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Direito Fiscal - IRS FDUCP

Aulas Prticas Prof. Leonardo Marques dos Santos

Hipteses Prticas de Direito Fiscal - IRS CASO PRTICO IRS 1 No final do ano de 2010, na sequncia de um derrame na Central nuclear de Springfield, (que ocorreu em resultado da incria de Homer Simpson) todos os habitantes daquela cidade foram obrigados a sair do pas. Tendo em considerao a hospitalidade revelada pelo povo Portugus, a populao de Springfield decidiu fixar a sua residncia em Portugal. Nos termos acima descritos, a famlia Simpson comprou uma casa na bela localidade de Vale da Porca em Janeiro de 2011. A famlia Simpson composta por: - Homer, 40 anos, desempregado; - Marge, 38 anos, cozinheira; - Bart, 26 anos, assistente de reparao de skates; - Lisa, 18 anos, estudante do ensino superior; - Maggie, 1 ano, brincalhona profissional. Estando a decorrer um processo de inqurito nos Estados Unidos da Amrica (EUA) em virtude do derrame nuclear, Homer Simpson teve que se deslocar por diversas vezes aos EUA, pelo que apenas permaneceu em Portugal durante 100 dias durante o ano de 2011. (i) Pode Homer Simpson ser considerado residente em Portugal?

A condio de residentes supe a presena fsica, real ou presumida, no territrio de um determinado Estado, a implicar uma ligao econmica (mesmo que s ao nvel do consumo) e um certo grau de integrao social (participao na vida da comunidade e, portanto o desfrute dos bens e servios proporcionados por esse Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 1

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Estado). Normalmente, o residente ter bens nesse territrio e obter a, pelo menos, uma parcela dos seus rendimentos. A Residncia: elemento de conexo que expressa a mais ntima ligao econmica entre uma pessoa e um Estado. Tal legitima a tributao dos rendimentos dos residentes numa base mundial, de todos os rendimentos independentemente do local onde os mesmos sejam obtidos (worldwide income principle) Ser residente de um determinado Estado implica, normalmente, ser a sujeito a um imposto sobre a globalidade do rendimento (includo o obtido fora das fronteiras desse Estado), imposto esse que, por regra, ser pessoal (com taxas progressivas, dedues que procuram atender s despesas socialmente relevantes efectuadas por essa pessoa e pelo seu agregado familiar). Nos termos do art. 16/1 al. a) e b)) do CIRS consideram-se residentes em Portugal as pessoas fsicas que, em cada ano, permaneam mais de 183 dias seguidos ou interpolados, em territrio nacional, bem como aqueles que, tendo permanecido menos tempo, aqui disponham de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e a ocupar como residncia habitual critrio assenta na presena fsica no territrio nacional durante a maior parte do perodo em causa. Deste modo, embora Homer Simpson no se pudesse considerar residente nos termos da al. a) do art. 16/1 do CIRS, uma vez que havia permanecido em Portugal apenas 100dias durante o ano de 2011, pela al. b) do mesmo preceito seria considerado residente. Mesmo que no o fosse pela al. b) ainda poderia ser pelo n2 do art. 16 CIRS que consagra o Princpio da Atraco da Unidade Familiar em que basta a residncia em Portugal de um dos conjugues para se presumirem residentes no nosso pas todos os membros do agregado familiar. A lei veio recentemente transformar tal princpio em mera presuno ilidvel: se um dos conjugues, num ano, permanecido no nosso pais menos de 183 dias e no estando a maior parte das suas actividades econmicas conexionada com o territrio portugus, poder apresentar uma declarao relativa apenas aos seus rendimentos (rendimentos prprios e sua parte nos rendimentos comuns do casal) e correspondente parte dos rendimentos dos dependentes a seu cargo, sendo o imposto calculado segundo as regras aplicveis aos separados de facto. (ii) E Marge Simpson?

Maria Lusa Lobo 2011/2012

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A condio de residentes supe a presena fsica, real ou presumida, no territrio de um determinado Estado, a implicar uma ligao econmica (mesmo que s ao nvel do consumo) e um certo grau de integrao social (participao na vida da comunidade e, portanto o desfrute dos bens e servios proporcionados por esse Estado). Normalmente, o residente ter bens nesse territrio e obter a, pelo menos, uma parcela dos seus rendimentos. A Residncia: elemento de conexo que expressa a mais ntima ligao econmica entre uma pessoa e um Estado. Tal legitima a tributao dos rendimentos dos residentes numa base mundial, de todos os rendimentos independentemente do local onde os mesmos sejam obtidos (worldwide income principle) Ser residente de um determinado Estado implica, normalmente, ser a sujeito a um imposto sobre a globalidade do rendimento (includo o obtido fora das fronteiras desse Estado), imposto esse que, por regra, ser pessoal (com taxas progressivas, dedues que procuram atender s despesas socialmente relevantes efectuadas por essa pessoa e pelo seu agregado familiar). Nos termos do art. 16/1 al. a) e b)) do CIRS consideram-se residentes em Portugal as pessoas fsicas que, em cada ano, permaneam mais de 183 dias seguidos ou interpolados, em territrio nacional, bem como aqueles que, tendo permanecido menos tempo, aqui disponham de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e a ocupar como residncia habitual critrio assenta na presena fsica no territrio nacional durante a maior parte do perodo em causa. Deste modo, Marge Simpson ser considerada residente em Portugal nos termos do art. 16/1 al. a). Ser ainda importante salientar que o art. 16/6 consagra um regime especial, uma norma que beneficia sendo especial para determinados tipos de residentes! (iii) Quem compe o agregado familiar da famlia Simpson?

O Agregado Familiar, para efeitos fiscais pode se referir a: Famlias Biparentais: conjugues (sujeitos passivos) e seus dependentes Famlias Monoparentais (solteiros, vivos, divorciados, separados judicialmente de pessoas e bens, etc.): sujeito passivo e dependentes a seu cargo (art. 13/3)

Consideram-se dependente os filhos, adoptados e enteados, os sujeitos tutela de um ou de ambos os sujeitos passivos, no bastando uma situao de mera dependncia econmica relativamente ao(s) sujeito(s) passivo(s), e consequentemente no podendo ser havidos como dependentes, para efeitos fiscais, aqueles cuja situao no for enquadrvel numa das hipteses da definio Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 3

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legal. A noo fiscal de dependente assenta na incapacidade de exerccio de direitos resultante da menoridade e em alguns casos de mera dependncia econmica. A situao de dependente, para efeitos fiscais, termina em princpio com a maioridade ou emancipao (salvo quando o dependente em causa seja inapto para angariar meios de subsistncia e no tenham rendimentos superiores ao salrio mnimo mais elevado). Segundo o art. 13/4 al. a) um dependente que haja atingido a maioridade pode continuar a ser havido como dependente, para efeitos de IRS, at idade de 25anos caso no tenha rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional e no ano a que respeita o imposto tenha frequentado o 11 ou 12anode escolaridade ou o ensino mdio ou superior. Tal visa permitir aos sujeitos passivos (pais) continuarem a usufruir, no clculo do seu imposto, das dedues colecta motivadas pela considerao da existncia e despesas realizadas com esse dependente. Deste modo, o agregado da famlia Simpsons composto por Margie e Homer, que nos termos do art. 13/3 al. a) so os sujeitos passivos do imposto; Lisa (dependente) nos termos do art. 13/3 al. b); Maggie (dependente) nos termos do art. 13/4 al. a). Presumindo que Bart no se enquadra em nenhuma das excepes previstas, ou seja no inapto para angariar meios de subsistncia e tendo rendimentos superiores ao salrio mnimo mais elevado, no considerado como dependente para efeitos fiscais, e consequentemente no se insere no agregado familiar. (iv) Marge ser tributada pelos rendimentos que vier a obter de fontes localizadas nos EUA? Nos termos do art.15/1 CIRS pretendendo o IRS ser relativamente aos residentes em Portugal um imposto pessoal, encontram-se sujeitos a tributao todos os rendimentos, incluindo os de fonte estrangeira. S que os rendimentos obtidos no estrangeiro tero igualmente sido sujeitos a uma tributao no pais da fonte originando o fenmeno de dupla tributao internacional do mesmo rendimento. Posio Tradicional: o Estado de Residncia no tinha qualquer dever de eliminar ou atenuar a dupla tributao, salvo no caso de existir uma conveno nesse sentido com o pas da fonte. Posio dos pases mais desenvolvidos tem sofrido uma evoluo: enquanto pais de residncia, deve proceder unilateralmente eliminao da dupla tributao internacional.

A Razo de ser desta evoluo deriva do facto de a internacionalizao das empresas encarada como um passo indispensvel a seu crescimento num mercado que cada vez mais global e concorrencial, a no permitir mais que a sua Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 4

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actividade se restrinja aos limites das fronteiras nacionais. A facilidade de investimentos no estrangeiro e de deslocao dos indivduos gera um elevado numero de situaes de dupla tributao, cujas consequncias importa eliminar. O facto de um residente obter rendimentos no estrangeiro (mesmo que no profissionais ou empresariais) tem que ser encarado como uma circunstncia normal do mundo globalizante dos nossos dias. Coloca-se de forma cada vez mas permanente, para o pas de residncia, uma questo de justia fiscal (aquele que obteve determinado rendimento no estrangeiro e sobre ele pagou imposto esta em situao diferente; a sua capacidade contributiva menor) e tambm de politica econmica (desejo de eliminar o obstculo que a dupla tributao cria legitima actividade dos seus residentes no estrangeiro). Assume-se como objectivo a neutralidade fiscal da exportao ou seja que o rendimento de um dado sujeito passivo ficara sujeito ao imposto do seu pais de residncia ou sede, independentemente de ter sido obtido total ou parcialmente noutros pases. O art. 81 CIRS consagra o mtodo da imputao limitada ou ordinria do imposto estrangeiro, aplicvel mesmo na ausncia de Conveno: o rendimento obtido no exterior englobado pelo seu valor total (ou seja, ilquido do imposto pago no pais da fonte art. 22/6). Apurada a colecta por aplicao da taxa ao rendimento total englobado, deduz-se quela o imposto pago no estrangeiro relativo a esse rendimento. Essa deduo no exceder o valor da colecta do IRS proporcional a esses rendimentos. Sendo aplicvel uma Conveno sobre Dupla Tributao cessa a aplicao do disposto das normas internas, em razo da prioridade de aplicao das regras constantes do direito internacional convencional. face ao texto convencional que se dever apreciar a legitimidade de cada um dos Estados para tributar um determinado rendimento, o mtodo a ser utilizado pelo Estado de residncia para a eliminao da dupla tributao internacional ser consagrado nessa conveno. Ou seja, caso seja previsto o mtodo da iseno (rendimentos obtidos no outro pas contratante estaro isentos de tributao em Portugal) ou da imputao integral (o imposto pago no estrangeiro ser deduzido colecta do IRS, sem limites) no haver lugar aplicao do art. 81. Ser ainda necessrio tomar em considerao o disposto no art. 81/3 (remete-se para o art. 16/6) que consagra um regime especial face aos residentes no habituais, sendo que no sero considerados os rendimentos obtidos fora de Portugal, ou seja de fonte no portuguesa, por aplicao do mtodo da iseno. Legislao: Cdigo do IRS, arts. 13. a 21.; Doutrina: Rui Duarte Morais, Sobre o IRS, pag. 11 a 47; J. L. Saldanha Sanches, Manual de Direito Fiscal, 3. edio, pags. 283 a 298 CASO PRTICO IRS 2 O Senhor Job Abraham, Indiano, consultor fiscal, proprietrio de uma simptica moradia em Kerala onde passa cerca de 250 dias por ano . Os Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 5

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restantes dias so tradicionalmente passados em So Paulo, onde reside a sua mulher Mariana Ribeiro, Brasileira. Job trabalha para uma consultora internacional - a Tax & Tax - com presena em diversos pases do mundo, incluindo Portugal. Ao abrigo do contrato de trabalho que tem com a Tax & Tax, Job foi enviado a Portugal, onde permaneceu durante 2 meses, para prestar servios de consultoria a sociedades Portuguesas relacionados com a possvel implementao de sociedades na ndia. Durante o perodo em que esteve em Portugal, Job foi pago pela sucursal Portuguesa da Tax & Tax 10.000,00. Mari, sua mulher, a administradora delegada da sociedade portuguesa Guaran que est a d, SA, auferindo anualmente, por esses servios 60.000,00. No ano de 2011, Mari vendeu ainda uma casa que tinha em Cascais, realizando uma mais-valia de 500.000,00. (i) Os rendimentos descritos so sujeitos a tributao em Portugal?

A condio de residentes supe a presena fsica, real ou presumida, no territrio de um determinado Estado, a implicar uma ligao econmica (mesmo que s ao nvel do consumo) e um certo grau de integrao social (participao na vida da comunidade e, portanto o desfrute dos bens e servios proporcionados por esse Estado). Normalmente, o residente ter bens nesse territrio e obter a, pelo menos, uma parcela dos seus rendimentos. A Residncia: elemento de conexo que expressa a mais ntima ligao econmica entre uma pessoa e um Estado. Tal legitima a tributao dos rendimentos dos residentes numa base mundial, de todos os rendimentos independentemente do local onde os mesmos sejam obtidos (worldwide income principle) Ser residente de um determinado Estado implica, normalmente, ser a sujeito a um imposto sobre a globalidade do rendimento (includo o obtido fora das fronteiras desse Estado), imposto esse que, por regra, ser pessoal (com taxas progressivas, dedues que procuram atender s despesas socialmente relevantes efectuadas por essa pessoa e pelo seu agregado familiar). Nos termos do art. 16/1 al. a) e b)) do CIRS consideram-se residentes em Portugal as pessoas fsicas que, em cada ano, permaneam mais de 183 dias Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 6

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seguidos ou interpolados, em territrio nacional, bem como aqueles que, tendo permanecido menos tempo, aqui disponham de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e a ocupar como residncia habitual critrio assenta na presena fsica no territrio nacional durante a maior parte do perodo em causa. Daqui se conclui que Job no residente em Portugal, pelo que teremos de analisar em que medida ocorre a tributao em sede de IRS de no residentes. afirmao corrente o reconhecimento ao pas da fonte do direito primrio tributao, na medida em que tal exprime melhor a ligao entre um rendimento e um espao. Na concepo clssica do princpio da territorialidade, as leis fiscais nacionais aplicavam-se s aos factos ocorridos no respectivo territrio, apurandose tal ligao apenas a partir de elementos de conexo reais ou objectivos. O critrio fsico ou da fonte econmica nem sempre pode ser utilizado, uma vez que, frequentemente, no fcil ou mesmo possvel determinar onde foi exercida a actividade ou onde se deve ter por situado o bem gerador do rendimento. Deste modo, apura-se o local da fonte do rendimento muitas vezes atravs do critrio da fonte financeira, ficcionando-se que o rendimento foi produzido no local onde se situa a sede ou estabelecimento da entidade remuneradora. O art. 18 CIRS procede a uma enumerao dos rendimentos que, por considerados obtidos em territrio portugus, esto sujeitos a imposto, sendo o respectivo titular um no residente no nosso pais (art. 15/2). Contudo, as Convenes de Dupla Tributao visam proceder partilha do direito ao imposto entre os Estados Contratantes esta partilha, normalmente, no resulta na atribuio de tal direito a apenas um desses Estados, mas a ambos (cumulo de pretenses), com limitaes ao imposto a ser cobrado pelo Estado da fonte e a obrigao do Estado da residncia eliminar ou, pelo menos, atenuar a dupla tributao dai resultante.

Tributao de um rendimento obtido por uma no residente em Portugal Verificar se entre Portugal e o Pas de Residncia existe um ADT Existe ADT: verificar se a pretenso tributria portuguesa (art. 18) ou no legtima face ao texto convencional. No legtima: no poder haver lugar tributao pela prioridade que tm as normas jurdicas de fonte internacional. A noo de Estabelecimento Estvel nas situaes de tributao de rendimentos empresariais (inc. profissionais independentes) importante, sendo um princpio aceite no Direito Fiscal Internacional que os lucros (rendimentos de uma actividade empresarial ou profissional) obtidos por um no residentes apenas podem ser tributados pelo pais da fonte quando ali se situar um estabelecimento estvel ao qual devam ser imputados. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 7

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Estabelecimento Estvel assenta numa estrutura, realidade fsica capaz de indiciar uma actividade com um grau mnimo de permanncia no pas em causa (exemplo: explorao agrcola, fabrica, loja ou escritrio). Razo de ser: razoes de praticabilidade o comrcio mundial ficaria bloqueado se todo aquele que teve negcios num determinado pais ainda que forma meramente acidental ficasse ai sujeito a pagamento de impostos e ao cumprimento das inerentes formalidades declarativas. Alem de tal, os requisitos definidores do que constitui um estabelecimento estvel so mnimos muitas vezes torna-se difcil detectar a sua existncia. Na presena de um estabelecimento estvel temos que existe nesse pas uma unidade econmica (empresa), mas no existe um sujeito passivo residente (titular da empresa um no residente): a realidade econmica prevalece sobre a realidade jurdica, na medida em que o estabelecimento estvel ainda que s quanto aos rendimentos imputveis sua actividade ser tratado no pais onde se localiza como um residente, sendo o calculo dos lucros que lhe devam ser imputados feito por aplicao das regras a que esto sujeitas os residentes, ficando sujeitos mesma tributao. Deste modo, Job ser tributado de acordo com o art. 18/1 al. a). Por sua vez, Mari, residente em So Paulo e embora seja administradora delegada tal no levanta grandes questes, uma vez que esta pode residir em local diferente face sociedade (capital de risco art. 2/3 al. a)) ser tributada nos termos do art. 18/1 al. b). Quanto aos 500. 000 gerados por Mari na venda da sua habitao, se estes forem pagos pela sociedade portuguesa mas pela sociedade brasileira sero tributados nos termos do art. 18/1 al. h)). (ii) Em caso positivo qual a taxa aplicvel?

A tributao dos rendimentos obtidos por no residentes feita por aplicao das taxas liberatrias (art. 71 CIRS). Estas taxas liberam (libertam) das obrigaes de declarao, de englobamento e pagamento pelo contribuinte (a obrigao de imposto considera-se cumprida com a reteno na fonte efectuada pela entidade empregadora) situao de substituio fiscal total. Aplicam-se aos rendimentos brutos! Problema: coerncia do sistema uma vez que nestes casos estamos perante uma tributao de tipo real (a tributao pessoal apangio do pas de residncia). art. 71: a aplicao das taxas de reteno na fonte pode resultar afastada por disposio de ADT que exista entre Portugal e o Pas de Residncia beneficirio dos rendimentos. As disposies convencionais podem ilegitimar a tributao por Portugal de alguns rendimentos ou Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 8

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determinar que a taxa de reteno na fonte no exceda determinado valor. Em suma, aos rendimentos auferidos em Portugal por no residentes aplicada uma taxa liberatria uma vez que para eles o IRS no pretende ser um imposto pessoal antes se limitando a efectuar uma tributao de tipo real dos rendimentos cuja fonte se considere situada no nosso pas. preciso ter sempre pressente a possibilidade de existncia de uma Conveno entre Portugal e o pas da residncia da pessoa em causa, caso em que s haver lugar a imposto em Portugal se a Conveno o permitir e tendo lugar devera ser prtica uma reteno na fonte ate aos limites ai fixados. Nos termos do art. 71/4 al. a) do CIRS ser aplicada uma Taxa Liberatria de 21.5% ao Job e a Mari na medida em que os rendimentos de ambos se inserem na Categoria A (art. 2/1 e art. 2/3 al. a) Mari). Quanto mais-valia, a tal ser aplicada uma taxa de 25% nos termos do art. 72/1 do CIRS (iii) Ser necessrio apresentar uma declarao de IRS em Portugal?

A questo das declaraes de rendimentos encontra-se consagrada no art. 57 CIRS. Em relao aos rendimentos em que se ir aplicar uma taxa liberatria (art. 71/4) no necessrio apresentar uma declarao de IRS em Portugal, na medida em que sendo a taxa liberatria uma taxa final e no sendo uma reteno por conta libera o contribuinte no s do pagamento adicional do imposto como da declarao de IRS. Contudo, j em relao mais-valia gerada necessrio. CASO PRTICO IRS 3 Parte I Chico Vidinha, portugus de gema e que se orgulha de nunca ter passado uma noite fora do seu pas, vive na Arruda dos Vinhos com a sua mulher, Maria Vidinha e os seus trs filhos: a) Chico Z Vidinha de 12 anos b) Gestrudes Vidinha, de 22, que tendo finalmente terminado o 12. ano de escolaridade ir agora ingressar no ensino superior, na reputadssima universidade Toma l Canudo; c) Quim Vidinha, filho adoptado, de 36 anos, o qual, revoltado com as injustias do mundo, no trabalha e ainda depende dos pais. Parte II Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 9

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No ano de 2011, a famlia auferiu os seguintes rendimentos: art 1. a) Chico, no mbito do contrato de trabalho: (i) (ii) (iii) 30.100 de remunerao base (correspondente remunerao bruta mensal de 2.150); 10.000 de bnus, no final do ano Subsidio de refeio, no montante de 2.420 correspondentes a 10,00 por dia de trabalho; a uma

De notar ainda que a entidade patronal pagava 1.000 de renda mensal pela casa em que a famlia vivia. b) Maria, encontrava-se numa situao precria, trabalhando numa empresa de limpezas, sob autoridade e direco da gerente da empresa, a Sra. Cornlia, da qual recebeu 15.000, de remunerao anual. Parte III Em 2010 a famlia incorreu nos seguintes encargos a) 2.500 em despesas de sade isentas de IVA; b) 100 em despesas de sade sujeitas a IVA taxa normal, das quais 75 se encontram justificadas por receita mdica; c) 7.000 em despesas de educao, relativas ao pagamento das propinas de Gertrudes; QUESTES: 1. Na perspectiva da lei interna, estaro estes rendimentos sujeitos a tributao em Portugal? E em que categorias se inserem os diversos rendimentos?
Sim, todos os rendimentos de acordo com a incidncia objectiva do Imposto enquadramento dos rendimentos com as varias categorias: neste caso, categoria A art.2/2 CIRS (muito amplo) relao de trabalho (contrato individual de trabalho ou sem este numa situao equiparvel, funcionrios pblicos..) + rendimentos de trabalho dependentes

2. Quem / so os sujeitos passivos? Em Portugal, no caso dos residentes, optou-se pela tributao ao agregado familiar existindo imposto tal devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem, considerando-se sujeitos passivos aqueles a quem incumbe a sua direco (art. 13/2), existindo uma titularidade plural das obrigaes fiscais e uma Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 10

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responsabilidade solidria de ambos os conjugues pelas dvidas de imposto. Neste caso, e nos termos do art. 13/1 os sujeitos passivos so Chico e Maria. 3. Qual o rendimento lquido de cada categoria e qual o valor do final de IRS devido? Chico Vidinha Renumerao Base (2/1 al. a) 30.100 Retenao na Fonte: 30100/14:2150 10000 2420:10: 242e/dias 10-6.41=3.59 3.59 X 242= 868.78 reteno na fonte Maria 15mil

Bnus (2/2) Refeio (2/3 b/1)

Habitao 2/3 b 4

12mil no sujeito a reteno por insero numa das excepes do 99

TOTAL DO RENDIMENTO SUJEITO A TRIBUTAAO 52986.78 18375x0.195990 = 3601, 131 29880.39 18375 = 11505.39 11505.39 x 0.3530 =4084.4 15

4. Este agregado familiar ainda tem imposto a pagar ou tem imposto a receber? Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 11

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A reteno na fonte o sistema que proporciona maior comodidade, segurana e simplicidade na cobrana de impostos. Esta implicando a pratica, por terceiros, de tarefas de verdadeira administrao fiscal s pode ser exigida quando a entidade pagadora tenha condies para tal. O substituto para alem de poder ter que dar cumprimento a algumas obrigaes acessrias, tem o dever de proceder reteno na fonte, entregando tal importncia ao Estado, a qual passa a constituir um crdito relativo ao imposto devido por esse contribuinte. Caso as retenes no tenham tido lugar ou tenham sido de montante inferior ao que resultaria da correcta aplicao da lei, cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo montante no retido e aos substituto a responsabilidade subsidiria. Uma vez que a infraco fiscal foi cometida pelo substituto este ser ao responsvel pelos juros compensatrios e sanes a que deve haver lugar. Tabela n2517-A/ 2011, de 3 de Fevereiro Trabalho Dependente, casado, dois titulares. Chico Vidinhas
Renumerao Base: 2150 aplica-se a taxa de 18.5 (2150 X 0. 185 = 397, 714) duas tributaes de 397, 714 X 2 = 794 sujeitas de forma isolada o valor inferior; se se juntasse os dois subsdios a taxa seria de 26.5% e seria retido na fonte 1118 (montante superior reteno autnoma), devido as taxas progressivas 11 meses em que recebe o salario base + subsdio de refeio = 2228 aplicase a taxa de 20. 5% (2228.98 X 0.205 = 476, 94 (reteno na fonte X 11 (meses em que ocorre a reteno) = 5026,35 1 ms em que recebe salario base + bnus (caso omisso em relao ao ms em que se verifica) = 2150 + 10 000 = 12150 taxa aplicvel 34% (12150 X 0.34 = 4131 valor da reteno) 1 ms em que recebe o salario base + o subsidio de natal + subsidio de ferias =2 X 2150 (0. 185 X 2150 = 397, 75 X 2 = 795, 5 reteno na fonte) subsdios objecto de uma reteno autnoma Reteno na fonte total = 9950, 69

Mari
15mil / 14meses = 1071, 41 aplica-se a taxa de 9% (1071, 41 X 0.09 = 96.43/ms X 14mes = 1349, 88

Reteno na Fonte no Agregado Familiar = 1349, 88 + 9950, 69 = 11300, 69 Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 12

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Dedues Colecta = 12936, 44 11300, 69 (reteno na fonte) = 1635, 8 valor do imposto (ainda) a pagar! CASO PRTICO IRS 4 Maria Jos e Jos Maria esto casados h dez anos e tiveram agora a sua primeira filha, Maria Joslia [agregado familiar casados h 10anos e filha (agora menor e consequentemente dependente havendo um regime especial art. 79/3)] Para acomodarem a pequenota, o casal vendeu o T2 em que vivia e comprou uma nova casa, um T3 na Av. de Roma, em Lisboa. [vendeu rendimento de mais-valia resultante da venda de um imvel; viver habitao peridica, e regime de reinvestimento depende do facto de a habitao ser utilizada; Av. Roma regime do reinvestimento, o mesmo no aconteceria se tivesse ocorrido nos EUA] O casal ficou muito satisfeito com o negcio, pois conseguiu vender por 200.000 o T2 que tinha comprado por 100.000 h 10 anos [venda por mais 100mil euros do que compraram mais valia; mas como a compra foi realizada h 10anos haver a necessidade de fazer uma actualizao do imvel] Com este rendimento, conseguiram comprar a casa nova, que, graas crise no sector imobilirio, apenas custou 220.000 [aplicao de todo o rendimento] Para alm disso, no ano de 2011, a Maria J ganhou 30.000 de remunerao bruta nos termos previstos no seu contrato de trabalho, tendo sido retidos na fonte 5.000 [contrato de trabalho Categoria A; 30 mil euros renumerao bruta & reteno na fonte] Jos M., por sua vez, tem uma oficina, onde trabalha por conta prpria e este ano facturou 50.000, tendo gasto 1000 em despesas correntes (agua, electricidade), 10.000 em rendas e 20.000 em peas. Jos realizou pagamentos por conta no montante de 10.000 [Trabalha pro conta prpria Categoria B; regime da contabilidade organizada como um valor abaixo dos 150 mil euros pode-se tambm optar pelo regime simplificado] Para alm disso, Jos e Maria receberam 200 em dividendos pagos pela sociedade portuguesa Lucro e Lucro, Lda. e 100 de juros de depsitos a prazo [Categoria E juros de um deposito a prazo] Maria auferiu ainda 11.000 de rendas de um imvel que recebeu em herana. Contudo, dado que a casa estava em mau estado de conservao, viu-se obrigada a gastar 5.000 em obras de restauro [Categoria F rendimento bruto; despesas de conservao podem ser deduzidas ] Sabendo que Maria e Jos suportaram 3.000 de despesas mdicas isentas de IVA (com o nascimento do beb e os cuidados de sade do mesmo) [Dedues Colecta] Calcule o imposto devido Nota: aquisio da casa h dez anos flutuaes no valor atravs de um quociente de actualizao do imvel. Nova casa 220 000 euros valor investido

Maria Lusa Lobo 2011/2012

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Maria Categoria A (trabalho dependente), Jos (Categoria B trabalho por conta prpria) Categoria B montante de 50 mil euros aplicao do regime simplificado ou da contabilidade organizada Incidncia Subjectiva (art. 13/1 CIRS): casal enquanto sujeitos passivos; dependentes (filha). Residncia: art. 15/1 CIRS e 16/1 CIRS e art. 18 CIRS. Incidncia Objectiva
Mais-Valia (categoria G): art. 9/1 al. a) e art. 10/1 al a) CIRS. Ganho sujeito a Imposto (art. 10/4 al. a) diferena entre o valor de realizao (art. 44/1 al. f) CIRS 200mil euros) e o valor de aquisio (art. 46 do CIRS). Qual o rendimento lquido da categoria? Dedues Especficas (art. 42 e ss. CIRS).

Casa adquirida h dez anos por 100 mil euros: art. 50 CIRS. 100 mil X 1,21 (coeficiente de 2011) = 121 mil art. 51 CIRS: obras de restauro Valor de Realizao Valor de Aquisio = Valor da Mais Valia (=) 200 mil 121 mil = 79 mil art. 43/2 CIRS: s 50% da mais valia ser tributada, ou seja 0.50 X 79 = 39 mil Ser sujeita a taxas normas, depois do englobamento. Uma vez que existe um reinvestimento no ser tributado.

Maria Lusa Lobo 2011/2012

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