Exposición Fiscalización Tributaria CCPC

AUDITORIA TRIBUTARIA TEMA: FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Sepa como enfrentarla con xito? Cual es la importancia de esta etapa? La facultad de la SUNAT y el derecho a la defensa del contribuyente.
29/01/2014
DRA: SALLY GUILLERMO MENDOZA Asesora Tributaria Celular. 992779658 RPC. 994622159
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Mecanismo de control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias (FORMALES Y/O SUSTANCIALES) por parte de los contribuyentes.
Base legal: Artculo 62 del Cdigo Tributario La referida norma seala que La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
29/01/2014
La discrecionalidad de la Facultad de
fiscalizacin no implica que esta no se encuentra sujeta a ningn parmetro de control. El Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0090-2004-AA seala que:
Que el inters pblico, como concepto indeterminado se construye sobre la base de la motivacin de las decisiones, como requisito sine qua non de la potestad discrecional de la Administracin, quedando excluida toda posibilidad de arbitrariedad.
29/01/2014
El inciso d) del artculo 1 del Ttulo Preliminar
del Decreto Supremo N 085-2007-EF Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin seala que el procedimiento de fiscalizacin es aquel mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo la obligacin tributaria aduanera, as como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas con ellas y que culmina con la notificacin de la resolucin de determinacin y de ser el caso, de las resoluciones de multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
29/01/2014
No se encuentran comprendidas en el concepto de procedimiento de fiscalizacin, las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de informacin a personas distintas al sujeto fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones a que se refiere el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control que se realiza antes y durante el traslado de bienes.
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN JURISPRUDENCIA

EN QUE CONSISTE LA FACULTAD DE FISCALIZACIN?
La RTF N 2576-1-2007 seala que la fiscalizacin es el poder que goza la Administracin Tributaria segn ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios, as como supone la existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa comprobacin.
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN JURISPRUDENCIA

Desde que momento se puede realizar una fiscalizacin?
La RTF N 08818-5-2008 seala que una vez que la obligacin tributaria es exigible, la Administracin Tributaria esta facultada para exigir su cumplimiento y, por tanto, a realizar la fiscalizacin respectiva, teniendo como lmite el plazo de prescripcin, pues en tal supuesto, el deudor podr oponer como medio de defensa ...
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Cuando se inicia el PF?
El artculo 1 del Ttulo I del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin seala que el procedimiento de fiscalizacin se inicia en la fecha que surte efecto la notificacin realizada al sujeto fiscalizado de la carta que presenta al agente fiscalizador y el primer requerimiento. Dispone tambin que de notificarse ambos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Cundo surte efecto una notificacin?

Segn lo dispone el artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. En temas de fiscalizacin, la notificacin normalmente se realiza por tercero, personal de SUNAT o el mismo funcionario que efectuar la auditoria. Debe efectuarse en el domicilio fiscal del contribuyente y existir acuse de recibo o una certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN (RPF)

Requerimientos: Segn lo dispone el artculo 4 del Reglamento de Fiscalizacin los requerimientos son documentos mediante los cuales se solicita al sujeto fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN (RPF) Una vez notificado el requerimiento el contribuyente tiene un plazo para informar y/o entregar toda la documentacin requerida por la Administracin Tributaria. En caso que dicho plazo otorgado por SUNAT no sea suficiente para recopilar toda la documentacin solicitada, el contribuyente podr solicitar una prorroga, que implica un plazo adicional al otorgado.
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN (RPF) Plazos para solicitar prrrogas?
El artculo 7 del RPF establece los siguientes plazos: Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para esta, el agente
fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el sujeto a fiscalizar y la evaluacin de estas, as como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido.
29/01/2014

El plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das
hbiles.
Si el sujeto fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del requerimiento. Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar el resultado del requerimiento y de la evaluacin efectuada.
29/01/2014
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a
Plazos para solicitar prrrogas?
los tres (3) das hbiles de notificado el requerimiento, el sujeto fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuado dentro de los tres (3) das hbiles de notificado
el requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin. De no cumplirse con los plazos sealados en el primer y segundo prrafo para solicitar la prrroga, esta se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada. tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito y fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
29/01/2014

La carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del sujeto fiscalizado podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el requerimiento. Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo anterior, el sujeto fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos: Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga. Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles. Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.
Plazos para solicitar prrrogas?
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN Duracin de una fiscalizacin

Segn lo dispuesto por el artculo 62-A del Cdigo tributario el procedimiento de fiscalizacin que lleva a cabo la SUNAT debe efectuarse en un plazo de un ao computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregado hasta que se complete esta. Es importante hacer notar que el plazo de duracin de la fiscalizacin no necesariamente va coincidir con el inicio del procedimiento de fiscalizacin ya que un contribuyente puede haber sido notificado y al da siguiente el procedimiento se ha iniciado, pero si no ha cumplido con entregar lo que se le ha requerido, el plazo de duracin del procedimiento an no ha comenzado. Esto provoca en la prctica que una fiscalizacin dure ms de los doce meses mencionados en el Cdigo Tributario.
29/01/2014
Excepcionalmente, el plazo de duracin de una fiscalizacin puede ser objeto de prrroga cuando:
Exista complejidad en la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
29/01/2014
La RTF N 1801-5-2009 seala que Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin y en especial debern proporcionar a la Administracin la informacin que esta requiera sobre sus actividades, de acuerdo a la forma, plazo y condiciones establecidas. El Cdigo Tributario dispone como regla general que el procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin debe efectuarse en un plazo mximo de un ao computado.
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN MECANISMOS DE DEFENSA

Antes del procedimiento de fiscalizacin: Ordenar la contabilidad y revisar toda la documentacin con la que cuenta la empresa. Trabajo en equipo (contador-abogado tributarista) para el cumplimiento de los aspectos legales. Corregir errores de periodos potencialmente aptos a ser fiscalizados. Pago de multas acogindose a la gradualidad o al rgimen de incentivos segn corresponda. Pago al contado o acogimiento a fraccionamientos por tributos pendientes de pago a fin de evitar la cobranza coactiva.
29/01/2014

Durante el procedimiento de fiscalizacin:
Adjuntar los documentos solicitados por la SUNAT.
Presentar otra documentacin adicional que permita levantar reparos an
cuando no hayan sido solicitados. Ingresar la documentacin por mesa de partes y entregar otra copia al auditor en su despacho o domicilio fiscal del contribuyente segn sea el caso (medio probatorio). Presentar un escrito donde se sustenten los reparos con documentacin y con base legal (normas, informes y/o jurisprudencia y en ltima instancia doctrina) para evitar reparos y observaciones sobre las actividades econmicas del contribuyente. 29/01/2014

Despus de finalizado el procedimiento de fiscalizacin (notificacin de los resultados de los requerimientos) y antes del cierre (emisin y notificacin de valores): Se podr presentar un escrito adicional a los descargos ya realizados por el contribuyente, el mismo que deber guardar relacin con la documentacin previamente adjuntada salvo que se trate de documentos que hayan sido obtenidos con posterioridad y a los cuales no se tena acceso inmediato (estado de cuenta, informacin bancaria y otras que fueron solicitadas).
29/01/2014

Una vez cerrado el proceso de fiscalizacin:
Es decir, cuando el contribuyente ha sido notificado con los
valores respectivos, si se mantienen los reparos se podr presentar recursos impugnatorios (con firma de abogado) en 0 caso este no se encuentre conforme con el resultado del o de los requerimiento (s).
29/01/2014
MEDIOS PROBATORIOS
Medios probatorios
Se admitirn como medios probatorios todos aquellos que fueron entregados en el plazo requerido en el procedimiento de fiscalizacin pues de lo contrario la Administracin Tributaria no los evaluar.
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
29/01/2014
FACULTAD DE FISCALIZACIN MECANISMOS DE DEFENSA Una vez cerrado el proceso de fiscalizacin:
Recurso de Reclamacin. Recurso de Apelacin.
Demanda contenciosa administrativa.
Los medios impugnatorios antes sealados debern ser firmados por abogado habilitado. Asimismo, debern ser presentados dentro de los plazos sealados en el Cdigo tributario o en los plazos sealados en la Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo en el caso de la accin contenciosa.
29/01/2014
MECANISMOS DE DEFENSA PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO RECURSO DE RECLAMACIN
Una vez cerrado el procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria emite y notifica las resoluciones de determinacin, y las resoluciones de multa segn corresponda. El plazo para interponer este recurso es de veinte (20) das hbiles computados a partir del da siguiente hbil a la notificacin. Una vez trascurrido el referido plazo se podr interponer recurso de reclamacin nicamente en el caso que se acredite el pago de los valores impugnados.
29/01/2014
MECANISMOS DE DEFENSA PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO RECURSO DE APELACIN

Este recurso se presentar en caso el contribuyente no se encuentre de acuerdo con lo resuelto por la SUNAT en la etapa de Reclamacin ya sea en todo o en parte. El plazo para interponer este recurso es de 15 das hbiles contados a partir del da siguiente hbil de notificado la Resolucin de Intendencia que resuelve la Reclamacin. Dicho recurso ser elevado al Tribunal Fiscal que ser el rgano administrativo que resuelva en ltima instancia. mediante RTF emitido por el Tribunal se pone fin a la va administrativa. Contra la cual cabe interponer una demanda contenciosa administrativa ante el Poder Judicial.
29/01/2014
MECANISMOS DE DEFENSA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

Este medio impugnatorio solo se podr interponer si se ha agotado la va administrativa. Se encuentra regulado en cuanto a plazos y requisitos por la Ley del Contencioso Administrativo y no por el Cdigo Tributario. Una vez notificada la RTF del Tribunal Fiscal al contribuyente, este tiene tres (3) meses para interponer este recurso. Una vez que se concluye esta ltima etapa ya no cabe interponer medio alguno sobre lo resuelto por el Poder Judicial. Se tendr que cumplir lo resuelto. Es importante analizar que posibilidades se tiene antes de iniciar un proceso largo y que implica la generacin de intereses moratorios respectos de las deudas tributarias impugnadas.
29/01/2014
CUAN IMPORTANTE ES TRABAJAR DESDE UN INICIO DE MANERA INTEGRAL ENTRE EL CONTADOR Y EL ABOGADO TRIBUTARISTA?
Se minimizan las contingencias. Se establecen pautas a seguir dentro del modus operandi de la
empresa. Se realizan anlisis de costo beneficio. Se puede realizar un planeamiento tributario eficiente. Se pueden corregir errores a tiempo. Se realizan las consultas y se evitan cometer infracciones o en caso estas ya se hubieran cometido se podrn acoger a mayores beneficios (gradualidad, y rgimen de incentivos) si el contribuyente se acoge de manera voluntaria, antes de ser detectadas por la Administracin Tributaria. Si bien hay un costo econmico por las asesoras, estas comparadas con las multas y/o tributos omitidos a pagar en su mayora de veces resulta ms econmico.
29/01/2014
La empresa Plsticos S.A.C se dedica a la comercializacin y exportacin de material reciclado, y ha sido fiscalizada por la SUNAT, en dicha etapa el auditor le ha solicitado diversa informacin y/o documentacin para que sustente sus operaciones respecto de determinados proveedores, los cuales han sido observados porque supuestamente seran operaciones NO REALES.
JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE FISCALIZACIN CASO PRCTICO
Posicin del contribuyente: La referida empresa ha presentado la siguiente informacin: los registros de compras y ventas, las rdenes de compra, los Kardex de materia prima y de productos terminados, las guas de remisin remitente y transportista, los medios de pago utilizados. Los medios de pago (cheques no negociables). Informe tcnico elaborado por la UNI
No obstante, no ha presentado documentacin interna que sustente lo registrado tales como cuadernos de control de que la mercadera ha ingresado a los almacenes, tickets de pesado del material y cualquier otro que permita sustentar que tales bienes han ingresado al almacn de la empresa.
29/01/2014

Posicin de la SUNAT: La operacin no es real. Las rdenes de compra, las facturas y las guas de remisin remitente y transportista fueron emitidas el mismo da. SUNAT concluye que tales proveedores no tenan la capacidad econmica ni logstica para contar con el stock para cumplir con la venta a la contribuyente fiscalizada. Los proveedores a la fecha se encuentran no habidos, con baja de oficio y uno de ellos tiene antecedentes de realizar operaciones no reales. De los cruces de informacin se ha verificado que: O no han declarado la venta en el DAOT o en el PDT 621. No hay facturas de los servicios de transporte. El mismo comprador recogi la mercadera y por lo tanto conoca los domicilios fiscales de los proveedores y habra podido verificar que estos no posean un almacn que les permita almacenar la totalidad de los bienes vendidos.
29/01/2014
JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE FISCALIZACIN CASO PRCTICO Pese a que el auditor ha solicitado reiteradamente los documentos internos de control el contribuyente no ha presentado otros documentos de fecha cierta (fehacientes) concluyendo en los resultados de los requerimientos, que las operaciones realizadas con los proveedores observados no son reales, por cuanto de la evaluacin conjunta de los elementos o indicios no se puede demostrar que la operacin se haya realizado efectivamente.
Posicin del expositor: Nos preguntamos si estos documentos internos de control son exigibles legal o contablemente? En el supuesto que se hayan incumplido algunas formalidades esto implica el desconocimiento de la operacin como real?
29/01/2014
Que debe hacer el contador frente a esta situacin?
Que otra documentacin adicional podra presentar el contribuyente para levantar estos reparos. Asimismo es vlido desconocer el crdito fiscal de las compras porque supuestamente no se ha podido comprobar que la operacin es real. Nosotros opinamos que si la operacin no puede ser comprobada fehacientemente an cuando no se tenga pruebas suficientes para sealar lo contrario, no podra desconocrsele ese derecho al contribuyente. Adems la carga de la prueba en materia de operaciones reales o no reales le corresponde a la Administracin Tributaria.
29/01/2014
OTROS DOCUMENTOS
Contratos con firma legalizada ante notario:
Otros registros contables. Extractos de cuentas bancarias.
Inventario de bienes que ingresan y salen del almacn.
Documentacin interna de control y conformidad del personal de almacn:
Cualquier otra documentacin que posea el contribuyente que el permita levantar
las observaciones por parte de SUNAT.
29/01/2014

Para el caso analizado debemos tomar en consideracin lo sealado por el Tribunal Fiscal en cuanto a lo que dicho rgano considera una operacin como real:
La RTF N 01759-5-2003 de Observancia Obligatoria seala que una operacin es no real o inexistente, cuando se presenta alguna de las siguientes situaciones:
Una de las partes no existe o no particip en la
operacin. Ambas partes no participaron en la operacin. El objeto materia de venta es inexistente o distinto. La combinacin de tales situaciones.
RTF 06522-4-2008 Esta RTF seala que si bien las partes que celebraron los contratos eran reales, el objeto del mismo, era inexistente, motivo por el cual puede concluirse vlidamente que nos encontramos frente a operaciones no reales y por tanto los reparos formulados por la Administracin tributaria tienen plena validez.
29/01/2014
La referida RTF tambin seala lo siguiente:

Tanto el recurrente (contribuyente) como su proveedor de servicios, en uso de su autonoma privada han simulado los actos jurdicos celebrados, en tanto han obrado de manera deliberada para que opere un divorcio entre la voluntad interna (perjudicar a la Administracin Tributaria) y lo manifestado en el texto del contrato. En este supuesto existe una voluntad de las partes que participan del acto jurdico de fingir la realidad de las operaciones que se contiene en el documento lo que hacen de manera consciente y deliberada, con la finalidad de engaar a terceros (Sunat).
29/01/2014

Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: Prescribe lo siguiente Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
La referida norma le da facultades a la SUNAT para llegar a desentraar la real naturaleza fctica de los hechos imponibles.
Por lo que la SUNAT podr realizar todas las acciones necesarias sin violar los principios constitucionales que le amparan al contribuyente para obtener informacin y/o documentacin que le permita concluir si una operacin es real o no.
29/01/2014
CONCLUSIONES
El contribuyente deber presentar toda la informacin solicitada y otra adicional
que le permita desvirtuar los reparos u observaciones realizadas por la SUNAT. Presentar la documentacin por mesa de partes y adjuntar copia al auditor dentro de los plazos requeridos: Presentar los recursos impugnatorios (medios de defensa) dentro de los plazos sealados por las normas, pues de lo contrario estos no sern vlidos.
29/01/2014

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FACULTAD DE FISCALIZACIN JURISPRUDENCIA

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Cundo surte efecto una notificacin?

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Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a

Plazos para solicitar prrrogas?

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Plazos para solicitar prrrogas?

FACULTAD DE FISCALIZACIN Duracin de una fiscalizacin

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FACULTAD DE FISCALIZACIN MECANISMOS DE DEFENSA Una vez cerrado el proceso de fiscalizacin:

Recurso de Reclamacin. Recurso de Apelacin.

Demanda contenciosa administrativa.

MECANISMOS DE DEFENSA PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO RECURSO DE RECLAMACIN

MECANISMOS DE DEFENSA PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO RECURSO DE APELACIN

MECANISMOS DE DEFENSA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE FISCALIZACIN CASO PRCTICO

JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE FISCALIZACIN CASO PRCTICO

JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE FISCALIZACIN CASO PRCTICO

Que debe hacer el contador frente a esta situacin?

Inventario de bienes que ingresan y salen del almacn.

Documentacin interna de control y conformidad del personal de almacn:

Cualquier otra documentacin que posea el contribuyente que el permita levantar

las observaciones por parte de SUNAT.

JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE FISCALIZACIN CASO PRCTICO

JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE FISCALIZACIN CASO PRCTICO

La referida RTF tambin seala lo siguiente:

JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE FISCALIZACIN CASO PRCTICO

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