Cuca 2013

Conozca los pormenores para su determinacin y actualizacin

L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

Introduccin
En los tres primeros meses del ejercicio 2014, las personas morales contribuyentes del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se encuentran obligadas a presentar su declaracin anual donde determinan el impuesto sobre la renta (ISR), el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) y el impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) del ejercicio causado, adems de la informacin que se solicita en la misma declaracin. Dentro de la informacin que se les solicita es la relativa a la cuenta de capital de aportacin (Cuca), misma que estn obligados a llevar de acuerdo con el artculo 89 de la LISR.

los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos. El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propsitos no lucrativos. De acuerdo con su origen, el capital contable se clasif ica en capital contribuido y capital ga nado.

Capital contribuido
El capital contribuido lo integran las aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos fi nancieros emitidos por la entidad que califican como capital. En el capital social se incluyen las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas en emisin de acciones y otros instrumentos financieros que por sustancia econmica califican como capital. El capital contribuido se reconoce por el monto aportado a la entidad.

El capital social
De acuerdo con la Norma de Informacin Financiera (NIF) C-11, el capital social de una sociedad se forma con las aportaciones de los socios. Desde el punto de vista legal, el capital representa para

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Los instrumentos financieros de capital que integran el capital contribuido pueden ser, dependiendo del tipo de sociedad emisora, acciones o partes sociales. Dichos instrumentos pueden ser de varias clases: comunes, preferentes, con voto limitado, con o sin expresin de valor nominal, con dividendos mnimos acumulativos, al portador, nominativos, etctera.

Capital social
El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas; el importe recibido por la entidad forma parte del capital social aun cuando las acciones no tengan valor nominal. Cuando los propietarios no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, el importe no exhibido debe restarse del capital social suscrito para presentar el capital social exhibido. Las aportaciones en bienes deben reconocerse con base en el valor razonable de los bienes aportados, de acuerdo con la NIF relativa.

importes que exceden a los valores nominales de esas acciones. Una vez efectuado el pago de esos importes excedentes, stos deben reconocerse en un rubro denominado prima en emisin de acciones o prima en suscripcin de acciones. Los propietarios que efectuaron esos pagos no tienen derecho preferencial sobre ese capital adicional, ya que todos los socios participan de ese importe en proporcin con las acciones que poseen. Todo lo anterior es de acuerdo con la NIF C-11.

Capital ganado
El capital ganado incluye los saldos de las utilidades netas acumuladas, incluyendo las retenidas en reservas de capital, las prdidas acumuladas y, en su caso, los otros resultados integrales acumulados.

Reembolso y amortizacin de acciones

El reembolso de capital social consiste en entregar a los tenedores de las acciones un monto determinado para redimir las acciones, el cual debe reconocerse disminuyendo el capital contribuido. Si el monto excede al valor contable de las acciones, dicho exceso debe aplicarse a las utilidades acumuladas. En los casos en que los estatutos sociales de la entidad prevean la amortizacin de acciones contra utilidades acumuladas, dicha amortizacin debe considerarse como una reduccin al capital ganado. El importe del capital contribuido debe ser la base para reconocer contablemente las distribuciones que constituyen reembolsos de capital. Cualquier distribucin que las entidades efecten con cargo a su capital contable, que origine una disminucin de dicha base, debe considerarse contablemente como reembolso de capital.

Aportaciones para futuros aumentos de capital

En caso de que existan aportaciones para futuros aumentos de capital social de la entidad, stas deben presentarse en un rubro por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos siguientes; en caso contrario, estas aportaciones deben formar parte del pasivo: a) Debe existir un compromiso de las partes, establecido mediante resolucin en asamblea de socios o propietarios, de que esas aportaciones se aplicarn para aumentos de capital social en el futuro, por tanto, no est prevista su devolucin antes de su capitalizacin, y b) Se especifique un nmero fijo de acciones para el intercambio de las aportaciones, ya que de esa manera quien efecta la aportacin est ya expuesto a los riesgos y tiene derecho a los rendimientos de la entidad.

Aspectos legales
La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) seala, en su artculo 89, que para proceder a la constitucin de una sociedad annima (S.A.) se requiere: Que haya dos socios como mnimo, y que cada uno de ellos suscriba una accin, por lo menos.

Prima en emisin de acciones y otras primas

Es prctica comn que al efectuarse colocaciones de acciones se paguen a las entidades emisoras

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Artculos

 Que el contrato social establezca el monto mnimo del capital social y que est ntegramente suscrito. Que se exhiba en dinero efectivo, cuando menos 20% del valor de cada accin pagadera en numerario. Que se exhiba ntegramente el valor de cada accin que haya de pagarse, en todo o en parte, con bienes distintos del numerario. Las aportaciones de capital a una persona jurdica se encuentran reguladas esencialmente en la LGSM. El mximo rgano de toma de decisiones en una persona jurdica es la Asamblea General de Accionistas. Al respecto, el artculo 178 de la LGSM indica lo siguiente: Artculo 178. La Asamblea General de Accionistas es el rgano Supremo de la Sociedad; podr acordar y ratificar todos los actos y operaciones de sta y sus resoluciones sern cumplidas por la persona que ella misma designe, o a falta de designacin, por el Administrador o por el Consejo de Administracin. En los estatutos se podr prever que las resoluciones tomadas fuera de asamblea, por unanimidad de los accionistas que representen la totalidad de las acciones con derecho a voto o de la categora especial de acciones de que se trate, en su caso, tendrn, para todos los efectos legales, la misma validez que si hubieren sido adoptadas reunidos en asamblea general o especial, respectivamente, siempre que se confirmen por escrito. En lo no previsto en los estatutos sern aplicables, en lo conducente, las disposiciones de esta ley.

La misma LGSM menciona que las asambleas que puede llevar a cabo una S.A. son dos: Asamblea General Ordinaria o Asamblea General Extraordinaria de Accionistas, dependiendo del asunto a tratar en ella. Para el caso que nos ocupa del capital social, la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas resulta la indicada para llevar a cabo acuerdos de aumento o reduccin de capital social. En este sentido, el artculo 182 de la LGSM indica lo siguiente: Artculo 182. Son asambleas extraordinarias, las que se renan para tratar cualquiera de los siguientes asuntos: I. Prrroga de la duracin de la sociedad; II. Disolucin anticipada de la sociedad; III. Aumento o reduccin del capital social; IV. Cambio de objeto de la sociedad; V. Cambio de nacionalidad de la sociedad; VI. Transformacin de la sociedad; VII. Fusin con otra sociedad; VIII. Emisin de acciones privilegiadas; IX. Amortizacin por la sociedad de sus propias acciones y emisin de acciones de goce; X. Emisin de bonos; XI. Cualquiera otra modificacin del contrato social, y XII. Los dems asuntos para los que la Ley o el contrato social exija un qurum especial. Estas asambleas podrn reunirse en cualquier tiempo. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) En consecuencia, no es vlido el acuerdo para aumentar capital, si ste es tomado en Asamblea General Ordinaria de Accionistas, asimismo, existe el deber jurdico de protocolizar ante notario pblico e inscribir en el Registro Pblico de Comercio (RPC), todas las actas de Asamblea General Extraordinaria que lleve a cabo una persona jurdica, con fundamento en el ltimo prrafo del artculo 194 de la LGSM, fundamentalmente por la trascendencia y materia de los acuerdos que se toman en ellas. Como podemos ver en el mismo artculo: Artculo 194. Las actas de las Asambleas Generales de Accionistas se asentarn en el libro respectivo y debern ser firmadas por el Presidente y por el Secretario de la Asamblea, as como por los Comisarios que concurran. Se agregarn a las actas los documentos que justifiquen que las convocatorias se hicieron en los trminos que esta Ley establece. Cuando por cualquiera circunstancia no pudiere asentarse el acta de una asamblea en el libro respectivo, se protocolizar ante Notario. Las actas de las Asambleas Extraordinarias sern protocolizadas ante Notario e inscritas en el Registro Pblico de Comercio. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

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Complementariamente, conforme a los artculos 213 y 219 del mismo ordenamiento jurdico, para efecto de otorgar validez a las aportaciones de capital variable a una sociedad mercantil, slo se requiere su inscripcin en el Libro de Actas de la persona jurdica de que se trata. Estos dispositivos legales indican lo siguiente: Artculo 213. En las sociedades de capital variable el capital social ser susceptible de aumento por aportaciones posteriores de los socios o por la admisin de nuevos socios, y de disminucin de dicho capital por retiro parcial o total de las aportaciones, sin ms formalidades que las establecidas por este captulo. ......................... Artculo 219. Todo aumento o disminucin del capital social deber inscribirse en un libro de registro que al efecto llevar la sociedad.

De acuerdo con lo anterior, dicha cuenta se integra como sigue:

Aportaciones de capital (+) Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas () Reducciones de capital que se efecten (=) Saldo de la Cuca

El mismo artculo establece que el saldo de la Cuca que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu por ltima vez la actualizacin, hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate, con el siguiente factor de actualizacin (FA):
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate INPC del mes en que se actualiz por ltima vez

()

= FA

Quedan excluidos como capital de aportacin, la reinversin o capitalizacin de utilidades y las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan, realizadas dentro de los 30 das siguientes a su distribucin. Los conceptos que se adicionan se debern considerar en el momento en el que se paguen y los conceptos relativos a la reduccin de capital se disminuirn en el momento en que se pague el reembolso.

Ejemplo: Una S.A. que se constituy el 25 de febrero de 2013, desea determinar el saldo de la Cuca al cierre del ejercicio fiscal 2013, con los siguientes datos: 1. Capital aportado efectivamente pagado por los socios de $100,000.00 M.N.

Cuenta de capital de aportacin

En el artculo 89 de la LISR que estuvo vigente en 2013, se establece que para determinar el capital de aportacin actualizado, las personas morales llevarn una Cuca, misma que se adicionar con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuir con las reducciones de capital que se efecten, esta cuenta servir para determinar si existe utilidad distribuida al momento de realizar una reduccin de capital.

Cuenta de capital de aportacin Aportacin inicial de capital (25 de febrero de 2013) FA* () INPC (dic-13)** INPC (feb-13) 111.250 108.208 $102,810.00 $100,000.00 1.0281

(=) Cuca actualizada a diciembre de 2013

* De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo. ** Estimado.

Cuando se realicen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualizacin antes mencionada o a la primera aportacin de capital, el saldo de la Cuca que se tenga a dicha fecha se

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Artculos

actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin o se realiz la primer aportacin de capital, hasta el mes en el que se pague la aportacin o el reembolso, segn corresponda:
INPC del mes en que se pague la aportacin o el reembolso INPC del mes en que se efectu la ltima actualizacin

FA () INPC (dic-13)* INPC (may-13) 111.250 108.711

1.0233

(=) Cuca actualizada a diciembre de 2013

* Estimado.

$77,233.56

()

= FA

O bien:
INPC del mes en que se pague la aportacin o el reembolso INPC del mes en que se efectu la aportacin inicial

Entonces tenemos que para realizar la actualizacin de la Cuca en los ejercicios posteriores reali zaremos la siguiente suma previamente realizando las actualizaciones correspondientes:
Cuca al inicio del ejercicio (+) Aportaciones de capital = FA (+) Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas () Reducciones de capital que se efecten (=) Cuca al cierre del ejercicio

()

Ejemplo: Una S.A. se constituy el 2 de enero de 2013, desea determinar el saldo de la Cuca al cierre del ejercicio fiscal 2013, con los siguientes datos: 1. Capital aportado efectivamente pagado por los accionistas de $50,000.00 M.N. 2. El 4 de mayo de 2013 los accionistas realizan una nueva aportacin de capital por $25,000.00 M.N.

Caso prctico integral

Una persona moral contribuyente del ttulo II de la LISR desea determinar el saldo de la Cuca al cierre del ejercicio fiscal 2013, con los siguientes datos:

Cuenta de capital de aportacin Aportacin inicial de capital (2 de enero de 2013) FA () INPC (may-13) INPC (ene-13) 108.711 107.678 $50,475.00 25,000.00 $75,475.00

$50,000.00 1.0095

ara determinar

(=) Cuca actualizada a mayo de 2013 (+) Aportacin de capital (=) Saldo de la Cuca a mayo de 2013

el capital de aportacin actualizado, las personas morales llevarn una cuenta nica de capital de aportacin

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1. Se constituye en febrero de 2010 con un capital aportado por los socios de $100,000.00 M.N. 2. En julio de 2010 los socios realizaron una nueva aportacin de capital por $50,000.00 M.N. 3. En marzo de 2011 se acord una reduccin de capital por $10,000.00 M.N. 4. El 18 de mayo de 2013 se aceptan nuevos accionistas, los cuales aportaron capital conforme a lo siguiente:

Accionista Juan Miguel Garca Mariana Esparza Suma

Nmero de acciones 15 18

Valor $15,000.00 18,000.00 $33,000.00

Prima por suscripcin de acciones $1,500.00 1,800.00 $3,300.00

Total aportado $16,500.00 19,800.00 $36,300.00

5. El 20 de septiembre de 2013 se realiz un retiro de capital por $25,000.00

Resolucin: Primeramente, actualizamos la aportacin inicial de los accionistas a la fecha en que se realiza la primera aportacin para posteriormente adicionar la misma. Despus actualizamos el saldo al cierre del ejercicio fiscal de 2010.
Ejercicio fiscal 2010 Aportacin inicial de capital (25 de febrero de 2010) () FA INPC (jul-10) INPC (feb-10) (=) Cuca actualizada a julio de 2010 (+) Aportacin de capital (4 de julio de 2010) (=) Saldo de la Cuca a julio de 2010 () FA INPC (dic-10) INPC (jul-10) (=) Cuca actualizada a diciembre de 2010 99.7420921 97.0775034 $154,110.00 97.0775034 97.1340501 $100,000.00 50,000.00 $150,000.00 1.0274 $100,000.00 1*

* Cuando el factor obtenido sea inferior a la unidad, se tomar 1.

Para el ejercicio fiscal de 2011, primeramente actualizamos el saldo de la Cuca que tenamos a diciembre de 2010 a la fecha en que se realiza la reduccin de capital, para posteriormente realizar la reduccin del saldo de la Cuca. Posteriormente, actualizamos el saldo al cierre del ejercicio fiscal de 2011 para efectos de presentar el mismo actualizado en la declaracin anual del ejercicio:

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Artculos

Ejercicio fiscal 2011 Cuca actualizada a diciembre de 2010 () FA INPC (mar-11) INPC (dic-10) (=) Cuca actualizada a marzo de 2011 () Reduccin de capital (27 de marzo de 2011) (=) Saldo de la Cuca a marzo de 2011 () FA INPC (dic-11) INPC (mar-11) (=) Cuca actualizada a diciembre de 2011 103.551 100.797 $149,706.52 100.797 99.7420921 $155,728.15 10,000.00 $145,728.15 1.0273 $154,110.00 1.0105

Como en 2012 no hubo movimientos en el capital social, actualizamos el saldo al cierre del ejercicio fiscal de 2012.
Ejercicio fiscal 2012 Cuca actualizada a diciembre de 2011 FA INPC (dic-12) INPC (dic-11) (=) Cuca actualizada a diciembre de 2012 107.246 103.551 $155,036.07 $149,706.52 1.0356

Para el ejercicio fiscal de 2013, primeramente actualizamos el saldo de la Cuca que tenamos a diciembre de 2012 a la fecha en que se realiza la aportacin de capital para posteriormente realizar la adicin de las aportaciones al saldo de la Cuca a dicha fecha, cabe mencionar que en este caso tambin adicionamos una prima por suscripcin de acciones que aportaron los nuevos accionistas.

Ejercicio fiscal 2013 Cuca actualizada a diciembre de 2012 () FA INPC (may-13) INPC (dic-12) (=) Cuca actualizada a mayo de 2013 (+) Aportacin de capital (+) Prima por suscripcin de acciones (=) Saldo de la Cuca a mayo de 2013 108.711 107.246 $157,144.56 33,000.00 3,300.00 $193,444.56 $155,036.07 1.0136

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Posteriormente actualizamos el saldo de la Cuca que tenamos a mayo de 2013 a la fecha en que se realiza la reduccin de capital para posteriormente realizar la reduccin del saldo de la Cuca. Despus actualizamos el saldo al cierre del ejercicio fiscal de 2013, para efectos de presentar el mismo actualizado en la declaracin anual del ejercicio:
Saldo de la Cuca a mayo de 2013 () FA INPC (sep-13) INPC (may-13) (=) Cuca actualizada a septiembre de 2013 () Reduccin de capital (20 de septiembre de 2013) (=) Saldo de la Cuca a septiembre de 2013 () FA INPC (dic-13)* INPC (sep-13) (=) Cuca actualizada a diciembre de 2013 111.250 109.328 $172,494.58 109.328 108.711 $194,527.85

$193,444.56 1.0056

Por fusin se entiende a la unin jurdica de dos o ms sociedades mercantiles, es decir, cuando dos o ms empresas constituidas jurdicamente como entidades diferentes, deciden unirse para crear una nueva empresa o que una de las existentes crezca. La fusin implica el traspaso de bienes, derechos y obligaciones de una o varias empresas, a otra que asume tales bienes, derechos y obligaciones, de sapareciendo las primeras para dar lugar al nacimiento o fortalecimiento de otra empresa. El Diccionario Jurdico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, seala: Fusin de sociedades. Es la reunin de dos o ms sociedades mercantiles en una sola, disolvindose las dems, que transmiten su patrimonio a ttulo universal a la sociedad que subsiste o resulta de la fusin, la que se constituye con los socios de todas las sociedades participantes. En el caso de la S.A., canjeando los ttulos de las acciones de las sociedades que desaparecen por ttulos de acciones de la sociedad que se crea o subsiste. Hay dos tipos de fusin de empresas mercantiles: 1. Por absorcin (o incorporacin). Este tipo de fusin se da en el caso en que una de las empresas mercantiles que intervienen absorbe a las otras empresas, es decir, desaparecen todas las empresas menos una, la cual asumir los bienes, derechos y obligaciones de todas las que intervienen en el acto, por lo tanto, una de las empresas se convierte en empresa fusionante y absorbe a las dems empresas denominadas fusionadas.

25,000.00 $169,527.85 1.0175

Si desea informacin sobre el pago de ISR por utilidad distribuida en la reduccin de capital, puede consultar la revista PAF nmero 574 de la primera quincena de septiembre de 2013.

Transmisin del saldo de la Cuca en fusin o escisin

Conforme a la LGSM, las sociedades mercantiles pueden fusionarse o escindirse:
El guila, S.A. (Fusionante)

El guila, S.A. (Fusionante)

El Faro, S.A. (Fusionada)

La Casita, S.A. (Fusionada)

Fusin
El Captulo IX de la LGSM De la fusin, transformacin, y escisin de las sociedades regula la fusin de las sociedades mercantiles en sus artculos 222 al 226.

2. Por integracin (o pura). Este tipo de fusin se da cuando dos o ms empresas deciden unirse en una sola y jurdicamente estas empresas de saparecen y se crea una empresa nueva que es la que asume los bienes, derechos y obligaciones de las otras empresas.

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Artculos

El guila, S.A. (Fusionante)

El Faro, S.A. (Fusionada)

La Casita, S.A. (Fusionada)

La Elegante, S.A. (Fusionada)

Cuando ocurra una fusin de sociedades, el saldo de la Cuca se deber transmitir a las sociedades que surjan o que subsistan con motivo de dicho acto. No se tomar en consideracin el saldo de la Cuca de las sociedades fusionadas, en la proporcin en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusin, representen respecto del total de sus acciones, esto es comprensible porque de lo contrario el capital se estara duplicando. En el caso de que subsista la sociedad tenedora de las acciones de la sociedad que desaparece en la fusin, el saldo de la Cuca de la sociedad que subsista ser el siguiente:
Cuca que tena la sociedad que subsista antes de la fusin (+) Monto del saldo de la Cuca que corresponda a otros accionistas distintos de la sociedad fusionante de la sociedad que desaparezca (=) Saldo de la Cuca de la sociedad que subsiste

Las sociedades A, B y C cuentan con un saldo en la Cuca y una participacin accionaria de la empresa D y otros accionistas distintos en cada empresa, como se muestra a continuacin:

A Cuca antes de la fusin (A) $90,000.00 Participacin de otros accionistas (B) Participacin de la empresa "D" que subsiste Participacin de otros accionistas (A B)

B $120,000.00

C $20,000.00

Suma

30%

60%

40%

70%

40%

60%

$27,000.00

$72,000.00

$8,000.00

$107,000.00

Se determina la Cuca de la empresa D, que subsiste en la fusin, de la siguiente manera:

Cuca que tena la sociedad que subsiste antes de la fusin (+) Monto del saldo de la Cuca que corresponda a otros accionistas distintos de la sociedad fusionante de la sociedades que desaparecen (=) Saldo de la Cuca de la sociedad que subsiste

$45,000.00

107,000.00 $152,000.00

Ejemplo: Las empresas A, B y C se fusionan el 30 de agosto de 2013 con la empresa D. Cuando la sociedad que subsista de la fusin sea la sociedad cuyas acciones fueron posedas por una sociedad fusionada, el monto de la Cuca de la sociedad que subsista ser el que tena la sociedad

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fusionada antes de la fusin, adicionado con el monto que resulte de multiplicar el saldo de la Cuca que tena la sociedad fusionante antes de la fusin, por la participacin accionaria que tenan en dicha sociedad y en la misma fecha otros accionistas distintos de la sociedad fusionada.

La sociedad o sociedades escindidas deben ser sociedades que se crean expresamente por efectos de la escisin, esto es, no puede tener el carcter de escindida una sociedad que ya exista antes de la escisin.

Escisin
El Diccionario Jurdico Mexicano seala que la escisin es una forma de desconcentracin por la cual una sociedad madre engendra a manera de partenognesis una o ms filiales y le transmite su patrimo nio a ttulo universal. El Diccionario de la Lengua Espaola seala que escindir es rompimiento, dividir o separar, es decir, la escisin es la separacin o divisin de un ente. Para Garca Rendn, la escisin es: (...) un acto jurdico exactamente opuesto a la fusin, pues implica la desintegracin de la empresa y, eventualmente, la extincin de la sociedad, mediante la transmisin total o parcial de los elementos que constituyen su activo y pasivo, a otra u otras sociedades nuevas o preexistentes. Por su parte, la LGSM en el artculo 228 Bis establece lo siguiente: Artculos 228 Bis. Se da la escisin cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o ms partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creacin denominadas escindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creacin. De acuerdo con este mismo artculo, slo se podr acordar la escisin por resolucin de la asamblea de accionistas o socios u rganos equivalentes, por la mayora exigida para la modificacin del contrato social. Los elementos de una escisin son los siguientes: Sociedad escindente. Es la que trasmite total o parcialmente sus activos, pasivos y capital. Sociedad o sociedades escindidas. Son las que reciben de la sociedad escindente el activo, pasivo y capital correspondiente.

Escisin para efectos fiscales

De acuerdo con el artculo 15-A del CFF, se entiende por escisin de sociedades, la transmisin de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el pas, a la cual se le denominar escindente, a otra u otras sociedades residentes en el pas que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas. La escisin podr realizarse en los siguientes trminos: Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una o varias escindidas, sin que se extinga. Cuando la sociedad escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital, a dos o ms sociedades escindidas, extinguindose la primera. En este caso, la sociedad escindida que se designe en los trminos del artculo 14-B del CFF, deber conservar la documentacin a que se refiere el artculo 28 del CFF (sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I de este artculo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros, por las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros, cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como por la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales).

Reparto de la Cuca
Cuando ocurra una escisin de sociedades, el saldo de la Cuca se deber transmitir a las sociedades que surjan o que subsistan con motivo de la escisin, segn corresponda. El saldo de la Cuca se dividir entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporcin en la que se divida el capital contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisin (artculo 89 de la LISR).

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Artculos

Ejemplo: La empresa A se escinde el 11 de junio de 2013 para dar origen a las sociedades B y C. La sociedad A cuenta con saldo en la cuenta Cuca de $75,000.00. Los estados de posicin financiera antes y despus de la escisin de las sociedades son los siguientes:
Escindente A Activo Bancos Cuentas por cobrar Inventarios Activos fijos Suma activo Pasivo Capital contable Suma pasivo y capital $36,978.00 45,218.00 12,679.00 589,600.00 $684,475.00 634,475.00 50,000.00 $684,475.00 $32,000.00 15,912.00 10,580.00 450,800.00 $509,292.00 479,292.00 30,000.00 $509,292.00 $4,978.00 29,306.00 2,099.00 138,800.00 $175,183.00 155,183.00 20,000.00 $175,183.00 B Escindidas C

El capital contable se reparti entre las empresas B y C en un 60 y 40%, respectivamente, repartiendo su Cuca entre las sociedades escindidas conforme a lo siguiente:

A Capital contable Suma Porcentaje $50,000.00 $50,000.00

B $30,000.00 $30,000.00 60

C $20,000.00 $20,000.00 40

C
60

Cuando ocurra una escisin de sociedades, el saldo de la Cuca se deber transmitir a las sociedades que surjan o que subsistan con motivo de la escisin en la proporcin en la que se divida el capital contable de la escindente

La sociedad A mantena una Cuca a la fecha de la escisin por un total de $75,000.00, su capital contable se reparti entre las empresas B y C en un 60 y 40%, respectivamente, repartiendo su Cuca entre las sociedades escindidas conforme a lo siguiente:
Cuca B C Suma $45,000.00 30,000.00 $75,000.00 60% 40%