INSTITUTO PACIFICO TODO SOBRE ACTIVO FIJO, PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO IN Actualidad Fe Nen yar) Empresarial EneTodo sobre Activo Fijo Propi planta y e Satie a (eyIntroduccién de la gran mayorla de empresas representan gran parte de sus activos yy, consecuentemente, su depreciacion resulta ser significativa en las ganancias y pérdidas de manera directa o indirecta, a través de los costos de los productos 0 servicios vendidas a as partidas de propiedad, planta y equipo en jos Estados Financieros ‘A este rubto por muchos afios se le Ilan activ fijo 0 activas inmovilizados, poraue corresponden a bienes que no se adquieren para ser verdidos sino para set usados en varios periodos, nor lo tanto, su permanencia en los Estados Finan- Cieros es mucho més larga. Finalmente, cort ta vigencia de la Norma Internacional de Contabilidad N.° 16, se le denominé como Propiedad, Planta y Equipo (Property, Plant and Equipment por su nombre en inglés). En el Peri, el Plan Contable General Revisado lo denomina Inmuebles, Maqui- haria y Equipo; sin embargo, somos de la opinién que, de ser remplazado por un nuevo Plan de Cuentas Actualizado, se debera utilizar el nombre asignado por la actual NIC 16. El tratamiento de los inmuebles 0 terrenos alquilados 0 para obtener ganancia de capital son desarrollados por la NIC 40 - Inversiones Inmobiliarias, y por fo tanto no forman parte del presente texts.Le ‘ Instiruto: Pacifico Todo sobre Activo Fijo Propiedid, Planta y Equipo Premera edicion - agosto 2006 Impreso on Pera Edicion» cargo de: Institut Pactico SAC. Disefo, Diagramacién, Montaje e Impresi: Instituto Patfico S.A.C. Cailos Garcta Quispe Walter Apolinatio Tarezona Georgina Condori Choos Ronakd Lojén Salas © Copyright 2006: Insttuio Pacfico S.A.C. ‘Derechos Reservados conforme a Ley Decreto Legislativo N.° 822 Jr Larrabure y Unanue N.* 188 - of. 63, Unb. Sta. Beatz -Lima 1 Tei Email escuelag@aempresaial com Registro de Proyecto Editorial 11501010500540 san 9972-23408 Hecho el Depdsito Legal en la Sibliote-a Nacional del PerdiN.* 2006-7762 leformesy Ventas Jt E.Lavrabure y Unarve N.° 188 - of. 63, Telefax, 332.5766 / 3326117 Email; yenss@aempresaialeom Woab site : www. aempresarial com Tajo: 7 $00 oerplaves Queda \crminanterente prohibia la reproducei6n total o parcial de esta obra por cualquier medi, va slectrénico, mecanico, qumico, optic, incluyendo el sistema de forocoplado, sin autorizaciOn excita de utores Instituto Pacifico S.C, quodand protegides ls derechos de propiedad intelectual y de autora Ia legislicton peruana,CapituloCapitulo | Definiciones DEFINICIONES La definicién del rubro "Propiedad, Planta y Equipo" es: Partida tangible o de bienes fisicos que posee una entidad, destinadas a ser usadas en la produccién o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros' o para propésitos administrativos y que se esperan usar por mas de un periodo. El comentario que podemos hacer es que los activos se clasifican en el Balance General no sélo por la naturaleza del bien sino por su uso. Ejemplo. En el caso de inmuebles Para contabilizar una partida como "Propiedad, Planta y Equipo", ademas de cumplir con la definicién antes mencionada, también debe cumplir con la defi- nicién de activo establecida en el parrafo 49 (a) del Marco Conceptual para la Preparacion y Presentacion de los Estados Financieros?, cuyo texto es el si- guiente: 1 Con excepcién de los inmuebies 0 terrenos que en caso de ser alquilados constituyen “Propieds- des de Inversién” que se rigen por la NIC 40 y, por consiguiente, no forman perte de Propiedad, Planta y Equipo. Sin embargo, las propiedades de inversion, mientras estén en proceso de ‘construccién 0 desarrollo, si estén comprendidas en Propiedad, Planta y Equipo. 2 Documenta aprobade por ef IASB, siglas en inglés correspondiente al Consejo de Normas Inter- rnacionales de Informacion Financiera. imino mcrico oH“TODO SOBRE ACTIVO FD - PROEDAD, PLANTA Y EGUIO EEE Unactivoes un recurso controlado por entidad como resultado de sucesos pasados, de! que la entidad es- pera obtener, en ef futuro, beneficios ecanémicos. Y ademas que Elcosto del activo para la entidad puede ser valoracio con fiabilidad. Identificacién y recenocimiento de una partida de Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo) Ejemplo. Una compafifa ha adquirido una maquina para fabricar botones por 45 mil ‘Nuevos Soles y se espera que tendré una vida wtil de 10 arios. Se tiene la certeza que la méquina generard flujos de efectivo suficientes para recuperar su valor coniable. Es una partida de Propiedad, Planta y Equipo (PPE.)? Por haber cumplido las definiciones de activo y de Propiedad, Planta y Equipo, la respuesta es que la maquina sf es una partida de propiedad, planta y equipo, ¥y, por consiguiente, la méquina podemos contabilizar la maquina como tal.Conceptos - Contabilizacién Capitulo I | y Tratamiento Tributario 1. ELACTIVO FIJO EN EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO- El Plan Contable Genera! Revisado, vigente en el Peri, incluye en su Clase 3 {as siguientes cuentas relacionadas con el activo fijo: 32 Provisidn pata desvalorizacién de los bienes de activo fijo Agrupe: fas cuentas divisionarias que representan las posiciones de dismi- nuci6n de valor de los bienes de activo fio, principalmente por aplicacion de la NIC 36 - Deterioro del Valor de Actives. Deterioro del Valor de Activos Nomenclatura de las divisionarias: 321. Terrenos 322. Sdificios y Construcciones 323, Maquinarias, Equipos y otras Unidades de Expiotacion 324. Unidades de Transporte 325. Muebles y Enseres 326. Equipos Diversos 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ‘Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes que estén sien- do utllzados en la procuccién u otros servicios de la empresa; relacionados con la NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo; asi como el ajuste por correc- cién monetaria (ACM). Nomenclature de las divisionarias: 3301. Inmuebles, Maquinarias y Equipo, Ajuste por Correccién Monetaria 3302, Provisién por Fluctuacién de Inmuebles, Maquitaria y Equipo, Ajuste por Coreccién Monetaria 331. Terrenos 382. Edificios y Construcciones 333. Maqutnarias, Equipos y otras Unidades de Explotacién iemuToranco BaTODO SOBRE ACTIVO FLO - PROPIEDAD, PLANTA ¥ EQUIPO 334. Unidades de Transporte 335. Muebles y Enseres 336. Equipos Diversos 337. Unidades de Reemplazo 338. Unidades por Recibir 339. Trabajes en Curso 35 Valorizacién adicional de Inmueble, Maquinaria y Equipo ‘Agrupa las cuentas divisionarias que representan el mayor valor de los acti- ‘vos obienides mediante ta reevaluacién de di Nomenclature de las divisionarias: 381. Terrenos 352. Edificios y Construcciones 353. Maquinarias, Equipos y otras Unidades de Explotacién 354. Unidades de Transporte 355. Muebles y Enseres 356. Equipos Diversos 357. Unidades de Remplazo 358. Valorizacion Adicional de .M., Equipo ACM 36 lamuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promocién Agrupa los inmuebles, maquinaria y equipa adquiridos © construidos al amparo de programas de reinversién previamente autorizados de confor- midad con dispositives legales. Nomenclatura de las divisionarias: 3601. Inmuebles, Maquinarias y Equipo - Leves de Promocién, Ajuste por Correccién Monetaria 3602. Provisién por Fluctuaci6n de Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Le- yes de Promoci6n, Ajuste por Comeccién 361. Terrenos 362. Edificios y Construcciones 363. Maquinarias, Equipos y otras Unidades de Explotacién 364. Unidades de Transporie 365. Muebles y Enseres 366. Equipos Diversos 367. Unidades de Reemplazo 368. Unidades por Recibir ga ‘CARTLLD Wi CONCEPTOS- CONTA IZACION TRATAMIENTO TRBUTAROCRC. CARLOS VALOMA LONYZA / CRC, ALEIANDRO FEReER GLEA 39 Depreciacién y amortizacién acumulada grupa las cuentas divisionarias que acumulan la depreciacién por ol uso, accién del tiempo u obsolescencia de los bienes a que se refieren las divisionarias agrupadas en las cuentas de los rubros 33, 35, 36 y demas cuen- ‘as relacionadas con activos intangibles que no son materia de este texto. Nomenclatura de las divisionarias: 393. Depreciacién Inmuebles, Maquinaria y Equipo 396. Depreciacién Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promocién 398, Depreciacién y Amortizacién Acumulada, Ajuste por Correccién Mo- nelaria 2, ADICIONES El incremento del activo fijo se produce por las transac nes siguientes: 2.1 Adquisicién por Compra Cuando una partida es adquirida mediante compra y ademas cumple con las condiciones para ser calificada como elemento de propiedad, planta y equipo, se le reconocera como tal a su costo, 2.1.1 Componentes del costo Son todos Jos costos incurridos por una entidad en la compra o costo de construccién y todos aquellos desembolsos necesarios para colocar en condiciones de ser usados a los activos fijos. Los componentes del costo de los elementos de propiedad, planta y ‘equipo comprenden: \Velor de compra (ectura del proved) (4) mas ‘Araageles de importacion y osr0s gestos aoueneros re ee ne ae 4 meros “— Dasouentas y rebaias TRENTUTO PaCIACO wwO00 SOBRE ACTWO FLO - PROPIEDAD) PLAMTAY EQUIPO. "De uenatcos 2 empiaces (euniees y cts leyes soils) Do emetszamient® tisico | {o) Costos citectamen eo Se - Bo ee ‘Be comprebacion de buen Tuncione sonerans profesioraes e) ‘Costes de Desmamelamionto 9 ror del aiva 0 rh lvacion de lugar Sobre se acer, serene a cent vere pi erro 4 ics bs = ts non dnt pled saat mann Es frecuente que se contabilicen indebidamente costos que no carres- ponden a una pattida de activo fijo. Tales como: = Costos de apertura de una nueva instalacién productiva. = Costos de introduccién de un nuevo producto © servicio, ineluyer- do actividades de publicidad y de promocién = Costos de apertura del negocio en una nueva ubicacién 0 dirigido 2 un nuevo segmento de clientes. Costes de administracién y otros costos indirectos generales. Asimiemo, cuando ya el activo fio estéinstalado y en condiciones de operar de acuerdo a lo planeade, los deseribolsos que se generen pos- teriormente tampoco formaran parte del costo del activo, por ejemplo: (a) Costos de puesta en marcha a los que se generen cuando se est operando por debajo de su capacidad plena (b) Pérdidas aperativas iniciales, mientras se abren mercados para los productos que se fabrican. (c) Costos de reubicacion o reorganizackin de parte 0 de la totalidad de las explotaciones de la entidad F_ Sele deduce is produecibn ce pruedz de! sctivo. | i: | TAFT CONCEPTOS CONABIUZACONY TRATAMIENTO TRBUTARIOCFC. CARLO: VALDMALOAYZA / CC. ALELANDRO FERRER GQUEA ADQUISICION DE UN ACTIVO FO IMPORTADO Se a3qu" una unidad de transect bindada con un costo CIF de USS 10,000 1 de dem bre del afic 1, El vehioulo liege a la Aduana dei Callao e! 15 de diciembre del citado afo, se ‘oud aces, en derechos de aduana pot USB 1 380; el 23 de ciciembre se recbi6l nila de Ia Agent @ de Aduana por S/. 2.200 mas 19% de JGY. La unidad importada generd gastos de fers y entaiye do USS 250 mas 13% da IV. La facta foro Coste CIF del vehiculo imporiad ser canceled en abi el ato 2, 0 tanto que los de"nas conceptos fueron cancelados a la presentacién dal respective comprobante de Jago ont fechas prewstas |A/31 de diciembre del ano 1 esta pendiente de recepcién la Factura de la Cia, de Seguros, cuyo. impote se Gescoroce Durante e! mes de diciembre los tipos de cambio por Délar Norteamericano han sido los Sguietes ee ade: aay 280i, 3 ee aa 510s. A Con motivo de! cierre del ejercicia econdmico del afio 1, se procedera a la nivelacion por valacin en el Tipo de Cambio, Caloulo dol costo del vehiculo Cosi CIF del vehiculo (erddito) (US$ 10,000 x T-C. $/.3.40) a — : Z : | B98.4_Unidades de Transports ‘94,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 459.2 Ovves Cu Diversas 34,000 ‘Ges rowers S30) anmute cco aTODO SOBRE ACTIVO FUO - PROPIEDAD, PLANTA ¥ EQUIPO Otros costos del vehiculo (contado) ivelacién por variacién en ol tipo de cambio Deuda: Costo CIF USE 10,000 x (S/.3.40- $13.45) En conoerdancia con fo estptiado por la NIC 21 - Efecto do lae Vatiaciones en los Tipos de ‘Camb, a ciferoncia de cambio por abligaciones en moneda extrenjea se aplica a Resultados. 5} Dada la naturaleza del activo fo por recitir, cuyo costo esté incamipeto, por el momento no seré motivo de depreciacién, o ‘CAATTULO I CONGEFTON - CONTABLZAGON TRATAMIENTO TRELTARO{C.RC. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / CPC. ALEIANDRO FERRER QUEA ed ADQUISICION DE UN INMUEBLE Se procedié a la adquisicién de un inmueble con los desembolsos siguientes: Eaitico ‘Si. 190,900 Terreno. 90,000 Gastes Notariales* 2.000 Impuestos ‘Aeabala = Ecilicio 7,000 = Terreno. 1400400 Igy 19%" 980 230,760 * Relacionados can titulacién de edifci. 33. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terronos 31,400 392 Exificos y otras Consirucciones 199,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR: 4011.1 IGV por Pagar 380 405 Gobietnes Locales 8.400 48 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 489° Otras Cuentas por Pagar Diversas 722,360 230,780 230,780 Notas a} El costo de adquisici6n inclurd 0! impuosto do aleabala on razén de no ser recuperabla, tratamiento que es concordante con lo sefialado por la NIC 16 - Inmuebles, Macuinaria y Equpo, respecto a la inclusién de impuastos de compras no recuperabies. 5) En el caso quo le adquisicién del inmucblo domiande un tiempo proongado, transitori mente, se recomiende el uso de la cuenta 338 - Unidades por Resibir. NNSITUTOPACIFCO ~ J 29 |TODO SOBRE ACTIVO FO - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEMOLICION DE UN INMUEBLE COMO COSTO DEL TERRENO Se adquere al contado una casa en estado ruinoso a valor de terreno y se incurre en gastos para hacer uso del terreno: Terreno acquindo ‘S/-20,000 Demaicen de casa ‘300 Nivlecion do eeno 1.000» “24,000 Coste deadquisicion 33. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terenas 24,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 24,000 Cancelaciéon de deuda 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuontas por Pogar Diverses 24,000 10 CAJA Y BANCOS 104.1. Bancos Cte. Cte. ¥ 5 24,000 Noto. En aplicacion de la NIC 16 - Inmuebies, Maquinaria y Equipe, los desemboisos por demotion ¥ niveiecion constituyen costo del terreno adquirido, En caso que le inmudble tuviera valor, si os demoiido su caste seré gasto y no formeria parte dal terreno 0 de una nueva construccién, ADQUISICION - DIFERENCIA DE CAMBIO Una constructora adquirié ol crédito, una méquina concretera por USS 20,000 mas IGV 19%, siendo el tipo de cambio S/, 3.40 (supuesto) en ef momento de la compra y aceptando un pagare a 60 dies ‘Cuando se cancela la totalicad del imports el tipo de cambic era SI. 2.45 (supuest), Bi ‘CPPTTULO I CONCEPTOS- CONTABIIZACION Y TRATAMIENTO THELTARO.CFC. CARLOS VAIDIVA LOAYZA /€.2C. ALEJANDRO FERRER QUEA Compra de méquine (S)/.340-S/. 3.45 = S/.0.05)x$ 23,800 = Si. 1.1901000 SOBRE ACTIVO FIO - PROMEDAD, PLANTA Y EAPO Cancelacin de obligacion 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469.2 Ouses Cuentas por Pagar Divorsas. 32,110 10 CAJA Y BANCOS 104.1. Bancos Cra. Cre. 82,110 Notes a) La diferencia de cambio no constituye costo del activo fijo, conforme lo sefalan Is NC 16. Inmuebies, Maquinara y Equipo, y'a IC-21 -Efacto de las Variaciones en los Tipos de Cambio, 1b Le diferencie de cambio podria también tratarse de una manera no ortedaxa: @3 doc ‘edicionandale al costo del activo y en | mismo periodo cisminuirls por el mismo mona ‘Como depreciacion, y en caso se exceda jos limites tributarios ag‘egarlos en la Declera- itn Jurada de! Impuesto @ le Renta para convertiros en diferencia temporal pata de ests ‘menere no percer oportunidad de deduecton wibutariamente, 6 La cuenta divisionoria a cuatro dgitas sugeride es para diferencia la Facture (469.1) del PDQUISICION AL CREDITO, INCLUIDO INTERESES: Se ecquiré al crédito muebles de offoina por el importe de SY. 20,290 segin los conceptos squiontes: = Mobilatig Sf 15.960 pany es 1 Monta 0 ineslcion : 17,000 GY, 19%. 3.230 “20230 LL facture fue canjeeds por un pagaré 2 60 clas més intereses por SI. 770, Compra de masbles 4011 IGV por Pager 3.280 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- 469.1. uae Cents po’ Posie Diversos _ 20.330 3 20,230 20,230 a TATUIDN CONCEROS.CONTABIIZACIONY TRATAMMERTO TRBLTAGO{C8C. CARLOS VALDIMA LOAYZA /C.RC. ALEJANORO FERRER GLEA | Canje por pagars 87 CARGAS FINANCIERAS 67% _Intereses Relativos a Bonos emitidos y r _sitas obigaciones a Plaza 710 45 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. : L 469.1 Oties Cuentas por Pagar Diversas - Factura {para saldar te cuenta) lise Ss 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS SR Gis eee ier api Ohta Pots 2,000 21,000 Nota 3) Losintereses no constituyen costo del activo fio conforms lo sefiala la NIC 16 Inmmusbies, Maquinaria y Equipo, porque los activos estan istos para sar usados, 51 La cuenta dvistonara a cuatro cigitos sugerida es con la finalided de diferenciar la nature- Jeze de la oblgacién, Facture 469.1) y Pagaré (469.2) A continuacion, presentames algunos tigos de adiciones de activa fio, que tienen Un tratamnien- ‘o especial: Interases come costo de un active to Sumministras (repuastos) considerades como active fio Costos de desmantelamiento 0 retiro del activo fijo * Aponte de capital Intereses como costo de un activo fijo La NIC 23 - Costo de financiamiento, para el tratamiento contable de los intere- ses que sean directamente imputables a la adquisicién, construccidn o produc- ~i6n de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos califi- cados) establece las siguientes opciones: ‘a)_Reconocer los intereses como gasto - tratamiento referencial 'b) Reconocer los intereses como costo del activo - tratamiento altemnativo per- mitido: La parte que nos interesa es en el caso del tratamiento alterativo permitido por l cual se permite capitalizar los intereses en la construccién de un activo calif endo. Es necesario sefialar que la definicién de activo calificado es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para st uso. AaTTUTO ACFICO BBTODO SOBRE ACTIVO FLO - FROMEDAD, PLANTAY EGUPD Esta opcién significa que toda vez que se hayan recibido fondos frecuentes de Préstamos especificos o genéricos Pata ser usados en ja canstruccion de un activo fijo caliificado, los intereses que originan tales Préstamos seran activados en funciona los desembolsos efectuados. COSTO FINANCIERO - ADICION DEINTERESES DE UN ACTVO CALIICADO Une empresa Pesquera suscrioe un contrato con una Constructora Naval fin de construir un ‘barca pesquero de gran calado. La obre serd realzada en tros etapas al costo de S/, millones mas 19% de IGV, cuya ejecucién demendard 18 meses de duracién, seatin el detalle siguiente: Elfnanciemlanto pare construire Darco seré de SI. 1 milan con recursos prooios de la Empresa Pesquera, $2 milones meciante préstarna de entidad bancata, y S/.2 milones a trevés de la ‘emision de Bones. a tasa efectiva de interés cel préstamo bancario €s 2.2% mensual, en tanto que la tasa efective de interés de los tones es 1.6% rmansual Ala firma de! contrato se adelantaré a la empresa Constiuctors el 20% dol tot immone que {14 deducico en un 40% al culminar la primera etapa, 20% al término de Ia segunda eteps. y £21 40% reatante en le terminecion de la tercere etapa en quo culminaré la consiruccion de! brea, Los bonos fueron colocedos integramente en una sols operacion a través de la Bolsa de Volores, El salda no utlizado de fos recursos obtenicos par los Bones fue colocado temporaimente en lina Cuento a Plazo en e! Banco que otorgaré el préstamo. Eletado depesito tiene un rendimen to de 1% o€ interés, tase efectiva mensual, ‘Los intereses devengsdas por sl préstamo serén cargados en Cusnta Corriente, y por los intereses vencidos de los Bonos serén pagados a los borisies. En tanto que fos intoreses ‘ganados por la Cuenta @ Piezo seran abonados en Cuenta Corriente por el Banco. a ~ CAATULO I CONCEPIOS CONTABILZACIONY TRATAMIENTO TRIASCCRC, CARLOS VALDMALOAY2A / CAC. ALEJANDRO FERRER GUEA Cuadro 1 DESEMBOLSOS EFECTUADOS (Miles de Nuevos Soles) Cuadro 2 FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE DESEMBOLSOS NETOS 4. MOVILIZACION DE RECURSOS 1. Anticipo a constructora (recursos propios) (20% de S/. 5'000,000) 7% Golocacidn de los bonos: (Emision total)TODO SOBRE ACTIVO FLUO - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIRO $$ ES HS OMEDIO TAY ERIS “3. Transferencia de inversién temporal (Monto no utiizedo) Tasa de capitafzecion del 19% mensual por is inversin temporal de le parte no utliad de los bons colocados. EJECUCION DELA OBRA (1. etapa: $/. 2°000,000) Avanee de la Obra(CRC, CARLOS VALDMA LOAVZA / CPC. ALEJANDRO FERRER QUEA Obtensién de financiamiento Il, INTERESES DEVENGADOS (Primera Etapa)TODO SORRE ACTIVO FLO - PROMEDAD, PLANTA Y EQUIPO | TRATAMIENTO REFERENCIAL (Wc 23 Costa de Financiamiento} 4. Intereses ganados en depésito a plazo ‘a) La NIC 23 - Costo de Financiamiento, mediante la aplicacién del Tratamiemo Referencial estioula que los costas financiers originados pot los desarnboisos en el proceso de fpraduccién © construcei6n de un activo caificado seran aplicados infegramente 2 resulta dos como gasto del periodo en gue se incunven. bbl Se entiende por activa calficado aquelis bienes que toman tiempo considerable ~nés de un periodo- para estar listos pare su venta 0 Su 30. IL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO (NIC 23 - Costo do Financiamiento) 1. Intereses ganados en depésites a plezo a ‘CARTULOW CONCEPTOS . CONTABLLZACION Y TRATAMIENTO THEUTARCPC, CARLOS VALOMA LOAYZA / CPC. ALEJANDRO FERRER GUEA 2. Prorratoo de intereses para capitalizacién (primera etapa) Cuadro 1 DESEMBOLSOS EFECTUADOS: (Miles de Nuevos Soles) 73.000 000 60,000 78,1000 | Monto que sera apicad a resuitados como gesto del periodo 38. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 _Tfabajos en Curso 16.000 (Copitalzacion de mteross 87 CARGAS FINANCIERAS 671 Intoresas do Prosternos: 34,740 673 intereses de Bonos 25,260 10 CAJA Y BANCOS 104.1. Bances Cua. Cte, (Nota de Cargo del Banco) ‘44,000 4ot.1 Barcos Cta Ce. [Chenies « Bonisias) 32,000 76,000. 76,000 Notas. 2 La NIC 23-Costo de Financlamiento, al aplicar ef Tratamiento Alternativo Permitido sofia {que los costos financieros originados por los desemboisos en el proceso de procuccién 0 onstruccicn de un activo calificedo son capitalizabies deducidos los ingresos financieros 4genotados por & inversion temporal de la fuente de financiamiento. b) Para las dos etapas restantes -de la construccion del barco pesquero- se eplicaré el ‘nismo proceso contable de le primera etapa, sea el Tratamiento Roferencial 0 el Treta- mriento Alternative Permitido ¢)Cuimnads la construccién do la embarcacion pesquera se electuaré el asiento de tansfe~ ‘encia @ 8 cuenta definitive del Rubro 33 Inmucbles, Maquinana y Eq.spo, para iniciar su uso: y efectuar la consiguiente provision por la depreciacién del periodo del citaco bion 4) ara efectos tributarios, ls intereses no pueden formar parte del costo de les activos; por consiguiente, se estima generendo una diferencia temporal en aoiicacion de la NIC 12 - mouesto a la Renta, jOPAGCO Bo naTODO SOBRE ACTIVO FLO - PROPIEDAD, PANTA Y EQUIBO Suiministros (repuestos) considerados como Activo Fijo Nomalmente las piezas de repuestos son contabilizados como existencias y se teconocen en los estados de resultados conforme se vayan consumiendo; sin embargo, en algunas circunstancias, cuando estos repuestes solo pueden ser utilizados para la maquinaria o bien adquitido, se contabilizan como activo fijo y se deprecian al mismo tiempo que el bien principal para el cual fue adquirido. La razén de establecer este tratamiento se debe a que cuando se adquieren bienes del activa fijo con mucho valor operativo, el proveedor, por lo general, recomienda que se adquiera un stock de repuestos que eviten el riesgo de para- lizaci6n de la produccién, Luego, durante el tiempo de uso, se consumen algu- ros de estos repuestos, quedando en existencias un saldo sin utilizar al final del uso de la maquina o bien para el cual fueron adquiridos, Esta situacin origina, finalmente, un reconocimiento como gasto Por la baja de estos suministros, ya ‘que probablemente no tengan mercado. En este caso, se estaria afectando estas bajas a un periodo en que la méquina o bien ya no produce, en vez de haberlos distribuido en el tiempo de uso de la méquina, Costos de desmantelamiento 0 retiro del Activo Fijo Uno de los componentes del costo de los elementos del activo fijo es el corres- ondiente a los costos de desmantelamiento o retiro de un activo filo, asi como la rehabilitacién del lugar sobre el que se ubica, siempre que consfituya una obligacién para la entidad por ¢ use del activo durante un determinado periodo. Actualmente, es muy comtin que los Estados exijan a las empresas que cuiden el ‘medio ambiente, por ejemplo: las empresas que forman contratos de carécter ecoligico con ol Gobiemo acuerdan que al iérmino de la explotacién de las minas se retiren 0 desmonten los activos, asi como se reparen los lugares donde estaban instalados. Otro ejemplo puede darse cuando una empresa instala una maquina en un local arrendado con la obligacion que al término del conirato de arrendamiento, y al dejar el local, lo deje como se o habian entregado v, por lo tanto, la empresa tiene que desmontar la maquina y reparar el local. Al respecto, hay que recordar que de acuerdo con la NIC 37 - Provisiones, Acti- ‘vos Contingentes y Pasivos Contingentes, se exide que debe contabilizarse una provisién (pasivo) cuando exista una obligacién presente (legal o implicita)) nacida de un hecho pasado de desprenderse de recursos (flujos) para cancelar Ja obligacién, los cuales se pueden estimar confiablemente, Por lo tanto, en los ‘ejemplos presentados en el pérrafo anterior se genera una provisién porque existe una obligacién presente nacida del contrato con el Gobierno 0 perpetuo del local (hechos pasados) que va originar un desembolso (flujo de efectivo hacia fuera) y que se puede estimar confiablemente. a (CAPTUIO W: CONCEFIOS. CONTIBLZAGONY TRATAMIENTO TIBUTAROfLOS VALOIIRLOAYZA / CPC. ALEIANDFO FERRER QUEA 6 asunto que menciona la NIC 37 es que cuando el desembolso para liquidar isin va a ocumrir posteriormente, esta provisién deberia descontarse (va- esente) tomando en cuenta el costo de! dinero. Esta situacién se da en los presentados. Ahora bien, si la provision a valor presente ya fue deter- ésta debe efectuarse con cargo al costo inicial del activo fijo. a NIC 37 establece que las provisiones deben ser objeto de revisién en cierte del balance anual, lo cual puede originar incrementas en su valor ntado. Estos incrementos se reconocerén como un costo financiero, men, cuando exista la obligacién de desmontar o rehabilitar el lugar e se instalaron los activos fijos se debe estimar el costo de tal obligacién, aa valor presente y considerarla como costo inicial del activo. En los afios tes, el aumento del valor presente de la provisién la debemos contabilizar 9 gasto financier. Tributariamente, no se va aceptar como deducible la depreciacién del costo aareqado por desmontaje, ni los gastos financieros producidos por el ajuste de la provision, generando diferencias temporales que se revertiran al finalizar el uso del bien y se efectie el desmontaje 0 retiro del activo fijo, para ello se aplica- idl procedimiento provisto en la NIC 12 - Impuesto a la Renta. (COSTO,DE DESMONTA,JE COMO COSTO DE UNACTIVO FINO Una empresa petrolera acqviere una plataforma marina, la cual es instalada cerca de Sechura. El contato de concesion establece que al términa de ‘a explotacion, la empresa extractora debe-d desmonter la pletaforma y reparar ol fondo marino, habiendo estimado en S). 8 mitones {de Nuevos Soles lo que tendré que desembolsar al término de lo explotacion, le cual se spore | ceurra an 10 anos. Sopide ‘Que de acuerdo con la NIC 16 y NIC 37, se agregue el costa de desmontele y se presente al téemino del Ter. ano el tratamiento contable del incremento de la provision. Solucién (1). Valor presente de la provision (V.P-P.) M VPP. = a 1 = tasa de interés = numero de periodes MM = monto estimado del desmontaje aa presentacian de esta provisién en of Bslanco General debe ser en el pasivo a largo plaza. (2) Valor dot Active (3) Depreciacién del ter. aioCPE: CARLOS VALDMA {OATZA / CIRC, ALEIAMDRO FERRER GUEA (2) Ajuste dete provisin «tor. afo (31-12-01) Transcsrido un af, fatan 9 aos para e! desmontae. upp. = 8000000 _ _ _€000,000 = 9/-21884,962 +072" 2779 ‘Aumento de la provision: (2'884,962 - 276,660) = 5). 309,202 Asiento conteble 87S Oras cargas financieras 309,302 45 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4691 Orras cuentas por pager dverses 309302 En los anos siguientes, del 2d, al 10ma., de manera simi, se va ir ectualizando |3 provision hasta legar les SI. 8 milones, Efecto tributario 1a depraciacién de le provision por desmontaje (10%) anual, as! com los gastos financieres, ‘debarén ser agregados en la Decleracién Jurada y ol mayor impuesto a la Renta y paticpecion a trabajacores que se ganera: se considera como impuesto y porticipaciones atferdas ectvas, fenconeeranca con la apicacion da la NIC 12- Impuesio a la Renta Cuando Ye efectie el desmontaje de S/. 8 millones contablemente se cargatén a la provision scurnulade y pare efectos tributarios se deduciran estos S/. 8 mibones via Dedaracién Jurada, de 298 manera se reversaran el impuesto ferido activo, {et aio (adicién en la Declaragién Jurada de tmpuesto a la Renta): Deprecicion de la provisén 257,588 Gasios financieios 309)302 Adiciones (dif. tomporal) ‘APORTE DE CAPITAL CON ACTIVO FJO Un s000 hace entrega de un terreno a su valor de mercado determinado on S/. 60,000 por perio tasador, pare saklar su aporte de capital pendiente de cancelaciin. El impuesto de alcaba lap S800 lo asumid le compari, muro PACrCO | 33 |Nota, La empresa cumnpité con el registo tributario de efectusr la tesacion del bien recibida. ‘TRABA,JOS EN CURSO -ACTIVOFWO Una empresa se encuantie construvendo su propio local administrativo; por lo que compi6, ‘cinouenta bolsas de cemento a Sj. 20 cfu més 19% do IGV. Compra do materiales de construcciin almacén do les existences, e! destino 0 uso es diferente; por lo tanto, 8 emplearé le ‘cuenta 721 para transferir compras relacionadas con la comsinuccion de actives fjos b) El cuarto diaito de la compra tres (3) identifica la naturaleza de los bienes adquiridos. a "DOIRILO I CONCEFTOS- CONTABLIZAGIONY RATAIWENTO TRBUTARIO a) No obstante que los materiales de construccién podrian ser ingresados en el mismo‘CARLOS VADMIALOAV2A / C.PC. ALEJANDRO FERRER QUEA ‘TRABAJOS EN CURSO - ACTIVO FLIO - REMUNERACIONES Una empress Industral daterin6 el monto de las rermuneraciones del personal obrero que ‘std participando en le construccién de la carroceris de Ia fata de microbuses para su propio Uso, sagin ¢i detale siguiente:TODO SORE ACTVO FIO - PROFEDAD, PLANTAY Destino del gasto 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUI 339 Tiabajos en Curso 16,950 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 721 Inmusbles, Maguinaria y Equigo 2.2 Permutas Una adquisicién de activo fijo también se puede dar mediante permu- tas; es decir; la entrega del activo a cambio de uno o varios actives no monetarios, El problema radica en determinar el costo del bien que recibimos para poder contabilizarlo, Al respecto, la NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo establece que lo primero que debe efectuarse es la identificacién de la naturaleza de la permuta de la manera siguiente: i Contest Comercial > RNa tron Pama — No comarca © 19 po valor dl acto |__stiede ecto ons —Pe fa deletion. taor rnonale Cuando una permuta tiene caricter comercial? |e) La contiguracion (iasgo,calondatio © imports) de los ‘ius de ofectivo dal activo recibdoaifiore« tos del oe ; Poy de scr ssn gona spa saw 0 eer oom element {La diferencia ce intercambiado en (a) y (0) recto ‘Signficatva al sec compsreca con el valor razoratle e los actives imcorcambiados. 4 Texto dei pitralo 25 de la NIC 16 - Propiedad, planta y equipo ‘CAPTUIOT: CONGEFTOS CONTAS JONY TRATAIAENTO Ti raPC. CARLOS VALDMA LOAYZA / CPC. ALEJANDRO FERRER QUEA Qué hacer con la diferencia entre el valor contable del activo entrega- doy el valor razonable del bien recibido? ‘Se deben reconocer en el estado de ganancias y pérdidas. Ejemplo ‘Una empresa entrega un vehiculo cuyo valor en libros, que a su vez es el valor razonable, es de S/, 30,000 a cambio de recibir una méquina cuyo valor es de S/. 35,000. ‘Afin de reconocer la diferencia entre el valor contable del activo enire- ‘gado y el valor razonable del bien recibido se debe registrar el asiento contable siguiente: MUTA DE CARACTER COMERCIAL, imgresa OMEGA prociea de una camioneta panel para el reparto de su mercaceries, y tiene oentiegar o cambio una camnioneta de barandas. Asimysmo, de ser preciso, pagaré un tuada las indagaciones necesaries, la ernpiese GAMA expresa que esté do acuerdo con el cambio de vehicules mas la recepeién de dinaro por un monto de S/. 18,000, a elo, ha sido neceserio conocer -ademas dol valor en libros~ et valor razonable de las tas, determinado por perio tasador, tal como se detaia a contnusciéon.“TODO SOBRE ACTIO FUO - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUPO. ‘ Efecto de intercambio en OMEGA Contabilizacién de Intereambio en OMEGA Efecto de Intereambio en GAMA(CRE, CARLOS VALDIVIA LOAYZA / .C, ALEJANDRO FERRER QUEA #Ebe PAROS VALDNIKIGNIZA CRC NEWNORD FEES OS Contabilizaeién de intercambio en GAMA En apicacion de le NIC 16~ Inmuebles, Maquinaria y Equipos, a operacion caliica como vereambio de activos por cuanto generan un resutado ~ganancia 0 utlidad- entre las ‘empresas partcipantes a incorporacién de los bienes recibidos por intercambio sera registrada por su valor razonable, determinaco por perito tesador. Li ganancia generede en cade empresa se comprueba de contronta’ los corresporien- ‘es saldos de las cuentas 762 y 062. Para efectos tributarios, cada ernprasa deberd emitir su fectura por la transferencia del bien y por consigulente eplcar el IGV correspondiente, esas ALFAy BETA, dedicadas ala industria graica, acuercan realizat la permuta de un 0 bien del activo fio, representado por una guilotina similar, y cortadora de papel. ‘que no ha sido posible determinar ol vslor razonable de los citados bienes, la permuta se 4 teniendo en corsideracién su valor en libros de cada empresa, contorme al detalle et“TODD SOBRE ACTIV FUO - PROPIEDAD, MANTA Y EQUIPO. @)Enapiicacién de la NIC 16- Inmuebies, Maquinaria y Equipo, elintaccambio de actos fios 4 su costo neto 0 valor en libros, sin generar un beneficio, calfica como permuta de bienes, b) Al no tratarse de uns transaccion comercial -con Ia consiguiente enajenecién de bienes {Jel activo fio- las cuentas de resultados 682 y 762 no serén empleadas, Para efectos wibutarios. cede empresa debers emit su factura y generar el IGV correspon- deme. g ‘CAPMTULON CONCEFTOS.. CONTABLZACION V TRATAMIENTO THBUTAROCFC. CARLOS VALDMA LOAYZA// CRC. ALEIANORO FERRER QUEA “2.3 Donaciones Entrega voluntatia o recepcién a titulo gratuito de bienes o servicios con fines, mayormente, de apoyo social. Para que las donaciones sean aceptadas como deducibles para fines tributarios tienen que estar diti- gidas a entidades registradas como facultadas para recibir donaciones, Debido a que el incremento del activo fijo proviene de una liberalidad de un donante, dicho incremento no se reconoce como ganancia de operacién sino como capital adicional. Por consiguiente, el asiento con- table seré: Bienes del activo fo recigo Catgo: paride Ge axvo fio (cuenta 33), nono’ capital adiconal (cvert BE) fee Ue) DONACION RECIBIDA Empresa dedicada al servicio educativo a nivel escolar recive del Estado, a tives del Ministerio dd Educacion en calidad de donacion, un terreno de 1,000 metros cuadrados para futuro come- dor y centro de esparcimienta a favor de los alumnos y personal docente, Enopinion de los funcionarios de la Municinalidad Distrital, el terreno tiene por valor de arancel 91.950 mi coisas al 31 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 431.2 Terrencs por Donacion 380,000 56 CAPITAL ADICIONAL 581.2 Donaciones 350,000 Soe Notas @) Elcuarto digito dos (2) para ol terrono se sugioro para identificar la naturaleza do proce: dencia 1b) Pera contabilizar la donacién ha sido necesario asignarle un valor a terreno, por lo que se Cpt por ol aranco! oficial, Remnuro racic rs :|TO00 soRE (CAPITALIZACION DE LA DONACION La entidad do! caso anterior. al culrinar la constuccicn del comador y o! centro de esparci ‘miento, tomd el acuerdo de capitaizar a torreno recibido en calidad de donacion (© FLO - FROFIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 56 CAPITAL ADICIONAL ‘861 Donacones (oara saldar la cuental 350,000, 50. CAPITAL 501 Capital Socia| 360,000 Nota Acicionalmente, se efectuar is modiicacien de la Esertura Publica de la empresa por el inciemer- ‘0 del Capital Social y la omnision ce les comespondentes Acciones Adiconales, de sero} caso, 2.4 Mejoras en Bienes Propios o Arrendados Posterior a la adquisicién de un activo, se producen desembolsos que en muchos casos son por montos importantes, La pregunta es: édebe incrementarse el valor del a Al respecto, es conveniente recordar la definicion de activo que en con- ereto reconoce a una partida como activo cuando se espera que genere beneficio futuro, Para el caso de desembolsos posteriores, para ser acti- vados, deberén generar beneficios fututos adicionales a los que origi- nalmente tenia el activo fijo. 2 Beneficios adicionales que pueden reunir (a) Aumento de unidades producidas (b) Mejor calidad de los productos fabricados (c) Disminuci6n de costos de fabricacién Mejoras en bienes arrendados Un aspecto que debe tomarse en cuenta es que estas mejoras revierten al propietario del bien anrendado sin que medie pago alguno, salvo ex- cepciones. Por lo tanto, estas mejoras deberian amortizarse en el tiem- o que dure el contrato, Para efectos tributarios deben amortizarse uti- lizando la tasa aprobada por la Ley de Impuesto a la Renta y si queda un saldo por depreciar al término del contrato, en esa oportunidad se deduciré como gasto. a ‘CAMTULO CONCEFTOS - CONTABRIZACION V TRATANJENTO TRIBUTARIOCRC. CARIOS VALDMA LOAVZA / CPC. ALEJANDRO FERRER QUEA SO INSTALACION POSTERIOR DE UN BIEN EN UN EDIFICIO EN USO. ‘A un edificio se le instala un ascensor que demendé desembolsos por los conceptos siguiontes: Razonamionto: se incrementa ol benetficio del adifcio por l 0f, polo tanto deberé activarse. a _Enaplcacion de le NIC 16- Inmuebles. Maquinatia y Equipo, la depreciecion del ascensor _debe ser tratada por separado do la que corresponda al edficio, en atencion a su respec: “tva vida Uti estimeda. 1b) Enel caso ove la instalacion del ascensor demande un proceso de ejecucién prolongada, 8 recomendable emplear transitonamente la cuenta 333 - Trabajos en Curso. ‘contrata @ una empresa constructora al inicio del afio para efectuar modificaciones ‘ambentes do oficina alquilaca, a fin de amplar el archivo del Departamento de Contabi- _ los desembolsos fueron por los conceptos siguientes: InsrmuToracinco 23 |TODO SOBRE ACTVO FO - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO El propietario del inmusble no est obligado a rembolsar el citado importe; en tonto que el correspondiente cantata de aquiler de a oficina 2 por cinco afios. Asimismo, fa utiided contable, apicando la depreciacion entas de las deducciones de Ley, es ‘§/, 50.000. Costo de las mejorasAC. CARLOS VALDMIALOAYZA / C.RC. ALEJANDRO FERRER GUEA Deducciones de utilided contable tia antes de Dediociones: 50,000 Jincluye dapreciacn) Particioacin Trabsjedores, 10% 18.000) z 45,000 Impuesto e le Rant, 20% (13.500) Determinacién de diferencia temporal aloe Neto : 12,800 15520 Opereciones Diferkbs Paricpacion de Trabsjadores, 10% i) 2.488 smnpuesto a fa Renta, 20% (34) Contabilizacién (31 dic.) 186 PARTICIPACION LEGAL DE LA RENTA NETA, 861 Particioacion de Trabaiadores 5,000 ‘88 IMPUESTO ALA RENTA 881 Impvestoa la Renta 13,500 38 CARGAS DIFERIDAS 386. Paricipaciones Diferides 272 387 _impuesto a ba Renta Diferdo (Ctas. propuestas) 734 ‘TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por Pegar 14,238 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR | 413_Partigpaciones por Pager 19.506 Notas: 2) Los desembolsos califican como mejoras; por lo tanto, son activados y registrados en ls presente cuenta (332) en gplicacion de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. b) La depresecién correspondiente sara efactuada durante al tiempo de vigencia del Contra 10 ce alquile:, esto es. para el caso 20% por cada ato. Sin embargo, podria generar diferencia temooral frente ala Porma tributaria del impuesto ala lente, dado que le tasa de epieciacion sera de 3%; por lo que se aclicara la NIC 12- Impussto a la Rents Retvioracico aTODO SOBRE ACTNO FO - PROREDAD, MANTA Y EQUIPO ©) Aldevolver el inmuebie al término del contrato de elquier, la norma tibutaria estipula que ‘ el saido por depreciar integramente seré deducide como gasto an el ejercicio econémico en que ocurra la devoluci6n de! active, momento en que serén saldadas las cuentas [Propuestas 686 y 687 por termina la diferencia temporal impresora’a colores ctyo costo es de S/. 20,000 y su vide Ut estimacta es ‘el metodo de depreciacion ce linee recta. A iniciarse el octavo afio del uso de la maquina se procede @ efectuer mejoras en el bien sienco | desembolsa de S/. 2.499 por los conceptos siguientes: Costo original de la maquina (7 afios) a “CATULO CONCEPIOS- CONTABIUZACION ¥ THATAENTO TATTRIS(CARLOS VALDIA LOAYZA / CFC. ALEJANDRO FERRER QUEA 4) _Elasiento por destino seré debitado a Analitica y acredtanco a la cuenta 791 b] En el caso que fa mojora aumente ol rencimiento del active fo, sin extender su vice tt, la depreciaciin del periodo a part del aro 8, en concordance con le NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, seré calouisda de la manera sguients: ‘cuenta especifics en le Clase 9 de la Contebilidad Detorminacién de diferencia temporal Por o tanto, el cargo a a cuenta 681 con abono ala cuenta 393, en los préximos tres afos, sere {e £J. 2,700 en cada ejercicio econémico. NeTUTO MACRO aTODO SOBRE ACTIVO FLO - FROMIEDAD, PLANTA Y EQUI 2.5 Fusiones (combinacién de negocios) ‘De acuerdo con las normas contables vigentes (NIIF 3), se requiere que una entidad adquiriente reconozca los activos, pasivos y pasivos con- tingentes identificados de la adquirida, siempre que cumplan con los citerios relevantes de reconocimiento, por sus valewes razonables en la fecha de adquisicién con el fin de distribuir el costo de una combina- cién de negocios, para lo cual la adquiriente considerard las siguientes valoraciones como valores razonables: (2) al (d) varios rubros diferentes al activo fio. (e) Para terrenos y edificios, la entidad adquiriente utilizara valores de mercado. {6} Para los otros activos fijos se determinaré mediante tasacién -si no hubiera evidencia del valor de mercado- debido a la naturaleza cespecializada de la partida de activo fijo distinto de terrenos y edi- ficios y, ademés, muy rara vez se vende excepto como parte de un negocio en marcha, en ese caso la adquiriente podria efectuar la estimacién del valor razonable utilizando un método de medicién basado en los ingresos o en el costo de repasicién La diferencia que se genere enite el costo de la combinacién de nego- ios y la participacién de la entidad adquiriente en el valor razonable ‘neto de los actives, pasivos y pasivos contingentes identificables se con- tabilizan como plusvalia comprada, 2.6 Arrendamiento financiero Una de la forma de adquitir bienes es utilizando un contrato de arren- damiento financiero, Esta modalidad no es otra cosa que el financiamiento de una compra. La obtencién de crédito a través del arrendamienio financiero es mu- cho més expeditiva debido a que el arrendador (entidad financiera) puede recuperar inmediatamente el bien materia del arrendamiento en la oportunidad en que se resuelva al contrato, sin necesidad que se le siga un proceso judicial debido a que la "propiedad lega!’ fa tiene el arrendador hasta la cancelacién de la deuda. El tratamiento inicial de un arrendamiento financiero se reconocera en el balance del artendatatio, registrando un activo y un pasivo, por un mismo importe, igual al valor razonable del bien errendado, o bien al valor presente de los pagos minimos por arrendamiento; si este tltimo fuera menor, a los determinados al inicio del arrendamiento, Para calcullar el valor presente de las pagos minimos por el arrendamiento ‘se tomar como factor de descuento la tasa de interés implicita o la tasa de interés que se incurtira en caso que tuviera que comprar al crédito. g ‘CAPTUIO W CONCEPTOS .CONTABIUZACION VTRATIENTO TRETARO