Com #1 - DIAZ VICENTE OSCAR - Derechos de Los Administrados Ante Procedimientos...

AUTOR: Dr.Vicente Oscar Daz Profesor Titular Consulto Departamento de Tributacion.
UBA
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS ANTE PROCEDIMIENTOS DE INSPECCION VIOLATORIOS DE GARANTIAS CONSTITUCIONALES EL PARALELISMO DE LA INSPECCION TRIBUTARIA AUTOR: DR. VICENTE OSCAR DAZ INTRODUCCION SE IDENTIFICA EN LAS ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS DE LA INSPECION TRIBUTARIAS PREVIAS AL PASE DE LA ESFERA
PENAL, DE LAS CONSTANCIAS OBTENIDAS LO QUE SE LO DESIGNA UN PROCEDIMIENTO ESPECIFICO COMO FASE PREPROCESAL
LA EXISTENCIA DE ESTA FASE PREPROCESAL SE VE PROPICIADA POR LA INDETERMINACION DE UN GRADO DE CERTEZA QUE
DEBEN TENER LOS INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO PARA EL ENVIO DE LAS ACTUACIONES AL FUERO PENAL TRIBUTARIO
CABE ALERTAR QUE LO VERDADERAMENTE GRAVE ES QUE EL INSPECCIONADO SUPONE O CREE QUE LO QUE ESTA REALIZANDO
LA INSPECCION ES COMPROBAR UNA SITUACION TRIBUTARIA PARA LOS EFECTOS ADMINISTRATIVOS, CUANDO EN REALIDAD LA INSPECCION LO QUE ESTA EFECTUANDO ES LA BUSQUEDA DE INDICIOS RAZONABLES PARA DETERMINAR LA EXISTENCIA DE UN SUPUESTO DELITO FISCAL, DONDE NO SE LE INFORMA AL CONTRIBUYENTE PARA SU DEFENSA PREVIA EN DICHA INSTANCIA EL RESULTADO DE DICHA INVESTIGACION.
LA AMBIGUO DE LA INSPECCION TRIBUTARIA EN ESTA FASE PREPROCESAL TRADUCE UNA OSCURIDAD SOBRE LA POSICION
DEL SUJETO TRIBUTARIO QUE NO SABE SI SE ENCUENTRA BAJO UNA INSPECCION TAN SOLO DE CARCTER ADMINISTRATIVA O CON EFECTOS PENALES TRIBUTARIOS
ESTO ULTIMO TIENE GRAN TRASCENDENCIA PORQUE LOS DERECHOS Y DEBERES, EN PRIMER LUGAR CONSTITUCIONALES DEL
SUJETO EN ESTOS DOS PROCEDIMIENTOS SON MUY DISTINTOS.
En efecto en la fase de la inspeccion con efecto meramente administrativa el inspeccionado tiene en general un deber de colaboracion con la Administracion. deber que cesa cuando prevalece el derecho a no autoinculparse derivado del art. 18 de la Constitucion Nacional
AUTOR: Dr.Vicente Oscar Daz Profesor Titular Consulto Departamento de Tributacion. UBA
En conclusin este trabajo alertara como debe proceder el inspeccionado apelando a defensas
validas ante el efecto de paralelismo de la inspeccion sobre el mismo sujeto ,paralelismo que lesiona en muchas ocasiones garantias e orden constitucional
A)
Ante
lo
expuesto
como
introduccin,
estamos
transitando un mundo, que, a la optica de la autoridad publica todo se soluciona por la via imperativa de la impositiva.
BAJO ESTA ESPURA CREENCIA, SE ESTABLECIERON REFORMAS A LAS LEYES
FISCALES PROCEDIMENTALES Y DE FONDO, BAJO LA IDEA EN EL SENO DE LA
ADMINISTRACIN QUE ELLO ERA IMPRESCINDIBLE PARA DOTAR A LA INSPECCIN

TRIBUTARIA DE MAS PODERES, CASI SIN LMITES, QUE LOS QUE EJERCE ACTUALMENTE SIN REPARAR QUE PARA LOGRAR TAL INDESABLE OBJETIVO SE HAN DEJADO EN EL CAMINO JIRONES DE SEGURIDAD JURDICA.
EN OTRAS PALABRAS SE HA ENTRONIZADO LA DISCRECIONALIDAD POR LA

DISCRECIONALIDAD MISMA CON LA GRAVEDAD QUE ELLO IRROGA
BAJO ESTE ENFOQUE DE LA POLTICA PUBLICA APARECEN VOCES DEL PODER

QUE ENTIENDEN POR ANTICIPADO EN FORMA TOTALMENTE EQUIVOCADA QUE, CUANDO EL INSPECCIONADO EJERCE DERECHOS A SU FAVOR IMPIDIENDO EXCESOS ADMINISTRATIVOS, ELLO CONFIGURA UN ALZAMIENTO ACTIVO A LOS PODERES DE VERIFICACIN DEL FISCO.
NO EXISTE NADA MAS ERRADO QUE DICHO CRITERIO ADMINISTRATIVO, HABIDA

CUENTA QUE A PARTIR DE LA REFORMA CONSTITUCIONAL DEL AO INCORPORACION A LA MISMA, COMO NORMAS SUPRAS, LOS
1994 Y LA
TRATADOS Y CONVENIOS
INTERNACIONALES A QUE HACE EXPRESA MENCION EL ART. 75 INC.22 DE LA CONSTITUCION NACIONAL, NO ES TAN CIERTO, A TTULO DE SIMPLE EJEMPLO, QUE EL EJERCICIO DE LAS
FACULTADES DE LOS ARTCULOS PARTE DE LA
33 A 35 Y SUS CONCORDANTES DE LA LEY 11.683 POR
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA NO ADMITE OBJECCIONES Y QUE SU PUESTA
EN VIGENCIA NO ADMITE DISCUSION ALGUNA.
CONSTITUCIONAL Y LA LEY
TODO ELLO SIN OLVIDAR LA EXEGESIS DEL ART. 43 DEL ORDENAMIENTO 25.326 Y SU DECRETO REGLAMENTARIO 1558/2001 DE
APLICACIN EN LA INSTRUMENTACION DE GARANTAS A FAVOR DE LOS ADMINISTRADOS.
DEBIDAMENTE ENTENDIDO EL CUADRO CONSTITUCIONAL, LA ADMINISTRACION

FISCAL FEDERAL ARGENTINA NO DISPONE MS DE PODERES EXHORBITANTES COMO AQUELLA ENTIENDE POSEER Y SOLO CON LA NORMALIZACION DEL PROCEDER
ADMINISTRATIVO SE PUEDE AFIRMAR QUE EXISTE UN ESTADO PLENO DE DERECHO.
ESTA JORNADA TRIBUTARIA TIENE COMO NICO OBJETO PRECISAR LIMITES

PRECISOS, TANTO DE LAS CONDUCTAS DE LOS CONTRIBUYENTES COMO DE LOS PODERES DE VERIFICACION Y FISCALIZACION, EN ESPECIAL, DENUNCIADO LOS DESBORDES CLSICOS DE LA INSPECCIN TRIBUTARIA, INTENTANDO PLASMAR PROCESOS PENALES FUERA DE TODO MARCO GARANTISTA.
Y SOBRE TODO ESTA JORNADA HAR UN ENSAMBLE DE LAS NORMAS DEL CDIGO PROCESAL CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACION; DEL CDIGO PROCESAL PENAL DE
LA
NACION, DE LA LEY DE HABEAS DATA, DE SU REGLAMENTO, DE LA LEY 19.549 Y TRATADOS SUPRA INTERNACIONALES QUE SE DEBEN APLICAR A
LEY
REGLAMENTO, Y DE LOS CADA SUPUESTO DE
LA
11.683 PARA PRESERVAR LOS DERECHOS DE LOS
INSPECCIONADOS
NO HACE FALTA ADVERTIR QUE SE REQUIERE UN MANEJO PRECISO DE TODO EL

CONJUNTO DE DICHAS NORMAS JURIDICAS PARA DAR RESPUESTA ADECUADA A CADA SUPUESTO QUE SE PLATEE
EN ESTO ULTIMO CONSISTE EL GRAN DESAFIO DEL ASESOR TRIBUTARIO

MODERNO.
ASESOR QUE DESCONOZCA, A SIMPLE TTULO DE EJEMPLO QUE GARANTIAS 188, 230, 296,298, ETC DEL CDIGO PROCESAL PENAL DE LA
CONTIENE LOS ARTS.184,
NACION EN LOS PROCESOS DE INSPECCION TRIBUTARIA POCO LUCIR A SU FAVOR. ANOTICIAMOS QUE EMPIEZAN A VISLUMBRARSE CIERTOS SIGNOS DE TERROR
TRIBUTARIO EN PERSECUSIN DE LA DEUDA NO DOLOSA; UTILIZANDO EL MARTIRIO PENAL COMO INSTRUMENTO DE RECAUDACION.
POR MOMENTO SE OBSERVA QUE UNA VERIFICACION IMPOSITIVA QUE
ENCUENTRA MATERIA GRAVABLE PERO NO ACOMPAADA DE UNA CONDUCTA DOLOSA, SE LA REVISTE DE LA ESPECIE PENAL DE LA LEY
24.769, CRITERIO QUE LO AVALA LA
SUPERIORIDAD EN POS DE CONGRACIARSE CON EL SOBERANO DE TURNO.
CRISIS QUE SE PROFUNDIZA CUANDO NOS ENCONTRAMOS ANTE SUPUESTOS

DE NEGOCIOS EXTRAFRONTERA, DONDE RIGE LA GARANTA CONSTITUCIONAL DE LA
INTIMIDAD ECONMICA EN IGUAL INTENSIDAD QUE LA INTIMIDAD PERSONAL, A FAVOR DEL

INSPECCIONADO (1 ).
B) Nos preocupa muchas veces la falta de formacin profesional cierta de los que ejercen poderes de verificacion.
Esa
falencia
lleva
en
mas
de
una
ocasin,
un
sinnmero de desbordes del Estado lo cual carece de toda seriedad social a que los verificadores efectuen referencia por ante la opinin palabras pblica usuales que de se la proyecta definir el fraude fiscal-en parecida
inspeccion
tributaria-,en
similitud a la legislacion de los Estados Unidos de Norte Amrica, es decir, al calor del caracter objetivo referido a evadir o dejar de pagar impuestos del algn modo, sin especificar cual es el idoneo penalmente, como si ello representara una avance
justificado de la punicin, mientras se olvida deliberadamente de precisar que en la aquella unidad poltica de est suficientemente puramente
establecido
separacion
actuaciones
administrativas de aquellas encaminadas a probar la culpabilidad
Es interesante que el estudioso se remita al fallo de la Corte del Estado de California
en la causa Toyota en el cual se hace un profundo anlisis del concepto de intimidad econmica como garanta infranqueable a favor del contribuyente)
AUTOR: Dr.Vicente Oscar Daz Profesor Titular Consulto Departamento de Tributacion. UBA criminal, y donde el sistema
norteamericano
exige
que
esta
circunstancia le sea comunicada al contribuyente

SI BIEN RESULTA INCUESTIONABLE QUE EL PAGO TEMPESTIVO Y EN JUSTA
MEDIDA DE LOS IMPUESTOS ES EL PRECIO OBLIGADO DE VIVIR EN SOCIEDAD, ELLO REQUIERE COMO CONTRAPARTIDA QUE EL
ADMINISTRADOR PBLICO HAGA DEL RECURSO UN USO
RACIONAL PARA TODA LA COMUNIDAD Y NO TAN SOLO PARA FINES DE UN COLOR POLTICO IMPRODUCTIVO.
ELLO NOS LLEVA A ENFATIZAR QUE DEBEN DESTERRARSE EN FORMA

DEFINITIVA LAS CONDUCTAS ADMINISTRATIVAS, QUE SO COLOR DE VERIFICAR UNA SITUACIN TRIBUTARIA, SE LAS UTILIZA PARA CERCENAR LEGTIMOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.
EXISTE UNA FAMILIA DE RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS QUE SE HAN

PUESTO EN PRCTICA PARA PERTURBAR EL ACCIONAR DE LOS CONTRIBUYENTES.
DENTRO DE LAS MS NOTABLES PODEMOS SEALAR AQUELLAS QUE BAJO LA

PSEUDA VERIFICACIN DE PROCEDERES TRIBUTARIOS A FN DE RECONOCER LA DEVOLUCIN DE CREDITOS FISCALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN ESPECIAL EN LOS PROCESOS DE EXPORTACIN, EN REALIDAD SE UTILIZA LA VA DE VERIFICACIN COMO UN PRESUPUESTO DELIBERADO DE RETRASAR SINE DIA EL GOCE DE LOS DERECHOS POR LOS PETICIONANTES, LO CUAL ACREDITA LA FALTA DE BUENA F, ANTES DENUNCIADA, POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN.
NO MENOS MCULA MERECE TODO EL SISTEMA DE VERIFICACIN PUESTO EN

VIGENCIA PARA RECONOCER LA VALIDEZ DE LA
CONVERSION DE QUEBRANTOS
IMPOSITIVOS EN BONOS DE LA DEUDA PBLICA.
EN ESTE LTIMO SUPUESTO EL SISTEMA DE VERIFICACIN NO CUMPLE NI HA

CUMPLIDO NORMA DE RACIONALIDAD ALGUNA.
HA SIDO ESTRUCTURADO DE MALA F, CON
EL FN DELIBERADO DE PERTURBAR EN MAYOR GRADO QUE LA LEY INCONSTITUCIONAL, LA SUBSODICHA CONVERSIN.
LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACIN EN DICHOS SUPUESTOS NO ES EL
EJERCICIO REGLADO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIN REGULADAS POR EL EX ARTICULO 41 DE LA LEY 11.683 Y SUS SIMILARES LOCALES, SINO UTILIZAR ESTA LTIMA VA COMO UNA CUA OBSTRUCTORA DE LEGTIMOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.
TAL PROCEDER ES UNA MUESTRA MAS DE COMO MERECEN SER PROTEGIDOS

LOS DERECHOS DE LOS PARTICULARES ANTES CONDUCTAS TAN DISVALIOSAS DEL SUJETO PBLICO EL CUAL ABJURA PERMANENTEMENTE DE LOS PRINCIPIOS DE BUEBA F ADMINISTRATIVA QUE DEBEN PRESIDIR SUS ACTOS.
MIENTRAS QUE LAS ADMINISTRACIONES NO DESTIERREN DE SU ACCIONAR

CONDUCTAS COMO LAS ANTES DESCRIPTAS, LA CRISIS DE LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS SEGUIR EN AUMENTO, Y NO ES DIFCIL PREDECIR PROCEDERES DE ESTOS LTIMOS QUE SE ALEJEN DE SU BUENA F PARA ENTRAR EN FRANCA COMPETENCIA CON LO DISVALIOSO DEL ACCIONAR DE LOS ORGANISMOS PBLICOS.
CUANDO LA VERIFICACIN FISCAL SE LA UTILIZA EN FORMA INDEBIDA Y LA

MISMA SE TRANSFORMA EN UNA SANCIN DE HECHO, PODEMOS AFIRMAR QUE EL
ESTADO,
SE PODR CATALOGAR POR SI MISMO DEMOCRTICO, PERO EN REALIDAD, NADA DE ELLO ACONTENCE.
EXISTE UNA EVOLUCION JURISPRUDENCIAL QUE APARECE EN EL MUNDO

JURDICO COMO UNA MANIFESTACION PLENA DE DERECHOS, LA QUE DEBE EXPANDIRSE EN EL ACCIONAR DE NUESTRA INSPECCION TRIBUTARIA.
ESTA LTIMA DEBE CEIRSE A UN ORDEN ADMINISTRATIVO DESVINCULADO DE

PRETENSIONES JUDICIALES; PORQUE ELLO ES UN SIGNO DE UNA SOCIEDAD DEMOCRTICA, Y NO VALEN EXCUSAS DE
AUMENTO DE RECAUDACIN PARA TIRAR LA HONRA DE LOS
INDIVIDUOS AL TRASTO DEL DESHONOR INDEBIDO.
HA LLEGADO LA HORA DE PONER COTO A LA MUTACIN DE FUNCIONES QUE SE

HA ASIGNADO POR SI MISMA LA INSPECCIN TRIBUTARIA, LO QUE HA LLEVADO A UNA CONFRONTACIN A LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA QUE NADA FAVORECE FINALMENTE A LA PRETENSIN RECAUDATORIA.
ADMINISTRATIVO DEL DESEQUILIBRIO EL CUAL SOLO ES PROPIO DE UN ESTADO POLICIAL.
HA TERMINADO LA ERA DEL LLAMADO PROCEDIMIENTO INSPECTOR-
LAS CORRIENTES MS MODERNAS DE OPININ (2) ALECCIONAN QUE, AN LA

OPOSICIN DE INTERESES ENTRE EL SECTOR PBLICO Y EL PRIVADO, DE MANERA ALGUNA PUEDA SER VALORADA CON UNA INTENSIDAD POSIBLE DE JUSTIFICAR EL PREPOTENTE ACCIONAR DE LA INSPECCION ADMINISTRATIVA
ERGO, EL ACCIONAR DE LA INSPECCION TRIBUTARIA NUNCA PUEDE

TRANSFORMARSE EN EL VEHCULO DE AFECTACIN CONCRETA DE LOS DERECHOS DE LOS CIUDADANOS.
EL BLOQUE DE LOS DERECHOS INSERTOS COMO NORMAS SUPRA EN LA CONSTITUCIN NACIONAL, DEBIDAMERNTE APLICADOS, SON RESPUESTA SUFICIENTE Y
SATISFACTORIA PARA PROTEGER AL ADMINISTRADO DE LOS POSIBLES EXCESOS EN QUE PUEDA INCURRIR LA INSPECCION TRIBUTARIA.
PODEMOS AFIRMAR QUE DICHO BLOQUE VUELVE AL EQUILIBRIO DE PARTES,

DEL QUE EN LOS LTIMOS AOS HABA ABJURADO EL PODER PBLICO FEDERAL
EL INDIVIDUO HA DEJADO DE SER EL SUJETO MENOR DEL DERECHO; LA

EVOLUCION DE LA SOCIEDAD MODERNA SE PROYECTA CON INTENSIDAD SOBRE EL ADMINISTRADO, Y EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCION TRIBUTARIA NO PUEDE NI DEBE IGNORAR LA CORRELACION DE ROLES Y LOS DERECHOS DE AMBAS PARTES, PORQUE EXISTE, SIN LA MENOR DUDA, UN DERECHO PROTECTOR DE LOS INSPECCIONADOS.
EL ESTADO ESTAR VALIDADO EN SUS EXIGENCIAS DE INSPECCION EN TANTO Y

CUANTO RESPETE AL CIUDADANO COMO TAL, SUJETO DE DERECHO EN UN PLANO IGUALATORIO.
UNA INSPECCION TRIBUTARIA QUE SOLO TIENE POR FN AMEDRANTAR AL

ADMINISTRADO SE INSCRIBE EN LA BAJEZA DEL PROCEDER DEL PODER PBLICO, PROPIO DE PROCEDERES DICTATORIALES DESTERRADOS DE LA VIDA COTIDIANA.
(Stephane Braconnier Jurisprudence de la cour europenne des droits de l!homme et
droit administratif francais Bruylant,Bruxelles, 1997)
FORMAR CONCIENCIA DE ESTO LTIMO A LOS SEORES INSPECTORES ES EL LA LUZ QUE PROPONEMOS NO DEBE SER OPACADA POR CONSTITUCIN
IMPERATIVO DEL NUEVO SIGLO.
INSTRUCCIONES SUPERIORES DE FUNCIONARIOS PARA LOS CUALES LA
NACIONAL ES UN CATALOGO MERAMENTE PARA ORNAR BIBLIOTECAS. MUCHAS VECES SE TOLERAN SITUACIONES ANORMALES BAJO EL PRISMA DE LA
EXTREMADA JUVENTUD DE ALGUNOS MIEMBROS DE LA INSPECCION TRIBUTARIA Y SU FALTA DE FORMACIN EN LA CAPTACIN DE LOS HECHOS O LA ESCASA CAPACITACIN BRINDADA POR EL ORGANISMO, LO QUE LOS LLEVA A VIOLAR PRECEPTOS BSICOS DEL PROCESO PENAL EN EL EJERCICIO DE SU COMETIDO ADMINISTRATIVO.
EL CONTENIDO DE LOS EXCESOS INCURRIDOS POR LA INSPECCION EN LA

VERIFICACIN DE UN HECHO, LO ES POR NO CAPTAR EL FENMENO TRIBUTARIO QUE MS DE UNA VEZ NO TIENE TRASCENDENCIA TRIBUTARIA.
A TTULO DE SIMPLE EJEMPLO LOS SEORES INSPECTORES DEBEN SABER QUE

POR IMPERIO DE LO NORMADO POR LA LEY
25.326 LOS REQUERIMIENTOS QUE CONTENGAN
PEDIDOS DE INFORMACIN DEBEN INDICAR CLARA Y EXPRESAMENTE LA FINALIDAD Y DESTINO DADO A LO SOLICITADO, QUE EL REQUERIDO PUEDE INTERPONER LA EXIGENCIA DE DICHA RESPUESTA POR PARTE DE LA ALZAMIENTO A LA INSPECCION.
ADMINISTRACIN SIN QUE ELLO CONFIGURE UN
TAMBIN CABE RECORDAR QUE BAJO NINGUNA EXCUSA SE PUEDE INTRODUCIR

LA INSPECCION EN LOS DERECHOS PERSONALSIMOS DEL VERIFICADO, DADO QUE ELLO CONTRARA EXPRESAS GARANTIAS CONSTITUCIONALES.
ESTO ULTIMO TIENE ESPECIAL IMPORTANCIA,

CUANDO VIOLANDO DISPOSICIONES LEGALES. LA INSPECCION TRIBUTARIA REQUIERE DATOS PERSONALSIMOS
(EJEMPLO: ABRIR EL CONSUMO JUSTIFICADO DEL INSPECCIONADO, O
SOLICITAR DATOS DE SU VIDA PRIVADA O SU ENTORNO FAMILIAR QUE NO TIENEN TRASCENDENCIA TRIBUTARIA).
ESTO ES TAN SOLO UN EJEMPLO DE LAS MULTIPLES

SITUACIONES QUE SE PUEDEN PLANTEAR.
SIN EMBARGO EXISTEN REMEDIOS A OFRECER. UNO DE ELLOS Y EL MS EFICAZ

ES QUE EL INSPECCIONADO CUENTE CON ASESORAMIENTO PROFESIONAL AL MOMENTO DEL ACTO DE INSPECCION, A EFECTOS QUE EL ASESOR LE HAGA SABER CUALES SON LOS LMITES DE RESPUESTA A QUE SE HALLA SOMETIDO.
LA REFORMA A LA LEY 11.683 EN EL PROYECTO DEL GABINETE FISCAL DE LA JEFATURA DE GOBIERNO DE LA NACION QUE NO TUVO SANCION INCORPORABA AL ACTUAL
TEXTO DEL ART. 35 DE LA LEY 11,683 EL SIGUIENTE AGREGADO AL INCISO A) CUANDO LOS
CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES O TERCEROS EJERZAN SU DERECHO A SER ASISTIDOS PROFESIONALMENTE, LAS MANIFIESTACIONES DEL PROFESIONAL SERN CONSIDERADAS COMO EXPRESADAS POR EL PROPIO ASISTIDO, SALVO QUE STE SE OPONGA EN DICHO MOMENTO.
EMPERO ESTA AVANZADA SE VE ENTURBIADA OBSERVANDO LAS PROPUESTAS

DE MODIFICACIONES PROPICIADAS POR LA LA LEY
AFIP EN TIPIFICAR NUEVAS PRESUNCIONES EN
11.683, QUE EN REALIDAD SON TODAS REALMENTE SANCIONES ENCUBIERTAS SIN
PROCESO PREVIO DE LEY.
B) LA LEY 24.769 Y SUS CONSECUENCIAS CON LA INSPECCION TRIBUTARIA I) LA DEROGACIN DE LA LEY 23.771 Y SU REEMPLAZO POR LA LEY 24.769 (HOY
SEGN TEXTO
26735) INTRODUJO IMPORTANTES MODIFICACIONES SOBRE EL
ALCANCE DEL MOMENTO DE INICIAR LA DENUNCIA PENAL TRIBUTARIA POR PARTE DE LA
AUTORIDAD ADMINISTRATIVA. EL NUEVO ORDENAMIENTO PENAL VUELVE DE HECHO A LA PREJUIDICIALIDAD

ADMINISTRATIVA DEROGADA POR LA LEY
23.771, DECISIN DE POLTICA CRIMINAL QUE A
PRIMA FACIE NO HA SIDO RECEPTADA POR LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS FEDERALES Y

PROVINCIALES, POR ENTENDER QUE ELLO ES UN ESTORBO A LA PERSECUCIN INMEDIATA Y SIN DETERMINACIN DE MONTOS SOBRE LAS CONDUCTAS CALIFICADAS A PRIORI COMO DISVALIOSAS.
10 AUTOR: Dr.Vicente Oscar Daz Profesor Titular Consulto Departamento de Tributacion. UBA
DECIMOS QUE NO HA SIDO RECEPTADA, POR LA SERIE DE BARBARISMOS
ESTIMATIVOS DE FRAUDE REALIZADOS POR EL
FISCO A LA LUZ DEL ART. 16 DE LA LEY
23.771, ALGUNOS DE LOS CUALES HAN TENIDO CONDIGNA RESPUESTA DE LA JUSTICIA AL

MOMENTO DE ANALIZAR LA PRETENSIN FISCAL CONFORME LO ANTICIPAMOS EN OTROS CAPTULOS (3 ).
EL ARTICULO 18 DE LA LEY 24.769, SEGN TEXTO DE LA LEY 26,735

DETERMINA QUE EL ORGANISMO RECAUDADOR FORMULAR DENUNCIA PENAL UNA VEZ DICTADA LA DETERMINACIN DE OFICIO DE LA DEUDA TRIBUTARIA O RESUELTA EN SEDE ADMINISTREATIVA LA IMPUGACIN DE LAS ACTAS (RELEVADAS POR LA INSPECCIN) DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL.
SU SEGUNDO PRRAFO ESTABLECE QUE EN AQUELLOS CASOS QUE NO

CORRESPONDA LA DETERMINACIN DE OFICIO SE FORMULAR DE INMEDIATO LA DENUNCIA PENAL.
VA DE SUYO QUE PARA LA EXIGENCIA DEL PRIMER PRRAFO DEL ART. 18 ES

INDUDABLE QUE SE REQUIERE LA ACTUACIN PREVIA DE LA INSPECCIN IMPOSITIVA COLECTANDO LOS DATOS PARA QUE LA REPARTICIN RESPECTIVA EFECTUE EL ACTO DETERMINATIVO, O QUE LA MISMA INSPECCIN COLECTA EN UN ACTA EL CRITERIO DETERMINATIVO DE LOS SUPUESTOS DE SGURIDAD SOCIAL.
EMPERO DEBE SUBRAYARSE QUE NO TODAS LAS DETERMINACIONES DE OFICIODEUDA- CORRESPONDE ASIGNARLE CARACTER DOLOSO, AUN EN LA SUPRESION DEL ART. 19 DE LA LEY
24.769 QUE
AUTORIZABA AL ORGANISMO TRIBUTARIO A NO FORMULAR
DENUNCIA PENAL SI LAS CIRCUNSTANCIAS DEL HECHO SURGIERE MANIFIESTAMENTE QUE NO SE HA EJECUTADO LA CONDUCTA PUNIBLE.
( El Juez en lo Penal Econmico Dr. Julio Cruciani, al elevar a juicio oral la causa 18856
s/infraccion a la ley penal tributaria habla de la arbitrariedad del proceder de la DGI al confeccionar el informe del art. 16. Este no es nico caso que registra igual calificacin de la jurisdiccin penal)
11
PERO LA REALIDAD CON QUE OPERA EL FISCO ES DISTINTA A LA LEY. EN

MUCHOS CASOS EFECTUA LA DENUNCIA PENAL ANTES DE CONCRETAR LA EXIGENCIA REGULADA POR DICHO PRIMER PRRAFO, Y A POSTERIORI INTENTA EJERCER LAS ATRIBUCIONES DE INSPECCION ADMINISTRATIVA PARA CONSOLIDAR LA DETERMINACINDE OFICIO.
ESTA CONDUCTA DE LA DGI DE PRESUMIR FRAUDE EN SUPUESTOS DONDE

PARA CALIFICAR EL MISMO SE REQUIERE UN ACTO DETERMINATIVO DEL INJUSTO
TRIBUTARIO, EST REIDA LEGALMENTE CON LOS PROCEDERES DE EFECTUAR DENUNCIA PENAL ANTES DE DETERMINAR EL INJUSTO TRIBUTARIO, Y ELLO HACE ENTRAR EN CRISIS GARANTAS SACRAS DEL ADMINISTRADO.
DE ELLO APARACE OBJETIVO QUE FORMULAR DENUNCIA PENAL SIN HABER

EFECTUADO DETERMINACIN DE OFICIO PREVIA QUE TRADUZCA A LA OPTICA
ADMINISTRATIVA LA EJECUCIN DE CONDUCTA PUNIBLE, REPRESENTA UNA MANIFIESTA VIOLACIN A LAS PAUTAS DEL
DUE PROCESS OF LAW, LO QUE CONLLEVA A SU NULIDAD
ABSOLUTA EN LOS CNONES DEL DERECHO PENAL LIBERAL.
TAL CONDUCTA DE LA ADMINISTRACION MUESTRA

ESPUREO, VIOLATARIO DEL PROCESO PENAL Y DE
UN PROCEDIMIENTO GARANTAS
EXPRESAS
CONSTITUCIONALES,.DONDE POR LA VA DE CAPTACIN ADMINISTRATIVA DEL DATO, DESPUS DE INTERPONER DENUNCIA PENAL, SE INTENTA HACER ACTUAR CONTRA SI MISMO AL INSPECCIONADO.
NO TREPIDAMOS EN SUBRAYAR QUE ELLO ES UNA NULIDAD ABSOLUTA DE LA PRUEBA Y DEL PROCEDIMIENTO DE OBTENCIN POR PARTE DEL ACCIONAR ILEGAL DE LA ADMINISTRACIN, EN CONSIDERACIN QUE TALES PROCEDIMIENTOS ESTN REIDOS
EXPRESAMENTE CON NORMAS DEL
CDIGO PROCESAL PENAL DE LA NACIN ANTES
REFERIDAS ( 4) QUE SON SUPLETORIAS EN LA APLICACIN DEL ART. 116 DE LA LEY 11.683.
ESTE CMULO DE ARBITRARIEDADES EN FORMULAR DENUNCIA PENAL

TRIBUTARIA ANTICIPADA SIN DETERMINACIN PREVIA OBLIGATORIA DEL INJUSTO
( art. 296 y concordantes entre otros)
TRIBUTARIO ENROSTRADO, COMO PRETENDER CAPTAR LA PRUEBA DE LO DENUNCIADO, POR LA VA DE ATRS DEL PROCESO PENAL MEDIANTE COERCCIN ADMINISTRATIVA DE LA LEY
11.683, REPUGNA AL SISTEMA DEMOCRTICO Y SOBRE TODO A UNA UNIDAD POLTICA QUE
DECLAMA LA VIGENCIA DE UN ESTADO IRRESTRICTO DE DERECHO.
PERO CREEMOS NECESARIO ALERTAR QUE ELLO TIENE REMEDIO LEGAL, MS

DESPUS DE LA REFORMA INTRODUCIDA A LA NUEVO TEXTO DEL ART. INTERNO
CONSTITUCIN NACIONAL, EN ESPECIAL EL
75 INCISO 22,QUE INCORPORA COMO NORMAS SUPRAS AL ORDEN
TRATADOS INTERNACIONALES QUE PRECISAMENTE REGULAN TAL EXCESO
ADMINISTRATIVO.
EN DICHO ALCANCE, Y NO EN FORMA PROGRAMTICA, SINO OPERATIVA Y DE

APLICACIN EN LA ESPECIE, VALE TENER PRESENTE JURISPRUDENCIA INTERNACIONAL, QUE DEVIENE DE LA APLICACIN DE DICHOS
TRATADOS, ANTES REFERENCIADA, Y QUE SON
APLICABLES IN TOTUM A NUESTRA SISTEMTICA.
A) LA PRIMERA LUZ APARECE EN EL FALLO FUNKE C/FRANCIA DEL 25 DE

FEBRERO DE 1993 DICTADO POR EL TRIBUNAL EUROPEO MEDIANTE EL CUAL SE ESTABLECE LA ABSOLUTA NULIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIN EFECTUADOS BAJO REQUISITORIA ADMINISTRATIVA CON EL FN DE SU REENVIO A LA SEDE PENAL, PORQUE ELLO EST IMPREGANDO DE VIOLACIN DE LOS DERECHOS PROCESALES DEL ACUSADO.
ESTE DECISORIO SEALA QUE LA PRETENSIN ADMINISTRATIVA NO JUSTIFICA

INFRINGIR EL CARGO DE IMPUTAR CUALQUIER OFENSA CRIMINAL, PORQUE EL
TRATADO
PRECRIBE QUE EL SILENCIO NO CONTRIBUYE EN CONTRA DEL INSPECCIONADO A LOS FINES DE LA INCRIMINACIN.
EL FALLO FUNKE DETERMINA QUE UN INSPECTOR

FISCAL NO PUEDE COMPELIR VALIDAMENTE EN LA VA ADMINISTRATIVA A QUE UN INSPECCIONADO SE AUTODENUNCIE INFORMANDO A LA INSPECCIN SUS RELACIONES
FINANCIERAS CON EL EXTRANJERO, COMO TAMPOCO PUEDE EXIGIR APORTACIN DE DOCUMENTOS DE TODA NATURALEZA RELATIVO A OPERACIONES QUE INTERESAN AL SERVICIO FISCAL ADUANERO PARA FORMULAR UNA DENUNCIA PENAL.
13
LA LECTURA PAUSADA DE LA DOCTRINA QUE EMANA DEL FALLO ANTES

REFERIDO NOS PERMITE SUBRAYAR, COSA MUY IMPORTANTE, QUE DEBE EXISTIR UN JUSTO EQUILIBRIO ENTRE LAS NECESIDADES DE REPRESIN FISCAL, QUE PUEDEN PROCURAR LAS AUTORIDADES PBLICAS, Y LA AFECTACIN DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DEL INSPECCIONADO, ATENDIENDO QUE LA
ADMINISTRACIN NO PUEDE QUEDAR COMO DUEA
DE LA APLICACIN DE LOS DERECHOS Y GARANTAS, Y NO PUEDE ACTUAR FRENTE A DERECHOS Y LIBERTADES DE MODO AUTNOMO, SINO SUBORDINADA A LA LEY Y A LA INTERVENCIN DE LA AUTORIDAD JUDICIAL, DONDE ESTA LTIMA OPERA COMO GARANTE DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES ( 5)
ESTA SENTENCIA ES UN FRENO ELOCUENTE PARA SUBRAYAR LOS LMITES A

LAS FACULTADES DE INJERENCIA DE LOS PODERES PBLICOS ADMINISTRATIVOS EN LOS DERECHOS FUNDAMENTALES, DADO QUE SI EL INSPECCIONADO ENTREGABA LOS
ELEMENTOS SOLICITADOS POR LA INSPECCIN SU CONDUCTA ERA DERIVADA A LA VA PENAL EN SU JUZGAMIENTO.
UNA LECTURA MS PROFUNDA NOS MUESTRA QUE EL TRIBUNAL EUROPEO

DETERMINA QUE LA ADMINISTRACIN NO PUEDE COACCIONAR, A TRAVS DE LA INSPECCIN TRIBUTARIAS, A LOS ADMINISTRADOS A EFECTOS DE QUE PROPORCIONEN PRUEBAS INCRIMINATORIAS BAJO LA COACCIN INCLUSO DE LA APERTURA DE UN PROCESO PENAL POR DESOBEDIENCIA A LOS REQUERIMIENTOS DE LAS AUTORIDADES PBLICAS.
LLEVADA ESTA JURISPRUDENCIA A LOS CASOS DE LOS PROCEDIMIENTOS

ESPREOS QUE REALIZA LA
DGI AL MOMENTO DE EFECTUAR DENUNCIAS PENALES SIN 18 DE LA LEY
ESTAR SATISFECHA LA EXIGENCIA LIMINAR DEL PRIMER PRRAFO DEL ART.
PENAL TRIBUTARIA, OBTENEMOS COMO PLENA CONVICCIN QUE LA MERA AFIRMACIN DE LA EXISTENCIA DE PODERES DISCRECIONALES DE LA ADMINISTRACIN EN LAS ACTIVIDADES QUE INCIDEN SOBRE DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS, TRADUCEN
CONCEPTOS INCOMPATIBLES Y ANTITTICOS; DADO QUE NO EXISTEN CONCESIONES DE
(Jos Manuel Bandres Snchez-Cruzat Derecho administrativo y Tribunal Europeo de los
derechos humanos Ministerio de Justicia, Espaa,Edicin de Civitas, Madrid, Espaa.
ESPACIOS A LA LIBERTAD DE LOS PODERES PBLICOS ADMINISTRATIVOS EN DICHO MBITO, EN RAZN QUE EL MISMO SE ENCUENTRA DOMINADO DE MODO EXPRESO POR LA
CONSTITUCIN NACIONAL Y LAS LEYES. B) SIGUE EN ESTA CORRIENTE JURISPRUDENCIAL EL FALLO KRASKA
C/SUIZA DEL
19 DE ABRIL DE 1993, DONDE EL TRIBUNAL EUROPEO FIJA UN CONCEPTO
ESENCIAL PARA NUESTRO ESTUDIO, ES DECIR EL
PRINCIPIO DE IGUALDAD DE ARMAS DEL
CIUDADANO Y LA ADMINISTRACIN EN CUYA INTERPRETACIN APARECE INDISCUTIBLE LA

OBLIGACIN DE OFRECER A CADA PARTE EL EJERCICIO DE CONDUCTAS QUE NO LE COLOQUEN EN UNA SITUACIN DE DESVENTAJA EN RELACIN CON SU ADVERSARIO PROCESAL.
C) A LA JURISPRUDENCIA ANTERIOR SE LE SUMA

EL FALLO
SAUNDERS C/REINO UNIDO DEL 17 DE DICIEMBRE DE 1996.ESTE
PRONUNCIAMIENTO JUDICIAL TIENE UNA RIQUEZA DE CONCEPTOS DIGNOS DE SER TENIDOS EN CUENTA. PARA EL TEMA BAJO EXAMEN Y PARA SU APLICACIN EN NUESTRO PAS.
EN PRIMER LUGAR SE EXTRAE DE LA DECISIN DEL TRIBUNAL EUROPEO UN

REGLA IMPOSIBLE DE IGNORAR LA CUAL ES QUE
EXISTE UN ABUSO DEL PROCEDIMIENTO
CUANDO EN EJERCICIO DE FACULTADES ADMINISTRATIVAS DE INSPECCIN, SE UTILIZAN DICHOS PODERES PARA CONSTRUIR UN CASO CRIMINAL.
ERGO, LA INSPECCIN TRIBUTARIA, POR VA ADMINISTRATIVA NO PUEDE

COLECTAR LA
NOTITIA CRIMINIS, Y NO LO PUEDE HACER, PORQUE LA FACULTAD DE LOS 47 DEL
INSPECTORES ES INQUISITIVA PERO NO ES UNA FUNCION JUDICIAL (CONSIDERANDO FALLO).
EN ESENCIA, LA FUNCIN DE INSPECCIN ES VERIFICAR UN HECHO

TRIBUTARIO, PERO NO ES PARTE DE COMETIDO TOMAR UNA DECISIN DE VALORACIN PENAL DE LOS HECHOS, ESPECIALMENTE A PRIORI.
CUANDO LA INSPECCIN VULNERA LA OBTENCIN DE LA NOTITIA CRIMINIS,

LOS ELEMENTOS COLECTADOS POR LA MISMA CAEN DENTRO DE LA REGLA DE EXCLUSIN (6)
( exclusionary rule)
CONTRA EL INSPECCIONADO.
15
CON NULIDAD FULMINANTE, DADO QUE DICHOS ELEMENTOS NO PUEDEN SER USADOS
EL
FALLO
SAUNDERS
DE
DETERMINA BRINDAR
QUE
EL
PRIVILEGIO A LA
DE
NO
AUTOINCRIMINARSE,
ABSTENINDOSE
INFORMACIN
INSPECCIN
TRIBUTARIA, FORMA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE LA SALVAGUARDIA INDIVIDUAL FRENTE A LA OPRESIN Y COERCION ADMINISTRATIVA, QUE LINDA CON EL PRINCIPIO DE LA PRERSUNCION DE INOCENCIA.
LLEVADO AL PLANO DE NUESTRA LEGISLACIN POSITIVA, APARECE

INCUESTIONABLE QUE EL PROCEDER ADMINISTRATIVO DE LA IMPOSICIN, COLECTANDO DATOS LUEGO DE FORMALIZAR EL
FISCO UNA DENUNCIA PENAL TRIBUTARIA, IMPORTA UNA
OBJETIVA Y MANIFIESTA VIOLACIN A LOS PRECEPTOS CONSTITUCIONALES EXISTENTES EN LA MATERIA, DONDE SURGE QUE NO ES POSIBLE UTILIZAR EN PROCESOS PENALES TRIBUTARIOS MATERIAL RECICLADO DE ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS.
EL DERECHO A NO INCRIMINARSE IMPLICA LA NULIDAD ABSOLUTA DEL

TESTIMONIO BRINDADO POR EL INSPECCIONADO BAJO COMPULSIN ADMINISTRATIVA; Y TAL VERIFICACIN ES INOPERABLE PARA EL PROCEDIMIENTO CRIMINAL COMO SOPORTE DE LA PROSECUCIN DEL CASO.
CORRESPONDE TENER PRESENTE AL EFECTO, QUE EL INTERS PBLICO NO

PUEDE SER INVOCADO PARA JUSTIFICAR EL USO DE DATOS OBTENIDOS COMPULSIVAMENTE POR LA INSPECCIN TRIBUTARIA EN UN VERIFICACIN NO JUDICIAL.
Y ELLO NO VARA EN ABSOLUTO POR EL HECHO QUE LAS DECLARACIONES DEL

INSPECCIONADO HAYAN SIDO EFECTUADAS A LA INSPECCION ANTES DEL INICIO DE LA CAUSA PENAL (CONSIDERANDO 75 DEL FALLO)
EN OTRAS PALABRAS, LA INTERPRETACIN DEL ART. 6, PARGRAFO 1DEL TRATADO DE LOS DERECHO HUMANOS QUE REALIZA EL TRIBUNAL EUROPEO NOS LLEVA A
ENFATIZAR, PARA SU REENVIO A LOS PROCEDIMIENTOS ELUSIVOS DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA ACTUAL, QUE LA GARANTA ESTABLECIDA POR DICHA NORMA LEGAL SE APLICA SOBRE LOS PROCESOS DE VERIFICACIN ADMINISTRATIVA, DONDE SE ELEVA A UN STATUS
SUPRA DE NORMA EL DERECHO DE LAS PERSONAS A NO INCRIMINARSE EN OFENSAS CRIMINALES, COMO TAMBIEN A NO RESPONDER A NINGUNA PREGUNTA QUE LO LLEVE A LA SUBSODICHA AUTOINCRIMINACIN.
EN OTRAS PALABRAS EL DERECHO AL SILENCIO PREVALECE POR ANTE LA

INSPECCION SOBRE EL PRESUPUESTO DE AUTOINCRIMINARSE.
VA DE SUYO, QUE LA QUIEBRA DEL PRINCIPIO DE NO AUTOINCULPARSE SE

PRODUCE JUSTAMENTE CUANDO UN SUJETO ES INSPECCIONADO BAJO LAS FACULTADES DE LA LEY ADMINISTRATIVA
11.683 CON POSTERIORIDAD A LA INTERPOSICIN DE UNA
DENUNCIA PENAL Y SE PRETENDE DEL MISMO UNA COLABORACIN ACTIVA PARA COLECTAR DATOS PARA LA CAUSA PENAL.
RAMN FALCON Y TELLA EN LA CONSIDERACIN DEL FALLO SAUNDERS (7 )

SEALAN QUE EN LA INSPECCIN TRIBUTARIA ES DONDE EXISTE NORMALMENTE LA
PRCTICA DEL RIESGO DE AUTOINCULPARSE, POR LO TANTO, AL VIOLARSE ESTA GARANTA CONSTITUCIONAL ELLO HACE INUTILIZABLE PARA LA VA ADMINISTRATIVA COMO PARA EL DELITO FISCAL, LOS ELEMENTOS COLECTADOS MEDIANTE COACCIN ADMINISTRATIVA.
SIGUIENDO ESTA CORRIENTE DOCTRINARIA RESULTA CIERTO E INDISCUTIBLE

QUE EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO NO SE PUEDE APROVECHAR DE OBTENER MAS FCILMENTE DATOS POR LA VA DE LA COERCIN ADMINISTRATIVA DE INSPECCIN A LOS EFECTOS DE FUNDAR LA DENUNCIA PENAL EFECTUADA A PRIORI, DADO QUE ELLO CONCULCA ADEMS EL PRINCIPIO DE BUENA FE DE LA
ADMINISTRACIN, VISTO QUE NO ES
POSIBLE TOLERAR EL ARDID DE MANTENER OCULTO EL SENTIDO Y FINALIDAD DE LAS ACTUACIONES DE INSPECCION ADMINISTRATIVA.
EN LO QUE ANTECEDE BRILLA LA DECISIN SAUNDERS, PORQUE NO EXISTE

NUNCA UNA ACTUACIN PENAL
BAJO VESTIDURA TRIBUTARIA ADMINISTRATIVA,
LO QUE
SOLO SE PRODUCIRA SI LOS DATOS OBTENIDOS EN UNA INSPECCIN BAJO PRESIN DE LA
( Vase comunicacin tcnica a las XIX Jornadas Latino Americanas de Derecho
Tributario sobre Criminalizacin Tributaria, Toma 2 ,Lisboa, Portugal, 1998)
ACTUACIONES PENALES (8 )
17
OBLIGACIN DE COLABORAR, SE UTILIZARAN POSTERIORMENTE O DIERAN LUGAR A
VAMOS A ACLARAR, EN ESPECIAL PARA ALGUNOS FUNCIONARIOS DE LA DGI

QUE TIENEN A SU CARGO EN FORMA ARROGANTE E INDEBIDA LA REPRIMENDA PENAL TRIBUTARIA, Y QUE NO SON POCOS, QUE LA DOCTRINA AISLADO EN EL MUNDO DEL DERECHO CONTEMPORNEO.
SAUNDERS NO ES UN HECHO
EL ART. 136 DE LA ORDENANZA TRIBUTARIA ALEMANA PROHIBE QUE SE

UTILICEN PARA PERSEGUIR EL DELITO FISCAL, DATOS OBTENIDOS EN UNA INSPECCIN TRIBUTARIA QUE DE FORMA INTENCIONADA SE HAYA CONTINUADO PESE A LA EXISTENCIA DE INDICIOS DE DELITO.
PERO LA JURISPRUDENCIA EN LA DECISIN BUNDESGERICHTHOFT DEL 27

DE ENERO DE 1992 NO DUD EN AFIRMAR QUE TAL PROHIBICIN SE EXTIENDE A LOS CASOS EN QUE LA INSPECCIN SE HA CONTINUADO INCLUSO EN FORMA NO INTENCIONADA (9).
PODEMOS EXTRAER DE ESTA SABIA JURISPRUDENCIA QUE RESULTA LA

PROHIBICIN DE UTILIZAR PRUEBAS OBTENIDAS CON INFRACCION A LOS PRINCIPIOS PENALES QUE REGULAN LA LEGISLACIN NACIONAL, SUPUESTO DEL CASO DE LAS OBTENIDAS A TRAVS DE UNA INSPECCIN ADMINISTRATIVA.
ELLO NOS HACE ENFATIZAR EN CONCORDANCIA A LA DOCTRINA DE FRUTO

DEL ARBOL ENVENENADO QUE LA PROHIBICIN A QUE HACEMOS MENCION EN EL PRRAFO
ANTERIOR ALCANZA NO SOLO A LOS DATOS QUE PUEDE HABER SUMINISTRADO EL INSPECCIONADO EN LA VA ADMINISTRATIVA, SINO TAMBIEN EN TODO OTRO MATERIAL CONEXO QUE SE BASE, APOYE O DERIVE DE MODO DIRECTO O INDIRECTO DE LA PRUEBA ILCITA.
COMO IDEA RESUMEN DEBE QUEDAR EN CLARO QUE TODA ACTUACIN DE LA

INSPECCIN TRIBUTARIA ADMINISTRATIVA, EXISTIENDO CAUSA PENAL TRIBUTARIA EN TRMITE, CONTAMINA LA TOTALIDAD DE LO OBTENIDO POR LA INSPECCIN, DADO QUE
8 9
( Ramn Falcn y Tella, trabajo antes citado ( unbewusst)
DICHAS PRUEBAS NO SON PRUEBAS PROCESO PENAL.(10 )
INDEPENDIENTES PARA SU INSPECCIN EN EL
APARECE COMO PRINCIPIO RECTOR QUE NO SE PUEDEN EFECTUAR

INVESTIGACIONES PENALES BAJO EL MONTO DE PROCEDIMIENTO DE IMPOSICIN, DONDE ES IMPOSIBLE DE REALIZAR UN
CAMBIO DE PAPELES, ES DECIR, INTERCAMBIAR LAS
FUNCIONES DE INSPECCIN CON LA PREVENCIN DEL DELITO.
LA JURISPRUDENCIA SAUNDERS ENTRE OTRAS ES EL IMPULSO NECESARIO

PARA QUE EL
DERECHO DE PASOS DE GIGANTE EN UNA MATERIA NECESITADA DE UNA
PROFUNDA REVISIN Y DEFINA LOS LMITES PRECISOS DEL ACCIONAR DE LA INSPECCIN TRIBUTARIA EN ESTA SINGULAR MATERIA. D)
TAMBIEN TIENE RELEVANCIA PARA NUESTRA POSICIN, EL FALLO DEL
TRIBUNAL EUROPEO EN LA CAUSA BENDENOUN V.FRANCIA DEL 24 DE FEBRERO DE 1994 ( 11), DONDE SE REPRODUCEN LAS GARANTIAS PROCESALES QUE SE REFERENCIAN EN
LOS ANTERIORES PRONUNCIAMIENTOS, EN CUYO ORDEN EL SILENCIO Y ABSTENCIN DE COLABORACIN DEL INSPECCIONADO PREVALECE SOBRE LA REQUISA ADMINISTRATIVA DE DATOS, TODO ELLO EN RESGUARDO DE LA PRESUNCIN DE INOCENCIA. E)
EN ESPECIAL, CASO A TENER MUY EN CUENTA, EN EL DECISORIO MIAIHE
V.FRANCE SE SENTENCI QUE LA ADMINISTRACIN NO PUEDE UTILIZAR A SU FAVOR DOCUMENTACIN OBTENIDA DURANTE EL PROCESO DE INSPECCIN QUE HA CONTRAVENIDO EL PRINCIPIO DE IGUALDAD DE ARMAS DURANTE LA ETAPA DE LA INSPECCIN (12 ) F)
LA JURISPRUDENCIA QUE ANTECEDE, QUE NO ES LA NICA, SINO LA MS
RELEVANTE A NIVEL DOCTRINARIO, NOS MUESTRA UNA EFECTIVA PROTECCIN LEGAL DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL ACCIONAR DE LA INSPECCIN TRIBUTARIA EXISTIENDO LITIGIO PENAL PENDIENTE; JURISPRUDENCIA QUE DEBE SER TENIDA EN CUENTA AL MOMENTO DE
10 11 12
( V.O. Daz Criminalizacin de las infracciones tributarias,Depalma,Buenos Aires, 1999) ( Taxpayer protection in the european unionN 5, Kluwer Law,Holanda, 1998) ( obra citada en la nota anterior)
EL MBITO ADMINISTRATIVO.
19
VALORAR LOS PROCEDIMIENTOS DESARROLLADOS POR LOS INSPECTORES DE LOS FISCOS EN
SE TRATA DE DECISIONES DE VALOR SUPRA A NIVEL LOCAL QUE OPERAN

DENTRO DEL ESTNDAR DEL MANDATO CONSTITUCIONAL, IMPOSIBLE DE FRANQUEAR POR EXIGENCIAS ELUSIVOS DE COLABORACIN QUE PUEDA IMPONER LA INSPECCIN.
LA OBSERVACIN DE DICHOS PRINCIPIOS ES LA RESPUESTA ADECUADA A

PROPORCIONAR A LOS INTENTOS DESVARIADOS DE LA ACTUACIN DE LA INSPECCIN ADMINISTRATIVA CUANDO EXCEDE EN SU ACCIONAR LMITES PRECISOS QUE CONFIGURAN LA VIGENCIA DE UN ESTADO DE DERECHO.
GUILLERMO TEJEIRO AFIRMA QUE LA CONDUCTA Y PRCTICA DE LA ADMINISTRACIN NO HA ESTADO MUCHAS VECES ENMARCADA DENTRO DE LOS ESTRICTOS
MRGENES DE LEGALIDAD, DONDE SE HA QUEBRADO LA COORDINACIN ENTRE EL INTERS PBLICO Y EL RESPETO A LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE, EN ESPECIAL, EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO AGREGAMOS NOSOTROS (13 )
LAS PALABRAS DE TEJEIRO SE HAN VISTO REFLEJADAS EN EL SEMINARIO

SOBRE
DERECHOS HUMANOS Y TRIBUTACIN REALIZADO DURANTE EL CONGRESO DE LA
ASOCIACIN FISCAL INTERNACIONAL EN MUNICH, SETIEMBRE DEL 2000. AL DECISORIO BENDENOUM QUE MARCA UN LMITE PRECISO DEL ACCIONAR
DE LA INSPECCION TRIBUTARIA CUANDO EXISTE MATERIA PENAL, CORRESPONDE
ADICIONARLE EN EL MISMO ALCANCE EL FALLO DEL
PERRN VS. FRANCE Y LOS DECISORIOS
TRIBUNAL EUROPEO RECAIDOS EN LAS CAUSAS SCHOUTEN AND MELDRAM VS. THE
NETHERLANDS ;KARL REZEK V AUSTRIA; IVAN POUPARDIN V. FRANCE ENTRE OTROS (

14)
COMO SE OBSERVA, EL ACCIONAR DE LA INSPECCION TRIBUTARIA ARGENTINA,

EST LEJOS DE OBSERVAR LOS POSTULADOS JURISPRUDENCIALES QUE ANTECEDEN, LO QUE
13
(Proteccin constitucional de los contribuyentes Autores Varios,Marcial pons, Madrid,
Espaa,2000
14
( Philip Baker Taxation and the european convention on human rigths European
Taxation,Volumen 40, Number 8,2000)
DENOTA UN ABSOLUTO VACIO GARANTISTA ADMINISTRATIVO EN NUESTRO PAS, QUE DEBE SER REMEDIADO POR LOS JUECES LLAMADOS A INTERVENIR EN DICHO SUPUESTO.
HACEMOS EXPRESO HINCAPI EN LA SUBSODICHA JURISPRUDENCIA A LA LUZ

DEL ART.75 INCISO
22 DE LA CONSTITUCIN NACIONAL, PORQUE ENTENDEMOS QUE AN
NO SE HA VALORADO ACERTADAMENTE EN EL ORDEN NACIONAL EL ALCANCE SUPRA DEL VALOR DE LAS GARANTAS INSERTAS EN
TRATADOS O CONVENCIONES INTERNACIONALES
INCORPORADOS A LA VIDA CONSTITUCIONAL; Y EN ESPECIAL, PORQUE EL ACCIONAR DE LA INSPECCIN TRIBUTARIA NO SE CREE
PER SE ENMARCADA EN LOS LMITES PRECISOS
REGULADOS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES.
SOLO UNA TOMA DE CONCIENCIA CVICA DE LAS AUTORIDADES, PODR PONER

FN A LOS EXCESOS DE INSPECCION DETALLADOS EN ESTA OBRA, Y ELLO A CONTRARIO DE LO QUE SE PUDIERA ENTENDER EN EL ENTORNO ADMINISTRATIVO, REDUNDAR NO SOLO EN LA IMAGEN Y ACATAMIENTO POSITIVO DE LOS REQUERIMIENTOS DE INSPECCION, SINO, QUE FUNDAMENTALMENTE, MOSTRAR A LA
SOCIEDAD QUE EL DERECHO NO HA SIDO VACIADO
EN SU CONTENIDO A FAVOR DE LOS CIUDADANOS. G) POR LTIMO CABE RECORDAR LA JURISPRUDENCIA QUE LUCE DEL FALLO
RIVERO JEAB VS, FRANCE DONDE SE
ESTABLECION QUE LA INSPECCION FISCAL NO PUEDE VIOLAR EL PRINCIPIO DE EQUIDAD DEL PROCEDIMIENTO, Y POR ENDE, ELLO IMPLICA QUE LA EXIGENCIA DE LA INSPECCION NO SE PUEDE APARTAR DEL DERECHO.
EL FUNDAMENTO DE ESTE FALLO SE RESUMEN EN

QUE
EL INDIVIDUO SIEMPRE TIENE QUE TENER A SU DISPOSICION LEGAL MEDIOS PARA
CONTRADECIR LOS EXCESOS DE LA INSPECCION
EN LA CAUSA DOMBO BAHEER C/PAISES BAJOS

SE PROCALM QUE EN MATERIA DE PROCESOS EQUITATIVOS TIENEN IGUAL VALOR Y DIMENSION LOS PROCESOS CIVILES QUE LOS PROCESOS PENALES
EN LA CAUSA BASIC VS.AUSTRIA SE
21
ESTABLECI QUE EL PROCESO NO PUEDE SER UN MEDIO VLIDO PARA OFENDER LOS DERECHOS DEL INSPECCIONADO, Y QUE CERCENAR EL EJERCICIO DE DICHOS DERECHOS MEDIANTE IMPOSICION DE SANCIONES VIOLA TODA NORMA CONTROLADA POR LOS
TRATADOS INTERNACIONALES EN LAMATERIA. Y SI FALTA AGREGAR ALGO, ELLO SE ENCUENTRA

EN LA CAUSA DERECHOS
JHON MURRAY V.UNITED KINGDOM DONDE EL TRIBUNAL PROTEGIO LOS

INSPECCIONADO, DECLARANDO NULO EL PROCEDIMIENTO DE LA
DEL
INCAUTACION DE UNA PRUEBA CONTABLE SIN ADVERTIRLE AL ADMINISTRADO EL USO QUE SE DARA A DICHA INCAUTACION.
II) NO DESCONOCEMOS NI
NEGAMOS
EL
INTERS
LGICO
DE
LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS EN EL DESCUBRIMIENTOS DE LOS DELITOS TIPIFICADOS

POR LA LEY PENAL TRIBUTARIA, PERO ELLO NO LLEVA A CONFUNDIR Y A ACEPTAR INDEBIDAMENTE QUE EL LMITE DE LA INSPECCION TRIBUTARIA NO ES UNICAMENTE ADMINISTRATIVO, LO QUE NOS PERMITE AFIRMAR QUE, LA INSPECCIN NO TIENE
FACULTADES ESPECIALES PARA PROCEDER NI PARA SALIRSE DE LO ESTABLECIDO POR LA LEY 11.683 Y SU SIMILAR PROVINCIALES.
CUANDO
SE
EFECTUAN
DENUNCIAS
PENALES
TRIBUTARIAS,
SIN
DETERMINACIN PREVIA DEL INJUSTO TRIBUTARIO CONFORME EXIGENCIA LEGAL, POR SIMPLES
SOSPECHAS DE LA INSPECCION ADMINISTRATIVA, LA ADMINISTRACIN COMETE
UN ABUSO DE DERECHO Y DE SUS PROPIAS ATRIBUCIONES.
DICHO EN OTRAS PALABRAS, PROCEDERES DE ESA NATURALEZA DE LA ADMINISTRACIN SON ARDIDES PARA LLAMAR LA ATENCIN JUDICIAL SIN FUNDAMENTO
CIERTO; Y PARA APELAR A LA FLEMA ACUSATORIA DEL LTIMO NO ADVIERTE TAL ARDID.
MINISTERIO PBLICO CUANDO ESTE
DE UNA VEZ POR TODAS CABE DELIMITAR EL CAMPO DE ACTUACIN DE LA

INSPECCIN TRIBUTARIA; SU COMETIDO ADMINISTRATIVO NO ES JURISDICCIONAL NI NADA QUE SE LE PAREZCA,SUS FUNCIONES TIENEN POR LMITE LA LEY SUBSUMEN FACULTADES DE PREVENCIN PENAL. ADMINISTRATIVA Y NO
CUANDO UN INSPECTOR TRIBUTARIO ASUME PER SE, O POR INDICACIONES
PRECISAS DE LOS
SUPERIORES ILUMINADOS FACULTADES DE PREVENCIN CRIMINAL SIN
AUTORIZACIN EXPRESA JUDICIAL, LO QUE HACE A LA POSTRE ES TEJER LA PROPIEDAD

NULIDAD DE SU PROCEDER Y QUEDAR A MERCED DE SER CALIFICADA SU CONDUCTA A LA LUZ DEL ART. 248 DEL CDIGO PENAL.
SI LOABLEMENTE LA INSPECCION TRIBUTARIA QUIERE VER CORONADA SUN

ACTUACIN SIN MANCHAS DE NINGUNA NDOLE, ES HORA QUE LOS FUNCIONARIOS ADMINISTRATIVOS EMPIECEN SU TUTEO CON LOS PRINCIPIOS LIMINARES DEL PROCESO PENAL.
MIENTRAS ESTO LTIMO SE SE CRISTALICE, HABREMOS DE SOPORTAR

DESBORDES DE ACTUACIN DEGRADANDO LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.
ESTAMOS ANUNCIANDO INQUIETUDES ALARMANTES QUE AFECTAN EL

PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICA Y SOBRE TODO, CRITICAMOS LA FORMA MECNICA DEL ACTUAR DE LA INSPECCION TRIBUTARIA, QUE EN LA MAYORA DE LOS CASOS SIN LOS CONOCIMIENTOS MNIMOS DE DERECHO PENAL, AVENTURAN CONCLUSIONES CARENTES DE TODA SERIDAD QUE NADA SE AMEMEJAN A UN INJUSTO TRIBUTARIO.
PERO NUESTRA ALARMA NO EST SOLO DIRIGIDA AL ACCIONAR DE LA

INSPECCIN TRIBUTARIA.
SUMANOS NUESTRA PREOCUPACIN AL ACCIONAR CONJUNTO
CON LA INSPECCION TRIBUTARIA DE LA UNIDAD DE FISCALES, QUE SI BIEN EST INTEGRADA POR HOMBRES SANOS Y HONORABLES, EN MS DE UNA OCASIN EN LAS DENUNCIAS PENALES QUE EFECTUAN ENTRAN EN GRAVES CONTRADICCIONES DEL LLAMADO INJUSTO TRIBUTARIO POR DESCONOCIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS PRIMARIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
NO ES POSIBLE ASIMILAR DEUDA A DELITO FISCAL COMO TAMPOCO ES POSIBLE

CONFUNDIR LA HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA CON EL PROPIO HECHO IMPONIBLE A LA LUZ DE REPRIMENDA PENAL, SALVO QUE DICHA CONFUSIN TENGA POR OBJETO DEFINIDO MONETIZAR EL CONDUCTA SOCIAL
CDIGO PENAL AL MEJOR ESTILO DE UN CDIGO REPRESIVO DE
ESTO LTIMO NO ES PROBLEMA LOCAL, RECONOCE
23
ANTECEDENTES EN LA DOCTRINA CALIFICADA Y AS HA SIDO DENUNCIADO EN EVENTOS INTERNACIONALES (15 ).
DEJAMOS A SALVO EXPRESAMENTE, LA DELICADA CONDUCTA OBSERVADA

POR DETERMINADOS FISCALES DEL FUERO PENAL TRIBUTARIO Y SECRETARIOS PENALES DEL FUERO FEDERAL DEL INTERIOR DE LA
RPUBLICA, A LOS CUALES LOS HEMOS VISTO
CONCURRIENDO A CURSOS UNIVERSITARIOS DE POSGRADO EN LA ESPECIALIZACIN TRIBUTARIA Y PENAL TRIBUTARIA.
ESTOS LTIMOS NO SON NUMEROSOS EN SU CANTIDAD, PERO SI VALIOSOS EN

SU CALIDAD Y ESPECIALMENTE LA GARANTA QUE SU PROCEDER EN EL EJERCICIO DEL
MINISTERIO PBLICO SIGNIFICA PARA EL PROPIO PROCESO PENAL. SOMOS DE OPININ, QUE, HOY MAS QUE NUNCA, PARA EJERCER DEBIDAMENTE
TANTO LA DEFENSA DE LOS INTERESES DE LA
ADMINISTRACIN COMO DE LOS
ADMINISTRADOS, EL RESPETO AL DERECHO Y EL LIMITE DE SU EJERCICIO ES FUNDAMENTAL
EN DICHO ALCANCE NOS PARECE DE UTILIDAD, LOS TRABAJOS PRESENTADOS

A LAS
1 JORNADA DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE ORGANIZADA POR EL CONSEJO
PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONMICAS DE CRDOBA (16) Y EN ESPECIAL LA RECIENTE

OBRA DE PATRICK PHILIP (17 ) QUE ILUSTRA DE SOBRE MANERA SOBRE EL TEMA TRATADO EN ESTE FORO TRIBUTARIO.
A ESTO ULTIMO SE LE UNE EL EXCEPCIONAL TRABAJO DE BERNARD HATOUX

TITULADO
15
DROITS DU CONTRIBUABLE DONDE EL AUTOR ANALIZA EL TEMA BAJO LA
( V.O. Daz Criminalizacin de las infracciones tributarias Depalma,Buenos
Aires,Argentina. En este obra,inspirada en las XIX Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, celebradas en Lisboa,Portugal en el ao 1998 contiene un catlogo de opiniones coincidentes de los paises participantes acerca de determinada falencias de conocimientos tributarios de los organos acusadores del delito fiscal. Por su parte la publicacin Delito Fiscalm del Foro de abogados tributaristas ,Espaa,ao 2000,Gaceta Fiscal,parte de igual tesis)
16
(agosto del 2002) (Les droits de la defense face au controle fiscal Economica, Paris, 2002)
17
OPTICA DE UN PAS CIERTAMENTE DEMOCRATICO, AFIRMANDO QUE SOLO SE LOGRA EN RESPETO AL MANDATO DE CONTRIBUIR SI EL ADMINISTRADO RECIBE EL RESPETO DE SUS DERECHOS INDIVIDUALES EN LA MISMA INTENSIDAD QUE L RESPETA A LOS DERECHOS DEL
ESTADO. COMO OBSERVAMOS EXISTE UN LARGO CAMINO A RECORRER EN NUESTRO

PAIS, PERO LO PEOR ES NO RECORRERLOS COMO NO EJERCITAR EL ARSENAL DE NORMAS HOY ACTUALMENTE VIGENTES QUE PROTEGEN AL ADMINISTRADO EN MAYOR ALCANCE DEL QUE SE PUEDE SUPONER A SIMPLE GOLPE DE VISTA
LA JURISPRUDENCIA DE LA COMUNIDAD EUROPEA ANTES CITADA NO SE

AGOTA CON LO TRANSCIPTO, SINO QUE LA MISMA GARANTIZA QUE NO EXISTA UN TERMINO IRRAZONABLE EN LA ACTUACION DE LA INSPECCION TRIBUTARIA PARA PROTEGER LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS, SIENDO EJEMPLO DE ELLO ENTRE OTROS EL FALLO
SCHOUTEN AND MELDRUM VS. THE NETHERLANDS.

Com #1 - DIAZ VICENTE OSCAR - Derechos de Los Administrados Ante Procedimientos...

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Com #1 - DIAZ VICENTE OSCAR - Derechos de Los Administrados Ante Procedimientos...

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AUTOR: Dr.Vicente Oscar Daz Profesor Titular Consulto Departamento de Tributacion.

ADMINISTRACIN QUE ELLO ERA IMPRESCINDIBLE PARA DOTAR A LA INSPECCIN

EN OTRAS PALABRAS SE HA ENTRONIZADO LA DISCRECIONALIDAD POR LA

BAJO ESTE ENFOQUE DE LA POLTICA PUBLICA APARECEN VOCES DEL PODER

NO EXISTE NADA MAS ERRADO QUE DICHO CRITERIO ADMINISTRATIVO, HABIDA

33 A 35 Y SUS CONCORDANTES DE LA LEY 11.683 POR

DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA NO ADMITE OBJECCIONES Y QUE SU PUESTA

EN VIGENCIA NO ADMITE DISCUSION ALGUNA.

APLICACIN EN LA INSTRUMENTACION DE GARANTAS A FAVOR DE LOS ADMINISTRADOS.

DEBIDAMENTE ENTENDIDO EL CUADRO CONSTITUCIONAL, LA ADMINISTRACION

ADMINISTRATIVO SE PUEDE AFIRMAR QUE EXISTE UN ESTADO PLENO DE DERECHO.

ESTA JORNADA TRIBUTARIA TIENE COMO NICO OBJETO PRECISAR LIMITES

REGLAMENTO, Y DE LOS CADA SUPUESTO DE

11.683 PARA PRESERVAR LOS DERECHOS DE LOS

NO HACE FALTA ADVERTIR QUE SE REQUIERE UN MANEJO PRECISO DE TODO EL

EN ESTO ULTIMO CONSISTE EL GRAN DESAFIO DEL ASESOR TRIBUTARIO

CONTIENE LOS ARTS.184,

24.769, CRITERIO QUE LO AVALA LA

SUPERIORIDAD EN POS DE CONGRACIARSE CON EL SOBERANO DE TURNO.

CRISIS QUE SE PROFUNDIZA CUANDO NOS ENCONTRAMOS ANTE SUPUESTOS

INTIMIDAD ECONMICA EN IGUAL INTENSIDAD QUE LA INTIMIDAD PERSONAL, A FAVOR DEL

administrativas de aquellas encaminadas a probar la culpabilidad

Es interesante que el estudioso se remita al fallo de la Corte del Estado de California

circunstancia le sea comunicada al contribuyente

ADMINISTRADOR PBLICO HAGA DEL RECURSO UN USO

ELLO NOS LLEVA A ENFATIZAR QUE DEBEN DESTERRARSE EN FORMA

EXISTE UNA FAMILIA DE RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS QUE SE HAN

DENTRO DE LAS MS NOTABLES PODEMOS SEALAR AQUELLAS QUE BAJO LA

NO MENOS MCULA MERECE TODO EL SISTEMA DE VERIFICACIN PUESTO EN

IMPOSITIVOS EN BONOS DE LA DEUDA PBLICA.

EN ESTE LTIMO SUPUESTO EL SISTEMA DE VERIFICACIN NO CUMPLE NI HA

HA SIDO ESTRUCTURADO DE MALA F, CON

EL FN DELIBERADO DE PERTURBAR EN MAYOR GRADO QUE LA LEY INCONSTITUCIONAL, LA SUBSODICHA CONVERSIN.

TAL PROCEDER ES UNA MUESTRA MAS DE COMO MERECEN SER PROTEGIDOS

MIENTRAS QUE LAS ADMINISTRACIONES NO DESTIERREN DE SU ACCIONAR

CUANDO LA VERIFICACIN FISCAL SE LA UTILIZA EN FORMA INDEBIDA Y LA

EXISTE UNA EVOLUCION JURISPRUDENCIAL QUE APARECE EN EL MUNDO

ESTA LTIMA DEBE CEIRSE A UN ORDEN ADMINISTRATIVO DESVINCULADO DE

AUMENTO DE RECAUDACIN PARA TIRAR LA HONRA DE LOS

INDIVIDUOS AL TRASTO DEL DESHONOR INDEBIDO.

HA LLEGADO LA HORA DE PONER COTO A LA MUTACIN DE FUNCIONES QUE SE

HA TERMINADO LA ERA DEL LLAMADO PROCEDIMIENTO INSPECTOR-

LAS CORRIENTES MS MODERNAS DE OPININ (2) ALECCIONAN QUE, AN LA

ERGO, EL ACCIONAR DE LA INSPECCION TRIBUTARIA NUNCA PUEDE

PODEMOS AFIRMAR QUE DICHO BLOQUE VUELVE AL EQUILIBRIO DE PARTES,

EL INDIVIDUO HA DEJADO DE SER EL SUJETO MENOR DEL DERECHO; LA

EL ESTADO ESTAR VALIDADO EN SUS EXIGENCIAS DE INSPECCION EN TANTO Y

UNA INSPECCION TRIBUTARIA QUE SOLO TIENE POR FN AMEDRANTAR AL

(Stephane Braconnier Jurisprudence de la cour europenne des droits de l!homme et

droit administratif francais Bruylant,Bruxelles, 1997)

IMPERATIVO DEL NUEVO SIGLO.

INSTRUCCIONES SUPERIORES DE FUNCIONARIOS PARA LOS CUALES LA

EL CONTENIDO DE LOS EXCESOS INCURRIDOS POR LA INSPECCION EN LA

A TTULO DE SIMPLE EJEMPLO LOS SEORES INSPECTORES DEBEN SABER QUE

25.326 LOS REQUERIMIENTOS QUE CONTENGAN

ADMINISTRACIN SIN QUE ELLO CONFIGURE UN

TAMBIN CABE RECORDAR QUE BAJO NINGUNA EXCUSA SE PUEDE INTRODUCIR

ESTO ULTIMO TIENE ESPECIAL IMPORTANCIA,

(EJEMPLO: ABRIR EL CONSUMO JUSTIFICADO DEL INSPECCIONADO, O

ESTO ES TAN SOLO UN EJEMPLO DE LAS MULTIPLES

SIN EMBARGO EXISTEN REMEDIOS A OFRECER. UNO DE ELLOS Y EL MS EFICAZ

EMPERO ESTA AVANZADA SE VE ENTURBIADA OBSERVANDO LAS PROPUESTAS

AFIP EN TIPIFICAR NUEVAS PRESUNCIONES EN