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obras esenciales

2 Edicin

Enrique Fowler Newton

Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales


Quinta edicin 2011
Libro 2. Contabilidad Bsica
Quinta edicin 2011
Libro 3. Contabilidad Superior
Sexta edicin 2010
Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables
Primera edicin 2009
Libro 5. Anlisis de Estados Contables
Tercera edicin 2002, Segunda reimpresin 2008
Libro 6. Tratado de Auditora
Cuarta edicin 2009
Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditora
Segunda edicin 2008

obras esenciales
2 Edicin

libro 6

Tratado de Auditora
u

Cuarta Edicin

Tomo I

la ley

Fowler Newton, Enrique


Obras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton:
Libro 6, Tomo I Tratado de auditora. - 4a ed.
- Buenos Aires: La Ley, 2011.
752 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1976-4
1. Contabilidad. 2. Auditora. I. Ttulo
CDD 657

1 Edicin 1976
Reimpresiones en 1977, 1978 y 1979
2 Edicin 1980
Reimpresiones en 1982, 1983, 1984, 1985 y 1987
3 Edicin 2004
Reimpresiones en 2005 y 2008
4 Edicin 2009

Enrique Fowler Newton, 2011


De esta edicin, La Ley S.A.E. e I., 2011
Tucumn 1471 (C1050AACC) Buenos Aires
Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservados
Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida
o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio
electrnico o mecnico, incluyendo fotocopiado, grabacin
o cualquier otro sistema de archivo y recuperacin
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Printed in Argentina
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No part of this work may be reproduced
or transmitted in any form or by any means,
electronic or mechanical, including photocopying and recording
or by any information storage or retrieval system,
without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 700 ejemplares.
I.S.B.N.
I.S.B.N.

978-987-03-1976-4 (Tomo I)
978-987-03-1966-5 (Obra completa)

Argentina

Prefacio
En 1976 apareci la primera edicin del Tratado de auditora, que fue reimpresa en 1977, 1978 y 1979. En 1980 la modifiqu parcialmente. De esta segunda edicin hubo reimpresiones en 1982, 1983, 1984, 1985, 1987 y 1988.
Luego divid la obra en dos libros: Cuestiones fundamentales de auditora (1989, con una segunda edicin en 1993 y reimpresiones en 1994, 1997
y 2000) y Auditora aplicada (1991, reimpresa en 1993, 1994, 1995, 2000 y
2001).
En 2004, revis totalmente el contenido de la obra, la reescrib y volv a
presentarla en un libro nico, que se identific como tercera edicin(1) y del
cual hubo reimpresiones en 2005 y 2008.
Esta nueva edicin resulta de la actualizacin y ampliacin de la de 2004
y se parece muy poco a la de 1976.

Estructura y enfoque general


La estructura de esta edicin es la que sigue:

Abreviaturas y acrnimos utilizados


ndice temtico
ndice de referencias legislativas
Primera parte Servicios de atestiguacin
1. Informaciones financieras, auditoras y otros servicios de atestiguacin
2. Estndares internacionales
3. Marco regulatorio argentino

(1) Podra haberla considerado como cuarta, pues los dos libros de 1989, 1991 y 1993
tambin conformaban un tratado de auditora.

VIII

Enrique Fowler Newton

4. Marco regulatorio estadounidense


5. La independencia
6. tica y cdigos de actuacin profesional
7. Controles y revisiones de calidad
8. Consecuencias de la mala praxis
Segunda parte Auditora: cuestiones generales
9. El informe sobre los estados financieros
10. Informes diversos
11. Contratacin de la auditora y relacin con el cliente
12. Procedimientos de auditora
13. Planeamiento y administracin de una auditora
14. Muestreo
15. La evidencia de auditora y su documentacin
Tercera parte Auditora: cuestiones de aplicacin
16. Controles internos que interesan al auditor
17. Pruebas sobre controles y movimientos contables
18. Pruebas directas sobre componentes de los estados financieros
19. Cierre de la auditora
Cuarta parte Otros servicios profesionales sobre informacin financiera y controles internos
20. Revisiones de estados financieros
21. Atestiguaciones sobre informaciones histricas diversas y controles internos
22. Auditoras y revisiones de informaciones prospectivas
23. Trabajos de procedimientos convenidos, compilaciones y certificaciones

En lo que a auditora de estados financieros(2) se refiere:


a) doy prevalencia a las cuestiones de carcter general, que son las ms
importantes;

(2) Tambin denominados, en la Argentina y otros pases, estados contables.

Tratado de Auditora

IX

b) sintetizo (en cuatro captulos) el tratamiento de las cuestiones de


aplicacin de los conceptos generales al examen de los componentes
especficos de los estados financieros.

Normas legales y profesionales


En los captulos que tratan sobre actividades para las cuales existen normas legales o profesionales, he considerado:
a) las normas internacionales de auditora (NIA) y otros estndares
propuestos por juntas de la International Federation of Accountants
(IFAC, Federacin Internacional de Contadores) porque:
1) fueron emitidos con la intencin de que sirvan de base para la armonizacin mundial de las normas profesionales sobre auditoras
y otros servicios que se ejecutan sobre informaciones financieras;
2) han ido logrando una adhesin creciente;
3) interesan especialmente a los lectores argentinos, ya que la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) mantiene vigente un proyecto de adopcin de algunos de esos estndares;
b) las vigentes en la Argentina, pues es en este pas donde se encuentra
la mayora de los lectores de mis obras;
c) las aplicadas en los Estados Unidos, porque:
1) es el pas donde mayor desarrollo han tenido la auditora y sus regulaciones;
2) deben ser conocidas por los profesionales de otros pases que examinan estados financieros de empresas que cotizan ttulos en los
Estados Unidos o de sus controladas.
Tambin he considerado las propuestas del Grupo de Accin Financiera
Internacional (GAFI) y la normativa argentina que se relaciona con el combate al lavado de activos provenientes de delitos, as como las disposiciones
contenidas en los cdigos civil y penal de la Argentina que podran afectar
al auditor.
Para el estudio de los estndares internacionales y de las normas argentinas y estadounidenses he previsto secciones claramente identificadas que
facilitan su localizacin, fuere con vistas a su lectura o a la omisin de sta.
El resto de cada captulo gira alrededor de los conceptos, a los que considero
ms importantes que las normas, sin dejar de considerar los aportes doctrinarios significativos que algunas de stas contienen.
No he adoptado ninguna presuncin referida a las normas contables
sobre cuya aplicacin deben opinar los auditores, pero he considerado las
principales normas existentes (en diversos ordenamientos) para la medi-

Enrique Fowler Newton

cin de partidas contenida en los estados financieros. Cada auditor debe


identificar, en cada caso concreto, qu conjunto de normas contables deber utilizar como punto de referencia para su trabajo.

Resmenes y material de ejercitacin


Al final de cada uno de los captulos se incluye un resumen de su contenido, preguntas y ejercicios (en total: 254), y sus correspondientes soluciones propuestas. Algunos interrogantes fueron diseados para que los lectores puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presentados en el captulo. La respuesta de otros requiere la localizacin y el anlisis
de normas.

Novedades respecto de la edicin de 2004


Dentro de los temas agregados, los que nos parecen ms importantes
son stos:
Normas de la Comisin Nacional de Valores de la Argentina sobre
controles de calidad de los trabajos de auditora.
Exmenes del sistema de control interno que afecta la preparacin de
informacin financiera, practicado junto con la auditora de estados
financieros, para emitir una opinin sobre l.
Efectos, sobre el informe del auditor, del carcter asignado a la informacin de perodos anteriores que se presenta con fines comparativos dentro de los estados financieros auditados.
Comunicaciones a las personas que estn a cargo del gobierno de la
entidad cuyos estados financieros se auditan.
Examen de informacin por segmentos.
Efectos de la presentacin de los estados financieros en documentos
de instancia XBRL, posterior a su emisin en papel o en reemplazo
de sta.
Presentacin del informe del auditor en documentos de instancia
XBRL.
Tambin he tenido en cuenta las numerosas novedades habidas en los
ltimos aos en materia de normas de auditora y otros servicios de atestiguacin. En particular he considerado:
El cdigo de tica emitido en 2005 por la correspondiente junta de la
IFAC.
Los resultados del proyecto claridad llevado adelante por la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de la IFAC,
que culmin en febrero de 2009 y del cual surgieron nuevos textos de

Tratado de Auditora

XI

la totalidad de las NIA y de un pronunciamiento sobre los controles


de calidad que deben mantener quienes ejecutan auditoras y otros
trabajos profesionales.
Los cambios a las normas estadounidenses de auditora y de otros
servicios de atestiguacin resultantes de la emisin de:
Las auditing standards (AS, normas de auditora) 2 a 6 de la Public
Company Accounting Oversight Board (PCAOB, Junta de Supervisin Contable de las Empresas Pblicas)
Los statements on auditing standards (SASs, declaraciones sobre
normas de auditora) 102 a 115 y los statements of standards for
attestation engagements (SSAEs, declaraciones sobre normas de
servicios de atestiguacin) 12 a 15 del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados).
Las normas emitidas en 2005 por la FACPCE y por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires (CPCECABA) en relacin con las implicaciones de la legislacin
anti lavado sobre las tareas y responsabilidades de los auditores de
estados financieros.
La interpretacin 5 de la FACPCE, referida a los efectos de la inclusin
de informacin comparativa dentro de los estados financieros auditados.
Tambin efectu algunos cambios terminolgicos, para dar prevalencia
a algunas expresiones que me parecen preferibles despus de la escritura de
la segunda edicin de mi Diccionario de Contabilidad y Auditora (La Ley,
2008).

conos
Para facilitar el manejo de la obra, se utilizan los iconos que presento a
continuacin, junto con su significado:
Cuestin considerada especialmente importante.

Nota sobre una cuestin terminolgica:


Cuestin de inters especial para lectores argentinos.

Sugerencia al lector.

XII

Enrique Fowler Newton

Referencia a un lugar anterior del libro.

Referencia a un lugar posterior del libro.

Referencia al material complementario puesto a disposicin en


http://www.laley.com.ar/fowlernewton.
Referencia a otro(s) libro(s) de mi autora.

Referencia a una publicacin que contiene material adicional (al


citado en las notas a pie o al escrito por m) sobre la cuestin bajo
tratamiento.

Material complementario puesto a disposicin en la Internet


Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector
podr encontrar en http://www.laley.com.ar/fowlernewton. Incluyen, principalmente:
a) reproducciones de normas legales y profesionales argentinas, estadounidenses y europeas;
b) vnculos a sitios de Internet desde los cuales pueden:
1) consultarse o descargarse los estndares de juntas de la IFAC (incluyendo los resultantes del proyecto claridad) y las normas profesionales del AICPA;
2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de normas;
c) unas bases de datos que permiten realizar bsquedas temticas en
varios libros de mi autora simultneamente y que son actualizadas
cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edicin
de una obra existente.
Posteriormente, agregar informacin sobre las erratas de las que pudiere tomar conocimiento.

Utilizacin de la obra como elemento de consulta


Las bsquedas de temas pueden hacerse con el ndice temtico incluido
en el libro o con las bases de datos recin referidas.

Tratado de Auditora

XIII

Palabras finales
Espero que este libro sea til a profesionales, docentes, alumnos universitarios, reguladores y otros interesados en la auditora y otros trabajos profesionales efectuados sobre informacin contable o prospectiva.
Buenos Aires, 3 de abril de 2009.

Enrique Fowler Newton

http://webs.uolsinectis.com.ar/efn

Abreviaturas
Texto

y acrnimos utilizados

Significado

AFIP

Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

AGN

Auditora General de la Nacin.

AICPA

American Institute of Certified Public Accountants (Instituto


Americano de Contadores Pblicos Certificados).

ANSeS

Administracin Nacional de la Seguridad Social.

ARSC

Accounting and Review Services Committee (Comit de Servicios de Contabilidad y Revisin) del AICPA.

AS

Auditing Standard (norma de auditora) de la PCAOB.

ASB

Auditing Standards Board (Junta de Normas de Auditora)


del AICPA.

AuRC

Audit Regulatory Committee (Comit de Reglamentacin


sobre Auditora) de la Unin Europea.

AuSEC

Auditing Standards Executive Committee (Comit Ejecutivo


de Normas de Auditora) del AICPA.

BCBA

Bolsa de Comercio de Buenos Aires.

BCRA

Banco Central de la Repblica Argentina.

CABA

Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

CAG

Consultative Advisory Group (Grupo Consultivo de Asesoramiento) de un PIAC.

CAP

Compliance Advisory Panel (Panel Asesor en Cumplimiento).

CECyT

Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos de la FACPCE.

CEO

Chief executive officer (gerente general).

CFO

Chief financial officer (gerente de finanzas).

XVI

Enrique Fowler Newton

Texto

Significado

CNV

Comisin Nacional de Valores.

COSO

Committee of Sponsoring Organizations (Comit de Organizaciones Patrocinadoras).

CPA

Certified public accountant (contador pblico certificado).

CPCE

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas.

CPCECABA

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad


Autnoma de Buenos Aires.

CPCECF

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital


Federal

CUIT

Clave nica de identificacin tributaria.

DRAE

Diccionario de la Real Academia Espaola.

EFE

Estado de flujo(s) de efectivo.

FACPCE

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias


Econmicas.

FinCen

Financial Crimes Enforcement Network (Red Ejecutora de


las Leyes contra Crmenes Financieros)

FSF

Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera).

FTC

Federal Trade Commission (Comisin Federal de Comercio)

GAFI

Grupo de Accin Financiera

GAO

Government Accountability Office (Oficina Gubernamental


de Rendicin de Cuentas). Anteriormente, Government Accounting Office (Oficina Gubernamental de Contabilidad).

IAASB

International Auditing and Assurance Standards Board


(Junta de Normas Internacionales de Auditora y de Atestiguacin) de la IFAC.

IAEPS

International Assurance Engagement Practice Statement


(declaracin internacional de prcticas de servicios de atestiguacin) de la IAASB.

IAESB

International Accounting Education Standards Board (Junta


de Normas Internacionales de Educacin en Contabilidad).

IAIS

International Association of Insurance Supervisors (Asociacin Internacional de Supervisores de Seguros).

IAPS

International Auditing Practices Statement (declaracin internacional de prcticas de auditora) de la IAASB.

Tratado de Auditora

Texto

XVII

Significado

IESBA

International Ethics Standards Board for Accountants (Junta


de Normas Internacionales de tica para Contadores) de la
IFAC.

IESs

International Education Standard (norma internacional de


educacin) de la IAESB.

IFAC

International Federation of Accountants (Federacin Internacional de Contadores).

IFAE

International Framework for Assurance Engagements (marco internacional para trabajos de aseguramiento) de la
IAASB.

IFIAR

International Forum of Independent Audit Regulators (Foro


de Reguladores Independientes de Auditora)

IGJ

Inspeccin General de Justicia.

INAC

Instituto Nacional de Accin Cooperativa.

INACyM

Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual.

INAES

Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social.

IOSCO

International Organization of Securities Commissions (Organizacin Internacional de Comisiones de Valores).

IPSASB

International Public Sector Accounting Standards Board


(Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico).

IREPS

International Review Engagement Practice Statement (declaracin de prcticas internacionales de trabajos de revisin) de la IAASB.

IRSPS

International Related Services Practice Statement (declaracin internacional de prcticas de servicios relacionados).

ISA

International Standard on Auditing (norma internacional de


auditora) de la IAASB.

ISAE

International Standard on Assurance Engagements (norma


internacional de trabajos de atestiguacin) de la IAASB.

ISB

Independence Standards Board (Junta de Estndares de Independencia).

ISQC

International Standard on Quality Control (norma internacional de control de calidad) de la IAASB.

XVIII

Enrique Fowler Newton

Texto

Significado

ISRE

International Standard on Review Engagements (norma internacional de trabajos de revisin) de la IAASB.

ISRS

International Standard on Related Services (norma internacional de servicios relacionados) de la IAASB.

ITF

Integrated test facility (facilidad de prueba integrada).

IVA

Impuesto al valor agregado.

LSC

Ley de sociedades comerciales.

NA

Normas de auditora.

NASBA

National Association of State Boards of Accountancy (Asociacin Nacional de Juntas Estatales de Contadura Pblica).

NC

Norma(s) contable(s).

NCL

Norma(s) contable(s) legal(es).

NCP

Norma(s) contable(s) profesional(es).

NCR

Norma(s) contable(s) de referencia.

NIA

Norma(s) Internacional(es) de Auditora de la IAASB.

NIF

Norma(s) de Informacin Financiera.

NIIF

Norma(s) Internacional(es) de Informacin Financiera.

NT2001

Nuevo texto 2001 (de las normas de la CNV).

PCAOB

Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Supervisin Contable de las Empresas Pblicas).

PCGA

Principios de contabilidad generalmente aceptados.

PEEC

Professional Ethics Executive Committee (Comit Ejecutivo


de tica Profesional) del AICPA.

PIAC

Public Interest Activity Committee (Comit de Actividad en


el Inters Pblico) de la IFAC.

PIOB

Public Interest Oversight Board (Junta de Supervisin en el


Inters Pblico).

RAE

Real Academia Espaola.

ROS

Reporte de operaciones sospechosas.

RPP

Revisin por pares.

RT

Resolucin tcnica.

RTOP

Rgimen de Transparencia de la Oferta Pblica.

Tratado de Auditora

Texto

XIX

Significado

SAG

Standing Advisory Group (Grupo de Asesoramiento Permanente) de la PCAOB.

SAS

Statement on Auditing Standards (Declaracin sobre Normas de Auditora) de la ASB.

SBA

State Board of Accountancy (Junta Estatal de Contadura


Pblica).

SCC

Sistema de control de calidad.

SEC

Securities and Exchange Commission (Comisin de Valores


y Bolsas).

SEFyC

Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias


del BCRA.

SMO

Statement of Membership Obligations (declaracin de obligaciones de los miembros) del IFAC

SOX

Sarbanes-Oxley Law (Ley Sarbanes-Oxley).

SQCS

Statement on Quality Control Standards (declaracin sobre


Normas de Control de Calidad) de la ASB.

SSAE

Statement on Standard for Attestation Engagements (declaracin sobre Normas para Trabajos de Atestiguacin) del
AICPA.

SSARS

Statement on Standards for Accounting and Review Services


(declaracin sobre Normas para Servicios de Contabilidad y
Revisin) del ARSC.

SSN

Superintendencia de Seguros de la Nacin.

ST

Secretara Tcnica de la FACPCE.

UAA

Uniform Accountancy Act (Ley Uniforme de Contadura


Pblica).

UE

Unin Europea.

UIF

Unidad de Inteligencia Financiera o (en la Argentina) Unidad de Informacin Financiera.

VNR

Valor neto de realizacin.

VPP

Valor patrimonial proporcional.

XBRL

Extensible Business Reporting Language (Lenguaje Extendido para Informacin de Negocios).

Indice General
Prefacio........................................................................................................

VII

Abreviaturas y acrnimos utilizados.........................................................

XV

Indice temtico...........................................................................................

LIX

Indice de referencias legislativas............................................................... LXXII

Tomo I
Primera parte
Servicios de atestiguacin
Captulo 1

Informaciones Financieras, Auditoras y otros


Servicios de Atestiguacin

...

1,1.

La informacin financiera y su fiabilidad.....................................

1,2.

Trabajos de atestiguacin..............................................................

a) Concepto....................................................................................

b) Elementos principales..............................................................

10

c) Auditoras de estados financieros............................................

11

d) Revisiones de estados financieros...........................................

13

e) Otros servicios de atestiguacin..............................................

13

f) Trabajos que no son de atestiguacin.....................................

14

La auditora de estados financieros..............................................

14

a) Caracterizacin.........................................................................

14

b) Valor agregado y limitaciones..................................................

14

c) Elementos..................................................................................

16

d) El objeto (los estados financieros)...........................................

16

e) El sujeto (el auditor)..................................................................

17

f) La accin (el examen de los estados financieros)...................

19

1,3.

XXII

Enrique Fowler Newton

Pg.

g) Las normas contables de referencia .......................................

19

h) El informe sobre los estados financieros.................................

21

i) Otros informes...........................................................................

24

j) Costos y beneficios....................................................................

25

1) Punto de vista del emisor de los estados financieros........

25

2) Punto de vista de la comunidad.........................................

26

k) Brechas de expectativas............................................................

26

La auditora de estados financieros como parte de un servicio


de auditora integral....................................................................

27

Responsabilidades de los prestadores de servicios de atestiguacin ...........................................................................................

28

1,6.

Riesgo de auditora, negligencia y dolo........................................

32

1,7.

Contratacin de un examen de estados financieros....................

33

a) Tipo de examen.........................................................................

33

b) Oportunidad..............................................................................

34

c) Seleccin del examinador.........................................................

35

1) Factores a considerar...........................................................

35

Calidad..................................................................................

35

Precio....................................................................................

37

Plazo de ejecucin...............................................................

37

Factores especficos.............................................................

38

2) Procedimiento......................................................................

38

3) Aprobacin...........................................................................

38

d) Formalizacin............................................................................

39

1,8.

Inters de los gobiernos.................................................................

39

1,9.

Aspectos susceptibles de regulacin.............................................

42

a) Contrataciones de auditoras y revisiones..............................

42

b) Requisitos para la habilitacin profesional.............................

46

1) Conocimientos previos . .....................................................

46

2) Examen de habilitacin.......................................................

47

3) La experiencia......................................................................

47

c) Registracin (matriculacin)....................................................

48

d) Capacitacin permanente (educacin continuada)..............

49

e) Independencia...........................................................................

50

f) tica profesional........................................................................

50

g) Relaciones entre auditores o revisores de estados financieros y los rganos de gobierno de sus emisores ......................

51

1,4.
1,5.

Tratado de Auditora

XXIII

Pg.

h) Normas sobre auditoras y revisiones......................................

51

1) Intereses a considerar en su preparacin..........................

51

2) Dictado.................................................................................

51

3) Cuestiones a ser reguladas..................................................

52

4) Auditoras de entidades ms pequeas o del sector pblico.......................................................................................

52

5) Encuadramiento..................................................................

54

6) Grado de detalle...................................................................

54

i) Normas anti lavado...................................................................

55

j) Control de calidad.....................................................................

56

k) Mala prxis.................................................................................

56

1,10. Sujecin a la legislacin comn....................................................

56

1,11. Resumen..........................................................................................

57

1,12. Preguntas y ejercicios.....................................................................

62

1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.....................

63

Captulo 2

Estndares Internacionales
2,1.

Introduccin...................................................................................

67

2,2.

Propuestas patrocinadas por la IFAC............................................

68

a) La International Federation of Accountants (IFAC)...............

68

b) Juntas de la IFAC que proponen normas y tipos de pronunciamientos.................................................................................

68

c) El proyecto claridad...............................................................

71

d) Lista de pronunciamientos.......................................................

74

e) La Public Interest Oversight Board (PIOB)..............................

78

f) Obligaciones de los miembros de la IFAC referidas a las propuestas.......................................................................................

81

1) Obligaciones generales........................................................

81

2) Formacin del contador pblico (SMO 2).........................

83

3) tica profesional (SMO 4)...................................................

84

4) Trabajos profesionales (SMO 3)..........................................

84

5) Control de calidad (SMO 1).................................................

84

6) Investigacin y punicin de conductas incorrectas


(SMO 6).................................................................................

85

7) El programa de cumplimiento............................................

85

XXIV

Enrique Fowler Newton

Pg.

g) Gua para auditoras de entidades pequeas y medianas.....

86

h) Idioma y traducciones..............................................................

86

i) Adopcin....................................................................................

87

1) Panorama..............................................................................

87

2) Unin Europea.....................................................................

87

El marco internacional para trabajos de aseguramiento.........

88

a) Cuestiones generales................................................................

88

b) Cuestiones especficas..............................................................

90

2,4.

La recomendacin 16 del GAFI.....................................................

93

2,5.

La creacin del International Forum of Independent Audit Regulators (IFIAR)...............................................................................

94

2,6.

Resumen..........................................................................................

95

2,7.

Preguntas y ejercicios.....................................................................

97

2,8.

Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.....................

98

2,3.

Captulo 3

Marco Regulatorio Argentino


3,1.

Introduccin................................................................................... 101

3,2.

Regulaciones del ejercicio de la profesin de contador pblico. 102

3,3.

Contratacin obligatoria de auditoras o revisiones.................... 105

3,4.

Incumbencia profesional............................................................... 107

3,5.

Ejercicio a ttulo individual............................................................ 109

3,6.

Capacitacin para el ejercicio de la profesin............................. 109

3,7.

Matriculacin.................................................................................. 111

3,8.

Otros registros y presentaciones de declaraciones juradas........ 113

3,9.

Capacitacin permanente............................................................. 114

3,10. Independencia................................................................................ 115


3,11. Conducta profesional..................................................................... 115
3,12. Ejecucin del trabajo y preparacin de informes........................ 115
a) Panorama................................................................................... 115
b) El proyecto de convergencia de 2003....................................... 117
c) El proyecto 14 de resolucin tcnica....................................... 122
d) Preguntas que nos formulamos............................................... 123
3,13. Relaciones con el comit de auditora.......................................... 124
3,14. Regulaciones anti lavado............................................................... 124

Tratado de Auditora

XXV

Pg.

3,15. Controles de calidad....................................................................... 130


3,16. Sanciones a los auditores............................................................... 131
3,17. Legalizacin (certificacin) de firmas........................................... 131
3,18. Honorarios...................................................................................... 132
3,19. Aportes a cajas jubilatorias complementarias............................. 133
3,20. Resumen.......................................................................................... 133
3,21. Preguntas y ejercicios..................................................................... 134
3,22. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 135

Captulo 4

Marco Regulatorio Estadounidense


4,1.

Introduccin................................................................................... 139

4,2.

La auditora en los Estados Unidos............................................... 139

4,3.

Los Certified Public Accountants (CPAs)...................................... 140

4,4.

La Uniform Accountancy Act (UAA).............................................. 141

4,5.

La ley de Valores de 1933................................................................ 141

4,6.

La ley de Mercado de Valores de 1934........................................... 141

4,7.

La ley Sarbanes-Oxley (SOX).......................................................... 142


a) Informacin general................................................................. 142
b) Cuestiones tratadas................................................................... 144
c) Aplicacin a firmas no estadounidenses................................. 145

4,8.

Organismos reguladores ms importantes.................................. 146


a) Las States Boards of Accountancy (SBAs)............................... 146
b) El American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA)....................................................................................... 146
c) La Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB).. 147
d) La Securities and Exchange Commission (SEC)..................... 148

4,9.

La Independence Standards Board (ISB)...................................... 149

4,10. Registro de auditores de la PCAOB................................................ 149


4,11. Normas del AICPA y de sus comisiones o juntas......................... 150
a) Informacin general................................................................. 150
b) Pronunciamientos principales................................................. 151
c) Publicaciones interpretativas y otras publicaciones.............. 153
d) Tipos de requerimientos y materiales explicativos................ 154
e) Contenido de la codificacin de normas profesionales......... 155

XXVI

Enrique Fowler Newton

Pg.

f) El proyecto de claridad y convergencia................................... 161


g) Borradores.................................................................................. 163
4,12. Normas de la PCAOB...................................................................... 163
a) Informacin general................................................................. 163
b) Tipos de requerimientos y materiales explicativos................ 164
c) Lista de pronunciamientos....................................................... 165
d) Normas propuestas en octubre de 2008.................................. 168
4,13. Regulaciones anti lavado............................................................... 169
4,14. La capacitacin permanente......................................................... 170
4,15. Resumen.......................................................................................... 171
4,16. Preguntas y ejercicios..................................................................... 172
4,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 173

Captulo 5

La Independencia
5,1.

Introduccin................................................................................... 175

5,2.

Concepto......................................................................................... 176

5,3.

Amenazas a la independencia....................................................... 177


a) Consideraciones generales....................................................... 177
b) Amenazas tpicas....................................................................... 178
1) Amenazas por intereses propios......................................... 178
2) Amenazas por revisin del propio trabajo......................... 180
3) Amenazas por defensa de intereses del cliente................. 180
4) Amenazas por familiaridad................................................. 181
5) Amenazas por intimidacin................................................ 181
c) Aspectos a considerar al evaluar amenazas............................ 182
1) Momentos............................................................................. 182
2) El cliente y las personas cercanas a l............................. 182
3) Firmas profesionales y redes............................................... 183
4) Los participantes en la auditora........................................ 184

5,4.

Defensas.......................................................................................... 185
a) Defensas provenientes de normas profesionales y legales.... 186
b) Defensas provenientes de medidas internas de los clientes. 186
c) Defensas provenientes de decisioneso actitudes de una
firma........................................................................................... 187

Tratado de Auditora

XXVII

Pg.

5,5.

Medidas para fortalecer la independencia................................... 188


a) Medidas que podran resultar de decisiones individuales de
las firmas.................................................................................... 188
b) Posible rotacin obligatoria de los auditores.......................... 190

5,6.

Cuestiones especiales..................................................................... 191


a) Prestacin de otros servicios profesionales............................ 191
1) Consideraciones generales.................................................. 191
2) Servicios de tenedura de libros.......................................... 193
3) Servicios de auditora integral......................................... 195
4) El auditor sndico................................................................. 196
Consideraciones generales.................................................. 196
Normas argentinas............................................................... 197
Controversias........................................................................ 199
El caso Benavent.................................................................. 202
b) La auditora de entidades gubernamentales.......................... 204
c) Intereses en empresas con actividad similar a la del cliente. 205
d) Adquisicin de bienes o servicios al cliente en condiciones
ventajosas.................................................................................. 205

5,7.

Enfoques regulatorios.................................................................... 206


a) Enfoques tradicionales............................................................. 206
b) Enfoque de las amenazas y las defensas................................. 207
c) Requerimientos de informacin adicional............................. 208

5,8.

Estndares de juntas de la IFAC..................................................... 209


a) Requerimientos del cdigo de tica de 2005........................... 209
b) Normas del ISQC 1.................................................................... 211

5,9.

Normas Argentinas......................................................................... 212


a) Propuestas de la FACPCE.......................................................... 212
b) Normas de consejos profesionales.......................................... 212
c) Normas de la Comisin Nacional de Valores.......................... 218
1) Presunciones de falta de independencia........................... 219
2) Perodos a considerar en relacin con las incompatibilidades..................................................................................... 221
3) Informacin a incluir en el informe de auditora.............. 222
4) Elementos del sistema de control de calidad de una
firma...................................................................................... 223

XXVIII

Enrique Fowler Newton

Pg.

d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y


Cambiarias................................................................................. 224
1) Norma bsica....................................................................... 224
2) Presunciones de falta de independencia........................... 225
e) Normas de la Superintendencia de Seguros de la Nacin..... 226
5,10. Normas estadounidenses............................................................... 226
a) Normas de la ley de mercado de valores de 1934................... 226
b) Normas de la ley Sarbanes-Oxley de 2002............................... 228
c) Normas de la SEC...................................................................... 228
d) Normas de la PCAOB................................................................. 229
e) Normas de las juntas estatales de contadura Pblica........... 229
f) Normas del AICPA..................................................................... 230
5,11. Armonizacin de normas.............................................................. 230
5,12. Resumen.......................................................................................... 231
5,13. Preguntas y ejercicios..................................................................... 233
5,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 234

Captulo 6

tica y Cdigos de Actuacin Profesional


6,1.

Introduccin................................................................................... 237

6,2.

tica y actuacin profesional......................................................... 238

6,3.

Cdigos de conducta profesional o de tica................................. 239

6,4.

Principios fundamentales.............................................................. 241

6,5.

Reglas bsicas de conducta profesional....................................... 242

6,6.

Algunas cuestiones especficas...................................................... 246


a) Obtencin de trabajos profesionales....................................... 246
1) Comunicaciones al pblico y ofrecimiento directo de
servicios................................................................................ 247
2) Gestoras y comisiones........................................................ 249
3) Negociaciones de clientelas................................................ 250
b) Honorarios................................................................................. 250
c) El secreto profesional................................................................ 251
d) La negligencia como falta tica................................................ 252
e) La condena judicial como falta tica....................................... 253

6,7.

El cdigo de la IFAC de 2005.......................................................... 254

Tratado de Auditora

XXIX

Pg.

a) Informacin general................................................................. 254


b) Enfoque adoptado y estructura................................................ 255
c) Principios fundamentales........................................................ 256
d) Tipos y ejemplos de amenazas y de defensas......................... 257
e) Presunciones irrefutables......................................................... 258
f) Comentarios sobre cuestiones especficas............................. 259
1) Secreto profesional.............................................................. 259
2) Obtencin de nuevos trabajos profesionales.................... 259
3) Comisiones........................................................................... 260
g) Consideraciones finales............................................................ 260
6,8.

Normas argentinas......................................................................... 261


a) Cdigos de tica de la FACPCE y del CPCECABA................... 261
b) Posibles cambios al cdigo de tica de la FACPCE................. 269
c) Otras normas sobre el secreto profesional.............................. 271
1) Art. 156 del cdigo penal..................................................... 271
2) Ley anti lavado..................................................................... 271

6,9.

Normas estadounidenses............................................................... 272


a) El cdigo del AICPA................................................................... 272
b) Normas de la PCAOB................................................................. 273
c) Una excepcin al deber de guardar el secreto profesional.... 273

8,10. Resumen.......................................................................................... 274


8,11. Preguntas y ejercicios..................................................................... 275
6,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 277

Captulo 7

Controles y Revisiones de Calidad


7,1.

Introduccin................................................................................... 279

7,2.

Sistemas de control de calidad...................................................... 280


a) Concepto.................................................................................... 280
b) Diseo........................................................................................ 281
c) Elementos.................................................................................. 281
1) Liderazgo.............................................................................. 282
2) Requerimientos ticos......................................................... 282
3) Aceptacin y mantenimiento de clientes y compromisos
especficos............................................................................ 282

XXX

Enrique Fowler Newton

Pg.

4) Recursos humanos............................................................... 283


5) Desempeo en trabajos especficos................................... 284
6) Monitoreo............................................................................. 284
d) Administracin.......................................................................... 285
7,3.

Revisiones Internas de trabajos especficos................................. 286

7,4.

Revisiones por pares....................................................................... 287

7,5.

Revisiones de calidad a cargo de organismos reguladores......... 288

7,6.

Controles formales......................................................................... 288

7,7.

Estndares internacionales............................................................ 289


a) Propuestas de la IAASB............................................................. 289
b) Obligaciones de los miembros de la IFAC............................... 290

7,8.

Normas argentinas......................................................................... 292


a) Actitud de la FACPCE................................................................ 292
b) Normas del los consejos profesionales................................... 292
c) Normas de la Comisin Nacional de Valores.......................... 294
d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y
Cambiarias................................................................................. 298

7,9.

Normas estadounidenses............................................................... 300


a) Normas del AICPA..................................................................... 300
1) Control de calidad................................................................ 300
2) Revisiones por pares............................................................ 301
b) Normas de la PCAOB................................................................. 301
1) Control de calidad................................................................ 301
2) Inspecciones......................................................................... 302
c) Normas de las Juntas Estatales de Contadura Pblica.......... 304

7,10. Resumen.......................................................................................... 305


7,11. Preguntas y ejercicios..................................................................... 308
7,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 308

Captulo 8

Consecuencias de la Mala Praxis


8,1.

Introduccin................................................................................... 311

8,2.

Mala praxis...................................................................................... 313


a) Concepto.................................................................................... 313
b) Dolo y negligencia..................................................................... 313

Tratado de Auditora

XXXI

Pg.

c) Acusaciones falsas..................................................................... 313


8,3.

Consecuencias de la mala praxis................................................... 314


a) Sanciones profesionales........................................................... 314
1) Organismos a cargo de su aplicacin................................. 314
2) Alcance.................................................................................. 314
3) Tipos...................................................................................... 315
4) Cuestiones de procedimiento............................................. 316
b) Responsabilidad civil................................................................ 318
c) Condenas penales..................................................................... 319
d) A quin sancionar...................................................................... 320
e) Sanciones de asociaciones de graduados............................... 321

8,4.

Cuestiones especiales..................................................................... 322


a) Fraudes y errores....................................................................... 322
b) Actos ilegales del cliente........................................................... 324
c) Quiebra posterior del cliente.................................................... 326

8,5.

Estndares internacionales............................................................ 327


a) Conductas punibles.................................................................. 327
b) Sanciones................................................................................... 327
c) Cuestiones de procedimiento.................................................. 328

8,6.

Marco regulatorio argentino.......................................................... 328


a) Sanciones profesionales........................................................... 328
1) Organismos de aplicacin................................................... 328
2) Hechos punibles.................................................................. 329
3) Penas..................................................................................... 330
4) Prescripcin.......................................................................... 332
5) Procedimiento...................................................................... 332
b) Legislacin Civil......................................................................... 333
1) Panorama.............................................................................. 333
2) Algunas ideas de Martorell.................................................. 335
La auditora.......................................................................... 336
La responsabilidad civil del auditor en la Argentina......... 337
Ruptura del contrato de auditora por limitacin al alcance del trabajo.................................................................. 343
La auditora de estados financieros firmados por el auditor....................................................................................... 344

XXXII

Enrique Fowler Newton

Pg.

c) Legislacin penal....................................................................... 345


1) Panorama.............................................................................. 345
2) Defraudacin al cliente....................................................... 346
3) Violacin del deber de guardar el secreto profesional...... 347
4) Colaboracin en la comisin de delitos............................. 347
5) Destruccin de evidencia de auditora.............................. 348
6) Violacin de normas de la ley anti lavado......................... 349
7) Blanqueos de responsabilidades........................................ 350
8) El anteproyecto de rgimen de delitos societarios de
2004....................................................................................... 352
9) Notas sobre el delito de balance falso............................. 354
8,7.

Marco normativo estadounidense................................................ 357


a) Sanciones profesionales........................................................... 357
b) Legislacin civil......................................................................... 358
c) Legislacin penal....................................................................... 358

8,8.

Resumen.......................................................................................... 359

8,9.

Preguntas y ejercicios..................................................................... 361

8,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 363

Segunda parte
AUDITORA: CUESTIONES GENERALES
Captulo 9

El Informe sobre los Estados Financieros


9,1.

Introduccin................................................................................... 369

9,2.

Contenido........................................................................................ 371
a) Elementos imprescindibles...................................................... 371
b) Aclaraciones previas a la opinin............................................. 371
c) Elementos tcnicos de inclusin discutible............................ 372
1) Destinatario.......................................................................... 372
2) Opinin sobre la uniformidad en la aplicacin de normas contables....................................................................... 372
3) Aclaraciones que no afectan la opinin............................. 373

Tratado de Auditora

XXXIII

Pg.

4) Lugar de emisin o domicilio del auditor.......................... 373


5) Opiniones parciales............................................................. 374
d) Elementos educativos............................................................... 374
e) Elementos que no deberan incluirse...................................... 376
9,3.

Factores que definen el contenido del informe........................... 377


a) Estados financieros examinados.............................................. 378
b) Manera en que se llev a cabo el examen............................... 379
1) Consideraciones generales.................................................. 379
2) Impacto sobre las opiniones referidas a la uniformidad.. 381
c) Cuestiones relacionadas con la informacin comparativa... 382
1) Responsabilidad asumida................................................... 382
2) Otras cuestiones................................................................... 386
d) Conclusiones sobre la aplicacin de las normas contables
de referencia.............................................................................. 388
e) Fecha de conclusin del examen............................................. 391
f) Aplicacin de la normativa relacionada.................................. 392
g) Uniformidad en la aplicacin de normas contables.............. 393
h) Aclaraciones sobre las normas contables aplicadas............... 394
i) Contingencias............................................................................ 395
j) Conjunciones de problemas.................................................... 398

9,4.

Redaccin del informe................................................................... 401


a) Requisitos generales.................................................................. 401
b) Secciones.................................................................................... 402
c) Prrafos................................................................................... 404
d) Ttulo.......................................................................................... 404
e) Destinatario formal................................................................... 404
f) Identificacin de los estados financieros auditados.............. 405
g) Alcance del trabajo.................................................................... 405
h) Opinin sobre la aplicacin de las normas contables de referencia....................................................................................... 407
1) Consideraciones generales.................................................. 407
2) Efectos de la inclusin de informacin comparativa con
el carcter de cifras correspondientes................................ 410
3) Informes adversos o con salvedades y abstenciones........ 411

XXXIV

Enrique Fowler Newton

Pg.

i) Opinin sobre uniformidad..................................................... 417


j) Manifestaciones del auditor requeridas por normas legales
o profesionales.......................................................................... 418
k) Lugar y fecha.............................................................................. 419
l) Firma y su aclaracin................................................................ 419
m) Utilizacin de modelos............................................................. 420
9,5.

Efectos de situaciones menos frecuentes..................................... 420


a) Cuestiones referidas a la ejecucin del trabajo...................... 420
1) Cifras correspondientes no auditadas............................... 420
2) Intervencin de auditores de componentes...................... 421
3) Intervencin de un experto del auditor............................. 425
4) Auditora conjunta............................................................... 427
b) Cuestiones referidas a las normas contables aplicadas......... 427
1) Apartamiento fundado a una regla contable..................... 427
2) Aplicacin de normas contables legales distintas a las de
referencia.............................................................................. 430
3) Aplicacin de normas contables especiales...................... 430
c) Dudas sobre la continuidad del emisor de los estados financieros.......................................................................................... 432
d) Cuestiones referidas a la preparacin y presentacin de los
estados financieros................................................................... 434
1) Presentacin de estados consolidados como informacin complementaria.......................................................... 434
2) Inclusin de ms de un juego de medidas contables ...... 434
3) Inclusin de informacin pro forma.................................. 435
4) Inclusin de informaciones no auditadas......................... 437
5) Adjuncin de informacin adicional................................. 437
e) Inclusin del informe en publicaciones que contienen elementos que l no cubre............................................................ 439

9,6.

Actualizacin de un informe ya entregado................................... 442


a) Informe todava no distribuido................................................ 442
b) Informe ya distribuido.............................................................. 443

9,7.

Identificacin del informe con los estados financieros auditados.................................................................................................... 445


a) Estados emitidos en papel........................................................ 445
b) Estados presentados en soportes magnticos........................ 446

Tratado de Auditora

XXXV

Pg.

9,8.

Informes que incluyen una opinin referida a los controles internos sobre la informacin financiera........................................ 448

9,9.

Informes de auditora falsos o incompletos................................. 448

9,10. Inclusin del informe en documentos de instancia XBRL.......... 448


9,11. Copiado del informe en registros del cliente............................... 449
9,12. Normas internacionales de auditora........................................... 449
9,13. Normas argentinas......................................................................... 451
a) Panorama................................................................................... 451
b) Normas legales de alcance general.......................................... 451
1) El artculo 4 de la ley nacional 20.488............................... 451
2) El artculo 10 de la ley nacional 17.250............................... 452
3) Leyes locales reguladoras de la profesin.......................... 453
4) Otras leyes locales................................................................ 453
c) Propuestas contenidas en pronunciamientos de la FACPCE. 454
1) Resolucin tcnica 7............................................................ 454
2) Resolucin tcnica 21.......................................................... 456
3) Resolucin tcnica 24.......................................................... 457
4) Resolucin 282..................................................................... 457
5) Interpretacin 5.................................................................... 458
d) Normas de consejos profesionales.......................................... 460
e) Normas legales para la auditora de determinadas entidades............................................................................................... 461
1) Entidades domiciliadas en la Ciudad de Buenos Aires..... 461
2) Entidades con cotizacin pblica de sus valores negociables................................................................................... 462
3) Entidades financieras y cambiarias.................................... 463
4) Entidades aseguradoras...................................................... 463
5) Sociedades cooperativas..................................................... 464
6) Asociaciones mutuales........................................................ 465
9,14. Normas estadounidenses............................................................... 466
a) Panorama................................................................................... 466
b) Cuestiones especficas.............................................................. 468
9,15. Resumen.......................................................................................... 469
9,16. Preguntas y ejercicios..................................................................... 475
9,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 482

XXXVI

Enrique Fowler Newton

Pg.

Captulo 10

Informes Diversos
10,1. Introduccin................................................................................... 489
10,2. Cuestiones generales...................................................................... 489
10,3. Carta con recomendaciones sobre el control interno................. 490
a) Consideraciones generales....................................................... 490
b) Beneficios especficos............................................................... 491
c) Deficiencias de control que deberan ser informadas........... 492
d) Componentes............................................................................ 495
1) Lugar de emisin.................................................................. 495
2) Fecha de emisin................................................................. 495
3) Destinatario.......................................................................... 496
4) Elementos educativos.......................................................... 496
5) Comentarios y recomendaciones....................................... 498
6) Otras informaciones que ayuden a los lectores................. 499
7) Opiniones de funcionarios del cliente............................... 500
8) Prrafo de limitacin a la circulacin de la carta.............. 500
9) Firma..................................................................................... 501
10) Anexos................................................................................... 501
11) Seguimiento de recomendaciones anteriores................... 501
e) Anticipos.................................................................................... 502
f) Inexistencia de comentarios u observaciones........................ 502
g) Normas internacionales de auditora...................................... 503
h) Normas argentinas.................................................................... 504
1) Generalidad de las auditoras............................................. 504
2) Auditoras de entidades financieras................................... 505
3) Auditoras de entidades cambiarias................................... 506
4) Auditoras de entidades aseguradoras............................... 507
i) Normas Estadounidenses......................................................... 507
1) Normas del AICPA................................................................ 507
2) Normas de la PCAOB........................................................... 508
10,4. Informes requeridos por la legislacin anti lavado..................... 509
a) Consideraciones generales....................................................... 509
b) Normas argentinas.................................................................... 510

Tratado de Auditora

XXXVII

Pg.

1) Casos en que un auditor debe informar a la UIF.............. 510


2) Tipos de informes................................................................ 511
3) Hechos u operaciones sospechosas................................... 512
4) Informes sobre los procedimientos de control interno
anti lavado............................................................................ 519
5) Reportes de operaciones sospechosas............................... 523
c) Normas estadounidenses......................................................... 524
10,5. Comunicaciones de errores, fraudes y actos ilegales.................. 524
a) Errores........................................................................................ 525
b) Fraudes internos........................................................................ 525
c) Actos ilegales.............................................................................. 526
d) Cuestiones relacionadas........................................................... 526
e) Normas internacionales de auditora...................................... 527
f) Normas argentinas.................................................................... 527
g) Normas estadounidenses......................................................... 527
10,6. Informe sobre estados financieros resumidos............................. 529
10,7. Informes para uso de otros auditores........................................... 530
10,8. Otras comunicaciones.................................................................... 531
10,9. Resumen.......................................................................................... 531
10,10. Preguntas y ejercicios..................................................................... 533
10,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 534

Captulo 11

Contratacin de la Auditora y Relacin


con el Cliente
11,1. Introduccin................................................................................... 539
11,2. Personas del cliente con las que el auditor interacta................ 539
11,3. Actividades previas a una propuesta de servicios........................ 540
a) Primer contacto con un cliente potencial............................... 540
b) Conocimiento del potencial cliente........................................ 541
c) Contacto con el auditor anterior.............................................. 545
d) Evaluaciones.............................................................................. 546
e) Rechazo del trabajo................................................................... 546
1) Causas habituales................................................................ 546
2) Dos causas especiales previstas en la ISA 210................... 547

XXXVIII

Enrique Fowler Newton

Pg.

f) Estimacin de los honorarios y del ritmo de su facturacin. 548


11,4. Formulacin de la propuesta......................................................... 549
11,5. El contrato de auditora................................................................. 550
a) Contenido.................................................................................. 550
1) Partes..................................................................................... 551
2) Obligaciones del auditor..................................................... 551
3) Obligaciones del cliente...................................................... 552
4) Honorario y su facturacin................................................. 552
5) Responsabilidades previas del cliente................................ 554
6) Aclaraciones referidas a las obligaciones del auditor....... 554
7) Aclaraciones y cuestiones de procedimiento.................... 555
b) Instrumentacin........................................................................ 556
c) Ejemplo...................................................................................... 556
d) Ratificacin por parte de los accionistas................................. 562
e) Primeras auditoras................................................................... 562
f) Auditoras posteriores............................................................... 562
11,6. Relacin durante la auditora........................................................ 563
a) Consideraciones generales....................................................... 563
b) Las normas internas del cliente............................................... 564
c) Facilitacin del trabajo del comit de auditora..................... 565
d) Comunicaciones a los directores y administradores de la
entidad....................................................................................... 565
e) Consultas del cliente................................................................. 567
11,7. Facturacin y cobranza.................................................................. 568
11,8. Cambio del alcance del trabajo..................................................... 568
11,9. Cese de la relacin profesional...................................................... 570
11,10. Deberes ticos................................................................................. 571
11,11. Normas internacionales de auditora........................................... 572
11,12. Normas argentinas......................................................................... 575
a) Panorama................................................................................... 575
b) Normas anti lavado................................................................... 575
1) Ley 25.246............................................................................. 575
2) Resolucin 3/04 de la UIF................................................... 577
3) Consideraciones finales...................................................... 581
c) Normas profesionales relacionadas con la ley anti lavado.... 582
d) El artculo 283 de la ley de sociedades comerciales............... 584

Tratado de Auditora

XXXIX

Pg.

11,13. Normas estadounidenses............................................................... 584


11,14. Resumen.......................................................................................... 585
11,15. Preguntas y ejercicios..................................................................... 589
11,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 591

Captulo 12

Procedimientos de Auditora
12,1. Introduccin................................................................................... 595
12,2. Procedimientos tpicos.................................................................. 595
a) Lectura de los estados financieros........................................... 595
b) Identificacin y evaluacin de polticas contables................. 596
c) Los procedimientos analticos.............................................. 597
1) Consideraciones generales.................................................. 597
2) Comparaciones con datos histricos no contables.......... 600
3) Comparaciones con datos presupuestados....................... 600
d) Cotejos con registros y documentacin de respaldo.............. 601
1) Propsito............................................................................... 601
2) Consideracin de las caractersticas del sistema contable.......................................................................................... 601
3) Cotejo de los estados financieros con el mayor................ 604
4) Cotejos de las anotaciones en el mayorcon los asientos y
sus borradores...................................................................... 609
5) Cotejos con diarios auxiliares............................................. 610
6) Cotejos con submayores y otros registros analticos........ 610
7) Examen de la forma en que se llevan los registros contables........................................................................................ 611
8) Cotejos con documentacin de respaldo.......................... 611
9) Cotejos con salidas de otros procesos contables.............. 613
10) Cotejo de la informacin contenida en notas o anexos.... 614
e) Cotejos con informacin obtenida independientemente..... 615
f) Inspecciones oculares............................................................... 616
1) Recuentos............................................................................. 616
2) Observaciones de recuentos............................................... 618
3) Observacin de actividades y condiciones........................ 618
g) Comparaciones entre los resultados de recuentos y los registros contables........................................................................ 619
h) Pedidos de informaciones a terceros....................................... 620

XL

Enrique Fowler Newton

Pg.

1) Consideraciones generales.................................................. 620


2) Tipos de pedidos.................................................................. 622
3) Actividades requeridas........................................................ 623
4) Seleccin de partidas........................................................... 624
5) Preparacin de registros de control.................................... 625
6) Preparacin de las cartas..................................................... 626
7) Firma, control, ensobrado y despacho............................... 630
8) Recepcin de las respuestas................................................ 631
9) Pedido(s) posterior(es)........................................................ 632
10) Aclaracin de discrepancias................................................ 632
11) Tabulacin y evaluacin de resultados.............................. 633
12) Situacin en la Argentina frente al impuesto de sellos..... 636
i) Exmenes de estados de cuentas y conciliaciones................. 636
j) Exmenes de operaciones matemticas................................. 638
k) Revisiones conceptuales de registros y comprobantes.......... 639
l) Comprobaciones de expectativas............................................ 641
1) Los denominados procedimientos analticos sustantivos........................................................................................ 641
2) Coincidencias esperadas..................................................... 642
m) Lectura de documentos legales importantes.......................... 643
n) Lectura de manuales y normas................................................ 645
o) Repeticiones independientes de procesos.............................. 645
p) Exmenes de programas de computacin.............................. 647
1) Examen conceptual............................................................. 647
2) Comprobacin de funcionamiento.................................... 648
3) Prueba de vigencia............................................................... 649
q) Preguntas a funcionarios y empleados del cliente................. 650
r) Obtencin de la carta de representaciones............................. 651
12,3. Seleccin de procedimientos de auditora................................... 656
12,4. Aplicacin de procedimientos utilizando herramientas informticas............................................................................................ 658
a) Programas de planilla electrnica........................................... 659
b) Administradores de bases de datos......................................... 659
c) Procesadores de texto............................................................... 660
d) Programas de clasificacin del contenido de archivos.......... 661
e) Programas de comunicaciones................................................ 661

Tratado de Auditora

XLI

Pg.

f) Programas para tareas generales para auditora.................... 661


g) Programas para tareas especficas de auditora...................... 662
12,5. Normas internacionales de auditora........................................... 662
12,6. Normas argentinas......................................................................... 663
12,7. Normas estadounidenses............................................................... 664
12,8. Resumen.......................................................................................... 664
12,9. Preguntas y ejercicios..................................................................... 667
12,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 668

Tomo II
Captulo 13

Planeamiento y Administracin de una Auditora


13,1. Introduccin................................................................................... 671
13,2. Actividades que abarca una auditora........................................... 671
13,3. Conocimiento de las actividades del cliente................................ 676
a) Consideraciones generales....................................................... 676
b) Identificacin de partes relacionadas...................................... 677
13,4. Identificacin de las afirmaciones contenidas en los estados financieros ........................................................................................ 679
13,5. Estimacin previa de niveles de significacin.............................. 681
13,6. Estimacin de errores tolerables para componentes especficos de los estados financieros........................................................ 683
13,7. Evaluacin de la importancia relativa de las afirmaciones identificadas........................................................................................... 685
13,8. Definicin de objetivos para cada componentede los estados
financieros....................................................................................... 686
13,9. Revisin analtica............................................................................ 687
13,10. Consideracin de los controles internos...................................... 688
a) El control interno...................................................................... 688
b) Controles que interesan al auditor.......................................... 689
1) Consideraciones generales.................................................. 689
2) Aspectos circundantes al sistema contable....................... 691
3) Controles especficos del sistema contable....................... 694
4) Trabajo de la auditora interna........................................... 694

XLII

Enrique Fowler Newton

Pg.

5) Efectos de la informatizacin............................................. 696


c) Obtencin de informacin sobre el funcionamiento terico................................................................................................ 698
1) Consideraciones generales.................................................. 698
2) Procedimientos.................................................................... 700
3) Herramientas estndar........................................................ 700
4) Registro de la informacin.................................................. 705
d) Decisiones resultantes de la primera evaluacin................... 706
e) Pruebas del funcionamiento real y comparacin con el terico.............................................................................................. 707
f) Evaluacin del funcionamiento real de los controles............ 709
13,11. Evaluacin del riesgo de auditora................................................ 709
a) Riesgo global.............................................................................. 709
b) Riesgo de fraude........................................................................ 711
1) Factores de riesgo................................................................. 711
2) Seales de peligro................................................................ 715
3) Procedimientos.................................................................... 716
4) Respuestas............................................................................ 717
c) Riesgo de actos ilegales............................................................. 718
d) Riesgos individuales.................................................................. 719
1) Riesgo inherente.................................................................. 722
2) Riesgo de falta de control.................................................... 722
3) Riesgo de falta de deteccin................................................ 724
4) Consideracin del riesgo de fraude.................................... 726
e) Respuestas ante un riesgo de auditora superior al normal.. 726
13,12. Otras cuestiones a considerar........................................................ 727
a) Complejidad de las polticas contables adoptadas................ 727
b) Transacciones procesadas por una organizacin de servicios.............................................................................................. 727
c) Ajustes por inflacin y conversiones....................................... 729
d) Existencia de sucursales o de entidades participadas (auditora de grupos)......................................................................... 730
e) Intervencin de expertos del auditor...................................... 734
f) Empleo de especialistas por parte del cliente......................... 736
g) Auditoras iniciales.................................................................... 737
h) Colaboracin de auditora interna.......................................... 739

Tratado de Auditora

XLIII

Pg.

i) Leyes anti lavado....................................................................... 741


13,13. El plan de auditora (o programa de trabajo)............................... 741
a) Necesidad de su escritura......................................................... 741
b) Desarrollo................................................................................... 742
c) Elementos a ser preparados por el cliente.............................. 742
d) Programacin de visitas............................................................ 743
e) Procedimientos......................................................................... 745
f) Asignaciones de tareas.............................................................. 746
g) Estimacin de tiempos............................................................. 747
h) Formalizacin............................................................................ 748
1) Ventajas................................................................................. 748
2) Divisin por reas................................................................ 749
3) Contenido............................................................................. 751
4) Oportunidad de la preparacin.......................................... 756
5) Preparacin, revisin y aprobacin.................................... 757
i) Revisin permanente................................................................ 760
j) Custodia y exhibicin................................................................ 760
k) Programas estndar.................................................................. 760
13,14. Actividades de supervisin y control............................................ 761
a) Instruccin de los colaboradores............................................. 761
b) Revisin del trabajo de colaboradores..................................... 762
c) Control sobre la ejecucin del programa................................ 763
1) Control de procedimientos................................................. 763
2) Control del tiempo empleado............................................. 763
d) Registro y custodia de la evidencia de auditora..................... 764
e) Auditoras descentralizadas..................................................... 764
13,15. Auditora de estados financieros de entidades pequeas y medianas.............................................................................................. 764
13,16. Normas internacionales de auditora........................................... 766
13,17. Normas argentinas......................................................................... 769
a) Normas de la resolucin tcnica 7........................................... 769
b) Normas de la legislacin anti lavado....................................... 771
c) Resoluciones 311 de la FACPCE y C. D. 40/05 del CPCECABA................................................................................................ 772
13,18. Normas estadounidenses............................................................... 772

XLIV

Enrique Fowler Newton

Pg.

13,19. Resumen.......................................................................................... 773


13,20. Preguntas y ejercicios..................................................................... 783
13,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 787

Captulo 14

Muestreo
14,1. Introduccin................................................................................... 795
14,2. Planes de muestreo utilizables en la auditora de estados financieros................................................................................................ 797
14,3. Pasos de un muestreo..................................................................... 799
a) Identificacin del universo y de las unidades de muestreo... 800
b) Definicin del concepto de error.......................................... 801
c) Estratificacin............................................................................ 801
d) Fijacin del tamao de la muestra........................................... 802
e) Mtodos de seleccin de los componentes de una muestra. 802
1) Uso de nmeros aleatorios................................................. 802
2) Muestreo sistemtico........................................................... 803
3) Seleccin basada en la ponderacin de valores................ 804
4) Muestreo por bloques (o conglomerados)......................... 808
5) Seleccin casual................................................................... 808
f) Aplicacin de procedimientos de auditora............................ 809
g) Evaluacin de los resultados en la muestra............................ 809
h) Proyeccin de los resultados.................................................... 809
1) Consideraciones generales.................................................. 809
2) Anomalas............................................................................. 811
i) Combinacin de resultados de estratos.................................. 812
j) Medidas complementarias....................................................... 812
14,4. Riesgos del muestreo...................................................................... 813
14,5. El muestreo en la evaluacin deactividades de control.............. 814
a) Fijacin del tamao de una muestra....................................... 814
b) Evaluacin de resultados.......................................................... 815
c) Planes de muestreo estadstico................................................ 816
14,6. El muestreo en la validacin directa de saldos............................ 816
a) Fijacin del tamao de una muestra....................................... 816

Tratado de Auditora

XLV

Pg.

b) Evaluacin de resultados.......................................................... 819


c) Planes de muestreo estadstico................................................ 820
14,7. El tamao de las muestras en las pruebas de doble propsito... 820
14,8. Estimacin de frecuencias por el mtodo de parar-o-seguir...... 821
a) Fundamentos............................................................................. 821
b) Clculos de probabilidades...................................................... 822
c) Procedimiento........................................................................... 824
d) Herramientas............................................................................. 827
14,9. Estimacin de variables basada en la distribucin normal........ 829
a) Fundamento.............................................................................. 829
b) Conceptos y frmulas importantes......................................... 829
1) Importes reales en el universo............................................ 829
2) Importes reales observados en una muestra..................... 830
3) Relaciones entre los importes en el universo y los observados en una muestra tomada de l................................... 830
4) Intervalos de confianza en un universo o estrato............. 830
5) Consolidacin de conclusiones en muestreo estratificado........................................................................................... 833
c) Procedimiento........................................................................... 834
1) Fijacin del tamao de la muestra..................................... 834
2) Evaluacin de resultados..................................................... 835
d) Ejemplo...................................................................................... 836
1) Supuestos sobre el universo................................................ 836
2) Supuestos sobre un estrato................................................. 836
3) Muestreo de un estrato........................................................ 837
4) Supuestos sobre el resultado del muestreo de otro estrato . ......................................................................................... 840
5) Consolidacin de los resultados de los estratos................ 840
14,10. Algo ms sobre la aplicacin de planes de muestreo estadstico...................................................................................................... 841
14,11. Normas internacionales de auditora........................................... 842
14,12. Normas argentinas......................................................................... 843
14,13. Normas estadounidenses............................................................... 843
14,14. Resumen.......................................................................................... 844
14,15. Preguntas y ejercicios..................................................................... 847
14,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 848

XLVI

Enrique Fowler Newton

Pg.

Captulo 15

La Evidencia de Auditora y su Documentacin


15,1. Introduccin................................................................................... 853
15,2. Propsitos........................................................................................ 853
15,3. Medios de registro.......................................................................... 854
15,4. Contenido........................................................................................ 855
a) Evidencias del planeamiento................................................... 855
b) Evidencias de la reunin de elementos de juicio.................... 858
c) Evidencias de las actividades de supervisin......................... 860
d) Evidencias de la intervencin de un segundo socio............... 860
15,5. Otras cuestiones a considerar........................................................ 860
15,6. Consideraciones sobre algunos componentes de la evidencia
de auditora..................................................................................... 862
a) Resmenes o copias de documentos importantes................. 862
b) Estados financieros................................................................... 862
c) Balance de saldos del mayor general....................................... 863
d) Hojas gua.................................................................................. 864
e) Resumen de hojas gua............................................................. 865
f) Coeficientes para el ajuste por inflacin................................. 866
g) Tipos de cambio para conversiones........................................ 867
h) Plan de auditora (o programa de trabajo).............................. 867
i) Hojas de trabajo realizado........................................................ 867
j) Anotaciones sobre los controles internos............................... 869
k) Anlisis de saldos...................................................................... 870
l) Conciliaciones........................................................................... 872
m) Detalles de inspecciones oculares........................................... 874
n) Evidencias de circularizaciones............................................... 875
) Copias de cartas a los asesores legales y de sus respuestas... 875
o) Pruebas globales........................................................................ 877
p) Notas, comentarios u observaciones....................................... 878
q) Carta de representaciones........................................................ 879
r) Resumen de problemas contables importantes..................... 879
s) Cuestiones a ser seguidas en auditoras posteriores.............. 880
t) Asientos de ajuste sugeridos.................................................... 880
u) Cobertura de seguros................................................................ 882

Tratado de Auditora

XLVII

Pg.

15,7. Marcas............................................................................................. 883


15,8. Referencias...................................................................................... 883
15,9. Ensamblado final, depuracin y archivo...................................... 884
15,10. Propiedad y custodia...................................................................... 887
15,11. Conservacin.................................................................................. 888
15,12. Exhibicin....................................................................................... 889
15,13. Normas internacionales de auditora........................................... 889
15,14. Normas argentinas......................................................................... 891
a) Normas de la resolucin tcnica 7........................................... 891
b) Normas de la legislacin anti lavado....................................... 892
c) Normas del cdigo civil sobre prescripcin............................ 894
d) Otras normas de organismos gubernamentales..................... 894
15,15. Normas estadounidenses............................................................... 896
a) Normas de la Ley Sarbanes-Oxley............................................ 896
b) Normas del AICPA..................................................................... 897
c) Normas de auditora de la PCAOB........................................... 898
d) Normas de la SEC...................................................................... 898
15,16. Resumen.......................................................................................... 899
15,17. Preguntas y ejercicios..................................................................... 902
15,18. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 903

Tercera parte
AUDITORA: CUESTIONES DE APLICACIN
Captulo 16

Controles Internos que Interesan al Auditor


16,1. Introduccin................................................................................... 909
16,2. Contexto de los controles............................................................... 911
16,3. Controles internos generales......................................................... 911
a) Plan de cuentas.......................................................................... 911
b) Sector contable.......................................................................... 912
1) Controles de entrada........................................................... 912
2) Controles de salida............................................................... 914

XLVIII

Enrique Fowler Newton

Pg.

3) Controles peridicos............................................................ 916


4) Aspectos circundantes......................................................... 917
c) Procesamiento electrnico de datos....................................... 917
d) Auditora interna....................................................................... 919
e) Funcionamiento del comit de auditora............................... 920
16,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resultados.................................................................................................... 920
16,5. Financiaciones obtenidas.............................................................. 921
16,6. Ttulos propios de capital o de deuda........................................... 923
16,7. Compras y devoluciones de bienes y servicios............................ 923
16,8. Remuneraciones y cargas sociales................................................ 927
16,9. Bienes de cambio y otras existencias............................................ 931
a) Consideraciones generales....................................................... 931
b) Autorizaciones........................................................................... 932
c) Registros contables................................................................... 933
d) Acceso fsico............................................................................... 935
e) Comprobaciones fsicas............................................................ 936
16,10. Elementos de propiedad, planta y equipo y activos intangibles. 939
16,11. Ventas y sus devoluciones.............................................................. 941
16,12. Cuentas por cobrar......................................................................... 944
16,13. Cuentas por pagar.......................................................................... 948
16,14. Manejo de fondos........................................................................... 949
a) Consideraciones generales....................................................... 949
b) Autorizaciones........................................................................... 950
c) Registros contables................................................................... 952
d) Acceso fsico............................................................................... 953
e) Comprobaciones fsicas............................................................ 958
16,15. Bienes entregados en arrendamiento........................................... 959
16,16. Participaciones permanentes en otros entes............................... 960
16,17. Impuestos........................................................................................ 961
16,18. Contingencias................................................................................. 963
16,19. Resumen.......................................................................................... 964
16,20. Preguntas y ejercicios..................................................................... 966
16,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 968

Tratado de Auditora

XLIX

Pg.

Captulo 17

Pruebas sobre Controles y Movimientos Contables


17,1. Introduccin................................................................................... 975
17,2. Controles internos generales......................................................... 977
a) Comit de auditora.................................................................. 977
b) Sector contable.......................................................................... 978
c) Procesamiento de datos............................................................ 980
d) Auditora interna....................................................................... 981
17,3. Ajustes por inflacin....................................................................... 983
a) Ajustes mensuales..................................................................... 983
b) Ajustes globales al cierre del perodo...................................... 984
17,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resultados.................................................................................................... 984
17,5. Financiaciones obtenidas.............................................................. 988
17,6. Compras y devoluciones................................................................ 991
17,7. Cuentas de proveedores................................................................. 994
17,8. Remuneraciones y cargas sociales................................................ 994
17,9. Bienes muebles, inmuebles e intangibles.................................... 998
17,10. Bienes de cambio y otras existencias............................................ 1001
a) Procedimientos generales........................................................ 1001
b) Examen de acumulaciones de costos...................................... 1003
1) Costos totales de un perodo............................................... 1003
2) Cargos por consumos de materias primas y materiales... 1003
3) Cargos por mano de obra.................................................... 1004
4) Cargos por depreciaciones.................................................. 1004
5) Otros elementos del costo................................................... 1004
c) Examen del costeo de productos terminados......................... 1005
d) Examen del costo de las mercaderas vendidas...................... 1005
e) Examen de recuentos fsicos y tareas relacionadas................ 1006
1) Evaluacin del plan de inventarios.................................... 1007
2) Decisin sobre los recuentos a presenciar......................... 1007
3) Presencia en la toma del inventario................................... 1008
4) Revisin de la compilacin................................................. 1010
5) Revisin de la comparacin con registros......................... 1011
6) Examen de movimientos diversos...................................... 1011

Enrique Fowler Newton

Pg.

f) Procedimientos complementarios.......................................... 1011


17,11. Ventas, devoluciones y cuentas de clientes.................................. 1012
a) Procedimientos generales........................................................ 1012
b) Facturacin................................................................................ 1013
c) Devoluciones............................................................................. 1016
d) Recepcin de documentos....................................................... 1017
e) Dbitos y crditos varios........................................................... 1017
f) Transferencias a deudores en gestin...................................... 1018
g) Bajas por incobrables................................................................ 1018
h) Circularizacin de saldos.......................................................... 1018
i) Arqueos de documentos a cobrar............................................ 1020
17,12. Arrendamientos.............................................................................. 1024
17,13. Fondos............................................................................................. 1024
a) Procedimientos generales........................................................ 1025
b) Cobranzas y sus depsitos........................................................ 1026
c) Desembolsos.............................................................................. 1027
d) Dbitos y crditos bancarios diversos..................................... 1028
e) Asientos referidos a colocaciones temporarias...................... 1028
f) Conciliaciones........................................................................... 1029
1) Cuentas bancarias................................................................ 1029
2) Activos entregados en custodia.......................................... 1030
g) Arqueos...................................................................................... 1030
1) Consideraciones generales.................................................. 1030
2) Cobranzas a depositar......................................................... 1032
3) Fondos fijos.......................................................................... 1034
4) Colocaciones temporarias................................................... 1035
h) Procedimientos complementarios.......................................... 1036
17,14. Participaciones permanentes en otros entes............................... 1036
17,15. Impuestos........................................................................................ 1037
17,16. Contingencias contabilizadas....................................................... 1040
17,17. Resumen.......................................................................................... 1041
17,18. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1042
17,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1045

Tratado de Auditora

LI

Pg.

Captulo 18

Pruebas Directas sobre Componentes de los


Estados Financieros
18,1. Introduccin................................................................................... 1051
18,2. Cuestiones generales...................................................................... 1052
18,3. Efectivo y colocaciones temporarias en activos financieros....... 1053
a) Comprobaciones de existencia................................................ 1053
b) Comprobaciones de titularidad............................................... 1058
c) Comprobaciones de integridad............................................... 1058
d) Examen de medidas contables................................................. 1059
18,4. Cuentas por cobrar a clientes y anticipos recibidos de ellos...... 1060
a) Consideraciones generales....................................................... 1060
b) Comprobaciones de existencia y titularidad.......................... 1060
c) Comprobaciones de integridad............................................... 1062
d) Examen de medidas contables................................................. 1062
e) Cuestiones especiales............................................................... 1065
18,5. Activos y pasivos por impuestos diferidos.................................... 1065
18,6. Crditos diversos............................................................................ 1067
18,7. Bienes de cambio y otras existencias............................................ 1068
a) Comprobaciones de existencia................................................ 1068
b) Comprobaciones de titularidad............................................... 1069
c) Comprobaciones de integridad............................................... 1069
d) Examen de medidas contables................................................. 1070
1) Cuestiones generales........................................................... 1070
2) Examen de costos histricos............................................... 1071
3) Examen de costos de reposicin......................................... 1072
4) Examen de valores razonables............................................ 1073
5) Examen de valores netos de realizacin............................ 1073
6) Examen de valores de uso................................................... 1074
18,8. Activos de vida til prolongada..................................................... 1075
a) Comprobaciones de existencia................................................ 1075
1) Casos generales.................................................................... 1075
2) Situaciones especiales......................................................... 1076
b) Comprobaciones de titularidad............................................... 1080
c) Comprobaciones de integridad............................................... 1081

LII

Enrique Fowler Newton

Pg.

d) Examen de medidas contables................................................. 1082


1) Cuestiones generales........................................................... 1082
2) Costos histricos.................................................................. 1083
3) Valores razonables u otros valores corrientes.................... 1083
4) Depreciaciones y sus imputaciones................................... 1088
5) Valores recuperables, desvalorizaciones y sus reversiones......................................................................................... 1089
6) Saldos por revalos.............................................................. 1090
7) Examen de coherencia........................................................ 1090
e) Cuestiones a tener en cuenta en una primera auditora........ 1091
18,9. Participaciones permanentes en otros entes............................... 1093
18,10. Activos contingentes...................................................................... 1094
18,11. Cuentas por pagar a proveedores y anticipos efectuados a ellos. 1094
a) Cuestiones generales................................................................ 1094
b) Examen de medidas contables................................................. 1096
c) Pedidos de confirmacin.......................................................... 1098
18,12. Deudas por prstamos................................................................... 1099
a) Cuestiones generales................................................................ 1099
b) Pedidos de confirmacin.......................................................... 1100
18,13. Pasivos por remuneraciones y cargas sociales............................. 1101
18,14. Impuestos por pagar o anticipados............................................... 1104
a) Consideraciones generales....................................................... 1104
b) Comprobaciones de existencia, titularidad e integridad....... 1104
c) Examen de medidas contables................................................. 1105
18,15. Deudas diversas.............................................................................. 1106
18,16. Pasivos por prdidas sobre ventas comprometidas..................... 1106
18,17. Pasivos contingentes reconocidos................................................ 1107
a) Cuestiones generales................................................................ 1107
b) Obtencin de opiniones de los abogados del cliente............. 1108
18,18. Participaciones no controladoras en sociedades controladas.... 1110
18,19. Patrimonio neto y crditos contra accionistas............................. 1110
18,20. Resultados del perodo................................................................... 1112
a) Cuestiones generales................................................................ 1112
b) Cuestiones particulares............................................................ 1114
18,21. Flujos de efectivo del perodo........................................................ 1117

Tratado de Auditora

LIII

Pg.

18,22. Informacin por segmentos.......................................................... 1118


18,23. Combinaciones de negocios y escisiones..................................... 1118
18,24. Normas internacionales de auditora........................................... 1120
18,25. Normas argentinas......................................................................... 1120
18,26. Normas estadounidenses............................................................... 1121
18,27. Resumen.......................................................................................... 1121
18,28. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1122
18,29. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1137

Captulo 19

Cierre de la Auditora
19,1. Introduccin................................................................................... 1153
19,2. Revisin de cifras consolidadas..................................................... 1153
a) Cuestiones generales................................................................ 1153
b) Participaciones no controladoras............................................ 1154
19,3. Revisin del trabajo de colaboradores.......................................... 1155
19,4. Control de confirmaciones............................................................ 1155
19,5. Revisin final de los ajustes por inflacin.................................... 1156
19,6. Lectura de actas.............................................................................. 1157
19,7. Examen de hechos posteriores...................................................... 1157
19,8. Evaluacin de la continuidad del emisor de los estados financieros................................................................................................ 1159
19,9. Revisin de la informacin complementaria............................... 1161
19,10. Resmenes de problemas que afectan la opinin sobre los estados financieros............................................................................ 1162
19,11. Procedimientos analticos finales.............................................. 1163
19,12. Estimacin definitiva de los niveles de significacin.................. 1163
19,13. Propuesta y discusin de ajustes a los estados financieros........ 1163
19,14. Comprobacin de la contabilizacin de los ajustes aceptados.. 1164
19,15. Obtencin de la carta de representaciones.................................. 1164
19,16. Revisin de los estados financieros definitivos............................ 1165
19,17. Revisin de registros contables legales......................................... 1165
19,18. Revisin final de la evidencia de auditora................................... 1166
19,19. Preparacin del informe sobre los estados financieros............... 1167
19,20. Intervencin de un socio revisor................................................... 1168

LIV

Enrique Fowler Newton

Pg.

19,21. Discusin de las debilidades de control....................................... 1169


19,22. Preparacin de la carta con recomendaciones............................ 1169
19,23. Sugerencias para la auditora siguiente........................................ 1169
19,24. Evaluacin del desempeo de los miembros del equipo de auditora.............................................................................................. 1169
19,25. Anlisis del tiempo empleado y facturacin................................ 1170
19,26. Descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del informe.. 1170
19,27. Normas internacionales de auditora........................................... 1170
19,28. Normas argentinas......................................................................... 1171
19,29. Normas estadounidenses............................................................... 1171
19,30. Resumen.......................................................................................... 1171
19,31. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1173
19,32. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1176

Cuarta parte
OTROS SERVICIOS PROFESIONALES SOBRE
INFORMACIN FINANCIERA Y
CONTROLES INTERNOS
Captulo 20

Revisiones de Estados Financieros


20,1. Introduccin................................................................................... 1183
20,2. Cuestiones generales...................................................................... 1185
20,3. Estados financieros susceptibles de revisin............................... 1186
20,4. Opinin resultante del trabajo...................................................... 1187
20,5. Alcance del servicio........................................................................ 1187
20,6. Contrato........................................................................................... 1189
20,7. Planeamiento, ejecucin, administracin y documentacin
del trabajo....................................................................................... 1191
20,8. Preparacin del informe................................................................ 1191
a) Ttulo.......................................................................................... 1191
b) Descripcin del alcance del trabajo......................................... 1191
c) Manifestaciones referidas a los estados financieros.............. 1193

Tratado de Auditora

LV

Pg.

d) Restricciones al uso................................................................... 1194


e) Otros aspectos........................................................................... 1194
20,9. Estndares internacionales............................................................ 1194
20,10. Normas argentinas......................................................................... 1196
a) Normas profesionales............................................................... 1196
b) Normas legales.......................................................................... 1197
1) Panorama.............................................................................. 1197
2) Normas de la BCBA.............................................................. 1198
3) Normas del BCRA................................................................. 1198
20,11. Normas estadounidenses............................................................... 1200
20,12. Resumen.......................................................................................... 1202
20,13. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1204
20,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1205

Captulo 21

Atestiguaciones sobre Informaciones Histricas


Diversas y Controles Internos
21,1. Introduccin................................................................................... 1207
21,2. Aspectos en comn........................................................................ 1208
a) Caractersticas generales de los trabajos de atestiguacin.... 1208
b) Contrato..................................................................................... 1210
c) Planeamiento, ejecucin, administracin y documentacin
del trabajo.................................................................................. 1211
d) Informes..................................................................................... 1212
21,3. Auditoras de componentes de los estados financieros.............. 1214
21,4. Revisin del cumplimiento de obligaciones contractuales........ 1216
21,5. Informes sobre ingresos y patrimonios personales..................... 1220
21,6. Exmenes de controles internos para opinar sobre ellos............ 1221
a) Cuestiones generales................................................................ 1221
b) El trabajo.................................................................................... 1222
c) Contenido y estructura del informe........................................ 1222
d) Descripcin del alcance del trabajo......................................... 1222
e) Opinin sobre la eficacia de los controles............................... 1223
1) Caso general......................................................................... 1223
2) Intervencin de otros auditores......................................... 1225

LVI

Enrique Fowler Newton

Pg.

3) Cambios en el sistema posteriores a la fecha de los estados financieros..................................................................... 1225


f) Opinin sobre la declaracin de los administradores............ 1226
g) Informacin educativa.............................................................. 1226
h) Otras cuestiones........................................................................ 1227
i) Combinacin con el informe sobre los estados financieros.. 1227
j) Normas estadounidenses......................................................... 1227
1) Panorama.............................................................................. 1227
2) Normas de la PCAOB........................................................... 1229
3) Normas del AICPA................................................................ 1238
21,7. Exmenes de controles internos anti lavado................................ 1239
21,8. Exmenes de controles internos de organizaciones de servicios................................................................................................... 1239
21,9. Exmenes de conversiones de estados financieros a documentos de instancia XBRL..................................................................... 1240
a) Enfoque que preferimos........................................................... 1241
b) Enfoque de las normas estadounidenses................................ 1242
c) Identificacin del documento de instancia con el informe
del contador pblico................................................................. 1246
21,10. Estndares internacionales............................................................ 1246
21,11. Normas argentinas......................................................................... 1249
a) Normas profesionales............................................................... 1249
b) Contexto de aplicacin de las normas profesionales............. 1250
c) El artculo 10 de la ley 17.250.................................................... 1251
21,12. Normas estadounidenses............................................................... 1251
21,13. Resumen.......................................................................................... 1254
21,14. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1257
21,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1258

Captulo 22

Auditoras y Revisiones de Informaciones


Prospectivas
22,1. Introduccin................................................................................... 1261
22,2. Las informaciones prospectivas.................................................... 1261
a) Caractersticas generales.......................................................... 1261
b) Estados prospectivos................................................................ 1262

Tratado de Auditora

LVII

Pg.

c) Proceso de preparacin............................................................ 1264


d) Usuarios..................................................................................... 1264
e) Fiabilidad................................................................................... 1265
22,3. Auditora.......................................................................................... 1266
a) La referencia adecuada a considerar.................................... 1266
b) Factibilidad del examen de premisas e hiptesis................... 1266
1) Anlisis de la cuestin......................................................... 1266
2) Enfoque de la IAASB............................................................ 1269
3) Enfoque del AICPA............................................................... 1270
c) Aceptacin del trabajo.............................................................. 1273
d) Enfoque y caractersticas generales del trabajo...................... 1274
e) Contrato..................................................................................... 1275
f) Planeamiento, ejecucin, administracin y documentacin
del trabajo.................................................................................. 1275
g) Informe...................................................................................... 1276
1) Cuestiones generales........................................................... 1276
2) Opiniones distintas a la estndar....................................... 1277
22,4. Revisiones........................................................................................ 1278
22,5. Estndares internacionales............................................................ 1280
22,6. Normas argentinas......................................................................... 1280
22,7. Normas estadounidenses............................................................... 1280
22,8. Resumen.......................................................................................... 1281
22,9. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1285
22,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1286

Captulo 23

Trabajos de Procedimientos Convenidos,


Compilaciones y Certificaciones
23,1. Introduccin................................................................................... 1289
23,2. Aspectos en comn........................................................................ 1289
a) Cuestiones generales................................................................ 1289
b) Independencia del contador pblico...................................... 1290
c) Mala praxis................................................................................. 1291
23,3. Trabajos de procedimientos convenidos...................................... 1291
a) Aspectos generales.................................................................... 1291

LVIII

Enrique Fowler Newton

Pg.

b) Acuerdo con el cliente............................................................... 1292


c) El informe.................................................................................. 1292
23,4. Compilacin de estados financieros............................................. 1296
a) Propsito y utilidad presunta................................................... 1296
b) Acuerdo con el cliente............................................................... 1297
c) Planeacin y ejecucin del trabajo.......................................... 1297
d) El informe.................................................................................. 1299
23,5. Certificaciones................................................................................ 1301
23,6. Estndares internacionales............................................................ 1303
23,7. Normas argentinas......................................................................... 1304
a) Procedimientos convenidos y compilaciones........................ 1304
b) Certificaciones........................................................................... 1305
23,8. Normas estadounidenses............................................................... 1306
23,9. Resumen.......................................................................................... 1308
23,10. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1310
23,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1311

Indice

A
Abstencin de opinin: 400, 411
Acciones disciplinarias: 316
Accounting and Review
Committee del AICPA: 151

Services

Aceptacin de clientes y compromisos


especficos: 282
Aclaraciones

temtico

Actualizacin de un informe sobre los


estados financieros ya entregado: 442
Administracin: 30, 540
de una auditora: 671
de una revisin: 1191
del sistema de control de calidad: 283
Adquisicin de bienes o servicios al
cliente: 205

previas a la opinin del auditor: 371

Afirmaciones contenidas en los estados


financieros: 679, 685

que no afectan la opinin del auditor:


373, 394

Ajustes

Actas: 643, 1157


Actividades
de control: ver controles internos
previas a una propuesta de servicios:
540
que abarca una auditora: 671
Activos
contingentes: 1094
de vida til prolongada: 1075
entregados en custodia: 1030

por inflacin: 729, 866, 983, 1186


propuestos: 1163, 1164
Alcance del trabajo: 405
Amenazas a la independencia: 177
por defensa de intereses del cliente:
180
por familiaridad: 181
por intereses propios: 178
por intimidacin: 181
por revisin del propio trabajo: 180

intangibles: 998, 1075

American Institute of Certified Public


Accountants (AICPA): 146

por impuestos diferidos: 1065

Anlisis de saldos: 870

tenidos para la venta: 1075


Actos ilegales: 324, 524, 526

Anexos a los estados financieros: 614,


1161

Actuacin profesional: 237, 238

Anomalas en una muestra: 811

LX

Enrique Fowler Newton

Anteproyecto de rgimen de delitos societarios: 352


Anticipos
a proveedores: 1094

Auditora: 12
conjunta: 427
contable: 12

de clientes: 1060

de componentes de los estados financieros: 1214

de impuestos: 1104

de estados financieros: 11, 14

Apartamiento fundado a una regla contable: 427


Apartamientos a las normas contables
de referencia: 389
Aplicacin
de normas contables

de entidades gubernamentales: 204


de entidades pequeas y medianas:
52, 86, 764
del sector pblico: 52
de grupos: 730

especiales: 430

de informacin adicional a los estados


financieros: 437

legales distintas a las normas contables de referencia: 430

de informaciones prospectivas: 1261,


1266

de procedimientos convenidos: 14,


1289, 1304
Aportes a cajas jubilatorias complementarias: 133
Archivo de la evidencia de auditora:
884

en los Estados Unidos: 139


inicial: 562, 737
integral: 27, 195
interna: 694, 739, 919, 981
posterior a la primera: 562

Arqueo
de documentos por cobrar: 1020

de fondos: 958
Arrendamientos: 1024

Balance

Aseguramiento: 9

de saldos del mayor general: 863

Asesores legales del cliente: 875, 1108

falso: 354

Asientos de ajuste sugeridos por el auditor: 1163, 1164


Asignaciones de tareas a los miembros
del equipo de auditora: 746
Asociados del auditor
Aspectos circundantes al sistema contable: 691, 917
Atestiguacin: 9
Atestiguamiento: 9
Auditing Standards Board (ASC) del
AICPA: 151
Auditing Standards Executive Committee
(ASEC) del AICPA: 151
Auditor: 17
que es a la vez sndico: 196
Auditores de componentes: 421, 455,
530, 731

Bienes
de cambio: 931, 1001, 1068
de uso: ver propiedad, planta y equipo
entregados en arrendamiento: 959
inmuebles: 998
intangibles: 998, 1075
muebles: 998
Blanqueos de responsabilidades: 350
Brechas de expectativas de los usuarios
de informes de auditora: 26

C
Cajas jubilatorias complementarias: 133
Cambio del alcance del trabajo: 568

Tratado de Auditora

Capacitacin permanente: 49, 170

de tica

Cargas sociales: 927, 994, 1101

de la IFAC: 69, 209, 239, 254

Carta

del CPCECABA: 212, 261

con recomendaciones sobre el control


interno: 490, 1169
de gerencia: ver carta de representaciones
de representaciones: 651, 879, 1164
Cartas
a los asesores legales del cliente: 875,
1108
de los asesores legales del cliente: 875
Caso

unificado de la FACPCE: 212, 261,


331
Cdigos
de actuacin profesional: 237, 239
de conducta profesional: 237, 239
de tica: 237
Colaboracin
de la auditora interna: 739
del auditor en la comisin de delitos:
347

Benavent: 202

Colocaciones temporarias: 1053

Cadopi: 102, 113

Combinaciones de negocios: 1118

Certificacin: 1301, 1305


de estados financieros: 14
de firmas: 131

LXI

Comentarios del auditor: 878


Comisiones por la obtencin de clientes: 249, 260

Certified Public Accountant (CPA): 140

Comit de auditora: 124, 920, 977

Cese de la relacin con el cliente: 570


Cierre de la auditora: 1153

Committee of Sponsoring Organizations


(COSO): 688

Cifras correspondientes: 384, 410, 459

Comparaciones

no auditadas: 420
Circularizacin: 620
de saldos
de acreedores por prstamos: 1100
de clientes: 1018
de proveedores: 1098
negativa: 622
positiva
a ciego: 622
directa: 622
Cliente de auditora: 182
Cobertura de seguros: 882
Codificacin de las normas profesionales del AICPA: 155
Cdigo
de conducta profesional del AICPA:
152, 272

con datos histricos no contables: 600


con datos presupuestados: 600
entre los resultados de recuentos y los
registros contables: 619
Compilacin de estados
financieros: 14, 1289, 1296, 1304
prospectivos, 1289
Compras: 923, 991
Comprobaciones
de expectativas: 641
matemticas: 638
Comunicaciones
al cliente: 524, 565
al pblico: 247
de actos ilegales: 524
de errores: 524
de fraudes: 524

LXII

Enrique Fowler Newton

Conciliaciones: 636, 872


de cuentas bancarias: 1029
Conclusiones sobre la aplicacin de las
normas contables de referencia: 388

formales de informes de auditora:


288
internos: 688, 869, 1221
del sector contable: 694, 912, 978

Condena judicial como falta tica: 253

generales: 911

Condenas penales: 319

que interesan al auditor: 689, 909

Conducta profesional: 115


Conductas profesionales punibles: 327
Conocimiento

Convergencia de las normas argentinas


con las internacionales: 117

de las actividades del cliente: 676

Conversiones de estados financieros:


729, 867

de un potencial cliente: 541

Cooperativas: 464

Consecuencias de la mala praxis: 314


Consejo de vigilancia: 584
Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas (CPCE): 102
Conservacin de la evidencia de auditora: 580, 888
Consideracin de los controles internos:
688
Consolidacin: 1153
Consultas del cliente: 567
Contacto con el auditor anterior: 545
Contingencias: 395, 963, 1040
Continuidad del emisor de los estados
financieros: 432, 1159
Contratacin de auditoras y revisiones:
33, 42, 539
Contrato
de aplicacin de procedimientos convenidos: 1292
de auditora
de estados financieros: 550
de informacin prospectiva: 1275
de compilacin de estados financieros
de revisin de estados financieros:
1189
de un servicio de atestiguacin: 1210
Control
formal de actuaciones profesionales
sobre la ejecucin del plan de auditora: 763
Controles
de calidad: 56, 130, 279

Copiado del informe sobre los estados


financieros en registros del cliente:
449, 465
Copias de documentos importantes:
862
Costo de las mercaderas vendidas: 1005
Costos: 1003
Cotejos
con informacin obtenida independientemente: 615
con registros y documentacin de respaldo: 601
Crditos: 944
Cuentas
incobrables: 1018
por cobrar: 944
a accionistas: 1110
a clientes: 1012, 1060
diversas: 1067
por pagar: 948
a proveedores: 1094
diversas: 1106
Cuestionarios de control interno: 701
Cuestiones a ser seguidas en auditoras
posteriores: 880
Custodia de la evidencia de auditora:
760, 764, 887

D
Deberes ticos: 571

Tratado de Auditora

Debilidad
de control: 1169
importante: 493
Declaraciones
de obligaciones de los miembros de la
IFAC: 81
de prcticas internacionales
de auditora: 69
de trabajos de aseguramiento: 69
de trabajos de revisin: 69
sobre compromisos de revisiones de
la IFAC
sobre servicios relacionados: 70
sobre normas
de auditora del AICPA: 152

de ventas: 941, 1012


Diagramas de flujo: 706
Director: 30
Documentacin
de la auditora: 580, 853
de respaldo: 611
de un servicio de atestiguacin: 1211
de una revisin: 1191
Documentos
de instancia XBRL: 1240
importantes: 862
Dolo: 32, 313
Domicilio a incluir en el informe sobre
los estados financieros: 373

de control de calidad del AICPA: 152


de servicios de atestiguacin del
AICPA: 152
de servicios de contabilidad y revisiones del AICPA: 152
Defensas contra las amenazas a la independencia: 185
Deficiencia de control: 493, 494
significativa: 493, 494, 507

LXIII

E
Educacin continuada: 49
Efectivo: 1053
Elementos
a ser preparados por el cliente: 742
de juicio: 858
educativos

Depuracin de la evidencia de auditora: 884

en el informe sobre los estados financieros: 374

Desempeo de los miembros del equipo: 284, 1169

en la carta con recomendaciones:


496

Designacin del auditor: 562


Destinatario
de la carta con recomendaciones: 496
del informe sobre los estados financieros: 372, 402, 404
Destruccin de evidencia de auditora:
348
Deudas: 948
con proveedores: 994
por prstamos: 1099
por remuneraciones y cargas sociales:
1101
Devoluciones
de compras: 923, 991

que no debera incluir el informe sobre los estados financieros: 376


Emisores: 151
Empresa en marcha: ver continuidad del
emisor de los estados financieros
Ensamblado final de la evidencia de auditora: 884
Entidades
gubernamentales: 204
participadas: 730
pequeas y medianas: 52, 86, 764
Errores: 322, 524, 525, 801
tolerables: 683
Escisiones: 1118

LXIV

Enrique Fowler Newton

Especialistas: ver expertos


Estado
de flujos de efectivo: 1117
de resultados: 1112
Estados
contables: ver estados financieros
de cuentas recibidos de terceros: 636
financieros: 3, 862
a los que se adjunta informacin adicional: 437

de conversiones de estados financieros a documentos de instancia XBRL:


1240
Excepcin: ver salvedad
Exhibicin de la evidencia de auditora:
760, 889
Existencias: 931, 1001, 1068
Expertos contratados por
el auditor: 425, 734
el cliente: 736

comparativos: 384
con varios juegos de medidas contables: 434
consolidados como informacin
complementaria: 434
de propsito especial: 431

F
Factores que definen el contenido del
informe sobre los estados financieros:
377, 388

definitivos: 1165

Facturacin del servicio profesional:


552, 568, 1170

falsos: 354

Familiaridad con el cliente: 181

incluidos en publicaciones que contienen otros elementos: 439

Fecha

preparados aplicando normas contables


especiales: 430
legales distintas a las de referencia: 430

de la carta con recomendaciones: 495


del informe sobre los estados financieros: 391, 419
Fechado dual del informe sobre los estados financieros: 392

informacin pro forma: 435

Federacin Argentina de Consejos


Profesionales de Ciencias Econmicas
(FACPCE): 103

informaciones no auditadas: 437

Financiaciones obtenidas: 921, 988

que contienen

resumidos: 529
prospectivos: 1262
Estndares internacionales: 67
de auditora: ver normas internacionales de auditora

Firma
de la carta con recomendaciones: 501
del informe sobre los estados financieros: 403, 419
profesional: 175, 183

tica profesional: 50, 237, 238

Flujos de efectivo: 1117

Evidencia de auditora: 760, 764, 853,


1166

Fondos: 949, 1024

Exmenes
de controles internos

Forma en que se llevan los registros contables: 611

anti lavado: 511, 519, 1239

Formacin de la opinin del auditor:


377, 388

de organizaciones de servicios: 1239

Fraudes: 322, 524

para opinar sobre ellos: 1221

internos: 525

Tratado de Auditora

Fundamentos de la opinin o abstencin de opinin: 402

G
Gerente: 30, 540
Gestora de clientes: 249
Gobernador: 30
Gobierno de una entidad: 30, 540

H
Habilitacin profesional: 46
Hechos

LXV

por pagar: 1104


Incumbencia profesional del contador:
107
Independence Standards Board (ISB):
149
Independencia
aparente: 176, 177
del contador pblico: 50, 115, 175,
1290
mental: 176, 177
Informacin
adicional adjunta a los estados financieros: 3, 437

posteriores al cierre: 1170

complementaria: 1161

u operaciones sospechosas: 94, 512

financiera: 3

Herramientas informticas: 658

por segmentos: 1118

Hojas

suplementaria adjunta a los estados financieros: 3, 437

de trabajo realizado: 867


gua: 864
Honorarios: 132, 250, 548, 552

Informaciones
financieras
histricas: 3

I
Identificacin
de las afirmaciones contenidas en los
estados financieros: 679
de los estados financieros auditados:
378, 405
de partes relacionadas: 677
de polticas contables: 596
del auditor en el informe sobre los estados financieros: 403, 419
del informe con los estados financieros auditados
emitidos en papel: 445
que se presentan en soportes magnticos: 446, 1246

pro forma: 4, 435


prospectivas: 3, 1261
Informatizacin y controles internos:
696
Informe
COSO: 688
de auditora
de estados financieros: ver informe
sobre los estados financieros
de informacin prospectiva: 1276
de compilacin de estados financieros: 1299
de revisin de estados financieros:
1191
de un servicio de atestiguacin: 1212

Importancia relativa de las afirmaciones


identificadas: 685

del auditor: ver informe sobre los estados financieros

Impuesto de sellos sobre circulares: 636

Metcalf: 41

Impuestos: 961, 1037

sobre controles internos: 1222

diferidos: 1065

anti lavado: 511, 519

LXVI

Enrique Fowler Newton

sobre ingresos de personas fsicas:


1220

Interpretaciones

sobre la aplicacin de procedimientos


convenidos: 1293

5: 116, 438

sobre los estados financieros: 21, 222,


369, 1167
en documentos de instancia XBRL:
448

de la FACPCE: 104
del cdigo de tica de la IFAC: 69
Intimidacin al auditor: 181
Inventarios: ver recuentos fsicos

falso: 448
incompleto: 448
y los controles internos sobre la informacin financiera: 448
sobre patrimonios de personas fsicas:
1220
sobre requerimientos legales: 403

J
Junta de Supervisin Contable de las
Empresas Pblicas (PCAOB): 147, 508
Juntas
de la IFAC: 68
Estatales de Contadura Pblica: 146

Informes

diversos del auditor: 489


especiales segn la RT 7: 1250

Lavado de dinero: 55

para uso de otros auditores: 530

Lectura

Inmuebles: 998
de inversin: 1075
Inspecciones
a firmas de auditores: 302
oculares: 616, 874
Instruccin de los colaboradores: 761
Intangibles: 998, 1075
Inters gubernamental en los exmenes
de estados financieros: 39
Intereses
en empresas con actividad similar a la
del cliente: 203
propios del auditor: 178
International Accounting Education
Standards Board (IAESB): 70
International Auditing and Assurance
Standards Board (IAASB): 69
International Ethics Standards Board for
Accountants (IESBA): 69
International Federation of Accountants
(IFAC): 68
International Forum of Independent
Audit Regulators (IFIAR): 94

de actas: 643, 1157


de documentos legales importantes:
643
de los estados financieros: 595
de manuales y normas: 645
Legalizacin de firmas: 131
Ley
argentina contra el lavado de activos:
124, 129, 271, 349, 513. 575, 771, 892
de mercado de valores de 1934: 141,
226, 273, 527, 1227
de valores de 1933: 141, 358
penal tributaria argentina: 347
Sarbanes-Oxley (SOX): 40, 142, 228,
302, 358, 896
Leyes locales argentinas: 453
Liderazgo: 282
Limitaciones
a la circulacin de la carta con recomendaciones: 500
al alcance del trabajo: 380, 414
Lugar de emisin
de la carta con recomendaciones: 495

Tratado de Auditora

del informe sobre los estados financieros: 373, 419

LXVII

de variables: 797, 829


de parar-o-seguir: 821
de unidades monetarias: 804

M
Mala praxis: 56, 311, 313, 1291
Manifestaciones del auditor requeridas
por normas legales o profesionales:
418
Mantenimiento de clientes y compromisos especficos: 282
Marcas en la evidencia de auditora: 883
Marco
de cumplimiento: 21, 369

en la evaluacin de actividades de control: 814


en la validacin directa de saldos: 816
estratificado: 801, 812
por bloques: 808
por conglomerados: 808
por seleccin casual: 808
sistemtico: 803
Mutuales: 465

de informacin financiera: 19

de presentacin razonable: 21, 369


de propsito
especial: 20, 430

Negacin de opinin: ver abstencin de


opinin

general: 19

Negligencia: 32, 252, 313

internacional para trabajos de aseguramiento: 69, 88

Negociaciones de clientelas: 250

regulatorio

Normas

argentino: 101
estadounidense: 139
Matrices de segregacin de funciones:
701
Matriculacin del contador: 48, 109, 111
Medidas
contables: 16
para fortalecer la independencia: 188
Memorando A-12 de la Secretara
Tcnica de la FACPCE: 504
Modelos de informes sobre los estados
financieros: 420

No emisores: 151
anti lavado: 55, 124, 169, 509, 741, 771,
892
argentinas: 101, 212, 261, 292, 328, 451,
504, 510, 527, 575, 636, 663, 769, 843,
891, 1120, 1171, 1196, 1249, 1280,
1304
contables
de referencia: 19
legales: 20
profesionales: 20
de auditora: 51
externa de la Auditora General de la
Nacin: 117

Monitoreo del sistema de control de calidad: 284

de consejos profesionales: 460

Muestreo: 795

de control de calidad

de aceptacin: 797

de la PCAOB: 301

de descubrimiento: 797

del AICPA: 300

de doble propsito: 820

de tica de la PCAOB: 273

de estimacin

de la Bolsa de Comercio de Buenos


Aires (BCBA): 105, 198, 1197

de frecuencias: 797, 821

LXVIII

Enrique Fowler Newton

de la Comisin Nacional de Valores


(CNV): 105, 113, 124, 218, 294, 329,
333, 462, 1197

que regulan la actuacin del auditor:


42

de la Inspeccin General de Justicia


(IGJ): 461

sobre independencia

de la Junta de Supervisin Contable de


las Empresas Pblicas (PCAOB): 163
de la Superintendencia de Entidades
Financieras y Cambiarias (SEFyC):
224, 298, 329, 505, 506
de la Superintendencia de Seguros de
la Nacin (SSN): 106, 110, 111, 226,
463, 507
de la Unidad de
Financiera (UIF)

Informacin

de las Juntas Estatales de Contadura


Pblica: 304
de revisiones por pares del AICPA: 301
de servicios de atestiguacin del
AICPA: 152

sobre auditoras y revisiones: 51


de la CNV: 218
de la ley de valores de 1934: 228
de la ley Sarbanes-Oxley: 228
de la PCAOB: 229
de la SEC: 228
de la SEFyC: BCRA224
de la SSN: 226
de las Juntas Estatales de Contadura
Pblica: 229
del AICPA: 230
propuestas por
la IFAC: 209
la ISB: 149
sobre revisiones de calidad

de servicios de contabilidad y revisiones del AICPA: 152

de la CNV: 294

del Instituto Nacional de Asociativismo


y Economa Social (INAES) y sus antecesores: 106, 464, 465

de la SEFyC: 298

estadounidenses: 139, 226, 300, 357,


466, 507, 524, 527, 584, 664, 772, 843,
896, 1121, 1171, 1200, 1227, 1246,
1251, 1280, 1306

del AICPA: 300

internacionales: 67
de auditora: 69, 449, 503, 527, 572,
662, 766, 842, 889, 1120, 1170

de la PCAOB: 301
de las Juntas Estatales de Conta
bilidad: 304
sobre servicios profesionales: 54
Notas
a los estados financieros: 614, 1161
del auditor: 878
Nmeros aleatorios: 802

de control de calidad: 70, 211, 281,


289

de educacin: 70
de trabajos de atestiguacin: 69,
1247
de trabajos de revisin: 69, 1194,
1280
sobre aplicacin de procedimientos
convenidos: 1303
sobre servicios relacionados: 70
sobre trabajos de compilacin: 1303
profesionales del AICPA: 150, 507

Objetivos de auditora para cada componente de los estados financieros: 686


Obligaciones
de los miembros de la IFAC: 290
del auditor ante el cliente: 551
del cliente ante el auditor: 552
Observacin
de actividades y condiciones: 618
de recuentos: 618

Tratado de Auditora

Observaciones del auditor: 878

Partes relacionadas: 677

Obstruccin a la justicia: 348

Participaciones

Obtencin de trabajos profesionales:


246, 259
mediante gestores: 249
Ofrecimiento de servicios: 247

LXIX

no controladoras en sociedades controladas: 1110, 1154


permanentes en otras entidades: 960,
1036, 1093
Pasivos

Opinin
adversa: 393, 400, 411

contingentes: 1107

favorable: 393, 400

por impuestos diferidos: 1065

con salvedad: 393

Patrimonio neto: 920, 984, 1110

determinada: 400, 412

Patrimonios de personas fsicas: 1220

indeterminada: 400, 414

Pedidos de informaciones a terceros:


620, 1155

negativa: ver opinin adversa


parcial: 374, 416
sobre informacin
adicional adjunta a los estados financieros: 437
comparativa: 382
sobre la aplicacin de las normas contables de referencia: 407
sobre la declaracin de los administradores referida a los controles internos: 1226
sobre la eficacia de los controles internos: 1223
sobre la uniformidad en la aplicacin
de normas contables: 372, 381, 393,
417
sobre los estados financieros: 402
Organizaciones de servicios: 727, 1239

P
Papeles de trabajo: ver documentacin
Prrafo
de alcance: 404
de nfasis sobre un asunto: 403
de opinin: 404

Prdidas sobre ventas comprometidas:


1106
Personas
a cargo del gobierno de una entidad:
30, 540
del cliente: 539
Plan
de auditora: 741, 867
de cuentas: 911
Planeamiento
de la auditora: 671, 855
de una revisin: 1191
Planillas
llave: ver hojas gua
resumen: ver hojas gua
Polticas contables: 596, 727
Preguntas a funcionarios y empleados:
650
Prescripcin de las faltas ticas: 332
Presupuestos: 1262
Primer contacto con un cliente potencial: 540
Primera auditora: 562, 737

de otras cuestiones: 403

Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): 8

intermedio: 404

Principios ticos: 241

introductorio: 404

Problemas que afectan la opinin sobre


los estados financieros: 879, 1162

Parte responsable: 9

LXX

Enrique Fowler Newton

Procedimientos: 597, 687


analticos

sobre componentes de los estados financieros: 1051

finales: 1163

sobre controles internos: 707, 975

sustantivos: 641

sobre movimientos contables: 975

de auditora: 595, 716, 745


disciplinarios: 316
Procesamiento de datos: 917, 980

sustantivas: 976
Public Company Accounting Oversight
Board (PCAOB): 147, 508

Professional Ethics Executive Committee


(PEEC): 273

Public Interest Activity Committees


(PIACs): 69

Programa de trabajo: 741, 867

Public Interest Oversight Board (PIOB):


78

Programas
administradores de bases de datos:
659

Publicidad de servicios profesionales:


247

de clasificacin del contenido de archivos: 661


de computacin: 647
de comunicaciones: 661

Q
Quiebra posterior del cliente: 326

de planilla electrnica: 659

estndar de auditora: 760


para tareas de auditora:
especficas: 662
generales: 661
procesadores de texto: 660
Pronsticos: 1262
Propiedad de la evidencia de auditora:
887

Rechazo de un trabajo: 540


Recomendaciones
del GAFI: 93, 272, 518, 581
sobre el control interno: 498
Recuentos fsicos: 616
de bienes de cambio: 1006

Propiedad, planta y equipo: 939, 1075

Recursos humanos: 283

Propuesta de servicios profesionales:


549

Red de firmas profesionales: 178, 183

Propuestas patrocinadas por la IFAC: 68

Redaccin del informe sobre los estados


financieros: 401

Proyecciones: 1262

Referencia: 10

Proyecto

adecuada: 10

14 de resolucin tcnica de la FACPCE:


117, 122, 1294

Referencias en la evidencia de auditora: 883

claridad de la IFAC: 71

Rgimen de transparencia de la oferta


pblica (RTOP): 104, 218

de claridad y convergencia de la ASB:


71
Prueba de la ganancia bruta: 1114
Pruebas
de cumplimiento: 976

Registracin del contador: 48, 149


Registro de la evidencia de auditora:
764, 854
Registros

de doble propsito: 820

contables legales: 1165

globales: 877

de auditores: 48, 149

Tratado de Auditora

LXXI

Reglas procesales en las actuaciones disciplinarias: 316

de problemas contables importantes:


879

Regulaciones: 42

de documentos importantes: 862

Relacin

Revisin

con clientes potenciales: 540

analtica: 597, 687

con el cliente: 563

de estados financieros: 13, 1183

con el comit de auditora: 565

de informaciones prospectivas: 1261,


1278

Remuneraciones: 927, 994, 1101


Repeticiones independientes de procesos: 645
Reportes de operaciones sospechosas
(ROS): 93, 509, 523
Requerimientos ticos: 282
Resoluciones
de la FACPCE
197/99: 114
204/00: 253
282/03: 457

del cumplimiento de obligaciones


contractuales: 1216
del propio trabajo: 180
del trabajo de colaboradores: 762
Revisiones
conceptuales de registros y comprobantes: 639
de calidad: 279, 288
internas: 286
por pares: 287
Riesgo

284/03: 117

de actos ilegales: 718

295/04: 120

de auditora: 32, 709

311/05: 116, 519, 575, 582, 772

superior al normal: 726

312/05: 116

de control: 720

315/05: 121

de deteccin: 720

tcnicas de la FACPCE: 104


7: 115, 116, 221, 431, 454, 504, 520,
769, 1196, 1249
8: 459
15: 197
21: 456
24: 116, 457, 464, 1197
Responsabilidad civil del contador pblico: 318

de falta de control: 719, 723


de falta de deteccin: 719, 723
de fraude: 711, 726
global de auditora: 709
individual de auditora: 719
inherente: 719, 723
Riesgos del muestreo: 813
Rotacin de los auditores y de su personal: 190

Responsabilidades
de los prestadores de servicios de atestiguacin: 28
del cliente: 554
Resultados: 1112
Resumen
de hojas gua: 865

S
Saldos por revalos: 1090
Salvedad
determinada: 400, 412
indeterminada: 400, 414

LXXII

Enrique Fowler Newton

Sanciones
de asociaciones de graduados: 321

Supervisin sobre colaboradores: 761,


860

profesionales: 314

en la Argentina: 131, 328


en los Estados Unidos: 357
Secciones del informe sobre los estados
financieros: 402
Secreto profesional: 251, 259, 271, 273
Sector pblico: 52
Securities and Exchange Commission
(SEC): 148
Seguimiento de recomendaciones sobre
el control interno: 501
Seguridad
limitada: 1213
razonable: 1213
Seleccin
de procedimientos de auditora: 656

Tenedura de libros: 193, 220


Tiempo empleado en la auditora: 747,
1170
Tipos de cambio para conversiones: 867
Ttulo del informe sobre los estados financieros: 402, 404
Ttulos propios de capital o de deuda:
923
Trabajos
de aseguramiento: 9
de atestiguacin: 9, 1207, 1208
Transacciones procesadas por una organizacin de servicios: 727

del examinador de estados financieros: 35


Sensor: 19

Servicios de atestiguacin: 13

Unidad de
(UIF): 124

Significacin: 409, 681, 1163

Uniform Accountancy Act (UAA): 141

Sistema contable: 601

Uniformidad en la aplicacin de las normas contables: 372, 381, 393, 417

Sistema Nacional de Actualizacin


Profesional Continua (SNAPC): 114

Informacin

Unin Europea: 87

Sistemas de control de calidad: 223, 280


Socio revisor: 826, 860, 1168

Software: ver programas


Statements of Membership Obligations
(SMOs): 81

Ventas: 941, 1012


Visitas de auditora: 743

States Board of Accountancy (SBAs): 146


Sucursales: 730
Sugerencias para la auditora siguiente:
1169

X
XBRL: 446, 448, 1240

Financiera

ndice

de referencias legislativas

Este ndice lista las normas profesionales o legales argentinas a las que
se hace referencia en este libro, con excepcin de algunas disposiciones modificadoras que carecen de importancia en el contexto de la obra.
Los emisores de normas aparecen ordenados alfabticamente sobre la
base de sus denominaciones completas. Las leyes y decretos nacionales deben buscarse bajo la voz Nacin Argentina.
Aunque las leyes y las resoluciones de algunos entes se emiten con numeracin correlativa, en todos los casos identificamos su ao de emisin,
para mejor ubicacin del lector.
Las referencias a las resoluciones de la FACPCE (que no contienen normas sino propuestas de ellas) aparecen en el ndice temtico.

ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PBLICOS
Res. 3.736/93: 106
BANCO CENTRAL DE LA REPBLICA
ARGENTINA
Normas mnimas sobre auditoras externas y controles internos: 106, 110, 298,
330, 463, 505, 895, 1197
Normas mnimas sobre auditoras externas y controles internos para casas
y agencias de cambio: 106, 110, 330,
463, 506, 895, 1197

CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS


AIRES
Leyes
466/00: 102, 103, 112, 115, 330
2.875/08: 461
COMISIN NACIONAL DE VALORES
Nuevo texto 2001 (NT2001) de sus normas: 105, 113, 124, 219, 295, 329, 333,
462, 1197

BOLSA DE COMERCIO DE BUENOS


AIRES

CONSEJO PROFESIONAL DE
CIENCIAS ECONMICAS DE LA
CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS
AIRES

Reglamento de cotizacin: 105, 198,


1197

Res. C. D. 40/05: 116, 519, 520, 575. 582,


772

LXXIV

Enrique Fowler Newton

CONSEJO PROFESIONAL DE
CIENCIAS ECONMICAS DE LA
CAPITAL FEDERAL
Resoluciones
C. 87/70: 293
C. 183/73: 293
C. 145/81: 197, 218
C. 236/88: 131, 461
C. 355/80: 261
CONSEJO PROFESIONAL DE
CIENCIAS ECONMICAS DE
CRDOBA
Res. 22/88: 460
INSPECCIN GENERAL DE JUSTICIA
Normas (t. o. por res. 7/05)
Art. 145: 106, 462
Art. 147: 106. 462
Art. 206; 462
Art. 267: 462
Art. 385: 106, 462
INSTITUTO NACIONAL DE
ASOCIATIVISMO Y ECONOMA
SOCIAL Y SUS ANTECESORES
Res. INAC 155/80: 465
Res. INAC 506/95: 465
Res. INACyM 1.049/97: 465
Res. INAES 1.151/92: 106
Res. INAES 247/09: 464

Art. 1.072: 334


Art. 1.073: 334
Art. 1.077: 334
Art. 1.078: 334
Art. 1.079: 334
Art. 1.081: 334
Art. 1.083: 335
Art. 1.109: 334
Art. 1.197: 334
Art. 1.198: 334
Art. 1.201: 334
Art. 4.023: 335, 894
Art. 4.037: 335, 894
Cdigo Penal
Art. 20: 345
Art. 20 bis: 346
Art. 29: 346
Art. 45: 347
Art, 46: 347
Art. 156: 271
Art. 172: 346
Art. 247: 108
Art. 277:349
Art. 300: 354
Decretos
2.284/91: 132, 217
2.293/92: 112. 113
240/99: 132, 294
169/01: 127
677/01: 104, 105, 219, 329
290/07: 513
Decretos-leyes
16.638/57: 132, 294

NACIN ARGENTINA

Leyes

Constitucin Nacional de 1994


Art. 14: 133
Art. 75: 101
Art. 121: 101
Art. 129: 101
Cdigo Civil
Art. 512: 335
Art. 722: 636
Art. 902: 335
Art. 909: 335

11.683/33: 895
17.811/68: 104, 329
17.250/67: 419, 452, 1251
19.550/72 (de sociedades comerciales):
Art. 158: 105
Art. 212: 199
Art. 258: 197
Art. 283: 105, 584, 584
Art. 286: 200, 213
Art. 294: 197
Art. 299: 105
20.091/73: 106, 463

Tratado de Auditora

21.338/76: 335
21.526/76: 106
23.077/84: 335
20.337/73: 106, 198, 465
20.488/73: 102, 107, 109, 110, 115, 238,
451
21.589/77: 350
22.207/80: 107
23.069/84: 107
23.495/87: 350
24.144/92: 104
24.307/93: 132, 217
24.521/95: 102, 107
24.769/97: 347
25.246/00: 124, 129, 271, 349, 513. 575,
771, 892
25.414/01: 104
25.874/04: 348
26.476/08: 351
MINISTERIO DE EDUCACIN Y
JUSTICIA
Res. 1.560/80: 107

LXXV

PROVINCIA DE BUENOS AIRES


Ley 10.620/88: 103, 111

PROVINCIA DE TUCUMN
Ley 4.209/74: 103

SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS
DE LA NACIN
Reglamento general de la actividad aseguradora: 106, 110, 111, 226, 463, 507,
895, 1198

UNIDAD DE INFORMACIN
FINANCIERA
Res. 3/04: 127, 296, 511, 514, 519, 575,
576, 577, 582, 771, 892