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e ddie ce livre A m o n ami Olivier Lemanc, dcd aii dbut de l'anne 2005, incubarsur de nombreuses ides dveloppes ci-aprs, fidPle cornpaonon de recherches e t F: d'enseignements auprs d'enrreprises et d insrcutionr spcialjsies en audit interne. Je remercie tous les professi~nntlsde l'audit qui m'ont accompagn et encourag depuis plus de vingr ans dans ma qure de transfrer un savoir-faire oprationnel auprks de plusieurs milliers d'auditeurs inrernes renconrris en France, au Maroc et h*iadagascar. Une mention spciale Christine Diard et Serge Evraert de I'IAE de Bordeaux, Jacques Vera de I'IAE d'Aix-en-Provence, Genevive Ca~isse et David Autissizr de I'universit Paris 12, Mohamzd Barnia et Saleni Fassit ds l'IL4 Maroc, Widad, Abdenbi Louitri et Moharned Dorich de I'ISCAF (Maroc), h Victor Harisson de I'INSCAE (hi;idagascar), sans oublier Louis Vaurs de I'IFXCI.
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Le pictqromrr. qui hgurc ci-cmhe
une eqdico6on Sa obpl .si d'alerter le 1 r sur Io m o r t que npricnb p u r 1 wcnir de I k6i. prti~ulirpmeni doni le dcmnine de I'dihn t ~ h o i ~ u eie univenitaire, k h v e m e n l masril du phoioccpillo e le ~ c d de e Io proprii in~ellectuelle du i" iuillet 1992 inierdii en eRt u p r t i h w i t la &O!pie vroge roliectif mns outorimiion dcs ayantr droit. Or, cette protique {est gnmliik dons les iohlii~emenh
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Nous rappelons donc que bute repdvchm, prfidle w toiole, de Io prsente publicofon est
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Prface
DU MEME
AUTEUR :
- Gui& de reFaridit,
es enseignants universitaires q u e nous sonunes, ihargts de former les futures gnrarions d'aiidireurs, son: reconnaissants et fiers de prfdcer l'ouvrage de Pierre Schick, inlassable {t instructeur en permis de conduire u n e mission d'audit.
Nous lui sommes reconnaissants car son travail constitue uri apport indiscutable l'enseignemenr de l'audit en France. Plus encore que les professionneIs expriments, les tudiants (1 apprentis auditeurs , ont besoin d'un cadre formel et rigoureux permettant de guider leurs premiers pis de j uniors ' P.
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Noris sommes fiers aussi car, aprks de nombreuses annes d'une collaboration amicale et chaicurelise avec nos instirutions respectives, son mmenro illiisrrc la p.irfaite synthse entre le monde universitaire des chercheurs e t 1~ monde professionnel drs prariciens. Toiire thorie ria de I..IITLL~ que lorsqu'elie est corifrcinrct la dure ralirt de sa mise c n ceuvre.
personnes intresses par la dni,ir~he d'aiidir (profcssioririels. eriseignants, tudiants, stagiaires de In forni;iricin con{inue, Frot^essionneIs d'autres disciplii~es.. .) troliveron[ daris ce mriicnro Ics repres mthodologiqites h l,i conrliiite d ' u n e niissio ti d'i~udIt. D'une parr u n cadre gt'.iii~-,ild'interveiirioii rliii periiitr de posirionner les grandes tiit~es d'une mission, d'niirre Parr de iiomhreux uiitils pKiriclucfist'~~c iiic1iicsii i l - ~ n c u i iicl c CC'S r't,~p<s qui 3idf11t i 1113 terialiser Ies constars er r e c o m i ~ i ~ ~ n d ; i t iLe o ~mtier ~s. d'audirrisr
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LIE~IESTOD'AUDIT INTERSE
est aj.ant tout une dmarche de gnralistes du management et non de spcialistes de l'une ou l'autre de ses dimensions, la qualir du travail de l'auditeur repose fondamentalement sur le respecr scrupuleux d'une mthode prouve d'approche des problmes. Le rravail ralis par l'auteur rpond parfaitement cette exigence.
Les nonlbreuses rferences aux normes professionneIles pour la pratique de I'audir interne attestent que la mrhodologie propose est en conformir avec ces normes. ce tirre les services d'audir interne souhaitant se faire certifier par rapport ce cadre de rfrence pourront fort utilement s'inspirer de ce mmento dans leur dmarche de mise en conformitt.
Il s'agir vraiment d'un nouveau livre utiie et oprarionnel qu'il convient de saluer.
Remerciements
Prface
Avant-propos : Pourquoi lire ce mmento ?
XII
Serge Evraert L U de Bordeaw: Directegr d e I'LAE et du master Contrle a ! t Gestion et Audit Interne
Jacques Vera
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VIII
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de l'audit
1 Audit exterrie 2 Inspection 3 Organisateurs er consulranrslexper cs
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Le compte retidu final au site Le rapport d'audir et sa validation Les recommandations et leur suivi L'tat des actions de progrts Le suivi des rsultats attendus
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TUDE DE CAS
3 4
Pralable Le droit d'accs ou l'ordre de mission La dcomposition en objets auditablrs L'Claboration du rfrentiel d'audic : TaRiR L'analyse et le discerriement des risques
Cas pratique - Socit OPCI - Pnonc Socit OPCI - Corrig - Rapport d'audit interne
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5 Le rapport d'orieritation
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Les rsufrats de I'enqure sur la pratique de l'audit interne en France en 2005 ralise I'IFACI corroborent ces volutions.
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Je nie devais de les publier. Le plus naturel est maintenanr d'en prendre connaissance puis de mener une mission d'audir.
Bonne lecture !
Pierre Schick
XIV
L'AD~V~T~ D'AUDIT
DE L'AUDIT INTERNE
Le temps est rvolu o 1s diclenchement d'un audit interne tait reu par les audits comme un signe de suspicion leur gard ! Aujourd'hui, Ie regard de I'audit interne, regard particulier mais professionnel, est apprci comme un exameri salutaire, l'quivalent de Ia maintenance prvenrive sur les outils industriels ou de l'assistance dans le djagnosric d'une dfaillance repre. Profession cratrice de valeur ajoure, l'audit est un partenaire de la direction gnrale er du nianngement notamment vis-Bvis de Ia matrise des opirarions dc
1
llaudit interne apporte sa concriburion l'ensemble des activits, fonctions ou processus de l'entreprise. Il intervient historiquement dans cous les domaines financiers : comptabilit gnrale, cmprabilic ariaiytiqiie ec inforniarions de gestion ; trsorerie, crCditlcomptabilit/recou~~cement clietits ; aide aux acquisitions et cessions, etc. Celui-ci intervient de nos jours dans tous les domaines de l'organisation. Toute enric, activit, fonccion et tout processus sont concerns par les inves~igarions de l'audit interne.
I'organisarion. Issue du contrle comptable et financier, la fonccion audit interne recouvre de nos jours une conceprion beaucoup plus large er plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en plus complexe des entreprises.
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Laudir inrerne dcle les problhmes et formule des recommandations aux directions et aux audits qui leur apportent une soIution. Son rle n'est pas de dr-ionccr ou d'accuser, mais d'arbitrer I( Ies rgles du jeu i ) du groupe et surtout de faire pratiquer les 3R : Rechercher, Reconnatre et Remdier a u y faiblesses de l'organisatioil. Il l'aide anriciper les problmes et se place dans une dmarche vertueuse d'amlioration conri nue.
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Finance
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L'audit intzrne esr une activit indpendante et objectir4e qui iluiiiie h iinc organisacion une assurancc siir le degr dr niairrise de ses oper;iriuns, lui apporte ses conseil': pour Ics arnl~orrr. ec coritribiic crer dr la valeiir ajoute. Il aide cette org,inis~tioi-i 3 a t t e i n d r e s < j objectifs en v a l u ~ n t , par iinr approche systniariqiie ct nirhodique, ses processus d e management des risqiies, de conrrEils. e t de sotivernenient d'enrrepriss, et en f i s a n t des proposiri~inspour rcriforcer lcur
efficacit.
(Version f r . ~ n ~ a i s de e la dhnirion irit~rri~irionale, a p p r o u v i c le 2 I rilrirs ?11(3 par l e cuiistril d':idministr.ir~onde I'II'ACL).
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Audit comptable el Inanrer 7 l u d i t oprali6nnel 7 Audit forrctionnel ? Audil orga*~i~aiionnri 7 Audtt thmatique ? Audit stratgique ' ! Audi Ae managenieni 7
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L'.\LT-.~T~ D'AUDIT
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ressources et des compirsnces adquares et s'appuyant sur der proctdurcs, des sysdmes d'informarion, des outils et der pratiques appropries ; La d z f i i o n en intpnze d'infonnn tioris p r r t i ~ l n t e s : la diffusion en interne d'informations pertinentes, fiables, dont la connaissance permet chacun d'exercer ses rrsponsabilirs :
Lin systhne visant Ii recouer et analyser h pnncipnru n<ques u n sysrme visant a recenser er andyscr lei principaux risquer identifiables en repard der objectifs de la suiir et a s'assurer de l'existence de ~rocdure de gzscioti ds ces risques ; Des urtivitS de contrle :des activits de contrle proportionnes a i i s enjeux propres chaque processus ec conues pour riduirr les risquer surceptiblcs d'affecter la rialisation dcs objectifs de la sociic :
Une surveillance pmrralimtte :une surveillance permanente du disposiriide contriile inrerne ainsi qu'un examen rgulier de son Foticcionnernenc. &ne surveillance, qui peut urilement s'appuyer srlr la funcrion d'audit interne de la socir lursqiclle erisrt. peur cunduire l'adaptarioii du disPosirif de concrle interne.
- l'applicarion des insrructions e t des orientariotis fixes par la direction gnrale ou le directoire ; - le bon foncrionnemenr des processus internes de la soci&r, notamment ceux concourant la sauvegarde de ses acrifj ; - la fiabilit des informations financires.
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AUDITEXTERNE
O n appelle u audit externe M I'audit comptable et Fiancier, que la mission soit de certifier les Pats finanuers ou de dohner des conseh dans ce domaine. Pour i'acrivit de co&t dans les .aumes domaines, on ne dit pas rr audir:excerne mais K con$eil ' cn organisation r ou u consdting a.
Remarque:
Les dmea personnes Font du conseil ou du Cosmnismiat aux Comptes 5 leur mission est dors di te s conaacni& ii ou Mgale m.
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andwions . Gmtauticrw Cornsafarions s g d n w : 1 i~~pr~fandirr dk examen d a cimk~ qu'existe UB pwntid CI& et des dnranrs de dyshnc~~vsintrnmt, sup4rieurs un ,seuil pour idenrifier i& c a m de si&iii-Ficatioa pstrr er difini r ltb amions d raser des coset$ de - aju'il y a Ilw de mcirer. c.~tencrt t i ~ifqrncr (rAawGc). Oblipian de rsutmts Obligtirln de moyen&
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biiitq et &t -tia$esmujours respombleet lrment s;iriion%Zlisdonc aitique 1 ssystmes mpombl&. &value le comportement e x non les hommes : idue le fonccicinncmuit da hommes, @ois leua mpipetcntts et quaith. d a +M. ~civiltgic Ic anuble Privil&eleco~ised et donc I'indtptndmce et donc fa coopttation des contrlem, avec les audi&, Rdpand aux prhcaipa- Invcsti~z)nsapp~bnd;eg t t mabis trts d m w t i k tions du mamgmeat i!vencuelluncnt sous sa sciucicusc de rerrfbrcer sa duise, sur mandat de propre inidsrive,
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[sur quel supprt est saisi ec valide le besoin), lu rurjuurres diwmtzt&~i~llrr (noat d$rgnnisaon, guide des procdures, inforinarions indispasables (quarit, prix unitaireI budget) Censemble de ressourccs souhaitees d o m i'aswranc~ que I'acrivid est rndtrLCc [rhlisatlon du vrrbe d'acrion errcapea
des~itt~adecontr8le~etquelesiisqucsscrstsoiiscc~nu!c. Uneressourcc mai adapde deuienr: la cause de la non I.Calisation d'un verbe d'ados, In non rCalipation d'un verbe ancrion constitue un f'aitlconsmc et gnke.des c~nsdqwcs. Exemple : une personne non habilitde [ w s k ] .j;ilidd un besoin non conforme aux k o i n s de i'eotrrrprise (faid in$tiisanr un s u m G r financier (consCquence).
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rrli4illeutes resswm (humaInas, m a t 8 f i e l ~immat8rbfles) , organises au mleux +b n e s pratiques d l c t d ~ par les sachants (expens) +Bonnes pratiques o h ~ ~ par e benchmark s +Bonnes praliques rawnt des m e s de u b n sgns rn
RFEREMTIEL D'AUDiT
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H amode a me prise de eomaimce du domatm a au&r dfini par i'ordra de misiwi, une prtw de conscience de $es Mrkreh risques et oppwtunit& bm6Iioration, par w e d h m p d i o n du sujat dela misdon i n abjets auditables. II produit en prnire @ a le Mdrsntlel U'wdt II p e m e t 2 I'audteur de menerune analysa &a risques en s'appuyantsur des Btemsnta d'appr$cipiiorr Identiiids par l'au@ lors de la phase &&ikide
purs &orienter ks~hvaux d8tallMs de vdfMwi,
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cons~im4 le dfirenrid d'audit. Ceci permettra l'auditeur 'obsen.er, consrater les pfitiques ou caractdristiq~es &dies et l e comparer a u r a r e d e l (caratr&istiques souhaides). Quand on eftkctuera une autre missi~nsimilaire, on mmplCcera se rdf4rentiel par l'expritnce aquise au GOW de la prerniirc.mission(on a pu ariblier des points). Cexpt rietice montre qu'on mtIinre encore sigiiificacivemene A la misikme, mais rnarginalernstir audcl. Cela devient de plus en plus ais4 et rapide ! On sait #sormais qui dler voir sur le terrain ec cc qu'on y vouloir regarder.
LE RAPPORT D'ORIENTATION
A III fin de la phase d'&rude de la mission et juste amnt que ne
de vrification de i'audir, un document. synri+iqur prsente dans m rstpporr d'orienration a Rd'Q *, les abjmifi poursuivis et mnts de risques que l a auditeurs +ont examiner. I l dUImitt ahsi p r k k h e n t le champ de l'intervmon. 1 1est A noter que ia dimion de l'audit pourra ce m d e proposer dc ne pa3 continuer La mission, si.en fin d'&de prtlminake,'i'rnjcu ne e>avtrnir i & . II est Ic pius souvent enwyt! au(%) coatimanditaireds), inirial(aux) de la mission pour avis puis p & ~ d aux audi& pour informarion. 11esr donc formul daos leur langage. 1esr une fbrmularion er une prkisian de i'ordrt de mission (an pme d'ailleurs d'une demi-page 1 deux pages), et certains' I'apflmr a r c a d ~M.~ t -
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* Y&~WR Q U Es qu~ncl on s'mgaga B donner # GASSURER DE une ~ E Wqu'un B point est sws carntrde :8 fournir une whkn &Hi# (asrW m , @ m h e ou a ne marche m)
wahBtfh sr * APPR~CIER r quand an s'mgap 9. Brnettre une a m &tude, bu REVC;riR II quandon s:nga$a A Mfn l'tude m a l s n'BniWred'pirim qlrs s'ily a Iku
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EVAUEH o quand on s'engage Ii fqumir ungr fnfonhatwn quantfiatiw maEs a priodsans metire #opinion, w ~i ANALYSER i r quandm s'enwge h k e r4iude msiapas obtenir des r+ukts
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Pour Qtre percutant : + 1s Rd'O est lamuU en Dbjmifs P atteindlhpwr le c h n t et Mlgb en !aisam aMmUi~n des travaux d'au& qu'ilimplique,
3 i l e s f b t : 19Spag&
Phase W u d e
par la c ~ n c e r t a r avec i ~ ~ les principaux responshles audits w le demandeur ; csc le contra7 que i'audit iiirerne passe
avec PWI ;
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RAPPORT D'ORIENTATION
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Li rnppn dlriricnietiufidifinit r formrlk lsaxa d ' ' i o n de la misian et gtp b i & m iil tes q i m en ~abjaer&A d u & par I'udIr p m r Ic diow&wlertes addi&.
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LESRECOMMANDATIONS
ET LEUR SUIVI
h desririaraira d~ amm mandations majeures idenafits dans
(disignds .en sance de didation>l'doivenr proposer en contreparrie un $actions avec un responsable desrgrig et une date cible de mise en euvre.
Ir rapport d'aadic
Sgieri &s rtcomm&om ( < 3 mir aprs & @ & a n du rapport Audit)
Les rponses doivent d4criT~le plan d'acions gui sera dvelopp pour mettre en place les solutiom qui rholvent l a problmes. Elles sont fornlalisk eu camplirant le d i t r des recommandations qui a dt adrebs via &&er informatique er daivent specifier les respansabilit& eir &tes de mise en place (maximum 1 an sauf exceprian) et indure en annexe les documen~s ncessaires fnora, proddura.. .).
Certaines solutions peurcnr ncessirer l'in~rvention d'une ou plusieurs aurra fonccioiis. 1 1 appartient dors aux destinataire~des reconmandatioii~ dtablir une rponse coordonne c:fi liaison avec les responsalilrs des aurres Foiicrions concernes.
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*Cesi I'mcha'm8rnenf des mges *Au ~ j ~ ~ r s ~ d &un 'uw Lon cls que I'aumt Irrteineveut dHvret $ynit&se inime a FBquw, dans le pgppWt m c h m t la m i s b dant PobjBt:f. e t m*mt ses !&es e f d definir le contenu m r Son Mt est d9~rganiwr la bfjexm dg m m f I'ra$ulwd'audlt et le discours & r w r p e8atidi rapreind ks.rionesde.e avant de lvmdm.compte d@ ses u pmbiemes o fjgurAnt suries oondusians aux -am FRAP. les &se, el mjoub lm w p m a b b 8 aF&mimaew ~ % w w de mwipemMi$SQUs et la di&$ i q d s ibm o n t dans
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k quo] rr sert ?
La feuille d i Wlatlwi st d a n a l m de p W m e est le papler de traillttl syfith8tlque par lequel I'audileui pdsente et doarmeritechaque nsqua OJ d~sfmctimnement B signaler: le M problemew qui la &urne ; #esi une iaamuiation :elle ddit tre eynB8tique, autonome et
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Conskquwces :
Nan-Etetec~ion de varixiom mormf es des: invest'hscmen~ par rapport I'accivlre de l'wtreprise;
Risque d'acquiririon de matriel un prix trop kicvC et de qualit&ins&kni er dont le olir de fimcmen r viendra encore augmenter le c a k d'xquition dc I'i mobilisation.
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7 2 n m r pas carrecrement.