Cursuri 1-5 Contab Transmis ATM 31.10

CONTABILITATE Militar
Cursul nr. 1
Academia Tehnic
OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII

1. Concepii cu privire la obiec ul con abili !ii Prin definirea obiectului de studiu al unei discipline se ncearc a se determina sfera preocuprilor sale i al locului pe care l ocup n procesul cunoaterii umane. Ca disciplin tiinific independent, contabilitatea are propriul su obiect de cercetare, acesta fiind patrimoniul ntreprinderii. Prima definiie a patrimoniului a fost dat de Luca Paciolo, la Veneia (1494 , n lucrarea sa intitulat Summa de l aritmetica, geometrie, proportione e proportionalita, ca fiind " o ceea ce aparine ne#us orului$ avere %obil! sau i%obil!$ precu% &i oa e a'acerile %ari sau %!run e (n or)inea (n care au avu loc*. Pornind de la aceast definiie s!a a"uns ast#i la definiia patrimoniului$ totalitatea bunurilor i valorilor economice aparinnd unei persoane fizice sau juridice precum i totalitatea drepturilor i obligaiilor pe care aceasta i le asum n legtur cu bunurile pe care le posed! Contabilitatea studia# ec%ilibrul &lobal al patrimoniului care trebuie s e'iste ntre bunurile economice, pe de o parte, i drepturile i obli&aiile ca (aloare economic pe de alt parte i care este cunoscut sub denumirea de ecuaia de echilibru a patrimoniului, astfel$ )unuri economice * +repturi , -bli&aii .c%ilibrul &lobal al patrimoniului este e'presie a dublei determinri a patrimoniului, de bunuri economice ca purttori materiali ai proprietii i de drepturi i obli&aii ca e'presie a raporturilor de proprietate pri(ind aceste bunuri. /n contabilitate, bunurile economice sunt cunoscute ca acti(e patrimoniale, iar drepturile i obli&aiile ca pasi(e patrimoniale, de unde apare i o alt ecuaie a patrimoniului$ 0cti(e patrimoniale * Pasi(e patrimoniale A = P +in cele pre#entate mai sus re#ult urmtoarea sc%em de pre#entare a patrimoniului$ P A T R IM O N IU L P e r so a n e fiz ic e s a u u r id ic e
% u n u r i e c o n o m ic e A c ti$ e p a tr im o n ia le
! r e p tu r i " o b li# a ii P a s i$ e p a tr im o n ia le
-biectul contabilitii" patrimoniul" a constituit c1mpul de manifestare a numeroase contro(erse. 0stfel, unii au considerat contabilitatea ca ramur a matematicii al crui obiect l constituie studiul conturilor2 alii au considerat contabilitatea ca tiin a patrimoniului fundament1ndu!i obiectul de studiu de pe po#iii "uridice, iar alii o considerau ca o tiin administrati( care studia# actele i faptele din domeniul &estionrii resurselor. Pe ba#a acestor contro(erse s!au conturat 4 mari concepii cu pri(ire la obiectul contabilitii$ 1
!
Academia Tehnic
Concepia a)%inis ra iv! conform creia obiectul contabilitii este format din reflectarea i controlul (aloric al faptelor administrati(e n (ederea obinerii de re#ultate ma'ime cu eforturi minime. 0ceast concepie are n (edere ca orice deci#ie de natur administrati( s aib drept consecin creterea eficienei i a rentabilitii economice. ! Concep ia +uri)ic! are ca obiect al contabilitii patrimoniul pri(it din punct de (edere al drepturilor i obli&aiilor n corelaie cu bunurile i (alorile ce aparin unei persoane fi#ice sau "uridice. Potri(it acestei concepii acti(itatea economic este &enerat de relaii "uridice. .cuaia de ec%ilibru a patrimoniului, conform acestei concepii, este$ %unuri economice = !repturi &i obli#aii ! Concep ia 'inanciar! se refer la cercetarea i soluionarea laturilor (alorice ale e'istenei, micrii i transformrii patrimoniului ca urmare a operaiunilor economico!financiare pri(ate sub aspectul pro(enienei i al destinaiei fiecrui element patrimonial. #in punct de vedere al destinaiei elementele patrimoniale sunt denumite utiliti i mbrac 3 forme$ a utiliti durabile (bunurile in(estite pe termen lun& 2 b utiliti ciclice (repre#entate prin bunuri ce se afl ntr!o continu micare i transformare . #in punct de vedere al provenienei elementele patrimoniale sunt denumite resurse (fonduri , care pro(in din aportul proprietarilor (acionarilor , re#ultate financiare fa(orabile, mprumuturi pe termen mediu i lun& sau mai pot pro(eni de la teri (instituii de credit , furni#ori, clieni creditori . .cuaia de ec%ilibru a patrimoniului, conform acestei concepii, este$ Utilit'i durabile " Utilit'i ciclice = (urse )*onduri+ ! Concepia econo%ic! definete obiectul contabilitii ca circuit al capitalului pri(it sub aspectul destinaiei (capital fi', capital circulant , respecti( al modului de procurare al bunurilor (capital propriu, capital imprumutat . .cuaia de ec%ilibru a patrimoniului, conform acestei concepii, este$ ,apital fi- " ,apital circulant = ,apital propriu " ,apital .mprumutat Conform acestor concepii contabilitatea este un instrument util pentru urmrirea permanent a acti(itilor ce se desfaoar n economie i a re#ultatelor economico!financiare ale acestora. ,. Coninu ul obiec ului con abili !ii -pa ri%oniului. +in definiia dat patrimoniului se desprind ca elemente de ba# ale acestuia$ subiec ul &i obiec ul. Subiectul patrimoniului este repre#entat de o persoan fi#ic sau "uridic care posed &estiunea elementelor patrimoniale i care i asum at1t drepturi c1t i obli&aii cu pri(ire la acestea. $biectul patrimoniului este constituit din bunurile materiale i bneti ce compun acti(ul patrimonial i din drepturi i obli&aii ce compun pasi(ul patrimonial. /010 (tructuri patrimoniale de acti$ 4i"loacele economice ce constituie coninutul acti(ului se &rupea# dup )ou! cri erii i anume$ a modul de valorificare se refer la felul n care ele particip la procesul de producie n care se consum i i transmit (aloarea asupra produselor obinute2 b gradul de lic%iditate se refer la capacitatea fiecrui element de acti( de a parcur&e ntre&ul circuit de e'ploatare p1n la transformarea lui n bani. +up aceste dou criterii se pot delimita urmtoarele structuri de activ$ A. Ac ive i%obili/a e -sau ac ive 'i0e. Pre#int urmtoarele caracteristici$ a. perioada lor de utili#are i lic%idare este de re&ul mai mare de 1 an2 3
Academia Tehnic
b. particip la desfurarea mai multor circuite economice, ele nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utili#are2 c. i recuperea# (aloarea n mod treptat pe calea amorti#rii, prin includerea pe c%eltuieli a unor cote pri din (aloarea lor. Valoarea ce urmea# a fi nscris n bilan pentru fiecare imobili#are este repre#entat de costul de ac%i#iie sau costul de producie. ! n ca#ul imobili#rilor cu durata de (ia limitat, costul de ac%i#iie sau costul de producie se (a diminua n mod sistematic pe perioada de (ia ori funcionare, prin calcularea amortismentelor corespun#toare2 ! este obli&atorie constituirea pe seama c%eltuielilor de a"ustri pentru deprecierea acti(elor imobili#ate iar (aloarea nscris n bilan se (a diminua n mod corespun#tor cu (aloarea a"ustrilor constituite indiferent dac durata de funcionare a acestora este limitat sau nu. +ac moti(ele constituirii a"ustrii pentru depreciere au ncetat s mai e'iste (total sau parial atunci acea a"ustare se (a relua la (enituri, iar n ca#ul c1nd deprecierea este superioar a"ustrii constituite, atunci se (a constitui o a"ustare suplimentar. +up forma pe care o mbrac i destinaia economic n cadrul circuitului economic, acti(ele imobili#ate se &rupea# astfel$ 1. Imobiliz'ri necorporale )sau nemateriale+2 5n acti( necorporal este un acti( identificabil nemonetar fr suport material i deinut pentru$ ! utili#area n procesul de producie2 ! furni#area de bunuri sau ser(icii2 ! pentru a fi nc%iriat terilor2 ! pentru scopuri administrati(e. 5n acti( necorporal trebuie recunoscut n bilan prin dou elemente$ dac se estimea# c (a &enera beneficii economice (iitoare pentru societate (beneficiile economice (iitoare repre#int potenialul de a contribui direct sau indirect la flu'ul de numerar sau ec%i(alente de numerar ctre societate (potenialul trebuie s fie unul producti( 2 dac costul acti(ului poate fi e(aluat n mod credibil. /n cadrul imobili#rilor necorporale se cuprind$ ! C%eltuieli de constituire2 ! C%eltuieli de de#(oltare2 ! Concesiuni, bre(ete, licene, mrci comerciale, drepturi i acti(e similare2 ! 6ond comercial2 ! 0lte imobili#ri necorporale2 ! 0(ansuri acordate pentru imobili#ri necorporale2 ! 7mobili#ri necorporale n curs de e'ecuie. a ,heltuieli de constituire sunt c%eltuieli oca#ionate de nfiinarea sau de#(oltarea societii, i anume$ ! ta'e i alte c%eltuieli de nscriere i nmatriculare2 ! c%eltuieli pri(ind emisiunea i (1n#area de aciuni i obli&aiuni2 ! c%eltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte c%eltuieli de aceast natur2 ! alte c%eltuieli le&ate de nfiinarea i e'tinderea acti(itii societii. 0ceste c%eltuieli de constituire se amorti#ea# sistematic, pe parcursul unei perioade de ma'im 8 ani. /n notele e'plicati(e la bilan aceste c%eltuieli (or fi pre#entate n mod detaliat.
b
Academia Tehnic
,heltuieli de dez$oltare 3 acti(itatea de de#(oltare repre#int aplicarea re#ultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul reali#rii de produse sau ser(icii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utili#rii. 0cti(itile ce se ncadrea# n cate&oria c%eltuielilor de de#(oltare sunt$ ! proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor2 ! proiectarea uneltelor i matrielor care implic te%nolo&ie nou2 ! proiectarea, construcia i operarea unei u#ine pilot care nu este fe#abil din punct de (edere economic pentru producia pe scar lar&2 ! proiectarea, construcia i testarea unei alternati(e alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau ser(iciile noi:mbuntite. 0morti#area c%eltuielilor de de#(oltare se efectuea# conform le&islaiei n (i&oare. /n le&tur cu aceste c%eltuieli, n notele e'plicati(e trebuie pre#entate moti(ele care au determinat imobili#area respecti(elor c%eltuieli, precum i perioada pe parcursul creia (aloarea acestor c%eltuieli este sau urmea# s fie amorti#ate. /n msura n care c%eltuielile de constituire i de de#(oltare nu au fost amorti#ate complet este inter#is orice distribuire a profiturilor, dac suma re#er(elor disponibile pentru distribuire i a profiturilor reportate nu este cel puin e&al cu suma c%eltuielilor neamorti#ate. c ,oncesiunile4 bre$etele4 licenele4 m'rcile4 alte $alori similare cuprind c%eltuielile efectuate pentru ac%i#iionarea sau reali#area n unitate a acestora, precum i cele aduse ca aport la capital sau sunt dob1ndite pe alte ci (donaii . .(aluarea lor se face la (aloarea "ust n ca#ul aportului, la cost de ac%i#iie n ca#ul cumprrii de la teri sau la cost de producie n ca#ul reali#rii cu fore proprii n unitate. ,oncesiunea este o con(enie prin care o persoan fi#ic sau "uridic dob1ndete dreptul de a e'ploata anumite ser(icii sau bunuri ale statului. Marca de fabric' repre#int sume in(estite de ntreprindere pentru a face ca produsele ei s se deosebeasc de produsele similare ale altora. %re$etul este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a e'ploata e'clusi( un anumit produs al crei autor este. Licena este dreptul c1ti&at de o alt persoan de a e'ploata un bre(et de in(enie prin cumprarea acestuia. d *ondul comercial repre#int acele c%eltuieli efectuate pentru meninerea sau de#(oltarea potenialului de acti(itate al unitii cum ar fi$ clientela, (adul comercial, se&mentul de pia reputaia, etc. 6ondul comercial constituie obiect al contabilitii numai n ca#ul aducerii ca aport la capitalul social sau n ca#ul ac%i#iionrii lui. 6ondul comercial creat de societate nu se contabili#ea# n timpul acti(itii ei ci numai cu oca#ia determinrii preului de (1n#are al societii respecti(e. 6ondul comercial se determin ca diferena ntre costul de ac%i#iie i (aloarea "ust la data tran#aciei, a parii din acti(ele nete ac%i#iionate de ctre o persoana "uridic. /n ca#ul n care fondul comercial este tratat ca un acti(, ca urmare a ac%i#iiei de ctre o societate a aciunilor altei societi, se are n (edere ca (aloarea fondului comercial ac%i#iionat s fie amorti#at sistematic, iar perioada de amorti#are s nu depeasc durata de (ia util (de utili#are a fondului comercial respecti( i n nici un ca# nu poate depi 3; ani de la data ac%i#iiei. e Alte imobiliz'ri necorporale cuprind pro&ramele informatice create de unitate sau ac%i#iionate de la teri pentru necesitile proprii de utili#are. 4
f
Academia Tehnic
Imobiliz'ri necorporale .n curs de e-ecuie repre#int imobili#rile necorporale neterminate p1n la sf1ritul perioadei, e(aluate la cost de producie pentru cele reali#ate n unitate, respecti( la cost de ac%i#iie pentru cele ac%i#iionate de la teri. 7mobili#rile necorporale se nre&istrea# iniial la cost de ac%i#iie sau de producie, c%eltuielile ulterioare efectuate cu un acti( necorporal dup cumprarea sau finali#area sa se nre&istrea# n conturile de c%eltuieli atunci c1nd sunt efectuate. /ns, dac c%eltuielile ulterioare (or permite acti(ului s &enere#e beneficii (iitoare peste performanele pre(#ute iniial i pot fi e(aluate credibil, atunci ele (or ma"ora costul acti(ului necorporal. 5n acti( necorporal trebuie pre#entat n bilan la cost, mai puin amorti#area (calculat sistematic de!a lun&ul duratei utile i a"ustrile cumulate din depreciere. 5n acti( necorporal trebuie scos din e(iden la cedare sau casare, atunci c1nd nici un beneficiu economic (iitor nu mai este ateptat din utili#area sa ulterioar. 3. Imobiliz'ri corporale2 5n acti( corporal trebuie recunoscut n bilan dac2 &enerea# beneficii economice (iitoare pentru societate costul acti(ului poate fi e(aluat n mod credibil. 7mobili#rile corporale sunt acti(e care$ a sunt deinute de o societate pentru a fi utili#ate n producia proprie de bunuri sau de ser(icii, pentru a fi nc%iriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrati(e. b sunt utili#ate n procesul de producie cu ntrea&a (aloare de utili#are pe parcursul unei perioade mai mari de un an i i transmit n mod treptat (aloarea asupra costului noilor produse pa calea amorti#rii c au o (aloare mai mare dec1t limita stabilit de le&e. 7mobili#rile corporale recunoscute ca acti(e se e(aluea# iniial la costul sau n funcie de modalitile de intrare n unitate. C%eltuielile ulterioare aferente unei imobili#ri corporale trebuie recunoscute de re&ul drept c%eltuieli ale perioadei n care au fost efectuate$ ! c%eltuieli cu reparaiile efectuate la imobili#rile corporale n scopul asi&urrii utili#rii acestora, trebuie recunoscute ca o c%eltuial n perioada n care a fost efectuat ! c%eltuieli pentru moderni#ri care conduc la obinerea de beneficii economice suplimentare se recunosc ca o component a acti(ului. 7mobili#rile corporale cuprind$ a terenuri pe dou cate&orii$ ! terenuri n care intr$ terenuri a&ricole i sil(ice2 terenuri fr construcii2 terenuri cu #cminte2 terenuri cu construcii2 alte terenuri. ! amena"ri de terenuri, b construcii, c instalaii tehnice4 mi loace de transport4 animale &i plantaii, d mobilier4 aparatur' birotic'4 echipamente de protecie a $alorilor umane &i materiale &i alte acti$e corporale, e imobiliz'ri corporale .n curs de e-ecuie4 f a$ansuri acordate pentru imobiliz'ri corporale0
Academia Tehnic
7mobili#rile corporale n curs repre#int in(estiii neterminate efectuate n re&ie proprie sau n antrepri#2 ele se trec n cate&oria imobili#rilor finali#ate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora dup ca#. 7mobili#rile corporale sunt pre#entate n bilan la cost de producie sau ac%i#iie, mai puin amorti#area cumulat aferent i a"ustrile cumulate din depreciere. Valoarea amorti#abila a unei imobili#ri corporale este e&ala cu (aloarea sa contabila (de intrare i trebuie nre&istrat n mod sistematic pe parcursul duratei de (ia util a acti(ului. 0morti#area repre#int o c%eltuial pentru societate i se calculea# prin aplicarea cotelor de amorti#are asupra (alorii de intrare a imobili#rilor corporale. <erenurile nu se amorti#ea#. - imobili#are corporal trebuie scoas din e(iden la cedare sau casare atunci c1nd nici un beneficiu economic (iitor nu mai este ateptat din utili#area sa ulterioar. 7mobili#rile corporale pot fi supuse ree(alurii, care se face la (aloarea "ust i n acest ca#, acestea sunt pre#entate n bilan la (aloarea ree(aluat i nu la cost istoric. /n urma acestei operaii, (aloarea repre#entat din ree(aluare (a fi atribuit acti(ului n locul costului de ac%i#iie sau costului de producie, sau oricrei alte (alori atribuite nainte acelui acti(, iar amorti#area se (a aplica acti(ului, a(1nd n (edere (aloarea acestuia determinat n urma ree(alurii. 9. Imobiliz'rile financiare =unt (alori patrimoniale sub form de participaie la capitalul altor societi, precum i titluri de credit pe termen lun& care asi&ur reali#area unor (enituri financiare sub forma di(idendelor sau a dob1n#ilor. 7mobili#rile financiare cuprind$ a Titluri de participare aciuni deinute .n entit'ile afiliate > repre#int drepturi sub form de aciuni i alte titluri cu (enit (ariabil deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale a cror deinere pe o perioada ndelun&at este considerat util acesteia. b Titluri sub form' de interese de participare > repre#int drepturi deinute n capitalul altei societi comerciale, pe termen lun&, n scopul &arantrii contribuiei la acti(itatea societii respecti(e. Cuprind$ ! 7n(estiii n ntreprinderi asociate2 sunt titlurile de participare deinute ntr!o proporie de 3;! 8;? i asi&ur posibilitatea e'ercitrii unei influente semnificati(e. /n ca#ul c1nd o societate deine controlul asupra altei societi, aceasta din urma de(ine o filial a societii care deine controlul. Controlul repre#int capacitatea de a conduce politicile financiare i operaiunile unei societi pentru o obine beneficii din acti(itatea ei ! 7n(estiii strate&ice2 presupun deinerea unor titluri de participare n proporie de 1;!3;? n capitalul altei societi c ,reane imobilizate n care se cuprind$ ! creane legate de participaii2 repre#int acele creane ale societii re#ultate din acordarea de mprumuturi societilor la care deine titluri de participare sau interese de participare ! mprumuturi acordate pe termen lung2 sunt sume acordate terilor n ba#a unor contracte, pentru care unitile percep dob1n#i ! aciuni proprii deinute pe termen lung2 cuprind aciunile ac%i#iionate pentru o perioad de peste un an ! alte creane imobilizante2 cuprind &araniile, depo#itele i cauiunile depuse de unitate la teri &araniile se asi&ur pe ba# de contract prin care o parte (&arantul &arantea# celeilalte pri (beneficiarul e'ecutarea unei obli&aii. .a d dreptul beneficiarului ca n ca#ul nee'ecutrii
Academia Tehnic
obli&aiei de ctre debitor s cear scoaterea la licitaie a bunurilor sau %1rtiilor de (aloare n (ederea stin&erii obli&aiei asumate cauiunea ! se reali#ea# tot pe ba#a unui contract prin care o persoan &arantea# pentru o alt persoan fa de teri c (a ndeplini ea obli&aiile persoanei &arantate n ca#ul n care aceasta nu!i (a respecta obli&aia. 7mobili#rile financiare recunoscute ca acti(e se e(aluea# la costul de ac%i#iie sau (aloarea determinat prin contractul de ac%i#iie a acestora. C%eltuielile accesorii pri(ind ac%i#iionarea imobili#rilor financiare se nre&istrea# direct n c%eltuieli de e'ploatare ale perioadei. 7mobili#rile financiare sunt pre(#ute n bilan la (aloarea contabil (de intrare mai puin a"ustrile pentru depreciere cumulate. =ocietile i constituie a"ustri pentru deprecierea imobili#rilor financiare ca diferen intre (aloarea de intrare i (aloarea "ust stabilit cu oca#ia in(entarierii. 7mobili#rile financiare nu se amorti#ea#. B. Ac ive circulan e -%i+loace circulan e. Pre#int urmtoarele caracteristici$ a particip la procesul de producie cu ntrea&a lor (aloare de utilitate i care se consum i i transmit dintr!o dat (aloarea asupra noului produs n cadrul unui sin&ur ciclu de producie b se afl ntr!o continu micare (aloric, ele i sc%imb forma natural i funcional (marf, bani, creane n cadrul stadiilor circuitelor economice (apro(i#ionare, producie, desfacere c durata ciclului de e'ploatare este mai mic de 1 an, ele intr i ies n i din unitate de mai multe ori sau cel puin o dat n cursul unui e'erciiu financiar. 0(1nd n (edere forma concret pe care o mbrac i funcia pe care o ndeplinesc n cadrul ciclurilor de e'ploatare, acti(ele circulante se &rupea# n$ 1. Mi loace circulante materiale, cuprind$ a stocuri i producie n curs de e'ecuie n care intr$ materii prime, materiale consumabile (materiale au'iliare, combustibil, piese de sc%imb, materiale de ambalat, etc. , materiale de natura obiectelor de in(entar, producie n curs de e'ecuie (producie n curs de prelucrare . 0ceste stocuri se consum n primele fa#e ale circuitului de e'ploatare. b stocuri de produse finite, semifabricate, mrfuri, ambala"e, animale i psri, etc., care sunt destinate a fi (1ndute n fa#a de desfacere a circuitului economic. c stocuri aflate la teri$ predate spre prelucrare, lsate n custodie, n curs de apro(i#ionare. 3. Mi loace circulante b'ne&ti, sunt (alori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de bani i n care intr$ a disponibiliti bneti$ numerar n casierie, disponibil n contul curent, disponibil n de(i#e liber con(ertibile n casierie sau contul curent, carnete de cecuri cu limit de sum, acrediti(e, etc. b in(estiiile financiare pe termen scurt sunt$ titluri de (aloare cumprate temporar de ctre titularul de patrimoniu pentru a fi distribuite salariailor, (1ndute terilor i care se concreti#ea# n$ aciuni deinute la entiti afiliate, obli&aiuni emise i rscumprate, obli&aiuni. 9. Mi loace circulante .n decontare (numite i creane , sunt (alori economice a(ansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fi#ice sau "uridice i care urmea# a fi urmrite i recuperate n cel mai scurt timp. Persoanele fi#ice sau "uridice care beneficia# de aceste (alori a(ansate sunt denumite &eneric prin noiunea de debitori. =e concreti#ea# n urmtoarele structuri$ a a(ansuri acordate furni#orilor2 sunt sume acordate sub forma unor mprumuturi, finanri temporare nainte ca datoria fa de furni#ori s e'iste i care dau natere la un drept de crean asupra beneficiarului. .le au scopul de a a"uta financiar furni#orul care urmea# s e'ecute produsele sau lucrrile comandate de client. A
b
Academia Tehnic
clieni2 sunt sume de ncasat pro(enite din (1n#area produselor finite, semifabricatelor, mrfurilor, etc., care au fost li(rate cumprtorilor i care din diferite moti(e nu au fost ncasate. c efectele de primit2 cuprind drepturi de crean pe ba#a unor efecte comerciale de care dispune unitatea patrimonial i care urmea# a fi ncasate imediat sau la termenul nscris n efectul comercial. /n aceast cate&orie de creane intr tatra, biletul la ordin (ambele poart denumirea de cambie , cecul i Barantul. Tatra este cambia prin care o persoan fi#ic sau "uridic n calitate de creditor dispune unui debitor al su s plteasc o sum de bani unei alte persoane la data i locul stabilit. %iletul la ordin este cambia emis de debitor n fa(oarea unui creditor prin care dispune s se plteasc o sum de bani la o anumit dat i ntr!un anumit loc. ,ecul constituie documentul prin care emitentul d ordin bncii sale de a pltii, la (edere, unui beneficiar o sum determinat. 5arantul este recipisa eliberat celui care depune bunuri n pstrare la un ma&a#in sau depo#it, constituind titlul de proprietate asupra bunurilor, folosit ca %1rtie de (aloare ne&ociabil sau la obinerea de credit pe &a". d decontri cu asociaii pri(ind capitalul, pentru aciunile subscrise i ne(rsate nc i pentru aportul la capitalul social al unitii, subscris i ne(rsat nc. e a(ansuri de tre#orerie, sunt sume de bani (a(ansuri acordate unor an&a"ai pentru a efectua unele pli ale unitii sau pentru re#ol(area unor probleme ale acesteia. /n aceast cate&orie se cuprind i a(ansurile spre decontare care sunt pli prin casierie pentru persoanele care se deplasea# n interes de ser(iciu n alte localiti. f a(ansurile acordate salariailor care repre#int pli ctre salariai drept a(ans c%en#inal care ulterior se reine la lic%idare (c%en#ina a 77!a . & debitori di(eri n care intr debitele pro(enite din pa&ube materiale stabilite pe ba#a unor %otr1ri "udectoreti, debite din reclamaii, drepturi ale unitii pro(enite din distribuirea ec%ipamentelor de lucru, etc. C. C1el uieli (n avans, sunt c%eltuieli efectuate n anul curent dar care pri(esc re#ultatele e'erciiilor (iitoare cum ar fi$ c%eltuieli pri(ind c%iria, abonamentele, ta'ele de locaie, primele de asi&urare pltite anticipat, c%eltuieli cu reparaii, cu or&ani#area de antier, etc. /0/0 (tructuri patrimoniale de pasi$ Pasi(ul, prin structura sa reflect modul de finanare a mi"loacelor economice (latura "uridic a acti(elor patrimoniale i &radul de e'i&ibilitate al surselor de finanare. +in punct de (edere al modului de finanare, de susinere financiar a acti(ului patrimonial, finanarea poate fi$ a finanare proprie sau capital propriu care reflect contribuia material a proprietarului la procurarea mi"loacelor economice precum i drepturile acestuia asupra patrimoniului. b finanare strin sau capital strin care reflect contribuia terelor persoane la procurarea mi"loacelor economice precum i obli&aiile unitii economice fa de acetia. &'igibilitatea surselor de finanare se refer la termenul de decontare care n ca#ul capitalului propriu operea# n momentul lic%idrii capitalului iar n ca#ul capitalului strin (al datoriilor termenul poate fi mai mare sau mai mic dec1t e'erciiul financiar dup cum datoriile sunt pe termen lun& sau pe termen scurt. =ub aspectul e'i&ibilitii, sursele de finanare se mpart n$ ! surse proprii (capitaluri proprii ! pro(i#ioane pentru riscuri i c%eltuieli ! surse strine (datorii C
Academia Tehnic
A. Sursele proprii -capi aluri proprii. =unt acele surse ce corespund finanrii proprii a mi"loacelor economice aflate n circuitul patrimonial al unitii. Capitalurile proprii repre#int dreptul acionarilor asupra acti(elor unei societi dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind$ 1. ,apitalul social ! repre#int sursa proprie i permanent i are un caracter a(ansabil. ! se constituie la nfiinarea societii comerciale prin aportul asociailor i acionarilor ! aportul poate fi n numerar sau n natur (imobili#ri, stocuri, etc. . Capitalul social se clasific n$ ! capital subscris ne(rsat care reflect acea parte din capital care a fost subscris ns nu a fost pus la dispo#iia societii. ! capital subscris (rsat care reflect partea din capitalul subscris care a fost pus efecti( la dispo#iia societii. /n timpul funcionrii societii capitalul social poate suferi modificri prin ma"orare sau micorare, influen1nd corespun#tor i patrimoniul "uridic2 astfel$ ! majorarea capitalului social are ca scop atra&erea de noi surse de finanare n (ederea de#(oltrii societii i pentru consolidarea &araniilor pe care societatea le pre#int n raporturile cu creditorii. =e poate reali#a prin$ emisiuni de aciuni noi, ceea ce repre#int noi aporturi n numerar sau n natur ncorporarea re#er(elor, a primelor de capital, re#er(elor din ree(aluare sau a altor surse proprii n capitalul social con(ersia datoriilor societii, inclusi( a obli&aiunilor n aciuni fu#iunea societilor comerciale reparti#ri din profitul net al societii ! reducerea capitalului social se efectuea# prin$ rambursarea aporturilor ctre asociai sau acionari rscumprarea i anularea propriilor aciuni acoperirea pierderilor reali#ate n e'erciiile financiare anterioare 3. Prime le#ate de capital, re#ult din operaiunile de cretere a capitalului prin emisiuni de noi aciuni sau cu oca#ia unei fu#iuni. =e distin& urmtoarele tipuri de prime$ ! prime de emisiune2 repre#int diferena dintre (aloarea nominal i (aloarea noilor aciuni care se emit i care este mai mare ! prime de fu#iune2 apar cu oca#ia fu#ionrii a dou sau mai multe societi i repre#int e'cedentul dintre (aloarea bunurilor primite ca aport i (aloarea nominal a aciunilor emise cu oca#ia fu#ionrii ! prime de aport2 apar cu oca#ia creterii capitalului prin aport n natur i repre#int e'cedentul dintre (aloarea aporturilor n natur la capitalul subscris i (aloarea nominal a aciunilor emise. ! prime de con(ersie a obli&aiunilor n aciuni2 repre#int diferena dintre (aloarea de rscumprare a obli&aiunilor (mai mari i (aloarea nominal a aciunilor emise cu oca#ia con(ertirii obli&aiunilor n aciuni 9. Rezer$e din ree$aluare, repre#int plusul de (aloare creat prin ree(aluarea imobili#rilor corporale, adic diferena ntre (aloarea nre&istrat n contabilitate a imobili#rilor i (aloarea actual stabilit cu oca#ia ree(alurii potri(it unor dispo#iii le&ale. +iferenele n plus din ree(aluare pot fi folosite pentru creterea capitalului social sau pentru creterea re#er(ele de capital.
Academia Tehnic
4. Rezer$ele, se constituie anual din profitul brut sau net, dup ca#, al societilor comerciale, sau n mod e'cepional din primele de capital, n ca#ul c1nd acestea nu sunt utili#ate la plata c%eltuielilor de emisiune sau nu sunt destinate amorti#rii aciunilor. De#er(ele sunt utili#ate pentru acoperirea pierderilor n anii c1nd acestea se reali#ea# sau pentru creterea capitalului social. =e deosebesc urmtoarele cate&orii de re#er(e$ ! re#er(e le&ale, se constituie conform le&ii, anual, ntr!un procent de cel puin 8? din profitul brut p1n c1nd acesta atin&e 3;? din capitalul social ! re#er(e statutare, se constituie anual din profitul net, conform pre(ederilor din statutul societii ! alte re#er(e, se constituie n mod facultati( prin %otr1rea acionarilor din profitul net n anii n care se obin re#ultate financiare bune. 0ceste re#er(e sunt destinate pentru finanarea unor in(estiii n imobili#ri corporale, pentru distribuirea de di(idende n e'erciiile financiare nc%eiate cu pierderi, pentru rscumprarea propriilor aciuni n (ederea anulrii lor i reducerii capitalului social, etc. 8. Rezultatul reportat, repre#int profitul din anii precedeni a crui reparti#are a fost am1nat de adunarea &eneral a acionarilor (0E0 sau pierderea din anii precedeni ce nu a fost acoperit. /n anul curent profitul urmea# a fi reparti#at pe destinaiile le&ale, iar pierderea urmea# a fi acoperit din re#er(ele constituite sau alte surse. @. Rezultatul e-erciiului, se calculea# ca diferen dintre (enituri (V i c%eltuieli (C (D * V > C i poate fi$ ! fa(orabil, atunci c1nd (eniturile sunt mai mari dec1t c%eltuielile (V F C i repre#int profitul obinut ! nefa(orabil, atunci c1nd (eniturile sunt mai mici dec1t c%eltuielile (V G C i repre#int pierderea obinut Profitul repre#int o surs proprie de finanare p1n la reparti#area lui pe destinaiile le&ale de ctre adunarea &eneral a acionarilor. B. 2rovi/ioane pen ru riscuri &i c1el uieli =unt re#er(e constituite pe seama c%eltuielilor la sf1ritul e'erciiilor financiare, c1nd se constat probabilitatea producerii unor pierderi sau c%eltuieli. 0ceste pro(i#ioane se menin at1ta timp c1t riscul sau c%eltuiala rm1ne probabil. +ac riscul se produce sau c%eltuiala are loc i n ca#urile n care riscurile ateptate nu se mai manifest, pro(i#ioanele constituite anterior se anulea# prin includerea lor la (enituri. 0ceste pro(i#ioane determin o decalare n timp a impo#itului pe profit i a di(idendelor, deoarece n e'erciiile n care se constituie are loc o ma"orare a c%eltuielilor i deci o diminuare a profitului, iar n e'erciiile urmtoare, c1nd are loc anularea lor se mresc (eniturile, deci se reali#ea# o ma"orare a profitului. 0stfel de pro(i#ioane se constituie pentru$ ! liti&ii, amen#i i penaliti, desp&ubiri, daune i alte datorii incerte ! c%eltuieli pri(ind &aranii acordate clienilor ! c%eltuieli le&ate de acti(itatea de ser(ice n perioada de &aranie ! alte pro(i#ioane pentru riscuri i c%eltuieli C. Surse s r!ine -capi al s r!in sau )a orii. Depre#int fonduri strine atrase de unitate de la teri pe o perioad determinat. .le sunt pre#ente n unitate din momentul naterii lor i p1n n momentul rambursrii, restituirii sau plii acestor datorii ctre teri. 0ceste surse strine au urmtoarea structur$ 1. 3%pru%u uri )in e%isiuni )e obli#aiuni , sunt mprumuturi pe termen lun& pe care societatea le obine prin emiterea de obli&aiuni (titluri de credit pe care le supune subscrierii publice n mod 1;
Academia Tehnic
direct sau prin instituii speciali#ate. 0ceste obli&aiuni sunt purttoare de dob1n#i pe care le ncasea# cumprtorul la termenul scadent de rambursare. ,. Cre)i e bancare pe er%en lun#$ %i+lociu &i scur 4 sunt sume mprumutate de unitatea patrimonial, de la banc, pentru anumite ne(oi temporare, pe ba# de contract, pe diferite termene. +ac creditul este sub un an este denumit credit de tre#orerie (pe termen scurt , dac este peste un an este denumit mprumut financiar (pe termen lun& . 4. Su%e )a ora e socie !ilor )in ca)rul #rupului$ cuprind datoriile societii fa de persoanele "uridice din cadrul &rupului, ce dein participaii n capitalul acesteia. 5. Su%e )a ora e privin) in eresele )e par icipare , cuprind datoriile societii fa de persoane "uridice care dein interese de participare n capitalul acesteia. 6. Avansuri (ncasa e (n con ul co%en/ilor$ sume ncasate de societate n contul unor li(rri sau lucrri ce urmea# a se reali#a i care se rein cu oca#ia decontrii bunurilor li(rate sau se restituie dac bunurile nu mai sunt li(rate. 7. Da orii co%erciale, sunt an&a"amente n curs de decontare fa de furni#ori pentru apro(i#ionrile de materii prime, materiale, mrfuri, lucrri e'ecutate i ser(icii prestate. 0ceste obli&aii sunt delimitate prin noiunea de furni#ori care arat an&a"amentele ce se decontea# n termen normal conform contractului sau prin efecte de plat acceptate de furni#ori. 8. E'ec e )e co%er )e pl! i $ repre#int sume datorate de societate altor uniti pe ba#a unor efecte comerciale (biletul la ordin, cambia, etc acceptate de pri. 9. Al e )a orii, n care intr$ c datoriile salariale fa de personal pentru munca prestat, a"utoare materiale datorate, participarea personalului la profit, drepturi de personal neridicate i reineri din remuneraii datorate terilor d datorii sociale, cuprind$ asi&urrile sociale pltite de unitate i salariai, a"utorul de oma" e datorii fiscale, n care intr$ impo#itul pe profit, impo#itul pe salarii, alte impo#ite, ta'e i (rsminte asimilate f alte datorii fa de creditori di(eri, re#ultate din operaiuni, altele dec1t cele le&ate de apro(i#ionarea cu bunuri sau ser(icii. /n funcie de termenele de plat a datoriilor, aceasta se pre#int astfel$ ! datorii pe termen scurt ce trebuie pltite pe o perioad de p1n la un an, sunt datorii curente care se ateapt s fie decontate n cursul normal al ciclului de e'ploatare al societii respecti(e ! datoria pe termen lun& ce trebuie pltit ntr!o perioad mai mare de un an D. :eni uri (nre#is ra e (n avans. =unt (enituri ncasate sau creane constatate n e'erciiul curent dar care (or afecta re#ultatele e'erciiilor (iitoare, cum sunt$ (eniturile anticipate din c%irii, abonamente, asi&urri, dob1n#i aferente (1n#rilor cu plata n rate, etc. /ntr!o form sintetic, tabloul structurilor contabile fundamentale se pre#int astfel$
(tructuri de acti$ )utiliz'ri+ 0. 0cti(e imobili#ate$ 1. 7mobili#ri necorporale a. c%eltuieli de constituire b. c%eltuieli de de#(oltare c. concesiuni, bre(ete i alte drepturi asimilate d. fondul comercial (tructuri de pasi$ )resurse+ 0. Capitaluri proprii 1. Capitalul social 3. Prime le&ate de capital 9. De#er(e din ree(aluare 4. De#er(e 8. De#ultatul reportat @. De#ultatul e'erciiului
11
e. alte imobili#ri necorporale f. a(ansuri acordate pentru imobili#ri necorporale &. imobili#ri necorporale n curs de e'ecuie 3. 7mobili#ri corporale a. terenuri b. amena"ri de terenuri c. construcii d. instalaii te%nice, mi"loace de transport, animale i plantaii e. mobilier, aparatur birotic f. imobili#ri corporale n curs de e'ecuie &. a(ansuri acordate pentru imobili#ri corporale 9. 7mobili#ri financiare a. titluri de participare b. imobili#ri financiare sub forma de interese de participare c. creane imobili#ate ). 0cti(e circulante 1. 4i"loace circulante materiale a. stocuri i producie n curs de e'ecuie b. stocuri de produse finite, mrfuri, etc. c. stocuri aflate la teri 3. 4i"loace circulante bneti a. disponibiliti bneti, casa, cont curent, etc. b. in(estiii financiare pe termen scurt, obli&aii 9. 4i"loace circulante n decontare a. a(ansuri acordate furni#orilor b. clieni c. efecte de primit d. decontri cu asociaii pri(ind capitalul e. a(ansuri de tre#orerie f. a(ansuri acordate salariailor &. debitori di(eri C. C%eltuieli nre&istrate n a(ans
Academia Tehnic
). Pro(i#ioane pentru riscuri i c%eltuieli C. Capital strin > datorii 1. /mprumuturi din emisiuni de obli&aiuni 3. Credite bancare 9. =ume datorate societilor din cadrul &rupului 4. =ume datorate pri(ind interesele de participare 8. 0(ansuri ncasate n contul comen#ilor @. +atorii comerciale > furni#ori A. .fecte de comer de pltit C. 0lte datorii$ a. datorii salariale b. datorii sociale c. datorii fiscale d. alte datorii fa de creditori di(eri +. Venituri nre&istrate n a(ans
/06 ,heltuielile4 $eniturile &i rezultatele financiare ca obiect al contabilit'ii ,heltuielile ! e'prim sumele sau (alorile pltite pentru lucrrile e'ecutate, ser(iciile prestate i li(rrile efectuate, precum i obli&aiile nre&istrate conform unor clau#e contractuale . =e ncadrea# n cate&oria c%eltuielilor i consumurile &enerate de transformarea elementelor patrimoniale ca urmare a trecerii acestora 13
Academia Tehnic
dintr!o stare n alta. /nre&istrarea unei c%eltuieli n contabilitate se derulea# n cadrul a 4 momente i anume$ 0n&a"area , plata, consumul i ncorporarea n re#ultatul acti(itii. An#a area ! inter(ine n momentul ac%i#iionrii de bunuri , lucrri sau ser(icii. Plata 3 const n ac%itarea unei sume de bani ca ec%i(alent a unei li(rri sau prestaii. ,onsumul ! este specific utili#rii efecti(e a bunurilor cu (aloare economic n (ederea satisfacerii unor ne(oi ale unitii patrimoniale. 7ncorporarea .n rezultatul acti$it'ii ! este etapa strict contabil n cadrul creia c%eltuiala este imputat asupra re#ultatului e'ercitiului. 8eniturile ! sunt repre#entate de sumele ncasate sau de ncasat din$ ! li(rri de bunuri2 ! e'ecutri de lucrari sau prestri ser(icii2 ! producia reali#at (producia de stocuri 2 ! producia de imobili#ri2 ! (1n#area de acti(e2 ! (enituri din anulri de pro(i#ioane. /nre&istrarea (eniturilor n contabilitate presupune parcur&erea urmatoarelor momente$ 1. obinerea produciei adic reali#area acesteia n cadrul procesului de fabricaie2 3. facturarea presupune transferul dreptului de proprietate de la (1n#ator la cumprtor odat cu ntocmirea documentelor de li(rare i naterea dreptului de crean asupra cumprtorului2 9. ncasarea este momentul n care se ma"orea# disponibilitile bneti ale (1n#atorului ca ec%i(alent al li(rrilor sau prestrilor de ser(icii efectuate2 4. ncorporarea corespunde momentului strict contabil n care (eniturile sunt imputate asupra re#ultatelor financiare ale perioadei. Rezultatul acti$it'ii se determin prin compararea (eniturilor cu c%eltuielile perioadei (De#ultat * Venituri > C%eltuieli . 0tunci c1nd (eniturile sunt mai mari dec1t c%eltuielile (Venituri F C%eltuieli re#ultatul este fa(orabil sub forma profitului9 iar c1nd (eniturile sunt mai mici dec1t c%eltuielile (Venituri G C%eltuieli re#ultatul este nefa(orabil sub forma pierderii.
19
CONTABILITATE Militar Curs ,
Academia Tehnic
;ETODA <I 2=INCI2IILE CONTABILITII

1. Noiuni #enerale privin) %e o)a con abili !ii Contabilitatea, ca orice disciplin tiinific cu obiect propriu de cercetare, are totodat i o metod specific de lucru pentru anali#area obiectului ei de studiu. 4etoda contabilitii stabilete modul de studiu i de cercetare a obiectului acestei discipline. <otodat arat i mi"loacele, procedeele ce trebuiesc utili#ate pentru reali#area sarcinilor contabilitii. ;e o)a con abili !ii cuprin)e un ansa%blu )e proce)ee ce 'or%ea/! un o uni ar cu a+u orul c!rora se s u)ia/! pa ri%oniul uni !ii$ s area &i %i&carea lui$ pen ru a sesi/a le#! urile )in re ele%en ele pa ri%oniale &i pe aceas ! ba/! s! se )e er%ine re/ul a ele 'inale. 5tili#area acestor procedee n interdependen i condiionarea lor reciproc este str1ns le&at de le&turile reciproce e'istente ntre componentele patrimoniului ca obiect al contabilitii, astfel$ ! cuprinderea n obiectul de studiu al contabilitii a tuturor elementelor patrimoniale n e'presie (aloric, sub aspectul e'istenei i micrii lor ! reflectarea le&turilor de interdependen i condiionare ntre mi"loacele economice i procesele economice interne pe de o parte, i ntre acestea i sursele lor de finanare pe de alt parte. 0stfel, fr e'istena mi"loacelor economice nu se pot reali#a procesele economice, iar fr desfurarea proceselor economice n!ar fi posibil reproducerea mi"loacelor economice. +e asemenea, orice modificare n (olumul i structura mi"loacelor i proceselor economice determin o modificare n (olumul i structura surselor de finanare. 3. 2rincipiile )e ba/! ale %e o)ei con abili !ii 4etoda contabilitii impune respectarea unor principii de ba# n (ederea reali#rii obiectului ei de studiu i anume$ 10 Principiul dublei reprezent'ri, const n reflectarea elementelor patrimoniale sub dublu aspect$ pe de o parte sub aspectul destinaiei economice al bunurilor (al utilitii i funcionalitii , iar pe de alt parte sub aspectul surselor de finanare adic a raporturilor de proprietate n cadrul crora se procur i se &estionea# bunurile economice ca obiect de drepturi i obli&aii. 0cest principiu presupune ca orice modificare a patrimoniului n sensul creterii sau descreterii lui s afecte#e at1t bunurile economice c1t i drepturile i obli&aiile ca (aloare economic (sursele de finanare . /n toate ca#urile de modificare a patrimoniului se menine o e&alitate (aloric ntre mi"loacele economice i sursele de finanare, ntre patrimoniu economic i cel "uridic, ntre bunurile economice i drepturi i obli&aii, e&alitate denumit He&alitatea bilanierI. +eci e&alitile care se nasc sunt$ 47JL-0C. .C-K-47C. * =5D=. +. 67K0KL0D. 0C<7V * P0=7V /0 Principiul dublei .nre#istr'ri, are n (edere c orice operaie economic creea# un raport de ec%i(alen ntre mi"loacele economice i resurse, ntre intrri i ieiri. +ubla nre&istrare este o consecin a dublei repre#entri prin faptul c n timpul micrii i transformrii elementelor patrimoniale acestea sunt tratate sub dublul lor aspect$ al destinaiei economice (utilitii i funcionalitii i al pro(enienei surselor de finanare, reali#1ndu!se un raport de ec%i(alen ntre aceti doi termeni. +ubla nre&istrare este determinat de faptul c micarea i transformarea mi"loacelor economice n fa#ele circuitului economic 14
Academia Tehnic
&enerea# operaii de ieire dintr!o fa# i de intrare n alta, de transformare dintr!o form n alta, de trecere dintr!un loc de &estiune n altul. <oate acestea sunt nre&istrate n contabilitate de dou ori, odat la ieire i a dou oar la intrare, apr1nd astfel dubla nre&istrare a operaiilor respecti(e. +ubla repre#entare se refer la patrimoniu n structura sa &lobal i se reflect n bilan prin e&alitatea 0cti( * Pasi(, iar dubla nre&istrare se refer la e'istena, starea i micarea indi(idual a elementelor patrimoniale i se formali#ea# prin e&alitatea +ebit * Credit. 60 Principiul .nre#istr'rii cronolo#ice &i sistematice, presupune ca operaiile economice s fie nre&istrate n contabilitate n succesiunea lor n timp (cronolo&ic i &rupate (sistemati#ate pe structuri ale patrimoniului. /nre&istrarea cronolo&ic se face prin HDe&istrul "urnalI, iar cea sistematic, prin re&istrul HCartea mareI. :0 Principiul .nre#istr'rii sintetice &i analitice , presupune ca n contabilitate operaiile economice i financiare s fie nre&istrate pe &rupe sau cate&orii de bunuri n cadrul contabilitii sintetice i pe feluri de bunuri, drepturi i obli&aii n cadrul contabilitii analitice. Deali#area obiecti(ului central al contabilitii, acela d 1. 2rincipiile #enerale ale con abili !ii e a pre#enta o ima&ine fidel a patrimoniului, se obine numai n condiiile respectrii principiilor ce &u(ernea# contabilitatea i care formea# cadrul conceptual ce se ba#ea# pe re&ulile prudenei, le&alitii i sinceritii. 0ceste principii pre(#ute i de Le&ea contabilitii nr. C3:1991 sunt$ 1. Principiul prudenei, const n aprecierea real a faptelor astfel nc1t s se e(ite riscul de transfer asupra (iitorului a incertitudinilor pre#entului, care pot &re(a patrimoniul i re#ultatele unitii. 0cest principiu presupune$ ! luarea n consideraie numai a profiturilor recunoscute p1n la data nc%iderii e'erciiului financiar ! luarea n consideraie a tuturor obli&aiilor pre(i#ibile i pierderilor poteniale care au luat natere n cursul e'erciiului financiar nc%eiat sau pe parcursul unui e'erciiu anterior ! s se in seama de toate a"ustrile de (aloare datorate deprecierilor, indiferent dac re#ultatul e'erciiului financiar este profit sau pierdere 3. Principiul permanenei metodelor, presupune asi&urarea unei continuiti n aplicarea acelorai re&uli i procedee contabile pri(ind e(aluarea i nre&istrarea n contabilitate i pre#entarea situaiei patrimoniale i a re#ultatelor. Despect1nd acest principiu se asi&ur comparabilitatea n timp i ntre unitile patrimoniale a indicatorilor economici i financiari. 9. Principiul independenei e-erciiului financiar, presupune delimitarea n timp a (eniturilor i c%eltuielilor aferente patrimoniului pe msura an&a"rii acestora fr a se lua n consideraie data plilor sau a ncasrilor i trecerea lor la re#ultatul e'erciiului la care se refer. 0cest principiu presupune utili#area n practica contabil a conturilor de re&ulari#are i anume$ c%eltuieli constatate n a(ans, (enituri constatate n a(ans. 4. Principiul continuit'ii acti$it'ii, presupune c ntreprinderea i (a continua n mod normal acti(itatea ntr!un (iitor pre(i#ibil, fr s ntre n stare de faliment, de lic%idare sau de reducere a acti(itii. 0ceast apreciere se face la sf1ritul fiecrui e'erciiu financiar, c1nd e(aluarea patrimoniului se (a face la (aloarea actual sau de utilitate a bunurilor n ca# de continuitate sau la (aloarea de lic%idare n ca# de necontinuitate. 8. Principiul intan#ibilit'ii bilanului de deschidere , presupune ca bilanul de desc%idere a unui e'erciiu financiar s corespund bilanului de nc%idere al e'erciiului precedent, ceea ce asi&ur inte&ritatea patrimoniului i informarea corect a utili#atorilor. .(entualele erori constatate n contabilitate, 18
Academia Tehnic
dup aprobarea i depunerea bilanului, trebuiesc corectate n anul n care acestea se constat, prin nre&istrri adec(ate, bilanul e'erciiului anterior nemaiput1nd fi modificat. @. Principiul necompens'rii, presupune interdicia compensrilor ntre a(ere i datorii, ntre drepturi i an&a"amente, ntre elementele de acti( i cele de pasi(, precum i ntre c%eltuieli i (enituri, ntre plusuri i minusuri de (alori. A. Principiul e$alu'rii separate a elementelor de acti( i de pasi( presupune determinarea separat a (alorii aferente fiecrui element indi(idual de acti( sau de pasi( n (ederea stabilirii (alorii totale corespun#toare unei po#iii din bila ;0 Principiul pra#ul de semnificatie potri(it acestui principiu orice element care are o (aloare semnificati( trebuie consemnat separat n cadrul situaiilor financiare. .lementele care au o (aloare nesemnificati( i care au aceeai natur i funcie trebuie nsumate nefiind necesar pre#entarea lor separat. <0Principiul prele$ana economicului asupra uridicului conform cruia informaiile pre#entate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a e(enimentelor i tran#aciilor, nu numai forma lor "uridic. 3. 2roce)eele %e o)ei con abili !ii Pentru reali#area obiectului ei, metoda contabilitii utili#ea# anumite procedee care permit s asi&ure informaiile necesare cu pri(ire la e'istena, micarea i transformarea patrimoniului unitilor economice. 0(1nd n (edere relaiile str1nse ale contabilitii cu celelalte discipline tiinifice, procedeele se &rupea# astfel$ ! procedee comune tuturor tiinelor ! procedee comune mai multor tiine economice ! procedee specifice metodei contabilitii :010 Procedee comune tuturor &tiinelor a Observaia4 este utili#at de contabilitate pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor economice ce se consemnea# n documente i care urmea# a fi nre&istrate n contabilitate cu a"utorul procedeelor specifice. b =aiona%en ul4 a"ut la formularea unor "udeci lo&ice n le&tur cu natura micrilor patrimoniale ce au loc n societate. Prin raionament s!a a"uns la conclu#ia c acti(ul este e&al cu pasi(ul (0 * P deoarece ntre mi"loacele economice reflectate n acti( i sursele de finanare reflectate n pasi( e'ist o e&alitate perfect, fiind (orba de acelai patrimoniu, pri(it sub dublu aspect. c( Co%paraia4 d posibilitatea obinerii unor asemnri i deosebiri pri(ind fenomenele i procesele economice i permite formularea unor conclu#ii n le&tur cu acestea. .ste utili#at n contabilitate pentru compararea (eniturilor cu c%eltuielile n (ederea stabilirii re#ultatelor finale pentru compararea indicatorilor reali#ai cu cei pro&ramai n (ederea determinrii abaterilor. d( Clasi'icarea4 d posibilitatea de a se face &rupri, mpriri, reparti#ri ale informaiilor dup natura lor. .ste utili#at de contabilitate pentru studierea sub diferite aspecte ale patrimoniului, respecti( a mi"loacelor economice, a surselor de finanare, a (eniturilor, c%eltuielilor, etc. e( Anali/a4 este un procedeu ce permite e'aminarea, sistemati#area i detalierea operaiilor economice ce se nre&istrea# n contabilitate. 0nali#a contabil este utili#at la nre&istrarea corect a operaiilor economice, la anali#a bilanului contabil, a contului de re#ultate, etc. f( Sin e/a4 asi&ur posibilitatea centrali#rii i &enerali#rii informaiilor i a datelor contabile pentru a putea fi anali#ate la diferite ni(ele ierar%ice. 1@
Academia Tehnic
/0 Procedee comune mai multor &tiine economice a( Docu%en aia4 presupune ca orice operaie economic i financiar ce se nre&istrea# n contabilitate s fie consemnat ntr!un document, ntr!un act "ustificati( care s fac do(ada nfptuirii ei. Cu a"utorul lor se (erific "usteea operaiilor economice, inte&ritatea i modul de &estionare a elementelor patrimoniale, respectarea pre(ederilor contractuale, etc. b( Evaluarea4 este procedeul prin care toate operaiile economice i financiare ce se nre&istrea# n contabilitate sunt e'primate (aloric cu a"utorul etalonului bnesc. /n acest fel se creea# posibilitatea nsumrii, centrali#rii i &enerali#rii datelor contabile i obinerii bilanului contabil. c ( Calculaia4 este str1ns le&at de e(aluare i ea presupune utili#area unor al&oritmi de calcul n (ederea determinrii unor informaii. /n contabilitate calculaia are o lar& aplicabilitate n special n domeniul costurilor de producie, dar i pentru calcularea rula"elor, soldurilor conturilor, calculul (alorii elementelor patrimoniale in(entariate, a diferenelor de in(entar, calculul re#ultatelor i a tuturor indicatorilor economico!financiari. d( Inven arierea4 este procedeul prin care se determin situaia real a patrimoniului reflectat n contabilitate printr!o (erificare faptic direct a e'istenei tuturor elementelor patrimoniale. Cu aceast oca#ie se pot descoperii neconcordane ntre datele nre&istrate n conturi i situaia faptic de pe teren, fc1ndu!se rectificrile necesare. 60 Procedee specifice metodei contabilit'ii a. Bilanul con abil este cel mai repre#entati( document al contabilitii prin care se pre#int la un moment dat n e'presie (aloric situaia sintetic i &lobal a patrimoniului. Patrimoniul este pre#entat sub dublu aspect$ ! al bunurilor economice ca obiect de drepturi i obli&aii, care formea# acti(ul patrimonial ! al drepturilor i obli&aiilor cu (aloare economic (sursele de finanare care formea# pasi(ul patrimonial. /n bilan se reflect de asemenea i re#ultatele financiare ale unitii precum i relaiile ei economice cu alte uniti. b. Con ul &i sis e%ul )e con uri Contul este procedeul prin care se reflect n mod distinct fiecare element patrimonial, urmrind acestea n dinamica lor, sub forma micrilor i transformrilor, a creterilor i micorrilor de bunuri economice, drepturi i obli&aii. <otalitatea conturilor utili#ate de contabilitate n scopul reali#rii obiectului su, formea# sistemul de conturi. Prin sistemul de conturi se reali#ea# dubla nre&istrare, asi&ur1nd reflectarea tuturor operaiilor re#ultate din micarea i transformarea elementelor patrimoniale i meninerea unui ec%ilibru permanent necesar pentru (erificarea e'actitii datelor nre&istrate n conturi. c. Balana )e veri'icare$ este procedeul prin care se reali#ea# le&tura dintre cont, care furni#ea# informaii de detaliu asupra fiecrui element patrimonial i bilan, care furni#ea# informaii &enerali#atoare asupra acti(itii de ansamblu a unitii patrimoniale. 0si&ur respectarea principiului dublei nre&istrri n contabilitate, reali#1nd prin aceasta &arania e'actitii nre&istrrilor efectuate n conturi. +atele din balan sunt utili#ate pentru ntocmirea bilanului. Prin balana de (erificare se centrali#ea# ntrea&a acti(itate economic i financiar a ntreprinderii reflectat distinct n conturi, obin1ndu!se informaii de ansamblu asupra ntre&ului patrimoniu, dar i pe fiecare element n parte.
1A
Curs 4
Academia Tehnic
CON:E=>ENA SITUAIILO= ?INANCIA=E 2UBLICE DIN =O;@NIA LA STANDA=DELE INTE=NAIONALE DE CONTABILITATE 2ENT=U SECTO=UL 2UBLIC
Procesul de aderare a Dom1niei la 5niunea .uropean a pus n faa profesionistului contabil probleme de atitudine, de raionament, de etic i de strate&ie. <eoria, practica i e'periena proprii domeniului contabil ofer alternati(e pe care contabilul trebuie s le "udece pentru a ale&e. Daionamentul profesional este re#ultanta corelrii i aprecierii prin dependen a tuturor re&lementrilor, normelor, re&ulilor, principiilor, dar i a practicilor care coordonea# i sunt caracteristice unei tran#acii, unui e(eniment sau unui element al po#iiei financiare. Profesia contabil din Dom1nia mileniului 777 este contemporan cu probleme de coninut care pot reorienta doctrina contabil. 7at dou dintre acestea$ ! principii contabile (ersus re&uli contabile detaliate2 ! armoni#are (ersus con(er&en contabil. Cele dou probleme de doctrin se &sesc ntr!o determinare implicit. +ilema principii sau reguli detaliate se manifest n cadrul mult mai &eneros al armonizrii sau convergenei contabile! Principiile contabile ofer re&uli &eneral (alabile unei spee i e(it, prin crearea cadrului &eneral, at1t sufocarea cu re&uli i norme particulare, c1t i omiterea unor aspecte specifice, proprii unei sfere restr1nse de acti(itate. Pe de alt parte, principiile contabile &enerale dau posibilitatea profesionistului contabil s emit "udeci, n ba#a raionamentului profesional, care pot ptrunde n sfera creati(itii contabile e'a&erate cu re#ultat direct n distorsionarea informaiei contabile. De&ulile contabile detaliate au drept scop conferirea de proceduri de recunoatere i tratare contabil (alabile oricrei situaii care poate s apar n practic. .'ist i aici de#a(anta"e recunoscute n stoparea iniiati(elor i inducerea ideii de performan n acti(itate doar prin simplul fapt c normele sunt ri&uros respectate. +e asemenea, comple'itatea reelei mediului economic face practic imposibil cuprinderea fiecrei spee ntr!o norm, ceea ce poate conduce la crearea unor mecanisme de ocolire a re&ulilor, prin acelai raionament profesional. Concret, optarea pentru principii sau re&uli detaliate se manifest prin opiunea pentru standarde de contabilitate sau plan &eneral de conturi. 0mericanii sunt adepii standardelor de contabilitate, cunoscute ca )S *++, ")nited States *eneral +ccepted +ccounting ,rinciples, n timp ce pe continentul european se manifest pre&nant po#iia 6ranei, care a preluat a(anta"ele celor doi termeni ai problemei i a optat pentru standarde de contabilitate dublate de plan &eneral de conturi, ceea ce se nscrie n sfera re&ulilor detaliate. Elobali#area implic con(er&en. =tabilirea de obiecti(e comune pentru un teritoriu &eo&rafic federati( (cu mai multe state n componen, dar care aparin unei comuniti unice , cu specificiti comportamentale, politice i sociale, impune &sirea de soluii care s e'prime ntr!un limba" comun, pentru toi membrii uniunii, obiecti(ul stabilit.
1. Aspec e par iculare privin) or#ani/area &i 'uncionarea con abili !ii en i !ilor publice
Contabilitatea, ca acti(itate speciali#at n msurarea, e(aluarea, cunoaterea, &estionarea i controlul acti(elor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a re#ultatelor obinute din acti(itatea persoanelor "uridice, trebuie s asi&ure nre&istrarea cronolo&ic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor 1C
Academia Tehnic
cu pri(ire la po#iia financiar, performana financiar i flu'urile de tre#orerie, at1t pentru cerinele interne ale acestora, c1t i n relaiile cu creditorii financiari, clienii, instituiile publice i ali utili#atori. Contabilitatea instituiilor publice asi&ur informaii ordonatorilor de credite cu pri(ire la e'ecuia bu&etelor de (enituri i c%eltuieli, la starea patrimoniului aflat n administrare, precum i informaii necesare ntocmirii contului &eneral anual de e'ecuie a bu&etului de stat, a contului anual de e'ecuie a bu&etului asi&urrilor sociale de stat, a fondurilor speciale i a conturilor anuale de e'ecuie a bu&etelor locale. Potri(it Le&ii finanelor publice nr. 8;;:3;;3, contabilitatea public cuprinde$ A contabilitatea $eniturilor &i cheltuielilor bu#etare , care s reflecte ncasarea (eniturilor i plata c%eltuielilor corespun#toare e'erciiului bu&etar2 " contabilitatea trezoreriei statului4 care face obiectul unor preci#ri specifice ale 4inisterului 6inanelor Publice2 " contabilitatea #eneral' ba#at pe principiul constatrii drepturilor i obli&aiilor, care s reflecte e(oluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i e'cedentul sau deficitul patrimonial2 " contabilitatea destinat' analizei costurilor pro&ramelor aprobate care, de asemenea, face obiectul unor preci#ri specifice ale 4inisterului 6inanelor Publice. Contabilitatea entitilor din sectorul public se nscrie n conceptele de ba# pre#entate e'plicit de 7P=0=) (7nternational Public =ector 0ccoun!tin& =tandards )oard pri(ind contabilitatea de an&a"amente. 0cestea se mbin cu principiile e'plicitate de +irecti(a a 7V!a a Comunitii .conomice .uropene i cu cele pre#entate n Pro&ramul de de#(oltare a contabilitii n Dom1nia. Kormele contabile n (i&oare atribuie rspunderea or&ani#rii i conducerii contabilitii administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obli&aia &estionrii or&ani#aiei respecti(e. .ntitile patrimoniale or&ani#ea# i conduc contabilitatea n compartimente distincte, conduse de un director economic, un contabil!ef sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Persoana responsabil i competent eli&ibil pentru aceast funcie trebuie s aib studii economice superioare de specialitate. .a rspunde mpreun cu personalul din subordine de or&ani#area i conducerea contabilitii potri(it ri&orilor le&ii. Le&ea finanelor publice nr. 8;;:3;;3 consider compartimentul financiar ! contabil o structur or&ani#atoric n cadrul instituiei publice, n care este or&ani#at e'ecuia bu&etar. Conductorul compartimentului rspunde de acti(itatea de ncasare a (eniturilor i de plata c%eltuielilor. +ac or&ani#aia nu are compartiment financiar!contabil distinct, persoana care ndeplinete atribuii pe linia e'ecuiei bu&etare este i responsabil pentru or&ani#area i conducerea contabilitii. 7n condiiile le&ii, competenele i rspunderea pe domeniul contabilitii bu&etare pot fi ndeplinite, pe ba# de contract, de ctre o persoan speciali#at. Persoana aleas s ocupe funcia de director economic, de contabil!ef sau cea mputernicit s o ndeplineasc n cadrul ministerelor, al celorlalte or&ane de specialitate ale administraiei publice centrale i n alte autoriti publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite este numit doar cu a(i#ul 4inisterului 6inanelor Publice. +irectorii economici, contabilii!efi sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie n cadrul instituiilor subordonate ministerelor i celorlalte or&ane de specialitate ale administraiei publice centrale se numesc cu a(i#ul conductorului compartimentului financiar!contabil din cadrul ministerului sau or&anismului central respecti(, pe ba#a propunerii ordonatorului de credite al instituiei respecti(e. 19
Academia Tehnic
Pe plan local competenele de numire a persoanelor rspun#toare de or&ani#area i conducerea contabilitii bu&etare se mpart ntre$ " direciile &enerale ale finanelor publice "udeene i a municipiului )ucureti, care i dau a(i#ul pentru conductorii compartimentelor financiar!contabile din cadrul consiliilor locale, municipale, ale sectoarelor municipiului )ucureti, oreneti i comunale2 " conductorul compartimentului financiar!contabil al consiliului local, care i d a(i#ul pentru conductorii compartimentelor financiar!contabile din cadrul instituiilor publice finanate din bu&etele consiliilor locale municipale, ale sectoarelor municipiului )ucureti, oreneti i comunale. 0a cum am mai preci#at, contabilitatea poate fi or&ani#at i condus pe ba# de contracte i de ctre alte persoane "uridice autori#ate sau persoane fi#ice care au calitatea de e'pert contabil sau contabil autori#at, liber! profesioniti membri ai Corpului .'perilor Contabili i Contabililor 0utori#ai din Dom1nia (C.CC0D . nc%eierea contractelor cu aceste persoane "uridice sau fi#ice autori#ate se face conform le&ii i cu respectarea re&lementrilor pri(ind ac%i#iiile publice de bunuri i ser(icii. Plata ser(iciilor respecti(e se face din fonduri publice cu aceast destinaie. 7n aceste condiii, sumele repre#ent1nd contra(aloarea acestor ser(icii, dei repre#int contra(aloarea forei de munc, nu sunt incluse n sumele alocate pentru titlul 7 -%eltuieli de personal, deoarece nu este (orba despre an&a"aii instituiei publice, ci se solicit i se afectea# creditele bu&etare alocate pentru titlul 77 -%eltuieli materiale i servicii, deoarece este (orba despre ser(icii prestate de ctre o ter persoan fi#ic sau "uridic autori#at, cu care instituia are un contract. Persoanele care rspund de or&ani#area i conducerea contabilitii bu&etare trebuie s asi&ure, conform le&ii$ ! condiiile necesare ntocmirii documentelor "ustificati(e pri(ind tran#aciile i e(enimentele economice2 ! or&ani#area i conducerea corect i la #i a contabilitii2 ! or&ani#area i efectuarea in(entarierii elementelor de acti( i de pasi(, inclusi( (alorificarea re#ultatelor acesteia2 ! respectarea re&ulilor de ntocmire a situaiilor financiare i depunerea lor n termen la or&anele n drept2 ! pstrarea documentelor "ustificati(e, a re&istrelor contabile i a situaiilor financiare. Potri(it Le&ii contabilitii documentele "ustificati(e i re&istrele se pstrea# n ar%i( timp de 1; ani, cu ncepere de la data nc%eierii e'erciiului bu&etar n cursul cruia au fost ntocmite2 e'cepie fac doar statele de salarii, care se pstrea# timp de 8; de ani. =ituaiile financiare se pstrea#, de asemenea, timp de 8; de ani2 " or&ani#area contabilitii de &estiune n funcie de specificul acti(itii or&ani#aiei. Conform Le&ii contabilitii, contabilitatea se ine n limba rom1n i n moneda naional. Pentru tran#aciile n (alut este obli&atorie reflectarea contabil n ambele monede, potri(it re&lementrilor e'pres elaborate. Pentru e(enimentele pri(ind primirea i utili#area contribuiei financiare nerambursabile a Comunitii .conomice .uropene se folosesc Leul i .uro. Con(ersia monedei europene n lei se face la un curs calculat pe ba#a celui (alabil n penultima #i a lunii precedente celei pentru care se stabilete cursul (alutar de con(ersie. <ran#aciile n (alut se nre&istrea# n contabilitate la cursul )KD comunicat pentru #iua precedent celei n care are loc ncasarea sau plata n (alut. Pentru elementele de acti( i de pasi( e'primate n (alut, cum ar fi disponibiliti, creane, datorii, este necesar retratarea contabil la data ntocmirii situaiilor financiare. n acest scop se folosete cursul comunicat de ctre )KD i (alabil pentru ultima #i a perioadei de raportare. 3;
Academia Tehnic
6inali#area e'erciiului bu&etar i a trimestrelor se concreti#ea# contabil n situaii financiare care pre#int situaia patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrati(!teritoriale. Componena situaiilor financiare potri(it =tandardelor 7nternaionale de Contabilitate pentru =ectorul Public nr. 1 i 3 i De&ulamentului 6inanciar al 5niunii .uropene nr. 1.@;8:3;;3 este urmtoarea$ bilan$ document contabil de sinte# prin care se pre#int elementele de acti( i de pasi( la datele stabilite prin norme2 con )e e0ecuie bu#e ar! (flu' de tre#orerie care pre#int pe capitolele i subcapitolele din bu&etul aprobat plile nete efectuate pe surse de finanare2 si uaia veni urilor &i c1el uielilor e'prim performanta financiar a instituiei publice, determin1nd re#ultatul patrimonial (al e'erciiului , pe fiecare surs de finanare i pe total2 si uaia %o)i'ic!rilor (n s ruc ura ac ivelorBcapi alurilor reunete informaii referitoare la influenele re#ultate din sc%imbarea politicilor contabile, n urma ree(alurii acti(elor sau din corectarea erorilor contabile2 ane0e la si uaiile 'inanciare repre#entate de$ principii i politici contabile ! au n (edere e'plicitarea principiilor care au stat la ba#a ntocmirii situaiilor financiare i a procedurilor contabile2 note e'plicati(e ! conin informaii referitoare la metodele de e(aluare a acti(elor, precum i orice alte informaii care sunt rele(ante n aprecierea de ctre utili#atori a po#iiei i performanei financiare2 e(enimente ulterioare datei bilanului care au influene fa(orabile sau nefa(orabile asupra po#iiei sau performanei i care se petrec ntre data bilanului i data la care situaiile financiare sunt aprobate. Conform normelor n (i&oare, instituiile publice pre#int la unitile de tre#orerie i contabilitate public bilanul i contul de e'ecuie bu&etar n (ederea obinerii (i#ei pri(ind e'actitatea plilor de cas i a soldurilor conturilor de disponibiliti, care trebuie s coincid cu cele din e(idenele unitilor de tre#orerie. 7n ca# contrar, bilanurile contabile se (or restitui pentru efectuarea coreciilor necesare. 7nstituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite depun un e'emplar al situaiilor financiare la or&anul ierar%ic superior, la termenele stabilite de ctre acesta. 4inisterele, celelalte or&ane de specialitate ale administraiei publice centrale, autoritile publice i unitile administrati(! teritoriale ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite depun un e'emplar al situaiilor financiare trimestriale i anuale la 4inisterul 6inanelor Publice, la termenele stabilite de acesta.
,. De la con abili a ea )e cas! la con abili a ea )e an#a+a%en e &i I2SAS

4inisterul 6inanelor Publice din Dom1nia a demarat aciunea de introducere a unui sistem ba#at pe contabilitatea de an&a"amente pentru instituiile publice, ncep1nd cu anul 3;;9. De&ulile contabile aplicabile acestui sistem au la ba# +irecti(ele europene nr. 4 pri(ind conturile anuale i nr. A pri(ind conturile consolidate, precum i =istemul .uropean de Conturi (.=0 98 . 0doptarea pentru instituiile publice a contabilitii de an&a"amente ba#ate pe un set de politici i principii contabile &eneral acceptate nseamn e(aluarea le&islaiei n (i&oare, specific domeniului, i &1ndirea pailor necesari implementrii. C1ti&ul ma"or este satisfacerea cerinelor contabile i de pre#entare a 31
Academia Tehnic
informaiilor la ni(elul 5niunii .uropene i al =tandardelor 7nternaionale de Contabilitate pentru =ectorul Public (7P=0= ! 7nternational Public =ector 0ccountin& =tandards . =tandardele 7nternaionale de Contabilitate pentru =ectorul Public au fost elaborate de ctre Comitetul pentru =ectorul Public (P=C ! Public =ector Committee . or&anism format n anul 1998 n cadrul 6ederaiei 7nternaionale a Contabililor (760C ! 7nternational 6ederation of 0ccountants , din care face parte i Corpul .'perilor Contabili i Contabililor 0utori#ai din Dom1nia.
3.1. Reeaua de standarde contabile

=tandardele contabile pot fi internaionale4 europene &i naionale )locale . (tandardele ,ontabile Internaionale sunt elaborate de 7nternational 0ccountin& =tandards Commitee (70=C . =copul i principalele caracteristici constau n$ furni#area de re&uli contabile &eneral (alabile acceptate n toate rile lumii, capabile s armoni#e#e n c1t mai mare msur standardele i procedurile contabile practicate n di(erse ri2 asi&urarea aceleiai ba#e pentru elaborarea rapoartelor financiare, astfel nc1t in(estitorii i bncile internaionale s poat face anali#e comparati(e ale diferitelor oportuniti de in(estiii2 70= nu se suprapun standardelor de contabilitate naionale (locale . +ac standardele naionale sunt mult diferite de cele internaionale, atunci, repre#entanii 70=C au sarcina de a con(in&e or&anismele abilitate asupra a(anta"elor acestora i armoni#rii lor2 sfera de aplicare a 70= se limitea# numai la elementele eseniale i de la data specificat n te'tul standardului, cu e'cepia celor care se aplic retroacti(. (tandardele ,ontabile =uropene sunt elaborate de 5niunea .uropean, fiind formali#ate prin #irectiva a ./"a care cuprinde normele pri(ind ntocmirea i pre#entarea conturilor anuale sociale (ale societilor comerciale 2 #irectiva a /."a care re&lementea# conturile consolidate ntocmite de &rupul de ntreprinderi i #irectiva a /.."a pri(ind profesia liber contabil orientat spre auditarea conturilor anuale. =fera i caracteristicile directi(elor europene sunt circumscrise la #ona rilor membre ale 5niunii .uropene, iar aplicarea lor este obli&atorie deoarece repre#int o surs de drept contabil. (tandardele naionale sau locale sunt elaborate de fiecare ar n raport de standardele internaionale i directi(ele europene. 0ceste standarde reflect identitile naionale, tradiiile contabile ale situaiilor socio!economice ale acestora, proces n cadrul cruia fiecare ar i apr interesele. (tandardele internaionale de contabilitate )IA(+ pot prezenta interes pentru normele naionale )locale+ .n urm'toarele ipostaze2 adoptarea direct' ca norme naionale4 iz$or documentar pentru elaborarea re#lement'rilor naionale4 baz' de referin' pentru armonizare .ntre naional &i internaional4 adaptarea ca norme pentru elaborarea &i prezentarea situaiilor financiare de c'tre .ntreprinderile multinaionale &i marile societ'i cotate pe pieele financiare 10 /n pre#ent apelaia de =tandarde 7nternaionale de Contabilitate (70= este substituit i de#(oltat prin cea de =tandarde 7nternaionale de Daportare 6inanciar (76D= . +e la elaborarea primelor 13 7P=0=!uri, e'periena european s!ar putea sinteti#a astfel$ 6rana aplic din anul 1999 contabilitatea de an&a"amente n domeniul public, dar manifest dificulti n aplicarea 7P=0=!urilor2
1
K. 6elea& i 7. 7onacu, 0ratat de contabilitate financiar1, (ol, 7 pa&. 4A1, .ditura .conomic, )ucureti, 199C.
33
Academia Tehnic
Eermania a pre&tit trecerea la 7P=0= i 7e aplic ncep1nd cu acest an2 4area )ritanie folosete contabilitatea de an&a"amente din anul 1998 i aplic, cu caracter e'perimental, 7P=0=!urile. Lr&ind teritoriul aplicrii 7P=0=!urilor, notm e'periena 0ustraliei, care ncep1nd din acest an aplic un mi' de 7P=0= cu 70= (7nternational 0ccountin& =tandards , denumit 0ustralian 0ccountin& =tandards 3. +e! mersul contabililor de pe cel mai mic continent desc%ide drumul ctre standarde contabile inte&ratoare. 7n pre#ent sunt elaborate de ctre 7P= 0=) 31 de standarde, i anume$ 7P=0= 1 Pre#entarea situaiilor financiare2 7P=0= 3 =ituaiile flu'urilor de tre#orerie2 7P=0= 9 =urplusul sau deficitul net al perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile2 7P=0= 4 .fectele (ariaiei cursurilor de sc%imb (alutar2 7P=0= 8 Costurile ndatorrii2 7P=0= @ =ituaii financiare consolidate i contabilitatea entitilor controlate2 7P=0= A Contabilitatea in(estiiilor n entiti asociate2 7P=0= C Daportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie2 7P=0= 9 Venituri din tran#acii de sc%imb2 7P=0= 1; Daportarea financiar n economiile %iperinflaioniste2 7P=0= 11 Contracte de construcii2 7P=0= 13 =tocuri2 7P=0= 19 Contracte de leasin&2 7P=0= 14 .(enimente ulterioare datei de raportare2 7P=0= 18 7nstrumente financiare$ informaii de furni#at si pre#entare2 7P=0= 1@ 7n(estiii imobiliare2 7P=0= 1A 7mobili#ri corporale2 7P=0= 1M Daportarea pe se&mente2 7P=0= 19 Pro(i#ioane, datorii contin&ente i acti(e contin&ente2 7P=0= 3; 7nformaii de furni#at pri(ind prile le&ate2 7P=0= 31 +eprecierea acti(elor &eneratoare de alte flu'uri dec1t cele de tre#orerie. La aceste standarde se adau& un standard referitor la Daportarea financiar conform contabilitii de cas. 0pel1nd la o comparaie ntre titlurile date 7P=0= ! urilor i cele ale 70=!urilor se obser( similitudini, ba c%iar suprapuneri de denumiri. .ste cert c punctul de plecare n elaborarea 7P=0= ! urilor l!au constituit =tan! dardele 7nternaionale de Contabilitate, care au suportat adu&iri sau eliminri ale unor concepte improprii sectorului public. Principalele diferenieri ntre cele dou cate&orii de standarde contabile sunt le&ate de definiri de termeni, includeri ale unor comentarii adiionale din 70= pentru a lmuri aplicabilitatea standardelor n
)olo, 4., Norea, .., <rifan, V., -onvergena contabil n faa unei provocri2 supremaia .+S n defavoarea .,S+S sau standarde contabile integratoare, Con&resul profesiei contabile din Dom1nia, .ditura C.CC0D, )ucureti, 3;;4. 39
Academia Tehnic
sectorul public. Comitetul pentru =ectorul Public, autorul standardelor specifice acestui domeniu, a solicitat fiecrei ri s!i elabore#e propriile standarde, lu1nd n considerare specificul, modul de or&ani#are, ba#a le&al, con"unctura mediului economic intern i internaional. Dom1nia s!a nscris n aceste cerine i se afl, n pre#ent, n perioada de e'perimentare a noilor standarde contabile, cu spri"inul unei serii de instituii publice de subordonare central i local, care ncep1nd cu e'erciiul bu&etar 3;;9 or&ani#ea# i conduc contabilitatea n paralel, potri(it re&lementrilor actuale i celor circumscrise standardelor. /0/0 Aplicarea standardelor internaionale de raportare financiar' )I*R(+ .n Rom>nia /n ba#a recomandrilor din raportul de e(aluare a conformitii cu standardele i normele pentru domeniul contabilitate i audit, elaborat de e'peri ai )ncii 4ondiale n anul 3;;9, sub coordonarea Cole&iului Consultati( al Contabilitii, cu asistena te%nic a e'perilor )ncii 4ondiale a fost elaborat, n prima parte a anului 3;;4, planul de aciune pe ar pentru mbuntirea raportrilor financiare. .laborarea acestuia s!a fcut de ctre un &rup de lucru mi't, format din repre#entani ai prin cipalelor instituii implicate, membre ale Cole&iului Consultati( al Contabilitii, res pecti($ 4inisterul 6inanelor Publice, )anca Kaional a Dom1niei, Comisia Kaional a Valorilor 4obiliare, Comisia de =upra(e&%ere a 0si&urrilor, Corpul .'perilor Contabili i Contabililor 0utori#ai din Dom1nia, Camera 0uditorilor 6inanciari din Dom1nia, 0cademia de =tudii .conomice 9. 0stfel, se aprecia# c, la ni(elul le&islaiei, Dom1nia a fcut eforturi pentru a asi&ura o conformitate ma'im cu +irecti(a a 7V!a i a V77!a Consiliului Comunitilor .conomice .uropene, precum i cu cerinele 5niunii .uropene referitoare la aplicarea =tandardelor 7nternaionale de Contabilitate. =trate&ia de ar pentru implementarea planului de aciune pe ar n (ederea mbuntirii raportrilor financiare n Dom1nia aprobat prin N.E. nr. 31A; din 9; noiembrie 3;;4 identific una dintre componentele c%eie ale de#(oltrii economice din Dom1nia i anume creterea calitii raportrilor financiare. Procesul de aderare a Dom1niei la 5niunea .uropean a furni#at Eu(ernului Dom1niei un cadru conceptual atotcuprin#tor pentru reforma n domeniul contabil, al auditului financiar i al raportrilor financiare. 0cest cadru conceptual este repre#entat de acOuisul comunitar i se concentrea# pe toate acti(itile de reform strate&ice i instituionale. 0cOuisul comunitar include le&islaia primar (tratate , le&islaia secundar (directi(e, re&ulamente,
4. Necesi a ea ar%oni/!rii &i conver#enei sis e%ului con abil ro%Cnesc

-rice sistem contabil este determinat de mediul economic, politic, "uridic, financiar i cultural al rii n care se operea#. .l e(oluea# n funcie de transformrile acestui mediu i de tendinele de e(oluie a contabilitii la ni(el mondial. +ei diferitele &u(ernri s!au do(edit incapabile s &estione#e tran#iia i cri#ele cu care se confrunt economia fenomene economico!sociale la ni(el european i mondial ne obli& la an&a"area de noi opiuni. 0rmoni#area contabil este considerat un proces ire(ersibil, fiind determinat de ne(oia de comparabilitate a situaiilor financiare impus de mondiali#area economiilor i a pieelor financiare. Dolul normali#rii prin standarde profesionale const n$
N-<PDQD. Kr. 31A; din 9; noiembrie 3;;4 pri(ind aprobarea =trate&iei de ar pentru implementarea Planului de aciune pe ar n (ederea mbuntirii raportrilor financiare n Dom1nia i unele msuri pentru or&ani#area Cole&iului Consultati( al Contabilitii
34
Academia Tehnic
furni#area de re&uli contabile &eneral (alabile, acceptate n toate rile lumii, capabile s armoni#e#e n c1t mai mare msur standardele i procedurile contabile practicate n di(erse ri, prin concentrarea asupra aspectelor importante2 asi&urarea unei ba#e unitare pentru elaborarea situaiilor financiare n (ederea efecturii de anali#e comparati(e ale diferitelor oportuniti de in(estiii2 adaptarea standardelor naionale la cele internaionale i nu suprapunerea acestora2 circumscrierea ariei de aplicare a standardelor internaionale numai la elementele eseniale, urmrind ca standardele s nu de(in limitati(e sau coerciti(e. Kormali#area situaiilor financiare ntr!un cadru conceptual pornete de la obiecti(ul urmrit de acest cadru, acela de a furni#a informaii despre po#iia financiar, performanele i modificrile po#iiei financiare, astfel nc1t s rspund ne(oii de informare a unei sfere lar&i de utili#atori /ntreprinderile ntocmesc i pre#int situaii financiare, care s ilustre#e acti(itatea desfurat i situaia la un moment dat pentru diferii utili#atori, at1t interni cat i e'terni. +ei aceste situaii pot prea asemntoare de la o ar la alta, ele sunt diferite, fapt determinat de diferenele din mediile le&ale, economice i sociale, precum i de utili#atorii din diferite ri care au ne(oi diferite n ceea ce pri(ete cerinele naionale. Consiliul pentru =tandardele 7nternaionale de Contabilitate (70=) militea# pentru diminuarea acestor diferene, ncerc1nd s armoni#e#e re&lementrile, standardele i procedurile contabile pri(ind ntocmirea i pre#entarea situaiilor financiare. Consiliul consider c se poate a"un&e la aceast armoni#are dac la ntocmirea situaiilor financiare se pune accentul pe furni#area de informaii pe care se ba#ea# luarea deci#iilor economice. /n acest sens, obiecti(ul formulat de ctre 7.0.=.). este furni#area unei ba#e pentru pre#entarea situaiilor &enerale astfel nc1t s se poat asi&ura comparabilitatea acestora at1t n timp (cu situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente c1t i n spaiu (cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi. Politicile contabile elaborate de ctre conducerea ntreprinderii trebuie s se raporte#e la bazele sau fundamentele contabile. 3azele contabile repre#int c%iar normele internaionale pri(ite n corelaie cu interpretrile de"a e'istente iar fundamentele contabile sunt normele contabile ale fiecrei ri, n formele particulare pe care ele le iau de la ar la ar$ standarde, le&i, re&lementri, ordine, ordonane sau alte forme. 5n prim pas spre armoni#area contabilitii rom1neti l!au fcut societile mari, cotate la )ursa de Valori )ucureti, unele re&ii autonome, companii i societi naionale, alte ntreprinderi de interes naional, precum i unele cate&orii specifice de uniti ce operea# pe piaa de capital i ndeplinesc dou criterii economico!financiare din cele trei pre(#ute$ cifra de afaceri de peste A,9 milioane .5D-2 total acti(e, peste 9,@8 milioane .5D-2 numrul mediu de salariai peste 8;. 0rmoni#area contabilitii rom1neti pentru aceste cate&orii de uniti se face cu +irecti(a a 7V!a a Comunitii .conomice .uropene i cu =tandardele 7nternaionale de Contabilitate. Pasul urmtor n armoni#area i con(er&ena contabil internaional l repre#int trecerea la ;1 ianuarie 3;;@ la Kormele 7nternaionale de Daportare 6inanciar (7.6.D.=. . Patrimoniul ntreprinderii poate de(eni obiect de studiu al contabilitii numai n ca#ul n care el este in(estit, utili#at n acti(itatea economic n (ederea obinerii de bunuri i ser(icii destinate (1n#rii sau cumprrii. =ub aspect uridic, patrimoniul poate fi definit ca fiind totalitatea drepturilor i obli&aiilor n e'presie bneasc aparin1nd unei persoane fi#ice sau "uridice. =ub aspect economic, patrimoniul poate fi definit ca repre#ent1nd totalitatea, respecti(, uni(ersalitatea (alorilor corporale (tan&ibile i necorporale (netan&ibile contabili#ate sub form de bunuri materiale, nemateriale sau financiare, de a(ere circulant, de tre#orerie (cas%, depo#ite bancare i alte (alori . 38
5. Li%i ele ar%oni/!rii con abile in ernaionale
Academia Tehnic
0nali#at ca un instrument al comunicrii informaiilor, contabilitatea este un limba" economic. /n aceast calitate, contabilitatea transform informaiile sau ideile n semne a cror semnificaie este inteli&ibil pentru membrii unui &rup cultural. 0stfel, limba"ul contabil elaborat la ni(el naional este adaptat unor obiecti(e locale$ dialo&ul cu in(estitorii, creditorii bancari, autoritile fiscale. - limit obiecti( a armoni#rii contabile internaionale este dat de faptul c 70=C este un normali#ator fr putere coerciti(, aplicarea normelor sale fiind facultati$'0 6enomenele de cretere i de &lobari#are a acti(itilor ntreprinderilor mari au &enerat ca#uri de ac%i#iii de societi strine, ceea ce a rele(at faptul c, n calitatea sa de instrument esenial de comunicare, contabilitatea difer, prin coninutul su i prin modalitile sale de aplicare, de la o ar la alta. +incolo de comunicarea informaiilor n afara frontierelor naionale, ntreprinderile multinaionale i manifest preferina pentru un sistem contabil uniform pentru toate structurile sale, calitate ce facilitea# controlul intern i simplific auditul e'tern. Cu toate acestea, ele sunt contiente c este necesar' &i o prezentare a conturilor la ni$el naional, n special pentru moti(e de ordin fiscal. De&lementrile contabile naionale sunt consecina diferitelor e(enimente i circumstane. 7storia contabilitii ne spune c e'i&enele locale n materie contabil sunt adesea rspunsuri la scandalurile financiare, la abu#urile sistemului politic, economic i social sau la presiunile de ordin economic. /n aceste conte'te, le&islaia s!a strduit s e(ite ca acest instrument, contabilitatea, s fie folosit n detrimentul finanatorilor.Cu alte cu(inte re#ulile contabile pot fi diferite de la o ar' la alta. +iferit poate s fie i atitudinea fa' de le#e$ n unele ri le&ea este urmat cu sfinenie iar n alte ri respectarea le&ii este mult mai subtil. - alt problem important este cea a naturii diferenelor .n practicile contabile . 5na din diferenele cele mai importante (i#ea# obiecti(ul fundamental al contabilitii, obiecti( ce depinde de importana relati( a diferitelor forme "uridice ale ntreprinderii, de modalitile de finanare i de atitudinea &eneral fa de noiunile de transparen i de confidenialitate. 0colo unde impo#itul asupra beneficiilor este direct le&at de re#ultatul contabil 4 fiscalitatea e-ercit' o influen' important' asupra obiecti$ului contabilit'ii i asupra abordrilor reinute n materie de e(aluare. 4a"oritatea rilor .uropei continentale au o $iziune mai lar#' asupra contabilit'ii deoarece informarea financiar este considerat un instrument destinat mai multor cate&orii de utili#atori (in(estitorii, creditorii, puterea public, salariaii, partenerii comerciali i marele public . +impotri(, ntreprinderile din rile an&lo!sa'one i concentrea# comunicarea financiar mai ales pentru satisfacerea ne(oilor aportorilor de capitaluri. 4ecanismul de re&lementare este definit i de natura re&ulilor iar dimensiunile re&lementrilor contabile (aria# de la o ar la alta. /n final, este cunoscut faptul c, n conformitate cu o conclu#ie uni(ersal acceptat, contabilitatea este o construcie social i reflect societatea n care s!a de#(oltat.
6. =e'or%a con abili !ii publice (n =o%Cnia

Pe msura creterii rolului sectorului public pe plan internaional, problematica contabilitii publice a de(enit tot mai important. Deforma sistemului contabil public constituie un pas important n procesul de inte&rare european.
3@
Academia Tehnic
/n conte'tul perfecionrii cadrului le&islati( din domeniul finanelor publice i armoni#rii acestuia cu Le&islaia 5niunii .uropene, a fost adoptat Le&ea pri(ind finaele publice nr. 8;; : 3;;3, care a clarificat urmtoarele aspecte $ definirea clar a conceptelor, termenilor i a e'presiilor utili#ate n cuprinsul le&ii pentru aplicarea unitar i fr interpretri de ctre toate instituiile implicate n procesul bu&etar2 conturarea cadrului macroeconomic, transmiterea scrisorii!cadru i stabilirea limitelor de c%eltuieli pentru ordonatorii principali de credite, nc de la nceputul anului, pentru a conferi mai mult stabilitate politicii macroeconomice2 definirea i delimitarea celor patru etape ale efecturii c%eltuielilor n procesul e'ecutrii bu&etului, respecti( an#a area4 lichidarea4 ordonanarea &i plata4 ceea ce demonstrea# c e'ecuia bu&etar funcionea# pe ba#a practicii bu&etare i pe principiul separrii atribuiilor ordonatorilor de credite fa de cele ale contabililor2 delimitarea creditelor destinate unor aciuni multianuale n credite de an&a"ament i credite bu&etare pentru un mai bun control al fondurilor publice2 pre(ederea unor re&uli referitoare la cofinanarea anumitor pro&rame prin participarea at1t a or&anismelor internaionale, c1t i a bu&etului, ceea ce demonstrea# c efortul naional este susinut i prin spri"in e'tern, direcionat n bun parte pentru de#(oltarea domeniilor prioritare ale reformei. Pentru or&ani#area contabilitii la ni(elul instituiilor publice sunt necesare urmtoarele informaii la ni(elul fiecrui ordonator de credite$ confirmarea ba#ei le&ale pentru fiecare c%eltuial n parte2 nre&istrarea corespun#toare a sumelor alocate, suplimentrilor de alocri bu&etare, transferurilor ntre sumele alocate i reparti#area acestora, toate acestea constituind o premis n (ederea unei bune &estionri a fondurilor publice2 contabilitatea de an&a"amente este esenial pentru or&ani#area i perfecionarea procesului de implementare a bu&etului. 0ceste informaii furni#e# punctul de plecare cu pri(ire la pro&no#ele de bu&et. +eci#iile de ma"orare sau reducere a sumelor alocate i pre&tirea planurilor de numerar trebuie s aib la ba# obli&aiile de"a asumate2 contabili#area c%eltuielilor nc din stadiul an&a"rii c%eltuielilor este important pentru &estionarea bu&etului. 0cestea dau informaii (aloroase pentru e(aluarea costurilor, dei aceste date trebuie anali#ate comparati( cu informaii referitoare la deprecierea imobili#rilor, lipsurile la in(entariere etc.2 transparena bu&etului necesit raportarea tuturor plilor de cas aferente perioadei curente i cumulat la ni(elul anului bu&etar n conformitate cu sistemul de clasificare a c%eltuielilor. /n anul 3;;; Dom1nia a decis s implemente#e =istemul de Planificare, Pro&ramare, )u&etare i .(aluare, ba#1ndu!se pe e'periena specialitilor americani n Planificare, Pro&ramare, )u&etare i .(aluare. +istin&em 4 fa#e n derularea =istemului de Planificare, Pro&ramare, )u&etare i .(aluare $ Planificarea, Pro&ramarea, )u&etarea i .(aluarea. /n 'a/a )e plani'icare se identific' obiecti$ele pe termen mediu i lun&, pe ba#a =trate&iei Kaionale de 0prare, +irecti(ei 4inisteriale K0<-, studiilor, anali#elor i planurilor pe termen mediu i lun&. /n aceast fa# se elaborea# documentele de planificare la ni(elul 4inisterului 0prrii Kaionale$ Carta 0lb a 0prrii, =trate&ia 4ilitar a Domaniei, +irecti(a de Planificare a 0prrii i preci#ari de Planificare, Pro&ramare, )u&etare i .(aluare. 3A
Academia Tehnic
?a/a )e pro#ra%are are ca obiecti( elaborarea pro#ramelor multianuale, ncadrate n limitele financiare stabilite, care ndeplinesc obiecti(ele +irecti(ei de Planificare a 0prrii. +ocumentele fa#ei de pro&ramare sunt$ proiectul de pro&ram2 fiele problemelor anali#ate2 pro&ramele re(i#uite i aprobate de ministrul aprrii naionale. .ste fa#a n care se ncearc obinerea efectului ma'im n &estionarea banului public. ?a/a )e bu#e are are ca obiecti( realizarea unui plan care s asi&ure resursele financiare necesare reali#arii i meninerii capabilitilor pri(ind pre&tirea i moderni#area forelor pre(#ute n primul an din pro&ram. /n aceast fa#, primul an pro&ramat este specificat n conformitate cu clasificaia bu&etar naional. ?a/a )e evaluare are ca obiecti(e$ (erificarea modului de implementare a obiecti(elor stabilite prin pro&ramele ma"ore cu resursele financiare alocate2 identificarea domeniilor n care este necesar aplicarea de m'suri corecti$e2 utilizarea informaiilor n urmtoarele cicluri de planificare. Procesul de e(aluare, ultimul, dar nu i cel mai puin important, se desfoar recurent, ca re#ultat al dialo&ului permanent ntre structurile de planificare. .(alurile primare nsoesc primele trei fa#e ale =istemului de planificare, pro&ramare, bu&etare i e(aluare, n timp ce prin e(aluarea final se (erific n final acurateea procesului de planificare. Pe ba#a +irecti(ei de planificare a aprrii, 4inisterul 0prrii Kaionale i elaborea# Pro&rame ma"ore, care cuprind totalitatea aciunilor i a msurilor concrete desfurate pentru constituirea, moderni#area, n#estrarea, instruirea, ntreinerea la pace i pre&tirea pentru situaii de cri# i r#boi a unitilor militare, asi&urarea condiiilor optime de (ia pentru personal, asi&urarea spri"inului lo&istic i a re#er(elor pentru mobili#are i r#boi, crearea i ntreinerea infrastructurii pentru aciuni militare n cadrul aprrii comune a K0<-, participarea la aciuni de cooperare internaional cu alte state, precum i resursele necesare anual pentru reali#area acestora. 0cestea se elaborea# pentru o perioad de @ ani i se re(i#uiesc anual. .laborarea, coordonarea i monitori#area Pro&ramelor ma"ore intr n sarcina or&anelor de planificare din 4inisterul 0prrii Kaionale, iar de e'ecuia acestora rspund directorii de pro&rame. /n 4inisterul 0prrii Kaionale pro&ramele ma"ore sunt urmtoarele$ 6ore <erestre2 6ore 0eriene2 6ore Ka(ale2 =pri"in Lo&istic2 =4E : Conducere =trate&ic2 0dministraie central 2 7nformaii pentru 0prare2 Depre#entare 7nternaional2 Pro&ramele ma"ore au ca obiecti( &enerarea i meninerea capabilitilor militare pre(#ute n documentele de planificare i urmresc$ continuarea procesului de restructurare i moderni#are2 pre&tirea structurilor subordonate pentru ndeplinirea misiunilor i participarea la operaii de rspuns la cri#e2 perfecionarea structural i funcional a sistemului de conducere operaional a armatei, n concordan cu noile structuri de fore i sistemul de comand al K0<-. 3C
Academia Tehnic
+ac standardele de contabilitate nu sunt corect implementate, contabilitatea poate fi deficitar, las loc pentru Hcontabilitate creati(I, prin manipularea estimrilor pentru depreciere, pre(i#iuni, recunoatere a pierderilor etc. 5n audit e'tern eficient (a a"uta la pre(enirea acestui fapt. .forturile de re&lementare i aliniere a auditului financiar din Dom1nia la normele i =tandardele .nternaionale de +udit au fost reali#ate cu succes odat cu asimilarea n conte'tul naional a normelor internaionale de audit 4 i a codului de conduit etic i profesional emis de 6ederaia 7nternaional a Contabililor. .laborarea standardelor profesionale i codurilor de conduit etic se poate reali#a fie n manier proprie, de(enind standarde naionale, fie prin asimilarea celor elaborate de or&anisme internaionale de presti&iu.8 4enionm c standardele n sine sunt considerate de auditorii financiari ca linii directoare minimale. +ac recomandrile unui standard nu sunt practice sau de(in imposibil de aplicat, auditorul financiar are libertatea ale&erii unei alternati(e, cu condiia s fie "ustificat ri&uros. /n acelai conte't punctm i faptul c standardele de audit financiar se aplic numai elementelor cu pondere peste ni(elul pra&ului de semnificaie stabilit. - abordare &radual pentru or&ani#area contabilitii bu&etare poate fi luat n considerare o dat ce o ar este n posesia unui sistem corect i robust de standarde contabile. /n Dom1nia n pre#ent (orbim de e'istena unui pro&ram de armoni#are contabil impus de cel puin dou moti(e importante, i anume necesitatea atra&erii de in(estiii strine i dorina Dom1niei de inte&rare n 3;;A n 5niunea .uropean. Procesul de armoni#are a contabilitii rom1neti cu =tandardele 7nternaionale de Contabilitate i cu +irecti(a a 7V!a a C..... repre#int una din pro(ocrile la care este supus cea mai important surs de informaie a sistemului contabil rom1nesc. Concret, n raportarea contabil rom1neasc apar dou documente noi > situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia flu'urilor de numerar, iar ane'ele la bilan sunt nlocuite de RPolitici contabile i note e'plicati(eI, care detalia# i comentea# informaiile cuprinse n situaii financiare, pentru a ma"ora rele(ana informaional a raportrii. Prin pre#entarea n cadrul normelor e'plicati(e a politicilor contabile adoptate de a&entul economic, pentru a stabili (aloarea elementelor din situaiile financiare se creea# premisele comparabilitii la ni(el internaional, a diferitelor societi. /n contabilitatea rom1neasc armoni#at cu cea internaional i european apar o serie de principii noi cum ar fi $ principiul pre(alenei economicului asupra "uridicului2 principiul e(alurii separate a elementelor de acti( i de pasi(2 principiul importanei semnificati(e. Pentru entitile publice, n urma procesului de armoni#are, apar nouti i n e(aluarea elementelor de acti( i de pasi( astfel$ (aloarea bilanier a acti(elor imobili#ate se (a determina fie pe ba#a (alorii de intrare (costul istoric , fie prin ree(aluare, fie la costul curent 2 acti(ele e(aluate prin tratamentul alternati( pot fi reflectate n bilan la (aloarea "ust, la (aloarea reali#abil net sau la (aloarea recuperabil 2 ree(aluarea imobili#rilor (a &enera re#er(a din ree(aluare (surplus sau deficit 2
4 8
0cestea au fost publicate n lucrarea +udit financiar 4555 de ctre C.0.6.D. 7.6.0.C. > 7nternational 6ederation of 0ccountants, repre#int 6ederaia 7nternaional a Contabililor, care a fost creat n octombrie 19AA la 4Snc%en cu oca#ia celui de!al T7!lea Con&res 7nternaional de Contabilitate
39
Academia Tehnic
elementele monetare e'primate n (alut (or fi raportate n bilan la cursul de nc%idere cu trecerea diferenelor de curs (alutar n contul de profit i pierdere 2 elementele monetare (or fi raportate la cursul de sc%imb de la data efecturii tran#aciei. Cu toate eforturile fcute, s!au constatat o serie de necorelaii care au fost semnalate ntr!o lucrare de referin de prof.uni(.dr. 0driana +uescu@. +intre acestea dorim s semnalm c1te(a care influenea# acti(itatea din mediul militar$ acti(ele imobili#ate sunt recunoscute de 70=!uri dup criteriul utilit'ii n timp ce n le&islaia rom1neasc, dup' $aloarea lor mai mare de 18 milioane lei &i durata de utilizare mai mare de un an2 ree(aluarea acti(elor imobili#ate se face, conform 70=!urilor, ori de c>te ori este necesar, n timp ce n le&islaia rom1neasc se admite c pot fi ree$aluate de e(aluatori autori#ai, fr a se preci#a foarte clar cum se $a proceda2 formatul situaiilor financiare anuale n (i#iunea 70=!urilor nu are o form prestabilit, pe c1nd n le&islaia rom1neasc cuprinde$ bilanul n format (ertical 2 contul de profit i pierderi n format (ertical, dup natur 2 format e'emplificat pentru note e'plicati(e. /n perspecti(a aderrii Dom1niei la 5niunea .uropean, n documentul de po#iie cu pri(ire la acceptarea acOuis!ului comunitar au fost desc%ise mai multe capitole de ne&ociere, printre care i capitolul /< ?Pre$ederi financiare &i bu#etare@4 prin care Dom1nia se an&a"ea# s reali#e#e reforma contabilitii publice. Potri(it pre(ederilor Notr1rii Eu(ernului nr.93:1A.;1.3;;3 pri(ind aprobarea Planului de aciuni pe anii 3;;3 i 3;;9 al Pro&ramului de &u(ernare, 4inisterului 6inanelor Publice i!a re(enit sarcina restructurrii contabilitii bu&etare prin R=uplimentarea contabilitii de flu'uri de lic%iditiI cu contabilitatea de obli&aii. -biecti(ul de mai sus s!a concreti#at prin elaborarea Kormelor metodolo&ice pri(ind or&ani#area i conducerea contabilitii patrimoniului la instituiile publice, a Planului de conturi pentru instituii publice, precum i a 4ono&rafiei pri(ind nre&istrarea n contabilitate a principalelor operaiuni care au fost aprobate prin -rdinul ministrului finanelor publice nr.1A4@:1A decembrie 3;;3. /n 4inisterul 0prrii Kaionale, pentru aplicarea pre(ederilor Le&ii contabilitii nr. C3:1991, republicat, i ale -rdinului ministrului finanelor publice nr.191A:3;;8, n temeiul pre(ederilor -rdonanei de ur&en a Eu(ernului nr. 14:3;;1 pri(ind or&ani#area i funcionarea 4inisterului 0prrii Kaionale, aprobat cu modificri prin Le&ea nr. 9C9:3;;1, a fost emis H+ispo#iia efului +ireciei 6inanciar Contabile pentru nre&istrarea n contabilitate a unor operaiuni economico > financiareI nr. ........3;;8. La elaborarea noilor re&lementri s!a a(ut n (edere principiul contabilitii de an&a"amente i aplicarea pre(ederilor De&ulamentului 6inanciar aplicabil bu&etului &eneral al Comunitii .uropene nr.1@;8:3;;3, ale De&ulamentului Comisiei Comunitii .uropene nr.3943:3;;3 pri(ind re&uli detaliate de implementare a HDe&ulamentului financiar aplicabile bu&etului &eneral i ale =istemului .uropean de Conturi (=.C98 cu pri(ire la momentul nre&istrrii n contabilitate a operaiunilor economico!financiare Upe ba#a drepturilor constatate, respecti( n momentul crerii, transformrii sau dispariiei:anulrii unei (alori economice, a unei creane sau a unei obli&aiiI. Kormele aprobate prin ordinul menionat mai sus s!au aplicat e'perimental n semestrul 7 al anului 3;;9 n paralel cu re&lementrile e'istente, de ctre un numr de 19 ordonatori principali de credite (ntre care i 4.0p.K. i 1;; de instituii publice din subordinea acestora. .'perimentul, sensibil modificat, a
@
0driana +uescu, 6oua -ontabilitate ,ublic, .d. 7nfome&a, 3;;8, pa&.4C.
9;
Academia Tehnic
continuat i n 3;;8. 5rmare a conclu#iilor desprinse din aciunea de e'perimentare i a recomandrilor e'perilor scoieni a fost elaborat o nou form a re&lementrilor contabile menionate mai sus. (-.4.6. nr.14@1 din 39 septembrie 3;;4 pri(ind aprobarea Kormelor metodolo&ice pri(ind or&ani#area i conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor publice, a Planului de conturi pentru instituiile publice i a instruciunilor de aplicare a acestuia . Koul sistem de contabilitate public or&ani#ea# informaiile economice, financiare i bu&etare, astfel nc1t s ofere informaii contabile cu pri(ire la patrimoniul aflat n administrare i modul de implementare a bu&etului. Planul de aciune pe ar este construit pentru a rspunde obiecti(ului strate&ic al reformei sistemului de contabilitate i audit din Dom1nia$ H/ndeplinirea, nainte de 3;;A > data aderrii, a principalelor obli&aii pri(ind contabilitatea i auditul, ce decur& din acOuis!ul comunitarI. Pentru reali#area acestei HinteI au fost identificate pentru Dom1nia cinci obiecti(e de ba#, respecti($ asi&urarea conformitii le&islaiei rom1neti din domeniul contabilitii i auditului cu acOuis!ul comunitar. implementarea =tandardelor 7nternaionale de Daportare 6inanciar (76D= i a =tandardelor 7nternaionale de 0udit (7=0 la entitile de interes public (.7P pentru e'erciiul care se nc%eie la 91 decembrie 3;;@. mbuntirea capacitii operaionale a or&anismului de re&lementare a asi&urrilor. mbuntirea capacitii operaionale a or&anismului de re&lementare a pieei de capital. mbuntirea supra(e&%erii &u(ernanei corporati(e i a transparenei publice. Pentru fiecare din aceste obiecti(e de ba# au fost stabilite msuri detaliate, cu termene i responsabiliti clare. 7mplementarea acestor msuri ar trebui s permit Dom1niei s atin& un ni(el de calitate la fel de nalt ca cel al statelor membre ale 5niunii .uropene, n ceea ce pri(ete raportarea financiar i auditul financiar. =e poate spune c acesta este n sine o component ce poate &enera de#(oltarea unor planuri de aciune specifice pentru fiecare instituie n parte, care s urme#e un proces ba#at pe e(aluri obiecti(e ale stadiului actual, stabilirea prioritilor pe termen scurt, mediu i lun&, a posibilitilor de de#(oltare a capacitii instituionale, inclusi( a resurselor financiare necesare pentru de#(oltarea unui sistem competiti( de control al calitii raportrilor financiare . %I%LIOARA*I= (=L=,TI8B Atanasiu P0 Contabilitate comparat i aprofundat, .ditura 7ntelcredo, +e(a, 199@. %aileC (0D0 Public =ector .conomics, 4ac 4illan, 1998. %arrC D0 =pstein4 Abbas Ali Mirza 7nterpretarea i aplicarea =tandardelor 7nternaionale de Contabilitate i Daportare 6inanciar, )4< Publis%in& Nouse, 3;;8. ,ristian !r'#an Delaia principii contabile > ima&inea fidel n conte'tul normali#rii contabilitii, De(ista U6inane publice i contabilitateU, martie 3;;8.
A
4anolescu 4aria, 0mu#a!Conabie 0nca, +plicarea Standardelor .nternaionale de 7aportare 8inanciar 9 obiectiv prioritar al anului 455:, n De(ista H6inane publice i contabilitate, nr.8:3;;8, pa&. 91!99.
91
Academia Tehnic
*elea#' Niculae Contabilitate financiar, .ditura 0t%eneum, )ucureti, 1991. *elea#' Niculae =isteme contabile comparate, .diia a 77!a, (ol. 7 ! 777, Contabilitile an&lo!sa'one, .ditura .conomic, )iblioteca de contabilitate. *elea#' Niculae04 Iona&cu N0 Contabilitate financiar, (ol.7, .ditura .conomic, )ucureti, 1999. Aheor#he !umitru0 Contabilitatea financiar n conte'tul re&lementrilor contabile armoni#ate, Constana, 3;;4. Areceanu3,ocos 80 Contabilitatea instituiilor publice, comentat i actuali#at, (ol.777, .ditura Lucman, )ucureti, 3;;4. Ionescu L0 )u&etul i contabilitatea instituiilor publice, .ditura 6undaiei Dom1nia de 41ine, )ucureti, 3;;1. Le#ea ,ontabilit'ii nr0 ;/E1<<1 publicat n 4onitorul -ficial al Dom1niei, Partea 7, nr. 3@8 din 3A:13:1991, republicat n 4onitorul -ficial al Dom1niei, Partea 7, nr.@39 din 3@:;C:3;;3, modificat prin -.E. nr. A;:3;;4 (publicat n 4onitorul -ficial al Dom1niei, Partea 7, nr.AA9 din 34:;C:3;;4 care a de(enit prin modificare i aprobare Le&ea nr. 43;:3;;4 (publicat n 4onitorul -ficial al Dom1niei, Partea 7, nr.999 din 3C:1;:3;;4 . Le#ea pri$ind finanele publice nr0FGGE110GH0/GG/0 O0M0*0P0 nr0<:E/GG1 pentru aprobarea re&lementrilor contabile armoni#ate cu +irecti(a a 7V!a a Comunitilor .conomice .uropene i cu =tandardele de Contabilitate 7nternaionale, publicat n 4onitorul -ficial al Dom1niei, Partea 7, nr.C8 din 3;:;3:3;;1. O0M0*0P0 nr01H:IE1H01/0/GG/ pentru aprobarea Kormelor metodolo&ice pri(ind or&ani#area i conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor publice, a Planului de conturi pentru instituii publice i a 4ono&rafiei pri(ind nre&istrarea n contabilitate a principalelor operaiuni (4onitorul -ficial al Dom1niei nr.9@:39.;1.3;;9 . O0M0*0P0 nr01:I1 din /< septembrie /GG: pri(ind aprobarea Kormelor metodolo&ice pri(ind or&ani#area i conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor publice, a Planului de conturi pentru instituiile publice i a instruciunilor de aplicare a acestuia, publicat n 4onitorul -ficial al Dom1niei nr.1;33 din 8 noiembrie 3;;4. O0M0*0P0 nr01H:IE/GG6 pentru aprobarea Kormelor metodolo&ice pri(ind or&ani#area i conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor publice, a Planului de conturi pentru instituii publice i a 4ono&rafiei pri(ind nre&istrarea n contabilitate a principalelor operaiuni. O0M0*0P0 nr0 1H</E/GG6 pentru aprobarea Kormelor metodolo&ice pri(ind an&a"area, lic%idarea, ordonanarea i plata c%eltuielilor instituiilor publice, precum i or&ani#area, e(idena i raportarea an&a"amentelor bu&etare i le&ale. O0M0*0P0 nr0 6GIE/GG/ pentru aprobarea re&lementarilor contabile simplificate, armoni#ate cu directi(ele europene, aplicabile a&enilor economici. O0M0*0P0 nr0 <:E/GG1 pentru aprobarea re&lementrilor contabile armoni#ate cu +irecti(a a 7V!a C.. i cu =tandardele 7nternaionale de Contabilitate. Pantea P0I04 %odea Ah. Contabilitatea Dom1neasc armoni#at cu +irecti(ele contabile europene, +e(a, 3;;9. Ristea M0 Koul sistem contabil din Dom1nia, .ditura C0D<74.T, )ucureti, 1994. Ristea M04 !ima M0Contabilitatea societilor comerciale > ediie re(i#uit i mbuntit, )ucureti, 3;;9.
93
Curs 5
Academia Tehnic
DOCU;ENTE DUSTI?ICATI:E Noiuni #enerale

+ocumentele "ustificati(e sunt ac e scrise ce conse%nea/! operaiile econo%ice &i 'inanciare (n %o%en ul e'ec u!rii lor cu scopul )e a servi ca )ova)! a (n'!p uirii lor &i ca ins ru%en )e 'un)a%en are a (nre#is r!rii lor (n con abili a e. /n le&tur cu aceste documente, le&ea Contabilitii la art.@ alin.3 pre(ede$ $rice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr"un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ! &le angajeaz rspunderea persoanelor care le"au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate +ocumentele "ustificati(e ndeplinesc )ou! 'unciiE d 'uncia )e in'or%are n sensul c prin documentele "ustificati(e se ncepe procesul cunoaterii patrimoniului, pentru ca ulterior, prin alte procedee, s se a"un& la forma final care este bilanul contabil i care constituie cea mai important surs de informare a conducerii unitii patrimoniale. e 'uncia #es ionar!$ prin documente "ustificati(e se an&a"ea# drepturi i obli&aii precum i rspunderi pri(ind &estionarea elementelor patrimoniale. Coninutul documentelor "ustificati(e este format dintr!o serie de elemente care n funcie de importana lor se &rupea# n$ ! ele%en e co%une care se refer la date de identificare i la personalul responsabil de ntocmirea, (erificarea i aprobarea lor i anume$ denumire, numr i data documentului, denumirea i sediul unitii care ntocmete documentul, compartimentul or&ani#atoric emitent, prile care particip la efectuarea operaiei n cau#, semnturile persoanelor care au ntocmit, (i#at i aprobat, etc. ! ele%en e speci'ice prin care se caracteri#ea# operaiile consemnate n documente i anume$ coninutul operaiei consemnate, ba#a le&al pentru efectuarea operaiei, datele pri(ind cantitile, preurile unitare i (alorile, alte elemente necesare ulterior pentru prelucrarea i (erificarea documentelor (coduri, etc. /ntocmirea i completarea documentelor "ustificati(e se face manual sau cu te%nic de calcul astfel nc1t s fie li#ibile, nefiind admise tersturi sau modificri n ele. .lementele comune se completea# cu uurin deoarece pentru marea ma"oritate a operaiilor se repet, cele specifice necesit un (olum mai mare de munc i implic efectuarea unor calcule i cunotine pri(ind operaiile respecti(e. +ocumentele "ustificati(e se ntocmesc, de re&ul, la locul unde se produce operaia, pe formulare tipi#ate sau netipi#ate, dup ca#. Prelucrarea documentelor "ustificati(e const n efectuarea unor operaii pre&titoare n (ederea nre&istrrii lor n contabilitate, concreti#ate n$ ! sortarea documentelor pe operaii ! calcularea (alorilor, dac este ca#ul ! obinerea de centrali#atoare pentru cumularea mai multor documente ! (erificarea de form, aritmetic i de fond (le&alitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiunilor din documente ! nre&istrare n contabilitate Pentru nre&istrarea n contabilitate se face anali#a i contarea documentelor "ustificati(e care const n indicarea pe fiecare document sau pe centrali#atorul acestora (care conine mai multe documente 99
Academia Tehnic
"ustificati(e cu operaii de aceeai natur i din aceeai perioad a simbolurilor conturilor debitoare i a celor creditoare. Din punc )e ve)ere %e o)olo#ic$ nre&istrrile n contabilitate se fac$ ! cronolo#ic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data ntocmirii sau data intrrii acestora n ntreprindere ! sis e%a ic$ n re&istrele desc%ise pentru conturile sintetice i analitice n conformitate cu re&ulile stabilite. Verificarea documentelor "ustificati(e se face nainte de a se efectua nre&istrarea n contabilitate i are ca scop de a se identific i corecta e(entualele erori fcute anterior. Verificarea poate fi$ ! veri'icare )e 'or%!$ prin care se urmrete dac au fost completate toate rubricile din document, dac preurile i calculele sunt corecte, dac e'ist semnturile persoanelor care au ntocmit, (i#at sau aprobat operaia, etc. ! veri'icare )e 'on)$ se refer la o serie de operaii de fond i anume$ V necesitatea efecturii operaiei care se (erific pornindu!se de la pro&ramul de acti(itate i bu&etul de (enituri i c%eltuieli al unitii V le&alitatea, adic dac operaiunea se ncadrea# n pre(ederile le&ale V oportunitatea const n efectuarea operaiei n momentul potri(it, cel mai fa(orabil, cu eforturi minime. V economicitatea, adic reali#area operaiei s se fac cu c%eltuieli minime pentru a se asi&ur rentabilitatea necesar. -peraiunea de (erificare se confirm prin semntura persoanei mputernicite pentru aceasta. +up nre&istrarea n contabilitate, documentele "ustificati(e sunt supuse operaiunii de clasare i n final de ar%i(are. <ratarea erorilor se face astfel$ ! erorile contabile ce apar cu oca#ia ntocmirii, (erificrii i nre&istrrii documentelor "ustificati(e se corectea# prin tierea cu o linie a te'tului sau cifrelor &reite n toate e'emplarele, iar deasupra lor se scrie te'tul sau cifra corect. Corectarea se confirm prin semntura persoanei sau a persoanelor care au ntocmit documentul "ustificati(, menion1ndu!se i data efecturii corecturii ! nu sunt admise corecturi n documentele "ustificati(e pri(ind mi"loacele bneti i alte operaiuni pre(#ute prin dispo#iii le&ale. /n ca#ul unor asemenea erori, documentul &reit se anulea#, fr a se detaa din carnetul respecti( ! pentru documente care consemnea# operaii de predare!primire a (alorilor materiale, corectarea erorilor trebuie confirmat prin semntura ambelor pri, adic a predtorului i a primitorului ! n ca#ul utili#rii te%nicii de calcul (n sistem informatic corecturile sunt admise nainte de prelucrare acestora, menion1ndu!se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea. +e asemenea listele de erori re#ultate de la calculator pe ba#a crora se face modificarea n ba#a de date, trebuiesc semnate de persoanele mputernicite.
Circui ul &i #es ionarea )ocu%en elor

+in momentul ntocmirii sau intrrii n unitate i p1n n momentul ar%i(rii lor documentele parcur& un drum ntr!o anumit ordine de succesiune dinainte stabilit, cu opriri i staionri la unele compartimente adic acolo unde este necesar completarea, semnarea, (erificarea, corectarea i nre&istrarea lor. -peraiunea de dimensionare i raionali#are a traseului de micare al documentelor se face cu scopul de a asi&ur circuitul acestora pe cile cele mai scurte i printr!un numr redus de (eri&i or&ani#atorice iar n
94
Academia Tehnic
cadrul acestora s se asi&ure prelucrarea complet i la termen precum i operati(itate n utili#area informaiilor din documente. Pentru acesta se (n oc%esc #ra'ice )e circulaie a )ocu%en elor care cuprin)$ ! documentele sau operaiile ce trebuiesc reali#ate n cadrul fiecrui compartiment ! termenele de e'ecutare ! persoanele care le ntocmesc i rspund de corectitudine i termenele stabilite ! compartimentele la care se transmit +in punct de (edere al sferei de cuprindere, aceste &rafice se structurea# astfel$ a #ra'ice in)ivi)uale > cuprind operaiile i lucrrile contabile pe care le e'ecut fiecare an&a"at precum i termenele de e'ecuie i persoanele crora le transmit b #ra'ice pe co%par i%en e > cuprind toate operaiile i lucrrile pe care trebuie s le e'ecute un compartiment sau un sector de acti(itate, termenele de e'ecuie i compartimentele crora li se transmit c #ra'ice #enerale sau sin e ice > cuprind toate operaiile necesare ntocmirii unei lucrri contabile, cum ar fi bilanul contabil. 5nitile patrimoniale sunt obli&ate s or&ani#e#e pentru toate documentele utili#ate o e(iden operati( i una contabil potri(it metodolo&iei ce st la ba#a or&ani#rii e(idenei bunurilor materiale. .(idena operati(, n ca#ul documentelor completate pe formulare cu re&im special se ine pe fiecare formular cu a"utorul fiei de magazie a formularelor cu regim special . +e asemenea asupra documentelor trebuie s se reali#e#e o serie de operaiuni i anume$ ! nserierea, numerotarea i si&ilarea documentelor cu re&im special ! foile (olante s fie parafate sau pre(#ute cu si&iliu sec ! re&istrele sunt nuruite, si&ilate i certificate cu semnturile autori#ate ! carnetele sunt tampilate, datate i certificate cu semnturile autori#ate 6a#a final a circuitului documentelor o constituie operaiunea de clasare i pstrare a acestra. Clasarea )ocu%en elor presupune aran"area acestora ntr!o anumit ordine stabilit cu scopul asi&urrii pstrrii lor i al &sirii lor cu uurin n (ederea obinerii unor informaii necesare. 0ceast ordine se reali#ea# folosind mai multe criterii$ ! natura operaiilor economice adic aran"area documentelor pe cate&orii de probleme$ mi"loace fi'e, acti(e circulante materiale, acti(e circulante bneti, li(rri de mrfuri, etc. ! cronolo&ic, n ordinea datei ntocmirii sau nre&istrrii lor ! alfabetic, dup denumirea unitilor la care se refer ! &eo&rafic, dup localitile n care i au sediul unitile corespondente. 2!s rarea )ocu%en elor trebuie s asi&ure inte&ritatea acestora, deoarece ele ser(esc pentru controlul operaiilor economice efectuate. Pstrarea documentelor se face diferit i anume$ ! pentru documentele i re&istrele de e(iden contabil ntocmite n anul curent de &estiune se pstrea# n cadrul compartimentelor financiar!contabile ! dup e'pirarea anului curent, documentele i re&istrele contabile se predau la ar%i(a &eneral a unitii unde se pstrea# 1; ani cu e'cepia tatelor de salarii i a bilanurilor contabile care se pstrea# 8; ani, dup care se predau la ar%i(ele statului. Pstrarea se face de re&ul n forma ori&inal, &rupate n funcie de natura operaiunilor i n ordine cronolo&ic n cadrul e'erciiului financiar la care se refer. Potri(it le&ii contabilitii nr.C3:991 n ca# de pierdere, sustra&ere sau distru&ere a unor documente contabile se (or lua msuri de reconstituire a acestora n termen de ma'imum 9; de #ile de la constatare.
98
Academia Tehnic
4. Ciclul con abil )e (nre#is rare a operaraiilor econo%ice (n con abili a e Pentru efectuarea nre&istrrii operaiilor economice i financiare n contabilitate i pentru ntocmirea situaiilor financiare cerute de le&islaia n (i&oare se parcur& urmtoarele etape$ a. Anali/a operaiilor conse%na e (n )ocu%en ele +us i'ica ive i reali#area operaiei de contare adic, stabilirea contului sau conturilor care se debitea# i a contului sau conturilor care se creditea# (stabilirea formulei contabile . b. 3nre#is rarea operaiilor conse%na e in )ocu%en ele +us i'ica ive$ dup ce au fost contate, n re&istrul "urnal, operaie ce se face n ordine cronolo&ic. c. La sf1ritul perioadei de &estiune, datele pri(ind operaiile nre&istrate n re&istrul "urnal sunt trecute n re#is rul car ea %are, unde se reali#ea# o sistemati#are a datelor pe conturi. d. Pe ba#a datelor nscrise n re&istrul cartea mare, la sf1ritul lunii se ntocmete balana )e veri'icare unde se reali#ea# o centrali#are a datelor din conturi i o (erificare a e'actitii nre&istrrilor contabile nscrise n re&istrul "urnal. La sf1ritul anului, n urma operaiunii de in(entariere se ntocmete re&istrul de in(entar i se reali#ea# operaiunea de re&ulari#are a plusurilor i minusurilor constatate la in(entariere fa de datele din re&istrele de contabilitate. Coreciile care se efectuea# sunt consemnate i n balana de (erificare definiti( ce se utili#ea# la ntocmirea bilanului. /n aceast etap se nc%id conturile de c%eltuieli i (enituri prin contul 131 H Profit i pierderiI. /n acest cont se determin re#ultatul brut (profit sau pierderi i dup nre&istrarea i deducerea impo#itului pe profit n ca#ul reali#rii de profit se determin profitul net. 0cest profit net (a fi adu&at capitalurilor proprii sau dac este pierdere (a fi sc#ut din capitalurile proprii. =oldurile finale ale conturilor nscrise n balana de (erificare (or fi sistemati#ate dup structura posturilor din bilan i (a forma ba#a de ntocmire a bilanului contabil. <otodat aceste solduri finale de la sf1ritul e'erciiului financiar curent (or de(eni solduri iniiale pentru e'erciiul urmtor. e. /n acest ultim pas se ntocmesc situaiile financiare anuale care cuprind$ ! bilanul con abil$ care este documentul de sinte# ce arat situaia patrimoniului i a re#ultatelor financiare de la sf1ritul anului. .l re#ult din &ruparea i centrali#area soldurilor conturilor nscrise n balana de (erificare. ! con ul )e pro'i &i pier)eri$ se elaborea# prin &ruparea i centrali#area conturilor de (enituri i c%eltuieli. ! no ele e0plica ive care pre#int date de detalii pri(ind indicatorii cuprini n bilanul contabil. /n ane'a nr. 1 sunt pre#entate principalele documente contabile, descrierea, utili#area i circulaia lor.
9@
Curs 6
Academia Tehnic
=E>IST=ELE DE CONTABILITATE
=e#is rele )e con abili a e sun )ocu%en e )e evi)en! con abil! cu carac er obli#a oriu$ prin care se asi#ur! (nre#is rarea cronolo#ic! &i sis e%a ic! a operaiunilor conse%na e (n )ocu%en ele +us i'ica ive. .le se pre#int sub form de re&istre, foi (olante sau liste informatice cu coninut i forme adec(ate scopului pentru care au fost elaborate. /n funcie de scopul n care se folosesc, re&istrele se &rupea# astfel$ 1. =e#is re pen ru evi)ena cronolo#ic!$ sunt urmtoarele$ a b c re&istrul "urnal2 re&istrul "urnal de ncasri i pli2 nota de contabilitate.
3. =e#is rul pen ru evi)ena sis e%a ic!E a. re&istrul HCartea mareI2 b. fia de cont pentru operaiuni di(erse2 c. cartea mare a%2 d. cartea mare centrali#atoare2 e. re&istrul in(entor.
=E>IST=UL DU=NAL -#eneral. ! este un document obli&atoriu n care se nre&istrea# #ilnic sau lunar, n mod cronolo&ic, fr tersturi i spaii libere, toate documentele "ustificati(e n care se reflect micarea elementelor patrimoniale2 ! unitile cu (olum mare de operaiuni pot utili#a pentru detaliere re&istre "urnal au'iliare (operaiuni de ncasri i pli, operaiuni de decontri cu furni#orii, etc. din care la sf1ritul lunii totalul acestora se trece n re&istrul "urnal &eneral2 ! este un document tipi#at, sub form de re&istru, care se ntocmete ntr!un sin&ur e'emplar de ctre re&iile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane "uridice. +up ce a fost numerotat, nuruit, certificat i parafat se nre&istrea# la or&anul fiscal din ra#a de acti(itate a unitii2 9A
Academia Tehnic
! nu circul, fiind un document de nre&istrare contabil i se ar%i(ea# de ctre unitate, care este obli&at s! l pstre#e mpreun cu documentele "ustificati(e care au stat la ba#a ntocmirii lui, ser(ete ca prob n liti&ii i se pre#int sub forma$
9C
5nitatea...
Academia Tehnic
nr. pa&...
Re#istrul urnal =ume =imbolul +ocumen Kr. +ata contului tul Pariale <otale nre nre& .'plicaia (6elul, debito credito +ebi Credi +ebi Credi & . nr., +ata r r toare toare toare toare 1 3 9 4 8 @ A C 9 1; Deport +e reportat /ntocmit, Verificat,
=E>IST=UL DU=NAL DE 3NCAS=I <I 2LI ! se pre#int sub form de re&istru care se numerotea#, se nuruiete i se (i#ea# de or&anul fiscal teritorial ! ser(ete ca document de nre&istrare operati( a ncasrilor i plilor n numerar i a celor efectuate prin contul de decontare de la banc (indiferent dac a a(ut loc plata sau ncasarea efecti( pe ba#a actelor "ustificati(e precum i ca prob n liti&iu ! cu a"utorul lui a&entul economic poate s!i stabileasc situaia financiar ! nu circul fiind document obli&atoriu de nre&istrare contabil i se ar%i(ea# fiind pstrat mpreun cu documentele "ustificati(e care au stat la ba#a ntocmirii lui. 4odelul acestui re&istru se pre#int astfel$ 5nitatea Re#istrul urnal de .ncas'ri &i pl'i 6elul +ocumentul operaiunii /ncasri (e'plicaia 9 4 8 Deport +e reportat Kr. pa&...
Kr. crt. 1
+ata 3
Pli @
99
=E>IST=UL IN:ENTA=
Academia Tehnic
! se pre#int sub form de re&istru, numerotat i parafat de or&anul fiscal teritorial ! se ntocmete ntr!un sin&ur e'emplar, la sf1ritul anului, fr tersturi i fr spaii libere, pe ba#a datelor cuprinse n listele de in(entariere i a proceselor (erbale de in(entariere a elementelor patrimoniale, prin &ruparea acestora pe conturi sau &rupe de conturi conform posturilor din bilan ! ser(ete la stabilirea re#ultatelor in(entarierii patrimoniului i ca prob n liti&iu ! nu circul, fiind un document obli&atoriu de nre&istrare contabil, se ar%i(ea# i se pstrea# n unitate mpreun cu documentele "ustificati(e ce au stat la ba#a ntocmirii lui. 4odelul acestui re&istru se pre#int, astfel$ 5nitatea Re#istru de in$entar la data de 6G decembrie000 Kr. crt. Decapitulaia elementelor in(entariate Valoare contabil Valoare de in(entar +iferene din e(aluare Cau#ele (aloare diferenelor
/ntocmit,
Verificat
=E>IST=UL CA=TEA ;A=E ! este un document obli&atoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin re&rupare pe conturi corespondente, toate nre&istrrile nscrise n re&istrul "urnal, stabilindu!se situaia fiecrui cont$ soldul iniial, rula"ele debitoare i creditoare i soldul final ! ser(ete pentru$ V V V V sistemati#area i structurarea rula"elor fiecrui cont utili#at pe conturi corespondente (erificarea nre&istrrilor contabile nscrise n re&istrul "urnal ntocmirea balanei de (erificare ca surs de date pentru anali#a acti(itii economice i financiare a unitii.
! nu se numerotea#, nu se nuruiete i nu se (i#ea# de or&anele teritoriale fiscale, indiferent de (ersiunea utili#at. 6ormularele de carte mare se pot pre#enta n mai multe forme$ 6ia de cont pentru operaiuni
4;
Academia Tehnic
di(erse care se utili#ea# de unitile mici care aplic forma de contabilitate clasic sau "urnal unic i nu de#(olt pe conturi corespondente rula"ul debitor i creditor.
=e pre#int astfel$ *i&a de cont pentru operaiuni di$erse =imbol cont pa&.... =ume =old =imbol cont +ata +ocumentul .'plicaia corespondent +ebit Credit +:C =ume Contul
l Cartea mare (a% este utili#at de unitile care aplic forma de contabilitate maestru a% i ser(ete pentru or&ani#area contabilitii sintetice, n care scop se desc%id c1te dou fie$ una pentru debit i una pentru credit 4odelul se pre#int astfel$ *i&a de cont pentru operaiuni di$erse Contul =imbol cont pa&.... =ume =old =imbol cont +ata +ocumentul .'plicaia corespondent +ebit Credit +:C =ume
m ! ! !
Cartea mare centrali#atoare se utili#ea# de ntreprinderile care aplic forma de contabilitate pe "urnale se ntocmete la sf1ritul lunii i ser(ete pentru stabilirea rula"elor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice pentru ntocmirea acestui re&istru se procedea# astfel$ V V suma rula"ului creditor se preia din "urnalul de credit al contului respecti(, fr de#(oltarea acestuia pe conturi corespondente rula"ul debitor, desfurat pe conturi corespondente creditoare, se preia din "urnalele de credit, calcul1ndu!se sumele cu care a fost debitat contul respecti( n di(erse "urnale 41
V
Academia Tehnic
soldul final debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n cadrul formularului in1ndu!se seama de soldul iniial i de rula"ele debitoare respecti( creditoare
! este tiprit n foi (olante, pe ambele fee, nu circul ntre compartimente i se ar%i(ea# la biroul de contabilitate 6orma &rafic se pre#int astfel$
5nitatea ,artea Mare Contul... <otal <otal rula" rula" =old debitor creditor Lunile Contul.. Contul.. Contul.. Contul.. Contul.. =old la +ebit Credit Jurnal.. Jurnal.. Jurnal.. Jurnal.. Jurnal.. 1 ian 3;;... Conturi corespondente /ntocmit, Verificat,
Pe l1n& aceste re&istre de contabilitate, a&enii economici au obli&aia de a ntocmi lunar alte dou "urnale au'iliare cu a"utorul crora s reali#e#e concordana ntre nre&istrrile contabile i documentele "ustificati(e, i anume$ A. Durnal pen ru vCn/!ri se pre#int sub forma de carnet de 1;; file tiprit pe ambele fee i se ntocmete #ilnic sau lunar, fr tersturi sau adu&iri, fr spaii libere, pe ba#a documentelor "ustificati(e pentru operaiile respecti(e ! ser(ete pentru$ ! ! ! nre&istrarea (1n#rilor de (alori materiale sau a prestrilor de ser(icii stabilirea lunar a <.V.0. colectat controlul operaiunilor nre&istrate n contabilitate, urmrindu!se urmtoarele corelaii$ totalul sumelor din coloana pri(ind ba#a de impo#itare s fie e&al cu totalul rula"elor curente ale conturilor de (enituri din (1n#ri sau prestri de ser(icii i totalul coloanei <.V.0. din "urnal s fie e&al cu totalul rula"ului creditor al contului 443A, H<.V.0. colectatI, din balana de (erificare se completea# i calculea# la compartimentul financiar.
43
Academia Tehnic
B. Durnal pen ru cu%p!r!ri se pre#int sub form de carnet de 1;; file tiprit pe ambele fee i se completea# #ilnic sau lunar, fr tersturi sau adu&iri, fr spaii libere, pe ba#a documentelor "ustificati(e pentru operaiile respecti(e ! ser(ete pentru$ nre&istrarea cumprrilor de (alori materiale sau a prestrilor de ser(icii stabilirea lunar a <.V.0. deductibil controlul operaiilor nre&istrate n contabilitate, urmrindu!se urmtoarea corelaie$ totalul sumelor din coloana de <.V.0. din "urnal s fie e&al cu rula"ul debitor al contului 443@, <.V.0. deductibil, din balana de (erificare
! se completea# i ar%i(ea# la compartimentul financiar 4. +ocumentele de sinte# i raportare contabil =unt documentele contabile finale re#ultate din operaiunea de centrali#are i sinteti#are periodic a datelor pe care contabilitatea le furni#ea# celor interesai. .le formea# obiectul contabilitii financiare. Prin intermediul lor datele nre&istrate cu a"utorul sistemului de conturi sunt consolidate i pre#entate ca un tot unitar sub forma indicatorilor economico!financiari. Pri(ite din acest punct de (edere, aceste documente de sinte# constituie un sistem de indicatori economico!financiari ce caracteri#ea# situaia patrimoniului, situaia financiar i re#ultatele obinute. +e asemenea, informaiile din aceste documente de sinte# pre#int o mare importan n cadrul procesului deci#ional mana&erial, ele sunt utili#ate pentru luarea deci#iilor de ctre mana&erii unitii patrimoniale. =ituaiile financiare anuale cuprind$ ! ! ! bilanul contul de profit i pierdere note e'plicati(e
Potri(it -rdinului 46.P.1A83: 3;;82 aceste documente de sinte#a anuale se re&sesc sub denumirea H=ituaiile financiare anuale simplificateI, (alabile pentru ntreprinderile mici si mi"locii. )ilanul pre#int patrimoniul unitii n inte&ritatea sa, iar celelalte componente de#(olt pe plan informaional indicatorii economico!financiari pre#entai n bilan.
49
Academia Tehnic
Ane0a nr. 1Bcurs 5 DOCU;ENTE CONTABILE

1.Avi/ul )e (nsoire a %!r'ii )unurile pot circula fr factur, doar nsoite de a(i#W 0(i#ul este sin&urul document financiar! contabil care trebuie completat n di(erse situaii posibile n care nu trebuie emis facturW Ba/a le#al! 0(i#ul de nsoire a mrfii este un document financiar!contabil re&lementat prin doua acte normati(e n (i&oare, ambele emise n ba#a Le&ii contabilitatii nr. C3:1991, republicat$ -.4...6. nr. 3.33@ din 3A decembrie 3;;@ pri(ind utili#area unor formulare financiar!contabile de catre persoanele pre(a#ute la art. 1 din Le&ea contabilitatii nr. C3:1991, republicata, publicat in 4.-f. nr. 1.;8@ din 9; decembrie 3;;@2 -.4...6. nr. 9.813 din 3A noiembrie 3;;C pri(ind documentele financiar!contabile, publicat in 4.-f. nr. CA; bis din 39 decembrie 3;;C. Prin -.4...6. nr. 9.813:3;;C, a(i#ul de insotire a marfii este recunoscut prin codul 14!9!@0 si este incadrat drept formular cu re&im special intern de tiparire si numerotare. 0sa cum este re&lementat, a(i#ul este utili#at nu numai pentru insotirea marfurilor in cadrul unei operatiuni de (an#are, ci si pentru insotirea pe timpul transportului a di(erselor cate&orii de bunuri e'pediate in di(erse situatii. 0stfel, conform celor doua ordine ale 4inisterului 6inantelor, a(i#ul este utili#at,in functie de destinatia bunurilor e'pediate sau receptionate, drept$ document de insotire a marfii pe timpul transportului2 document care sta la ba#a intocmirii facturii2 dispo#itie de transfer al (alorilor materiale de la o &estiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiasi unitati2 document de primire in &estiune2 document de descarcare din &estiune a bunurilor cedate cu titlu &ratuit.
Si ua ii )e in oc%ire 0(and in (edere comple'itatea utilitatii acestui document, in mod si&ur ar fi fost mai corecta definirea acestuia drept Ra(i# de insotire a bunurilorI. Kotiunea de RmarfaI este limitata doar la cate&oria bunurilor pe care entitatea le cumpara in (ederea re(an#arii sau a produselor predate spre (an#are ma&a#inelor proprii, notiune definita prin -.4...6. nr. 1.A83 din 1A noiembrie 3;;8 pentru aprobarea re&lementarilor contabile conforme cu directi(ele europene, la sectiunea A.9.3. R=tocuriI, pct. 138 alin. (1 lit. a . +ar, un bun nu poate fi considerat intotdeauna o marfa, fapt demonstrat prin identificarea in practica a urmatoarele 1; situatii posibile in care trebuie intocmit documentul Raviz de insotire a marfurilorI$ 44
Academia Tehnic
1. li(rarea de bunuri in cadrul operatiunilor de (an#are!cumparare, dar numai in situatia in care furni#orul nu are posibilitatea emiterii facturii in momentul li(rarii, ca# in care se inscrie mentiunea Rurmeaza facturaI2 3. e'pedierea de bunuri n (ederea prelucrarii acestora de catre terti si returnarea de catre procesatori a bunurilor prelucrate, proprietarului acestora, ca# in care se inscrie mentiunea Ipentru prelucrare la tertiI2 9. transferul de bunuri intre &estiuni, dispersate teritorial, ca# in care se inscrie mentiunea Rtransfer intre &estiuniI2 4. e'pedierea produselor finite pentru (an#area la pret cu amanuntul, prin Rmagazinele proprii, moment in care produsele finite e'pediate isi sc%imba incadrarea si de(in marfuri, ca# in care se inscrie mentiunea Rtransfer produse finiteI2 8. e'pedierea, in mod &ratuit, de produse sau piese de sc%imb in cadrul perioadei de &arantie a produselor, ca# in care se inscrie mentiunea Rpentru inlocuire in perioda de garantie; @. preluarea de bunuri cu rol de e'ponate pentru participarea la tar&uri si e'po#itii interne si internationale, ca# in care se inscrie mentiunea Re'ponat pentru manifestarea e'pozitionala!!!; A. cedarea cu titlu &ratuit a bunurilor de mica (aloare, in cadrul actiunilor de sponsori#are, repre#entare, ca# in care se inscrie mentiunea Rpentru sponsorizare, pentru reprezentareI2 C. acordarea de premii, ca# in care se inscrie mentiunea Rfara facturaI2 9. distribuirea de materiale promotionale, ca# in care se inscrie mentiunea fara factura; 1;. acordarea in mod &ratuit de bunuri, repre#entand$ mostre in cadrul campaniilor promotionale2 testere pentru incercarea produselor2 consumabile pentru demonstratii la punctele de (an#are2 produse pentru stimularea (an#arilor.
Pe a(i#ele astfel intocmite se inscrie mentiunea R fara factura, acordare gratuita, in scop !!!! +in cele 1; situatii enumerate, factura se intocmeste doar pentru li(rarea de bunuri in cadrul operatiunilor de (an#are!cumparare care au loc intre un furni#or si un cumparator.6actura poate fi emisa de furni#or imediat dupa li(rare, dar nu mai tar#iu de data de 18 a lunii urmatoare li(rarii efectuate. 6actura astfel emisa trebuie sa cuprinda o referire la numarul si data a(i#ului care a stat la ba#a reali#arii li(rarii respecti(e. La ba#a emiterii unei facturi pot sta mai multe a(i#e de insotire intocmite pe parcursul unei luni calendaristice.
48
Academia Tehnic
4@
CONTABILITATE Militar ,. Bon )e Consu%
Academia Tehnic
1. =er(este ca$ ! document de eliberare din ma&a#ie pentru consumul materialelor2 ! document "ustificati( de scadere din &estiune2 ! document "ustificati( de inre&istrare in e(identa ma&a#iei si in contabilitate. 3. =e intocmeste in doua e'emplare, pe masura lansarii, respecti( eliberarii materialelor din ma&a#ie pentru consum, de compartimentul care efectuea#a lansarea, pe ba#a pro&ramului de productie si a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitatii, care solicita materiale pentru a fi consumate. )onul de consum se poate intocmi intr!un e'emplar in conditiile utili#arii te%nicii de calcul. )onul de consum (colecti( , in principiu, se intocmeste pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiasi cont de materiale, loc de depo#itare si loc de consum. 7n situatia cand materialul solicitat lipseste din depo#it, se procedea#a in felul urmator$ ! in ca#ul intocmirii unui bon de consum se completea#a rubrica cu denumirea materialului inlocuitor, dupa ce, in prealabil, pe (erso formularului se obtin semnaturile persoanelor autori#ate sa aprobe folosirea altor materiale decat cele pre(a#ute in consumurile normate2 ! in ca#ul intocmirii unui bon de consum (colecti( se taie cu o linie denumirea materialului inlocuit si se semnea#a de aprobare a inlocuirii, in dreptul randului respecti(. +upa inscrierea denumirii materialului inlocuitor se intocmeste un bon de consum separat, aplicandu!se un semn distincti( sau materialul inlocuitor se inscrie pe un rand liber in cadrul aceluiasi bon de consum. La intocmirea unui bon de consum, coloanele U)nitatea de masuraU si U-antitatea necesara1 de pe randul 3 se completea#a in ca#ul cand se solicita si se eliberea#a din ma&a#ie materiale cu doua unitati de masura. +aca operatiunile de predare!primire a materialelor nu pot fi suspendate in timpul in(entarierii ma&a#iei de materiale, comisia de in(entariere trebuie sa inscrie pe documentul respecti( mentiunea Upredat in timpul in(entarieriiU. 9. )onul de Consum circula$ ! la persoanele autori#ate sa semne#e pentru acordarea (i#ei de necesitate (ambele e'emplare 2 ! la persoanele autori#ate sa aprobe folosirea altor materiale, in ca#ul materialelor inlocuitoare2 ! la ma&a#ia de materiale, pentru eliberarea cantitatilor pre(a#ute, semnandu!se de predare de catre &estionar si de primire de catre dele&atul care primeste materialele (ambele e'emplare 2 ! la compartimentul financiar!contabil, pentru efectuarea inre&istrarilor in contabilitatea sintetica si analitica (ambele e'emplare . 4. )onul de Consum se ar%i(ea#a la compartimentul financiar!contabil. 8. Continutul minimal obli&atoriu de informatii al formularului )on de Consum este urmatorul$ ! denumirea unitatii2 ! denumirea formularului2 ! produs:lucrare (comanda 2 norma2 bucati lansate2 ! numarul documentului2 data eliberarii (#iua, luna, anul 2 numarul comen#ii2 ! denumirea materialului (inclusi( sortimentul, marca, profilul, dimensiunea 2 cantitatea necesara2 5:42 cantitatea eliberata2 pretul unitar2 (aloarea2 ! data si semnatura &estionarului si a primitorului.
4A
Academia Tehnic
,. Bon De 2re)are$ Trans'er$ =es i uire

6ormat 1:3 04, tiparit pe ambele fete, in blocuri a 1;; de file. 1. 7n ca#ul utili#arii ca bon )e pre)are a pro)uselor 'ini e la )epo/i . =er(este ca$ ! ! ! ! ! document de predare la ma&a#ie a produselor finite2 document "ustificati( pentru incarcare in &estiune2 document "ustificati( de inre&istrare in e(identa ma&a#iei si in contabilitate2 sursa de date pentru urmarirea reali#arii productiei2 sursa de date pentru calculul si plata salariilor.
=e intocmeste in doua e'emplare, pe masura predarii la ma&a#ie a produselor, de catre sectie, atelier etc. +aca operatiile de predare!primire a produselor nu pot fi suspendate in timpul in(entarierii ma&a#iei de produse finite, comisia de in(entariere trebuie sa inscrie pe documentul respecti( mentiunea U primit in timpul inventarieriiU. Circula$
4C
!
Academia Tehnic
la in&inerul!sef, directorul te%nic sau conducatorul societatii respecti(e, pentru certificarea e'ecutarii efecti(e a produselor de natura masinilor, utila"elor, instalatiilor sau altor mi"loace fi'e de aceeasi natura, semnandu!se pentru realitate in caseta UVi#at C.<.C.U2 la ma&a#ia de produse finite, semnandu!se de predare de catre sectie (atelier si de primire in &estiune de catre &estionar (ambele e'emplare 2 la compartimentul C.<.C. pentru efectuarea controlului te%nic de calitate, semnandu!se pentru certificarea acestui control (ambele e'emplare 2 la compartimentul financiar!contabil pentru efectuarea inre&istrarilor in contabilitatea sintetica si analitica (e'emplarul 1 2 la compartimentul care urmareste reali#area productiei (e'emplarul 3 .
! ! ! !
=e ar%i(ea#a$ ! ! la compartimentul financiar!contabil sau persoana care conduce e(identa (e'emplarul 1 2 la compartimentul care urmareste reali#area productiei (e'emplarul 3 .
3. 7n ca#ul utili#arii ca bon )e pre)are a %a erialelor re'olosibile la %a#a/ie =er(este ca$ ! ! ! document de predare la ma&a#ie a materialelor refolosibile re#ultate din sectiile de fabricatie principale si au'iliare2 document "ustificati( pentru incarcare in &estiune2 document "ustificati( de inre&istrare in e(identa ma&a#iei si in contabilitate.
=e intocmeste in doua e'emplare, pe masura predarii la ma&a#ie a materialelor refolosibile de catre sectii, ateliere etc. si se semnea#a de seful sectiei care dispune predarea. Circula$ ! ! la ma&a#ia de materiale refolosibile, semnandu!se de predare de catre dele&atul sectiei, atelierului etc. si de primire in &estiune de catre &estionar (ambele e'emplare 2 la compartimentul financiar!contabil sau persoana care conduce e(identa, pentru efectuarea inre&istrarilor in contabilitatea sintetica si analitica (e'emplarul 1 pentru e(identa materialelor si e'emplarul 3 pentru e(identa costurilor .
=e ar%i(ea#a la compartimentul financiar!contabil (ambele e'emplare . 49
9. 7n ca#ul utili#arii ca bon )e pre)are a se%i'abrica elor la %a#a/ie =er(este ca$ ! ! ! !
Academia Tehnic
document de predare la ma&a#ie sau intre sectii a semifabricatelor re#ultate din productie2 document "ustificati( pentru incarcare in &estiune2 document "ustificati( de inre&istrare in e(identa ma&a#iei si in contabilitate2 sursa de date pentru calculul si plata salariilor.
=e intocmeste in doua e'emplare, pe masura predarii la ma&a#ie a semifabricatelor de catre sectie, atelier etc. +aca operatiile de predare!primire a semifabricatelor nu pot fi suspendate in timpul in(entarierii ma&a#iei de semifabricate, comisia de in(entariere trebuie sa inscrie pe documentul respecti( mentiunea Uprimit in timpul in(entarieriiU. Circula$ ! ! ! ! la ma&a#ia de semifabricate pentru predarea cantitatilor pre(a#ute, semnandu!se de predare de catre dele&atul sectiei care face predarea si de primire in &estiune de catre &estionar (ambele e'emplare 2 la compartimentul C.<.C. pentru efectuarea controlului te%nic de calitate, semnandu!se pentru certificarea acestui control (ambele e'emplare 2 la compartimentul financiar!contabil pentru efectuarea inre&istrarilor in contabilitatea sintetica si analitica (e'emplarul 1, direct de la ma&a#ie 2 la compartimentul care urmareste reali#area productiei (e'emplarul 3 .
=e ar%i(ea#a la compartimentul financiar!contabil (ambele e'emplare . 4. 7n ca#ul utili#arii ca bon )e rans'er in re )oua #es iuni a'la e in incin a uni a ii ser(este ca$ ! ! dispo#itie de transfer a (alorilor materiale de la o &estiune la alta in incinta unitatii2 document "ustificati( pentru scadere din &estiunea predatorului si de incarcare in &estiunea primitorului.
=e intocmeste in doua e'emplare, pe masura ce se efectuea#a transferuri, de catre or&anul care dispune transferul, care semnea#a la rubrica corespun#atoare. <ransferul se efectuea#a numai intre &estiuni din incinta aceleiasi unitati. 7n ca#ul &estiunilor dispersate teritorial se intocmeste 0(i# de insotire a marfii (cod 14!9!@0 . Circula$ ! la ma&a#ia predatoare pentru eliberarea cantitatilor pre(a#ute, semnandu!se de predare de catre &estionar (ambele e'emplare 2 8;
! !
Academia Tehnic
la dele&atul ma&a#iei primitoare care semnea#a de primire pe e'emplarul 1 si retine e'emplarul 32 la compartimentul financiar!contabil, ambele e'emplare, care, dupa confruntarea lor, stau la ba#a efectuarii inre&istrarilor in e(identa ma&a#iilor.
=e ar%i(ea#a la compartimentul financiar!contabil. 8. 7n ca#ul utili#arii ca bon )e res i uire ser(este ca$ ! ! ! dispo#itie de restituire la ma&a#ie a (alorilor materiale nefolosite (materiale si semifabricate de sectiile de fabricatie principale si au'iliare2 document "ustificati( de incarcare in &estiunea primitorului2 document "ustificati( de inre&istrare in e(identa ma&a#iei si in contabilitate.
=e intocmeste in doua e'emplare, pe masura restituirii la ma&a#ie a (alorilor materiale, de or&anul care efectuea#a restituirea (sectii, ateliere etc. si care semnea#a la rubrica corespun#atoare. Ku se completea#a rubrica U5nitateaU. Circula$ ! ! la ma&a#ie, pentru primirea cantitatilor restituite, semnandu!se de predare de catre dele&atul sectiei (atelierului etc. care face restituirea si de primire de catre &estionar (ambele e'emplare 2 la compartimentul financiar!contabil, pentru efectuarea inre&istrarilor in contabilitatea sintetica si analitica (e'emplarul 1 pentru e(identa materialelor, e'emplarul 3 pentru e(identa costurilor .
=e ar%i(ea#a la compartimentul financiar!contabil (ambele e'emplare .
81
4.C1i ana
Academia Tehnic
1.C%itana ser(ete ca$ Vdocument "ustificati( pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii2 Vdocument "ustificati( de nre&istrare n re&istrul de cas i n contabilitate. /n condiiile n care sumele nscrise pe c%itan sunt aferente li(rrilor de bunuri sau prestrilor de ser(icii scutite fr drept de deducere conform pre(ederilor le&ale (e'$ art. 141 alin. (1 si (3 din Codul fiscal , formularul de c%itan este documentul "ustificati( care st la ba#a nre&istrrii (eniturilor n contabilitate. 3. =e ntocmete n dou e'emplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i se semnea# de acesta pentru primirea sumei. 9. Circul la depuntor (e'emplarul 1, cu tampila unitii . .'emplarul 3 rm1ne n carnet, fiind folosit ca document de (erificare a operaiunilor efectuate n re&istrul de cas. 4. =e ar%i(ea# la compartimentul financiar!contabil, dup utili#area complet a carnetului (e'. 3 . 8. Coninutul minimal al formularului$ denumirea unitii2 codul de identificare fiscal2 numrul de nre&istrare la oficiul re&istrului comerului2 sediul(localitatea, str., numr 2 "udeul2 denumirea, numrul i data (#iua, luna, anul ntocmirii formularului2 numele i prenumele persoanei fi#ice care depune sume i ce repre#int acestea sau, dup ca#, denumirea unitii, codul de identificare fiscal, numrul de nre&istrare la oficiul re&istrului comerului, sediul (localitatea, str., numr , "udeul persoanei "uridice2 suma n cifre i litere2 semntura casierului.
83
Academia Tehnic
6.?ac ura
8actur <econ!( * act "ustificati( n care se consemnea# caracteristicile pri(ind (1n#rile i cumprrile de mrfuri, mrfurile lsate n pstrare sau n custodie, lucrrile e'ecutate i ser(iciile prestate. 8actur consular * document emis de un consulat pentru admiterea mrfurilor n ara pe care o repre#int. 8actur fiscal * document fiscal emis de furni#or, care atest pro(eniena le&al a mrfii i care permite circulaia sa n condiii fiscale date. 6actura este un document contabil emis de o companie (furni#orul , ctre o alt companie sau persoan (clientul , document ce conine lista cu produsele (1ndute sau ser(iciile prestate clientului de ctre furni#or. - factur mai conine datele de identificare fiscal a clientului (emitentul , datele furni#orului (persoana fi#ic sau "uridic , cota de <V0, precum i preul, cantitatea i (aloarea fiecrui produs (1ndut. ?ac ura 2ro'or%a este un +ocument emis de (an#ator prin care se specifica produsele ce se (or (inde si pretul acestora. 0cest document nu este unul de plata. Ku contine marca"e de e'pediere si trebuie sa mentione#e clar denumirea de proforma . 6actura Proforma mai poate fi descrisa si ca o in(itatie la cumparare trimisa unui potential cumparator. - factura proforma contine apro'imati( aceleasi campuri ca si o factura normala, adica +enumire Client, 0dresa =ediu 6irma, Cod 7dentificare 6iscala, Kumar De&istrul Comertului, -ras , Localitate. Pe factura proforma (or fi trecute aceleasi produse care (or aparea ulterior efectuarii platii de catre client , pe factura finala. =e (or specifica produsele ce urmea#a a fi ac%i#itionate , e(entual cu o pre#entare a caracteristicilor acestora si bineinteles pretul lor.
89
Academia Tehnic
6actura proforma nu are valoare con abila, deci nu trebuie inre&istrata in contabilitate. 6actura proforma nu este un document de plata ca si factura normala. =pre deosebire de factura normala care repre#inta o obli&atie de plata pentru produsele ac%i#itionate, factura proforma poate fi interpretata ca o enumerare si detaliere a produselor oferite de catre (an#ator cumparatorului. .miterea de facturi proforme se face in &eneral in momentul cand nu e'ista o si&uranta ca produsul (a fi ac%itat (pentru a se e(ita anularea unei facturi normale . 6actura proforma nu necesita stampila sau semnatura si poate fi transmisa in orice format (%artie, electronic, fa' etc . 6actura proforma poate fi interpretata si ca o forma de prefacturare, fara a obli&a clientul pe numele caruia a fost emisa sa efectue#e plata proformei. +aca acest client se %otaraste sa ac%i#itione#e produsele el (a putea plati pe ba#a facturii proforme, iar emitentul facturii proforma (a emite o factura normala. 6actura proform este utili#at n principal pentru a e(idenia (aloarea produselor tran#acionate i este transformat n factur normal dup momentul efecturii plii. ?ac ura A document care certific (1n#area:cumprarea de mrfuri sau prestarea unui ser(iciu. 6actura repre#int documentul pre(#ut la art. 188 din Codul 6iscal care stipulea# urmtoarele$ (1 Persoana impo#abila care efectuea#a o li(rare de bunuri sau o prestare de ser(icii, alta decat o li(rare:prestare fara drept de deducere a ta'ei, conform art. 141 alin. (1 si (3 , trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, cel tar#iu pana in cea de!a 18!a #i lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul &enerator al ta'ei, cu e'ceptia ca#ului in care factura a fost de"a emisa. +e asemenea, persoana impo#abila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, pentru suma a(ansurilor incasate in le&atura cu o li(rare de bunuri sau o prestare de ser(icii, cel tar#iu pana in cea de!a 18!a #i lucratoare a lunii urmatoare celei in care a incasat a(ansurile, cu e'ceptia ca#ului in care factura a fost de"a emisa. ( 3 Persoana inre&istrata conform art. 189 trebuie sa autofacture#e, in termenul pre(a#ut la alin. (1 , fiecare li(rare de bunuri sau prestare de ser(icii catre sine. (9 Persoana impo#abila (a emite o factura, in termenul stabilit la alin. (1 , pentru fiecare (an#are la distanta pe care a efectuat!o, in conditiile art. 193 alin. (3 . (4 Persoana impo#abila (a emite o autofactura, in termenul stabilit la alin. (1 , pentru fiecare transfer pe care l!a efectuat in alt stat membru, in conditiile art. 13C alin. (1; . (8 6actura cuprinde in mod obli&atoriu urmatoarele informatii$ numarul de ordine, in ba#a uneia sau mai multor serii, care identifica factura in mod unic data emiterii facturii denumirea:numele, adresa si codul de inre&istrare pre(a#ut la art. 189, dupa ca#, ale persoanei impo#abile care emite factura denumirea:numele, adresa si codul de inre&istrare pre(a#ut la art. 189, ale repre#entantului fiscal, in ca#ul in care furni#orul:prestatorul nu este stabilit in Domania si si!a desemnat un repre#entant fiscal, daca acesta din urma este persoana obli&ata la plata ta'ei 84

Academia Tehnic
denumirea:numele, adresa si codul de inre&istrare pre(a#ut la art. 189, ale cumparatorului de bunuri sau ser(icii, dupa ca# numele si adresa cumparatorului, precum si codul de inre&istrare in scopuri de <V0, in ca#ul in care cumparatorul este inre&istrat, conform art. 189, precum si adresa e'acta a locului in care au fost transferate bunurile, in ca#ul li(rarilor intracomunitare de bunuri pre(a#ute la art. 149 alin. (3 lit. d denumirea:numele, adresa si codul de inre&istrare pre(a#ut la art. 189, ale repre#entantului fiscal, in ca#ul in care cealalta parte contractanta nu este stabilita in Domania si si!a desemnat un repre#entant fiscal in Domania, in ca#ul in care repre#entantul fiscal este persoana obli&ata la plata ta'ei codul de inre&istrare in scopuri de <V0 furni#at de client prestatorului, pentru ser(iciile pre(a#ute la art. 199 alin. (3 lit. c !f , lit. % pct. 3 si lit. i codul de inre&istrare in scopuri de <V0 cu care se identifica cumparatorul in celalalt stat membru, in ca#ul operatiunii pre(a#ute la art. 149 alin. (3 lit. a codul de inre&istrare in scopuri de <V0 cu care furni#orul s!a identificat in alt stat membru si sub care a efectuat ac%i#itia intracomunitara in Domania, precum si codul de inre&istrare in scopuri de <V0, pre(a#ut la art. 189 sau 189al 1, al cumparatorului, in ca#ul aplicarii art. 13@ alin. (4 lit. b denumirea si cantitatea bunurilor li(rate, denumirea ser(iciilor prestate, precum si particularitatile pre(a#ute la art. 138 al 1 alin. (9 in definirea bunurilor, in ca#ul li(rarii intracomunitare de mi"loace de transport noi data la care au fost li(rate bunurile:prestate ser(iciile sau data incasarii unui a(ans, cu e'ceptia ca#ului in care factura este emisa inainte de data li(rarii:prestarii sau incasarii a(ansului ba#a de impo#itare a bunurilor si ser(iciilor, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune neta'abila, pretul unitar, e'clusi( ta'a, precum si rabaturile, remi#ele, risturnele si alte reduceri de pret indicarea, in functie de cotele ta'ei, a ta'ei colectate si a sumei totale a ta'ei colectate, e'primate in lei, sau a urmatoarelor mentiuni$ 1. in ca#ul in care nu se datorea#a ta'a, o mentiune referitoare la pre(ederile aplicabile din acest titlu sau din +irecti(a a @!a, ori mentiunile Uscutit cu drept de deducereU, Uscutit fara drept de deducereU, Uneimpo#abila in DomaniaU sau, dupa ca#, Uneinclus in ba#a de impo#itareU 3. in ca#ul in care ta'a se datorea#a de beneficiar in conditiile art. 18; alin. (1 lit. b !d si & sau ale art. 1@;, o mentiune la pre(ederile pre#entului titlu sau ale +irecti(ei a @!a ori mentiunea Uta'are in(ersaU o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeasi operatiune orice alta mentiune ceruta de acest titlu$ =emnarea si stampilarea facturilor nu sunt obli&atorii. Prin dero&are de la alin. (1 si fara sa contra(ina pre(ederilor alin. (9 , persoana impo#abila este scutita de obli&atia emiterii facturii, pentru urmatoarele operatiuni, cu e'ceptia ca#ului in care beneficiarul solicita factura$ a transportul persoanelor cu ta'imetre, precum si transportul persoanelor pe ba#a biletelor de calatorie sau a abonamentelor b li(rarile de bunuri prin ma&a#inele de comert cu 88
Academia Tehnic
amanuntul si prestarile de ser(icii catre populatie, consemnate in documente, fara nominali#area cumparatorului c li(rarile de bunuri si prestarile de ser(icii consemnate in documente specifice, care contin cel putin informatiile pre(a#ute la alin. (8 . (C Prin norme se stabilesc conditiile in care$ a se poate intocmi o factura centrali#atoare pentru mai multe li(rari separate de bunuri sau prestari separate de ser(icii b se pot emite facturi de catre cumparator sau client in numele si in contul furni#orului: prestatorului c se pot transmite facturi prin mi"loace electronice d se pot emite facturi de catre un tert in numele si in contul furni#orului:prestatorului e se pot pastra facturile intr!un anumit loc. (9 Prin dero&are de la dispo#itiile alin. (8 , se pot intocmi facturi simplificate in ca#urile stabilite prin norme.
8@
Academia Tehnic
8A
CONTABILITATE Militar 4. ?i&a )e %a#a/ie
Academia Tehnic
Pentru tinerea stocurilor, de ba#a ramane inca 6isa de ma&a#ie. . ade(arat, putini mai sunt cei care o completea#a, dar lipsa acesteia poate atra&e aplicarea unei amen#i din partea or&anelor de control. Le puteti &asi la orice papetarie sau le puteti face direct pe calculator. Problema este ca atunci cand (ine controlul, fisa trebuie sa fie printata si nu sa se printe#e in acel moment, pentru ca se (a considera ca nu le!ati a(ut si ca nu le!ati printat ca sa puteti aran"a stocurile cum (a doriti 6ia de ma&a#ie (Cod 14!9!C i 6ia de ma&a#ie cu dou uniti de msur (Cod 14!9!C:a sunt formulare tipi#ate, fr re&im special i a"ut la pstrarea e(idenei cantitati(e a stocurilor. =e intocmeste in rAun sin#ur e0e%plar$ separa pen ru 'iecare 'el )e %a erial$ %a erie pri%a$ pro)us 'ini Fe c$ )e ca re co%par i%en ul 'inanciarAcon abil$ daca acesta este raspun#ator de respecti(ele stocuri, sau )e ca re #es ionarul )ese%na sa ine evi)en a respec ivelor s ocuri. =e completea#a intr!un sin&ur e'eplar, nu circula, adica sta doar la locatia unde se afla respecti(ele stocuri, si se ar%i(ea#a la departamentul financiar!contabil a companiei. 1.Serve& e caE > > document de e(iden la locul de depo#itare a intrrilor, ieirilor i stocurilor bunurilor, cu una sau cu dou uniti de msur, dup ca#2 document de contabilitate analitic n cadrul metodei operati(!contabile (pe solduri .
3. 3n oc%ireE ! =e ntocmete ntr!un e'emplar, separat pentru fiecare fel de material i se completea# de$ o compartimentul financiar!contabil la desc%iderea fiei (datele din antet i la (erificarea nre&istrrilor (data i semntura de control . /n coloana H+ata i semntura de controlR semnea# i or&anul de control financiar cu oca#ia (erificrii &estiunii2 o &estionar sau persoana desemnat, care completea# coloanele pri(itoare la intrri, ieiri i stoc. > > > 6iele de ma&a#ie se in la fiecare loc de depo#itare a (alorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, &rupe, e(entual sub&rupe sau n ordine alfabetic. Pentru (alori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale (alorilor materiale proprii. /n scopul inerii corecte a e(idenei la ma&a#ie, persoanele desemnate de la compartimentul financiar!contabil (erific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nre&istrrile n fiele de ma&a#ie, dup ca#.
8C
>
Academia Tehnic
/nre&istrrile n fiele de ma&a#ie se fac document cu document. =tocul se poate stabili dup fiecare operaiune nre&istrat i obli&atoriu #ilnic.
4. CirculaieE Ku circul, fiind document de nre&istrare. 5. Ar1ivareE =e ar%i(ea# la compartimentul financiar!contabil.
6. Ce con ine 'isa )e %a#a/ieE denumirea formularului, numrul pa&inii2 denumirea unitii, ma&a#ia, materialul (produsul , sortimentul, calitatea, marca, profilul, dimensiunea2 5:4, preul unitar, dup ca#2 data (#iua, luna, anul , numrul i felul documentului, intrri, ieiri, stoc2 data i semntura de control.
Despecti(ul document este obli&atoriu sa se afle la locul unde se stoc%ea#a produsele, pentru a putea facilita procesul de (erificare a acestora atat a &estioarului, a conducerii respecti(ei companii, dar si a or&anelor de control abilitate.
89
Academia Tehnic
@;
Academia Tehnic
4. No a De =ecep ie Si Cons a are De Di'eren e -NI=. este numele corect pentru bine cunoscutul K7D si este un document pt receptia bunurilor apro(i#ionate si in acelasi timp este un document "ustificati( pentru incarcarea in &estiune. K7D ! ul se intocmeste in 3 e'emplare la locul de depo#itare sau in unitatea cu amanuntul, dupa ca#, pe masura efectuarii receptiei. 7n situatia in care la receptie se constata diferente, Kota de receptie si constatare de diferente se intocmeste in rei e0e%plare )e ca re co%isia )e recep ie le#al cons i ui a. 7n ca#ul in care bunurile materiale sosesc in transe, se intocmeste cate un formular pentru fiecare transa, care se ane'ea#a apoi la factura sau la a(i#ul de insotire a marfii. +atele de pe (erso formularului se completea#a numai atunci cand se constata diferente la receptie. Continutul 4inim Kota de receptie si constatare de diferente (K7D ! Kota de 7ntrare Deceptie a 7n ca#ul in care bunurile sunt incarcate intr!o &estiune tip depo#it $ ! denumirea unitatii denumirea, numarul si data intocmirii formularului numarul si seria facturii:a(i#ului de insotire a marfii receptionate nr curent2 denumirea bunurilor receptionate2 5:42 cantitatea conform docuemtelor insotitoare2 cantitatea receptionata2 pretul unitar de ac%i#itie si (aloarea numele, prenumele si semnatura celor care fac receptia
b 7n ca#ul in care bunurile sunt incarcate intr!o &estiune tip ma&a#in$ ! informatiile mentionate la litera a mai putin pretul unitar si (aloarea$ ! pretul de ac%i#itie al cantitatii receptionate ! adaosul comercial unitar si total ! pretul de ac%i#itie unitar plus adaosul comercial ! (aloarea la pret de (an#are, inclusi( t(a +e retinut ca partea introducti(a trebuie sa fie identica cu factura de ac%i#itie, atat ca sume pentru fiecare po#itie cat si ca suma finala. +aca suma este diferita de cea din factura, unde(a ati &resit. 7n &eneral erori pot sa apara din cau#a rotun"irilor facute fie de pro&ramul furni#orilor fie de e'cell. Corectia se face pe ultima po#itie din factura. 1. a =er(ete ca$ ! document pentru recepia bunurilor apro(i#ionate2 ! document "ustificati( pentru ncrcare n &estiune2 ! act de prob n liti&iile cu cruii i furni#orii, pentru diferenele constatate la recepie2 ! document "ustificati( de nre&istrare n contabilitate. b =e folosete ca document distinct de recepie n ca#ul$ bunurilor materiale cuprinse ntr!o factur sau a(i# de nsoire a mrfii, care fac parte din &estiuni diferite2 bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare2 @1

Academia Tehnic
bunurilor materiale procurate de la persoane fi#ice2 bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de li(rare2 bunurilor materiale care pre#int diferene la recepie2 mrfurilor intrate n &estiunile la care e(idena se ine la pre de (1n#are cu amnuntul sau en &ros (cod 14!9!1:a0 . /n alte ca#uri dec1t cele menionate la lit. b , recepia i ncrcarea n &estiune, dup ca#, i nre&istrarea n contabilitate se fac pe ba#a documentului de li(rare care nsoete transportul (factura, a(i#ul de nsoire a mrfii etc. . 3. =e ntocmete n dou e'emplare, la locul de depo#itare sau n unitatea cu amnuntul, dup ca#, pe msura efecturii recepiei. /n situaia n care la recepie se constat diferene, Kota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei e'emplare de ctre comisia de recepie le&al constituit. /n ca#ul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete c1te un formular pentru fiecare tran, care se ane'ea# apoi la factur sau la a(i#ul de nsoire a mrfii. +atele de pe (erso formularului se completea# numai atunci c1nd se constat diferene la recepie. 9. Circul$ ! la &estiune, pentru ncrcarea n &estiune a bunurilor materiale recepionate (toate e'emplarele 2 ! la compartimentul financiar!contabil, pentru ntocmirea formelor pri(ind re&lementarea diferenelor constatate (toate e'emplarele , precum i pentru nre&istrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de li(rare (factura sau a(i#ul de nsoire a mrfii 2 ! la unitatea furni#oare (e'emplarul 3 i la unitatea de transport (e'emplarul 9 , pentru comunicarea lipsurilor stabilite. 4. =e ar%i(ea# la compartimentul financiar!contabil. 8. Coninutul minimal obli&atoriu de informaii al formularului este urmtorul$ a pentru formularul cod 14!9!10 ! denumirea unitii2 ! denumirea, numrul i data (#iua, luna, anul ntocmirii formularului2 ! numrul facturii:a(i#ului de nsoire al mrfii2 ! numrul curent2 denumirea bunurilor recepionate2 5:42 cantitatea conform documentelor nsoitoare2 cantitatea recepionat, preul unitar i (aloarea2 ! numele, prenumele i semntura membrilor comisiei de recepie2 data primirii n &estiune i semntura &estionarului2 b pentru formularul cod 14!9!1:a0, pe l1n& informaiile de la lit. a (mai puin preul unitar i (aloarea , sunt obli&atorii i informaiile urmtoare. ! preul de ac%i#iie al cantitii recepionate2 adaosul comercial unitar i total2 preul de ac%i#iie unitar plus adaosul comercial2 (aloarea la pre de (1n#are, inclusi( t(a.
@3
CONTABILITATE Militar 6. =apor De >es iune
Academia Tehnic
1. Daport de &estiune > se intocmeste in 3 e'emplare de catre &estionar, ptr fiecare &estiune in parte. +upa reportarea soldului din #iua precedenta, in coloanele de RmarfuriI si Rambala"eI se inscriu in ordinea intocmirii lor documentele de intrari din #iua respecti(a. La sfarsitul #ilei se stabileste totalul intrarilor plus soldul, dupa care se inscriu datele pri(ind (an#arile si alte iesiri de marfuri si se totali#ea#a. =e determina, apoi, soldul scriptic de marfuri si ambala"e la sfarsitul #ilei. 7n raportul de &estiune se inscriu atat cumpararile si (an#arile de marfuri la pretul de (an#are cu amanuntul, cat si alte intrari sau iesiri de marfuri si ambala"e, care au ca efect modificarea in plus sau in minus a soldului de marfuri sau ambala"e, cum ar fi$ modificarile de pret, transferul intre &estiuni, distru&erea marfurilor de&radate. 3. +ocumentele pe ba#a carora se intocmeste raportul de &estiune pot fi$ K7D, monetar, in(entar de sc%imbare de pret, proces (erbal de scadere din &estiune, etc. 9. .'emplarul 3 al raportului de &estiune ramane in carnet, iar e'emplarul 1 se trimite la compartimentul financiar!contabil, unde se (erifica si se confrunta cu datele din e(identa analitica. .(entualele erori se comunica &estionarului pentru a le rectifica si a pune de acord soldul scriptic din e(identa operati(a cu cel din e(identa contabila
@9
Academia Tehnic
Al e )ocu%en e Dipo/iia )e pla ! -(ncasare .c! re casierie
@4
Academia Tehnic
@8
Academia Tehnic
Ane0a nr. , 2LAN DE CONTU=I ,G1G
,LA(A 1 J ,ONTURI != ,APITALURI 1;. C0P7<0L 7 D.X.DV. 1;1. Capital 1;11. Capital subscris ne(rsat (P 1;13. Capital subscris (rsat (P 1;18. Patrimoniul re&iei (P 1;1@. Patrimoniul public (P 1;4. Prime de capital 1;41. Prime de emisiune (P 1;43. Prime de fu#iune:di(i#are (P 1;49. Prime de aport (P 1;44. Prime de con(ersie a obli&aiunilor n aciuni (P 1;8. De#er(e din ree(aluare (P 1;@. De#er(e 1;@1. De#er(e le&ale (P 1;@9. De#er(e statutare sau contractuale (P 1;@4. De#er(e de (aloare "ust (P 1;@8. De#er(e repre#ent1nd surplusul reali#at din re#er(e din ree(aluare (P 1;@A. De#er(e din diferene de curs (alutar n relaie cu in(estiia net ntr!o entitate strin (0:P 1;@C. 0lte re#er(e (P 1;A. De#er(e din con(ersie (0:P 1;C. 7nterese care nu controlea# 1;C1. 7nterese care nu controlea# > re#ultatul e'erci iului financiar (0:P 1;C3. 7nterese care nu controlea# > alte capitaluri proprii (0:P 1;9. 0ciuni proprii 1;91. 0ciuni proprii deinute pe termen scurt (0 1;93. 0ciuni proprii deinute pe termen lun& (0 11. D.X5L<0<5L D.P-D<0< 11A. De#ultatul reportat 11A1. De#ultatul reportat repre#ent1nd profitul nereparti#at sau pierderea neacoperit (0:P 11A3. De#ultatul reportat pro(enit din adoptarea pentru prima dat a 70=, mai pu in 70= 39 (0:P 11A4. De#ultatul reportat pro(enit din corectarea erorilor contabile (0:P 11A@. De#ultatul reportat pro(enit din trecerea la aplicarea De&lementrilor contabile conforme cu +irecti(a a 7V!a a Comunitilor .conomice .uropene (0:P 13. D.X5L<0<5L .T.DC775L57 67K0KC70D 131. Profit sau pierdere (0:P 139. Departi#area profitului (0 14. CQ<7E5D7 =05 P7.D+.D7 L.E0<. +. .47<.D.0, DP=C54PPD0D.0, VQKX0D.0, C.+0D.0 C5 <7<L5 ED0<57< =05 0K5L0D.0 7K=<D54.K<.L-D +. C0P7<0L5D7 PD-PD77 141. C1ti&uri le&ate de (1n#area sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P 149. Pierderi le&ate de emiterea, rscumprarea, (1n#area, cedarea cu titlu &ratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (0
@@
Academia Tehnic
18. PD-V7X7-0K. 181. Pro(i#ioane 1811. Pro(i#ioane pentru liti&ii (P 1813. Pro(i#ioane pentru &aranii acordate clienilor (P 1819. Pro(i#ioane pentru de#afectare imobili#ri corporale i alte aciuni similare le&ate de acestea (P 1814. Pro(i#ioane pentru restructurare (P 1818. Pro(i#ioane pentru pensii i obli&aii similare (P 181@. Pro(i#ioane pentru impo#ite (P 181C. 0lte pro(i#ioane (P 1@. /4PD545<5D7 7 +0<-D77 0=747L0<. 1@1. /mprumuturi din emisiuni de obli&aiuni 1@14. /mprumuturi e'terne din emisiuni de obli&aiuni &arantate de stat (P 1@18. /mprumuturi e'terne din emisiuni de obli&aiuni &arantate de bnci (P 1@1A. /mprumuturi interne din emisiuni de obli&aiuni &arantate de stat (P 1@1C. 0lte mprumuturi din emisiuni de obli&aiuni (P 1@3. Credite bancare pe termen lun& 1@31. Credite bancare pe termen lun& (P 1@33. Credite bancare pe termen lun& nerambursate la scaden (P 1@39. Credite e'terne &u(ernamentale (P 1@34. Credite bancare e'terne &arantate de stat (P 1@38. Credite bancare e'terne &arantate de bnci (P 1@3@. Credite de la tre#oreria statului (P 1@3A. Credite bancare interne &arantate de stat (P 1@@. +atorii care pri(esc imobili#rile financiare 1@@1. +atorii fa de entitile afiliate (P 1@@9. +atorii fa de entitile de care compania este le&at prin interese de participare (P 1@A. 0lte mprumuturi i datorii asimilate (P 1@C. +ob1n#i aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 1@C1. +ob1n#i aferente mprumuturilor din emisiuni de obli&a iuni (P 1@C3. +ob1n#i aferente creditelor bancare pe termen lun& (P 1@C8. +ob1n#i aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P 1@C@. +ob1n#i aferente datoriilor fa de entitile de care compania este le&at prin interese de participare (P 1@CA. +ob1n#i aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P 1@9. Prime pri(ind rambursarea obli&aiunilor (0 ,LA(A / J ,ONTURI != IMO%ILIKBRI 3;. 74-)7L7XPD7 K.C-DP-D0L. 3;1. C%eltuieli de constituire (0 3;9. C%eltuieli de de#(oltare (0 3;8. Concesiuni, bre(ete, licene, mrci comerciale, drepturi i acti(e similare (0 3;A. 6ond comercial 3;A1. 6ond comercial po#iti( (0 3;A8. 6ond comercial ne&ati( (P 3;C. 0lte imobili#ri necorporale (0 31. 74-)7L7XPD7 C-DP-D0L. 311. <erenuri i amena"ri de terenuri (0 3111. <erenuri 3113. 0mena"ri de terenuri 313. Construcii (0 319. 7nstalaii te%nice, mi"loace de transport, animale i plantaii
@A
Academia Tehnic
3191. .c%ipamente te%nolo&ice (ma ini, utila"e i instalaii de lucru (0 3193. 0parate i instalaii de msurare, control i re&lare (0 3199. 4i"loace de transport (0 3194. 0nimale i plantaii (0 314. 4obilier, aparatur birotic, ec%ipamente de protec ie a (alorilor umane i materiale i alte acti(e corporale (0 33. 74-)7L7XPD7 C-DP-D0L. /K C5D= +. 0PD-V7X7-K0D. 339. 7nstalaii te%nice, mi"loace de transport, animale i plantaii n curs de apro(i#ionare (0 334. 4obilier, aparatur birotic, ec%ipamente de protec ie a (alorilor umane i materiale i alte acti(e corporale n curs de apro(i#ionare (0 39. 74-)7L7XPD7 /K C5D= 7 0V0K=5D7 P.K<D5 74-)7L7XPD7 391. 7mobili#ri corporale n curs de e'ecuie (0 393. 0(ansuri acordate pentru imobili#ri corporale (0 399. 7mobili#ri necorporale n curs de e'ecuie (0 394. 0(ansuri acordate pentru imobili#ri necorporale (0 3@. 74-)7L7XPD7 67K0KC70D. 3@1. 0ciuni deinute la entitile afiliate (0 3@9. 7nterese de participare (0 3@4. <itluri puse n ec%i(alen (0 3@8. 0lte titluri imobili#ate (0 3@A. Creane imobili#ate 3@A1. =ume datorate de entitile afiliate (0 3@A3. +ob1nda aferent sumelor datorate de entit ile afiliate (0 3@A9. Creane le&ate de interesele de participare (0 3@A4. +ob1nda aferent creanelor le&ate de interesele de participare (0 3@A8. /mprumuturi acordate pe termen lun& (0 3@A@. +ob1nda aferent mprumuturilor acordate pe termen lun& (0 3@AC. 0lte creane imobili#ate (0 3@A9. +ob1n#i aferente altor creane imobili#ate (0 3@9. Vrsminte de efectuat pentru imobili#ri financiare 3@91. Vrsminte de efectuat pri(ind aciunile deinute la entitile afiliate (P 3@93. Vrsminte de efectuat pri(ind interesele de participare (P 3@99. Vrsminte de efectuat pentru alte imobili#ri financiare (P 3C. 04-D<7XPD7 PD7V7K+ 74-)7L7XPD7L. 3C;. 0morti#ri pri(ind imobili#rile necorporale 3C;1. 0morti#area c%eltuielilor de constituire (P 3C;9. 0morti#area c%eltuielilor de de#(oltare (P 3C;8. 0morti#area concesiunilor, bre(etelor, licen elor, mrcilor comerciale, drepturilor i acti(elor similare (P 3C;A. 0morti#area fondului comercial (P 3C;C. 0morti#area altor imobili#ri necorporale (P 3C1. 0morti#ri pri(ind imobili#rile corporale 3C11. 0morti#area amena"rilor de terenuri (P 3C13. 0morti#area construciilor (P 3C19. 0morti#area instalaiilor, mi"loacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P 3C14. 0morti#area altor imobili#ri corporale (P 39. 0J5=<PD7 P.K<D5 +.PD.C7.D.0 =05 P7.D+.D.0 +. V0L-0D. 0 74-)7L7XPD7L-D 39;. 0"ustri pentru deprecierea imobili#rilor necorporale 39;9. 0"ustri pentru deprecierea c%eltuielilor de de#(oltare (P 39;8. 0"ustri pentru deprecierea concesiunilor, bre(etelor, licen elor, mrcilor comerciale, drepturilor i acti(elor similare (P
@C
Academia Tehnic
39;A. 0"ustri pentru deprecierea fondului comercial (P 39;C. 0"ustri pentru deprecierea altor imobili#ri necorporale (P 391. 0"ustri pentru deprecierea imobili#rilor corporale 3911. 0"ustri pentru deprecierea terenurilor i amena"rilor de terenuri (P 3913. 0"ustri pentru deprecierea construciilor (P 3919. 0"ustri pentru deprecierea instalaiilor, mi"loacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P 3914. 0"ustri pentru deprecierea altor imobili#ri corporale (P 399. 0"ustri pentru deprecierea imobili#rilor n curs de e'ecu ie 3991. 0"ustri pentru deprecierea imobili#rilor corporale n curs de e'ecu ie (P 3999. 0"ustri pentru deprecierea imobili#rilor necorporale n curs de e'ecu ie (P 39@. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a imobili#rilor financiare 39@1. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a ac iunilor deinute la entitile afiliate (P 39@3. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a intereselor de participare (P 39@9. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a altor titluri imobili#ate (P 39@4. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a sumelor datorate de entit ile afiliate (P 39@8. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a crean elor le&ate de interesele de participare (P 39@@. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a mprumuturilor acordate pe termen lun& (P 39@C. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a altor crean e imobili#ate (P ,LA(A 6 J ,ONTURI != (TO,URI I PRO!U,I= 7N ,UR( != =L=,UI= 9;. =<-C5D7 +. 40<.D77 PD74. 7 40<.D70L. 9;1. 4aterii prime (0 9;3. 4ateriale consumabile 9;31. 4ateriale au'iliare (0 9;33. Combustibili (0 9;39. 4ateriale pentru ambalat (0 9;34. Piese de sc%imb (0 9;38. =emine i materiale de plantat (0 9;3@. 6ura"e (0 9;3C. 0lte materiale consumabile (0 9;9. 4ateriale de natura obiectelor de in(entar (0 9;C. +iferene de pre la materii prime i materiale (0:P 93. =<-C5D7 /K C5D= +. 0PD-V7X7-K0D. 931. 4aterii prime n curs de apro(i#ionare (0 933. 4ateriale consumabile n curs de apro(i#ionare (0 939. 4ateriale de natura obiectelor de in(entar n curs de apro(i#ionare (0 93@. 0nimale n curs de apro(i#ionare (0 93A. 4rfuri n curs de apro(i#ionare (0 93C. 0mbala"e n curs de apro(i#ionare (0 99. PD-+5C7. /K C5D= +. .T.C57. 991. Produse n curs de e'ecuie (0 993. =er(icii n curs de e'ecuie (0 94. PD-+5=. 941. =emifabricate (0 948. Produse finite (0 94@. Produse re#iduale (0 94C. +iferene de pre la produse (0:P 98. =<-C5D7 06L0<. L0 <.D7 981. 4aterii i materiale aflate la teri (0 984. Produse aflate la teri (0
@9
Academia Tehnic
98@. 0nimale aflate la teri (0 98A. 4rfuri aflate la teri (0 98C. 0mbala"e aflate la teri (0 9@. 0K740L. 9@1. 0nimale i psri (0 9@C. +iferene de pre la animale i psri (0:P 9A. 4PD65D7 9A1. 4rfuri (0 9AC. +iferene de pre la mrfuri (0:P 9C. 04)0L0J. 9C1. 0mbala"e (0 9CC. +iferene de pre la ambala"e (0:P 99. 0J5=<PD7 P.K<D5 +.PD.C7.D.0 =<-C5D7L-D 7 PD-+5C7.7 /K C5D= +. .T.C57. 991. 0"ustri pentru deprecierea materiilor prime (P 993. 0"ustri pentru deprecierea materialelor 9931. 0"ustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P 9933. 0"ustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de in(entar (P 999. 0"ustri pentru deprecierea produciei n curs de e'ecuie (P 994. 0"ustri pentru deprecierea produselor 9941. 0"ustri pentru deprecierea semifabricatelor (P 9948. 0"ustri pentru deprecierea produselor finite (P 994@. 0"ustri pentru deprecierea produselor re#iduale (P 998. 0"ustri pentru deprecierea stocurilor aflate la ter i 9981. 0"ustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P 9983. 0"ustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la ter i (P 9989. 0"ustri pentru deprecierea produselor finite aflate la ter i (P 9984. 0"ustri pentru deprecierea produselor re#iduale aflate la ter i (P 998@. 0"ustri pentru deprecierea animalelor aflate la ter i (P 998A. 0"ustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la ter i (P 998C. 0"ustri pentru deprecierea ambala"elor aflate la ter i (P 99@. 0"ustri pentru deprecierea animalelor (P 99A. 0"ustri pentru deprecierea mrfurilor (P 99C. 0"ustri pentru deprecierea ambala"elor (P ,LA(A : J ,ONTURI != T=RI 4;. 65DK7X-D7 7 C-K<5D7 0=747L0<. 4;1. 6urni#ori (P 4;9. .fecte de pltit (P 4;4. 6urni#ori de imobili#ri (P 4;8. .fecte de pltit pentru imobili#ri (P 4;C. 6urni#ori > facturi nesosite (P 4;9. 6urni#ori > debitori 4;91. 6urni#ori > debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (0 4;93. 6urni#ori > debitori pentru prestri de ser(icii (0 41. CL7.K7 7 C-K<5D7 0=747L0<. 411. Clieni 4111. Clieni (0 411C. Clieni inceri sau n liti&iu (0 419. .fecte de primit de la clieni (0 41C. Clieni > facturi de ntocmit (0
A;
419. Clieni > creditori (P 43. P.D=-K0L 7 C-K<5D7 0=747L0<. 431. Personal > salarii datorate (P 439. Personal > a"utoare materiale datorate (P 434. Prime repre#ent1nd participarea personalului la profit (P 438. 0(ansuri acordate personalului (0 43@. +repturi de personal neridicate (P 43A. Deineri din salarii datorate terilor (P 43C. 0lte datorii i creane n le&tur cu personalul 43C1. 0lte datorii n le&tur cu personalul (P 43C3. 0lte creane n le&tur cu personalul (0 49. 0=7E5DPD7 =-C70L., PD-<.C70 =-C70LP 7 C-K<5D7 0=747L0<. 491. 0si&urri sociale 4911. Contribuia unitii la asi&urrile sociale (P 4913. Contribuia personalului la asi&urrile sociale (P 4919. Contribuia an&a"atorului pentru asi&urrile sociale de sntate (P 4914. Contribuia an&a"ailor pentru asi&urrile sociale de sntate (P 49A. 0"utor de oma" 49A1. Contribuia unitii la fondul de oma" (P 49A3. Contribuia personalului la fondul de oma" (P 49C. 0lte datorii i creane sociale 49C1. 0lte datorii sociale (P 49C3. 0lte creane sociale (0 44. )5E.<5L =<0<5L57, 6-K+5D7 =P.C70L. 7 C-K<5D7 0=747L0<. 441. 7mpo#itul pe profit:(enit 4411. 7mpo#itul pe profit (P 441C. 7mpo#itul pe (enit (P 443. <a'a pe (aloarea adu&at 4439. <V0 de plat (P 4434. <V0 de recuperat (0 443@. <V0 deductibil (0 443A. <V0 colectat (P 443C. <V0 nee'i&ibil (0:P 444. 7mpo#itul pe (enituri de natura salariilor (P 448. =ub(enii 4481. =ub(enii &u(ernamentale (0 4483. /mprumuturi nerambursabile cu caracter de sub(en ii (0 448C. 0lte sume primite cu caracter de sub(enii (0 44@. 0lte impo#ite, ta'e i (rsminte asimilate (P 44A. 6onduri speciale > ta'e i (rsminte asimilate (P 44C. 0lte datorii i creane cu bu&etul statului 44C1. 0lte datorii fa de bu&etul statului (P 44C3. 0lte creane pri(ind bu&etul statului (0 48. ED5P 7 0C7-K0D7:0=-C707 481. +econtri ntre entitile afiliate 4811. +econtri ntre entitile afiliate (0:P 481C. +ob1n#i aferente decontrilor ntre entit ile afiliate (0:P 489. +econtri pri(ind interesele de participare 4891. +econtri pri(ind interesele de participare (0:P
Academia Tehnic
A1
Academia Tehnic
489C. +ob1n#i aferente decontrilor pri(ind interesele de participare (0:P 488. =ume datorate acionarilor:asociailor 4881. 0cionari:asociai > conturi curente (P 488C. 0cionari:asociai > dob1n#i la conturi curente (P 48@. +econtri cu acionarii:asociaii pri(ind capitalul (0:P 48A. +i(idende de plat (P 48C. +econtri din operaii n participaie 48C1. +econtri din operaii n participaie > pasi( (P 48C3. +econtri din operaii n participaie > acti( (0 4@. +.)7<-D7 7 CD.+7<-D7 +7V.D7 4@1. +ebitori di(eri (0 4@3. Creditori di(eri (P 4A. C-K<5D7 +. =5)V.K77, D.E5L0D7X0D. 7 0=747L0<. 4A1. C%eltuieli nre&istrate n a(ans (0 4A3. Venituri nre&istrate n a(ans (P 4A9. +econtri din operaii n curs de clarificare (0:P 4A8. =5)V.K77 P.K<D5 7KV.=<777 4A81. =ub(enii &u(ernamentale pentru in(estiii (P 4A83. /mprumuturi nerambursabile cu caracter de sub(en ii pentru in(estiii (P 4A89. +onaii pentru in(estiii (P 4A84. Plusuri de in(entar de natura imobili#rilor (P 4A8C. 0lte sume primite cu caracter de sub(enii pentru in(estiii (P 4C. +.C-K<PD7 /K C0+D5L 5K7<P77 4C1. +econtri ntre unitate i subuniti (0:P 4C3. +econtri ntre subuniti (0:P 49. 0J5=<PD7 P.K<D5 +.PD.C7.D.0 CD.0K.L-D 491. 0"ustri pentru deprecierea creanelor > clieni (P 498. 0"ustri pentru deprecierea creanelor > decontri n cadrul &rupului i cu acionarii:asociaii (P 49@. 0"ustri pentru deprecierea creanelor > debitori di(eri (P ,LA(A F J ,ONTURI != TR=KOR=RI= 8;. 7KV.=<777 P. <.D4.K =C5D< 8;1. 0ciuni deinute la entitile afiliate (0 8;8. -bli&aiuni emise i rscumprate (0 8;@. -bli&aiuni (0 8;C. 0lte in(estiii pe termen scurt i creane asimilate 8;C1. 0lte titluri de plasament (0 8;CC. +ob1n#i la obli&aiuni i titluri de plasament (0 8;9. Vrsminte de efectuat pentru in(estiiile pe termen scurt 8;91. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P 8;93. Vrsminte de efectuat pentru alte in(esti ii pe termen scurt (P 81. C-K<5D7 L0 )PKC7 811. Valori de ncasat 8113. Cecuri de ncasat (0 8119. .fecte de ncasat (0 8114. .fecte remise spre scontare (0 813. Conturi curente la bnci 8131. Conturi la bnci n lei (0 8134. Conturi la bnci n (alut (0 8138. =ume n curs de decontare (0
A3
Academia Tehnic
81C. +ob1n#i 81C@. +ob1n#i de pltit (P 81CA. +ob1n#i de ncasat (0 819. Credite bancare pe termen scurt 8191. Credite bancare pe termen scurt (P 8193. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P 8199. Credite e'terne &u(ernamentale (P 8194. Credite e'terne &arantate de stat (P 8198. Credite e'terne &arantate de bnci (P 819@. Credite de la tre#oreria statului (P 819A. Credite interne &arantate de stat (P 819C. +ob1n#i aferente creditelor bancare pe termen scurt (P 89. C0=0 891. Casa 8911. Casa n lei (0 8914. Casa n (alut (0 893. 0lte (alori 8931. <imbre fiscale i potale (0 8933. )ilete de tratament i odi%n (0 8939. <ic%ete i bilete de cltorie (0 893C. 0lte (alori (0 84. 0CD.+7<7V. 841. 0crediti(e 8411. 0crediti(e n lei (0 8413. 0crediti(e n (alut (0 843. 0(ansuri de tre#orerie (0 8C. V7D04.K<. 7K<.DK. 8C1. Viramente interne (0:P 89. 0J5=<PD7 P.K<D5 P7.D+.D.0 +. V0L-0D. 0 C-K<5D7L-D +. <D.X-D.D7.
891. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P 898. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a obli&aiunilor emise i rscumprate (P 89@. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a obli&aiunilor (P 89C. 0"ustri pentru pierderea de (aloare a altor in(estiii pe termen scurt i creane asimilate (P
,LA(A I J ,ONTURI != ,M=LTUI=LI @;. CN.L<57.L7 PD7V7K+ =<-C5D7L. @;1. C%eltuieli cu materiile prime @;3. C%eltuieli cu materialele consumabile @;31. C%eltuieli cu materialele au'iliare @;33. C%eltuieli pri(ind combustibilii @;39. C%eltuieli pri(ind materialele pentru ambalat @;34. C%eltuieli pri(ind piesele de sc%imb @;38. C%eltuieli pri(ind semin ele i materialele de plantat @;3@. C%eltuieli pri(ind fura"ele @;3C. C%eltuieli pri(ind alte materiale consumabile @;9. C%eltuieli pri(ind materialele de natura obiectelor de in(entar @;4. C%eltuieli pri(ind materialele nestocate @;8. C%eltuieli pri(ind ener&ia i apa @;@. C%eltuieli pri(ind animalele i psrile @;A. C%eltuieli pri(ind mrfurile @;C. C%eltuieli pri(ind ambala"ele
A9
@;9. Deduceri comerciale primite @1. CN.L<57.L7 C5 =.DV7C77L. .T.C5<0<. +. <.D7 @11. C%eltuieli cu ntreinerea i reparaiile @13. C%eltuieli cu rede(enele, locaiile de &estiune i c%iriile @19. C%eltuieli cu primele de asi&urare @14. C%eltuieli cu studiile i cercetrile @3. CN.L<57.L7 C5 0L<. =.DV7C77 .T.C5<0<. +. <.D7 @31. C%eltuieli cu colaboratorii @33. C%eltuieli pri(ind comisioanele i onorariile @39. C%eltuieli de protocol, reclam i publicitate @34. C%eltuieli cu transportul de bunuri i personal @38. C%eltuieli cu deplasri, detari i transferri @3@. C%eltuieli potale i ta'e de telecomunicaii @3A. C%eltuieli cu ser(iciile bancare i asimilate @3C. 0lte c%eltuieli cu ser(iciile e'ecutate de ter i @9. CN.L<57.L7 C5 0L<. 74P-X7<., <0T. 7 VPD=P47K<. 0=747L0<. @98. C%eltuieli cu alte impo#ite, ta'e i (rsminte asimilate @4. CN.L<57.L7 C5 P.D=-K0L5L @41. C%eltuieli cu salariile personalului @43. C%eltuieli cu tic%etele de mas acordate salaria ilor @49. C%eltuieli cu primele repre#ent1nd participarea personalului la profit @44. C%eltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii @48. C%eltuieli pri(ind asi&urrile i protecia social @481. Contribuia unitii la asi&urrile sociale @483. Contribuia unitii pentru a"utorul de oma" @489. Contribuia an&a"atorului pentru asi&urrile sociale de sntate @48@. Contribuia unitii la sc%emele de pensii facultati(e @48A. Contribuia unitii la primele de asi&urare (oluntar de sntate @48C. 0lte c%eltuieli pri(ind asi&urrile i protecia social @8. 0L<. CN.L<57.L7 +. .TPL-0<0D. @83. C%eltuieli cu protecia mediului ncon"urtor @84. Pierderi din creane i debitori di(eri @8C. 0lte c%eltuieli de e'ploatare @8C1. +esp&ubiri, amen#i i penaliti @8C3. +onaii acordate @8C9. C%eltuieli pri(ind acti(ele cedate i alte operaii de capital @8CC. 0lte c%eltuieli de e'ploatare @@. CN.L<57.L7 67K0KC70D. @@9. Pierderi din creane le&ate de participaii @@4. C%eltuieli pri(ind in(estiiile financiare cedate @@41. C%eltuieli pri(ind imobili#rile financiare cedate @@43. Pierderi din in(estiiile pe termen scurt cedate @@8. C%eltuieli din diferene de curs (alutar @@@. C%eltuieli pri(ind dob1n#ile @@A. C%eltuieli pri(ind sconturile acordate @@C. 0lte c%eltuieli financiare @A. CN.L<57.L7 .T<D0-D+7K0D. @A1. C%eltuieli pri(ind calamitile i alte e(enimente e'traordinare
Academia Tehnic
A4
Academia Tehnic
@C. CN.L<57.L7 C5 04-D<7XPD7L., PD-V7X7-0K.L. 7 0J5=<PD7L. P.K<D5 +.PD.C7.D. =05 P7.D+.D. +. V0L-0D. @C1. C%eltuieli de e'ploatare pri(ind amorti#rile, pro(i#ioanele i a"ustrile pentru depreciere @C11. C%eltuieli de e'ploatare pri(ind amorti#area imobili#rilor @C13. C%eltuieli de e'ploatare pri(ind pro(i#ioanele @C19. C%eltuieli de e'ploatare pri(ind a"ustrile pentru deprecierea imobili#rilor @C14. C%eltuieli de e'ploatare pri(ind a"ustrile pentru deprecierea acti(elor circulante @C@. C%eltuieli financiare pri(ind amorti#rile i a"ustrile pentru pierdere de (aloare @C@9. C%eltuieli financiare pri(ind a"ustrile pentru pierderea de (aloare a imobili#rilor financiare @C@4. C%eltuieli financiare pri(ind a"ustrile pentru pierderea de (aloare a acti(elor circulante @C@C. C%eltuieli financiare pri(ind amorti#area primelor de rambursare a obli&a iunilor @9. CN.L<57.L7 C5 74P-X7<5L P. PD-67< 7 0L<. 74P-X7<. @91. C%eltuieli cu impo#itul pe profit @9C. C%eltuieli cu impo#itul pe (enit i cu alte impo#ite care nu apar n elementele de mai sus ,LA(A H J ,ONTURI != 8=NITURI A;. C76D0 +. 060C.D7 K.<P A;1. Venituri din (1n#area produselor finite A;3. Venituri din (1n#area semifabricatelor A;9. Venituri din (1n#area produselor re#iduale A;4. Venituri din ser(icii prestate A;8. Venituri din studii i cercetri A;@. Venituri din rede(ene, locaii de &estiune i c%irii A;A. Venituri din (1n#area mrfurilor A;C. Venituri din acti(iti di(erse A;9. Deduceri comerciale acordate A1. V.K7<5D7 06.D.K<. C-=<5L57 PD-+5C7.7 /K C5D= +. .T.C57. A11. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse A13. Venituri aferente costurilor ser(iciilor n curs de e'ecu ie A3. V.K7<5D7 +7K PD-+5C70 +. 74-)7L7XPD7 A31. Venituri din producia de imobili#ri necorporale A33. Venituri din producia de imobili#ri corporale A4. V.K7<5D7 +7K =5)V.K77 +. .TPL-0<0D. A41. Venituri din sub(enii de e'ploatare A411. Venituri din sub(enii de e'ploatare aferente cifrei de afaceri A413. Venituri din sub(enii de e'ploatare pentru materii prime i materiale consumabile A419. Venituri din sub(enii de e'ploatare pentru alte c%eltuieli e'terne A414. Venituri din sub(enii de e'ploatare pentru plata personalului A418. Venituri din sub(enii de e'ploatare pentru asi&urri i protecie social A41@. Venituri din sub(enii de e'ploatare pentru alte c%eltuieli de e'ploatare A41A. Venituri din sub(enii de e'ploatare aferente altor (enituri A41C. Venituri din sub(enii de e'ploatare pentru dob1nda datorat A8. 0L<. V.K7<5D7 +7K .TPL-0<0D. A84. Venituri din creane reacti(ate i debitori di(eri A8C. 0lte (enituri din e'ploatare A8C1. Venituri din desp&ubiri, amen#i i penaliti A8C3. Venituri din donaii primite A8C9. Venituri din (1n#area acti(elor i alte operaii de capital A8C4. Venituri din sub(enii pentru in(estiii A8CC. 0lte (enituri din e'ploatare
A8
Academia Tehnic
A@. V.K7<5D7 67K0KC70D. A@1. Venituri din imobili#ri financiare A@11. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate A@19. Venituri din interese de participare A@3. Venituri din in(estiii financiare pe termen scurt A@9. Venituri din creane imobili#ate A@4. Venituri din in(estiii financiare cedate A@41. Venituri din imobili#ri financiare cedate A@43. C1ti&uri din in(estiii pe termen scurt cedate A@8. Venituri din diferene de curs (alutar A@@. Venituri din dob1n#i A@A. Venituri din sconturi obinute A@C. 0lte (enituri financiare AA. V.K7<5D7 .T<D0-D+7K0D. AA1. Venituri din sub(enii pentru e(enimente e'traordinare i altele similare AC. V.K7<5D7 +7K PD-V7X7-0K. 7 0J5=<PD7 P.K<D5 +.PD.C7.D. =05 P7.D+.D. +. V0L-0D. AC1. Venituri din pro(i#ioane i a"ustri pentru depreciere pri(ind acti(itatea de e'ploatare AC13. Venituri din pro(i#ioane AC19. Venituri din a"ustri pentru deprecierea imobili#rilor AC14. Venituri din a"ustri pentru deprecierea acti(elor circulante AC18. Venituri din fondul comercial ne&ati( AC@. Venituri financiare din a"ustri pentru pierdere de (aloare AC@9. Venituri financiare din a"ustri pentru pierderea de (aloare a imobili#rilor financiare AC@4. Venituri financiare din a"ustri pentru pierderea de (aloare a acti(elor circulante ,LA(A ; J ,ONTURI (P=,IAL= C;. C-K<5D7 /K 060D0 )7L0K5L57 C;1. 0n&a"amente acordate C;11. Eiruri i &aranii acordate C;1C. 0lte an&a"amente acordate C;3. 0n&a"amente primite C;31. Eiruri i &aranii primite C;3C. 0lte an&a"amente primite C;9. 0lte conturi n afara bilanului C;91. 7mobili#ri corporale luate cu c%irie C;93. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare C;99. Valori materiale primite n pstrare sau custodie C;94. +ebitori scoi din acti(, urmrii n continuare C;98. =tocuri de natura obiectelor de in(entar date n folosin C;9@. Dede(ene, locaii de &estiune, c%irii i alte datorii asimilate C;9A. .fecte scontate nea"unse la scaden C;9C. )unuri publice primite n administrare, concesiune i cu c%irie C;99. 0lte (alori n afara bilanului C;4. 0morti#area aferent &radului de neutili#are a mi"loacelor fi'e C;48. 0morti#area aferent &radului de neutili#are a mi"loacelor fi'e C;8. +ob1n#i aferente contractelor de leasin& i altor contracte asimilate, nea"unse la scaden C;81. +ob1n#i de pltit C;83. +ob1n#i de ncasat C;@. Certificate de emisii de &a#e cu efect de ser C;A. 0cti(e contin&ente
A@
C;C. +atorii contin&ente C9. )7L0K C91. )ilan de desc%idere C93. )ilan de nc%idere ,LA(A < J ,ONTURI != A=(TIUN= 9;. +.C-K<PD7 7K<.DK. 9;1. +econtri interne pri(ind c%eltuielile 9;3. +econtri interne pri(ind producia obinut 9;9. +econtri interne pri(ind diferenele de pre 93. C-K<5D7 +. C0LC5L07. 931. C%eltuielile acti(itii de ba# 933. C%eltuielile acti(itilor au'iliare 939. C%eltuieli indirecte de producie 934. C%eltuieli &enerale de administraie 938. C%eltuieli de desfacere 99. C-=<5L PD-+5C7.7 991. Costul produciei obinute 999. Costul produciei n curs de e'ecuie
Academia Tehnic
AA

Cursuri 1-5 Contab Transmis ATM 31.10

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Cursuri 1-5 Contab Transmis ATM 31.10

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

CONTABILITATE Militar

OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII

CONTABILITATE Militar Curs ,

;ETODA <I 2=INCI2IILE CONTABILITII

,. De la con abili a ea )e cas! la con abili a ea )e an#a+a%en e &i I2SAS

3.1. Reeaua de standarde contabile

4. Necesi a ea ar%oni/!rii &i conver#enei sis e%ului con abil ro%Cnesc

6. =e'or%a con abili !ii publice (n =o%Cnia

0driana +uescu, 6oua -ontabilitate ,ublic, .d. 7nfome&a, 3;;8, pa&.4C.

DOCU;ENTE DUSTI?ICATI:E Noiuni #enerale

Circui ul &i #es ionarea )ocu%en elor

Ane0a nr. 1Bcurs 5 DOCU;ENTE CONTABILE

CONTABILITATE Militar ,. Bon )e Consu%

,. Bon De 2re)are$ Trans'er$ =es i uire

=e ar%i(ea#a la compartimentul financiar!contabil (ambele e'emplare . 49

=e ar%i(ea#a la compartimentul financiar!contabil (ambele e'emplare .

CONTABILITATE Militar 4. ?i&a )e %a#a/ie

4. CirculaieE Ku circul, fiind document de nre&istrare. 5. Ar1ivareE =e ar%i(ea# la compartimentul financiar!contabil.

CONTABILITATE Militar 6. =apor De >es iune

Al e )ocu%en e Dipo/iia )e pla ! -(ncasare .c! re casierie

Ane0a nr. , 2LAN DE CONTU=I ,G1G

Вам также может понравиться