REA TRIBUTARIA

Acerca de la Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

C.P .C. Dr. Sandra Rojas Novoa Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin En el presente informe se describen los aspectos principales a tomar en cuenta a efectos de cumplir con la obligacin de declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, con esa finalidad se especifica el mbito de aplicacin del impuesto, los sujetos obligados a su pago, la forma en que debe proceder el sujeto pasivo para determinar el impuesto, los medios para presentar dicha declaracin, y se incluye dos casos prcticos para una mejor comprensin del tema a tratar. 2. Marco normativo - Artculos 81 al 85 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N. 156-2004-EF, publicado el 15 de noviembre del 2004. - Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobado por De-

creto Supremo N. 057-2005-EF, publicado el 10 de mayo del 2005. - Dictan disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobadas por Resolucin de Superintendencia N. 0912005/SUNAT, publicada el 14 de mayo del 2005. - Dictan disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 2007, aprobadas por Resolucin de Superintendencia N. 0662007/SUNAT, publicada el 4 de abril del 2007. 3. Definicin de embarcacin de recreo Para obtener una definicin de lo que se considera como embarcacin de recreo, podemos remitirnos al concepto contenido en el Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: A las embarcaciones de recreo, incluidas las motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela, y que no estn exceptuados de la inscripcin de la matrcula de acuerdo a lo establecido en el artculo C010410 del Reglamento de la Ley de Con-

trol y Vigilancia de las Actividades Martimas, Fluviables y Lacustres, aprobado por el Decreto Supremo N. 028-DE/MGP o norma que la sustituya o modifique. 4. mbito de aplicacin El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo grava la propiedad o posesin de las embarcaciones de recreo y motos nuticas obligadas a registrarse en las Capitanas de Puerto segn lo dispone el Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, Fluviales y Lacustres. Se considerar que las embarcaciones se encuentran dentro del campo de aplicacin del impuesto, siempre que las mismas estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, an cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas1.
1 El Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por Decreto Supremo N. 028-DE/MGP, publicado el 2 de junio del 2001, seala que quedan exceptuados de la inscripcin de la matrcula: los buques de guerra, las naves y/o artefactos navales inflables, las embarcaciones propulsadas exclusivamente a remo y las embarcaciones nuticas recreativas que no cuenten con propulsin a motor, con eslora menor al tipo sunfish.

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valor de ingreso al patrimonio, el que le hubiera correspondido al causante o donante al momento de la transmisin. - Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin en pago: se considerar como valor original de adquisicin el monto pagado en el remate o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecte dicha adquisicin, a la fecha en la cual se configure la situacin jurdica. - Tratndose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera: el valor ser convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da hbil del mes en que fue adquirida la embarcacin. El valor determinado de acuerdo a lo establecido en los supuestos mencionados anteriormente, ser comparado con el valor asignado al tipo de embarcacin afecta en la tabla de valores referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de Economa Finanzas, la misma que para el ao 2007 fue aprobada por la Resolucin Ministerial N. 039-2007-EF, publicada el 26 de enero del 2007, debiendo considerarse el mayor valor como base imponible para la determinacin del impuesto. 7. Tasa del impuesto La tasa del impuesto est constituida por el 5% sobre la base imponible. 8. Inafectacin al pago del impuesto No se encontrarn afectas al impuesto: - Las embarcaciones de recreo de personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo2. - Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanas de Puerto. 9. Declaracin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo A efectos de cumplir con la obligacin de declarar y pagar el impuesto, los sujetos obligados debern presentar el Formulario Virtual N. 1690 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Existe tambin la obligacin, en determinados casos, de presentar una declaracin informativa acerca de las embarcaciones de recreo, conforme veremos ms adelante.
2 La SUNAT mediante el Informe N. 177 -2005-SUNAT/2B0000 de fecha 15 de agosto del 2005, indica que son contribuyentes del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otras, las personas jurdicas propietarias de aquellas embarcaciones que se encuentren dentro del mbito de aplicacin del impuesto, siempre que tales embarcaciones estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin y formen parte de su activo fijo; no habindose diferenciado el tipo de actividad que debe desarrollar la persona jurdica o el uso que debe darse a las citadas embarcaciones, a fin de establecer si se hallan o no dentro del mbito de aplicacin del impuesto.

5. Sujetos de la obligacin 5.1 Sujeto pasivo Son sujetos obligados al pago del impuesto, las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales y/o personas jurdicas, propietarias o poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo afectas. El carcter del sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponda la obligacin tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho. 5.2 Sujeto activo La administracin del impuesto estuvo a cargo de la Direccin General de Capitanas y Guardacostas a travs de las Capitanas de Puerto hasta el 31 de diciembre del 2004. A partir del ejercicio 2005, conforme a lo dispuesto en el artculo 83 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, se estableci que el impuesto pasara a ser fiscalizado y recaudado por la SUNAT. 6. Base imponible La base imponible se determina segn el valor de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al patrimonio de las embarcaciones, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas (DUA), segn corresponda, incluidos los impuestos. En ese sentido, para determinar la base imponible se tomarn en cuenta los siguientes valores: - Para embarcaciones adquiridas a ttulo oneroso: el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio de la embarcacin afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn correspondan, incluidos los impuestos. - Para el caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa constructora: el valor de ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la base imponible del impuesto, ser el que declare el sujeto obligado ante la SUNAT, incluidos los impuestos. - En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el propio sujeto del impuesto: se considerar como valor de ingreso al patrimonio, el valor o la suma de los valores comprendidos en la construccin de la embarcacin. - Tratndose de embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito: se considerar
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Asimismo, a fin de realizar ambas presentaciones, los sujetos del impuesto debern obtener previamente el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT-Operaciones en Lnea, dado que el envo de la(s) declaracin(es) se efecta(n) va Internet. 9.1 Declaracin determinativa La declaracin y pago del impuesto se realiza mediante el Formulario Virtual N. 1690, el cual deber contener los siguientes datos: - Ao al que corresponde la declaracin jurada. - Nmero de matrcula de la embarcacin. - Caractersticas de la embarcacin, dependiendo de la embarcacin que se est declarando, tales como ao, categora, tamao, motor, existencia de cubierta interior o exterior, puente de mando, entre otros. - Valor de la embarcacin. - Modalidad de pago elegida. Una vez ingresada la informacin, deber imprimirse la constancia de presentacin de la declaracin, la cual contendr el detalle de lo declarado, el respectivo nmero de orden del formulario, as como la determinacin del impuesto efectuada. 9.1.1 Declaraciones y pago de ejercicios anteriores al 2005 Los sujetos del impuesto que no hubieran presentado la declaracin ni realizado el pago del impuesto correspondiente a ejercicios anteriores al ao 2005, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes, podrn regularizar la presentacin de la declaracin a travs del Formulario Virtual N. 1690 consignando el ao que se desea regularizar. Para tal efecto, consignarn en este formulario el cdigo de tributo 7151- Impuesto a las Embarcaciones de Recreo; y como perodo, el mes y ao al que corresponda el vencimiento de la obligacin. 9.1.2 Casos especiales para la declaracin del impuesto A continuacin, veremos algunas consideraciones especiales para la declaracin y pago del impuesto: a. En los casos que las embarcaciones afectas sean de propiedad de sucesiones indivisas, el pago y la presentacin de la declaracin jurada ser realizada por el albacea o representante legal consignado en el RUC; y, a falta de stos, por cualquiera de los herederos. Las embarcaciones de las sucesiones indivisas sern declaradas a nombre de la sucesin hasta el ao en que se dicte la declaracin judicial de herederos o se inscriba el testamento en la oficina registral correspondiente. b. Tratndose de las sociedades conyugales, segn el rgimen patrimonial que

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hayan optado, se tendr en cuenta lo siguiente: - Si estn incluidas en el rgimen de sociedad de gananciales, quien debe cumplir con la declaracin y pago del impuesto es el representante de la sociedad conyugal que puede ser cualquiera de los cnyuges. En dicha declaracin se incluirn las embarcaciones de recreo propias de cada cnyuge, las comunes y las correspondientes a los hijos menores de edad. - De corresponder al rgimen de separacin patrimonial, cada cnyuge declarar en forma independiente sus embarcaciones y realizar el pago respectivo. Las embarcaciones correspondientes a los hijos menores de edad se incluirn en la declaracin del cnyuge con embarcaciones de mayor valor. No obstante, cuando los cnyuges sean propietarios de embarcaciones de igual valor o no tengan embarcaciones que declarar, cualquiera de ellos podr declarar y pagar las de los hijos menores de edad. c. En el caso de copropiedad, la declaracin y el pago sern efectuados por cualquiera de los propietarios. 9.1.3 Formas y plazos para el pago del impuesto El pago del impuesto puede ser realizado al contado o de manera fraccionada hasta en cuatro cuotas trimestrales. Para el ejercicio 2007, de conformidad con la Resolucin de Superintendencia N. 0662007/SUNAT, publicada el 4 de abril del 2007, la declaracin se realizar dentro de los plazos siguientes:
Forma de pago Pago al contado: Pago fraccionado:* Primera cuota Segunda cuota Tercera cuota Cuarta cuota Vencimiento 30 de abril del 2007 30 de abril del 2007 31 de julio del 2007 31 de octubre del 2007 31 de enero del 2008

Cuando los sujetos del impuesto opten por una forma de pago al momento de presentar la declaracin del impuesto, la misma no podr ser variada con posterioridad. 9.2 Obligacin de presentar declaracin informativa sobre las Embarcaciones de Recreo El sujeto obligado al pago del impuesto deber comunicar a la SUNAT mediante el Formulario Virtual N. 1691 Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo, hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los siguientes hechos: a. Cuando se registre la embarcacin ante la Capitana de Puerto por primera vez, en cuyo caso el propietario deber proporcionar la siguiente informacin: - Nmero de matrcula de la embarcacin registrada en la Capitana de Puerto. - Caractersticas de la embarcacin, tales como: ao, categora, tamao, motor, existencia de cubierta interior o exterior, puente de mando, entre otros, dependiendo de la embarcacin que se est declarando. - Valor de adquisicin de la embarcacin. b. Cuando se transfiera la propiedad de la embarcacin, el transferente deber proporcionar la siguiente informacin: - Nmero de RUC del adquirente, de ser el caso. - Apellidos y nombres, denominacin o razn social del adquirente. - Nmero de matrcula de la embarcacin transferida. - Valor de la transferencia. - Fecha de la transferencia. c. Cuando se cancele la matrcula, el propietario deber proporcionar la siguiente informacin: - Nmero de matrcula de la embarcacin dada de baja. - Nmero y fecha de la Resolucin de la Capitana de Puerto. Una vez ingresada la informacin, deber imprimirse la constancia de presentacin de la declaracin, la cual contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden del formulario. 10. Declaraciones sustitutorias o rectificatorias La sustitucin o rectificacin de la declaracin determinativa, segn corresponda, se presentar a travs del Formulario Virtual N. 1690; a tal efecto, se debern ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin que se sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no se desea sustituir o rectificar. Si como resultado de la declaracin rectificatoria se determina un mayor impuesto resultante al declarado inicialmente, deber tenerse en cuenta lo siguiente:

- De haberse optado por la modalidad de pago al contado, la diferencia entre el impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado se cancelar con los respectivos intereses moratorios. - De haberse optado por la modalidad de pago fraccionado, la diferencia entre el impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se dividir entre cuatro (4) y el resultado se agregar a cada una de las cuatro (4) cuotas. El mayor impuesto agregado a las cuotas vencidas devengar los intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario. 11. Obligacin de obtener el Registro nico de Contribuyentes (RUC) Previamente a la presentacin de la declaracin y pago del impuesto o de la presentacin de la declaracin informativa, los sujetos del impuesto debern obtener el nmero de RUC en las dependencias de la SUNAT, segn lo dispone el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT3. 12. Casos prcticos A. Caso N. 1 Planteamiento: El 10 de diciembre del ao 2006, el seor Salomn Prez Gutirrez adquiri a travs de un contrato de compra venta, suscrito con una persona natural, una embarcacin a motor con casco de madera de 13 (pies) con puente de mando de 35 HP por un valor de S/. 20 000 y desea saber cmo calcular su Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el ao 2007, teniendo en cuenta que la embarcacin presenta las siguientes caractersticas:
Concepto Fecha de adquisicin Valor de adquisicin Embarcacin a motor con casco de madera 10 de diciembre 2006 S/. 20 000

* En este caso cada cuota ser equivalente a un cuarto (1/4) del total del impuesto a pagar. Dichas cuotas sern reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) por el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al del pago de la cuota respectiva.

3 Por la citada resolucin publicada el 18 de setiembre del 2004, se aprobaron las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N. 943 Ley del Registro nico de Contribuyentes.

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El sujeto obligado al pago del Impuesto deber realizar el pago del mismo a travs del Sistema Pago Fcil mediante el Formulario Virtual N. 1662 - Boleta de Pago, en efectivo o cheque, en el cual colocar como cdigo de tributo 7151 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo y como perodo, el que corresponda al mes y al ao de vencimiento de la obligacin. En el caso de transferencias de propiedad, el transferente deber efectuar el pago total del impuesto hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.

Determinacin de la base imponible Segn lo dispone el Reglamento a las Embarcaciones de Recreo, para determinar la base imponible en el caso de embarcaciones adquiridas a ttulo oneroso, debe tenerse en cuenta el valor de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al patrimonio de las embarcaciones, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn corresponda, incluidos los impuestos. Asimismo, el valor determinado deber ser comparado con el valor asignado al tipo

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B. Caso N. 2 Planteamiento: El 30 de diciembre del ao 2006, la empresa Trouble S.A.C. adquiere a travs de un contrato de compra venta suscrito con otra empresa una embarcacin a motor con casco de madera de 22.2 (pies) con puente de mando de 90 HP por un valor de S/. 80 000 y desea saber cmo calcular su Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el ao 2007, teniendo en cuenta que la embarcacin reviste las siguientes caractersticas:
Concepto Embarcacin a motor con casco de madera S/.80 000

de embarcacin afecta en la tabla de valores referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de Economa Finanzas, la misma que para el ao 2007 fue aprobada por la Resolucin Ministerial N. 0392007-EF, debiendo considerarse el mayor valor como base imponible para la determinacin del impuesto. Siendo as, tenemos que segn la tabla en referencia, el bien se ubica en la siguiente escala: Tabla de Valores Referenciales, a fin de determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 2007 (valores expresados en Nuevos Soles) Embarcaciones a motor con casco de madera y otros:
Concepto =35> 50 HP 2006 S/. 25 600

En consecuencia, la empresa Trouble como propietaria de la embarcacin al 1 de enero del 2007, pagar por concepto del impuesto el importe de S/.4 000, debiendo abonar este monto dentro de los plazos establecidos por la SUNAT, segn la forma de pago que haya elegido. Contabilizacin
x DEBE HABER 64 TRIBUTOS 646 Tributos a gobiernos locales 646.2 Impuesto a las embarcac. de recreo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto a las embarcac. de recreo Por la provisin del impuesto del ao 2007 x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS Por el destino del gasto por impuesto a las embarcaciones de recreo x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4 000 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto a las embarcaciones de recreo 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la cancelacin del impuesto a las embarcaciones de recreo 4 000 4 000 4 000

4 000

Fecha de adquisicin 30 de diciembre 2006 Valor de adquisicin

Por tanto, el valor asignado para la embarcacin adquirida en el ao 2006 de acuerdo a la tabla es de S/. 25 600, y constituyendo dicho valor un mayor valor que el de adquisicin, deber tomarse el valor de la tabla como base imponible. Determinacin del Impuesto
Valor de adquisicin Valor segn la tabla Base imponible Tasa aplicable Impuesto a pagar S/. 20 000 S/. 25 600 S/. 25 600 5% x S/. 25 600 S/. 1 280

Determinacin de la base imponible Tenemos que segn la tabla en referencia, el bien se ubica en la siguiente escala: Embarcaciones a motor con casco de madera y otros:
Concepto => 90 HP 2006 S/. 63 120

Por tanto, comparando el valor asignado para la embarcacin adquirida en el ao 2006 de acuerdo a la tabla, con el valor de adquisicin, debe tomarse como referencia ste ltimo como base imponible. Determinacin del Impuesto
Valor de adquisicin Valor segn la tabla Base imponible Tasa aplicable Impuesto a pagar S/. 80 000 S/. 63 120 S/. 80 000 5% x S/. 80 000 S/. 4 000

En consecuencia, el propietario de la embarcacin pagar por concepto del impuesto la cantidad de S/.1 280, debiendo abonar este monto dentro de los plazos establecidos por la SUNAT, segn la forma de pago que haya elegido.

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