Casuistica Nica S y Niifa S

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Manual: casustica Nics y Niifs
1. Introduccin
2. Pautas para el estudio y los trabajos de aplicacin
3. Inventarios propiedad planta y e!uipo arrenda"ientos y propiedades de inversion
#. $ctivos intan%ibles deterioro del valor de los activos y costos de pr&sta"os
'. In%resos de actividades ordinarias efecto de las variaciones en las tasas de ca"bio de la
"oneda e(tranjera i"puesto a las %anancias )ec)os ocurridos despu&s del periodo sobre
el !ue se infor"a
*. +stados financieros consolidados y separados co"binaciones de ne%ocios activos no
corrientes "antenidos para la venta y actividades interru"pidas y presentacin de estados
financieros
,. -uentes de infor"acin
.+/$N0
DR. DOMNGO FLX SENZ YAYA
.I1+/201 .+ 3$ +4/5+3$ P10-+4I0N$3 .+ /0N2$6I3I.$. 7 -IN$N8$4
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ
.I1+/201 +4/5+3$ .+ +/0N0M9$
DR. LUS CARRANZA UGARTE
.I1+/201 .+3 .+P$12$M+N20 $/$.:MI/0 .+ /0N2$6I3I.$. +/0N0M9$ 7 -IN$N8$4
DR. LUS HUMBERTO LUDEA SALDAA
.I1+/201 .+ 3$ 4+//I;N .+ P042<1$.0
DR. AUGUSTO HPLTO BLANCO FALCN
.I1+/201 .+ 3$ 0-I/IN$ .+ <1$.04 7 2925304
DR. VCTOR LORET DE MOLA COBARRUBA
.I1+/201 .+ 3$ 0-I/IN$ .+ +=2+N4I;N 7 P107+//I;N 5NI>+14I2$1I$
DR. LUS ORLANDO TORRCELL FARFN
.I1+/201 .+3 IN42I2520 .+ IN>+42I<$/I;N
DR.SABNO TALLA RAMOS
4+/1+2$1I0 .+ -$/532$.
DR. LUS ANTONO CUEVA ZAMBRANO
?+-+ .+ 3$ 0-I/IN$ .+ 1+<I42104 $/$.:MI/04
SRA. BELNDA MARGOT QUCAO MACEDO
?+-+ .+ 3$ 0-I/IN$ .+ 6I+N+42$1 5NI>+14I2$1I0
LC. MARA R. PZARRO DOSES
?+-+ .+ 3$ 0-I/IN$ .+ $.MINI421$/I;N
Mo. ABOG. LUS FLORES BARROS
/001.IN$.01 $/$.:MI/0 .+ 3$ +4/5+3$ P10-+4I0N$3 .+ /0N2$6I3I.$. 7 -IN$N8$4
251N0 M$@$N$
DRA. SALNAS GUERRERO, YOLANDA MAURNA
/001.IN$.01 $/$.:MI/0 .+ 3$ +4/5+3$ P10-+4I0N$3 .+ /0N2$6I3I.$. 7 -IN$N8$4
251N0 N0/A+
DR. ULLOA LLERENA, ANTONO AMLCAR
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/001.IN$.01 $/$.:MI/0 .+ 3$ +4/5+3$ P10-+4I0N$3 .+ +/0N0M9$
251N0 M$@$N$ 7 N0/A+
MG. VDAL CAYCHO, RENZO JAR
/001.IN$.01 .+ 3$ 4+//I;N .+ P042<1$.0 .+ /0N2$6I3I.$. 7 -IN$N8$4
DR. CRSTAN YONG CASTAEDA
/001.IN$.01 .+ 3$ 4+//I;N .+ P042<1$.0 .+ +/0N0M9$
DR. VCTOR LORET DE MOLA COBARRUBA
Introduccin
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en realizar
importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos
una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral,
desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea,
expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la
educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables Econmicas y
Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica.
Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que
impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a
ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Autoeducacin,
preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material
educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para
orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de destrezas, as como para orientar
la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin
y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar
conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin
y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Casustica NC'S Y NF'S, constituye material de apoyo al desarrollo del
curso del mismo nombre, y est organizado en casos prcticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el
estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que,
adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de
autoevaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido
de base para la elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado general de otras fuentes
de informacin complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica,
de utilidad para el aprendizaje de Casustica NC'S Y NF'S.
06?+2I>04
OBJETVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas nternacionales de nformacin
Financiera (NF's) y las Normas nternacionales de Contabilidad (NC's), en sus aspectos ms significativos.
OBJETVOS ESPECFCOS
- Afianzar la aplicacin de la ciencia contable en el mbito de los negocios en un mercado globalizado.
- Distinguir los mtodos, procedimientos y prcticas contables aplicables en un estado de armonizacin
o uniformidad para la preparacin de nformacin Financiera con alcance internacional.
Pautas para el estudio y los trabajos de aplicacin
Este Manual ser utilizado como apoyo para el desarrollo de la asignatura de Casustica NCs y
NFs, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el
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anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, la lectura servir de base para las
explicaciones en las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las
tcnicas de estudio, que se propone en uno de los temas desarrollados.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin
propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollar en grupos.
Pueden ser desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo, ambas modalidades fortalecen la
capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
Tambin debers resolver los cuestionarios planteados en la auto-evaluacin al final de cada tema.
Si tuvieras dificultad, consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
xitos y buena suerte
.I$<1$M$ .+ /0N2+NI.04
CONTENDOS ACTTUDNALES
Los cuales sern desarrollados de manera trasversal en todas las unidades temticas de la asignatura
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- Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicacin de las normas contables en casos
prcticos.
- Comprende que el Contador Pblico es protagonista de los cambios en la profesin contable y en la
gestin de las empresas en una economa de libre mercado.
- Valora el empleo de las normas contables en el proceso de informacin financiera para la toma de
decisiones a nivel internacional.
- Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de alcance mundial.
5NI.$. I.
Inventarios, propiedad planta y equipo, arrendamientos y propiedades
de inversion
/0N2+NI.04 P10/+.IM+N2$3+4
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro contable de los activos
tangibles, tanto de cambio como de uso.
2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario al efectuar la aplicacin de
las Normas nternacionales de Contabilidad.
3. dentifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos prcticos relacionados con los
activos tangibles, corrientes y no corrientes.
.I$<1$M$ .+ /0N2+NI.04
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N01M$4 IN2+1N$/I0N$3+4 .+ /0N2$6I3I.$.
Normas nternacionales de Contabilidad Aprobados en el Per.
Normas nternacionales de Contabilidad:
N. 1 Presentacin de los Estados Financieros
N.2 nventarios
N 7 Estado de flujo de efectivo
N 8 Polticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores
N 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
N 11 Contratos de construccin
N 12 mpuesto a las ganancias
N 16 Propiedad, planta y equipo
N 17 Arrendamientos
N 18 ngresos de actividades ordinarias
N 19 Beneficios a los trabajadores
N 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales.
N 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
N 23 Costos de prestamos
N 24 nformacin a revelar sobre partes relacionadas
N 26 Contabilizacin e informacin sobre planes de beneficio por retiro.
N 27 Estados financieros consolidados y separados
N 28 nversiones en asociadas
N 29 nformacin financiera en economas
hiperinflacionarias
N 31 Participaciones en negocios conjuntos
N 32 nstrumentos financieros: Presentacin
N 33 Ganancias por accin
N 34 nforme financiero intermedio
N 36 Deterioro del valor de los activos
N 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
N 38 Activos intangibles
N 39 nstrumentos financieros: reconocimiento y medicin
N 40 Propiedades de nversin
N 41 Agricultura
N01M$4 IN2+1N$/I0N$3+4 .+ IN-01M$/I;N -IN$N/I+1$4 NII4
NF 1 Adopcin por primera vez de las Normas nternacionales de nformacin Financiera
NF 2 Pagos basados en acciones
NF 3 Combinaciones de negocios
NF 4 Contratos de seguros
NF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
NF 6 Explotacin y Evaluacin de Recursos Minerales
NF 7 nstrumentos Financieros: nformacin a Revelar
NF 8 Segmento de Operacin
5NI.$. I
2e"a No. 1: NI/ 2 IN>+N2$1I04
De acuerdo a la NC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa (activos) que cumple los
siguientes requisitos:
a) Posedos !ue se "antienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderas,
productos terminados);
b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta (productos en proceso); o
c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consu"idos en el proceso de
produccin o en la prestacin de servicios.
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B materias primas, envases embalajes, suministros diversos)
Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los almacenes o establecimientos de
la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignacin
Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta.
Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se encuentren en camino,
sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restriccin. (FOB, CF, C&F)
3as e(istencias son valuadas al costo o valor neto de realiCacin lo !ue resulte "enor.
/osto de +(istencias debe incluir:
Costos de adquisicin( derivados de las compras)
Costos de transformacin (fabricacin), y
Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condicin actuales
0tras definiciones
>alor neto realiCable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin,
menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
>N1 D >>E B/2E/>F
>alor raConable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las
existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma
existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El
valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
/aso PrGctico 1
>alor neto de realiCacin
En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como existencia 100 refrigeradoras a un
valor de costo de fabricacin de S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo
de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4%
del valor de venta. El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por
que excedera los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas caractersticas
Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
4olucin
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$siento /ontable: P/<+
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/aso PrGctico 2: >alor Neto 1ealiCable
Al 31 de diciembre del 2010, una empresa de artefactos elctricos, tiene como existencias 50 LCD a un de
costo de fabricacin de S/. 2,800 c/u. Para venderlos la empresa asume, por cada LCD, un costo de
embalaje de S/. 80, flete por S/. 40, comisin de vta. 5 % y otros gtos. de vta. por el equivalente al 4% de la
venta. El Valor de venta de cada LCD es de S/. 2,200 y no se puede aumentar por que saldra del mercado
debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de estos productos.
4e pide: .eter"inar el >N1 y efectuar los ajustes necesarios con su respectivo asiento contable
/aso PrGctico 3: >alor Neto 1ealiCable
En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre, el valor de venta segn
lista de precios es de S/. 350.00 cada casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes
mayoristas de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un costo de S/. 11 por
unidad. Los gastos de venta segn el estado de ganancias y perdidas por el ao terminado al 31 de
diciembre fueron de S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000. 4u stocH de e(istencias es de 3III
unidades a un costo total de 4J *'IIII
4e solicita: deter"inar el >N1 y la desvaloriCacin de e(istencia si es aplicable
4olucin
/Glculo del >N1
VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)
VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19
VNR = S/. 222.00
/Glculo del costo )istrico de casacas
4tocH 4J *'IIIIJ3III unidades D 4J 21*.*,
3as e(istencias son valuadas al costo o valor neto de realiCacin lo !ue resulte "enor
/0M+N2$1I0
De conformidad a la NC 2. nventarios el valor neto realizable solo se aplica cuando los productos en stock
han sufrido una baja considerable en el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto
realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la venta.
/aso PrGctico #: >alor Neto 1ealiCable
Una empresa desea saber como seran sus asientos contables por unas computadoras cuyo valor de costo
contable por unidad es de S/. 2,500, siendo el valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350
cada una, considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un descuento habitual segn clculo
resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de
300 unidades.
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La empresa de acuerdo a la NC 2. nventarios, procedera a efectuar la provisin contable con el asiento
siguiente:
Valor de Costo:
4e pide: 1ealiCar el re%istro contable de la desvaloriCacin de e(istencias
/aso PrGctico ': .eter"inacin del costo de e(istencias cuando esta es producida por la propia
e"presa
Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confeccin y venta de uniformes. Su costo de produccin para los
meses de Octubre y Noviembre, incluye lo siguiente:
/0N/+P20 0/2561+ N0>I+M61+
Materia Prima
Suministros Diversos
Mano de Obra Directa
Depreciacin
Otros Gastos ndirectos de
Fabricacin Variables
Otros Costos Fijos
Numero de Unidades
Producidas
Produccin Normal
18,000.00
1,080.00
2,520.00
1,620.00
1,800.00
540.00
900 u.
1,080 u.
25,200.00
1,512.00
3,528.00
1,620.00
2,520.00
540.00
1,260 u.

1,080 u.
Se solicita: calcular el costo de produccin unitario para cada mes y determinar el costo de produccin no
absorbido por la produccin normal.
SOLUCON
Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la base de capacidad normal de
las instalaciones de produccin. La capacidad normal se refiere a la produccin que se espera lograr en
promedio durante un nmero de periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en cuenta la
prdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento
aF /Glculos de /ostos de Produccin >ariable y -ijo
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/0420 .+ P10.5//I;N >$1I$63+ OCTUBRE N0>I+M61+
Materia prima
Suministros diversos
Mano de obra directa
Otros gastos indirectos variables
18,000.00
1,080.00
2,520.00
1,800.00
25,200.00
1,512.00
3,528.00
2,520.00
2otal costo de produccin variable 23#II.II 32,*I.II
bF /Glculo del costo de produccin unitaria asi%nable al valor de las e(istencias
/0N/+P20 J M+4+4 0/2561+ N0>I+M61+
Costo de produccin variable 23,400.00 32,760.00
Numero de unidades producidas 900 u. 1,260 u.
D /osto de produccin variable unitario 2*.II 2*.II
/0N/+P20 J M+4+4 0/2561+ N0>I+M61+
Costo de produccin indirecto fijo 2,160.00 2,160.00
Numero de unidades produccin normal 1,080 u. 1,080 u.
D /osto de produccin indirecto fijo unitario 2.II 2.II
/0N/+P20 0/2561+ N0>I+M61+
Costo de produccin variable unitario 26.00 26.00
+ Costo de produccin indirecto fijo unitario 2.00 2.00
D 2otal costo de produccin unitario 2K.II 2K.II
cF /Glculo del costo invertido en produccin !ue afecta a resultados:
/0N/+P20 0/2561+ N0>I+M61+
Numero de unidades de produccin real 900 u. 1,260 u.
/0420 .+ P10.5//I;N IN.I1+/20
-I?0
0/2561+ N0>I+M61+
Depreciacin
Otros gastos indirectos fijos
1,620.00
540.00
1,620.00
540.00
Total costo de produc. ndirecto fijo 21*I.II 21*I.II
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X costo de produccin indirecto fijo que afecta a las existencias 2.00 2.00
= total costo de produccin que afecta a existencias 1,800.00 2,520.00
- costo de produccin indirecto fijo invertido (2,160.00) (2,160.00)
D "onto !ue afecta a los resultados B3*I.IIF 3*I.II
/o"entario
El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la menor produccin del mes de Octubre,
debemos afectar a resultados la prdida del Costo de Produccin ndirecto Fijo, en tanto que se afecta a
resultados la ganancia en el Costo de Produccin ndirecto Fijo.
Si la produccin permanente vara como consecuencia del mercado u otras circunstancias, se determina el
nuevo costo de produccin unitario estndar, lo cual significa que el costo de produccin indirecto fijo se
ajusta al nuevo modelo de produccin.
Ejemplo: Si la produccin estndar permanente disminuye a 800 unidades el costo de produccin indirecto
fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/. 2.70 (S/. 2,160.00 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del
costo de produccin unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/. 2.70 = S/. 28.70).
/aso PrGctico *:
/Glculo del /osto de Produccin 4obre la 6ase de la Produccin Nor"al
La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con una produccin normal de
1000 unidades mensuales; su costo de produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
produccin para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y suministros diversos
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variable (energa elctrica)
Fijos (incluye depreciacin)
Cantidad en unidades producidas
Produccin normal
S/. 6000
6000
1200
600
2400
1200
1000
S/. 3000
2400
1200
300
2400
500
1000
4e pide calcular el costo unitario para cada "es y deter"inar el efecto en resultado del costo no
absorbido por la produccin nor"al.
4olucin:
. dentificacin de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia prima
Gasto de fabricacin variable
Total de costo variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gasto de fabricacin fijos
Total de costos fijos
S/. 6000
6000
600
-------
12600
1200
2400
------
3600
S/.3000
2400
300
------
5700
1200
2400
------
3600
. Clculo el costo unit. de acuerdo a la NC, de absorcin del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de produccin variable S/. 12600 S/. 5700
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Produccin real (unidades)
Costo variable (A)
Costo de produccin fijo
Unidades de produccin normal
Costo fijo unitario (B)
Total de costos unitarios (A+B)
1200
10.50
------
3600
1000
3.60
--------
14.10
500
11.40
------
3600
1000
3.60
--------
15.00
ii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y prdidas
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de produccin real
Por: el costo fijo unitario
Total del costo absorbido por existencias
Menos: costo de produccin fijo invertido
Monto a llevarse a resultado
S/. 1200
3.60
-------
4320
(3600)
720
S/.500
3.60
-------
1800
(3600)
(1800)
Presentacin en el +stado de 1esultados
Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos costos deben presentarse como
una partida en los gastos operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la denominacin de
de costos mproductivos o costos No calidad; y si es mayor se presentara como costos calidad (ingresos).
2rata"iento 2ributario
Las ganancias o prdidas llevadas por utilizacin de la absorcin del costo fijo por medio de la produccin
normal y no real, no es deducible o gravable para efectos del impuesto a la renta.
/aso PrGctico ,: >aluacin Inicial de 6ienes $d!uiridos a Proveedores 3ocales
La empresa comercial Turk S.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes de octubre de los siguientes
bienes, con las siguientes caractersticas:
tem Unidades C.U. Peso
a) Acero flexible 180 22 4 Kg.
b) Acero plano 120 10 2 Kg.
c) Pasadores 600 8 1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450 al crdito a 30 das, y
posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la
que emiti la correspondiente nota de crdito.
A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrat a la empresa FNG S.A. para que
transportara dichos bienes emitiendo la Gua de Remisin N 001-200.
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el importe de S/. 2400 mas GV, la cual
fue pagada al contado
L/uGl es el costo de los bienes ad!uiridos por 2urH. 4.$.M
4035/I0N
1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de los bienes por el importe del flete
incurrido para transportarlo hasta sus almacenes, por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:
tem Peso Peso total Porcentaje Flete
Acero flexible 4 Kg. 720 46.15385% 1107.69
Acero plano 2 Kg. 240 15.38462% 369.23
Pasadores 1 Kg. 600 38.46154% 923.08
7 Kg. 1560 100.0000% 2400.00
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En este caso, lo normal es que la distribucin de los gastos de embarque se distribuya a cada uno de los
productos en base al peso de cada uno de ellos.
Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por consiguiente el nuevo valor de los
bienes como consecuencia del descuento ser:
tem Costo total Dscto. Valor neto
Acero flexible 3960.00 396.00 3564.00
Acero plano 1200.00 120.00 1080.00
Pasadores 4800.00 480.00 4320.00
Totales (S/.) 9960.00 996.00 8964.00
En conclusin el costo total y unitario de las existencias sern las siguientes:
tem Valor neto Fletes Costo total Costo unitario
Acero flexible 3564.00 1107.69 4671.69 25.95
Acero plano 1080.00 369.23 1449.23 12.08
Pasadores 4320.00 923.08 5243.08 8.74
Totales (S/.) 8964.00 2400.00 11364.00 46.77
1+<I4210 /0N2$63+
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/aso prGctico K: -r"ulas de /osto
La empresa CASABLANCA SAC es una empresa industrial que fabrica un solo producto. Por el ejercicio
2010 se comenz la produccin de 6,600 unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un
precio de s/. 12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el 50% de los costos de
conversin. Los costos de conversin para el ejercicio fue de s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga
fabril s/. 8,550).
Asimismo los gastos de ventas y de administracin fueron de s/. 6,400 y s/. 7,200, respectivamente.
El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento:
No haba saldo inicial.
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Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
b) Determinar la valorizacin de los productos en proceso y productos terminados bajo el mtodo de
unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)
4olucin
aF -or"ula P+P4
bF >aloriCacin de productos en proceso y productos ter"inados
M&todos 5nidades +!uivalentes
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Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario obtenido en el costo de
produccin del perodo
/ .eter"inacin de la utilidad operativaE +<P se%Nn /0N$4+>
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1econoci"iento co"o %asto

/aso prGctico O: e(istencias reconocidas co"o %asto
Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo 2010. La mercadera tenan un costo de s/
240,000 y se encentraban aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida
y acuerda el pago de una indemnizacin ascendente a S/ 300,000
El cheque que es entregado en los primeros das del mes de mayo
4035/I0N
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de operaciones, se deben aplicar segn lo
dispuesto por la NC
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/aso prGctico 1I : costo de ad!uisicin
La empresa MPORT PERU SAC, importa productos que comercializa en nuestro medio. En el mes de
febrero del presente ao realiza una importacin de 5,000 unidades, teniendo los siguientes datos:
4035/I;N
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.eter"inacin de los i"puestos de interna"ientos
.eter"inacin de los i"puestos de interna"ientos
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/aso PrGctico No 11: /Glculo del costo de Produccin sobre la base de la Produccin Nor"al
La Compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con una produccin normal de
1000 unidades mensuales; su costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre del ao 2010
incluye lo siguiente:
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4e pide: calcular el costo unitario para cada "es y deter"inar el efecto en el resultado del costo no
absorbido por la produccin nor"al.
4035/I0N
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2aller No .1
$/2I>I.$. $P3I/$2I>$
NI/ 2 IN>+N2$1I04
0bjetivo
dentificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NC 2
nventarios, con aplicacin en los distintos casos planteados.
0rientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran
el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizndose las conclusiones generales.
1. Como se valan las existencias
................................................
................................................
..........................................
................................................
......................
2.- Explique como se determina el valor neto de realizacin
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..........................................
3. Explique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados.
................................................
................................................
................................................
............................................
4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto
................................................
................................................
......................................................
$520+>$35$/I;N
.1 Explique la importancia de la NC 2.
.2 Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menor a al costo histrico de las existencias.
.3 Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso de existencias por
recibir?.
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.4 Diga cmo se determina el costo de existencias importadas?
.5 Explique como es la presentacin de las existencias en los estados financieros
2e"a No. 2: NI/ 1* P10PI+.$. P3$N2$ 7 +P5IP0
1. 0bjetivo
Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de conocer la inversin efectuada.
Conocimientos de los cambios producidos en la inversin:
Determinacin de valor en libros
Mtodos de depreciacin
Valorizacin adicional (revaluaciones) o desvalorizacin (prdida por deterioro)
.+-INI/I0N+4
aF $ctivo -ijo
Activos tangibles que posee una empresa para:
- Ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, o
- Alquilados a terceros o para propsitos administrativos y, que se espera sean usados
durante ms de un perodo.
b) .epreciacin: Distribucin del valor de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo durante su
vida til estimada.
c) >ida Ntil .E Es :
- Tiempo estimado de uso o explotacin del bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o
- Cantidad de produccin que se espera obtener de la explotacin de un bien de inmuebles,
maquinaria y equipo.
d) >alor residual: Es el monto que se espera obtener al final de la vida til del bien inmuebles,
maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su enajenacin.
b) >alor contable: Es el valor por el cual un activo es reconocido en el estado de situacin
financiera despus de deducir cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por
deterioro de activos acumulados.
Pue nos dice la Nic 1* acerca del reconoci"iento de una In"ueble Ma!uinaria y +!uipo co"o
$ctivo -ijo:
- Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo.
- El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
1econoci"iento Posterior .+ .+4+M603404
Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: )
Aumenta la vida til del bien;
Mejora la calidad de produccin o permite reduccin de costos.
Reconocimiento como gasto cuando se trata de:
Reparaciones o mantenimiento;
Reemplazos.
Medicin

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/aso prGctico No. I1: 1econoci"iento
La empresa SANTA CLARA S.A. se dedica al negocio de venta y reparacin de vehculos. Como parte de
su campaa de ventas se ha decidido adquirir un vehculo que cumple una doble funcin:
1. Ser puesto en exhibicin como modelo de los vehculos que se venden y
2. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehculos para reparacin mientras dure la
refaccin de estos.
El valor de adquisicin del vehculo fue de S. 78,000 ms GV.
Si el vehculo debe ser vendido antes del ao estaramos hablando de un bien del rubro existencias
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/aso prGctico No 2: /ontabiliCacin de las "ejoras efectuadas sobre activos fijos
La Empresa Trapos S.A. Efecta una revisin de sus equipos de cmputo y efecta el da 16 de diciembre
desembolsos de dinero por los siguientes conceptos:
- Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras por S/. 3,200.
- Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un disco duro de igual capacidad que se
malogr por S/.1,600.
- Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un disco duro que posea una capacidad
de almacenamiento menor (1 gigabyte) por S/ 2,100.
El total de desembolsos fue enviado a gastos, fue correcta esta contabilizacin?
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/aso prGctico No.3: M&todos de depreciacin
Existen una variedad de mtodos de depreciacin de los bienes del Activo Fijo. La NC 16 Propiedad, Planta
y Equipo seala tres mtodos: Lnea Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes.
a) M&todo de 3nea 1ecta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo en
forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien, no se descontina o decae.
Se calcula con la frmula siguiente:
Depreciacin
b) M&todo de 5nidades Producidas :
Relaciona la depreciacin del Activo Fijo con la capacidad productiva estimada del referido bien
y se expresa en unidades de produccin o tiempo (horas/ mquina).
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Es recomendable su uso en empresas donde la utilizacin del Activo Fijo no es uniforme y vara
peridicamente por las paradas de Planta o Fbrica.
c) M&todo del 4aldo .ecreciente: La tasa de depreciacin se aplica sobre sobre el valor
neto del Activo Fijo.
El ms empleado es el denominado Saldo Doble Decreciente. En este mtodo siempre queda un
valor residual del bien.
/aso prGctico No. 3.1: M&todo de lnea recta
Una mquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida Ntil esti"ada de ' aQos. Se efectuaron gastos
de emplazamiento, instalacin y honorarios profesionales relacionados con la mquina por un total de
S/.250,000.
El valor residual estimado de la mquina al final de su vida til, es equivalente al 10% del costo total.
4e pide: Calcular y registrar la depreciacin anual.
4olucin
aF /Glculo de la .epreciacin
Depreciacin Anual = S/.1'395,000:5 aos= S/. 279,000
cF /ontabiliCacin de la depreciacin del ejercicio
/aso prGctico No. 3.2: M&todo de 5nidades producidas
Se compra en el mes de Abril una mquina laminadora de acero en S/.3'000,000, cuya vida til se estima en
razn de 240 mil toneladas mtricas.
4e pide: Calcular y contabilizar la depreciacin del bien por unidades de produccin; teniendo en
consideracin, adems, que en el citado mes se han procesado 2,500 Toneladas mtricas.
4olucin
aF /Glculo de la .epreciacin
S/. 3'000,000: 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciacin por TM producida
Depreciacin del ejercicio S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250
bF /ontabiliCacin
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/aso prGctico No. 3.3: "&todo de depreciacin de saldos doble decreciente y su"a de los d%itos
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida til estimada de 5 aos debe ser depreciado anualmente.
4e solicita:
a) Determinar la diferencia por emplear el mtodo de saldos decrecientes y el mtodo de Suma de Dgitos.
b) Comparar los mtodos con el de lnea recta.
aF M&todo 4aldo .oble .ecreciente B 2IR ( 2 F
bF M&todo de 4u"a de .%itos
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/aso practico No. #: revaluacin de activos fijos
En concordancia el Art. 228 de la Ley General de Sociedades y las Normas nternacionales de
Contabilidad, la empresa puede llevar un Activo Fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al
valor de mercado, determinado mediante tasacin efectuada por peritos.
Puede incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado.
Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin sigue uno de
los procedimientos siguientes:
a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el Activo Fijo
b) Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra el Activo Fijo, y el monto neto se
reajusta con referencia al monto revaluado del citado bien.
El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada en la cuenta patrimonial Excedente de
Revaluacin.
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La tasacin de una maquinaria y equipo al final del Ao 3 dio un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva
vida til estimada hasta 4 aos. Por su parte antes de la revaluacin el valor en libros de dicha maquinaria y
equipo es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciacin acumulada, habindose
depreciado en los tres aos a una tasa del 20 % anual por el mtodo de lnea recta.
4035/I0N
A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciacin:
6F /ontabiliCacin
1esu"en de efectos contables
Si es "ayor: Patrimonio
Segunda
revaluacin
Primera
revaluacin
Si es "enor: Gastos o
patrimonio
Si la anterior es mayor:
Si es "ayor: Patrimonio
Si es "enor: Gastos
Si la anterior es menor:
Si es "ayor: ngresos
hasta el lmite del gasto
anterior, luego a patrimonio
Si es "enor: Gastos
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/F Procedi"iento de la depreciacin del periodo:
Nuevo valor S/.55,000 (4 aos de vida)= 25%.
3os dos pri"eros aQos
Parte activada (falta depreciar 2 aos) S/.24,000 => 60,000 *20% = 12,000
Nuevo valor S/.55,000*25% => S/.13,750 (total depreciacin anual).
(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)
/aso prGctico No I': 4e%unda revaluacin sobre un activo
La empresa Celendn SA. tiene un inmueble que se encuentra en libros por un valor de 592,000 neto de
depreciacin de S/ 168,000 que se descompone en terreno S. 200,000 y edificio S. 392,000, el modelo de
medicin adoptado por la compaa es el valor revaluado.
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A continuacin se muestra un cuadro que resume la situacin del inmueble considerando una tasa de
depreciacin del cinco por cierne (5%) y la separacin de los valores histricos y los mayores valores por
revaluacin:
Detalle costo Depreciacin Neto
Costo histrico terreno 110,000 110,000
Costo histrico edificio 360,000 (108,000) 252,000
1ra revaluacin terreno 90,000 90,000
1era revaluacin edificio 200,000 (60,000) 140,000
Valor neto activo S/ 760,000 (168,000) 'O2III
Con la informacin anterior se plantea: cul sera el efecto si como consecuencia de una se%unda
revaluacin el valor revaluado fuese de S/. 448.000, correspondiendo al terreno S. 140,000 y al edificio por
S/. 308,000?
4olucin
Inicial"ente: cual!uier reduccin en el valor de un activo fijo co"o consecuencia de una
reevaluacin se reconoce en el +<P esto no necesaria"ente es as cuando )a )abido una
reevaluacin anterior.
El prrafo 40 de la NC 16: nmuebles, maquinaria y equipo establece que cuando se reduzca el importe en
libros de un activo como consecuencia de una revaluacin la disminucin ser cargada directamente al
patrimonio neto, contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo
activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.
1e%istro contable
Debe Haber
____________x1_____________
57 Excedente de reevaluacin 144,000
5712 nmuebles maq.y equipos
57121 Terrenos 60,000
57122 Edificaciones 84,000
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 36,000
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acumulados
39141 nmueble, maquinaria y equipo revaluacin
39141 Edificaciones-revaluacin
33 nmueble maquinaria y equipo 180,000
33112 Terrenos revaluacin
33212 Edificaciones -revaluacin
31/12 Por reduccin de valor como consecuencia
de una 2da revaluacin sobre activo fijo
previamente revaluado
/aso prGctico No. I*: bienes autoconstruidos por la e"presa
La empresa San Martin SAC en el mes de diciembre inicia la edificacin de su propio inmueble, para lo cual
adquiere materiales por el importe de S/. 8,000 mas GV, los cuales son plenamente empleados en la
construccin. Asimismo, contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la construccin de
la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/. 7,735 (incluido el GV).
4e solicita: el re%istro contable de las operaciones
2aller No .2
$/2I>I.$. $P3I/$2I>$
NI/ 1* INM5+63+ M$P5IN$1I$ 7 +P5IP0
0bjetivo
Propiedad, Planta y equipo, con aplicacin en los distintos casos planteados.
0rientaciones
1. Como se valan los inmuebles maquinaria y equipo
................................................
................................................
..........................................
................................................
......................
2.- Explique que es la revaluacin y su tratamiento contable
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..........................................
3. Explique que mtodos de depreciacin establece la NC 16 y su impacto en los resultados.
................................................
................................................
................................................
............................................
4 Como es el tratamiento contable de los bienes construidos por la propia empresa
................................................
................................................
......................................................
$520+>$35$/I;N
1. Diga: que activos fijos estn en el campo de aplicacin de la NC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciacin y desvalorizacin
3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo
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4. Diga Qu se entiende por valor residual?
2e"a 3: NI/ 1, $11+N.$MI+N20
0bjetivo
Establecer las Polticas Contables para aplicarse a los Contratos de Arrendamiento (financiero y operativo),
tanto para los Arrendadores como para los Arrendatarios
$rrenda"iento operativo
En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de financiacin.
No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el fabricante mismo.
Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o equipos.
Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados: mantenimiento, reparacin,
asistencia tcnica
$11+N.$MI+N20 -IN$N/I+10 >4 0P+1$2I>0
/aso 1: 1econoci"iento de un contrato de arrenda"iento co"o operativo
La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de arrendamiento por un auto toyota corolla
modelo Station Wagon del ao 2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos:
Cuota mensual : S/. 5,000
Opcin de compra : Sin opcin de compra
Uso del auto : Por parte del arrendador
Plazo de contrato : 2 aos de renovable
Cuotas adelantadas: 3 cuotas adelantadas
Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento financiero, o de un operativo:
Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?: NO
Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato? : NO
El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo? : NO
El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo?: NO
El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO
De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento netamente operativo, en el cual
las cuotas son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.
/$40 NS 2: 1econoci"iento de un contrato de arrenda"iento co"o financiero
La empresa refinara virtual, adquiere una maquina perforadora financindola con una operacin de
arrendamiento financiero, con el Continente Leasing. Contrato que tienen las caractersticas siguientes:
Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?
PlaCo de arrenda"iento financiero # aQos
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Cuota anual del arrendamiento ( ms GV) S/ 24,000
Opcin de compra al final del contrato S/ 4,000
Fecha de inicio de la operacin 02-ene-ao1
Tasas de inters anual 14%
Tasa de mpuesto general a las ventas 19%
Vida econmica del bien 10 aos
Valor residual de la maquina S/ 1,737

L/ual es el trata"iento contable del arrenda"iento financieroM
4olucin
3.E+structurar un cuadro detallando los intereses y la a"ortiCacin del capital durante los cuatro
aQos
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3as cuotas 2 3 y # tienen el "is"o procedi"iento
1e%istro de opcin de co"pra al ter"ino del leasin%
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/aso prGctico No. 3: /ontabiliCacin de un contrato de arrenda"iento operativo con un aQo de
%racia.
La empresa Lima S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria LOS PORTALES SAC, durante 10 aos.
A la finalizacin de este primer arriendo de 10 aos, la inmobiliaria LOS PORTALES SAC, le brinda un ao
de gracia por renovacin del contrato; se pacta la renovacin con este de ao de gracia.
Se solicita: registrar sus operaciones del arrendamiento por parte de la arrendataria con los siguientes
datos:
/aso PrGctico No .#: /ontabiliCacin de un contrato de arrenda"iento operativo con incentivo parte
del arrendador.
La empresa TK SAC. arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO SAC, comprometindose a cubrir
su contrato de mudanza e instalacin, siempre y cuando se comprometa tambin a un alquiler por 6 meses.
Tenemos los siguientes datos:
Merced conductiva : S/. 8,000 mensuales
Monto total de contrato : S/. 48,000
Gasto de mudanza e instalacin : S/. 2,000
Duracin del contrato : 6 meses
Se solicita: registrar sus operaciones
/aso prGctico no ': contabiliCacin de una operacin de l&ase bacH
La norma seala que una operacin de venta y una operacin de arrendamiento posterior implican:
1. La venta de un activo
2. Su posterior arrendamiento al mismo vendedor del bien
Las cuotas del arrendamiento y el precio (valor) de venta son usualmente independientes porque son
negociados simultneamente como un paquete
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0bjetivo
Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la empresa posee, permitiendo
focalizar los recursos al desarrollo del negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los
bienes
AGRONDUSTRAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere financiamiento para ampliar su planta
de produccin de conservas. Para tal efecto, con fecha 31 de diciembre del 2008 ha celebrado un contrato
de leaseback con la empresa AMERCA LEASNG S.A.C., para lo cual le ha efectuado la venta de un horno
el cual utiliza actualmente en su proceso productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es
de S/.100,000 y depreciacin acumulada S/.60,000).
Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:
.etalle I"porte
Venta a AMERCA LEASNG 200,000
Readquisicin a AMERCA LEASNG 200,000
ntereses del contrato de leasing 50,000
Plazo del contrato 2 aos
Vida til de la mquina 4 aos
Tasa de depreciacin 50%
Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar el tratamiento contable que le
correspondera a este contrato
aF Proceso contable por la venta del activo a la e"presa de leasin%
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bF Proceso contable por la suscripcin del /ontrato de 3easin%
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/aso prGctico No. ,: co"o contabiliCar el adelanto de al!uileres.
En diciembre del 2010 la empresa Santa Clara SRL celebro un contrato de arrendamiento con el Sr.
Gustavo Portocarrero propietario del inmueble donde desarrolla sus actividades administrativas, segn las
condiciones del contrato, se efecta pagos por los siguientes conceptos:
Una garanta de S/. 5,000
El alquiler adelantado de S/ 50,000 (10 meses)
Dato adicional
El alquiler es de periodicidad mensual y culmina los 15 das de cada mes, el primer periodo se inicio el
15.12.2010 y termino 15.01.2011
4e solicita el re%istro de operaciones al 31E12E2I1I
2aller No .3
$/2I>I.$. $P3I/$2I>$
NI/ 1, $11+N.$MI+N20 -IN$N/I+10
0bjetivo
Arrendamiento financiero, con aplicacin en los distintos casos planteados.
0rientaciones
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1. Explique que diferencias existen entre arrendamiento financiero y arrendamiento operativo
................................................
................................................
..........................................
................................................
......................
2.- Explique que es el lease back y como es su tratamiento contable
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..........................................
3. Explique cual es tratamiento contable del arrendamiento financiero
................................................
................................................
................................................
............................................
$520+>$35$/I;N
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, como se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento financiero?
2e"a #: NI/ #I P10PI+.$.+4 .+ IN>+14I;N
0bjetivo
Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de
informacin correspondientes
.efinicin: inversiones in"obiliarias o propiedades de inversin
En lugar de para:
su uso en produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos
Su venta en el curso ordinario de las operaciones
Medicin
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/aso PrGctico No.1: $lcance de la NI/ #I Propiedad de Inversin
Una empresa construir un edificio para posteriormente alquilarlos, se encuentra dentro de los alcances de
la NC 40, Propiedades de nversin?
4olucin:
No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para uso futuro como inversin en
inmuebles no est en los alcances de la NC 40 Propiedades de nversin; mientras est en su etapa de
construccin est dentro de los alcances de la NC 16 Propiedad, Planta y Equipos, cuando se culmine la
construccin el inmueble recin llegar a ser considerado como inversin y estar en ese momento en los
alcances de la NC 40 Propiedades de nversin.
/aso PrGctico No.2: $lcance de la NI/ #I Propiedades de Inversin
Una empresa est realizando una ampliacin y mejoras a un edificio que ya era considerado una inversin
en inmuebles, el trabajo en curso est bajo el alcance de qu norma?
4olucin:
Tal como lo define la NC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre inmuebles que ya estaban
considerados como inversin, estos trabajos en curso estarn bajo el alcance de la NC 40 Propiedades de
nversin.
/aso PrGctico No3: 1econoci"iento de inversiones in"obiliarias
Una empresa adquiere el 1 de enero del 2010 un inmueble a S/.850,000, el cual lo destinar a un alquiler
permanente ya pactado con un tercero por un periodo de 5 aos, para lo cual est realizando mejoras por
S/.60,000 es una inversin inmobiliaria?
4olucin:
Segn el prrafo 16 de la NC 40 debemos verificar si se cumplen las siguientes condiciones:
L3os beneficios futuros fluirGn a la e"presaM S, ya que se tiene firmado un contrato.
Al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de esta propiedad inmobiliaria
cuantificable, cumple con las especificaciones referidas en la NC 40.
L+l costo de la inversin in"obiliaria es cuantificableM
S, S/ 850,000 + S/.60,000.
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Se ha valuado al costo, tambin hemos incluido los costos asociados a la transaccin como estipula la NC
40. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para
su operacin, segn la misma norma seala que tambin se incluye los costos de puesta en marcha
Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una inversin inmobiliaria, tanto el costo
como la mejora pues esta ltima se requiere para mantener aquella.
/aso PrGctico No.#: 1e%istro de Inversiones In"obiliarias
En el mes de enero de 2010 la empresa MALAVSA SA, cuyo giro del negocio es la distribucin de carbn
a las principales cadenas de supermercados del pas, compra un inmueble ubicado en el distrito de Surco,
cuyo valor en libros asciende a S/.390,000.
En el mes de Octubre de 2010, decide alquilarlo a la Pollera LAS CANASTAS para el funcionamiento de
esta. Para ello, la empresa El carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado,
mejora de baos, etc, los cuales costaron S/. 40,000.
4e desea saber LcuGl es el trata"iento contable de la operacin por parte de la e"presa M$3$>I4$
4$M
/aso PrGctico I': 1econoci"iento y re%istro contable
La empresa SGLO XX SAC, inicia sus actividades empresariales, con el giro de arrendamiento de locales.
Por ello adquiere un inmueble para su posterior arrendamiento, su valor es de 250,000: 50,000 es el valor
de terreno y 200,000 el valor de la construccin
L/uGl es el trata"iento contable de esta operacinM
1espuesta
De acuerdo a la NC 40 Propiedades de nversin, la adquisicin de bienes para su posterior arrendamiento
debe ser considerado como una inversin. Aqu el propsito no es para su venta inmediata (NC2), no es
para su uso (NC 16), sino para obtener renta (NC 40).
/aso PrGctico I*: >aluacin posterior T Modelos del valor raConable
La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribucin de alimentos enlatados, adquiri el 3 de marzo del 2010
un inmueble por la suma de S/.105,000 en el distrito de Lince, el cual lo alquilar a un tercero para una
farmacia. Para acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a S/.15,000, los
cuales los activ pues consider que eran necesarios para la puesta en marcha y as la NC 40 lo seala. El
30 de Julio contrata un tasador, el cual vala el inmueble en S/125,000. se desea saber cual sera el
tratamiento segn la NC 40 para la medicin posterior.
Respuesta:
Primero veamos cmo se registr la propiedad al momento de su compra:
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Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluacin entre el inmueble y la mejora:
Costo nicial % Mayor Valor
nmueble 105,000 87.50% 4,375
Mejora 15,000 12.50% 625
Total 120,000 100.00% 5,000
En este caso hemos usado para la valuacin posterior, el mtodo de valor razonable, ya que segn la NC
40, se establece que cuando una propiedad de inversin es dada por el arrendatario mediante
arrendamiento operativo se debe aplicar el valor razonable.
La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluacin, pues el inmueble aument su valor. Por ello,
de acuerdo con el prrafo 35 de la misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de
este periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable.
4e solicita: re%istro contable de acuerdo a P/<+
Caso Prctico 07: Valuacin posterior al nicial Modelos del costo
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En el caso del prrafo 33 al final del periodo 2010 se estableci el costo de la inversin inmobiliaria tomando
como base el modelo del valor razonable. Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2010 el
modelo utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciacin del 10% anual. Teniendo en cuenta que el
costo inicial fue de S/.230,000 tenemos los siguientes valores al cierre del ejercicio 2010:
Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado para un activo fijo bajo el alcance de
la NC 16.
/aso PrGctico No K: M0.+30 >$301 1$80N$63+
Reconocimiento posterior al inicial
Segn NC 40 prrafo 35.- perdidas o ganancias se reconocern en el resultado del ejercicio.
Se cuenta con un inmueble de un valor de compra de s/. 230,000 (incluye 30,000 por mejoras). El
propietario realiza una tasacin por un experto independiente al final del 2005, el cual determina que el
inmueble y la mejora conjuntamente aumentaron su valor en s/. 40,000, cual sera el tratamiento segn
NC 40? (Fuente Gaceta Jurdica)
costo inicial R "ayor valor
nmueble 200,000.00 86.96% 34,782.61
Mejora 30,000.00 13.04% 5,217.39
Totales 230,000.00 40,000.00
1e%istro contable
2aller #
$/2I>I.$. $P3I/$2I>$
NI/ #I P10PI+.$.+4 .+ IN>+14I;N
0bjetivo
Propiedades de nversin, con aplicacin en los distintos casos planteados.
0rientaciones
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1. Explique como define la NC 40 las inversiones inmobiliarias
................................................
................................................
..........................................
................................................
......................
2.- Establezca ejemplos de activos que no constituyen inversiones inmobiliarias
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..........................................
3- Explique como es el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones inmobiliarias
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..........................................
$520+>$35$/I;N
1. Diga: Cundo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicacin de la NC 16 y cuando
dentro de la NC40?
2. Diga Cmo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su valor razonable'?
5NI.$. II.
Activos intangibles, deterioro del valor de los activos y costos de
prstamos
/0N2+NI.04 P10/+.IM+N2$3+4
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro contable de los activos
inmateriales.
2. Distingue y registra con aplicacin de las normas contables la modificacin del valor original de los
activos, sea por deterioro o por la asuncin de sus costos o gastos financieros.
3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los casos prcticos referidos a los
activos intangibles; y el cambio de valor de los activos tangibles e intangibles.
.I$<1$M$ .+ /0N2+NI.04
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2e"a No. 1: NI/ 3K $/2I>04 IN2$N<I63+4
Un activo es definido como intangible si: (prrafo 8)
Es un Activo dentificable
De carcter no Monetario
Sin Sustancia Fsica
Se reconoce solo cuando:
Los beneficios econmicos futuros atribuibles al Activo, se considera probable que fluirn a la
Empresa,
El costo del Activo puede ser medido confiablemente
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M&todos de a"ortiCacin
Amortizacin lineal
% constante sobre valor en libros o el de unidades producidas
Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio
/aso PrGctico No. 1: contabiliCacin %eneral de activos
1. Una empresa contrata a un estudio de profesionales para realizar un estudio de mercado para la
introduccin de un nuevo producto por s/. 2500. El profesional realiza su trabajo y presenta su
informe conjuntamente con su recibo de honorarios profesionales el 30 de Setiembre del 2010. El
tratamiento tributario y contable sera el siguiente:
4olucin
La contratacin del profesional para este tipo de trabajo debe considerarse como parte de un trabajo
de investigacin; por lo tanto no da la certeza de los beneficios econmicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se incurre, y enviado a gastos.
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/aso prGctico No .2: 1e%istro de "arca
Una empresa adquiere para su uso la marca "Lord Cochrane, el 30 de setiembre del ao 6 en 23,800
nuevos soles, incluido el GV. Respecto a esta adquisicin se pag asesora legal por 2,000 nuevos soles.
La empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 aos.
Cmo se debe contabilizar la marca y su amortizacin al 31-12-01?
4olucin
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1e%istro contable
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+fectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es deducible y por lo tanto la declaracin
jurada de impuesto a la renta del ao 1, se deber agregar la amortizacin. Es decir se adicionar a la renta
neta los s/ 550.
/aso PrGctico No. 3: re%istro de fran!uicia
La empresa comercial TANTS S.A. paga por la adquisicin de una franquicia para vender un
determinado producto por un lapso de 20 aos., el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2010. La
empresa adopt por amortizar anualmente en un plazo de diez aos.
Se solicita efectuar el registro contable, depreciacin al 31-12 e incidencia tributaria.
/aso prGctico No #: <astos de Investi%acin y .esarrollo
Una empresa est desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a petrleo. La investigacin se inici
el 31 de Mayo del ao 1. El monto desembolsado hasta el 31 de Diciembre del ao 3 es de 100,000
Nuevos Soles, de los cuales se haban, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el 30 de Noviembre del ao
2, fecha en que calific como activo intangible por haber cumplido con la definicin de activo intangible en
su fase de desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible por los desembolsos
efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
L/"o se deben contabiliCar estos dese"bolsosM
4olucin
Razonamiento:
De acuerdo a la NC 38, se establece lo siguiente:
a) Los desembolsos por investigacin se reconocen como gasto del ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser reconocidos como activos
intangibles, aunque se haya tenido xito en dicho proceso.
Por lo tanto:
a) Los desembolsos de investigacin se deben considerar como gastos.
b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser reconocidos como activos,
aunque se haya tenido xito en el proceso.
Por tanto:
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Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de investigacin para reconocerlo
como gasto y la diferencia como activo intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos tcnicos de dicho activo se estima en 70,000 Nuevos soles, slo debe
quedar en 40,000 nuevos soles para cumplir con lo establecido en la NC.
$sientos contables
Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase de investigacin. Por lo que aunque el
valor de los conocimientos tcnicos es S/ 70,000, slo se debe quedar con S/ 40,000 para cumplir con el
razonamiento (c)
/aso practico No ':.partida reconocida co"o activo intan%ible pero !ue no cu"ple con los criterios
para su reconoci"iento
La compaa Rojitas SAC tiene 100,000 Nuevos Soles de gastos pre- operativos que forman parte de
sus activos, siendo su tasa de amortizacin 10% anual
Cul sera el tratamiento contable al 2 de Enero del Ao 4?
4olucin
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del ao 3 despus de ser amortizados y actualizados
ascienden a:
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/aso prGctico No *: 1e%istro de %astos de constitucin
El 02 de enero de 2010, ante la Notaria Mara Mjica Barreda, se constituye la Annima Cerrada
COMERCAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado por 54,000 acciones
comunes de un valor nominal S/ 10, habindose pagado el 25% , pago mnimo de acuerdo a LGS. nscrita
en Registros Pblicos el 20/02/2010 en fojas PJ05-2009
El 20/01 se paga gastos de constitucin: Registro Publico: 3/1000 de capital y 1.08% UT; licencia municipal
S/ 650. Gasto notariales por Escritura pblica S/ 1,666.00, legalizacin de libros S/ 238.00, segn factura No
002-2010 y 002-2025 respectivamente
4e pide re%istrar estos %astos operativos en aplicacin a la NI/ 3K
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2e"a No. 2: NI/ 3* .+2+1I010 .+3 >$301 .+ 304 $/2I>04
3
OBJETVO
Un activo estar contabilizado y presentado por encima de su importe
recuperable cuando : V.L >R., a travs de su utilizacin o venta.
Establecer los
procedimientos
Que una entidad
debe aplicar
Para asegurarse
Contabilizados
Presentados
mporte no superior a
activos
I"porte
recuperable
>3 U I1 DU $/2I>0 .+2+1I01$.0
R, es el mayor valor
Valor razonable - CV
Valor DEUSO
Valor de uso:
Es el valor actual de los flujos
de efectivo estimados q se
espera obtener de activo o
unidad generadora de efectivo
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en Libros excede a su importe recuperable.
-uentes de desvaloriCacin
-uentes e(ternas:
1. Disminucin del Valor de Mercado
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios tecnolgicos desfavorables para la Empresa
3. Las tasas de inters han aumentado, ocasionando una reduccin en la tasa de descuento.
4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de mercado de capitales.
-uentes Internas:
1. Hay obsolescencia o dao fsico en el Activo
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2. Han ocurrido u ocurrirn cambios sobre la forma de utilizacin del Activo, inclusive que este ocioso
o los planes de discontinuidad de la operacin donde el Activo forma parte,
3. Se tiene evidencia que el rendimiento econmico es o ser peor que lo previsto.
/aso No.1: .eter"inacin de desvaloriCacin y re%istro contable
Una maquina presenta en libros un valor de adquisicin de S/ 675,000 cuya til se estimo en 50 mil horas
de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimndose en su valor de uso en S/ 405,00. En
tanto que el valor de venta de la maquina de la mquina a la misma fecha asciende a S/ 450,000.
Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario invertir S/ 18,000 en repuestos;
adems, habr de reconocer una comisin del 3% por la venta de la maquina.
.eter"inar su re%istro contable se%Nn NI/ 3*
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/aso No.2: .eter"inacin de i"porte por desvaloriCacin en el caso de una pri"era revaluacin
La Sociedad industrial MLPO SAC, tiene un equipo industrial que fue adquirido el 02/01/2006.
Al 31 -12-2009 presenta los siguientes datos:
Detalle costo Depreciacin
Costo histrico terreno
800,000 320,000
Revaluacin
400,000 160,000
Valor neto activo S/
1,200,000 480,000
La vida til del equipo industrial es de 10 aos, luego su tiempo de uso a 31-12-2009 es de 4 aos, y
su valor de uso estimado es de S/462,000. En tanto que su valor de venta a esta fecha es de S/
468,000.Para poder vender el activo se debe incurrir en un gasto de mantenimiento de S/ 1,200 y una
comisin de venta de 2%.
4e pide:
a. Determinar su desvalorizacin, su registro contable al 31-12-2009
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b. Determine la depreciacin anual de los siguientes ejercicios.
2e"a No. 3: NI/ 23 /0420 .+ P1+42$M04
El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para los costos de financiamiento.
/onceptos de costos de financia"iento
ntereses
Cargas financieras por leasing
Diferencias de cambio de prstamos en M.E., por ajustes de costo de financiamiento.
Otros costos financieros vinculados con los convenios de financiamiento (dsctos, etc)
Esta Norma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos de los costos de financiamiento.
Sin embargo, la capitalizacin de los costos de financiamiento incurridos durante la adquisicin,
construccin o produccin de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.
Ejemplos de activos calificables son los que requieren un perodo sustancial de tiempo para traerlos a una
condicin vendible, plantas de manufactura, instalaciones de generacin de energa y propiedades de
inversin. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan rutinariamente o de otro modo se
producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva durante un perodo corto no son activos
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calificables. Los activos que estn listos para su uso o venta, a que estn destinados cuando son
adquiridos tampoco son activos calificados.
/aso prGctico NV 1: Presentacin de costos de financia"iento en notas a los +-
Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a una empresa que detalla sus
costos de financiacin durante un perodo.
Nota Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Comprenden lo siguiente:
El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los desembolsos efectuados para la
construccin de una planta de oxgeno en Huancayo para la obtencin de alambrn de cobre. El
desarrollo de este proyecto demandar una inversin aproximada de US$6.5 millones y ser efectuado
por la empresa, la cual se ha comprometido a aportar un monto de S/.500.000 en maquinaria y otras
propiedades, por un monto aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es financiado con
prstamos otorgados por entidades financieras.
/aso prGctico NV 2: Presentacin de costos de financia"iento en notas a los +-
Sobregiros y Prstamos Bancarios
+l saldo al 31 de dicie"bre co"prende:
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En agosto de 20X2, la Corporacin Andina de Fomento (CAF) aprob un prstamo a largo plazo a la
empresa por US$1.5 millones, destinados a la construccin de una planta de oxgeno en Huancayo. El
prstamo ha sido garantizado por la Repblica del Per. A la fecha no se ha efectuado desembolso
alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las vigentes en el mercado bancario y por
este concepto se ha debitado aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del ao (S/.635.000 en
20X1).
/aso prGctico NV 3: capitaliCacin costos de financia"iento E trata"iento alternativo
La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003 la construccin de una planta qumica
en las instalaciones de su fbrica, trabajos que se estiman sern culminados en el ao 2005.
Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos en curso relacionado con sta tiene las
siguientes cifras acumuladas:
De igual modo la empresa incurri en prstamos bancarios, los cuales no puede identificar en que montos
fueron destinados a financiar la construccin la planta de qumicos:
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.eter"inar los costos de financia"iento !ue deben ser capitaliCados en aplicacin del trata"iento
alternativo.
4olucin:
Primero, determinemos el importe por inters cobrado por los bancos en relacin con los prstamos
recibidos:
Se puede apreciar que con relacin al Prstamo N 1 la empresa ha pagado por intereses la suma
de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en Febrero 2003; de igual modo el Prstamo N 2 gener S/.
20,000 por intereses en el mes de Febrero.
En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo que al
28.02.2003 la cuenta 67 Cargas Financieras est acumulando los cargos bancarios por intereses. Se desea
capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los prstamos no han sido
destinados en su totalidad a la construccin de la planta de qumicos.
En estas situaciones la NC 23 seala que se debe establecer una tasa de capitalizacin a los
desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinar una tasa promedio ponderado que
relacione los costos de financiamiento con los prstamos obtenidos.
La determinacin es mediante el siguiente clculo:
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El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de
qumicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el
asiento de capitalizacin ser el siguiente:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de
qumicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el
asiento de capitalizacin ser el siguiente:
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/aso prGctico NV #: capitaliCacin costos de financia"iento
La empresa "Metalurgia S.A. obtuvo el 15.02.2003 un prstamo de una entidad financiera por un
monto de S/. 960,000 el cual ser destinado ntegramente a implementar una nueva seccin de produccin
en su planta industrial, este prstamo se concert a una tasa de inters del 20%, al finalizar el mes de
febrero 2003 las obras an no se haban iniciado.
Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero del prstamo en una cuenta de
ahorros en una entidad financiera distinta, que paga una tasa de inters del 11% anual, estos fondos se han
mantenido en esta cuenta desde el 18.02.2003.
Al 28.02.2003 las entidades financieras respectivas han procedido a cargar los intereses del
prstamo y abonar los que corresponden a la cuenta de ahorros.
Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del financiamiento, Cul sera la forma de
contabilizar estas operaciones?
SOLUCON:
Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de financiamiento y, como en el caso
planteado, se puede relacionar los intereses que se generan con el destino del prstamo, el asiento sera el
siguiente:
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Los importes fueron calculados de la siguiente forma:
Del 15.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 13 das, por lo tanto el inters cargado por el banco
es el que se obtiene de la siguiente manera:
4obre el trata"iento especfico de este tipo de inter&s la nor"a seQala: W+n la "edida !ue los
fondos solicitados con el propsito de obtener un activo calificado el "onto de los costos de
financia"iento ele%ibles para la capitaliCacin debe deter"inarse dis"inuyendo a los costos de
financia"iento incurridos durante el periodo cual!uier in%reso !ue se produCca sobre la inversin
te"poral de financia"iento
Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los costos de financiamiento
incurridos, por lo tanto, el asiento del abono de los intereses debe ser el siguiente:
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/aso prGctico NV ': Inicio y cul"inacin de la capitaliCacin costos de financia"iento
La empresa COPECO SA construye un conjunto de tiendas en un centro comercial para ser vendidos
directamente, la construccin se lleva a cabo por etapas, en forma simultnea, siendo financiado en un
100% con un prstamo bancario por un total de S/. 1800,000 con un inters del 2.5% que se ha recibido
mensualmente de acuerdo con los avances de la obra, de acuerdo al siguiente cuadro:
M+4+4 +2$P$ $ +2$P$4 +2$P$ / 202$3
Enero 30,000 30,000
Febrero 36,000 126,000 162,000
Marzo 90,000 90,000 300,000 480,000
Abril 150,000 150,000 354,000 654,000
Mayo 60,000 120,000 120,000 300,000
Junio 15,000 9,000 150,000 174,000
381,000 495,000 924,000 1,800,000
Se han culminado las etapas "A"y"B" en el mes de mayo habindose entregado a los clientes durante el
mes de junio, mes en que se han realizado gastos menores adicionales, como el caso de cambio de color o
diseo de interiores de acuerdo con los solicitado por los clientes, en este mes la etapa "C" todava se
encuentra en proceso de construccin
4e solicita deter"inar el inicio y finaliCacin de los costos de financia"iento en aplicacin a
la NI/ 23.
4olucin:
aF .eter"inar los intereses de cada etapa
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6F +stablecer los intereses a capitaliCar y los "ontos a %asto
De acuerdo a la NC 23 la capitalizacin de los intereses cesa cuando se culmina la etapa y se encuentra
lista para su uso o venta, siempre y cuando el funcionamiento de esa parte de la obra pueda efectuarse
independientemente. Caso contrario, cuando la obra en conjunto no pueda utilizarse hasta que todas las
etapas se complementen, los costos financieros seguirn aplicndose al costo.
/F 1e%istro de los costos capitaliCables
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.F 1e%istro de intereses y %astos no car%ados a la obra
/aso prGctico NV *: costo financiero de la in"oviliCacin del capital de trabajo
Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la parte operativa porque hacerlo
tiene serias implicancias en la toma de decisiones.
Veamos el caso de un laboratorio farmacutico que tiene cuatro lneas principales de produccin. La
informacin contable tradicional se presenta, donde aparece el estado de resultados, derivado de los
ingresos menos el costo de ventas a nivel de cada lnea.
Los gastos financieros aparecen al final del estado de resultados como un "paquete" o "grupo
aparte" sin ninguna relacin directa con su origen.
Al evaluar esta informacin encontramos que el producto "C" es el producto "ganador" o ms
rentable, y el menos atractivo resulta el producto "B".
1entabilidad por lnea de producto sin tener en cuenta el costo financiero
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15610 P10.5/20
X$X
P10.5/20
X6X
P10.5/20
X/X
P10.5/20
X.X
ngreso de
ventas
Costo de ventas
Utilidad
operativa
120 100%
780 65%
420 35%
1300 100%
910 70%

390 30%
1400 100%
840 60%
560 40%
1600 100%
1040 65%
560 35%
Orden de
rentabilidad
2 3 1 2
En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar la venta de "C", su producto
estrella, que es el que tiene la mayor rentabilidad.
En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duracin del ciclo operativo de cada lnea.
Esta informacin nos permite saber cul es el momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece
en las diferentes etapas del ciclo operativo de cada lnea.
Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la inmovilizacin del capital de trabajo,
por lnea, que se muestra en el Cuadro.
Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por lnea de producto, despus de asignar el costo
financiero.
Veamos qu ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella o ms rentable, ha pasado a
ser el menos atractivo; el producto "B", que estaba en ltimo lugar, se ha trasladado al primero. Es decir,
slo despus de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la rentabilidad real de
cada lnea de producto. Dada la magnitud de la carga financiera, hace falta su identificacin directa para
cada transaccin.
+4215/251$ .+3 /0420 .+ >+N2$4 7 .51$/I;N .+3 /I/30
0P+1$2I>0 P01 3IN+$ .+ P10.5/20
RUBRO PRODUCTO
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
Materia Prima
Envases y otros insumos
Mano de Obra
Gastos de fabricacin
(incluye depreciacin)
COSTO DE VENTAS
312
78
55
335
----
780
273
91
6
482
----
910
540
160
84
56
----
840
400
125
103
12
----
1040
Almacn Materia Prima
Produccin
Almacn Prod.Terminado
Cobranza
30 das
30 das
45 das
30 das
15 das
20 das
10 das
----
45 das
60 das
60 das
45 das
30 das
30 das
30 das
30 das
TOTAL 135 das 45 das 210 das 120 das
gnorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas, al incentivar la produccin y la
venta de los productos menos rentables o que acarean prdidas para la empresa.

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/0420 -IN$N/I+10 P01 3IN+$ .+ P10.5/20 BYF
RUBRO PRODUCTO
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
Materia Prima, envases
y otros (1)
390 um
135 das
(75.3)
364 um
45 das
(22.1)
700 um
210 das
(221.0)
525 um
120 das
(88.2)
Mano de obra (2)
(Se paga al final de la
produccin)
55 um
75 das
(5.7)
64 um
10 das
(0.8)
84 um
105 das
(12.4)
103 um
60 das
(8.4)
Gastos de fabricacin y de
preciacin (3)
335 um
90 das
(41.8)
482 um
20 das
(12.8)
56 um
135 das
(10.8)
412 um
75 das
(42.4)
Total del Costo financiero por
inmovilizacin (1+2+3=)
122.8 35.7 244.2 140.0
(*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresin:
Cf = C[(1 + i)
n
- 1]
Donde:
Cf = Costo o gasto financiero
C = Rubro o elemento del costo
i = Tasa de inters mensual (60% anual o 4% mensual)
n = Nmero de meses o fraccin de mes.
1+N2$6I3I.$. .+4P5:4 .+ /0N4I.+1$1 +3 /0420 -IN$N/I+10
RUBRO PRODUCTO
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
Utilidad operativa
Costo Financiero
Utilidad despus
de gtos
financieros
420.0 35.0%
122.8 10.2%
297.2 24.8%
390.0 30.0%
35.7 2.7%

354.3 27.3%
560.0 40.0%
244.2 17.4%
315.8 22.6%
560.0 35.0%
140.0 8.7%
420.0 26.3%
Orden de
rentabilidad 3 1 4 2
El caso analiza.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones:
1. Hay empresas cuya generacin de fondos proviene de fuentes de financiamiento que las obliga a
mantener sus resultados cargas permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes lneas
de produccin, estas empresas deben establecer el ciclo operativo de cada una de las lneas. Esto
es necesario para poder identificar los gastos especficos, lo que a su vez permite determinar la
verdadera rentabilidad de cada una de las lneas.
2. Tomando en cuenta el ciclo operativo, la asignacin de los gastos financieros debe llegar hasta el
momento mismo del cobro por la venta, ya que es en ese momento cuando se perfecciona la
operacin, cumplindose recin entonces el ciclo dinero mercadera-dinero.
3. En economas inflacionarias la correcta identificacin de los costos es una herramienta fundamental
para la adecuada toma de decisiones. No se puede seguir considerando el rubro de costos
financieros como una especie de CAJA NEGRA, a la cual ingresan sin conocerse su procedencia,
permitiendo a la Gerencia tomar decisiones sin conocer su real incidencia en la rentabilidad.
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2aller '
$/2I>I.$. $P3I/$2I>$
$/2I>04 IN2$N<I63+4 .+2+1I010 .+ >$301 .+ 304 $/2I>04 7 /04204 P01 P1:42$M04
0bjetivo
dentificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas
con activos intangibles, deterioro de valor de los activos y costos por prstamos, en los distintos casos
planteados.
0rientaciones
1. Elabore un esquema de reconocimiento de un activo intangible
................................................
................................................
.............................................
................................................
......................
1. Mencione los desembolsos que la NC 38, reconoce como gastos y no como intangibles
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
....................................................................................................
3- Seale los indicios para saber si un activo esta desvalorizado
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..................................................................
4- Explique como determina el monto de desvalorizacin de un activo
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..................................................................
5- Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son capitalizados, cuando se inicia
esta capitalizacin, su suspensin y cuando se debe finalizar la capitalizacin
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..................................................................
$520+>$35$/I;N
1. Diga: Cundo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga Cundo un activo esta deteriorado?
4. Diga como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente revaluado?
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5NI.$. III.
Ingresos de actividades ordinarias, efecto de las variaciones en las
tasas de cambio de la moneda extranjera, impuesto a las
ganancias, ecos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa
/0N2+NI.04 P10/+.IM+N2$3+4
1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las operaciones de la empresa.
2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de cambio resultante de efectuar
operaciones en monedas extranjeras.
3. dentifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del ejercicio corriente de la gestin por
aplicacin de las normas financieras y normas tributarias.
4. Precisa con claridad cuando la informacin financiera debe ser reestructurada o revelar un suceso
posterior de importancia relacionada con la marcha de la empresa.
.I$<1$M$ .+ /0N2+NI.04
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5NI.$. III
2e"a No.1: NI/ 1K IN<1+404 .+ $/2I>I.$.+4 01.IN$1I$4
Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:
a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y b) que estos beneficios
puedan ser cuantificados contablemente.
Normalmente los ngresos se presentan en la preparacin de los Estados Financieros como incremento de
flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de
aquellas cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.
Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe cobro diferido a los clientes as
como cuando existe el derecho de devolucin del comprador.
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Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del marco conceptual donde se
apoyan las Normas nternacionales de Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.
$lcance
La norma se aplica a:
a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b) La prestacin de servicios
c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses, regalas o dividendos.
Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:
Esta norma no considera ingresos proveniente de:
- Contratos de arrendamiento financiero (NC 17)
- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo de participacin patrimonial
(NC 28)
- Contratos de compaas de seguros
- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposicin 8 los cuales sern tratados
como instrumentos financieros NC 32)
- Cambios en el valor de otros activos corrientes
- ncremento natural de ganadera, forestales o agricultura
- Extraccin de yacimientos mineros.
.efiniciones
Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante definir los siguientes conceptos:
In%resos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo proveniente del curso de las actividades
ordinarias de la empresa, que originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen como
aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta,
por lo tanto, los montos cobrados en nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como
impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.
>alor raConable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo puede ser
liquidado confiablemente en una libre transaccin entre un comprador bien informado y un vendedor bien
informado.
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>enta por cobro diferido
Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de intereses o aplicando una
tasa menor al mercado. Tal es el caso de muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen
a sus clientes productos para que sean pagados en seis o ms, libre de intereses. El procedimiento a
seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el
futuro.
Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de inters debe ser establecida entre las
siguientes:
a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que otorga confiablemente
crditos similares ; y
b) Una tasa de inters que descuente el monto nominal del instrumento, al precio de venta en
efectivo corriente de los productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la venta y
el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar es reconocido como ingreso bajo el
criterio del tratamiento de intereses.
1esolucin de la /0N$4+> NS 1I3EOOE+-JO#.1I
La presente resolucin seala los siguientes aspectos relacionados con las partidas de ingresos.
En el reglamento
Articulo 25.- preparacin
El estado de resultados comprende las cuentas de ngresos, Costos y gastos, presentados segn el mtodo
de funcin de gasto. En su formulacin se debe observarlo siguiente:
A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas
originadas durante el periodo.
B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos:
Para la Preparacin de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capitulo de
la seccin primera del manual, en lo que sea aplicable.
Artculo 26.- ngresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del activo o disminuciones del
pasivo o una combinacin de ambos que generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la
venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante
el periodo , que no provienen de los aportes de capital.
En el estado de resultados
Ventas netas (ngresos Operacionales)
ncluye los ingresos por ventas de bienes o prestacin de servicios, u otros ingresos derivados del giro
principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se
mostrara el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas
vinculadas.
0tros in%resos operacionales
ncluye aqueos ingresos significativos y de carcter permanente que no provienen de la actividad principal
de la empresa, pero que estn relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.
Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes de terceros separadamente de los provenientes
de empresas vinculadas.
In%resos financieros
ncluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin en recursos financieros, como
intereses, regalas, ganancias provenientes de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de
naturaleza similar.
0tros in%resos y %astos
ncluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los
gastos distintos de ventas, administracin y financieros, as como los provenientes de las operaciones
discontinuadas.
Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que corresponden a cargas o
ingresos de aos anteriores no registradas en su oportunidad.
Notas a los estados financierosE /0N$4+>
1econoci"iento de In%resos
La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por
recibir, derivada de los mismos. Los ingresos asociados con una transaccin que implica la prestacin de
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servicios se reconocern en funcin del estado de realizacin de dicho contrato, siempre que el resultado
del mismo pueda ser estimado confiablemente.
1econoci"iento de In%resos por >enta
Se debe revelar las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los
mtodos adoptados para determinar la etapa de terminacin de las transacciones que impliquen la
prestacin de servicios.
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:
1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes, con
independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado generalmente asociado
con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos;
3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; y,
5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden cuantificarse confiablemente.
Los ingresos en la prestacin de servicios se reconocen, segn sea el caso, cuando:
1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
2. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa;
3. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del estado de situacin financiera, pueda ser
cuantificado confiablemente; y,
4. Los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla,
puedan cuantificarse confiablemente.
1econoci"iento de In%resos por Intereses 1e%alas .ividendos y .iferencias de /a"bio
Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalas, dividendos y
diferencias de cambio, teniendo en cuenta que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, como se
define en la NC 39;
2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en concordancia con los trminos
del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho del accionista a
recibir el pago, con independencia de que ste se demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas monetarias representadas en
moneda extranjera que sean favorables para la empresa, sern reconocidas como un ingreso
financiero.
El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1 y 3 anteriores se entienden sin
perjuicio de que el importe de los ingresos devengados con anterioridad a al fecha de adquisicin del
instrumento y pendientes de cobro no formarn parte del costo de adquisicin ni se reconocern como
ingresos. Si la distribucin de dividendos corresponde a resultados generados con anterioridad a la fecha de
adquisicin, no se reconocern como ingresos, a menos que no sea posible identificar de manera confiable
y no arbitraria su fecha de generacin.
Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalas y
dividendos, teniendo en cuenta que:
0tros In%resos y <astos
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las actividades del giro del negocio,
que por su naturaleza, tamao o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento
de la empresa durante el perodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto de realizacin; deterioro de
valor de: activos biolgicos (llevado al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta,
inmuebles maquinaria y equipo, intangibles, crdito mercantil; as como la reversin de dichas
estimaciones, de ser el caso;
2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes
mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles;
3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de las estimaciones para los
costos de reestructuracin
4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la empresa adquirida sobre el costo de adquisicin;
5. Proteccin del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
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7. Otros relacionados
/aso prGctico No.1: Medicin de in%resos
La empresa MPORTACONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de 2008, vendi una maquina en
S/.333,200 (incluido GV) para ser cancelada el 30 de Enero de 2009. Por razones de crisis financiera y
contraccin de mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen bruto el 10% .
mportaciones Per S.A., registra esta venta el 30 de Octubre de 2008, de la siguiente, manera:
4e pide:
- 2ratar esta venta de acuerdo con la NI/ 1K sabiendo !ue las operaciones al cr&dito tienen
una tasa de inter&s efectiva "ensual es de #.2'R.
- .eter"inar el estado de esta operacin al 31 de dicie"bre 2IIO.
- .eter"inar el resultado al final de la operacin
4olucin
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+42$.0 .+ 1+4532$.04
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Con respecto a la Aplicacin de la NC 18 podemos apreciar que a nivel de margen bruto tenemos una
prdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado
total S/ 28,000.
Identificacin de la transaccin
Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que identificar los componentes de la misma
con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
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Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una sola transaccin, diremos
que es la mas comn de las transacciones, pero puede existir otras circunstancias en que existan
compromisos de servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habr cobro adicional, si el monto es
identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es, debera efectuarse una estimacin del costo del
compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automvil nuevo, normalmente se compromete a
servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo adicional.
Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas, cuando ellas se relacionan de tal
manera que el efecto comercial final no va a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones
efectuadas. Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la misma oportunidad se
compromete a recomprarlos mismos productos en fecha posterior
1econoci"iento de venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad
de los bienes.
2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie con la propiedad ni con
el control de productos vendidos.
3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente el precio entre el
comprador y el vendedor esta fijado.
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan a la empresa la
obligacin del comprador con el vendedor no cambio por dao fsico, robo de la mercadera.
5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede ser medidos y
confiablemente.
Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la transferencia legal o transferencia
de la posesin a los compradores.
N0 +4 >+N2$
Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no es una venta y no se debe
reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver
mercaderas no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolucin y la cantidad de productos o
mercaderas sea importante, el vendedor tiene la obligacin de readquirir el derecho de propiedad sobre los
artculos vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual
se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deber diferirse.
Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe efectuarse un estimado de las
devoluciones esperadas incluyendo cualquier prdida por la readquisicin de los artculos. Ej. de estas
situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacuticas o musicales.
Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener riesgos significativos y beneficios
son:
a) Cuando la empresa asume una obligacin por funcionamiento insatisfactorio, no cubierto por las
provisiones normales de garanta.
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b) Cuando la realizacin de una venta esta condicionada respecto a la generacin de ingresos por el
comprador proveniente de la venta de esos productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalacin y la instalacin es una parte
significativa del contrato y el cual an no ha sido completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una razn especificada en el
contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho.
>enta de servicios
Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios y estos pueden ser estimados
confiablemente, los ingresos relacionados con la transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al
estimado para culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los periodos
contables, en las cuales los servicios son prestados.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando las siguientes condiciones
estn satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluya a la empresa.
c) El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del estado de situacin financiera puede ser
medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminar la transaccin pueden ser
medidos confiablemente.
Para lograr una medicin razonable del ingreso, la oportunidad de determinacin de una transaccin por
venta de servicios puede ser determinada por una variedad de mtodos. Dependiendo de la naturaleza
de la transaccin los mtodos pueden incluir.
a) nspeccin del trabajo efectuado
b) Servicios efectuados a la fecha en proporcin a los servicios a ser efectuados.
c) La proporcin de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales estimados de la
transaccin. Los pagos adelantados recibidos de clientes no reflejan servicios efectuados sino son
pasivos.
In%resos de intereses re%alas y dividendos
Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser reconocidos cuando es probable
que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.
NTERESES segn el Mtodo de intereses efectivo (NC 39)
REGALAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo con los trminos del contrato.
Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por dividendos deben tenerse en
cuenta si estas comprenden a intereses devengados o utilidades existentes al momento de la adquisicin
en cuyo caso no deben ser considerados como ingresos sino como deduccin al costo de adquisicin de los
valores.
/aso prGctico NS 2: 1econoci"iento de dividendos
La CA PERU EXPORT S.A. compro acciones comunes de la empresa MNERA TANTA S.A. en la bolsa
de valores; la transaccin de compra fue realizada el 10 de Octubre de 2008 por 2,000 acciones a razn
de S/ 160 cada accin, cuyo valor nominal es de S/ 100.
A la fecha de la compra el Patrimonio de MNERA TANTA S.A. es:
En consecuencia, el valor patrimonial de la accin es de S/ 180.
Con la fecha 15 de Marzo de 2009, se acuerda en MNERA TANTA SA, un reparto de dividendos de S/
400,000 (S/ 40 por accin)
4e pide: el re%istro de la ad!uisicin de dividendos y la recepcin de estos en aplicacin de la NI/
1K.
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Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo sealado por el prrafo 32 de la
NC 18: de existir utilidades acumuladas no distribuidas, generadas por la adquisicin de una inversin
cuando se efecte su pago posteriormente, tales dividendos se deducirn del costo de las mismas acciones
adquiridas. En funcin de esto, los dividendos a recibir deben rebajar el costo de las acciones.
1evelaciones
Una adecuada informacin de los ingresos debe revelarse en los estados financieros o en sus notas lo
siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de resultados
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestacin de servicios
- ntereses, regalas ganadas
- Dividendos
- En la discriminacin entre los ingresos que provienen de terceros y las que provienen de
empresas vinculadas.
En notas a los Estados financieros se debe revelar:
La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los
mtodos adoptados para determinar el trmino de la transaccin relacionado con la prestacin de
servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y servicios incluidos en cada
partida significativa de ingresos.
2e"a No 2: NI/ 21 +-+/20 .+ 3$4 >$1I$/I0N+4 +N 3$4 2$4$4 .+ /$M6I0 .+ 3$ M0N+.$
+=21$N?+1$
2rata"iento -inanciero: 1esu"en de la NI/ 21
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad
puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados
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financieros a la moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o
tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas
de cambio dentro de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la
cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la
NC 39.
Esta Norma no se aplica a la presentacin, dentro del estado de flujo de efectivo, de los flujos de efectivo
que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los
negocios en el extranjero (vase la NC 7 Estado de Flujo de Efectivo ).
Moneda funcional
Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. El entorno econmico principal en
el que opera la entidad es, normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Para determinar
su moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia ser
la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de
venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros
costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).
nformacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera
Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega
inmediata.
Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una
moneda a otra moneda , utilizando tasas de cambio diferentes.
Inversin neta en un ne!ocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participacin de la
entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio.
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando
la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera
En cada fecha del estado de situacin financiera:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, se
convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y
(c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se
convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas
monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido
durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que
aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un
negocio extranjero de la entidad(vase el prrafo 15), se reconocern en los resultados de los estados
financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio
en el extranjero, segn resulte apropiado.
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por
ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas
diferencias de cambio se reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio neto
(tambin denominado diferencias de conversin), y posteriormente sern reconocidas en los resultados
cuando se desapropie el negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 48.
Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o ganancia derivada de una partida
no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer
directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida
no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta
prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del periodo.
La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros expresndolos en cualquier moneda (o
monedas). Para tal finalidad, la entidad podra ser una entidad aislada, una controladora que preparase
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estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partcipe que preparase estados
financieros separados, de acuerdo con la NC 27 Estados Financieros "onsolidados y #eparados$
Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta deber convertir sus
resultados y situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est
formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y
la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar estados financieros
consolidados.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situacin financiera, de la moneda funcional a la moneda
o monedas de presentacin, utilizando el mtodo requerido para convertir el negocio en el extranjero al
incluirlo en los estados financieros de la entidad.
Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la
moneda de una economa hiperinflacionaria, sern convertidos a la moneda de presentacin, en caso de
que sta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera presentados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa de cambio de cierre en la fecha del
correspondiente al estado de situacin financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada transaccin; y
(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocern como
un componente separado del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin).
Tanto la plusvala comprada surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero, como los ajustes del
valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin
de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Ne!ocio en el extranjero
es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas
actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen diferencias de cambio diferidas
como un componente del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin), sern
reconocidas en los resultados en el mismo momento en que sea reconocida la prdida o la ganancia
derivada de la desapropiacin.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de
conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del
cambio. Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los estados financieros
de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NC 29 Informacin Financiera en Econom%as
&iperinflacionarias$
Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una
economa hiperinflacionaria, se convertirn a una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes
procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto, gastos e ingresos, incluyendo
tambin las cifras comparativas correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha del estado de situacin financiera ms reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economa no hiperinflacionaria, en cuyo caso las
cifras comparativas sern las que fueron presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro
de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarn por las
variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio
2rata"iento 2ributario:
Tal cual establece la norma tributaria:
Art!culo "#$%& 'as diferencias de cambio ori!inadas por operaciones que fuesen objeto (abitual de la
actividad !ravada y las que se produ)can por ra)ones de los cr*ditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta%
+ara los efectos de la determinacin del Impuesto a la ,enta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicar-n las si!uientes normas.
a/ 'as operaciones en moneda extranjera se contabili)ar-n al tipo de cambio vi!ente a la fec(a de la
operacin$
b/ 'as diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerar-n como !anancia o como p*rdida del ejercicio en que se efect0a el canje$
c/ 'as diferencias de cambio que resulten de los pa!os o cobran)as por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabili)adas en moneda nacional, que se produ)can durante el ejercicio se
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considerar-n como !anancia o como p*rdida de dic(o ejercicio$
d/ 'as diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, deber-n ser incluidas en la determinacin de la
materia imponible del per%odo en el cual la tasa de cambio fluct0a, consider-ndose como utilidad o
como p*rdida$
e' (as diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tr)nsito a la feca del
estado de situacin financiera, deber)n afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes% *uando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deber) afectar los resultados del ejercicio%
f/ (as diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en tr)nsito u otros activos permanentes a la feca del estado de
situacin financiera, deber)n afectar el costo del activo% +sta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio% (a depreciacin de los activos as! reajustados por diferencias de
cambio, se ar) en cuotas proporcionales al n,mero de a-os que falten para depreciarlos
totalmente%
!/ 'as inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se re!istrar-n y mantendr-n al tipo de
cambio vi!ente de la fec(a de su adquisicin$ No est-n comprendidos en este inciso los "ertificados
1ancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la re!la contenida en el inciso d/
de este art%culo$
'as diferencias de cambio se determinar-n utili)ando el tipo de cambio del mercado que corresponda
Tal cual se aprecia no existe mayor diferencia entre el tratamiento financiero y tributario de la diferencia de
cambio, salvo en lo referido a los incisos e) y f) del artculo antes citado. Estas disposiciones prescriben que
estas diferencias debern afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias de cambio deben activarse
y su afectacin a resultados se lograr conforme el activo sea vendido - va costo de venta- o va la
depreciacin de los mismos.
La diferencia con respecto a estos tems entre el tratamiento tributario y financiero genera una diferencia
temporal. A los efectos financieros, el mayor gasto (cuando corresponda) debera ser deducido para efectos
financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las existencias, para, posteriormente en el
perodo de la venta ser deducido.
Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos, sta debe merecer otro tratamiento, ya
que no debe olvidarse que la norma tributaria exige que la depreciacin del valor del activo debe estar
contabilizada en los libros. No existe forma "correcta de lograr este mandato de las normas tributarias, por
lo cual la decisin que tome la empresa debe cumplir con dos requisitos, debe estar documentada y debe de
todas formas reflejarse en los libros de la empresa el cargo de la depreciacin correspondiente al mayor
valor por activacin de la diferencia de cambio.
/aso PrGctico No 1: deter"inacin de "oneda funcional en el caso de una e"presa
co"ercialiCadora en el PerN
La empresa Anami ERL realiza operaciones de compra y venta de calzado en el pas. Desea determinar su
moneda funcional aplicando a la NC 21
La empresa tiene las siguientes caractersticas:
Vende en nuevos soles.
Los sueldos de sus empleados se pagan en soles.
Los suministros son comprados en nuestro pas en nuevos soles.
El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercializacin se compran en el mercado
nacional.
El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de proveedores extranjeros.
4olucin:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el prrafo 9 de la NC 21:
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La moneda funcional para la empresa Anami ERL es el nuevo sol, puesto que sus precios se establecen en
esta moneda, la moneda del pas es esta, y es la moneda que influye en sus costos.
Sin embargo, en otros pases, como los pertenecientes a la Unin Europea por ejemplo, tienen como
moneda funcional el euro, teniendo algunos de ellos que reportar informacin en la moneda del pas. En
estos casos de la moneda funcional difiere de la moneda de presentacin.
/aso PrGctico No. 2: diferencia de ca"bio de una partida "onetaria
La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre de 2009 a un cliente por
servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2009 la deuda an se encuentra impaga por lo que tendr que
reconocer el resultado por diferencia de cambio (ingreso o prdida), teniendo como datos los siguientes:
4olucin:
dentifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:
El efecto es una ganancia por diferencia de cambio el cual se deber reconocer en el resultado del ejercicio,
para el cual se deber realizar el siguiente asiento:
Monto Provisin al
1'J11J2IIO
B3.2'*F
>alor al
31J12J2IIO
B3.322F
$juste %anancia
por tipo de
ca"bio
US$ 25,000 S/. 81,400 S/. 83,050 S/. 1,650
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/aso PrGctico No. 3: trata"iento contable y tributario de las diferencias de ca"bio relativas a las
e(istencias
La empresa Cristales SA se dedica a la comercializacin de artculos de decoracin. La compra de sus
existencias las realiza habitualmente del proveedor Decoracin SA, el cual le factura en dlares.
El 1 de marzo de 2010 esta empresa compra mercaderas por la suma de US$ 120,000 (Tipo de Cambio
Venta = 2.80), las cuales son canceladas el da 30 del mismo mes (TC Venta = 2.84).
Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.
4olucin:
El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la mercadera a su proveedor:
Conforme al prrafo 21 de la NC 21, toda transformacin en moneda extranjera se registra al momento de
su reconocimiento en la moneda funcional, en este caso nuevos soles, a travs de la aplicacin al importe
en moneda extranjera, en el presente caso dlares, del tipo de cambio vigente el da que se efectu la
transaccin.
Por ello, en el asiento anterior, registrado el da de la compra de los objetos de decoracin se registra la
operacin utilizando el tipo de cambio del da 1 de marzo.
Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya que el tipo e cambio de la fecha
de liquidacin es diferente al de la fecha de realizacin de la operacin, y surge una prdida por diferencia
de cambio.
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De acuerdo con lo que sostiene el prrafo 29 de la NC 21, cuando la transaccin se liquide en el mismo
ejercicio en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese ejercicio. Por ello se
reconoce la prdida en dicho ejercicio.
Esta prdida originada, segn el tratamiento contable, no forma parte del costo de las existencias, sino es
un gasto del ejercicio en que se origine como lo sostiene el prrafo 28 de la NC 21, que las diferencias de
cambio que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan producido en el ejercicio, se
reconocern en el resultado del ejercicio en el que se den. El asiento que registra la prdida por diferencia
de cambio es el siguiente:
En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente identificadas con las existencias, por lo
que tributariamente son activadas.
/aso PrGctico No. #: trata"iento de la diferencia de ca"bio de una partida "onetaria
La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes exonerados de GV por US$ 100,000 el
da 06/11/2009, al final del mes de noviembre el 50% de los bienes adquiridos an no han sido vendidos y a
factura an no ha sido cancelada.
Cul es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio que se produce?
.atos adicionales:
Tipo de cambio al 06/11/2009 3.00
Tipo de cambio al 30/11/2009 3.02
4olucin:
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Como al 30 de noviembre de 2009 la factura se encuentra pendiente de pago se ha generado la siguiente
diferencia de cambio:
La NC 21 en su prrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada anteriormente va a generar el
siguiente asiento:
Si asumimos que el T/C se mantiene igual durante el mes de diciembre y la mercadera permanece en stock
al 31.12.2009 correspondera adicionar a la determinacin de la renta tributaria S/. 1,000.= el 50% de la
diferencia de cambio correspondiente a las existencias que se encuentran en stock, en aplicacin de lo
dispuesto en el art. 61 inc. e).
2e"a No.3: NI/ 12 IMP5+420 $ 3$4 <$N$N/I$4
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1esu"en de la NI/
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para los
propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que
se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.
1econoci"iento:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una
obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar
por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores,
deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o prcticamente terminado el proceso de aprobacin,
en la fecha del estado de situacin financiera.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa
de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes rbricas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a
pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el
impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias
fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la
medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Medicin:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera
sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las
tasas y leyes fiscales que a la fecha del estado de situacin financiera hayan sido aprobadas o
prcticamente terminado el proceso de aprobacin
La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que
se derivaran de la forma en que la entidad espera, a la fecha del estado de situacin financiera, recuperar
el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en la fecha de cada
estado de situacin financiera. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos
diferidos, en la medida que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro,
como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo
por impuestos diferidos.
Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente
ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.
.istribucin:
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros
sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran
tambin en los resultados.
Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio
neto, se llevarn directamente al patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos
por impuestos diferidos, en una combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la plusvala comprada
derivada de la combinacin o al exceso que suponga la participacin de la entidad adquirente en el valor
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razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad adquirida, sobre el
costo de la combinacin.
De acuerdo con el FAS No 109 existirn dentro de las diferencias te"porales las siguientes
Subcategoras:
1. ngresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su inclusin en la utilidad
contable, como es en el caso de los servicios de construccin realizados en ms de un periodo.
2. Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a su deduccin de la
utilidad contable, como es el caso de desmedro de existencias que slo se aceptan cuando se
destruyen o se venden
3. ngresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad a su inclusin en la utilidad
contable. Tal es la situacin en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenacin de bienes a
plazos mayores a un ao o el proveniente del retroarrendamiento (Lase back).
Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma tributaria no son gravados o no
pueden deducirse pueden generar diferencias permanentes en la determinacin del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback) y exonerados (ejemplo:
intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los contribuyentes afectos al rgimen general del impuesto a
la renta, los costos gastos cuya deduccin se encuentra limitada (por el exceso del lmite tributario ejemplo:
Art. 37 exceso remuneracin al directorio o gastos de representacin) y/o prohibida ( Art 44, Art. 47, etc.)
Por otro lado, las normas tributarias que condicionan la deduccin de un costo-gasto o el reconocimiento de
un ingreso hasta el cumplimiento de la "condicin generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden
ser: La Amortizacin de gastos per-operativos, el arrendamiento financiero, la depreciacin con tasas
financieras diferentes a las tributarias, la provisin de "criterio o experiencia de malas cuentas, utilidad de
ventas a plazo, revaluacin de activos, etc).
$l%unos /asos de .iferencia Per"anente:
/0N/+P20
21$2$MI+N20
21I652$1I0
21$2$MI+N20
/0N2$63+
1. Robo de bienes no asegurados
2. Gastos personales y de sustento del
propietario
3. Sanciones Administrativas Fiscales
4. Donaciones en dinero o especie
5. ntereses ganados por depsitos en el
sistema financiero
No Deducible
No Deducible
No Deducible
No Deducible
No Deducible
Si es gasto
Si son Gastos
Si son Gastos
Si son Gastos
Si son Gastos
/aso prGctico No. 1: 1esultado y diferencias per"anentes
La Empresa nversiones ROSATEL S.A. en su Estado de Resultados muestra una utilidad antes de
deducciones S/. 300.000; resultado que incluye gastos personales del dueo por S/. 50.000; e intereses
ganados exonerados por S/. 30.000. Del resultado se deducir para trabajadores 10% e impuesto a la renta
30%.
Se Solicita:
- Determinar la Base mponible
- Contabilizar Deducciones de Ley
- Presentacin en el Estado de Resultados
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/aso prGctico No. 2: 1esultado y .iferencias 2e"poral y per"anente
La Empresa mportaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NC 12 mpuesto a la Renta,
determino la utilidad de la forma siguiente:
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Se solicita:
- Calculo de deducciones de Ley
- Contabilizacin
- Presentacin en el Estado de Resultados
- Sntesis de ncidencia de la NC 12
4olucin
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/aso prGctico No. 3: .iferencia te"poral por desvaloriCacin de e(istencias
La Empresa ndustrial Kerios S.A., al 31 de Diciembre del ao 1, tiene como existencia 120 congeladoras a
un valor de costo de fabricacin de S/. 4200.00 c/u
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 130 cada embalaje, flete por S/. 25 c/u
comisiones de venta de 4% y otros gastos por vender del 6% del valor de venta.
El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. 4000, no siendo posible aumentarlo
porque excedera los precios de los competidores cuyas congeladoras tienen la misma caracterstica.
Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Ao 1 y efectuar los ajustes de ser necesarios. La
utilidad antes de provisiones es de S/. 120000 y no existen diferencias permanentes.
4olucin:
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Determinacin de diferencia temporal
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/aso prGctico No. #: .iferencia te"poral por e(ceso de depreciacin
La empresa PATY BUSSNES SAC tiene un fotocopiadora cuyo valor bruto es de S/. 60,000 cuya
depreciacin acumulada alcanza a S/. 40,000, en razn de una vida til estimada de 3 aos. Sin embargo;
la Administracin Tributaria opina que la vida til del bien es de 5 aos.
Considerar que la utilidad, incluida la depreciacin del activo fijo es de S/ 50,000.
4e Pide:
.eter"inar la utilidad i"ponible aplicando la NI/ 12
4olucin:
4e re%istro la depreciacin del $ctivo -ijo.
/aso prGctico No. ': .iferencia te"poral por in%resos diferidos
La Editora Montengro S.A. en el ao 1 vende diez colecciones de enciclopedias Contables al Crdito por un
total de S/. 24,000 cuyo costo alcanza a S/. 18,000.
La operacin ser cancelada en 36 cuotas mensuales ms intereses del 12% anual sobre los saldos, por la
suma de S/. 5,760.
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La Editora Cultural S.A. en aplicacin a las normas contablesl y en sujecin a la norma del mpuesto a la
Renta, en el ao 1 ha diferido la operacin de la manera siguiente:
Considerar que la utilidad contable hasta el momento es de S/. 35,000
4e Pide: Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicacin de la NC 18 y NC 12 mpuesto a la
Renta.
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2e"a No. #: NI/ 1I A+/A04 0/511I.04 .+4P5+4 .+3 P+190.0 4061+ +3 P5+ 4+ IN-01M$
Resumen del enfoque terico
1. Los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del estado de situacin
financiera y la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros
2. Pueden identificarse dos tipos de evento:
Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que ya existan en la fecha del
estado de situacin financiera, los cuales implicarn un ajuste a los estados financieros.
Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del
estado de situacin financiera (sucesos nuevos) que no implicarn ajuste sino una
revelacin en las notas a los estados financieros.
3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de capital despus de la fecha
del estado de situacin financiera no debern registrarse como pasivo en la fecha del estado de
situacin financiera siendo obligatorio revelar esta informacin en las notas a los estados
financieros.
4. Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en
funcionamiento si los sucesos posteriores a la fecha del estado de situacin financiera indican que
esta hiptesis no es apropiada.
5. Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus estados financieros. Esto
con la finalidad de poder determinar hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con
posterioridad a la fecha del estado de situacin financiera.
.eter"inacin de la fec)a de autoriCacin de los estados financieros
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/aso prGctico No 1: 1econoci"iento de fec)a de autoriCacin
.e todas las fec)as "encionadas Lcual debe ser considerada co"o fec)a de autoriCacinM
1espuesta:E Los estados financieros han sido autorizados para su emisin el da 18 de marzo de 2009.
Segn el prrafo 4 de la NC 10, la fecha de autorizacin para emitir los estados financieros es la de la
emisin original y no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros.
/aso prGctico No 2: 1econoci"iento de fec)a de autoriCacin
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+n este nuevo caso LcuGl debe ser considerada co"o fec)a de autoriCacinM
1espuesta.E En este caso, la fecha de autorizacin para su emisin es el 15/03/2009 Segn el prrafo 5 de
la NC 10, cuando los estados financieros son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no
ejecutivos, por ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobacin, la fecha de autorizacin se
produce cuando la gerencia autoriza su emisin para dicha junta supervisora.
1econoci"iento y "edicin
Los procedimientos de reconocimiento y medicin van a variar en la medida que se traten de sucesos
posteriores que requieren ajuste o no.
Aec)os ocurridos despu&s del perodo !ue se infor"a !ue re!uieren ajuste
En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus estados financieros, de modo
que estos reflejen aquellos eventos ocurridos despus de la fecha del estado de situacin financiera.
/aso prGctico No. 3: ajuste por fallo judicial
Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2010, esto es despus de la fecha del
estado de situacin financiera, ordena que la empresa pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/.
250,000 por daos y perjuicios.
La contingencia, en aplicacin de la NC 37, ya haba sido provisionada en el ejercicio 2009, sobre la base
de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.
4olucin
nicialmente, la empresa haba afectado a gastos del ejercicio 2009 por la suma de S/. 210,000, mediante el
siguiente asiento:
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/aso prGctico No #: Aec)os ocurridos despu&s del perodo !ue se infor"a !ue re!uiere ajuste
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2009, mostraba en su mayor una deuda tributaria con la
Municipalidad de Lima de S/. 40,000, conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses
moratorios y reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnista tributaria sobre las obligaciones
tributarias devengadas y no pagadas al 31/12/2009, con el beneficio de condonacin de multas, intereses y
reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2009. Se tiene conocimiento que la empresa
tiene pensado acogerse a este beneficio y cancelar la deuda dentro del plazo sealado.
4olucin:
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En este caso al no haberse autorizado an la emisin de los estados financieros y al tener conocimiento que
la empresa piensa acogerse a este beneficio tributario, se deber efectuar el ajuste respectivo disminuyendo
el importe de la deuda, tal como a continuacin se presenta:
/aso prGctico No ': Aec)os ocurridos despu&s del perodo !u se infor"a !ue re!uiere ajuste
Se recibe en el mes de Febrero del 2010 la Resolucin del Tribunal Fiscal que resuelve en contra de la
empresa y a favor de la SUNAT obligaciones tributarias de ejercicios anteriores que no haban sido
reconocidos por la empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de S/. 17,000.
4olucin:
/aso prGctico No *: Aec)os ocurridos despu&s del perodo !ue se infor"a !ue re!uiere ajuste
Con fecha 30 de Enero de 2010, la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los clientes de la
empresa que tena una factura pendiente de pago por el importe de S/. 7,900. Se trata de una informacin
posterior a la fecha del estado de situacin financiera que indica una desvalorizacin respecto a una cifra
reconocida como activo en el estado de situacin financiera, es decir, modifica una situacin existente, no
se trata de una situacin nueva sino por el contrario de una situacin ya existente que lamentablemente
confirma la mala situacin del deudor.
4olucin:
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/aso prGctico No ,: Aec)os ocurridos despu&s del perodo !ue se infor"a !ue re!uiere ajuste
La empresa Matthaus S.A. al 31 de Diciembre de 2009 presenta en trminos generales el siguiente ratio
corriente:
Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una disminucin del rubro Caja y Bancos
como consecuencia del giro de un cheque para la cancelacin de una cuenta por pagar comercial por el
importe de S/. 18,000. Cul sera el efecto si el cheque girado no hubiese sido cobrado en el siguiente
perodo por falta de fondos en la oportunidad de cobro?
4olucin
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligara a la empresa a ajustar su activo y pasivo
extornando el asiento por el cual se dio cancelada la obligacin de la siguiente manera:
Uno de los efectos ms importantes de este ajuste se refleja en el ratio corriente, por el cual en el primer
instante era 1.56, mientras que en el segundo momento y definitivo se convertir en 1.54, con lo cual es
obvio darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones corrientes a disminuido
un tanto.
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Aec)os ocurridos despu&s del perodo !ue se infor"a !ue no re!uieren ajuste
/aso prGctico No K: cotiCacin de acciones en 6olsa
La empresa PORTOBELLO S.A. al 31 de diciembre de 2,009 posee en su rubro inversiones 100 acciones
adquiridas en los mecanismos de la Bolsa de Valores de la TELEFONA S.A.A. a un valor de S/. 10 cada
una.
Si en el mes de febrero 2010 se sabe que las acciones TELEFONA S.A.A. han bajado su cotizacin en
Bolsa a un valor de S/. 8 cada una. Qu debe hacer la empresa frente a esta situacin?
4olucin
En este caso no se efectuar ningn ajuste en el valor de las nversiones que tiene la empresa
PORTOBELLO S.A en su Estado de Situacin Financiera, pero se efectuar una revelacin en las notas a
los estados financieros de tal manera que el usuario de la informacin tenga conocimiento de esta baja en la
cotizacin de las acciones que posee la empresa, que de mantenerse afectar los resultados del siguiente
perodo.
/aso prGctico No O: Incendio de fGbrica no cubierto por se%uro
Con fecha 15 de Enero de 2010 se produjo un incendio en la fabrica de la empresa, perdindose materiales
por el monto de S/. 8,700 y productos terminados por el importe de S/. 25,400, los cuales no se encontraban
asegurados.
4olucin:
Considerando que esta situacin no se encontraba presente al cierre del ejercicio, sino es un hecho
posterior que afecta la situacin financiera de la empresa para el siguiente ejercicio, no dar origen a ajuste
de los estados financieros, por lo tanto solo deber efectuarse la revelacin correspondiente tal como se
muestra a continuacin:
Notas a los +stados financieros B+(tractoF
No obstante la relacin de existencias que posee la empresa al 31 de diciembre, debe indicarse que con
fecha 15 de enero se produjo un incendio en la fbrica con la consecuente prdida de productos terminados
y materias primas que se encontraban almacenadas en dicha fecha en la misma.
El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al monto de S/. 25,400 y S/.8,700
respectivamente. Cabe advertir que la empresa no haba contratado seguro alguno que cubriera dicha
situacin, motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha prdida.
/aso prGctico No 1I: /o"unicacin de condicin de principal contribuyente
El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero de 2,010 su nueva condicin de Principal
Contribuyente, Buen Contribuyente, Agente de Retencin o Agente de Percepcin.
4olucin
Esto involucra una situacin o hecho posterior a la fecha del estado de situacin financiera que deber ser
revelado, pero que sin embargo, no modificar ninguna cifra de su estado de situacin financiera.
/aso prGctico No 11: $cuerdo de distribucin de dividendos despu&s de fec)a de estado de
situacin financiera
La sociedad BELLO HORZONTE SA, el 18 de febrero del ao 2010 decide distribuir la utilidad neta del
ejercicio 2009, la que asciende a S/ 80,000. En los libros se tiene registrado una prdida acumulada de S/
20,000. La sociedad tiene 4 socios, personas naturales y ha decidido publicar sus estados financieros el 15
de marzo de 2010.
Cul seria el tratamiento contable en el ao 2009 de acuerdo a la NC 10.?
4olucin
De acuerdo al prrafo 12 de la NC 10, los dividendos no deben reconocerse como pasivo del ejercicio, si
son acordados distribuir despus de la fecha de estado de situacin financiera.
L/o"o se efectuara en reparto de utilidades en el 2I1IM
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2aller *
$/2I>I.$. $P3I/$2I>$
IN<1+404 .+ $/2I>I.$.+4 01.IN$1I$4 +-+/20 .+ 3$4 >$1I$/I0N+4 +N 3$4 2$4$4 .+
/$M6I0 .+ 3$ M0N+.$ +=21$N?+1$ IMP5+420 $ 3$4 <$N$N/I$4 A+/A04 0/511I.04
.+4P5+4 .+3 P+1I0.0 4061+ +3 P5+ 4+ IN-01M$
0bjetivo
con ingresos, efectos de las variaciones en los tipos de cambio en M.E., impuesto a la renta y sucesos
posteriores a la fecha de estado de situacin financiera, en los distintos casos planteados.
0rientaciones
1. Elabore un cuadro sinptico de reconocimiento de ingresos por venta de bienes, por prestacin de
servicios, intereses, regalas y dividendos
................................................
................................................
..........................................
................................................
......................
2.- Explique como se determina el impuesto a la renta, cuando la empresa tiene
Diferencias temporales y permanentes.
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..........................................
3- Explique que hechos ocurridos despus del perodo que se informa son sujetos a ajuste y cuales no.
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..........................................
$520+>$35$/I;N
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciacin Por qu?
2. Diga si una empresa declara dividendos despus de la fecha de estado de situacin financiera, este
hecho ocasionar ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad contable o tributaria
4. Explique s el impuesto a la renta calculado en el ao, es el mismo que se registra como deduccin
en el estado de ganancia y prdida.
5NI.$. I>.
+stados financieros consolidados y separados, combinaciones de
negocios, activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas y presentacin de estados financieros
/0N2+NI.04 P10/+.IM+N2$3+4
1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la consolidacin de los Estados
Financieros.
2. ndica y formula los Estados Financieros de entidades individuales o con vinculacin econmica.
3. Determina el tratamiento contable y exposicin en el Estado de Situacin Financiera de los
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Activos fijos tangibles que se mantienen para su venta; as como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.
.I$<1$M$ .+ /0N2+NI.04
2e"a No 1: NI/ 2, +42$.04 -IN$N/I+104 /0N403I.$.04 7 4+P$1$.04
/aso prGctico No. 1: co"paQa ad!uiere el 1IIR de las acciones
La compaa "A el 01.01.2010 adquiere el 100% de las acciones de la empresa "B por S/.40,000.00. Los
estados de situacin financiera de las compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin, as
como el Estado de Situacin Financiera Consolidado son presentados a continuacin:
La compaa controladora ha adquirido al 100% de las acciones comunes en circulacin de la subsidiaria a
su valor en libros ( valor nonimal).
Aoja de trabajo de consolidacin
$l 1 de enero de 2I1I
(Expresado en miles de Nuevos SolesF
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+stado de 4ituacin -inanciera consolidado
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
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/aso prGctico No 2: /o"paQa ad!uiere el OIR de las acciones
Utilizando los mismos datos del Caso N 1, suponga que el 01.01.2010, la Compaa C adquiere el 90% de
las acciones de la Compaa D a su valor en libros, que es de S/. 36,000. Los estados de situacin
financiera de las compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin, as como el estado de
situacin financiera consolidado se presentan a continuacin:
La compaa controladora adquiere al 90% de las acciones comunes en circulacin de la subsidiaria a su
valor en libros.
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En los casos N 1 y 2 la inversin permanente en acciones fue realizada al valor nominal de las acciones
por lo que no habra ninguna diferencia entre los asientos contables y las eliminaciones, en cuanto al valor
de la inversin, esto significa que no se han generado plusvala mercantil o goodwill.
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/aso PrGctico NS 3: $d!uisicin del KIR de las acciones y Plusvala "ercantil.
La empresa $64$ tiene emitido 3,000 acciones a valor nominal S/ 10, que conforman un capital social de
S/ 30,000, en su patrimonio tiene una reserva legal de S/ 10,000 y una prdida acumulada de S/4,000; la
empresa +P54 4$ adquiere el 80% de las acciones de la empresa AB SA, habiendo pagado S/.
50,000.00, un precio "ayor !ue su valor no"inal !ue incluye las reservas y la p&rdida acu"ulada
En el presenta caso la empresa controladora adquiere el 80% de las acciones comunes en circulacin de la
subsidiaria a un precio mayor que su valor en libros, por lo que se genera un plusvala mercantil o goodwill.
Los estados de situacin financiera de las compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin
siguiendo el Mtodo de Participacin, as como el Estado de Situacin Financiera Consolidado se presentan
a continuacin:
Aoja de trabajo de consolidacin
$l 3I de octubre de 2IIO
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$l 3I de octubre de 2IIO
(Expresado en miles de nuevos solesF
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2e"a No. 2: NII- 3 /$M6I0 .+ N+<0/I04
.
1. M:20.0 .+ /0N2$6I3I8$/I;N
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarn aplicando el mtodo de adquisicin, por la cual
una empresa (Adquiriente) debe reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
2. +tapas de aplicacin del "&todo de ad!uisicin
El mtodo de adquisicin o compra sigue los siguientes pasos.
2.1 Identificacin de la entidad ad!uirente
$d!uirente: El que obtiene el control sobre el negocio o negocios adquiridos
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2.2 .eter"inacin de la fec)a de ad!uisicin
Fecha de Adquisicin: fecha en que la adquirente obtiene el control del negocio adquirido
"Es !eneralmente, aquella en la que la adquirente transfiere le!almente la contraprestacin,
adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida 2fec(a de cierre3/
Puede no coincidir con la fecha de cierre (retrodatacin contable)
2.3 1econoci"iento y valoracin de activos identificables ad!uiridos los pasivos asu"idos y
de la participacin de no control
Y/lasificacin y designacin de los elementos de la adquirida:
- Regla general: en funcin de las condiciones existentes en la fecha de adquisicin
- Excepcin: en funcin de las condiciones existentes en la fecha de inicio del contrato. Los
siguientes elementos:
Contratos de arrendamiento
Contratos de seguro
* Reconocimiento de activos y pasivos no reconocidos por adquirido
* Excepcin: pasivos contingentes
2.# 1econoci"iento y valoracin del fondo de co"ercio o de la %anancia en una co"pra
ventajosa
3. IN-01M$/I;N $ 1+>+3$1
La entidad adquiriente debe revelar la informacin suficiente que permita evaluar la naturaleza y efecto
financiero de una combinacin de negocios:
aF .urante el ejercicio
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Salvo que careciera de importancia donde se revelar de forma agregada tales adquisiciones para
cada combinacin de negocios efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisicin, (iii) porcentaje de los derechos
de voto adquiridos, (iii) costo y componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya
decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de adquisicin, para cada clase
de activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado
por la entidad adquirida.
Adems, salvo que sea impracticable, tambin deber revelarse: (i) los ingresos ordinarios de la
entidad resultante de la combinacin (como si la combinacin de todas fuese al comienzo del
periodo) y (ii) el resultado de la entidad resultante (como si la combinacin de todas fuese al
comienzo del periodo).
bF .espu&s de la fec)a del estado de situacin financiera pero antes de la
fec)a de autoriCacin para e"isin.
Para cada combinacin de negocios efectuada en el ejercicio, se requiriere, entre otros: (i) nombres
y descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisicin, (iii) porcentaje de los
derechos de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo, (v) detalle de las explotaciones
que haya decidido enajenar o disponer, (vi) importe reconocidos en la fecha de adquisicin, para
cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vii) el importe del
resultado aportado por la entidad adquirida.
1especto a la infor"acin para evaluar los efectos financieros en las p&rdidas %anancias
correcciones de errores y otros ajustes.
Deber revelarse la siguiente informacin:
mporte y una explicacin sobre cualquier prdida o ganancia reconocida en el ejercicio
corriente relacionada con los activos identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos
contingentes y sean relevantes para la comprensin del rendimiento.
Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores provisionales reconocidos en el
ejercicio actual respecto de combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior.
La informacin sobre errores cuyas revelacin requiere la NC 8, con relacin a alguno de los
activos, pasivos o pasivos contingentes identificables , o sobre los cambios en los valores asignados
a dichas partidas.
1especto a infor"acin para evaluar los ca"bios en el i"porte en libros del fondo de co"ercio
durante el ejercicio.
Deber efectuarse una conciliacin del importe en libros del fondo de comercio entre el principio y el
final del ejercicio. ncluyendo informacin sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de
fondo de comercio exigida por la NC 36.
/aso practico No.1: co"binacin de Ne%ocios
La empresa PERU EXPORT SA el 2 de enero del ao X1 adquiere los activos y pasivos de la empresa
NOVOPOR SA. Pasando a obtener el control total de los activos netos y de las operaciones de la empresa
adquirida
La operacin de acuerdo al prrafo 14 de las NF debe ser contabilizado usando el mtodo de adquisicin y
en concordancia al prrafo 24 de esta norma, determina que la entidad adquiriente valorar el costo de la
combinacin de negocios como la suma de:
a) Los valores razonables en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos
o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control de la
entidad adquirida; ms
b) Cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios.
La compra se efectu al contado por S/ 100,000 con un financiamiento del Banco de crdito
A la fecha de las transacciones, los estados de situacin financiera de ambas empresas son los siguientes
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$nGlisis para deter"inar los activos pasivos raConables
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1esu"en
ACTVOS Y PASVOS ADQURDOS A VALOR RAZONABLE
Aoja de trabajo para incorporar el patri"onio por la co"pra
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El estado de situacin financiera de PERU EXPORT SA. que incluye los activos y pasivos adquiridos a su
valor razonable es mostrado en lneas siguientes:
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$sientos contables en libros de P+15 +=P012 4.$.
$sientos contables en libros de N0>0P01 4.$.
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2e"a No I3: NII- ' T $/2I>04 N0 /011I+N2+4 M$N2+NI.04 P$1$ 3$ >+N2$ 7
$/2I>I.$.+4 IN2+115MPI.$4
>I<+N/I$ 1 de Enero del 2005
- En el Per a partir del 01 de Enero del 2006
- Reemplaza a la NC 36 (Operaciones Discontinuadas)
06?+2I>04
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la venta.
- Criterios para presentar y relevar la informacin financiera de operaciones discontinuas.
$3/$N/+
- Se aplicar a todos los activos no corrientes debidamente registrados en el Estado de Situacin
Financiera.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas.
- Determina criterios de valuacin, registro y presentacin.
$/2I>04 /0MP1+N.I.04 +N 3$ NI-- '
- Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la finalidad de revenderlos.
- Activos que hayan sido calificados como operaciones discontinuadas.
- Activos no corrientes registrados en el Estado de Situacin Financiera sujetos a depreciacin
amortizacin.
$/2I>04 N0 /0MP1+N.I.04 +N 3$ NI-- '
- Activos por impuestos diferidos (NC 12)
- Activos precedentes de Beneficios a los empleados NC 19
- Activos financieros que estn dentro del alcance de la NC 39
- Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los gastos estimados en el punto de
venta NC 41 Agricultura.
- Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos en la NFF 4
$/2I>04 .+42IN$.04 $ 3$ >+N2$
- Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una venta
y no por depreciacin.
- Debe estar disponible para la venta en forma inmediata.
- La venta debe estar altamente probable.
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- La clasificacin requiere que de termine que la venta ser efectuada dentro del ao siguiente,
excepto circunstancias fuera de control.
- La valoracin debe ser al menor costo en librar o valor razonablemente menos los gastos de venta,
el menor.
- Si la venta se produjera con posterioridad a un ao, el incremento tienen un efecto financiero que
debe reconocerse en los resultados.
- Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta, debe ser clasificado como tal a la
fecha de adquisicin.
$4P+/204 21I652$1I04
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciacin de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuacin por un perito, an cuando este
totalmente depreciado.
/1I2+1I04 P$1$ 1+>+3$1 +N 304 ++--
- Los activos se presentan separados en el estado de situacin financiera as como los resultados de
las operaciones discontinuadas.
- Se deber revelar en notas los criterios adoptados por la empresa para la calificacin como activo
destinado para la venta despus de emitidos los EEFF.
- La empresa revelar en notas la clasificacin de los activos destinados para la venta.
- Revelar los efectos mediante notas de las operaciones discontinuadas y los activos destinados para
la venta.
- Presentar en forma separada en el estado de situacin financiera los activos destinados a la venta y
los activos discontinuados de los activos fijos.
- Los pasivos, si fuere el caso, tambin tendrn el mismo criterio.
- No est permitido la compensacin entre activos y pasivos.
- La reversin de una operacin discontinuada exige una reexpresion en EEFF.
- Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados despus de impuestos.
- Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversin y referenciacin de operaciones
discontinuadas.
/1I2+1I04 .+ >$35$/I;N
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor valor entre su importe en cobros
y el valor razonable menos los costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe registrarse en resultados.
2e"a No. I#: NI/ 1 P1+4+N2$/I;N .+ +42$.04 -IN$N/I+104
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/$40 P1Z/2I/0
El 02 de enero de 2009, ante la Notaria Maria Mjica Barreda, se constituye la Annima Cerrada
COMERCAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado por 54,000 acciones
comunes de un valor nominal S/ 10. nscrita en Registros Pblicos el 20/02/2009 en fojas PJ05-2009
La composicin del accionariado es la siguiente:
ACCONSTAS APORTE N Acciones
suscritas
N Acciones
Pagadas
Lus Navas Efectivo 9,000 7,500
Marcos Ynez Muebles y enseres 3,000 3,000
sabel Roca Mercaderas 21,000 21,000
Marta Saravia Oficina(1F 21,000 21,000
54,000 52,500
(1) valor de terreno es S/30,000
OPERACONES DEL EJERCCO
1. El 20/01 se paga gastos de constitucin B$plicacin de NI/ 3KF: Registro Publico: 3/1000 de capital
y 1.08% UT; licencia municipal S/ 650. Gasto notarial por Escritura pblica S/ 1,666.00, legalizacin
de libros S/ 238.00 (nc. GV) (100% G A)
2. El 01/03 se compra al contado dos computadoras por un precio de US.$ 4,998.00, segn factura
001-280 ( tipo de cambio 3.30) (Entra en funcionamiento en marzo)
3. El 30/03 se pide un prstamo bancario de S/ 60,000.00, cuyo plazo es 2 aos, con intereses al
rebatir, 1.67% TEM. .ntereses totales s/ 13,289.96. (VER ANEXO1). (postulado deven%ado[
pGrrafo 22 Marco conceptual NI/s)
Este prstamo se utilizo para comprar un vehculo para transportar las mercaderas, Valor de
compra S/ 60,000.00
4. El 20/3 el accionista Lus Navas cancela el saldo de sus acciones suscritas en efectivo, depositado
en Cta. Cte. va transferencia electrnica
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5. Se compra mercaderas de enero a diciembre por un valor "ensual: costo de compra S/ 29,800,
gastos de flete de S/ 750, gastos de almacenaje S/ 1,200; se paga el 70% y el saldo se acepta
letras. ($plicacin de NI/ 2)
6. Se vende mercaderas, de enero a diciembre por un precio total de S/ 892,500, 50% al contado,
cobrado con ch/; y depositado en Cta. Cte.; por el saldo se emite letra.B $plicacin NI/ 1KF
7. Se paga sueldos de todo el ao por S/ 77,000.00. (doce sueldos, dos gratificaciones; S/ 5,500
mensuales). AFP: 10% aporte obligatorio, 2 % comisin variable, 1.5% seguro. Distribucin costos:
60% GA., 40% GV
8. Se paga los servicios de Enero a noviembre Luz S/357.00, agua S/178.50 y telfono S/ 535.50
(inc. GV); i"portes "ensuales: ($plicar el pGrrafo 22 M/ postulado de deven%adoF.
Distribucin de costos: GA 60%, GV 40%.
9. Se paga con ch/ lo siguiente:
Contribuciones sociales : ESSALUD, ES Y AFP
Liquidacin del impuesto GV.
Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.
(Los pagos a cta. Mensual se efectan los primeros 10 das del mes siguiente al del nacimiento
de la obligacin, de acuerdo a nmero de RUC)
Pago cuotas de prstamo, ao 2009
Datos adicionales para asientos de ajustes:
Existencia final de mercaderas: S/ 54,800
Provisin CTS 1 sueldo por ao, ms 1/6 de la ultima gratificacin. Distribucin de costo: GA 60% , GV 40%
Depreciacin: ($plicacin de NI/ 1*)
>ida Ntil: muebles y enseres 10 aos, equipos diversos 4 aos, Oficina 20 aos y unidad de
transporte 5 aos.
Valor residual de unidad de transporte estimado S/ 1,050
Distribucin centro de costo: 60% G A y 40% GV
Provisin de cobranCa dudosa: 2R sobre letras por cobrar. BNI/12F
Devengar los intereses por prstamo 100% gasto financiero. (Postulado funda"ental deven%ado)
SE PDE:
Elaborar libros principales y Estados Financieros completos
$N+=0 1: /5$.10 .+ $M012I8$/I;N .+ .+5.$
N. de /uotas Meses .euda /ap. Inter&s /uota $"ortiCacin
1 Abr-09 57946.25 1000.00 3053.75 2053.75
2 May-09 55858.27 965.77 3053.75 2087.98
3 Jun-09 53735.50 930.97 3053.75 2122.78
# Jul-09 51577.34 895.59 3053.75 2158.16
' Ago-09 49383.22 859.62 3053.75 2194.13
* Sep-09 47152.52 823.05 3053.75 2230.69
, Oct-09 44884.65 785.88 3053.75 2267.87
K Nov-09 42578.98 748.08 3053.75 2305.67
O Dic-09 40234.88 709.65 3053.75 2344.10
1I Ene-10 37851.71 670.58 3053.75 2383.17
11 Feb-10 35428.83 630.86 3053.75 2422.89
12 Mar-10 32965.56 590.48 3053.75 2463.27
13 Abr-10 30461.24 549.43 3053.75 2504.32
1# May-10 27915.18 507.69 3053.75 2546.06
1' Jun-10 25326.68 465.25 3053.75 2588.50
1* Jul-10 22695.05 422.11 3053.75 2631.64
1, Ago-10 20019.55 378.25 3053.75 2675.50
1K Sep-10 17299.46 333.66 3053.75 2720.09
1O Oct-10 14534.03 288.32 3053.75 2765.43
2I Nov-10 11722.51 242.23 3053.75 2811.52
21 Dic-10 8864.14 195.38 3053.75 2858.37
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22 Ene-11 5958.14 147.74 3053.75 2906.01
23 Feb-11 3003.69 99.30 3053.75 2954.45
2# Mzo-11 0.00 50.06 3053.75 3003.69
202$3 132KO.O* ,32KO.O* *IIII.II
/o"ercial PerN 4.$.
/alculo de participaciones e i"puesto a la renta Taplicacin NI/ 12
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.eter"inacin por diferencia te"poral
/Glculo de reserva le%al
1esultado antes Participaciones I"pto. 1enta 68,371.38
Participacin de trabajadores (..8.%) (5,469.71)
mpuesto a la renta ( .30..%) (18,870.50)
5tilidad Bp&rdidaF del ejercicio 44,031.17
Reserva legal (..10.%) (4,403.12)
Utilidad no distribuida 39,628.05
/0M+1/I$3 P+15 4.$./
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/0M+1/I$3 P+15 4.$./
2aller ,
$/2I>I.$. $P3I/$2I>$
+.- /0N403I.$.04 7 4+P$1$.04 /0M6IN$/I0N+4 .+ N+<0/I04 $/2I>04 N0
/011I+N2+4 M$N2+NI.04 P$1$ 3$ >+N2$ 7 $/2I>I.$.+4 IN2+115MPI.$4 7 P1+4+N2$/I;N
.+ +.-.

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0bjetivo
con estados financieros.
0rientaciones
1. Elabore un esquema del procedimiento para la consolidacin de EF.
................................................
................................................
..........................................
2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente disponible para la venta, o
disponibles para la distribucin a los propietarios,
................................................
................................................
................................................
....................................
3- Explica las consideraciones generales establecidas por la NC 1 para la presentacin de los estados
financieros
................................................
................................................
................................................
...............................................................................................
..........................................
$520+>$35$/I;N
1. Diga: Cmo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?
Fuentes de informacin
N01M$4 IN2+1N$/I0N$3+4 .+ IN-01M$/I;N -IN$N/I+1$
Contadura Pblica de la Nacin
Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per
<59$ .+ NI/ J NII-s: 2II' E 2II*
David Alexander y Simn Archer
Edicin Red Contable
Alexander, D. y Archer, S. (2005). 455674558 Miller. !u%a de NI"9NIIF. Mxico: CCH
Ortega, R. (2008). NIIFs. principales diferencia entre la doctrina contable y la re!ulacin tributaria.
Lima: Estudio Caballero Bustamante
Paredes, C. (2006). Normas internacionales de informacin financiera. jurisprudencias,
concordancias y casu%stica (T. 1-2). Lima: nstituto Pacfico
Apaza, M. (2006). Normas internacionales de informacin financiera. incluye las normas
internacionales de contabilidad 2NI"s/ oficiali)adas y vi!entes para el 4558 en el +er0:
interpretacin, an-lisis y casos pr-cticos. Lima: Entrelneas
,*!imen contable peruano. ;junio 45587junio 455<= (2006). Lima: Legis
,*!imen contable peruano. ;junio 455<7junio 455>= (2a. ed.) (2007). Lima: Legis
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Autor:
.o"in%o AernandeC /elis
domingo_hc@yahoo.com
ACREDTADA POR LA ASSOCATON OF COLLEGATE BUSNESS SCHOOLS AND PROGRAMS
(ACBSP)
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ESCUELA PROFESONAL DE CONTABLDAD Y FNANZAS
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SEMESTRE ACADMCO 2012 - -
Material didctico para uso exclusivo de clase
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UNVERSDAD DE SAN MARTN DE PORRES
RECTOR
NG. JOS ANTONO CHANG ESCOBEDO
VCE RECTOR
NG. RAL EDUARDO BAO GARCA
FACULTAD DE CENCAS CONTABLES, ECONMCAS Y FNANCERAS

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