UBA - FCE - Teora y Tcnica Impositiva II Curso Prof. Sebastin M.

Domnguez

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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

COMENTARIO PREVIO
El presente material es un complemento de algunos conceptos explicados en la Clase de Crdito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado. El mismo debe ser considerado por los Alumnos en conjunto con las normas legales, reglamentarias, los conocimientos impartidos y casos abordados en las Clases Terico Tcnicas, en las Clases Prcticas, con la Bibliografa obligatoria y sugerida y con los antecedentes administrativos y Jurisprudencia.

TEORA Y TCNICA IMPOSITIVA II Ctedra. Prof. Roberto P. Sericano Curso Prof. Sebastin M. Domnguez
1c 2014
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UBICACION EN EL PROGRAMA
UNIDAD TEMATICA: IMPUESTOS SOBRE LOS CONSUMOS IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGIMEN ARGENTINO 6. BASE IMPONIBLE 6.3 Crdito Fiscal 6.3.1 Cmputo. Prorrateo. 6.3.2 Tratamiento Bienes de Capital

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CRDITO FISCAL

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CREDITO FISCAL

CREDITO FISCAL
REQUISITOS PARA EL COMPUTO:

Art. 12 inciso a) y ltimo prrafo

1)! Facturado y discriminado (+ Art 37 y normas de facturacin). 2)! Hasta el lmite de aplicar a la base imponible, la alcuota a la que est gravada la operacin. 3)! Que se vincule a la actividad gravada. 4) Que el crdito sea imputable al perodo que se liquida.

Es un crdito el Crdito Fiscal del I.V.A.?

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REQUISITOS PARA EL COMPUTO: 5) Que se hubiera perfeccionado el hecho imponible para el vendedor, locador o prestador. 6) Que la operacin sea real (principio de la realidad econmica). 7) Que se cancele mediante el cumplimiento de determinados medios de pago. -!

CREDITO FISCAL
FACTURADO Y DISCRIMINADO Quin debe emitir el comprobante por la operacin?

-!

Qu pasa si el IVA no est discriminado en la Factura?

Municipalidad de Caleta Olivia, TFN, 6/7/1990

-!

Hay casos especiales previstos en la norma legal y/o reglamentaria?

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CREDITO FISCAL
BASE IMPONIBLE X ALICUOTA: -! Qu sucede cuando se factura una operacin a una alcuota del 21% cuando est gravada al 10,5%?

CREDITO FISCAL
VINCULACION CON OPERACIONES GRAVADAS: -! En qu momento debe analizarse la vinculacin?

-!

Qu sucede cuando se factura una operacin a una alcuota del 10,5% cuando est gravada al 21%?

-!

Qu sucede con un bien siniestrado, al cobrar una indemnizacin sin transferencia del mismo?

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CREDITO FISCAL
IMPUTACIN AL PERIODO QUE SE LIQUIDA: -! Qu sucede si el crdito fiscal imputable a un determinado mes, no se tomo?

CREDITO FISCAL
PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE PARA EL VENDEDOR, LOCADOR O PRESTADOR: Analizar la situacin del vendedor, locador o prestador

-!

Se debe rectificar ese mes e incluirlo o se puede incorporar en un mes posterior?

QUE LA OPERACIN SEA REAL: No debe derivar de facturas apcrifas. Si es apcrifa no hay hecho imponible, no se podr computar el crdito fiscal.

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CREDITO FISCAL
CUMPLIMIENTO DE MEDIOS DE PAGO: Ley Antievasin 25.345 (no admite prueba en contrario) Art 34 Ley 11.683 (admite prueba en contrario)
Mera, Miguel ngel, CSJN, 19/03/2014

CREDITO FISCAL
PRESUNCIONES DE NO VINCULACIN A LA ACTIVIDAD GRAVADA: Art 12 tercer prrafo - Porqu se incorporaron estas presunciones? - Son presunciones IURIS TANTUM o JURE ET DE JURE? - Qu factura emitir el vendedor, locador o prestador de servicios a un responsable inscripto?

Ley 25.345. Medios de Pago: 1) Depsitos en cuentas de entidades financieras. 2) Giros o transferencias bancarias. 3) Cheques o cheques cancelatorios. 4) Tarjeta de crdito, compra o dbito. 5) Factura de crdito. 6) Otros procedimientos autorizados por el PEN.
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Art.12 tercer prrafo, inciso a) punto 3) y Art 51 DR Es un automvil?

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Es un automvil?

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EJEMPLOS: Son automviles? - Ford Mondeo? - Renault Kangoo? OTRAS CUESTIONES A CONSIDERAR: - Hay automviles 0 km cuyo valor sea $ 20.000? - Qu sucede si un contador compra para su actividad un utilitario? - Qu tratamiento tiene la venta de un automvil cuando al comprarlo se aplic la limitacin que establece la ley?
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CREDITO FISCAL
Encuadra en la deficin de similares una empresa que posee agentes de propaganda mdica?

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Art.12 tercer prrafo, inciso a) punto 3) y Art 52 DR Limitacin no aplica para: -! Locatarios o prestatarios que a su vez sean locadores o prestatarios de los mismos Cuando la contratacin de stos tenga por finalidad la realizacin de conferencias, congresos, convenciones o eventos similares relacionados con la actividad especfica del contratante.
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Art.12 tercer prrafo, inciso a), punto 4) y Art. 52 DR Limitacin no aplica para: -! -! Ropa que tengan el carcter de bien de cambio Ropa de Trabajo. Un contador Puede computarse el IVA de la compra de un traje?

-!

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CREDITO FISCAL
Qu factura emitir el vendedor, locador o prestador de servicios a un responsable inscripto?

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OPERACIONES VINCULADAS TANTO A ACTIVIDADES GRAVADAS COMO A ACTIVIDADES EXENTAS O NO GRAVADAS:

Ley: Art 13 DR: Art.53 Art. 54 Art. 55

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Cmo se asignan los crditos fiscales? El Prorrateo es la primer opcin para aplicar? 1) 2) 3) 4)

CREDITO FISCAL
Cmo es la frmula para aplicar el prorrateo?

Si se aplica como criterio de asignacin una superficie, estamos aplicando prorrateo?

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CREDITO FISCAL
Hay un solo tipo de prorrateo o puede haber varios tipos de prorrateos?

CREDITO FISCAL
Durante los primeros 11 meses Cmo realizamos el prorrateo?

Cundo debe aplicarse el Ajuste Anual?

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Qu tipo de prorrateo aplicamos aqu?
FABRICA DE LIBROS Y DE CUADERNOS: venta en mercado local y exporta. SERVICIO DE IMPRESIN Y ENCUADERNAMIENTO: elaboracin de una cosa mueble por encargo de un tercero. Honorarios por la Auditora de los Estados Contables: Luz: Pintura del local de venta al pblico: Diseo de la tapa de los libros:
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DESCUENTOS, BONIFICACIONES, QUITAS, DEVOLUCIONES O RESCISIONES Art. 12 inciso b)

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IMPORTACIONES DE SERVICIOS Art. 12 ltimo prrafo:

CREDITO FISCAL
SITUACIONES PARTICULARES 1) Cuando se deroguen exenciones o se establezcan nuevos actos gravados (Art. 15 y 16): no podr computarse el crdito fiscal. 2) Cuando se dispongan exenciones o se excluyan operaciones gravadas (Art. 17): no se debe reintegrar el crdito fiscal computado. 3) En caso de donaciones o entregas a ttulo gratuito (Art 58 DR): Reintegro del Crdito Fiscal

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DONACIONES Y ENTREGAS A TITULO GRATUITO 1) La entrega de muestras mdicas por parte de los laboratorios a los mdicos, encuadra en esta situacin? 2) La entrega de muestras de productos en la playa durante el verano con fines publicitarios, encuadra en esta situacin?
OSRAM ARG. SACI - TFN - SALA D - 27/8/2004

3)! Si se dona un bien de uso Debe reintegrarse el total del crdito fiscal computado oportunamente?
Dictamen (DAT) 7/1981
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