INFORMATIVO AUDITORA

CONTENIDO
Informe Especial Alcances Generales de la Auditora

INFORME ESPECIAL Alcances Generales de la Auditora

CPCC Ana Pacherres Recuay

1. Definicin
La auditora es una profesin privada que presta un servicio plenamente pblico, cuyo resultado afecta o influye no solo al profesional y al cliente sino tambin a la totalidad del medio socio-econmico. De acuerdo a Arthur Holmes, no es una rama o subdivisin de la contabilidad, puesto que mide o evala los resultados de las aplicaciones contables en los negocios. Por lo tanto, afirma, la auditora es independiente o complementaria a la contabilidad. La auditora no mide, ni forma acerca de los datos financieros de los negocios (funcin que corresponde a la contabilidad); revisa e informa acerca de la correccin e incorreccin
T I P O S D E A U D I T O R A

de las mediciones y de la comunicacin de las operaciones financieras llevadas a cabo por la empresa. Objetivos inmediatos de una auditora son el asegurarse de la confiabilidad de los Estados Financieros y el de rendir una opinin acerca de la confiabilidad de los Estados Financieros y de la razonabilidad de las cifras presentadas en los Estados Financieros. Objetivos a largo plazo de una auditora son el de servir como una gua para las decisiones futuras de la administracin respecto a asuntos, tales como pronsticos, control, anlisis e informacin.

2. Tipos de Auditora

Por su Naturaleza

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Financiera Operativa Tributaria Administrativa Gubernamental Laboral

Por su Relacin con la Entidad Auditada Por la Iniciativa

Externa Interna Voluntaria Obligatoria Total Parcial

Por el mbito Funcional

2.1. Por su Naturaleza: Esta clasificacin est basada en la

orientacin que se da a la auditora a realizar, la cual se puede clasificar en:

a. Auditora Financiera La Auditora Financiera consiste en el examen de los libros y registros contables que constituyen los documentos sustentatorios del sistema de control interno, en funcin de la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas y Procedimientos y Tcnicas de Auditora, con el objetivo de emitir una opinin sobre la razonabilidad o no de los Estados Financieros presentados por la administracin del ente econmico por el periodo o periodos determinados. Segn el autor Pablo Arenas Profesor de la Universidad Jaen (Espaa), la auditora financiera es, segn una de las definiciones ms aceptadas actualmente (AAA, 1973) el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas. Continua sealando el autor que esta concepcin de auditora entendida como un proceso encierra, entre otras, las siguientes ideas; en primer lugar, considerar a la auditora como un proceso sistemtico significa que el trabajo a desarrollar se encuentra planificado y sujeto al cumplimiento de unas normas tc-

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nicas o sea, su desarrollo no se hace al azar sino sujeto a uno mtodos estructurados; en segundo lugar, el proceso permite obtener y evaluar evaluar evidencia, entendida sta como todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor. b. Auditora Tributaria La Auditora Tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente. Snchez F. Valderrama citado por Pablo Arenas, refiere que la auditora del rea fiscal persigue doble objetivo: en primer lugar comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago efectivo segn plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos. De acuerdo a Pablo Arenas las diferencias y similitudes entre la auditora financiera y la inspeccin fiscal (lo que nosotros conocemos como auditora tributaria) realizada por inspectores tributarios son las siguientes:
Inspeccin fiscal Determinar si las bases imponibles declaradas por una entidad son correctas conforme a los criterios legales establecidos.

Auditora financiera OBJETIVO Opinar sobre si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados por la entidad auditada. Hay supuestos en los que es posible denegar la opinin. La opinin parcial no est permitida. ACCESO A LA INFORMA- Amplio acceso a la informacin econmico financiera, por traCIN INTERNA tarse de una colaboracin profesional as como a los controles internos establecidos por la entidad. OPORTUNIDAD MEDIOS Desarrolla su funcin normalmente, de forma casi simultnea a los hechos que verifica. Obtencin de informacin a terceros limitada. Cruces de informacin restringidos a datos internos de la entidad. Sistemas expertos. PROCEDIMIENTOS Cuestionario, indagaciones orales y escritas. Conciliaciones globales limitadas a datos de la propia entidad. Confirmaciones con terceros (limitadas) DOCUMENTACIN DEL Papeles de trabajo. TRABAJO Informe de auditora. REVISIN DEL TRABAJO Corporaciones profesionales.

OPININ

Se debe emitir opinin en todo caso Opinin parcial permitida (2).

(1).

Menos facilidades para el acceso a la informacin, as como para apoyarse en los controles internos de la entidad. Su actuacin se inicia tras el termino del plazo legal para la presentacin de las distintas declaraciones fiscales. Obtencin de informacin a terceros ilimitada Posibilidad de cruzar informacin con declaraciones presentados por otros contribuyentes, adems de entre las presentadas por la entidad. Sistemas de expertos y base de datos estatales. Indagaciones orales y por escrito, cuestionario fiscal. Conciliaciones globales con datos de la entidad y con informacin obtenida de otros contribuyentes. Confirmaciones con terceros (amplias) Diligencias. Actas de inspeccin. Inspeccin de los servicios.

c. Auditora Operativa La Auditora Operativa consiste en la evaluacin de las reas de funcionamiento y/u operacin de una empresa o entidad para establecer si se cuentan con los adecuados controles para operar con eficiencia. La auditora operativa consiste en la revisin general de la empresa, con el fin de detectar los problemas ms importantes que originan la falta de eficiencia y que obviamente de solucionarse los mismos se lograra obtener una mayor productividad. Este tipo de auditora se basa principalmente en el sistema de control interno de la empresa.

d. Auditora Administrativa Este tipo de auditora consiste en la revisin de la estructura organizativa de una empresa, institucin o entidad, as como de las polticas y prcticas de sus mtodos de control y empleo que de a sus recursos materiales y potencial humano. e. Auditora Gubernamental La Auditora Gubernamental consiste en la evaluacin de las operaciones financieras y administrativas realizadas por las entidades confortantes del sector pblico. Para el desarrollo de esta auditora, se utilizan los

mismos principios, procedimientos y tcnicas de la Auditora Financiera y/u Operativa. f. Auditora Laboral La Auditora Laboral consiste en la intervencin de profesionales que con carcter independiente puedan aclarar las posiciones entre empresa y trabajadores. Su funcin debe ser tal que determinadas cuestiones de naturaleza econmica y financiera se puedan aclarar y puedan ser aceptadas por ambas partes. La auditoria en el mbito laboral, puede cumplir entre otras, las siguientes funciones: 2da. quincena, A B R I L 2012
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A solicitud de los trabajadores, puede analizarse la marcha econmica de la empresa. A solicitud de una de las partes o de ambas, se analiza la negociacin de convenios de trabajo. A solicitud de los trabajadores en relacin a la verificacin y cuantificacin de las condiciones generales de trabajo y remuneraciones. 2.2 Por su relacin con la entidad auditada: a. Auditora Externa Como su nombre lo indica la auditoria externa es aquella realizada por una persona independiente o firma de contadores pblicos. Los objetivos de la auditoria externa son: Determinar la razonabilidad de los estados financieros. Rendir una opinin profesional e independiente respecto a la condicin financiera y los resultados de operacin de la empresa auditada. b. Auditora Interna La Auditora Interna es aquella que la realizan los empleados de una misma empresa y dependiendo de la administracin de la misma. El auditor interno es responsable de la revisin de la efectividad de los registros, de los controles y de las operaciones contables, generalmente dentro de una organizacin, que sirven a la gerencia como un elemento importante de control interno. Este tipo de auditora implica la determinacin de que los planes, las polticas y los procedimientos prescritos por la gerencia estn siendo cumplidos por las unidades de operacin; tambin consite en efectuar las observaciones y sus respectivas recomendaciones para el mejoramiento de los diversos sectores del negocio. 2.3 Por la Iniciativa a. Auditora Voluntaria Este tipo de auditoria se realiza por propia iniciativa de la empresa. En este caso, cabe efectuarlas bien por el servicio de auditora interna o mediante contratacin de auditores independientes (auditora externa). En este aspecto, el artculo 226 de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS) establece que mediante el pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general, adoptado por el 10% de sus acciones suscritas con derecho a voto, pueden disponer que la sociedad annima tenga auditoria externa anual. Asimismo, seala la norma que las sociedades que conforme a lo antes indicado estn sometidas a auditora externa anual nombrarn a sus auditores externos anualmente. El informe de los auditores se presentar a la junta general conjuntamente con los estados financieros. b. Auditora Externa Obligatoria Sociedad annima cerrada El pacto social, el estatuto o acuerdo de junta general adoptado por el 50% de las acciones suscritas con derecho a voto, puede disponer que la sociedad annima cerrada tenga auditoria externa en forma anual, conforme lo dispuesto por el artculo 242 de la LGS. Sociedad annima abierta En virtud a lo dispuesto en el artculo 260 de la LGS, la sociedad annima abierta est sometida a auditora anual a cargo de auditores externos escogidos, que se encuentren hbiles e inscritos en el Registro nico de Sociedades de Auditora. Las entidades que debern Auditar sus Estados Financieros son las reguladas por la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 artculo 3, referida a los emisores y las personas jurdicas inscritas en el RPMV, as como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, deben presentar los estados financieros intermedios individuales e intermedios consolidados, segn corresponda a CONASEV y, de ser el caso, simultneamente, a las entidades responsables de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin, al da siguiente de haber sido aprobados por el rgano correspondiente. En el caso de emisores, la presentacin de dicha informacin es considerara hecho de importancia. Mandato Legal En algunos supuestos la realizacin de una auditora obedece a una normativa legal, en cuyo caso ser obligatoria y externa. En concordancia con ello, el artculo 226 de la LGS dispone que las sociedades se encuentran obligadas a tener Estados Financieros Auditados adems de los supuestos antes sealados, por mandato legal. En virtud a dicha regulacin, mediante el artculo 5 de la Ley N 29720 publicada el 25 de junio 2011, establece que las entidades no supervisadas por la CONASEV (actualmente Superintendencia de Mercado de Valores) (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o que sus activos totales sean iguales o excedan las 3,000 UIT, deben presentar sus Estados Financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un Colegio de Contadores Pblicos del Per y de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y a las disposiciones as como a los plazos que determine la SMV. 2.4 Por el mbito funcional a. Total Llamada tambin completa, y consiste en la revisin de todos los aspectos financieros y econmicos de la entidad. b. Parcial Cuando comprende aspectos concretos, por ejemplo la auditora de un determinado rubro, tal como Activo Fijo o Existencias.
NOTAS (1) Si bien en la prctica existen situaciones en las que el proceso finaliza por simple dejadez que determina la prescripcin de las posibles deudas o se da por terminado sin constancia escrita alguna. (2) Existen actas parciales y no definitivas y actas de prueba constituda. n

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