GHID

DE CERCETARE SI CONTROL
AL OPERATORILOR INTRACOMUNITARI

DIRECT
ION
GNR
ALE
DES
IMPTS
OBIECTIVELE GHIDULUI
Ghidul de cercetare si control al operatorilor intracomunitari este un document care
reuneste, pe de o parte, obligatiile pe care operatori intracomunitari trebuie sa le indeplineasca,
conform legii si pe de alta parte, instrumentele si metodele de cercetare si control utilizate de
organului fiscal, in mod corect si impartial, astfel in cat sa stabileasca corectitudinea indeplinirii
obligatiilor fiscale de catre operatorii intracomunitari.
Gghidul ofera anumite piste de cercetare si de investigare care pot fi urmate in cadrul actiunilor
de control al operatorilor intracomunitari prezentate intr-un numar de fise cu procedee de frauda, in a
doua parte a ghidului.
Scopul Ghidul de cercetare si control al operatorilor intracomunitari este sprijinirea
inspectorilor fiscali, din punct de vedere metodologic, in actiunile de cercetare si control a
operatorilor intracomunitari.
Prezentul ghid se doreste un instrument de lucru pentru personalul cu atributii de control al
operatoriilor intracomunitari.

CUPRINS
PARTEA INTAI !bligatiile operatorilor " instrumente si metode de
cercetare si control
1.Obligatiile operatorilor4
1.1. Inregistrarea in scopuri de T!..4
1.". #bligatiile declarative$
1.%. #bligatiile privind facturarea si contabilitatea..&

1.4. !lte obligatii.1'
.I!"tr#$e!te "i $eto%e %e &er&etare "i &o!trol1"
".1. (azele de date romanesti si intracomunitare1"
".". !sistenta administrativa.1%
".%. Procedura de cercetare documentare1)
".4. Inspectia fiscala..1$
PARTEA A #!$A %isele cu procedee de frauda
'i"a !r.1 ( A&)i*itiile i!tra&o$#!itare %e b#!#ri."'
'i"a !r. ( Li+rarile i!tra&o$#!itare%e b#!#ri."*
'i"a !r., ( Operati#!ile tri#!g)i#lare &# b#!#ri $obile &orporale%+
'i"a !r.- ( 'ra#%a &ar#"el ...4%
'i"a !r.. ( Aparte!e!ta teritoriala a pre"tarilor %e "er+i&ii..)1
'i"a !r./ ( L#&rarile "i e0perti*ele a"#pra b#!#rilor $obile &orporale..)%
'i"a !r.1 ( Tra!"port#l i!tra&o$#!itar %e b#!#ri)$
'i"a !r.2 ( A&)i*itiile i!tra&o$#!itare %e $i3loa&e !oi %e tra!"port.$"
'i"a !r.4 ( A&)i*itiile i!tra&o$#!itare %e $i3loa&e %e tra!"port "e&o!% )a!%$+
ANE5E
De&o!t#l TVA&'
'or$#lar#l a"i"te!ta i!ter!atio!ala SCAC&%
'or$#lar#l a"i"te!ta i!ter!atio!ala a!ti6ra#%a..*'
PARTEA INTAI
!bligatiile operatorilor
" instrumente si metode de
cercetare si control "
1. Obligatiile operatorilor i!tra&o$#!itari
1.1. I!regi"trarea i! "&op#ri %e TVA
!rice persoana inregistrata in scopuri de T&A in Romania are posibilitatea de a efectua
operatiuni pe teritoriul intracomunitar.
'a urmare, toate prevederile art.()* din 'odul fiscal privind inregistrarea in scopuri de T&A se
aplica operatorilor intracomunitari, cu exceptia prevederilor specifice care rezulta din art.153
1
si
a celor privind serviciile electronice.
Prevederile art.153 din Codul fiscal
In conformitate cu prevederile art.()* din 'odul fiscal, orice persoana impozabila care este
stabilita in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce
implica operatiuni ta+abile si,sau scutite de ta+a pe valoarea adaugata cu drept de deducere,
trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de T&A la organul fiscal competent. Acesta din urma ii
va elibera un certificat de inregistrare in scopuri de T&A.
Persoana impozabila trebuie sa se inregistreze
a, inainte de realizarea operatiunilor descrise mai sus, in urmatoarele cazuri-
daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste plafonul
de scutire de %).''' .uro pentru intreprinderile mici/
daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire,
dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de ta0a/
b, daca, in cursul unui an calendaristic, atinge sau depaseste plafonul de scutire de %).''' .uro
pentru intreprinderile mici, in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau depasit acest plafon/
c, daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului de
scutire de %).''' .uro pentru intreprinderile mici, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de
taxa.
Prevederile referitoare la inregistrare mentionate mai sus se aplica si pentru persoana impozabila
care-
a, efectueaza operatiuni rezultate din activitati economice cu locul livrarii1prestarii considerat a
fi in strainatate, daca ta0a ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in
2omania/
b, efectueaza operatiuni de arendare, concesionare, inchiriere si leasing de bunuri imobile sau
operatiuni de livrare a unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita, precum
si a oricarui alt teren, cu e0ceptiile prevazute la art.141 3", lit.e, si f, din 4odul fiscal, si opteaza pentru
ta0area acestora.
! persoana impozabila care nu este stabilita si nici inregistrata in scopuri de T&A in Romania,
care are sau nu un sediu fi+ in Romania si care este obligata la plata ta+ei pentru o livrare de
bunuri, o prestare de servicii sau o ac-izitie intracomunitara, sau intentioneaza sa realizeze o
livrare intracomunitara de bunuri scutita de ta+a, trebuie sa se inregistreze in scopuri de T&A la
organele fiscale competente, inainte de efectuarea respectivei operatiuni, cu e+ceptia
persoanelor care intra sub incidenta regimului special pentru servicii electronice.
In cazul in care vanzarile la distanta efectuate de un furnizor dintr"un stat membru in Romania
depasesc plafonul de *).... Euro, persoana obligata la plata ta+ei este furnizorul, care trebuie
sa se inregistreze in Romania in scopuri de T&A conform art.()* din 'odul fiscal din momentul
depasirii plafonului.
Persoanele impozabile ocazionale /care efectueaza ocazional livrari intracomunitare de
mijloace de transport noi0 nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de T&A.
In cazul in care o persoana este obligata sa se inregistreze si nu solicita inregistrarea, organele
fiscale competente vor inregistra persoana respectiva din oficiu. #e asemenea, acestea pot
anula inregistrarea unei persoane in scopuri de T&A daca persoana respectiva nu era obligata
sa solicite inregistrarea sau nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de T&A si daca
aceasta figureaza in evidenta speciala sau in lista contribuabililor inactivi.
Persoana inregistrata in scopuri de T&A trebuie ca, in termen de () zile de la producerea
oricaruia dintre evenimentele de mai jos, sa anunte in scris organele fiscale competente cu
privire la
a, modificari ale informatiilor declarate in cererea de inregistrare sau transmise pe alta cale
organului fiscal competent in legatura cu inregistrarea sa sau mentionate in certificatul de inregistrare/
b, incetarea activitatii sale economice.
Inregistrarea in baza art.153
1
Persoana impozabila care nu este inregistrata si nu are obligatia sa se inregistreze, conform
art.()*, si persoana juridica neimpozabila care intentioneaza sa efectueze o ac-izitie
intracomunitara in Romania au obligatia de a solicita inregistrarea in scopuri de T&A inainte de
efectuarea ac-izitiei intracomunitare, in cazul in care valoarea ac-izitiei intracomunitare
respective depaseste plafonul de (..... Euro pentru ac-izitii intracomunitare in anul
calendaristic in care are loc ac-izitia intracomunitara.
!data ce solicita inregistrarea, persoana nu va mai putea solicita anularea inregistrarii decat
dupa o perioada de cel putin 1 ani.
In cazul in care o persoana este obligata sa se inregistreze, dar nu solicita inregistrarea,
organele fiscale competente vor inregistra persoana respectiva din oficiu.
!rganele competente vor anula inregistrarea unei persoane
a, daca persoana respectiva este inregistrata in scopuri de T!, conform art.1)%/ sau
b, daca persoana respectiva are dreptul la anularea inregistrarii in scopuri de T! si solicita
anularea.
Regimul special privind serviciile electronice
Persoana impozabila nestabilita care presteaza servicii electronice pentru persoane
neimpozabile stabilite in 'omunitate sau care au domiciliul sau resedinta obisnuita intr"un stat
membru poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice prestate in
'omunitate. Regimul special permite, printre altele, inregistrarea unei persoane impozabile
nestabilite intr"un singur stat membru pentru toate serviciile electronice prestate in 'omunitate
pentru persoane neimpozabile stabilite in 'omunitate. In cazul in care o persoana impozabila
nestabilita opteaza pentru regimul special si alege Romania ca stat membru de inregistrare, la
data inceperii operatiunilor ta+abile, persoana respectiva trebuie sa depuna o declaratie de
incepere a activitatii, in format electronic, la organul fiscal competent.
2a primirea declaratiei de incepere a activitatii, organul fiscal competent va inregistra persoana
nestabilita cu un cod de inregistrare special in scopuri de T&A.
Persoana impozabila nestabilita trebuie sa instiinteze, prin mijloace electronice, organul fiscal
competent, in caz de incetare a activitatii sau in caz de modificari ulterioare care o e+clud de la
regimul special.
Persoana impozabila nestabilita va fi scoasa din evidenta de catre organul fiscal competent
daca se indeplineste una dintre urmatoarele conditii
a, persoana impozabila informeaza organul fiscal ca nu mai presteaza servicii electronice/
b, organul fiscal competent constata ca operatiunile ta0abile ale persoanei impozabile s-au
incheiat/
c, persoana impozabila nu mai indeplineste cerintele pentru a i se permite utilizarea regimului
special/
d, persoana impozabila incalca in mod repetat regulile regimului special.
1..Obligatiile %e&larati+e
Decontul de taxa si decontul special de taxa
Persoanele inregistrate conform art.()* trebuie sa depuna la organele fiscale competente,
pentru fiecare perioada fiscala in parte, un decont de ta+a, pana in data de 1) inclusiv a lunii
urmatoare celei in care se inc-eie perioada fiscala respectiva.
Perioada fiscala este luna calendaristica dar, prin derogare-
perioada fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care, in cursul
anului calendaristic precedent, a realizat o cifra de afaceri din operatiuni ta0abile si1sau
scutite cu drept de deducere, care nu a depasit plafonul de 1''.''' .uro echivalent in lei.
organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea 5ustificata a persoanei impozabile, o
alta perioada fiscala, respectiv-
semestrul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile
numai pe ma0imum trei luni calendaristice dintr-un semestru/
anul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile numai pe
ma0imum sase luni calendaristice dintr-o perioada de un an calendaristic.
Persoanele inregistrate conform art.1)%
1
, dar neinregistrate conform art.1)%, trebuie sa depuna la
organele fiscale competente un decont special de ta0a pentru-
achizitiile intracomunitare, altele decat achizitiile intracomunitare de mi5loace de transport
noi sau de produse accizabile/
operatiunile pentru care sunt obligate la plata ta0ei, conform art.1)' alin.31, lit.c,, d, si e,
din 4odul fiscal.
Persoanele impozabile neinregistrate conform art.1)%, indiferent daca sunt sau nu inregistrate
conform art.1)%
1
, trebuie sa depuna la organele fiscale competente un decont special de ta0a pentru
operatiunile pentru care sunt obligate la plata ta0ei, conform art.1)' alin.31, lit.b, din 4odul fiscal.
Persoanele care nu sunt inregistrate conform art.1)%, indiferent daca sunt sau nu inregistrate
conform art.1)%
1
, trebuie sa depuna la organele fiscale competente un decont special de ta0a privind
achizitiile intracomunitare de mi5loace de transport noi.
Persoanele impozabile care nu sunt inregistrate conform art.1)% si persoanele 5uridice
neimpozabile, indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform art.1)%
1
, trebuie sa intocmeasca si sa
depuna la organele fiscale competente un decont special de ta0a pentru-
achizitiile intracomunitare de produse accizabile/
operatiunile pentru care sunt obligate la plata ta0ei, conform art.1)' alin.31, lit.f, din 4odul
fiscal, cu e0ceptia situatiei in care are loc un import de bunuri sau o achizitie intracomunitara/
operatiunile pentru care sunt obligate la plata ta0ei, conform art.1)' alin.31, lit.g, din
4odul fiscal.
Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de T!, conform art.1)%, a caror cifra de afaceri
realizata la finele unui an calendaristic este mai mica de 1'.''' .uro, calculata la cursul de schimb
valutar din ultima zi lucratoare a anului, trebuie sa comunice printr-o instiintare scrisa organelor fiscale de
care apartin, pana in data de ") februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii-
suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii, precum si suma ta0ei, catre
persoane inregistrate in scopuri de T! in baza art.1)%/
suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii, precum si suma ta0ei aferente,
catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de T! in baza art.1)%.
Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de T!, conform art.1)%, a caror cifra de afaceri,
e0cluzand veniturile obtinute din vanzarea de bilete de transport international rutier de persoane, realizata
la finele unui an calendaristic, este intre 1'.''' si %).''' .uro, calculata la cursul de schimb valutar din
ultima zi lucratoare a anului, trebuie sa comunice, printr-o instiintare scrisa, organelor fiscale competente,
pana in data de ") februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii-
suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane inregistrate in
scopuri de T! in baza art.1)%/
suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane care nu sunt
inregistrate in scopuri de T! in baza art.1)%/
suma totala, ca si ta0a aferenta, a achizitiilor de la persoane inregistrate in scopuri de T!
in baza art.1)%/
suma totala a achizitiilor de la persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de T! in baza
art.1)%.
Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de T! conform art.1)% care presteaza servicii de
transport international trebuie sa comunice printr-o instiintare scrisa organelor fiscale competente, pana in
data de ") februarie inclusiv a anului urmator, suma totala a veniturilor obtinute din vanzarea de bilete
pentru transportul rutier international de persoane cu locul de plecare in 2omania.
Declaratia Recapitulativa rimestriala !DR"
In conformitate cu reglementarile europene, a fost introdusa o noua obligatie declarativa
specifica operatorilor intracomunitari declaratia recapitulativa trimestriala *3., prin care
contribuabilul roman declara toate livrarile scutite si ac-izitiile efectuate catre sau de la
contribuabili din alte state membre.
62T se depune la organele fiscale competente, pana in data de ") inclusiv a lunii urmatoare unui
trimestru calendaristic. 62T cuprinde urmatoarele informatii-
suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata ta0ei, pe fiecare
cumparator in parte, pentru care e0igibilitatea ta0ei a luat nastere in trimestrul calendaristic
respectiv/
suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, efectuate
in statul membru de sosire a bunurilor e0pediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al
livrarii ulterioare care are desemnat un cod T, pentru care e0igibilitatea ta0ei a luat nastere in
trimestrul calendaristic respectiv/
suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor in parte, pentru
care aceasta persoana impozabila este obligata la plata ta0ei si pentru care e0igibilitatea ta0ei
a intervenit in trimestrul calendaristic respectiv/
suma totala a achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru
care furnizorul a desemnat persoana impozabila beneficiara drept persoana obligata la plata
ta0ei.
Regimul special privind serviciile electronice
In termen de 1. de zile de la sfarsitul fiecarui trimestru calendaristic, persoana impozabila
nestabilita trebuie sa depuna la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, un decont
special de ta+a, indiferent daca au fost sau nu furnizate servicii electronice in perioada fiscala
de raportare.
6econtul special de ta0a se intocmeste in lei si trebuie sa contina urmatoarele informatii-
codul de inregistrare in scopuri de T!/
valoarea totala, e0clusiv ta0a, a prestarilor de servicii electronice, pentru perioada fiscala
de raportare, cotele ta0ei aplicabile si valoarea corespunzatoare a ta0ei datorate fiecarui stat
membru de consum in care ta0a este e0igibila/
valoarea totala a ta0ei datorate in 4omunitate.
1.,.Obligatiile pri+i!% 6a&t#rarea "i &o!tabilitatea
Persoana impozabila care efectueaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta decat o
livrare,prestare fara drept de deducere a ta+ei, trebuie sa emita o factura catre fiecare
beneficiar, cel tarziu pana in cea de"a ()"a zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia
nastere faptul generator al ta+ei, cu e+ceptia cazului in care factura a fost deja emisa. #e
asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, pentru suma
avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel tarziu pana
in cea de"a ()"a zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu e+ceptia
cazului in care factura a fost deja emisa.
%actura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii
a, numarul de ordine, in baza uneia sau mai multor serii, care identifica factura in mod unic/
b, data emiterii facturii/
c, denumirea1numele, adresa si codul de inregistrare, dupa caz, ale persoanei impozabile care
emite factura/
d, denumirea1numele, adresa si codul de inregistrare ale reprezentantului fiscal, in cazul in care
furnizorul1prestatorul nu este stabilit in 2omania si si-a desemnat un reprezentant fiscal, daca acesta din
urma este persoana obligata la plata ta0ei/
e, denumirea1numele, adresa si codul de inregistrare ale cumparatorului de bunuri sau servicii,
dupa caz/
f, numele si adresa cumparatorului, precum si codul de inregistrare in scopuri de T!, in cazul in
care cumparatorul este inregistrat, conform art.1)%, precum si adresa e0acta a locului in care au fost
transferate bunurile, in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri/
g, denumirea1numele, adresa si codul de inregistrare, in cazul in care cealalta parte contractanta
nu este stabilita in 2omania si si-a desemnat un reprezentant fiscal in 2omania, in cazul in care
reprezentantul fiscal este persoana obligata la plata ta0ei/
h, codul de inregistrare in scopuri de T! furnizat de catre client prestatorului pentru anumite
servicii prevazute in 4odul fiscal/
i, codul de inregistrare in scopuri de T! cu care se identifica cumparatorul in celalalt stat
membru/
5, codul de inregistrare in scopuri de T! cu care furnizorul s-a identificat in alt stat membru si
cu care a efectuat achizitia intracomunitara in 2omania, precum si codul de inregistrare in scopuri de T!
al cumparatorului, in cazul aplicarii art.1"$ alin.34, lit.b,/
7, denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si
particularitatile prevazute in cazul livrarii intracomunitare de mi5loace de transport noi/
l, data la care au fost livrate bunurile1prestate serviciile sau data incasarii unui avans, cu e0ceptia
cazului in care factura este emisa inainte de data livrarii1prestarii sau incasarii avansului/
m, baza de impozitare a bunurilor si serviciilor, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune
neta0abila, pretul unitar, e0clusiv ta0a, precum si rabaturile si alte reduceri de pret/
n, indicarea, in functie de cotele ta0ei, a ta0ei colectate si a sumei totale a ta0ei colectate,
e0primate in lei, sau a urmatoarelor mentiuni-
in cazul in care nu se datoreaza ta0a, o mentiune referitoare la prevederile
aplicabile din acest titlu sau din 6irectiva a $-a, sau mentiunile 8scutita cu drept de
deducere9, 8scutita fara drept de deducere9, 8neimpozabila in 2omania9 sau, dupa
caz, 8neinclusa in baza de impozitare9/
in cazul in care ta0a e datorata de beneficiar in conditiile art.1)' alin.31, lit.b,-d,
si g, sau ale art.1$', o mentiune la prevederile prezentului titlu sau ale 6irectivei a
$-a sau mentiunea 8ta0are inversa9/
o0 o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi
sau documente pentru aceeasi operatiune4
p0 orice alta mentiune ceruta de acest titlu.
Semnarea si stampilarea facturilor nu sunt obligatorii.
Persoana inregistrata conform art.()* trebuie sa autofactureze, in termenul prevazut la alin./(0,
fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii catre sine. Autofactura pentru livrari de bunuri
sau prestari de servicii catre sine trebuie emisa numai daca operatiunile in cauza sunt ta+abile
si numai in scopul ta+ei.
Persoana inregistrata sau care ar fi fost obligata sa se inregistreze in scopuri de T&A in
Romania conform art.()* din 'odul fiscal, este obligata sa emita facturi prin autofacturare,
potrivit prevederilor art.()) alin./50 din 'odul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l"a efectuat in
alt stat membru.
Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in 5urnalele de vanzari si sunt preluate
corespunzator in decontul de ta0a, ca ta0a colectata.
1.- .Alte obligatii
Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile trebuie sa tina evidente corecte si
complete ale tuturor ac-izitiilor intracomunitare.
Registrul nontransferurilor de bunuri transportate de o persoana impozabila sau de o alta persoana in
contul acesteia in afara Romaniei# dar in interiorul Comunitatii.
Registrul nontransferurilor va cuprinde
descrierea bunurilor, cantitatea bunurilor, valoarea bunurilor, circulatia bunurilor si descrierea bunurilor,
care nu sunt returnate, cantitatea acestora si o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu
aceste operatiuni, dupa caz, precum si data emiterii acestor documente.
Nu trebuie completat acest registru pentru urmatoarele bunuri
1. mi5loace de transport inmatriculate in 2omania/
". paleti, containere si alte ambala5e care circula fara facturare/
%. bunuri necesare desfasurarii activitatii de presa, radiodifuziune si televiziune/
4. bunuri necesare e0ercitarii unei profesii sau meserii daca-
pretul sau valoarea normala pe fiecare bun in parte nu depaseste nivelul de
1")' .uro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat sau
e0pediat in alt stat membru si cu conditia ca bunul sa nu fie utilizat mai
mult de + zile in afara 2omaniei/ sau
pretul sau valoarea normala pe fiecare bun in parte nu depaseste nivelul de
")' .uro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat sau
e0pediat in alt stat membru si cu conditia ca bunul sa nu fie utilizat mai
mult de "4 de luni in afara 2omaniei/
). computere portabile si alt material profesional similar care este transportat in afara 2omaniei
in cadrul unei deplasari de afaceri de catre personalul unei entitati economice sau de catre o persoana
fizica autorizata.
Registrul bunurilor mobile corporale primite
Acest registru se refera la bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat
membru al 'omunitatii in Romania de catre o persoana impozabila inregistrata in scopuri de
T&A in acel alt stat sau de alta persoana in numele acesteia sau care au fost importate in
Romania sau ac-izitionate din Romania de persoana impozabila inregistrata in alt stat membru
si care sunt date unei persoane impozabile in Romania in scopul e+pertizarii sau pentru lucrari
efectuate asupra acestor bunuri in Romania.
Registrul bunurilor primite nu trebuie tinut in cazul bunurilor care sunt incluse in regimul vamal
de perfectionare activa. Acest registru va cuprinde
1. un numar de ordine/
". data primirii bunurilor/
%. numele si adresa primitorului/
4. codul de inregistrare in scopuri de T! al primitorului/
). cantitatea bunurilor primite/
$. descrierea bunurilor primite/
+. data transportului bunurilor supuse e0pertizarii sau prelucrate transmise clientului/
&. cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului/
*. cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dupa prelucrare/
1'. o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile prestate, precum si data
emiterii acestor documente.
.I!"tr#$e!te "i $eto%e %e &er&etare "i &o!trol
.1.Ba*ele %e %ate ro$a!e"ti "i i!tra&o$#!itare
$azele de date romanesti
P6!ENI7 8 dedicata gestiunii activitatii de inspectie fiscala conform !rdinului 9%P
nr.(*:;,1..), accesibil in toate serviciile de inspectie fiscala.
!ceasta baza de date este alimentata cu informatii privind-
- obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala- denumirea impozitului, baza
impozabila stabilita suplimentar, perioada verificata, perioada pentru care s-au calculat accesorii, obligatii
fiscale accesorii, baza impozabila stabilita suplimentar/
- motivele de fapt si temeiul de drept
- solutionarea deconturilor cu sume negative de ta0a pe valoarea adaugata cu optiune de
rambursare- suma solicitata la rambursare, suma aprobata la rambursare, suma respinsa la rambursare/
- termenul de plata.
'!NTRI<$A<I2I INA'TI&I 8 lista acestora este publicata pe site"ul 9%P si cuprinde datele de
identificare ale contribuabilului inactiv, domiciliul fiscal si organul fiscal care a intocmit dosarul
de declarare ca inactiv.
<I2ANT$2 E'!N!9I' " utilizat in activitatile de gestiune, care ofera o imagine a activitatii
economice a agentului economic. 'uprinde situatiile financiare depuse semestrial sau anual de
catre societatile comerciale, referitoare la profit,pierdere, situatia elementelor patrimoniale, cifra
de afaceri, veniturile, c-eltuielile, capitalurile etc. #atele sunt publice, fiind publicate pe site"ul
9%P.
'A=IER$2 %IS'A2 8 cuprinde informatii asupra persoanelor inscrise in cazierul fiscal /date de
identificare, fapta savarsita, sanctiunea aplicata si organul constatator0, evidenta persoanelor
care au solicitat eliberarea cazierului fiscal si evidenta cererilor de rectificare a datelor din
cazierul fiscal. Este accesibila organelor fiscale de la toate nivelurile.
'!#%IS' " contine informatii privind contribuabilii persoane juridice date de identificare /cod
fiscal, denumire, adresa, domiciliu fiscal, arondare fiscala si administrativa, acte de infiintare,
alte informatii fiscale0. Aceasta baza de date este utilizata de la nivel de administratie pana la
nivel central de orice functionar ANA%, informatia fiind publicata si pe site"ul 9%P.
&E'T!R 8 aceasta baza este utilizata in activitatea de gestiune si contine informatii privind
obligatiile declarative ale contribuabililor persoane juridice pentru anumite impozite si ta+e si
informatii privind regimul derogatoriu. #isponibila la nivel atat teritorial, cat si central.
#E'I9P " este utilizata in gestiunea declaratiilor fiscale pentru persoane juridice si contine
informatii din declaratiile fiscale.
SIA' 8 este sistemul de administrare a creantelor fiscale.
RESTANTE " cuprinde informatii privind datoriile inregistrate fata de bugetul de stat pe doua
clasificari contribuabili mari si contribuabili mici si mijlocii. Actualizata lunar, intrari si iesiri din
lista. Este informatie publica.
'E&IS " $tilizata pentru activitatile de gestiune si cuprinde informatii despre contribuabilii aflati
in evidenta speciala.
SERA#N " sistem de evaluare a riscului la administrarea deconturilor negative cu optiune de
rambursare de T&A. 'uprinde si informatii despre modul de rezolvare a deconturilor negative cu
optiune de rambursare. Este utilizata in activitatea de gestiune, dar informatiile sunt puse si la
dispozitia organelor de inspectie fiscala.
.:.4;T!2. <I=IT! > cuprinde date referitoare la procesul de e0ecutare silita.
$azele de date intracomunitare
&IES 8 utilizata la identificarea diferentelor de T&A datorate de catre contribuabilii romani care
efectueaza ac-izitii I', comparativ cu livrarile I' declarate de catre alte state membre,
identificarea potentialelor fraude /livrare I' falsa0 etc. Totodata, se realizeaza o analiza a datelor
colectate din declaratiile recapitulative cu cele din deconturile de T&A. 'uprinde informatii
asupra ac-izitiilor realizate din alte state membre de catre contribuabilii romani, codurile de T&A
ale partenerilor de afaceri ai contribuabililor romani din alte S9 precum si coduri de T&A cu
>probleme? din alte S9, catre care contribuabili romani au declarat livrari.
. .A"i"te!ta a%$i!i"trati+a
Definitia asistentei administrative
Asistenta administrativa poate fi definita ca fiind ansamblul operatiunilor care traduc, in materie
de sc-imb de informatii, o cooperare intre administratiile fiscale din doua sau mai multe state
pentru a permite o aplicare corecta a dispozitiilor care reglementeaza baza de impozitare,
controlul si colectarea impozitelor fiecaruia dintre statele interesate. Statul solicitat utilizeaza
mijloacele juridice si practice pe care i le confera legislatia sa nationala pentru a ajuta
administratia straina sa isi indeplineasca misiunile.

%ormele asistentei administrative in materie de &' intracomunitara

(.Automata
Aceasta presupune posibilitatea de a consulta, prin mijloace informatice, bazele de date
actualizate de fiecare Stat membru, precum si de a realiza un sc-imb electronic periodic
automat de date.
1. 2a cerere
Caracteristici
.ste o forma de asistenta complementara celei automate si este reglementata de 2egulamentul 4.
nr.1+*&1"''% privind cooperarea administrativa in materie de T!. 2egulamentul stabileste conditiile,
normele si procedurile in baza carora autoritatile fiscale din statele membre responsabile cu aplicarea
legislatiei privind T! la livrarile de bunuri si prestarile de servicii, achizitiile intracomunitare si importul
de bunuri trebuie sa coopereze intre ele si cu 4omisia pentru a asigura respectarea acestei legislatii.
6e asemenea, sunt descrise detaliat mi5loacele si metodele de cooperare si sunt impuse anumite
obligatii in acest sens fiecarui stat membru.
Solutionarea cererilor de asistenta are un caracter obligatoriu pentru statul membru solicitat,
care trebuie sa dea un raspuns in termen de * luni.
(odalitati practice
%iecare stat membru a desemnat un <irou 'entral de 2egatura /<'2 sau '2!0 ca responsabil
principal al contactelor cu celelalte state membre in cadrul controlului operatiunilor
intracomunitare si al asistentei administrative.
In Romania, este vorba despre Serviciul 'entral de 2egaturi, singura autoritate competenta in
ceea ce priveste sc-imburile de informatii si asistenta administrativa.
In practica, asistenta administrativa se realizeaza prin intermediul formularelor S'A'. E+ista 1
formulare S'A' 1..5 si Antifrauda, comune tuturor statelor membre. Este important ca la
formularul de solicitare sa se ane+eze informatii de natura sa faciliteze investigatiile
administratiilor conte+tul dosarului, sc-ema de frauda suspectata, rezultatul consultarilor bazei
de date &IES etc. Aceste elemente vor permite obtinerea unui raspuns operativ, cu informatii
relevante.

Serviciul 'entral de 2egaturi primeste toate cererile formulate de catre serviciile romane4
transmiterile directe catre un alt Stat membru sunt interzise.
#e asemenea, toate cererile primite de la alte state membre sunt adresate Serviciului 'entral
de 2egaturi, care le transmite 'ompartimentului de sc-imb international de informatii din cadrul
#@%P,#@A9', in functie de domiciliul fiscal al contribuabilului roman vizat.
*. Spontana
Este important ca informatiile descoperite cu ocazia diferitelor proceduri, care trezesc suspiciuni
in legatura cu e+istenta unei fraude sau a unor operatiuni impozabile in acel stat, sa fie
transmise celorlalte state membre.
)xemple*
e0pedierea de bunuri nedeclarata in 62T, in special in cazul operatiunilor triunghiulare/
transportul efectuat de un prestator francez, atunci cand beneficiarul identificat intr-un alt
stat membru este platitor de T! in acel stat/
importul in ?ranta de bunuri in regim suspensiv pentru e0pedierea intr-un alt stat membru.
!ceasta transmitere se face prin intermediul <erviciului 4entral de =egaturi.
5. Sc-imb de informatii automat si structurat automat
!cest schimb de informatii nu este obligatoriu, dar util organelor de inspectie fiscala. <chimbul se
realizeaza prin intermediul <erviciului 4entral de =egaturi si cuprinde, in general, urmatoarele categorii
de informatii-
codurile de T! alocate de alt <@ catre contribuabili stabiliti in 2#
rambursari de T! contribuabililor romani care nu sunt inregistrati in <@ care efectueaza
rambursarea
livrari de mi5loace noi de transport catre persoane romane 3fizice15uridice,
vanzari la distanta supuse T! in 2#
livrari I4 a caror valoare in I.< este in mod vizibil diferita de suma declarata drept
achizitie I4
livrari I4 nescutite catre un contribuabil stabilit intr-un alt <@
contribuabili al carui cod de T! a fost anulat sau nu mai este valabil din cauza absentei
sau a simularii unei activitati economice, dar care au efectuat operatiuni I4
contribuabili care sunt 3potentiali, Acomercianti lipsaB, dar al caror cod de T! nu a fost
anulat
contribuabili care efectueaza livrari I4 catre alte state membre, atunci cand clientul este un
3posibil, Acomerciant lipsaB sau Aa furat un cod de T!B.
., .Pro&e%#ra %e &er&etare %o&#$e!tara
Activitatea de cercetare documentare in interes fiscal se efectueaza in baza art.)A din
'odul de procedura fiscala de catre organele fiscale de la nivel central sau teritorial, pe baza
BProcedurii de cercetare documentare in interes fiscal?.
+'rt.5, Cercetarea la fata locului
!1" In conditiile legii# organul fiscal poate efectua o cercetare la fata locului# intocmind in acest sens
proces-verbal.
!/" Contribuabilii au obligatia sa permita functionarilor imputerniciti de organul fiscal pentru a efectua
o cercetare la fata locului# precum si expertilor folositi pentru aceasta actiune# intrarea acestora pe
terenuri# in incaperi si in orice alte incinte# in masura in care acest lucru este necesar pentru a face
constatari in interes fiscal. 012
Procedura de cercetare documentare are doua componente
" analiza documentara, care se efectueaza la sediul organului fiscal, pe baza informatiilor si
documentelor e+istente in evidenta fiscala, a dosarului fiscal, a informatiilor primite de la alte
institutii sau de la terte persoane4
- cercetarea documentara pe teren, care se efectueaza la domiciliul fiscal al contribuabilului si care
consta in e0aminarea documentelor, starilor de fapt la un moment dat, inventarierea pasiva a unor
inscrisuri, precum si copierea documentelor care permit clarificarea operatiunilor supuse cercetarii.
In cadrul actiunii de cercetare documentare, organele fiscale vor culege informatii despre modul
de desfasurare a operatiunilor, tranzactiilor sau activitatilor care vor permite clarificarea unei
situatii de interes fiscal la un moment dat, pe baza e+aminarii contractelor, conventiilor,
minutelor etc., a documentelor primite sau intocmite de contribuabil, reflectate in evidenta
te-nic"operativa sau financiar"contabila.
Procedura de cercetare documentare va putea fi utilizata in solutionarea solicitarilor primite prin
intermediul formularelor S'A' si Antifrauda de la celelalte state membre, alaturi de procedurile
de control.
Trebuie subliniat faptul ca activitatea de cercetare documentare este absolut diferita de cea de
inspectie fiscala. Este o activitate premergatoare si,sau complementara inspectiei fiscale.
Procesul verbal de cercetare documentare nu constituie un act de control in sensul prevederilor
titlului &II BInspectia fiscala? din 'odul de procedura fiscala.
!ctiunea de cercetare documentare nu constituie o actiune de inspectie fiscala conform prevederilor
Titlului II AInspectia fiscalaB din 4odul de procedura fiscala.
In baza procesului verbal de cercetare documentare si a altor informatii rezultate din analiza
documentara sau furnizate de terti, organul fiscal va evalua gradul de risc al contribuabilului si
va face propuneri, daca este cazul, de includere a contribuabilului in programul de inspectie
fiscala.
.-.I!"pe&tia 6i"&ala

Inspectia fiscala a operatiunilor intracomunitare se desfasoara in conformitate cu-

prevederile Titlului II AInspectia fiscalaB din 4odul de procedura fiscala,
prevederile A@etodologiei de inspectie fiscala a ta0ei pe valoare adaugataB,
prevederile A@etodologiei de inspectie fiscala a ta0ei pe valoare adaugata in cazul
operatiunilor intracomunitareB.
In realizarea inspectiei fiscale a operatiunilor intracomunitare, se vor utiliza metodele si
procedurile de control prevazute in 'odul de procedura fiscala.
In domeniul operatiunilor intracomunitare, B9etodologia de inspectie fiscala a ta+ei pe valoare
adaugata in cazul operatiunilor intracomunitare? descrie aspectele generale si specifice care
trebuie urmarite de organul de inspectie fiscala pentru a determina e+actitatea si corectitudinea
modului in care un contribuabil si"a indeplinit obligatiile in calitate de operator intracomunitar. #e
asemenea, sunt descrise modalitati practice de identificare a caracterului real al tranzactiilor
intracomunitare.
Astfel, inainte de inceperea unei inspectii fiscale generale sau partiale care presupune
verificarea ta+ei pe valoare adaugata, se va verifica daca respectivul contribuabil detine sau nu
calitatea de operator intracomunitar. In caz afirmativ, organul de inspectie fiscala va solicita de
la S'2,'SII pentru perioada supusa inspectiei fiscale asupra ta+ei pe valoare adaugata
informatii asupra livarilor /suma tranzactiei si datele de identificare ale vanzatorului0
raportate prin &IES ca fiind efectuate de catre contribuabili din alte state membre in
favoarea contribuabilului supus verificarii /ac-izitiile intracomunitare ale
contribuabilului vizat0
lista neconcordantelor constatate intre informatiile raportate prin &IES si cele
declarate de catre contribuabil in declaratia recapitulativa
informatii asupra eventualelor ac-izitii de mijloace noi de transport si,sau de
bunuri accizabile de la contribuabili din alte state membre
informatii asupra eventualelor notificari primite de la alte state membre referitoare
la suspiciunea de frauda asupra unora dintre contribuabilii din respectivele state
membre, inregistrati in scopuri de T&A, care apar ca fiind implicati in tranzactii cu
contribuabilul roman verificat
toate informatiile spontane primite de 'SII asupra contribuabilului supus verificarii.
In cazul in care contribuabilul verificat e inregistrat ca platitor de T&A, se va verifica daca
respectivul contribuabil a respectat prevederile legale in ceea ce priveste inregistrarea ca
platitor de T&A /completarea si depunerea declaratiei de inregistrare fiscala, e+istenta
mentiunilor in care trebuie sa"si specifice calitatea de platitor de T&A inainte de a realiza
operatiunea intracomunitara sau de a depasi plafonul pentru ac-izitiile intracomunitare0.
In cazul in care contribuabilul nu este inregistrat ca platitor de T&A, se va verifica
eventuala depasire a plafoanelor pentru care acesta ar fi trebuit sa se inregistreze in scopuri de
T&A /ac-izitii intracomunitare egale sau mai mari de (..... Euro, cifra de afaceri egala sau mai
mare de *).... Euro0.
Se va verifica respectarea de catre contribuabil a obligatiilor legale in ceea ce priveste
declararea operatiunilor intracomunitare in decontul de T&A si, daca este cazul, in decontul
special de ta+a, precum si depunerea declaratiilor recapitulative pentru toate trimestrele in care
a efectuat operatiuni intracomunitare si pentru toate operatiunile intracomunitare pentru care
avea obligatia depunerii declaratiei recapitulative.
In ceea ce priveste operatiunile intracomunitare, se vor verifica toate ac-izitiile si livrarile,
ca si prestarile de servicii inscrise in decontul de ta+a si,sau in declaratia recapitulativa,
urmarindu"se
concordanta dintre decont, declaratia recapitulativa si documentele justificative ale
tranzactiei /contracte, facturi etc04
documentele contabile din care rezulta cine este consumatorul final sau daca
bunurile fac obiectul unei noi livrari, intr"un alt stat membru $E4
modul de efectuare a transportului intracomunitar al bunurilor livrate sau
ac-izitionate, respectiv documentele de transport4
incadrarea sau nu in regula generala de plata a T&A /conform careia T&A se
plateste in tara in care este efectuata ac-izitia de catre consumatorul final0 sau in
cazurile de e+ceptie4
respectarea obligatiilor legale in ceea ce priveste tinerea la zi a evidentelor
contabile si a celor specifice prestarii de servicii intre persoane impozabile din state
membre diferite4
aplicarea corecta a regimurilor de scutire sau de deducere in cazul operatiunii
intracomunitare,prestarii de servicii respective4
analiza operatiunii din punct de vedere al continutului economic, pentru stabilirea
realitatii si corectitudinii acesteia.
In cazul aparitiei unor suspiciuni temeinic fundamentate asupra realitatii sau
corectitudinii unei tranzactii, organul de inspectie fiscala va lua masurile stabilite in vederea
transmiterii unei solicitari de informatii catre statul membru al contribuabilului participant la
respectiva tranzactie. In acest caz, inspectia fiscala se suspenda pana la primirea raspunsului.
Transmiterea unei solicitari de informatii nu e+onereaza organul de inspectie fiscala de obligatia
de a efectua inspectia asupra aspectelor si perioadelor neafectate de solicitarea de informatii.
In cazurile in care contribuabilul supus verificarii nu functioneaza la sediul social declarat
sau la domiciliul fiscal, organul de inspectie fiscala va completa formularul BAntifrauda?,
solicitand si,sau furnizand informatii referitoare la respectivul contribuabil, dupa caz, de la,catre
statul membru al celuilalt contribuabil implicat.
In cazul in care organul de inspectie fiscala primeste spre solutionare o solicitare de
informatii sau de verificare punctuala a unor aspecte legate de un contribuabil si,sau de
operatiunile intracomunitare ale acestuia, din partea altor state membre, va proceda la
verificarea aspectelor semnalate utilizand procedura de cercetare documentare si,sau
procedurile de control.
PARTEA A DOUA
Fisele cu procedee de frauda
'i"a !r. 1
ACHI7ITIILE INTRACOMUNITARE DE BUNURI
1. Legi"latia apli&abila
1.1. De6i!itii
Ac-izitia intracomunitara de bunuri reprezinta
a, Cobtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale e0pediate sau
transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a
transportului sau de e0pediere a bunurilor.B
!art.130
1
din Codul fiscal"
!peratiuni asimilate unei ac-izitii intracomunitare cu plata
Presupun utilizarea in 2omania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii
economice proprii, a unor bunuri transportate sau e0pediate de aceasta sau de alta persoana, in numele
acesteia, din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, e0trase, achizitionate,
dobandite ori importate de catre aceasta, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, daca
transportul sau e0pedierea acestor bunuri, in cazul in care ar fi fost efectuat din 2omania in alt stat
membru, ar fi fost tratat ca tra!"6er %e b#!#ri in alt stat membru/
!art.130
1
din Codul fiscal"
Precizari norme-
'tunci cand un bun intra in Romania in aceste conditii# persoana impozabila trebuie sa analizeze daca din punct de
vedere al legislatiei romane operatiunea ar fi constituit un transfer de bunuri daca operatiunea s-ar fi realizat din Romania in alt
stat membru. In acest caz# transferul bunurilor din alt stat membru in Romania da nastere unei operatiuni asimilate unei ac3izitii
intracomunitare cu plata. ratarea acestor transferuri ca si ac3izitii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru
acelasi transfer in statul membru de origine.
b, preluarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din
cadrul fortelor armate, de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru si la a caror achizitie nu s-au
aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, in situatia in care importul bunurilor
respective nu a putut beneficia de scutirea prevazuta la art.14" alin.31, lit.g, din 4odul fiscal.
!art.130
1
din Codul fiscal"
Precizari norme-
4e aplica bunurilor ac3izitionate de fortele armate romane in alt stat membru# in situatia in care aceste bunuri# dupa
ce au fost folosite de fortele armate# sunt expediate in Romania.
@ai este asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de catre o persoana 5uridica
neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana in 4omunitate si transportate sau e0pediate intr-
un alt stat membru decat cel in care s-a efectuat importul. Persoana 5uridica neimpozabila va beneficia de
rambursarea ta0ei platite in 2omania pentru importul bunurilor, daca dovedeste ca achizitia sa
intracomunitara a fost supusa ta0ei in statul membru de destinatie a bunurilor e0pediate sau transportate.
!art.130
1
din Codul fiscal"
Precizari norme-
Daca o persoana 5uridica neimpozabila din Romania importa bunuri in alt stat membru# pe care apoi le
transporta6expediaza in Romania# operatiunea respectiva este asimilata unei ac3izitii intracomunitare cu plata in Romania#
c3iar daca taxa aferenta importului a fost platita in statul membru de import. In temeiul dovezii ac3itarii taxei aferente ac3izitiei
intracomunitare in Romania# persoana 5uridica neimpozabila poate solicita statului membru de import restituirea taxei ac3itate
pentru import. In cazul invers# cand o persoana 5uridica neimpozabila stabilita in alt stat membru importa bunuri in Romania# pe
care apoi le transporta6expediaza in alt stat membru# poate solicita in Romania restituirea taxei ac3itate pentru importul
respectiv# daca face dovada ca ac3izitia intracomunitara a bunurilor a fost supusa taxei in celalalt stat membru.
Du este asimilata unei achizitii intracomunitare efectuate cu plata utilizarea in 2omania de catre o
persoana impozabila, in vederea efectuarii unei vanzari la distanta catre persoane neimpozabile din
2omania, altele decat persoanele 5uridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau e0pediate
din alt stat membru de persoana impozabila sau de alta persoana, in numele acesteia.
1.. Lo&#l a&)i*itiei i!tra&o$#!itare %e b#!#ri
Reg#la ge!erala - locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie e0pedierea sau
transportul bunurilor.
E0&eptie8
In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod
de inregistrare in scopuri de T! valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are
loc achizitia intracomunitara, locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru
care a emis codul de inregistrare in scopuri de T!.
6aca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata ta0ei in alt stat membru, conform regulii
generale, si in 2omania, conform acestei e0ceptii, baza de impozitare se reduce in mod corespunzator in
2omania.
.0ceptia nu se aplica daca cumparatorul face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la
plata ta0ei pe valoare adaugata in statul membru in care are loc achizitia intracomunitara, conform regulii
generale.
!chizitia intracomunitara de bunuri, efectuata conform regulii generale, in cadrul unei operati#!i
tri#!g)i#lare in alt stat membru decat 2omania, de catre cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri
de T! in 2omania, in conformitate cu art.1)% din 4odul fiscal, se va considera ca a fost supusa la plata
ta0ei pe valoare adaugata in acel alt stat membru, daca se indeplinesc urmatoarele conditii-
a, cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de T! in 2omania face dovada ca a efectuat
achizitia intracomunitara in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt stat membru, livrare pentru
care beneficiarul, care este inregistrat in scopuri de T! in statul membru unde este stabilit, a fost
desemnat ca persoana obligata la plata ta0ei aferente/
b, obligatiile privind declararea acestor operatiuni, stabilite prin norme, au fost indeplinite de
catre cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de T! in 2omania.
1.,. 'apt#l ge!erator "i e0igibilitatea
Reglementate in 'odul fiscal la art.(*).
Faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri
similare, in statul membru in care se face ac-izitia.
Exigibilitatea ta+ei intervine la data la care este emisa factura catre persoana care efectueaza
ac-izitia, pentru intreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de a cincisprezecea
zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
1.-. S&#tiri
Sunt scutite de ta+a
- achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in 2omania este in orice situatie scutita de
ta0a in interiorul tarii/
- achizitia intracomunitara de bunuri al caror import in 2omania este in orice situatie scutit de
ta0a/
- achizitia intracomunitara de bunuri pentru care persoana care cumpara bunurile in orice
situatie ar avea dreptul la rambursarea integrala a ta0ei care s-ar datora, daca respectiva
achizitie nu ar fi scutita.
1... De%#&erea t+a a6ere!ta a&)i*itiilor i!tra&o$#!itare
!rt.14$ din 4odul fiscal prevede conditiile de e0ercitare a dreptului de deducere. !stfel, pentru
e0ercitarea dreptului de deducere a ta0ei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele
conditii, in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri-
1. sa detina o factura sau documentul prevazut la art.1))1 alin.31, din 4odul fiscal /
". sa inregistreze ta0a ca ta0a colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere
e0igibilitatea.
1./. 'a&t#rarea
'a&t#ra %e a&)i*itie IC
?actura trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu urmatoarele informatii-
a, un numar de ordine/
b, data emiterii facturii/
c, denumirea1numele, adresa si codul de inregistrare, dupa caz, ale persoanei impozabile care
emite factura/
d, denumirea1numele, adresa si codul de inregistrare ale reprezentantului fiscal, in cazul in care
furnizorul1prestatorul nu este stabilit in 2omania si si-a desemnat un reprezentant fiscal, daca acesta din
urma este persoana obligata la plata ta0ei/
e, denumirea1numele, adresa si codul de inregistrare ale cumparatorului de bunuri sau servicii,
dupa caz/
f, numele si adresa cumparatorului, precum si codul de inregistrare in scopuri de T!, in cazul in
care cumparatorul este inregistrat, precum si adresa e0acta a locului in care au fost transferate bunurile, in
cazul livrarilor intracomunitare de bunuri prevazute la art.14% alin.3", lit.d,/
g, denumirea1numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art.1)% ale reprezentantului
fiscal, in cazul in care cealalta parte contractanta nu este stabilita in 2omania si si-a desemnat un
reprezentant fiscal in 2omania, in cazul in care reprezentantul fiscal este persoana obligata la plata ta0ei/
i, codul de inregistrare in scopuri de T! cu care se identifica cumparatorul in celalalt stat
membru, in cazul operatiunii prevazute la art.14% alin.3", lit.a,/
5, codul de inregistrare in scopuri de T! cu care furnizorul s-a identificat in alt stat membru si
sub care a efectuat achizitia intracomunitara in 2omania, precum si codul de inregistrare in scopuri de
T!, prevazut la art.1)% sau art.1)%
1
al cumparatorului, in cazul aplicarii art.1"$ alin.34, lit.b,/
7, denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si
particularitatile prevazute la art.1")
1
alin.3%, in definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de
mi5loace de transport noi/
l, data la care au fost livrate bunurile1prestate serviciile sau data incasarii unui avans, cu e0ceptia
cazului in care factura este emisa inainte de data livrarii1prestarii sau incasarii avansului/
m, baza de impozitare a bunurilor si serviciilor, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune
neta0abila, pretul unitar, e0clusiv ta0a, precum si rabaturile si alte reduceri de pret/
n, indicarea, in functie de cotele ta0ei, a ta0ei colectate si a sumei totale a ta0ei colectate,
e0primate in lei, sau a urmatoarelor mentiuni-
(. in cazul in care nu se datoreaza ta+a, o mentiune referitoare la prevederile aplicabile din
acest titlu sau din #irectiva a A"a, sau mentiunile Cscutita cu drept de deducereC, Cscutita fara
drept de deducereC, Cneimpozabila in RomaniaC sau, dupa caz, Cneinclusa in baza de impozitareC4
1. in cazul in care ta+a e datorata de beneficiar in conditiile art.(). alin./(0 lit.b0 " d0 si g0 sau ale
art.(A., o mentiune la prevederile prezentului titlu sau ale #irectivei a A"a sau mentiunea Cta+are
inversaC4
o, o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi
sau documente pentru aceeasi operatiune/
p, orice alte mentiuni.
A#to6a&t#rarea
4omerciantul roman trebuie sa detina o a#to6a&t#ra si sa inregistreze aceasta ta0a ca ta0a
colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere e0igibilitatea ta0ei in doua cazuri-
- in cazul unei operatiuni asimilate cu o achizitie intracomunitara de bunuri/
- in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor1prestator,
pana cel mai tarziu in a 1)-a zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul
generator al ta0ei.
?actura emisa prin autofacturare se emite numai in scopul ta0ei, fiind obligatorie mentionarea
urmatoarelor informatii-
a, numarul autofacturii va fi un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor serii, care
identifica in mod unic o factura/
b, data emiterii/
c, numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de T! din 2omania al persoanei
impozabile, la rubrica furnizor/
d, numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de T! ale aceleiasi persoane impozabile din
statul membru in care se transfera bunurile, precum si adresa e0acta a locului in care au fost transferate
bunurile/
e, denumirea1numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art.1)% din 4odul fiscal ale
reprezentantului fiscal, in cazul in care persoana care realizeaza transferul nu este stabilita in 2omania si
si-a desemnat un reprezentant fiscal in 2omania/
f, denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si
particularitatile prevazute la art.1")
1
alin.3%, din 4odul fiscal, in definirea bunurilor in cazul transferului
de mi5loace de transport noi/
g, data la care au fost transferate bunurile/
h, valoarea bunurilor transferate.
Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in 5urnalele de vanzari si sunt preluate
corespunzator in decontul de ta0a.
9#"ti6i&area %e%#&erii ta0ei se face numai pe baza e0emplarului original al documentelor
prevazute la art.14$ alin.31, din 4odul fiscal sau cu alte documente care sa contina cel putin informatiile
prevazute la art.1)) alin.3), din 4odul fiscal, cu e0ceptia facturilor simplificate prevazute la pct.+&. In
cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii e0emplarului original al documentului de 5ustificare,
beneficiarul va solicita furnizorului1prestatorului emiterea unui duplicat al facturii pe care se va mentiona
ca inlocuieste factura initiala.
1.1. Obligatia i!regi"trarii i! %e&o!t
'onform art.(): din 'odul fiscal, persoana impozabila inregistrata in Romania va evidentia
ac-izitia I' in decont, atat ca ta+a colectata, cat si ca ta+a deductibila, in limitele si conditiile
stabilite la art.(5) " (5:( din 'odul fiscal.
1.2. Co!%itiile %e 6o!%
=a acordarea dreptului de deducere a T! aferente unei achizitii intracomunitare sau a unei
operatiuni asimilate, se va tine cont de urmatoarele aspecte-
- aparitia dreptului de deducere. !cesta poate fi e0ercitat atunci cand ta0a deductibila devine
e0igibila in 1) ale lunii urmatoare celei in cursul careia s-a produs faptul generator sau la
eliberarea facturii cu conditia ca aceasta sa preceada data de e0igibilitate prevazuta mai sus si
sa nu fie vorba de o factura de avans/
- termenul de e0ercitare a dreptului de deducere 3imputarea din ta0a datorata pentru luna in
timpul careia dreptul la deducere a aparut,/
- modalitatile de imputare si de rambursare/
- aplicarea unei proportii de utilizare unor operatii impozabile si1sau a unei prorata de
deducere/
- recuperarea T! in cazul unor creante nerecuperabile si a unor operatii reziliate sau anulate/
- e0cluderile de la dreptul de deducere.
1.4. Co!%itiile %e 6or$a

- platitorul trebuie "a %eti!a facturile de !I4 eliberate de catre vanzatorul sau/
- aceste facturi trebuie sa fie conforme cu prevederile art.1))
)
din 4odul fiscal, amintite mai
sus/
- contribuabilii trebuie sa inregistreze ta0a ca ta0a colectata in decontul aferent perioadei
fiscale in care ia nastere e0igibilitatea/
- pentru ta0a aferenta unei operatiuni asimilate cu o achizitie intracomunitara de bunuri,
prevazuta in 4odul fiscal la art.1%'1 alin.3", lit.a,, sa detina documentul prevazut
la art.1)) alin.34,, emis in statul membru din care bunurile au fost transportate ori e0pediate,
sau documentul prevazut la art.1))1alin.31, si sa inregistreze aceasta ta0a ca ta0a colectata in
decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere e0igibilitatea ta0ei.
(.(.. Persoanele juridice neimpozabile
Persoanele 5uridice neimpozabile beneficiaza de regimul de e0ceptare de la regula generala de
ta0are a achizitiilor intracomunitare. !cest regim nu se aplica mi5loacelor noi de transport sau produselor
accizabile.
!ceasta scutire se aplica acestor persoane atunci cand valoarea achizitiilor lor in toate celelalte
state membre nu a depasit in cursul anului calendaristic precedent sau nu depaseste in timpul anului
calendaristic in curs in momentul achizitiei, pragul de 1' ''' .uro.
aloarea achizitiei care are ca efect depasirea pragului este supusa regimului general al
achizitiilor. !celasi lucru este valabil pentru achizitiile ulterioare, oricare ar fi valoarea acestora.
!ceste persoane pot opta pentru plata T! la achizitiile intracomunitare. #ptiunea poate fi
e0ercitata in cursul anului, chiar daca au fost de5a efectuate achizitii intracomunitare in cadrul regimului
de derogare.
Persoanele 5uridice neimpozabile trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor
achizitiilor intracomunitare.
In cazul livrarilor catre persoane fizice, T! va fi datorata de catre furnizor.
. Po"ibile &a*#ri %e 6ra#%a
'azurile frecvente de frauda sau de anomalii sunt sintetizate in tabelul urmator, dezvoltat mai
departe
4lasificare !chizitia I4 a fost
E,
- 2eferire @asuri
?!4T;2!T! 4#DT!(I=IF!T! 6.4=!2!T!
4orecta 6! 6! 6! - Du se iau
masuri.
Deconcordante,
omisiuni
6! 6! D; II.1. <anctiuni
contraven-
tionale.
4az de frauda D; D; D; II.". 4ercetare
penala.
E, de catre cumparatorul roman
EE, achizitia e declarata atat in decont, cat si in declaratia recapitulativa
.1 A&)i*itia i!tra&o$#!itara !# e"te %e&larata: %ar e"te 6a&t#rata "i &o!tabili*ata
Dete&tarea 6ra#%ei
Se compara, pe o perioada determinata, suma ac-izitiilor intracomunitare, mentionata in
declaratia recapitulativa, cu suma livrarilor care rezulta din baza de date &IES. Anomaliile
constatate vor trebui verificate la fata locului.
Veri6i&ari %e e6e&t#at i! &a%r#l i!+e"tigatiei la 6ata lo&#l#i
'ontrolul trebuie sa le permita organelor fiscale sa se asigure nu numai de faptul ca operatiunile
care figureaza in baza de date &IES au fost corect inregistrate in contabilitate si declarate, ci si
ca vor fi detectate acele operatiuni care nu figureaza in baza de date &IES si care pot genera
un circuit de comercializare ilegal si fraudulos.
'ontrol de concordanta
A se solicita detalierea ac-izitiilor intracomunitare care figureaza in declaratiile recapitulative, ca
si a deducerilor T&A, pentru fiecare furnizor in parte.
A se efectua o comparatie cu informatiile de nivel * e+trase din baza de date &IES, precum si
un control al T&A intracomunitare colectate.
A se e+amina inregistrarea T&A in situatia financiara anuala sau semestriala, precum si in
bilantul de verificare, ca si evolutia contului de furnizori pe parcursul perioadei verificate.
<e pot intalni doua cazuri-
- 6atele de nivel % din I.< sunt sensibil egale cu cele din contabilitate
In principiu, intreprinderea si-a contabilizat bine achizitiile, dar nu a declarat T! aferenta
achizitiilor intracomunitare.
- 6atele de nivel % din I.< sunt mai mici decat cele din contabilitate
#incolo de o eroare a furnizorului strain privitoare fie la suma, fie la identificarea clientului, este
vorba de o omitere in declaratia recapitulativa a unei parti sau a totalitatii facturilor furnizorului in
cauza.
Aceasta informatie va trebui transmisa catre Serviciul de 2egaturi, in masura in care poate
prezenta interes pentru serviciile fiscale ale statului membru al furnizorului care probabil nu a
declarat decat o parte din cifra sa de afaceri.
Co!trol#l $e!ti#!ilor &are 6ig#rea*a pe 6a&t#ri
Inspectorul trebuie sa se asigure /prin accesarea datelor din aplicatia &IES0
" de valabilitatea codului de identificare in scopuri de T&A al furnizorului mentionat pe factura.
Acest numar trebuie sa fie identic cu cel furnizat de baza de date4
- de valabilitatea codului de identificare in scopuri de T! mentionat pe factura, daca acest
numar a fost atribuit de catre un alt stat membru intreprinderii romanesti verificate/
" de datele de livrare a marfurilor si de emitere a facturilor /in vederea determinarii datei de
e+igibilitate a ta+ei0
Nota- .0aminarea facturilor de transport, a notelor de intrare receptie etc. ii permite inspectorului sa se asigure si de locul de
plecare si de sosire a marfurilor transportate.
In urma e0aminarii facturilor, se pot identifica urmatoarele % situatii-
Sit#atia 18 facturi care contin T! a statului membru al furnizorului
%acturile aferente ac-izitiilor intracomunitare sunt in mod normal intocmite >fara ta+e? de catre
furnizor atunci cand se indeplinesc conditiile de scutire a livrarii intracomunitare.
In ipoteza in care clientul nu ii transmite furnizorului codul sau de identificare in scopuri de T&A,
acesta din urma are dreptul sa aplice operatiunii T&A /T&A a statului membru al furnizorului0. In
acest caz, operatorul verificat ii va prezenta inspectorului facturile cu T&A inclusa.
Aceasta situatie nu duce la pierderea naturii de ac-izitie intracomunitara a operatiunii si nici la
modificarea locului de ac-izitie. T&A romaneasca se datoreaza pentru intreaga suma facturata.
Aceasta operatiune nu va figura in baza de date &IES din cauza absentei declaratiei
furnizorului.
Situatia ! facturi de ac-izitie care contin numarul de identificare al clientului atribuit de
Romania
Se considera ca cumparatorul roman care a furnizat codul de identificare in scopuri de T&A in
Romania efectueaza o ac-izitie intracomunitara impozabila in acest stat, c-iar daca bunurile au
sosit in alt stat membru.
In acest caz, ta+a pe care o datoreaza nu este deductibila, deoarece bunurile nu au fost livrate
in Romania. Statul membru de destinatie a bunurilor are, la randul sau, dreptul de a cere
impunerea pentru ac-izitia intracomunitara in cauza din momentul intrarii bunurilor la sosirea
transportului sau a e+pedierii.
Pentru a se evita dubla impunere, cumparatorul trebuie sa faca dovada ca operatiunea de
ac-izitie a fost impozitata in statul membru de sosire a bunurilor.
Situatia "! facturi de ac-izitie care contin codul de identificare in scopuri de T&A al clientului
atribuit de un alt stat membru
In cazul in care bunul se gaseste in Romania in momentul sosirii e+pedierii sau transportului,
T&A se datoreaza in Romania pentru ac-izitia intracomunitara, c-iar daca codul de identificare
mentionat pe factura a fost atribuit de un alt stat membru.
.. A&)i*itia i!tra&o$#!itara !# e"te !i&i %e&larata: !i&i &o!tabili*ata: !i&i 6a&t#rata
!ceasta situatie este caracteristica unei fraude care are ca scop principal comercializarea
frauduloasa a marfurilor.
!ceasta frauda poate fi savarsita cu sau fara complicitatea furnizorului strain.
I7 '$4)7' C8(P9ICI'II 8P)R'8RI98R
In absenta complicitatii furnizorului, infractiunea poate rezulta din urmatoarele circumstante-
a, clientul roman i-a dat furnizorului strain un numar de identificare care nu corespunde cu al sau
3numar fals sau numar imprumutat,.
!cest tip de situatie nu se intalneste decat in cazul unor operatiuni punctuale si in masura in care
furnizorul nu solicita confirmarea codului de identificare in scopuri de T! al clientului, care realizeaza
el insusi sau in numele sau transportul marfurilor/
b, clientul roman a recurs la un nume de imprumut 3al unei persoane fizice, pentru a achizitiona
marfa, s-a prezentat drept acea persoana fizica pentru a realiza operatiunea sau nu a furnizat codul sau de
identificare in scopuri de T!.
?inalitatea consta in vanzarea marfurilor pe piata neagra.
C: C8(P9ICI')' 8P)R'8RI98R
In speta, furnizorul si clientul sunt de acord sa disimuleze integral sau partial anumite operatiuni
intracomunitare.
<e pot intrevedea mai multe situatii-
- nu se intocmeste nici o factura pentru aceste operatiuni/
- nu se subscrie declararea schimburilor de bunuri/
- livrarea intracomunitara este declarata sub un cod de identificare fals 3codul unei firme, de
e0emplu,
- operatiunea este facturata cu ta0a inclusa atunci cand cota de T! este favorabila 3clientul
roman nu furnizeaza asadar codul sau de T!,.
%inalitatea consta in
" alimentarea unui circuit fraudulos de marfuri4
" disimularea unor operatiuni impozabile4
" nerealizarea confruntarilor de date din bazele intracomunitare.
D))C'R)' %R':D)I

#iversele practici utilizate sunt greu de detectat in cadrul unui control documentar, din cauza
absentei unor confruntari de date din bazele comunitare.
Procedurile amintite pot fi puse in evidenta in urmatoarele circumstante
e0ploatarea dosarului cu operatori intracomunitari inventariati de catre !D!? sau a
informatiilor care provin de la serviciile teritoriale ale !D!?/
e0aminarea diverselor contracte incheiate cu companii straine/
e0aminarea facturilor de cumparare, a bonurilor de comanda, a contractelor de transport, a
documentelor de livrare de marfuri sau alte bunuri/
contabilizarea anumitor cheltuieli de deplasare in interes de serviciu in strainatate, pentru
telefoane in strainatate/
controlul stocurilor atunci cand facturile eliberate de furnizorul strain nu au fost pastrate/
sesizarea organelor de urmarire penala, cu prezentarea probelor colectate.
C)RC)'RI D) )%)C:'
Trebuie atrasa atentia asupra necesitatii
de a identifica numele si adresa furnizorilor obisnuiti ai contribuabilului in cursul perioadei
anterioare/
de a compara elementele obtinute cu datele din contabilitatea prezentata si cu marfurile din
stocuri/
de a e0amina corespondenta comerciala, contractele, bonurile de comanda si documentele
de transport.
'4I4)7' 'D(I7I4R'I&'
Atunci cand furnizorul strain a putut fi identificat, se recomanda aplicarea procedurii de asistenta
administrativa pentru a cunoaste
dimensiunea relatiilor comerciale e0istente intre cei doi operatori/
numerele si datele facturilor, ca si suma totala a operatiunilor din fiecare factura vizata/
modalitatile de plata pentru operatiunile in cauza.
Aceasta procedura poate fi initiata si atunci cand e+ista prezumtii solide de frauda, care nu au
fost stabilite in cadrul verificarii.
Trebuie atrasa atentia si asupra necesitatii de a comunica 'ompartimentelor de sc-imb
international de informatii sau Serviciului 'entral de 2egaturi, cat mai repede posibil, orice
informatie susceptibila sa prezinte interes pentru serviciile fiscale ale altui stat membru,
referitoare in special la livrari intracomunitare nedeclarate, coduri de identificare T&A false etc.
Fisa nr#
LIVRARILE INTRACOMUNITARE DE BUNURI
(.2egislatia aplicabila
(.(.#efinitii
=ivrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri care sunt e0pediate sau transportate dintr-
un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori
de alta persoana in contul acestora.
.ste asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata transferul de catre o persoana impozabila de
bunuri apartinand activitatii sale economice din 2omania intr-un alt stat membru, cu e0ceptia
nontransferurilor.
Transferul reprezinta e0pedierea sau transportul oricaror bunuri mobile corporale din 2omania
catre alt stat membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizate in
scopul desfasurarii activitatii sale economice.
!art.1/;# alin.< = 11 din Codul fiscal"

1.. S&#tiri

<unt scutite de ta0a-
1. livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod
valabil de inregistrare in scopuri de T!, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu e0ceptia-
- livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile
intracomunitare de mi5loace de transport noi/
- livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand,
opere de arta, obiecte de colectie si antichitati
!art.1>3# alin./# lit.a din Codul fiscal"
". livrarile intracomunitare de mi5loace de transport noi catre un cumparator care nu ii comunica
furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de T!/
!art. 1>3# alin /# lit.b din Codul fiscal"
%. livrarile intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau catre o
persoana 5uridica neimpozabila care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri
de T!, cu e0ceptiile prevazute si la punctul 1 de mai sus/
!art.1>3# alin./# lit.c din Codul fiscal"
4. livrarile intracomunitare asimilate, respectiv transferurile de bunuri, cu e0ceptia livrarilor
intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte
de colectie si antichitati.
!art.1>3# alin./# lit.d din Codul fiscal"
1.,. E0igibilitatea "i 6apt#l ge!erator

.0ista o relatie clara intre faptul generator in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri si faptul
generator in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, care intervine in acelasi moment, respectiv in
momentul livrarii de bunuri. Pentru a evita orice neconcordanta intre livrarile intracomunitare de bunuri,
scutite de T!, care se includ in decontul de T! si declaratia recapitulativa pentru astfel de livrari in
statul membru de origine si achizitiile intracomunitare, evidentiate in decontul de T! si in declaratia
recapitulativa pentru achizitii intracomunitare, in statul membru de destinatie, momentul e0igibilitatii
ta0ei intervine-
- in a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, respectiv a
livrarii/ sau
- daca a fost emisa o factura pentru livrarea respectiva catre persoana care cumpara bunurile, cu
e0ceptia facturilor pentru incasarea de avansuri partiale, inainte de data de 1) a lunii urmatoare lunii in
care a intervenit faptul generator, respectiv livrarea, e0igibilitatea ta0ei intervine la data emiterii acestei
facturi, atat pentru livrarile intracomunitare, cat si pentru achizitiile intracomunitare.
!art.13>
3
din Codul fiscal"

1.-.Obligatiile 6or$ale
1.4.1. ?actura

Pentru livrarile intracomunitare de bunuri scutite de ta0a, factura trebuie sa fie intotdeauna emisa
pana cel tarziu in cea de-a cincisprezecea zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul
generator. ?actura emisa trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu mentiunile prevazute de art.1)), alin.)
din 4odul fiscal. 6intre acestea, urmatoarele au o importanta deosebita in cazul livrarilor intracomunitare-
- denumirea, adresa si codul de inregistrare in scopuri de T! ale persoanei impozabile care
emite factura/
- denumirea si adresa cumparatorului de bunuri, precum si codul de inregistrare in scopuri de
T! care a fost comunicat de acesta/
- mentiunea - Gscutit cu drept de deducereG.
!art.155# alin.5 din Codul fiscal"
1.4.". 6econtul de T!
Persoanele inregistrate in scopuri de T! trebuie sa depuna la organele fiscale competente,
pentru fiecare perioada fiscala in parte, un decont de ta0a, pana in data de ") inclusiv a lunii urmatoare
celei in care se incheie perioada fiscala respectiva. Prin decontul de ta0a se raporteaza suma totala a
livrarilor intracomunitare scutite devenite e0igibile in perioada fiscala.
!art.15,
/
din Codul fiscal# 8(%P 356/00?"
1.4.%. 6eclaratia recapitulativa

?iecare persoana impozabila, inregistrata in scopuri de T!, trebuie sa intocmeasca si sa depuna
la organele fiscale competente, pana in data de ") inclusiv a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic,
o declaratie recapitulativa privind livrarile intracomunitare, care va cuprinde urmatoarele informatii-
( suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata ta0ei pe fiecare cumparator,
3cu e0ceptia mi5loacelor de transport noi si a produselor accizabile, dar incluzand transferurile de bunuri,,
pentru care e0igibilitatea ta0ei a luat nastere in trimestrul calendaristic respectiv/
( suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, efectuate in
statul membru de sosire a bunurilor e0pediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare
care are desemnat un cod T, si pentru care e0igibilitatea ta0ei a luat nastere in trimestrul calendaristic
respectiv.
!art.15,
>
# alin.1 din Codul fiscal"
1... 9#"ti6i&area "&#tirii %e t+a
Potrivit prevederilor legale in vigoare, scutirea de ta0a pentru livrarile intracomunitare de bunuri
se 5ustifica cu-
a, factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art.1)) alin.) din 4odul fiscal si in care
sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de T! atribuit cumparatorului in alt stat membru/
b, documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din 2omania in alt stat membru si, dupa
caz,
c, orice alte documente, cum ar fi- contractul1comanda de vanzare1cumparare, documentele de
asigurare.
In cazul livrarilor intracomunitare de mi5loace de transport noi catre un cumparator care nu
comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de T!, scutirea de ta0a se 5ustifica cu-
a, factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art.1)) alin.) din 4odul fiscal sau, daca
furnizorul nu este o persoana impozabila, cu contractul de vanzare1cumparare/
b, documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din 2omania in alt stat membru sau,
dupa caz, cu dovada inmatricularii mi5locului de transport nou in statul membru de destinatie.
In cazul livrarilor intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau catre o
persoana 5uridica neimpozabila care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri
de T!, scutirea de ta0a se 5ustifica cu-
a, factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art.1)) alin.) din 4odul fiscal, mai
putin codul de inregistrare in scopuri de T! al cumparatorului in alt stat membru/
b, documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din 2omania in alt stat membru si, dupa
caz/
c, orice alte documente, cum ar fi- contractul1comanda de vanzare1cumparare, documentele de
asigurare.
In cazul livrarilor intracomunitare asimilate de bunuri, respectiv transferurile de bunuri, scutirea
de ta0a se 5ustifica pe baza urmatoarelor documente-
a, autofactura prevazuta la art.1)) alin.4 din 4odul fiscal, in care sa fie mentionat codul de
inregistrare in scopuri de T! atribuit in alt stat membru al persoanei care realizeaza transferul din
2omania/
b, documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din 2omania in alt stat membru.
!art.10 din 8(%P ////6/00,"
!sa cum rezulta din conditiile prevazute de lege pentru 5ustificarea scutirii de ta0a a livrarilor
intracomunitare, esentiala este dovada existentei expedierii sau transportului.
Toate indicatiile care rezulta din documentele comerciale uzuale trebuie in principiu sa-i permita
vanzatorului sa aduca dovada e0istentei e0pedierii sau a transportului pentru fiecare livrare
intracomunitara scutita. Poate fi vorba de urmatoarele documente 5ustificative-
@i5loace de dovedire directe-
6ocumente de transport 34@2, scrisoare de transport aerian, recipisa transportatorului sau
foaia de drum,, precizand data ridicarii materialului, masa bruta totala si natura marfii. ?oaia
de parcurs este in mod normal semnata de catre soferul care mentioneaza numarul de
inmatriculare al remorcii sau al camionului.
?actura transportatorului.
4ontractul de asigurare pentru transport.
(orderourile de coletarie care indica numarul de colete si masa bruta.
@i5loace de dovedire indirecte-

4ontractul cu cumparatorul.
4orespondenta comerciala.
(onul de comanda.
4onfirmarea de primire a marfii de catre client.
!ceasta lista nu este e0haustiva si valoarea tuturor mi5loacelor de proba aduse trebuie sa fie
apreciata in fiecare caz.
.Po"ibile &a*#ri %e 6ra#%a

.1. Li+rari i!tra&o$#!itare 6i&ti+e
6esi se creeaza aparenta unei livrari intracomunitare scutite, in fapt, marfurile nu sunt
transportate intr-un alt stat membru, fiind comercializate in 2omania. <e disting doua moduri de operare-
".1.1. Pentru livrarile in 2omania se emite factura interna, insa aceasta nu este
inregistrata la furnizor.
SHAPE
?urnizor roman, scutire T!
4lient fictiv din alt stat membru
4lient real
din 2omania,
deduce T!
=I4 fictiva, declarata si inregistrata
=ivrare interna reala, cu factura,
dar neinregistrata la furnizor
!stfel, factura emisa catre cumparatorul roman nu este inregistrata in evidenta contabila la
furnizor, insa permite cumparatorului deducerea T!.
?actura fictiva care consemneaza livrarea intracomunitara scutita catre un pretins client din alt
stat membru este inregistrata in evidenta furnizorului, livrarea este raportata prin decont si cuprinsa in
declaratia recapitulativa.
4odul de T! al pretinsului client din celalalt stat membru este fie fals, fie imprumutat.
".1.". Pentru livrarile in 2omania nu se emite factura

SHAPE
?urnizor roman,
scutire T!
4lient fictiv din alt stat membru
4lient real
din 2omania
=I4 fictiva, declarata
si inregistrata
=ivrare interna reala, fara factura,
neinregistrata la furnizor si nici la client
Intrari fictive, din care deduce T!
anzari reale in 2omania
!ceasta practica poate conduce la crearea unui intreg circuit de tranzactii evazioniste, in cazul in
care bunurile sunt vandute catre o alta persoana impozabila, care va revinde bunurile la randul sau. !stfel,
revanzatorul isi va crea intrari fictive pentru acestea, din care va deduce T! pe care nu a achitat-o
niciodata. 6aca bunurile sunt vandute catre o persoana fizica obisnuita, atunci consecinta este sustragerea
de la plata T!. In ambele situatii, comercializarea bunurilor pe teritoriul 2omaniei la preturi neafectate
de T! aduce fraudatorului un avanta5 concurential pe piata interna.
6e regula, frauda de acest tip este facilitata atunci cand furnizorul asigura el insusi transportul
bunurilor vandute. 4odul de T! al pretinsului client este fals, ine0istent sau imprumutat. 6e asemenea,
se poate intampla ca furnizorul roman sa fi creat el insusi o firma tampon in alt stat membru, cu scopul de
a raporta tranzactiile intracomunitare ca fiind efectuate cu acest client fictiv. In acest ultim caz, frauda este
dificil de instrumentat, intrucat tranzactiile sunt reflectate in evidenta amandurora, sunt raportate prin
decont, iar declaratiile recapitulative ale celor doi coincid.
;n indiciu in detectarea fraudelor de acest tip poate fi constatarea faptului ca operatorul economic
nu a efectuat inainte de 1 ianuarie "''+ livrari catre beneficiari din 4omunitate sau ca, dupa aceasta data,
volumul livrarilor sale intracomunitare a crescut semnificativ.
.. Li+rari i!tra&o$#!itare reale: %e&laratii i!e0a&te
".".1. =ivrarea intracomunitara nu este inregistrata in contabilitate si
nu figureaza in declaratia de schimb de bunuri.

!ceasta practica conduce la diminuarea veniturilor furnizorului roman si la alimentarea
circuitelor oculte de comercializare in celalalt stat membru.
Pentru detectarea acestui mod de operare, este util sa se verifice daca furnizorul roman a realizat
inainte de 1 ianuarie "''+ e0porturi catre parteneri din 4omunitate, iar, dupa aceasta data, livrarile s-au
fost reduse ca valoare sau frecventa ori chiar au incetat. or fi analizate evidentele analitice pe clienti
anterioare datei aderarii, va fi verificata eventuala inregistrare a facturilor de transporturi intracomunitare
disproportionate in raport cu livrarile declarate. 6e asemenea, un indiciu util poate rezulta din
inventarierea stocurilor de bunuri si descoperirea unor iesiri care nu pot fi 5ustificate de livrarile
intracomunitare declarate.
".".". =ivrarea intracomunitara este inregistrata in contabilitate, dar nu figureaza in
declaratia de schimb de bunuri.

!ceasta practica conduce la alimentarea circuitelor oculte de comercializare in celalalt stat
membru.


,. Co!trol#l li+rarilor i!tra&o$#!itare
,.1. Mi3loa&e %e i!+e"tigatie "i &o!trol
%.1.1. Investigatii prealabile verificarii
Privind livrarile declarate

<electionarea, pentru perioada vizata, a facturilor de livrari in conditii de plecare 3grupele )
si %- Incoterms* )@ A8RB4# %C' C%ree Carrier2 # %'4 C%ree 'long 4ide 43ip2# %8$
C%ree 8n $oard2", in cazul carora sunt cele mai multe posibilitati de frauda.
Interogarea sistemului I.< cu privire la codurile de T! ale cumparatorilor straini, pentru
a identifica eventualele coduri nevalabile dar si a functiei CistoricB a acestui sistem, pentru a
obtine sediile sociale si adresele succesive ale platitorilor straini, schimbarile frecvente
putandu-se dovedi a fi niste indicii.
Privind furnizorii societatii controlate

6aca societatea a depus cereri de rambursare de T!, generata de importante livrari
intracomunitare, este importanta identificarea furnizorilor care au condus la inregistrarea de T!
deductibila, verificarile putand releva faptul ca este vorba de societati infiintate recent, pentru care
valorile facturate par anormal de ridicate, ori ca furnizorii in cauza au un grad scazut de disciplina fiscala.
<e poate atunci avea in vedere faptul ca acestia pot 5uca un rol de Cfirme fantomaB, care implica
societatea care face obiectul controlului intr-o schema de tip suveica.
%.1.". 4ontrolul efectiv
# livrare intracomunitara se compune in mod obligatoriu din % elemente-
- e0istenta unui flu0 de marfuri/
- e0istenta unui transport/
- e0istenta unui flu0 financiar.
4ontrolul trebuie deci sa permita verificarea e0istentei acestor trei elemente care se traduc in mod
sistematic prin interventia unor terte intreprinderi.
In absenta unuia dintre aceste elemente, operatiunea nu este completa si realitatea livrarii
intracomunitare nu poate fi considerata ca stabilita in mod definitiv.
.0aminarea critica a documentelor prezentate de catre vanzator

E0a$i!area 6a&t#rii %e li+rare
Pe langa e0aminarea mentiunilor obligatorii prevazute de lege, trebuie sa se compare mentiunile
referitoare la cantitatile si masa indicate pe factura cu cele care figureaza pe borderourile de coletarie sau
pe 4@2.
#rice informatii privitoare la natura vehiculului 3camion, autoturism, trebuie sa fie culese pentru
a se stabili o concordanta intre volumele si masele facturate si volumele si masele care pot fi transportate
in functie de natura vehiculului.
Identificarea vehiculului va trebui de asemenea sa fie investigata prin cercetari la organele
competente, din punct de vedere al e0istentei numarului de inmatriculare si al realitatii proprietarului sau
utilizatorului. 6aca este vorba despre o inmatriculare in alt stat membru, se poate recurge la asistenta
administrativa.
E0a$i!area %o&#$e!telor %e tra!"port
Pe documentele prezentate- 4@2 3transport rutier, sau !H( 3avion,, furnizorul trebuie sa apara
ca e0peditor direct, destinatarul trebuie sa fie identificabil in mod clar 3sediu social si adresa,, e0emplarul
documentului de transport destinat societatii e0peditoare trebuie sa cuprinda semnatura si stampila
clientului strain.

Veri6i&ari i!&r#&i"ate ;la tra!"portatori<
;neori, poate fi util sa se verifice e0istenta si activitatea transportatorului desemnat- in urma
investigatiilor efectuate in 4omunitate, au fost puse in evidenta mai multe cazuri de transportatori care isi
incetasera activitatea sau a caror intreprindere nu mai avea temporar activitate. In alte cazuri, desfasurarea
controlului incrucisat la transportatorul desemnat poate sa permita confirmarea documentelor 5ustificative
ale temeiului scutirii sau, din contra, ale temeiului ta0arii.
=a nivelul 4omunitatii, s-a observat o evolutie in comportamentul intreprinderilor frauduloase in
materie de prezentare a documentelor 5ustificative de e0pediere.
In ma5oritatea cazurilor, societatile care efectueaza livrarile intracomunitare sunt in masura sa
prezinte documente 5ustificative de transport, insa acestea nu reflecta realitatea, ca de e0emplu-
- transportul este efectuat de catre un transportator care nu este complice 3firme de curierat, de
e0emplu, care elaboreaza documentele reale a caror valoare probanta apare ca fiind mare, dar nici o marfa
nu se gaseste in colete sau aceasta este inlocuita cu nisip/
- operatiuni efective de e0pediere a marfurilor, evidentiate, dar si de retur, neevidentiate, de
regula cu aceeasi cursa sau imediat ulterioara, de regula in statele vecine.
4ostul transportului ramanand modest fata de castigul de T!, aceste procedee sunt din ce in ce
mai utilizate.
E0a$i!area %o&#$e!telor 3#"ti6i&ati+e ba!&are

4a regula generala, se constata ca aceste documente sunt intotdeauna prezente in intreprindere, in
general sub forma de transferuri de la o banca straina.
.0istenta unor plati provenind dintr-un alt stat membru nu constituie, singura, o dovada suficienta
a e0pedierii bunurilor in afara 2omaniei.
!ceasta indica numai faptul ca clientul dispune de un cont deschis la o banca din statul de
presupusa sosire a bunului.
Intr-o schema de false livrari, entitatea straina facturata este o emanatie a furnizorului roman si
marfurile raman in 2omania, desi aparenta data de circuitul banilor ar conduce la concluzia ca, intr-
adevar, clientul a primit bunurile si a efectuat plata acestora. In fapt, contravaloarea bunurilor, incasata de
la clientul strain, i-a fost transferata ocult acestuia chiar de catre furnizorul roman 3de regula, in numerar,
sub forma aporturilor sau imprumuturilor sau drept plata pentru servicii fictive,.

-. A"i"te!ta a%$i!"trati+a

In cazul aparitiei unor suspiciuni temeinic fundamentate asupra realitatii sau corectitudinii unei
tranzactii, organul de inspectie fiscala va elabora o Dota, in care isi va motiva suspiciunile si pe care o va
supune aprobarii directorului e0ecutiv ad5unct coordonator. 6upa aprobarea acesteia, Dota va fi inaintata
corespondentilor teritoriali ai <erviciului 4entral de =egaturi in vederea transmiterii unei solicitari de
informatii catre statul membru al contribuabilului participant la respectiva tranzactie.
In afara suspiciunilor aparute in urma inspectiei fiscale propriu-zise 3cum ar fi, de e0emplu,
suspiciunile cu privire la realitatea transportului bunurilor care fac obiectul livrarii intracomunitare,,
urmatoarele constatari se impun a fi comunicate corespondentilor teritoriali ai <erviciului 4entral de
=egaturi-
- constatarea unor livrari care nu sunt reflectate in declaratiile recapitulative/
- identificarea unui cumparator real, stabilit in alt stat membru, dar al carui cod de inregistrare in
scopuri de T! nu corespunde cu cel declarat de furnizor in declaratia sa recapitulativa.'i"a !r. ,

O P E R A T I U N I L E T R I U N G H I U L A R E
C U B U N U R I M O B I L E C O R P O R A L E
1. Legi"latia apli&abila
(.(.#efinitie
! operatiune triung-iulara presupune interventia a trei entitati juridice distincte un furni$or
initial dintr"un stat membru $E ( efectueaza o vanzare catre osocietate intercalata stabilita
intr"un stat 1 care vinde la randul sau unui client % subiect impo$abil dintr"un stat membru $E
*.
Au loc deci doua transferuri de proprietate succesive.
(.1.Regimul fiscal
Tipurile de ta+are difera in functie de sediul agentilor economici /un stat membru al $niunii
Europene, un alt stat membru al $niunii Europene sau un stat tert0. Nu putem vorbi de
operatiuni intracomunitare decat in cazul in care
bunurile sunt transmise dintr-un stat membru catre un alt stat membru/
si implica trei state 3agentul intercalat poate sa aiba sediul intr-un alt stat membru sau un
stat tert, cu conditia ca acesta sa fie indentificat in alt stat membru comunitar decat statul de
origine sau statul de destinatie a bunurilor,.
(.(.(.Principiile
'onfirmarea regulilor teritoriale
!peratiunile trinung-iulare se supun regulilor teritorialile aplicabile livrarilor de bunuri e+pediate
sau transportate si ac-izitiilor intracomunitare de bunuri
lo&#l %e li+rare a bunurilor e0pediate sau transportate de catre vanzator, de catre
cumparator sau in contul acestora, este situat in statul membru unde are loc plecarea
e0pedierii sau a transportului/
lo&#l %e a&)i*itie i!tra&o$#!itara a bunurilor e0pediate sau transportate de catre
vanzator, de catre cumparator sau in contul acestora, este situat in statul membru de destinatie
a e0pedierii sau a transportului.
1.1.1.1.Particularitatile locului de impunere a unei achizitii intracomunitare si
aplicarea Afiltrului de securitateB
!chizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare in alt stat
membru decat 2omania, de catre cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de T! in 2omania, se va
considera ca a fost supusa la plata ta0ei pe valoare adaugata in acel alt stat membru, daca se indeplinesc
urmatoarele conditii-
a, cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de T! in 2omania face dovada ca a efectuat
achizitia intracomunitara in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt stat membru, livrare pentru
care beneficiarul, care este inregistrat in scopuri de T! in statul membru unde este stabilit, a fost
desemnat ca persoana obligata la plata ta0ei aferente/
b, obligatiile privind declararea acestor operatiuni au fost indeplinite de catre cumparatorul
revanzator inregistrat in scopuri de T! in 2omania.
3art.1"$, alin.& din 4odul fiscal,
!chizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare de catre o
persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care este inregistrata in scopuri de T! in alt stat
membru, dar care nu este stabilita in 2omania, nu este impozabila in 2omania in cazul in care sunt
indeplinite cumulativ urmatoarele conditii-
1. achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul
2omaniei, de catre cumparatorul revanzator, persoana impozabila, care nu este stabilita in 2omania/
". bunurile achizitionate de cumparatorul revanzator sa fie transportate de furnizor sau de
cumparatorul revanzator ori de alta persoana, in contul unuia dintre acestia, direct dintr-un stat membru,
altul decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de T!, catre beneficiarul
livrarii ulterioare efectuate in 2omania/
%. beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana 5uridica
neimpozabila, inregistrata in scopuri de T! in 2omania/
4. beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata ta0ei pentru livrarea efectuata de persoana
impozabila care nu este stabilita in 2omania.
3 art.1%"
1
, alin.) din 4odul fiscal,
.ste obligata la plata ta0ei pe valoare adaugata persoana impozabila sau persoana 5uridica
neimpozabila, inregistrata in scopuri de T!, care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in
cadrul unei operatiuni triunghiulare, in urmatoarele conditii-
1. cumparatorul revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de T! in alt stat membru si
sa fi efectuat o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in 2omania, care nu este cuprinsa in sfera de
aplicare a ta0ei/ si
1. bunurile aferente ac-izitiei intracomunitare sa fi fost transportate de furnizor sau de
cumparatorul revanzator ori de alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului
revanzator, din alt stat membru decat statul in care cumparatorul revanzator este stabilit ca
persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii4 si
%. cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana
obligata la plata ta0ei pentru livrarea respectiva.
3art. 1)', alin 1, lit.e din 4odul fiscal,

=ocul de impunere a unei achizitii intracomunitare este considerat ca putand fi situat si in
2omania atunci cand-
- cumparatorul a transmis furnizorului sau un numar de indentificare T! atribuit de catre
2omania/
- daca nu dovedeste ca achizitia a facut obiectul impunerii T! in statul membru de destinatie
a bunurilor.
Ta+a pe valoare adaugata astfel datorata nu da dreptul de deducere4 bunurile, nefiind livrate in
Romania, nu au putut contribui la realizarea unei operatiuni impozabile in Romania.
Impunerea in Romania nu poate fi evitata decat daca cumparatorul face dovada impunerii T&A
in statul membru de destinatie a bunurilor. #aca prezinta dovada dupa stabilirea bazei de
impunere in Romania, aceasta va fi redusa cu cea retinuta in celalalt stat membru.
Pentru a se sustrage acestor dispozitii, societatea intercalata poate sa se identifice in statul
membru de origine sau de destinatie a bunurilor, prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
In acest caz, operatiunea se considera ca fiind o succesiune de actiuni interne si
intracomunitare impuse conform regulilor de drept comun.
?iecare persoana impozabila, inregistrata conform art. 1)%, trebuie sa intocmeasca si sa depuna la
organele fiscale competente, pana in data de ") inclusiv a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic, o
declaratie recapitulativa privind livrarile intracomunitare, conform modelului stabilit de @inisterul
?inantelor Publice, care va cuprinde urmatoarele informatii-
a, suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata ta0ei, in conditiile art. 14%
alin. 3", lit. a, si d,, pe fiecare cumparator in parte, pentru care e0igibilitatea ta0ei a luat nastere in
trimestrul calendaristic respectiv/
b, suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, prevazute la
art. 1%"1 alin. 3), lit. b,, efectuate in statul membru de sosire a bunurilor e0pediate sau transportate, pe
fiecare beneficiar al livrarii ulterioare care are desemnat un cod T, pentru care e0igibilitatea ta0ei a luat
nastere in trimestrul calendaristic respectiv.
/art.()A
5
alin.(, lit./b0 din 'odul fiscal0
(.(.1.9asurile de simplificare
Pentru a evita indentificarea intr"un alt stat, agentul intercalat se poate plasa in cadrul
dispozitiilor celei de"a sasea directive, modificata.
1.1.".1.4onditiile de aplicare
Sunt supuse acestui regim numai operatiunile in care relationeaza trei operatori cu identificare
T&A in trei state membre diferite ale 'omunitatii.
Acest regim se aplica numai in situatiile in care agentul intercalat nu a fost inmatriculat in statul
membru de origine sau de destinatie a bunurilor.
Poate fi utilizat de catre o societate stabilita intr"un stat tert doar daca aceasta a fost
inmatriculata in alt stat membru $E decat statul membru de origine sau de destinatie.
(.(.1.1.Tipologia

9asura de simplificare considera ca societatea A, subiect impozabil, efectueaza o livrare
comunitara e+onerata din statul membru ( cu destinatie societatea <, subiect impozabil, din
statul membru *. < realizeaza in statul membru * o ac-izitie intracomunitara pentru nevoile de
livrare consecutiva de aceleasi bunuri, situata in statul membru *. &# Societatea romana '
furni$or initial
<unul este e+pediat sau transportat din Romania cu destinatia stat membru *.
2omania <tat membru " <tat membru %
!G.DT IDT.24!=!T
(...
4=I.DT 4... ?;2DIF#2 !...
?actura fara T! 31,
?actura fara T!
?lu0 fizic
31, ?actura emisa de catre furnizorul !... trebuie sa mentioneze, pe lInga obligatiile
generale, numarul sau de indentificare T! cIt si pe cel al lui (...
2ivrarea I' efectuata de
A in Romania este scutita
de T&A daca se
indeplinesc urmatoarele
conditii
(unurile sunt
transportate din
2omania in alt
<@ 3<@%, de
catre ! sau (
( ii
comunica lui !
un cod de T! valabil din celalalt <@ 3<@ ",
( este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa depusa
de !, tinand cont de codul de T! al lui ( din <@ ".
. So&ietatea ro$a!a = age!t#l i!ter&alat
<unul este e+pediat sau transportat din statul membru ( cu destinatia statul membru * si
societatea < ii comunica furnizorului A numarul sau de identificare T&A din Romania.
<tat membru 1 2omania <tat membru %
!G.DT IDT.24!=!T
(...
4=I.DT 4... ?;2DIF#2 !...
?actura fara T!
?actura fara T! 31,
?lu0 fizic

#estinatarul ' al livrarii declara aceasta livrare ca si cum ar fi fost vorba de o ac-izitie
intracomunitara si ac-ita ta+a aferenta in statul membru *.
< /cumparatorul"revanzator0 ii comunica furnizorului A codul de T&A din Romania aplicarea
retelei de siguranta " In mod normal, o ac-izitie I' efectuata de < in Romania, dar, prin
aplicarea masurilor de simplificare, AI' nu este impozabila in Romania /art.(1A/;0/b0 daca <
face dovada ca ac-izitia sa I' a fost supusa T&A in S9*, unde se inc-eie transportul si D
,. So&ietatea ro$a!a: platioare %e TVA ( &lie!t#l 6i!al
(unul este e0pediat sau transportat din statul membru 1 cu destinatia 2omania.

<tat membru 1 <tat membru % 2omania
!G.DT IDT.24!=!T
(...
4=I.DT 4... ?;2DIF#2 !...
?actura fara T! ?actura fara T!
?lu0 fizic
Ac-izitia I' efectuata de < in Romania nu este supusa T&A daca se indeplinesc
urmatoarele conditii
a0 cumparatorul revanzator /<0 nu este stabilit in Romania, ci in S914
b0 ac-izitia intracomunitara de bunuri este efectuata de cumparatorul revanzator in
vederea efectuarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri in Romania4..si
c0 beneficiarul livrarii /' 0 este o persoana impozabila sau o persoana juridica
neimpozabila, inregistrata in scopuri de T&A conform art. ()* sau ()*E, in Romania4
d0 beneficiarul livrarii este obligat, conform art. (). alin /(0 lit. e0 din 'odul fiscal, la plata
ta+ei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator /<0, care nu este inregistrat in
scopuri de T&A in Romania4
e0 beneficiarul livrarii /'0 inscrie ac-izitia efectuata in rubrica >Ac-izitii intracomunitare?
din decontul de ta+a, precum si in declaratia recapitulativa pentru ac-izitii intracomunitare de
bunuri.1. Nereguli constatate
Societatea interpusa este stabilita in statul membru de destinatie a bunurilor
$n furnizor initial belgian A factureaza bunuri clientului sau roman < si le livreaza direct
clientului acestuia ', stabilit tot in Romania.
?2!DJ!
!G.DT IDT.24!=!T
(...
4=I.DT 4... ?;2DIF#2 !...
?acturK fKrK T!
?acturK toate ta0ele incluse
?lu0 fizic
(.=GI!
'az particular livrarea se face in conditiile de >plecare din <elgia? si < este o filiala a lui A.
#in sc-ema rezulta interventia a numai doua state membre si deci nu se poate vorbi despre
- o operatiune triunghiulara intracomunitara/
- o situatie de aplicare a Afiltrului de securitateB.
< realizeaza o ac-izitie comunitara ta+abila, urmata de o revanzare interna in Romania.
In consecinta, acesta trebuie sa completeze rubrica >Ac-izitii intracomunitare? din decontul de
ta+a, precum si declaratia recapitulativa pentru ac-izitii intracomunitare de bunuri.
*. 'ontrolul operatiunilor triung-iulare
In cadrul operatiunilor de control, este necesar-
- sa se e0amineze factura de vanzare sau de cumparare, stabilita sau primita de catre
subiectul impozabil roman, in vederea determinarii calitatii diferitilor agenti economici
implicati 3denumire, cod de identificare T! intracomunitara, adresa, identificarea
reprezentatului fiscal, in cazul in care acesta e0ista,- codul de identificare care figureaza pe
factura determina regimul de impunere/
- sa se verifice flu0ul fizic de marfuri pentru a cunoaste pozitia subiectului impozabil roman
in operatiunea triunghiulara, in special pe baza documentelor de transport/
- sa se verifice, cu a5utorul schemelor e0puse la L 1.".".", regimul de impunere aplicabil si
respectarea de catre subiectul impozabil roman a obligatiilor ce ii revin/
- sa se determine, in cazul de fata, sanctiunile aplicabile in materie de impunere T!.
'i"a !r. -
%RA$#A 'AR$SE2
! forma de frauda la T&A cu consecinte deosebit de grave prin valoarea ta+elor sustrase
de la plata si foarte greu de detectat este cea cunoscuta sub numele de frauda carusel.
Aceasta frauda implica sisteme de evitare a platii T&A.
In acest scop, sunt infiintate intreprinderi ad -oc care pretind ca realizeaza un comert
international, dar care nu platesc T&A datorata, pentru a permite celorlalte verigi din lantul de
frauda sa realizeze deducerea unor plati fictive de impozite si sa obtina astfel o rambursare sau
o reducere a T&A datorate.
In realitate, societatile in cauza nu au o activitate reala si sediul lor este, deseori, adresa
unei casute postale. In general, dupa cateva luni de e+istenta, aceste firme dispar, fara sa
declare si sa plateasca impozitul datorat, ceea ce le face greu de detectat de catre autoritatile
fiscale.
Acest tip de frauda, c-iar daca nu este nou, s"a e+tins odata cu aparitia T&A
intracomunitare. Intr"adevar, lipsa controlului la frontierele nationale faciliteaza implementarea
unor circuite de facturare, fara circulatia marfurilor.
'irculatia, fara ta+e, a produselor in cadrul 'omunitatii favorizeaza de asemenea
implementarea unor retele frauduloase, deosebit de opace datorita intinderii lor europene.
Investigatiile efectuate de alte state membre arata ca sectoarele cele mai vizate sunt cele de
comert cu componente electronice 3dificultatea supravegherii flu0urilor fizice datorata volumului mic de
produse si rentabilitatii ridicate legate de valoarea produselor,, cu telefonie mobila si cu produse te0tile.
1.Cara&teri"ti&ile 6ra#%ei &ar#"el
1.1.De6i!itie
.ste vorba despre o frauda la T! organizata intre mai multe entitati, in vederea obtinerii
rambursarii de catre un stat a unei ta0e care nu a fost niciodata achitata in amonte sau a reducerii T!
datorate.
1..Me&a!i"$
!cest tip de frauda intracomunitara presupune e0istenta unor societati fictive si1sau efemere,
avand ca functie sa stabileasca facturarile corecte 3cu T!, in scopul de a permite societatii situate
imediat in aval sa recupereze aceasta T!, fara ca T! colectata sa fie varsata.
.0ista o corelatie intre locul de stabilire a societatilor fictive si1sau efemere si nivelul ridicat al
cotelor de T!.
Implementarea acestui tip de organizare permite, la capatul lantului, comercializarea produselor
la preturi net inferioare preturilor pietei oficiale, castigurile AverigilorB intermediare fiind finantate de stat,
datorita neachitarii T!.
1.,.A&tori
%irma fantoma sau missing trader este protagonista fraudei si, in general, este societatea fara
activitate reala, administrata de persoane de fatada. ?irma fantoma poate cumpara bunuri fara sa plateasca
T! catre furnizorii sai din ;. si sa vanda aceleasi bunuri cu T!, fara sa verse T! colectata.
%irma tampon sau buffer poate avea sau nu activitate reala, rolul ei fiind de a cumpara si vinde
cantitati mari de bunuri, fara a le adauga valoare. 2olul lor consta in a face operatiunile si facturile mai
credibile si de a complica procesul de detectare a fraudei. In aparenta, aceste societati nu savarsesc frauda.
Conduit companD este firma tampon internationala, care are aceleasi activitati ca si buffer-ul, cu
deosebirea ca este stabilita intr-un alt stat decat statul clientului si stimuleaza frauda in statele clientilor
lor. !ceste societati nu savarsesc frauda acolo unde sunt stabilite.
. Ca*#ri %e 6ra#%a i!tal!ite
".1. <chema unei fraude carusel cu plecare din 2omania
ROMANIA STATUL MEMBRU 1 STATUL MEMBRU
!
?;2DIF#2
(
@issing
trader
?
4=I.DT
4
6
@issing
trader
.

=I4 scutita castig )
1'' fara T!
anzare interna
1') cu T!, &+ fara T!
=ivrare
conditie plecare =I4 scutita castig )
castig &
castig & *) fara T!

anzare interna
1'' TT4 &% MT
=I4 scutita && fara T!

castig ) )
?urnizorul ! efectueaza o vanzare catre un client ( inregistrat in scopuri de T! in <@1/ =I4
scutita este facturata 1'' fara T!.
(, care nu declara achizitia, factureaza bunurile catre 4, inregistrat in <@ 1, la 1') cu T!, adica
&+ fara T! si realizeaza astfel un castig de ).
4, care declara achizitia, recupereaza T! care i-a fost facturata si factureaza bunurile lui 6,
inregistrat in scopuri de T! in <@ ", la *) fara T!, fiind =I4 scutita, realizand astfel un castig de &.
!ceeasi schema se reproduce cu 6, care nu declara, si ., care declara.
4lientul ? achizitioneaza astfel bunurile la un pret inferior pretului de plecare, ceea ce ii permite
sa le revanda la un pret foarte competitiv in timp ce, in general, pentru aceste bunuri, preturile de vanzare
sunt fi0ate de catre distribuitorii oficiali 3e0.- componente electronice,.
.ste posibil ca ! sa rascumpere, la capatul circuitului, produsele pe care le-a comercializat initial.
"." 6iferite cazuri posibile
In schema de mai sus, frauda T! se realizeaza in 2omania 3bunurile nu parasesc 2omania, =I4
este fictiva, si in celelalte doua <@ 3neachitarea T! facturate si =I4 falsa, daca este cazul,. ?urnizorul !
nu este neaparat complice, vanzarea fiind efectuata in conditiile de plecare, el ignora adevarata destinatie
a bunurilor, dar (, 4, 6, . sunt complici.
Totusi, daca marfa este livrata efectiv catre 4 si ., este posibil ca acestia sa nu fie complici.
In fiecare stat membru, pot e0ista mai multe societati care nu declara, de aici si opacitatea mai
mare.
4resterea numarului statelor membre antreneaza o crestere a rentabilitatii fraudei in cazul
aceluiasi carusel.
,.Mi3loa&e %e &o!trol "i i!+e"tigare

Problematica consta in detectarea societatilor de tip Amissing traderB si in controlul flu0urilor
fizice ale marfurilor.
6iferitele investigatii intreprinse au permis definirea un profil tip al societatilor Amissing traderB-
societate recent infiintata
sediu social intr-o intreprindere de domiciliu
lipsa locului de e0ploatare 3magazin, atelier,
utilizarea telefoanelor mobile
patron de nationalitate straina sau dificil de localizat, fara venit declarat
alegerea regimului de impozitare simplificat la infiintarea societatii 3aceasta isi va inceta
activitatea inainte de depunerea declaratiei recapitulative,.
In cazul achizitiilor la un pret inferior in mod notoriu pretului de piata, este esential sa se
reconstituie lantul facturarilor, dupa ce s-a recurs, eventual, la asistenta internationala, pentru
a se stabili in care dintre statele membre este localizata frauda. 6e asemenea, trebuie sa se
initieze furnizarea spontana de informatii catre celelalte <@.
In cazul cererilor de rambursari de T! de catre societati cu o cifra de afaceri care a crescut
mult in timp scurt, trebuie sa se aleaga acelasi mod de operare.
.0istenta unui dublu 5oc de facturare nu este e0clusa. !ceasta permite sa se transforme o suma
fara T! intr-o suma cu T!, pastrand aceeasi plata si disimuland furnizorul real al marfii 3in acest caz,
sediile sociale ale celor doi furnizori sunt vecine, in scopul facilitarii incasarilor,.
TIP$RI #E 'AR$SE2
<M!P.
SOCIE TATE B
;MISSING
TRADER
NU PLATESTE
TVA<
100

1>>(14? 21 @ 14A TVA

SOCIE TATE C
;ACTIVITATE
REALA< VINDE
CLIENTILOR
REDUCAND
PRETURILE
DEDUCERE
;COMPENSARE< TVA
14 B.
REDU(EREA DE PRETUR)
<M!P.
CARUSEL COMPLET
SOCIETATEA A
;CONDUIT COMPANC<
SOCIETATEA A
;MISSING
TRADER<
1>>
B
SOCIETATEA C
;ACTIVITATE
REALA( BRODER<
1>>
B
1>>(14? 21 @ 14A TVA
RAMBURSARE TAXA
19 .
E5EMPLE DE SCHEME DE 'RAUDA CARUSEL
<M!P.
1.( MISSING TRADER
ACHI7ITIE
'ARA TVA
VAN7ARE
CU TVA
TVA i!&a"ata %e la &lie!t "i !eplatita
Co$er&ia!t SM
Clie!t SM
'#r!i*or SM1
<M!P.
.( BU''ER
'a!to$a
Clie!t
Ta$po!
ACHI7ITIE
CU TVA
VAN7ARE
CU TVA
<M!P.
,.( EMITENT 'ACTURI INCRUCISAT SAU CRUCE
BELGIANA

Va!*are Reala
&# TVA
'a&t#ri 6al"e
ro$a!e"ti
Li+rare I!tra&o$#!itara 6al"a
A&)i*itie I!tra&o$#!itara
Reala
Di"trib#itor
B#66er ro$a!
Clie!t ro$a!
E$ite!t 6a&t#ri
i!&r#&i"at ro$a!
Mi""i!g tra%er i!tr(#! SM
<M!P.
-.( LIVRARI INTRACOMUNITARE 'ALSE
Li+rare reala
Clie!t 6al" SM
Va!*ator SM 1
E&o!o$ie "#btera!a
SM1
E0pe%iere 6al"a
<M!P.
..( E5PORTURI 'ALSE
Li+rare reala
Clie!t 6al" "tat
tert
Va!*ator
SM1
E&o!o$ia "#btera!a
SM 1
E0pe%iere 6al"a
<M!P.
/.( 'RAUDA CU BUNURI SECOND
HAND
Detaili"t SM
Mi""i!g tra%er SM
A&)i*itie
I!tra(&o$#!itara
Mar3a
pro6it#l#i
a<
b<
A!gro"i"t SM ,
Mar3a
pro6it#l#i
'#r!i*or SM1
'i"a !r. .
APARTENENTA TERIT!RIA2A
A PRESTARI2!R #E SER&I'I I
(.2egislatia aplicabila
Prestarea de servicii este orice operatiune care nu constituie o livrare de bunuri.
# persoana impozabila, care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane, ca
intermediar in prestarea de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea insasi aceste servicii.
Prestarile de servicii cuprind operatiuni precum- inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei
bunurilor in cadrul unui contract de leasing/ transferul si1sau transmiterea folosintei drepturilor de autor,
brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare/ anga5amentul de a nu desfasura o
activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie/ prestarile de
servicii efectuate pe baza unui ordin emis de1sau in numele unei autoritati publice sau potrivit
legii/ servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaza in numele si in contul altei persoane,
atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
<unt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata- utilizarea temporara a bunurilor care fac
parte din activele unei persoane impozabile, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica sau
pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor persoane, daca ta0a pentru bunurile
respective a fost dedusa total sau partial/ serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei
impozabile, prestate in mod gratuit pentru uzul personal al anga5atilor sai sau pentru uzul altor persoane.
3art.1"* din 4odul fiscal,
(.(.Principul general al impunerii
Principul general al impunerii 2ocul prestarilor de servicii este considerat ca fiind locul unde
prestatorul este stabilit sau are un sediu fi+ de la care serviciile sunt efectuate.
3art.1%%, alin.1 din 4odul fiscal,
1..Derogari
Pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, locul prestarii de servicii
este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile.
3art.1%%, alin." din 4odul fiscal,
In afara locului de amplasare a prestatorului, ar mai fi de retinut si criteriile referitoare la natura
serviciilor furnizate, la locul de realizare sau de utilizare a lor, la faptul ca beneficiarul serviciilor
este sau nu subiect impozabil.
A9P2ASAREA PRESTAT!R$2$I
A9P2ASAREA '2IENT$2$I
STAT$2 9E9<R$ A2T STAT 9E9<R$
IN A%ARA
'!9$NITATII
E$R!PENE
STAT$2 9E9<R$
STAT$2 9E9<R$
/P.S. interne0
STAT$2 9E9<R$
/daca este vorba de un
client" subiect impozabil
de drept0
STAT$2 9E9<R$
/daca este un client
neimpozabil si serviciul
utilizat in statul membru0
A2T STAT 9E9<R$
STAT$2 9E9<R$
/daca este un client
neimpozabil0
NEI9P!=A<I2 IN STAT$2 9E9<R$
IN A%ARA '!9$NITATII E$R!PENENEI9P!=A<I2 IN STAT$2 9E9<R$
1.,. E0igibilitatea "i 6apt#l ge!erator
'a regula generala, faptul generator intervine la data prestarii serviciilor. Pentru prestarile de
servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de constructii"montaj,
consultanta, cercetare, e+pertiza si alte servicii similare, faptul generator ia nastere la data
emiterii situatiilor de lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de
beneficiar.
1.!bligatiile prestatorului
Prestatorul trebuie sa emita factura cel tarziu pana in cea de"a ()"a zi lucratoare a lunii
urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al ta+ei, cu e+ceptia cazului in care factura a
fost deja emisa. %actura trebuie sa contina in special numarul de identificare a T&A al
prestatorului, ca si pe cel cel furnizat de beneficiarul serviciului. /art. ()) din 'odul fiscal0.
.
*.#etectarea fraudei si mijloacele de control
'u ocazia investigatiilor, este esentiala stabilirea cu precizie a locului de e+ecutie a
serviciului si a locului unde prestatorul are un sediu fi+.
In cadrul operatiunilor de control, este necesar
sa se verifice numerele de T&A intracomunitara ale agentilor economici /mentionate
pe facturi0 si identificarea corespunzatoare a beneficiarului strain.Aceste elemente
pot fi obtinute in special de la 'ompartimentele de sc-imb international de informatii
sau facand apel la bazele de date sau prin apelarea la asistenta administrativa,
adresata autoritatilor fiscale straine, atunci cand beneficiarul este situat intr"un alt
stat membru.
#e asemenea, se pot obtine informatii recurgand la controlul incrucisat.
sa se controleze facturile, verificandu"se in special e+actitatea si validitatea
numarului de identificare a T&A al diferitilor agenti economici4
sa se cerceteze daca prestarea este sau nu utilizata in statul membru.
%isa nr. A
*U(RAR)*E S) E+PERT),E*E ASUPRA
-U.UR)*OR /O-)*E (ORPORA*E
!rice bun corporal mobil poate face obiectul lucrarilor si e+pertizelor, adica operatiunilor,
in special, de intretinere, reparatii, transformare si analiza.
Aceste lucrari si e+pertize asupra bunurilor corporale mobile sunt asimilate prestarilor
tangibile din punct de vedere material.
(.Regimul fiscal aplicabil
(.(.Regimul fiscal al lucrarilor si e+pertizelor asupra bunurilor corporale mobile
=ocul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu
fi0 de la care serviciile sunt efectuate.
Prin derogare, pentru e0pertizele privind bunurile mobile corporale, precum si pentru lucrarile efectuate
asupra acestora, locul prestarii este considerat a fi-
in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de T!, in cazul in care
aceste servicii sunt prestate unui client care ii comunica prestatorului un cod de inregistrare in
scopuri de T! valabil, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat
cel in care se presteaza efectiv serviciile, si se refera la bunuri transportate in afara statului
membru in care serviciile sunt prestate/
in 2omania, daca o persoana impozabila stabilita in 2omania e0porta temporar bunuri in
afara 4omunitatii, in scopul e0pertizarii sau pentru alte lucrari efectuate asupra acestora, si
ulterior le reimporta, iar serviciile respective sunt tranzactionate altor persoane. In cazul in
care mai multe persoane impozabile, care actioneaza in nume propriu, intervin prin tranzactii
succesive in cadrul unei prestari de servicii, se considera ca fiecare persoana a primit si a
prestat in nume propriu serviciul respectiv. ?iecare tranzactie se considera o prestare separata
si se impoziteaza distinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct catre beneficiarul
final. 3art. 1%%, alin.3",, lit. h din 4odul fiscal, 3art. 1"*, alin.3$,, din 4odul fiscal,.

&##Exigibilitatea si faptul generator
Pentru prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de
constructii-monta5, consultanta, cercetare, e0pertiza si alte servicii similare, faptul generator ia nastere la
data emiterii situatiilor de lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de beneficiar.
(.(. Regimul aplicabil miscarilor intracomunitare de bunuri ce fac obiectul lucrarilor
si e+pertizelor
E+pedierea sau transportul, de catre un subiect impozabil sau in contul sau, al unui bun
destinat sa faca obiectul unor lucrari intr"un alt stat membru nu constituie un transport asimilat
unei livrari, cu conditia ca bunul sa fie ree+patriat sau transportat inapoi in statul membru, dupa
e+ecutarea prestarii, cu destinatie, intreprinzatorului care a ordonat efectuarea operatiunii.
In paralel, receptia in statul membru a unui bun destinat sa faca obiectul unor lucrari nu
este asimilata unei ac-izitii intracomunitare, cu conditia ca bunul sa fie ree+pediat sau
transportat cu destinatia subiectului impozabil din statul membru de origine al e+pedierii sau
transportului.
1.!bligatiile agentilor economici
1.(.!bligatiile prestatorului
Prestatorul din statul membru trebuie, in momentul receptiei bunurilor, sa
mentioneze in registrul nontransferurilor, introducerea de bunuri in vederea lucrarilor
/art.(, alin 5 din !.9.%.P. 11(:,1..A0.
Referitor la documentele justificative ale transportului in afara statului membru,
prestatorul trebuie sa faca dovada prin orice mijloc /scrisoare de transport0 ca
serviciile s"au efectuat asupra unor bunuri care, dupa e+ecutarea prestarii de servicii,
au facut obiectul unui transport sau unei e+pedieri in afara teritoriului national.
In paralel, prestatorul trebuie sa emita factura cel tarziu pana in cea de"a ()"a zi
lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al ta+ei, cu
e+ceptia cazului in care factura a fost deja emisa. %actura trebuie sa contina in
special numarul de identificare a T&A al prestatorului, ca si pe cel furnizat de
beneficiarul serviciului. /art. ()) din 'odul fiscal0.
1.1.!bligatiile ordonatorului
Atunci cand lucrarile si e+pedierile sunt realizate in statul membru, ordonatorul strain
nu are nici o obligatie in acest stat.
Insa, cand este platitor de ta+e /prestare e+ecutata intr"un alt stat membru,
beneficiar inregistrat in scopuri de T&A in statul membru si bun e+pediat in afara
teritoriului statului in care a fost e+ecutata operatiunea0, ordonatorul trebuie sa
lic-ideze T&A datorata pentru prestarile din declaratia depusa pentru perioada in
cursul careia a intervenit e+igibilitatea ta+ei.
*.#etectarea fraudei si mijloacele de control
In cadrul investigatiilor, este esentiala stabilirea cu precizie a locului de e+ecutie a
serviciilor, verificarea faptului ca serviciile au fost prestate asupra acelor bunuri care au facut
obiectul, dupa e+ecutarea prestarii, unui transport sau unei e+pedieri in afara teritoriului
national.
In cadrul operatiunilor de control, este necesar
sa se verifice, de e+emplu, in prezenta unui centru de reparatii, daca reparatorul
dispune in mod efectiv de un spatiu de lucru fi+ in statul membru, unde se e+ecuta
prestarea, regimul de impunere stabilindu"se in functie de acest parametru4
sa se controleze iesirea efectiva a bunurilor de pe teritoriul national, recurgand, in
functie de situatie, la analiza bonurilor de livrare sau de preluare, a documentelor de
transport, a duplicatelor facturilor continand stampila intreprinderii destinatare a
bunurilor respective, a avizelor de plati ale institutiilor bancare din strainatate.
#e asemenea, se pot obtine informatii recurgand la controlul incrucisat la transportatorul
care a fost implicat in operatiune4
sa se controleze facturile, verificandu"se in special e+actitatea si validitatea
numarului de identificare a T&A al diferitilor agenti economici4
Administratia poate solicita registrele cu miscarile de bunuri in ordinea cronologica a
operatiunilor.
sa se defineasca cu precizie lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale
respective.
Atunci cand prestatorul este situat intr"un alt stat membru, iar prestarea este realizata in
acest stat, poate fi solicitata asistenta administrativa pentru a se asigura de e+istenta facturilor
si regulamentelor de transport, precum si de cea a informatiilor figurand in registrul special.
Aceasta permite intr"adevar verificarea realitatii efectuarii prestarii intr"un alt stat membru si a
corectitudinii declaratiilor prestatorului in ceea ce priveste prestarea respectiva.Fisa nr# 0
TRA.SPORTU* ).TRA(O/U.)TAR DE -U.UR)

(. 2egislatia aplicabila
(.(. #efinitii
Prin transport intracomunitar de bunuri se intelege orice transport de bunuri ale carui loc de
plecare si loc de sosire sunt situate in doua state membre diferite.
<unt asimilate transportului intracomunitar de bunuri si acele transporturi pentru care locul de
plecare si locul de sosire se gasesc in 2omania, atunci cand ele sunt legate in mod direct de un trasport
intracomunitar de bunuri.
(art.133, alin.2, lit.c din Codul fiscal)
Transportatorul este orice persoana impozabila care realizeaza servicii de transport cu mi5loace de
transport proprii sau inchiriate.
4asa de e0peditie este orice persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, contractand
servicii de transport cu un transportator, pe care apoi le refactureaza beneficiarului transportului.
<erviciile casei de e0peditie sunt servicii de transport.
(art.1, alin.2, lit. b) si c) din OMF 2222!2""#)
(.(.(.Regimul de impunere
In cazul serviciilor de transport intracomunitar, locul prestarii este considerat a fi locul de
plecare a transportului.
=ocul de plecare a transportului intracomunitar de bunuri este locul de unde incepe transportul
bunurilor, fara a se tine cont de distanta parcursa pana la locul in care se afla bunurile. =ocul de sosire
este locul in care se incheie transportul bunurilor.
Prin e+ceptie, in cazul in care serviciul de transport este prestat unui clientF care, pentru
prestarea respectiva, furnizeaza un cod de inregistrare in scopuri de T&A valabil, atribuit de
autoritatile competente dintr"un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, se
considera ca transportul are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri
de T&A.
(art.133, alin.2, lit.c) din Codul fiscal)
F0 'lientul serviciului de transport este beneficiarul direct al prestarii, adica persoana careia
ii este furnizat serviciul si pe numele careia sunt emise facturile de plata.
Tabelul de mai jos prezinta situatiile care pot fi intalnite si, in functie de acestea, regimul
aplicabil in ceea ce priveste stabilirea locului prestarii si a persoanei obligate la plata T&A
REG)/U* AP*)(A-)* PRESTAR)*OR DE TRA.SPORT ).TRA(O/U.)TAR DE -U.UR)
*O(U* )/PU.ER)) P*AT)TOR A* TA+E)
A
'lientul
ii comunica prestatorului
serviciului de transport un cod
valabil de T&A.
&
'odul de T&A
comunicat de client
este atribuit de statul
membru din care
pleaca transportul#
a
Ta+area in statul
membru din care
pleaca transportul#
&# Prestatorul1 daca este stabilit in
statul membru din care pleaca
trasportul.
GIntocmirea de catre prestator a unei
facturi cu T&A.
# (lientul1 daca prestatorul nu este
stabilit in statul membru de unde
pleaca trasportul.
GIntocmirea de catre prestator a unei
facturi fara T&A.
GAutolic-idarea T&A de catre client.

'odul de T&A
comunicat de client
este atribuit de un alt
stat membru decat
cel din care pleaca
transportul#
b
Ta+area in statul
membru care a atribuit
beneficiarului codul de
T2A#
&# Prestatorul1 daca este stabilit in
statul membru care a atribuit clientului
codul de T&A.
GIntocmirea de catre prestator a unei
facturi cu T&A.
# (lientul1 daca prestatorul nu este
stabilit in statul membru care a atribuit
clientului codul de T&A.
GIntocmirea de catre prestator a unei
facturi fara T&A.
GAutolic-idarea T&A de catre client.
-
'lientul ii nu
comunica prestatorului
serviciului de transport un cod
valabil de T&A /de e+emplu, in
cazul unei persoane fizice0.
a
Ta+area in statul
membru din care
pleaca trasportul#
&# Prestatorul1 daca este stabilit in
statul membru de unde pleaca
transportul.
GIntocmirea de catre prestator a unei
facturi cu T&A /(0
# Repre$entantul fiscal desemnat de
catre prestator, daca acesta din urma
nu este stabilit in statul membru de
unde pleaca transportul.
GIntocmirea de catre prestator a unei
facturi cu T&A /(0
/(0 Nu este neaparat vorba de T&A romaneasca, ci de T&A din statul membru de unde pleaca transportul.
Particularitatile regimurilor aplicabile transporturilor locale direct legate de
transporturile intracomunitare de bunuri
;n transport local de bunuri este considerat ca fiind direct legat de un transport intracomunitar de
bunuri daca sunt indeplinite urmatoarele conditii-
a, Transportul local face parte dintr-un transport mai mare, in cadrul caruia locul de plecare si
locul de sosire a bunurilor sunt situate pe teritoriile a doua state membre diferite/
b, Persoana care desfasoara transportul local de bunuri presteaza acest serviciu fie catre persoana
care desfasoara transportul intracomunitar de bunuri, fie catre persoana care a comandat transportul
intracomunitar de bunuri/
c, Transportul local care urmeaza sau care precede un transport intracomunitar sa se efectueze in
baza unui contract sau a unui alt document/
d, (unurile sa-si pastreze starea initiala, la inceputul si la sfarsitul unui transport intracomunitar
de bunuri care presupune un transport local care precede sau urmeaza respectivului transport
intracomunitar.

!pct.15 din 7ormele de aplicare a Codului fiscal"
6ovada ca un transport local este direct legat de un transport intracomunitar de bunuri poate fi
furnizata de e0emplu prin contracte, comenzi, documente de transport, comanda, o declaratie a
beneficiarului serviciului, etc.
.ste important sa se determine corect daca un transport local de bunuri este legat sau nu de un
transport intracomunitar de bunuri, deoarece, in acest caz, toate regulile T! legate de
transportul intracomunitar de bunuri se vor aplica si in cazul transportului local.
1.Posibile cazuri de frauda
1.(. Stabilirea gresita a locului prestarii si a persoanei obligate la plata tva
In cazul unui transport de marfuri din alt stat membru in Romania, efectuat de
un transportator stabilit in Romania pentru un client din Romania care ii
comunica prestatorului codul sau de TVA romaneasca, se poate constata
faptul ca facturile sunt emise in mod eronat de transportatorul roman fara TVA.
Astfel, pentru un transport de marfuri din $ngaria in Romania, efectuat de un
transportator roman < pentru clientul sau A stabilit in Romania, < emite factura fara T&A, desi
este stabilit in acelasi stat care a acordat codul de T&A clientului sau.
S6APE
.0peditor din ;ngaria
A,
clientul lui B din 2omania
B, transportator din 2omania
Transport I4
efectuat de B pentru A
B emite in mod eronat factura
fara T! catre A
In speta, locul de plecare a transportului se afla in $ngaria, alt stat membru decat cel
care a acordat codul de T&A comunicat de client /Romania0. In aceasta situatie, locul prestarii
serviciilor de transport este Romania, iar persoana obligata la plata T&A este prestatorul,
intrucat este stabilit in statul membru care a acordat codul de T&A comunicat de client /situatia
de pe ramura A''b%& din tabelul de mai sus0.
In consecinta, prestatorul serviciului de transport ar fi trebuit sa emita factura cu T&A
romaneasca.
1.1.Transporturi intracomunitare in mod gresit asimilate trasporturilor e+terne de
marfuri
In cazul transporturilor intracomunitare din Romania catre alte state membre,
efectuate de catre prestatori stabiliti in Romania pentru clienti inregistrati in
scopuri de TVA in Romania, se poate constata faptul ca facturile emise de
transportatori sunt gresit intocmite in regim de scutire de TVA, fiind asimilate
in mod eronat prestarilor destinate exporturilor.
Astfel, o intreprindere romaneasca A incredinteaza unui transportator roman < marfuri
destinate e+pedierii in <ulgaria. < factureaza catre A contravaloarea transportului fara ta+a,
considerand ca este vorba de un transport international scutit de T&A. < s"a prevalat de scutirea
acordata transporturilor internationale, ori aceasta e+onerare nu acopera decat transporturile
aferente e+pedierilor directe de marfuri spre tari sau teritorii din afara 'omunitatii.
S6APE
6estinatar din (ulgaria
A,
clientul lui B din 2omania
B, transportator din 2omania
Transport I4
efectuat de B pentru A
B emite in mod eronat factura
fara T! catre A
#in moment ce clientul A este stabilit in Romania, tara care reprezinta si punctul de
plecare a transportului, locul prestarii este in Romania, iar persoana obligata la plata T&A este
prestatorul roman /situatia de pe ramura A'&'a%& din tabelul de mai sus0.
In consecinta, prestatorul serviciului de transport ar fi trebuit sa emita factura cu T&A
romaneasca.
1.*. Transporturi facturate de catre o societate care nu este stabilita in Romania,
pentru care beneficiarul roman nu autolic-ideaza tva
In cazul transporturilor intracomunitare din alte state membre catre Romania,
efectuate de catre prestatori stabiliti in alte state membre pentru clienti
inregistrati in scopuri de TVA in Romania, se poate constata faptul ca
beneficiarii romani ai serviciilor de transport nu indeplinesc obligatia de a-si
autolichida TVA, prin inregistrarea concomitenta a taxei ca deductibila si
colectata.
Astfel, o societate romana A incredinteaza transportul marfurilor din Austria in Romania
unui transportator < stabilit in Austria. Societatea < emite o factura fara T&A catre clientul
roman, insa acesta din urma nu inregistreaza T&A ca deductibila si colectata, neindeplinindu"si
astfel obligatia de autolic-idare a ta+ei.
.ota Autolic-idarea T&A datorata in Romania de catre beneficiarul serviciilor este frecvent omisa, deoarece acestea
nu se trec in declaratia de sc-imb de bunuri.
S6APE
.0peditor din !ustria
A,
clientul lui B din 2omania
B, transportator din !ustria
Transport I4
efectuat de B pentru A
B emite factura fara T! catre A
A nu autolichideaza ta0a
#e vreme ce clientul roman este inregistrat in scopuri de T&A intr"un alt stat membru
decat cel din care pleaca transportul /Austria0, tara in care se face ta+area este cea a clientului,
adica Romania, si, prin urmare, plata ta+ei cade in sarcina beneficiarului roman, deoarece
prestatorul nu este stabilit in acelasi stat ca si clientul /situatia de pe ramura A''b% din tabelul
de mai sus0.
In consecinta, clientul ar fi trebuit sa efectueze autolic-idarea T&A.
*.9odalitatile de control al transporturilor intracomunitare
*.(.'ontrolul transporturilor facturate de catre prestatorii romani
*.(.(. 'ontabilitatea si facturile emise catre clienti
#in verificarea registrelor de contabilitate, a jurnalelor de vanzari si a evidentei analitice
pe clienti, vor fi identificate si separate operatiunile de transporturi intracomunitare,
internationale si interne.
Indiferent de situatie, facturile trebuie sa fie atent e+aminate pentru a determina calitatea
fiecarui client /dupa caz persoana fizica neimpozabila sau persoana impozabila0, codul de
inregistrare in scopuri de T&A, locurile de plecare si sosire a marfurilor, T&A aplicata /T&A
romaneasca sau T&A a unui alt stat membru0.
*.(.1. Scrisorile de trasura internationale 8 International 'onsignement Note
sau 'onvention 9erc-andises Route /'9R0

Scrisoarea de trasura internationala insoteste in mod obligatoriu orice transport
international de marfuri, cu titlu oneros, al carui loc de preluare sau de livrare este situat in
Romania.
Scrisorile de trasura de tip >'9R?, dupa semnarea de catre destinatar, vor permite
confirmarea naturii intracomunitare a transportului.
Ele contin, printre altele, numele si adresele e+peditorului, tranportatorului si
destinatarului.
Avand in vedere faptul ca fiecare scrisoare de trasura primeste un numar unic, nu pot
e+ista scrisori de trasura cu acelasi numar. Astfel, descoperirea unui numar identic pe doua
'9R"uri stabilite pentru transporturi diferite semnifica faptul ca cel putin una dintre ele este
falsa.
*.1.'ontrolul tva cu autolic-idare la beneficiarul transportului intracomunitar
<eneficiarul transportului intracomunitar poate fi atat e+peditorul cat si destinatarul
marfii, in functie de tipul vanzarii franco"fabrica sau franco"destinatar. #e asemenea,
beneficiarul serviciului de transport poate fi un intermediar, comisionar titular al contractului de
transport.
*.1.(. 'ontrolul la e+peditor sau la destinatar fisa cu furnizorii si facturile
furnizorilor
E+aminarea contului furnizori si a jurnalelor de cumparari este necesara pentru a
identifica transportatorii stabiliti in afara Romaniei.
#e asemenea, e+aminarea facturilor permite cunoasterea locurilor de incarcare si de
livrare. Este de asemenea necesar sa se verifice ca facturile in cauza nu contin T&A si prezinta
codul de T&A al prestatorului stabilit intr"un alt stat membru, precum si pe cel al beneficiarului
roman.
.ota! In cazul in care beneficiarul a dat un numar de indentificare dintr"un alt stat membru, se recomanda in cadrul
controlului sa se ceara confirmarea valabilitatii acestui cod /aplicatia &IES0. Aceeasi consultare va fi facuta si in ceea
ce priveste numarul de identificare al transportatorului.
*.1.1. 'ontrolul la comisionarul de transport /navlositor0
E+aminarea registrului de navluri si de '9R"uri permite detectarea transporturilor
intracomunitare ce revin si sunt incredintate subcontractorilor /inclusiv nerezidenti0
" borderoul de e+pedieri contine identificarea subcontractorului, costul interventiei
sale, precum si marja finala a operatiunii facturate mai departe de catre comisionarul
titular al contractului de transport4
" suplimentar, scrisorile de trasura de tip '9R pot ajuta la confirmarea naturii
intracomunitare a transporturilor subcontractorilor.
*.1.*. 'ontrolul T&A de autolic-idat
#aca beneficiarii serviciilor de transport nu tin o evidenta analitica a T&A de autolic-idat,
se va cerceta traseul si inregistrarea in contabilitate a operatiunilor care ar fi trebuit sa dea
nastere ta+arii inverse, urmarindu"se inregistrarea concomitenta atat a T&A deductibila, cat si a
cea colectata.
*.*.Asistenta administrativa
Recurgerea la asistenta administrativa este utila in situatiile in care se doreste, in
special, obtinerea unor precizari legate de locul de plecare si cel de sosire a marfurilor
transportate, precum si informatii despre prestator, daca acesta nu este stabilit in Romania.
'i"a !r. 2
ACHI7ITIILE INTRACOMUNITARE DE
MI9LOACE DE TRANSPORT NOI
1. Legi"latia apli&abila
1.1.De6i!itii
4odul fiscal prevede la art.1")
1
definitia mi5loacelor de transport noi-
@i5loacele de transport reprezinta !a+ele care depasesc +,) m lungime, aero!a+ele a caror
greutate la decolare depaseste 1.))' 7g sau +e)i&#lele tere"tre cu motor a caror capacitate depaseste 4&
cm% sau a caror putere depaseste +," 7H, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu e0ceptia-
navelor maritime folosite pentru navigatie in apele internationale si care transporta calatori
cu plata sau pentru desfasurarea de activitati comerciale, industriale sau de pescuit ori pentru
operatiuni de salvare sau asistenta in larg ori pentru pescuitul de coasta/
aeronavelor folosite pe liniile aeriene care opereaza cu plata, in principal, pe rute
internationale.
Pe!tr# a 6i &o!"i%erate !oi: $i3loa&ele %e tra!"port treb#ie "a i!%epli!ea"&a #r$atoarele
&o!%itii8
in cazul unui vehicul terestru, acesta sa nu fi fost livrat cu mai mult de $ luni de la data
intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari care depasesc $.''' 7m/
in cazul unei nave maritime, sa nu fi fost livrata cu mai mult de % luni de la data intrarii in
functiune sau sa nu fi efectuat deplasari a caror durata totala depaseste 1'' de ore/
in cazul unei aeronave, sa nu fi fost livrata cu mai mult de % luni de la data intrarii in
functiune sau sa nu fi efectuat zboruri a caror durata totala depaseste 4' de ore.
1.Regimul de impunere
# achizitie intracomunitara de mi5loace de transport noi, efectuata de orice persoana, este
intotdeauna o operatiune impozabila.
A&)i*itia IC %e !oi $i3loa&e %e tra!"port reali*ata %e #! &#$parator ro$a! i!tot%ea#!a +a
6i "#p#"a TVA i! Ro$a!ia8
H Indiferent de calitatea furnizorului 3niciodata tratata ca bun second-hand ,
H Indiferent de calitatea cumparatorului 3persoana impozabila, persoana 5uridica
neimpozabila, persoana fizica,
H Du se aplica niciodata regimul vanzarilor la distanta
In situatia inversa, respectiv in cazul in care mi5loacele de transport sunt li+rate %i!
Ro$a!ia catre alte state membre-
a< Da&a li+rarea IC %e !oi $i3loa&e %e tra!"port e"te e6e&t#ata %e &atre o per"oa!a
i$po*abila a&tio!a!% &a atare "i i!regi"trata: &e a&tio!ea*a i! &a%r#l a&ti+itatii "ale e&o!o$i&e:
at#!&i8
Intotdeauna scutita de T! daca se face dovada transportului/
Indiferent de calitatea cumparatorului 3persoana impozabila, persoana 5uridica neimpozabila,
persoana fizica,.
b< Da&a li+rarea IC %e !oi $i3loa&e %e tra!"port %i! Ro$a!ia e"te e6e&t#ata %e alta
per"oa!a %e&at o per"oa!a i$po*abila i!regi"trata: at#!&i8
?urnizorul devine in oricare din cazuri o persoana impozabila pentru aceasta livrare/
=ivrare scutita, cu drept de deducere T! 3rambursare,/
Totusi, rambursarea se limiteaza la ta0a datorata daca livrarea de catre aceasta persoana a
mi5locului de transport ar fi o livrare impozabila/
In plus, rambursarea se limiteaza in oricare din cazuri la T! platita pentru achizitia
efectuata de catre furnizor.
E0e$pl#
Li+rare IC e6e&t#ata %e o per"oa!a 6i*i&a
# persoana fizica din 2omania cumpara un autoturism la pretul de ").''' .uro N T!
31*O, P 4.+)' euro 3valoarea totala "*.+)' .uro,
!ceasta persoana vinde autoturismul unei persoane fizice din Italia dupa ) luni 31'.'''
7ilometri parcursi, pentru %'.''' .uro. !utoturismul este transportat in Italia.
T! datorata in Italia de persoana particulara din Italia P %'.''' euro : "'O.
Persoana fizica din 2omania poate in principiu sa deduca T! 2# platita pentru achizitie
pana la nivelul sumei de %'.''' .uro 0 1*OP ).+'' .uro, dar deducerea se va limita
la 4,+)' .

Per"oa!a 6i*i&a %i! Ro$a!ia %e+i!e per"oa!a i$po*abila o&a*io!al: pe!tr# a&ea"ta
operati#!e.
,. De&lararea "i plata
a. !chizitia de mi5loace noi de transport nu intra in valoarea totala a plafonului pentru achizitii
intracomunitare, stabilit la 1'.''' .uro, care nu trebuie depasit pe parcursul anului calendaristic curent
sau nu a fost depasit pe parcursul anului calendaristic anterior.
6eclararea si plata se realizeaza dupa caz, fie prin decontul de ta0a, fie prin decontul special de
ta0a.
b. 4onform art.1)$
"
din 4odul fiscal, C persoanele inregistrate conform art.153 trebuie sa depuna
la organele fiscale competente# pentru fiecare perioada fiscala# un decont de taxa# pana la data de /5
inclusiv a lunii urmatoare celei in care se inc3eie perioada fiscala respectiva.B. !ceasta prevedere
include si achizitiile intracomunitare de mi5loace de transport noi efectuate de persoanele inregistrate
conform art.1)%.
&. 4onform art.1)$
%
din 4odul fiscal, C persoanele care nu sunt inregistrate conform art.153#
indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform art.153
1
# trebuie sa depuna la organele fiscale
competente un decont special de taxa privind ac3izitiile intracomunitare de mi5loace de transport noi.2
-. Tip#ri %e a&)i*itii %e $i3loa&e %e tra!"port !oi 8
a< Per"oa!a 6i*i&a = Per"oa!a 6i*i&a
A&)i*itii %e a#to+e)i&#le !oi reali*ate %e &atre o per"oa!a 6i*i&a ro$a!a %e alta per"oa!a
6i*i&a %i! alt "tat $e$br# UE
Pri!&ipi#l8
T! va trebuit platita de catre persoana fizica romana.
6eclararea se va face prin decontul special de ta0a, ce trebuie depus pana in data de ") din luna
urmatoare realizarii operatiunii.
Do&#$e!te &are treb#ie pre*e!tate8
4ertificatul de inmatriculare 3original sau copie,, emis de statul membru al vanzatorului/
?actura sau documentul care tine locul facturii, emis de catre vanzator catre cumparator/
!ctele din care rezulta identitatea cumparatorului.
Plata T! se va realiza prin decontul special de ta0a.
2iscul de frauda- interventia unui intermediar roman 3mandatar transparent, sau revanzarea
mi5locului de transport catre alta persoana.

!ctiuni care trebuie intreprinse-
In aceste cazuri, se vor analiza documentele privind achizitia mi5locului de transport si modul de
inmatriculare a acestuia.
Inainte de inceperea verificarii, vor fi solicitate informatii de la <erviciul 4entral de =egaturi sau
de la 4ompartimentele teritoriale de schimb international de informatii referitoare la datele transmise de
statele membre de unde au fost livrate mi5loacele de transport. !ceste date sunt primite trimestrial si
contin date despre tranzactiile incheiate.
!ceste informatii trebuie verificate in mod obligatoriu, in vederea incrucisarii sumelor declarate
de vanzator si a celor declarate de contribuabilul roman supus verificarii.
<e vor solicita, in cazuri de suspiciune, documentele de care dispune serviciul de inmatriculari
auto, respectiv o copie a documentelor din dosarul depus de catre cumparator la acest serviciu pentru
inmatricularea autovehiculului.
<e va verifica depunerea decontului special de ta0a prin care se atesta plata aferenta.
<e va verifica baza impozabila in conformitate cu datele inscrise in factura sau in contractul de
vanzare-cumparare.
!ne0at se poate observa modelul unei carti gri provenind din Germania.
b< Per"oa!a 3#ri%i&a = Per"oa!a 6i*i&aE3#ri%i&a
A&)i*itii %e a#to+e)i&#le !oi reali*ate %e &atre o per"oa!a 3#ri%i&a ro$a!a %e la o per"oa!a
6i*i&aE3#ri%i&a %i! alt "tat $e$br# UE
Pri!&ipi#l8
T! va trebuit platita de catre persoana 5uridica romana, respectiv evidentiat in decontul de ta0a
si in declaratia recapitulativa 3a se vedea fisa de achizitii intracomunitare,.
Do&#$e!te &are treb#ie pre*e!tate8
certificatul de inmatriculare 3original sau copie, emis de statul membru al vanzatorului/
?actura sau documentul care tine locul facturii, emis de catre vanzator catre cumparator/
!ctele din care rezulta identitatea cumparatorului.
Ri"&#l8
Implicarea societatii intr-un circuit evazionist de tip A4aruselB sau implicarea unui mandatar.
!ctiuni care trebuie intreprinse-

! se verifica datele din documentele de achizitie concomitent cu cele inscrise pe cartea de
inmatriculare a masinii.
! se solicita informatii de la 4ompartimentul teritorial de schimb de informatii internationale
pentru a fi comparata valoarea declarata de catre societatea achizitoare romaneasca cu informatiile despre
livrari 3in oglinda, furnizate de catre statele membre ale vanzatorilor.
! se verifica daca autovehiculul a fost livrat la scurt timp si catre cine a fost vandut.
In cazul in care autovehiculul a fost vandut, a se verifica prin intermediul sistemului I.<
validitatea codului de T! al noii societati achizitoare. In cazul in care e0ista suspiciuni referitoare la
implicarea societatii intr-un circuit evazionist de tip 4!2;<.=, a se realiza o solicitare de tip antifrauda
catre statele membre in care figureaza persoanele1societatile care au achizitionat autovehiculul 3prin
intermediul 4ompartimentelor teritoriale de schimb de informatii internationale si a <erviciului 4entral de
=egaturi,.
Ob"er+atii8
1. In cazul in care e0ista suspiciuni in verificarea unor tranzactii cu masini noi, elementul ce va
trebui verificat este seria de sasiu. <erviciile de inmatriculari identifica mi5loacele de transport urmarind
acest element. !stfel, pentru a urmari o masina pentru care nu se cunoaste destinatia, in solicitarile de
informatii, cautari in baze de date etc., va trebui urmarit acest element.
". #bservati cand masinile sunt vandute catre state in care, conform regulilor de circulatie din tara
respectiva, sensul de mers este pe partea stanga, iar constructia autovehiculelor prevede amplasarea
volanului pe partea dreapta. In acest sens, amintim @area (ritanie, @alta si 4ipru. .ste un indiciu util in
cazul livrarii intracomunitare realizate ulterior achizitiei autovehiculului nou. In aceste cazuri, va trebui
imediat informat <erviciul 4entral de =egaturi sau 4ompartimetele teritoriale de schimb de informatii
internationale.
CA7 DE 'RAUDA DE TIP CARUSEL8
?irma A din 2omania cumpara 1.''' de masini noi 32enault @egane, de la un dealer auto, T!
aferenta acestei achizitii fiind de 1.)''.''' .uro - T! deductibila.
Timp de sase luni, ! inchiriaza aceste masini catre societatea romaneasca (, obtinand venituri si
colectand T! in valoare de %''.''' .uro.
Du este nimic suspect pana la acest moment, insa chiar dupa $ luni de la achizitia initiala a
masinilor, societatea ! radiaza toate masinile si le vinde ulterior catre o societate C din @area (ritanie,
care ii furnizeaza un cod valabil de T!. 2ealizand astfel o livrare intracomunitara, societatea ! solicita
rambursarea T! in cuantum de 1."''.''' .uro.
Inspectorul roman desemnat pentru verificarea corectitudinii sumelor solicitate spre rambursare a
avut " suspiciuni, fapt pentru care a solicitat informatiile urmatoare -
- daca livrarea s-a realizat imediat dupa cele $ luni, perioada in care autovehiculele erau noi/
- daca livrarea I4 se realizeaza catre o tara in care autovehiculele, din cauza sensului opus de
circulatie, nu pot fi utilizate.
In urma solicitarilor de schimb de informatii, au rezultat urmatoarele-
- firma 4 nu avea declaratii depuse si s-a constatat ca ar fi vandut masinile catre o firma 6/
- ?irma 6 aparea ca ar fi vandut masinile catre niste dealeri din ?ranta si Italia. @ergand mai
departe si solicitandu-se facturile acestora, pe facturi aparea ca si furnizor firma A, facturarea
realizandu-se in regim special de impozitare 3pe mar5a profitului,.
- @asinile nu erau inmatriculate in @aria (ritanie, ele fiind inmatriculate pe teritoriul ?rantei
si Italiei.
Co!&l#*ie8
?irma !, pentru a beneficia de rambursarea T!, a declarat ca a vandut masinile catre @area
(ritanie, masinile fiind de fapt vandute direct catre ?ranta si Italia si mai mult, intr-un regim pe care nu
avea dreptul sa il aplice. ?olosind insa acest regim, pretul a fost mult mai atractiv pentru cumparatorii
francezi sau italieni.
<uccesul- cooperarea administrativa.
<M!P.
=ivrare I4 > 1''' de masini sh
Inchiriere timp de $ luni
4ircuit fictiv
A
B
6ealer auto livreaza 1''' masini
noi
C
$i""i!g tra%er
D
Per" 6i*i&e 6ra!&e*e
Per" 6i*i&e italie!e
@!2.! (2IT!DI.
=ivrare reala nedeclarata, in regim de mar5a, )''
masini
=ivrare reala nedeclarata, in regim de mar5a > )'' de
masini
?2!DT!
IT!=I!
'i"a !r. 4
A'6I =I TI I 2E I NTRA'!9$NI TARE
#E 9I I2!A'E #E TRANSP!RT SE'!N# 6AN#
1. Legi"latia apli&abila
1.1.De6i!itii
4odul fiscal prevede la art.1)"
"
definitia bunurilor second hand, categorie in care se includ si
mi5loacele de transport si pentru care e0ista un regim special de impozitare. 4onform acestui articol-
Bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care se
afla sau dupa efectuarea unor reparatii# altele decat operele de arta# obiectele de colectie sau
antic3itatile# pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in norme.2
1..Regi$#l "pe&ial pe!tr# b#!#rile "e&o!% )a!%
!rt.1)"
"
prevede un regi$ "pe&ial pentru acest tip de bunuri.
Prevederile acestui articol se aplica doar pentru per"oa!ele i$po*abile re+a!*atoare.
Per"oa!a i$po*abila re+a!*atoare 3e0. parcul auto second-hand, dealer,, denumita in
continuare i!ter$e%iar, este persoana impozabila care# in cursul desfasurarii activitatii economice#
ac3izitioneaza sau importa bunuri second-3and si6sau opere de arta# obiecte de colectie sau antic3itati in
scopul revanzarii# indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in
numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare. 3aliniat 1, pct.e,.

Regi$#l "pe&ial prevede pentru aceste persoane ta0area livrarilor de bunuri second-hand la cota
de mar5a a profitului.

Mar3a pro6it#l#i este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de intermediar si pretul de
cumparare, in care-
pretul de vanzare constituie suma obtinuta de intermediar de la cumparator sau de la un tert,
inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, ta0ele
si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de
intermediar cumparatorului, cu e0ceptia reducerilor de pret/
pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de
vanzare, de furnizor, de la intermediar.
;n intermediar va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand pentru mi5loacele
de transport achizitionate din interiorul 4omunitatii de la unul dintre urmatorii furnizori-
o persoana neimpozabila/
o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana
impozabila este scutita de ta0a 3cazul livrarilor de bunuri care au fost afectate unei activitati
scutite, daca ta0a aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri
a caror achizitie a facut obiectul e0cluderii dreptului de deducere,/
o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital/
un alt intermediar, in masura in care livrarea efectuata de catre acesta a fostsupusa ta0ei in
regim special.
1.,. Reg#lile %e i$p#!ere
1. TVA "e &al&#lea*a e0&l#"i+ la $ar3a %e pro6it a i!ter$e%iar#l#i
. TVA "e %atore*a i!tot%ea#!a i! tara i! &are e"te "tabilit i!ter$e%iar#l
,. I!ter$e%iar#l !# are %rept#l "a i!"&rie ta0a a6ere!ta li+rarilor %e b#!#ri "#p#"e
regi$#l#i "pe&ial: i! $o% %i"ti!&t: i! 6a&t#rile e$i"e &lie!tilor. Me!ti#!ea FTVA i!&l#"a "i
!e%e%#&tibilaF +a i!lo&#i "#$a ta0ei %atorate: pe 6a&t#ri "i alte %o&#$e!te e$i"e &#$parator#l#i.
-. TVA !# e"te %e%#&tibila %e &atre &#$parator.
/. I!ter$e%iar#l +a ti!e o e+i%e!ta %i"ti!&ta pe!tr# b#!#rile li+rate i! regi$ "pe&ial.
Exemplu
;n intermediar cumpara o masina de la o persoana particulara la pretul de 1&.''' .uro. 2evinde
aceasta masina altei persoane particulare, aplicand regimurile speciale. Pretul total de vanzare este de
"%.*)' .uro 3inclusiv T!,.
Intermediarul trebuie sa calculeze T! datorata astfel-
- @ar5a, inclusiv cu T! datorata - "%.*)'>1&.''' P ..4.> E#ro
- @ar5a, fara T! datorata P (aza de impozitare-
).*)' : 1''
-------------------- P ).''' .uro
11*
- T! datorata- ).''' 0 1* O P 4.> E#ro
!stfel, asa cum se poate observa, in comertul intracomunitar cu mi5loace de transport second
hand intervin " regimuri de impozitare-
- regi$#l !or$al %e ta0are 3a se vedea fisele cu livrari si achizitii I4,
- regi$#l "pe&ial apli&abil b#!#rilor "e&o!%()a!% in cazul intermediarilor.
1.Tipurile de ac-izitii de mijloace de transport second -and
.1. A&)i*itia #!#i $i3lo& %e tra!"port %e &atre o per"oa!a 6i*i&a %e la o alta per"oa!a
6i*i&a %i! alt "tat $e$br#
Principiul
# persoana fizica care vinde ocazional un bun second-hand nu este o persoana impozabila d.p.d.v.
al T! si nu poate aplica T! pentru vanzarea respectiva.
Du e0ista T! intre persoane fizice.
6ocumentele de achizitie-
originalul sau o copie a certificatului de inmatriculare in strainatate/
originalul sau o copie a documentului care tine locul facturii, incheiat de vanzator
cumparatorului 3de regula, un contract de vanzare cumparare,/
documente sau copii ale actelor de identitate ale ambelor persoane.
2iscul de frauda

mi5locul de transport vandut este un mi5loc de transport nou si nu un mi5loc de transport
second hand/
vanzatorul se prezinta drept o persoana fizica, fiind in fond o persoana impozabila 3un
contribuabil,/
vanzatorul adevarat care este un contribuabil profesionist nu apare/
interventia unui intermediar profesionist 3mandatar, care poate datora T! este ine0istent
3inactiv,.
!ctiunile care trebuie intreprinse
In aceste cazuri, se va analiza modul de inmatriculare a vehiculului si se pot intalni doua situatii-
mi5locul de transport a fost inmatriculat pe numele altei persoane fizice 3neconcordante intre
certificatul de inmatriculare si documentul de achizitie,. .0ista in acest caz prezumtia unei
activitati economice de catre vanzatorul strain, care ar fi un contribuabil. Qustificat, T! va fi
datorata in statul membru al vanzatorului de catre acesta. <e va apela in acest caz la asistenta
administrativa.
mi5locul de transport a fost inmatriculat pe numele unui contribuabil. <e va solicita in acest
caz factura de livrare si se va analiza corectitudinea acestei facturi 3a se vedea fisa cu achizitii
I4,.
..A&)i*itia #!#i $i3lo& %e tra!"port %e &atre o per"oa!a 6i*i&a %ire&t %e la #!
&o!trib#abilEi!ter$e%iar %i! alt "tat $e$br#
Principiul
4umparatorul persoana fizica nu va datora T! in statul sau unde va inmatricula mi5locul de
transport.
6oua regimuri pot fi aplicate in acest caz-
T! este aplicata asupra pretului total daca mi5locul de transport a facut obiectul unei
recuperari de T! inainte de achizitia acestuia 3cu posibilitatea regimului de vanzari la
distanta,/
T! este aplicata asupra mar5ei profitului daca mi5locul de transport nu a facut obiectul unei
recuperari de T! inainte de achizitie 3in cazul in care vanzatorul a optat pentru acest regim,.
anzatorul poate fi un intermediar inregistrat in alt <@.
6ocumentele de achizitie

originalul sau o copie a certificatului de inmatriculare in strainatate/
originalul sau o copie a facturii incheiate de vanzator la livrare/
documentele sau copii ale actelor de identitate sau de identificare fiscala ale cumparatorului
si vanzatorului.
2iscul de frauda

mi5locul de transport vandut este un mi5loc de transport nou si nu un mi5loc de transport
second hand/
aplicarea eronata a regimului special pentru bunurile second hand. anzatorul strain nu
achita T!/
interventia ilegala a unui mandatar/
persoana fizica realizeaza mai multe achizitii de acest gen si devine astfel persoana care
datoreaza T!.
!ctiunile care trebuie intreprinse
In aceste cazuri, se vor analiza documentele de achizitie si modul de inmatriculare a vehiculului,
putand aparea urmatoarele situatii-
1. 6ocumentele prezentate nu permit a se stabili cu e0actitate daca mi5locul de transport e
second-hand 3stersaturi, date eronate, contradictii intre documente sau alte motive,. In
acest caz, persoana verificata va trebui sa 5ustifice aceste neconcordante. <e poate apela la
obtinerea de informatii suplimentare folosind asistenta administrativa, in caz contrar,
persoana fizica fiind obligata la plata T! in 2omania.
". In cazul autovehiculelor, se va urmari daca 7ilometra5ul acestora este putin mai mare de $'''
7m sau daca vehiculul a fost pus in circulatie pana in $ luni de la data livrarii sau daca
vehiculul are o valoare foarte mare. In aceste cazuri, se vor solicita documente sau
informatii privind-
data si locul de vanzare1inregistrare a vehiculului/
polita de asigurare a vehicului/
data platii 3dupa e0trasul bancar, si identitatea persoanei care a primit banii/
interventia unui mandatarR
2egimul special pentru bunuri second hand e aplicabil asupra facturii, dar-
- numai daca numele unei persoane 5uridice figureaza pe cartea gri straina <!;
- numai daca cartea gri 3sau certificatul de conformitate, indica faptul ca vehiculul a fost destinat
unui leasing.
%.6aca regimul special nu este aplicat corect 3impozitare asupra pretului total,, va trebui verificat
in sistemul I.< daca numarul de T! al societatii straine este valabil.
4.6aca vanzatorul este un contribuabil inregistrat intr-o tara diferita de cea de provenienta a
vehicului, vehiculul neprovenind astfel din tara de facturare, vanzatorul datoreaza T! fie in tara de
provenienta, fie in 2omania. ?actura straina trebuie sa contina un numar de T! romanesc sau un numar
de T! atribuit de tara de unde provine vehiculul.
).6aca sunt inregistrate cumparari repetate de catre aceeasi persoana fizica, se va considera ca
persoana fizica desfasoara activitati economice si va trebui ca aceasta sa se inregistreze si sa plateasca
T! aferenta tranzactiilor incheiate.
.,. A&)i*itia #!#i $i3lo& %e tra!"port %e &atre o per"oa!a 6i*i&a %e la #! &o!trib#abil
%i! alt "tat $e$br# pri! i!ter$e%i#l #!#i $a!%atar
Principiul
6aca persoana fizica a recurs la un $a!%atar tra!"pare!t 3intermediar care actioneaza in contul
persoanei fizice,, acesta nu va datora T! in 2omania.
6oua regimuri pot fi aplicate pentru factura straina.
T! este aplicata asupra pretului total daca mi5locul de transport a facut obiectul unei
recuperari de T! inainte de achizitia acestuia 3cu posibilitatea regimului de vanzari la
distanta,/
T! este aplicata asupra mar5ei profitului daca mi5locul de transport nu a facut obiectul unei
recuperari de T! inainte de achizitie 3in cazul in care vanzatorul a optat pentru acest regim,.
6ocumentele de achizitie

originalul sau o copie a certificatului de inmatriculare in strainatate/
originalul sau o copie a facturii incheiate de vanzator la livrare/
documentele sau copii ale actelor de identitate sau de identificare fiscala ale cumparatorului
si vanzatorului.
2iscul de frauda

mi5locul de transport se prezinta drept unul second hand si in realitate este nou/
aplicarea eronata a regimului special pentru bunurile second hand. anzatorul strain nu
achita T!/
persoana fizica realizeaza mai multe achizitii de acest gen si devine astfel persoana care
datoreaza T!.
!ctiunile care trebuie intreprinse
In aceste cazuri, se vor analiza documentele de achizitie si modul de inmatriculare a vehiculului.
<imilar punctului " anterior.
.-. A&)i*itia #!#i $i3lo& %e tra!"port %e &atre o per"oa!a 3#ri%i&a ro$a!a %e la #!
&o!trib#abil %i! alt "tat $e$br#
T! se aplica asupra intregii valori a facturii, a se vedea fisa cu achizitii intracomunitare.
*.'azuri de frauda 8 circuite evazioniste
4ircuitele de comercializare frauduloase folosesc fie regimul achizitiilor I4 ta0abile, livrarilor
intracomunitare scutite, fie regimul special de ta0are asupra mar5ei profitului. @ultitudinea regulilor de
ta0are care intervin permit adesea fraudarea T! asupra valorilor totale ale bunurilor vandute.
4azurile de acest gen se inscriu in schema generala urmatoare, mereu regasindu-se o societate de
leasing sau asimilata-
1. ;n contribuabil > #tili*ator#l A > societate de leasing sau asimilata din 4omunitatea
.uropeana vinde un vehicul second hand inregistrat ca mi5loc fi0 catre un contribuabil-revanzator (
3intermediar in vanzari de automobile, din 4omunitatea .uropeana.
". Co!trib#abil#l(re+a!*ator B declara-
- fie vinde acest vehicul catre un alt contribuabil-revanzator 3intermediar in vanzari automobile,
dintr-un stat membru, care il revinde el insusi unei persoane fizice romane :-
- printr-un contract de vanzare clasic/
- printr-un contract de leasing care prevede optiunea de cumparare.
- fie vinde acest autovehicul catre un alt contribuabil-revanzator 3intermediar in vanzari
automobile, dintr-un stat membru, care il revinde el insusi unei persoane fizice romane, facand eventual o
inmatriculare prealabila a vehiculului, prin alta persoana fizica complice din 4omunitatea .uropeana, fara
a-l ceda in realitate/
- fie vinde aceasta masina catre o persoana fizica romana : printr-un contract de vanzare-
cumparare clasic.
Ti!a!% &o!t %e 6aptele &o!"tatate i! alte "tate $e$bre "e pot i!tal!i #r$atoarele &a*#ri %e
6ra#%a "a# %e e+a*i#!e8
CA7UL NR. 1
U! &ir&#it i!ter! %e &o$er&iali*are &are per$ite +a!*area %e +e)i&#le "e&o!% )a!% la
pret#ri 6ara ta0e: pri! i!ter$e%i#l li+rarilor i!tra&o$#!itare 6i&ti+e.
a< # "o&ietate ro$a!a A cumpara vehicule second hand de la "o&ietati %e lea"i!g ro$a!e"ti B,
care ii factureaza vehiculele cu T!. !ceasta declara vanzarea acestor vehicule unei 3unor, "o&ietati
&o$er&iale %i! Belgia C, emitand facturi de vanzare e0onerate de plata T! 3regimul aplicat livrarilor
intracomunitare,. <copul este acela de a obtine rambursarea de T!. <ocietatile belgiene declara
revanzarea bunurilor unor &o!trib#abili re+a!*atori "it#ati i! Ro$a!ia ;"o&ietati D<, emitand facturi
de vanzare catre acestia. <ocietatile 6 revand masinile catre persoane fizice, beneficiind de regimul
mar5ei. In final, masinile second hand nu parasesc niciodata teritoriul romanesc. <ocietatea romana nu
poate asadar beneficia de o rambursare de T!.
<ocietatea 3societatile, belgiene 5oaca un rol de societati intermediare, ele declara achizitii
intracomunitare si livrari intracomunitare 3neutralizarea T!,.
b< @ai mult, operatiunea le permite angrosistilor romani impozabili-revanzatori 3societatilor 6,
sa profite in mod abuziv de regimul mar5ei, ceea ce are ca efect vanzarea bunului la preturi concurentiale
si producerea unor mar5e considerabile.
In fapt, societatile romanesti 6 detin facturi fara T! emise de catre societatea
belgiana1societatile belgiene 4.
.le factureaza clientilor finali la un pret foarte avanta5os1concurential, fara a indica pe factura
suma reala a T! datorata.
.le declara numai T! pe mar5a, fara a putea profita de pe urma sa, un asemenea regim nefiind
aplicabil in aceasta schema.
.le ar fi trebuit sa achite T! pe pretul total de vanzare a bunurilor achizitionate, acestea oferind
dreptul de deducere odata cu achizitionarea lor de catre societatea !, iar vehiculele fiindu-le in final
vandute direct de catre societatea romaneasca !.
Sc-ema practica
SHAPE
T! mar5a profit
CIRCUIT
FICTIV
4ontribuabil revanzator C
!chizitie I4 fictiva
BELGIA
ROMANIA
4ontribuabil revanzator A
=ivrare I4 fictiva
4ontribuabil revanzator D
?irma de leasing1contribuabil B
4lientul final
<olicita ilegal rambursarea T!
anzare cu T!
CA7UL NR.
U! &ir&#it %e &o$er&iali*are &are por!e"te %e la o per"oa!a i$po*abila(#tili*atoare
;"o&ietate %e lea"i!g< &are per$ite +a!*area +e)i&#lelor "e&o!%()a!% la pret#ri 6ara ta0e: pri!
i!ter$e%i#l li+rarilor i!tra&o$#!itare 6i&ti+e.
!cest circuit este aproape identic cu cel precedent 3mai putin interventia unui revanzator,.
Intr-o prima faza, o "o&ietate ro$a!a %e lea"i!g A vinde masini unui i!ter$e%iar %e
a#to$obile "trai! B. In cadrul acestei operatiuni, societatea ! profita de dispozitiile art. 14%, alin. ", lit.
a, din 4odul fiscal, care prevede ca-
G<unt scutite de ta0a livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica
furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de T! valabil, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat
membruG.
In a doua faza, operatorul strain ( vinde aceste vehicule unui intermediar de automobile roman 4.
In final, acesta din urma revinde vehiculele unor persoane fizice, folosindu-se in mod abuziv de
regimul mar5ei, achizitiile intracomunitare nefiind declarate.
In realitate, vehiculele nu au parasit niciodata teritoriul romanesc. !ngrosistul 4 trebuie asadar sa
achite T! pe pretul total de vanzare a bunurilor achizitionate in final de la persoanele impozabile care au
facturat si ele T! pe pretul total de vanzare.
Sc-ema practica
SHAPE
2#@!DI!
<ocietate de leasing masini sau utilizator 3T!,
!
2#@!DI!
Persoana fizica1client
final
2#@!DI!
Intermediar in comertul cu masini
(.=GI!
Intermediar in comertul cu masini
4
(
=ivrare I4 fictiva
!chizitie I4 fictiva
T! mar5a profit
2ealitate- operatiune ta0abila
CA7UL NR. ,
S&)e$a 6olo"ita %e o "o&ietate ro$aaa "pe&iali*ata i! +a!*are(&#$parare %e +e)i&#le "e&o!%
)a!% ;apli&area gre"ita a regi$#l#i $ar3ei %e &atre o per"oa!a i$po*abila(re+a!*atoare: +e)i&#lele
6ii!% a&)i*itio!ate %i! alt "tat $e$br# %e la o per"oa!a i$po*abila(#tili*atoare<.
<ocietatea romana ! achizitioneaza vehicule second hand de la o persoana impozabila spaniola (,
care ii elibereaza facturi cu toate ta0ele incluse, care indica simpla mentiune Ga +-a directiva europeana
3impunere pe mar5a,G.
<ocietatea ! revinde vehiculele, profitand de regimul mar5ei.
Insa masinile vandute de catre persoana impozabila-revanzatoare spaniola ( au fost cumparate
din alt stat membru de la o persoana impozabila-utilizatoare C, o societate de leasing autorizata sa
factureze pe pretul de vanzare, certificatul de inmatriculare strain al masinii fiind stabilit pe numele
acestei societati.
SHAPE
<ocietatea de leasing straina
C
<ocietatea spaniola
(
<ocietatea romana
A
4lient
Persoana impozabila
CA7UL NR. -
S&)e$a &are "e poate %e*+olta i! ti$p ;i!&i%e!ta $a"#rilor l#ate pe!tr# &o!"oli%area
&o!trol#l#i para6elor %e pe &erti6i&atele %e &#$parare<.
# schema destinata sa denatureze cea de-a $-a directiva europeana si sa e0ploateze cea de-a +-a
directiva poate fi planuita cu complicitatea unei societati straine. In aceasta privinta, un dealer roman !
poate crea o societate ( in strainatate, in vederea simularii unor false operatiuni de vanzare catre persoane
fizice sau a obtinerii unor facturi ine0acte.
Prin aceasta simulare, se constata faptul ca folosirea unei persoane fizice permite denaturarea
prevederilor celei de-a $-a directive europene.
!stfel, intr-o prima faza, societatea straina ( cumpara un vehicul de la o persoana impozabila-
utilizatoare straina 4, care ii factureaza cu T!. !ceasta dispune de un certificat de inmatriculare strain,
stabilit pe numele proprietarului. =a nivelul societatii straine (, T! platita persoanei impozabile-
utilizatoare 4 este deductibila.
<ocietatea ( face atunci apel la o persoana fizica complice 6, care accepta un comision pentru a
inmatricula un vehicul pe numele sau.
=a nivelul contabilitatii societatii (, operatiunea fie nu s-a materializat, fie apare sub forma unei
vanzari catre o persoana fizica 6, urmata apoi de anularea aceleiasi vanzari 3nicio incidenta in materie de
T!,.
(, care dispune de un certificat de inmatriculare strain, redactat pe numele unei persoane fizice 6,
poate sa stabileasca o factura de vanzare catre !, profitand de cea de-a +-a directiva europeana
3cumparare de la o persoana fizica, T! pe mar5a,.
In 2omania, societatea ! dispune de un certificat de inmatriculare stabilit pe numele persoanei
fizice 6 si de o factura stabilita cu mentiunea Ga +-a directiva europeanaG.
In momentul vanzarii, vehiculul va fi facturat sub regimul mar5ei.
<e observa in acest caz ca tara de plecare este avanta5ata, deoarece beneficiaza de un venit 3T!
pe mar5a, pentru un produs in mod normal scutit. !ceasta eventualitate trebuie luata in calcul cu atat mai
mult cu cat-
- e0ista oscilatii la nivelul cotelor de T! intre diferitele state membre/
- e0ista diferente tarifare la inmatricularea vehiculelor.
!stfel, un angrosist roman ! prefera sa suportarea T! pe mar5a, care nu este datorata, la nivelul
angrosistului strain (, la care cota de impunere este mai mica si unde formalitatile de inmatriculare sunt
mai putin costisitoare, profitand astfel de regimul mar5ei.
SHAPE
#peratiune fictiva
<ocietate de vanzari auto C
D.G#4I!DT <T2!ID
B
Persoana fizica
straina D
Persoana fizica
romana
6.!=.2 2#@!D
B
ROMANIA
6irectiva a +-a
Stat $e$br#
UE
2egimul mar5ei de T!
9!#A2ITATI2E #E #ETE'TARE A A'EST!R S'6E9E
Tra!"6er#l +e)i&#l#l#i "e&o!% )a!% i! alta tara %i! U!i#!ea E#ropea!a e"te #! tra!"6er
6i&ti+ ;&a*#rile !r.1 "i !r.<.
#peratorii romani care utilizeaza acest procedeu realizeaza vanzari in conditiile Gde plecareG, adica
ridicarea si transportul marfii se afla in sarcina cumparatorului. In consecinta, acesta din urma asigura
transportul pe propria sa cheltuiala.
In cadrul controlului fiscal, societatea romana care vinde marfurile nu detine niciun document
prin care sa ateste transportul vehiculelor 3flu0uri fizice,. !ceasta nu poate 5ustifica in fata inspectorului
decat plati care provin din strainatate 3flu0uri financiare,.
In aceasta privinta, vanzatorul trebuie sa aiba gri5a sa colecteze de la cumparator, pentru fiecare
livrare, documentele 5ustificative care sa-i permita sa stabileasca realitatea e0pedierii sau transportului de
bunuri in afara teritoriului 3confirmare comerciala a primirii bunurilor in alt stat membru, copie dupa
documentele de transport si1sau de asigurare detinute de cumparator etc,.
Pentru a scoate in evidenta acest tip de practica, trebuie identificate, intr-o prima etapa, toate
inmatricularile vehiculelor vandute unor clienti straini, care se afla in cadrul societatii.
Intr-o a doua etapa, trebuie sa se solicite <erviciului 4entral de =egaturi14ompartimentelor de
schimb international de informatii identificarea unui anumit numar de vehicule, procedandu-se prin
sonda5.
6oua categorii de raspunsuri pot rezulta din aceasta cercetare-
- fie vehiculul a fost reinmatriculat in 2omania, caz in care se recomanda punerea sub semnul
intrebarii a realitatii flu0ului fizic al operatiunii/
- fie vehiculul nu este reinmatriculat in 2omania, caz in care se poate considera ca transferul
acestuia a avut loc in mod real.
Intr-o ultima etapa, se recomanda e0tinderea identificarii la clientii indoielnici.
4ercetarea poate fi eventual imbunatatita prin solicitarea de la serviciile de inmatriculari auto a
datelor referitoare la locul unde a intervenit ultima inmatriculare sau a comunicarii datelor din dosarul de
cerere de inmatriculare, care contine copia dupa cartea gri.
Apli&area gre"ita a regi$#l#i $ar3ei %e la li+rare: pri!tr(o "i$pla a6ir$are: pe!tr# o
operati#!e i! 6i!al ta0abila la pret#l total %e +a!*are ;li+rare "i a&)i*itie i!tra&o$#!itare &la"i&e<
;&a*#l !r. ,<.
!cest tip de anomalie poate fi detectat prin efectuarea unei analize complete a documentelor de
inmatriculare si achizitie. <impla mentiune Ga +-a directiva europeana G nu permite sa se beneficieze de
regimul mar5ei.
Intr-un anumit caz, analiza critica a documentelor 3certificate straine de inmatriculare, a
determinat serviciul sa ceara declaratia de T! intracomunitara pentru achizitiile ta0abile si sa puna la
indoiala aplicarea regimului mar5ei in momentul revanzarii vehiculului. 6etectarea acestui tip de frauda
se poate face prin-
- e0aminarea copiilor dupa documentele ane0ate la e0emplarul certificatului de achizitionare
care figureaza in dosar 3factura de comparat cu certificatul de inmatriculare,/
- cercetarea inmatricularilor anterioare inmatricularii din 2omania, pornind de la un numar de
sasiu de solicitat de la serviciile de inmatriculare a autovehiculelor/
- cercetari asupra furnizorului strain pentru descoperirea eventualelor relatii privilegiate cu
dealerul roman-
- banci de date internationale/
- implementarea asistentei administrative internationale. Intr-adevar, nu este e0clusa
posibilitatea ca operatorul roman sa-si creeze Gun contactG intr-un alt stat membru, care sa nu-
si indeplineasca in mod corect obligatiile fiscale, in scopul de a putea beneficia in mod abuziv
de regimul mar5ei.
Ve)i&#le pre*e!tate &a 6ii!% "e&o!% )a!%: %ar &are "#!t %e 6apt +e)i&#le !oi
In cadrul verificarii mandatarului de automobile, se recomanda-
- sa se determine in functie de ce proceduri sunt vehiculele puse la dispozitia clientilor-
o Sconsultare de dosare clienti/
o Sanaliza a sumelor achitate in momentul punerii la dispozitie a vehiculului 3un contract de
leasing cu o garantie care echivaleaza cu valoarea vehiculului trebuie sa trezeasca
suspiciuni referitoare la vanzarea unui vehicul nou inca de la punerea la dispozitie a
vehiculului,/
o Sconfruntarea datelor referitoare la achizitie si inmatriculare.
- sa se precizeze calitatea mandatarului 3opac sau transparent, prin e0aminarea mandatelor
incheiate cu clientii si analiza de facturari furnizori, necesara in determinarea platitotului
substituit. 4azul in care clientul persoana fizica romana trateaza direct cu partea straina care
inchiriaza vehicule nu trebuie e0clus in special in regiunile frontaliere. In acest caz, persoana
fizica ar putea fi cercetata pentru plata T!.
- sa se identifice furnizorii intracomunitari care au calitatea de a inchiria vehicule, sa se cerceteze
legaturile lor directe sau indirecte cu mandatarul roman si mi5loacele acestora de e0ploatare in strainatate
3cerere de asistenta administrativa adresata (iroului 4entral de =egaturi, in materie de cooperare
administrativa in domeniul T!,. !tunci cand se observa ca partea straina care inchiriaza vehicule nu
dispune de niciun mi5loc de e0ploatare in strainatate si ca toate formalitatile 3comanda de vehicul, punere
la dispozitie, vanzare, inmatriculare provizorie, asigurare, sunt in intregime e0ecutate in 2omania, se
recomanda impunerea in 2omania a activitatii acestui asezamant stabil, pe baza inchirierii si vanzarii
vehiculului.
!naliza informatiilor privind achizitiile pentru care nu se datoreaza T! in cazul vehiculelor puse
in functiune cu putin peste trei luni in urma si care au parcurs o distanta apropiata de $ ''' 7m poate
permite detectarea mandatarilor care au recurs la prezentarea abuziva descrisa mai sus. 6e asemenea,
cercetarile efectuate la serviciile de inmatriculari auto pentru determinarea conditiilor de eliberare a
certificatelor de inmatriculare permit identificarea clientilor si detectarea anomaliilor.
Apli&area gre"ita a regi$#l#i $ar3ei: pri! "i$#larea #!or operati#!i 6al"e %e +a!*are i!
"trai!atate: &atre per"oa!e 6i*i&e "trai!e ;&a*#l !r. -<.
Pentru a descoperi acest tip de schema, se recomanda verificarea certificatelor de inmatriculare
straine redactate pe numele acelorasi persoane fizice.
A!e0e
o DE(O.TU* T2A
o FOR/U*ARU* S(A(
o FOR/U*ARU* A.T)FRAUDA

300

Numar de
operator (SIGLA)

de date cu
caracter DECONT

pero!a" # $0%& DE TA'A (E )ALOA*EA

ADA+GATA
,--
.
(er/oada de raportare ("u!a0tr/metru0
emetru0a!)11
A!u"

DATE DE IDENTI2ICA*E A (E*SOANEI I3(O4A5ILE

Cod de /de!t/6/care *O
6/ca"a
78--

De!um/re

,-
.
Dom/c/"/u 6/ca"

9udet Loca"/tate
Sector
78-8-
:
Strada Cod pota"
Numar
78---
-:
5"oc Scara
Eta; Ap
78888-
--:

Te"e6o! 2a< Ema/"

,-----
.
Co!t =a!car

5a!ca Co!t

,---
.
(*O *ATA DE *ED+CE*E > ?@?@?@?@?@?

TA'A (E )ALOA*EA ADA+GATA

COLECTATA # "e/ #
7
:
De!um/re
/!d/cator/ )a"oare T)A

7
:
CO3E*T INT*ACO3+NITA* SI IN A2A*A
+E
78
8:
$ L/Arar/ /!tracomu!/tare de =u!ur/B cut/te co!6orm
000000000
art1 $C3 a"/!1 (D) "/t1 a) / d) d/! Codu"
6/ca" 000000000
788
8:
D *eEu"ar/Far/ "/Arar/ /!tracomu!/tare cut/te
co!# 000000000
6orm art1 $C3 a"/!1 (D) "/t1 a) / d) d/!
Codu" 000000000
6/ca"
000000000
788
8:
3 L/Arar/ de =u!ur/ au pretar/ de erA/c//
pe!tru 000000000
care "ocu" "/Arar//0"ocu" pretar// ete /!
a6ara 000000000
*oma!/e/ (/! +E au /! a6ara +E)B precum /
"/Arar/ 000000000
/!tracomu!/tare de =u!ur/B cut/te co!6orm art1
$C3 000000000
a"/!1 (D) "/t1 =) / c) d/! Codu"
6/ca" 000000000
788
8:
C AcG/F/t// /!tracomu!/tare de =u!ur/ pe!tru
care
cumparatoru" ete o="/Eat "a p"ata T)A
(ta<are
/!Aera)B d/!
careH
788
8:
C1$AcG/F/t// /!tracomu!/tare pe!tru care cumparatoru"

ete o="/Eat "a p"ata T)A (ta<are /!Aera)B
/ar
6ur!/Foru" ete /!reE/trat /! copur/ de T)A
/!
tatu" mem=ru d/! care a aAut "oc
"/Ararea
/!tracomu!/tara

788
8:
I *eEu"ar/Far/ pr/A/!d acG/F/t//"e
/!tracomu!/tare
788
8:
% 5u!ur/ / erA/c// acG/F/t/o!ate pe!tru
care
=e!e6/c/aru" d/! *oma!/a ete o="/Eat "a p"ata T)A

(ta<are /!Aera)Bcu e<cept/a ce"or de "a rd1 C /
I
7--
-:
LI)*A*I DE 5+N+*I0(*ESTA*I DE SE*)ICII IN INTE*IO*+L TA*II SI
E'(O*T+*I
7
:
& L/Arar/ de =u!ur/ / pretar/ de erA/c// ta<a=/"e

cota
$J>

788
8:
K L/Arar/ de =u!ur/ / pretar/ de erA/c// ta<a=/"e

cota
J>

788
8:
J 5u!ur/ / erA/c// acG/F/t/o!ate upue
maur/"or
de /mp"/6/care pe!tru care =e!e6/c/aru"
ete
o="/Eat "a p"ata T)A (ta<are
/!Aera)
788
8:
$0 L/Arar/ de =u!ur/ / pretar/ de erA/c//
cut/te 000000000
cu drept de deducereB cu e<cept/a ce"or de "a
rd1 000000000
$#3B / operat/u!/ upue maur/"or de
/mp"/6/care 000000000
788
8:
$$ L/Arar/ de =u!ur/ / pretar/ de erA/c//
cut/te 000000000
6ara drept de
deducere 000000000
788
8:
$D *eEu"ar/Far/ ta<a
co"ectata
788
8:
$3 TOTAL TA'A COLECTATA (uma de "a rd1 $ pa!a
"a
rd1 $DB cu e<cept/a ce"or de "a rd1
C1$)
,--
-.

TA'A (E )ALOA*EA ADA+GATA

DED+CTI5ILA # "e/ #
7
:
De!um/re
/!d/cator/ )a"oare T)A

7
:
ACLI4ITII INT*ACO3+NITA*E DE 5+N+*I SI ALTE ACLI4ITII DE 5+N+*I
SI SE*)ICII
I3(O4A5ILE IN
*O3ANIA
7
:
$C AcG/F/t// /!tracomu!/tare de =u!ur/ pe!tru
care
cumparatoru" ete o="/Eat "a p"ata T)A
(ta<are
/!Aera)B d/!
careH
788
8:
$C1$AcG/F/t// /!tracomu!/tare pe!tru care cumparatoru"

ete o="/Eat "a p"ata T)A (ta<are /!Aera)B
/ar
6ur!/Foru" ete /!reE/trat /! copur/ de T)A
/!
tatu" mem=ru d/! care a aAut "oc
"/Ararea
788
8:
$I *eEu"ar/Far/ pr/A/!d acG/F/t//"e
/!tracomu!/tare
788
8:
$% 5u!ur/ / erA/c// acG/F/t/o!ate pe!tru
care
=e!e6/c/aru" d/! *oma!/a ete o="/Eat "a p"ata T)A

(ta<are /!Aera)B cu e<cept/a ce"or de "a rd1
$C
/
$I

7--
-:
ACLI4ITII DE 5+N+*I0SE*)ICII IN INTE*IO*+L TA*II SI I3(O*T+*IB
ACLI4ITII
INT*ACO3+NITA*E SC+TITE SA+
NEI3(O4A5ILE
7
:
$&AcG/F/t// de =u!ur/ / erA/c// ta<a=/"e cu cota
de
$J
>

788
8:
$KAcG/F/t// de =u!ur/ / erA/c// ta<a=/"e cu cota
de
J
>

788
8:
$JAcG/F/t// de =u!ur/ / erA/c// cut/te de
ta<a 000000000
au
!e/mpoFa=/"e 000
000000
788
8:
D0TOTAL TA'A DED+CTI5ILA (uma de "a rd1 $C pa!a
"a
rd1 $KB cu e<cept/a ce"or de "a rd1
$C1$)
788
8:
D$S+5#TOTAL TA'A DED+SA CON2O*3 A*T1 $CI SA+
$C& 000000000000
788
8:
DDT)A e6ect/A ret/tu/ta cumparator/"or
tra/!/B 000000000000
/!c"u/A com//o!u" u!/tat/"or
autor/Fate 000000000000
788
8:
D3*eEu"ar/Far/ ta<a
dedua
788
8:
DCA;utar/ "a 6/!e"e a!u"u/ co!6orm pro#
rata0a;utar/000000000000
pe!tru =u!ur/"e de
cap/ta" 000000000000
788
8:
DITOTAL TA'A DED+SA (rd1D$ M rd1DD M rd1D3 M
rd1DC) 000000000000
,--
-.

*EG+LA*I4A*I CON2O*3 A*T1 $C&N3 DIN COD+L

2ISCAL # "e/ #
7
:
De!um/re
/!d/cator/ T)A

7
:
D%Suma !eEat/Aa a T)A /! per/oada de
raportare
(rd1DI # rd1
$3)
788
8:
D&Ta<a de p"ata /! per/oada de
raportare
(rd1$3 #
rd1DI)

788
8:
DKSo"du" T)A de p"ata d/! deco!tu" per/oade/ 6/ca"e

precede!te (rd13D d/! deco!tu" per/oade/
6/ca"e
precede!te) !eacG/tata pa!a "a data
depu!er//
deco!tu"u/ de
T)A
788
8:
DJT)A de p"ata cumu"at
(rd1D&Mrd1DK)
788
8:
30So"du" ume/ !eEat/Ae a ta<e/ pe Aa"oarea adauEata

reportata d/! per/oada 6/ca"a precede!ta
pe!tru
care !u #a o"/c/tat ram=urare (rd133 d/!
deco!tu"
per/oade/ 6/ca"e
precede!te)
788
8:
3$Suma !eEat/Aa a T)A cumu"ata (rd1D% M
rd13$)
788
8:
3DSo"d T)A de p"ata "a 6ar/tu" per/oade/
de
raportare (rd1DJ#
rd13$)
788
8:
33So"du" ume/ !eEat/Ae de T)A "a 6ar/tu"
per/oade/
de raportare (rd13$#
rd1DJ)
,--
-.
Cod CAEN a" act/A/tat// prepo!dere!te e6ect/A de6aurate

/! per/oada de
raportareH ,.
So"/c/tat/ ram=urarea o"du"u/ ume/ !eEat/Ae de T)AO Da
PQ Nu PQ
Nr1 de eA/de!ta a p"at//H
,.
(reFe!ta dec"arat/e co!t/tu/e t/t"u de crea!ta / produce
e6ecte"e
;ur/d/ce a"e /!t//!tar/ de p"ata de "a data depu!er//
acete/aB /!
co!d/t//"e "eE//1

Su= a!ct/u!/"e ap"/cate 6apte/ de 6a" /! acte pu="/ceB

dec"ar ca date"e
d/! aceata dec"arat/e u!t corecte / comp"ete1

NumeB
pre!ume
78: Sem!atura /
tamp/"a
2u!ct/e ,
.
,-.
Loc reFerAat orEa!u"u/ 6/ca"

Numar de /!reE/trare Data /!reE/trar//

,---
.

Cod 32H $C1$310$10D

%!R9$2AR$2 #E S'6I9< #E IN%!R9ATII
S'A' 1..5
In conformitate cu Art.) J (3 din Regulamentul (:3;,1..*
Dumar de referinta-
RAP!RT
', ID?#2@!TII G.D.2!=.
3'1, <tatul membru solicitant-
!utoritatea solicitanta-
<tatul membru solicitat-
!utoritatea solicitata-
3'", Persoana oficiala care este responsabila de schimbul de
informatii in cadrul autoritatii solicitante-
- Dume
- .-mail
- Telefon
- ?a0
- =imbi straine
Persoana oficiala care este responsabila de schimbul de
informatii in cadrul autoritatii solicitate-
- Dume
- .-mail
- Telefon
- ?a0
- =imbi straine
3'%, <patiul rezervat autoritatii solicitante- <patiul rezervat autoritatii solicitante-
3'4, Data transmiterii este inclusa in numarul de referinta
al raportului.
Data transmiterii raspunsului.
3'), Dumarul de documente ane0e incluse in cererea de
informatii-
Dumarul de informatii ane0e incluse in raspuns-
3'$, <olicitare de informatii 3articolul ),
4omunicare de informatii 3articolul 1*,
De"&rierea ge!erala a "&)i$b#l#i %e
i!6or$atii8

Indoieli asupra tranzactiilor
Indoieli asupra transportului
Indoieli asupra platilor
Posibilitatea e0istentei unei fraude
!ltele-
A!&)ete a%$i!i"trati+e8
4ereri pentru anchete administrative specifice
3articolele ) si %,
@otive1detalii-
.u, autoritatea solicitanta, voi transmite
informatiile catre3articolul 41.4,
Eu, autoritatea solicitata, nu am
posibilitatea sa raspund solicitarii deoarece nu
se incadreaza in competenta teritoriala sau
operationala /articolele * si :0, insa am transmis
cererea <iroului 'entral de 2egaturi.
6ata la care a fost transmisa solicitarea catre
(4=-
.u, autoritatea solicitata, nu am posibilitatea sa
raspund in termen de % luni 3articolul 1',.
@otivele intarzierii-
Timpul apro0imativ de raspuns-

.u, autoritatea solicitata, am decis ca ancheta
administrativa solicitata nu este necesara 3articolele ) si %,
@otivez raspunsul astfel-
3'+, !lte informatii generale in legatura cu schimbul de
informatii-
!lte informatii generale in legatura cu raspunsul-
A< IN'ORMATII GENERALE8
a rugam confirmati casuta nr.

a rugam completati casuta nr-
#atele de identificare ale
afacerii
Autoritatea solicitantaG1H Autoritatea solicitata
3!1, Dumar de identificare T!1impozit
3!", 6enumire
3!%, 6enumire comerciala
3!4, !dresa

3!), 6ata referitoare la 3aaaa1ll1zz,-
- atribuirea numarului de identificare
T!1impozit
- retragerea numarului de identificare
T!1impozit
3!$, 6ata inceperii activitatii
3aaaa1ll1zz,
3!+, 6ata incetarii activitatii
3aaaa1ll1zz,
3!&, Dumele directorului 1managerului
3!*, Dumele asociatilor
3!1', Datura activitatii-
3a, din statutul legal al societatii
3b, tipul afacerii in prezent
3c, locatia geografica
3d, sedii
Nat#ra tra!*a&tiei

3!11, (unuri, servicii tanzactionate
3!1", anzari > din ce tara catre ce tara 6e la =a
Perioada si suma la care se
refera

Perioada
S#$a "i $o!e%a
Perioada
S#$a "i $o!e%a
3!1%, anzari intracomunitare
3!14, !chizitii intracomunitare
3!1), <ervici prestate
;A1/< Di+er"e i!6or$atii
<0 'EREREA #E IN%!R9ATII
<(0 INTRE<ARI #ETA2IATE AS$PRA S'6E9E2!R SPE'I%I'E
Tra!*a&tii i!tra&o$#!itare
3(1-1, a rugam sa ne comunicati daca bunurile care au facut obiectul tranzactiei au fost livrate efectiv la
persoana dumneavoastra impozabila.
3(1-", In conformitate cu I.<, persoana dumneavoastra impozabila a realizat livrari intracomunitare
catre persoana mea impozabila,
dar persoana mea impozabila nu a declarat achizitiile
dar persoana mea impozabila nu recunoaste receptia bunurilor.
a rugam verificati si e0plicati.
3(1-%, !chizitiile declarate de persoana mea impozabila nu sunt in concordanta cu informatiile furnizate de
I.<. a rugam sa-mi faceti cunoscuta valoarea livrarilor intracomunitare facute catre persoana mea impozabila
declarata de catre persoana dumneavoastra impozabila.
3(1-4, a rugam sa ne confirmati achizitiile declarate de persoana dumenavoastra impozabila.
/<(")0 Persoana mea impozabila afirma faptul ca a facut o livrare intracomunitara. Analizand &IES,
persoana mea impozabila apare ca avand o ac-izitie intracomunitara.
&a rugam verificati si e+plicati.
/<("A0 Analizand &IES, reiese faptul ca s"a facut o livrare catre persoana mea impozabila.
Persoana mea impozabila neaga ca ar fi receptionat bunurile afirmand ca au fost vandute catre o alta
persoana impozabila din alt stat membru /detalii in paragraful urmator0.
&a rugam sa confirmati destinatia bunurilor .
#etalii privind persoana ta+abila
/<(":0 &a rugam sa ne comunicati daca ac-izitiile au fost corect declarate sau platite.
/<(";0 &a rugam sa ne puneti la dispozitie adresa la care au fost livrate bunurile.
Prestarile de ser3icii unde se pretinde ca locul li3rarii este locul unde clientul este re$ident
4articolul 5464e6 din Directi3a a 7a6#
/<("30 Persoana care beneficiaza de prestarile de servici este platitoare de T&AK da nu.
Prestarile de ser3icii care au legatura cu proprietatile imobiliare aflate in alt Stat /embru
4articolul 5464e6 din Directi3a a 7a6#
/<("(.0 Prestarile de servicii realizate de persoana impozabila identificata din Statul meu 9embru au
legatura
cu proprietatea imobiliara din Statul tau 9embruK da nu.
#aca este asa, furnizorul de servici poseda un numar de identificare T&AK da nu.
#aca nu detine un numar de identificare T&A, cum este platita T&AK
/<("((0 &a rugam sa ne confirmati daca T&A este declarat sau platita.
-unurile second hand
/<("(10 &a rugam sa ne confirmati daca regimul cu privire la T&A este aplicabil. In legatura cu bunurile
second -and, este o tranzactie care se incadreaza in Bmarginile sc-emei? sau se aplica regimul T&A
pentru
tranzactiile intracomunitareK
.oi mi8loace de transport9
/<("(*0 In cazul in care tranzactia se realizeaza cu noi mijloace de transport, va rugam sa ne confirmati
daca
impozitele generate de ac-izitie au fost declarate sau platite.
2an$area la distanta#
/<("(50 &a rugam sa ne comunicati daca persoana dumenavostra impozabila a depasit pragul pentru
vanzarea la distanta in Statul meu 9embru.
/<("()0 #aca pragul a fost depasit, va rugam sa ne comunicati daca impozitele au fost justificate in
Statul
/numele si numarul de identificare T&A al persoanei impozabile sau reprezentantului fiscal0.
/<("(A0 #aca persoana dumneavoastra impozabila nu a depasit pragul pentru vanzarea la distanta in
Statul meu 9embru, va rugam sa ne confirmati daca acesta a optat sa fie ta+at in Statul 9embru
solicitant, si de asemenea, sa ne confirmati cu privire la modul prin care T&A a fost platita sau declarata.
Alte intrebari!
/<("(:0
;B1(12< Ra"p#!"8
-&%&% #in verificarile efectuate s"au constatat urmatoarele
Societatea verificata a efectuat o ac-izitie intracomunitara in baza facturii nr.&L@R.:;)) din
(...(.1..: de la #oris 9eisen @mb6 J 'o. L@ @ermania in valoare totala de :.5A. eur /1).1:1 lei0
reprezentand contravaloare a (.. bucati cauciucuri de autoturisme. Societatea inregistreaza in evidenta
contabila in baza NIR din (1..(.1..: in valoare totala de :..))) lei factura de mai sus impreuna cu alte
facturi ale aceluiasi furnizor.
-&%0% $rmare controlului efectuat in conformitate cu metodologia de inspectie fiscala a T&A in cazul
operatiunilor intracomunitare nu s"au constatat deficiente referitor la corectitudinea datelor inscrise in
deconturile de T&A si cele declarate in declaratia recapitulativa, in ceea ce priveste
corectitudinea tranzactiilor declarate si a corelarii acestora cu informatiile din deconturile de T&A depuse la
A%P'9 Sibiu.
Nu s"au constatat deficiente in ceea ce priveste realitatea si corectitudinea operatiunilor
intracomunitare, continutul economic al acestora, modul de incadrare al tranzactiilor privind ac-izitiile
intracomunitare de bunuri.
9entionam faptul ca transportul a fost efectuat cu auto a societatii verificate asa cum reiese din
!rdinul de #eplasare nr.)5A,.;..(..: si '9R .Ac-izitia intracomunitara este corect inregistrata in evidenta
contabila a societatii asa cum reiese din fisele de cont ale furnizorului respectiv , din Iurnalul pentru
comparari si Iurnalul pentru vanzari aferente lunii ianuarie 1..:, jurnale ce cuprind ac-izitii intracomunitare
in suma totala de 1:..*31 lei cu T&A de )(.*:5 lei.
B1(11( !chizitiile intracomunitare au fost evidentiate in 6econtul de T! aferent lunii ianuarie "''+ la rd.% si rd.1% in
suma de "+*.)*" lei cu o T! de )%.1"4 lei incluzand in acesta valoare si valoarea transportului efectuat. Prin adresa
inregistrata la !?P4@ <ibiu sub nr.))1*1").')."''+ societatea corecteaza decontul de T! aferent lunii ianuarie "''+
inscriind corect la rd.% si 1% suma de "+'.%*" lei cu T! de )1.%+4 lei .
Ac-izitia intracomunitara de la #oris 9eisen @mb6 J 'o. L@ @ermania a fost evidentiata in fisa
contului B5.( #oris? aferenta trimestrului I 1..: din care rezulta ca totalul ac-izitiilor intracomunitare de la
aceasta firma este de ((1...; lei /):5.:5. lei 8 5A1.:*1 lei M ((1...; lei0, suma ce se regaseste si in
#eclaratia recapitulativa privind livrarile,ac-izitiile inracomunitare de bunuri" *3. aferenta trimestrului I 1..:
la furnizorul respective.
<10 INTRE<ARI #ETA2IATE AS$PRA S'6E9E2!R PE'I%I'E
Inregistrarea
/<1"(0 Persoana impozabila din tara ta , a mea nu se mai identifica ca platitoare de T&A.
Analizand &IES tranzactiile intracomunitare au fost facute dupa data incetarii efectului numarului
de identificare T&A. &a rugam sa verificati si sa e+plicati.
3("-", Dumarul de identificare T!al persoanei dumneavoastra impozabile nu se regaseste in baza de date I.<. va
rugam sa ne comunicati daca este sau nu platitoare de T!.
3("-%, !nalizand I.<, se observa ca numarul de identificare T! sus mentionat nu a apartinut unei persoane care se
declarase platitoare de T! pe perioada aflata in discutie. a rugam verificati si e0plicati.
Transportul bunurilor
/<1"50 &a rugam sa ne puneti la dispozitie o lista cu mijloacele de transport utilizate de furnizor
sau client .
3("-), a rugam sa ne puneti la dispozitie numele transportatorului.
3("-$, 6iverse-
%acturile
3("-+, a rugam sa ne confirmati valoarea facturata.
3("-&, a rugam sa ne confirmati daca tranzactiile au constat in livrari de bunuri sau prestari de servicii.
3("-*, Dota de credit emisa de persoana impozabila din <tatul meu @embru a fost inclusa in inregistralile persoanei
dumneavostra impozabieR 6a Du
3("-1', 6iverse
Platile
/<1"((0 &a rugam sa ne confirmati suma platita.
3("-1", a rugam sa ne puneti la dispozitie numarul contului bancar din care s-a efectuat plata.
3("-1%, a rugam sa ne puneti la dispozitie numele proprietarului contului din care s-a efectuat plata.
3("-14, 6iverse-
!rdinul
3("-1), a rugam sa ne puneti la dispozitie numele persoanei care a emis ordinul.
3("-1$, 6iverse-
Alte probleme
3("-1+, a rugam sa ne comunicati daca T! a fost declarat sau platit.
/<1"(;0 #iverse
;B(14< Ra"p#!"8
'0 '!9$NI'ARE #E IN%!R9ATII
341, Pe baza inregistrarilor persoanei mele impozabile, se pare ca ea ar trebui sa se identifice in <tatul tau @embru.
a rugam sa ne comunicati daca doriti mai multe informatii.
34", !nalizand inregistrarile persoanei mele impzabile, bunurile scutite au fost livrate de catre persoana
dumneavoastra impozabila, dar informatia nu este disponibila in cadrul I.<.
34%, !nalizand I.<, persoana dumneavoastra impozabila a facut livrari intracomunitare catre persoana mea
impozabila.
dar persoana mea impozabila nu declara achizitia
dar persoana mea impozabila nu recunoaste receptia bunurilor
344, !nalizand inregistrarile persoanei mele impozabile, T! trebuie sa fie platit pentru serviciile prestate in <tatul
dumneavoastra @embru.
34), 6iverse-
;C/< Rea&tia po"ibila a Stat#l#i Me$br# i!6or$at8
D< DOCUMENTE SOLICITATE8
Va r#ga$ "a !e tra!"$iteti 6oto&opii %#pa #r$atoarele %o&#$e!te8
Perioada <uma si moneda 2aportul 6ocumente trimise
361, ?acturi
36", 4ontracte
36%, #rdine
364, Plati
36), 6ocmentele de transport
36$, 6iverse
Inceputul perioadei <farsitul perioadei 6ocumente trimise
36+, a rugam sa ne trimiteti o
fotocopie dupa registrul
creditorilor pentru persoana mea
impozabila
36&, a rugam sa ne trimiteti o
fotocopie dupa registrul
debitorilor pentru persoana mea
impozabila
2aport 6ocumente trimise
36*, a rugam sa ne
transmiteti o fotocopie dupa
cererea de rambursare depusa
conform cu 6irectiva a-&-a
privind T!
E0 '!9ENTARII


Schim
b de
inform
atii
in cad
rul
coope
rarii a
dminis
trati3e
6ata-

(.(.(.(.(.(.(.( autoritatea solicitanta
(.(.(.(.(.(.(.1
'onform cu Regulamentul E' NN(:3;,.* privind cooperarea administrativa in domeniul T&A va trimit
urmatoarele

O solicitare de informatii


U! ra"p#!" la o "oli&itare %e i!6or$atii



Tra!"$itere "po!ta!a %e i!6or$atii






Referinta autoritatii solicitante Referinta dvs

Rog raspundeti catre !


Nume functionar Nr.tel.


%a+



(irou- .-@ail-
Autoritatea solicitanta Autoritatea solicitata
1 Cerere %e I!6or$atii = I!regi"trare %e &o!trol

Numele comerciantului din statul
membru solicitant.

Dumarul de inregistrare al T! 3daca este
dat,
Numele proprietarilor, partenerilor
sau directorilor
#ata nasterii
Adresa

S!2I'ITARE
1.1.1.1.1." 2!<P;D<
Informatii cerute
3puneti 0 in casuta,
Intrebare Ra"p#!"!Continuati pe o foaie separata daca este
necesar"

(. Sunt persoanele nominalizate /daca data
de nastere este cunoscuta0 inscrise in
oricare din bazele dvstra. de date K
". !u cazier fiscalR Informatiile nu pot fi date din motive legale.
%. a rugam sa ne instiintati referitor la toti
asociatii companiilor.
:# Sunt re$identi la; au 3reo legatura
cu adresa declarata9
). .ste adresa declarata resedinta1de
afaceri1locuinta1 alteleR
$. .0plicarea solicitarii-
4onform cu articolul 4134, al 2egulamentului .4 1+*&1"''% cooperarea administrativa in domeniul T!-
ului,urmatoarele informatiipot sa nu fie transmise catre al treilea <tat @embru fara o intelegere-
!&a rog sa dati detalii dedesupt daca este aplicabil"
SOLICITARE DE IN'ORMATII = ACTIVITATEA DE A'ACERI
Nunele comerciantului din
statul membru solicitat

Numarul de inregistrare al
T&A

!dresa-

S!2I'ITARE
1.1.1.1.1.% 2!<P;D<
Informatii cerute
3puneti 0 in casuta,
Intrebare Ra"p#!" 3a rog sa continuati pe o alta pagina
daca este necesar,
1.4are este activitatea de afaceri1este
comerciantul suspectatR
". 4e este data incorporariiR
%. 4e este data de inregistrare a T!R
4. 4are este data scoaterii din registru si
motivulR
). 4ine sunt directorii 1 secretariatul
companieiR Dumele si adresele-
$. a rugam sa ne instiintati privitor la
asociatii de afaceri inclusiv numarul de
inregistrare al T! si credibilitatea-
+. 4are sunt conturile bancare ale
comerciantului si ale asociatilorR
&. a rog sa dati detalii despre 6eclatatia de
T!1Platile T! 3enumerati,
*.a rog sa dati detalii despre livrarile intra-
comunitare 1 achizitii 3enumerati,-
1'. .0plicarea solicitarii-
4onform cu articolul 4134, al 2egulamentului .4 1+*&1"''% cooperarea administrativa in domeniul T!-
ului,urmatoarele informatii pot sa nu fie transmise catre al treilea <tat @embru fara o intelegere-
!&a rog sa dati detalii dedesupt daca este aplicabil"
, TRANSMITERE SPONTANA DE IN'ORMATII
Numele comerciantului din statul membru
solicitant
Adresa
Dumarul de inregistrare pentru T!-

Numele comerciantului din statul membru
solicitat
!dresa-
Dumarul de inregistrare pentru T!-


6ocumente1facturi atasate
.0plicarea informatiilor furnizate.
".
%.
4onform cu articolul 4134, al 2egulamentului .4 1+*&1"''% cooperarea administrativa in domeniul T!-
ului,urmatoarele informatii pot sa nu fie transmise catre al treilea <tat @embru fara o intelegere-
!&a rog sa dati detalii dedesupt daca este aplicabil"
G)i%#l %e &er&etare "i &o!trol la operatorii i!tra&o$#!itari a fost realizat in cadrul proiectului
PM!2. 2#"''41'1$.++".'%.'1.'1, al carui obiectiv consta in 8 finalizarea armonizarii legislatiei fiscale
si consolidarea administratiei fiscale 9 din 2omania.
Gr#p#l %e l#&r# &are a parti&ipat la elaborarea pre*e!t#l#i g)i% e"te8
alentin G!=! - inspector, 6irectia generala a finantelor publice - Prahova
Dicoleta PI2=IT.<4; - sef de unitate in cadrul 6irectiei de metodologie si proceduri
de control
4ristina <T.?!D - director e0ecutiv ad5unct - 6irectia generala a finantelor publice a
municipiului (ucuresti
<orin =!6 - sef de unitate in cadrul 6irectiei de metodologie si proceduri de control
Qean-4laude =TM#<TI< - Inspector 6epartamental, 6irectia serviciilor fiscale - Ille et
ilaine