PENGADILAN PAJAK SEBAGAI PENGADILAN KHUSUS DI LINGKUNGAN PERADILAN TATA USAHA NEGARA

Oleh : Drs. Winarto Suhendro, A . !!. Wakil Sekretaris Pengadilan Pajak

U"u"
Keberadaan lembaga penyelesaian perselisihan pajak berawal dengan dibentuknya Institusi
Pertimbangan Pajak pada tanggal 11 Desember 1915 berdasarkan Staatsblad 1915 No.7 7. Dengan berlakunya I!" #$ndang%$ndang Perbendaharaan Negara&Staatsblad 19'5() maka dibentuklah *ajelis Pertimbangan Pajak yang saat itu bernama +aad ,an -eroep .oor -elasting/aken berdasarkan 0rdonnantie tot Regeling van het Beroep in Belastingzaken, Staatsblad 19'7 No.'9 j.o Staatsblad 1911 No.2) sebagai badan peradilan administrasi.

Pada saat pendudukan Jepang di Indonesia tahun 1942-1945

+aad ,an -eroep .oor

-elasting/aken tetap ber3ungsi dan menjalankan tugasnya berdasarkan ketentuan Pasal 1 0somu Seirei Nomor 1 tanggal 1 *aret 194' yang menyatakan bahwa semua badan%badan pemerintah yang terdahulu tetap diakui sah untuk sementara waktu sepanjang tidak bertentangan dengan aturan pemerintahan militer. 5emudian berdasarkan $ndang%$ndang Nomor 5 6ahun 1959) +aad ,an -eroep .oor -elasting/aken berganti nama menjadi *ajelis Pertimbangan Pajak #*PP(.

Sejak !erlakun"a #ndang-#ndang $o%or 5 &ahun 19'( tentang Peradilan &ata #saha $egara se%ua putusan )PP dianggap se!agai keputusan *adan+,e%!aga *anding -d%inistrati. !ukan se!agai putusan *adan Peradilan -d%inistrasi) sehingga putusannya dapat diuji keabsahannya oleh Peradilan
6ata $saha Negara) akibatnya proses penyelesaian sengketa pajak menjadi lebih panjang.

Kondisi terse!ut ke%udian %elahirkan ide untuk %enegaskan )PP se!agai !adan peradilan ad%inistrasi di !idang perpajakan dengan /ara %eru%uskann"a ke dala% Pasal 20 a"at 112 a"at 122 dan a"at 142 #ndang-#ndang $o%or ( &ahun 19'3 tentang Ketentuan #%u% dan &ata 4ara Perpajakan se!agai%ana telah diu!ah dengan #ndang-#ndang $o%or 9 &ahun 1994 "aitu : 1

#1(

Waji! Pajak dapat %engajukan per%ohonan !anding han"a kepada !adan peradilan Pajak terhadap keputusan %engenai ke!eratann"a "ang ditetapkan oleh 5irektur Jenderal Pajak6

#'(

Se!elu% !adan peradilan pajak se!agai%ana di%aksud pada a"at 112 di!entuk per%ohonan !anding diajukan kepada )ajelis Perti%!angan Pajak "ang putusann"a !ukan %erupakan keputusan &ata #saha $egara6

#1(

Putusan !adan peradilan pajak %erupakan putusan akhir dan !ersi.at tetap6 #pa"a penegasan )PP se!agai !adan peradilan dala% undang-undang terse!ut tidak e.ekti.

karena dala% praktekn"a )ahka%ah -gung !erpendapat !ah7a sela%a !adan peradilan pajak "ang di%aksud oleh Pasal 20 a"at 112 terse!ut diatas !elu% di!entuk %aka putusan )PP dianggap se!agai keputusan &#$ "ang dapat diuji kea!sahann"a oleh Peradilan &#$6 8una %e%enuhi a%anat #ndang-#ndang $o%or ( &ahun 19'3 tentang Ketentuan #%u% dan &ata 4ara Perpajakan se!agai%ana telah diu!ah dengan #ndang-#ndang $o%or 9 &ahun 1994 di!entuklah *adan Pen"elesaian Sengketa Pajak 1*PSP2 dengan #ndang-#ndang $o%or 10 &ahun 19906 Se!agai !adan peradilan pajak "ang %e%pun"ai tugas %e%eriksa dan %e%utus sengketa pajak6 Pengertian Perpajakan dala% #ndang-#ndang *PSP ini le!ih luas dari se!elu%n"a karena %en"angkut juga sengketa kepa!eanan6 Putusan -PSP mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum
yang sama dengan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap) sehingga putusannya tidak dapat digugat ke Peradilan $mum atau Peradilan 6ata $saha Negara #P6$N(. Namun demikian) dalam pelaksanaannya *ahkamah 7gung menganggap sama halnya dengan putusan *PP semua putusan -PSP yang diajukan ke P6$N tetap diperiksa dan diputus sesuai hukum a8ara yang berlaku karena -PSP dianggap bukan merupakan badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud Pasal '7 ayat #1( tersebut diatas. -erdasarkan pertimbangan bahwa dalam pelaksanaan penyelesaian Sengketa Pajak melalui -PSP masih terdapat ketidakpastian hukum yang dapat menimbulkan ketidakadilan) dan penyelesaian sengketa pajak harus dilakukan dengan adil melalui prosedur dan proses yang 8epat) murah dan

sederhana) maka dibentuklah Pengadilan Pajak berdasarkan $ndang%$ndang Nomor 14 6ahun '

'.

Pen#adi$an Pa%a Se&a#ai Pen#adi$an Khusus

5engan di!entukn"a Pengadilan Pajak telah terjadi peru!ahan %endasar dala% pen"elesaian sengketa pajak dan %erupakan !a!ak !aru huku% positi. di Indonesia "ang %elandasi ke!eradaan le%!aga+!adan peradilan pajak di Indonesia6 *a!ak !aru terse!ut !ukan se%ata-%ata penggantian istilah le%!aga peradilan pajak %enjadi Pengadilan Pajak na%un hal "ang %endasar "aitu %en"angkut a/ara pen"elenggaraan persidangan sengketa perpajakan "ang %erupakan kekhususan dari Pengadilan Pajak "aitu :
16

Pen"elesaian sengketa perpajakan %e%erlukan tenaga-tenaga 9aki% khusus "ang %e%pun"ai keahlian di !idang perpajakan dan !erija:ah Sarjana 9uku% atau sarjana lain6

26 36

Sengketa "ang diproses dala% Pengadilan Pajak khusus %en"angkut sengketa perpajakan6 Putusan Pengadilan Pajak %e%uat penetapan !esarn"a Pajak &erutang dari Waji! Pajak !erupa hitungan se/ara teknis perpajakan sehingga Waji! Pajak langsung %e%peroleh kepastian huku% tentang !esarn"a Pajak &erutang "ang dikenakan kepadan"a6 Se!agai aki!atn"a jenis putusan Pengadilan Pajak di sa%ping jenis-jenis putusan "ang u%u% diterapkan pada peradilan u%u% juga !erupa %enga!ulkan se!agian %enga!ulkan seluruhn"a atau %ena%!ah ju%lah Pajak "ang %asih harus di!a"ar6

5i sa%ping itu terdapat !e!erapa .aktor lain "ang %erupakan kekhususan dari Pengadilan Pajak antara lain se!agai !erikut : 16 26 Pengadilan Pajak !erkedudukan di i!ukota $egara6 Pe%!inaan teknis peradilan dilakukan oleh )ahka%ah -gung sedang pe%!inaan organisasi ad%inistrasi dan keuangan dilakukan oleh 5eparte%en Keuangan6

36

Proses pen"elesaian Sengketa Pajak %elalui Pengadilan Pajak dala% a/ara pe%eriksaann"a han"a %e7aji!kan kehadiran &er!anding atau &ergugat sedangkan Pe%ohon *anding atau Penggugat dapat %enghadiri persidangan atas kehendakn"a sendiri ke/uali apa!ila dipanggil oleh 9aki% atas dasar alasan "ang /ukup jelas6

46

Proses seleksi peneri%aan 9aki% dilaksanakan oleh 5eparte%en Keuangan dengan %eli!atkan )ahka%ah -gung6

56

Pengadilan Pajak selain %enjadi !agian integral dari kekuasaan kehaki%an juga %erupakan !agian integral dari proses peneri%aan $egara "ang !er%uara di -P*$6

(6

Pengadilan Pajak %erupakan Pengadilan tingkat perta%a dan terakhir dala% %e%eriksa dan %e%utus Sengketa Pajak6

06

Putusan Pengadilan Pajak %erupakan putusan akhir dan %e%pun"ai kekuatan huku% tetap6

Pas/a -%ande%en ke-4 ##5 1945 telah diundangkan #ndang-#ndang $o%or 4 &ahun 2;;4 tentang Kekuasaan Kehaki%an %enggantikan #ndang-#ndang $o%or 14 &ahun 190; tentang KetentuanKetentuan Pokok Kekuasaan Kehaki%an se!agai%ana telah diu!ah dengan #ndang-#ndang $o%or 35 &ahun 1999 dan Peru!ahan #ndang-#ndang $o%or 5 &ahun 19'( tentang Peradilan &ata #saha $egara "aitu #ndang-#ndang $o%or 9 &ahun 2;;46 5ari kedua #ndang-#ndang terse!ut kedudukan Pengadilan Pajak se/ara eksplisit din"atakan se!agai pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata usaha negara6 5i sa%ping itu !erdasarkan Putusan )ahka%ah Konstitusi atas Perkara $o%or ;;4+P##-11+2;;4 dala% perti%!angan Pokok Perkara din"atakan !ah7a adan"a ketentuan "ang %en"atakan !ah7a pe%!inaan teknis peradilan !agi Pengadilan Pajak dilakukan oleh )ahka%ah -gung !ah7a pihak-pihak "ang !ersengketa dapat %engajukan peninjauan ke%!ali atas putusan Pengadilan Pajak kepada )ahka%ah -gung dan !ah7a di lingkungan Pengadilan &ata #saha $egara dapat diadakan pengkhususan "ang diatur dengan undang-undang telah /ukup %enjadi dasar "ang %enegaskan Pengadilan Pajak ter%asuk dala% lingkup peradilan "ang !erada di !a7ah )ahka%ah -gung se!agai%ana din"atakan oleh Pasal 24 a"at 122 ##5 19456 4

Selanjutn"a dala% Pasal 20 a"at 122 #ndang-#ndang $o%or ( &ahun 19'3 tentang Ketentuan #%u% dan &ata 4ara Perpajakan se!agai%ana telah !e!erapa kali diu!ah terakhir dengan #ndang-#ndang $o%or 2' &ahun 2;;0 se/ara tegas juga din"atakan !ah7a putusan Pengadilan Pajak %erupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata usaha negara6

Wa'ana !e$a u an Peru&ahan Terhada( Undan#)Undan# No"or *+ Tahun ,--, Tentan# Pen#adi$an Pa%a
Keinginan untuk %elakukan peru!ahan terhadap #ndang-#ndang $o%or 14 &ahun 2;;2 tentang Pengadilan Pajak dengan se%angat %en"esuaikan dengan #ndang-#ndang $o%or 4 &ahun 2;;4 tentang Kekuasaan Kehaki%an khususn"a ketentuan Pasal 13 a"at 112 !ah7a organisasi ad%inistrasi dan .inansial )ahka%ah -gung dan &adan (eradi$an .an# &erada di &a/ahn.a !erada di !a7ah kekuasaan )ahka%ah -gung sudah %enjadi 7a/ana di !e!erapa kalangan6 Selanjutn"a dala% Pasal 13 a"at 122 diatur !ah7a ketentuan %engenai organisasi ad%inistrasi dan .inansial !adan peradilan se!agai%ana di%aksud pada a"at 112 untuk %asing-%asing lingkungan peradilan diatur da$a" undan#) undan# sesuai den#an e hususan $in# un#an (eradi$an "asin#)"asin# 6 Ke!ijakan pen"atuatapan organisasi ad%inistrasi dan .inansial !adan peradilan "ang !erada di !a7ah )ahka%ah -gung sesuai a%anat Pasal 13 a"at 112 #ndang-#ndang $o%or 4 &ahun 2;;4 antara lain telah diatur dala% Ketentuan Peralihan undang-undang "ang sa%a !ah7a pengalihan organisasi ad%inistrasi dan .inansial dala% lingkungan peradilan u%u% dan peradilan tata usaha negara harus dilaksanakan paling la%!at tanggal 31 )aret 2;;4 dan ditetapkan dengan Keputusan Presiden6 Se!agai pelaksanaann"a telah diter!itkan Keputusan Presiden $o%or 21 &ahun 2;;4 dala% Pasal 2 a"at 112 din"atakan !ah7a : <Organisasi ad%inistrasi dan .inansial pada 5irektorat Jenderal *adan Peradilan #%u% dan Peradilan &ata #saha $egara 5eparte%en Kehaki%an dan 9ak -sasi )anusia Pengadilan &inggi Pengadilan &inggi &ata #saha $egara Pengadilan $egeri dan Pengadilan &ata #saha $egara 5

terhitung sejak tanggal 31 )aret 2;;4 dialihkan dari 5eparte%en 9uku% dan 9ak -sasi )anusia ke )ahka%ah -gung6= Ketentuan peralihan terse!ut diatas telah %engatur se/ara tegas !atas 7aktu pengalihan organisasi ad%inistrasi dan .inansial !adan peradilan ke )ahka%ah -gung khususn"a !adan peradilan dala% lingkungan peradilan u%u% dan peradilan tata usaha negara6 Pengalihan organisasi ad%inistrasi dan .inansial Pengadilan Pajak se!agai pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata usaha negara "ang %e%pun"ai kekhususan tersendiri tidak diatur dala% Keputusan Presiden di%aksud6 5engan de%ikian pe%!inaan organisasi ad%inistrasi dan keuangan Pengadilan Pajak tetap dilakukan oleh 5eparte%en Keuangan se!agai%ana din"atakan dala% Pasal 5 a"at 122 #ndang-#ndang $o%or 14 &ahun 2;;26 *erdasarkan hal terse!ut di atas apakah kedudukan atau posisi Pengadilan Pajak "ang di%uat dala% Pasal 5 a"at 112 #ndang-#ndang $o%or 14 &ahun 2;;2 tentang Pengadilan Pajak "ang %en"atakan pe%!inaan teknis peradilan !agi Pengadilan Pajak dilakukan oleh )ahka%ah -gung dan Pasal 5 a"at 122 %en"atakan !ah7a pe%!inaan organisasi ad%inistrasi dan keuangan !agi Pengadilan Pajak dilakukan oleh 5eparte%en Keuangan sudah te(at 0 5itinjau dari ajaran pe%isahan kekuasaan %elalui doktrin <&rias Politika= se!agai%ana diketengahkan oleh >%%anuel Kant %aupun )ontes?uieu dan dike%!angkan oleh John ,o/ke %elalui ajaran <Separation o. Po7er= "aitu : <&here /an no !e li!ert" 7hen the legislati@e and eAe/uti@e po7er are jointed in the sa%e persons or !od" o. lords !e/ause it to !e .eared that the %onar/h or !od" 7ill %ake t"ranni/al la7s to !e ad%inistered in t"ranni/al 7a"6 $or is there an" li!ert" i. the judi/ial po7er is not separated .ro% the legislati@e and eAe/uti@e po7er6= !ah7a tidak ada ke%erdekaan apa!ila kekuasaan "udikati. legislati. dan eksekuti. !erada dala% satu tangan atau !adan6 -pa!ila kekuasaan-kekuasaan terse!ut !erada di satu tangan akan %eni%!ulkan suatu <tirani=6 Konsep pe%ikiran %as"arakat "ang !e!as dia7ali dengan pe%isahan kekuasaan antara kekuasaan legislati. dengan eksekuti. %aupun "udikati. dengan kekuasaan legislati. dan eksekuti.6 (

5ari kedudukan Pengadilan Pajak saat ini se!etuln"a telah ter/er%in pe%isahan antara kekuasaan eksekuti. "ang dala% hal ini !erada di !a7ah 5eparte%en Keuangan dan kekuasaan "udikati. "ang !erada di !a7ah )ahka%ah -gung6 5ala% kaitann"a dengan pen"elenggaraan kekuasaan kehaki%an "ang %erdeka se!agai%ana dia%anatkan dala% Pasal 1 #ndang-#ndang $o%or 14 &ahun 19'5 tentang )ahka%ah -gung se!agai%ana telah diu!ah terakhir dengan #ndang-#ndang $o%or 3 &ahun 2;;9 Pengadilan Pajak se!agai salah satu pe%egang kekuasaan kehaki%an "ang %erdeka ke%andirian 9aki% Pengadilan Pajak dala% %e%utus sengketa perpajakan dija%in oleh #ndang-#ndang BPasal 5 a"at 132 dan Pasal 11 a"at 132 #ndang-#ndang $o%or 14 &ahun 2;;2C6 Se/ara nor%ati. pengertian kekuasaan kehaki%an "ang %erdeka %enurut Pasal 1 terse!ut diatas adalah kekuasaan negara "ang %erdeka untuk %en"elenggarakan peradilan guna %enegakkan huku% dan keadilan !erdasarkan Pan/asila de%i terselenggaran"a negara huku% Depu!lik Indonesia6 Kekuasaan kehaki%an "ang %erdeka adalah untuk %enja%in sikap tidak %e%ihak adil jujur dan netral6 5ala% penjelasan Pasal 1 ditegaskan !ah7a <Kekuasaan kehaki%an "ang %erdeka dala% ketentuan ini %engandung pengertian !ah7a kekuasaan kehaki%an !e!as dari segala /a%pur tangan pihak kekuasaan ekstra "udisial ke/uali dala% hal se!agai%ana dise!ut dala% #ndang-#ndang 5asar $egara Depu!lik Indonesia &ahun 1945=6 Para%eter untuk %enentukan suatu kekuasaan kehaki%an "ang %erdeka %enurut *agir )anan dala% !ukun"a "ang !erjudul Suatu &injauan &erhadap Kekuasaan Kehaki%an Indonesia 5ala% #ndang#ndang $o%or 4 &ahun 2;;4 antara lain !ah7a kekuasaan kehaki%an "ang %erdeka adalah kekuasaan dala% %en"elenggarakan peradilan atau .ungsi "ustisial "ang %eliputi kekuasaan %e%eriksa dan %e%utus suatu perkara atau sengketa dan kekuasaan %e%!uat suatu ketetapan huku%6 Kekuasaankekuasaan diluar kekuasaan %e%eriksa dan %e%utus perkara dan %e%!uat ketetapan huku% di"un# in an di'a"(uri seperti super@isi dan pe%eriksaan dari /a!ang-/a!ang diluar kekuasaan kehaki%an6 0

*agai%ana dengan ke%andirian haki% Pengadilan Pajak E #pa"a huku% "ang dilakukan oleh %as"arakat kepada Pengadilan Pajak tidak se%ata-%ata karena tidak setuju atau ke!eratan atas pajak "ang terhutang tetapi le!ih daripada itu adalah untuk kepastian dala% %enjalankan ke7aji!an Perpajakan6 Oleh karena itu diperlukan ja%inan independensi6 #nsur

independensi Pengadilan Pajak dapat dilihat dari Pengadilan Pajak !ersikap "aitu seharusn"a tidak %e%ihak kepada pihak-pihak "ang !erperkara6 *erdasarkan data statistik putusan sejak &ahun 2;;2 hingga &ahun 2;;' di !a7ah ini apa!ila di!andingkan antara ju%lah per%ohonan !anding+gugatan "ang dika!ulkan !aik se!agian ataupun seluruhn"a keputusan ter!anding+tergugat "ang di!atalkan per%ohonan !anding+gugatan "ang ditolak dan tidak dapat diteri%a terhadap ju%lah putusan se/ara keseluruhan adalah se!agai !erikut :
No 1 9enis Putusan Permohonan banding&gugatan dikabulkan seluruhnya ; terhadap jumlah putusan Permohonan banding&gugatan dikabulkan sebagian ; terhadap jumlah putusan 5eputusan terbanding&tergugat dibatalkan ; terhadap jumlah putusan Permohonan banding&gugatan ditolak ; terhadap jumlah putusan Permohonan banding&gugatan 6idak Dapat Diterima #se8ara 3ormal( ; terhadap jumlah putusan ' ' 142 26,86 '1 16,30 1' 0,93 12' 12,57 541 ' 1 ' 4 7:1 35,35 4': 19,32 ' 7 9,34 '4 10,83 549 6ahun ' 5 ' 2 991 :21 33,30 35,81 ' 7 1.'24 39,00 2 18,51 119 3,67 4 2 12,53 :41 ' : 1.54 40,82 712 19,50 114 3,02 751 19,90 2'7

519
32,74 '1: 13,75 27 4,23 '' 13,88 554

'

495
16,63 217 21,40

5:2
24,31 1 4,15 11: 13,19 512

1 4
10,21 545

42,16

34,95

24,78

18,31

22,24

26,01

16,62

5ari data di atas terlihat !ah7a dengan status seperti saat ini independensi dan ketidak!erpihakan tetap terjaga %eskipun pe%!inaan organisasi ad%inistrasi dan keuangan !agi Pengadilan Pajak dilakukan 5eparte%en Keuangan tidak serta %erta putusan 9aki% <!erpihak= kepada &er!anding atau &ergugat6 5i sa%ping itu )ahka%ah Konstitusi dala% putusan atas perkara no%or ;;4+P##-II+2;;4 tanggal 13 5ese%!er 2;;4 %en"atakan !ah7a Pengadilan Pajak ter%asuk dala% lingkup "ang !erada di !a7ah )ahka%ah -gung se!agai%ana din"atakan oleh Pasal 24 a"at 122 ##5 1945 !erdasarkan perti%!angan '

antara lain !ah7a pe%!inaan teknis peradilan !agi Pengadilan Pajak dilakukan oleh )ahka%ah -gung6 Sedangkan pe%!inaan non teknis peradilan !agi Pengadilan Pajak tidak diper%asalahkan6 5ari uraian terse!ut diatas dapat ditarik kesi%pulan !ah7a : 16 Pe%!inaan teknis peradilan !agi Pengadilan Pajak telah dilakukan oleh )ahka%ah -gung6 26 Pe%!inaan organisasi ad%inistrasi dan keuangan %erupakan kekuasaan diluar kekuasaan %e%eriksa dan %e%utus perkara dan kekuasaan %e%!uat suatu ketetapan huku% dilakukan oleh 5eparte%en Keuangan6 36 Ke%andirian haki% Pengadilan Pajak dala% %e%eriksa dan %e%utus perkara dan %e%!uat suatu ketetapan huku% terjaga6 46 Ke!eradaan Pengadilan Pajak se!agai pengadilan "ang !erada dala% lingkup peradilan di !a7ah )ahka%ah -gung sesuai Pasal 24 a"at 122 ##5 1945 telah ditegaskan oleh )ahka%ah Konstitusi6 56 Wa/ana untuk %elakukan peru!ahan kedudukan Pengadilan Pajak harus disikapi se/ara /er%at agar tidak %eni%!ulkan da%pak "ang kurang !aik !agi pen"elesaian sengketa pajak dan tidak tertutup ke%ungkinan kita akan %engala%i ke%unduran se!agai%ana "ang terjadi se!elu% #ndang-#ndang $o%or 14 &ahun 2;;2 tentang Pengadilan Pajak di!erlakukan6 #ntuk itu perlu dilakukan pengkajian se/ara ko%prehensi. dengan %e%perti%!angkan !er!agai aspek terkait ter%asuk best practice dari !e!erapa negara dan %asukan dari stakeholder.