Dictamen 56/2007 (DAT) del 1/10/2007

GANANCIAS
REGULARIZACION DE SOCIEDADES DE HECHO Empresa agropecuaria No es reorganizacin de sociedades

SU ARIOS
El proceso de regularizacin consultado se encuentra encuadrado en el artculo 22 de la Ley N 19 !!" y sus #odi$icaciones% no siendo de aplicacin al caso ninguno de los supuestos pre&istos en el artculo '' de la Ley de I#puesto a las Ganancias Ello #(s all( del aporte adicional de capital )ue *agan sus socios al incorporar el ca#po en condo#inio )ue a#+os ostentan Si +ien no e,iste una nor#a )ue e,presa#ente regla#ente el instituto de la trans$or#acin ni el de la regularizacin% el contri+uyente del epgra$e de+er( dar cu#pli#iento a lo dispuesto por el artculo 1" de la -esolucin General N 1"% es decir in$or#ar a tra&.s de la presentacin del $or#ulario /0"12 el ca#+io del tipo societario dentro de los diez 31"4 das de producido el #is#o% aco#pa5ando a tal e$ecto la docu#entacin )ue la acredite% y en concordancia con lo dispuesto en el artculo 6 de la #encionada resolucin

DESARROLLO
I Las presentes actuaciones tienen su origen en la presentacin e$ectuada en los t.r#inos de la -esolucin General N 1 9/7 por la responsa+le del epgra$e% #ediante la cual consulta el trata#iento tri+utario )ue corresponde dispensar en el i#puesto a las ganancias a la regularizacin de una sociedad de *ec*o en una sociedad anni#a e$ectuada de acuerdo con los linea#ientos del artculo 22 de la Ley N 19 !!" Al respecto% in$or#a )ue se trata de una sociedad de *ec*o% la cual e,plota un ca#po u+icado en la 8ro&incia de La 8a#pa cuya titularidad es de los socios en partes iguales E,plica )ue los integrantes del ente societario 9se5ores Luis y 2orge 9 *an decidido regularizar su situacin% continuando la sociedad regularizada con los derec*os% o+ligaciones y con todos los acti&os 9&acunos y +ienes #ue+les necesarios para la e,plotacin agropecuaria9 de a)u.l% incluso la propiedad rural )ue e,plota :rente a las circunstancias e,puestas% entiende )ue no corresponde encuadrar la regularizacin en los t.r#inos del artculo '' de la Ley de I#puesto a las Ganancias% por no con$igurarse ninguna de las $or#as de reorganizacin conte#plada en dic*a nor#a% por lo )ue se5ala )ue slo correspondera adecuar los datos de la inscripcin% in$or#ando tal #odi$icacin a la A:I8 de acuerdo a las nor#as &igentes II En pri#er lugar% ca+e recordar )ue la Ley N 19 !!"% en su artculo 22% esta+lece )ue ;La regularizacin se produce por la adopcin de uno de los tipos pre&istos en esta ley No se disuel&e la sociedad irregular o de *ec*o% continuando la sociedad regularizada en los derec*os y o+ligaciones de a)u.lla ; Al respecto% -icardo A Nissen opina )ue ; teniendo en cuenta el procedi#iento de regularizacin% resulta di$cil e&itar la asi#ilacin de este re#edio legal a la trans$or#acin% en especial trat(ndose de sociedades irregulares ;% agregando )ue ;Es induda+le )ue el legislador se ad*iri a la teora de la identidad en esta #ateria< la sociedad regularizada es la #is#a )ue a)u.lla no constituida regular#ente Es por ello )ue la ley *a pre&isto )ue la &oluntad regularizadora de los socios no disuel&e el ente irregular% pues la sociedad% ya adaptada a uno de los tipos pre&istos legal#ente% contin=a con la acti&idad de a)uella% pero sin a$ectar a terceros; 3-icardo A Nissen% ;Ley de Sociedades Co#erciales;% Co#entada% anotada y acordada% A+aco% p(gs 26! y 2604 www.mrconsultores.com.ar 1

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>e esta $or#a% y co#o pri#era conclusin% pode#os a$ir#ar )ue la situacin planteada en la )ue una sociedad de *ec*o se regulariza en una sociedad anni#a 9artculo 22 de la Ley N 19 !!"9% resulta asi#ila+le en t.r#inos ?urdicos al proceso de trans$or#acin societaria legislado por el artculo '/ de la Ley de Sociedades Co#erciales En tal sentido% es da+le recordar )ue el artculo '/ de la Ley N 19 !!" de$ine )ue *ay trans$or#acin ; cuando una sociedad adopta otro de los tipos pre&istos; La =nica di$erencia espec$ica planteada en este caso y )ue no altera la conclusin arri+ada es )ue ade#(s de la regularizacin societaria% los socios estaran e$ectuando un aporte de capital adicional% cual es el ca#po en condo#inio )ue a#+os ostentan Aclarado ello% ca+e poner de resalto )ue en el >icta#en N /71'7 3>A@y24% en el )ue se analizaron las caractersticas ?urdicas de la trans$or#acin de sociedades% este ser&icio asesor concluy )ue ;14 No se produce la disolucin de la sociedad trans$or#ada ni el naci#iento de un nue&o su?eto de derec*o% por el contrario% slo se &eri$ica un traspaso patri#onial #era#ente $or#al de la pri#era a la resultante de la trans$or#acin% 24 No *ay sucesin propia#ente dic*a de una entidad a otra% por)ue en rigor *ay un solo su?eto )ue se trans$or#a% 64 los derec*os% los d.+itos y las responsa+ilidades ante terceros pasan de ?ure de una a otra; A*ora +ien% y para arri+ar a las consecuencias tri+utarias )ue le ca+en a la *iptesis +a?o consideracin% corresponde seguida#ente traer a colacin el >icta#en N 001"1 3>A@4 en el )ue este ser&icio asesor% al analizar un caso de trans$or#acin societaria en los t.r#inos de los artculos '/ y '' de la Ley N 19 !!"% interpret )ue ; el concepto de trans$or#acin di$iere sustancial#ente de la $igura de reorganizacin de e#presas regulada por los artculos '' y '7 de la ley del gra&a#en% dado )ue #ientras )ue en el pri#er caso esta#os en presencia de la #is#a entidad )ue altera su $or#a o ;ropa?e ?urdico;% en el segundo se trata de su?etos ?urdicos distintos )ue inter&ienen en el proceso reorganizati&o;% concluyendo )ue ; la si#ple trans$or#acin en alguno de los tipos societarios conte#plados en la Ley N 19 !!" 9co#o ocurre en el caso )ue nos ocupa9% se encuentra e,cluida del #arco legal pre&isto por el artculo '' de la ley de rito ; En $uncin de dic*o criterio oportuna#ente en el >icta#en N 21"0 3>A@4 se concluy )ue ; si +ien el proceso de regularizacin societaria% no resulta id.ntico al instituto de la trans$or#acin% no puede soslayarse la si#ilitud entre a#+os% circunstancia )ue autoriza a aplicar al caso en de+ate las conclusiones e#anadas del >icta#en N 001"1 3>A@4 >e este #odo% y retornando al caso a)u analizado% pode#os aplicar al #is#o las conclusiones e#anadas del >icta#en N 21"0 3>A@4% en el sentido de )ue la si#ple trans$or#acin en alguno de los tipos societarios conte#plados en la Ley N 19 !!" se encuentra e,cluida del #arco legal pre&isto en el artculo '' de la Ley de I#puesto a las Ganancias Ello #(s all( del aporte adicional de capital )ue *agan sus socios al incorporar el ca#po en condo#inio )ue a#+os ostentan 8or =lti#o% corresponde se5alar )ue si +ien no e,iste una nor#a )ue e,presa#ente regla#ente el instituto de la trans$or#acin ni el de la regularizacin% el contri+uyente del epgra$e de+er( dar cu#pli#iento a lo dispuesto por el artculo 1" de la -esolucin General N 1"% es decir in$or#ar a tra&.s de la presentacin del $or#ulario /0"12 el ca#+io del tipo societario dentro de los diez 31"4 das de producido el #is#o% aco#pa5ando a tal e$ecto la docu#entacin )ue la acredite% y en concordancia con lo dispuesto en el artculo 6 de la #encionada resolucin >ANIEL -EABE-@C GCNDALED 9 2e$e 3Int 4 >i&isin >ict(#enes @.cnicos 9 A1c >eparta#ento Asesora @.cnica @ri+utaria www.mrconsultores.com.ar 2

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Con$or#e< 611"'1"' LILIANA INES BE-GEEFC 9 2e$e >eparta#ento Asesora @.cnica 9A1c >ireccin de Asesora @.cnica Con$or#e< "111"1"' 2CSE NC-BE-@C >EGAS8E-I 9 Su+director General 9Su+direccin General @.cnico Legal I#positi&a !uen"e# No$edades !isca%es

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