Sayfa 1 / 300

Maliye Bakanlndan: KATMA DEER VERGS GENEL UYGULAMA TEBL

Bu Tebliin konusunu, 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayl Katma Deer Vergisi (KDV) Kanununun1ilgili maddeleri ile 13/2/2011 tarihli ve 6111 sayl Kanunun2 geici 16 nc ve4/1/1961 tarihli ve 213 sayl Vergi Usul Kanununun3 120 nci maddelerinin Maliye Bakanlna verdii yetkiler erevesinde bu ve dier Kanunlarda yaplan dzenlemeler ile 3065 sayl Kanunun uygulanmasna ilikin aklamalar oluturmaktadr. I- MKELLEFYET A. VERGNN KONUSU 1.Verginin Konusunu Tekil Eden lemler KDVnin konusuna giren ilemler,3065 sayl Kanunun 1 inci maddesinde saylm olup, mal teslimi veya hizmet ifalarnn verginin konusuna girebilmesi iin, Trkiyede ticari, snai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti erevesinde yaplm olmalar veya ayn maddede belirtildii zere, dier faaliyetler kapsamnda yaplma lar gerekir. thalatta ise prensip olarak her trl mal ve hizmet ithali vergiye tabidir. Ayrca maddenin nc fkrasnda; - Bu faaliyetlerin kanunlarn veya resmi makamlarn gsterdii gerek zerine yaplmasnn, - Bunlar yapanlarn hukuki stat ve kiiliklerinin, - Trk tabiyetinde bulunup bulunmamalarnn, - kametgh veya iyerlerinin yahut kanuni merkez veya i merkezlerinin Trkiye'de olup olmamasnn, ilemlerin mahiyetini deitirmeyecei ve vergilendirmeye mani tekil etmeyecei hkme balanmtr. Bu hkme gre dar mkellef, tam mkellef, zel, resmi ayrm yaplmakszn, ilemin Trkiye'de yaplmas artyla , sz konusu ilemleri kim yaparsa yapsn vergilendirilir. Ayrca dier vergi kanunlarndaki muafiyet ve istisnalar bu Kanuna gre geerli deildir. rnein; kurumlar vergisinden muaf tutulan herhangi bir kii veya kurulu, KDVye tabi bir ilem yapmsa, ilemin 3065 sayl Kanuna gre istisna edilmemi olmas artyla vergilendirilir. 3065 sayl Kanunun 1 inci maddesine gre vergiye tabi tutulacak mal teslimleri ile hizmet ifalarnn kapsam, mahiyet ve zellikleri aada aklanmtr. 1.1. Ticari, Sna, Zirai Faaliyet ve Serbest Meslek Faaliyet i erevesinde Yaplan Teslim ve Hizmetler 3065 sayl Kanunun (1/1) inci maddesine gre Trkiyede ticari, sna, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti erevesinde yaplan teslim ve hizmetler vergiye tabi dir. Kanunun 1 inci maddesinin ikinci fkrasnda ise bu faaliyetlerin devamll, kapsam ve nitelii Gelir Vergisi Kanunu4 hkmlerine gre, Gelir

2.11.1984 tarihli ve 18563 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 25.02.2011 tarihli ve 27857 (1.mkerrer) sayl Resm Gazetede yaymlanmtr. 3 10.01.1961 tarihli ve 10705 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 4 06.01.1961 tarihli ve 10700 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.
1 2

Sayfa 2 / 300

Vergisi Kanununda aklk bulunmad hallerde , Trk Ticaret Kanunu ve dier ilgili mevzuat hkmlerine gre tayin ve tespit edilecei hkme balanmtr. Buna gre; - Gelir Vergisi Kanununa gre ticari, sna, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti erevesinde yaplan teslim ve hizmetler vergiye tabi dir. Ayrca Gelir Vergisi Kanununa gre faaliyeti ticari sayla n esnafn teslim ve hizmetl eri de verginin konusuna girer. -Bu faaliyetlerden devamllk arz edenler vergiye tabi dir. Arzi faaliyetler erevesinde yaplan teslim ve hizmetler ise vergiye tabi tutulmaz. Ancak 3065 sayl Kanunun 1/3-h maddesi hkmne gre ihtiyari mkellefiyet eklinde vergilendirilmelerini isteyen mkelleflerin teslim ve hizmetleri vergiye tabidir. 1.2. thalat 3065 sayl Kanunun (1/2)nci maddesi uyarnca, her trl mal ve hizmet ithali vergiye tabidir. 3065 sayl Kanunun 1 inci madde sinin s on fkras uyarnca ise ithalatn kamu sektr, zel sektr veya herhangi bir gerek veya tzel kii tarafndan yaplmas veya herhangi bir ekil ve surette gerekletirilmesi, zellik tamas vergilendirmeye tesir etmez. 1.3. Dier Faaliyetlerden Doan Teslim ve Hizmetler 3065 sayl Kanunun 1/3 nc maddesinde saylan ilemler ((g) bendi hari), ticari, snai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti erevesinde yaplmasalar bile verginin konusuna girerler. Bunlar maddede yer a lan bent numaralar itibaryla aadaki gibidir: a) 3065 sayl Kanunun (1/3-a) maddesine gre, PTT ile dier posta ve haberleme kurulular tarafndan yaplan; posta, telefon, telgraf, teleks ve buna benzer haberleme hizmetleri ile gazete, dergi, kitap, paket, koli tama ve datm hizmetleri, havale ilemleri ile bunlara benzer dier ilemler vergiye tabi tutulur. Ayn ekilde TRT ile dier kurulular tarafndan yaplan radyo ve televizyon hizmetleri de vergiye tabidir. Bu hkm, ticari nitelikli olmayan posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetlerle radyo ve televizyon hizmetlerini kapsamaya yneliktir. Ticari nitelikte yaplan sz konusu hizmetler, ticari faaliyet erevesinde yaplan hizmet olarak her halkarda 3065 sayl Kanunun (1/1)inci maddesine gre vergiye tabi tutulur. b) Spor-Toto, Piyango (Milli Piyango dhil), at yarlar ve bunlara benzer dier mterek bahis ve talih oyunlarnn tertiplenmesi ve oynanmas da bunlar tertipleyen ve oynatanlarn hukuki durumlarna baklmakszn vergiye tabi dir. 3065 sayl Kanunun 23 nc maddesine gre bu trden ilemlerde matrah, oyuna ve piyangoya katlma bedeli (Spor-Toto'da doldurulan kolon bana alnan cret ve kupon bedeli); mkellef ise 3065 sayl Kanunun 8 inci maddesine gre oyunlar tertip edenlerdir. Buna gre, Spor-Toto oyununda mkellef Spor-Toto Tekilat Bakanl, Milli Piyangoda Milli Piyango Genel Mdrldr. Bu nedenle Spor-Toto ve Milli Piyango bayileri bu ileri nedeniyle mkellef saylmazlar. c) Profesyonel sanatlarn yer ald gsteriler ve konserler ile profesyonel sporcularn katld sportif faaliyetler, malar, yarlar ve yarmalar tertiplenmesi ve gsterilmesi KDVye tabidir. Madde hkmnden anlalaca zere amatr nitelikli faaliyetler vergi dnda tutulmutur. Amatr ve profesyonel ayrmnn, sanat veya sporcunun bu faaliyetleri karlnda gelir elde edip etmemesine gre yaplmas gerekir. Profesyonel terimi, bir kiinin mesleini amatr gibi zevk iin veya heves dolaysyla deil de kazan salamak ve geimini temin etmek amacyla yapmasn; konser kavram ise, genel veya zel bir toplantda

Sayfa 3 / 300

herhangi bir mzik trnde ve herhangi bir algyla veya sesle veya her ikisi ile birlikte yaplan mzik icrasn ifade eder. Eer sporcu ve sanat sz konusu faaliyetleri nedeniyle gelir elde ediyorsa profesyoneldir. Bu faaliyetini belli bir menfaat karlnda yapmaktadr. Dolaysyla amatr ve profesyonel ayrm yaplrken sporcu ve sanatlarn katldklar gsteri, konser, ma, yar ve benzeri org anizasyonlar nedeniyle ferdi olarak veya bal bulunduu kurum, kurulu, organizasyon, kulp veya benzeri teebbsler aracl ile belli bir gelir elde edip etmediine baklmaldr. Ayrca ticari bir organizasyon iinde yaplan faaliyetlerin tamam ge lir salayc nitelikte olduundan, bu tr faaliyetler herhangi bir ayrm yaplmakszn 3065 sayl Kanunun (1/1) inci maddesindeki genel hkme gre vergilendirilir. d) 3065 sayl Kanunun (1/3-d) maddesine gre, mzayede mahallerinde ve gmrk depolarnda yaplan satlar vergiye tabidir. Mzayede yaplan yerin, mnhasran mzayede yapmna tahsis edilmi olup olmamas durumu deitirmez. Bu tr satlarda vergi kesin sat bedeli zerinden hesaplanr. e) 3065 sayl Kanunun (1/3-e) maddesi uyarnca , boru hatt ile ham petrol, gaz ve bunlarn rnlerinin tanmas da vergi kapsamna alnmtr. Bu tr tama iinde mkellef , petrol boru hatlarn iletenler, matrah ise tama bedelidir. f) 3065 sayl Kanunun (1/3-f) maddesine gre, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklarn sahipleri, mutasarrflar, zilyetleri, irtifak ve intifa hakk sahipleri veya kiraclar tarafndan kiralanmas ilemleri verginin konusuna girer. g) 3065 sayl Kanunun (1/3-g) maddesi uyarnca ,genel bte kapsamndaki kamu idareleri ve zel bteli idarelere, il zel idarelerine, belediyeler ve kyler ile bunlarn tekil ettikleri birliklere, niversitelere, dernek ve vakflara, her trl mesleki kurululara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafndan kurulan veya iletilen messeseler ile dner sermayeli kurulularn veya bunlara ait veya tabi dier messeselerin ticari, sna, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri vergiye tabi tutul ur. h) Rekabet eitsizliini gidermek maksadyla , istee bal mkellefiyetler suretiyle vergilendirilecek teslim ve hizmetler de 3065 sayl Kanunun (1/3-h) maddesinde vergiye tabi ilemler arasnda saylmtr. Bu bent, verginin konusuna girmeyen baz ilemleri yapan kiilerin de diledikleri takdirde ihtiyar i olarak mkellef olabilmelerine imkn tanmak amacyla dzenlenmitir. Bu ekilde mkellef olanlar, belge dzenleme, saklama, ibraz, beyanname verme ve benzeri hususlarda, 3065 sayl Kanun ile 213 sayl Vergi Usul Kanununda belirtilen dier devleri yerine getirir. 2. Teslim 3065 sayl Kanunun 2 nci maddesine gre teslim, bir mal zerindeki tasarruf hakknn malik veya onun adna hareket edenlerce, alcya veya onun adna hareket edenlere devredilmesidir. Bir maln alc veya onun adna hareket edenlerin gsterdii yere veya kiilere tevdii de teslim hkmndedir. Maln alcya veya onun adna hareket edenlere gnderilmesi halinde, maln nakliyesinin balatlmas veya nakliyeci veya srcye tevdi edilmesi de mal teslimidir. Teslim fiilinin tamamlanmas iin maln gnderildii yere mutlaka varmas veya bu gnderme veya tevdiinin alcya ulamas art deildir. Alcnn bilgisi dnda dahi olsa, maln alc adna hareket eden bir kiiye, mesela alcnn memuru veya vekiline veya gnderilmek zere nakliyeci veya srcye tevdii halinde de teslim gereklemi saylr. 3065 sayl Kanunun (2/2)nci maddesine gre, bir maln birden fazla kii arasnda zincirleme akit yaplmak suretiyle el deitirmeksizin dorudan son alcya devredilmesi halinde, son alcya k adar aradaki safhalarn her biri ayr birer teslim saylr. 3065 sayl Kanunun (2/3) nc maddesinegre su, elektrik, gaz, stma, soutma ve benzeri ekillerdeki datmlar da mal teslimidir.

Sayfa 4 / 300

3065 sayl Kanunun (2/4) nc maddesine gre kap ve ambalajlar ile dknt ve tali maddelerin geri verilmesinin mutat olduu veya bunlarn yerine ayn cins ve mahiyette kap ve ambalajlar ile dknt ve tali maddelerin geri verilmesi hallerinde teslim, bunlar dnda kalan eyler itibaryla yaplm saylr. rnek: iftilerin eker fabrikalarna teslim ettikleri eker pancar karlndafabrika, pancar bedeli dnda iftiye ayrca bedelsiz kspe de veriyorsa, kspenin iftiye verilmesi teslim saylmaz. Ancak teslim alnan eker pancar karl verilmeyen (yani verilmesi mutat olmayan), dier bir deyile iftiye istihkak dnda bir bedel karl satlan kspenin, iftiye verilmesi teslim saylarak vergilendirilir. Ayn ekilde kspe ve dier tali maddelerin ifti dndakilere teslimi de vergiye tabi olacaktr. 3065 sayl Kanunun (2/5) inci maddesine gre trampa, iki ayr teslim hkmndedir. Trampada bir maln karln dier bir mal tekil etmektedir. Teslimin tayininde bedelin cinsi, hatta bir bedelin bulunup bulunmamas nemli deildir. Trampada mallarn mlkiyeti karlkl olarak el deitirdiinden her iki taraf iin de teslim gereklemi saylr. Bu durumda matrah trampa edilen mallarn her birinin emsal bedeli olur. Ksmi trampada yani trampa edilen mala karlk bir malla birlikte baka eyler de alnmas halinde , bunlar da vergiye tabi tutulur. Maln tasarruf hakknn mutlaka bir bedel karl devredilmesi art deildir. Bedelsiz teslimler de (hibe gibi) vergiye tabidir. Bu gibi durumlarda matrah,3065 sayl Kanunun 27 nci maddesi uyarnca emsal bedeli olur. 3. Teslim Saylan Haller Teslim konusundaki tereddtleri gidermek amacyla 3065 sayl Kanunun 3 nc maddesinde, baz zel hallerin de teslim saylaca hkme balanmtr. 3065 sayl Kanunun (3/a) maddesine gre; - Vergiye tabi mallarn her ne suretle olursa olsun vergiye tabi ilemler dndaki amalarla iletmeden ekilmesi, - Vergiye tabi mallarn iletme personeline cret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi, teslim saylarak vergiye tabi tutulur. rnek:Akaryakt ticareti ile uraan bir ahsn,satmak amacyla aldbu akaryaktn bir ksmn zel otomobilinde kullanmas veya ticaretini yapt dayankl tketim mallarndan bir ksmn kendi ahsi ihtiyacnda kullanmak zere iletmeden ekmesi veya cret, ikramiye, hediye, teberru gibi adlarla iletme personeline vermesi de teslim saylarak vergiye tabi tutulur. Bu gibi hallerde iletmeden ekilen deerlerin 3065 sayl Kanunun 27 nci maddesine gre emsal bedeli ile deerlendirilmesi gerekir. 3065 sayl Kanunun (3/b) maddesinegre, vergiye tabi mallarn, retilip teslimi vergiden istisna edilmi olan mallar iin her ne suretle olursa olsun kullanlmas veya sarf da teslim saylr. 3065 sayl Kanunun (3/c) maddesinde, mlkiyeti muhafaza kaydyla yaplan satlarda, zilyetliin devri de teslim saylmtr. Mlkiyeti muhafaza kaydyla yaplan satlarda alcya teslim edilen tanr maln mlkiyeti satcnn zerinde braklr. Maln zilyetliinin devredildii, ancak mlkiyet nak linin daha sonra gerekletirildii bu tr satlarda vergileme iin genel teslim tanmndaki esaslara gre mlkiyetin devrini beklemek, verginin uzun sre alnmamas gibi bir sonu dourur. Bu nedenle mlkiyeti muhafaza kayd ile yaplan satlarda zilyetliin devri annda teslim, dolaysyla vergiyi douran olay meydana gelmi saylr. 4. Hizmet Verginin konusunu tekil eden ilemlerden biri olan hizmet,3065 sayl Kanunun 4 nc maddesinde teslim ve teslim saylan haller ile mal ithalat dnda kalan ilemlerdir eklinde tanmlanmtr. Bu ilemler; bir eyi yapmak, ilemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,

Sayfa 5 / 300

temizlemek, muhafaza etmek, hazrlamak, deerlendirmek, kiralamak, bir eyi yapmamay taahht etmek gibi ekillerde gerekleebil ir. Maddede hizmet dolayl bir ekilde tanmlanm, hizmet saylan baz ilemler belirtilmi ve bunlara benzeyen ilemlerin de hizmet saylaca hkme balanmtr. Bu nedenle hizmet, belli bir tanm ve bilinen baz ilemlerle snrlandrlmamtr.leride deiik ekillerde ortaya kmas muhtemel ilemler de genel tanm ve verilen rneklere nitelik ve mahiyet itibaryla hizmet olarak deerlendiril ebilir. 3065 sayl Kanunun (4/2) maddesinegre, bir hizmetin karlnn bir mal teslimi veya hizmet olmas halinde, bunlarn her biri ayr birer ilem saylr ve hizmet veya teslim hkmlerine gre ayr ayr vergiye tabi tutulur. 5. Hizmet Saylan Haller 3065 sayl Kanunun 5 inci maddesine gre, vergiye tabi bir hizmetten iletme sahibinin, iletme personelinin veya dier ahslarn karlksz yararlandrlmas da hizmet saylarak vergiye tabi tutul ur. 6. lemlerin Trkiyede Yaplmas 3065 sayl Kanunun 1 inci maddesine gre, Trkiyede yaplan ve maddede saylan mal teslimleri ve hizmet ifalar vergiye tabi dir. Madde metninden anlalaca zere bir ilemin KDVye tabi olmas iin; - lemlerin, Trkiyede yaplm olmas ve - lemlerin, 3065 sayl Kanunun 1 inci maddesindeki artlar taya nmal teslimleri ve hizmet ifalar olmas, gerekir. thalat ise baka bir art aranmakszn verginin konusuna girer. 3065 sayl Kanunun 6 ve 7 nci maddelerinde, hangi ilemlerin Trkiye'de yaplm saylaca hkme balanmtr. Buna gre; - Mal teslimlerinde mallarn teslim annda Trkiye'de bulunmas, - Hizmet ifalarnda ise hizmetin Trkiye'de yaplmas veya hizmetten Trkiye'de faydalanlmas, hallerinde ilemler Trkiye'de yaplm saylr. 3065 sayl Kanun, ilemlerin Trkiye'de yaplmasn mal teslimleri, hizmet ifalar ve uluslararas tamaclk ynnden ayr esaslara balamtr. 6.1. Mal Teslimlerinin Trkiye'de Yaplmas 3065 sayl Kanunun (6/a) maddesi hkm ile mal teslimlerinde mallarn teslim annda Trkiye'de bulunmas, ilemin Trkiye'de yaplm saylmas iin yeterli dir. Mal teslimlerinde, mal teslim eden ahsn uyruuna baklmakszn, teslim Trkiye snrlar iinde yaplmsa vergiye ta bidir. Trkiye dnda yaplan mal teslimleri ise verginin konusuna girmez.Dolaysyla bir Trk vatandann Trkiye dndaki mal teslimleri vergi nin konusuna girmez, yabanc uyruklu bir ahsn Trkiye iinde yapt mal teslimleri ise vergiye tabi tutulur. 6.2. Hizmetin Trkiye'de Yaplmas Hizmet ifalarnda ilemin Trkiye'de yaplm saylmas iin, 3065 sayl Kanunun (6/b) maddesine gre hizmetin Trkiye'de yaplmas veya hizmetten Trkiye'de faydalanlmas gerekir. Hizmetin Trkiye'de yaplm saylmas iin belirtilen iki artn birlikte gereklemesi gerekmez. artlardan herhangi birisinin olumas halinde hizmet, Trkiye'de yaplm saylr. Bir dier ifade ile hizmet Trkiye'de yaplmsa, hizmetten hangi lkede faydalanlrsa faydalanlsn ilem Trkiye'de yaplm saylr ve vergiye tabi olur. Hizmetin baka bir lkede yaplmas halinde bu hizmetten Trkiye'de faydalanlm ise ilem yine Trkiye'de yaplm saylr. 6.3. Uluslararas Tama leri

Sayfa 6 / 300

3065 sayl Kanunun 7 nci maddesine gre, Trkiye ile yabanc lkeler arasnda yaplan tamaclk ile transit tama ilerinde , hizmetin (tama iinin) i parkura isabet eden ksm Trkiye'de yaplm saylr. Bu hkm i le Kanunun 1 inci maddesindeki Trkiye'de yaplan ilemlerin vergiye tabi olaca hkm birlikte deerlendirildiinde, uluslararas tama ilerinin sadece i parkura isabet eden ksm vergilendirilir. Ulus lararas tama ilerinin i parkur dna isabet eden ksm ise vergi nin konusuna girmez. parkur, Trkiye'nin siyasi snrlar iindeki alandr. B. VERGNN KONUSU LE LGL ETL HUSUSLAR 1. Kap ve Ambalaj Maddelerinin Vergilendirilmesi 3065 sayl Kanunun (2/4) nc maddesine gre, kap ve ambalajlarn geri verilmelerinin mutat olduu hallerde teslim, bunlar dnda kalan eyler itibaryla yaplm saylr. Buna gre, geri verilmesi mutat olan ambalaj maddelerinin iine konulduklar maddelerle birlikte tesliminde vergi, asl maddenin bedeli zerinden hesaplanr. Bu durumda, amb alaj maddesi verginin kapsamna girmediinden vergiye tabi tutulma z. Dier bir anlatmla, kap ve ambalaj iine konulan maddelerin el deiti rmesinde, geri verilmeleri mutat olmak artyla kap ve ambalajlar teslim edilmi yani mlkiyeti devredilmi saylma z, kap ve ambalajlara ait tutarlar teslim bedeline dahil edilmez. Ancak kap ve ambalajlarn bo olarak veya ilerine konulan madde ile birlikte geri dnmeyecek ekildeki teslimleri vergiye tabidir. Geri dnmek zere teslim edildii halde geri dnmeyecei kesinlik ka zanan kap ve ambalajlar iin de geri dnmeyeceinin kesinlik kazand tarih itibaryla KDV uygulanmas gerekir. Ambalajlanarak satlmas mutat olan maddelerin tesliminde, faturada ambalaj iin ayrca bir bedel gsterilmemesi, bir dier ifade ile teslim bedelinin ambalaj maddesine ait tutar da iine alacak ekilde tek tutar olarak gsterilmesi gerekir. Bu durumda ambalaj malzemesi, asl maddenin tabi olduu artlara gre vergilendirilir. Dier bir anlatmla, asl madde indirimli oranda vergiye ta bi ise bu teslimin tamam iin indirimli oran uygulanr. rnek:Sandklarla yaplan limon satnda, sandklarn geri alnmasnn mutat olmad hallerde, kesilen limon faturas sandk bedelini de kapsar. Byle bir durumda, sandk bedellerinin faturada ayr ca gsterilmesi sz konusu deildir. Kap veya amba lajlarn geri verilmesinin mutat olduu hallerde, satc bu maddeleri aktifletirerek amortismana tabi tutar. rnein; tpgaz satlarnda bo tpn geri verilmesi mutat bir olaydr. nk bo tp, satc firma aktifletirerek amortismana tabi tutmaktadr. 2. Kamu Kurum ve Kurulular, Dernek ve Vakflar ile Mesleki Kurulularn Vergilendirilmesi 2.1. Genel Olarak 3065 sayl Kanunun (1/3-g) maddesinde saylan; genel bteye dhil idareler, zel bteli idareler, il zel idareleri, belediyeler ve kyler ile bunlarn tekil ettikleri birlikler, niversiteler, dernek ve vakflar ile her trl mesleki kurulularn ticari, snai, zirai ve mesleki faaliyet kapsamna girmeyen, kurulu amalarna uygun teslim ve hizmetleri vergiye tabi deildir. Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesi kapsamna giren mal ve haklarn kiralanmas ilemleri Kanunun (1/3-f) maddesine gre KDVye tabidir. Ancak yukarda saylan kurulularn, iktisadi iletmelerine dahil olmayan gayrimenkullerinin kiraya verilmesi ilemleri Kanunun (17/4-d) maddesine gre vergiden istisnadr. te yandan yukarda saylan kurululara ait veya tabi olan veya bunlar tarafndan kurulan ve iletilen messeseler ile dner sermayeli kurulular, iktisadi iletme olarak mtalaa edil ir. Bunlarn ticari, sna, zirai ve mesleki faaliyetleri vergiye tabi tutulur. Bu erevede belediyelere bal otobs, havagaz, su,

Sayfa 7 / 300

elektrik, mezbaha, souk hava deposu vb. iletmeler ile dner sermayeli kurulular, istisna kapsamna girmeyen faaliyetleri dolaysyla vergiye tabi ol urlar. 2.2. Genel Bteli dareler Genel bteli idarelerin faaliyetleri esas olarak KDVnin konusuna girmez. Ancak 3065 sayl Kanunun (1/3-g) maddesi hkmne gre genel bteli idarelerin ticari, sna, z irai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri vergiye tabidir. Ticari, sna, zirai ve mesleki faaliyetlerine dair harcamalar genel bteden karlanan i darelerin, vergiye tabi faaliyetlerine ait KDV mkellefiyetlerinin aadaki ekilde yerine getiril mesi uygun grlmtr. 3065 sayl Kanunun (46/5) inci maddesinin Bakanlmza verdii yetkiye istinaden, Bakanlmza bavurarak izin alan genel bteli idarelerin vergiye tabi ilemleri sebebiyle KDVmkellefiyetleri tesis edilmez, bu ilemleriyle ilgili KDVvezne alndlarnda ayrca gsterilmek kaydyla muhasebe birimlerince tahsil edilir. Dier taraftan genel bteli idarelere bal iktisadi amal kurulularn, mesela dner sermayeli iletmelerin, teslim ve hizmetleri ile ilgili mkellefiyetlerinin genel esaslara gre yerine getirilecei ve bu uygulamadan faydalanamayacaklar tabiidir. 2.3. Kamu Kurulularnca Personele Salanan Hizmetler 3065 sayl Kanunun (1/3-g) maddesinde saylan kurum ve kurulularn ticari, sna, zirai v e mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri KDVye tabidir. Ancak, askeri klalardaki kantinler ile kamu kurumlarna ait misafirhane, kre, yemekhane, eitim ve dinlenme tesislerinin iletilmesi veya ynetilmesi suretiyle yrtlen faaliyetler kar amac tamamalar nedeniyle ticari faaliyet kapsamna girmediinden, mnhasran ilgili kurum ve kurulu mensuplarna hitap etmeleri artyla vergiye tabi tutulmaz. te yandan bu kurululara yaplan mal teslimlerinin ve hizmet ifalarnn, 3065 sayl Kanunun genel hkmleri erevesinde vergilendirilecei tabiidir. 3. Nakil Vastalarn Sat KDV mkelleflerince iletmelerinde kullanlan otomobil, kamyon, minibs, otobs gibi nakil vastalarnn teslimi vergiye tabidir. letmenin mutat faaliyetinin, bu mallarn iletilmesi veya alm satm olmamas bu durumu deitirmez. Ancak zel hizmetlerde kullanlan binek otomobilleri ile basit usulde vergilendirilen veyavergiden muaf olanlar tarafndan yaplan nakil vasta teslimleri, vergiye tabi tutulmaz. 4. Avukatlk cretleri Mahkemelerce hkmolunan avukatlk cretlerinin davay kazananlara denmesi KDVnin konusuna girmez. Ancak bu paralardan szlemeleri gerei cret karl alanlar dnda kalan avukatlara intikal eden ksm, serbest meslek kazanc kapsamnda vergiye tabi ol ur. Avukatlar aldklar bu para iin davay kazanana serbest meslek makbuzu dzenle r ve makbuzda alnan tutar zerinden KDV hesaplayp ayrca gsterirler. Mahkeme kararnda KDV hari eklinde bir ifadenin yer almamas halinde, vekalet cretinin KDVdahilolduu kabul edilir ve i yzde oran uygulanmak suretiyle hesaplananKDV, dzenlenen serbest meslek makbuzunda gsterilir. 5. Personele Salanan Menfaatler KDV uygulamasnda personele bedelsiz salanan menfaatlerden aada saylanlar vergiye tabi tutulmaz: a) Personele iyerinde veya mtemilatndayemek verilmesi, b) Personele yatacak yer veya konut tahsisi, c) Personelin toplu olarak iyerine gidip gelmesini salamak amacyla yaplantama hizmetleri,

Sayfa 8 / 300

) Personeledemirba olarak verilengiyim eyas. letmenin iktisadi faaliyetini srdrebilmesi iin yaplan ve iletmede yaratlan katma deerin bir unsuru olan bu masraflar, maliyetin bir paras olduundan, personele tahsis srasnda vergiye tabi tutulmaz, bu mal ve hizmetlerin iktisabnda yklenilen vergiler ise genel hkmlere gre indirim konusu yaplabilir. 6. Mzayede Mahallinde Yaplan Satlar 6.1. Genel Olarak 3065 sayl Kanunun (1/3-d) maddesine gre, cebri icra, izale -i yu, ipotein paraya evrilmesi, tasfiye gibi nedenlerle yaplan ak artrma, pazarlk ve dier ekillerdeki satlar da dahil olmak zere , mzayede mahallerinde yaplan her trl satlar KDVye tabidir. Kanunun istisna ve vergi oranlarna ilikin hkmleri bu satlar iin de geerlidir. Bu satlarda vergiyi douran olay, satn yapld tarihte vuku bulmaktadr. Verginin mkellefi satlar dzenleyen zel veya resmi kii ve /veya kurulular olup, 3065 sayl Kanunun (23/d) maddesi hkmne gre, satlan maln kesin sat bedeli KDVnin matrahdr. Ancak izale -i yu erevesinde yaplan satlarda alcnn hissedarlardan biri olmas halinde hissesi, bu hisse iin mlkiyet devri sz konusu olmadndan matrahtan indirilir. Bu satlarda giderler dolaysyla denen vergiler, mallarn kesin sat bedeli zerinden hesaplanan vergiden indirilemez, ancak mzayedeyi dzenleyenin komisyonu zerinden hesaplanan KDVden indirilebilir. Bir komisyon sz konusu deilse, yklenilen vergiler gider veya maliyet olarak dikkate alnr. Bu satlarla ilgili beyan ve deme mkellefiyeti genel esaslara gre yerine getirilir. Baka faaliyetleri dolaysyla srekli beyanname vermek zorunda olmayan resmi kurulular (icra daireleri hari) tarafndan bu ekilde tahsil edile n KDV, yetki alan ierisinde bulunulan vergi dairelerine en ge 7 (yedi) gn iinde denir. Ancak tahsilt tutarnn 50.000TLyi amas halinde, bu sre beklenilmeksizin ertesi gn mesai bitimine kadar denmesi zorunludur. Mzayede suretiyle yaplan satlarda esas olan organizasyonun dzenle nmesi olup, mzayedeye katlan saysnn birden fazla kii olmamas, ilemin mahiyetini deitirmez. 6.2. cra Dairelerinde Yaplan Satlar 3065 sayl Kanunun 40 nc maddesi ile Kanunun (17/1) inci maddesinde sayl an kurum ve kurululara; - Sadece vergiye tabi ilemlerinin bulunduu dnemler iin beyanname verdirme, - Beyanname yerine kaim olmak zere ileme esas belgeleri kabul etme, - Bu mkelleflere ait verginin beyan ve deme zaman ile tahsiline ilikin usul ve esaslar belirleme, konusunda Bakanlmza yetki verilmitir. Sz konusu yetki erevesinde, 3065 sayl Kanunun (1/3-d) maddesi uyarnca mzayede yoluyla sat yapan icra dairelerinin bu satlaryla ilgili KDVnin beyan ve denmesi ile ilgili ilemlerin i aadaki ekilde yrtmeleri uygun grlmtr. 6.2.1. Verginin Mkellefi cra yoluyla yaplan satlarda verginin mkellefi, sat gerekletiren icra daireleridir. 6.2.2. Verginin Beyan ve denmesi

Sayfa 9 / 300

cra dairelerince mzayede mahallinde yaplan satlar nedeniyle hesaplanan KDV, ilgili mevzuat uyarnca en ge bedelin tahsil edildii gn izleyen gnn mesai saati b itimine kadar vergi dairesine beyan edilip ayn sre iinde denir. Sata ait KDVnin bu sre iinde beyan edilerek denmemesi halinde , teslim gerekletirilmez. Bu ilem srasnda her bir sata ait bilgileri ieren ve bu Tebli ekinde rnei y er alan (EK:1) 5 No.lu KDV Beyannamesi kullanlr. Bu beyanname, sat gerekletiren icra dairesi yetkilisi tarafndan imza, tarih ve mhr kullanlmak suretiyle onaylanr. Her bir sata ait KDVnin tahakkukuna esas olmak zere dzenlenen bu belgenin bir rnei ile vergi dairesi makbuzu, mkellef tarafndan 213 sayl Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hkmleri erevesinde saklanr. 6.2.3. Aylk Bildirim cra dairelerince bir ay iinde yaplan satlarla ilgili olarak vergi dairesine beyan edilerek denen KDVye ait bilgiler, ertesi ayn sonuna kadar, rnei bu Tebli ekinde yer alan (EK:2) bildirim ile vergi dairesine ayrca bildirilir. Bu bildirim, satn olmad dnemlerde de vergi dairesine verilir. Bildirimin vergi dairesine verilmemesi halinde, 213 s ayl Vergi Usul Kanununun (352/II7)nci maddesine gre usulszlk cezas uygulanr. Beyanname ve bildirim, mkellefler tarafndan bu Tebliin ekinde yer alan rneklere gre oaltlp kullanlabilir. 6.3. lemin Gereklememesi Mzayede mahallinde yaplan satlarda, satn herhangi bir sebeple gereklememesi halinde vergi tahakkuk ettirilmez, tahakkuk ettirilen vergi terkin edilir. Buna gre, mzayede suretiyle yaplan satlarda herhangi bir nedenle mallarn alcya tesliminin gereklememesi halinde vergiyi douran olay meydana gelmez. Bu durumda teslimi gereklemeyen mallar iin KDVnin denmi olmas halinde, bu vergi tahakkuktan terkin edilerek, alcya denmek zere sat yapan kurum veya kurulua iade edilir. 7. Adi Ortaklklarda Vergileme KDV uygulamasnda adi ortaklklar, bamsz iletme birimleri olarak ayr vergi mkellefiyetine sahiptir. Buna gre; adi ortaklklarca defter tutma, belge dzenleme, muhafaza ve ibraz gibi vergi devleri ile beyanname verme ve vergi deme gibi mkellefiyetlerinin ortaklarndan ayr olarak yerine getirilmesi, ortakln KDV ile ilgili hesaplarnn, ortaklarn varsa ahsi iletmelerindeki ilemlerden ayr yaplmas gerekir. Adi ortaklklarda, ortakln sona ermesi sonucunu dourmayan hisse devri ilemleri KDVye tabi deildir. Ortakln sona ermesi sonucunu douran devir ilemlerinde ise vergi uygulanr. Buna gre bir adi ortaklkta, ortaklardan biri veya birkann hisselerini dier ortaklara veya nc ahslara devretmesi, bu ekilde ortaklktan baz ortaklarn ayrlmas veya ortakla yeni ortaklarn alnmas halinde, mevcut adi ortaklk, ortak saysndaki deiiklik dnda aynen devam ediyorsa, bu hisse devri ilemlerinde vergi uygulanma z. Hisse devri ilemleri adi ortakln sona ermesi sonucunu douruyor veya ortaklk, ortaklarn karar ile feshediliyorsa, bu devir ilemlerine vergi uygulanmas gerekir. Vergi uygul amas aadaki ekilde yaplr. Ortaklardan biri veya birkann hisselerinin dier ortak veya ortaklara devredilmesi suretiyle ortakln sona ermesi halinde; devralan ortak veya ortaklarn kendi hisseleri ile satn aldklar hisseler dikkate alnmakszn, ortaklka, devralan ortak veya ortaklara teslim edilen toplam mal bedeli zerinden KDV hesaplanr. Ortaklk tarafndan dzenlenecek olan faturada ayrca gsterilecek olan bu vergi, ilgili

Sayfa 10 / 300

dnem ilemleri ile birlikte adi ortakln son beyannamesine dahil edilerek beyan edil ir.Devralan ortak veya ortaklar tarafndan ise genel hkmler erevesinde indirim konusu yaplabilir. KDV ynnden iletme baznda deerlendirilen adi ortaklklarda , KDV beyannamesi ortaklk adna dzenlenir ve ortaklardan birisi tarafndan imzalanmak suretiyle ilgili vergi dairesine verilir. Ortaklarn verginin denmesi bakmndan mteselsil sorumluluk tamalar nedeniyle, ortaklarn ad, soyad, adresleri ve bal bulunduklar vergi dairelerini gsteren bir liste vergi dairesine verilir. Listede yer alan bilgilerde deiiklik olmas halinde bu deiikliler de vergi dairesine bildirilir. 8. Arsa Karl naat leri Arsa karl inaat iinde iki ayr teslim sz konusudur. Bunlardan birincisi, arsa sahibi tarafndan mteahhide arsa teslimi; ikincisi ise mteahhit tarafndan arsaya karlk olarak arsa sahibine verilen konut veya iyeri teslimidir. Karlkl olarak gerekleen bu teslimlerin her birinin KDV karsndaki durumu aada aklanmtr. 8.1. Arsa Sahibi Tar afndan Mteahhide Arsa Teslimi Arsann bir iktisadi iletmeye dahil olmas veya arsa sahibinin arsa alm satmn mutat ve srekli bir faaliyet olarak srdrmesi halinde, konut veya iyeri karl mteahhide yaplan bu arsa teslimi KDVye tabidir. Ancak arsa sahibinin, gerek usulde mkellefiyetini gerektirmeyecek ekilde, arzi bir faaliyet olarak arsasn daire veya iyeri karlnda mteahhide tesliminde vergi uygulanma z. 8.2. Mteahhit Tarafndan Arsa Sahibine Konut veya yeri Teslimi Mteahhit tarafndan arsa sahibine arsann karl olarak yaplan teslimlerde, emsal bedel zerinden KDV uygulanr. 9. Yurt Dna Dzenlenen Turlar Trkiye'de yerleik seyahat acentelerince organize edilerek yurt dna dzenlenen turlara katlanlara, yurt dnda verilen yeme -ime, konaklama, ulatrma, rehberlik, gezi, salk vb. hizmetler yurt dnda verildiinden ve yolcular bu hizmetlerden yurt dnda yararlandndan, bu hizmetler Trkiye'de ayrca KDVye tabi tutulmaz. Ancak, tur organizasyonuna katlanlara yurt iinde verilen h izmetlerKDVye tabidir. Bu nedenle tur faaliyetiyle ilgili olarak yurt dndan satn alnan hizmet bedellerinin 213 sayl Vergi Usul Kanunu erevesinde belgelenmesi kouluyla , bu hizmetlere ait masraf ve belgelerde gsterilen tutarlara KDV uygulanmaz. Seyahat acentesi tarafndan mterilere kesilecek faturada hizmet karln tekil eden tm bedel gsterilir. Ancak, KDV yurt dnda verilen hizmet bedelleri dldkten sonra kalan tutar zerinden hesaplanr. Dier taraftan, yurt dna yaplan yolcu tamaclna ait bedelin ayrca fatura edilmesi veya kesilecek faturada tamaclk karln tekil eden bedelin ayrca gsterilmi olmas halinde, bu bedel3065 sayl Kanunun 14 nc maddesi uyarnca KDVdenistisna dr. rnek:(A) seyahat acentesinin Nisan/2013 dneminde dzenledii tur faaliyetleri nedeniyle elde ettii bedellerin toplam 50.000 TLdir. Firmann bu seyahat srasnda mterileri iin yurt dndan satn ald konaklama, yeme -ime, rehberlik gibi hizmetlere ait giderler 213 sayl Vergi Usul Kanun una uygun belgelerle tevsik edilmitir. Bu tr giderler toplam 15.000 TL, tamacla ait bilet bedelleri toplam ise 20.000 TLdir. Bu ilemde, 15.000 + 20.000 = 35.000 TL KDVye tabi tutulmaz. 50.000 35.000 = 15.000 TL zerinden iseKDV hesaplanr.

Sayfa 11 / 300

Ancak bu ekilde ilem yaplabilmesi iin firmann mterilerine kesecei faturalarda; yurt dnda yaplan masraf tutarn ve tamaclk bedelini ayr ayr gstermesi, kalan bedel zerinden vergi hesaplamas gerekir. 10. Promosyon rnleri, Numune ve Eant iyonlar 10.1. Promosyon rnleri Ticari hayatta, ticareti yaplan mallara olan talebin artrlmas amacyla, bir takm pazarlama teknikleri gelitirilmekte, sat yaplan maln yannda baka bir maln ayrca bir bedel alnmakszn verilmesi de ska karlalan bir pazarlama teknii olarak ortaya kmaktadr. Bir maln tasarruf hakknn malik veya adna hareket edenlerce, alcya veya adna hareket edenlere devri olarak tanmlanan teslim hkmleri erevesinde ticari bir iletmenin yapt bedelsiz tesli mler de KDVye konu olmaktadr. Ancak, firmalarn iktisadi faaliyetini geniletme, emsal iletmelerle rekabet edebilme, retim veya satn yaptklar mallara olan talebi koruma veya artrma amacyla bir maln yannda baka bir mal verilmesi eklinde gerekleen ilemlerde, promosyon rn asndan bir bedelsiz teslim sz konusu olmaz.Zira, firmann genileyen faaliyetiyle balantl olarak iletmede yaratlan katma deer art ar. Nitekim piyasadan satn alnan veya ithal edilen mallarn promosyon rn olarak mterilere verilmesi, mkellefler asndan pazarlama gideri niteliini tadndan,bu mallarn al bedelleri gider olarak kaydedilebilir. Dolaysyla, firmann yaratt katma deer ierisinde vergilenen promosyon mallarnn mterilere verilmesi srasnda KDV hesaplanmasna gerek bulunmayp, bu rnler iin yklenilen KDV ise indirim konusu yapl abilir. Bu durum, KDV sistemindeki farkl oran uygulamas nedeniyle baz sorunlara neden olmakta ve dk oranda vergiye tabi bir maln yannda yksek oranda vergiye tabi bir maln promosyon rn olarak verildii hallerde, promosyon olarak verilen mallarn ticaretini yapan firmalar asndan haksz rekabet sorunu ortaya kmaktadr. 3065 sayl Kanunun (29/4) nc maddesi ile vergi indirimi uygulamasnda doabilecek aksaklklar, vergi mkerrerliine ve vergi muafiyetine meydan vermeyecek ekilde, bu Kanunun ana ilkelerine uygun olarak giderme ve indirimle ilgili usul ve esaslar dzenleme konusunda Bakanlmza yetki verilmi tir. Bu yetki erevesinde, promosyon rn olarak verilen maln (ayn iletmede imal veya ina edilenler dahil) tabi olduu KDV orannn; - Sat yaplan mala ait KDV oranna eit veya daha dk oranda olmas halinde promosyon rn iin yklenilen KDVnin tamamnn indirim konusu yaplmas, - Sat yaplan maln tabi olduu KDV oranndan yksek olmas halinde ise promosyon rn iin yklenilen KDVden, sat yaplan maln tabi olduu orana isabet eden ksmn indirim konusu yaplmas, kalan ksmn gelir veya kurumlar vergisi asndan gider veya maliyet olarak dikkate alnmas, uygun grlmtr. Her iki durumda da promosyon rn olarak satn alnan, ithal edilen ya da ayn iletmede imal veya ina edilen mallarn; ne kadarnn ayn dnemde ayrca bir bedel tahsil edilmeksizin verilecei, ne kadarnn stoklarda kalaca bilinemediinden bu mallara ilikin olarak yklenilen vergi, ncelikle "indirilecek KDV" hesabna alnr. Birinci durumda, promosyon mallarnn alm, imal veya inas ile her hangi bir bedel alnmakszn mterilere verilmesi ileminin ayn dnemde veya farkl dnemlerde gereklemesi, bu mallarla ilgili olarak yklenilip indirim konusu yaplacak KDV asndan bir nem tama z. Promosyon rnnn tabi olduu KDV orannn, sat yaplan maln tabi olduu orandan yksek olduu hallerde ise;

Sayfa 12 / 300

- Promosyon olarak verilen mallarn alm, imal veya inas ile ayrca bir bedel tahsil edilmeksizin mterilere verilmesi ileminin ayn dnemde gereklemesi halinde, bu mallarla ilgili olarak yklenilen ve ncelikle "indirilecek KDV" hesabna alnm olan KDVden, sat yaplan maln tabi olduu orana isabet eden ksm dndaki tutar, "indirilecek KDV" hesabndan karlarak gider hesaplarna intikal ettirilir. - Promosyon rnnn satn alnd ya da iletmede imal veya ina edildii dnemde deil de daha sonraki dnemlerde mterilere verilmesi halinde ise bu rnlerle ilgili olarak mallarn satn alnd, imal veya ina edildii dnem beyannamesinde "indirilecek KDV" olarak beyan edilen tutardan, sat yaplan maln tabi olduu orana isabet eden ksmn dlmesinden sonra kalan tutar, rnlerin ayrca bir b edel alnmakszn teslim edildii dnem beyannamesinin lave Edilecek KDV satrna dahil edilerek beyan edilir ve ayn miktar gider veya maliyet hesaplarna alnr. Promosyon rn iin yklenilen vergiden indirim konusu yaplacak ksm; Promosyon vergitutar rn iin yklenilen Sat yaplan maln tabi olduu oran Promosyon rnnn tabi olduu oran

forml ile hesaplanr, artan ksm gider veya maliyet olarak dikkate alnr. te yandan, promosyon rn olarak verilen mallarn al srasnda yaplan dier giderlere ilikin yklenilen KDV genel hkmler erevesinde indirim konusu yaplr. rnek 1:(A) gazetecilik firmas, periyodik dnemler halinde veya her gn gazetenin yannda ek olarak bir dergi vermektedir. Gazetenin satn artrmak amacyla ve ayrca bir bedel alnmakszn verilen bu dergi, iletmede yaratlan katma deerin bir unsuru niteliinde olduundan tesliminde ayrca KDV hesaplanmaz. Gazete ve derginin teslimi ayn oranda KDVye tabi olduundan, dergi iin yklenilen verginin tam am indirim konusu yaplr. rnek 2:Bir deterjan firmas, imal ederek satn yapt rnlere olan talebi artrmak amacyla 4 kg deterjan alan mterisine, ayrca bir bedel almakszn 1 kg daha deterjan vermek suretiyle bir kampanya dzenlemitir. Deterjanlarn toplam bedeli 20 TLdir. Bu ilemde sat yaplan mal 4 kg deil 5 kg deterjandr. Dolaysyla, sat yaplan maln teslim bedeli olan 20 TL zerinden KDV hesaplanmas, yklenilen KDVnin tamamnn indirim konusu yaplmas gerekir. rnek 3:(A) gazetecilik iletmesi, okurlarna 30 kupon karlnda kitap vereceini taahht etmi ve Eyll/2013 dneminde (B) firmasndan 80.000 adet kitap satn almtr. Bu al ilemi srasnda 800.000TL mal bedeli ve 64.000TLKDVdemitir. Gazete iletmesinin okurlarna verecei kitaplarn bedelleri gelir ve kurumlar vergisi asndan pazarlama gideri olarak kabul edilir ve ayrca bir bedel alnmamas kouluyla, bu rnlerin tesliminde KDV hesaplanmaz. Bu ilemde sat yaplan mal gazete olup teslimi (% 1), promosyon rn olarak verilen kitap ise (% 8) orannda KDVye tabidir. Gazete iletmesi, promosyon mallarnn alm iin yklendii KDVnin tamamn ncelikle "indirilecek KDV" hesabna alr. Promosyon mallarnn tmnn ayn dnemde mterilere verilmesi halinde , iletmenin kitaplar iin yklendii KDVden, sadece ana maln tabi olduu orana (% 1) isabet eden ksm indirim hesaplarnda kalr, artan ksm gider hesaplarna alnr. Yukardaki forml erevesinde indirim konusu yaplacak KDV; 64.000 TL x (1 : 8) = 8.000 TL olarak hesaplanr. (64.000 8.000 =) 56.000 TL ise gider olarak dikkate alnabilir. 10.2. Eantiyon veya Numune Mallar Verilmesi Firmalarn belirli zamanlarda, zellikle dini bayramlarda ve ylbalarnda kendi tantmlarn yapmak amacyla herhangi bir bedel almakszn kalem, anahtarlk, ajanda, takvim ve benzeri eya datmalar

Sayfa 13 / 300

geleneksel hale gelmitir. Ticari hayatta eantiyon olarak adlandrlan bu rnler, her ne kadar iletmede tketilmemekte ise de ayni pazarlama gideri niteliinde olduundan, bu rnlerin mterilere ayrca bir bedel alnmakszn teslimi KDV hesaplanmasn gerektirmez. Dier taraftan, firmalar halen satn yaptklar veya piyasaya yeni kardklar bir rnn tantmn salamak amacyla numune mallar retmekte ve bu mallar da ayrca bir bedel tahsil etmeksizin vermektedir. Ana maln btn zelliklerini tamakla birlikte, sata konu edilemeyecek bir miktarla snrl olan ve zerinde Numunedir, parayla satlmaz, vb. ibareleri tayan bu mallar da iletmede tketilmemekle birlikte ayni pazarlama gideri zelliini tadndan, bu mallarn bedel alnmakszn teslimi de eantiyonlarda olduu gibi KDV hesaplanmasn gerektirmez. Bu aklamalar erevesinde gerek numune, gerekse eantiyon ad altnda teslim edilen malla rn; - Ticari teamllere uygun nitelikte ve miktarda olmas, - Ayrca bir sata konu olmayacak ekilde verilmesi, hallerinde KDV hesaplanmaz. Bu artlara ilaveten, numune mallarn, firmann unvan ve para ile satlmayacan belirten bir erhi tamas gerekir. letmenin iktisadi faaliyetini yaygnlatrmaya ve tantmaya ynelik olarak verilen bu mallar iin yklenilen vergiler, genel hkmler erevesinde indirim konusu yaplr. rnek 1:ampuan imalat ile uraan (A) firmas, satn yapt ampuanlar bir kere kullanmaya mahsus miktarlarda poetleyerek, tketicilerin posta kutularna koymak suretiyle datmtr. Ayr bir sata konu olmayacak ekilde tketiciye ynelik ve reklm mahiyetinde verilen, ayrca ambalajnda numune olduu belirtilen bu ampuanlar iin KDV hesaplanmaz, bu rnlere ilikin yklenilen KDV ise indirim konusu yaplr. rnek 2:Bir ila firmas, piyasaya yeni karaca bir ilacn tantmn salamak amacyla doktorlara, zerinde "Numunedir. Satlamaz." ibaresi bulunan ilalar numune olarak vermektedir. la firmas bu ilalar iin KDV hesaplamaz, yklendiiKDV ise indirim konusu yaplr. Esasen ticari hayatta yerini bulan promosyonlar ile iletme asndan ayni pazarlama gideri niteliinde olan eantiyon ve numunelerin; bedel tahsil edilmeksizin mterilere verilmesi ilemi KDVye tabi olmamakla birlikte, bu rnleri bedelsiz olarak alan kii ve kurulularn, sz konusu mallar gerek usulde KDV mkellefi olarak ticari bir ileme konu etmeleri halinde, bu teslim ilemiKDVye tabi olup maln ait olduu oran zerinden vergi hesaplanmas gerek ir. 11. Tketicinin Korunmas Hakknda Kanun Kapsamndaki Satlar 11.1. Satlan Maln ade Edilmesi, Baka Bir Mal ile Deitirilmesi, denen Bedelin ade Edilmesi, Deer Kaybnn Bedelden ndirilmesi 3065 sayl Kanunun(8/2)nci maddesinin Bakanlmza verdii yetkiye dayanlarak , 4077 sayl Tketicinin Korunmas Hakkndaki Kanun5 kapsamnda, denen KDVnin iadesi konusunda aadaki ekilde ilem yaplr. Tketiciler tarafndan mallarn iade edilip bedellerinin geri verilmesinin istendii durumlarda, satc tarafndan denen bedellerin KDV dahil tutarlar tketiciye iade edilir. Satclar ilemlerinin dzel tilmesi iin iade edilen mal nedeniyle gider makbuzu dzenle r ve tketiciden iade edilen mala ait fatura ve benzeri belgeyi bu makbuz ekinde geri alrlar. Gider makbuzunda iade edilen maln KDVsi sat bedelinden ayr gsterilir ve bu miktar indirim konus u yaplmak suretiyle ilem dzeltilir. ade edilen mala ait fatura veya benzeri belgenin fiili imknszlklar nedeniyle ibraz edilemedii durumlarda, ayn ekilde zerine al belgesinin ibraz edilemedii aka belirtilmek suretiyle gider makbuzu dzenlenmesi mmkndr.
5

08.03.1995 tarihli ve 22221 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 14 / 300

ade edilen maln yerine ayn veya baka bir maln verildii durumlarda ise, satc tarafndan yukarda sz edilen ilemlerin yan sra bu defa verilen yeni mal iin fatura ve benzeri belge dzenlenecei tabiidir. Dolaysyla iade edilen mallarn yerine verilen yeni mallarn deerleri dikkate alnarak belge dzenleneceinden, iade edilen mallar ile yeni verilen mallar arasnda deer farknn olup olmamas dzeltme ilemini etkileme z. 11.2. Taksitli Satlar 3065 sayl Kanunun (24/c) maddes inde, vade fark, fiyat fark, faiz, prim gibi eitli gelirler ile servis ve benzer adlar altnda salanan her trl menfaat, hizmet ve deerlerin KDV matrahna dahil olduu hkme balanmtr. Buna gre, taksitli olarak yaplan satlarda vade fark ve faiz dahil toplam tutar zerinden hesaplanan KDVnin maln teslimi annda beyan edilip denmesi gerekir. Ancak, tketicinin taksitlerini zamanndan nce demek suretiyle faizde bir indirime gidilmesi halinde, indirilen faiz ve bu faize ait KDV satc tarafndan alcya iade edilir ve yukarda yer alan esaslar erevesinde ilem yaplr. 11.3. Kapdan Satlar 4077 sayl Tketicinin Korunmas Hakkndaki Kanunun 8 inci maddesinde iyeri, fuar, panayr gibi sat meknlar dnda yaplan satlar kapdan sat olarak tanmlanmtr. Bu tr satlarda; tketiciye, teslim ald tarihten itibaren yedi gn iinde mal kabul etme veya hibir gereke gstermeden ve hibir ykmllk altna girmeden reddetme hakk tannmtr. 3065 sayl Kanunun 2nci maddesinde tes lim, bir mal zerindeki tasarruf hakknn malik veya onun adna hareket edenlerce, alcya veya adna hareket edenlere devredilmesi eklinde tanmlanmtr.Kanunun 10/a maddesinde ise, mal teslimi ve hizmet ifas hallerinde vergiyi douran olayn, maln teslimi veya hizmetin ifas annda meydana gelecei hkme balanmtr. Buna gre, kapdan yaplan satlarda mallar zerindeki tasarruf hakk deneme ve muayene sonucu devredileceinden, bu kapsamdaki satlara ait KDVnin, deneme ve muayene sonucu tesliminin yapld vergilendirme dneminde beyan edilip denmesi gerekir. 12. Profesyonel Futbol Faaliyetleri 12.1. Spor Kulpleri Profesyonel futbol faaliyetleri, 5253 sayl Dernekler Kanununa 6 gre kurulan ve faaliyet gsteren dernek statsndeki kurulular ya da kamu idare ve messeselerine ait idman ve spor messeseleri eliyle gerekletirilmektedir. 5894 sayl Trkiye Futbol Federasyonu Kurulu ve Grevleri Hakknda Kanunun 7, Trkiye Futbol Federasyonu Statsne ilikin (76/5) inci maddesine gre futbolla uraan bir kulp, futbol ubesini ilgili kanun ve ynetmelikler dorultusunda kurulmu bir anonim irkete devredebilir. Bunun sonucu olarak, profesyonel futbol faaliyetleri anonim irket statsndeki kurulularca da yaplabilir. 3065 sayl Kanunun (1/1)inci maddesinde ticari, snai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti erevesinde yaplan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi olduu hkme balanmtr. Ayn Kanunun (1/3-g) maddesinde ise, genel bte kapsamndaki kamu idareleri ve zel bteli idarelere, il zel idarelerine, belediyeler ve kyler ile bunlarn tekil ettikleri birliklere, niversitelere, dernek ve vakflara, her trl mesleki kurululara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafndan kurulan veya iletilen messeseler ile dner sermayeli kurulularn veya bunlara ait veya tabi dier messeselerin ticari, sna, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDVye tabi olduu belirtilmitir. Bu maddelerde hkme baland zere dernekler ile kamu idare ve messeselerinin faaliyetleri dorudan KDVnin konusuna alnmam, bu kurululara ait veya tabi olan messeselerin yukarda belirtilen
6 7

23.11.2004 tarihli ve 25649 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 16.05.2009 tarihli ve 27230 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 15 / 300

nitelikteki teslim ve hizmetlerinin vergiye tabi olduu belirlenmitir. Bu belirleme gerei yukarda belirtilen idman ve spor messeselerine sahip dernekler ile kamu idare ve messeseleri , bu statleri ile verginin mkellefi olmayp, yalnzca bu messeselere ait veya tabi olan iktisadi iletmeleri nedeni ile mkelleftirler. Spor kulb dernekleri, amatr ve profesyonel spor faaliyetleri yannda eitli alanlarda faaliyet gsteren messeselere sahiptirler. Bir iktisadi iletme niteliinde olan profesyonel futbol ubeleri ile sosyal tesis, lokal, otopark, spor okullar ve kurslar, spor sahalar, salk merkezleri, plaj te sisleri ve benzeri iktisadi iletmelerin teslim ve hizmetleri, yaplan aklamalar erevesinde KDVnin konusuna girmektedir. 3065 sayl Kanunun (1/3-g) maddesine gre, profesyonel futbol ubelerinin KDV kapsamna giren teslim ve hizmetleri aada saylmtr: - Ma haslatlar, - Spor toto-loto ve iddaa isim hakk gelirleri, - Spor malzemesi ve hediyelik eya sat, - Yayn hakk gelirleri, - Reklam gelirleri, - Dier gelirler. Faaliyetin zorunlu bir unsuru olarak yaplan futbolcu transferleri ile kiral amalar karl kulplerce elde edilen bedeller,3065 sayl Kanunun (1/3-g) maddesi kapsamnda saylamayacandan verginin konusuna girmemektedir.Ancak, anonim irket statsnde sportif faaliyetlerde bulunan kurulularn btn teslim ve hizmetlerinin 3065 sayl Kanunun (1/1) inci maddesi gereince vergiye tabi olduu ise aktr. Sz konusu faaliyetlerin vergilendirilmesi ile ilgili olarak uygulamada tereddde dld anlalan konular aada aklanmtr. Profesyonel sporcularn katld futbol faaliyetlerine ilikin olarak dzenlenen biletler, 213 sayl Vergi Usul Kanunu hkmlerine uygun olmal ve bilet bedeli KDV dahil olarak belirlenmelidir. 3065 sayl Kanunun (10/b) maddesinde, maln tesliminden veya hizmetin yaplmasndan nce fatura veya benzeri belgelerin verilmesi hallerinde vergiyi douran olayn, bu belgelerin dzenlenmesi ile meydana geldii hkme balanmtr. Kanunun (20/1) inci maddesinde ise teslim ve hizmet ilerinde KDVnin matrahnn, bu ilemlerin karln tekil eden bedel olduu belirtilmitir. Buna gre, profesyonel futbol ubelerinin teberrulu, sezonluk bilet ve giri kartlarnn toplam sat bedeli KDV dahil olarak belirlenmeli ve bunlarn satnn yapld vergilendirme dneminde beyan edilmelidir. Profesyonel futbol ubelerinin yukarda saylan spor malzemesi ve hediyelik eya sat, spor toto loto, iddaa, yayn hakk, reklam ve benzeri gelirleri ile spor kulplerinin spor okul ve kurs, lokal, sosyal tesis, otopark, spor sahalar, salk, plaj tesisleri iletmek gibi ticari faaliyetleri kapsamnda yapacaklar teslim ve hizmetlere KDV uygulanr. Ayn Kanunun (17/2-b) maddesinde ise, kanunlarn gsterdii gerek zerine bedelsiz olarak yaplan mal teslimi ve hizmet ifalar ile yukarda saylan kurum ve kurululara bedelsi z olarak yaplan her trl mal teslimi ve hizmet ifalarnn KDVye tabi olmad hkme balanmtr. Buna gre, sz konusu madde kapsamna giren profesyonel spor faaliyetleri ile ilgili olarak dzenlenen serbest giri kartlarna KDV uygulanmaz, ancak bunun dnda kalan kartlara ise Kanunun (27/1) inci maddesi gereince emsal bedeli zerinden KDV hesaplanr. Dier taraftan, bu Tebliin (I/C-2.1.2.4) blmnde, reklm alanlarn gerek usulde KDV mkellefiyetinin olmamas durumlarnda, reklm verenlere sorumluluk uygulamas ngrlmtr.

Sayfa 16 / 300

12.2. Trkiye Futbol Federasyonu 5/5/2009 tarih ve 5894 sayl Kanunla her trl futbol faaliyetlerini milli ve milletleraras kurallara gre yrtmek, tekilatlandrmak, gelitirmek ve Trkiyeyi futbol konusunda yurt iinde ve yurt dnda temsil etmek zere, zel hukuk hkmlerine tabi, tzel kiilie sahip, zerk Trkiye Futbol Federasyonu kurulmutur. Trkiye Futbol Federasyonu, profesyonel futbol faaliyetl erini dzenleme hizmeti karlnda ma hslatlarndan, futbol mterek ve sabit ihtimalli bahis oyunlarndan, spor toto -loto, iddaa gelirlerinden pay almakta, ayrca mal varl deerlerinin devir, temlik, sat ve kiralanmas ve milli ma hslatlar i le yayn ve reklm gelirleri elde etmektedir. Sz konusu faaliyetler iktisadi iletme kapsamna girdiinden, bu faaliyetler iin KDV hesaplanacak ve futbol federasyonu tarafndan beyan edilip denecektir. Federasyon ald paylar iin ilgili kurululara (ma hslatlar iin kulplere, spor toto-loto, iddaa pay iin Tekilat Mdrlklerine vb.) fatura ve benzeri belge dzenleyecek, milli ma hslatlarn ise giri biletleri ile belirleyecektir. 12.3. Spor Genel Mdrl Profesyonel futbol malar genellikle mlkiyeti Spor Genel Mdrlne ait olan statlarda oynanmaktadr. Kanun gerei kulplere tahsis edilen veya kiraya verilen statlar iin Spor Genel Mdrlne denen kira veya tahsis bedelleri KDVnin konusuna girmemektedir. Ancak statlardaki bfe ve benzeri yerlerin kiraya verilmesi veya iletilmesi ileminin ticari organizasyon oluturmas nedeniyle KDVye tabi olduu aktr. 12.4. Defter Tutma ve Belge Dzenleme Yukarda saylan kurululardan vergiye tabi mal teslimi ve hizmet ifalarnda bu lunanlar,KDV mkellefiyetlerini tesis ettirmek ve 213 sayl Vergi Usul Kanunu hkmlerine gre defter tutmak ve belge dzenlemek zorundadrlar. 12.5. ndirim 3065 sayl Kanunun (29/1)inci maddesinde, mkelleflerin yaptklar vergiye tabi ilemler zerin den hesaplanan KDVden, bu Kanunda aksine hkm olmadka faaliyetlerine ilikin vergilerin indirim konusu yaplabilecei hkme balanmtr. Buna gre, spor kulplerinin iktisadi iletmelerinin, Trkiye Futbol Federasyonu ile Spor Genel Mdrlne bal spor mdrlklerinin vergiye tabi ilemler zerinden hesaplanan KDVden, sadece vergiye tabi ilemler iin yklenilen KDVnin indirilmesi mmkndr. Dolaysyla ad geen kurum ve kurulularn vergiye tabi olmayan ilemleri nedeniyle denen KDVnin indirim konusu yaplmas sz konusu olmayp, bu vergilerin gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alnmas gerekmektedir. Ancak, vergiye tabi olan veya olmayan ilemlerin birlikte yaplmas ve ayrtrlmasnn mmkn olmamas durumunda, ortak harcamalara ilikin KDV indirim konusu yaplabilecektir. Bu aklamalar erevesinde spor kulpleri, tamamen amatr spor faaliyetlerine ilikin olarak yaptklar harcamalar iin dedikleri KDVyi indirim konusu yapamayacaklardr. Ancak, irket olarak faaliyet gsteren ve tm faaliyetleri ticari nitelikte saylan spor kulpleri byle bir ayrm yapmakszn, amatr spor faaliyetlerine ait yklendikleri KDVyi de indirebileceklerdir. te yandan, Trkiye Futbol Federasyonu ile Spor Genel Mdrlne bal Spor Mdrlkleri ise tahsil ettikleri KDVden sadece vergiye tabi ilemleri nedeniyle yklendikleri vergileri indirim konusu yapabileceklerdir. 13. Basit Usulde Vergilendirilen Mkelleflerin KDV Karsndaki Durumu 3065 sayl Kanunun (17/4-a) maddesi uyarnca, Gelir Vergisi Kanununa gre basit usulde vergilendirilen mkelleflerin teslim ve hizmetleri KDVden istisna edilmi olup bu mkellefler tarafndan KDV Beyannamesi verilmeyecektir.

Sayfa 17 / 300

Basit usulde vergilendirilen mkelleflerin bu Kanun kapsamndaki mal ve hizmet almlarnda ise genel hkmler erevesinde KDVuygulanaca tabiidir. 14. ehirleraras Yolcu Tamacl Otobslerle yaplan ehirleraras yolcu tamaclnda, otobs irketleri, tamaclk iini baka otobs sahiplerine yaptrsalar bile, kendi adlarna kestikleri btn biletlerle ilgili KDVyi kendileri beyan edeceklerdir. Bilet bedelleri KDV dahil olarak tespit edileceinden, beyan edilecek vergi, i yzde yoluyla hesaplanr. te yandan bamsz otobs sahipleri,otobs irketine yaptklar tama hizmetinin bedelini tahsil ederken, tahsilt tutar zerinden KDV hesaplar ve dzenleyip irkete verdikleri faturalarda KDVyi ayrcagsterirler. Bu ekilde hesaplanan vergi , otobs irketleri tarafndan, yolculardan tahsil edilen KDVden genel hkmler erevesinde i ndirilir. 15. la Bedelleri la bedelleri ,KDVdahiltutar eklinde ambalajlara yazlr, bu satlarda ayrca vergi hesaplanmaz, beyan edilecek vergi i yzde yoluyla hesaplanr. Genel bte kapsamndaki kamu idareleri, zel bteli idareler, il zel idareleri, belediyeler ve kamu iktisadi kurulular ile sosyal gvenlik kurumlarnn tedavi yardmndan yararlananlarn ila giderleri, yararlananlarla mezkr kamu kurum ve kurulular arasnda paylalmaktadr. Bu ilalarn bedellerine ait KDV de ayn oranlara gre paylalr. Eczaneler, kamu kurum ve kurulular ile yararlancnn paylarn vergili bedel zerinden ayr ayr hesaplayp tahsil eder. C. MKELLEF VE VERG SORUMLUSU 1. Mkellef KDVnin mkellefi esas itibaryla vergiye tabi ilemleri yapanlardr. Ancak Kanunun 8 inci maddesinde zellik arz eden baz ilemler de dikkate alnarak verginin mkellefi ayr ayr saylmtr. Buna gre mkellef saylanlar Kanundaki sralamasna gre aada aklanmtr: a) Mal teslimi ve hizmet ifalarnda mkellef, bu mallar teslim edenler veya hizmeti yapanlardr. b) Mal ve hizmet ithalatnda ise mal veya hizmeti ithal edenlerdir. thalatn kamu sektr veya zel sektr tarafndan yaplmas veya herhangi bir ekil ve surette gerekletirilmesi, zellik tamas mkellefiyeti etkilemez. c) Transit tamalarla Trkiye ile yabanc lkeler arasnda yaplan tamalarda gmrk veya gei ilemine muhatap olanlar mkelleftir. Buradaki tamadan ikametgh, iyeri, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiye'de bulunmayan ahslar tarafndan yaplan tamann anlalmas gerekir. kametgh, iyeri, kanuni merkezi veya i merkezi Trkiye'de olan ahslar tarafndan yaplan bu nevi tamalarda ise mkellef genel hkmlere gre tama iini yapanlardr. Gmrk veya gei ilemine muhatap olanlar, tayann temsilcisi olabilecei gibi aracn ofr de olabilir. d) PTT ve TRT Kurumlarnca yaplan hizmetlerde mkellefler PTT A.. veya TRT Genel Mdrldr. e) Spor-Toto, Piyango (Milli Piyango dhil) ve benzeri her trl ans ve talih oyunlarnda, oyunlar tertipleyenler veya tekilat mdrlkleri (Spor-Toto Tekilat Bakanl ve Milli Piyango Genel Mdrl) mkelleftir. Bu tr oyunlarn bayileri , bu ileri dolaysyla mkellef saylma zlar. Ancak bu tr oyunlarn mkellefi saylan tekilat mdrlkleri (Spor-Toto ve Milli Piyangoda Spor-Toto Tekilat Bakanl ve Milli Piyango Genel Mdrl),KDVyi bayi karlarn da ihtiva edecek ekilde toplam bedel zerinden hesapla rlar.

Sayfa 18 / 300

At yar ve dier mterek bahis ve talih oyunlarnda mkellef bunlar tertipleyenler olup, bu oyunlarn bayileri bu ileri nedeniyle mkellef saylma zlar. g) Profesyonel sanatlarn yer ald gsteriler ve konserler ile profesyonel sporcularn katld faaliyetler, malar, yarlar ve yarmalarda mkellef bunlar tertipleyenler veya gsterenlerdir. h) Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklarn kiralanmas ilemlerinde , bu mal ve haklar kiraya verenler mkellef tir. ) Kanunun (1/3-h) maddesine gre, istee bal mkellefiyette ise talepte bulunanlar mkellef tir. 1.1.Fazla veya Yersiz Uygulanan Vergi 1.1.1.Fazla veya Yersiz Vergi Uygulayanlar 3065 sayl Kanunun (8/2)nci maddesine gre, vergiye tabi bir ilem sz konusu olmad veya KDVyi fatura veya benzeri vesikalarda gstermeye hakk bulunmad halde, dzenledii bu tr vesikalarda KDV gsterenler, bu vergiyi demekle mkelleftirler. Bu husus kanuna gre borlu olduklar vergi tutarndan daha yksek bir mebla gsteren mkellefler iin de geerlidir. Bu gibi sebepler le fazla denen vergiler, Maliye Bakanlnn belirleyecei usul ve esaslara gre ilgililere iade edilir. rnein;Gelir Vergisi Kanununa gre vergiden muaf olanlar, mal ve hizmet satlar dolaysyla KDVhesaplamazlar. Kanun hkmne ramen sat bedellerinde vergi gsterip mteriden vergi tahsil edenler, bu vergiyi vergi dairesine yatrmak zorundadrlar. Ayn ekilde kanuna gre borlu olduklar vergi tutarndan daha yksek bir mebla gsteren mkellefler de fazla tahsil ettikleri vergiyi vergi dairesine demek mecburiyetindedirler. rnek:100.000TLlik bir sat iin 8.000 TL vergi hesaplamas gerekirken, 18.000 TL hesaplayp mteriden tahsil edenler, fazla tahsil ettikleri bu vergiyi ilgili vergi dairesine beyan edip demek zorundadrlar. 1.1.2. Fazla veya Yersiz denen Verginin adesi 3065 sayl Kanunun (8/2)nci maddesi kapsamnda fazla veya yersiz denen verginin iadesi aadaki esaslara gre gerekletiril ir. Kural olarak, fazla veya yersiz hesaplanan vergi bulunmas durumunda, gerek sat c gerekse alc nezdinde ilemin KDV uygulanmadan nceki hale dndrlmesi esastr. Fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergi, ncelikle satc tarafndan alcya iade edilecektir. Alcnn indirim hakk bulunan mkellef olmamas durumunda, satcnn sz konusu fazla veya yersiz KDV tutarn alcya dediini gsterir bir belge ile vergi dairesine bavurmas gerekmektedir. Alcnn indirim hakk bulunan bir mkellef olmas durumunda ise, satcnn fazla veya yersiz KDV tutarn alcya dediini gsterir belgeye ek olarak, alcnn fazla veya yersiz KDV tutarn indirim hesaplarndan karmak suretiyle dzeltme yaptnn alcnn vergi dairesinden alnacak bir yazyla tevsiki de istenecektir. 5018 s ayl Kamu Mali Ynetimi ve Kontrol Kanununa 8ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulular tarafndan yaplan teslim ve hizmetler dolaysyla fazla ve yersiz uygulanan vergi, sz konusu idare, kurum ve kurulular tarafndan dzenlenecekyazya istinaden vergi dairesi tarafndan yukardaki aklamalar dorultusunda alcya iade edilir. Sz konusu yaznn genel bteli idarelerde sz konusu tutarn tahsil edildii ve gelir hesaplarna aktarld, dier idare, kurum ve kurulularda ise beyan edilerek vergi dairesine dendiini tevsik etmesi gerekir. Satcnn, fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergiyi alcya dediini gsterir belge ve indirim hakk bulunan alclarn dzeltmeyi yaptn gsterir vergi dairesi yazs ile birlikte, beyanlarn dzeltmesi gerekmektedir. Bu kapsamda, fazla veya yersiz hesaplanan KDV tutar , ilgili dnem beyannamesinden tenzil edilir ve sonraki dnemler de buna gre dzeltilir.
8

24.12.2003 tarihli ve 25326 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 19 / 300

Fazla veya yersiz olarak dendii iddia edilen KDVnin, satc tarafndan iade olarak talep edilebilmesi iin, KDV beyannamesinde hesaplanan KDV olarak beyan edilmesi ve beyana konu edildii dnem ile iade talep edilen dnem arasnda asgari sz konusu KDV tutar kadar denecek KDV kmas gerekmektedir. - Beyan edilen dnemle iade talep edilen dnem arasnda , fazla veya yersiz uygulanan KDV tutarndan daha dk tutarda denecek KDV kmas durumunda, sadece bu tutar iadeye konu edilebilecektir. - Beyan edilen dnemle iade talep edilen dnem arasnda denecek KDV kmamas durumunda ise, sadece dzeltme yaplacak olup, iade sz konusu olmayacaktr. thalat srasnda fazla veya yersiz uygulanan vergiler,3065 sayl Kanunun 48 inci maddesi hkmne gre; indirim hakkna sahip olmayanlaraGmrk Kanununa gre iade olunacaktr. thalat srasnda fazla veya yersiz uygulanan verginin indirim hakkna sahip mkelleflere iadesi, mkellefin beyanlarnn dzeltilmesi zerine bal olduu vergi dairesince gerekletirilir. Bunun iin, indirim hakkna sahip mkellef , gmrk idaresine bir dileke ile bavura rak, gmrk idaresi fazla veya yersiz tahsil ettii vergi tutarn mkellefin vergi dairesine dorudan gnderecei bir yaz ile bildirir. Vergi dairesi bu yaz zerine iade talebini sonulandrr. 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayl Bakanlar Kurulu Kararnn 9 1, 2 ve 3 nc maddelerinde, 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayl zel Tketim Vergisi Kanununa 10 ekli (I) sayl listenin (B) cetvelindeki vergi tutarlar uygulanarak teslim edilen mallarn, imalatlar tarafndan imalatta kullanlmalar halinde , vergi tutarlarnn indirimli uygulanmasna ynelik dzenlemeler yaplmtr. Sz konusu Kararnamede dzenlenen indirimli vergi uygulamalarndan kaynaklanan vergi farkllatrmalarnn alclara iade yntemi ile uygulanmas, TV Kanununun 12 nci maddesinin drdnc fkrasnda Maliye Bakanlna verilen yetkiye istinaden uygun grlm olup, bu dzenlemelerin uygulama usul ve esaslar , 25 Seri No.lu zel Tketim Vergisi Genel Tebliinde 11 belirlenmitir. Bu uygulamada, satclar tarafndan teslime konu mallar iin bal olduklar vergi dairelerine denmi olan TV, KDV matrahna dhil olduundan, bu TVnin 25 Seri No.lu zel Tketim Vergisi Genel Tebliinde yer alan usul ve esaslar erevesinde imalatlara iade edilen ksm zerinden hesaplanan KDV de fazla/yersiz hesaplanan KDV niteliine dnmektedir. Bu ekilde fazla/ye rsiz hesaplanan KDV niteliine dnen vergi,bu blmde yer alan aklamalar dorultusunda iade edilir. 2. Vergi Sorumlusu 2.1. KDVde Tevkifat Uygulamas 3065 sayl Kanunun (9/1) inci maddesine gre, mkellefin Trkiye iinde ikametghnn, iyerinin, kanuni merkezi ve i merkezinin bulunmamas hallerinde ve gerekli grlen dier hallerde Maliye Bakanl vergi alacann emniyet altna alnmas amacyla, vergiye tabi ilemlere taraf olanlar ve rginin denmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir. Vergi alacan gvence altna almak amacyla dzenlenen bu madde sadece ikametgh, iyeri, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiye'de bulunmayanlar iin ngrlm deildir. Maliye Bakanl, bunlarn dnda gerekli grd dier hallerde de verginin denmesinden ileme taraf olanlar sorumlu tutabilecektir. Maddede belirtilen ilemlere taraf olanlar, kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen kii ve/veya kurumlardr. Bunlar, verginin tam olarak kesilip denmesinden ve bununla ilgili dier devleri yerine getirmekten mkellef gibi sorumlu olacaklardr.

09.10.2012 tarihli ve 28436 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 12.06.2002 tarihli ve 24783 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 11 11.10.2012 tarihli ve 28438 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.
9 10

Sayfa 20 / 300

KDV tevkifat ihtiyari bir uygulama olmayp, Maliye Bakanlnca tevkifat uygulamas kapsamna alnan ilemlerde alclar tarafndan tevkifat yaplmas zorunludur. Dier taraftan, Maliye Bakanlnca tevkifat kapsamna alnmam ilemlerde alclar tarafndan tevkifat yaplmas mmkn deildir. 2.1.1.KDV Tevkifatnn Nitelii KDV tevkifat uygulamas, teslim veya hizmet bedeli zerinden hesaplanan ver ginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafndan deil , bu ilemlere muhatap olanlar tarafndan ksmen veya tamamen vergi sorumlusu sfatyla beyan edilip denmesidir. Tam tevkifat ilem bedeli zerinden hesaplanan verginin tamamnn ileme muhatap olan al clar tarafndan beyan edilip denmesi; ksmi tevkifat ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlnca belirlenen ksmnn, ileme muhatap olan alclar tarafndan, dier ksmnn ise ilemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafndan beyan edilip denmesidir. 2.1.1.1. Beyan Tevkifat, genel bteli idareler hari, tevkifata tabi ilemin yapld dnemde vergi sorumlularna ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilir. Tevkifat kapsamndaki ilemlerde vergiyi douran olay bakmndan zellikli bir durum sz konusu olmayp, bu ilemlere ilikin KDVnin beyan dnemi 3065 sayl Kanunun 10 uncu maddesine gre tespit edilir. Bu kapsamda, ileme ait fatura veya benzeri belge izleyen ay iinde dzenlense dahi sorumlu sfatyla beyan, ilemin vuku bulduu dnemin beyan sresi iinde yaplr. Ksmi tevkifat uygulamasnda satcnn mkellef sfatyla 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecei ksm da ayn dnemde beyan edilir. Hizmet ilemlerinde, hizmetin ayn sonunda tamamlanmas halinde de fatura izleyen ayda dzenlense bileyukarda belirtildii ekilde ilem yaplr. lem bedelinin denmemesi, ileme ait faturann sresinde dzenlenmemesi, alcya ge gelmesi veya hi gelmemesi tevkifatn yaplp yukarda belirtilen sre iinde sorumlu tarafndan beyan edilmesine engel deildir. Genel bteli idareler dndaki vergi sorumlular tevkif ettikleri vergiyi, vergi sorumlularna ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ederler. Bunlarn baka faaliyetleri nedeniyle KDV mkellefiyetlerinin bulunmamas ve dolaysyla 1 No.lu KDV Beyannamesi vermemeleri bu uygulamaya engel deildir. 2 No.lu KDV Beyannamesi sadece tevkifata tabi ilemlerin olduu dnemlerde verilir. Gerek usulde KDV mkellefleri (KDV1 vergi trnden mkellef sicilinde kaytl olanlar) , tevkifata tabi tutulan KDVnin beyannda 1015B Beyanname kodlu KDV2 Beyannamesini, gerek usulde KDV mkellefiyeti bulunmayanlar (Genel bteli idareler dndaki kamu kurum ve kurulular dahil) ise sz konusu verginin beyannda 9015 Beyanname kodlu KDV2 Beyannamesini kullanrlar. Genel bteli idareler, tevkif ettikleri KDV iin sorumlu sfatyla beyanname verme zler, tevkif edilen KDV dorudan bunlarn muhasebe birimlerince gelir kaydedilir. Ayrca, 5018 sayl Kamu Mal Ynetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kuru m ve kurulularn tevkifat uygulamas kapsamndaki almlarna ait bedellerin, genel bte denekleri dndaki bir kaynaktan karlanmas halinde tevkif edilen KDV, sz konusu idare, kurum ve kurulular tarafndan 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edil ip denecektir. Tevkifat, bu Tebli kapsamnda olan mal ve hizmetleri satn alan ve adna fatura ve benzeri belge dzenlenen sorumlu tarafndan yaplarak, yukarda ki belirlemeler erevesinde 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip denecek veya dorudan muhasebe birimlerince ilgili Bte hesabna gelir kayd yaplacaktr. KDV mkellefiyeti bulunmayan BSMV mkelleflerinin, 2 No.lu KDV Beyannamesini kurumlar vergisi ynnden bal olduklar vergi da iresine vermeleri gerekmektedir.

Sayfa 21 / 300

Ancak, bankalarn tevkif ettikleri vergiyi demeyi yapan ubeler itibaryla, ubelerin bal bulunduklar vergi dairesine beyan edip demeleri de mmkndr. Bu tercihi yapan bankalarn, durumu bir dileke ile nceden genel mdrln bal olduu vergi dairesine yazl ekilde bildirmeleri gerekmektedir. Bu bildirime ait yaznn bir rnei , genel mdrlk tarafndan ubelere gnderil ir, ubeler tarafndan da kendi bal olduklar vergi dairelerine ibraz edilmek suretiyle sorumlu sfatyla beyan, ubeler tarafndan yaplma ya balanr. 2.1.1.2. ndirim 2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir surette indirim yaplmas mmkn olmadndan tevkif edilen KDVnin tamamnn beyan edilerek vergi dairesine denmesi gerekmektedir. Tevkifat uygulayan alcnn KDV mkellefiyetinin bulunmas ve tevkifat uygulad teslim veya hizmeti indirim hakk tannan ilemlerde kullanacak olmas halinde, sorumlu sfatyla beyan edilen tutar, beyann yapld ay iinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yaplabilir. Bu indirimin dayana 2 No.lu KDV Beyannamesi olacaktr. Ksmi tevkifata tabi ilemlerde, ilem bedeli zerinden hesaplanan KDV; - Satc tarafndan beyan edilecek ksm, takvim yl almamak artyla ileme ait fatura veya benzeri belg enin defterlere kaydedildii dneme ilikin olarak verilmesi gereken, - Sorumlu sfatyla beyan edilen ksm ise 2 No.lu KDV Beyannamesinin verildii ay iinde verilmesi gereken, 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yaplr. rnek:Satc (B), alc (A)ya 12 Maysta 1.000 TL karlnda bakr tel teslim etmi, genel oranda KDVye tabi bu teslimle ilgili olarak 13 Maysta dzenledii faturada hesaplanan KDV, tevkif edilecek KDV ve tahsil edilecek KDV tutarlarn, Tebliin (I/C-2.1.3.4.2.) blmndeki aklamalara uygun olarak, srayla 180 TL, 126 TL ve 54 TL olarak gstermitir. (A), bu alla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini 24 Hazirana kadar vermek zorundadr. Bu devini yerine getirmise, sz konusu beyanname ile sorumlu sfatyla beyan edecei 126 liray, 24 Hazirana kadar vermesi gereken Mays dnemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapabilecektir. 2 No.lu KDV Beyannamesi yanllkla sresinden sonra, mesela, 24 Austosta verilirse 126 TL tutar da 24 Austosa kadar verilmesi gereken T emmuz dnemi 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yaplabilecektir. Mkellef (A)nnsatcya dedii/borland 54 TL tutar ise yl gememek artyla al faturasnn defterlere kaydedildii dnemde indirim konusu yaplabilecektir. Satcnn bu tesli mle ilgili faturay sresinden sonradzenleyip (A)ya intikal ettirmesi sorumlu sfatyla beyann 24 Hazirana kadar yaplmasna engel deildir. Bu durumda hesaplanan verginin sorumlu sfatyla beyan edilecek olan 126 TL tutarndaki ksm 24 Hazirana kada r 2 No.lu KDV Beyanname ile bildirilecek, satcya denmesi gereken 54 TL tutarndaki ksm ise vergiyi doran olayn gerekletii takvim yl gememek artyla faturann defterlere kaydedildii dnem iin verilecek 1 No.lu Beyannamede indirim konusu yap labilecektir. 2.1.2. Tam Tevkifat Uygulamas Bu blm kapsamndaki ilemlerde, ilem bedeli zerinden hesaplanan KDVnin tamam, mal veya hizmetin alclar tarafndan tevkifata tabi tutul ur. Tam tevkifat uygulanacak ilemler, bu blmde belirtilenlerle snrl olup, bunlar dndaki ilemlerde ileme muhatap olanlar tarafndan tam tevkifat uygulamas kapsamnda ilem yaplmayacaktr. 2.1.2.1. kametgh, yeri, Kanuni Merkezi ve Merkezi Trkiyede Bulunmayanlar Tarafndan Yaplan lemler

Sayfa 22 / 300

3065 sayl Kanunun 1 inci maddesine gre bir hizmetin KDVnin konusuna girebilmesi iin Trkiyede ifa edilmesi gerekmektedir. Ayn Kanunun (6/b) maddesinde ise Trkiye'de yaplan veya faydalanlan hizmetlerin Trkiye'de ifa edilmi saylaca hkme balanmtr. Buna gre, ikametgh, iyeri, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiyede bulunmayanlarn Trkiyede yapt hizmetler ile bunlarn yurt dnda yapt ancak Trkiyede faydalanlan hizmetler KDVye tabi olacaktr. Bu gibi hizmet ifalarnda mkellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Trkiye'de ikametgh, iyeri, kanuni merkezi ve i merkezi bulunmadndan, KDVnin tamam, hizmetten faydalanan yurt iindeki muhatap tarafndan sorumlu sfatyla beyan edilip denecektir. Hizmetin vergiden mstesna olmas ve hizmetin yurt dnda yaplp hizmetten yurt dnda faydalanlmas halinde, mkellef veya sorumlu sfatyla KDV beyan edilmeyecektir. KDVnin sorumlu sfatyla beyan edilmesi iin hizmetten Trkiyede faydalanan muhatabn KDV mkellefi olmas art deildir. KDV mkellefiyeti bulunmayanlar da sz konusu hizmetler nedeniyle KDV tevkifat yaparak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmek ve demek zorundadr. Yurt dndan temin edilen ve tevkifata tabi tutulmas gereken hizmetlere ilikin olarak aad aki rnekler verilebilir: Trkiyede ikametgh, iyeri, kanuni merkezi ve i merkezi bulunmayan firmalar tarafndan; - Trkiyede ina edilecek bir al-veri merkezi iin yurt dnda izilip Trkiyeye gnderilen mimari proje hizmeti, - Trkiyede faaliyette bulunan enerji santralinin iletilmesine ilikin olarak yurt dndan verilen danmanlk hizmeti, - KDV mkellefiyeti olmayan genel bteli bir idareye yurt dndan verilen bilgisayar yazlm hizmeti, - KDV mkellefiyeti olmayan bir sivil toplum kuruluuna konusuyla ilgili olarak dnyadaki hukuki gelimeler hakknda yurt dndan bilgi gnderilmesi hizmeti. Bu blm kapsamnda olan hizmetlerin ayn zamanda ksmi tevkifat uygulamas kapsamnda da olmas halinde, bu blme gre ilem tesis edil ir. kametgh, iyeri, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiyede bulunmayanlar tarafndan yaplan 3065 sayl Kanunun 1 inci maddesi kapsamndaki mal teslimlerinde de bu blm kapsamnda ilem tesis edil ir. Teslimin vergiden mstesna olmas halinde, mkellef veya sorumlu sfatyla vergi beyan edilme z. 2.1.2.2. Serbest Meslek Faaliyeti erevesinde Yaplan Teslim v e Hizmetler 3065 sayl Kanunun (1/1) inci maddesine gre, serbest meslek faaliyeti erevesinde yaplan teslim ve hizmetler vergiye tabidir. Sz edilen faaliyetleri mutat ve srekli olarak yapanlar KDV mkellefi olacak, arzi serbest meslek faaliyetinde bulunanlarn ise KDV mkellefiyeti tesis edilmeyecektir. Serbest meslek faaliyetlerini mutat ve srekli olarak yapanlarn, prensip olarak KDV mkellefiyeti tesis ettirmeleri gerekmektedir. Ancak, 193 sayl Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamna giren teslim ve hizmetleri mnhasran ayn Kanunun 94 nc maddesinde belirtilen kii, kurum ve kurululara yapanlarn hesaplayaca KDVnin, bu kii veya kurulular tarafndan sorumlu sfatyla beyan edilmesi gerekir. Serbest meslek erbabnn bu uygulamadan faydalanabilmesi iin KDV mkellefiyetinin sadece Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamna giren ilemlerden ibaret olmas ve ilemlerinin tamamnn ayn Kanunun 94 nc maddesinde saylan kii, kurum ve kurululara yaplmas gerekmektedir. Ayrca, sorumluluk uygulamas kapsamnda ilem yaplabilmesi iin Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamna giren ilemleri yapan kiilerin, bu ekilde ilem yaplmasn nceden vergi sorumlusuna (Gelir Vergisi Kanununun 94 nc maddesinde saylanlara) bildirmesi gerekmektedir.

Sayfa 23 / 300

lemlerine ait verginin beyan ve deme mkellefiyeti sorumlular tarafndan yerine getirilen serbest meslek mensuplar (Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde saylanlar) ayrca KDV beyannamesi vermez ve defter tutmazlar. lemin belgelendirilmesi ise Vergi Usul Kanununun genel hkmlerine gre gerekletiril ir. Bu uygulamaya gre, Gelir Vergisi Kanununun 94 nc maddesinde saylan kii, kurum ve kurulular, ayn Kanunun 18 inci maddesi kapsamna giren kiilere yaptklar demeler ile ilgili olarak gelir vergisi (GV) stopaj tutar dhil ilem bedeli zerinden KDV hesaplayp sorumlu sfatyla beyan edip de rler. Hesaplanan KDV tutar GV stopaj matrahna dhil edilme z. rnek:Dergilere karikatr izen bir serbest meslek mensubu, karikatr bana 20 0 TL net telif creti almaktadr. Karikatristin her ay 1 karikatr verdii (A) dergi iletmesi bu hizmetle ilgili GV ve KDV te vkifat tutarlarn aadaki ekilde hesaplayacaktr. - KDV hari, GV stopaj dahil tutar: 200 / 0,83 = 240,96 TL - GV Stopaj : 240,96 x 0,17 = 40,96 TL - KDV : 240,96 x 0,18 = 43,37 TL - GV stopaj ve KDV dahil toplam bedel: 200 + 40,96 + 43,37 = 284,33 TL Dergi iletmesi 40,96 TL tutarndaki GV stopajn, muhtasar beyannamesine dahil edecek, 43,37 TL tutarndaki KDVyi ise 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edecektir. Bu tutarn 1 No.lu KDV beyannamesinde genel hkmler erevesinde indirim konusu yaplabilecei aktr. Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamna giren teslim veya hizmetleri ayn Kanunun 94 nc maddesinde saylan kii, kurum ve kurulular yannda bu maddede yer almayanlara da yapanlar , yukarda belirtilen uygulamadan faydalanama zlar. Sorumluluk uygulamasn tercih etmeyenler ile esasen bu kapsama girmesi mmkn olmayan mkelleflerin, Gelir Vergisi Kanununun 94 nc maddesinde saylan kii, kurum ve kurulular ile bunlar dndakilere yaptklar ilemleri sebebiyle hesaplanan KDV, Tebliin (I/C-2.1.3) blm sakl kalmak kaydyla, kendileri tarafndan mkellef sfatyla beyan edilip denir. Bu mkellefler genel hkmler erevesinde defter tuta r, belge dzenler ve KDV beyannamesi verirler. Bu durumda, Gelir Vergisi Kanununun 94 nc maddesinde saylan kii, kurum ve kurulularn, Tebliin (I/C-2.1.3)blm sakl kalmak kaydyla, bu ilemler sebebiyle vergi sorumluluklar sz konusu olma z. Gelir Vergisi Kanununun 94 nc maddesinde saylan kii, kurum ve kurulular bu blm kapsamndaki almlarnda, satclardan bir yaz talep ede rler. Bu yazda ilemi yapanlar; - Faaliyetlerinin arzi olmas nedeniyle KDVye tabi olmadn veya - Faaliyetlerinin KDVye tabi olduunu ve hesaplanacak KDVnin sorumlu sfatyla beyann tercih ettiklerini veya - Faaliyetlerinin KDVye tabi olduunu ve hesaplanacak KDVnin kendileri tarafndan mkellef sfatyla beyan edileceini, belirtirler. Bu yaz, Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hkmleri ereves inde saklanr ve gerektiinde yetkililere ibraz edilir. te yandan, serbest meslek mensuplarndan yaplan gelir vergisi kesintileri muhtasar beyanname ile beyan edilmekte, bunlardan Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamna girenler, demeler kulaknda 021 kodu ile listelenmektedir. Listede 021 kodu ile yer alan serbest meslek mensuplarndan KDV tevkifat yaplanlar ve yaplmayanlar ilgili satrlara giri yaplmak suretiyle beyan edilir. 2.1.2.3. Kiralama lemleri 3065 sayl Kanunun (1/3-f) maddesine gre, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklarn kiraya verilmesi ilemleri KDVnin konusuna girmektedir.

Sayfa 24 / 300

Buna gre, sz konusu mal ve haklarn kiraya verilmesi ilemi, ticari, sna, zirai ve serbest meslek faaliyeti erevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDVye tabi olacaktr. Bu kiralama ilemleri ile ilgili KDV; - Kiraya verenin baka faaliyetleri nedeniyle KDV mkellefiyetinin bulunmamas (sadece sorumlu sfatyla KDV deyenler bu kapsama dhildir), - Kiracnn KDV mkellefi olmas (sadece sorumlu sfatyla KDV deyenler bu kapsama dhil deildir), artlarnn birlikte var olmas halinde, kirac tarafndan sorumlu sfatyla beyan edilecektir. Ayrca, kiracnn; - Gelir Vergisi Kanununa gre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeerek KDV mkellefi olmasalar dahi), - Banka ve sigorta irketleri gibi faaliyetleri KDVden istisna olan iletmeler, - Sadece KDVye tabi ilemlerinin bulunduu dnemlerde KDV mkellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun grlenler, - 5018 sayl Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulular olmas hallerinde de, kiralama hizmetine ait KDV sz konusu kiraclar tarafndan bu blm kapsamnda tevkifata tabi tutulacaktr. Tevkifata tabi tutulan KDVnin beyan ve denmesi konusunda, Tebliin (I/ C-2.1.1.1) blmndeki aklamalar dikkate alnr. KDVye tabi olan kiralama ilerinde kiraya verenin baka faaliyetleri dolaysyla KDV mkellefi olmas halinde, tam tevkifat uygulamas sz konusu olma z; kiraya veren, kiralama faaliyetlerine ait KDVyi dier faaliyetleri ile birlikte genel esaslara gre beyan eder. Faaliyetleri sadece 2 No.lu KDV Beyannamesi vermelerini gerektirenler, bu kapsamda mtalaa edilme z. Yukarda belirtilenler hari kiracnn KDV mkellefi olmamas halinde de (faaliyetleri sadece 2 No.lu KDV Beyannamesi vermelerini gerektirenler de bu kapsamda mtalaa edilecektir) kira bedeli zerinden hesaplanan KDV, kiraya veren tarafndan mkellef sfatyla beyan edilir. Kiraya verenin baka nedenl erle KDV mkellefiyeti olmamas bu uygulamaya engel deildir. Kiralama ileminin KDVden mstesna olmas halinde, mkellef veya sorumlu sfatyla KDV beyan edilmez. rnein;Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde saylan mal ve haklar arasnda yer alan gayrimenkullerin kiralanmas ilemleri, bir iktisadi iletmeye dahil olmamalar artyla, 3065 sayl Kanunun (17/4-d) maddesine gre KDVden mstesnadr. Dolaysyla, bir iktisadi iletmeye dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas ilemlerinde KDV ve sorumluluk uygulamas sz konusu olmayacaktr. 5018 sayl Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulularn Tebliin bu blm kapsamndaki kiralama ilemlerinde, kiracnn KDV mkellefi olup olmadna baklmakszn, tevkifat uygulanmayacaktr. Bu durumda, sz konusu idare, kurum ve kurulular kiraya verme ilemleri dnda KDVye tabi ilemleri bulunmamalar kaydyla, 1 No.lu KDV Beyannamesini sadece kiralama ileminin gerekletii dnemler iin verirler. Genel bteli idarelerde KDVnin beyan konusunda, Tebliin (I/C2.1.1.1) blmndeki aklamalar dikkate alnr. 2.1.2.4. Reklm Verme lemleri KDV mkellefi olan gerek veya tzel kiiler (sadece sorumlu sfatyla KDV deyenler bu kapsama dahil deildir), KDV mkellefiyeti olmayan; - Amatr spor kulplerine, oyuncularnn formalarnda gsterilmek,

Sayfa 25 / 300

- ahslara veya kurululara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazlmak, pano olarak yerletirilmek, - Gerek veya tzel kiiler tarafndan yaymlanan dergi, kitap gibi yazl eserlerde yaynlanmak, suretiyle ve bunlara benzer ekillerde reklm vermektedirler. Bu ekilde reklm verme ilemleri ile ilgili KDV, reklm hizmeti verenlerin KDV mkellefi olmamas halinde, reklm hizmeti alanlar tarafndan sorumlu sfatyla beyan edilecektir. Ayrca, bu blm kapsamndaki reklam hizmetini alanlarn; - Gelir Vergisi Kanununa gre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeerek KDV mkellefi olmasalar dahi), - Banka ve sigorta irketleri gibi faaliyetleri KDVden istisna olan iletmeler, - Sadece KDVye tabi ilemlerinin bulunduu dnemlerde KDV mkellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun grlenler, - 5018 sayl Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulular olmas hallerinde de reklam hizmetine ait KDV, hizmeti al anlar tarafndan bu blm kapsamnda tevkifata tabi tutulacaktr. Tevkifata tabi tutulan KDVnin beyan ve denmesi konusunda, Tebliin (I/C-2.1.1.1) blmndeki aklamalar dikkate alnr. 5018 sayl Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulularn Tebliin bu blm kapsamnda reklm hizmeti vermeleri halinde, reklm hizmeti alann KDV mkellefi olup olmadna baklmakszn tevkifat uygulanmayacaktr. Bu ilemlerde KDVnin beyan, Tebliin (I/C-2.1.2.3) blmnde bu konuya ilikin aklamalara gre yaplacaktr. 2.1.3. Ksmi Tevkifat Uygulamas 2.1.3.1. Ksmi Tevkifatn Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alclar Tebliin (I/C-2.1.3.2) ve (I/C-2.1.3.3) blmleri kapsamndaki ilemlerde, ilem bedeli zerinden hesaplanan KDVnin tamam deil, bu ilemler iin izleyen blmlerde belirlenen orandaki ksm , alclar tarafndan sorumlu sfatyla beyan edilip denecek; tevkifata tabi tutulmayan ksm ise satclar tarafndan mkellef sfatyla beyan edilip (beyannamede denmesi gereken KDV kmas hal inde) denecektir. Ksmi tevkifat uygulanacak ilemler, sz konusu blmlerde belirtilenlerle snrl olup, bunlar dndaki ilemlerde ileme muhatap olanlar tarafndan ksmi tevkifat yaplmayacaktr. Ksmi tevkifat uygulamas kapsamnda KDV tevkifat yapmak zere sorumlu tutulabilecekler aada iki grup halinde saylm olup, tevkifat uygulamas kapsamndaki her bir ilem baznda tevkifat yapmas gerekenler, sz konusu gruplardan birine veya ikisine veyahut sz konusu gruplar kapsamnda olan baz sorumlulara atf yaplmak suretiyle Tebliin ilgili blmlerinde belirtilmektedir. a) KDV mkellefleri ( s adece sorumlu sfatyla KDV deyenler bu kapsama dahil deildir) b) Belirlenmi alclar (KDV mkellefi olsun olmasn): - 5018 sayl Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulular, il zel idareleri ve bunlarn tekil ettikleri birlikler, belediyelerin tekil ettikleri birlikler ile kylere hizmet gtrme birlikleri, - Yukarda saylanlar dndaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulular, - Dner sermayeli kurulular, - Kamu kurumu niteliindeki meslek kurulular, - Kanunla kurulan veya tzel kiilii haiz emekli ve yardm sandklar, - Bankalar, - Kamu iktisadi teebbsleri (Kamu ktisadi Kurulular, ktisadi Devlet Teekklleri),

Sayfa 26 / 300

- zelletirme kapsamndaki kurulular, - Organize sanayi blgeleri ile menkul kymetler, vadeli ilemler borsalar dahil btn borsalar, - Yardan fazla hissesi dorudan yukarda saylan idare, kurum ve kurululara ait olan (tek bana ya da birlikte) kurum, kurulu ve iletmeler, - Paylar Borsa stanbul (BST)A..nde ilem gren irketler, - Kalknma ve yatrm ajanslar. Okul aile birlikleri ve Salk Bakanlna bal aile hekimlii kurumlar ,Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrm kapsamnda deerlendirilmez. Belirlenmi alclarn birbirlerine kar yaptklar teslim ve hizmetlerde (irketleenler dahil profesyonel spor kulplerince yaplanlar hari), KDV tevkifat uygulanma z. 5018 sayl Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulularn tevkifat uygulamas kapsamndaki almlarna ait bedellerin, genel bte denekleri dndaki bir kaynaktan denmesi tevkifat uygulamasna engel deildir. Bu kapsamda tevkif edilen vergiler, vergi sorumlularna ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile yetki alan ierisinde bulunulan vergi dairesine, Tebliin (I/C -2.1.1.1)blmndeki aklamalara gre beyan edilip kanuni sresi ierisinde denir. KDV mkellefiyeti bulunmayanlarn, Tebliin ( I/C-2.1.3.1/b) ayrm kapsamnda olmamak kaydyla, ksmi tevkifat uygulamas kapsamndaki almlarnda tevkifat uygulamas sz konusu olmayacaktr. rnek:KDV mkellefiyeti bulunmayan apartman ynetimlerine verilen zel gvenlik hizmetlerinde ya da KDV mkellefiyeti bulunmayan konut yap kooperatiflerine verilen yap denetim hizmetlerinde, tevkifat uygulanmayacaktr. 2.1.3.2. Ksmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler Bu blmde yer verilen ksmi tevkifat kapsamndaki ilemlerin tamam "hizmet" mahiyetinde olup, "teslim" mahiyetindeki ilemler bu blm kapsamna girmemektedir. Bu nedenle, bu blm kapsamnda tevkifat uygulayacak alclarn tevkifat kapsamna giren hizmetlerde kullanlmak zere piyasadan yapacaklar mal almlarnda (Tebliin (I/C -2.1.3.3) blm kapsamndaki mallar hari) tevkifat uygulanmayacaktr. Ancak, bu blm kapsamna giren hizmetleri ifa edenlerin bu amala kullandklar mallara ait tutarlar hizmet bedelinden dlmeyecek; tevkifat, kullanlan mallara ait tutarlar da dahil olmak zere toplam hizmet bedeli zerinden hesaplanan KDV tutarna gre belirlenecektir. rnek:Bir banka ubesi bahe duvarnn inas iini, malzeme bankaya, iilik mteahhide ait olmak zere 4.000 TL + 720 TL KDV karlnda ihale etmitir. Banka ubesi, kum, demir, imento, tula, briket vb. malzemeyi piyasadan 6.000 TL + 1.080 TL KDVye temin etmitir. Banka ubesi, malzemelerin alm srasnda tevkifat uygulamayacak, mteahhidin yapaca 4.000 TLtutarndaki hizmete ilikin 720 TL KDV zerinden ise Tebliin (I/C-2.1.3.2.1) blm gereince tevkifat uygulanacaktr. Banka ubesinin, bahe duvar yapm iini malzemeler de mteahhide ait olmak zere 10.000 TL karlnda ihale etmesi halinde, mteahhidin faturasnda malzeme ve iilik tutarlar 6.000 TL ve 4.000 TL olarak ayr ayr gsterilse bile, 10.000 TL tutarndaki toplam bedel zerinden hesaplanacak 1.800 TL KDVye, yapm ileri iin geerli olan oranda tevkifat uygulanacaktr. 2.1.3.2.1. Yapm leri ile Bu lerle Birlikte fa Edilen Mhendislik -Mimarlk ve Ett -Proje Hizmetleri 2.1.3.2.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran

Sayfa 27 / 300

Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylanlara kar ifa edilen yapm ileri ile bu ilerle birlikte ifa edilen mhendislik-mimarlk ve ett-proje hizmetlerinde, alclar tarafndan (2/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.1.2. Kapsam Bu blm kapsamna aadaki hizmetl er girmektedir: - Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havaliman, rhtm, liman, tersane, kpr, tnel, metro, viyadk, spor tesisi, alt yap, boru iletim hatt, haberleme ve enerji nakil hatt, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, topra k slah, dekapaj, takn koruma ve benzerlerine ilikin her trl inaat ileri. - Yukarda saylan yaplar ve inaat ileri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, stma -soutma sistemleri, ses sistemi, grnt sistemi, k sistemi, tamamlama, boya badana dahil her trl bakmonarm, dekorasyon, restorasyon, evre dzenleme, dekapaj, sondaj, ykma, glendirme, montaj, demontaj ve benzeri iler. Bu iler, yukarda belirtilen yaplarla ilgili olmakla birlikte inaat iinden sonra veya inaat iinden bamsz olarak yaplmalar halinde de bu k apsamda tevkifata tabi tutulur. - Yapm ileri ile birlikte ifa edilen; mimarlk, mhendislik, ett, plan, proje, harita (kadastral harita dhil), kadastro, imar uygulama, her lekte imar plan hazrlama ve benzeri hizmetler. Bu hizmetler yapm ilerinden ayr ve bamsz olarak verildii takdirde Tebliin (I/C -2.1.3.2.2.) blm kapsamnda deerlendirilir. Yklenicileri tarafndan tamamen veya ksmen alt yklenicilere (taeronlara) veya daha alt yklenicilere devredilen yapm ilerinde, ii devreden her yklenici tarafndan, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV zerinden tevkifat yaplr. rnek 1: (A) Bakanl tarafndan yaplan enerji nakil hatt ii ihalesini (B) naat A.. kazanmtr. (B) bu ie ait nakliye ilerini (C) firmasna devretmitir. Bu durumda, (B)nin (A)ya, (C)nin (B)ye dzenledikleri faturalarda tevkifat uygulanacaktr. rnek 2: DS tarafndan yaptrlan bir baraj inasnda kullanlacak hazr betonun, iin asl yklenicisi (A) n. Taah. A.. tarafndan (B) Hazr Beton A.. nden temin edilmesi durumunda, hazr betonun hazrlanmas, nakli ve yerine konulmas iinin belirli bir yapm iinin blmlerini tekil eden ilerden olmas ve bu nedenle inaat taahht ii olarak kabul edilmesi nedeniyle, (B) tarafndan verilen hazr beton taahht ve temini hizmeti tevkifat uygulamas kapsamnda olacaktr. Tevkifat uygulamas kapsamndaki iin bir ksmnn alt yklenicilere (taeronlara) devredilmesi halinde, devir ilemlerinin yazl bir szlemeye dayanp dayanmamas tevkifat uygulamas bakmndan nem arz etmemektedir. Alcnn, Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylanlar arasnda yer almamas halinde, ilk yklenicinin ve alt yklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulma z. Ancak ilk yklenicinin Tebliin (I/C2.1.3.1/b)ayrm kapsamnda yer almas halinde, ilk aamada tevkifat kapsamna girmeyen bu iin ksmen veya tamamen devredildii alt yklenicilerden tevkifat yaplr. rnek 3: Tebliin (I/C-2.1.3.1/b)ayrm kapsamna girmeyen (A) Ltd. ti., yaptraca hizmet binas inaatn (B) A.. ne ihale etmitir. (B), hisse senetleri BSTte ilem gren bir irkettir. (B), bu inaatn su basman iini (C) firmasna yaptrmaktadr. Bu durumda, (B)nin (A)ya dzenledii faturada tevkifat uygulanmayacak, (C)nin (B)ye dzenledii faturada ise tevkifat uygulanacaktr. Alc ve ilk yklenicinin Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrm kapsamnda yer almas halinde , ilk safhada tevkifat sz konusu deildir. Ancak ilk yklenicinin bu yapm iini Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrm kapsamnda yer almayan alt yklenicilere devretmesi halinde , kendisi tarafndan tevkifat uygulanr.

Sayfa 28 / 300

Tevkifata tabi olan ilerin, 3065 sayl Kanun hkmleri erevesinde vergiden mstesna olmas halinde, ilem bedelleri zerinden KDV hesaplanmayaca iin herhangi bir tevkifat da yaplmaz. Ancak, vergiden istisna olan ilerin alt yklenicilere devredilmesi ve alt yklenicilerin yapt ilemin KDVden mstesna olmamas halinde, alt yklenicilerin gerekletirdikleri ilemler zer inden hesaplanan KDV, bu Teblide belirlenen esaslar erevesinde tevkifata tabi tutul ur. rnek 4:Hisse senetleri BSTde ilem gren (X) A.. ne, ilettii limann geniletilmesi ii ile ilgili olarak 3065 sayl Kanunun (13/e) maddesi kapsamnda verilen inaat taahht ilerinin, asl yklenici tarafndan alt yklenicilere devredilmesi halinde, alt ykleniciler ve daha alt yklenicilerin ifa ettikleri inaat taahht (yapm) ilerinde, Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrm kapsamnda olmamalar kaydyla, tevkifat uygulanr. Mimarlk, mhendislik, ett, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her lekte imar plan hazrlama ve benzeri ilerin ilk yklenici tarafndan yapm iinin bir ksm ile birlikte alt yklenicilere devredilmesi halinde, alt yklenici tarafndan dzenlenen faturalarda tevkifat uygulanr. Yapm ilerinden ayr ve bamsz olarak mimarlk, mhendislik, ett, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her lekte imar plan hazrlama ve benzeri ilerin alt ykleniciye devredilmesi halinde bu blm kapsamnda ilem tesis edilme z. Devredilen sz konusu iler iin ii devredenin durumuna gre Tebliin (I/C -2.1.3.2.2.) blm kapsamnda tevkifat uygulanr. Tebliin bu blmnde belirtilen ilerin, yap-ilet-devret modeli erevesinde yaptrlmas halinde de alt yklenicilere devredilen iler bakmndan yukarda yaplan aklamalar erevesinde ilem tesis edilir. Tebliin bu blm kapsamndaki ilerde, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden nce ihalesi tamamlanm ilere ilikin faturalarda gsterilen KDV tutar tevkifata tabi tutulma z. (ihale ibaresi, yapm ilerinin yazl bir szlemeye dayanarak yaptrlmasn ifade etmekle birlikte, herhangi bir ihale dzenlenmeden taraflar arasndaki szleme hkmleri uyarnca gerekletirilen yapm ilerini de kapsamaktadr.) Bu kapsamda tevkifata tabi tutulmayacak yapm ilerinin yklenicileri, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden nce alt yklenicilere devrettikleri ksmlara ait KDV zerinden tevkifat yapma zlar. Ancak, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden nce szlemesi imzalanan yapm ii yklenicilerinin bu tarihten sonra alt yklenicilere devrettikleri veya devredecekleri ksmlara ait KDV zerinden ise tevki fat yapmalar gerekmektedir. 2.1.3.2.2. Ett, Plan-Proje, Danmanlk, Denetim v e Benzeri Hizmetler 2.1.3.2.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylanlara kar ifa edilen ett, plan -proje, danmanlk, denetim ve benzeri hizmetlerde alclar tarafndan (9/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.2.2. Kapsam Bu blm kapsamna; - Piyasa ett-aratrma, - Ekspertiz, - Plan-proje, - Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danmanlk, mavirl ik, denetim ve benzeri hizmetler girmektedir. Yapm ilerinden bamsz ve ayr olarak verilen mimarlk, mhendislik, ett, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her lekte imar plan hazrlama ve benzeri hizmetler bu blm kapsamnda deerlendirilir.

Sayfa 29 / 300

Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamnda veya bu teslim ya da hizmetin devam niteliinde verilmek ve bedeli ayrca belirlenmek kaydyla eitim hizmetleri danmanlk hizmeti kapsamnda deerlendirilir. Avukatlarn hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yarg mercileri nezdinde veya yarg kararlarnn sonular ile ilgili olarak veklet akdi erevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamna girmemektedir. Avukatlarn verdikleri danmanlk hizmetleri ise tevkifata tabidir. Avukatlarla yaplan szlemede avukatlk ve danmanlk hizmetleri birlikte yer alyorsa, bu iki unsur ayr ayr cretlendirilmedii takdirde, toplam szleme bedeli zerinden tevkifat uygulanr. Uluslararas gzetim irketleri tarafndan ifa edilen gzetim hizmetleri ile ara, makine, tehizat ve benzerlerinin kalite kontrol ve test edilmesine ilikin hizmet almlar da tevkifata tabidir. Ancak, yazl ve grsel medya takip hizmetleri ile ilan, reklm ve benzeri hizmetler danmanlk ve denetim hizmetleri kapsamnda deerlendirilme z. 2.1.3.2.3. Makine, Tehizat, Demirba ve Tatlara Ait Tadil, Bakm ve Onarm Hizmetleri 2.1.3.2.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylanlara kar ifa edilen makine, tehizat, demirba ve tatlara ait tadil, bakm ve onarm hizmetlerinde alclar tarafndan (5/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.3.2. Kapsam Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylanlara ait veya bunlara tahsis edilen ve f aaliyetlerinin yrtlmesinde kullanlan makine, tehizat, demirba ve tatlara ait tadil, bakm ve onarm hizmetleri tevkifat kapsamndadr. rnek 1:Hisse senetleri BSTte ilem gren (A) A.. tarafndan satn alnan kamyon asisi zerinde kasa, depo ve benzeri ilaveler yaptrmak suretiyle tadilat uygulanmas halinde, tadilat bedelleri zerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi olacaktr. rnek 2: (A) kamu kurumu otomasyon sisteminin oluturulmas amacyla (X) Yazlm ve Otomasyon irketi ile anlamtr. Szleme kapsamnda otomasyon sistemlerine ilikin yazlm temini, sat sonras gncelleme, bakm vb. hizmetler de verilmektedir. Otomasyon sisteminin ve bilgisayarlarn kullanmnda gerekli olan iletim sistemi yazlmlarna ilikin olarak verilen deiiklik, sorun giderme, yenileme, bakm, gncelleme ve benzeri hizmetlere ilikin bedel zerinden hesaplanan KDVnin 5/10u (A) tarafndan tevkifata tabi tutulacaktr. Istma-soutma sistemleri, havalandrma sistemi, ses sistemi, grnt sistemi, k sistemi , asansr ve benzerlerine ynelik bakm ve onarm hizmetleri bu blm kapsamnda tevkifata tabi tutul ur. Bunlarn ilk yapm veya tamamen yenilenmesi ise Tebliin (I/C -2.1.3.2.1.) blm kapsamnda tevkifata tabidi r. Makine, tehizat, demirba ve tatlarn bakm hizmetleri, bunlarn kendinden beklenen ilevleri salamak iin belli aralklarla veya gerektii zaman yaplan faaliyetlerdir. Bu hizmet srasnda bakm yaplan eyann belli aksam ve paralarnn deitirilmesi de hizmetin ayrlmaz bir parasdr . Makine, tehizat, demirba ve tatlarn onarm ise bozulmu, eskimi aralarn kullanlabilir hale getirilmesinden ibarettir. Bakm hizmetinde olduu gibi onarm hizmetinde de onarlan eye ait baz paralarn deitirilmesi iin tabii bir sonucudur. Dolaysyla, makine, tehizat, demirba ve tatlara ait bakm ve onarm hizmetlerinin yalnzca iilik hizmetinden ibaret saylmas sz konusu olmayp, bu hizmetlerin gerei olarak yaplan malzeme, yedek para ve sarf malzemesi teslimleri de bakm ve onarm hizmetine dahil bulunmaktadr. Ancak, bu hizmetlerde kullanlacak malzeme, yedek para, sarf malzemesi gibi mallarn tadil, bakm ve onarm yaptranlar tarafndan piyasadan satn alnp bu ileri yapanlara verilmesi halinde, mallarn

Sayfa 30 / 300

piyasadan satn alnmas srasnda, Tebliin (I/C-2.1.3.3) blmnde yaplan aklamalar sakl kalmak kaydyla, tevkifat uygulanma z. 2.1.3.2.4. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri 2.1.3.2.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylanlara kar ifa edilen her trl yemek servis ve organizasyon hizmetlerinde alclar tarafndan (5/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.4.2. Kapsam Yemek servis hizmetleri; Tebliin ( I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylan idare, kurum ve kurulularn personel, renci, hasta, mteri, misafir, yolcu sfat tayan kiilerin yemek ihtiyalarn karlamak amacyla yapacaklar hizmet almlarn kapsamaktadr. rnek: Milli Eitim Bakanlnn (il veya ile milli eitim mdrlklerinin) tamal eitim kapsamnda rencilere verilen le yemei (kumanya) almlarnda, yemei hazrlayan ve/veya datmn yapan yklenicilere yaplacak demelerden KDV tevkifat yaplacaktr. Bedelin kendi bte denekleri dnda bir kaynaktan karlanmas, mesela Sosyal Yardmlama Vakf tarafndan karlanmas halinde de yemek (kumanya) almyla ilgili olarak tevkifat yaplacaktr. Yemein, tevkifat yapmakla sorumlu idare, kurum veya kurululara ait bir yerde hazrlanmas (piirilmesi) veya tketilmeye hazr halde temin edilmesi tevkifat uygulanmasna engel deildir. Baz irketlerin reterek pazarladklar ve oluturulan sisteme dhil iyerlerinde yeme -ime hizmeti teminine imkan veren yemek eklerinin (karnelerinin-biletlerinin) bedeli zerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmaz. Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kuruluun bnyesinde ve dorudan yemek ekini satan firma tarafndan verilmesi halinde tevkifat uygulanr. Yemek servis hizmetinin, bu hizmetin verildii mahallere (lokant a, restoran ve benzeri yerlere) gidilmesi suretiyle alnmas ve hizmete ait faturann Tebliin ( I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylan idare, kurum ve kurulular adna dzenlenmesi halinde de tevkifat kapsamnda ilem tesis edilir. Ayrca otel, motel, tatil ky ve benzeri konaklama tesislerinde, konaklama hizmetinden ayr olarak verilen veya birlikte verilmekle beraber ayr bir fatura ile belgelendirilen ya da ayn faturada ayr olarak gsterilen durumlarda , yemek servis hizmeti ile ilgili olarak tevkifat uygula mas kapsamnda ilem yaplr. Tevkifat yapmak zorunda olan idare, kurum ve kurulularn kendi personeli marifetiyle hazrladklar yemekler iin piyasadan yiyecek maddeleri ve hazrlana n yemekle ilgili eitli malzemeleri satn almas, bu blm kapsamnda tevkifata tabi deildir. Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylan idare, kurum ve kurulularn konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tantm ve benzeri hizmet almlar bu blm kapsamnda tev kifata tabi tutulur. Sz konusu hizmetleri veren mkelleflerin, organizasyonun yapld yeri (salon, otel ve benzeri) iletenlerden aldklar hizmetler tevkifat uygulamas kapsamnda deildir. Bu durum, organizasyonu yapan firmalarn, hizmet verdikleri idare, kurum ve kurulular adna dzenledikleri faturalarda yer alan toplam tutar zerinden tevkifat uygulanmasna engel deildir. rnek: (A) Organizasyon A.., (B) kamu kurumu ile kurumun 50. kurulu yldnm kutlamas organizasyonunu dzenlemek iin anlamtr. Kutlama, bir baka ilde gerekletirilecek ve iki gn srecektir. (A), bu kutlama iin katlmclarn konaklamalar dahil bir otelle anlamtr. Otel iletmesi tarafndan (A)ya verilen konaklama, salon kiralamas ve benzeri hizmetler tevkifata tabi olmayacaktr. (A)nn, kutlama organizasyonu tertibi nedeniyle (B)ye fatura edecei toplam tutar zerinden hesaplanan KDV ise (5/10) orannda tevkifata tabi tutulacaktr. 2.1.3.2.5. gc Temin Hizmetleri 2.1.3.2.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran

Sayfa 31 / 300

Tebliin (I/C-2.1.3.1/a ve b) blmnde saylanlara, faaliyetlerinin yrtlmesi ile ilgili ilemlerde kullanlan igcnn salanmas eklinde verilen hizmetlerde (igc temin hizmeti almlarnda) , alclar tarafndan (9/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.5.2. Kapsam Gerek veya tzel kiiler, faaliyetlerinin yrtlmesine ilikin olarak ihtiya duyduklar igcn , kendilerine hizmet akdi ile bal cretli statsnde hizmet erbab altrarak temin etmek yerine, alt iverenlerden veya bu alanda ya da baka alanlarda faaliyette bulunan dier kii, kurum, kurulu veya organizasyonlardan temin etmektedirler. Bu tr hizmetler, esas itibaryla, temin edilen elemanlarn, hizmeti alan iletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrol altnda altrlabilmesinin mmkn bulunduu durumlarda tevkifat kapsamna girmektedir. Bu ekilde ortaya kan hizmetlerde aadaki artlarn varl halinde tevkifat uygulanr: - Temin edilen elemanlarn, hizmeti alana cretli statsnde hizmet akdiyle bal olmamas gerekmektedir. - Temin edilen elemanlarn, hizmeti alann sevk, idare ve kontrol altnda altrlmas gerekmektedir. Elemanlarn iletmenin mal ve hizmet retimi safhalarndan herhangi birinde altrlmas halinde, sevk, idare ve kontroln hizmeti alan iletmede olduu kabul edilir. Dolaysyla igc temin hizmetinin varlnn tespitinde; hizmetin ifasnda kullanlan elemanlar n igc temin hizmetini veren firmann bnyesinde bulunmas ve ona hizmet akdiyle bal olmas, hizmeti alann sevk, idare ve kontrol altnda altrlmas gibi karineler gz nnde bulundurulur, bu hususlarn varl, taraflar arasnda bir szleme yaplmsa bu szlemedeki hkmler veya szlemeye bal teknik artnamedeki aklamalar da dikkate alnarak tespit edil ir. gc temin hizmeti veren mkellefin, sz konusu hizmeti bir baka mkelleften temin ettii elemanlar kullanarak sunmas halinde , sadece kendisine verilen igc temin hizmetinde tevkifat uygulanr. Tebliin (I/C-2.1.3.1/a ve b) blmlerinde saylanlara verilen zel gvenlik ve koruma hizmetleri de igc temin hizmeti kapsamnda tevkifata tabi tutul ur. Buna gre, gvenlik hizmetleri sektrnde faaliyet gsteren iletmeler tarafndan verilen; - Sabotaj, yangn, hrszlk, soygun, yama, ykma tehditlerine kar caydrc n tedbirleri alma, - Tesis, alan, al-veri merkezi, bina, nakil vastalar, konut, iyeri, etkinlik, gsteri, toplant, kutlama, tren, msabaka, organizasyon ve benzerlerinin gvenliini salama, - Arama ve kurtarma, zel eitimli ofr, - Gvenlik sistemi oluturma ve izleme, giri k kontrol, gvenlik ettleri hazrlama, personel gvenlik tahkikatlar yapma, aratrma, koruma, - Gvenlik ve korumaya ynelik eitim ve danmanlk, - Deerli evrak, nakit, koleksiyon, maden ve eya gibi kymetlerin bir yerden baka bir yere transferi, - kaz-ihbar, alarm izleme, ve benzeri tm hizmetler igc temin hizmeti kapsamnda tevkifata tabi dir. Yalnzca zel gvenlik sistemlerinin kurulmas , bu kapsamda tevkifata tabi deildir. Ancak bu kurulumun Tebliin (I/C -2.1.3.2.1.)blmnde aklanan yapm ilerinin zelliklerini tamas halinde, bu kapsamda tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.6. Yap Denetim Hizmetleri 2.1.3.2.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran

Sayfa 32 / 300

Tebliin (I/C-2.1.3.1/a ve b) blmlerinde saylanlara verilen yap denetim hizmetlerinde , alclar tarafndan (9/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.6.2. Kapsam Tevkifatn kapsamn, yap denetim firmalarnca verilen yap denetim hizmetleri oluturmaktadr. Su yaplar denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda deerlendirilir. Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yap denetim hizmetler inde, bedelin kamu kurumlar araclyla denmesi halinde tevkifat, hizmeti satn alan ve adna yap denetim hizmeti faturas dzenlenen tarafndan uygulanr. Kamu kurumlar tarafndan bizzat satn alnmayan yap denetim hizmetlerine ilikin bedellerin, bunlar adna alan hesaplardan denmesi nedeniyle sorumlu sfatyla KDV tevkifat yapmalar sz konusu deildir. Arsa karl inaat ilerinde, hizmet bedeli mteahhit tarafndan denmekle birlikte yap denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuat gereince inaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adna dzenlendiinden, inaat ruhsat sahibinin mkellefiyet durumuna gre hareket edilir. Ruhsat sahibinin Tebliin ( I/C-2.1.3.1/a ve b) blmleri kapsamnda olmas halinde, tevkifat uygulamasna ilikin ilem tesis edilir. 2.1.3.2.7. Fason Olarak Yaptrlan Tekstil ve Konfeksiyon leri, anta ve Ayakkab Dikim leri ve Bu lere Araclk Hizmetleri 2.1.3.2.7.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Tebliin (I/C-2.1.3.1/a ve b) blmlerinde saylanlara yaplan fason tekstil ve konfeksiyon ileri, fason anta ve ayakkab dikim ileri ile Tebliin (I/C -2.1.3.2.7.3) blmnde belirtilen araclk hizmetlerinde, alclar tarafndan (5/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.7.2. Kapsam Tevkifat kapsamna; - Deriden mamul giyim eyalarna ilikin fason iler de dahil olmak zere fason tekstil ve konfeksiyon ileri (perde, hal, mobilya kuma ve rts, havlu, oto koltuk kuma, uval ve benzerleri ile bunlarn imalinde kullanlacak iplik veya kumaa veri len fason hizmetler dahil), - Fason anta, kemer, czdan ve benzerleri ile ayakkab (terlik, izme ve benzerleri dahil) dikim ileri (sz konusu mallarn dikimi dnda tadil ve onarm eklinde ortaya kan hizmetler hari) - Bu ilerle ilgili araclk hizmetleri girmektedir. Terziler tarafndan, Tebliin ( I/C-2.1.3.1/a ve b) blmnde saylanlara verilen dikim, tadil, onarm eklindeki hizmetler de tevkifat uygulamas kapsamndadr. Fason imalatn art, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde bata olma k zere hammaddelerin fason i yaptranlarca temin edilmesidir. Bu erevede, tekstil ve konfeksiyon sektrndeki boya, apre, bask ve kasarlama ilerinde, boya ve kimyevi maddelerin ii yaptranlar tarafndan temin edilip, bu ileri yapanlara verilmesi ha linde tevkifat uygulanacak; boya ve kimyevi maddelerin bu ileri yapanlar tarafndan temin edilip kullanlmas halinde tevkifat yaplmayacaktr. tleme, zg, hal, dikim, kesim, kapitone, tralama, zmpara, ardon, yakma, ram, nak ve benzeri btn iler tevkifat uygulamasna tabidir. Ancak, bu iler boya, bask, apre ve kasarlama ilerinin bir unsuru veya tamamlaycs olarak onlarla birlikte yaplyorsa, ayn faturada gsterilmeleri kaydyla bu iler tevkifat uygulamas bakmndan boya, bask, apre ve kasarlama hizmetleri gibi ilem grecektir. Fason olarak yaplan ykama ve kurutma ilerinde de yardmc malzemelerin ii yaptranlar tarafndan temin edilip bu ileri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktr. Presleme iinin ykama ve kurutma ilerinin bir unsuru veya tamamlaycs olarak birlikte yaplmas ve ayn faturada

Sayfa 33 / 300

gsterilmesi halinde tevkifat uygulanrken,presleme iinin ykama ve kurutma iinden ayr olarak yaplmas durumunda tevkifat uygulanmayacaktr. Fason olarak yaptrlan kapitone ilerinde astarn zerine sadece elyaf veya elyafla birlikte tl veya tela tatbik edilmektedir. Sadece elyaf tatbik edilen hallerde elyafn, elyaf ile birlikte tl veya telann tatbik edildii hallerde elyaf ile tl veya elyaf ile telann fason i yaptranlar tarafndan temin edilip fason i yapanlara astar ile birlikte verilmesi halinde tevkifat uygulanacak, astar hari yukarda saylanlarn fason i yapanlarca temin edilip kullanlmas halinde ise tevkifat uygulanmayacaktr. Fason ilerde mamul bir btn olarak imal ettirilebilecei gibi, retim aamalar itibaryla ksmi olarak fason i yaptrlmas da mmkndr. rnek 1: Bir konfeksiyon firmasnn pazarlayaca gmleklerin kuman, kesimini, dikimini ayr ayr firmalara fason olarak yaptrmas halinde her bir ksmi i, tevkifat uygulamas kapsamna girecektir. Fason i yapanlarn, bakalarna fason i yaptrmalar, her iki fason i bakmndan tevkifat uygulamasna engel deildir. rnek 2: mal edip pazarlad pantolonlarn bir ksmn fason olarak imal ettiren bir mkellef, ayn zamanda ihracat firmalara fason olarak erkek takm elbisesi imal ediyorsa, fason yaptrd pantolonlar iin kendisi tevkifat uygulayacak, ihracatya yapt fason takm elbiseler iin ise ihracat tarafndan tevkifat uygulanacaktr. Fason olarak yaplan ilerde, fason ii yapanlar tarafndan kullanlan iplik, fermuar, dme, tela, astar ve benzeri her trl yardmc madde ve malzemeler, fason hizmet bedeline dahildir. Fason i iin kullanlan bu madde ve malzemelerin, ayr fatura edilmesi sz konusu deildir. 2.1.3.2.7.3. Fason lerle lgili Araclk Hizmetleri Fason ilerle ilgili araclk hizmetleri aadaki aklamalar erevesinde tevkifata tabidir. Baz KDV mkellefleri; - Fason i yaptracak olanlara, fason i yapacak iletmeleri, - Fason i yapacak iletmelere, fason i yaptracak olanlar, temin etmek suretiyle araclk hizmeti vermektedir. Bu hizmetlerde arac firmann fason ile ilgili bir sorumluluu bulunmamakta, sadece taraflar bir araya getirmektedir. Bu araclk hizmetleri bu blm kapsamnda tevkifata tabidir. Fason yaplmak zere alnan iin tamamen baka firmalara fason olarak yaptrlmas halinde de her iki aamada tevkifat uygulanacaktr. 2.1.3.2.8. Turistik Maazalara Verilen Mteri Bulma / Gt rme Hizmetleri 2.1.3.2.8.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Tebliin (I/C-2.1.3.1/a) ayrm kapsamndakilere turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen mteri bulma hizmetlerinde, alclar tarafndan (9/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.8.2. Kapsam Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alveri etmeleri iin belirli dkknlara/maazalara gtrmeleri karlnda bu iletmelerden aldklar komisyonlar genel oranda KDVye tabidir. Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri demeleri yapan iletmeler tarafndan komisyon tutarna ait KDV zerinden tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.9. Spor Kulplerinin Yayn, Reklm ve sim Hakk Gelirlerine Konu lemleri 2.1.3.2.9.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran

Sayfa 34 / 300

Profesyonel spor kulplerince (irketleenler dahil) yaplan, bu Tebliin (I/C -2.1.3.2.9.2.) blm kapsamndaki ilemlerde, Tebliin ( I/C-2.1.3.1/a ve b) blmlerinde saylanlar tarafndan (9/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.9.2. Kapsam Profesyonel spor kulpleri (irketleenler dahil); - Sponsorluk yoluyla veya reklm almak (reklam alanlar ve panolarnn kiralanmas dahil) suretiyle reklm gelirleri, - Spor msabakalarnn veya kulple ilgili faaliyetlerin yaynlanmas suretiyle yayn geliri, - Toplumsal ans oyunlar ve dier faaliyetlerde kulp isminin kullanlmasna izin verilmesinden dolay isim hakk , geliri elde etmektedirler. Spor kulplerinin genel oranda KDVye tabi olan bu gelirlerine konu ilemleri nedeniyle hesaplanan KDVnin (9/10)u ilemin muhataplar (reklm hizmeti alanlar, yayn faaliyetini gerekletirenler, isim hakkn kullananlar vb.) tarafndan tevkifata tabi dir. rnek 1: (A) Hazr Giyim A.., irketin reklamnn futbolcularn formalarnda yaplmas amacyla hem Trkiye Sper Liginde mcadele eden (Z) spor kulb hem de faaliyet gsterdii ilin mahalli liginde mcadele eden (Y) spor kulb ile anlamtr. KDV mkellefi (Z) spor kulbnn verdii reklm hizmeti bu blm kapsamnda ksmi tevkifata tabi olacaktr. (Y) spor kulbnn reklm hizmetine ilikin KDV ise KDV mkellefiyetinin bulunmamas kaydyla Tebliin (I/C-2.1.2.4) blm kapsamnda tam tevkifata tabi tutulacaktr. rnek 2: Trkiye Futbol Federasyonu, Trkiye Sper Ligi 2012/2013 futbol sezonu msabakalarnn televizyondan yaynlanmasna ilikin yayn hakkn yaplanihale sonucunda (Y) Medya A.. ye vermitir. Futbol msabakalarnn yayn hakk karlnda yayn hakk bedelinin Futbol Federasyonu tarafndan Trkiye Sper Liginde mcadele eden (F) Spor Kulbne aktarlmasna ilikin olarak (F) tarafndan dzenlenecek faturada genel oran zerinden KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV tutarnn (9/10)u Federasyon tarafndan tevkif edilerek (F)ye denmeyecek, ancak sz konusu vergi tutar sorumlu sfatyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek denecektir. rnek 3: 2012/2013 futbol sezonunda Spor-Toto Tekilat Bakanlnca futbol msabakalar zerine tertip edilen iddaa oyununda/mterek bahsinde, msabakalarnn sz konusu oyun biletlerinde yer verilme sine ilikin isim hakk kullanm nedeniyle Trkiye Sper Liginde mcadele eden (Z) Spor Kulbne Spor-Toto Tekilat Bakanlnca Eyll/2012 dnemi ile ilgili olarak aktarlacak bedele ilikin sz konusu ilem genel oranda KDVye tabi olacaktr. (Z) tarafndan Spor-Toto Tekilat Bakanl adna dzenlenecek faturada hesaplanacak KDVnin (9/10)u ad geen Bakanlka tevkifata tabi tutulacaktr. rnek 4: (A) Spor rnleri A.., 2013 takvim ylnda retimini yapaca spor malzemelerinde kulp isminin kullanlmas amacyla 100.000TL karlnda Trkiye Basketbol Liginde mcadele eden (Y) Spor Kulbyle anlamtr. (Y) ayn zamanda, kendi ismi kullanlarak basketbol okulu almasna izin verilmesi hususunda (B) Basketbol Okulu ile anlamtr. (Y) bu anlam adan 20.000 TL gelir elde edecektir. Her iki isim hakk kullanmna izin verilmesine ilikin szlemeler erevesinde isim hakk bedelleri, faturalar dzenlenerek pein tahsil edilmitir. (Y)nin, (A) ve (B)ye verdii isim kullanm haklarnn devri genel esaslar erevesinde KDVye ve tevkifata tabi olacaktr. Bu erevede, (A)ya dzenlenen faturada yer alan KDVnin [(100.000 x 0,18) x 0,90 =) 16.200 TLlik ksm, (B)ye dzenlenen faturada yer alan KDVnin ise [(20.000 x 0,18) x 0,90 =) 3.240 TLlik ksm, bunlar tarafndan tevkifata tabi tutularak sorumlu sfatyla beyan edilip denecektir.

Sayfa 35 / 300

2.1.3.2.10. Temizlik, evre ve Bahe Bakm Hizmetleri 2.1.3.2.10.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Tebliin (I/C-2.1.3.1/a ve b) blmnde saylanlarn Tebliin (I/C -2.1.3.2.10.2.) blmnde belirtilen temizlik, evre ve bahe bakm hizmeti almlarnda, alclar tarafndan (7/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.10.2. Kapsam Temizlik hizmetleri sektrnn yaygn olarak sunduu hizmetler; - Bina temizlii, - Sokak temizlii, - Salk kurulularnn hijyenik temizlii ve hastane atklarnn toplanmas ve imhas, - p toplama ve toplanan plerin imhas, - Park ve baheler ile mezarlk alanlarnn temizlii, - Haere mcadelesi, - Demiryolu ve kara nakil vastalarnn temizlii , ve benzeri ilerden olumakta olup, bu iler tevkifat uygulamas kapsamndadr. Bina temizliine; binalarn mtemilat ve eklentileri dahil i ve d cephesinin temizlii ile her trl mefruatnn (hal, perde, koltuk, ss eyas vb.) bina iinde veya dnda yaptrlan temizlii dahildir. Ayrca havlu, araf, elbise, amar gibi eyalarn temizlettirilmesi veya ykattrlmas da temizlik hizmetleri kapsamnda tevkifata tabi dir. Ancak, temizlik ilerinde kullanlacak deterjan, sprge gibi alet-edevat ve sarf malzemelerinin satn alnmas srasnda tevkifat uygulanma z. Sorumlu tayin edilenlerin park, bahe ve mezarlk alanlar ile bulvar, refj, gbek, rekreasyon alanlar ve havuzlarn bakm, bitkilendirilmesi, sulanmas, haere mcadelesi, sokak hayvanlarnn toplanmas -slah ve benzerlerine ilikin hizmet almlar, evre ve bahe bakm hizmetleri kapsamnda tevkifata tabidir. 2.1.3.2.11. Servis Tamacl Hizmeti 2.1.3.2.11.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Tebliin (I/C-2.1.3.1/a ve b) blmnde saylanlarn, Tebliin (I/C -2.1.3.2.11.2.) blm kapsamndaki tamaclk hizmeti almlarnda (5/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.11.2. Kapsam Bu blm kapsamna, personel, renci, mteri ve benzerlerinin belirli bir gzergah dahilinde tanmas amacyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilikin olarak yaptklar tamaclk hizmeti almlar girmektedir. Sz konusu hizmetin, tahsis edilmi zel plakal aralar ile yaplp yaplmamas tevkifat uygulamas kapsamnda ilem tesisine engel deildir. Servis hizmetinin, personel veya rencilerin (veya velilerin) kendi aralarnda anlamak suretiyle dorudan tamac ile szleme yaplmas/anlalmas suretiyle salanmas halinde, esas olarak hizmete ait faturalarn servis hizmetinden yararlanan personel, renci (veya velisi) adna dzenlenmesi gerektiinden, tevkifat uygulanma z. Ancak, faturann tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adna dzenlenmesi halinde tevkifat uygulamas kapsamnda ilem tesis edilir. 2.1.3.2.12. Her Trl Bask ve Basm Hizmetleri 2.1.3.2.12.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran

Sayfa 36 / 300

Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylanlara kar ifa edilen bask ve basm hizmetlerinde alclar tarafndan (5/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.2.12.2. Kapsam Sorumlu tayin edilenlere verilen; kitap, ansiklopedi, risale, dergi, bror, gazete, blten, basl kat, katalog, afi, poster, dosya, klasr, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli kat, zarf, blo knot, defter, ajanda, takvim, her eit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik kart, etiket, ambalaj, test gibi sreli veya sresiz yaynlar ile dier rnlerin her trl (cd, vcd, dvd gibi basklar dhil) bask ve basm hizmeti ile bunlarn veya sorumlu tayin edilenler tarafndan kullanlan her eit evrakn ciltlenmesine ilikin hizmetler bu blm kapsamnda tevkifata tabi dir. retimde kullanlacak kt, boya ve benzeri ham ve yardmc maddelerin siparii veren alc tarafndan temin edilmesi veya edilmemesi tevkifat uygulamasna engel deildir. Ayrca, sz konusu ilemler hizmet niteliinde olduundan, basks yaplm ve piyasada sata sunulmu hazr haldeki rnlerin dorudan almnda tevkifat uygulanmayacaktr. Bu kapsamda, hizmetin veya faaliyetin gerektirdii krtasiye, basl kat, defter ve benzeri mallarn alm bu blm kapsamnda deerlendirilmeyecektir. rnek: Milli Eitim Bakanlnn 20112012 eitim -retim ylnda ilkretim okullarnda okutulacak ve ieriini kendisinin belirledii ders kitaplarnn bask ii ihalesini (A) Matbaaclk A.. kazanm ve bu ie ilikin szleme imzalanmtr. Sz konusu i, esas itibaryla bask hizmeti almdr ve hizmet bedeli zerinden hesaplanan KDVnin (5/10)u Milli Eitim Bakanl tarafndan tevkifata tabi tutulacak ve (A)ya denmeyecektir. te yandan, (Y) Yayn Evi tarafndan basm yaplarak piyasada sata sunulmu olan bir kitab, Milli Eitim Bakanlnn ayn eitim -retim ylnda yardmc ders kitab olarak kullanmay uygun bulmas ve mal alm ihalesiyle dorudan bu kitaplar piyasadan veya yayn evinden satn almas halinde bu ilem esas itibaryla mal alm olmas nedeniyle teslim nitelii tadndan tevkifat kapsamnda deerlendirilmeyecektir. 2.1.3.2.13. Yukarda Belirlenenler Dndaki Hizmetler KDV mkellefleri tarafndan, 5018 sayl Kanuna ekli cetveller kapsamndaki idare, kurum ve kurulara ifa edilen ve yukarda belirtilmeyen dier btn hizmet ifalarnda sz konusu idare, kurum ve kurular tarafndan (5/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.3. Ksmi Tevkifat Uygulanacak Teslimler 2.1.3.3.1. Kle Metal Teslimleri 2.1.3.3.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Tebliin (I/C -2.1.3.3.1.2.) blmnde belirtilen kle metallerin Tebliin ( I/C-2.1.3.1/a ve b) blmlerinde saylanlara tesliminde, (7/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. Hurda metallerden elde edilenler dndaki bakr, inko, alminyum ve kurun klelerinin ithalatlar ve ilk reticiler (cevherden retim yapanlar) tarafndan yaplan teslimlerinde tevkifat uygulanmaz, bu safhalardan sonraki el deitirmelerde ise tevkifat uygulanr. Hurda metalden elde edilen klelerin ithalatlar ve reticileri tarafndan tesliminde de tevkifat uygulanr. thalatlar tarafndan yapla n teslimlerde, satc (ithalat) tarafndan dzenlene n faturada Teslim edilen mal dorudan ithalat yoluyla temin edildiinden tevkifat uygulanmamtr.aklamas na ve ithalata ilikin fatura ve gmrk beyannamesi bilgilerine yer verilir. Cevherden retim yapanlar ise dzenlene n faturada Teslim edilen mal firmamzca cevherden retildiinden tevkifat uygulanmamtr. aklamasna yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmakszn ilem yapar. 2.1.3.3.1.2. Kapsam

Sayfa 37 / 300

Tevkifat kapsamna, her trl hurda metallerden elde edilen kleler ile hurda metallerden elde edilenler dndaki bakr, inko, alminyum ve kurun klelerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), ktk ve ingot teslimleri de bu uygulama bakmndan kle olarak deerlendirilir. Yukarda belirtilen metallerin, allarnda tevkifat uygulanp uygulanmadna ve silisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip etmediklerine baklmakszn, kle, slab, biyet, ktk ve ingot haline getirilmi ekilde satnda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.3.2. Bakr, inko, Alminyum ve Kurun rnlerinin Teslimi 2.1.3.3.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Bakr ve alamlarndan, inko ve alamlarndan, alminyum ve alamlarndan, kurun ve alamlarndan mamul, Tebliin (I/C -2.1.3.3.2.2.) blmnde belirtilen rnlerin,Tebliin (I/C-2.1.3.1/a ve b) blmlerinde saylanlara tesliminde, (5/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. Bunlarn, ilk reticileri (cevherden retim yapanlar) ile ithalatlar tarafndan tesliminde tevkifat uygulanmaz, sonraki safhalarn tesliml eri ise tevkifata tabidir. thalatlar tarafndan yapla n teslimlerde, satc (ithalat) tarafndan dzenlene n faturada Tesl im edilen mal dorudan ithalat yoluyla temin edildiinden tevkifat uygulanmamtr.aklamasna ve ithalata ilikin fatura ve gmrk beyannamesi bilgilerine yer verilir. Cevherden retim yapanlar ise dzenlene n faturada Teslim edilen mal firmamzca cevherden retildiinden tevkifat uygulanmamtr. aklamasna yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmakszn ilem yapar. 2.1.3.3.2.2. Kapsam Tevkifat kapsamna bakr ve alamlarndan, inko ve alamlarndan, alminyum ve alamlarndan, kurun ve alamlarndan mamul; anot, katot, granl, filmain, profil, levha, tabaka, rulo, erit, panel, sac, boru, pirin ubuk, lama, her trl tel ve benzerleri , inko oksit ile kurun ve alamlarndan mamul, tula, mhr, yaprak, plaka, folyo, pul, sama, zgara, toz, kurun oksit, kurun monoksit, krmz oksit ve benzerleri girmektedir. Profilin boyanm veya kaplanm olmas, bunlarn tesliminde tevkifat uygulanmasna engel deildir. Bu durumda, profilin boyanmas veya kaplanmasna ilikin fason eloksal iilii tevk ifat kapsamnda deildir. Bakr, inko, alminyum ve kurun telin; plastik, cam, kt, emaye, vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile kaplanmas suretiyle elde edilen "izoleli iletken" teslimleri tevkifata tabi tutulma z. Ayrca, sz konusu metal ve alamlarndan imal edilen nihai rnler ile bunlarn kesme, syrma, kvrma, kaynak, bkme, vida yeri delme -ama ve benzeri ekillerde ilenmesi sonucu elde edilen yar mamul ve mamul mahiyetindeki mallarn teslimleri tevkifata tabi deildir. rnek: Bakr, inko, alminyum ve kurun ve bunlarn alam metallerden elde edilen merubat kutusu, otomobil paras, havalandrma kanal borusu, pano, ereve, kap, kap kolu, mahya, alminyum folyo, kebent, vida, somun, vida soketi, dbel, kilit, ivi, kepenk ta, flan, maon, dirsek, bek, kanca, mentee, aksesuar ve benzerlerinin teslimi tevkifata tabi olmayacaktr. 2.1.3.3.3. Hurda ve Atk Teslimi 2.1.3.3.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Metal, plastik, lastik, kauuk, kt, cam hurda ve atklarnn teslimi 3065 sayl Kanunun (17/4-g) maddesi gereince KDVden mstesnadr. Ancak, bu mallarn teslimi ile ilgili olarak ayn Kanunun (18/1) inci maddesine gre istisnadan vazgeilmesi mmkndr. stisnadan vazgeenlerin metal, plastik, lastik, kauuk, kt, cam hurda ve atklarnn tesliminde, Tebliin (I/C-2.1.3.1/a ve b) blm kapsamndaki alclar tarafndan (5/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. 2.1.3.3.3.2. Kapsam

Sayfa 38 / 300

Hurda kavram; her trl metal, plastik, lastik, kauuk, kt ve cam hurdasn, bunlarn hurda halindeki karmlarn, aynen veya onarlmak suretiyle retim amalarna uygun olarak kullanlamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauuk, kt ve cam karakterli her trl ha m, yar mamul ile mamul maddeyi ifade etmektedir. Hurda kavramnda iaret edilen genel anlam erevesinde; - Demir, bakr, alminyum, pirin, kurun, teneke, elik, inko, pik, sar, bronz, nikel, kzl, lehim, mangan-tutya, antimon ve benzeri her trl me taller, - Bu metallerin alam, bileim ve cruflar, - malathane ya da fabrikalarda imalat srasnda ortaya kan metal krpnt, dknt ve talalar ile standart d kan metal rnler, - zabe tesislerinden kan standart d metal hammaddeler, yar mamuller, hadde bozuklar , ve benzerleri "hurda metal" kabul edilir. Ayrca, hurda veya atk niteliindeki; her trl kt, karton, mukavva, kauuk, plastik ile bunlarn krpntlar, naylon, lastik krklar, cam ie, kavanoz, otomobil ve pencere camla r, cam krklar teslimleri de tevkifat uygulamas kapsamndadr. Tamir ve bakmdan sonra ayn amala kullanlmas mmkn olan kullanlm metal, plastik, lastik, kauuk, kt ve cam esasl eya teslimlerinde tevkifat uygulanma. rnek 1: "Hurda" olarak tabir edilen bir jeneratr, bobinleri sarlp tamir ve bakmdan sonra yeniden jeneratr olarak kullanlacak hale getiriliyorsa, kullanlm jeneratrn tesliminde tevkifat uygulanmayacaktr. rnek 2: (A) Ltd. ti. tarafndan, atk deerlendirme iiyle uraan Hurda A.. ne yaplacak hurda pil, hurda ak vb. teslimleri esas itibaryla Kanunun (17/4-g) maddesi kapsamnda KDVden istisna olacak, (A)nn istisnadan vazgemi olmas halinde teslim bedeli zerinden hesaplanan KDVnin (5/10)u Hurda A.. tarafndan tevkifata tabi tutulacaktr. Hurda ak ve pilin belirli bir ilemden geirildikten sonra tekrar kullanlabilir duruma gelmesinin mmkn olmas halinde, bu teslimde istisna veya tevkifat uygulanmayacaktr. Ara-gere ve i makinelerinin,Kanunun (17/4-g) maddesi veya tevkifat uygulamas kapsamnda deerlendirilebilmesi iin ekonomik mrn doldurmu bir ekilde satlmas ve sat sonunda alcnn bunlar, hurda olarak deerlendirmesi gerekmektedir. Aynen veya onarlmak suretiyle retim amalarna uygun olarak kullanlacak durumda olanlarn teslimi tevkifat kapsamnda deerlendirilme z. lgili mevzuat erevesinde hurdaya ayrlmak suretiyle trafikten ekilmeleri nedeniyle teslimleri 3065 sayl Kanunun (17/4-g) maddesi uyarnca vergiden mstesna olan motorlu kara tatlarnn tesliminde de ayn ekilde ilem tesis edilir. Hurda gemilerden yaplan skmler sonras teslimlerde de yukardaki aklamaya gre hareket edilir. Buna gre, gemi skm ilerinde hurda gemilerin sklmesi sonunda elde edilen metal aksam (pervane, motor, telsiz, radyo-teyp, uydu alcs vb.) ayn amala kullanlmak zere satlyorsa alclar tarafndan KDV tevkifat yaplma z. Sz konusu aksamn kullanlamaz durumda olmas halinde ise bunlarn , skenler tarafndan tesliminde ve sonraki safhalarda tevkifat uygulanr. Ayn ekilde, hurda gemilerden sklen sac aksamn, skenler tarafndan tesliminde ve sonraki safhalarda el deitirmelerinde de tevkifat uygulanr. 2.1.3.3.4. Metal, Plastik, Lastik, Kauuk, Kt, Cam Hurda ve Atklarndan Elde Edilen Hammadde Teslimi

Sayfa 39 / 300

2.1.3.3.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran KDV mkellefleri tarafndan Tebliin (I/C -2.1.3.3.4.2.) blmnde belirtilen rnlerin, Tebliin ( I/C2.1.3.1/a ve b)blmnde saylanlara tesliminde, (9/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. Sz konusu rnlerin teslimleri, 3065 sayl Kanunun (17/4-g) maddesi kapsamnda olmayp, genel oranda (%18) KDVye tabi bulunmaktadr. Bunlarn, ithalatlar tarafndan tesliminde tevkifat uygulanma, sonraki safhalarn tesliml eri ise tevkifata tabidir. thalatlar tarafndan yapla n teslimlerde, satc (ithalat) tarafndan dzenlene n faturada Teslim edilen mal dorudan ithalat yoluyla temin edildiinden tevkifat uygulanmamtr. aklamasna ve ithalata ilikin fatura ve gmr k beyannamesi bilgilerine yer verilir. 2.1.3.3.4.2. Kapsam Metal, plastik, lastik, kauuk, kt, cam hurda ve atklarnn eitli ilemlerden geirilip ilenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atk niteliklerini kaybederek metal, plastik, la stik, kauuk, kt ve cam esasl malzeme imalatnda hammadde olarak kullanlan mamul niteliindeki krk, apak, toz, granl ve benzeri rnlerin teslimi tevkifat uygulamas kapsamndadr. 2.1.3.3.5. Pamuk, Tiftik, Yn ve Yapa ile Ham Post v e Deri Teslimleri 2.1.3.3.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran KDV mkellefleri tarafndan Tebliin (I/C -2.1.3.3.5.2.) blmnde belirtilen mallarn, Tebliin ( I/C2.1.3.1/a ve b) blmnde saylanlara tesliminde, (9/10) orannda KDV tevkifat uygulan r. 2.1.3.3.5.2. Kapsam Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranlarn belirleyen 2007/13033 sayl Bakanlar Kurulu Karar 12 eki (II) sayl listenin (B) blmnn 1 ve 2 nci sralar kapsamna giren rnlerin teslimi tevkifat uygulamas kapsamndadr. Buna gre; - Ktl ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi dkntleri, natrel veya tops haldeki tiftik, yn ve yapa, - Trk Gmrk Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sr ve atlarn, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzularn (astragan veya karakul, persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, in, Moolistan ve Tibet kuzular hari), 41.03 pozisyonundaki kei ve olaklarn (Yemen, Moolistan ve Tibet kei ve olaklar hari) ham post ve derilerinin, tesliminde tevkifat uygulanr. 2.1.3.3.6. Aa ve Orman rnleri Teslimi 2.1.3.3.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alclar ve Tevkifat Oran Tebliin (I/C-2.1.3.1/a ve b) blmnde saylanlarn, Tebliin (I/C -2.1.3.3.6.2) blmnde belirtilen rn, artk, tala ve krpnt almlarnda (5/10) orannda KDV tevkifat uygulanr. Sz konusu mallarn ithalatlar tarafndan tesliminde tevkifat uygulanma z. thalatlar tarafndan yaplan teslimlerde, satc (ithalat) tarafndan dzenlene n faturada Teslim edilen mal dorudan ithalat yoluyla temin edildiinden tevkifat uygulanmamtr. aklamasna ve ithalata ilikin fatura ve gmrk beyannamesi bilgilerine yer verilir. 2.1.3.3.6.2. Kapsam Aa ileme endstrisinde kullanlan ve ilk madde -malzeme niteliinde olan her trl aa, tomruk, odun ile bunlarn nceden belirlenmi llerde biilmesiyle elde edilen inaatlk, doramalk, marangozluk, mobilyalk ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalat sonucu ortaya kan krpnt, ta ve benzeri imalat artklar ile odun art tala teslimleri tevkifat uygulamas kaps amndadr.
12

30.12.2007 tarihli ve 26742 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 40 / 300

te yandan, tomruk, odun, kereste, krpnt, atk vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kap -pencere doramas, deme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabta, lambri, sprgelik ve benzeri rnlerin tesliminde tevkifat uygulanmaz. 2.1.3.4. Tevkifat Uy gulamasyla lgili Ortak Hususlar 2.1.3.4.1.Tevkifat Uygulamasnda Snr Tebliin (I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylanlarn, ksmi tevkifat uygulamas kapsamndaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alclarn durumuna baklmakszn, tevkifata tabi tutulmayacaktr. Ancak, bu durum profesyonel spor kulplerince (irketleenler dahil) Tebliin ( I/C-2.1.3.1/b) ayrmnda saylanlara yaplan teslim ve hizmetlerde geerli deildir. Ayrca, 3065 sayl Kanunun (11/1-c) ve geici 17 nci maddeleri kapsamndaki teslimlerde ve bu Kanun uyarnca KDVden istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat sz konusu olma z. rnek: Gelir Vergisi Kanununa gre gerek usulde vergiye tabi olmayan bir ifti tarafndan yaplan yn ve yapa teslimleri, 3065 sayl Kanunun (17/4-b) maddesi uyarnca KDVden mstesna olduundan, bu ileme ait bedel zerinden KDV hesaplanmayacak ve dolaysyla tevkifat yaplmayacaktr. Ksmi tevkifat uygulamas kapsamna giren her bir ilemin KDV dahil bedeli 1.000 TLyi amad takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Snrn almas halinde ise tutarn tamam zerinden tevkifat yaplr. Tespit edilen tutar aan ilemlerde KDV tevkifat zorunluluundan kanmak amacyla bedel paralara ayrlama z, ayn ileme ait bedellerin toplam dikkate alnarak bu snrn almas halinde tevkifat yaplr. Tevkifat zorunluluundan kanmak amacyla, birden fazla fatura dzenlenmek suretiyle bedelin paralara blndnn tespiti halinde vergi dairelerince, btnlk arzettii anlalan almlarn toplamnn yukarda belirtilen snr ap amadna baklarak gerekli ilemler yaplr. 2.1.3.4.2. Belge Dzeni Tevkifata tabi ilemler dolaysyla satclar tarafndan dzenlenecek belgelerde; lem Bedeli , Hesaplanan KDV, Tevkifat Oran, Alc Tarafndan Tevkif Edilecek KDV Tutar, Tevkifat Dahil Toplam Tutar ve Tevkifattan Sonra Tahsil Edilmesi Gereken Toplam Bedel (Tevkifat Hari Toplam Tutar) ayrca gsterilir. Bu fatura satc asndan, ilem bedeli zerinden hesaplanan KDVye tevkifat uyguland n tevsik eden belge mahiyetini de tamaktadr. Faturaya, borlanlan miktar olarak rakam ve yaz ile tevkifattan sonra kalan tutar yazlr. rnek: KDV hari 3.000 TL tutarndaki (% 18) orannda KDVye tabi bir ilem (5/10) orannda KDV tevkifatna tabidir. Bu ileme ait fatura aadaki ekilde dzenlenecektir: lem Bedeli Hesaplanan KDV Tevkifat Oran : : : 3.000 TL 540 TL 5/10 270 TL 3.540 TL 3.270 TL

Alc tarafndan Tevkif Edilecek KDV : Tevkifat Dahil Toplam Tutar : Tevkifat Hari Toplam Tutar : Yalnz binikiyzyetmiTLdir.

Tevkifata tabi tutulan ilemlerle tevkifat uygulamas kapsamnda bulunmayan ilemlerin birlikte yaplmas halinde bu ilemlerin tek fatura ile belgelendirilmesi mmkndr.

Sayfa 41 / 300

Bu durumda, tevkifata tabi ilem bedeli ve bu bedel zerinden hesaplanan KDV ile tevkif edilen KDV tutar fatura zerinde ayrca gsterilir. Bu ekilde yaplan faturalamalarda da tevkifat uygulamas kapsamndaki ilem bedelinin KDV dahil tutarnn Tebliin (I/C -2.1.3.4.1.) blmnde belirlenen alt snr ap amad dikkate alnr, amyorsa tevkifat uygulanma z. 2.1.3.4.3. Beyannamenin Dzenlenmesi 2.1.3.4.3.1. Alclarn Beyan Tevkifata tabi tutulan KDV, alclar tarafndan (genel bteli idareler hari), tevkifata tabi ilemin vuku bulduu tarihi iine alan vergilendirme dnemine ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilir ve denir. 5018 sayl Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulularn tevkifat uygulamas kapsamndaki almlarna ait bedellerin, genel bte denekleri dndaki bir kaynaktan denmesi tevkifat uygulamasna engel olmadndan, bu durumda da genel bteli idareler tarafndan tevkif edilen vergiler, vergi sorumlularna ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip denir. 2 No.lu KDV beyannamesinin "Genel Bilgile r" kulaknda vergi sorumlusu mkellefe ait sicil bilgilerinin doldurulmasna ilikin satrlar yer almaktadr. Tevkifat yapan mkellefler, "Vergi Sorumlusuna Ait Sicil Bilgilerini" kapsayan satrlara kendi sicil bilgilerini yazarlar. Kesinti Yaplan Satclar kulaknda ise her bir kesinti yaplan mkellef itibaryla , tevkifat uygulamas kapsamndaki ilemleri yapan (satc) mkellefle ilgili kimlik bilgileri, tevkifata tabi ileme ait matrah ve tevkifat tutarna ilikin kayt yaplr. Vergi Bildirimi kulaknn, Tam Tevkifat Uygulanan lemlere Ait Bildirim tablosunda, ilem bedeli zerinden hesaplanan KDVnin tamamnn alc tarafndan tevkif edildii ilemler beyan edilir. Tablonun lem Tr alan, bu alana ilikin ilem tr listesinden seim yaplmak suretiyle doldurul ur. Matrah alanna, ilemin KDV hari bedeli, Oran alanna ilemin tabi olduu KDV oran girilir. Alc tarafndan tevkif edilen KDV tutarn gsteren Vergi alan, e -beyanname program tarafndan hesaplanmaktadr. Sz konusu kulakn Ksmi Tevkifat Uygulanan lemlere Ait Bildirim tablosunda ise Maliye Bakanlnca ksmi tevkifat uygulamas kapsamna alnmas uygun grlen ve ilem bedeli zerinden hesaplanan KDV tutarnn tamamnn deil, alc tarafndan tevkif edilen ksmnn beyan yaplr. Matrah alanna ilemin KDV hari bedeli, Oran alanna ilemin tabi olduu KDV oran, Tevkifat Oran alanna beyan yaplan ilem iin ngrlm alclarn yapaca tevkifat oran yazlr. lem bedeli zerinden hesaplanan KDVye tevkifat orannn uygulanmas suretiyle bulunan ve alc tarafndan tevkif edilen tutar gsteren Vergi alan, e-beyanname program tarafndan hesaplanmaktadr. 3065 sayl Kanunun (9/1) inci maddesi kapsamnda sorumlu tayin edilenlerin, sorumlu sfatyla beyan edip demeleri gereken vergilerin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu vergi tutarnn ikmalen veya resen tarh edilerek vergi ziya cezas kesilmesi ve gecikme faizi hesaplanmas gerekmektedir. Sorumlu sfatyla beyan edilmeyen tutarn 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yaplmam olmas bu ekilde ilem tesis edilmesine engel deildir. Sorumlu sfatyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen KDV tutarnn satc tarafndan beyan edilmi olmas halinde sorumlu adna yaplacak tarhiyatta vergi asl aranma z. Sorumlu tarafndan beyan edilip denmesi gerekirken satc tarafndan beyan edilen KDVnin denmi olmas halinde, bu verginin normal vade tarihinden dendii tarihe kadar; sz konusu verginin denmemi olmas halinde ise normal vade tarihinden yaplacak tarhiyatn tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanr. 2.1.3.4.3.2. Satclarn Beyan Ksmi tevkifat uygulamas kapsamndaki ilemleri yapan mkelleflerin beyanna ilikin olarak, ilgili dnem 1 No.lu KDV Beyannamesinin iki ayr blmne kayt yaplr. Birinci kayt, Matrah kulaknda

Sayfa 42 / 300

Ksmi Tevkifat Uygulanan lemler tablosuna; ikinci kayt stisnalar -Dier ade Hakk Douran lemler kulaknda Dier ade Hakk Douran lemler tablosuna yaplr. ncelikle, Ksmi Tevkifat Uygulanan lemler tablosunun lem Tr alan, bu alana ilikin ilem tr listesinden seim yaplmak suretiyle doldurul ur. Matrah alanna ksmi tevkifat uygulanan ileme ait bedel (KDV hari) tam olarak yazlr. Oran alanna ilemin tabi olduu KDV oran, Tevkifat Oran alanna ise tevkifat uygulamas kapsamna alnan ilemlerde alc iin ngrlen tevkifat oran (alcnn uygulayaca tevkifat oran) yazlr. rnein; zel gvenlik hizmeti verenler tevkifat oran iin (9/10), bakr kle teslimi yapanlar ise tevkifat oran iin (7/10) orann semelidir. Vergi alan, tevkifat orannn tersi alnarak beyanname program tarafndan hesaplanmaktadr. Buna gre, Vergi alannda, ilem bedeli zerinden hesaplanan KDVnin tevkifata tabi tutulmayan ksm yer alr. Daha sonra, stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler kulaknda Dier ade Hakk Douran lemler tablosunda lem Tr listesinden, yaplan ileme ait Kod seilir. Teslim ve Hizmet Tutar alanna, ileme ait bedelin (KDV hari) tamam yazlr. Bu alana yazla n tutar, beyan yapla n ilem ile ilgili olarak Ksmi Tevkifat Uygulanan lemler tablosunun Matrah alanna yazlan tutarla ayn olmaldr. adeye Konu Olan KDV alanna, alc tarafndan tevkifata tabi tutularak sorumlu sfatyla beyan edilen tutar yazlr. Tevkifat uygulamas nedeniyle iade almak istemeyen mkellefler bu tabloya kayt yapma zlar. Beyannamenin usulne uygun olarak doldurulmasndan sonra "Sonu Hesaplar" kulaknda yer alan "ade Edilmesi Gereken KDV" satrndaki tutarn bu uygulamadan kaynaklanan ksm, talep edilmesi halinde Tebliin (I/C-2.1.5.) blmnde belirlenen usul ve esaslar erevesinde, mkellefe iade edilir. 2.1.4. Dzeltme lemleri Tevkifat kapsamna alnan ilemlerde ortaya kan mal iadeleri ve matrah deiiklikleri ile ilgili olarak aadaki ekilde ilem yaplmas gerekmektedir. 2.1.4.1. Mal adeleri Mal iadelerinde dzeltme, ilem bedeli zerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan ksm zerinden gerekletirilir. rnek:Pamuk toptancs (A), 14/4/2012 tarihinde tekstil firmas (B)'ye 50.000 TLkarlnda pamuk teslim etmi, hesaplanan (50.000 x 0,08 =)4.000 TL KDVnin (4.000 x 0,10 =)400 TLlik ksm (A)ya denmi ve onun tarafndan beyan edilmi, (4.000 x 0,90 =) 3.600 TLlik ksm ise (B) tarafndan tevkifata tabi tutulmu ve Nisan/2012 dnemi beyannamesi ile sorumlu sfatyla beyan edilmitir. leme ilikin fatura (B) tarafndan 21/4/2012 tarihinde yasal kaytlara alnmtr. (B), (A)ya dedii 400 TL ile sorumlu sfatyla beyan ettii 3.600 TLyi Nisan/2012 dnemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapmtr. Sz konusu pamuun (1/5)i 10/6/2012 tarihinde (A)ya iade edilmitir. Bu durumda (B), (A)dan 10.080 TL geri alacak, mal iadesinin gerekletii dnemde, 80 TLyi 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir. (A) ise, ayn dnemde 80 TLyi l No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktr. Bu ilemler nedeniyle defter kaytlarnda KDVnin sadece tevkifata tabi tut ulmayan 80 TLlik ksm iin dzeltme ilemi yaplacak, tevkifata tabi tutularak sorumlu sfatyla beyan edilmi ve indirim konusu yaplm olan tutar iin dzeltme ilemi yaplmayacaktr.

Sayfa 43 / 300

Tevkifat uygulamas kapsamnda bulunan hizmetlerde dzeltme, ifa edilen hizmetin iadesi sz konusu olmayacandan, faturann hizmetin ifasndan nce dzenlendii durumlarda hizmetten tamamen vazgeilmesi ya da hizmetin szleme artlarna uygun olarak gerekletirilmemesi nedeniyle ilemin matrahnda bir deiiklik meydana gelmesi halinde yaplabilecektir. 2.1.4.2. Matrahta Deiiklik Fiyat fark, kur fark ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi ilemin bedelinde sonradan bir art ortaya kmas halinde, bu art ile ilgili olarak fatura dzenlenerek KDV hesaplanr ve hesaplanan KDV zerinden (tevkifat alt snr dikkate alnmakszn) tevkifat uygulanr. Bu ekilde ilem yaplabilmesi iin fiyat fark, kur fark ve benzerinin ait olduu asl ileme ait KDV dahil bedelin tevkifat alt snrn gemi ve tevkifata tabi tutulmu olmas gerekmektedir. Alc lehine, demenin yapld tarihte kur fark olumas halinde ise kur fark tutar zerinden alc tarafndan satcya bir fatura dzenlenerek, teslim ve hizmetin yapld tarihteki oran zerinden KDV hesaplanmas gerekmektedir. Bylece, matrahta oluan azalma tutar, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutar ile birlikte, satc tarafndan alcya iade edilir. Ayrca, sz konusu KDV tutar alc tarafndan 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilir. Mallarn ksmen iade edilmesi, hizmetin bir ksmnn tamamlanmamas, mallarn ve hizmetin szlemede belirtilen evsafa uymamas ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi ilem bedelinde sonradan bir azalma meydana gelmise, azalma miktar ile ilgili olarak mal iadelerine ilikin akla malarn yer ald Tebliin (I/C-2.1.4.1.) blm erevesinde ilem yaplr. rnek: Konfeksiyon toptancs (A)'dan 100.000 TL ye 1.000 paralk fason i siparii alan imalat (B), 2012/Nisan dneminde bu ile ilgili olarak fatura dzenlemi, faturada g sterilen (100.000 x 0,08 =) 8.000 TL KDVnin (8.000 x 0,10 = ) 800 TLsi (B)ye denmi, (8.000 x 0,90 =) 7.200 TLlik ksm ise (A) tarafndan tevkifata tabi tutularak sorumlu sfatyla beyan edilmitir. (B), bu sipariin 200 adetlik ksmn zamannda teslim edemediinden bedelde 20.000 TLlik bir azalma meydana gelmitir. 2012/Mays dneminde ortaya kan bu deiiklik nedeniyle taraflarn karlkl dzeltme yapmas gerekmektedir. Buna gre (B), (A)ya 20.000 TL ile birlikte bu tutara ait (20.000 x 0,08 =) 1.600 TL KDVnin tevkifata tabi tutulmayan (1.600 x 0,10 =) 160 TLsini (toplam 20.160 TL) iade edecek, 2012/Nisan dneminde beyan ettii 160 TLyi 2012/Mays dnemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktr. (A) ise 2012/Nisan dneminde indirim konusu yapt 160 TLyi, 2012/Mays dneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir. (A)nn bu fason sipari nedeniyle tevkifata tabi tutarak beyan ettii verginin, 20.000 TLye isabet eden ksm olan (1.600 x 0,90 =) 1.440TL ayn zamanda indirim konusu yaplm olduundan, bir dzeltme ilemine konu olmayacaktr. 2.1.4.3. Fazla veya Yersiz Tevkif Edilen Vergilerin adesi Fazla veya yersiz tevkif edilerek denen vergi bulunmas halinde, gerek alc gerekse satcnn beyanlarnn dzeltilmesi suretiyle ilemin tevkifat uygulanmadan nceki hale dndrlmesi gerekir. Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, ncelikle tevkifat yapan alc tarafndan satcya iade edilir. Alcnn, fazla veya yersiz tevkif ettii KDV tutarn satcya dediini g sterir belge ve satcnn dzeltmeyi yaptn gsterir vergi dairesi yazs ile birlikte bavurmas halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek deyen alcya iade edilir. Tevkifata tabi olmad halde tevkifat uygulanan ve satc tarafndan verginin tamamnn beyan edildii durumlarda, satcnn dzeltmeyi yaptn gsterir vergi dairesi yazsnn ibraz aranma z.

Sayfa 44 / 300

Tevkifata tabi olan ve tevkifata tabi tutulan, ancak satc tarafndan verginin tamamnn beyan edildii durumlarda, satcnn dzeltmeyi yapmasndan sonra, varsa nceki beyan zerine denen KDVnin, sz konusu ilemle snrl ksm satcya iade edilir. Dolaysyla bu durumda alcya iade sz konusu olmaz. Yaplacak iadelerde teminat, YMM KDV adesi Tasdik Raporu ve Vergi nceleme Raporu aranma z. Tevkifata tabi tutulan KDVnin alc tarafndan beyan edilmi ancak denmemi olmas halinde, sorumlu sfatyla beyan edilen bu vergi tahakkuktan terkin edilir. Genel bte kapsamndaki kamu idarelerinin muhasebe birimleri tarafndan yaplan fazla veya yersiz tevkifatlar, satcnn beyanlarn dzelttiini gsterir vergi dairesi yazsn ibraz etmesi zerine demeyi yapan muhasebe birimlerince dzeltilir ve gereken durumlarda iade edilir. 2.1.5. Tevkifata Tabi lemlerde KDV adesi Ksmi tevkifat uygulamasndan kaynaklanan iade taleplerinin aada belirlenen usul ve esaslar erevesinde yerine getirilmesi uygun grlmtr. 2.1.5.1. Genel Aklamalar Tevkifat uygulamasndan doan KDV alacaklarnn mkellefe iade edilebilmesi iin, satcnn tevkifat uygulanmayan KDV tutarn 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmi olmas, alcnn da yapt tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermi olmas zorunludur. ade taleplerinin yerine getirilmesinde, alc tarafndan 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDVnin denmi olmas art aranma z. Genel bte kapsamndaki idarelere yaplan ilemlerde ise hakediin harcama yetkilisince onaylanm olmas gerekir. Bunlara yaplan ilemlerde, ayrca beyan ve deme aranma z. ade olarak talep edilen tutar, ilemin bnyesine giren KDV deil, tevkif edilen KDV esas alnarak belirlenir. adesi istenilen KDV, hibir surette tevkifata tabi tutulan KDVden fazla ol amaz. Tevkifat uygulama sndan kaynaklanan iade taleplerinde , vergi dairelerince; - 429 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliinde 13 belirtilen standart iade talep dilekesi ve internet vergi dairesi aracl ile gnderilen listelere ait internet vergi dairesi liste alnds, - Tevkifatl ilemlerin gerekletii dneme ilikin indirilecek KDV listesi, - Tevkifat uygulanan ileme ilikin sat faturalarnn dkmn gsteren liste , aranacaktr. ade talebinde bulunulabilmesi iin iade tutarnn yer ald, ilgili dnem KDV beya nnamesi ve eki Ksmi Tevkifat Uygulamas Kapsamndaki lemlere Ait Bildirimin verilmi olmas zorunludur. ade taleplerinde standart iade talep dilekesinin yan sra iade hakk douran ilem itibaryla yukarda belirtilen belgelerin ibraz arttr. (Tevkifata tabi ilemlere ait sat faturas listesi ve indirilecek KDV listesi Gelir daresi Bakanlnca ngrlen ekil ve ierie uygun olarak internet vergi dairesi araclyla gnderilir. nternet vergi dairesi aracl ile gnderilen listeler ayrca kt ortamnda vergi dairesine ibraz edilmez.) ade talepleri, yukarda belirtilen belgeler tamamlanmadka hkm ifade etmez. Vergi inceleme raporu, YMM Raporu ve/veya teminat ile yaplacak nakden iade talepleri, bunlarn eksiksiz ibraz edildii tarihte geerlik kazanr. Ayn ekilde, teminat veya YMM Raporu ile yaplacak mahsuben iade talepleri, dier belgelerle birlikte bunlarn eksiksiz ibraz edildii tarihte geerlik kazanr. VR sonucuna gre sonulandrlacak mahsuben iade taleplerinde ise mahsup talep dilekesinin vergi dairesine verildii tarih itibaryla iadeye hak kazanlr.
13

10.10.2013 tarihli ve 28791 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 45 / 300

Mahsuben iade taleplerinde, Tebliin ( I/C-2.1.5.2.1.) blmnde yaplan aklamalar da gz nnde bulundurul ur. YMM Raporunun arand hallerde, YMM raporlarna ilikin limitlerde gmrk beyannameli mal ihracndan kaynaklanan iade talepleri iin ngrlen tutarlar geerlidir. Tebliin(IV/E) blmndeki aklamalar, tevkifat uygulamasndan doan iade taleplerinin yerine getirilmesi bakmndan da geerlidir. Satcnn zel esaslara tabi olmas halinde, tevkifatl ilemlerinden doan iade talepleri Tebliin (IV/E) blmndeki aklamalara gre yerine getirilecektir. Alcnn bu ilemle ilgili olarak tevkifat tutarn beyan etmesi ve demi olmas zel esaslar uygulanmasna engel deildir. Alcnn, hakknda olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan tevkifat uygulayarak temin ettii mal ya da hizmeti iade hakk douran bir ilemde kullanmas ve bu ileme ilikin olarak iade talebinde bulunmas halinde iade talebi, hakknda olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan almlarda tevkifata tabi tutulan KDVnin sorumlu sfatyla vergi dairesine nakden veya mahsuben denmi olmas kaydyla, tevkifatl ilemlere ilikin olarak satcya denen/borlanlan KDV hari, genel esaslara gre yerine getirilir. Bu ekilde ilem tesisi iin alcnn dier almlar ile ilgili olarak zel esas uygulamasn gerektirecek bir durumunun olmamas gerekmektedir. Tevkifata tabi almlar nedeniyle tevkifat uygulayan alclar tarafndan 2 No.lu KDV Beyannamesi il e beyan edilen verginin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yaplmas ve ayn dnemde indirim yoluyla giderilemeyen bu verginin iade alacana dnmesi nedeniyle ayn dnem 2 No.lu KDV Beyannamesinden doan borca mahsup edilmi olmas halinde, nceki paragrafta belirtilen deme artnn salanmad kabul edilir. Ancak, dier dnemlere ilikin iade alacann sz konusu borca mahsup edilmesi halinde, deme art gereklemi saylr. 2.1.5.2. ade Uygulamas 2.1.5.2.1. Mahsuben ade Talepleri Tevkifat uygulamasndan kaynaklanan iade alacaklarnn mahsuben iadesi, mkellefin kendisinin, ortaklk pay ile orantl olmak zere adi, kollektif ve komandit irketlerde ortaklarn (komandit irketlerde sadece komandite ortaklarn) ithalat srasnda uygulananlar dahil vergi borlar ile sosyal sigortalar prim borlar ve ferileri iin sz konusu olabilecektir. Mahsup kapsamna, tevkifatla ilgili olarak verilen 2 No.lu KDV Beyannamesine gre tahakkuk eden vergiler de dahildir. 1 No.lu KDV Beyannamesinde gsterilen ve mahsuben iade artlarn tayan KDV iade alaca, ayn dneme ilikin 2 No.lu KDV Beyannamesine gre tahakkuk eden KDV borcuna mahsup edilebilir. Tevkifat uygulamasndan kaynaklanan ve vergi inceleme raporuna gre sonulandrlan mahsuben iade taleplerinde, vergi inceleme raporu dnda dier belgelerin tamamlanm olmas artyla standart iade talep dilekesinin vergi dairesine verildii tarih itibaryla mahsup ilemi yaplr. Vergi inceleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmemi olmas kaydyla mahsuben iade talep edilen vergi borcunun vade tarihinden vergi inceleme raporunun vergi dairesi kaytlarna intikal ettii tarihe kadar geen sre iin gecikme zamm hesaplanmaz. adeye ilikin dzenlenecek vergi inceleme raporu ise, - Tevkifatn sorumlu sfatyla beyan edilip edilmedii, - ndirilecek KDV listesindeki allarn kart incelemesinin yaplarak doruyu gsterip gstermedii, hususlarnn tespitine ynelik olacaktr. Bu kapsamda, KDVRA sisteminin rettii kontrol raporunun olumlu olmas, indirilecek KDV listesinin doruluuna dayanak oluturur. ade taleplerinde vergi daireleri, gerekli kontrolleri yaparak, belge ya da belgelerdeki muhteviyat eksikliklerinin tespiti halinde, eksiklikleri mkellefe yaz ile bildirir. Yaznn tebli tarihinden itibaren 30 gn ierisinde eksiklikleri tamamlayan mkelleflerin vergi inceleme raporu, YMM Raporu ve teminat

Sayfa 46 / 300

istenmeyen mahsuben iade talepleri, mahsup dilekesinin vergi dairesine verildii tarih itibaryla yerine getirilir ve bunlara gecikme zamm uygulanma z. 30 gnlk ek sreden sonra eksikliklerini tamamlayan mkelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin tamamland tarih itibaryla yerine getirilir ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar geen sre iin gecikme zamm uygulanr. Tebliin (I/C-2.1.3.) blm kapsamnda ksmi tevkifat uygulanan; - Temizlik, bahe ve evre bakm hizmetleri, - Makine, tehizat, demirba ve tatlara ait tadil, bakm ve onarm hizmetleri, - Her trl yemek servisi ve organizasyon hizmetleri, - Ett, plan-proje, danmanlk, denetim ve benzeri hizmetler, - Fason olarak yaptrlan tekstil ve konfeksiyon ileri ile fason ayakkab ve anta dikim ileri ve fason ilerle ilgili araclk hizmetleri, - Yap denetim hizmeti, - Servis tamacl hizmeti, - Her trl bask ve basm hizmeti, - gc temin hizmeti, - Turistik maazalara verilen mteri bulma/gtrme hizmeti, ile ilgili KDV iade alacaklarnn mahsubunu isteyen mkelleflerin 5.000 TLyi amayan mahsup talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve temina t aranlmakszn yerine getirilir. 5.000TL ve zerindeki mahsuben iade talepleri ise sadece teminat ve/veya vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. 5.000TLyi aan ksm iin teminat verilmesi halinde teminat, VR ile zlr. Tebli in (I/C-2.1.3.) blm kapsamnda tevkifat uygulanan; - Yapm ileri ile bu ilerle birlikte ifa edilen mhendislik -mimarlk ve ett-proje hizmetleri, - Spor kulplerinin yayn, isim hakk ve reklm gelirlerine konu ilemleri, - Tebliin (I/C -2.1.3.2.13.) blm kapsamndaki hizmetler, ile ilgili 5.000TLyi amayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranlmakszn yerine getirilir. 5.000 TL ve zerindeki mahsubeniade talepleri ise vergi inceleme raporu sonucuna gre veya YMM raporu ile yerine getirilir. 5.000 TLyi aan ksm iin teminat verilmesi halinde teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre veya YMM raporu ile zlr. Tebliin (I/C -2.1.3.) blm kapsamnda tevkifat uygulanan; - Kle metal teslimleri, - Bakr, inko, alminyum ve kurun rnlerinin teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauuk, kt, cam hurda ve atklarnn teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauuk, kt ve cam hurda ve atklarndan elde edilen hammadde teslimi, - Pamuk, tifti k, yn ve yapa ile ham post ve deri teslimi, - Aa ve orman rnleri teslimi, ile ilgili mahsuben iade talepleri miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 2.1.5.2.2. Nakden ade Talepleri Mkellefin talebi halinde, tevkifat uygulamas kapsamna giren ilemlerden kaynaklanan iade alacaklarnn aada her bir ilem trne ilikin olarak yaplan belirlemeler dahilinde nakden iadesi mmkndr.

Sayfa 47 / 300

Tebli in (I/C-2.1.3.) blm kapsamnda ksmi tevkifat uygul anan; - Temizlik, bahe ve evre bakm hizmetleri, - Makine, tehizat, demirba ve tatlara ait tadil, bakm ve onarm hizmetleri, - Her trl yemek servisi ve organizasyon hizmetleri, - Ett, plan-proje, danmanlk, denetim ve benzeri hizmetler, - Fason olarak yaptrlan tekstil ve konfeksiyon ileri ile fason ayakkab ve anta dikim ileri ve fason ilerle ilgili araclk hizmetleri, - Yap denetim hizmeti, - Servis tamacl hizmeti, - Her trl bask ve basm hizmeti, - gc temin hizmeti, - Turistik maazalara verilen mteri bulma/gtrme hizmeti , ile ilgili nakden iade talepleri mnhasran teminat ve/veya vergi inceleme raporu ile yerine getirilir. ade talebinin tamam kadar teminat verilmesi halinde teminat, mnhasran vergi inceleme raporu s onucuna gre zlr. Tebli in (I/C-2.1.3.) blm kapsamnda tevkifat uygulanan; - Yapm ileri ile bu ilerle birlikte ifa edilen mhendislik -mimarlk ve ett-proje hizmetleri, - Spor kulplerinin yayn, isim hakk ve reklm gelirlerine konu ilemleri, - Tebliin (I/C-2.1.3.2.13.) blm kapsamndaki hizmetler, - Kle metal teslimi, - Bakr, inko, alminyum ve kurun rnlerinin teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauuk, kt, cam hurda ve atklarnn teslimi, - Metal, plastik, lastik, kauuk, kt ve cam hurda ve atklarndan elde edilen hammadde teslimi, - Pamuk, tiftik, yn ve yapa ile ham post ve deri teslimi, - Aa ve orman rnleri teslimi, ile ilgili 5.000TLyi amayan nakden iade talepleri teminat, vergi inceleme raporu ve YMM raporu aranlmadan yerine getirilir. 5.000TL ve zerindeki nakdeniade talepleri ise vergi inceleme raporu sonucuna gre veya YMM raporu ile yerine getirilir 5.000TLyi aan ksm iin teminat verilmesi halinde teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre veya YMM raporu ile zlr. 2.1.5.3. ade Uygulamas ile lgili Dier Hususlar Tevkifat uygulamasndan kaynaklanan iade taleplerinin yerine getirilmesi ile ilgili olarak ,Tebliin bu blmnde aklama bulunmayan durumlarda, mal ihracndan kaynaklanan iade talepleri iin geerli olan usul ve esaslara gre ilem yaplr. Mkelleflerin tevkifat uygulamas kapsamndaki iler dolaysyla alc tarafndan tevkifata tabi tutulan KDVyi, ilgili dnemde iade konusu yapmama tercihinde bulunduktan sonra, izleyen dnemlerde bu tercihlerinden vazgeerek iade talep etmeleri mmkndr. Ancak, tevkifatl ilemin gerekletii dnem iin dzeltme beyannamesi verilecektir. Ayn ekilde, mkelleflerin tevkifat uygulanan tutar beyannamede iade olarak gsterdikten sonra, iade ilemi tamamlanncaya kadar bu tercihlerinden vazgemeleri mmkndr. Bu durumda da iade beyannn yapld dnem iin dzeltme beyannamesi verilecektir. Her iki durumun da bir dileke ile bal olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.

Sayfa 48 / 300

Ayn ilem dolaysyla, tevkifat ve indirimli oran uygulamalar nedeniyle KDV iade alaca domusa, ncelikle tevkifattan doan KDV alaca iade edilir. Mkellefin ayn dnemde baka iade hakk douran ilemlerinin bulunmas halinde bu ilemlere ait iade talepleri, sz konusu ilem veya ilemlerle ilgili usul ve esaslar erevesinde sonulandrlr. Mkellefin ayn dnemde dieriade hakk douran ilemlerinin de (indirimli orana tabi ilemler hari) bulunmas ve iade edilmesi gereken KDV tutarnn, tevkifat ve dier iade hakk douran ilemlere ilikin iade beyan toplamndan kk olmas halinde, iade talepleri mkellefin ilem tr baznda tercihi dorultusunda sonulandrlr. ade hakk sahiplerince, iade alacaklarnn mahsubundan sonra kalan ksmnn nakden iadesinin istenmes i halinde, ilgili blmlerde nakden iade iin yaplan aklamalara gre ilem tesis edilir. Bu ekilde yaplacak iadede, mahsup yoluyla iade edilen ksm, teminatsz incelemesiz nakden iade iin bir snr belirlenmise, belirlenen snrn hesabnda dikkate alnmaz. ade alacann tamamnn nc kiilere nakden denmesinin talep edilmesi halinde, iade hakk sahibi mkellefe nakden iadeye ilikin usul ve esaslar uygulanr. Bu durumda, alacan nc kiilere denmesine ilikin talep, alacan ak bir ekilde kime temlik edildiini ieren, noter tarafndan onaylanm alacan temliki szlemesi ile yaplr. Mahsup sonras alacan, nc kiilere nakden iadesinin talep edilmesi halinde de alacan temlikine ilikin talebin yukarda belirtilen ekilde yap lmas gerekmektedir. ade alacann, Tebliin (I/C-2.1.5.2.1.) blmnde belirtilmeyen; mkellefin kendisinin vergi dairesine olan borlarna veya nc kiilerin vergi dairesine olan borlarna mahsubunun talep edilmesi halinde, iade hakk sahibi mkellefe nakden iadeye ilikin usul ve esaslar uygulanr. nc kiilerin vergi dairelerine olan borlarna mahsubunun talep edilmesi halinde, nceki paragrafta yaplan aklamalara gre ilem tesis edilir. ade alacaklar, her bir vergilendirme dnemi iin ayr ayr talep edilir. Birden fazla dneme ilikin iade alacaklarnn, kmlatif hesaplama yaplmak suretiyle birlikte (toplam tutar olarak) iadesi talep edilemez. adenin YMM raporu verilmek suretiyle talep edildii durumlarda, ayn takvim yl iinde bulu nmak ve her bir vergilendirme dnemine ait iade tutar ayr ayr belirtilmek/hesaplanmak, istenilen bilgilere her bir dnem itibaryla ayr ayr yer verilmek kouluyla birden fazla vergilendirme dnemi iin tek bir YMM raporu verilmesi mmkndr. ade alacann YMM raporu ile alnmak istendii hallerde, esas itibaryla , YMM raporunun her bir iade hakk douran ilem tr itibaryla ayr ayr dzenlenerek verilmesi gerekmektedir. Ancak, farkl iade hakk douran ilemlerden (tam istisna kapsamndaki ilemler, indirimli orana tabi ilemler, ksmi tevkifat uygulamas kapsamndaki ilemler gibi) kaynaklanan iade taleplerinin, ayn vergilendirme dnemine ilikin olmas kaydyla, ayn YMM raporuna istinaden sonulandrlmas mmkndr. Bu durumda YMM raporu, her bir ilem trne ait iade tutar ayr ayr belirtilmek/hesaplanmak, istenilen bilgilere ayr ayr yer verilmek ve benzeri hususlara dikkat edilmek suretiyle hazrlanr. 2.1.6. Bildirim Zorunluluu ve Mteselsil Sorumluluk 2.1.6.1. Bildirim Zorunluluu Ksmi tevkifat uygulamas kapsamna alnan ilemlerde satclar, tevkifat uygulanan satlar ile sat yaptklar alclara ait bir listeyi, satn yapld dneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadrlar. Buna gre tevkifat uygulanan her sat faturas/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibaryla ; - Belgenin tarih ve numaras,

Sayfa 49 / 300

- Tevkifat uygulanan ilemin cinsi, tutar, - lemin tabi olduu KDV oran, toplam hesaplanan KDV tutar, alc tarafndan tevkif edilen KDV tutar, - Alcnn ad/soyad -unvan ve vergi kimlik numaras veya TC kimlik numaras, ve benzeri bilgilerini ieren liste satc mkellefler tarafndan ilgili dneme ait beyanname ekinde verilir. Bu bildirim zorunluluuna uymayan veya eksik ya da yanltc bildirimde bulunanlar hakknda 213 sayl Vergi Usul Kanunu erevesinde ilem yaplr. 2.1.6.2. Mteselsil Sorumluluk Tevkifata tabi almlar dolaysyla KDV tevkifat uygulayanlar, tevkifat tutarn beyan edip demi olmalar artyla, tevkif edilen vergi ile snrl olmak zere bu ilemlerle ilgili olarak nceki safhalarda ortaya kan verginin Hazineye intikal etmemi olmas nedeniyle mteselsil sorumluluk uygulamas ile muhatap tutulmazlar. . VERGY DOURAN OLAY 1. Vergiyi Douran Olayn Meydana Gel mesi 3065 sayl Kanunun 10 uncu maddesinde vergiyi douran olayn hukuki artlar, vergiye tabi ilemlerin zelliklerine gre ayr ayr tayin ve tespit edilmitir. Mal teslimi ve hizmet ifas hallerinde vergiyi douran olay, mal teslimi veya hizmet ifasnn yapld anda meydana gelir. Vergi alacann zamannda kavranmas ve gvence altna alnmas amacyla maln tesliminden veya hizmetin yaplmasndan nce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde ise bu belgelerde gsterilen miktarla snrl olmak zere vergiyi douran olay fatura veya benzeri belgelerin dzenlenmesi annda meydana gelir. Ksm ksm mal teslimi veya hizmet yaplmas mutad olan veya bu hususlarda mutabk kalnan hallerde her bir ksmn teslimi veya bir ksm hizmetin yaplmas annda vergiyi douran olay meydana gelmi saylr. Komisyoncular vastasyla veya konsinyasyon suretiyle yaplan satlarda vergiyi douran olay, mallarn satc tarafndan komisyoncuya veya konsinyasyon suretiyle mal satanlara (konsinyatre) verildii anda deil, mallarn komisyoncu veya konsinyatr tarafndan alcya teslimi annda meydana gelir. Maln alcya veya onun adna hareket edenlere gnderilmesi halinde ise vergiyi douran olay maln nakliyesine balanmas veya nakliyeci veya srcye tevdii annda meydana gelmi saylr. Su, elektrik, gaz, stma, soutma ve benzeri enerji datm veya kullanmlarnda bunlarn ilgili messeselerce bedellerinin tahakkuk ettirilmesi ile vergiyi douran olay meydana gelir. Kanunun (2/3) nc maddesi uyarnca su, elektrik, gaz, stma, soutma ve benzeridatmlar mal teslimi saylmtr. Ancak, bu tr mallarn teslimi nceden gerekletirildii halde bu aamada vergilendirilmesi mmkn olmadndan Kanunun bu maddesine dayanlarak vergilendirme, bunlarn bedellerinin hesapland anda yaplr. Ayrca vergiyi douran olay bu mallarn bedellerinin tahakkuk ettirildii, yani bedelin hesaplanarak tahsil edilebilir hale geldii anda meydana gelmi saylr. Bu mkelleflerin mal bedellerini tahsil edip etmemeleri vergiyi douran olay asndan nemli deildir. Sonradan tahakkuk tutarlarnda meydana gelebilecek deiiklikler Kanunun 35 inci maddesi hkmne gre dzeltilir.

Sayfa 50 / 300

thalatta vergiyi douran olay Kanunun (10/) maddesine gre, gmrk vergisi deme mkellefiyetinin balad, gmrk vergisine tabi olmayan ilemlerde ise gmrk beyannamesinin tescil edildii anda meydana gelir. Arsa karl inaat ilerinde vergiyi douran olay, mteahhidin arsa karl konut, iyeri gibi bamsz birimleri arsa sahibine teslimiyle gerekleir. Arsann bir iktisadi iletmeye dhil olmas veya arsa sahibinin arsa alm satmn mutad ve srekli bir faaliyet olarak srdrmesi durumunda, vergiyi douran olayn vuku bulduu tarihte, mteahhide yaplan bu arsa teslimi nedeniyle dzenlene cek faturada arsa karl alnan bamsz birimlerin emsal bedeli zerinden KDV hesaplanmas gerekmektedir. Arsa sahibinin, gerek usulde mkellefiyetini gerektirmeyecek ekilde arzi faaliyet olarak arsasn bamsz birimler karlnda mteahhide tes liminde ise KDV uygulanmaz. Birden fazla vergilendirme dnemine yaylarak verilen hizmetlerde, hizmet bedelinin tamamnn veya bir ksmnn hizmet ifa edilmeden nce tahsil edilmesi halinde, fatura ve benzeri belge dzenlenmemi olmas kouluyla KDV domaz. te yandan, bir vergilendirme dneminden fazla devam eden hizmetlerde, takvim ylnn aylk dnemlerinden oluan vergilendirme dnemleri itibarylaKDVnin hesaplanmas ve verilecek hizmetlere ilikin faturann aylk deme tutar belirtilerek tanzim edilmesi gerekmektedir. Belli bir vergilendirme dneminde beyan edilecek KDV matrahnn ise toplam hizmet bedelinin, hizmetin ifa edilecei aylk srelere blnmesi suretiyle tespiti mmkn bulunmaktadr. Toplam bedel hizmet tamamlandnda alnsa dahi hizmetin gerekletii vergilendirme dnemlerine isabet eden tutarn ilgili olduu dnemde beyan edilmesi gerekmekte olup, hizmet bedelinin tamamnn hizmet ifasnn sonunda beyan edilmesi mmkn deildir. Bir vergilendirme dneminden fazla devam eden hizmetlerin taksitlere balanmas halinde, kredi kart ile yaplan demelerde, POS makinesi tarafndan ilk anda dzenlenen ve hizmet bedelinin tamamn kapsayan taksit plann gsteren belge, ayrca fatura veya benzeri belge dzenlenmemi olmas artyla KDV hesaplanmasn gerektirmez. Vergiyi douran olay, aylk taksit miktarnn irketin banka hesabna getii tarihte deil, bir vergilendirme dneminden fazla devam eden hizmetler iin takvim ylnn aylk vergilendirme dnemleri itibaryla domaktadr. Hakedili ilemlerde, verilen hizmet sebebiyle elde edilen hakedi bedeli iin hakediin tahakkuk ettiini belgeleyen kabul tutanann dzenlendii bir dier ifade ile hakedi raporunun onayland tarihte vergiyi douran olay gerekleir. II. STSNALAR A. HRACAT STSNASI 1. Mal hrac 1.1. Gmrk Beyannameli Mal hrac 1.1.1. stisnann Kapsam ve Beyan 3065 sayl Kanunun (11/1-a) maddesine gre, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilikin hizmetler KDVden istisnadr. Ayn Kanunun 12 nci maddesi uyarnca bir teslimin ihracat teslimi saylabilmesi iin aadaki iki artn gereklemesi gerekir: a) Teslim, yurtdndaki bir mteriye veya serbest blgedeki alcya ya da yetkili gmrk antreposu ileticisine yaplmal veya mallar yetkili gmrk antreposu ileticisine tevdi edilmelidir. 3065 sayl Kanunun (12/2)nci maddesine gre yurtdndaki mteri, ikametgh, iyeri, kanuni ve i merkezi yurtdnda olan alclar ile yurtiinde bulunan firmann yurtdnda kendi adna mstakil olarak faaliyet gsteren ubeleridir. Trkiye'de ikametgh, iyeri, kanuni ve i merkezi bulunan firmalarn yurtdnda i yapmak iin am olduklar bro, temsilcilik, acentelik ve benzeri kurulular Trkiyede mukim firmalarn yurtdnda

Sayfa 51 / 300

kendi adna mstakil olarak faaliyet gsteren ubeleri kapsamndadr. Dolaysyla, KDV mkelleflerinin yurtdnda i yapmak iin am olduklar ube, bro, temsilcilik, acentelik ve benzeri kurulula rnda kullanmak veya satmak zere yurtdna karacaklar mallarla ilgili teslimler de kesin ihracat olmas kouluyla ihracat teslimi niteliindedir. Serbest blgedeki alc kavram, ilgili mevzuatlar erevesinde sz konusu blgelerde faaliyette bulunan gerek veya tzel kii alclar ifade eder. hracat teslimine ait fatura ve benzeri belgelerin yukarda belirtilen yurtdndaki mteri veya serbest blgedeki alc adna dzenlenmesi gerekir. b) Teslim konusu mal Trkiye Cumhuriyeti gmrk blgesinden karak bir d lkeye veya bir serbest blgeye vasl olmal ya da yetkili gmrk antreposuna konulmaldr. 3065 sayl Kanundaki istisna uygulamasnda ihracat, esas itibaryla, serbest dolamda b ulunan bir maln d ticaret ve gmrk mevzuatlar dorultusunda, ihracat ilemlerinin tamamlanmasndan sonra Trkiye Cumhuriyeti gmrk blgesi dna karlmasdr. D ticaret mevzuatnda ihracat olarak deerlendirilen ancak, 3065 sayl Kanunun 12 nci maddesi ve Tebliin bu blmnde belirlenen artlar tamayan ilemlerin ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilmesi mmkn deildir. Teslim konusu maln ihra edilmeden nce yurtdndaki alc adna hareket eden yurtiindeki firmalar veya bizzat alc tarafndan ilenmesi ya da herhangi bir ekilde deerlendirilmes i halinde ihracat istisnasnn uygulanabilmesi iin maln Trkiye Cumhuriyeti gmrk blgesinden kmas arttr. Bu durumda, yurtdndaki alc adna hareket eden yurtiindeki ilgililere yaplan teslimler vergiye tabi olacak, bunlarn yapt ihracat ise istisna kapsamna girecektir. 3065 sayl Kanunun 12 nci maddesi uyarnca, bir serbest blgedeki alcya yaplan ve serbest blgeye vasl olan teslimler ihracat istisnas kapsamndadr. Uluslararas tamacla ilikin olarak deniz ve hava tama aralarna yaplan akaryakt, kumanya, teknik ve dier malzeme eklindeki teslimler aadaki aklamalar erevesinde vergiden istisnadr: a) Trkiye iinde tama hakk bulunmayan yabanc bayrakl gemilere ve uaklara yaplan akaryakt, kumanya, teknik ve dier malzeme eklindeki teslimler ihracat teslimi kapsamnda KDVden istisnadr. b) Uluslararas tamacl k yapan yerli gemi ve uaklar ise "yurtiinde bulunan bir firmann yurtdnda kendi adna mstakilen faaliyet gsteren ubesi" nitelii tadndan bu aralara yaplan sz konusu teslimler ihracat istisnas kapsamna girer. c) Yukarda aklanan ve istisna kapsamna giren teslimlere ilikin ilem veya demelerin acenteler tarafndan yaplmas istisnann uygulanmasna engel deildir. ) Sz konusu teslimlerin ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilebilmesi iin gmrk k beyannamesi ile tevsik edilmesi gerektii tabiidir. Mal ihracna ilikin istisna, ihracatn gerekletii tarih olan gmrk beyannamesinin kapanma tarihini iine alan vergilendirme dnemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilir. hracat ilemleri i gmrklerde yaplan ihracat teslimlerinde, gmrk beyannamesinin snr gmrklerince kapatld tarih, ihracatn gerekletii tarih olarak kabul edilir. Serbest blgelere yaplan ihracat teslimlerinde, gmrk beyannamesinin dzenlenmedii hallerde, maln serbestblgeye giri ilemlerinin tamamlanarak serbest blgeye vasl olduu tarih ihracatn gerekletii tarih olarak kabul edilir. Bu tarih, mallarn serbest blgeye giriinin yapldn gsteren, serbest blge ilem formunun ilgili idare tarafndan onayland tarihtir. hracat faturas maln yurtd edildii dnemden nce dzenlenmi olsa dahi, istisna ihracatn yapld dnem KDV beyannamesi ilebeyan edilir.

Sayfa 52 / 300

Mal ihracna ilikin beyan, ilgili dnem KDVbeyannamesinin stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler kulaknda Tam stisna Kapsamna Giren lemler tablosunda 301 kod numaral ilem tr satr kullanlmak suretiyle yaplr. Bu satrn, Teslim ve Hizmet Tutar stununa ihracat tesliminin bedeli girilir. hracat bedeli, gmrk beyannamesinin kapanma tarihinde Resmi Gazetede yaynlanm bulunan (kapanma tarihinde Resmi Gazetede kurlar ilan edilmemi ise kapanma tarihinden nceki ilk Resmi Gazetede yaynlanm bulunan) T.C. Merkez Banka s dviz al kuru zerinden TLye evrilir. Yklenilen KDV stununa ise istisna kapsamndaki teslimin bnyesine giren, bu Tebliin (IV/A) blmndeki aklamalar dikkate alnarak belirlenen KDV tutar yazlr. stisna kapsamndaki teslimin bnyesine giren verginin mahsuben veya nakden iadesinin tale p edilmemesi halinde Yklenilen KDV alanna 0yazlr. 1.1.2. stisnann Tevsiki Gmrk beyannameli mal ihracatnn beyannda, gmrk beyannamesi ve sat faturalar, bir dileke ile ihracat istisnasna ilikin beyanname ekinde vergi dairesine verilir. Sz konusu belgelerden elektronik ortamda alnanlarn ayrca beyanname ekinde ve kt ortamnda vergi dairesine ver ilmesine gerek olmayp, dileke ekinde internet vergi dairesi liste alndsnn vergi dairesine verilmesi yeterlidir. hracata ilikin gmrk beyannamesi verilebilecei gibi, gmrk beyannamelerindeki bilgilerin yer ald listelerin verilmesi de mmkndr. Verilecek listenin, gmrk beyannamesinin tarihi, says, ihra edilen maln cinsi, miktar ve tutar, gmrk kapsnn ismi, var lkesi, varsa imalatnn ad -soyad veya unvan, varsa inta ve k tarihi bilgilerini iermesi gerekir. hracata ilikin yurtdndaki alc adna dzenlenen faturalarn fotokopileri ya da faturalarn dkmn ihtiva eden firma yetkililerince imzal ve kaeli bir liste ibraz edilir. Posta ve hzl kargo tamacl yolu ile yaplan ihracat teslimleri , kargo irketi adna dzenlenen, mal yurtdna gnderilen mkellefin bilgisinin yer ald ve gmrk mdrl tarafndan elektronik ortamda onaylanan elektronik ticaret gmrk beyannamesi ile tevsik edilir. Snr ticareti kapsamnda yaplan ihracat, gmrk beyannamesi veya listesi ile tevsik edilir. Bu durumda ayrca, bir defaya mahsus olmak zere snr ticareti yetki belgesi de ibraz edilmelidir. NATO (Kuzey Atlantik Antlama rgt North AtlanticTreatyOrganization) lkelerinde askeri tehizat ve mal zemenin transit-ithalat-ihracat ilemleri iin dzenlenen Form 302 belgesinin, bu belge ile yaplan ihracat teslimlerinde gmrk beyannamesi yerine kullanlmas mmkndr. hracat teslimlerine ilikin olarak dzenlenen fatura ile gmrk beyannamesi arasn da uyumsuzluk olmas halinde vergi dairesince ilgili gmrk mdrlnden bilgi talep edilir ve sonucuna gre ilem tesis edilir. 1.1.3. hra Edilen Mallarn Geri Gelmesi 3065 sayl Kanunun ithalat istisnasn dzenleyen (16/1-b) maddesi uyarnca, ihracat istisnasndan faydalanlarak ihra edilen ancak; Gmrk Kanununun 168, 169 ve 170 inci maddelerinde belirtildii ekilde geri gelen eyann ithalat istisnasndan faydalanabilmesi iin, bu eya ile ilgili olarak ihracat istisnas nedeniyle faydalanlan miktarn gmrk idaresine denmesi veya bu miktar kadar teminat gsterilmesi gerekir. hra edildikten sonra geri gelen eya iin ithalat istisnasndan faydalanlmak istenmemesi halinde, genel hkmler erevesinde KDV denerek eyann ithali mmkndr. Bu durumda, ilk ihracat kesin ihracat olarak deerlendirilir. thalat istisnasnn uygulanabilmesi iin ilgili gmrk idareleri ihracat istisnasndan yararlanlan miktar tespit etmek amacyla mkellefin bal bulunduu vergi dairesinden durumu bir yaz ile sorar. Bu yazda geri gelen eyann cinsi, miktar, tutar, ilgili bulunduu gmrk beyannamesinin tarih ve says ile dier gerekli bilgilere de yer verilir.

Sayfa 53 / 300

KDV denmek suretiyle satn alnan veya iletmede imal edilen mallarn geri gelmesi halinde,vergi dairelerince ihracat istisnasndan faydalanlan miktarn belirlenmesinde, Kanunun 11 inci maddesi ile ihracatya getirilen imknlar gz nne alnarak aadaki ekilde hareket edilir: a) Vergi dairesince yaplacak inceleme sonunda, mkellefin geri gelen mallarla ilgili olarak ihracat srasnda iade talebinde bulunmad tespit edilirse, bu mallarla ilgili olarak ihracat istisnasndan yararlanlan bir miktarn bulunmad ilgili gmrk idaresine bildirilir. Bu yazy alan gmrk idareleri geri gelen eya ile ilgili olarak ithalat istisnas kapsamnda ilem yapar. b) Geri gelen mallarn bnyesine giren vergiler iin ihracatnn, bu vergileri indiremeyip nakden veya mahsuben iade olarak talep ettiinin belirlenmesi halinde, iade henz yaplmamsa ihracat nn KDV iadesinden yararlanmad kabul edilir ve geri gelen mallar iin gmrkte KDV denmesi istenmez. Bu durumda, ihracatnn ilgili dnem beyannamesinde iade olarak beyan edilen tutarn geri gelen mallara isabet eden ksm, mallarn geri geldii vergilendirme dnemi 1 No.lu KDV Beyannamesinin 103 no.lu satrna yazlarak indirilir. c) hra edilen maln, bu mala ait yklenilen KDVnin nakden veya mahsuben iadesinden sonra geri gelmesi halinde, geri gelen mallara isabet eden iade tutarnn gmrkte d enmesinden sonra ithalat istisnas kapsamnda ilem yaplr. Dolaysyla, geri gelen mallarn bnyesine giren vergiler iin ihracatnn, bu vergileri indiremeyip nakden veya mahsuben iade olarak aldnn belirlenmesi halinde bu iadeden; geri gelen mallara isabet eden ksm kadar ihracat istisnasndan faydalanld belirtilir. ) Vergi dairelerince, geri gelen eyayla ilgili olarak ihracatnn ihracat istisnas nedeniyle faydaland miktar tespit edildikten sonra ilgili gmrk idaresine durum bildirilir . d) Geri gelen mallara ilikin olarak yklenilen vergilerin indirim yolu ile giderilmi veya iade talep edilmeksizin sonraki dnemlere devredilmi olmas hallerinde, bu vergilere ilikin olarak bir ilem yaplmaz. Geri gelen eya dolaysyla ihracat tarafndan ilgili gmrk idaresine denen KDV, ilgili dnem beyannamesinde indirim konusu yaplabilir. 1.1.4. ade Mal ihracatndan kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - Sat faturalar listesi - Gmrk beyannamesi veya listesi (Serbest blgeye yaplan ihracatta serbest blge ilem formu, posta veya kargo yoluyla gerekletirilen ihracatta elektronik ticaret gmrk beyannamesi) - hracatn beyan edildii dneme ait indirilecek KDV listesi - Yklenilen KDV listesi - adesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 1.1.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin mal ihracndan kaynaklanan mahsuben iade talepleri , yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve te minat aranmadan yerine getirilir. 1.1.4.2. Nakden ade Mkelleflerin mal ihracndan kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde, aan ksmn iadesi vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr.

Sayfa 54 / 300

1.2. Trkiyede kamet Etmeyenlere zel Fatura ile Yaplan Satlar (Bavul Ticareti) Trkiye'de ikamet etmeyenlere zel fatura ile yaplan satlar, 3065 sayl Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamnda KDVden istisnadr. 1.2.1. stisna Belgesi Bal olduu vergi dairesinden "Trkiye'de kamet Etmeyenlere zel Fatura ile Yaplacak Satlara Ait KDV hracat stisnas zin Belgesi" (stisna zin Belgesi) alan mkellefler, bu tr satlarn KDV hesaplamadan yapar. stisna izin belgesi almak isteyenlerin; - Gerek usulde KDV mkellefi olmas, - Haklarnda olumsuz rapor yazlmam olmas, gerekir. Bu artlar tayan mkelleflerin yapacaklar bavuru vergi dairesince deerlendirilerek durumu uygun grlenlere, Tebli ekinde yer a lan (EK:3) istisna izin belgesiverilir. Haklarnda yazlan olumsuz rapor nedeniyle istisna izin belgesi iptal edilenler, KDV iade taleplerinin yerine getirilmesi bakmndan genel esaslara dnmeleri halinde tekrar istisna izin belgesi alabilirler. 1.2.2. stisnann artlar stisna izin belgesine sahip mkellefler, aadaki artlarn mevcudiyeti halinde KDV hesaplamadan ilem yapar: a) Teslim, Trkiye'de ikamet etmeyen yabanc uyruklu alclara veya yurtdnda ikamet eden ve buna dair ilgili lke resmi makamlarndan alnm ikamet tezkeresi veya bu mahiyet te bir belgeye sahip olan Trk uyruklu alclara yaplmaldr. b) Satlan mallarn bedelleri toplamnn 2.000 TLnin zerinde olmas gerekir. Bu toplama, ayn faturada gsterilen birden fazla mal eidine ait bedeller dahildir. c) 4760 sayl zel Tketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayl listede yer alan mallar iin bu kapsamda ilem yaplamaz. Bu kapsamdaki satlarda, ekil ve muhtevas Gelir daresi Bakanl ile Gmrk ve Ticaret Bakanl tarafndan belirlenen Tebli ekinde yer alan ( EK:4) "zel Fatura" kullanlr. zel fatura be nsha olarak dzenlenir. Birinci nshas alcya verilir. ki, ve drdnc nshalar maln gmrkten k srasnda onaylatlr. Beinci nsha ise satcda kalr. Satn alnan mallarn, zel fatura tarihini izleyen ayba ndan itibaren ay iinde Gmrk ve Ticaret Bakanlnn uygun gr alnarak Maliye Bakanlnca belirlenen gmrk kaplarndan yurtdna karlmas ve bu mallarn gmrk blgesinden ktn gsteren bu gmrk kaplarnda onaylatlm zel faturann bir nshasnn k tarihinden itibaren en ge bir ay iinde satcya intikal etmi olmas gerekir. zel faturann gmrkte satclar tarafndan onaylatlmas mmkn olduu gibi, alclar tarafndan veya kargo ile yaplan ihracatta tayc firma tarafndan onaylatlmas da mmkndr. Dolaysyla Trkiye'de ikamet etmeyenlere zel fatura ile yaplan satlar nedeniyle ihra edilen mallarn bizzat alc beraberinde Trkiyeden k zorunluluu bulunmamaktadr. stisna izin belgesine sahip satclarn, Trkiye'de ikamet etmeyenlere 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesi kapsamnda vergi tahsil ederek sat yapmalar da mmkndr . 1.2.3. stisnann Beyan Bu kapsamda yaplan satlar, onayl zel faturann satc firmaya intikal ettii tarihi kapsayan vergilendirme dnemine ait KDV beyannamesi ile tam istisna kapsamnda beyan edilir. Sz konusu beyannameye onayl zel faturann bir nshas veya firma yetkililerince onayl rnei ya da onayl zel faturalarn muhtevasn ierecek ekilde hazrlanan liste eklenir.

Sayfa 55 / 300

Beyan, ilgili dnem beyannamesinin stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler kulaknda Tam stisna Kapsamna Giren lemler tablosunda 322 kod numaral ilem tr satr kullanlmak suretiyle yaplr. Yklenilen KDV stununa ise istisna kapsamndaki teslimin bnyesine giren, bu Tebliin (IV/A) blmndeki aklamalar dikkate alnarak belirlenen KDV tutar yazlr. ade talep edilmemesi halind e Yklenilen KDV alanna 0 yazlr. 1.2.4. ade Trkiye'de ikamet etmeyenlere zel fatura ile yaplan satlardan doan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - Onayl zel faturann asl veya firma yetkililerince onayl rnei ya da onayl zel faturalarn muhtevasn ierecek ekilde hazrlanan liste - hracatn beyan edildii dneme ait indirilecek KDV listesi - Yklenilen KDV listesi - adesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 1.2.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin Trkiye'de ikamet etmeyenlere zel fatura ile yaplan satlardan kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 1.2.4.2. Nakden ade Mkelleflerin Trkiye'de ikamet etmeyenlere zel fatura ile yaplan satlardan kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat,vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 2. Hizmet hrac 3065 sayl Kanunun (11/1-a) maddesine gre yurtdndaki mteriler iin yaplan hizmetler vergiden istisna edilmitir. 2.1. stisnann Kapsam 3065 sayl Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamnda bir hizmetin KDVden istisna olabilmesi iin, ayn Kanunun (12/2)nci maddesine gre; - Hizmetin yurtdndaki bir mteri iin yaplmas, - Hizmetten yurtdnda faydalanlmas , gerekir. Hizmetin yurtdndaki bir mteri iin yapld, yurtdndaki mteri adna dzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. Hizmetten yurtdnda faydalanlmasndan kast, Trkiyede yurtdndaki mteri iin yaplan hizmetin, mterinin yurtdndaki i, ilem ve faaliyetleri ile ilgili olmas; Trkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasdr. Yurtdndaki firmalarn, Trkiye'ye gnderecekleri mal ve hizmetler Trkiyede tketildiinden, bu firmalara sz konusu mal ve hizmetler iin Trkiyede verilen danmanlk, araclk, gzetim, mteri bulma, piyasa aratrmas vb. hizmetler, hizmet ihrac istisnas kapsamnda deerlendirilmez ve KDVye tabidir. Bu durumda faydalanma kriterinin tespitinde, yaplan hizmetin ithal edilen mal ile dorudan ilikili olmas gerekir.

Sayfa 56 / 300

Yabanc firmalarn Trkiye'den ithal e ttii (Trkiye' nin ihra ettii) mallar dolaysyla verilen hizmetler, hizmet ihrac kapsamnda deerlendirilir. Trkiye iinde tama hakk bulunmayan yabanc bayrakl gemilere ve uaklara verilen tadil, bakm, onarm hizmetleri hizmet ihrac kapsamnda KDVden istisnadr. Trkiyeden serbest blgelere verilen hizmetler hizmet ihrac kapsamnda deerlendirilmez. Bu istisna uygulamasna ilikin baz rnekler aada yer almaktadr: rnek 1: Trkiye'de mkellef (Z) Mhendislik Ltd. ti., rdn'de bulunan bir firma ile yapt anlama uyarnca bu firmaya rdn'de ina edilecek bir tekstil fabrikas projesi izimini yapm ve buna ait bedeli tahsil etmitir. Bu hizmet, hizmet ihracat kapsamnda KDVden istisna olup, (Z) firmas, dzenleyecei faturada KDV hesaplamaz. rnek 2: Trkiye'de faaliyette bulunan (A) irketi, Almanya'da yerleik bir firma iin, bu firmann Trkiye'den satn ald tekstil rnlerinin temin edilmesinde araclk etmi ve komisyon creti almtr. (A) irketinin, bu komisyonculuk hizmeti, hizmet ihracat kapsamnda KDVden istisnadr. rnek 3: Trkiye'de yerleik olan ve seyahat acentelii yapan (B) A.., yurtdnda bulunan bir seyahat acentesinin gnderdii turist grubuna konaklama, tur dzenleme ve yeme -ime hizmeti vermektedir. (B), sz konusu hizmeti karlnda 25.000 TL almtr. Trkiye'deki seyahat acentesi ald bu parann 10.000 TLlik ksmn, turist grubunun Trkiye'deki konaklama, yeme -ime gibi masraflarnda kullanmtr. Yapt bu masraflardan sonra kendisine 15.000 TL kalmtr. Bu durumda, (B), yabanc seyahat acentesine 15.000 TLlik hizmette bulunmu olup, bu hizmet KDVden istisna olacaktr. Ancak, (B) A.. nin turist grubuna Trkiye'de verdii yeme -ime, konaklama gibi hizmetlerden Trkiye'de faydalanldndan, bu hizmetler KDVye tabidir. Bu mkellefin, yabanc seyahat acentesine verdii sz konusu hizmetlere ait dzenleyecei faturada, vergiden istisna tutulan hizmet bedeli ile vergiye tabi tutulacak hizmet bedelini ayr ayr gsterebilecei gibi, bu hizmetler iin ayr ayr fatura dzenlemesi de mmkndr. rnek 4: Trkiye'de yerleik olan ve araclk faaliyetinde bulunan (A) irketi, Japonya'da yerleik bir firmann mallarna Trkiye'de mteri bulmaktadr. Bu irketin araclk faaliyeti kapsamnda yapt hizmetten Trkiye'de faydalanlmakta olup bahse konu hizmet ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilmez. Faturann yabanc firma adna dzenlenmi ve hizmet bedelinin Trkiye'ye getirilmi olmas bu durumu etkilemez. rnek 5: Hollanda'da yerleik bir firma Trkiye'den maden cevheri ithal etmektedir. Trkiye'de yerleik (A) firmas da sz konusu maden cevherinin salanmas, kalite kontrol, maln ihra limanna kadar tanmas ve gemilere yklenmesi gibi ileri yabanc firma adna yapmaktadr. (A) firmas, bu hizmetleri ile ilgili olarak yapt harcamalar ve komisyon cretini yabanc firmaya fatura etmekte ve bedelini Trkiye' ye getirmektedir. Yurtdndaki firmalarn, Trkiye'den ithal edecekleri mallar ile ilgili olarak, Trkiyeden aldklar hizmetlerden yurtdnda faydalanlmaktadr. Bu nedenle, (A) firmasnn yapt bu hizmet, hizmet ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilir. rnek 6: Irakta yerleik bir firma, Iraktaki bir sulama projesini stlenen (A) Trk firmas hakknda, (B) Trk danmanlk firmasndan yeterlik aratrmas yapmasn istemitir. (B) danmanlk firmas, bu hizmeti ile ilgili olarak yapt harcamalar ve komisyon cretini yabanc firmaya fatura etmi ve karln dviz olarak Trkiye'ye getirmitir.

Sayfa 57 / 300

(A) firmasnn hizmetinden yurtdnda faydalanlmakta olup (B) danmanlk firmasnn yapt bu hizmet, hizmet ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilir. rnek 7: Trkiye'de mkellef (T) n. Taah. Ltd. ti., zbekistanda yerleik (X) firmas ile yapt anlama uyarnca bu firmaya zbekistanda ina edilecek bir fabrikann inasnda kullanlmak zere gerek kendi mlkiyetinde bulunan gerekse kiralama yoluyla temin ettii i makinelerini kiralamtr. Bu kiraya verme hizmeti, Trkiyede yaplan ve faydalanlan bir hizmet niteliinde olmadndan KDVnin konusuna girmez. KDVnin konusuna girmeyen bu ilem istisna kapsamnda deerlendir ilmez. rnek 8: Trkiyede mukim (Z) firmas Almanyada mukim (Y) firmas ile yapm olduu szleme kapsamnda yurtdndaki kontrl kredi kart mterilerine internet ortamnda servis, destek, danmanlk hizmeti vermektedir. Sz konusu hizmetlere ilikin fatura Almanyada mukim (Y) firmas adna dzenlenmi ve karl dviz olarak Trkiye'ye gelmitir. (Z) firmasnn hizmetinden yurtdnda faydalanldndan, (Y) firmasna vermi olduu hizmet, hizmet ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilir. rnek 9:Trkiyede mukim (A) firmas ABDde yerleik (B) firmasndan yine ABDde yerleik finansal kiralama irketi araclyla 60 ay sreyle kiralam olduu uaklar Trkiyeye getirmeden Rusyada yerleik bir firmaya kiraya vermitir. Bu kiraya verme hizmeti, Trkiyede yaplan ve faydalanlan bir hizmet niteliinde olmadndan KDVnin konusuna girmez. KDVnin konusuna girmeyen bu ilem istisna kapsamnda deerlendirilmez. rnek 10: Trkiyede mukim (T) havayolu firmas kendisine aituaklarla yurtdndaki havayolu firmalarna kendi uu ekibinin denetimi ve ynetimi altnda uu saatine endeksli cretlendirme yaplmak suretiyle yurtdnda uu hizmeti vermektedir. (T) havayolu firmasnn yurtdndaki havayolu firmalarna yurtdnda vermi olduu uu hizmeti KDVnin konusuna girmediinden hizmet ihrac kapsamnda deerlendirilmez. 2.2. stisnann Tevsiki ve Beyan Hizmet ihracna ilikin istisna, yurtdndaki mteriye dzenlenen hizmet faturas ile tevsik edilir. Hizmet faturalarnn firma yetkililerince onayl fotokopileri veya dkmlerini gsteren liste verilir. Bu belgelerin istisnann beyan edildii dnemde beyanname verme sresi iinde bir dileke ekinde ibraz gerekir. stisnann beyan iin, hizmete ait deme belgesinin (dvizin Trkiye'ye getirildiini tevsik eden bir belge, banka dekontu vb.) temin edilmi olmas zorunlu deildir. hracat istisnas, hizmetin ifa edildii vergilendirme dnemine ait 1 No.lu KDV B eyannamesi ile beyan edilir. Beyan, yurtdndaki mteri iin yaplan hizmetin tamamland/ifa edildii dnem beyannamesinin stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler kulaknda Tam stisna Kapsamna Giren lemler tablosunda 302 kod numaral ilem tr satr kullanlmak suretiyle yaplr. Bu satrn, Teslim ve Hizmet Tutar stununa hizmetin bedeli girilir. Yklenilen KDV stununa ise bu hizmetin bnyesine giren, Tebliin (IV/A) blmndeki aklamalar dikkate alnarak hesaplanan KDV tutar yazlr. ade talep edilmemesi halinde, Yklenilen KDV alanna 0 yazlr. Bu ekilde beyan edilen ilemlerle ilgili yklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDVnin iadesi, hizmet bedeli dviz olarak Trkiye'ye gelmeden yerine getirilmez. 2.3. ade Hizmet ihracndan doan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - Hizmet faturas veya listesi - deme belgesi (dvizin Trkiye'ye getirildiini tevsik eden bir belge, banka dekontu vb.) - Hizmet ihracatnn beyan edildii dneme ait indirilecek KDV listesi

Sayfa 58 / 300

- Yklenilen KDV listesi - adesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 2.3.1. Mahsuben ade Mkelleflerin hizmet ihracndan kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben iade talepleri inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine get irilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 2.3.2. Nakden ade Mkelleflerin hizmet ihracndan kaynaklanan nakden iade talepleri miktarna baklmakszn vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 3. Roaming Hizmetleri 3.1. Kapsam 3065 sayl Kanunun (11/1-a) maddesine gre, uluslararas roaming (dolam) anlamalar kapsamnda yurtdndaki mteriler iin Trkiyede verilen roaming hizmetleri , ilgili lkeler itibaryla karlkl olmak kaydyla KDVden istisnadr. Sz konusu istisna roaming anlamas kapsamndaki btn haberleme ve iletiim hizmetleri bakmndan geerlidir. rnek: (A) Roaming A.. kablosuz eriim sistemini dolama aarak hem Trkiyedeki kullanclarn yurtdnda, hem de yabanc kullanclarn Trkiye ierisinde internet eriimini salamaktadr. Firma, ngilterede mukim (B)ye Trkiyeye geldiinde yurtdndaki abonelik bilgileri ile internet eriiminden faydalanmasn salamakta ve (B)ye verilen eriim hizmetine ait bedeli ngilteredeki anlamal (C) Roaming irketine fatura etmektedir. (A) tarafndan, ngilteredeki anlamal roaming firmasna uluslararas roaming anlamalar erevesinde Trkiyede verilen sz konusu roaming hizmeti, karlkl olmak kaydyla, KDVden istisn a olacandan (C)ye dzenlenecek faturada KDV hesaplanmaz. 3.2. stisnann Beyan stisna, hizmete ilikin faturann dzenlendii dnem beyannamesi ile beyan edilir. B eyan, beyannamenin stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler kulaknda Tam s tisna Kapsamna Giren lemler tablosunda 303 kod numaral satr kullanlarak yaplr. Bu ilem nedeniyle yklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin iade sinin istenmemesi halinde, Yklenilen KDV stununa 0 yazlr. 3.3. stisnann Tevsiki Roaming istisna s, yurtdndaki mteriye dzenlenen hizmet faturas ile tevsik edilir. Ayrca, ilgili lke itibaryla karlklln varlna ilikin olarak, yurtdndaki mteri tarafndan ilgili lke resmi makamlarndan alnan belgenin de ibraz gerekir. Sz konusu belgeler, ilgili dnem beyanname verme sresi iinde bir dileke ekinde vergi dairesine verilerek ilem tevsik edilir. 3.4. ade Roaming hizmeti ihracndan kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - Yabanc lkede roaming hizmetlerine ilikin istisna uygulandna ilikin yaz - Roaming hizmeti faturalar veya listesi

Sayfa 59 / 300

- Roaming hizmetinin beyan edildii dneme ait indirilecek KDV listesi - Yklenilen KDV listesi - adesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 3.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin roaming hizmeti ihracndan kaynaklanan mahsuben iade talepleri , yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 3.4.2. Nakden ade Mkelleflerin roaming hizmeti ihracndan kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksm n iadesi,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu sonucuna gre zlr. 4. Serbest Blgelerdeki Mteriler in Yaplan Fason Hizmetler 4.1. stisnann Kapsam 3065 sayl Kanunun (11/1-a) maddesine gre, serbest blgedeki mteriler iin yaplan fason hizmetler KDVden istisnadr. Ayn Kanunun (12/3) nc maddesi uyarnca, fason hizmetlerin serbest blgelerdeki mterilere yaplm sayl abilmesi iin; - Fason hizmetin serbest blgelerde faaliyet gsteren mteriler iin yaplm olmas, - Fason hizmetten serbest blgelerde faydalanlmas, artlar birlikte gereklemelidir. Ayrca, sz konusu artlara ilaveten, ana madde ve malzemelerin serbest blgeden gnderilmesi ve fason hizmete konu maln yeniden serbest blgeye gnderilmi olmas gerekir. Bu istisna uygulamasnda fason hizmet, bir maln mlkiyet ve tasarruf hakknn devralnmakszn creti karl belirli ilemlere tabi tutularak/ilemlerden geirilerek tasarruf veya mlkiyet hakk sahibine iade edilmesini ifade eder. Buna gre, serbest blgeden gnderilen ana madde ve malzemelerin, yurtiinde bulunan iletmelerde eitli ilemlere tabi tutulduktan sonra yeniden serbest blgeye gnderilmesi suretiyle verilen fason hizmetler istisna kapsamnda deerlendirilir. Fason hizmetler dnda, Trkiyeden bu blgelerde faaliyet gsterenlere yaplan hizmetler 3065 sayl Kanunun 1 inci maddesi erevesinde KDVye tabidir. 4.2. stisnann Beyan Serbest blgelere yaplan fason hizmetlere ynelik istisna, fason hizmetin tamamlanm ve serbest blgedeki mteriye faturann dzenlenmi olmas artyla, fason hizmete konu maln gmrk blgesinden karak serbest blgeye vasl olduu vergilendirme dneminde (gmrk beyannamesi veya gmrk beyannamesi yerine geen belgede maln serbest blgeye vasl olduunu gsteren tarihi iine alan dnemde) uygulanr ve bu vergilendirme dnemine ait beyanname ile beyan edilir. Fason hizmet faturasnn maln serbest blgeye vasl olduu dnemden nceki dnemde dzenlenmi olmas istisnann fatura tarihini iine alan dnemde beyann gerektirmez. Beyan, ilgili dnem beyannamesinin stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler kulaknda Tam stisna Kapsamna Giren lemler tablosunda 316 kod numaral satr kullanlmak suretiyle yaplr. Bu ilem nedeniyle yklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin iadesinin istenmemesi halinde , Yklenilen KDV alanna 0 yazlr. 4.3. stisnann Tevsiki

Sayfa 60 / 300

Serbest blgelere yaplan fason hizmetler, fason hizmete konu maln serbest blgeden yurtiine, yurtiinden serbest blgeye gnderilmesine ilikin gmrk beyannamesi veya gmrk beyannamesi yerine geen belge ve fason hizmete ilikin olarak serbest blgedeki alc adna dzenlenen sat faturalar ile tevsik edilir. Bunlar (iade talep edilsin edilmesin), istisnann beyan edildii beyannamenin verilme sresine kadar bal olunan vergi dairesine bir dileke ekinde verilir. Gmrk beyannamesi veya yerine geen belgenin onayl rnei ibraz edilebilecei gibi, bunlarn bilgilerini ihtiva eden bir liste de verilebilir. Ayn ekilde tevsik iin sat faturalar veya fotokopisi yerine sat faturalarna ilikin bilgileri ihtiva eden firma yetkililerince onayl bir listenin ibraz da mmkndr. Faturann, gmrk beyannamesinin kapanma tarihinden nce dzenlenmi olmas kaydyla, beyannamenin alma tarihinden sonra dzenlenmi olmas istisna uygulamasna engel tekil etmez. 4.4. ade Serbest blgelere verilen fason hizmet ihracndan kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - Fason hizmet faturalar veya listesi - Fason hizmete konu maln serbest blgeden yurtiine, yurtiinden serbest blgeye gnderilmesine ilikin gmrk beyannamesi veya gmrk beyannamesi yerine geen belge asl veya rnei - Fason hizmetin verildii dneme ait indirilecek KDV listesi - Yklenilen KDV listesi - adesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 4.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin serbest blgelere verdii fason hizmet ihracndan kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 4.4.2. Nakden ade Mkelleflerin serbest blgelere verdii fason hizmet ihracndan kaynaklanan ve 5.000 TL yi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn i adesi,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 5. Yolcu Beraberi Eya (Trkiyede kamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yaplan Satlar) 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesine gre, Trkiye'de ikamet etmeyen yolcularn satn alarak Trkiye dna gtrdkleri mallar iin dedikleri KDV maln gmrkten k srasnda iade edilir. 5.1. stisnadan Yararlanacak Alclar stisnadan, Trkiye'de ikamet etmeyen ve satn ald mal yurtdna gtren yabanc uyruklu veya yurtdnda ikamet eden ve buna dair o lke resmi makamlarndan alnm ikamet tezkeresi veya bu mahiyette bir belgeye sahip olan Trk uyruklu alclar faydalanabilir. 5.2. stisna Kapsamnda Sat Yapabilecek Satclar Trkiyede ikamet etmeyen yolculara tannan istisna kapsamndaki satlar, vergi dairesinden "zin Belgesi" alm, gerek usulde KDV mkellefleri tarafndan yaplabilir. zin belgesi almak isteyen satclar vergi dairesine bir dileke ile bavurur. Vergi dairelerince yaplacak yoklama ve deerlendirme sonunda bu tr satlar yapabilecek organizasyona sahip olduu anlalan mkelleflere izin belgesi verilir. zin belgesi iletmede grnr bir yere aslr.

Sayfa 61 / 300

Gelir daresi Bakanl tarafndan iadeye araclk konusunda yetkilendirilmi firmalarla szleme imzalayan gerek usulde KDV mkellefleri de bu kapsamda sat yapabilir. Trkiye'de ikamet etmeyenlere zel fatura ile sat yapmaya imkn salayan stisna zin Belgesi alan mkelleflerin bu kapsamda ilem yapabilmeleri iin ayrca zin Belgesi almalarna gerek yoktur. 5.3. stisna Kapsamna Giren Mallar ve Sat Yaplabilecek Asgari Tutar 4760 sayl zel Tketim Vergisi Kanununa ekli I sayl listede yer alan mallar hari, yolcu beraberinde gtrlebilecek her trl mal teslimi iin uygulama kapsamnda ilem yaplabilir. Hizmet ifalarnda ise bu kapsamda ilem yaplmas mmkn deildir. Alcnn, istisna kapsamnda sat yapabilen satclardan ald mallarn faturada gsterilen bedelleri toplamnn KDV hari 100 TLnin stnde olmas halinde istisna uygulanabilir. Bu toplama, ayn faturada yer alan birden fazla mal eidi dhildir. 5.4. Satcnn Uyaca Esaslar stisna, verginin nce tahsil edilip, maln yurtdna karlmasndan sonra iade edilmesi eklinde uygulanr. Buna gre, sat srasnda dzenlenen faturada toplam mal bedeli zerinden KDV hesaplanp ayrca gsterilir ve alcdan tahsil edilir. Bu vergi, ilgili dnem beyannamesinde genel esaslar erevesinde beyan edilir, beyan edilen bu tutar nedeniyle beyannamede denmesi Gereken KDV km olmas halinde denir. Satc, istisna kapsamndaki satlar dolaysyla dzenleyecei faturaya; - Alcnn pasaport tr ve numaras, Trk uyruklular iin ayrca yabanc lkede ikamet ettiklerini gsteren belgenin tarih ve numarasn, - Alcnn banka ubesi ve hesap numarasn, - Satcnn bu iadeler iin hesap atrm olmas halinde banka ubesi ve hesap numarasn, yazar. Fatura drt nsha olarak dzenlenir ve ilk nshas alcya verilir. Bu satlarda, faturada yer alan bilgileri tamak kaydyla yeni nesil deme kaydedici cihazlar tarafndan retilen belge de kullanlabilir. Bu belge, 213 sayl Kanunun Mkerrer 257 nci maddesinin 1 numaral bendi ile Bakanlmza tannan yetkiye dayanlarak, fatura dzenleme tutarnn altnda veya stnde olsa dahi fatura yerine geen belge olarak kabul edilir. adenin gmrkteki banka ubesinden yaplmasn isteyen satc, fatura ile beraber alcya bir ek verir. Bu ekte faturann tarih ve numaras ile birlikte faturada gsterilen KDV tutar TL olarak yer alr. ek, gmrkteki banka ubesine ibraz edildiinde TL tutarnn karl dviz (Dolar, Euro vb.) cinsinden alcya nakden denir. Alcnn kabul etmesi halinde iadenin TL cinsinden de yaplabilmesi mmkndr. Sz konusu ekin zerinde, Trkiyede ikamet etmeyen yolculara KDV iadesi dndaki ilemlerde kullanlmayaca ve ciro edilmeyeceine ilikin erh bulunur. 5.5. Alcnn Uyaca Esaslar Alcnn istisnadan faydalanabilmesi iin satn ald mallar fatura ve benzeri belge tarihinden itibaren ay iinde yurtdna karmas gerekir. k srasnda mallar gmrk grevlisine gsteril ir ve mallarn yurtdna karldna ilikin fatura ve benzeri belge rnei onaylatlr. Alc onaylatt belge rneinden ikisini onay yapan gmrk grevlisine brakr. 5.6. Verginin Alcya ade Edilmesi 5.6.1. adenin Gmrkten karken Banka ubesinden Alnmas Satcnn iade iin ek verdii hallerde, ekte yazl tutar, eki dzenleyen bankann gmrkteki ubesinden alnabilir. eki dzenleyen bankann gmrkte ubesinin bulunmamas halinde ek tutar, bankaclk ve kambiyo mevzuat gereince gmrkteki herhangi bir banka ubesinden de tahsil edilebilir.

Sayfa 62 / 300

adenin gmrkteki banka ubesinden yaplmasn isteyen satc, fatura ile beraber alcya, szleme yaptklar bankalara ait bir ek vermelidir. Bu ekte faturann tarih ve numaras ile birlikte faturada gsterilen KDV tutar TL olarak yer alr. Usulne uygun olarak dzenlenmi ek, fatura ile birlikte gmrk memuruna onaylatldktan sonra gmrkteki banka ubesine verilir. Onayl eki alan banka grevlisi onayl faturay grdkten sonra ekte yazl tutar, alcnn talebine gre dviz veya TL cinsinden nakden der. Banka ubesi bir ay iinde yapt demeleri, izleyen ayn 10 uncu gnne kadar satcya her ekin tarih ve numaras, faturann tarih ve numaras ile deme tutarn ieren bir dekont ile bildirir. 5.6.2. adenin Gmrk kndan Sonra Alnmas adenin gmrk knda denmesinin mmkn olmamas veya alnmak istenmemesi halinde, alc maln ktn gsteren onayl faturay k tarihinden itibaren ay iinde satcya gnderir. Satc iade tutarn, faturay aldktan sonra en ge 10 gn iinde alcnn banka hesabna veya adresine havale eder. Alc maln yurtdna ktn gstermek zere satcya onayl fatura nshasn, ek dzenlenen hallerde ise fatura ile beraber onayl eki gnderir. ade tutarn 10 gn iinde gndermeyen satcnn izin belgesi iptal edilerek daha sonra Trkiye'de ikamet etmeyen yolculara tannan istisna kapsamnda sat yapmalarna izin verilmez. 5.6.3. Verginin Elden adesi Alcnn, onayl fatura nshasn k tarihinden itibaren ay iinde satcya elden getirmesi halinde, iade tutar satc tarafndan nakden denir. ek dzenlendii hallerde fatura ile birlikte onayl ek de satcya verilir. 5.6.4. adenin Avans Olarak denmesi Satc, istedii takdirde iade tutarn alcya sat srasnda avans olarak deyebilir. Bu durumda, sat faturasna iade tutarnn avans olarak dendiine dair erh dlr. Avans olarak denen tutarn iade edilmi saylabilmesi iin satn alnan maln fatura tarihinden itibaren ay iinde yurtdna karlmas ve onayl faturann ktan sonra ay iinde satcya gnderilmesi zorunludur. Bu artlarn mevcut olmamas halinde avans olarak denen tutar, iade edilmi saylmaz ve indirim konusu yaplamaz. Avans tutar ancak, en erken onayl faturann temin edildii dnemde indirim ve iade konusu yaplabilir. 5.6.5. Yetki Belgesine Sahip Araclar Tarafndan ade adenin, Gelir daresi Bakanlndan "Yetki Belgesi" alm arac firmalarn organizasyonu altnda yaplmas da mmkndr. Bu durumda, arac firmann anlat satclardan satn alnan mallara ilikin KDV, nceki blmlerde belirtilen srelere bal olarak, arac firmalar tarafndan alcya iade edilir. Bu kapsamda ilem yapmak isteyen arac firmalar Gelir daresi Bakanlna bir dileke ile bavurur. Yaplacak aratrma ve inceleme sonunda "Trkiyede kamet Etmeyen Yolculara KDV adesi Yetki Belgesi" verilmesi uygun grlenler, anlatklar satclarla ilgili iade ilemlerini gerekletirir. 5.7. Arac Firmalar ve Yetkilendirilmeleri 5.7.1. Yetki Belgesi in Aranacak artlar Trkiye'de ikamet etmeyen yolcularaKDV iadesi yapmak isteyen arac firma lara,Gelir daresi Bakanlna bir dileke ile bavurmalar halinde, yaplacak aratrma ve inceleme sonucunda kendilerine "Yetki Belgesi" verilebilir. Trkiye'de ikamet etmeyen yolculara KDV iadesi yapmak zere "Yetki Belgesi" verilecek arac firmalarn, aadaki artlara sahip olmalar gerekir: a) Bilano esasna gre defter tutulmas.

Sayfa 63 / 300

b) Asgari zkaynak tutarnn 1.000.000 TL olmas. c) cretli statsnde en az bekii istihdam edilmesi. ) Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme veya kullanma fiili nedeniyle olumsuz rapor bulunmamas. d) Sadece bu Tebliin ( II/A-5) blm kapsamndaki ilemler ile ilgili araclk faaliyetinde bulunulmas. 5.7.2. Bavuru Dilekesine Eklenecek Belgeler Yukardaki artlar topluca tayan firmalarn bavuru dilekesine aada ki belgeleri eklemeleri gerekir: a) Ticaret Sicil Gazetesinin bir rnei veya Ticaret Sicil Gazetesinin tarih ve says. b) mza sirklerinin onayl bir rnei. c) e devam etmekte olanlar iin son ayrntl bilno ve gelir tablosunun firma kaesi tatbik edilerek ve firma yetkililerince imzalanarak onaylanm birer rnei. 5.7.3. Yetki Belgesinin Verilmesi "Yetki Belgesi" almak iin bavuruda bulunacak firmalar hakknda vergi incelemesine yetkili olanlara inceleme yaptrlr. Bu incelemede; firmann mevcut faaliyeti, mali yaps, eleman durumu ve benzeri hususlar dikkate alnarak, Trkiye'de ikamet etmeyen yolculara KDV iadesi yapabilecek durumda olup olmad aratrlr. nceleme raporunun Gelir daresi Bakanlnca deerlendirilmesi sonu cunda be yl sreyle geerli olmak zere Yetki Belgesi verilebilir. "Yetki Belgesi" alm olan mevcut arac firmalarn , yetki belgeleri 31/12/2015 tarihine kadar geerlidir. Yetki belgesi be yllk srenin sonunda Gelir daresi Bakanlnca artlarn bulunup bulunmad bakmndan deerlendirilerek ayn sreyle uzatl abilir. "Yetki Belgesi" alan firmalar, iade ilemlerine araclk edecekleri satclar ile birer szleme yapar. Bu firmalar, szleme yaptklar satclarn isim/unvan, adres, vergi dairesi ve vergi kimlik numaras na ilikin bilgileri aylk olarak bir liste halinde izleyen ayn ilk 10 gn iinde Gelir daresi Bakanlna elektronik ortamda gnderir. "Yetki Belgesi" alan arac firmalar tarafndan, bir ay iinde yaplan iadelere ait bilgiler (mkellef baznda sadece adet ve toplam tutar olarak) izleyen ay iinde; dnem sonu ayrntl bilnolar ile gelir tablolar ise gelir ve kurumlar vergisi beyanname verme sresinin bitimini izleyen ay iinde Gelir daresi Bakanlna elektronik ortamda gnderilir. "Yetki Belges i" sahibi arac firmalar ile satclar, iade ileminin yaplmasndan mteselsilen sorumludur. adenin herhangi bir nedenle yetki belgeli arac firma tarafndan yaplmamas halinde, satclar iadeyi yapmakla ykmldr. Bu husus satclarla yaplacak szlemelerde aka belirtilir. adenin arac firmalarca, mcbir sebepler dndaki nedenlerle aksatlmas ve bunun tekrar etmesine ramen makul srede makul gerekelerle giderilmemesi halinde, "Yetki Belgesi" iptal edilir. Takip eden be takvim yl sonuna kadar, hibir suretle tekrar "Yetki Belgesi" verilmez. 5.7.4. Belge Dzeni Yetki belgeli arac firmalarn, szleme yaptklar satclarn 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesi kapsamndaki satlarnda , fatura-ek kullanlr. Bu belgede, 213 sayl Kanuna ilikin genel teblilerdeki aklamalar ve Vergi Usul Kanunu Uyarnca Vergi Mkellefleri Tarafndan Kullanlan Belgelerin Basm ve Datm Hakknda Ynetmelik 14 hkmleri erevesinde belgelerin basm iini yapan matbaa iletmecisi, belgelerin n yzne dip not eklinde ad ve soyadn veya varsa ticaret unvann, adresini, bal olduu vergi dairesi ve vergi numaras ile Vergi Dairesi Bakanlyla/Defterdarlkla anlamasnn tarihini yazar.

14

02.02.1985 tarihli ve 18654 sayl Resmi Gazete'de yaymlanmtr.

Sayfa 64 / 300

Anlamal matbaalarda yaptrlacak ilemler iin, yetki belgeli arac firma tarafndan bal olduu vergi dairesinden izin yazs alnr. Sz konusu izin yazsnn verilmesi srasnda daha nce yaymlanan 213 sayl Kanuna ilikin Genel Tebliler ile Vergi Usul Kanunu Uyarnca Vergi Mkellefleri Tarafndan Kullanlan Belgelerin Basm ve Datm Hakknda Ynetmelik esaslarna uyulur. Bu uygulama kapsamndaki satlarda , alcya yaplacak iade ileminde ek kullanlmas da mmkndr. Bu durumda Trkiyede ikamet etmeyen yolculara yaplan satlarda fatura ve ek prensip olarak ayr ayr dzenlenir. Ancak, sz konusu fatura ve ekin ayr ayr dzenlenebilmesinin yan sra yetki belgeli arac firmayla szlemesi bulunan satclardan isteyenlerin fatura -ek ibareli belgeyi fatura olarak kullanmalar da mmkndr. Faturada/ekte; - Yetki belgeli arac firmann ad -soyad veya ticaret unvan, adresi, vergi dairesi ve vergi numaras, - Mterinin ad -soyad veya ticaret unvan, adresi, - Szlemeli satcnn ad -soyad veya ticaret unvan, adresi, vergi dairesi ve vergi numaras, - Dzenlenme tarihi, seri ve sra numaras, - Maln nevi, miktar, fiyat ve tutar, bilgilerinin bulunmas zorunludur. Bu bilgilere, matbaa baskl olarak yer verilmemi olan fatura -ekler ise satcnn ayn bilgileri ihtiva eden kaesi tatbik edilmek suretiyle kullanlr. Ayrca, bu belgede Trkiyede ikamet etmeyen yolculara KDV iadesi dnda kullanlamayaca ve ciro edilemeyeceine dair bir ifadeye de yer verilir. Bu belge arac firma tarafndan bir asl ve rnek olmak zere yurtdnda da bastrlabilir. Ancak seri ve sra numaras ile Maliye Bakanlnn zel iareti (amblem), yurtiinde arac firmann faaliyette bulunduu il snrlar iindeki anlamal matbaalardan biri tarafndan baslr. Fatura-ekin yalnzca asllarnda Maliye Bakanlnn zel iaretinin (amblem) bulunmas yeterlidir. Dier rneklerde bu iaretin bulunma zorunluluu yoktur. Fatura-ekler arac firma tarafndan satcya zimmet karl teslim edilir. Her satcya verilen fatura-eklerin seri ve sra numaralar, teslim tarihini izleyen 15 gn iinde yetki belgeli arac firma tarafndan Gelir daresi Bakanlna elektronik ortamda gnderilir. Yetki belgeli arac firmann satc ile yapt szlemenin iptali veya satcnn ii terk etmesi halinde, satcya ait bilgilerin matbaa baskl ya da kae tatbiki suretiyle yer ald fatura/ekler vergi dairesine teslim edilir. Bu durum vergi dairesi yetkilileri ile satc tarafndan bir tutanakla tespit edilir. Bu tutanan bir rnei de satc tarafndan tutanak tarihini izleyen 15 gn iinde yetki belgeli arac firmaya gnderilir. Satcya ait bilgilere matbaa basks ya da kae tatbik edilerek yer verilmemi fatura -ekler, yetki belgeli arac firmaya iade edilir. Ancak bunlarn seri ve sra numaralar, sat c tarafndan bal olduu vergi dairesine bildirilir. Vergi daireleri iptal edilen faturalara ilikin bilgileri tutanak tarihinden itibaren 15 gn iinde Gelir daresi Bakanlna elektronik ortamda intikal ettirir. Yetki belgeli arac firma ile szleme yapan satclarn ayrca vergi dairesinden izin belgesi alma zorunluluu yoktur. Yetki belgeli arac firmayla szleme yapan bu satclarn iletmelerinin grnr bir yerine, letmemizde , . ile yaplan ....tarihli szlemeye dayanlarak, 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesine gre Trkiyede ikamet etmeyen yolculara yaplan satlarda KDV istisnas uygulanmaktadr. (tarih)

Sayfa 65 / 300

ifadesinin yer ald bir levha asmalar gerekir. Levhada szleme yaplan satc ve yetki belgeli arac firmann imzas tatbik edilmi onay kaeleri ve istenirse logolar yer alr. Szlemelerin iptal edilmesi, yenilenmemesi veya satcnn ii terk etmesi halinde Tebliin bu blmndeki aklamalara gre ilem yaplr. Bu durumdaki satclar yukarda belirtilen levhay da vergi dairesine teslim ederler. e devam eden satclarn istisna kapsamnda ilem yapmak istemeleri halinde yeni bir izin belgesi veya yetki belgeli arac firmalardan biri ile szleme yapmalar gerekir. te yandan, yetki belgeli arac firmalarla szlemesi bulunan veya ilk defa szleme imzalayacak olan satclarn vergi dairesinden aldklar izin belgesi yerine yukarda belirtildii ekilde dzenlenmi levhay iletmelerinde kullanmalar mmkndr. Bu durumda vergi dairesinden alnan izin belgesinin vergi dairesine teslim edilmesi gerekir. 5.7.5. Alcya adenin Yaplmas Yetki belgeli arac firma ile szleme yapan satc, Trkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapaca s atta kullanaca fatura -eki drt nsha olarak dzenleyip asl ile iki rneini alcya verir. Alc gmrk knda elindeki fatura -ek asl ve rneklerini ilgili gmrk grevlisine onaylatr, asln muhafaza eder, dier iki rneini grevliye brakr. ade, alcda kalan onayl fatura -ek asl ile yaplr. Arac firma iade ileminden sonra fatura-eki satcya gndermez ve 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine gre saklar. Ancak bir ay iinde yapt iadeler iin bir icmal dzenler, izleyen ayn ilk 15 gn iinde ilgili satcya gnderir. Bu icmalde; iadeye esas olan fatura-ekin tarih ve numaras, iadeye esas olan KDV tutar ve iade tarihi yer alr, arac firmann kaesi tatbik edilir ve firma yetkililerince imzalanarak onaylanr. Sz konusu icmaller, satc tarafndan 213 sayl Kanunda ngrlen sreler iinde defterlerine kaydedilir. KDV indirimi ise arac kuruma yaplacak demeye karlk olarak arac kurum tarafndan dzenlenecek olan (avans eklinde dzenlenen icmaller hari) deme belgelerine dayanlarak, deme belgesinin deftere kaydedildii dnem beyannamesinde yaplr. Yetki belgeli arac firma ile szleme yapan satc bu icmalleri ve kendilerinde kalan fatura -ek nshalarn 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmleri erevesinde saklar. Yetki belgeli arac firmalarn bu hizmet karl elde ettikleri komisyonlar KDVye tabidir. KDV, iadeye esas olan tutar ile alcya denen tutar arasndaki fark zerinden i yzde yoluyla hesaplanr. Bu farkn, fatura -eklerde ayrca gsterilmesi veya f atura-eklerin bu farkn kolayca hesaplanmasna imkn verecek ekilde dzenlenmesi zorunludur. 5.8. Satcnn Ykmllkleri stisna kapsamndaki satlarla ilgili verginin beyan ve indirimi ile indirilemeyen vergilerin iade konusu yaplmasna ilikin beyan, Tebliin (II/A-5.9) blmndeki aklamalara gre yaplr. Satc, bir vergilendirme dneminde alclara iade ettikleri vergilerin ayrntlarn gstermek zere, firmann kaesini ve yetkililerin imzasn tayan bir liste hazrlar ve bir dileke ekind e beyanname verme sresi iinde bal olunan vergi dairesine verir. Satc, sat faturasnn kendisinde kalan nshasn, alc tarafndan gnderilen veya elden getirilen onayl ek ve fatura rneklerini, ek defteri dip kuponlarn, banka dekontlarn, havale makbuzlarn, arac firma icmallerini ve buna benzer belgeleri 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine gre saklar ve istenildiinde ibraz eder. 5.9. stisnann Beyan 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesi kapsamnda Trkiyede ikamet etmeyen yolculara sat yapan mkelleflerce bu ilemler, teslimin yapld dnem 1 No.lu KDV Beyannamesinin Matrah kulaknda Dier lemler tablosunda 501 kod numaral satr araclyla beyan edilir. Bu satrn, "Matrah" stununa ayn veya farkl vergi oranlarna tabi teslim bedellerinin KDV hari toplam, "Vergi" stununa ise bu teslimler zerinden hesaplanan KDV toplam yazlr.

Sayfa 66 / 300

Sat srasnda tahsil edilmi olan verginin alcya iade edildii dnemde ise alcya iade edilen vergi tutar, 1 No.lu KDV Beyannamesinin ndirimler kulaknda ndirimler tablosunda 104 kod numaral satr araclyla indirim konusu yaplr. Mkelleflerin bu ilemle ilgili olarak iade almak istemeleri halinde Dier ade Hakk Douran lemler tablosunun 408 kod numaral satrna kayt yaplr. Satrn Teslim ve Hizmet Tutar stununa istisna kapsamndaki teslimin KDV hari bedeli girilir. adeye Konu Olan KDV stununa ise 104 kod numaral satra kaydedilen tutar aynen aktarlr. Teslim ve KDVnin alcya iadesi, ayn dnemde gerekleirse, 501, 104 ve 408 kod numaral satrlar ayn dnemde doldurulur. KDVnin alcya iadesi, teslimden sonraki bir dnemde gerekleirse, 104 ve 408 kod numaral satrlara kayt KDVnin iade edildii dnemde yaplr. Bu teslimlerle ilgil i olarak iade almak istemeyen mkelleflerce Dier ade Hakk Douran lemler tablosuna herhangi bir kayt yaplmaz. 5.10. stisnann Tevsiki 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesinde dzenlenen sz konusu istisna, Trkiyede ikamet etmeyen alc adna dzenlenen ve ilgili gmrk mdrl tarafndan onaylanan sat faturasnn fotokopisi veya listesi ile tevsik edilir. adenin yetki belgeli arac firmalar tarafndan yaplmas halinde istisna, bunlarn gnderdii icmaller ile deme belgelerinin onayl rne kleri ile tevsik edilir. 5.11. ade Yolcu beraberi eya kapsamnda Trkiyede ikamet etmeyenlere KDV hesaplayarak yaplan satlardan kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - Gmrke onayl sat faturas veya fatura /ek asl ya da onayl rnei (iadenin yetki belgeli arac firma tarafndan yaplmas halinde bu firmalarn gnderdii icmaller ile deme belgelerinin onayl rnekleri) - adenin talep edildii dneme ait indirilecek KDV listesi - Yklenilen KDV listesi - adesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 5.11.1. Mahsuben iade 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesinde dzenlenen Trkiyede ikamet etmeyenlere KDV hesaplanarak yaplan satlardan kaynaklanan mahsuben iade talepleri , yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 5.11.2. Nakden ade 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesinde dzenlenen Trkiyede ikamet etmeyenlere KDV hesaplanarak yaplan satlardan kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi , vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu sonucuna gre zlr. 6. Trkiyede kamet Etmeyen Tamaclar ile Fuar, Sergi, Panayr Katlmclarna Yaplan Teslim ve Hizmetlerde stisna 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesinde, Trkiye'de ikametgh, iyeri, kanuni ve i merkezi bulunmayanlarn tamaclk faaliyetlerine ilikin olarak satn alacaklar mal ve hizmetler ile fuar, panayr

Sayfa 67 / 300

ve sergilere katlmlar dolaysyla satn alacaklar mal ve hizmetler nedeniyle dedikleri KDVnin, karlkl olmak kaydyla iade edilecei ve Maliye Bakanlnn iadeden faydalanacak mal ve hizmetler ile uygulamaya ilikin usul ve esaslar tespit etmeye yetkili olduu hkme balanmtr. 6.1. stisnann Kapsam 3065 sayl Kanunun (11/1-b) maddesindeki bu istisnadan yararlanacaklarn Trkiye'de ikametgh, iyeri, kanuni ve i merkezinin bulunmamas ve Trkiye'de KDV, gelir veya kurumlar vergisi mkellefiyetini gerektiren herhangi bir faaliyetinin olmamas gerekir. stisna kapsamnda satn alnacak mal ve hizmet bedellerinin KDV dahil 213 sayl Kanunun 232 nci maddesinde ngrlen ve ilgili dnemde uygulanmakta olan fatura dzenleme snrn amas gerekir. Bu miktara, istisnadan yararlanmak artyla birden fazla mal veya hizmet dahil edilebilir. Tamaclk faaliyetine ilikin olarak istisna uygulanacak mal teslimi ve hizmet ifalar; akaryakt, yedek para, bakm ve tamir giderlerini kapsamaldr. Fuar, panayr ve sergilere katlmda ise mal teslimi ve hizmet ifasnn mnhasran bu ilerle ilgili olmas gerekir. rnek: Trkiyede dzenlenen fuara katlm salayan yabanc firmann , fuarn yapld ye rdeki stant kiralama, buradaki elektrik, su ve benzeri genel giderler, fuara katlm nedeniyle Trkiyedeki konaklama giderlerine ilikin olarak denen KDV tutarlar iade konusu yaplabilir. 6.2. ade Tamaclk faaliyetini yapan yabanc kii/firma ile fuar, panayr ve sergilere katlan yabanc kii/firmalar, dedikleri KDVnin iadesini talep edebilirler. Bunlarn, kendi lkelerinde bal bulunduu vergi dairesinden (lkesine gre ilgili idareden) temin edilecek ve vergi mkellefiyetinin bulunduunu gsteren bir belgeyi ibraz etmeleri gerekir. Bu belge, ilgilinin ad ve soyadn/firma adn (unvann), kendi lkesinde bal bulunduu vergi dairesini, faaliyet konusu ve adresini ierecek ekilde dzenlenir. Sz konusu ilemler nedeniyle denen KDVnin karlkl olmak kaydyla iadesi, tamaclk ile ilgili olarak stanbul Vergi Dairesi Bakanl Boazii Kurumlar Vergi Dairesi Mdrl veya Marmara Kurumlar Vergi Dairesi Mdrlne; fuar, panayr ve sergiye katlm ile ilgili olarak da bu faaliyetin yapld yerdeki vergi dairesi bakanl veya defterdarln belirleyecei vergi dairesi tarafndan yerine getirilir. Bu ilemler nedeniyle, takvim ylnn birer aylk dnemleri itibaryla iade talep edilebilir. ade, nakden veya banka havalesi ile yaplr. Tamaclk faaliyetlerine ilikin olarak satn alnan mal ve hizmetler ile fuar, panayr ve sergilere katlm dolaysyla satn alnan mal ve hizmetlerin nitelii, miktar ve tutarna ilikin bilgileri ieren ve 213 sayl Kanun hkmlerine gre dzenlenmi fatura veya serbest meslek makbuzunun olmas gerekir. 6.2.1. ade Talebinde Aranlacak Belgeler ade talebi, ilgili vergi dairesine verilecek bir dileke ile yaplr. Bu dilekeye aadaki belgeler eklenir: -Tebliin ekinde yer alan (EK:5)iade talep formu, -adenin herhangi bir arac tarafndan talep edilmesi halinde noter onayl vekaletname belgesi, -Fuar, panayr ve sergilere katlanlarn gerek kii olmas, tamacln src tarafndan kendi adna yaplmas halinde bunlara ait pasaportlarn noter onayl fotokopisi, -Kendi lkelerinde vergi mkellefiyetini gsteren vergi mkellefiyeti belgesi, (iadenin tekrarlanmas durumunda bu belgenin yeniden ibrazna gerek yoktur.) -Yaplan harcamalara ilikin olarak 213 sayl Kanun hkmlerine gre dzenlenmi fatura veya serbest meslek makbuzunun asllar veya noter onayl suretleri. Tamaclk faaliyetinde bulunan yabanclar, bu belgelere ek olarak aadaki belgeleri de eklemek zorundadr:

Sayfa 68 / 300

-Tamaclk faaliyetine ilikin olarak TIR karnesinin Trkiyeye giri k tarihlerini gsteren dip koannn, transit beyannamesinin veya Transit Refakat Belgesinin onayl rnei, -Tamann yapld aracn plakasnn ve tama iini yapan kii/firmann isminin yer ald belgelerin asllar veya noter onayl suretleri. 6.2.2. ade Uygulamas 1.000 TLyi amayan nakden iade talepleri, belgelerin ibraz edilmesi zerine vergi incel eme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade edilecek tutarn, 1.000 TLyi amas durumunda, aan ksmn iadesi vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde vergi inceleme raporu beklenmeden iade ya plr. Teminat, vergi inceleme raporuna dayanlarak zlr. Vergi dairesince deme belgesine, vergi inceleme raporunun bir rnei, teminat gsterilmise teminata ilikin alndnn bir rnei eklenir. 7. Yabanc Sinema Yapmclarna Tannan stisna 3065 s ayl Kanunun (11/1-b) maddesinde, 14/7/2004 tarihli ve 5224 sayl Sinema Filmlerinin Deerlendirilmesi ve Snflandrlmas ile Desteklenmesi Hakknda Kanun kapsamnda Kltr ve Turizm Bakanl tarafndan onaylanan sinematografik eserlere ilikin yabanc yapmclar tarafndan satn alnacak 213 sayl Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili ylda uygulanmakta olan haddin zerindeki mal ve hizmetler nedeniyle denen KDV yapmclara iade olunur. hkmne yer verilmitir. 7.1. stisnann Kapsam Trkiye'de ikametgh, iyeri, kanuni ve i merkezi bulunmayan yabanc yapmclar, Trkiye'de KDV, gelir veya kurumlar vergisi mkellefiyetini gerektiren herhangi bir faaliyetleri olmamas kaydyla, 14/7/2004 tarihli ve 5224 sayl Sinema Filmlerinin Deerlendirilmesi ve Snflandrlmas ile Desteklenmesi Hakknda Kanun15 kapsamnda Kltr ve Turizm Bakanl tarafndan onaylanan sinematografik eserlerin yapmna ilikin olarak verilen ekim izin sresi iinde satn alacaklar veya ithal edecekleri mal ve hizmetler iin bu uygulamadan yararlanabilir. stisna, mal ve hizmet almlar ile ithalat srasnda denen KDVnin vergi dairesinden iade olarak talep edilmesi suretiyle uygulanr. stisna kapsamnda satn alnacak mal ve hizmet bedellerinin KDV dahil 213 sayl Kanunun 232 nci maddesinde ngrlen ve ilgili dnemde uygulanmakta olan fatura dzenleme snrn amas gerekir. Bu miktara, istisnadan yararlanmak artyla birden fazla mal veya hizmet dahil edilebilir. 7.2. ade Trkiyedeki faaliyetin tamamlanmasndan sonra bu uygulama kapsamnda talep edilecek KDV iadelerini yerine getirmeye Ankara Vergi Dairesi Bakanl Bakent Vergi Dairesi Mdrl, stanbul Vergi Dairesi Bakanl Beyolu Vergi Dairesi Mdrl ve zmir Vergi Dairesi Bakanl Konak Vergi Dairesi Mdrl yetkili klnm olup, yabanc sinema yapmclarnn iade taleplerini bu dairelerden herhangi birisine yapmas mmkndr. ade talebi, yabanc yapmclarn Kltr ve Turizm Bakanlndan aldklar ekim izin sresinin dolmas ve sinematografik eserlerin ekiminin tamamlanmas sonrasnda, ilgili verg i dairesine verilecek bir dileke ile yaplr. ade talepleri st limit aranmakszn mnhasran YMM raporu ile yerine getirilir. Bu raporda; ncelikle yabanc sinema yapmclar tarafndan Kltr ve Turizm Bakanlna Sinematografik Ortak Yapmlar ve Trkiyede Ticari Amal Film ekmek steyen Yerli ve Yabanc Yapmclar Hakknda Ynetmelik erevesinde yaplan bavuru kapsamnda, bu Bakanla verilen btn bilgiler ile alnan btn izinlere, ilemlerin safhalarn da ierecek ekilde ayrntl olarak yer verilir.

15

21.07.2004 tarihli ve 25529 sayl Resmi Gazete'de yaymlanmtr.

Sayfa 69 / 300

Rapora KDV iadesine konu mal ve hizmet almlar ile ithalata ilikin fatura ve benzeri belgeler ve gmrk makbuzlarnn dkmn gsteren bir liste eklenir. Bu hizmetlerin tedariki firmalar tarafndan gerekletirilmesi durumunda, bu rapora sz konusu firmalar tarafndan bu kapsamda satn alnan mal ve hizmetler ile ithalata ilikin belgelerin listesi de eklenir. YMMler sz konusu listelerde yer alan, yabanc sinema yapmclarnn KDV deyerek yaptklar mal ve hizmet almlarnn sz konusu yap ma ilikin olduunu ve belgelerin gerek ilemleri yansttn gstermeleri gerekir. Bu itibarla, haksz vergi iadesine sebebiyet verilmesi durumunda YMMler, ziyaa uratlan vergilerden ve kesilecek cezalardan yabanc yapmc ile birlikte mtereken ve mteselsilen sorumlu tutulur. ade talebi, vergi dairesi tarafndan YMM raporunun eksiksiz olarak verildii tarihi izleyen 30 gn iinde yerine getirilir. 8. hra Kaydyla Teslimlerde Tecil -Terkin Uygulamas 8.1. Kapsam 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi gereince; ihra edilmek artyla imalatlar tarafndan kendilerine teslim edilen mallara ait KDV, ihracatlar tarafndan denmez. Bu kapsamda yaplan teslimlerle ilgili olarak dzenlenen faturaya; "3065 sayl KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hkmlerine gre, ihra edilmek artyla teslim edildiinden, KDV tahsil edilmemitir." ifadesi yazlr. Mkelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dnem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Sz konusu mallarn, ihracatya teslim tarihini takip eden ay bandan itibaren ay iinde ihra edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur. hracatn yukardaki artlara uygun olarak gerekletirilmemesi halinde, tecil olunan ver gi tahakkuk ettirildii tarihten itibaren 6183 sayl Amme Alacaklarnn Tahsil Usul Hakknda Kanunun16 51 inci maddesine gre belirlenen gecikme zammyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihra edilmek artyla teslim edilen mallarn 213 sayl Kanunda belirtilen mcbir sebepler nedeniyle ihra edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildii tarihten itibaren 6183 sayl Kanunun 48 inci maddesine gre ilgili dnemler iin geerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir. Tecil veya terkin edilen bu vergi ler hakknda ihracatlar bakmndan 3065 sayl Kanunun 32 nci maddesi hkm uygulanmaz. hracatlara mal teslim eden imalatlara iade edilecek KDV, ihra edilen mala ilikin imalat sat bedeline gre hesaplanan vergiden imalat aleyhine matrahta meydana gelen deiiklie ilikin verginin dlmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz. hracatlara mal teslim eden imalatlarn terkin ve iade ilemleri ihracatn gereklemesinden sonra yaplr. ade veya tecil olunacak vergi miktar, mkellefin ihra kaydyla teslimin yapld dnem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanr. hracatn mcbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle ay iinde gerekletirilememesi halinde, en ge aylk srenin dolduu tarihten itibaren onbe gn iinde bavuran ihracatlara aya kadar ek sre verilebilir. hra kaydyla teslimlerde tecil -terkin uygulamas ihtiyari bir uygulama olup, bu kapsamdaki mallarn imalatlar tarafndan ihracatlara KDV tahsil edilerek teslimi de mmkndr. hra kaydyla teslimlere ait faturann esas itibaryla ihracat firmann dzenledii fatura tarihinden nceki bir tarihte dzenlenmi olmas gerekir. malat tarafndan dzenlenen fatura tarihinin; ihracat firmann dzenledii fatura tarihi veya fiili ihra tarihinden sonraki bir tarih olmas halinde, 213
16

28.07.1953 tarihli ve 8469 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 70 / 300

sayl Kanundaki yararlanlabilir.

fatura

dzenleme

srelerine

uyulmas

kaydyla

tecil -terkin uygulamasndan

Ancak, bu durumlar dnda ihra kaydyla teslime ilikin faturann, fiili ihra tarihinden sonraki tarihi tamas halinde ilemin ihra kaydyla teslime ilikin artlar asndan yaplacak inceleme veya YMM raporu ile tespit edilmesi artyla terkin ve/veya iade ilemleri sonulandrlr. hracat, gmrk beyannamesinin kapanma tarihi itibaryla gerekletiinden, sresinde ihra edilmek kaydyla bu tarih itibaryla ihra kaydyla teslim nedeniyle tecil edilen vergi , terkin edilebilir hale gelir. denecek KDV kmamas nedeniyle tecil edilecek vergisi bulunmayan mkellefler ise bu ta rihten itibaren iade talep edebilirler. Geici ihracat veya harite ileme rejimleri erevesinde mallarn yurtd edilmesi, kesin ihracata dnmedii srece, ihra kaydyla teslimler asndan ihracat olarak kabul edilmez. Dier bir deyile kesin ihrac ngrlmeyen mallar iin ihra kaydyla teslim uygulamas mmkn deildir. 8.2. Tecil-Terkin Uygulanacak Teslimler malatlar tarafndan ihracatlara ihra kaydyla yaplan mal teslimlerinde , tecil-terkin uygulamasndan yararlanlabilir. Trkiyede ikamet etmeyenlere zel fatura ile yaplan satlarda ,stisna zin Belgesi alan mkelleflere imalatlar tarafndan yaplacak ihra kaydyla teslimlerde, 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamnda ilem yaplabilir. stisna izin belgeli satclara ihra kaydyla teslimde bulunanlarn tecil edilen vergilerinin terkin ilemleri iin, gmrkte tasdik edilen zel fatura nshas ibraz edilir. 8.3. Tecil-Terkin Uygulamasndan Yararlanacak Satclar Tecil-terkin uygulamasndan imalat vasfn haiz satclar yararlanabilir. malatnn; - Sanayi siciline kaytl ve sanayi sicil belgesini haiz olmas veya Gda Tarm ve Hayvanclk Bakanlndan alnm ifti kayt belgesi, gda iletmesi kayt belgesi ve iletme onay belgelerinden (retici belgesi) herhangi birine sahip olmas, (Bu belgeler sonraki blmlerde imalat belgesi olarak anlacaktr.) - lgili meslek odasna kaytl bulunmas, - retimin yapld dnemde yrrlkte bulunan Sanayi Sicil Teblilerinde ngrlen sayda ii altrmas ve gerekli ara parkna sahip olmas veya kapasite raporundaki retim altyapsna sahip olmas, gerekmektedir. Bu artlara sahip olan imalatlarca, ihra kaydyla ihracatlara mal teslim edilen dnemde ve bir defa olmak zere imalat belgesi ve ilgili meslek odasna yelik belgesinin birer rnei, ilgili dnem KDV beyannamesinin verilme sresine kadar bal olduklar vergi dairesine bir dileke ekinde verilir. malat niteliindeki deiiklikler ve imalat niteliinin kaybedilmesi halleri ayrca vergi dairesine bildirilir. malatlar, ihra kaydyla teslim ettikleri mallarn bir ksmn piyasadan hazr olarak satn alabilirler. Bu durumda, imalatlarn bizzat rettikleri mallar iin tecil -terkin uygulamas yaplr. Piyasadan hazr olarak alp sattklar mallar iin tecil -terkin ilemi uygulanmaz. rnek: Bir Anonim irket, ihra kaydyla sat balants kurduu 10.000 adet gmlekten, 6.000 adedini bizzat retmi, 4.000 adedini de hazr olarak piyasadan satn almtr. Bu mkellefin ihra kaydyla ihracatya teslim ettii 10.000 adet gmlein, bizzat imalats olduu 6.000 adedi iin tecil - terkin ilemi uygulanr, kalan 4.000 adet gmlek iin bu uygulamadan yararlanlamaz.

Sayfa 71 / 300

Bu durumda, ihracatya sat yapan imalatlar, bizzat rettikleri mallar ile piyasadan hazr olarak satn aldklar mallar, dzenleyecekleri faturada ayr gsterebilecekleri gibi, bu mallar iin ayr fatura da dzenleyebilirler. malat belgesinde yer alan retim kapasitesine gre imal edilebilecek mallar ile bu kapsamda fason olarak imal ettirilen mallar iin tecil -terkin uygulamasndan yararlanlabilir.Dolaysyla, imalat belgesindeki retim konusu mallarn tamamnn fason olarak imal ettirilmesi, ihra kaydyla teslime engel deildir. Fason hizmet, bir maln mlkiyet ve tasarruf hakknn devralnmakszn creti karl belirli ilemlere tabi tutularak/ilemlerden geirilerek , tasarruf veya mlkiyet hakk sahibine iade edilmesidir. malat kapsamna girmeyen mkellefler, tecil -terkin uygulamasndan yararlanamaz. Ancak, dier artlar tamakla beraber, sadece imalat belgesine sahip olmayan mkelleflerden, ilgili Kuruma bavuran ve bu Kurumdan sz konusu belgenin verileceine ilikin olumlu gr alanlar da bu belgelerin verilmesi beklenilmeden tecil-terkin uygulamasndan yararlanrlar. lgili Kurumdan olumlu gr alan mkelleflerin, olumlu gr yazsnn verildii tarihten nceki dnemlerde (ilgili kuruma bavuru tarihinden sonraki) dier tm artlar tadnn ilgili vergi dairesince tespit edilmesi kaydyla, olumlu gr yazsnn verildii tarihten nceki sz konusu teslimlerinde de tecil terkin uygulamasndan yararlandrlmalar mmkndr. 8.4. Uygulama Kapsamna Giren Mallar Tecil-terkin ilemleri imalatlarn ihra kaydyla satn yaptklar mal teslimlerine uygulanr. Satcnn ihra kaydyla satn yapt maln, ihra edilen nihai mamul olmas gerekir. Bu art tamayan teslimlerde tecil-terkin ilemi uygulanmaz. rnek: (A) A.. iplik imalats bir firmadan pamuk iplii almaktadr. (A) irketi, alm olduu iplikleri kuma haline getirip ihra etmitir. (A) A.. ye pamuk iplii satan iplik imalats firma, tm artlar tamasna ramen, iplik teslimi ile ilgili olarak KDV Kanununun (11/1-c) maddesinde dzenlenen tecil -terkin uygulamasndan yararlanamaz. Zira ihra edilen nihai mamul, pamuk iplii olmayp, bu ipliklerden retilen kumatr. hra kaydyla teslimi yaplan maln, ihracat faturas ve gmrk beyannamesinde y er alan malla ayn olmas gerekir. Ayn olmasna ramen fatura ve/veya gmrk beyannamesinde farkl belirtilmesi halinde, ihra kaydyla teslim edilen mal ile ihra edilen maln ayn olduunun , bu konuya mnhasr vergi inceleme raporu veya YMM raporu ile tespiti istenir. hracat, ihra kaydyla ald mal imalatnn teslim ettii ekilde ihra etmelidir. hra kaydyla teslim edilen maln eklentisi veya ayrlmaz paras niteliindeki mallar ile ihra mal iin ambalaj maddesi veya malzemesi olarak kullanlan mallarn 3065 sayl Kanunun (11/1 -c) maddesi kapsamnda teslimi mmkndr. Ancak, bu mallarn tesliminde tecil -terkin uygulanabilmesi iin, asl maln 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamnda tecil -terkin uygulanarak satn alnmas ve yurtdndaki mteri adna dzenlenen faturada ve gmrk beyannamesinde asl malla birlikte bu nitelikteki mallarn da yer almas gerekir. rnek 1: hracat (A)'nn yurtdndaki mterisinin siparii zerine, (B) fabrikasndan ihra kaydyla teslim ald asi kamyona, (C) fabrikas tarafndan da ihra kaydyla teslim edilen kasa monte edilmitir. hracat (A)'nn yurtdndaki mterisi adna dzenledii faturada asi kamyon ile kasann ayr ayr gsterilmesi ve bu mallarn gmrk beyannamesinde belirtilen ekilde ve imalatlarn ad ve unvanyla yer almas halinde, sz konusu mallarn Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamnda ilem grmesi mmkndr. rnek 2: (A) A.. imalat firmadan satn ald gmlekleri, kendisi ambalajlayarak ihra etmektedir. Ancak ambalaj maddelerini, bir baka imalat firmadan satn almaktadr.

Sayfa 72 / 300

Bu rnekte yer alan gmleklerin teslimlerinde hesaplanan KDV iin tecil -terkin uygulamas kapsamnda ilem yaplr. Ayrca ambal aj maddelerini imal edip (A) A. . ne satan firma da bu ilem ile ilgili olarak tecil-terkin uygulamasndan yararlanr. nk ambalaj maddesi, ihracat firmann ihra ettii maln (gmlein) eklenti ve ayrlmaz paras niteliindedir. rnek 3: Asl retim konusu porselen yemek takm retimi olan (A) Porselen malat A.., retimini yapt porselen takmlar i ve d piyasalara satmaktadr. retimini yapt porselen takmlarn krlmasn nlemek iin, bunlar (B) Ambalaj Ltd. ti. den temin ettii zel paletlerle ambalajlayarak ihra etmekte ve sz konusu ambalaj bedellerini ihracat faturasnda ayrca gstererek yurtdndaki mteriye yanstmaktadr. (A)nn, mamullerin ambalajlanmasnda kulland zel paletleri, ihracata konu mamuln ihra kaydyla satn alnmamas nedeniyle, (B)den ihra kaydyla satn almas mmkn deildir. hra edilecek asl maln istisna kapsamnda satn alnmas halinde, ambalaj maddeleri ve malzemeleri de dahil olmak zere bu maln eklentisi veya ayrlmaz paras niteliindeki mallarn almnda, 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamnda ilem yaplabilir. rnek: (A) Sektrel D Ticaret irketi ihracatn yapt taze sebze ve meyveyi Gelir Vergisi Kanununa gre gerek usulde vergilendirilmeyen iftilerden, ambalaj maddelerini ise KDV mkelleflerinden satn almaktadr. hracata konu asl mal olan sebze ve meyvenin teslimi 3065 sayl Kanunun (17/4-b) maddesine gre vergiden mstesnadr ve bu teslimde tecil - terkin hkmlerinin uygulanmas sz konusu deildir. Ancak bu husus ihra edecei mallarn ambalajlanmasnda kullanaca ambalaj maddelerinin irkete tesliminde tecil-terkin uygulanmasna engel deildir. 8.5. Tecil Edilecek Verginin Hesab ve Terkini Tecil edilecek vergi miktar, mkellefin ihra kaydyla teslimleri nedeniyle hesaplanan vergi tutarndan fazla olamaz. Ancak mkellefin denmesi gereken vergi tutar, ihra kaydyla teslimleri nedeniyle hesaplanan vergi tutarndan az ise bu tutar esas alnr. hra kaydyla teslim bedeli zerinden hesaplanan KDV tutarndan tecil edilemeyen bir ksm varsa, bu ksm imalat mkellefe iade edilir. rnek 1: Otomobil lastii imalats (A), Temmuz/2012 dneminde bir kamu kuruluuna 5.000 TL, ihracat bir firmaya da ihra kaydyla 7.000 TL tutarnda otomobil lastii teslim etmitir. (A) nn bu dneme ait toplam KDV indirimi 1.700 TLdir. (A) nn ilgili dnem beyannamesi ile tecil ilemlerine ilikin hesaplamalar aadaki ekilde yaplr: Hesaplanan KDV [(5.000 + 7.000) x % 18] 2.160 Toplam Vergi ndirimi -1.700 Fark (denmesi Gereken KDV) 460 Tecil Edilebilir KDV (7.000 x %18) 1.260 Tecil Edilecek KDV 460 hracatn Gerekletii Dnemde ade Edilecek KDV denmesi Gereken KDV 0 800

rnek 2: malat (A), Ekim/2012 aynda toptanclara 8.000 TL tutarnda, ihracat firmaya ise ihra kaydyla 2.000 TL tutarnda gmlek teslim etmitir. Ekim aynda yklendii KDV toplam 600 TL dir. malatnn nceki dnemlerden devreden indirilebilir KDVsi yoktur. (A) nn Ekim ay tecil ilemlerine ilikin hesaplam alar aadaki ekilde yaplr: Hesaplanan KDV [(8.000 + 2.000.) x (% 8)] Toplam Vergi ndirimi Fark (denmesi Gereken KDV) 800 - 600 200

Sayfa 73 / 300

Tecil Edilebilir KDV (2.000 x %8) Tecil Edilecek KDV

160 160

denmesi Gereken KDV 40 Bu mkellef Ekim/2012 ayna ait olmak zere vergi dairesine 40 TL KDV deyecektir. 160 TL KDV ise ihracatn tamamlanmasndan sonra terkin edilmek zere tecil edilir. rnek 3: malat (B), ubat/2012 aynda mteahhit (C) ye 500 TL, ihracat firmaya ise ihra kaydyla 2.000 TL tutarnda mobilya teslim etmitir. malatnn bir nceki dnemden devreden KDV tutar 150 TL, ubat/2012 dnemindeki al ve giderleri nedeniyle yklendii KDV ise 450 TL dir. malat mkellefin, ubat/2012 ay beyannamesinin dzenlenmesi ve tecil ilemlerine ilikin hesaplamalar aadaki ekilde yaplr: Hesaplanan KDV [(500 + 2.000) x (%18)] 450 Toplam Vergi ndirimi (450 + 150) - 600 Sonraki Dneme Devreden KDV 150 Tecil Edilebilir KDV (2.000 x %18) 360 Tecil Edilecek KDV 0 hracatn Gerekletii Dnemde ade Edilecek KDV 360 hra kaydyla mal teslimlerine ait beyan edilen ve tecil edilen KDV, ihracata konu maln sresi iinde ihra edildiinin tevsik edilmesi kaydyla terkin edilir. Terkin ileminin yaplabilmesi iin, ihra kaydyla teslim edilen maln ihra edildiini gsteren gmrk beyannamesi veya listesinin ihra kaydyla sat faturalar ile birlikte vergi dairesine ibraz edilmesi gerekir. Gmrk beyannamesi zerinde imalat firma bilgilerine ilikin kayt bulunmamas halinde, imalatlar ihra kaydyla teslim ettikleri mallarn ihra edildiine dair ihracat firmadan bir yaz alarak gmrk beyannamesi veya listesine eklerler. Bu yazda; - hracata ilikin gmrk beyannamesinin tarihi ve says, - Belgeyi talep eden imalatnn; ad -soyad veya unvan, bal olduu vergi dairesi ve vergi kimlik numaras, - hra kaytl teslim edilen mala ilikin fatura tarihi, numaras, maln cinsi, miktar, bedeli, KDV oran ve hesaplanan KDV tutar, gsterilir. malatlara ihra kaydyla teslim ettikleri mallarn ihra edildiine ilikin yaz veren ihracatlar, bir ay ierisinde bu yazy verdikleri imalatl ara ait bir listeyi (Bu listede en az, yaz verilen imalatlarn ad soyad, unvan, bal bulunduu vergi dairesi ve vergi kimlik numaras il e adres bilgilerine yer verilir.), izleyen ayn 15 inci gn akamna kadar kendilerinin bal bulunduu vergi dairelerine verirler. Vergi daireleri, imalat tarafndan verilen gmrk beyannamesi listesi ve ihracatnn yazsna istinaden terkin ilemini yapar. Trkiye'de ikamet etmeyenlere zel fatura ile yaplan ihracatta, istisna izin belgeli satclara ihra kaydyla teslim edilen mallar nedeniyle hesaplanan ve tecil edilen verginin terkini iin, gmrk beyannamesi yerine gmrkte tasdik edilen zel faturann asl veya noter, ilgili gmrk idaresi ya da YMM tarafndan onaylanm rnei ibraz edilir. Serbest blgeye Serbest Blge lem Formu ile yaplan ihracatta, ihra kaydyla teslim edilen mallar nedeniyle hesaplanan ve tecil edilen verginin terkin i iin, gmrk beyannamesi yerine Serbest Blge lem Formunun asl veyaonayl bir rnei ibraz edilebilir. 8.6. hracat in Ek Sre Verilmesi

Sayfa 74 / 300

hra kaydyla teslim aldklar mallar yasal sresi iinde mcbir sebepler veya beklenmedik durumlara bal olarak ihra edemeyen ihracatlarn ek sre talepleri ilgili vergi dairesi bakanlklar ve defterdarlklar tarafndan deerlendirilir. Buna gre, 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi uyarnca ihra kaydyla teslim edilen bir maln (teslim tarihini takip eden aybandan itibaren nc ayn sonuna kadar) ihracatnn gereklememesi halinde, ek sre ihracatlar tarafndan en ge aylk srenin sonundan itibaren 15 gn iinde ilgili vergi dairesi bakanl veya defterdarla verilecek bir dileke ile istenir. Bu sreden sonra yaplan veya ihracats tarafndan yaplmayan ek sre taleplerinin deerlendirilmesi ve kabul sz konusu deildir. hracat ek sre talebine ilikin dilekede mcbir sebep veya beklenmedik durumu belirterek, bu dilekeye yalnzca ihra kaydyla teslime ait faturann bir rneini ekler. Vergi dairesi bakanl veya defterdarlk tarafndan mkelleflerden ek sre talebine dayanak olay veya durumun tevsikine ynelik herhangi bir belge talep edilmez. Vergi dairesi bakanlklar ile defterdarlklar kendilerine yaplan ek sre taleplerini,ncelikletalebin zamanndave ilgili ihracat mkellef tarafndan yaplp yaplmad bakmndan inceler. Ek sre verilmesinde mcbir sebebin varl 213 sayl Kanunun 13 nc maddesi hkm esas alnarak belirlenir. hracatn kanuni sresinde gereklemesine engel tekil eden ve mcbir sebep kabul edilmeyen haller ise beklenmedik durum saylr. Bu erevede; ihracatn yaplaca lkedeki sava hali/siyasal karklklar, ekonomik belirsizlik ve durgunluk, yurt dndaki alcnn sipari ertelemesi/iptal etmesi, teslim programndaki deiiklikler, bedelin transferinde karlalan aksaklk veya gecikmeler, akreditif sresinin dolmas, ihra edilecek maln tketim mevsiminin gemesi, uygun depolama koullarna sahip olunmamas, ithalat lke ile yaanan siyasi veya ekonomik sorunlar, ihra malnn tanmasnda karlalan sorunlar (gemilerin ykleme limanlarna gecikmeli yanamas, tama arac veya konteyner bulunamamas), milli tatiller, iklim koullar, gmrklerde yaanan sorunlar (gmrklerdeki ara younluu, gmrklerde grev -i yavalatma), resmi makamlardan ihracat iin izin alnamamas gibi haller beklenmedik durumlar kapsamnda deerlendirilir. Vergi dairesi bakanlklar veya defterdarlklar mcbir sebep veya beklenmedik durum saylp saylamayaca konusunda tereddt ettikleri hususlar hakknda Gelir daresi Bakanlndan gr isteyebilir. 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesinde ngrlen ek sre ay ile snrldr. Bu nedenle aydan az ek sre isteyen ve bu talebi kabul edilen mkellefler hari olmak zere, aylk ek sre iinde ihracatn gerekletirilememesi halinde ikinci bir ek srenin verilmesine Kanunen imkan yoktur. aydan az ek sre isteyen mkelleflerin ise sonradan aya kadar olan dnem iin ilave sre istemeleri mmkndr. 8.7. hracatn Gereklememesi Hali hracatlarn ihra kaydyla aldklar mallar hi ihra edememeleri ya da sresinden sonra ihra etmeleri durumunda, ihra kaydyla yaplan teslim mahiyet itibaryla yurtii mal teslimine dnr. Bu durumda, ihra kaydyla teslim bedeli zerinden hesaplanan ve tecil olunan vergi tahakkuk ettirildii tarihten itibaren 6183 sayl Kanunun 51 inci maddesine gre belirlenen gecikme zammyla birlikte imalatdan tahsil olunur. Ancak, ihra kaydyla teslim edilen mallarn 213 sayl Kanunda belirtilen mcbir sebepler nedeniyle ihra edilememesi halinde tecil edilen vergi, tecil edildii tarihten itibaren 6183 sayl Kanunun 48 inci maddesine gre ilgili dnemler iin geerli tecil faizi ile birlikte tahsil olunur. hra kaydyla teslim edilen maln ihracatnn gereklememesi zerine imalatnn dedii vergi iin ihracatya rcu etmesi halinde, ihra kaydyla teslim edilen mallara ilikin hesaplanan KDV, ihracat asndan ihracatn gereklemesi gereken srenin (ek sre verilmise bu sre) sonu itibaryla indirilebilir hale gelmektedir. Bu kapsamda, ihracatnn sresinde ihra edemedii mallara yneli k olarak imalatya

Sayfa 75 / 300

dedii KDVyi en erken ihra sresinin (ek sre verilmise bu sre) sona erdii tarihi takip eden gnn dahil olduu dnem iinde ve nihai olarak o dnemi kapsayan takvim yl ierisinde indirim konusu yapmas mmkndr. Mallarn ihra edilmesi durumunda ise indirim hesaplarna alnan bu tutarla r, ihracattan kaynaklanan KDV iade taleplerinde iade hesabna dhil edilebilir. rnek: malat (A) firmas tarafndan Eyll 2012 dneminde ihra kaydyla ihracat (B) firmasna teslim edilen mallarn ihracat, (B) firmasnn yurtd balantlarnda yaad sorun nedeniyle 31/12/2012 tarihine kadar gereklememitir. Yaanan bu gelime zerine imalat (A) firmas 15/1/2013 tarihinde vergi dairesine Eyll 2012 dneminde hesaplayarak tecil ettii KDVyi gecikme zammyla demitir. malat (A) vergi dair esine dedii vergi iin ihracat (B) firmasna rcu etmi, (B) firmas da KDV demeden satn ald ancak sresinde ihra edemedii mallarn KDVsini Ocak 2013 dneminde imalatya demitir. Bu durumda (B) firmas, imalatya dedii KDV'yi Ocak 2013 dnemi veya 2013 takvim yl sonuna kadar indirim konusu yapabilir. (B) firmasnn daha sonra yurtd balantlarn yeniden kurup KDVsini dedii bu mallar ihra etmesi durumunda da denen KDVnin indirim yoluyla telafi edilememesi halinde iadesi mmkndr. hra kaydyla teslimde bulunan imalatnn, imalat vasfn tamadnn anlalmas durumunda, ihra kaydyla teslim edilen mallara ilikin olarak hesaplanan vergi ihracat tarafndan ihra kaydyla teslimin yapld takvim yl almamak kaydyla, ilgili vesikalarn kanuni defterlere kaydedildii vergilendirme dneminde indirilebilir. rnek: (B) firmas tarafndan Eyll 2012 dneminde ihra kaydyla ihracat (Z) firmasna teslim edilen mallarn ihracat, (Z) firmasnn yurtd balantlarnda yaad sorun nedeniyle 31/12/2012 tarihine kadar gereklememitir. Yaanan bu gelime zerine (B) firmas 15/1/2013 tarihinde vergi dairesine Eyll 2012 dneminde hesaplayarak tecil ettii KDVyi gecikme zammyla demitir. deme srasnda vergi daire sinin yapt sorgulamada (B) firmasnn imalat vasfn tamad ortaya kmtr. Sonrasnda (B) firmas vergi dairesine dedii vergi iin ihracat (Z) firmasna rcu etmi, (Z) firmas da KDV demeden satn ald ancak sresinde ihra edemedii mallarn KDVsini Ocak 2013 dneminde imalatya demitir. Bu durumda, yurtii teslim niteliindeki ilemle ilgili (Z) firmas, (B) firmasna dedii KDV'yi mallar satn ald Eyll 2012 dneminde indirim konusu yapmas gerekirken takvim yl alm olduundan Ocak 2013 dneminde indirim konusu yapamaz. 8.8. malat Lehine Matrahta Meydana Gelen Deiiklik hracatlarn yurtdna teslim ettii mal karlnda aldklar vergi iadesi, kur fark ve kaynak kullanm destekleme primleri zerinden KDV hesaplanmas sz konusu deildir. hracatlar tarafndan, ihra kaydyla mal aldklar imalatlara, maln satn alnd dnemden ve ihracattan sonra reklamasyon, vergi iadesi, kur fark, kaynak kullanm destekleme primi, faiz vb. unsurlarn ksmen veya tamamen aktarlmas 3065 sayl Kanunun 20 nci maddesine gre ihra kaydyla teslim bedeline dahildir. hra kaydyla teslimlerde, teslim tarihinden sonra ortaya kan ve ihracatlar tarafndan imalatlara yaplan demelerde, imalat tarafndan ihracat adna deme tutar zerinden bir fatura dzenlenir ve bu faturada; demenin mahiyeti ayr ayr belirtilir, maln tabi olduu oran zerinden KDV hesaplanr, bu KDV tutarnn tahsil edilmediine dair bir aklama yazlr, demenin kayna olan ilk ihra kaydyla teslim faturasna ve ihracata ilikin gmrk beyannamesine tarih ve numara belirtilmek suretiyle atfta bulunulur.

Sayfa 76 / 300

malat, faturada gsterdii KDVyi, fatura tarihini iine alan dneme ait KDV beyannamesinde hem hesaplanan hem de indirilecek KDV olarak beyan eder. Hesaplanan KDVnin beyannda, Tevkifat Uygulanmayan lemler tablosunda maln tabi olduu orana ilikin satr kullanlr. ndirim beyannda ise ndirimler tablosunun Bu Dneme Ait ndirilecek KDV satr kullanlr. hracat ise ihra kaydyla teslimde olduu gibi, bu faturada belirtilen ancak imalatya denmeyen KDVyi indirim konusu yapamayacandan KDV beyannamesine dahil etmez. 8.9. malat Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Deiiklik malat aleyhine ortaya kan kur farklar iin ihracatlar tarafndan imalatya bir fatura dzenlenerek KDV hesaplanr. Bu faturada hesaplanan KDV ihracat tarafndan beyan edilir, imalat tarafndan indirim konusu yaplr. hra edilen mallar iin yurtdndaki firmalar tarafndan sunulan yurtdnda ifa edilen ve yurtdnda yararlanlan mmessillik, pazarlama, reklm vb. hizmetler verginin konusuna girmez. Bu nedenle, KDVnin konusuna girmeyen hizmetler karlnda denen bedellerin ihracat tarafndan imalatlara aynen aktarlmasnda da KD V hesaplanmaz. 8.10. Bedelsiz hracatta Tecil -Terkin Uygulamas Bedelsiz olarak yurtdna gnderilen mallarn 3065 sayl Kanunun (12/1) inci maddesindeki artlar erevesinde gmrk beyannamesi ve ilgili makamlardan (Ekonomi Bakanl, Gmrk daresi, hracat Birlikleri gibi) alnan izin yazs ile tevsiki artyla ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilmesi mmkndr. Bu mallarn imalatlar tarafndan ihracatlara tesliminde 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamnda tecil -terkin uygulanabilir. 8.11. hra Kaydyla Teslim Edilerek hra Edilen Mallarn Geri Gelmesi 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamnda ihra kaydyla teslim edilen ve ihracat gerekletirilen mallarn Gmrk Kanununun 168, 169 ve 170 inci maddelerinde belirtildii ekilde geri gelmesi halinde, ithalat istisnasndan faydalanlabilmesi iin, ihracatya dzenlenen faturada hesapland halde tahsil edilmeyen KDVnin ihracat tarafndan ilgili gmrk idaresine denmesi gerekir. hra edilip geri gelen mallar ile ilgili KDV, 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi gereince, ihracat tarafndan imalatya denmeyip, tecil ve terkin edilmise ihracat istisnasndan faydalanlan miktar, imalat sat bedeline gre hesaplanp ihracat tarafndan denmeyen tutar olur. Bu durumda, 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi uyarnca fatura zerinde hesapland halde ihracat tarafndan denmeyen KDV tutarnn, ilgili gmrk idaresine dendiinin ihra kaydyla mal teslim eden tarafndan tevsiki artyla, gecikme zamm aranmakszn bahse konu madde kapsamnda terkin veya iade ilemleri yerine getirilir. hracat tarafndan ilgili gmrk idaresine denen KDV tutarlar, ilgili dnem beyannamesinde indirim konusu yaplabilir. Geri gelen mallarn ihracatlar tarafndan imalatlarna, tedarikilerine ya da yurtiindeki nc ahslara teslimi, genel hkmler erevesinde KDVye tabidir. 8.12. hra Kaydyla Teslimin Beyan hra kaydyla teslimin beyan iin teslimin yapld dnem 1 No.lu KDV Beyannamesinde u kaytlaryer alr. Matrah kulakna yaplan kayt sonucu denecek KDV kmamas halinde, ihra kaydyla teslim bedeli zerinden hesaplanan KDVnin tamam hracatn Gerekletii Dnemde ade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV satrnda yer alr. Tahsil edilmedii halde beyan edilen bu verginin tecil -terkin ve/veya iade yoluyla telafi edilmesi ise "hra Kaydyla Teslimler" kulaknn hra Kaydyla Teslimlere likin Bildirim tablosuna yaplacak

Sayfa 77 / 300

kaytlar ile "hracatn Gerekletii Dnemde ade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" tutar ve/veya Sonu Hesaplar kulaknn Tecil Edilecek KDV satrnda yer alacak verilere dayanlarak salanr. Genel orana tabi mallarn ihra kaydyla teslimi,beyannamede Matrah kulaknn Tevkifat Uygulanmayan lemler tablosunda (%18) orann gsteren satr seilerek beyan edilir. Ayn beyannamenin hra Kaydyla Teslimlere likin Bildirim tablosunun lem Tr listesinden 701 kod numaral satr seilir ve satrn Teslim Bedeli stununa KDV hari teslim bedeli girilip (% 18) oran seilir. leme ait KDV, beyanname program tarafndan hesaplanr ve ayn tutar, Yklenilen KDV stununa da aktarlr. Bu nedenle genel orana tabi mallarn ihra kaydyla teslimlerinde sz konusu tablonun Yklenilen KDV stununa mkelleflerce giri yaplmaz. ndirimli orana tabi mallarn ihra kaydyla teslimi ise beyannamede Matrah kulaknn Tevkifat Uygulanmayan lemler tablosunda (% 1) veya (% 8) orann gsteren satr seilerek beyan edilir. Ayn beyannamenin hra Kaydyla Teslimlere likin Bildirim tablosuna, lem Tr listesinden 701 kod numaral satr seilir ve satrn Teslim Bedeli stununa KDV hari teslim bedeli girilip vergi oran seildikten sonra Hesaplanan KDV stunu , beyanname program tarafndan hesaplanr. Yklenilen KDV stunu ise mkellef tarafndan doldurulur. Bu stuna mkellef tarafndan hesaplanacak olan ihra kaydyla teslimin bnyesine giren vergi tutar yazlr. Yklenilen KDV, Hesaplanan KDVden bykse, aradaki fark program tarafndan Teslimin Yapld Dnemde ade Edilecek Yklenilen Vergi Fark satrna aktarlr. Bu tutar, ihracatn gerekleip gmrk beyannamesinin/zel faturann ihra kaydyla teslimi yapan satcya intikal ettirildii dnemde Dier ade Hakk Douran lemler tablosunda 405 kod numaral ilem tr satr kullanlarak iade konusu yaplabilir. hracatn gerekletii dnemde tecil edilen KDV terkin edilir, tecil edilemeyen KDV iin ise mkellefin iade hakk doar. hra kaydyla teslimlerde tecil edilemeyen KDV, ihracatn gerekletii dnemde iade konusu yaplabilir. hracatn ksmen gereklemesi halinde, gerekleen ksma isabet eden tutarn iadesi talep edilebilir. adenin yaplabilmesi iin ihracatn gereklemesi ve Tebliin (II/A-8.13) blmnde bu uygulama ile ilgili olarak belirtilen belgelerin vergi dairesine ibraz edilmesi yeterlidir. hracatn gerekletii dnem beyannamesinin herhangi bir satrna bu ekilde hesaplanacak iade tutar yazlmaz. Ayrca, tecil -terkin uygulayarak sat yapabilme artlarnn salandna ilikin belgeler de (sanayi s icil belgesi, retici belgesi) bir defaya mahsus olmak zere vergi dairesine verilir. Bu durumda, iade ilemi aadaki ekilde gerekletirilir: - Mkellefler, ihra kaydyla teslim ettikleri mallarn ksmen veya tamamen ihra edilmesi halinde, standartiade talep dilekesi ve gerekli belgelerle vergi dairesine bavurarak ihracat gerekleen ksma isabet eden tutarn iadesini talep edebilir. - Vergi dairesi beyanname verilmesini beklemeden talebi deerlendirerek genel hkmler erevesinde talebi sonulandrr. Red ve iade, ihra kaydyla teslimin yapld dnem beyannamesine (Beyannamenin hra Kaydyla Teslimler kulaknda "hracatn Gerekletii Dnemde ade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satrna) dayandrlr. - Mkellef bu iade tutarn daha sonra hibir beyannamede herhangi bir satrda gstermez. hra kaydyla teslimin yapld dnem beyannamesinin "hracatn Gerekletii Dnemde ade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satrnda bir tutar bulunmas ve iade bavurusunun gerekli belgelerle birlikte usulne uygun olarak yaplmas, iade talebinin yerine getirilmesi iin yeterlidir. ade, beyanname dnda gerekletirileceinden, ihracatn gerekletii tarihten sonra ortaya kacak bu iade talebine ait tutarn

Sayfa 78 / 300

herhangi bir beyannameye dahil edilmesinin, mkerrer iadeye ve dolaysyla cezal tarhiyatlara yol aabilir. Ancak, indirimli orana tabi mallarn ihra kaydyla tesliminde, teslim bedeli zerinden hesaplanan vergi ksmen ya da tamamen tecil edilemezse, genel orana tabi mallarn ihra ka ydyla teslimlerinde olduu gibi, tecil edilemeyen tutar beyanname program tarafndan hracatn Gerekletii Dnemde ade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV Hesab satrnda gsterilir. Bu tutarn iadesi ihracat gerekletiinde yukarda anlatld ekilde vergi dairesinden talep edilir. Sz konusu ilemlere ilikin (Yklenilen KDV Hesaplanan KDV) fark ise yine program tarafndan Teslimin Yapld Dnemde ade Edilecek Yklenilen Vergi Fark satrnda gsterilir. Bu tutarn iadesine ilikin talepler, 3065 sayl Kanunun (29/2) nci maddesi kapsamnda deerlendirilir. Bu tutar, ihra kaydyla teslimin yapld dnem KDV beyannamesinde Dier ade Hakk Douran lemler tablosunda 405 kod numaral ilem tr satr kullanlarak yl iinde mahsuben iade k onusu yaplabilir. Bu tutarn izleyen yl iinde nakden veya mahsuben iadesinin istenmesi halinde, iade talebinde bulunulan dnem KDV beyannamesinin Dier ade Hakk Douran lemler tablosunda 439 kod numaral ilem tr satrna kayt yaplmaldr. ade Tebliin (III/B-3) blmdeki aklamalara gre gerekletirilir. Yukarda belirtilen aklamalar erevesinde beyan edilen ihra kaydyla teslimlerden kaynaklanan iade tutarlar (yklenilen vergi farkna ilikin tutar hari), bu Tebliin (IV/A) blmnde belirtilen usul erevesinde mkelleflere iade edilir. Mkellefler ihra kaydyla teslimlerden doan iadeleri iin ihracatn gerekletii dnemde standart iade talep dilekesi ve gerekli belgelerle birlikte vergi dairesine bavurur, yaplacak deerlendirmeden sonra iade talepleri bu dnem beyannamesi dnda gerekletirilir. rnek: malat (A) 25 ubat 2013 tarihinde 100.000 TL tutarnda ihra kaydyla teslim yapm, bu teslim 24 Mart 2013 tarihine kadar verilmesi gereken beyannameye dahil ed ilmi, beyannamedeki dier bilgilere gre, -Tecil Edilebilir KDV: 18.000 TL -Tecil Edilecek KDV : 6.000 TL -hracatn Gerekletii Dnemde ade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV: 12.000 TL olarak hesaplanmtr. Sz konusu maln 25.000 TL tutarndaki ksm 14 Mart 2013 tarihinde ihra edilmi ise tecil edilen 1.500 TL terkin edilir, iade talep dilekesi ve gerekli belgelerle birlikte vergi dairesine bavurulmak suretiyle ihracat gerekleen ksma isabet eden 3.000 TL'nin iadesi talep edilir. hra kaydyla teslim edilen maln geri kalan 75.000 TL tutarndaki ksmnn 4 Nisan 2013 tarihinde ihra edilmesi halinde bu ksma isabet eden tecil edilen 4500 TLnin terkini ve 9.000 TL'nin iadesi de yukarda akland ekilde yaplr. 8.13. ade hra kaydyla teslimlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr. - Standart iade talep dilekesi - lgili meslek odasna yelik belgesinin noterce onayl rnei (Belgede deiiklik olmad srece bir defa verilmesi yeterlidir.) - malat belgesi (Belgede deiiklik olmad srece bir defa verilmesi yeterlidir.). - hra kaydyla teslim faturalar veya listesi - Gmrk beyannamesi ktsveya listesi (s erbest blge ilem formu veya zel fatura rnei)

Sayfa 79 / 300

- hra kaydyla teslim edilen maln ihra edildiine dair ihracat firmadan alnan onayl yaz, (Bu yazda; ihracata ilikin gmrk beyannamesinin tarihi ve saysnn, belgeyi tal ep eden imalatnn ad, soyad veya unvan, bal olduu vergi dairesi ve vergi kimlik numaras, ihra kaytl teslim edilen mala ilikin fatura veya benzeri belgenin tarihi, numaras, maln cinsi, miktar, bedeli, KDV oran ve hesaplanan KDV tutarnn gsterilmesi gerekmektedir.) - hra kaytl teslimin yapld dneme ait indirilecek KDV listesi 8.13.1. Mahsuben ade Mkelleflerin ihra kaydyla teslimlerinden kaynaklanan mahsuben iade talepleri , yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 8.13.2. Nakden ade Mkelleflerin ihra kaydyla teslimlerinden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi , vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 9. Dahilde leme ve Geici Kabul Rejimleri Kapsamnda hra Edilecek Mallarn retiminde Kullanlan Girdilerin Temininde Tecil -Terkin Uygulamas 9.1. Kapsam 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi ile dahilde ileme rejimi kapsamnda ihra edilecek mallarn retiminde kullanlacak maddelerin tesliminde blgeler, sektrler veya mal gruplar itibaryla 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi hkmne gre ilem yaptrma konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmitir. Sz konusu yetkiye dayanlarak yaymlanan 16/4/2001 tarih ve 2001/2325 sayl Bakanlar Kurulu Kararyla dahilde ileme izin belgesi kapsamnda ihra edilecek rnlerin imalinde kullanlacak maddelerin dahilde ileme izin belgesine sahip mkelleflere tesliminde sektrel ayrm yaplmakszn 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesinde dzenlenen tecil -terkin kapsamnda ilem yaplabilecei karara balanmtr. 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesinin uygulanmasnda ihracat sresi olarak 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesindeki aylk sre yerine dahilde ileme izin belgesinde ngrlen sreler esas alnr. Dahilde ileme rejimi kapsamnda ihracatn artlara uygun olarak gerekletirilmemesi halinde zamannda alnmayan vergi, vergi ziya cezas uygulanarak gecikme faizi ile birlikte alcdan tahsil edilir. Dahilde ileme izin belgesi (DB) sahibi mkelleflerin, 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda temin ettii mallar kullanarak rettii mallarn DB sahibi alclara 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda teslimi mmkndr. Ancak, bu kapsamda teslim edilen mallarn dier DBnin girdisi mahiyetinde olmas ve her bir DBnin dahilde ileme mevzuatna uygun olarak kapatlmas gerekir. te yandan, 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda teslimde bulunan DB sahibi mkellefin iadesini talep edecei KDV tutar, ihra kaydyla teslim nedeniyle hesaplayp tahsil etmedii KDV tutarndan, bu mallarn retimi iin 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda temin ettii mallar nedeniyle demedii KDV tutar dldkten sonra kalan tutardan fazla olamaz.Ayrca bu kapsamda yaplan ilemlerde, imal edilen mallar ihra edilmeden herhangi bir iade ilemi yaplamaz. 9.2. Uygulamadan Yararlanacak Mkellefler 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamndaki teslimlerde, tecil -terkin kapsamnda ilem yaplabilmesi iin alclar n;

Sayfa 80 / 300

- KDV mkellefi olmalar ( yalnzca sorumlu sfatyla KDV mkellefiyeti bulunanlar hari), - 17/1/2005 tarihli ve 2005/8391 sayl Bakanlar Kurulu Karar 17 ile yrrle konulan Dahilde leme Rejimi Karar ile bu Karara ilikin Teblilere uygun "Dahilde leme zin Belgesi" ne (DB) sahip bulunmalar, gerekmektedir. Dahilde ileme rejimi kapsamnda belge alm alclarn 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda KDV demeksizin mal alm yapmalar iin ayrca imalat vasfn haiz olmalar gerekmez. 9.3. Uygulama Kapsamnda Teslimde Bulunabilecek Satclar DB sahibi mkelleflere belge kapsamndaki hammadde ve yardmc madde niteliindeki mallarn tecil-terkin sistemi erevesinde teslimi ihtiyaridir. DB sahibi mkelleflere, dahilde ileme rejimi kapsamnda ihra edilecek rnlerin imalinde kullanlacak maddeleri teslim edecek satclarn KDV mkellefi olmalar yeterli olup, ayrca imalat olmalar art aranmaz. 9.4. Uygulama Kapsamnda Teslim Edilebilecek Mallar DB sahibi mkellefler, bu belgede yer alan maddeleri, 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesinde hkme balanan tecil -terkin sisteminden yararlanarak teslim alabilirler. 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamndaki teslimler nedeniyle dzenlenecek faturalarda, her bir mal trne ilikin KDV hari bedelin 2.500 TLyi (tekstil -konfeksiyon sektrnde pamuk, yn, iplik ve kuma dndaki mallarda 500 TL) amas zorunludur. Belge kapsamnda teslim edilen birden fazla mal trnn ayn faturada gsterilmesi durumunda bu snrlar her bir mal tr iin ayr ayr aranr. Fonksiyonel olarak ve ticari adan btnlk arz eden mallarn faturada ayr ayr gsterilmesi halinde yukarda belirtilen rakamsal tutarlarn hesaplanmasnda btnlk arz eden sz konusu mallara ait toplam tutar dikkate alnr. rnek 1:ie bedeli ile kapak bedelinin ayn faturada ayr ayr gsterilmesi durumunda ie ve kapak bedelinin KDV hari toplam tutar 2.500 TLyi ayorsa tecil -terkin uygulamas kapsamnda ilem yaplr. Ayn maln tekstil -konfeksiyon sektr ile birlikte dier sektrlerde de kullanlyor olmas halinde, sz konusu tutarlar ayr ayr dikkate alnr. rnek 2: Hem salk sektrnde hem de tekstil -konfeksiyon sektrnde girdi olarak kullanlan poliol ve izosiyanat gibi poliretan trevlerinin, salk sektrnde faaliyet gsteren DB sahibi firmalara tesliminde 2.500 TL, tekstil-konfeksiyon sektrnde faaliyet gsteren DB sahibi firmalara tesliminde 500 TL alt limit geerlidir. Satn alnan mallarn bozukluk, istenilen nitelikte olmama vb. nedenlerle satcya iade edilmesi sonucu teslim bedelinin yukarda belirtilen limitlerin altna dmesi halinde, sz konusu sat ilemine ilikin olarak dzenlenen ilk faturann yukarda belirtilen limitlerin zerinde olmas kaydyla, belge sahiplerine ihra kaydyla teslimlerle ilgili olarak te cil-terkin sistemi kapsamnda ilem yaplmaya devam edilir. Dahilde ileme rejimi kapsamnda alnan maddelerin, ilendikten sonra elde edilen mamul mal ierisinde ihra edilmesi esastr. nceden satn alnan maddeler kullanlmak suretiyle vcuda getirilen ve sz konusu rejim kapsamnda ihra edilen mallarn bnyesine giren maddelerin (e deer eya) belge kapsamnda olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin ilem yaplmas mmkndr. Ancak bu uygulama kapsamnda DB sahibi mkellefin veya ihracatnn iade talebi DB kapatlmadan yerine getirilmez.
17

27.01.2005tarihli ve 25709 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 81 / 300

DBde belirtilen miktardan fazla maddenin bu Teblile belirlenen tecil -terkin uygulamas kapsamnda satn alnmas mmkn deildir. Ayrca, tecil -terkin uygulamas mal teslimleri bakmndan geerli olup, hizmet ifalar bu kapsama girmez. 9.5. Tecil-Terkin Uygulamas DBde yer alan mallarn almlarnda tecil -terkin sistemi kapsamnda ilem yaplmasn isteyen mkellefler, DBi satclara ibraz ederek, hesaplanan KDVnin kendilerinden tahsil edilmemesini talep ederler. 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda ilem yapan satclar, ncelikle talep edilen maln, belgedeki cins ve miktara uygun olup olmadn, daha nce ithal edilen ve/veya satn alnan miktarlar da gz nne alarak belirler ve dzenleyecei faturada toplam bedel zerinden KDV hesaplar, ancak alcdan tahsil etmez. Satclar, DBe istinaden yaptklar teslimlerde, sz konusu belgenin "thal Edilen Maddelerle lgili Bilgiler" blmn bu kapsamdaki teslimlerine uygun ekilde doldurarak imzalar ve kaelerler. Bu ekilde erh dlen belgelerin bir fotokopisi, belge sahibi tarafndan imza ve kae tatbik edilmek suretiyle onaylanr ve satcya verilir. Tecil-terkin uygulamas kapsamnda teslim edilen mallar iin dzenlenen faturaya; "3065 sayl KDV Kanununun Geici 17 nci maddesi hkm gereince KDV tahsil edilmemitir." ibaresi yazlr. Kapsama giren ve girmeyen teslimlerin birlikte yaplmas halinde, tecil -terkin uygulanabilecek ve uygulanamayacak olan mallar iin ayr ayr fatura dzenlenir. 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda mal teslim eden satclarn tecil edilecek vergilerinin hesab Tebliin (II/A-8.5.) blmnde yer alan aklamalara gre yaplr. 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda tecil edilen KDV, dahilde ileme rejiminde ngrlen sreler iinde ihra edildiinin tevsik edilmesi kaydyla terkin edilir. Terkin ileminin yaplabilmesi iin ncelikle dahilde ileme rejimi kapsamnda teslimin yap ld dneme ait beyannamenin verilme sresi iinde, alclar tarafndan onaylanarak verilen DBin rnei veya bu belgenin tarih ve says ile satlan maln cins, miktar ve tutarna ilikin bilgilerle satc tarafndan onaylanan bilgileri ihtiva eden lis te bal olunan vergi dairesine bir dileke ekinde verilir. Bu belgelerle birlikte sat faturalarnn fotokopisi veya fatura bilgilerini ieren firma yetkililerince kaeli ve imzal bir liste de dilekelere eklenir. 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda satn alnan maddelerle imal edilen mallarn sresi iinde ihra edildii yukarda saylan belgelere ek olarak yeminli mali mavirlerce dzenlenecek bir raporla tespit edilir. Bu rapor alc tarafndan, tecil -terkin kapsamndaki allarna ilikin olarak dzenlenebilecei gibi, satc tarafndan bu kapsamdaki satlarna ilikin olarak da dzenlenebilir. Sz konusu raporlarda, imalat kaytlarndaki bilgiler esas alnarak retim analizi ve randman hesaplar yaplr. Satc nezdinde dzenlenecek raporlarda, alclardan alnan bilgilere dayanlarak ilem yaplabilir. Dzenlenecek raporlarda; - DBin tarih ve says, - Belgenin geerlik sresi, - hracata ilikin gmrk beyannamelerinin tarih ve says, - Fiili ihracat tarihleri, - hra edilen mallarn cinsi, miktar ve tutar, - hracatn sresi iinde yaplp yaplmad ,

Sayfa 82 / 300

hususlarna ilikin bilgilere yer verilir ve rapora ilgili mevzuat uyarnca gmrk beyannamesinin veya beyannamelerdeki bilgileri ieren liste ya da gmrk beyannamesi yerine geen belgenin rnei eklenir. Alc nezdinde dzenlenen raporda, ihra edilen mallarn retiminde kullanlan maddelerin satclar itibaryla ayr ayr olmak zere cins, miktar ve tutar da yer almaldr. Satc nezdinde dzenlenen rapor ise DB kapsamndaki tm satlar kapsayabilecei gibi sadece belirli alclara yaplan satlara ilikin de dzenlenebilir. Bu durumda satc nezdinde DB kapsamndaki allarna ynelik rapor dzenlenmeyen alclar nezdinde dzenlenen raporlar dikkate alnr. Bu raporlarn ihracatn yapld her dnem iin ayr ayr dzenlenmesine gerek yoktur. Her bir belge baznda tecil -terkin uygulamas kapsamnda yaplan tm allar kapsayacak ekilde tek bir rapor da dzenlenebilir. Satc veya alclar nezdinde dzenlenmi olan sz konusu raporun satc tarafndan bal olduu vergi dairesine ibraz suretiyle tecil edilen verginin terkini salanr. 9.6. hracatn Belgede ngrlen Sre ve artlara Uygun Olarak Yaplmamas DB sahibi mkelleflere yaplan teslimlere ilikin tecil edilen KDVnin terkini iin belge sahibi tarafndan retilen maln ihracat tarafndan belge sresi (uzatlan sreler dahil) iinde ihracat gerekletirilmi olmaldr. Tecil-terkin uygulamas kapsamnda satn alnan maddelerden retilen mallarn izin belgesinde ngrlen sre ve artlara uygun olarak ihra edilememesi halinde, zamannda alnmayan vergi, tecil tarihinden itibaren vergi ziya cezas da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte alcdan tahsil edilir. Bu erevede; belge sahibi alcnn tecil -terkin sistemine gre KDV demeden temin ettii mallar kanuni sresinde ihra edemeyeceini belirterek bal olduu vergi dairesine bavurmas halinde, tahsil edilmeyen KDV tutar dikkate alnmak suretiyle bal bulunduu vergi dairesi tarafndan alc adna gerekli tarhiyat yaplr. Bu durumun satc tarafndan renilmesi halinde ise satcnn yapt teslime ve belge sa hibi alcya ait bilgileri kendi vergi dairesine vermesi, vergi dairesinin de daha nce tahsil edilmemi KDVnin 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesine gre tahsil edilmesini teminen belge sahibi alcnn vergi dairesine bildirmesi zerine alcnn bal bulunduu vergi dairesi tarafndan alc adna gerekli tarhiyat yaplr. Belge sahibine tecil-terkin uygulamas kapsamnda teslimi yapan satcnn, bu teslimlerine ilikin terkin ve iade ilemleri genel hkmler erevesinde yerine getirilir. DB sahibi mkelleflerin ihra kaydyla aldklar mallar ihra edememeleri ya da sresinden sonra ihra etmeleri durumunda, belge kapsamnda ihra kaydyla yaplan sz konusu teslim, ihra kaydyla teslim olmaktan kar ve mahiyet itibaryla yurtii mal teslimine dnr. Bu durumda, daha nce DB sahibi mkellef tarafndan indirim konusu yaplamayan KDV tutar, ihra kaydyla teslim edilen mallarn ihracat iin ngrlen srenin dolduu tarihi izleyen gn ieren vergilendirme dneminde (ancak her hlkrda bu vergilendirme dnemini ierisine alan takvim yl almamak kaydyla) indirim hesaplarna alnmak suretiyle indirim konusu yaplabilir. Mallarn ihra edilmesi durumunda ise indirim hesaplarna alnan bu tutarlar ihracattan kaynaklanan KDV iade taleplerinde iade hesabna dhil edilebilir. 9.7. Satclarn KDV Beyan Bu kapsamda yaplan teslimler iin 3065 sayl Kanunun (11/1 -c) maddesi uygulamasna ilikin yaplan aklamalara gre ilem yaplr. hra Kaydyla Teslimlere likin Bildirim tablosunda yaplacak beyan, tablonun lem Tr listesinden 702 kod numaral satr seilmek suretiyle yaplr. 9.8. ade

Sayfa 83 / 300

DB sahibi mkelleflere ihra kaydyla yaplan teslimlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - hra kaydyla teslim faturalar veya listesi - Gmrk beyannamesi veya listesi - DB onayl rnei - 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi uygulamasnda aranan, satc veya alclar nezdinde dzenlenmi olan zel amal YMM raporu - hra kaydyla teslimin yapld dneme ait indirilecek KDV listesi 9.8.1. Mahsuben ade DB sahibi mkelleflere ihra kaydyla yaplan teslimlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 9.8.2. Nakd en ade DB sahibi mkelleflere ihra kaydyla yaplan teslimlerden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. B. ARALAR, KIYMETL MADEN VE PETROL ARAMALARI LE ULUS AL GVENLK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA STSNA 1.Deniz, Hava ve Demiryolu Tama Aralarnn Tesliminde, Tadil, Bakm v e Onarmnda, mal v e nasna likin Almlarda stisna 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesine gre, faaliyetleri ksmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkelleflere bu amala yaplan deniz, hava ve demiryolu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarnn teslimleri, bu aralarn imal ve inas ile ilgili olarak yaplan teslim ve hizmetler ile bunlarn tadili, onarm ve bakm eklinde ortaya kan hizmetler ve faaliyetleri deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas olanlara bu aralarn imal ve inas ile ilgili olarak yaplacak teslim ve hizmetler KDVden istisna olup, bu istisnann uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 1.1.Ara ve Tesislerin Tesliminde stisna Faaliyetleri ksmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkelleflere, bu aralarn teslimi KDVden istisnadr. KDV mkellefiyeti olmayan kii ve kurulular ile KDV mkellefiyeti bulunmakla birlikte faaliyetleri istisna kapsamndaki aralarn kiralanmas veya eitli ekilde iletilmesi olmayanlara, Kanunun (13/a) maddesi kapsamnda yaplan sz konusu aralarn tesliminde istisna uygulanmaz. rnek:Mimarlk faaliyetinde bulunan bir mkellefe yaplacak yat tesliminde istisna uygulanamaz. Mkellefin yat iktisaptan sonra kiraya vermesi de istisna artlarnn tekemml iin yeterli deildir. stisna uygulanabilmesi iin teslimin yapld tarih itibaryla yat kiralama faaliyetlerinin mkellefin asli itigal konular arasnda yer almas ve srekli olarak yaplmas gerekir.

Sayfa 84 / 300

Faaliyetleri ksmen veya tamamen sz konusu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkelleflerin bu ama dnda kendi zel kullanmlar iin almlarnda istisna uygulanmaz. Aralar istisna kapsamnda teslim almak isteyen mkelleflerin vergi dairesine bavurmak suretiyle Tebliin ekinde (EK:6A) yer alan istisna belgesini almalar ve bu belgenin bir rneini satclara vermeleri gerekir. Satclar tarafndan bu belge 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr ve herhangi bir inceleme srasnda ibraz edilir. rnek: Yat iletmecilii ile uraan mkellef (A), iletmesinde kullanmak amacyla mkellef (B)den bir yat satn almaya karar vermitir. (A), bal olduu vergi dairesine bavurduunda kendisine (EK:6A)daki belge verilir. Vergi dairesince verilen istisna belgesinin bir rneinin satc (B)ye verilmesi zerine (B), bu sat ileminde KDV uygulamaz. Aralar kiralamak veya eitli ekillerde iletmek amal faaliyetlere yeni balayacak mkell eflere belge verilirken bu faaliyetlerin itigal konular arasnda gsterilip gsterilmedii ve yetkili mercilere yazl olarak bavurulup bavurulmad gibi hususlar gz nnde tutulur. stisna belgesi iin bavuran mkelleflerden, durumu, itigal konusu, aracn mahiyeti gz nne alnarak yaplan deerlendirme sonucunda artlar tayanlara bal olduu vergi dairesi tarafndan istisna belgesi verilir. Bu belgelere dayanlarak istisna kapsamnda yaplan mal teslimi ile ilgili olarak dzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda KDV gsterilmez. Ayrca fatura ve benzeri belgede istisna belgesinin tarih ve numarasna atf yaplarak 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesi kapsamnda istisna uygulandna ilikin bir aklamaya yer verilir. stisnann kapsamna; deniz tama aralar, yzer tesisler ve yzer aralar ile hava ve demiryolu tama aralar (gemi, yat, kotra, yzer platform, uak, helikopter, lokomotif, vagon, filika, cankurtaran sal vb. ile ana motor) girmektedir. na halinde gemi olarak tanmlanan tekne kabuu teslimleri de bu kapsamda KDVden istisnadr. stisna kapsamndaki aralarn bedelsiz, icra yoluyla veya benzeri ekillerde satlmas veya alnmas istisna uygulamasna engel deildir. Sportif elence amacna ynelik deniz motosikletleri, parat ekme tekneleri, srat motorlar, yelkenli tekneler, motorlu parat ve balonlar ile benzerlerinin ve bunlarn ana motorlarnn teslimlerinde istisna uygulanmaz. Simlatr olarak adlandrlan cihazlar ile yzer tesis niteliinde olmayan balk iftlikleri, su rnleri retme tesisleri ve benzerleri de istisna kapsamnda deerlendirilemez. rnek: (A) Turizm A.., denizden ve karadan kalk kabiliyeti olan uaklar ile turistik tama, gezi uular, reklam ve pano ekimi faaliyeti ile itigal etmektedir. (A)nn itigal ettii bu faaliyetlerinde kullanmak zere iktisap edecei uaklarn (A)ya teslimi KDVden istisna olacaktr. 3065 sayl Kanunun (16/1-a) maddesine gre yurtiinde teslimleri KDVden istisna olan mallarn ithali de vergiden istisnadr. Buna gre, aralarn ithalinde de yukardaki artlarn gereklemesi halinde istisna uygulanr. stisnann uygulanabilmesi iin ithal edilecek mallarn, istisna kapsamnda yer aldn gsteren istisna belgesinin ilgili Gmrk daresine ibraz yeterlidir. Aralarn para halinde (ayn gmrk beyannamesi kapsamnda) ithali istisna uygulamasna engel deildir. Aralarn, imal veya ina aamasndan sonra ana motor hari aksam ve paralarnn ithali (Kanunun (16/1-b) maddesi kapsamnda olmamas halinde) KDVye tabidir. 3065 sayl Kanunun (13/a) ve (16/1-a) maddelerinde yer alan istisna hkmleri uyarnca KDV denmeksizin ithal edilen aralarn ticari faaliyetlerde kullanlmadnn tespiti halinde, istisna artlarnn

Sayfa 85 / 300

kaybedilmesi nedeniyle alnmas gereken vergi Kanunun 48 ve 51 inci maddeleri gereince il gili Gmrk daresince 4458 sayl Gmrk Kanunundaki 18 esaslara gre tahsil edilir. 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesinde belirtilen aralarn yrrlkteki ihracat hkmleri erevesinde yurt d edilmesi halinde ihracat istisnas kapsamnda ilem yapla ca tabiidir. stisna kapsamnda satn alnan ara ve yzer tesislerin satclara iadesinde KDV hesaplanmaz. 1.2. Ara ve Tesislerin Tadil, Onarm ve Bakm Hizmetlerinde stisna Faaliyetleri ksmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkelleflere, bu aralarla ilgili olarak verilen tadil, onarm ve bakm hizmetleri KDVden istisnad r. KDV mkellefiyeti olmayan kii ve kurulular ile KDV mkellefiyeti bulunmakla birlikte faaliyetleri, istisna kapsamndaki aralarn kiralanmas veya eitli ekil lerde iletilmesi olmayanlara, sz konusu aralarn tadil, onarm ve bakm hizmetlerinde i stisna uygulanmaz. Faaliyetleri ksmen veya tamamen sz konusu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkelleflerin bu ama dnda kendi zel kullanmlarna tahsis edilen aralarn tadili, onarm ve bakm eklinde ortaya kan hizmetlerde istisna uygulanmaz. rnek:Mimarlk faaliyetinde bulunan bir mkellefe ait yata verilen tadil, bakm ve onarm hizmetlerinde istisna uygulanamaz. Aralarn tadil, onarm ve bakmn istisna kapsamnda yaptrmak is teyen mkellefler tarafndan tadil, onarm ve bakm yaplacak her bir araca ilikin olarak hazrlanan proje kapsamndaki hizmetlere ilikin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mkellefler bu hizmetlere ilikin listeyi elektronik ortamda sisteme girdi kten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak iin bavuruda bulunurlar. Vergi dairesi tarafndan durumu, itigal konusu, aracn mahiyeti gz nne alnarak yaplan deerlendirme sonucunda artlar tayan mkelleflere, elektronik olarak sisteme girilen hizmetlerle snrl olmak zere istisna belgesi verilir (EK:6B). Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin alc tarafndan onaylanm bir rnei mkellef tarafndan hizmeti sunanlara verilir. Bu belge hizmeti sunanlar tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr. Sz konusu istisna belgesi, tadil, onarm ve bakm iine ilikin proje kapsamndaki hizmetlere ilikin liste esas alnarak ve sadece bu kapsamdaki tadil, bakm, onarm ileriyle snrl olarak uygulanmak zere verilir. Dolaysyla istisna belgesinin ekinde, istisnal olarak alnacak hizmetin nitelii, miktar ve tutar gibi belirleyici unsurlar yer alr. Sz konusu istisna belgesi kapsamnda hizmette bulunan mkellef, istisna belgesinin ilgili hizmete ili kin blmn fatura tarihi, numaras, mal veya hizmet miktar ve tutarn belirtmek suretiyle onaylar ve bir rneini alr. Hizmet gerekletike alc ve satc alm/satm bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler. Satc mkellefin iade talebi bu istisna belgesi ve elektronik sisteme yaplan al ve sat girileri esas alnmak suretiyle, iade iin gerekli dier belgeler de aranarak sonulandrlr. Projenin sonradan revize edilmesi, gncellenmesi veya ek proje dzenlenmesi halinde proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonras istisna kapsamna giren allarda istisnadan faydalanlabilmesi iin istisna belgesinin de revize edilmesi gerekir. stisna belgesi projede ngrlen sreyle snrl olarak verilir. Projedeki srenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki sre de revize edilir. Ayn satcdan yaplan birden fazla hizmet almna ilikin harcamalarn proje maliyetinin binde 5ine kadar olan ksm tek satr olarak girilebilir. Bu ekilde birden fazla satr yazlabilir. Ancak, bu satr tutarlarnn toplamnn proje maliyetinin yzde 10unu amamas gerekir. Bu durumda da hizmetin cinsi,
18

04.11.1999 tarihli ve 23866 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 86 / 300

miktar, tutar gibi hususlar, bu kapsamdaki allar anlalr bir ekilde aklayacak detayda yazlr. Bu almlara ilikin fatura tarih ve numarasnn listede yer almas gerektii tabiidir. stisna kapsamndaki ilemlerin ayr bir projeye balanmasnn zor olduu durumlarda ve/veya kk apl bakm onarmlarda servis formu, mhendis raporu proje olarak deerlendirilmek suretiyle ilem yaplabilir. Hizmet listesinin sisteme girii ve istisna belgesi iin bavuru fatura dzenleme sresi iinde kalmak kaydyla bu form veya rapor ile daha sonra da yaplabilir. stisna belgesi bu bavuruya istinaden dzenlenir. stisna kapsamnda hizmet alanlar, istisna belgesinin bittii tarih itibaryla belgeyi vergi dairesine ibraz ederek kapattrmak zorundadr. Vergi dairesi istisna belgesinde yer alan hizmet blmlerinin satclar tarafndan doldurulup doldurulmadn ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatr. rnek: letmesinde kulland yatn motorunda meydana gelen arzann tamiri iin istisna belgesi alan yat iletmecilii ile uraan mkellef (A), sz konusu arzay istisna belgesinin bir rneini vererek (C) firmasna tamir ettirmitir. Bu tamir ilemi dolaysyla, tamirat yapan (C) KDV hesaplamayacaktr. Tamirat yapan firmann bu tamir ilemi dolaysyla satn alaca her trl malzeme KDVye tabidir. te yandan (A)nn sz konusu tamir ilemini bizzat kendisinin yapmas halinde de bu amala satn alaca her trl malzeme (yedek para dahil) KDVye tabi olacaktr. Bu belgelere dayanlarak istisna kapsamnda yaplan hizmet ifalar ile ilgili olarak dzenlenen fatura ve benzeri vesikal arda KDV gsterilmez. Ayrca fatura ve benzeri belgede istisna belgesinin tarih ve numarasna atf yaplarak 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesi kapsamnda istisna uygulandna ilikin bir aklamaya yer verilir. Tadil, onarm ve bakm hizmetlerine ilikin istisna tek aamal olduundan, ana yklenici firmaya taeron firma tarafndan verilen hizmetler KDVye tabi olacak, ana yklenici tarafndan ara sahibi adna dzenlenecek faturada ise KDV hesaplanmayacaktr. ahsi servet konusu olan ve zati ihtiyalar iin iktisap edilecek aralara verilen tadil, bakm ve onarm hizmetleri istisnadan faydalanamaz. 1.3. Faaliyetleri stisna Kapsamndaki Ara ve Tesislerin Kiralanmas veya eitli ekillerde letilmesi Olan Mkelleflere Bu Aralarn mal ve nas ile lgili Yaplan Teslim ve Hizmetler Faaliyetleri ksmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkelleflere bu aralarn imal ve inas ile ilgili olarak yaplan teslim ve hizmetler KDVden istisnadr. Sz konusu istisnann uygulanma artlar madde metninde aadaki gibi belirtilmitir: -stisna kapsamndaki teslim ve hizmetler mkelleflere yaplmaldr. Dolaysyla mkellef olmayanlara yaplan teslim ve hizmetlerin bu kapsamda istisna olmas mmkn deildir. -stisnadan yararlanabilecek mkellefler, faaliyetleri ksmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkellefler olmaldr. -stisna kapsamndaki teslim ve hizmetler, sz konusu ara ve tesislerin imal ve inasna ynelik olmaldr. -stisna kapsamnda imal ve ina edilebilecek ara ve tesislerin kapsam bundan nceki iki blmde akland ekilde olmaldr. -stisna kapsamndaki aralarn imal ve inas, mkellefler tarafndan bizzat yaplabilecei gibi sipari zerine bakasna da yaptrlabilir. Sz konusu ara ve tesislerin sipari zerine yaptrlmas istisna uygulanmasna engel deildir. Aralarda bulunmad takdirde tescil ilemi yaplmayan (klima, jeneratr, telsiz, radar, sonar, soutma sistemi, uydu cihaz, can yelei, can sal vb. dahil) aksam ve paralarn aralar bizzat veya fiilen

Sayfa 87 / 300

imal ve ina edenlere teslimi, gemi inaat mhendisince onayl ma lzeme metraj raporuyla belgelendirilmesi artyla, istisna kapsamndadr. Aralarn inas tamamlanarak tescil ilemi yapldktan sonra, ana motor dnda kalan aksam ve paralarn teslimi ise istisna kapsamnda deildir. Ayrca, aracn imal ve inas ile dorudan ilgili olmamakla birlikte, verilen hizmetin gerekli kld ve aracn imaline ait projede gerekli tesisatn kurulmasna imkn verecek ekilde yerleri belirlenen ve yaplan hizmetle ilgili olarak zorunluluk tekil eden dayankl tketim mallar (frn, buzdolab, televizyon vb.) gibi rnlerin tesliminde de istisna uygulanr. Tama aracnn imal ve inas ile ilgili olarak tedariki firmalardan alnan ve aracn maliyeti iinde olan gmrk mavirlii, ykleme -boaltma, dhili nakliye ve benzeri hizmetler de istisna kapsamndadr. stisna kapsamndaki ara ve tesislerin bizzat veya sipari yoluyla imal ve inasnda istisna uygulamas aadaki ekilde yrtlr. 1.3.1. stisna Kapsamndaki Ara ve Tesisleri Bizzat mal veya na Edenler Ara ve tesisleri bizzat imal ve ina etmek isteyen mkellefler tarafndan imal ve ina edilecek her bir araca ilikin olarak hazrlanan proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mkellefler mal ve hizmetlere ilikin liste yi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak iin bavuruda bulunurlar. Dilekede; imal/ina etmek istedikleri aracn cinsi, hangi amala imal/ina edilecei (kiralamak, iletmek veya iletmede kullanmak), ara iletmede kullanlacaksa istisna artlarna gre (kiralamak veya eitli ekillerde iletilmek zere) kullanlaca aka ifade edilir. Vergi dairesince, dileke zerine ncelikle, bavurann KDV mkellefiyetinin bulunup bulunmad ve imal/ina edilecek aracn 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesinde belirtilen aralardan olup olmad tespit edilir. letmede kullanlmak zere imal/ina ediliyorsa kiralamak veya eitli ekillerde iletmek koulunun salanp salanmad aratrlr. Bu koullar salayan, ara ve tesisleri bizzat imal ve ina etmek isteyen mkelleflere, imal ve ina edilecek her bir ara veya tesise ilikin olarak imal/ina projesi kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste ile snrl olarak vergi dairesi tarafndan istisna belgesi verilir . (EK:6C) Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin bir rnei mkellef tarafndan satclara verilir ve istisna kapsamnda ilem yapmas talep edilir. Bu belge satclar tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr. stisna belgesinin ekinde, istisnal olarak alnacak mal ve hizmet miktar ve tutar yer alr. Sz konusu istisna belgesi kapsamnda teslim veya hizmette bulunan mkellef, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilikin blmn fatura tarihi, numaras, mal veya hizmet miktar ve tutarn belirtmek suretiyle onaylar ve bir rneini alr. Mal/hizmet teslimi gerekletike alc ve satc alm/satm bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girer. Satc mkellefin iade talebi bu istisna belgesi esas alnmak suretiyle, iade iin gerekli dier belgeler de aranarak sonulandrlr. Projenin sonradan revize edilmesi, gncellenmesi veya ek proje dzenlenmesi halinde proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonras istisna kapsamna giren allarda istisnadan faydalanlabilmesi iin istisna belgesinin de revize edilmesi gerekir. stisna belgesi projede ngrlen sreyle snrl olarak verilir. Projedeki srenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki sre de revize edilir. Ayn satcdan yaplan birden fazla mal ve hizmet almna ilikin harcamalarn proje maliyetinin binde 5ine kadar olan ksm tek satr olarak girilebilir. Bu ekilde birden fazla satr yazlabilir. Ancak, bu satr tutarlarnn toplamnn proje maliyetinin yzde 10unu amamas gerekir. Bu durumda da mal ve

Sayfa 88 / 300

hizmetin cinsi, miktar, tutar gibi hususlar, bu kapsamdaki allar anlalr bir ekilde aklayacak detayda yazlr. Bu almlara ilikin fatura tarih ve numarasnn listede yer almas gerektii tabiidir. Bu belgeye dayanlarak imal veya ina iinde kullanlacak mal ve hizmetlerin almlarnda KDV denmeksizin ilem yaplabilir. Dier bir ifadeyle, imal veya ina iini bizzat yapan mkelleflerce sz konusu belgeye dayanlarak yaplacak, imal veya ina ile ilgili ana motor dahil her trl aksam ve para almlar ve ithalat ile hizmet almlarna istisna uygulanr. stisna belgesine dayanlarak yaplan mal teslimi ve hizmet ifalarna ilikin faturalarda KDV gsterilmez. Ayrca istisna belgesi tarih ve numarasna atf yaplarak 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesi kapsamnda istisna uygulandna ilikin bir aklamaya yer verilir. 1.3.2. stisna Kapsamndaki Ara ve Tesislerin Sipari zerine mal ve na Edilmesi 1.3.2.1. stisna Kapsamndaki Ara ve Tesisleri Sipari Vererek mal veya na Ettirenler Ara ve tesisleri sipari vererek imal ve ina ettirmek isteyen mkellefler tarafndan imal ve ina edilecek her bir araca ilikin olarak hazrlanan proje kapsamndaki mal ve hizmetlere il ikin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mkellefler mal ve hizmetlere ilikin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak iin bavuruda bulunurlar. Dilekede; imal/ina ettirmek istedikleri aracn cins i, hangi amala imal/ina edilecei (kiralamak, iletmek veya iletmede kullanlmak), ara iletmede kullanlacaksa istisna artlarna gre (kiralamak veya eitli ekillerde iletilmek zere) kullanlaca aka ifade edilir. Vergi dairesince, dileke zerine ncelikle, bavurann KDV mkellefiyetinin bulunup bulunmad ve imal/ina edilecek aracn 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesinde belirtilen aralardan olup olmad tespit edilir. letmede kullanlmak zere imal/ina ediliyorsa kiralamak veya ei tli ekillerde iletmek koulunun salanp salanmad aratrlr. Bu koullar salayan, ara ve tesisleri sipari vererek imal ve ina ettirmek isteyen mkelleflere, imal ve ina edilecek her bir ara veya tesise ilikin olarak imal/ina projesi kapsa mndaki mal ve hizmetlere ilikin liste ile snrl olarak vergi dairesi tarafndan istisna belgesi verilir. (EK:6D) Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin bir rnei mkellef tarafndan hizmeti sunanlara verilir ve istisna kapsamnda ilem yapmas talep edilir. Bu belge satclar tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr. stisna belgesinin ekinde, istisnal olarak alnacak mal ve hizmet miktar ve tutar yer alr. Sz konusu istisna belgesi kapsamnda teslim veya hizmette bulunan mkellef, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilikin blmn fatura tarihi, numaras, mal veya hizmet miktar ve tutarn belirtmek suretiyle onaylar ve bir rneini alr. Mal/hizmet teslimi gerekletike alc ve satc alm/satm bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler. Satc mkellefin iade talebi bu istisna belgesi esas alnmak suretiyle, iade iin gerekli dier belgeler de aranarak sonulandrlr. Projenin sonradan revize edilmesi, gncellenmesi veya ek proje dzenlenmesi halinde proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonras istisna kapsamna giren allarda istisnadan faydalanlabilmesi iin istisna belgesinin de revize edilmesi gerekir. stisna belgesi projede ngrlen sreyle snrl olarak verilir. Projedeki srenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki sre de revize edilir. Ayn satcdan yaplan birden fazla mal ve hizmet almna ilikin harcamalarn proje maliyetinin binde 5ine kadar olan ksm tek satr olarak girilebilir. Bu ekilde birden fazla satr yazlabilir. Ancak, bu satr tutarlarnn toplamnn proje maliyetinin yzde 10unu amamas gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktar, tutar gibi hususlar, bu kapsamdaki allar anlalr bir ekilde aklayacak detayda yazlr. Bu almlara ilikin fatura tarih ve numarasnn listede yer almas gerektii tabiidir.

Sayfa 89 / 300

Bu belgeye dayanlarak imal veya ina iinde kullanlacak mal ve hizmetlerin almlarnda KDV denmeksizin ilem yaplabilir. Dier bir ifadeyle, imal veya ina iini sipari vererek yaptrmak isteyen mkelleflerce sz konusu belgeye dayanarak yaplacak, imal veya ina ile ilgili ana motor dahil her trl aksam ve para almlar ve ithalat ile hizmet almlarna istisna uygulanr. stisna belgesine dayanarak yaplan mal teslimi ve hizmet ifalarna ilikin faturalarda KDV gsterilmez. Ayrca istisna belgesi tarih ve numarasna atf yaplarak 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesi kapsamnda istisna uygulandna ilikin bir aklamaya yer verilir. 1.3.2.2. stisna Kapsamndaki Ara ve Tesisleri Sipari zerine Fiilen mal ve na Edenler Sz konusu ara ve tesisleri, aldklar sipari zerine fiilen imal ve ina edenlerin bu ile ilgili mal ve hizmet almlarnda istisna uygulanr. rnek: Bir tersane iletmesi, tamaclk iiyle uraan (A) firmasnn siparii zerine bir gemi ina ediyorsa bu geminin imal ve inas ile ilgili olarak tersane iletmesinin mal ve hizmet allarnda istisna uygulanacaktr. Ayrca, tersane iletmesinin imal ve ina ile ilgili olarak (A) firmas adna dzenledii teslim veya hizmet faturalarnda da KDV hesaplanmayacaktr. Ara ve tesisleri sipari alarak imal ve ina iini fiilen yapmak isteyen mkellefler tarafndan imal ve ina edilecek her bir araca ilikin olarak hazrlanan proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mkellefler mal ve hizmetlere ilikin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak iin bavuruda bulunurlar. Bu mkelleflere, imal ve ina edilecek her bir ara veya tesise ilikin olarak imal/ina projesi kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste ile snrl olarak vergi dairesi tarafndan istisna belgesi verilir. (EK:6C) Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin bir rnei mkellef tarafndan satclara verilir ve istisna kapsamnda ilem yapmas talep edilir. Bu belge satclar tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr. stisna belgesinin ekinde, istisnal olarak alnacak mal ve hizmet miktar ve tutar yer alr. Sz konusu istisna belgesi kapsamnda teslim veya hizmette bulunan mkellef, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilikin blmn fatura tarihi, numaras, mal veya hizmet miktar ve tutarn belirtmek suretiyle onaylar ve bir rneini alr. Mal teslimi/ hizmet ifas gerekletike alc ve satc alm/satm bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler. Satc mkellefin iade talebi bu istisna belgesi esas alnmak suretiyle, iade iin gerekli dier belgeler de aranarak sonulandrlr. Projenin sonradan revize edilmesi, gncellenmesi veya ek proje dzenlenmesi halinde proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonras istisna kapsamna giren allarda istisnadan faydalanlabilmesi ii n istisna belgesinin de revize edilmesi gerekir. stisna belgesi projede ngrlen sreyle snrl olarak verilir. Projedeki srenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki sre de revize edilir. Ayn satcdan yaplan birden fazla mal ve hizmet almna ilikin harcamalarn proje maliyetinin binde 5ine kadar olan ksm tek satr olarak girilebilir. Bu ekilde birden fazla satr yazlabilir. Ancak, bu satr tutarlarnn toplamnn proje maliyetinin yzde 10unu amamas gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktar, tutar gibi hususlar, bu kapsamdaki allar anlalr bir ekilde aklayacak detayda yazlr. Bu almlara ilikin fatura tarih ve numarasnn listede yer almas gerektii tabiidir. mal ve ina iini sipari zerine fiilen yapanlara istisna belgesine dayanlarak yaplan mal teslimi ve hizmet ifalarna ilikin dzenlenen faturalarda KDV gsterilmez. Ayrca istisna belgesi tarih ve numarasna atf yaplarak 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesi kapsamnda istisna uygulandna ilikin bir aklamaya yer verilir.

Sayfa 90 / 300

1.3.3. Faaliyetleri Deniz Tama Aralar ile Yzer Tesis ve Aralarn mal ve nas Olanlara Bu Aralarn mal ve nas ile lgili Yaplan Teslim ve Hizmetlere Ynelik stisna Bu istisnadan; faaliyetleri deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas olanlar yararlanr. stisnadan yararlanmak iin imal ve ina faaliyeti yapanlarn ayrca bu aralarn kiralanmas veya iletilmesi faaliyetinde bulunmalar art aranmaz. Ayrca, bunlarn KDV mkellefi olmas zorunluluu da bulunmamaktadr. Sz konusu istisna, deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas ile ilgili mal ve hizmet almnda uygulanr. stisnadan yararlananlarn bu aralarn tadil, bakm ve onarm ile ilgili mal ve hizmet almlarnda bu kapsamda istisna uygulanmas mmkn deildir. rnek:Satmak zere bir yat ina eden tersane iletmesinin bu imal ve ina ile ilgili mal ve hizmet almlar KDVden istisnadr. Bu yat ina edildikten sonra, zel kullanma konu edilmek zere bir ahsa satlrsa, bu teslimde istisna uygulanmaz. Bu teslimin vergiye tabi olmas, imal ve ina ile ilgili mal ve hizmet almlarnn da vergiye tabi olmasn gerektirmez. Deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralar istisna kapsamnda imal ve ina etmek isteyenler tarafndan imal ve ina edilecek her bir ara veya tesise ilikin imal/ina projesi kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mkellefler mal ve hizmetlere il ikin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak iin bavuruda bulunurlar. Vergi dairesi tarafndan proje kapsamndaki mal ve hizmetlerle snrl olarak istisna belgesi verilir. (EK: 6E ve 6F) Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin bir rnei satcya verilir. Bu belge satc tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr. Bu belge KDV mkellefi olanlara bal olduklar vergi dairesi, KDV mkellefi olmayanlara ise iyerinin bulunduu yer Vergi Dairesi Bakanl (bulunmayan illerde Defterdarlk) tarafndan verilir. stisna belgesinin ekinde, istisnal olarak alnacak mal ve hizmet miktar ve tutar yer alr. Sz konusu istisna belgesi kapsamnda teslim veya hizmette bulunan mkellef, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilikin blmn fatura tarihi, numaras, mal veya hizmet miktar ve tutarn belirtmek suretiyle onaylar ve bir rneini alr. Mal/hizmet teslimi gerekletike alc ve satc alm/satm bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girer. Satc mkellefin iade talebi bu istisna belgesi esas alnmak suretiyle, iade iin gerekli dier belgeler de aranarak sonulandrlr. Projenin sonradan revize edilmesi, gncellenmesi veya ek proje dzenlenmesi halinde proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonras istisna kapsamna giren allarda istisnadan faydalanlabilmesi iin istisna belgesinin de revize edilmesi gerekir. stisna belgesi projede ngrlen sreyle snrl olarak verilir. Projedeki srenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki sre de revize edilir. Ayn satcdan yaplan birden fazla mal ve hizmet almna ilikin harcamalarn proje maliyetinin binde 5ine kadar olan ksm tek satr olarak girilebilir. Bu ekilde birden fazla satr yazlabilir. Ancak, bu satr tutarlarnn toplamnn proje maliyetinin yzde 10unu amamas gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktar, tutar gibi hususlar, bu kapsamdaki allar anlalr bir ekilde aklayacak detayda yazlr. Bu almlara ilikin fatura tarih ve numarasnn listede yer almas gerektii tabiidir . Deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralar imal ve ina edenlere istisna belgesine dayanlarak yaplan mal teslimi ve hizmet ifalarna ilikin dzenlenen faturalarda KDV gsterilmez. Ayrca istisna belgesi tarih ve numarasna atf yaplarak 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesi kapsamnda istisna uygulandna ilikin bir aklamaya yer verilir. 3065 sayl Kanunun (16/1-a) maddesine gre yurtiinde teslimleri istisna kapsamna giren mallarn ithali de vergiden mstesnadr. Buna gre, sz konusu aralarda olduu gibi aralarn imal ve inasnda kullanlacak mallarn ithalinde de yukardaki artlarn gereklemesi halinde istisna uygulanr.

Sayfa 91 / 300

stisnann uygulanabilmesi iin ithal edilecek mallarn, istisna kapsamnda yer aldn gsteren istisna belgesinin ilgili Gmrk daresine ibraz ve istisna kapsamnda alnabilecek mallara ilikin listenin ilgili mala ilikin blmnn Gmrk daresince onay gereklidir. Deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve ina edenlerin imal ve ina bittikten sonra bunlar satarken istisna uygulanp uygulanmayaca, nceki blmdeki aklamalara gre belirlenir. mal ve ina edilen aracn vergi uygulanarak teslim edilmesi, imal veya ina ile ilgili mal ve hizmet almlarnda istisna hkmlerine gre ilem yaplmasna engel deildir. 1.4. stisnann Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan teslim ve hizmetler, KDV beyannamesinin "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 304 kod numaral satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu satlarn KDV hari bedeli, iade talep edilecek ise "Yklenilen KDV" stununa bu satlar dolaysyla yklenilen KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, satrn "Yklenilen KDV" stununa 0 yazmaldr. stisna kapsamnda mal ve hizmet alanlar istisna belgesinin bittii tarih itibaryla istisna belgesini vergi dairesine ibraz ederek kapattrmak zorundadr. Vergi dairesi istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet blmlerinin satclar tarafndan doldurulup doldurulmadn ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatr. 1.5. ade 1.5.1. Ara ve Tesislerin Teslimi nde Faaliyetleri ksmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkellefler, bu aralar istisna kapsamnda teslim eden mkelleflerin iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi -Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin rnei Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Mkelleflerin bu i lemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi , vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi durumunda mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu sonucuna gre zlr. 1.5.2. Ara ve Tesislerin Tadil, Onarm ve Bakm Hizmetlerinde Faaliyetleri ksmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu tama aralarnn, yzer tesis ve aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkelleflere, bu aralarla ilgili olarak istisna kapsamnda tadil, onarm ve bakm hizmeti verenlerin iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu

Sayfa 92 / 300

- Sat faturalar listesi -Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin rnei ile kendisi tarafndan ilgili mala ilikin olarak onaylananproje kapsamnda istisna uygulanarak alnacakmal ve hizmet listesinin rnei Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM tasdik raporu ve teminat aranmadan yerine get irilir. ade talebinin 5.000 TL yi amas halinde aan ksmn iadesi vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi durumunda mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu sonucuna gre zlr. Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan nakden iade talepleri , miktarna baklmakszn vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 1.5.3. Ara ve Tesislerin mal ve nasyla lgili Teslim ve Hizmetlerde 1.5.3.1. Faaliyetleri Ara ve Tesislerin Kiralanmas veya eitli ekillerde letilmesi olan Mkelleflere Bu Aralarn mal ve nasyla lgili Yaplan Teslim ve Hizmetlerde 1.5.3.1.1. Ara ve Tesisleri Bizzat mal veya na Edenler Ara ve tesislerin bizzat imal ve inasndan kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart ade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi -Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin rnei ile kendisi tarafndan ilgili mala ilikin olarak onaylanan proje kapsamnda istisna uygulanarak alnacak mal ve hizmet listesinin rnei Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben ia de talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade tale bi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan nakden iade talepleri miktarna baklmakszn vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkell efin iade talebi yerine getirilir ve teminat vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 1.5.3.1.2. Ara ve Tesisleri Sipari zerine mal veya na Edenler 1.5.3.1.2.1. Ara ve Tesisleri Sipari Vererek mal ve na Ettirenler Bu kapsamdaki iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - Siparile ilgili szlemenin noter onayl rnei (lk iade talebi srasnda bir defa verilecektir. Szleme kapsamnda deiiklik olmas halinde yeniden verilecei tabiidir.) - stisnaya konu edilmi harcamalara ilikin al belgelerinin listesi -Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin rnei ile kendisi tarafndan ilgili mala ilikin olarak onaylanan proje kapsamnda istisna uygulanarak alnacak mal ve hizmet listesinin rnei Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas

Sayfa 93 / 300

halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan nakden iade talepleri miktarna baklmakszn vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 1.5.3.1.2.2. Ara ve Tesisleri Sipari zerine Fiilen mal ve na Edenler Ara ve tesislerin sipari zerine imal ve inasndan kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin rnei ile kendisi tarafndan ilgili mala ilikin olarak onaylanan proje kapsamnda istisna uygulanarak alnacak mal ve hizmet listesinin rnei Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan nakden iade talepleri , miktarna baklmakszn vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 1.5.3.2. Faaliyetleri Deniz Tama Aralar ile Yzer Tesis ve Aralarn mal ve nas Olanlara Bu Aralarn mal ve nas ile lgili Teslim ve Hizmetler Faaliyetleri deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas olanlara bu aralarn imal ve inas ile ilgili yaplan teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin rnei ile kendisi tarafndan ilgili mala ilikin olarak onaylanan proje kapsamnda istisna uygulanarak alnacak mal ve hizmet listesinin rnei Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. Mkelleflerin bu ilemden kaynakla nan nakden iade talepleri, miktarna baklmakszn vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 1.6. Mteselsil Sorumluluk

Sayfa 94 / 300

Aralara ilikin istisna kapsamnda ilem yaplabilmesi iin, istisna uygulanabileceini gsteren istisna belgesinin, teslim veya hizmeti yapacak olan satc mkellefe ibraz edilmesi arttr. Mkelleflerin bu belge olmadan istisna uygulamalar halinde, istisna uygulamas nedeniyle ziyaa uratlan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mkellefler ile birlikte teslim veya hizmet yaplan alc da mteselsilen sorumlu olur. Kendisine, teslim veya hizmetin istisna kapsamna girdiini belirten istisna belgesi ibraz edilen mkellefler, baka bir art aramadan istisna kapsamnda ilem yapar. Daha sonra ilemin, istisna iin bu blmde aklanan artlar batan tamad ya da artlarn daha sonra ihlal edildiinin tespiti halinde, ziyaa uratlan vergi ile buna bal ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamnda teslim veya hizmet yaplan alcdan aranr. Satcnn iade talebi ise yukarda belirtilen usul ve esaslar kapsamnda yerine getirilir. 2. Liman v e Hava Meydanlarnda Yaplan Hizmetlere likin stisna 3065 sayl Kanunun (13/b) maddesinde , deniz ve hava tama aralar iin liman ve hava meydanlarnda yaplan hizmetlerin KDVden istisna olduu hkme balanmtr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 2.1. Kapsam Bu hkme gre istisnann uygulanmas iin hizmetin; -Liman ve hava meydanlarnda, -Deniz ve hava tama aralar iin, yaplmas gerekmektedir. Dolaysyla liman ve hava meydanlarnda yaplmayan hizmetler deniz ve hava tama aralar iin yaplsa bile istisnaya tabi olmazken; liman ve hava meydanlarnda yaplmakla birlikte deniz ve hava tama aralar iin yaplmayan hizmetlere de istisna uygulanmas mmkn deildir. stisna kapsamna, liman ve hava meydanlarnda yk ve yolcuya verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler de dhil olmak zere, deniz ve hava tama aralar iin yaplan seyrsefere ilikin her trl hizmet girmektedir. Bu kapsamda deniz ve hava tama aracna verilen temizlik, gvenlik gibi hizmetler istisna kapsamnda deerlendirilir. stisna kapsamndaki hizmetin nevinin yan sra, hangi deniz veya hava tama arac iin verildiinin faturada gsterilmesi arttr. stisna kapsamndaki liman ve hava meydanlarnn snrlar, alanlar dare tarafndan belirlenmi ve liman veya hava meydan olarak tanmlanm yerler olmas gerekmektedir. Bu kapsamda liman, snrlar dare tarafndan belirlenen, gemilerin gvence iinde yk ve yolcu alp verebilecekleri veya yatabilecekleri, barnabilecekleri, rhtm, iskele, amandra demir yerl eri ve yaklama alanlar ile kapal ve ak depolama alanlarn, atk alm tesislerini, idari ve hizmet amacyla kullanlan bina ve yaplar veya bunlarn baz ksmlar ve bu blmlerin hepsine giriin kontroll olduu yerleri, dier tm yaplar, kullanml veya bo sahalar iine alan blmleri ieren doal ya da yapay deniz yerlerini ifade etmektedir. Hava meydan (alan) ise; karada ve su zerinde, ierisindeki bina, tesis ve donatmlar dahil hava aralarnn kalkmas, inmesi ve yer manevralar iin hazrlanm, hava aralarnn bakm ve dier ihtiyalarnn karlanmasna, yk ve yolcu indirilip bindirilmesine elverili tesisleri bulunan yerleri ve ayrca, hava seyrsefere ilikin hizmetlerin yerine getirilmesi amacna ynelik olarak hava meydan uzants olarak faaliyet gstermek zere kurulmu hava seyrsefer istasyonlar/hava seyrsefer tesislerini kapsamaktadr. stisna sadece hizmetleri kapsamakta olup, mal teslimleri bu istisna kapsamna girmemektedir. 2.2. stisna Uygulamas

Sayfa 95 / 300

Hizmetin liman ve hava meydanlar iletmeleri yannda dier gerek ve tzel kiiler tarafndan ifa edilmesinin istisna uygulamas asndan nemi bulunmamaktadr. Bu hizmetlerin gemi ve yk sahibi firmalarn acentelerine yaplmas veya hizmetlere ilikin ilem veya demelerin acenteler tarafndan gerekletirilmesi istisna uygulamasn etkilemez. Bu kapsamda, KDVden istisna olarak temin edilen hizmetlerin Trk acenteler tarafndan ara ve yk sahiplerinin bal olduu yabanc acentelere yanstlmas da KDVden istisnadr. Liman ve hava meydanlarnda verilen hizmetlere ilikin sz konusu istisna, tek aamaldr. Bu nedenle ara ve yk sahibi firmalara veya acentelerine dorudan ilk safhadaki asl yklenici tarafndan verilen ve fatura edilen hizmetler istisna kapsamnda deerlendirilir. Bu mkelleflerin istisna kapsamndaki hizmetlerle ilgili mal ve hizmet almlar ise genel hkmler erevesinde KDVye tabidir. Dolaysyla, alt ykleniciler (taeronlar) tarafndan verilen ve asl ykleniciye (ilk safhaya) fatura edilen hizmetl er istisna kapsamnda deerlendirilmez. KDV uygulamasnda bir ilemin hem tam istisna hem ksmi istisna kapsamna girmesi halinde bu ilem iin ncelikli olarak tam istisnaya ilikin usul ve esaslar uygulanmak suretiyle mkellefler indirim ve iade imknndan yararlandrlr. Buna gre; a) Deniz ve hava tama aralar iin liman ve hava meydanlarnda verilen ve bu Tebliin ( II/B1.2.1.) blmnde belirtilen nitelikteki hizmetler, 3065 sayl Kanunun (13/b) maddesi kapsamnda KDV'den istisnadr. b) 3065 sayl Kanunun (13/b) maddesindeki istisna kapsamna girmeyen ve gmrk antrepolar ve geici depolama yerleri ile gmrkl sahalarda verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ise Kanunun (17/4-o) maddesine gre KDV'den istisnadr. c) Liman ve hava meydanlarnda verilen hizmetin; 3065 sayl Kanunun hem (13/b) hem de (17/4-o) maddesi kapsamnda istisna olmas halinde, bu hizmete ilikin olarak Kanunun (13/b) maddesine gre ilem yaplr. ) Liman ve hava meydanlarnda verilen ve 3065 sayl Kanunda yer alan herhangi bir istisna hkm kapsamna girmeyen hizmetler genel esaslara gre KDV'ye tabidir. Hava meydanlarnda iletici kurulular tarafndan yolculara verilen hizmetlere ilikin olarak Yolcu Servis creti ad altnda talep edilen ve havayolu irketlerince bilet bedellerine eklenmek suretiyle yolculardan tahsil edilip hava meydan ileticilerine aktarlan tutarlara konu ilemlerin istisna uygulamas karsndaki durumu ile ilgili olarak aadaki ekilde ilem tesis edilir. Hava meydan ileticisi kurulular tarafndan, yukarda belirtilen Yolcu Servis creti kapsamnda yolculara verilen hizmetler, hava tama aralar iin seyrsefere ilikin olarak verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler kapsamnda KDVden mstesnadr. Bu istisna kapsamnda havayolu irketlerinin bilet bedelleri iinde yer alan yolcu servis cretleri, bilete ilikin KDV matrahna dhil edilmez. Ayrca, Yolcu Servis creti kapsamnda verilen hizmetlere ilikin tutarlarn hava yolu irketlerince bilet bedel lerine eklenmek suretiyle yolculardan tahsil edilip hava meydan ileticisi kurululara fatura karlnda aktarlmas, hizmet bedelinin tahsilini salamaya ynelik bir uygulamadr. Bu aktarma ilemi KDVnin konusuna girmediinden sz konusu faturalarda K DV hesaplanmaz. te yandan, 2004/8127 sayl Kararnameyle 3065 sayl Kanunun 13 nc maddesinde dzenlenen istisnalarn uygulanmasna imkn veren asgari tutar, KDV hari 100 TL olarak belirlenmitir. Yolculara verilen sz konusu hizmetler, hava tama aralarnn seyrseferleri ile ilgili hizmetlerdir. Bu nedenle, sz edilen Kararname ile belirlenen asgari tutar, her bir arata yolculuk eden yolcu saysna gre hesaplanarak yolcu servis cretleri toplam esas alnarak uygulanr.

Sayfa 96 / 300

Her bir hava tama aracnda seyahat eden yolculara ait toplam yolcu servis cretlerinin 100 TLnin altnda olmas halinde istisna uygulanmaz, bu toplam tutar zerinden hesaplanan KDV, hava yolu irketlerince beyan edilir. Toplam tutarn 100 TL ve stnde olmas halinde ise istisna kapsamnda ilem yaplr. Ara bana hesaplanan Yolcu Servis creti tutarlarnn istisna kapsam dnda olmas ve yukarda belirtildii ekilde hava yolu irketlerince KDV hesaplanp beyan edilmesi ve KDV indirim mekanizmasnn iletilebilmesi bakmndan, hava meydan ileticileri tarafndan yolcu servis cretlerinin tahsili amacyla hava yolu irketlerine dzenlenen faturalarda KDV hesaplanr ve ileticiler tarafndan beyan edilir. 2.3.Beyan Bu istisna kapsamndaki hizmetler, hizmetin ifa edildii dneme ait KDV beyannamesinde, "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 305 kod numaral Deniz ve hava tama aralar iin liman ve hava meydanlarnda verilen hizmetler satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu hizmetlerin bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu hizmetler dolaysyla yklenilen KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, Yklenilen KDV stununa 0 yazmaldr. 2.4. ade Liman ve hava meydanlarnda yaplan hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr. - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi 2.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 2.4.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan nakden iade talepleri miktarna baklmakszn vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 3. Petrol Arama Faaliyetlerine likin stisna 3065 sayl Kanunun (13/c) maddesine gre, Trk Petrol Kanunu hkmlerine gre petrol arama faaliyetlerine ilikin olmak zere, bu faaliyetleri yrtenlere yaplan teslim ve hizmetler ile ayn Kanun hkmlerine gre boru hattyla tamaclk yapanlara bu hatlarn ina ve modernizasyonuna ilikin yaplan teslim ve hizmetler KDVden istisnadr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 3.1. Trk Petrol Kanunu Hkmlerine Gre Petrol Arama Faaliyetlerini Yrtenlere Yaplan Teslim v e Hizmetlere likin stisna 3.1.1 Kapsam

Sayfa 97 / 300

stisna, Trk Petrol Kanununun19(13/1) inci maddesi hkmnde belirtilen bir petrol hakk sahibine, temsilcisine veya Petrol leri Genel Mdrlnce kabul edilmi mteahhidine hak sahibi adna yaplan mal teslimleri ile hizmet ifalarna uygulanr. Bahsi geen kii ve kurululara yaplacak teslim ve hizmetlerin mnhasran petrol arama faaliyetlerine ilikin olmas gerekmektedir. Bu erevede, mnhasran petrol arama faaliyetinde bulunmayp, retim, tama veya tasfiye yapan kurululara, idari faaliyetler ile bina tesislerinin ve tehizatnn inas , kurulmas ve iletilmesine ait mal teslimi ve hizmet ifalar istisnadan yararlan amaz. Mnhasran petrol arama faaliyetinde bulunan kurulularn idari faaliyetleri ile bina tesislerinin ve tehizatnn inas, kurulmas ve iletilmesine ait mal ve hizmet almlarnn petrol arama faaliyeti ile ilgisi ak olduundan, bu mal ve hizmet almlarnda sz edilen istisna hkm gereince vergi uygulanmaz. Ancak bu uygulama, Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlndan (Petrol leri Genel Mdrlnden), mnhasran petrol arama faaliyetinde bulunduklarna veya sz konusu bina tesisleri nin ve tehizatn mnhasran petrol arama faaliyetlerine tahsis edildiine dair bir belge alm olan kurulular iin geerlidir. Ayrca istisna kapsamna, boru hattyla transit tamaclk yapan belge sahiplerinin bu hatlarn ina ve modernizasyonuna ilikin mal ve hizmet almlar da girmektedir. stisna kapsamnda olan mal ve hizmetlerin ithali de Kanunun (16/1-a) maddesi gereince KDVden mstesnadr. Petrol hakk sahibine, temsilcisine veya Petrol leri Genel Mdrlnce kabul edilmi mteahhidine mal teslimi ve hizmet ifasnda bulunanlarn almlar genel hkmler erevesinde KDVye tabidir. 3.1.2. stisnann Uygulanmas Petrol arama faaliyetinde bulunan petrol hakk sahibi irketlere ve bu irketlerin mteahhitleri ile yapm olduklar szlemelere istinaden Petrol leri Genel Mdrlnce tescil edilmi mteahhitlerine yurtd ve yurtii malzeme ve hizmet almlarnda istisna uygulamas aadaki ekilde yaplr. Petrol hakk sahibine, temsilcisine veya Petrol leri Genel Mdrlnce kabul edilmi mteahhidine, istisna kapsamna giren mal ve hizmet almnda kullanlmak zere Petrol leri Genel Mdrl tarafndan KDV stisna Belgesi (petrol irketlerine EK:7A, mteahhitlerine EK:7B) verilir. stisna belgesi sahibi tarafndan bu belgenin bir rnei satc firmalara verilir ve istisna kapsamna giren mal ve hizmet almlarnda KDV uygulanmamas talep edilir. stisna kapsamnda mnhasran petrol arama faaliyetlerinde kullanlmak zere sarf malzemesi niteliinde olan malzemeler ile hizmet almnda bulunan ilgili kii ve kurulularca, bu mal ve hizmetlere ilikin fatura bilgilerini ieren bir liste hazrlanr ve faturann dzenlendii ay takip eden ayn 10 uncu gnne kadar Petrol leri Genel Mdrlne verilir. Petrol leri Genel Mdrlnce bu liste yedi gn iinde incelenerek onaylanr. Ayrca, Petrol leri Genel Mdrl tarafndan onaylanan bu listenin bir rnei firma yetkililerince satcya/satclara verilir. Satclar tarafndan kendilerine verilen onayl liste ve istisna belgesi, 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmleri gereince muhafaza edilir ve talep edilmesi halinde ibraz edilir. te yandan, yurt iinden KDV istisnas kapsamnda vasta, akaryakt ve demirba almndan nce, bu almlarn petrol arama faaliyeti iin gereklilii ve uygunluunun Petrol leri Genel Mdrlnce karara balanmas gerektiinden, sz konusu malzemeler iin n izin alnmas gerekmektedir. KDV istisna belgesi ve onayl listeye istinaden mal teslim eden veya hizmet yapan firmalar, faturalarnda ayrca KDV gstermez.
19

11.06.2013 tarihli ve 28674 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 98 / 300

Bu istisna kapsamndaki petrol arama faaliyetlerinde kullanlmak zere yurtdndan malzeme ithalinde istisna, istisna uygulamasndan yararlanan mkellefin ithalat ncesinde Petrol leri Genel Mdrlne ithal faturasn ibraz ederek malzeme ithalat izni alnmas suretiyle uygulanr. Bu durumda, mnhasran petrol arama faaliyetinde kullanlmak zere ithal edilecek malzemeler iin verilen ithal msaadeleri (EK: 7C) Petrol leri Genel Mdrlnce ARAMA ibaresi yer almak suretiyle dzenlenir. Her bir ithalatta, ithal edilecek malzemelerin cinsi, miktar ve niteliini ieren faturalar Genel Mdrlke onaylanr. 3.2 Boru Hattyla Tamaclk Yapanlara Bu Hatlarn na v e Modernizasyonuna likin Yaplan Teslim v e Hizmetlere likin stisna 3.2.1. Kapsam Sz konusu istisna, boru hattyla tamaclk yapanlara bu hatlarn ina ve modernizasyonuna ilikin olarak yaplan teslim ve hizmetlere uygulanr. Bu istisnadan, Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanl tarafndan verilen belge sahibi tamaclar yararlanabilir. Bahsi geen kii ve kurululara yaplacak teslim ve hizmetlerin, mnhasran bu hatlarn ina ve modernizasyonuna ilikin olmas gerekmektedir. Bu nedenle, boru hatlaryla transit tamaclk yapan belge sahiplerininidari faaliyetleri ile idari bina, tesis ve tehizatnn inas, kurulmas ve iletilmesine ait mal ve hizmet almlarna istisna uygulanmaz. Mobilya, mefruat ve benzeri demirbalar ile binek otomobili, minibs, otobs ve benzeri ara almlar istisna kapsamnda deerlendirilmez. stisna kapsamnda deerlendirilmeyen bu almlara ilikin yedek para, yakt, tadil, bakm ve onarm masraflar ile idari hizmet birimlerinin tadil, bakm, onarm, stma, aydnlatma giderleri, her trl bro malzemesi, krtasiye, yiyecek, giyecek gibi almlar ve temizlik hizmetlerinde de istisna uygulanmaz. Yaplan iin btn ierisinde istisna kapsamnda olmayan mal ve hizmetlerin bulunmas halinde bunlar ayrca fatura edilir ve bu teslim veya hizmet bedelleri zerinden KDV hesaplanr. na ve modernizasyon ilerinde dorudan kullanlan mal ve hizmetlere ilikin olarak, bu ilerde kullanlan boru, yedek para, sarf malzemesi ve benzeri mal almlar ile ina ve modernizasyona ilikin yapm ileri, bu ilerde kullanlan mallarn tanmasna ilikin nakliye hizmeti ve benzeri hizmetler istisna kapsamnda deerlendirilir. stisna kapsamnda olan mal ve hizmetlerin ithali de Kanunun (16/1-a) maddesi gereince KDVden mstesnadr. Boru hatlaryla transit tamaclk yapan belge sahiplerine mal teslimi ve hizmet ifasnda bulunanlarn almlar, genel hkmler erevesinde KDVye tabidir. 3.2.2. stisnann Uygulanmas Boru hatlaryla transit tamaclk yapan belge sahiplerine bu hatlarn ina ve modernizasyonuna ilikin yaplan teslim ve hizmetlerde istisna uygulamas, aadaki ekilde yaplr. Transit tamaclk yapan belge sahipleri,boru hatlarnn ina ve modernizasyonunuEnerjiveTabiiKaynaklarBakanl tarafndan onaylanm transit petrol boru hatt projesi bulunmas kaydyla bu istisna kapsamnda yaptrabilir. Boru hatlarnn ina ve modernizasyonunu istisna kapsamnda yaptrmak isteyen belge sahipleri tarafndanhazrlanan transit boruhattprojesi kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mal ve hizmetlere ilikin liste elektronik ortamda sisteme girildikten sonravergi dairesine istisna belgesi almak iin bavuruda bulunulur. Vergi dairesi tarafndan proje kapsamndaki mal ve hizmetlerle snrl olarak istisna belgesi verilir.

Sayfa 99 / 300

Vergi dairesi tarafndan Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlndan alnan belge zerine artlar tayanlara, elektronik olarak sisteme girilen mal ve hizmetlerle snrl olmak zere istisna belgesi verilir (EK:7D/7E). Bu belge KDV mkellefi olanlara bal olduklar vergi dairesi, KDV mkellefi olmayanlara ise iyerinin bulunduu yer Vergi Dairesi Bakanl (bulunmayan illerde Defterdarlk) tarafndan verilir. Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin alc tarafndan onaylanm bir rnei mkellef tarafndan mal ve hizmeti sunanlara verilir. Bu belge mal ve hizmeti sunanlar tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr. Sz konusu istisna belgesi, boru hatlarnn ina ve modernizasyonunu istisna kapsamnda yaptrmak isteyen belge sahipleri tarafndanhazrlanan transit boruhattprojesi kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste esas alnarak verilir. Dolaysyla istisna belgesinin eki nde, istisnal olarak alnacak mal ve hizmetin nitelii, miktar ve tutar gibi belirleyici unsurlar yer alr. Sz konusu istisna belgesi kapsamnda teslim veya hizmette bulunan mkellef, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilikin blmn fatura tarihi, numaras, mal veya hizmet miktar ve tutarn belirtmek suretiyle onaylar ve bir rneini alr. Mal/hizmet teslimi gerekletike alc ve satc alm/satm bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler. Satc mkellefin iade talebi bu istisna belgesi ve elektronik sisteme yaplan al ve sat girileri esas alnmak suretiyle, iade iin gerekli dier belgeler de aranarak sonulandrlr. Projenin sonradan revize edilmesi, gncellenmesi veya ek proje dzenlenmesi halinde proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonras istisna kapsamna giren allarda istisnadan faydalanlabilmesi iin istisna belgesinin de revize edilmesi gerekir. stisna belgesi projede ngrlen sreyle snrl olarak verilir. Projedeki srenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki sre de revize edilir. Ayn satcdan yaplan birden fazla mal ve hizmet almna ilikin harcamalarn proje maliyetinin binde 5ine kadar olan ksm tek satr olarak girilebilir. Bu ekilde birden fazla satr yazlabilir. Ancak, bu satr tutarlarnn toplamnn proje maliyetinin yzde 10unu amamas gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktar, tutar gibi hususlar, bu kapsamdaki allar anlalr bir ekilde aklayacak det ayda yazlr. Bu almlara ilikin fatura tarih ve numarasnn listede yer almas gerektii tabiidir. stisna kapsamndaki mallarn ithalat yoluyla temin edilmesi halinde sz konusu belge, ilgili gmrk idaresine ibraz edilir. stisna belgesindeki istisna kapsamnda ithal edilen mala ilikin blm doldurulduktan sonra ilgili gmrk idaresi tarafndan bu blm de onaylanr. stisna kapsamnda mal ve hizmet alanlar, istisna belgesinin bittii tarih itibaryla belgeyi vergi dairesine ibraz ederek kapattrmak zorundadr. Vergi dairesi istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet blmlerinin satclar tarafndan doldurulup doldurulmadn ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatr. 3.3.Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan teslim ve hizmetler, teslim ve hizmetin gerekletii dneme ait KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 306 kod numaral Petrol aramalar, petrol boru hatlarnn ina ve modernizasyonuna ilikin yaplan teslim ve hizmetler satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerin KDV hari tutar, "Yklenilen KDV" stununa bu teslim ve hizmetlere ilikin alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa 0 yazmaldr. 3.4. ade

Sayfa 100 / 300

Bu ilemlerden kaynaklanan iade talebinde aadaki belgeler aranr. - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi -Petrol leri Genel Mdrlnden alnan istisna belgesi ile onayl listenin rnei /Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin rnei ile kendisi tarafndan ilgili mal ve hizmete ilikin olarak onaylanan proje kapsamnda istisna uygulanarak alnacak mal ve hizmet listesinin rnei 3.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 3.4.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemlerden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine get irilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi , vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 3.5. Mteselsil Sorumluluk Petrol arama faaliyetlerine ilikin istisna kapsamnda ilem yaplabilmesi iin , istisna belgesinin, teslim veya hizmeti yapacak olan satc mkellefe ibraz edilmesi arttr. Mkelleflerin bu belge olmadan istisna uygulamalar halinde, istisna uygulamas nedeniyle ziyaa uratlan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mkellefler ile birlikte teslim veya hizmet yaplan alc da mteselsilen sorumludur. lemin, istisna iin bu blmde aklanan artlar batan tamad ya da artlarn daha sonra ihlal edildiinin tespiti halinde, ziyaa uratlan vergi ile buna bal ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamnda teslim veya hizmet yaplan alcdan aranr. 4. Altn, Gm, Platin ile lgili Arama, letme ve Zenginletirme Faaliyetlerine likin stisna 3065 sayl Kanunun (13/c) maddesine gre, altn, gm ve platin ile ilgili arama, iletme, zenginletirme ve rafinaj faaliyetlerine ilikin olmak zere, bu faaliyetleri yrtenlere yaplan teslim ve hizmetler KDVden mstesnadr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 4.1. Kapsam 3065 sayl Kanunun (13/c) maddesinde dzenlenen istisna, altn, gm ve platin ile ilgili arama, iletme, zenginletirme ve rafinaj faaliyetlerinde bulunanlara, sz konusu faaliyetlerine ilikin olmak zere yaplan teslim ve hizmetleri kapsamaktadr. 3213 sayl Maden Kanunu20 hkmlerine gre Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlndan maden arama, altn, gm veya platin madenleri iin iletme ruhsat alan firmalarla, zenginletirme iini yapan firmalar ve yaptklar ilemler Hazine Mstearl tarafndan yaymlanm olan Kymetli Maden

20

15.06.1985 tarihli ve 18785 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 101 / 300

Standartlar ve Rafinerileri Hakknda Tebli 21 hkmlerine gre rafinaj faaliyeti saylan firmalar, bahse konu istisnaya tabi ilemleri nedeniyle istisnadan faydalanabilirler. stisna; maden arama, altn, gm veya platin madenleri iin iletme, zenginletirme ve rafinaj faaliyetlerinin yrtlmesinde kullanlmak zere satn alnan mal ve hizmetleri kapsamaktadr. Altn, gm veya platin arama ve iletme faaliyeti srasnda, maden cevher inin kompleks halde olmas nedeniyle altn, gm veya platin yannda baka metallerin de bulunmas ve retilmesi, arama ve iletme faaliyetine ilikin almlarn tamamnn istisnadan yararlanmasna engel deildir. 4.2. stisnann Uygulanmas Altn, gm veya platin arama, iletme ve zenginletirme faaliyetleri iin istisnadan faydalanmak isteyen mkellefler tarafndan Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlna mracaat edilerek (EK: 8A)da yer alan belge alnr. Maden arama ruhsat sahibi mkellefler, sz konus u madenleri aradklarna dair bilgiyi belge talep dilekesine yazar, Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanl talebi deerlendirirken maden sahasnn zelliklerini de dikkate alarak sz konusu belgeyi verir. Altn, gm veya platin arama, iletme, zenginletirme ve rafinaj faaliyetlerini istisna kapsamnda yapmak mkellefler tarafndanhazrlanan proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mal ve hizmetlere ilikin liste elektronik ortamda sisteme girildikten sonravergi dairesine istisna belgesi almak iin bavuruda bulunulur. Vergi dairesi tarafndan proje kapsamndaki mal ve hizmetlerle snrl olarak istisna belgesi verilir. Vergi dairesi tarafndan Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlndan alnan belge zerine artlar tayanlara, elektronik olarak sisteme girilen mal ve hizmetlerle snrl olmak zere istisna belgesi verilir (EK: 8B). Rafinaj faaliyetinde bulunan firmalara ise firmann, Hazine Mstearl tarafndan yaymlanm olan Kymetli Maden Standartlar ve Rafinerileri Hakknda Tebli 22 hkmlerine gre yaptklar ilemler rafinaj faaliyeti saylan firma olduu tespit edildikten sonra vergi dairesince sz konusu istisna belgesi verilir. Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin alc tarafndan onaylanm bir rnei mkellef tarafndan mal ve hizmeti sunanlara verilir. Bu belge mal ve hizmeti sunanlar tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr. Sz konusu istisna belgesi, altn, gm veya platin arama, iletme, zenginletirme ve rafinaj faaliyetlerini istisna kapsamnda yaptrmak isteyenler tarafndanhazrlanan proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste esas alnarak verilir. Dolaysyla istisna belgesinin ekinde, istisnal olarak alnacak mal ve hizmetin nitelii, miktar ve tutar gibi belirleyici unsurlar yer alr. Sz konusu istisna belgesi kapsamnda teslim veya hizmette bulunan mkellef, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ili kin blmn fatura tarihi, numaras, mal veya hizmet miktar ve tutarn belirtmek suretiyle onaylar ve bir rneini alr. Mal/hizmet teslimi gerekletike alc ve satc alm/satm bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler. Satc mkellefin iade talebi bu istisna belgesi ve elektronik sisteme yaplan al ve sat girileri esas alnmak suretiyle, iade iin gerekli dier belgeler de aranarak sonulandrlr. Projenin sonradan revize edilmesi, gncellenmesi veya ek proje dzenlenmesi halinde proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonras istisna kapsamna giren allarda istisnadan faydalanlabilmesi iin istisna belgesinin de revize edilmesi gerekir. stisna belgesi projede ngrlen sreyle snrl olarak verilir. Projedeki srenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki sre de revize edilir.
21 22

18.11.2006 tarihli ve 26350 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 18.11.2006 tarihli ve 26350 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 102 / 300

Ayn satcdan yaplan birden fazla mal ve hizmet almna ilikin harcamalarn proje maliyetinin binde 5ine kadar olan ksm tek satr olarak girilebilir. Bu ekilde birden fazla satr yazlabilir. Ancak, bu satr tutarlarnn toplamnn proje maliyetinin yzde 10unu amamas gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktar, tutar gibi hususlar, bu kapsamdaki allar anlalr bir ekilde aklayacak detayda yazlr. Bu almlara ilikin fatura tarih ve numarasnn listede yer almas gerektii tabiidir. stisna kapsamndaki mallarn ithalat yoluyla temin edilmesi halinde sz konusu belge, ilgili gmrk idaresine ibraz edilir. stisna belgesindeki istisna kapsamnda ithal edilen mala ilikin blm doldurulduktan sonra ilgili gmrk idaresi tarafndan bu blm de onaylanr. stisna kapsamnda mal ve hizmet alanlar, istisna belgesinin bittii tarih itibaryla belgeyi vergi dairesine ibraz ederek kapattrmak zorundadr. Vergi dairesi istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet blmlerinin satclar tarafndan doldurulup doldurulmadn ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatr. Rafinaj faaliyetinde bulunan mkellefler tarafndan rafinaj yaplacak rnn satn alnmasnda da bu istisna hkm uygulanr. 4.3. Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan teslim ve hizmetler, teslim ve hizmetin gerekletii dneme ait KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 307 kod numaral Maden arama, altn, gm veya platin madenleri iin iletme, zenginletirme ve rafinaj faaliyetlerine ilikin teslim ve hizmetler satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerin KDV hari tutar, "Yklenilen KDV" stununa bu teslim ve hizmetlere ilikin alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa 0 yazmaldr. 4.4. ade Bu istisnadan kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr. - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin rnei ile kendisi tarafndan ilgili mal ve hizmete ilikin olarak onaylanan proje kapsa mnda istisna uygulanarak alnacak mal ve hizmet listesinin rnei 4.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 4.4.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan nakden iade talepleri miktarna baklmakszn vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 5. Yatrm Tevik Belgesi Kapsamnda Makine ve Tehizat Teslimlerinde stisna

Sayfa 103 / 300

3065 sayl Kanunun (13/d) maddesindeYatrm Tevik Belgesi sahibi mkelleflere belge kapsamndaki makine ve tehizat teslimlerinin vergiden mstesna olduu hkme balanm olup, bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 5.1. Kapsam 1 Sra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliinde 23 makine ve cihazlar, retimde kullanlan her trl makine ve cihazlar ile bunlarn eklentileri ve bu amala kullanlan tama gereleri eklinde tanmlanmtr. Sz konusu istisna uygulamas bakmndan da makine ve tehizat, amortismana tabi iktisadi kymet nitelii tayan ve mal ve hizmet retiminde kullanlan sabit kymetleri ifade etmektedir. Bir maln istisnadan yararlanabilmesi iin, ncelikle yatrm tevik belgesi eki listede yer almas ve makine-tehizat niteliinde olmas, bu makine -tehizatn kullanld faaliyetlerin tamamen veya ksmen indirim hakk tannan ilemlerden olumas gerek mektedir. Sz konusu istisna hkm, tevik belgesi sahibi mkelleflere belge kapsamnda yaplacak makine tehizat teslimlerine ilikindir. Dolaysyla, tevik belgesinde yer alsa dahi, KDV mkellefiyeti bulunmayanlar ile makine-tehizat mnhasran indirim hakk tannmayan ilemlerde kullanacak mkelleflere yaplacak teslimlerde istisna uygulanmaz. Ayn ekilde, KDV mkellefiyeti olmayan veya makine-tehizat mnhasran indirim hakk tannmayan ilemlerde kullanacak olanlar tarafndan bu mallarn ithalinde, tevik belgesinde aksine bilgiler bulunsa bile KDV uygulanr. Makine ve tehizatn, indirim hakk bulunan ilemlerde kullanld, hlihazrda yaplan faaliyetin nitelii ve alnan makine tehizatn kullanlaca ilemlerin KDV asndan indirim hakk tannan ilemler olduu, mkellef tarafndan tevsik edilebilir. Sarf malzemeleri ve yedek paralar ile hizmet retiminde dorudan ve zorunlu olarak kullanlanlar dndaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefruat gibi demirbalar makine ve tehizat niteliind e olmadndan istisna kapsamna girmez. Tat aralar da makine ve tehizat kapsamna girmez. Bu nedenle otomobil, panel, arazi tat, otobs (Belediyeler ve l zel dareleri ile bunlarn bal kurulular ve hisselerinin tamamna sahip olduklar irketlerce ehir ii yolcu tamaclnda kullanlmak zere iktisap edilecek olanlar hari), minibs, kamyonet, kamyon, treyler ve ekici (Euro normlarna uygun yeil motoru haiz olan ekiciler hari) gibi tat aralar istisnadan faydalanamaz. Ancak; ykl arl 45 tonu geen offroadtruck tipi kamyonlar ile karayoluna kmas mmkn olmayan kaya tipi damperli kamyonlar, madencilikte kullanlan damperli kamyonlar, mikserli kamyonlar (beton pompas, silobas vb. monteli olanlar dahil), frigorifik kamyonlar, semi veya frigorifik treylerler, forkliftler, i makineleri, vinler, tarm makineleri ve benzerlerinin teslimi ve ithali istisna kapsamndadr. Hastane yatrmlarna ilikin tevik belgelerinde yer alan ambulanslar, hastane yatrmlar bakmndan makine ve tehizat niteliinde olduklarndan, bunlarn tesliminde de istisna uygulanr. Ayrca, yalnzca havaalanlarnda yolcular terminalden uaa ve uaktan terminale tamak iin kullanlan ve trafie kmayan apron otobs teslimleri de yukarda belirtilen artlar tamalar ve apron dnda tamaclk ii yapmamalar kaydyla, bu istisna kapsamnda deerlendirilir. stisna uygulamas makine ve tehizat niteliindeki mallarn teslimine ynelik olduundan, hizmet ifalar bu uygulamadan yararlanamaz. Ayrca makine-tehizat niteliinde olmayan lisans, yazlm, bilgisayar program ve benzeri rnler de tevik belgesi eki listede yer verilmi olsalar dahi istisna kapsamnda deerlendirilmez. Ancak, tevik belgesinde bulunan bir makine -tehizatn ieriinde yer alan yazlmla birlikte sat istisnann uygulanmasna engel deildir.

23

26.12.1992 tarihli ve (mkerrer) 21447 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 104 / 300

Tevik belgesi eki listelerde yer alan ve tevik belgesi sahibi mkellefe bir btn halinde teslimine teknik olarak imkn olmad iin yatrm mahallinde kurulumu, montaj gerekletir ilen makine-tehizat istisna kapsamndadr. Bu uygulamada, bizzat teslimi yapan mkellef tarafndan yatrm mahallindeki kurulum ve montaj ileri, teslimden ayr olarak fiyatlandrlmad srece hizmet olarak deerlendirilip istisna dnda tutulmaz, istisna kurulum ve montaj dhil toplam bedele uygulanr. Ancak, tevik belgeli yatrm mallarna teslimden ayr olarak verilen tadil, bakm, onarm gibi hizmetler ile baka mkelleflerden alnan (teslimi yapan mkellef tarafndan alt yklenicilerden alnan ve bedeli yatrm tevik belgesi sahibi mkellefe ayrca yanstlanlar dahil) kurulum, montaj ve benzeri hizmetler istisna kapsamnda deerlendirilmez. Yatrm tevik belgesi kapsamnda temin edilen makine ve tehizatn, Ekonomi Bakanlnn izin ve onay ile yatrm tevik belgesi sahibi bir baka mkellefe, bu mkellefin sahip olduu yatrm tevik belgesi eki listede ayn makine ve tehizatn yer almas artyla istisna kapsamnda devri mmkndr. Yatrm tevik mevzuat erevesinde Ekonomi Bakanlnn onay ve iznine tabi olmayan devir ve satlarda, onay ve izin aranmaz. Yatrm tevik belgesinin sresinin bitmesi nedeniyle Ekonomi Bakanlna sre uzatma talebinde bulunulmas ve talebin olumlu karlanm olmas halinde, sre bitim tarihi ile ilave yatrm sresinin verildii tarih arasnda (ara dnemi kapsayacak ekilde sre verilmi olmas kaydyla) sre uzatm yaplan yatrm tevik belgesine dayanlarak alnan makine ve tehizatlar da istisna kapsamndadr. Yatrm tevik belgesinin dzenlenmesinden nce, satn alnan makine ve tehizatlar bakmndan istisna uygulamasndan yararlanlmas mmkn deildir. Yatrm tevik belgesinin dzenlenmesinden nce istisna kapsamnda teslim edilen makine ve tehizata ilikin KDV satcdan aranr. Tevik belgesi eki listede yer alan set, nite, sistem, takm ve benzerini oluturan makine ve tehizat teslimlerinde de bu istisna kapsamnda ilem tesis edilir. Set, nite, sistem, takm ve benzerini oluturan muhtelif makine ve tehizatn ksmi teslimleri de istisna kapsamndadr. 5.2. stisna Uygulamas stisna kapsamnda mal satn almak isteyen alclar, bal olduklar vergi dairesine bavurarak, KDV mkellefiyetlerinin bulunduuna ve makine -tehizat indirim hakk tannan ilemlerde kullanacaklarna dair istisna belgesi (EK: 9A) alarak, bu belgenin rneini gmrk idarelerine veya yurtiindeki satclara ibraz ederler. Bu istisnadan faydalanmak zere vergi dairelerine dileke ile bavuran yatrmclara sz konusu belge verilirken aadaki hususlara dikkat edilir: a) Yatrmcnn vergi dairesinde KDV mkellefiyetinin bulunup bulunmad tespit edilir. b) Yatrmcnn itigal konusu ve yatrm sonunda retilecek mal ya da hizmetin mahiyeti gz nnde tutularak, yatrm tevik belgesi e ki listelerde belirtilen makine ve tehizatn indirim hakk tannan ilemlerle ilgili olup olmad tespit edilir. c) ndirim hakk tannan ve tannmayan ilemleri birlikte yapan mkelleflerin (Devlet niversite ve hastaneleri, Belediyeler vb.) durumu deerlendirilirken tevik belgele rinde yer alan makine ve tehizat indirim hakk tannan ilemlerde kullanacaklar tevsik edilmelidir. stisna belgesi , KDV mkellefine verilir. Vergi dairesi tarafndanistisna belgesi talep edenilgili birim, kurum ve kuruluun bavuru annda KDV mkellefiyetinin bulunmas durumunda bunlar adna, mkellefiyetinin bulunmamas halinde ise varsa KDV mkellefi iktisadi iletmesine istisna belgesi verilir. Bu ekilde yatrm tevik belgesi kapsamnda alnan makine ve tehizatn ilgili birim, kurum ve kuruluun veya iktisadi iletmesinin bilano veya aktifine kaydedilmesi ve bu durumun satn almann gerekletii dneme ilikin KDV beyannamesi verme sresi iinde vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir. Aksi halde indirim hakk tannan ilemlerde kullanma art yerine getirilmemi olacandan, verginin alcdan aranmas gerekir. Satcnn istisnal ilem beyan ve iade talebi ise genel hkmlere gre yerine getirilir.

Sayfa 105 / 300

Yatrm tevik belgelerine ekli listelerde makine ve tehizat tanmna giren iktisadi kymetler, belgeyi veren idareler tarafndan yukardaki aklamalar erevesinde belirlenerek istisnadan yararlanacaklar aka ifade edilir. stisnadan yararlanmak isteyen yatrmclar tarafndan, tevik belgesi ve eki listenin asl satcya veya gmrk idaresine ibraz edilerek istisna uygulanmas talep edilir. Sabit kymetin belgede istisna kapsamna giren mallar arasnda yer ald belirlend ikten sonra KDV uygulamakszn ilem yaplr. Ayrca satclar veya ilgili gmrk idaresi tarafndan listenin uygun bir yerine, satlan veya ithal edilen mal miktarn belirten, "Listenin ..... srasndaki ...... adet makine ve tehizat ....... tarih ve ...... sayl fatura /gmrk beyannamesi ile satlmtr/ithali yaplmtr. " erh konularak imza ve kae (gmrk idarelerinde mhr) tatbiki suretiyle onaylanr. Listede erh verilecek yer kalmamas durumunda satclar veya gmrk idarelerince listeye alonj ilave edilerek, alonj zerine erh verilir. Bu ekilde erh dlen liste ile yatrm tevik belgesinin birer fotokopisi belge sahipleri tarafndan imza ve kae tatbik edilmek suretiyle onaylanarak gmrk idarelerine veya satclara verilir. Yatrmclar, yatrm tevik belgesi eki listelerde her bir makine ve tehizat iin belirtilen miktardan fazla istisna kapsamnda mal alamaz. Satclar, ibraz edilen listelerdeki erhlere bakarak, bu miktarn almamasna dikkat etmelidir. Gmrk idareleri ve yurtiindeki satclar, yukarda belirtilenartlar yerine gelmeden ve bu belge ibraz edilmeden istisna kapsamnda ilem yapamaz. Satclar tarafndan, kendilerine ibraz edilen bu belge 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine gre saklanr. Yatrm tevik belgesi kapsamnda vergiden istisna olarak alnan makine ve tehizatn satcya iadesinde asl ileme bal olarak vergi hesaplanmaz. 5.3.Finansal Kiralama Yoluyla Makine-Tehizat Almlarnda Uygulama 6361 sayl Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman irketleri Kanunu24, 2012/3305 sayl Bakanlar Kurulu Karar 25 eki Yatrmlarda Devlet Yardmlar Hakknda Karar ile bu Kararn uygulanmasna ilikin 2012/1 No.lu Yatrmlarda Devlet Yardmlar Hakknda Kararn Uygulanmasna likin Tebli 26uyarnca, finansal kiralama irketleri araclyla gerekletirilecek yatrmlar iin finansal kiralama irketi adna ayr bir tevik belgesi verilmediinden, vergi dairelerine dileke ile bavuran ve adna tevik belgesi dzenlenen yatrmclara verilen belgede aadaki hususa da yer verilir. "Ayrca, finansal kiralama irketleri araclyla gerekletirilecek yatrmlara ilikin finansal kiralama irketlerinin tevik belgesi sahibi firmalara kiralanmak zere teslim alacaklar veya ithal edecekleri makine ve tehizat iin tevik belgesi sahibi firma adna dzenlenen bu belge ile 3065 sayl KDV Kanununun (13/d) maddesi kapsamnda istisna uygulanr." Bu belgeye istinaden, finansal kiralama irketi , yatrmcnn tevik belgesi dikkate alnarak bu yatrm tevik belgesi eki listede yer alan ve yatrmcya kiralanacak olan makine ve tehizat Kanunun(13/d) maddesindeki istisna kapsamnda temin edebilir. Finansal kiralama irketinin bu kapsamda temin edecei makine ve tehizat, ilgili mevzuat uyarnca kiracnn kullanmna brakmas ise "teslim" hkmnde olmadndan genel esaslara gre KDV'ye tabidir. te yandan finansal kiralama irketi ile yatrmc (kirac) arasnda yaplan szlemede bel irtilen srenin sonunda, makine ve tehizatn yatrmcnn (kiracnn) mlkiyetine gememesi veya yatrmn tevik belgesinde ngrld ekilde gereklememesi halinde, finansal kiralama irketine yaplan teslim srasnda alnmayan vergi tutarlar 3065 sayl Kanunun (13/d) maddesi erevesinde yatrmcdan (kiracdan) vergi ziya cezas uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. 5.4. Bildirim Zorunluluu
13.12.2012 tarihli ve 28496 sayl Resmi Gazete'de yaymlanmtr. 19.06.2012 tarihli ve 28328 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 26 20.06.2012 tarihli ve 28329 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.
24 25

Sayfa 106 / 300

Tevik belgesi kapsamnda KDV hesaplamadan mal tesliminde bulunan satclar tarafndan her bir vergilendirme dnemi iinde gerekleti rilen bu kapsa mdaki satlar (EK: 9B)de yer alan bildirim formu, beyanname verme sresi iinde elektronik ortamda vergi dairesine verilir. Tevik belgesi veren dare tarafndan, aylk dnemler itibaryla verdikleri tevik belgesi kapsamndaki yatrm mallarndan makine ve tehizat kapsamna girenlerin tutarlar mkellef baznda liste halinde Gelir daresi Bakanlna bildirilir. Ayrca tevik belgesi veren dare, tevik belgesi veya eki listelerikaybedenleri; ad soyad, unvan, adresi, vergi dairesi, vergi kimlik numa ras ve tevik belgesi tarih ve saysn da belirterek Gelir daresi Bakanlna bildirir. 5.5. Yatrmn Usulne Uygun Olarak Gereklememesi 3065 sayl Kanunun (13/d) maddesine gre, yatrmn tevik belgesinde ngrld ekilde gereklememesi halinde, zamannda alnmayan vergi alcdan, vergi ziya cezas uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Satclarn KDV iade talepleri ise yrrlkteki mevzuata gre sonulandrlr. Zamannda alnmayan vergiler ile vergi cezalarnda zamanam, verginin tarhn veya cezann kesilmesini gerektiren durumun meydana geldii tarihi takip eden takvim ylnn bandan itibaren balar. Yatrmn tevik belgesinde ngrld ekilde gerekleip gereklemedii Ekonomi Bakanl tarafndan tespit edilerek, gerekli ilemler yaplmak zere belge sahibinin bal olduu vergi dairesine bildirilir. 3065 sayl Kanunun (13/d) maddesinde yer alan istisna kapsamnda olmamasna ramen, sz konusu madde gereke gsterilerek ve KDV istisnas uygulanarak yaplan satl arda vergi ve cezalarn satcdan aranaca tabiidir. 5.6. stisnann Beyan Bu istisna kapsamna giren ilemler, KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar -Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 308 kod numaral Tevikli yatrm mallarnn teslimi satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu mal bedellerinin KDV hari tutar, "Yklenilen KDV" stununa bu mallara ilikin al ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa 0 yazmaldr. stisna kapsamnda ilem yapanlar, bu Tebliin ( II/B-1.5.4.) blmnde bahsedilen bildirimi yapmak suretiyle istisnay tevsik etmelidir. 5.7. ade Yatrm tevik belgesi kapsamndaki makine ve tehizat teslimlerinden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Makine ve tehizat istisnas bildirim formu -Alcnn KDV istisnasndan yararlanma hakk bulunduunu gsterir istisna belgesinin onayl rnei - Yatrm tevik belgesi ile eki global listenin onayl rnei 5.7.1. Mahsuben ade

Sayfa 107 / 300

Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri , yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 5.7.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine get irilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 6. Limanlar ve Hava Meydanlarna Balant Salayan Demiryolu Hatlar ile Liman v e Hava Meydan larnn nas, Yenilenmesi ve Geniletilmesine likin stisna 3065 sayl Kanunun (13/e)maddesinde, liman ve hava meydanlarna balant salayan demiryolu hatlar ile limanlar ve hava meydanlarnn inas, yenilenmesi ve geniletilmesi ilerini fiilen kendisi yapan veya yaptran mkellefler ile genel bteli idarelere bu ilere ilikin olarak yaplan mal teslimleri ve inaat taahht ilerininKDVden istisna olduu hkmebalanmtr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 6.1. Kapsam Bu istisnann uygulanmasnda liman ve hava meydannn kapsam ve snrlar, (II/B -2.1) blmndeki aklamalara gre belirlenir. Tek safhada uygulanacak olan istisnadan, ina, yenileme ve geniletme ilerini dardan mal ve inaat taahht hizmeti alm suretiyle kendi imknlar ile bizzat yapan ya da ksmen veya tamamen yklenicilere yaptran mkellefler ile genel bteli idareler faydalanabilir. Mkellef veya idare, ii bizzat yapyorsa bu ile ilgili mal ve inaat taahht hizmeti almlarnda KDV uygulanmaz.Mallar teslim eden ve/veyainaat taahht hizmetiniverenlerin allar ise KDVye tabidir. Mkellef veya idare, ii yklenicilere yaptryorsa, yklenicilerin dzenleyecek leri faturalarda KDV hesaplanmaz. Ancak yklenicilerin bu ile ilgili mal ve hizmet almlarnda genel hkmler erevesinde KDV uygulanr. Sz konusu istisna liman ve hava meydanlarnn inas, yenilenmesi veya geniletilmesi iine ynelik olup; ina, yenileme veya geniletme iini yapann kirac, iletme hakk sahibi veya malik olup olmamas istisna uygulanmasnetkilemez. Dolaysyla istisna uygulamasndan, liman veya hava meydanlarndaki alanlar/yerleri, iletici kurululardan kiralayanlarn da yararlanabilecei tabiidir. Bu istisnann uygulanabilmesi iin alnan mal ve inaat taahht hizmetleri, liman ve hava meydanlarnn inas, yenilenmesi ve geniletilmesi faaliyetlerine ilikin olmaldr. Bu nedenle mobilya, mefruat ve benzeri demirbalardanliman ve hava meydannn btnleyici paras olarak kabul edilmeyenler ile binek otomobili, minibs,otobs ve benzeri ara almlar istisna kapsamnda deerlendirilmez. stisna kapsamnda deerlendirilmeyecek olan bu almlara ilikin yedek para, yakt, tadil, bakm ve onarm masraflar ile ana hizmet birimlerinin tadil, bakm, onarm, stma, aydnlatma giderleri, her trl bro malzemesi, krtasiye, yiyecek, giyecek gibi almlar ve temizlik hizmetlerinde de istisna uygulanmaz. Ancak, yukarda saylan ve istisna kapsamnda deerlendirilen ilemlerin ilikin olduu faaliyetlerin icras ile ilgili ekipman, makine, tehizat, sarf malzemesi, yedek para, i makinesi, enerji gibi mal almlar ile inaat taahht ileri istisna kapsamnda deerlendirilir. Yklenicinin yapt iin btn iinde istisna kapsamnda olmayan mal ve hizmetlerin bulunmas halinde bunlar ayrca fatura edilir ve bu teslim veya hizmet bedelleri zerinden KDV hesaplanr. 6.2. stisna Uygulamas

Sayfa 108 / 300

Liman ve hava meydanlarnn inas, yenilenmesi ve geniletilmesi ilerini fiilen kendisi yapan veya bakasna yaptran mkellef/genel bte kapsamndaki idare tarafndan, bu i iin bir proje hazrlanr ve ilgili birime veya makama onaylatlr. Sz konusu proje kapsamnda olup istisna kapsamnda alnaca k mal ve hizmetlere ilikin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mkellef mal ve hizmetlere ilikin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra bal olduu/bulunduu vergi dairesine istisna belgesi almak iin bavuruda bulunur. Genel bte kapsamndaki idare ise merkezinin veya liman veya hava meydannn bulunduu yer vergi dairesine bavurmak suretiyle istisna belgesini (EK: 10) alr. stisnadan sadece KDV mkellefleri ile genel bteli idareler yararlanabileceinden vergi daireleri tarafndan KDV mkellefi veya genel bte kapsamnda olmayan idare, kii, kurum ve kurulular adna istisna belgesi dzenlenemez. Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin bir rnei mkellef tarafndan hizmeti sunanlara verilir ve istisna kapsamnda ilem yapmas talep edilir. Bu belge satclar tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr. stisna belgesinin ekinde, istisnal olarak alnacak mal ve hizmet miktar ve tutar yer alr. Sz konusu istisna belgesi kapsamnda teslim veya hizmette bulunan mkellef, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilikin blmn fatura tarihi, numaras, mal veya hizmet miktar ve tutarn belirtmek suretiyle onaylar ve bir rneini alr. Mal/hizmet teslimi gerekletike alc ve satc alm/satm bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler. Satc mkellefin iade talebi bu istisna belgesi esas alnmak suretiyle, iade iin gerekli dier belgeler de aranarak sonulandrlr. Projenin sonradan revize edilmesi, gncellenmesi veya ek proje dzenlenmesi halinde proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revi ze sonras istisna kapsamna giren allarn istisna kapsamnda alnabilmesi iin istisna belgesinin revize ettirilmesi gerekir. stisna belgesi projede ngrlen sreyle snrl olarak verilir. Projedeki srenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki sre de revize edilir. Tek satcdan alnan proje maliyetinin binde 5ine kadar olan birden fazla mal ve hizmete ilikin harcamalar listeye tek satr olarak girilebilir. Birden fazla binde 5lik toplu satr yazlabilir. Bu ekilde toplu yazlacak satrlarda yer alan tutarlarn toplamnn proje maliyetinin yzde 10unu amamas gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktar, tutar gibi hususlar, bu kapsamdaki allar anlalr bir ekilde aklayacak detayda yazlr. Bu almlara ilikin fatura tarih ve numarasnn listede yer almas gerektii tabiidir. stisna kapsamndaki mallarn ithalat yoluyla temin edilmesi halinde sz konusu belge, ilgili gmrk idaresine ibraz edilir. stisna belgesindeki istisna kapsamnda ithal edilen mala ilikin blm doldurulduktan sonra ilgili gmrk idaresi tarafndan bu blm de onaylanr. 6.3. stisnann Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan teslim ve hizmetler, KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 309 kod numaral satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerin KDV hari tutar, "Yklenilen KDV" stununa bu teslim ve hizmetlere ilikin alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa 0 yazmaldr. stisna kapsamnda mal ve hizmet alan mkellef/idare, istisna belgesinin bittii tarih itibaryla istisna belgesini vergi dairesine ibraz ederek kapattrmak zorundadr. Vergi dairesi istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet blmlerinin satclar tarafndan doldurulup doldurulmadn ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatr.

Sayfa 109 / 300

6.4. ade Liman ve hava meydanlarna balant salayan demiryolu hatlar ile limanlar ve hava meydanlarnn inas, yenilenmesi ve geniletilmesi faaliyetlerinden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr. - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Vergi dairesinden alnan istisna belgesinin rnei ile kendisi tarafndan ilgili mal ve hizmete ilikin olarak onaylanan proje kapsamnda istisna uygulanarak alnacak mal ve hizmet listesinin rnei 6.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu sonucuna gre zlr. 6.4.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan nakden iade talepleri miktarna baklmakszn vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 6.5. Mteselsil Sorumluluk Uygulamas stisnadan yararlanmak isteyen mkellefler, vergi dairesinden alacaklar belgeyi teslim veya hizmeti yapacak olan satc/yklenici mkellefe ibraz etmelidir. Bu belge olmadan istisna uygulanmas halinde, ziyaa uratlan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mkellefler ile birlikte teslim veya hizmet yaplan alc da mteselsilen sorumludur. Kendisine, teslim veya hizmetin istisna kapsamna girdiini gsteren belge ibraz edilen satc/yklenici mkelleflerce, baka bir art aramadan istisna kapsamnda ilem yaplr. Daha sonra ilemin, istisna iin ilgili dzenlemelerde belirtilen artlar batan tamad ya da artlarn daha sonra ihlal edildiinin tespiti halinde, ziyaa uratlan vergi ile buna bal ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamnda teslim veya hizmet yaplan alcdan aranr. Satcnn iade talebi ise istisna kapsamnda ilem yapm gibi deerlendirilir. 7. Ulusal Gvenlik Amal Teslim ve Hizmetlere likin stisna 3065 sayl Kanunun (13/f) maddesiyle, Milli Savunma Bakanl, Jandarma Genel Komutanl, Sahil Gvenlik Komutanl, Savunma Sanayii Mstearl, Milli stihbarat Tekilat Mstearl, Emniyet Genel Mdrl ve Gmrk Muhafaza Genel Mdrlne milli savunma ve i gvenlik ihtiyalar iin uak, helikopter, gemi, denizalt, tank, panzer, zrhl personel tayc, roket, fze ve benzeri aralar, silah, mhimmat, silah malzeme, tehizat ve sistemleri ile bunlarn aratrma -gelitirme, yazlm, retim, montaj, yedek para, bakm-onarm ve modernizasyonuna ilikin olarak yaplan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerekletirenlere bu kapsamda yaplacak olan, miktar ve nitelikleri yukarda saylan kurulularca onaylanan teslim ve hizmetler KDVden istisna edilmitir. Bu istisnann uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada tespit edilmitir. 7.1. Kapsam Bu istisna;

Sayfa 110 / 300

- Mill Savunma Bakanl, - Jandarma Genel Komutanl, - Sahil Gvenlik Komutanl, - Savunma Sanayii Mstearl, - Milli stihbarat Tekilat Mstearl, - Emniyet Genel Mdrl, - Gmrk Muhafaza Genel Mdrlne (bu kurum ve kurulular sonraki blmlerde Ulusal Gvenlik Kurulular olarak adlandrlacaktr.) aada belirtilen mal teslimleri ile hizmet ifalarnda uygulanabilir. Bu kurululara istisna kapsamnda mal teslimi ya da hizmet ifasnda bulunmay taahht eden mkelleflere (yklenicilere) kapsam ve nitelii ulusal gvenlik kurulular tarafndan onaylanacak mal teslimleri ile hizmet ifalarnda da istisna uygulanr. stisna kapsamna, ulusal gvenlik kurulularna; - Uak, helikopter, gemi, denizalt, tank, panzer, zrhl personel tayc, roket, fze ve benzeri ara ve silahlar ile bunlarn oluturduu sistemlerin teslimi, - Bu ara, silah ve sistemlere ilikin mhimmat, tehizat, yedek para ve eklentilerinin teslimi, - Yukarda belirtilen ara, silah ve sistemlerin ar-ge, yazlm, retim, montaj, tadil -bakm-onarm ve modernizasyonuna ilikin mal teslimi ve hizmet ifalar, girmektedir. Bu erevede sz konusu ara, silah ve sistemlerin temini kapsamnda alnan eitim hizmetleri de istisnadan yararlanr. Ayn ekilde, idari ve hizmet aralar dnda kalan muharebe ve ta ktik harektla ilgili savunma gereksinmelerini karlamak zere, zel olarak muharebe iin imal edilen zrhl veya zrhsz, silahl veya silahsz motorlu aralarn teslimleri de istisna kapsamnda mtalaa edilir. Ulusal Gvenlik Kurulularna sadece yukar da belirtilen kapsamdaki teslim ve hizmetlerde istisna uygulanabilecek, bu kurulularn dier harcamalar genel hkmler erevesinde vergiye tabi olacaktr. Buna gre, ulusal gvenlikle ilgili kurulularn yemek, giyecek, hizmet binas, her trl bro mal zemesi, mefruat, krtasiye, bentte saylanlar dndaki ara almlar, tama ileri, istisna kapsamna girmeyen iktisadi kymetlerin imal, ina, tadil, bakm, onarm harcamalar ve benzeri almlar istisna kapsamnda deerlendirilmez. 7.2. stisnann Uygulanmas 7.2.1. Ulusal Gvenlik Kurulularna Dorudan Yaplan Teslim ve Hizmetlerde Ulusal gvenlik kurulularna istisna kapsamnda dorudan teslim ve hizmet ifasnda bulunan ykleniciler tarafndan, dzenleyecekleri faturada bu Tebliin (II/B-7.1.) blmndeki aklamalar erevesinde istisna uygula narak ilem yaplr. Faturada istisna kapsamna girmeyen ilemler de bulunuyorsa, istisna olan ilemler ayrca gsterilir. Bu mal ve hizmetleri alan ulusal gvenlik kurulular faturay dzenleyen yklenic iye istisna kapsamnda yaplan ilemin belgelenmesi amacyla (EK: 11A)'da yer alan yetkili birim amirinin mhr ve imzasnn tatbik edilecei bir belge verilir. Bu yazda mkellefin kimlik bilgileri ile faturann tarih ve numarasna yer verilerek, fatura muhteviyat mal ve hizmetlerin, 3065 sayl Kanunun (13/f) maddesi gereince KDVden mstesna olduu belirtilir. Bu belge 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak yklenici tarafndan saklanr ve gerektiinde yetkililere ibraz edilir. s tisna kapsamna giren mallarn ulusal gvenlik kuruluu tarafndan 3065 sayl Kanunun (16/1-a) maddesi kapsamnda istisna olarak ithal edilmek istenmesi halinde sz konusu belge , ilgili gmrk idaresine hitaben dzenlenir.

Sayfa 111 / 300

7.2.2. Yklenici Firmalara Yap lacak Teslim ve Hizmetlerde Yklenicilere yaplan, kapsam ve nitelii ilgili ulusal gvenlik kuruluu tarafndan onaylana n mal teslimleri ile hizmet ifalar da istisna kapsamndadr. Yklenicilere yapla n teslim ve hizmetlerde istisna uygulamas, aadaki ekilde yrtlr. Yklenici firmalarn (yurtdnda yerleik olanlar dhil), istisna kapsamnda ki almlarnda ulusal gvenlik kuruluu ile imzalanan szleme esas alnr. Ykleniciler tarafndan ulusal gvenlik kuruluu ile imzaladklar szlemeye dayanarak yaplacak teslim ve hizmetlerin retiminde kullanacaklar mal ve hizmetleri cinsi ve l birimi (adet, ton, kg, m, vb.) itibaryla bir listede toplanr ve ulusal gvenlik kuruluunun onayna sunulur. Ulusal gvenlik kuruluu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin retimine ynelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluup olumad bakmndan inceleyerek ve zerinde gerek duyduu dei iklikleri yaparak rnei (EK: 11B)de yer alan biimde onaylar. stisna kapsamnda temin edilecek mal ve hizmetl eri gsteren bu liste, projenin yrtlmesinde ortaya kan gelimeler/ihtiyalar (szleme deiiklii, yeni mallara ihtiya duyulmas vb. sebepler) erevesinde ve alc ulusal gvenlik kuruluunun ngrd zaman dilimleri iinde deitirilebilir. Deiiklik listeleri, nceki liste bilgilerini ierecek ekilde tanzim olunur. Ulusal gvenlik kuruluu tarafndan ayrca onaylad listedeki mal ve hizmetlerin KDVden mstesna olarak temin edilebilmesi iin rnei (EK: 11C)de yer alan, yetkili birim amirinin mhr ve imzasnn tatbik edilecei belge dzenlenerek yklenicilere verilir. Bu belge 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak yklenici mkellef tarafndan saklanr ve gerektiinde yetkililere ibraz edilir. Yklenici kurulu, mal ve hizmet almlar srasnda ulusal g venlik kuruluu tarafndan kendisine verilen istisna belgesi ile onayl listenin (ilgili blm firma kaesi tatbik edilen ve yetkilileri tarafndan imzalanan) bir rneini satc mkellefe ibraz eder. Satc, yklenici firma adna dzenleyecei faturaya sz konusu belgenin tarih ve saysn da yazmak suretiyle teslim ve hizmet bedeline KDV uygulamaz. Yklenici kuruluun onayl listede yer alan mallar ithal etmesi halinde ise istisna belgesi ile onayl listenin (ilgili blmnn firma kaesi tatbik edilmi ve yetkilileri tarafndan imzalanm) bir rnei gmrk idaresine verilerek sz konusu ithalatn KDV uygulanmadan gereklemesi salanr. te yandan, yklenici kurulular ithal ettikleri ve onayl listede yer alan hizmetler iin bakaca bir ileme gerek olmakszn sorumlu sfatyla KDV hesaplamaz. Yklenici firma tarafndan teslim edilecek maln aynen satn alnmak veya ithal edilmek suretiyle ulusal gvenlik kuruluuna tesliminde de bu blm kapsamnda ilem tesis edil ir. Bu kapsamda ilem yaplabilmesi iin ykleniciye dzenlenen ayn faturada yer alan istisna kapsamndaki teslim ve hizmetlerin KDV hari tutarlar toplamnn 10.000 TL ve daha fazla olmas gerekir. Bu snr ithalat ilemleri bakmndan geerli deildir. Listede yer alsa dahi bu tutarn altndaki almlar ile Tebliin (II/B-10.) blmnde belirtilen alt snrn altnda kalan ithalat ilemlerinde istisna uygulanmaz. 7.3. Bildirim Zorunluluu Yklenicilerin, ulusal gvenlik kuruluunun onaylad listeyi (E K: 11B) onay tarihini iine alan vergilendirme dnemine ilikin beyanname verme sresi iinde ve her halkarda bu liste kapsamnda alm yapmadan nce elektronik ortamda Gelir daresi Bakanlna gndermeleri zorunludur. Yklenicilere istisna kapsamnda mal teslimi ve hizmet ifasnda bulunan satclar, bu satlara ait bilgileri ilgili dnemde, elektronik ortamda verilen KDV beyannamesi (e -beyanname) ekinde yer alan form (EK: 11D) ile Gelir daresi Bakanlna elektronik ortamda intikal ettireceklerdir. s tisna kapsamndaki ilemlerini bu form ile Gelir daresi Bakanlna bildirmeyen mkelleflerin KDV iade talepleri kabul edilmez.

Sayfa 112 / 300

7.4. stisnann Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan teslim ve hizmetler, teslim ve hizmetin gerekletii dneme ait KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 310 kod numaral Ulusal gvenlik amal teslim ve hizmetler satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" alanna istisnaya konu teslim ve hizmetlerin bedeli, "Yklenilen KDV" alanna bu teslim ve hizmetlere ilikin alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" alanna 0 yazmaldr. Yklenici firmalar, ulusal gvenlik kurulular tarafndan kendilerine verilen belgenin bir rnei (EK: 11A) ile sat faturalarnn fotokopilerini veya fatura muhteviyat bilgileri ieren onayl bir listeyi ilgili dnem beyanname verme sresi iinde bir dileke ekinde bal olduklar vergi dairesine verirler. Yklenicilere istisna kapsamnda mal teslim eden mkellefler ise Tebliin (II/B-7.3.) blmnde belirtilen bildirimi yaparak, istisna kapsamnda yaplan ilemi tevsik edecekl erdir. 7.5. ade Ulusal gvenlik kurulularna bu blm kapsamnda dorudan yaplan teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranmaktadr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Ulusal gvenlik kuruluundan alnan belgenin onayl rnei ( EK: 11A) Ulusal gvenlik kurulularna teslimde bulunan yklenici firmalara yaplan teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde ise aadaki belgeler aranmaktadr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indiril ecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Ulusal gvenlik kuruluunca yklenici kurulua verilen istisna belgesi ve eki listenin onayl rnei (EK: 11C, EK: 11B) - rnei Tebli ekinde yer alan 3065 sayl KDV Kanununun (13/f) Maddesi Kapsamnda Yklenici Firmalara Yaplan Teslim ve Hizmetlere Ait Liste ( EK: 11D) KDV Beyannamesi ekinde verilmi olmaldr 7.5.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 7.5.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 7.6. Mteselsil Sorumluluk

Sayfa 113 / 300

Yklenici firmalarn, ulusal g venlik kuruluu tarafndan onaylanan miktardan daha fazla mal veya hizmeti istisna kapsamnda aldklar ya da aldklar mal veya hizmeti istisna kapsam dndaki bir ilemde kullandklar tespit edildii takdirde, alta denmeyen KDV ile buna bal ceza, faiz ve zamlar yklenicilerden aranr. 8. Babakanlk Merkez Tekilatna Yaplacak Ara Teslimlerinde stisna 3065 sayl Kanunun (13/g) maddesiyle; 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayl zel Tketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayl listede yer alan mallarn, Babakanlk merkez tekilatna teslimiKDVden istisna edilmitir. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 8.1. Kapsam 4760 sayl Kanuna ekli (II) sayl listede yer alan aralarn, Babakanlk merkez tekilatna tesliminde KDV hesaplanmaz. Ancak, sz konusu aralarn Babakanla bal, ilgili, ilikili kurul, kurum veya kurululara teslimi, genel esaslar erevesinde vergilendirilir. Dier taraftan, 4760 sayl Kanuna ekli (II) sayl listede yer alan mallarn Babakanlk merkez tekilat tarafndan ithali de KDVden istisnadr. 8.2. stisnann Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan ilemler, teslimin yapld dneme ait KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 319 kod numaral Babakanlk Merkez Tekilatna Yaplan Ara Teslimleri satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu teslim bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu ilemle ilgili alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar ya zlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa ilikin alana 0 yazmaldr. 8.3. ade Mkelleflerin 4760 sayl Kanuna ekli (II) sayl listede yer alan aralar, Babakanlk merkez tekilatna tesliminden kaynaklanan iade talepl erinde a adaki belgeler aranmaktadr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi 8.3.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri , yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 8.3.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM tasdik raporu ve teminat aranmadan yerine get irilir. ade talebinin 5.000 TL yi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu sonucuna gre zlr. 9. rn Senetlerinin htisas/Ticaret Borsalar Araclyla lk T eslimi 9.1. Kapsam

Sayfa 114 / 300

3065 sayl Kanunun (13/) maddesi ile 5300 sayl Tarm rnleri Lisansl Depoculuk Kanununa27 gre dzenlenen rn senetlerinin, ihtisas/ticaret borsalar araclyla ilk teslimi KDVden istisna edilmitir. Buna gre, lisansl depoya konulan rnlerin ihtisas/ticaret borsalarnda, kendilerini temsil eden rn senetleri araclyla ilk teslimlerinde KDV hesaplanmaz. Sz konusu dzenleme, tam istisna mahiyetinde olduundan, KDV mkellefiyeti bulunan rn sahipleri tarafndan bu teslimle ilgili olarak yklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlar mkelleflere talepleri dorultusunda iade edilebilir. 9.2. ade Lisansl depoya koyduklar rnleritemsil eden rn senetlerini ihtisas/ticaret borsalarnda devretmek suretiyle bu rnlerin ilk teslimini yapan KDV mkelleflerinin, istisna kapsamndaki bu ilemlerine ynelik iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - rn temsil eden rn senedinin bir rnei ile bu ilemin ilk teslim olduunu te vsik etmek zere ihtisas/ticaret borsalarndan alnacak yaz - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi 9.2.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn ve vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmakszn yerine getirilir. 9.2.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 10.stisna Uygulamalarnda Alt Snr 3065 sayl Kanunun 13 nc maddesinin son fkras uyarnca, 213 sayl Kanunun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili ylda uygulanmakta olan haddi, istisna uygulamasnda asgari tutar olarak belirlemeye ve belirlenen bu tutar iki katna kadar artrmaya, sfra kadar indirmeye Bakanlar Kurulu, istisna kapsamna girecek teslim ve hizmetleri tanmlamaya, istisnaya ilikin usul ve esaslar belirlemeye Maliye Bakanl yetkilidir. Bakanlar Kurulunca bu yetki, 2004/8127 sayl Kararname 28 ile kullanlarak, 3065 sayl Kanunun 13 nc maddesinde saylan istisnalarn uygulanmasnda alt limit, KDV hari 100 TL olarak tespit edilmitir. Bu dzenleme uyarnca, 13 nc maddede saylan istisnalar kapsamna giren ilemler dolaysyla dzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gsterilen ilem bedelinin KDV hari tutarnn 100 TLnin altnda olmas halinde bu ilemlerde istisna uygulanmaz ve genel esaslar erevesinde KDV hesaplanr. KDV hari ilem bedelinin 100 TL ve daha fazla olmas halinde bedelin tamam iin istisna kapsamnda ilem yaplr.
27 28

17.02.2005 tarihli ve 25730 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 03.12.2004 tarihli ve 25659 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 115 / 300

Ksm ksm mal teslimi veya hizmet yaplmas mutat olan veya bu hususlarda anlalan durumlarda faturann balangta toplam bedel zerinden dzenlenmesi ve fatura tutarnn da KDV hari 100 TLyi gemesi durumunda istisna uygulanabilir. Ayn belgede istisna kapsamna giren birden fazla ilemin yer almas ve bunlarn toplamnn KDV hari 100 TL ve daha fazla olmas halinde de istisna kapsamnda ilem yaplr. Ayn belgede istisna kapsamna giren ve girmeyen ilemlerin birlikte yer almas halinde ise her bir ilem, tr ve tutar itibaryla faturada ayr ayr gsterilir, istisna kapsamna giren ilemlere ait bedeller toplamnn KDV hari 100 TLve daha fazla olmas halinde, sadece istisna kapsamna girmeyen ilem bedellerinin toplam zerinden KDV hesaplanr. C. TAIMACILIK STSNASI 1. Transit ve Trkiye ile Yabanc lkeler Arasnda Yaplan Tamaclk lerinde stisna 3065 sayl Kanunun (14/1) inci maddesi ile transit ve Trkiye ile yabanc lkeler arasnda yaplan tamaclk ilerinde Bakanlar Kurulu tarafndan belirlenecek tama ileri vergiden istisna edilmitir. Kanunun (14/2) maddesi uyarnca sz konusu istisna, ikametgh, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiye'de bulunmayan mkelleflere, bir dier ifade ile Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarna gre dar mkellefiyete tabi gerek ve tzel kiilere karlkl olmak artyla uygulanr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 1.1. Kapsam 3065 sayl Kanunun (14/1) inci maddesinde Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye dayanlarak yaymlanan 84/8889 sayl Bakanlar Kurulu Karar 29 ile transit ve Trkiye ile yabanc lkeler arasnda deniz, hava, karayolu ve demiryolu ile yaplan yk ve yolcu tama ilemleri KDVden istisna edilmitir. stisna kapsamna; - Yabanc bir lkede balayp Trkiye'den geerek yabanc bir lkede sona eren, - Yabanc bir lkede balayp Trkiye'de sona eren, - Trkiye'de balayp yabanc bir lkede sona eren, tama ileri girmektedir. stisna kapsamna giren tama faaliyetlerinin tamamnn veya bir ksmnn baka tamaclara yaptrlmas halinde, gerek tama iini yaptran firmaya kar muhatap olarak ii yklenen organizatr firmann, gerekse ikinci derece yklenici olarak fiili nakliyeyi gerekletiren firmann bu faaliyetleri istisna kapsamna girdiinden, her iki faaliyet iin de vergi hesaplanmaz. Ancak ikinci derece yklenicinin tama faaliyetinin Trkiye iinde balayp bitmesi halinde, bu iler KDVye tabidir. rnek: thalat (A) firmas, ithal edecei mallarn Arjantinden Konyadaki deposuna tanmas iin Trkiyede mukim (B) firmas ile anlamtr.(B) firmas mallarn Arjantin Mersin liman deniz yolu ile tamasn kendisi yapmakta, Mersin-Konya kara tamasn ise (C) firmasna yaptrmaktadr. (B) firmasnn, (A) firmasna ArjantinKonya tamasnn tamam iin dzenleyecei faturada KDV hesaplanmayacak, (C) firmasnn MersinKonya tamas iin (B) firmasna dzenleyecei faturada ise KDV hesaplanacaktr. (B) firmas bu tama nedeniyle yklendii KDVyi iade hesaplarna dahil edebilecektir. Ayrca, tama iinde kullanlan aracn tama hizmetini gerekletiren mkellefe ait olmas veya kiralanm olmas , istisna uygulamasna engel deildir. Uluslararas tamaclk iinin Ro-Ro gemileri vastasyla ve dorse (rmork) kullanlarak yurtii ve yurtdnda farkl ekicilerle gerekletirilmesi de mmkndr.
29

28.12.1984 tarihli ve 18619 sayl Resmi Gazete'de yaymlanmtr.

Sayfa 116 / 300

Serbest blgeden yurtdna veya yurtdndan serbest blgeye yaplan tamalar 3065 sayl Kanunun 14 nc maddesi gereince KDVden istisnadr. Ancak, serbest blgeden lke iindeki herhangi bir noktaya veya lke iinden serbest blgeye yaplan tamaclk sz konusu istisna kapsamna girmemektedir. Yurtiindeki noktann; dier bir serbest blge, gmrkl saha, gmrk antreposu, gmrksz sat maazalar gibi yerler olmas tama iinin vergiye tabi olmasn engellemez. KDVden istisna edilen uluslararas tama ilerine ait bilet sat yapan mkelleflerin, bu ilemlere ilikin olarak hesapladklar komisyonlar da tamaclk ii iinde mtalaa edilir ve istisnadan yararlanr. Bilet sat komisyonunun, acente tarafndan tama firmasna fatura dzenlemek suretiyle tama firmasndan tahsil edildii durumlarda, komisyon faturasnda Uluslararas tamaya ait bilet satna ilikin komisyon olduundan 3065 sayl KDV Kanununun 14 nc maddesi gereince KDV hesaplanmamtr. aklamasna yer verilir ve faturadaki bedel zerinden KDV hesaplanmaz. Komisyonun, acenteler tarafndan bilet veya fatura zerinde ayrca gsterilerek dorudan yolcudan tahsil edildii durumda ise bilet, fi veya fatura zerinde ayrca gsterilen komisyon tutar zerinden KDV hesaplanmaz. 1.2. stisnann Beyan Bu istisna kapsamndaki tamaclk ileri, hizmetin tamamland dneme (yurt dna yaplan veya transit tamalarda en erken gmrk blgesinden kld dneme) ait KDV beyannames inde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 311 kod numaral Uluslararas tamaclk satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu hizmet bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu hizmet dolaysyla yklenilen KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, Yklenilen KDV stununa 0 yazmaldr. 1.3. ade Transit ve Trkiye ile yabanc lkeler arasnda yaplan tamaclk ilerinden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Uluslararas tamaclk faaliyetinin yrtlmesi iin ilgili mevzuat gereince yetki belgesi alnmasnn zorunlu olmas halinde, sz konusu belge (Bu belge, belgede deiiklik olmamas kaydyla sadece bir defa verilir.) - Tamaclk iinin mahiyetine gre aada saylan belgelerden biri; a) Kara Tamaclnda; Transit Beyannamesi / TIR Karnesi / Form 302 Belgesi / Kara Manifestosu / Yk Senedi (CMR) / Gei Belgesi (Dozvola) /zet Beyan veya zet Beyan Yerine Geen Belgeler / zet Beyana Dayanak Oluturan Tevsik Edici Belge / Transit Refakat Belgesi veya bunlarn gerekli bilgileri ihtiva eden listesi (asl veya noter, gmrk idaresi ya da YMM onayl rnekleri). TIR karnesinin birinci sayfasnn ve Trkiye snr kaplarndan giri veya klarda bu kap Gmrklerine braklan nshasnn dip koannn noterden tasdikli birer fotokopisinin ibraz da mmkndr. Ayrca, uluslararas tamaclk istisnasnn belgelendirilmesinde; 85/9449sayl Bakanlar Kurulu Kara r30 ile TIR karnelerini vermeye ve lzumu halinde bunlar byk ehirlerdeki ticaret odalar kanal ile tevzi edebilmeye yetkili klnan Trkiye Ticaret Odalar, Sanayi Odalar ve Ticaret Borsalar Birliinin TIR ilemlerini yapmakla grevlendirdii ticaret ve/veya sanayi odalarnca tasdik edilmi olan TIR karnesi suretleri de kabul edilir.
30

11.05.1985 tarihli ve 18751 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 117 / 300

stisna kapsamna giren tamalarda TIR karnesi kullanlmas halinde TIR karnesinin birinci sayfasnn ve gmrk kaplarnda braklan nshasnn dipkoanlarnn tasdikl i fotokopileri tevsik ilemi iin yeterli saylr ve tm dipkoan fotokopileri tek sayfa olarak istenmez. b) Deniz ve Havayolu Tamaclnda; Deniz veya Hava Manifestosu / Deniz veya Hava Konimentosu / Transit Beyannamesi / zet Beyan veya zet Beyan Yerine Geen Belgeler / zet Beyana Dayanak Oluturan Tevsik Edici Belge / Transit Refakat Belgesi veya bunlarn gerekli bilgileri ihtiva eden listesi (asl veya noter, gmrk idaresi ya da YMM onayl rnekleri). c) Demiryolu Tamaclnda; Transit Beyannamesi / Uluslararas Demiryolu TamaclAnlamaskapsamnda demiryolu ile yaplan eya tamasnda kullanlan belge (CIV Belgesi) / Topluluk transit rejimininuygulanabildiiyerlerde , burejimaltndakidemiryolu ile yaplan tama ilemlerinde beyanname yerine kullanlan belge (CIM Belgesi) / Remiz Blteni / zet Beyan veya zet Beyan Yerine Geen Belgeler / zet Beyana Dayanak Oluturan Tevsik Edici Belge / Transit Refakat Belgesi veya bunlarn gerekli bilgileri ihtiva eden listesi (asl veya noter, gmrk idaresi ya da YMM onayl rnekleri). ) Yukarda saylan tamacln tevsikine ilikin belgeler haricinde, Gmrk Ynetmelii nin3161 ve 118 inci maddeleri kapsamndaki dier belgelerin asl veya noter, gmrk idaresi ya da YMM onayl rneklerinin ibraz da mmkndr. Yukarda saylan belgeler, yaplan tama iinin uluslararas tamaclk ii kapsamnda olduunu ispat etmesi ve gmrk giri k tarihiyle ilikilendirilmesi kaydyla iade taleplerinde tevsik edici belge olarak kabul edilebilir. Bu belgeler gmrk idarelerince onaylanmasa dahi istisna kapsamnda ilem yapan mkelleflerin iade taleplerinde tevsik edici belge olarak kabul edilebilir; ancak belgelerin ierii konusunda herhangi bir tereddt yaanmas halinde ilgili gmrk idaresinden bilgi istenilir. d) Organizatrlerde, tamay fiilen yapanlara ait fatura bilgilerini ieren liste ile bunlardan temin edilen tamacl tevsik eden yukardaki belgelere ilikin bilgileri ieren liste kabul edilir. 1.3.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TL yi amas halinde aan ksmn iadesi , vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 1.3.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000TL yi amas halinde aan ksmn iadesi , vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 2. hra Mal Tayan Aralara Motorin Teslimlerinde stisna 3065 sayl Kanunun (14/3) maddesiyle; 4054 sayl Rekabetin Korunmas Hakknda Kanun32 ile 5015 sayl Petrol Piyasas Kanunu33 hkmleri erevesinde, Bakanlar Kurulunca belirlenen snr kaplarnda 4458 sayl Gmrk Kanununun ihracat rejimi kapsamnda yurtdna karlacak eyay tayan kamyon, ekici ve soutucu nitesine sahip yar rmorklarn depolarna (aralarn ve soutucu nitelerin standart yakt deposu miktarlarn amamak kaydyla) yalnzca yurtdna klarnda yaplacak motorin
07.10.2009 tarihli ve 27369 (M kerrer) sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 13.12.1994 tarihli ve 22140 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 33 20.12.2003 tarihli ve 25322 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.
31 32

Sayfa 118 / 300

teslimleri KDVden istisna edilmi, istisnann uygulamasna ilikin usul ve esaslarn belirlenme si konusunda Maliye Bakanl yetkili klnmtr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 2.1. Kapsam stisna, sadece Bakanlar Kurulunca belirlenen snr kaplarndaki gmrkl sahalarda uygulanr. stisna kapsamna, yurtdna karlacak eyay tayan kamyon, ekici ve soutucu nitesine sahip yar rmorklarn depolarna (aralarn ve soutucu nitelerin standart yakt deposu miktarlarn amamak kaydyla) 11 Seri No.lu zel Tketim Vergisi (TV) Genel Tebliinde 34 belirtilen bayiler tarafndan yine ayn Genel Tebli kapsamnda yaplacak motorin teslimleri girmektedir. 11 Seri No.lu TV Genel Tebliinin Tanmlar balkl (1.) blmnde, sz konusu istisnadan yararlanacak aralarn alabilecekleri akaryakt miktarlarn belirleyen standart yakt deposunun, 4458 sayl Gmrk Kanununun 167 nci maddesinin (9) numaral fkrasnn (c) bendindeki hkm kapsamnda gmrk vergisi istisnas uygulanan standart depolarn ifade ettii belirtilmitir. stisna; Bakanlar Kurulu Kararlaryla belirlenmi olan snr kaplarnda, ihracat rejimi kapsamnda yurtdna karlacak olan eyay tayan kamyon, ekici ve soutucu nitesine sahip yar rmorklara yaplacak motorin teslimi, gmrk vergisi istisnas uygulanan standart yakt deposu mi ktar ile snrl olarak uygulandndan, bu aralara 4458 sayl Kanun hkmlerine gre belirlenen standart yakt deposu miktarnn zerinde yaplacak olan akaryakt teslimlerinde istisna uygulanmas mmkn deildir. Yukarda belirtilen miktar ve uygulamalarla ilgili olarak 4458 sayl Kanun ve 4760 sayl Kanun uygulamalar hakknda yaplacak dzenlemeler, sz konusu KDV istisnas uygulamas iin de geerlidir. 2.2. stisnann Beyan Bu istisna kapsamndaki teslimler, KDV beyannamesinde yer alan "stisna lar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 315 kod numaral hra konusu eyay tayan kamyon, ekici ve yar rmorklara yaplan motorin teslimleri satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu teslim bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu teslimler dolaysyla yklenilen KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa ilikin alana 0 yazmaldr. 2.3. ade hra mal tayan aralara yaplan motorin teslimlerinden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenil en KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - stisna kapsamnda teslim edilen mallarn al faturalar listesi - 11 Seri No.lu TV Genel Teblii ekindeki "hra Mal Tayan Aralara Vergiden stisna Motorin Teslimine likin Bildirim Formu" nun bir rnei 2.3.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
34

07.09.2006 tarihli ve 26282 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 119 / 300

2.3.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. . DPLOMATK STSNA LAR 3065 sayl Kanunun (15/1) inci maddesi ile karlkl olmak kaydyla yabanc devletlerin Trkiye'deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarna ve bunlarn diplomatik haklara sahip mensuplarna yaplan teslim ve hizmetler ile uluslararas anlamalar gereince vergi muafiyeti tannan uluslararas kurululara ve bunlarn mensuplarna yaplan teslim ve hizmetler vergiden istisna edilmitir. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 1. Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara Yaplacak Teslim v e Hizmetlerde stisna 1.1. Kapsam 3065 sayl Kanunun (15/1-a) maddesine gre, karlkl olmak kaydyla, yabanc devletlerin Trkiye'deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarna yaplan teslim ve hizmetler vergiden istisnadr. Bu hkm uyarnca diplomatik temsilcilikler ve konsolosluklara ynelik istisna uygulamas karlkllk ilkesi erevesinde yrtlmekte, istisna uygulanacak lkeler ile istisna kapsamna giren mal ve hizmetler Maliye Bakanl ile Dileri Bakanl tarafndan mtereken belirlen mektedir. Temsilcilikler ve konsolosluklara, Dileri Bakanlnca istisnadan faydalanacaklar mal ve hizmetleri gsteren bir belge verilir. Karlkllk ilkesi erevesinde asgari harcama limitleri Dileri Bakanlnca belirlenir ve bu miktar istisna belgesinde belirtilir. Bu belge diplomatik temsilcilik ve konsolosluklarn resmi almlar iin geerlidir. Satclar tarafndan, kendilerine ibraz edilen istisna belgeleri incelenerek, satn alnmak istenilen mal ve hizmetlerin istisna kapsamna girip girmedii tespit edilir, kapsama giren mal ve hizmetlerin satna ilikin olarak dzenlenen faturada KDV hesaplanmaz. Diplomatik temsilcilik veya konsolosluk adna dzenlenecek faturada, temsilcilik ad ve adresi ile istisna belgesinin tarih ve numarasna ve ayrca temsilcilik adna alm yapann bilgilerine (ad -soyad, adresi, kimlik kart numaras) yer verilir. Sz konusu belgede temsilcilik adna alm yapmaya yetkili olduu belirtilenler dndakilere istisna kapsamnda sat yaplmaz. Yukardaki aklamalar takrir ynteminin uyguland teslimler iin geerli deildir. 3065 sayl Kanunun (16/1-a) maddesine gre yurtiinde teslimleri KDVden istisna olan mallarn ithali de vergiden istisnadr. Diplomatik temsilcilik ve konsolosluklarn resmi kullanm iin iktisap edecei mallarn Dileri Bakanlnca verilecek belgede aka belirtilmesi artyla yurt iinden satn alnmas veya dorudan elilik tarafndan ithali KDVden istisnadr. stisna belgesinin sadece ithal edilecek mal iin verilmi olmas halinde ise yurt iinden satn alnmas srasnda istisna uygulanmayacaktr. 1.2. stisnann Beyan Diplomatik istisna kapsamndaki ilemler, ilemin tamamland dneme ait KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 312 kod numaral Diplomatik organ ve misyonlara yaplan teslim ve hizmetler satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu ilem bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu ilemin bnyesine giren KDV tutar yazlr.

Sayfa 120 / 300

ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa ilikin alana 0 yazmaldr. 1.3. ade Yabanc devletlerin Trkiye'deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarna yaplan teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr : - Standart iade tal ep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Dileri Bakanlndan alnan stisna Belgesinin rnei -Takrir yntemi kapsamndaki ilemlerde Dileri Bakanlndan alnan stisna Belgesinin veya Takrir Belgesinin asl veya onayl rnei. 1.3.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 1.3.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM tasdik raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mkellefin iade talebi yerine getirilir ve temin at vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu sonucuna gre zlr. 2. Uluslarar as Kurululara Yaplan Teslim ve Hizmetlerde stisna 2.1. Kapsam 3065 sayl Kanunun (15/1-b) maddesine gre, uluslararas anlamalar gereince vergi muafiyeti tannan uluslararas kurululara ve bunlarn mensuplarna yaplan teslim ve hizmetler vergiden istisnadr. stisnadan, Trkiye Cumhuriyeti'nin taraf olduu anlamalar gereince vergi muafiyeti tannan uluslararas kurulular yararlanr. Kapsam esas itibaryla, vergi bakl veya ayrcaln tannd uluslararas anlamalardaki hkmlere gre belirlenir. Bu kapsamdaki kurululara resmi ihtiyalarnda kullanacaklar mal ve hizmetlerin KD Vden istisna olarak temin edilmesini salamak amacyla Maliye Bakanlnn gr alnmak suretiyle Dileri Bakanlnca istisnadan faydalanacaklar mal ve hizmetleri gsteren KDV/V Diplomatik stisna Belgesi verilir. Satclar tarafndan, kendilerine ibraz edilen istisna belgeleri incelenerek, satn alnmak istenen mal ve hizmetlerin istisna kapsamna girip girmedii tespit edilir, kapsama giren mal ve hizmetlerin satna ilikin olarak dzenlenen faturada KDV hesaplanmaz. Uluslararas kurulular adna dzenlenmesi gereken faturada, kuruluun ad , adresi, istisna belgesinin tarih ve numaras ve uluslararas kurulu adna alm yapann bilgilerine (ad -soyad, adresi, kimlik kart numaras) yer verilir. Sz konusu belgede uluslararas kurulu adna alm yapmaya yetkili olduu belirtilenler dndakilere istisna kapsamnda sat yaplmaz. Ayrca, istisnadan yararlanmak isteyen kurulularn uluslararas bir temsilcisi niteliinde olmayp sadece sz konusu kurulularn bir yesi niteliinde olmalar durumunda da istisna uygulanmaz. Takrir yntemi uygulanan teslimler iin yukardaki aklamalar geerli deildir.

Sayfa 121 / 300

2.2. Kuzey Atlantik Antlamas Tekilat Mterek Enfrastrktr Programlar Gereince Trkiye'de Yaplacak na ve Tesis lemlerine likin stisna Uygulamas 20/12/1985 tarihli ve 85/10191 sayl Bakanlar Kurulu Kararnda 35, Kuzey Atlantik Antlamas Tekilat Mterek Enfrastrktr Programlar gereince Trkiye'de yaplacak tesislerin ett, proje ve inasna ilikin olarak Kuzey Atlantik Antlamas Tekilatna veya onun namna yetkili makamlara yaplan teslim ve hizmetlerin KDVden istisna olduu hkme balanmtr. Uluslararas anlama hkmleriyle kendilerine istisna veya muafiyet tannan kurulularn, ilgili uluslararas anlamaya atfta bulunarak satn alacaklar mal ve hizmetlere KDV uygulanmamasn bir yaz ile talep etmeleri ve bu yazya istinaden mal teslim eden veya hizmet yapan kurulularn faturalarnda KDVyi ayrca gstermemeleri gerekmektedir. Buna gre, Kuzey Atlantik Tekilat Mterek Enfrastrktr Program gereince Trkiye'de yaplacak tesislerin ett, proje ve inasna ilikin olarak Kuzey Atlantik Tekilat veya onun namna 26/7/1971 tarihli ve 7/2864 sayl Kararnamede belirtilen yetkili makamlara, satclar veya mteahhitler tarafndan yaplan mal teslimi ve hizmet ifalarnda, bu makamlar tarafndan resmi ihtiyalarnda kullanlaca yazl olarak belirtilen mal ve hizmetler iin dzenlenecek fatura ve benzeri vesikalarda KDV gsterilmez. 2.3. Trkiye ile Amerika Birleik Devletleri Arasnda Vergi Muafiyetleri Anlamas Gereince, Ortak Savunma Amacyla Yaplan Mal ve Hizmet Almlarnda stisna Uygulamas 30/6/1954 tarihli ve 6426 sayl Kanunla 36 onaylanan 23/6/1954 tarihli Trkiye ile Amerika Birleik Devletleri Arasnda Vergi Muafiyetleri Anlamasnn 8 inci maddesi ile ekinin 16 nc maddesinde; Trkiye Cumhuriyeti ile Amerika Birleik Devletleri Hkmetlerinin, Anlamada belirtilen ve Anlamann amacna uygun den Trk vergi, resim ve harlar ile daha sonra ihdas edilecek benzer mahiyetteki vergi, resim ve harlarn, ortak savunma harcamalarna yanstlmamas iin mnasip bir muafiyet salanmas hususunda usul belirlemeleri ngrlm, bu hkmlere dayanlarak 22/4/1992 tarihli ve 92/2958 sayl Bakanlar Kurulu Karar 37ile anlama kapsamna KDV de dahil edilmitir. Buna gre, ortak savunma amacyla Amerika Birleik Devletlerine veya onun namna hareket eden yetkili makamlara satclar veya mteahhitler tarafndan yaplan mal teslimi ve hizmet ifalarnda, sz edilen anlama kapsamndaki ihtiyalarda kullanlaca yetkili makamlar tarafndan yazl olarak belirtilen mal ve hizmetler iin dzenlenecek fatura ve benzeri vesikalarda KDV gsterilmez. ABD veya onun namna hareket eden yetkili makamlarca ortak savunma amacyla kullanlmak zere satn alnacak mal ve hizmetlerin satclarna verilmek zere, Tebli ekinde rnei yer alan belge (EK: 12) kullanlr. te yandan, ayn Anlamann 6 nc maddesinde bu Anlama hkmleri, fertler tarafndan yaplan masraflara tesir etmeyecei gibi, ibu Anlama erevesine girmekle beraber mbayaa ve ihaleye selahiyetli bir memur veya Amerika Birleik Devletleri tarafndan veya onun namna mukavele akdine usulne uygun olarak yetkili klnm dier bir ahs tarafndan akdedilmi bir mukaveleye dayanmayan kk masraflara da tatbik olunmayacaktr. hkm yer aldndan, ABDnin resmi kurumlarna sz konusu ileme ilikin yaplacak mal teslimi ve hizmet ifas ile ilgili olarak ahsla ra ynelik harcamalarn KDV den istisna tutulmas mmkn deildir. 2.4. stisnann Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan ilemler, ilemin tamamland dneme ait KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna

12.03.1986 tarihli ve 19045 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 06.07.1954 tarihli ve 8747 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 37 21.05.1992 tarihli ve 21234 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.
35 36

Sayfa 122 / 300

Kapsamna Giren lemler" tablosunda 313 kod numaral Uluslararas kurululara yaplan teslim ve hizmetler satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu ilem bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu ilemle ilgili alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa ilikin alana 0 yazmaldr. 2.5. ade Uluslararas kurululara yaplan teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Dileri Bakanlndan alnan stisna Belgesi veya uluslararas kurulularn resmi talep yazs veya yetkili kurulu stisna Belgesi rnei - Takrir yntemi kapsamndaki teslimlerde Dileri Bakanlndan alnan stisna Belgesinin veya Takrir Belgesinin asl veya onayl rnei. 2.5.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 2.5.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.00 0 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TL yi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi hal inde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 3. Yabanc Devletlerin Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluk Mensuplar ile Uluslararas Kurulu Mensuplarna Yaplan Teslim v e Hizmetlerd e stisna 3.l. Kapsam stisna kapsamna; - Karlkl olmak kaydyla , yabanc devletlerin Trkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsolosluklarn vergi muafiyetine sahip diplomatik misyon eflerine, diplomasi memurlarna, konsolosluklarda grevli misyon eflerine ve meslekten konsolosluk memurlarna, - Karlkl olmak kaydyla servis pasaportu hamili olan ve Dileri Bakanlnca II. snf kimlik kart verilen teknik ve idari personeline, - Trkiye Cumhuriyeti'nin taraf olduu uluslararas anlamalar gereince vergi muafiyeti tannan uluslararas kurulularn sz konusu anlamada personeline ynelik istisna hkm olmas kaydyla bunlarn mensuplarna, yaplan ve bedeli KDV dahil en az 50 TL olan (veya karlkllk ilkesi erevesinde tespit edilen daha yksek alt limit) teslim ve hizmetler girmektedir. Elektrik, su ve t elekomnikasyon harcamalarnda 50 TL art aranmaz. Devletleraras konsolosluk ilikilerini dzenleyen 24 /4/1963 tarihli Viyana Szlemesi ile konsolosluk kavram meslekten konsolosluk ve fahri konsolosluk olarak ikiye ayrlm ve Fahri

Sayfa 123 / 300

Konsolosluk ve Memurl arna ilikin III. Blmde, bu sfat haiz kii ya da kurumlarn yararlanabilecei diplomatik haklar muvazzaf konsolosluk ve memurlarnn yararlanabilecei haklardan ayrlarak snrlanmtr. Bu nedenle, fahri konsoloslara yaplan teslim ve hizmetler dipl omatik istisna kapsamnda deerlendirilmez. Dileri Bakanl, karlkllk ilkesini gzeterek, her lke itibaryla geerli olacak yllk kiisel harcamalarn st snr ile Trkiye Cumhuriyeti misyon mensuplarna kiisel mal ve hizmet almlarnda 50 TLden yksek alt limit uygulayan lke temsilcilik mensuplar iin alt snr tespit ederek bu miktar ilgili temsilcilie bildirir. Dileri Bakanlnca, bu tespit uluslararas kurulularn vergi muafiyetine haiz mensuplar iin de yaplr. Kapsam esas itibaryla, vergi bakl veya ayrcaln tannd uluslararas anlamalardaki hkmlere gre belirlenir. Dileri Bakanl tarafndan bu bilgiler lke/uluslararas kurulu ve kii baznda Gelir daresi Bakanlna da iletilir. Bu bilgilerde herhangi bir deiiklik olmas halinde bu deiiklikler, Dileri Bakanl tarafndan, uygulamann aksamasna neden olmayacak bir srede Gelir daresi Bakanlna bildirilir. Diplomatik staty haiz mensuplar kapsamna diplomatlarn e ve ocuklar da dahil olduundan, bu kiilere yaplan teslim ve hizmetlerde de istisnadan yararlanlabilir. 3.2. stisna Uygulamas stisna, verginin nce uygulanp sonra iade edilmesi eklinde yrtlecek olup, Trkiyedeki diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas kurulularn vergi muafiyetine sahip mensuplar, KDVye tabi her trl mal ve hizmeti KDV deyerek satn alr. Fatura dzenleme snrnn altnda kalsa bile bu kapsamdaki satlar iin fatura dzenlenmesi zorunludur. Bu erevede, diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas kurulularn vergi muafiyetine sahip mensuplarna sat yapan KDV mkellefleri, dzenledikleri faturalarda yabanc misyona tabi kiinin ad-soyadn, Dileri Bakanlnca dzenlenen yabanc misyon personel kimlik kartnn numarasn veya yabanclara mahsus kimlik numarasn yazmaldr. Bu bilgilerin yer almad faturalara dayanlarak iade talebinde bulunulamaz. Ancak elektrik, su ve telekomnikasyon harcamalarna ait belgelerde yabanc misyon personel kimlik kartnn numaras veya yabanclara mahsus kimlik numaras aranlmaz. Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas kurulularn resmi almlarnda KDV ist isna uygulamas iin Tebliin (II /-1) ve (II/-2) blmlerindeki dzenlemeler geerli olduundan, sz k onusu misyonlarn resmi mal ve hizmet almlarnda istisnadan yararlanmalar amacyla Dileri Bakanlnca dzenlenen KDV ve zel letiim Vergisi Diplomatik stisna Belgesi ile ilem tesis edilir. Ayrca, mensuplarn akaryakt, doalgaz, motorlu tat ve tanmaz almlarnda takrir yntemi uygulanr. 3.3. ade Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas kurulularn mensuplarndan bedeli KDV dahil en az 50 TL (veya karlkllk ilkesi erevesinde tespit edilen daha yksek alt limit) olan mal ve hizmetlere ait al srasnda dedikleri KDVnin iadesini talep edenler; iinde bulunduklar takvim ylnn er aylk dnemleri itibaryla gerekleen harcamalar na ait fatura, serbest meslek makbuzu ve benzeri belgeleri, Dileri Bakanl ile Gelir daresi Bakanlnn internet sitelerinde rnei yer alan bildirim formuna ekleyerek takip eden ayda mensup olduklar temsilciliin belirleyecei sre iinde bu tems ilcilie verirler. Elektrik, su ve telekomnikasyon harcamalarnda bedel 50 TLyi gemese dahi bu harcamalara ilikin belgeler bu bildirim formuna eklenir. Salk harcamalar ve uak bilet bedellerine ilikin faturalarn, iade hakk sahibi yabanc misyonla r, konsolosluklar ile uluslararas kurulularn vergi muafiyetine sahip mensuplarnn eleri adna dzenlenmesi halinde de iade taleplerinde kullanlmas mmkndr. Dolaysyla, misyon mensuplarnn

Sayfa 124 / 300

eleri adna dzenlenen faturalar, karlkllk salanan teslim ve hizmet almlar itibaryla, herhangi bir snrlama olmakszn, iade ilemlerine konu edilebilir. Bu blmdeki usul ve esaslara uymad tespit edilen mkellefler iin 213 sayl Kanun hkmlerine gre gerekli cezai ilem yaplr. ade hakk sahibi yabanc misyon mensuplarnn, deme kaydedici cihaz fii ibraz etmek suretiyle iade talebinde bulunmas mmkn deildir. lgililer tarafndan harcamalara ilikin bildirim formlar doldurulurken, birden fazla sayfadan oluan faturalarn birinci sayfadaki numaras tam olarak yazlr, dier sayfalara ait numaralarn son hanesinin arasna "-" iareti konularak kaydedilebilir. Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas kurulular, mensuplarndan aldklar bu formlar, ayn ayn sonuna kadar resmi bir yaz ekinde, bulunduklar yer Vergi Dairesi Bakanlnn (Vergi Dairesi Bakanl bulunmayan illerde Defterdarln) yetkilendirdii vergi dairesine intikal ettirirler. Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas kurulular, bildirim formlarnn vergi dairelerine zamannda verilebilmesine ynelik gerekli tedbirleri alrlar. Formlarn, vergi dairesine ngrlen sre getikten sonra verilmesi/gnderilmesi halinde, deerlendirme ve iade ilemi bir sonraki aylk dnem itibaryla yaplr . inde bulunulan yln aylk bir dneminde mal ve hizmet almlarna ait KDVnin iadesi iin form verilmedii veya baz harcamalar verilen formlara dahil edilmedii takdirde, bu harcamalarn cari yl gememek kaydyla izleyen dnemlerde verilecek formlara dahil edilmesi mmkndr. Misyon mensubunun yl iinde greve balamas halinde, yararlanaca istisna tutar greve balad ay tam olarak dikkate alnarak kst olarak hesaplanr. rnek:(A) lkesinin Ankaradaki Bykeliliinde 2012 ylnn Eyll aynda greve balayan ve karlkllk ilkesi erevesinde yllk KDV dahil 24.000 Euro karl TL tutarnda KDV istisnasndan yararlanabilecek bir diplomatn istisnadan faydalanacak harcama limiti (24.000 / 12 x 4) = 8.000 Euro karl TL olacaktr. Grev srelerini tamamlayarak iade talep dnemleri iinde lkemizden ayrlacak olanlar, iade formlarn, ayrld tarih itibaryla bu blmde belirtilen dnem ve srelere bal olmakszn vergi dairesine verebilir, ancak vergi dairesi bu talepleri ait o lduu dneme ilikin dier ilemlerle birlikte deerlendirip, sonulandrr. Vergi dairesi, formu veren misyon iin Dileri Bakanlnn karlkllk ilkesine gre belirledii yllk harcama snr erevesinde gerekleen mal ve hizmet almlar srasnda denen KDVye ilikin fatura ve benzeri belgeleri, Tebliin bu blm ve yukardaki hususlar erevesinde deerlendirir. Vergi dairesi iade ilemlerini, formlarn intikal ettii tarihten itibaren en ge 30 gn iinde sonulandrr ve iade tutarn ilgili kiinin banka hesabna aktarr. ade yapmaya yetkili vergi daireleri, elektronik ortamda kendilerine gelen bilgi ve formlarla kat ortamnda alnan form ve dier belgeleri karlatrmak suretiyle gerekli kontrolleri yaparlar. ade yapmaya yetkili vergi dairelerince, hak sahiplerinden, yabanc misyon personel kimlik kart numaras veya yabanclara mahsus kimlik numaras dnda ayrca vergi kimlik numaras istenmez. adeye esas olmak zere vergi dairelerine ibraz edilecek elektrik, su, haberleme, uak bileti, eitim vb. harcamalara ait fatura asllarn lkelerine de vermek/gndermek zorunda olan diplomatik misyon mensuplar, sz konusu belgelerin asl ile birlikte fotokopilerini de ibraz edebilirler. Bu durumda ilgili vergi dairesince, belgeler zerinde gerekli kontrol yapldktan ve fotokopi nshasnn aslna uygunluu yazldktan sonra asl belgeler ilgililere geri verilir. Harcama belgelerini lkelerine gnderme zorunluluu bulunanlarn iade dnemi ncesi lkelerine gndermek zere belge asllarnn elilik yetkilileri tarafndan Asl gibidir eklinde onaylanmas ve

Sayfa 125 / 300

mal/hizmet satn alnan firma/ahslarn Asl gibidir eklinde onayladklar belge rneklerinin ibraz edilmesi halinde de bu belgelerin KDV iadelerine dahil edilmesi mmkndr. Bildirime ekli fatura ve benzeri belgelerin sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge olduu vergi inceleme raporu ile tespit edilmise, bu belgelerde gsterilen KDV tutarlaryla snrl olmak zere iade talebi yerine getirilmez. adenin ilgili olduu yl ile bir nceki yl iinde haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledii konusunda vergi inceleme raporu bulunanlardan alm yaplmsa, bu satclardan alnan belgelerde gsterilen KDV tutarlar ile snrl olma k zere, iade talepleri yerine getirilmez. Sz konusu belgelerin gerek olup olmad ay iinde vergi dairesince tespit edilir ve olumlu sonulanmas halinde iade yerine getirilir. Yabanc misyonlar, konsolosluklar ile uluslararas kurulularn mensupla r tarafndan iadesi talep edilen KDV tutar, herhangi bir nedenle ksmen veya tamamen iade edilmedii takdirde, vergi dairesince bu durum ivedi olarak gerekeli bir yaz ile talep sahibine ve Gelir daresi Bakanlna bildirilir. D. THALAT STSNASI 3065 sayl Kanunun (1/2)nci maddesinde, her trl mal ve hizmet ithalatnn KDVnin konusuna girdii, ithalatn kamu sektr, zel sektr veya herhangi bir gerek veya tzelkii tarafndan yaplmasnn veya herhangi bir ekil ve surette gerekletirilmesinin, zellik tayp tamadna baklmakszn vergiye tabi olaca belirtilmitir.Ayn Kanunun 16 nc maddesiyle , ithal yolu ile gelen mal ve hizmetlerden bir ksm KDVden istisna edilmitir. 1. Yurtii Teslimleri KDVden stisna Olan Mal ve Hizmetler 3065 sayl Kanunun (16/1-a) maddesi ile bu Kanuna gre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithalinin, ithalat istisnasndan yararlanaca hkm getirilmi ve ayn mahiyetteki ilemlerin yurt iinde yaplmas veya yurtdndan ithal edilmesi hallerinde farkl vergi uygulamalarnn nne geilmitir. Konuyla ilgili rneklere aada yer verilmitir. rnek 1: Kle altn, dviz, para, damga pulu ithal edilmesi halinde, bunlarn yurtii teslimleri Kanunun (17/4-g) maddesine gre vergiden istisna olduu iin, ithalat da KDVden istisnadr. rnek 2: Kanunun (17/4-s) maddesine gre, engellilerin eitimleri, meslekleri, gnlk yaamlar iin zel olarak retilmi her trl ara -gere ve zel bilgisayar programlarnn teslimi KDVden istisna olduundan, bunlarn ithali de KDVden istisnadr. rnek 3: Kanunun (17/1)inci maddesinde saylan kurum ve kurululara bedelsiz olarak yaplacak her trl mal teslimi ve hizmet ifalar, Kanunun (17/2-b) maddesi kapsamnda KDVden istisna olduundan, sz konusu teslim veya hizmetlerin yurtdndan temin edilmesi durumunda da bu teslim ve hizmetler Kanunun (16/1-a) maddesi kapsamnda KDVden istisna tutulacaktr. 2. Gmrk Kanununa Gre Gmrk Vergisinden Muaf veya Mstesna Olan Eya 3065 sayl Kanunun ithalat istisnasn dzenleyen (16/1-b) maddesinde Gmrk Kanununun baz maddelerine atfta bulunularak, bu maddeler kapsamna giren mallarn ithalinin KDVden mstesna olduu hkme balanmtr. Gmrk Kanununun atfta bulunulan bu maddelerinde, gmrk vergisinden muaf veya mstesna olarak ithal edilecek ve esas itibaryla gayri ticari nitelik tayan baz mallar saylmaktadr. Bu madde hkmne gre aada saylan mallarn ithalinde KDV uygulanmaz: - Gmrk Kanununun (5/a ve 7 nci fkralar hari olmak zere) 167 nci maddesinde yazl mallar - Geici ithalat yoluyla getirilen mal lar - Harite ileme rejimi kapsamndaki mal lar

Sayfa 126 / 300

- Geri gelen eya kapsamndaki mal lar 2.1. Gmrk Kanununun 167 nci Maddesi KapsamndaYer Alan Mallar Gmrk Kanununun 167 nci maddesinde genel olarak gmrk vergisinden istisna edilen eyalar aklanmtr. Ancak maddenin beinci fkrasnn (a) bendi ile yedinci fkrasnda kaytl eyalarn ithali, 3065 sayl Kanunagre ithalat istisnasnn dnda braklmt r. Bu aklamalardan anlalaca zere, bir maln ithalinin KDVden mstesna olabilmesi iin, dahildeki teslimlerinin vergiden mstesna olmas veya Kanunun (16/1-b) maddesinde saylan Gmrk Kanununun ilgili maddeleri kapsamna girmesi arttr. Bu artlar tamayan ancak eitli mevzuat hkmlerine gre, gmrk vergisine tabi tutulmayan mallarn ithalinde ise KDVnin uygulanaca tabiidir. Gerek kiiler tarafndan, gmrk antreposu saylan gmrksz sat maazalarndan KDVden istisna olarak satn alnan mallarn, Gmrk Kanununun 167 nci maddesinin birinci fkrasnn 4 ve 6/a numaral bentleri kapsamnda ithali de 3065 sayl Kanunun (16/1-b) maddesi uyarnca KDVye tabi deildir. 2.2. Geici thalat Yoluyla Getirilen Mallar Geici ithalat rejimi, Gmrk Kanununun 128 inci maddesinde, serbest dolama girmemi eyann ithalat vergilerinden tamamen ya da ksmen muaf olarak ve ticaret politikas nlemlerine tabi tutulmakszn, Trkiye Gmrk Blgesi iinde kullanlmas ve bu kullanm srasndaki olaa n ypranma dnda, herhangi bir deiiklie uramakszn yeniden ihracna olanak salaya n hkmlerin uyguland rejim olarak tanmlanm olup, bu rejim ile ilgili aklamalara, Gmrk Kanununun 128 ila134 nc maddelerinde yer verilmitir. Geici ithalat rejimi kapsamnda gmrk vergisinden muaf veya mstesna olan eyalarn ithalinde de 3065 sayl Kanunun (16/1-b) maddesi gereince KDV aranmaz. 2.3. Harite leme Rejimi Kapsamndaki Mallar Harite ileme rejimi, Gmrk Ka nununun (135/1) inci maddesinde, 144 ila 148 inci maddelerde ngrlen standart deiim sistemine ilikin hkmler ile 116 nc madde hkm sakl kalmak zere, serbest dolamdaki eyann harite ileme faaliyetlerine tabi tutulmak zere Trkiye Gmrk Blgesinden geici olarak ihrac ve bu faaliyetler sonucunda elde edilen rnlerin ithal vergilerinden tam veya ksmi muafiyet suretiyle yeniden serbest dolama giriine ilikin hkmlerin uyguland rejim olarak tanmlanm olup, bu rejim ile ilgili aklamalara Gmrk Kanununun 135 ila 149 uncu maddelerinde yer verilmitir. Harite ileme rejimi kapsamnda gmrk vergisinden muaf veya mstesna olan eyalarn ithalinde de 3065 sayl Kanunun (16/1-b) maddesi gereince KDV aranmaz. Ancak, serbest blgeye geici olarak ihra edilen eyann ileme faaliyeti sonucunda elde edilen ilem grm rnn bnyesinde, herhangi bir nc lke meneli girdi kullanlmamas ve ileme faaliyetinin tamamen iilik olmas durumunda, iilik faturasnda belirtilen kymet zerinden KDV tahsil edilir. thalatn gerekletirilmesi, harite ileme rejimi erevesinde ithali taahht edilen ilem grm rnn, ithalat rejimi ile gmrk mevzuatna uygun ekilde gmrk hattndan Trkiye Gmrk Blgesine giriini (serbest blgeler hari) ifade eder. Harite leme Rejimi erevesinde gerekletirilecek ithalat, harite ileme izin belgesi/izin sahibi firma dnda baka bir firma tarafndan da gerekletirilebilir ve bu durumda ithalat gerekletirecek kiiye ait bilgiler belgenin/iznin zel artlar blmne kaydedi lir. Bu kapsamda ithal edilecek eyann tamam zerinden KDV tahsil edilir. 2.4. Geri Gelen Eya Kapsamndaki Mallar 3065 sayl Kanunun ithalat istisnasn dzenleyen (16/1-b) maddesi uyarnca, ihracat istisnasndan faydalanlarak ihra edilen anc ak Gmrk Kanununun 168, 169 ve 170 inci maddelerinde belirtildii

Sayfa 127 / 300

ekilde geri gelen eyada vergi uygulamas Tebliin( II/A-1.1.3.) balkl blmndeki aklamalara gre yerine getirilir. Gmrk Kanununun 168, 169 ve 170 inci maddelerinde de geri gelen eya rejimi aklanarak, bu hkmlere uygun olarak geri gelen eyalarn vergiden istisna olaca hkme balanmtr. Ancak, Kanunun 169 uncu maddesine gre bu muafiyet, geri gelen eyann ihrac srasndaki ayniyeti deimeden yeniden ithali artyla uygulanmaktadr. 3065 sayl Kanunun (16/2)ncimaddesi, Gmrk Kanununa gre geri gelen eya darda bir ameliyeye tabi tutulduu veya asli ksmna bir ilave yapld takdirde eyann kazand deer farknn istisnaya dahil olmad hkmn iermektedir. Bu erevede Gmrk Kanununa gre geri gelen eya darda bir ameliyeye tabi tutulduu veya asli ksmna bir ilave yapld takdirde eyann kazand deer KDVye tabi olur. Buna gre, ithal edilen maln gmrk vergisinden muaf olmas halinde KDV matrah, sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) deeri olduundan, geri gelen eyann kazand deerin vergilendirilmesinde, bu kazanlan deeringeri gelen eyann toplam deerine orannda sigorta ve navlun bedelinden pay verilmesi gerekmektedir. te yandan, 3065 sayl Kanunun 49 uncu maddesinde; Gmrk Vergisi ve dier kanunlar gereince gmrk vergisi teminata balanarak ilem gren mallara ait ithalatta KDVnin de ayn usule tabi tutulaca hkme balanmtr. Buna gre, bata Gmrk Vergisi Kanununun 118 inci maddesi o lmak zere mevzuat hkmleri gereince, gmrk vergisi teminata balanarak ithal edilen mallara ait KDV de teminata balanacaktr. Ancak, bu ekilde ithal edilen mallarn KDVden mstesna olmas halinde, bu mallarn ithalinde vergi hesaplanmayacandan teminat uygulamas da sz konusu olmayacaktr. 3. Baz Gmrk Rejimlerinin Uyguland Mallar 3065 sayl Kanunun (16/1-c) maddesi, Gmrk Kanunundaki transit ve gmrk antrepo rejimleri ile serbest blge ve geici depolama hkmlerinin uyguland mallar vergiden istisna etmitir. Bu madde hkm, maln tabi olduu rejime gre uygulanan bir istisnay dzenlemektedir. Gmrk Kanununun 47 ila 50 nci maddelerinde geici depolama hkmleri, 84 ila 92 nci maddelerinde transit rejimi, 93 ila 107 nci maddelerinde g mrk antrepo rejimi, 152 ila 162 nci maddelerinde ise serbest blge hkmlerine ilikin aklamalara yer verilmitir. Yukarda belirtilen gmrk rejimleri kapsamndaki mallarn yurtdndan getirilerek bu yerlere konulmas ve bu yerlerde teslimi, mal serbest dolama girmedikeKDVden istisnadr. te yandan, gmrk mevzuat uyarnca gmrk antreposu saylan gmrksz sat maazalarnn gerekletirdikleri mal teslimleri , 3065 sayl Kanunun (16/1-c) maddesi uyarnca KDV'den mstesnadr. E. NDRM VE ADE HAKKI TANINAN DER STSNALAR 1. Engellilerin Kullanmna Mahsus Ara ve Gerelerin Tesliminde stisna 3065 sayl Kanunun (17/4-s) maddesi uyarnca, engellilerin eitimleri, meslekleri, gnlk yaamlar iin zel olarak retilmi her trl ara -gere ve zel bilgisayar programlarnn teslimi KDV'den mstesnadr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 1.1. Kapsam Mnhasran engellilerin eitimleri, meslekleri, gnlk yaamlarnda kullanmalar iin zel olarak retilmi her trl ara -gere (rnein; grme engellilerin kullandklar baston, yaz makinesi, kabartma klavye; ortopedik engellilerin kullandklar tekerlekli san dalye, ortez-protez gibi cihaz ve aralar) ile zel bilgisayar programlar istisna kapsamnda kabul edilir. Binek otomobili ve dier nakil vastalarnn ise sz edilen ara-gere kapsamnda deerlendirilmesi mmkn deildir.

Sayfa 128 / 300

Engelliler dnda engelli olmayanlar tarafndan da kullanlmas mmkn olan ara ve gerelerin teslimi, bu istisna kapsamnda deildir. stisna, mnhasran engellilere yaplan teslimlerle snrl olmayp, kapsama giren ara ve gerelerin her safhada tesliminde ve ithalinde uygulanr. stisna kapsamna giren ilemler dolaysyla yklenilen vergiler mkellefler tarafndan indirim konusu yaplr, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde ise iade konusu yaplr. Bu istisna uygulamas kapsamndaki ilemlerden kaynaklanan KDV iade talepleri, Tebliin (IV/A) blmnde belirlenen usul ve esaslar erevesinde sonulandrlr. 1.2. stisnann Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan ilemler, teslimin yapld dneme ait KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 317 kod numaral Engellilerin eitimleri, meslekleri ve gnlk yaamlarna ilikin ara -gere ve bilgisayar programlar satr araclyla beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu teslim bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu ilemle ilgili alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa ilikin alana 0 yaz ar. 1.3. ade Engellilerin kullanmna mahsus ara -gere teslimlerinden kaynaklanan iade taleplerinde aada ki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi 1.3.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri , yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 1.3.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 2. Birlemi Milletler (BM) ile Kuzey Atlantik Antlamas Tekilat (N ATO) Temsilcilikleri ve Bu Tekilatlara Bal Fon ve zel htisas Kurulular ile ktisadi birlii ve Kalknma Tekilatna (O ECD) Resmi Kullanmlar in Yaplacak Mal Teslimi ve Hizmet falar ile Bunlarn Sosyal ve Ekonomik Yardm Amacyla Bedelsiz Olarak Yapacaklar Mal Teslimi ve Hizmet falarnda stisna 3065 sayl Kanunun geici 26 nc maddesine gre, Birlemi Milletler (BM) ile Kuzey Atlantik Antlamas Tekilat (NATO) temsilcilikleri ve bu Tekilatlara bal fon ve zel ihtisas kurulular ile ktisadi birlii ve Kalknma Tekilatna (OECD) resmi kullanmlar iin yaplacak mal teslimi ve hizmet ifalar, bunlarn sosyal ve ekonomik yardm amacyla bedelsiz olarak yapacaklar mal teslimi ve hizmet ifalar, bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifalar ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifas; finansmanlarnn bu kurulular tarafndan karlanmas artyla ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve zel ihtisas

Sayfa 129 / 300

kurulularnn Trkiyedeki faaliyetlerinin devam veya ilgili kurumlara ilikin uluslararas anlamalarn yrrlkte bulunduu sre ierisinde KDVden mstesnadr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 2.1. Kapsam Finansmanlar sz konusu maddede belirtilen kurulular tarafndan karlanmas artyla ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve zel ihtisas kurulularnn Trkiye'deki faaliyetlerinin devam veya ilgili kurumlara ilikin uluslararas anlamalarn yrrlkte bulunduu sre ierisinde; - Birlemi Milletler temsilcilii, Birlemi Milletlere bal program, fon ve zel ihtisas kurulularnn resmi kullanmlar iin yaplacak mal teslimi ve hizmet ifalar, - ktisadi birlii ve Kalknma Tekilatna resmi kullanmlar iin yaplacak mal teslimi ve hizmet ifalar, - Kuzey Atlantik Antlamas Tekilat temsilcilikleri ile bu Tekilata bal fon ve zel ihtisas kurulularna resmi kullanmlar iin yaplacak mal teslimi ve hizmet ifalar, -Yukarda saylanlarn, sosyal ve ekonomik yardm amacyla bedelsiz olarak yapacaklar mal teslimi ve hizmet ifalar ile bu mal teslimi ve hizmet ifalar ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifas, istisnann kapsamna girmektedir. 2.2. stisna Uygulamas Bu istisnann uygulamasnda, Dileri Bakanlnca istisnadan yararlanabilecek kurulular adna dzenlenecek "stisna Belgesi" kullanlr. Sz konusu belgeyi alan ve KDV istisnasndan yararlanmak isteyen kurulular , bu belgeyi ibraz ederek resmi ihtiyalarnda kullanacaklar mal ve hizmetlere KDV uygulanmamasn talep ederler. Satclar tarafndan, kendilerine ibraz edilen istisn a belgesi incelenerek, mal ve hizmetlerin istisna kapsamna girip girmedii tespit edilir, kapsama giren mal ve hizmetlerin satna ilikin olarak dzenlenen faturada KDV hesaplanmaz. Ancak bu kurulu tarafndan verilen istisna belgesi rnei 213 sayl K anunun muhafaza ve ibraz hkmleri erevesinde saklanr. Kanunun geici 26 nc maddesinde saylan kurulular ve bunlarn temsilcilikleri adna dzenlenmesi gereken faturada, kurulu ve temsilcilik ad ve adresi, istisna belgesinin tarih ve numaras ile kurulu ve temsilcilik adna alm yapana ilikin bilgilere (ad -soyad, adresi, kimlik kart numaras) yer verilir. 2.3. Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan ilemler, KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda, 321 kod numaral satrnda beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu ilem bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu ilemle ilgili alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa ilikin alana 0 yaz ar. 2.4. ade Bu blmde yer alan istisna kapsamndaki teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aran r: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi

Sayfa 130 / 300

-Dileri Bakanlndan alnan stisna Belgesi rnei (Takrir yntemi kapsamnda akaryakt, doalgaz, motorlu tat ve tanmaz tesliminde Dileri Bakanlndan alnan Takrir Belgesinin onayl rnei) 2.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepl eri, yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 2.4.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine get irilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mkellefin iade talebi yerine get irilir ve teminat vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 3. 3996 Sayl Kanuna Gre Yap -let -Devret veya 3359 Sayl Kanun ile 652 Sayl Kararnameye Gre Kiralama Karl Yaptrlan Projelerde K DV stisnas 3065 sayl Kanunungei ci 29 uncu maddesi ile;8/6/1994 tarihli ve 3996 sayl Baz Yatrm ve Hizmetlerin Yap-let-Devret Modeli erevesinde Yaptrlmas Hakknda Kanuna 38 gre yap-ilet-devret modeli erevesinde gerekletirilecek projeler ve 7/5/1987 tarihli ve 3359 sayl Salk Hizmetleri Temel Kanununun39 ek 7 nci maddesine gre Yksek Planlama Kurulu tarafndan kiralama karl yaptrlmasna karar verilen salk tesislerine ilikin projeler ve 25/8/2011 tarihli ve 652 sayl Mill Eitim Bakanlnn Tekilat ve Grevleri Hakknda Kanun Hkmnde Kararnamenin 40 23 nc maddesine gre Bakanlk tarafndan kiralama karl yaptrlmasna karar verilen eitim retim tesislerine ilikin projelerden bu maddenin yrrle girdii tarihten nce ihale veya grevlendirme ilan yaymlanm ancak teklif alnmam olanlar ile 31/12/2023 tarihine kadar ihale veya grevlendirme ilan yaymlanacak olanlarn; ihale edilmesi ile grevlendirilen veya projeyi stlenenlere yatrm dneminde proje kapsamnda yaplan mal teslimleri ve hizmet ifalar KDVden istisna edilmitir. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 3.1. Kapsam 3.1.1.stisnadan Yararlanacak Projeler stisnadan; - 3996 sayl Kanuna gre yap-ilet-devret modeli erevesinde gerekletirilecek projeler, - 3359 sayl Kanunun ek 7 nci maddesine gre Yksek Planlama Kurulu tarafndan kiralama karl yaptrlmasna karar verilen salk tesislerine ilikin projeler, - 652 sayl Kanun Hkmnde Kararnamenin 23 nc maddesine gre Milli Eitim Bakanl tarafndan kiralama karl yaptrlmasna karar verilen eitim retim tesislerine ilikin projeler, yararlanr. Bu projelerden 4/4/2012 tarihinden (652 sayl Kanun Hkmnde Kararnamenin 23 uncu maddesi kapsamnda Milli Eitim Bakanl tarafndan kiralama karl yaptrlmasna karar verilen eitim retim tesislerine ilikin projelerde 15/6/2012 tarihinden) nce ihale veya grevlendirme ilan yaymlanm ancak teklif alnmam projeler ile 31/12/2023 tarihine kadar ihale veya grevlendirme ilan yaymlanacak olanlar kapsama dahildir. 3.1.2.stisna Kapsamna Giren lemler
13.06.1994 tarihli ve 21959 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 15.05.1987 tarihli ve 19461 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 40 14.09.2011 tarihli ve 28054 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.
38 39

Sayfa 131 / 300

Bu Tebliin (II/E-3.1.1.) ayrmnda saylan projelere ilikin olarak; - Bu projeler kapsamndaki ilerin ihale edilmesi, - Grevlendirilen veya projeyi stlenenlere/alanlara proje kapsamnda inaata ynelik olarak yatrm dneminde yaplacak teslim ve hizmetler, KDV'den istisna tutulur. Yatrm dnemi, sz konusu projelere ilikin olarak ilgili idare ile yaplan szlemelere gre belirlenir. Yatrm dnemi sresinde ortaya kacak deiiklikler(srenin uzatlmas ya da ksaltlmas eklinde), ilgili idare tarafndan dorudan Gelir daresi Bakanlna bildirilir. 3.1.3.stisna Kapsamna Giren Mal ve Hizmetler stisna, bu Tebliin (II/E-3.1.1.) ayrmnda belirtilen projeleri stlenen ana yklenicilere, dorudan bu projelere ynelik olarak yaplacak teslim ve hizmetler ile ithalat ilemlerine uygulanr. Ancak dorudan proje ile ilgili olmayan mobilya, mefruat ve benzeri demirbalardan projenin btnleyici paras olarak kabul edilmeyenler ile binek otomobili, minibs, otobs ve benzeri ara almlar istisna kapsamnda deerlendirilmez. stisna kapsamnda deerlendirilmeyen bu al mlara ilikin yedek para, yakt, tadil, bakm ve onarm masraflar ile idari hizmet birimlerinin tadil, bakm, onarm, stma, aydnlatma giderleri, her trl bro malzemesi, krtasiye, yiyecek, giyecek gibi almlar ve temizlik hizmetlerinde de istisna uygulanmaz. 3.2.stisnann Uygulanmas Bu Tebliin (II/E-3.1.1.) ayrmnda saylan projelerden birisini stlenen ana yklenici mkellefler, sz konusu projeler kapsamnda (projeyle ilgili bilgilere de yer vermek kaydyla) kendilerine yaplacak teslim ve hizmetlere istisna uygulanmas talebiyle dorudan Gelir daresi Bakanlna bir yaz ile mracaat ederler. Gelir daresi Bakanl, istisna talebinde bulunan mkellefin,bu projenin ana yklenicisi konumunda bulunup bulunmadna, projenin istisna kapsamna giren projelerden olup olmadna, yatrm dneminin sona erdii tarih ve benzeri hususlara ynelik olarak , projeyi ihale eden ilgili idareden bir yaz ile bilgi ister. Projeyi ihale eden ilgili idarenin olumlu yazsna istinaden durum mkellefin bal bulunduu Vergi Dairesi Bakanl na/Defterdarla bildirilir, ilgili Vergi Dairesi Bakanl veya Defterdarlk (EK:13)teyer alan belgeyi dzenleyerek mkellefe verir. stisna belgesinin ekinde, istisnal olarak alnacak mal ve hizmet miktar ve tutar yer alr. Sz konusu istisna belgesi kapsamnda teslim veya hizmette bulunan mkellef, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilikin blmn fatura tarihi, numaras, mal veya hizmet miktar ve tutarn belirtmek suretiyle onaylar ve bir rneini alr. Mal/hizmet teslimi gerekletike alc ve satc alm/satm bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girer. stisna belgesinin bir rnei mkellefler tarafndan satclara verilir ve istisna kapsamnda ilem yapmas talep edilir. Bu belge satclar tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmlerine uygun olarak saklanr. Satc mkellefin iade talebi bu istisna belgesi esas alnmak suretiyle, iade iin gerekli dier belgeler de aranarak sonulandrlr. Projenin sonradan revize edilmesi, gncellenmesi veya ek proje dzenlenmesi halinde , proje kapsamndaki mal ve hizmetlere ilikin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonras istisna kapsamna giren ilemlerin istisna kapsamnda alnabilmesi iin vergi dairesine bavurularak istisna belgesinin de revize edilmesi talep edilir. stisna belgesi projede ngrlen sreyle snrl olarak verilir. Projedeki srenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki sre de revize edilir.

Sayfa 132 / 300

Ayn satcdan yaplanbirden fazla mal ve hizmet almna ilikin harcamalarn proje maliyetinin binde 5ine kadar olan ksm tek satr olarak girilebilir. Bu ekilde birden fazla satr yazlabilir. Ancak, bu satr tutarlarnn toplamnn proje maliyetinin yzde 10unu amamas gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktar, tutar gibi hususlar, bu kapsamdaki allar anlalr bir ekilde aklayacak detayda yazlr. Bu almlara ilikin fatura tarih ve numarasnn listede yer almas gerektii tabiidir. stisna kapsamndaki mallarn ithalat yoluyla temin edilmesi halinde sz konusu belge, ilgili gmrk idaresine ibraz edilir. stisna belgesindeki istisna kapsamnda ithal edilen mala ilikin blm doldurulduktan sonra ilgili gmrk idaresi tarafndan bu blm de onaylanr. stisna kapsamnda mal ve hizmet alanlar istisna belgesinin bittii tarih itibaryla istisna belgesini Vergi Dairesi Bakanlna veya Defterdarla ibraz ederek kapattrmak zorundadr. Vergi Dairesi Bakanl veya Defterdarlk istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet blmlerinin satcl ar tarafndan doldurulup doldurulmadn ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatr. Satclar, yaptklar teslim ve hizmet ifalarna ilikin faturada, Tebliin (II/E-3.1.1.) ayrmndaki aklamalar da gz nnde bulundurmak suretiyl e KDV hesaplamazlar. stisna tek safhada uygulanacak olup, projeyi stlenen mkellefe mal teslimi ve hizmet ifasnda bulunan mkelleflerin istisna kapsamnda yaptklar teslim ve hizmetlere ynelik almlarnda KDV istisnas uygulanmas sz konusu deildir. Ayrca, ana yklenici firmann istisnadan yararlanma artlarn kaybetmesi halinde , bu durum projeyi ihale eden ilgili idare tarafndan, istisnadan yararlanma artlarnn kaybedildii tarihe de yer verilmek suretiyle Gelir daresi Bakanlna bildirilir. 3.3.Beyan Projeyi stlenen firmalara mal teslimi ve hizmet ifasnda bulunan mkelleflerce, istisna kapsamnda yapm olduklar teslim ve hizmetler ait olduklar dnemler itibaryla KDV beyannamesinin "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn "Tam stisna Kapsamndaki lemler" tablosunun 318 kod numaral "3996 sayl Kanuna gre Yap -let-Devret veya 3359 sayl Kanuna gre Kiralama Karl Yaptrlan Projelere likin Teslim ve Hizmetler" satrnda beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu teslim bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu ilemle ilgili alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa ilikin alana 0 yaz ar. 3.4. ade Bu blmde yer alan istisna kapsamndaki teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleple rinde aadaki belgeler aranr: - Standart iade talep dilekesi - stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi - Vergi Dairesi Bakanlndan veya Defterdarlktan alnan istisna belgesi kendisi tarafndan ilgili mal ve hizmete ilikin olarak onaylanan proje kapsamnda istisna uygulanarak alnacak mal ve hizmet listesinin rnei 3.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.

Sayfa 133 / 300

3.4.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemlerdenkaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi , vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 3.5. Mteselsil Sorumluluk stisnadan yararlanmak isteyen mkelleflerin istisna belgesinin imza ve kae tatbik edilmi bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasnda bulunan satcya vermeleri gerekmektedir. Bu yaz olmadan istisna uygulanmas halinde, ziyaa uratlan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mkellefler ile birlikte teslim veya hizmet yaplan alc da mteselsilen sorumludur. Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamna girdiini gsteren belge verilen satc mkelleflerce, baka bir art aramakszn istisna kapsamnda ilem yaplr. Daha sonra ilemin, istisna iin ilgili dzenlemelerde belirtilen artlar batan tamad ya da artlarn daha sonra ihlal edildiinin tespiti halinde, ziyaa uratlan vergi ile buna bal ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamnda teslim veya hizmet yaplan alcdan aranr. Satcnn iade talebi ise yukarda aklanan ekilde deerlendirilir. 4. Byk ve Stratejik Yatrmlara likin stisna 3065 sayl Kanunun geici 30 uncu maddesinde, 31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak zere, yatrm tevik belgeleri kapsamnda asgari 500 milyon Trk Liras tutarnda sabit yatrm ngrlen stratejik yatrmlara ilikin inaat ileri nedeniyle yklenilen ve takvim yl sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV, izleyen yl talep edilmesi halinde belge sahibi mkellefe iade olunur. Tevik belgesine konu yatrmn tamamlanmamas halinde, iade edilen vergiler, vergi ziya cezas uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tah sil edilir. Bu vergiler ve cezalarnda zamanam, verginin tarhn veya cezann kesilmesini gerektiren durumun meydana geldii tarihi takip eden takvim yl banda balar. Bu maddenin uygulanmasna ilikin usul ve esaslar belirlemeye Maliye Bakanl yetkilidir. hkm yer almaktadr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 4.1. Kapsam Sz konusu dzenleme ile 31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak zere, yatrm tevik belgeleri kapsamnda asgari 500 milyon TL tutarnda sabit yatrm ngrlen stratejik yatrmlar kapsamnda, inaat ileri nedeniyle yklenilen ve takvim yl sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDVnin, izleyen yl ierisinde bu kapsamda ilemleri bulunanmkelleflere talep etmeleri halinde iade edilmesi ngrlmektedir. Uygulamadan 2012/3305 sayl Bakanlar Kurulu Karar ile yrrle konulan Yatrmlarda Devlet Yardmlar Hakknda Kararn 8 inci maddesinde hkme balanan nitelikteki yatrmlar yararlanr. Bahse konu Kararn uygulamasna ilikin 2012/1 No.lu Yatrmlarda Devlet Yardmlar Hakknda Kararn Uygulanmasna likin Tebliin 10 uncu maddesinde de stratejik yatrmlarn kapsamna ilikin dzenlemelere yer verilmitir. Yukarda yer verilen Kararname ve Tebli maddelerinde belirtilen kriterleri salayan rnlerin retimine ynelik 500 milyon TL tutarnda sabit yatrm ngrlen yatrmlar, stratejik yatrm olarak deerlendirilir. 4.2. stisnann Uygulamas stisna, mnhasran sz konusu yatrmlar kapsamndaki inaat taahht ii, nakliye, hafriyat ve benzeri ina ilerine ilikindir. Yatrm yapanlarn sz konusu inaat ilerinde kullanlan mal almlar da bu

Sayfa 134 / 300

kapsamda deerlendirilir. Dolaysyla sz konusu istisna inaat ilerine ilikin olmak kouluyla hem hizmet hem de mal almlarn kapsamaktadr. Bu istisna, verginin nce uygulanp sonra iade edilmesi eklinde dzenlenmi olup, istisna kapsamnda deerlendirilen mal ve hizmet almlarnda genel hkmler erevesinde KDV uygulanr. Dolaysyla yatrm yapana teslim veya hizmet yapanlarn KDV istisnas uygulamalar mmkn deildir. Yatrm yapan belge sahibi mkellefler tarafndan inaat ilerine ilikin bu ekilde yklenilen vergiler, ilgili dnemde indirim konusu yaplr. Sz konusu mkelleflerin bu ekilde yklenip indirim hesaplarna dahil ettikleri vergilerin ncelikle indirim yoluyla telafi edilmesi gerekmektedir. lgili takvim yl sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV ise izleyen yl talep edilmesi kaydyla iade konusu yaplr. 4.3. stisnann Beyan ade talep tutar, en erken izleyen yln Ocak dnemine en ge izleyen yln Kasm dnemine ait KDV beyannamesine dahil edilerek talep edilebilir. adesi talep edilecek tutar, talebin yaplaca dneme ait KDV beyannamesinin "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn "Dier ade Hakk Douran lemler" tablosunun 440 kod numaral "Yatrm Tevik Belgesi Kapsamnda Asgari 500 Milyon TL Tutarnda Sabit Yatrm ngrlen Stratejik Yatrmlar satrnda beyan edilir. Yatrmn ilgili mevzuat hkmlerine gre tamamlanamamas halinde, iade edilen vergiler vergi ziya cezas uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. 4.4. ade Bu blmde yer alan ilemlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranr: - Standart ia de talep dilekesi - ade talep edilen dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Yatrm tevik belgesi ve eki listenin onayl rnei -Yatrm tevik belgesinde belirtilmemi olmas halinde, yatrmn stratejik yatrm kapsamnda olduunu tevsik eden belgenin onayl rne i (Yatrm tamamlanncaya kadar, deiiklik olmamas kaydyla, bir defa verilir.) - ade uygulamas kapsamndaki harcamalara ait fatura ve benzeri belgelerin listesi 4.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 4.4.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. 5. stanbul Sismik Riskin Azaltlmas ve Acil Durum Hazrlk Projesi (SMEP) KapsamndaYaplacak Teslim ve Hizmetler de stisna 6111 sayl Kanunun geici 16 nc maddesinde; (1) stanbul Sismik Riskin Azaltlmas ve Acil Durum Hazrlk Projesi (SMEP) kapsamnda, stanbul l zel daresine bal olarak faaliyet gsteren stanbul Proje Koordinasyon birimine yaplacak teslim ve

Sayfa 135 / 300

hizmetler, finansman yabanc devletler, uluslararas kurum ve kurulularca karlanmak artyla 31/12/2020 tarihine kadar KDVden mstesnadr. (2) stisna kapsamndaki teslim ve hizmetler dolaysyla yklenilen vergiler, vergiye tabi ilemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir, indirim yoluyla giderilemeyen vergiler 3065 sayl KDV Kanununun 32 nci maddesi hkm uyarnca mkellefe iade edilir. (3) Maliye Bakanl, istisna kapsamna girecek teslim ve hizmetleri tanmlamaya, istisna ve iade uygulamasna ilikin usul ve esaslar belirlemeye yetkilidir. hkm yer almaktadr. Bu istisna uygulamasna ilikin usul ve esaslar aada belirlenmitir. 5.1. Kapsam stisna, finansmanlarnn yabanc devletler, uluslararas kurum ve kurulular tarafndan karlanmas artyla SMEP kapsamnda 31/12/2020 tarihine kadar stanbul l zel daresine bal olarak faaliyet gsteren stanbul Proje Koordinasyon Birimine yaplan teslim ve hizmetlere uygulanr. Yabanc devletlerden, uluslararas kurum ve kurululardan karlksz olarak salanan destekler yannda bu kurum ve kurululardan temin edilen krediler kullanlarak yaplan mal ve hizmet almlar da istisna kapsamna girmektedir. stisna kapsamna SMEP erevesindeki mal ve hizmet almlar girmektedir. Bunun dnda stanbul Proje Koordinasyon Biriminin harcamalar genel hkmler erevesinde KDVye tabidir. Buna gre, stanbul Proje Koordinasyon Biriminin yiyecek, giyecek, temizlik, gvenlik, elektrik -su-telefon vb. giderler ile ara kiralama, hizmet binas, her trl bro malzemesi, mefruat, krtasiye ve benzeri almlar proje erevesinde olmamas halinde istisna kapsamnda deerlendirilmez. 5.2. stisna Uygulamas stanbul Proje Koordinasyon Birimine, SMEP kapsamnda yapaca almlarla ilgili olarak yukardaki aklamalar dikkate alnarak istisnadan yararlanabileceine ilikin stanbul Vergi Dairesi Bakanlnca bir istisna belgesi (EK:14) verilir. Alnan bu belgenin asl ya danoter veya YMM onayl rnei stanb ul Proje Koordinasyon Birimince gmrk idaresine veya yurtiindeki satclara ibraz edilerek istisna uygulanmas talep edilir. stanbul Proje Koordinasyon Biriminin SMEP kapsamnda, 25/2/2011 tarihinden nce ihalesi yaplan veya szlemesi dzenlenen ilere ilikin mal ve hizmet almlarnn 6111 sayl Kanunun geici 16 nc maddesinin yrrlnden nce yaplmas halinde bu almlarda istisna uygulanmaz. Ancak, ihale veya szleme maddenin yrrlk tarihinden nce yaplsa bile bu ihale veya szlemeye istin aden maddenin yrrlk tarihinden sonra temin edilen mal ve hizmetlere istisna uygulanr. 5.3. stisnann Beyan Bu istisna kapsamnda KDV hesaplanmayan ilemler, teslimin yapld dneme ait KDV beyannamesinde yer alan "stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler" kulaknn, "Tam stisna Kapsamna Giren lemler" tablosunda 320 kod numaral SMEP Kapsamnda, stanbul l zel daresine Bal Olarak Faaliyet Gsteren stanbul Proje Koordinasyon Birimine Yaplacak Teslim ve Hizmetler satr araclyl a beyan edilir. Bu satrn "Teslim ve Hizmet Tutar" stununa istisnaya konu teslim bedeli, "Yklenilen KDV" stununa bu ilemle ilgili alm ve giderlere ait belgelerde gsterilen toplam KDV tutar yazlr. ade talep etmek istemeyen mkellefler, "Yklenilen KDV" stununa ilikin alana 0 yazar. 5.4. ade Bu blmde yer alan istisna kapsamndaki teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aadaki belgeler aranmaktadr: - Standart iade talep dilekesi

Sayfa 136 / 300

- stisnann beyan edildii dneme ilikin indirilecek KDV listesi - ade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesi - adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Sat faturalar listesi -stanbul Vergi Dairesi Bakanlnca stanbul Proje Koordinas yon Birimine verilen, istisnadan yararlanlabileceine dair Belgenin onayl rnei 5.4.1. Mahsuben ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri , yukardaki belgelerin ibraz edilmi olmas halinde miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 5.4.2. Nakden ade Mkelleflerin bu ilemden kaynaklanan ve 5.000 TLyi amayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine get irilir. ade talebinin 5.000 TLyi amas halinde aan ksmn iadesi ,vergi inceleme raporu veya YMM raporuna gre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mkellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat , vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre zlr. F. SOSYAL VE ASKER AMALI STSNALARLA DER STSNALAR Ksmi istisna, ilemlere ilikin al ve giderlere ait KDVnin prensip olarak indirim ve/veya iadeye konu edilemedii istisna dzenlemeleridir. Bu kapsamndaki ilemler nedeniyle yklenilen vergiler, 3065 sayl Kanunun (30/a) ve 58 inci maddeleri uyarnca gelir ve kurumlar vergisi bakmndan gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alnabilir. 3065 sayl Kanunda, Kanunun 32 nci maddesi kapsamnda saylmayan, ancak KDVden istisna olmakla birlikte, KDV indirimini de mmkn klan baz ilemler mevcuttur. Buna gre, Kanunun (17/4-c), (17/4-r) (ksmi olarak), (17/4-t), geici 10 (ksmi olarak), geici 12, geici 23, geici 24, geici 32 nci maddeleri uyarnca, vergiden istisna edilmi bulunan ilemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gsterilen KDV, mkellefin vergiye tabi ilemleri zerinden hesaplanan KDVden indirilebilir. Ancak, bu kapsamdaki ilemler nedeniyle yklenilen ve indir im yoluyla giderilemeyen KDV mkelleflere iade edilmez. lemlerinin tamam ksmi istisna kapsamnda olanlarn mkellefiyet tesis ettirmelerine ve beyanname vermelerine gerek yoktur. lemlerinin tamam ksmi istisna kapsamnda olanlardan arzi olarak vergiye tabi ilem yapanlarn, sadece bu ilemin gerekletii dnem iin ve sadec e bu ilemi kapsayan beyannameyi vermesi yeterlidir. 1. Kltr ve Eitim Amac Tayan stisnalar 3065 sayl Kanunun (17/1-a) maddesinde, Kanunun (17/1) maddesinde saylan; - Genel Bte Kapsamndaki Kamu dareleri ve zel Bteli dareler, - l zel dareleri, - Belediyeler, - Kyler, - l zel dareleri, Belediyeler ve Kylerin Tekil Ettikleri Birlikler , - niversiteler, - Dner Sermayeli Kurulular, - Kanunla Kurulan Kamu Kurum ve Kurulular ,

Sayfa 137 / 300

- Kamu Kurumu Niteliindeki Meslek Kurulular , - Siyasi Partiler, - Sendikalar, - Kanunla Kurulan veya Tzel Kiilii Haiz Emekli ve Yardm Sandklar , - Kamu Menfaatine Yararl Dernekler, - Tarmsal Amal Kooperatifler, - Bakanlar Kurulunca Vergi Muafiyeti Tannan Vakflar, tarafndan, ilim, fen ve gzel sanatlar, tarm yaymak, slah ve tevik etmek amacyla yaplan teslim ve hizmetler vergiden istisna edilmitir. 3065 sayl Kanunun (17/1-b) maddesinde ise ayn kurum ve kurulularn tiyatro, konser salonu, ktphane, sergi, okuma ve konferans salonlar ile spor tesislerini iletmek veya ynetmek suretiyle ifa ettikleri kltr ve eitim faaliyetlerine ilikin teslim ve hizmetleri vergiden istisna edilmitir. rnek:(A) niversitesine ait Dner Sermaye letme Mdrlne bal Basm Evi Mdrlnce ilim, fen ve gzel sanatlar retmek, yaymak, gelitirmek ve tevik etmek amacyla mnhasran niversite bnyesindeki faklte ve yksekokulda okuyan rencilerin ihtiyalarn karlamak zere yaplan kitap, dergi ve benzeri dokmanlarn basm ve teslimi KDVden istisnadr. 2. Sosyal Ama Tayan stisnalar 2.1. Belli Kurum ve Kurulularn Kanunda Saylan leri Yapmak veya Ynetmek Suretiyle fa Ettikleri Teslim ve Hizmetlerde stisna 3065 sayl Kanunun (17/1)inci maddesinde saylan kurum ve kurulularn (17/2-a) maddesinde saylan; - Hastane, nekahathane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankas ve organ nakline mahsus bankalar, antlar, botanik ve zooloji baheleri, parklar ile veteriner, bakteriyoloji, ser oloji ve distofajin laboratuvarlar gibi kurulular ile - renci veya yetitirme yurtlar, yal ve engellibakm ve huzurevleri, parasz fukara aevleri, dknevleri ve yetimhaneleri , iletmek veya ynetmek suretiyle ifa ettikleri kurulu amalarn a uygun teslim ve hizmetleri vergiden istisna edilmitir. Bu teslim ve hizmetlerin bedelli veya bedelsiz olmas , istisna uygulamasna engel tekil etmez. Ayrca bu kurum ve kurululardan salk hizmeti sunanlarn tehis ve tedaviye ynelik olarak birbirlerine yapacaklar teslim ve hizmetler de istisna kapsamndadr. Dier yandan,Kanunun (17/1)nci maddesinde saylan kurum ve kurulularn, sadece Kanunun (17/2-a) maddesinde saylan kurulular iletmek veya ynetmek suretiyle ifa ettikleri kurulu amalarna uygun teslim ve hizmetleri istisna olup, bu kurum ve kurulularn; - Kanunun (17/2-a) maddes inde saylmayan kurulular iletmek ve/veya ynetmek suretiyle ifa ettikleri teslim ve hizmetleri ile - Kanunun (17/2-a) maddes inde saylan kurulular iletmek veya ynetmekle birlikte kurulu amalarna uygun olmayan teslim ve hizmetlerinin, KDVden istisna tutulmas mmkn deildir. 2.2. zel Okullar ve niversiteler Tarafndan Bedelsiz Olarak Verilen Eitim ve retim Hizmetleri ile renci Yurtlar Tarafndan Bedelsiz Olarak Verilen Yurt Hizmetlerinde stisna 3065 sayl Kanunun ( 17/2-b) maddesinde;

Sayfa 138 / 300

-8/2/2007 tarihli ve 5580 sayl Kanun41 hkmlerine tbi zel okullarca bedelsiz verilen eitim ve retim hizmetlerinde ilgili dnemdeki kapasitelerinin (% 10)'unu, -24/3/1950 tarihli ve 5661 sayl Yksek renim renci Yurtlar ve Aevleri Hakkndaki Kanuna Ek ile 30/4/1992 tarihli ve 3797 sayl Milli Eitim Bakanlnn Tekilat ve Grevleri Hakknda 43 Kanun hkmlerine gre kurulan renci yurtlar taraf ndan bedelsiz verilen yurt hizmetlerinde ilgili dnemdeki kapasitelerinin (% 10)'unu, - niversite ve yksekokullarda ise (% 50)'sini, gememek zere verilen bedelsiz eitim ve retim hizmetlerinin KDVden istisna olduu hkm altna alnmtr. Kanun42 Uygulamada bedelsiz eitim ve retim hizmetleri ile yurt hizmetleri, ksmi burs ve tam burs uygulanmas suretiyle yaplabilmektedir. Ksmi burs uygulanan eitim retim hizmetleri ile yurt hizmetlerinde, ksmi burs tutar faturada ticari teamllere uygun iskonto veya indirim olarak gsteril ir ve kalan tutar zerinden KDV hesaplanr. Yklenilen KDV ise genel esaslara gre indirim konusu yaplr. Yukarda belirtilen snrlar dahilinde tam burs uygulanarak verilen hizmetler iin ise KDV hesaplanmaz, yklenil en KDV de Kanunun (30/a) maddesi uyarnca indirim konusu yaplamaz. 2.3. Kanunlarn Gsterdii Gerek zerine Yaplan Bedelsiz Teslim ve Hizmetlerde stisna 3065 sayl Kanunun (17/2-b) maddesinde, kanunlarn gsterdii gerek zerine bedelsiz olarak yaplan teslimler ve ifa edilen hizmetler muhatabna baklmakszn istisna kapsamna alnmtr. Konuyla ilgili rneklere aada yer verilmitir. rnek1:2219 sayl Hususi Hastaneler Kanununun ilgili hkmleri gereince zel hastanelerde cretsiz olarak verilen salk hizmetleri KDVden istisnadr. rnek 2: 1136 sayl Avukatlk Kanununun 178 inci maddesi uyarnca, adli mzaheret brolarnca yoksul ve aciz kiilerin ilerini takiple grevli klnan ve bu iler iin cret almayan avukatlarn bu hizmetleri KDVden istisnadr. 2.4. BelliKurum ve Kurululara Yaplan Bedelsiz Teslim ve Hizmetlerde stisna 3065 sayl Kanunun (17/2-b) maddesinde; Kanunun (17/1) inci maddesinde saylan kurum ve kurululara bedelsiz olarak yaplan teslim ve hizmetlerin, KDVden istisna olduu hkm altna alnmtr. Sz konusu kurum ve kurululara yaplan her trl bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifalar KDVden istisna olup, teslim ve hizmet bedeli ile ilgili herhangi b ir alt ya da st snr sz konusu olmakszn istisna uygulanr. Konuyla ilgili rneklere aada yer verilmitir. rnek 1: Bir sanatoryumun bedeli karlnda ald hizmet arac KDVye tabidir. Ancak bu aracn vergi mkellefi olan bir gerek veya tzel kii tarafndan sanatoryuma bedelsiz olarak teslimiKDVden istisnadr. rnek 2: Kamu yararna alan derneklerden olduu Bakanlar Kurulu Karar ile onanan (G) Dernei tarafndan yaptrlacak olan yksekrenim renci yurdu inaat iin, (H) Yap Denetim Ltd. ti. tarafndan (G) Derneine bedelsiz olarak verile n yap denetimi hizmeti , KDVden istisnadr. 2.5. Fakirlere Yardm Amacyla Gda Bankacl Faaliyetinde Bulunan Dernek ve Vakflara Balanan Baz Mallarn Tesliminde stisna

14.02.2007 tarihli ve 26434 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 01.04.1950 tarihli ve 7472 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 43 12.05.1992 tarihli ve 21226 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.
41 42

Sayfa 139 / 300

3065 sayl Kanunun (17/2-b) maddesinde, fakirlere yardm amacyla gda bankacl faaliyetinde bulunan dernek ve vakflara Maliye Bakanlnca belirlenen usul ve esaslar erevesinde balanan gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin tesliminin KDVden istisna olduu hkm altna alnmtr. Sz konusu KDV istisnas uygulamasnda aadaki aklamalara gre hareket edilir. 2.5.1. Ban Yaplaca Dernek veya Vakflar Gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddesi bann dernek veya vakfa yaplm olmas gerekir. htiyac bulunanlara dorudan veya baka organizasyonlar araclyla yaplacak gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddesi yardmlarnn yukarda belirtilen madde kapsamnda yaplm ba olarak deerlendirilmesi mmkn deildir. Ba kabul edecek dernek veya vakfn tznde veya senedinde ihtiyac bulunanlara gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddesi yardm yapabilmesine ilikin hkmlerin bulunmas gerekir. Bununla beraber, dernek veya vakfn baka alanlarda da faaliyet gsteriyor olmasnn, kamuya yararl dernek veya vergiden muaf vakf olup olmamasnn uygulama asndan herhangi bir nemi bulunmamaktadr. 2.5.2. Baa Konu Olacak Mallar ve Ban Nitelii Gda bankacl kapsamnda yaplacak balarn gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddes i niteliinde olmas gerekir. Ayrca yaplacak balar artl (bedelsiz olarak ihtiya sahiplerine datlmak zere) yaplr. Gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddesi niteliini tamayan veya artl olarak yaplmayan balar, gda bankacl kapsamnda yaplacak ba olarak deerlendirilmez. 2.5.3. Ba Yapanlarca Dzenlenecek Belge Gelir Vergisi Kanununun 40 nc maddesine eklenen hkm erevesinde indirim konusu yaplacak balar, baa konu mal bedeli Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde belirtilen fatura dzenleme snrnn altnda kalsa dahi mutlaka fatura ile belgelendirilir ve ayrca tama iin sevk irsaliyesi dzenlenir. Balanan mala ilikin bilgileri eksiksiz olarak ieren fatura, ba yaplan dernek veya vakf adna dzenlenir. Mal bedeli olarak faturada, baa konu maln maliyet bedeli (yklenilen KDV hari) yazlr. Faturada "htiya sahiplerine yardm artyla balandndan KDV hesaplanmamtr." ibaresinin yer almas zorunludur. Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinde yaplan dzenleme erevesinde, yllk beyannamede yer alacak gelir vergisi matrahnn tespitinde indirim konusu yaplacak ilemlerde ba yapan tarafndan bir belge dzenlenmesine gerek bulunmamakta olup, varsa ba yaplan maln edinimine ilikin belgelerin saklanmas zorunludur. 2.5.4. Dernek ve Vakflarca Dzenlenecek Belge Dernek ve vakflar kendi mevzuatlarnn ngrd belgeleri dzenleyip ba yapanlara bir rneini verirler. Ticari faaliyetle uraanlarca dzenlenen faturalar, dernek ve vakf tarafndan muhafaza edilir. 2.5.5. Kayt Dzeni ve Beyan Ticari iletmeye dahil mallarn balanmas durumunda bu mallarn maliyet bedeli Gelir Vergisi Kanununun 40 nc maddesi erevesinde gider kaydedilir. Bu ilem, faturann bir yandan gelir bir yandan da gider kaydedilmesi suretiyle gerekletirilir. KDV mkellefleri, bir vergilendirme dneminde yaptklar balarn toplam tutarn ilgili dnem beyannamesinin stisnalar-Dier ade Hakk Douran lemler kulaknn Ksmi stisna Kapsamna Giren ilemler tablosunda 229-Gda Bankacl Faaliyetinde Bulunan Dernek ve Vakflara Balanan, Gda, Temizlik, Giyecek ve Yakacak Maddeleri satrnda beyan ederler.

Sayfa 140 / 300

Ayn Kanunun (30/a) ve 32 nci maddelerine gre, ksmi istisna mahiyetindeki bu teslimin (gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddesi balarnn) bnyesine giren KDV tutarnn indirim konusu yaplmas mmkn bulunmamaktadr. Bu nedenle, ban yapld dnemde, balanan mallarn iktisab dolaysyla yklenilen KDV tutarnn hesaplanmas ve ayn dneme ait KDV beyannamesine dahil edilmesi, ayn tutarn "indirim KDV" hesaplarndan karlarak, gider hesaplarna aktarlmas gerekmektedir. Balanan gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin iletmeye dahil olmamas halinde ise sz konusu maln maliyet bedeli (KDV dahil), Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi erevesinde yllk beyannamenin ba ve yardmlara ilikin blmne yazlarak gelir vergisi matrahnn tespitinde indirim olarak dikkate alnacaktr. rnek: Dernek kurulu tznde ihtiyac bulunanlara gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddesi yardm yapabilmesine ilikin hkm bulunan (H) Yardmlama ve Dayanma Derneine, bedelsiz olarak ihtiya sahiplerine datlmak zere yukardaki usul ve esaslar erevesinde gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi KDVden istisna olacaktr. Ayrca sz konusu maddelerin ihtiyac olanlara bedelsiz olarak teslim edilmesi gerekmekte olup, bu teslimlere de KDV uygulanmayacaktr. 2.6. Yabanc Devletlerin Trkiyedeki Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklar ile Yabanc Hayr ve Yardm Organizasyonlarna Yaplan Teslim ve Hizmetlerde stisna 3065 sayl Kanunun (17/2-c) maddesinde, yabanc devletlerin Trkiyedeki diplomatik temsilcilik ve konsolosluklar ile yabanc hayr ve yardm kurumlarna Kanunun (17/1) inci maddesinde yazl kurululara bedelsiz olarak yapacaklar teslim ve hizmetlere ilikin olarak yaplan teslim ve hizmetler KDVden istisna edilmi ve istisna kapsamna girecek mal ve hizmetler ile bunlarn asgari tutarlarn ve bu bendin uygulamasna ilikin usul ve esaslar belirlemeye Bakanlmz yetkili klnmtr. Bakanlmza tannan bu yetki uyarnca, yabanc devletlerin Trkiyedeki diplomatik temsilcilik ve konsolosluklar ile yabanc hayr ve yardm kurumlarnca anlan Kanunun (17/1) inci maddesinde belirtilen kurum ve kurululara bedelsiz olarak yapacaklar teslim ve hizmetlerle ilgili istisna uygulamasnn usul ve esaslar aada belirlenmitir: a) 3065 sayl Kanunun (17/1)inci maddesinde saylan kurum ve kurululara bu kapsamda bedelsiz teslim edilecek mal ve hizmetler iin herhangi bir snrlama getirilmemitir. b) Bu istisna kapsamnda satn alnacak mal ve hizmet bedellerinin asgari snr KDV hari 5.000 T L olmas gerekir. Bu kapsama istisnadan yararlanmak artyla birden fazla mal veya hizmet dahi l edilebilir. c) stisnadan yararlanacak yabanc hayr ve yardm kurumlarnn kanuni merkezinin yurt dnda bulunmas ve Trkiyede gelir ve kurumlar vergisi mkellefiyetini gerektiren herhangi bir faaliyette bulunmamas gerekir. ) stisnadan yararlanacak yabanc devletlerin Trkiyedeki diplomatik temsilcilik ve konsolosluklar ile yabanc hayr ve yardm kurumlar, bu Kanunun (17/1)inci maddesinde saylan kurum ve kurululara yapacaklar teslimin nitelii, miktar ve tutarna ilikin bilgiler ile Trki yedeki adreslerini belirten bir dileke ile Bakanlmza (Gelir daresi Bakanl) bavuruda bulun ur. Bu bavurunun deerlendirilmesi sonucunda, yabanc hayr ve yardm kurumlarnn balayaca mal ve hizmetle ilgili almlarnda, KDV uygulamasna ynelik usul ve esaslar belirten yaznn ilgili kurulu tarafndan onayl bir rnei satclara verilmek suretiyle, satclar tarafndan dzenlenecek fatura ve benzeri belgede KDVnin tahsil edilmemesi salanr. d) stisnadan yararlanan kurululara bu kapsamda yaplacak teslim ve hizmetlerle ilgili olarak yklenilen KDV, 3065 sayl Kanunun (30/a) maddesine gre indirim konusu yapl amaz. rnek: Yabanc bir devletin Trkiyede bulunan Konsolosluu, Trkiyede meydana gelen deprem felaketi nedeniyle depremin yaand lin Belediyesine Trkiyedeki bir firmadan temin edecei deprem adr ve yardm malzemesini bedelsiz olarak teslim edecektir. Trkiyedeki firmann sz konusu deprem adrlar ve yardm malzemelerini Konsoloslua tesliminde yukardaki artlar d ahilinde istisna uygulanr.

Sayfa 141 / 300

Ancak Trkiyedeki firmaya bu teslimlerle ilgili olarak yaplacak mal teslimi ve hizmet ifalar genel hkmler erevesinde KDVye tabi olup, bu kapsamda yklenilen vergilerin firma tarafndan indirim konusu yaplmas ise 3065 sayl Kanunun (30/a) maddesi gereince mmkn deildir. 2.7. Kltr ve Tabiat Varlklarn Koruma Kanunu Kapsamndaki lemlerde stisna 3065 sayl Kanunun (17/2-d) maddesinde, 2863 sayl Kltr ve Tabiat Varlklarn Koruma Kanunu44 kapsamndaki tescilli tanmaz kltr varlklarnn rlve, restorasyon ve restitsyon projelerine mnhasr olmak zere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlk hizmetleri ile projelerin uygulanmas kapsamnda yaplacak teslimlerin KDVden istisna olaca hkme balanm, istisna kapsamna girecek mal ve hizmetler ile bunlarn asgari standartlar ve bu bendin uygulanmasna ilikin usul ve esaslar tespit etmeye Maliye Bakanl yetkili klnmtr. Bu yetkiye dayanlarak sz konusu istisna uygulamasnn usul ve esaslar aadaki ekilde belirlenmitir. 2.7.1. stisna Kapsamna Giren Mal ve Hizmetler stisna kapsamna tescilli tanmaz kltr varlklarnn sadece rlve, restorasyon ve restitsyon projelerine ilikin olarak, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlk hizmetleri ile projelerin uygulanmas kapsamnda yaplacak mal teslimleri girmektedir. 11/06/2005 tarih ve 25842 sayl Resmi Gazete'de yaymlanan "Koruma, Uygulama ve Denetim Brolar, Proje Brolar ile Eitim Birimlerinin Kurulu, zin, alma Usul ve Esaslarna Dair Ynetmelik"te tanmlanan I. grup yaplar hari olmak zere, tescilli tanmazlarn fonksiyon ve konfor artlar gerei kullanma ynelik donanm ve proje hizmetleri (klima, jakuzi, yangn hassas alglama, kapal devre kamera sistemi, tefri elemanlar vb.) istisna kapsamna dahil deildir. Yukarda belirtilen projelerin uygulanmas iin iktisap edilseler dahi, tabiat ve kltr varlklarnn satn alnmasnda da istisna uygulanma z. Ancak iktisap edilen tabiat ve kltr varlklarna uygulanacak projeler kapsamndaki ilemlerde , Tebli aklamalar erevesinde istisna uygulanaca tabiidir. Tescilli tanmaz kltr varlklarna ilikin bu istisna uygulamasndan yararlanabilmek iin bu varlklarn sahibi olmak art deildir. Sponsorluk gibi szlemelerle kltr varlklarnn rlve, restorasyon veya restitsyon projelerini gerekletirecek olanlar da bu istisnadan yararlanabilir. rnek: Tanmaz kltr varl olarak Vakflar Genel Mdrl adna tescil edilmi olan bir emenin, yaplan bir szleme ile (J) irketi tarafndan restore edilmesi ileminde, (J) irke tinin bu blmde belirtilen mal ve hizmet almlarnda istisna uygulanabilir. 2.7.2. stisna Kapsamna Giren lemlerde Alt Snr stisna kapsamnda satn alnacak mal ve hizmet bedellerinin asgari tutar, 213 sayl Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde ngrlen ve ilgili dnemde uygulanmakta olan fatura dzenleme snrolarak tespit edilmitir. Ayn faturada istisna kapsamna giren birden fazla mal veya hizmetin yer almas ve bunlarn bedelleri toplamnn fatura dzenleme snrn amas hali nde vergi hesaplanmaz. Ayn belgede istisna kapsamna giren ve girmeyen ilemlerin birlikte yer almas halinde ise her bir ilem, tr ve tutar itibaryla ayr ayr gsteril ir, istisna kapsamna giren ilemlere ait bedeller toplamnn fatura dzenleme snrndan fazla olmas halinde, sadece istisna kapsamna girmeyen ilem bedellerinin toplam zerinden vergi hesaplanr. 2.7.3. stisna Uygulamas lgili Kltr ve Tabiat Varlklarn Koruma Blge Kurulu Mdrl veya Tapu Sicil Mdrlnden tescil kayd alnan tanmaz kltr varlna ait rlve, restorasyon ve restitsyon projeleri ile proje kapsamndaki ilerde kullanlacak malzemeler liste halinde proje melliflerince hazrlanr. Hazrlanan proje
44

23.07.1983 tarihli ve 18113 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 142 / 300

ve analizler, belediye snrlar ierisinde belediyeye, belediye snrlar dnda valilie onaylatlarak koruma blge kuruluna sunul ur. Koruma Blge Kurulunca tescilli tanmaza ait projenin uygun bulunmas halinde onaylanacak malzeme listesi, proje ile birlikte ilgili Rlve ve Antlar Mdrlne incelenmek zere verilir. Malzeme listesinin projeye uygunluu tespit edildikten sonra ilgili Rlve ve Antlar Mdrl projeden yararlanacak olana bu Te bli ekinde yer alan rnee (EK:15) uygun olarak hazrlayaca istisna belgesini verir. Bu belgenin ekinde yer alan listede, istisna kapsamnda ilem grecek mal ve malzemeler sra numaras verilmek suretiyle cins ve miktar (adet, kg, m3 vb.) olarak aka belirtilir. stisnadan yararlanacak olanlar istisna belgesi ve listeyi mal ald satclara ibraz ederek bu i lemlerde KDV hesaplanmamasn talep eder. Satclar bu kapsamda teslim ettikleri mallarn listedeki sra numarasn, cinsini ve teslim ettikleri miktar listenin arka yzne yazarak imzalar ve kae basmak suretiyle onaylar. Bu ekilde yaplan satlarda KDV uygulanmaz. Kendilerine istisna belgesi ibraz edilen satclarn, talep edilen maln listedeki miktar ile bu maldan daha nce ne kadar satn alndn listenin arka yzndeki erhlerden kontrol etmesi, kendilerinden talep edilen maln listedeki miktar amas halinde aan ksm iin istisna kapsamnda ilem yapmayp KDV uygulamas gerekir. stisna belgesi ile arka tarafna satc tarafndan erh dlm listenin alc tarafndan onaylanm bir rnei satcya verilir. Satclarn bu rnekleri, Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hkmlerine gre saklamalar gerekir. Dier taraftan, 3065 sayl Kanunun (30/a) ve 32 nci maddeleri gereince, vergiye tabi olmayan veya 32 nci maddede saylanlar hari olmak zere vergiden istisna edilmi bulunan mallarn teslimi ve hizmet ifas ile ilgili al vesikalarnda gsterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri iinde yer alan KDV, mkellefin vergiye tabi ilemleri zerinden hesaplanan KDVden indirilemez. ndirilemeyen bu vergi, gelir veya kurumlar vergisi ma trahlarnn tespitinde iin mahiyetine gre gider veya maliyet olarak dikkate alnr. 2.8. Kamu Kurumu Niteliindeki Meslek Kurulularnn, Kanunlarla Kendilerine Verilen Grev Gerei ve Kurulu Amalarna Uygun Ruhsat, zin, Onay ve Benzeri Hizmetlerdes tisna 3065 sayl Kanunun ( 17/2-e)maddesi uyarnca, kamu kurumu niteliindeki meslek kurulularnn, kanunlarla kendilerine verilen grev gerei ve kurulu amalarna uygun ruhsat, izin, onay ve benzeri hizmetleri ile bu hizmetlerle ilgili olarak kullanlacak basl ktlarn bu kurulular tarafndan teslimi (motorlu tatlar tescil plaka teslimleri hari) KDVden mstesnadr. rnek: Eczaclar Odas tarafndan kanunla kendilerine verilen grev gerei ve kurulu amalarna uygun iyeri ama ruhsat, faaliyet izin belgesi gibi basl katlarn teslimi KDVden istisnadr. Ancak sz konusu Odann ticari nitelikte faaliyet ve ilemlerinin bulunmas halinde bu ilemler KDVye tabi tutulur. te yandan, 193 sayl Gelir Vergisi Kanununun 46 nc maddesinin nc fkrasnda, basit usulde vergilendirilen mkelleflerin faaliyetlerine ilikin mal al ve giderleri ile haslatlarn gsteren belgelerin kaytlarnn, mkelleflerin bal bulunduklar meslek odalarnn oluturduklar brolarda tutulaca hkme balanm; 215 sayl Gelir Vergisi Genel Tebliinin (3.3.) numaral blmnde de mkellef kaytlarnn ncelikle mesleki ynden bal olunan odalar bnyesinde kurulacak brolarda tutulaca aklanmtr. Buna gre, Gelir Vergisi Kanunu ile kamu kurumu niteliindeki meslek kuruluu olan Esnaf ve Sanatkrlar Odasna, basit usule tabi mkelleflerin kaytlarn tutma grevi verildiinden, 3065 sayl Kanunun (17/2-e) maddesi uyarnca, kanunlarla kendilerine verilen grev gerei sz edilen odalar tarafndan yaplan bu hizmet karlnda alnan bedeller KDVden istisnadr. 3. Askeri Ama Tayan stisnalar 3065 sayl Kanunun (17/3-a) maddesi ile a skeri fabrika, tersane ve atlyeler, orduevi ve bal ubeleri, asker gazinolar, kla gazinolar, vardiya yatakhaneleri ve benzer nitelikteki dier tesisler, zel, yerel ve k eitim merkezleri, askeri kantinler ve askeri mzelerin kurulu amalarna uygun olarak

Sayfa 143 / 300

yaptklar teslim ve hizmetler ile bu kurum ve kurulularn yapaca Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklarn kiralanmas ilemleri vergiden istisna edilmitir. Bu istisnann snr teslim ve hizmetin ad geen fabrika, tersane ve atlyelerin kurulu amacna uygun olmasdr. rnek: Bir askeri tamir atlyesi , askeri aralarn tamir veya tadilat dolaysyla vergi hesaplamaz ancak tamir veya tadilat nc kiilere yaparsa bedelli olup olmadna bakmakszn vergi hesapla r. 4. Dier stisnalar 4.1. Vergiden Muaf Esnaf, ifti ve Serbest Meslek Erbab 3065 sayl Kanunun (17/4-a)ve (17/4-b) maddeleriyle, Gelir Vergisi Kanununa gre vergiden muaf esnaf ve gerek usulde vergiye tabi olmayan iftiler ile ayn Kanunun 66 nc maddesine gre vergiden muaf olan serbest meslek erbab tarafndan yaplan teslim ve hizmetler KDVden is tisna edilmitir. 4.2 Basit Usulde Vergilendirilen Mkellefler 3065 sayl Kanunun (17/4-a) maddesinde Gelir Vergisi Kanununa gre basit usulde vergilendirilen mkelleflerin teslim ve hizmetleriKDVden istisna edilmitir. Ortaklarnn tamam basit usule tabi olan adi ortaklklarn teslim ve hizmetleri de bu hkm kapsamnda deerlendirilir. Ancak ortaklarndan en az birisi Gelir Vergisi Kanununa gre gerek usulde vergilendirilen adi ortaklklarn teslim ve hizmetleri istisna kapsamna girmez. Gelir Vergis i Kanununa gre basit usulde vergilendirilen mkelleflerin yaptklar teslim ve hizmetlerde ilem bedeli zerinden KDV hesaplanmaz, bu ilemlerle ilgili olarak dzenlenecek belgelerde KDV gsterilmez veya "KDV dhildir" mealinde bir erhe yer verilmez. Dzenledikleri belgelerde KDV gsteren veya "KDV dhildir" mealinde bir erhe yer veren basit usulde vergilendirilen mkellefler, belgede ayrca gsterilen veya i yzde yoluyla hesaplanan vergi tutarn 3065 sayl Kanunun (8/2)nci maddesi gereince beyan e derve derler. Ancak verilen beyannamedeallar dolaysyla yklenilen vergiler indirilmez. Yklenilen bu vergi tutar, Gelir Vergisi Kanunu hkmleri erevesinde gider veya maliyet olarak dikkate alnabilir. Vergi daireleri, kendiliinden bavuran ya da bu ekilde ilem yaptklar vergi idaresince tespit edilen basit usule tabi gelir vergisi mkellefleri iin geici KDV mkellefiyeti tesis etmek s uretiyle gerekli ilemi yapar. Teslim ve hizmetleri istisna kapsamna giren bu mkelleflerin mal ve hizmet allar ile yapacaklar ithalat, genel hkmler erevesinde vergiye tabi bulunmaktadr. Bu ekilde yklenilen vergiler Gelir Vergis i Kanunu hkmlerine gre gider veya maliyet olarak dikkate alnr. te yandan, gerek usulde vergilendirilen gelir vergisi mkelleflerinden, belirli artlar salayanlar basit usule ge ebilmektedir. Bu erevede gerek usulden basit usule geen mkellefler, basit usule getikleri vergilendirme dnemi beyannamesinde yer alan devreden KDV tutarn indirim konusu yapma imknn kaybedeceklerinden, bu tutarlar gelir vergisi uygulamas bakmndan gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alabilirler. Bu mkellefler, basit usule gemeden nce satn aldklar mallar basit usule getikleri tarihten sonra iade etmeleri halinde aadaki ekilde ilem yaplr. -ade edilen mal iin bir fatura dzenlenir. Bu faturaya tutar olarak, iade edilecek maln al faturasndaki bedel ve KDV olarak gsterilen tutarlarn toplam yazlacak ve faturaya bu hususu belirten bir erh konulacak, ayrca al faturasnn tarih ve numarasna atfta bulunulacaktr. - Basit usule tabi mkellef bu fatura nedeniyle vergi dairesine KDV demeyecek, faturadaki tutarn tamamn haslat olarak hesaplarna alacak lardr. - Satc ise bu bedel zerinden i yzde yoluyla hesaplayaca vergiyi indirim konusu yapacaktr.

Sayfa 144 / 300

Basit usulde vergilendirilen mkelleflerin, Kanunun (18/1) inci maddesi gereince istisnadan vazgeerek gerek usulde KDV mkellefi olmalar halinde KDV beyannamelerini er aylk dnemlerde verirler. 4.3. Gelir Vergisi Kanununun 81 inci Maddesi Kapsamndaki lemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa Gre Yaplan Devir ve Blnme lemleri 3065 sayl Kanunun (17/4-c) maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 81 ve Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamnda yaplan devir ve blnme ilemleri vergiden istisna edilmitir. Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde gelir vergisine tabi tutulmayacak deer art kazanlar kapsamnda yer alan ve mkellefiyeti sona eren iletme tarafndan yeni iletme veya irkete devredilen btn mal ve haklar iin dzenlenecek faturada KDV hesaplanmaz. te yandan, kurumlar vergisi mkelleflerinin devir ve blnmelerinde KDV hesaplanmamas iin bu devir ve blnme ilemlerinin Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamnda yaplmas arttr. Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamnda yaplmayan devir ve blnme ilemlerinde yeni irkete dzenlenecek faturada devre konu btn mal ve haklarn bedeli zerinden, bedel bilinemiyor bulunamyor ya da emsaline gre dk tespit edilmi ise 3065 sayl Kanunun 27 nci maddesi uyarnca Vergi Usul Kanununa gre belirlenecek emsal bedeli veyahut emsal creti zerinden genel hkmler erevesinde KDV hesaplanr. Bu kapsamda istisna edilen i lemler bakmndan 3065 sayl Kanunun (30/a) maddesi hkm uygulanmayaca iin nceki iletme veya irketlere ait devreden KDV tutarlar yeni iletme veya irketler tarafndan mkerrer indirime yol amayacak ekilde indirim konusu yaplr. 4.4. ktisadi letmeye Dhil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralanmas 3065 sayl Kanunun (1/3-f) maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklarn kiralanmas ilemleri vergiye tabi tutulmutur. Buna mukabil Kanunun (17/4-d) maddesi ile iktisadi iletmelere dhil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas ilemleri vergiden istisna edilmitir. Bu istisna uygulamasnn kapsamna yalnzca tanmazlar girmekte olup, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde saylan dier mal ve haklarn kiralanmas ilemleri genel hkmler erevesinde KDVye tabidir. ktisadi bir iletmeye dhil olup olmama asndan irketlerde herhangi bir tereddt sz konusu deildir. irket sermayesini oluturan bir gayrimenkul zaten bilnoya alnm olacaktr. Kurumlar ile bilano esasna tabi olan iletmelerde, bilanonun aktifinde kaytl mal ve haklar iktisadi iletmeye dhil saylr. Bilnonun aktifindeki bir gayrimenkuln kiraya verilmesi karlnda alnan kira bedeli KDVye tabidir. Dier taraftan Vergi Usul Kanununun 187 nci maddesi, ferdi teebbslerde bina ve arazinin envantere alnmas hakknda bir takm zel hkmler getirmitir. Ferdi teebbslerde bina ve arazinin envantere alnmas hakknda getirilen esaslardan birincisi; fabrika, ambar, atlye, dkkn, maaza ve arazinin iletmede ister ksmen, ister tamamen kullanlsn deerlerinin tamam zerinden envantere alnacadr. Ykmlnn sahip olduu gayrimenkuln bir blmn iletme ihtiyalar iin kullanmas, bu gayrimenkuln deerinin tamam zerinden envantere alnmasnaengel deildir. Sahip olunan gayrimenkuln iletmede kullanlan ksm iin kira tahakkuk ettirilemeyecei gibi dier ksmlarn nc ahslara kiralanmas karlnda elde edilen gelir, ticari kazancn bir unsuru olacak ve ayrca bu kiralama ilemiKDVye tabi olacaktr. Ferdi teebbslerde bina ve arazinin envantere alnmas hakknda getirilen ikinci esas; ticaret hanlar gibi oda oda veya ksm ksm kullanlabilen binalarla evlerin ve apartmanlarn yarsndan fazlasnn iletmede kullanld takdirde envantere ithal edileceidir. Bu durumda iletme ihtiyac dnda kalan ksmlarn nc ahslara kiraya verilmesi karlnda alnan kira bedeli ticari kazancn bir unsuru sayldndan, bu kiralama ilemiKDVye tabi olacaktr. Ancak yukarda sz edilen ve oda oda veya ksm ksm kullanlabilen gayrimenkullerin yarsndan aznn iletmede kullanlmas halinde bu gayrimenkuller

Sayfa 145 / 300

iktisadi iletmeye dhil saylmadndan envantere ithal edilmez. Dolaysyla elde edilen kira bedeli de KDVye tabi deildir. ktisadi iletmelere dhil olmayan gayrimenkullerin (arazi, bina ve bunlarla birlikte kiralanan mtemmim cz ve teferruat, voli mahalleri ve dalyanlar ile gayrimenkul olarak tapu sicilinde tescil edilen haklarn) kiralanmas ilemleri KDVye tabi deildir; sadece iktisadi iletmeye dhil gayrimenkullerin kiralanmas ilemi KDVye tabidir. Yukarda saylan gayrimenkuller dnda kalan ve Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde saylan dier mal ve haklarn (arama, iletme, imtiyaz haklar ve ruhsatlar ve dier haklarn) kiralanmas ilemleri iktisadi iletmeye dhil olup olmadna baklmakszn KDVye tabi bulunmaktadr. te yandan, ayn maddede Salk Bakanlna bal hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kurulularn yapaca Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklarn kiralanmas ilemleri KDVden istisna edilmitir. rnek: Salk Bakanlna bal bir hastane bnyesindeki otoparkn ya da kantin iletmesinin kiraya verilmesi KDVden istisnadr. 4.5. Banka ve Sigorta Muameleleri Kapsamna Giren lemler 4.5.1. Banka ve Bankerlik lemleri Banka ve sigorta muameleleri vergisinin konusunu, banka ve sigorta irketlerinin Finansal Kiralama Kanununa gre yaptklar ilemler hari olmak zere, her ne ekilde olursa olsun yapm olduklar btn muameleler dolaysyla kendi lehlerine aldklar paralar oluturmakta; bankerlerin yapm olduklar banka muamele ve hizmetleri dolaysyla kendi lehlerine alm olduklar paralar da ayn verginin kapsamna girmektedir. Bu ilemler Kanunun (17/4-e) maddesi ile KDVden istisna edilmitir. Ayrca, Trkiye'de banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi tutulmam olan yurt d kredi ilemlerinin mahiyet itibaryla banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi olan yurt i i bankaclk hizmetlerinden farksz olduu aktr. Dolaysyla, yurt d kredi ilemlerinde de Kanunun (17/4-e) maddesi hkm uyarnca KDV hesaplanmaz. 4.5.2. Sigorta Araclk lemleri 3065 sayl Kanunun (17/4-e) maddesi ile banka ve sigorta muamelele ri vergisi kapsamna giren ilemler ile sigorta acente ve prodktrlerinin sigorta muamelelerine ilikin ilemler i KDVden istisna edilmitir. 5684 sayl Sigortaclk Kanununun45 "Tanmlar" balkl 2 nci maddesinde, sigorta acenteleri ve brokerleri arac olarak tanmlanmtr. Buna gre, szleme yapma ve prim tahsil etme yetkisi bulunan veya bulunmayan sigorta acenteleri ile sigorta brokerlerinin sigorta irketlerine yapt sigorta muamelelerine ilikin ilemleri karl ald komisyon bedelleri zeri nden KDV hesaplanmaz. te yandan, faaliyetleri Kanunun (17/4-e) maddesi uyarnca KDVden mstesna olan sigorta araclar (sigorta acentesi ve brokerler) tarafndan iletmelerine ait tanr ve tanmazlarn teslimi ve sigorta muamelelerine ilikin olanlar dndaki hizmetleri KDVye tabidir. Bu nedenle, sz edilen sigorta araclarnn istisna kapsamna girmeyen KDVye tabi arzi ilemlerinin bulunmas halinde, bu ilemler sadece ilemin gerekletii dnem iin bir defaya mahsus olarak verilecek 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilir. 4.5.3. Reasrans lemleri Mkerrer sigorta olarak da tanmlanan reasrans ilemlerinde sigorta irketi, mteriden ald primin bir ksmn reasrans irketine devretmekte ve rizikoyu paylamaktadr. Bunun sonucu olarak, sigortaya konu rizikonun gereklemesi halinde, reasrans irketi kendi stlendii riziko ile snrl olmak
45

14.06.2007 tarihli ve 26552 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 146 / 300

zere sigorta irketine demede bulunmaktadr. Bu ilemler sigorta ileminin devam mahiyetinde olduundan3065 sayl Kanunun (17/4-e) maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. 4.6. Darphane ve Damga Matbaas Tarafndan Yaplan lemler 3065 sayl Kanunun (17/4-f) maddesi ile Darphane ve Damga Matbaas tarafndan yaplan teslim ve hizmetler vergiden istisna edilmitir. 4.7. Deerli Madenler, Kymetli Talar, Deerli Ktlar, Para, Dviz, Menkul Kymetler, Damga Pulu ile Hurda ve Atk Teslimleri 4.7.1. Deerli Maden, Deerli Kt, Para, Dviz, Menkul Kymet Teslimleri 3065 sayl Kanunun (17/4-g) maddesi ile kle altn, kle gm, dviz, para , deerli ktlar, hisse senedi, tahvil, varlk kiralama irketleri tarafndan ihra edilen kira sertifikalar , Trkiye'de kurulu borsalarda ilem gren sermaye piyasas aralarnn teslimi KDVden istisna edilmitir. Kle altn, kle gm, dviz, para teslimleri KDVden istisna olup, hisse senedi ve tahvil teslimleri yannda, ayn mahiyette olan kr ortakl belgesi, gelir ortakl belgesi gibi faiz veya temett getiren kymetli evrak teslimleri de vergiden mstesnadr. Ancak, altn ve gm sikkeler ile altndan ve gmten mamul eya teslimlerinde, Tebliin (III/A4.2.) blmnde akland zere, kle miktarna isabet eden bedel dldkten sonraki tutar zerinden KDV hesaplanr. Ayrca, madde ile 210 sayl Deerli Ktlar Kanununda 46 dzenlenen deerli ktlar istisna kapsamna alnmtr. Buna gre 210 sayl Kanuna ekli tabloda yer alan deerli ktlarn teslimlerinde de KDV uygulanmaz. 4.7.2. Metal, Plastik, Kt, Cam Hurda ve Atklarn Tesl imi Hurda veya atk metal, plastik, kt ve cam teslimlerinde KDV uygulanmaz. malathane ya da fabrikalarda, imalat srasnda elde edilen metal krpnt, dknt ve talalarn teslimi de bu kapsamda vergiden mstesnadr. Ancak hurda metalden elde edilen klelerin yurt ii teslimleri ve ithali istisna kapsamnda deerlendirilmez. 4.7.3. Kymetli Ta Teslimleri 3065 sayl Kanunun (17/4-g) maddesi ile kymetli talardan elmas, prlanta, yakut, zmrt, topaz, safir, zebercet, inci, kbik virconia (zirconia) teslimleri de istisna kapsamna alnmtr. Bu talarn olduklar gibi teslim ve ithalinde KDV uygulanmaz. Bu talar ihtiva eden veya bu talardan yaplm eyann teslim ve ithalinin ise 3065 sayl Kanunun (23/f) maddesinin Bakanlmza verdii yetkiye dayanlarak zel matrah ekli uygulanmak sur etiyle vergilendirilmesi uygun grlm olup, uygulamaya ilikin aklamalara Tebliin (III/A-4) blmnde yer verilmitir. 4.8. Zirai Amal Su Teslimleri ile Arazi Islahna Ait Hizmetler Zirai amal su teslimleri ile ky tzel kiiliklerince kyde ikamet edenlere yaplan ticari amal olmayan perakende ime suyu teslimleri, kamu kurulular, tarmsal kooperatifler ve ifti birliklerince yaplan arazi slahna ait hizmetler KDVden mstesnadr. Dolaysyla sz konusu teslim ve hizmet bedelleri zerinden KDV hesaplanmaz. Zirai amal su teslimlerinde, istisnann uygulanmas asndan suyu teslim edenin statsnn bir nemi yoktur.

46

28.02.1963 tarihli ve 11343 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 147 / 300

Perakende ime suyu teslimlerinde ise istisnann uygulanabilmesi iin teslimin ky tzel kiilii tarafndan ve kyde ikamet edenlere yaplmas arttr. Kylere hizmet gtrme birlikleri tarafndan ime suyu teslimlerinde istisna uygulanmas sz konusu olmaz. Arazi slahna ait hizmetlerde ise istisnann uygulanabilmesi iin, hizmetin, kamu kurulular, tarmsal kooperatifler ve ifti birlikleri tarafndan yaplmas gerekir. 4.9.Serbest Blgelerde Verilen Hizmetler 3065 sayl Kanunun (17/4-) maddesine gre, serbest blgelerde verilen hizmetler KDVden mstesnadr. Ancak yurtiinden serbest blgeye verilen hizmetler ile serbest blgeden yurt iine ynelik olarak verilen hizmetler KDVye tabidir. stisnann kapsamna yalnzca serbest blgede ifa edilen hizmetler girmektedir. Konuyla ilgili rneklere aada yer verilmitir. rnek 1: Serbest blgede faaliyet gsteren (A) firmasna serbest blgeye gelinerek makine bakm onarm hizmeti verilmesi 3065 sayl Kanunun ( 17/4-) maddesi kapsamnda KDVden istisna iken, (A) irketinin serbest blge dndan ara kiralamas KDVye tabi bulunmaktadr. rnek 2: thalat ve ihracat konusu mallarn (B) firmasnca serbest blgelerden limanlara, limanlardan serbest blgelere karayolu ile tanmas ileminin 3065 sayl Kanunun genel hkmleri erevesinde KDVye tabi tutulmas gerekmektedir. rnek 3: Hazr betonun imal edilerek transmikserle dklmesi ii , KDV uygulamasnda inaat taahht ileri kapsamnda "hizmet" olarak deerlendirilmektedir. Bu hizmetin yurtiinden serbest blgedeki inaatlar iin verilmesi de mal teslimi olarak kabul edilemeyeceinden KDVye tabi olacaktr. 4.10. Boru Hatt ile Yaplan Akaryakt Tamalar 3065 sayl Kanunun (17/4-j) maddesine gre, boru hatt ile yaplan yabanc ham petrol, gaz ve bunlarn rnlerinin tanmas hizmetleri KDVden mstesnadr. stisna serbest dolama girmemi (millilememi) ham petrol, gaz ve rnlerin boru hatt ile tanmasnda uygulanr. Serbest dolama girmi rnlerin Trkiye ierisinde tanmas ise genel hkmler erevesinde KDVye tabi tutul ur. 4.11.Varlk Ynetim irketlerinin Baz Teslimleri ile Finansal Yeniden Yaplandrma Hkmleri Kapsamnda Baz Borlarn Teminatn Oluturan Mal ve Haklarn Teslimi 4743 sayl Kanun47 hkmlerine gre kurulan varlk ynetim irketlerinin bankalar, zel finans kurumlar ve dier mali kurumlardan devrald alacaklarn tahsili amacyla bu alacaklarn teminatn oluturan mal ve haklarn (mzayede mahallinde sat dahil) teslimi ile ayn Kanuna gre finansal yeniden yaplandrma ereve anlamalar hkmleri kapsamnda yeniden yaplandrlan borlarn denmemesi nedeniyle bu borlarn teminatn oluturan mal ve haklarn (mzayede mahallinde sat dahil) teslimi KDVden mstesnadr. rnek:(A)Varlk Ynetim irketi tarafndan bankalar, zel finans kurumlar ve dier mali kurumlardan devralnan alacaklarn tahsili amacyla bu alacaklarn teminatn oluturan mal ve haklarn mzayede yoluyla sat ileminde, bu mal ve haklarn alacaa mahsuben (A) tarafndan satn alnmas ve (A) tarafndan alacaa mahsuben satn alnan hak ve alacaklarn nc ahslara sat KDVden istisna tutulacaktr. Varlk ynetim irketinin devrald alacaklarn tahsili amacyla bu alacaklarn teminatn oluturan mal ve haklarn bedelinin varlk ynetim irketine denmesi artyla borlu tarafndan satlmas, genel hkmler erevesinde KDVye tabidir. 4.12.Tasarruf Mevduat Sigorta Fonuna Devredilen Mal ve Haklarn Teslimi
47

31.01.2002 tarihli ve 24657 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 148 / 300

Bankalar Kanunu uyarnca; mal ve haklarn Tasarruf Mevduat Sigorta Fonuna teslimi ile bunlarn Tasarruf Mevduat Sigorta Fonutarafndan (mzayede mahallinde sat dahil) teslimi, bu Fonun devrald alacaklarn tahsili amacyla, bunlarn teminatn oluturan mal ve haklarn (mzayede mahallinde sat dahil) teslimi ve temett hari ortaklk haklaryla ynetim ve denetimleri devralnan irketlerin aktiflerinin Fon alacaklarnn tahsili amacyla (mzayede mahallerinde yaplan satlar dahil) teslimi KDVden mstesnadr. Bu istisna, ilem bedelinden Fona intikal eden tutarla orantl olarak uygulanr. rnek:TMSFnin,(D) irketinin ynetim kurulu yesinden olan alacann tahsili amacyla, bu alacan teminatn oluturan irket aktifindeki tanmazlarn TMSFye veya nc kiilere teslimi , Kanunun (17/4-m) maddesi kapsamnda gerekletirilmesi kaydyla ilem bedelinden Fona intikal eden tutarla snrl olmak zere KDVden istisna tutulur. te yandan, sz konusu tanmazlarn sat bedelinden TMSFye intikal eden ksm dldkten sonra kalan bir tutar olmas halinde, bu tutar zerinden genel esaslara gre KDV hesaplanmas gerekir. 4.13. Basn, Yayn ve Enformasyon Genel Mdrlne Verilen Ha ber Hizmetleri Basn, Yayn ve Enformasyon Genel Mdrlne verilen haber hizmetleri KDVden mstesnadr. stisna uygulamas ad geen Genel Mdrle verilen haber hizmetleri ile snrl olup, Genel Mdrln dier mal ve hizmet almlarnda genel hkmler erevesinde KDV uygulanr. 4.14.Gmrkl Alanlarda Yaplan Baz Hizmetler 3065 sayl Kanunun (17/4-o) maddesine gre,gmrk antrepolar ve geici depolama yerleri ile gmrk hizmetlerinin verildii gmrkl sahalarda; ithalat ve ihracat ilemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamnda ilem gren mallariin verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz sat yaplan iyerlerinin ve bu iyerlerine ait depo ve ardiye gibi bamsz birimlerin kiralanmas ilemleri KDVden mstesnadr. Ancak, istisna kapsamndaki hizmetlerin ifasn gerekletirmek iin (etiketleme, paketleme, istifleme, tatlara ykleme vb.) nc kiilerden alnan iilik, i makinesi kiralanmas ve vin hizmetleri ile i makineleri ve tatlar iin alnan akaryakt vb. teslimleri, istisna kapsamnda deerlendirilmeyeceinden genel hkmler erevesinde KDVye tabidir. Liman ve hava meydanlarnda verilen hizmetin; 3065 sayl Kanunun hem (13/b) maddesi hem de (17/4-o) maddesi kapsamnda istisna olmas halinde, bu hizmete ilikin olarak Kanunun (13/b) maddesine gre ilem yaplr. Liman ve hava meydanlarnda verilmekle beraber 3065 sayl Kanundayer alan her hangi bir istisna hkm kapsamna girmeyen hizmetler genel esaslara gre KDV'ye tabi tutulur. Konuyla ilgili rneklere aada yer verilmitir. rnek 1:thalat ilemine konu bir maln gmrk antreposu ierisinde bir yerden bir yere tanmas hizmetleri, 3065 sayl Kanunun (17/4-o) maddesi kapsamnda KDVden istisnadr. rnek 2: Gmrkl sahada iletme belgesi bulunan antrepo ileticisinden yaplacak olan antrepo kiralama ilemi 3065 sayl Kanunun (17/4-o) maddesi kapsamnda deerlendirilemeyeceinden, genel hkmler erevesinde KDVye tabi olacaktr. rnek 3: Gmrk antrepolarnda ithalat ve ihracat ilemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamnda ilem gren mallar iin verilen ykleme, boaltma hizmetleri ile ithalat ve ihracat ilemlerine konu olmas ya da transit rejim kapsamnda ilem grmesi kaydyla dkme bakliyat rnlerinin sz konusu yerlerde kepe ile istifi, kamyonlara yklenmesi, maniplasyonu hizmetleri KDVden istisnadr. 4.15. Hazinenin Tanmaz Teslimi ve Kiralamalar , rtifak Hakk Tesisi, Kullanma zni ve n zin Verilmesi lemleri ile Toplu Konut daresi (TOK) Bakanlnn Arsa ve Arazi Teslimleri

Sayfa 149 / 300

Hazinece yaplan tanmaz teslimi ve kiralamalar, irtifak hakk tesisi, kullanma izni ve n izin verilmesi ilemleri ile TOK Bakanlnca yaplan arsa ve arazi teslimleri KDVden mstesnadr. Hazine ibaresi, 5018 s ayl Kamu Mali Ynetimi ve Kontrol Kanununaekli I sayl cetvelde saylan kamu idarelerini kapsamakta olup, rnein sz konusu cetvelde saylmayan niversiteler ve Beled iyeler Hazine kavram ierisinde yer almamaktadr. Dolaysyla bunlar tarafndan yaplacak tanmaz teslimi ve kiralamalar, irtifak hakk tesisi, kullanma izni ve n izin verilmesi ilemleri verginin konusuna girmesi halinde bu istisna kapsamnda deerl endirilmez. TOKye tannan istisna ise bu kurumun yapaca arsa ve arazi teslimleri ile snrldr. TOK tarafndan arazi ve arsa dnda yaplacak tanmaz teslimleri (konut, bina, iyeri, sosyal tesis vb.) ve hizmetlere genel hkmler erevesinde KDV uygulanr. 4.16. ki Tam Yl Sreyle Sahip Olunan tirak Hisseleri ve Tanmazlarn Sat 3065 sayl Kanunun (17/4-r) maddesi uyarnca, kurumlarn aktifinde veya belediyeler ile il zel idarelerinin mlkiyetinde, en az iki tam yl sreyle bulunan itirak hisseleri ile tanmazlarn sat suretiyle gerekleen devir ve teslimler ile bankalara borlu olanlarn ve kefillerinin borlarna karlk tanmaz ve itirak hisselerinin (mzayede mahallerinde yaplan satlar dhil) bankalara devir ve teslimleri KDV'den mstesna olup, istisna kapsamndaki kymetlerin ticaretini yapan kurumlarn, bu amala aktiflerinde bulundurduklar tanmaz ve itirak hisselerinin teslimleri ise istisna kapsam dndadr. Dier taraftan madde hkmne gre, istisna kapsamnda teslim edilen kymetlerin iktisabnda yklenilen ve teslimin yapld dneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen katma deer vergisi, teslimin yapld hesap dnemine ilikin gelir veya kurumlar vergisi matrahnn tespitinde gider olarak dikkate alnr. 3065 sayl Kanunun (17/4-r) maddesi uyarnca yaplan teslimlerle ilgili al ve giderlere ait KDVnin indiriminde ise aadaki ekilde hareket edilir: - lemin yapld tarihe kadar indirim yoluyla telafi edilen ksm iin herhangi bir dzeltme yaplmas gerekmez. - Sat tarihine kadar indirilemeyen ksm ise indirilecek KDV hesaplarndan karlarak lave Edilecek KDV olarak beyan edilir ve teslimin yapld hesap dnemine ilikin gelir veya kurumlar vergisi matrahnn tespitinde gider veya maliyet olarak dikkate alnr. 4.16.1. Tanmaz Satlarnda stisna Uygulamas Sata konu edilecek tanmazlar (arsa, arazi, bina) ile itirak hisselerinin satnda istisna uygulanabilmesi iin kurumlarn aktiflerinde, belediyeler ile il zel idarelerinin mlkiy etinde asgari 2 tam yl (730 gn) kaytl bulunmu olmas gerekmektedir. stisna kapsamndaki kymetlerin ticaretini yapan (tanmazlarn mutat olarak alm satmnn yaplmas veya kiraya verilmesi) kurumlarn, bu amala aktiflerinde bulundurduklar tanmazlarn tesliminde istisna hkm uygulanmaz. stisna, sat yoluyla gerekletirilen devir ve teslimlerde uygulanr. Ba, hibe eklinde yaplan devir ve teslimler istisna kapsam dndadr. Konuyla ilgili rneklere aada yer verilmitir. rnek 1: Gayrimenkul kiralamas faaliyeti ile itigal eden (M) Ltd. ti. aktifinde iki tam yl sre ile bulunan tanmaz sata karmtr. Sz konusu sat ilemi irket faaliyetlerinin yrtlmesine tahsis edilmi bir tanmaz olmas kaydyla 3065 sayl Kanunun (17/4-r) maddesi kapsamnda KDVden istisnadr. Ancak tanmazn irket faaliyetlerinin yrtlmesine tahsis edilmi bir tanmaz olmayp irketin faaliyet konusu olan kiralamalarda kullanlan tanmazlardan olmas halinde , tanmazn sat genel hkmler erevesinde KDVye tabidir.

Sayfa 150 / 300

rnek 2:Bilgisayar paralarnn alm -satm faaliyeti ile itigal eden (A) firmas, zmirde 2006/Temmuz aynda bir arsa satn almtr. Sz konusu arsa zerinde 2007/Haziran aynda ofis ve depodan oluan tek binann inaatn a balam, 2011/Kasm aynda yap kullanma izin belgesini alm, 14/12/2011 tarihinde tapuda cins tashihi yaplmtr. Tapuda cins tashihi yaplan binann sat ileminin 3065 sayl Kanunun (17/4-r) maddesi kapsamnda KDVden istisna tutulabilmesi iin sz konusu binann kurum adna tapuya tescil edilmi olmas yannda, en az iki tam yl irket aktifine kaytl olmas gerekmekte olup, aktifte kaytl bulundurma sresinin balang tarihi olarak da btn blmleri ile birlikte inaatn tamamlanp bina olarak aktife alnd tarihin (14/12/2011) esas alnmas gerekmektedir. rnek 3:(K) irketinin 15/10/2003 tarihinde satn alm olduu 5.000 m2lik arsann (L) Belediyesince kamulatrlmas ilemi sonucu sz konusu arsa yerine 13/4/2009 tarihinde verilen 3.000 m2lik baka bir arsa irket tarafndan satlacaktr. Sat yaplacak 3.000 m 2lik arsann satnda (17/4-r) maddesindeki istisnadan yararlanlabilmesi iin gereken en az iki tam yl sreyle aktifte bulunma artnn tespitinde, kamulatrlan tanmazn iktisap tarihi esas alnacaktr. rnek 4:Tarm rnleri ticareti ile itigal eden () iletmesi aktifinde kaytl olan (A) Bankasndan satn ald antreponun deposunu sata karmtr. Kanunun (17/4-r) maddesinde yer alan istisna kurumlar, belediyeler ve il zel idarelerine ynelik olup ahsi iletmelerin aktifinde kaytl tanmazlarn satnda istisna uygulamas mmkn deildir. rnek 5:(P) Kooperatifine 9/7/1998 tarihinde tahsis edilen a ncak st birlik ile Hazine arasndaki ihtilaftan dolay 4/5/2011 tarihinde Kooperatif adna tapuya tescil edilen arsann sat yaplacaktr. Sat yaplacak arsann en az iki yl aktifte kalma sresi hesaplanrken kooperatifin st birlik tarafndan tahsisin yapld tarih (9/7/1998) esas alnacak ve bu sat ilemi 3065 sayl Kanunun (17/4-r) maddesine gre KDVden istisna olacaktr. rnek 6: ki tam yldan fazla sredir (Z) irketinin aktifinde yer alan arsa, bina, tatlar, makine ve tehizatlardan ibaret retim tesisinin komple tek bir bedelle sat gerekletirilecektir. 3065 sayl Kanunun (17/4-r) maddesindeki istisnaya konu olan tanmazlar Trk Medeni Kanununda "Tanmaz" olarak tanmlanan ve esas nitelii bakmndan bir yerden baka bir yere tanmas mmkn olmayan, dolaysyla yerinde sabit olan mallardr. ki tam yldan fazla bir sredir irketin aktifinde yer alan arsa, fabrika binas ve mtemmim czlerinin birlikte tek bir bedelle sat, 3065 sayl Kanunun (17/4-r) maddesi uyarnca KDVden istisna olacaktr. Ancak, eklenti olarak kabul edilen demirba ve tehizatn satlmas halinde bunlarn bedeli zerinden demirba ve tehizatn tabi olduu oranda KDV hesaplanacaktr. rnek 7: 5910 sayl Kanun ile kurulan (A) Ticaret ve Sanayi Odasnn mlkiyetinde bulunan, hizmet binas olarak kulland tanmazn 5. ve 6. katlarnn kapal zarf usul ile sat yaplacaktr. 3065 sayl Kanunun (17/4-r)maddesinde bahsi geen "kurum" ibaresi, 5520 sayl Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde saylan kurumlar vergisi mkelleflerini ifade etmektedir. Bu itibarla, Odann hizmet binas olarak kulland tanmazlarn mzayede yoluyla satnda, sata konu tanmazlar iki yldan fazla sredir Odann mlkiyetinde bulunsa dahi 3065 sayl Kanunun (17/4-r) maddesi kapsamnda istisna uygulanmas mmkn bulunmamaktadr. rnek 8: (Y) irketince 09/10/2008 tarihinde alnp ilgili dnemde irket aktifine kaydedilen 2.000 m2lik arsa ile 11/11/2010 tarihinde alnp ilgili dnemde irket aktifine kaydedilen 450 m 2lik bitiik arsa tevhit edilmi(tek tapuya dntrlm) ve satasunulmutur.

Sayfa 151 / 300

Tanmazlar zerinde tevhit yoluyla yaplan deiiklikler sonrasnda yeni oluan birimin tapuya tescil edi lmesi ve daha sonra elden karlmasnda 3065 sayl Kanunun (17/4-r)maddesinde dzenlenen istisnann uygulanmas bakmndan tevhit tarihinin esas alnmas gerekmektedir. Ancak her iki tanmazn da tevhit ncesi iktisap tarihleri ispat edilebiliyorsa ve sat bedeli ayrtrlabiliyorsa, iktisap tarihlerinin ayr ayr dikkate alnmas ve bu suretle iki yllk srenin hesaplanmas mmkndr. rnek 9: (Z) Kolektif irketinin aktifinde kaytl ve bir akaryakt irketince akaryakt istasyonu olarak kullanlan binalarn, irketin nevi deitirerek limited irkete dnmesi sonrasnda sat yaplacaktr. Sz konusu sat ileminde iki tam yllk srenin hesabnda, bu binalarn limited irkete dnen kolektif irketin bilanosunun aktifine kaydedildii tarihin balang tarihi olarak dikkate alnmas gerekmektedir. rnek 10: Altndan ve gmten mamul mcevherat imalat ve sat faaliyetinde bulunan (M) irketi 2005 ylnn Austos aynda finansal kiralama yoluyla satn ald ve demeleri halen devam eden aktifinde kaytl arsay, 2010 yl ierisinde kalan bor bakiyesini leasing irketine deyerek irket adna tapuya tescil ettirmitir. 2005 ylnda finansal kiralamaya konu edilen arsa, finansal kiralama sresi sonunda irketin mlkiyetine geerek aktife kaydolacandan ve irket adna tapuda tescil ilemi 2010 ylnda yapldndan, 2010 ylndaki tescil tarihinden itibaren en az iki tam yl gemeden satlmas halinde, 3065 sayl Kanunun (17/4-r)maddesindeki istisna hkmnden yararlanlmas mmkn deild ir. rnek 11: (F) Bankasnn borlularndan (A) Ltd. ti.ye ait tatn, icra yoluyla sat yaplacaktr. Tanmaz olarak deerlendirilmeyen tatn satnn 3065 sayl Kanunun (17/4-r)maddesi kapsamnda deerlendirilmesi mmkn deildir. Belediyeler ve il zel idarelerinin mlkiyetlerinde bulunan tanmazlar n, iktisadi bir iletme oluturmayacak, bir baka deyile, bu kymetlerin ticaretini yapma kapsamnda deerlendirilmeyecek ekilde sat , verginin konusuna girmemektedir. Sz konusu tanmazlarn ak arttrma suretiyle sat ise bu satn ticari kapsamda yaplp yaplmadna baklmakszn KDV ye tabidir. Ancak, bu durumda sata konu tanmazlarn (arsa, arazi, bina) belediyeler ile il zel id arelerinin mlkiyetinde asgari iki tam yl (730 gn) bulunmu olmas kaydyla sat ilemi KDV den istisna dr. Aksi takdirde genel hkmler erevesinde KDV hesaplanr. Belediyeler ve il zel idarelerinin mlkiyetinde bulunan tanmazlarn ticari bir organizasyon erevesinde ve devamllk arz edecek ekilde sat , genel hkmler gereince KDVye tabidir. Dolaysyla sata konu gayrimenkuller iki tam yldan fazla sredir belediyeler ve il zel idarelerinin mlkiyetinde bulunsa dahi ticari bir organizasyon erevesinde ve devamllk arz edecek ekilde yaplan bu satlarda, KDV istisnas uygulanmaz. 4.16.2. tirak Hisselerinin Satnda stisna Uygulamas tirak hisselerinin (ortaklk pay) satnda istisna uygulanabilmesi iin sata konu itirak hisselerinin kurumlarn aktiflerinde, belediyeler ile il zel idarelerinin mlkiyetinde asgari iki tam yl (730 gn) kaytl bulunmu olmas gerekir. stisna kapsamndaki kymetlerin ticaretini yapan kurumlarn (sz konusu satlar nedeniyle belediyeler ve il zelidareleri bnyesinde oluan iktisadi iletmeler dahil) bu amala aktiflerinde bulundurduklar itirak hisselerinin tesliminde , istisna hkm uygulanmaz. stisna, sat yoluyla gerekletirilen devir ve teslimlerde uygulanr. Ba, hibe eklinde yaplan devir ve teslimler istisna kapsa m dndadr. 4.16.3. Bankalara Borlu Olanlarn ve Kefillerinin Borlarna Karlk Yaplan Teslimlere likin stisna Uygulamas

Sayfa 152 / 300

Bankalara borlu olanlar ile kefillerinin borlarna karlk tanmaz ve itirak hisselerinin (mzayede mahallerinde yaplan satlar dahil) bankalara devir ve teslimleri KDVden istisnadr. Bu istisnann uygulanabilmesi iin itirak hisseleri ile tanmazlarn iki yl aktifte bulundurulmas gerekmez. stisna sadece bankalara olan borca karlk, bankalara yaplacak devir ve teslimlerde uygulanr. Borca karlk banka dnda nc kiilere yaplan satlar , istisna kapsamnda deerlendirilmez. stisna uygulanabilmesi iin, devir ve teslime konu tanmaz ve itirak hisselerinin bankaya borlu olanlara veya bu borca kefil olanla ra ait olmas gerekir. stisna, sat yoluyla gerekletirilen devir ve teslimlere uygulanr. Ba, hibe eklindeki devir ve teslimler istisna kapsam dndadr. rnek: (F) Bankasnn borlusuna ait gayrimenkuln borcuna karlk cra Mdrl tarafndan bankaya sat, 3065 sayl Kanunun (17/4-r) maddesi kapsamnda KDVden istisnadr. 4.17. Konut Finansman Amacyla Teminat Gsterilen veya potek Konulan Konutlarn Teslimi (Mortgage-Tutsat) 3065 sayl Kanunun (17/4-) maddesi uyarnca,2499 sayl Sermaye Piyasas Kanununun (38/A) maddesinde tanmlanan konut finansman amacyla teminat gsterilen veya ipotek konulan konutun, konut finansman kurulular, Toplu Konut daresi Bakanl, ipotek finansman kurulular ya da nc kiilere teslimi (mzayede mahallinde yaplan satlar dahil) ile bu ekilde alnan konutun, konut finansman kurulular, Toplu Konut daresi Bakanl veya ipotek finansman kurulular taraf ndan teslimi (mzayede mahallinde yaplan sat dahil) KDVden istisna edilmitir. 6362 sayl Sermaye Piyasas Kanunu48 ile 2499 sayl Sermaye Piyasas Kanunu yrrlkten kaldrlm ve 2499 sayl Kanuna yaplan atflarn, 6362 sayl Kanunu n ilgili maddelerine yaplm saylaca hkme balanmtr. Dolaysyla buradaki atfn da 6362 sayl Kanuna yaplm saylmas gerekir. stisna sadece konut finansman amacyla teminat gsterilen veya ipotek konulan konutun tesliminde uygulanr. Bu kapsamdaki konutlarn, finansman kurulular, Toplu Konut daresi Bakanl veya ipotek finansman kurulular tarafndan teslimi de KDVden istisnadr. Bu durumda bu kurulularn sz konusu konutu hem allar nda hem de satlar nda KDV istisnas uygulanr. rnein, konut finansmanna konu zerinde ipotek tesis edilmi olan konutlarn, ipotek alacakls banka tarafndan ipotein paraya evrilmesi yoluyla sat (mzayede mahallinde yaplan satlar dhil) KDVden istisnadr. 4.18. Lisansl Depoculuk Kapsamndaki lemle r 4.18.1. Kapsam ve leyi 5300 sayl Tarm rnleri Lisansl Depoculuk Kanunu ile tarm rnleri ticaretini kolaylatrmak, depolanmas iin yaygn bir sistem oluturmak, rn sahiplerinin mallarnn emniyetini salamak ve kalitesini korumak, rnlerin snf ve derecelerinin yetkili snflandrclar tarafndan saptanmasn salamak, tarm rnleri lisansl depo ileticilerinin kiiler arasnda ayrm yapmakszn tarm rnlerini kabul etmelerini temin etmek, rnlerin mlkiyetini temsil eden ve finansmann, satn ve teslimini salayan rn senedi dzenlemek ve standartlar belirlenmi tarm rnlerinin ticaretini gelitirmek zere, tarm rnleri lisansl depoculuk sisteminin kurulu, ileyi ve denetimine ilikin usul ve esaslar belirlenmitir. 5300 sayl Kanun kapsamnda yaplan ilemlerde KDV uygulamas , aada akland ekilde yaplr. 5300 sayl Kanun kapsamndaki rn senetlerinin, rn htisas Borsalar ile Gmrk ve Ticaret Bakanlndan rn senedi alm-satm konusunda izin alan ticaret borsalarnda (Her iki borsa ksaca ihtisas/ticaret borsalar olarak anlacaktr.) teslimi nde KDV uygulamasna ynelik olup, bu aklamalar
48

30.12.2012 tarihli ve 28513 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 153 / 300

anlan Kanunun 15 inci maddesine dayanlarak yaymlanan Elektronik rn Senedi Ynetmelii 49kapsamnda basl rn senedi hkmnde olmak zere szkonusuYnetmelik hkmlerine uygun olarak elektronik ortamda oluturulan elektronik rn senedi (ELS) teslimleri iin de geerlidir. 3065 sayl Kanunun 2 nci maddesinde, teslim, bir mal zerindeki tasarruf hakknn ma lik veya onun adna hareket edenlerce alcya veya onun adna hareket edenlere devredilmesi olarak tanmlanm; bir mal zerindeki tasarruf hakknn iki veya daha fazla kimse tarafndan zincirleme akit yaplmak suretiyle, maln bu arada el deitirmeden dorudan sonuncu kiiye devredilmesi de teslim olarak nitelendirilmi ve bu durumda her bir safhann ayr ayr vergilendirilecei hkme balanmtr. Bu hkme gre, rn sahiplerinin kendi rnlerini lisansl depolara koymas ilemi KDVye tabi deildir. Ayrca, depoya konulan ve rn senedi karlan bir rnn, bu rne ait rn senedi ihtisas/ticaret borsalarnda herhangi bir ilem grmeden (satlmadan) rn depoya koyanlar tarafndan ekilmesi halinde de tasarruf hakk el deitirmediinden KDVnin konus una giren bir ilem bulunmamaktadr. Ancak, rn depoya koyan kiinin bu rne ait rn senedini ihtisas/ticaret borsalar araclyla teslim ettikten sonra ayn rn senedi ile rn ekmek istemesi halinde bu ilem Kanunun (1/3-d) maddesine gre KDVye tabi tutulur. te yandan, lisansl depoculukta kullanlan ve depoya konulan rn temsil eden rn senetlerinin her el deitirme aamas ayr bir teslim olup, bu teslimler ticari, snai, zirai faaliyet ya da mesleki faaliyet kapsamnda ifa edilmek artyla KDVnin konusuna girmekle birlikte sz konusu teslimler 3065 sayl Kanunun (13/) ve (17/4-t) maddeleri ile KDVden istisna edilmitir. Dolaysyla, rn senedini elinde bulunduran KDV mkellefleri (yalnzca sorumlu sfatyla KDV mkellefiyeti bulunanl ar hari) rn senedi teslimlerinde alc adna fatura ve benzeri vesikalar dzenlerler ancak sz konusu belgelerde KDV gstermezler. rn senedinin KDV mkellefiyeti bulunmayanlar tarafndan KDV mkelleflerine tesliminde ise KDV mkelleflerince gider pusulas dzenlenir. Alm-satma taraf olanlarn KDV mkellefiyetinin bulunmamas halinde fatura ve benzeri vesikalarn dzenlenmesine gerek yoktur. Bu ilemlerin taraflarn kendi aralarnda dzenleyecei teslim tutana, taahhtname veya bir yaz ile tevsiki mmkndr. KDV mkellefiyeti bulunmayanlarn, rn senetlerini ticari nitelik arz edecek ekilde teslimi durumunda, ilemlerin yalnzca rn senedi teslimlerinden olumas halinde KDVden istisna tutulan bu ilemleri nedeniyle bunlar adna KDV mkellefiye ti tesis ettirilmesine gerek yoktur. 4.18.2. rn Senetlerinin, htisas/Ticaret Borsalar Araclyla lk Teslimi 3065 sayl Kanunun (13/) maddesiile 5300 sayl Kanuna gre dzenlenen rn senetlerinin, ihtisas/ticaret borsalar araclyla ilk teslimi KDVden istisna edilmitir. Sz konusu istisna tam istisna mahiyetinde olup, bu istisna uygulamasndan kaynaklanan ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV tutarlar, mkelleflere Tebliin (II/B-9.) blmndeki aklamalara gre iade edilir. 4.18.3. rn Senetlerinin lk Tesliminden Sonraki Teslimleri 3065 sayl Kanunun (17/4-t) maddesinde rn senetlerinin ilk teslimi ile rn depodan ekecek olanlara teslimi arasndaki teslimler, ksmi istisna kapsamna alnmtr. Buna gre, rn senedinin ilk tesliminden sonraKDV mkellefleri tarafndan tesliminde de (rn depodan ekecek olanlara teslimi hari) KDV hesaplanmaz. te yandan, ayn maddeye gre, bu kapsamda vergiden istisna edilen ilemler bakmndan Kanunun (30/a) maddesi hkm uygulanmaz. Buna gre, KDV mkellefiyeti olanlar ksmi istisna kapsamna giren bu teslimleri dolaysyla yklendikleri vergileri indirim konusu yapabilirler, ancak iade olarak talep edemezler.
49

12.11.2011 tarihli ve 28110 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 154 / 300

4.18.4. rn Senetlerinin rn Depodan ekecek Olanlara Teslimi ve Sorumluluk Uygula mas 3065 sayl Kanunun (1/3-d) maddesi uyarnca 5300 sayl Tarm rnleri Lisansl Depoculuk Kanunu kapsamnda dzenlenen rn senetlerinin, senedin temsil ettii rn depodan ekecek olanlara teslimi, bu teslimin ticari, snai, zirai faaliyet ya da serbest meslek faaliyeti kapsamnda yaplp yaplmadna baklmakszn KDVye tabi bulunmakta olup, Kanunun (10/k) maddesine gre bu ilemde vergiyi douran olay, rn senetlerinin temsil ettii rnlerin depodan ekilmesi annda meydana gelmektedir.Kanunun (23/d) maddesi uyarnca sz konusu ilemde KDV matrahn, rn senedinin en son ilem grd borsa deeri oluturmaktadr. Bu hkmlere gre, rn senetlerini rn depodan ekecek olanlara teslim edenler , KDV mkellefi olmasalar dahi bu teslim KDVye tabidir. Bu ilemde vergiyi douran olay ise rn senedinin temsil ettii rnn depodan ekilmesi annda meydana gelir. Dier taraftan, Kanunun (9/3)nc maddesinde, 5300 sayl Kanuna gre dzenlenen rn senetlerinin, senedin temsil ettii rn depodan ekecek olanlara teslimine ait KDVnin denmesinden lisansl depo ileticileri nin sorumlu olduu belirtilmitir. Malndepodan ekilmek istenmesi halinde, rn senedi il e fatura ya da alma ait dier belgelerle birlikte lisansl depo ileticisine bavurulur. letici, senedin en son ilem grd borsada oluandeeri tespit eder. KDV tutarn bu deer zerinden hesaplar ve alcdan tahsil eder. Karlnda bir rnei (EK: 16)da yer alan Lisansl Depo leticileri in Katma Deer Vergisi Tahsilat Belgesini en az bir asl ve bir rnek olarak dzenleyip asl nshay alcya verir. Belgede gsterilen KDV tutar, lisansl depo ileticisi tarafndan sorumlu sfatyla beyan edilir. KDV mkellefi olan alclar ileme ait KDV tutarn bu belgeye dayanarak indirim konusu yapabilirler. Lisansl depo ileticileri, bu ilemlere ait KDVyi, aylk vergilendirme dnemi ierisindeki rn ekilerinin tamamn kapsayacak ekilde 2 No.lu KDV beyannamesi ile bal olduklar vergi dairesine beyan edip derler. rnek:Buday alm satm faaliyetinde bulunan mkellef (A), vergiden muaf iftiden mstahsil makbuzu dzenlemek suretiyle satn ald 100 ton buday, lisansl depo ileticisine tevdi etmi (lisansl depoya koymu), sz konusu rne ilikin olarak lisansl depo ileticisi tarafndan dzenlenen rn senedini yetkili ticaret borsasna 10.04.2013 tarihinde kayt ve tescil ettirmitir. Mkellef (A) sz konusu rn senedini, 14.05.2013 tarihinde 56.000 TLye mkellef (B)ye satmtr. Mkellef (B) bu rn senedini 30.05.2013 tarihinde zel bir bankada cretli olarak alan (D)ye 60.500 TLye satmtr. Sz konusu rn senedi (D) tarafndan 15.06.2013 tarihinde 59.000 TLye frnclk faaliyetinde bulunan mkellef (F)ye satlmtr. (F), bu rn ekmek iin 25.06.2013 tarihinde rn senedi ve gider pusulas ile birlikte lisansl depo iletmesine bavurmu, rn senedi lisansl depo ileticisi tarafndan bu tarihte iptal edilerek senedin temsil ettii 100 ton buday ayn gn mkellef (F) tarafndan depodan ekilmitir. Depodan ekilen rn temsil eden senedin borsadaki son ilem deeri 59.000 TLdir. Bu durumda sz konusu ilemle ilgili olarak aadaki ekilde hareket edilecektir. - Mkellef (A)nn 100 ton buday lisansl depo ileticisine tevdii, teslim mahiyetinde olmadndan bu aamada KDV hesaplanmasna gerek bulunmamaktadr. - Mkellef (A)nn mkellef (B)ye rn senedini ticaret borsasnda kayt ve tescil ettirdikten sonraki ilk teslimi, Kanunun (13/) maddesi uyarnca KDVden mstesna olduundan mkellef (A) tarafndan mkellef (B)ye rn senedinin sat bedeli olan 56.000 TL iin dzenlenecek faturada KDV hesaplanmaz. (A), KDV mkellefi olduundan, tam istisna kapsamna giren bu teslimi dolaysyla yklendii ve indirim yoluyla telafi edemedii KDV tutarlarnn iadesini talep edebilir. - KDV mkellefi (B)nin rn senedini zel bir bankada cretli olarak alan (D)ye 60.000 TLye teslimi Kanunun (17/4-t) maddesi gereince KDVden istisna olduundan mkellef (B) sz konusu ileme

Sayfa 155 / 300

ilikin olarak dzenleyecei faturada KDV hesaplamayacaktr. Kanunun (17/4-t) maddesinde dzenlenen istisna, ksmi istisna niteliinde olmakla beraber mkellef (B) bu ilemle ilgili olarak (genel giderler vb. harcamalar dolaysyla) yklendii KDV tutarlarn indirim konusu yapabilecek ancak iade talep edemeyecektir. - zel bir bankada cretli olarak alan (D)nin rn senedini frnclk faaliyetinde bulunan ve rn depodan ekecek olan mkellef (F)ye tesliminde, (F) tarafndan gider pusulas dzenlenecektir. (D) tarafndan yaplan sz konusu teslim ticari, snai, zirai faaliyet kapsamnda olmasa dahi Kanunun (1/3-d) maddesi uyarnca KDVye tabi bulunmaktadr. Sz konusu ilemde vergiyi douran olay rnn lisansl depodan ekildii anda meydana gelmektedir. rnn borsadaki son ilem deeri 59.000 TLolduundan, KDV bu deer zerinden hesaplanacaktr. Mkellef (F)ye yaplan bu teslim toptan teslim mahiyetinde olup 2007/13033 sayl BKK eki (I) sayl Listenin 3 nc sras uyarnca KDV oran (% 1) olarak uygulanacaktr. Hesaplanacak KDV lisansl depo ileticisi tarafndan sorumlu sfatyla verilecek beyannameye dahil edilecektir. (F) ise lisansl depo ileticisinden alaca Lisansl Depo leticileri in Katma Deer Vergisi Tahsilat Be lgesine istinaden indirim hakkndan yararlanacaktr. 4.19. Varlk Kiralama irketleri Tarafndan Yaplan Devir v e Kiralama lemleri 3065 sayl Kanunun (17/4-u) maddesi uyarnca menkul, gayrimenkul ve maddi olmayan varlklarn, varlk kiralama irketlerine devri ile bu varlklarn varlk kiralama irketlerin ce kiralanmas ve devralnan kuruma devri KDVden istisna edilmitir. 4.20. Sigorta Tahkim Komisyonu Tarafn dan Verilen Hizmetler 3065 sayl Kanunun (17/4-v) maddesine gre3/6/2007 tarihli ve 5684 sayl Sigortaclk Kanunu uyarnca oluturulan Sigorta Tahkim Komisyonu tarafndan mnhasran uyumazlklarn zmne ilikin olarak verilen hizmetler, KDVden mstesnadr. Dolaysyla, Sigorta Tahkim Komisyonu tarafndan bu hizmetlere karlk alnan bedeller zerinden KDV tahsil edilme z. 4.21.Finansal Kiralama irketlerince Tanmazlarn Bizzat Kiracdan Satn Alnmas, Satan Kiilere Kiralanmas ve Kiralayana Satlmas (Sat -Kirala-Geri Al) lemi 3065 sayl Kanunun (17/4-y) maddesine gre, 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayl Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman irketleri Kanunu kapsamnda , finansal kiralama irketlerince bizzat kiracdan satn alnp geri kiralanan tanmazlara uygulanmak zere ve kiralamaya konu tanmazn mlkiyetinin szleme sresi sonunda kiracya devredilecek olmas koulu ile kiralamaya konu tanmazlarn kiralayana satlmas, satan kiilere kiralanmas ve devri ilemi KDVden istisna edilmitir. Buna gre, finansal kiralama irketlerinin 6361 sayl Kanun kapsamnda, bir tanmaz sahibinden satn alp bizzat sahibine geri kiralamas ilemine, sz konusu tanmazn mlkiyetinin szleme sresi sonunda kiracya devredilecek olmas koulu ile KDV istisnas uygulanr. stisna, kiralamaya konu tanmazlarn satn alnmas, satan kiilere kiralanmas ve tekrar kiralayana satlmas ve devri ilemlerinde uygulanacak olup, ayn szleme kapsamndaki ilemlerin ayrtrlarak farkl uygulamalara tabi tutulmas mmkn deildir. Sz konusu istisna ksmi istisna kapsamnda olup, finansal kiralama irketine satlan tanmazlarn iktisabnda yklenilen KDVnin,3065 sayl Kanunun (30/a) maddesine gre dzeltilmesi gerekir. 4.22. Patentli veya Faydal Model Belgeli Bulua likin Gayri Maddi Haklarn Kiralanmas, Devri veya Satlmas lemleri 3065 sayl Kanunun (17/4-z) maddesine gre, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayl Kurumlar Vergisi Kanununun50(5/B) maddesi kapsamndaki aratrma ve gelitirme, yenilik ile yazlm faaliyetleri neticesinde ortaya kan patentli veya faydal model belgeli bulua ilikin gayri maddi haklarn kiralanmas, devri veya sat KDVden istisnadr.
50

21.06.2006 tarihli ve 26205 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 156 / 300

Sz konusu patentli veya faydal model belgeli bulua ilikin gayri maddi haklarn kiralanmas, devri veya satnn KDVden istisna tutulabilmesi iin bunlarn 5520 sayl Kurumlar Vergisi Kanununun (5/B) maddesi kapsamndaki aratrma ve gelitirme, yenilik ile yazlm faaliyetleri neticesinde elde edilmi olmas gerekmektedir. Bu kapsamda vergiden istisna edilen ilemler bakmndan Kanunun (30/a) maddesihkm uygulanmayacandan, sz konusu ilemler nedeniyle yklenilen KDV tutarlarnn, indirim hesaplarndan karlmak suretiyle dzeltilmesi gerekmez. G. GEC MADDELERDE YER ALAN STSNALAR 1. zelletirme Kapsamna Alnan ktisadi Kymetlerin Teslim ve Kiralanmas lemleri 3065 sayl Kanunun geici 12 nci madde sinde, 4046 sayl Kanunun 1 inci maddesinin (A) fkras ile zelletirme kapsamna alnan iktisadi kymetlerin ayn Kanun hkmleri erevesinde teslim ve kiralanmas ilemlerinin KDVden mstesna olduu, bu kapsamda istisna edilen ilemler bakmndan 3065 sayl Kanunun (30/a) maddesinin uygulanmayaca hkm altna alnmtr. Sz konusu hkm erevesinde, zelletirme kapsamna alnan iktisadi kymetlerin zelletirme daresine teslim ve kiralanmas ile bunlarn ayn dare tarafndan teslim ve kiralanmas ilemlerinde KDV uygulanmaz. Dier taraftan, kiralama ilemlerinin KDVden mstesna tutulabilmesi iin kiraya verilecek tanmazn zelletirme kapsam ve programna alnmas ve kiralama ilemlerinin 4046 sayl Kanun hkmleri uygulanmak suretiyle gerekletirilmesi gerekir. 4046 sayl Kanun kapsamnda deerlendirilmeyen ve zel hukuk hkmlerine tabi iki irket arasndaki szlemeye dayanlarak yaplan devir ilemleri 3065 sayl Kanunun geici 12 nci maddesinde belirtilen zelletirme kapsamnda deerlendirilmeyeceinden bu devir ileminde KDV istisnas uygulanma z. 2. Teknoloji Gelitirme Blgelerinde Verilen Teslim v e Hizmetler 3065 sayl Kanunun geici 20/1 inci maddesi ile, 4691 sayl Teknoloji Gelitirme Blgeleri Kanununa gre teknoloji gelitirme blgesinde faaliyette bulunan giriimcilerin kazanlarnn gel ir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduu sre iinde mnhasran bu blgelerde rettikleri ve sistem ynetimi, veri ynetimi, i uygulamalar, sektrel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazlm eklindeki teslim ve hizmetlerinin KDVden mstesna olduu ve Maliye Bakanlnn program ve lisans trleri itibaryla istisnadan yararlanlacak bedele ilikin olarak asgari snr belirlemeye, istisna uygulanacak yazlm programlarn tanmlamaya ve uygulamaya ilikin usul ve esaslar tespit et meye yetkili olduu hkm altna alnmtr. Bu hkme gre, Teknoloji Gelitirme Blgelerinde bulunan mkelleflerin 31 /12/2023 tarihine kadar bu blgede rettikleri sistem ynetimi, veri ynetimi, i uygulamalar, sektrel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazlmlar eklindeki teslim ve hizmetleri KDVden istisna dr. Sz konusu blgede retilen yazlmn farkl kiilere satlmas ya da satn CD veya elektronik ortamda yaplmas istisna uygulanmasna engel deildir. niversitelere bal Teknokentler de Teknoloji Gelitirme Blgesi olarak deerlendirilir. Kanunun geici 20/1 inci maddesi kapsamnda retilen sz konusu yazlmlarn fikri mlkiyet hakknn, bu blgede faaliyette bulunan mkellefte kalmak suretiyle belirli zaman aralklaryla farkl kiilere satlmas veya sz konusu yazlmlarn sanal ortamda paylamnn salanmas halinde de KDV istisnas uygulanr. Ayrca, yazlmlarn pazarlanmas iinin bayi kanalyla yaplmas halinde, Teknokent bnyesinde gelitirilen sistem ynetimi, veri ynetimi, i uygulamalar, sektrel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulamalarna ynelik genel anlamda yazlm programlarnn bayiye tesliminde KDV istisnas uygulanr. Bayiler tarafndan satnda ise (bu sat ilemi istisna kapsamnda deerlendirilmeyeceinden) genel hkmler erevesinde KDV hesaplanr.

Sayfa 157 / 300

Ancak, Teknoloji Gelitirme Blgesinde faaliyette bulunan giriimciler tarafndan mnhasran bu blgelerde retilen yazlmlar iin yaplacak her trl mal ve hizmet almlar, sz konusu yazlmn vergiden istisna olup olmadna baklmakszn KDVye tabidi r. Gncelleme dnda bir yazlmla ilgili olarak verilen bakm, destek (otomasyon) hizmetleri, teknoloji gelitirme blgesinde retilse dahi, oyun programlar, network uygulamalar gi bi yazlmlar, ilevlerini yerine getirmek iin yazlm kullanan rn, aygt, eya vb. donanmlar ile bu donanmlara ilikin hizmetler, web sitesi araclyla verilen reklam hizmetleri ve ar -ge almalar kapsamnda yer alan teslim ve hizmetler istisna kapsamnda deerlendirilmez. te yandan 3065 sayl Kanunun (30/a) maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmi bulunan mallarn teslimi ve hizmet ifas ile ilgili al vesikalarnda gsterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri iinde yer alan KDV indirim konusu yaplama z. Dier taraftan, Teknoloji Gelitirme Blgesinde retilen yazlmn Kanunun 11 ve 12 nci maddeleri kapsamnda ihra edilmesi halinde, bu ihracata ilikin yklenilen KDVnin, 3065 sayl Kanunun 32 nci maddesine gre indirim ve iade konusu yaplmas mmkndr. Konuyla ilgili rneklere aada yer verilmitir. rnek 1: Teknoloji Gelitirme Blgesinde faaliyette bulunan bir firmann, bu blgede rettii hastane bilgi ynetim sistemleri yazlm program sat ile bu yazlma ynelik gncelleme ii Kanunun geici 20/1 inci maddesine gre KDVden istisna olacaktr. rnek 2:(A) Ltd. ti.nin Teknoloji Gelitirme Blgesindeki faaliyetleri neticesinde rettii bir rnn lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden ksm KDVden istisnadr. Ancak, sz konusu rnn seri retime tabi tutulup pazarlanmasndan elde edilen kazancn istisnadan yararlanmas mmkn deildir. Ayrca, Teknokent binas iinde telefon ve internet yardm ile sat sonrasnda mterilere ar destek hizmeti verilmesi durumunda bu hizmetler KDV istisnas kapsamnda deerlendirilmez. rnek 3: Teknoloji Gelitirme Blgesinde ynetici irket olarak faaliyette bulunacak olan (D) Bilim ve Teknoloji A.. tarafndan yaplacak teslim ve hizmetler genel hkmler erevesinde KDV ye tabi olacak, ancak, bu irketin teknoloji gelitirme blgesinde faaliyette bulunmas durumunda bu faaliyetleri neticesinde retecei sistem ynetimi, veri ynetimi, i uygulamalar, sektrel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazlm eklindeki teslim ve hizmetlerinde Kanunun geici 20/1inci maddesi uyarnca KDV istisnas uygulanacaktr. 3. Milli Eitim Bakanlna Bilgisayar ve Donanmlarnn Bedelsiz Teslimleri ile Bunlara likin Yazlm Teslimi ve Hizmetleri 3065 sayl Kanunun geici 23 nc madde si ile Milli Eitim Bakanlna bilgisayar ve donanmlarnn bedelsiz teslimleri ile bunlara ilikin yazlm teslimi ve hizmetleri ile bu mal ve hizmetlerin ba yapacak olanlara teslim ve ifas, 31/12/2015 tarihine kadar KDV den istisna edil mi, bu kapsamda yaplan teslim ve hizmet ifalar iin yklenilen vergilerin vergiye tabi ilemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilecei, indirimle giderilemeyen vergilerin iade edilmeyecei ve Maliye Bakanlnn istisnaya ilikin usul ve esaslar belirlemeye yetkili olduu hkm altna alnmtr. Bu hkm uyarnca sz konusu istisna aada belirtilen usul ve esaslar erevesinde yrtlecektir. 3.1. stisnann Kapsam Bu istisna; - Bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlarn Milli Eitim Bakanlna bal eitim kurumlarna bedelsiz olarak teslimi ve/veya ifas ile - Bu mal ve hizmetlerin ban yapacak olanlara teslim ve/veya ifasnda geerlidir.

Sayfa 158 / 300

Bu kapsamda, bilgisayar donanmlar (mouse, klavye, antivirs programlar, data kablosu -montaj kablosu gibi), internet ve network rnleri (modem, switch, kablolama), tarayc gibi rnler ile iletim sistemi ve gvenlik yazlmlarnn Milli Eitim Bakanlna (okul aile birlii dahil) bedelsiz teslimi ve/veya ifas ile bedelsiz teslimi yapacak olanlara teslimi ve/veya ifasnda Kanunun geici 23 nc maddesi kapsamnda KDV uygulanmaz. Bilgisayar donanm ve bunlara ilikin yazlm dnda kalan evre birimlerinin (akll tahta, bilgisayara balanarak kullanlma imkan olsa dahi bilgisayar donanm olarak kabul edilmesi mmkn olmayan projeksiyon cihaz ve aparat, bilgisayar antas, ses sistemi, yazc, notebook soutucusu, televizyon, barkod okuyucu, kesintisiz g kayna, dijital video ve fotoraf makinesi gibi rnler) teslimi Kanunun geici 23 nc maddesi kapsamnda deerlendirilmez ve bunlarn tesliminde genel hkmlere gre KDV hesaplanr. Bilgisayar ve donanmlarnn dorudan Milli Eitim Bakanlna bedelsiz tesliminde, Kanunun (17/2b) maddesi hkm uyarnca KDV istisna s uygulanr. Ancak, bu rnlerin Milli Eitim Bakanlna bedeli mukabilinde tesliminde Kanunun (17/2-b) ve geici 23 nc maddesine gre KDV istisnas uygulanmas sz konusu deildir. 3.2. stisnann Uygulanmas 3.2.1. stisna Belgesinin Dzenlenmesi 3065 sayl Kanunun geici 23 nc maddesi uyarnca Milli Eitim Bakanlna bal eitim kurumlarna bedelsiz bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlar teslim ve/veya ifa etmek isteyen kii veya kurulular, l veya le Milli Eitim Mdrlkleri nezdinde grevlendirilen koordinatrlklere bavururlar. l veya ile koordinatrlkleri bu bavuru zerine bedelsiz olarak teslim ve/veya ifa edilmek istenen bilgisayarlar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlarn teknik adan uygun olup olmad hususunda gerekli deerlendirmeyi yapar ve uygun bulunmas halinde, bedelsiz teslimde bulunacak kii veya kurulu adna rnei Tebli ekinde yer alan istisna belgesini (EK:17) dzenler. Dzenlenecek istisna belgesine bedelsiz teslim ve/veya ifa edilecek bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlarn nitelik ve adedini gsteren bir listede eklenir. 3.2.2. KDV Mkelleflerince Yaplacak Bedelsiz Teslim ve/veya falarda stisna Uygulamas l veya le Milli Eitim Mdrlkleri bnyesindeki koordinatrlkler tarafndan adlarna be delsiz bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlarn teslim ve/veya ifasnda bulunmak amacyla istisna belgesi dzenlenen KDV mkellefleri , sz konusu mal ve hizmetleri KDV deyerek ya da KDV demeksizin temin edebilirler. Milli Eitim Bakanlna bedelsiz teslim ve/veya ifa edecekleri bilgisayarlar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlar , KDV demeksizin temin etmek isteyen mkellefler, adlarna dzenlenmi olan istisna belgesi ve ekli listeyi satclara ibraz ederek istisna kapsamnda ilem yaplmasn talep ederler. Bu ekilde talepte bulunulmamas durumunda ise Milli Eitim Bakanlna bedelsiz bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlarn teslim ve/veya ifasnda bulunacaklara yaplacak satlarda istisna kapsamnda ilem yaplmaz. Satclar istisna kapsamnda ilem yaplmasnn talep edilmesi zerine belge sahibi adna dzenleyecekleri faturada KDV hesaplama zlar. Dzenlenen bu faturaya ".......... l / le Milli Eitim Mdrlnn dzenledii ..... tarih ve ........ sayl belge uyarnca KDV uygulanmamtr." ibaresi not olarak dlr; ayrca istisna belgesinin dzenleyen makamca onayl bir rnei eki ile birlikte gerektiinde yetkili makamlara Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hkmleri erevesinde ibraz edilmek zere kar taraftan alnr. Yukarda belirtilen ekillerde temin edilen bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlar Milli Eitim Bakanlna bedelsiz teslim ve/veya ifasnda bulunacak mkellefler de dzenleyecekleri faturalarda adlarna dzenlenen istisna belgesine ait bilgilere yer vermek suretiyle KDV hesaplamazlar. Bu

Sayfa 159 / 300

ekilde bedelsiz teslim ve/veya ifada bulunan mkelleflerin sahip olduklar istisna belgesini eki ile birlikte Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hkmleri erevesinde s aklayacaklar da tabiidir. 3.2.3. KDV Mkellefi Olmayanlarca Yaplacak Bedelsiz Teslim ve/veya falarda stisna Uygulamas l veya le Milli Eitim Mdrlkleri bnyesindeki koordinatrlkler tarafndan adlarna bedelsiz bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlarn teslim ve/veya ifas hususunda istisna belgesi dzenlenen KDV mkellefi olmayan kii veya kurulular, bedelsiz teslim ve/veya ifa edecekleri bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlar piyasadan KDV demeksizin temin ederler. Buna gre bedelsiz bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlar Milli Eitim Bakanlna bedelsiz teslim ve/veya ifa edecek istisna belgesine sahip KDV mkellefi olmayan kii veya kurulular, satclara istisna belgelerini ibraz ederek, kendilerine yaplacak teslim ve/veya ifalarda KDV uygulanmamasn talep ede rler. Satclar, bu talep zerine istisna belgesinde nitelik ve adedi gsterilen bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlarn teslim ve/veya ifalarna ilikin dzen leyecekleri faturada Tebliin (II /G-3.2.2.) blmnde belirtilen notu dmek suretiyle KDV hesaplama zlar. Ayrca, istisna belgesinin dzenleyen makamca onayl bir rnei , eki ile birlikte gerektiinde yetkili makamlara Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hkmleri erevesinde ibraz edilmek zere kar taraftan alnr. 3.2.4. Nakdi Balarla Alnacak Bilgisayarlarda stisna Uygulamas Milli Eitim Bakanlna, bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlarn alm art ile yaplan nakdi balarn, Milli Eitim Bakanl tarafndan kullanmnda da l veya le Milli Eitim Mdrlkleri nezdinde grevlendirilen koordinatrlklerin ba sahibi adna is tisna belgesi dzenlemek suretiyle Tebliin (II/G-3.2.3.) blmnde yaplan aklamalar dorultusunda ilem yapmalar mmkndr. 3.3. ndirim Kanunun geici 23 nc maddesinin ikinci fkras uyarnca, KDV deyerek satn aldklar bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlar Milli Eitim Bakanlna bal okullara bedelsiz teslim eden mkellefler ile bedelsiz teslim ve/veya ifada bulunacak bu kii veya kurululara istisna kapsamnda sat yapan mkellefler, yklendikleri vergileri 3065 sayl Kanunun 29 ve 34 nc maddelerindeki genel esaslar dahilinde indirim konusu yapa rlar. Ancak, KDVden istisna edilen sz konusu teslim ve hizmetler nedeniyle yklenilen ve indirim konusu yaplan verginin iadesi ni talep edemezler. 4.Konut Yap Kooperatiflerinin yelerine Konut Teslimleri ile Konut Yap Kooperatiflerine Yaplan naat Taahht leri 4.1.Konut Yap Kooperatiflerinin yelerine Konut Teslimleri 3065 sayl Kanunun geici 28 inci maddesinde; bu maddenin yrrle girdii tarihten nce bina inaat ruhsat alm olan konut yap kooperatiflerince yelerine yaplan konut teslimleri nin KDVden mstesna olaca hkmne yer verilmitir. Sz konusu madde hkmne gre, 3/7/2009 tarihinden nce bina inaat ruhsat alm olan konut yap kooperatiflerince, yele rine yaplan konut teslimleri KDVden istisnadr. 3/7/2009 tarihinden sonra bina inaat ruhsat alnm olmas halinde ise yelere yapla n150 mye kadar konut teslimlerinde (% 1), 150 mnin stndeki konut teslimlerinde ise (% 18) orannda KDV hesaplanr. Ayrca, yeler dnda nc ahslara yapla n konut teslimleri ile kooperatif yelerine bile olsa iyeri teslimleri genel hkmler erevesinde KDV ye tabidir. 3065 sayl Kanunun 20 nci maddesi uyarnca konut yap kooperatiflerinin ina ettikleri konutlarn yelerine tesliminin karln tekil eden bedel, vergiyi douran olayn meydana geldii tarihte yeler tarafndan denen veya borlanlan tutarlar toplam olacaktr.Ancak, yelerden toplanan aidatlara, kat

Sayfa 160 / 300

karlnda verilen arsaya ilikin bedelin dahil olmamas durumunda, matrahn tespitinde arsa bedelinin her bir yeye den ksm ile her bir ye tarafndan denen veya borlanlan tutarlar birlikte dikkate alnr. Dier taraftan, konut yap kooperatiflerinin mkellefiyet tesisi konusunda ise aadaki ekilde hareket edilmesi gerekmektedir. Geici 28 inci maddenin yaymland 3/7/2009 tarihinden nce bina inaat ruhsat alnm olmas halinde bu ruhsatlara dayanlarak ina edilecek konutlarn yelere tesliminde (vergiye tabi baka ilemler i bulunmamak kaydyla) mkellefiyet tesis edilmesine ve beyanname verilmesine gerek bulunmamaktadr. Bu kooperatiflerin 3/7/2009 tarihi itibaryla inaat ruhsat alnmam baka arsalarnn bulunmas halinde, bu arsalarda ina edilecek konutlar iin inaat ruhsat alnncaya kadar adlarna mkellefiyet tesis edilmesi gerekmez. 3/7/2009 tarihi itibaryla arsas olup bina inaat ruhsat almam kooperatifler ile bu tarih itibaryla hi arsas bulunmayan veya bu tarihten sonra kurulacak kooperatiflerin, bina i naat ruhsat almadklar mddete mkellefiyetleri tesis edilme z. 3/7/2009 tarihinden itibaren bina inaat ruhsat alan konut yap kooperatifleri adna, bina inaat ruhsatnn alnd tarihten itibaren KDV mkellefiyeti tesis edil ir, vergiye tabi ilemleri bulunmasa dahi sz edilen konut yap kooperatifleri tarafndan takvim ylnn er aylk dnemleri itibaryla KDV beyannamesi verilir. 4.2. Konut Yap Kooperatiflerine Yaplan naat Taahht lerinde stisna/ndirimli Oran Uygulamas 3065 sayl Kanunun geici 15 inci maddesi ile 29/7/1998 tarihinden nce bina inaat ruhsat alm olan konut yap kooperatiflerine yaplan inaat taahht ileri KDVden istisna edilmitir. Bu madde erevesinde, konut yap kooperatiflerine ifa edilecek inaat taahht ileri, bina inaat ruhsat 29/7/1998 tarihinden nce alnm ise KDVden istisna tutulur. Bina inaat ruhsat bu tarihten sonra alnmsa sz konusu ilere(% 1) orannda KDV uygulanr. Konut yap kooperatiflerine yaplan inaat taahht ilerinde istisna veya indirimli KDV oran (%1) uygulanabilmesi iin; - Kooperatifin konut yap kooperatifi statsnde olmas, - in konut yap kooperatifine yaplmas, - Yaplan iin inaat ii olmas ve taahhde dayanmas , gerekir. Konut yap kooperatifleri st birlikleri adna tescilli bo arsalarn ye kooperatiflere tahsisi durumunda, st birlikler de kooperatif durumunda olduundan, ye kooperatiflere yaplan inaat taahht ilerinde de istisna ya da indirimli oranda KDV uygulanabilir. Yap ruhsatlarnn yap sahibi blmnde kooperatifin yan sra st birliin adna da yer verilmesi istisna ya da indirimli oran uygulanmasna engel tekil etmez. stisna veya indirimli oran uygulamas kapsamna girip girmedii konusunda Bakanlmzca evre ve ehircilik Bakanlndan alnan grler erevesinde inaat taahht ii olarak deerlendirilen iler girmektedir. Konut yap kooperatiflerine yaplan ve inaat ii niteliinde olmayan veya taahhde dayanmayan hizmet ifalar ile mal teslimleri, istisna ya da indirimli oran uygulamasndan yararlanamaz. Dolaysyla bu teslim ve hizmetlere genel hkmler erevesinde KDV uygulanr. Buna gre; - Tek bana hafriyat ii, - Muhasebecilik,

Sayfa 161 / 300

- Plan-proje izimi, - Anayoldaki refjlerin aalandrlmas ve buralarda toprak stnn bitki ile kapatlmas, - Kooperatife ait arazinin evresini kafes ve dikenli tel ile kapatma ii, - Parselasyon, - Aplikasyon (araziye uygulama), ve benzeri hizmetlerde istisna ya da indirimli oran uygulanamaz. Kooperatiflerin arsa almlarnda da genel hkmler geerlidir. Buna gre zel mlk konusu bir arsann (mzayede mahallinde yaplan sat dnda) dorudan kooperatiflere teslimi KDVnin konusuna girmemektedir. Ancak konut yap kooperatiflerinin ticari bir iletmeye dahil olan veya zel mlk konusu olmakla beraber mzayede mahallinde satlan bir arsay satn alma s ilemi (Kanunun (17/4r)maddesindeki istisna uygulamas hari), KDVye tabi dir. Dier taraftan, konut yap kooperatiflerinin emanet usulyle inaat ii yaptrmalar halinde, taeron ve mteahhitler tarafndan konut yap kooperatiflerine yaplan malzeme hari iilik hizmetlerinde , yalnzca iilik hizmetlerine istisna veya indirimli oran uygulanr. Bunun dnda inaatta kullanlmak zere piyasadan satn alnan mal ve hizmetler ise genel hkmler er evesinde vergiye tabi tutulur. 4.3. Konut Yap Kooperatiflerinin Arsa (Kat) Karl naat lerinde KDV Uygulamas Arsa kat karl inaat ileri; arsa sahibi tarafndan mteahhide arsa teslimi ile mteahhit tarafndan arsaya karlk olarak arsa sahibine konut veya iyeri teslimi eklinde iki ayr teslimden olumaktadr. Bu kapsamdaki ilemler teslim mahiyetinde olduundan kat karl inaat ilerinde konut yap kooperatiflerine ifa edilen bir inaat taahht iinden sz edilemez. Dier taraftan, zerinde kat irtifak kurulan konut yap kooperatifine ait arsalarn, muhtelif mteahhit firmalara ya da dier konut yap kooperatiflerine inaat yaplmak zere teslimi de inaat taahht ii kapsamnda mtalaa edil mez. Mteahhit firmalar veya konut yap kooperatifleri tarafndan bir konut yap kooperatifine ait arsalar zerinde yaplacak olan konutlar iin kat karl anlama yaplmas durumunda, yap sahibi kooperatife konut tes liminde istisna ya da inaat taahht ii kapsamnda indirimli oran uygulamasndan sz edilemeyecei iin genel hkmler erevesinde KDV hesaplanr. 4.4.stisna Kapsamndaki lemlerde ndirim naat ruhsatn 29/7/1998 tarihinden nce alm olan konut yap kooperatiflerine yaplan inaat taahht ilerine ait istisna, ksmi istisna niteliinde olduundan, istisna kapsamnda ilem yapan mkelleflerin bu ilerle ilgili olarak yklendikleri vergileri indirim konusu yapmalar Kanunun (30/a) maddesine gre mmkn deildir. Yklenilen ancak indirimi mmkn olmayan bu verg iler, Kanunun (30/d) maddesi hkm gz nnde tutulmak artyla gelir ve kurumlar vergisi ynnden gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alnabilir. 5.Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatrm Sistemine Tanmaz ve tirak Hissesi Devri 3065 sayl Kanunun geici 31 inci maddesinde; 28/3/2001 tarihli ve 4632 sayl Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatrm Sistemi Kanununun geici 1 inci maddesinin beinci fkras uyarnca yelerine veya alanlarna emeklilie ynelik taahhtte bulunan dernek, vakf, sandk, tzel kiilii haiz meslek kuruluu veya sair ticaret irketleri nezdinde 16/4/2012 tarihi itibaryla mevcut bulunan emeklilik taahht planlar kapsamndaki yurt ii ya da yurt dndaki birikimler ve taahhtlere ilikin tutarlarn (plan esaslarna gre aktarm tarihine kadar mutat yaplan demeler nedeniyle oluanlar dahil) ksmen veya tamamen bireysel emeklilik sistemine aktarlmas amacyla tanmaz ve itirak hisselerinin (mzayede mahallinde sat dahil) devir ve teslimi 31/12/2015 tarihine kadar uygulanmak zere KDVden mstesnadr. Bu istisna, aktarlan tutarla orantl olarak uygulanr.

Sayfa 162 / 300

Maliye Bakanl, bu maddenin uygulamasna ilikin usul ve esaslar belirlemeye yetkilidir. hkm yer almaktadr. stisnann kapsamn, bireysel emeklilik taahht plan esaslar erevesinde aktarm tarihine kadar yaplan dzenli demelerin bu sisteme aktarlmak zere mzayede mahallinde yaplan sat da dahil olmak zere tanmaz ve itirak hisselerinin devir ve teslimleri oluturmaktadr. 31 /12/2015 tarihine kadar uygulanacak sz konusu istisna kapsamnda ilem yapan mkelleflerin bu ilere ilikin olarak yklendikleri vergiler Kanunun (30/a) maddesi uyarnca indirim konusu yaplama z. 6. ehir i Ulam Sistemleri ve Bunlara likin Tesislerin Devir ve Teslimleri 3065 sayl Kanunun geici 32 inci maddesinde; ehir ii rayl ulam sistemleri, metro, tramvay, teleferik, telesiyej ve fnikler ile bunlarn hatlar, istasyonlar, yolcu terminalleri ve duraklar ve bu i ve ilemlerle ilgili tesisler ile eklenti veya btnleyici paralarnn Ulatrma, Denizcilik ve Haberleme Bakanl, belediyeler ve bunlarn bal kurulular arasnda yaplacak devir ve teslimleri 31/12/2023 tarihine kadar katma deer vergisinden mstesnadr. Bu kapsamda yaplan teslim ve hizmet ifalar iin yklenilen vergiler, vergiye tabi ilemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir. ndirimle giderilemeyen vergiler iade edilmez. Maliye Bakanl, istisnaya ilikin usul ve esaslar belirlemeye yetkilidir. hkm yer almaktadr. stisna uygulamas, 31/12/2023 tarihine kadar Ulatrma, Denizcilik ve Haberleme Bakanl ile belediyeler ve bunlarn bal kurulular arasnda yaplacak ehir ii rayl ulam sistemleri, metro, tramvay, teleferik, telesiyej ve fnikler ile bunlarn hatlar, istasyonlar, yolcu terminalleri ve duraklar ve bu i ve ilemlerle ilgili tesisler ile eklenti veya btnleyici paralarnn devir ve teslimlerini kapsamakta olup, sz konusu istisna kaps amnda ilem yapan mkelleflerin, bu ilere ilikin olarak yklendikleri vergileri indirim konusu yapmalar mmkndr. . STSNADAN VAZGEME VE STSNALARIN SINIRI 1. stisnadan Vazgeme 3065 sayl Kanunun 18 inci maddesine gre, vergiden istisna edilmi ilemleri yapanlar, ilgili vergi dairesine yazl bavuruda bulunarak, belirtecekleri ilem trleri iin vergiye tbi tutulmalarn talep edebilirler. Bu talebin dilekede belirtilen ve dileke tarihinden sonra ifa edilen ilemlerin tamamn kapsamas arttr. u kadar ki, mkellefiyetin devam etmekte olan ilemlere mul yoktur. Kamu menfaatine yararl dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tannan vakflarn kurulu amalarna uygun olarak iletmek veya ynetmek suretiyle ifa ettikleri teslim ve hizmetlere ilikin istisnalar hari olmak zere, 17 nci maddenin (1) ve (2) numaral fkralaryla (3) numaral fkrann (a) ve (4) numaral fkrann (e) bentlerinde yazl istisnalar hakknda yukardaki (1) numaral fkra hkm uygulanmaz. stisnadan vazgeeceklerin talepleri zerine, vergi dairesince, vergi mkellefiyetleri talep tarihinden itibaren tesis olunur. Bu ekilde mkellef olanlar yl gemedike mkellefiyetten kamazlar. Mkellefler yllk srenin bitiminden nce mkellefiyetten kma talebinde bulunmadklar takdirde mkellefiyet yeniden yl sre ile uzatlm saylr. 1.1.Uygulama Kanunun 18 inci maddesi hkmne gre istisnadan vazgemek isteyenler, vergi dairesine yapacaklar yazl mracaatla vergiden istisna edilmi ilemleri dolaysyla vergiye tabi tutulmalarn talep edebilirler. stisnadan vazgeme talebi ilem trleri itibaryla yaplr. Ancak, bu talebin, mkellefin vazgemek istedii istisna kapsamnda olan ilemlerin tamamn kapsamas arttr.

Sayfa 163 / 300

stisnadan vazgeme talebinden nce balanm ilerde bu hkm uygulanmayacak, devam edilmekte olan bu iler sonulanncaya kadar istisna kapsamnda ilem grecektir. Bu durum, daha nce istisnadan vazgemi olan mkelleflerin devam etmekte olan ileri iin de geerli olup, istisnadan vazgeme tarihinden sonra KDV ye tabi olan ilemler sonulanmadka bu ilemler iin istisna uygulanmasna imkan bulunmamaktadr. Bu ilemler sonulandktan sonra, yllk srenin bitiminden nce bavurulmas halinde, tekrar istisna uygulanmas mmkn bulunmakta olup, istisna kapsamna alnmak iin yllk srenin bitim tarihinden nce verilecek olan dileke, sz konusu ilemler sonulandktan sonra hkm ifade edecektir. Dilekenin zamannda verilmesi halinde, ilemler sonulandktan sonra ayrca dileke verilmesine gerek bulunmamaktadr. 3065 sayl Kanun uyarnca vergiden istisna tutulan ilemlerde, Kanunun 18 inci maddesi kapsamnda istisnadan vazgeilmedike KDV hesaplanmaz. stisnadan vazgeen mkelleflerin ise, almlarnn KDV ye tabi olup olmadna baklmakszn, teslimleri KDV ye tabi olacaktr. stisnadan vazgeeceklerin mkellefiyetleri talep tarihinden itibaren vergi dairesince tesis olunur. Bu ekilde mkellef olanlar mkellefiyete giri tarihinden itibaren yl gemedike mkellefiyetten kamazlar. Mkellefler yllk srenin bitiminden nce mkellefiyetten kmak iin talepte bulunmadklar takdirde, mkellefiyet yl daha uzayacak olup, bu sre dolmadan tekrar istisna kapsamnda ilem yaplmas mmkn deildir. Mkellefiyetten kmak iin yaplacak bavuru nc yln son gnne kadar yaplabilir. 1.2. stisnadan Vazgemenin Mmkn Olmad Durumlar Kanunun 18 inci maddesinin 2 nci fkrasna gre, kamu menfaatine yararl dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tannan vakflarn kurulu amalarna uygun olarak iletmek veya yne tmek suretiyle ifa ettikleri teslim ve hizmetlere ilikin istisnalar hari olmak zere, 17 nci maddenin birinci ve ikinci fkralaryla nc fkrann (a) ve drdnc fkrann (e) bentlerinde yazl istisnalardan vazgemek mmkn deildir. Buna gre, sz edilen 18 inci maddenin 2 nci fkrasnda saylanlar hari olmak zere, vergiden istisna edilmi ilemleri yapanlar, diledikleri takdirde vergi dairesine bavurarak bu ilemleri dolaysyla vergiye tabi tutulmalarn isteyebilirler.

III. MATRAH, NSPET VE NDRM A. MATRAH 3065 sayl Kanundamatrah, teslim ve hizmet ilemlerine, ithalata, uluslararas yk ve yolcu tamalarna gre ayr maddeler halinde dzenlenmi, zel matrah ekilleri ise ayrca belirtilmitir. 1. Teslim v e Hizmet lemlerinde Matrah 1.1. Genel Aklama 3065 sayl Kanunun (20/1)inci maddesinde, teslim ve hizmet ilemlerinde matrahn, bu ilemlerin karln tekil eden bedel olduu hkme balanmt r. Bedel deyimi ise Kanunun (20/2) nci maddesinde tanmlanmtr. Buna gre bedel deyi mi, mal teslim alan veya kendisine hizmet yaplan veyahut bunlar adna hareket edenlerden bu ilemler karlnda her ne suretle olursa olsun alnan veya bunlarca borlanlan para, mal ve dier suretlerle salanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve deerler toplamn ifade etmektedir. Her ne suretle olursa olsun mteriden alnan veya bunlarca borlanlan para, bedel kavramna girdii gibi, mteriden para yerine alnan mal, hizmet, menfaat ve benzeri deerler (hisse senedi, tahviller ve ayni nitelikteki deerler gibi) de bedel kavramna dahildir.

Sayfa 164 / 300

Bedelin mal ve dier suretlerde salanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve deerler olmas halinde verginin matrah, bedeli bulunmayan veya bilinmeyen ilemlerde olduu gibi ilemin mahiyetine gre emsal bedeli veya emsal cretidir. Ayn ekilde, bedelin emsal bedeline veya emsal cretine gre ak bir ekilde dk olduu ve bu dkln mkellefe hakl bir sebeple aklanamad hallerde de matrah olarak emsal bedeli veya emsal creti esas alnr. Bedelin dviz ile hesaplanmas halinde ise dviz, vergiyi douran olayn meydana geldii gnk Resmi Gazetede yaymlanan Trkiye Cumhuriyet Merkez Bankas dviz al kuru zerinden Trk parasna evrilir. Merkez Bankasnca Resmi Gazetede ilan edilmeyen dvizlerin Trk parasna evrilmesinde ise cari dviz kuru esas alnr. 1.2. Tarifeli ler ile Bedelin Biletle Tahsil Edildii Hallerde Matrah 3065 sayl Kanunun (20/4)nc maddesinde, belli bir tarifeye gre fiyat tespit edilen iler il e bedelin biletle tahsil edildii hallerde tarife ve bilet bedeli KDVdahil edilerek tespit olunur ve vergi mteriye ayrca intikal ettirilmez hkmne yer verilmi tir. Bu hallerde, tarife veya bilet bedeli zerinden i yzde oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanr. Hesaplanan KDV ise tarife veya bilet zerinde ayrca gsterilme z ancak tarife veya bilet zerinde bedele KDVnindahil olduu belirtilir. Byle bir belirleme olmamas halinde, belirtilen tutar zerinden KDV ayrca hesaplanr. Perakende sat safhasna kadar olan imalat veya toptanc safhalarndaki teslimlerde , vergi dahil perakende sat fiyatlar dikkate alnmakszn teslim karlnda tahakkuk ettirilen gerek bedeller zerinden KDV hesaplanr. Bu mallarn perakende satn yapan lar, vergi dahil olarak nceden tespit edilen fiyatlar zerinden sat yaparak ayrca KDV hesaplamazlar. Ancak vergili sat bedeline i yzde oran uygulamak suretiyle bedele dahilKDVyi tespit ederek ayrrlar. Bu ekilde hesaplanan KDVden mal almlar srasnda ve sair suretle denen katma deer vergilerinin indirilebilecei tabiidir. Otobslerle yaplan ehirleraras yolcu tamaclnda, otobs irketleri, tamaclk iini baka otobs sahiplerine yaptrsalar bile, kendi adlarna kestikleri btn biletlerle ilgili KDVyi kendileri beyan ederler. Bilet bedelleri KDV dahil olarak tespit edileceinden, beyan edilecek vergi, i yzde yoluyla hesaplanacaktr. te yandan bamsz otobs sahipleri irkete yaptklar tama hizmetinin bedeli zerinden KDV hesaplarlar ve dzenleyip irkete verdikleri faturalarda ayrca gsterirler. Bu ekilde gsterilen vergi, otobs irketleri tarafndan yolcu biletleri zerinden hesaplanan KDVden genel hkmler erevesinde indirilebilir. 2. thalatta Matrah 3065 sayl Kanunun 21 inci maddesine gre, ithalatta KDV matrahna; - thal edilen maln gmrk vergisi tarhna esas olan kymeti, gmrk vergisinin kymet esasna gre alnmamas veya maln gmrk vergisinden muaf veya mstesna olmas halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) deeri, bunun belli olmad hallerde maln gmrke tespit edilecek deeri, - thalat srasnda denen her trl vergi, resim, har ve paylar, - Gmrk beyannamesinin tescil tarihine kadar yaplan dier giderler ve demelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli zerinden hesaplanan fiyat fark, kur fark gibi demeler, dahil olacaktr. 4458 sayl Gmrk Kanununun 24 nc maddesine gre ithal eyasnn gmrk kymeti, eyann sat bedeli olup, Trkiyeye ihra amacyla yaplan satta sat bedeli, 27 ve 28 inci maddelere gre gerekli dzeltmelerin de yapld, fiilen denen veya denecek fiyattr. 24 nc maddeye gre belirlenemeyen gmrk kymeti ise srayla 25 ve 26 nc madde hkmlerine gre tespit edilir. thal edilen eyann gmrk vergisine esas olan kymeti yukarda belirtildii ekilde bulunur ve beyan edilir. Madde metninde yer alan, "... gmrk vergisinin kymet esasna gre alnm amas veya maln

Sayfa 165 / 300

gmrk vergisinden muaf olmas halinde..." ibaresi ancak beyannamenin verilmedii veya veri lemedii hallere mnhasrdr. Bu durumda, ithal edilen maln gmrk vergisine esas olan kymeti yani verginin matrah, sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) deeridir. Bu deeri tespit etmek iin gerekli belgeler bulunmad takdirde, maln gmrk idaresince resen tayin ve tespit olunan deeri, verginin matrah ol ur. thalat KDV matrah tespit edilirken, yukarda akland ekilde belirlenen gmrk kymetine, ithalat srasnda denen her trl vergi, resim, har ve paylar dahil edilir. Bunlar, gmrk ve rgisi ve belediye pay, rhtm resmi, damga resmi ve benzeri ithalat ilemi nedeniyle ortaya kan ykmllklerdir. Ayrca, gmrk beyannamesinin tescil tarihine kadar yaplan dier giderler ve munzam sigorta creti, destekleme ve fiyat istikrar fonu ve konut fonuna katlma paylar gibi demeler ile mal bedeli zerinden hesaplanan ve yine gmrk beyannamesinin tescil tarihine kadar oluan fiyat fark ve kur fark gibi demeler KDVnin matrahna dahil dir. Bu kapsamda, rnein, ithal edilen eyann gmrk antreposuna konulduu tarihten gmrk beyannamesinin tescil tarihine kadar geen sre iin denen ardiye creti zerinden KDV Kanununun (17/4-o) maddesine gre KDV hesaplanmadndan vergilendirilmeyen bu tutar, ithalatta KDV matrahna dahil edilir. Maln, ithalat ilemi gerekletikten sonra da gmrk antreposunda kalmaya devam etmesi durumunda gmrk beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet iin ayr bir fatura dzenlenebilecei gibi antrepodan eki srasnda ilem iin tek bir fatura da dzenle nebilir. Bu durumda gmrk beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen ardiye hizmet bedeline isabet tutar, fatura zerinde ayrca gsterilir ya da lem bedelinin TLsi gmrk beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet bedeline aittir. eklinde bir aklama yaplr. 3. Uluslararas Yk ve Yolcu Tamalarnda Matrah 3065 sayl Kanunun 22 nci maddesi hkmne gre,ikametgah, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiye'de bulunmayanlar tarafndan yabanc lkelerle Trkiye arasnda yaplan tamaclk ile transit tamaclkta ahs ve ton bana kilometre itibaryla yurt ii emsaller gz nne alnmak suretiyle matrah tespitine Maliye Bakanl yetkili klnmtr. Ancak uluslararas tamaclk ii, 84/8889 sayl Kararname ile btnyle istisna kapsamna alndndan, byle bir belirleme yaplmamtr. 4. zel Matrah ekilleri 3065 sayl Kanunun 23 nc maddesinde, baz teslim ve hizmetlerin matrahlarnn tespiti asndan zel dzenleme getirilmitir. Mnhasran vergisi nceki safhalarda beyan edilerek denen zel matrah ekline tabi ilemlerle uraan mkelleflerin, KDV mkellefiyetleri tesis edilmez. Ancak, bu kapsamda ilem yapan ve baka ilemleri nedeniyle KDV mkellefi olanlar, zel matrah ekline tabi ilemlerini de beyannamelerin in Sonu Hesaplar kulakndaki zel Matrah ekline Tabi lemlerde Matraha Dahil Olmayan Bedel satrnda gsterirler. te yandan, 3065 sayl Kanunun (23/f) maddesi ile Maliye Bakanl zel matrah ekilleri tespit etmeye yetkili klnmtr. Bu dzenlemelere gre zel matrah ekli tespit edilen ilemler aada aklanmtr. 4.1. ans Oyunlar, Profesyonel Gsteriler ve Ak Artrmalar Spor-Toto oyununda ve Milli Piyango dahil her trl piyangoda, oyuna ve piyangoya katlma bedeli; at yarlar ve dier mterek bahis ve talih oyunlarnda bu yar ve oyunlara katlma karlnda alnan bedel ile bunlarn icra edildii mahallere giri karlnda alnan bedel; profesyonel sanatlarn yer ald gsteriler ve konserler ile profesyonel sporcularn katld sportif faaliyetler, malar, yarlar ve yarmalar tertiplenmesi ve gsterilmesinde bunlarn icra edildii mahallere giri karlnda alnan bedel ile bu mahallerde yaplan teslim ve hizmetlerin bedeli; gmrk depolarnda ve mzayede salonlarnda yaplan satlarda kesin sat bedeli ile 5300 sayl Tarm rnleri Lisansl Depoculuk Kanunu kapsamnda

Sayfa 166 / 300

dzenlenen rn senetlerinin, senedin temsil ettii rn depodan ekecek olanlara tesliminde, senedin en son ilem grd borsada oluan deeri KDVnin matrahdr. 4.2. Altn ve Gmten Mamul Eya Teslimleri 4.2.1. Altndan Mamul Eya 3065 sayl Kanunun (17/4-g) maddesi gereince kle altn teslimleri dahilde ve ithalde KDVden istisna edilmitir. Ancak, altndan mamul veya altn ihtiva eden ziynet eyalar ile sikke altnlarn teslim ve ithali KDVye tabi bulunmaktadr. Sz konusu mamullerin teslim ve ithalinde ise matrah, 3065 sayl Kanunun (23/e) maddesi gereince, kle altn bedeli dldkten sonra kalan miktardr. thalat veya dahilden satn alma yoluyla temin edilen kle altndan bizzat imal edilen veya fason olarak imal ettirilen veya teslim edildii ekilde satn alnan ziynet eyas ile sikke altnlarn tesliminde, sat bedelinden teslim konusu mamuln bnyesinde yer alan kle altnn, Borsa stanbulda ilem yaplan son resmi ignnde kle altn iin oluan kapan fiyat esas alnmak ve satlan mamuln ayar gz nnde tutulmak suretiyle tespit edilen has bedeli dldkten sonra kalan miktar,KDVnin matrah olacaktr. Borsada ilem gereklemeyen gnler iin sz konusu eyalar ile sikke altnlarn bnyesinde yer alan kle altna isabet eden tutarn hesaplanmasnda daborsada ilem yaplan en son resmi ignnde oluan kapan fiyatnn esas alnaca tabiidir. Dier taraftan, kle altndan (hurda altn dahil) altn mamul veya altn ihtiva eden eya imalat ile uraanlarn yaptklar iler karlnda aldklar cretler zerinden ayrca KDV hesaplayacaklar tabiidir. 4.2.2. Gmten Mamul Eya 3065 sayl Kanunun (17/4-g)maddesine gre kle gm teslimleri KDVden istisnadr. 3065 sayl Kanunun (16/1-a) maddesi hkm gereince, sz konusu istisna kle gm ithalatnda da uygulanr. te yandan, 3065 sayl Kanunun (23/f) maddesinin Bakanlmza verdii yetkiye dayanlarak, gmten mamul veya gm ihtiva eden eyalar ile sikke gm teslimlerinde zel matrah ekli uygulanmas uygun grlmtr. Buna gre, gmten mamul veya gm ihtiva eden eyalar ile sikke gm teslimlerinde ve ithalatnda KDV matrah, teslim bedelinden kle gm bedeli dldkten sonra kalan miktar olarak belirlenmitir. lemin yapld gndeki kle gm bedeli olarak, gm borsas faaliyete geinceye kadar Etibank tarafndan belirlenen fiyat, borsann faaliyete gemesinden sonra ise Borsa stanbul Kymetli Madenler ve Kymetli Talar Piyasas nda oluan fiyat esas alnacaktr. Gmten mamul veya gm ihtiva eden eyalar ile sikke gm teslimlerinde ve ithalatnda, sat bedelinden teslim konusu mamuln bnyesinde yer alan kle gmn, Borsa stanbulda ilem yaplan son resmi ignnde kle gm iin oluan kapan fiyat esas alnmak ve kullanlan gmn ayar gz nnde tutulmak suretiyle tespit edilen kle gm bedeli dldkten sonra kalan tutar KDVnin matrah olacaktr. 4.3. Gazete, Dergi ve Benzeri Periyodik Yaynlar Gazete, dergi ve benzeri periyodik yaynlarn satlarnda perakende safhaya ait KDV, dorudan perakendeci bayiye sat yapan babayiler tarafndan, bu safhann karn da ihtiva edecek ekilde hesaplanp denir. Bu durumda, sz edilen yaynlarn perakende sat fiyatlar vergili olarak tespit edilip zerlerine tek tutar halinde yazlr. Perakendeci bayiye sat yapanlar i yzde yoluyla vergiyi hesaplar ve beyan ede rler. Bu yaynlarn perakende satn yapan gazete bayileri, kendi satlarnda vergi uyg ulamaz, KDV beyannamesi veriyorlarsa bu neviden satlarn beyannameye dahil etme zler. Perakendecilerin tketiciye satta vergili fiyat zerinden yapacaklar indirimler vergi hesabnda dikkate alnma z.

Sayfa 167 / 300

te yandan bu yaynlarn, perakendeciye dorudan sat yaplan safhaya kadar olan (bu safha dahil) teslimleri 3065 sayl Kanunun genel hkmlerine gre vergilendirilir. Perakendeci safhann zel matrah ekillerine gre vergilendirildii hallerde, iadeler, 3065 sayl Kanunun 35 inci maddesindeki hkmlere gre ilem grr. Perakendecilerin iadeleri, vergili al bedeli zerinden gerekletiril ir, geri alnan bu mallarla ilgili KDV, perakendecinin vergisini hesaplayp beyan etmekle ykml satc tarafndan dzeltme konusu yaplr. 4.4. Ttn Mamul Teslimleri Perakendeci bayiler tarafndan yaplan ttn mamullerinin satlarna ait KDV, bayilere sat yapan mkellefler tarafndan bayilerin krn da ihtiva edecek ekilde hesaplanp bayilere teslimin yapld dnemde beyan edilir. Bu maddeleri satn alan bayilerce KDV asndan her hangi bir ilem yaplma z, bayiler bu satlarna ilikin olarak dzenledikleri fatura ve benzeri vesikalarda da KDVyi gstermezler. 4.5. Belediyeler Tarafndan Yaplan ehir i Yolcu Tamacl 3065 sayl Kanunun (23/f) maddesi hkmnn verdii yetkiye dayanlarak, belediyeler tarafndan yaplan ehirii yolcu tamaclnda kullanlan biletlerin ve kartlarn bayiler tarafndan satnda , zel matrah ekline gre vergileme yaplmas uygun grlmtr. Buna gre, belediyeler ve bal iletmeleri tarafndan yaplan ehirii yolcu tamaclnda (metro dahil) kullanlan bilet ve kartlarn, bu iletmeler dndaki bayiler tarafndan yolculara satna ilikin KDV, bayinin sat bedeli zerinden i yzde oranna gre hesaplanarak belediyelere bal iletmelerce beyan edilir. Bayiler, bu ekilde bilet veya kart satlar iin ayrca vergi hesaplama zlar. zel matrah ekline gre vergilendirilen bilet ve kart satlar dnda KDVye tabi baka faaliyetleri olmayan bayilerin KDV mkellefiyeti tesis ettirmelerine gerek bulunmamaktadr. 4.6. Telefon Kart ve Jeton Teslimi 3065 sayl Kanunun (23/f) maddesinin Maliye Bakanl'na verdii yetkiye dayanarak, GSM operatr irketleri tarafndan sunulan cep telefonu konuma hizmetlerinden faydalanmak zere karlan n demeli hazr kartlar da dahil olmak zere , btn telefon kart ve jeton satlarnn zel matrah ekline gre vergilendirilmesi uygun grlmtr. Buna gre, perakendeci bayiler tarafndan yaplan telefon kart ve jeton satlarna ait KDVnin bayi karna isabet eden KDVyi de ihtiva edecek ekilde perakendeci bayilere telefon kart ve jeton teslimi yapan kurulular tarafndan beyan edilmesi gerekmek tedir. Bu durumda bayiler belirtilen kapsamdaki telefon kart ve jeton satlar iin ayrca vergi hesaplamazlar. 4.7. Trkiye ofrler ve Otomobilciler Federasyonu Tarafndan Ara Plakalar ile Basl Evrakn Teslimi 2918 sayl Karayollar Trafik Kanunu'nun51 131 inci maddesi gereince, ara plakalar ile src kurslarnda kullanlanlar dahil bir ksm evrakn basm Trkiye ofrler ve Otomobilciler Federasyonu tarafndan yaptrlmaktadr. Federasyon, basmn salad ara plakalar ve belgeleri ihtiya sahiplerine bedeli karlnda satlmak zere kendisine bal Odalara gndermektedir. 3065 sayl Kanunun (23/f) maddesinin Bakanlmza verdii yetkiye dayanlarak, 2918 sayl Kanunun 131 inci maddesinde belirtilen ara plakalar ile basl evrakn tesliminde zel matrah ekli uygulanmas uygun grlmtr Buna gre, ara plakalar ve basl evrakn Federasyon tarafndan kendisine bal Odalara tesliminde, bunlarn ilgili mevzuatna gre belirlene n nihai sat fiyat zerinden hesaplana n KDV
51

18.10.1983 tarihli ve 18195 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 168 / 300

Federasyon tarafndan beyan edil ir ve genel hkmler erevesinde vergi dairesine denir. Plaka ve belgelerin ihtiya sahiplerine satn yapan Odalar ise bu satlarla ilgili olarak ayrca KDV hesaplamazlar. te yandan, ara plakalarnn ve basl evrakn Federasyon tarafndan bal Odalara tesliminde kullanlan evrak tevzi listesi ile sz konusu plaka ve basl evrakn Federasyon tarafndan Odalara, Odalar tarafndan da ihtiya sahiplerine sat srasnda dzenlenen gelir makbuzlarnn, faturada/sevk irsaliyesinde bulunmas gereken asgari bilgileri ihtiva etmesi kaydyla, "fatura ve benzeri belge" olarak kabul edilmesi, Vergi Usul Kanunu'nun mkerrer 257 nci maddesinin birinci fkrasnn Bakanlmza verdii yetkiye dayanlarak uygun grlmtr. Buna gre; 3065 sayl Kanunun (29/1-a) ve 53 nc maddeleri gereince, gelir makbuzlarnda yer alan toplam bedel zerinden i yzde yoluyla hesaplana n KDV, plaka ve basl evrak satn alan indirim hakkna sahip KDV mkellefleri tarafndan, genel hkmlere bal kalmak artyla indirim konusu yaplabilir. 5. Matraha Dhil Olan Unsurlar 3065 sayl Kanunun 24 nc maddesine gre; aada yazl unsurlar KDV matrahna dahildir: a) Teslim alann gsterdii yere kadar satc tarafndan yaplan tama, ykleme ve bo altma giderleri. b) Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karlklar ile vergi, resim, har, p ay, fon karl gibi unsurlar. c) Vade fark, fiyat fark, faiz, prim gibi eitli gelirler ile servis ve benzer adlar altnda salanan her trl menfaat, hizmet ve deerler. 5.1. Bo Kaplara Ait Depozitolar 3065 sayl Kanunun (24/b) maddesinde, ambalaj giderleri matraha dahil olan unsurlar arasnda saylmaktadr. Ancak geri verilmesi mutat olan bo kaplara ilikin depozitolar teminat nitelii tadndan, bo kaplara ait depozitolarn KDV matrahna dahil edilmeyecei aktr. Geri verilmesi mutat bo kap niteliinde olup da teslim hkmlerine uygun bir devir ileminin sz konusu olduu veyahut kaplarn geri dnmeyeceinin kesinlik kazand hallerde ise depozitolar, artk teminat niteliini kaybedip sat bedeli ierisinde deerlendirilmesi gereken bir unsur niteliini kazanacandan KDV matrahna dahil edilir. 5.2.Vade Farklar 3065 sayl Kanunun (24/c) maddesine gre, teslim ve hizmet ilemlerine ait faturada ayrca gsterilen vade farklar matraha dahil edil ir ve ilemin tabi olduu KDV oran zerinden vergilendirilir. te yandan, vadeli ilemlerde bedelin zamannda denmemesi nedeniyle ortaya kan yeni vade farklar da vadeli sata konu teslim ve hizmete ilikin matrahn bir unsuru olduundan, bu vade farklarnn ayrca fatura edilmesi ve vadeli sata konu teslim veya hizmetin yapld tarihte bu ilemlerin tabi olduu oran zerinden KDV hesaplanarak, vade fark faturasnn dzenlendii dneme ilikin beyannamede beyan edilmesi gerekmektedir. 5.3.Kur Farklar Bedelin dviz cinsinden veya dvize endekslenerek ifade edildii ilemlerde, bedelin ksmen veya tamamen vergiyi douran olayn vuku bulduu tarihten sonra denmesi halinde, satc lehine ortaya kan kur fark esas itibaryla vade fark mahiyetinde olduundan, matrahn bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. Buna gre, teslim veya hizmetin yapld tarih ile bedelin tahsil edildii tarih arasnda ortaya kan lehte kur fark iin satc tarafndan fatura dzenlenmek ve faturada gsterilen kur farkna, teslim veya hizmetin yapld tarihte bu ilemler iin geerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanr.

Sayfa 169 / 300

Bedelin tahsil edildii tarihte alc lehine kur fark olumas halinde, kur fark tutar zerinden alc tarafndan satcya bir fatura dzenlenerek, teslim ve hizmetin yapld tarihteki oran zerinden KDV hesaplanmas gerekmektedir. Yl sonlarnda ve geici vergi dnemlerinde , Vergi Usul Kanunu uyarnca yaplandeerlemeler sonucu oluan kur farklar zerinden KDV hesaplanmaz. 6. Matraha Dhil Olmayan Unsurlar 3065 sayl Kanunun 25 inci maddesine gre; aada belirtilen unsurlar KDVnin matrahna dhil deildir. 6.1. skonto lar 3065 sayl Kanunun (25/a) maddesi ile teslim ve hizmet ilemlerine ilikin olarak dzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gsterilen ticari teamllere uygun miktardaki iskontolarn , KDV matrahna dhil olmad hkme balanmtr. Buna gre, faturann dzenlenmesini gerekli klan mal teslimi veya hizmet ifasna bal olarak yaplan iskonto, ayn faturada yer almas ve ticari teamllere uygun miktarda olmas artlarna bal olarak KDV matrahna dahil edilme z. Bu durumda, iskontolarnKDV matrahna dhil edilmemesi iin aadaki artlarn bulunmas gerekmektedir: a) Sz konusu iskontolar fatura ve benzeri vesikalarda gsterilmi olmaldr. b)skontolar ticari teamllere uygun miktarda olmaldr. Bu iki artn bir arada bulunmamas halinde iskontolarn matrahtan indirilmesine imkn bulunmamaktadr. Bu nedenle, satlan mal ya da yaplan hizmet karlnda dzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gsterilmeyip sonradan ya da ylsonlarnda iskonto yapldnn bir dekontla bildirilmesi veyahut ticari teamlleri aan bir miktarda iskonto yaplmas hallerinde, yaplan ya da bildirilen iskontolar bu bent hkmnden yararlanama z. 3065 sayl Kanunun 35 inci maddesi ile KDV matrahnda eitli sebeplerle deiiklik vuku bulduu hallerde, vergiye tabi ilemleri yapm olan mkelleflerin, bunlar iin borland vergiyi; bu ilemlere muhatap olan mkelleflerin ise indirme hakk bulunan vergiyi deiikliin mahiyetine uygun ekilde ve deiikliin vuku bulduu dnem iinde dzeltebilmelerine imkn salanmtr. Fatura ve benzeri belgelerde ayrca gsterilmeyip, yl sonlarnda, belli bir dnem sonunda ya da belli bir ciro aldnda (sat primi, hslat primi, yl sonu iskontosu gibi adlarla) yaplan iskontolar esas itibaryla, asl ileme ilikin KDV matrahnn deimesi sonucunu dourmaktadr. Dolaysyla, KDV matrahnda deiiklik vuku bulduu bu gibi durumlarda 3065 sayl Kanunun 35 inci maddesine gre dzeltme yaplmas gerekmektedir. Bu itibarla, fatura ve benzeri vesikalarda gsterilmeyip belli bir dnem sonunda ya da belli bir ciro aldnda yaplan iskontolar nedeniyle KDV matrahnda deiiklik vuku bulduu hallerde dzeltme ilemi, alc tarafndan satc adna bir fatura ve benzeri belge dzenlenmek ve bu amala dzenlenecek belgede, KDV matrahnda deiiklie neden olan iskonto tutarna ilk teslim veya hizmetin yapld tarihte bu ilem iin geerli olan KDV oran uygulanmak suretiyle yaplacaktr. 6.2. Hesaplanan KDV 3065 sayl Kanunun (25/b) maddesihkmne gre, mkelleflerin yaptklar vergiye tabi ilemler zerinden hesaplayarak, dzenledikleri fatura ve benzeri vesikalar zerinde gsterdikleri KDV vergi matrahna dahil edilmez.

Sayfa 170 / 300

6.3. zel letiim Vergisi 6802 sayl Kanunun52 39 uncu maddesinde, bu verginin KDV matrahna dahil edilmeyecei hkme balanmtr. Bu hkm uyarnca zel iletiim vergisi mkellef leri tarafndan dzenlenen faturalarda hesaplanan zel iletiim vergisi KDV matrahna dahil edilme z. Ancak, zel iletiim vergisi mkellefi olmayanlarn kendilerine yaplan teslim ve hizmetler nedeniylehesaplanan zel iletiim vergisini ,KDV matrahndan indirmeleri sz konusu deildir. 7. Emsal Bedeli v e Emsal creti 3065 sayl Kanunun 27 nci maddesine gre bedeli bulunmayan veya bilinmeyen ilemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan baka deerler olmas halinde matrah , ilemin mahiyetine gre emsal bedeli veya emsal cretidir. Emsal bedeli ve emsal creti Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesi hkmne gre tespit olunur. Bedelin emsal bedeline veya emsal cretine gre ak bir ekilde dk olduu ve bu dkln mkellefe hakl bir sebeple aklanamad hallerde de matrah olarak emsal bedeli veya emsal creti esas alnr. KDV uygulamas bakmndan emsal bedelinin tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule den hissenin bedele katlmasnn mecburi olduu Kanunun 27 nci maddesinin drdnc fkrasnda belirtilmitir. Vergi Usul Kanununun 275 inci maddesinde ise genel idare giderlerinden imal edilen emtiann maliyetine pay verilip verilmemesi hususu, mkelleflerin ihtiyarna braklmtr. Ancak KDV uygulamas asndan mkellefler, imal ettikleri emtiada emsal sat bedellerini, maliyet bedeli esasna (Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin ikinci srasna) gre tayin ettikleri takdirde, genel idare giderlerinden mamule den hisseyi emsal sat bedeline dhil edebilir. Serbest meslek faaliyetleri iin ilgili meslek teekkllerince tespit edilmi bir tarife vars a, hizmetin bedeli, bu tarifede gsterilen cretten dk olama z. rnek:Trkiye Barolar Birlii tarafndan belli bir dava trne ilikin olarak tespit edilen veklet creti 5.000 TL ise bu hizmeti ifa eden bir avukatn serbest meslek makbuzunda gsterilen KDV matrah 5.000 TL denaz olamaz. B. ORAN 1. Genel Aklama 3065 sayl Kanunun 28 inci maddesine gre, KDV oran, vergiye tabi her bir ilem iin (% 10) olup, Bakanlar Kurulu bu oran, drt katna kadar artrmaya, (% 1)'e kadar indirmeye, bu oranlar d hilinde muhtelif mal ve hizmetler ile baz mallarn perakende safhas iin farkl vergi oranlar tespit etmeye yetkilidir. Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye dayanlarak mal ve hizmetlere uygulana n KDV oranlarn belirleyen2007/13033 sayl Bakanlar Kurulu Kararnn 1 inci maddesiyle mal teslimleri ile hizmet ifalarna uygulanacak KDV oranlar, sz konusu Kararnameye; - Ekli listelerde yer alanlar hari olmak zere, vergiye tabi ilemler iin (% 18), - Ekli (I) sayl listede yer alan teslim ve hizmetler i in (% 1), - Ekli (II) sayl listede yer alan teslim ve hizmetler iin (% 8), olarak tespit edilmitir.

52

23.07.1956 tarihli ve 9362 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 171 / 300

1.1. Perakende Satn Tanm 2007/13033 sayl Kararnamenin 1 inci maddesinin drdnc fkrasna gre, perakende safhadaki teslimden maksat; teslimi yaplan rnlerin aynen veya ilendikten sonra satn yapanlar ile iletmelerinde kullanacak olanlar dndakilere satlmasdr. rnleri, aynen ya da ilendikten sonra satanlar ile iletmesinde kullanacak olanlarn gerek usulde KDV mkellefi olmamalar halinde bunlara yaplan teslimler de perakende teslim saylr. Kararnamenin 1 inci maddesinin nc fkras uyarnca, Kararname eki (I) sayl listenin (2/a) srasnda yer alan rnlerin perakende safhadaki teslimlerinde (% 18); 1, (2/b) ve 3 nc sralarnda yer alan rnlerin perakende safhadaki teslimlerinde ise (% 8) KDV oran uygulanr. Bu dzenlemeye gre, (I) sayl listenin (2/a) srasnda yer alan rnlerin aynen veya ilendikten sonra satn yapanlar ile iletmelerinde kullana nKDV mkelleflerine tesliminde (% 1), bunlar dndakilere tesliminde ise (% 18) orannda KDV uygulanr. (I) sayl listenin 1, (2/b) ve 3 nc sralarnda yer alan rnlerin aynen veya ile ndikten sonra satn yapanla rile iletmelerinde kullana n KDV mkelleflerine tesliminde (% 1), bunlar dndakilere tesliminde ise (% 8) orannda KDV uygulanr. Ancak, yukarda belirtilen mallar iletme adna alnm grnmekle birlikte ahsi tketim amacyla kullanldnn tespit edilmesi halinde, eksik alnan verginin vergi ziya cezas uygulanmak suretiyle alclardan tahsil edilecei tabiidir. 1.2. Vade Fark, Kur Fark ve Matrahta Deiiklie Yol Aan lemlerde KDV Oran 1.2.1. Vade Farklar Teslim ve hizmet ilemlerine ait faturada ayrca gsterilen vade farklar matraha dahil edil ir ve ilemin tabi olduu KDV oran zerinden vergilendirilir. te yandan, vadeli ilemlerde bedelin zamannda denmemesi nedeniyle ortaya kan yeni vade farklar da vadeli sata konu teslim ve hizmete ilikin matrahn bir unsuru olduundan, bu vade farklarna aitKDV vadeli sata konu teslim veya hizmetin yapld tarihte bu ilemlerin tabi olduu oran zerinden hesaplanr. 1.2.2. Kur Farklar Teslim veya hizmetin yapld tarih ile bedelin tahsil edildii tarih arasnda ortaya kan lehte kur fark iin satc tarafndan faturada gsterilen kur farkna, teslim veya hizmetin yapld tarihte bu ilemler iin geerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanr. Bedelin tahsil edildii tarihte alc lehine kur fark olumas halinde, kur fark tutar zerinden alc tarafndan, teslim ve hizmetin yapld tarihteki oran zerinden KDV hesaplanmas gerekmektedir. 1.2.3. Mallarn ade Edilmesi, lemin Gereklememesi veya lemden Vazgeilmesi Matrahta deiikliin vuku bulduu tarihte ilemin tabi olduu KDV orannn deimi olmas halinde dzeltme ileminin, ilk teslim veya hizmetin yapld tarihte bu ilemler iin geerli olan KDV oran es as alnmak suretiyle yaplmas gerekmektedir. 1.3. ndirimli Orana Tabi Mallar ile Genel Orana Tabi Mallarn Birlikte Satlmas Halinde Fatura Dzeni ndirimli orana tabi olan ilemlegenel orana tabi ilemlerin birlikte yaplmas halinde, bu ilemlere tekabl eden bedel , toplam bedelden ayrt edil erek her ilem grubuna o gruba ait vergi oran uygulanr. Byle bir ayrmn yaplamamas halinde, KDV hesaplanmasnda ilem grubu ierisindeki en yksek KDV oran esas alnr.

Sayfa 172 / 300

2. ndirimli Orana Tabi Baz Mal ve Hizmetlere likin Aklamalar 2.1. Konut Teslimleri ve naat Taahht leri 2.1.1. Uygulanacak KDV Oran 2007/13033 sayl Bakanlar Kurulu Karar ile; - Net alan 150 m2'ye kadar konut teslimleri, - Konut yap kooperatiflerine yaplan inaat taahht ileri, - Kanunla kurulmu sosyal gvenlik kurulular ve belediyelere yaplan sadece 150 m 2'ye kadar konutlara ilikin inaat taahht ileri, iin KDV oran (% 1) olarak tespit edilmitir. Bu durumda , Kanunun 1 inci maddesi kapsamna giren ve net alan 150 m2'ye kadar olan konut teslimlerinde, KDV oran (% 1) olarak uygulanr. 150 m2'yi aan konutlarn tesliminde ise genel vergi oran uygulanr. Ancak, 2007/13033 sayl Bakanlar Kurulu Kararnn 1 inci maddesinin altnc fkrasna gre, (I) sayl listenin 11 inci srasnda yer alan net alan 150 mye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayl Bykehir Belediyesi Kanunu53 kapsamndaki bykehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayl Afet Riski Altndaki Alanlarn Dntrlmesi Hakknda Kanun54 kapsamnda rezerv yap alan ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yaplarn bulunduu yerler hari), lks veya birinci snf inaat olarak yaplan ve ruhsatn sonradan revize edilip inaat kalitesinin ykseltilmesi hali de dahil olmak zere, yap ruhsatnn alnd tarihte, zerine yapld arsann 1319 sayl Emlak Vergisi Kanununun 55 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m vergi deeri; a) BeyzTL ile bin (bin TL hari) arasnda olan konutlarn tesliminde bu maddenin birinci fkrasnn (c) bendinde belirtilen vergi oran (%8), b) Bin TL ve zerinde olan konutlarn tesliminde bu maddenin birinci fkrasnn (a) bendinde belirtilen vergi oran (%18), uygulanr. 2.1.2.Konut Yap Kooperatiflerine Verilen naat Taahht lerinde ndirimli Oran Uygulamas 3065 sayl Kanunun geici 15 inci maddesinde, 29/7/1998 tarihinden nce bina inaat ruhsat alnm inaatlara ilikin olarak konut yap kooperatiflerine yaplan inaat ta ahht ileri 1/1/1998 tarihinden geerli olmak zere KDV'den istisna edilmitir. Bina inaat ruhsatn 29/7/1998 tarihinden sonra alm konut yap kooperatiflerine yaplacak inaat taahht ileri ise 2007/13033 sayl Bakanlar Kurulu Kararna ekli (I) sayl listenin 12 ncisras uyarnca (% 1) orannda KDVye tabi bulunmaktadr. Konut yap kooperatiflerine ifa edilen inaat taahht ilerinde istisna veya indirimli oranda KDV uygulamasna ilikin aklamalara Tebliin(II/G-4.)blmndeyer verilmitir. 2.1.3. Net Alan Net alan deyimi "konut ierisinde duvarlar arasnda kalan temiz alan" olarak tanmlanan faydal alan ifade etmekte olup, plan ve proje gerei konut dnda bir amala kullanlacak blmleri de ihtiva eden inaatlarda indirimli oran sadece konut olarak kullanlacak blmlere uygulanr. Net alann hesaplanmas konusunda aadaki ekilde hareket edilir: a) Balkon, kmrlk, garaj, asansr boluu ve benzeri yerler, konutlardan ayr olarak kullanlmalar mmkn olmadndan prensip olarak net alan hesabna dahildir.

23.07.2004 tarihli ve 25531 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 31.05.2012 tarihli ve 28309 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 55 11.08.1970 tarihli ve 13576 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.
53 54

Sayfa 173 / 300

b) Faydal alan genel olarak duvar yzlerinde 2,5 cm sva bulunduu kabul edilerek, proje zerinde gsterilmi bulunan kaba yap boyutlarnn her birinden 5'er cm. dlmek suretiyle hesaplanr. Ancak; -Konutlarda kap ve pencere eritleri, duman ve p bacas kntlar, klklar ve hava bacalar, -Karkas binalardaki kolonlarn duvarlardan taan dileri, -Bir konuttaki balkonlarn veya arsa zemininden 0,75 m.den yksek teraslarn toplamnn 2 m 2'si ok katl binalarda yaplan ekme katlarn etrafnda kalan ve ticaret blgelerinde zemin katlarn komu hududuna kadar uzamas ile meydana gelen teraslar, -ok katl binalarda genel giri, merdiven, sahanlklar ve asansrler, -ki katl tek ev olarak yaplan konutlarda i merdivenlerin altnda 1,75 m. yksekliinden az olan yerler, -Bodrumlarda konut bana bir adet, konutun bulunduu bina dnda konut bana 4 m2'den byk olmamak zere yaplan kmrlk veya depo, -Kalorifer dairesi, yakt deposu, snak, kapc dairesi, mterek hizmete ayrlan depo, amarlk, -Bina iindeki garajlar ile bina dnda konut bana 18 m2'den byk olmamak zere yaplan garajlar, faydal alan dndadr. Bina dndaki kmrlk ve depolarn 4 m2'yi, garajlarn 18 m2'yi aan ksm, ait olduklar konutun faydal alanna dahil edilirler. 2.2. Finansal Kiralama lemleri 2007/13033 sayl Kararnamenin 1 inci maddesinin ikinci fkrasna gre, kararnameye ekli (I) sayl listenin 16 ve 17 nci sralarnda saylan ilemler hari olmak zere finansal kiralama ilemlerinde, ileme konu olan maln tabi olduu KDV oran uygulanr. Finansal kiralama szlemelerine konu mallarn teslimleri veya kiralanmasna ilikin KDV oranlar szlemenin yapld tarihte geerli olan oranlar olup, szleme sresince bu oranla rda herhangi bir deiiklik sz konusu olma z. Sz konusu Kararname eki (I) sayl listenin 15 inci srasnda belirtilen, 3065 sayl Kanunun (13/a) maddesi uyarnca teslimleri KDVden istisna olan aralarn, faaliyetleri ksmen veya tamamen bu aralarn kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olan mkelleflere kiralanmas hizmeti (% 1) orannda KDV ye tabi olup, bu aralarn finansal kiralamaya konu olmas halinde de (% 1) orannda KDV uygulanr. 2.3. Toptanc Hallerinde Faaliyet Gsterenler Tarafndan Yaplan Teslimler 2007/13033 sayl Kararnamenin eki (I) sayl listenin 6 nc srasna gre, ilgili mevzuata gre toptanc hallerinde faaliyette bulunanlara ve bunlar tarafndan gerek usule tabi KDV mkelleflerine yaplan taze sebze ve meyve (mamulleri hari) teslimleri (% 1) orannda KDVye tabidir. Toptanc hallerinde faaliyet gsteren baz mkellefler, kendi iletmelerine ait mallar ile toptanc hallerindeki dier iletmelerden satn aldklar mallar toptanc halleri dndaki nitelerinde sata sunabilmektedir. Toptanc hallerinde faaliyet gsterenlerin, hallerden temin ettikleri taze sebze ve meyveleri hal dndaki nitelerinde satmalar halinde de Kararname hkmlerine gre ilem yapl r ve bu nitelerden gerek usule tabi KDV mkelleflerine yaplan teslimlerde (% 1), dier teslimlerde ise (% 8) KDV oran uygulanr. 2.4. Yiyecek ve ecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulamas 2.4.1. Kapsam

Sayfa 174 / 300

2007/13033 sayl Bakanlar Kurulu Kararna ekli (II) sayl listenin (B) blmnn 24 nc srasnda yer alan; kahvehane, kr kahvesi, ay bahesi, ay oca, kraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemei pakette satan veya dier ekillerde yemek hizmeti sunan yerler (hazr yemek irketleri dhil), lokanta, ikili lokanta, kebap ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde KDV oran 1/1/2008 tarihinden itibaren (% 8) olarak uygulanmaktadr. Birinci snf lokanta ruhsat ya da iletme belg esine sahip olan yerler ile yldz ve zeri oteller, tatil kyleri ve benzeri tesislerin bnyesindeki lokantalarda verilen hizmetlere2009/15200 sayl Bakanlar Kurulu Karar ile 15/07/2009 tarihinden itibaren genel oranda KDV uygulanmaktadr. ndirimli oran uygulanan yerlerde verilen hizmetler iinde alkoll iecek servisinin de bulunmas halinde, hizmetin alkoll ieceklere ilikin ksmna (% 18) KDV oran uygulanr. Alkoll iecekler, zel Tketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayl listenin (A) cetvelinde yer alan iecekleri (kolal gazozlar hari) ifade etmektedir. Yukarda saylan iletmeler toplam hizmet bedeli iinde alkoll ieceklere ilikin olan ve olmayan ksm hesaplayarak faturada ayrca gsterirler ve alkoll ieceklere isabet eden ksm zerinden (% 18), dier ksm zerinden (% 8) KDV hesaplayarak KDV tutarn ayr ayr ve toplam olarak faturada gsterirler. Gazino, ak hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerlerde verilen hizmetler (% 18) orannda KDVye tabidir. Yukarda belirtilen yerlerin tanm ve tasnifinde, 24/4/1930 tarihli ve 1593 sayl, 4/7/1934 tarihli ve 2559 sayl, 14/6/1989 tarihli ve 3572 sayl, 12/4/2000 tarihli ve 4562 sayl, 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayl, 22/2/2005 tarihli ve 5302 sayl ve 3/7/2005 tarihli ve 5393 sayl Kanunlara gre yrrle konulan "yeri Ama ve alma Ruhsatlarna likin Ynetmelik" ve ilgili dier mevzuat esas alnr. Yukarda saylan hizmet birimlerinin konaklama tesislerinin bnyesinde bulunmas halinde, Kltr ve Turizm Bakanlna veya ilgili belediyeye bavurularak, bu yerlerin mahiyetini belirten bir yaz alnr. Bakanlk veya belediye, sz konusu hizmet birimlerinin mahiyetini bu blmn drdnc paragrafnda belirtilen mevzuat erevesinde tespit eder. Konaklama tesislerinin bnyesindeki hizmet birimlerinde sunulan hizmetlerde KDV oran bu tespit esas alnarak uygulanr. te yandan, turizm iletmesi belgesine sahip konaklama tesislerinde, Kltr ve Turizm Bakanl tarafndan verilen sz konusu belgede, yiyecek ve iecek sunulan meknlarn aka belirtilmi olmas gz nne alnarak, Bakanlktan ayrca bir yaz alnmas zorunluluu bulunmamaktadr. Buna gre, bu kapsamdaki konaklama tesislerince vergi dairesine turizm iletmesi belgesinin bir rneinin ibraz edilmesi yeterlidir. Turizm iletmesi belgesine sahip olmayan mkellefler ise kendilerine ruhsat veren yerel ynetim biriminden alacaklar yazy vergi dairesine ibraz ede rler. Konaklama tesislerinin veya bnyelerindeki bu tr hizmet birimlerinin, iletmeye almadan nce bu yaznn temin edilerek vergi dairesine verilmesi zorunludur. Sz konusu yaznn, bu tr hizmet birimlerinin iletmeye almadan nce, temin edilerek vergi dairesine verilmemesi halinde, mahiyetlerine baklmakszn bu yerlerde verilecek hizmetlere genel KDV oran uygulanr. 2.4.2. Konaklama Tesislerinin Bnyesindeki Hizmet Birimlerinde Yiyecek -ecek Hizmetleri 2007/13033 sayl Kararnamenin eki (II) sayl listenin B blmnn 24nc srasna greotel, motel, pansiyon, tatil ky ve benzeri konaklama tesislerinin( yldz ve zeri oteller, tatil kyleri ve benzeri tesisler hari) bnyesindeki; - Lokanta, restaurant, restaurante, - Alakart lokantas, - Kahvalt salonu,

Sayfa 175 / 300

- Ak yemek alan, - Yemek teras, - Kafeterya, snack bar, vitamin bar, - Pasta salonu, - Lobi, gibi mekanlarda verilen hizmetlerde (% 8) orannda KDV uygulanr. Bu yerlerde alkoll iecek servisinin de bulunmas halinde Tebliin ( III/B-2.4.1.) blmnn ikinci paragrafnda yaplan aklamalar erevesinde ilem yaplaca tabiidir. te yandan, konaklama tesislerinin bnyesinde yer alan ve yukarda saylanlar dnda kalan meknlarda verilen yiyecek iecek hizmetleri ise genel vergi oranna tabi olacaktr. 2.4.3. Yemek eki, Kuponu ve Kartlarnn Kullanld Yemek Hizmetlerinde Organizatr Firmalarn Durumu Organizatr firmalarn yemek eki, yemek kuponu ve yemek kart vermek suretiyle ifa ettikleri hizmetlerde mterilerden tahsil edilen tutar iinde yer alan yemek bedelleri, indiri mli orana tabi ilem bedelinin aktarm mahiyetinde olduundan(% 8) orannda vergilendirilir. Organizatr firmalarn yaptklar organizasyon hizmetleri nedeniyle mterilerden veya yemek hizmetini sunan iletmelerden saladklar menfaatler ise genel vergi oranna tabi dir. Organizatr firmalarn, yemek hizmeti vermeyip bu hizmete araclk etmeleri nedeniyle bu ilerle ilgili olarak 3065 sayl Kanunun 29/2 maddesi uyarnca iade talebinde bulunmalar mmkn deildir. te yandan, yukardaki aklamalar yemek eki, yemek kuponu ve yemek kartlarnn kullanld yemek hizmetleri iin geerlidir. Bu ek, kupon ve kartlarn yemek hizmeti dnda ve/veya yemek hizmeti sunmayan iletmelerden temin edilecek mal ve hizmetlerde kullanlmas halinde ileme taraf olanlar iin ilgili vergi Kanunlar esas alnarak gerekli ilemlerin yaplaca tabiidir. 2.5. Geceleme Hizmetlerinde KDV Oran Uygulamas 2.5.1. Kapsam 2007/13033 sayl Bakanlar Kurulu Karar eki (II) sayl listenin (B) blmnn 25 inci srasnda yer alan; otel, motel, pansiyon, tatil ky ve benzeri konaklama tesislerinde sunu lan geceleme hizmetlerinde KDV oran (% 8) olarak uygulanr. Geceleme hizmeti bu iletmelerde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen, tesiste gnlk yatma-barnma-kalma hizmetidir. Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinin dnda ayrca yemek, elence, spor, t, kuru temizleme gibi hizmetler de verilebilmektedir. Konaklama tesisinde verilen bu hizmetlerden geceleme hizmeti satn almakszn yararlanlmas halinde bu hizmetler ayrca tabi olduklar oranda vergilendirilir. Bunun yan sra geceleme hizmeti satn alanlara verilen bu hizmetlerin, konaklama tesisleri tarafndan ayrca faturalandrlmas ya da geceleme hizmetine ilikin faturada geceleme bedelinin dnda ayrca gsterilmesi halinde de sz konusu hizmetler ait olduklar oranda vergilendirilir. Ancak, geceleme hizmeti dnda olup mutat olarak geceleme hizmeti kapsamnda sunulan hizmetlere ilikin bedellerin, geceleme bedeline dahil edilerek geceleme-konaklama bedeli olarak tek bir bedel alnmas ve fatura edilmesi halinde geceleme hizmeti ile birlikte bu hizmetler e de geceleme bedeli kapsamnda (% 8) orannda KDV uygulanr. 2.5.2. Konaklama letmelerinde Kullanlan Alkoll ecekler Dolaysyla Yklenilen KDV Yukarda kapsam belirtilen geceleme hizmetleri kapsamnda sunulan alkoll ieceklere ait yklenilen KDV tutarlar, konaklama tesisleri tarafndan hesaplanan KDV tutarlarndan indirileme z.

Sayfa 176 / 300

rnein; konaklama tesisleri tarafndan verilen ve her ey dahil sistem olarak bilinen konaklama hizmet trnde, tek bir fatura dzenlenmekte ve bu bedel ierisinde mteri konaklama tesisinde verilen hizmetlerin tamamndan ya da pek oundan oda fiyat kapsamnda mutat olarak yararlanabilmektedir. Byle bir durumda, mteriye verilen hizmete uygulanan KDV oran (% 8) olacak, ancak bu hizmetlere isabet eden alkoll ieceklere ilikin yklenilen KDV tutarlar konaklama tesisleri tarafndan indirim konusu yaplamayacaktr. Alkoll iecekler, zel Tketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayl listenin (A) cetvelinde yer alan iecekleri (kolal gazozlar hari) ifade etmektedir. Konaklama tesislerinin alkoll ieceklere isabet eden hizmet bedelini ayrca fatura et mesi veya bu tutar faturada ayrca gstermesi halinde ise hizmet bedelinin alkoll ieceklere isabet eden ksm zerinden (% 18) KDV hesaplanr ve bu hizmete konu olan alkoll iecekler dolaysyla yklenilen KDV tutar indirim konusu yaplabilir. Bu konuda aadaki ekilde hareket edilmesi gerekmektedir: - Alkoll iecekler ve bunlarn iktisab dolaysyla yklenilen KDV ayrca alacak yardmc hesaplarda izlenecektir. - Ay iinde tketilen alkoll ieceklerden indirimli orana ve genel orana tabi hizmetlerde kullanlan ksmlar ayr ayr belirlenecektir. - ndirimli oran uygulanan hizmetlerde kullanlan alkoll ieceklerin almnda yklenilen KDV, en eski tarihli al faturalarndan balanarak hesaplanacak ve KDV beyannamesinin "lave Edilecek KDV" satrnda gsterilmek suretiyle indirim hesaplarndan karlarak, gider veya maliyet hesaplarna aktarlacaktr. 2.5.3. Seyahat Acentelerinin Geceleme Hizmetleri in Verdikleri Araclk Hizmetleri Geceleme hizmetinin seyahat acenteleri araclyla verilmesi halinde hizmeti veren konaklama tesisleri faturay seyahat acentesine dzenleyebilmektedir. Bu durumda seyahat acenteleri hizmeti alan kii veya kurululara ayrca bir hizmet faturas dzenlemektedir. 2007/13033 sayl Kararnamenin eki (II) sayl listenin (B) blmnn 25 inci srasnda parantez ii hkm olarak, 1618 sayl Kanun hkmlerine gre Kltr ve Turizm Bakanlndan iletme belgesi alm seyahat acenteleri tarafndan mteriye aktarlan geceleme hizmet tutar ve bu hizmete ilikin araclk bedellerine de konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmetle rinin ait olduu oran uygulanr. ibaresi yer almaktadr. Buna gre, geceleme hizmet bedelinin seyahat acentesi tarafndan hizmeti fiilen alan kiiye aktarlmasnda, aktarlan geceleme hizmeti ve buna ilikin komisyon toplamna (% 8) KDV oran uygulanr. Acentenin geceleme hizmetine araclk karlnda konaklama tesisine fatura dzenlemesi halinde bu faturada gsterilen bedel zerinden de (% 8) KDV hesaplanr. Ancak, acentelerin mteriye dzenledii faturada yer alan toplam tutarn, geceleme hizmeti ile buna ilikin komisyon creti dndaki ksm ise genel oranda KDV'ye tabi dir. Seyahat acenteleri, geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete araclk etmektedirler. ndirimli oran uyguladklar tutarlar, konaklama iletmesince mteriye sunulan ve kendileri tarafndan mteriye aktarlan konaklama hizmet bedeli ile buna ilikin araclk hizmet bedelidir. Bu nedenle seyahat acentelerinin bu ilemlerle ilgili olarak 3065 sayl Kanunun 29 uncu maddesinin ikinci fkras kapsamnda iade talebinde bulunmalar mmkn deildir. 2.6. Fason Tekstil ve Konfeksiyon leri 2007/13033 sayl BKK eki (II) sayl Listenin (B) blmnn 10 uncu srasnda , "Fason olarak yaplan tekstil ve konfeksiyonileri"ne uygulanacak KDV oran(% 8) olarak belirlenmitir. Fason iin art, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde bata olmak zere hammaddelerin fason i yaptranlarca temin edilmesidir.

Sayfa 177 / 300

Buna gre; - Boyama, apre, bask ve kasarlama ilerinde boya ve kimyevi maddelerin, - Ykama ilerinde kimyevi maddelerin, bu ileri yaptranlar tarafndan temin edilip bu ileri yapanlara verilmesi halinde indirimli oran kapsamnda ilem yap lr. Ancak, bu ilerde boya ve kimyevi maddelerin fason ii yapanlar tarafndan temin edilip kullanlmas halinde , yukarda belirtilen ilere genel vergi oran uygulanr. Bunlar dnda kalan; tleme, zg, hal, dikim, kesim, tralama, zmpara, ardon, yakma, ram, nak ve benzeri btn fason ilerde KDV oran (% 8)olarak uygulanr. Bu ilerin, boya ve kimyevi maddelerin ii yapan tarafndan temin edilerek kullanld boya, apre, kasarlama, bask ve ykama ileri ile birlikte yaplmas halinde, (% 8) ve (% 18) oranna tabi iler iin ayr fatura dzenlenmesi veya ayn faturada bu ilerin ayrca gsterilmesi ve her bir iin bedeli zerinden tabi olduklar oranda KDV hesaplanmas gerekmektedir. Fason ilerde, diki iplii, fermuar, dme gibi yardmc madde ve malzemelerin fason ii yapanlar tarafndan temin edilip kullanlmas indirimli oran uygulamasna engel deildir. Tekstil ve konfeksiyon sektrndeki fason ilerde indirimli oran uygulamas sadece giyim eyalarna verilen fason ilerle snrl deildir. Perde, mobilya kuma, havlu, uval ve benzerleri ile bunlarn imalinde kullanlacak iplik veya kumaa verilen fason hizmetler de yukardaki aklamalar erevesinde (% 8)KDV oranna tabi dir. 3. ndirimli Orana Tabi lemlerde ade Uygulamas 3065 sayl Kanunun 28 inci maddesinin verdii yetkiye dayanlarak Bakanlar Kurulunca vergi oranlar indirilen teslim ve hizmetler dolaysyla yklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarnn, Bakanlar Kurulu Karar ile belirlenen s nr aan ksm, Tebliin ( III/B-3.2.2.) blmnde belirtilen borlara yl iinde vergilendirme dnemle ri itibaryla mahsuben, izleyen yl ierisinde talep edilmesi kaydyla nakden ya da sz konusu borlara mahsuben iade edilebilir. ndirimli oran kapsamnda yer almakla birlikte verginin konusuna girmeyen veya KDVden istisna edilen ilemler dolaysyla yklenilen vergiler bu blm kapsamnda deerlendirilme z. Buna gre indirimli oran kapsamndaki ilemlerden; - KDVnin konusuna girmeyenler KDV beyannamesine dhil edilme z, - Ksmi istisna kapsamna girenler dolaysyla yklenilen vergilerin indirim ve iadesi sz konusu olmadndan, yklenilen bu vergiler iin mahiyetine gre gider veya maliyet olarak dikkate alnr, -Tam istisna kapsamna girenler (ihra kaydyla teslimler hari) dolaysyla yklenilen vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili ileme ilikin usul ve esaslar erevesinde iade edilir. 3.1. ade Tutarnn Hesaplanmas 3.1.1. Yl inde Talep Edilen Mahsuben ade Tutarlarnn Hesaplanmas ndirimli orana tabi ilemleri bulunan mkellefler, bu ilemleri nedeniyle yklend ikleri ve indirim yoluyla telafi edemedikleri iin yl iinde mahsuben iadesini talep edecekleri KDV tutarn aylar itibaryla ve kmlatif olarak hesapla rlar. ade talebinin, ilgili vergilendirme dnemleri itibaryla indirimli orana tabi tm ilemleri kapsamas gerekmekte olup, ilemlerin ayrtrlp sadece bir ksmna ynelik hesaplama yaplmas ve bu ekilde iade talep edilmesi mmkn deildir. Hesaplama aadaki ekilde yaplacaktr: -Hesaplamaya her yln Ocak ay itibaryla balanr. Ay iindeki iade hakk douran ilemin bnyesine giren vergiden, ilem dolaysyla (% 1) veya (% 8) oran uygulanarak hesaplanan KDV dlr ve ay ii itibaryla iadeye esas KDV tutarna ulalr. Bu tutar Ocak ay devreden KDV tutar ile karlatrlr. Karlatrmada devreden vergi tutar olarak, ayet ayn dnemde iade talep edilmi ise iadesi talep edilen tutar dlmeden nceki devreden vergi tutar dikkate alnr. Beyannamede sonraki dneme devreden

Sayfa 178 / 300

vergi yer almyorsa o dnem iin dnem sonu iade hesab sfr kabul edilir. Sonraki dneme devreden vergi mevcutsa ve iadeye esas KDV tutarn (yklenilen KDV - hesaplanan KDV fark) ayorsa iadeye esas KDV tutar, amyorsa devreden vergi tutar ade Edilebilir KDV olarak kabul edilir. Bu tutar ilk ay sonu itibaryla iade edilebilir KDV tutardr. -Ocak aynda indirimli orana tabi ilem yoksa iade edilebilir KDV sfr olarak dikkate alnr. -ubat aynda indirimli orana tabi ilemin bnyesine giren vergiden, ilem dolaysyla hesaplan an vergi dlerek Ocak aynda yapld gibi ay ii iadeye esas KDV tutarna ulalr. Bu tutar, Ocak sonu iade edilebilir KDV tutar ile toplanr ve toplam ubat sonu devreden vergisi ile karlatrlr. Karlatrmada devreden vergi tutar olarak, ayet ayn dnemde iade talep edilmi ise iadesi talep edilen tutar dlmeden nceki devreden vergi tutar dikkate alnr. Karlatrma Ocak ayndaki gibi yaplarak, ubat sonu ade Edilebilir KDV tutarna ulalr. Bu tutar, iadeye hak kazanlan iki ayl k kmlatif KDV tutardr. ubat aynda indirimli orana tabi ilem yoksa ubat ii iadeye esas KDV de olmayacandan devreden vergi ile karlatrma Ocak sonu iade edilebilir KDV esas alnarak yaplr. Yl ierisinde yaplacak tm iade taleplerinde, nceki dnemlerde iade talebinde bulunulup bulunulmadna baklmakszn, ilgili yl iin belirlenen alt snr ve iadesi talep edilen tutarlar dikkate alnmadan iadenin talep edildii her bir dneme kadar yukarda belirtildii ekilde kmlatif bir hesaplama yaplmas gerekmektedir. lk iade talebinden sonraki dnemlerde yaplacak iade taleplerinde, kmlatif iade edilebilir tutardan ilgili yl iin belirlenen alt snr ve nceki dnemlerde mahsuben iadesi talep edilen tutar dldkten sonra kalan tutar, iades i talep edilen tutar dlmeden nceki devreden vergi tutar ile karlatrlr, beyannamede gsterilen devreden vergi tutar, bulunan tutardan fazla ise bulunan tutarn tamam, altnda ise sz konusu satrda yazan tutar iade olarak talep edilebilir. Devreden vergi tutar 0 (bir baka deyile ilgili dnemde mkellefin denecek vergisi km) ise iade talebinde bulunulamayaca tabiidir. deme kan vergilendirme dneminden nceki iade tutarlar ile ilgili bir dzeltme yapl masna gerek bulunmamaktadr. Ancak hesaplamaya deme kan vergilendirme dneminden itibaren yeniden balanr. te yandan, ilk defa iade talebinde bulunulduu dnemden nceki dnemlerden herhangi birinde denecek verginin bulunmas durumunda denecek vergi kan bu dnemden nceki dnemlere ilikin olarak herhangi bir iade talebinde bulunulamaz. ndirimli orana tabi ilemlerde iade tutar, indirimli orana tabi teslim veya hizmetle ilgili olarak yklenilen vergi ile sz konusu ilemler zerinden hesaplanan vergi arasndaki farkn sonraki dneme devreden KDV ile karlatrlmas sonucu belirlenmektedir. Bu hesaplama yaplrken, indirimli orana tabi ilemler zerinden hesaplanan verginin bu ilemler nedeniyle yklenilen vergiden yksek olduu dnemlerdeki tutarlar arasndaki fark, cari dnem sonu iade edilebilir KDV tutarndan dl r. Dier taraftan indirimli orana tabi teslim veya hizmetle ilgili olarak yklenilen vergi ile sz konusu ilemler zerinden hesaplanan vergi arasndaki farkn, (% 1) oranna tabi ilemler iin ilem bedelinin (% 17)sini, (% 8)e tabi ilemler iin ise ilem bedelinin (% 10)unu aan ksm, iade hesabna dahil edilme z. Azami iade tutarnn belirlenmesinde iade talebinde bulunulan dneme kadar yaplan toplam ilem bedeli dikkate al nr, ay ii hesaplamalarda azami iade edilebilir tutarn almas bu durumu deitirme z. Ancak ilemin bnyesine dorudan giren harcamalara ilikin olarak yklenilen verginin, azami iade tutarn amas halinde, mkellefin iade talebi, aan ksm iin mnhasran vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. Konu ile ilgili rneklere Tebliin ( III/B-3.6.) blmnde yer verilmitir. 3.1.2. zleyen Yl erisinde Talep Edilen Nakden/Mahsuben ade Tutarlarnn Hesaplanmas zleyen yl ierisinde nakden veya mahsuben iadesi talep edilecek tutar, bir nceki takvim ylnn btn vergilendirme dnemleri iin Tebliin ( III/B-3.1.1.) blmndeki aklamalara gre hesaplanr.

Sayfa 179 / 300

Yl iinde mahsuben iade edilemeyen verginin izleyen yl iinde nakden veya Tebliin (III/B-3.2.2.) blmnde belirtilen borlara mahsuben iadesinde, yl iinde mahsuben iade edilen tutarlar dikkate alnmadan aylar itibarylakmlatif hesaplama yaplr, bulunan tutardan yl iinde mahsuben iadeler dlr, kalan tutarn ilemin yapld yl iin belirlenen iade edilmeyecek alt snr aan ksmnn nakden veya mahsuben iadesi, izleyen yln Ocak-Kasm vergilendirme dnemlerine ilikin KDV beyannameleri ile talep edilebilir. adesi talep edilebilir tutar, izleyen yln Ocak vergilendirme dneminden iadenin talep edildii dneme kadar verilen beyannamelerde yer alan devreden vergi tutarlar ile karlatrlr. adenin talep edildii dneme ait karlatrmada devreden vergi tutar olarak iadesi talep edilen tutar dlmeden nceki devreden vergi tutar dikkate alnr. Buna gre; -Devreden vergi tutar, izleyen yln Ocak vergilendirme dneminden iadenin talep edildii dneme kadar btn dnemlerde iadesi talep edilen tutar ayorsa, talep edilen tutarn tamam iade edilebil ir. -Devreden vergi tutar,izleyen yln Ocak vergilendirme dneminden iadenin talep edildii dneme kadar herhangi bir dnemde iadesi talep edilebilir tutar amyorsa, iadenin talep edildii dneme kadar verilen beyannamelerde yer alan en dk devreden vergi tutar iade edilebilir tutar olarak dikkate alnr. -zleyen yln Ocak vergilendirme dnemindeniadenin talep edildii dneme kadar aradaki dnemlerden herhangi birisinde denecek vergi kmas halinde , iade talep edilemez. Yllk iadelerde azami iade tutarnn belirlenmesinde, iade talebinde bulunulan yldaki toplam ilem bedeli esas alnr, ay ii hesaplamalarda azami iade edilebilir tutarn almas bu durumu deitirme z. zleyen yl ierisinde iade talebinde bulunulabilmesi iin ilemin yapld yl ierisinde hi iade talebinde bulunulmam ya da iade talep edilmekle birlikte talep edilen tutarlarn iadesi gereklememi olmaldr. ndirimli orana tabi ilemlerden kaynaklanan iade tutarlarnn tamamnn yl ierisinde iadesinin alnmas (bir baka deyile izleyen yl ierisinde talep edilebilecek bir tutarn kalmamas) durumunda bu blm kapsamnda iade talebinde bulunulmas sz konusu deildir. Konu ile ilgili rnee Tebliin ( III/B-3.6.) blmnde yer verilmitir. 3.1.3.ade Hesabna Dahil Edilebilecek Yklenilen KDV 3.1.3.1.Genel Olarak ndirimli orana tabi ilemlerden doan iade tutarnn hesaplanmasnda, nce ilemin bnyesine dorudan giren harcamalar nedeniyle yklenilen vergiler dikkate alnr, daha sonra ilgili dnem genel ynetim giderleri iin yklenilen vergilerden pay verilir. Bu ekilde hesaplanan tutarn, azami iade edilebilir vergi tutarnn altnda kalmas halinde, en fazla aradaki farka isabet eden tutar kadar amortismana tabi iktisadi kymetler (ATK) dolaysyla yklenilen vergilerden ia de hesabna pay verilebilir. ndirimli orana tabi olmayan teslim ve hizmetler ile indirimli orana tabi ilemlerle ilgisi bulunmayan giderler dolaysyla yklenilen vergiler iade hesabna dhil edilme z. rnek 1:Ankastre rnlerle birlikte veya mobilyal olarak satlan 150 mnin altndaki bir konut tesliminden kaynaklanan iade talebinde; buzdolab, frn, davlumbaz, bulak makinesi, mobilya, vestiyer, televizyon ve benzeri eyalar, konut sahibi kiilerce sklp tanarak tekrar kurulup kullanlabilecek (eklenti) mahiyette olup, bunlarn teslimi konut tesliminden bamsz bir teslim olarak deerlendirilecektir. Dolaysyla sz konusu eyalarn teslimi iin bu eyalarn tabi olduu KDV oran uygulanacak ve konut ile birlikte teslim edilen sz konusu eyalarn temininde yklenilen KDV, genel esaslara gre indirim konusu yaplacak, ancak iade hesabna dhil edilemeyecektir. rnek 2: 150 mnin altndaki bir konutun inasna ynelik olarak yaplan harcamalar (arsa bedeli dhil), genel ynetim giderleri (akaryakt, bro malzemeleri, reklam, komisyon, temizlik malzemeleri ve

Sayfa 180 / 300

benzeri) ve ATKlerden ileme isabet eden paya ilikin olarak yklenilen KDV, ilemin bnyesine giren vergiler kapsamnda deerlendirilecektir. 150 mnin altndaki konut teslimlerine ynelik iade taleplerinde, konutun yapmyla ilgili harcamalar nedeniyle yklenilen vergiler iade hesabna dhil edilebilecek, konutun yapm iin zorunlu olmayan harcamalar nedeniyle yklenilen vergiler iade hesabna dhil edilmeyecektir. Dolaysyla bir arada bulunan konutlarn ortak kullanmna ait olan sosyal ve kltrel ihtiyalar karlamak zere dzenlenmi ocuk park, bahe dzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, im ekimi, spor alan, alveri merkezi gibi alanlara ilikin konutun yapm iin zorunlu olmayan harcamalar nedeniyle yklenilen KDV iade hesabna dhil edilemeyecektir. Ancak arazinin yapsndan dolay yaplmas zorunlu olan site ii evre dzenlemeleri (istinat duvar, perde duvar, site evre duvarlar, site ii zemin sertletirme ve benzeri iler) nedeniyle yklenilen vergilerin iade hesabna dhil edilmesi mmkndr. 3.1.3.2.Stoklarda Yer Alan Mallar Stoklarda yer alan mallarla ilgili olarak yklenilen vergilerin, gerekleen indirimli orana tabi ilemlere ilikin iade hesabna dahil edilmesi mmkn deildir. Stoklarda yer alan mallar nedeniyle yklenilen vergiler, ancak sz konusu mallarn sat ileminin gerekletirildii vergilendirme dnemine ait iade hesabnda dikkate alnabilir. 3.1.3.3. Amortismana Tabi ktisadi Kymetler Amortismana tabi iktisadi kymetler nedeniyle yklenilen vergilerden, sz konusu iktisadi kymetlerin indirimli orana tabi ilemlerde kullanlmas kaydyla, iade hesabna pay verilmesi mmkndr. Sz konusu iktisadi kymetlerin bizzat mkellef tarafndan imal ve ina edilmesi halinde, imal ve ina srasnda yklenilen vergilerden, bu kymetlerin aktife alnd ve indirimli orana tabi ilemle rde fiilen kullanlmaya baland dnemden itibaren iade hesabna pay verilebilecektir. 3.1.3.4. Sonradan Dzenlenen veya Temin Edilen Belgeler ndirimli orana tabi ilemin gerekletii dnem iinde veya ncesinde bu ilemle ilgili olarak yaplan mal ve hizmet almlarna ait fatura ve benzeri belgelerin, belge dzenleme sresi ierisinde olmakla birlikte, indirimli orana tabi ilem gerekletikten sonra dzenlenmesi veya zamannda dzenlenen belgenin ilemin gerekletii vergilendirme dneminden sonra te min edilmesi halinde, bu belgelerde yer alan KDV tutarlar, ilemin gerekletii vergilendirme dnemi iade hesabna dzeltme beyannamesi verilmek suretiyle dahil edilebilir. Bu durumda iade, KDV adesi YMM Tasdik Raporu (YMM Raporu) ile talep edilmise s z konusu YMM Raporunda gerekeleriyle birlikte aklanr. ade YMM Raporu ile talep edilmemi ise mkelleften yazl bir izahat istenir, izahatn yeterli grlmesi halinde bu tutarlar da genel esaslar erevesinde iade edilir. Ancak, 3065 sayl Kanunun (29/3) nc maddesine gre indirim hakk vergiyi douran olayn vuku bulduu takvim yl almamak artyla, ilgili vesikalarn kanuni defterlere kaydedildii vergilendirme dneminde kullanlabileceinden, sonradan temin edilen belgelerde yer alan KDV tuta rlarnn iade hesabna dhil edilmesinde de bu hususa dikkat edilecektir. Bir baka deyile vergiyi douran olayn vuku bulduu takvim yl ierisinde kanuni defterlere kaydedilmeyen fatura ve benzeri belgelerde yer alan KDV tutarlarnn indirimi ve iade hesabna dahil edilmesi mmkn deildir. 3.2.Yl erisindeki Mahsup Taleplerinin Yerine Getirilmesi 3.2.1. Genel Olarak Mahsuben iade talebi, 429 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliinde belirtilen standart iade talep dilekesi kullanlmak suretiyle yaplr ve bu dilekeye aadaki belgeler eklenir:

Sayfa 181 / 300

a) Takvim yl bandan mahsup hakknn doduu dneme kadar yaplan allara ilikin fatura ve benzeri belgeler ile ayn dnemde yaplan indirimli orana tabi satlara ilikin fatur a ve benzeri belgelerin listesi. b) Takvim yl bandan mahsup hakknn doduu dneme kadar iade edilecek vergi tutarnn hesaplanmasna ilikin olarak dnemler itibaryla hazrlanacak tablo. c) Cari yl ierisinde bir iade talebi sonulandrldktan sonra yaplacak iade tale plerinde, iade hakk douran ilemin ait olduu dnemden iadenin talep edildii dneme kadar aradaki dnemlere ilikin olarak indirilecek KDV listesi, indirimli orana tabi ilemlere ait sat faturalar veya bu faturalarn dkmn gsteren liste ile ykle nilen KDV listesi ve tablosu. Kollektif irketler ile adi ortaklklar adna ortaya kan KDV iade alacaklarnn ortaklarn borlarna ynelik mahsup taleplerinde mahsup talep dilekesine, yukarda saylan belgelerin yan sra, dier ortaklarn mahsup yaplmasna izin verdiini gsteren noter tarafndan onaylanm bir belge de eklenir. Verg ilendirme dnemleri itibaryla 5.000 TLyi amayan mahsup talepleri vergi inceleme raporu ve teminat aranmakszn yerine getiril ir, talep belgelerin tamamland tarih itibaryla geerlik kazanr. Sz konusu belgelerin veya belgelerde yer almas gereken bilgilerin eksiklii durumunda Tebliin (IV/A-2.1.2.) blmndeki aklamalar erevesinde hareket edilir. 5.000 TL ve stndeki mahsup talepleri , vergi inceleme raporu veya YMM Raporuna gre yerine getirilir. Talep tutarnn 5.000 TLyi aan ksm kadar teminat gsterilmesi halinde ilgili belgelerin tamamlanp teminatn verildii tarih itibaryla mahsup talebi geerlik kazanr ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM R aporu ile zlebilir. YMM Raporlarnda, iadenin talep edildii yl iin belirlenen limitler geerli ol ur. rnein; 2013 ylnda gerekleen ilemlerle ilgili olarak 201 4 yl ierisinde yaplacak iade taleplerinde 2014 yl iin YMM Raporu ile azami alnabilecek iade tutarna ilikin limitler uygulanr. ade talebi; mahsuben iadenin vergi inceleme raporuna gre sonulandrlmas durumunda iade talep dilekesinin verildii tarih itibaryla , YMM Raporu ile talep edilmesi halinde ise YMM Raporunun ibraz edildii tarih itibaryla geerlik kazanr. Tebliin (IV/D-3) blmnde saylan kurum ve kurulularn bu kapsamdaki mahsuben iade talepleri, yukarda yer alan belgelerin ibraz zerine miktarna baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM Raporu veya teminat aranmadan yerine getirilir. rnek:Mkellef (A) vergilendirme dnemleri itibaryla, kmlatif iade tutarn aadaki gibi hesaplamtr. Ocak 2011 ubat 2011 Mart 2011 Nisan 2011 Mays 2011 Haziran 2011 Temmuz 2011 Austos 2011 Eyll 2011 5.600 6.900 8.700 10.800 13.200 15.800 16.800 18.200 24.800

Bu mkellefe ilgili yl (2011) iin belirlenen alt snrn ald Haziran dneminde (15.80014.300=) 1.500 TL mahsuben iade edilebilecektir. Mahsup talebi Haziran dnemi beyannamesi ve mahsup talep dilekesinin verilmesinden sonra bu blmn (a) ve (b) alt ayrmndaki belgelerin tamamland tarihte

Sayfa 182 / 300

geerlik kazanacaktr. Belgeler Ocak-Haziran dneminin btnn kapsayacak ekilde hazrlanacaktr. Haziran dneminden nce 14.300 TL tutarndaki limitin almam olmas nedeniyle mahsup talebinde bulunulamayacandan belge ibraz etmeye de gerek bulunmamaktadr. Haziran dneminden sonraki dnemlerde yaplacak iade taleplerinde de iade tutarnn kmlatif olarak hesaplanmasna devam edilecek, bu hesaplama sonucu bulunan tutardan ilgili yl iin belirlenen alt snr ve nceki dnemlerde mahsuben iadesi talep edilen tutarlar karlacak ve varsa kalan tutarn mahsuben iadesi talep edilecektir. Bu mkellefe, vergilendirme dnemleri itibaryla ilgili ylda geerli olan 4.000 TLyi amad iin; - Haziran dnemi iade tutar olan (15.80014.300=) 1.500 TL Temmuz dnemi iade tutar olan [16.800(14.300+1.500)] = 1.000 TL Austos dnemi iade tutar olan [18.200(14.300+1.500+1.000) ] = 1.400 TL

vergi inceleme raporu, YMM Raporu veya teminat aranmakszn iade edilecektir. Mahsuben iade talebi, bu blmde saylan mahsuben iade iin gerekli belgelerin tamamland tarihte geerlik kazanacaktr. Mkellef, Eyll dnemi iade tutarn [24.800(14.300+1500+1000+1400)]=6.600 TL olarak hesaplamtr. Mkellef mahsuben iadenin teminat karlnda yaplmasn isterse (6.6004.000=) 2.600 TL iin teminat gstermesi gerekmektedir. Mahsup talebi, Eyll beyannamesi ve mahsup talep dilekesinin verilmesinden sonra Eyll ayna ilikin olarak bu blmde saylan belgelerin tamamlanmas artyla teminatn gsterildii tarih itibaryla geerlik kazanacaktr. 3.2.2. Mahsubu Talep Edilebilecek Borlar ndirimli orana tabi ilemlerden doan KDV iade alacaklar, mkellefin kendisine ait; itha lde alnanlar da dahil vergi borlarna, sosyal sigorta primi borlarna ve (% 51) veya daha fazla hissesi kamuya ait kurululardan temin ettikleri elektrik ve doalgaz borlarna mahsup edilebilecektir. Faaliyetleri indirimli oranda KDVye tabi ilemlerden oluan kollektif irketler ile adi ortaklklar adna ortaya kan KDV iade alacaklar, yukarda belirtilen borlarn yan sra yalnzca sz konusu irket ortaklarnn vergi (ithalde alnanlar dhil) ve sosyal sigorta prim borlarna da mahsup edilebilec ektir. te yandan Kurumlar Vergisi Kanununa gre vergi dairesine i ortakl olarak mkellefiyet tesis ettiren iletmelerin, dier kurumlar vergisi mkelleflerinde olduu gibi ortaklarnn vergi ve sigorta prim borlarna bu uygulama kapsamnda mahsup yaplmas mmkn bulunmamaktadr. ndirimli orana tabi ilemlerden doan KDV iade alacaklarnn mkelleflerin kendi elektrik ve doalgaz borlarna mahsubu ise aada belirtilen usul ve esaslar erevesinde yerine getirilir. Elektrik ve doalgaz, (% 51) veya daha fazla hissesi kamuya ait kurululardan temin eden iade hakk sahipleri, bu kurululara bavurarak fatura bedellerini KDV iade alacaklarna mahsup suretiyle demek istediklerini belirtecekler ve bal olduklar vergi dairesine ibraz etmek zere fatu ra bedellerinin yatrlaca bir banka hesap numaras talep edeceklerdir. Satc kurulular, (% 51) veya daha fazla hisselerinin kamuya ait olduklarn da belirtmek suretiyle fatura bedellerinin yatrlaca banka hesap numarasn gsteren yazy mkellefe vereceklerdir. Mkellefler, satclardan alacaklar yaz veya yazlar, bir defaya mahsus olmak zere, bir dileke ekinde bal olduklar vergi dairesine verecekler, dilekede indirimli orana tabi ilemlerinden doan iade alacaklarn doalgaz ve/veya elektrik borlarna mahsup suretiyle demek istediklerini belirteceklerdir. Dileke ve eki, vergi dairesince doalgaz/elektrik satcs iletmeden alnacak teyit sonrasnda geerlik kazanacaktr. Dilekede yer alan bilgilerde deiiklik olmas halinde, mkell efler tarafndan deiiklikler gecikmeden vergi dairesine bildirilecektir. Mahsup talebi, KDV beyannamesinin verilmesinden sonra bir dileke ile yaplr. Dilekeye, bu Tebliin (III/B-3.2.1.) blmnde belirtilen belgelerin yan sra doalgaz/elektrik faturasnn iadeyi talep

Sayfa 183 / 300

eden firma yetkililerince aslna uygunluu kae ve imza tatbik edilmek suretiyle onaylanm fotokopisi eklenir. Bu faturada yer alacak ceza, faiz ve benzeri unsurlar da mahsuba esas tutara dhil dir. Mahsup talebi iin fatura rneinin ibraz zorunludur. Satc kurulu yetkililerince onaylanm da olsa borcun miktarn gsteren fatura dndaki belge veya yazlara dayanlarak mahsup yapl amaz. Mahsup dilekesinde doalgaz/elektrik datcs kuruluun banka hesap numaras da belirtilir. 3.2.3. ndirimli Orana Tabi Mallarn hra Amal Teslimlerinde Mahsuben ade ndirimli orana tabi mallarn olduklar gibi ihra edilmeleri artyla mkellefler tarafndan; -D Ticaret Sermaye irketlerine, -Sektrel D Ticaret irketlerine, -Yardan Fazla Hissesine Sahip Olduklar irketlere, -Kendi Hisselerinin Yarsndan Fazlasna Sahip Olan irketlere, tesliminden doan yl iindeki mahsup talepleri, miktara baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM Raporu ve teminat aranlmadan yerine getirilir. ncelemesiz/teminatsz mahsuben iade uygulamas aadaki ekilde yrtlr: a) 3065 sayl Kanunagre tecil-terkin uygulanan ihra kaydyla teslimler bu dzenleme dndadr. Bu blmdeki dzenleme, yukarda belirtilen mkelleflere KDV uygulanarak yaplan indirimli orana tabi teslimlerden doan yl iindeki mahsup taleplerine ilikindir. b) Uygulama dan faydalanlabilmesi iin mallarn olduklar gibi ihra edilmeleri zorunludur. Bir baka deyile sat yaplan indirimli orana tabi maln, ihra edilen nihai rn olmas gerekmektedir. c) ncelemesiz/teminatsz mahsup uygulamas, indirimli orana tabi ilemlerden, yukarda kapsam belirtilen teslimlere isabet eden ksm iin geerlidir. ade hakk nceki blmlerde de belirtildii zere Bakanlar Kurulunca belirlenen alt snrn ald dnemde domakta, bu dnemde alt snr aan ksmn mahsuben iadesi talep edilebilmektedir. Yln bandan snrn ald dneme kadar (bu dnem dahil) yaplan ve incelemesiz/teminatsz iade kapsamna giren teslim bedelleri toplam, ayn dnemdeki indirimli orana tabi btn ilem bedelleri toplamna oranlanr, bu oran s nr aan iade tutarna uygulanarak incelemesiz/teminatsz mahsup edilebilir tutar hesaplanr. Alt snrn ald dnemden sonra ise sadece o dnemdeki ilemler iin ayn oranlama yaplarak incelemesiz/teminatsz mahsup tutar hesaplanr. d) ade uygulamas bu Tebliin ( III/B-3.2.) blmndeki aklamalar erevesinde yrtlr. Ancak iade talep dilekesine yukarda belirtilen belgelerin yan sra, -hracat gerekletiren mkelleften bu Tebliin (II/A-8.13.) blmne gre alna n yaz, -Yln bandan cari dneme kadar aylar itibaryla ve kmlatif stunlara da yer verilmek suretiyle, incelemesiz/teminatsz mahsup kapsamna giren teslim bedelleri, bunlar dndaki indirimli orana tabi dier ilem bedelleri (birden fazla ilem varsa toplamlar alnarak tek tutar olarak ifade edilecektir) ve her ikisinin toplamn gsteren bir tablo, eklenir. 3.2.4.Mahsup lemi Tebliin (III/B-3.2.1.) ve (III/B-3.2.3.)blmlerinde yaplan aklamalar erevesinde mahsuben iade taleplerinde aadaki ekilde hareket edi lir: a) Ayrm yaplmakszn indirimli orana tabi btn ilemlere ait iade tutar nceki blmlerdeki aklamalara uygun olarak belirlenir. b) Tutarn 5.000 TLyi amamas halinde mahsup talepleri, ilgili belgelerin tamamlanmas artyla incelemesiz ve teminatsz yerine getirilir.

Sayfa 184 / 300

c) ade tutarnn 5.000 TLyi amas ve teminat gsterilmesi halinde; -ncelemesiz/teminatsz mahsup talepleri, ihracatn gereklemesi beklenilmeden Tebliin ( III/B3.2.1.) blmndeki belgelerin tamamlanp teminatn gsterildii tarihte geerlik kazanr, alnan teminat ihracatn gerekleip Tebliin ( III/B-3.2.3.) blmndeki belgelerin ibraz zerine iade edilir. -ncelemesiz/teminatsz mahsuba konu ilemler dndaki mahsuben iade talepleri Tebliin ( III/B3.2.1.) blmndeki belgelerin tamamlanp teminat gsterildii tarihte geerlik kazanr, teminat vergi inceleme raporu ya da YMM Raporunun ibraz zerine iade edilir. d) ade tutarnn 5.000 TLyi amas ve teminat gsterilmemesi halinde, - Tebliin (III/B-3.2.3.) blmndeki ilemlerden kaynaklanan ksmla ilgili mahsuben iade talebi, vergi inceleme raporu ve teminat aranmakszn ihracatn gerekleip ilgili belgelerin tamamland tarih itibaryla , - Dier ksma ilikin mahsup talepleri ise; mahsuben iadenin vergi inceleme raporuna gre sonulandrlmas durumunda iade talep dilekesinin verildii tarih itibaryla , YMM Raporu ile talep edilmesi halinde ise YMM Raporunun ibraz edildii tarih itibaryla , geerlik kazanr. 3.3.Yl inde Mahsup Edilemeyen Vergilerin adesi ndirimli orana tabi ilemlerden doan iade alacann yl iinde mahsuben iade edilemeyen ksm, izleyen yl iinde mkellefin isteine bal olarak nakden veya mahsuben iade edilebilir. adenin mahsuben talep edilmesi durumunda mahsuben iade bu blmdeki aklamalara gre yerine getirilir. ade talebi en erken izleyen yln Ocak dnemine ait olup ubat ay iinde verilecek, en ge Kasm dnemine ait olup Aralk ay iinde verilecek KDV beyannameleri ile yaplabilecektir. aylk vergilendirme dnemine tabi olan mkelleflerde iade talebi en erken izleyen yln ilk aylk, en ge nc aylk vergilendirme dnemlerine ait beyannamelerle yaplabilecektir. ndirimli orana tabi ilemlere ilikin olup indirim yoluyla telafi edilemeyen yklenilen vergi tutarlar, yl iinde mahsup edilen vergiler dikkate alnmadan, Tebliin (III/B-3.1.2.) blmndeki aklamalar erevesinde ilemlerin yapld yln tamam iin yllk olarak ve Aralk dnemi sonu itibaryla hesaplanr. Bu tutardan, yl iinde mahsup edilen vergiler dldkten sonra kalan ksmn ilemin gerekletii yl iin belirlenen alt snr (2006 yl iin 10.000 TL, 2007 yl iin 10.800 TL, 2008 yl iin 11.600 TL, 2009 yl iin 13.000 TL, 2010 yl iin 13.300 TL, 2011 yl iin 14.300 TL, 2012 yl iin 15.800 TL, 2013 yl iin 17.000 TL ve 2014 yl iin 17.700 TLyi) aan ksm "ade Edilebilir KDV" olarak hesaplanr. Bu tutar, izleyen yln Ocak vergilendirme dneminden iadenin talep edildii vergilendirme dnemine kadar aradaki dnemlere ait devreden vergi tutarlar ile karlatrlmak suretiyle iade edilecek KDV tutar belirlenir. Bu ekilde hesaplanan KDV alacann 5.000 TLyi amamas halinde nakden ve/veya mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, teminat ve YMM Raporu aranlmadan yerine getiril ir, talep bu blmn sonunda belirtilen belgelerin tamamland tarih itibaryla geerlik kazanr. Sz konusu belgelerin veya belgelerde yer almas gereken bilgilerin eksiklii durumunda Tebliin (IV/A-2.1.2.) blmndeki aklamalar erevesinde ilem yaplr. ade talebinin 5.000 TL ve stnde olmas halinde 5.000 TL'yi aan ksmn nakden ve/veya mahsuben iadesi vergi inceleme raporu, YMM Raporu veya teminat karlnda yerine getirilir. ade talebi; -Vergi inceleme raporu sonucuna gre talep edilmi ise mahsuben iade taleplerinde vergi inceleme raporu dndaki dier belgelerin tamamlanm olmas kouluyla iade talep dilekesinin verildii tarih itibaryla ; nakden iade taleplerinde vergi inceleme raporunun vergi dairesi kaytlarna intikal ettii tarihte, -Nakden/mahsuben iadenin YMM Raporu ile talep edilmesi halinde, belgelerin tamamlanp YMM Raporunun eksiksiz olarak ibraz edildii tarihte,

Sayfa 185 / 300

-Nakden/mahsuben iadenin teminat karl talep edilmesi halinde ise teminatn gsterilip belgelerin tamamland tarihte , geerlik kazanr. Vergi inceleme raporu sonucuna gre yaplan mahsuben iade taleplerinde, dier belgelerin tamamlanmas kouluyla vergi inceleme raporu beklenmeksizin iade yaplr ve vergi inc eleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmemi olmas kaydyla mahsuben iade talep edilen vergi borcunun vade tarihinden vergi inceleme raporunun vergi dairesi kaytlarna intikal ettii tarihe kadar geen sre iin gecikme zamm hesaplanma z. Yl ierisinde mahsup edilemeyen KDVnin iadesi iin bu blmdeki aklamalara gre izleyen ylda ayrca bir iade talebinde bulunulmas gerektiinden yl iinde mahsuben iadeye ynelik olarak dzenlenen YMM Raporunun izleyen yl talep edilecek nakden/mahsuben iade iin geerlilii bulunmamaktadr. zleyen yl ierisinde yaplacak nakden/mahsuben iade talebi iin ayrca bir YMM Raporu dzenlenmesi gerekmektedir. 5.000 TLyi aan tutarlar iin teminat gsterilmesi halinde teminatn gsterilip belgelerin tamamlanmasndan sonra nakden ve/veya mahsuben iade talepleri yerine getiril ir, teminat vergi inceleme raporu veya YMM Raporu ile zlr. YMM Raporlarnda, iadenin talep edildii yl iin belirlenen limitler geerli ol ur. rnein; 2012 ylnda gerekleen ilemlerle ilgili olarak 2013 yl ierisinde yaplacak iade taleplerinde 2013 yl iin YMM Raporu ile azami alnabilecek iade tutarna ilikin limitler geerli olacaktr. Tebliin (IV/D-3) blmnde saylan kurum ve kurulularn bu kapsamdaki nakden/mahsuben iade talepleri, yukarda yer alan belgelerin ibraz zerine miktara baklmakszn vergi inceleme raporu, YMM Raporu veya teminat aranmadan yerine getirilir. ade talebi, 429 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliinde belirtilen standart iade talep dilekesi kullanlmak suretiyle yaplr ve bu dilekeye aadaki belgeler eklenir: - ndirimli orana tabi ilemlerin yapld ylda sz konusu ilemlere ait al ve sat faturalar ve benzeri belgelerin listesi - Yllk iade tutarnn hesaplanmasna ilikin tablo - Yl iinde mahsup edilen tutarlar aylk olarak gsteren tablo (Bu tabloda yl iinde mahsubu gerekleen tutarlarn toplam da tek satrda gsterilecektir.) - adenin talep edildii izleyen yln ilk dneminden iadenin talep edildii dneme kadar aylar itibaryla devreden KDV tutarlarn gsteren tablo rnek:Mkellef (A) ya, 2010 takvim ylnda iade alacann 13.300 TLyi aan ksm olan 10.000 TL mahsuben iade edilmitir. Mkellef 2010 ylnn tamam iin iade tutarn 13.300 TLlik alt snr ve yl iinde mahsuben iade edilen ksm dikkate almadan,Tebliin (III/B -3.1.2.)blmne gre 26.700 TL olarak hesaplamtr. Bu mkellefe 2011 ylnda nakden veya mahsuben iade edilebilecek azami tutar [26. 700 (10.000+13.300 )]= 3.400 TLdir. Bu mkellef iade alacan Mays 2011 dnemi beyannamesinde yapt beyan ile talep etmektedir. Mkellefin 2011 ylnn Ocak-Mays arasndaki dnemlere ait beyannamelerindeki devreden vergi tutarlar aadaki gibidir: Ocak 2011 ubat 2011 Mart 2011 Nisan 2011 14.300 14.200 13.600 2.900

Sayfa 186 / 300

Mays 2011

4.800

Bu mkellefe yaplacak iade tutar, devreden verginin en dk olduu Nisan 2011 dnemindeki 2.900 TL ile snrldr. 3.4.Dier Hususlar 3.4.1. ndirimli Orana Tabi lemleriyle Birlikte Dier ade Hakk Douran lemleri Bulunan Mkellefler KDV beyannamesinde indirimli orana tabi ilemlerin yan sra dier ilemlerden doan iade alacaklarnn bulunmas da mmkndr. Toplam iade alacandan ncelikle mkellefin i thalde alnanlar dndaki kendi vergi borlarna mahsubu yaplr. Bu mahsup ileminden sonra indirimli orana tabi ilemlere ait bir KDV alacann kalmas halinde kalan tutar, mkellefin isteine bal olar ak sigorta prim borlar ile Tebliin ( III/B-3.2.2.) blmnde saylan dier borlarna mahsup e dilebilir. ndirimli orana tabi ilemler dndaki dier iade hakk douran ilemlerden doan KDV alacaklarnn mal ve hizmet almlarna ilikin borlara mahsubu mmkn bulunmamaktadr. Bu nedenle mahsup dilekesinde; -ade alacann, indirimli orana tabi ilemler dhil, iade hakk douran ilem trleri itibaryla tutarlar, -Muaccel hale gelmi kendi vergi borlarnn toplam tutar, -Bu bor tutarnn, iade hakk douran ilemlerden hangilerine ilikin alacaa mahsup edilecei, -Bu mahsuptan sonra, indirimli orana tabi ilemlerden kalacak iade tutar (A), -Varsa indirimli orana tabi ilemlere ait olup gemi dnemlerde mahsup edilemeyen iade alaca (B), -(A + B) toplamndan mal ve hizmet almlarna ilikin borlara ve/veya sigorta prim borlarna mahsubu talep edilen tutar, -ndirimli orana tabi ilemlere ait iade alacandan bu dnemde mahsup edilemeyen ve gelecek dneme aktarlan iade tutar, bir tablo halinde yer alr. ndirimli orana tabi mal ve hizmetlerin ayn zamanda tam istisna kapsamnda teslim ve ifa edildii durumlarda yklenilen vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyenlerin ilgili ileme ilikin usul ve esaslar erevesinde iade edilmesi gerekmektedir. Buna gre indirimli orana tabi mal ve hizmetleri ayn dnemde hem vergiye tabi hem de tam istisna kapsamnda teslim veya ifa eden mkelleflerin, bu ilemlerle ilgili yklendikleri vergilerin, iadenin talep edildii vergilendirme dnemine ait devreden vergi tutarn amas halinde indirimli orana tabi ilemlerden kaynaklanan iade tutar, ilemlerin toplam iade miktar iindeki pay dikkate alnarak hesaplanr. rnek: Bir mkellefin Eyll/2011 vergilendirme dnemindeki iade hakk douran ilemleri ihracat ve indirimli orana tabi teslimlerden olumaktadr. Mkellef, ihracat teslimlerinin bnyesine giren vergiyi 120.000 TL, indirimli orana tabi teslimlerin bnyesine giren vergiyi 80.000 TL olarak hesaplamtr. Buna gre ilgili dnemde iade hakk douran ilemlerin bnyesine giren toplam vergi tutar iinde indirimli orana tabi ilemlerin pay [(80/200)x100=40] yzde 40, ihracat istisnas kapsamndaki ilemlerin pay ise [(120/200)x100=60] yzde 60 olacaktr. Bu paylar dikkate alnarak Eyll/2011 vergilendirme dneminde devreden100.000 TL KDVnin yzde 40 olan 40.000 TLsi indirimli orana tabi ilemlere ilikin yl iinde mahsuben iade esaslarna gre iade edilecektir. 3.4.2.ndirimli Orana Tabi Mallarn hra Kaydyla Teslimi 3065 sayl Kanunun (11/1-c) ve geici 17 nci maddeleri kapsamnda ihra kaydyla teslim edilen mallarn ihrac zerine ihra kaydyla teslim faturasnda hesaplanan ancak tahsil edilmeyen ve tecil de

Sayfa 187 / 300

edilemeyen KDV mkellefe iade edilmektedir. Bu ilem indirimli orana tabi bir teslim ise hes aplanan KDV tutarn aan yklenimleri de Kanunun (29/2) nci maddesine gre mkellefe iade edilebilir. Bu teslim nedeniyle tecil edilecek KDV kmas halinde yklenilen KDV indirim yoluyla telafi edildiinden mkellefe Kanunun (29/2) nci maddesine gre iade yaplmaz. ndirimli orana tabi mallarn ihra kaydyla teslimleri ve beyanna ilikin aklamalara bu Tebliin (II/A-8.12.) blmnde yer verilmitir. rnek: Konfeksiyon imalats (A), rettii 100 adet elbiseyi adedi 100 TL den ihracat (B)ye ihra kaytl teslim etmitir. Bu teslim iin imalatnn dzenledii faturada 10.000 TL bedel zerinden 800 TL KDV hesaplanarak beyan edilecek ancak ihracat tarafndan bu KDV tutar denmeyecektir. (A) nn nceki dnemden devreden KDV tutar 1.500 TL, bu dnemde indirilecek KDV tutar 1.200 TL olup sadece bu teslime (100 adet elbise) ilikin yklenim KDV tutar ise 950 TLdir. Buna gre (A), (B) tarafndan elbiselerin ihra edildiinde ihra kaydyla teslim bedeli zerinden hesaplad ve tecil edemedii 800 TLnin iadesini ihra kaydyla teslimlerden kaynaklanan KDV tutarlar iin belirlenen iade esaslarna gre 150 TLsini de indirimli orana tabi ilemlerd en kaynaklanan iade esaslarna gre talep edecektir. 3.4.3. Fason Tekstil ve Konfeksiyon lerinde ade Uygulamas Tekstil ve konfeksiyon sektrnde indirimli orana tabi fason ilerden doan KDV iade alacaklarnn yl ierisinde mahsuben iadesini talep eden mkelleflerin 5.000 TLyi amayan mahsup talepleri vergi inceleme raporu, YMM R aporu ve teminat aranmakszn, 5.000 TL ve zerindeki mahsuben iade talepleri ise teminat ve/veya vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. Bu kapsamda ilemleri bulunan mkelleflerin izleyen yl ierisinde nakden iade talebinde bulunmalar halinde ise nakden iade talepleri mnhasran teminat ve/veya vergi inceleme raporu ile yerine getirilir. Mkelleflerin, KDV iade alacann tamam iin teminat gstermeleri hali nde iade talebi, nceki blmlerde belirtilen belgelerin ibraz edilmi olmas artyla teminatn gsterildii tarih itibaryla geerlik kazanr, teminat vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. Vergi inceleme raporu sonucuna gre yaplacak iadelerde; mahsuben iade talepleri mahsup talep dilekesinin vergi dairesine verildii tarih itibaryla , nakden iade talepleri ise vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal ettii tarih itibaryla geerlik kazanr. 3.4.4.Sresinden Sonra ade Talebinde Bulunulmas ade alacann ait olduu aylk dnemde mahsuben iadesinin talep edilmesi ihtiyaridir. Bu sebeple indirimli orana tabi ilemleri bulunan mkellefler hak kazandklar iade miktarn cari yln sonraki dnemlerinde mahsuba konu edebilecekleri gibi, bir sonraki ylda da Tebliin ( III/B-3.2.) blmndeki aklamalara gre talep etmeleri artyla nakden veya mahsuben geri alabil irler. Ancak sresinde iade hakkn kullanmayan mkelleflerin, daha sonra dzeltme beyannameleri ile iade talebinde bulunmalar mmkn deildir. zleyen yln Ocak-Kasm dnemlerinde usulne uygun olarak iade talebinde bulunan mkelleflerin de talep edilen iade tutarn artrmak amacyla, sonraki yllarda bu dnemlere ilikin dzeltme beyannamesi vermek suretiyle iade talebinde bulunmalar sz konusu deildir. Ancak izleyen yl ierisinde talep edilen iade tutarnn, ayn yl ierisinde dzeltme beyannamesi ile artrlmas mmkn olup bu ekilde artrlan ksmn iadesi mnhasran vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. 3.4.5. ade lemi Sonulandrldktan Sonra ndirimli Orana Tabi lemlerin Matrahnda Meydana Gelen Deiiklikler 3065 sayl Kanunun 35 inci maddesinde, mallarn iade edilmesi, ilemin gereklememesi, ilemden vazgeilmesi veya sair sebeplerle matrahta deiiklik vuku bulduu hallerde, vergiye tabi

Sayfa 188 / 300

ilemleri yapm olan mkelleflerin bunlar iin borland vergiyi; bu ilemlere muhatap olan mkelleflerin ise indirme hakk bulunan vergiyi deiikliin mahiyetine uygun ekilde ve deiikliin vuku bulduu dnem iinde, iade olunan mallarn fiilen iletmeye girmi olmas ve bu giriin defter kaytlar ile beyannamede gsterilmesi kaydyla, dzeltebilecekleri hkme balanmtr. ndirimli orana tabi teslim veya hizmetin gerekletii vergilendirme dneminden sonra mallarn iade edilmesi, ilemin gereklememesi, ilemden vazgeilmesi veya sair sebeplerle ilem matrahnn deimesi durumunda bir dzeltme yaplmas gerekmektedir. Bu dzeltme defter kaytlar ve beyanname zerinde yaplr. Dolaysyla vergiye tabi il emi gerekletiren mkellef, hesaplad vergiyi, matrahta deiikliin vuku bulduu dneme ait beyannamenin ndirimler kulak altndaki 103 kodlu Sattan ade Edilen, lemi Gereklemeyen veya leminden Vazgeilen Mal ve Hizmetler Nedeniyle ndirilmesi Gereken KDV satrna yazmak suretiyle tekrar indirim hesaplarna alarak dzeltir. Bu erevede, indirimli orana tabi bir ileme ait iade talebi sonulandrldktan sonra KDV iadesini ortaya karan ilemden vazgeilmesi veya satlan mallarn bir ksmnn geri gelmesi durumunda aadaki ekilde hareket edil ir: a) Matrahta deiikliin vuku bulduu vergilendirme dneminde, yukarda belirtildii ekilde defter kayd ve beyanname zerinde gerekli dzeltmeyi yapan mkellefin vergi dairesine yazl olarak mracaat edip, daha nce iadesini ald tutar iade etmesi halinde bu tutar, gecikme faizi ve vergi ziya cezas uygulanmakszn mkelleften geri alnr. b) Mkellefin, matrahta deiikliin vuku bulduu dnemde dzeltme ilemini yapmamas halinde; indirimli orana tabi ilem nedeniyle iade edilen KDV, matrahta deiikliin vuku bulduu dnemden dzeltmenin yapld dneme kadar gecikme faizi uygulanarak vergi ziya cezas ile birlikte mkelleften aranr. te yandan matrahta deiikliin indirimli orana tabi mallarn iade edilmesinden kaynaklanmas durumunda; c) ade edilen mallarn, iadenin gerekletii vergilendirme dneminde yeniden sata konu edilmesi halinde sat daha dk fiyattan gereklemise (iade tutar artacandan) mahsup ilemi yaplarak aradaki fark, iadeye konu edilebilir. Sat daha yksek fiyattan gereklemise (iade tutar azalacandan) mahsup ilemi yaplarak aradaki fark mkelleften tahsil edilir. d) ade edilen mallarn daha sonraki bir vergilendirme dneminde sata konu edilmesi halinde daha nce iade edilen tutar (a) veya (b) blmndeki aklamalara gre mkelleften tahsil edilir. Mkellef yeni ilem nedeniyle genel esaslara gre iade tal ebinde bulunur. e) Mallarn indirimli orana tabi ilemin gerekletii yl izleyen yl ierisinde iade edilmesi durumunda, mkellefe iade edilen tutar, ilemin gerekletii yl ierisinde mahsuben iade alnp alnmad hususu da gz nnde bulundurularak; -zleyen yl ierisinde Tebliin (III/B-3.3.) blmne gre iade talebinde bulunulmu ancak henz iade gereklememise iadesi talep edilen tutardan dlmek suretiyle tahsil edil ir. -zleyen yl ierisinde iade gereklemi ya da iade talebinde bulunulmamsa (a) veya (b) blmlerindeki aklamalara gre hareket edilir. f) ade edilen mallarn bir daha sata konu olmayacak ekilde zayi olmas halinde daha nce iade edilen tutar, (a) veya (b) blmne gre mkelleften tahsil edilir. Dier taraftan 3065 sayl Kanunun (30/c) maddesi uyarnca zayi olan mallar nedeniyle yklenilen vergilerin indirim konusu yaplmas mmkn bulunmadndan daha nce indirim hesaplarna alnan tutarlar indirim hesaplarndan karlr.

Sayfa 189 / 300

rnek: Salk Bakanl tarafndan ruhsatlandrlan ilalarn ticaretini yapan mkellef (E), Ocak/2011 vergilendirme dneminde KDV hari 200.000 TL tutarnda indirimli orana tabi ila tesliminde bulunmutur. Bu sat ilemine ilikin olarak 16.000 TL KDV hesaplamtr. Bu ilemle ilgili olarak mkelle fin yklendii KDV tutar 40.300 TL olup, ilemin gerekletii vergilendirme dneminde indirim yoluyla telafi edilemeyen 24.300 TL, 2011 yl iin Bakanlar Kurulunca belirlenen alt snr (14.300 TL) atndan, mkellef 10.000 TLnin iadesini talep etmi, iade talebi mkellefin kendisine ait vergi borlarna mahsup edilmek suretiyle gerekletirilmitir. Sz konusu sata konu mallarn 100.000 TLlik ksm Nisan/2011 vergilendirme dneminde mkellefe iade edilmitir. -Mallarn bir ksmnn iade edildii Nisan 2011 vergilendirme dneminde, Ocak-Nisan 2011 arasndaki dnemlerde gerekleen dier indirimli orana tabi ilemler de dikkate alnarak mal iadeleri dldkten sonra iadeye hak kazanlan tutar hesaplanacak ve Bakanlar Kurulunca belirlenen snrn a lp almamasna gre gerekli dzeltme yaplacaktr. Buna gre Ocak-Nisan 2011 arasndaki dnemlerde mkellefin indirimli orana tabi baka tesliminin olmamas durumunda, 100.000 TL + 8.000 TL KDV mal iadesi dldkten sonra indirimli orana tabi teslim tutar 200.000 TL +16.000 TL KDV tutarndan 100.000 TL + 8.000 TL KDV tutarna decektir. ndirimli orana tabi teslimle ilgili olarak yklenilen vergi de 40.300 TLden 20.150 TLye decektir. ndirim yoluyla telafi edilemeyen vergi ise (20.150 8.000=) 12.150 TLye decektir. Bu tutar da Bakanlar Kurulunca 2011 yl iin belirlenen 14.300 TLnin altnda kaldndan, Ocak 2011 dneminde iade alnan 10.000 TLnin tamamnn Nisan 2011 dneminde dzeltilmesi ve gecikme faizi ve ceza uygulanmakszn tahsili gerekecektir. -Mkellef, Nisan 2011 vergilendirme dneminde iade edilen mallarla ilgili olarak bu dnemde nceden alnan tutarn iadesi iin mracaat etmeyip, Haziran/2011 vergilendirme dneminde vergi dairesine mracaat etmise ya da bu durum Haziran/2011 vergilendirme dneminde tespit edilmise Ocak vergilendirme dneminde mahsuben iade edilen tutar, Nisan ayndan Haziran ayna kadar gecikme faizi uygulanarak vergi ziya cezasyla birlikte mkelleften tahsil edilecektir. -ade alnan mallar, Nisan/2011 vergilendirme dneminde 80.000 TL + 6.400 TL KDVye satlmsa, iade tutar yeniden hesaplanacak, sat fiyatnn Ocak 2011 dnemindeki sat fiyatndan dk olmas nedeniyle indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV, sat fiyatndaki azalma nispetinde azalacaktr. Buna gre 100.000 TL + 8.000 TL KDV tutar 80.000 TL + 6.400 TL KDVye deceinden, iadeye hak kazanlan tutar (indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV) 1.600 TL artacaktr. Yaplan yeni hesaplama neticesinde, Ocak 20 11 dneminde iade alnan 10.000 TLye ek olarak, iadeye hak kazanlan 1.600 TL Nisan 2011 dneminde iadeye konu edilebilecektir. -ade alnan mallarn Nisan 2011 vergilendirme dneminde 150.000 TL + 12.000 TL KDVye satlmas durumunda, indirim yoluyla telafi edilebilecek vergi Ocak 2011deki sat fiyatyla Nisan 2011 dnemindeki sat fiyat arasnda oluan 50.000 TL olumlu fark nispetinde, (50.000 x %8=) 4.000 TL artacaktr. Ocak- Nisan 2011 arasnda mkellefin baka indirimli orana tabi tesliminin olmadn varsayarsak toplamda hesaplanan vergi tutar (250.000 x %8=) 20.000 TLye ykselecek, indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV tutar ise (40.300 20.000=) 20.300 TLye decektir. Bu durumda iade alnabilecek tutar Bakanlar Kurulunca belirlenen alt snr dikkate alndktan sonra (20.300 14.300=) 6.000 TLye decektir. Dolaysyla indirimli orana tabi teslim nedeniyle iadeye hak kazanlan tutar, indirim yoluyla telafi edilen tutar kadar azalacak ve (10.000 6.000=) 4.000 TL KDV tutar Nisan 2011 dneminde gecikme faizi ve vergi ziya cezas uygulanmakszn geri alnacaktr. Nisan 2011 vergilendirme dneminde iade alnan ilalarn kullanm srelerinin dolmas nedeniyle tekrar sata konu edilemeyerek zayi olmas durumunda, Ocak-Nisan 2011 dneminde indirimli orana tabi baka bir teslim bulunmuyorsa iade hesaplamas tekrar yaplacak, indirimli orana tabi teslim tutar 100.000 TL + 8.000 TL KDVye, bu teslime ilikin yklenilen vergi tutar da 20.150 TLye decek, dolaysyla

Sayfa 190 / 300

indirim yoluyla telafi edilemeyen vergi de (20.150 8.000=) 12.150 TLye decektir. Bu tutar da Bakanlar Kurulunca belirlenen snrn altnda kaldndan Ocak 2011 dneminde iade edilen 10.000 TLnin tamam, Nisan 2011 dneminde gecikme faizi ve vergi ziya cezas uygulanmakszn geri alnacaktr. 12.150 TL tutarndaki indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV ise kmlatif hesaplamada sonraki dnemlerde dikkate alnacaktr. Ayrca kullanm sreleri dolduundan zayi olan sz konusu mallar nedeniyle yklenilen vergiler de 3065 sayl Kanunun (30/c) maddesi uyarnca indirim hesaplarndan karlmak suretiyle dzeltilecektir. 3.4.6.zel Hesap Dnemi Tayin Edilen Mkelleflerin ade Talepleri Kazancn tespiti ynnden kendilerine zel hesap dnemi tayin olunan gelir ya da kurumlar vergisi mkelleflerince, indirimli orana tabi ilemler nedeniyle yklenilen ancak ilemin gerekletii vergilendirme dneminde indirim yoluyla giderilemeyen ve yl iinde de mahsubu yaplamayan vergilerin bu mkelleflere nakden iadesi, takvim yl esasna gre y erine getirilecektir. 3.4.7.nceki Yllara Ait ade Edilmeyen Alt Snr Tutarlar ndirimli orana tabi ilemlere ilikin olarak gemi yllar iin belirlenen alt snrlar, dorudan cari yla ilikin iade hesabna dhil edilme z, devreden KDV hesabnda muhafaza edilir. Dolaysyla indirimli orana tabi ilemlere ilikin iade hesabnda alt snr olarak yalnzca cari yl iin belirlenen tutarn dikkate alnmas gerekmektedir. 3.5. ade Taleplerinin Beyannamede Gsterilmesi 3.5.1. Yl inde ade Taleplerinin Beyannamede Gsterilmesi Yl iindeki mahsuben iade taleplerinde stisnalar ve Dier ade Hakk Douran lemler kulakndaki "Dier ade Hakk Douran lemler" tablosundan 406 kodlu satr seilecek, satrn "Teslim ve Hizmet Bedeli" stunu ile "adeye Konu O lan KDV" stununa Tebliin ( III/B-3.1.1.) blmne gre belirlenen iade tutar yazlr. 3.5.2.Yllk ade Taleplerinin Beyannamede Gsterilmesi Yl iinde mahsuben iade edilemeyen vergiler iin izleyen ylda yaplacak iade taleplerinde, stisnalar ve Dier ade Hakk Douran lemler kulakndaki "Dier ade Hakk Douran lemler" tablosundan 439 kodlu satr seilecek ve bu satrn "Teslim ve Hizmet Bedeli" stununa nceki yldaki toplam ilem bedeli, "adeye Konu Olan KDV" stununa Tebliin ( III/B-3.1.2.) blmndeki aklamalara gre belirlenen iade tutar yazlr. 3.5.3.Yl erisinde Mahsup Edilemeyen Tutarlarn Beyannamede Gsterilmesi adesi talep edilen tutarlar, iadenin talep edildii dnemde devreden vergi tutarndan karlr. ndirimli orana tabi ilemin gerekletii yl ierisinde mahsuben iadesi talep edilen tutarlarn da iadenin talep edildii vergilendirme dneminde devreden vergi tutarndan karlmas gerekmektedir. Bu ekilde devreden vergi tutarndan karlp mahsuben iadesi talep edilen tutarlardan iadesi gereklemeyen tutarlar, en erken izleyen vergilendirme dnemine; en ge izleyen yln Ocak vergilendirme dnemine ait beyannamede, ndirimler kulak altnda bu amala ihdas edilen 106 No.lu ndirimli Orana Tabi lemlerle lgili Mahsuben adesi Gereklemeyen KDV satrna yazlmak suretiyle yeniden devreden KDV tutarlarna dahil edil ir ve daha sonraki iade taleplerinin hesaplanmasnda dikkate alnr. Bu ekilde iadesi gereklemeyen tutarlarn devreden KDV hesabna dhil edilmesi, sz konusu tutarlar itibaryla iade talebinden vazgeildiini gsterir. rnek: Mteahhitlik faaliyetinde bulunan (M) firmas, 2011 ylnn Haziran ve Austos vergilendirme dnemlerinde 150 mnin altnda konut teslimlerinde bulunmutur. ndirimli orana tabi sz konusu teslimleri nedeniyle yklendii ancak indirim yoluyla telafi edemedii tutar, bu blmdeki aklamalara gre hesaplam ve 2011 yl iin belirlenen alt snr olan 14.300 TLyi dtkten sonra kalan 190.000 TLlik tutarn mahsuben iadesini Austos/2011 vergilendirme dneminde talep etmitir. Bu tutarn 152.000 TL lik ksm, Eyll 2011 dneminde vergi borlarna mahsuben iade edilmitir.

Sayfa 191 / 300

Dolaysyla mkellefin yl iinde mahsuben iadesini talep ettii 190.000 TL, iadenin tal ep edildii Austos/2011 vergilendirme dneminde devreden vergi tutarndan karlmtr. Bu durumda mahsuben iadesi talep edilip devreden vergi tutarndan karlmakla beraber mahsuben iadesi gereklemeyen 38.000 TLlik tutar, en erken Eyll/2011 dnemine, en ge 2012 ylnn Ocak vergilendirme dnemine ait beyannamenin ndirimler kulak altndaki 106 No.lu ndirimli Orana Tabi lemlerle lgili Mahsuben adesi Gereklemeyen KDV satrna yazlmak suretiyle izleyen vergilendirme dnemlerine ilikin iade hesaplarnda dikkate alnmak zere yeniden devreden KDV tutarlarna dhil edilecektir. 3.6.Aklamal rnek Tarm aletlerinin ticaretini yapan mkellef (Z)nin, 2012 ylnda yapm olduu indirimli orana tabi teslimleriyle ilgili bilgiler aadadr: 1. Mkellefin Ocak/2012 vergilendirme dneminde devreden vergisi 50.000 TL dir. 2. ubat/2012 vergilendirme dneminde 2012 yl iin belirlenen alt snr olan 15.800 TLlik tutar alm ve mkellef, bu tutar aan 4.200 TLnin iadesini talep etmitir. u bat/2012 vergilendirme dneminde iadesi talep edilen tutar dlmeden nceki devreden KDV tutar 60.000 TLdir. adesi talep edilen 4.200 TLnin tamam mkellefin kendisine ait vergi borlarna mahsuben iade edilmitir. Mkellef yukarda belirtilen bilgiler erevesinde ubat/2012 vergilendirme dnemi iade talebi iin aadaki tabloyu hazrlayacaktr. Tablo 1:
N D R M L O R A N A T A B LE M DNEM BEDEL HESAPLANAN KDV (3) 4.000 16.000 YKLEN LEN KDV (4) 6.000 34.000 FARK (4-3) NCEK ADEYE DNEM ESAS KDV SONU ADE TUTARI EDLEBLR (Kmlatif KDV TUTARI )(5+6) (6) 0 2.000 (7) 2.000 20.000 ADE EDLEB LR KDV TUTARI

DEVREDEN KDV

MAHSUBU GEREKLEEN KDV

(1) OCAK UBAT

(2) 50.000 200.000

(5) 2.000 18.000

(8) 0 4.200

(9) 50.000 60.000

(10) 0 4.200

Tablo ile ilgili aklamalar aadadr: a) Mkellefin Ocak ayndaki indirimli orana tabi teslimlerine ilikin KDV hari bedel 50.000 TL, ilemin bnyesine giren KDV 6.000 TL, bu teslim bedeli zerinden hesaplanan KDV 4.000 TL, yklenilen ve hesaplanan tutarlar arasndaki fark 2.000 TLdir. Bu tutar, Ocak vergilendirme dnemi sonu itibaryla adeye Esas KDV Tutardr. Ancak devreden vergi tutar elverili olmasna ramen ilgili yl iin belirlenen alt snr almadndan bu tutarn iade olarak talep edilmesi sz konusu olmayp, ade Edilebilir KDV Tutar stununa 0 yazlr. b) ubat aynda yklenilen ve hesaplanan KDV fark 18.000 TLdir. Bu tutarn "Ocak Sonu Kmlatif ade Edilebilir KDV" tutar ile toplanmas sonucu bulunan 20.000 TL, ubat vergilendirme dnemi sonu itibaryla adeye Esas KDV Tutardr. Bu tutarn 2012 yl iin belirlenen alt snr aan ksm olan (20.000 15.800)= 4.200 TL ubat dnemi devreden KDV tutar (iadesi talep edilen tutar dlmeden nceki tutar) ile karlatrlr. ubat vergilendirme dnemi devreden KDV tutar(60.000TL), 4.200 TLnin zerinde olduundan, 4.200 TLnin tamam talebi dorultusunda mkellefe mahsuben iade edilmitir. adesi talep edilen bu tutar tablonun mahsubu gerekleen KDV stununa yazlr. 3. Mkellef, Mart ve Nisan/2012 vergilendirme dnemlerinde indirimli orana tabi herhangi bir teslimde bulunmamtr. Dolaysyla bu dnemlerde iade talebinde bulunulmas mmkn deildir. 4. Mkellefin Mays/2012 vergilendirme dneminde indirimli orana tabi 20.000 TLlik teslimleri zerinden hesaplad KDV 1.600 TL, bu ilemleri nedeniyle yklendii KDV 900 TL olup aradaki 700 TLlik

Sayfa 192 / 300

negatif fark, Mays vergilendirme dnemi sonu iadeye esas KDV tutarna ( -) olarak yanstlm ve bu tutar 19.300 TL olarak hesaplanmtr.Bu tutar, ilgili yl iin belirlenen alt snr (15.800 TL) ve ubat/2012 dneminde mahsuben iadesi gerekleen (4.200 TL) tutar toplamnn (20.000 TL) altnda kald iin mkellefin iade talebinde bulunmas sz konusu deildir. 5. Mkellef, Haziran/2012 vergilendirme dneminde 100.000 T L indirimli orana tabi teslimde bulunmu, 15.700 TL iade talep etmitir. Mkellef, Haziran/2012 vergilendirme dnemindeki iade talebine ynelik olarak aadaki tabloyu hazrlayacaktr: Tablo 2:
ND R ML O RA NA T AB LEM
DNEM

BEDEL

HESAPLANAN KDV

YKLENLEN KDV

FARK (4-3)

NCEK ADEYE DNEM ESAS KDV SONU ADE TUTARI EDLEBLR (Kmlatif KDV TUTARI )(5+6)

ADE EDLEB LR KDV TUTARI

DEVREDEN KDV

MAHSUBU GEREKLEEN KDV

(1)
OCAK UBAT MART NSAN MAYIS HAZRAN

(2)
50.000 200.00 0 0 0 20.000 100.00 0

(3)
4.000 16.000 0 0 1.600 8.000

(4)
6.000 34.000 0 0 900 24.400

(5)
2.000 18.000 0 0 -700 16.400

(6)
0 2.000 20.000 20.000 20.000 19.300

(7)
2.000 20.000 20.000 20.000 19.300 35.700

(8)
0 4.200 0 0 0 15.700

(9)
50.000 60.000 55.800 75.000 60.000 80.000

(10)
0 4.200 0 0 0 15.700

Tablo ile ilgili aklamalar aadadr: c) Mart ve Nisan vergilendirme dnemlerinde mkellefin indirimli orana tabi ilemleri bulunmad iin iade talebinde bulunabilmesi mmkn deildir. Bu nedenle, her iki dnem itibaryla dnem sonu iadeye esas KDV tutar olarak ubat vergilendirme dnemi sonu iadeye esas KDV tutar olan 20.000 TL yazlmtr. ) Mays vergilendirme dnemindeki indirimli orana tabi teslimlere ilikin KDV hari bedel 20.000 TL, ilemin bnyesine giren KDV 900 TL, bu teslimler zerinden hesaplanan KDV 1.600 TL, yklenilen ve hesaplanan tutarlar arasndaki fark eksi 700 TLdir. Bu tutar nceki dnem sonu itibaryla iade edilebilir KDV tutarndan (20.000 TL) dlm ve Mays vergilendirme dnemi sonu iadeye esas tutar 19.300 TL olarak hesaplanmtr. Mays vergilendirme dneminde devreden KDV tutar (60.000 TL) iade edilebilir KDV tutarnn stnde olmasna ramen iadeye esas kmlatif tutar (19.300 TL) ilgili yl iin belirlenen alt snr (15.800 TL) ve ubat/2012 dneminde mahsuben iadesi gerekleen (4.200 TL) tutar toplamn (20.000 TL) amad iin mkellefin iade talebinde bulunmas mmkn deildir. d) Mkellefin, Haziran vergilendirme dnemindeki indirimli orana tabi teslimlerine ilikin KDV hari bedel 100.000 TL, ilemin bnyesine giren KDV 24.400 TL, teslim bedeli zerin den hesaplanan KDV 8.000 TL, yklenilen ve hesaplanan tutarlar arasndaki fark 16.400 TLdir. Bu dnemde, iadesi talep edilen tutar dlmeden nceki devreden KDV tutar 80.000 TLdir. Bu dneme ilikin olarak hesaplanan 16.400 TLlik tutar Mays vergilendirme dnemi sonu itibaryla iadeye esas KDV tutar olan 19.300 TL ile toplanm ve Haziran vergilendirme dnemi sonu iadeye esas KDV tutar 35.700 TL olarak hesaplanmtr. Bu tutar kmlatif tutar olup bu tutardan ilgili yl iin belirlenen alt snr ve daha nce mahsuben iadesi alnan tutar toplam dlerek [35.700 -

Sayfa 193 / 300

(15.800+4.200)]=15.700 TL rakamna ulalmtr. Bu tutar (15.700 TL), iadenin talep edildii dnem beyannamesine gre iade tutar (15.700 TL) dlmeden nceki devreden KDV tutar olan 80.000 TLnin altnda kaldndan 15.700 TLlik tutarn mahsuben iadesi talep edilmi ve bu tutarn tamam mkellefin kendisine ait vergi borlarna mahsuben iade edilmitir. Ayrca Haziran dneminde iadesi talep edilen tutar, ilem bedelinin (% 10)unu amakla birlikte Ocak vergilendirme dneminden iadenin talep edildii bu dneme kadar azami iade tutar almadndan iadenin vergi inceleme raporuna gre yerine getirilmesine gerek bulunmamaktadr. 6. Mkellefin Temmuz ve Austos vergilendirme dnemlerinde indirimli orana tabi ilemleri bulunmakla beraber dier ilemleri zerinden hesaplanan KDV nedeniyle denecek Vergisi kmtr. Dolaysyla Temmuz vergilendirme dneminden itibaren hesaplamaya yeniden balanlacaktr. Temmuz vergilendirme dneminde 150.000 TLlik indirimli orana tabi ilem yaplm ve 12.000 TL KDV hesaplanmtr. lemin bnyesine giren vergi 18.000 TL olduundan Temmuz dnemi yklenim fark 6.000 TLdir. Ancak bu dnem itibaryla devreden KDV tutar 0 olduu iin mkellefin 6.000 TLnin iadesini talep etmesi sz konusu deildir. Ayrca indirim yoluyla tamam giderilen 6.000 TLlik tutarn kmlatif iade hesabnda dikkate alnmas da mmkn deildir. 7. Mkellef, Austos vergilendirme dneminde 120.000 TLlik indirimli orana tabi teslimde bulunmu olup ilem bedeli zerinden 9.600 TL KDV hesaplamtr. Mkellefin bu ilemle ilgili olarak yklendii vergi ise 14.600 TLdir. Dolaysyla bu aya ait yklenim fark 5.000 TL olarak hesa planmtr. nceki dnemden herhangi bir tutar aktarlmad iin iadeye esas kmlatif tutar 5.000 TLdir. Ancak bu dnem itibaryla devreden KDV tutar 0 olduu iin mkellefin 5.000 TLnin iadesini talep etmesi sz konusu deildir. Ayrca indirim yoluyla tamam giderilen 5.000 TLlik tutarn kmlatif iade hesabnda dikkate alnmas da mmkn deildir. Dolaysyla mkellef tarafndan bu dnemlerdeki ilemlerine ynelik olarak iade talebinde bulunulamayacaktr. 8. Eyll vergilendirme dnemi sonu itibar yla kmlatif iadeye esas tutar 12.000 TL olarak hesaplanmtr. Bu tutar ilgili yl iin belirlenen alt snr olan 15.800 TLnin altnda kaldndan, mkellefin bu dnemde iade talebinde bulunmas sz konusu deildir. 9. Mkellefin, Ekim vergilendirme dneminde KDV hari 180.000 TL indirimli orana tabi ilemi bulunmakta olup, Ekim vergilendirme dnemi sonu itibaryla iadeye esas tutar 27.600 TL olarak hesaplanmtr. Bu tutardan ilgili yl iin belirlenen alt snr dldkten sonra (27.600 -15.800)=11.800 TLlik iade edilebilir tutara ulalmtr. Mkellefin Ekim/2012 dnemine ait KDV beyannamesindeki devreden KDV tutar 27.600 TLdir. Mkellefin bu dnem itibaryla devreden vergi tutarnn altnda kalan 11.800 TLnin iadesini talep etme hakk vardr. Ancak mkellef bu dnemde iade talebinde bulunmamtr. 10. Mkellefin Kasm vergilendirme dneminde KDV hari 200.000 TLlik sat vardr. Kasm vergilendirme dnemi sonu itibaryla iadeye esas kmlatif KDV tutar 31.600 TL olarak hesaplanmtr. Bu tutardan, daha nceki dnemde iade talep edilmedii iin yalnzca ilgili yl iin belirlenen alt snr dldkten sonra (31.600-15.800)=15.800 TLlik iade edilebilir tutara ulalmtr. Ancak mkellef bu dnemde de iade talebinde bulunmamtr. 11.Mkellefin, Aralk/2012 vergilendirme dneminde KDV hari 50.000 TL indirimli ora na tabi teslimi bulunmakta olup, mkellef Aralk vergilendirme dneminde mahsuben iade talebinde bulunmam 2012 ylndaki ilemlerine ynelik olarak 2013 ylnn ubat vergilendirme dneminde nakden iade talep etmitir. Mkellefin Ocak/2013 vergilendirme dneminde 60.000 TL, ubat/2013 vergilendirme dneminde de 75.000 TL devreden vergisi bulunmaktadr.

Sayfa 194 / 300

Mkellef, hazrlayacaktr: Tablo 3:

ubat/2013

vergilendirme

dneminde

yapaca

bavuruda

aadaki

tabloyu

ND R ML O RA NA T AB LEM DNEM BEDEL (1) OCAK UBAT MART NSAN MAYIS HAZRAN (2) 50.000 200.00 0 0 0 20.000 100.00 0 150.00 0 120.00 0 150.00 0 180.00 0 200.00 0 50.000 HESAPLANAN KDV (3) 4.000 16.000 0 0 1.600 8.000 12.000 9.600 12.000 14.400 16.000 4.000 YKLENLEN KDV (4) 6.000 34.000 0 0 900 24.400 18.000 14.600 24.000 30.000 20.000 13.400 FARK (4-3)

NCEK ADEYE DNEM ESAS KDV SONU ADE TUTARI EDLEBLR (Kmlatif KDV TUTARI )(5+6) (6) 0 2.000 20.000 20.000 20.000 19.300 0 0 0 12.000 27.600 31.600 (7) 2.000 20.000 20.000 20.000 19.300 35.700 6.000 5.000 12.000 27.600 31.600 41.000

ADE EDLEB LR KDV TUTARI (8) 0 4.200 0 0 0 15.700 0 0 0 11.800 15.800 10.200

DEVREDEN KDV

MAHSUBU GEREKLEEN KDV

(5) 2.000 18.000 0 0 -700 16.400 6.000 5.000 12.000 15.600 4.000 9.400

(9) 50.000 60.000 55.800 75.000 60.000 80.000 0 0 12.000 27.600 31.600 41.000

(10) 0 4.200 0 0 0 15.700 0 0 0 0 0 0 19.900

TEMMUZ AUSTOS EYLL EKM KASIM ARALIK

YIL ERSNDE MAHSUBU GEREKLEEN TOPLAM ADE TUTARI

Tablo ile ilgili aklamalar aadadr: e) Mkellefin Temmuz ve Austos vergilendirme dnemlerinde indirimli orana tabi ilemleri bulunmakla birlikte dier ilemleri nedeniyle denecek vergisi ktndan bu dnemlere ait dnem sonu iade edilebilir KDV tutar bulunmamaktadr. f) Mkellef, Eyll vergilendirme dneminde iadeye esas tutar ilgili yl iin belirlenen 15.800 TLyi amad iin iade talep edememitir. g) Ekim vergilendirme dneminde ise hak kazand 11.800 TLlik tutarn iadesini talep etmemitir. ) Mkellef, Kasm vergilendirme dneminde KDV hari 200.000 TLlik indirimli orana tabi teslimde bulunmutur. Bu ilemin bnyesine giren KDV 20.000 TL, teslimler zerinden hesaplanan KDV 16 .000 TL, yklenilen ve hesaplanan tutarlar arasndaki fark 4.000 TLdir. Bu tutar Ekim vergilendirme dnemi sonu itibaryla kmlatif iadeye esas tutar olan 27.600 TL ile toplanm ve Kasm vergilendirme dnemi sonu itibaryla iadeye esas tutar 31.600 TL olarak hesaplanmtr. Bu tutardan, daha nceki dnemde iade talep edilmedii iin yalnzca ilgili yl iin belirlenen alt snr dldkten sonra (31.600 -15.800)=15.800 TLlik iade edilebilir tutara ulalmtr. Ancak, mkellef bu dnemde de iade talebinde bulunmamtr.

Sayfa 195 / 300

h) Aralk vergilendirme dnemindeki indirimli orana tabi teslimlere ilikin KDV hari bedel 50.000 TL, ilemin bnyesine giren KDV 13.400 TL, teslim bedelleri zerinden hesaplanan KDV 4.000 TL, yklenilen ve hesaplanan tutarlar arasndaki fark 9.400 TLdir. Bu tutar, Kasm vergilendirme dnemi sonu itibaryla kmlatif iadeye esas KDV tutar olan 31.600 TL ile toplanm ve Aralk vergilendirme dnemi sonu itibaryla iadeye esas toplam tutar 41.000 TL olarak hesaplanmtr. Bu tutardan ilgili yl iin belirlenen alt snr ve yl ierisinde mahsuben iadesi gerekleen tutarlar dlmek suretiyle iade tutar, [41.000 -(15.800+4.200+15.700)]= 5.300 TL olarak hesaplanacaktr. Bu tutar, Ocak/2013 ve ubat/2013 vergilendirme dnemlerindeki devreden KDV tutarlarndan dk olduundan iadesi talep edilen tutarn tamam, talebi dorultusunda mkellefe nakden iade edilecektir. C. NDRM 1. Vergi ndirimi 3065 sayl Kanunun (29/1) inci maddesine gre mkellefler, yaptklar vergiye tabi ilemler zerinden hesaplanan KDVden, faaliyetlerine ilikin olarak, kendilerine yaplan teslim ve hizmetler dolaysyla hesaplanarak dzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gsterilen KDVyi veya hut ithal ettikleri mal ve hizmetler dolaysyla dedikleri KDVyi indirebil irler. Mkellef, ii ile ilgili olarak satn ald veya ithal ettii mallar veyahut yaptrd hizmetler dolaysyla hesaplanan vergiyi, teslim ettii mallar veya yapt hizmetler dolaysyla hesaplanan KDVden indirir ve aradaki fark vergi dairesine yatrr. Mkellefin indirim konusu yapt vergi ise daha nceki safhada vergi dairesine intikal ettirilmi tir. rnek: KDVye tabi mal teslimi ve hizmet ifas ile itigal eden (A) Anonim irketi'nin, bir vergilendirme dnemi iindeki, mal ve hizmet almlarnn tutar 10.000 TL, bu allar dolaysyla dzenlenen faturalarda gsterilen KDV ise 1.800 TL'dir. Sz konusu irket tarafndan ayn vergilendirme dneminde gerekletirilen 13.000 TL tutarndaki mal teslimi dolaysyla dzenlenmi bulunan faturalarda 2.340 TL tutarnda KDV hesaplanmtr. Bu durumda, 2.340 TL tutarndaki hesaplanan KDVden, al faturalarnda gsterilen 1.800 TL tutarndaki KDV indirilecek, kalan (2.340 1.800) 540 TL tutarndaki vergi ise vergilendirme dnemini takip eden ayn 24 nc gn akamna kadar beyan edilecek ve 26 nc gn akamna denecektir. Vergi indirimi, vergilendirme dnemleri itibaryla olur. Mkellefler bir vergilendirme dneminde teslim ettii mallar dolaysyla hesaplanan KDV toplamndan, sadece o mallarn alnda hesaplanan vergiyi deil, ayn vergilendirme dneminde satn ald dier mallar dolaysyla dzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gsterilen KDVyi de indire bilirler. Bunun doal sonucu olarak bir vergilendirme dneminde indirilecek KDV toplam, mkelleflerin vergiye tabi ilemleri dolaysyla hesaplanan KDV toplamndan fazla olabilir. Bu takdirde, aradaki fark bir sonraki vergilendirme dnemine devredilerek, o dneme ait indirilecek vergi tutarna eklenir. rnek: (A) Anonim irketi'nin bir vergilendirme dneminde vergiye tabi ilemleri zerinden hesaplanan KDV 1.000 TL, ayn vergilendirme dnemindeki mal ve hizmet almlar dolaysyla dzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gsterilen KDV toplam 1.500 TL ise, aradaki fark olan (1.500 1.000 =) 500 TL tutarndaki indirilemeyen KDV, bir sonraki dneme devrolunacak ve iade konusu yaplmayacaktr. ktisap edilen amortismana tabi iktisadi kymetler dolaysyla yklenilen vergiler genel esaslar erevesinde indirim konusu yaplr. te yandan, iletmede kullanlmak zere imal ve ina edilen amortismana tabi iktisadi kymetlerin aktife alnmas veya kullanlmaya balanmas halinde, vergi hesaplanp beyan edilme z. letmede kullanlmak zere imal veya ina edilen amortismana tabi iktisadi kymetlerle ilgili mal ve hizmet almlar nedeniyle yklenilen vergiler, ait olduklar dnemde (harcamalarn yapld dnemlerde) genel esaslar erevesinde indirim konusu yaplabilir.

Sayfa 196 / 300

2.ndirilemeyecek KDV 2.1. Genel Aklama KDV esas itibaryla vergi indirimi mekanizmasna dayanan bir vergilendirme ekli olmakla beraber, uygulamada, vergi indirimine imkn tannmayan baz haller Kanunun 30 uncu maddesinde saylmtr. Buna gre aada aklanan vergiler, mkellefin vergiye tabi ilemleri zerinden hesaplanan KDVden indirilmez. a) Vergi indiriminden yararlanabilmek iin bu indirimle ilgili vergiye tabi bir ilemin yaplm olmas arttr. Bu nedenle, Kanunun (30/a) maddesinde, vergiye tabi olmaya n veya vergiden istisna edilmi bulunan mallarn teslimi ve hizmetin ifas ile ilgili al vesikalarnda gsterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri iinde yer alan KDVnin indirim konusu yaplmayaca hkme balanmtr. b) Kanunun (30/b) maddesine gre, faaliyetleri; ksmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanmas, taksicilik iletmecilii yaplmas veya binek otomobillerinin eitli ekillerde iletilmesi olanlarn bu amala kullandklar binek otomobillerinin allarnda denen ve faturalarda ayrca gsterilen KDV indirim konusu yaplabilir. Buna gre, binek otomobillerini yukarda belirtildii ekillerde ileten mkellefler bu amala kullanlan binek otomobilleri ile ilgili olarak indirim hakkndan yararlanabil ir. Ancak mkelleflerin iletme amac dnda iktisap ettikleri binek otomobillerinin al vesikalarnda gsterilen KDVnin indirimi mmkn deildir. ndirim konusu yaplamayan bu vergi, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlar erevesinde iin mahiyetine gre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alnabilir. Bu uygulama binek otomobili iletmecilii ile uraan mkelleflerin iletme amac dnda satn aldklar binek otomobilleri iin de geerlidir. rnek:Oto kiralama ii yapan bir iletmenin kiralama iinde kulland binek otomobillerinin al vesikalarnda gsterilen KDV, genel hkmler erevesinde indirim konusu yaplacak, ayn iletmenin kiraya vermeyip iletme ihtiyalar iin kulland binek otomobillerinin vergisi ise indirilemeyecek, gider veya maliyet unsuru olarak gz nne alnabilecektir. 3065 sayl Kanunun (30/b) maddesi hkmne gre, faaliyetleri ksmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanmas veya eitli ekillerde iletilmesi olanlarn bu amala kullandklar binek otomobillerinin al belgelerinde gsterilen KDV hari olmak zere, KDV mkelleflerinin bi nek otomobili almnda yklendikleri KDVnin indirimi mmkn bulunmamaktadr. Bu erevede, taksi iletmecisi, src kursu ve otomobil kiralama irketi gibi iletmelerin faaliyetleri ile ilgili satn aldklar binek otomobilleri nedeniyle denen KDV indi rim konusu yaplabilecektir. Bu mkelleflerin binek otomobilinin al belgesinde gsterilen KDV, ait olduu takvim yl almamak kaydyla, ilgili belgelerin kanuni defterlere kaydedildii vergilendirme dneminde, bu aralarn fiilen faaliyette kullanlmaya balanlp balanlmadna baklmakszn indirilebilecektir. rnein; mkellef tarafndan ara kiralama faaliyetinde kullanlmak zere Ocak/2010 dneminde satn alnan binek otomobili nedeniyle denen KDV, bu dnemde aracn kiralanp kiralanmadna baklmakszn indirilebilecektir. Binek otomobili iletmecilii ile uraan mkelleflerin iletme amac dnda satn aldklar binek otomobillerinin al belgelerinde gsterilen KDVnin indirim konusu yaplmas mmkn bulunmamaktadr. rnein; - Otomobil kiralama irketinin kiralama amac dnda irketin kendi ihtiyac iin ald otomobili (genel mdre tahsis edilen otomobil, bir pazarlama irketinin sat elemanna tahsis ettii otomobil vb.) nedeniyle yklenilen KDVnin indirim konusu yaplmas mmkn bulunmamaktadr. - A Oto Servis ve Ticaret A..nin test sr arac olarak aktifine kaydettii binek otomobiline ait yklenilen KDVyi indirim konusu yapmas mmkn deildir.

Sayfa 197 / 300

- Trk Gmrk Tarife Cetvelinin 87.04 tarife pozisyonunda belirtilen tatlarn sonradan deiiklik yaplarak binek otomobiline dntrlmesi durumunda, bu tatlarn iktisabnda yklenilen KDV ile binek otomobiline dnm nedeniyle oluacak TV fark zerinden hesaplanacak KDV indirim konusu yaplamayacaktr. Tatn almnda indirim konusu yaplan KDV ise, dnm ileminin yapld dnemde indirim hesaplarndan karlarak "lave Edilecek KDV" olarak beyan edilecektir. c) Kanunun (30/c) maddesi uyarnca, deprem veya sel felaketi ya da Maliye Bakanlnn yangn sebebiyle mcbir sebep ilan ettii yerlerdeki yangn nedeniyle zayi olanlar hari olmak zere, zayi olan mallarn al vesikalarnda gsterilen KDV mkellefin vergiye tabi ilemleri zerinden hesaplanan KDVden indirilemeyecektir. ) Kanunun (30/d) maddesi uyarnca Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarna gre kazancn tespitinde indirimi kabul edilmeyen (kanunen kabul edilmeyen) giderler dolaysyla denen KDV de mkellefin vergiye tabi ilemleri zerinden hesaplanan KDVden indirilemeyecektir. Bu itibarla, faaliyetin yrtlmesi iin gerekli olan giderler dnda kalan, ile ilgili bulunmayan veya iletme sahibinin zel tketimine ynelik harcamalar niteliinde bulunan ve sair kanunen kabul edilmeyen giderlere ilikin belgelerde gsterilen KDV tketici durumunda bulunan iletme veya iletme sahibi zerinde kalacaktr. 2.2. malat Artklarnn Tesliminde KDV Uygulamas malathane ya da fabrikalarda, imalat srasnda elde edilen metal, plastik, lastik, kauuk, kt ve cam krpnt, dknt ile talalarn teslimi 3065 sayl Kanunun (17/4-g) maddesine gre vergiden mstesnadr. Ayn Kanunun (30/a) ve 32 nci maddelerine gre bu ilem ksmi istisna kapsamna girmektedir. Yukarda belirtilen imalat artklar, iletmelerin asl retim konusunu tekil etmemekte, asl rnlerin imalat srasnda fire veya atk olarak ortaya kmaktadr. Sata konu olsalar dahi, iletmenin amac bu fire ve atklar imal etmek olmadndan, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasnda bunlara ayrca bir maliyet izafe edilmemektedir. Bu durumda, yukarda saylan imalat artklar iin yklenilen bir KDV de sz konusu olmayacaktr. Bu nedenle sz edilen imalat artklar iin, "Yklenilen KDV" hesapla nmak suretiyle teslim edildikleri dnemde KDV Beyannamesinin lave Edilecek KDV satrnda beyan yaplmasna gerek bulunmamaktadr. 2.3. Sigorta Araclarnda KDV ndirimi 3065 sayl Kanunun (17/4-e) maddesi uyarnca, sigorta araclarnn sigorta irketlerine yapt sigorta muamelelerine ilikin hizmetler KDVden istisnadr. Bu istisna kapsamndaki hizmetlerle ilgili olarak yklenilen KDV, 3065 sayl Kanunun (30/a) maddesine gre indirim konusu yaplmaz, iin niteliine gre gider veya maliyet olarak dikkate alnr. stisna kapsamna giren ilemlerle istisna kapsamna girmeyen ilemlerin birlikte yaplyor olmas halinde, istisna kapsamna giren ilemler nedeniyle yklenilen KDVnin ayn ekilde gider veya maliyet olarak dikkate alnaca tabiidir. 2.4. Kullanm Sresi Geen veya Kullanlamayacak Hale Gelen Mallara likin Yklenilen KDVnin ndirimi Mkelleflerin faaliyetlerine ilikin olarak stoklarnda mevcut olan ancak kullanm sresi geen veya bir baka nedenle kullanlamayacak durumda olan mallarn iktisab dolaysyla yklenilen KDVnin,3065 sayl Kanunun (30/c) maddesi hkm uyarnca indirim konusu yaplmas mmkn deildir. Sz konusu mallarn ilgili mevzuat uyarnca tekil edilen resmi komisyonlar veya Takdir Komisyonu huzurunda imha edilmesi durumunda da bu mallar ilikin yklenilen KDV indirilemez.

Sayfa 198 / 300

Bu erevede, zayi olan mallara ait yklenilen ve daha nce indirim konusu yaplan KDVnin, imha tarihini kapsayan vergilendirme dnemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin lave Edilecek KDV satrna dahil edilmek suretiyle indirim hesaplarndan karlmas gerekmektedir. 3. stisna Edilmi lemlerde ndirim 3065 sayl Kanunun 32 nci maddesinde, Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile (17/4-s) maddesiuyarnca vergiden istisna edilmi bulunan ilemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gsterilen KDVnin, mkellefin vergiye tabi ilemleri zerinden hesaplana n KDVden indirilebilecei,vergiye tabi ilemlerin mevcut olmamas veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olmas hallerinde indirilemeyen KDVnin, Maliye ve Gmrk Bakanlnca tespit edilecek esaslara gre bu ilemleri yapanlara iade olunaca; Maliye Bakanlnn KDV iadesini, hak sahiplerinin vergi ve sosyal sigorta prim borlar ile genel ve katma bteli daireler ile belediyelere olan borlarna ya da dner sermayeli kurulular ile sermayesinin (% 51)'i veya daha fazlas kamuya ait olan veya zelletirme kapsamnda bulunan iletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilikin borlarna ma hsup suretiyle snrlayabilecei hkme balanmtr. 4. Ksmi Vergi ndirimi 3065 sayl Kanunun ksmi vergi indirimini dzenleyen 33 nc maddesinin birinci fkrasnda, Kanuna gre indirim hakk tannan ilemlerle indirim hakk tannmayan ilemlerin bir arada yaplmas halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gsterilen KDVnin ancak indirim hakk tannan ilemlere isabet eden ksmnn indirim konusu yaplaca hkme balanm olup ayn maddenin ikinci fkrasnda ise, ksmi vergi indirimine ilikin usul ve esaslar tespite, Maliye Bakanlnn yetkili olduu belirtilmitir. Madde hkmnn Bakanlmza verdii yetki uyarnca, ksmi vergi indiriminin usul ve esaslar aadaki ekilde tespit edilmitir. 4.1. Ba Amacyla Yaplan naatlarda Durum Bir vergi mkellefinin ba amacyla yapt inaatn hesaplarn ayr tutmas (muhasebeletirmesi) zorunludur. Dolaysyla indirim hakk tannmayan bu ilemle ilgili yklendii vergiyi, ancak bir maliyet unsuru olarak gz nnde bulundurabilir. rnek: (A) Anonim irketi, Milli Eitim Bakanlna balamak zere bir okul inaatna balamtr. irketin bu inaatla ilgili olarak yapt tm harcamalar ve yklendii vergiler ayr hesaplarda izlenecektir. Bu inaatla ilgili olarak yklenilen vergiler, irketin ticari faaliyeti ile ilgili olm adndan indirim konusu yaplamayacak, ancak bir maliyet unsuru olarak dikkate alnabilecektir. te yandan, 3065 sayl Kanunun ( 17/2-b) maddesi kapsamna girmeyen balar vergiye tabi olacandan, bu ekilde gerekletirilen balarda emsal bedel zerinden vergi hesaplanp beyan edilecei ve balanan mal dolaysyla yklenilen vergileri n indirim konusu yaplabilecei tabiidir. 4.2. Dier Hallerde Ksmi Vergi ndirimi Uygulamas ndirim hakk tannan ve tannmayan ilemleri birlikte yapan mkellefler, allarnda yklendikleri vergileri, herhangi bir ayrm yapmakszn tamamen o dnemde indirilebilir KDV hesabna intikal ettir irler. Daha sonra ayn dnemde, toplam satlar iinde indirim hakk tannmayan ilemlerin oran bulun ur, bu oran, o dnemdeki toplam satlar nedeniyle yklenilen vergilere uygulanarak, istisna kapsamna giren ilemler dolaysyla yklenilen vergi miktar hesaplanr. Bu ekilde buluna n vergisiz satlara (ksmi istisna kapsamna giren ilemlere) ait yklenilen vergiler, indirilebilir KDV hesabndan kartlarak, lave Edilecek KDV satrna yazlr. ndirim hakk tannan ve tannmayan ileri birlikte yapan mkellefler, mterek genel giderler ile amortismana tabi iktisadi kymetler nedeniyle yklendikleri vergilerden, indirim konusu yaplacak olanlar ile indirim konusu yaplmayp, gider hesaplarna aktarlacak olanlar, bu blmde belirtilen esaslara gre ayrma tabi tutacaklardr. 5. ndirimin Belgelendirilmesi

Sayfa 199 / 300

3065 sayl Kanunun 34 nc maddesine gre, yurt iinden salanan v eya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDVnin indirilebilmesi iin aada saylan iki artn gerekletirilmesi gerekmektedir. a) Vergi, al faturas veya benzeri vesikalar ile gmrk makbuzu zerinde ayrca gsterilm eli, b)Sz konusu vesikalar,vergiyi douran olayn vuku bulduu takvim yl almamak artyla kanuni defterlere kaydedilmelidir. Dier taraftan, KDVnin fatura ve benzeri vesikalarda gsterilmesine gerek grlmeyen ilemler ile vergisi nceki safhada beyan edilen zel matrah ekline tabi ilemlere konu teslim ve hizmetlerde bu mal ve hizmetleri satn alanlar, tarife, bilet veya fatura ve benzeri vesikalarda gsterilen bedel zerinden i yzde oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplayacak ve bu tutar yaptklar vergiye tabi ilemleri zerind en hesaplanan KDVden indireceklerdir. te yandan, yukarda da belirtildii zere verginin indirim konusu yaplabilmesi iin fatura ve benzeri vesikalarda ayrca gsterilmesi gerekmektedir. Bu vesikalar arasnda saylan perakende sat fileri fatura verme zorunluluu dndaki ilemlerde kullanldklarndan ve fatura nizamna ilikin artlar tamadklarndan, indirimin belgelendirilmesinde kullanlama zlar. Bu nedenle perakende sat filerinde KDVnin ayrca gsterilmesi zorunlu olmayp, vergili bedelin tek tutar halinde ifade edilmesi mmkn bulunmaktadr. Ancak farkl vergi oranlarna tabi mallar birlikte satanlar, vergili fiyat iindeki KDVnin hesaplanabilmesi bakmndan, perakende sat fii zerinde satlan maln tabi olduu vergi orann ayrca belirtirler. 204 sra numaral Vergi Usul Kanunu Genel Tebliinde;"Ancak, mkelleflerin ticari faaliyetlerine ilikin olarak; iyerlerinde kullanlmak ve tketilmek amacyla satn aldklar (Krtasiye, bro ve temizlik malzemeleri gibi) ve bedeli fatura dzenleme mecburiyetini belirleyen Kanuni haddi amayan dier bir anlatmla perakende sat fii (veya yazar kasa fii) dzenleme snrlar iinde kalan mal ve hizmet bedelleri iin dzenlenen perakende sat veya yazar kasa filerinin gider belgesi olarak ka bul edilmesi 213 sayl Vergi Usul Kanununun mkerrer 257 nci maddesinin Bakanlmza verdii yetkiye dayanlarak uygun grlmtr. letmenin tketimi dnda sata konu olacak mal ve hizmetlerin almlarnda ise bedeli ne olursa olsun fatura dzenlenmesi defterlere faturalara dayanlarak kayt yaplmas gerekmektedir." Ayrca, 206 sra numaral Vergi Usul Genel Tebliinin (G) blmnde; "3065 sayl Katma Deer Vergisi Kanununun ilgili hkmleri gereince mkelleflerin, faaliyetleri ile ilgili olarak ya pm olduklar mal ve hizmet almlarna ilikin al vesikalarnda ayrca gsterilen katma deer vergisinin, belgelerin kanuni defterlere kaydedilmi olmas artyla, vergiye tabi ilemler zerinden hesaplanan katma deer vergisinden indirilmesi mmkn bulunmaktadr. Bu durumda, sz edilen Vergi Usul Kanunu Genel Tebliinde gider belgesi olarak kabul edilen perakende sat veya yazar kasa filerinde ayrca gsterilen katma deer vergisi, bu belgelerin kanuni defterlere de kaydedilmesi artyla, genel hkmler erevesinde indirim konusu yaplacaktr." aklamalarna yer verilmitir. KDV mkelleflerinin iletmelerinde tketimekonu olacak krtasiye, bro ve temizlik malzemeleri, gda gibi genelgiderlerin deme kaydedicicihaz fii ile tevsik edilmesi mmkndr. Ancak, bunlar dnda kalan al ve giderler demekaydedici cihaz fii ile tevsik edilemeyeceinden, sz konusu belgelerde yer alan KDV de indirim konusu yaplamaz. 5.1. Fatura ve Benzeri Belge 3065 sayl Kanunda geen fatura ve benzeri vesika tabiri Vergi Usul Kanununda dzenlenen vesikalar ifade etmektedir. Sz konusu vesikalar, Vergi Usul Kanununun 229, 233, 234, 235 ve 236 nc maddelerinde fatura, perakende sat vesikas, gider pusulas, mstahsil makbuzu ve serbest meslek makbuzu olarak dzenlenmitir.

Sayfa 200 / 300

Gerek usulde vergi mkellefi olmayanlardan mal satn alanlarn veya i yaptranlarn, satn aldklar mal veya yaptrdklar iler karlnda dzenleyecekleri gider pusulas ve mstahsil makbuzunda KDV hesaplanmaz ve gsterilmez. Dolaysyla bu mkelleflerden mal ve hizmet satn alanlarn indirim haklar bulunmamaktadr. Ancak, nihai tketicilere satlan mallarn iade edilmesi halinde bu Tebliin (I/B 11) blmnde akland zere, gider makbuzu dzenlenmesi ve bu makbuza dayanlarak indirim yaplmas mmkn bulunmaktadr. Hakedi belgesi, Vergi Usul Kanununda dzenlenen bir belge olmadndan, bu belgenin dzenlendii ilerde KDVnin indirim konusu yaplabilmesi iin fatura dzenlenmesi ve bu faturada verginin gsterilmes i gerekmektedir. KDV mkellefleri, dzenleyecekleri bu vesikalarda KDVyi hesaplayp, sat bedelinden ayr olarak gstereceklerdir. 5.2. Liste ve Etiketlerde Fiyatlarn KDV Dhil Olarak Gsterilmesi 3065 sayl Kanunun 57 nci maddesinde, perakende sat yaplan mallara ait etiketlerde, KDVnin sat fiyatna dahil olup olmadnn aka belirtilecei; vergi sat fiyatndan hari ise bunun miktarnn ayrca gsterilecei; KDVnin fatura ve benzeri vesikalarda ayrca gsterilmesine gerek grlmeyen ilemlerde bu hkmn uygulanmayaca hkme balanmtr. 3065 sayl Kanunun (20/4) maddesine gre de belli bir tarifeye gre fiyat tespit edilen iler ile bedelin biletle tahsil edildii hallerde tarife ve bilet bedeli KDVdahil edilerek tespit olunacak ve ver gi ayrca gsterilmeyecektir. Keza yolcu biletlerinde de KDVnin ayrca gsterilmesi gerekmemektedir. te yandan,3065 sayl Kanunun (34/2) ve 57 nci maddelerine dayanlarak; perakende sat yapanlar ile hizmet ifa eden mkelleflerin KDVnin liste, etiket ve belgelerde gsterilmesi konusunda aadaki ekilde hareket etmeleri uygun grlmtr. Gerek usulde vergilendirilen KDV mkelleflerinden perakende mal sat yapanlar ile hizmet ifa edenlerin mal satlarna ve hizmetlere ait etiket ve listelerdeki f iyatlar, KDV dahil tek tutar olarak ifade edilir. Etiket ve listelere fiyatlarn hemen altna gelecek ekilde FYATLARIMIZA KDV DHLDR. ibaresi yazlr. Bu ibare elle yazlabilecei gibi, kae kullanmak suretiyle de baslabilir veya nceden matbaada bastrlabilir. Uygulama kapsamna, sat yaplan mallar aynen veya ilendikten sonra satn yapanlar dndaki kimselere satanlar, yani perakende sat yapanlar ile hizmet ifa eden KDV mkellefleri dahil bulunmaktadr. 5.3. Verginin Fatura ve Benzeri Be lgelerde Gsterilme Usul Yukardaki kapsama giren mkellefler ilemlerine ilikin olarak dzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda KDVyi ayrca gstermeyebilir. Bu durumda bedel, vergi dhil tek tutar olarak ifade edil ir, ancak belgede "KDV DHLDR." ibareli bir erh bulunur. te yandan, farkl vergi oranna tabi ilemleri bulunan mkellefler tarafndan dzenlen en belgelerde mal ve hizmetler vergi oranlar itibaryla ayr toplamlar olarak ifade edil ir, her toplamn yanna vergi oran belirtilmek suretiyle %... KDV DHLDR."erhi konur. Toptan sat yapan veya imalat ii ile uraanmkellefler, bu satlarna ilikin olarak dzenleyecekleri fatura ve benzeri belgelerde KDVyi ayrca gstermeye mecburdurlar. Toptan satlar yannda perakende satlar da bulunan mkellefler, toptan satlarnda vergiyi ayrca gsterecek perakende satlarnda ise yukarda belirlenen esaslara gre ilem yapa rlar. 5.4.Verginin Hesaplanmas Kanunun 28 inci maddesinin verdii yetkiye dayanlarak Bakanlar Kurulu Karar ile baz mal ve hizmetler iin farkl vergi oranlar tespit edilmesi nedeniyle, dzenlenecek belgelerde mal ve hizmetlerin tabi olduu vergi oran belirtilmek suretiyle; yani genel vergi oranna tabi mallara ait toplamn yanna

Sayfa 201 / 300

"%18 KDV DAHLDR", (% 8) indirimli orana tabi olanlara "%8 KDV DAHLDR", (% 1) indirimli orana tabi olanlara ise "%1 KDV DAHLDR" erhi verilecektir. Yukarda da belirtildii zere, perakende mal sat yapanlar ile hizmet ifa edenlerin mal satlar ile hizmet ifalarna ait liste, etiket, fatura ve benzeri belgelerde fiyatlar, KDVdahil olarak tespit etmeleri ve bedeli vergi dahil tek tutar olarak gstermeleri gerekmektedir.KDV bedele dahil olarak mal teslim eden veya hizmet ifasnda bulunan mkellefler, vergi dahil tespit edilen fiyatlar zerinden beyan edecekleri KDVyi; vergili bedel x vergi oran / 100 + vergi oran forml ile, vergi hari fiyatlar zerinden beyan edecekleri KDVyi de bedel x vergi oran / 100 formln kullanarak hesaplayacaklardr. rnek 1:Vergi dahil fiyat 11.800 TL olan ve (% 18) orannda KDVye tabi bulunan ve belgede ayrca vergisi gsterilmeyen bir mala ait bedel iinde ki KDV, 11.800 x 18 100 + 18 = 1.800 TL olarak hesaplanacaktr.

rnek 2: Bedeli 100.000 TL olarak tespit edilen ve (% 8)orannda KDVye tabi bulunan bir mala ait KDV, = 8.000 TL olarak hesaplanacaktr. 100 5.5. Verginin ndirimi 3065 sayl Kanunun 34 nc maddesine gre verginin indirim konusu yaplabilmesi iin fatura ve benzeri vesikalarda ayrca gsterilmesi gerekmektedir. Bu nedenle, uygulama kapsamna giren mkelleflerden gider veya maliyet unsuru olarak gz nne alnabilecek mal ve hizmet satn alan mkellefler, satn alnan mal ve hizmetlere ait KDVyi indirim konusu yapabilmek iin, dzenlenecek fatura ve benzeri vesikalarda verginin mutlak surette ayrca gsterilmesini isteyeceklerdir. Ancak Kanunun 23 nc maddesine gre zel matrah ekilleri tespit edilen ilemler ile ayn Kanunun (20/4) nc maddesine gre, tarife ve bilet bedelinin vergi dhil edilerek hesapland hallerde, dzenlenecek vesikalarda verginin ayrca gsterilmesi art aranmaz. Mkellefler bu neviden mal ve hizmet almlar dolaysyla yklendikleri vergileri, iyzde yoluyla hesaplarlar ve indirim konusu yapabilirler. 5.6. ndirimin Zaman 3065 sayl Kanunun (29/3) nc maddesihkmne gre indirim hakk, vergiyi douran olayn vuku bulduu takvim yl almamak artyla ilgili vesikalarn kanuni defterlere kayt edildii vergilendirme dneminde kullanlabilecektir. Bilindii zere Vergi Usul Kanununun kayt nizamna ilikin 219 uncu maddesinin a bendinde; Muamelelerin, iin hacmine ve icabna uygun olarak muhasebenin intizam ve vuzuhunu bozmayacak bir zaman zarfnda kaydedilmesi arttr. Bu gibi kaytlarn on gnden fazla geciktirilmesi caiz deildir" hkm yer almaktadr. Ayn Kanunun (352/16)nc maddelerinde ise bu hkme aykr hareket edilmesi halinde, 1 inci derece usulszlk cezas uygulanaca hkme balanmtr. Buna gre, fatura ve benzeri vesikalar 10 gn iinde defterlere kaydedilebilecek, indirim hakk ise vesikalarn kanuni defterlere kayt edildii vergilendirme dneminde kullanlabilecektir. Ancak bu indirim hakknn vergiyi douran olayn vuku bulduu takvim yl iinde kullanlmas, yln almamas gerekir. 100.000 x8

Sayfa 202 / 300

te yandan Kanunun (11/1-c) ve geici 17nci maddeleri uyarnca satc tarafndan ihra kaytl teslim kapsamnda teslimi gerekletirilen mallara ilikin KDV, alc tarafndan maln teslimi annda indirilecek KDV hesaplarna intikal ettirilmemektedir. Alc tarafndan sz konusu alm nedeniyle yklenilen KDV, sresi iinde ihracatn gereklememesi durumunda indirilecek KDV olarak kaytlara intikal ettirilebilmektedir. Dolaysyla bu durumda alcnn ihracat iin verilen srenin son gnn izleyen gn itibaryla indirim imkan doan vergiyi, bu gn iine alan takvim yl almamak kaydyla indirim konusu yapmas mmkndr. rnek: 28 Austos 2012 tarihli al faturasnn 10 gnlk sreyi amayacak ekilde 5 Eyll 20 12 tarihinde deftere kayt edilmesi halinde faturada gsterilen KDV 5 Eyll 2012 dnemi ilemlerine dahil edilerek indirim konusu yaplabilecektir. Mkelleflerin al ve giderlerine ilikin vesikalarn, kendi iradeleri dndaki sebeplerle iletmeye kayt sresi getikten sonra intikal etmesi halinde, mcbir sebep olarak kabul edilmesi ve ispat edilmesi artyla vesikalarn kayt sresinden sonra kayda alnmas mmkndr. Mkellefler bu suretle belgeleri kanuni srenin gemesinden sonra defter kaytlarna a lmalar halinde de fatura ve benzeri vesikalarda ayrca gsterilen KDVyi bu belgelerin kanuni defterlere kayt edildii vergilendirme dneminde indirim konusu yapabilir. rnek: Yukarda rnekte yer alan 28 Austos 2012 tarihli faturann 16 Ekim 2012 tari hinde deftere kayt edilmesi halinde Ekim/2012, 4 Kasm 2012 tarihinde deftere kayt edilmesi halinde de Kasm/2012 vergilendirme dnemlerinde indirim konusu yaplabilecektir. Ancak her halkarda 2012 ylnn iinde kesilen faturann o yl defterine kayt edilip, yine o ylda indirim konusu yaplmas gerekmekte olup, yukardaki rnekte belirtilen faturada yer alan verginin Ocak/2013 veya mteakip vergilendirme dnemlerinde indirimi sz konusu olamayacaktr. Ancak Vergi Usul Kanununun kayt nizam hkmlerin e uyulmamas halinde anlan Kanunda belirtilen meyyidelerin uygulanaca tabiidir. 6. Matrah v e ndirim Miktarlarnn Deimesi 6.1. Genel Aklama ade olunan mallarn fiilen iletmeye girmi olmas ve bu giriin defter kaytlar ile beyannamede gsterilmesi artyla mallarn iade edilmesi, ilemin gereklememesi, ilemden vazgeilmesi veya sair sebeplerle matrahta deiiklik vuku bulduu hallerde, vergiye tabi ilemleri yapm olan mkellef bunlar iin borland vergiyi; bu ilemlere muhatap olan mkellef ise indirme hakk bulunan vergiyi deiikliin mahiyetine uygun ekilde ve deiikliin vuku bulduu vergilendirme dnemi iinde 3065 sayl Kanunun 35 inci maddesi hkm gereince dzeltirler. Ayrca sz konusu hkm uyarnca , matrahta deiikliin vuku bulduu tarihte ilemin tabi olduu KDV orannn deimi olmas halinde dzeltme ileminin, ilk teslim veya hizmetin yapld tarihte bu ilemler iin geerli olan KDV oran esas alnmak suretiyle yaplmas gerekmektedir. 6.2. Sadece BSMV Kapsamndaki lemleri Yapanlarn Satn Aldklar Mallar adesinde ve Gereklemeyen Hizmetlerde KDV Uygulamas 3065 sayl Kanunun (17/4-e) maddesine gre KDVden istisna olan Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi (BSMV) kapsamndaki ilemleri yapanlarn satn aldklar mallar ksmen ya da tamamen iade ettiklerinde ya da kendilerine kar ifa edilen hizmetin bedelinde eitli nedenlerle azalma eklinde bir deiiklik vuku bulduunda, bu deiikliklere ilikin KDV nin, Kanunun 35 inci maddesi gereince dzeltilmesi konusunda aadaki ekilde hareket edilmesi uygun grlmtr. Sadece BSMV kapsamndaki ilemleri yapanlarn KDV mkelleflerinden fatura ve benzeri belge karlnda temin ettikleri mallarn ksmen veya tamamen iade edilmesi halinde iade amal bir belge (dekont vb.) dzenlenerek bu belgede; - Maln al faturasnn tarih ve numaras belirtilecek, - ade edilen ksma ilikin tutar KDV dhil olarak gsterilecek,

Sayfa 203 / 300

- Belgeye, bu belge. Tebliin (III/C-6.2.) blmne gre iade edilen mallara ilikin olarak dzenlenmitir. % KDV dhildir. aklamas yazlacaktr. Maln iadesine ilikin bu belgede toplam bedel ierisinde gsterilen KDV mal iade eden BSMV mkellefi tarafndan KDV beyannamesi ile beyan edilme z, gelir/kurumlar vergisi bakmndan belgede yer alan KDV dhil toplam bedel haslat olarak dikkate alnr. Maln iade edildii firma ise mal bedeli iindeki KDV tutarn i yzde yoluyla hesapla r ve genel hkmler erevesinde indirilecek KDV olarak dikkate alr. te yandan, sadece BSMV kapsamndaki ilemleri yapanlarn fatura ve benzeri belge karlnda temin ettikleri hizmetler ile ilgili olarak, ilemin ksmen ya da tamamen gereklememesi, ilemden hizmet ifas balamadan veya bir ksm hizmet ifa edildikten sonra vazgeilmesi gibi nedenlerle matrahta deiiklik meydana gelebilmektedir. Deiiklik matrahn tamamen ortadan kalkmas ya da matrahta azalma eklinde ortaya kabilmektedir. Bu durumlarda da KDV dzeltmesi yukardaki aklamalara uygun olarak gerekletirilir. IV. KDV ADESNDE ORTAK HUSUSLAR A. ADE TUTARININ HESABI VE ADEYE DAYANAK LEM VE BELGELER Bu Tebli kapsamna giren ilemler nedeniyle KDV iadesi talep edilebilecek tutar, iadeye ilikin ilem ve belgeler, mahsuben ve nakden iade, bu blmde yer alan aklamalar dikkate alnarak iade hakk douran her bir ilem bakmndan Tebliin ilgili blmlerindeki dzenlemelere gre hesaplanarak yerine getirilir. Ancak, zel esaslara tabi mkelleflerin iade talepleri Tebliin (IV/E) blmnde belirlenen esaslara gre sonulandrlr. 1. adesi Talep Edilebilecek KDV Kanunda ve bu Teblide aksi belirtilmedii srece, iadesi gereken KDVnin hesabnda, iade hakk douran ilemlerin bnyesine giren ve indirilemeyen KDV tutarlar dikkate alnr. lemin bnyesine giren KDVnin iadesinin ngrld iade taleplerinde, aada belirtilen hususlar erevesinde yklenilen KDV hesab yaplr. 1.1. Kapsam lemin bnyesine giren KDV, teslim ilemlerinde maln retimi, iktisab, muhafazas ve teslimi; hizmet ilemlerinde ise ifa edilen hizmetin meydana getirilmesi ile dorudan veya dolayl olarak ilgisi bulunan harcamalar nedeniyle yklenilen KDVden oluur. KDVnin, iade hakk douran ilemlerin gerekletii dnemde ortaya km olmas art deildir. ade hakk douran ilemin gerekletii dnemden nce yukarda belirtilen almlar-giderler nedeniyle denen/borlanlan KDV de bu tutara dhildir. ade hakk douran ilemler iin yklenilen KDV, ncelikle indirim konusu yaplr. ndirimle giderilemeyen bir miktarn kalmas halinde, kalan tutar iade hakk douran ilemin gerekletii dnemde iade edilecek KDV olarak dikkate alnabilir. Bir vergilendirme dneminde iade konusu yaplabilir KDV (azami iade edilebilir vergi), kural olarak o dnemdeki iade hakk douran ilemlere ait bedelin (% 18)'i (genel KDV oran) olarak hesaplanan miktardan fazla olamaz. Ancak, dorudan yklenimler nedeniyle bu tutardan fazla iade talebinde bulunulmas halinde, aan ksmn iadesi mnhasran vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirili r. adesi talep edilen yklenilen KDV tutar iade talep edilen dnemde toplam indirilecek ve devreden KDV tutarlar ierisinden karlr ve sonraki aya devreden KDV tutarnn ierisinde yer almaz. Mkellefin iadeye ilikin dzeltme fii dzenlenene kadar tercih deiikliiyle sz konusu KDVyi indirim yoluyla telafi etme talebinde bulunmas mmkndr. Bu durumda iade talebi mkellefin yazl dilekesi zerine iptal edilir ve bu dnem beyannamesinde yklenilen KDV tekrar indirilecek KDV hesabna dahil edil ir.

Sayfa 204 / 300

1.2. lemin Bnyesine Giren Verginin Hesabna Dahil Edilebilecek Unsurlar Yklenilen KDV, iade hakk douran ilemle ilikilendirilebilen al ve giderler, genel imal ve genel idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kymetler (ATK) iin yaplan harcamalara ilikin KDVden oluur. ade hakk douran ilemle ilikilendirilebilen al ve giderler ile genel imal ve genel idare giderlerinden bu dnemde gerekletirilen ileme isabet eden pay, aada yer alan aklamalar dikkate alnarak hesaplanr. ade hakk douran ilemle ilgilitalep edilecek KDV tutar; a) ade hakk douran ilemin dorudan girdisini oluturan mal ve hizmetler, b) ade hakk douran ilemin gerekletii dneme ilikin telefon, krtasiye, posta, ulam, konaklama, akaryakt, elektrik, su, bro malzemeleri, muhasebe, reklm, temizlik malzemeleri, kira vb. genel imal ve genel idare giderlerinden iade hakk douran ileme isabet eden ksm, c) ade hakk douran ilemde kullanlanATKin alm , nedeniyle yklenilen KDVden oluur. ade tutarnn hesaplanmasnda, nce ilemin bnyesine dorudan giren harcamalar nedeniyle yklenilen KDV dikkate alnr.Daha sonra ilgili dnem genel imal ve genel idare giderleri iin yklenilen KDVden pay verilir. Bu ekilde hesaplanan tutarn, azami iade edilebilir KDV tutarn amamashalinde, bu tutar ile azami iade edilebilir KDV tutar arasndaki farka isabet eden tutar kadar ATKler dolaysyla yklenilen KDVden iade hesabna pay verilebilir. ade hakk douran ilemle ilgisi bulunmayan giderler dolaysyla yklenilen KDV iade hesabna dhil edilmez. 1.3. Amortismana Tabi ktisadi Kymetlerde ade Uygulamas ATK nedeniyle yklenilen KDVden iade hesabna pay verilebilmesi iin, ATKlerin iade hakk douran ilemlerde kullanlmas gerekir. ATKlerinbizzat mkellef tarafndan imal ve ina edilmesi halinde ise imal ve ina srasnda yklenilen KDVden, ATKlerinaktife alnp iade hakk douran ilemlerde fiilen kullanlmaya baland dnemden itibaren iade hesabna pay verilebilir. ATK dolaysyla yklenilen KDVden iade hesabna pay verildii durumda, bir vergilendirme dneminde iade konusu yaplabilir KDV (azami iade edilebilir vergi), kural olarak o dnemdeki iade hakk douran ilemlere ait bedelin (% 18)'i (genel KDV oran) olarak hesaplanan tutardan fazla olamaz. 3065 sayl Kanunun (11/1-c) ve geici 17 nci maddeleri kapsamnda ihra kaydyla mal alan ihracatnn demedii KDVyi iade olarak talep etmesi mmkn olmayp, varsa genel giderler ve ATKler nedeniyle iade talep etmesi mmkndr. Bu durumda ihracatnn genel giderler ve ATK nedeniyle yklendii KDV iin iade talebinde bulunabilecei KDV tutar, ihracat bedeline genel vergi oran uygulanmas sonucu hesaplanan tutar ile ihra kaytl teslim bedeli zerinden hesaplanan KDV arasndaki fark aamaz. 1.4. YMM KDV adesi Tasdik Raporu Hazrlanmas Hizmetine Ait KDV KDV iadeleri dolaysyla dzenlenen YMM KDV adesi Tasdik Raporlar dolaysyla yklenilen KDV indirim hesaplarna dahil edildii vergilendirme dnemine veya daha sonraki vergilendirme dnemlerine ilikin iade hesabnda dikkate alnabilir. 1.5. DB Sahibi Mkellefin hra Kaydyla Tesliminde ade Edilecek KDV DB sahibi mkellefler, 3065 sayl Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda temin ettikleri malzemeleri kullanarak rettikleri mallar Kanunun (11/1 -c) maddesi kapsamnda ihra kaytl teslime konu edebilirler. DB kapsamnda KDV demeksizin satn ald girdileri kullanarak rettii mal 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamnda ihra kaytl olarak teslim eden bir mkellefin iade alaca KDV tutar, ihra

Sayfa 205 / 300

kaytl teslim nedeniyle hesaplayp tahsil etmedii KDV tutarndan, bu rn iin DB kapsamnda ald girdiler nedeniyle demedii KDV tutar dldkten sonra kalan tutardan fazla olamaz. Edeer eya uygulamas nedeniyle KDV deyerek satn ald girdileri kullanarak vcuda getirdii rn ihra eden ve bunun karlnda da DB kapsamnda KDV demeyerek sz konusu girdi veya edeer eyasn temin etme hakk kazanan mkellefin KDV deyerek satn ald girdilere ilikin KDVyi,balangtaiade olarak talep etmesi mmkn deildir. ade edilecek KDVnin hesab, edeer eya uygulamas nedeniyle DB kapsamnda KDV demeksizin girdi temininden sonra yaplr. Bu durumda iade edilecek KDV, ihracata genel vergi oran uygulamak suretiyle bulunacak tutardan, DB kapsamnda girdi temininde demedii KDV tutarnn dlmesi suretiyle bulunan tutar aamaz. rnek: Mkellef (B, 100.000 TL tutarndaki kuma DB kapsamnda KDV demeksizin (A)dan satn alm ve imal ettii gmlekleri 200.000 TLye (C)ye ihra kaytl teslim etmi, (C) de sz konusu gmlekleri sresi iinde 210.000 TL bedel mukabili ihra etmitir. -Kuma ve gmlek teslimleri (% 8) orannda KDVye tabidir. - Mkellef (A)nn indirilecek KDV toplam fazla olduundan, 100.000 TL zerinden hesaplad 8.000 TL KDVyi tecil edememitir. Bu durumda Mkellef (A)nn 3065 sayl Kanunun (11/1-c)ve geici 17 maddeleri uyarnca iade alabilecei KDV tutar 8.000 TLdir. Mkellef (A)nn sz konusu kuma retmek iin yklendii KDVnin 12.000 TL olmas durumunda, 8.000 TLsini ihra kaytl teslim nedeniyle, 4.000 TLsini de indirimli orana tabi teslim nedeniyle, indirimli orana tabi ilemlere ilikin iade usul ve esaslar erevesinde talep etmesi gerekir. - (B)nin de DB kapsamnda satn ald kumalardan rettii gmlekleri 200.000 TL bedelle ihra kaytl tesliminde hesaplad ancak tahsil etmedii 16.000 TL KDVnin tamamnn indirilecek KDV tutarnn yksek olmas nedeniyle tecil edilemediini varsayalm. Bu durumda (B)nin 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi uyarnca iade alabilecei KDV tutar (16.000 TL 8.000 TL=) 8.000 TL olacaktr. (B)nin de sz konusu gmlekleri retmek iin yklendii KDV tutarnn 10.000 TL olduunu varsayarsak, 8.000 TL KDVyi ihra kaytl teslim nedeniyle, 2.000 TL KDVyi ise indirimli orana tabi teslim nedeniyle, indirimli orana tabi ilemlere ilikin iade usul ve esaslar erevesinde talep edebilecektir. -(C) ise 210.000 TL ile 200.000 TL arasndaki fark olan 10.000 TLnin (% 18)ini amamak zere, sz konusu ihracat nedeniyle yklendii KDVyi iade alabilecektir. 2. Vergi nceleme Raporu ve Teminat Aranmakszn ade 2.1. Mahsup Yoluyla ade KDV iade alaca mkellefin kendisinin veya ortaklk pay ile orantl olmak zere adi, kollektif ve adi komandit irketlerde ortaklarn (komandit irketlerde sadece komandite ortaklarn), - Vergi dairelerince takip edilen amme alacaklarna, - thalat srasnda uygulanan vergilere, - Sosyal Gvenlik Kurumu (SGK) prim borlarna, mahsuben iade edilebilir. Mahsup talebi, iade hakk douran ileme ilikin ilgili blmlerde belirtilen belgelerin tamamlanp, KDVRA sistemi tarafndan retilen KDV adesi Kontrol Raporunun geldii tarihte olumsuzluk tespit edilmeyen tutarlar itibaryla yerine getirilir. Olumsuzluk tespit edilen almlara ilikin KDV tutarlarnn mahsuben iadesi ise olumsuzluklarn giderilmesi kaydyla yaplabilir. Mahsup talebinin yerine getirilmesinde, iade hakk douran ilemin tevsikinde kullanlan (gmrk beyannamesi, serbest blge ilem formu, gmrkte onaylatlan zel fatura nshas vb.) belgelerin dorulanm (onayl veya teyidinin alnm) olmas gereklidir. 2.1.1. Mahsup Edilebilecek Bor lar

Sayfa 206 / 300

Mkellefler, KDV iade alacaklarn; kendilerinin, ortaklk pay ile orantl olmak zere adi, kollektif ve adi komandit irketlerde ortaklarn (komandit irketlerde sadece komandite ortaklarn) aada belirtilen borlarna mahsubunu talep edebilirler. a) Vergi Dairelerince Takip Edilen Amme Alacaklarna Mahsup ade alacann, vergi dairelerine olan btn borlara (Devlete ait olup vergi dairelerince takip edilen tm amme alacaklarna) mahsubu suretiyle iadesi talep edilebilir. Vergi dairelerine olan borlara mahsup talebi, gerekli bilgi ve belgelerin tamamland tarihi takip eden 10 gn iinde tamamlanr. b) thalde Alnan Vergilere Mahsup KDV iade alacann ithalde alnan vergilere mahsubu iin, ilgili gmrk idaresinden mkellefin vergi dairesine hitaben yazlan ve ithalde alnan vergiler ile varsa gecikme faizi, zam ve ceza tutarlar ile demenin yaplaca gmrk muhasebe birimi ve hesap numarasn belirten bir yaz alnr. Mahsup tutarn gsteren muhasebe ilem fii talep tarihinden itibaren 10 gn iinde ilgili gmrk muhasebe biriminegnderilir. Herhangi bir nedenle mahsup yaplamamas halinde, gmrk muhasebe birimincedzenlenecek muhasebe ilem fii ile mahsup edilemeyen tutar ilgili vergi dairesine iade edilir. c) SGK Prim Borlarna Mahs up KDV iade alacann, SGKya olan borlara (sosyal sigorta primi, isizlik sigortas primi ve idari para cezas borlar ile bunlarn ferilerine) mahsubu mmkndr. Bu talep, mkellefin SGKdan alp mahsup dilekesine ekleyecei, mahsubu talep edilecek p rim borlarn ve varsa gecikme zamm ve cezas tutarlarn gsteren belgeye gre deerlendirilir. Cari dnem borlarna ilikin mahsup taleplerinde sz konusu belge aranmaz. Sz konusu belgeye prim alacakls SGK ubesinin banka hesap numaras da yazlr. Mahsup edilecek prim borcu tutarlar mkellefin vergi dairesince ilgili ubenin banka hesap numarasna gnderilir. Bu ubelerdeki prim borcu, vergi iadesi talep eden mkellefin kurumdan getirdii belgelerin tesliminden sonra, deme veya dier nedenlerle vergi dairelerince gnderilen tutara gre azalmsa, prim borcu tutarndan arta kalan ksm ilgili SGK ubesi tarafndan vergi dairesine iade edilir. Arta kalan tutarn prim borlusuna iadesi veya ileride doacak prim borlarna mahsup edilmek zere SGK ub esinde bekletilmesi mmkn deildir. SGK prim borlarnn tahsilinde de 6183 sayl Kanun hkmleri uygulandndan, vergi dairesince bu ilemlerin gerekletirildii tarihte prim borcunun vadesinin gemi olmas halinde, borcun vade tarihi ile SGKya demenin yapld tarihler arasnda gecikme zamm uygulanabilecei hususunun mkelleflerce gz nnde bulundurulmas gerekir. KDV iade alacaklarnn SGK prim borlarna mahsubunu isteyen mkelleflerin mahsup dilekesi ve iade talebinde aranan belgeleri veri lmesi mmkn olan en erken tarihte, fakat en ge KDV beyannamelerinin verildii ayn son gnne kadar vergi dairelerine intikal ettirmeleri gerekmektedir. SGK prim borlarna mahsup ilemleri, Teblide belirtilen belgelerin yukarda belirtilen sre ierisinde ibrazndan sonra, en ge 31/5/2006 tarihli ve 5510 sayl Sosyal Sigortalar ve Genel Salk Sigortas Kanununun56 88 inci maddesinin verdii yetkiye dayanlarak lehine mahsup talep edilenler iin belirlenecek prim borcu vade tarihinden nce tamamlanr. 2.1.2. Mahsuben ade Talebi Mahsuben iade iin iade talep dilekesi ve iade iin aranan belgelerin eksiksiz ve tam olarak verilmi olmas gerekir. Vergi dairelerince yaplan ilemler srasnda meydana gelen gecikme nedeniyle zamannda mahsubu yaplamayan, vergi dairesine olan borlar iin gecikme zamm uygulanmaz.
56

16.06.2006 tarihli ve 26200 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 207 / 300

KDV iade alacann kesinletii (iadeye hak kazanlan) tarih ve tutar itibaryla, vadesi gemi borlara bu tarihten sonra gecikme zamm uygulanmaz. KDV iadesi iin mahsuben iadeye ilikin iade talep dilekesi olmakszn, gerekli belgelerin ibraz edilmi olmas halinde, iade talebinde bulunulmam saylr. lgili dnem KDV beyannamesinde iade beyannda bulunulmu olmas da bu ekilde ilem tesisine engel tekil etmez. Vergi dairesine olan borlara mahsup taleplerinde vergi daireleri, belge ya da belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini veya KDVRA sisteminin tespit ettii olumsuzluklar mkellefe yaz ile bildirirler. Yaznn tebli tarihinden itibaren 30 gn ierisinde eksiklikleri/olumsuzlukl ar gideren mkelleflerin mahsup talepleri, mahsup dilekesinin vergi dairesine verildii tarih itibaryla yerine getirilir ve bunlara gecikme zamm uygulanmaz. 30 gnlk ek sreden sonra eksiklikleri/olumsuzluklar gideren mkelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin/olumsuzluklarn giderildii tarihitibaryla yerine getirilir ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar geen sre iin gecikme zamm uygulanr. Mahsup dilekesinin verilmesi ancak elektronik ortamda gnderilmesi gereken belgelerin gnderilmemesi veya belgelerin muhteviyatnda eksiklikler bulunmas halinde de bu dorultuda ilem tesis edilir. 2.2. Mahsup Sonras Alacan Nakden adesi ade hakk sahipleri, iade alacaklarnn yukarda belirtilen ekillerde mahsubundan sonra kalan ksmnn nakden iadesini talep ederlerse Tebliin nakden iade taleplerinin yerine getirilmesine ilikin blmlerindeki aklamalara gre ilem yaplr. Bu ekilde yaplacak iadede, mahsup yoluyla iade edilen ksm, bu Tebliin ( IV/A-3) blmndeki snrn hesaplanmasnda dikkate alnmaz. ade alacann nc kiilere nakden veya mahsuben denmesinin talep edilmesi halinde de nakden iadeye ilikin dzenlemeler uygulanr. Mahsup sonras alacan, nc kiilere nakden iadesinin talep edilmesi halinde, alacan nc kiilere denmesine ilikin talep, alacan ak bir ekilde kime temlik edildiini ieren, noter tarafndan onaylanm/dzenlenmi alacan temliki szlemesine dayanarak yaplr. Mahsup sonras alacan, borlarna mahsup yaplabilecekler dndakil erin borlarna mahsubunun talep edilmesi halinde, iade hakk sahibi mkellefe nakden iadeye ilikin usul ve esaslar uygulanr. Bu durumda da nceki paragrafta belirtilen alacan temliki szlemesi aranr. 3. Maliye Bakanlnca Belirlenen Snr Amayan Nakden adeler ade hakk douran her bir ilem bakmndan Tebliin ilgili blmlerinde belirlenmi snrlar amayan nakden iade talepleri teminat ve/veya vergi inceleme raporu aranmakszn yerine getirilir. Talep, iade talep dilekesi ve Tebliin ilgili blmlerinde saylan belgelerin tamamlanp, KDVRA sistemi tarafndan KDV adesi Kontrol Raporunun retilmesinden ve teyidi gereken belgelerin teyidi (rnein, mal ihracatnda gmrk beyannamesinin ve/veya onayl fatura ya da zel faturalarn teyidi) il e aada belirtilen artlarn gereklemesinden sonra yerine getirilir. a) Liste sorgulamalar srasnda Tebliin (IV/E) blm kapsamnda olumsuzluk bulunan mkelleflerin iade talepleri, sz konusu blmde yaplan aklamalara gre yerine getirilir. b) lemin tevsiki iin ibraz edilen belgelerin teyidi gerekleen ksmna isabet eden tutarlarn ksmen iadesi de mmkndr. c) ade iin belirlenen limitlerin daha sonra deitirilmesi halinde iade taleplerinin deerlendirilmesinde aksi belirtilmedike iade hakk douran ilemin gerekletii vergilendirme dneminde geerli limitler esas alnr. ) ade iin belirlenen limit, bir vergilendirme dnemindeki iade hakk douran ilemlere ilikin iade taleplerinin toplamna bir defa uygulanr.

Sayfa 208 / 300

4. YMM KDV adesi Tasdik Raporuna Dayal Nakden adeler 1/6/1989 tarihli ve3568 sayl Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Mavirlik ve Yeminli Mali Mavirlik Kanununun57 12 nci maddesinin Maliye Bakanlna verdii yetkiye istinaden yaymlanan "Yeminli Mali Mavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konular, Tasdike likin Usul ve Esaslar Hakknda Ynetmelik"58 uygulamasna ilikin genel teblilerle, YMM KDV adesi Tasdik Raporu ile KDV iadesi yaplmasnn usul ve esaslar belirlenmektedir. Sresinde dzenlenmi tam tasdik szlemesinin mevcudiyeti halinde, bavul ticareti ve yolcu beraberi eya ihracatndan doan iadelerde sz edilen Genel Teblilerle belirlenen limitlere gre, dierlerinde miktara baklmakszn vergi inceleme raporu ve teminat aranmadan iade yaplr. YMM raporu ile iade talebinde bulunan mkelleflere, rapor ibraz edilmedike nakden iade yaplmaz. Mkelleflerin rapor dzenleninceye kadar, izleyen blmlerde akland ekilde teminat gstermeleri halinde ise iade talebi incelemeye sevk edilmeksizin yerine getirilir. Rapor ibraz edildiinde teminatlar iade edilir. YMM raporu ile iade talebinde bulunan mkelleflerin, teminat karl iadenin yapld tarihten itibaren alt ay iinde bu iade ile ilgili YMM raporunu ibraz etmemesi halinde, sz konusu teminat vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. Bu sre iinde rapor ibraz edemeyecek olanlarn mazeretleriyle birlikte bavurmalar halinde, gerekli deerlendirme yaplarak mazeretleri hakl nedenlere dayananlara, 213 sayl Kanunun 17 nci maddesi uyarnca vergi dairesince alt ay ek sre verilebilir. Mkelleflerin iade tutarn ksmen mahsup, ksmen nakden almak istemeleri mmkndr. Bu durumda, iade iin istenen belgelerin ibraz edilmi olmas kaydyla ncelikle muaccel hale gelen borlara mahsup yaplr. Ayn dneme ilikin farkl ilemlerden kaynaklanan iade talepleri iin tek YMM raporu dzenlenebilir. Bir takvim yln amamak ve her bir dneme ilikin bilgi ve hesaplamalarn ayr ayr yer almas kaydyla birden fazla dnemi kapsayan tek YMM raporu verilmesi de mmkndr. 5. Teminat Karl ade 5.1. Genel Aklama Mkelleflerin, Tebliin ( IV/A-3) blmnde belirlenen snr aan ve ilem tr itibaryla YMM raporu veya vergi inceleme raporuna balanan iadelerde, henz YMM raporu ibraz edilmeden veya inceleme sonucu iade ngrlmse, inceleme yaplmadan aada belirtildii ekilde teminat gsterilmesi halinde iade yaplr. Teminat, iadeye konu ilem trne gre vergi inceleme raporu veya YMM raporuna dayanlarak zlr. a) Adi ortaklk ve i ortaklklar adna yaplacak iadelerde teminat mektubunun ortaklardan biri adna dzenlenmesi yeterlidir. b) Mkellef tarafndan teminat zmnn YMM raporuyla yaplaca belirtilmediinden incelemeye sevk edilmesi, sonradan YMM raporuyla teminatn zmn engellemez. Bu durumda teminatn YMM raporuyla zld inceleme elemanna bildirilir. c) Bu kapsamdaki nakden iade talepleri, nakit iade talebine ilikin dileke ve teminatn yan sra ibraz gerekli dier belgelerin tamamlanp KDVRA sistemi tarafndan KDV adesi Kontrol Raporunun retilmesinden ve varsa yaplmas gereken teyitlerin (rnein, mal ihracatnda gmrk beyannameleri ve usulne uygun olarak gsterilmi teminat mektuplar ile varsa onayl zel faturalarn teyidi) yaplmasndan sonra 10 gn iinde yerine getirilir. 5.2. Teminat Trleri
57 58

13.06.1989 tarihli ve 20194 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr. 02.01.1990 tarihli ve 20390 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 209 / 300

Teminat olarak 6183 sayl Kanunun 10 uncu maddesinde saylan iktisadi kymetlerden bir veya bir ka gsterilebilir. u kadar ki; banka teminat mektuplarnn paraya evrilmeleri konusunda hi bir snrlayc art tamayacak biimde, Tebli ekinde yer alan kesin ve sresiz teminat mektubu rneine (EK:18) uygun olarak ve 5411 sayl Bankaclk Kanunu59 hkmlerine gre faaliyette bulunan bankalar tarafndan dzenlenmi olmas gerekir. 5.3. Teminat Miktarlar Talep edilen iade miktarnn Tebliin ( IV/A-3) blmnde belirlenen snr aan ksmnn tamam iin teminat verilir. 5.4. Teminat Mektuplarnn adesi Teminat mektuplar, iade hakk douran ilem baznda kabul edilen vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna gre iade edilir. lgili vergi dairesince teminat mektuplarnn iadesi srasnda temin at mektubunun, uygun bir yerine;"KDV iadesi dolaysyla alnan bu teminat mektubunun vergi dairemizde olan ilemi sona ermitir" erhi dlerek, tarih yazlmak ve mhr tatbik edilmek suretiyle imzalanr. Bu erhi gren bankalarn, vergi dairesinden ayrca bir teyit almakszn gerekli ilemi yapmalar mmkn bulunmaktadr. 5.5. Teminat Mektuplarnn Teyidi Banka teminat mektubu karlnda yaplan iade taleplerinde, teminat mektuplarnn teyidi yaplmadan iade talebi sonulandrlmaz. Bu erevede, mkellefler tarafndan KDV iade alacaklar iin verilen ve Teblide ngrlen nitelii haiz banka teminat mektuplarnn teyidi ilemi ncelikle, Bankalar tarafndan Maliye Bakanl veri ambarna gnderilen, mterilerine dzenlenen teminat mektuplarna ait bilgilerle elektronik ortamda yaplr. Banka teminat mektubu bilgilerine elektronik ortamda ulalamamas halinde teminat mektubunu veren banka ubesinden dorudan teyit alnr. 6. Vergi nceleme Raporu ile ade Mkelleflerin; i. adelerini vergi inceleme raporu sonucunda almak istemeleri, ii. adesini talep ettikleri KDVnin Tebliin ilgili blmlerinde belirtilen miktar at hallerde; (teminat gstermek veya YMM Raporu ibraz etmeleri gerekmesine ramen) teminat gstermemeleri veya iadelerini YMM tasdik raporu ile alacaklarn beyan etmemeleri, iii. Bu Tebliin ilgili blmlerine gre mnhasran vergi inceleme raporu ile iade ngrlmesi, hallerinde iade talepleri vergi incelemesine yetkili olanlar tarafndan dzenlenen vergi inceleme raporu sonucuna gre yeri ne getirilir. Yukarda ilk iki sra kapsamna giren taleplerde, inceleme balamadan nce inceleme yoluyla iade talebinden vazgeilerek YMM tasdik raporu ibraz ile iade talep edilmesi de mmkndr. Bu gibi durumlarda teminat verilmesi halinde ise teminat, vergi inceleme raporu sonucuna veya YMM raporuna gre zlr. Teminat karl iadelerde, teminatn YMM raporu ile zlebilecei hallerde, sresi iinde YMM raporu ibraz edilmemesi veya ibraz edilmeyeceinin belirtilmesi halinde, teminat vergi inceleme raporuna gre zlr. Vergi inceleme raporu ifadesi, vergi incelemesine yetkili olanlarca dzenlenmi raporu ifade eder. 7. ade Talebinde Aranan Belgeler

59

01.11.2005 tarihli ve 25983 (M kerrer) sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 210 / 300

Bu Tebliin (IV/A) blmnde belirlenen esaslara tabi iade taleplerinde aada belirtilen belgeler ortak mahiyette olup, ayrca aranacak belgeler her bir ilem tr itibaryla Tebliin ilgili blmlerinde belirtilmitir. Sz konusu blmlerde, aranan belgelerin fotokopilerinin verilmesinin mmkn grld hallerde, bu fotokopilerin asl ile ayn olduunun kae tatbiki ve imzalanmas suretiyle firma yetkililerince onaylanmas gerekir. Aada yer verilen belgelerden Gelir daresi Bakanlnca uygun grlenler elektronik ortamda alnr. Bu belgeler, Gelir daresi Bakanlnca ngrlen ierie uygun olarak gnderilir. Ancak, bu durumda sz konusu belgelerin elektronik ortamda gnderildiine ilikin, "ntern et Vergi Dairesi Liste Alndsnn dkm iade talep dilekesi ekinde vergi dairesine ibraz edilir. Vergi dairelerinin muhasebe birimleri tarafndan nakden veya mahsuben iade ilemlerinde dzenlenen muhasebe ilem fiine, elektronik ortamda gnderilen listelerin tamamnn eklenmesi yerine bu listelerin elektronik ortamda bulunduunu gsteren "nternet Vergi Dairesi Liste Alndsnn eklenmesi yeterlidir. nternet vergi dairesi zerinden gnderilen belgeler, Gelir daresi Bakanlnca uygun grlen durumlar hari, kt ortamnda ayrca vergi dairesine veril mez. ade talebinde bulunulmamas halinde, aada belirtilen ortak belgelerden indirilecek KDV listesi, yklenilen KDV hesaplama tablosu ve yklenilen KDV listesi aksi ynde bir dzenleme bulunmamas kaydyla vergi dairesine verilmez.3065 sayl Kanunun (11/1-c) ve geici 17 nci maddeleri kapsamnda yaplan ihra kaydyla teslimler nedeniyle tecil edilen verginin terkininde de indirilecek KDV listesinin vergi dairesine ibraz edilmeyecei tabiidir. 7.1. ade Talep Dilekesi ade talebi, iade tr itibaryla 429 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ekinde yer alan standart iade talep dilekeleri kullanlmak suretiyle yaplr. Kollektif irketler, adi komandit irketler ve adi ortaklklarda iade alacaklarnn ortaklarn vergi borlarna mahsubu ile ilgili dilekeye, dier ortaklarn mahsup yaplmasna izin verdiini gsteren noter tasdikli belgeler de eklenir. Ortaklk szlemesinde iade alacann ortaklardan hangisinin borcuna mahsup edileceinin aka belirtilmi olmas halinde ise ayrca bir belge ar anmaz. ade taleplerinde dilekenin yan sra iade hakk douran ilem itibaryla aranan belgelerin de verilmesi zorunludur. Bunlardan Gelir daresi Bakanlnca uygun grlenler, ngrldkleri ekil ve ierie uygun olarak internet vergi dairesi araclyla gnderilir. Elektronik ortamda gnderilen belgeler kt ortamnda ayrca vergi dairesine verilmeyecei gibi, bu belgelerin YMM KDV adesi Tasdik Raporlarna eklenme zorunluluu da bulunmamaktadr. Ancak, iade talebine ilikin olarak ibraz gereken ve elektronik ortamda gnderilenler dnda kalan dier belgeler (asl veya noter, YMM, ilgili kamu kurumu tarafndan onayl rnekleri) vergi dairesine dorudan intikal ettirilir. nceleme raporu ve YMM raporu aranmadan gerekletirilecek iadeler, Tebliin ilgili blmlerinde ngrlen belgelerin verilmesi zerine yerine getirilir. Sz edilen belgelerin verilmemesi halinde, iade talebi yerine getirilmez. Bu durumda iade talebi, belgelerin ikmal edilip, vergi dairesine verildii (elektronik ortamda gnderildii) tarihte hkm ifade eder. ade taleplerinde verilmesi gereken belgelerin, aksi yndeki dzenlemeler sakl kalmak kaydyla, beyanname ekinde veya beyanname ile birlikte ya da beyanname ile ayn gn iinde verilmesi zorunlu deildir. 7.2. ade Hakk Douran lemin Beyan Edildii Dneme Ait ndirilecek KDV Listesi Ayn dneme ilikin olarak birden fazla iade hakk douran ilem trnden (rnein; Kanunun 11, 13 ve 29uncu maddeleri kapsamndaki ilemlerden) kaynaklanan iade talepleri bulunanlarda indiril ecek KDV listesinin bir kez verilmesi yeterli olup, her bir ilem iin ayr ayr bu liste aranmaz.

Sayfa 211 / 300

Gmrk beyannameli mal ihracnda, d ticaret sermaye irketleri ve sektrel d ticaret irketleri, ihracatna araclk ettikleri mkelleflerin indirilecek KDV listesini de verirler. Listeye, fatura dzenleme limitinin altnda kalsa dahi her bir belge kaydedilir. Ayn mkelleften yaplan almlar belge baznda bu listelere ayr ayr girilir. KDV iadelerinde aranlan ve elektronik ortamda sistem zerinden gnde rilmesi gereken "ndirilecek KDV Listesi"nin doldurulmasnda aada belirtilen hususlara dikkat edilir. a) Perakende sat fii veya yazar kasa filerinin gider belgesi kabul edildii harcamalara ait KDV tutarlarnn indirimi mmkn olduundan, sz konusu belgeler, indirilecek KDV listelerine dhil edilir, bu belgelerin gider belgesi olarak kabul edilmedii harcamalara ait KDV ise indirim konusu yaplamayacandan listeye de alnmaz. b) Bu listeye, fatura dzenleme limitinin altnda kalsa dahi her bir belg e ayr ayr kaydedilir. Ancak, 213 sayl Kanunun 219 uncu maddesinde hkme baland zere; muamelelere ilikin belgelerin, muhasebe filerine kaydedilmesi ve defterlere kaytlarn bu filer zerinden yaplmas halinde, belgelerin filere kaydedilmesi, defterlere kaydedilmesi hkmndedir. Bu durumda, muhasebe filerinde yer alan belgelerin esas defterlere en ge 45 gn iinde ilenmesi gerekmektedir. c) Ayn mkelleften yaplan almlar bu listeye belge baznda ayr ayr girilir. 7.3. ade Hakk Douran leme Ait Yklenilen KDV Listesi Yklenilen KDV listesi, esas itibaryla, iadesi talep edilen KDV hesaplama tablosunda yer alan hesaplamalara konu olan vergili mal ve hizmet allarna ilikin KDVnin dayanak belgeler itibaryla listelenmesinden ibarettir. lemin bnyesine giren vergi miktarna ilikin listede, iade hakk douran ilem nedeniyle iadesi talep edilen tutarn hangi girdiler nedeniyle yklenildiine (rnein, mamul mal almlar, hammadde almlar, yardmc malzeme almlar, hizmet almlar, genel gider, ATK gibi) ilikin bilgilere, dayanak belgeler itibaryla yer verilir. KDV iadelerinde aranan ve elektronik ortamda sistem zerinden gnderilmesi gereken "Yklenilen KDV Listesi"nin doldurulmasnda aada belirtilen hususlara dikkat edilir: a) Perakende sat fii veya yazar kasa filerinin gider belgesi kabul edildii harcamalara ait KDV tutarlarnn indirimi mmkn olduundan, sz konusu belgeler, yklenilen KDV listesine dhil edilebilir. Bu belgelerin gider belgesi olarak kabul edilmedii harcamalara ait KDV ise indirim konusu yaplamayacandan listeye de alnmaz. b) Bu listeye, fatura dzenleme limitinin altnda kalsa dahi her bir belge ayr ayr kaydedilir. c) Ayn mkelleften yaplan almlar bu listeye belge baznda ayr ayr girilir. )lemin bnyesine dorudan giren KDV tutarlar ile ilemle ilgili olmak kaydyla genel giderler ve ATK nedeniyle yklenilen vergilerden ileme isabet eden KDV tutar yklenilen KDV listesinde ayrca yer alr. 7.4. adesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu, iade hakk douran ileme ait yklenilen KDV listesinden hareketle iadesi talep edilen KDV tutarn gsteren zet tablodur. Tabloda, dorudan girdiler nedeniyle yklenilen KDV, genel ynetim giderleri ve ATK nedeniyle yklenilen KDVden ileme verilen pay yer alacaktr. (EK: 19) 7.5. Sat Faturalar Listesi Sat faturalar listesi, iade hakk douran ilemlere ait sat faturas, serbest meslek makbuzu ve benzeri belgelere ilikin bilgileri ihtiva eden l istedir.

Sayfa 212 / 300

B. NDRML TEMNAT UYGULAMASI SSTEM (TUS) 1. TUS Sertifikas Kapsamna Giren Mkellefler Aadaki artlar tayan mkelleflere bal olduklar Vergi Dairesi Bakanl (bulunmayan yerlerde Defterdarlk) tarafndan TUS sertifikas (EK: 2 0) verilir. 1.1. Genel artlar Bavuru tarihinden nceki son takvim yl iinde; a) Vergi mkellefiyetinin bulunmas, b) Mcbir sebep saylan haller dndaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazndan imtina edilmemi olmas, c) Gelir veya kurumlar vergisi, geici vergi, gelir vergisi stopaj, TV ve KDV (tevkifat hari) uygulamalarndan her birine ait beyanname verme devinin her bir vergi tr itibaryla ikiden fazla aksatlmam olmas (sresinden sonra kendiliinden verilen beyannameler hari), ) Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme veya kullanma fiili nedeniyle zel esaslara tabi tutulmam veya tutulmusa genel esaslara dnlm olmas, d) Cari takvim yl da dahil olmak zere son iki takvim ylna ilikin tam tasdik szlemesi bulunmas. Bavuru tarihi itibaryla; a) KDV iade taleplerinde zel esaslara tabi olmay gerektiren bir durumunun bulunmamas, b) denmesi gereken vergi borcunun bulunmamas (vergilerin tecil edilmi olmas bu artn ihlal i saylmaz). Sertifika bavurusundan nceki, iade talebinin bulunduu birbirini izleyen son be vergilendirme dnemi itibaryla haklarnda yazlm YMM ve/veya vergi inceleme raporlarnn olumlu olmas. Bu Tebliin (IV/E) blmnde belirtilen nitelikteki raporlar "olumlu rapor" olarak kabul edilir. YMMlerle sresinde dzenlenmi tam tasdik szlemesi bulunan mkellefler hakknda iade hakk douran ilemlerin bulunduu birbirini izleyen son be vergilendirme dnemine ait olumlu YMM raporu bulunmas halinde de bu blm bakmndan bu art gereklemi saylr. Birbirini izleyen be vergilendirme dneminden kast, iade hakk douran ilemlerin yapld birbirini izleyen dnemlerdir. Bu dnemler arasnda herhangi bir dnemde vergi inceleme raporu veya YMM raporu dzenlenmesini gerektiren bir iade hakk douran ilem bulunmad takdirde, bu dnemler, birbirini izleyen be vergilendirme dneminin hesaplanmasnda dikkate alnmaz. Birbirini izleyen son be vergilendirme dnemine ait olumlu raporlardan bir ksmn n vergi inceleme elemanlar, bir ksmnn ise YMM tarafndan dzenlenmi olmas halinde de bu artn gereklemi saylaca tabiidir. Ancak be olumlu rapor artn ksmen veya tamamen YMMlerce dzenlenen raporlarla yerine getiren mkelleflerin indirimli teminattan yararlanabilmeleri iin, iade talebinde bulunduklar dnem iin de tam tasdik szlemesi yapm olmalar gerekmektedir. Tam tasdik szlemesi kapsamnda bulunmayan dnemlere ilikin iade taleplerinde ise Tebliin ilgili blmlerinde iadeye ilikin yer alan aklamalara gre ilem yaplacaktr. Son olumlu rapor vergi dairesine intikal ettikten sonra (dier artlar da gereklemise) raporun ilgili olduu vergilendirme dneminden sonraki dnemlere ilikin iade talepleri iin indirimli teminat uyg ulamasna balanr. Raporun ait olduu vergilendirme dneminden sonraki dnemler iin verilen teminatlarn, indirimli teminat tutarn aan ksm iade edilir. Yukarda belirtilen genel artlar salayan D Ticaret Sermaye irketi ve Sektrel D Ticaret irketi statsndeki irketlere baka bir art aranmakszn TUS sertifikas verilir.

Sayfa 213 / 300

4760 sayl Kanuna ekli (II) sayl listede yer alan tarifelerdeki tatlarn ihracatn yapan, otomotiv sektrnde faaliyet gsteren d ticaret sermaye irketi niteliindeki imalatlarda, iade talebinin bulunduu birbirini izleyen son be vergilendirme dnemine ilikin olumlu rapor art aranmaz. 1.2. zel artlar Yukarda (IV/B-1.1) blmnde belirlenen genel artlar ile birlikte, kendileri iin ngrlen zel artlar tayan aadaki mkellefler TUS sertifikasna hak kazanrlar. 1.2.1. hracat stisnas Kapsamndaki ade Talepleri Bakmndan 1.2.1.1. malatlar ve malat -hracatlar: Genel artlara ek olarak; a) lgili sicile kaytl olan, b) denmi sermayelerinin veya son bilanolarnda kaytl ATKlerinin (gayrimenkuller hari) amortisman dlmeden nceki toplam tutar 100.000 TLyi aan, c) retim kapasitesi ile bu kapasitenin gerektirdii iktisadi kymetlere sahip olduu kapasite raporuyla teyit edilen, ) malat iinde 20 veya daha fazla ii altran (i saysnn tespitinde bizzat imalat iinde alan iiler dikkate alnr. Bunlar dnda kalan ynetici, bro personeli ve muhasebeci gibi personel dikkate alnmaz. Hesaplamada, ihracatn gerekletii dnemden nceki 12 aylkortalama esas alnr.), imalat -ihracatlar ile ihra kaydyla teslimde bulunan imalatlara, bal olduklar Vergi Dairesi Bakanlna/Defterdarla bir dileke ile bavurma lar halinde, bavuru tarihini izleyen 15 gn iindeTUS sertifikas veril ir. 1.2.1.2. Dier hracatlar (Hizmet hracat Yapanlar Hari): Genel artlar tayan mkelleflerden, son takvim yl itibaryla yllk 4 milyon ABD Dolar veya son be takvim yl itibaryla yllk iki milyon ABD Dolar ve zerinde ihracat yapanlara, bu artlar saladklar tarihi takip eden ylbandan itibaren geerli olmak zere TUS sertifikas verilir. 1.2.2. Dier ade Hakk Douran lemler Bakmndan Bu Tebliin (IV/B-1.2.1.) blm kapsamnda olmayan mkelleflerden; a) Bavuru tarihinden nce vergi dairesine verilmi olan son yllk kurumlar vergisi veya gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilnoya gre en az; - Aktif toplam 40.000.000 TL, - Maddi duran varlklar toplam 10.000.000 TL, - z sermaye tutar 20.000.000 TL, - Net satlar 50.000.000 TL, b) Cari yl dahil, bavuru tarihinden nceki takvim ylnda vergi dairesine verilmi muhtasar beyannamelere gre aylk ortalama altrlan kii says 50 veya daha fazla, (Hesaplamada ilemin gerekletii dnemden nceki 12 aylkortalama esas alnr.) olanlara, yukarda (IV/B-1.1.) blmndeki genel artlar da tamalar kaydyla TUS sertifikas verilebilir. Bu artlar birlikte tayan mkelleflerin bal olduklar Vergi Dairesi Bakanlna/Defterdarla bir dileke ile bavurmas halinde, bavuru tarihini izleyen 15 gn iinde TUS Sertifikas verilir. Bu mkelleflerin KDV iade talepleri, sertifika tarihini iine alan dnemden balamak zere, aadaki aklamalar erevesinde ye rine getirilir. 2. TUS Sertifikas Uygulamasna Gre ade Taleplerinin Yerine Getirilmesi TUS sertifikasna sahip mkelleflerin iade talepleri Tebliin ilgili blmlerinde yer alan aklamalara gre yerine getirilir.

Sayfa 214 / 300

adenin teminat karlnda talep e dilmesi hali nde, iade miktarnn Tebliin (IV/A-3) blmnde belirlenen snr aan ksmnn (% 8)i (d ticaret sermaye irketleri ve sektrel d ticaret irketleri iin %4) iin teminat verilir. Teminat, Teblide aksi belirtilmedike, iadenin yapld tarihten itibaren alt ay iinde ibraz edilecek YMM raporu ile zlr. Bu sre ierisinde YMM raporu ibraz edilmemesi halinde veya mkellefin talep etmesi durumunda teminat VR sonucuna gre zlr. TUS sertifikasnn iptalini gerektiren bir neden ol mad srece, sonraki iade taleplerinde indirimli teminat uygulamasna devam edilecei ve YMM raporunun da yine alt ay iinde ibraz edilmesinin istenecei tabiidir. 3. TUS Sertifikasnn ptal edilmesi Kendilerine TUS sertifikas verilen mkelleflerle ilgili olarak, aadaki hususlardan herhangi birisinin gereklemesi halinde TUS sertifikas iptal edilir. Sertifikann iptal edildii, gerekesiyle birlikte mkellefe bildirilir. Mkellefin, bu durumun bildirildii tarihi iine alan ve sonraki dnemlere ait olan veya nceki dnemlere ait olup bu tarihe kadar henz sonulandrlmam iadelerinde indirimli teminat uygulanmaz. a) Tebliin (IV/B-1.2.) ayrmnda belirtilen koullardan tutarlarla ilgili olanlar dndaki artlar kaybeden mkellefler ile anlan blmde belirtilen tutarlarda ve altrlanii saylarnda % 25'i aan bir azalma meydana geldii anlalan mkelleflerin sertifikalar iptal edilir. Mkelleflerin Tebliin (IV/B-1.2.) ayrmndaki tutarlar karsndaki durumu, yllk kurumlar vergisi beyannamesinin verildii tarihi, ortalama ii saysna ilikin art karsndaki durumu ise her bir muhtasar beyannamenin verildii tarihi izleyen 15 gn iinde mkellefin bal olduu vergi dairesi mdrlnce/malmdrlnce tespit edilir. b) Defter ve belgelerini 213 sayl Kanundaki sreler iinde ibraz etmeyen mkelleflerin sertifikalar srenin dolduu gn takip eden gn iptal edilir. c) Vergi borlarn, vadesinde demedii anlalan mkelleflere, vade tarihinden itibaren 7 gn iinde 6183 sayl Kanunun 55 inci maddesinde ngrlen deme emri veya alacan teminata balanm olmas halinde 56 nc maddesinde ngrlen yaz tebli edilir. Tebli tarihinden itibaren 7 gn iinde vergi borcunu demeyen mkelleflerin sertifikas iptal edilir. Ancak, takip edilen vergi borcunun nihai yarg karar veya dzeltme ilemiyle tamamen kaldrlmas halinde; yarg kararnn dare'ye tebli edildii veya dzeltme ileminin yapld tarihi iine alan dnem ve izleyen dnemlerdeki iadeler ile bu tarihe kadar henz sonulandrlmam iadelerde TUS Uygulamas kapsamnda ilem yaplr. ) Mkellef hakknda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledii veya kulland konusunda vergi dairesine olumsuz rapor intikal etmesi halinde, raporun vergi dairesine intikal ettii tarihten sonraki ve bu tarihe kadar henz sonulandrlmam iade taleplerinde indirimli teminat hkmleri uygulanmaz ve sertifika iptal edilir. Olumsuz rapora dayanlarak yaplan tarhiyatn nihai yarg kararlar ile terkin edilmesi halinde mkellefe tekrar sertifika verilir. Yaplan tarhiyatn nihai yarg kararlar ile ksmen veya tamamen onaylanmas halinde mkellefin Sertifika alabilmesi iin ( IV/B-1) blmnde belirtilen artlar tekrar salamas gerekir.Yarg kararndan nce, mkellefin gerekli artlar yerine getirerek genel esaslara gemesi halinde, genel esaslara tabi olduu tarihten sonraki 24 ay sresince zel esaslara tabi olmay gerektirecek artlarn ortaya kmamas ve Tebliin (IV/B -1) blmnde belirtilen artlar tamas kaydyla , 24 aylk srenin sonunda mkellefe tekrar sertifika verilir. Sonradan nihai yarg kararnn gelmesi halinde yukarda (c) numaral ayrmn ikinci paragrafndaki aklamalara gre ilem yaplr. C. HIZLANDIRILMI ADE SSTEM (HS) 1. HS Uygulamas Kapsamna Girecek Mkellefler

Sayfa 215 / 300

Aadaki artlar tayan mkelleflere talep etmeleri ve aada belirtilen belgeleri ibraz etmeleri halinde bal olduklar Vergi Dairesi Bakanl (bulunmayan yerlerde Defterdarlk) tarafndan HS sertifikas (EK: 21) verilir. a) Bavuru tarihinden nceki son be takvim yl itibaryla vergi mkellefiyetinin bulunmas, b) Bavuru tarihinden nce vergi dairesine verilmi son yllk kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilnoya gre en az; - Aktif toplamnn 200.000.000 TL, - Maddi duran varlklar toplamnn 50.000.000 TL, - z sermaye tutarnn 100.000.000 TL, - Net satlarnn 250.000.000 TL, olmas, (bu koullardan herhangi tanesinin salanm olmas yeterlidir.) c) Bavurudan nceki takvim ylnda vergi dairesine vermi olduu muhtasar beyannamelere gre aylk ortalama altrlan kii saysnn 250 ve ya daha fazla olmas, ) Bavuru tarihinden nceki son be takvim yl iinde; - Mcbir sebep saylan haller dndaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazndan imtina edilmemi olmas, - Gelir veya kurumlar vergisi, TV ve KDV uygulamalarndan her birine ait beyanname verme devinin her bir vergi tr itibaryla birden fazla aksatlmam olmas (sresinden sonra kendiliinden verilen beyannameler hari), - Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme veya kullanma fiili nedeniyle zel esaslara tabi tutulmam veya tutulmusa genel esaslara dnlm olmas, d) Bavuru tarihi itibaryla; - KDV iade taleplerinde zel esaslara tabi olmay gerektiren bir durumunun bulunmamas, - Vergi borcunun bulunmamas (vergilerin tecil edilmi olmas bu artn ihlali saylmaz), gerekmektedir. Bu artlar birlikte tayan mkelleflerin bal olduklar Vergi Dairesi Bakanlna/Defterdarla bir dileke ile bavurmas halinde, bavuru tarihini izleyen 15 gn iinde HS Sertifikas verilir. Bu mkelleflerin KDV iade talepleri (henz sonulandrlmam olanlar dahil), aa daki (IV/C-2) blmdeki aklamalar erevesinde yerine getirilir. 2. HS Uygulamasna Gre ade Taleplerinin Yerine Getirilmesi HS sertifikas sahibi mkelleflerin iade talepleri tutarna baklmakszn, teminat, VR veya YMM raporu aranlmadan yerine getirilir. ade talebi bir standart iade talep dilekesi ile yaplr. Talep, iade hakk douran ilemin beyanna ilikin beyanname ve iade talep dilekesinin verilmi olmas artyla, ilgili belgelerin ibraz edildii tarihte geerlik kazanacaktr. lgili belgeler; her bir iade hakk douran ileme ait iade tale binin yerine getirilmesi iin Teblide aranlmas ngrlen belgelerdir. Bu mkelleflerin nakden iade taleplerinde, ibraz edilen belgelere ilikin olarak KDVRA sistemi tarafndan yaplan sorgulama neti cesinde olumsuzluk tespit edilmeyen tutarlar raporun tamamlanma srecini izleyen be i gn iinde iade edilir. Olumsuzluk tespit edilen almlara ilikin KDV tutarlarnn iadesi ise olumsuzluklarn giderilmesi veya aranan artlarn salanmas kaydyla yer ine getirilir. Mahsuben iade talepleri ise belgelerin tamamland tarih itibaryla hkm ifade eder. Tamam ibraz edilen belgelerde ekil veya muhteviyat ynnden vergi dairesince eksiklik veya yanllk tespit edilmesi halinde iade talepleri yerine geti rilmekle birlikte, bu hususlar belgelerin ibraz edildii tarihi izleyen 15 gn iinde mkellefe tebli edilir. Mkelleflerin tebli tarihinden itibaren ay

Sayfa 216 / 300

iinde eksiklikleri tamamlamamalar halinde, durum ilgili Vergi Dairesi Bakanlna/Defterdarla bildirilir. Vergi Dairesi Bakanl/Defterdarlk tarafndan gerekeleri gz nnde tutularak eksikliklerin tamamlanmas iin mkellefe aylk ek sre verilebilir. Bu sre sonunda da eksikliklerin tamamlanmamas halinde belge eksikliine ramen iade edilen KDVnin ilgili bulunduu vergilendirme dnemleri incelemeye sevk edilir. Belge eksikliine ramen iade edilen KDV tutar kadar nakdi teminat veya banka teminat mektubu verilmemesi halinde HS Sertifikas da iptal edilir. Hakknda olumsuz rapor olmamas artyla, mkellefle ilgili olumsuz tespit ortaya kmas veya olumsuz rapor bulunanlardan mal ya da hizmet aldnn tespit edilmesi halinde; mkellefe durum bildirilir. Mkellefin sz konusu mal ve hizmet almlarn Tebliin (IV/E) blm kapsam nda izah edememesi durumunda KDV tutarlarnn indirim ve iade hesaplarndan karlmas veya bu tutarlara drt kat teminat gstermesi istenir. Teminat vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. Mkellef tarafndan sz konusu KDV tutarlar indirim ve iade hesaplarndan karlmaz veya bu tutarlara drt kat teminat gsterilmezse, sadece bu tutarlara ilikin iade talebi mnhasran vergi inceleme raporuna gre yerine getirilir. 3. HS Sertifikasnn ptal Edilmesi Kendilerine HS sertifikas verilen mkelleflerle ilgili olarak, aadaki hususlardan herhangi birisinin gereklemesi halinde HS sertifikas iptal edilir. Sertifikann iptal edildii, gerekesiyle birlikte mkellefe bildirilir. Mkellefin, bu durumun bildirildii tarihi iine alan ve sonraki dnemlere ait olan veya nceki dnemlere ait olup bu tarihe kadar henz sonulandrlmam iadelerinde Tebliin (IV/C-2) blm hkmleri uygulanmaz. a) Tebliin (IV/C/1-b) ayrmnda belirtilen tutarlarla ilgili artlar kaybeden mkellefler ile ( IV/C/1-c) ayrmnda belirtilen say artnda % 25'i aan bir azalma meydana geldii anlalan mkelleflerin sertifikalar iptal edilir. Mkellefin, Tebliin ( IV/C/1) ayrmndaki tutarlar karsndaki durumu, yllk kurumlar vergisi beyannamesinin verildii tarihi, ortalama ii saysna ilikin art karsndaki durumu ise her takvim ylnda verilen muhtasar beyannamelere dayanlarak Aralk ay muhtasar beyannamesinin verildii tarihi izleyen 15 gn iinde tespit edilir. b) Defter ve belgelerini 213 sayl Kanundaki sreler iinde ibraz etmeyen mkelleflerin sertifikalar srenin dolduu gn iptal edilir. c) Vergi borlarn, vadesinde demedii anlalan mkelleflere, vade tarihinden itibaren yedi gn iinde 6183 sayl Kanunun 55 inci maddesinde ngrlen deme emri veya alacan teminata balanm olmas halinde 56 nc maddesinde ngrlen yaz tebli edilir. Tebli tarihinden itibaren yedi gn iinde vergi borcunu demeyen mkelleflerin sertifikas iptal edilir. Ancak, takip edilen vergi borcunun nihai yarg karar veya dzeltme ilemiyle tamamen kaldrlmas halinde; yarg kararnn dare'ye tebli edildii veya dzeltme ileminin yapld tarihi iine alan dnem ve izleyen dnemlerdeki iadeler ile bu tarihe kadar henz sonulandrlmam iadelerde HS Uygulamas kapsamnda ilem yaplr. ) Mkellef hakknda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenlendii veya kulland konusunda vergi dairesine olumsuz rapor intikal etmesi halinde, raporun vergi dairesine intikal ettii tarihten sonraki ve bu tarihe kadar henz sonulandrlmam iade taleplerinde Tebliin (IV/C/2) blm hkmleri uygulanmaz ve sertifika iptal edilir. Olumsuz rapora dayanlarak yaplan tarhiyatn nihai yarg kararlar ile terkin edilmesi halinde mkellefe tekrar Sertifika verilir. Yaplan tarhiyatn nihai yarg kararlar ile ksmen veya tamamen onaylanmas halinde mkellefin Sertifika alabilmesi iin Tebliin ( IV/C/1) blmnde belirtilen artlar tekrar salamas gerekir.

Sayfa 217 / 300

Yarg kararndan nce, mkellefin gerekli artlar yerine getirerek genel esaslara gemesi halinde, genel esaslara tabi olduu tarihten sonraki 24 ay sresince zel esaslara tabi olmay gerektirecek ve sertifikay iptal ettirecek artlarn ortaya kmamas kaydyla, mkellefe tekrar Sertifika verilir. S onradan nihai yarg kararnn gelmesi halinde yukarda (c) numaral ayrmn ikinci paragrafndaki aklamalara gre ilem yaplr. d) HS sertifikas sahibi mkelleflerin iade taleplerinin bulunduu her takvim ylnda, dare tarafndan belirlenen en az bir vergilendirme dnemi KDV iadeleri ynnden incelenir ve bu inceleme ivedi olarak sonulandrlr. Yaplan incelemede haksz/yersiz iade ald anlalan mkelleflerden; haksz/yersiz ald vergilerin, ilgili dnemde yaplan vergi iadelerine oran % 5'i g een mkelleflerin sertifikalar iptal edilir. Bu mkelleflere, raporun vergi dairesine intikal tarihinden itibaren be yl sreyle tekrar sertifika verilmez. D. DER HUSUSLAR 1. ade Hakknn ndirim Yoluyla Kullanlmas ade hakk douran ilemleri bulunan mkelleflerin bu ilemler dolaysyla yklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde bulunmalar mmkndr. Tercihini bu ynde kullanan mkellefler tarafndan iade hakk douran ilem bedelleri KDV Beyannamesinin Tam stisna Kapsamna Giren lemler ve Dier ade Hakk Douran lemler tablolarnda beyan edilir; ancak tablolarn "Yklenilen KDV" veya "adeye Konu Olan KDV" stunlarna "0" (sfr) yazl r. Bu ekilde beyanda bulunan mkelleflerin, iade iin istenenler hari, iade hakk douran ilemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerekir. Ancak, mkelleflerin iade hakk douran ilemleri nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarn bir ksmnn iade alnp kalan ksmnn indirim yoluyla giderilmesi tercihinde bulunmalar mmkn deildir. KDV iade alacan indirim yoluyla giderme tercihinde bulunan mkelleflerin daha sonra bu tercihten vazgeerek nakden veya mahsuben iade talep etmeleri halinde aradaki dnemler iin dzeltme beyannamesi vermeleri gerekir. Tercih deiikliinin yapld dnemde iade iin istenilen belgeler de verilir. 3065 sayl Kanunun (11/1-c) ve geici 17 nci maddeleri kapsamndaki ihra kaydyla teslimlerde n doan KDV iade alacaklarnn, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mmkndr. Bu tercihi yapan mkellefler, tecil edilemedii iin iadesi gereken KDV tutarlarn ihracatn gerekletii dnem beyannamesinin ndirimler kulaknn ndirimler tablosunda 107 kod numaral satr araclyla indirim konusu yapabilirler ve bu ilem iin indirilecek KDV listesi vermezler. 2. Defter ve Belgelerin Zayi Olmas (Yangn, Su Baskn, alnma Gibi) Durumunda ade 213 sayl Kanunun 13 nc maddesinde belirtilen mcbir sebep hali nedeniyle defter ve belgelerinin zayi olduunu Trk Ticaret Kanununun 82 nci maddesine uygun olarak ispat eden mkelleflerin iade talepleri, iade talebi ile ilgili al ve giderlere ait KDVnin satclar tarafndan ilgili dnem beyanlarna dahil edildiinin ispatna bal olarak yerine getirilir. ndirim konusu yaplan verginin satclar tarafndan beyan edilip dendiinin herhangi bir ekilde tevsik edilememesi halinde vergi inceleme raporuna gre ilem yaplr. Mcbir sebep hali bulunan satcnn beyanname verme ve buna ilikin vergiyi deme sresinin 213 sayl Kanunun 111 inci maddesi uyarnca uzam olmas halinde bu sre iindeki iade talepleri de genel esaslara gre yerine getirilir. 3065 sayl Kanunun 29 ve 34 nc maddeleri gereince KDVnin indirim konusu yaplabilmesi iin;

Sayfa 218 / 300

a) Vergi, al faturas veya benzeri vesikalar ile gmrk makbuzu zerinde ayrca gsterilm eli, b)Sz konusu vesikalar,vergiyi douran olayn vuku bulduu takvim yl almamak artyla kanuni defterlere kaydedilmelidir. Buna gre, defter ve belgeleri eitli nedenlerle zayi olan mkelleflerin, bu dnemlere ilikin olarak verdikleri KDV beyannamelerinde indirim konusu yaptklar vergileri gerekten yklenip yklenmedikleri, defterlerine kaydedip kaydetmedikl eri, dolaysyla indirime hak kazanp kazanmadklarnn harici delillerle tespiti gerekmektedir. Bu kapsamda indirim konusu yaplan verginin satclar tarafndan beyannamesine dahil edildiinin tespiti delil olarak kabul edilir. 3. Kamuya Ait Kurululara ade Sermayelerinin (%51) veya daha fazlas 5018 sayl Kanun eki cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurululara, il zel idarelerine, kylere, belediyelere ve bunlarn tekil ettikleri birliklere, dner sermayeli kurululara, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulular ile kanunla kurulan emekli ve yardm sandklarna ait mkelleflerin iade talepleri, dileke ekinde iade iin gerekli dier belgelerin eksiksiz ibraz zerine miktara baklmakszn vergi inceleme raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Gerek kamu kurulular gerekse kamu kurulularna ait kurulular iin zel esaslar uygulanmaz. Bu mkelleflerin, sermayelerinin (%51) veya daha fazlasnn yukarda belirtilen kurum veya kurululara ait olduunu, ortaklar olan kamu kurularndan alacaklar bir yaz ile bir defaya mahsus olmak zere tevsik etmeleri, sermaye ve ortaklk yaplarnda herhangi bir deiiklik olmas halinde de, deiikliin meydana geldii tarihten itibaren en ge 15 gn iinde durumlarn bal olduklar vergi dairesine bildirmeleri gerekir. 4. stisna Kapsamnda Yaplan Teslim ve/veya Hizmetin Matrahnn Deimesi ve Dzeltme lemleri 3065 sayl Kanunun 35 inci maddesinde, mallarn iade edilmesi, ilemin gereklememesi, ilemden vazgeilmesi veya sair sebeplerle matrahta deiiklik vuku bulduu hall erde, vergiye tabi ilemleri yapm olan mkelleflerin bunlar iin borland vergiyi; bu ilemlere muhatap olan mkelleflerin ise indirme hakk bulunan vergiyi deiikliin mahiyetine uygun ekilde ve deiikliin vuku bulduu dnem iinde, iade olunan mallarn fiilen iletmeye girmi olmas ve bu giriin defter kaytlar ile beyannamede gsterilmesi kaydyla, dzeltebilecekleri hkme balanmtr. stisna kapsamndaki teslim veya hizmetin gerekletii vergilendirme dneminden sonra mallarn iade edilmes i, ilemin gereklememesi, ilemden vazgeilmesi veya sair sebeplerle ilem matrahnn deimesi durumunda bir dzeltme yaplmas gerekmektedir. Bu dzeltme defter kaytlar ve beyanname zerinde yaplr. Dier taraftan, istisna kapsamnda teslim edilen mallarn iadesinde de KDV hesaplanma z. Bu itibarla, istisna kapsamnda yaplan teslim ve hizmet dolaysyla iade talep edilmemi olmas halinde, yalnzca matrahta meydana gelen deiiklik dorultusunda defter kaytlar ile beyanlarn dzeltilmesi yeterlidir. te yandan, istisna kapsamnda yaplan bir ileme ait iade talebi sonulandrldktan sonra KDV iadesini ortaya karan ilemden vazgeilmesi veya satlan mallarn bir ksmnn geri gelmesi durumunda aadaki ekilde hareket edilir. - Matrahta deiikliin vuku bulduu vergilendirme dneminde, yukarda belirtildii ekilde defter kayd ve beyanname zerinde gerekli dzeltmeyi yapan mkellefin vergi dairesine yazl olarak mracaat edip, daha nce iadesini ald tutar iade etmesi halinde bu tutar, gecikme faizi ve vergi ziya cezas uygulanmakszn mkelleften geri alnr. - Mkellefin, matrahta deiikliin vuku bulduu dnemde dzeltme ilemini yapmamas halinde; istisna kapsamndaki ilem nedeniyle iade edilen KDV, matrahta deiikliin vuku bulduu dnemden

Sayfa 219 / 300

dzeltmenin yapld dneme kadar gecikme faizi uygulanarak vergi ziya cezas ile birlikte mkelleften aranr. 5. stisna Kapsamndaki lemin Gerekletii Dnemden Sonra Ortaya kan demeler stisna kapsamndaki ilemin gereklemesinden sonra, satc lehine veya aleyhine baz demeler (vade fark, kur fark, reklmasyon vb.) ortaya kabilmektedir. stisna kapsamndaki ilemlere ilikin olarak ortaya kan bu gibi demelerin KDVye tabi olmas sz konusu deildir. Bu tutarlar KDV matrahn etkilediinden, iade edilebilecek azami vergi tutarnn hesabnda dikkate alnmaldr. stisna kapsamndaki ilemi gerekletiren lehine meydana gelen demeler, ortaya ktklar ilgili dnem beyannamesinde asl ilemin beyan usul dorultusunda beyan edili r. 6. ade Taleplerinde, Sadece Listesi Gnderilen Belgelere likin Saklama ve braz Ykmll ade taleplerinde, belgenin asl veya onayl fotokopisinin ibraz yerine muhteviyat bilgileri ieren listelerin verilmesinin yeterli grld hallerde, sz konusu belgeler mkellefler tarafndan 213 sayl Kanunun muhafaza ve ibraz hkmleri erevesinde saklanr. Gelir daresi Bakanl ve iade yapmaya yetkili birimleri tarafndan, liste ierii belgelerin asl veya onayl fotokopilerinin ibraz istenebili r. 7. Yoklama v e Deerlendirme lk defa iade talebinde bulunan mkellefler ile iade taleplerinde kayda deer bir art olan mkelleflerin iade talepleri, gerekli belgelerin elektronik ortamda gnderilmesi ve/veya vergi dairesine verilmesinden sonra, vergi dairesince yaplacak yoklama ve deerlendirme sonunda yerine getirilir. Yoklama ve deerlendirme ilemi vergi dairelerince 30 gn gememek zere en ksa sre iinde tamamlanr.Mkellefler hakknda aada belirtilen kapsamda yoklama yaplarak tutanak dzenlenir. a) malat niteliindeki mkelleflerin iade ilemleri yaplmadan nce, ilgili vergi dairesi mdr yardmcs bakanlnda oluturulacak yoklama grubu tarafndan en az aadaki bilgileri ieren bir yoklama tutana dzenlenir ve bu tutanak, mkellefin dosyasna konulur. i) Mkellefin ad, soyad veya unvan, faaliyet konusu ile varsa ortaklarnn ad, soyad ve adresleri (ikametgah adresleri dahil) varsa bal olduklar vergi dairesi ve vergi kimlik numaralar ile faaliyet konular, ii) irketin kaytl ve denmi sermaye tutar, mevcut en son tarihli bilano rnei, iii) Ticaret sicil kayd ve numaras, iv) Haberleme aralarnn ( e-posta, telefon, faks gibi) adedi ve numaralar, v) Mkellefin teslim ettiini beyan ettii mallar retecek kapasiteye sahip olup olmad, vi) yerinde altrd ii says ile retim aralarnn istisna kapsamnda teslimi yaplan maln imalat iin yeterli bulunup bulunmad, vii) retim aralarnn (demirbalarnn) kanuni defterlerde kaytl olup olmad, viii) Bir nceki yl retim miktar, ix) Son bir yl iinde kredi kullanp kullanmad, kullanmsa hangi banka ube lerinden ne miktar kredi ald, x) Sanayi sicil belgesi ve kapasite raporu bilgileri. b) malatlarn ihra kaydyla ihracatlara yaptklar teslimler dolaysyla vergi iadesi haklarnn domas halinde, bu mkellefler hakknda da ( a) numaral ayrmda yer alan ilemler yaplr. c) malat olmayan mkelleflerin iade ilemi yaplmadan nce, ilgili Vergi Dairesi Mdr Yardmcsnn Bakanlnda oluturulacak yoklama grubu tarafndan en az aadaki bilgileri ieren bir yoklama tutana dzenlenir ve bu tutanak mkellefin dosyasna konulur.

Sayfa 220 / 300

i) Mkellefin ad, soyad veya unvan ile varsa ortaklarnn ad, soyad ve adresleri (ikametgah adresleri dahil) varsa bal olduklar vergi dairesi ve vergi kimlik numaralar, ii) irketin kaytl ve denmi sermaye tutar, mevcut en son tarihli bilano rnei, iii) Ticaret sicil kayd ve numaras, iv) Haberleme aralarnn ( e-posta, telefon, faks gibi) adedi ve numaralar, v) yerinin durumu, vi) Ayn adreste birden fazla firmann olmas halinde, dier firmalarn da yukardaki bilgileri ierecek ekilde tutanaa geirilmesi, vii) stisna kapsamndaki teslimlerde, mallarn srekli olarak ayn firmalardan alnp alnmad ve bu firmalarn adresleri, viii) Son bir yl iinde kredi kullanp kullanmad, kullanmsa hangi banka ubelerinden ne miktar kredi ald, ix) yerinde altrlan ii says, x) hracatlarda bir yl nceki ihracat miktar. Yaplan yoklama sonucunda dzenlenen tutanaklardaki bilgilerin vergi dairesi mdr tarafndan deerlendirilmesinden sonra, mkellefin iletme kapasitesi ile i hacmi arasnda hakl nedenlerle izah edilemeyen bir uyumsuzluk tespit edilmesi halinde mkellefler incelemeye sevk edilir ve iade taleplerinde Tebliin (IV/E/3.3) blmne gre ilem yaplr. Daha nce hakknda, KDV iadesi ile ilgili olumlu vergi inceleme raporu bulunan ve bu raporlara gre herhangi bir ceza uygulanmakszn vergi iadesi yaplan mkellefler hakknda yoklama yaplmaz. Ayn ekilde mkelleflerin YMM tam tasdik szlemesi bulunan takvim ylna ilikin iade taleplerine bal olarak yoklama yaplmaz. 8. Kayt Dzeni 3065 sayl Kanunun 54 nc maddesine gre, KDV mkellefleri, tutulmas mecbur defter kaytlarn bu verginin hesaplanmasna ve kontrolne imkn verecek ekilde dzenlemek zorundadr. Bu kaytlarda en az; a) Vergi konusu ilemlerin mahiyeti, vergisiz tutarlar, hesaplanan vergi, indirilebilir vergi miktarlar, b) Vergiden istisna edilen ilemlerin, indirim hakk tannan ve tannmayanlara gre mahiyeti ve ayrm ile hesaplanan indirilebilir vergi miktar, c) ndirim konusu yaplamayacak ilemlerin nitelii ve bu ilemlerle ilgili vergi miktarlar, ) Matrah ve indirim miktarlarndaki deimelerle, denen, terkin edilen ve iade olunan vergiler, hususlarnn aka gsterilmesi arttr. Buna gre, KDVden istisna edilmi ilemlerin mevcut olmas halinde, tutulacak defter kaytlarnda bu ilemler, indirim hakk tannan ve tannmayanlara gre ayr ayr hesaplarda izlenecek ve bu ilemlere ilikin yklenilen vergi miktarlar kaytlarda ayr ayr gsterilecektir. ndirim konusu yaplamayacak ilemlerin nitelii ve bu ilemlere ilikin indirilemeyecek KDVnin defter kaytlarnda gsterilmesi arttr. Ayn ekilde iade olunan ve terkin edilen KDV tutarlar da kaytlarda aka gsterilir. ATKler nedeniyle yklenilen ve indirim hesaplarna alnan vergilerden indirimle telafi edilen ve edilemeyen, iade konusu yaplan vergi miktarlarnn da kaytlarda aka yer almas gerekmektedir. E. ZEL ESASLAR 1.Ortak Hkmler

Sayfa 221 / 300

1.1.Ama Tebliin bu blmnde yer alan dzenlemeler, iade edilecek KDV tutarnn gerek olup olmadnn tespit edilmesi suretiyle, Hazineye intikal etmemi ve/veya hayali olarak oluturulmu, gerek bir yklenime dayanmayan tutarlarn KDV iadesi ats altnda yolsuz olarak iadesini nlemeyi amalamaktadr. 3065 sayl Kanunun 9, 11, 29 ve 32nci maddeleri ile iadeye ilikin hkmler ieren dier maddelerinde, nihai aamada vergiden istisna edilen ilemler nedeniyle gerek bir mal veya hizmet hareketine dayal ve dayand ilemi mahiyet ve miktar itibaryla doru olarak yanstan belgelere istinaden yklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDVnin iadesi ngrlmektedir. Mkelleflerin gerekte yklendikleri ve indirim yoluyla gideremedikleri KDV tutarlarnn iadesini temin amacyla, hi yklenilmedii halde sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belgeye dayal olarak indirim hesaplarna alnan ve indirim yoluyla giderilemedii iin de iadesi talep edilen KDV olarak gsterilen tutarlarn iadesinin nlenmesi gerekmektedir. Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belgeye dayal indirilecek KDV tutarlarnn ayn zamanda KDVnin katma deerden vergi alma ilevini de bozduu ve gerekte vergilenmesi gereken katma deeri vergi d brakt da tabiidir. Bu nedenle, Tebliin bu blm 3065 sayl Kanunun 9, 11, 29, 32 ve iadeyi dzenleyen dier maddelerinde yer alan yetkilere istinaden, gerekte iadesi gereken KDVnin tespitine ynelik olarak dzenlenmitir. 1.2. Belge Kavram Bu blmde bahsi geen belgeler, Tebliin ilgili blmlerinde belirtilen ve (YMM raporu ve vergi inceleme raporu hari) iadeye esas tekil eden belgelerdir. Bu belgeler, zerinde KDV gsterilen fatura ve benzeri belgeler ile iade hakk douran ilemin niteliine gre (gmrk beyannamesi, istisna belgesi, yatrm tevik belgesi, kymetli maden arama ruhsat gibi) iade iin aranlan dier belgelerdir. Bunlarn haricindeki belgelerin, sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge olarak dzenlendiklerine ve kullanldklarna ynelik belirlemeler nedeniyle mkelleflere zel esaslar uygulanmaz. Sz konusu belgelerin 213 sayl Kanun uyarnca dzenlenme, saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan belgeler kapsamnda olmas bu ekilde ilem tesisine engel tekil etmez. rnein, sipari mektuplar ve proforma faturalarn nihai faturalar veya gmrk beyannameleri ile uyumsuz olmas halinde, nihai faturalarn veya gmrk beyannamelerinin geree aykr olarak dzenlendii tespit edilmedike, sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenlendii veya kullanld gerekesi ile zel esaslara gre ilem yaplmaz. Ayn ekilde, sigorta poliesi, mstahsil makbuzu ve sevk irsaliyesinin geree aykr dzenlendii ve bunlarn kullanld gerekesi ile zel esaslar uygulanmaz. KDV indirimi imkn tannan durumlar dnda, 213 sayl Kanun uyarnca dzenlenmesi zorunlu olan deme kaydedici cihaz fii ile gider pusulasnn geree aykr dzenlendii ve bunlarn kullanld gerekesi ile mkellefler zel esaslar kapsamna alnmaz. 1.3.zel Esaslara Tabi Mkellefler Haklarnda, dzenledikleri veya kullandklar belgelerin gerek duruma aykr olduuna ilikin delil ve karineleri ieren rapor veya tespit bulunan aadaki mkellefler iade taleplerinin yerine getirilmesi bakmndan zel esaslara tabidir. - 213 sayl Kanunun (153/A) maddesi kapsamna giren mkellefler, - Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme fiiline itirak eden mkellefler de dhil olmak zere sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme ya da kullanma konusunda haklarnda olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunan mkellefler,

Sayfa 222 / 300

-Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme konusunda haklarnda olumsuz rapor bulunan mkelleflerin raporun ait olduu dnemdeki ortaklar, kanuni temsilcileri, bunlarn kurduklar veya ortak olduklar mkellefler ile kanuni temsilcisi olduklar mkellefler, -Haklarnda beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme ve adresinde bulunamama konusunda tespit bulunan mkelle fler, -Haklarnda KDV ynnden ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haciz uygulanan mkellefler. Haklarnda olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunan mkelleflerin iade taleplerinin bulunmamas; bunlardan dorudan mal ve/veya hizmet alan mkellefler ile bu kapsamdaki mkelleflerden haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme olumsuz raporu veya sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme olumsuz tespiti bulunanlarn raporun ait olduu dnemdeki ortaklar, kanuni temsilcileri, bunlarn kurduklar veya ortak olduklar mkellefler ile kanuni temsilcisi olduklar mkelleflerin iade taleplerinde zel esaslar uygulanmasna engel tekil etmez. Yukarda saylan zel esaslara tabi mkellefler ile kendileri hakknda herhangi bir olumsuzluk bulunmasa dahi bunlardan mal ve/veya hizmet satn alanlarn iade taleplerinde zel esaslar uygulanr. Kendileri hakknda herhangi bir olumsuz rapor ya da tespit bulunmayan mkelleflerin zel esaslara tabi mkelleflere mal tesliminde veya hizmet ifasnda bulunmas durumunda, bu mkelleflerin sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleyicisi olarak zel esaslara alnabilmesi iin haklarnda b u Tebliin (IV/E/3.4), (IV/E/3.5), (IV/E/4.2) ve (IV/E/4.3) blmlerinde belirtildii ekilde bir rapor veya tespit bulunmas gerekir. Tebliin zel Esaslar blm kapsamna 3065 sayl Kanunun 9, (11/1-b), (11/1-c), (29/2), 32 ve geici 17 nci maddeleri erevesinde yaplacak iade talepleri girmekte olup, fazla ve yersiz denen vergiler ile fazla ve yersiz tevkif edilen vergilerin iadesine ynelik talepler bu kapsamda deerlendirilmez. 1.4. zel Esaslara Tabi Olmayan Mkellefler Aadaki mkellefler hakknda zel esaslar uygulanmaz: -5018 sayl Kanun eki cetvellerde yer alan kamu kurum ve kurulular, il zel idareleri, kyler, belediyeler ve bunlarn tekil ettikleri birlikler, dner sermayeli kurulular, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulular ile kanunla kurulan emekli ve yardm sandklar, - Sermayelerinin (%51) veya daha fazlas yukarda saylanlara ait mkellefler. 1.5. Olumlu Rapor Vergi incelemesine yetkili olanlar tarafndan dzenlenen raporlar (vergi inceleme raporu, vergi teknii raporu, basit rapor gibi), mkellefin incelenen dneme ait 1 No.lu KDV B eyannamesi ile beyan ettii tm ilemlerini kapsayacak ekilde dzenlenmeleri ve olumlu olmalar kaydyla bu kapsamda deerlendirilir. KDV iade uygulamalar bakmndan bir raporun "olumlu rapor" saylabilmesi iin, iade hakk douran ilem dolaysyla yklenilen vergiler ve iade hakk douran ilemin gerekletii (beyan konusu edildii) dneme ait Bu Dneme Ait ndirilecek KDV tutarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belgeden kaynakl herhangi bir indirimin olmamas gerekir. ade talebi olmamakla birlikte olumsuz rapor nedeniyle zel esaslara tabi tutulan bir mkellefin, olumsuz raporun ilgili olduu vergilendirme dnemlerinden sonraki vergilendirme dnemlerinden herhangi birine ynelik inceleme talep etmesi mmkndr. Bu durumda yapl an inceleme sonucunda dzenlenen raporun olumlu rapor olabilmesi iin mkellefin indirilecek KDV tutarlarnn ierisinde sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belgeye dayal indirim olmadnn tespiti gerekir.

Sayfa 223 / 300

ndirilecek KDV tutarlarnn ierisinde sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belgeye dayal indirim olmamakla birlikte, sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenlendiine ilikin tespit ieren raporun olumlu rapor olarak deerlendirilmeyecei tabiidir. Sadece vergi incelemesi yaplan dnemi takip eden dneme/dnemlere ait KDV beyanlarnn dzeltilmesi amacyla dzenlenen raporlar ile yeminli mali mavirler tarafndan dzenlenen raporlar olumlu rapor olarak deerlendirilmez. 1.6. Olumsuz Rapor Olumsuz rapor, Tebliin (IV/E/3) ve (IV/E/4) blmlerinde belirtilen hususlar ieren ve iade taleplerinin genel esaslar yerine zel esaslara gre yerine getirilmesine neden olan rapordur. Mkellefler hakknda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledikleri ve/veya kullandklar konusunda belirlemelerin yer ald vergi incelemesine yetkili olanlarca dzenlenen tm raporlar (vergi inceleme raporu, vergi teknii raporu, basit rapor gibi) "olumsuz rapor" saylr. Yeminli mali mavirler tarafndan dzenlenen raporlar olumsuz rapor olarak deerlendirilmez. 1.7. Genel Esaslar Genel esaslar, iade talebinin, iade hakk douran ilem iin belirlenen usul ve esaslara gre yerine getirilmesidir. ade talepleri zel esaslara gre yerine getirilen mkelleflerin gerekli artlar saladktan sonra iade taleplerinin, yeniden iade hakk douran ilem iin belirlenen usul ve esaslara tabi tutulmas genel esaslara dn olarak ifade edilir. 2. Sahte Belge Dzenlemek Amacyla Mkellefiyet Tesis Ettirilmesi 2.1. Sahte Belge Dzenlemek Amacyla Mkellefiyet Tesis Ettirenler 213 sayl Kanunun (153/A) maddesi kapsamna giren; -Bakaca bir ticari, zirai ve mesleki faaliyeti olmad halde mnhasran sahte belge dzenlemek amacyla mkellefiyet tesis ettirdiinin vergi incelemesine yetkili olanlarca dzenlenen rapor ile tespit edilmesi ve mkellefiyet kaydnn devamna gerek grlmediinin raporda belirtilmesi zerine ii brakm addolunan ve mkellefiyet kaytlar vergi dairesince terkin edilenler, -Bu kapsamda yer alan serbest meslek erbab, ahs iletmelerinde iletme sahibi, adi ortaklklarda ortaklardan her biri, - Bu kapsamda yer alan ticaret irketlerinde irketin yan sra, kanuni temsilcileri, ynetim kurulu yeleri, irket sermayesinin asgari (% 10)'una sahip olan gerek veya tzel kiiler ya da bunlarn asgari (% 10) orta olduu veya ynetiminde bulunduklar teebbsler, -Bu kapsamda yer alan tzel kiilii olmayan teekkllerde bunlar idare edenler veya dzenlenen raporda fiillerin ilenmesinde bilfiil bulunduklar tespit edilenler, -Yukarda yer alanlarn orta olduklar adi ortaklklar, kanuni temsilcisi, ynetim kurulu yesi, irket sermayesinin asgari (% 10)'una sahip olduklar ticaret irketleri veya idare ettikleri tzel kiilii olmayan teekkller, mkellefiyetin terkin edildii tarih itibaryla zel esaslar kapsamna alnrlar. Bu kapsamda bir mkellefin zel esaslara alnabilmesi iin mnhasran sahte belge dzenlemek amacyla mkellefiyet tesisinin tespitinde, temin edilebilmesi halinde mkellefin dzenlemi olduu belgelerin (belirli bir dnem, yl veya daha uzun zaman dilimi esas alnarak) tutar olarak asgari yarsndan fazlasnn sahte olduunun, yani herhangi bir mal veya hizmet hareketine ilikin olmadnn tespiti gerekir. Bu tespitin mkellefin herhangi bir ticari iinin olup olmad, faturalarn dzenlendii dnemdeki i durumu, evresindeki ticari itibar gibi hususlarla da desteklenmesi gerekir. Mkellefin dzenlemi olduu belgelerin temin edilememi olmas halinde, fatura dne mleri itibaryla ticari bir iinin olup olmad, mkellefiyetle ilgili devlerini yerine getirip getirmedii, herhangi bir vergi deyip demedii gibi hususlar dikkate alnarak mnhasran sahte belge dzenlemek amacyla

Sayfa 224 / 300

mkellefiyet tesis ettirdiinin tespit edilmesi halinde, bu blme gre zel esaslar kapsamnda ilem yaplmas gerekmektedir. Bu ekilde zel esaslar kapsamna alnan mkelleflerin iade talepleri mnhasran vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. Bu mkellefler; - Haklarnda dzenlenen raporlara dayanlarak tesis edilen ilemlerin yarg karar ile iptali veya - 213 sayl Kanunun(153/A) maddesinde belirtilen durumlar vergi inceleme raporuna balanarak zel esaslar kapsamna alndklar dnemi takip eden takvim yl bandan itibaren bu sre ierisinde haklarnda bakaca bir olumsuz rapor dzenlenmemi veya olumsuz tespit yaplmam olma k kaydyla (sre dolmadan nce yaplan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), yedi yl getikten sonra mracaatlarna gerek kalmakszn genel esaslara dnerler. 213 sayl Kanunun(153/A) maddesinin birinci fkrasnda saylan haller dolaysyla mk ellefiyeti terkin edilenlerin bu fiillerine itirak ettii vergi inceleme raporuyla tespit edilen 3568 sayl Kanun kapsamnda faaliyette bulunan meslek mensuplar zel esaslar kapsamna alnrlar ve bu durum meslek mensubunun bal bulunduu vergi dairesince temsil ettikleri tm mkelleflere bildirilir. Sahte belge dzenlemenin yan sra gerek mal ve hizmet sat bulunan mkellefler, bu blm kapsamnda deerlendirilmez. Bu mkellefler tespit edilen dzenledikleri sahte faturalardan hareketle sahte belge dzenleme fiili nedeniyle zel esaslara alnrlar. 2.2. Sahte Belge Dzenlemek Amacyla Mkellefiyet Tesis Ettirenlere Mal Teslimi ve Hizmet fasnda Bulunanlar Sahte belge ticareti amacyla mkellefiyet tesis ettirilmi olsa dahi bu mkelleflerin demirba almlar (bro mobilyas, bilgisayar, telefon cihaz vb.), genel ynetim giderleri (iyeri kiras, iyerinin tadili, boyanmas, krtasiye ve temizlik malzemeleri, elektrik, doalgaz, haberleme vb.) olabilecei gibi asl faaliyetini gizlemek amacyla gerekte bir ksm mal veya hizmet alm olmalar da mmkndr. Bu nedenle, sahte belge dzenlemek amacyla mkellefiyet tesis ettirenlere mal tesliminde veya hizmet ifasnda bulunan mkelleflerin sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzen leyicisi olarak zel esaslara alnabilmesi iin haklarnda Tebliin ( IV/E/3.4), (IV/E/3.5), (IV/E/4.2) ve (IV/E/4.3), blmlerinde belirtildii ekilde bir rapor veya tespit bulunmas gerekir. Bu durumda bulunan mkellefler hakknda ise ilgili blme gre ilem yaplr. 3.Sahte Belge Dzenleyen veya Kullananlar 3.1.Sahte Belge Kavram Vergi Usul Kanununun 359uncu maddesine gre sahte belge, gerek bir muamele veya durum olmad halde bunlar varm gibi dzenlenen belgedir. Bir belgenin sahte olup olmad belgeden hareketle yaplacak tespitlere baldr. Buna gre; - nceleme dnemi veya incelemeye konu dnemlere ilikin yoklamalar yaplmak suretiyle mkellefin gerek bir faaliyetinin bulunup bulunmad (ilgili dnem mahalle muhtar, site yneticisi ve/veya evredekilerin mkellefin eylem tarihindeki durumuna ilikin ifadeleri vb.), - Belgeye konu mal hareketinin gerekte olup olmadnn fiili veya kaydi envanter ya da randman incelemesi, kart inceleme ve tespit, nakliye, deme/tahsilat vb. kantlarla tespiti, - Ticari ilikisinin olup olmad hususu ve ticari ilikide bulunduu firmalar, - Ortaklk yaps ve ortaklara ilikin analizler, - Muhasebecisine ynelik tespitler, - Maliye Bakanl bnyesinde yer alan, hakknda inceleme yaplanlara ve tica ri ilikide bulunduklar mkelleflere ilikin bilgiler,

Sayfa 225 / 300

- Sahte belge ticareti varsa komisyon geliri elde edilip edilmedii, - Mkellefiyetle ilgili devlerin yerine getirilip getirilmedii, gibi hususlar rapora balanmakszn ya da tespit edilmeksizin bir belgenin sahte olduu gerekesiyle mkellef hakknda zel esaslar uygulanmaz. Bakaca bir tespit bulunmamak kaydyla, haklarnda sadece ihbar veya ikyet bulunan mkellefler zel esaslara tabi tutulmazlar. 3.2.Haklarnda Sahte Belge Dzenleme Raporu Bulu nanlar Sahte belge dzenlenmesine ilikin olumsuz rapor, nezdinde inceleme yaplan hakknda sahte belge dzenledii ynnde belirlemelerin yer ald, Tebliin ( IV/E/3.1) blmnde yer alan hususlar ierecek ekilde vergi incelemesine yetkili olanlar tarafndan dzenlenen rapordur. Sz konusu rapor sahte belge dzenleme olumsuz raporu, bu rapordan hareketle sahte olduu tespit edilerek rapora balanan belgeleri dzenleyen mkellef de sahte belge dzenleyen olarak kabul edilir. 3.3.Haklarnda Sahte Belge Dzenleme Tespiti Bulunanlar Sahte belge dzenleme tespiti, bir mkellefin sahte belge dzenlediinin dier kii, iletme veya kurumlar hakknda yaplmakta olan aratrma ve incelemeler srasnda yahut yetkili makamlarn yazyla veya elektronik ortamda bildirmesi zerine vergi dairesinin ttlana girmesidir. Bu kapsamda ncelikle mkellef tarafndan dzenlenen belgenin sahte olduunun net olarak tespit edilmesi gerekir. Yaplan inceleme srasnda sahte belge dzenlendii hususunda bir tespit yaplm olmas halinde, bu durumun inceleme elemannca rapor dzenlenmeden nce mkellefin bal olduu vergi dairesine yazl olarak bildirilmesi mmkndr. Bu durumda incelemede olan mkellef, bu blm kapsamnda deerlendirilir. Ancak, vergi incelemesine yetkili olanlar tarafndan dzenlenen raporlarda,haklarnda herhangi bir olumsuzlua yer verilmeksizin, hakknda rapor dzenlenen mkellefle ticari ilikileri ve sz konusu mkellefin ticari ilikide bulunduu dier mkellefler hakkndaki olumsuzluklar dolaysyla sahte belge dzenleme ihtimali ve/veya phesi gerekesiyle incelenmesi ngrlen mkellefler bu kapsamda deerlendirilmez. Maliye Bakanlnn ilgili birimlerince yaplan deerlendirme ve analizler sonucunda bireysel olarak veya organize bir ekilde sahte belge dzenleme tespiti de sahte belge dzenleme olumsuz tespiti kapsamnda deerlendirilir. Bu ekilde hakknda sahte belge dzenleme tespiti bulunan mkellefin bilinen adresin de en az iki kiiden oluan bir grup tarafndan yoklama yaplmas ve yaplan y oklamada adresinde bulunup bulunmad, tespitin ilgili olduu dnem itibaryla bildirdii ticari faaliyetinin bulunup bulunmad, iletme kapasitesi ile beyanlarnn uyumlu olup olmad, iyeri evresindeki esnaf, site yneticisi, muhtar gibi kiilerden alnan ifadelerle ticari faaliyeti ve itibar deerlendirilmek suretiyle, olumsuzluk 15 g n ierisinde tutanaa balanr. Olumsuzluk tespit edilememesi veya bu yoklamann 15 gn ierisinde yaplamamas durumunda mkellef zel esaslar kapsamndan karlr . 3.4.Haklarnda Sahte Belge Kullanma Raporu Bulunanlar Sahte belgelerde yer alan KDVnin indirim hesaplarna dhil edilmek suretiyle kullanldn tespit eden rapor, sahte belge kullanma olumsuz raporu olarak deerlendirilir. Sahte belge kullanldna ynelik raporlarda aada yer alan hususlarn yan sra kullancnn bu belgeyi kaytlarna intikal ettirip ettirmedii veya beyannamede indirilecek KDV olarak kullanp kullanmadnn da tespit edilmesi gerekir. Vergi incelemesine yetkili olanlar tarafndan dzenlenen ve sahte belge kullanlmasna ilikin olan raporlarda;

Sayfa 226 / 300

- ncelenen mkellefle sz konusu belgelerin dzenleyicisi mkellef/mkellefler arasnda gerek bir teslim ve/veya hizmetin bulunup bulunmadna, herhangi bir demede bulunulup bulunulmadna, demenin ekli (banka, ek, senet, kasa, PTT, kredi kart vb.) ve maln nakliyesi ile ilgili tespitlere veya sahte belge ticareti amacyla mkellefiyet kayd sz konusuysa dzenleyicinin mkellefiyet kaydnn terkin edilip edilmediine ilikin hus uslara yer verilmesi, - Mkellefin sz konusu belgelerdeki mal ve/veya hizmetleri gerekten alp almadnn ilav e almalarla (kaydi envanter, randman, kart inceleme ve tespit gibi) desteklenmek suretiyle deerlendirilmesi, - Sahte belge olduklar tespit edilmi olan belgelerin tutar ve mahiyet baznda tetkik edilerek, bu belgelerde yer alan mal ve/veya hizmetlerin mkellefin sz konusu dnemdeki i ve ilemlerinin niteliine, stok durumuna, sermaye ve deme kapasitesine uygun olup olmadnn deerl endirilmesi, - nceleme dnemine ait beyanlar tetkik edilmek suretiyle, mkellefin vergi deme gayretlerinin deerlendirilmesi, srekli olarak devreden KDV beyan veya i hacimlerine uygun tutarlarda KDV denmemesi veyahut sektr ortalamasnn altnda karllk beyan gibi hususlarn ortaya konulmas, gerekir. Tarhiyat nerilmemi olmas bu raporlarn olumsuz rapor vasfn deitirmez. Bu kapsamda ilem yaplabilmesi iin, sahte olduu tespit edilen belgeye dayal KDV indiriminin reddedilmesi gerekir. Sahte belge tespiti olmakszn, baka nedenlerle KDV indiriminin reddedilmesi amacyla dzenlenen raporlar bu kapsamda deerlendirilmez. Sahte olduu tespit edilerek rapora balanan belgelerin kullancs sahte belge kullanan, buna ilikin rapor da sahte belge kullanma olumsuz raporu olarak kabul edilir. Yaplan inceleme sonucunda mkelleflerin kendileri ya da mal veya hizmet satn aldklar mkelleflerle ilgili olarak; - Defter ve belgelerini ibraz etmedikleri, - KDV beyannamesini vermedikleri, gibi nedenlerle KDV indirimlerinin reddinden kaynaklanan tarhiyatlarda, inceleme raporlarnda tarhiyatn bu tespitlere ilikin ksmnn sahte belge kullanma fiilinden kaynaklandnn aka belirtilmemesi halinde, dzenlenen rapor olumsuz rapor kapsamnda deerlendirilmez. Sahte belge kullanmna dayal KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya mkellefin dzeltme beyanlar ile indirilecek KDV tutarlarndan dlmesi durumunda mkellef zel esaslara tabi tutulmaz. 3.5. Haklarnda Sahte Belge Kullanma Tespiti Bulunanla r Sahte belge kullanma tespiti, sahte belgelerde yer alan KDVnin indirim konusu yapldnn tespit edilmesidir. Sahte belge kullanma tespitinin varlndan sz edilebilmesi iin, sahte olduu tespit edilen belgede yer alan KDV tutarnn indirim konusu yaplm olmas gerekir. Sahte belge dzenleme raporundan hareketle alcnn sahte belge kullanmndan bahsedilebilmesi iin, belgenin sahteliinin yan sra, dzenlenen sahte belgenin kullanc tarafndan kaytlara intikal ettirilip ettirilmedii ve beyannamede indirilecek KDV olarak dikkate alnp alnmadnn tespit edilmesi gerekir. Kullancnn Ba bildirimine sz konusu belgede yazl tutar dhil etmi olmas, sahte belgeyi kullandna karine olup tespit iin tek bana yeterli deildir. Yaplan inceleme srasnda sahte belge kullanld hususunda bir tespit yaplm olmas halinde, bu durumun inceleme elemannca rapor dzenlenmeden nce mkellefin bal olduu vergi dairesine yazl olarak bildirilmesi de bu kapsamdadr.

Sayfa 227 / 300

Kulland belgeye ynelik bir tespit veya rapor olmad srece, sadece hakknda sahte belge dzenleme rapor veya tespiti bulunan mkelleften mal veya hizmet almna dayanlarak alc mkellefin zel esaslara tabi tutulmas mmkn deildir. Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti olmad halde mnhasran sahte belge dzenlemek amacyla mkellefiyet tesis ettirdii vergi incelemesine yetkili olanlarca dzenlenen rapor ile tespit edilen ve mkellefiyet kaydnn devamna gerek grlmedii raporda belirtildiinden ii brakm addolunarak mkellefiyet kayd vergi dairesince terkin edilenlerden alm yaptklar ynnde kaytlar bulunan ve belgelerde yer alan KDV tutarn indirilecek KDV olarak dikkate ald tespit edilen mkelleflerin de sahte belge kullanma tespiti kapsamnda zel esaslara tabi tutulmas gerekir. Haklarnda sahte belge kullanlmasna ynelik olumsuz tespit bulunan mkellefler kendi durumlarndan haberdar edilerek kendilerine 15 gn iinde olumsuzluu giderebilecekleri bildirilir. Verilen sre ierisinde ilemin gerekliini bu Tebliin (IV/E/5) blmndeki aklamalara gre ispat eden veya sz konusu belgede yazl KDV tutarn indirim hesaplarndan karmak suretiyle beyann dzelten mkellefler zel esaslar kapsamna alnmazlar. Kendilerine tannan 15 gnlk sre ierisinde yukarda belirtildii ekilde olumsuzluu gidermeyen mkellefler tespitin yapld tarih itibaryla zel esaslar kapsamna alnrlar. 4.Muhteviyat tibariyle Yanltc Belge Dzenleyen veya Kullananlar 4.1.Muhteviyat tibariyle Yanltc Belge Kavram Vergi Usul Kanununun 359uncu maddesine gre muhteviyat itibaryla yanltc belge, gerek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibaryla geree aykr ekilde yanstan belgedir. Buna gre; - Belgenin mahiyet veya miktar itibaryla geree aykr olup olmad, - Belgede yer alan bilgilerin geree aykr olduunun (deme bilgileri, mal hareketleri ve alc bilgileri gibi) deliller ile tespiti, - Belgede yer almas zorunlu bilgilerde tahrifat yaplp yaplmad, - Belgede bulunmas zorunlu bilgilerin (vatandalk numaras, vergi kimlik numaras ve adres gibi) gerei yanstp yanstmad, - Gerekte satlan mal veya verilen hizmet yerine baka bir mal satld veya hizmetin ifa edildii , gibi hususlar rapora balanmakszn ya da tespit edilmeksizin bir belgenin muhteviyat itibaryla yanltc olduu gerekesiyle mkellef hakknda zel esaslar uygulanmaz. Bakaca bir tespit bulunmamak kaydyla, haklarnda sadece ihbar veya ikyet bulunan mkel lefler zel esaslara tabi tutulmaz. 4.2. Haklarnda Muhteviyat tibariyle Yanltc Belge Dzenleme Raporu Bulunanlar Muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenlenmesine ilikin olumsuz rapor, nezdinde inceleme yaplan hakknda muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledii ynnde belirlemelerin yer ald, vergi incelemesine yetkili olanlar tarafndan dzenlenen rapordur. Sz konusu rapordan hareketle muhteviyat itibaryla yanltc belge olduu tespit edilerek rapo ra balanan belgeleri dzenleyen mkellef muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleyen, buna ilikin rapor da muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme olumsuz raporu olarak kabul edilir. 4.3. Haklarnda Muhteviyat tibariyle Yanltc Belge Dzenleme Tespiti Bulunanlar Muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme tespiti, bir mkellefin muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenlediinin dier kii, iletme veya kurumlar hakknda yaplmakta olan aratrma ve incelemeler srasnda yahut yetkili makamlarn yazyla veya elektronik ortamda bildirmesi zerine vergi

Sayfa 228 / 300

dairesinin ttlana girmesidir. Bu kapsamda ncelikle mkellef tarafndan dzenlenen belgenin muhteviyat itibaryla yanltc olduunun net olarak tespit edilmesi gerekir. Yaplan inceleme srasnda yanltc belge dzenlendii hususunda bir tespit yaplm olmas halinde, bu durumun inceleme elemannca rapor dzenlenmeden nce mkellefin bal olduu vergi dairesine yazl olarak bildirilmesi mmkndr. Bu durumda incelemede olan mkellef, bu blm kapsamnda deerlendirilir. Ancak, vergi incelemesine yetkili olanlar tarafndan dzenlenen raporlarda,haklarnda herhangi bir olumsuzlua yer verilmeksizin, hakknda rapor dzenlenen mkellefle ticari ilikileri ve sz konusu mkellefin ticari ilikide bulunduu dier mkellefler hakkndaki olumsuzluklar dolaysyla yanltc belge dzenleme ihtimali ve/veya phesi gerekesiyle incelenmesi ngrlen mkellefler bu kapsamda deerlendirilmez. Maliye Bakanlnn ilgili birimlerince yaplan deerlendirme ve a nalizler sonucunda bireysel olarak veya organize bir ekilde muhteviyat itibaryla yanltc belgedzenleme tespiti de muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme olumsuz tespiti kapsamnda deerlendirilir. Bu ekilde hakknda muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme tespiti bulunan mkellefin bilinen adresinde en az iki kiiden oluan bir grup tarafndan yoklama yaplmas ve yaplan yoklamada adresinde bulunup bulunmad, tespitin ilgili olduu dnem itibaryla bildirdii ticari faaliyetinin bulunup bulunmad, iletme kapasitesi ile beyanlarnn uyumlu olup olmad, iyeri evresindeki esnaf, site yneticisi, muhtar gibi kiilerden alnan ifadelerle ticari faaliyeti ve itibar deerlendirilmek suretiyle, olumsuzluk 15 gn ierisinde tutanaa balanr. Olumsuzluk tespit edilememesi veya bu yoklamann 15 gn ierisinde yaplamamas durumunda mkellef zel esaslar kapsamndan karlr. 4.4.Haklarnda Muhteviyat tibariyle Yanltc Belge Kullanma Raporu Bulunanlar Muhteviyat itibaryla yanltc belge nitelii tespit edilen belgelerde yer alan KDV tutarlarnn indirim konusu yapldn tespit eden, vergi incelemesine yetkili olanlarca dzenlenmi raporlar bu kapsamda muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma olumsuz raporu olarak dee rlendirilir. Muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanmna dayal KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya mkellefin dzeltme beyanlar ile indirilecek KDV tutarlarndan dlmesi durumunda mkellef zel esaslara tabi tutulmaz. 4.5.Haklarnda Muhteviyat tibariyle Yanltc Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar Muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma tespiti, bir mkellefin muhteviyat itibaryla yanltc belge kullandnn dier kii, iletme veya kurumlar hakknda yaplmakta olan ara trma ve incelemeler srasnda yahut yetkili makamlarn (Maliye Bakanlnn ilgili birimleri dahil) yazyla bildirmesi zerine vergi dairesinin ttlana girmesidir. Bu kapsamda ncelikle belgenin muhteviyat itibaryla yanltc olduunun, sonrasnda ise mkellefin bu belgede yer alan KDVyi indirim konusu yaptnn net olarak tespit edilmesi gerekir. Haklarnda muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanlmasna ynelik olumsuz tespit bulunan mkellefler kendi durumlarndan haberdar edilerek kendilerine 15 gn iinde olumsuzluu giderebilecekleri bildirilir. Verilen sre ierisinde belgenin ilemi mahiyet ve miktar itibaryla doru olarak yansttn Tebliin (IV/E/5) blmndeki aklamalara gre ispat eden veya sz konusu belgede yazl KDV tutarn indirim hesaplarndan karmak suretiyle beyann dzelten mkellefler zel esaslar kapsamna alnmaz. Kendilerine tannan 15 gnlk sre ierisinde yukarda belirtildii ekilde olumsuzluu gidermeyen mkellefler tespitin yapld tarih itibaryla zel esaslar kapsamna alnr. 5. lemlerin Gerekliini spat

Sayfa 229 / 300

213 sayl Kanunun 3/B maddesine gre vergilendirmede vergiyi douran olay ve bu olaya ilikin muamelelerin gerek mahiyeti esas olup, vergiyi douran olay ve bu olaya ilikin muamelelerin gerek mahiyetinin yemin hari her trl delille ispatlanmas mmkndr. Dzenledikleri veya kullandklar belgelerin sahteliine veya muhteviyat itibaryla yanltc olduuna ilikin inceleme veya idari aratrma aamasnda mkellefe, sz konusu belgelerin ger ekliine ynelik deliller ileri srme imkn verilir. Ayn ekilde kendileri hakknda olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunmamakla birlikte mal veya hizmet satn aldklar mkellefler hakknda olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunan mkelleflere de bu imkn salanr. Sz konusu kar deliller inceleme veya aratrmaya konu i, ilem ve belgelerle ilgili olmal ve bir yaz ile idari makama ibraz edilmelidir. Kar deliller incelemeye balanm olmas halinde inceleme elemanna, incelemeye balanmamsa i lgili vergi dairesine sunulur. Dolaysyla idare tarafndan sahte veya yanltc olduu ynnde bulgular bulunan bir belgenin gerek bir ileme dayand ve dayand ilemi mahiyet ve miktar itibaryla doru olarak yanstt ilemin taraflar, ilgilileri (iade talep edenler) veya mkellefler tarafndan 213 sayl Kanunun 3nc maddesindeki delil serbestisi kapsamnda iddia ve ispat olunabilir. leri srlen kar delillerin ilemin gerekliini gstermesi halinde zel esaslar uygulanmaz. lemin taraflar, ilgililer ve mkelleflerin, delillerini bir rapora balamak suretiyle ve ilem ve belge ile ilgili olmak kouluyla ileri srmeleri gerekir. lem ve belgeyle ilgili olmayan iddia ve deliller dikkate alnmaz. Bu ekilde ileri srlen iddia ve deliller, inceleme eleman veya idare tarafndan kar delillerle rtlmek suretiyle belgenin sahte veya yanltc olduu ispatlanabilir. Bu durumda ileri srlen delillerin ele alnp raporda veya dayanak bir yaz ile rtld kar delillerle aklanarak mkellef veya ilgili zel esaslara alnr. Snrlandrc olmamak kaydyla belgenin gerekliini ve doruluunu ispatta aadaki deliller kullanlabilir: a) lem bedelinin dendiinin belgelendirilmesi. deme, iade talebinde bulunan mkellef tarafndan demeyi tevsik eden belge asl veya noter onayl rnei ile tevsik edilebilir. demenin 5411 sayl Bankalar Kanunu hkmlerine gre faaliyette bulunan bankalar vastasyla veya 6102 sayl Trk Ticaret Kanununun60785 inci maddesinin (1) numaral fkras kapsamnda dzenlenen ekler ile de tevsiki mmkndr. Ayrca internet bankacl yoluyla yaplan demelerde, banka dekontu yerine ilgili banka ubesi tarafndan onayl internet ktlar ya da mkellefler tarafndan deme yaplan bankalardan alnan onayl hesap ekstreleri demenin tevsikinde kullanlabilir. deme, kredi kart (iade talebinde bulunan kii veya kuruma ait), tapu devri, kamu kurum ve kurulular araclyla (n deme avans eklinde kamu kurum ve kurulularnn veznesine d eme gibi) yaplmak suretiyle de tevsik edilebilir. demenin PTT yoluyla yapld durumlarda, deme srasnda dzenlenecek belge, (satcnn ve ya adna hareket edenlerin ad -soyad (tzel kiilerde unvan) ile banka hesap numaras ve vergi kimlik numaras doru olarak yazdrlmak kaydyla) demeyi tevsik eden delil olarak ileri srlebilir. b) Tama, ykleme, boaltma, depolama, ambalajlama, ve benzeri ilemlerin yapldna ynelik belgeler, sigorta belgesi, vergi, resim, har, pay, fon gibi demeler yaplmsa bu demelere ait belgeler ilemin gerekliinin tevsikinde delil olarak kullanlabilir. 6. Haklarnda Olumsuz Rapor Bulunan Mkelleflerin ade Talepleri

60

14.02.2011 tarihli ve 27846 sayl Resmi Gazetede yaymlanmtr.

Sayfa 230 / 300

Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme veya kullanma raporu bulunan mkelleflerin iade talepleri aadaki usul ve esaslara gre yerine getirilir. 6.1. Haklarnda Sahte Belge veya Muhteviyat tibariyle Yanltc Belge Dzenleme Raporu Bulunanlarn ade Talepleri 6.1.1. ade Taleplerinin Yerine Getirilmesi Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledii konusunda olumsuz rapor bulunanlarn raporun vergi dairesine intikal ettii tarih itibaryla henz sonulandrlmam iade talepleri dahil, bu tarihten sonraki iade talepleri, - Sahte belge dzenleyenler iin be kat, - Muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleyenler iin ise drt kat teminat karlnda yerine getirilir. Teminat gsterilmemesi halinde iade talepleri, mnhasran vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. Raporun intikal ettii tarihten nceki dnemler iin alnan teminatlar da dhil olmak zere iade iin alnan tm teminatlar vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. 6.1.2. Genel Esaslara Dn Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme olumsuz raporuyla zel esaslara tabi tutulan mkellefler, aada saylan artlardan birisinin gereklemesi halinde genel esaslara dnerler: a) Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme fiiline ilikin olarak dzenlenen raporlara dayanlarak yaplan tarhiyatn yarg kararlar ile terkin edilmesi, b) Mkelleflerin sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme raporlarna dayanlarak yaplan tarhiyatlar (kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizi dhil) demeleri veya tamamna teminat gstermeleri ve yaplan inceleme sonucunda dzenlenen olumlu raporun vergi dairesi kaytlarna intikal etmesi, c) Haklarnda olumsuz rapor bulunan ve raporun ilgili olduu dnemden sonraki dnemlerdeiade talebinde bulunmayan mkellefler iin, dzenleme raporuna dayanlarak yaplan tarhiyatlar (kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizi dhil) demeleri veya tamamna teminat gstermeleri artyla, talepleri zerine daha sonra yaplan inceleme sonucunda dzenlenen olumlu raporun vergi dair esi kaytlarna intikal etmesi, ) zel esaslar kapsamna alnlan dnemi takip eden vergilendirme dneminden itibaren bu sre ierisinde baka bir olumsuzluk olmamas kaydyla (sre dolmadan nce yazlan olumsuz raporlarda en son raporun vergi dairesi ka ytlarna intikal ettii tarihten itibaren), sahte belge dzenleme fiilinde be yl, muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme fiilinde drt yl gemesi. Genel esaslara dne ilikin artn gerekletii tarih itibaryla henz sonulanmayanlar da dhil KDV iade talepleri genel esaslara gre yerine getirilir. Yarg karar sonucuna gre genel esaslara dnte, iade taleplerinde de yarg karar dorultusunda ilem yaplr. Sre nedeniyle zel esaslardan k, vergi dairesince resen uygulanr. 6.2. Haklarnda Sahte Belge veya Muhteviyat tibariyleYanltc Belge Kullanma Raporu Bulunanlar 6.2.1. ade Taleplerinin Yerine Getirilmesi Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanmna ilikin olumsuz rapor bulunan mkelleflerin, raporun vergi dairesi kaytlarna intikal ettii tarihe kadar henz sonulandrlmam iade talepleri dhil, bu tarihten sonraki iade talepleri; - Sahte belge kullanmnda drt kat, - Muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanmnda ise kat,

Sayfa 231 / 300

teminat karlnda, teminat gsterilmemesi halinde mnhasran vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. Raporun intikal ettii tarihten nceki dnemler iin alnan teminatlar da dhil olmak zere iade iin alnan tm teminatlar vergi inceleme raporu ile zlr. 6.2.2. Genel Esaslara Dn Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma olumsuz raporuyla zel esaslara tabi tutulan mkellefler, aada saylan artlardan birisinin gereklemesi halinde genel esaslara dnerler: a) Haklarnda sahte belge kullanlmasna ynelik olumsuz rapor bulunan mkelleflerin sz konusu belgeleri indirim hesaplarndan karmak suretiyle beyanlarn dzeltmeleri, b) Kullanma raporlar zerine yaplan tarhiyatn yarg kararyla terkin edilmesi, c) Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma raporlarnda tarh ngrlen vergi ve buna ilikin olarak hesaplanacak gecikme faizi ile kesilmesi istenen cezann denmesi veya bunlarn tamam iin teminat gsterilmesi, ) zel esaslar kapsamna alnlan dnemi takip eden vergilendirme dneminden itibaren bu sre ierisinde baka bir olumsuzluk olmamas kaydyla (sre dolmadan nce yazlan olumsuz raporlarda en son raporun vergi dairesi kaytlarna intikal ettii tarihten itibaren), sahte b elge kullanma fiilinde drt yl, muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma fiilinde yl gemesi. Genel esaslara dne ilikin artn gerekletii tarih itibaryla henz sonulanmayanlar da dhil KDV iade talepleri genel esaslara gre yerine getirilir. Yarg karar sonucuna gre genel esaslara dnte, iade taleplerinde de yarg karar dorultusunda ilem yaplr. Sre nedeniyle zel esaslardan k, vergi dairesince resen uygulanr. 7. Haklarnda Sahte Belge veya Muhteviyat tibariyle Yanltc Belge Dzenleme veya Kullanma Tespiti Bulunan Mkelleflerin ade Talepleri 7.1. Haklarnda Sahte Belge veya Muhteviyat tibariyleYanltc Belge Dzenledii Konusunda Tespit Bulunanlar 7.1.1. ade Taleplerinin Yerine Getirilmesi Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledii konusunda tespit bulunan mkelleflerin iade talepleri; -Sahte belge dzenleme tespitinde drt kat, -Muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme tespitinde ise kat, teminat karlnda, teminat gsterilmemesi halinde mnhasran vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. Raporun intikal ettii tarihten nceki dnemler iin alnan teminatlar da dhil olmak zere iade iin alnan tm teminatlar vergi inceleme raporu ile zlr. 7.1.2. Genel Esaslara Dn Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme tespiti kapsamnda zel esaslara tabi tutulan mkellefler, aada saylan artlardan birisinin gereklemesi halinde genel esaslara dnerler: a)Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belgedzenleme tespitinin ilgili olduu dneme ilikin yaplacak inceleme sonucunda dzenlenen raporun olumlu olmas, b) Haklarnda dzenleme tespiti bulunan ve tespitin ilgili olduu dnemden sonraki dnemlerdeiade talebi nde bulunmayan mkellefler iin, talepleri zerine daha sonra yaplan inceleme sonucunda dzenlenen olumlu raporun vergi dairesi kaytlarna intikal etmesi, c) Dzenleme tespitine dayal olarak tesis edilen ilemlerin yarg kararyla iptal edilmesi, ) zel esaslar kapsamna alnlan dnemi takip eden vergilendirme dneminden itibaren bu sre ierisinde baka bir olumsuzluk olmamas kaydyla (sre dolmadan nce yaplan tespitlerde en son tespit

Sayfa 232 / 300

tarihinden itibaren), sahte belge dzenleme tespitlerinde drt yl, muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme tespitlerinde yl gemesi. Genel esaslara dne ilikin artn gerekletii tarih itibaryla henz sonulanmayanlar da dhil KDV iade talepleri genel esaslara gre yerine getirilir. Yarg karar sonucuna gre genel esaslara dnte, iade taleplerinde de yarg karar dorultusunda ilem yaplr. Sre nedeniyle zel esaslardan k, vergi dairesince resen uygulanr. 7.2. Haklarnda Sahte Belge veya Muhteviyat tibariyleYanltc Belge Kulland Kon usunda Tespit Bulunanlar 7.2.1. ade Taleplerinin Yerine Getirilmesi Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma tespiti bulunan mkelleflerin iade talepleri, kendilerine yazl olarak verilen 15 gnlk sre ierisinde belgenin gerekliini ve doruluunu Tebliin (IV/E/5) blmndeki aklamalara gre ispat etmeleri kaydyla genel esaslara gre yerine getirilir. Belgenin gerekliini ve doruluunu ispat etmemekle birlikte, sz konusu belgelerde yer alan KDV tutarlarn indirim ve iade hesabndan karan veya bu ksma sahte belge kullanma tespitlerinde kat, muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma tespitlerinde iki kat teminat gsteren mkelleflerin geri kalan iade talepleri genel esaslara gre sonulandrlr. Teminat gsterilmemesi veya bu allara isabet eden ksmn indirim ve iade talebinden karlmamas durumunda ise, iade talepleri vergi inceleme raporuna gre yaplr. 7.2.2. Genel Esaslara Dn Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma tespiti kapsamnda zel esaslara tabi tutulan mkellefler, aada saylan artlardan birisinin gereklemesi halinde genel esaslara dnerler: a) Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belgekullanldna ynelik olumsuz tespit bulunan mkelleflerin kendilerine verilen 15 gnlk sre iinde sz konusu belgeleri indirim hesaplarndan karmak suretiyle beyanlarn dzeltmeleri veya kendilerine yazl olarak verilen 15 gnlk sre ierisinde ilemin gerekliini Tebliin (IV/E/5) blmndeki aklamalara gre ispat etmeleri, b) Olumsuz tespitin ilikin olduu belgelere dayanlarak indirim ve iade konusu yaplan KDV tutarlarnn sahte belge iin kat, muhteviyat itibaryla yanltc belge iin iki kat teminat gsterilmesi, c) lgili dnem veya daha sonraki bir dnemle ilgili inceleme sonucunda dzenlenecek olumlu raporun vergi dairesi kaytlarna intikal etmesi, ) Tespitin veya tespite dayanlarak tesis edilen ilemlerin yarg kararyla iptal edilmesi, d) zel esaslar kapsamna alnlan dnemi takip eden vergilendirme dneminden itibaren bu sre ierisinde baka bir olumsuzluk olmamas kaydyla (sre dolmadan nce yaplan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), sahte belge kullanma tespitlerinde yl, muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma tespitlerinde iki yl gemesi. Genel esaslara dne ilikin artn gerekletii tarih itibaryla henz sonulanmayanlar da dhil KDV iade tal epleri genel esaslara gre yerine getirilir. Yarg karar sonucuna gre genel esaslara dnte, iade taleplerinde de yarg karar dorultusunda ilem yaplr. Sre nedeniyle zel esaslardan k, vergi dairesince resen uygulanr. 8. adeye Esas Dier Belgelerin Sahte veya Muhteviyat tibariyle Yanltc Olmas zerinde KDV gsterilen fatura ve benzeri belgeler dnda kalan ve her bir iade hakk douran ilem iin ilemin niteliine gre ayrca belirlenmi olan belgelerin sahte veya muhteviyat itibaryla yanltc olmas durumunda da, ilgili hakknda zel esaslar uygulanr.

Sayfa 233 / 300

Sz konusu belgelerin sahte olmas durumunda sahte belge dzenleme, muhteviyat itibaryla yanltc olmas durumunda ise muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme fiilleri ne ynelik dzenlemeler kapsamnda ilem yaplr. 9. Dier Tespitler 9.1. Adresinde Bulunamama Bilinen adresinde bulunmad yoklama ile tespit edilen mkellefler, 30 gn iinde yaplan ikinci yoklamada da adresinde bulunamamalar halinde ikinci yoklama tarihi itibaryla zel esaslara alnrlar. kinci yoklamann en az iki personel tarafndan yaplarak tutanaa balanmas gerekir. Vergiye mteallik devleri yerine getirilmekle birlikte, sadece ii brakma bildiriminde bulunulmam olmas olumsuz tespit saylmaz. Adreslerinde bulunmadklar konusunda haklarnda tespit bulunanlarn sonulandrlmam olanlar da dhil btn iade talepleri, tespitin yaplmasndan itibaren mnhasran iki kat teminat karlnda veya vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. Teminat vergi inceleme raporuna gre zlr. Mkellef, adresinin tespiti veya kendi bavurusuna istinaden yaplan yoklamada adresinde veya yeni bildirdii adreste bulunmas durumunda, adreste bulunma tarihi itibaryla genel esaslara alnr ve bu tarihten itibaren, henz sonulanmayan iade talepleri de dhil olmak zere iade talepleri genel esaslara gre yerine getirilir. 9.2. Defter ve Belge braz Etmeme Vergi incelemesine yetkili olanlarca veya takdir komisyonlarnca ibraz istenen, varl not er kaytlar veya sair surette sabit olan defterlerin ve ilgili dnem kaytlarna esas belgelerin mcbir sebep saylan haller dndaki nedenlerle KDV mkellefleri tarafndan ibraz edilmemesi durumunda, mkellef zel esaslar kapsamna alnr. Bu tespitin varl iin defter ve belge ibrazna ilikin ek sre dhil verilen srenin dolmu olmas gerekmektedir. zel esas uygulamas bakmndan defter ve belge ifadesinden, 213 sayl Kanun uyarnca tutulan veya dzenlenen, saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter ve belgeler anlalmaldr. rnein, deme kaydedici cihaz kullanm d kald halde deme kaydedici cihaz mali hafza raporunu ve buna dair yetkili servise dzenlenmesi gereken tutana ilgili vergi dairesine ibraz etmeyen mkelleflerin bu fiilleri defter ve belge ibraz etmeme olumsuz tespiti kapsamnda deerlendirilmez. Ayn ekilde ilgili dnemdeki KDVye tabi mal ve hizmet allarna ilikin fatura ve benzeri belgelerin dkmn gsteren ndirilecek KDV Listesi nin ibraz edilmemesi de bu kapsamda bir olumsuz tespit olarak deerlendirilmez. Defter ve belge ibraz etmeme fiilinin varlndan sz edilebilmesi iin defter ve belgelerin ibrazna ilikin yaznn mkellefe teblii gerekmekte olup, sz konusu yaznn 213 sayl Kanunun 93 ila 109 un cu maddeleri arasnda dzenlenen Tebli hkmleri dorultusunda tebliinin salanm olmas gereklidir. Faaliyetini sona erdirenlerin kullanlmayan belgelerini iptal edilmek zere ibraz etmemesi de bu kapsamdadr. Mcbir sebep saylan haller dndaki ne denlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri konusunda tespit bulunanlarn, tespitin ilgili olduu dneme ait iade talepleri defter ve belgeleri ibraz etmedikleri srece yerine getirilmez. Henz sonulanmayanlar dhil dier dnemlere ait iade talepleri ise iki kat teminat karlnda veya mnhasran vergi inceleme sonucuna gre yerine getirilir. Teminat vergi inceleme raporu sonucuna gre zlr. Defter ve belgelerini daha sonra idareye ibraz eden mkellefin genel esaslara dn salanr ve henz sonulanmayan iade talepleri de dhil olmak zere iade talepleri genel esaslara gre yerine getirilir.

Sayfa 234 / 300

Defter ve belgelerini 213 sayl Kanunun 13 nc maddesinde yer alan mcbir sebep hallerinden biri nedeniyle ibraz edemeyen mkelleflere zel esaslar uygula nmaz. Haklarnda, tarh zamanam ncesi dnemlere ilikin olarak defter belge ibraz etmeme tespiti bulunan mkelleflerin iade talepleri, tarh zamanamnn dolduu tarihten itibaren genel esaslara gre yerine getirilir. 9.3. Beyanname Vermeme Birden fazla dneme ilikin 1 no.lu KDV beyannamesini (sresinden sonra verilenler hari) vermeyen mkellefler zel esaslara tabi tutulur. Beyanname verilmeyen dnemlere ilikin iade talebinde bulunulmas mmkn deildir. Beyanname vermeme kapsamnda zel esaslara tabi tutulan mkelleflerin, beyanname verdikleri dnemlere ilikin iade talepleri mnhasran vergi inceleme raporu sonucuna gre yerine getirilir. Verilmeyen beyannamelerin usulne uygun olarak verilmesi durumunda, mkellef genel esaslara dner ve henz sonulanmayan iade talepleri de dhil olmak zere iade talepleri genel esaslara gre yerine getirilir. Haklarnda, tarh zamanam ncesi dnemlere ilikin olarak beyanname vermeme tespiti bulunan mkelleflerin iade talepleri, tarh zamanamnn dolduu tarihten itibaren genel esaslara gre yerine getirilir. 9.4. htiyati Tahakkuk veya htiyati Haciz Uygulanan Mkellefler ade talebinde bulunan mkellefler hakknda KDV ynnden ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haciz uygulanmas halinde, ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haczi istenen KDV tutar kadar teminat gsterilmesi artyla bu mkelleflerin dier dnemlere ilikin iade talepleri genel esaslara gre yerine getirilir. Aksi halde iade talepleri, vergi incelemesi sonucuna gre yerine getirilir. Bu uygulama, bu mkelleflerin ortaklar, kanuni temsilcileri ve bunlarn kurduu veya ortak olduu mkellefler bakmndan geerli deildir. Bu blm kapsamnda iade talepleri zel esaslara gre yerine getirilen mkelleflerden alm yapanlarn ve sonraki safhalarda yer alan mkelleflerin iade taleplerinde zel esaslar uygulanmaz. Alan dava sonucunda verilen yarg karar zerine ilem tesis edilecei tabiidir. htiyati tahakkuk veya ihtiyati hacze dayanak tekil eden ilemler, zel esaslar uygulanmasn gerektiren dier ilemlerdense, Tebliin o ilemlere ilikin dzenlemelerinin de dikkate alnaca tabiidir. 10. zel Esaslara Tabi Mkelleflerin Kanuni Temsilcileri, Ortaklar, Ortak Olduklar veya Bunlarn Kurduklar veya Orta Olduklar Mkellefler ile Kanuni Temsilcisi Olduklar Mkellefler Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledii konusunda olumsuz rapor veya tespit bulunan mkelleflerle ilgili olarak Tebliin sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme raporu ve tespiti blmlerinde yer alan dzenlemeler; - Bu mkelleflerin raporun ait olduu vergilendirme dnemindeki ortaklar ve kanuni temsilcileri, - Kendileri ve bunlarn kurduklar veya orta olduklar mkellefler, - Kendileri veya bunlarn kanuni temsilcisi olduklar mkellefler hakknda da uygulanr. Kooperatifler ve sermaye irketlerinde bu hkm bunlarn kanuni temsilcileri ile sadece sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenlenmesine neden olan ortaklar ve bunlarn kurduklar veya orta olduklar ya da kanuni temsilcisi olduklar mkellefler hakknda uygulanr. Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledii konusunda rapor veya tespit bulunanlarn genel esaslara dn, bunlarn kanuni temsilcilerinin, ortaklarnn, orta

Sayfa 235 / 300

olduklar mkelleflerin, kendileri ve bunlarn kurduu ve orta olduu veya kanuni temsilcisi olduklar mkelleflerin de genel esaslara dnn salar. Bu ekilde zel esaslara tabi tutulanlar hakknda dzenlenen olumlu raporlar, vergi dairesi kaytlarna intikal ettikleri tarih itibaryla genel esaslara dn salar. Bu kapsamda zel esaslara tabi mkelleflerin, olumlu raporla genel esaslara dnmek amacyla zel esaslara tabi tutulmaya baladklar tarihten sonra ki herhangi bir vergilendirme dneminin incelenmesini talep etmeleri mmkndr. Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledii konusunda hakknda olumsuz rapor veya tespit bulunan mkelleflerin kanuni temsilcileri ile ortaklarnn, olu msuz rapor bulunan mkellef dnda kurduklar veya orta olduklar irketlerden ayrlm olmalar halinde, ayrldklar mkelleflerin iade talepleri (henz sonulanmayanlar dhil) zel esaslar uygulanmasn gerektiren baka bir husus olmadka ortaklktan veya kanuni temsilcilikten ayrlma tarihinden itibaren genel esaslara gre yerine getirilir. Ancak, kanuni temsilcilik sfatnn devam etmesi halinde, ortaklktan ayrlma tek bana genel esaslara dn salamaz. Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenledii konusunda olumsuz rapor veya tespit bulunan kooperatif veya sermaye irketlerinin kurduklar veya orta olduklar irketlerdeki paylarnn kontrolnn kamu kurum veya kurulular ile icra dairelerinde olmas nedeniy le devredilmesinin imknsz bulunmas ve bu irketlerle aralarnda haksz KDV iadesi almaya ynelik ticari bir iliki bulunduunun da tespit edilememesi halinde, kurduklar veya orta olduklar bu mkelleflerin iade talepleri genel esaslara gre yerine ge tirilir. Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge kulland konusunda haklarnda olumsuz rapor veya tespit bulunan veya dzenleme haricinde dier olumsuz tespitlerden biri bulunan mkelleflerin ortaklarnn, kanuni temsilcilerinin, kurduklar veya orta olduklar mkellefler ile bunlarn kurduklar veya orta olduklar mkelleflerin iade talepleri, kendileri hakknda olumsuz rapor veya tespit bulunmamas kouluyla genel esaslara gre yerine getirilir. 11. Dorudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mkellefler Hakknda Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar Kendileri hakknda olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mkelleflerin iade taleplerinden, -Sahte belge dzenleme raporu veya tespiti bulunan mkelleflerden yaptklar allara isabet eden ksma kat, -Muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme raporu veya tespiti bulunan mkelleflerden yaptklar allara isabet eden ksma iki kat teminat gstermeleri kaydyla, bu ksmn iadesi teminat karlnda, kalan ksmn iadesi genel esaslara gre yerine getirilir. Teminat vergi inceleme raporu ile zlr. Kendileri hakknda herhangi bir olumsuzluk bulunmad halde dorudan mal veya h izmet temin ettii mkellefler hakknda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme raporu veya tespiti bulunan mkelleflere 15 gn iinde olumsuzluu giderebilecekleri bildirilir. Verilen sre ierisinde belgenin gerekliini ve doruluunu bu Tebliin ( IV/E/5) blmndeki aklamalara gre ispat eden veya sz konusu allara isabet eden ksm iade hesaplarndan karan mkelleflerin iade talepleri genel esaslara gre sonulandrlr. Sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme raporu veya tespiti bulunanlardan almlar bulunmakla birlikte, iadesi talep edilen KDV tutarlar ierisinde bunlardan almlara ynelik belge bulunmayanlarn iade talepleri, baka bir olumsuzluk olmamas kaydyla genel esaslara gre yerine getirilir. Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme tespiti dnda olumsuz tespit bulunanlardan alm yapan mkelleflerin, tespite ilikin tarihten sonra herhangi bir belgeyi iermeyen iade talepleri, baka bir olumsuzluk olmamas kaydyla genel esaslara gre yerine getirilir. ade

Sayfa 236 / 300

hesabnda olumsuz tespitin bulunduu dneme ilikin al bulunmas durumunda, bu al belgelerinin gerekliinin ve doruluunun ispat veya iade hesabndan karlmas veyahut iki kat teminat gsterilmesi suretiyle, dier ksmn iadesi genel esaslara gre yaplr. Teminat vergi inceleme sonucuna gre zlr. Haklarnda sahte belge veya muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme raporu veya tespiti bulunanlarn kanuni temsilcileri ve bunlarn kurduu veya orta olduu mkelleflerden mal veya hizmet alanlarn iade talepleri, kendileri hakknda olumsuz rapor veya tespit olmadka genel esaslara gre yerine getirilir. ade taleplerinin genel esaslara gre yerine getirilmesinde, iade talebinden tenzil edilen tutarlarn, indirime engel baka bir husus bulunmamas kaydyla, ilgili dnem indirim hesaplarndan da karlmas aranmaz. Olumsuz rapor veya tespit kapsamnda zel esaslara tabi mkelleflerin genel esaslara dn, bunlardan alm yapanlarn da genel esaslara dnn salar. 12. Gei Hkmleri Bu Tebliin yrrle girdii tarih itibaryla zel esaslar kapsamnda bulunan mkelleflerden; - Haklarnda sahte veya muhteviyat itibaryla yanltc belge (SMYB) dzenlem e raporu bulunanlarn durumu Tebliin (IV/E-6.1.2), - Haklarnda SMYB dzenleme tespiti bulunanlar n durumu Tebliin (IV/E-7.1.2.), - Haklarnda SMYB kullanma raporu bulunanlarn durumu Tebliin (IV/E-6.2.2.), - Haklarnda SMYB kullanma tespiti bulunanlarn durumu Tebliin (IV/E-7.2.2.), - Haklarnda SMYB dzenleme raporu olanlarn ortaklar veya bunlarn kurduu ortak olduu irketlerin durumu Tebliin (IV/E-10.), -Kendileri hakknda herhangi bir olumsuzluk olmamakla birlikte dorudan mal veya hizme t temin ettii mkellefler hakknda olumsuz rapor veya tespit bulunanlarn durumu Tebliin (IV/E-11.), blmlerindeki genel esaslara dn hkmleri erevesinde mracaatlarna gerek kalmakszn, bal bulunduklar vergi dairesi tarafndan deerlendirilir. Bu deerlendirme neticesinde genel esaslara dn artlarn tayan mkelleflerin genel esaslara dn salanr. Bu erevede, ncelikle mkelleflerin zel esaslar kapsamna alnmalarn gerektiren fiilleri iin Teblide belirlenmi olan genel esaslara dn iin gerekli srelerin geip gemediine baklr. Sz konusu sreleri geiren mkellefler, dier genel esaslara dn artlar aranmakszn genel esaslara dndrlr. Sre art ile genel esaslara dnemeyen mkellefler iin dier genel esaslara dn artlarnn varlna baklr. Haklarnda sahte veya muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma raporu veya kullanma tespiti bulunan mkellefler ile kendileri hakknda olumsuz rapor veya tespit bulunmamakla birlikte mal veya hizmet satn aldklar mkellefler hakknda olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunan mkelleflerden, Teblide belirlenen sre ve dier genel esaslara dn hkmlerine gre de zel esaslar kapsamndan kamayanlara, durumlar bal bulunduklar vergi dairesince bildirilerek zel esaslar kapsamna alnmalarna neden olan sahte veya muhteviyat itibaryla yanltc belgeleri, bildirimden itibaren 30 gn ierisinde indirim hesaplarndan karmalar ve beyanlarn dzeltmeleri veya belgenin gerekliini ve doruluunu ispat etmeleri i stenir. Dzeltme ilemi, sahte veya muhteviyat itibaryla yanltc olduu hususunda olumsuz rapor ya da olumsuz tespit bulunan belgenin indirim konusu yapld vergilendirme dnemine ait KDV beyannamesinde yaplr. Ancak, dzeltme beyannamesinin verildii dnemden en son vergilendirme dnemine ait KDV beyannamesine kadar, bu dzeltme neticesinde aradaki vergilendirme dnemlerinde denecek bir vergi kmamas kaydyla, her bir dnem iin ayr ayr dzeltme beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadr. Dolaysyla bu tr durumlarda dzeltmenin yapld vergilendirme dnemi ile en

Sayfa 237 / 300

son vergilendirme dnemine ilikin dzeltme beyannamesi verilmesi yeterlidir. Bu dzeltme neticesinde denecek bir vergi kmas halinde ise bu vergi, vergi ziya cezas uygulan arak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Kendilerine verilen sre ierisinde gerekli dzeltmeleri yapan ve denecek vergi kmas durumunda bu vergiyi, uygulanan meyyideleriyle birlikte deyen mkellefler, dzeltmeleri ya da demeyi yaptklar tarih itibaryla genel esaslara dnerler. Bu durum vergi dairesince Vergi Denetim Kurulu Bakanlnn ilgili birimlerine bir yaz ile bildirilir. Bu Tebliin yaymland tarih itibaryla; - Adreslerinde bulunamama olumsuz tespiti nedeniyle zel esaslar kapsamna giren mkellefler, geerli bir adres bildirmeleri, - Defter ve belgelerini ibraz etmedii iin zel esaslara giren mkellefler, defter ve belgelerini ilgili mevzuata uygun bir ekilde ibraz etmeleri, - Beyanname vermedii gerekesiyle zel esaslar kapsamnda bulunan mkellefler, verilmeyen beyannamelerini vermeleri kaydyla genel esaslara dnerler. letme kapasitesi ile i hacmi arasnda nispetsizlik (tutarszlk) bulunduu gerekesiyle zel esaslar kapsamnda bulunan mkelleflerin durumu ise Tebliin (IV/E-7.1.2.) blmndeki aklamalar erevesinde deerlendirilir. Kendisi hakknda bir olumsuzluk olmamakla birlikte dorudan mal veya hizmet temin ettikleri safhadan nceki safhalardaki mkellefler hakknda olumsuz rapor veya tespit olanlarn, mracaatlarna ve ilave bir ileme gerek olmakszn Tebliin yrrle girdii tarihten itibaren bal bulunduklar vergi dairesi tarafndan genel esaslara dn salanr. Haklarnda ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haciz uyguland iin zel esaslar kapsamnda b ulunan mkelleflerin durumu Tebliin ( IV/E-9.4.) blmndeki aklamalara gre deerlendirilir. Aralk/2009 ve ncesi vergilendirme dnemlerine ilikin olarak haklarnda sahte veya muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma, beyanname vermeme, adresin de bulunamama, defter ve belge ibraz etmeme olumsuz tespitleri bulunan ve bu nedenle zel esaslara tabi olan mkelleflerden 2006, 2007, 2008 ve 2009 takvim yllarnda faaliyette bulunduklar dnemlerin tamamna ilikin olarak 6111 sayl Kanunun 7 ve 9 uncu maddeleri kapsamnda KDV artrmnda bulunanlardan, artrm tutarlarnn tamamn deyenler ya da 1 Seri No.lu Baz Alacaklarn Yeniden Yaplandrlmas Hakknda 6111 Sayl Kanun Genel Tebliinin (X/6) numaral blmnde akland ekilde teminat gsterenler (teminat gsterdikleri tarihten itibaren) genel esaslara dnerler. Haklarnda olumsuz rapor veya tespit bulunmamakla birlikte alm yaptklar mkellefler hakknda zel esaslar uyguland iin iade talepleri zel esaslara gre yerine getirilen mkellefler, alm yaptklar dnemleri ieren takvim yl itibaryla KDV artrmnda bulunmu olmalar halinde genel esaslara dnebilirler. Bu kapsamda olanlarda da genel esaslara dn tarihi olarak artrmda bulunulan tutarn tamamnn dendii veya yukarda belirtilen ekilde teminat gsterildii tarih dikkate alnr. Haklarnda sahte belge dzenleme raporu veya tespiti , muhteviyat itibaryla yanltc belge dzenleme raporu veya tespiti, sahte belge kullanma raporu veya muhteviyat itibaryla yanltc belge kullanma raporu bulunduu iin zel esaslar kapsamna alnanlardan KDV artrmnda bulunabileceklerin ise artrmda bulunmalar genel esaslara dnlerini salamaz. Haklarndaki olumsuz raporlarla ilgili olarak 4811 sayl Kanun hkmlerinden yararlanma hakk bulunanlarn, Kanunun ilgili hkmlerine gre hesaplanacak tutarlarn tamamn demi olmalar veya demeleri halinde sz edilen blmlerdeki "deme" art yerine gelmi saylac ak ve iade talepleri hakknda buna gre ilem yaplacaktr. Bu durumdaki mkelleflerin sz konusu Kanundaki hkmlere gre hesaplanan tutarlar taksitler halinde demek istemeleri halinde, "deme" artnn yerine gelmi saylabilmesi iin;

Sayfa 238 / 300

- Hesaplanan tutarlarn tamam ile bir taksite ait tutarn (% 10)'u kadar banka teminat mektubu (herhangi bir kstlayc art tamamas gerekmektedir), devlet tahvili veya hazine bonosu cinsinden teminat gstermeleri, - Taksitlerin aksatlmas halinde dier taksitlerin muaccel hale geleceini ve kalan borcun tamamnn teminatlarn paraya dntrlmesi yoluyla tahsil edileceini kabul etmeleri ve bu hususa ilikin olarak noter vastasyla dzenlenecek bir taahhtnameyi vergi dairesine vermeleri, gerekmektedir. V. VERGNN TARHI VE DENMES A. VERGLENDRME USULLER Kanunda aksine hkm bulunmadka KDV mkellefleri gerek usulde vergilendirilir. Gerek usulde vergilendirme; mkelleflerin vergiye tabi ilemleri zerinden hesapladklar KDVden, kendilerine yaplan teslim ve hizmetler dolaysyla hesaplanarak dzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gsterilen KDV ile ithal edilen mal ve hizmetler dolaysyla denen KDVnin indirim konusu yaplmak suretiyle beyan edilmesi ve denecek KDV kmas halinde denmesidir. rnek 1:Dayankl tketim mallar alm satm yapan mkellef, Ocak 2013 vergilendirme dneminde satt mallar iin dzenledii faturalarda 150.000 TL KDV hesaplam, mal al faturalar zerinden 90.000 TL KDV demitir. Mkellef, 24 ubat 2013 akamna kadar verecei Ocak 2013 dnemi KDV beyannamesinde hesaplad KDVden dedii KDVyi indirir ve (150.00090.000=) 60.000 TL KDVyi beyan ederek 26 ubat 2013 akamna kadar der. rnek 2:Rntgen mtehasss doktor Temmuz 2013 vergilendirme dneminde dzenledii serbest meslek makbuzlarnda 10.000 TL KDV hesaplamtr. Mkellef bu dnemde satn ald rntgen filmleri ve dier malzeme iin (ile ilgili ila vs.) 5.000 TL KDV demitir. Ayrca, mkellefin bir nceki vergilendirme dneminden devreden 500 TL KDVsi vardr. Bu mkellef 24 Austos 2013 akamna kadar verecei KDV beyannamesinde, hesaplad 10.000 TL tutarndaki KDVden, bu dnemdeki al vesikalar zerinde gsterilen 5.000 TL KDV ile bir nceki dnemden devreden 500 TL KDV toplam olan (5. 000 + 500=) 5.500 TL KDVyi indirerek, kalan (10.0005.500=) 4.500 TL KDVyi beyan ederek 26 Austos 2013 tarihi akamna kadar der. rnek 3: makineleri retimi ile uraan bir firma; Ekim 2012 dnemi faaliyeti ile ilgili olarak 10.000.000 TL tutarnda mal ve hizmet almtr. Bu alm srasnda 1.800.000 TL KDV demitir. Ayrca, mkellef 1.000.000 TL tutarndaki su ve elektrik sarfiyat nedeniyle 180.000 TL, yine bu dnemle ilgili olarak yaplan 2.500.000 TL tutarndaki dier giderlerle ilgili al belgelerinde grlen 450.000 TL KDV demitir. Firma bu vergilendirme dneminde teslim ettii 5.000.000 TL tutarndaki i makinesi ile ilgili olarak, dzenledii faturada 900.000 TL KDV hesaplanmtr. Mkellefin bir nceki dnemden, indirilmeyip devreden KDVsi yoktur. Mkellefin, bu dnemle ilgili olarak 24 Kasm 2012 tarihine kadar verecei KDV beyannamesi aadaki gibi olacaktr: Hesaplanan KDV ndirilecek KDV - Mal ve hizmet almlar srasnda denen KDV - Su ve elektrik giderleri ile ilgili denen KDV - letme giderleri ile ilgili denen KDV 1.800.000 180.000 + 450.000 900.000 2.430.000

Sayfa 239 / 300

TOPLAM: denecek KDV

2.430.000

Devreden KDV 1.530.000 TLdir. Firma bu dnemde indiremedii 1.530.000 TL KDVyi Kasm 2012 vergilendirme dneminde hesaplanan KDVden indirir. B. VERGLENDRME DNEM VE BEYAN ESASI 1. Vergilendirme Dnemi 3065 sayl Kanunun 39 uncu maddesine gre, KDVde vergilendirme dnemi, faaliyet gsterilen takvim ylnn er aylk dnemleridir. Ancak maddede Maliye Bakanlna mkelleflerin gayri safi haslatlarna gre er aylk vergilendirme dnemi yerine birer aylk vergilendirme dnemi tespit etme yetkisi verilmitir. Maliye Bakanlna verilen bu yetki erevesinde, gerek usulde vergilendirilen KDV mkelleflerinin birer aylk vergilendirme dnemine tabi olmas uygun grlmtr. Aylk vergilendirme dneminin tad uygulama glkleri gz nne alndnda, aadaki mkelleflerin vergilendirme dnemi takvim ylnn aylk dnemleri olarak belirlenmitir. er aylk vergilendirme dnemi kapsamna giren mkelleflerin bu durumu beyanname verme sresinden nce ilgili vergi dairelerince bildirmeleri gerekir. a) Gerek usulde vergilendirilen ve iletme hesab esasna gre defter tutan mkelleflerden, - Mnhasran uluslararas yk ve yolcu tamacl, - Mnhasran ehirleraras yk tamacl, - Mnhasran uluslararas yk ve yolcu tamacl ile ehirleraras yk tamacl iini birlikte, - Mnhasran ehirii yk tamacl, yapan mkellefler iin vergilendirme dnemi takvim ylnn er aylk dnemleridir. ehirii veya ehirleraras yolcu tamacl yapan mkelleflerin vergilendirme dnemi ise takvim ylnn birer aylk dnemleridir. er aylk vergilendirme dnemine tabi olan mkelleflerin, bu faaliyetlerinin yan sra bir aylk vergilendirme dnemine tabi olan dier faaliyetlerinin de bulunmas halinde, bu mkelleflerin vergilendirme dnemi takvim ylnn birer aylk dnemleridir. b) Konut yap kooperatiflerinin vergilendirme dnemi takvim ylnn er aylk dnemleridir. 3065 sayl Kanunun 40/3 nc maddesi gereince konut yap kooperatifleri faaliyetlerinin olmad dnemlerde de KDV beyannamesi verirler. c) Gelir Vergisi Kanununa gre basit usulde vergilendirilen mkelleflerin ilemleri 3065 sayl Kanunun (17/4-a) maddesine gre KDVden istisnadr. Ancak, 3065 sayl Kanunun (18/1) inci maddesi kapsamnda istisnadan vazgeen basit usule tabi mkelleflerin yapt ilemlerde KDV hesaplanmas gerekir. Gelir Vergisi Kanununa gre basit usulde vergilendirilen ve 3065 sayl Kanunun (17/4-a) maddesindeki istisnadan vazgeenlerin vergilendirme dnemi takvim ylnn er aylk dnemleridir. Vergilendirme dneminin iinde mkellefiyetin tesis ettirilmesi vergilendirme dnemini deitirmez. Vergilendirme dnemi iinde mkellefin ii brakmas, lm veya memleketi terk etmesi halinde, bu olayn vukubulduu tarihe kadar geen sre vergilendirme dnemidir. rnek: 13/01/2013 tarihinde ie balayp mkellefiyet tesis ettiren mkellefin vergilendirme dnemi 13 Ocak-31 Ocak arasndaki dnemdir. Bu dnem arasndaki ilemler iin 24/02/2013 tarihine

Sayfa 240 / 300

kadar KDV beyannamesi verilir. Mkellefin bu dnemde vergiye tabi ileminin bulunmamas beyanname vermesini etkilemez. 3065 s ayl Kanunun 9 uncu maddesine gre vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar iin vergilendirme dnemi takvim ylnn birer aylk dnemleridir. thalat, transit ve Trkiye ile yabanc lkeler arasndaki tamaclk ilerinde vergilendirme dnemi gmrk blgesine girildii veya gmrk blgesinden kld andr. 3065 sayl Kanunun (39/3) nc maddesine gre Maliye Bakanl, mkellefleri gruplar iinde toplamaya ve gruplar iin vergilendirme dnemlerinin balang aylarn tespit etmeye yetkilidir. Bu takdirde er aylk dnemlerin ayn takvim yl iinde olmas art aranmaz. 2. Beyan Esas 2.1. Genel Aklama KDV, bu Kanunda aksine hkm bulunmadka mkelleflerin yazl beyanlar zerine tarholunur. Ayrca Kanunun 9 uncu maddesinde belirtilen hallerde beyan, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafndan yaplr. KDV mkellefi olmakla birlikte bir vergilendirme dneminde vergiye tabi ilemi bulunmayan kimselerde beyanname vermek zorundadrlar. Ancak kendilerine, Kanunun 9 uncu maddesiyle; vergi kesmek sorumluluu yklenen kimseler, vergiye tabi ilemlerinin bulunmad vergilendirme dnemlerinde beyanname vermezler. thalatta alnan KDV gmrk beyannamesindeki beyan zerine tarholunur. Gmrk beyannamesinde, vergi matrahnn unsurlar ile vergi oran aka gsterilir. Gmrk beyannamesi verilmeyen haller ve ikametgh, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiye'de bulunmayanlar tarafndan Trkiye ile yabanc lkeler arasnda yaplan yk ve yolcu tamalaryla transit tamalarda KDV, bu ileri yapan mkelleflerin verecekleri zel beyan zerine tarholunur. Trkiye ile yabanc lkeler arasnda yaplan yk ve yolcu tamalaryla transit tamalarn tam mkellefler tarafndan yaplmas halinde KDV genel esaslara gre tarholunur. 2.2. ahs irketlerinc e Verilecek Beyannameler Adi ortaklklar, kollektif irketler ve adi komandit irketler KDV ynnden iletme baznda deerlendirilir. Buna gre, adi ortaklk ve sz edilen irketler iyerlerinin bal bulunduu vergi dairelerine KDV mkellefiyetlerini tesis ettirir. Bunlara ait beyannameler ortaklk veya irket adna dzenlenir ve adi ortaklklarda ortaklardan biri, dier irketlerde ise irket yetkilileri tarafndan imzalanarak verilir. Adi ortakln iyerinin bulunmamas halinde, KDV mkellefiyeti ortaklardan herhangi birinin bal bulunduu vergi dairesine tesis ettirilir. 2.3. Sigorta Araclar Tarafndan Verilecek Beyannameler 3065 sayl Kanunun (17/4-e) maddesine gre sigorta araclarnn (sigorta acentesi ve brokerler) sigorta irketlerine yapt sigorta muamelelerine ilikin hizmetler KDVden istisnadr. Faaliyetleri tamamen bu istisna kapsamndaki ilemlerden oluan, hibir vergilendirme dneminde vergiye tabi ilemleri bulunmayan sigorta araclar bu istisna kapsamndaki ilemleri nedeniyle KDV beyannamesi vermez. te yandan, sigorta araclar tarafndan iletmelerine ait tanr ve tanmazlarn teslimi ve sigorta muamelelerine ilikin olanlar dndaki hizmetleri KDVye tabidir. Bu nedenle, sz edilen sigorta araclarnn istisna kapsamna girmeyen KDVye tabi arzi ilemlerinin bulunmas halinde, bu ilemler sadece ilemin gerekletii dnem iin bir defaya mahsus olarak verilecek 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilir. 3. Beyanname Verme Zaman

Sayfa 241 / 300

KDV mkellefleriyle; Kanunun 9 uncu madde sinde belirtilen, KDV kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar, KDV beyannamelerini vergilendirme dnemini takip eden ayn 24 nc gn akamna kadar vermekle ykmldr. rnek 1: Mart 2013 dnemindeKDVye tabi mal alm satm yapan mkellef, ilemlerini 24 Nisan 2013 akamna kadar verecei 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan eder. rnek 2: Maliye Bakanlnca, Kanunun 9 uncu maddesine gre verginin denmesi bakmndan sorumlu tutulan kimse 15 Ocak 2012 tarihinde tevkif ettii KDV tutarn 24 ubat 2012 akam na kadar beyan eder. Beyanname verme zamanna ilikin zellik arz eden durumlar; a) i brakan mkellefler KDV beyannamesini ii braktklar tarihi izleyen ayn 24 nc gn akamna kadar verirler. rnek: 10 Temmuz 2013 tarihinde ii brakan gerek usulde vergilendirilen KDV mkellefi, KDV beyannamesini en ge 24 Austos 2013 tarihine kadar verir. b) KDV beyannn gmrk giri beyannamesi veya zel beyanname ile yaplmas gerektii hallerde bu beyannameler vergi mkellefiyetinin balad anda yani gmrk blgesine girildii veya gmrk blgesinden kld anda ilgili gmrk idaresine verilir. c) Mkellefin lm halinde, KDV beyannamesinin verilme sresine ay eklenir. rnek: aylk vergilendirme dnemine tabi gerek usulde vergilendirilen KDV mkellefi 15 Haziran 2013 tarihinde ldnde, lm tarihine kadar olan dneme ait yani 1 Nisan15 Haziran 2013 dnemine ait KDV beyannamesi, 1 Temmuz ile 24 Ekim 2013 tarihleri arasnda verilir. Beyanname verme sresinin son gn 24 Ekim 2013 tarihidir. ) Memleketi terk halinde, KDV beyannamesi, memleketi terke takaddm eden 15 gn iinde verilir. rnek: 18 Haziran 2012 gn memleketi terk etmeye karar veren KDV mkellefi, Haziran 2012 vergilendirme dnemine ait KDV beyannamesini memleketi terke takaddm eden 15 gn olan 3 Haziran ile 18 Haziran 2012 tarihleri arasnda verir. 4. Beyanname eitleri 3065 s ayl Kanunun 42 nci maddesinin Bakanlmza verdii yetkiye dayanlarak, - Gerek usulde vergilendirilen mkelleflerce verilmek zere - Vergi sorumlular tarafndan verilmek zere 1 no.lu, 2 no.lu,

- cra daireleri, mahkeme sat memurluklar ve gerek usulde KDV mkellefiyeti olmayanlar tarafndan mzayede mahallinde yaplan satlarda verilmek zere 5 no.lu KDV beyannameleri dzenlenmitir. C. TARH LEMLER 1. Tarh Yeri KDV, mkellefin iyerinin bulunduu yer vergi dairesince tarholunur. Mkellefin, ayr ayr vergi dairelerinin faaliyet blgelerinde i yerleri varsa, KDV, gelir veya kurumlar vergisi ynnden bal olduu vergi dairesi tarafndan tarholunur.

Sayfa 242 / 300

rnek 1: Bir Anonim irketin merkezi stanbul Beyolu Vergi Dairesinin faaliyet b lgesindedir. irketin fabrikas Yalova'dadr. KDV mkellefiyetini douran ilemler Yalovadaki fabrikada yaplmaktadr. Bu durumda da irketin KDVsi Beyolu Vergi Dairesince tarholunur. rnek 2: Bir Anonim irketin merkezi stanbul'dadr. irketin Tekirda ve Adapazar'nda fabrikalar vardr. irketin KDV mkellefiyetini douran ilemler her iki fabrikada da yaplmaktadr. Bu durumda Anonim irket KDV beyannamesini stanbul'da kurumlar vergisi ynnden bal bulunduu vergi dairesine verir ve bu vergi dairesi tarafndan KDV tarholunur. thalde alnan KDV, ithal edilen maln yurda girdii yer gmrk idaresince tarholunur. kametgh, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiye'de bulunmayanlar tarafndan motorlu kara tatlaryla Trkiye ve yabanc lkeler arasnda yaplan tamaclk ile transit tamacla ait KDV, tatlarn Trkiye'ye girdikleri yer; tamaclk Trkiye'den baka bir lkeye yaplyorsa, tatlarn Trkiye'den ktklar yer gmrk idaresince tarholunur. 2. Tarhiyatn Muhatab KDV, verginin mkellefi gerek kii ise gerek kii adna; verginin mkellefi tzel kii ise tzel kii adna tarholunur. u kadar ki; a) Adi ortaklklarda, verginin denmesinden mteselsilen sorumlu olmak zere, ortaklardan herhangi biri; b) Trkiye'de yerlemi olmayan gerek kiiler ile kanuni merkez ile i merkezlerinden her ikisi de Trkiye iinde bulunmayan tzel kiilerde, bu Kanuna gre vergi kesintisi yapmakla sorumlu kii; - Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulan bir ahsn bulunmamas halinde, mkellefin Trkiye'deki daimi temsilcisi; - Trkiye'de birden fazla daimi temsilcisinin mevcudiyeti halinde mkellefin tayin edecei temsilci; - Tarhiyat tarihine kadar byle bir tayin yaplmamsa temsilcilerden herhangi birisi; - Daimi temsilci mevcut deilse, ilemleri mkellef adna yapanlar; tarhiyata muhatap tutulur. 3. Tarh Zaman KDV, beyannamenin verildii gnde tarholunur. Beyanname posta ile gnderilmise, beyannamenin vergiyi tarh edecek daireye geldii gnden itibaren yedi gn iinde tarholunur. D. VERGNN DENMES Beyanname vermek mecburiyetinde olan mkellefler KDVyi, beyanname verdikleri ayn 26 nc gn akamna kadar der. rnek:Gerek usulde KDV mkellefi Mart 2013 vergilendirme dnemine ait KDV beyannamesini 2013 Nisan aynn 1'inden 24 akamna kadar verir ve 26 nc gn akamna kadar der. Vergi kesmekle sorumlu tutulanlarn KDV vergilendirme dnemi bir aydr. Bu kimseler bir ay iinde kestikleri vergiyi bu ay takip eden ayn 24 nc gn akamna kadar beyan etmek ve 26 nc gn akamna kadar demek zorundadrlar. thalde alnan KDV, gmrk vergisi ile birlikte ve ayn zamanda denir. Gmrk vergisine tabi olmayan ithalatta ve ikametgh, kanuni merkezi ve i merkezi yurt dnda bulunanlar tarafndan motorlu kara tatlaryla Trkiye ile yabanc lkeler arasnda yaplan tamaclk ile transit tamacla ait KDV, bu ilemlere ait zel beyannamelerin verilme sresi iinde denir.

Sayfa 243 / 300

Bu durumda zel beyanname verilme sresi gmrk hattndan gei andr. Bu nedenle KDV gmrk hattndan gei annda beyanname verilmesi srasnda denir. VI. USUL HKMLER VE ETL HUSUSLAR A.USUL HKMLER 1. Kayt Dzeni 3065 sayl Kanunun 54 nc maddesi hkmne gre, KDV mkellefleri, tutmak zorunda olduklar defter kaytlarn KDVnin hesaplanmasna ve kontrolne imkn verecek ekilde dzenler. Bu maksatla tutulacak defter kaytlarnda vergiye tabi ilemler, vergisiz tutarlar ile gsterilir. Mkellefin vergiye tabi ilemleri zerinden hesapladklar vergi ve girdileri zerindeki indirilebil ir vergi miktar ayr hesaplarda izlenir. Vergiden istisna edilmi ilemlerin mevcut olmas halinde, bu ilemler, indirim hakk tannan ve tannmayanlara gre ayr ayr hesaplarda izlenir ve indirilebilir vergi miktar kaytlarda gsterilir. ndirim konusu yaplamayacak ilemlerin nitelii ve bu ilemlere ilikin indirilemeyecek KDVnin defter kaytlarnda gsterilmesi arttr. Mallarn iade edilmesi, ilemin gereklememesi veya sair sebeplerle matrah ve indirim miktarlarnda vuku bulan deiiklikler ile denen, iade olunan ve terkin edilen KDV kaytlarda aka gsterilir. Emtia zerine i yapanlar, emtia envanterinde ve envanter defterinde, hesap dnemi sonunda mevcut emtiay, KDVye tabi olan ve olmayanlar itibaryla ayr ayr gsterir. B. ETL HUSUSLAR 1. Verginin Gider Kaydedilemeyece i Mkelleflerin vergiye tabi ilemleri zerinden hesapladklar KDV, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarnn tespitinde gider olarak kabul edilemez. Mkellefin mal ve hizmet almlar nedeniyle hesaplanan bu ilemlere ilikin olarak al vesikalarnda gsterilen ve indirilebilecek KDV durumunda bulunan KDV de gider olarak kabul edilmez. Dier yandan indirilemeyecek KDVnin gelir ve kurumlar vergisi matrahlarnn tespitinde iin mahiyetine gre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alnaca tabiidir. 2. Mteselsil Sorumluluk 2.1. Kapsam 213 sayl Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinde,mal alm ve satm ve hizmet ifas dolaysyla vergi kesintisi yapmak ve vergi dairesine yatrmak zorunda olanlarn, bu ykml lkleri yerine getirmemeleri halinde verginin denmesinden, alm satma taraf olanlar, hizmetten yararlananlar ve aralarnda dorudan veya hsmlk nedeniyle ya da sermaye, organizasyon veya ynetimine katlmak veya menfaat salamak suretiyle dolayl olarak ilikide bulunduu tespit olunanlar mteselsilen sorumludurlarhkm yer almaktadr. Buna gre, mal teslimlerinde alm-satma taraf olanlar, hizmet ifalarnda hizmetten yararlananlar, bu safhadaki ilem bedeli zerinden hesaplanan KDV ile snrl olmak zere, Hazine'ye intikal etmeyen KDVden aadaki aklamalar erevesinde mteselsilen sorumludur. 2.1.1. leme Dorudan Taraf Olanlar Mal veya hizmet alm-satmnda satcnn KDVyi Hazine'ye intikal ettirmediinin tespit edilmesi halinde, bu satc tarafndan dorudan mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen mkellefler, ilem bedeli

Sayfa 244 / 300

zerinden hesaplanan vergi ile snrl olmak zere, Hazin e'ye intikal etmeyen vergide Tebliin (IV/E-3.2) blmnde belirtilen usul ve esaslara gre satc ile birlikte mteselsilen sorumlu olurlar. Ancak alclar, KDV dahil toplam ilem bedelini; - 5411 sayl Bankalar Kanunu hkmlerine gre faaliyette bulunan bankalar vastasyla demeleri ve bankaya yaplacak deme srasnda dzenlenecek belgede satcnn (veya adna hareket edenlerin) ad soyad (tzel kiilerde unvan) ile bankadaki hesap numarasn ve vergi kimlik numarasn doru olarak yazdrmalar, - demenin ekle yaplm olmas halinde ekin Trk Ticaret Kanununun 785 inci maddesinin (1) numaral fkras kapsamnda dzenlenmi olmas, - demenin kredi kart (iade talebinde bulunan kii veya kuruma ait), tapu devri, kamu kurum ve kurulular araclyla (n deme avans eklinde kamu kurum ve kurulularnn veznesine deme gibi) yaplmas, - demenin PTT yoluyla yaplmas halinde, deme srasnda dzenlenecek belgenin ibraz (satcnn veya adna hareket edenlerin ad - soyad (tzel kiilerde unvan) ile banka hesap numaras ve vergi kimlik numaras doru olarak yazdrlmak kaydyla) halinde mteselsil sorumluluk uygulamas ile muhatap tutulmazlar. Bu erevede herhangi bir hesaba bal olmakszn, rnein kasadan deme yaplmas eklinde gnderilen havaleler sorumluluu kaldrmaz. Ayrca d ticaret sermaye irketleri ve sektrel d ticaret irketleri gibi ihracata araclk eden mkelleflerin bu uygulamadan yararlanabilmeleri iin ihracatna araclk ettikleri mkelleflerin de demelerini yukarda belirtilen ekilde tevsik etmeleri gerekir. Ancak alc ile satc arasnda muvazaaya dayanan bir ilem yapldnn veya menfaat salayan dorudan bir ilikinin veya hsmlk, sermayesine katlma, organizasyon veya ynetimi iinde yer alma eklinde dolayl bir ilikinin bulunduunun vergi incelemesine yetkili olanlarca dzenlenmi raporlarla tespit edilmesi halinde deme yukardaki ekilde tevsik edilmi olsa bile mteselsil sorumluluk kalkmaz. te yandan 3065 sayl Kanunun 17 nci maddesinin birinci fkrasnda saylan (tarmsal amal kooperatifler hari) kurum ve kurulular ile sermayelerinin (% 51) veya daha fazlas sz konusu kurum ve kurululara ait iktisadi iletmelerin mal teslimi veya hizmet ifalarnda taraf olduu alm -satm ilemlerinde mteselsil sorumluluk uygulanmaz. Buna gre; - Yukarda saylan kurulularn mal ya da hizmet satn aldklar mkelleflerin bu allarla ilgili vergiyi, - Bu kurululardan mal ya da hizmet satn alanlarn ise sz edilen kurulularn bu satlaryla ilgili vergiyi, Hazine'ye intikal ettirmemeleri nedeniyle mteselsil sorumluluk kapsamnda ilem yaplmaz. 2.1.2. leme Dorudan Taraf Olmayanlar Bir mkellefin, mal veya hizmet temin ettii safhalardan daha nceki safhalarda, bu mal veya hizmetle ilgili KDVnin Hazine'ye intikal ettirilmemi olmas nedeniyle mteselsil sorumluluk uygulamas ile muhatap tutulabilmesi iin, sz edilen mkellef ile vergiyi Hazine'ye intikal ettirmeyenler arasnda; menfaat salayan dorudan bir ilikinin veya hsmlk, sermayesine katlma, organizasyon veya ynetimi iinde yer alma eklinde dolayl bir ilikinin mevcudiyetinin vergi incelemesine yetkili olanlarca dzenlenmi raporlarda aka belirtilmi olmas zorunludur. 2.2. Uygulama Mteselsil sorumluluk uygulamas aadaki aklamalar erevesinde yerine getirilir. a) Vergi, mkellef adna tarh ve tahakkuk ettiril ir ve ncelikle mkelleften aranr. b) Mteselsil sorumluluk satn alnan mal ve hizmet bedeli zerinden hesaplanan KDV, varsa gecikme faizi ve gecikme zamm ile snrldr. Cezalar sorumluluk kapsam dndadr.

Sayfa 245 / 300

c) Mkellef dndaki kiilerden (mteselsil sorumludan) yaplacak takibe deme emri teblii suretiyle balanr. ) Bu esaslar dikkate alnarak mkellef tarafndan beyan edilen ancak, denmeyen vergi ile ilgi li olarak; - Mkellefe, bilinen adreslerinde bulunamadndan deme emri tebli edilememi olmas veya - Kendisine deme emri tebli edilen mkellefin mal beyannda bulunmam, vergi dairesince de mal tespit olunamam veya beyan edilen veya vergi dairesince tespit olunan mallarn amme alacan karlamayacann anlalm olmas, hallerinde vergi asl, varsa gecikme faizi ve gecikme zamm iin mkellef dndaki mteselsil sorumlu nezdinde deme emri ile takibe balanr. d) Mkellef tarafndan noksan beyan edilen veya hi beyan edilmeyen vergi iin yaplacak tarhiyat zerine tahsil edilebilir hale gelen vergi ve gecikme faizi, yukarda belirtilen artlara gre mteselsil sorumlu nezdinde deme emri ile takibe alnr. C. YRRLKTEN KALDIRILAN TEBLLER 1 ila 123 seri numaral Katma Deer Vergisi Genel Teblileri, bu Tebliin yrrlk tarihinden itibaren yrrlkten kaldrlmtr. Kaldrlan Teblilere yaplan atflar, bu Tebliin ilgili blmlerine yaplm saylr. D. YRRLK Bu Tebli , yaym tarihini izleyen aybandan itibaren yrrle girer.

Tebli olunur.

Sayfa 246 / 300

EKLER DZN
EK 1: CRA DARELERNCEYAPILAN SATILARA AT KATMA DEER VERGS BEYANNAMES EK 2:CRA DARELERNCE YAPILAN SATILARA AT BLDRM EK 3: TRKYE'DE KAMET ETMEYENLERE ZEL FATURA LE HRACAT STSNASI KAPSAMINDA YAPILAN SATILARA AT ZN BELGES RNE EK 4: TRKYE'DE KAMET ETMEYENLERE HRACAT STSNASI KAPSAMINDA YAPILAN SATILARA AT ZEL FATURA EK 5: YABANCI FUAR, SERG, PANAYIR KATILIMCILARI LE TAIMACILARIN ADE TALEP FORMU EK 6: 3065 SAYILI KANUNUN (13/a) MADDES UYGULAMASINA LKN EKLER EK 6A: ARALARIN TESLMNE VEYA THALNE LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE EK 6B: ARALARIN TADL, ONARIM VE BAKIMINA LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE EK 6C: ARALARIN MAL VEYA NASINDA KULLANILACAK MAL/NA PROJESNDE YER ALAN MAL VE HZMETLERN ALIMINA VEYA THALNE LKN MAL/NA EDENE VERLECEK STSNA BELGES RNE (Bizzat mal ve na Edenler ile Sipari zerine Fiilen mal ve na Edenler) EK 6D: ARALARIN MAL VEYA NASINDA KULLANILACAK MAL/NA PROJESNDE YER ALAN MAL VE HZMETLERN ALIMINA VEYA THALNE LKN MAL/NA ETTREN FRMAYA VERLECEK STSNA BELGES RNE EK 6E:FAALYETLER DENZ TAIMA ARALARI LE YZER TESS VE ARALARIN MAL VE NASI OLANLARA MAL/NA PROJESNDE YER ALAN MAL VE HZMETLERN ALIMINA VEYA THALNE LKN VERLECEK BELGE RNE (KDV Mkellefi Olanlar in) EK 6F:FAALYETLER DENZ TAIMA ARALARI LE YZER TESS VE ARALARIN MAL VE NASI OLANLARA MAL/ NA PROJESNDE YER ALAN MAL VE HZMETLERN ALIMINA VEYA THALNE LKN VERLECEK BELGE RNE (KDV Mkellefi Olmayanlar in) EK 7: 3065 SAYILI KANUNUN (13/c) BENDNDE DZENLENEN PETROL ARAMA FAALYETLER STSNASI UYGULAMASINA LKN EKLER EK 7A: PETROL ARAMA RKETNN YURT ALIMLARINA LKN STSNA BELGES RNE EK 7B: PETROL RKET MTEAHHTLERNN YURT ALIMLARINA LKN STSNA BELGES RNE EK 7C: THALAT STSNASINA LKN BELGE RNE EK 7D: BORU HATTIYLA TAIMACILIK YAPANLARA BU HATLARIN NA VE MODERNZASYONUNA LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE EK 7E: BORU HATTIYLA TAIMACILIK YAPANLARA BU HATLARIN NA VE MODERNZASYONUNA LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE (KDV Mkellefi Olmayanlar in) EK 8: ALTIN, GM ve PLATN LE LGL ARAMA, LETME, ZENGNLETRME RAFNAJ FAALYETLERNDE STSNA UYGULAMASINA LKN EKLER

Sayfa 247 / 300

EK 8A: ALTIN, GM ve PLATN LE LGL ARAMA, LETME, ZENGNLETRME RAFNAJ FAALYETLERNE LKN ENERJ VE TAB KAYNAKLAR BAKANLIINCA VERLECEK YAZI RNE EK 8B: ALTIN, GM ve PLATN LE LGL ARAMA, LETME, ZENGNLETRME RAFNAJ FAALYETLERNE LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE EK 9: 3065 SAYILI KANUNUN (13/d) BEND UYGULAMASINA LKN EKLEREK 9A: YATIRIM TEVK BELGES SAHB MKELLEFLERE VERLECEK STSNA BELGES RNE EK 9B:YATIRIM TEVK BELGES KAPSAMINDAK MAKNA TEHZAT STSNASI BLDRM FORMU EK 10: 3065 SAYILI KANUNUN (13/e) BEND UYGULAMASINA LKN STSNA BELGES RNE EK 11: 3065 SAYILI KANUNUN (13/f) BEND UYGULAMASINA LKN EKLER EK 11A: ULUSAL GVENLK KURULUU TARAFINDAN ASIL YKLENCYE VERLEN STSNA BELGES RNE EK 11B: ULUSAL GVENLK KURULULARINA KDV KANUNUNUN (13/f) MADDES KAPSAMINDA YAPILACAK TESLM VE HZMETLERN RETMNDE KULLANILACAK MAL VE HZMETLERE AT LSTE RNE EK 11C: YKLENCLERN TESLM VE FALARINA LKN STSNA BELGES RNE EK 11D: YKLENC FRMALARA YAPILAN TESLM VE HZMETLERE AT LSTE EK 12: AMERKA BRLEK DEVLETLERNE VEYA ONUN NAMINA ORTAK SAVUNMA AMACIYLA YAPILACAK MAL VE HZMET ALIMLARINDA KATMA DEER VERGS STSNASI UYGULANMASI N TALEP BELGES EK 13: 3996 SAYILI KANUNA GRE YAP -LET-DEVRET VEYA 3359 SAYILI KANUN LE 652 SAYILI KARARNAMEYE GRE KRALAMA KARILII YAPTIRILAN PROJELERDE KDV STSNASI UYGULAMASINA LKN BELGE RNE EK 14: 6111 SAYILI KANUNUN GEC 16 NCI MADDE UYGULAMASINA LKN STSNA BELGES RNE EK 15: 3065 SAYILI KANUNUN (17/2-d) BEND UYGULAMASINA LKN STSNA BELGES RNE EK 16: LSANSLI DEPO LETCLER N KATMA DEER VERGS TAHSLT BELGES EK 17: MLL ETM BAKANLIINA BEDELSZ TESLM VE/VEYA FA EDLMEK ZERE YAPILACAK BLGSAYAR VE DONANIMLARI LE BUNLARA LKN YAZILIM ALIMLARINA YNELK KDV STSNA BELGES EK 18: KESN VE SRESZ TEMNAT MEKTUBU RNE EK 19: ADES TALEP EDLEN KDV HESAPLAMA TABLOSU EK 20: TUS SERTFKASI RNE EK 21: HS SERTFKASI RNE

Sayfa 248 / 300

EKLER EK1: CRA DARELERNCEYAPILAN SATILARA AT KATMA DEER VERGS BEYANNAMES T.C. MALYE BAKANLII Gelir daresi Bakanl
Vergi Tr Kodu M K Kabul Tarihi Vergilendirme Dnemi Dzenlenme Tarihi Vadesi

/ / / / / Bu Blm Vergi Dairelerince Doldurulacaktr.

CRA DARELERNCE YAPILAN SATILARA AT KATMA DEER VERGS BEYANNAMES (Bu beyanname her bir sat ilemi iin dzenlenecektir.)
M K E L L E F N A L I C I N I N

1 2 3 4 5 6

Unvan Vergi Dairesi Vergi Numaras Ad, Soyad, (Unvan) Adresi Cinsi Bedeli KDV Oran (%....) x

S A T I L A N M A L I N

7 8 9
10 11

Hesaplanan KDV

hale Tutanann Tarih ve Says Bedelin Tahsil Edildii Tarih

12 13

DENMES GEREKEN KATMA DEER VERGS (9. Satrdaki tutar yazlacaktr.) DAMGA VERGS

Sayfa 249 / 300

..// 20

EK 2:CRA DARELERNCE YAPILAN SATILARA AT BLDRM

CRA DARELERNCE YAPILAN SATILARA AT VERLEN KATMA DEER VERGS BEYANNAMELERNE LKN BLDRM .. VERG DARES MDRLNE cra Dairesi Vergi Kimlik Numaras Dnemi (Aylk) ALICININ Sra No Ad Soyad/ nvan Adresi Varsa VKN'si SATILAN MALIN Cinsi Bedeli Sat lemine likin Vergi Dairesi denen Beyanname Alndsnn KDV Tarihi Tarihi Says

Sayfa 250 / 300

EK3:TRKYE'DE KAMET ETMEYENLERE ZEL FATURA LE HRACAT STSNASI KAPSAMINDA YAPILAN SATILARA AT ZN BELGES RNE

TRKYEDE KAMET ETMEYENLERE ZEL FATURA LE HRACAT STSNASI KAPSAMINDA YAPILAN SATILARA AT ZN BELGES

Tarih : Sra No :

STSNA ZN BELGES VERLEN SATICININ ADI SOYADI (UNVANI) ADRES VERG DARES VERG KMLK NUMARASI FAALYET KONUSU : : : : :

Yukarda kimlik bilgileri yer alan satcnn, .. tarihli bavurusu zerine yaplan inceleme sonucu, 3065 Sayl Kanunun uygulamas ile ilgili olarak Maliye Bakanl Gelir daresi Bakanl tarafndan hazrlanarak.. / .. / 20.. tarihli ve .. sayl Resmi Gazetede yaymlanan KDV Genel Tebliindeki artlar haiz olduu belirlenmi ve Trkiyede ikamet etmeyenlere zel fatura ile KDV ihracat istisnas kapsamnda sat yapmak zere bu istisna izin belgesi verilmitir. Vergi Dairesi Mdr Ad Soyad Mhr mza

NOT: (Yukardaki belge 17,5 x 25 cm ebadnda dzenlenecektir

Sayfa 251 / 300

EK 4: TRKYE'DE KAMET ETMEYENLERE HRACAT STSNASI KAPSAMINDA YAPILAN SATILARA AT ZEL FATURA
EK

TRKYEDE KAMET ETMEYENLERE HRACAT STSNASI KAPSAMINDA YAPILAN SATILARA AT

ZEL

FAT URA

Tarih Seri No Sra No

: : :

SATICININ
Ad Soyad : Unvan : Adresi : . Vergi Dairesi :.. Hesap No :..

ALICININ
Ad Soyad : Uyruu : Pasaport Nev'i : Pasaport No :. kamet Belgesinin (*) Tarihi :..... No :

Maln Cinsi

G.T..P.

l Birimi (**)

Miktar

Arlk (Kg)***

Fiyat

Tutar

TOPLAM

Yalnz

:. ....TL dir.

mza

Kae

MALATIYA AT BLGLER
MALATININ ADI SOYADI (UNVANI) FATURANIN TARH SIRA VE SER NO TUTARI Ad Soyad

IKI GMR BEYANI

Beyanda Bulunann: :..

Eyann Gidecei lke :.. Eyann Kymeti (ABD $) :.. Tarih :.. : mza

Tescil Tarihi Tescil No Tasdik Edenin Ad, Soyad Unvan

: : : :. :.

Beyanda bulunulan eyann ../../.. tarihinde .... Gmrk Kapsndan yurt d edildiini tasdik ederim.

Tarih:

mza ve Mhr:

Not:Faturada yer alan satrlarn gerekli olmas halinde artrlabilecei t abiidir.

Sayfa 252 / 300

EK 5: YABANCI FUAR, SERG, PANAYIR KATILIMCILARI LE TAIMACILARIN ADE TALEP FORMU Talep Sahibinin 1 Ad veya Soyad Firma Ad/Unvan Adresi 2 Posta Kodu Kenti 3 lkesi Meslei veya Ura 4 Alan : Vergi Dairesi ve 5 Vergi Hesap Numaras : : : : : : :

Vergi adesinin Ait Olduu 6 Dnem : ade 7 Edilecek KDV Miktar (TL): deme ekli A - Nakden 8Banka Hesabna B : : Banka Kodu: Hesap No : Banka/Finans Kurumu Ad ve Yeri: :

Sayfa 253 / 300

EK 6: 3065 SAYILI KANUNUN (13/a) MADDES UYGULAMASINA LKN EKLER EK 6A: ARALARIN TESLMNE VEYA THALNE LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE T.C. .. VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII (Vergi Dairesi Mdrl) . LG: ../../ tarihli dilekeniz. lgide kaytl dilekenizde, kiralamak/iletmek zere deniz/hava/demiryolu tama arac ithal etmek/ adresinde bulunan mkellef ....den satn almak istediiniz belir tilerek, gmrk idaresine/bu arac satan firmaya ibraz edilmek zere, sz konusu aracn ithalinin/tesliminin KDVden istisna olduunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir. Yukarda ak kimlii/unvan ve adresi belirtilen firmanz ..... iinden dolay Dairemizin .....vergi kimlik numarasnda kaytl mkellefi bulunmaktadr. Kiralamak/iletmek zere deniz/hava/demiryolu tama aracnn firmanzca ithali, mkellef .tarafndan firmanza teslimi 3065 sayl KDV Kanunun (13/a) maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. Bu belgenin verilmesine esas olan dilekenizde belirtilen hususlarn aksine bir durumun tespiti veya sonradan ortaya kmas halinde, ziyaa uratlan vergi ve buna bal ceza, faiz ve zamlardan firmanz s orumlu olup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mkellefler sorumlu tutulmayacaktr. Bu belge bir takvim yl iin geerli olmak kaydyla firmanzca ilgili gmrk idaresine/tama aracn satan firmaya (01/01/) - (31/12/.) tarihleri arasnda ibraz edilmek zere verilmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

Sayfa 254 / 300

EK 6B: ARALARIN TADL, ONARIM VE BAKIMINA LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE T.C. .. VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII (Vergi Dairesi Mdrl) . LG: ../../ tarihli dilekeniz. lgide kaytl dilekenizde, firmanzca kiralanan/ve/veya iletilen .. (isimli/plakal/kaytl) deniz/hava/ demiryolu tama aracnn tadil, bakm ve onarmnn adresinde bulunan mkellef e yaptrlaca belirtilerek, bu hizmeti verecek firmaya ibraz edilmek zere, sz konusu tadil, bakm ve onarm hizmetlerinin KDVden istisna olduunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir. Yukarda ak kimlii/unvan ve adresi belirtilen firmanz .... iinden dolay Dairemizin . vergi kimlik numarasnda kaytl mkellefi bulunmaktadr. Firmanz tarafndan kiralanan/ve/veya iletilen deniz/hava/demiryolu tama aracnn tadil, bakm ve onarm 3065 sayl KDV Kanunun (13/a) maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. Ancak, gerek firmanzn gerekse tadil, bakm ve onarm yapan firmalarn bu ilemde kullanlacak yedek para ve malzemeleri i piyasadan satn almalar veya ithal etmeleri, genel hkmlere gre KDVye tabi bulunmaktadr. Bu belgenin verilmesine esas olan dilekenizde belirtilen hususlarn aksine bir durumun tespiti veya sonradan ortaya kmas halinde, ziyaa uratlan vergi ve buna bal ceza, faiz ve zamlardan firmanz sorumlu olup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mkellefler sorumlu tutulmayacaktr. Bu belge, aada yer verilen tadil, onarm ve bakm projesi kapsamndaki hizmetlerle snrl olarak firmanzca deniz/hava/demiryolu tama aracnn tadil, bakm ve onarmn yapacak firmaya(//) - (//.) tarihleri arasnda ibraz edilmek zere verilmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

EK: Aralarn Onaylanm Tadil, Onarm ve Bakm Projesi Kapsamnda Yaplacak Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 255 / 300

Aralarn Onaylanm Tadil, Onarm ve Bakm Projesi Kapsamnda Yaplacak Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras Faaliyetin Nitelii Toplam Proje Maliyeti : : : : Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i: : : : :

Projenin Balang ve Biti Sresi

Maln/Hizmetin

Satc Firma Miktar Ad /Unvan Vergi Kimlik No Fatura Tarihi No Tutar Miktar

mza/Kae -Onay Satc Firma Gmrk Ad/Unvan daresi

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. .. Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

Sra No

Cinsi

l Birimi

Sayfa 256 / 300

EK 6C: ARALARIN MAL VEYA NASINDA KULLANILACAK MAL/NA PROJESNDE YER ALAN MAL VE HZMETLERN ALIMINA VEYA THALNE LKN MAL/NA EDENE VERLECEK STSNA BELGES RNE (Bizzat mal ve na Edenler ile Sipari zerine Fiilen mal ve na Edenler) T.C .. VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII (Vergi Dairesi Mdrl) . LG: ../../ tarihli dilekeniz. lgide kaytl dilekenizde, kiralamak/iletmek/sipari zerine fiilen deniz/hava/demiryolu tama arac imal ettiiniz belirtilerek, satc firmaya/gmrk idaresine ibraz edilmek zere bu aracn imal/inasnda kullanlacak mal ve hizmetlerin almnn/ithalinin KDVden istisna olduunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir. Yukarda ak kimlii/unvan ve adresi belirtilen firmanz .... iinden dolay Dairemizin .....vergi kimlik numarasnda kaytl mkellefi bulunmaktadr. Kiralamak/iletmek/sipari zerine deniz/hava/demiryolu tama aracnn imali/inasnda kullanlacak mal ve hizmetlerin firmanza teslimi/firmanzca ithali 3065 sayl KDVKanunun (13/a) maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. Bu belgenin verilmesine esas olan dilekenizde belirtilen hususlarn aksine bir durumun tespiti veya sonradan ortaya kmas halinde, ziyaa uratlan vergi ve buna bal ceza, faiz ve zamlardan firmanz sorumlu olup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mkellefler sorumlu tutulmayacaktr. Bu belge, aada yer verilen imal/ina projesindeki mal ve hizmetlerle snrl olarak firmanzca deniz/hava/demiryolu tama aracnn imalinde/inasnda kullanlacak mal veya hizmeti satn alacanz firmaya/ithal edeceiniz gmrk idaresine (/.../) - (//.) tarihleri arasnda ibraz edilmek zere verilmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

EK: Aralarn Onaylanm mal veya na Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 257 / 300

Aralarn Onaylanm mal veya na Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras : Faaliyetin Nitelii Toplam Proje Maliyeti : : Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i: : : : : :

Projenin Balang ve Biti Sresi

Maln/Hizmetin

Satc Firma Miktar Ad /Unvan Vergi Kimlik No Fatura Tarihi No Tutar Miktar

mza/Kae -Onay Satc Firma Gmrk Ad/Unvan daresi

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. ..

Sra No

Cinsi

l Birimi

Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

Sayfa 258 / 300

EK 6D: ARALARIN MAL VEYA NASINDA KULLANILACAK MAL/NA PROJESNDE YER ALAN MAL VE HZMETLERN ALIMINA VEYA THALNE LKN MAL/NA ETTREN FRMAYA VERLECEK STSNA BELGES RNE T.C .. VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII (Vergi Dairesi Mdrl) . LG: ../../ tarihli dilekeniz. lgide kaytl dilekenizde, kiralamak/iletmek zere deniz/hava/demiryolu tama aracn imal/ina ettirdiiniz belirtilerek, imal/ina eden firmaya ibraz edilmek zere bu aracn imal/inasnda kullanlacak mal ve hizmetlerin almnn/ithalinin KDVden istisna olduunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir. Yukarda ak kimlii/unvan ve adresi belirtilen firmanz .... iinden dolay Dairemizin .... vergi kimlik numarasnda kaytl mkellefi bulunmaktadr. Kiralamak/iletmek zere deniz/hava/demiryolu tama aracn imal/inasn yapan firma tarafndan firmanza yaplan hizmetler 3065 sayl KDV Kanunun (13/a) maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. Bu belgenin verilmesine esas olan dilekenizde belirtilen hususlarn aksine bir durumun tespiti veya sonradan ortaya kmas halinde, ziyaa uratlan vergi ve buna bal ceza, faiz ve zamlardan firmanz sorumlu olup, bu belgeye istinaden isti sna uygulayan mkellefler sorumlu tutulmayacaktr. Bu belge, aada yer verilen imal/ina projesindeki mal ve hizmetlerle snrl olarak firmanzca deniz/hava/demiryolu tama aracnn imalinde/inasnda kullanlacak mal veya hizmeti satn alacanz firmaya/ithal edeceiniz gmrk idaresine (/.../) - (//.) tarihleri arasnda ibraz edilmek zere verilmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

EK: Aralarn Onaylanm mal veya na Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 259 / 300

Sayfa 260 / 300

Aralarn Onaylanm mal veya na Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii : : : :

Projenin Balang ve Biti Sresi Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras: Faaliyetin Nitelii Toplam Proje Maliyeti : : :

Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i:

Maln/Hizmetin

Satc Firma Miktar Ad /Unvan Vergi Kimlik No Fatura Tarihi No Tutar Miktar

mza/Kae -Onay Satc Firma Gmrk Ad/Unvan daresi

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. ..

Sra No

Cinsi

l Birimi

Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

Sayfa 261 / 300

Sayfa 262 / 300

EK 6E:FAALYETLER DENZ TAIMA ARALARI LE YZER TESS VE ARALARIN MAL VE NASI OLANLARA MAL/NA PROJESNDE YER ALAN MAL VE HZMETLERN ALIMINA VEYA THALNE LKN VERLECEK BELGE RNE (KDV Mkellefi Olanlar in) T.C. .. VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII (Vergi Dairesi Mdrl) . LG: ../../ tarihli dilekeniz. lgide kaytl dilekenizde, faaliyetinizin deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas olduu belirtilerek deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas ile ilgili mal ve hizmet almnn/ithalinin KDVden istisna olduunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir. Yukarda ak kimlii/unvan ve adresi belirtilen firmanz deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas iinden dolay Dairemizin .vergi kimlik numarasnda kaytl mkell efi bulunmaktadr. Deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inasnda kullanlacak mal ve hizmetlerin firmanza teslimi/firmanzca ithali 3065 sayl KDV Kanunun (13/a) maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. Ancak firmanzn bu aralarn tadil, bakm ve onarm ile ilgili mal ve hizmet almlar genel hkmlere gre KDVye tabi bulunmaktadr. Bu belgenin verilmesine esas olan dilekenizde belirtilen hususlarn aksine bir durumun tespiti veya sonradan ortaya kmas halinde, ziyaa uratlan vergi ve buna bal ceza, faiz ve zamlardan firmanz sorumlu olup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mkellefler sorumlu tutulmayacaktr. Bu belge, aada yer verilen imal/ina projesindeki mal ve hizmetlerle snrl olmak kaydyla firmanzca deniz tama aralar/yzer tesis ve aralarn imal/ina projesinde yer alan mal veya hizmeti satn alacanz firmaya/ithal edeceiniz gmrk idaresine (/.../) - (//.) tarihleri arasnda ibraz edilmek zere verilmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

EK:Aralarn Onaylanm mal veya na Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 263 / 300

Sayfa 264 / 300

Aralarn Onaylanm mal veya na Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii : : : :

Projenin Balang ve Biti Sresi Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras: Faaliyetin Nitelii Toplam Proje Maliyeti : :

Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i:

Maln/Hizmetin

Satc Firma Miktar Ad /Unvan Vergi Kimlik No Fatura Tarihi No Tutar Miktar

mza/Kae -Onay Satc Firma Gmrk Ad/Unvan daresi

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. ..

Sra No

Cinsi

l Birimi

Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

Sayfa 265 / 300

EK 6F:FAALYETLER DENZ TAIMA ARALARI LE YZER TESS VE ARALARIN MAL VE NASI OLANLARA MAL/NA PROJESNDE YER ALANMAL VE HZMETLERN ALIMINA VEYA THALNE LKN VERLECEK BELGE RNE (KDV Mkellefi Olmayanlar in) T.C. .. VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII . LG: ../../ tarihli dilekeniz. lgide kaytl dilekenizde, faaliyetinizin deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas olduu belirtilerek deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas ile ilgili mal ve hizmet almnn/ithalinin KDVden istisna olduunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir. Yukarda ak kimlii/unvan ve adresi belirtilen firmanz deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inas ii ile ilgili olarak faaliyet gsterdii tespit edilmitir. Deniz tama aralar ile yzer tesis ve aralarn imal ve inasnda kullanlacak mal ve hizmetlerin firmanza teslimi/firmanzca ithali 3065 sayl KDV Kanunun (13/a) maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. Ancak firmanzn bu aralarn tadil, bakm ve onarm ile ilgili mal ve hizmet almlar genel hkmlere gre KDVye tabi bulunmaktadr. Bu belgenin verilmesine esas olan dilekenizde belirtilen hususlarn aksine bir durumun tespiti veya sonradan ortaya kmas halinde, ziyaa uratlan vergi ve buna bal ceza, faiz ve zamlardan firmanz sorumlu olup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mkellefler sorumlu tutulmayacaktr. Bu belge, aada yer verilen imal/ina projesindeki mal ve hizmetlerle snrl olmak kaydyla firmanzca deniz tama aralar/yzer tesis ve aralarn imal/ina projesinde yer alan mal veya hizmeti satn alacanz firmaya/ithal edeceiniz gmrk idaresine (/.../) - (//.) tarihleri arasnda ibraz edilmek zere verilmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Bakan/Defterdar Tarih mza

EK: Aralarn Onaylanm mal veya na Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 266 / 300

Aralarn Onaylanm mal veya na Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii : : : :

Projenin Balang ve Biti Sresi Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras: Faaliyetin Nitelii : Toplam Proje Maliyeti : :

Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i:

Maln/Hizmetin

Satc Firma Miktar Ad /Unvan Vergi Kimlik No Fatura Tarihi No Tutar Miktar

mza/Kae -Onay Satc Firma Gmrk Ad/Unvan daresi

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. ..

Sra No

Cinsi

l Birimi

Sayfa 267 / 300

Vergi Dairesi Bakan/Defterdar Tarih mza

EK 7: 3065 SAYILI KANUNUN (13/c) BENDNDE DZENLENEN PETROL ARAMA FAALYETLER STSNASI UYGULAMASINA LKN EKLER EK 7A: PETROL ARAMA RKETNN YURT ALIMLARINA LKN STSNA BELGES RNE T.C. ENERJ VE TAB KAYNAKLAR BAKANLII Petrol leri Genel Mdrl Bu belge 3065 sayl KDV Kanunu ile ilgili olarak yaymlanan KDV Genel Teblii esaslarna gre ve Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlnn olurlar ile dzenlenmitir. Belge No. : stisnadan Yararlanacak Kuruluun: Unvan Adresi : : Vergi Kimlik No.su : tigal Ettii Konusu: Yukarda bilgileri belirtilmi olan kuruluun, yalnzca ve mnhasran Petrol Arama Faaliyeti ile ilgili mal ve hizmet almlarnda, 3065 sayl KDV Kanununun (13/c) maddesi kap samnda KDV istisnasndan yararlanmas uygun grlmtr. Bu belge .. / .. / 20.. tarihine kadar ve her kullanlnda bir fatura iin geerlidir. Petrol leri Genel Mdr Belge Tarihi:.. / .. / 20..

Sayfa 268 / 300

Sayfa 269 / 300

EK 7B: PETROL RKET MTEAHHTLERNN YURT ALIMLARINA LKN STSNA BELGES RNE T.C. ENERJ VE TAB KAYNAKLAR BAKANLII Petrol leri Genel Mdrl

Bu belge 3065 sayl KDV Kanunu ile ilgili olarak yaymlanan KDV Genel Teblii esaslarna gre ve Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlnn olurlar ile dzenlenmitir. Belge No. : stisnadan Yararlanacak Kuruluun: Unvan Vergi Kimlik No.su Adresi : : : Belge Tarihi:.. / .. / 20..

tigal Ettii Konusu:

Yukarda bilgileri belirtilmi olan kurulu, irketinin petrol arama faaliyetlerinin bir blm olan .. aramalarn yrtmekte olup, yalnzca ve mnhasran Petrol Arama Faaliyeti ile ilgili mal ve hizmet almlarnda, 3065 sayl KDV Kanununun (13/c) maddesi kapsamnda KDV istisnasndan yararlanmas uygun grlmtr. Bu belge .. / .. /20.. tarihine kadar ve her kullanlnda bir fatura iin geerli olup, irketinin onay ile kullanlr. Petrol leri Genel Mdr

Sayfa 270 / 300

Sayfa 271 / 300

EK 7C:THALAT STSNASINA LKN BELGE RNE T.C. ENERJ VE TAB KAYNAKLAR BAKANLII Petrol leri Genel Mdrl

Say : Konu :

. GMRK MDRLNE

6326 sayl Petrol Kanununa gre petrol hakk sahibi irketi .. / .. / 20.. tarihli dilekesinde petrol ARAMA faaliyetinde kullanlmak zere tutarnda .getirtmi olduunu bildirmekte ve ithalde KDV istisnasndan istifade ettirilmesini talep etmektedir. 3065 sayl KDV Kanununun (13/c) ve (16/1-a) maddeleri hkmlerine istinaden KDVden mstesna olarak ithalini rica ederim. Petrol leri Genel Mdr

EK: Adet Fatura

Sayfa 272 / 300

EK 7D: BORU HATTIYLA TAIMACILIK YAPANLARA BU HATLARIN NA VE MODERNZASYONUNA LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE T.C .. VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII (Vergi Dairesi Mdrl) .

LG: ../../ tarihli dilekeniz. lgide kaytl dilekenizde, boru hattyla tamaclk yaptnz belirtilerek bu hatlarn ina ve modernizasyonuna ilikin olarak satc firmaya/gmrk idaresine ibraz edilmek zere bu hatlarn ina ve modernizasyonunda kullanlacak mal ve hizmetlerin almnn/ithalinin KDVden istisna olduunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir. Yukarda ak kimlii/unvan ve adresi belirtilen firmanz .... iinden dolay Dairemizin .....vergi kimlik numarasnda kaytl mkellefi bulunmaktadr. Boru hattyla tamaclk yapan belge sahibi firmanza bu hatlarn ina ve modernizasyonuna ilikin yaplan teslim ve hizmetler ile bunlarn ithali 3065 sayl KDV Kanunun 13/c maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. Bu belgenin verilmesine esas olan dilekenizde belirtilen hususlarn aksine bir durumun tespiti veya sonradan ortaya kmas halinde, ziyaa uratlan vergi ve buna bal ceza, faiz ve zamlardan firmanz sorumlu olup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mkellefler soruml u tutulmayacaktr. Bu belge, aada yer verilen transit boruhattprojesi kapsamndaki mal ve hizmetlerle snrl olarak firmanzca boru hatlarnn ina ve modernizasyonuna ilikin mal veya hizmet satn alacanz firmaya/ithal edeceiniz gmrk idaresine (/.../) - (//.) tarihleri arasnda ibraz edilmek zere verilmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

EK: Transit BoruHattProjesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri Ve Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 273 / 300

Transit BoruHattProjesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras Faaliyetin Nitelii Toplam Proje Maliyeti : : : : : : : : Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i:

Projenin Balang ve Biti Sresi

Maln/Hizmetin

Satc Firma Miktar Ad /Unvan Vergi Kimlik No Fatura Tarihi No Tutar Miktar

mza/Kae -Onay Satc Firma Gmrk Ad/Unvan daresi

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. ..

Sra No

Cinsi

l Birimi

Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

Sayfa 274 / 300

EK 7E: BORU HATTIYLA TAIMACILIK YAPANLARA BU HATLARIN NA VE MODERNZASYONUNA LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE (KDV Mkellefi Olmayanlar in) T.C. .. VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII

LG: ../../ tarihli dilekeniz. lgide kaytl dilekenizde, boru hattyla tamaclk yaptnz belirtilerek bu hatlarn ina ve modernizasyonuna ilikin olarak satc firmaya/gmrk idaresine ibraz edilmek zere bu hatlarn ina ve modernizasyonunda kullanlacak mal ve hizmetlerin almnn/ithalinin KDVden istisna olduunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir. Yukarda ak kimlii/unvan ve adresi belirtilen firmanzn boru hattyla tamaclk yapan belge sahibi firma olduu tespit edilmitir. Boru hattyla tamaclk yapan belge sahibi firmanza bu hatlarn ina ve modernizasyonuna ilikin yaplan teslim ve hizmetler ile bunlarn ithali 3065 sayl KDV Kanunun 13/c maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. Bu belgenin verilmesine esas olan dilekenizde belirtilen hususlarn aksine bir durumun tespiti veya sonradan ortaya kmas halinde, ziyaa uratlan vergi ve buna bal ceza, faiz ve zamlardan firmanz sorumlu olup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mkellefler sorumlu tutulmayacaktr. Bu belge, aada yer verilen transit boruhattprojesi kapsamndaki mal ve hizmetlerle snrl olarak firmanzca boru hatlarnn ina ve modernizasyonuna ilikin mal veya hizmet satn alacanz firmaya/ithal edeceiniz gmrk idaresine (/.../) - (//.) tarihleri arasnda ibraz edilmek zere verilmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Bakan/Defterdar Tarih mza

EK: Transit BoruHattProjesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri Ve Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 275 / 300

Transit BoruHattProjesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras Faaliyetin Nitelii Toplam Proje Maliyeti : : : : : : : : Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i:

Projenin Balang ve Biti Sresi

Maln/Hizmetin

Satc Firma Miktar Ad /Unvan Vergi Kimlik No Fatura Tarihi No Tutar Miktar

mza/Kae -Onay Satc Firma Gmrk Ad/Unvan daresi

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. ..

Sra No

Cinsi

l Birimi

Vergi Dairesi Bakan/Defterdar Tarih

mza

Sayfa 276 / 300

EK 8:ALTIN, GM ve PLATN LE LGL ARAMA, LETME, ZENGNLETRME RAFNAJ FAALYETLERNDE STSNA UYGULAMASINA LKN EKLER EK 8A:ALTIN, GM ve PLATN LE LGL ARAMA, LETME, ZENGNLETRME RAFNAJ FAALYETLERNE LKN ENERJ VE TAB KAYNAKLAR BAKANLIINCA VERLECEK YAZI RNE T.C. ENERJ ve TAB KAYNAKLAR BAKANLII Maden leri Genel Mdrl

Say : Konu : . lgi : . Vergi Dairesi Mdrlnn Vergi Kimlik Numaral mkellefi olarak tarih ve . sayl Maden Arama/Altn, Gm veya Platin letme/ Zenginletirme Ruhsat 1 ile .. / .. / 20.. tarihine kadar altn, gm veya platin Arama//letme/Zenginletirme2 faaliyeti/faaliyetlerinde bulunmanz uygun grlmtr. bu yaz Maliye Bakanl Gelir daresi Bakanl tarafndan hazrlanarak.. / .. / 20.. tarihli ve .. sayl Resmi Gazetede yaymlanan KDV Genel Tebliinde yaplan aklamalar uyarnca dzenlenmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bakan a.

------------------------------------------1 Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanl'nn arama/iletme ruhsatnn tarih ve says yazlacaktr. 2 Faaliyetin arama, iletme, zenginletirme ilemlerinden hangisi ya da hangilerinden olutuu belirtilecektir.

Sayfa 277 / 300

EK 8B: ALTIN, GM ve PLATN LE LGL ARAMA, LETME, ZENGNLETRME RAFNAJ FAALYETLERNE LKN VERLECEK STSNA BELGES RNE T.C .. VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII (Vergi Dairesi Mdrl) . LG: ../../ tarihli dilekeniz. lgide kaytl dilekenizde, altn/gm/platin ile ilgili arama/iletme/zenginletirme/rafinaj faaliyetinde bulunduunuz belirtilerek bu faaliyetlerinize ilikin olarak satc firmaya/gmrk idaresine ibraz edilmek zere bu faaliyetlerinizde kullanlacak mal ve hizmetlerin almnn/ithalinin KDVden istisna olduunu belirten bir b elge verilmesi talep edilmektedir. Yukarda ak kimlii/unvan ve adresi belirtilen firmanz .... iinden dolay Dairemizin .....vergi kimlik numarasnda kaytl mkellefi bulunmaktadr. Altn/gm/platin ile ilgili arama/ iletme/zenginletirme/rafinaj faaliyetinde bulunan firmanza bu faaliyetinize ilikin yaplan teslim ve hizmetler ile bunlarn ithali 3065 sayl KDV Kanunun 13/c maddesi uyarnca KDVden mstesnadr. Bu belgenin verilmesine esas olan dilekenizde belirtilen hususlarn aksin e bir durumun tespiti veya sonradan ortaya kmas halinde, ziyaa uratlan vergi ve buna bal ceza, faiz ve zamlardan firmanz sorumlu olup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mkellefler sorumlu tutulmayacaktr. Bu belge, aada yer verilen altn, gm ve platin ile ilgili arama, iletme, zenginletirme rafinaj faaliyetlerine ilikin proje kapsamndaki mal ve hizmetlerle snrl olarak firmanzca bu faaliyetinize ilikin mal veya hizmet satn alacanz firmaya/ithal edeceiniz gmrk idaresine (/.../) - (//.) tarihleri arasnda ibraz edilmek zere verilmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

EK: Altn, Gm ve Platin ile lgili Arama, letme, Zenginletirme Rafinaj Faaliyetlerine likin Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 278 / 300

Altn, Gm ve Platin ile lgili Arama, letme, Zenginletirme Rafinaj Faaliyetlerine likinOnaylanm Proje Kapsamnda Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii : : : :

Projenin Balang ve Biti Sresi Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras: Faaliyetin Nitelii Toplam Proje Maliyeti : : :

Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i:

Sra No

Maln/Hizmetin Cinsi l Miktar Birimi

Satc Firma Ad Vergi /Unvan Kimlik No

Fatura Tarihi No Tutar Miktar

mza/Kae -Onay Satc Firma Gmrk Ad/Unvan daresi

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. ..

Tarih

mza

Sayfa 279 / 300

EK 9: 3065 SAYILI KANUNUN (13/d) BEND UYGULAMASINA LKN EKLER EK 9A:YATIRIM TEVK BELGES SAHB MKELLEFLERE VERLECEK STSNA BELGES RNE T.C. . VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII .. Vergi Dairesi Mdrl . . lgi :............tarihli dilekeniz. Dairemizde ..........................vergi kimlik numaras ile KDV mkellefiyetiniz bulunmaktadr. ............tarih ve ................sayl Yatrm Tevik Belgesi eki listede KDV istisnasndan faydalanlabilecei belirtilmi bulunan makine -tehizatn KDV mevzuatna gre indirim hakk tannan ilemlerle ilgili olduu tespit edilmitir. Bu makine ve tehizatn ithalinde ve tarafnza tesliminde 3065 sayl KDV Kanununun (13/d) maddesi kapsamnda istisna uygulanabilecektir. stisnann uygulanmasnda, Genel Teblideki usul ve esaslara uyulmamas halinde gerekli meyyidelerin uygulanaca tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim. Vergi Dairesi Mdr

Sayfa 280 / 300

EK 9B:YATIRIM TEVK BELGES KAPSAMINDAK MAKNA TEHZAT STSNASI BLDRM FORMU YATIRIM TEVK BELGES KAPSAMINDAK MAKNA VE TEHZAT STSNASI BLDRM FORMU Ad Soyad (Unvan): Vergi Dairesi Vergi Kimlik No : : YATIRIM SATI TEVK FATURASININ BELGESNN Tarihi Says Tarihi Says

Mkellefin

ALICININ

SATILAN MALIN Vergi Kimlik Tutar Cinsi Miktar No (TL)

Sra No

Ad Soyad Vergi (Unvan) Dairesi 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Sayfa 281 / 300

mza Kae

ve

Sayfa 282 / 300

EK 10: 3065 SAYILI KANUNUN (13/e) BEND UYGULAMASINA LKN STSNA BELGES RNE T.C. ........ VERG DARES BAKANLII/DEFTERDARLII .......Vergi Dairesi Mdrl Say: Konu: ..

LG: ../../ tarihli dilekeniz. Yukarda sicil bilgileri belirtilen mkellef ....................'da bulunan liman/hava meydan inas/yenilenmesi/geniletilmesi iini yapmakta/yaptrmakta olup; bu ie ilikin, Maliye Bakanl Gelir daresi Bakanl tarafndan hazrlanarak .. / .. / 20.. tarihli ve .. sayl Resmi Gazetede yaymlanan KDV Genel Tebliinde belirtilen ve proje kapsamnda mallar ve inaat taahht hizmetini ..................tarihine kadar 3065 sayl KDV Kanununun (13/e) maddesi gereince vergiden istisna olarak alabilmesi iin bu belge dzenlenmi ve verilmitir. Bu belgeye istinaden sz konusu proje kapsamnda yaplacak mal teslimleri ve inaat taahht hizmetleri aadaki tabloda belirtilmi tir.

Vergi Dairesi Mdr

EK:Limanlar ve Hava Meydanlarna Balant Salayan Demiryolu Hatlar ile Liman ve Hava Meydanlarnn nas, Yenilenmesi ve Geniletilmesine ilikin Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 283 / 300

Limanlar ve Hava Meydanlarna Balant Salayan Demiryolu Hatlar ile Liman ve Hava Meydanlarnn nas, Yenilenmesi ve Geniletilmesine ilikin Projesi Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii : : : :

Projenin Balang ve Biti Sresi Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras: Faaliyetin Nitelii Toplam Proje Maliyeti : : :

Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i:

Sra No

Maln/Hizmetin Cinsi l Miktar Birimi

Satc Firma Ad Vergi /Unvan Kimlik No

Fatura Tarihi No Tutar Miktar

mza/Kae -Onay Satc Firma Gmrk Ad/Unvan daresi

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. ..

Vergi Dairesi Mdr Tarih mza

Sayfa 284 / 300

EK 11: 3065 SAYILI KANUNUN (13/f) BEND UYGULAMASINA LKN EKLER EK 11A: ULUSAL GVENLK KURULUU TARAFINDAN ASIL YKLENCYE VERLEN STSNA BELGES RNE T.C. MLL SAVUNMA BAKANLII Savunma Sanayi Mstearl Say : Konu : . . .

irketinizce / firmanzca / kuruluunuzca .. / .. /20.. tarihli ve sayl fatura ile Bakanlmza / Komutanlmza / Mstearlmza / Genel Mdrlmze teslim edilen mallar/ifa edilen hizmetler 3065 sayl KDV Kanununun 13 nc maddesinin (f) bendi kapsamnda KDVden mstesnadr. bu yaz Maliye Bakanl Gelir daresi Bakanl tarafndan hazrlanarak .. / .. / 20.. tarih ve sayl Resmi, Gazetede yaymlanan KDV Genel Tebliinde yaplan aklamalar uyarnca dzenlenmitir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

mza/Kae

Sayfa 285 / 300

Sayfa 286 / 300

EK 11B: ULUSAL GVENLK KURULULARINA KDV KANUNUNUN (13/f) MADDES KAPSAMINDA YAPILACAK TESLM VE HZMETLERN RETMNDE KULLANILACAK MAL VE HZMETLERE AT LSTE RNE TARH: SAYI: SZLEME YAPILAN ULUSAL GVENLK KURULUUNUN ADI / UNVANI VERG KMLK NUMARASI YKLENC FRMANIN ADI / UNVANI VERG KMLK NO

N ADI

STSNA BELGESNN TARH

SAYISI

YAPILACAK TESLM VE HZMETLERN RETMNDE KULLANILACAK MAL VE HZMETLER LSTE NO SIRA CNS L BRM MKTARI

Sayfa 287 / 300

EK 11C:YKLENCLERN TESLM VE FALARINA LKN STSNA BELGES RNE T.C. MLL SAVUNMA BAKANLII Savunma Sanayi Mstearl Say : Konu: .. lgi :.. / .. /20.. tarihli dilekeniz. Bakanlmz/Mstearlmz/Komutanlmz/Genel Mdrlmz tarafndan irketinize ihale edilen ve ../../20.. tarihinde szlemesi imzalanan projeye ilikin olarak irketiniz tarafndan hazrlanan ekli listede saylan teslim ve hizmetlerin, Bakanlmza/Mstearlmza/ Komutanlmza/Genel Mdrlmze teslim edilecek mallar ile ifa edilecek hizmetlerin retimine ilikin olduu anlalmtr. Bu nedenle, sz konusu listedeki mal ve hizmetlerin firmanzca temini 3065 sayl KDV Kanununun 13 nc maddesinin (f) bendi kapsamnda KDVden mstesnadr. Bu belge, Maliye Bakanl Gelir daresi Bakanl tarafndan hazrlanarak .. / .. / 20.. tarih ve .. sayl Resmi Gazetede yaymlanan KDV Genel Tebliinde yaplan dzenlemelere dayanlarak ve //20.. tarihine kadar geerli olmak zere tanzim olunmutur. Bilgi edinilmesini rica ederim. mza/Kae

Sayfa 288 / 300

EK 11D: YKLENC FRMALARA YAPILAN TESLM VE HZMETLERE AT LSTE ULUSAL GVENLK KURULUU TARAFINDAN VERLEN STSNA BELGESNN ULUSAL GVENLK KURULUU TARAFINDAN ALICI FRMANIN ONAYLANAN LSTENN VERG ADI/UNVAN KMLK I NUMARASI

MALIN / HZMETN

FATURA

SIRA NO

TARH

SAYISI

TARH

SAYISI

LSTE SIRA NO

CNS

L MKTARI BRM

TARH

NO BEDEL

Sayfa 289 / 300

EK 12: AMERKA BRLEK DEVLETLERNE VEYA ONUN NAMINA ORTAK SAVUNMA AMACIYLA YAPILACAK MAL VE HZMET ALIMLARINDA KATMA DEER VERGS STSNASI UYGULANMASI N TALEP BELGES Tarih: Say: Harcamay Yapan Kurulu : Adresi : Harcamann Nitelii : Harcamann Miktar : Harcamann Toplam Tutar : Faturann Tarih ve Numaras : Yukarda tarih ve numaras belirtilen fatura muhteviyatnn Trkiye ile Amerika Birleik Devletleri arasnda imzalanan, 30/6/1954 tarih ve 6426 sayl Kanunla onaylanan Vergi Muafiyetleri Anlamas erevesinde, ortak savunma amal mal ve hizme tler arasnda yer aldn ve alcnn Amerika Birleik Devletleri namna hareket eden yetkili makam veya mteahhit olduunu onaylarm. Bu satnalma, 21/5/1992 tarih ve 21234 sayl Resmi Gazetede yaymlanan 22/4/1992 tarih ve 1992/2958 sayl Bakanlar Kurulu Kararna ve Maliye Bakanl Gelir daresi Bakanl tarafndan hazrlanarak.. / .. / 20.. tarihli ve .. sayl Resmi Gazetede yaymlanan KDV Genel Tebliine gre, KDVden mstesnadr. A.B.D. Bykelilii (veya namna) onaylayan: sim, unvan : Kurulu : mza, tarih :

Mhr

Sayfa 290 / 300

EK 13: 3996 SAYILI KANUNA GRE YAP -LET-DEVRET VEYA 3359 SAYILI KANUN LE 652 SAYILI KARARNAMEYE GRE KRALAMA KARILII YAPTIRILAN PROJELERDE KDV STSNASI UYGULAMASINA LKN BELGE RNE T.C. .. VERG DARES BAKANLII/.. VALL Say : Konu : KDV stisna Belgesi lgi : .. tarihli ve ..sayl yaznz. lgide kaytl yaznzda yer alan 3065 sayl KDV Kanununun geici 29 uncu maddesinden yararlanma talebiniz konusunda Gelir daresi Bakanlndan alnan .. / .. / 20.. tarihli ve sayl yazda, sz konusu istisnadan yararlanmanza engel bir durumun bulunmad bildirilmektedir. Bu erevede, 3065 sayl KDV Kanununun geici 29 uncu maddesinde belirtilen projelere ilikin olarak firmanza yatrm dnemi olan .. / .. / 20.. tarihine kadar yaplacak teslim ve hizmetlerde bu yaznn tarafnzdan imza ve kae tatbik edilmi bir rneinin satcya verilmesi/ithalat ilemlerinde ise ilgili gmrk idaresine ibraz edilmesi suretiyle KDV istisnas uygulanmas uygun bulunmutur. Bilgi edinilmesini ve gereini rica ederim.

Vergi Dairesi Bakan/Defterdar

EK:3996 Sayl Kanuna Gre Yap -let-Devret veya 3359 Sayl Kanun ile 652 Sayl Kararnameye Gre Kiralama Karl Yaptrlan Projeler Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste

Sayfa 291 / 300

3996 Sayl Kanuna Gre Yap-let-Devret veya 3359 Sayl Kanun ile 652 Sayl Kararnameye Gre Kiralama Karl Yaptrlan Projeler Kapsamnda Yaplacak Mal Teslimleri ve Hizmet falarna likin Liste Projenin Ad in Nitelii : : : :

Projenin Balang ve Biti Sresi Mkellefin Ad /Unvan Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras: Faaliyetin Nitelii Toplam Proje Maliyeti : : :

Toplam Proje Maliyetinin 5i: %10i:

Maln/Hizmetin

Satc Firma Fatura Tarihi No

mza/Kae -Onay Satc Gmrk daresi Tutar Miktar Firma Ad/Unvan

1 2 3 4 5 6 7 .. .. .. ..

Sra No

Cinsi l Birimi

Miktar Ad Vergi /Unvan Kimlik No

Sayfa 292 / 300

Vergi Dairesi Bakan/Defterdar Tarih mza

EK 14: 6111 SAYILI KANUNUN GEC 16 NCI MADDE UYGULAMASINA LKN STSNA BELGES RNE T.C. GELR DARES BAKANLII STANBUL VERG DARES BAKANLII

Say: Konu: stisna Belgesi STANBULL ZEL DARES stanbul Proje Koordinasyon Birimi stanbul Sismik Riskin Azaltlmas ve Acil Durum Hazrlk Projesi (SMEP) kapsamnda aadaki projede belirtilen mal teslimleri ve hizmet ifalar 6111 sayl Kanunun Geici 16nc maddesi kapsamnda KDVden istisnadr. bu yaz Maliye Bakanl Gelir daresi Bakanl tarafndan hazrlanarak.. / .. / 20.. tarihli ve .. sayl Resmi Gazetede yaymlanan KDV Genel Tebliinde yaplan aklamalar uyarnca dzenlenmitir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Vergi Dairesi Bakan / a.

Sayfa 293 / 300

Sayfa 294 / 300

EK 15: 3065 SAYILI KANUNUN (17/2-d) BEND UYGULAMASINA LKN STSNA BELGES RNE

T.C. KLTR VE TURZM BAKANLII Kltr Varlklar ve Mzeler Genel Mdrl Rlve ve Antlar Mdrl

Say : Konu:

..................................... ..................................... ..................................... .................. LG: 3065 sayl KDV Kanununun 17/2-d maddesi kapsamnda rlve, restorasyon veya restitsyon projesi gerekletirilecek tescilli tanmaz kltr varl ile ilgili olarak tarafnza verilecek olan ve Kurulumuzun .. / .. / .... tarih ve .......sayl karar ile onaylanan mimarlk hizmetleri ile bu projelerin uygulanmas kapsamnda ekte dkm yaplan teslimler KDVden mstesnadr. Bu belge, Maliye Bakanl Gelir daresi Bakanl tarafndan hazrlanarak // tarihli ve sayl Resmi Gazetede yaymlanan KDV Genel Tebliinde yaplan aklamalar uyarnca dzenlenmi olup .. / ... / 20.. tarihine kadar geerlidir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

Sayfa 295 / 300

EK 16: LSANSLI DEPO LETCLER N KATMA DEER VERGS TAHSLT BELGES

LSANSLI DEPO LETCLER NKATMA DEER VERGS TAHSLT BELGES

l Kodu Seri No Sra No Tarih : : :

Lisansl Depo leticisinin Unvan : Adresi : Vergi Dairesi : Vergi Kimlik Numaras : rn Senedini Satann Ad-Soyad (veya Unvan) : Adresi : Vergi Dairesi : Vergi Kimlik Numaras : rn Depodan ekenin Ad-Soyad (veya Unvan) : Adresi : Vergi Dairesi : Vergi Kimlik Numaras : rn Senedinin Tarihi : Numaras : Alm Bedeli : En Son Borsa lem Tarihi : En Son Borsa lem Deeri (KDV Matrah) : KDV Tutar* : rn Senedinin Temsil Ettii rnn Cinsi : Miktar : * KDV Tutar letmemiz Tarafndan Yasal Sreleri erisinde Sorumlu Sfatyla Beyan Edilip denecektir . Belgeyi Basan Matbaa letmecisinin: Ad-Soyad Unvan, Adresi, Vergi Dairesi, Vergi Kimlik No, Basm Yl, Anlama Tarihi

Sayfa 296 / 300

EK 17:

T.C. MLL ETM BAKANLII ... L/LE MLL ETM MDRL

Milli Eitim Bakanlna Bedelsiz Teslim ve/veya fa Edilmek zere Yaplacak Bilgisayar ve Donanmlar ile Bunlara likin Yazlm Almlarna Ynelik KDV stisna Belgesi stisnadan Yararlanacak Kii/Kurumun Ad Soyad (Unvan) Vergi Dairesi Vergi Kimlik Numaras Faaliyet Konusu Adresi : : : : :

Yukarda kimlik ve faaliyet bilgileri gsterilen ............................................... tarafndan "Eitime %100 Destek Projesi" kapsamnda Mdrlmze ekli listede saylan bilgisayar ve donanmlar ile bunlara ilikin yazlmlar bedelsiz teslim/ifa etmek talebinde bulunmu ve bu talep Mdrlmzce uygun grlmtr. bu belge dzenlenme tarihinden itibaren ay sre ile geerlidir.

mza-Mhr

Sayfa 297 / 300

EK 18: KESN VE SRESZ TEMNAT MEKTUBU RNE KESN VE SRESZ .../..../20.. .................. VERG DARES MDRL'NE 3065 sayl KDV Kanunu hkmleri gereince KDV iadesinden yararlanacak olan; ............................................................. adresinde yerleik ........................................... firmasna denecek, . / 20.. dnemine ait KDV iadesine teminat oluturan, bu teminat mektubu ile ............. TL (............. Trk Liras) deme konusunda, Bankamz borlu ile birlikte mteselsil kefil ve mterek mteselsil borlu sfatyla kefil ve sorumlu olduunu, tarafnzdan Bankamza yazl olarak bildirildii takdirde, Bankamzca veya mkellefe hibir yasal yola gidilmeksizin protesto ekilmesine, hkm alnmasna gerek kalmakszn, yukarda belirtilen mebla ilk yazl isteminiz zerine, hemen ve geciktirilmeksizin, kaytsz ve artsz vergi dairenize veya vergi daireniz emrine nakden ve tamamen, istem anndan deme anna kadar geecek gnler iin gecikme zamm ile birlikte deyeceimizi ve hakkmzda 6183 sayl Kanun hkmlerinin uygulanmasn Bankamzn imza yetkilisi ve sorumlusu sfatyla ve banka nam ve hesabna yklendiimizi kabul, beyan ve taahht ederiz. Tarih ve ki Yetkilinin mzas

Bankas A.. ............. ubesi NOT: Banka adna imza koyan yetkililerin ad, soyad ve unvanlar banka kaesi altnda okunakl olarak yer alacaktr.

Sayfa 298 / 300

EK 19: ADES TALEP EDLEN KDV HESAPLAMA TABLOSU

ADE HAKKI DOURAN LEMN BNYESNE GREN VERGLER LEMN GENEL MAL VE ATKLER BNYESNE DARE NEDENYLE DORUDAN GDERLERNDEN YKLENLEN GREN ADE HESABINA VERGDEN ADE VERGLER VERLEN PAY HESABINA VERLEN PAY

DNEM

ADE HAKKI DOURAN LEM BEDEL

ADES TALEP EDLEBLR AZAM VERG

YKLENLEN KDV TOPLAMI

Sayfa 299 / 300

EK 20: TUS SERTFKASI RNE NDRML TEMNAT UYGULAMASI SSTEM SERTFKASI T.C. MALYE BAKANLII GELR DARES BAKANLII VERG DARES BAKANLII RKET .. / .. / 20.. tarihinde yapm olduunuz bavurunun deerlendirilmesi sonucunda gerekli artlar tadnz anlaldndan, KDV iadelerinde ilemlerinizde indirimli teminat uygulamas sisteminden yararlanmanz salayacak bu sertifikann tarafnza verilmesi Bakanlmzca uygun bulunmutur.

Vergi Dairesi Bakan

EK 21: HS SERTFKASI RNE HIZLANDIRILMI KDV ADE SSTEM SERTFKASI T.C. MALYE BAKANLII GELR DARES BAKANLII VERG DARES BAKANLII RKET .. / .. / 20.. tarihinde yapm olduunuz bavurunun deerlendirilmesi sonucunda gerekli artlar tadnz anlaldndan, KDV iadelerinde ilemlerinizin hzlandrlmasn salayacak bu sertifikann tarafnza verilmesi Bakanlmzca uygun bulunmutu r.

Vergi Dairesi Bakan

Sayfa 300 / 300