Credito Fiscal

Profesor: RICARDO ZAPATA
CRDITO FISCAL

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CRDITO FISCAL CONCEPTOS GENERALES

IGV -- Impuesto General al Consumo estructurado bajo la
forma de IVA

Valor agregado se determina por MET. DE SUSTRACCION
SOBRE BASE FINANCIERA
(Imp. de Ventas Imp. de Compras)

La existencia del CREDITO FISCAL es esencial a fin de
poder caracterizar nuestro IGV como un IVA.

Sin crdito fiscal, el IGV dejara de ser un IVA, y pasara a
ser un Impuesto en Cascada o Acumulativo sobre el
Valor Total.

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-- Existencia de CREDITO FISCAL obliga a sujetos que
participan del ciclo de produccin y distribucin de bienes a
exigir a sus proveedores, la emisin de comprobantes de
pago, para sustentarlo.

-- Por eso se dice que el IVA favorece la
COMPROBACION CRUZADA entre empresas.

-- Si el adquirente no exige el comprobante de pago
respectivo por la compra de bienes o servicios, el impuesto
que pagar equivaldr al Impuesto Bruto.

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Extensin del crdito fiscal LIGV recoge sistema de de
DEDUCCIONES FINANCIERAS, en virtud del cual no slo se
deduce el valor de los bienes incorporados en el bien
vendido, sino tambin el valor de gastos de administracin,
servicios e incluso bienes de activo fijo.

Bienes de ACTIVO FIJO, se aplica sistema de deduccin
TIPO CONSUMO, esto es, se permite la deduccin inmediata
(en el periodo de adquisicin), como crdito fiscal, del total
del IGV que grav la compra del activo fijo.

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CREDITO FISCAL (conocido tambin como DERECHO
DE DEDUCCION, en doctrina) -- Impuesto que grava las
adquisiciones de bienes y servicios por parte de los
contribuyentes, as como tambin el pagado por los
contribuyentes la importacin de bienes o por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.

Consumidor Final no tiene derecho a crdito fiscal
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CRDITO FISCAL ASPECTO MENSURABLE

El Crdito Fiscal constituye uno de los elementos relacionados
directamente con la determinacin de la obligacin tributaria del IGV.

Como recordaran, la hiptesis de incidencia tributaria, esto es, aquella
prevista en la ley que, producida en realidad, conlleva a que se produzca
el hecho generador de la obligacin tributaria, tiene 5 aspectos:

Personal / Material / Mensurable / Espacial / Temporal

Regula como se mide el tributo y, precisamente el crdito fiscal tiene que
ver con ello, pues el IGV a pagar mensual no se determina sumando el
total de IGV que grav las ventas (Impuesto Bruto o Dbito Fiscal), sino
deduciendo de este el Crdito Fiscal (IGV que grava las compras).

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CRDITO FISCAL

En tanto constituye parte del aspecto mensurable,
su regulacin debe estar contemplada en normas
con rango de ley, a fin de salvaguardar el llamado
principio de RESERVA DE LEY, recogido en el
art. 74 de la Constitucin.

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STC - EXP. N. 02547-2009-PA/TC (13 Agosto 2010)

Se refiere a Demanda de Amparo, en que la recurrente consideraba
que el D.Leg. 929, que haca precisiones acerca de los requisitos
formales de anotacin y legalizacin de los C/P en el Registro de
Compras, vulneraban su derecho de propiedad por la confiscatoriedad
de los cobros, al desconocer SUNAT en base a dicha norma el crdito
fiscal consignado en su DJ, porque el C/P no haba sido anotado
previa y oportunamente en el R/C

TC precisa que las controversias en las que deba deliberarse sobre el
reconocimiento o la determinacin del crdito fiscal en un monto
especfico, o sobre si hubo un uso indebido del mismo, no pueden ser
atendidas en esta va por no guardar relacin directa con el contenido
constitucionalmente protegido del derecho de propiedad.

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STC - EXP. N. 02547-2009-PA/TC (13 Agosto 2010)

Para TC, el uso del CF constituye un derecho de
configuracin legal, que se origina una vez que el
contribuyente ha cumplido requisitos formales y sustanciales
establecidos en los artculos 18 y 19 de LIGV. Agrega el TC que
los procesos constitucionales slo estn habilitados para
proteger derechos de origen constitucional, y no de origen legal.

En otras palabras, ante las crticas de un sector de la doctrina
nacional que considera que la existencia de requisitos formales
prevista en la LIGV atenta contra Principio de No
Confiscatoriedad reconocido constitucionalmente, el TC
interpreta que es vlido que la ley prevea dichos requisitos.

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CRDITO FISCAL - REGULACION

Art. 18 Ley del IGV:

El crdito fiscal est constituido por IGV
consignado separadamente en el C/P, que
respalde la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no
domiciliados....

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CRDITO FISCAL - REGULACION

Impuesto Bruto -- A fin de determinar que IB
corresponde al periodo mensual, debe acudirse a normas
sobre nacimiento de obligacin tributaria (art. 4 LIGV)

Crdito Fiscal -- Artculos 18 y 19 de la LIGV

Dicho CF debe ser deducido por los contribuyentes de su
IB, a fin de determinar, mensualmente, su Impuesto a
Pagar (o Saldo a Favor, segn corresponda).

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CRDITO FISCAL - REQUISITOS

Para que contribuyentes puedan utilizar como CF el IGV
que grav sus adquisiciones, deben cumplir con lo
siguiente:

--- Requisitos sustanciales (art. 18 de la Ley del IGV)

--- Requisitos formales (art. 19 de la Ley del IGV)

--- Uso de medios de pago, de corresponder.

--- Depsito de detracciones, de corresponder.
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MEDIOS DE PAGO:

El pago de operaciones a partir de S/. 3500 o US$ 1000 debe
efectuarse a travs de medios de pago a que se refiere el art. 4 de la
Ley N 28194, tales como depsitos en cuentas, giros, tarjetas de
crdito y tarjetas de dbito.

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DETRACCIONES (SPOT)

Efectuar el depsito en el Banco de la Nacin de los montos detrados
en aplicacin de las normas del SPOT (Sistema de Pago de
Obligacionees Tributarias con el Gobierno Central), en el caso de
operaciones sujetas al mismo

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DETRACCIONES (SPOT)

1 Disp. Final del TUO del D.Leg. 940, D.S. 155-2004-EF:

OJO ---- Derecho al crdito fiscal puede ejercerse en perodo en que
se haya anotado el C/P en el R/C de acuerdo a las normas que
regulan el IGV, siempre que el depsito del SPOT se efecte en el
momento establecido por la SUNAT de conformidad con el artculo 7
de dicho TUO. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del
perodo en que se acredita el depsito.
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CRDITO FISCAL

REQUISITOS SUSTANCIALES

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CRDITO FISCAL REQUISITOS SUSTANCIALES

Los requisitos sustanciales estn contemplados en el
artculo 18 de la ley.

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la
Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este
ltimo impuesto.

b) Que se destinen a operaciones gravadas con el IGV.

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---- Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa:

En principio, el IGV apunta a gravar operaciones que se desarrollan
dentro del ciclo de produccin y distribucin de bienes, evitando gravar
operaciones que se realizan de manera eventual. Es por ello que se
grava a las EMPRESAS y a los HABITUALES.

Es por esta razn que se exige que la adquisicin gravada que d
derecho al crdito fiscal sea aquella que sea permitida como gasto o
costo, esto es, que est relacionada con las actividades econmicas
de la empresa. Los consumidores finales no tienen derecho al
crdito fiscal.

En ese sentido, no dan derecho al crdito fiscal, las adquisiciones que
no cumplan con el PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (segn el cual, para
determinar la renta neta o base imponible en el Impuesto a la Renta,
slo son deducibles los gastos destinados a la generacin de renta o
al mantenimiento de su fuente productora).

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EJEMPLO: No es deducible como CF el IGV que
haya gravado las adquisiciones que constituyen
gastos o costos ajenos al giro realizados por la
empresa (gastos de compras en Supermercado,
gastos en Restaurantes, gastos de viaje de la
esposa del Gerente, la compra de vehculo si se
verifica que es para uso particular del Gerente,
etc.).

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PARA TENER DERECHO A CF, ES NECESARIO QUE SE HAYA
DEVENGADO EL GASTO?

No interesa devengamiento, sino que se verifique que adquisicin
sea gasto o costo para la empresa para efectos del IR (por ej., si
empresa propietaria de un inmueble se lo alquila a otra empresa de
enero del 2013 a diciembre del 2014, y le paga de manera
adelantada 18 meses de alquiler; si bien pago se ha producido
antes del devengamiento del gasto que se ir produciendo en la
medida que pasen los meses en que la empresa est ocupando el
predio- y, por tanto, para efectos del IR no debe ser reconocido sino
hasta que se vaya devengando, para el IGV dar lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, por el total del alquiler
percibido) . El TF ha emitido resoluciones en este sentido.

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GASTOS DE REPRESENTACION

Se establecen lmites, al igual que en el IR.

Al respecto, el numeral 10 del art. 6 del Reglamento establece lo
siguiente:

Los gastos de representacin propios del giro o negocio
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto,
no excedan del medio por ciento (0.5%) de los IB acumulados
en el ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de 40 UIT acumulables durante
un ao calendario.
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---- Que bienes o servicios adquiridos se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el IGV

Slo dan derecho a CF las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas con el IGV.

La idea de esta norma es excluir del derecho al CF las
adquisiciones destinadas a operaciones INAFECTAS y
EXONERADAS.

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---- Que los bienes o servicios adquiridos se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el IGV

CF constituye un elemento para determinar el valor
agregado en cada fase del ciclo de produccin y
distribucin, a fin que slo dicho valor agregado sea
afectado con el impuesto en cada etapa. Su lgica es que
dicho CF va a ser aplicado contra el IB (que grava las
ventas de bienes y servicios), para as conseguir gravar
slo el valor agregado.

Sin las ventas de bienes y servicios a las que se vinculan
las adquisiciones no estn gravadas con el impuesto, no
tiene sentido alguno que se otorgue el derecho al CF.

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EJEMPLO:

Venta de acciones es una operacin inafecta al
IGV (no son bienes muebles para efectos de este
tributo);

Si se contrata servicio de asesora gravado con
IGV, especficamente vinculado a una venta de
acciones, en tanto el servicio no estara destinado
a una operacin gravada, no se cumple con este
requisito, por lo que SUNAT reparara el CF
respectivo.

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El numeral 1 del art. 6 del Reglamento sealan adquisiciones
que dan derecho al CF:

--- Insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios
afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen
o en los servicios que se presten.

--- Bienes de Afijo, como inmuebles, maquinarias y equipos, y
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.

--- Bienes adquiridos para ser vendidos.

--- Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o
consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o
costo de la empresa.
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Por otro lado, muchas veces resulta problemtico
transpolar los conceptos de un tributo a otro,
especialmente cuando su lgica es distinta. Por ejemplo, el
Impuesto a la Renta grava la expresin capacidad
contributiva renta, mientras que el IGV grava el
consumo. Para efectos del Impuesto a la Renta, el
concepto de devengamiento es importante, porque permite
definir el momento en que surge jurdicamente el ingreso
gravado, lo que en IGV es irrelevante, pues el nacimiento
de la obligacin tributaria depende de la ocurrencia que
expresamente seala la norma y no del devengamiento del
ingreso obtenido por la realizacin de la operacin.
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Un ejemplo donde puede generarse inconvenientes por la aplicacin del
requisito del inciso a) del art. 18 es el caso de las donaciones.

Para el Impuesto a la Renta, las donaciones (salvo las sealadas por la
norma) no son deducibles para determinar la renta neta, esto es, en otras
palabras, no son aceptadas como gasto o costo. Para el IGV, las
donaciones constituyen retiros gravados con el impuesto, siendo la lgica
de su gravamen el que dichos bienes adquiridos son destinados a una
actividad ajena a la empresarial y, por tanto, la empresa que efecta el
retiro debe ser tratada como un consumidor final. Si el retiro est gravado,
entonces el requisito de que la adquisicin se destine a operaciones
gravadas estar cumplido, mas no el que constituya gasto o costo (porque
las donaciones no son costo o gasto).

Sin embargo, ya con el gravamen del retiro, se ha neutralizado el IGV
aplicado como crdito fiscal por la empresa, no debiendo desconocerse
dicho crdito fiscal. Si se grava el retiro y tambin se desconoce el crdito
fiscal, de alguna manera se est sancionando a la empresa.
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Expliqumonos con un ejemplo:

La empresa GUAYASAMIN DEL PERU S.A.C. adquiere un vehculo
(activo fijo) por S/. 10,000 + 1800 de IGV en febrero del 2012. Si bien
originalmente pens destinarlo a sus operaciones gravadas (por lo que
utiliz los 1800 como crdito fiscal de febrero del 2012),
posteriormente se decidi donrselo al Gerente Administrativo, lo que
se efectiviz en abril del 2012.

En febrero, su DJ es as:
IMPUESTO BRUTO 48 000
CREDITO FISCAL 25 000 -------- (incluye CF por compra de
carro de 1800)
IMPUESTO A PAGAR 23 000

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En abril, como se produjo el retiro, ocurrir lo siguiente:
IMPUESTO BRUTO 42 000 ---------- (incluye IB por retiro de bienes
de 1800)
CREDITO FISCAL 20 000
IMPUESTO A PAGAR 22 000

De esta manera, los 1800 usados como crdito fiscal en FEBRERO, se
neutralizan con los 1800 de impuesto bruto generados por el retiro en
ABRIL, por lo que el efecto prctico ser que la empresa ser gravada
como consumidora final, pues como consecuencia de la neutralizacin
indicada, se tendr que ella ser la incidida, como consumidora final, por
la adquisicin del carro.

Si adems del gravamen con el retiro, se desconociese el crdito
fiscal, tendramos que la empresa no slo se habra visto afectada
econmicamente con el traslado del IGV en la compra del carro, que
no pudo trasladar, sino con un impuesto adicional (generado por el
retiro).
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CRDITO FISCAL

REQUISITOS FORMALES

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CRDITO FISCAL REQUISITOS FORMALES
ANTECEDENTES

Para tener derecho al crdito fiscal no slo debe cumplirse los
requisitos sustanciales, sino tambin los formales, sealados
igualmente en la ley, pero en el art. 19:

A grandes rasgos, los requisitos formales son los siguientes:

(1) Anotacin de comprobantes de pago en Registro de Compras

(2) Comprobantes de pago emitidos segn normas respectivas

(3) Discriminacin del impuesto

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ANTECEDENTES

Anotacin de comprobantes de pago en Registro de Compras

D.Leg. 190, D.Leg. 656, D.Leg. 666, D.Ley 25748
(Leyes del IGV vigentes desde 1982 hasta 1993)

Establecen como requisito formal que las facturas o
plizas de importacin hayan sido anotadas por el sujeto
del Impuesto en su Registro de Compras.

D.Leg. 775, D.Leg. 821, texto original (Leyes del IGV
vigentes desde 1994 hasta 1998)

Agregan como requisito que el R/C rena los requisitos
previstos en las normas vigentes.

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ANTECEDENTES


RTF 119-4-99 y 331-2-99 (JOOs publicadas en Febrero 1999 y
Diciembre 2000)
Con respecto al IGV de periodos en que estaba vigente D.Leg. 775 y
texto original de D.Leg. 821, deja sin efecto reparo al crdito fiscal
por Factura no anotada en el Registro de Compras dentro de plazo
previsto en el Reglamento del IGV. Al respecto, se concluye que
reglamento excede la ley al establecer dicho plazo, por no estar
previsto en la ley.

OJO -- A partir de 1 Enero 1999, Ley 27039, modifica art. 19, inc c)
de D.Leg. 821, sealando como requisito que C/P hayan sido
anotados en R/C, dentro del plazo que establece Reglamento.
Asimismo, seala que R/C debe reunir requisitos previstos en
normas vigentes.

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ANTECEDENTES

Octubre 2003 -- D.Leg. 929
Establece precisiones sobre anotacin de C/P y legalizacin de R/C:

Legalizacin:
Para considerar cumplidos requisitos del inciso c) del art. 19 de Ley del IGV
relacionados con legalizacin del R/C, se deber tener en cuenta lo
siguiente:

a) R/C debe ser legalizado antes de su uso.

b) C/F se ejercer a partir de la fecha de anotacin de los documentos que
correspondan en el R/C debidamente legalizado;

c) Tratndose de documentos que sustentan crdito fiscal cuya fecha de
emisin sea anterior a la de legalizacin del R/C, slo se podr ejercer el
derecho a dicho crdito a partir del perodo correspondiente a la fecha de
legalizacin.

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ANTECEDENTES


Octubre 2003 -- D.Leg. 929

Anotacin:

Precisa que incumplimiento en la anotacin en el R/C de los C/P,
N/D, documentos emitidos por ADUANAS y el documento donde
conste el pago del Impuesto en utilizacin de servicios, dentro del
plazo que establezca el Reglamento del IGV, implica la prdida del
crdito fiscal en ellos consignados.

Adems, estableci plazo para que contribuyentes que no haban
cumplido con legalizar R/C, lo hicieran, para efectos de C/F.

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ANTECEDENTES


Marzo 2007 -- D.Leg. 980

Incorpora en inc. C del art. 19 de la Ley del IGV, requisito de que R/C debe
estar legalizado antes de su uso.

Seala que legalizacin extempornea del R/C despus de su uso no implica
la prdida del C/F, en tanto los C/P u otros documentos que sustenten dicho
crdito hayan sido anotados en ste dentro del plazo que seale el
Reglamento, en cuyo caso el derecho al C/F se ejercer a partir del periodo
correspondiente a la fecha de la legalizacin del R/C, salvo que el
contribuyente impugne la aplicacin del C/F en dicho periodo, en cuyo caso
ste se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor
correspondiente.

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ANTECEDENTES


Abril 2008 -- Leyes 29214 y 29215

Flexibilizan requisitos formales, aunque no de la mejor manera, pues
dichas leyes se aprueban con proyectos dismiles, que reflejan pugna
para sacar las normas en uno u otro sentido.

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ANTECEDENTES


RTF 01580-5-2009 (JOO pub. 3 Marzo 2009)

Establece criterios de observancia obligatoria vinculados
a requisitos formales, especficamente a los contenidos
en las Leyes 29214 y 29215

Ante problemas que empezaron a surgir por mala tcnica
legislativa de ambas leyes, TF decidi aprobar este
precedente.

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DECRETO SUPREMO 137-2011-EF

Mediante D.S. 137-2011-EF (pub. 9 julio 2011), se han
efectuado modificaciones al Reglamento de la Ley del IGV, a
fin de adecuarlo a las modificaciones aprobadas por las Leyes
29214 y 29215.

Tambin tiene en cuenta JOO aprobada por RTF 01580-5-
2009.
39


DECRETO LEGISLATIVO N 1116
(pub. 7 jul 2012 / vig. 1 agos. 2012)

Sobre ANOTACIN-- No se pierde d a CF si
anotacin de C/P se hace antes que SUNAT
requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras
(segundo prrafo de art. 2 de Ley 29215).

40



Mediante D.S. 161-2012-EF (pub. 28 agosto
2012), se han efectuado modificaciones al
Reglamento de la Ley del IGV, a fin de adecuarlo
a modificaciones aprobadas por D.Leg. 1116,
entre otras.
41

ANLISIS CONJUNTO DE REQUISITOS
FORMALES DEL CRDITO FISCAL
SEGN:

LEYES 29214 Y 29215
D.LEG. 1116
RTF 01580-5-2009 (JOO)
OTRAS RTFS

42

ANLISIS DE REQ. FORMALES DEL CF

--En abril del 2008, se publicaron en la
misma fecha, 2 leyes (29214 y 29215),
que regulan Requisitos Formales de CF.

La primera ley tiene su origen en proyecto
de ley elaborado por Congreso, y la
segunda se origina en proyecto de Poder
Ejecutivo.

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--TF aprob a comienzos del ao 2009,
una JOO, que interpreta ambas leyes de
manera conjunta, estableciendo
determinados criterios de observancia
obligatoria.

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--Atendiendo a lo expuesto, el anlisis
de los requisitos formales debe basarse no
solo en una interpretacin del artculo 10
de la LIGV, sino tambin en las Leyes
29214, 29215, modificatorias y sus
respectivas normas reglamentarias,
teniendo en cuenta asimismo la RTF
01580-5-2009, JOO emitida con relacin a
esta temctica.

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--IMPORTANTE: Los requisitos formales
son aspectos formales contemplados en la
LIGV, cuyo incumplimiento genera que no
puede utilizarse el CF o que deba ser
postergado para periodos posteriores.

REQUISITO FORMAL Y OBLIGACION
FORMAL no necesariamente coinciden

46


Incumplimiento de Requisito Formal:
Genera prdida de CF, salvo que pueda
ser subsanado.

Incumplimiento de Obligacin Formal:
Configura infraccin y, como tal es
sancionable.

47

CRDITO FISCAL ANLISIS DE REQUISITOS
FORMALES

(1) Anotacin de comprobantes de pago en Registro de Compras

(2) Comprobantes de pago emitidos segn normas respectivas

(3) Discriminacin del impuesto

48

FORMALES

(1) Anotacin de comprobantes de pago
en Registro de Compras

-- Anotacin = REQUISITO FORMAL

-- Legalizacin = DEBER (OBLIGACION) FORMAL

49

FORMALES

CRITERIO SOBRE LEGALIZACION DEL R/C
(RTF 01580-5-2009)

La legalizacin del Registro de Compras
no constituye un requisito formal para ejercer
el derecho al crdito fiscal.

50

FORMALES

La legalizacin del Registro de Compras
constituye una obligacin formal cuyo
incumplimiento puede acarrear la imposicin de
las sanciones que correspondan, pero no es un
requisito para ejercer el derecho al crdito fiscal

51

FORMALES

Ley del IGV exige que R/C debe estar legalizado antes de su uso,
pero seala tambin que incumplimiento o cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el
R/C, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal; por ello,
se ha interpretado que no es requisito para ejercer derecho al
crdito fiscal. La 1 Disp. Complem. Transitoria y Final de Ley
29215 establece norma similar para periodos anteriores.

52

CRDITO FISCAL ANLISIS DE
REQUISITOS FORMALES

R/C llevado de manera electrnica -- No es exigible
la legalizacin antes de su uso (modificacin dispuesta
por Ley N 29566)

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FORMALES

Requisito significa circunstancia o condicin
necesaria para algo, para la existencia o ejercicio
de un derecho o una facultad o para la validez y
eficacia de un acto jurdico y para la exigibilidad
de obligaciones y deberes. En consecuencia, un
requisito para ejercer el derecho al crdito fiscal
cuyo incumplimiento no genera su
desconocimiento, no puede tener la calidad de
tal. (RTF 01580-5-2009)

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FORMALES

RTF 07712-2-2011, 03725-10-2011, entre otras -- Levanta reparo al
crdito fiscal efectuado por no estar legalizado el R/C (si bien se
refiere a periodos anteriores a publicacin de Leyes 29214 y 29215,
se aplica la 1 Disp. Complem. Transit. Y Final de esta ltima).

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FORMALES

SOBRE PLAZO PARA ANOTACION

Anotacin de operaciones en el R/C

Debe realizarse dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de la
Ley N 29215

56

RTF 01580-5-2009

Los C/P y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de
la LIGV debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en
su R/C en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del
pago del IGV, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12
meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que
corresponda la hoja en la que dicho C/P o documento hubiese sido
anotado.

57

RTF 01580-5-2009


Anotacin de operaciones en el R/C
Artculo 2 (PRIMER PRRAFO) de Ley N 29215

A lo sealado en el presente artculo no se aplica lo dispuesto en
segundo prrafo del inciso c) del artculo 19 antes mencionado (que
establece que incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el R/C no implicar la prdida del derecho al CF, el
cual se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la
configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el CT que resulten
aplicables)

58


DECRETO LEGISLATIVO N 1116
(pub. 7 jul 2012 / vig. 1 agos. 2012)

Sobre ANOTACIN-- No se pierde d a CF si
anotacin de C/P o documentos en las hojas que
correspondan a mes de emisin o del pago del
IGV o a los 12 meses siguientes, se hace antes
que SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras (segundo prrafo de art. 2 de Ley
29215).
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RTF 01580-5-2009


Ejercicio del derecho a CF hasta 31 J ULIO 2012

El derecho al CF debe ser ejercido en el periodo al que corresponda
la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el C/P, N/D,
la copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la
aduana de los documentos emitidos por la SUNAT o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, es decir, en el periodo en que se
efectu la anotacin.

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RTF 01580-5-2009


OJO -- PARA EJERCER DERECHO AL CREDITO FISCAL, C/P
DEBE ESTAR ANOTADO EN REGISTRO DE COMPRAS DE
PERIODO RESPECTIVO, YA SEA DE PERIODO EN QUE SE
EMITIO EL C/P O SE PAGO EL IMPUESTO, O DE 12 PERIODOS
SIGUIENTES.

SI SE ANOTA EN R/C DE UN PERIODO DETERMINADO, DEBE
USARSE COMO C/F EN DICHO PERIODO.

SI SE DECLARA UN C/F EN PERIODO DETERMINADO, PERO SE
ANOTA EN R/C DE PERIODO POSTERIOR ??

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RTF 01580-5-2009



-- A partir de vigencia de Leyes 29214 y 29215, C/F puede ser
utilizado en periodo de anotacin, siempre que est corresponda a
mes de emisin de C/P o a 12 meses siguientes; en caso contrario,
se pierde C/F.

-- Antes de vigencia de Leyes 29214 y 29215: Anotacin fuera del
plazo previsto en las normas respectivas no acarrea prdida del
crdito fiscal.

62

RTF 01580-5-2009



RTF 02495-5-2011: Contribuyente declara CF de ene-dic 2004, pero
no lo anota en R/C de dichos periodos sino en junio 2005.
Siguiendo criterio de JOO sobre que anotacin tarda no genera
prdida de CF, se levanta reparo.

Opinin personal: Debi mantenerse reparo porque no se cumpli
con requisito de anotacin en periodo respectivo; en todo caso, dicho
CF poda reconocerse por el periodo junio 2005.

63

RTF 01580-5-2009


SI SE DECLARA UN C/F EN PERIODO DETERMINADO, PERO SUNAT LO REPARA
PORQUE LEGALIZACION FUE POSTERIOR Y ELLO EVIDENCIA QUE NO SE
ANOTO OPORTUNAMENTE ??

RTF 13526-3-2010: En la fiscalizacin se verific que parte de los C/P de compras de noviembre de
2004 fueron anotados en el R/C de noviembre de 2004, respectivamente, legalizado el 10 de
noviembre de 2005, por lo que se concluy que tales anotaciones se produjeron a partir de la fecha
de legalizacin, y que en consecuencia la recurrente no tena derecho a utilizar el CF contenido en
los referidos C/P en el perodo noviembre de 2004.

El TF, en su anlisis, seala que el reparo al C/F del IGV de noviembre de 2004 se basa en la
anotacin extempornea o tarda de C/P en el R/C, por lo que de acuerdo con criterio de RTF
01580-5-2009 sobre que anotacin tarda en periodos anteriores no genera prdida de C/F, deja sin
efecto reparo

64

RTF 01580-5-2009


C/P 1 Emitido en Noviembre 2004, se anota en R/C de Noviembre 2004 y se declara
C/F en Noviembre 2004

R/C de Noviembre 2004 es legalizado en Noviembre 2005

SUNAT -- Dado que normas que regulan legalizacin establece que debe efectuarse
en registro que se encuentre en blanco (es decir, antes de su uso), SUNAT concluy
que C/P haba sido anotado en Noviembre 2005 y no en Noviembre 2004, por lo que
repar el C/F declarado por Noviembre 2004,

Tribunal Fiscal -- Considera que reparo se basa en anotacin tarda y en base a
ello y a JOO, concluye que reparo debe ser levantado.

65

RTF 01580-5-2009

OPINION PERSONAL: Si bien TF ha dejado establecido, interpretando
Leyes 29214 y 29215, que la legalizacin del R/C no es un requisito formal
para el C/F, debera admitirla como prueba de que la anotacin no se produjo
en Noviembre 2004, sino recin en Noviembre 2005.

Debe tenerse presente que tanto con leyes anteriores como con las vigentes,
la anotacin en el R/C s es requisito para utilizar C/F. Ello supone que
anotacin deba efectuarse en el periodo de emisin del C/P y hasta dentro
de los 10 primeros das del mes siguiente, a fin de poder utilizarse como C/F
en periodo de emisin de C/P.

JOO, al establecer que anotacin tarda no genera prdida de C/F, no quiere
decir que C/F pueda ser utilizado en periodo distinto a aquel en que se
produjo anotacin. Si est probado cuando se anot, C/F recin debera
poder utilizarse por dicho periodo. JOO apunta a que no obstante que
anotacin se produjo fuera de plazo previsto en Reglamento (4 meses,
antes), C/F puede usarse, pero EN PERIODO EN QUE SE ANOTA.

66

RTF 01580-5-2009


D.S. 137-2011-EF Modifica el numeral 2.1 del artculo 6 del
Reglamento del IGV:

Se considera que el C/P o documento respectivo ha sido anotado en
el R/C en un determinado perodo, aun cuando la anotacin se
realice en el plazo mximo de atraso permitido por las normas
emitidas al amparo del numeral 16 del artculo 62 del CT para
efectuar dicha anotacin, siempre que sta se realice dentro del
plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10 (mes de emisin o
pago de impuesto o 12 meses siguientes).

67

RTF 01580-5-2009


R.S. 234-2006/SUNAT Plazo mximo de atraso de R/C

-- Manual o en hojas sueltas o continuas: 10 d.h. desde 1 dh de
mes siguiente al que corresponda al registro de sus operaciones

-- Registro llevado de manera electrnica: 18 d.h. desde 1 dh de
mes siguiente al que corresponda al registro de sus operaciones

68

RTF 01580-5-2009


RTF 05236-1-2011

Se repar C/F de octubre 2002 sustentado en C/P anotado dentro de
plazo de 4 meses sealado en reglamento anterior, pero sin que est
acreditado que C/P fue recibido con retraso.

TF levanta reparo de acuerdo con JOO.

69


SOBRE PLAZO PARA ANOTACION EN ESCENARIO A
PARTIR DEL 1 DE AGOSTO DEL 2012

No se pierde d a CF si anotacin de C/P o
documentos en las hojas que correspondan a
mes de emisin o del pago del IGV o a los 12
meses siguientes, se hace antes que SUNAT
requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras
(segundo prrafo de art. 2 de Ley 29215,
incorp. Por D.Leg. 1116).

70



As, no es relevante que factura de compra no haya sido
anotada oportunamente, a pesar que CF que sustenta s
fue utilizado en periodo determinado. Anotacin puede
hacerse antes que SUNAT requiera exhibicin o
presentacin de Registro de Compras.

71



Ver Reglamento, art. 6 (num 2.1)y art.10 (num 3).

72



Informe 132-2012/SUNAT
Se pierde D al CF si anotacin de C/P y documentos a
que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la LIGVen
las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago
del impuesto o a los 12 meses siguientes se efecte
luego que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su R/C, aun cuando
dicho requerimiento no se encuentre dentro del
marco establecido por el Reglamento de
Fiscalizacin de SUNAT, respecto del perodo del IGV
sealado en tal requerimiento.

73

RTF 01580-5-2009

SOBRE C/P Y DOCUMENTOS QUE PERMITEN
EJERCER DERECHO A CREDITO FISCAL

- C/P o documentos que permiten ejercer el derecho al CF deben
contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de
la Ley del IGV, modificado por la Ley N 29214, la informacin
prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y
caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en
materia de C/P vigentes al momento de su emisin.

74

RTF 01580-5-2009


RTF 11763-9-2010

Levanta reparo al C/F de enero del 2004 sustentado en C/P emitido
por contribuyente no habido, al determinarse que la situacin de no
habido recin fue publicada en la pgina web de SUNAT en febrero
del 2004, por lo que el adquirente recin pudo tener conocimiento a
partir de febrero de 2004 sobre dicha situacin.

75

RTF 01580-5-2009


DS 137-2011-EF Contiene norma que recoge criterio de RTF
01280-5-2009, y adicionalmente trata sobre C/P electrnicos.

Tratndose de C/P electrnicos el derecho al C/F se ejercer con un
ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas
sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o
usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el C/F se
ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su
representacin impresa contener la informacin y cumplir los
requisitos y caractersticas antes mencionados.

76

RTF 01580-5-2009

SUBSANACION DE NO ANOTACION, ANOTACION
DEFECTUOSA, ETC. POR PERIODOS ANTERIORES A VIGENCIA
DE LEY 29215

Excepcionalmente, si por periodos anteriores a entrada en vigencia de Ley
29215 se hubiera ejercido el derecho al CF en base a C/P o documento que
sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el R/C o
emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho al CF se entender
vlidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos previstos por su
2 Disp. Complem. Transit. y Final, as como los previstos por los artculos
18 y 19 de la Ley del IGV, modificados por las Leyes 29214 y N 29215, y
la 1 Disp. Final del TUO del Decreto Legislativo N 940 (D.S. 155-2004-EF),
que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT).

77

RTF 01580-5-2009

DE LEY 29215

OJO: Este criterio no se aplica si contribuyente no exhibi el Registro de
Compras durante la fiscalizacin (RTF 06403-2-2011, 09517-8-2010)

SUNAT debe haber verificado:

-- NO ANOTACION

-- ANOTACION DEFECTUOSA

-- ANOTACION DE C/P EMITIDO EN SUSTITUCION DE OTRO
ANULADO

78

RTF 01580-5-2009

DE LEY 29215

RTF 06519-1-2010 ANOTACION DEFECTUOSA
Se repar C/F por estar sustentado en C/P anotados de manera defectuosa
en el R/C, pues se anot los C/P de manera global y por meses, haciendo
referencia a las cuentas contables y sin distinguir datos del comprobante ni
de su proveedor.

Al respecto, el TF ordena revocar la apelada y remitir el expediente a la
SUNAT para que verifique que contribuyente cumple con requisitos de
subsanacin previstos en Ley 29215, conforme con JOO.

79

RTF 01580-5-2009

DE LEY 29215

RTF 03345-10-2011 ANOTACION DEFECTUOSA

SUNAT repar C/F pues recurrente lleva R/C de enero a junio de 2003 en
forma manual, consignando en forma global mensual y sin detalle la base
imponible y el C/F, presentando adjunto un listado simple sin legalizar,
computarizado, en el cual se encuentran registrados los C/P de compras.

Se revoca la apelada y se ordena a SUNAT que verifique cumplimiento de
requisitos para subsanacin.

80

RTF 01580-5-2009

DE LEY 29215

RTF 08677-4-2009 NO ANOTACION

SUNAT repar C/F sustentado en C/P anotados en anexo adherido a R/C,


81

RTF 01580-5-2009

DE LEY 29215

RTF 05653-5-2009 NO ANOTACION

SUNAT repar C/F sustentado en C/P no anotados en R/C, sino que se
haca referencia de manera general a un resumen de las operaciones de
compra del mes (total de bienes gravados, bienes y servicios no gravados,
Impuesto General las Ventas e Importe Total), indicndose la glosa "Segn
relacin" o "Segn relacin adjunta", remitindose a hojas aparte en las que
se mostraba el detalle de cada uno de los C/P, cuyo total coincida con lo
anotado en el R/C.


82

RTF 01580-5-2009

APLICACIN A PERIODOS ANTERIORES A SU ENTRADA EN
VIGENCIA

Las Leyes N 29214 y N 29215 son aplicables a los periodos
anteriores a su entrada en vigencia en los supuestos previstos por la
Disposicin Final nica de la Ley N 29214 y las Disposiciones
Complementarias, Transitorias y Finales de la Ley N 29215.

83

RTF 01580-5-2009

CASO 1

DEMOSTENES S.A.C. es empresa dedicada a la comercializacin de alimentos
transgnicos para perros.

En marzo del 2011, la SUNAT le efectu fiscalizacin, producto de la cual emiti una RD del
IGV de mayo, junio y noviembre de 2010, reparando lo siguiente:

1) El C/F de mayo de 2010 porque el R/C de dicho mes no se encontraba legalizado;

2) El C/F de Noviembre de 2010 respecto de dos facturas de compras emitidas en Junio de
2009 que se encuentran anotadas en el R/C de Noviembre de 2010;

3) El C/F de Junio de 2010 respecto de una factura de compra de junio de 2010 que no se
encuentra anotada en el R/C.

La contribuyente formul reclamacin. Desde su punto de vista, como debe resolver la
SUNAT el reclamo formulado:

84

RTF 01580-5-2009

CASO 1

DEMOSTENES S.A.C. ..

1) El C/F de mayo de 2010 porque el R/C de dicho mes
no se encontraba legalizado;

85

RTF 01580-5-2009

CASO 1


1) El C/F de mayo de 2010 porque el R/C de dicho mes no se encontraba legalizado;

Reparo debe levantarse porque segn JOO, legalizacin
no es requisito formal para ejercer derecho a C/F

86

RTF 01580-5-2009

CASO 1


2) El C/F de Noviembre de 2010 respecto de dos facturas
de compras emitidas en Junio de 2009 que se encuentran
anotadas en el R/C de Noviembre de 2010;

87

RTF 01580-5-2009

CASO 1


2) El C/F de Noviembre de 2010 respecto de dos facturas de compras emitidas en Junio de
2009 que se encuentran anotadas en el R/C de Noviembre de 2010;

Reparo debe mantenerse porque facturas fueron
anotadas en R/C de periodo que excede los 13 meses
posteriores a su emisin.

Ojo -- Anotacin tarda no genera prdida de C/F solo
para periodos anteriores a entrada en vigencia de Leyes
29214 y 29215 (es decir, solo hasta Marzo 2008)

88

RTF 01580-5-2009

CASO 1


3) El C/F de Junio de 2010 respecto de una factura de
compra de junio de 2010 que no se encuentra anotada en
el R/C.

89

RTF 01580-5-2009

CASO 1


3) El C/F de Junio de 2010 respecto de una factura de compra de junio de 2010 que no se
encuentra anotada en el R/C.

Reparo debe mantenerse, porque anotacin es requisito
formal para ejercer derecho a C/F.

OJO-- La no anotacin poda subsanarse pero para
periodos anteriores a Leyes 29214 y 29215

90


Normas del D.S. 137-2011-EF sobre emisin de comprobantes de
pago

Ejercicio del derecho al C/F con C/P ELECTRONICOS (art. 2)

El derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo,
salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su
representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con
sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin
impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y
caractersticas antes mencionados.

91


pago

1. Comprobante de pago no fidedigno (art. 3)

Aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro
de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre
el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en
los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la
informacin no necesariamente impresa.

92


pago

2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos
legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago (art.
3):

Aquel documento que no rene las caractersticas formales y los
requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero
que consigna los requisitos de informacin sealados en el
artculo 1 de la Ley N 29215.

93


pago

Concurrencia de circunstancias que generen efectos en el C/F (art. 5)

Cuando se presenten circunstancias
-- que acarreen la prdida del C/F pero que permitan su
subsanacin y
-- circunstancias que acarreen la prdida del C/F de
manera insubsanable, incluyendo aquellas que
configuran operaciones no reales (art. 44 LIGV)

C/F se perder sin posibilidad de subsanacin
alguna.

94


pago

Concurrencia de circunstancias que generen efectos en el C/F (art. 5)

Ejemplo: Adquisicin sustentada en factura con
enmendaduras, pero que corresponde a operacin no
real.

C/F se pierde, porque operacin es no real.

95


a) Que el Impuesto est consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de
dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.

La idea de este requisito (conocido tambin como discriminacin del
impuesto) es que se pueda apreciar, fcilmente, que la operacin se
encuentra gravada con IGV, y que el comprador pueda determinar
fcilmente el monto del impuesto trasladado, evidencindose adems
que es un impuesto por fuera. Debe resaltarse que la discriminacin
del impuesto que se hace en la factura se refleja en un solo monto, no
obstante que, como sabemos el IGV (16%) se aplica conjuntamente
con el IPM (2%).
96


As, por ejemplo, en una factura de venta de un bien cuyo precio es de
118 soles, aparece lo siguiente:

Valor de Venta 100
Impuesto 18
PRECIO 118

Qu ocurre si en el comprobante de pago, nota de dbito o
documento emitido por la SUNAT se hubiere omitido consignar
separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello?

Qu ocurre si el impuesto fue consignado por un monto
equivocado?

En ambos casos, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto
por el Reglamento. Sin embargo, el crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.

97


Al respecto, en el numeral 7 del art. 6 del Reglamento se indica
que para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 de la
Ley, se deber anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo.

En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
-- Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se
hubiere consignado por un monto menor al que
corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.

-- Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, proceder
la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que
corresponda.

-- Si el impuesto no est discriminado, no se puede usar el
crdito fiscal.
98


MODULO 11:

En cuanto a este requisito es de resaltar que, aos atrs,
SUNAT reparaba crdito fiscal sustentado en facturas
emitidas por sujetos no inscritos en el RUC, o cuyo nmero
de RUC no era el correcto, de acuerdo con un sistema
interno de control que SUNAT denominaba mdulo 11. El
motivo del reparo era, pues, que el RUC no pasaba la
prueba del mdulo11, prueba que no era pblica sino de
uso interno de la Administracin Tributaria.

En estos casos, el Tribunal levant los reparos, al considerar
que el adquirente no tena porque conocer que el N de RUC
del emisor del comprobante de pago era falso.

99


COMPROBANTES EMITIDOS POR TERCEROS

Cabe aclarar que si bien, como regla general, los comprobantes
de pago por adquisiciones emitidos a nombre de terceros no
sirven para deducir el crdito fiscal, el reglamento del IGV
(art. 6, numeral 2.1 inciso d) y el Reglamento de
Comprobantes de Pago establecen una excepcin a esta
regla, que se refiere al caso de los recibos emitidos a
nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua,
as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones.
El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito
fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla
con las condiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobante de Pago.

100


SUSTENTO DEL CREDITO FISCAL

El crdito fiscal se ejerce slo con el ORIGINAL del
comprobante de pago.

Sin embargo, segn el art. 6, numeral 2.1, literal a), el robo o
extravo no implica la prdida del crdito fiscal, si el
contribuyente cumple con normas aplicables a dichos
supuestos contenidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago (por ejemplo, denunciar el hecho).

101


COMPROBANTES QUE NO DAN DERECHO A CREDITO FISCAL

El art. 3 de la Ley 29215 establece que NO dar derecho a CF el
c/p o n/d que consigne datos falsos en lo referente a:
-- descripcin y cantidad del bien,
-- servicio o contrato objeto de la operacin
-- valor de venta,

Agrega que tampoco da derecho a CF los c/p no fidedignos
definidos como tales por el Reglamento.

102



Solo en caso de:
-- documentos no fidedignos o
-- que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en
materia de comprobantes de pago

No se pierde CF si se cumple con lo siguiente:
(1) Consignan los requisitos de informacin sealados en el
artculo 1 de la Ley 29215
(2) Pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto
y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado con los
medios de pago que seale el Reglamento, cumpliendo los
requisitos previstos en art. 6, num. 2.2 de Reglamento.
;

103



Informacin mnima de C/P (art. 1 Ley 29215)

i) Identificacin de emisor y adquirente o usuario (nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC), o vendedor
tratndose de liquidaciones de compra (nombre y dni);

ii) Identificacin del c/p (numeracin, serie y fecha de emisin);

iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin; y

iv) Monto de operacin (precio unitario, valor de venta e importe
total de la operacin).

104



Informacin mnima de C/P (art. 1 Ley 29215)

OJO:

Excepcionalmente, se podr deducir el CF aun
cuando la referida informacin mnima se
hubiere consignado en forma errnea, siempre
que el contribuyente acredite en forma objetiva
y fehaciente dicha informacin.
;

105



C/P No Fidedigno (Reglamento, art. 6, num 2.2, mod por D.S.
137-2011-EF): Documento que contiene irregularidades formales
en su emisin y/o registro. Se consideran como tales:

--c/p emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones;

--c/p que no guardan relacin con lo anotado en el R/C;

--c/p que contienen informacin distinta entre el original y las
copias

-- c/p emitidos manualmente en los que no se hubiera
consignado con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa

106



C/P o N/D que incumple requisitos legales y reglamentarios en
materia de C/P (Reglamento, art. 6, num 2.2, mod por D.S. 137-
2011-EF):

Documento que no rene las caractersticas
formales y los requisitos mnimos establecidos
en las normas sobre la materia, pero que
consigna los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215.

107


CREDITO FISCAL Y RETIRO DE BIENES (ART. 20 DE LA LEY)

El citado art. 20 establece que el IGV que grava el retiro de bienes en
ningn caso puede ser deducido como crdito fiscal ni puede ser
considerado costo o gasto por el adquirente. Esto es lgico, porque el
adquirente no ha pagado monto alguno por el bien que le ha sido
transferido por el retiro. Si hubiese pagado algo, ya no se tratara de
un retiro sino de una venta.

CREDITO FISCAL EN SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS (ART. 21
DE LA LEY)

En la utilizacin de servicios, para usar el crdito fiscal es necesario
que se haya pagado el IGV que grav dicha operacin (como ocurre
tambin en las importaciones).
108


CREDITO FISCAL EN SERVICIOS DE LUZ, AGUA Y TELEFONICOS
(ART. 21 DE LA LEY)

En estos casos, el crdito fiscal puede aplicarse al vencimiento del
plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra
primero.

CREDITO FISCAL JOINT VENTURE SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE

El operador debe emitir Documentos de Atribucin, conforme se
indic la clase pasada (ver. Art. 19)
109

CRDITO FISCAL REINTEGRO
(LIGV Art. 22)

Si se quiere neutralizar el crdito fiscal utilizado por el
sujeto del impuesto, existen dos vas:

- Los retiros
- El reintegro

Nuestra legislacin utiliza ambas, para supuestos distintos
(salvo algn caso en el que se aplican tanto el retiro como
el reintegro).

El art. 22 regula la figura del reintegro del crdito fiscal.

110

(LIGV Art. 22)

REINTEGRO ACTIVO FIJO

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte
del activo fijo (conocidos tambin como bienes de capital), antes de
transcurrido el plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito
fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse
en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la
diferencia de precio.

--- Venta de bienes de activo fijo

--- Antes de transcurrir 2 aos desde puesta en funcionamiento

--- A un precio menor al de su adquisicin

111

(LIGV Art. 22)

Si bien la ley peruana se alinea con la teora tipo consumo, en cuanto al
tratamiento a los bienes de capital (pues se permite su deduccin
inmediata), tiene algunos rasgos de la tipo renta, pues exige que el bien
sea utilizado un mnimo de tiempo (2 aos desde la puesta en
funcionamiento); caso contrario, y si la venta se produce a un precio
menor al de adquisicin, debe restituirse el crdito fiscal, por la diferencia
entre el precio de venta y el de compra.

De alguna manera el mensaje es que los bienes de activo fijo deben
haber ayudado a la generacin de un valor agregado, por lo menos,
durante 2 aos, para que se justifique el crdito fiscal utilizado al
adquirirlos.

Si el bien se vende antes de los 2 aos, pero a un precio mayor o igual al
de su compra, no habr problema, pues el mismo bien habr generado un
valor agregado al venderse o, en el otro caso, no habr generado valor
aadido alguno pero ello sin perjudicar al Estado (pues lo que se le
traslad es recuperado en la venta al mismo precio).
;
112

(LIGV Art. 22)

Si el bien se vende a precio mayor, no hay
problema, y la mecnica del IVA funciona
correctamente

113

CRDITO FISCAL REINTEGRO (LIGV Art. 22)
En cambio, si se vende a precio menor, el hecho que el CF ganado
sea mayor al IB generado por la venta posterior (por haberse hecho la
venta a precio menor a adquisicin) va a originar un saldo a favor del
contribuyente y un perjuicio fiscal.
114
VALOR DE ADQUISICIN 1,200,000 216,000 IGV ADQUISICIN
VALOR DE VENTA 500,000 90,000 IGV DE VENTA
BI PARA EL REINTEGRO 700,000 126,000 IGV A REINTEGRAR
CONCEPTO ENERO MARZO ABRIL
DEBITO FISCAL 80,000 90,000 100,000
CREDITO FISCAL 60,000 50,000 80,000
IGV A REINTEGRAR -126,000 -66,000 -16,000
SALDO DEL CF A REINTEGRAR -66,000 -16,000 64,000
SALDO A PAGAR O A FAVOR 80,000 90,000 36,000

(LIGV Art. 22)

De esta manera se rompe la lgica del IVA. Al no haber
valor agregado en esta transferencia, no hay impuesto
alguno a pagar al fisco. El Estado concedi el derecho
al crdito fiscal al minorista con la expectativa que lo
dedujera del impuesto bruto a aplicar sobre la venta
posterior, la cual, en una situacin normal y atendiendo
al animo lucrativo de las empresas, ser mayor al
crdito fiscal, por el valor incorporado por el vendedor.

Ya como ejemplo de la aplicacin concreta del
reintegro, tenemos que si un bien se adquiere en 1000
+ 180 = 1180, y luego es vendido, antes de los dos
aos de su puesta en funcionamiento, a 500 + 90 =
590. Debe restituir 180-90 = 90.

115

(LIGV Art. 22)

De acuerdo con el numeral 3 del art. 6, el mencionado reintegro
deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo
tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del
reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso
deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo

Siguiendo el mismo ejemplo, si el reintegro es de 95, y la venta se
produjo en junio del 2005. La empresa tiene impuesto bruto de 60 y
un crdito fiscal de 80.

En este caso, el reintegro se aplica parcialmente sobre el crdito
fiscal, quedando un saldo de 15 a aplicar el mes siguiente.

Ver art. 6, num 3 del Reglamento.
El artculo 22 de la ley no se aplica a las operaciones de
arrendamiento financiero (porque por las caractersticas de este
contrato, es totalmente factible que el valor de venta sea menor al de
compra, pues dicho valor de venta es slo el valor residual).
116

(LIGV Art. 22)

REINTEGRO DESAPARICION, DESTRUCCION O
PERDIDA DE BIENES

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de
bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.

En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber
efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el perodo tributario en
que se produzcan los hechos que originan el mismo.
117

(LIGV Art. 22)

Se excluyen de la obligacin del:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan
por caso fortuito o fuerza mayor; (por ejemplo, robos, incendios,
etc.)
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente
depreciados (a contrario sensu, podria interpretarse que si el bien
no esta totalmente depreciado, y se vende a un precio menor al de
compra, debe efectuarse el reintegro; sin embargo,
sistemticamente, debe concluirse que luego de los 2 aos de
puesta en funcionamiento, la venta de activos fijos a un precio
menor, no genera la obligacin de efectuar el reintegro); y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

118

(LIGV Art. 22)

REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD,
ANULACION, RESCISION O RESOLUCION DE
CONTRATOS

En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin
de contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el
mes en que se produzca tal hecho.
119

CRDITO FISCAL PRORRATA
(LIGV Art. 23)

Uno de los requisitos sustanciales que debe cumplirse para tener
derecho al crdito fiscal es que el bien o servicio adquirido, gravado
con IGV, sea destinado a operaciones gravadas con este impuesto.

Cabe recordar que el IVA en el Per est estructurado, en cuanto a la
determinacin del valor agregado, bajo el METODO DE
SUSTRACCION SOBRE BASE FINANCIERA, lo que significa que el
valor agregado que se pretende gravar en cada etapa del ciclo de
produccin y distribucin de bienes se determina deduciendo del total
del IGV que grav las ventas producidas en un periodo determinado
(Impuesto Bruto), el total del IGV que grav las compras efectuadas
en el mismo periodo (Crdito Fiscal).
120

(LIGV Art. 23)

Cuando el sujeto vende los bienes gravados,
trasladando a su cliente el IGV respectivo, recupera el
IGV que pag al momento de adquirirlos de su
proveedor, y paga al fisco la diferencia, que equivale al
IGV sobre el valor agregado, y que es asumido en cada
etapa por el adquirente del bien o servicio.

121

(LIGV Art. 23)

Si el IGV que grava las compras no destinadas a operaciones
gravadas con el impuesto se dedujera como crdito fiscal, se dara
la situacin de que, del Impuesto Bruto que, obviamente, se refiere
slo a la transferencia de bienes o servicios gravados con el IGV,
no slo terminara deducindose el crdito fiscal (IGV) que grav
la adquisicin de dichos bienes o servicios gravados (cuya
diferencia, finalmente, equivale el impuesto sobre el valor
agregado), sino que se deducira un monto adicional (crdito fiscal
por compras destinadas a operaciones no gravadas), lo que traera
como consecuencia que el valor que finalmente se estara
gravando en cada etapa no sera el valor agregado en la misma
sino un valor menor, e incluso, dependiendo de la magnitud de las
adquisiciones destinadas a operaciones no gravadas, podra darse
la situacin de que el sujeto no tendra que efectuar pago alguno
del impuesto.
122

(LIGV Art. 23)

Por ello, el artculo 23 de la Ley seala que para efecto de la
determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del
Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el
Reglamento.

Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las
operaciones comprendidas en el inciso d) del Artculo 1 de la
ley (primera venta del inmueble), se considerarn como
operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.

El artculo 6, numeral 6 del reglamento regula este
supuesto, de sujetos que realizan operaciones gravadas y
no gravadas en un mismo periodo tributario.

123

(LIGV Art. 23)

En principio, los contribuyentes deben contabilizar por separado
la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a
operaciones no gravadas.

Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.

Si el sujeto no puede determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el
Impuesto, debe utilizar el procedimiento llamado PRORRATA, y
que funciona de la siguiente manera:
124

(LIGV Art. 23)

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el
Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado
se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar
hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin
e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el
crdito fiscal del mes.

125

(LIGV Art. 23)

La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce
(12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito
fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y
no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12)
meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo
anterior se computar desde el mes en que inici sus
actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito hasta
completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en
adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.

126

(LIGV Art. 23)

:i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el
Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada, siempre que sean realizados en el pas.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de
bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada
a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, as como las transferencias de bienes
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con
excepcin de la sealada en i).
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por
operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.
127

(LIGV Art. 23)

OJO:

Debe tenerse presente que la intencin de esta norma, al
definir que operaciones califican como operaciones no
gravadas para efectos de la prorrata, es, principalmente, que
no se incluya en tal concepto, aqullas operaciones en cuya
adquisicin tampoco hubo IGV o respecto de las cuales la
empresa tampoco haya realizado adquisiciones de bienes o
servicios gravados con IGV. La idea es que la proporcin del
crdito fiscal que se determina a travs de la prorrata no
disminuya desproporcionadamente, al incluir en el clculo
de las operaciones no gravadas aqullas en las que la
incidencia del IGV en las adquisiciones ha sido nula o
mnima.

128
(LIGV Art. 23)
129
TOTAL VTAS. GRAVADAS +
EXPORTACIONES
TOTAL VTAS. GRAVADAS + EXPORT+ NO
GRAVADAS
X 100 = COEFICIENTE
CRED. FISC. DEL MES X COEFICIENTE + SF
MESES ANTERIORES
=
SF DEL MES

(LIGV Art. 23)

Es necesario resaltar que basta que en uno de los
periodos comprendidos dentro de los ltimos 12 meses,
el sujeto haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas, para que est obligado a seguir el
procedimiento de PRORRATA, segn reglamento del
IGV.
130

(LIGV Art. 23)

A continuacin, vamos a desarrollar un ejemplo de
PRORRATA. Es decir, nos referimos a un caso en el que
se realizan operaciones gravadas y no gravadas y no es
posible demostrar fehacientemente el destino de las
compras.
Mes de la obligacin: enero del 2013
Valor de Compras del mes gravadas: 90,000
Valor de Ventas gravadas del mes: 135,000
Valor de Ventas no gravadas del mes: 55,000

En primer lugar, debemos ver el monto de las ventas
gravadas y no gravadas de los ltimos 12 meses.
131

(LIGV Art. 23)

132
MESES
VENTAS
GRAVADAS
VENTAS
NO
GRAVADAS
TOTAL
VENTAS
Enero 2012 99,000 35,000 134,000
Febrero 2012 115,000 25,000 140,000
Marzo 2012 110,000 45,000 155,000
Abril 2012 118,000 48,000 166,000
Mayo 2012 121,000 62,000 183,000
Junio 2012 109,000 57,000 166,000
Julio 2012 119,000 38,000 157,000
Agosto 2012 118,000 44,000 162,000
Septiembre 2012 128,000 59,000 187,000
octubre 2012 115,000 33,000 148,000
Noviembre 2012 120,000 47,000 167,000
Diciembre 2012 135,000 55,000 190,000
TOTAL 1407,000 548,000 1955,000

(LIGV Art. 23)

En segundo lugar, debe determinarse la
proporcin.
En tercer lugar, se aplica el porcentaje al IGV
por las adquisiciones del mes de enero 2013.
En cuarto lugar, hay que determinar el
impuesto bruto y el impuesto a pagar
133

REORGANIZACION, TRASPASO Y LIQUIDACION DE
EMPRESAS

Liquidacin de empresas
De acuerdo con el art. 25 de la ley, en la liquidacin de
empresas, no procede la devolucin del crdito fiscal.
Ello es porque el crdito fiscal no es verdaderamente
un crdito, sino un componente, dentro de la estructura
del IGV, a fin de llegar al gravamen sobre el valor
agregado. En la liquidacin se entiende que la empresa
en va de extincin se convierte en una especie de
consumidor final, por lo que hay que dispensarle el
mismo tratamiento que a stos, recayendo en ellas el
tributo.

134

EMPRESAS

Reorganizacin y traspaso
La Ley del IGV regula de manera especial los supuestos de
transferencias enmarcadas dentro de procesos de reorganizacin y
traspaso de empresas.
En este orden de ideas, se considera operacin no gravada la
transferencia de bienes como consecuencia de la reorganizacin.
Por otro lado, el art. 25 de la ley establece que el crdito fiscal
existente a la fecha de la reorganizacin puede transferirse en los
casos de reorganizacin.

Estos beneficios se enmarcan dentro del llamado principio de
CONTINUIDAD, pues se entiende que las empresas que surgen
producto de una reorganizacin o que sobreviven a ella, de alguna
manera estn continuando las actividades que iniciaron las empresas
extinguidas. Ello no ocurre en una liquidacin, pues en esta no se da
ya una continuidad.
135

EMPRESAS

De acuerdo con el art. 2, numeral 7 del Reglamento, para
efectos del IGV se entiende por reorganizacin de empresas:

a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren
las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del
total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de
sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por
incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Articulo 423
de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la
actividad econmica a la cual estaban destinados.

136

AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO
FISCAL

Ajustes al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal
No es raro que, luego de la emision de los comprobantes de pago, las
partes decidan modificar el valor de las operaciones, para arriba o
para abajo, por distintas consideraciones.
Por ejemplo, para arriba, si la empresa cobra intereses
compensatorios, que no constan en el comprobante de pago
original (factura). Para abajo, si luego de la emision de la factura,
se decide efectuar un descuento.
En el primer caso se emite una NOTA DE DEBITO (para aumentar la
operacin) y en el segundo una NOTA DE CREDITO (para
disminuir la operacin).
Las reglas particulares sobre los ajustes, tanto sobre Impuesto Bruto
como sobre Crdito Fiscal, se encuentran en los art. 26 a 28 de
ley, y 7 del Relamento:
137

EXPORTACIONES

138

EXPORTACIONES

Cuando veamos el tratamiento de la Ley del
IGV a las importaciones, advertamos que se
basaba en el principio de IMPOSICION EN EL
PAIS DE DESTINO, en virtud del cual los
Estados tienden a gravar con el IVA la
importacin de bienes (a fin de equiparar su
situacin a la de los bienes nacionales) y, por
el contrario, a desgravar las exportaciones, en
el primer caso, porque el consumo se va a
realizar en el pas, y en el segundo, porque el
mismo se va a producir en el exterior.
139

EXPORTACIONES

A continuacin, la Ley del IGV contiene una regulacin
especial para las exportaciones, cuya finalidad es
que los bienes y servicios que sean exportados
puedan competir en el mercado internacional.

140

EXPORTACIONES

ART. 33 LIGV

La exportacin de bienes o servicios,
as como los contratos de
construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al
Impuesto General a las Ventas.

141

EXPORTACIONES

De qu beneficios gozan las exportaciones?

Las exportaciones tienen dos beneficios:
--- Inafectacin del IGV
--- Derecho a saldo a favor del exportador

Si la intencin del legislador es que los bienes
exportados salgan del pas libres de impuestos, para
competir en el mercado internacional, tal intencin no
se concretara si slo se inafectara las exportaciones
pues, en dicho caso, los bienes saldran del pas
igualmente con la carga tributaria de Impuestos al
Consumo que los grav en las fases anteriores del
ciclo de produccin y distribucin de bienes:
142

EXPORTACIONES

Atendiendo a ello, es que no slo se inafecta la exportacin, sino que
tambin se le da al exportador el derecho de recuperar el IGV que
grav sus adquisiciones de bienes y servicios. De esta manera se
consigue que realmente los bienes salgan del pas libres de
impuestos, sin tener incorporado en su costo Impuestos al Consumo.

Este doble beneficio es llamado en doctrina REGIMEN DE TASA
CERO, en virtud del cual las exportaciones se entienden gravadas
con el impuesto con una tasa de 0 % (lo que equivale a una
inafectacin), y por otro lado, al estar gravadas con el impuesto, el
IGV que grava las adquisiciones destinadas a las exportaciones
tambin dan derecho al Saldo a Favor del Exportador, concepto que
puede ser utilizado de forma similar al crdito fiscal, pero que
tambin puede llegar a ser objeto de devolucin, a diferencia del
crdito fiscal.

Esta inafectacin no slo alcanza a la exportacin de bienes sino
tambin a la de servicios (pero slo algunos), e incluso a los
contratos de construccin ejecutados en el exterior.
143

EXPORTACIONES

DEFINICION DE EXPORTACION:

Antes del 1 agosto 2012: Se consideraban
exportaciones las operaciones calificadas como tales de
acuerdo con la Ley de Aduanas (porque LIGV no tenia
norma especial al respecto) y las operaciones
expresamente calificadas como tales por la leyAs, el
artculo 33 de la Ley del IGV establece que la
exportacin de bienes o servicios, as como los
contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas, y que
tambin se consideran exportacin, entre otras, las
siguientes operaciones:
144

EXPORTACIONES


A partir del 1 agosto 2012: D.Leg. 1119 incorpora
definicin de EXPORTACION DE BIENES:

Se considerar exportacin de bienes:
--la venta de bienes muebles
--que realice un sujeto domiciliado en el pas
--a favor de un sujeto no domiciliado,
--independientemente de que la transferencia de
propiedad ocurra en el pas o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trmite
aduanero de exportacin definitiva.

145
EXPORTACIONES
VENTAS DE BIENES MUEBLES: EXW, FCA O FAS
Numeral 9 del nuevo art. 33.
Es exportacin de bienes la venta de bienes muebles a favor
de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un
contrato de compraventa internacional pactado bajo
las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se
encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el
trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que
no se utilicen los Holding Certificates.
146

EXPORTACIONES


A partir del 1 agosto 2012: D.Leg. 1119 incorpora
definicin de EXPORTACION DE BIENES:

Qu ocurre si empresa domiciliada en Per
exporta bienes, destinados a sucursal que tiene
en La Paz?; califica como exportacin segn
nueva definicin, a pesar que no se cumplira
requisito de tratarse de VENTA y a no
domiciliado?

147
EXPORTACIONES
EXW
Ex Works: En fbrica.
El vendedor pone la mercanca a disposicin
del comprador en sus instalaciones: fbrica,
almacn, etc.
Todos los gastos a partir de ese momento son
por cuenta del comprador.

148
EXPORTACIONES
FCA
Free Carrier: Franco transportista.
El vendedor se compromete a entregar la mercanca
en un punto acordado dentro del pas de origen.
Normalmente es el lugar en donde opera el
transportistas internacional.
El vendedor se hace cargo de los costos hasta que la
mercanca est situada en ese punto convenido.
149
EXPORTACIONES
FAS
Free Alongside Ship: Franco al costado del buque.
El vendedor entrega la mercanca en el muelle y
puerto de carga convenido.; esto es, al lado del
barco.
Se usa para ventas de con carga a granel o
voluminosas.
El vendedor asume las gestiones y costos de la
aduana.

150

EXPORTACIONES

Qu pasa si transferencia de propiedad a adquirente del
exterior se produce antes de exportacin, en territorio
nacional?

Antes de recientes modificaciones, surti debate, porque
contribuyentes consideraban que dicha transferencia no
deba gravarse con IGV (a pesar de tratarse de
transferencia en el pas), y ms bien, deba reconocerse los
beneficios para el sector exportador.

151

EXPORTACIONES

Qu pasa si transferencia de propiedad a adquirente
del exterior se produce antes de exportacin, en
territorio nacional?

D.Leg. 1119 vigente 1 agosto 2013, establece lo
siguiente, en segundo prrafo de art. 33 LIGV

152

EXPORTACIONES

En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia
de propiedad ocurra en el pas hasta antes del embarque, lo
dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes
objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a 60
das calendario contados a partir de la fecha de emisin del c/p
respectivo.

Si en la venta medien documentos emitidos por un almacn
aduanero a que se refiere la LGA o por un almacn general de
depsito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la
disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque
se efecte en un plazo no mayor a 240 das calendario contados a
partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los
mencionados documentos deben contener los requisitos que
seale el reglamento.

153

EXPORTACIONES

Agrega el art. 33 de la LIGV que vencidos los
plazos sealados en el prrafo anterior sin que
se haya efectuado el embarque, se entender
que la operacin se ha realizado en el territorio
nacional, encontrndose gravada o exonerada
del Impuesto General a las Ventas, segn
corresponda, de acuerdo con la normatividad
vigente.

154

EXPORTACIONES

En la lnea de gravar solo los consumos en el
pas, as como se grava la importacin
(utilizacin) de servicios, se desgrava la
exportacin de servicios.

155

EXPORTACIONES

As, el artculo 33 de la Ley del IGV establece que la
exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al
Impuesto General a las Ventas, y que tambin se
consideran exportacin, entre otras, las siguientes
operaciones:

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de
los puertos y aeropuertos de la Repblica (es decir, la
venta a los llamados duty free).
Siendo consideradas como exportaciones la venta de
bienes que se realizan a los establecimientos ubicados
en la citada Zona Internacional, se ha interpretado que
las ventas que se realizan en los mismos no estn
gravadas, pues son posteriores a la exportacin.
156

EXPORTACIONES

2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas
por productores mineros, con intervencin de entidades
reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros,
siempre que el producto final sea exportado.

3. La remisin al exterior de bienes muebles como
consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del
exterior, an cuando estos ltimos hubieran proporcionado,
en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no
incluye el impuesto consignado en los comprobantes de
pago y/o declaraciones de importacin que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboracin del bien encargado.
Las operaciones swap, antes referidas, son similares a
estas, pero se refieren a fabricacin de bienes con
metales preciosos (especialmente oro).

157

EXPORTACIONES

4. La prestacin de los servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a travs de un
paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de 60 das, requirindose
determinados documentos

158

EXPORTACIONES

Exportacin de Servicios

En la lnea de gravar solo los consumos en el pas,
as como se grava la importacin (utilizacin) de
servicios, se desgrava la exportacin de servicios.

Si bien las exportaciones de cualquier clase de
bienes estn inafectas al IGV, no ocurre lo mismo
con los servicios, en los que slo se consideran
inafectos los sealados en el Apndice V de la Ley,
Apndice que podr ser modificado mediante
Decreto Supremo refrendado por el MEF.

159

EXPORTACIONES

No basta que el servicio est en el listado para que
goce del beneficio, sino que debe cumplirse los
requisitos que establece actualmente el quinto
prrafo del art. 33 de la Ley del IGV (los que antes
se citaban en el reglamento. )

160

EXPORTACIONES

a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con
el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte
del no domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero.

161

EXPORTACIONES

Vinculado al tema de EXPORTACION DE SERVICIOS,
es oportuno recordar que en el inciso b) del
numeral 1) del art. 2 del Reglamento se seala
que no se encuentra gravado el servicio prestado
en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas
o por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no
sea consumido o empleado en el territorio nacional.

162

EXPORTACIONES

Sobre esta norma cabe aclarar QUE ESTA OPERACIN
NO CONSTITUYE, NECESARIAMENTE, UNA
EXPORTACION DE SERVICIOS, operacin respecto de
la cual es necesario cumplir los requisitos del
reglamento y las normas respectivas (En este punto
debemos detenernos, a fin de precisar que el hecho que
se inafecte estas operaciones, no implica
necesariamente que se est reconociendo su calidad de
exportaciones de servicios, pues para ello, hay que
verificar que los requisitos contemplados en el
reglamento del IGV, se cumplan. La gran diferencia
entre una operacin inafecta y una gravada con una
tasa 0 es que si bien en ambas no se pagan impuestos,
cuando se ha fijado una tasa 0, el exportador tambin
goza de la devolucin de los impuestos pagados
anteriormente).

163

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El artculo 34 de la Ley regula el SFE,
estableciendo que el monto del Impuesto que
hubiere sido consignado en los c/p de
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin, dar
derecho a un SFE conforme lo disponga el
Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern
de aplicacin las disposiciones referidas al CF
contenidos en los Captulos VI y VII.

164


El artculo 35 indica que el SFE establecido en el artculo
anterior se deducir del IB, si lo hubiere, de cargo del mismo
sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no
existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para
absorber dicho SFE, el exportador podr compensarlo
automticamente con la deuda tributaria por p/c y de
regularizacin del IR.

Si no tiene IR que pagar durante el ao o en el transcurso de
algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho SFE,
podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a
cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico
respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.

Si no es posible lo sealado anteriormente, proceder la
devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo
establecido en la norma reglamentaria pertinente.

165


SFE viene a ser similar al CF del contribuyente del IGV no
exportador, pero con un mayor alcance, pues no slo se
puede aplicar contra el IB, sino que tambin puede ser
compensado con otros tributos del Tesoro Pblico, e incluso
puede solicitarse su devolucin.

Finalmente, el artculo 36 establece que tratndose de SFE
cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso,
indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se
efectuar mediante compensacin, OP o RD, segn
corresponda; siendo de aplicacin la TIM y el procedimiento
previsto en el Artculo 33 del CT, a partir de la fecha en que se
puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada.
166


Determinacin del Saldo a Favor del Exportador

En cuanto a la determinacin del SFE, el art. 9,
numeral 3 del RIGV seala que ser el
determinado de acuerdo al procedimiento
establecido en el numeral 6 del artculo 6 del RIGV,
y que la devolucin del SFE se regular por DS
refrendado por el MEF, devolucin que podr
efectuarse mediante:

-- cheques no negociables
-- NCN y/o
-- abono en cuenta corriente o de ahorros.

167


El Reglamento de NCN aprobado por D.S. 126-94-EF, regula
en el Ttulo I la compensacin y devolucin de SFE.

De acuerdo con el art. 3 el SFE se deducir del IB. De quedar
un monto a su favor, ste se denominar SFMB.

IB SFE = SFMB

Del SFMB se deducir las compensaciones efectuadas. De
quedar un monto a favor del exportador, ste podr solicitar
su devolucin mediante las NCN .

SFMB Compensaciones = SFMB cuya devolucin puede
solicitarse

168

EXPORTACIONES SALDO A FAVOR DEL
EXPORTADOR

Lmite de la compensacin o devolucin: Es importante
mencionar que de acuerdo con el art. 4 del Reglamento de
NCN, la compensacin o devolucin a que se refiere el
articulo 3 tendr como lmite un porcentaje equivalente a la
tasa del IGV + IPM (18%) sobre las exportaciones
realizadas en el perodo. El SFMB que exceda dicho lmite
podr ser arrastrado como SFE a los meses siguientes.

El SFMB cuya compensacin o devolucin no hubiere sido
aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite
establecido en el prrafo anterior, podr arrastrarse a los
meses siguientes como SFE. El monto del referido saldo a
favor incrementar el limite del 18% de las exportaciones
realizadas en el perodo siguiente.

169

EXPORTACIONES SALDO A FAVOR DEL
EXPORTADOR

En el artculo 5 se seala las reglas que deben tomarse en
cuenta a fin de determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el perodo.

--- Por ejemplo, en el caso de la EXPORTACION DE BIENES,
el valor FOB de las declaraciones de exportacin
debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido
efectuada en el perodo o en perodos anteriores al que
corresponda la Declaracin-Pago.

--- En las EXPORTACIONES DE SERVICIOS, el valor de las
facturas que sustenten el servicio prestado a un no
domiciliado y que hayan sido emitidas en el perodo a que
corresponde la Declaracin-Pago.
170

EXPORTACIONES

171
Exportaciones 200,000 Del mes
Crdito Fiscal 50,000 Del mes
Dbito Fiscal 18,000 Del mes
Saldo a Favor Exportador 50,000 Es el CF IGV
SFE aplicado al Dbito Fiscal 32,000 El SFE (-) DF IGV
Lmites - Exportaciones 36,000 Export. (x) 18%
Saldo a Favor materia de beneficio 32,000 El menor entre el SFE y el lmite

TURISTAS EXTRANJEROS

Decreto Legislativo 1116 (pub. 7 julio 2012), ha modificado art. 76,
estableciendo las siguientes reglas:

-- Ser objeto de devolucin el IGV que grave la venta de bienes
adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en
calidad de turistas, que sean llevados al exterior al retorno a su pas
por va area o martima, siempre que los traslade el propio turista.

-- Se considerar turista a los extranjeros no domiciliados que
se encuentran en territorio nacional por un perodo no menor a 5 das
calendario ni mayor a 60 das calendario por cada ingreso al pas, lo
cual deber acreditarse con la Tarjeta Andina de Migracin y el
pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per
sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.

172


-- Devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades
Colaboradoras de la Administracin Tributaria. Para ello el turista
solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado por
sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al
turista, por la prestacin de este servicio.

-- Entidad colaboradora solicitar a la AT a devolucin del importe
reembolsado a los turistas. El reglamento podr establecer los
requisitos o condiciones que debern cumplir estas entidades.

-- AT realizar el control de la salida del pas de los bienes
adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los
terminales areos o martimos sealados en el reglamento.

173


-- Devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes
que se efecten en los establecimientos calificados por la SUNAT
como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del
IGV a los turistas, los cuales debern encontrarse en el rgimen de
buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto
implemente SUNAT. El referido registro tendr carcter constitutivo,
debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el
Reglamento para inscribirse y mantenerse en el mismo.
174


Adicionalmente, se debe cumplir los siguientes requisitos:
-- El C/P que acredite la adquisicin del bien por parte del turista sea
el que establezca el reglamento y siempre que cumpla con los
requisitos y caractersticas que sealen las normas sobre C/P y se
discrimine el IGV.
-- El precio del bien, consignado en el C/P que presente el turista al
momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con
alguno de los medios de pago que se sealen en el reglamento y no
sea inferior al monto mnimo que se establezca en el mismo.
-- El establecimiento que otorgue el C/P que sustente la devolucin
se encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca la
SUNAT.
-- La salida del pas del extranjero no domiciliado que califique como
turista se efecte a travs de alguno de los puntos de control
obligatorio que establezca el reglamento.

175


-- Reglamento establecer los mecanismos para
efectuar la devolucin a que se refiere el presente
artculo.

D.S. 161-2012-EF modifica RIGV a fin de
incorporar normas sobre estos beneficios.

176

OTROS BENEFICIOS

Inmunidad tributaria

La Constitucin de 1993 establece, en su artculo 19 de la
Constitucin las Universidades, Institutos Superiores y dems
Centros Educativos constituidos conforme a la legislacin en la
materia, gozan de inafectacin de todo impuesto directo e
indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios
de su finalidad educativa y cultural.

En la Constitucin de 1979, este beneficio alcanzaba a dichas
instituciones respecto de todo tributo. Ahora se limita a los
impuestos directos e indirectos, siempre que afecten los
bienes o servicios propios de sus fines.

177

Credito Fiscal

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Profesor: RICARDO ZAPATA

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