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Synthse de la loi comptable 9-88 & Code Gnral de Normalisation Comptable CGNC
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2 Sance : Les difficults comptables lies aux immobilisations en non-valeur, 3 Sance : Les difficults comptables lies au traitement des titres de
participation et des titres et valeurs de placement devises
4 Sance : Les difficults comptables lies aux oprations ralises en 5 Sance : Les contrats long terme 6 Sance : Les emprunts obligataires 7 Sance : Les provisions pour risques et charges 8 Sance : Les vnements postrieurs la clture 9 Sance : Les changements de mthodes comptables 10 Sance : Cas de synthse
Comptabilit Approfondie Synthse loi comptable & CGNC Mr Khalid FALHAOUI
q Loi comptable 99-88 q Rappel succinct du contenu du CGNC q Principes comptables fondamentaux q Rgles d valuation comptables dvaluation
Fondement des r valuation comptables rgles d dvaluation Approches dvaluation valuation des biens ou des actifs Mode d valuation : Valeurs d'entr d'entre, d'inventaire et d'arrt d'arrt des comptes dvaluation Amortissements & Provisions
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Rfrentiels comptables :
2 Anne Grande Ecole
Loi comptable 99-88 : Loi relative aux obligations comptables des commerants
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Article 1 o Tout commerant au sens du Code de commerce est tenu de tenir une comptabilit selon la loi comptable o Enregistrement comptable chronologique, opration par opration et jour par jour o Comptabilit super-simplifie pour les personnes physiques PP dont le CA n'excde pas 2 millions dhs
Article 3 o Forme de tenue du livre-journal et du grand-livre o Centralisation mensuelle des critures sur le livre-journal et le grand-livre o Centralisation annuelle des critures pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2 millions dhs Article 4 o Obligation de tenue du manuel d'organisation comptable pour les personnes dont le CA dpasse 10 millions dhs Article 5 o Inventaire annuel de valeurs des actifs et passifs Article 6 o Tenue du livre d'inventaire (transcription du bilan et CPC)
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Article 8 o Livre journal et livre d'inventaire cots et paraphs par le greffier du tribunal de commerce ou de premire instance o Sauf pour les PP dont le CA nexcde pas 2 millions dhs Article 9 o tablissement des tats de synthse ES partir de la comptabilit o Dfinition des tats de synthse : Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC (ES tout indissociable)
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Article 11 o Les ES doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise o Importance significative : ES doivent comprendre toutes les informations ncessaires pour donner limage fidle Article 12 o Forme du bilan, CPC, ESG et TF Article 13 o Permanence des mthodes de prsentation des ES et modalits d'valuation retenues o Exception : Dcrire et justifier les modifications dans lETIC
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Article 14 o Modalit dvaluation la date d'entre et d'inventaire des biens des titres, des crances, des dettes et des disponibilits o Inscription en comptabilit pour leur montant nominal o Application de la prudence lors de lvaluation du patrimoine o Modalit de calcul de la VNA et VCN o Possibilit de rvaluation des immobilisations et traitement comptable l'cart de rvaluation o Modalit dvaluation des biens fongibles (CMP ou PSPE) o Pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2 millions dhs : valuation simplifie des stocks achets et produits par estimation Amortissements selon une mthode linaire simplifie
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Article 15 o Principe de clart : poste adquat, bonne dnomination, non compensation, valuation spare o Intangibilit du bilan de clture Article 16 o Principe de prudence : Prise en compte des produits dfinitivement acquis et des charges ds lors qu'elles sont probables o Application damortissements et provisions mme en cas de dficit o Comptabilisation des provisions de l'exercice ou celui antrieur
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fidle
non
atteinte
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q Indication dans lETIC des mthodes retenues Article 21 q Dispense de lESG, du TF et de lETIC pour les personnes dont le CA ne dpasse pas 10 millions dhs Article 22 q Comptabilit en monnaie nationale q Documents conserver sur 10 ans Article 23 q Possibilit de rejet fiscal de la comptabilit non conforme la loi comptable Article 24 q Obligation du respect de cette loi par les professionnels de la comptabilit
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Article Premier : o Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et les indications figurant aux tableaux y annexs. o A cette fin, elle doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement, opration par opration et jour par jour. o Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation du mouvement ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie. o Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.
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Article Premier (suite) : o Toutefois, les personnes physiques dont le chiffre d'affaires annuel n'excde pas deux millions de dirhams (2.000.000 DH), l'exception des agents d'assurances, peuvent : procder l'enregistrement chronologique et global, jour par jour, des oprations leur date d'encaissement ou de dcaissement; enregistrer globalement les crances et les dettes la clture de l'exercice sur une liste sommaire mentionnant l'identit des clients et des fournisseurs et le montant de leurs dettes ; enregistrer, en cas de ncessit, les mesures dpenses sur la base de pices justificatives internes signes par le commerant concern.
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Article 2 o Les enregistrements viss l'article premier ci-dessus sont ports sous forme d'critures sur un registre dnomm " livre-journal ". o Toute criture affecte au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique. o Les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm "grandlivre" ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerant. o Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux, telles qu'elles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi. o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier cidessus sont dispenses de la tenue du grand-livre si la balance rcapitulative des comptes peut tre tablie directement du livre journal.
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o Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre. Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier cidessus sont autorises procder la centralisation des critures portes sur les journaux auxiliaires une fois par exercice la clture de ce dernier.
Article 4 o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise.
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Article 8 o Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs, dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de premire instance du sige de l'entreprise. Chaque livre reoit un numro rpertori par le greffier sur un registre spcial. o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier cidessus ne sont pas tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal comptent le livre-journal et le livre d'inventaire, condition de conserver lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et charges pendant dix ans.
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Article 9 o Sous rserve des dispositions prvues aux articles 19, 20 et 21 ci-aprs, les personnes assujetties la prsente loi doivent tablir des tats de synthse annuels, la clture de l'exercice, sur le fondement des enregistrements comptables et de l'inventaire retracs dans le livre-journal, le grand-livre et le livre d'inventaire. o Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat les informations complmentaires. Ils forment un tout indissociable.
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o Les tats de synthse doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. o A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire pour donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. o Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre donnes.
Article 12 o Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de financement comportent des masses subdivises en rubriques elles-mmes subdivises en postes.
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Article 14 - suite o A leur date d'entre dans l'entreprise, les crances, dettes et disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, dettes et disponibilits libelles en monnaie trangre sont converties en monnaie nationale leur date d'entre. o La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. o L'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement.
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Article 14 - suite o La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation. o A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre pour les lments non amortissables ou la valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables. o Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit soit sous forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un caractre dfinitif soit sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif. o La valeur comptable nette des lments d'actif est soit la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale, soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
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o S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan. o Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr. o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier cidessus sont autorises : o procder une valuation simplifie des stocks achets et des biens produits par estimation du cot d'achat ou de production ou sur la base du prix de vente, avec application d'un abattement correspondant la marge pratique ; o procder au calcul des amortissements des immobilisations selon une mthode linaire simplifie.
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Article 15 o Les mouvements et informations doivent tre inscrits dans les comptes ou postes adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre eux. o Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. o Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits et charges. o Le bilan d'ouverture d'un exercice doit tre identique au bilan de clture de l'exercice prcdent.
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Article 16 o Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis l'entreprise ; les charges sont enregistrer ds lors qu'elles sont probables. o Mme en cas d'absence ou insuffisance de bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires. o Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de l'tablissement des tats de synthse.
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Article 17 o Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit le bnfice ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa ralisation certaine et qu'il est possible d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration. Article 18 o L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l'tat des informations complmentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice. o La date d'tablissement des tats de synthse est mentionne dans l'tat des informations complmentaires.
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Article 19 o Si, en raison de situations spcifiques l'entreprise, l'application d'une prescription comptable de la prsente loi ne permet pas de donner une image fidle de l'actif et du passif, de la situation financire ou des rsultats, il peut y tre drog ; cette drogation est mentionne l'tat des informations complmentaires et dment motive, avec l'indication de son influence sur l'actif, le passif, la situation financire et les rsultats de l'entreprise. o Le changement de la date de clture doit tre dment motiv dans l'tat des informations complmentaires.
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o Lorsque les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l'assujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes diffrentes de celles prescrites par la prsente loi. o Dans de tels cas, il doit indiquer dans complmentaires les mthodes qu'il a retenues. Article 21 o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaire annuel est infrieur ou gal dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispenses de l'tablissement de l'tat des soldes de gestion, du tableau de financement et de l'tat des informations complmentaires. o Les personnes vises l'alina ci-dessus sont autorises tablir le bilan et le compte de produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modle simplifi tel qu'annex la prsente loi.
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l'tat
des
informations
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Article 23 o L'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites par la prsente loi et les tableaux y annexs. Article 24 o Les experts-comptables, comptables agrs et autres personnes faisant profession de tenir la comptabilit des personnes assujetties la prsente loi sont tenus de se conformer aux dispositions de la prsente loi et de son annexe pour la tenue de la comptabilit des entreprises dont ils sont chargs.
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Le CGNC comprend deux parties : Partie I : Norme gnrale comptable NGC Partie II : Plan comptable gnral des entreprises PCGE
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La Norme g gnrale comptable : La NGC regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et les conventions de base qui rgissent la normalisation comptable au Maroc
Le plan comptable g gnral des entreprises : Le PCGE prsente le dispositif d'application de NGC aux entits conomiques ayant le caractre d'entreprise au sens large et agissant dans des secteurs d'activit conomique (entits autre que spcifiques ayant leur propre cadre comptable)
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Dispositif de fond
Dispositif de forme
Ce dispositif peut tre class sous 3 rubriques : q q q Principes comptables fondamentaux Mthodes d'valuation tats de synthse
Ce dispositif concerne 3 volets : q q q Organisation comptable Plan de comptes Prsentation des tats de synthse
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L'image fid fidle apparat non comme un principe comptable supplmentaire, mais comme la convergence des principes
L'originalit L'originalit de l'image fid fidle tient la fois labsence de dfinition et aussi au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit
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1. Les sept principes comptables fondamentaux : 1- Continuit d'exploitation 2- Permanence des mthodes 3- Cot historique 4- Spcialisation des exercices 5- Prudence 6- Clart 7- Importance significative
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o Nos principes comptables sont universellement accept accepts par des normes comptables internationales o D'autres principes n'ont pas t retenus par notre cadre comptable :
Le principe de prminence de la ralit sur lapparence Le principe de sincrit
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Continuit d'exploitation
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1 - Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. En l'absence d'indication contraire, lentreprise est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits.
2 - Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par l'entreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse.
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En cons consquence, les principes de permanence des mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse. 4 - Selon ce mme principe, l'entreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne.
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Valeurs liquidatives
Rupture de contrats en cours entrane des pnalits : crdit bail,.. Subvention d'quipement rapporter au rsultat Indemnits de licenciement provisionner Frais de liquidation et de fermeture provisionner
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2 - L'entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels. Les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans lETIC, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
Ce principe est important pour la comparabilit des informations comptables dans le temps et dans l'espace.
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q Evaluation des stocks : Evaluation des sorties de stock au cot moyen pondr ou, premier entr-premier sorti q Amortissement : Application de l'amortissement linaire ou selon d'autres modalits spcifiques l'entreprise q Frais d' d'tablissement : Inscription ou non de certaines charges en frais d'tablissement pour tre tales sur plusieurs exercices q Perte de change : Constatation partielle de la perte potentielle de change
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Cot historique
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1 - En vertu de ce principe, la valeur d'entre d'un lment inscrite en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence.
2 - Par d drogation ce principe, l'entreprise peut dcider la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC.
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a) D Drogations au co cot historique q Le cot historique est combin avec la convention de prudence q q A l'inventaire, si le cot historique est infrieur la valeur d'inventaire on retient le cot historique Au contraire, si la valeur d'inventaire est infrieure au cot historique, on retient ladite valeur d'inventaire
b) Critique de la convention du co cot historique q q Le cot historique fait l'objet de critiques particulirement pendant les conjonctures de fortes variations de prix Le cot historique est remis en cause comparativement march
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la valeur du
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actuelle, "relle" des biens napparat pas au bilan, ce qui peut dcourager les investisseurs Htrognit dans le des comptes des : les dates de la lments dactif et de passif entrent patrimoine de la diffrentes (distorsion accrue en cas de modification monnaie). valeur
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1 - En raison du d dcoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.
2 - Les produits sont comptabilis comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
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3 - Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice considr. 4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours. 5 - Toute charge ou tout produit comptabilis comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
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1. Ev Evnement post postrieur prenant son origine d'une situation n ne dans l'exercice :
Absence de lien de causalit avec lexercice Non li directement lexercice Incidences financires ne pas prendre en compte dans lexercice en cours A mentionner dans lETIC Exemples : Performances dexploitation pouvant remettre en cause la continuit.
3. Ev Evnement post postrieur la clture et dont le lien avec l'exercice est difficile dterminer :
Evnement qui dbut dans lexercice et continu dans le temps Ayant un impact sur l'exercice suivant Exemples : Dmarrage de marchs important, Processus de dcision importante,
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Prudence
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Principe de prudence :
2 Anne Grande Ecole
1 - En vertu de ce principe, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent. 2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
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Principe de prudence :
2 Anne Grande Ecole
3 - Seuls les b bnfices r ralis aliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC. 4 - La plusplus-value constat constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. La moinsmoins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
5 - Toute charge ou tout produit comptabilis comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
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Clart
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Principe de clart :
2 Anne Grande Ecole
1. Selon le principe de clart clart : q Les op oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ; q Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
Les lments des tats de synth synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre ces postes.
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Principe de clart :
2 Anne Grande Ecole
2. En application de ce principe, l'entreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC.
3. Les m mthodes utilis utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel.
4. A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le CGNC
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Importance significative
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1. Selon ce principe, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
2. Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse.
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3.
Dans
les
valuations
n ncessitant
des
estimations,
les
mthodes
par
approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle.
4. Dans la pr prsentation de l'ETIC l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.
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1. Ce principe ne remet pas en cause les r rgles l lgales et comptables suivantes : L'exhaustivit des enregistrements Les quilibres comptables des flux enregistrs
2. Ce principe permet l'entreprise : Duser d'approximations dans les valuations lorsque les carts ne sont pas significatifs De regrouper des informations sur les tats de synthse lorsque les dtails par poste ne sont pas pertinents De ne pas renseigner un tableau ou donner une information dans l'ETIC nimpactant pas l'opinion du lecteur des tats de synthse
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1. Principes comptables & Loi comptable : 1- Continuit d'exploitation 2- Permanence des mthodes 3- Cot historique 4- Spcialisation des exercices 5- Prudence 6- Clart 7- Importance significative
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q Fondement des r valuation comptables rgles d dvaluation q Approches dvaluation valuation des biens ou des actifs q Dfinitions comptables des valeurs q Modes d valuation comptables dvaluation Valeur d'entr d'entre dans le patrimoine Valeur d'inventaire Valeur d'arrt d'arrt des comptes
q Amortissements q Provisions
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Origine du fondement
C.G.N.C
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Continuit dexploitation
Cot historique
Prudence
CGNC
Impact sur les mthodes dvaluation Modalits dapplication des mthodes retenues lentre, linventaire et larrt
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Mthodes d' d'valuation : q Les mthodes d'valuation couvrent les principes, les bases, les conventions, les rgles et les procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit
Principes d' d'valuation : q L'valuation des lments patrimoniaux de l'entreprise doit se faire sur la base de principes gnraux : 1 - L'valuation des lments comptables 2 - Les corrections de valeur 3 - Les drogations aux principes d'valuation
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Principes g valuation comptable : gnraux d dvaluation 1. Les mthodes d'valuation dpendent retenus et troitement notamment des : principes continuit
comptables
fondamentaux
2. L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.
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Principes g valuation comptable : gnraux d dvaluation 3. La valeur d'un lment revt trois formes distinctes : - Valeur d'entre dans le patrimoine - Valeur actuelle une date quelconque (dinventaire) - Valeur comptable nette figurant au bilan 4. L'entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et l'valuation de ses lments patrimoniaux
5. Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif et du passif doivent tre valus sparment
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Corrections des valeurs : 1 - Le passage de la valeur d'entre la VCN s'effectue sous forme de corrections de valeur par des amortissements ou des provisions pour dprciation 2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire 3 - Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC le montant dment motiv de ces corrections
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Drogations : q Des drogations aux principes d'valuation sont admises dans des cas exceptionnels q Ces drogations doivent tre signales dans l'ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats
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Notion de la valeur
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q Valeur d quivalence : valeur laquelle peuvent tre values des titres dune dquivalence socit contrle de manire exclusive gale la quote-part des capitaux propres correspondant aux titres, augmente de lcart dacquisition rattach ces titres q Valeur d dinventaire : valeur estime la clture dun exercice q Valeur de march march : prix de vente potentiel q Valeur nominale : valeur sur laquelle se calcule lintrt dune obligation ou qui correspond une quote-part de capital pour une action q Valeur de remboursement : valeur laquelle est rembourse une obligation ou dune action q Valeur de r valuation : valeur estime au moment dune rvaluation rvaluation
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L'inventaire annuel
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2 - La valeur d'inventaire est d dtermin termine, selon le cas : q q partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise "la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considre comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans l'tat et le lieu o elle se trouve" 3 -La valeur l'arrt l'arrt des comptes est la VCN et gale selon le cas : q la valeur d'entre s'il s'agit d'un bien non amortissable, ou le cas chant la valeur d'inventaire si elle est infrieure la premire. q la valeur nette d'amortissement et/ou de provision s'il s'agit d'un bien amortissable.
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Lvaluation est la traduction chiffre de chaque transaction, fait, opration ou vnement affectant le patrimoine, la situation financire et les rsultats, en vue de les intgrer dans les comptes
t1
t2 Valeur linventaire
t3
Valeur lentre
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t1 Valeur lentre
t2 Valeur linventaire
t3
Cot dacquisition Cot de production Valeur actuelle Valeur de lacte dapport Valeur actuelle (la plus sre de deux) Cot dacquisition ou de production Cot de production global ventil/bien
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t1 Valeur lentre
t2 Valeur linventaire
t3
Prix dachat
Valeur actuelle (la plus sre de deux)
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t1 Valeur lentre q
t2 Valeur linventaire
t3
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t1 Valeur lentre
t2 Valeur linventaire
t3
Cot rel de production Cot moyen pondr (CMP) Premier entr / premier sorti (FIFO) Cot dachat rel - Cot moyen pondr (CMP) ou Premier entr / sorti (FIFO) Cot dachat rel - Cot moyen pondr (CMP) ou Premier entr / sorti (FIFO)
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t1
t2 Valeur linventaire
Valeur lentre
VALORISATION DES BIENS, TITRES, CREANCES ET DISPONIBILITES Immobilisations amortissables Titres de participation Autres immobilisations Actif circulant Trsorerie Actif
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Valeur dutilit Valeur dutilit Valeur vnale ou contre-valeur au cours du jour de clture, pour les crances et disponibilits en devises
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t1
t2 Valeur linventaire
Valeur lentre
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t1 Valeur lentre
VALORISATION DES STOCKS
t2 Valeur linventaire
Biens et services produits ou en cours identifiables Biens et services produits ou en cours non identifiables Matires premires et fournitures Marchandises revendre en ltat
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Valeur nette de ralisation Valeur nette de ralisation Cours du jour Cours du jour
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t1 Valeur lentre
t2 Valeur linventaire
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Les amortissements
q La loi comptable n'a pas impos des systmes particuliers d'amortissement
Deux modes d'amortissement sont usuellement retenus : l'amortissement lin linaire l'amortissement d dgressif
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Les amortissements
q Selon l'article 14 alin alina 5 de la loi comptable : "L'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement".
Gnralement, les biens susceptibles de faire l'objet d'un amortissement amortissement sont les lments corporels et incorporels de l'actif de la socit et se dprciant par l'usage ou par le temps.
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L'amortissement lin linaire : q Un taux d'amortissement constant gal l'inverse de la dure de vie du bien amortir q Lorsque l'acquisition ou la mise en service est effectue en cours d'exercice, le premier amortissement est calcul au prorata temporis (exception faite de l'amortissement des non-valeurs)
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L'amortissement d dgressif : q q q q Encouragement fiscal des investissements Systme dgressif a t introduit en 1994 Biens d'quipements concerns neufs ou d'occasion Sauf immeubles et vhicules de transport de personnes
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L'amortissement d dgressif : o Taux dgressif = taux linaire x coefficient : 1,5 si la dure de vie est de 3 ou 4 ans 2 si elle est de 5 ou 6 ans 3 si elle excde 6 ans
o L'annuit est obtenue en multipliant la VCN du dbut de chaque exercice par le taux d'amortissement dgressif o La VCN est la valeur d'entre du bien pour la premire annuit et la valeur rsiduelle pour les annuits suivantes
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Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole
Les provisions :
o Le principe de prudence conduit parfois prendre en compte un certain nombre de charges qui sont prvisibles, d'o la notion de provision
La provision est la constatation comptable : d'une diminution de valeur d'un lment d'actif (provision pour dprciation) d'une augmentation du passif exigible plus ou moins long terme (provision pour risques et charges)
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Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole
Les provisions :
CGNC distingue trois types de provisions
Provisions rglementes
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Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole
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Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole
3. Les provisions r rglement glementes : q Provisions ne correspondant pas l'objet normal des provisions et comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires
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