NIA : Marcos de Referencia de las Normas Sec.

120
Internacionales de Auditora
Marcos de Referencia de las
Normas Internacionales de
Auditora
NIA
Norma Internacional de Auditora
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda
NIA : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
Instrucciones de Ubicacin:
NIA: En este acpite ubica la informacin correspondiente al tema referido.
Si requiere indicaciones adicionales sobre el funcionamiento y la estructura del
servicio, favor dirjase a la seccin ND!E de la carpeta impresa o al arc"ivo
#$%&E de la carpeta ED'(%!) de la base de datos de su computador.
*tulo +eneral de la obra, Actualizacin ontable
*tulo de -sta norma, Marcos de Referencia de las Normas Internacionales. Seccin 120.
. Original en ingls: International Standard on Auditing ISA: !isclosure and "resentation#
International Standards on Auditing $%%&# IA"C.
. International 'ederation o( Accountants
. International Auditing "ractices Co))ittee
Original en ingls:International Standards on Auditing.
* Instituto +e,icano de Contadores "-blicos .I+C"/
/rimera Edicin , En 0ecurso nformtico, 1221
Revisin y Edicin: Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
Revisin Tcnica: 0eo1ann2 Crdo1a 3.
Diseo Grfico y Diagramacin: +argot4 Coronado 5.
*iraje, 3.222 copias Editado en Ecuador
Derec"os reservados. /ro"ibida la reproduccin total o parcial de la )bra, por cualquier medio,
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autori4acin escrita de los propietarios de los
Derec"os ntelectuales.
S(N56678569522659 0e+istro Nacional de Derec"os de %utor, 226928
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda
NIA : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
A!RA "! !S#A !"II$N:
En la presente edicin Corporacin Edi-baco Ca. Ltda o(rece el contenido de los
Marcos de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora con(or)e a los
te,tos originales del Instituto +e,icano de Contadores "-blicos .I+C"/.
Se 4a rediagra)ado ntegra)ente la presentacin del te,to para (acilitar la utili6acin
2 co)prensin del )is)o 2 se 4an corregido errores tipogr7(icos 2 ortogr7(icos.
"ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir co)o 1alor agregado e8ercicios
de aplicacin en lo 9ue la nor)a per)ita
!l !ditor
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda
N!A : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
%N#!NI"%
&'rrafos &'(inas
Marcos de referencia de las Normas !cuatorianas de Auditora
Introduccin $-: $
+arco de re(erencia para in(or)es (inancieros ;
+arco de re(erencia para auditora 2 ser1icios relacionados <-=
Ni1eles de certe6a &-$>
Auditora $$-$;
Ser1icios relacionados re1isiones $<-$?
Asociacin del auditor con la in(or)acin (inanciera $%
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
i
N!A : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
ii
#as Normas nternacionales de %uditora :N%s; se debern aplicar en la auditora de los
estados financieros. #as N% tambi-n debern aplicarse, adaptadas se+<n sea necesario, a la
auditora de otra informacin y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios b7sicos 2 los procedi)ientos esenciales
.identi(icados en letra negrilla/ 8unto con los linea)ientos relati1os en (or)a
de )aterial e,plicati1o 2 de otro tipo. Los principios b7sicos 2 los
procedi)ientos esenciales deben interpretarse en el conte,to del )aterial
e,plicati1o 2 de otro tipo 9ue proporciona linea)ientos para su aplicacin.
"ara co)prender 2 aplicar los principios b7sicos 2 los procedi)ientos
esenciales 8unto con los linea)ientos relacionados es necesario considerar el
te,to ntegro de la NIA inclu2endo el )aterial e,plicati1o 2 de otro tipo
contenido en la NIA 2 no slo el te,to resaltado en negrillas.
En circunstancias e,cepcionales un auditor puede 8u6gar necesario apartarse
de una NIA para lograr en (or)a )7s e(ecti1a el ob8eti1o de una auditora.
Cuando surge una situacin as el auditor deber7 estar preparado para
8usti(icar la des1iacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos i)portantes.
La "erspecti1a del Sector "-blico ."S"/ e)itida por el Co)it del Sector
"-blico de la 'ederacin Internacional de Contadores se e,pone al (inal de
una NIA. Cuando no se a@ade "S" la NIA es aplicable en todo lo
i)portante al sector p-blico
N!A : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
MARCO DE RE!ERENCIA DE NORMA
INTERNACIONA"E DE A#DITORIA
In$rod%ccin
3. El !omit- nternacional de /rcticas de %uditora "a sido autori4ado a emitir
Normas nternacionales de %uditora :N%s;. El propsito de este documento es
describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las N%s en relacin a los
servicios que pueden ser desempe=ados por los auditores.
1. /ara fcil referencia, e>cepto donde se indique, el t-rmino ?auditor@ se usa a lo lar+o
de las N%s cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados
que pueden ser desempe=ados. *al referencia no tiene la intencin de implicar que
una persona que desempe=e servicios relacionados necesite ser el auditor de los
estados financieros de la entidad.
Marco de referencia &ara informes financieros
A. #os estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y
estn diri+idos "acia las necesidades comunes de informacin de un amplio ran+o de
usuarios. &uc"os de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente
principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional
para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. %s, los estados
financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de,
a; Normas nternacionales de !ontabilidadB
b; Normas Nacionales de !ontabilidadB
c; %l+<n otro marco de referencia para informes financieros inte+ral y con
autoridad que "aya sido dise=ado para uso en los informes financieros y que es
identificado en los estados financieros.
Marco de referencia &ara a%di$or'a y servicios re(acionados
C. Este &arco de 0eferencia distin+ue la auditora de los servicios relacionados.
Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y
compilaciones. Se+<n se ilustra en el dia+rama si+uiente, las auditoras y revisiones
son dise=adas para "acer posible que el auditor proporcione niveles altos y
moderados de certe4a respectivamente, usndose tales t-rminos para indicar su
jerarqui4acin comparativa. #os trabajos para reali4ar procedimientos convenidos y
compilaciones no tienen la intencin de "acer posible que el auditor e>prese certe4a.
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
N!A : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
A%di$or'a ervicios re(acionados
Naturale4a del
servicio
Nivel comparativo
de certe4a
provisto por el
auditor
nforme
proporciona
9. El marco de referencia no aplica a otros Servicios /roporcionados por los auditores
como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable.
Nive(es de cer$e)a
D. !erte4a en el conte>to de este marco de referencia se refiere a la satisfaccin del
auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin "ec"a por una de las partes para
uso de otra de las partes. /ara proporcionar tal certe4a, el auditor pondera la
evidencia colectada como un resultado de los procedimientos conducidos y e>presa
una conclusin. El +rado de satisfaccin lo+rado y, por lo tanto, el nivel de certe4a
que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y
sus resultados.
7. En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de
certe4a de que la informacin sujeta a auditora esta libre de representaciones
errneas sustanciales. Esto es e>presado positivamente en el dictamen de auditora
como certe4a ra4onable.
8. En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certe4a de
que la informacin sujeta a la revisin esta libre de representaciones errneas
sustanciales. Esto es e>presado en la forma de certe4a ne+ativa.
6. /ara procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un
informe de los resultados actuales, no se e>presa opinin. En ve4, los usuarios del
informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el
auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. :
!ompilacin /rocedimientos
convenidos
0evisin %uditora
No certe4a No certe4a !erte4a
moderada
!erte4a alta pero
no absoluta
!erte4a positiva
sobre
aseveraciones
!erte4a o
se+uridad
ne+ativa sobre
aseveraciones
Descubrimien5
tos actuales de
procedimientos
dentificacin
de informacin
compilada
N!A : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
32. En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada
deriven al+<n beneficio de la participacin del contador
3
, no se e>presa certe4a en el
informe.
A%di$or'a
33. El objetivo de una auditora de estados financieros es "acer posible que el auditor
e>prese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencias para informes financieros
identificados. #as frases usadas para e>presar la opinin del auditor son ?dar un
punto de vista verdadero y justo@ o ?presentar ra4onablemente, respecto de todo lo
sustancial@. Son t-rminos equivalentes. En objetivo similar aplica a la auditora de
informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
31. En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de
auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dic"a
opinin.
3A. #a opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al
proporcional un alto, pero no absoluto, nivel de certe4a. #a absoluta certe4a en
auditora no es obtiene como un resultado de factores tales como la necesidad de
ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones in"erentes de cualesquier sistemas
de contabilidad y de control interno, y el "ec"o de que la mayor parte de la evidencia
disponible al auditor es de naturale4a ms persuasiva que conclusiva.
ervicios re(acionados
Re)isiones
3C. El objetivo de una revisin de estados financieros es "acer posible a un auditor
1
declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que sera requerida en una auditora, al+o "a sur+ido a la atencin del auditor que
"ace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificados. En objetivo similar aplica a la revisin de informacin
financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
39. Ena revisin comprende investi+acin y procedimientos analticos dise=ados para
revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para
uso de otra parte. Si bien, una revisin implica la aplicacin de "abilidades y t-cnicas
de auditora y el acopio de evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de
los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de re+istros y de
3
/ara distin+uir trabajos de compilacin de los de auditora y servicios relacionados el t-rmino ?contador@ :y no ?auditor@; "a
sido usado para referirse a un contador profesional p<blicamente en ejercicio.
1
Se+<n se e>plic en el prrafo 1, el t-rmino auditor se usa cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados.
Dic"a referencia no pretende implicar que una persona que desempe=a los servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados
financieros de la entidad.
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. ;
N!A : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
respuestas a investi+aciones por la obtencin de evidencias confirmatoria mediante
inspeccin, observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos
ordinariamente llevados a cabo durante una auditora.
3D. %unque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los
procedimientos de una revisin "acen que el lo+ro de este objetivo sea menos
probable que en un trabajo de %uditora, as que, el nivel de certe4a provisto en un
informe de revisin es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de
auditora.
&rocedimientos con)enidos
37. En un trabajo para reali4ar procedimientos convenidos, un auditor
A
es contratado
para llevar a cabo dic"os procedimientos de naturale4a de auditora sobre los que el
auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas "an convenido y a
informar sobre los resultados actuales. #os destinatarios del informe deben formarse
sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restrin+e a
aquellas partes que "an convenido en que los procedimientos se realicen ya que
otros, no enterados de las ra4ones para los procedimientos, pueden mal interpretar
los resultados.
om*ilaciones
38. En un trabajo de compilacin, el contador
C
es contratado para que use los
conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora para
colectar, clasificar, y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente conlleva la
reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse
poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. #os procedimientos
empleados no pretenden y no "acen posible que el contador e>prese nin+una certe4a
sobre la informacin financiera. Sin embar+o, los usuarios de la informacin
financiera compilada derivan al+<n beneficio como resultado de la participacin del
contador porque el servicio "a sido desempe=ado con la debida "abilidad profesional
y cuidado.
A
Se+<n se e>plic en el prrafo 1, el t-rmino auditor se usa cuando se describen tanto la auditora como
los servicios relacionados. Dic"a referencia no pretende implicar que una persona que desempe=a los
servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
C
/ara distin+uir trabajos de compilacin de los de auditora y servicios relacionados el t-rmino
?contador :y no ?auditor@; "a sido usado para referirse a un contador profesional p<blicamente en
ejercicio.
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. <
N!A : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
Asociacin de( a%di$or con (a informacin financiera
36. En auditor
9
es asociado con la informacin financiera cuando el auditor ane>a un
informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una
relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes
no pueden asumir nin+una responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que
una entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con
informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de "acerlo
y considerara qu- pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales
como informar a terceras partes, usuarios de la informacin, del uso inapropiado del
nombre del auditor en cone>in con la informacin. El auditor puede tambi-n
estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora le+al.
*ers&ec$iva de( ec$or *+,(ico
$. El Co)it del Sector "-blico .CS"/ e)ite pronuncia)ientos dirigidos a
desarrollar 2 ar)oni6ar las pr7cticas de in(or)es de contabilidad 2 auditora
(inancieros. ASector "-blicoB se re(iere a gobiernos nacionales regionales
.estatal pro1incial territorial/ locales .ciudad poblacin/ 2 entidades
guberna)entales relacionadas .agencias conse8os co)isiones 2 e)presas/. El
CS" considera 2 4ace uso de los pronuncia)ientos e)itidos por IA"C al grado en
9ue sean aplicables al sector p-blico.
:. Los gobiernos las e)presas de negocios del gobierno 2 otras entidades del sector
p-blico distintas de los negocios ordinaria)ente preparan estados (inancieros
para in(or)ar sobre su posicin (inanciera .o aspectos concernientes/ resultados
de operaciones 2 (lu8os de e(ecti1o para uso por parte de legisladores
departa)entos del gobierno in1ersionistas e,ternos e)pleados otorgadores de
prsta)os el p-blico 2 otros usuarios. La auditora de dic4os estados (inancieros
puede ser la responsabilidad de una Institucin Supre)a de Auditora otros
organis)os no)brados por estatuto o auditores en (unciones.
;. Cada 1e6 9ue se 4a de e,presar una opinin de auditora sobre estados
(inancieros los )is)os principios de auditora aplican sin i)portar la naturale6a
de la entidad por9ue los usuarios de los estados (inancieros auditados tienen
derec4o a una calidad uni(or)e de dese)pe@o de la auditora. Considerando 9ue
las NIAs e,ponen los principios b7sicos de auditora 2 pr7cticas 2 procedi)ientos
relacionados aplican a auditora de los estados (inancieros de los gobiernos 2 de
otras entidades del sector p-blico. Sin e)bargo la aplicacin de ciertas NIAs
puede necesitar ser clari(icada o suple)entada para aco)odarse a las
circunstancias del sector p-blico 2 a la perspecti1a de 8urisdicciones indi1iduales
particular)ente al re(erirse a las auditoras de gobiernos 2 de otras entidades del
sector p-blico distintas de las de negocios. La naturale6a de asuntos potenciales
para clari(icacin o suple)entacin se identi(ica en A"erspecti1a del Sector
"-blicoB ."S"/ incluida al (inal de cada NIA.
9
ncluyendo a un contador contratado para desempe=ar trabajos de compilacin
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. =
N!A : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
<. Los estados (inancieros de gobiernos e)presas de negocios del gobierno 2 otras
entidades del sector p-blico distintas de los negocios pueden incluir in(or)acin
9ue es di(erente de o adicional a la contenida en los estados (inancieros de las
entidades del sector pri1ado .por e8e)plo co)paraciones de dese)bolsos en el
perodo con l)ites establecidos por la legislacin/. En tales circunstancias
pueden re9uerirse )odi(icaciones apropiadas a la naturale6a tie)pos 2 e,tensin
de los procedi)ientos de auditora 2 del in(or)e del auditor.
=. +7s a-n a los gobiernos 2 las entidades del sector p-blico distintas de los
negocios as co)o algunas e)presas de negocios del gobierno se les re9uiere un
logro de prestacin de ser1icios as co)o de ob8eti1os (inancieros. "ara dic4as
entidades los estados (inancieros por s )is)os es poco probable 9ue in(or)en
adecuada)ente sobre todos los aspectos del co)porta)iento de la entidad.
Consecuente)ente puede re9uerirse a estas entidades del sector p-blico 9ue
inclu2an en su in(or)e anual otros indicadores de co)porta)iento relacionados a
asuntos co)o ni1eles de producti1idad calidad 2 1olu)en del ser1icio 2 el grado
al cual los ob8eti1os de la prestacin de ser1icios en particular 4an sido logrados.
No se supone 9ue la "S" incluida en las NIAs apli9uen a la auditora de tal
in(or)acin.
&. Ade)7s se puede re9uerir a los auditores de entidades del sector p-blico 9ue
in(or)en sobre:
a/ cu)pli)iento con re9uisitos legislati1os o reguladores 2 con autoridades
relacionadas#
b/ adecuacin de los siste)as de contabilidad 2 de control interno# 2
c/ la econo)a e(iciencia 2 e(ecti1idad de los progra)as pro2ectos 2
acti1idades.
Las "S"s ta)poco aplican a dic4os in(or)es.
C. Si no se a@ade una "S" al (inal de una NIA la NIA es aplicable respecto de todo
lo sustancial a la auditora de estados (inancieros en el sector p-blico.
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. &