Вы находитесь на странице: 1из 108

ASPECTOS FUNDAMENTALES Y PRINCIPALES CAMBIOS EN EL IMPUESTO AGROPECUARIO LEY 5061/2013- Y DECRETOS REGLAMENTARIOS

Rafael Heisecke Gmez N.


Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin
: Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke Web: www.rafaelheisecke.com Email: rafael.heisecke@gmail.com

Telfonos:(595) (21) 227777. Fax 206938

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

DE QUE TRATA LA LEY 5061/13


IVA

IRPC

IRAGRO

DEVOLUCION DE IMPUESTOS

CONTROL DE PRECIOS DE EXPORTACION

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

DE QUE TRATA LA LEY 5061/13


Principalmente de cambios en el IMAGRO empezando por su Nombre

Cambios del IVA en cuanto a nuevas tasas, exoneraciones, documentaciones y nuevas reglas para la devolucin tanto para contribuyentes como para exportadores. Aumento del Tope para ser contribuyente del IRPC.
Control de precios de Exportacin. Canales de Selectividad. Derogaciones de las exoneraciones y excepciones.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
3

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

LOS GRANDES AFECTADOS CON LA LEY 5061/13


CONTRIBUYENTES DEL IMAGRO
Nuevo Iragro IVA Agropecuario

EXPORTADORES DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS.


Limitaciones para el Recupero del Crdito Fiscal del Exportador.

Control de Precios a la Exportacin en especial a los Granos (Art. 4) No devolucin de intereses de demora en el Crdito Fiscal Nuevos Plazos. Canal de Selectividad con grandes exigencias
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
4

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

LOS ARTCULOS MS CUESTIONADOS


Art. 4 Control de precios de Transferencia para exportacin de productos agropecuarios u otros commodities.

El Poder Ejecutivo realiza ajustes de precios de exportacin, sobre los cuales se paga el Impuesto
Art. 7 Devolucin de Impuestos pagados de ms o en exceso. No devolucin del IVA Crdito Fiscal en ningn caso:
Salvo exportaciones.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

LOS MAS BENEFICIADOS


LAS ENTIDADES COOPERATIVAS. Los actos cooperativos, estn exentos de IVA Los Pequeos Contribuyentes.
La entidades dedicadas a Educacin, Cultura y Deporte.
Exoneraciones en algunas prestaciones de servicios. Donaciones.

Los contribuyentes en general por la generalizacin del IVA


: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
6

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Planeamiento Tributario ideal para pequeas empresas proveedoras de bienes o servicios no personales.
Antes eran pequeos contribuyentes Personas fsicas que realizan actividades comerciales, industriales y de servicio de carcter no personales que facturen hasta G. 100.000.000 por ao. Ahora son pequeos contribuyentes Personas fsicas que realizan actividades comerciales, industriales y de servicio de carcter no personales que facturen hasta G. 500.000.000 por ao.

Costo impositivo 3%

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

CAMBIOS EN EL IMAGRO.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Modificaciones sustanciales del IRAGRO.


Se modifica el Art. 27 de la Ley N 125/91estableciendo nuevos hechos generadores, es decir actividades agropecuarias que antes no pagaban IRAGRO lo harn ahora. Entre ellas, se incluye como actividad agropecuaria la cra o engorde de ganado caprino ( ), bubalino ( ), la produccin de semen, la produccin ictcola ( ) y las rentas generadas por los bienes del activo afectados a la actividad agropecuaria, como por ejemplo La venta de tractores, cosechadoras , equipos, etc. En la venta de inmuebles, los contribuyentes que liquiden por el Rgimen Contable pagaran IRAGRO, mientras que los dems debern pagar IRP o IRACIS.

Pero donde hay una variacin es para estas actividades:


Suinicultura Cra de cerdos Cunicultura Cra de conejos Floricultura Cultivo de flores Sericultura Produccin de seda Avicultura Cra de aves Apiculturas Cra de abejas Explotacin Forestal Pues las mismas debern pagar IRAGRO, cuando no superen el 30% de los ingresos totales en su calidad de contribuyente, pero si superan dicho monto pagaran IRACIS.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Nueva conceptualizacin de Actividades Agropecuarias


a)Cria o engorde ganado vacuno, ovino , equino. , y

b)Produccin de lana, cueros, cerdas,


c) Produccin agrcola, frutcola, hortcola d)Produccion de leche.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.

y embriones.

: @rafael_heisecke

10

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

NUEVOS INGRESOS GRAVADOS DEL IRAGRO

Enajenacin de bienes del Activo Fijo Art. 24


Inmuebles , maquinarias, equipos e intangibles (ANTES PAGABAN IRACIS)

Diferencia de cambio Todas las rentas generadas por los bienes de los activos afectados a la actividad agropecuaria.

: @rafael_heisecke

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

11

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Saldos de Ingresos Diferidos


Estados Financieros al 31/12/20X1 Ejercicio anual finalizado el ACTIVOS
Activos corrientes Inventarios: Hac. Vacuna Efectivo y equivalente efectivo Activos corrientes totales Activos no corrientes Propiedades, planta y equipo Amortizacion Acumulada PP&E Activos no corrientes totales

Cambios en los Balances al 31/12/2013


2013
31/12/2013

2012
31/12/2012

2013
31/12/2013

2012
31/12/2012

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
322.300.000 191.394.003 513.694.003 178.320.000 220.000.000 398.320.000

Acreedores comerciales-Contratista Ingresos Diferidos 2012 Ingresos Diferidos 2013 Gastos a pagar Pasivos corrientes totales
PATRIMONIO

0 24.300.000 16.502.000 0 40.802.000

0 35.320.000 30.000.000 65.320.000

8.400.000.000 1.200.000.000 -128.000.000 -120.000.000 8.272.000.000 1.080.000.000

Capital emitido Ganancias acumuladas Utilidad del Ejercicio Patrimonio total

8.400.500.000 1.120.000.000 293.000.000 51.392.003 114.680.000 178.320.000

8.744.892.003 1.413.000.000 8.785.694.003 1.478.320.000

Activos totales
: rafael.heisecke@gmail.com

8.785.694.003 1.478.320.000

Patrimonio y Pasivos totales

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Presiones sobre el Nacimiento de la Obligacin Tributaria, Ejercicio Fiscal y Liquidacin del Impuesto (Art. 29 )
Se pasara de oficio a los contribuyentes de IRAGRO al 30/06 como fecha de cierre del ejercicio acuerdo al ciclo productivo agropecuario. * Los quieran volver al 31/12 podrn solicitarlo por nota La liquidacin del IRAGRO se har en principio de Julio a Junio, pero se aclara que los contribuyentes deberan tener la misma fecha de cierre de sus obligaciones por Impuesto a la Renta.

La Administracin Tributaria esta facultada a establecer que el ejercicio fiscal coincida con el ciclo agropecuario.
La ley aclara que tanto para tener una cuenta las rentas como los gastos (mtodo de imputacin) se debe aplicar el criterio de lo en el ejercicio fiscal.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
13

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

CAMBIOS EN LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE


Desaparicin de la SAU y el COPNAS
Sin embargo el ESTATUTO AGRARIO contempla la expropiacin y dichos conceptos

Tributacin de acuerdo a la Facturacin


De actividades agropecuarias La actividad agropecuaria incluso se puede hacer en INMUEBLES URBANOS.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

14

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

NUEVO SISTEMA
Exonerados de IMAGRO Personas fsicas cuya facturacin sea inferior a: 36 salarios mnimos mensuales en el ao (G. 59.696.352) o 3 salarios mnimos mensuales (G. 4.974.696). Se paga sobre el monto que resulte menor de estos dos clculos: Dependiendo de la reglamentacin.

Pequeo Contribuyente Rural

Para unipersonales con ingresos no exentos e inferiores a G. 500.000.000 en el ao civil anterior. (Similar al IRPC) Para unipersonales con ingresos iguales o superiores a G. 500.000.000 y que no superen 1.000.000.000 en el ao civil anterior.

Base real: ingresos menos egresos. Base presunta: 30% sobre la facturacin bruta anual.

Contribuyente Rural

Se determina sobre Base Real (ingresos menos egresos ) con algn gasto deducible adicionales

La novedad en este sistema es que se consideran egresos a la adquisicin de bienes muebles del Activo Fijo. Aparentemente la compra de inmueble ser sometido a depreciacin. Habr que aguardar a la reglamentacin. Se establecen gastos deducibles presunto o con limitaciones, como ser mortandad, depreciacin del ganado, donaciones, apoyos a fincas colindantes, entre otros

Grandes Contribuyentes (denominado a los efectos didcticos)

Todas las personas jurdicas, y unipersonales con ingresos superiores a G. 1.000.000.000 en ao civil anterior.

Debe llevar contabilidad ajustada a las normas contables vigentes, y se paga por Resultado Contable

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

15

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

SISTEMA ANTERIOR HASTA EL 31/12/2013

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

16

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Exoneracin del Nuevo IRAGRO. Art. 34


No pagaran IRAGRO las personas fsicas que exploten inmuebles y no tengan ingresos superiores a los 36 salarios mnimos mensuales en el ao ( ) o 3 salarios mnimos mensuales. De esta forma la exoneracin ya no tiene que ver con las hectreas del inmueble, sino con relacin a los ingresos que obtiene la actividad agropecuaria. Llama la atencin que se usa la disyuncin interpretaciones diferentes. y no lo que podran dar a

Esta es la nica exoneracin legal completada en el Art. 34 de la ley a promulgarse.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

17

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

VALUACION DEL PATRIMONIO


VALORACION CORRECTA DE LOS ACTIVOS.
Inmuebles: A valor de Mercado Discriminadas y debidamente declaradas.

Construcciones:

De las Sementeras y Semovientes: Registro del crecimiento del Activo Biolgico.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

18

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Se consideran ingresos del IMAGRO


Bienes retirados para uso particular
Art. 20 A precio corriente de venta a terceros

Distribucin de utilidades en especie


Art. 15

Ingresos por venta de vveres (tratamiento p/separado)

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

19

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

CAMBIA LAS REGLAS DEL IRACIS?


En la aplicacin de las restricciones a la devolucin de impuestos pagados de ms o en exceso. En la limitacin de las garantas de los contribuyentes.
En el valor que se pagar de IRACIS POR LOS PRECIOS DE EXPORTACION FIJADOS DE COMODITIES

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

20

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

IRAGRO NO SE APLICA A ACOPIADORES PERO SI A ARRENDAMIENTOS y APARCERIA

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

21

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

PRINCIPAL CAMBIOS
Llevar contabilidad
Conforme Ley N 1034/83

Registrar el crecimiento de los Activos Biolgicos como ingresos.


Art. 68 Categoras de Hacienda

Art. 69 Valuacin de sementeras

Conocer el costo deducible de los productos vendidos

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

22

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

OTROS CAMBIOS DEL IMAGRO


Revalo obligatorio Art. 25 y 61 Se esta analizando una nueva planilla de depreciaciones y revaluo para contemplar las depreciaciones NO Deducibles El Rgimen de Deducciones se asimila al IRACIS, salvo ciertas excepciones y las particularidades dispuestas en la Ley. Las Inversiones en el campo ya no se usan 100% como gasto deducible, sino de acuerdo al Porcentaje de Vida til.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
23

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL Y SU RELACION CON EL IMAGRO


Venta de inmuebles rurales Venta de productos agropecuarios de Pequeos Inmuebles exonerados de tributar IMAGRO. Distribucin de Utilidades. Ingresos de las UNIPERSONALES DEL IMAGRO Personal superior contribuyente de IRP

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

24

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

DESDE EL 22 DE ENERO DEL 2012


TODOS los contribuyentes del IMAGRO, grandes y medianos, independientemente de que liquiden por el rgimen contable o simplificado, debern actuar como agentes de retencin del IRACIS.
Retenciones internacionales (Cuando se paga a personas no domiciliadas en el pas): Rentas internacionales (Arts. 10 y 20, nm. 4) de la Ley N 125/91). Remesas de utilidades o dividendos (Art. 20 nm. 3) de la Ley N 125/91).

Retenciones nacionales (Cuando se paga a personas domiciliadas en el pas): Pequeos productores familiares. Servicios relacionados al rubro de la construccin.

Adems debern actuar como Agente de Retencin del IVA, cuando contraten a personas fsicas no domiciliadas en el pas o a empresas que prestan servicios incluidos como rentas internacionales.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

25

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

MODIFICACIONES EN EL IRAGRO E IVA AGROPECUARIO


Impondrn una mayor formalizacin del sector agropecuario. Introducen las generalizaciones del IVA, necesarios para el cierre del circuito y control de este impuesto. Unifica la tasa del IMAGRO al eliminndose la tasa del 2,5%. Otorga tratamiento diferenciado a pequeos, medianos y grandes productores agropecuarios. Exige todas las sociedades y grandes contribuyente llevan contabilidad al igual que los del IRACIS, otorgando mayor transferencia.

Estas modificaciones ponen en mayor igualdad de condiciones a los contribuyentes del IRACIS con los contribuyentes del IMAGRO, aunque estos ltimos cuentan con la ventaja de una tasa nica del 10%, y no pagan la tasa adicional de 5%.
Se discute aun la aplicacin de la tasa adicional del 15% a la remesa de utilidades proveniente de ganancias obtenidas por contribuyentes del IMAGRO.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
26

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

La venta de inmuebles rurales tiene un tratamiento bien distinto.


Venta de inmuebles realizada por Personas Jurdicas (SA, SRL, ONG, etc.) o empresas unipersonales que liquidan por Rgimen Contable. Pagan IRAGRO, sobre ganancias presunta de 30% del valor de venta (esto es un 3%) o la diferencia entre el precio de compra del bien y el valor del costo o valor revaluado del bien, la que resulte menor. Este sistema es igual al del IRP salvo el concepto de revalu. Aqu ser importante el revalu del inmueble rural.

La venta de hasta dos inmuebles por parte de personas fsicas, incluyendo los inmuebles rurales en el ao.
La venta de hasta dos inmuebles por parte de personas fsicas, incluyendo los inmuebles rurales en el ao.

Pagan Renta Personal (IRP) o suman para el RNI (si se dan las condiciones) salvo que liquiden por el Rgimen Contable.
Paga IRACIS a partir de la tercera venta, salvo que liquiden por Rgimen Contable pagando IRAGRO

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

27

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Los gastos personales sern deducibles solo del Impuesto a la Renta Personal (IRP)
A partir de la vigencia de este impuesto, las personas fsicas ya NO podrn deducir sus gastos personales en el IRAGRO, lo harn solamente en el Impuesto a la Renta Personal, en caso que sean contribuyentes.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

28

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

LOS CONTRIBUYENTES DEL IRAGRO POR LEY SON AGENTES DE RETENCIN


Compras de pequeos acopiadores Servicio de Construccin, conservacin y mantenimiento del establecimiento agropecuario prestados por Personas Fsicas. 3 % , pero con Grossing Up 4,5 % hasta el 2013

De esta forma, sobre el monto del servicio prestado a los bienes adquiridos se deber retener el 3,09% del valor del servicio a los bienes adquiridos.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
29

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

PEQUEO CONTRIBUYENTE RURAL


CONTRIBUYENTE RURAL POR EL REGIMEN CONTABLE

DE LOS REGIMENES DE LIQUIDACION

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

30

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EL IRAGRO PARA EL PEQUEO


Se denomina del Pequeo Contribuyente Rural Solo personas Fsicas con hasta 500 millones de ingresos gravados. Liquida por ingresos versus egresos o por rgimen semipresunto sobre facturacin real con 30% de margen presunto.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

31

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EL IRAGRO PARA EL PEQUEO

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

32

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EL IRAGRO PARA EL MEDIANO


Se Denomina del Contribuyente Rural Solo personas fsicas con ingresos gravados desde 500 a 1.000 millones Se asimila al rgimen simplificado utilizado hasta el 2011 Libreta de Almacn Ingresos VS Egresos con inclusin de las inversiones No se trasladan Perdidas, no se deduce Mortandad, Depreciacin, ni la depreciacin de vacas cra.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

33

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Nuevo Rgimen del Contribuyente Rural. Persona fsica de Gs. 500.000.000 a Gs. 1.000.000.000

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

34

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EL IRAGRO PARA EL MEDIANO INGRESOS.


1 INGRESOS. 2 Ingresos por Produccion. 3 Venta de Ganado Vacuno. 4 Otros ingresos. 5 Total Ingresos. (2+3+4) 6 Total Ingresos Gravados (3+4) 7 Costo de Venta. 8 Margen bruto sobre Ventas. (5-7)
: rafael.heisecke@gmail.com

IMPORTES DEDUCIBILIDAD 846.965.021 No Grav. 897.144.338 Grav. 2.176.162 Grav. 1.746.285.521 899.320.500 763.293.699 No Deduc. 982.991.822
: @rafael_heisecke
35

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EL IRAGRO PARA EL MEDIANO GASTOS.


9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 GASTOS DIRECTOS E INDIRECTOS. Costos varios vinculados a la actividad Sueldos y Jornales. Remuneraciones a Personal Superior. Honorarios Profesionales. Intereses Financieros. Alquileres de Propiedad. Donaciones. Gastos y Contribuciones. gastos generales, incluye gastos de movilidad TOTAL DE GASTOS (9+10+11+12+13+14+15+16+17) (-) Gastos no Deducibles. TOTAL GASTOS DEDUCIBLES (18-19) IMPORTES 29.466.446 20.820.387 13.623.186 18.966.149 3.508.792 9.417.052 1.139.302 11.141.689 274.669.863 382.752.865 11.702.677 371.050.189 DEDUCIBILIDAD Deduc. Deduc. Deduc. Deduc. Deduc. Deduc. Deduc. Deduc. Deduc. Deduc. No Deduc. Deduc.
36

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EL IRAGRO PARA EL MEDIANO OTROS GASTOS.


21 OTRAS DEDUCCIONES IMPORTES DEDUCIBILIDAD 22 Perdida del Inventario por Mortandad (hasta el 3%) 66.234.394 No Deduc. 23 depreciacion de Ganado Hembra (hasta 8%) 173.402.032 No Deduc. 24 Depreciacion de Instalaciones. 52.601.108 No Deduc. 25 TOTAL OTRAS DEDUCCIONES ( 22+23+24) 292.237.535 No Deduc.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

37

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

INVERSIONES
INVERSIONES 26 Compra de Ganado Vacuno 27 Compra de Maquinarias 28 Total Egresos por Inversiones IMPORTES 45.866.300 125.360.000 171.226.300

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

38

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

RESULTADO FISCAL
RESULTADO FISCAL TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS. (6) TOTAL GASTOS DEDUCIBLES (20) TOTAL INVERSIONES (28) RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO. (6-20-28) IMPORTES DEDUCIBILIDAD 899.320.500 Grav. 371.050.189 Deduc. 171.226.300 Deduc. 357.044.011

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

39

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

RESULTADO CONTABLE
RESULTADO CONTABLE TOTAL DE INGRESOS (5) COSTO DE VENTA (VALUACION) (7) TOTAL GASTOS (18) OTRAS DEDUCCIONES (22+24) RESULTADO DEL EJERCICIO. (5-7-18-22-24) IMPORTES 1.746.285.521 763.293.699 382.752.865 118.835.502 481.403.454

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

40

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EL IRAGRO POR RGIMEN CONTABLE


Se busca asimilar al IRACIS en cuanto a la determinacin de la Renta Imponible.

Se debe llevar por partida doble Contabilidad


Se legaliz el Decreto con varias inclusiones tendientes a definir la deducibilidad de los costos y a adecuarlas a las normas internacionales de informacin financiera. Se busca que lo que NO fue gravado No sea deducible

Las reglamentaciones estn siendo terminadas

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

41

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

CUAL ES EL PROBLEMA DEL RGIMEN CONTABLE?


Normas Contables Vs. Norma Fiscales en cuanto al modelo de costo Norma Contable NIIF: Un ente que se dedique a actividades agrcolas y use NIIF determinar su poltica contable por el Modelo de valor razonable Norma Fiscal: La valuacin proveniente de la transformacin biolgica del activo, no ser objeto de imposicin sino hasta el momento de su efectiva comercializacin, por el precio real de la operacin, quienes determinen el impuesto por el rgimen contable, computarn dicho incremento en la cuenta pasiva como Utilidad Diferida, al igual que los Costos Asociados.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
42

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

CUAL ES EL PROBLEMA DEL RGIMEN CONTABLE?


Diferimiento Del IMAGRO e IRAGRO
Etapa 4: Venta Valor 3.200.000 Costo de venta 3.200.000 Impuesto 320.000 AO 4

Etapa 1: Nacimiento Valuacion 1,200,000 Impuesto = 0 AO 1

Crecimient o Valuacion
+1.000.000 Impuesto =0 AO 2

Etapa 2:

Etapa 3: Terminacin Valuacin 1.000.000 Impuesto =0 AO 3

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

43

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

SOLUCIN ANTERIOR PARA EL DIFERIMIENTO DE LOS IMPUESTOS EN EL RGIMEN CONTABLE


Cambiar la forma de Determinacin de los Resultados del ejercicio difiriendo ingresos y costos asociados.
Tratar de determinar el costo unitario al momento de la venta. Tratar de determinar los Ingresos Diferidos al momento de la Venta
: @rafael_heisecke

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

44

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

REGIMEN CONTABLE VS. SISTEMAS ANTERIORES


Renta Bruta:
Ingreso: VALUACION DE ACTIVOS BIOLOGICOS ( No suma para la Base Imponible ni para la Auditoria Impositiva)

VENTAS
(-) (Costo de Venta DEDUCIBLE) RENTA BRUTA

Renta Neta:
Nuevas reglas de gastos deducibles y no deducibles Inversiones de acuerdo al AO DE VIDA UTIL Registracin Contable

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

45

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

COMO FUNCIONA LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA SEGN LA NIC 41


El sistema de medicin de los resultados en la contabilidad agropecuaria esta dada por la medicin de la produccin (kilos producidos) del periodo a VNR (Valor neto de realizacin) menos los costos incurridos para obtenerlos. Lo que se produce son Kilos por periodo envasados en animales vivos o en plantas y los costos estn vinculados a los kilos producidos en este periodo. A diferencia de la contabilidad comercial o de un proceso de fabricacin en el cual se van incorporando costos al bien en el activo, La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta (Gastos de comercializacin) de los activos biolgicos sean incluidos como parte de la ganancia o prdida del periodo en que tengan lugar.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
46

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

OBJETIVOS DEL NUEVO SISTEMA CONTABLE


Armonizar la reglamentacin con las normas internaciones de contabilidad ( NIC, NIIF, NIIF para Pymes, NIF del consejo de contadores) Eliminar de la reglamentacin cualquier imposicin fiscal que determine como realizar la contabilidad (determinar asientos, sistemas de contabilizacin, etc.) Definir claramente el sistema de determinacin de la base imponible utilizando la contabilidad (rgimen contable) como medio de obtener los datos para la misma sin distorsionarla. Definir claramente el concepto de renta devengada el de ingresos gravados. Definir claramente el concepto NO DEDUCIBLE tanto para los costos como para las deducciones agropecuarias que no hayan sido gravadas por algn impuesto a las ganancias. Realizar una reglamentacin para todo el sector agropecuario no solo para la ganadera.

Aportar al sector un salto cualitativo en cuanto a su informacin financiera por una exigencia fiscal

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

47

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

PROBLEMAS DE INCORPORACIN DE LOS COSTOS SEGN LA REGLAMENTACIN ACTUAL


La diferenciacin entre gastos (costos de produccin) del ejercicio y costos a incorporar al activo. La determinacin del costo del bien enajenado en el ejercicio es subjetiva ya que cada contador prepara una planilla incorporando distintos bienes y servicios acumulados por varios aos. En muchos casos la venta del bien supera el periodo de 5 aos de la obligacin de mantener la documentacin. La imposibilidad de determinar el costo unitario ya que los bienes cambian por si solos sin un relacin especifica entre los bienes y servicios incorporados. Los costos de produccin en la contabilidad van al cuadro de resultados y para la determinacin del impuesto van al activo. Los ingresos por valuacin de los activos biolgicos son reconocidos en el ejercicio como el principal ingreso, para el fisco son diferidos en el pasivo.
: @rafael_heisecke

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

48

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

PROBLEMAS DE INCORPORACIN DE LOS COSTOS SEGN LA REGLAMENTACIN ACTUAL


La distorsin generada entre la norma fiscal y la contable genera incertidumbre en cuanto a los resultados del periodo a tal punto que se modifican los mismos para no alterar la norma fiscal generando:
Diferimiento de los resultados del periodo
Subvaluacin de los activos Sobrevaloracin de los pasivos Contingencias fiscales en cuanto a la determinacin de los costos. Balances distorsionados para el sector financiero que tiene normas claras del BCP en cuanto a rentabilidad para el otorgamiento de crditos al sector
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
49

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

PUNTOS CLAVES DE LA REGLAMENTACION


Se reglamento como liquidar la cuenta Ingresos diferidos. Los activos biolgicos que no hayan sido incorporados por medio de facturas NO son deducibles ni para el presente decreto ni para el ejercicio 2013. Se incorpora como ingreso del ejercicio no alcanzado los provenientes de la Valuacin de Activos Biolgicos

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

50

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

BENEFICIOS DE UTILIZAR EL LOS COSTOS DE PRODUCCIN COMO NICOS COSTOS DEDUCIBLES


La fiscalizacin de los contribuyentes ser simple y clara. La documentacin ser la del periodo y se podr cruzar con los datos del IVA del mismo periodo. Los costos del bien vendido (ACTIVO) no sern deducibles ya que los mismos no han sido gravados al momento de su activacin por valuacin. NO existe una distorsin significativa en procesos continuos entre los costos incurridos del periodo fiscal y los costos incurridos para los bienes enajenados en el mismo periodo salvo por el aumento o disminucin del rea producida o de los animales para lo cual la ley prev una compensacin de perdidas por 5 aos.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

51

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

COMPARATIVO DEL CUADRO DE RESULTADOS CONTABLE Y LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

52

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

CUADRO DE RESULTADOS CONTABLE


Como define la norma el principal ingreso esta dado por la valuacin de activos biolgicos tanto animales como vegetales, paso un ejemplo del cuadro de resultados segn NIC 41
INGRESOS Produccin ganadera Cambios en el VR menos CV de la Invernada Notas 433.831.125 67.985.250

501.816.375 Costo de produccin


Alimentacion Bovinos Sanidad Bovinos Sueldos y Jornales Aporte Patronal Fletes Pagados Gastos de Valucacion Compras Depreciacin de Ejercicio 10.909.091 15.454.545 40.000.000 14.000.000 21.520.000 19.368.000 20.000.000 141.251.636 360.564.739 451.535.000 -410.897.000 -40.638.000 0 360.564.739 26.700.900 333.863.839

Ganancia procedente de la produccin


Ventas Costo de ventas a VNR Gastos de comercializacin

Resultado de comercializacin Ganancia procedente de la produccin


Gasto por impuesto IMAGRO

Resultado integral total del ao

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

53

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE


La determinacin de la base imponible debe estar dada por la diferencia entre las enajenaciones del periodo y los costos de produccin del mismo periodo ya que los ingresos devengados no sern gravados hasta su efectiva comercializacin. SERA DEDUCIBLE COMO COSTO DEL BIEN VENDIDO EN CASO DE QUE LA MISMA TENGA FACTURA DE COMPRA O BOLETA DE VENTA

INGRESOS POR VENTAS


Ventas Costo de ventas a Precio de Costo Gastos de comercializacin 451.535.000 0 -40.638.000 410.897.000 10.909.091 15.454.545 40.000.000 14.000.000 21.520.000 19.368.000 20.000.000 2.636.364 143.888.000 267.009.000

INGRESOS BRUTOS Costo de produccin


Alimentacion Bovinos Sanidad Bovinos Sueldos y Jornales Aporte Patronal Fletes Pagados Gastos por Valuacion Compras GND Depreciacin del Ejercicio IVA GASTO TOTAL COSTOS DE PRODUCCION

Ganancia o Perdida Fiscal (Base Imponible)

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

54

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Se permite compensar las prdidas fiscales, pero con la limitacin legal del 20%
Al igual que en el IMAGRO anterior, se podrn compensar las prdidas fiscales con las rentas netas de los prximos ejercicios, hasta un mximo de 5 aos, pero limitando su deducibilidad a un monto no superior al 20% de la rente neta de futuros ejercicios fiscales. Los que liquidan bajo la categora de contribuyente rural NO PODRAN compensar sus prdidas fiscales.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

55

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Retencin nica y definitiva para los pequeos productores rurales art. 4 decreto 1031/13
La administracin designara como agentes de retencin de IRAGRO en carcter nico y definitivo a acopiadores y centros de distribucin para la compra de pequeos productores de Hortalizas y Frutas.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Rgimen de liquidacin para los condominios


Los Condominios debern tributar por el rgimen del pequeo o del contribuyente rural. En caso de alcanzar los 1,000 millones de ingresos los condminos debern constituir una sociedad comercial o designar a un condmino como empresa unipersonal. La SET aclaro ante consultas que se busca determinar la responsabilidad de los administradores y que en el caso de los condominios la propiedad es indivisible y la administracin de los bienes en muchos no es ejecutada por todos los condminos

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Cancelacin de la obligacin del Iragro Art. 4 Decreto 1031/13


Para las unipersonales que no superen los 36 salarios mnimos para actividades diversas, podrn pedir la cancelacin de la obligacin.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Nueva Fecha de Cierre del ejercicio para el IRAGRO art. 9 decreto 1031/13

El Nuevo IRAGRO define como cierre del periodo fiscal el 30 de Junio de cada ao, ms acorde a la produccin agropecuaria sobre todo en lo referente a los cultivos de soja y arroz. El fisco cambiara de oficio la fecha de cierre en el 2014 para los que sean contribuyentes del IRAGRO solamente Tendremos este ao 2014 un primer ejercicio corto que ira desde Enero a Junio. Los contribuyentes que deseen volver al 31 de Diciembre podrn solicitar el cambio de fecha de cierre. La vencimiento de la Obligacin ser en Octubre de cada ao.
59

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Liquidacin de las actividades agro industriales art. 11 decreto 1031/13


La actividad agro industrial en donde la materia prima es producida por el mismo contribuyente liquidara el impuesto a la renta por el IRACIS, las materias primas que debieran estar gravadas por el IRAGRO formaran parte del costo de la industria por el valor de la documentacin de costos incurridos en la produccin. Si el contribuyente vende parte de su produccin de materias primas producidas a terceros liquidara por el IRAGRO por dicha porcin, quedando el resto para el IRACIS
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

REGISTROS CONTABLES PARA EL IRAGRO ART. 14 DECRETO 1031/13


La administracin reglamentara las condiciones en las cuales los libros Diario, Inventario y Mayor sern foliados y rubricados atendiendo a que los productores agropecuarios que se constituyan como unipersonales no cuentan con matricula de comerciante.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Valuacin tcnica o revalu extraordinario art. 19 decreto 1031/13


La valuacin tcnica o el revalo extraordinario de los activos afectados a la actividad agropecuaria NO ser considerada renta gravada del ejercicio fiscal en que se produzca, pero TAMPOCO podr ser considerada como gasto deducible la cuota de depreciacin anual, ni como costo deducible el valor revaluado al momento de su enajenacin, conforme a los requisitos que establezca la Administracin Tributaria.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

HONORARIOS PROFESIONALES Y OTRAS REMUNERACIONES PERSONALES ART. 37 DECRETO 1031/13


Los profesionales que no sean contribuyentes del IRP ni aportantes de un seguro social solo sern deducibles hasta el lmite del 2,5% de las

ventas netas

gravadas del ejercicio que se liquida.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Donaciones art. 48 decreto 1031/13


Las donaciones sern deducibles hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento) de las ventas netas.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

VALOR UNITARIO DE LOS ACTIVOS BIOLGICOS art. 75 decreto 1031/13


Los contribuyentes debern preparar y mantener por sistemas informticos o en papeles de trabajo, la determinacin del de los bienes que componen su activo biolgico, segn Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

valor unitario

A efectos tributarios, este valor ser aplicado para la determinacin de la

mortandad

y consumo anual.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Los contribuyentes debern definir cada ao la composicin de los costos deducibles


En base a la documentacin con la que cuenten y que la misma NO haya sido utilizada como deduccin en periodos anteriores del IMAGRO. La Administracin esta preparando nuevos formularios de IRAGRO donde se tendr que determinar la porcin deducible de los activos Biolgicos en base a la documentacin de sustento

66

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Los saldos que se encuentren en el pasivo como Ingresos Diferidos Art. 5 Decreto 1031/13
Los mismos debern pasar al Patrimonio Neto, el saldo de apertura del 2013 a Resultados Acumulados y el resultado del 2013 a resultado del Ejercicio. Esto no libera al contribuyente de las fiscalizaciones de periodos anteriores y al anlisis de la composicin de los valores del Ingreso Diferido

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Los ingresos provenientes de valuacin de activos biolgicos


Los Nacimientos, Reclasificacin de Hacienda y la valuacin de sementeras en curso formaran parte de los ingresos del ejercicio y NO sumaran para el rango de los seis mil millones de auditoria impositiva, ni sern gravados por el IRAGRO.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Rubro 1 - Ingresos
PARA PERSONAS FSICAS O JURDICAS QUE REALICEN OPERACIONES GRAVADAS POR EL IMPUESTO QUE CUENTEN CON REGISTROS CONTABLES RUBRO 1 - ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS Ingresos por Produccion / Valuacion Activos Biologicos Venta de ganado bovino Ventas de otros tipos de ganado (equino, caprino, ovino, etc.) Venta de productos derivados de la ganadera (leche, lana, cueros y cerdas) y venta de embriones Ventas de productos agrcolas, frutcolas y hortcolas Dems ingresos gravados por el IMAGRO Otros ingresos, no gravados por el IMAGRO TOTAL INGRESOS BRUTOS (Sum a de las Cas. 10 al 15) Menos:Devoluciones, Bonificaciones y Descuentos otorgados A - TOTAL INGRESOS NETOS (Cas. 16 - Cas. 17) Menos:Ingresos gravados por el IRACIS 10 11
0

NO SUMA PARA LA AUDITORIA IMPOSITIVA


ACTIVIDAD ECONMICA PRINCIPAL CDIGO 6

GASTOS (CONTINUACION) 2.445.540.000 Prdida originada por delitos de terceros 34


2.1 44.630.000

Gastos familiares y personales Prdida por mortandad (Hasta 3%)

35 36

0 0

12
0

Gastos de organizacin y constitucin, incluidos 37 los preoperativos0y reorganizacin


0 0

13 14 15 16

0 0 0

Intereses financieros

38

Previsiones y/o castigos por malos crditos 39 Donaciones 40 41

0 0 0

4.590.1 70.000

Apoyo a fincas colindantes 17 18 19


0 4.590.1 70.000

Gastos y contribuciones a favor del personal 42 Depreciaciones de bienes del Activo Fijo 43

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Las retenciones de Iracis a los contratistas y a pequeos acopiadores Art. 92 Decreto 1031/13
Las retenciones a Contratistas pasan al 3% del 4,5% retenido en el 2013. Deben ser Aprovechados en el establecimiento

No tiene limite de importe


Los Importes elevados realizados por una persona fisca llevan a la administracin a analizar la posibilidad de produccin de documento no autentico y la misma tiene facultades para notificar a la persona para que comparezca ante la administracin pudiendo generar una denuncia a la fiscala en caso de que la persona no haya recibido el importe documentado y retenido.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Retenciones a cuenta del IRAGRO Art. 90 Decreto 1031/13


La administracin designara a los frigorficos, ferias de ganado y centros de acopio de granos como agentes de retencin a cuenta del IRAGRO de 15.000 por cada cabeza de ganado o tonelada de grano. La administracin suspender por medio de notificaciones como agentes de retencin a contribuyentes tomado como base sus movimiento o sus atrasos en el ingreso de las mismas.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

La venta de Inmuebles estar gravada por el IRAGRO Art. 2 Decreto 1031/13


La enajenacin ocasional o habitual de Inmuebles estar gravada al 3% presunto del valor de la venta o en su defecto por el valor de la propiedad si el impuesto a pagar fuera menor al porcentaje presunto. Si se es contribuyente Pequeo o Mediano contribuyente rural la enajenacin estar alcanzada por el IRP o el IRACIS. NO estar Gravada por el IRAGRO

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Las rentas producidas por los activos vinculados a la actividad estarn gravadas por el IRAGRO Art. 2 Decreto 1031/13
Las Rentas producidas por el Arrendamiento y dems contratos rurales estn gravados por el IRAGRO.
La enajenacin de bienes del Activo

Las diferencias de cambio


Todo aumento que no provenga de la valuacin tcnica o de la revaluacin de los bienes del activo fijo

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

NUEVOS METODOS RECONOCIDOS DE VALUACION DE INVENTARIOS


Se reconoce el VNR (Valor neto de realizacin) como mtodo de valuacin de los inventarios Para los Semovientes no destinados a la venta la valuacin se realizara por su valor de reposicin. Para los cultivos en proceso se valuara por su valor de adquisicin, reposicin o realizacin de acuerdo a la etapa de la misma Ya no se habla de solicitar permiso a la SET para utilizar las NIIF

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

LA DEPRECIACIN DE VACAS DESTINADAS A LA CRA Y LA DEDUCCIN DE LOS ROBOS ART. 33 Y 56 DECRETO. 1031/13
La depreciacin estar condicionada a que la misma cuenta con documentacin de compra para que la misma sea deducible.

Para la depreciacin de vientres en produccin la administracin solicitara una hoja de trabajo como archivo tributario con las especificaciones del los animales depreciados. El valor a depreciar no podr ser mayor al valor de la documentacin de compra.
La Depreciacin NO forma parte de los registros contables, es parte de la determinacin del impuesto Los Robos deben tener denuncia y no deben estar cubiertos por seguros, ser deducible la porcin con documentacin de compra o de transferencia del bien
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Quebrantos Impositivos (Perdidas compensables)


Se podrn deducir hasta el 20% de la renta neta del ejercicio. No merecen registracin ya que no son impuestos a pagar. Actualmente se puede tomar hasta 5 aos de generado el quebranto, y es utilizado para disminuir los impuestos que generen la declaracin jurada. No originan un crdito, se reflejan como un menor impuesto a pagar, pero si transcurridos 5 aos no se utiliza, se da de baja. Beneficio del IRAGRO frente al IRACIS que no permite trasladar perdidas.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

La mortandad y el Consumo de animales


La mortandad no tiene necesidad de comprobacin hasta el 3% as como el consumo hasta el 1% pero debe coincidir con los registros declarados a SENACSA. No tienen condicin de documentacin para su deducibilidad.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

La fecha de facturacin por enajenaciones de hacienda vacuna


La venta de animales deber coincidir con la fecha de las guas de trasferencia en caso de tener determinado el precio, en caso de que no se tuviera el valor de venta, la resolucin reglamentaria dar un plazo a partir de la fecha de la gua de Transferencia para emitir la factura en caso de no contar con precio al momento de la emisin de la gua de traslado.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

NOVEDADES para los pequeos y medianos contribuyentes con rgimen NO contable


Estos contribuyentes contaran con la misma declaracin jurada de IRAGRO, no precisaran realizar un cambio de obligacin. En la misma declaracin podrn llenar los valores en distintos rubros de acuerdo a su facturacin.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

CAMBIOS EN EL IVA

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

80

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EXONERACIONES DEL IVA POR ENAJENACION Art.83


Se elimino la exoneracin de productos agropecuarios en estado Natural, tambin los animales de caza y de la Pesca en estado natural Se Agrego Computadoras Porttiles, Bienes Artsticos o Populares, Bienes Donados a las ESFL, Combustibles y Bio-Combustibles, Billetes de apuestas.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

81

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

BUENA NOTICIAS PARA ENTIDADES EDUCATIVAS, CULTURALES Y DEPORTIVAS


Las modificaciones de la Ley N 125/91 cambian el tratamiento para las entidades educativas, cultural y deportiva, quienes, en la mayora de los casos facturan sus servicios exentos de IVA.
La gran novedad: los docentes independientes facturaran sus servicios exentos de IVA. De esta manera las entidades educativas no actuaran como consumidores finales por el Crdito Fiscal de dichos servicios. Pero si de los dems que adquieren y que no se encuentran en este listado especfico o en leyes especiales de adquisiciones exoneradas.

El problema se presentara para los docentes que tambin son contribuyentes del IVA por servicios profesionales o personales, pues en el Formulario 120 deberan declarar los crditos fiscales afectados a sus actividades exoneradas y no podrn utilizarlos como tal para la liquidacin de dicho impuesto.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

82

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Otras disposiciones del IVA


Los precios en la factura son IVA incluido, lo que se debe hacer es discriminar el IVA en el pie de la factura como era antes. (Para los que tenan factura NO Cambia Nada). Solo el alquiler y la venta de inmuebles pagarn IVA a la tasa del 5%. Se diferencia el IVA a los prstamos:
5% solo para entidades financieras (Reglamentado en la Ley)
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
83

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

OTRAS DISPOSICIONES
Desaparicin de la Figura del Tope del Crdito fiscal.

No se devolver el IVA ni el caso de clausuras.


Los proveedores de ONG y otros productos exentos actuarn como consumidores finales

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

84

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Tarjetas de Crdito Art . 30 Decreto 1030/13

La emisin y entrega de tarjetas de crdito y dbito y dems servicios prestados a los clientes, as como aquellos que se prestan a los comercios se aplicar la tasa del 10% Cualquier sistema que tenga como finalidad realizar transferencias de dinero o pagos, estarn gravados por el 10% Para determinar las tasas en caso a intereses depender si la entidad esta regida por la ley de bancos.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

LOS ARRENDAMIENTOS ESTN GRAVADOS AL 5% NO AS LA CESIN DE ESPACIO


Los contratos rurales que impliquen uso de del inmueble fuera del arrendamiento tendrn una tasa del 10% en caso que no sean elaborados realizando un buen planeamiento tributario.

Es importante definir si el contrato se refiere a la forma de pago o la cesin de uso.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

MOMENTO DE LA EMISIN DE LA FACTURA PARA VENTA DE GANADO VACUNO


La fecha del comprobante de venta deber ser coincidente con la de la emisin de Gua de Traslado y Transferencia de Ganado.
Esta en estudio para la resolucin que en caso de que no se cuente con todos los datos necesarios para la elaboracin del comprobante de venta, el comprobante de venta podr ser elaborado dentro de los cinco (5) das hbiles corridos contados desde la fecha del vencimiento de la Gua Transferencia de Ganado.
: @rafael_heisecke

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Documentacin para Movimiento y Venta de Soja, Arroz, Maz y Trigo


NOTA DE REMISIN. En todos los casos, el traslado de las mercaderas sealadas a los silos, ya sean estos propiedad del productor, del comprador o de un tercero, deber ir acompaado con su correspondiente Nota de Remisin.(Periodo de gracia con documento alternativo) COMPROBANTE DE VENTA. Los comprobantes de venta debern ser elaborados al momento del cierre del precio pactado entre las partes segn contrato, ya sea por el total o no de los bienes.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Las Ferias de Ganado deben comprar mas (+) IVA


En los casos en los que los precios de venta no sean ofertados por el vendedor, tales como ferias de ganado y subastas la base imponible del bien enajenado la constituye el valor adjudicado al comprador, precio al cual deber adicionarse el IVA.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


El tipo de cambio pasa al cambio de cierre del da anterior

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Rgimen del IVA Agropecuario


Los contribuyentes del IVA que realicen exclusivamente las actividades establecidas en el Art. 27 de la Ley podrn optar por el IVA Agropecuario El periodo ser trimestral No pueden liquidar Exportadores por este sistema Las Sociedades pueden adoptar este sistema La Administracin Tributaria dar de alta de oficio la obligacin IVA Agropecuario a los contribuyentes de IMAGRO que no se encuentren inscriptos al 31/12/13

El quiera pasar al mensual podr hacerlo solicitando cambio de obligacin

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Estn gravadas por el IVA desde el 01/01/2015 las Hortalizas y las Frutas
a) Productos hortcolas: alcachofa, aj, ajo, albahaca, acelga, apio, berenjena, berro, brcoli, cebolla, calabaza, calabacn, cardo, coliflor, espinaca, esprragos, hinojo, locote, lechuga, mandioca, nabo, papa, pepino, perejil, puerro, rbano, remolacha, repollo, tomate, zanahoria y las denominadas plantas medicinales. b) Productos frutcolas: aguacate, banana, chirimoya, coco, fresones, frutillas, kiwi, lima, limn, mamn, mandarina, mango, manzana, meln, membrillo, naranja, pera, pia, pltano, pomelo, sandia y uva.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Las Semillas pagan 5% de IVA


Segn el "Art. 91. de la ley 5061/13, la tasa del impuesto ser del:

b) 5% (cinco por ciento) para la enajenacin de productos agrcolas, frutcolas, hortcolas en estado natural

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Nuevo formulario de IVA en Estudio


El Nuevo formulario simplifica las operaciones para la mayora de los contribuyentes Ya no habr rubro de exportadores en el formulario general El Nuevo formulario ya no cuenta con las casillas que vinculan al IVA crdito con las compras a distintas tasas, debido a que desaparece el Tope del crdito Fiscal Ya no habr en los formularios casillas para las multas, intereses y mora, el importe formara parte del recibo emitido en la pagina de la SET
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Nuevo formulario de IVA en Estudio


Los exportadores tendrn un anexo especial El acceso es por medio del Marangat Debe estar registrado como exportador para ingresar al anexo El exportador definir en el mes que compra estar destinada a la exportacin en estado natural, en proceso incipiente o de otros Bienes En caso que el exportador cambie el destino se su compra deber rectificar sus declaraciones.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Nuevo formulario de IVA en Estudio


El Nuevo formulario simplifica las operaciones para la mayora de los contribuyentes
Ya no habr rubro de exportadores en el formulario general

El Nuevo formulario ya no cuenta con las casillas que vinculan al IVA crdito con las compras a distintas tasas, debido a que desaparece el Tope del crdito Fiscal Ya no habr en los formularios casillas para las multas, intereses y mora, el importe formara parte del recibo emitido en la pagina de la SET
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

No todos los productos agropecuarios pagarn 5 %


De acuerdo al Art. 91, algunos productos agropecuarios y algunos de la canasta familiar estn gravados a la tasa del 5 %, y los dems al 10 %, ya que dicho artculo dispone una lista taxativa:
Ya no depende de la calidad de producto agropecuario o no
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
97

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

La tasa del 5% podr ser modificada por el Poder Ejecutivo


Por esta disposicin el Poder Ejecutivo queda autorizado a incrementar o fijar tasas diferenciales entre el 5% y 10% para los productos, bienes y servicios grabados a la tasa del 5%. Una redaccin similar, pero limitada, se incluy en la Ley N2421/04 de Adecuacin Fiscal. Esta delegacin de incrementos de las tasas en el Poder Ejecutivo podra violar el establecido en la Constitucin Nacional, que impone la obligacin de determinar las tasas de los tributos exclusivamente por ley, pero la doctrina moderna acepta esta delegacin con topes mximos, y de hecho esta se da en el Impuesto Selectivo al Consumo.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke

98

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Impuesto parcial a la exportacin por limitacin de la devolucin del Crdito fiscal.


La exportaciones continuaran siendo exonerados del IVA, como as tambin el transporte de las mismas, pues el Art. 84 de la Ley N 125/91 no ha sufrido modificaciones, por ello, la factura de exportacin seguir siendo exenta de IVA y por tanto no se generara el Dbito Fiscal. Las modificaciones viene con relacin al Crdito Fiscal.

Con la nueva redaccin, por regla general, se devolver el del Crdito Fiscal a los exportadores. Sin embargo, en caso de exportacin de productos agropecuarios en estado natural y sus derivados, que han sido sometidos a , solamente se devolver el
Exportaciones en general. Exportaciones de productos agropecuarios en estado natural, y sus derivados, que han sido sometidos a procesos bsicos, primarios o incipientes de industrializacin. Qu se entiende por proceso bsico, primario o incipiente de industrializacin? Qu lo determina? El Poder Ejecutivo De esto depender la devolucin de 100% del Crdito Fiscal. : @rafael_heisecke : rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez. % de devolucin 100% 50% Conceptos

99

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

EL QUE QUIERE UNA DEVOLUCIN RPIDA DEL CRDITO FISCAL DEBER CUMPLIR CON MUCHOS REQUISITOS.

EL Art. 5 de la ley establece canales de selectividad para que se resuelva mas fcilmente el periodo de devolucin del IVA Credito Fiscal pero, como contra partida se dan amplias facultades a la SET para: Fijar en forma general el porcentaje de IVA directamente relacionado a operaciones de exportacin. Obligar a utilizar documentos tributarios por medio electrnico y pagar a los proveedores por cualquier medio de pago vigente en el sistema financiero que individualice el beneficiario. Exigir a los contribuyentes autorizacin para obtener informes y documentos, de cualquier fuente, privada o pblica, sin excepciones, renunciando incluso al secreto bancario. Fjese lo que dice la Ley Tratndose de informaciones obrantes en entidades con deber de secreto el hecho de proveer informacin requerida por la Administracin Tributaria, no constituir un incumplimiento del secreto de confidencialidad establecida en la legislacin respectiva.
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
100

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

SOLO 10 DAS PARA LA APERTURA DEL SUMARIO O SE PIERDE EL DERECHO AL RECUPERO.


Importantsimo: el exportador tendr solamente 10 das de plazo para pedir inicio del sumario sobre las parte objetada, de lo contrario pierde el derecho de hacerlo.

Esta es una modificacin que tendr una gran incidencia en el sector. Se establece un plazo legal y perentorio de 10 das para que el contribuyente solicite la apertura del Sumario Administrativo en los casos de objeciones de los crditos. Normalmente una parte del crdito fiscal del explotador es devuelto quedando un remanente ya sea por supuestos proveedores omisos o inconsistentes o por simple diferencias.
Sin embargo con la vigencia de la nueva ley, en caso de no solicitarse la Apertura del Sumario en dicho plazo, el expediente ser archivado, esto significa que el contribuyente no podr solicitar el saldo. Y lo que es peor an el plazo es perentorio, esto quiere decir de no iniciar en dicho plazo, se perder el derecho.

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

101

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Por Soja procesada: aceite desgomado se devolver el 50%


Fjese que el segundo prrafo faculta el Poder Ejecutivo a reglamentar y a determinar cuales son los procesos de industrializacin as como:

Si se exporta calzados, ropas, muebles, el exportador recupera el de IVA. Pero si se exporta soja, maz, trigo, etc., en estado natural se recupera solo el . Esto es para alentar la exportacin de productos industrializados.

Sabemos que se han instalado en nuestro pas varias empresas procesadoras de soja que actualmente se encuentran produciendo aceite vegetal virgen o crudo desgomado, sin llegar a la calidad de refinado o comestible por los costos que ello implican. Para ellos habra devolucion del 100% sobre los costos de la fabrica (sin Flete) y 50% por la compra de granos y los fletes
: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
102

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

OTROS CAMBIOS

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

103

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Con relacin al IRPC


Se debiera Suspender los Anticipos Mensuales Se puede pasar al IRPC del IRACIS excepcionalmente este ao en caso de no facturar mas de 500 millones Se pueden trasladador hasta el 31/10/2013

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Ajustes en los precios = Determinacin del impuesto sobre base presunta


Pues el Fisco no tendr en cuenta el monto de la exportacin efectivamente facturado y percibido por el contribuyente, si no el valor que considera que esos productos valen en los mercados internacionales, por lo cual esto es un Impuesto a las Ganancias, sin ganancias, o directamente, un Impuesto a la Exportacin. Analicemos el siguiente prrafo del Art. 4:
A efectos de fijar la base para la determinacin del Impuesto a la Renta,

Los precios consignados en los documentos de exportacin


Debern ajustarse a los precios fijados o establecidos por dicho mercado o bolsa A la fecha de cumplido de embarque, o en su defecto la del da anterior en que hubiere cotizacin. el Poder Ejecutivo establecer trminos y condiciones para la aplicacin del presente

En las articulo

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

105

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

OTRAS CUESTIONES QUE AFECTAN A LOS EXPORTADORES


Desaparicin de plazos legales para la devolucin del Crdito fiscal. Devolucin acelerada. El exportador tendr solamente 10 das para pedir recupero sobre la parte objetada.

De acuerdo al Art. 7 la devolucin de los intereses de demora se har previa inclusin en el Presupuesto General de la Nacin.
Se establecern canales de selectividad, pero muy exigentes. Art. 5
: @rafael_heisecke

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

106

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

BIBLIOGRAFA.
Ley 125/91
Ley 2421/04 Decreto 8279/12 Resolucin 77/12 Ley 5061/13 Libros y laminas de presentacin de la Dra. Nora Ruoti C. Normas Internaciones de Informacin Financiera de la IASB.

Normas Contables para la Actividad Agropecuaria de Carlos Federico Torres


Suplemento Especial Septiembre 2013 Educacin Tributaria Paso a Paso.
ALAN SCOTT KENNEDY ROTELA.

Colaborador Y Productor Del Material


: rafael.heisecke@gmail.com : Rafael Heisecke Gmez Nez.
: @rafael_heisecke
107

Especialista en Contabilidad Agropecuaria y Tributacin

Muchas gracias!!!!
: Rafael Heisecke Gmez Nez. : @rafael_heisecke Web: WWW.rafaelheisecke.com.py Email: rafael.heisecke@gmail.com Telfonos:(595) (21) 227777. Fax 206938.

Para Contactos:

: rafael.heisecke@gmail.com

: Rafael Heisecke Gmez Nez.

: @rafael_heisecke

108