Agr Manual Modulo I

FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Mdulo I | Planeamento da Empresa Agrcola
Ficha Tcnica
Ttulo
Planeamento da Empresa Agrcola Manual Tcnico
Destinatrios
Formandos (Tcnicos e futuros Formadores)
rea prossional
Gesto de Empresas, Agricultura
Curso
Formao Global em Gesto Agrcola Nvel Tcnicos e Formadores Mdulo de Planeamento da Empresa Agrcola
Entidades Responsveis pelo Projecto

ADISA, Associao para o Desenvolvimento do ISA AgroGes, Sociedade de Estudos e Projectos, Lda IDRHa, Instituto de Desenvolvimento Rural e Hidrulica, do MADRP
Autores
Francisco Avillez Francisco Gomes da Silva Carlos Pedro Trindade Frederico Avillez Jos Pedro Salema Nuno Pereira
Colaborao
Leonor Lopes
Coordenao Tcnica
Francisco Gomes da Silva
Direco Editorial
Francisco Avillez
Produo
FZ AGRO.GESTO - Consultoria em Meio Rural, Lda
Concepo Grca e Maquetizao

Filipa Pissarra
Fotograa
Vasco Soeiro
Impresso
Novagrca do Cartaxo, Lda.
Tiragem
750 exemplares
Depsito Legal
N 243 647/06 1Edio, Maio 2006
Produo apoiada pelo Programa AGRO Medida 7 Formao prossional, co-nanciado pelo Estado Portugus e pela Unio Europeia atravs do FSE Copyright 2006 - Todos os direitos reservados ao Gestor do Programa AGRO
ndice
1. Conceitos fundamentais 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 O planeamento como parte integrante do processo de gesto Tipologia das empresas agrcolas Especicidades da produo agrcola Proveitos, receitas e recebimentos; custos, despesas e pagamentos Classicao de custos 1.5.1 1.5.2 1.5.3 1.5.4 1.5.5 1.5.6 1.5.7 1.5.8 1.5.9 2. 2.1 Classicao por natureza Classicao analtica Relaes custo-volume: os custos xos e os custos variveis Custos especcos e no especcos Custos reais e atribudos Os custos e a anlise de break-even (limiar de rentabilidade) Limiar de encerramento Custos mdios e marginais Economias de escala 2 2 3 6 10 11 11 12 14 18 19 19 20 21 23 28 28 28 29 31 31 33 35 38 39 46 46 47 47 52 53 58 58 64 66 69 69 69 76 76 77 77 80 83 84 84 85 88 91 101
Estrutura das empresas agrcolas e custos associados O factor trabalho 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 Mo-de-obra agrcola familiar Mo-de-obra agrcola assalariada Unidade de medio de volume de trabalho agrcola O capital fundirio O capital de explorao xo O capital de explorao circulante
O Factor Capital
O factor empresrio O saldo de tesouraria (ou cash-ow) Os resultados econmicos 3.2.1 3.2.2 Com base na classicao dos factores de produo Com base na especicidade dos custos
3.
Os resultados da empresa 3.1 3.2
3.3 4. 4.1 4.2 4.3 4.4
Os resultados ociais Oramentos anuais parciais de actividade Oramentos parciais de substituio Oramentos parciais para clculo do limiar de rentabilidade Bases para a imputao de custos 4.4.1 4.4.2 Custos xos especcos Custos no especcos
Apuramento de resultados: elaborao de oramentos
Planeamento da empresa agrcola no curto prazo com base em oramentos 5.1 5.2 Planeamento, oramento, gesto oramental e sistema de informao Contedo e estrutura dos principais programas e oramentos 5.2.1 5.2.2 5.2.3 5.2.4 5.2.5 5.2.6 5.3 Programas e oramentos das vendas e outras receitas Programas e oramentos da produo Programas e oramentos de compras Oramentos de investimento e desinvestimento Oramento de IVA Oramentos nanceiros e de resultados
Simulao de alteraes ao oramento
Glossrio Informaes Complementares
III
Apresentao
Objectivos e expectativas
O Curso de Formao Global em Gesto Agrcola - Nvel Tcnicos e Formadores tem como objectivos gerais a contribuio para o desenvolvimento de um corpo de tcnicos capazes de compreender, utilizar e transmitir (em sede de formao prossional) os conceitos, mtodos e tcnicas de gesto aplicados a empresas agrcolas, para que possam acompanhar os empresrios agrcolas nas suas aces de planeamento de curto prazo, implementao, controlo e anlise de projectos de investimento. Tais competncias podero ser postas em prtica com sucesso quer em ambiente de consultoria (ao nvel, por exemplo, dos Centros de Gesto), quer em ambiente de formao (em aces desenvolvidas pelo MADRP, Associaes de Agricultores ou outras entidades para esse m vocacionadas). Em termos de objectivos especcos, este primeiro mdulo do curso visa apresentar os principais conceitos base utilizados em gesto e permitir a sua articulao por forma a habilitar os formandos a elaborar um Plano de Curto Prazo para uma empresa agrcola. As tcnicas de planeamento a utilizar para este m passam, essencialmente, pela elaborao de oramentos previsionais e respectiva anlise de sensibilidade.
Estrutura do curso
Este curso tem uma durao total de 140 horas, destina-se a tcnicos agrcolas e formadores (licenciados ou bacharis) e est estruturado em 3 mdulos sequenciais: Mdulo 1 Planeamento da empresa agrcola (70 horas) Mdulo 2 Controlo de gesto agrcola (35 horas) Mdulo 3 Anlise de investimentos em empresas agrcolas (35 horas) O funcionamento dos mdulos pode assumir duas formas (no obrigatoriamente exclusivas): formao assistida por computador, com base em software de e-learning e com superviso de formador acreditado; formao presencial com utilizao de diferentes suportes em papel (programas, manual e exerccios).
Em qualquer uma das situaes, sero disponibilizados um conjunto de recursos que mais adiante abordaremos.
Programa do mdulo
No mdulo de Planeamento da Empresa Agrcola, que agora iniciamos, comearemos por abordar a realidade do tecido econmico agrcola nacional e as suas especicidades prprias para, de seguida, denirmos os conceitos bsicos da gesto. Entraremos depois numa anlise mais detalhada da estrutura das empresas agrcolas e dos custos que lhe esto associados, por forma a ser possvel proceder caracterizao tcnico-econmica das actividades que elas desenvolvem e ao apuramento dos respectivos resultados. Integrada na elaborao de oramentos daremos tambm ateno s tcnicas de imputao dos custos s diversas actividades. Finalmente abordaremos as questes relacionadas com elaborao de programas e oramentos globais, bem como sua utilizao como ferramenta de planeamento da actividade da empresa agrcola. Este mdulo segue a seguinte estrutura: A primeira unidade deste mdulo aborda alguns conceitos fundamentais ligados tipologia das empresas agrcolas e s especicidades da sua produo, por forma a caracterizar o ambiente do planeamento. De seguida, so introduzidos alguns
IV
conceitos bsicos da gesto e do planeamento, abordando-se com especial detalhe as diferentes classicaes dos custos com utilidade para o planeamento Tais noes so importantes para permitir o apuramento dos custos associados utilizao dos factores de produo primrios, questo que abordada na Unidade 2. A Unidade 3, onde se apresentam e denem os diversos resultados da empresa, serve de base ao contedo da Unidade seguinte (Unidade 4) em que se analisam os diversos tipos de oramentos teis para o clculo desses mesmos resultados. Finalmente, na Unidade 5, aborda-se o Oramento enquanto ferramenta do planeamento, especicando-se os diversos tipos de oramento normalmente elaborados para exprimir um plano, e d-se nfase particular anlise de sensibilidade que possvel efectuar, por simulao de alteraes ao oramento inicial.
Meios didcticos
Os meios didcticos de apoio disponveis para este mdulo so os seguintes: software de e-learning, que incorpora exposies tericas da matria, exemplos e exerccios, bem como estudos de caso; manual tcnico (que contm os mesmos elementos do software, mas em suporte papel); exerccios e questionrios para avaliao com respectivas resolues.
Estrutura deste manual

Este manual encontra-se estruturado em torno de um conjunto de cinco unidades, ao longo das quais vo sendo apresentados e exemplicados os diversos conceitos e respectivas aplicaes. Para melhor ilustrar os conceitos apresentados so apresentados tambm exemplos identicados e isolados em caixas de cor amarela. Sempre que tal se justica, encontram-se inseridas margem do texto, trs tipos de chamadas de ateno:
Verique se sabe
questes de resposta rpida, cujo enunciado e soluo se encontra no nal de cada unidade, que permitem ao formando vericar se os objectivos de cada uma das unidades foram ou no atingidos;
Conceitos importantes
remetem para a sua denio no Glossrio (no nal do manual) e so apresentadas na primeira vez que determinado termo tcnico aparece no Manual;
Exerccios
cujo enunciado e resoluo se apresentam no Volume de Exerccios, e que em cada momento o formando dever estar em condies de resolver.
Unidade 1
Conceitos Fundamentais
Unidade 2
Estrutura e Potencial da empresa
Unidade 3
Tipologia de Resultados
Unidade 4
Oramentos
Unidade 5
Planeamento de curto prazo com base em oramentos
VI
Unidade 1
Durao
Unidade com durao de 6,0 horas tericas.
Objectivos da unidade
Pretende-se que no nal desta Unidade os formandos sejam capazes de: denir as relaes entre as diversas fases do processo de gesto bem como os contedos de cada uma delas; identicar os diferentes critrios de classicao de empresas agrcolas; identicar e denir os diferentes tipos de empresa agrcola; identicar a informao necessria para classicar as empresas agrcolas de acordo com cada um dos critrios abordados; referir as diferentes especicidades que caracterizam a produo agrcola; identicar as relaes entre as especicidades identicadas e a grelha de anlise das empresas agrcolas. referir e inter-relacionar os conceitos de proveito, receita e recebimento, identicandoos com os diversos uxos reais e/ou nanceiros; descrever e inter-relacionar os conceitos de custo, despesa e pagamento, identicandoos com os diversos uxos reais e/ou nanceiros; indicar as diversas tipologias de classicao de custos e respectivas denies; identicar o perl de comportamento dos diversos custos, bem como a sua relao com as diversas variveis envolvidas.
Sumrio
1. Conceitos fundamentais 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 O planeamento como parte integrante do processo de gesto Tipologia das empresas agrcolas Especicidades da produo agrcola Proveitos, receitas e recebimentos; custos, despesas e pagamentos Classicao de custos 1.5.1 1.5.2 1.5.3 1.5.4 1.5.5 1.5.6 1.5.7 1.5.8 1.5.9 Classicao por natureza Classicao analtica Relaes custo-volume: os custos xos e os custos variveis Custos especcos e no especcos Custos reais e atribudos Os custos e a anlise de break-even (limiar de rentabilidade) Limiar de encerramento Custos mdios e marginais Economias de escala
1. Conceitos fundamentais
1.1 O planeamento como parte integrante do processo de gesto
Gesto
Existe uma diversidade muito grande de denies para o termo Gesto. A mais comum delas, dene gesto como a forma de assegurarmos uma utilizao dos recursos escassos da empresa, no sentido de alcanar os objectivos previamente xados. Por ser uma denio demasiado generalista e pouco operacional, apresentamos na Figura 1.1, um esquema que procura retratar, de forma mais operacional o contedo deste termo. De acordo com o esquema, possvel agrupar as diversas fases retratadas em trs grandes funes: Planeamento corresponde s fases 1, 2 e 3, devidamente informadas pelas fases 7/8; Implementa Implementa o corresponde fase 4; Controlo corresponde sequncia das fases 5 e 6, sendo que a fase 6 constitui o ponto de partida para um novo ciclo de planeamento.
Planeamento
Implementao
Figura 1.1. - Grandes funes da gesto
De acordo com o esquema apresentado, possvel constatar que o Planeamento constitui uma funo basilar da gesto. Entendido como o conjunto de procedimentos que visam estabelecer o curso dos mdulos, parte da anlise da empresa (meios humanos, materiais organizativos e nanceiros), do contexto econmico e social em que esta se insere e da evoluo que possvel estimar para estes factores, e prope formas de organizao de recursos (escassos) promissoras para a realizao dos objectivos previamente denidos. Existem diversas tcnicas de planeamento, umas mais estruturadas do que outras. De entre elas, e quando a preocupao incide fundamentalmente no curto-prazo, aquela que se baseia na construo de oramentos a mais utilizada. Bastante simples em termos de implementao, consiste essencialmente numa metodologia de simulao de diferentes opes produtivas e estruturais, e na medio do seu impacto sobre os resultados e indicadores associados aos objectivos visados. Tem a grande vantagem de, para alm de permitir o planeamento da actividade, fornecer simultaneamente uma base operacional para o controle da execuo do plano subjacente.
Verique se sabe 1.2
Oramento
1.2
Tipologia das empresas agrcolas
Empresa agrcola
Por empresa agrcola entende-se uma unidade tcnico-econmica no mbito da qual, o respectivo empresrio agrcola, utilizando recursos limitados de trabalho e capital, toma as decises necessrias prtica de um determinado sistema de produo, com o propsito de alcanar duradouramente um certo objectivo - resultado econmico. Hoje em dia, utiliza-se o termo explorao agrcola como sinnimo de empresa agrcola (correspondente aos termos exploitation agricole em francs e farm em ingls).
Explorao agrcola
Empresrio
Denio de explorao agrcola segundo INE

A denio de explorao agrcola adoptado pelo INE no mbito do Recenseamento Geral da Agricultura de 1999 exprime bem este facto: uma unidade tcnico-econmica que utiliza mo-de-obra e factores de produo prprios e que deve satisfazer as quatro condies seguintes: - produzir um ou mais produtos agrcolas; - atingir ou ultrapassar uma certa dimenso mnima (rea ou n de animais); - estar sujeita a uma gesto nica; - estar localizada num local bem determinado e identicvel.
Capital
Existem diferentes formas de classicar as exploraes agrcolas de acordo com o tipo de critrios utilizados. a) Natureza dos objectivos empresariais visados
Explorao agrcola de tipo familiar
Um dos critrios de classicao mais adequados encontra-se, em nosso entender, relacionado com a natureza dos objectivos empresariais visados e com o tipo de resultados econmicos que melhor sejam capazes de exprimir os referidos objectivos. Nesta perspectiva devem considerar-se as exploraes agrcolas de tipo familiar e as exploraes agrcolas de tipo empresarial. As exploraes de tipo familiar tm como objectivo principal a manuteno e melhoria das condies de vida do agregado familiar, cujos membros asseguram o normal funcionamento da explorao agrcola. Assim sendo, os resultados econmicos a levar em considerao na anlise da sua performance num dado perodo de tempo, devero ser escolhidos em funo da sua capacidade para medir a remunerao dos factores de produo que so pertena da famlia (recursos prprios), com especial relevo para os factores terra e trabalho. As exploraes de tipo empresarial tm como objectivo prioritrio assegurar uma maximizao dos resultados lquidos da empresa, devendo os seus resultados econmicos estar relacionados, no essencial, com a remunerao quer dos capitais prprios investidos, quer da capacidade empresarial demonstrada.
Explorao agrcola de tipo empresarial
Factores de produo
Resultados econmicos
b)
Natureza jurdica das exploraes agrcolas
Do ponto de vista da sua natureza jurdica as exploraes agrcolas podem ser classicadas da seguinte forma: exploraes de produtores singulares; sociedades (de agricultura de grupo, por quotas, annimas, etc.); baldios (terrenos possudos e geridos por comunidades locais); empresas pblicas (explorao agrcola cuja gesto est directamente subordinada Administrao Central ou Local).
c)
Formas de explorao
Uma outra maneira de caracterizar as estruturas agrrias de uma dada regio ou Pas est relacionada com as respectivas formas de explorao da rea disponvel, ou seja, com as diferentes formas jurdicas pelas quais as empresas agrcolas dispem da terra que utilizam.
Superfcie Agrcola Utilizada (SAU)

Por superfcie agrcola utilizada (SAU) entende-se a rea constituda pelas terras arveis (limpas ou sob - coberto de matas e orestas), culturas permanentes e prados e pastagens permanentes.
As modalidades a considerar neste mbito so: conta prpria - SAU que propriedade da empresa agrcola ou relativamente qual ela a respectiva usufruturia ou superciria; arrendamento xo - SAU de que a explorao dispe durante um perodo superior a uma campanha mediante o pagamento de uma renda (em dinheiro, gneros ou prestao de servios) de um montante previamente estabelecido independentemente dos resultados econmicos da explorao; arrendamento de campanha - SAU explorada mediante um contrato de arrendamento para uma nica campanha agrcola; arrendamento de parceria (ou varivel) - SAU explorada em associao pela empresa agrcola e o proprietrio com base num contrato de parceria (escrito ou oral) no qual se estabelece a forma de proceder repartio dos resultados a obter e dos encargos a suportar; outras formas - terras cedidas gratuitamente.
Pagamento
d)
Dimenso e disperso das exploraes
A dimenso das exploraes agrcolas uma das principais caractersticas estruturais da agricultura de uma dada regio ou Pas e condiciona, de forma positiva ou negativa, a sua performance econmico-nanceira. A dimenso das exploraes usualmente calculada em termos fsicos (com base nos hectares (ha) SAU) e em termos econmicos (com base nas Margens Brutas Padro MBP). A caracterizao das estruturas agrrias do ponto de vista da respectiva dimenso baseada na dimenso mdia das exploraes agrcolas (SAU ou UDE por explorao) e nas respectivas classes de dimenso (classes de SAU ou de UDE). A margem bruta padro (MBP) de cada produo da explorao obtm-se pela diferena entre os respectivos valores da produo e os custos especcos. A dimenso econmica (DE) de cada explorao dada pela soma das MBP das respectivas produes, sendo expressa em unidades de dimenso econmica (UDE) cujo valor unitrio de 1 200 Euros (1 UDE = 1200 ).
Clculo das Unidades de Dimenso Econmica (UDE)

Considerem-se duas exploraes, ambas localizadas numa determinada Regio Agrcola. As actividades desenvolvidas em cada uma delas vm retratadas no seguinte quadro:
Margem Bruta Padro (Euros/ha) 500 325 600 420 2.000 2.500 3.500 4.000 Margem Bruta Total (Euros) 14.550 1.500 5.850 3.000 4.200 17.650 4.000 2.500 3.150 8.000
Actividades
Dimenso (Hectares) 36 3 18 5 10 5,9 2 1 0,9 2
EXPLORAO 1 1 2 3 4 EXPLORAO 2 5 6 7 8
A Explorao 1, com uma Margem Bruta Padro Total de 14.550 Euros apresenta um Dimenso Econmica de 12,125 UDE, resultado do seguinte clculo (uma vez que cada UDE vale 1.200 Euros): 14.550 : 1.200 = 12,125 UDE O mesmo clculo efectuado para a explorao 2 17.650 : 1.200 = 14,708 UDE permite evidenciar que a comparao de exploraes baseada na sua dimenso fsica pode facilmente induzir em erro.
As classes de SAU mais usualmente consideradas so: < 5 ha, 5 - 20 ha, 20 - 50 ha, 50 - 100 ha, > 100 ha. As classes de DE mais utilizadas so: < 4 UDE, 4 - 16 UDE, 16 - 40 UDE, 40 - 100 UDE, > 100 UDE. A disperso das exploraes agrcolas resulta do facto da sua SAU estar dividida em blocos, ou seja, parcelas de terra pertencentes explorao que se encontram separadas uma das outras em consequncia da existncia de obstculos naturais (declives, cursos de gua, parcelas pertencentes a outras exploraes) ou articiais (caminhos pblicos, muros, ) A disperso das exploraes , usualmente, caracterizada com base nas seguintes aspectos: n de blocos por explorao; rea dos blocos; distncias entre os blocos e o assento da lavoura; acesso dos blocos a caminhos.
e)
Orientao tcnico-econmica das exploraes

Orientao tcnicoeconmica (OTE)
Uma outra forma de proceder caracterizao da estrutura agrria de uma dada regio ou Pas consiste em classicar os diferentes tipos de exploraes agrcolas com base nas respectivas orientaes tcnico-econmicas (OTE). As OTEs que se calculam com base nas MBP das diferentes produes agrcolas das exploraes permitem-nos estabelecer uma tipologia indicativa do maior ou menor nvel
de especializao dos sistemas de produo agrcola em causa e da natureza dessa mesma especializao. uma classicao importante, pois permite estabelecer comparaes entre diferentes empresas levando em conta o grau de especializao das mesmas. As OTEs so calculadas em duas fases: primeiro calculam-se as MBP das produes de cada explorao; segundo, agrupam-se as exploraes em classes de OTE de acordo com o contributo de cada produo para o valor total da respectiva MBP.
Verique se sabe 1.1
Distribuio das exploraes segundo a OTE

As diferentes classes de OTE utilizadas na anlise estrutural das agriculturas da UE so apresentadas no quadro seguinte, onde se pode analisar a sua importncia relativa em Portugal do ponto de vista do nmero, SAU e MB das respectivas exploraes agrcolas.
Distribuio do nmero de exploraes, da SAU e da margem bruta total segundo a orientao tcnico econmica em 1999
N. Exploraes (%) 2,1 6,8 3,0 11,0 7,2 7,1 9,4 3,4 2,3 0,6 5,7 1,8 20,9 6,2 1,6 4,0 6,8 SAU (%) 10,1 5,1 0,8 4,0 3,3 3,7 5,4 4,0 8,1 0,7 15,5 0,9 12,6 6,6 1,5 12,4 5,5 MB (%) 5,0 7,7 6,3 8,6 8,6 2,1 8,2 10,2 2,7 0,8 6,0 7,7 12,9 3,9 1,2 4,1 4,1
OTE Cereais/oleaginosas/proteaginosas Culturas agrcolas diversas Horticultura Viticultura Fruticultura Olivicultura Culturas permanentes diversas Bovinos leite Bovinos para gado/carne Bovinos para leite/gado/carne Ovinos/caprinos/outros herbvoros Granvoros Policultura Polipecuria-herbvoros Polipecuria-granvoros Agricultura geral e herbvoros Culturas diversas e gado
1.3
Especicidades da produo agrcola
A compreenso das especicidades da produo agrcola essencial para tornar a anlise econmica e nanceira da performance das empresas agrcola mais aderente realidade. Em relao maximizao do lucro, importa salientar que este no o objectivo principal da maioria das exploraes agrcolas que so exploraes de tipo familiar. Para estas, o objectivo o da manuteno e melhoria das remuneraes dos diferentes factores de produo que dizem respeito ao agregado familiar. No que se refere funo de produo agrcola (caracterizada pelas relaes existentes entre factores e produtos e pelas interaces entre factores), existem numerosos aspectos que so especcos da produo agrcola e, como tal, devem ser salientados, quer pelas implicaes que tm sobre as relaes entre os factores de produo e os produtos agrcolas, quer ainda pelas implicaes sobre os respectivos custos de produo. De entre estes importa realar: 1) a sazonalidade da produo, que tem implicaes signicativas quer nas relaes
Lucro
Funo de produo
tcnicas entre factores e produtos, quer nos custos de oportunidade de mquinas, equipamentos e outras caractersticas estruturais; 2) a disperso espacial da produo agrcola, que tem consequncias sobre a heterogeneidade dos factores edafo-climticos e sobre os custos de transporte de factores e produtos; a incerteza de produo face s condies climticas, que inuencia de forma signicativa as decises quanto s combinaes de factores e s suas relaes com a produo; a perecibilidade do produto, que tem implicaes nos custos de armazenagem e nas relaes com os mercados; a incerteza face aos preos de mercado, cujo processo de formao exgeno s decises dos produtores, em especial no caso mais usual da produo de produtos homogneos; a origem e difuso do progresso tecnolgico, que exgeno s decises dos produtores e que tem um percurso prprio de difuso junto destes, o que torna muitas vezes signicativamente divergentes as funes de produo teoricamente estabelecidas e as funes de produo efectivamente existentes; elevado grau de interferncia das polticas agrcolas sobre as decises dos produtores, o que provoca divergncias entre os resultados econmicos de explorao e a ecincia econmica; a multi-funcionalidade exigida aos produtores agrcolas das sociedades mais desenvolvidas, que se pode resumir nas seguintes expectativas: produzir bens alimentares e matrias primas agrcolas de boa qualidade e em condies sanitrias adequadas, baseando-se numa utilizao economicamente eciente dos recursos disponveis e em processos produtivos ecologicamente sustentveis e respeitadores do bem estar animal; valorizar de forma sustentada os recursos naturais, paisagsticos e patrimoniais das zonas em que as suas exploraes se localizam; contribuir para o reforo e diversicao do tecido econmico e social das zonas rurais. o agricultor enquanto entidade hbrida de produo e consumo. Esta caracterstica aparece normalmente associada s empresas agrcolas familiares, em que uma parte signicativa do trabalho na explorao desempenhado por elementos do agregado familiar. J atrs zemos referncia importncia que a existncia de auto-consumo pode ter nas variaes da produo que chega ao mercado. No entanto, as implicaes desta caracterstica de muitas exploraes agrcolas, que se traduz na necessidade de harmonizar em simultneo decises de produo e consumo, so bastante mais vastas: a opo de afectao do tempo dos elementos do agregado familiar s diferentes tarefas da vida est estreitamente ligada produtividade desse tempo quando aplicado nas tarefas da explorao; quando a satisfao das necessidades alimentares est dependente dos produtos da explorao, o valor marginal do tempo ocupado noutras tarefas (em que se inclui o lazer) pode ser muito baixo ou mesmo nulo; desta caracterstica base de muitos agricultores, surge a necessidade de se procurarem modelos alternativos de anlise.
Produtividade
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
A sazonalidade da produo agrcola

Aqui se ilustram algumas das implicaes da sazonalidade da produo agrcola: a variao dos padres meteorolgicos que se verica ao longo de um ano em qualquer regio do mundo (mais marcada nas regies temperadas e menos nas regies tropicais) faz com que a generalidade das produes agrcolas seja marcadamente sazonal, produzindo-se em cada estao do ano os produtos que melhor aproveitam as caractersticas climticas que nesse perodo vigoram; os avanos vericados nas tecnologias de produo, nos domnios da rega, da drenagem, das estufas, do aparecimento de variedades tolerantes ou resistentes a certos fenmenos (traduzidas em alteraes das respectivas funes de produo), que aumentam o controle do agricultor sobre algumas da variveis do clima e solo, tm vindo a permitir diminuir alguma desta sazonalidade; igualmente esta sazonalidade que torna muito elevado o custo de oportunidade de muitas operaes tcnicas, o que condiciona muitas vezes a opo por certos investimentos. Um exemplo disso o sobredimensionamento dos parques de mquinas: apesar de um tractor poder fornecer, ao longo de todo o ano, o nmero de horas de traco suciente para um dado plano de operaes, a necessidade de executar um conjunto delas num curto intervalo de tempo (devido s condies climticas), pode obrigar existncia de um tractor adicional para o efeito. Trs aspectos a reter: a) a sazonalidade limita frequentemente as produes que se obtm por falta de disponibilidade (na qualidade, quantidade e oportunidade) dos factores de produo necessrios; existem normalmente elevados benefcios econmicos privados quando se conseguem eliminar os estrangulamentos provocados pela sazonalidade. Se estes benefcios resultam da obteno de produes mais elevadas e regulares, os benefcios sociais so normalmente positivos; mas quando os benefcios privados so acompanhados, por exemplo, da dispensa de mode-obra assalariada (fruto de tecnologias mais mecanizadas) com poucas alternativas de emprego, os benefcios sociais podem ser baixos ou mesmo negativos; fundamental olhar os dados referentes produo agrcola no contexto desta sazonalidade, mesmo que eles sejam publicados numa base anual, como normalmente o caso das estatsticas agrcolas.
b)
c)
Incerteza face ao mercado

Quanto s consequncias da incerteza face aos preos de mercado, podem darse os seguintes exemplos: ao contrrio da generalidade dos agentes econmicos de outros sectores, os agricultores no conhecem os preos a que vo escoar as suas produes no momento em que tm que tomar a maior parte das decises de produo; em consequncia, no podem ajustar as quantidades de produto a produzir nem as quantidades de factores a comprar por forma a atingirem determinados objectivos econmicos.
Consequncias da disperso espacial da produo

Podemos apontar algumas das consequncias da disperso espacial da produo: a terra um factor de produo fundamental na funo de produo agrcola; este facto leva os agentes de produo a espalharem-se por vastas regies, com uma consequncia econmica importante o transporte (quer de produtos quer de factores) torna-se essencial na ligao dos elos da cadeia constituda por mercado de factores/agricultores/mercado de produtos; a combinao entre sazonalidade e disperso geogrca gera a necessidade da criao de capacidade de armazenagem suciente para os produtos colhidos num curto intervalo de tempo que sero consumidos num intervalo de tempo substancialmente maior.
A incerteza da produo e a combinao de factores de produo

Aqui se evidenciam algumas consequncias da incerteza de produo face s condies climticas: o facto do clima ser incerto faz com que os agricultores se comportem de forma diferente daquela que se comportariam se tal no acontecesse: optam por variedades tolerantes a condies adversas e utilizam muitas vezes menores quantidades de factores dos que as indicadas para a obteno de um resultado ptimo em condies controladas, diminuindo o risco de grandes perdas em caso de acidentes climticos; a composio da produo agregada sofre tambm as consequncias da incerteza associada aos factores climticos, uma vez que em resposta a certa ocorrncias muitos agricultores alteram as suas decises de produo: fazer ou no uma segunda cultura no ano ou optar por uma cultura de ciclo mais curto por impossibilidade de instalar a primeira, so decises frequentes entre os agricultores; variaes entre 5 e 20% nas produes, acima ou abaixo do normal, so frequentes devido incerteza climtica; uma vez que a procura de produtos agrcolas bastante rgida, mesmo estas pequenas variaes nas quantidades produzidas tendem a provocar grandes utuaes nos preos de mercado, excepto se o governo se socorrer dos instrumentos de poltica adequados a minimizar estas variaes de preo; em economias em que o auto-consumo represente uma parte signicativa do produto das exploraes, e uma vez que este tende a variar menos do que a produo, as variaes nas quantidades de produto que chegam ao mercado ainda so mais sensveis; por esta razo em anos maus, a diminuio percentual na quantidade de produto que chega ao mercado maior do que a diminuio percentual na produo, enquanto que nos anos bons o aumento percentual na quantidade de produto que chega ao mercado maior do que o aumento percentual na produo.
Risco
Auto-consumo
O progresso tecnolgico e a funo de produo

Tambm a origem e difuso do progresso tecnolgico tem consequncias que se podem ilustrar com os seguintes exemplos: a evoluo tecnolgica a principal fonte dos aumentos de produtividade no longo prazo; actualmente o processo de inovao tecnolgica muito mais intensivo em conhecimentos (know-how) e capital, do que em tempos passados, sendo normalmente liderado por entidades governamentais e grandes empresas produtoras de factores de produo; uma vez que as inovaes tecnolgicas so desenvolvidas longe dos agricultores, a existncia de processos de difuso (extenso) assume hoje cada vez maior importncia, embora aparea facilitado pelas novas tecnologias de comunicao existentes; devido s caractersticas j referidas dos actuais progressos tecnolgicos (intensivos em conhecimentos e capital), a sua adopo por parte dos agricultores ca fortemente condicionada pelo domnio desses conhecimentos e pela disponibilidade nanceira que possuam; polticas especcas de apoio a esta difuso so muitas vezes adoptadas pelos governos, nomeadamente nos domnios da extenso, formao e do crdito ao investimento, apoiando desta forma no s a sua difuso em termos absolutos, mas tambm permitindo a sua penetrao nas exploraes com caractersticas partida menos favorveis sua adopo; as inovaes tecnolgicas na agricultura tm, para alm do impacto no aumento e regularizao da rentabilidade dos factores, outras consequncias a que vale a pena estar atento: nos domnios do emprego e da distribuio de rendimentos nas reas rurais; no domnio dos equilbrios biolgicos que caracterizam os ecossistemas; no domnio da preservao da paisagem e conservao da natureza; no domnio da segurana alimentar.
1.4
Proveitos, receitas pagamentos
recebimentos;
custos,
despesas
Por serem conceitos que muitas vezes se confundem, convm aqui relembr-los, uma vez que constituem um elemento chave do processo de gesto em geral, e do planeamento em particular. O esquema que se apresenta na Figura 1.2, e que retrata sumariamente a actividade da empresa, ajuda a distinguir alguns deles.
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Figura 1.2 Circuito econmico, nanceiro e de tesouraria
Tendo por base o lado esquerdo da Figura 1.2 adoptaremos as seguintes denies: Despesa falamos em contrair uma despesa quando criada a obrigao de pagar; est associada a um perodo de tempo bem denido (despesa do perodo) e a uxos reais de matrias primas. Pagamento o pagamento corresponde ao uxo monetrio que contrabalana o uxo real de matrias associado criao de despesa; est igualmente associado a um perodo de tempo, que pode contudo no coincidir com o perodo da despesa, ou seja, o pagamento correspondente a uma determinada despesa pode ocorrer num perodo diferente. Custo igualmente associado a um perodo, o custo corresponde ao sacrifcio parcial ou total de um recurso. Atentemos agora no lado direito do esquema, isto aos uxos associados sada de produtos da empresa, para melhor denir os conceitos em causa. Receita ocorre no momento em que criado o direito a receber, isto , corresponde emisso da respectiva factura. um direito que normalmente ocorre em simultneo com o uxo real de sada de produtos da empresa para o cliente. Recebimento - o recebimento corresponde ao uxo monetrio que contrabalana o uxo real de produtos associado criao de receita; est igualmente associado a um perodo de tempo, que pode contudo no coincidir com o perodo da receita, ou seja, o recebimento correspondente a uma determinada receita pode ocorrer num perodo diferente. Proveito - igualmente associado a um perodo, o proveito corresponde criao de um bem ou recurso. Desta forma, os custos e os proveitos correspondem a factos econmicos, enquanto que as despesas e receitas se referem a factos nanceiros.
Receita Pagamento Despesa
Custo
Recebimentos
Proveito
1.5
Classicao de custos
Essenciais para a determinao dos resultados de uma empresa, os Custos merecem-nos aqui alguma ateno, uma vez que podem ser analisados sobre diferentes pticas.
1.5.1
Classicao por natureza

Salrio
Cada parcela de custo pode ser classicada consoante a sua prpria natureza, permitindo estabelecer uma relao directa entre a natureza real dos factores que lhe deram origem (matrias primas, energia, salrios, etc...) e o seu valor. Esta classicao por natureza pode ser mais ou menos pormenorizada, devendo ter-se sempre em ateno que um excesso de pormenor na classicao tem sempre custos acrescidos.
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Classicao dos Custos por Natureza

Na lista que se segue apresentamos alguns exemplos de classes de natureza associadas a custos. Exemplos de classicao de custos por natureza 1. Matrias primas e subsidirias 1.1. Sementes plantas 1.2. Fitofrmacos 1.2.1. Herbicidas 1.2.2. Fungicidas 1.2.3. Insecticidas 1.2.4. Acaricidas 1.2.5. Outros 1.3. Fertilizantes e Correctivos 1.3.1. Adubos 1.3.2. Correctivos 1.3.3. Outros 1.4. gua 2. Electricidade 3. Combustveis 3.1. Gasolina 3.2. Gasleo 3.2.1. Normal 3.2.2. Agrcola 3.3. Outros 4. Seguros 5. Impostos 6. Salrios 7. Ordenados 8. Encargos sobre salrios e ordenados 9. Amortizaes 10. Conservao 11. Fornecimento de servios () Como j zemos referncia, devemos ter alguma cautela quanto escolha do nvel de pormenor que a utilizar neste tipo de classicao, na medida em que no existe qualquer utilidade em proceder a uma classicao muito na, tendo como consequncia as desvantagens da recolha e processamento da informao, se dela no se retira, posteriormente, nenhum partido em termos de gesto.Amortizaes
1.5.2
Classicao analtica
Tradicionalmente, os sistemas de contabilidade de gesto analtica que as empresas implementavam, procuravam dar a conhecer aos decisores os custos de produo de cada produto. Este tipo de informao era relevante e suciente em determinado contexto econmico, mas com a evoluo das relaes econmicas este conceito foi sendo ultrapassado por outras necessidades. Hoje quase impossvel que o gestor tenha possibilidade de denir o preo de venda a partir do valor do custo. muito mais importante que a contabilidade analtica determine os custos das diferentes actividades / operaes que decorrem nas suas empresas e sobre as quais tem poder de deciso.
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S depois, e se essa informao tiver alguma utilidade no contexto das decises a tomar na explorao, se ir fazer reectir esses custos das operaes sobre os produtos. Em qualquer tipo de empresa, a gesto desempenha um conjunto diferenciado de funes ou, se quisermos, assume um conjunto mais ou menos vasto de responsabilidades. Em empresas de maior dimenso, a cada funo est normalmente associada uma determinada estrutura de meios (humanos e materiais), que se consubstancia em Departamentos (ou Direces). Nas de menor dimenso, embora essa estrutura fsica no seja evidente, as diversas funes so igualmente desempenhadas.
Exemplo de Funes da Gesto

- Administrao - Aprovisionamento e Armazns - Produo - Compras - Vendas (Comercial) - Financeira
Conhecendo as diferentes reas que esto na esfera de deciso do gestor, denem-se os diferentes Centros de Anlise que interessa individualizar. Cada uma das parcelas de custo pode ser afectada a um determinado centro de anlise o mesmo acontecendo com os proveitos. Estes centros de anlise so muitas vezes designados por Centros de Responsabilidade e dividem-se em trs: centros de custo; centros de resultados; centros de investimento.
Centro de anlise
Centro de responsabilidade
Centro de custo
Como veremos, mais para a frente, no mdulo de Controlo de Gesto, em termos de gesto til que estejam denidos na empresa, um conjunto de centros de custo. Simplicando, os centros de custo no correspondem a mais do que um ponto de afectao de custos que serve para fazer reectir esses custos num outro centro de responsabilidade. Por exemplo, se admitirmos que uma empresa agrcola tem uma ocina para reparao das suas alfaias, ocina essa que est sob a responsabilidade directa do responsvel pela produo, o centro de custo Ocinas apareceria denido associado ao centro de responsabilidade da Produo. Se todos os custos associados s ocinas forem classicados como tal, possvel, por exemplo, quanticar o custo anual de reparao das alfaias (ou mesmo de cada alfaia, caso a cada uma delas corresponda um centro de custos), informao determinante, por exemplo, na opo de substituio de equipamento. Os centros de resultado tm como particularidade principal o receberem no s custos, como tambm proveitos, e usual design-los por actividades. Em cada um destes centros de resultado vamos fazer o apuramento de diferentes resultados dependendo de diferentes factores que abordaremos mais adiante neste mdulo de formao. Exemplos de diferentes actividades encontradas nas exploraes agrcolas so: Milho, Pecuria, Trigo, Hortcolas, Vinha, Olival, Montado de Sobro, etc. Em cada caso necessrio denir at que ponto importante multiplicar centros de anlise com as correspondentes melhorias em termos de informao de apoio deciso, mas com as consequentes diculdades originadas pela necessidade de recolha e processamento de informao detalhada. Ainda em relao denio dos centros de resultados, habitual considerar-se os seguintes critrios:
Centro de resultados
Centro de Investimentos
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ocupao cultural / variedade; diferenciao tecnolgica; parcela - diferentes caractersticas de solo, exposio, climticas,...; diferenciao ao nvel de responsabilizao; possibilidade de encontrar produto ou bem nal com preo de mercado.
Preo de mercado
Paralelamente ao conceito de actividade, pode ser muito til, o apuramento de custos relacionados com as operaes: lavoura, sementeira, adubao, tratamentos, colheita, poda, etc. Podemos encar-los como centros de custo ou centros de resultados consoante o caso particular, mas o importante nos lembrarmos que pelo facto de estarem estreitamente ligados s decises de produo, a anlise das operaes d, ao gestor, uma grande capacidade de interveno. Finalmente temos que distinguir os centros de investimento. Este conceito particularmente interessante nas empresas agrcolas uma vez que comum encontrarmos casos de investimento que se realizam ao longo de um perodo longo e, facto que ainda mais relevante, investimentos que so implementados utilizando recursos prprios da empresa. Casos de instalao de pomares que apesar de algumas operaes e muitos factores poderem ser contratadas a terceiros, usual que recursos do prprio aparelho de produo sejam empregues. O importante que estes centros de investimento vo permitir apurar os verdadeiros custos de investimento, mesmo quando nalguns casos possvel obter alguns proveitos antes do ano de cruzeiro, e ainda permitem retirar estes valores dos resultados de anlise global do exerccio.
1.5.3
Relaes custo-volume: os custos xos e os custos variveis
A distino entre custos xos e custos variveis de extrema importncia no mbito do planeamento e gesto da empresa agrcola no curto prazo. E isto fundamentalmente porque, no curto prazo, a gesto s tem capacidade efectiva para inuenciar os custos variveis, uma vez que os custos xos, na sua maioria, se encontram associados a decises de longo - prazo (tal como a realizao de investimentos). No longo prazo, todos os custos da empresa so variveis.
Figura 1.3. Custos xos, variveis e totais
Comecemos pela sua denio: Custo Fixo parcela de custo que no se altera com a variao dos nveis de produo (aplica-se a recursos cuja quantidade no se altera ao longo do ano).
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Custo Varivel parcela de custo que varia medida que varia o nvel de produo (aplica-se a recursos cujas quantidades podem ser alteradas ao longo do perodo). Estes conceitos esto estreitamente relacionados com um horizonte temporal. Fazendo alargar o horizonte temporal custos que antes eram classicados como xos podem passar a ser variveis. De qualquer das formas quando no expressamente denido o horizonte temporal considerado o ano. As denies em causa podem ser ilustradas pelo grco da Figura 1.3.
Custo varivel
Custos Fixos, Variveis e Totais

Consideremos uma empresa agrcola que explora 150 hectares de terra de regadio, e que tem apenas dois trabalhadores indiferenciados permanentes (com contrato de trabalho sem termo), que auferem respectivamente os salrios de 550 Euros e 600 Euros por ms, recebendo 14 meses de salrio por ano. Desta forma a empresa suporta um custo anual em salrios de trabalhadores indiferenciados de: 14 x (550 + 600) = 16.100 Euros/ano Este custo no varia com a intensidade da actividade da empresa. portanto um Custo Fixo. No limite, mesmo que num determinado ano, por absurdo, no se cultivasse nem 1 hectare de terra, este custo mantinha-se. Suponha agora que, num determinado ano, em 30 desses hectares est previsto efectuar-se a cultura de Tomate. Para o efeito estima-se que ser necessrio recorrer a trabalhadores eventuais indiferenciados, no equivalente a 40 horas por hectare, aos quais se ir pagar 10 Euros/hora. Se assim se zer, cada hectare de cultura de tomate originar um Custo em salrios de 400 Euros. claramente um Custo Varivel, uma vez que, se no se cultivar nenhum hectare de Tomate, esse custo desaparecer por completo, como se pode observar: Custo Varivel Total em salrios = 0 x 400 = 0 Euros Custo Fixo Total em salrios = 16.100 Euros Custo Total em salrios = 16.100 Euros Se se cultivarem os 30 hectares previstos: Custo Varivel Total em salrios = 30 x 400 = 12.000 Euros Custo Fixo Total em salrios = 16.100 Euros Custo Total em salrios = 28.100 Euros Se for decidido cultivar 40 hectares de tomate em vez dos 30 inicialmente previstos: CVT em salrios = 40 x 400 = 16.000 Euros CFT em salrios = 16.100 Euros CT em salrios = 32.100 Euros
Custo xo
Em relao aos Custos Variveis Totais, chamamos a ateno para o facto de poderem ser classicados de trs maneiras: custos variveis proporcionais custo varia proporcionalmente com o volume (o grco uma linha recta) custos variveis progressivos custos variam de forma mais do que proporcional com o volume (grco com a concavidade voltada para cima)
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custos variveis degressivos custos variam menos do que proporcionalmente com o volume (grco com a concavidade voltada para baixo)
Existem ainda alguns custos que devem ser classicados como semi-variveis, isto , que tem uma componente xa (que existe mesmo que o nvel de produo seja nulo) e outra varivel. So exemplo deste tipo os custos de conservao de equipamentos: mesmo que estes no sejam utilizados necessrio uma reviso para os manter prontos a ser utilizados (parte xa); se forem utilizados, o desgaste ser tanto maior quanto maior o nvel de produo (e correspondente nvel de utilizao do equipamento), pelo que os custos da sua manuteno iro aumentar.
Custos Variveis Progressivos e Degressivos

Os custos variveis mais comuns so os proporcionais. A ttulo de exemplo pode considerar-se o custo com sementes numa determinada cultura (uma vez denida a tecnologia e a semente a utilizar). Se forem semeados 10 hectares, o custo em sementes 10 vezes maior do que for semeado 1 hectare: Preo da semente - 150 Euros/saco Quantidade de semente 1 saco/hectare Custo de semente para 1 hectare 150 Euros Custo da semente para 10 hectares 1.500 Euros (10 vezes mais, ou seja, proporcional) No entanto, este mesmo custo pode, a partir de certa escala de sementeira, ser degressivo, caso o fornecedor de sementes faa um preo mais baixo para encomendas de grande volume. o caso que se ilustra a seguir: Preo da semente: 150 Euros/saco at 15 sacos 140 Euros/saco at 30 sacos 110 Euros/saco at 60 sacos 100 Euros/saco mais de 60 sacos Custo em semente: para 10 hectares 1.500 para 20 hectares 2.800 proporcional) para 40 hectares 4.400 proporcional) para 80 hectares 8.000 proporcional)
Custo varivel degressivo
Custo varivel proporcional
Euros Euros (menos do dobro do anterior, isto , menos que Euros (menos do dobro do anterior, isto , menos que Euros (menos do dobro do anterior, isto , menos que
Os custos variveis progressivos so menos comuns. Imaginemos que estamos a falar do custo da gua para rega que o agricultor paga a uma Associao de Regantes, e que existe legislao especca para essa regio no sentido de desincentivar o consumo de gua para rega, por questes ligadas preservao de um recurso escasso. Na prtica essa legislao pode traduzir-se num preo agravado por m3 de gua, medida que o agricultor consome maiores volume. claramente a situao inversa anterior: Preo da gua: 0,01 Euro/m3 para consumos at 10.000 m3 0,02 Euros/m3 para consumos entre os 10.000 e os 30.000 m3 0,03 Euros/m3 para consumos entre os 30.000 e os 120.000 m3 0,04 Euros/m3 para consumos superiores a 120.000 m3
Custo varivel progressivo
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Custo em gua (para consumo unitrio de 5.000 m3/ha): para 1 hectare 50 Euros para 3 hectares 300 Euros (mais do triplo do anterior, isto , mais que proporcional) para 9 hectares 1.350 Euros (mais do triplo do anterior, isto , mais que proporcional) para 27 hectares 5.400 Euros (mais do triplo do anterior, isto , mais que proporcional)
Se em vez de representarmos gracamente os Custos Fixos e Variveis Totais (grco da Figura 1.3.), representarmos os Custos Fixos e Variveis unitrios (isto , por unidade de produto gerado), obtemos os pers que se podem observar na Figura 1.4.
Figura 1.4. Custos xos e variveis unitrios
Como se pode observar, quando falamos em custos unitrios, o comportamento grco dos mesmos altera-se: os custos xos por unidade produzida vo diminuindo medida que se aumenta a quantidade produzida, enquanto que os custos variveis por unidade produzida se mantm constantes (se forem proporcionais) qualquer que seja a quantidade produzida.
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Custos unitrios
Retomemos o exemplo anterior para ilustrar os Custos Unitrios. Se a intensidade da actividade Tomate for medida em Hectares (quanto mais hectares de Tomate plantados maior a intensidade), fcil concluir que os Custos Fixos Unitrios diminuem medida que aumenta a intensidade da actividade, e que os Custos Variveis Unitrios se mantm constantes, independentemente da rea: Para 0 hectares CF Unitrio = 16.100 : 0 = + Euros/hectare CV Unitrio = 0 Euros/hectare Para 30 hectares CF Unitrio = 16.100 : 30 = 536,67 Euros/hectare CV Unitrio = 400 Euros/hectare Para 40 hectares CF Unitrio = 16.100 : 40 = 402,5 Euros/hectare CV Unitrio = 400 Euros/hectare
Verique se sabe 1.3
Verique se sabe 1.4
Apresentamos de seguida um conceito estreitamente relacionado com a classicao dos custos em xos e variveis. Para uma determinada deciso, em determinado horizonte temporal, nem todos os custos so relevantes. mesmo necessrio no os considerar para que a deciso seja a correcta. Estes custos so normalmente designados por Custos Afundados, sendo muito utilizados em grande nmero de decises correntes do agricultor mesmo que ele o no distinga.
Custo afundado
Custos afundados
Determinado viticultor est perante o incio da vindima, num ano que manifestamente tudo parece correr mal. Por diversas razes os custos disparam, quer por motivos sanitrios, quer por motivos de escassez de mo-de-obra. Por outro lado a produo est m, em quantidade e qualidade. Fazendo uma rpida anlise possvel dizer que o resultado desse ano vai ser negativo e o viticultor pondera se valer a pena proceder vindima. A informao disponvel no permite qualquer tipo de apoio deciso em causa. Para poder tomar qualquer deciso necessrio conhecer os custos da operao de vindima e os seus correspondentes proveitos. S ento se pode saber se remanesce algum proveito para atenuar os custos j registados antes do momento da vindima os custos afundados.
1.5.4
Custos especcos e no especcos

Custo no especco
Outra classicao usual dos custos a que os distingue entre Especcos e No Especcos. Os custos que so directamente relacionados com determinado(s) centro(s) de anlise, podendo ser o seu valor repartido por um ou mais centros de responsabilidade so classicados de custos especcos. Alguns custos relacionados com as reas genricas da empresa podem no poder ser atribudos a nenhum centro de anlise: estes so classicados como no especcos. Exemplos de custos que so em muitos casos, classicados como no especcos so: salrios de trabalho directivo, custos de representao da administrao, custos de escritrio, telefone, custos de sub aproveitamento de equipamentos.
Custo atribudo
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importante referir que estes custos no especcos devem tambm ser objecto de ateno por parte dos rgos de gesto. necessrio conhecer o volume destes custos e a sua estrutura (composio) e em que casos ser possvel implementar alteraes, muitas vezes estruturais, que exijam consideraes de horizonte temporal alargado. Sempre que for possvel, deve-se imputar um custo a algum dos centros de anlise, usando critrios de imputao apoiados em observaes reais, mas sempre que for prefervel devemos classicar alguns custos como no especcos e depois analis-los per si. Nunca deve ser adoptado um estilo de imputao generalista, que faa reectir um bolo de custos no especcos pelos diversos centros de anlise. Este tipo de actuao no s altera os resultados obtidos em cada um desses centros de anlise, como torna evidente ser necessrio tomar alguma deciso em relao ao possivelmente volumoso bolo de custos no especcos.
1.5.5
Custos reais e atribudos
Alguns dos custos existentes nas empresas, esto para alm dos encargos originados pelas despesas (ou por partes desta) assumidas com os fornecedores, conhecidos como os encargos Reais. Outros existem que no so de somenos importncia que tambm tm de ser considerados os encargos Atribudos. Estes encargos so originados pela utilizao de determinado recurso da empresa, sacricando utilizaes alternativas. No mdulo seguinte vamos encontrar vrios casos de encargos atribudos que vo ser estudados em detalhe. Por agora resta-nos salientar que a importncia desta classicao exactamente no esquecer a existncia dos encargos atribudos.
1.5.6
Os custos e a anlise de break-even (limiar de rentabilidade)
Limiar de rentabilidade
A partir do conhecimento da forma como os custos variam medida que varia a quantidade de produto, possvel efectuar a chama anlise de break-even (ou de limiar de rentabilidade), que consiste em calcular qual o volume de produo necessrio para fazer face totalidade dos custos existentes. De forma resumida, porque mais frente tornaremos a abordar este assunto em situaes mais especcas, o ponto de break-even pode ser calculado atravs da seguinte frmula (em que a nica incgnita , supostamente, o valor de Q): Q = CT / P em que Q a quantidade de produo, CT os custos totais e P o preo unitrio do produto. Da mesma forma tambm possvel calcular este limiar de rentabilidade em termos de preo da produo (em alternativa a faz-lo em termos de volume). Neste caso consiste em calcular qual o preo de venda da produo que permite fazer face totalidade dos custos. P = CTU em que CTU representa os custos totais unitrios.
Verique se sabe 1.5
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Clculo do volume de produo e preo de Break-even

Admita uma empresa agrcola cuja nica produo so mas, provenientes de um pomar que ocupa a totalidade da SAU da explorao 15 hectares. Com o objectivo determinar o volume de produo de break-even, isto o volume de produo de ma a partir do qual a actividade apresentar uma Margem de Contribuio positiva, o agricultor, recorrendo aos seus registos de contabilidade analtica do ano anterior, apura a seguinte informao (que admite poder vir a repetir-se nesta campanha): Custos Fixos imputveis ao pomar de macieiras 12.000 u.m./ano; Custos Variveis imputveis ao pomar de macieiras 2.300 u.m./hectare; Preo mdio registado na campanha anterior 0,3 u.m./kg A aplicao directa do conceito de produtividade de break-even origina a seguinte frmula: CFT/Q + CVU = P Substituindo as variveis pelos valores atrs referidos, vir: [12.000 /(15 x Q)] + 2.300/Q = 0,3 [12.000 + (15 x 2.300)] / (15 x Q) = 0,3 15 x Q = 46.500 / 0,3 Q = 10.333 kg/hectare isto 10.333 x 15 = 155.000 kg na rea total.
A questo poderia ter sido analisada no na ptica do volume (qual o volume correspondente ao limiar de rentabilidade) mas na ptica do preo (qual o preo a partir do qual a Margem de Contribuio do pomar ser positiva): Custos Fixos do pomar 12.000 u.m./ano Custo Variveis 2.300 u.m / ha Produtividade esperada 8.000 Kg/ha
Aplicando raciocnio anlogo, teremos Preo limiar = (12.000 / 15 + 2.300) / 8.000 = 0,388 u.m./kg Ou seja, para a estrutura e nvel de custos existentes e para uma produtividade de 8 toneladas por hectare, o preo de break-even de 0,388 u.m./kg.
1.5.7
Limiar de encerramento
Em situaes que sabemos que estamos abaixo do ponto de break-even, se zermos uma anlise semelhante que zemos para o limiar de rentabilidade, s que em vez de considerarmos os custos totais, atentarmos antes nos custos variveis podemos, no curto prazo, tirar concluses importantes quanto continuidade da actividade em anlise. Mais uma vez este limiar pode ser denido em termos de volume de produo e em preo dessa mesma produo. E consiste em calcular qual o valor da produo (fazendo variar a quantidade ou o preo) necessrio para fazer face aos custos variveis. Para o seu clculo basta, nas frmulas apresentadas para o limiar de rentabilidade, substituir as parcelas de custos totais por variveis.
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Retomando o caso do viticultor perante o caso da deciso se deve ou no vindimar a sua produo, podemos agora concretizar um pouco melhor usando o conceito de limiar de encerramento. No suciente compararmos os custos totais da vindima com os proveitos. Na realidade s podemos considerar os custos variveis da operao de colheita, uma vez que, se os proveitos no conseguirem cobrir a totalidade dos custos, mas pelo menos cobrirem os custos variveis, tudo o que sobrar j vai servir para desagravar custos que de qualquer das formas j esto presentes. Por este motivo que, apesar dos agricultores na sua grande maioria no considerarem os custos xos, pelo menos algumas decises de curto prazo so tomadas acertadamente.
1.5.8
Custos mdios e marginais
Igualmente importante em gesto a distino entre custos mdios e custos marginais. No ponto anterior, ao falarmos nos custos xos ou variveis unitrios, mais no estamos do que a introduzir a noo de custo mdio. Assim, podemos denir o custo mdio como a relao existente entre o valor do custo dividido pela quantidade de produto a partir dele originada. Se o custo em causa for o custo total (xo e varivel), falamos de custo total mdio (ou unitrio); se estivermos apenas a referir um dos seus componentes (xo ou varivel), falamos de custo xo mdio (ou unitrio) ou custo varivel mdio (ou unitrio). CTM = CT / Q = (CF + CV) / Q = CFM + CVM Por custo marginal entende-se o acrscimo de custo gerado pelo aumento unitrio do nvel de produo, podendo ser calculado da seguinte forma: Cmg = CT/Q = CV/Q
Custo marginal Custo mdio
Custo total
Figura 1.5. Comportamento tpico de diversos custos
Como teremos oportunidade de ver mais frente, um conceito importante em gesto, uma vez que da comparao entre o preo do produto e o respectivo custo marginal de produo numa determinada empresa, podem retirar-se ilaes fundamentais em termos de resultados. No grco da Figura 1.5. representa-se o comportamento tpico dos diversos tipos de custo que temos vindo a referir, em funo do nvel de produo.
Verique se sabe 1.6
21
Clculo de custo e receita marginal

Uma determinada empresa agrcola afecta normalmente uma parcela de 20 hectares cultura da beterraba sacarina de sementeira primaveril. A tecnologia que utiliza permite-lhe obter um produtividade da ordem das 65 toneladas de beterraba tipo/ha, que vende ao preo de 45 Euros/tonelada. Essa tecnologia prev a realizao de 3 tratamentos com fungicidas (contra a cercosporiose e o odio). De acordo com informao recebida a partir de uma estao de avisos, mantm-se as condies meteorolgicas para incidncia destas doenas, o que aconselha a realizao de um 4 tratamento com tais produtos. Segundo estimativas do produtor, a situao a seguinte: se efectuar o 4 tratamento, prev a manuteno do nvel de produtividade em 65 tons/ha; se no efectuar o tratamento, a quebra de produtividade por ataque de cercosporiose poder atingir os 5%, ou seja 3,25 toneladas/ha; o custo do 4 tratamento pode ser calculado da seguinte forma: - aluguer de tractor com pulverizador: 20 Euros/ha - produtos consumidos: 15 Euros /ha Valer a pena o agricultor efectuar o 4 tratamento? Repare-se que o que est aqui em causa perceber se o acrscimo de custo necessrio para produzir mais 3,25 toneladas de beterraba (custo marginal) compensado pelo acrscimo de receita que esse volume de beterraba vai gerar. Custo marginal = 20 + 15 = 35 Euros/ha Receita marginal (ou acrscimo de receita) = 3,25 x 45 = 146,25 Euros / hectare Como facilmente se percebe, a receita marginal que se obtm (146,25 Euros/ha) compensa largamente o custo marginal (35 Euros), traduzindo-se o resultado marginal em 111,25 Euros.
Uma outra ptica de anlise (por analogia com o raciocnio de break-even) poderia levar-nos a perguntar qual o acrscimo esperado de produo que justica mais uma aplicao de fungicida. A resposta a esta questo passa pelo seguinte raciocnio: Custo de uma aplicao de fungicida 35 Euros/hectare Receita necessria para cobrir este custo 35 Euros/hectare Volume de produo equivalente 35 : 45 = 0,78 toneladas
Em termos simples, bastante evidente que o custo de cada unidade extra de produto deve ser coberto pelo respectivo preo de venda: aquilo que ganho ao vender mais um 1 Kg de produto tem que ser superior ao acrscimo de custo que tenho ao produzir esse Kg adicional (custo marginal). Mais frente abordaremos esta questo com maior profundidade.
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1.5.9
Economias de escala
Economia de escala
Existem economias evidentes quando possvel distribuir os custos xos (ou custos totais) por uma maior quantidade de produto (admitindo que o preo do produto se mantm) o custo total unitrio ca mais baixo, logo o ganho obtido com a venda de cada unidade de produto maior. Tais economias so designadas por economias de escala (economies of scale). Um outro tipo de economia (entenda-se diminuio de custos) que muitas vezes se verica, mais ligado dimenso da actividade, por exemplo a reduo dos preos de factores ou o aumento dos preos dos produtos por via de um aumento na capacidade negocial por parte da empresa o que acontece, por exemplo, na compra de agroqumicos, em que as redues de preos (ou as melhores condies de pagamento) por via do aumento das quantidades adquiridas so uma realidade. Dentro desta temtica, vale a pena ainda referir a existncia das chamadas Economias de Experincia, que se traduzem no facto de medida que, com o passar do tempo, a experincia aumenta (por exemplo, na utilizao de uma determinada tecnologia) os custos irem normalmente diminuindo, tendendo assintoticamente para o que poderamos chamar custos normais. Como evidente, trata-se normalmente de situaes pontuais e transitrias, mas que ajudam a compreender e interpretar algumas variaes de custos.
23
Unidade 1
Verique se sabe
1.1 De acordo com os conhecimentos adquiridos no presente mdulo, distinga, das seguintes armaes, as verdadeiras (V) das falsas (F): q q q q q a) Por empresa agrcola entende-se uma unidade tcnico-econmica orientada, exclusivamente, para o desenvolvimento de actividades agrcolas; b) As exploraes do tipo familiar tm como objectivo principal a manuteno e melhoria das condies de vida dos membros do agregado familiar; c) Quanto forma de explorao, as exploraes agrcolas podem ser classicadas em exploraes de sequeiro ou de regadio; d) A dimenso econmica das exploraes usualmente calculada atravs da MBP, que resulta da diferena entre o valor da produo e os custos especcos; e) As exploraes agrcolas do tipo empresarial tm como principal objectivo a maximizao da receita.
1.2 No esquema abaixo est representado um conjunto de diferentes fases integrantes do processo de gesto. Agrupe-as, de acordo com a sua funo, em cada um dos seguintes 3 grupos Planeamento (P), Implementao (I) e Controlo (C). a) b) c) d) e) f) AGIR PROGRAMAR CONTROLAR EXECUTAR PREVER DECIDIR
1.3 Classique as seguintes rubricas de acordo com o critrio custo-volume: Custos Fixos (CF) / Custos Variveis (CV). CF a). Combustveis e lubricantes b). Amortizao de equipamento c). Fitofrmacos e sementes d). Renda e). Ordenado do tractorista (permanente) f). Jorna CV
1.4 Das seguintes armaes distinga as verdadeiras (V) das falsas (F): q q q q q a) Um custo xo ocorre mesmo que no haja produo nal; b) Um custo xo pode ser facilmente alterado no curto prazo; c) A distino entre custo xo e varivel depende do horizonte temporal considerado; d) Os custos variveis variam com o volume da produo, logo, quanto maior a produo menor o custo varivel mdio; e) No longo prazo todos os custos so considerados variveis.
1.5 A uma determinada actividade agrcola esto imputados, por unidade de rea, 450 u.m. de custo xos e 1000 u.m. de custos variveis. Calcule os custo totais (CT) e o volume de produo de break-even da actividade, tendo em conta que: o empresrio afectar 100 ha de SAU actividade em causa; o preo unitrio de venda estimado 0,11 u.m./Kg.
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Mdulo I | Planeamento Planeamento da da Empresa Empresa Agrcola Agrcola
1.6 Uma determinada explorao agrcola adquiriu um conjunto de equipamentos e alfaias agrcolas. Ao realizar as contas relativas ao custo total do novo equipamento, o gestor da explorao calculou um custo xo (CF) de 4500 u.m/ano e estimou os custos variveis, para condies normais de utilizao, em cerca de 10 u.m./ha. a) b) c) d) Qual ser o CF Total anual se o equipamento trabalhar 100ha? E se trabalhar 80ha? E o CF Mdio para cada uma das situaes? Qual o custo adicional de trabalhar um hectare mais? Que conceitos esto envolvidos nas questes anteriores?
1.6 a) 4.500 u.m. em ambos os casos b) 100 ha 45 u.m./ha; 80 ha 56,25 u.m./ha c) 10 u.m. d) C.Mdio e C.Marginal 1.5 1.4 1.3 1.2 1.1 RESPOSTAS CORRECTAS: CT = 45.000 u.m. a) F a) CV a) V a) I b) V b) CF b) F b) P c) F c) CV c) V c) C d) F d) CF Volume de Break-even = 1.318.182 Kg d) F d) I e) F e) CF e) P e) V f) CV f) I
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Unidade 1
Unidade 2
Unidade 3
Unidade 4
Oramentos
Unidade 5
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Unidade 2
Estrutura e potencial da empresa
Durao
Unidade com durao de 14 horas (7 horas tericas e 7 horas de prticas simuladas).
Pretende-se que no nal desta Unidade os formandos sejam capazes de: identicar os factores de produo primrios; caracterizar cada um dos factores de produo identicados, evidenciando a sua importncia na estrutura de produo; denir e calcular a remunerao associada a cada factor de produo; identicar e calcular os diversos custos associados existncia e utilizao dos factores de produo.
Sumrio
2. Estrutura das empresas agrcolas e custos associados 2.1 O factor trabalho 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 Mo-de -obra agrcola familiar Mo-de -obra agrcola assalariada Unidades de medio de volume de trabalho agrcola O capital fundirio O capital de explorao xo O capital de explorao circulante
O factor capital
O factor empresrio
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2. Estrutura das empresas agrcolas e custos associados

O potencial intrnseco de uma empresa -lhe conferido pelas caractersticas dos chamados factores primrios de produo, e pela forma como estes esto articulados. A explorao desse potencial o grande objecto da Gesto Operacional (ou de curto prazo) e a sua alterao (aumento ou diminuio) concentra as atenes da Gesto Estratgica (ou de longo prazo). De entre as vrias classicaes propostas para os factores de produo agrcola vamos adoptar a seguinte no mbito deste documento: Trabalho, Capital e Empresrio. S as empresas que forem capazes de remunerar todos os factores de produo que esto a produzir riqueza. De seguida vamos ver que o clculo da remunerao do factor empresrio s possvel calculando as remuneraes dos outros dois factores, cando o valor residual a designar-se por Lucro - Remunerao do Empresrio. O que vai signicar que a remunerao dos outros factores ser classicada como um custo.
Longo prazo
Valor residual
2.1
O factor trabalho
O trabalho desenvolvido no mbito das exploraes agrcolas da responsabilidade da mo-de-obra agrcola a qual , usualmente, subdividida entre: - mo-de-obra agrcola familiar (ou no remunerada); - mo-de-obra agrcola assalariada (ou remunerada). Os custos associados utilizao de mo-de-obra familiar so custos atribudos. So estimados atravs da utilizao alternativa que esses trabalhadores poderiam fazer do seu tempo fora da empresa - Custo de Oportunidade.
2.1.1
Mo-de-obra agrcola familiar
Por mo-de-obra familiar entende-se a quantidade de trabalho desenvolvido por todas as pessoas, que fazendo parte do agregado domstico do produtor, trabalham regularmente na respectiva explorao agrcola. Alternativamente pode-se designar por Mo-de-obra No Remunerada, j que por denio os trabalhadores nesta situao no recebem um salrio real. usualmente classicada nas trs seguintes categorias: produtor agrcola, cnjuge do produtor agrcola e restantes membros do agregado familiar. Sendo a sua importncia relativa uma das caractersticas marcantes das empresas familiares, um tipo de mo-de-obra qual no est directamente associada uma remunerao salarial. Existem algumas caractersticas que vale a pena considerar na sua caracterizao, uma vez que determinam, em maior ou menor escala, as caractersticas do trabalho desenvolvido, tendo igualmente outras implicaes na forma de funcionamento da prpria empresa. De entre elas destacamos as seguintes: idade - uma vez que a capacidade de trabalho e a abertura requalicao variam com a idade; nvel de instruo - uma vez que a qualicao um factor chave para a produtividade da mo-de-obra; tempo de actividade na explorao - traduzindo se a ocupao na agricultura a tempo parcial ou a tempo permanente; sector em que trabalham e situao na prosso exterior explorao agrcola; principais fontes de rendimento (para alm da explorao).
Apesar deste tipo de trabalhadores no receber salrios, para que se possa conhecer
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o custo que representa a remunerao deste factor, muitas vezes diferenciado dentro das vrias actividades da empresa, necessrio atribuir um valor ao trabalho familiar desenvolvido, devendo para o efeito escolher-se um valor corrente na regio para trabalho assalariado de igual qualicao e responsabilidade ou, alternativamente, um valor legal em vigor, tal como o salrio mnimo agrcola, por exemplo.
2.1.2
Mo-de-obra agrcola assalariada
Para alm da mo-de-obra familiar, a mo-de-obra assalariada completa as necessidades de trabalho de qualquer empresa agrcola. Alternativamente pode designar-se por Mode-obra Remunerada, j que por denio os trabalhadores nesta situao recebem um salrio real. usual classicar-se a mo-de-obra agrcola assalariada nos trs seguintes grupos: Dirigente da explorao - pessoa responsvel pela gesto corrente e quotidiana da explorao agrcola. Na maioria das exploraes, o dirigente o prprio Empresrio, vericando-se, no entanto, que, em alguns casos, o empresrio delega a gesto da explorao a um assalariado. Os custos da sua remunerao so classicados como xos no especcos; Assalariados permanentes - pessoas que fornecem trabalho agrcola com carcter permanente sendo para o efeito regularmente remuneradas. Os custos da sua remunerao so classicados como xos; Assalariados eventuais - pessoas que prestam trabalho na explorao de uma forma irregular isto , sem carcter de continuidade, e durante uma parte apenas do ano agrcola. Os custos da sua remunerao so classicados como variveis.
Assalariado permanente
Assalariado eventual
A remunerao deste tipo de trabalhadores efectuada atravs dos Salrios. Como conhecido quer os valores envolvidos quer a sua frequncia, dependem das caractersticas do prprio trabalho considerado. O nvel salarial depende normalmente de dois factores, em princpio interligados entre si: o grau de qualicao e o nvel de responsabilidade exercido. Para alm destes, factores como a antiguidade podem ser igualmente determinantes do nvel salarial. igualmente necessrio ter em conta o tipo de vnculo do trabalhador empresa. Desta forma, os trabalhadores permanentes auferem normalmente um salrio regular mensal, enquanto que os trabalhadores eventuais so remunerados a partir de uma base horria, diria ou semanal.
Diferenciao salarial
Os factores que deviam determinar a diferenciao salarial deviam estar relacionados com ecincia e produtividade, mas ao contrrio do que acontece noutros sectores de actividade as polticas de gesto de recursos humanos ainda no so muito aplicadas. Gostaramos apenas de enumerar alguns conceitos que podem servir de pistas para aqueles que gostarem de desenvolver estes aspectos: Organizao, Organigrama, Formao, Motivao, Sistemas de Incentivos e Gesto de Carreiras.
Sistema de incentivos
Para alm dos salrios, existem outros encargos suportados pela empresa, ligados utilizao de mo-de-obra. So os chamados Encargos Sociais, de entre os quais destacamos a Contribuio para a Segurana Social e o Subsdio de Frias e 14 ms, sendo que estes ltimos s existem para trabalhadores permanentes. Para alm disso obrigatrio um Seguro de Acidentes de Trabalho, podendo a empresa igualmente constituir Seguros de Sade para os seus colaboradores (opcional) e outro tipo de regalias como por exemplo os prmios de produtividade.
Encargo social
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Clculo dos custos com o trabalho

Admitamos um trabalhador permanente, ligado a uma determinada empresa agrcola atravs de um contrato de trabalho, segundo o qual o trabalhador em causa aufere um salrio bruto mensal de 750 Euros, pelo desempenho de 40 horas de trabalho semanais na categoria de Tractorista. Vejamos, com base no exemplo, qual o custo suportado anualmente por esta empresa, em consequncia deste contrato de trabalho. a) Massa salarial
De acordo com a legislao em vigor, o trabalhador em causa tem direito a auferir 14 salrios por ano, sendo o 13 correspondente ao subsdio de Natal, e o 14 correspondente ao subsdio de frias: 14 x 750 = 10.500 Euros Repare-se que, em termos nanceiros, a empresa no efectua a totalidade deste pagamento ao trabalhador, uma vez que a legislao scal em vigor pressupe que, do salrio a pagar ao trabalhador, uma parte retida na fonte (na origem, isto , na empresa) por conta do imposto sobre o rendimento (IRS). Admitamos que a taxa de reteno que se aplicaria neste caso era de 15%: 750 x (1 - 0,15) = 637,5 Euros/ms (8925 Euros/ano) o montante de salrio (lquido de imposto) que o trabalhador aufere. A empresa ter que entregar mensalmente Administrao Fiscal os restantes 112,5 Euros (1.575 Euros/ano), relativos ao imposto retido. b) Descontos para a segurana social
A segurana social outra componente importante de custo associada ao factor trabalho. Segundo a lei, no caso dos trabalhadores com contratos de trabalho, os pagamento segurana social so de responsabilidade mtua do trabalhador e entidade patronal: 11% da massa salarial, por conta do trabalhador 23,75% da massa salarial, por conta da entidade empregadora
No nosso exemplo: 750 x 0,11 = 82,5 Euros/ms, sero deduzidos ao salrio do trabalhador permanente, e entregues aos Servios da Segurana Social (1.155 Euros/ano) 750 x 0,2375 = 178,125 Euros/ms, sero pagos pela empresa aos Servios da Segurana Social (2.493,75 Euros/ano) c) Subsdio de refeio
Para alm das alneas anteriores, as empresas so obrigadas a pagar um subsdio de refeio aos trabalhadores (caso no disponham de cantina ou refeitrio gratuitos). O subsdio de refeio no tem um valor mximo limitado. O que limitado o valor de subsdio de refeio aceite como custo scal para a empresa (isto , o montante dedutvel s receitas para efeitos de clculo de resultados colectveis). Admitamos que o trabalhador em causa recebe de subsdio de refeio 3,5 Euros/dia. Considerando uma mdia de 22 dias teis de trabalho por ms, e 11 meses de trabalho por ano (o subsdio de refeio pago tendo por base os dias de trabalho efectivo), o valor que a empresa paga ao trabalhador de: 22 x 11 x 3,5 = 847 Euros/ano
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d)
Seguro de acidentes de trabalho
Os seguro de acidentes de trabalho, para alm de protegerem o trabalhador em caso de acidente, protegem igualmente a empresa das responsabilidades legais para com o trabalhador em caso de acidente (e desde que no haja culpa da empresa). O valor do prmio anual de seguro depende do Capital seguro (relacionado com o valor do salrio que o trabalhador aufere), e dos riscos cobertos. Para o exemplo que temos entre mos, vamos admitir um capital seguro da ordem dos 10.500 Euros e um prmio de seguro de 3% do capital seguro: 10.500 x 0,03 = 315 Euros
Na posse de todos estes elementos, estamos agora habilitados a calcular o Custo para a Empresa inerente a este contrato de trabalho: salrio segurana social subsdio de refeio seguro de acidentes de trabalho total 10.500,00 2.493,75 847,00 315,00 14.155,75
Como se pode reparar, no exemplo em causa, o custo para a empresa cerca de 35% superior ao valor do simples salrio bruto (mais precisamente 34,82%).
2.1.3
Unidade de medio de volume de trabalho agrcola

Verique se sabe 2.1
Uma vez que a mo-de-obra agrcola utilizada tem uma ocupao varivel do seu tempo de actividade nas exploraes torna-se indispensvel recorrer a uma medida padro que permite estimar o volume de trabalho agrcola realizado num dado perodo de tempo. Essa medida padro a chamada unidade de trabalho ano (UTA) que se dene em Portugal como sendo a actividade de uma pessoa ocupada com trabalhos agrcolas a tempo completo (8 horas/dia) durante a totalidade dos dias teis anuais (275 dia/ano), o que signica que 1 UTA equivale a 2.200 horas/ano.
Unidade de trabalho ano (UTA) Verique se sabe 2.4
2.2
O Factor Capital
Capital so os bens disponveis para uso na produo de outros bens. A classicao usualmente adoptada no mbito do capital da explorao agrcola a que se apresenta na Figura 2.1. Esta classicao de grande utilidade para sistematizar os custos associados utilizao do capital na explorao agrcola e as respectivas formas de clculo. De uma forma geral h dois grandes factores em torno dos quais se desenvolvem as questes dos custos do capital: a remunerao e a sustentabilidade do sistema de produo. A remunerao do capital origina um custo designado de Juro, Renda ou Empate de Capital. Estes custos tanto podem ser reais ou atribudos consoante a propriedade do capital estiver dentro ou fora da empresa. Nos casos em que o capital no da prpria empresa os custos atribudos no so mais do que Custos de Oportunidade. O Juro calculado a partir de uma taxa (taxa de juro) e pode corresponder a um valor real (isto , efectivamente pago a terceiros) ou meramente atribudo, dependendo apenas da respectiva propriedade. Se estivermos a falar de Capital Prprio (isto , pertencente empresa, ou ao empresrio e famlia no caso das empresas familiares) o seu valor
Taxa de juro
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dever ser calculado com base numa taxa apropriada para medir o respectivo Custo de Oportunidade. Se estivermos a falar sobre capitais alheios (provenientes, por exemplo, de emprstimos bancrios ou de suprimentos ao capital por parte dos accionistas ou donos), o seu valor dever ser calculado tendo por base as condies estabelecidas no contrato de nanciamento que lhes est subjacente. A taxa de Juro o preo do capital e depende essencialmente de dois factores: do perodo de tempo considerado e do nvel de risco associado. Quer no acesso a fontes de capital externas, quer no custo de oportunidade de capitais prprios, a taxa de juro deve reectir o tempo de empate de capital e a incerteza associada a esse empate. Para garantir a sustentabilidade econmica dos sistemas de produo torna-se necessrio considerar as Amortizaes. Este custo pretende traduzir a depreciao no valor imobilizado (isto , o desgaste dos bens de capital em causa). Corresponde ao montante anual que dever ser contabilizado por forma a que no nal da vida til de cada bem de capital xo, seja possvel efectuar a sua substituio por um bem equivalente. Algumas vezes as amortizaes so tambm condicionadas pelas condies de evoluo tecnolgica. Ao denir o perodo de vida til do bem deve ter-se em conta que o surgimento de determinadas evolues tecnolgicas pode marcar o m da vida de determinado bem dentro da explorao de forma a que possa ser rapidamente substitudo pelo seu sucessor tecnolgico, se no tiver havido o cuidado de prever perodos de vida curtos, isso poder signicar a necessidade de recorrer a fontes externas de nanciamento, e a custos avultados nesse exerccio.
Verique se sabe 2.2
Descapitalizao da empresa
Se um produtor pecurio todos os anos vender 10% do seu efectivo pecurio reprodutor, consegue gerar receitas e recebimentos que lhe dem uma disponibilidade de tesouraria confortvel, mas fcil de compreender que no 11. ano, no s j no tem a possibilidade de repetir essa receita como tambm j no pode contar com a qualquer tipo de produo (leite, borregos, ou vitelos). Durante este dez anos o produtor no fez nada mais, se no, descapitalizar-se. E isto , exactamente, a mesma coisa que no considerar todos os anos os custo de Amortizao, consoante a desvalorizao dos seus bens de capital.
Descapitalizao
Figura 2.1. - Classicao do capital da empresa
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2.2.1
O capital fundirio
O capital fundirio corresponde propriedade rstica, constituda por um ou mais prdios rsticos, englobando a terra e tudo o que nela se encontra incorporado com caractersticas de permanncia, dela se no podendo separar sem que a sua capacidade produtiva se altere de forma signicativa. Dada a natureza heterognea do capital fundirio usual classic-lo de acordo com as seguintes subcategorias: terras e guas naturais; benfeitorias, as quais se dividem quer em melhoramentos fundirios (rede de drenagem do solo, aude de armazenagem de gua para rega, ), quer em plantaes (pomares, vinhas, orestas), quer em construes (vacaria, armazm, hangar para mquinas,...).
Capital fundirio
A terra, entendida aqui como o conjunto formado pelo solo e outros recursos naturais que lhe esto associados constitui um dos principais factores de produo agrcola. De tal forma que em algumas classicaes dos factores aparece lado a lado com o Trabalho, Capital e Empresrio. Para analisarmos a terra enquanto factor de produo agrcola torna-se indispensvel conhecer no s a dimenso e ocupao da superfcie agrcola utilizada, como tambm os diferentes aspectos que caracteriza a sua maior ou menor aptido agrcola. Assim como a sua aptido para possveis utilizaes no agrcolas.
A terra e a sua utilizao

A superfcie total ocupada pelas exploraes agrcolas usualmente dividida nas seguintes componentes: - superfcie agrcola utilizada (SAU); - matos e orestas sem culturas sob-coberto; - superfcie agrcola no utilizada; - outras superfcies (rea social, reas improdutivas,).
A terra e a sua forma de explorao

Uma outra classicao de grande utilidade para o conhecimento dos custos envolvidos a seguinte: - prpria; - arrendada - parceria - outras
Enquanto parte integrante do capital, a terra igualmente remunerada atravs do Juro. No entanto, pelas particularidades que fazem com que seja considerada numa rubrica de capital especca, sua remunerao d-se a designao de Renda ou Juro sobre o Capital Fundirio. Tal como para outras rubricas do capital, sempre que a Terra seja arrendada - propriedade de terceiros, a Renda corresponder a um Encargo Real (efectivamente pago); quando assim no for, dever ser-lhe atribudo um valor por uma de trs vias: ou por proximidade com valores de rendas praticadas na regio para terras de idnticas caractersticas, ou atravs de uma fraco do valor do Rendimento Fundirio, que traduz a forma com
Rendimento fundirio (RF)
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uma parcela de terreno est a ser remunerada por uma determinada ocupao cultural (tm-se usado muito os 2/3 ainda com origem nos antigos contractos de arrendamento), ou nalmente, quando a terra foi recentemente adquirida, fazendo incidir uma taxa de juro de muito longo prazo de situao de muito pouco risco sobre o preo de aquisio.
Factores que podem fazer variar o valor da renda da terra

caractersticas fsico-qumicas do solo, que lhe conferem determinadas potencialidades (fertilidade, estrutura e textura); dimenso da parcela em causa; presena de gua utilizvel para rega; melhoramentos fundirios existentes (infra-estruturas de rega e drenagem, por exemplo); declive; plantaes existentes, sua idade e estado de conservao; questes ligadas diversidade de usos permitida por lei.
Melhoramentos fundirios
Ateno que muitas vezes importante considerar os melhoramentos fundirios em separado pois so classicados como bens de capital do tipo benfeitorias e estas tm uma vida til nita.
Dadas as caractersticas do factor Terra em que no h perda do seu valor - o perodo de vida til no nito - no h lugar ao clculo de Amortizao. Para alm do valor da renda, a simples posse deste tipo de capital gera outros custos, dos quais destacamos os impostos (Imposto Municipal sobre Imveis), as taxas de rega (pagas a uma entidade gestora de um permetro de rega que benecie a parcela em causa), etc. O outro tipo de bens de capital fundirio, as benfeitorias, so bens de capital cuja remunerao designado por Juros do Capital Fixo. Que pode ser calculado da seguinte forma: JCF = (Vi / 2) x r em que Vi o valor inicial do bem e r a taxa mdia que mede o custo de oportunidade ao longo do perodo de vida til em causa. Para este clculo, dado tratar-se de uma imobilizao de longo-prazo, com a correspondente variao do valor do bem ao longo do tempo, procedemos a uma simplicao e reduzimos o seu valor a metade (valor que o bem assume exactamente no meio da sua vida til). s benfeitorias, para alm do Juro, est tambm normalmente associado um outro custo que pretende traduzir a sua desvalorizao, a Amortizao. Existem diferentes mtodos para proceder ao clculo das Amortizaes, sendo o mais utilizado o que considera que os bens se vo desgastando (ou depreciando) de forma homognea ao longo da respectiva vida til - mtodo das amortizaes constantes - , resultando o valor da Amortizao anual do seguinte: A = Vi / n em que: A a amortizao anual, Vi o valor inicial do bem e n a vida til do bem em causa.
Mtodo das amortizaes constantes
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2.2.2
O capital de explorao xo
O capital de explorao engloba um conjunto de bens de produo de natureza muito diversa (mquinas, animais, adubos) e o dinheiro necessrio para o pagamento dos servios indispensveis ao funcionamento da actividade da empresa. O capital de explorao da explorao agrcola , usualmente, subdividida em capital xo e capital circulante. O capital de explorao xo integra o conjunto dos bens de produo com carcter duradouro e subdivide-se em: capital de explorao xo vivo (os vrios componentes do efectivo pecurio produtivo pertencente explorao agrcola); capital de explorao xo inanimado (conjunto das mquinas e alfaias agrcolas pertencentes empresa).
Capital de explorao
Relativamente remunerao destes bens de capital usual designar-se por Juro ou Empate de Capital e tanto pode ser um encargo real ou atribudo consoante a propriedade dos mesmos. Podem ser calculados da seguinte forma: JCEF = [(Vi + Vf) / 2] x r em que Vi o valor inicial do bem, Vf o valor nal (ou residual) do bem no nal da vida til e r a taxa mdia que mede o custo de oportunidade ao longo do perodo de vida til em causa. Para este clculo, dado se tratar de uma imobilizao de longo-prazo, com a correspondente variao do valor do bem ao longo do tempo, procedemos a uma simplicao e reduzimos o seu valor a uma mdia dos valores que o bem assume ao longo da sua vida til. Em trabalhos de Planeamento necessrio estimar para os bens de capital de explorao inanimado um Valor nal em proporo do Valor inicial. usual utilizar os 10%.
Capital de explorao xo inanimado Verique se sabe 2.6
Juros capital de explorao xo

Para ilustrar o conceito de Juro sobre o Capital de explorao xo, tomemos aqui como exemplo a situao que vem descrita mais frente, da existncia de um Tractor, recentemente adquirido por uma empresa agrcola, por um valor de 74.820 Euros, e com um valor nal (Vf) estimado no nal da sua vida til (de 8 anos) de 7.482 Euros Estamos pois perante uma imobilizao de capital (admitamos que prprio), que exige uma remunerao que dever ser calculada com base no respectivo Custo de Oportunidade. Admitamos ento que a taxa mais adequada para o efeito de 3% ao ano. De acordo com a informao existente no texto teremos um juro mdio anual de: JCF = [(Vi + Vf) / 2] x r = [(74.820 + 7.482)/2] x 0,03 = 1.234,53 Euros/ano
Os bens de capital de explorao xo desvalorizam-se logo, existe lugar atribuio de um custo. Enquanto que nos inanimados o processo mais comum passa pelo clculo de amortizaes constantes, no caso dos bens de capital de explorao vivo nem sempre assim. O efectivo pecurio produtivo da explorao tambm sofre desvalorizao, mas antes de calcular a amortizao, devemos atentar no tipo de maneio de reproduo utilizado na explorao em causa. Assim, se a explorao utilizar fmeas da sua prpria produo para substituio do efectivo reprodutivo, est todos os anos a prescindir de um proveito - o que na prtica equivale a considerar um custo de amortizao. Existem outros casos, no entanto, em que pela natureza dos animais (ex: mulas de trabalho) ou pela sua
Capital de explorao xo vivo
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incapacidade de auto-substituio (ex: macho reprodutor de alto valor gentico - raa pura) necessrio prever a sua substituio ao m de um perodo e, portanto, considerar uma amortizao. Voltando ao Capital de explorao xo inanimado, uma vez que as mquinas e equipamentos tm usualmente Valor residual diferente de zero, a frmula de clculo das amortizaes constantes, apresentada anteriormente tem de ser revista: A = (Vi Vf) / n em que A a amortizao anual, Vi - valor inicial do bem, Vf - valor nal (ou residual) do bem no nal da vida til e n - nmero de anos de vida til considerado.
Amortizao de equipamentos
Verique se sabe 2.7
Para exemplicar o conceito de amortizao, tomemos o caso da existncia de um Tractor, recentemente adquirido por uma empresa agrcola. O Tractor em causa, modelo recente de traco s 4 rodas, foi adquirido no corrente ano, por um valor de 74.820 Euros. De acordo com informaes do fabricante e com a experincia existente na empresa, estima-se uma vida til (para condies normais de utilizao) de 5.600 horas. De acordo com estimativas efectuadas, a empresa ir utilizar este equipamento em mdia cerca de 700 horas/ano, o que confere ao tractor uma vida til estimada em 7 anos. Situao 1 - Amortizao constante - sem valor residual Numa primeira abordagem, e admitindo: - que faz sentido um modelo de amortizao constante (traduzindo uma utilizao e desgaste homogneos do bem ao longo da sua vida til); - e que o bem no tem qualquer valor residual no m da sua vida til (Vf = 0). O valor anual a amortizar ser de: A = Vi / n = 74.820 / 7 = 10.688,6 Euros / ano. Situao 2 - Amortizao constante - com valor residual Se admitirmos agora um valor residual no nal dos 7 anos de 10% do valor inicial (Vf = 7.482 Euros) mantendo-se o modelo de amortizaes constantes, teremos: A = (Vi Vf) / n = (74.820 7.482) / 7 = 9.619,7 Euros/ano Situao 3 - Amortizao Funcional Suponhamos agora uma situao idntica Situao 2, mas em que, por motivos diversos, no seja aceitvel o modelo de amortizaes constantes. Imaginemos que, de acordo com o plano existente, o tractor vai ter a seguinte utilizao: 1 ano - 300 horas (6,3% da vida til estimada); 2 ano - 400 horas (8,4% da vida til estimada); 3 ano - 600 horas (12,6% da vida til estimada); 4 ao 7 ano - 860 horas/ano (18,14% em cada um dos aos).
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Se assim for, e do ponto de vista econmico, pode fazer mais sentido contabilizar a amortizao do bem de forma crescente, tendo em conta a expectativa existente para o perl de desgaste: Valor total a amortizar = (Vi Vf) = (74.820 7.482) = 67.338 Euros pelo que os valores anuais de amortizao sero: A1 = 67.338 x 0,0633 = 4.261,9 Euros A2 = 67.338 x 0,0844 = 5.682,5 Euros A3 = 67.338 x 0,126 = 8.523,8 Euros A4 a A7 = 67.338 x 0,1814 = 12.217,4 Euros (em cada um dos anos)
Amortizao e Juros - Factor de Recuperao do Capital

Para a prtica do Planeamento, interessante poder estimar um custo constante ao longo de toda a vida do bem em causa. Este principio tem origem no princpio em que a utilidade retirada ao longo da vida do bem constante, e portanto o seu custo pode ser considerado constante. Para se calcular o montante anual constante (englobando amortizao e respectivo juro), cuja soma ao longo da vida til nanceiramente equivalente ao montante a amortizar, podemos optar pelo seguinte procedimento: (A+JCF) = (Vi Vf x FD) x FRC O Factor de Desconto (FD) permite reportar o valor residual ao momento presente, cuidado que em casos de menor preciso pode ser ignorado. Ficando ento: A = (Vi-Vf) / n. FD = (1+ r) -n em que r a taxa mdia que mede o custo de oportunidade ao longo do perodo de vida til em causa. O FRC corresponde ao valor do Factor de Recuperao do Capital, considerando um perodo de n anos e uma taxa de custo de oportunidade de r. FRC = r / [1-(1+r) -n]
Factor de recuperao do capital (FRC) Factor de desconto (FD)
Clculo de Amortizao e Juros

De acordo com o exposto em exemplos anteriores, poderemos calcular o valor aproximado de custos xos associados existncia do tractor em causa (aproximado, uma vez que os juros sobre o capital xo esto calculados de uma forma simplicada): Amortizao = 9.619,7 Euros/ano (Calculado anteriormente) JCF = 1.213,6 Euros/ano (Calculado anteriormente) Total = 10.833,3 Euros/ano
no entanto possvel efectuar o clculo exacto deste custo (amortizao e juro sobre capital imobilizado), quando se pretende que tal montante seja constante ao longo da vida til do bem em causa. Considerando n=7 e i=3% teremos: (A+JCF) = (Vi Vf x FD) x FRC = [74.820 (7.482 x (1+0,03)-7)] x FRC = 68.736 x [0,03 / (1-(1+0,03)-7)] = 11.032,6 Euros/ano
37
Para alm das componentes de custo associadas ao capital analisadas at este momento, existem outras que dependem da forma como o capital est imobilizado (equipamento, construes, animais, etc.). Esses custos sero analisados com maior detalhe em altura oportuna. O conjunto constitudo pelo capital fundirio, o capital de explorao xo e a mo-de-obra permanente , usualmente, designado por Aparelho da Produo da empresa agrcola, e corresponde aos chamados factores xos ou estruturais. As diferentes componentes do capital circulante correspondem tipicamente aos chamados factores de produo variveis ou operacionais da empresa agrcola.
Aparelho de produo
2.2.3
O capital de explorao circulante

Capital de explorao circulante
O capital de explorao circulante integra o conjunto de bens intermdios (ou efmeros) e de servios obtidos no exterior da empresa que podem ser classicados como: capitais de aprovisionamento (os adubos, sementes, - existentes no armazm da empresa); capital cativo (adubos, sementes, aplicadas no solo); capital de maneio (as produes realizadas e ainda no vendidas (ou consumidas) e o dinheiro em caixa na empresa).
Esta classicao importante pelo facto de estar ordenada de forma crescente no que diz respeito sua liquidez. Entende-se liquidez como a facilidade com se transformam determinados bens em recursos monetrios. Em relao aos outros bens de capital vale a pena distinguir os juros - Juros sobre o Capital Circulante (JCC). Para o seu clculo admite-se normalmente (para facilidade de clculo) que ele homogeneamente utilizado ao longo de um determinado perodo de tempo, sendo apenas possvel recuper-lo no nal desse perodo. Este raciocnio equivale a considerar que a totalidade do capital em causa est aplicado durante metade do perodo, permitindo efectuar o seguinte clculo: JCC = [(CC/2) x (n/ 12)] x i Em que i a taxa de juro correspondente ao Custo de Oportunidade do Capital (considerando uma imobilizao de curto prazo).
Verique se sabe 2.5
Juros sobre o capital circulante

Admitamos que uma determinada empresa desenvolve, entre outras, a actividade Milho para Gro, numa parcela de 25 hectares. Ao longo do perodo em que a cultura est instalada no terreno, a empresa vai efectuando despesas na aquisio de Consumos Intermdios, que no total atingem os 600/hectare. Situao 1 Suponhamos que a imobilizao do capital circulante se vai efectuando progressiva e homogeneamente ao longo dos 8 meses que separam as primeiras compras (nais de Fevereiro) da venda do Milho e recebimento do respectivo valor (nais de Outubro). Suponhamos ainda que a empresa no recorreu a qualquer nanciamento de terceiros para este m - nem Crdito de Campanha junto aos bancos, nem Crdito de fornecedores por pagamento a prazo,... .
38
De acordo com o exposto no texto, esta imobilizao de capital (prprio) gera um custo (a que no corresponde nenhum pagamento), que corresponde quilo que a empresa deixa de ganhar numa aplicao alternativa de idntico nvel de risco. Vamos supor que a taxa mais adequada para medir o Custo de Oportunidade de 3% ao ano (correspondente a uma aplicao nanceira com risco muito reduzido). Estamos perante os requisitos necessrios para efectuar o clculos segundo a frmula apresentada, JCC = [(CC/2) x (n/ 12)] x i JCC = (600 / 2) x (8/12) x 0,03 = 6 Euros/ha Na totalidade da rea teremos JCC = 25 x 6 = 150 Euros. Chamamos a ateno para o papel do quociente n/12, que se destina a aproximar a taxa anual ao perodo de tempo de imobilizao de capital (no exemplo em causa, 8/12 = 0,67, signica que o perodo mximo de imobilizao de capital vai ser de 67% do ano. Situao 2 Admitamos agora que a empresa em causa contraiu um emprstimo de curto prazo (vulgarmente conhecido por crdito de campanha) para fazer face s despesas com a cultura do milho, no valor de 600 Euros/ha, por um perodo de 9 meses, taxa de 6%/ano. Numa situao destas, em que o juro corresponde a um encargo real (uma vez que ter que ser entregue ao banco), e em que o capital alheio permanece em dvida durante os 9 meses em causa, o clculo dever ser efectuado da seguinte forma: JCC = CC x n/12 x i = 600 x 9/12 x 0,06 = 27 Euros/ha Na totalidade da rea teremos JCC = 27 x 25 = 675 Euros
Sobre o Capital de Explorao Circulante no se calculam Amortizaes.
2.3
O factor empresrio
O empresrio caracteriza-se, no essencial, por: denir os objectivos a atingir; tomar a iniciativa da produo reunindo os recursos em trabalho e capital necessrios para a obteno dos objectivos previamente denidos; assumir as responsabilidades e os riscos de tal iniciativa.
O factor empresrio, enquanto agente de iniciativa e tomador do risco inerente s opes, de acordo com a descrio que anteriormente dele se fez, remunerado atravs do Lucro. O Lucro, como veremos no ponto que aborda os resultados da empresa agrcola, um resultado residual que se calcula aps contabilizao de todos os encargos reais e atribudos associados aos restantes factores de produo. No pode por isso ser calculado aprioristicamente. Vale no entanto a pena ter em ateno que o comportamento dos diferentes empresrios face ao risco muito diversicado, associando-se a uma maior apetncia pelo risco um valor esperado mais elevado para o lucro e o contrrio para o caso dos empresrios mais avessos ao risco.
39
O factor empresrio e a denio de objectivos

A denio dos objectivos da empresa uma das funes mais importantes do empresrio. Embora possa ser delegada na Gesto (que, como veremos, no tem necessariamente que ser da responsabilidade do empresrio), exige sempre da sua aprovao (tcita ou explcita). Os objectivos (que podem ser de diversos tipos - econmicos, nanceiros, sociais, fsicos, de mercado...) esto sempre associados (em sede de planeamento) a um perodo de tempo previsto para a sua concretizao. Neste mbito vale a pena diferenciar: Objectivos operacionais - normalmente associados ao curto-prazo em termos de horizonte temporal de realizao; classicam-se como operacionais (ou tcticos) na medida em que normalmente possvel - operacionalizar a medida do seu sucesso; Objectivos estratgicos - normalmente associados a um horizonte temporal de concretizao plena de mdio-longo prazo; dizem fundamentalmente respeito ao negcio (diferenciao, liderana pelos custos) e/ou empresa (crescimento, manuteno ou regresso)
No contexto agrcola, muitas vezes o produtor rene funes mais diversas do que as do Empresrio enquanto conceito terico: empresrio, tomador de riscos; capitalista, fornecedor de capitais prprios; gestor, tendo a seu cargo a tomada de decises; trabalhador qualicado, muitas vezes com tarefas no qualicadas.
Esta multifuncionalidade ressalta do ambiente que enquadra as suas decises, com predomnio de situaes de incerteza (resultantes da natureza biolgica das produes e da sua dependncia de factores climticos), da estreita relao (no caso das exploraes familiares) entre as decises de mbito empresarial e familiar e, tambm da propriedade que exerce sobre algumas formas de capital. Apesar desta coincidncia de conceitos numa s entidade no deixa de ser importante, numa perspectiva de apoio deciso, distinguir as diferentes remuneraes associadas s diferentes funes (ou diferentes factores de produo).
40
O factor empresrio e o risco

O risco de uma determinada actividade pode ser medido de acordo com: a amplitude de variao que os seus resultados podem assumir; a probabilidade associada ocorrncia dessas variaes. O seu impacto (nos objectivos) depende da ocorrncia de um conjunto mais ou menos diversicado de factores (factores de risco). No entanto, a importncia de cada um desses factores (e portanto a ateno que lhes dever ser dedicada no mbito da gesto) diversa.
A ttulo de exemplo, se tormarmos o risco de variao de preo de um factor de produo face ao preo planeado, deveremos considerar duas componentes: qual a frequncia e amplitude da variao admissvel qual o peso que esse factor tem na estrutura de custos
O impacto nal nos custos (e portanto nos objectivos econmicos) depender disso. Em termos de gesto do risco (ou seja, a forma como os empresrios controlam as fraces de risco que esto dispostos a correr), embora a questo seja complexa, deixamos aqui algumas pistas: 1. Relativamente os riscos de produo associado variabilidade dos factores edafo-climticos, possvel hoje subscrever seguros de colheitas que asseguram algumas compensaes em alguns casos de quebras de produo; muito importante referir que desde logo no planeamento podem usar-se tcnicas de controlo de risco, em que a diversidade ocupa lugar de destaque, mas tambm a escolha de variedades ou raas mais robustas; variedades de ciclos mais favorveis, etc.; possvel tambm optar por roteiros tcnicos mais favorveis no controlo do risco, como exemplo podemos referir a opo de colher mais cedo o milho, fazendo recurso a um servio de secagem, permitindo assim retirlo do campo antes da queda de chuvas que impossibilitem a entrada de mquinas no terreno; Relacionado com as variabilidades de mercado tambm possvel optar por variedades com ciclos mais curtos que permitam chegar ao mercado em fases mais favorveis, ou possvel tentar negociar contractos antecipados com os clientes, como por exemplo as grandes cadeias de distribuio, ou as tradicionais vendas na rvore ou no campo antes da colheita; Ainda relativamente s variaes de mercado existe ainda possibilidade de procurar produtos nanceiros mais sosticados, como seja o de opes que permitem garantir logo partida um determinado preo de venda para a produo, contra um determinado custo, o que nalguns pases se desenvolveu num designado mercado de futuros.
Verique se sabe 2.3
2.
3.
4.
5.
1 Exerccio Sntese
41
Unidade 2
Verique se sabe
2.1 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q q a) A mo-de-obra agrcola familiar no deve ser medida em UTAs, uma vez que no remunerada. b) Por no ser normalmente remunerada, a mo-de-obra familiar representa um custo menor para a empresa. c) mo-de-obra agrcola assalariada est normalmente associado o valor de um salrio. d) A mo-de-obra assalariada eventual corresponde ao trabalho desenvolvido na explorao de uma forma irregular isto , sem carcter de continuidade, e durante uma parte apenas do ano agrcola. e) UTA so as iniciais de Unidade de Trabalho Assalariado.
2.2 Assinale qual das seguintes frases verdadeira: q q q q a) o factor de produo Capital constitudo pelos Capitais Fixo e Circulante; b) o factor de produo Capital constitudo pelos Capitais Fundirios e de Explorao Fixo; c) o factor de produo Capital constitudo pelos Capitais Fundirio e de Explorao; d) Nenhuma das anteriores verdadeira
2.3 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q q a) O empresrio caracteriza-se por tomar a iniciativa da produo reunindo os recursos em trabalho e capital necessrios para a obteno de melhor resultado econmico possvel. b) O empresrio caracteriza-se por assumir as responsabilidades e os riscos pela iniciativa de produo. c) O empresrio desempenha sempre a funo de gestor da empresa. d) O empresrio agrcola desempenha normalmente uma multiplicidade de funes, onde muitas vezes se englobam as de gestor.
2.4 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q q q a) A remunerao do Trabalho obtida atravs dos Salrios. b) Para a empresa o custo do trabalho corresponde ao valor dos salrios. c) A remunerao do trabalho familiar corresponde normalmente a um encargo atribudo. d) Os encargos sociais, por decorrerem de imperativos legais, no devem ser considerados como um custo associado mo-de-obra. e) Para efeitos de valorizao do trabalho familiar pode usar-se o valor corrente na regio para trabalho assalariado de igual qualicao e responsabilidade.
2.5 Assinale qual a opo que completa correctamente a seguinte frase: A frmula de clculo JCC = [(CC/2) x (n/ 12)] x i q q q q a) Pressupe a imobilizao do capital circulante ao longo de 12 meses; b) Utiliza a varivel i, que reecte a taxa de inao vericada no perodo em causa; c) Admite que o capital circulante imobilizado de forma homognea ao longo do perodo de imobilizao n; d) Admite que o capital circulante s pode ser recuperado no nal de n meses.
2.6 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q a) O juro sobre o capital xo corresponde sempre a um encargo real numa empresa agrcola.
42
q q q
b) Para efeitos de clculo do juro sobre o capital xo, irrelevante conhecer o valor do capital empatado, uma vez que, na maioria das situaes, o capital xo alheio. c) A taxa de juro utilizada para calcular o juro sobre o capital xo deve corresponder taxa de inao. d) Para efeitos de clculo do JCF, considera-se que o valor residual dos bens em causa sempre igual a zero.
2.7 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q q a) O conceito de Amortizao est associado a um pagamento. b) O valor da amortizao anual de um determinado equipamento um encargo real. c) A frmula A = (Vi - Vf x FD) / n, pressupe que as amortizaes so constantes ao longo da vida til do bem em causa. d) As amortizaes dos bens de capital xo constituem uma parcela de custo que visa garantir as condies de perenidade da actividade econmica que os utiliza.
2.7 2.6 2.5 2.4 2.3 2.2 2.1
RESPOSTAS CORRECTAS:
a) F a) F a) F a) V a) F a) F c)
b) V b) F b) V b) F b) F b) F
c) V c) F c) V c) V c) F c) V
d) V d) V d) V d) F d) V e) F e) V d) F
43
Unidade 1
Unidade 2
Unidade 3
Unidade 4
Oramentos
Unidade 5
44
Unidade 3
Durao
Pretende-se que no nal desta Unidade os formandos sejam capazes de: distinguir as diferentes pticas de clculo de resultados; interpretar o signicado de um resultado; seleccionar a forma de clculo de resultados da empresa, independentemente da ptica utilizada.
Sumrio
3. Os resultados da empresa 3.1. O saldo de Tesouraria 3.2. Os resultados econmicos 3.2.1. Com base na classicao dos factores de produo 3.2.2. Com base na especicidade dos custos 3.3. Os resultados ociais
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3. Os resultados da empresa
Para podermos estabelecer as bases segundo as quais se dever proceder anlise da actividade de uma empresa agrcola, necessrio, antes de mais claricar: quais os objectivos que orientam a empresa; quais os meios que a empresa utilizou (ou de que a empresa dispe) para atingir esses objectivos.
Relativamente aos objectivos, h que procurar denir indicadores (de resultados) que permitam, tanto quanto possvel, medir a sua realizao, e encontrar uma forma simples e ecaz de proceder ao seu clculo. Quanto aos meios (recursos), torna-se necessrio encontrar um procedimento igualmente ecaz de registar a forma como vo sendo efectivamente utilizados ao longo do tempo, relacionando essa utilizao com os indicadores de objectivos previamente denidos. Como j vimos, uma empresa pode desenvolver um conjunto mais ou menos diversicado de actividades. Normalmente, aquilo que o empresrio procura assegurar que os resultados alcanados em todas e cada uma delas contribuam para se atingir os resultados globais pretendidos. Ou seja, a um objectivo global, que preside gesto da empresa, corresponde normalmente um conjunto de objectivos parcelares de nvel inferior. A realidade atrs referida deve ser tida em conta quando se dene a forma de apuramento de resultados, uma vez que, pela sua prpria natureza existem resultados que podem ser calculados directamente ao nvel de cada uma das actividades uma vez que incorporam apenas proveitos e custos especcos de cada actividade (tais como o Produto Bruto, a Margem Bruta ou a Margem de Contribuio), correspondendo a sua soma ao equivalente resultado global, enquanto que outros (tais como o Lucro ou o Rendimento do Capital da Empresa) apenas devem ser apurados ao nvel global da explorao1. Uma vez estabelecido isto, importante comear por distinguir dois grupos de resultados, que espelham duas realidades igualmente decisivas na vida das empresas: os resultados econmicos e os resultados de tesouraria (ou nanceiros).
Produto bruto
Rendimento do capital da empresa (RCE)
Resultados Econmicos - so apurados pela diferena entre Proveitos e Custos. Resultados de Tesouraria Pagamentos. - so apurados pela diferena entre Recebimentos e
Resultados de tesouraria ou nanceiros
Resultados Ociais - tanto podem ser econmicos como de tesouraria, e apuram-se com base no Plano Ocial de Contas. Tm sempre como objecto nal apurar a matria colectvel.
Verique se sabe 3.1
3.1
O saldo de tesouraria (ou cash-ow)
Saldo de tesouraria ou cash-ow
Uma vez que nos pontos seguintes sero analisados os resultados econmicos, gostaramos aqui de chamar a ateno para o principal resultado de tesouraria: o saldo de tesouraria, tambm designado por cash-ow (CF) (uxo de caixa, na sua traduo literal). Para um determinado perodo, calcula-se subtraindo ao total das entradas de fundos nanceiros (correspondentes ao recebimento efectivo das receitas) o total das sadas efectivas de fundos nanceiros (que correspondem ao pagamento das despesas efectuadas). Este resultado tanto pode ser calculado ao nvel parcelar de cada actividade, como ao nvel global da empresa2. O signicado do cash-ow global da maior importncia, uma vez que est directamente relacionado com a viabilidade nanceira de curto prazo da empresa. No limite, este resultado dever ser positivo para cada perodo considerado.
Benefcio lquido ou cashow
Verique se sabe 3.2
46
3.2
Os resultados econmicos
Os resultados econmicos so aqueles que espelham, no a perspectiva de tesouraria, mas antes o peso relativo dos proveitos e dos custos, independentemente de a eles corresponderem receitas ou despesas no mesmo perodo. Desta forma, o respectivo procedimento de clculo parte sempre da valorizao da totalidade dos proveitos associados actividade da empresa durante um determinado perodo e, por subtraco sucessiva das diversas rubricas de custo, vai obtendo resultados intermdios de indiscutvel interesse. Consoante o critrio utilizado para classicar as diferentes rubricas de custo, assim podemos apurar: (1) os resultados que visam traduzir a forma como a empresa consegue remunerar os diversos grupos de factores de produo (terra, capital, trabalho, empresrio), (2) a contribuio das actividades da empresa para cobrir os seus custos xos ou os custos xos no especcos ou ainda (3) os resultados de clculo obrigatrio por fora da legislao scal em vigor (classicados de acordo com o P.O.C. - plano ocial de contas).
Plano ocial de contas (POC)
3.2.1
Com base na classicao dos factores de produo
Partindo da classicao dos factores de produo que distingue Trabalho, Capital e Empresrio, e tendo em conta os distintos objectivos que normalmente norteiam as empresas familiares e patronais, possvel estabelecer as diferentes vias para o clculo de resultados, por forma a permitir uma correcta avaliao da sua capacidade para remunerar esses diferentes factores em cada tipo de empresa. Assim, partindo do Produto Bruto (PB) (1) [somatrio dos valores reais ou atribudos correspondentes ao conjunto dos produtos vendidos (V), prestados em natureza (Pn), autoconsumidos (Ac), autoaprovisionados (Ap), corrigidos da respectiva variao de stocks (Vs)], e dele subtraindo os encargos correspondentes s compras de bens e servios ao exterior (CI), obtm-se o Valor Acrescentado Bruto (VAB) (2).
Valor acrescentado bruto (VAB)
(1)
PB = V + Pn + Ac + Ap + Vs (2) VAB = PB - CI
Verique se sabe 3.3
O Produto Bruto (PB) pode tambm ser visto como o somatrio dos produtos e servios criados nesse exerccio na empresa. Nesta perspectiva deixa de ser relevante se esse produto foi vendido ou autoconsumido e, melhor ainda, qual a variao de existncia de stocks. A frmula de clculo anterior muito interessante para perspectivas contabilsticas scais, pois neste caso obrigatrio suportar os lanamentos contabilsticos com documentos ociais, normalmente facturas de venda, mas no caso da sua utilizao necessrio proceder a ajustes para descontar possveis vendas de produtos originados em exerccios anteriores ou produes que cam em armazm.
47
Produto bruto (PB)

Em princpio a componente mais importante do Produto Bruto (PB) o valor das Vendas, desde que a relao da empresa com o mercado seja relativamente intensa. No entanto existem situaes em que o Autoconsumo tem um signicado importante (nomeadamente em empresas familiares, em que parte do consumo alimentar dos membros da famlia feito a partir dos produtos gerados na empresa). A valorizao das quantidades autoconsumidas deve ser feita com base nos preos da produo escoada para o mercado. Idntico princpio se aplica s Prestaes em Natureza (vulgarmente designadas por Ofertas) e ao Autoaprovisionamento (quantidades produzidas que so utilizadas como factores de produo no processo produtivo), sendo que neste ltimo, a sua valorizao dever ser feita tendo por base o preo dos factores de produo substitudos. Por ltimo, mas no menos importante, deve valorizar-se a Variao de Stocks (ou de Existncias), dado que parte do produto escoado por qualquer um dos canais atrs identicados, pode ser proveniente de anos anteriores (produto que estava em armazm no incio do exerccio em causa) ou, pelo contrrio, parte da produo desse exerccio no ser escoada, permanecendo em armazm para o exerccio seguinte. Para efeitos de valorizao das existncias (iniciais e nais) recomenda-se leitura atenta dos textos sobre mtodos valorimtricos alternativos que podem ser utilizados (FIFO, LIFO, Preo mdio).
FIFO
LIFO
Uma vez valorizada a produo do exerccio, cuja soma permite calcular o Produto Bruto, por simples subtraco do valor dos Consumos Intermdios (ou seja, a Despesa Intermdia) obtm-se o Valor Acrescentado Bruto (VAB), que exprime o valor que a empresa conseguiu acrescentar s compras (de bens e servios) efectuadas no exterior. Traduz a criao de riqueza por parte da empresa. Dentro dos Consumos Intermdios mais comuns na actividade agrcola encontramos as sementes, adubos, pesticidas, energia elctrica, gua, gasleo, servios de mquinas alugadas, raes, servios veterinrios, etc...
Deste, por subtraco de contribuies, impostos e prmios de seguros relativos apenas explorao (no fundirios) - CISnf -, e somando os subsdios empresa (S), obtm-se o Rendimento Bruto de Explorao (RBE) (3). (3) RBE = VAB - CISnf + S
Rendimento bruto da explorao (RBE)
Se a este se diminuir o valor das amortizaes das mquinas, alfaias e benfeitorias (Am), obtm-se o Rendimento Liquido de Explorao (RLE) (4). (4) RLE = RBE - Am
Rendimento lquido da explorao (RLE)
A partir deste resultado, vrias vias podero ser seguidas, com o objectivo de calcular diversos resultados, correspondendo cada uma destas vias remunerao de um diferente factor primrio de produo.
48
Rendimentos bruto e lquido da explorao

O clculo do Rendimento Bruto da Explorao (RBE) faz-se a partir do VAB: - deduzindo as CISnf - contribuies, impostos e prmios de seguro no fundirios, isto relativos apenas actividade desenvolvida; alguns exemplos: - Contribuies e Impostos: imposto de circulao sobre veculos, imposto de selo, etc... - Seguros: prmios de seguros de colheita, prmios de seguro referente s viaturas, etc... - somando os subsdios empresa - S, que representam receitas muitas vezes relevantes na actividade das empresas agrcolas; alguns exemplos: - Ajudas ligadas produo: ajuda ao Tomate para indstria (pago por Kg de tomate entregue), prmio s vacas aleitantes (pago por cabea com direito atribudo); - Ajudas desligadas da produo: pagamento nico explorao, ajudas Agroambientais, subsdio electricidade verde, etc...
Deduzindo ao RBE o valor das Amortizaes do exerccio (Am), obtm-se o valor do Rendimento Lquido de Explorao (RLE). As amortizaes, embora no constituindo pagamentos efectuados no exerccio, so deduzidas nesta fase uma vez que, qualquer que seja o factor de produo relativamente ao qual se pretenda calcular a respectiva remunerao, asseguramos desta forma a capacidade de substituio do capital xo, ou seja, a no diminuio da capacidade produtiva da empresa.
3.2.1.1
Factor Empresrio
Com a primeira das vias que se podem seguir, pretende-se apurar os resultados obtidos pelo empresrio agrcola, levando-se para o efeito em considerao o tipo de empresa agrcola em questo (familiar ou patronal).
a) Empresa familiar Neste caso tem particular interesse o Rendimento do Empresrio e da Famlia (REF), que se calcula subtraindo ao RLE as contribuies, impostos e prmios de seguros sobre bens fundirios (CISf), as rendas pagas (Rp) os juros sobre capital de explorao alheio (Jp) e os salrios e encargos sociais pagos (Sp) (5). (5) REF = RLE - CISf - Rp - Jp - Sp
Uma outra forma de proceder ao clculo deste resultado, consiste em subtrair ao RLE a totalidade dos encargos efectivamente pagos (Encargos Reais - ER) no subtrados previamente (6): (6) REF = RLE - ER
O interesse deste tipo de resultado em empresas familiares, resulta do facto de ele representar o total dos valores (monetrios e em natureza) que a famlia pode consumir, sem diminuir a capacidade de produo da sua explorao, e que resulta da participao dos elementos do agregado familiar na actividade agrcola sob a forma do trabalho (directivo e executivo) de capitais (a totalidade ou parte dos capitais da empresa) e dos riscos assumidos pelo empresrio.
Verique se sabe 3.4
49
Rendimento do Empresrio e da Famlia

Como sabemos, um resultado traduz a remunerao devida a um factor de produo (ou a um conjunto de factores de produo). Quando tomamos o factor empresrio, e no mbito de empresas familiares, o seu grande objectivo o de garantir uma conveniente remunerao dos factores de produo que lhe pertencem, independentemente de se tratar da terra, trabalho ou capital. Ou seja, aps contabilizar a remunerao de todos os factores alheios (que correspondem por isso a Encargos Reais), o resultado remanescente - REF, Rendimento do Empresrio e da Famlia -, e uma vez que as amortizaes j foram previamente deduzidas, traduz as disponibilidades geradas pela actividade da empresa que cam disposio do empresrio e da famlia para os seus gastos privados, sem que o potencial produtivo da empresa seja posto em causa. Pode ento obter-se deduzindo ao RLE os Encargos Reais que no foram anteriormente deduzidos: CISf - as contribuies, impostos e seguros sobre bens fundirios, uma vez que correspondem a despesas efectivas, e de que a Contribuio Autrquica, a Taxa de Rega, ou um seguro sobre uma benfeitoria so exemplos ilustrativos; Rp - as rendas efectivamente pagas, o que acontece se a empresa familiar explorar terras de terceiros, cuja renda tem que ser paga aos proprietrios; Jp - os juros pagos sobre a utilizao de capital alheio, de que um exemplo muito frequente na actividade das empresas agrcolas so os juros relativos a crditos de campanha, ou a crditos de mdio-longo prazo contrados para apoio ao investimento; Sp - por m, a remunerao devida ao factor trabalho no familiar, calculado na base dos salrios efectivamente pagos e dos encargos sociais a ele associados.
b) Empresa patronal Neste tipo de empresas interessa apurar duas diferentes categorias de resultados. Um primeiro, a que chamaremos Rendimento Empresarial (RE) calcula-se deduzindo ao RLE a totalidade dos salrios e encargos sociais (pagos ou atribudos), com excepo da remunerao do trabalho directivo) (St), as rendas pagas ou atribudas (Rt) e os juros sobre os capitais prprios (atribudos) e alheios (pagos) (Jt). Este resultado (7) exprime a remunerao alcanada pelo empresrio em consequncia da sua capacidade empresarial e dos riscos assumidos. (7) RE = RLE - St - Rt - Jt
Rendimento empresarial (RE)
O Rendimento Empresarial (RE) pode tambm ser conhecido pelo Rendimento da Funo de Gesto, uma vez que no pretende remunerar o factor de produo Empresrio mas sim o factor Trabalho de gesto. O outro resultado interessante para analisar o factor empresrio o Lucro (LE), que se calcula subtraindo ao RE a remunerao do trabalho directivo (RTD) e a reserva para riscos no segurveis (Rs), traduzindo o benefcio (remunerao) alcanado pelo empresrio, uma vez assegurada a remunerao de todos os factores utilizados no mbito da empresa no perodo em causa (8). (8) LE = RE - RTD - Rs
Reserva para riscos
50
Rendimento do empresrio e Lucro Ainda com referncia ao factor Empresrio, mas agora no mbito das empresas patronais, a remunerao da iniciativa e risco de produo passa pelo resultado residual uma vez remunerados todos os factores de produo (prprios e alheios) de acordo com os respectivos mercados - o Lucro. o resultado residual por excelncia, podendo calcular-se a partir do RLE deduzindo: St - a totalidade dos salrios e respectivos encargos sociais, quer os valores correspondam a salrios efectivamente pagos (como normalmente acontece nas empresas patronais), quer correspondam a estimativas do valor de trabalho no remunerado, calculadas com base nos valores que correm no mercado; Rt - o valor total da renda, quer os valores efectivamente pagos (pela utilizao de terra de terceiros) quer pela utilizao da terra prpria (valor atribudo da renda), igualmente calculados com base nos valores correntes no mercado; Jt - a totalidade dos juros sobre o capital utilizado (prprio e alheio), sendo que os juros sobre o capital alheio devero ser calculados com base numa taxa adequada para medir o custo de oportunidade do capital; Se no forem deduzidos quais quer outros encargos, obteremos o RE - Rendimento Empresarial - resultado que se transformar no Lucro se contabilizarmos igualmente: RTD - a remunerao do trabalho directivo, por trabalho desenvolvido pelo empresrio, e que no seja remunerado sob a forma salarial; Rs - a reserva para riscos no segurveis, constituda com o objectivo de fazer face a eventuais riscos que no encontrem cobertura no mercado de seguros, e que o empresrio no esteja disposto a correr.
3.2.1.2
Factor capital
Com a utilizao da segunda via de clculo, partindo do RLE, pretende-se calcular a remunerao alcanada pelo factor capital, em trs das suas componentes: capital fundirio, a totalidade do capital da empresa, e o capital prprio. Para analisar a rentabilidade do capital fundirio, independentemente da sua forma de explorao, pode proceder-se ao clculo do Rendimento Fundirio (RF), subtraindo ao RLE os salrios e encargos sociais pagos e atribudos incluindo a remunerao do trabalho directivo (St+RTD) e os juros sobre o capital de explorao prprio e alheio (Jt) (9). (9) RF = RLE - St - RTD - Jt
O Rendimento do Capital da Empresa (RCE) calcula-se a partir do RLE por subtraco das contribuies, impostos e prmios de seguros sobre bens fundirios (CISf), dos salrios e encargos sociais pagos e atribudos (St) e das rendas pagas (Rp), e traduz a rentabilidade do conjunto do capital da empresa, independentemente da sua origem (10). (10) RCE = RLE - CISf - St - Rp
Quando se pretende analisar a rentabilidade dos capitais prprios imobilizados na empresa, pode calcular-se o Rendimento do Capital Prprio (RCP), subtraindo-se o valor dos Juros efectivamente pagos (Jp) ao RCE (11). (11) RCP = RCE - Jp
Rendimento do capital prprio (RCP)
3.2.1.3
Factor Trabalho
Com a terceira via de anlise, pretende-se apurar a remunerao alcanada pelo factor trabalho, podendo-se para o efeito distinguir entre o Rendimento do Trabalho (RT) e o Rendimento do Trabalho Familiar (RTF). O primeiro calcula-se subtraindo ao RLE as
51
contribuies, impostos e prmios de seguros sobre bens fundirios (CISf), a renda calculada com base em valores representativos (R), os juros sobre o capital de explorao calculados na mesma base (J) (12). (12) RT = RLE - CISf - R - J
Rendimento do trabalho (RT)
um resultado particularmente til na comparao entre os resultados de diferentes tipos de exploraes agrcolas, independentemente de todas aquelas diferenas de natureza jurdica, nanceira e estrutural estranhas problemtica da gesto. O rcio RT/UHT assume, neste contexto, particular relevncia, na medida em que traduz a remunerao mdia do trabalho utilizado na explorao, independentemente quer da natureza do trabalho (directivo ou executivo), quer do tipo de mo-de-obra (familiar ou contratada, qualicada ou indiferenciada). Por seu turno o Rendimento do Trabalho Familiar (RTF), que se apura subtraindo ao RT os salrios e encargos sociais efectivamente pagos como tal (Sp), serve de base, no mbito das empresas de tipo familiar, e sob a forma do rcio RTF/UHTfam, para a comparao com as remuneraes que a mo-de-obra familiar poder obter em alternativa (13). (13) RTF = RT - Sp Todos estes indicadores que apuram os rendimentos do capital e do trabalho so calculados de forma residual pelo que tambm incluem por denio o lucro - rendimento do factor empresrio - portanto devem ser interpretados sempre neste sentido. Estes indicadores podem ser no entanto muito interessantes para a anlise comparativa entre diferentes opes de utilizao de determinados factores de produo.
Rendimento do trabalho familiar (RTF)
Verique se sabe 3.5
3.2.2
Com base na especicidade dos custos
Se em vez de, como vimos no ponto anterior, apurarmos os encargos que esto associados aos diversos tipos de factores de produo, calcularmos os Encargos Variveis (EV) (sempre especcos de uma determinada actividade) e os Encargos Fixos (EF), distinguindo nestes os que so Especcos de uma determinada actividade (EFesp) dos que o no so (EFnesp), possvel apurar outro tipo de resultados com muito interesse no mbito da gesto. O primeiro deles designa-se por Margem Bruta (MBa) e calcula-se para cada uma das actividades praticadas na empresa, sendo possvel a sua posterior agregao para clculo da MB total da empresa (MBT). Corresponde diferena entre o total de receitas associadas a uma actividade (RTa) e a totalidade dos Encargos Variveis que lhe esto associados (EVa) (14): (14) MBa = RTa - EVa A soma das MBa de todas as actividades praticadas na empresa permite calcular, como dissemos, a MBT (15): (15) MBT = MBa O valor deste resultado depende muito, para alm da tecnologia utilizada numa determinada empresa, da estrutura da prpria empresa, uma vez que o conjunto de encargos xos (e portanto tambm o conjunto dos variveis) depende muito de opes de gesto efectuadas: ter ou no equipamento prprio, ter mais ou menos mo-de-obra permanente, etc... Por esse motivo, de grande utilidade apurar um outro resultado que se designa por Margem de Contribuio da actividade (MCa), cuja soma determina o valor da Margem de Contribuio Total da empresa (MCT), que permite vericar qual a contribuio que cada uma das actividades (ou do seu conjunto) pode dar para cobrir os Encargos Fixos no especcos que a empresa tem que suportar (16 e 17). (16) MCa = MBa - Efesp.a (17) MCT = MCa
Verique se sabe 3.6 Margem bruta
Encargos variveis
Encargos xos
Margem de contribuio
52
3.3
Os resultados ociais
Muitas empresas agrcolas, para alm de poderem proceder ao apuramento de custos para ns da sua prpria gesto, baseando-se para tal num sistema de contabilidade analtica ou de gesto (que ser objecto de estudo aprofundado no mbito do mdulo II deste curso), so igualmente obrigadas a seguir um plano ocial de contas (isto , um conjunto de regras para classicao de custos e de proveitos, e para apuramento de resultados), com um objectivo essencial de apuramento de resultados para ns scais. Apesar de terem uma utilidade muito relativa em termos de gesto, faremos aqui uma breve referncia aos mais signicativos de entre eles. A base mais til para entender o seu clculo o mapa da Demonstrao de Resultados ou o mapa de Balano da actividade 3, que registam a actividade anual da empresa, dividindo-a em diversas rubricas de Custos/ Perdas e Proveitos/Ganhos, segundo os equilbrios fundamentais expressos pelas seguintes equaes: Custos + Resultado = Proveitos (na Demonstrao de Resultados) Passivo + Capital Prprio = Activo (no Balano) So os seguintes os resultados contabilsticos com maior interesse para a gesto: Resultados Operacionais = Produo - Custos operacionais Resultados Financeiros = Proveitos e ganhos nanceiros - Custos e perdas nanceiras Resultados Correntes = (Produo + Proveitos Financeiros) - Custos operacionais - Custos nanceiros Resultados antes de impostos = Total Proveitos - C.Operacionais - C.Financeiros - C.Extraordinrios Resultados Lquidos do exerccio = Resultados antes de impostos - Impostos sobre o rendimento do exerccio Excedente Bruto de Explorao = (Produo - Compras) + Subs. explorao Impostos - Enc.pessoal
Excedente bruto da explorao Passivo Activo
Resultados contabilsticos
2 Exerccio Sntese
Apuramento Resultado Notas dos autores: 1 Como veremos mais frente, no limite sempre possvel apurar estes resultados ao nvel de cada actividade, desde que seja escolhida uma base de imputao conveniente para o conjunto de encargos no especcos de nenhuma actividade. Este procedimento pode corresponder, em todo o caso, a uma articializao dos resultados assim obtidos, pois nem sempre as bases de imputao correspondem a critrios muito teis para a anlise desses resultados. No entanto, a soma do seu valor ao nvel das actividades deve ser corrigida dos pagamentos e recebimentos que ocorram e que no estejam ligados directamente a nenhuma actividade. No segundo mdulo abordaremos com a profundidade necessria estes dois documentos da Contabilidade Geral de uma empresa, tornando assim possvel uma efectiva operacionalizao dos resultados cujo clculo lhes est associado.
53
Unidade
Verique se sabe - 3 Unidade
3.1 Assinale qual a opo que completa correctamente a seguinte frase: Um resultado econmico da empresa q q q q a) calculado como diferena entre receitas e despesas de um determinado perodo; b) calculado com base nos pagamentos e recebimentos que foram registados ao longo de um perodo de tempo; c) calcula-se como diferena entre Proveitos e Custos associados a um determinado perodo de tempo; d) no exige, para ser calculado, qualquer denio de um perodo de tempo.
3.2 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q q q a) No clculo do cash-ow mensal de uma determinada empresa, os salrios pagos devem ser contabilizados. b) No clculo do cash-ow mensal de uma determinada empresa, as amortizaes de um investimento devem ser contabilizadas. c) No clculo do cash-ow mensal de uma determinada empresa, as amortizaes de um emprstimo devem ser contabilizadas. d) No clculo do cash-ow mensal de uma determinada empresa, os juros sobre o capital prprio devem ser contabilizados. e) No clculo do cash-ow mensal de uma determinada empresa, as despesas em electricidade devem ser contabilizadas.
3.3 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q q q q a) O Produto Bruto de uma empresa corresponde totalidade de receitas geradas por essa empresa durante um perodo de tempo. b) O Autoaprovisionamento uma varivel importante no clculo do Produto Bruto apenas se a Variao de Stocks for igual a zero. c) O autoconsumo particularmente importante para o clculo do Produto Bruto de uma empresa agrcola familiar. d) Numa empresa agrcola o Produto Bruto normalmente bastante diferente do valor das Vendas devido importncia relativa que os subsdios explorao assumem no total das receitas. e) O Valor Acrescentado Bruto difere do valor do Produto Bruto pelo valor das amortizaes. f) Os Consumos Intermdios correspondem ao valor das compras ao exterior.
3.4 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q q q q a) O REF um bom resultado para analisar a remunerao do factor capital em Empresas Agrcolas familiares. b) No possvel proceder ao clculo do Lucro em empresas agrcolas familiares. c) Em termos de clculo de resultados econmicos, a distino entre Encargos Reais e Atribudos particularmente importante para as empresas familiares. d) As Amortizaes dos bens de capital xo, por se tratarem de encargos atribudos, no devem ser deduzidas para efeitos de clculo do REF. e) Numa empresa agrcola familiar, a remunerao atribuda mo-de-obra familiar que no paga atravs de salrios tem que ser contabilizada para efeitos de clculo do Lucro. f) Os juros sobre o capital de explorao xo prprio da empresa no devem ser contabilizados para efeito de clculo do Lucro.
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3.5 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q q q q a) O RCE (Rendimento do Capital da Empresa) o resultado que traduz a remunerao do capital prprio utilizado. b) O RF (Rendimento Fundirio) o resultado que permite determinar a remunerao do Capital Fundirio que pertence empresa. c) O valor dos juros efectivamente pagos, o que distingue os JCE (Juros do capital da empresa) dos JCP (Juros sobre capital prprio). d) O Rendimento Fundirio um resultado particularmente interessante para, entre outras coisas, aferir sobre a justia dos valores de renda praticados. e) O RT (rendimento do trabalho) um resultado que permite comparar a capacidade de diferentes empresas remunerarem a totalidade do trabalho que utilizam. f) O RTF/UHTfam um indicador interessante para comparao entre a capacidade de uma empresa familiar remunerar o trabalho familiar que utiliza e os nveis a que o mercado a remunera.
3.6 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q a) A Margem Bruta de uma actividade calcula-se por diferena entre a totalidade de receitas e os custos variveis dessa actividade. b) A Margem Bruta total da empresa corresponde soma das margens brutas das actividades praticadas, corrigida do valor dos encargos xos especcos s diversas actividades. c) A Margem de Contribuio de cada actividade exprime a contribuio que cada uma das actividades pode dar para cobrir os Encargos Fixos no especcos que a empresa tem que suportar. d) Numa empresa com prejuzo, se a Margem de Contribuio de cada uma das actividades praticadas for positiva, isso signica que o prejuzo ser menor do que a totalidade dos encargos no especcos. e) Quanto menos encargos xos especcos existirem, mais a Margem de Contribuio de uma actividade se aproxima da respectiva Margem Bruta.
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3.6 3.5 3.4 3.3 3.2 3.1
RESPOSTAS CORRECTAS
a) V a) V a) F c) a) F a) V
b) F b) F b) F b) F b) F
c) V c) V c) V c) V c) V
d) V d) V d) V d) F d) F
e) V e) V e) F e) V e) V
f) V f) V f) V f) F
Unidade 1
Unidade 2
Unidade 3
Unidade 4
Oramentos
Unidade 5
56
Unidade 4
Oramentos
Durao
Pretende-se que no nal desta Unidade os formandos sejam capazes de: indicar a tcnica de elaborao de oramentos e identicar a informao de base necessria sua construo; calcular os diferentes tipos de resultados, com base na diferente forma de organizao da informao de base; determinar as diversas estruturas tipo de oramento, consoante o objectivo visado com a sua elaborao; descrever e aplicar o conceito de limiar de rentabilidade
Sumrio
4 Apuramento de resultados: elaborao de oramentos 4.1 4.2 4.3 4.4 Oramentos anuais parciais de actividade Oramentos parciais de substituio Oramentos parciais para clculo do limiar de rentabilidade Bases para a imputao de custos 4.4.1 4.4.2 Custos xos especcos Custos no especcos
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4. Apuramento de resultados: elaborao de oramentos

Os resultados descritos no ponto anterior podem ser apurados (ou calculados de forma previsional) atravs da articulao de um conjunto de informao tcnica (que descreve a tecnologia de produo utilizada, com traduo nos chamados coecientes tcnicos) e de um conjunto de informao econmica (preos de factores e de produtos). A metodologia utilizada (ou forma de articulao da informao referida) para proceder a esse apuramento previsional designa-se por oramentao previsional. Dependendo da sua estrutura (isto , da informao que utiliza e da forma como est organizada), do perodo de tempo que abrangem, e do momento a que se reportam assim podemos ter: oramentos globais ou parciais; oramentos anuais ou plurianuais; oramentos previsionais ou reais
Oramento plurianual Oramento global
Oramento parcial
Os oramentos plurianuais do tipo cash-ow so principalmente utilizados no mbito da anlise de investimentos, matria que ser abordada noutra ocasio. Os oramentos anuais globais de explorao so a base do captulo seguinte deste mdulo (Planeamento da empresa agrcola no curto prazo com base em oramentos), pelo que reservamos a exposio dos principais conceitos para esse ponto. Iremos ento abordar de seguida a forma de elaborao de cada um dos outros tipos de oramentos (que acima denominmos de parciais), chamando a ateno para as suas principais utilidades.
Verique se sabe 4.1
4.1
Oramentos anuais parciais de actividade
Os oramentos parciais de actividade destinam-se a caracterizar em termos tcnicos e econmicos uma determinada actividade desenvolvida por uma empresa. Permitem apurar os respectivos resultados, fundamentando diversas decises de gesto. Neste sentido, reectiro por um lado uma determinada tecnologia (traduzida pela forma como os diferentes factores de produo so combinados, e pela sua relao com a quantidade xa de produto que obtida a partir dessa combinao), por outro lado uma determinada estrutura fsica de enquadramento especca da empresa (traduzida pela maior ou menor proporo de factores do aparelho de produo prprios ou alheios, que ir inuenciar o valor com que o seu uso imputado actividade em causa) e, nalmente, uma determinada conjuntura econmica (traduzida pelos nveis e relaes de preos que no momento se vericam para os diversos factores e produtos envolvidos). De acordo com o que foi dito nos pontos anteriores, e uma vez que se pretendem apurar resultados, um oramento parcial de actividade no mais do que uma forma estruturada de organizar informao que permite apurar custos e proveitos ou, numa ptica de tesouraria, pagamentos e recebimentos, especcos da actividade em causa. Os resultados mais comuns deste tipo de oramentos so, em termos econmicos, a Margem Bruta e a Margem de Contribuio e, em termos de tesouraria o cash-ow da actividade. No entanto, e dependendo da forma de classicao da informao, igualmente possvel determinar a generalidade dos resultados apresentados anteriormente. Tanto podem ser elaborados em termos unitrios (por hectare no caso de actividades vegetais, ou por cabea no caso de actividades animais), como para a total dimenso da actividade em causa. A sua estrutura pode ser muito varivel, dependendo do resultado que se pretende apurar bem como das preferncias de quem os elabora. Apresentamos de seguida (Figura 4.1.) uma estrutura tipo para estes oramentos, que permitem evidenciar esta diversidade.
58
Figura 4.1 - Estrutura para oramento parcial para determinao da Margem Bruta e da Margem de Contribuio Designao da actividade (A) Unidade de dimenso (B) Dimenso (C) Rubrica (D) Milho Hbrido Tecnologia A Hectare 25 hectares Coef.Tcnico (E) Unidades (F) Proveitos (1 = 1.1+...+1.3) Vendas (1.1) Variao de stocks (1.2) Subsdios actividade (1.3) Custos Variveis (2 = 2.1 + 2.2 + 2.) Compras de materiais (2.1 =2.1.1+2.1.2 +) Qtde. (G) Preo (H) (Euros/ unidade) Valor (I) (Euros/ha)
Aquisio de servios (2.2 =2.2.1+2.2.2 +)
Juros sobre capital circulante (2.) Margem Bruta Total (3 = 1 - 2) Margem Bruta Unitria (4 = 3 / C) Custos Fixos especcos (5 = 5.1+5.2+)
Margem de contribuio (6 = 3 - 5) Margem de contribuio unitria (7 = 6 / C)
Nesta gura apresentada uma estrutura de oramento que, ao classicar os custos em custos variveis e custos xos especcos especialmente adequada determinao da Margem Bruta e da Margem de Contribuio. Retrata uma actividade, cuja unidade de dimenso poder ser Hectare (B), que assume a dimenso de x hectares (C).
Custos imprevistos
A utilizao, em sede de oramentao, de uma rubrica de Custos Imprevistos, uma prtica corrente. No entanto, a opo por no a incluir nos oramentos que se apresentam nestes suportes formativos, fundamenta-se na no banalizao da sua utilizao: a sua incluso na estrutura de um oramento relaxa claramente o esforo no sentido de ser o mais exaustivo possvel nas diversas rubricas de custo. Alis, tal questo levanta-se tanto para os Custos, como para as Receitas, onde os imprevistos existem igualmente (quer em valor, quer em natureza).
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Oramento parcial
O senhor Jacinto Patro, agricultor na regio do Ribatejo. A sua explorao constituda por uma parcela de 25 hectares de terreno de aluvio, frtil, totalmente regada por um sistema de rega tipo Pivot, que tem sido explorada em regime de monocultura de Milho. Numa outra parcela com 5 hectares, o Sr. Jacinto tem uma Vinha instalada. Para alm do Pivot, o Sr. Jacinto dispe ainda de 1 Tractor de 90 cavalos (que utilizado tanto no Milho como na Vinha), 1 semeador de monogro (utilizado apenas no milho) e 2 pulverizadores: um para o milho (Pulverizador A) e outro para a vinha (Pulverizador B), e um reboque de 7 toneladas (utilizado no Milho e na Vinha). Relativamente ao equipamento especco do Milho, recolheu-se a seguinte informao:
Equipamento Pivot e acessrios Semeador Pulverizador Valor inicial (Euros) 47.400 12.500 15.960 Valor nal (Euros) 2.370 1.250 1.118 Vida til (anos) 12 6 6
Segundo informao recolhida junto do produtor (correspondente sua mdia histrica dos ltimos 5 anos), este estima produzir 12.345 kg de Milho por hectare, que ser vendido a 0,135 Euros/kg. Foi igualmente recolhida informao sobre a tecnologia a utilizar, cujos aspectos fundamentais aqui se resumem: todas as operaes de mobilizao de solo e a sacha so contratadas a terceiros; a colheita, transporte e secagem do milho so igualmente contratadas; o adubo de fundo e o desinfectante de solo so localizados com o semeador; sementeira e aplicao de herbicida efectuada com equipamento prprio; o valor mdio da ajuda compensatria e set-aside so de cerca de 374 Euros/ha semeado; a adubao de cobertura efectuada por Pivot; o custo de oportunidade estimado para o capital envolvido na actividade de 3%/ano, estimando-se em 8 meses o perodo de tempo que medeia entre as primeiras compras e o recebimento do valor das vendas; por ausncia de registos, no possvel ter informao do gasleo consumido pelo tractor prprio nas operaes realizadas na seara de Milho. Na posse desta informao, elaborou-se o Oramento que se apresenta de seguida para calcular a Margem Bruta e a Margem de Contribuio do Milho:
Equipamento Pivot e acessrios Semeador Pulverizador Valor inicial (Euros) 47.400 12.500 15.960 Valor nal (Euros) 2.370 1.250 1.118 Vida til (anos) 12 6 6
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Designao da actividade (A) Unidade de dimenso (B) Produtividade Dimenso (C) Perodo de permanncia no solo C.Oportunidade do capital
Milho Hbrido Pivot 1 Hectare 12,345.00 Kg/ha 25 hectares 8 meses 3% /ano
Rubrica (D) Unidades (F) Proveitos (1 = 1.1+1.2+1.3) Vendas (1.1) Subsdios actividade (1.3) Ton Ha
Coef.Tcnico (E) Qtde.(G)
Preo (H) (Euros/unidade)
Valor (I) Euros 51,014.38
308,625 25
0.135 374.00
41,664.38 9,350.00
Custos Variveis (2 = 2.1 + 2.2 + 2.3) Compras de materiais (2.1) Adubo fundo Semente Milho Herbicida (pr-sementeira) Insecticida de solo Soluo Azotada (Adubo cobertura) gua Electricidade (Rega) Kg x103un. Litros Kg Kg m3 Ha 17,500 1,800 113 34 10,000 150,000 25 0.28 1.83 8.30 8.90 0.17 0.017 50.00
28,188.34 14,928.13 4,900.00 3,294.00 933.75 300.38 1,700.00 2,550.00 1,250.00
Aquisio de servios (2.2) Lavoura Gradagem cruzada Rototerra Gradagem Sacha Colheita Transporte Secagem Ha Ha Ha Ha Ha Ha Kg Kg 25 25 25 25 25 25 308,625 308,625 40.00 35.00 50.00 20.00 15.00 100.00 0.008 0.013
12,981.13 1,000.00 875.00 1,250.00 500.00 375.00 2,500.00 2,469.00 4,012.13
Juros sobre capital circulante (2.3)
279.09
Margem Bruta Total (3 = 1 - 2) Margem Bruta Unitria (4 = 3 / C)
22,826.03 913.04
Custos Fixos especcos (5 = 5.1+5.2+) Amortizao Equipamento de rega Amortizao Semeador Amortizao Pulverizador Juro sobre capital xo
9,310.14 3,752.50 1,875.00 2,473.67 1,208.97
Margem de contribuio (6 = 3 - 5) Margem de contribuio unitria (7 = 6 / C)
13,515.90 540.64
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Este oramento merece-nos os seguintes comentrios: Proveitos: Nos Proveitos, regista-se o valor estimado das vendas, bem como o valor dos Subsdios atribudos actividade.
Custos Variveis: No exemplo em causa, os Custos Variveis foram classicados em diversas sub-rubricas: Compras de Materiais, Aquisio de Servios (correspondentes todas elas a despesas efectivas) e Juros sobre Capital Circulante (valor atribudo com base no Custo de Oportunidade do capital, considerando um determinado perodo mdio de empate do capital respeitante s rubricas anteriores - 8 meses - uma vez que se considera no ter havido recurso a crdito de campanha). A opo de considerar ainda rubricas de nvel inferior (Sementes, Adubos, etc, Lavoura, Gradagens, etc.) pode ser til, na medida em que permite caracterizar melhor a tecnologia utilizada. Em Compras de Materiais, guram todos os consumveis que so adquiridos para serem integrados no processo produtivo (Sementes, Adubos, Fitofrmacos, etc, - com excepo do gasleo por falta de informao especca), resultando o valor de cada item do produto entre a quantidade total de factor (coeciente tcnico) e o seu preo. O mesmo acontece com os Servios, estes registados na rubrica Aquisio de Servios (aluguer de equipamento e outros servios, como a secagem e transporte), sendo o seu clculo efectuado de forma idntica. O Juro sobre Capital Circulante, tratando-se da sua parcela atribuda, calculado da seguinte forma: JCC = [(CC/2) x (n/ 12)] x i em que: CC - soma dos valores de capital circulante relativamente aos quais se quer calcular o juro atribudo (Aquisio de bens e servios, no valor de 27.909,25 Euros) n - perodo de tempo de imobilizao do capital (8 meses) i - taxa de juro anual que mede o custo de oportunidade do capital (3%/ano) Se se tratasse de juros efectivamente pagos, deveria registar-se o valor efectivamente pago, correspondente ao Crdito de Campanha em causa (ou a outro qualquer tipo de nanciamento).
Margem Bruta: O valor total dos Custos Variveis, deduzido ao valor dos Proveitos, permite calcular a Margem Bruta Total que, dividida pela dimenso da actividade, origina a Margem Bruta Unitria.
Custos Fixos Especcos: Nesta rubrica devero ser registados os Custos Fixos que esto especicamente afectos actividade em causa. No caso do exemplo, falamos essencialmente das Amortizaes dos bens de equipamento que apenas so utilizados no mbito desta actividade no perodo de tempo em anlise - Pivot, Semeador, Pulverizador. Por ltimo, e como esse valor no est includo juntamente com as amortizaes, contabilizado o custo de oportunidade associado imobilizao do capital xo em causa, pelo perodo de 1 ano - JCF = [(Vi + Vf) / 2] x i.
62
Margem de Contribuio: Se deduzirmos Margem Bruta Total os Encargos Fixos Especcos Totais, obtm-se o valor da Margem de Contribuio que, dividida pela dimenso da actividade, gera a Margem de Contribuio Unitria.
Encargos Fixos Especcos
Como evidente, para que esta actividade pudesse ser desenvolvida no mbito da empresa em causa, foi necessrio incorrer em mais custos xos: mo-deobra de tractoristas, outra mo-de-obra, outro equipamento prprio (tractor e reboque), bem como a estrutura administrativa existente. S que esses recursos foram igualmente utilizados por outras actividades, incluindo-se por isso no grupo dos Custos Fixos No Especcos. Para serem distribudos entre a actividade em causa e as restantes actividades que os partilham, torna-se necessrio denir uma base de imputao apropriada para cada um deles.
Uma outra forma de estruturar a informao necessria ao apuramento de resultados de uma actividade, classicar os diversos custos de acordo com a natureza dos factores de produo utilizados e/ou as operaes tecnolgicas a que esto afectos, podendo ainda distinguir-se entre Fixos e Variveis. o que se mostra na Figura 4.2.
Figura 4.2. - Oramento parcial para determinao de outros resultados econmicos Designao da actividade Unidade de dimenso Dimenso _______________ ________________ ___________ Mo-de-Obra RUBRICAS CUSTOS: OPERAO Permanente C.Tec Custo Eventual C.Tec Custo C.Tec C.Var C.xo Prod C.Tec Custo Equipamento Cons. Intermdios
Total PROVEITOS Qtde
A= Preo Valor
B=
C=
D=
E=
Total RESULTADOS
A elaborao de oramentos parciais previsionais (numa ptica de planeamento) permite, entre outras coisas, efectuar uma anlise da estrutura de custos de cada actividade. Consiste, na prtica, em determinar o peso relativo de cada uma das rubricas de custo (ou de conjuntos de rubricas agrupados, por exemplo, em operaes) no Custo Total apurado nesse oramento. Desta forma possvel uma fcil percepo dos pontos mais crticos do oramento, isto , de quais so os factores de produo que mais condicionam os resultados estimados (em princpio aqueles cujo custo mais pesa no custo total apurado). No entanto, e uma vez que estamos a falar de oramentos previsionais, os valores neles
63
(quer de quantidades, quer de preos) constituem valores mdios (esperados), que na realidade podero no ocorrer. Este facto permite realar mais uma das grandes utilidades da elaborao deste tipo de oramentos com o objectivo de planeamento: a anlise de sensibilidade. Como o prprio nome indica, a Anlise de Sensibilidade a um oramento uma tcnica que consiste em fazer variar uma das variveis utilizadas (quantidade fsica ou preo de um factor de produo) e vericar qual o impacto que essa variao tem nas variveis que dela dependem: custo total, resultado apurado, etc. Como evidente, quanto mais sensvel for o resultado apurado pelo oramento a essa variao, mais ateno essa varivel deve merecer. Em princpio, quanto maior o peso de uma determinada rubrica na estrutura de custos do oramento, mais sensvel ser o resultado variao dessa rubrica. Um outro ponto que entendemos ser til aqui referir, embora no o aprofundemos, a tcnica conhecida por benchmarking. Pode denir-se como sendo um processo estruturado onde as prticas das melhores empresas do mercado conduzem outras organizaes a promoverem mudanas no sentido, delas prprias, se tornarem melhores. Ou seja, o oramento das actividades da empresa que estamos a planear, pode constituir uma ferramente de extrema utilidade na comparao com determinados padres de excelncia.
Anlise de sensibilidade
4.2
Oramentos parciais de substituio

Verique se sabe 4.2
A elaborao de oramentos parciais pode ter como objectivo perceber at que ponto economicamente vantajosa, no mbito do sistema de produo actual de uma empresa, a substituio de uma actividade por outra. Tal situao particularmente interessante quando ambas as actividades tm uma base tecnolgica comum, isto , partilham a utilizao de um conjunto de recursos estruturais (tipo de equipamento, nvel de qualicao de mode-obra, etc). Quando as diferenas ao nvel dos recursos necessrio so maiores, este tipo de oramento j no ser o mais conveniente para o efeito, uma vez que provavelmente a substituio entre actividades envolver questes ligadas realizao de investimentos (que no devem ser analisadas numa perspectiva anual) e, provavelmente, nveis de risco (tcnico, nanceiro e de mercado) substancialmente diferentes. Na prtica, estes oramentos devero ter a preocupao de caracterizar as diferenas entre as duas actividades: quer ao nvel dos benefcios quer ao nvel dos custos. A estrutura que se sugere, independentemente de cada rubrica em concreto, apresenta-se na Figura 4.3.
Figura 4.3. - Estrutura de oramento parcial de substituio

CUSTOS DA SUBSTITUIO a. Encargos a mais (nova actividade) BENEFCIOS DA SUBSTITUIO c. Encargos a menos (actividade a substituir)
a)
c) d. Proveitos a mais (nova actividade)
b. Proveitos a menos (actividade a substituir)
b)
d)
Benefcio resultante da substituio = (c + d) - (a + b) Euros
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O benefcio resultante da substituio (por hectare ou pela dimenso total das actividades em causa) calculado, na prtica deduzindo ao benefcio da nova actividade (d - a) o benefcio que a empresa deixa de auferir por deixar de praticar a actividade a substituir (b - c) [uma vez que (d - a) - (b - c) = (c + d) - (a + b)]. Como se torna agora evidente, este raciocnio s ser vlido se a estrutura da empresa, por via da substituio, no car subaproveitada relativamente situao de partida. Se assim for, h que registar esses custos ocultos que, caso contrrio, se iro repercutir sobre as outras actividade que utilizam essa estrutura. No entanto, e numa ptica de anlise da ecincia de utilizao dos recursos, a substituio acima referenciada teria sempre todo o cabimento. Tornava-se to somente necessrio ter em linha de conta que, com ela, a empresa passava a dispr de uma capacidade acrescida (traduzida por factores de produo que no estavam a ser plenamente utilizados): estava criada a oportunidade para um crescimenrto, mesmo que este no se vericasse de forma coincidente no tempo.
Oramento parcial de substituio

Admitamos ainda a empresa agrcola do Sr. Jacinto Patro que temos vindo a abordar. Num determinado momento (ainda com o gro em estado leitoso), e na sequncia de um ano de seca que fez diminuir muito a produo de forragens na regio, um produtor de gado vizinho contacta o Sr. Jacinto, mostrando-se interessado na compra do seu Milho, com o objectivo de o ensilar para alimentar o gado durante o nal do Vero e Outono. Os termos do negcio proposto pelo comprador so os seguintes: preo 25,00 Euros/tonelada de matria verde (biomassa); colheita e transporte por conta do comprador; entrada na seara para colher dentro de 8 dias, pelo que a rega dever ser parada de imediato. O Sr. Jacinto tem que dar uma resposta ao seu vizinho dentro de 24 horas. Valer ou no a pena substituir a actividade Milho Gro pela Actividade Milho Forragem? A resposta a esta questo pode ser dada atravs da elaborao de um Oramento Parcial, que permita medir o saldo resultante dessa mesma substituio. Com esse objectivo, o Sr. Jacinto procedeu sistematizao da seguinte informao: Encargos a mais (associados nova actividade - Milho forragem) A reconverso, na fase do ciclo em questo, da actividade para Milho Gro no envolve nenhum acrscimo de encargo. Proveitos a menos (associados actividade a substituir - Milho Gro) Pelo facto de reconverter a actividade para forragem, o Sr. Jacinto deixar de receber a receita associada venda do Milho Gro que, de acordo com o oramento elaborado (ver exemplo anterior), tem o valor de 41.664,38 Euros (para a totalidade dos 25 hectares). Os subsdios mantm-se inalterados, pois no dependem do destino da cultura.
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Encargos a menos (associados actividade a substituir - Milho Gro) A reconverso ir gerar o desaparecimento efectivo de alguns encargos, a saber: Colheita: 2.500,00 Euros Transporte: 2.469,00 Euros Secagem: 4.012,00 Euros 10% dos custos variveis (gua e electricidade) associados rega (estimativa efectuada pelo Sr. Jacinto, uma vez que se o Milho se destinar produo de gro, a rega dever ainda continuar mais algum tempo): 0,10 x (2.550,00 + 1.250,00) = 380,00 Euros Proveitos a mais (associados nova actividade - Milho forragem) A substituio entre actividades ir gerar como novas receitas aquelas que provm da venda da biomassa, que se estima ser de 60 toneladas/ha: 60 ton x 25 ha x 25,00 Euro/ton = 37.500 Euros De acordo com esta informao foi elaborado o oramento de substituio, vericando-se que a substituio em causa ir gerar um benefcio de 5.196,62 Euros para o conjunto de 25 ha, ou seja, um benefcio adicional de 207,8 Euros/ ha.
4.3
Oramentos parciais para clculo do limiar de rentabilidade
Como situaes tpicas deste tipo de oramento, surgem-nos as idnticas s anteriormente descritas (substituio de culturas), mas onde agora se pretende introduzir uma cultura nova (na explorao), de produes ainda no comprovadas empiricamente, e se procura avaliar o nvel mnimo desta a partir do qual se torna vantajosa a substituio, ou ainda aquela em que a introduo da nova cultura implica variao signicativa no aparelho de produo da empresa (por exemplo a aquisio de novo equipamento s nela utilizado), mantendo-se no entanto sem alterao o esquema organizativo global da empresa. Admitamos ento a hiptese de substituio entre duas actividades, das quais desconhecemos o volume de produo a esperar da nova actividade. Isto quer dizer que no sabemos o valor de d do oramento apresentado no ponto anterior. Como evidente, para que a substituio possa ser considerada vantajosa dever vericar-se: d>a+bc Se ao valor do segundo membro desta inequao retirarmos os eventuais subsdios que no dependem da produo (s), e dividirmos o remanescente pelo preo unitrio de venda do novo produto (p), caremos na posse do volume limiar de produo que justica a substituio: Volume de produo limiar = [(a + b - c) - s] / p Como evidente, se os encargos e benefcios estiverem referidos ao hectare, o volume de produo representar o valor limiar de produtividade unitria. Podemos, como base em raciocnio idntico, determinar tambm o Preo Limiar, ou seja, o valor do preo que, dada uma estrutura de custos e um determinado volume de produo, justicar a presena da empresa no mercado: Preo limiar = [(a + b - c) - s] / v em que v agora o volume de produo que corresponde aos custos a cobrir.
Volume de produo limiar
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Limiar de rentabilidade
Uma ilustrao da situao em referncia pode ser feita tomando por base o caso descrito no exemplo anterior, admitindo agora que o Sr. Jacinto Patro est interessado em saber a partir de que produtividade esperada para o Milho forragem (produtividade limiar) que lhe vale a pena efectuar a substituio do Milho gro. Mantendo-se constante toda a restante informao, o Oramento Parcial para clculo do limiar de produtividade (ver primeiro Oramento do ponto 5.1.) permite efectuar os clculos necessrios, concluindo-se que a substituio vale a pena desde que a produtividade esperada seja superior a 51,7 toneladas de biomassa/hectare. Raciocnio idntico poderia ser desenvolvido relativamente ao preo, assumindo uma determinada produtividade (por exemplo as anteriormente referidas 60 toneladas). Neste caso (ver primeiro Oramento do ponto 5.1.), chegaramos a um preo mnimo de 21,5 Euros/tonelada de milho forragem.
A segunda situao descrita (aquisio de equipamento novo a utilizar apenas pela actividade em causa) pode ser analisada com base num oramento do mesmo tipo. Admitamos que se trata da substituio de um equipamento de colheita tecnologicamente mais evoludo, cujo impacto se faz sentir a dois nveis: nos custos (uma vez que o novo equipamento gera custos superiores aos do anteriormente utilizado - manuteno e gasleo) e nos proveitos (uma vez que o novo equipamento mais ecaz na operao que executa). O oramento dever ento ser elaborado registando apenas os encargos e os proveitos que se alteram em funo da troca de equipamento, como se observa na Figura 4.4:
Figura 4.4. - Estrutura de oramento parcial para clculo do limiar de rentabilidade

CUSTOS DA SUBSTITUIO a. Encargos da nova tecnologia Manuteno novo equipamento Gasleo Aquisio servios transporte a) (maior) S (maior) BENEFCIOS DA SUBSTITUIO c. Encargos da tecnologia a substituir Manuteno equipamento antigo Gasleo Gasleo c) (menor) S (menor)
b. Proveitos a menos (actividade a substituir) Vendas (menores) Subsdios (menores) b) S
d. Proveitos a mais (nova actividade) Vendas (maiores) Subsdios (maiores) d) S
Benefcio resultante da substituio = (c + d) - (a + b) Euros
Caso o Benefcio resultante da substituio (B) seja positivo (e se estiver elaborado por hectare de cultura), possvel retirar algumas concluses1: conhecendo o valor de aquisio do novo equipamento (I) bem como o nmero de anos ao longo dos quais se pretende efectuar a sua amortizao (n), possvel determinar o valor anual da amortizao (A = I / n); dividindo este valor pelo benefcio B, teremos
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o limiar de rea que ter que ser colhido anualmente pelo equipamento para recuperar durante esse perodo (n anos) o investimento efectuado (I) com tal aquisio - rea anual = A/B; a questo pode tambm ser posta em termos de saber qual a produtividade (P) que teria que se vericar (toneladas colhidas por hectare com o novo equipamento) para assegurar a recuperao do mesmo investimento (I) em n anos se a rea anual de cultura fossem x hectares; o valor de d na Figura T agora desconhecido [ (c + d) - (a + b) ]; no entanto aquilo que exigido que o benefcio total anual (benefcio por hectare multiplicado pela rea x de cultura) seja pelo menos igual amortizao anual do novo equipamento [(c + d) - (a + b)] . x = I / n. Uma vez que a nica incgnita nesta equao d, o seu valor pode ser determinado; dividindo d pelo valor (preo+subsdio), teremos a resposta que procurvamos.
Em resumo, poderemos dizer que, ao recorrer-se a um oramento parcial deste tipo (clculo de limiar de rentabilidade), existe sempre o desconhecimento quanto a uma varivel importante, pretendendo-se precisamente com a sua elaborao obter um valor limiar para essa mesma varivel que assegure a rentabilidade da substituio em anlise.
Verique se sabe 4.3
Limiar de rentabilidade segundo exemplo

Admita que a empresa Vale Frtil, Lda, que produz Tomate, pretende trocar a sua mquina de colheita por uma mais moderna, que permite o aumento do valor das receitas por duas vias: - diminui as perdas colheita (melhor escolha do tomate, baseado em tecnologia cromtica); - aumenta a qualidade do produto, diminuindo os descontos na fbrica (tomate mais inteiro, por melhor eccia dos mecanismos de limpeza e transporte). Os dados desta hipottica troca so os seguintes: - aumento das despesas de manuteno, do equipamento, por aumento da sua sosticao; - aumento das despesas com o transporte do tomate para a fbrica, em consequncia de um maior volume de produo a transportar; - aumento do valor das vendas e subsdios, uma vez que a produo entregue e paga pela fbrica aumentou de 2.000 para 2.200 toneladas (com base em 25 hectares de cultura), com um valor mdio estimado de 0,08 Euros/kg.
Rubrica Despesas Manuteno Transporte Receitas Vendas e subsdios
Equipamento antigo
Equipamento novo
2.490 14.964
2.993 16.460
159.615
175.577
Com base nesta informao, poderemos elaborar o respectivo oramento parcial de substituio, com base no qual podemos concluir existir um benefcio claro: 13.963 Euros por ano, isto , 558 Euros/ha/ano.
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Segundo informao disponibilizada pelo agricultor, o valor da amortizao anual do equipamento ser de 13.468 Euros/ano. Com esta informao e o valor do Benefcio gerado pela substituio (558 Euros/ha/ano), possvel determinar o limiar de rea que ser necessrio a mquina colher anualmente por forma a recuperar o investimento efectuado: A = 13.467 / 558 = 24,1 ha/ano. De acordo com este valor, tudo indica, do ponto de vista econmico, que a troca do equipamento poder ser interessante. No entanto, a opo de compra do equipamento novo no dever ser tomada apenas com base nestes clculos simples. Tratando-se de um investimento (com um perodo de vida til de 10 anos), a deciso dever ser tomada apenas aps a elaborao de um projecto de investimento e anlise da respectiva rentabilidade econmica e viabilidade nanceira.
4.4
Bases para a imputao de custos
J no ponto anterior zemos referncia possibilidade de denir bases de imputao para afectar determinados custos a uma actividade. Embora este assunto venha a ser objecto de desenvolvimento posterior, gostaramos neste ponto de chamar a ateno para o essencial da questo, uma vez que apresenta relaes evidentes com a elaborao de oramentos, mesmo quando so construdos na ptica provisional.
4.4.1
Custos xos especcos
Embora especcos de uma determinada actividade, e portanto directamente associveis a esta, os custos xos especcos so apurados de forma global. Sempre que pretendermos afect-los respectiva actividade numa base unitria (por exemplo, por hectare de cultura) necessrio distribuir o montante global do custo pela dimenso da actividade em causa.
Custos xos especcos

Continuemos com o exemplo da empresa Vale Frtil, Lda. e admitamos que resolveu adquirir o novo equipamento para colheita do Tomate. De acordo com a informao resultante de Exemplo anterior, tal investimento acarreta um Custo Fixo Anual de 13.468 Euros/ano e uma rea limiar a colher de 24,1 hectares. bastante claro que uma base de imputao conveniente para afectar este custo xo especco a superfcie colhida anualmente. Assim sendo cada hectare de Tomate deveria suportar 13.468 / 25 = 538.72 Euros de Custo Fixo.
Custo xo especco
4.4.2
Custos no especcos
No caso de se tratar de custos no especcos (independentemente de serem xos ou variveis), dois tipos de situaes se podem encontrar, e que passamos a descrever. 1 Situao - Os custos so especcos de um determinado grupo de actividades, correspondendo utilizao partilhada de um determinado recurso ou grupo de recursos (como o exemplo de um equipamento que seja utilizado por 2 actividades agrcolas numa empresa), sendo simples encontrar uma base que permita a distribuio lgica deste custo entre as 2 actividades (cando cada uma com um montante de custos xo especco), procedendo-se de seguida conforme referido na alnea anterior.
69
Imputao de custos xos no especcos

Seguindo o mesmo exemplo, e como a rea disponvel para tomate nesta empresa apenas de 25 hectares (excessivamente prxima da rea limiar de 24,1 ha), o responsvel pela empresa toma a seguinte deciso: - adquirir o equipamento, mantendo os 25 hectares de tomate; - iniciar uma nova actividade que consiste na prestao de servios de colheita de tomate para terceiros, com uma dimenso estimada para este primeiro ano de 30 hectares. A preocupao do responsvel da empresa claramente a de diminuir a carga de custos xos a suportar pelo tomate que produz, aproveitando para iniciar uma nova actividade que poder ter nveis de resultados interessantes. Nesta situao, a rea de tomate colhida continua a ser uma base de imputao conveniente para imputao de custos xos. a) Distribuio dos custos xos pelas duas actividades
rea total a colher = 25 + 30 = 55 hectares rea prpria (%) = 25/55 = 45,5% rea alheia (%) = 20/35 = 54,5% Custo Fixo Anual do Tomate prprio = 13.468 x 0,455 = 6.127,94 Euros/ano Custo Fixo Anual para prestao de servios de colheita = 7.340,06 Euros/ano
b)
Custo xo a imputar a cada ha de Tomate prprio
Custo Fixo Anual por hectare de Tomate prprio = 6.127,94 / 25 = 245,12 Euros/ ha/ano.
Chamamos a ateno para o facto de, no processo de imputao de custos xos, ser possvel utilizar mais do que uma base de imputao: numa primeira fase, por exemplo o tempo de utilizao do equipamento para afectar o custo s diferentes actividade e, numa segunda, a superfcie de cada uma delas para afectar cada parcela de custo xo ao hectare de cada actividade - o que se chama de imputao de base mltipla. Se tivssemos optado por efectuar, desde incio, uma imputao com base apenas na rea de cada actividade, estaramos perante um processo de imputao de base simples.
Imputao de base mltipla

A exemplicao de um processo de imputao de base mltipla pode ser efectuada com base noutra situao existente na empresa Vale Frtil, e diz respeito a um Tractor que a empresa possui. Este tractor utilizado em 3 actividades distintas desenvolvidas na empresa, da seguinte forma: Milho para gro (50 ha)- 20 horas/hectare Tomate (25 ha) 25 horas/ha Consociao para silagem (25 ha) - 13horas/ha O valor anual de amortizao deste tractor de 3.366,88 Euros
70
1. Utilizao do Tractor Actividade rea (ha) 50 25 13 Utilizao (h/ha) 20
Milho para gro Tomate 25
Consociao 25
2. Clculo da amortizao anual do Tractor Valor inicial Valor nal Vida til 37409.80 3740.98 Euros 10.00 anos 3366.88 Euros/ano Euros
Amortizao anual a)
Imputao com base no tempo de utilizao
De acordo com este critrio tempo de utilizao, escolhido para afectar uma parte do custo xo anual a cada uma das actividades, o Milho a cultura que, por utilizar o tractor com maior intensidade (51%), responsabilizada pela maior fatia de amortizao anual (1.726,61 Euros/ano), seguindo-se o Tomate (com 32%, correspondentes a 1.079,13 Euros/ano) e a Consociao (17% e 561,15 Euros/ano). 3. Afectao da Amortizao anual s diversas actividades Base de imputao Utilizao total hora 1950 horas
Coecientes de imputao Milho Tomate Consociao Imputao Milho Tomate Consociao b) 1,726.61 Euros/ano 1,079.13 Euros/ano 561.15 Euros/ano 51% 32% 17%
Imputao com base na rea de cada actividade
Cada unidade de dimenso de actividade (hectare), base de imputao escolhida para distribuir a quota parte do custo xo imputado a cada actividade, dever ento suportar o seguinte montante de amortizao do tractor: Milho 34,53 Euros/ha Tomate 43,17 Euros/ha Consociao - 22.45 Euros/ha 4. Afectao do custo xo dentro de cada actividade Base de imputao Milho Tomate Consociao ha 34,53 Euros/ano 43,17 Euros/ano 22,45 Euros/ano
71
2 Situao - Os custos so gerais, isto dizem respeito a todas as actividades praticadas numa empresa. o caso tpico dos Custos Gerais de Administrao da empresa (escritrio, salrios dos gerentes, viaturas para uso geral, etc). A imputao s actividades continua a ser possvel, embora seja muito discutvel o seu real interesse, uma vez que no existe, ao contrrio do caso anterior, uma relao visvel entre esse custo e as diferentes actividades praticadas. Far aqui sentido tomar a dimenso fsica relativa das actividades como base para imputao? No nos parece. Nestas situaes mais comum utilizar outro tipo de bases, como por exemplo a importncia relativa de cada actividade no Produto Bruto, na Margem Bruta Global ou na Margem de Contribuio Global.
Custos Gerais
Segundo informao disponibilizada pela empresa Vale Frtil, os seus Custos Administrativos Gerais so de 15.000 Euros/ano. Aps elaborao dos respectivos Oramentos parciais de actividade, foi possvel calcular a Margem de Contribuio (MC) de cada uma das 3 actividades desenvolvidas, a saber: MCMilho = 500 Euros/ha (Superfcie = 50 hectares) MCTomate = 1.250 Euros/ha (Superfcie = 25 hectares) MCConsociao = 250 Euros/ha (Superfcie = 25 hectares) Informao das actividades Actividade Milho Tomate Consociao Global MC (Euros/ha) 500.00 1,250.00 250.00 625.00 rea (ha) 50 25 25 100 MC Total (Euros) 25,000.00 31,250.00 6,250.00 62,500.00
De acordo com esta informao, e utilizando o peso relativo da Margem de Contribuio individual na Margem de Contribuio Global (MCGlobal), possvel afectar os Custos Gerais de Administrao a cada uma das actividades. Contribuio de cada actividade para MCGlobal Milho Tomate Consociao 40% 50% 10%
Os clculos efectuados permitem apurar uma MC Global = 62.200 Euros em 100 hectares, o que conduz seguinte afectao dos custos administrativos pelas 3 actividades: Milho - 40%, Tomate - 50%, Consociao - 10%. A afectao nal destes custos ser ento a seguinte: Milho - 6.000 Euros, isto 120 Euros/ha Tomate - 7.500, isto 300 Euros/ha Consociao - 1.500 Euros, isto , 60 Euros/ha
Verique se sabe 4.4
3 Exerccio de Sntese
72
Planeamento da Empresa Agrcola
Unidade
Verique se sabe
4.1 Assinale apenas as armaes verdadeiras. q q q a) Os oramentos distinguem-se apenas pelo facto de serem globais ou parciais. b) Os oramentos parciais de actividade destinam-se a caracterizar em termos tcnicos e econmicos uma determinada actividade desenvolvida por uma empresa. c) Um oramento parcial de actividade uma forma estruturada de organizar informao que permite apurar custos e proveitos ou, numa ptica de tesouraria, pagamentos e recebimentos, especcos da actividade em causa. d) Num oramento parcial de actividade a nica forma de classicar as diferentes rubricas de custo por natureza.
4.2 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q a) A elaborao de oramentos parciais tem como objectivo perceber at que ponto economicamente vantajosa, no mbito do sistema de produo actual de uma empresa, a substituio de uma actividade por outra. b) Um oramento parcial de actividade deve registar toda a informao referente a cada uma das actividades em causa a substituta e a substituda.
4.3 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q a) Os oramentos para clculo de limiar de rentabilidade so muito teis na anlise da introduo de novas culturas. b) Um oramento para clculo de limiar de rentabilidade pode tambm ser designado por oramento de break-even. c) A partir de um oramento de break-even no possvel determinar o preo limiar, mas apenas a quantidade (ou volume) limiar.
4.4 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q a) Os custos xos especcos de uma determinada actividade necessitam, para ser associados a essa actividade, da denio de uma base de imputao. b) Entende-se por imputao de base mltipla um processo de imputao de um determinado custo a mais do que uma actividade. c) A imputao de custos um processo que exige cuidados posteriores redobrados (na anlise dos resultados), uma vez que pode estar a repercutir sobre as actividades inecincias estruturais da empresa.
4.4 4.3 4.2 4.1
RESPOSTAS CORRECTAS
a) V b) c) a) V
a) F
b) V b) F
b) F
c) F
c) V
73
Unidade 1
Unidade 2
Unidade 3
Unidade 4
Oramentos
Unidade 5
74
Unidade 5
Planeamento de curto prazo com base em Oramentos
Durao
Pretende-se que no nal desta Unidade os formandos sejam capazes de: denir o conceito de planeamento e relacion-lo com a elaborao de oramentos e a gesto oramental; denir e descrever a estrutura e os objectivos dos principais programas e oramentos que constituem o Oramento global anual de uma empresa; conceber e elaborar cada uma das peas atrs descritas para um caso concreto em anlise; elaborar um relatrio sobre o plano retratado em oramento.
Sumrio
5 Planeamento da empresa agrcola no curto prazo com base em oramentos 5.1 5.2 Planeamento, oramento, gesto oramental e sistema de informao Contedo e estrutura dos principais programas e oramentos 5.2.1 5.2.2 5.2.3 5.2.4 5.2.5 5.2.6 5.3 Programas e oramentos das vendas e outras receitas Programas e oramentos da produo Programas e oramentos de compras Oramentos de investimento e desinvestimento Oramento amento de IV IVA Oramentos nanceiros e de resultados
75
5 Planeamento da empresa agrcola no curto prazo com base em oramentos

Como vimos no ponto anterior, um oramento parcial no mais do que a expresso quantitativa (econmica ou nanceira) de um plano parcial de aco de uma empresa. Da mesma forma, poderemos conceber um retrato quantitativo, abarcando quer os aspectos econmicos quer os nanceiros, da actividade anual prevista para a empresa no seu todo. ao conjunto de informao tcnica, econmica e nanceira associada actividade de uma empresa, estruturada segundo determinados princpios, que se d o nome de Oramento Anual Global da empresa (que passaremos a designar por Oramento). Neste ponto ocupar-nos-emos com a denio da informao necessria elaborao do Oramento, bem como a estruturao dos diversos mapas que o compem. Como se tornar evidente, a elaborao de oramentos parciais faz parte integrante do exerccio de construo do Oramento Global.
5.1
Planeamento, informao
oramento,
gesto
oramental
sistema
de
Gesto oramental
Dene-se Gesto Oramental como o tipo de gesto das organizaes que se caracteriza pelo planeamento sistemtico das actividades da organizao, em que este planeamento se traduz por oramentos, que no so mais do que planos de aco que xam, em quantidades, valores e prazos, os meios a utilizar e os proveitos ou operaes a realizar - execuo oramental. A gesto oramental engloba tambm a comparao peridica dos objectivos com as realizaes, medindo eventuais desvios susceptveis de anlise e correco - controlo oramental. Visto nesta perspectiva, o Oramento constitudo por um conjunto de quadros ou mapas que xa em termos previsionais e quanticados (quantidades e valores) e tambm de prazos, as actividades a desenvolver e os custos, proveitos e uxos nanceiros que delas decorrem. Os quadros que xam as quantidades e prazos associados a determinada actividade so designados por Programas. Com base nos Programas (de produo, de vendas, de compras, ) elaboram-se mapas de oramento: os chamados oramentos operacionais (oramentos de produo, oramentos de vendas, oramento de compras,) e os oramentos globais (Master Budgets), como o caso do oramento de tesouraria, o oramento nanceiro, a demonstrao de resultados e o balano previsional. A elaborao do Oramento, especialmente a sua estrutura, grau de detalhe e utilidade em cada caso concreto, est estreitamente relacionado com o Sistema de Informao existente na empresa. De facto, no vale a pena oramentar com grande detalhe (distinguindo por exemplo diversas actividades com base numa diferena tecnolgica, ou diferentes centros de custo) se no houver um sistema de informao (que envolve recursos no negligenciveis) que permita posteriormente proceder ao controle da respectiva execuo (o que exige recolha, armazenamento e processamento de informao com esse detalhe). No entanto, se no houver detalhe suciente, torna-se difcil elaborar oramentos com a informao mais relevante. Por outro lado, e uma vez que a elaborao do Oramento obriga denio de intervalos regulares de tempo (semanas, quinzenas, meses, trimestres, semestres, etc.) que servem de base especicao dos programas (e que tm particular impacto em termos nanceiros), o prprio sistema de informao da empresa dever ser capaz de originar a informao com o detalhe em causa com essa mesma periodicidade. Como veremos, a Gesto Oramental (elaborao, execuo e controle oramental) est intimamente relacionada com a Contabilidade de Gesto, pelo que possvel que a sua compreenso s que completa nessa fase.
Oramento de tesouraria
Verique se sabe 5.1
76
5.2
Contedo e estrutura dos principais programas e oramentos
A xao dos objectivos a atingir pela empresa no exerccio que se planeia (quer em termos fsicos, quer em termos econmico-nanceiros) o ponto de partida para a elaborao do Oramento. Com base neles possvel elaborar os principais programas de actividade, que se identicam na Figura 5.1.
Figura 5.1 - Relao entre os principais programas do Oramento
Nota: o modelo aqui apresentado dicilmente aplicvel a empresas mais afastadas do mercado. Para estas, o mais comum iniciarmos, aps enunciar os objectivos, por elaborar os programas de produo, sendo os programas de vendas e de compras uma consequncia destes.
5.2.1
Programas e oramentos das vendas e outras receitas
Tal como consta da Figura 5.1, o Programa de Vendas deve registar as quantidades fsicas de cada produto que se prev iro ser vendidas ao longo do ano. Uma estrutura possvel para esta programa a que se evidencia na Figura 5.2.
77
Figura 5.2 - Estrutura para Programa de Vendas

PRODUTOS Activ. M (ton.) (x ha) Activ.To (ton.) (y ha) Activ.Tr (ton.) (z ha) Activ. B (ton.) (k CN) Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano
M1
M2
M3
M4
MT
To1
To2
ToT
Tr1
Tr2
TrT
B1
B2
B3
B4
B5
B6
BT
Chamamos a ateno para o facto de, neste programa, se registar o momento em que a produo vendida - Receita (correspondente, em princpio, emisso da factura), e no o momento do Recebimento. A partir deste ponto, possvel elaborar o Oramento de Vendas, que traduz em termos econmicos o programa anterior, e cuja estrutura se mostra na Figura 5.3.. Para tal apenas necessrio denir qual o preo de venda que se prev para cada um dos produtos em cada perodo. Figura 5.3 - Estrutura para Oramento de Vendas
PRODUTOS
Prazo Mdio Receb. 45 d. 60 d. 30 d. p.p.
Preo de venda
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Ano
M To Tr B
PM PTo PTr PC
0 0 0 0
0 0 0 VB1
0 0 0 0
0 0 0 VB2
0 0 0 0
0 0 VTr1 VB3
0 0 VTr2 0
0 0 0 VB4
VM1 0 0 0
VM2 VTo1 0 VB5
VM3 VTo2 0 0
VM4 0 0 VB6
VMT VToT VTrT VBT
TOTAL
V1
V2
V3
V4
V5
V6
V7
V8
V9
V10
V11
V12
VT
A indicao do Prazo Mdio de Recebimento (perodo de tempo que, em mdia, se prev venha a ocorrer entre a receita e o recebimento) previsto para a venda de cada produto importante, devido aos seus reexos em termos de tesouraria, uma vez que ir determinar os momentos em que se prev venham a ocorrer os uxo nanceiro correspondentes s vendas (recebimentos). importante denir partida se o Oramento de Vendas inclui ou no os valores do IVA cobrado. Qualquer uma das opes tem vantagens e inconvenientes, embora por princpio tal no costume acontecer, elaborando-se parte o Oramento do IVA, onde sero condensados os diversos movimentos nanceiros associados com este imposto. Dependendo das situaes em anlise, pode ser conveniente elaborar o Oramento de Outras Receitas (tambm designado por Oramento de Outros Proveitos ou de Proveitos no Operacionais). No caso das empresas agrcolas, este normalmente o caso, dada a existncia, em maior ou menor grau, de receitas provenientes de ajudas, subsdios e prmios ligados ou no produo.
78
Figura 5.4. - Estrutura para Oramento de (Recebimento de) Outras Receitas

Valor Unitar.
PRODUTOS
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Ano
M - subsdio To - subsdio Tr - subsdio B - subsdio 1 - subsdio 2 Empresa - subsdio TOTAL
Tambm aqui se deve distinguir entre momento em que se concretiza o direito ao prmio ou ao subsdio ( este o momento que deve ser registado no Oramento), que poder corresponder ao momento em que se prev estejam reunidas as condies para tal (sementeira, candidatura, ), e aquele em que ele efectivamente recebido. Para esse efeito o Prazo Mdio de Recebimento poder no ser muito til, uma vez que as datas de pagamento so normalmente xadas de forma administrativa por parte das entidades que os efectuam. Uma forma de ultrapassar este problema elaborar um mapa paralelo com o registo dos momentos previsveis de recebimento (a que poderamos chamar Oramento de Recebimento de Outras Receitas). Por ltimo, e da sntese dos mapas anteriores, pode elaborar-se o Oramento de Recebimentos que registar as Receitas de Tesouraria com o escalonamento que se prev venha a ocorrer ao longo do ano.
Figura 5.5 - Estrutura do Oramento de Recebimentos

PRODUTOS M - vendas - out. receitas To - vendas - out. receitas Tr - vendas - out. receitas B - vendas - out. receitas Empresa - out. receitas Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano
TOTAL
79
5.2.2
Programas e oramentos da produo

Verique se sabe 5.2
Uma vez escalonadas as vendas, existe a necessidade de denir o programa de produo e a poltica de stocks de produtos.Como o prprio nome indica, a poltica de stocks de uma empresa dene o comportamento que a empresa ir adoptar quanto ao intervalo de tempo que medeia entre a produo de produtos e a sua venda. De facto a opo pode recair, para certos produtos, na sua venda imediatamente aps a produo e nas totalidades das quantidades produzidas (ausncia de stocks) ou, pelo contrrio, existir uma opo de venda com relativo atraso face ao momento da sua produo (do todo ou de parte desta). Esta poltica pode ser condicionada por um conjunto diverso de factores, como sejam: natureza do produto (ser ou no ser armazenvel), as condies de recebimento (preos mais convidativos numa venda mais tardia), existncia de locais para armazenagem, etc.. Embora na actividade das empresas agrcola os stocks sejam tradicionalmente uma questo de menor importncia, uma vez que o armazenamento dos produtos praticamente inexistente, pensamos que cada vez mais dever ser contemplada, dado que se vericam cada vez mais processos de integrao vertical (incluindo na actividade das empresas algumas fases da transformao), que permitiro utilizar a poltica de stocks como forma de valorizao dos produtos. Um mesmo mapa poder sintetizar esta informao, sugerindo-se a estrutura que se apresenta na Figura 5.6. Figura 5.6 - Estrutura para programa de produo e de stocks de produtos
PRODUTOS M Ex.iniciais +Produo -Vendas =Ex. nais To Ex.iniciais +Produo -Vendas =Ex. nais Tr Ex.iniciais +Produo -Vendas =Ex. nais C.Bovino Ex.iniciais +Produo -Vendas =Ex. nais Ton Ton Ton Ton Unid. Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out
Nov
Dez
Ano
As Existncias Iniciais do ms de Janeiro correspondem s Existncias Finais do ano anterior, e as existncias iniciais de cada um dos outros meses correspondem s existncias nais do perodo anterior. Na ltima coluna (correspondente ao valor acumulado do ano), as Existncia Iniciais so as do ms de Janeiro e as Finais as do ms de Dezembro. Ainda nessa coluna, o valor das Vendas e da Produo corresponde soma dos respectivos valores nas colunas de cada ms. Como evidente, nas actividades agrcolas, a produo ocorrer geralmente em momento coincidente com a Venda (uma vez que o aprovisionamento , normalmente inexistente). Uma vez denido quanto que se ir produzir de cada um dos produtos, torna-se necessrio oramentar essa mesma produo - ou seja, denir de que forma iro ser combinados os factores de produo disponveis por forma a atingir os objectivos atrs denidos, e
80
qual o custo que lhes est associado. Neste ponto, mais ainda do que nos programas e oramentos anteriormente referidos, cada empresa dever optar pelo conjunto de mapas que mais se adequa sua estrutura. Fundamentalmente necessrio organizar os recursos da empresa em dois tipos diferentes de seces. Seces produtivas ou principais - normalmente associadas a centros de resultados, isto , s actividades que originam directamente os produtos nais; a cada uma delas estaro afectos um conjunto de matrias primas e subsidirias (compradas ao exterior), de servios (igualmente adquiridos ao exterior) e de recursos prprios (ou factores xos). Exemplo: Milho, Tomate, Trigo, Pecuria e Pastagem. Exemplo Seces de apoio ou auxiliares - normalmente associadas a centros de custo (que no geram resultados directamente), e que prestam servios (ou apoio) a outras; a elas esto igualmente afectos um conjunto de recursos. Exemplo Parque de Mquinas e Ocinas (uma ou vrias seces), Administrao, Servios Exemplo: Gerais. Para cada uma das seces consideradas dever ser elaborado o respectivo Oramento de Custos. No caso da primeiras (Seces Principais), este oramento designa-se normalmente por Oramento de Custos de Produo. No caso das segundas (Seces Auxiliares), aconselha-se a designao de Oramento de Custos de Funcionamento (uma vez que no geram directamente produo). Como j se percebeu, o valor dos custos apurados para as Seces Auxiliares, poder (dever) posteriormente ser imputado s seces produtivas (no todo ou em parte) de acordo com as bases mais convenientes. Vejamos em primeiro lugar a estrutura de um Oramento de Custos de Produo. Como se observa facilmente, a estrutura deste Oramento de Custos de Produo muito semelhante de um oramento parcial anual de actividade, abordado em pontos anteriores. Apenas o seu contedo, com a incluso dos Custos no Especcos, varia. A este propsito, vale a pena referir, como j dissemos, que estes dependem do custo que se apura nas seces no produtivas, bem como da unidade de imputao que venha a ser escolhida para efectuar a sua afectao s seces produtivas.
Figura 5.7 - Oramento de Custos de Produo da Seco A (Dimenso - x ha)

DESCRIO 1. Custos Variveis 1.1. Directos Unidade Cons.Unitrio Cons.Total Custo Unitrio Custo Total
Sub-total (1.1) 1.2. Atribudos
Sub-total (1.2) Total (1) 2. Custos Fixos ou Mistos 2.1. Directos ou Especcos
Sub-total (2.1) 2.2. No Especcos
81
Sub-total (2.2) Total (2) 3. Custo Total Global Unitrio
Associado a cada um destes oramentos, deve elaborar-se um Mapa de Consumo de Materiais. Com este mapa efectua-se a distribuio ao longo do ano do consumo dos diversos materiais que constam das rubricas de custos variveis do Oramento de Custos de Produo da actividade. Este mapa importante para elaborar posteriormente o Programa de Compras (que denir as quantidades e os momentos em que cada material ter que ser comprado).
Figura 5.8 - Mapa de consumo de materiais na actividade Milho

PRODUTOS Unid. Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano
Nota: chama-se a ateno que mapa idntico poder (dever) ser elaborado para o consumo de servios. Embora no seja um mapa muito comum (uma vez que no envolve armazenamento), a sua elaborao de grande utilidade para a elaborao do Oramento de Tesouraria.
De forma idntica devero ser elaborados estes dois tipos de mapas (Oramento de Custos de Produo e Mapa de Consumo de Materiais) para cada uma das seces produtivas consideradas na empresa.
Tomemos agora o caso das Seces Auxiliares. Para cada uma destas, como j foi dito, dever elaborar-se o respectivo Oramento de Custos de Funcionamento, cuja estrutura se apresenta de seguida:
Figura 5.9 - Oramento de Funcionamento da Seco Administrao DESCRIO 1. Custos Variveis 1.1. Directos Unidade Cons. Unitrio Cons. Total Custo Unitrio Custo Total
Sub-total (1.1)
82
1.2. Atribudos
Sub-total (1.2) Total (1) 2. Custos Fixos ou Mistos 2.1. Directos ou Especcos
Sub-total (2.1) 2.2. No Especcos
Sub-total (2.2) Total (2) 3. Custo Total
Sempre que tal se justique (isto , sempre que a oramentao seja efectuada com base em previses de quantidades e no apenas com base numa estimativa do seu valor), tambm para as seces auxiliares se dever proceder elaborao dos Mapas de Consumo de Materiais e de Consumo de Servios, com estrutura idntica ao do apresentado para as seces produtivas.
5.2.3
Programas e oramentos de compras
O consumo de materiais (quantidades e momentos) foi determinado no momento da elaborao do Oramento de custos de produo e funcionamento das seces principais e auxiliares. Desta forma, basta denir qual a poltica de stocks que dever ser seguida, para ser possvel elaborar o Programa de Compras - mapa no qual devero constar, para cada material, as quantidades e os momentos em que tais quantidades devero entrar na empresa. Relativamente poltica de stocks, no caso da generalidade das empresas agrcolas, a questo prende-se mais com a antecedncia (relativamente ao momento da sua previsvel utilizao) com que os diversos factores devero estar em armazm. De igual forma, dever ter-se em conta a eventual existncia em armazm de sobras de alguns factores (nomeadamente tofrmacos). Questes como os custos de transporte e os tempos de entrega dos factores so tambm relevantes neste ponto. Apresenta-se na Figura 5.10. a estrutura tipo deste programa, em tudo semelhante do Programa de Vendas, que dever englobar a totalidade das compras que devero ser efectuadas pela empresa ao longo do exerccio em causa.
Figura 5.10 - Estrutura para Programa de Compras

PRODUTOS Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano
Nota: o programa de compras de servios poder ser englobado neste mesmo mapa ou, se assim se preferir, constituir um mapa autnomo. Como j vimos, a informao que dele
83
constar, importante em termos de tesouraria.
Uma vez denido o Programa de Compras, dever ser elaborado o Oramento de Compras, que no mais do que a traduo nanceira do programa. Para tal, torna-se necessrio denir os preos previstos para aquisio dos diversos materiais e servios, bem como os prazos mdios de pagamento para cada um deles. Este ponto importante na realidade das empresas agrcolas, uma vez que frequente o pagamento de certos materiais ocorrer no nal da campanha. Tal como no caso das vendas, entendemos que os valores registados neste oramento devero estar isentos de IVA, registando-se posteriormente os uxos nanceiros associados a este imposto num oramento a parte (juntamente com as receitas de IVA e eventuais reembolsos ou pagamentos dos respectivos saldos).
Figura 5.11 - Estrutura para Oramento de Compras

Prazo Mdio Pag. Preo
PRODUTOS
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Ano
TOTAL
Caso existam outros custos associados s compras (e que no tenham sido objecto de oramentao em nenhum dos Oramentos de Produo ou de Funcionamento j descritos), pode agora elaborar-se o Oramento de Custo das Compras (referente, por exemplo, a gastos de armazenagem - rendas de armazns, amortizaes, salrios, energia, etc).
5.2.4
Oramentos de investimento e desinvestimento
Como o prprio nome indica, este oramento dever evidenciar o aumento de imobilizaes (por via de investimentos) e a sua diminuio (por via dos respectivos desinvestimentos). Devero, por isso, escalonar-se ao longo do ano os montantes respectivos, bem como as observaes esclarecedoras quanto aos pagamentos e recebimentos que lhe esto associados, visto ser essa uma informao essencial posterior elaborao do oramento de tesouraria. Por ltimo, deve igualmente estabelecer os aumentos/diminuies do valor das amortizaes, o que recomenda a elaborao de um Mapa de Amortizaes.
5.2.5
Oramento de IVA
O IVA (Imposto sobre o Valor Acrescentado) tem um importante impacto na tesouraria da generalidade das empresa e, em particular, na das empresas agrcolas, uma vez que sobre as vendas da generalidade dos produtos agrcolas incide uma taxa de IVA reduzida (5%), enquanto que sobre o valor das compras incide a taxa normal (actualmente de 21%). Esta diferena faz com que a generalidade das empresas agrcolas seja credora de IVA (paga 21% sobre as compras e cobra 5% sobre as receitas) o que introduz a necessidade adicional de solicitar reembolsos peridicos dessa diferena aos servios das nanas respectivos. Assim sendo, justica-se a elaborao de um oramento especco para este imposto, para o qual se sugere a seguinte estrutura (Figura 5.12.):
84
Figura 5.12 - Oramento de IVA

Rubrica Receitas IVA Despesas IVA Saldo Reembolsos/ Pagamentos Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano
Na linha das receitas dever registar-se o valor do IVA cobrado atravs das vendas. Chamamos a ateno que o valor do IVA est associado ao acto da Facturao e no ao do recebimento do valor da venda, pelo que o registo dever ser, normalmente, feito de acordo com o previsto no Programa de Vendas e no no Oramento de Recebimento do valor das vendas. Nas despesas de IVA, registam-se os valores de IVA pagos na aquisio de bens e servios a terceiros. Tambm aqui o registo dever ser feito de acordo com a data de recepo da factura e no com a data do pagamento. O saldo corresponde diferena entre as receitas e as despesas descritas anteriormente. Periodicamente, as empresa devero acertar o saldo de IVA com as nanas. As empresas agrcolas, como j dissemos, so normalmente credoras de IVA, pelo que, com uma periodicidade mnima trimestral (mas que normalmente as empresas no fazem mais do que uma vez por ano), podem solicitar s nanas o reembolso do saldo acumulado, que dever ser registado, uma vez que em termos de tesouraria tem signicado no desprezvel.
5.2.6 5.2.6.1
Oramentos nanceiros e de resultados Oramento de Tesouraria
O Oramento de Tesouraria vai sintetizar toda a informao referente a Pagamentos e Recebimentos previamente registada em alguns dos oramentos anteriores. Para a sua elaborao necessrio apenas distinguir, de entre todos os uxos registados, quais que correspondem a pagamentos e recebimentos, isolando-os dos restantes. Para alm destes, necessrio tomar em considerao os recebimentos e pagamentos que, por no terem sido efectuados, transitaram do exerccio anterior. Na Figura 5.13. apresentamos uma estrutura possvel para o Oramento de Tesouraria. O grau de detalhe a utilizar para as rubricas consideradas muito varivel. Pensamos no entanto que, tendo em conta os seus objectivos, no se justica um detalhe excessivo.
Figura 5.13 - Estrutura do Oramento de Tesouraria

Rubricas 1.Recebimentos 1.1.Ano anterior 1.2.Do ano Total (1=1.1+1.2) 2.Pagamentos 2.1.Ano anterior 2.2.Do ano Total (2=2.1+2.2) Saldo (1-2) Saldo acumulado Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano
85
5.2.6.2
Oramento Financeiro
Oramento nanceiro
a partir do oramento de tesouraria que se torna possvel efectuar o planeamento nanceiro, denindo as formas de suprir as necessidades de tesouraria em determinados perodos ou de aplicar os fundos por ela gerados em excesso noutros. Para alm da informao que consta do Oramento de Tesouraria, torna-se necessrio denir a seguinte: qual o saldo de tesouraria transitado do ano anterior (que surge como o saldo inicial do ms de Janeiro); qual o servio de dvida herdado (reembolsos e juros de emprstimos contrados em anos anteriores, devoluo de suprimentos a scios, etc.); qual o saldo mensal mnimo exigido pela poltica nanceira da empresa (disponibilidades para fazer os pagamentos do dia dia); quais as condies de que a empresa poder beneciar em termos de nanciamento (curto e mdio-longo prazo); quais as aplicaes de tesouraria que podero ser consideradas (liquidez e remunerao).
Com esta informao possvel elaborar o mapa do Oramento Financeiro, de acordo com a seguinte estrutura (Figura 5.14):
Figura 5.14 - Estrutura do Oramento Financeiro

Rubricas 1.Origem de Fundos Disponibilidades iniciais Saldos positivos de tesouraria Fundos necessrios TOTAL (1) 2.Aplicao de Fundos Disponibilidades nais Saldos negativos de tesouraria Reembolsos de emprstimos Curto prazo Mdio-longo prazo Juros Curto prazo Mdio-longo prazo Fundos disponveis TOTAL (2) 3.Fundos acumulados (+/-) 4.Emprstimos no m do ms Curto prazo Mdio-longo prazo Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano
O seu preenchimento merece-nos os seguintes comentrios: as disponibilidades iniciais no ms de Janeiro correspondem ao valor do saldo nal de tesouraria do ano anterior; ainda na origem de fundos devem registar-se os valores positivos do saldo de tesouraria; na aplicao de fundos, para alm dos saldos negativos de tesouraria, devem registarse os saldos nais de cada perodo que se pretendem garantir; o valor dos fundos disponveis (+) ou necessrios (-) obtm-se pela soma algbrica das seguintes parcelas:
86
[Disp.iniciais] [Saldo Tesouraria] - [Disp.nais] = [Fundos disponveis(+) ou Fundos necessrios(-)]
5.2.6.3
Balano e Demonstrao de Resultados previsionais
Apesar de no constar do objectivo deste documento, e porque seria necessrio uma formao bastante mais aprofundada em contabilidade, no queremos deixar aqui de chamar ateno para o facto de o conjunto dos mapas de oramento anteriormente apresentados permitirem a elaborao dos dois mapas nais do oramento - o Balano e a Demonstrao de resultados. Embora constituam documentos que permitem uma viso mais global e integrada, a sua utilidade em termos de planeamento mais diminuta. Limitamo-nos, por isso, a apresentar os mapas tipo destes dois documentos, remetendo a sua anlise mais aprofundada para outra oportunidade. Figura 5.15 - Estrutura do mapa de Balano
AmortiActivo zaes/ Activo LBruto (n) Provises quido (n) (n) Activo Liquido (n-1) CAPITAL PRPRIO E PASSIVO CAPITAL PRPRIO Capital Resultados Lquidos do exerccio Total Capital Prprio PASSIVO Dvidas a terceiros (M/L Prazo) Dvidas a terceiros (C.Prazo) Acrscimos e diferimentos
ACTIVO IMOBILIZADO Imobilizaes incorpreas incorp Imobilizaes corpreas CIRCULANTE Existncias Dvidas de terceiros Ttulos negociveis Depsitos bancrios e caixa ACR SCIMOS E DIFERIMENTOS Total amortizaes Total provises Total do activo
n-1
Total do Passivo
Passivo + C.Prprio
Figura 5.16 - Estrutura do mapa da Demonstrao de Resultados

Custos e Perdas Custo das mercadorias vendidas e das matrias rias primas consumidas Fornecimentos e servios externos Custos com pessoal Amortizaes do imobilizado corpreo e incorpreo incorp Provises Impostos Outros custos operacionais (A) Custos e Perdas Financeiros (C) Custos e perdas extraordinrios (D) Impostos sobre o rendimento do exerccio (G) Resultado Lquido do Exerccio Res.Operacionais = (B) (A) = Res.Financeiros = (D - B) (C - A) = Res.Correntes = (D) (C) = Res. Antes de impostos = (F) (E) = Res.Lquido do Exerccio = (F) (G) = n n-1 Proveitos e Ganhos Prestao de servios (B) Proveitos e Ganhos nanceiros (D) Proveitos e ganhos extraordinrios (F) n n-1
87
5.3
Verique se sabe 5.3
O Oramento traduz os resultados esperados de um determinado cenrio estrutural, tcnico e econmico. Por dizer respeito a um momento futuro do tempo, a sua concretizao mais ou menos plena ter que ser vericada (ver Controle de Gesto). Assim sendo, e do ponto de vista do Planeamento da empresa no curto prazo, de extrema utilidade a possibilidade de se efectuarem simulaes sobre os valores dos diversos parmetros com inuncia no oramento. Normalmente estas simulaes efectuam-se com base numa anlise de sensibilidade, que pretende medir de quanto ir variar determinado agregado (varivel) quando uma determinada varivel independente (coeciente tcnico, preo, etc.) varia de 1 unidade. Estas variaes tanto podem ser medidas em termos absolutos (em unidades fsicas ou monetrias) como em valores relativos (variao percentual). Como noutra parte deste texto j foi evidenciado, as variveis mais sensveis (isto , aquelas que, quando variam, imprimem uma variao mais signicativa nos resultados) so aquelas que devero merecer mais vigilncia. As simulaes em causa tanto podem ser tcnicas - por exemplo, variaes nos nveis de produo fsica que se esperam, uma vez que a dependncia destes relativamente a factores no controlveis (tais como o clima, pragas e doenas) manifesta - como econmicas - tais como os nveis de preos de factores e de produtos ou dos respectivos prazos de pagamento e/ou recebimento (e respectivos impactos nanceiros). Indo um pouco mais longe, igualmente possvel simular diferentes cenrios de ocupao cultural do solo, ou diferentes tecnologias de produo para a mesma actividade, salvaguardadas as restries estruturais impostas por estarmos a trabalhar com base no curto-prazo.
Notas dos Autores:

1
Referimo-nos apenas, neste ponto, aos subsdios produo ou de apoio ao rendimento. Excluem-se, por isso, subsdios ao Investimento ou a factores de produo, que devero ser registados, como veremos, em local apropriado.
2
Este oramento no inclui ainda a totalidade das receitas de tesouraria, uma vez que podero existir outras, tais como as receitas do IVA e eventuais subsdios ainda no registados (p.e., ao investimento)
3
Para elaborao do Balano e Demonstrao de Resultados previsionais, para alm da informao de que falmos nos pontos anteriores, necessrio reunir alguma informao adicional, que tem a ver com o passado da prpria empresa (nomeadamente relativa aos capitais prprios e a itens que transitam do ano anterior).
4 Exerccio de Sntese
88
Planeamento da Empresa Agrcola
Unidade
Verique se sabe
5.1 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q a) Dene-se Gesto Oramental como o tipo de gesto que se caracteriza pelo planeamento das actividades com base em oramentos e pelo respectivo controle com base na medio de desvio. b) O Oramento que exprime o plano de curto prazo para uma empresa deve ter uma estrutura rgida e standard para todas as situaes. c) Qualquer processo de planeamento termina com a denio dos objectivos da empresa.
q q
5.2 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q a) O programa de produo de uma empresa, que dene as quantidades fsicas de cada produto e os momentos em que estes devem ser produzidos, no apresenta qualquer relao com a poltica de stocks (de produtos) da empresa. b) Na generalidade dos produtos agrcolas a poltica de stocks perde interesse devido sua perecibilidade. c) A poltica de stocks pode ser uma forma de valorizao dos produtos de uma empresa.
q q
5.3 Assinale as armaes verdadeiras (V) e as falsas (F). q q q q Uma das principais vantagens do Oramento como ferramenta de planeamento reside na possibilidade de efectuar simulaes sobre um plano base. Um oramento bem construdo, ao retratar um conjunto de opes bem denidas, no deve permitir a realizao de anlises de sensibilidade. Faz sentido efectuar anlises de sensibilidade sobre todas as variveis que intervm num oramento. Uma das concluses que a anlise de sensibilidade permite a determinao das variveis relativamente s quais o sucesso do plano mais sensvel.
5.3 a) V 5.2 a) F 5.1 a) V
RESPOSTAS CORRECTAS
b) F
b) F b) V
c) V c) F
c) F
d) V
89
A
Acrscimo de benefcio lquido (ABL) Exprime o acrscimo de rendimento do empresrio e da respectiva famlia, em empresas familiares, que poder ser alcanado em consequncia da realizao do investimento. Traduz-se pelo quociente entre o valor lquido actualizado calculado com base no benefcio lquido adicional do projecto aps o nanciamento, uma vez corrigido do respectivo auto nanciamento e o valor lquido actualizado correspondente ao benefcio lquido sem projecto. Actividade Cclica Actividades em que o seu perodo de repetio se assemelha ao do exerccio. (ex. culturas anuais ou perenes). Actividade Contnua Actividades que tm um padro de repetio das suas operaes num ciclo sensivelmente mais curto que o de um exerccio de gesto. (ex. pecuria de bovinos). Activo Valores que a empresa possui ou que tem direito a receber e so registados contabilisticamente. Actualizao Processo de determinao do valor actual de uma quantia vencida em data futura; operao inversa da capitalizao que permite projectar no presente uxos de rendimentos futuros. Amortizao Custo que pretende traduzir a depreciao no valor imobilizado (isto , o desgaste dos bens de capital em causa). Corresponde ao montante anual que dever ser contabilizado de forma a, no nal da vida til de cada bem de capital xo, ser possvel efectuar a sua substituio por um bem equivalente. Visa garantir as condies de perenidade da actividade econmica que os utiliza. Anlise de Sensibilidade Processo que permite quanticar variaes de resultados face a uma eventual variao na quantidade ou no preo do respectivo produto nal ou factores de produo nela utilizados. Aparelho de Produo Conjunto constitudo pelo capital fundirio, o capital de explorao xo e a mo-de-obra permanente. Corresponde aos chamados factores xos ou estruturais. Assalariado Eventual Pessoa que presta trabalho na explorao de uma forma irregular, sem continuidade, e durante uma parte apenas do ano agrcola. Assalariado Permanente Pessoa que fornece trabalho agrcola com carcter permanente sendo para o efeito regularmente remunerada. Dado o seu carcter permanente faz parte integrante do aparelho de produo da empresa agrcola. Auto-aprovisionamento Destino dos produtos agrcolas que so consumidos ou utilizados pela prpria empresa ou pelo empresrio e a sua famlia no seio do seu aparelho de produo. Auto-consumo Destino dos produtos agrcolas que so consumidos pela empresa ou famlia fora do aparelho de produo.
Auto-nanciamento Corresponde fraco do conjunto dos capitais investidos que nanciada pelo prprio empresrio, tendo em vista a realizao dum investimento.
B
Benefcio lquido adicional antes do nanciamento O benefcio lquido adicional antes do nanciamento de um projecto de investimento, representa o uxo de benefcios correspondentes recuperao e remunerao do conjunto dos capitais investidos, constituindo a base para o estabelecimento dos diferentes tipos de critrios de rendibilidade empresarial da totalidade dos capitais investidos. Benefcio lquido adicional aps nanciamento O benefcio lquido adicional aps nanciamento de um projecto de investimento representa o uxo de benefcios correspondentes recuperao e remunerao do conjunto dos capitais prprios investidos. Obtm-se subtraindo ao benefcio lquido adicional antes do nanciamento o nanciamento lquido do projecto de investimento, o qual integra os subsdios de capital e os emprstimos (como entradas) e o servio da dvida (como sada). Serve de base para o clculo dos diferentes tipos de critrios de anlise de rendibilidade dos capitais prprios. Benefcio lquido ou cash-ow Balano entre inows (entradas) e outows (sadas). Break-even ou limiar de rentabilidade (perspectiva preo) Preo de venda da produo que, para determinada quantidade produzida, permite fazer face aos custos totais existentes. Break-even ou limiar de rentabilidade (perspectiva volume) Volume de produo necessrio para fazer face totalidade dos custos existentes.
C
Capital de explorao adicional O capital de explorao adicional reecte os acrscimos de fundo de maneio necessrios para fazer face aos aumentos anuais que se prev venham a ocorrer nos encargos de explorao da empresa desde o ano em que se inicia a realizao dos investimentos at ao ano a partir do qual os encargos de explorao se tornem constantes. Capital de explorao Capital representado pelo conjunto de bens materiais mveis e servios necessrios para fazer produzir a propriedade rstica. Divide-se em capital xo e capital circulante. Capital de explorao circulante Conjunto de bens de produo que permanecem pouco tempo na explorao agrcola e s podem ser utilizados uma nica vez. Pode ser de maneio, cativo ou aprovisionado Ex. adubos, dinheiro de caixa, etc. Capital de explorao xo inanimado Conjunto das mquinas e alfaias agrcolas pertencentes empresa.
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Capital de explorao xo vivo Conjunto do efectivo pecurio produtivo pertencente explorao agrcola. Capital fundirio Corresponde propriedade rstica, constituda por um ou mais prdios rsticos, englobando a terra e tudo o que nela se encontra incorporado com caractersticas de permanncia, dela se no podendo separar sem que a sua capacidade produtiva se altere de forma signicativa. Pode ser dividido em terra e guas naturais e benfeitorias (melhoramentos fundirios, construes e plantaes). Capital Qualquer bem material destinado a ser utilizado nas empresas para produo de outros bens num determinado momento. Capitalizao Operao que permite projectar no futuro uxos de rendimentos actuais. Centro de Anlise ou Centro de Responsabilidade Corresponde a uma unidade de uma organizao, cheada por um gestor que responsvel pelas suas actividades. Centro de Resultado So aqueles em que o responsvel tem poder de deciso sobre meios que se traduzem em custos e proveitos, isto , no tm apenas poder sobre a utilizao dos recursos que geram custos, mas tambm sobre recursos que geram vendas dos produtos, mercadorias ou passivos. Centros de Custo So aqueles em que o responsvel tem o poder de deciso sobre meios que se traduzem em custos, ou seja, sobre a utilizao de recursos. Centros de Investimento So aqueles em que o responsvel tem poder de deciso sobre meios que se traduzem, no apenas em custos e proveitos, mas tambm noutros elementos patrimoniais, como sejam os activos e/ou passivos. Chave de Imputao Terica Formas de imputao de custeio real com base em chaves de imputao que so o resultado da sensibilidade do gestor, no se baseando em dados reais observados, pelo que a sua validade muito discutvel. Ciclo da Gesto O ciclo da gesto inclu trs vrtices distintos, o Planeamento, a Implementao e o Controlo, ligados entre si e sem princpio ou m aparente. Conta Oramento Real Constitui um elenco de proveitos e custos reais organizados de forma a cumprir determinado objectivo. Conta de Actividade O mesmo que Conta ou Oramento Real, mas que se reporta apenas a uma actividade. Conta de Cultura O mesmo que Conta de Actividade. Conta de Unidade de Negcio O mesmo que Conta de Actividade.
Contabilidade Analtica, Interna, de Gesto Consiste na atribuio nanceira, a um ou mltiplos segmentos das organizaes, dos custos resultantes dos nveis de utilizao ou consumo de recursos, dos proveitos decorrentes da produo de bens ou prestao de servios e dos nveis de activos e passivos afectos sua explorao. Deve constituir um instrumento para auxiliar os gestores a denir a estratgia da empresa de forma a melhorar o seu desempenho. Contabilidade Conjunto de processos normalizados utilizados para recolher, classicar e processar informao interna da empresa. Contabilidade Fiscal, Geral, Histrica, Externa Sistema de contabilidade estabelecido por legislao que as empresas pblicas e de grande dimenso so obrigadas a seguir, com o objectivo de apurar o montante de impostos que a empresa tem de pagar ao Estado. Controlo de Gesto Conjunto de instrumentos que motivem os responsveis a atingir os objectivos estratgicos da empresa, privilegiando a aco e a tomada de deciso em tempo til. Controlo Oramental Instrumento de acompanhamento dos objectivos e dos meios denidos no plano e no oramento, assumindo um papel importante no processo de gesto oramental e de controlo de gesto. Co-produtos Designao atribuda a dois ou mais produtos conjuntos que possuam uma importncia relativa semelhante (medida, por exemplo, em termos de volume de facturao). Neste caso, normalmente os produtos so todos designados por produtos principais. Critrio das Quantidades Produzidas Critrio utilizado para repartir custos conjuntos pelos coprodutos, que consiste na repartio dos custos conjuntos na proporcionalidade directa das quantidades fsicas produzidas (exige grandezas fsicas semelhantes). Critrio do Lucro Nulo Critrio utilizado para repartir os custos conjuntos entre produtos e subprodutos, em que se atribui ao subproduto um montante do custo conjunto igual ao valor das suas vendas. Critrio do Valor das Vendas Critrio utilizado para repartir custos conjuntos pelos Coprodutos, que consiste na repartio do montante de custos conjuntos proporcionalmente ao respectivo peso no valor das vendas da produo. Critrio do Valor das vendas reportadas ao ponto da separao Idntico ao anterior, mas em que o valor das vendas lquido dos custos especcos de cada produto. Curto prazo Perodo de tempo em que pelo menos um factor de produo xo.
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Custeio Racional Sistema que calcula os preos de transferncia com recurso a um conceito de quota terica, utilizao normal ou capacidade de determinado centro de custo. Essa utilizao normal medida nas unidades de reexo: horas normais de trabalho ano, capacidade de produo de uma determinada unidade produtiva, etc. Enquanto os custos variveis so imputados na sua totalidade, os custo xos so imputados de acordo com a referida quota terica e no com a sua utilizao real. Custeio Real Procedimentos utilizados para calcular os preos de transferncia de um centro de custo e que se baseiam no seus custos reais. Custeio Standard Forma de custeio terico em que se calculam os preos de transferncia utilizando valores padronizados no especcos da empresa (originrios de estudos ou de clculos tericos de funes de produo). Custeio Terico Procedimentos que fazem a imputao dos centros de custos no se baseando em custos reais para o apuramento dos preos de transferncia. Custeio Total Sistemas que incorporam a totalidade dos custos (xos e variveis) para apuramento dos preos de transferncia. Custeio Varivel Sistemas que apenas fazem reectir nos centros de resultados (actividades ou produtos) os custos variveis. No consideram os custos xos no apuramento dos preos de transferncia. Custo afundado Custos realizados at ao momento de uma determinada tomada de deciso e que so indiferentes no apoio a essa mesma tomada de deciso. Num qualquer momento do tempo, o agricultor dever decidir de acordo com os custos resultantes dessa deciso e nunca com base nos custos j realizados at essa data. A este tipo ltimo de custos, neste contexto, atribui-se a designao de custos afundados. Custo anual equivalente (CAE) Critrio que exprime o valor anual (amortizao e juros) equivalente a um dado capital investido. Permite a comparao de investimentos que entre si diferem sobretudo quanto aos respectivos montantes e perodos de vida til. Custo atribudo Encargos que so originados pela utilizao de determinado recurso da empresa, sacricando utilizaes alternativas. Custo de Oportunidade Custo associado a uma determinada opo de aplicao de um recurso, que traduz o montante que o empresrio deixa de ganhar por perder a oportunidade de aplicar esse mesmo recurso numa alternativa de risco equivalente. Mede-se normalmente com base numa taxa de juro. Custo xo Custo que no depende da quantidade de produto produzido, sendo, por denio, constante para qualquer nvel de output. Resultam da existncia dos factores de produo xos que constituem o aparelho de produo. Custo xo especco Custo xo especco de uma determinada actividade agrcola.
Custo marginal Acrscimo de custo gerado pelo aumento unitrio do nvel de produo. Custo mdio Relao existente entre o valor do custo dividido pela quantidade de produto a partir dele originada. Se o custo em causa for o custo total, fala-se de custo total mdio. Caso se rera ao custo varivel ou custo xo, fala-se de custo varivel mdio ou custo xo mdio, respectivamente. Custo no especco Custo que no pode ser imputado a nenhuma actividade agrcola especca; custo geral. Custo Sacrifcio de todo ou parte de um determinado recurso. Custo Total Conjunto de custos xos e variveis ou custos reais e atribudos ou custos especcos e no especcos. Custo varivel Custo que depende da quantidade de produto produzida e est relacionado com a tecnologia utilizada e com o preo dos factores variveis. Custo varivel degressivo Custo que varia menos do que proporcionalmente com o volume (grco com a concavidade voltada para baixo). Custo varivel progressivo Custo que varia de forma mais do que proporcional com o volume (grco com a concavidade voltada para cima). Custo varivel proporcional Custo varia proporcionalmente com o volume (o grco uma linha recta). Custos Conjuntos Custos gerados no processo produtivo das produes conjuntas ao longo de uma fase comum que se prolonga at ao momento da individualizao e separao dos produtos. Custos Directos So aqueles custos que so especcos de determinado produto ou actividade. Custos Indirectos So custos que, no sendo especcos de uma actividade ou produto, so agrupados numa conta genrica e no nal do exerccio imputados a cada centro de anlise com um qualquer critrio de imputao.
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Descapitalizao Diminuio exagerada do capital duma empresa. Pode ocorrer frequentemente, por exemplo, se o empresrio agrcola no considerar todos os anos os custo de Amortizao, consoante a desvalorizao dos seus bens de capital. Despesa Obrigao de pagar associada a um perodo de tempo bem denido e a uxos reais de matrias-primas. Desvio ao oramento Varivel que mede a diferena entre os valores oramentados e os valores vericados, podendo assumir valores positivos ou negativos, de preos ou quantidades.
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E
Economia de escala Economia resultante da distribuio dos custos xos por uma maior quantidade de produto, admitindo que o seu preo se mantm constante. Nestas circunstncias o custo total unitrio diminui, obtendo-se um ganho superior por unidade vendida. Empresa agrcola Unidade tcnico-econmica no mbito da qual se procede aplicao de recursos (factores de produo) sob a direco de um nico centro de deciso (empresrio) e orientada para o desenvolvimento de actividades agrcolas (produes vegetais, animais e orestais) e no agrcolas (turismo rural, artesanato, aquacultura, aluguer de equipamento prprio, transformao de produtos, ), visando objectivos de natureza empresarial relacionados com a obteno de um resultado lquido econmico o mais elevado possvel. Empresrio Agente responsvel pela iniciativa da produo, reunindo os recursos em trabalho e capital necessrios para a obteno do melhor resultado econmico possvel, e assumindo os riscos inerentes de tal iniciativa, sendo, por isso, remunerado atravs do lucro. Encargo Fixo O mesmo que custo xo. Encargo Social Encargo resultante de contribuies para a Segurana Social, subsdio de frias e 14 ms, sendo que estes ltimos s existem para trabalhadores permanentes. Encargo Varivel O mesmo que custo varivel. Excedente bruto de explorao O clculo do excedente bruto de explorao, obtmse, subtraindo totalidade da produo e dos subsdios explorao, as compras, os impostos e os encargos com o pessoal. Explorao agrcola de tipo empresarial As exploraes de tipo empresarial tm como objectivo prioritrio assegurar uma maximizao dos resultados lquidos da empresa, devendo os seus resultados econmicos estar relacionados, no essencial, com a remunerao quer dos capitais prprios investidos, quer da capacidade empresarial demonstrada. Explorao agrcola de tipo familiar As exploraes de tipo familiar tm como objectivo principal a manuteno e melhoria das condies de vida do agregado familiar, cujos membros asseguram o normal funcionamento da explorao agrcola. Assim sendo, os resultados econmicos a levar em considerao na anlise da sua performance num dado perodo de tempo, devero ser escolhidos em funo da sua capacidade para medir a remunerao dos factores de produo que so pertena da famlia (recursos prprios), com especial relevo para os factores terra e trabalho. Explorao agrcola O mesmo que empresa agrcola.
Factor de capitalizao Factor que permite reportar a um momento futuro no tempo (n) um valor obtido no momento presente. A sua expresso de clculo FC=(1+i) n, sendo i a respectiva taxa de capitalizao. Factor de desconto de uma anuidade constante Factor que permite reportar a um momento presente uma srie de valores constantes, a obter em momentos futuros no tempo (t). A sua expresso de clculo FDA=[(1+i) t -1]/i(1+i) t Factor de desconto ou actualizao Factor que permite reportar a um momento presente um valor a obter num momento futuro do tempo (n). A sua expresso de clculo FD=1/(1+i)n, sendo i a respectiva taxa de desconto (ou actualizao). Factor de Recuperao do Capital Factor inverso do factor de desconto de uma anuidade constante que permite calcular o montante anual que necessrio repor, ao m de t anos de vida de um dado valor inicial, tendo em conta os juros correspondentes aos montantes anuais, ainda no repostos. O factor de reposio do capital resulta da multiplicao do factor de capitalizao (FC=(1+i) t) pelo chamado Sinking fund Factor (SFF=i/(1+i) t -1), o qual permite calcular o valor anual equivalente respectiva amortizao. Factores de produo Conjunto de recursos (humanos ou materiais) utilizados no processo produtivo. Normalmente os factores de produo classicam-se em Capital (que inclui a terra), Trabalho e Empresrio. Factores de produo xos O mesmo que Aparelho de Produo. FIFO (rst in rst out) Sistema contabilstico de valorimetria que evidencia a necessidade de escoar primeiramente os produtos que se encontram armazenados h mais tempo e que entraram em primeiro lugar em stock. Funo de produo Expresso analtica que traduz o conjunto de relaes que se estabelecem entre as quantidades dos factores de produo utilizados num processo produtivo e a quantidade de produto que atravs dele gerado.
G
Gesto Forma de assegurar uma utilizao dos recursos escassos da empresa, no sentido de alcanar os objectivos previamente xados. Gesto Oramental Prticas de gesto que se traduzem na elaborao e controle da execuo de programas de aco traduzidos em valores econmicos atravs de oramentos.
I
Implementao Execuo ou realizao do projecto previamente concebido.
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Incentivos Usualmente designados por prmios, que preferencialmente devem ser denidos com base nos resultados lquidos da empresa. Indicadores de Performance Conjunto de indicadores que medem o cumprimento de cada um dos objectivos da empresa. Iniciativas Conjunto de medidas que a implementar para conseguir alcanar as metas denidas. Intervalo de controlo Periodicidade com que se efectua a medio dos desvios entre os valores oramentados e os valores vericados; este intervalo est estritamente ligado com o intervalo de tempo mnimo considerado em sede de oramento, uma vez que no poder ser inferior a este. Investimento Utilizao de um recurso no sentido de se obter um determinado retorno nanceiro.
Margem de Contribuio da actividade Resultado proveniente da diferena entre o valor da margem bruta da actividade e os encargos xos especcos. Margem de Contribuio Total da empresa Valor resultante do somatrio das margens de contribuio de todas as actividades praticadas na empresa. Melhoramento fundirio Tipo de capital fundirio (benfeitorias), representado pelas modicaes feitas para aumentar a produtividade do solo ou de tornar mais rentveis as condies de cultivo, de que so exemplo as surribas, as despedregas, os socalcos, etc. Meta Valores concretos, ou intervalos de valores, que se pretende atingir em cada um dos indicadores de performance. Mtodo das amortizaes constantes Mtodo de clculo das amortizaes que considera que os bens se vo desgastando (ou depreciando) de forma homognea ao longo da respectiva vida til. Mtodo das Operaes (ABC) Mtodo contabilstico da esfera da contabilidade analtica que permite determinar quais os custos indirectos a imputar a um produto ou servio consoante o tipo de actividade a que se referem. Mtodo das Seces homogneas Mtodo contabilstico que se baseia no seccionamento da empresa em centros de responsabilidade (seces). Mtodo do Lucro Nulo O mesmo que Critrio do Lucro Nulo. Mtodo Tradicional Mtodo em desuso nos dias de hoje. Sinteticamente, no mtodo tradicional, a regra geral a da distribuio dos custos indirectos pelas unidades produzidas com base numa medida temporal ou de volume (por exemplo, nmero de horas de trabalho, nmero de horas mquina ou nmero de unidades produzidas). Mtodos Contabilsticos Procedimentos adoptados ao nvel da empresa, com o objectivo de apurar custos, proveitos e resultados, que possam ter maior utilidade para a tomada de decises de gesto.
J
Juro O Juro a designao dada remunerao do Capital. Calculado a partir de uma taxa, pode corresponder a um valor real ou meramente atribudo. Juros compostos Ou capitalizao de juro. Neste regime de juro, o muturio no paga o juro no m de cada unidade de tempo, cando em sua posse. Nesta situao o juro adicionado ao capital em dvida no m de cada unidade de tempo para formar um novo capital na unidade de tempo imediata. O juro vencido ca a vencer juros na unidade de tempo imediata, havendo juros de juros.
L
LIFO (Last in, rst out) Sistema contabilstico de valorimetria que evidencia a necessidade de escoar primeiramente os produtos que se encontram armazenados h menos tempo e que entraram em ltimo lugar em stock. Limiar de Encerramento Pode ser denido em termos de volume de produo e em preo dessa mesma produo. E consiste em calcular qual o valor da produo (fazendo variar a quantidade ou o preo) necessrio para fazer face aos custos variveis. Longo-prazo Perodo de tempo em que todos os recursos so variveis. Lucro Lucro a designao dada remunerao do empresrio. Remunera a sua capacidade de iniciativa, de gesto e de risco.
O
Objectivo Estratgico Estabelece uma direco a seguir no longo prazo e deve ser estabelecido com um profundo conhecimento da empresa assim como da realidade que a envolve mercados, aspectos sociais, culturais, etc. Objectivo Operacional Permite estabelecer um plano prtico, com um horizonte temporal mais curto, que dene a forma como a empresa vai organizar os seus diversos factores de produo no sentido de cumprir os objectivos estratgicos. Oramento Ajustado Utilizados para o clculo do desvio total quando os sistemas contabilsticos no permitem o registo de preos e quantidades e apenas se possui os valores. Oramento Anual Oramento que se reporta a um ano de actividade.
M
Margem Bruta Corresponde diferena entre o total de receitas associadas a uma actividade (RTa) e a totalidade dos Encargos Variveis que lhe esto associados.
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Oramento de Tesouraria Neste tipo de oramentos confrontam-se os recebimentos previstos para a actividade com os pagamentos que a empresa dever efectuar, reportados no mesmo perodo de tempo. Oramento Elenco de proveitos e custos organizados de forma a cumprir determinado objectivo. Oramento Financeiro Complementar ao oramento de tesouraria, no oramento nanceiro pretende dar-se adequada utilizao aos saldos positivos do oramento de tesouraria e planear o esquema de cobertura dos dces que este apresente. Oramento Plurianual Oramento se debrua sobre mais do que um ano de actividade. Oramento Provisional Oramentos que reectem dados de planos futuros. Oramento Real O mesmo que Conta. Oramentos que reectem dados retirados da realidade. Oramentos Globais Oramento que se refere ao todo de uma empresa. Oramentos Parciais Oramento que se refere apenas a uma parte da empresa (ex. uma actividade). OTE - Orientao tcnico-econmica Critrio de classicao da explorao agrcola. Calculado com base nas MBP das diferentes produes agrcolas das exploraes permite estabelecer uma tipologia do maior ou menor nvel de especializao dos sistemas de produo agrcola e da natureza dessa mesma especializao.
Planeamento Conjunto de procedimentos que visam estabelecer o curso das aces, que parte da anlise da empresa, do contexto econmico e social em que esta se insere e da evoluo que possvel estimar para estes factores, e prope formas de organizao de recursos (escassos) promissoras para a realizao dos objectivos previamente denidos. Plano de explorao Consiste na descrio e escalonamento ao longo da vida til do projecto, dos encargos e receitas anuais de explorao previstos com a realizao do investimento e concretiza-se, na prtica, atravs da chamada Conta de Explorao Previsional do projecto. Plano de nanciamento Consiste na descrio e escalonamento ao longo da vida til do projecto dos emprstimos previstos para o nanciamento do investimento no curto e longo prazos e dos respectivos servios de dvida (juros e amortizaes). Plano de investimento Consiste na descrio e escalonamento ao longo da vida til do projecto dos investimentos inicial e de substituio previstos e concretiza-se, na prtica, atravs dos chamados Mapas Sntese do Investimento e Calendrio de Execuo dos Investimentos. Plano Ocial de Contas Dene os princpios e a forma de classicar os diversos elementos patrimoniais da empresa num conjunto de contas. Utilizado na Contabilidade Geral, Externa, Histrica ou Fiscal. Preo de Mercado Preo pelo qual compradores e vendedores trocam um determinado item num determinado mercado. Preo de Transferncia Forma de valorizao das transferncias de produtos e servios entre centros de anlise. um instrumento para valorizar os uxos reais entre centros de responsabilidade. Preo Negociado Preo utilizado no Custeio Negociado, que incorporam na sua racionalidade no s o valor de mercado, como outros factores relacionados com qualidade, prazos de entrega, facilidades de pagamento, etc. Produes Conjuntas a existncia de mais do que um produto originado a partir de uma mesma actividade de produo, situao que surge com muita frequncia nas empresas agrcolas (ex. palha e gro dos cereais). Produtividade Medida da relao existente entre os inputs utilizados (quantidades ou custos) e os outputs efectivamente gerados; quanto menores os inputs para uma determinada quantidade de produto ou quanto maior os outputs para uma determinada quantidade de inputs, maior a produtividade. Produto Bruto Somatrio dos valores reais ou atribudos, a preos correntes de mercado, dos produtos principais e secundrio vendidos, consumidos em natureza, auto-aprovisionados, autoconsumidos, corrigidos pela respectiva variao de stocks.
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Pagamento Fluxo monetrio que contrabalana o uxo real de matrias associado criao de despesa; est associado a um perodo de tempo, que pode contudo no coincidir com o perodo da despesa, ou seja, o pagamento correspondente a uma determinada despesa pode ocorrer num perodo diferente. Painel de Controlo Multi-dimensional Instrumento utilizado para controlar a implementao de um determinado plano, tanto ao nvel operacional como ao nvel estratgico. Passivo Conjunto dos valores negativos de uma empresa e que esta deve pagar como: dvidas, obrigaes, responsabilidades, etc. Perodo de recuperao (PR) O perodo de recuperao de um investimento dado pelo nmero de anos do seu perodo de vida til necessrios para que o uxo actualizado de benefcios lquidos positivos iguale o valor actualizado do montante total investido. Trata-se, pois, de uma medida de rendibilidade assente fundamentalmente no factor tempo, qual se apontam duas importantes limitaes: no ter em conta os benefcios lquidos proporcionados depois do perodo de recuperao e at ao m da vida til do investimento, nem o modo como evoluem durante aquele perodo os valores dos benefcios lquidos nele gerados.
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Projecto agrcola Proposta de aplicao no presente de um conjunto de recursos relativamente escassos directamente associados a combinaes mais ou menos diversicadas de actividades exclusiva ou predominantemente agrcolas, feita com a inteno de gerar no futuro um uxo de bens e servios de valor bem determinado e por intermdio do qual se visa atingir objectivos de natureza empresarial e social. Proveito O proveito corresponde criao de um bem ou recurso, associado a um perodo de tempo.
Rendimento Empresarial (RE) Calcula-se deduzindo ao RLE a totalidade dos salrios e encargos sociais (pagos ou atribudos), com excepo da remunerao do trabalho directivo) (St), as rendas pagas ou atribudas (Rt) e os juros sobre os capitais prprios (atribudos) e alheios (pagos) (Jt). Este resultado exprime a remunerao alcanada pelo empresrio em consequncia da sua capacidade empresarial e dos riscos assumidos. Rendimento Fundirio (RF) Calcula-se subtraindo ao RLE os salrios e encargos sociais pagos e atribudos inclundo a remunerao do trabalho directivo (St+RTD) e os juros sobre o capital de explorao prprio e alheio. Rendimento Liquido da Explorao (RLE) Calcula-se subtraindo ao Rendimento Bruto de Explorao (RBE) o valor da amortizaes . Reserva para Riscos Valor de reserva lanado nos custos, com o objectivo de fazer face a eventuais riscos que no encontrem cobertura no mercado de seguros, e que o empresrio no esteja disposto a correr. Resduo Produto de baixo valor ou que constitui mesmo um custo acrescido para a empresa, uma vez que, por vezes, e devido sua nocividade (ambiental ou outra), tem que ser armazenado e devidamente tratado antes de poder ser escoado para o exterior. Resultados contabilsticos Tanto podem ser econmicos como de tesouraria, e apuram-se com base no Plano Ocial de Contas. Resultados de tesouraria ou nanceiros Resultados apurados pela diferena entre Recebimentos e Pagamentos. Resultados Econmicos Resultados apurados pela diferena entre Proveitos e Custos. Risco Qualquer situao que pode originar um acidente ou doena. O risco tem duas componentes: a probabilidade de ocorrncia de algo e o nvel de signicncia que esse acontecimento tem nos resultados de determinada actividade (quebras de rendimento que provoca).
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Rcio Benefcios-custos Medida da rendabilidade de um investimento expressa pelo quociente entre os benefcios e custos depois de actualizados a uma taxa convenientemente escolhida, correspondente ao respectivo custo de oportunidade do capital. Recebimento Fluxo monetrio que contrabalana o uxo real de produtos associado criao de receita; est associado a um perodo de tempo, que pode no coincidir com o perodo da receita, ou seja, o recebimento correspondente a uma determinada receita pode ocorrer num perodo diferente. Receita Ocorre no momento em que criado o direito de receber, isto , corresponde emisso da respectiva factura. um direito que normalmente ocorre em simultneo com o uxo real de sada de produtos da empresa para o cliente. Rendimento Bruto da Explorao (RBE) Calcula-se subtraindo ao VAB as taxas, impostos e prmios relativos apenas explorao. Rendimento do Capital da Empresa (RCE) Calcula-se a partir do RLE por subtraco das contribuies, impostos e prmios de seguros sobre bens fundirios (CISf), dos salrios e encargos sociais pagos e atribudos (St) e das rendas pagas (Rp), e traduz a rentabilidade do conjunto do capital da empresa, independentemente da sua origem. Rendimento do Capital Prprio (RCP) Calcula-se subtraindo-se o valor dos Juros efectivamente pagos (Jp) ao RCE. Rendimento do Empresrio e da Famlia (REF) Calcula-se subtraindo ao RLE as contribuies, impostos e prmios de seguros sobre bens fundirios (CISf), as rendas pagas (Rp) os juros sobre capital de explorao alheio (Jp) e os salrios e encargos sociais pagos (Sp). Rendimento do Trabalho (RT) Calcula-se subtraindo ao RLE as contribuies, impostos e prmios de seguros sobre bens fundirios (CISf), a renda calculada com base em valores representativos (R), os juros sobre o capital de explorao calculados na mesma base (J). Rendimento do Trabalho Familiar (RTF) Calcula-se subtraindo ao RT os salrios e encargos sociais efectivamente pagos como tal (Sp).
S
Salrio Remunerao do trabalho. O nvel e frequncia do salrio dependem, sobretudo, do grau de qualicao e do nvel de responsabilidade do exerccio, muito embora a antiguidade possa exercer inuncia, normalmente positiva. O vnculo do trabalhador empresa poder ser levado em conta. Saldo de tesouraria ou cash-ow Resultado nanceiro da maior importncia, directamente relacionado com a viabilidade nanceira de curto prazo da empresa. Calcula-se subtraindo ao total dos inows, ou seja, das entradas de fundos nanceiros (correspondentes ao recebimento efectivo das receitas) o total dos outows, ou seja, das sadas efectivas de fundos nanceiros (que correspondem ao pagamento das despesas efectuadas). Este resultado tanto pode ser calculado ao nvel parcelar de cada actividade, como ao nvel global da empresa.
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SAU - superfcie agrcola til Parte da superfcie total da explorao agrcola ocupada por terras arveis (limpas ou sob-coberto de matas e orestas), culturas permanentes e pastagens permanentes. Sistema de custeio Conjunto de procedimentos que determinam a forma como efectuado o apuramento dos preos de transferncia. Sistema de Incentivos Conjunto de medidas com o intuito de incentivar os trabalhadores a contribuir para os objectivos da empresa. Sistema de preos constantes O sistema de preos constantes baseia-se no nvel e na relao dos preos de ano base. Assim e para a elaborao do cash-ow, o preo dos produtos, factores intermdios, terra e trabalho, reportam-se sempre ao ano base considerado. O custo de oportunidade utilizado real em relao ao factor capital e o servio da dvida deve por isso ser deacionado. Sistema de preos nominais O sistema de preos nominais baseia-se no nvel e na relao de preos previstos para o perodo de vida til do projecto. Assim e para a elaborao do cash-ow, o preo dos produtos, factores intermdios, terra e trabalho, reportam-se sempre a quanto evoluo dos preos dos produtos e factores de produo para o perodo de vida til do projecto. O custo de oportunidade utilizado nominal, em relao ao factor capital e o servio da dvida no deve por isso ser deacionado. Sistema de preos reais No sistema de preos reais, os preos nominais so deacionados pela taxa mdia de inao prevista. Assim e para a elaborao do cash-ow, este sistema assenta numa previso quanto evoluo dos preos dos produtos, factores intermdios, terra e trabalho. O custo de oportunidade utilizado real, em relao ao factor capital e o servio da dvida deve por isso ser deacionado. Sistema Valorimtrico Diz respeito forma de valorizao dos uxos de sada de produtos (ou factores) de uma seco da empresa para outra. Sub-produtos So claramente produtos secundrios, cuja produo no especialmente procurada, mas que representam algum valor para a empresa.
V
Valor Acrescentado Bruto (VAB) Resultado da diferena do valor do Produto Bruto e dos encargos correspondentes s compras de bens e servios externos. Valor Liquido Actualizado (VLA) Medida da rendibilidade de um investimento que resulta da diferena entre os valores dos benefcios e dos custos previsionais que o caracterizam, depois de actualizados a uma taxa de actualizao convenientemente escolhida, correspondente ao respectivo custo de oportunidade do capital. Valor Residual Valor que um determinado equipamento ter, aps se ter esgotado a sua utilizao. Variao de existncias Corresponde diferena em valor dos factores e produtos armazenados no principio e m do ano. Volume de produo limiar Mesmo que break-even (perspectiva do volume).
T
Taxa de juro Taxa de remunerao do capital emprestado. Taxa interna de rentabilidade (TIR) , por denio, a taxa de actualizao para a qual se anula o respectivo valor lquido actualizado.
U
UTA - unidade de trabalho ano Medida padro que se dene em Portugal como sendo a actividade de uma pessoa ocupada com trabalhos agrcolas a tempo completo (8 horas/dia) durante a totalidade dos dias teis anuais (275 dias/ano), o que signica que 1 UTA corresponde a 2.200horas/ano.
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Informaes Complementares
Lista de auxiliares didcticos complementares
Volume de Exerccios - Planeamento da Empresa Agrcola (inclui as chas de avaliao nal de cada unidade) Software de e-learning - Planeamento da Empresa Agrcola
Lista de contactos teis

Ministrio da Agricultura, do Desenvolvimento Rural e das Pescas Instituto de Desenvolvimento Rural e Hidrulica Direco de Servios para a Qualicao e Associativismo Av. Afonso Costa, n 3 1949-002 LISBOA, PORTUGAL Tel: 218 442 200 Fax: 218 442 202 URL: www.idrha.min-agricultura.pt Departamento de Economia Agrria e Sociologia Rural Instituto Superior de Agronomia 1349-017 Lisboa, PORTUGAL Telf: (+351) 21 365 34 72 / 21 365 31 00 Fax: (+351) 21 362 07 43 URL: www.isa.utl.pt/deasr Email: deasr@isa.utl.pt AGRO.GES - Sociedade de Estudos e Projectos Av. Repblica 412 2750-475 CASCAIS, PORTUGAL Tel: (+351) 21 484 74 40 Fax: (+351) 21 484 74 41 URL: www.agroges.pt E-mail Geral: mail@agroges.pt
Informao genrica til s empresas agrcola Agro Portal (www.agroportal.pt) Ministrio da Agricultura (www.min-agricultura.pt) APDTICA - Associao Portuguesa para o Desenvolvimento das Tecnologias de Informao e Comunicao na Agricultura (www.agriculturadigital.org) APEPA - Associao Portuguesa de Escolas Prossionais Agrcolas (http://www.apepa.pt/)
Ensino Prossional APEPA - Associao Portuguesa de Escolas Prossionais Agrcolas (http://www.apepa.pt/) EPAAD - Escola Prossional Agrcola Afonso Duarte (http://epaad.no.sapo.pt/) Escola de Viticultura e Enologia da Bairrada (http://www.ep-viticultura-enologia-bairrada.rcts.pt/) Escola Prossional Agrcola Afonso Duarte (http://www.ep-agricola-a-duarte.rcts.pt/) Escola Prossional Agrcola Conde So Bento (http://www.esec-conde-s-bento.rcts.pt/) Escola Prossional Agrcola da Quinta da Lageosa (http://www.ep-agricola-qta-lageosa.rcts.pt/) Escola Prossional Agrcola de Alter do Cho (http://www.ep-agricola-alter-chao.rcts.pt/)
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Escola Prossional Agrcola de Carvalhais (http://www.ep-agricultura-carvalhais.rcts.pt/main.htm) Escola Prossional Agrcola de D. Dinis - Pai (http://www.ep-agricola-d-dinis-paia.rcts.pt/) Escola Prossional Agrcola de Fermil de Basto (http://www.ep-agricola-fermil-basto.rcts.pt/) Escola Prossional Agrcola de Grndola (http://www.ep-agricola-grandola.rcts.pt/) Escola Prossional Agrcola de Ponte de Lima (http://www.ep-agricola-ponte-lima.rcts.pt/) Escola Prossional Agrcola do Rodo (http://www.ep-agricola-rodo.rcts.pt/) Escola Prossional Agrcola Fernando Barros Leal (http://www.ep-agricola-torres-vedras.rcts.pt/) Escola Prossional de Agricultura de Abrantes (http://www.ep-agricola-abrantes-abr.rcts.pt/)
Escola Prossional de Agricultura de Carvalhais (EPAC) (http://www.ep-agricultura-carvalhais.rcts.pt/) Escola Prossional de Agricultura de Vagos (http://www.ep-agricultura-vagos.rcts.pt/) Escola Prossional de Agricultura do Algarve (http://www.ep-agricultura-algarve.rcts.pt/) Escola Prossional de Agricultura de Cister - Alcobaa (http://www.ep-agricultura-cister.rcts.pt/) Escola Prossional de Agricultura e Desenvolvimento Rural de Grndola - EPADRG (http://www.ep-agricola-grandola.rcts.pt/)
Escola Prossional de Agricultura e Desenvolvimento Rural de Marco de Canaveses - EPAMAC (http://www.ep-agricola-m-canaveses.rcts.pt/) Escola Prossional de Desenvolvimento Rural de Alter do Cho (http://www.cavalonet.com/epdrac/) Europea - Association of European Agricultural Colleges (http://www.europea.org/)
Outros contactos para formao prossional rvore de Problemas - Metodologia de Gesto de Projectos (http://www.arvoredeproblemas.com/) agroLine Course System ON-LINE (http://agroline.usc.es/teleformacion2/) CaF - Centro de Formao ... Porque FORMAO A SOLUO (http://www.caf.pt/) College of Europe (http://www.coleurop.be/) Cursos a distancia organizados por FAO-Fodepal (http://www.rlc.fao.org/proyecto/fodepal/cursosnvo.htm) Evolui.com, o seu site de formao via Internet (http://www.evolui.com/)
102
FEF - Fundao Europeia para a Formao (http://europa.eu.int/agencies/etf/index_pt.htm) Formao Prossional no IDRHa (http://www.idrha.min-agricultura.pt/formacao/index.htm) Herdade dos Gagos (http://www.cap-gagos.rcts.pt/) IFE Portugal (http://www.ife-po.com/) INOFOR - Instituto para a inovao na Formao (http://www.inofor.pt/) Instituto Europeu de Formao de Empresrios e Gestores (http://www.instituto-europeu.com/) MBA Agrosoft - Gesto da Informao no Agronegcio (http://www.agrosoft.com.br/mba/) Programa AGRO - MEDIDA 7 - Formao Prossional (http://www.programa-agro.net/agro_medida.asp?id_medida=7) Programa Operacional Emprego, Formao e Desenvolvimento Social (POEFDS) (http://www.poefds.pt/) Sistema Nacional de Certicao Prossional - SNCP (http://www.iefp.pt/certicacao/Ficheiros/principio.htm)
Textos seleccionados para aprofundamento e explorao do tema

Barnard,C.S.; Nix,J.S.; Farm Planning and Control 2nd Edition, Cambridge University Press, 1981 Jordan,H. et alli; O controlo de gesto 5 Edio, reas Editora, 2003 Pereira, C.C.; Franco, V.S.; Contabilidade analtica 6 Edio, Rei dos Livros, 1994 Buckett,M; An introduction to Farm Organisation and Management; Pergamon Press, Oxford, 1981 Sebastian, R.A., Bermejo, A.S.;Economia de la Empresa Agroalimentaria; Ediciones Mundi-Prensa, Madrid, 2004 Jordan,H.; Neves, J.C., Rodrigues, J.A.; O controlo de gesto; reas Editora; Lisboa, 2003 Sousa, A.; Introduo Gesto; Ed.Verbo; Lisboa, 1990 Avillez, F.; Estcio, F.; Neves, M.; Anlise de projectos agrcolas de investimento no contexto da Poltica Agrcola Comum; BPSM, Lisboa, 1987 Soares, J.O., Fernandes, A.V., Maro, A.A., Marques, J.P.; Avaliao de Projectos de Investimento na ptica Empresarial; Ed.Slabo, Lisboa, 1999 Martinet,A.C; Estratgia, Ed.Slabo, Lisboa, 1989 Lindon,D. et alli; Mercator 2000; Publicaes D.Quixote; 9edio, Lisboa 2000 Downey,W.D.; Erickson,S.P; Agribusiness Management; McGraw-Hill, 2nd Edition; New York, 1987 Stutley,R.; The denitive business plan; Prentice Hall; London, 1999 Brown, M.L.; Farm budgets From farm income analysis to agricultural project analysis; The Johns Hopkins University Press, London, 1979 Pereira,C.C., Franco,V.S.; Contabilidade Analtica, Rei dos Livros, 7 edio, Lisboa, 1994 Barros,C., Barros,A.; Anlise e Gesto Financeira de Curto Prazo; Editora Vulgata; Lisboa, 1998 Warren,M.F.; Finacial management for farmers; Hutchinson 2nd edition, Essex, 1987 Lochard,J., Rodrigues, J.A., Ferreira,M.; Compreender a gesto; Ediprisma, Lisboa, 1989
103
105

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