Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag.

1 / 12
CONSOLIDAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Metoda integrrii globale
Studiul de caz 1
Societatea mam M deine, n mod direct, 90% din filiala sa F. n data de 1.07.N societatea M
acord filialei F un mprumut n sum de 100.000 u.m. Dobnda aferent mprumutului pentru
exerciiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind pltit la 31.12.N. La 31 decembrie anul N,
societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 1.500.000
Imobilizri financiare, din care:
- Titluri de participare
(aciuni F)
- Creane imobilizate
(mprumut acordat filialei
i dobnda aferent)
560.000
450.000

110.000
Stocuri 300.000
Creane 440.000
Disponibil 100.000
Total activ 2.900.000
Datorii 1.000.000
Capital social 1.600.000
Rezerve 200.000
Rezultatul exerciiului 100.000
Total pasiv 2.900.000

Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale 400.000
Stocuri 50.000
Creane 250.000
Disponibil 200.000
Total activ 900.000
Datorii, din care:
- mprumuturi primite de
la M, inclusiv dobnda
- datorii furnizori
250.000
110.000

140.000
Capital social 500.000
Rezerve 100.000
Rezultatul exerciiului 50.000
Total pasiv 900.000


Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 3.000.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000
Venituri financiare, din care:
- dobnda aferent
mprumutului acordat
filialei
100.000
10.000
Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciiului 100.000

Contul de profit i pierdere al soc. F
Elemente Sume
Venituri din exploatare 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 1.400.000
Venituri financiare, din care: -
Cheltuieli financiare, din care:
- dobnda aferent
mprumutului primit de
la societatea mam
50.000
10.000
Rezultatul exerciiului 50.000
ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.



Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 2 / 12
Rezolvare Studiul de caz 1
Elemente M F
Bilan
cumulat
Operaii
reciproce
Titluri
Repartizar
e capital
Bilan
consolidat
Imobilizri corporale 1.500.000 400.000
Imobilizri
financiare, din care:
560.000
Titluri de participare
(aciuni F)
450.000
Creane imobilizate
(mprumut acordat
filialei i dobnda
aferent)
110.000
Stocuri 300.000 50.000
Creane 440.000 250.000
Disponibil 100.000 200.000
Total activ 2.900.000 900.000
Datorii, din care: 1.000.000 250.000
mprumuturi primte
de la M inclusiv
dobnda
110.000
Datorii furnizori 1.000.000 140.000
Capital social 1.600.000 500.000
Rezerve 200.000 100.000
Rezultatul
exerciiului
100.000 50.000
IM capitaluri
IM rezultat
Total pasiv 2.900.000 900.000

Elemente M F CPP cumulat Eliminare
CPP
consolidat
Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000 1.400.000
Venituri financiare, din care: 100.000
Dobnda aferent mprumutului
acordat filialei
10.000
Cheltuieli financiare, din care: 50.000 50.000
Dobnda aferent mprumutului
primit de la societatea mam
10.000
Rezultatul exerciiului 100.000 50.000
IM rezultat













Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 3 / 12
Studiul de caz 2

Societatea mam M deine, n mod direct, 70% din filiala sa F. n data de 1.08.N societatea M a
vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F
prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 150.000
Imobilizri financiare (titluri
de participare - aciuni F)
35.000
Stocuri 57.000
Creane 40.000
Disponibil 25.000
Total activ 307.000
Datorii furnizori 7.000
Capital social 200.000
Rezerve 40.000
Rezultatul exerciiului 60.000
Total pasiv 307.000

Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale
50.000
Stocuri
13.000
Creane
10.000
Disponibil
10.000
Total activ 83.000
Datorii furnizori 3.000
Capital social
50.000
Rezerve
10.000
Rezultatul exerciiului
20.000
Total pasiv 83.000

Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 250.000
Cheltuieli din exploatare 212.000
Venituri financiare 12.000
Cheltuieli financiare 8.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului 60.000

Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente F
Venituri din exploatare 70.000
Cheltuieli din exploatare 48.000
Venituri financiare 7.000
Cheltuieli financiare 4.000
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciiului 20.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.








Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 4 / 12
Rezolvare studiul de caz 2
Elemente M F
Bilan
cumulat
Operaii
reciproce
Titluri
Repartizare
capital
Bilan
consolidat
Imobilizri
corporale
150.000
50.000
Imobilizri
financiare (titluri de
participare - aciuni
F)
35.000

Stocuri 57.000
13.000
Creane 40.000
10.000
Disponibil 25.000
10.000
Total activ 307.000 83.000


Datorii furnizori 7.000 3.000

Capital social 200.000 50.000

Rezerve 40.000 10.000

Rezultatul
exerciiului
60.000 20.000

IM capitaluri

IM rezultat

Total pasiv 307.000 83.000



Elemente M F
CPP
cumulat
Eliminare
CPP
consolidat
Venituri din exploatare 250.000 70.000
Cheltuieli din
exploatare
212.000 48.000
Venituri financiare 12.000 7.000
Cheltuieli financiare 8.000 4.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli
extraordinare
5.000
Rezultatul exerciiului 60.000 20.000
IM rezultat


















Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 5 / 12
Metoda integrrii proporionale

Studiul de caz 3
Societatea M deine 40% din capitalul social al societii F. n data de 1.07.N societatea M
acord filialei F un mprumut n sum de 100.000 u.m. Dobnda aferent mprumutului pentru
exerciiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind pltit la 31.12.N. La 31 decembrie anul N,
societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 1.500.000
Imobilizri financiare, din care:
- Titluri de participare
(aciuni F)
- Creane imobilizate
(mprumut acordat filialei
i dobnda aferent)
310.000
200.000

110.000
Stocuri 300.000
Creane 440.000
Disponibil 100.000
Total activ 2.650.000
Datorii 750.000
Capital social 1.600.000
Rezerve 200.000
Rezultatul exerciiului 100.000
Total pasiv 2.650.000

Contul de profit i pierdere al soc. M


Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale 400.000
Stocuri 50.000
Creane 250.000
Disponibil 200.000
Total activ 900.000
Datorii, din care:
- mprumuturi primite de
la M, inclusiv dobnda
- datorii furnizori
250.000
110.000

140.000
Capital social 500.000
Rezerve 100.000
Rezultatul exerciiului 50.000
Total pasiv 900.000

Contul de profit i pierdere al soc. F
Elemente Sume
Venituri din exploatare 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 1.400.000
Venituri financiare, din care: -
Cheltuieli financiare, din care:
- dobnda aferent
mprumutului primit de
la societatea mam
50.000
10.000
Rezultatul exerciiului 50.000


ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.




Elemente Sume
Venituri din exploatare 3.000.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000
Venituri financiare, din care:
- dobnda aferent
mprumutului acordat
filialei
100.000
10.000
Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciiului 100.000
Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 6 / 12
Rezolvare studiul de caz 3
Elemente M F M+40%F Operaii
Bilan
consolidat
Explicaii
Imobilizri corporale 1.500.000 400.000
Imobilizri financiare,
din care:
310.000
Titluri de participare
(aciuni F)
200.000
Creane imobilizate
(mprumut acordat filialei
i dobnda aferent)
110.000
Stocuri 300.000 50.000
Creane 440.000 250.000
Disponibil 100.000 200.000
Total activ 2.650.000 900.000
Datorii, din care: 750.000 250.000
mprumuturi primte de la
M inclusiv dobnda
110.000
Datorii furnizori 750.000 140.000
Capital social 1.600.000 500.000
Rezerve 200.000 100.000
Rezultatul exerciiului 100.000 50.000
Total pasiv 2.650.000 900.000

Elemente M F M+40%F Eliminare
CPP
consolidat
Explicaii
Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000 1.400.000
Venituri financiare, din care: 100.000
Dobnda aferent mprumutului
acordat filialei
10.000
Cheltuieli financiare, din care: 50.000 50.000
Dobnda aferent mprumutului
primit de la societatea mam
10.000
Rezultatul exerciiului 100.000 50.000














Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 7 / 12
Studiul de caz 4

Societatea M deine 45% din capitalul social al societii F. n data de 1.08.N societatea M a
vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F
prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 150.000
Imobilizri financiare (titluri
de participare - aciuni F)
22.500
Stocuri 57.000
Creane 40.000
Disponibil 37.500
Total activ 307.000
Datorii furnizori 7.000
Capital social 200.000
Rezerve 40.000
Rezultatul exerciiului 60.000
Total pasiv 307.000

Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale
50.000
Stocuri
13.000
Creane
10.000
Disponibil
10.000
Total activ 83.000
Datorii furnizori 3.000
Capital social
50.000
Rezerve
10.000
Rezultatul exerciiului
20.000
Total pasiv 83.000


Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 250.000
Cheltuieli din exploatare 212.000
Venituri financiare 12.000
Cheltuieli financiare 8.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului 60.000

Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente F
Venituri din exploatare 70.000
Cheltuieli din exploatare 48.000
Venituri financiare 7.000
Cheltuieli financiare 4.000
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciiului 20.000


ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.












Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 8 / 12
Rezolvare studiul de caz 4

Elemente M F M+45%F Operaii
Bilan
consolidat
Explicaii
Imobilizri corporale 150.000 50.000

Imobilizri financiare
(titluri de participare -
aciuni F)
22.500

Stocuri 57.000 13.000

Creane 40.000 10.000



Disponibil 37.500 10.000

Total activ 307.000 83.000

Datorii furnizori 7.000 3.000

Capital social 200.000 50.000

Rezerve 40.000 10.000

Rezultatul exerciiului 60.000 20.000

Total pasiv 307.000 83.000


Elemente M F M+45%F Eliminare
CPP
consolidat
Explicaii
Venituri din exploatare 250.000 70.000

Cheltuieli din
exploatare
212.000 48.000

Venituri financiare 12.000 7.000

Cheltuieli financiare 8.000 4.000

Venituri extraordinare 18.000

Cheltuieli extraordinare 5.000

Rezultatul exerciiului 60.000 20.000
























Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 9 / 12
Metoda punerii n echivalen

Studiul de caz 5
Societatea M deine 25% din capitalul social al societii F. La 31 decembrie anul N, societile
M i F prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 1.500.000
Imobilizri financiare (titluri de
participare - aciuni F)
125.000
Stocuri 300.000
Creane 440.000
Disponibil 100.000
Total activ 2.465.000
Datorii furnizori 565.000
Capital social 1.600.000
Rezerve 200.000
Rezultatul exerciiului 100.000
Total pasiv 2.465.000


Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale 400.000
Stocuri 50.000
Creane 250.000
Disponibil 200.000
Total activ 900.000
Datorii furnizori 250.000
Capital social 500.000
Rezerve 100.000
Rezultatul exerciiului 50.000
Total pasiv 900.000



Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 3.000.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000
Venituri financiare 100.000
Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciiului 100.000

Contul de profit i pierdere al soc. F
Elemente Sume
Venituri din exploatare 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 1.400.000
Venituri financiare -
Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciiului 50.000



ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.
















Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 10 / 12
Rezolvare studiul de caz 5



Elemente M F M Operaii
CPP
consolidat
Explicaii
Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000

Cheltuieli din
exploatare
2.950.000 1.400.000

Venituri financiare 100.000

Cheltuieli financiare 50.000 50.000

Rezultatul exerciiului 100.000 50.000

Partea din rezultatul lui
F ce revine lui M






















Elemente M F M Operaii
Bilan
consolidat
Explicaii
Imobilizri corporale 1.500.000 400.000
Imobilizri financiare
(titluri de participare -
aciuni F)
125.000
Stocuri 300.000 50.000
Creane 440.000 250.000
Disponibil 100.000 200.000
Titluri puse n
echivalen

Total activ 2.465.000 900.000
Datorii furnizori 565.000 250.000
Capital social 1.600.000 500.000
Rezerve 200.000 100.000
Rezultatul exerciiului 100.000 50.000
Total pasiv 2.465.000 900.000
Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 11 / 12


Studiul de caz 6

Societatea M deine 20% din capitalul social al societii F. n data de 1.08.N societatea M a
vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F
prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 150.000
Imobilizri financiare (titluri
de participare - aciuni F)
10.000
Stocuri 57.000
Creane 40.000
Disponibil 50.000
Total activ 307.000
Datorii furnizori 7.000
Capital social 200.000
Rezerve 40.000
Rezultatul exerciiului 60.000
Total pasiv 307.000

Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale
50.000
Stocuri
13.000
Creane
10.000
Disponibil
10.000
Total activ 83.000
Datorii furnizori 3.000
Capital social
50.000
Rezerve
10.000
Rezultatul exerciiului
20.000
Total pasiv 83.000

Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 250.000
Cheltuieli din exploatare 212.000
Venituri financiare 12.000
Cheltuieli financiare 8.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului 60.000

Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente F
Venituri din exploatare 70.000
Cheltuieli din exploatare 48.000
Venituri financiare 7.000
Cheltuieli financiare 4.000
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciiului 20.000



ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.






Teoria i Practica Situaiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 12 / 12

Rezolvare studiul de caz 6
Elemente M F M Operaii
Bilan
consolidat
Explicaii
Imobilizri corporale 150.000 50.000

Imobilizri financiare
(titluri de participare -
aciuni F)
10.000
Stocuri 57.000 13.000

Creane 40.000 10.000

Disponibil 50.000 10.000

Titluri puse n
echivalen

Total activ 307.000 83.000

Datorii furnizori 7.000 3.000

Capital social 200.000 50.000

Rezerve 40.000 10.000
Rezultatul exerciiului 60.000 20.000
Total pasiv 307.000 83.000


Elemente M F M Operaii
CPP
consolidat
Explicaii
Venituri din exploatare 250.000 70.000

Cheltuieli din exploatare 212.000 48.000

Venituri financiare 12.000 7.000

Cheltuieli financiare 8.000 4.000

Venituri extraordinare 18.000

Cheltuieli extraordinare 5.000

Rezultatul exerciiului 60.000 20.000

Partea din rezultatul lui
F ce revine lui M