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Escola de Administrao Fazendria Esaf

FUNO SOCIAL DOS TRIBUTOS

Braslia/DF 2013

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Braslia-DF, 1 edio 2004; 2 edio 2005; 3 edio 2008; 4 edio 2009 Contriburam para esta edio Coordenao Edson Lus da Silva Eugnio Celso Gonalves Reviso e atualizao de textos EvAngela Batista Rodrigues de Barros Fabiana Feij de Oliveira Baptistucci Judith Soares de Lima Luis Henrique Monteiro Nunes Maria do Cu Moutinho da Costa Mrio Borges do Amaral Nemer Sanches de Souza Silvana Maria Corra Figueiredo Solange Andreotti Tasca Santana Valria Fernandes da Silva Comisso do Referencial Terico e Metodolgico do Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF, responsvel pela validao dos contedos Ana Gardnia Felizardo de Souza Secretaria de Estado da Educao de Sergipe SEDUC / SE Argemiro Torres Neto Secretaria de Estado da Fazenda do Cear SEFAZ / CE Ccero Roberto de Melo Secretaria de Educao do Distrito Federal SE / DF Eliane Leo Fernandes Secretaria de Estado da Educao do Mato Grosso do Sul SED / MS Gioia Matilde Alba Tumbiolo Tosi Receita Federal do Brasil RFB / SP 8 RF Joo Rodrigues de Carvalho Filho Secretaria de Estado da Fazenda do Piau SEFAZ / PI Maria Joselice Lopes de Oliveira Receita Federal do Brasil RFB / CE 3 RF Vanete Maria Aguiar Ventura Secretaria de Estado da Educao de Roraima SEDUC / RR Equipe da Gerncia do Programa Nacional de Educao Fiscal da ESAF GEREF Ana Paula Abrantes Eugnio Celso Gonalves Fabiana Feij de Oliveira Baptistucci Hrika Ferreira Silveira Nemer Sanches de Souza Olivia Maria Mendes Arajo Vieira Paula Josenete de Melo Rodrigues Alves Silvana Maria Corra Figueiredo Reviso Maria Elizabete de Sousa Diagramao Reginaldo Csar de Sousa Pedrosa

Permitida a reproduo total ou parcial exclusivamente para fins educacionais, e desde que citada a fonte

Brasil. Ministrio da Fazenda. Escola de Administrao Fazendria. Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF. Funo social dos tributos / Programa Nacional de Educao Fiscal. 5. ed. Braslia: ESAF, 2013 58 p. ; 26,5 x 20,0 cm. (Srie Educao Fiscal. Caderno 3). 1. Educao Fiscal. I. Ttulo. II. Srie. CDD - 336.2007 ESCOLA DE ADMINISTRAO FAZENDRIA Rodovia DF-001 Km 27,4 Setor de Habitaes Individuais Sul Lago Sul Braslia/DF CEP: 71686-900 http://www.esaf.fazenda.gov.br educ-fiscal.df.esaf@fazenda.gov.br

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APRESENTAO

titucionalizar a Educao Fiscal para o efetivo exerccio da cidadania, visando ao constante aprimoramento da relao participativa e consciente entre o Estado e o cidado, concorrendo para a defesa permanente das garantias constitucionais. Alicera-se na necessidade de compreenso da funo socioeconmica do tributo, da correta alocao dos recursos pblicos, da estrutura e funcionamento de uma administrao pblica pautada por princpios ticos e da busca de estratgias e meios para o exerccio do controle democrtico. A implementao do PNEF de responsabilidade do Grupo de Trabalho de Educao Fiscal GEF, composto por representantes de rgos federais, estaduais e municipais, a quem compete definir a poltica e discutir, analisar, propor, monitorar e avaliar as aes do Programa. O material pedaggico ora apresentado, composto por quatro Cadernos, foi elaborado com o objetivo de contribuir para a formao permanente do indivduo, na perspectiva da maior participao social nos processos de gerao, aplicao e fiscalizao dos recursos pblicos. A atual edio busca adequar seus contedos aos fatos sociais, polticos e econmicos que constroem o dinamismo da histria, bem como incorporar temas relacionados s novas bases de financiamento da educao bsica e aos avanos promovidos pelo poder pblico e pela sociedade na transparncia e no controle das finanas do Estado: Caderno 1 Educao Fiscal no Contexto Social: aborda as diretrizes do Programa, seus objetivos e abrangncia, no contexto da educao fiscal e na educao pblica; Caderno 2 Relao Estado-Sociedade: suscita temas relativos organizao da vida em sociedade e suas implicaes na garantia do estado democrtico de direito e da cidadania; Caderno 3 Funo Social dos Tributos: destaca a importncia do tributo na atividade financeira do Estado para a manuteno das polticas pblicas e melhoria das condies de vida do cidado; e Caderno 4 Gesto Democrtica dos Recursos Pblicos: evidencia temas relativos ao oramento, ao compromisso social e fiscal do gestor pblico e ao exerccio do controle social.

O Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF tem como objetivo promover e ins-

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OS SINOS Plangei, sinos! A terra ao nosso amor no basta... Cansados de nsias vis e de ambies ferozes, Ardemos numa louca aspirao mais casta, Para transmigraes, para metempsicoses! Cantai, sinos! Daqui por onde o horror se arrasta, Campas de rebelies, bronzes de apoteoses, Badalai, bimbalhai, tocai esfera vasta! Levai os nossos ais rolando em vossas vozes! Em repiques de febre, em dobres a finados, Em rebates de angstia, carrilhes, dos cimos Tangei! Torres da f, vibrai os nossos brados! Dizei, sinos da terra, em clamores supremos, Toda a nossa tortura aos astros de onde vimos, Toda a nossa esperana aos astros aonde iremos! Olavo Bilac (Soneto publicado no livro Tarde, em 1919.)

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SUMRIO

INTRODUO............................................................................................................................................................................................................................... 7 1. O FINANCIAMENTO DO ESTADO 1.1 1.2 Tributo, a principal fonte de financiamento do Estado 8 Princpio da solidariedade e sua relao com o tributo 9

2. A ORIGEM DOS TRIBUTOS 2.1 2.2 2.3 2.4 Idade Antiga............................................................................................................................................................................................12 Idade Mdia ............................................................................................................................................................................................13 Idade Moderna .....................................................................................................................................................................................14 Idade Contempornea .....................................................................................................................................................................16

3 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.6.1 3.6.2 3.6.3 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500-1532) 18 poca das capitanias hereditrias (1532-1548) ................................................................................................................18 poca do Governo-Geral (1548-1763) ...................................................................................................................................19 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1763-1822) 19 Brasil independente (1822)............................................................................................................................................................19 Tributao no Brasil Repblica.....................................................................................................................................................20 Da repblica velha ao final do Era Vargas..............................................................................................................................20 A poltica tributria na dcada de 1950 e no perodo da ditadura militar 20 Tributao a partir da Constituio de 1988.......................................................................................................................21

4. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 4.1 4.2 4.3 4.4 5.TRIBUTO 5.1 Conceito de tributo.............................................................................................................................................................................26 5.2 Caractersticas dos tributos ...........................................................................................................................................................27 5.3 Classificao dos tributos................................................................................................................................................................27 5.4 Espcies de Tributos...........................................................................................................................................................................28 5.4.1 Impostos ...................................................................................................................................................................................................29 5.4.2 Taxas.............................................................................................................................................................................................................30 5.4.3 Contribuio de melhoria ..............................................................................................................................................................31 5.4.4 Contribuies especiais ou parafiscais ..................................................................................................................................31 5.4.5 Emprstimos compulsrios...........................................................................................................................................................34 A Legislao Tributria Nacional ................................................................................................................................................22 Princpios constitucionais tributrios ......................................................................................................................................22 Limitaes constitucionais as imunidades tributrias 23 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar 24

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6. Os Impostos no Brasil 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 Impostos da Unio .............................................................................................................................................................................35 Impostos dos Estados e do Distrito Federal .......................................................................................................................37 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal.................................................................................................................38 Simples Nacional..................................................................................................................................................................................39 Microempreendedor Individual MEI....................................................................................................................................40

7. FEDERALISMO FISCAL E REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS 7.1 7.2 7.3 7.4 Federalismo fiscal ................................................................................................................................................................................41 Repartio de receitas tributrias indiretas..........................................................................................................................41 Repartio de receitas tributrias diretas..............................................................................................................................42 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao Fundeb .............................................................................................................................42

8. CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA 8.1 8.2 8.3 Sonegao Fiscal...................................................................................................................................................................................45 Contrabando e Descaminho.........................................................................................................................................................45 Contrafao e Pirataria......................................................................................................................................................................45

9. Reflexes: em busca da justia fiscal 9.1 9.2 9.3 Carga tributria: o que ? Para que serve?............................................................................................................................48 Principais problemas do atual Sistema Tributrio Nacional 51 Para onde vamos?................................................................................................................................................................................53

REFERNCIAS..............................................................................................................................................................................................................................55 STIOS PARA CONSULTAS..................................................................................................................................................................................................57

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INTRODUO
A questo fiscal, por sua relevncia, deve alar a condio de uma poltica de Estado. A sociedade tem o direito de saber que o tributo que todos pagam a principal fonte de financiamento dos servios pblicos, responsvel pela realizao das polticas sociais de sade, educao, previdncia, assistncia social, segurana e pelos investimentos em infraestrutura. No entanto, para se conferir ao Sistema Tributrio esse papel constitucional, essencial construo de um Estado Democrtico de Direito, imprescindvel que o legislador seja capaz de dar efetividade aos princpios constitucionais que balizam sua construo. Nesse sentido, urge sejam discutidas as distores presentes no Sistema. No se trata, no entanto, de uma discusso restrita aos limites dos agentes polticos e econmicos. Pelo contrrio, como poltica de Estado, essa temtica diz respeito aos direitos de todos os cidados brasileiros. Neste caderno, sero apresentadas as formas de financiamento do Estado brasileiro, a partir de breve perspectiva histrica e anlise do atual Sistema Tributrio Nacional, de forma a conduzir a uma reflexo em busca do aprimoramento desse sistema, visando fomentar a justia fiscal.

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1.

O FINANCIAMENTO DO ESTADO O Estado constitudo pela sociedade para: garantir os direitos coletivos e individuais; ordenar as relaes de trabalho e emprego; organizar o espao territorial terrestre, areo e martimo; dar base de sustentao para as transaes financeiras, patrimoniais, comerciais e para as relaes internacionais; e garantir a defesa externa e a segurana interna.

Para o exerccio de suas funes, o Estado brasileiro est organizado como uma Repblica Federativa, sob um sistema presidencialista de governo, onde o chefe de Estado tambm o chefe do governo. O governo o meio pelo qual se manifesta o poder soberano do Estado, o responsvel pela sua conduo poltica e pela gesto da coisa pblica, possibilitando o alcance das diretrizes estabelecidas. A funo administrativa do Estado deve se pautar pelos princpios constitucionais da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. Em termos operacionais, a Administrao Pblica a atividade concreta e imediata, de desempenho sistemtico, legal e tcnico dos servios prprios do Estado para a gesto do interesse pblico. Os servios pblicos podem ser classificados como de interesse geral ou particular. Os gerais ou universais beneficiam toda a coletividade e so atividades prprias do Estado. J os servios pblicos particulares ou especiais so aqueles que o cidado solicita ao Poder Pblico ou que este coloca sua disposio, custeados por taxas cobradas diretamente ao beneficirio dos servios.

1.1

Tributo, a principal fonte de financiamento do Estado

Para compreender o papel social dos tributos importante discorrer, sucintamente, sobre as principais fontes de financiamento de que o Estado pode lanar mo para realizar seus objetivos, traados na Constituio. As principais fontes histricas de financiamento do Estado so: Receitas de senhoriagem por meio da emisso de moeda, utilizada como instrumento de poltica monetria. A simples emisso de moeda que no encontre lastro econmico, isto , que no se faa em proporo ao crescimento da circulao de bens e servios no mercado, conduz, inevitavelmente, perda de seu valor e, portanto, a processos inflacionrios, que so extremamente injustos com a sociedade, em especial com os mais pobres, portanto afrontam diametralmente os princpios.

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Receitas provenientes da emisso de ttulos do governo, decorrentes da poltica fiscal, o que gera endividamento pblico. O processo de obteno de recursos pblicos via endividamento extremamente injusto com as geraes futuras, porque compromete a capacidade de desenvolvimento de um pas. Hoje ns ainda estamos pagando a conta dos desacertos monetrios do regime militar e do perodo de transio para a democracia. Receitas provenientes da atividade empresarial do prprio estado (industrial, servios, agropecuria e patrimonial). Esse tipo de receita est em processo de declnio, tendo em vista a mudana do papel do Estado na economia contempornea, reduzindo sua interveno direta e aumentando seu poder regulador. Receitas provenientes da arrecadao tributria: so receitas cujos recursos so obtidos por meio da cobrana de tributos e contribuies do patrimnio dos particulares. As trs primeiras fontes de financiamento deparam-se com importantes limitaes decorrentes da prpria concepo atual de Estado, enquanto que a ltima citada, a arrecadao tributria, constitui a principal fonte de recursos sustentveis para a existncia do Estado contemporneo. Segundo Paul Kirchoff,1 Enquanto a Constituio deixa em poder dos particulares o domnio individual sobre os bens econmicos (...), o Estado s pode financiar-se por meio da participao no xito da economia privada. Nesse contexto, a gesto fiscal responsvel encontra na tributao o principal instrumento para o financiamento do Estado na promoo do bem comum. O poder singular de tributar conferido pelas Constituies aos entes estatais, sendo conhecido como poder de imprio. Na sociedade contempornea, somente o Estado Nacional soberano e constitucionalmente organizado por meio dos seus entes polticos tem o direito de instituir e cobrar tributo dos cidados. De acordo com Machado (2007, p. 55), A tributao , sem sombra de dvida, o instrumento de que se tem valido a economia capitalista para sobreviver. Sem ele no poderia o Estado realizar seus fins sociais, a no ser que monopolizasse toda a atividade econmica. Evidencia-se, assim, a importante funo do Estado: o estabelecimento e a cobrana de tributos como forma de financiar suas atividades.

1.2

Princpio da solidariedade e sua relao com o tributo

Para entender o tributo como a principal fonte de financiamento do Estado deve-se levar em considerao o princpio que materializa a solidariedade prevista nos objetivos constitucionais de nossa Repblica, expresso no art. 3 da CF/88:
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KIRCHOFF, Paul. La Influencia de la Constitucin Alemana en su Legislacin Tributaria. In Garantas Constitucionales del Contribuyente. Valencia: Tirant lo Blanch, 1998, p. 26.
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Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: I construir uma sociedade livre, justa e solidria; (grifou-se) II garantir o desenvolvimento nacional; III erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; (grifou-se) IV promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao. (grifou-se)

Perceber a questo tributria como a primeira forma da sociedade exercer a solidariedade, em um pas de dimenses continentais como o Brasil, conduz conscincia de que os cidados esto contribuindo, por meio do pagamento de tributos, para que todos possam usufruir dos benefcios de fazer parte da nao que busca a justia, a fraternidade e o acesso aos direitos que proporcionam qualidade de vida, em condies de igualdade e de forma sustentvel. Nesse sentido, a solidariedade comporta duas vertentes essenciais, presentes nos princpios fundamentais da Repblica: 1) Fundamenta o princpio da capacidade contributiva, pelo qual cada cidado deve contribuir com o financiamento do Estado em estrita proporo sua condio econmica, com o objetivo de reduzir as desigualdades sociais; 2) Materializa o prprio princpio federativo ao consagrar a solidariedade fiscal entre os entes federados, notadamente o papel da Unio, dos Estados e Municpios de maior potencial econmico, com a reduo das desigualdades regionais. A primeira vertente vincula-se diretamente ao princpio da justia tributria e materializa-se por meio da forma com que a carga tributria distribuda entre os diversos extratos sociais. Essa vertente ser objeto de uma anlise mais acurada no item 9 deste Caderno. A segunda vertente comporta uma anlise de como a riqueza gerada dentro do pas. Para tanto, considera-se o valor dos tributos e contribuies gerados nos municpios e o montante de recursos pblicos aplicados em cada localidade do pas, de modo a assegurar a realizao do princpio da dignidade humana, ou seja, de forma a possibilitar que todos tenham acesso a direitos e garantias fundamentais, como sade, educao, habitao, justia e segurana pblica, entre outros ofertados pelo Estado em cada parte do territrio brasileiro. Cabe aos Municpios, aos Estados e Unio Federal o poder-dever de instituir e cobrar tributos, conforme a competncia tributria de cada um. Para reduzir as desigualdades regionais, com base no princpio da solidariedade tributria, parte dos impostos arrecadados nas regies de maior potencial econmico, so transferidos para aquelas de menor potencial, conforme determinado nos artigos 158 e 159 da CF/88. Analisando o oramento da maioria dos municpios, verifica-se que o montante de tributos arrecadados nesses territrios pelos trs entes tributantes muito inferior ao volume de recursos pblicos investidos naqueles municpios. Muitas vezes, os municpios pequenos s adquirem condies de oferecer populao os servios pblicos essenciais sade,

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educao, habitao, saneamento, transporte, entre outros em funo dos recursos pblicos repassados pela Unio por meio do Fundo de Participao dos Municpios FPM. Portanto, a instituio dos fundos de participao dos estados e municpios materializa a solidariedade federativa e tem um papel central na promoo da coeso social. O ato de pagar impostos representa a contribuio para a construo de uma sociedade livre, justa, democrtica, sustentvel e solidria.

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2. 2.1

A ORIGEM DOS TRIBUTOS Idade Antiga

O tributo tem origem remota e certamente acompanhou a evoluo do homem, a criao das primeiras sociedades, o surgimento de lderes tribais ou chefes guerreiros e polticos. Estudos indicam ter sido voluntria a primeira manifestao tributria, em forma de presentes ou ofertas destinadas aos lderes ou chefes, por seus servios ou sua atuao em favor da comunidade. Tempos depois, as contribuies tributrias passaram a ser compulsrias, quando os vencidos de guerra eram forados a entregar parte ou a totalidade de seus bens aos vencedores. Aps essa poca, os chefes de Estado passaram a estabelecer uma contribuio pecuniria a ser paga pelos seus sditos, sob a forma de tributos. O texto mais antigo encontrado sobre a cobrana de tributos na Antiguidade uma placa de 2350 a.C., em escrita cuneiforme, que descreve as reformas empreendidas pelo rei Urukagina na cidade-estado de Lagash, localizada na antiga Sumria, entre os rios Tigre e Eufrates. O documento relata a cobrana de impostos extorsivos e leis opressivas, a explorao por funcionrios corruptos e o confisco de bens para o rei.
Compulsrio: que compele; obrigatrio. Escrita cuneiforme: escrita antiga em forma de cunha, da poca dos assrios, persas e medas.

Tambm entre os egpcios encontramos um texto, do segundo milnio a.C., que retrata as dificuldades encontradas por um campons para pagar ao escriba do fara os impostos sobre a colheita. Na Grcia, no sculo VII a.C., instituiu-se o tributo administrado pelo Estado, como o conhecemos hoje. custa do trabalho escravo e dos tributos pagos pelos cidados, os gregos construram uma das maiores civilizaes do mundo antigo. A conquista da Grcia por Roma, em 146 a.C., deu incio construo do Imprio Romano, formado por povos com diferentes culturas. s suas provncias anexadas, Roma impunha a cobrana de tributos vinculados importao de mercadorias (portorium) e pelo consumo geral de qualquer bem (macelum), como meio de fortalecer seus exrcitos para a conquista de novos territrios, possibilitando a formao do maior Imprio existente no mundo antigo.

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2.2

Idade Mdia

A queda do Imprio Romano marcou o incio da Idade Mdia, perodo da Histria que vai do ano 476 a 1453. O grande imprio foi dividido em vrios pedaos de terra, chamados feudos. Perdeu-se completamente a noo de Estado na Europa medieval. Cada feudo possua um senhor. Eram os chamados senhores feudais, que eram os nobres. Nessa poca, a maioria das pessoas vivia nos campos. Os camponeses, ento chamados servos, eram obrigados a pagar tributos aos senhores feudais. Como no havia Estado, a circulao de moedas era escassa. Desse modo, os servos pagavam os tributos devidos ao senhor entregando-lhe a melhor parte de suas colheitas. O que restava era suficiente apenas para a sobrevivncia do campons e de sua famlia. A vida nos campos era difcil e trabalhosa, o servo estava preso terra do senhor, sua liberdade era muito restrita. Os servos estabeleciam com seus senhores uma relao hereditria de dependncia conhecida como vassalagem. Em troca de proteo, ofereciam seu trabalho e pagavam pesados impostos. Nesse perodo, os senhores de terra possuam ainda direito de vida e de morte sobre os seus vassalos. Quem no pagasse o tributo devido podia ser preso ou morto. A vida das pessoas estava voltada para atender s vontades e s necessidades dos senhores feudais. O povo vivia miseravelmente.
Servo: indivduo cujos bens e a prpria pessoa dependiam do senhor feudal. Era ligado ao feudo e dependente de um senhor, embora no fosse escravo. Vassalagem: termo relacionado ao feudalismo, em que o indivduo, em condio de servo, ligado ao senhor por juramento de f em sua submisso.

A religio catlica nesse perodo era muito forte e os senhores feudais, convencidos pelos representantes da Igreja, comearam a participar das Cruzadas, as chamadas Guerras Santas, que tinham por objetivo reconquistar a Palestina, lugar sagrado para os cristos. Para recuperar os territrios da Terra Santa, os senhores feudais gastavam cada vez mais recursos e, por isso, cobravam mais tributos. Na Inglaterra, no final do sculo XII, o rei Ricardo I, conhecido como Ricardo Corao de Leo, tambm comandou expedies Terra Santa, denominada Terceira Cruzada, financiadas principalmente por recursos do tesouro do seu pas e pela cobrana de novos tributos. Enquanto o Rei Ricardo I viajava em suas expedies, o seu irmo mais novo, Joo I, o Joo Sem-Terra, tornou-se a pessoa mais influente do reino e o responsvel pela tarefa de reunir dinheiro, por meio da cobrana de mais tributos, para sustentar as cruzadas e pagar o resgate de Ricardo I, preso em cativeiro na Alemanha. Alm disso, como Joo I tinha pretenses de no devolver o trono a Ricardo I, os recursos obtidos com a elevao dos tributos tambm foram destinados formao de seu novo exrcito.
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Em 1199, Joo I assumiu o reinado da Inglaterra e tentou reorganizar as finanas do reino, debilitadas pelas cruzadas e pelo pagamento do resgate de Ricardo I. Instituiu novos impostos sobre os nobres. Revoltados, estes se insurgiram contra a cobrana abusiva de tributos e, em 15 de junho de 1215, o Rei Joo I foi obrigado a assinar a Magna Carta, um tratado de direitos, mas principalmente de deveres, do rei para com os seus sditos. Esse foi um documento de grande importncia histrica, por ser a primeira limitao legal ao poder dos reis de instituir tributos. O fim das cruzadas marcou tambm o crescente enfraquecimento do poder dos senhores feudais. Exrcitos inteiros foram destrudos e muitos dos senhores de terra morreram nas guerras santas. Os camponeses, ento, foram se libertando aos poucos do poder feudal. Cansados da vida de explorao e penria, grande nmero deles migrou para as cidades. No final da Idade Mdia, as cidades estavam reflorescendo em toda a Europa. O contato com a cultura oriental trouxe para os europeus novos hbitos de consumo. Os produtos orientais as especiarias eram muito valiosos. Surgiu uma nova classe social, formada por comerciantes, industriais e banqueiros, constituindo a chamada burguesia palavra derivada de burgo, que significa cidade. O comrcio cresceu e diversificou-se. Esse movimento atraiu cada vez mais pessoas para as cidades. Mas no era fcil adquirir especiarias, porque a rota do Oriente era dominada pelos rabes, inimigos mortais dos europeus desde a poca das cruzadas.
Especiarias: substncias aromticas para conservar e temperar a comida. Ex.: cravo-da-ndia, canela, pimentado-reino, noz-moscada, etc.

As cidades que mais se beneficiaram do comrcio das especiarias na Europa foram, principalmente, Gnova e Veneza, por causa de sua localizao geogrfica privilegiada. Os hbeis comerciantes italianos conseguiram manter acordos comerciais com os rabes, os quais lhes permitiram praticamente monopolizar o comrcio com o Oriente. Isso gerou grande progresso material para toda a regio, criando condies para o surgimento de uma nova era da histria da humanidade: o Renascimento, que marca o fim da Idade Mdia.

2.3

Idade Moderna

Na Idade Moderna, que vai do ano 1453 (tomada de Constantinopla pelos turcos otomanos) a 1789 (Revoluo Francesa), os feudos foram transformados em reinos. Os pequenos reinos foram crescendo e se unindo, dando origem aos Estados Nacionais. O monoplio rabe-italiano sobre o comrcio com o Oriente fazia com que o preo das especiarias permanecesse muito elevado. Para o restante da Europa, era necessrio conseguir uma nova rota comercial com o Oriente, que possibilitasse baratear o custo daqueles produtos to cobiados. Para isso, no havia outro caminho seno navegar pelo tenebroso e desconhecido Oceano Atlntico.

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Navegao to perigosa exigia a construo de verdadeiras esquadras de caravelas, o que era muito caro. Somente os reis, j ento fortalecidos pela criao dos Estados Nacionais, tinham permisso para cobrar tributos de seus sditos. Essa prtica permitia reunir enorme fortuna em moedas de ouro e prata para financiar as grandes viagens. Assim, nessa poca, generalizou-se a cobrana de tributos em moeda e no mais em mercadorias, como ocorrera ao longo de toda a Idade Mdia. Devido sua posio geogrfica privilegiada e ao notvel desenvolvimento da navegao, Portugal e Espanha foram os primeiros reinos a lanar grandes expedies martimas. Descobriram as rotas para a frica e sia e chegaram s Amricas, ento densamente habitadas por povos de culturas completamente diferentes da europeia. A descoberta de metais preciosos nas Amricas mudou totalmente a face da Europa, financiou a Revoluo Industrial e proporcionou a ascenso da burguesia como classe social rica e influente. Enquanto isso, as colnias como o Brasil eram exploradas e tinham suas riquezas extradas e enviadas para a Europa, sem gerar nenhum benefcio para seus habitantes. Os reis foram se tornando cada vez mais fortes e acumulando enorme poder. Surgia o Estado absolutista. No absolutismo, a sociedade estruturava-se em castas. As classes dominantes eram a nobreza e o clero, que nada pagavam. O Estado era sustentado exclusivamente pelos pesados tributos pagos pelos comerciantes (burgueses) e trabalhadores (camponeses e artesos). O exemplo histrico mais notrio da realidade econmica e social dessa era foi o Estado Nacional na Frana, sob o reinado de Lus XVI, conhecido pela sua mxima LEtat cest moi2 . A sociedade francesa era dividida em trs ordens: de um lado, o clero e a nobreza, que no pagavam impostos, recebiam penses do estado e podiam exercer cargos pblicos, e do outro lado, o povo ao qual cabia, por meio do pagamento de tributos, sustentar as demais classes sociais.
Absolutismo: sistema poltico em que a autoridade soberana no tem limites constitucionais. Castas: grupo social fechado, ou sistema rgido de estratificao social, de carter hereditrio. Despotismo: poder arbitrrio e absoluto. Sinnimo de tirania, ditadura, autocracia.

O Estado sou eu.


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O sistema tributrio imposto por Lus XVI famoso por seu despotismo, revelado por seu lema: Quero que o clero reze, que o nobre morra pela ptria e que o povo pague. Onerado pelas constantes majoraes tributrias que visavam a manuteno do luxo da corte, o povo reagiria violentamente, deflagrando a Revoluo Francesa (1789).

2.4

Idade Contempornea

A Revoluo Francesa constitui o marco inicial da Idade Contempornea. A Revoluo teve como objetivo instaurar a Repblica, sob o lema Liberdade, Igualdade e Fraternidade. Surge, em 1789, a Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, que um marco na histria do ser humano, porque foi o primeiro documento que definiu claramente os direitos fundamentais e inalienveis da pessoa humana. Ainda nessa poca, os Estados Unidos tornaram-se independentes da Inglaterra. Uma das principais causas da Guerra de Independncia americana foram os pesados impostos que a Coroa Britnica cobrava de suas colnias na Amrica. Esses movimentos de libertao inspiraram vrias revoltas importantes ocorridas no Brasil nos fins do sculo XVIII e incio do sculo XIX. Tais movimentos tinham por objetivo declarar nossa independncia de Portugal e criar a Repblica. Entre essas revoltas, a principal foi a Conjurao Mineira, mais conhecida como Inconfidncia Mineira. Entre as principais causas da Conjurao Mineira est exatamente a cobrana do chamado quinto do ouro, ou seja, a quinta parte de todo o ouro extrado nos garimpos, que deveria ser enviada pela Colnia Coroa Portuguesa como tributo. No final do sculo XVIII, as minas de ouro comearam a se exaurir e a produo caiu muito. Mas o governo portugus, endividado, no admitia receber menos. Desconfiava que a produo do ouro que chegava s casas de fundio estava diminuindo porque havia muita sonegao. Por isso, a rainha de Portugal D. Maria I, conhecida como D. Maria, a Louca, determinou que, se a produo anual de ouro que cabia Coroa no fosse atingida, a diferena seria cobrada de uma nica vez por meio da derrama.
Derrama: prtica coercitiva de cobrana dos valores referentes ao tributo local, na regio das minas, para atingir a meta estipulada pela Coroa Portuguesa.

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A proximidade do dia da derrama aterrorizava o povo de Vila Rica, cidade de Minas Gerais. Tiradentes e os demais inconfidentes perceberam que esse seria o dia certo para anunciarem o movimento, pois contavam com o apoio e a participao da populao de Vila Rica. No entanto, antes que isso acontecesse, foram delatados por Joaquim Silvrio dos Reis. A derrama foi suspensa. Apesar de derrotado, o movimento mineiro inspirou, anos mais tarde, a Independncia do Brasil. Hoje em dia, nossa Constituio, como a de todos os pases democrticos, garante os direitos dos contribuintes impondo limites ao poder do Estado de tributar. O tributo tem hoje grande significado social, por ser o maior responsvel pelo financiamento dos programas e aes do governo nas reas da sade, previdncia, educao, moradia, saneamento, meio ambiente, energia e transporte, entre outras. No entanto, preciso zelar sempre para que os princpios constitucionais sejam observados e para que os recursos arrecadados possam ser aplicados em obras e servios que atendam s necessidades da populao como um todo, e, principalmente, da parcela mais pobre.

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A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL poca das descobertas e das primeiras expedies (1500-1532)

3.1

O primeiro nus fiscal suportado pelo Brasil refere-se indstria extrativa (extrao do pau-brasil). A Coroa Portuguesa, desde o incio, considerou o pau-brasil como monoplio real, autorizando sua extrao mediante o compromisso de que o extrator erguesse fortificaes ao longo da costa, iniciasse a colonizao e pagasse, a ttulo de tributo, uma quantia pr-estipulada.

3.2

poca das capitanias hereditrias (1532-1548)

Posteriormente, com o propsito de resguardar as terras recm-descobertas, o ento soberano portugus D. Joo III, resolveu povoar o Brasil servindo-se dos nobres e fidalgos portugueses. Em 10 de maro de 1534, o litoral do Brasil foi dividido em quinze partes, atribudas a donatrios (capito, chefe superior), com direito de sucesso por isso denominadas capitanias hereditrias. Nessa poca, os tributos eram divididos da seguinte forma: a) Rendas do Real Errio (Portugal):
Errio: dinheiro pblico; bens oficiais.

monoplio do comrcio do pau-brasil, de especiarias e drogas; direitos rgios cobrados nas alfndegas reais sobre importao e exportao de mercadorias (em geral 10% do valor comerciado); quinto (20% do valor obtido pela extrao) dos metais e pedras preciosas (ouro, cobre, prata, coral, prola, chumbo, estanho, etc.); dzimo (10% do valor obtido com a venda) do pescado e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados e um imposto cobrado sobre cada ndio tornado escravo. b) Rendas do donatrio (capito-mor e governador): monoplio das exploraes de moendas dgua e de quaisquer outros engenhos; direitos de passagem dos rios (barcagem); quinto (20%) do produto do pau-brasil, especiarias e drogas; dzimo do quinto (2%) dos metais e pedras preciosas que se encontrassem na capitania; redzima (ou seja, 10% da dzima, ou ainda 1%) de todas as rendas da Coroa. Nesse perodo, no existia nenhuma organizao fiscal e os tributos eram pagos in natura ou em espcie, sendo enviados para Portugal.

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3.3

poca do Governo-Geral (1548-1763)

Os tributos continuavam sendo cobrados pelos rendeiros (cobradores de rendas), que possuam poderes em demasia, inclusive para prender qualquer contribuinte remisso e com atraso em suas obrigaes fiscais. Esses tributos eram pagos em produtos in natura, como dito anteriormente, servindo de moeda subsidiria, vrios produtos como acar, tabaco, cravo, pano de algodo, farinha, carne salgada, couro, pau-brasil, entre outros. A moeda que corria no Brasil era a portuguesa (o real ou o cruzado), que no era utilizada para pagamento de tributos. No existia um sistema tributrio ou mesmo uma organizao fiscal.

3.4

poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1763-1822)

Quando as tropas de Napoleo Bonaparte, imperador da Frana, invadiram Portugal, a famlia real portuguesa fugiu para o Brasil, iniciando um novo perodo histrico na colnia: o Brasil passa a ser, de fato e de direito, a sede da monarquia portuguesa (1808-1815). Nessa fase, foram tomadas vrias medidas de cunho poltico e econmico e criadas instituies com vistas ao estabelecimento da administrao real na ento colnia. O Prncipe D. Joo VI, ao chegar Bahia, em 24 de janeiro de 1808, abre os portos do Brasil s naes amigas, liberando a atividade comercial, at ento permitida apenas com Portugal. A partir desse momento, permitiu-se o ingresso no Brasil de produtos estrangeiros, criando-se a aduana brasileira. A mudana da famlia real para o Brasil trouxe grandes despesas para os cofres pblicos com instituio de novos servios exigindo, por consequncia, o aumento das alquotas dos tributos j existentes ou a criao de novos, a cada novo servio prestado, na modalidade que hoje denominamos taxa.

3.5

Brasil independente (1822)

Foi somente aps a decretao do Ato Adicional de 12 de agosto de 1834 que foram traados os limites e os fundamentos do Direito Tributrio Nacional. A partir de ento sucederam-se as disposies que criaram, alteraram e suprimiram tributos, modificando as competncias tributrias. Com a evoluo das concepes de Estado e a criao de novas cartas constitucionais, os tributos passaram a ser definidos tendo em vista o bem-estar social. Cada vez mais, foram sendo criadas leis para definir a aplicao social dos recursos arrecadados com os tributos.

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3.6

Tributao no Brasil Repblica

3.6.1 Da repblica velha ao final do Era Vargas


No Brasil Repblica a estrutura tributria herdada do Brasil Imprio foi mantida com poucas modificaes. A economia era baseada na atividade agrcola e a principal fonte de recursos do Estado era proveniente da tributao sobre o imposto de importao. O imposto sobre o consumo foi criado ainda no final do sculo XIX e o imposto sobre a renda foi institudo em 1924. A Constituio de 1934 promoveu a evoluo da estrutura tributria do pas, passando a predominar os impostos internos sobre produtos. Os Estados foram dotados de competncia privativa para instituir e arrecadar o imposto de vendas e consignaes. Em 1940, as Leis Constitucionais alteraram o sistema tributrio visando a criao de bases tributrias que atendessem s necessidades de crescimento do pas, iniciado nos anos 30 e capitaneado pela ditadura Vargas, que adotou a poltica de nacionalismo econmico. O imposto sobre vendas e consignaes tornou-se a principal fonte de recursos dos Estados, superando o imposto de importao. Este, a partir da dcada de 1950 passou a ser utilizado como instrumento de poltica econmica, ou seja, assumindo uma funo extrafiscal.

3.6.2 A poltica tributria na dcada de 1950 e no perodo da ditadura militar


O esforo de industrializao, a partir da dcada de 1950, ocasionou crescimento das despesas, que no foi acompanhado pela elevao das receitas e resultou em grave crise econmica, ampliando a crise poltica e culminando no golpe militar de 1964. A poltica tributria do Regime Militar visou ampliar os recursos por meio do aumento da arrecadao de impostos para promover o crescimento acelerado no pas. A legislao tributria federal foi reformada com o objetivo de tornar-se racional e simplificada, a partir da Emenda Constitucional n 18/65, que criou as bases para a edio do Cdigo Tributrio Nacional CTN, em 1966 (Lei 5.172/66). As modificaes realizadas resultaram no equacionamento temporrio das finanas pblicas. A elevao da carga tributria de 8,6% em 1962 para 12% do PIB, em 1965, foi suficiente para sustentar os gastos do Estado. Os tributos cobrados dos setores empresariais, que representavam a sustentao poltica do governo militar, foram reduzidos para estimular o crescimento. A legislao tributria foi estruturada como um sistema moderno o suficiente para tornar-se um instrumento da estratgia de crescimento acelerado, conhecido como milagre brasileiro mediante incentivos fiscais para o setor produtivo, privilegiando a acumulao privada em detrimento da equidade tributria.

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3.6.3 Tributao a partir da Constituio de 1988


A Constituio Federal de 1988 ampliou e garantiu os direitos sociais. Para isso foi necessrio instituir e aumentar tributos mediante a Legislao Ordinria, o que elevou substancialmente a carga tributria. Esse fato ocorreu sem, contudo, resolver a questo da equidade tributria. Nos captulos seguintes ser apresentado o Sistema Tributrio Nacional vigente.

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4. 4.1

O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL A Legislao Tributria Nacional

A Constituio Federal consagra os princpios gerais do Sistema Tributrio Nacional (CTN), definindo as limitaes ao poder de tributar; a competncia para a instituio de tributos; e a repartio das receitas tributrias. Aos entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), a Carta Magna outorgou o poder de criar, modificar ou extinguir os tributos, por meio de lei, de acordo com as diretrizes estabelecidas. Pode-se ilustrar a hierarquia da legislao tributria nacional como um edifcio projetado em forma de uma pirmide, cujo pice a Constituio Federal. Em um andar abaixo esto as Leis Complementares, dentre estas, o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que contm as normas gerais aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, pertinentes aos tributos, fixando os fatos geradores e seus principais aspectos. Descendo mais um andar no edifcio tributrio, esto as normas ordinrias que constituem as Leis Ordinrias (da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, dependendo da competncia tributria), que criam os tributos, viabilizando os princpios e regras estabelecidos nos nveis hierrquicos superiores, estabelecendo detalhadamente as obrigaes e os direitos dos contribuintes. Finalmente, vm os atos legais chamados executrios (porque tornam exequveis as leis ordinrias), como os Decretos (expedidos pelos chefes dos Poderes Executivos), as Portarias (expedidas pelos ministros e secretrios de Governo), as Instrues Normativas, Ordens de Servios, etc. (expedidas pelos chefes das reparties). So denominados atos legais, porque no podem dispor diversamente do previsto nas leis. Assim, em respeito hierarquia das normas jurdicas, as leis tributrias precisam observar fielmente alguns princpios expressos na Constituio Federal, de modo a alcanar, de maneira justa e harmnica, as diversas manifestaes de riqueza que se materializam sob a forma da renda auferida, do consumo e do patrimnio acumulado pelas pessoas, sejam naturais ou jurdicas. A estrutura hierrquica das leis quanto sua aplicabilidade um dos grandes problemas do nosso Sistema Tributrio: h leis que esto em conflito com determinados princpios constitucionais.

4.2

Princpios constitucionais tributrios Os princpios constantes do texto constitucional podem ser assim enunciados: Princpio da legalidade (CF, art. 150, I) Tem por finalidade garantir os direitos e os deveres individuais e coletivos, uma vez que, nos Estados democrticos, no apenas os indivduos so subordinados lei, mas tambm a prpria administrao pblica. A legalidade, como princpio fundamental do Estado de Direito, no se restringe a vedar ou proibir a tributao sem lei, mas, fundamentalmente, garantir, a todo cidado, segurana jurdica, econmica e social.

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Princpio da anterioridade da lei (CF, art. 150, III, b e c) Probe a exigncia de tributo ou seu aumento no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei que o instituiu, a fim de evitar que o contribuinte seja surpreendido pela majorao da carga tributria. o corolrio do princpio da no surpresa. Princpio de irretroatividade da lei (CF, art. 150, III, a) Esse princpio tambm um princpio geral de Direito. Visa impedir que determinada lei produza efeitos sobre fatos ocorridos antes de sua vigncia. A lei no retroage, a menos que seja benigna ao contribuinte. Princpio da isonomia Trata-se da igualdade de todos perante a lei. Esse princpio aparece no caput do art. 5 da CF como um dos cinco direitos fundamentais. Princpio da uniformidade da tributao (CF, art. 151, I) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio. A Constituio Federal permite, entretanto, que a Unio exera uma poltica de incentivos fiscais para promover o equilbrio entre as regies do Pas. Princpio da capacidade contributiva (CF, art. 145, 1) Visa justia fiscal e social, exigindo mais de quem tem mais condio econmica e isentando ou reduzindo a incidncia tributria para os contribuintes com menor capacidade econmica. Esse princpio atende ao imperativo da redistribuio de renda. Em respeito a esse princpio, a legislao tributria deve aplicar alquotas diferenciadas e efetuar reduo parcial ou total da base de clculo, objetivando conformar o tributo o mais prximo possvel da real capacidade de pagamento de cada contribuinte. Princpio da proibio de confisco (CF, art. 150, IV) Busca proteger o contribuinte contra a possibilidade de o ente tributante vir a tomar totalmente o seu patrimnio ou a sua renda. A anlise de cada caso que permitir dizer se h ou no confisco, uma vez que tributos com caractersticas diferentes comportam parmetros diferentes.

4.3

Limitaes constitucionais as imunidades tributrias

Conceitualmente, imunidade define-se como a no incidncia de tributos em determinadas situaes. Na Constituio Federal, as imunidades encontram-se no art. 150, VI. So elas: a) Imunidade recproca ou intergovernamental, que se traduz pela proibio aos entes tributantes de institurem impostos sobre o patrimnio, renda ou servios uns dos outros, como forma de proteo do sistema federativo;
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b) Imunidade para templos de qualquer culto, para preservao da liberdade religiosa no pas; c) Patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, das entidades sindicais de trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social. No caso dos partidos polticos, a imunidade visa proteger o regime democrtico, enquanto para as entidades sindicais o objetivo fortalecer a classe laboral. J para as instituies de educao, o que se quer justamente difundir o ensino e a cultura e para as de assistncia social, o incentivo a atividades de benemerncia; d) Livros, jornais, peridicos e o papel para sua impresso. Neste caso, o bem a ser protegido a livre manifestao do pensamento, acesso informao e difuso da cultura.

4.4

Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar Princpio da Transparncia Tributria (CF, art. 150, 5)*

A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. Todos ns somos contribuintes e temos o direito de saber qual o montante dos tributos que est contido no valor das mercadorias e servios que adquirimos. *Direito regulamentado pela da Lei n 12.741/12. O princpio constitucional que determina a transparncia tributria foi regulamentado mediante a publicao da Lei 12.741/2012, conhecida como lei da transparncia tributria, que determina as medidas de esclarecimento ao consumidor sobre os tributos incidentes nas mercadorias e servios. Foi definido pela lei da transparncia tributria que dever constar, dos documentos fiscais ou equivalentes, a informao referente ao valor aproximado correspondente totalidade dos tributos federais, estaduais e municipais, cuja incidncia influi na formao dos respectivos preos de venda. A informao deve ser feita em relao a cada mercadoria ou servio, separadamente, inclusive nas hipteses de regimes jurdicos tributrios diferenciados dos respectivos fabricantes, varejistas e prestadores de servios, quando couber. A informao poder constar de painel afixado em local visvel do estabelecimento, ou por qualquer outro meio eletrnico ou impresso, de forma a demonstrar o valor ou percentual, ambos aproximados, dos tributos incidentes sobre todas as mercadorias ou servios postos venda. direito do cidado saber quanto pago de tributo em cada mercadoria. Ao conhecer o montante de tributos pagos, o cidado se conscientiza quanto ao seu papel no financiamento das atividades estatais. A conscientizao pode ser um estmulo a mais para a participao democrtica na formulao, fiscalizao e controle dos gastos efetuados pelo

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Estado para o fornecimento dos bens e servios pblicos. A expectativa de que cresa na sociedade a certeza de que todos os bens e servios pblicos so do povo e existem em funo do tributo pago. Outras limitaes constitucionais A Constituio prev, exaustivamente, quais so os impostos de competncia de cada ente poltico da Federao. Assim, nenhum outro imposto poder ser criado alm daqueles expressamente previstos no texto constitucional. Essa garantia admite apenas uma exceo. Trata-se da competncia residual da Unio para instituir: Outros impostos, desde que sejam no cumulativos e que no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio; (CF, art. 154, I). Impostos extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra externa, (...) compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (CF, art. 154, II).

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5.TRIBUTO 5.1
Conceito de tributo

A palavra tributo deriva do latim tributum. Diz respeito ao que, por dever, entregue ao Estado. De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Art. 3, CTN, Lei 5.172/66). De acordo com o art. 5, do CTN, os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Explicando melhor o que tributo: toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir todo pagamento obrigatrio ao Estado; o pagamento efetuado em dinheiro, mas a lei poder admitir que ele seja feito por meio de algo de valor equivalente moeda ou nela conversvel; tributo no penalidade por infrao; multa, sim, constitui sano pecuniria decorrente de ato ilcito; Sem lei que o institua, no existe tributo (princpio da legalidade);

que no constitua sano de ato ilcito

instituda em lei

a cobrana deve ser realizada conforme detercobrada mediante atividade administramina a lei, no comportando discricionariedade tiva plenamente vinculada. do administrador pblico.

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5.2

Caractersticas dos tributos

sua finalidade servir de meio So devidos a um ente p tm fundamento jurdico no para o atendimento s necesblico (Unio, Estado, Distri poder soberano do ente tri- sidades financeiras do Estado to Federal ou Municpio); butante; de modo que este possa rea lizar sua funo social.

Poder soberano: poder conferido pela Constituio. Ente tributante: ente poltico (Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio) designado pela Constituio com o poder criar e cobrar impostos.

5.3

Classificao dos tributos Os tributos classificam-se em vinculados e no vinculados. Tributos vinculados

Os tributos vinculados so aqueles cuja cobrana se justifica pela existncia de uma determinada atividade do Estado, voltada diretamente para o particular que pagou o tributo, beneficiando-o de alguma forma. Ou seja, exigem uma contraprestao estatal. So tributos vinculados, as taxas e as contribuies de melhoria. O Estado poder cobrar uma taxa ou uma contribuio de melhoria caso um determinado servio pblico, como a coleta de lixo, o fornecimento de gua tratada, a emisso de um passaporte ou a realizao de uma obra pblica, resultar em vantagem direta para o particular. Tributos no vinculados Os tributos no vinculados so aqueles cobrados pelo Estado sem a exigncia da contraprestao de servios ou obras ao contribuinte em especfico. O Estado, pelo seu poder de imprio, cobra esse tipo de tributo para obter recursos para financiar suas atividades. O retorno sociedade pelo pagamento de tributos ocorre por meio de benefcios e vantagens indiretas provenientes da ao do Estado na busca da realizao do bem comum. Os tributos no vinculados so os impostos especificados na legislao tributria.

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Os tributos podem ser de competncia comum ou privativa: COMPETNCIA COMUM Podem ser institudos por qualquer ente tributante: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA Tributos que esto vinculados a uma prestao de servio concreto.

COMPETNCIA PRIVATIVA Cada imposto de competncia especfica de um ente tributante. Dessa forma, por exemplo, se aos Estados compete instituir e arrecadar o Impos to sobre a Propriedade de Veculos Au to motores (IPVA), a sua omisso no autoriza a Unio ou os Municpios a institu-lo. IMPOSTOS Tributos que no esto vinculados a uma prestao de servio especfica.

5.4

Espcies de Tributos O art. 5 do CTN define que so 3 as espcies tributrias: os impostos; as taxas; as contribuies de melhoria.

Importante notar que, para a natureza jurdica do tributo, o relevante o seu fato gerador (CTN, art. 4), sendo de menor importncia o seu nome ou a destinao do produto de sua arrecadao. Na Constituio Federal so previstas duas outras figuras tributrias que se encaixam perfeitamente na definio de tributo anteriormente descrita e que so tratadas da mesma forma que os tributos, como se tributos fossem. So elas: os emprstimos compulsrios (art. 148); e as contribuies especiais ou parafiscais (art. 149).

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5.4.1 Impostos
O cidado comum costuma designar por imposto toda e qualquer exigncia vinda do poder pblico. Entretanto, imposto possui um conceito mais restrito, sendo uma das espcies de tributo previstas pela Constituio. O imposto a quantia em dinheiro legalmente exigida pelo poder pblico, que dever ser paga pela pessoa fsica ou jurdica a fim de atender s despesas feitas em virtude do interesse comum, sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular. Segundo o CTN, art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Os impostos podem ser diretos ou indiretos, progressivos ou regressivos. IMPOSTOS DIRETO PROGRESSIVO O tributo progressivo com relao renda quando sua alquota aumenta em razo do cres aquele em que a pessoa que paga cimento do valor do objeto tributado, ou seja, (contribuinte de fato) a mesma que o valor aumenta de acordo com a capacidade faz o recolhimento aos cofres pblicos econmica do contribuinte. (con tribuinte de direito). Existem alquotas diferenciadas que aumentam Exemplos: IRPJ, IRPF, IPVA e IPTU. medida que os rendimentos ficam maiores. Exemplos: IRPF e IRPJ. INDIRETO aquele em que o contribuinte de fato no o mesmo que o de direito. O exemplo clssico o ICMS. falsa a ideia de que o comerciante sempre quem paga esse imposto; em geral, ele simplesmente recebe do consumidor e recolhe ao Estado o imposto que est embutido no preo da mercadoria vendida. Exemplos: ICMS, IPI e ISS. REGRESSIVO O tributo regressivo em relao renda do contribuinte quando a proporo entre o imposto a pagar e a renda decresce com o aumento do nvel de renda, ou seja, no considera o poder aquisitivo nem a capacidade econmica do contribuinte. A regressividade uma caracterstica dos impostos indiretos, como aqueles que incidem sobre o consumo, onde as alquotas dos impostos so as mesmas para todos os indivduos independentemente dos nveis de renda individuais. Exemplo: ICMS.

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Legenda: IRPJ: Imposto sobre a Renda Pessoa Jurdica IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica IPVA: Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPTU: Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana ICMS: Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados ISS: Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza O ICMS e o IPI so tributos indiretos e regressivos. Isso significa que, proporcionalmente, quem ganha menos paga mais. Independentemente da capacidade contributiva, todos pagam o mesmo valor do imposto, que est embutido no preo de um produto.

5.4.2 Taxas
As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (CTN, art. 77).
Fato gerador: uma situao prevista em lei que, se acontecer, provocar o nascimento da obrigao tributria.

Como se observa, as taxas exigem uma atuao estatal direta em relao ao contribuinte e o seu valor dever limitar-se ao custo do servio prestado, sob pena de seu excesso configurar imposto. Os servios pblicos especficos so aqueles prestados de forma prpria, no genrica, ou seja, que esto estruturados espcie por espcie. Exemplo: servio de recolhimento de lixo, originando a taxa de coleta de lixo. Fica vedada, assim, a cobrana de uma taxa de servios gerais, na qual se torne impossvel para o particular a identificao do servio que lhe est sendo prestado. No necessrio, contudo, que o particular faa uso de fato do servio (utilizao efetiva) para que dele seja cobrada a taxa. Basta simplesmente que o servio seja posto sua disposio (utilizao potencial). o caso, por exemplo, de uma rua possuir rede de esgoto e um dos moradores no a utilizar porque possui fossa particular. Como o servio foi potencialmente colocado sua disposio, a taxa exigvel.

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Taxas de fiscalizao: decorrem do exerccio do poder de polcia pelo ente estatal. Exemplo: taxas de publicidade, de localizao de estabelecimento comercial e taxa de licena O art. 77 do CTN admite a para construo de imveis, cobradas pelo Municpio. existncia de duas modaliTaxas de servios: so aquelas que tm como fato gerador a dades distintas de taxas: utilizao de determinados servios pblicos. Exemplos: taxa de emisso de passaporte, taxa de coleta de lixo, taxa para emisso de certido de bons antecedentes. Poder de polcia: o poder que o Estado tem de fiscalizar e limitar a liberdade dos particulares tendo em vista o interesse pblico. Trata-se de um poder disciplinador, que lhe permite intervir nas atividades dos seus cidados para garantir a ordem e a segurana, de sorte a tornar vivel a vida em sociedade.

5.4.3 Contribuio de melhoria


A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Sua justificativa jurdica est no princpio da vedao ao enriquecimento sem causa. No tarefa do Estado patrocinar a valorizao de imveis particulares e, consequentemente, o enriquecimento econmico de determinado cidado, em detrimento dos outros. Por esse motivo, sempre que a obra pblica realizada proporcionar a valorizao do imvel do particular, lcito ao Estado recuperar o enriquecimento ganho por meio da contribuio de melhoria. Tem em comum com as taxas pelo fato de ser tributo vinculado a uma prestao estatal. No entanto, dessas difere em dois pontos expressivos: pressupe a realizao de obra pblica e no servios pblicos e depende de um fator intermedirio, que a valorizao do imvel. A contribuio de melhoria pode ser instituda e cobrada por quaisquer dos entes tributantes, desde que, evidentemente, seja realizada a obra pblica que d sustentao ao fato gerador desse tributo.

5.4.4 Contribuies especiais ou parafiscais


A competncia para a instituio de tais contribuies exclusiva da Unio (CF, art. 149, caput), ressalvada a possibilidade de Estados-Membros e Municpios institurem contribuio social, descontada de seus servidores, para custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social (CF, art. 149, 1).
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Ainda conforme o artigo 149 da CF/88, essas contribuies se desdobram em: contribuies sociais; contribuies de interesse de categorias profissionais; contribuies de interesse de categorias econmicas. Contribuies sociais3 A contribuio social a fonte de financiamento do sistema de seguridade social, responsvel pelos servios prestados pelo Estado em decorrncia dos direitos sociais presentes no texto constitucional (CF, arts. 194 a 195). Entre as contribuies sociais existentes em nosso pas, temos: Contribuio de empregados, empregadores, contribuintes individuais e segurados facultativos para o INSS, calculada sobre a respectiva remunerao Fundo de Garantia do Tempo de Servio Programa de Integrao Social Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

PREVIDENCIRIA FGTS PIS Pasep Cofins CSLL

No Brasil, a Seguridade Social prope-se a assegurar os direitos relativos Sade, Previdncia e Assistncia Social. A Constituio de 1988 determinou, para cada uma dessas reas, princpios especficos e diferentes objetivos.

Fontes: <http://cac-php.unioeste.br/projetos/gpps/midia/seminario2/trabalhos/servico_social/MSS08.pdf>. <http://www.avozdocidadao.com.br/detailAgendaCidadania.asp?ID=3117>. <https://www.portalsof.planejamento.gov.br/orc2013/Orcamento_Federal_Alcance_de_Todos_2013_ Web_31.08.12.pdf>. <https://www.portalsof.planejamento.gov.br/sof/orc_2013/orcamento_2013>. <http://fundacaoanfip.org.br/site/wp-content/uploads/2012/06/Analise-Seguridade-2011l.pdf>. <http://www.anfip.org.br/publicacoes/livros/includes/livros/arqs-pdfs/2011_Economia_dos_municipios.pdf>. Obras consultadas: Frana, lvaro Slon de. A Previdncia social e a economia dos municpios. 6. ed. Braslia: ANFIP, 2011. NOGUEIRA, V. M. R. Assimetrias e tendncias da seguridade social brasileira. Servio Social e Sociedade n 65. So Paulo: Cortez, 2001.
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A Sade definida como direito de todos e dever do Estado, a ser disponibilizada mediante aes que visem reduzir os riscos de doena e seus agravamentos. Regem os programas de Sade Pblica os princpios da igualdade e universalidade do atendimento. O acesso sade, portanto, deve ser garantido a todos e de forma igualitria e gratuita. A Assistncia Social tem como fundamentos os princpios da solidariedade e da dignidade humana, sendo garantido o acesso gratuito sua prestao, com proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice, aos deficientes e reintegrao ao mercado de trabalho daqueles que necessitarem. A principal diferena entre as atividades da sade e da assistncia social que a sade tem o carter de universalidade mais amplo do que o previsto para a assistncia social. A assistncia social visa garantir meios de subsistncia s pessoas que no tenham condies de suprir o prprio sustento, com especial ateno s crianas, velhos e deficientes, independentemente de contribuio seguridade social. A Lei Orgnica da Assistncia Social LOAS priorizou dois segmentos sociais para uma proteo especial, com um benefcio mensal. Essa renda de subsistncia, equivalente ao salrio mnimo, protege a pessoa portadora de deficincia e o idoso que comprovem no possuir meios de prover prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia. Para os idosos, esse benefcio consegue promover a cidadania que a aposentadoria rural promove no campo, universalizando uma renda de prestao continuada para aquela parcela mais pobre que foi excluda dos benefcios previdencirios, pelo acesso precrio ao mercado de trabalho. A Previdncia Social, prevista na Constituio Federal como um direito social, organiza-se em trs regimes: Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), Regime Prprio de Previdncia do Servidor (RPPS) e Regime de Previdncia Complementar (RPC), sendo os dois primeiros pblicos, e o ltimo, privado. um seguro social que garante ao segurado contribuinte e a seus dependentes, uma renda por impossibilidade de trabalhar a partir de eventos de doena, invalidez, idade avanada, morte, desemprego involuntrio, maternidade e recluso. Os princpios e diretrizes da Previdncia Social so baseados na universalidade de participao nos planos previdencirios, mediante contribuio; valor da renda mensal dos benefcios que sejam substitutos do salrio de contribuio ou do rendimento do trabalho do segurado, no inferior ao do salrio mnimo. A Constituio Federal prev a seletividade e a distributividade dos servios prestados. Estudos demonstram que a Previdncia Social a responsvel pela sobrevivncia econmica da maioria dos municpios brasileiros. Em quase 70 por cento desses municpios, a soma dos benefcios previdencirios supera o Fundo de Participao dos Municpios (FPM). Portanto, grosso modo, de cada trs cidades brasileiras, em duas os benefcios do INSS superam as transferncias do FPM. Dos 5.566 municpios pesquisados, segundo consta na base de dados do MPS e do Tesouro Nacional, 3.875 (69,6%) possuam valor de benefcios pagos superiores ao FPM. Em 4.589 municpios (82% do total), os pagamentos da Previdncia superam a arrecadao.
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A Seguridade Social , portanto, a maior poltica de transferncia de renda do Brasil, por meio dos programas da Previdncia Social e Assistncia Social. Contribuies de interesse de categorias profissionais So contribuies institudas no interesse de profisses legalmente regulamentadas, destinadas a custear as atividades de controle, fiscalizao e disciplina do exerccio profissional. Enquadram-se aqui as anuidades cobradas pelos Conselhos Federais que registram, regulam e fiscalizam o exerccio de profisses (ex.: engenheiros, advogados, mdicos, corretores, contadores, etc.). Contribuies de interesse de categorias econmicas So contribuies compulsrias cobradas de empregadores e empregados para o repasse a rgos de defesa de seus interesses (sindicatos e entidades de ensino e de servio social (Senai, Sebrae, Sesi, entre outros). Enquadra-se nesse conceito a contribuio sindical (Decreto-Lei n 2.377, de 8/7/1940), descontada de todo trabalhador e empregador em favor dos sindicatos respectivos.

5.4.5 Emprstimos compulsrios


O aspecto mais relevante e diferenciador desta espcie tributria ser restituvel, ou seja, o tributo pago deve ser devolvido ao contribuinte. No entanto, tambm requer capacidade contributiva e lei complementar que o estabelea. Como a Constituio Federal no indicou explicitamente o fato gerador do emprstimo compulsrio, poder a lei eleger um fato especfico ou escolher a mesma base de imposio de outros tributos. a) atender a despesas extraordinrias, decorrenSomente a Unio pode instituir em- tes de calamidade pblica, de guerra externa ou prstimos compulsrios e, ainda assim, sua iminncia; em uma das seguintes hipteses preb) no caso de investimento pblico de carter urvistas no art. 148 da CF. gente e de relevante interesse nacional.

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6.

Os Impostos no Brasil

So muitas as classificaes em que podem ser enquadrados os impostos no Sistema Tributrio Nacional. Para efeito do presente estudo, quer-se destacar a principal funo de cada imposto dos trs entes federativos, de acordo com a sua competncia definida na Constituio Federal. Para tanto, define-se como funo fiscal, aquela que objetiva primordialmente carrear recursos para os cofres pblicos, para financiar as atividades do Estado. Por outro lado, os impostos tambm exercem uma funo denominada extrafiscal, quando sua finalidade no propriamente arrecadatria e sim visa induzir benefcios sociais ou provocar intervenes na economia, ou resguardar o meio ambiente, ou ainda proteger a sade da populao. Como toda classificao, a que se refere funo dos impostos indica uma finalidade primordial, mas nunca a sua exclusiva funo, que tenha o condo de afastar todas as demais.

6.1

Impostos da Unio I Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros IE Imposto sobre a Exportao de Produtos Nacionais e Nacionalizados IR Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IPI Imposto sobre Produtos Industrializados IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural IGF Imposto sobre Grandes Fortunas

IMPOSTOS DA UNIO (Art. 153, CF)

Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros II Este imposto tem como fato gerador a entrada no territrio nacional de bens vindos de outros pases e, obviamente, de competncia da Unio em funo da necessidade de se uniformizar as importaes em todo o territrio. Sua funo nitidamente extrafiscal, na medida em que seu objetivo principal proteger a indstria nacional. Imposto sobre a Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE O fato gerador deste imposto a sada do territrio brasileiro para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados. Assim como o Imposto de Importao, no possui funo arrecadatria, destinando-se precipuamente a assegurar o abastecimento interno, ou produzir supervit na balana comercial, ou, ainda, estimular a concorrncia interna, funes essencialmente extrafiscais.
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No um imposto muito utilizado, uma vez que pode acabar retirando a competitividade do produto nacional no mercado internacional. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR O IR o mais representativo tributo direto da Unio, pois incide sobre todas as rendas e proventos de qualquer natureza, de acordo com a capacidade econmica dos contribuintes. progressivo, na medida em que h alquotas diferenciadas que aumentam em proporo aos rendimentos tributveis auferidos. Ao olhar para os princpios que orientam o Imposto de Renda da Pessoa Fsica interessante observar que se trata do imposto, dentro de nossa estrutura tributria, que mais tenta se aproximar do ideal de justia fiscal, na medida em que considera as condies pessoais de cada contribuinte para apurar a base tributvel. Isso fica demonstrado pela possibilidade de se deduzir as despesas necessrias manuteno do indivduo e de sua famlia, como por exemplo, as despesas mdicas, despesas com instruo, dependentes, etc., alm da progressividade expressa nas quatro alquotas de sua tabela. Seu principal fato gerador a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda (decorrente do capital ou trabalho ou de ambos). No caso do Imposto de Renda Pessoa Jurdica a base o lucro das empresas. A finalidade deste imposto claramente fiscal, constituindo-se na principal fonte de receita tributria da Unio, mas tambm representa um importante instrumento de redistribuio de renda, ou seja, tambm possui efeito extrafiscal. Imposto sobre Produtos Industrializados IPI O IPI o imposto que incide sobre produtos, nacionais ou estrangeiros, que passam por qualquer etapa de industrializao que lhes modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. A legislao brasileira especifica os seguintes processos na industrializao: transformao, beneficiamento, montagem, renovao, acondicionamento ou reacondicionamento. Para caracterizar a operao como industrializao, irrelevante o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados. um imposto indireto pois apesar do contribuinte de direito ser a empresa em cada etapa da industrializao, de fato quem suporta o seu pagamento o consumidor j que seu valor pode ser embutido no preo. A nota fiscal traz o valor do IPI destacado. Outra caracterstica do IPI a da seletividade, qual seja, suas alquotas variam na medida inversa da essencialidade do produto. Em termos da funo precpua deste imposto, pode-se dizer que tem importante papel na arrecadao federal, mas em paralelo apresenta decisiva funo na regulao do mercado, que fica facilitada pela faculdade dada ao Poder Executivo da Unio de alterar suas alquotas, como ocorreu recentemente com os veculos e os produtos da linha branca.

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Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF A principal funo do IOF servir de instrumento de poltica econmica, mas tambm enseja a arrecadao de somas significativas. Um dos exemplos mais comuns de sua utilizao como mecanismo de poltica econmica o aumento de sua alquota com o objetivo de controlar o processo inflacionrio ou de regular o cmbio. Trata-se de imposto cobrado sobre operaes de crdito, cmbio, seguro, ttulos e valores mobilirios. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR O ITR o imposto cobrado sobre a propriedade rural. Com a Constituio de 1988, o produto da arrecadao do ITR passou a ser repartido igualmente entre Unio e Municpio, permanecendo, no entanto, na competncia tributria federal. As alquotas so variveis em funo de critrios como a localizao, a rea total da propriedade, o percentual de utilizao da rea, e incidem sobre o valor da terra nua. Os municpios que celebrarem convnio com a Unio para realizarem a administrao do imposto (cobrana e fiscalizao) tero o direito percepo de 100% do ITR incidente sobre as propriedades rurais localizadas em seu territrio. Sua funo claramente extrafiscal, auxiliando a disciplinar a propriedade rural, como forma de buscar a efetivao da funo social da propriedade. Objetiva combater latifndios improdutivos, em especial pela aplicao do critrio da progressividade no estabelecimento de suas alquotas. Alm disso, no incide sobre pequenas glebas rurais, quando a explorao ficar a cargo do proprietrio e de sua famlia, desde que no possua outro imvel. Imposto sobre Grandes Fortunas IGF A Constituio Federal de 1988, em seu art. 153, inciso VII, atribui Unio competncia para instituir imposto sobre grandes fortunas, nos termos de Lei Complementar. Entretanto, at agora esse imposto no foi institudo, nem editada a Lei Complementar para definir o que se deve entender como grande fortuna. Lembrando sempre que a Constituio no cria tributo, apenas prev a competncia dos entes polticos da federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) para faz-lo, cabendo somente lei sua instituio.

6.2

Impostos dos Estados e do Distrito Federal

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de IMPOSTOS DOS ESTADOS Comunicao E DO DISTRITO FEDERAL IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (Art. 155/CF) ITCMD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direitos

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Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS O ICMS o mais importante imposto estadual porque representa uma expressiva fonte de receita tributria, podendo chegar a mais de 90% do total arrecadado pelos Estados. Tem por fato gerador a circulao de mercadorias, a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Tem como principal caracterstica a no cumulatividade. O ICMS possui alquotas internas e interestaduais. As alquotas do ICMS tm limites fixados em Resoluo do Senado Federal. Os benefcios fiscais so condicionados aprovao de todos os Estados mediante convnio celebrado no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA Embora se trate de imposto de competncia estadual, o produto da arrecadao do IPVA dividido igualmente entre o Estado e o Municpio em que o veculo for emplacado. Portanto, todo muncipe consciente deve emplacar seu veculo no municpio onde reside, por que, do contrrio, 50% do valor do imposto incidente ir para o municpio onde est localizado o revendedor do veculo. Com a possibilidade de haver alquotas diferenciadas conforme o tipo e utilizao do veculo poderia inferir-se certa progressividade do imposto, mas esta no chega a estar explcita na Constituio, o que leva concluso de que tambm o IPVA assume uma funo tanto fiscal como extrafiscal. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direitos ITCMD O ITCMD um imposto pago por quem recebe heranas, legados ou doaes. As alquotas incidem sobre o valor venal dos bens ou direitos. Trata-se de um dos mais antigos impostos da histria. No Brasil, no observa o princpio da justia fiscal, porque tributa tanto pequenas heranas como heranas bilionrias com as mesmas alquotas, faltando-lhe, portanto, observar o princpio da progressividade, o que desestimularia o acmulo de riqueza e concentrao de renda.

6.3

Impostos dos Municpios e do Distrito Federal IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana ISS Imposto sobre Servios ITBI Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos

IMPOSTOS DOS MUNICPIOS E DO DISTRITO FEDERAL (Art. 156/CF)

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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU um imposto patrimonial que incide sobre o valor venal dos imveis urbanos. A Constituio Federal admite a utilizao de alquotas progressivas com o objetivo de fazer com que a propriedade atenda sua funo social, mas, por se tratar de imposto da esfera municipal, esta progressividade deve estar prevista na lei ordinria municipal. Tais alquotas so estabelecidas pela lei municipal, em geral, maiores para os imveis no construdos (terrenos). A Constituio Federal admite trs formas de progressividade: no tempo, para punir a especulao imobiliria em propriedades urbanas no edificadas, no utilizadas ou subutilizadas (art. 182, 4, II); em razo do valor do imvel (art. 156, 1, I) e em razo da localizao do imvel (art. 156, 1, II). Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS O ISS tem como fato gerador a prestao de servios, no compreendidos na rea de incidncia do ICMS, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. Esto sujeitos a pagamento do ISS os servios prestados por mdicos, dentistas, psiclogos, costureiras, cabeleireiros, esteticistas, massagistas, advogados, contadores, barbeiros, corretores, tradutores, e os servios relacionados com revelao de filmes e fotografia, estabelecimentos de ensino, lavanderia, cobranas diversas, transportes intermunicipais, hotelaria, jardinagem e outros prestadores de servios. Imposto sobre Transmisso Inter Vivos, a qualquer Ttulo, por Ato Oneroso, de Bens Imveis, por Natureza ou Acesso Fsica, e de Direitos Reais sobre Imveis, exceto os de garantia, bem como Cesso de Direitos a sua aquisio ITBI O ITBI um imposto que incide sobre a transmisso de bens imveis inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, ou seja, decorrente da operao de compra e venda. Difere do ITCMD cujo fato gerador transmisso por doao e causa mortis.

6.4

Simples Nacional

O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido, previsto naLei Complementar n 123 de 2006, aplicvel s Microempresas (ME) e s Empresas de Pequeno Porte (EPP). Fundamenta-se na prpria Constituio Federal, que prev um tratamento diferenciado e favorecido para estas empresas (art. 146, 170 e 179 da CF), como forma de incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes. O Simples Nacional administrado por um Comit Gestor composto por oito integrantes: quatro da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito Federal e dois dos Municpios, num exemplo de gesto compartilhada que favorece a integrao entre Unio, Estados e Municpios. O enquadramento como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte estabelecido na lei, de acordo com valores anuais de faturamento. Este regime implica em recolhimento
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mensal, mediante documento nico de arrecadao, de diversos tributos, permitindo a reduo e simplificao das obrigaes acessrias a serem cumpridas.4

6.5

Microempreendedor Individual MEI

A Lei Complementar n 128 de 19/12/2008 alterou a Lei Complementar 123/2006, criando condies especiais para que o trabalhador conhecido como informal possa se tornar um empreendedor individual legalizado. O Microempreendedor Individual (MEI) a pessoa que trabalha por conta prpria e que se legaliza como pequeno empresrio, desde que fature, no mximo, R$ 60.000,00 por ano e no tenha participao em outra empresa como scio ou titular. Alm de obter o registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ, o Microempreendedor Individual enquadrado no Simples Nacional e fica isento do pagamento dos tributos federais. Recolhe apenas a contribuio previdenciria e pequenos valores fixos conforme o tipo de atividade, quantias essas atualizadas anualmente, de acordo a variao do salrio mnimo. Os benefcios com os quais o MEI pode contar so diversos:5 Cobertura previdenciria para o empreendedor e sua famlia; Possibilidade de contratao de um funcionrio a baixo custo; Iseno da taxa de registro de empresa e concesso de alvar para funcionamento; Regularizao fiscal como pessoa jurdica, com direito a inscrio no CNPJ e possibilidade de participao em licitaes pblicas; Ausncia de burocracia, havendo necessidade apenas do preenchimento de uma nica declarao por ano sobre o seu faturamento, que deve ser controlado ms a ms; Acesso a servios bancrios; Resgate do sentimento de cidadania e dignidade por exercer sua profisso de acordo com as leis do Pas.

Alquota interna aquela utilizada no mbito dos Estados e Distrito Federal. Alquota interestadual utilizada nas operaes entre Estados e DF. Links para a Lei Complementar 123 (atualizada) e Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional n 94, de 29/11/2011: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123ConsolidadaCGSN.htm>. <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Resolucao/2011/CGSN/Resol94.htm>. Link para o Portal do Simples Nacional: <http://www.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/>. Link para o Curso a Distncia on line: <http://www.receita.fazenda.gov.br/EnsinoDistancia/SimplesNacional/ Default.htm>. Fonte: Portal do Simples Nacional: http://www.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/ 5 Fonte: Portal do empreendedor: <http://www.portaldoempreendedor.gov.br/modulos/inicio/index.htm>.
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7. 7.1

FEDERALISMO FISCAL E REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS Federalismo fiscal

Federalismo o sistema poltico pelo qual vrios estados se renem para formar um Estado federal, conservada a autonomia de cada ente federado. No Brasil, os entes federados so: Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal. O Estado Federal soberano representado pela Unio. O federalismo fiscal tem como pontos fundamentais a configurao do sistema financeiro-tributrio, intimamente relacionado definio da base de tributao (renda, consumo ou patrimnio) e competncia tributria de cada ente federado, alm do estabelecimento de mecanismos que garantam a distribuio dos recursos arrecadados, de forma a possibilitar a cada ente estatal da federao cumprir com suas responsabilidades. No Brasil, de acordo com a configurao do Sistema Tributrio, a Unio concentra a maior parte dos tributos arrecadados, seguida pelos estados-membros, mas todos os entes federados possuem competncia tributria para arrecadar tributos prprios. Para arcar com suas responsabilidades e executar polticas pblicas de forma descentralizada, Estados e Municpios recebem tambm repasses constitucionais de recursos, conforme determinao dos artigos 157 a 162 da Constituio Federal que tratam da repartio das receitas tributrias. Os repasses ou transferncias constitucionais so alvo de acirradas crticas: os municpios reivindicam ampliao da transferncia de recursos para garantir a realizao de suas funes constitucionais, uma vez que a descentralizao da execuo das polticas pblicas, trazida sobretudo com a Constituio Federal de 1988, sobrecarregou os cofres pblicos dos governos locais. Alm das transferncias constitucionais mencionadas acima, outra modalidade de transferncia a voluntria, por meio da qual os governos locais recebem recursos advindos de convnios, mas que podem ser originados de favorecimento poltico. Cada vez mais, se requer preparo e vigilncia da sociedade civil por meio do controle social, tema que ser abordado no caderno 4.

7.2

Repartio de receitas tributrias indiretas

A repartio de receitas tributrias indiretas ocorre quando so formados fundos e essa repartio depende de critrios previstos na Constituio Federal de 1988 (artigos 157, II, 158, II, III e IV e 159, III), destacando-se os seguintes: ICMS: 25% do ICMS arrecadado pelos Estados pertence aos Municpios; o principal critrio para distribuio o movimento econmico do Municpio. IR e IPI: 48% do produto da arrecadao desses impostos pela Unio dividido da seguinte forma: 21,5% para o Fundo de Participao dos Estados FPE, que dividido entre as unidades federadas, observando-se critrios da legislao;
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22,5% para o Fundo de Participao dos Municpios FPM, que distribudo aos Municpios, observados alguns critrios da legislao. Essa constitui a principal fonte de arrecadao da maioria dos Municpios do Brasil; 3,0% para os programas de financiamento do setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. Do total que cabe ao Nordeste, 50% destinado regio semirida; 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decnio do ms de dezembro de cada ano; (includo pela Emenda Constitucio nal n 55, de 2007). Existe ainda um fundo de compensao aos Estados e Municpios por suas exportaes isentas do ICMS. Para isso, a Unio repassa 10% do IPI aos Estados, proporcionalmente s suas exportaes de produtos industrializados. Esse valor limita-se a 20%, no mximo, para cada Estado. Por sua vez, cada Estado repassa 25% do que recebe da Unio aos Municpios, obedecendo aos mesmos critrios de roteiro do ICMS.

7.3

Repartio de receitas tributrias diretas

Ocorre quando um percentual do imposto arrecadado pela Unio ou pelo Estado repartido entre os entes tributantes, ou seja, no pertence ao ente federado que tem a competncia jurdica para instituir o tributo e sim quele expressamente designado pela Constituio como beneficirio direto de um percentual sobre a arrecadao do tributo, por exemplo: IR: aos Estados e Municpios cabe o produto da arrecadao do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e fundaes.

ITR: 50% do produto de sua arrecadao, que de competncia da Unio, cabe aos Municpios em cujo territrio est localizado o imvel.

IPVA: 50% do que o Estado arrecadar com esse imposto repartido com o Municpio onde foi emplacado o veculo.

7.4

Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao Fundeb

Alm das formas de repartio das receitas tributrias por meio de transferncias obrigatrias ou voluntrias, a Emenda Constitucional n 53/2006 instituiu o Fundeb. Esse Fundo um mecanismo de redistribuio das receitas tributrias federais e estaduais para Estados e Municpios. A Emenda Constitucional n 53/2006 estabeleceu a subvincula-

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o dos recursos destinados educao com o objetivo de garantir equidade na capacidade financeira dos Estados e Municpios de atendimento ao ensino bsico obrigatrio. O Fundeb constitui-se uma ampliao do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e Valorizao do Magistrio, o antigo Fundef, criado pela Emenda Constitucional n 14/1996, que atendia apenas ao ensino fundamental. Em vigor desde 1 de janeiro de 2007, o Fundeb foi regulamentado pela Medida Provisria n 339/2006, convertida na Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. Fonte dos recursos O Fundo composto, na quase totalidade, por recursos dos prprios Estados, Distrito Federal e Municpios, originrios de fontes j existentes, sendo constitudo de 20% do produto da arrecadao das seguintes fontes: Fundo de Participao dos Estados (FPE); Fundo de Participao dos Municpios (FPM); Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS); Desonerao de exportaes, de que trata a Lei Complementar n 87/1996; Imposto sobre Produtos Industrializados, proporcional s exportaes (IPIexp); Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes (ITCMD); Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA); Cota parte de 50% do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural devido aos Municpios (ITR). Complementao da Unio Alm desses recursos, ainda compe o Fundeb, a ttulo de complementao, uma parcela de recursos federais, sempre que, no mbito de cada Estado, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao da Unio equivale a 10% do valor total do Fundo.6

Fonte: Ministrio da Educao. Para maiores informaes consulte: <www.mec.gov.br/seb/fundeb>.


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Caractersticas do Fundeb7 Utilizao dos recursos Os recursos do Fundeb destinam-se ao financiamento de aes de manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica, independentemente da modalidade em que o ensino oferecido (regular, especial ou de jovens e adultos), da sua durao (ensino fundamental de oito ou de nove anos), da idade dos alunos (crianas, jovens ou adultos), do turno de atendimento (matutino e/ou vespertino ou noturno) e da localizao da escola (zona urbana, zona rural, rea indgena ou quilombola), levando-se em considerao os respectivos mbitos de atuao prioritria (art. 211 da CF), que delimita a atuao dos Estados e Municpios em relao educao bsica. Portanto, os Municpios devem utilizar recursos do Fundeb na educao infantil e no ensino fundamental e os Estados, no ensino fundamental e mdio. No mnimo, devem ser destinados 60% dos recursos remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica pblica e o restante em outras despesas de manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica.
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Fonte: Ministrio da Educao. Cit.


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8. 8.1

CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA Sonegao Fiscal

A sonegao fiscal um crime tributrio, definido pela Lei 4.729 de 1965, que ocorre aps o fato gerador do tributo. Corresponde a uma ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a informao que deveria ser prestada Autoridade Tributria, com a inteno de eximir-se do pagamento de tributos. importante, no entanto, que qualquer tipo de crime contra a ordem tributria seja combatido porque prejudica no apenas o governo, mas toda a sociedade. o tributo arrecadado que deve ser usado pelo Estado para financiar servios pblicos que atendem s necessidades da populao. Assim sendo, quando um contribuinte deixa de recolher o tributo onera a sociedade. Da mesma forma, quando o cidado deixa de exigir a Nota Fiscal est indiretamente contribuindo com a sonegao.

8.2

Contrabando e Descaminho

Contrabando o comrcio internacional de mercadorias proibidas por lei. o caso de drogas, armas, medicamentos e outros produtos que sejam ilcitos. J o descaminho consiste em no pagar total ou parcialmente as obrigaes ou impostos devidos pela entrada, sada ou pelo consumo de mercadorias. No se trata de mercadorias proibidas. O descaminho uma espcie de fraude fiscal, consistente no no pagamento de tributo. Tanto o contrabando quanto o descaminho so crimes contra a administrao pblica, previstos no art. 334 do Cdigo Penal.

8.3

Contrafao e Pirataria

O termo contrafao atualmente considerado pela doutrina e jurisprudncia como sinnimo de reproduo no autorizada ou falsificao, comumente aplicado aos crimes contra a f pblica previsto no Ttulo X do Cdigo Penal Brasileiro (Dec. Lei 2.848 de 1940) e, na sequncia, passando a ser estendido aos crimes contra a Propriedade Intelectual. O termo pirataria,8 copiado da atividade dos corsrios que comearam a agir sem a devida licena do Estado aps o fim das guerras europeias durante o Renascimento, serve para definir a ideia de reproduo no autorizada ou abusiva (cpia), caracterstica prpria das violaes dos direitos protegidos pela propriedade intelectual, basicamente atingindo o direito autoral e a propriedade industrial.
8

Refere-se ao roubo ou qualquer outra ao violenta, para fins privados e sem autorizao do poder pblico, cometidos no mar ou no ar normalmente fora da jurisdio de qualquer Estado. (FERREIRA, rica L.L. Propriedade Intelectual e a Pirataria de Software. Florianpolis: Edio do Autor, 2010, p. 81).
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No direito autoral, alm da pirataria, h tambm o crime de plgio, que uma espcie de furto literrio, que viola os direitos morais e patrimoniais do autor e utiliza-se do disfarce na cpia para enganar o leitor. Conforme definido no art. 5, do inciso VII, da Lei 9.610 de 1998, refere-se reproduo no autorizada de obras intelectuais, tangveis ou intangveis, como as obras literrias, artsticas ou cientficas, exemplificando-se o livro, msica, teatro, projeto arquitetnico, desenho, fotografia, pintura, obras audiovisuais, as bases de dados e os programas de computador. J dentro da propriedade industrial, as invenes, modelos de utilidades, desenhos industriais e as marcas que sofrem mais os ataques da pirataria.
A pirataria crime por que a reproduo de um objeto original para fins de comrcio, sem a autorizao do detentor de sua propriedade.

Trata-se de prticas ilcitas que geram o no pagamento de tributos e, principalmente, constituem um crime contra a ordem econmica, pois afetam diretamente o desenvolvimento da indstria, a criao de empregos, a segurana nacional, sade pblica, ou seja, a todos os cidados. A maior parte dos produtos piratas que chegam ao Brasil proveniente da sia. O dinheiro gerado pela venda dos produtos piratas serve para financiar o crime organizado e at mesmo grupos terroristas. Em nvel nacional, a instituio responsvel em coordenar o combate pirataria o Conselho Nacional de Combate Pirataria e Delitos contra a Propriedade Intelectual CNCP, criado pelo Decreto 5.244 de 14 de outubro de 2004. Efeitos sociais da pirataria So extremamente danosas as consequncias da prtica da pirataria sobre a sociedade. Podemos destacar: reduo do nmero de empregos formais, gerando sobrecarga no sistema pre videncirio. Cerca de 1,5 milho de empregos so eliminados anualmente no pas por causa da pirataria; fuga de investidores nacionais e internacionais, que sofrem a concorrncia desleal dos que operam margem da lei; produo de medicamentos falsos, gerando danos irreparveis sade; falncia de indstrias nacionais que no conseguem competir com o preo dos pro dutos pirateados; desestmulo pesquisa e cultura pela falta de respeito aos direitos autorais; financiamento do trfico de drogas, de armas e de terrorismo internacional, esti mulando a violncia urbana, pondo em risco a segurana do cidado. Combate pirataria Para que o Pas possa garantir eficcia no combate pirataria, importante analisar as vrias dimenses do problema e conjugar aes, entre elas, a saber:

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conscientizar a populao sobre as consequncias negativas associadas prtica da pirataria por meio da realizao de debates, jris simulados e exposies de monstrando os efeitos lesivos desses produtos para a sade e segurana das pes soas, e a economia do pas; colocar disposio instrumentos de ouvidoria para que a populao possa de nunciar os processos de importao suspeitos de fraude; ampliar as aes fiscais e policiais para combater os inmeros ilcitos associados prtica da pirataria, dentre eles: instituir mecanismos de monitoramento capazes de identificar indcios da pr tica da concorrncia desleal e de crimes fiscais correlatos; definir produtos prioritrios a serem fiscalizados, instruindo as unidades de des pacho sobre suas principais caractersticas; funo social dos tributos; padronizar os procedimentos de apreenso de mercadorias piratas; desenvolver um sistema que exija a autorizao do titular da propriedade inte lectual para a liberao de determinadas mercadorias, como o existente, por exemplo, na Aduana da Argentina; desenvolver trabalhos conjuntos entre a administrao tributria com outros rgos e instituies (Ex.: INPI, Polcia Federal, Judicirio, Legislativo, etc.). Trata-se de uma temtica essencial para a formao cidad. O Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF, pode ser instrumento para promover a discusso pela sociedade e para a formao de uma conscincia crtica sobre o assunto. O Conselho Nacional de Combate Pirataria pretende promover programas nos Estados que podem ser desenvolvidos em conjunto com o PNEF. Contrabando: produtos ilegais. Descaminho: produtos legais, mas sem recolhimento correto dos tributos. Plgio: crime contra a propriedade intelectual. Plagiador o indivduo que se apropria indevidamente da obra intelectual de outra pessoa, assumindo a autoria da mesma. Fundamento: Lei n 9.610/98. Falsificaes: ver Cdigo Penal, artigos 289 a 311-A. Crimes contra a Sade Pblica: Cdigo Penal, art. 267 eseguintes. Crimes contra o Consumidor: Cdigo de Defesa do Consumidor, art. 61 e seguintes. Crimes contra a Ordem Tributria: sonegao fiscal e apropriao indbita de tributo ou contribuio. Vide Lei n 8.137/1990.
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9.

Reflexes: em busca da justia fiscal

Como apresentado, a funo social dos tributos est vinculada ao uso do Sistema Tributrio Nacional como um instrumento efetivo para que o Estado cumpra sua funo social de promover o bem comum, a igualdade e a justia, por meio do desenvolvimento social e econmico. imprescindvel que em sua estruturao normativa e em seus objetivos estejam estabelecidos princpios de igualdade e justia social e fiscal. Entretanto, a essncia do Direito a sua aplicao prtica dever das autoridades pblicas. Os princpios constitucionais no podem ser meras declaraes de boas intenes. A regra jurdica existe para agir sobre a realidade social. Portanto, j no basta a igualdade formal. tempo de concretizar os direitos fundamentais estabelecidos pela Constituio. preciso buscar a igualdade material, na sua acepo ideal, humanista, que significa acesso aos bens da vida. No Brasil, os tributos pesam efetivamente sobre os ombros da populao e, em especial, dos assalariados e consumidores. Contudo, paradoxalmente, so esses os que menos conhecem a respeito do intrincado e complexo Sistema Tributrio. essencial instituirmos a Educao Fiscal como contedo curricular em todos os nveis de ensino e como tema de debate permanente na sociedade. Dessa forma, estaremos contribuindo para a construo de uma conscincia fiscal, fator determinante para que se institua no Brasil uma verdadeira reforma do Sistema Tributrio, de modo a torn-lo mais justo, simples e transparente.

9.1

Carga tributria: o que ? Para que serve?

Quando o assunto Carga Tributria, so muito comuns comentrios como: nossa carga tributria elevadssima e no recebemos servios pblicos de qualidade, especialmente se comparados com outros pases, ou ainda: a enorme carga tributria inviabiliza o desenvolvimento do pas. Porm, para que se discuta o montante que a sociedade destina ao Estado para fazer frente s suas funes, so necessrias algumas definies. A primeira delas justamente a de Carga Tributria, que nada mais que um indicador entre o volume de recursos pagos a ttulo de tributos e o PIB (Produto Interno Bruto). Este, por sua vez, representa a soma de tudo o que produzido no pas em um espao de tempo. Carga Tributria expressa a parcela de tudo o que produzido pela sociedade e que se destina aos cofres pblicos. Comparando o indicador da Carga Tributria com o de outros pases, o Brasil ocupa o 16 patamar, atrs de pases como Dinamarca, Frana, Alemanha, Itlia, Holanda e Sucia.

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Tabela I: Carga tributria de pases selecionados Ranking 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. (...) 15. 16. (...) 32. 33. 34. Pas Dinamarca Sucia Frana Blgica Finlndia Noruega Itlia ustria Holanda Alemanha Reino Unido Brasil Estados Unidos Turquia China Carga Tributria 48,1% 44,5% 44,2% 44,0% 43,4% 43,2% 42,9% 42,1% 38,7% 37,1% 35,5% 35,3% 25,1% 25,0% 24,0%

Fonte: International Monetary Fund World Economic.

Somente com essas informaes ainda no possvel se classificar a carga tributria como sendo elevada ou no. fundamental, para tanto, saber o que faz o pas com o montante de recursos. Basicamente, o dinheiro que o Estado retira da sociedade utilizado para trs finalidades: 1. Transferncias pblicas (penses e aposentadorias e outros benefcios previdencirios e assistenciais para idosos, muito pobres, ou portadores de deficincias ou outros). De acordo com informaes divulgadas pelo IPEA em 2009,9 estima-se que este valor alcance 15% do PIB. 2. Pagamento de juros decorrentes de endividamento pblico que, ainda de acordo com o IPEA para 2009,10 chegam a aproximadamente 5% do PIB.

Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada IPEA. Carga Tributria Liquida e Efetiva Capacidade do Gasto Pblico no Brasil. Boletim Ipea. Edio n 151, Braslia, 13/07/2009. Disponvel em: <http://www.ipea.gov.br/ portal/index.php?option=com_acymailing&ctrl=archive&task=view&mailid=320&key=0cb55bbf90cf649ef b18d15a9c9cf52f&Itemid=117>. Acesso em: 12 jan. 2012. 10 Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada IPEA. Carga Tributria Liquida e Efetiva Capacidade do Gasto Pblico no Brasil. Cit.
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3. Prestao de servios pblicos populao: depois de deduzidas as destinaes descritas nos itens 1 e 2 acima, resta o que os tcnicos denominam de carga tributria lquida, ou seja, o montante de recursos tributrios que efetivamente est disponvel para aplicao em benefcio do conjunto da sociedade. No caso brasileiro, esse valor de apenas 15,3% do PIB e no mais os 35,3%, conforme estudo do IPEA. Outro tpico a considerar a avaliao que a populao faz dos servios pblicos em comparao com outros pases. Muitas vezes alega-se que se tivssemos servios pblicos da mesma qualidade no nos importaramos em suportar cargas tributrias at mais elevadas, semelhantes s da Frana, Alemanha, Holanda ou dos pases nrdicos. Resta saber se esses pases contam com recursos equivalentes por cidado. Vale dizer, o PIB e a prpria carga tributria devem ser considerados tambm em relao populao dos pases, ou seja, os recursos para a prestao de servios pblicos devem atender a quantas pessoas? A ttulo de exemplo, a tabela abaixo compara a populao e o montante de tributos per capita para os mesmos pases da tabela 1. Tabela II: Carga tributria per capita Ranking 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. (...) 15. 16. 17. 18. (...) 30. Pas Luxemburgo Noruega Dinamarca Sucia Sua Finlndia ustria Blgica Holanda Frana Reino Unido Irlanda Japo EUA Brasil Populao (em milhes) 0,514 4,973 5,561 9,45 7,837 5,401 8,421 10,952 16,69 63,087 62,644 4,581 127,819 311,946 194,933 Tributos per capita (em US$) por ano 43.006 42.014 28.718 25.346 23.131 21.173 20.918 20.626 19.488 19.451 13.700 13.114 12.674 12.130 4.516

Fonte: International Monetary Fund Economic Outlook Database.

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Fica evidente, ao olhar para os valores em termos de tributos por habitante, a disparidade entre os pases. Por exemplo, o Brasil e o Reino Unido basicamente tm a mesma carga tributria, ocupando o 15 e o 16 lugares, respectivamente, na tabela 1. Entretanto, analisando a tabela II, enquanto o Reino Unido tem disposio para cada cidado, em termos de tributos arrecadados, o valor de US$ 13.700 (15 no ranking da tributao per capita), no Brasil este valor apenas de US$ 4.516 por cidado (30 posio neste ranking). Como poderia o servio prestado ser o mesmo? Naturalmente, trata-se de uma anlise que tem em vista apenas os aspectos quantitativos da tributao, aqui no se leva em conta os princpios de equidade e justia na distribuio dessa carga, que sero abordados no tpico seguinte e tambm a qualidade da aplicao desses recursos e o grau de percepo da corrupo, por parte da populao, em cada um dos pases, temas que sero analisados com maior profundidade no caderno 4. No entanto, importante assinalar que quando se critica o tamanho da carga tributria no Brasil, vis--vis a qualidade dos servios pblicos ofertados populao, normalmente no se leva em conta a avaliao da carga tributria per capita, que essencial para uma anlise isenta e abrangente desse tema.

9.2

Principais problemas do atual Sistema Tributrio Nacional

No Relatrio de Observao n 2, publicado em maro de 2011, o Conselho de Desenvolvimento Econmico e Social da Presidncia da Repblica CDES, institudo em 2003, aborda os principais problemas do Sistema Tributrio Nacional e recomenda a realizao de uma reforma focada na correo da desigualdade, com estmulo produo e ao investimento. Foram apontados os seguintes problemas: a. Regressividade e m distribuio da carga tributria O atual Sistema no respeita o princpio da justia fiscal, pelo qual os contribuintes com maior capacidade contributiva devam ser mais onerados do que aqueles de menor renda e patrimnio. Nos tributos diretos at se percebe um aumento medida que a renda familiar se eleva, mas esse efeito insuficiente para compensar o enorme peso dos tributos indiretos no oramento das famlias de menor nvel de rendimento. Exemplo significativo dessa realidade ocorre com o Imposto de Renda, considerado o mais importante dos impostos diretos e que deveria ser capaz de garantir o carter pessoal da incidncia tributria e sua graduao de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. No obstante, esse imposto tem sido mal utilizado no Brasil como instrumento de redistribuio de renda e justia fiscal, em desacordo com o princpio fundamental da solidariedade, presente no art. 3 da Constituio da Repblica, e com os princpios da isonomia e capacidade contributiva. O grau de progressividade do Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF) depende do nmero de faixas de rendimentos sobre as quais so aplicadas as alquotas do imposto, do

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limite de iseno e da alquota mxima de tributao. Observa-se que a poltica tributria brasileira tem se tornado cada vez menos progressiva ao longo do tempo. Entre 1983 e 1985, a tabela do IRPF estabelecia 13 faixas de renda e alquotas que variavam de 0 a 60%. Em 2009, iniciou-se uma tmida reverso do quadro de regressividade reinante, com a fixao da alquota mnima em 7,5% e instituio de faixas intermedirias de 15% e 22,5%, sem alterao da alquota mxima, que permanece em 27,5%. Verifica-se, portanto, que a progressividade do IRPF no Brasil muito suave e pequena em relao ao que foi no passado e ao que predomina na maioria dos pases desenvolvidos. A justia fiscal preceitua que a capacidade de pagamento dos contribuintes deve discriminar os contribuintes e no a origem ou a natureza da sua renda. No Brasil a legislao tributria no submete tabela progressiva do IRPF os rendimentos de capital e de outras rendas, que so taxados com alquotas inferiores s do imposto de renda incidente sobre os rendimentos do trabalho. Ressalta-se que o Imposto sobre Grandes Fortunas, que poderia contribuir de modo decisivo para o aumento da progressividade do Sistema Tributrio Nacional, foi previsto na Constituio de 1988, porm no cobrado porque necessita de lei complementar para sua instituio, o que ainda no ocorreu. Outro fator essencial para manuteno da regressividade no sistema atual de tributao no Brasil pode ser constatado ao se analisar a carga tributria em nosso pas por bases de tributao (consumo, renda, patrimnio, folha de salrios e operaes financeiras). Verifica-se que a tributao encontra-se bastante concentrada no consumo (15,2% do PIB, em 2008), seguida pela renda (7,8%) e folha de pagamentos (6%), enquanto a tributao sobre operaes financeiras (0,7%) e sobre o patrimnio (1,1%) bastante reduzida. Ou seja, as reformas tributrias recentes tm acentuado uma anomalia do Brasil: aumento da tributao sobre o consumo em detrimento da tributao da renda e patrimnio, agravando o quadro de desigualdade ou, no mnimo, no permitindo uma maior reduo desta. Assim, o segmento mais pobre da populao o que mais sofre com a tributao sobre o consumo. b. Retorno social baixo em relao carga tributria Mesmo sendo a carga tributria bruta brasileira semelhante observada em pases de alta renda, os bens e servios oferecidos pelo Estado populao ficam abaixo do que seria possvel obter com os recursos arrecadados. Houve melhora nos ltimos anos, mas o Estado brasileiro ainda est longe de cumprir sua responsabilidade de garantir populao servios pblicos de qualidade, com acesso pleno e equidade. preciso separar a atuao do Estado em trs frentes: transferncias de renda (pagamentos de benefcios previdencirios e assistenciais, subsdios produo e repasses a instituies privadas sem fins lucrativos), pagamento da dvida pblica e oferta de bens e servios pblicos. Estudos demonstram que as polticas de transferncia de renda, tanto atravs do Regime Geral da Previdncia Social como por meio de programas como o Bolsa Famlia, cumprem papel fundamental na reduo da pobreza e da desigualdade de renda no pas,

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conforme dados j apresentados neste caderno na abordagem da Seguridade Social. Mas tais polticas representam apenas um lado do relacionamento do estado com a sociedade. c. Estrutura tributria desestimula as atividades produtivas e a gerao de emprego O grande nmero de tributos no pas, com a consequente quantidade de alquotas e regras, torna o sistema muito complexo e pouco transparente, com elevados custos para as empresas e pesada burocracia. O Simples Nacional diminuiu a burocracia e as obrigaes acessrias e o programa do Microempreendedor Individual representou um avano em direo desburocratizao, facilitando o processo de formalizao de atividades (ver itens especficos sobre esses assuntos). H, porm, crticas do empresariado ainda em relao aos encargos trabalhistas, embora seja esse um tema controverso, devido s divergncias entre observadores diferentes quanto aos conceitos de encargos sociais, sem contar o papel relevante que a seguridade desempenha na promoo da coeso social. Cabe destacar ainda que a desonerao das exportaes de produtos primrios e semielaborados produz um efeito perverso para a gerao de empregos no Brasil. Se, de um lado, fato que as exportaes so afetadas negativamente pela tributao, de outro se deve ter em conta que as medidas que desoneram a exportao de produtos primrios e semielaborados reduzem a gerao de empregos potenciais, caso a industrializao de tais produtos fosse realizada no pas. d. Cidadania Tributria incipiente Um estudo do Conselho de Desenvolvimento Econmico e Social (CDES) define cidadania como a condio da pessoa que, como membro de um Estado, se acha no gozo de direitos e responsvel por obrigaes ou deveres, que lhe permitem participar da vida pblica e poltica.11 Aponta que talvez seja esse o aspecto menos debatido dentre as injustias do Sistema Tributrio Nacional. Os contribuintes brasileiros no se percebem como parte ativa e interessada no processo oramentrio, no estabelecem relaes claras e diretas entre o pagamento de tributos e a aplicao dos recursos e qualidade dos servios pblicos e nem exigem informaes acessveis, transparentes e simples sobre o funcionamento do sistema. Pode-se considerar, portanto, a falta de cidadania como causa e consequncia das distores existentes.

9.3

Para onde vamos?

Se o Sistema Tributrio Nacional est repleto de problemas e distores, como visto acima. fundamental sua reforma para que cumpra sua funo social, atendendo aos preceitos constitucionais.
11

Conselho de Desenvolvimento Econmico e Social (CDES). Indicadores de Equidade do Sistema Tributrio Nacional. Relatrio de Observao n 1. Braslia, junho de 2009, p. 39. Disponvel em: <http://www. cdes.gov.br/documento/1494604/indicadores-de-equidade-do-sistema-tributario-nacional-relatorio-de- observacao-n-1-062009-2009.html>. Acesso em: 11 jun. 2013.
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Somente o cumprimento efetivo dos princpios constitucionais permitir que o Sistema Tributrio Nacional se torne um instrumento para o alcance de uma das funes essenciais do Estado moderno: eliminao das desigualdades sociais e desequilbrios econmicos regionais, objetivando o alcance do bem comum. Portanto, a construo de uma tributao mais justa passa pela reafirmao em lei de alguns princpios nucleares do sistema que no esto sendo observados. Segundo Mac Dowell e Veloso (2008), a reforma tributria, se realizada de forma abrangente, poder vir a ser um jogo de soma positiva, em que todos ganham, com aumento da eficincia econmica, a possibilidade de reduo da carga tributria, a eliminao das distores que prejudicam os investimentos e um maior crescimento econmico do Brasil. Nesse sentido, o Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF tem um papel fundamental, uma vez que objetivo da Educao Fiscal o desenvolvimento de valores e atitudes, competncias e habilidades necessrias ao exerccio de direitos e deveres na relao recproca entre o cidado e o Estado. Conhecer a funo socioeconmica dos tributos, a aplicao dos recursos pblicos e as estratgias e os meios para o exerccio do controle democrtico possibilita a construo da cidadania tributria, conforme apontado nos estudos citados.

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Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF

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STIOS PARA CONSULTAS


www.mec.gov.br Informaes sobre a educao no Brasil, programas e projetos, notcias e links de interesse. www.fazenda.gov.br Informaes sobre a economia brasileira, o plano real, o MERCOSUL, notcias, links e outros assuntos relacionados ao Ministrio. www.receita.fazenda.gov.br Portal Brasil. Acesso Informao.Receita Federaldo Brasil. www.senado.gov.br Informaes e notcias sobre o funcionamento doSenado, processo legislativo, legislao e oramento da Unio. www.camara.gov.br Informaes e notcias sobre o funcionamento daCmarados Deputados, processo legislativo, legislao e oramento da Unio. www.planejamento.gov.br Gesto. Mapa do stio. Fale conosco. Acesso informao institucional.

Funo Social dos Tributos

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