IV

Contenido
INFORME ESPECIAL INFORMES ESPECIALES APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA GLOSARIO CONTABLE

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Lineamientos generales para disear un sistema de costos Lineamientos generales para la determinacin de costos en establecimientos de Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin actividades gastronmicas Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando NIC 10 Hechos despus las cunetas del ocurridos PCGE (modi cado)del perodo sobre el que se informa NIIF 12de - Informacin a revelar sobre en otras entidades de Gestin Cierre las cuentas de resultados - participaciones Elemento 8 Saldos Intermediarios y Determinacin Resultado del Ejercicio Partida monetariadel convertida a moneda extranjera y gastos preoperativos

IV - 1 IV - 5 IV - 1 IV - 8 IV - 6 IV - 9 IV-11 IV-12 IV-14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Lineamientos generales para la determinacin de costos en establecimientos de actividades gastronmicas Fuente : Actualidad Empresarial N 257 - Segunda Quincena de Junio 2012

1. Seleccionar a los proveedores El principal objetivo es ver la posibilidad de hacer una buena compra, para cuyo efecto es necesario evaluar si se puede realizar compras en grandes volmenes o negociar promociones y descuentos, adems de considerar que el proveedor cumpla con las especicaciones de las recetas que se preparan en la empresa. 2. No desperdiciar en forma desmedida La mayora de los alimentos experimentan dos modicaciones lgicas de volumen: una en la limpieza y la otra en la coccin, ambas contempladas en la receta en forma proporcional. Muchas veces sucede que una de las posibles causas por las cuales no se respeta la proporcin es la carencia de una medida estndar por la deciencia o falta de personal calicado o los instrumentos necesarios de gestin. 3. Realizar el almacenamiento en forma correcta Es decir, ser correctamente ordenado en los recursos, de lo contrario puede suceder lo siguiente: a. Que se pierdan o malogren los materiales b. Que pase el vencimiento de los recursos c. Que se contamine con diversas bacterias ambientales Por las razones antes indicadas, es necesario el control en la recepcin de los insumos que recibe la empresa, los cuales deben estar en perfecto estado de limpieza a n de no incorporar alimentos sucios a la cocina del restaurante.

No debemos olvidar que en la gestin de almacenamiento se recomienda utilizar el procesamiento de costeo de inventarios de primeras entradas y primeras salidas. 4. Medicin estandarizada Una vez establecidas las proporciones en la receta estndar, el costo y el precio se debe calcular a partir de dichas medidas, razn por la cual es importante vericar que las medidas sean del mismo tamao. Una vez establecida las proporciones en la receta estndar, el costo y el precio se calcula a partir de dichas medidas, razn por la cual es importante vericar que las proporciones sean siempre del mismo tamao. 5. Revisar lo que se descarta En este punto debe tenerse en cuenta quin decide lo que se va a descartar, porque muchas veces se decide descartar mercaderas que se encuentran en buenas condiciones para su venta, y las razones por las que esto ocurre son diversas: Puede ser que el personal desee comerla, o no est lo sucientemente capacitado para chequear su estado y ante la duda preera descartarla, o peor an, existan inconvenientes internos, muchas veces ajenos al establecimiento, y no le interese cuidar la mercadera, o simplemente se intente perjudicar a alguno de los encargados de la realizacin de la produccin. Para efecto de control y responsabilidad, es vital que se determine a un nico encargado en la toma de decisiones para este caso y que dicha persona est involucrado en los resultados de la operacin.
Actualidad Empresarial

Costo variable de alimentos

Dalila Vermeulen, una especialista en administracin y costos en establecimientos gastronmicos, seala que una de las preocupaciones para los dueos de un restaurante es cmo incrementar la rentabilidad, sealando tres actividades que se indican a continuacin: 1. Reduciendo el costo jo, es decir, los insumos que utiliza 2. Reduciendo los costos jos 3. Aumentando la facturacin Analizar solo el primer punto representa un enorme desafo para un gerente gastronmico, debido a los diferentes factores que inciden en la estructura y gestin de los mismos. En un restaurante, consideramos costos variables al costo de los materiales utilizados en la elaboracin de platos, y si el restaurante realiza el servicio al domicilio del cliente o vende comida para llevar, tambin debe incluirse el costo del material descartable. Para establecer los costos variables, debe emplearse procedimientos de costos estndares de cada uno de los platos que se van a vender y luego hacer un seguimiento de supervisin y control en los siguientes aspectos:
N 257 Segunda Quincena - Junio 2012

IV-1

Informes especiales

Lineamientos generales para la determinacin de costos en establecimientos de actividades gastronmicas

IV

Informes Especiales
tes para mejorar la utilidad es vender aquellos artculos que dejan ms rentabilidad. Para cuyo efecto, se buscar los platos ms rentables del negocio, es decir, teniendo el precio de venta, se calcular cul es el porcentaje que posee el costo variable ms bajo, y una vez identicado los mismo, deben realizarse la publicad interna como carta, atriles, etc., como tambin entrenar al personal para que ofrezcan estos platos como primera alternativa1. atencin, qu razones tendra para que su decisin de consumo sea la de visitar nuestro establecimiento. Desde otro punto de vista, supongamos que la idea es diferente a la anterior, y posee un local en el cual desea operar un restaurante, entonces deberamos hacer un anlisis, como por ejemplo: qu se debera ofrecer, cul sera el horario de servicio, qu volumen tendra la venta, cules seran los montos promedios en los consumos. Como quiera que los mercados donde nos dirigimos son variados, entonces cabe hacernos la pregunta siguiente: una empresa que ofrece servicios de operacin de comedores, se comporta diferente en una universidad, que en una empresa minera? Analizar nuestros productos y la relacin con el mercado al que se aspira llegar, es fundamental para la restauracin, por cuanto nos permitira enfocarnos ms all de la simple oferta, y responder a las necesidades de un mercado potencial. Adems, este anlisis nos llevara a observar con ms agudeza que en esa relacin producto-mercado, pueden encontrarse reas de negocios que deberan incorporarse a nuestros planes de venta. Un mtodo para identicar y analizar el mercado se puede comenzar de acuerdo a estos parmetros: 1. Una vez reconocido el producto/ servicio que se desea ofrecer, se determinar las caractersticas geogrcas, es decir, la subdivisin del mercado por zonas o regiones, e incluso, por variables climticas. 2. Llevada a cabo esta primera etapa de identicacin, se pasar a hacer un anlisis ms especco a los grupos encontrados, por ejemplo: en franjas de edad asociados a densidad de poblacin geogrca, tomando en cuenta aspectos socioeconmicos y psicolgicos, como puede ser su nivel de educacin, ocupacin, ingresos por persona, por ncleos familiares, clase social a la que pertenecen, necesidades de consumo y de servicios, motivacin de compra, hbitos y costumbres alimenticias. 3. Una vez concluidas estas dos etapas, ser de mucho valor la informacin para la decisin, como por ejemplo: abrir un local en una zona de alta densidad de poblacin laboral que requiere consumo de almuerzos en tiempos de servicio rpidos y con un determinado promedio de consumo en ventas. Con la nalidad de realizar el proceso de clculo, sera necesario hacer la siguiente reexin del esquema siguiente:
N 257 Segunda Quincena - Junio 2012

6. Presupuestar la venta futura sobre una base slida Una de las bases ms importantes para evitar el desperdicio es no producir en exceso, ya que ser muy difcil poder reaprovechar todos los sobrantes. Y paradjicamente, producir menos cantidad de la necesaria, tambin traer incrementos en los costos ya que se deber salir a comprar los faltantes de urgencia y pagar un monto superior al abonado a diario por los mismos. Por esta razn, es indispensable llevar una historia de las ventas y estar muy alerta con las fechas especiales, feriados, etc., como as tambin con cuestiones ms cotidianas, como un paro, un corte de calle, refacciones, etc., que puedan afectar la facturacin. 7. Controlar posibles robos y hurtos Debe mencionarse que son innumerables las actividades por las que el personal puede realizar robos o hurtos de insumos, como por ejemplo: comer mercadera que no est permitida, sacar alimentos del establecimiento para su consumo o reventa, servir a los clientes platos sin registrar, entre otros tantos aspectos importantes. Para evitar estos inconvenientes, es preciso: a. Establecer un men para el personal y respetarlo b. Revisar los ingresos y egresos del personal c. No ubicar al vestuario cerca de la cocina y controlar el acceso a los mismos d. Unificar la facturacin y realizar dobles controles de lo solicitado. Es decir, quien toma la orden del plato, no debe ser quien lo prepara ni quien lo cobra. 8. Evitar la venta NO registrada En muchas ocasiones, dado el tamao del establecimiento, se deja de lado la idea de invertir en un buen sistema de facturacin y cobro, dejando esta labor en manos de personas de nuestra conanza que en ciertas oportunidades resultan con actos negativos para el negocio. Sin embargo, tener un sistema de facturacin y cobro permite tener el chequeo riguroso de estos registros, permitir no solo resguardar al establecimiento de posibles faltantes intencionales, sino que adems sern muy tiles para elaborar reportes que luego facilitarn la realizacin de pronsticos, control de inventarios, etc. 9. Fomentar el marketing interno y la venta sugestiva Una de las probabilidades ms ecien-

Administracin del costo

El gasto ms importante que genera un restaurante es el de los materiales y solo con la unin de varios de los otros que se producen en la operacin, es superado. Costo de alimentos , es el nombre que empleamos para denirlo, y es el resultado del valor de los insumos que se emplean para generar una venta o producir un plato de los ofrecidos en los establecimientos de este tipo. Su importancia radica en el impacto contundente que tiene sobre el negocio y en la forma como se puede ver afectada la rentabilidad de la inversin. En trminos generales, la proporcin de gastos y benecio neto de un restaurante puede estar en el orden de 22% para gastos de personal, 28% repartidos en gastos de operacin y otros gastos jos, 35% por materia prima, para obtener un 15% aproximadamente de utilidad neta2. La gestin que supone el control del costo de comestibles, se debe llevar a travs de etapas que permitan vericar el correcto uso de la materia y de la informacin que sobre ella se recibe en facturas, registros de documentos y otras observaciones, desde su llegada hasta que se sirve al comensal. El desconocer este proceso equivale a operar con una venda en los ojos e ignorar la magnitud del problema que pueda estar ocurriendo, sobre todo cuando la operacin est produciendo benecios y se percibe que todo va en absoluta normalidad. El xito de una operacin de servicios de alimentos y bebidas se apoya en el conocimiento del mercado a quien va dirigida la propuesta, por ejemplo: cuando se est frente a la idea de abrir un establecimiento orientado a una especialidad y para un pblico de alto poder adquisitivo, es bueno preguntarse qu hacer para lograr satisfacerlo, adems de ofrecer calidad en sus platos e impecable
1 VERMEULEN, Dalila. Costeo directo en la elaboracin de alimentos. 2 LPEZ, Rogelio. Administracin y costos. Revista A y B

IV-2

Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Informacin de inventarios
Concepto Capacidad mxima de mesas y cubiertos Material 1 Material 2 Material 3 Plato A Plato B Provisin de la ocupacin de la capacidad mxima Plato C inventario inicial inventario nal 10,000 gramos 15,000 gramos 5,000 gramos 10,000 unidades 5,000 unidades 5,000 unidades 8,000 gramos 4,000 gramos 3,000 gramos 7,000 unidades 3,000 unidades 2,000 unidades costo

IV
2.67 gramo 4.00 gramo

S/.2.00 gramo

Platos durante el ao
Plato A Precio por plato Ventas platos planeados S/.200.00 15 000 Plato B S/.100.00 10 000 Plato C 150.00 10 000

Previsin de ingresos

Previsin de costos

Solucin 1. Ventas
Platos Venta platos ao 15,000 10,000 10,000 Precio unitario S/.200 100 150 Total ao 3,000,000 1,000,000 1,500,000

El punto de partida para la proyeccin de los ingresos y costos se debe iniciar con el clculo de la capacidad mxima de nuestro restaurante. El objetivo es responder a las preguntas: cuntos cubiertos como mximo puede vender al cabo de un ao y mes? Dicha capacidad mxima debe establecerse por lneas de produccin, es decir, con qu productos o servicios voy a generar dichos ingresos? (carta, men, banquetes, etc.)

Plato A Plato B Plato C

2. Preparacin de platos
Detalle Ventas platos normal ao + Platos adicionales Subtotal - Pedidos anulados Preparacin platos Plato A 15,000 7,000 22,000 10,000 12,000 Plato B 10,000 3,000 13,000 5,000 8,000 Plato C 10,000 2,000 12,000 5,000 7,000

Planicacin de los costos

a. b. c. d. e. f. Denir la compra de insumos Calcular el rendimiento de los insumos Determinar las operaciones a utilizar Calcular los costos estndares Elaborar las recetas Calcular el costo de los insumos para un perodo determinado

3. Requerimiento materiales alimenticios en gramos

Detalle Plato A Plato B Plato C Cant. consumida Precio unidad Costo total Preparacin Material 1 Material 2 Material 3 12,000 8,000 7,000 180,000 104,000 70,000 354,000 S/.2.00 72,000 56,000 42,000 170,000 S/.2.67 108,000 32,000 35,000 175,000 S/.4.00

Caso N 1

S/.708,000 S/.453,900 S/.700,000

Clculos:1
Material 1: Material 1: Material 1: Material 2: Material 2: Material 2: Material 3: Material 3: Material 3: 15 gramos 13 gramos 10 gramos 6 gramos 7 gramos 6 gramos 9 gramos 4 gramos 5 gramos x x x x x x x x x 12,000 8,000 7,000 12,000 8,000 7,000 12,000 8,000 7,000 = = = = = = = = = 180,000 gramos 104,000 gramos 70,000 gramos 72,000 gramos 56,000 gramos 42,000 gramos 108,000 gramos 32,000 gramos 35,000 gramos3

El gerente general de la Empresa Gastronmica S.A. ha contratado un experto en calidad de asesor, para que elabore el costo presupuesto del siguiente ao, para lo cual le proporciona la informacin requerida: Requerimiento de materiales alimenticios
Plato A Material 1 Material 2 Material 3 15 g 6g 9g Plato B 13 g 7g 4g Plato C 10g 6g 5g

Compra de materiales alimenticios

Detalle Consumo materiales (+) Inventario nal Total (-) Inventario inicial Compra unidades Precio Costo de compra Material 1 354,000 8,000 362,000 10,000 352,000 S/.2 S/.704,000 Material 2 170,000 4,000 174,000 15,000 159,000 S/.2.67 S/. 424530 Material 3 175,000 3,000 178,000 5,000 173,000 S/.4 S/.692,000

Horas de mano de obra directa en la preparacin

Plato A Horas mano obra 3 Plato B 1 Plato C 2

La hora de mano de obra cuesta S/.10.00, los costos indirectos de preparacin se aplican con base en horas de mano de obra (costo unitario de gasto de preparacin por cada plato en funcin de la hora consumida en la elaboracin del producto planeado).
N 257 Segunda Quincena - Junio 2012

3 Referencia Facultad de Contabilidad, Universidad del Pacco.

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales
Caso N 2 Caso N 3
Costeo integral Se tiene la siguiente informacin para platos refrigerados:
Datos Elaboracin y venta de platillos Unidades de materiales por platillo Costo unitario de materiales Costo de materiales por platillo terminado Horas mano de obra directa por platillo Costo de una hora de trabajo Costo de la mano de obra por platillo Recepcin de ingredientes Almacenamiento de ingredientes Preparacin previa Elaboracin Tratamiento trmico Envasado Almacenamiento y expedicin Platillo 1 Platillo 2 Platillo 3 30,000 5 5.00 25 1.33333 6.00 8 500 200,000 300 5,000 1 25,000 15,000 20,000 5 4.00 20 2 6.00 12 1,500 180,000 500 15,000 4 20,000 10,000 8,000 11 1.00 11 1238,000 1 6.00 6 1,000 120,000 200 20,000 5 55,000 25,000 528.000 3,000 500,000 1,000 40,000 10 100,000 50,000 Total 58,000

Costo de mano de obra La empresa gastronmica Lima S.A.C. hace uso de la mano de obra directa en cada actividad de produccin. La cantidad planicada de horas de mano de obra directa por plato, por actividad y por producto es como sigue: Horas de mano de obra directa por unidad de producto
Actividad 1 2 3 Plato especial 0.4 0.2 0.4

Se han aprobado, tentativamente, para propsitos de planicacin, las siguientes tasas promedio de salario:
Actividad 1 2 3 Tasa salaria promedio por hora S/.2.00 1.50 1.00

La empresa formula dos presupuestos para la mano de obra directa, en uno de ellos se resalta el costo de la mano de obra directa y en el otro las horas de la mano de obra requeridas. Costo de mano de obra directa en la preparacin de platos especiales Plato especial
Detalle Costo Total MOD Horas Total horas Platos a Tasa estndar productiprepasalarial por vas rar plato S/. 70,000 0.4 28,000 2.00 70,000 0.2 14,000 1.50 70,000 0.4 28,000 1.00 70,000 80,000 80,000 80,000 0.4 0.2 0.4 32,000 16,000 32,000 80,000 32,000 16,000 32,000 80,000 92,000 46,000 92,000 230,000 2.00 1.50 1.00

Costos indirectos de fabricacin

Recepcin de ingredientes y materiales Almacenamiento de ingredientes y materiales Preparaciones previas Elaboracin Tratamiento trmico Envasado Almacenamiento y expedicin Total S/.282,000.00 360,000.00 235,000.00 350,000.00 273,000.00 350,000.00 150,000.00 S/.2,000,000.00

Perodo uno S/. Actividad 1 56,000 Actividad 2 21,000 Actividad 3 28,000 Total 105,000 Perodo dos 64,000 Actividad 1 Actividad 2 24,000 Actividad 3 32,000 Total 120,000 Perodo tres 64,000 Actividad 1 Actividad 2 24,000 Actividad 3 32,000 Total 120,000 Perodo uno 184,000 Actividad 1 Actividad 2 69,000 Actividad 3 92,000 Total S/.345,000

Se pide calcular el costo de produccin por producto, con el sistema de costeo tradicional y con el sistema de costeo por actividades. Solucin Procedimiento tradicional
Elementos Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de elaboracin Total unitario platillo Platillo 1 25.00 8.00 Platillo 2 20.00 12.00 45.45 Platillo 3 11.00 6.00 22.62

80,000 80,000 80,000

0.4 0.2 0.4

2.00 1.50 1.00

30.30 S/.63.30

S/.77.45

S/.39.62

230,000 230,000 230,000

0.4 0.2 0.4

2.00 1.50 1.00

Distribucin de las cargas indirectas

Costo a distribuir Base de distribucin Total de la base Tasa
Valor base

S/.2,000,000 Horas de trabajo 88,000 horas S/.22.727273

Presupuesto de horas de mano de obra directa por perodos Plato especial

Perodo Perodo uno Perodo dos Perodo tres Total perodos Total horas 70,000 80,000 80,000 230,000 Actividad 1 28,000 32,000 32,000 92,000 Actividad 2 14,000 16,000 16,000 46,000 Actividad 3 28,000 32,000 32,000 92,000
Producto

Tasa

Distribucin 909,091 909,091 181,818

% 45.45 45.45 9.10

Unidades Unitario 30,000 20,000 8,000 30.30 45.45 22.62

Platillo 1 39,999.99 22.727273 Platillo 2 40,000.00 22.727273 Platillo 3 8,000.00 22.727273

87,999.99

S/.2,000,000 100.00

IV-4

Instituto Pacco

N 257

Segunda Quincena - Junio 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Clculo del costo unitario con el enfoque ABC
Etapas Recepcin de ingredientes y materiales Almacenamiento de ingredientes y materiales Preparaciones previas Elaboracin Tratamiento trmico Envasado Almacenamiento y expedicin Cost driver Nmero de recepciones Valor del activo de almacn Nmero de inspecciones Dosicacin y pesado Vida til de la maquinaria Valor del material Costo de la refrigeracin Producto

IV

Etapa Costo a distribuir Cost driver Total del cost driver Tasa distribuir
Valor base

: Tratamiento trmico : S/.273,000 : Vida til de la maquinaria : 10 aos : 27,300

Tasa

Distribucin

Unidades Unitario

Platillo 1 Platillo 2 Platillo 3 Total

1 27,300 4 27,300 5 27,300 10

27,300 109,200 136,500 S/.273,000

10.00 40.00 50.00 100.00

30,000 20,000 8,000

0.91 5.46 17.06

Distribucin de cargas indirectas

Etapa Costo a distribuir Cost driver Total del cost driver Tasa distribuir
Producto Valor base 500

: : : : :
Tasa

Recepcin de ingredientes y materiales S/.282,000 Nmero de recepciones 3,000 94

Distribucin % Unidades Unitario

Etapa Costo a distribuir Cost driver Total del cost driver Tasa distribuir
Valor base

: Envasado : S/.350,000 : Valor del material : 100,000 : 3.50

Platillo 1 Platillo 2 Platillo 3 Total

1,500 1,000 3,000

94 94 94

47,000 141,000 94,000 S/.282,000

16.67 50.00 33.33 100.00

30,000 20,000 8,000

1.57 7.05 11.75

Producto

Tasa

Distribucin

Unidades Unitario

Platillo 1 Etapa Costo a distribuir Cost driver Total del cost driver Tasa distribuir
Producto Valor base 200,000

25,000 20,000 55,000 100,000

3.50 3.50 3.50

87,500 70,000 192,500 S/.350,000

25.00 20.00 55.00 100.00

30,000 20,000 8,000

2.92 3.50 24.06

: : : : :

Almacenamiento de ingredientes y materiales S/.360,000 Valor de activo del almacn 500,000

Platillo 2 Platillo 3 Total

Tasa

Distribucin

Unidades Unitario

Etapa Costo a distribuir Cost driver Total del cost driver Tasa distribuir
Valor base 15,000 10,000 25,000 50,000

: Almacenamiento y expedicin : S/.150,000 : Costo de la refrigeracin : 50,000 : 3

Platillo 1 Platillo 2 Platillo 3 Total

180,000 120,000 500,000

0.72 0.72 0.72

144,000 129,600 86,400 S/.360,000

40 36 24 100

30,000 20,000 8,000

4.80 6.45 10.80

Etapa Costo a distribuir Cost driver Total del cost driver Tasa distribuir
Producto Valor base 300

: : : : :

Preparaciones previas S/.235,000 Nmero de inspecciones 1,000 235

Distribucin % Unidades Unitario

Producto Platillo 1 Platillo 2 Platillo 3 Total

Tasa 3 3 3

Distribucin 45,000 30,000 75,000 S/.150,000

% 30 20 50 100

Unidades Unitario 30,000 20,000 8,000 1.50 1.50 9.37

Tasa

Platillo 1 Platillo 2 Platillo 3 Total

500 200 1,000

235 235 235

70,500 117,500 47,000 S/.235,000

30.00 50.00 20.00 100

30,000 20,000 8,000

2.35 5.87 5.87

Resumen del costo unitario con el enfoque ABC

Detalle Materia prima Mano de obra Costos indirectos: Platillo 1 Platillo 2 Platillo 3 25.00 8.00 20.00 12.00 11.00 6.00

Etapa Costo a distribuir Cost driver Total del cost driver Tasa distribuir
Producto Valor base

: : : : :

Elaboracin S/.350,000 Dosicacin y pesado 40,000 kilos 8.75

Distribucin % Unidades Unitario

Recepcin ingredientes Almacenamiento ingredientes Preparaciones previas Elaboracin Tratamiento trmico

1.57 4.80 2.35 1.46 0.91 2.92 1.50 S/.48.56 S/.63.30

7.05 6.45 5.87 6.56 5.46 3.50 1.50 S/.77.45

11.75 10.80 5.87 21.87 17.06 24.06 9.37 S/.39.62

Tasa

Envasado Almacenamiento y expedicin Total costeo basado por actividades Total costeo tradicional

Platillo 1 Platillo 2 Platillo 3 Total

5,000 15,000 20,000 40,000

8.75 8.75 8.75

43,750 131,250 175,000 S/.350,000

12.50 37.50 50.00 100.00

30,000 20,000 8,000

1.46 6.56 21.87

S/.68.39 S/.118.78

N 257

Segunda Quincena - Junio 2012

Actualidad Empresarial

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IV

Informes Especiales

NIC 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : NIC 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa Fuente : Actualidad Empresarial N 257 - Segunda Quincena de Junio 2012
Fecha de EE. FF. Directorio aprueba EE. FF.

Solucin

Objetivos
31 Dic. 2011 25 Feb. 2012 Fecha de autorizacin de emisin

Cundo ajustar los estados nancieros por hechos posteriores a la fecha de cierre Estrategia Las revelaciones de dichos hechos posteriores

Hechos posteriores

Fecha de autorizacin de emisin de EE. FF.

Hechos posteriores
Aquellos acontecimientos tanto favorables como desfavorables que ocurren entre la fecha de CIERRE y la fecha en que se AUTORIZA la emisin de los estados nancieros.

2001 (31 Dic.) Estados nancieros

2012 Hechos posteriores 1 Ene. al 25 Feb.

Reconocimiento y medicin
Fecha de cierre de EE. FF. Fecha de autorizacin de emisin de EE. FF. Ocurren hechos Requieren ajustes

Hechos posteriores de la fecha de EE. FF.

No requieren ajustes Requieren ajustes

Generan: ajustes o revelaciones

Se afectar al ejercicio anterior

EE. FF. 2011

Hechos posteriores 2012

Caso N 1
Fecha de autorizacin de emisin
Enunciado

El hecho se origina en el 2011 El efecto surge en el 2012

Fecha de EE. FF.

C.P .C. termina de preparar EE. FF .

Gerencia general aprueba EE. FF

Directorio aprueba EE. FF.

Accionistas aprueban EE. FF.

Represntac. de D.J.R. 2011

Requieren ajustes - Los hechos que proporcionan evidencia adicional de condiciones que existan a la fecha de los estados nancieros. - Hechos que indican que el postulado de negocio en marcha no es apropiado en relacin con la totalidad o una parte de la empresa.
Empresa en marcha Fecha de cierre de EE. FF La gerencia determina liquidar o cesar las operaciones Fecha de autorizacin de emisin de EE. FF.

31 Dic. 2011

8 Feb. 2012

20 Feb. 2012

25 Feb. 2012

13 Mar. 2012

31 Mar. 2012

Cul es la fecha de autorizacin?

NO se debe preparar los EE. FF. con base al principio de empresa en marcha

IV-6

Instituto Pacco

N 257

Segunda Quincena - Junio 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Hechos posteriores a la fecha de los estados nancieros
Con ajustes La empresa debe recticar los importes reconocidos en sus estados nancieros. Ejemplos: 1. Sentencia judicial sobre litigios existentes a la fecha de los estados nancieros 2. Informacin sobre desvalorizacin de activos Quiebra de un cliente Venta de existencias a menor valor que su costo. 3. Determinacin posterior a la fecha de los estados nancieros Del costo de activos que se compraron Ingresos por los activos que se vendieron antes de la fecha de los EE. FF. 4. Descubrimientos de fraudes o errores

IV
HABER

2. Reconocimiento de desvalorizacin (31 Dic. Ao 1) (30 PC x S/.500 = S/.15,000)

1 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Desvalor. de mercaderas 15,000 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas 15,000 DEBE 15,000

15,000

3. Exposicin en el estado de situacin nanciera (31 Dic. Ao 1)

S/. Mercaderas (-) Desvalorizacin existencias Valor razonable 51 000 (15 000) 36 000

Caso N 2
Venta de mercaderas a menor valor de su costo Enunciado La empresa Mercantil Informtica, dedicada a la comercializacin de computadoras personales, al 15 de enero del Ao 2, tiene formulados sus estados nancieros correspondientes al perodo econmico culminado el 31 de diciembre del Ao 1; los mismos que se tiene previsto su aprobacin en la Asamblea de Socios que se llevar a cabo el 5 de febrero del Ao 2. La gerencia de ventas hace de conocimiento que en la segunda semana de enero del Ao 2 de un stock de treinta (30) computadoras Pentium II efecto la venta al contado de veinte (20) unidades a S/.1,200 c/u ms IGV, cuyo costo unitario es S/.1,700; operacin que fue contabilizada en la citada fecha. La transaccin se formaliz por debajo del costo de adquisicin en razn de existir actualmente en el mercado PC ms modernas a precio inferior al costo histrico del lote vendido. Cul es el tratamiento contable del hecho posterior? Solucin 1. Clculo de desvalorizacin (2.a sem. Ene. Ao 2)
S/. Venta de cada computadora (-) Costo de venta unitario Desvalorizacin c/u Stock al 31 de Dic. Ao 1 30 PC x S/.500 1,200 (1,700) (500) Desvalorizacin 15,000

4. Recuperacin de desvalorizacin(2.a sem. Ene. Ao 2) (20 PC x S/.500 = S/.10,000)

2 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas 10,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 7552 Recuperacin Desvalz. de existencias 10,000 DEBE 10,000 HABER

10,000

Consideracin La venta y el costo de venta de las 20 PC fueron contabilizados en las respectivas cuentas del PCGE en enero Ao 2.
Cuenta (7015 ) (6915) Concepto Venta de mercaderas Costo de ventas de mercaderas Prdida bruta en ventas S/. 24,000 (34,000) (10,000)

Comentarios a) En correspondencia con el prrafo 9b) de la NIC 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa, la factura por la venta de existencias despus de la fecha del perodo de reporte puede suministrar evidencia acerca del valor neto realizable de los citados activos realizables en la fecha del cierre contable. Por lo que se proceder con efectuar el ajuste del valor monetario y reconocer la prdida de valor por desvalorizacin de existencias. b) La aplicacin de la desvalorizacin de existencias a la cuenta del costo de venta est concordada con el prrafo 38 de la NIC 2 Inventarios. c) El ajuste efectuado, adems, generar diferencia temporal para los propsitos de la determinacin de la utilidad imponible del Impuesto a la Renta, la cual ser tratada conforme a lo previsto en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, dando lugar a Impuesto a la Renta diferido de S/.4,500 (30% de S/.15,000), que ser registrado en la cuenta 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados d) La recuperacin de la desvalorizacin en el ejercicio econmico siguiente calica como ingreso no gravado para los nes de Impuesto a la Renta del ejercicio gravable prximo.
No requieren ajustes Se quedan en el ejercicio y se revelar en nota a los EE. FF.

EE. FF. 2011

Hechos posteriores 2012

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Segunda Quincena - Junio 2012

Actualidad Empresarial

IV-7

IV
-

Informes Especiales
Los estados nancieros de Mercantil Laura correspondientes sern presentados el 1 de abril del Ao 2 a los accionistas. Tiene incidencia el evento posterior? Solucin Se har nota a los estados nancieros, dado que no es un deterioro de activo. Dividendos Si los dividendos son propuestos o declarados despus de la fecha de los estados nancieros, la empresa no debe reconocer dichos dividendos como un pasivo a esa fecha.

- El hecho sucede en el 2012 y tiene su origen en el 2011 - El efecto se reconoce en el 2012 No requieren ajustes Los hechos que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la fecha de los estados nancieros que no afecten su condicin a esa fecha. - Debern revelarse tales sucesos si son de tal importancia que el no revelarlos afectara la posibilidad de los usuarios al evaluar o tomar decisiones sobre los estados nancieros. Hechos posteriores a la fecha de los estados nancieros Sin ajustes La empresa no debe recticar los importes reconocidos en sus estados nancieros. Solo efectuar revelaciones en notas a los estados nancieros.

Fecha de cierre de EE. FF.

Dividendos declarados o propuestos

Fecha de autorizacin de emisin de EE. FF. En el estado de situacin nanciera

Ejemplos: 1. Disminucin del valor de mercado de instrumentos nancieros. - Baja de cotizacin de acciones adquiridas 2. Prdida de un activo como consecuencia de un siniestro. - Incendio por corto circuito en almacenes - Dao sustancial en activo jo por accidente Casos propuestos Ajuste? o Revelacin? Propuesta de dividendos
No son pasivos Revelar

En las notas a los EE. FF.

Caso N 5 Caso N 3

Demanda legal Enunciado La empresa Comercial Nicole a la fecha de los estados nancieros tiene contabilizada una provisin por los gastos probables asociados con un reclamo legal de cliente por incumplimiento de contrato ante el INDECOPI. Entre la fecha de cierre y la fecha de autorizacin de los estados nancieros, el INDECOPI resolvi el reclamo a favor del cliente y la empresa tuvo que pagarlo por un importe diferente al provisionado. Tiene incidencia el evento posterior? Solucin Se har ajuste de la provisin y por ende a los estados nancieros a la fecha de cierre.

Enunciado La empresa Emporio Gamarra suele pagar dividendos cada ao, con un incremento de 5% anual. El aumento citado es parte de la poltica de dividendos de la empresa. El 10 de marzo del Ao 8 el Directorio propone un dividendo de S/.12.50 por accin con relacin a las utilidades obtenidas el 31 de diciembre del Ao 7. El monto propuesto representa un 5% de aumento respecto del ejercicio econmico anterior, 31 de diciembre del Ao 6. El 15 de abril del Ao 8 la Junta de Accionistas aprueba la propuesta del Directorio. Tiene incidencia el evento posterior? Solucin Los dividendos fueron propuestos despus de la fecha de los estados nancieros. En consecuencia, la empresa no tena un pasivo a esa fecha; por lo que no debe reconocer provisin por el referido concepto. Revelacin La NIC 10 exige que se informe sobre los aspectos siguientes: Fecha de autorizacin para emisin de estados nancieros. Actualizacin de las revelaciones sobre las condiciones a la fecha de los estados nancieros. Hechos ocurridos despus de la fecha de los estados nancieros que no requieren ajustes: - Naturaleza del suceso; - Una estimacin de su efecto nanciero; o - Una manifestacin que no puede hacerse.
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Caso N 4
Venta de inmueble Enunciado Los estados nancieros de la empresa Mercantil Laura tienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del Ao 1, los cuales sern autorizados por los directores el 31 de marzo del Ao 2. Mercantil Laura el 15 de marzo del Ao 2, conforme al acuerdo adoptado con su asociada Comercial Carmen, por apremio de liquidez vendi al contado una de las plantas industriales por un importe menor a su valor en libros.

IV-8

Instituto Pacco

Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : NIIF 12 - Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades Fuente : Actualidad Empresarial N 257 - Segunda Quincena de Junio 2012

1. Introduccin
El IASB emite en mayo de 2011 esta norma que tiene como nalidad sealar los lineamientos de revelacin de informacin relacionada a la participacin en otras entidades, tales como subsidiarias, acuerdos conjuntos, asociadas y dems, que permitan a los usuarios de la informacin nanciera evaluar tanto la naturaleza como la incidencia nanciera de tal participacin. En Per el Consejo Normativo de Contabilidad ocializa esta norma mediante la Resolucin N 048-2011-EF/30, publicada el 06.01.12, cuya aplicacin obligatoria es a partir del 01.01.13, asimismo su aplicacin anticipada. En adelante vamos a desarrollar los aspectos ms relevantes de la norma. Esta norma cuenta con 31 prrafos y 4 apndices, en los que se desarrolla plenamente la informacin a revelar sobre las participaciones que tiene una entidad en otra.

c. Participacin en otra entidad: Para el propsito de esta NIIF, una participacin en otra entidad se reere a implicaciones contractuales y no contractuales que expone a una entidad a la variabilidad de los rendimientos procedentes de los de otra entidad. Una participacin en otra entidad puede ponerse en evidencia mediante, pero no se limita a, la tenencia de instrumentos de deuda o patrimonio, as como otras formas de implicacin tales como la provisin de fondos, apoyo de liquidez, mejora crediticia y garantas. Incluye los medios por los que una entidad tiene control o control conjunto de otra entidad, o influencia significativa sobre esta. Una entidad no tiene necesariamenRevelar informacin que permita a los usuarios de los estados nancieros evaluar:

te una participacin en otra entidad, nicamente debido a una relacin habitual cliente suministrador.

3. Alcance de la NIIF 12
Esta NIIF se aplicar por una entidad que tiene una participacin en las siguientes entidades: Subsidiarias Acuerdos conjuntos (operaciones conjuntas o negocios conjuntos) Asociadas Entidades estructuradas no consolidadas.

4. Objetivo de la NIIF 12

a) La naturaleza de sus participaciones en otras entidades, as como los riesgos asociados con estas, y b) Los efectos de las participaciones en su situacin financiera, rendimiento nanciero y ujos de efectivo.

Para lograr este objetivo, la entidad deber revelar la siguiente informacin: a) Juicios y supuestos signicativos realizados para determinar la naturaleza de su participacin en otra entidad o acuerdo, y el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participacin, esto incluye adems cualquier cambio en los juicios y supuestos que permita determinar: Que se tiene el CONTROL de otra entidad, es decir una PARTICIPADA. Que se tiene CONTROL CONJUNTO de un acuerdo o inuencia signicativa sobre otra entidad; y El tipo de ACUERDO CON-

2. Deniciones
Esta NIIF aborda determinada terminologa, por cuanto es necesario desarrollar su denicin para poder comprender el desarrollo de la misma: a. Entidad estructurada: Es una entidad participada que ha sido diseada de forma que los derechos de voto o similares no sean el factor decisivo para decidir quin controla la entidad, tales como cuando los derechos de voto se relacionan solo con las tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen por medio de acuerdos contractuales. b. Ingreso procedente de una entidad estructurada: Para el propsito de esta NIIF, este trmino incluye, pero no se limita a, comisiones recurrentes y no recurrentes, intereses, dividendos, ganancias o prdidas en la nueva medicin, o baja en cuentas de participaciones en entidades estructuradas y ganancias o prdidas de transferencias de activos y pasivos a la entidad estructurada.
N 257 Segunda Quincena - Junio 2012

JUNTO1 (operacin conjunta o negocio conjunto), de haberse estructurado a travs de un vehculo separado2.

Entre los juicios y supuestos signicativos que pudieran revelarse tenemos aquellos que nos permitan determinar que:
1 Ver NIIF 11 Acuerdos conjuntos prrafo 4, seala que es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen control conjunto 2 Un Vehculo Separado es una estructura nanciera identicable de forma separada que incluye entidades legalmente separadas o entidades reconocidas por estatuto, independientemente de si esas entidades tienen personalidad legal.

No controla otra entidad (aun cuando mantenga ms de la mitad de los derechos de voto de esta). Controla otra entidad (aun cuando mantenga menos de la mitad de los derechos de voto de esta). Es un agente o un principal3. No tiene inuencia signicativa aun cuando mantengan el 20% o ms de los derechos de voto de otra entidad. Tiene inuencia signicativa aun cuando mantenga menos del 20% de los derechos de voto de otra entidad. b) Informacin sobre su participacin en subsidiarias, acuerdos conjuntos y asociadas y en entidades estructuradas no controladas por la entidad; informacin que permita al usuario comprender la composicin del grupo, as como la incidencia en las actividades y ujos de efectivo del grupo respecto de las participaciones no controladas; evaluar la naturaleza y alcance de la participacin y sus restricciones.
3 Vanse los prrafos 58 a 72 de la NIIF 10

Actualidad Empresarial

IV-9

Aplicacin Prctica

IV NIIF 12 - Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Aplicacin Prctica
de detalles insignicantes o la acumulacin de partidas que tengan diferentes caractersticas.

Adems la entidad revelar cualquier otra informacin adicional que sea necesaria para cumplir con el objetivo de la NIIF 12; la entidad deber establecer el nivel de detalle de informacin a revelar en la medida que no obstaculice la utilidad de la informacin respecto de la inclusin de un gran volumen
Tipo de participacin Participaciones en subsidiarias

5. Informacin a revelar sobre las participaciones

Se revelar lo siguiente:
Informacin a revelar

a. Composicin del grupo econmico; y b. La participacin en entidad en las cuales no se posee el control, y que tiene incidencia en las actividades y ujos de efectivo del grupo econmico. Esta informacin permitir al usuario evaluar: La naturaleza y alcance de las restricciones signicativas sobre su capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del grupo econmico; los riesgos asociados con su participacin en entidades estructuradas consolidadas y los cambios en estas; La consecuencia de los cambios en su participacin en la propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una prdida del control; y La consecuencia de la prdida de control de una subsidiaria durante el perodo sobre el que se informa. a) Informacin sobre la naturaleza, alcance y efectos nancieros de sus participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de su relacin contractual con los otros inversores con control conjunto o inuencia signicativa sobre estos; la informacin a revelar ser: Acuerdo conjunto y asociada: (i) Nombre del acuerdo conjunto o asociada. (ii) Descripcin de la naturaleza de la relacin de la entidad que informa con el acuerdo conjunto o asociada respecto de la actividad comercial desarrollada. (iii) Domicilio principal donde el acuerdo conjunto o asociada desarrolle las actividades. (iv) Proporcin de participacin en la propiedad, o la parte con que participa, mantenida por la entidad y, si fuera diferente, la proporcin de derechos de voto mantenida (de ser aplicable). Negocio conjunto y asociada: (i) Mtodo de medicin de la inversin en el negocio conjunto o asociada (mtodo de la participacin o al valor razonable). (ii) Informacin nanciera resumida sobre el negocio conjunto o asociada. (iii) Identicacin de la existencia de un precio de mercado cotizado para la inversin. La entidad revelar adicionalmente la naturaleza y alcance de las restricciones signicativas sobre la capacidad de transferir fondos a la entidad en forma de dividendos en efectivo, reembolso de prstamos o anticipos realizados por la entidad. b) Informacin sobre la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en negocios conjuntos y asociadas y los cambios en estos, tales como: Compromisos relativos a sus negocios conjuntos por separado. Pasivos contingentes incurridos en relacin con sus participaciones en negocios conjuntos o asociadas, de forma separada de los otros pasivos contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, a menos que la probabilidad de prdida sea remota. a) Informacin que permita comprender la naturaleza y alcance de sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, esta informacin ser cuantitativa y cualitativa sobre sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, que incluye, pero no se limita a, la naturaleza, propsito, tamao y actividades de la entidad estructurada y la forma en que esta se nancia; si la entidad ha patrocinado una entidad estructurada no consolidada se revelar la forma de patrocinio, los ingresos procedentes de esas entidades estructuradas durante el perodo sobre el que se informa, y el importe en libros de todos los activos transferidos a esas entidades estructuradas durante el perodo sobre el que se informa. b) Informacin que permita evaluar la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y los cambios en estas, incluye informacin sobre la exposicin al riesgo de una entidad procedente de la implicacin que tuvo en entidades estructuradas no consolidadas en perodos anteriores, incluso si la entidad ya no tiene implicacin contractual con la entidad estructurada en la fecha de presentacin, la entidad deber revelar en resumen: El importe en libros de los activos y pasivos reconocidos en sus estados nancieros relativos a sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y la identicacin de las partidas contables. El importe que mejor representa la exposicin mxima de la entidad a prdidas procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, incluyendo la forma en que se determina la mxima exposicin a prdidas. Si una entidad no puede cuanticar su exposicin mxima a prdidas procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, revelar ese hecho y las razones. Una comparacin de los importes en libros de los activos y pasivos de la entidad que relacionan sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y la exposicin mxima de la entidad a prdidas procedentes de esas entidades Si durante el perodo sobre el que se informa la entidad ha proporcionado, sin tener una obligacin contractual de hacerlo, apoyo nanciero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada en la que tena con anterioridad o tiene actualmente una participacin, la entidad revelar el tipo e importe de apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la entidad ayud a la entidad estructurada a obtener apoyo nanciero; y las razones para proporcionar el apoyo. Adems revelar los propsitos presentes de proporcionar apoyo nanciero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada, incluyendo las intenciones de ayudar a la entidad estructurada a obtener apoyo nanciero.

Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas

Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas

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Instituto Pacco

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

6. Algo ms sobre entidades estructuradas
Esta norma, en su apndice B, desarrolla mayor informacin referente a una entidad estructurada, la misma que se dene como una entidad que ha sido diseada de forma que los derechos de voto o similares no sean el factor determinante para decidir quin controla la entidad, tal como cuando los derechos de voto se relacionan solo con las tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen por medio de acuerdos contractuales. Entonces, se considerar una entidad estructurada siempre que cumpla las caractersticas o atributos siguientes: a) Actividades restringidas. b) Un objetivo bien denido y limitado, tal como efectuar un arrendamiento scalmente eciente, llevar a cabo actividades de investigacin y desarrollo, proporcionar fuentes de capital o nanciacin a una entidad o proporcionar oportunidades de inversin a inversores mediante el traspaso de los riesgos y recompensas asociados con los activos de la entidad estructurada a los inversores. c) Patrimonio insuciente para permitir a la entidad estructurada nanciar sus actividades sin apoyo nanciero subordinado. d) Financiacin en forma de instrumentos mltiples vinculados contractualmente a inversores que crean concentraciones de riesgos de crdito u otros riesgos (tramos). Es el caso de los patrimonios deicometidos (vehculos de titulizacin), nanciaciones garantizadas por activos, fondos de inversin. La importancia sobre la revelacin de informacin que resulte cuantitativa y cualitativa para los usuarios de la informacin nanciera, sobre las participaciones que se tuvieran en entidades estructuradas no consolidadas, que permita evaluar los riesgos y rendimientos que estas participaciones incluye pero no limita los siguientes aspectos: naturaleza, propsito, tamao y actividades de la entidad estructurada y la forma de nanciamiento de las mismas. En ese sentido, si la entidad ha patrocinado a una entidad estructurada no consolidada para la cual no se proporciona informacin sobre la naturaleza de los riesgos, se deber revelar la naturaleza de la participacin, considerando los siguientes detalles: (a) Identicacin de las entidades estructuradas que ha patrocinado; (b) los ingresos procedentes de esas entidades estructuradas durante el perodo sobre el que se informa, incluyendo una descripcin de los tipos de ingreso presentados; y
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IV

(c) Importe en libros (en el momento de la transferencia) de todos los activos transferidos a esas entidades estructuradas durante el perodo sobre el que se informa. Toda esta informacin deber ser presentada en relacin a la clasicacin de sus actividades de patrocinio por categoras, ya sea por la naturaleza de actividades, clasicacin industrial, o zona geogrca, entre otras. En lo referido a la naturaleza de los riesgos, se deber revelar un resumen de: (a) El importe en libros de los activos y pasivos reconocidos en sus estados nancieros relativos a sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas. (b) Las partidas en el Estado de Situacin Financiera en las que estn reconocidos esos activos y pasivos. (c) El importe que mejor representa la exposicin mxima de la entidad a prdidas procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, incluyendo la forma en que se determina la mxima exposicin a prdidas. Si una entidad no puede cuanticar su exposicin mxima a prdidas procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, revelar ese hecho y las razones. (d) Una comparacin de los importes en libros de los activos y pasivos de la entidad que relacionan sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y la exposicin mxima de la entidad a prdidas procedentes de esas entidades. Si la entidad ha proporcionado apoyo financiero sin tener una obligacin contractual a otro tipo de entidad estructurada no consolidada, en la que tena con anterioridad o tiene actualmente una participacin (ejemplo: compra de activos de la entidad estructurada o instrumentos emitidos por esta), la entidad revelar: (a) el tipo e importe de apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la entidad ayud a la entidad estructurada a obtener apoyo nanciero; y (b) las razones para proporcionar el apoyo. En lo referente a la naturaleza de los riesgos procedentes de participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, revelar informacin necesaria adicional, como: (a) Las clusulas de un acuerdo que podra requerir que la entidad proporcionara apoyo nanciero a una entidad estructurada no consolidada (por ejemplo acuerdos de liquidez o clusulas de compensacin por variacin en la calicacin crediticia asociados con obligaciones de comprar activos de la (b)

(c)

(d)

(e)

(f)

(g)

entidad estructurada o proporcionar apoyo nanciero), incluyendo: (i) Una descripcin de los sucesos o circunstancias que podran exponer a la entidad que informa a una prdida. (ii) Si existen clusulas que limitaran la obligacin. (iii) Si existen otras partes que proporcionan apoyo nanciero y, si es as, la forma en que la obligacin de la entidad que informa se prioriza con respecto a las otras partes. Las prdidas incurridas por la entidad durante el perodo sobre el que se informa relacionadas con sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas. Los tipos de ingreso recibidos por la entidad durante el perodo sobre el que se informa procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas. Si se requiere que la entidad absorba prdidas de una entidad estructurada no consolidada antes que otras partes, el lmite mximo de estas prdidas para la entidad, y (si fuera relevante) la prioridad e importes de las prdidas potenciales soportadas por las partes cuyas participaciones estn priorizadas por debajo de las participaciones de la entidad en la entidad estructurada no consolidada. Informacin sobre los acuerdos de liquidez, garantas u otros compromisos con terceros que puedan afectar al valor razonable o riesgo de las participaciones de la entidad en las entidades estructuradas no consolidadas. Las dicultades que ha experimentado una entidad estructurada no consolidada para nanciar sus actividades durante el perodo sobre el que se informa. En relacin con la nanciacin de una entidad estructurada no consolidada, las formas de nanciacin (por ejemplo papel comercial o pagars a medio plazo) y su vida media ponderada. Esa informacin puede incluir el anlisis de vencimientos de los activos y nanciacin de una entidad estructurada no consolidada si esta tiene activos a largo plazo nanciados con fondos a corto plazo.

7. Vigencia y modificacin a otras NIIF

La norma seala la aplicacin de esta NIIF en los perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013, y permite su aplicacin anticipada. Esta norma modica a la NIC 1 Presentacin de estados nancieros y a la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas.
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Partida monetaria convertida a moneda extranjera y gastos preoperativos

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Partida monetaria convertida a moneda extranjera y gastos preoperativos Fuente : Actualidad Empresarial N 257 - Segunda Quincena de Junio 2012

Informacin al nal de los perodos posteriores sobre los que se informa

Prrafo 23 Al nal de cada perodo sobre el que se informa: (a) Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre; (b) Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trmino de costo histrico, se convertir utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y (c) Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.

A n de explicar algunos prrafos de la NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera, y la NIC 38 Intangibles, hemos elaborado este artculo en el que transcribimos los prrafos referente a estos temas de las NIC mencionadas, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de casos prcticos, con el propsito de su mejor entendimiento, y al nal hacer algunos comentarios como un breve resumen de anlisis y aplicacin realizada.

Partida monetaria convertida a moneda extranjera al nal del perodo que se informa
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Reconocimiento inicial Prrafo 20 Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se denomina o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquellas en que la entidad: (a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera; (b) Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; (c) Adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera. Prrafo 21 Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. Prrafo 22 La fecha de una transaccin es la fecha en la cual dicha transaccin cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Por razones de orden prctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al existente en el momento de realizar la transaccin, por ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tipo de medio semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. Sin embargo, cuando las tasas de cambio varan de forma signicativa, resultar inadecuado el uso de la tasa media del perodo.

Caso N 1
1. La empresa Valentino S.A. es una entidad de la industria grca que se dedica a la edicin de textos de cultura general, a la fecha compr dos maquinarias para su planta de produccin, cuyo costo de adquisicin son los siguientes:
Una mquina para imprenta offset Una mquina guillotina marca ANDER $450,000.00 $20,000.00 $470,000.00

Las mquinas se compraron en las siguientes condiciones: la mquina offset fue adquirida al crdito con letras y la guillotina al contado, ambas estn sujetas al IGV, el tipo de cambio a la fecha de la transaccin es de S/.2,70 por cada dlar. Se ha determinado tambin que la moneda funcional de esta empresa son los nuevos soles, por ser la moneda que predomina en sus operaciones. 2. A la fecha de presentacin de los estados nancieros el tipo de cambio es de S/.2,90 por cada dlar, por lo que se debe contabilizar los ajustes correspondientes. Desarrollo
1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,215,000.00 333 Maquinaria y equipo de explotacin 3331 Maquinaria y equipo de explotacin 33311 Costo de adquisic. o construcc. 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 218,700.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 46 CUENAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1,433,700.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado Por la compra de la maquinaria offset al crdito ms IGV.

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Segunda Quincena - Junio 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

2 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotacin 3331 Maquinaria y equipo de explotacin 33311 Costo de adquisic. o construcc 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 46 CUENAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado Por la compra de la guillotina marca ANDER ms IGV. 3 46 CUENAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 43,720.00 465 Pasivos por compra de activo Inmovilizado 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 43,720.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por la cancelacin de la compra de la guillotina con giro de cheque. 4 67 GASTOS FINANCIEROS 106,200.00 676 Diferencias de cambio 46 CUENAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 106,200.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Para registrar la diferencia de cambio de acuerdo al siguiente clculo: DEBE 54,000.00 HABER

IV

gado al costo del activo respectivo, por lo que se produce una diferencia temporaria que se debe tratar de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Gastos preoperativos no se registran como activos intangibles

9,720.00

63,720.00

NIC 38 Intangibles Prrafo 9 Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientco o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprometidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin. Prrafo 10 No todos los activos descritos en el prrafo 9 cumplen la denicin de activo intangible, esto es, identicabilidad, control sobre el recurso en cuestin y existencia de benecios econmicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la denicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la entidad, se reconocer como un gasto del perodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la plusvala reconocida en la fecha de adquisicin.

Valor del activo IGV 18% Total deuda

450,000.00 81,000.00

2.70 2.70

1,215,000.00 218,700.00

531,000.00 2.70 1,433,700.00

Identicabilidad
Total deuda dlares Total deuda dlares Diferencia de cambio 531,000.00 531,000.00 2.70 2.90 1,433,700.00 1,539,900.00 106,200.00

Comentarios 1. El caso que se trata corresponde a la compra de dos mquinas al crdito y al contado en moneda extranjera, considerando como moneda funcional a los nuevos soles. En cuanto a la diferencia de cambio, se puede ver que se procedi a actualizar solo la partida cuentas por pagar, debido a que esta cuenta se considera partida monetaria, debiendo ser actualizada al tipo de cambio de la fecha del cierre, es decir, a 2.90 por cada dlar, con cargo a cuenta de resultados. 2. Para el caso de la compra de la guillotina, esta maquinaria, al haberse comprado al contado, se considera una partida no monetaria, que se debe presentar a la tasa de cambio de la fecha de la transaccin, es decir a la fecha de compra, que en este caso es de S/.2.70, por lo que no requiere ningn ajuste por diferencia de cambio. 3. Este tema con respecto a las normas tributarias, diere de las normas contables, que establece que la diferencia de cambio que proviene de la compra de activos debe ser carN 257 Segunda Quincena - Junio 2012

Prrafo 11 La denicin de un activo intangible requiere que este sea identi cable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo que representa los benecios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identicados individualmente y reconocidos de forma separada. Los benecios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identicables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados nancieros. Prrafo 12 Un activo es identicable si: (a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identicable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o (b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
...Vienen 4

DEBE

HABER 5,000.00

Caso N 2
1. El 5 de enero, los seores Juan Gonzales y Pedro Gutirrez acordaron constituir una empresa con la forma de sociedad annima, para dicho acto se acord que cada socio debera entregar como aporte la suma de S/.40,000.00, depositando en el Banco de Crdito. 2. Se han efectuado pagos de honorarios a un abogado por los servicios profesionales, respecto de la constitucin de la empresa, por S/.5,000, haciendo una retencin del 10% por Impuesto a la Renta. 3. Se han realizado gastos notariales y registrales por S/.3,500.00 ms IGV, que son pagados con cheque. 4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la compra de libros contables, tarjetas personales, publicidad, etc., gastando en total S/.5,200. Desarrollo
1 DEBE HABER 14 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 80,000.00 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 80,000.00 501 Capital 5011 Acciones Por la suscripcin de acciones al constituirse la sociedad annima. 2 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 80,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 80,000.00 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas Por el depsito en cuenta corriente de los aportes recibido de los socios. 3 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00 424 Honorarios por pagar 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categora Por el registro del recibo de honorarios por los servicios profesionales, se incluye la retencin 10%. 4 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 424 Honorarios por pagar 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categora 4,500.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por la cancelacin del recibo de honorarios y el pago de la retencin. 5

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 5,000.00 791 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de los gastos por honorarios. 6 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 630.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IG - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,130.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por los gastos notariales para la constitucin de la empresa. 7 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,500.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 3,500.00 791 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos Por el destino de los gastos notariales. 8 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4,130.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,130.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por la cancelacin de los gastos notariales.

500.00

Van...

Comentario 1. En este caso, se puede ver que los gastos preoperativos llevados a cabo por la constitucin de la empresa, como los gastos por honorarios profesionales, los gastos registrales, notariales, publicidad, etc., son reconocidos como gastos del ejercicio, debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento como activo intangible, que requiere que sean identicables, control sobre el recurso y existencia de benecios econmicos. 2. Tal como seala la norma, el concepto de identicable establece que estos activos pueden ser separados, para ser vendidos, transferidos, dados en explotacin, arrendados o intercambiados, al margen de si esta fuera la intencin de la entidad, en este caso estos gastos no cumplen con esta condicin especca. 3. Sin embargo, de acuerdo con normas tributarias, estos gastos pueden ser reconocidos como activos intangibles, pudindose amortizar hasta en 10 aos, en este caso origina una diferencia temporaria que ser tratada de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
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