Procedimiento Contencioso Tributario

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Procedimiento contencioso-tributario
1. Introduccin 2. Principios de los procedimientos tributarios 3. Derechos de los administrados y respeto a los derechos fundamentales de los contribuyentes 4. El Tribunal iscal !. "ase le#al del procedimiento contencioso-tributario $. %ustificacin del procedimiento contencioso-tributario &. Etapas del procedimiento contencioso-tributario '. El (ecurso de (eclamacin ). El (ecurso de *pelacin 1+. *ne,o 11. -onclusiones 12. uentes biblio#r.ficas
Introduccin
Una vez que la Administracin Tributaria notifica una resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, el administrado puede impugnar estos actos administrativos, mediante el reclamo la apelacin, seg!n corresponda. Trat"ndose del procedimiento de apelacin ante el Tribunal #iscal, nos encontramos ante la !ltima instancia, en sede administrativa, para discutir la e$istencia de una deuda tributaria. %l Tribunal #iscal se pronuncia sobre esta materia a trav&s de una resolucin. %l administrado puede cuestionar dic'a resolucin, mediante una demanda, generando el proceso contencioso(tributario que se tramita ante el )oder *udicial. +eguidamente pasamos a estudiar el referido proceso contencioso(tributario. ,omo regla general, el procedimiento contencioso-tributario tiene como caracter.stica esencial la pree$istencia de un acto administrativo emitido por la Administracin Tributaria, que determina una deuda de cargo del contribu ente, el cual es impugnado por el deudor tributario. )recisamente, el nomen iuris del procedimiento contencioso-tributario obedece al 'ec'o que, mediante el mismo contribu ente ingresa a una contienda o controversia con la Administracin Tributaria respecto de la deuda pre(establecida por esa !ltima. +in embargo, esta regla tambi&n tiene su e$cepcin es que, tambi&n son impugnables las resoluciones fictas denegatorias, referidas a procedimientos no contenciosos asociados a la determinacin de la obligacin tributaria. +iendo esto as., el procedimiento contencioso - tributario puede definirse como el con/unto de actos diligencias debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del propio contribu ente, con la finalidad e$presa de obtener una resolucin que pronuncie sobre la legalidad o legitimidad de un acto administrativo pree$istente, emitido por la Administracin de manera e$presa o ficta sobre la determinacin de la deuda tributaria.
Principios de los procedimientos tributarios

1.1 Principio de reser/a de ley y principio de 0erar1u2a normati/a Al 'ablar de este principio, podemos desarrollar dos enfoques relacionados pero a la vez distintos0 %n primer t&rmino, legalidad entendida como /erarqu.a normativa, pero adem"s, legalidad entendida como reserva de le . 1a/o el primer enfoque, la /erarqu.a normativa est" e$presamente reconocida en el art.culo 234 de la ,onstitucin, por el cual 56a ,onstitucin prevalece sobre toda norma legal7 la le , sobre normas de inferior /erarqu.a, as. sucesivamente8, recogiendo as. la visin 9elseniana del Derec'o. %n este sentido, en l.neas generales el Tribunal #iscal no 'a sido a/eno a efectuar un control de legalidad de las normas reglamentarias contrarias a la le . 1.2 Principio del debido procedimiento 6os administrados gozan de todos los derec'os garant.as in'erentes al debido procedimiento administrativo, que comprende el derec'o a e$poner sus argumentos, a ofrecer producir pruebas a obtener una decisin motivada fundada en derec'o.
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6a institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del Derec'o Administrativo. 6a regulacin propia del Derec'o )rocesal ,ivil es aplicable slo en cuanto sea compatible con el r&gimen administrativo. %l numeral :; del art.culo 3:<4 de la ,onstitucin )ol.tica de 3<<: reconoce como un principio b"sico de la funcin /urisdiccional, el derec'o a la observancia del debido proceso a la tutela /urisdiccional. A'ora, la doctrina /ur.dica reconoce los contenidos esenciales del derec'o al debido proceso0 *uez =atural. Derec'o de accin. Derec'o de defensa. Derec'o a ofrecer medios probatorios. Derec'o a formular impugnatorios. Derec'o a obtener una resolucin debidamente motivada. %n este sentido, dic'os contenidos del debido proceso tienen diversas manifestaciones en el ,digo Tributario. As. por e/emplo, respecto del derec'o de accin, puede mencionarse a los procedimientos no contenciosos vinculados no vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria, regulados en los art.culos 3>?4 3>:4 del ,digo Tributario, mediantes los cuales el contribu ente solicita una devolucin , una declaracin de prescripcin de deuda tributaria o la inscripcin en el registro de imprentas. Asimismo, el derec'o al debido procedimiento administrativo se e$presa en los se@alado en los literales d; e; del art.culo <?4 del ,digo Tributario, por los cuales el contribu ente est" en la posibilidad de interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso(administrativa cualquier otro medio impugnatorio7 as. como tambi&n, conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte. As. tambi&n, en virtud del derec'o al debido procedimiento, los contribu entes pueden ofrecer presentar, aunque de manera limitada, medios probatorios en las etapas de reclamacin apelacin, de conformidad con lo se@alado en el art.culo 3?24 del ,digo Tributario. %n sentido contrario, trasgrede el derec'o constitucional al debido proceso pr"ctica por la que la Administracin Tributaria notifica un acto administrativo sin cuidar escrupulosamente las formalidades legales previstas en el art.culo 3AB4 del ,digo Tributario. 1.3 Principio de impulso de oficio 36as autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento ordenar la realizacin o pr"ctica de los actos que resulten convenientes para el esclarecimiento resolucin de las cuestiones necesarias 4. Al respecto, son buenos e/emplos de la aplicacin de este principio, el procedimiento de fiscalizacin, el procedimiento sancionador el de cobranza coactiva, ello en virtud del inter&s de la Administracin Tributaria por ampliar la base tributaria, verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias e incrementar la recaudacin. +in embargo, este principio de impulso de oficio tambi&n se trasluce en el procedimiento contencioso( tributario. As., por e/emplo, en el art.culo 3B24 del ,digo Tributario, el recurso de apelacin deber" ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, debe elevar Cde oficio; el e$pediente al Tribunal #iscal dentro de los :A d.as '"biles siguientes a la presentacin de la apelacin. De modo seme/ante, e$iste la obligacin de elevar de oficio ante el Tribunal #iscal las que/as interpuestas en las propias dependencias de la Administracin Tributaria. 1.4 Principio de ra5onabilidad %ste principio va dirigido especialmente a modular la facultad sancionadora de las entidades estatales. %n este sentido, un tema de discusin en relacin al mismo versa respecto del art.culo 3>24 del ,digo Tributario, seg!n el cual las infracciones se determinan de manera ob/etiva por lo cual la Administracin sancionar" al infractor de una obligacin formal aun cuando el importe de la sancin no guarde razonabilidad con los 'ec'os imputados. Un e/emplo t.pico de ello corresponde a aquellos casos en los que contribu entes del 5antiguo RU+8 no se acogieron debidamente al nuevo RU+ en el e/ercicio ?AAB, por lo que fueron considerados por la Administracin Tributaria como contribu entes del r&gimen general del Dmpuesto a la Renta por ende sancionados con multas por no presentar la Declaracin *urada Anual del e/ercicio ?AAB en importes mu superiores a sus ingresos brutos anuales. %ste tratamiento efectuado por la Administracin resulta co'erente con el principio de ob/etividad contendido en el art.culo 3>24 del ,digo Tributario, pero no guarda relacin con el principio de razonabilidad previsto en la 6e =4?EBBB 1.! Principio de imparcialidad
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6as autoridades administrativas act!an sin ninguna clase de discriminacin entre los administrados, otorg"ndoles tratamiento tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo conforme al ordenamiento /ur.dico con atencin al inter&s general. 1.$ Principio de informalismo 6as normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a la admisin decisin final de las pretensiones de los administrados, de modo que sus derec'os e intereses no sean afectados por la e$igencia de aspectos formales que puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que dic'a e$cusa no afecte derec'os de terceros o el inter&s p!blico. %n virtud de este principio, por e/emplo, la Administracin Tributaria notificar" al reclamante para que subsane las omisiones que pudieran e$istir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a tr"mite, ello de conformidad con el art.culo 3BA4 del ,digo Tributario. %n el mismo sentido, puede mencionarse el art.culo 3B>4 respecto del recurso de apelacin. 1.& Principio de presuncin de /eracidad %n la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que los documentos declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por esta 6e , responden a la verdad de los 'ec'os que ellos afirman. %sta presuncin admite prueba en contrario. Al respecto, cabe recordar que, como regla, en el Frdenamiento Tributario nacional la determinacin de la obligacin tributaria es realizada por el propio contribu ente, cuando presenta la respectiva declaracin /urada ante la Administracin Tributaria. %n este sentido, la Administracin e/erce b"sicamente un control posterior, a trav&s del procedimiento de fiscalizacin. )or lo mismo, el legislador tributario 'a otorgado el car"cter de declaracin /urada al contenido de las declaraciones tributarias, ello de conformidad con el art.culo GG4 del ,digo Tributario. Ftra manifestacin del principio ba/o comentario se refiere al 'ec'o que, como regla, seg!n el Te$to Hnico Frdenado de )rocedimientos Administrativos de +U=AT, los contribu entes no est"n obligados a presentar copia certificada de los documentos, pues se presume la verosimilitud de los mismos, ello sin per/uicio de la facultad de comprobacin por parte de la administracin. 1.' Principio de conducta procedimental 6a autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados , en general, todos los part.cipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin la buena fe. =inguna regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare alguna conducta contra la buena fe procesal. %l principio de conducta procedimental se materializa en el deber que tiene el contribu ente de colaborar con la Administracin Tributaria, ello de conformidad con los numerales 2;, >; <; del art.culo GE4 del ,digo Tributario. 6o antes se@alado concuerda con el art.culo 2>4 de la 6e del )rocedimiento Administrativo Ieneral, seg!n el cual los administrados tienen los siguientes deberes generales0 3; Abstenerse de formular pretensiones o articulaciones ilegales, de declarar 'ec'os contrarios a la verdad o no confirmados como si fueran fe'acientes, de solicitar actuaciones meramente dilatorias, o de cualquier otro modo afectar el principio de conducta procedimental. ?; )restar su colaboracin para el pertinente esclarecimiento de los 'ec'os. :; )roporcionar a la autoridad cualquier informacin dirigida e identificar a otros administrados no comparecientes con inter&s leg.timo en el procedimiento. B; ,omprobar previamente a su presentacin ante la entidad, la autenticidad de la documentacin suced"nea de cualquier otra informacin que se ampare en la presuncin de veracidad. 1.) Principio de -eleridad Juienes participan en el procedimiento deben a/ustar su actuacin de tal modo que se dote al tr"mite de la m"$ima din"mica posible, evitando actuaciones procesales que dificulten su desenvolvimiento o constitu an meros formalismos, a fin de alcanzar una decisin en tiempo razonable, sin que ello revele a las autoridades del respeto al debido procedimiento o vulnere el ordenamiento. %n virtud de este principio, el ,digo 'a establecido plazos para que la Administracin tributaria desarrolle o resuelva los diversos procedimientos a su cargo. As. por e/emplo, seg!n el numeral 3; del art.culo >?4(A del ,digo Tributario, el procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un C3; a@o, computado a partir de la fec'a en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin Ko documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en e/ercicio de su facultad de fiscalizacin. Asimismo, como regla general, la Administracin Tributaria est" obligada a resolver el recurso de reclamacin en un plazo de nueve C<; meses, ello de conformidad con el art.culo 3B?4del mismo ,digo.
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)or !ltimo, en aplicacin del art.culo 32A4 del citado dispositivo, el Tribunal #iscal est" obligado a resolver las apelaciones dentro del plazo de doce C3?; meses contados a partir de la fec'a de ingreso de los actuados al Tribunal. =o obstante lo anterior, es de p!blico conocimiento que el Tribunal #iscal no resuelve los e$pedientes ba/o su competencia dentro del plazo legal establecido. %llo se grafica me/or con los cuadros estad.sticos publicados en el portal electrnico del Tribunal #iscal. %n el primer cuadro estad.stico, se refle/a la relacin entre el n!mero de e$pedientes ingresados el n!mero de e$pedientes sesionados durante el e/ercicio ?A3:. ,omo salta a la vista, el Tribunal #iscal en el presente e/ercicio se encuentra en un balance negativo, al ser ma or el n!mero de e$pedientes ingresados que los sesionados.
%n el segundo cuadro estad.stico se aprecia que el pasivo de e$pedientes del Tribunal #iscal de los 3E,AAA lleg a disminuir 'asta los 3B,2AA para los !ltimos meses del presente e/ercicio, teniendo una considerable tendencia descendente.
1.1+
Principio de Eficacia
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6os su/etos de procedimiento administrativo deben 'acer prevalecer el cumplimiento de la finalidad del acto procedimental, sobre aquellos formalismos cu a realizacin no incide en su validez, no determinen aspectos importantes en la decisin final, no disminu an las garant.as del procedimiento, ni causen indefensin a los administrados. %n todos los supuestos de aplicacin de este principio, la finalidad del acto que se privilegie sobre las formalidades esenciales deber" a/ustarse al marco normativo aplicable su validez ser" una garant.a de la finalidad p!blica que se busca satisfacer con la aplicacin de este principio. 1.11 Principio de 6erdad 7aterial %ste principio contenido en la 6e del )rocedimiento Administrativo Ieneral se evidencia, en primer t&rmino, en la norma LDDD del T.tulo )reliminar del ,digo Tributario, seg!n el cual 5para determinar la verdadera naturaleza del 'ec'o imponible, la +uperintendencia =acional de Administracin Tributaria ( +U=AT( tomar" en cuenta los actos, situaciones relaciones econmicas que efectivamente, realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios8. %s decir, la realidad econmica prevalece sobre los documentos o acuerdos establecidos por las partes. As. por e/emplo, la +U=AT se encuentra facultada a re(calificar contratos de locacin de servicios considerados como contratos de traba/o, con la consiguiente implicancia tributaria Cretenciones de quinta categor.a, %ssalud +istema nacional de pensiones;. 1.12 Principio de participacin ,omo regla general, el art.culo 3:34 del ,digo Tributario se@ala que, trat"ndose de procedimientos contenciosos no contenciosos, los deudores tributarios tendr"n acceso a los e$pedientes en los que son parte, con e$cepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. +in embargo, a regln seguido, la misma norma precisa que, trat"ndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, el acceso al e$pediente est" condicionado a que el e$pediente se encuentre culminado, lo cual podr.a interpretarse como una transgresin del principio de participacin. 1.13 Principio de 8implicidad 6os tr"mites establecidos por la autoridad administrativa deber"n ser sencillos, debiendo eliminarse toda comple/idad innecesaria7 es decir, los requisitos e$igidos deber"n ser racionales proporcionales a los fines que se persigue cumplir. 1.14 Principio de 9niformidad %ste principio tiene como finalidad que no presenten fallos contradictorios ante 'ec'os similares. )or ello se e$plica que, de conformidad con el art.culo 32B4 del ,digo Tributario, 5de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s., el )residente del Tribunal deber" someter a debate en +ala )lena para decidir entre el criterio que deba prevalecer, constitu endo &ste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal8. As. tambi&n, seg!n el numeral ? del art.culo 3EA4 del mismo te$to normativo, no procede la aplicacin de intereses sanciones cuando, la Administracin Tributaria 'a a tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma slo respecto de los 'ec'os producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente. 1.1! Principio de Predictibilidad 6a autoridad administrativa deber" brindar a los administrados o sus representantes informacin veraz, completa confiable sobre cada tr"mite, de modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener una conciencia bastante certera de cu"l ser" el resultado final que se obtendr" %ste principio se encuentra vinculado con la publicacin peridica del Te$to Hnico de )rocedimientos Administrativos de las +U=AT, el mismo que contiene los requisitos, plazos para resolver el funcionario competente de absolver los procedimientos no contenciosos. 1.1$ Principio de pri/ile#io de controles posteriores 6a tramitacin de los procedimientos administrativos se sustentar" en la aplicacin de la fiscalizacin posterior7 reserv"ndose la autoridad administrativa, el derec'o de comprobar la veracidad de la informacin presentada, el cumplimiento de la normatividad sustantiva aplicar las sanciones pertinentes en caso que la informacin presentada no sea veraz. %l principio de privilegio de controles posteriores es el correlato del principio de presuncin de veracidad. %n efecto, seg!n el !ltimo p"rrafo del art.culo GG4 del ,digo Tributario, se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es /urada, no obstante lo cual, la misma puede ser ob/eto de fiscalizacin posterior por parte de la administracin, ello de conformidad con el art.culo >34 del mismo ,digo Tributario.
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Derechos de los administrados y respeto a los derechos fundamentales de los contribuyentes

1.1& Derecho de los *dministrados 6a +U=AT tiene como ob/etivo asegurar que en cada uno de los procesos en los que usted intervenga, cuente con un servicio respetuoso de las disposiciones legales establecidas, acorde a las pol.ticas de +implificacin Administrativa. %s por ello, que siendo usted nuestro aliado m"s importante, le recordamos, que entre otros, cuenta con los siguientes derec'os0 ,ontar con un servicio eficiente facilidades para cumplir sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes. +er tratado con respeto consideracin. Fbtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias. 6a confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria. ,onocer el estado de los tr"mites que realice. +olicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas. +olicitar el aplazamiento Ko fraccionamiento de deudas tributarias. +olicitar la prescripcin de la deuda tributaria. Dnterponer reclamo, apelacin, demanda contencioso(administrativa entre otros medios. +ustituir o rectificar sus declaraciones /uradas. Dnterponer que/a por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios 1.1' (espeto a los derechos fundamentales de los contribuyentes +eg!n el art.culo EB4 de la ,onstitucin, en el e/ercicio de la potestad tributaria el %stado debe respetar los derec'os fundamentales. A su vez, dic'o dispositivo constitucional se vincula con la ,uarta Disposicin #inal de la ,onstitucin, seg!n la cual, 5las normas relativas a los derec'os a las libertades que la ,onstitucin reconoce se interpretan de conformidad con la Declaracin Universal de Derec'os Mumanos con los tratados acuerdos internacionales sobre las mismas materias ratificados en el )er!8. )or lo mismo, considero que la potestad tributaria el Derec'o Tributario en general no son compartimientos estancos, sino que est"n limitados por los pactos convenciones referidos a los derec'os 'umanos. +obre este punto de respeto a los derec'os fundamentales de los contribu entes, el Tribunal #iscal declar fundada la Jue/a respecto de un Requerimiento de informacin efectuado por la Administracin respecto de los parientes del que/oso que no depend.an econmicamente del que/oso, por cuanto ello implicar.a una afectacin al derec'o a la intimidad.
El Tribunal Fiscal
4.1 Definicin %l Tribunal #iscal es un r#ano resoluti/o del 7inisterio de Econom2a y inan5as que depende administrativamente del Ministro, con autonom.a en el e/ercicio de sus funciones espec.ficas. %l Tribunal #iscal constitu e la !ltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria aduanera. %s competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los contribu entes las Administraciones Tributarias. 4.2 unciones +on funciones del Tribunal #iscal0 ,onocer resolver en !ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Nrdenes de )ago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria7 as. como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, las correspondientes a las aportaciones a +eguro +ocial de +alud C%++A6UD; a la Fficina de =ormalizacin )revisional CF=);. ,onocer resolver en !ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que e$pida la +uperintendencia =acional de Administracin Tributaria C+U=AT;, sobre los derec'os
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aduaneros, clasificaciones arancelarias sanciones previstas en la 6e Ieneral de Aduanas, su reglamento normas cone$as los pertinentes al ,digo Tributario. ,onocer resolver en !ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de ve'.culos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as. como las sanciones que sustitu an a &sta !ltima de acuerdo a lo establecido en el ,digo Tributario seg!n lo dispuesto en las normas sobre la materia. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria, conforme a la normatividad aplicable. Resolver las que/as que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrin/an lo establecido en el ,digo Tributario, as. como los que se interpongan de acuerdo con la 6e Ieneral de Aduanas, su reglamento disposiciones administrativas en materia aduanera. %stablecer criterios disposiciones generales que permitan uniformar la /urisprudencia en las materias de su competencia. )roponer al Ministro de %conom.a #inanzas las normas que /uzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria aduanera. Resolver en v.a de apelacin las tercer.as o intervenciones e$clu entes de propiedad que se interpongan con motivo del )rocedimiento de ,obranza ,oactiva. ,elebrar convenios con otras entidades del +ector )!blico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as. como otros que permitan el me/or desarrollo de los procedimientos tributarios. 6as dem"s que le correspondan conforme al marco normativo aplicable sobre las materias de su competencia. 4.3 -omposicin y Estructura De acuerdo a lo que establece el Art.<G3 siguientes, del ,.T., el Tribunal #iscal cuenta con los siguientes rganos0 a; 6a )residencia del Tribunal #iscal, integrada por el Local )residente preside las +alas )lenas supervisa el traba/o institucional. %s el rgano encargado de representar al Tribunal #iscal en todas sus actuaciones. b; 6a +ala )lena del Tribunal #iscal, compuesta por todos los Locales del Tribunal #iscal reunidos en asamblea. %s el rgano encargado de establecer procedimientos necesarios para el cumplimiento de los fines institucionales, as. como de unificar los criterios de sus salas, mediante los Acuerdos de +ala )lena. c; 6a Local.a Administrativa, integrada por un Local Administrativo encargado de la log.stica, de la parte administrativa del control de los recursos 'umanos. d; 6as +alas especializadas en materia tributaria o aduanera, que seg!n las necesidades operativas del Tribunal #iscal se establezcan por Decreto +upremo. e; 6a Fficina de Atencin de Jue/as, integrada por los Resolutores(+ecretarios de Atencin de Jue/as, de )rofesin Abogado. 6os miembros del Tribunal #iscal se@alados en la presente desempe@aran el cargo a tiempo completo a dedicacin e$clusiva, estando pro'ibidos de e/ercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dic'as actividades, salvo el e/ercicio de la docencia universitaria. Asimismo, en el Art. >3 del Reglamento de Frganizacin #unciones del Tribunal #iscal, contempla su %structura Frg"nica. 6as +alas %specializadas son seis, cinco en materia de tributacin interna una dedicada a tributacin aduanera.
Base legal del procedimiento contencioso-tributario

L&ase el marco normativo b"sico del proceso contencioso(administrativo, orientado a la materia tributaria. 1.1) -onstitucin de 1))3 %l art.culo 3BG4 de nuestra actual ,onstitucin se@ala que0 56as resoluciones administrativas que causan estado son susceptibles de impugnacin mediante la accin contencioso(administrativa8. %sta norma nos dice que los actos administrativos que son emitidos a nivel de la !ltima instancia administrativa son revisables ante el )oder *udicial. )recisamente el concepto 5causar estado8 'ace referencia a los actos administrativos que 'an sido e$pedidos por los rganos administrativos del m"s alto nivel.
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!.2 -di#o Tributario Mediante el Decreto 6egislativo =4 <2:, publicado el A2.A?.AB se introdu/eron en el ,digo Tributario las actuales reglas especiales sobre el proceso contencioso(administrativo en materia tributaria. !.3 :ey ;< 2&!'4= /i#ente desde el 1!.+4.+2= llamada 3:ey del Proceso -ontencioso-*dministrati/o4 Aqu. se encuentran las reglas generales del proceso contencioso(administrativo, cualquiera que sea la materia que en v.a administrativa es ob/eto de discusin, tal como puede ser en el "rea laboral, minera, pesquera, etc. %s importante resaltar que esta 6e se aplica con car"cter supletorio. F sea, a falta de regulacin e$presa del ,digo Tributario, entonces resultan aplicables las normas de la le =4 ?E2GB.
Justificacin del procedimiento contencioso-tributario

$.1 >Por 1u? una (esolucin 1ue emana de la *dministracin P@blica puede ser re/isada por el Poder %udicialA %$iste una razn fundamental0 si todo el poder pol.tico del %stado estuviese concentrado en slo un rgano, e$istir.a alto riesgo de abuso del poder por parte del gobernante, en per/uicio de las personas empresas. %s preferible que el poder pol.tico se reparta entre varios rganos que e$istan controles entre &stos. )or esta razn se establece que el )oder *udicial puede revisar los actos que genera la Administracin )!blica. $.2 Bb0eti/os del Procedimiento -ontencioso Tributario %n los procedimientos que, en materia tributaria, se llevan a cabo ante la Administracin )!blica nos interesa destacar ciertos elementos. %n primer lugar, si nos fi/amos en la Administracin )!blica Ccomo una maquinaria que act!a ante el ciudadano las empresas;, e$iste una resolucin que emite el Tribunal #iscal, la misma que viene a ser un acto administrativo que se supone cumple con todos los requisitos que establece la le C,digo Tributario, 6e ?EBBB(6e del )rocedimiento Administrativo Ieneral, etc.;. %n segundo lugar, si ponemos atencin en el administrado Cciudadano o empresa;, e$isten derec'os sub/etivos de &ste, que vienen a ser ciertos intereses que son protegidos /ur.dicamente, que pueden 'aber sufrido una lesin por causa imputable a la Administracin )!blica. Atendiendo a estos elementos, podemos decir que en el )er! los ob/etivos del procedimiento contencioso(tributario son dos0 a; cuidar la legalidad de los actos que emanan de la Administracin )!blica, de tal manera que el )oder *udicial puede llegar a establecer la invalidez de los actos administrativos7 , b; proteger los intereses del administrado7 de tal modo que el )oder *udicial debe satisfacer las necesidades del administrado, siempre que sean razonables gocen de respaldo /ur.dico. +obre este !ltimo punto es mu importante tener presente un principio del )oder *udicial, conocido como 5tutela /urisdiccional8, reconocido en el art.culo 3:<4.: de la ,onstitucin de 3<<:, en cu a virtud el )oder *udicial debe disponer todo lo necesario para cuidar los intereses del administrado. %n este sentido, el art.culo 34 de la 6e ?E2GB, que regula el proceso contencioso(tributario establece que dic'o proceso tiene por finalidad0 5%l control /ur.dico por el )oder *udicial de las actuaciones de la Administracin )!blica su/etas al derec'o administrativo efectiva tutela de los derec'os e intereses de los administrados8. Al respecto es ilustrativo el siguiente caso0 un administrado cometi cierta infraccin tributaria. 6a +U=AT el Tribunal #iscal coincidieron en determinar que la sancin aplicable era el cierre del local. )ero el )oder *udicial, a trav&s del proceso contencioso(administrativo, determin que en este caso e$ist.a una circunstancia mu particular, de bastante importancia 'umana social0 el local sancionado era una vivienda. )or esta consideracin, la ,orte +uprema, a trav&s de la +ala ,onstitucional +ocial, mediante la sentencia del AE.A>.<>, reca.da en el %$pediente =4 BE(<2, sustitu la Resolucin Cacto administrativo; de cierre por una multa. ,omo se aprecia, el )oder *udicial adem"s que de/a sin efecto la resolucin administrativa que decreta el cierre del local protege los intereses necesidades de tipo 'umano familiar, posibilitando que los 'abitantes del referido local puedan continuar desarrollando sus actividades personales familiares con la ma or normalidad posible.
Etapas del procedimiento contencioso-tributario

%l art.culo 3?BO del ,digo Tributario reconoce dos etapas del )rocedimiento ,ontencioso(Tributario0 1.2+ :a reclamacin ante la *dministracin Tributaria.
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6a reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa del )rocedimiento ,ontencioso Tributario constitu e la primera instancia en la v.a administrativa de dic'o procedimiento. %ste recurso puede ser interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la determinacin de las obligaciones tributarias, a sean formales o sustanciales 1.21 :a apelacin ante el Tribunal iscal. 6a Apelacin ante el Tribunal #iscal es la segunda !ltima etapa del )rocedimiento ,ontencioso Tributario, procede contra los siguientes actos0 Resolucin que resuelve el Recurso de Reclamacin. Resolucin #icta que desestima el Recurso de Reclamacin. A'ora, el mencionado dispositivo agrega que, cuando la resolucin sobre las reclamaciones 'a a sido emitida por rgano sometido a /erarqu.a, los reclamantes deber"n apelar ante el superior /er"rquico antes de recurrir al Tribunal #iscal, siendo que, en ning!n caso podr" 'aber m"s de dos instancias antes de recurrir al Tribunal #iscal. #rente a lo indicado en el p"rrafo anterior, cabe preguntarse en primer t&rmino si el mandato de apelacin previa ante el +uperior /er"rquico antes de recurrir al Tribunal #iscal es aplicable a las resoluciones emitidas por la +U=AT. Al respecto, cabe indicar que las Dntendencias Regionales Fficinas Ponales de la +U=AT son rganos su/etos a /erarqu.a funcional, pues dependen del +uperintendente =acional de Administracin Tributaria, no obstante lo cual sus pronunciamientos no son susceptibles de revisin al interior de la propia Administracin Tributaria. )or lo mismo, las apelaciones interpuestas contra las resoluciones emitidas por las Dntendencias Fficinas Ponales de +U=AT son vistas directamente por el Tribunal #iscal. )or otro lado, tambi&n cabe preguntarse si la regla de apelacin previa ante el superior /er"rquico tambi&n es aplicable a las Administraciones tributarias distritales. +obre este punto, en la RT# =O :2<A(>(?AA:, la cual es de observancia obligatoria, el Tribunal #iscal 'a se@alado lo siguiente0 5Desde la entrada en vigencia de la 6e Frg"nica de Municipalidades, 6e =O ?E<E?, el Tribunal #iscal es el rgano competente para conocer las apelaciones formuladas contra las resoluciones emitidas por las municipalidades distritales dentro del procedimiento contencioso, toda vez que dic'a norma suprimi el te$to del art.culo <>4 de la 6e Frg"nica de Municipalidades =O ?:G2:8. 56as apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por las municipalidades distritales dentro de un procedimiento contencioso que se encontrasen en tr"mite a la fec'a de entrada en vigencia de la 6e Frg"nica de Municipalidades, 6e =O ?E<E?, deben ser resueltas por las municipalidades provinciales.8 %n este sentido, el actual marco regulatorio 'a sido pr"cticamente devastador para el Tribunal #iscal, pues, debe resolver en segunda instancia directa los recursos de apelacin formulados contra las resoluciones que resuelven las reclamaciones, tanto las provenientes de las Dntendencias Regionales Fficinas Ponales de +U=AT, como tambi&n, las emitidas por las Municipalidades Distritales )rovinciales. )or lo mismo, nos permitimos plantear las siguientes propuestas0 a. Jue la +U=AT resuelva en segunda instancia administrativa, quiz"s mediante rganos desconcentrados a nivel macro regional, los recursos de apelacin interpuestos contra las resoluciones que resuelven reclamaciones respecto de los tributos que administra. b. Jue las Municipalidades )rovinciales resuelvan en segunda instancia administrativa los recursos de apelacin interpuestos contra las resoluciones que resuelven reclamaciones, emitidas por las Municipalidades Distritales. c. Jue el Tribunal #iscal se convierta en un rgano de casacin administrativa, que se pronuncie slo en casos de errores de interpretacin o de indebida aplicacin de las normas tributarias, o por trasgresin de la /urisprudencia administrativa.
El Recurso de Reclamacin
1.22 *ctos (eclamables ,on la interposicin del recurso de reclamacin se inicia el )rocedimiento contencioso- tributario. A'ora, no todo acto administrativo de la +U=AT es pasible de una reclamacin. De 'ec'o, el art.culo 3:2O del ,digo Tributario establece los actos que pueden ser ob/eto de dic'o recurso0 C :a resolucin de determinacin
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%n este sentido, recu&rdese que, seg!n el art.culo E>O del ,digo Tributario, la resolucin de determinacin es el acto administrativo, con el cual la Administracin pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de la fiscalizacin tributaria. Asimismo, seg!n los literales a; b; del art.culo 332O del mismo ,digo, es deuda e$igible coactivamente la establecida mediante Resolucin de Determinacin que no 'ubiese sido reclamada en el plazo de le , as. como tambi&n, la establecida mediante Resolucin de Determinacin reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la ,arta #ianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Art.culo 3:E4. )or lo mismo, la presentacin oportuna del recurso de reclamacin tendr" un doble efecto, pues, por un lado, permitir" discutir el resultado de la fiscalizacin, pero, adem"s, evitar" la cobranza coactiva de la acotacin en cuestin. C :a Brden de pa#o ,omo regla, la orden de pago no tiene como vocacin ser un acto reclamable, 'abida cuenta que la misma es refle/o directo de la deuda insoluta e$presamente reconocida por el contribu ente en una declaracin /urada previa, sea como tributo autoliquidado, o como producto de la reliquidacin sustentada en las propias declaraciones /uradas presentadas por el contribu ente. %s por ello que, seg!n el segundo p"rrafo del art.culo 3:>O del ,digo Tributario, para interponer reclamacin contra la Frden de )ago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada 'asta la fec'a en que realice el pago, e$cepto en el caso establecido en el numeral : del inciso a; del Art.culo 33<O del mismo ,digo, es decir, cuando la cobranza podr.a ser improcedente. C :a (esolucin de multa ,omo se@al"bamos en el cap.tulo anterior, una vez impuesta la resolucin de multa, la misma puede ser ob/eto de un procedimiento contencioso - tributario. ,on la interposicin oportuna de este recurso impugnatorio el contribu ente tendr" la posibilidad de discutir los fundamentos de 'ec'o de derec'o de la sancin impuesta, a la vez que evitar" la cobranza coactiva de la misma, ello por interpretacin ad contrario de los literales a; b; del art.culo 332O del ,digo Tributario. C :a resolucin ficta sobre recursos no contenciosos. +obre este punto, el segundo p"rrafo del art.culo 3>:O del ,digo Tributario establece que, en caso de no resolverse las solicitudes no contenciosas relacionadas con la determinacin de la deuda tributaria en el plazo de cuarenta cinco CB2; d.as '"biles, el deudor tributario podr" interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. ,abe precisar que, respecto de las solicitudes no contenciosas no relacionadas con la determinacin de la deuda tributaria no cabe interponer reclamacin contra la denegatoria ficta, sino que, en aplicacin del tercer p"rrafo del art.culo 3>:O del ,digo Tributario, corresponder" la interposicin de los recursos previstos en la 6e del )rocedimiento Administrativo Ieneral - 6e =O ?EBBB. C :as resoluciones 1ue estable5can sanciones de comiso de bienes= internamiento temporal de /eh2culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes= as2 como las resoluciones 1ue las sustituyan. Al igual que en el caso de las resoluciones de multas, la impugnacin oportuna de este tipo de sanciones convierte al procedimiento sancionador en uno de car"cter contencioso - tributario. ,abe precisar que las resoluciones que determinan el abandono de bienes comisados no son susceptibles de reclamo, sino de impugnacin mediante los recursos se@alados en la le =O ?EBBB. C :os actos 1ue ten#an relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria %l ,digo Tributario no espec.fica a qu& se refiere con esta e$presin, lo cual nos llevar" necesariamente al desarrollo casu.stico del tema. %n este sentido, por e/emplo, a entender del Tribunal #iscal, los requerimientos no son actos reclamables, pues, conforme se indica en la RT# =O AB>GB(:(?AA?, 56os requerimientos as. como sus resultados no constitu en actos reclamables7 en ese sentido, la Administracin Tributaria al no 'aber emitido pronunciamiento al respecto no 'a infringido procedimiento legal alguno, toda vez que el procedimiento de fiscalizacin o verificacin culmina con la correspondiente emisin de la resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago, seg!n sea el caso, de acuerdo con el art.culo E2O del mencionado ,digo Tributario7 son dic'os valores los que pueden ser ob/eto de impugnacin.8 Asimismo, en las RT# =O 3AA<?(2(?AAE, 3A>EA(2(?AAE 3A>E2(2(?AAE, entre otras, el Tribunal #iscal 'a se@alado que los documentos denominados estados de cuenta avisos de cobranza coactiva no son actos reclamables. As. tambi&n, en la RT# GAB?(:(?AAE, el Tribunal 'a indicado que la Resolucin que declara v"lido el acogimiento al R%+DT es un acto reclamable. C :as resoluciones 1ue resuel/an las solicitudes de de/olucin Al respecto, recu&rdese que seg!n el primer p"rrafo del art.culo 3>:O del ,digo Tributario, las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas relacionadas con la determinacin de la deuda tributaria ser"n
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apelables ante el Tribunal #iscal, con e$cepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que ser"n reclamables. C :as resoluciones 1ue determinan la p?rdida del fraccionamiento de car.cter #eneral o particular +obre este tema, cabe acotar que, en aplicacin del literal a; del art.culo 332O del ,digo Tributario, la sola reclamacin de la resolucin de p&rdida de un fraccionamiento no evita la cobranza coactiva del saldo insoluto, sino que, adem"s, el contribu ente deber" continuar con el pago de las cuotas de fraccionamiento. '.2 (e1uisitos de admisibilidad %l art.culo 3:EO del ,digo Tributario regula los requisitos de admisibilidad que debe contener el recurso de reclamacin0 aD 8e deber. interponer a tra/?s de un escrito fundamentado. %l deudor a interponer reclamacin concuerda con el art.culo 3A>O de la 6e =O ?EBBB, 6e del )rocedimiento Administrativo Ieneral, seg!n el cual, 5cualquier administrado, individual o colectivamente, puede promover por escrito el inicio de un procedimiento administrativo ante todas cualesquiera de las entidades, e/erciendo el derec'o de peticin reconocido en el Art.culo ? inciso ?A; de la ,onstitucin )ol.tica del %stado8. =tese que, no son admisibles las reclamaciones manifestadas de forma oral o gestual. Respecto de las reclamaciones interpuestas utilizando como medio el fa$, en la RT# =O BAG(B(?AAA, que no es de observancia obligatoria, admite la posibilidad que el contribu ente interponga escritos por esta v.a, 'abida cuenta que dic'o sistema es un medio t&cnico que cumple con la finalidad del correo certificado. +in embargo, cabe precisar que esta RT# no es de observancia obligatoria. De otro lado, el escrito debe estar autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que adem"s deber" contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma n!mero de registro '"bil. +obre este punto, en la RT# =O >2A:(?(?AAB, el Tribunal #iscal 'a indicado que si bien en el escrito no se consign la firma de abogado, s. consta la misma en la Mo/a de Dnformacin +umaria. %n este mismo sentido, en la RT# =O ?E?A(2(?AAB, el ,olegiado administrativo 'a se@alado que es suficiente con que la firma del abogado se encuentre indistintamente en el escrito o en la Mo/a de Dnformacin +umaria, para que se tenga por cumplido el requisito de admisibilidad. Ftro tema a tener en cuenta se refiere a, si uno de los requisitos de admisibilidad se refiere a la presentacin de la constancia de 'abilitacin del abogado. +obre este punto, en la RT# =O >23B(?(?AAB, el Tribunal #iscal 'a indicado que, uno de los requisitos de admisibilidad de la reclamacin es el n!mero de abogado '"bil, el cual se cumple con su sola consignacin en el escrito respectivo, salvo que la Administracin Tributaria compruebe que tal n!mero no es '"bil v.a la informacin que puede obtener del ,olegio de Abogados al que pertenece el letrado (, caso en el cual deber" requerir al contribu ente a efecto que subsane la omisin en el plazo de 32 d.as '"biles de notificado el requerimiento. bD * dicho escrito se deber. ad0untar la Eo0a de Informacin 8umaria correspondiente= de acuerdo al formato 1ue hubiera sido aprobado mediante (esolucin de 8uperintendencia. %l requisito en cuestin se refiere a los #ormularios =O >AAA =O >AA3, aprobados mediante Resolucin de +uperintendencia =O .AG:(<<K+U=AT, modificado a trav&s de la Resolucin de +uperintendencia =O 3A>( ?AA2K+U=AT. +obre este e$tremo del art.culo 3:EO del ,digo Tributario, el legislador se olvid que dic'a norma no slo regula la actividad de la +U=AT, sino de la Administracin tributaria en general. cD Debe interponerse dentro del pla5o de ley c.1D El caso de las (esoluciones de determinacin y resoluciones de multa %n este sentido, el art.culo 3:EO del ,digo Tributario, trat"ndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la p&rdida del fraccionamiento general o particular los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, &stas se presentar"n en el t&rmino improrrogable de veinte C?A; d.as '"biles computados desde el d.a '"bil siguiente a aqu&l en que se notific el acto o resolucin recurrida. Asimismo, trat"ndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de ve'.culos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as. como las resoluciones que las sustitu an, la reclamacin se presentar" en el plazo de cinco C2; d.as '"biles computados desde el d.a '"bil siguiente a aqu&l en que se notific la resolucin recurrida. As. tambi&n, la reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr" interponerse vencido el plazo de cuarenta cinco CB2; d.as '"biles a que se refiere el segundo p"rrafo del art.culo 3>:O del ,digo Tributario. A'ora, seg!n el art.culo 3:>O del ,digo Tributario, trat"ndose de Resoluciones de Determinacin de Multa, 5para interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constitu e motivo de la reclamacin8. +in embargo, este dispositivo debe concordarse con el primer p"rrafo del numeral :; del art.culo 3:EO del ,digo Tributario, seg!n el cual, como requisito de admisibilidad, cuando las Resoluciones de Determinacin de Multa se reclamen vencido el se@alado t&rmino de veinte
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C?A; d.as '"biles, deber" acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada 'asta la fec'a de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada 'asta por > Cseis; meses posteriores a la fec'a de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de > Cseis; meses, debiendo renovarse por per.odos similares dentro del plazo que se@ale la Administracin. c.2D El caso de las Frdenes de pa#o.Respecto de las rdenes de pago, el segundo p"rrafo del art.culo 3:>O del ,digo Tributario se@ala que, para interponer reclamacin contra la Frden de )ago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada 'asta la fec'a en que realice el pago, e$cepto en el caso establecido en el numeral : del inciso a; del Art.culo 33<O del mismo ,digo Tributario, esto es, cuando la cobranza resulte improcedente. %sto tiene su e$plicacin en el 'ec'o que, la orden de pago es una mera consecuencia de la deuda e$presamente reconocida por el contribu ente en una declaracin /urada previa. %s por esta razn que en la sentencia reca.da en el %$pediente =O B?B?(?AA>(AAKT,, el Tribunal ,onstitucional 'a precisado que no est" proscrito el pago previo de una orden de pago0 53B. CQ; el Tribunal ,onstitucional considera conveniente precisar algunos aspectos de su /urisprudencia que puedan tener implicancia en lo referido a la impugnacin de rdenes de pago. %n efecto, mediante la +T, :EB3( ?AAB(AAKT,, el Tribunal ,onstitucional estableci la siguiente regla. Regla sustancial 10 5Todo cobro que se 'a a establecido al interior de un procedimiento administrativo, como condicin o requisito previo a la impugnacin de un acto de la propia administracin p!blica, es contrario a los derec'os constitucionales al debido proceso, de peticin de acceso a la tutela /urisdiccional , por tanto, las normas que lo autorizan son nulas no pueden e$igirse a partir de la publicacin de la presente sentencia8. 32. De una primera lectura de dic'a Regla podr.a suponerse que el caso de impugnacin de rdenes de pago se encuentra dentro de sus alcances en tanto acto de la Administracin Tributaria emitido para e$igir la cancelacin de deuda, su/eta al pago previo en caso de impugnacin7 , en ese sentido, ante una reclamacin o apelacin en el procedimiento contencioso(tributario, la Administracin Tributaria o, de su o, el Tribunal #iscal estar.an impedidos de requerir el pago previo de la deuda en estos supuestos, conforme lo dispone el segundo p"rrafo del art.culo 3:> del ,digo Tributario. 3>. %l Tribunal ,onstitucional descarta de plano dic'a postura, puesto que entender la referida regla precedente desde una perspectiva meramente literal(formal, es decir a/ena a las circunstancias del caso del cual deriv su creacin, conllevar.a a desnaturalizarla con el riesgo inminente de e$tenderla a supuestos que este ,olegiado no quiso prever dentro de sus alcances.8 C%l resaltado es nuestro;8. +in embargo, podr.a ocurrir que la orden de pago no refle/e el monto de la deuda previamente reconocida por el contribu ente en una declaracin /urada previa. )or ello, el art.culo 3:>O nos remite al numeral : del inciso a; del Art.culo 33<O del ,digo Tributario, seg!n el cual, el %/ecutor ,oactivo suspender" temporalmente el )rocedimiento de ,obranza ,oactiva e$cepcionalmente, trat"ndose de Nrdenes de pago, cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podr.a ser improcedente siempre que la reclamacin se 'ubiera interpuesto dentro del plazo de veinte C?A; d.as '"biles de notificada la Frden de )ago?. A'ora, el legislador no 'a desarrollado qu& cosa debe entenderse por 5circunstancias que evidencien que la cobranza podr.a ser improcedente8, siendo la /urisprudencia del Tribunal #iscal la que se 'a encargado de desarrollar este tema. As. por e/emplo, en la RT# =O ?3:>(B(?AAB, el Tribunal #iscal orden admitir a tr"mite la resolucin la reclamacin interpuesta contra una orden de pago, 'abida cuenta que el monto puesto a cobro en dic'o valor no se a/usta al impuesto determinado en la declaracin /urada. Asimismo, en la RT# =O B>3B(3(?AA> el Tribunal #iscal se@al que, las rdenes de pago ob/eto de reclamo 'abr.an desconocido el arrastre de los saldos a favor declarados por la recurrente en sus respectivas declaraciones, por lo que dic'os valores no fueron emitidos de conformidad con el numeral 3; del art.culo EGO del ,digo Tributario. )or !ltimo, en la RT# =O >??2(B(?AA: el ,olegio administrativo de/ sin efecto la orden de pago materia de apelacin, 'abida cuenta que recurrente 'ab.a presentado declaracin rectificatoria mediante la cual 'ab.a determinado la ine$istencia de la deuda originalmente declarada. As. pues, cuando un contribu ente es notificado con una orden de pago que contiene una cobranza improcedente, por e/emplo, por las causales antes se@aladas, corresponder" la interposicin del respectivo recurso de reclamacin dentro del t&rmino de veinte d.as '"biles. %n este escenario, ante la resolucin de la Administracin declarando inadmisible el recurso de reclamacin, corresponder" al contribu ente interponer el respectivo recurso de apelacin, ello sin per/uicio de la cobranza coactiva del valor de conformidad con la RT# =O A2B>B(B(?AAE. '.3 8ubsanacin de los re1uisitos de admisibilidad De conformidad con el art.culo 3BAO del ,digo Tributario, la Administracin Tributaria notificar" al reclamante para que, dentro del t&rmino de quince C32; d.as '"biles, subsane las omisiones que pudieran e$istir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a tr"mite. 6a norma precisa que, trat"ndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
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temporal de ve'.culos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as. como las que las sustitu an, el t&rmino para subsanar dic'as omisiones ser" de cinco C2; d.as '"biles. 6a notificacin de este referimiento de 'e realizarse en el domicilio fiscal del contribu ente, salvo que &ste 'ubiese se@alado un domicilio procesal, en cu o caso, en aplicacin del art.culo 3ABO la notificacin del citado requerimiento debe realizarse en esta !ltima direccin. %l mismo art. 3BAO se@ala que, vencidos dic'os t&rminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar" inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cu o caso la Administracin Tributaria podr" subsanarlas de oficio. Al respecto, cabe mencionar que, cuando la Administracin Tributaria resuelve la inadmisibilidad de un recurso de reclamacin, el contribu ente se encuentra en la posibilidad de interponer la correspondiente apelacin, en cu o caso, la materia de grado se limita a definir si dic'a inadmisibilidad 'a sido emitida conforme a le . %n este sentido, en la reiterada casu.stica del Tribunal #iscal encontramos que dic'o colegiado ordena la nulidad del acto de notificacin o de la resolucin que declara inadmisible la reclamacin cuando el requerimiento de admisibilidad no se encuentra debidamente notificado o, cuando la Administracin Tributaria 'a emitido la resolucin declarando la inadmisibilidad antes del vencimiento del plazo otorgado en dic'o requerimiento. '.4 7edios probatorios Medios probatorios admisibles Respecto de los medios probatorios, el art.culo 3?2O del ,digo Tributario se@ala en primer t&rmino que, los !nicos medios probatorios que pueden actuarse en la v.a administrativa son los documentos, la pericia la inspeccin del rgano encargo de resolver, los cuales ser"n valorados por dic'o rgano, con/untamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria. %sto quiere decir que, en estricto legal, el contribu ente no podr" ofrecer como medios probatorios la declaracin de parte o la declaracin testimonial, siendo que esta limitacin podr.a implicar una limitacin al derec'o constitucional a la defensa. Pla5o para ofrecer y actuar pruebas )or otro lado, el mismo art.culo 3?2O del ,digo Tributario se@ala que, el plazo para ofrecer las pruebas actuar las mismas ser" de treinta C:A; d.as '"biles, contados a partir de la fec'a en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de ve'.culos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as. como las resoluciones que las sustitu an, el plazo para ofrecer actuar las pruebas ser" de cinco C2; d.as '"biles. +obre este punto, el ofrecimiento de pruebas consiste en la manifestacin e$presa por parte del contribu ente de los instrumentos o medios probatorios que sustentan el recurso, en tanto que, la actuacin de las pruebas es la entrega al rgano resolutor de los medios probatorios ofrecidos. De otro lado, cabe precisar que, si bien el contribu ente cuenta con los plazos antes se@alados, nada impide que el mismo ofrezca act!e los medios probatorios en el mismo escrito de reclamacin. =o obstante, la Administracin Tributaria estar" en la imposibilidad de resolver la reclamacin antes de los plazos antes se@alados, pues ello podr.a afectar el derec'o de defensa del administrado, en el caso que el mismo pretenda ofrecer medios probatorios adicionales dentro del plazo legalmente otorgado. 7edios probatorios de oficio %l art.culo 3?>O del ,digo Tributario se@ala que, para me/or resolver el rgano encargado podr", en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que /uzgue necesarias solicitar los informes necesarios para el me/or esclarecimiento de la cuestin a resolver. %ste dispositivo recoge el principio procesal de impulso de oficio, el cual a su vez tambi&n est" contenido en el numeral 3.: del art.culo DL del T.tulo )reliminar de la 6e =O ?EBBB, seg!n el cual, las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento ordenar la realizacin o pr"ctica de los actos que resulten convenientes para el esclarecimiento resolucin de las cuestiones necesarias. Asimismo, la norma tributaria concuerda con el principio de verdad material contenido en el numeral 3.33 del art.culo DL de la misma 6e =O ?EBBB, por el cual, en el procedimiento, la autoridad administrativa competente deber" verificar plenamente los 'ec'os que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deber" adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por la le , aun cuando no 'a an sido propuestas por los administrados o 'a an acordado e$imirse de ellas. 7edios probatorios inadmisibles %l art.culo 3B3O del ,digo Tributario se@ala que, no se admitir" como medio probatorio, el que 'abiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no 'ubiera sido presentado Ko e$'ibido. %sta norma tiene dos finalidades0 %n primer t&rmino, se busca que el deudor tributario tenga una activa colaboracin en el procedimiento de fiscalizacin, evitando que el mismo omita informacin e$presamente requerida por la Administracin. %n segundo lugar, se busca proteger la verdad material, pues se parte de la
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idea que, con plazos m"s prolongados, el contribu ente podr.a verse en tentado a fabricar o crear medios probatorios. =o obstante lo antes se@alado, el mismo art.culo 3B3O del ,digo Tributario admite e$cepcionalmente los medios probatorios e$tempor"neos, cuando el deudor tributario prueba que la omisin no se gener por su causa o acredita la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fec'a de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dic'o monto. '.! Pla5o para resol/er el recurso de reclamacin De conformidad con el art.culo 3B?O del ,digo Tributario, en la versin modificada por el Decreto 6egislativo =O <G3, la Administracin Tributaria resolver" las reclamaciones dentro del plazo m"$imo de nueve C<; meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fec'a de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, trat"ndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver" las reclamaciones dentro del plazo de doce C3?; meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fec'a de presentacin del recurso de reclamacin. )or !ltimo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de ve'.culos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as. como las resoluciones que las sustitu an, la Administracin las resolver" dentro del plazo de veinte C?A; d.as '"biles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fec'a de presentacin del recurso de reclamacin. Anteriormente al Decreto 6egislativo =O <G3, la Administracin contaba con seis meses para resolver las reclamaciones de car"cter general nueve meses para resolver las reclamaciones vinculadas a precios de transferencia. %n este sentido, el incremento del plazo introducido por el Decreto legislativo =O <G3 slo tiene su e$plicacin en la elevada carga procesal que tiene actualmente la Administracin Tributaria el Tribunal #iscal, lo cual implica una afectacin al principio de celeridad. %n todo caso, debe tenerse en cuenta que el legislador del Decreto 6egislativo =O <G3 ampli los plazos para la resolucin de los recursos impugnatorios, mas omiti modificar los art.culos cone$os del ,digo Tributario, tales como el numeral :; del art.culo 3:EO el art.culo 3B3O. '.$ ;aturale5a del ormulario ;G 1)4 De conformidad con la RT# =O 3EB:(:(?AA2, la cual es de observancia obligatoria, 'a se@alado que0 5%l #ormulario =4 3<B 5,omunicacin para la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos8, regulado por la Resolucin de +uperintendencia =4 AA?(<EK+U=AT, es una reclamacin especial en que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro , en consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin proceder" el recurso de apelacin respectivo. %l car"cter especial de la reclamacin est" dado porque considerando los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el art.culo 3:EO del ,digo Tributario, e$cepto el del plazo. %n el caso que lo solicitado por el administrado mediante la comunicacin contenida en el #ormulario =4 3<B no se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada Resolucin, procede que la Administracin Tributaria le otorgue a dic'a comunicacin el tr"mite de recurso de reclamacin, en aplicacin del art.culo ?3:4 de la 6e del )rocedimiento Administrativo Ieneral, 6e =4 ?EBBB, considerando como fec'a de presentacin del recurso, la que conste como tal en el #ormulario =4 3<B8. )or lo mismo, en la 'iptesis que la solicitud de quiebre de valor contenida en el citado formulario no se a/uste a los supuestos de procedencia establecidos en la Resolucin de +uperintendencia =O AA?( <EK+U=AT, entonces la Administracin est" obligada a considerar que dic'o formulario corresponde a una reclamacin presentada en la fec'a que conste en el mencionado #ormulario.
El Recurso de pelacin
).1 *ctos apelables +eg!n el art.culo 3B:O del ,digo Tributario, el Tribunal #iscal es el rgano encargado de resolver en !ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general local, inclusive la relativa a las aportaciones a %++A6UD a la F=), as. como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera. Asimismo, de conformidad con lo establecido en el art.culo 3BBO del mismo ,digo, procede interponer apelacin cuando el contribu ente formula una reclamacin ante la Administracin Tributaria &sta no notifique su decisin en el plazo de le . Al respecto, cabe se@alar que los plazos de seis nueve meses establecidos en el mencionado art.culo 3BBO no se corresponden con los plazos de nueve meses un a@os se@alados en el art.culo 3B?O del mismo ,digo, modificado por el Decreto 6egislativo =O <G3. Me/or dic'o, el citado Decreto 6egislativo modific los plazos para resolver la reclamacin contenidos en el art.culo 3B?O, mas omiti efectuar el respectivo a/uste en el art.culo 3BBO. =o obstante esta contradiccin, por
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interpretacin sistem"tica e 'istrica, consideramos que el art.culo 3BBO debe leerse a la luz del art.culo 3B?O su modificatoria contenida en el Decreto 6egislativo =O <G3. ).2 (e1uisitos de admisibilidad %n primer t&rmino, debe indicarse que la apelacin debe presentarse ante el rgano que dict la resolucin, siendo que dic'o rgano deber" evaluar si el recurso en cuestin cumple los requisitos de admisibilidad, a fin de elevar de oficio el recurso impugnatorio ante el Tribunal #iscal. A'ora, en la 'iptesis que el contribu ente ingrese el recurso de apelacin directamente ante el Tribunal #iscal, dic'o rgano no se pronunciar" al respecto, sino que remitir" el mismo a la Administracin Tributaria, a efectos que la misma verifique el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad, consider"ndose como fic'a de interposicin del recurso la consignada para el Tribunal #iscal. %n relacin a los requisitos de admisibilidad, los mismos est"n contenidos en el art.culo 3B>O del ,digo Tributario0 a. Deber" formularse dentro de los quince C32; d.as '"biles siguientes a aqu&l en que se efectu su notificacin. +eg!n el art.culo 32>O este plazo se acorta a cinco d.as '"biles en el caso de las apelaciones contra las resoluciones que resuelvan las reclamaciones referidas a sanciones de internamiento temporal de ve'.culos, comiso de bienes cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as. como las resoluciones que las sustitu an. b. %l recurso debe estar contenido en un escrito fundamentado autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva. c. %l escritor deber" contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma n!mero de registro '"bil. d. Debe ad/untarse al escrito, la 'o/a de informacin sumaria correspondiente. A'ora, de modo seme/ante como ocurre en la etapa de reclamacin, la Administracin notificar" al apelante para que dentro del t&rmino de quince C32; d.as '"biles subsane las omisiones que pudieran e$istir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a tr"mite, siendo que este plazo se reduce a cinco d.as C2; cuando se trata de la impugnacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de ve'.culos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as. como las resoluciones que las sustitu an. %n este sentido, la Administracin podr" declarar inadmisible el recurso de apelacin vencido dic'os t&rminos sin la subsanacin correspondiente. ,abe precisar fue de conformidad con la RT# =O 332?>(B( ?AA<, de observancia obligatoria, cuando el art.culo 3B>O del ,digo Tributario prev& que para admitir a tr"mite la apelacin formulada en forma e$tempor"nea se debe acreditar el pago o afianzamiento de la totalidad de la deuda tributaria apelada, alude a la deuda contenida en los valores que establecen deuda no aquellos relativos a la determinacin. 6a resolucin que declare inadmisible el recurso de apelacin tambi&n es pasible de apelacin, en cu o caso el Tribunal #iscal evaluar" en primer t&rmino si dic'a inadmisibilidad de la apelacin se encuentra arreglada a le . A'ora bien, si el Tribunal #iscal encuentra que la inadmisibilidad de apelacin no se encuentra arreglada a le , proceder" a pronunciarse sobre el fondo de la controversia. %n relacin al pago previo de la deuda impugnada, como regla general el art.culo 3B>O precisa que para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constitu e el motivo de la apelacin. +in embargo, el mismo dispositivo contiene dos e$cepciones0 a. %n primer t&rmino, el apelante deber" acreditar que 'a abonado la parte no apelada actualizada 'asta la fec'a en que se realice el pago. %sto quiere decir que, en el caso de apelacin parcial, necesariamente el contribu ente deber" pagar la parte de la deuda no impugnada. b. %n segundo lugar, en el caso que el contribu ente formule apelacin una vez vencido el plazo para interponer dic'o recurso, la apelacin ser" admitida siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada 'asta la fec'a de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera. ).3 *spectos inimpu#nables De conformidad con el art.culo 3BEO del ,digo Tributario, al interponer apelacin ante el Tribunal #iscal, el recurrente no podr" discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Frden de )ago o Resolucin de la Administracin Tributaria, 'ubieran sido incorporados por &sta al resolver la reclamacin. %sta disposicin tiene como finalidad que e$ista un pronunciamiento previo por parte de la Administracin en la etapa de reclamacin sobre los argumentos del recurrente, con anterioridad al pronunciamiento del Tribunal #iscal. %n virtud del citado art.culo, por e/emplo, si un contribu ente omite discutir en la etapa de reclamacin determinados reparos contenidos en una resolucin de determinacin, estar" imposibilitado de observar los mismos en la etapa de apelacin.
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6o que s. podr.a ocurrir es que, en virtud de la facultad de ree$amen, la Administracin incorpore nuevos aspectos en la etapa de reclamacin, en cu o caso, estos nuevos aspectos podr"n ser discutidos por el contribu ente en la etapa de apelacin. ).4 :a solicitud de informe oral +eg!n el art.culo 32AO del ,digo Tributario, la Administracin Tributaria o el apelante podr"n solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta cinco CB2; d.as '"biles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del d.a de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal #iscal se@alar una misma fec'a 'ora para el informe de ambas partes. %n el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqu&llas que establezcan sanciones de internamiento temporal de ve'.culos, comiso de bienes cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as. como las resoluciones que las sustitu an, este plazo se reduce a cinco C2; d.as '"biles de interpuesto el recurso de apelacin, 'abida cuenta la naturaleza sumaria de dic'o proceso. Al respecto, cabe precisar que, la solicitud de informe oral puede formularse incluso en el mismo escrito de apelacin no necesariamente en un escrito independiente, por lo que los plazos antes se@alados se refieren a los casos en que la solicitud en cuestin se formule de manera independiente al recurso. De otro lado, cabe subra ar que el plazo para solicitar informe oral se computa desde la fec'a de interposicin de la apelacin no desde el d.a siguiente. )or !ltimo, el art.culo 32AO del ,digo Tributario establece que el Tribunal #iscal no conceder" el uso de la palabra0 ( ,uando considere que las apelaciones de puro derec'o presentadas no califican como tales. ( ,uando declare la nulidad del concesorio de la apelacin. ( ,uando considere de aplicacin el !ltimo p"rrafo del mismo art.culo 32AO, esto es, cuando la Administracin no se 'ubiera pronunciado sobre todos los e$tremos del recurso de reclamacin. ( %n las que/as. ( %n las solicitudes presentadas al amparo del art.culo 32:O del ,digo Tributario, esto es, en las solicitudes de ampliacin, correccin o aclaracin. ).! 8olicitud de abstencin 6a abstencin podr" ser invocada por el vocal o por las partes cuando e$istan causales atendibles para ello. %n este sentido resulta aplicable lo dispuesto por el art.culo GGO de la 6e ?EBBB, 6e del )rocedimiento Administrativo Ieneral0 Art.culo GG.( ,ausales de abstencin0 56a autoridad que tenga facultad resolutiva o cu as opiniones sobre el fondo del procedimiento puedan influir en el sentido de la resolucin, debe abstenerse de participar en los asuntos cu a competencia le est& atribuida, en los siguientes casos0 3; +i es pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, con cualquiera de los administrados o con sus representantes, mandatarios, con los administradores de sus empresas, o con quienes les presten servicios. ?; +i 'a tenido intervencin como asesor, perito o testigo en el mismo procedimiento, o si como autoridad 'ubiere manifestado previamente su parecer sobre el mismo, de modo que pudiera entenderse que se 'a pronunciado sobre el asunto, salvo la rectificacin de errores o la decisin del recurso de reconsideracin. :; +i personalmente, o bien su cn uge o alg!n pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, tuviere inter&s en el asunto de que se trate o en otra seme/ante, cu a resolucin pueda influir en la situacin de aqu&l. B; ,uando tuviere amistad .ntima, enemistad manifiesta o conflicto de intereses ob/etivo con cualquiera de los administrados intervinientes en el procedimiento, que se 'agan patentes mediante actitudes o 'ec'os evidentes en el procedimiento. 2; ,uando tuviere o 'ubiese tenido en los !ltimos dos a@os, relacin de servicio o de subordinacin con cualquiera de los administrados o terceros directamente interesados en el asunto, o si tuviera en pro ecto una concertacin de negocios con alguna de las partes, aun cuando no se concrete posteriormente.8 ).$ 7edios probatorios De conformidad con el art.culo 3BGO del ,digo Tributario, no se admitir" como medio probatorio ante el Tribunal #iscal la documentacin que 'abiendo sido requerida en primera instancia no 'ubiera sido presentada Ko e$'ibida por el deudor tributario. %l mencionado dispositivo precisa que el Tribunal #iscal deber" admitir actuar los medios probatorios e$tempor"neos en los siguientes casos0 a. Aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa.
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b. ,uando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas Ko e$'ibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber" encontrarse actualizado a la fec'a de pago. A'ora, si bien el mencionado art.culo 3BGO se limita !nicamente a la documentacin requerida no presentada en la etapa de reclamacin, el Tribunal #iscal 'a entendido que tambi&n le resulta aplicable la restriccin probatoria prevista en el art.culo 3B3O del ,digo Tributario, referida a los medios probatorios requeridos no presentados en la etapa de fiscalizacin. )or otro lado, seg!n el art.culo 3?>O del mismo ,digo, para me/or resolver el rgano encargado podr", en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que /uzgue necesarias solicitar los informes necesarios para el me/or esclarecimiento de la cuestin a resolver, siendo que este dispositivo no slo se refiere a la Administracin, sino tambi&n, al Tribunal #iscal. ).& *pelacin de puro derecho +eg!n el art.culo 323O del ,digo Tributario, podr" interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal #iscal dentro del plazo de veinte C?A; d.as '"biles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derec'o, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. %ste plazo se reduce a diez d.as '"biles en el caso de apelacin de puro derec'o contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de ve'.culos cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as. como las resoluciones que las sustitu an. %l citado art.culo precisa que la apelacin de puro de derec'o se interpone ante el rgano recurrido, esto es, ante la propia Administracin, quien deber" verificar el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad se@alados en el art.culo 3B>O del ,digo Tributario. %n este sentido, una vez elevado el recurso antes de conocer la apelacin, esto es, antes de pronunciarse sobre el fondo de la controversia, el Tribunal #iscal deber" calificar la impugnacin como de puro derec'o en caso contrario, remitir" el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin. %sto quiere decir que, en las apelaciones de puro derec'o, la Administracin slo es competente para verificar el cumplimiento de los requisitos previstos en el art.culo 3B>O, mas no es competente para calificar el recurso en cuestin como una apelacin de puro de derec'o, pues ello le corresponde de manera preliminar al contribu ente en definitiva al Tribunal #iscal. %n este sentido, por e/emplo en la RT# =O G?B3( ?(?AAG el Tribunal #iscal 'a manifestado que la apelacin de puro derec'o debe ser calificada e$presamente como tal por el propio contribu ente. )or otro lado, resulta pertinente la precisin del citado ,olegiado administrativo en el sentido que no procede apelacin de puro derec'o contra actos que no son reclamables, conforme se indica en la RT# =O 3?GG(2(?AAG. +obre el contenido de la apelacin de puro de derec'o, cabe indicar que en este tipo de recursos el contribu ente no discute en absoluto los 'ec'os determinados por la Administracin, sino que se discute la calificacin o interpretacin /ur.dica de los mismos. As. por e/emplo, en la RT# =O >:>?(E(?AAE, el Tribunal #iscal 'a indicado que califica como apelacin de puro derec'o el cuestionamiento a la determinacin de arbitrios en base a una ordenanza que vulnera la le de tributacin municipal los criterios establecidos por el Tribunal ,onstitucional. ).' Pla5o para resol/er el recurso de apelacin +eg!n el art.culo 32AO del ,digo Tributario, el Tribunal #iscal resolver" las apelaciones dentro del plazo de doce meses C3?; meses contados a partir de la fec'a de ingreso de los actuados al Tribunal. Trat"ndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal #iscal resolver" las apelaciones dentro del plazo de diecioc'o C3G; meses contados a partir de la fec'a de ingreso de los actuados al Tribunal. Al respecto, la actual carga procesal del Tribunal #iscal 'ace materialmente imposible cumplir con los plazos antes mencionados. ).). ;ulidad e insubsistencia de la resolucin apeladaH %l !ltimo p"rrafo del art.culo 32AO del ,digo Tributario se@ala que el Tribunal #iscal no podr" pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no 'ubieran sido e$aminados resueltos en primera instancia7 en tal caso declarar" la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda. %n este sentido, como indica la RT# =O 33<?3(B(?AAE, viola el derec'o al debido proceso el no emitir pronunciamiento sobre todos los e$tremos alegados. =o obstante ello, cabe preguntarse el mencionado art.culo 32AO se refiere a cualquier aspecto no e$aminado en la etapa de reclamacin, o si se refiere !nicamente a los aspectos relevantes. %n este sentido, podr.a ocurrir que en efecto, la Administracin 'ubiese omitido pronunciarse sobre un reparo o un valor e$presamente impugnado, en cu o caso, qu& duda cabe, corresponder" que el Tribunal #iscal declare la nulidad e insubsistencia de la apelada.
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+in embargo, tambi&n podr.a ocurrir que la apelada omita pronunciarse respecto de aspectos o argumentos irrelevantes, que no afectan ni var.an el pronunciamiento, en cu o caso consideramos, no cabe declarar la nulidad e insubsistencia de la venida en grado. As. por e/emplo, en la RT# ??:B(B(?AAG, el Tribunal #iscal se@al que, al 'aberse declarado la inadmisibilidad del recurso de reclamacin no le correspond.a a la Administracin pronunciarse sobre los ob/etos de fondo de la re recurrente.
ne!o
1+.1 (T 11&14-3-2+13 RT# =O %R)%DD%=T% =O D=T%R%+ADF 0 0 0 33E3B(:(?A3: 3?E:?(?A3? AI%=,DA D% 6F+ %+TADF+ U=DDF+ )ARA %6 D%+ARRF66F D=T%R=A,DF=A6 CU+ADDK)%RH; D%LF6U,DN= 6DMA 6DMA, 3> D% *U6DF D% ?A3:
A+U=TF )RF,%D%=,DA #%,MA
0 0 0
LD+TA la apelacin interpuesta por AI%=,DA D% 6F+ %+(TADF+ U=DDF+ )ARA %6 D%+ARRF66F D=T%R=A,DF=A6 CU+ADDK)%RH;, con Registro Hnico de ,ontribu ente CRU,; =O ?A2A:E<<<A?, contra la Resolucin de Dntendencia =O A?>(A3B(AA>G2:EK+U=AT emitida el ?> de abril de ?A3? por la Dntendencia Regional 6ima de la +uperintendencia =acional de Aduanas de Administracin Tributaria - +U=AT, que declar infundada la reclamacin formulada contra las Resoluciones de Dntendencia =O A?B3GAA32A<G>K +U=AT, A?B3GAA32A<GEK+U=AT A?B3GAA322<23K+U=AT, que declararon improcedente las solicitudes de devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal correspondientes a los periodos enero a /unio de ?A3A7 contra la Resolucin de Dntendencia =O A?B3GAA322<2?K+U=AT C3;, que autoriz parcialmente la solicitud de devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal correspondiente a los periodos /ulio agosto de ?A3A. Jue la recurrente sostiene que la Administracin no puede negarle el derec'o de obtener las devoluciones del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal en base a requisitos meramente formales, menos a!n establecidos mediante una norma reglamentaria7 que resulta cuestionable que en instancia de reclamacin la Administracin insista en sostener la improcedencia de las solicitudes de devolucin teniendo como !nico argumento que las mismas se presentaron fuera de plazo, el mismo que 'a sido establecido mediante un reglamento7 que con(forme al principio de reserva de le , es la le o norma con rango de le la que debe definir los requisitos esenciales de la procedencia de un beneficio tributario, es esta la que debe establecer en forma clara precisa las causales que determinan su improcedencia, t&rmino o caducidad7 que las normas reglamentarias deben cumplir un car"cter mera(mente complementario sin prever requisitos cu o incumplimiento determine la denegatoria del beneficio o menos a!n su caducidad, puesto que dic'os elementos esenciales solo deben estar indicados por una norma con rango de le . Jue indica que el principio de reserva de le en materia tributaria, recogido en el art.culo EB4 de la ,onstitucin )ol.tica del )er!, debe entenderse como un principio constitucional por el cual el "mbito de creacin, modificacin, derogacin o e$oneracin de los tributos beneficios tributarios est" reservado para ser determinado !nicamente por le , en consecuencia, todos los elementos esenciales que conforman un tributo un beneficio de car"cter fiscal deben ser fi/ados por una norma con rango de le , siendo que entre tales elementos esenciales se encuentran los requisitos para la procedencia de un beneficio, cu o incumplimiento pueda generar la p&rdida del mismo7 que en tal conte$to, no e$iste norma con rango de le que establezca que la presentacin de las solicitudes de devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal fuera de determinado plazo, tra/era como consecuencia la p&rdida del derec'o a la misma. )recisa que en la Resolucin del Tribunal #iscal =O E>?:(3(?A33, con car"cter de /urisprudencia de observancia obligatoria, se resolvi un caso esencialmente similar al materia de autos, en el cual la Administracin pretendi entender como preclusivo un plazo previsto por una norma de menor /erarqu.a que la le , el cual deb.a ser cumplido para acceder a la devolucin del reintegro tributario, sin embargo, este Tribunal se@al que su inobservancia no podr.a convertirse en prete$to para se@alar que el derec'o al reintegro se 'ab.a perdido, dado que al ser un derec'o de car"cter legal, una norma de menor
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/erarqu.a no pod.a poner condiciones que lo pudieran 'acer ine$istente7 que en esta misma l.nea, se resolvi otro caso similar mediante la Resolucin =O ?2B:(3(?AA?. Jue agrega que los plazos de caducidad solo pueden estar establecidos por normas con rango de le , tal como se@ala el art.culo ?AAB4 del ,digo ,ivil, dada las graves consecuencias derivadas del transcurso de dic'o plazo como son la e$tincin del derec'o la accin, por ende, no puede entenderse que el citado reglamento 'a fi/ado un plazo de caducidad, m"s a!n si el Decreto 6egislativo =O EG: no lo 'a autorizado a fi/ar tal plazo7 que la circunstancia que el citado reglamento se@ale que las solicitudes de devolucin son cancelatorias en nada implica que el plazo de seis C>; meses sea de caducidad, puesto que tal precepto tiene por ob/eto simplemente puntualizar que presentada una solicitud por un periodo a no puede presentarse otra por el mismo, pero de ello no puede desprenderse de alg!n modo que el incumplimiento del plazo referido en el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%# 'aga perder el derec'o, como indebidamente interpreta la Administracin. Jue la Administracin se@ala que deneg las solicitudes de devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal de los periodos enero a /ulio de ?A3A, presentadas mediante los #ormularios B<B< =Os. A?2GG?B<, A?2GG?2A, A3<>G3EB A3<>G3E2, atendiendo a que a la fec'a de presentacin de las referidas solicitudes 'ab.a vencido el plazo de seis C>; meses para solicitar tal devolucin, previsto en el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%#. C3; %n la Resolucin de Dntendencia =O A?>(A3B(AA>G2:EK+U=AT se incurri en un error material al no mencionar e$presamente en su parte resolutiva a la 5Resolucin de Dntendencia =O A?B3GAA322<2?K+U=AT8. Jue refiere que el ?< de setiembre de ?AAG los Iobiernos de %stados Unidos de Am&rica el )er! suscribieron el ,onvenio de Donacin de U+ADD =O 2?E(AB?:, documento en el cual se precisaron los ob/etivos condiciones en las que se e/ecutar.a la a uda otorgada por el Iobierno de los %stados Unidos de Am&rica a favor del Iobierno )eruano, la misma que es canalizada a trav&s de U+ADDK)%RH7 que el citado ,onvenio de Donacin dispone que la e$encin general se aplica, entre otros, al Dmpuesto Ieneral a las Lentas, respecto del cual el convenio e$presamente se@ala que ser"n rembolsados conforme con lo establecido por el Decreto 6egislativo =O EG: su procedimiento7 que mediante el Decreto +upremo =O :>( <B(%# se reglament la aplicacin del beneficio tributario de devolucin de impuestos pagados en las compras de bienes servicios efectuadas con financiacin de donaciones de la cooperacin t&cnica internacional no reembolsable a que se refiere el art.culo 34 del Decreto 6egislativo =O EG:7 que la citada norma reglamentaria establece en su art.culo >4 que las solicitudes de devolucin podr"n ser presentadas dentro de los seis C>; meses de efectuada la adquisicin de bienes servicios, siempre que se encuentren sustentadas en los comprobantes de pago respectivos, que las solicitudes son cancelatorias frente al periodo mensual que comprende7 por lo tanto, la devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal pagado en las adquisiciones de bienes servicios con fondos provenientes de donaciones del e$terior o de la cooperacin t&cnica internacional, destinados a financiar los programas de a uda brindados a trav&s de U+ADDK)%RH, se regula por el Decreto 6egislativo =O EG: sus normas reglamentarias, entre ellas el Decreto +upremo =O :>(<B(%#. Jue sostiene que la improcedencia de las solicitudes de devolucin vinculadas a los periodos enero a /ulio de ?A3A se sustenta en el vencimiento del plazo de seis C>; meses previsto en el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%#, dado que se trata de un plazo de caducidad cu a inobservancia trae como consecuencia la p&rdida del beneficio por parte de la entidad solicitante7 que la finalidad de la caducidad es que los derec'os no permanezcan inciertos, operando por s. misma obligando de alguna forma al /uzgador a declararla de oficio, siendo que en esta figura el derec'o no se e$tingue tanto por la inactividad del su/eto, sino por el simple transcurso del tiempo establecido por le , lo que significa que el titular pierde las prerrogativas pues el derec'o naci originariamente con una limitacin temporal7 que teniendo en cuenta la naturaleza de SbeneficioS de la devolucin de impuestos, la norma establece el referido plazo como una potestad al se@alar que el impuesto podr" ser ob/eto de devolucin, por lo que resulta razonable que el legislador al regular el mismo lo l.mite para no otorgar un derec'o que permanezca incierto7 que el interpretar el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%# en el sentido que despu&s de los seis C>; meses a!n pueda solicitarse la devolucin, vaciar.a de contenido el mismo, de/ando sin sentido la e$pedicin de una norma el establecimiento de un requisito, el cual no tendr.a razn de ser, si es que se permite a todos los contribu entes e$cederse del plazo se@alado. Adicionalmente, el art.culo >4 en mencin se@ala que las solicitudes de devolucin son cancelatorias frente al periodo mensual que comprende, con lo que se refuerza el argumento relacionado a que la norma impide el e/ercicio del derec'o en determinadas circunstancias, aun cuando pudiera acreditarse que el Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de
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)romocin Municipal efectivamente se pag que cumple con los requisitos establecidos en la norma. Jue al respecto, cabe se@alar que el ?< de setiembre de ?AAG se suscribi el ,onvenio de Donacin =O 2?E(AB?: Cfolios B2B a B<2;, entre los %stados Unidos de Am&rica, actuando a trav&s de la Agencia de los %stados Unidos para el Desarrollo lnternacional CU+ADD; la Rep!blica del )er! Cdonatario;, 'abi&ndose se@alado en el art.culo 34 que el propsito del convenio es precisar el entendimiento de las partes con relacin a los ob/etivos funcionales "reas program"ticas descritos en el art.culo ?4, convenio que se encuentra dentro de los t&rminos del ,onvenio Ieneral entre los %stados Unidos de Am&rica el )er! sobre ,ooperacin T&cnica de ?2 de enero de 3<23. T Jue en la subseccin a; de la seccin 1.B SDmpuestosS del art.culo 1 del Ane$o ? S%stipulaciones +tandardS, que forma parte del ,onvenio de Donacin =O 2?E(AB?:, se indica que "este convenio y la asistencia bajo el mismo estn exentos, segn se describe a continuacin, de acuerdo con las leyes vigentes en el territorio del Donatario, de cualquier impuesto y dems tributos". Asimismo, en la subseccin c; de la seccin 1.B se se@ala que "excepto se prevea de otra manera en esta disposicin, la exencin general en la subseccin (a) se aplica a, pero no se limita a, los impuestos siguientes (...) !xencin " (devolucin). #mpuestos gravados sobre la ltima transaccin para la compra de bienes y servicios $inanciados por %&'#D bajo los t(rminos de este )onvenio, incluyendo los impuestos a las ventas (#*+), los impuestos al valor agregado (#+'), o los impuestos sobre compras o alquileres de propiedades reales o personales, reembolsados con$orme con lo establecido por el Decreto ,egislativo -. /0" y su procedimiento. !l t(rmino "ltima transaccin" se re$iere a la ltima transaccin por la cual los bienes y servicios $ueron comprados para el uso en las actividades $inanciadas por %&'#D bajo los t(rminos de este )onvenio" Cel subra ado es nuestro;. Jue por lo tanto, atendiendo a que el propio ,onvenio de Donacin =O 2?E(AB?: establece que para la devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas, entre otros, es aplicable el Decreto 6egislativo =O EG:, corresponde analizar la referida norma sus disposiciones reglamentarias. Jue el art.culo 34 del Decreto 6egislativo =O EG: dispone que el Dmpuesto Ieneral a las Lentas el Dmpuesto de )romocin Municipal que se pague en las compras de bienes servicios, efectuadas con financiacin provenientes de donaciones del e$terior de la cooperacin t&cnica internacional no reembolsable otorgadas por Iobiernos e Dnstituciones %$tran/eras u Frganismos de ,ooperacin T&cnica Dnternacional en favor del Iobierno )eruano, entidades estatales e$cepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas acordadas con el Iobierno )eruano, podr" ser ob/eto de devolucin. 6a devolucin de los impuestos a que se refiere el p"rrafo anterior se 'ar" efectiva mediante el +istema de =otas de ,r&dito =egociables. Jue el art.culo :4 del citado decreto legislativo se@ala que por decreto supremo refrendado por el Ministro de %conom.a #inanzas se establecer" el monto a partir del cual proceder" la devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas del Dmpuesto de )romocin Municipal a que se refiere el art.culo 34 as. como los requisitos que deber"n cumplir las entidades beneficiarias para la calificacin de la +U=AT se@alada en el art.culo anterior, la relacin de bienes servicios por los cuales procede la devolucin las dem"s normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el referido decreto legislativo. Jue es as. que mediante el Decreto +upremo =O :>(<B(%# se reglament la aplicacin del beneficio tributario de devolucin de impuestos pagados en las compras de bienes servicios efectuadas con financiacin de donaciones del e$terior de la cooperacin t&cnica internacional no reembolsable. Jue el art.culo :4 del referido decreto supremo establece que son su/etos del beneficio tributario establecido en el art.culo 34 del Decreto 6egislativo =O EG:, los considerandos en los incisos c;, e;, f; g; del art.culo ?4C?;, siempre que0 a; #inancien o e/ecuten programas, pro ectos o actividades autorizadas por el Iobierno7 b; Utilicen fondos provenientes de cooperacin t&cnica internacional no reembolsable o donaciones del e$terior7 , c; ,uenten con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el periodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. Jue agrega que los planes de operaciones se presentar"n de acuerdo a las pautas establecidas en el Manual de )rocedimientos de ,ooperacin lnternacional, promulgado mediante Resolucin +uprema =O B2A(GB(R%. %n el caso de emergencia declarada, las donaciones del e$terior deber"n probarse con el documento oficial de aprobacin o aceptacin del Iobierno )eruano. %l Ministerio de Relaciones %$teriores o la +ecretar.a %/ecutiva de ,ooperacin T&cnica lnternacional ( +%,TD seg!n corresponda, remitir" al Ministerio de %conom.a #inanzas, la informacin necesaria para contar con un registro de los su/etos del beneficio tributario as. como de las donaciones del e$terior cooperacin t&cnica internacional no reembolsable. Jue el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%# indica que las solicitudes de devolucin podr"n ser presentadas dentro de los seis C>; meses de efectuada la adquisicin de bienes servicios, siempre que se encuentren sustentadas con los comprobantes de pago respectivos. 6as solicitudes son cancelatorias frente
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al per.odo mensual que comprende. %l monto m.nimo para solicitar la devolucin, es el equivalente a A.?2 de una Unidad Dmpositiva Tributaria. )ara los efectos de la tramitacin, el representante legal de la entidad con derec'o a solicitar la devolucin puede nombrar un representante cu o nombre se consignar" en el espacio pertinente de la constancia emitida. %ste !ltimo, deber" presentar copia simple de su documento de identidad el del representado, autenticados por el fedatario de la +U=AT. Jue en el presente caso, mediante las Resoluciones de Dntendencia =O A?B3GAA32A<G>K+U=AT, A?B3GAA32A<GEK +U=AT, A?B3GAA322<23K+U=AT A?B3GAA322<2?K+U=AT Cfolios 3 a 3:;, la Administracin declar la improcedencia de las solicitudes de devolucin presentadas por la recurrente mediante los #ormularios B<B< =O A?2GG?B<, A?2GG?2A A3<>G3EB, por los importes de +K. <:A >>2,AA, +K. 2?B <E2,AA +K. 3 3?B EB2,AA respectivamente, correspondientes al Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal de los periodos enero a /unio de ?A3A, parcial(mente improcedente la solicitud de devolucin presentada mediante el #ormulario B<B< =O A3<>G3E2, en el e$tremo del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal del periodo /ulio de ?A3A por el importe de +K. E33 3?E,AAC:;, en razn a que las solicitudes se presentaron fuera del plazo establecido en el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%#. C?; %n el art.culo ?4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%# se consideran en los incisos c;, e;, f; g; a los Iobiernos %$tran/eros, los Frganismos de ,ooperacin T&cnica lnternacional, el Iobierno )eruano %ntidades %statales las Dnstituciones sin fines de lucro previamente autorizadas acordadas, conforme a la definicin recogida en el mismo art.culo. C:; Debe precisarse que la Resolucin de Dntendencia =O A?B3GAA322<2?K+U=AT declar improcedente la solicitud de devolucin en el e$tremo del importe ascendente a +K. E?> AA?,AA, el cual est" comprendido por la suma de +K. E33 3?E,AA correspondiente al periodo /ulio de ?A3A, sustentado en el vencimiento del plazo aludido7 el saldo restante C+K. 3B GE2,AA; fue denegado por el incumplimiento de otros requisitos previstos en el Decreto +upremo =O :>(<B(%#. Jue de lo se@alado se tiene que la Administracin considera que la recurrente perdi el derec'o a la devolucin de los referidos tributos periodos, al 'aber presentado las solicitudes fuera del plazo establecido en el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%#7 en tanto que la recurrente sostiene que la Administracin 'a efectuado una interpretacin errnea de la norma reglamentaria en referencia, toda vez que el referido plazo no tiene la naturaleza de un )lazo de caducidad, adem"s una norma de menor /erarqu.a no podr.a poner condiciones que pudieran 'acer ine$istente el referido derec'o, por consiguiente, mantiene e$pedito su derec'o a la devolucin respectiva. Jue en consecuencia, la controversia se centra en establecer si procede que la Administracin declare la improcedencia de la devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal, a que se refiere el art.culo 34 del Decreto 6egislativo =O EG:, correspondientes a los periodos enero a /ulio de ?A3A, por no presentar las solicitudes de devolucin dentro del plazo de seis C>; meses previsto en el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%#CB;. Jue sobre el particular se plantearon dos posiciones0 i; %l art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%#, seg!n el cual, las solicitudes de devolucin de impuestos paga(dos en las compras de bienes servicios efectuadas con financiacin proveniente de donaciones del e$terior de la cooperacin t&cnica internacional no reembolsable podr"n ser presentadas dentro de los seis C>; meses de efectuada la adquisicin de bienes servicios, e$cede lo dispuesto por los art.culos 34 :4 del Decreto 6egislativo =O EG: por consiguiente, debe ser inaplicado al amparo de lo dispuesto por el art.culo 3A?4 del ,digo Tributario. ii; %l art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%#, seg!n el cual, las solicitudes de devolucin de impuestos paga(dos en las compras de bienes servicios efectuadas con financiacin proveniente de donaciones del e$terior de la cooperacin t&cnica internacional no reembolsable podr"n ser presentadas dentro de los seis C>; meses de efectuada Da adquisicin de bienes servicios, no e$cede lo dispuesto por los art.culos 34 :4 del Decreto 6egislativo =O EG: por consiguiente, no debe ser inaplicado al amparo de lo dispuesto por el art.culo 3A?4 del ,digo Tributario. Jue en atencin a ello mediante Acuerdo de +ala )lena contenido en el Acta de Reunin de +ala )lena =O ?A3:(?: de ?A de /unio de ?A3:, se 'a adoptado el siguiente criterio0 "!l art1culo 23 del Decreto &upremo -. "24564!7, segn el cual, las solicitudes de devolucin de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios e$ectuadas con $inanciacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin t(cnica internacional no reembolsable podrn ser presenta4das dentro de los seis (2) meses de e$ectuada la adquisicin de bienes y servicios, no excede lo dispuesto por los art1culos 83 y "3 del Decreto ,egislativo -3 /0" y por consiguiente, no debe ser inaplicado al amparo de lo dispuesto por
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el art1culo 89:3 del )digo ;ributario". Jue el referido criterio 'a sido adoptado por este Tribunal por los fundamentos siguientes0 !l art1culo 83 del Decreto ,egislativo -. /0" (<) se=ala que podr ser objeto de devolucin el #mpuesto *eneral a las +entas y el #mpuesto de >romocin ?unicipal que se pague en las compras de bienes y servicios e$ectuadas con $inanciacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin t(cnica internacional no reembolsable otorgada por gobiernos e instituciones extranjeras u organismos de cooperacin t(cnica internacional, en $avor del gobierno peruano, entidades estatales (excepto empresas) o instituciones sin $ines de lucro, previamente autori@adas y acordadas con el gobierno peruano. 'simismo, el art1culo :3 de la citada norma dispone que la &uperintendencia -acional de 'dministracin ;ributaria 4 &%-';, establecer la cali$icacin especial para las entidades bene$iciarias susceptibles de acogerse a lo prescrito en el re$erido art1culo 83, as1 como para sus representantes legales. !n cuanto a la reglamentacin de lo dispuesto por el anotado art1culo 83, el art1culo "3 del Decreto ,egislativo -. /0", prev( que por decreto supremo re$rendado por el ?inistro de !conom1a y 7inan@as se establecer el monto a partir del cual procede la mencionada devolucin as1 como los requisitos que deben cumplir las entidades bene$iciarias para la mencionada cali$icacin de la &%-';, la relacin de bienes y servicios por los cuales procede la devolucin y las dems normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el citado decreto legislativo. !s as1 que mediante el Decreto &upremo -. "24564!7 (2) se reglament la aplicacin del bene$icio tributario de devolucin de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios e$ectuadas con $inanciacin de donaciones y cooperacin t(cnica internacional no reembolsable. 'l respecto, entre otros, el primer prra$o del art1culo 23 del re$erido reglamento dispuso que las solicitudes de devolucin podrn ser presentadas dentro de los seis (2) meses de e$ectuada la adquisicin de bienes y servicios, siempre que se encuentren sustentadas con los comprobantes de pago respectivos. &obre el particular, debe determinarse si la norma reglamentaria excede lo dispuesto por los art1culos 83 y "3 del Decreto ,egislativo -. /0", en cuanto se=ala que las solicitudes de devolucin pueden ser presentadas dentro del pla@o de seis (2) meses de e$ectuada la adquisicin de bienes y servicios. 'l respecto, de con$ormidad con el art1culo <83 de la )onstitucin, que recoge al principio de jerarqu1a normativa, esta prevalece sobre toda norma legal, la ley lo Aace sobre las normas de in$erior jerarqu1a y as1 sucesivamente. 'simismo, segn el art1culo 8803 de la carta constitucional, corresponde al >residente de la Bepblica ejercer la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturali@arlas y, dentro de tales l1mites, dictar decretos y resoluciones. 'l respecto, el ;ribunal )onstitucional Aa se=alado que los reglamentos de ejecucin o secundum legem estn llamados a complementar y desarrollar a la ley que los justi$ica ya que es $recuente que esta se limite a demarcar las reglas, principios y conceptos bsicos, dejando a la 'dministracin la $acultad de delimitar los alcances del marco previsto por la CB; As. fue delimitada la materia controvertida en instancia de reclamacin Cfolio :>?; no 'a sido cuestionado por la recurrente en su recurso de apelacin. %n tal sentido, no se emitir" pronunciamiento respecto al e$tremo de la denegatoria de la devolucin correspondiente al periodo agosto de ?A3A, sustentado en motivos distintos al plazo aludido, detallados en el Ane$o de la Resolucin de Dntendencia =O A?B3GAA322<2?K+U=AT. C2; )ublicado el :3 de diciembre de 3<<:. C>; )ublicado el 3A de abril de 3<<B. ley. &in embargo, tal como establece la )onstitucin, no debe dejar de considerarse que en ningn caso el reglamento puede transgredir ni desnaturali@ar a la ley (/). )omo se aprecia, una caracter1stica esencial de la norma reglamentaria consiste en ser subordinada y de colaboracin, por lo que no puede contradecir ni exceder a la ley que desarrolla (0). !n el presente caso, CelD art1culo "3 del Decreto ,egislativo -. /0" deleg al ?inisterio de !conom1a y 7inan@as la reglamentacin de los siguientes aspectos i) el monto a partir del cual procede la devolucin, ii) los requisitos que deben cumplir las entidades bene$iciarias para la cali$icacin de la &%-';, iii) la relacin de bienes y servicios por los cuales procede la devolucin, y iv) las dems normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo establecido por el citado decreto legislativo. !n tal sentido, si bien se advierte que la citada ley no previo que el reglamento deb1a disponer un pla@o para presentar las solicitudes de devolucin mencionadas, corresponde anali@ar si el pla@o contemplado en el art1culo 23 del Decreto &upremo -. "24564!7 es uno de caducidad, en cuyo caso, la norma reglamentaria exceder1a al Decreto ,egislativo -. /0". 'l respecto, el art1culo :99"3 del )digo )ivil, aplicable supletoriamente, establece que la caducidad extingue el derecAo y la accin correspondiente. 'simismo, segn el art1culo :99<3 del citado cdigo, el
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pla@o de caducidad no admite interrupcin ni suspensin. 's1, se entiende por caducidad a la accin y e$ecto de caducar, acabarse, extinguirse, perder e$ectividad o vigor, sea por $alta de uso, por terminacin de pla@o u otro motivo (5), esto es, la caducidad pertenece al campo del dejar de ser. &egn ?'B;E- )F)!B!&, en la caducidad la extincin del derecAo se provoca por el transcurso del t(rmino $ijo se=alado por ley y transcurrido dicAo t(rmino, no puede ya ser ejercitado (89). >or su parte, +#D', B'?EB!G indica que los pla@os de caducidad $uncionan como una guillotina, sin tener en cuenta ninguna consideracin, porque son completamente extra=os a toda idea de prueba y de presuncinH instituyen una realidad, no consagran un clculo de probabilidadesH van directamente al $in sin que nada pueda Aacer que se desv1enH son verdaderas medidas de polic1a jur1dica, libres de toda aleacin"(88). !n el presente caso, se advierte que el pla@o a que se re$iere el art1culo 23 del Decreto &upremo -. "24564 !7 indica que las solicitudes de devolucin del #mpuesto *eneral a las +entas y el #mpuesto de >romocin ?unicipal "podrn" ser presentadas en un pla@o de seis meses y no que estas "debern" ser presentadas en el re$erido pla@o, por lo que no Aa sido dise=ado como uno de caducidad pues su transcurso no tiene como e$ecto extinguir el derecAo del administrado a pedir dicAa devolucin sino que Aa sido planteado en t(rminos de "posibilidad" para el ejercicio de tal derecAo. !n tal sentido, al Aaberse previsto un pla@o en estos t(rminos, no puede considerarse que el reglamento est( condicionando el goce del bene$icio previsto por la ley a que la solicitud sea presentada en el re$erido pla@o, no solo porque ello no Aa sido expresamente previsto en ley, sino porque la norma reglamentaria no Aa sido prevista en t(rminos de deber, lo que implicar1a la existencia de un pla@o de caducidad. >or tanto, de las normas anotadas, cabe destacar que no se limita el derecAo de los bene$iciarios a presentar las mencionadas solicitudes de devolucin en un pla@o de caducidad, por lo que el cumplimiento de este no es un requisito indispensable para go@ar del bene$icio. !n tal sentido, se considera que es aplicable el pla@o de prescripcin previsto para solicitar devoluciones por el )digo ;ributario. !n consecuencia, se tiene que el reglamento solo regula un deber de colaboracin de los bene$iciarios de la norma con la 'dministracin ;ributaria al prever un pla@o con el $in de que exista un orden en su actividad, sin que ello signi$ique privar a aquellos de su derecAo de solicitar la devolucin dentro del pla@o de prescripcin. !n e$ecto, de con$ormidad con lo dispuesto por el art1culo 0/3 del )digo ;ributario, los administrados estn obligados a $acilitar las labores de $iscali@acin y determinacin que realice la 'dministracin ;ributaria, para lo cual estn obligados, por ejemplo, a permitir el control por parte de esta, a presentar o exAibir declaraciones, libros, registros y otros documentos relacionados con AecAos susceptibles de generar obligaciones tributarios (en la $orma, pla@os y condiciones que ella requiera), a $ormular las aclaraciones que le sean solicitadas y a proporcionar la in$ormacin que la 'dministracin requiera o la que ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la $orma, pla@os y condiciones establecidas. !n tal sentido, lo establecido por la citada norma reglamentaria se enmarca dentro de estos deberes de colaboracin y no implica la regulacin de un requisito temporal para solicitar la devolucin. >or consiguiente, se concluye que el art1culo 23 del Decreto &upremo -. "24564!7, segn el cual, las solicitudes de devolucin de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios e$ectuadas con $inanciacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin t(cnica internacional no reembolsable podrn ser presentadas dentro de los seis (2) meses de e$ectuada la adquisicin de bienes y servicios, no excede lo dispuesto por los art1culos 83 y "3 del Decreto ,egislativo -. /0" y por consiguiente, no debe ser inaplicado al amparo de lo dispuesto por el art1culo 89:3 del )digo ;ributario. CE; Al respecto, en la +entencia de B de /ulio de ?AA:, reca.da en el %$pediente =O AAA3KAAA:(?AA:(ADKT,, publicada el :3 de agosto de ?AA: en el diario oficial S%l )eruanoS, el Tribunal ,onstitucional e$plica que el reglamento es la norma que0 "subordinada directamente a las leyes e indirectamente a la )onstitucin, puede, de un lado, desarrollar la ley, sin transgredirla ni desnaturali@arla, y, de otro, Aacer operativo el servicio que la 'dministracin brinda a la comunidad. ,os primeros son los llamados reglamentos secundum legem, de ejecucin, o reglamentos ejecutivos de las leyes, los cuales estn llamados a complementar y desarrollar la ley que los justi$ica y a la que se deben. !n e$ecto, es $recuente que la ley se circunscriba a las reglas, principios y conceptos bsicos de la materia que se quiere regular, dejando a la 'dministracin la $acultad de delimitar concretamente los alcances del marco general establecido en ella. ,os segundos son los denominados reglamentos extra legem, independientes, organi@ativos o normativos, los que se encuentran destinados a rea$irmar, mediante la autodisposicin, la autonom1a e independencia que la ley o la propia )onstitucin asignan a determinados entes de la 'dministracin, o incluso, a normar dentro de los alcances que el ordenamiento legal les concede, pero sin que ello suponga desarrollar
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directamente una ley". CG; Al respecto, v&ase0 )ARADA, Ramn, DerecAo 'dministrativo, Tomo D, Marcial )ons, ?AAB, Madrid, p. >?. C<; %n este sentido, v&ase0 !nciclopedia Iur1dica Jmeba, Tomo DD, Dris9ill, ?AAA, 1uenos Aires, pp. BG3 ss. C3A; AD respecto, v&ase0 MARTU= ,A,%R%+, Adriana, ,a >rescripcin del )r(dito ;ribu4tari o, Dnstituto de %studios #iscales ( Marcial )ons, 3<<B, Madrid, pp. 3< ss. C33; %n este sentido, v&ase0 LDDA6 RAMUR%P, #ernando. ,a >rescripcin y la )aducidad en el )digo )ivil >eruano con un estudio de su relacin jur1dica , ,ultural ,uzco +.A. %ditores, 3<G2, 6ima, p. ?AB. Jue de lo e$puesto se desprende que la solicitud de devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal a que se refiere el art.culo 34 del Decreto 6egislativo =4 EG:, presentada fuera del plazo establecido en el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%#, no con(lleva a la p&rdida del derec'o a Da devolucin, tal como lo interpreta la Administracin, toda vez que el referido plazo no es de caducidad, siendo aplicable en todo caso, el plazo de prescripcin para solicitar devoluciones previsto en el ,digo Tributario. Jue el mencionado criterio tiene car"cter vinculante para todos los vocales del Tribunal #iscal, conforme con lo establecido por el Acta de Reunin de +ala )lena =O ?AA?(3A de 3E de setiembre de ?AA?, en base a la cual se emite la presente resolucin. Jue el primer p"rrafo del art.culo 32B4 del Te$to Hnico Frdenado del ,digo Tributario, aprobado por el Decreto +upremo =O 3::(?A3:(%#, dispone que las resoluciones del Tribunal #iscal que interpreten de modo e$preso con car"cter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del art.culo 3A?4, as. como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las +alas %specializadas, constituir"n /urisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dic'a interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por v.a reglamentaria o por le . %n este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal #iscal se@alar" que constitu e /urisprudencia de observancia obligatoria dispondr" la publicacin de su te$to en el diario oficial. Jue seg!n el Acuerdo que consta en la citada Acta de Reunin de +ala )lena =O ?A3:(?: de ?A de /unio de ?A3:, el criterio adoptado se a/usta a lo previsto por el art.culo 32B4 del ,digo Tributario, por lo que corresponde que se emita una resolucin de observancia obligatoria, disponiendo su publicacin en el diario oficial S%l )eruanoS. Jue en el caso materia de autos, mediante los #ormularios B<B< =O A?2GG?B<, A?2GG?2A, A3<>G3EB A3<>G3E2 presentados el 3? de ma o de ?A33, la recurrente solicit la devolucin del Dmpuesto Ieneral a las Lentas e Dmpuesto de )romocin Municipal correspondiente a los periodos enero a /ulio de ?A3A. Jue toda vez que en el presente caso Da Administracin declar improcedente la devolucin correspondiente a los tributos periodos mencionados debido a que la recurrente present sus solicitudes fuera del plazo establecido en el art.culo >4 del Decreto +upremo =O :>(<B(%#, en m&rito al criterio desarrollado precedentemente, corresponde revocar la resolucin apelada, debiendo la Administracin proceder a la devolucin solicitada conforme con lo dispuesto por el Decreto 6egislativo =O EG: el Decreto +upremo =O :>(<B(%#. Jue estando a la conclusin arribada, carece de sentido emitir pronunciamiento sobre los dem"s alegatos formulados por la recurrente. Jue la diligencia de informe oral se llev a cabo con la asistencia de ambas partes, conforme se verifica de la ,onstancia del Dnforme Fral =O AB2?(?A3:(%#KT# que obra en autos. ,on los vocales ,asalino Mannarelli, Jueu@a D.az De )omar +'irota, e interviniendo como ponente el vocal Jueu@a D.az. (E89E:6EH 3. (E6B-*( la Resolucin de Dntendencia =O A?>(A3B(AA>G2:EK+U=AT de ?> de abril de ?A3?, debiendo la Administracin proceder conforme con lo e$puesto en la presente resolucin. ?. DE-:*(*( que de acuerdo con el art.culo 32B4 del Te$to Hnico Frdenado del ,digo Tributario, aprobado por el Decreto +upremo =O 3::(?A3:(%#, Da presente resolucin constitu e precedente de observancia obligatoria, disponi&ndose su publicacin en el diario oficial S%l )eruanoS, en cuanto establece el siguiente criterio0 "!l art1culo 23 del Decreto &upremo -3 "24564!7, segn el cual, las solicitudes de devolucin de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios e$ectuadas con $inanciacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin t(cnica internacional no reembolsable podrn ser presentadas dentro de los seis (2) meses de e$ectuada la adquisicin de bienes y servicios, no excede lo dispuesto por los art1culos 83 y "3 del Decreto ,egislativo -. /0" y por consiguiente, no debe ser inaplicado al amparo de lo dispuesto por el art1culo 89:3 del )digo ;ributario".
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Reg.strese, comun.quese rem.tase a la +uperintendencia =acional de Aduanas Tributaria, para sus efectos. ,A+A6D=F MA==AR%66D Local )residenta JU%UVA DUAP Local
de Administracin
D% )FMAR +MDRFTA Local
1arrera L"squez +ecretaria Relatora
"onclusiones
#inalizando el presente traba/o, podemos darnos cuenta e$iste una razn fundamental por la cual el Tribunal #iscal puede revisar las Resoluciones que emana la Administracin Tributaria7 si todo poder pol.tico del estado estuviese concentrado en un solo rgano, e$istir.a alto riesgo de abuso del poder por parte del gobernante, en per/uicio de las persona empresas. %s preferible que el poder pol.tico se reparta en varios rganos e$istan controles entre estos. )or esta razn se establece que el poder /udicial puede revisar los actos que genera la administracin p!blica. )or otro lado sabemos que la primera etapa del )rocedimiento ,ontenciosos Tributario es7 la reclamacin ante la Administracin Tributaria7 la cual es la primera instancia en la v.a administrativa del presente procedimiento, pudiendo ser interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la determinacin de las Fbligaciones Tributarias, a sean formales o sustanciales. W la segundo etapa que se refiere a la apelacin ante el Tribunal #iscal, organismo cu a funcin obedece a conocer resolver en !ltima instancia administrativa, las apelaciones formuladas por los contribu entes con motivo de la liquidacin o cobro de todo tipo de tributacin interno.
Fuentes bibliogr#ficas
I8-*:II*-IF; J P(B-EDI7IE;TB -B;TE;-IB8B T(I"9T*(IB - DR. *FRI% I. ARXLA6F MFIF66N=. 7*;9*: DE :EKI8:*-IB; T(I"9T*(I* - )'D. DFMD=IF M%R=A=D%P ,%6D+. -BDIKB T(I"9T*(IB -B7E;T*DB PB(T* B:IB T(I"9T*(IB (E6I8T* ;G +31 - 2+13 LLL.T(I"9;*:.7E .KB".PEM LLL.7E .KB".PEM LLL.89;*T.KB".PEM:EKI8:*-IB;M-BDIKBM:I"(B3MTIT9:B3.ET7 LLL.B(IE;T*-IB;.89;*T.KB".PE *#radecimientoH A todos cada uno de los docentes universitarios quienes nos comparten sus conocimientos e$periencias en las aulas universitarias Autor0 *n#el D. ;a/arro Brti5 angeldantenavarroYgmail.com 3*No de la Promocin de la Industria (esponsable y del -ompromiso -lim.tico4
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?A3B

Procedimiento Contencioso Tributario

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Procedimiento Contencioso Tributario

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Principios de los procedimientos tributarios

Derechos de los administrados y respeto a los derechos fundamentales de los contribuyentes

Base legal del procedimiento contencioso-tributario

Justificacin del procedimiento contencioso-tributario

Etapas del procedimiento contencioso-tributario

A+U=TF )RF,%D%=,DA #%,MA

D% )FMAR +MDRFTA Local

1arrera L"squez +ecretaria Relatora

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