LUCRARE DE STAGIU ANUL I (ex.

acces 2013) SEMESTRUL I de stagiu Semestrul I 2014 (experti contabili)

GRUPA I Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale 1. (30. E!e"tuati i#registrari$e "o#ta%i$e a!ere#tei situatiei de &ai 'os( Capitalul social este de 2.000.000 Rezultat brut profit: 1.000.000 Cot) i&*o+it *e *ro!it( 1,-. Profitul se repartizeaz astfel: 1 la rezer!e le"ale# 0 1$ la rezer!e statutare# 1 10.000 la alte rezer!e. Restul se reporteaz %n exerci&iul ur' tor( fiind utilizat pentru distribuirea di!idendelor.

Rezol!are: Rezer!a le"ala 1.000.000 x )$ * )0.000 lei +,RE-+./R0R+ C1,/02+3E 0nul , 124 * 1051 )0.000 lei +'pozit profit 15$ x ( 1.000.000 6 )0.000 ) *1)2.000 lei 541 * 771 1)2.000 lei 121 * 541 1)2.000 lei A#u$ N.1 121 * 124 )0.000 121 * 118 849.000 (1.000.000 1)2.000 6 )0.000) 118 * $ 849.000 1053 8.490 ( 849.000 x 1 $) 1059 10.000 7)8 890.020

/. (01. 2#tre*ri#derea A$!a de3i#e o "$)dire e4a$uat) $a 4a$oarea 'ust) de 1/0.000 $ei5 a&orti+are "u&u$at) 30.000 $ei. Re+er4a di# ree4a$uare dis*o#i%i$) este de 10.000 $ei. La 31.1/.N5 &a#agerii iau de"i+ia s) 46#d) "$)direa 7# a#u$ N.1. Ca ur&are a"ti4u$ 4a !i re"$asi!i"at 7# "ategoria sto"uri$or de &)r!uri. La 31.1/.N se esti&ea+) ") 4a$oarea rea$i+a%i$) #et) a a"estui sto" este de 89.000 $ei. .e cere:

a s) se *re"i+e+e "are su#t regu$i$e di# :M;P 3099</001 a*$i"a%i$e re+o$4)rii a"estui "a+= % s) se *re+i#te 7#registr)ri$e "o#ta%i$e a!ere#te e>er"i3iu$ui N. Ras*u#s( a Acte normative utilizate: Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene. Pre!ederile 1:;P 30))<2004 aplicabile acestui caz sunt: 53. ! " # Atunci c$nd e%i&ta o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale' (n &en&ul ca acea&ta urmeaza a fi (mbunatatita (n per&pectiva v$nzarii' la momentul luarii deciziei privind modificarea de&tinatiei' (n contabilitate &e (nregi&treaza tran&ferul activului din categoria imobilizari corporale (n cea de stocuri. )ran&ferul &e (nregi&treaza la valoarea neamortizata a imobilizarii. *aca imobilizarea corporala a fost reevaluata' concomitent cu recla&ificarea activului &e procedeaza la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente ace&tuia. % ! (nregi&trarile contabile aferente e%ercitiului + &unt:

1.Re"$asi!i"area "$adirii i# "ategoria sto"uri$or ( ? /11/ ,on&tructii /@1/ Amortizarea con&tructiilor 381 -arfuri 2. Rea$i+area re+er4ei di# ree4a$uare 109 ? 10,9 10.000 $ei Rezer!e din ree!aluare Rezer!e reprezentand surplusul realizat =in rezer!e din ree!aluare 3. A'ustarea *e#tru de*re"ierea "$adirii desti#ata 4a#+arii ( >aloarea realizabila neta * 8) 000 *? 4000068)000*1)000 ) ,@10 ? 318.01 19.000 $ei C@eltuieli de exploatare pri!ind 0Austarea !alorii cladirilor aAustarile pentru deprecierea destinate !anzarii acti!elor circulante 3. (91. 2#tre*ri#derea A$!a 4i#de so"iet)3ii &a&) u# sto" de &ar!) $a *re3u$ de 100.000 $ei "u o*3iu#ea de aA$ *utea r)s"u&*)ra du*) 1/ $u#i. .e cere: a s) se *re"i+e+e "are su#t regu$i$e di# :M;P 3099</001 a*$i"a%i$e re+o$4)rii a"estui "a+= % s) se *re+i#te 7#registr)ri$e "o#ta%i$e da") o*3iu#ea de r)s"u&*)rare este sau #u e>er"itat). 1/0.000500 lei 30.0005000 10.000500 $ei $ei

Rezol!are: Confor' 1:;P 30))<2004 1)). 6 (1) Bnre"istrarea %n contabilitate a intr rii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor Ci beneficiilor. "2# .n general' datele de tran&fer al controlului' de tran&fer al propriettii &i de livrare coincid. )otu&i' pot e%i&ta decala/e de timp' de e%emplu' pentru: 6 bunuri !Dndute %n consi"natie sau stocurile la dispozitia clientului# 6 stocuri "aAate li!rate creditorului beneficiar al "aAului( care r 'Dn %n e!identa debitorului pDn la !Dnzarea lor# ! bunuri receptionate pentru care nu &!a primit (nc factura' care trebuie (nregi&trate (n activele cumprtorului0 ! bunuri livrate &i nefacturate' care trebuie &coa&e din evident' tran&ferul de proprietate av$nd loc0 ! bunuri v$ndute &i nelivrate (nc' pentru care a avut loc tran&ferul propriettii. =e exe'plu( la !Dnz rile cu condi"ia de li!rare Eex6ForGE( bunurile !Dndute ies din stocul !Dnz torului din 'o'entul punerii lor la dispozitia cu'p r torului etc. 51. ! " # *etinerea' cu orice titlu' de bunuri materiale' precum &i efectuarea de operatiuni economice' fr & fie (nregi&trate (n contabilitate' &unt interzi&e. "2# .n aplicarea alin. " # e&te nece&ar & &e a&igure: a# receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate (n entitate &i (nregi&trarea ace&tora la locurile de depozitare. 2unurile materiale primite pentru prelucrare' (n cu&todie &au (n con&ignatie &e receptioneaz &i (nregi&treaz di&tinct ca intrri (n ge&tiune. .n contabilitate' valoarea ace&tor bunuri &e (nregi&treaz (n conturi (n afara bilantului0 b# (n &ituatia unor decala/e (ntre aprovizionarea 3i receptia bunurilor care &e dovede&c a fi (n mod cert (n proprietatea entittii' &e procedeaz a&tfel: ! bunurile &o&ite fr factur &e (nregi&treaz ca intrri (n ge&tiune at$t la locul de depozitare' c$t &i (n contabilitate' pe baza receptiei &i a documentelor (n&otitoare0 ! bunurile &o&ite &i nereceptionate &e (nregi&treaz di&tinct (n contabilitate ca intrare (n ge&tiune0 c# (n cazul unor decala/e (ntre v$nzarea &i livrarea bunurilor' ace&tea &e (nregi&treaz ca ie&iri din entitate' nemaifiind con&iderate proprietatea ace&teia' a&tfel: ! bunurile v$ndute &i nelivrate &e (nregi&treaz di&tinct (n ge&tiune' iar (n contabilitate (n conturi (n afara bilantului0 ! bunurile livrate' dar nefacturate' &e (nregi&treaz ca ie&iri din ge&tiune at$t la locurile de depozitare' c$t &i (n contabilitate' pe baza documentelor care confirm ie&irea din ge&tiune potrivit legii0 d) bunurile apro!izionate sau !Dndute cu clauze pri!ind dreptul de proprietate se (nregi&treaz la intrri &i' re&pectiv la ie&iri' at$t (n ge&tiune' c$t &i (n contabilitate' potri!it contractelor %nc@eiate. Proceduri de consolidare A. 2ilant con&olidat 30. ! Activele &i datoriile entittilor inclu&e (n con&olidare &e (ncorporeaz (n totalitate (n bilantul con&olidat' prin (n&umarea elementelor &imilare. 3 . ! 4tocurile pot fi prezentate ca un &ingur element (n &ituatiile financiare anuale con&olidate' dac e%i&t circum&tante &peciale care ar putea determina c5eltuieli neAustificate 60. ! 4ituatiile financiare anuale con&olidate prezint activele' datoriile' pozitia 7inanciar &i profiturile &au pierderile entittilor inclu&e (n con&olidare' ca &i cum ace&tea ar fi o &ingur entitate. .n &pecial: a# datoriile &i creantele dintre entittile inclu&e (n con&olidare &e elimin din &ituatiile financiare anuale consolidate# b# veniturile &i c5eltuielile aferente tranzactiilor dintre entittile inclu&e (n con&olidare &e elimin din &ituatiile financiare anuale con&olidate0

.ocietatea 0lfa !inde fir'ei :a'a .toc de 'arfa 100 000 lei So"ietatea !ii"a a) ;ara rascunparare: 751 : * 808 100 000 (7)1:) 508 * 381 100 000 381 * 701 ; (7)1 ; ) 100 000 So"ietatea Ma&a

b) 1ptiune rascu'parare: 751 : * 808 508 * 381 6 100 000 6 100 000 381 * 701 ; 6 100 000

4!au anulat deci ca operatiuni 8 Ca i# %i$a#tu$ de C:NSILIDARE $a !ir&a Ma&a se !a" o*eratiu#i de e$i&i#are NUMAI IN 4aria#ta a !ara ras"u&*arare . 001 ; ? 0,1 M 100.000 121 * 508 100.000 808 ? 1/1 101.000

I# 4aria#ta % Nu su#t &odi!i"ari .

0. (93. 2#tre*ri#derea A$!a &a'orea+) "a*ita$u$ so"ia$ *ri# a*ort 7# #atur). A*ortu$ "o#st) 7#trAu# tere# e4a$uat $a 10.000 euro. Cursu$ $a data su%s"rierii este de 059 $ei<euro. La data 4)rs)rii a*ortu$ui5 "ursu$ este de 9 $ei<euro. Ba$oarea #o&i#a$) a u#ei a"3iu#i este de 100 $ei. .e cere: a s) se *re"i+e+e "are su#t regu$i$e di# :M;P 3099</001 a*$i"a%i$e re+o$4)rii a"estui "a+= % s) se *re+i#te 7#registr)ri$e "o#ta%i$e. Raspuns: a) 277. 6 (1) 0ctiunile proprii r scu'p rate( potri!it le"ii( sunt prezentate %n bilant ca o corectie a capitalului propriu.

(2) CDsti"urile sau pierderile le"ate de e'iterea( r scu'p rarea( !Dnzarea( cedarea cu titlu gratuit &au anularea in&trumentelor de capitaluri proprii ale entittii "actiuni' prti &ociale# nu vor fi recuno&cute (n contul de profit &i pierdere. ,ontravaloarea primit &au pltit (n urma unor a&tfel de operatiuni e&te recuno&cut direct (n capitalurile proprii &i &e prezint di&tinct (n bilant' re&pectiv 4ituatia modificrilor capitalului propriu' a&tfel: 6 cDsti"urile sunt reflectate %n contul 171 ECDsti"uri le"ate de !Dnzarea sau anularea instru'entelor de capitaluri propriiE# ! pierderile &unt reflectate (n contul 69 9:ierderi legate de emiterea' r&cumprarea' !Dnzarea( cedarea cu titlu "ratuit sau anularea instru'entelor de capitaluri propriiE. "3# +u reprezint c$&tiguri &au pierderi legate de emiterea' r&cumprarea' v$nzarea' cedarea cu titlu gratuit &au anularea in&trumentelor de capitaluri proprii ale entittii' diferentele de curs !alutar dintre 'o'entul subscrierii actiunilor Ci 'o'entul ! rs rii contra!alorii acestora( acestea fiind recunoscute la !enituri sau c@eltuieli financiare( dup caz. "6# ,$&&tigurile legate de in&trumentele de capitaluri proprii &e determin ca diferent %ntre pretul de !Dnzare al instru'entelor de capitaluri proprii si !aloarea lor de r&cumprare' re&pectiv (ntre valoarea nominal a in&trumentelor anulate &i valoarea lor de r scu'p rare. "5# :ierderile legate de in&trumentele de capitaluri proprii &e determin ca diferent %ntre !aloarea de r scu'p rare a instru'entelor de capitaluri proprii si pretul lor de !Dnzare( respecti! %ntre !aloarea de r scu'p rare a instru'entelor anulate Ci !aloarea lor no'inal . (5) C@eltuielile le"ate de e'iterea instru'entelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct %n capitalurile proprii (cont 174 EPierderi le"ate de e'iterea( r scu'p rarea( v$nzarea' cedarea cu titlu gratuit &au anularea in&trumentelor de capitaluri proprii9# atunci c$nd nu &unt (ndeplinite conditiile pentru recunoa3terea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 EC@eltuieli de constituireE). (8) .oldul creditor al contului 171 ECDCsti"uri le"ate de !Dnzarea sau anularea in&trumentelor de capitaluri proprii9' re&pectiv &oldul debitor al contului 69 9:ierderi le"ate de e'iterea( r scu'p rarea( !Dnzarea( cedarea cu titlu "ratuit sau anularea instru'entelor de capitaluri propriiE( poate 'aAora( respecti! di'inua( su'a altor rezer!e "cont 01; 9Alte rezerve9#. (9) Bn notele explicati!e trebuie cuprinse infor'atii referitoare la operatiunile care au afectat instru'entele de capitaluri proprii ale entit tii

b) /eren !aloare * 10 000 Euro x 7() lei < euro la subscriere C.( >, : 100 lei < act ,R. 0ct. * 7) 000 lei : 100 lei < act * 7)0 actiuni 7)5 * 1011 7) 000 subscriere 10 000 euro x ) 211 * $ 7)5 7) 000 ( 10000 euro x 7() ) 85) ) 000 1011 * 1012 7) 000

9. (,0. So"ietatea A$!a $a 31 de"e&%rie N deti#e o "$adire *e "are i#te#tio#ea+a sa o "ede+e. C$adirea este $i%era si so"ietatea a i#tre*ri#s a"tiu#i *e#tru gasirea u#ui "u&*arator. So"ietatea "$asi!i"a "$adirea $a data %i$a#tu$ui "a dis*o#i%i$a *e#tru

4a#+are. Ba$oarea de i#trare a "$adirii este de 100.000 $ei iar a&orti+area "u&u$ata /0.000 $ei. Situatia a) La data %i$a#tu$ui so"ietatea sta%i$este 4a$oarea 'usta a "$adirii $a 1/0.000 $ei. Costuri$e esti&ate *e#tru orga#i+area $i"itatiei de 4a#+are su#t esti&ate $a 9.000 $ei iar "Ce$tuie$i$e de "adastru $a 3.000 $ei. Situatia b) La data %i$a#tu$ui so"ietatea sta%i$este 4a$oarea 'usta a "$adirii $a @/.000 $ei. Costuri$e esti&ate *e#tru orga#i+area $i"itatiei de 4a#+are su#t esti&ate $a 9.000 $ei iar "Ce$tuie$i$e de "adastru $a 3.000 $ei. Situatia c) A"ti4u$ *re+e#tat $a *u#"tua$ % #u a !ost 4a#dut *a#a $a s!arsitu$ e>er"itiu$ui !i#a#"iar N.1. La a"easta data so"ietatea esti&ea+a 4a$oarea 'usta $a 10.000 $ei iar "osturi$e 4a#+arii esti&ate a a4ea $o" i# a#u$ N.1 su#t de 8.@00 $ei. .a se efectueze inre"istrarile contabile confor' +;R. ) pentru fiecare din cele trei situatii. Raspuns: Atunci cand &e efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale' valoarearea evaluata &e &ub&tituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale. A&adar' valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului &upu& reevaluarii. ,u alte cuvinte' in locul co&tului de ac5izitie/co&tului de productie &au al oricarei alte valori atribuite inainte de efectuarea reevaluarii acelui activ' vom avea valoarea rezultata din reevaluare. <n ace&t caz' amortizarea activului re&pectiv &e va efectua avand in vedere valoarea ace&tuia'determinata in urma reevaluarii. *aca rezultatul reevaluarii e&te o cre&tere fata de valoarea contabila neta' atunci &urplu&ul din reevaluare fata de valoarea contabila neta &e va inregi&tra in contul 05 =Rezerve din reevaluare>. ?aloarea contabila neta &e determina ca diferenta dintre valoarea de intrare &i amortizarea inregi&trata. +.;.R.. ) Obiectiv @ pre&crie tratament contabil pentru evaluare &i prezentarea activelor imobilizate detinute pentru a fi vandute &i activitati intrerupte. Activitate intrerupta @ o componenta a unei entitati care a fo&t' fie cla&ificata ca detinuta pentru vanzare &i care : ! reprezinta un &egment &ingur al afacerii - face parte dintr6un plan unic de casare a unui se"'ent 'aAor al afacerii - este sucursala ac@izitionata pentru re!anzare. 0cti!ele i'obilizate detinute in !ederea !anzarii : trebuie evaluate la -<+ " valoare contabila 0 ?aloarea /u&ta A co&t vanzare ,u se a'ortizeaza O &ocietatea va con&idera un activ imobilizat A ca detinut pentru vanzare daca A valoarea &a contabila va fi recuperata in principal pentru o vanzare imediata in &tarea &a prezenta' iar vanzarea trebuie &a aiba o probabilitate ridicata' in &en&ul ca managementul &i!a manife&tat intere&ul pentru un plan de vanzare &i!a initiat un plan de cautare a unui cumparator &i de finalizare a planului. ?anzarea ar trebui &a &e realizeze intr!un an de la data cla&arii activului ca di&ponibil pentru vanzare . Anumite evenimente pot prelungi perioada nece&ara pe&te un an. :e&te acea&ta &ituatie activul poate fi cla&ificat pentru vanzare daca intarziarea e&te cauzata de evenimente care nu pot fi controlate de entitate' fiind &uficiente dovezi ca entitatea e&te anga/ata in planul de vanzare a activului. +0. 35 ?aloarea recuperabila @ -AB " prCD net de vanzare' ?aloare utilitate# " cand nu avem piata active@ nu e&te prCt de vanzare # @E valoarea recuperabila @ valoarea utilitate. Pret !anzare * prHt contract sau prHt piata

>aloare utilitate *? esti'area !alorii de utilitate i'plica pasii. a) Esti'area intrarilor si iesirilor de nu'erar din folosirea acti!ului si ulti'a lui iesire b) 0plicarea ratei de actualizare adec!ata pentru aceste fluxuri !iitoare de nu'erar. Situatia a) trebuie evaluat la -<+ " valoare contabila 0 ?aloarea /u&ta A co&t vanzare la 31. 12., * !aloare Austa * 120 000 ( cost esti'at licitatie * )000( c@elt. cadastru 3000 lei >. contabila*>i60' * 100 000 20 000 * 90 000 > aloarea Austa cost !anzare * 120 000 ( )000 I 3000 ) * 112 000 . :in ( >c # >A cost !anzare ) * :in ( 90 000 # 112 000 ) * 90 000 Cladirea !a fi prezentata distinct in bilant ca acti! disponibil pentru !anzare * e!aluat la >c : 90 000. Clasificarea acti!ului ca disponbil pentru !anzare @0 000 "$adirii < dis*o#i%i$e *e#tru 4a#+are ? "$adiri<i&o%i$i+ari 20 000 0'ortizarea cladirii 100.000

.ituatia b 3a data bilantului ,I1 >aloarea Austa * 92 000( cost esti'ate !anzare licitatie * ) 000 >c * >i 6 0' * 100 000 20 000 * 90 000 >A cost !anzare * 92 000 ( ) 000 I 3 000 ) * 87 000 :in ( >c ( >A cost !anzare ) * :in ( 9 200( 87 000 ) * 87 000 Cladirea este depreciata pentru su'a de 5 000 ( 90 000 87 000 ). Cladirea !a fi prezentata distinct in bilant ca acti! disponibil pentru !anzare fiind e!aluat la 87 000. :in ( !aloarea contab( !aloarea Austa cost !anzare ) * 'in (90 000( 87 000 ) * 87 000 Clasificarea acti!ului ca disponibil pentru !anzare. 80 000 "$adiri <a"ti4e dis*. 4a#+arii? "$adiri <i&o%i$iare "or* 100 000 20 000 0'ortizare 5000 C@ pri! deprec cladirii. Situatia c 0cti!ul nu a putut fi !andut la sf ex , I 1 >A * 40 000( cost !anz esti'ate 8 900 >c ( la , I 1 ) * !a fi conf. punct b) * 87000 (>al Austa cost !anzare) 0cu' la 31.12.,I1 : >A cost !anzare esti'at * 40 000 8 900 * 92 200. >c J( >A cost !anzare ) *? acti!ul nu 'ai este depreciat si pierderea din depreciere recunoscuta in an ,( in ,I1 !a fi reluata . 1 entitate !a recunoaste un casti" din orice crestere ulterioara a ( >A cost !anzare esti'at )( dar fara a depasi pierderea din depreciere care a fost recunoscuta anterior fie in confor'itate cu +;R.) fie anterior ( in conf cu +0. 35 ( deprecierea acti!elor). C$adiri < a"ti4e dis*. *t. 4a#+are ? 4e#ituri di# re$uarea de*re"ierii "$adirii ,000

Cladirea !a fi pre!azuta distinct in bilant ca acti! disponibil pentru !anzare fiind e!aluat la 90 000 lei( su'a care reprezinta >al. contabila pe care cladirea ar fi a!ut6o daca nu ar fi fost depreciata. Situatia d) 3a data bilantului societatea stabileste >A * 92 000. .e esti'eaza ca !anzarea cladirii se !a realiza peste 1 an . Rata de actualizare este de 10 $ costurile esti'ate !or fi suprtate peste un an cu or"anizarea licitatiei de !anzare * 8000 lei( cadastru 700. >c * >i 0' *100 000 20 000 * 90 000 >A * cost !anzare actualizat * 92 000 8000 I 7000 * 82000 1I0(1 :in ( >cont( >A cost !anzare ) * 'in ( 90 000 ( 82 000 ) * 82( 000 Cladirea este depreciata pentru 9000 ( 90 000 6 82 000 ) si !a fi prezentata distuct in bilant ca acti! disponibil pentru !anzare fiind e!aluat la 82 000 lei( su'a care reprezinta >A cost !anzare actualizat. Clasificare acti!ului disponibil pentru !anzare. 8/ 000 "$adiri < a"ti4e dis*.4a#+ari ? C$adiri<i&o% "or* 100 000 20 000 0'ortizare 9000 Cl! pri!ind deprecierea cladirii. 0cti!ele care au fost ree!aluate cf +0. 15 si +0. 35 ar trebui tratate ca si cu' inaintea clasificarii detinute pentru !anzare nu ar fi fost ree!aluate. 0locarea unei pierderi unui "rup destinat !anzarii se aplica nu'ai la fondul co'ercial si apoi de prorate la acti!e i'oblizate.

GRUPA I Categoria DI Ti#erea "o#ta%i$itatii u#ei e#titati 1. (,8. So"ietatea Leasi#g a4a#d "a o%ie"t de a"ti4itate a"ordarea de %u#uri i# $easi#g !i#a#"iar5 a"Ci+itio#ea+a $a data de /0.1/.NA1 u# autoturis& i# 4a$oare de 1,.8/9 $ei5 TBA /0-5 *e "are i$ a"orda i# $easi#g !i#a#"iar so"ietatii C:NTA. Co#tra"tu$ de $easi#g !i#a#"iar este i#"Ceiat *e data de 01.01.N i# ur&atoare$e "o#ditii( 6 perioada de leasin" este de ) ani iar durata utila de !iata a acti!ului predate in leasin" este de 5 ani# 6 platile de leasin" !or fi efectuate pe data de 31 dece'brie ale fiecarui an( se !or e'ite ) facturi# 6 la inceputul contractului de leasin" societatea C1,/0 plateste 10.000 lei I />0# 6 la sfarsitul contractului de leasin" utilizatorul isi !a exercita optiunea de cu'parare la !aloarea reziduala care reprezinta 10$ din !aloarea de intrare a bunului. .a se faca inre"istrarile contabile aferente anului , si ,I7( atat la locator( cat si la la locatar. R: .c leasin" * 1 autoturis' * >aloare 15.82) lei I />0 Ex ,< contract < ) ani( =,> * 5 ani ( 0!ans 10.000 I /.>.0 01.01., >aloarea reziduala ( 10 $ x 15 82) ) * 1582()

0'ortizarea * 15 82) : 5 ani * 2898()0 >aloarea ra'asa de finantat * 15.82) 10.000 a!ans 1582() !al. Rezid. *) 0)2()0 +'partita pe ) ani * )0)2() : ) * 1010() < ani

>0310RE0 0C/K03+L0/0 * 0>0,. 0C1R=0/ I ( ;luxuri < 1 I rata de actualiz.) n I >aloarea rezid<1Irata act ) n.

* (10.000) I 1010() I 1010() I (1010)) I 1010() I 1010() I 1582(5 (1I10$)1 (1I10$)2 (1I10$)3 (1I10$)7 1I10$)) (1I10$)) 0!ans ............................) rate........................................................... !aloare reziduala * 17982. * 10.000 I 1010() I 1010() I 1010() I 1010() I 1010() I 1010() 1(1 1(21 1(33 1(75 1(51 1(51 *10.000 I 419(57 I 93)(12 I 8)4(88I 542(12 I 528(57 I 1039(92 * 10 @8/ =0/0 01<01<, 01.01., 31.12., ,I18 ,I2 ,I3 ,I7 ,I) Plati 6 10.000 1010.) 1010.) 1010.) 1010.) 1010.) 1582.) =obanda Plati capital 6 6 6 10.000 798(2 )23.3 737(4 )8)(5 388(3 533.14 317 545.) 277 855.) 6 6 1@93 15.82) =atoria 10@8/ 7982 7379(8 3883(1 3134(41 2773(71 1582 !al rez 6

=iferenta 1582) 17.982 * 1@93 * dobanda Rate do%a#da 10 I#registrari $a ;INANTAT:R ( A"Ci+itie autoturis&: $ 213 7725 * 707 20 834 15 82) 7 017

01.01., 711 * $ 714 7728 711 12 700 10 000 2 700 12 700

)121

Tra#s&iterea autoturis&u$ui ( *ro"es 4er%a$ 258) * 2133 1582)

=obanda de inre"istrat 90)2 *. ........19)3

Re"ularizare a!ans 714 31.1/.N 711 * 258) 10 000 12)3 )23(3 798(2 272() 798(2 )23(

RATA I * $ 805 855 7728 * 90)2

.....

5)93 * 258) . 0sa inre"istra' toate ratele( . .. . . 31.1/. N.0 RATA 9 711 * $ 805 855 7728 711 .* 258) 90)2

12)3 855() 277 272() 12)3 855() 277

)121 5)93 ...=..

* *

si la final >03K0RE0 REL+=K030 711 * $ 805 7728 711 2083(4 1582() 701(7 2083(4

)121

+,RE-+./R0R+ 30 K/+3+L0/1R: 01.01., $ 704 7725 * 707 12700 10000 2700

707

)121

12700

RECEP/+E :+M31C /R0,.P1R/ . 2133 * = * 15) 90)1 1582) 19)3 dobanda

RE-K30R+L0RE 0>0,.. 158 31.12 ,( R0/0 + $ 158 555 7725 707 90)1 .+ 31.1/.N . 0 $ 158 555 7725 707 90)1 si 5911 5911 Rata 9 * 707 12)3 855() 277 272() 12)3 277 dobanda * 2898 a'ortizarea 2083(4 1582() 701(7 2083(4 * 707 12)3( 00 )23(3 798(2 272()0 12)3(00 798(2 2898() ( 1582) : 5 ani ) * 704 10 000

)121

* .... C * 2913

* * *

)121 C 2913 707

Ba$oarea re+idua$a $ * 158 7725 707 *

)121

/. (81. So"ietatea Co&er"ia$) EFG s*e"ia$i+at) 7# "o&er3u$ "u a&)#u#tu$ de3i#e 7# sto" $a 7#"e*utu$ a#u$ui &)r!uri $a *re3u$ "u a&)#u#tu$ 7# 4a$oare de 19 000 $ei. Adaosu$ "o&er"ia$ a!ere#t &)r!uri$or di# sto" este de 3 000 $ei5 iar TBA / 103 $ei. 2# "ursu$ *erioadei de gestiu#e se a"Ci+i3io#ea+) &)r!uri $a *re3u$ !)r) TBA de 30 000 $ei (TBA /0- . Adaosu$ "o&er"ia$ *ra"ti"at de u#itate este de /0-. Se 46#d &)r!uri 7# "ursu$ $u#ii *ri# &aga+i#u$ "u a&)#u#tu$ 7# 4a$oare de 0/ 000 $ei5 (i#"$usi4 TBA . Se des"ar") gestiu#ea. E4ide#3a se 3i#e $a *re3 de 46#+are "u a&)#u#tu$. Raspuns: Co'ert cu a'anuntul :arfuri cont 381 .i 381 * 1) 000 + 381 * ( 30.000 I 20 $ I 27$ />0 ) * 77 570 E 381 * 72 000 ( inclus < />0 ) .f 381 * 18 570 27$ t!a * 17 225 0d.co'ercial ct 389 .i 389 * 3 000 + 389 * 5 000 ( 30 000 x 20 $ ) ..f * /,,/ (calculata 'ai Aos) E389 * ,33@ />0 neexi"ibil cnt 7729 .i 7729 *2200 + 7729 * 9570

N * /s 389 /s3816/s7729

* 3 000 I5 000 * 4 000 (1) 000 I 77 570) ( 2 403 I 9 570 ) 79 048

* 0.198.2

.f 389 * N x .f 381 ( fara />0 ) * 0(19812 x 17 225 * /,,/ (ad. co' la sold 'f) +nre"istrari contabile : 1. 0c@izitie $ 381 7725 381 * * 701 38 200 30 000 8 200 17 570

389 7729 2. >anzare 711 * $ 808 7728 $ * 508 389 7729 O381 O 1)000 77570 72000 18570

5 000 9 570

72 000 33 981 9 124 381 72 000 28 )33 5 339 9 124

O389O 3000 5000 5339 )8 * 2552 O7729O 2200 9570 9124

3. (@8. U# sa$ariat o%3i#e *e#tru 1/ +i$e $u"rate 7# "ursu$ u#ei $u#i5 4e#ituri *e#tru &u#"a *restat) 7# su&) de @90 $ei. 2# "ursu$ $u#ii sa$ariatu$ %e#e!i"ia+) de 10 +i$e "a$e#daristi"e de "o#"ediu &edi"a$ *e#tru %oa$) o%iH#uit)5 di# "are 10 +i$e $u"r)toare.

Sa$ariu$ de %a+) &i#i& %rut *e 3ar) este de ,00 $ei5 iar $u#a are u# #u&)r de // +i$e $u"r)toare. .tabilirea bazei de calcul a contribu&iei de asi"ur ri socialeP .tabilirea contribu&iei de asi"ur ri sociale datorat de an"aAatorP R: >enituri obtinute pentru : a) 12 zile lucrate * 9)0 lei b) 17 zile concediu 'edical (10 zile lucratoare ) * salariu ,00<22 zle * 28(28 lei x 10 zile * 283 lei /1/03 * 9)0 I 283 * 1123 lei 2aza de calcul : 1. 3a ni!el societate /05@0 - din 1123 lei * 237 2. 3a ni!el 0n"aAat 1059 - x 1123 * 119

0. (11,. La o so"ietate "o&er"ia$) "e are u# "a*ita$ so"ia$ de 190.000 u.&. *ro!itu$ %rut este de @0.000 u.&. Se de"ide uti$i+area su&ei ast!e$( 6 se constituie rezer!e le"ale %n li'ita 'axi' ad'is de le"e# 6 constituire de rezer!e statutare %n procent de 10 $ din profitul net# A *ro!itu$ #et este uti$i+at *e#tru &a'orarea "a*ita$u$ui so"ia$ "u su&a de 100 u.&. res*e"ti4 a"ordarea de di4ide#de 90 &ii. u.&. Presu*u#e& ") *ri#tre aso"ia3i a4e& doar *ersoa#e !i+i"e. R: Captalul societatii * 1)0.000 u' Profit brut * 90.000 u' Rezer!e le"ale )$ din profit Rezer!e statare 10 $ profit net. 31.12., 124 , * 1051 7 000 ( ) $ x 90.000 * 7000 ) +'pozit profit 15$ x 85 000 * 12 150 01.01.,I1 121 , 121 , 118 , * $ 1059 7)8 1012 * * 124 , 118 , 7 000 ( 85000 6 12 150 ) * 53 970. )8 297 5 397 )0 000 400

Profit nerepartizat. .c 118 , * 5 ))5 ( 53 970 )8 297 ) .

9. (19@. Se a"Ci+i3io#ea+) 7# 4ederea re*rodu"3iei ti#eret %o4i# 7# 4a$oare de 300.000 u.&. *$us TBA /0-. Se o%3i# ast!e$ di# *rodu"3ie *ro*rie a#i&a$e ti#ere e4a$uate $a 00.000 u.&. iar du*) 3 $u#i se "o#stat) u# s*or de greutate e4a$uat $a 30.000 u.&. Cu o"a+ia i#4e#taru$ui de "o#tro$ gestio#ar se "o#stat) $i*sa u#ui 4i3e$ e4a$uat $a 9.000 u.&. Co#siderat 4i#o4at de $i*sa a"estuia 7#gri'itoru$ui Hi i se i&*ut) 4a$oarea $ui. Iu&)tate di# 4a$oare se de*u#e de ")tre a"esta 7# "asierie5 iar restu$ se re3i#e di# sa$ariu. Raspuns: a) 0c@izitia tineret bo!in pentru reproductie 300 000 I />0 $ * 7725 a) Productie 70 000 351 b) 351 * 811 70 000 707 2137 382 000 300 000 82 000

.por productie 30 000 * 811 30 000

c) 3ipsa in!entar 1 !itel ) 000 lei *? i'putare )0 $ 6 caserie )0 $ retinere pe stat scad "estiunea de !itel lipsa: 811 * 351 )000 +'puta' salariatului: 7292 * $ 5200 8)9 )000 7728 1200 +ncasare creanta: )0 $ 6 caserie )311 * 7292 3100 si )0 $ retinere pe stat 721 * 7292 3100

-RKP0 ++ 6 Cate"oria ++ 6 0uditul statutar al situa&iilor financiare 1. (3. +n cazul exa'inarii li'itate opinia este expri'ata sub for'a unei: a) asi"urari poziti!e % asigurari #egati4e c) fara asi"urare. /. (,8. Prezenta&i "i#"i situa3ii de a&e#i#3are la adresa independen&ei. Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera( indiferent de natura ser!iciului profesional prestat. +n cazul executarii( insa( a unor 'isiuni de audit prin care se furnizeaza o asi"uarare in ce pri!este credibilitatea situatiilor sau infor'atiilor

financiare in fata publicului( independenta de!ine cea 'ai si"ura "arantie ca profesionistul contabil si6a indeplinit 'isiunea in conditii de inte"ritate si cu obiecti!itate. +ndependenta are doua co'ponente funda'entale: 6 i#de*e#de#ta de s*irit (rationa'entul profesional) este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot co'pro'ite acest rationa'ent profesionale( per'itand profesionistului contabil sa actioneze cu inte"ritate( cu obiecti!itate si cu prudenta profesionala# 6 i#de*e#de#ta i# a*are#ta (co'porta'entul)6 se caracterizeaza prin e!itarea faptelor si circu'stantelor care pot fi atat de se'nificati!e incat o terta persoana( lo"ica si infor'ata ar putea aAun"e la concluzia nor'ala ca inte"ritatea( obiecti!itatea si prudenta profesionala ale cabinetului sau ale unui 'e'bru au fost co'pro'ise. +ndependenta este potential a'enintata in urnatoarele situatii: 6 interes propriu# 6 slabirea autocontrolului# 6 renuntarea la propriile con!in"eri# 6 'anifestari de fa'iliaris'# 6 actiuni de inti'idare. I#teres*ro*riu ( Q+nteres financiar %n fir'a clientului sau de&inerea unui interes %'preun cu un client Q=e&inerea de ac&iuni %ntr6o propor&ie se'nificati! la fir'a clientului# Q0 pri'it un titlu de 'oRtenire de p r&i sociale ale unei fir'e care a fuzionat cu clientul %n cauz . Q=ependen& fa& de onorariile pri'ite de la un client. Q40 $ din cifra de afaceri a cabinetului pro!ien de la un sin"ur client. QBntre&inerea unei rela&ii de afaceri strDnse cu un client. QProfesionistul contabil este intr6o asocia&ie %n participa&ie cu clientul. Q+nteresul de a nu pierde un client QPierderea clientului respecti! ar %nse'na intrarea %n fali'ent a cebinetului. Q1norarii nepre! zute. Q0cceptarea pe parcursul execut rii lucrarilor a unor onorarii nepre! zute %n contract. QB'pru'ut c tre( sau de la un client( sau de la directorii sau an"aAa&ii acestuia. Q=ac cientul este o banc ( %'pru'utul nu "enereaz o a'enin&are la adresa independen&ei( %n condi&iile ca %'pru'utul s fie acordat confor' nor'elor procedurale !alabile pentru ceilal&i clien&i. Autoe>a&i#are( Q=escoperirea unei erori se'nificati!e %n cursul unei lucr ri de ree!aluare. QReportarea asupra situ&iei financiare a unei fir'e de c tre acceaRi persoan i'plicat %n elaborarea situa&iei financiare respecti!e. QPre" tirea docu'entelor pri'are pentru %nre"istrarea %n contabilitate( care fac obiectul unei 'isiuni decertificare. QKn 'e'bru al ec@ipei de certificare care ocup sau a ocupat func&ia de director sau a fost an"aAat al clientului. QPrestarea unor ser!icii pentru un client care afecteaz direct subiectul %n cauz . ;a4ori+are ( QPro'o!area ac&iunilor %ntr6o unitate cotat atunci cDnd aceasta este un client de audit al situa&iilor financiare. Q0p rarerea uni client %n cazul unor liti"ii sau %n rezol!area disputelor cu ter&ii. QKn 'e'bru al ec@ipei de audit are o rud de "radul + sau un afin care ocup func&ia de director sau an"aAat alclientului. Q0cceptarea unor cadouri din partea clientului. Q0socierea de lun" durat a unui 'e'bru i'portant al ec@ipei cu clientul. I#ti&idare ( Q0'enin&area %nlocuirii sau concedierii f cut de client. Q0'enin&area %n liti"iu.

QExercitarea unei presiuni %n !ederea reducerii !olu'ului de 'unc aferent execu&iei unei 'isiuni Ri respecti! a onorariilor.

pretins

3. (18. =efiniti ter'enul de pra" de se'nificatie. Bn "eneral( prin prag de semnifica ie se %n&ele"e ni!elul( ' ri'ea unei sume peste care auditorul consider c o eroare( o inexactitate sau o o'isiune poate afecta re"ularitatea si sinceritatea situatiilor financiare( cDt si i'a"inea fidel a rezultatului( a situatiei financiare si a patri'oniului intreprinderii. 3a inceputul 'isiunii( stabilirea unui prag global de semnificatie este necesar pentru a deter'ina do'eniile Ri siste'ele se'nificati!e. +n cursul 'isiunii( pra"urile de se'nificatie deter'inate pentru controlul fiec rei sectiuni din situatiile financiare per'it orientarea pro"ra'elor de 'unc spre riscurile existente( prin stabilirea 'ai corect a esantioanelor de control# aceasta e!it an"aAarea %n lucrari care nu !or ser!i la funda'entarea opiniei asupra situatiilor financiare. 0ceste pra"uri sunt( in "eneral( inferioare pra"ului "lobal pentru a &ine cont de cu'ulul posibil al erorilor constatate. 3a sfarsitul 'isiunii( pra"ul "lobal per'ite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie coriAate sau s fac obiectul unei 'entiuni in raport( dac intreprinderea refuz s le coriAeze. Ca ur'are( stabilirea unor pra"uri de se'nificatie per'ite: 6orientarea 'ai bun Ri planificarea 'isiunii# 6e!itarea lucr rilor inutile# 6Austificarea deciziilor referitoare la opinia e'is . Pentru deter'inarea pra"ului de se'nificatie pot fi utilizate diferite ele'ente de referin& : capitalurile proprii( rezultatul net( cifra de afaceri etc. =efinirea pra"ului de se'nificatie per'ite auditorului %nc de la inceputul acti!itatii ('isiunii) sale s aprecieze 'ai bine siste'ele si conturile susceptibile s contina erori sau inexactitati se'nificati!e( iar la sfarsitul 'isiunii s aprecieze dac ano'aliile pe care le6a descoperit trebuie s fie corectate in cadrul exercitiului( in scopul de a putea e'ite o opinie f r rezer!e. Knele circu'stane particulare trebuie a!ute %n !edere la deter'inarea pra"ului de se'nificatie: 6existen&a unor pre!ederi le"ale( statutare sau contractuale# 6e!olutia i'portanta de la un an la altul a unor posturi# 6capitaluri proprii sau rezultate anor'ale. 0. (00. Care sunt nor'ele de referinta in auditP Prezentati6le succint. ,or'ele (standardele) de audit reprezint un ansa'blu de re"uli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea 'uncii sale. 0cestea pot fi: 6 .tandardele +nterna&ionale de 0udit (+.0)( Practicile +nterna&ionale de 0udit (+0P.)( .tandardele +nterna&ionale pri!ind 0n"aAa'entele de Re!izuire (+.RE)( .tandardele +nterna&ionale pri!ind 0n"aAa'entele de 0si"urare (+.0E)( .tandardele +nterna&ionale pentru :isiuni Conexe (+.R.) e'ise de Consiliul pentru .tandarde de 0udit Ri 0si"ur ri (+00.2) din cadrul ;eder&iei +nterna&ionale a Contabililor (+;0C)# 6 nor'ele na&ionale e'ise de un or"anis' profesional recunoscut ca fiind autoritate %n do'eniu. ,or'ele de audit per'it ter&ilor s aib asi"urarea c opinia auditorului !a fi e'is %n func&ie de criterii de calitate o'o"ene# ele per'it %ns Ri auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea %n lucru a celor 'ai potri!ite te@nici. ,or'ele de audit se clasific %n trei cate"orii( acoperind %ntrea"a acti!itate a auditorului: 6nor'e profesionale de lucru# 6nor'e de raportare# 6 nor'e "enerale de co'porta'ent. +n auditul situatiilor financiare ale unei entit ti sunt folosite dou cate"orii de nor'e de referint : nor'e contabile si nor'e de audit.

,or'ele (standardele) contabile sunt stabilite de or"anis'ele de re"le'entare din do'eniul contabilit tii care sunt( de re"ul ( or"anis'e de interes public( autono'e. ,or'ele contabile sunt co'une si obli"atorii pentru toti cei care stabilesc( controleaz si utilizeaz situatiile financiare. Entit tile care au obli"atia de a stabili situatii financiare sunt cele pre! zute la art. 1( alin 1( din le"ea contabilit tii 92<1441( republicat . Cei care controleaz sunt pre! zuti de le"islatia fiec rei t ri (auditori( cenzori) si au ca referint %n acti!itatea lor nor'ele contabile. .ituatiile financiare sunt destinate s satisfac ne!oile co'une de infor'atii ale unei "a'e lar"i de utilizatori. Pentru 'ulti utilizatori( aceste situatii financiare constituie sin"ura surs de infor'atii co'ple'entare care s le satisfac ne!oile. 0ceste situatii financiare trebuie s fie stabilite potri!it uneia sau 'ai 'ultora din referintele ur' toare: 6 standardele internationale de raportare financiar 6 standarde sau nor'e contabile nationale 6 alte referinte contabile bine precizate si recunoscute( aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor financiare nor'ele (standardele) de audit reprezint un ansa'blu de re"uli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea 'uncii sale. 0cestea pot fi: 6 standardele internationale de audit isa( practicile internationale de audit +0P.( standardele internationale pri!ind an"aAa'entele de re!izuire isre( standardele international pri!ind an"aAa'entele de asi"urare +.0E( standardele internationale pentru 'isiuni conexe +.R. e'ise de consiliul pentru standarde de audit si asi"ur ri +00.2 din cadrul federatiei internationale a contabililor +;0C# 6 nor'e nationale e'ise de un or"anis' profesional recunoscut ca fiind autoritate %n do'eniu. ,or'ele de audit per'it tertilor s aib asi"urarea c opinia auditorului !a fi e'is %n functie de criterii de calitate o'o"ene# ele per'it %ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea %n lucru a celor 'ai potri!ite te@nici. ,or'ele de audit se clasific %n trei cate"orii( acoperind %ntrea"a acti!itate a auditorului: 6nor'e profesionale de lucru# 6nor'e de raportare# 6 nor'e "enerale de co'porta'ent. -RKP0 ++ Cate"oria +> E!aluarea %ntreprinderilor 1.(3/ . -oodFil6ul reprezinta: a) fondul co'ercial al intreprinderii# % u# *$us de 4a$oare re"u#os"uta i#tre*ri#derii "u o"a+ia u#ei tra#s&iteri "are are "a sursa e$e&e#te$e i#ta#gi%i$e a$e a"esteia c) un plus de !aloare inre"istrata in bilant care corespunde fondului co'ercial al intreprinderii. /.(19, . .e dau ur'Stoarele infor'atii: i'obilizSri corporale 24.000# fond de co'ert 1.000# stocuri 20.000# creante )0.000# disponibilitSti ).000# capitaluri proprii )0.000# diferente din ree!aluare 2).000# obli"atii nefinanciare 2).000 si %'pru'uturi bancare ).000# rata de re'unerare a !alorii substantiale brute este de 1)$# capacitatea beneficiarS expri'atS prin profitul pre!izional net 1.000<an# rata de actualizare este de 12$. .e cere sS e!aluati %ntreprinderea calculDnd o rentS a "oodFillului redusS la ) ani. Re+o$4are( -T * 0,C I (C2 0,CU i) (1It) n 0,C * 0C/+>E =0/1R++ * ( 24.000 I 20.000 I )0.000 I ).000) (2).000 I ).000) * 87.000 C2 * capacitatea beneficiara a intreprinderii expri'ata in profit net * 1.000 i * rata neutra de plasa'ent * 1) $ t * rata de actualizare * 12 $ -T 1 * 87.000 I (1.000 87.000U1)$) * 87.000 I( 610.100 ) * 87.000 4.018(95

(1I 0(12) 1 -T 1 * 57.492(17 -T 2 * 87.000 I (1.000 87.000U1)$) (1I 0(12) 2 -T 2 * 5).479(37 -T 3 * 87.000 I (1.000 87.000U1)$) (1I 0(12) 3 -T 3 * 55.911(02 -T 7 * 87.000 I (1.000 87.000U1)$) (1I 0(12) 7 -T 7 * 58.)91(25 -T ) * 87.000 I (1.000 87.000U1)$) (1I 0(12) ) -T ) * 59.259(44

1(12 * 87.000 I( 610.100 ) * 87.000 9.0)1(55 1(12 2 * 87.000 I( 610.100 ) * 87.000 8.199(49 1(12 3 * 87.000 I( 610.100 ) * 87.000 5.719(83 1(12 7 * 87.000 I( 610.100 ) * 87.000 ).831(01 1(12 )

3.(18/ . .e dau ur'Stoarele infor'atii despre o intreprindere: total acti!e 1)0.000( din care c@eltuieli anticipate 10.000( total datorii 8).000# diferente din ree!aluare )0.000# capitaluri proprii 2).000. =eter'inati acti!ul net coriAat al acestei intreprinderi. >aloarea patri'oniala este acti!ul net coriAat obtinut ca diferenta intre acti!ul bilantului econo'ic si datoriile inscrise in acest bilant. >aloarea patri'oniala a unei intreprinderi este acti!ul net coriAat 0cti!l net coriAat se calculeaza prin doua 'etode: 1. 'etoda aditi!a 0,C* C0P PR1PR++ 6<I =+; =E REE>03K0RE * 2).000 I )0.000 * 8).000 2. 'etoda substracti!a 0,C * 0C/+>E REE>03K/E =0/1R++ * 1)0.000 8).000 * 8).000 -RKP0 ++ 6 Cate"oria > ;uziuni Ri di!iz ri de %ntreprinderi 1. (33. . presupune' c exist trei societ &i 0( 2 si C( care !or fuziona prin absorb&ia societ &ilor 2 Ri C de c tre societatea 0. .ocietatea 0 are capital social de )0.000 lei si rezer!e de 1.000 lei. N* 1.000<)0.000 x 100 * 2$ reprezint rezer!ele la societatea absorbanta. Pentru societ &ile 2 si C( a c ror capital social este de 3.000 lei( respecti! 1.000 lei( se !a aplica coeficientul de 2$( astfel: 2 6 3.000 x 2$ * 50 lei 6 pri'a de fuziune C 6 1.000 x 2$ * 20 lei 6 pri'a de fuziune Rezol!are: .e inre"istreaza 'aAorarea capitalului social la societatea absorbanta 0: 7.000 7)5 * $ 1012 1072 7.000 3.420 90

2! ("#!) 4.,. =AF:GA> 4.A. ! ab&orbant a 4.,. =2H)A> 4.A.' preia prin fuziune' activul ace&teia con&t$nd din cldiri 0.000 lei Ii di&ponibil la banca 5.000 lei Ii emite (n &c5imb .000 acDiuni noi cu o valoare nominal de 6/acDiune. Jlterior' prima de fuziune &e incorporeaz (n capitalul &ocial. Rezol!are: Preluarea acti!ului de la .C 2E/0 .0: $ * 7)5 1).000

10.000 212 ).000 )12 E'iterea a 1.000 actiuni noi cu !aloare no'inala 17<actiune: 1).000 7)5 * $ 1012 17.000 (1.000 x 17) 1072 1.000 +ncorporarea pri'elor de fuziune in capitalul social 1.000 1072 * 1012 1.000 -RKP0 ++ 6 C0/E-1R+0 V 1r"anizarea auditului si controlul intern al intreprinderii 1. (14) Elaborare politici si proceduri contabile. .tudiu de caz: .ocietatea de co'ert. $ezolvare% Politica de contabilitate a %ntreprinderii este elaborat %n cazul trecerii la noul siste' decontabilitate Ri se precizeaz la %nceputul fiec rui an de "estiune.0doptarea Ri precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz printr6un docu'entor"anizatoric de dispozi&ie (ordin( dispozi&ie etc.) al conducerii %ntreprinderii. Procedurafor' rii Ri aprob rii politicii de contabilitate este stabilit autono' de fiecare %ntreprindere. =eexe'plu( proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate sau de o co'isiespecial co'pus din reprezentan&ii ser!iciilor contabil( financiar( Auridic etc. ale %ntreprinderii saude o fir' de consultin" (de audit).Politica de contabilitate aleas poate fi exa'inat la adunarea fondatorilor (proprietarilor)sau de Consiliul de directori Ri perfectat prin decizia de protocol.Responsabilitatea pentru for'area Ri respectarea politicii de contabilitat e o poart conduc torul %ntreprinderii.3a ale"erea Ri ar"u'entarea politicii de contabilitate %ntreprinderea trebuie s porneasc dela anu'ite con!en&ii funda'entale. .%nt pre! zute trei con!en&ii funda'entale ale contabilit &ii:6 continuitatea acti!it &ii(6 per'anen&a 'etodelor 6 specializarea exerci&iilor.3a for'area politicii de contabilitate conducerea trebuie s aprecieze po sibilit &ile%ntreprinderii de a6Ri continua acti!itatea %ntr6un !iitor pre!izibil. =ac conducerea nu are inten&iaRi nu este ne!oit s lic@ideze %ntreprinderea( s suspende sau s reduc considerabil !olu'ul produc&iei( la %ntoc'irea rapoartelor financiare se aplic 'etode obiRnuite de e!aluare a acti!elor(datoriilor( de constatare Ri deter'inare a !eniturilor( c@eltuielilor Ri rezultatelor acti!it &ii. Bn cazul%n care conducerea are inten&ia sau este ne!oit s lic@ideze %ntreprinderea rapoartele financiaretrebuie s fie %ntoc'ite %n baza altor principii Ri 'etode. =e exe'plu( %n cazul func&ion rii nor'alea %ntreprinderii 'iAloacele fixe s%nt reflectate %n bilan& la !aloarea deintrare cu sc derea uzurii acu'ulate( iar %n cazul lic@id rii %ntreprinderii 6 la !aloarea de !%nzare(lic@idare).:etodele Ri re"ulile de contabilizare acceptate de %ntreprindere trebuie s fie aplicate de lao perioad de "estiune la alta. Bn acest caz( de re"ul ( este !orba de per'anen&a 'etodicii adoptatede reflectare a opera&iunilor econo'ice( 'etodelor de e!aluare a acti!elor Ri datoriilor( de calcularea uzurii 'iAloacelor fixe Ri a'ortiz rii acti!elor ne'ateriale %n decursul anului de "estiune( precu'Ri de la un an de "estiune la altul. /otodat ( o atare con!en&ie nu se'nific interzicerea de aintroduce 'odific ri %n politica de contabilitate. Bn acest caz este !orba de ra&ionalitatea Ri Austificarea 'odific rilor introduse %n politica de contabilitate %n fiecare caz concret.>eniturile Ri c@eltuielile se constat Ri se reflect %n contabilitate Ri rapoartele financiare ale perioadei %n care au a!ut loc( indiferent de 'o'entul efecti! de %ncasare sau plat a 'iAloacelor b neRti( de exe'plu( !eniturile din !%nzarea produselor Ri ' rfurilor se constat la li!rarea lor Ritrans'iterea drepturilor de proprietate cu'p r torului# !eniturile din prestarea ser!iciilor 6 pe' sura efectu rii acestora# !eniturile sub for' de dob%nzi( rede!en&e Ri di!idende 6 la calculareaacestora( indiferent de 'o'entul pri'irii 'iAloacelor b neRti sau a altei for'e de co'pensare.Ener"ia electric consu'at se trece la consu'uri sau c@eltuieli %n perioada de "estiune %n care afost consu'at ( indiferent de 'o'entul !ir rii 'iAloacelor b neRti ......................................................................................................................... -RKP0 +++ Cate"oria >++ .tudii de fezabilitate 1. (38)

Raspuns: Calcula&i cas@6floF6ul net actualizat anual aferent proiectului.C; net an 1 * 477065720 *3020C; net an 2 * 457065520 * 3020C; net an 3 * 10800 8)00 * 3200 C; net an 7 * 11800 5)00 * )200C; net an ) * 22800 9)00 * 17200C; net an 1 actualizat * * 2)38(91C; net an 2 actualizat * * 2132(51C; net an 3 actualizat * * 194 9(44C; net an 7 actualizat * * 2)43(12C; net an ) actualizat * * )4)0(53C; net actualizat * 1)113 -RKP0 > Cate"oria +V Consultanta fiscala acordata contribuabililor )1 Raspuns Nor&e &etodo$ogi"e date in aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal. 11. +ntra sub incidenta pre!ederilor art. 19 din Codul fiscal( contribuabilii care desfasoara acti!itati de natura barurilor de noapte( cluburilor de noapte( discotecilor( cazinourilor sau pariurilor sporti!e( incadrati potri!it dispozitiilor le"ale in !i"oare# acestia trebuie sa or"anizeze si sa conduca e!identa contabila pentru a se cunoaste !eniturile si c@eltuielile corespunzatoare acestor acti!itati. 3a deter'inarea profitului aferent acestor acti!itati se iau in calcul si c@eltuielile de conducere si ad'inistrare si alte c@eltuieli co'une ale contribuabilului( proportional cu !eniturile obtinute din aceste acti!itati. +n cazul in care i'pozitul pe profitul datorat este 'ai 'ic decat )$ din !eniturile obtinute din aceste acti!itati( contribuabilul este obli"at la plata unui i'pozit de )$ din aceste !enituri. 0cesta se adau"a la !aloarea i'pozitului pe profit aferent celorlalte acti!itati( i'pozit calculat potri!it titlului ++ din Codul fiscal. >eniturile care se iau in calcul pentru aplicarea cotei de )$ sunt !eniturile acti!itatilor respecti!e( inre"istrate in confor'itate cu re"le'entarile contabile.

)2 Raspuns >enituri totale * 800.000 lei C@eltuieli totale * )00.000 lei 0'ortizare fiscala * 20.000 lei C@eltuieli nedeductibile * 90.000 lei Pierdere fiscala din anii precedenti * 70.000 lei =eclaratia 101 se co'pleteaza confor' pre!ederilor 1P0,0; nr. 80<2012 (:.1. nr. 8)<30.01.2012)( dat in 'odificarea si co'pletarea 1P0,0; nr. 101<2009. Profit i'pozabil * 800.000 )00.000 20.000 I 90.000 * 250.000 lei (nor'al 90.000 lei trebuie sa include si a'ortizarea contabila nedeductibila) =in profitul i'pozabil se deduce pierderea fiscala * 250.000 70.000 lei (R 39 din = 101) * 220.000 lei +'pozit pe profit datorat * 220.000 x 15$ * 3).200 lei (Rd. 70( 70(1 si respecti!e Rd. 77 din = 101)

)3 Raspuns c) Confor' art. 21 alin. (2)( lit. e) din 3e"ea nr. )81<2003 pri!ind Codul fiscal( cu 'odificarile si co'pletarile ulterioare (inclusi! cu 1-. 9<2013( cu aplicabilitate de la 01.02.2013) si W- 77<2007 pentru aprobarea nor'elor 'etodolo"ice de aplicare a Codului fiscal( cu 'odificarile si co'pletarile ulterioare( &unt c5eltuieli deductibile: X c@eltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate efectuate

pentru salariati si ad'inistratori( precu' si alte personae fizice asi'ilate acestora( stabilite prin nor'eY Confor' art. 21 alin. (3) sunt c@eltuieli deductibile li'itat: X su'a c@eltuielilor cu inde'nizatia de deplasare (diurna)( acordata salariatilor( in li'ita a 2() ori ni!elul le"al pentru institutiile publice ( W- 1950<2005( 'odificat prin W- 1588<2009 diurna: 13 R1,<zi)Y( deci: c) C@eltuieli deductibile pentru societate( diurna: 2 R1,<zi x 2() x ) salariati x ) zile * 912()0 lei d) c@eltuieli nedeductibile * ) salariati x ) zile x (90 lei 32()0 lei) * 1198()0 lei e) c@eltuieli deductibile cu transportul si cazarea * 1.)00 lei I ).000 lei * 5.)00 lei /otal c@eltuieli deductibile * 912()0 lei I 5.)00 lei * 8.312()0 lei d) Confor' art. ))( alin. (7)( lit. ") ur'atoarele su'e nu sunt incluse in !eniturile salariale si nu sunt i'pozabile( in intelesul i'pozitului pe !enit &umele primite de anga/ati in conditiile prevazute de lege &au de contractul colectiv de munca aplicabil' pe perioada delegarii &i deta&arii in alta localitate' in intere&ul &erviciului' ca indemnizatii &i orice &ume de aceea&i natura' in limita a 2'5 ori nivelul legal &tabilit prin Gotarare a Kuvernului pentru per&onalul din in&titutiile publice' precum &i cele primite pentru acoperirea c5eltuielilor de tran&port &i cazare. =eci( !enituri i'pozabile la fiecare salariat detasat: ( 90 lei x ) zile ) ( 13 R1, x 2.) x ) zile ) * 700 lei 152.)0 lei * 238(20 lei. c@eltuieli deductibile * 1.)00 lei I ).000 lei I (32.) x ) x )) * 8312.) lei

)7 Raspuns >enituri totale * )50.000 lei( din care: 1.200 lei !enituri din di!idende pri'ite de la o persoana Auridica ro'ana (nei'pozabile( art. 20( lit. a)) C@eltuieli deductibile: a) C@eltuieli cu ser!icii prestate de terti * 11.000 lei b) C@eltuieli cu 'aterii pri'e si 'ateriale consu'abile * 200.000 lei c) C@eltuieli cu plata personalului * 53.)00 lei C@eltuieli nedeductibile: d) C@eltuieli cu stocurile de 'ateriale constatate lipsa in "estiune( nei'putabile ( dar nu se 'entioneaza ca exista contracte de asi"urare 0rt. 21( alin. (7)( lit. c) * 2.)00 lei e) C@eltuieli de sponsorizare in bani * 1.200 lei f) C@eltieli de protocol * 2.700 lei ") C@eltuieli cu i'pozitul pe profit platit in cursul anului * 7.000 lei Calcul deductibilitatii c@eltuielilor de protocol (0rt. 21( alin. (3)( lit. a) 6 diferenta dintre !enituri i'pozabile si c@eltuieli aferente !eniturilor i'pozabile( 'ai putin c@eltuielile de protocol si cele cu i'pozitul pe profit) 2$ Z()50.000 1.200) (11.000 I 200.000 I 53.)00)[ * 2$ x ())9.900 287.)00) * 2$ x 293.)00 * ).580 lei =eci c@eltuiala cu protocolul de 2.700 lei este deductibila inte"ral. Profit i'pozabil * ()50.000 1.200) (11.000 I 200.000 I 53.)00 I 2.700) * 291.400 lei +'pozit pe profit * 291.400 x 15$ * 7).107 lei Calcul sponsorizarii

3 la \ din cifra de afaceri * )50.000 x 3 \ * 1.590 lei ? 1200 lei 20$ din i'pozitul datorat * 7).107 x 20$ * 4.021 lei +'pozitul datorat * 7).107 lei 1.200 lei * 73.407 lei. +'pozit de plata ra'as * 73.407 lei 7.000 lei * 34.407 lei