Manual de fiscalizacin

Seccin 560: Hechos posteriores

Referencia: Apartado 6, Anexo 1 DT3 aprobada por el Consejo de la Sindicatura el 18 de
octubre de 2!
Preparado el 6/6/2008 por el GTS
1. Introduccin
"a Sindicatura est# obli$ada a e%itir su infor%e sobre las cuentas anuales o estados contables
fiscali&ados con referencia a la fec'a de cierre del ejercicio contable(presupuestario)
*o obstante, pueden producirse 'ec'os +,a sean aconteci%ientos o transacciones- con
posterioridad a la fec'a de cierre, pero antes de la fec'a de e%isi.n del infor%e +fec'a de
aprobaci.n por el Consejo de la Sindicatura-, /ue ten$an, o pudieran tener, un efecto
si$nificati0o sobre las cuentas anuales o estados fiscali&ados , /ue, en consecuencia, precisen
en ciertos casos ser incorporados a las %is%as , en otros ser %encionados en la %e%oria.
Sin perjuicio de lo anterior se deber#n se$uir los si$uientes criterios, de confor%idad con las
nor%as t1cnicas de auditor2a aplicables en cada una de las situaciones /ue se se3alan:
2. Acontecimientos posteriores al cierre de las cuentas auditadas
4xisten dos $randes tipos de 'ec'os posteriores:
i A/uellos /ue proporcionan una e0idencia adicional con respecto a condiciones /ue ,a
exist2an a la fec'a de cierre de las cuentas , /ue, por suponer diferencias con las
esti%aciones de los ad%inistradores in'erentes al proceso de for%ulaci.n de las cuentas
anuales ori$inal%ente reali&adas, deber2an suponer una %odificaci.n de las %is%as)
ii "os /ue e0idencian condiciones /ue no exist2an a la fec'a de cierre del ejercicio, por lo /ue
no deber2an suponer una %odificaci.n de las cuentas, pero /ue por su i%portancia deber2an
ser co%unicadas al destinatario de las cuentas anuales para e0itar una interpretaci.n
err.nea o inco%pleta de las %is%as)
"a clasificaci.n o tipificaci.n de 'ec'os posteriores re/uiere el conoci%iento , e0aluaci.n de
los %is%os , de las circunstancias /ue los produjeron) 5or eje%plo, una p1rdida por la
incobrabilidad de una cuenta con un cliente co%o resultado del deterioro $radual de su
situaci.n financiera, /ue 'ubiera dado lu$ar a su insol0encia en fec'a posterior a la del
balance, puede ser indicati0a de condiciones /ue ,a exist2an a esa fec'a , por tanto re/uerir el
ajuste por la entidad auditada de sus cuentas anuales) 4n ca%bio, una p1rdida si%ilar en la
reali&aci.n de una cuenta a cobrar, pero ocasionada por un siniestro no ase$urado acaecido al
cliente, co%o puede ser en el caso de un incendio o inundaci.n /ue ocurriera despu1s de la
fec'a del balance, no ser2a indicati0a de condiciones existentes a esa fec'a , por ello el ajuste
de las cuentas anuales no ser2a apropiado, pero si dic'a p1rdida fuera %u, si$nificati0a, la
entidad tendr2a /ue infor%ar en la %e%oria de las cuentas anuales)
4n resu%en, cuando el auditor cono&ca 'ec'os posteriores /ue afecten si$nificati0a%ente a las
cuentas anuales, deber# e0aluar si est#n adecuada%ente contabili&ados ,, en su caso,
des$losados en la %e%oria de las cuentas anuales, para en caso ne$ati0o indicarlo en el
apartado de conclusiones del infor%e co%o una sal0edad, sie%pre /ue sea superior al ni0el de
i%portancia relati0a deter%inado en la %e%oria de planificaci.n)
. Acontecimientos posteriores a la fecha de terminacin de los tra!a"os de auditor#a
4l auditor no tiene obli$aci.n al$una de continuar o extender sus co%probaciones %#s all# de
la fec'a de ter%inaci.n de los trabajos de auditor2a) *o obstante si entre la fec'a de
ter%inaci.n de los trabajos , la de e%isi.n del infor%e +aprobaci.n definiti0a por el Consejo- se
tu0iera conoci%iento de 'ec'os si$nificati0os ocurridos lue$o de la ter%inaci.n de los trabajos
de auditor2a en las dependencias de la entidad auditada, deber# in0esti$arse el 'ec'o, ,
co%probar si 'an sido %odificados los estados re0isados o incorporado al$6n co%entario
explicati0o, se$6n proceda, inclu,endo en caso ne$ati0o la %enci.n de la o%isi.n en el infor%e
de fiscali&aci.n)
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7anual de auditor2a
Secci.n 86 9 :ec'os posteriores
$. Acontecimientos posteriores a la entre%a del informe
;$ual /ue en el caso anterior, el auditor no tiene obli$aci.n al$una de extender sus
procedi%ientos para identificar 'ec'os /ue pudieran 'aber acaecido con posterioridad a la
fec'a de entre$a del infor%e de auditor2a)
5. &ro%ramas de auditor#a
4n los pro$ra%as de auditor2a $enerales +Directrices t1cnicas de fiscali&aci.n n< 2 , 8- 'a, un
#rea de trabajo /ue cubre la re0isi.n de los 'ec'os posteriores) Dic'os pro$ra%as, /ue estar#n
disponibles en el siste%a de papeles de trabajo electr.nicos de la Sindicatura, deben
conte%plar los criterios anteriores)
6. 'ratamiento en el informe de fiscalizacin
4n un apartado del infor%e se co%entar#n a/uellos 'ec'os posteriores /ue el Auditor
considere oportuno destacar por su inter1s para los destinatarios del infor%e) 4l Auditor
0alorar# si resulta %#s infor%ati0o , %#s claro para el lector del infor%e, incluir los co%entarios
sobre deter%inados 'ec'os posteriores en el ep2$rafe del infor%e con el /ue $uarden una
relaci.n %#s directa)
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