Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor
Master: Expertiz Contabil i Evaluarea Afacerilor 2013-2014
Competena profesional - principiu fundamental al eticii i conduitei profesionale a experilor contabili
Masterand: Giurgiu Adelina Mitre Boca Alexandra Oana
2
Competena profesional - principiu fundamental al eticii i conduitei profesionale a experilor contabili
Profesia contabil este definit n mod curent ca reprezentnd totalitatea activitilor i serviciilor care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz sau presteaz, precum i organismele lor profesionale. Profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de utilizatorii informaiei contabile. Astfel, toi profesionitii contabili trebuie: - S fie contieni de rolul pe care profesia contabil l are n dezvoltarea economiei naionale i mondiale; - S fie contieni de rolul social pe care l au att la nivelul unei entiti ct i la nivel naional; - S neleag c munca lor i profesia contabil n ansamblu nu pot fi recunoscute i apreciate dect dac satisfac principiile fundamentale ale profesiei i anume: educaie, etic i calitate.
Pentru a obine accesul la profesia contabil, cei interesai trebuie s fie autorizai de autoriti competente n domeniu, autorizarea fiind realizat prin includerea acestora pe o list a celor autorizai s exercite activitatea sau activitile rezervate profesiei. De fapt, prin autorizare se obine o calitate sau calificare profesional.
Lista principalelor activiti i servicii care compun profesia contabil este urmtoarea: - inerea i/sau organizarea contabilitii; - elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare; - audit statutar; - expertiz contabil; - alte lucrri de audit financiar-contabil; - management financiar-contabil; - servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal); - servicii de studii i consultan pentru nfiinarea entitilor; - evaluri de ntreprinderi i titluri; - analize economico-financiare; - alte servicii contabile.
Profesia contabil i propune ca n mod continuu s furnizeze servicii de nalt calitate. Organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial, regsindu-se n trei obiective fundamentale: educaia, etica i calitatea. Educaia const n asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor. Etica reprezint comportamentul deontologic al membrilor. Calitatea const n certificarea calitii serviciilor oferite de membrii.
Aceste trei obiective sunt reglementate prin Standardele Internaionale de educaie, calitate i etic. 3
Standardele Internaionale de Educaie pentru profesionitii contabili stabilesc elementele eseniale pe care trebuie s le conin programele de educaie i dezvoltare, astfel nct acestea s fie recunoscute, acceptate i aplicate pe scar larg.
Standardele Internaionale de Calitate . Controlul calitii profesiei contabile este abordat la trei niveluri: - la nivelul misiunii profesionistului contabil; - la nivelul cabinetului sau firmei ce activeaz n domeniul profesiei contabile; - la nivelul organismului professional.
Standardele Interaionale de Etic. Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) a emis Codul etic al profesionitilor contabili care cuprinde standarde etice de nalt calitate, precum i alte prevederi pentru profesionitii contabili i stabilete principiile fundamentale ale eticii i conduitei profesionale pentru acetia, furniznd un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii. Organismele profesionale membre IFAC au urmtoarele obligaii: - nu trebuie s aplice standarde de etic mai puin riguroase dect cele stipulate n Codul etic IFAC; - acolo unde responsabilitatea elaborrii codurilor naionale de etic revine terilor, organismele membre trebuie s urmreasc convergena codului naional cu Codul IFAC. n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu anumite modificri, n anul 2002, fiind cunoscut sub numele de Codul etic naional al profesionitilor contabili.
Codul etic (deontologic) cuprinde principiile fundamentale i regulile de conduit etic. Principiile fundamentale sunt urmtoarele: integritatea, independena i obiectivitatea, confidenialitatea, competena profesional (dezvoltarea profesional) i neutralitatea politic. Regulile de conduit etic sunt aceleai cu principiile, doar c acestea nu au un cadru general. I ntegritatea st la baza ncrederii n aceast categorie profesional, creend astfel premisele respectului pentru raionamentul profesional al membrilor acestora. La baza acestui principiu stau urmtoarele reguli : - profesionitii trebuie s desfoare activitatea cu onestitate, profesionalism i responsabilitate; - s se respecte legea i s se fac publice comunicrile necesare potrivit legii i profesiei; - s nu fie prtai cu bun tiin la activitile ilegale i s nu se implice n acte care s compromit profesia i organizaia; - s respecte i s contribuie la atingerea obiectivelor legitime i etice ale organizaiei. Independena i obiectivitatea are la baz urmatoarele reguli: - s nu ia parte la activiti i s nu stabileasc relaii personale care pot afecta desfurarea corect a activitii (impariali, incoruptibili); - s nu accepte nimic care poate afecta judecata lor profesional; - s comunice toate elementele semnificative de care au cunotin i care dac nu ar fi fost fcute cunoscute, ar putea prejudicia. Confidenialitatea const n respectarea valorii i dreptului de proprietate asupra informaiilor pe care le primesc i nu furnizeaz informaii fr aprobarea corespunztoare dect n cazul n care exist obligaii legale. La acest principiu avem dou reguli de conduit: - s manifeste pruden n utilizarea informaiilor obinute n timpul executrii misiunii; 4
- s nu utilizeze informaii n scopul obinerii unor beneficii personale sau n orice alt mod care ar fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor legitime. Competena profesional are ca elemente principale: cunotinele, abilitile i experiena. Ca reguli de conduit, avem urmtoarele: - profesionistul trebuie s se implice doar n acele misiuni pentru care are cunotinele, abilitile i experiena necesare; - s presteze servicii conform standardelor; - s-i mbunteasc n mod continuu competenele, eficacitatea i calitatea serviciilor. Nici un profesionist contabil nu trebuie s arate c are cunotinele profesionale sau experiena pe care nu le posed. Competena profesional, ca principiu fundamental de etic profesional poate fi imprit n dou pri separate i anume: - Dobndirea competenei profesionale care cere iniial s se aib un nalt standard de pregtire general urmat de o instrucie specific, de practic i examinare privind teme profesionale semnificative, acesta trebuind s fie modelul normal de urmat pentru un profesionist contabil. - Meninerea competenei profesionale care cere cunoaterea continu a evoluiilor n profesia contabil, inclusiv reglementrile importante la nivel naional i internaional n contabilitate, audit, precum i alte reglementri statutare i cerine relevante. Totodat un profesionist contabil trebuie s adopte un program destinat s garanteze un control de calitate in ndeplinirea sarcinilor lui profesionale, n conformitate cu reglementrile existente pe plan naional i internaional. Competena expertului contabil n cazul unei misiuni de expertiz contabil este o necesitate generat de factori precum: - Obligaia etic a expertului contabil de a fi imparial fa de oricare dintre pri i abilitatea de a-i exercita responsabilitatea n mod profesional; - Orice abatere de la principiul competenei profesionale produce consecine nefavorabile asupra reputaiei profesiei n integritatea sa. - Cauzele aflate n diferite stadii de cercetare sunt extrem de complexe i prezint particulariti de la o situaie la alta, neputndu-se generaliza abordri , constatri sau concluzii. - Dispunerea unei expertize contabile de ctre Organele abilitate se bazeaz ntr-o msur ridicat pe moralitatea profesional i competena expertului contabil.
Experii contabili se vor abine s fie de acord s presteze servicii profesionale pe care nu sunt competeni s le ofere, n afar de cazul n care se obine consultan i asisten competent astfel nct s le permit s realizeze n mod satisfctor astfel de servicii. Dac un expert contabil nu are competen s presteze o parte specific a serviciului profesional, se poate obine consultan tehnic de la experi cum ar fi ali experi contabili, avocai, judectori, ingineri, evaluatori, etc. n astfel de situaii, cu toate c experii contabili se bazeaz pe competena tehnic a expertului la care apeleaz, nu se poate presupune automat cunoaterea de ctre acesta a cerinelor de etic. Cum responsabilitatea final pentru serviciul profesional i rmne expertului contabil, acesta trebuie s vad dac cerinele de comportament etic sunt respectate. Cnd sunt utilizate serviciile altor experi care nu sunt experi contabili, expertul contabil trebuie s ia msuri pentru a vedea dac astfel de experi sunt la curent cu cerinele de etic, 5
gradul de supraveghere i totalul orientrilor necesare depinznd de persoanele implicate i de natura misiunii.
Exemplele unor astfel de orientri i supravegheri ar putea include: - s se cear acelor experi s citeasc dispoziiile Codului etic; - s se cear o confirmare scris a nelegerii cerinelor de etic; - s se ofere ndrumri atunci cnd apar conflicte poteniale. Expertul contabil trebuie s fie de asemenea vigilent la anumite cerine privind independena sau alte riscuri unice corespunztoare misiunii. Astfel de situaii vor cere o atenie special i orientare i supraveghere pentru a vedea dac sunt respectate cerinele de etic. Dac n orice moment expertul contabil nu este convins ca poate fi respectat sau asigurat un comportament etic corect, misiunea nu trebuie acceptat, sau, dac misiunea a nceput ea trebuie terminat.
Meninerea competenelor profesionale este un drept dar i o obligaie a membrilor CECCAR. Obligaia vizeaz actualizarea i ameliorarea activitii profesionale n conformitate cu cerinele deontologice, prin: - parcurgerea unui minim de 120 ore de activitate sau uniti echivalente de dezvoltare profesional ntr-o perioad de 3 ani, din care 60 de ore sau uniti echivalente s fie verificabile; - urmrirea i msurarea activitilor de nvare; - demonstrarea meninerii i dezvoltrii competenelor relevante prin dovezi ale verificrii obiective, de ctre o surs autorizat, printr-o metod de evaluare competent; - dezvoltarea continu a culturii generale i profesionale, singurele capabile s-i consolideze discernmantul; - acordarea unei atenii substaniale fiecrei operaiuni sau situaii examinate, astfel incat opinia exprimat s aib fundamentare profesional; - exprimarea opiniei cu sinceritate i transparen, chiar cu rezerve dac este cazul, fr reineri sau constrangeri; - manifestarea libertilor de gandire i aciune; - protejarea profesiei prin respectarea principiului independenei.
Dreptul privete oportunitatea de actualizare i formare eficient, cu garantarea calitii serviciilor prestate de teri. Dezvoltarea profesional continu nu ofer ea nsi asigurarea faptului c toi experii contabili ofer servicii profesionale de nalt calitate, fiind necesar i aplicarea cunotinelor pe baza unui raionament profesional i a unei atitudini obiective. Totodat, expertul contabil trebuie s se conformeze normelor tehnice i profesionale aplicabile misiunii de expertiz contabil. Prin urmare, expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, are datoria permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. El trebuie s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale, raionamentul su profesional fiind fundamentat pe baze solide.
6
Exist 3 modaliti de abordare a posibilitilor de meninere a competenelor profesionale: Abordarea bazat pe informaii din exterior, prin stabilirea unei anumite cantiti de elemente ce trebuie nvate, care este considerat corespunztoare pentru dezvoltarea i meninerea competenei. Dovezile de verificare ntr-o asemenea abordare sunt valabile pentru profesionitii contabili angajai i constau in: materiale de predare; catalog de prezen; formulare de nregistrare; evaluri independente care s demonstreze c o activitate de nvare a avut loc; confirmarea participrii din partea unui instructor , tutore sau alt organism profesional; confirmarea participrii ntr-un program intern din partea unui angajator. Abordarea bazat pe informaii din interior, potrivit creia profesionitilor contabili li se cere s demonstreze , prin intermediul rezultatelor, c dezvolt i menin competena profesional. Dovezile de verificare n aceast abordare sunt valabile pentru profesionitii contabili membrii ai CECCAR i constau n: verificarea nvrii obinute, evaluarea materialelor scrise sau publicate, evaluri ale rezultatelor nvrii, publicarea unui articol profesional sau a rezultatelor unui proiect de cercetri, reexaminarea periodic, specializri sau alte calificri, inspecii ale practicii independente, evaluri fcute de alte corpuri profesionale din care mai face parte profesionistul contabil. Abordarea combinat , prin care se mbin n mod efectiv i eficient informaiile primite prin cele dou modaliti de abordare de mai sus, se fixeaz cantitile de elemente de nvat cerute i se msoar rezultatele obinute.
Obiectivul const n actualizarea cunotinelor i omogenizarea comportamentului profesional al experilor contabili. Necesitatea i importana unor norme de etic i conduit profesional i personal rezid din rolul important pe care l au profesionitii contabili fa de stat i societate. Datorit faptului c practic este imposibil de a stabili cerine etice pentru toate situaiile cu care se pot ntlni profesioanitii contabili n activitatea lor, codul reprezint un ansamblu de principii i obiective a cror respectare conduce la realizarea dezideratului de etic i calitate a activitilor. Profesionistul contabil va trebui s-i exerseze raionamentul profesional pentru a se asigura de respectarea principiilor pentru situaia pe care o analizeaz. Pe lang vegherea cunoaterii i aplicrii eticii i normelor profesionale, trebuie asigurat o competiie i o concuren loial intre profesionitii contabili, descurajnd orice tendin agresiv sau abuziv pe pia, prin mijloace care lezeaz interesele publice.
Etica va reprezenta pentru toi profesionistii contabili, prestigiul i independena n raporturile cu societatea economic i social, ncurajnd prin serviciile oferite, transparena i credibilitatea informaiilor financiare, contribuind astfel la procesul de reform pentru integrarea european. Importana cunoterii i aplicrii principiilor de baz fundamentale ale profesiei contabile independente de ctre fiecare membru CECCAR reprezint garania unui profesionalism modern i performant, rspunznd celor mai nalte exigene. Respectarea acestor norme este cu att mai important cu ct ea asigur aprarea onoarei, independenei i prestigiului Corpului, dar i a fiecrui membru n parte.