Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente.

Principalele elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul !beneficiul" a#enilor economici i veniturile persoanelor fizice$ Averea !bunurile", care este reprezentat de cldiri, terenuri, mi%loace de transport$ Cheltuielile !consumul", care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau uneori cel exportat n cazul impozitelor indirecte$ Actele i faptele realizate de or#anele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nre#istrare. &pre exemplu, eliberarea, le#alizarea, autentificarea unor acte, desc'iderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea liti#iilor de ctre or#anele de %udecat. Baza de calcul !materia impozabil" reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea !calculul" impozitului. (aza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci c)nd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. *)nd este vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a" n cazul impozitului funciar, c)nd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau 'a este i element de calcul b" n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. &ituaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, c)nd obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prile%, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteia. Subiectul impozitului !contribuabil, pltitor" este persoana fizic sau %uridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit le#ii este obli#at la plata acestuia. Suportatorul !destinatarul" impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul !cruia i se adreseaz". +eoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. +e cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau %uridic. ,ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dec)t subiectul. ,n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. &pre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. ,n cazul impozitelor indirecte !-.A, accize" aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe a#enii economici care produc i realizeaz produse i

mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv ac'it acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. +eci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se a%un#e la fenomenul repercusiunii impozitelor. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul !venit ori, excepional, averea". .enitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital !n cazul aciunilor emise" sau sub form de bunuri !mobile sau imobile". ,n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe c)nd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii !utilizrii" averii respective. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul !u.m." n cazul veniturilor$ m.p. sau 'a la impozitul funciar$ capacitatea cilindric la mi%loacele de transport etc. Cota impozitului !cuantumul unitar, unitatea de evaluare" reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. *ota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur. *ota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. *ota procentual poate fi: - proporional$ - pro#resiv$ - re#resiv. Asieta !modul de aezare" impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data la care sau p)n la care impozitul trebuie ac'itat fa de stat. /l apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la bu#et$ dat fix la care obli#aiunile trebuie ac'itate. nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale !financiare" i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, am)nri i ealonri ale plii la bu#et. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. /le pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor cate#orii sociale ale populaiei. Reducerile vizeaz at)t scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de le#e. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i ac'ite obli#aiile nainte de expirarea termenelor prevzute de le#e, de

re#ul, p)n la primul termen de plat. *a bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe cate#orii de contribuabili, mrindu-se i #radul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i ac'ite cu anticipaie obli#aiile fa de bu#et, ce este avanta%os pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fra#mentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la bu#et. Sanciunile sunt un element pe care le#ea fiscal l cuprinde, av)nd scopul de a ntri odat n plus caracterul obli#atoriu al ac'itrii impozitelor i taxelor, preciz)ndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire le#al. *ele mai frecvent nt)lnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustra#ere de la impunere sunt ma%orrile de nt)rziere !penalitile" i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor le#ii penale. &e poate nele#e c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor %uridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de *odul Penal sau alte le#i emise n acest scop.