FISCALIZACIN TRIBUTARIA Y SUS EFECTOS PENALES CDIGO TRIBUTARIO

DELITOS TRIBUTARIOS Y RESPONSABILIDAD PENAL DEL REPRESENTANTE LEGAL, CONTADOR Y TERCEROS PARTICIPES

DELITOS CONTEMPLADOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO

rgano competente: Poder Judicial

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios de conformidad con la legislacin de la materia. No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la formulacin de la denuncia penal por delito tributario por parte del rgano Administrador del tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenida en la Ley Penal Tributaria, antes que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta de esta, el rgano Administrador notifique cualquier requerimiento en relacin al tributo y periodo en que se realizaron las condiciones sealadas.

DELITOS CONTEMPLADOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO

La

improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses, las multas.

AUTONOMA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS

ARTCULO 190.Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar. ARTCULO 191.No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente de la sancin penal.

FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS

ARTCULO 192.Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyen delitos tributarios o aduaneros. La AT de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los

FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS

ARTCULO 192.En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria.

En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar. En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la AT

FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS

ARTCULO 193.La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando facultado para constituirse en parte civil. ARTCULO 194.Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.

LA PRUEBA
ACTIVIDAD PROBATORIA JURISPRUDENCIA APLICABLE

CARGA DE LA PRUEBA
A quien corresponde la carga de la prueba?

La CARGA DE LA PRUEBA, debe ser acreditada por aquella que tiene inters de demostrar o desvirtuar un determinado HECHO.
RTF 1867-1-2002 Esta resolucin del Tribunal Fiscal seala en materia de crdito fiscal la doble utilizacin de este crdito como consecuencia de una doble emisin de comprobantes de pago debe ser probada por LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA-SUNAT

CARGA DE LA PRUEBA
REGLA GENERAL.-

La carga de probar corresponde a quien afirma hechos que configuran su pretensin, o a quien los contradice, alegando nuevos hechos.

Si no se prueban fehacientemente los hechos que sustentan la pretensin, el recurso administrativo deber ser declarado infundado.
Qu sucede cuando la Administracin Tributaria no puede probar la NO FEHACIENCIA de las operaciones? El Tribunal Fiscal debe revocar lo resuelto por la SUNAT mediante Resolucin de Intendencia.

CARGA DE LA PRUEBA
DEDUCCIN DE GASTO.-

Mediante la RTF N 11213-2-2008, se seala que la carga de la prueba sobre la fehaciencia del gasto corresponde a quien afirma los hechos que configuran la pretensin o a quien contradice alegando nuevos hechos, en tal sentido dado que en el caso a que se contrae la resolucin el CONTRIBUYENTE alego la EXISTENCIA DE UN BIEN, era l y no la Administracin Tributaria quien tena la responsabilidad de alegar la existencia del mismo. OPERACIONES REALES.Mediante RTF N 987-2-2009 segn la cual resulta factible que la Administracin Tributaria demuestre que las operaciones sustentadas en las facturas de compras NO SON REALES, actuando una serie de elementos probatorios cuya evaluacin conjunta permita llegar a tal conclusin siempre y cuando dichos elementos probatorios no se basen EXCLUSIVAMENTE en incumplimientos de los PROVEEDORES.

MEDIOS DE PRUEBA
Qu son medios de prueba?

Los MEDIOS DE PRUEBA son instrumentos procesales que son susceptibles de proporcionar un dato demostrativo de la existencia de uno o ms hechos , que nos sirve para reconstruir los acontecimientos. En el caso particular de la DEDUCCIN DEL GASTO el Tribunal Fiscal tiene un criterio uniforme, este ha establecido que para la deduccin del gasto no bastan los comprobantes de pago, sino que adems de ellos debe contarse con documentacin referida a las negociaciones, acuerdos, contratos, ejecucin, recepcin de bienes entre otros, existen

OBJETO DE LA PRUEBA
OBJETO INMEDIATO.-

Acreditar los hechos expuestos por los administrados, producir certeza a la Administracin que tiene a su cargo la decisin respecto de todos los puntos controvertidos y fundamentar sus decisiones. Mediante RTF N 5451-1-2008 segn la cual para tener derecho al crdito fiscal, no es suficiente acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalda la operacin realizada, ni con el registro contable de la misma, sino que se debe demostrar que en efecto esta se haya realizado Cmo demostramos que una operacin se ha realizado?

OBJETO DE LA PRUEBA
OBJETO MEDIATO.-

Llegar a la verdad de los hechos. La RTF N 5352-2-2006 seala que el incumplimiento de las normas legales y de las obligaciones relacionadas a permitir el control de la Administracin Tributaria por parte de los PROVEEDORES no niegan la realidad de la operacin, siempre que tales incumplimientos no puedan atribuirse al comprador. La finalidad de la Administracin Tributaria, de acuerdo a la Norma VIII del Ttulo Preliminar es establecer la verdad de los hechos ms all de si

LOS MEDIOS PROBATORIOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 125 .-

Establece que los medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los DOCUMENTOS, la PERICIA y la INSPECCIN DEL RGANO, los cuales sern valorados por este conjuntamente con las MANIDESTACIONES obtenidas por la Administracin Tributaria. Dos interpretaciones: Permitir nicamente las pruebas sealadas NUMERUS CLAUSUS O considerar que no es una lista cerrada, y que en principio son estos medios probatorios pudiendo

LOS MEDIOS PROBATORIOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO

Mediante RTF N 00755-1-2006, se seala que de acuerdo

con lo dispuesto en el artculo 125 del Cdigo Tributario existen elementos suficientes, que valorados conjuntamente con las manifestaciones obtenidas, en CONJUNTO permiten establecer que las operaciones de compra efectuadas por el contribuyente a dos de sus PROVEEDORES son NO REALES, al no haber acreditado la recurrente que las adquisiciones se originaron de las operaciones realizadas con dichos proveedores.
A quien corresponde la carga de la prueba respecto de

OPERACIONES NO REALES? A la Administracin Tributaria, no obstante; se entiende que de los medios probatorios exhibidos por la recurrente queda acreditada la no fehaciencia de la operacin.

LOS MEDIOS PROBATORIOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO

VALORACIN CONJUNTA (MEDIOS PROBATORIOS).-

Mediante la RTF N 4355-3-2008 se ha establecido que la Administracin Tributaria deber investigar las circunstancias del caso, analizando y valorando los medios probatorios o los sucedneos idneos, de FORMA CONJUNTA Y RAZONABLE. Hay que tener en consideracin que las TESTIMONIALES no son una prueba concluyente, sino que ellas deben ser tomadas en su conjunto como parte de la apreciacin razonada que corresponde realizar a la Administracin . Mediante RTF N 857-4-1997, se seala que no procede que la Administracin Tributaria desconozca el crdito fiscal del contribuyente, en base a pruebas testimoniales.