Despre impozitul pe venitul din salarii

Redm sinteza de mai jos, cu recentele modificri aduse la Codul fiscal prin Ordonana Guvernului nr. 8/2013, publicat n Monitorul oficial nr. 54 din 23 ianuarie a.c., precum i unele acte normative de aplicare. Regula general, prevzut prin Art. 57 din Codul fiscal prevede c impozitul lunar, datorat de beneficiarii de venituri din salarii, impozit care se reine la surs de pltitorul de venituri, se calculeaz la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul. n acest scop, mai nti se determin venitul net, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni. Apoi, se face diferena ntre venitul net obinut i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro; Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. Reamintim i precizarea din Norme, n sensul c nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe venitul din salarii primele de asigurare voluntar de sntate. ATENIE! Prin O.G. nr. 8/2013, cu aplicare de la 1 februarie a.c., a fost adus aici o completare potrivit creia n cazul veniturilor reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii pentru veniturile realizate n afara funciei de baz, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

Cteva situaii particulare, astfel cum sunt precizate n Normele de aplicare a Codului fiscal: * n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la o schem de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative pltite se deduc din veniturile lunii n care s -a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii facultative. * Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim. * Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni. * Cota de 2%. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. Prin Ordinul MFP nr. 52/2012 au fost aprobate Instruciunile de completare a formularului 230 Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ (aceast din urm deducere fiind admis n limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an). Organul fiscal are obligaia de a calcula, reine i vira suma reprezentnd cota de 2%. * Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se evalueaz conform pct. 74-76 din Normele de aplicare a Codului fiscal i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat. Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat. Normele disting, aici, dou situaii, respectiv evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii i evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt. a) Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:

- evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei; - evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv; - evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri. b) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel: - pentru vehicule, evaluarea se face ca n prima situaie, iar avantajul se determin propori onal cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor; - pentru alte bunuri, evaluarea se face n modalitile de la folosirea numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii i avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal. * Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou, tichetelor de vacan, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite.