Artculo 173 Numeral 1)

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

INFRACCIONES FRECUENTES

STAFF TRIBUTARIO
1. INFRACCIN POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SALVO AQUELLOS EN QUE LA INSCRIPCIN CONSTITUYE CONDICIN PARA EL GOCE DE UN BENEFICIO 1.1 Descripcin de la Infraccin El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin, el no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituya condicin para el goce de un beneficio. De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infraccin consideramos en principio que sta debe ser detectada por la Administracin Tributaria, supuesto que se puede producir a travs de las verificaciones efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por el control mvil, u otras acciones que realice SUNAT para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias1. Sustentamos nuestra posicin, en el sentido que esta infraccin es de carcter continuado y no de ejecucin inmediata, puesto que la trasgresin a la norma se mantiene mientras que el contribuyente no se inscriba en los registros de SUNAT. De ello se desprende que la misma no resultara aplicable cuando el contribuyente cumpli con inscribirse antes de que la Administracin Tributaria lo detecte. Es importante mencionar que esta infraccin no se aplicar en el supuesto que la inscripcin constituya condicin para el goce de un beneficio tributario. 1.2 Cul es la Sancin a Aplicar? De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I 1 UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo TABLA II 50 % UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo TABLA III 40 % UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo
No inscribirse en los registros de Numeral 1, la Administracin Tributaria, salvo Artculo 173 aquellos en que la inscripcin constituye condicin par el goce de un C.T. beneficio.

1.3 Cundo se aplica el Internamiento Temporal del Vehculo? Sancin La sancin de Internamiento Temporal de Vehculo se aplicar cuando la Administracin Tributaria encuentre al obligado realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha actividad, se realice utilizando vehculos como unidades de explotacin. En dicho supuesto, la sancin se aplicar por 30 das. Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr solicitar la sustitucin del Internamiento Temporal del Vehculo por una Multa. En ese caso, la multa aplicable ser equivalente a 3 UIT para los sujetos a los que les corresponde

En relacin a esto, parecera que la Administracin Tributaria tambin lo ha considerado as, pues el Anexo IV del Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), prev que esta infraccin se verifica en los supuestos que se encuentre al infractor realizando actividades por las cuales deba inscribirse.

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INFRACCIONES FRECUENTES
ubicarse en la Tabla I, 2 UIT para los sujetos que debern ubicarse en la Tabla II y 1 UIT para aquellos que sean ubicados en la Tabla. Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT (S/. 14,400 para el 2010), cuando la referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca2
INFRACCIN
DESCRIPCIN

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN

SANCIN SEGN TABLAS SANCIN TIPO TABLAS

Internamiento I, II y III I, II y III I II III Multa que sustituye el internamiento por facultad de la SUNAT

SANCIN
30 das 4 UIT's 3 UIT's 2 UIT's 1 UIT's

No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1, Tributaria, salvo Artculo 173 aquellos en que la inscripcin consC.T. tituye condicin para el goce de un beneficio.

Si se le encuentra realizando actividades por las cuales est obligado a inscribirse

Actividades realizadas utilizando vehculos como unidad de ex- Multa que sustituye el internaplotacin miento a solicitud del infractor

1.4 Cundo se aplica el Comiso? Sancin La sancin de Comiso se aplicar cuando se encuentre al obligado realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha actividad no se realice con vehculos como unidades de explotacin. Multa para recuperar los bienes comisados El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes, actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso. Para estos efectos, y a efectos de retirar los bienes comisados de los almacenes de la SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor deber: a) b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC. Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.

c) d)

Cabe recordar que a la fecha, estos criterios no han sido definidos por la Administracin Tributaria.

ARTCULO 173, NUMERAL 1)

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Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT) Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. En ese caso, la multa ser equivalente al 15% del Valor de los bienes, el cual ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
SANCIN SEGN TABLAS SANCIN CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN TIPO TABLAS
Si se le encuentra realizando actividades por las cuales est obligado a inscribirse. Comiso Actividades realizadas sin utilizar vehculos como unidad de explotacin. Multa para recuperar los bienes comisados Multa que sustituye el comiso I, II y III I, II y III 15% VB

INFRACCIN DESCRIPCIN
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, Numeral 1, salvo aquellos Artculo 173 en que la insC.T. cripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.

SANCIN

I, II y III

15% VB

1.5 Cundo se aplica la Multa? La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse, que al momento de la deteccin, no sean encontrados realizando actividades. En ese caso, la Multa aplicable ser equivalente a 1 UIT para los sujetos a los que les corresponde ubicarse en la Tabla I, 50% de la UIT para los sujetos que debern ubicarse en la Tabla II y 40% de la UIT para aquellos que sean ubicados en la Tabla III. No obstante lo anterior, en caso los referidos sujetos regularicen esta situacin, inscribindose en el registro respectivo, la multa podr ser rebajada en un 100% si es que subsanan voluntariamente o en un 50% si la regularizacin se efecta de forma inducida.

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CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN (Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN TIPO TABLAS SANCIN Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin. SUBSANACIN INDUCIDA Si se subsana la infraccin en el plazo de 5 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.

SANCIN SEGN TABLAS SANCIN

INFRACCIN

DESCRIPCIN

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN

Numeral 1, Artculo 173 C.T.

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.

Otras situaciones (Supuesto aplicable en el caso de sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la deteccin no se encontrados realizando actividades).

Multa

1 UIT Inscribindose en el registro respectivo

100%

50%

Multa

II

50% UIT

Multa

III

40% UIT

ESQUEMA PARA LA APLICACIN DE LA SANCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 173 DEL C.T.

Si se encuentra al infractor realizando actividades INFRACCIN NUMERAL 1 ARTCULO 173 C.T.

Utilizando vehculos como unidad de explotacin Sin utilizar vehculos como unidad de explotacin

Internamiento Multa que sustituye Internamiento (SUNAT) Comiso Multa que sustituye el Comiso (SUNAT) Multa

Multa que sustituye Internamiento (Infractor)

Multa para recuperar los bienes comisados (Infractor)

Si no se encuentra al infractor realizando actividades

ARTCULO 173, NUMERAL 1)

STAFF TRIBUTARIO Aplicacin Prctica CASO PRCTICO

CUANDO SE REALIZA ACTIVIDADES NO ESTANDO INSCRITO EN EL RUC El Sr. Juan Snchez es un comerciante que se dedica a la venta de prendas de vestir en un Centro Comercial, actividad por la que no se encuentra inscrito en el RUC. Sucede que la SUNAT realiza una intervencin a dicho centro comercial en la cual el fedatario advierte que el Sr. Snchez ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario y procede al comiso de la mercadera encontrada. Sobre el particular, el Sr. Snchez nos consulta si es correcto el accionar de la Administracin Tributaria y, en todo caso, cmo debe proceder para recuperar los bienes comisados. SOLUCIN: Analizando el caso, podemos afirmar en principio que el Sr. Snchez ha incurrido en la infraccin del Numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, esto es por no inscribirse en los registros de SUNAT. En ese sentido, la sancin que le corresponder aplicar, podr ser una multa, el Internamiento Temporal del Vehculo o el Comiso de bienes. En todo caso, como el Sr. Snchez se encontraba realizando actividades comerciales y que no se encontraba inscrito en el RUC, la sancin que le corresponder aplicar ser el comiso de bienes. Ello en tanto, se le encontr realizando actividades por las cuales estaba obligado a inscribirse, sin utilizar vehculos como unidad de explotacin. En todo caso, cabe mencionar que el Sr. Snchez podr recuperar los bienes comisados, para lo cual en principio, deber inscribirse en el RUC y pagar una multa equivalente al 15% del valor de los bienes, debidamente actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso. De ser as, la multa que deber pagar el Sr. Snchez es la siguiente, asumiendo que el valor de los bienes es equivalente a S/. 10,000: Multa Multa Multa : : : 15% (Valor de los bienes) 15% de S/. 10,000 S/. 1,500 + Intereses

Es importante considerar finalmente que a efectos de retirar los bienes comisados de los almacenes de la SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor deber: a) b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC. Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.

c) d)

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