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Srie Esquematizados

Direito Tributrio
Ricardo Alexandre
7 para 8 edio


!rezado "eitor# os trec$os em %onte na cor &ermel$a indicam que $ou&e alterao
ou acrscimo de texto pelo autor' (s trec$os tac$ados %oram exclu)dos do texto' (s trec$os
em %onte preta * existiam na edio anterior da obra' !ara localizao do conte+do# %oram
indicados os n+meros dos itens onde o texto se encontra' (bser&e que os n+meros das notas
de rodap podem di&er,ir do seu li&ro impresso# atente-se ao conte+do do par,ra%o ao qual
a nota est li,ada'


.'/0'1'/ A imunidade tributria rec)proca
Assim, se, fugindo boa tcnica e ao bom senso, um ente poltico resolver explorar
atividade econmica por meio de entidade imune, de nada adiantar a tentativa, pois a
prpria Constituio tra como conse!u"ncia a inaplicabilidade da imunidade, de modo !ue o
ente se su#eitar a todos os tributos a !ue esto submetidas as institui$es da iniciativa
privada%
Apesar da aparente clarea dos dispositivos constitucionais, em &'() o *upremo
+ribunal ,ederal proferiu uma deciso cu#o teor pode ser encarado como uma flexibiliao do
entendimento anteriormente explanado%
A !uesto ob#eto da nova discusso foi relativa s atividades exercidas pelos Correios
extrapolando o !ue pode ser en!uadrado nos conceitos de -servio postal e correio areo
nacional.% /este contexto, podem ser citadas a venda de ttulos de capitaliao, o
recebimento de mensalidades de associa$es e sindicatos, de inscri$es em vestibulares e
concursos, dentre outras !ue, a rigor, se!uer como servios p0blicos podem ser en!uadradas%
1uanto a este aspecto, relevante repisar !ue, mesmo no tocante aos entes
integrantes da administrao indireta expressamente imuniados pela Constituio ,ederal
2autar!uias e funda$es p0blicas3, a regra imuniante somente se aplica ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes 2C,, art%
(4', 5 &63% /o parece possvel, nem mesmo com enorme esforo interpretativo, incluir os
citados servios como vinculados a !ual!uer das atividades essenciais dos Correios, nem como
decorrentes de tais atividades% Ao !ue parece, constituem atividades plenamente
en!uadrveis dentre a!uelas realiadas pelas institui$es financeiras, estando su#eitas,
portanto, ao regime de concorr"ncia, o !ue, conforme # explanado, afastaria a aplicao da
regra imuniante segundo a #urisprud"ncia firmada pelo prprio *+,%
7 +ribunal, no entanto, sensibiliou8se com a apresentao de novos argumentos,
cu#a anlise feita abaixo%
( 9 :esmo no !ue concerne s atividades exercidas fora do ;mbito do -servio
postal e correio areo nacional., os Correios se su#eitam a um con#unto de restri$es no
aplicveis iniciativa privada, como a exig"ncia de prvia licitao para celebrao de
contratos, a realiao de concursos p0blicos para a contratao de pessoal e a submisso a
controle pelo tribunal de contas%
& 9 A principal clientela !ue busca nos Correios a prestao de servios passveis de
en!uadramento como financeiros composta por pessoas sem acesso moderna rede
bancria brasileira% ,oram citadas como exemplo, as pe!uenas cidades localiadas em rinc$es
afastados dos grandes centros e desprovidos de ag"ncias bancrias, onde no <averia de se
falar em concorr"ncia, mas em universaliao dos citados servios%
/este sentido, cabe transcrever a pedaggica interveno feita pelo :inistro =icardo
>e?ando?s@i durante o #ulgamentoA -os Correios prestam servios onde a iniciativa privada
no presta ou no !uer prestar ou entende !ue deficitria% A iniciativa privada no vai para
os mais longn!uos rinc$es do Bas, para o interior da Amania, mas os Correios esto

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presentes l, mesmo sofrendo pre#uo, esto prestando servios.% Convm, registrar !ue,
conforme tambm afirmado durante o #ulgamento, a CDC+ superavitria em apenas !uatro
unidades da ,ederao 2*o Baulo, =io de Eaneiro, :inas Ferais e Gistrito ,ederal3, sendo
deficitria em todas as demais%
) 9 A prestao do servio postal vem passando por um momento <istrico de baixa,
sendo paulatinamente esvaiada pela utiliao de novas tecnologias, principalmente a
internet, o !ue tem tornado obsoletas, por exemplo, a comunicao por carta e por telegrama%
*endo assim, a redao do dispositivo constitucional atribuindo Hnio ,ederal a compet"ncia
para -manter o servio postal e o correio areo nacional. 2C,, art% &(, I3, deve ser entendida
como uma obrigao de manter tal servio, mesmo !ue ele deixe de ser lucrativo%
7 raciocnio leva em considerao !ue, !uanto menos desenvolvida a localidade,
mais ela depende dos servios dos Correios e !ue a diminuio de sua !ualidade ou sua
interrupo pre#udicaria as pessoas mais pobres e as residentes nos rinc$es mais afastados do
Bas%
Bor conseguinte, <avendo imposio constitucional de manuteno do servio, a
prpria viabilidade econmica da Cmpresa Drasileira de Correios e +elgrafos dependeria do
!ue a doutrina denomina -subsdio cruado.% Assim, o exerccio das atividades lucrativas no
compreendidas no conceito de -servios postais e correio areo nacional. gera recursos !ue
subsidiam a prestao destes servios, de forma !ue a desonerao da!uelas atividades como
conse!u"ncia da imunidade recproca fundamental para !ue se cumpra a determinao
constitucional da manuteno dos citados servios essenciais%
Cm face dos tr"s argumentos, por maioria mnima, o *+, entendeu !ue todas as
atividades realiadas pelos Correios esto protegidas pela imunidade recproca% Bela
import;ncia do #ulgado, transcreve8se abaixo sua Cmenta 2=C J'()K& L B=, #ulgado em
&ML'&L&'()3A
-=ecurso extraordinrio com repercusso geral% &% Nmunidade recproca% Cmpresa
Drasileira de Correios e +elgrafos% )% Gistino, para fins de tratamento normativo, entre
empresas p0blicas prestadoras de servio p0blico e empresas p0blicas exploradoras de
atividade% Brecedentes% O% Cxerccio simult;neo de atividades em regime de exclusividade e em
concorr"ncia com a iniciativa privada% Nrrelev;ncia% Cxist"ncia de peculiaridades no servio
postal% Nncid"ncia da imunidade prevista no art% (4', PN, -a., da Constituio ,ederal% 4%
=ecurso extraordinrio con<ecido e provido%
A leitura apressada da Cmenta pode levar a e!uvocos% Q importante perceber !ue
afirmativa !ue considera ser -irrelevante o exerccio de atividades em regime de exclusividade
e em concorr"ncia com a iniciativa privada. deve ser interpretada como conse!u"ncia da
exist"ncia de -peculiaridades no servio postal., como consta expressamente da Cmenta e foi
explicado nos comentrios anteriores% Apesar disso, fundamental relembrar o costume !ue
t"m as bancas examinadoras, principalmente a C*A,, de considerar como verdades absolutas
algumas frases constantes de #ulgados de *+, e *+E, mesmo em !uest$es !ue prop$em o
#ulgamento destes itens de maneira descontextualiada% Como lamentvel exemplo, tem8se
!uesto elaborada pela C*A,, no concurso para provimento de cargos de Brocurador de
,aenda /acional, com provas realiadas em &'(&, cu#o enunciado era o seguinteA
-*obre o alcance da c<amada imunidade constitucional recproca, de acordo com a
#urisprud"ncia do *upremo +ribunal ,ederal, correto afirmar !ueA.
Ge acordo com o gabarito definitivo, foram consideradas igualmente incorretas,
dentre outras, as seguintes afirmativasA
'(% Q relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a
circunst;ncia de a atividade desempen<ada estar ou no su#eita a monoplio estatal%

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'&% +al imunidade, em alguns casos, pode ter como efeito colateral relevante a
relativiao dos princpios da livre concorr"ncia e do exerccio de atividade profissional ou
econmica lcita%
7ra, fora do contexto e isoladamente considerada, a genrica afirmativa de !ue
irrelevante a atividade desempen<ada estar su#eita ou no a monoplio estatal 2extrada do
fato de o item '( ter sido considerado incorreto3 poderia, em casos especficos, gerar
relevantes riscos concorr"ncia 2o !ue induiria o candidato a um e!uivocado entendimento
pela correo da afirmativa '&3% +al concluso possvel por!ue !ue, se no < monoplio,
pessoas no imunes poderiam !uerer legitimamente exercer a atividade e vir a sofrer
concorr"ncia desleal da entidade estatal imune%
7corre !ue o #ulgamento !ue serviu como base para se considerar incorreta a
-afirmativa '(. foi referente a um caso em !ue a Betrobrs invocava recon<ecimento
imunidade e teve sua pretenso negada% A Betrobrs argumentou deter o monoplio do
exerccio de certas atividades, mas o *+, negou a pretenso afirmando !ue irrelevante -a
circunst;ncia de a atividade desempen<ada estar ou no su#eita a monoplio estatal. 2=C
&M4%R(J8Ag=3% AtenoA o raciocnio no foi -Cntidade I imune independentemente de <aver
ou no monoplio.S mas sim -Cntidade T no imune, sendo irrelevante o exerccio de
atividade em regime de monoplio.% *o situa$es bem distintas, o !ue demonstra o !uo
temerria a elaborao de !uest$es com base em trec<os descontextualiados de #ulgados%
E a -Afirmativa '&. foi retirada de Cmenta do #ulgado # analisado neste tpico no
!ual se recon<eceu a imunidade da Compan<ia das Gocas do Cstado de *o Baulo 2C7GC*B3
no sem antes afirmar !ue -a desonerao no deve ter como efeito colateral relevante a
!uebra dos princpios da livre8concorr"ncia e do exerccio de atividade profissional ou
econmica lcita. e !ue isso no acontecia no caso da entidade em !uesto 2=C &4)OR& L *B3%
Ge !ual!uer forma, tendo em vista as caractersticas das bancas examinadoras, tem8
se !ue, nas provas de concursos p0blico devem ser consideradas verdadeiras assertivas !ue
afirmem de forma descontextualiada !ue para o efeito de aplicao da imunidade recproca
- irrelevante o exerccio de atividades em regime de exclusividade e em concorr"ncia com a
iniciativa privada.%
*eguindo a esteira deste raciocnio, no concurso para provimento de cargos de
Brocurador da =ep0blica, com provas realiadas em &'(), promovido pelo :inistrio B0blico
,ederal, considerou8se correta a seguinte assertivaA -7 exerccio simult;neo de atividades em
regime de exclusividade e em regime de concorr"ncia com a iniciativa privada, a exemplo de
atividade bancria con<ecida como -banco postal. e venda de ttulos de capitaliao, no se
inserindo no conceito de servio postal 9 irrelevante para a incid"ncia da imunidade
tributria.%
Alm dos condicionamentos # estudados e claramente flexibiliados pela
#urisprud"ncia, nos termos explicados acima, o final do mesmo 5 )%6 do art% (4' da C,L(KMM
estatui outra restrio !ue tem por ob#etivo impedir a utiliao da imunidade recproca como
mero mecanismo de eliso fiscal%


0'/'/'0 As disposi2es sobre con%litos de compet3ncia
7 problema est resolvido% *e o imvel est localiado em rea urbana, nos termos
disciplinados, est a Hnio impedida de cobrar N+=% Caso o imvel se encontre em rea rural, o
:unicpio no pode cobrar NB+H% Cm !ual!uer caso de controvrsia, o Boder Eudicirio disp$e
dos precisos par;metros legais para definir a situao%
U de se observar, contudo, !ue antes mesmo de o C+/ entrar em vigor 2o !ue se

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deu em (6 de #aneiro de (KJR3, as disposi$es do art% (4 do Gecreto8lei 4RL(KJJ alteraram
profundamente a sistemtica impeditiva de conflitos ora estudada% Ge acordo com a nova
regra, o imvel destinado a explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial
se su#eita ao N+=, mesmo !ue situado na rea urbana do :unicpio 2=Csp OK&%MJKLB=3%
Boderia gerar d0vida o fato de !ue o art% (& da >ei 4%MJML(KR& afirmou
expressamente revogar o citado art% (4 do G> 4RL(KJJ% /o entanto, desde o advento da
Constituio ,ederal de (KJR, a regra cu#a revogao se tentava, por dispor sobre conflito de
compet"ncia em matria tributria, possua status de lei complementar% Conse!uentemente, o
art% (& da >ei 7rdinria 4%MJML(KR& incidiu em inconstitucionalidade ao tentar invadir espao
reservado !uela espcie normativa% 7 entendimento unssono, tanto no *+, 2=C
(O'%RR)L*B3, !uanto no *+E 2=Csp OR&%J&ML=*3% +endo em vista a deciso da *uprema Corte, o
*enado ,ederal, usando da prerrogativa !ue l<e concedida pelo art% 4&, I da C,L(KMM, editou
a =esoluo n6 KL&''4 suspendendo a execuo da norma revogadora constante da >ei
4%MJML(KR&, tornando in!uestionvel a vig"ncia do art% (4 do Gecreto >ei 4RL(KJJ%
=egistre8se, contudo, !ue < entendimento do *+E segundo o !ual as disposi$es do
art% (4 do Gecreto8lei 4RL(KJJ alteraram o C+/ antes da recepo deste como lei
complementar, de forma !ue o imvel destinado a explorao extrativa vegetal, agrcola,
pecuria ou agroindustrial se su#eita ao N+=, mesmo !ue situado na rea urbana do :unicpio
2=Csp OK&%MJKLB=3% +al dispositivo legal foi expressamente revogado pelo art% (& da >ei
4%MJML(KR&, mas, se admitida sua recepo como lei complementar pela Constituio ,ederal
de (KJR, a revogao deve ser considerada ilegtima, como, alis, tem decidido o prprio *+E
2=Csp OR&%J&ML=*3%


1'0'0 !rinc)pios de direito pri&ado e princ)pios de direito p+blico
/a contramo deste raciocnio, foi editada a >ei K%R(ML(KKM, !ue ampliou a base de
clculo da C7,N/* e do BN*, cu#o art% )%6, 5 (%6, assim definia faturamentoA
-Art% )%6 7 faturamento a !ue se refere o artigo anterior compreende a receita bruta
da pessoa #urdica%
5 (%6 Cntende8se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
#urdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil
adotada para as receitas.%
7 *upremo +ribunal ,ederal fal<ou por tardar, mas, sete anos aps a edio da >ei
K%R(ML(KKM, concluindo o #ulgamento de uma srie de recursos extraordinrios, proferiu
deciso <istrica, assim anunciada no Nnformativo O'M da Corte 2transcreve8se trec<o3A
-7 +ribunal, por unanimidade, con<eceu dos recursos e, por maioria, deuV l<es
provimento para declarar a inconstitucionalidade do 5 (%6 do art% )%6 da >ei K%R(ML(KKM%
Cntendeu8se !ue esse dispositivo, ao ampliar o conceito de receita bruta para toda e !ual!uer
receita, violou a noo de faturamento pressuposta no art% (K4, N, b, da C,, na sua redao
original, !ue e!uivaleria ao de receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e
servios e de servios de !ual!uer naturea, conforme reiterada #urisprud"ncia do *+,. 2*+,,
(%a +%, =C8CG O('%JK(L:F, =el% :in% *ep0lveda Bertence, #% &)%'4%&''J, GE &)%'J%&''J, p% 4&3%
/o entanto, desde o advento da Cmenda Constitucional n6 &'L(KKM, a Constituio
prev" a possibilidade de criao de contribuio sobre a receita ou o faturamento 2art% (K4, N,
-b.3, de forma a tornar possvel a incid"ncia sobre a totalidade das receitas, como dese#ado
pelo governo federal% /o obstante, a edio de uma Cmenda Constituio no tem o
c<amado -efeito >aro., ressuscitando os mortos ou constitucionaliando o !ue -era
inconstitucional.% >ei inconstitucional lei natimorta, no sendo possvel aplicar a teoria da

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recepo para receber o !ue no era constitucional no seu nascedouro% ,oi exatamente por
isso !ue, no excerto acima transcrito, a *uprema Corte afirmou !ue o citado dispositivo da >ei
K%R(ML(KKM -violou a noo de faturamento pressuposta no art% (K4, N, b, da C,, na sua
redao original.%
Cm respeito deciso do *+,, em &'(( o 5 (6 do art% )6 da >ei K%R(ML(KKM 2acima
transcrito3 foi revogado% E em &'(), a :B J&RL&'() deu ao art% )6 da mesma >ei 2tambm
acima transcrito3 a seguinte redaoA -7 faturamento a !ue se refere o art% &6 compreende a
receita bruta de !ue trata o art% (& do Gecreto8>ei n6 (%4KM, de &,J de deembro de (KRR.%
Bara o perfeito entendimento da sistemtica <o#e vigente, registramos !ue o
conceito de faturamento ao !ual o novo dispositivo remete afirma !ue -a receita bruta das
vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas opera$es de conta prpria e o
preo dos servios prestados. 2art% (& do Gecreto8>ei n6 (%4KML(KRR3


//'0'4 5oncurso de pre%er3ncia entre pessoas *ur)dicas de direito p+blico
=essalte8se !ue a *0mula foi editada sob a gide da Constituio ,ederal de (KJR
2Cmenda Constitucional (L(KJK3% 7 art% K%6, N, da!uela Carta proibia aos entes polticos -criar
distin$es entre brasileiros ou prefer"ncias em favor de uns contra outros Cstados ou
:unicpios.%
Com o acrscimo do relevante detal<e concernente em e!uiparar os crditos
tributrios das autar!uias aos dos respectivos entes instituidores, o art% &K, pargrafo 0nico,
da >ei das Cxecu$es ,iscais 9 >C, repete a regra do concurso de prefer"ncia nos termos abaixo
transcritosA
Com relevantes altera$es, a regra sobre prefer"ncia entre entes p0blicos repetida
pelo art% &K, pargrafo 0nico, da >ei das Cxecu$es ,iscais 9 >C,, conforme abaixo transcritoA
-Art% &K% 2%%%3
Bargrafo 0nico% 7 concurso de prefer"ncia somente se verifica entre pessoas
#urdicas de direito p0blico, na seguinte ordemA
N 9 Hnio e suas autar!uiasS
NN 9 Cstados, Gistrito ,ederal e +erritrios e suas autar!uias, con#untamente e pro
rataS
NNN 9 :unicpios e suas autar!uias, con#untamente e pro rata.%
Admitindo a validade do acrscimo, o *+E editou a *0mula n6 OKR, afirmando !ue -os
crditos das autar!uias federais preferem aos crditos da ,aenda estadual desde !ue
coexistam pen<oras sobre o mesmo bem.%
/o enunciado sumular, mais uma novidade, !ue toma como base o art% J(&, do
Cdigo de Brocesso Civil, segundo o !ual o credor ad!uire pela pen<ora o direito de
prefer"ncia sobre os bens pen<orados% Assim, somente poderia <aver discusso sobre
prefer"ncias !uando <ouvesse mais de uma execuo em curso e delas resultassem pen<oras
simult;neas sobre o mesmo bem%
/este ponto, fundamental relembrarmos !ue a regra ora estudada consta de um
pargrafo de um artigo cu#o caput exclui o crdito tributrio da necessidade de <abilitao em
fal"ncia, recuperao #udicial, concordata, inventrio ou arrolamento 2C+/, art% (MR3% +al
norma, conforme estudado no tpico anterior, confere autonomia ao executivo fiscal, mas no
tem o condo de excluir a se!u"ncia de prefer"ncias legalmente estabelecidas% A ttulo de
exemplo, mesmo !ue a ,aenda ,ederal consiga a pen<ora sobre determinado bem integrante
de uma massa falida, o produto da arrematao no ser necessariamente utiliado para
!uitar os crditos federais% *er encamin<ado ao #uo da fal"ncia para !ue os pagamentos

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se#am feitos seguindo a ordem legal% 1uando 2e se3 c<egado o momento da !uitao dos
crditos tributrios, em no sendo suficientes os recursos restantes para o pagamento de
todas as pessoas #urdicas de direito p0blico, mesmo sem a exist"ncia de m0ltiplas pen<oras
sobre o mesmo bem, devem ser seguidas as regras do concurso de prefer"ncia%
/o obstante, dada a tend"ncia de as !uest$es de provas de concursos p0blicos
costumarem copiar decis$es dos tribunais superiores e do *+,, aconsel<a8se !ue se#am
consideradas verdadeiras as afirmativas no sentido de !ue a aplicao das regras do concurso
de preferencia dependem da exist"ncia de pen<oras concomitantes sobre o mesmo bem%
/outra lin<a, tambm so possveis !uest$es mais prticas versando sobre processos
coletivos de cobrana, num modelo !ue pode ser visualiado no exemplo <ipottico abaixoA
A principal novidade do dispositivo foi a e!uiparao dos crditos tributrios das
autar!uias aos dos respectivos entes instituidores% /o obstante a >C, ser lei ordinria, a
e!uiparao tem sido tomada como vlida% /o ;mbito do *+,, desde o #ulgamento do =C
4O%KK' 2(KR'3, a Corte entende por e!uiparados os crditos da Hnio e o das autar!uias
federais, o !ue aponta no sentido de !ue a >ei J%M)'L(KM' apenas reafirma o !ue # decorria
do esprito do prprio C+/%
Apondo a ressalva de !ue somente !uando < concomit;ncia de pen<oras sobre o
mesmo bem instaurado o concurso de prefer"ncia nos termos do C+/ e da >C,, o *+E seguiu
o mesmo raciocnio ora detal<ado e editou a *0mula n6 OKR, afirmando !ue -os crditos das
autar!uias federais preferem aos crditos da ,aenda estadual desde !ue coexistam pen<oras
sobre o mesmo bem.%
Bor fim, um exemplo a#uda a esclarecer as regras estudadas%


/1'7'/ (s %undos de participao e de incenti&o ao setor produti&o do 6orte#
6ordeste e 5entro-(este
,oi dada ao legislador complementar uma liberdade vigiada% Apesar da
discricionariedade na estipulao dos critrios, necessria ateno ao ob#etivo definido de
forma vinculante na Constituio ,ederal, !ual se#a promover o e!uilbrio socioeconmico
entre Cstados e entre :unicpios%
7 legislador infraconstitucional, norteado pelo ob#etivo de reduir desigualdades
sociais e regionais, privilegiou as regi$es # beneficirias do ,undo de Nncentivo ao *etor
Brodutivo 2/7, /C e C73, ao estipular inicialmente !ue, dos recursos do ,undo de Barticipao
dos Cstados 9 ,BC, M4W seriam destinados s Hnidades da ,ederao integrantes das regi$es
/orte, /ordeste e Centro87este e (4W s das regi$es *ul e *udeste%
7s coeficientes utiliados para rateio do ,BC e do ,B: foram definidos em anexos da
>ei Complementar J&L(KMK, !ue tambm estabeleceu !ue integram a base de clculo das
transfer"ncias, alm do montante do N= e do NBN 9 inclusive os extintos por compensao ou
dao 9, os respectivos adicionais, #uros e multas moratrias, cobrados administrativa ou
#udicialmente, com a correspondente atualiao monetria paga%
Cm &'(', o *upremo +ribunal ,ederal inseriu uma grande novidade no contexto da
regra ora estudada% 7 +ribunal entendeu !ue, passados &' anos da edio da >ei
Complementar J&L(KMK, as regras de rateio do ,BC nela estabelecidos no mais atendiam ao
ob#etivo de promover o e!uilbrio socioeconmico entre os entes federados%
Alm disso, os ndices de repartio no foram originariamente definidos mediante a
anlise de dados e informa$es !ue efetivamente retratassem a realidade socioeconmica dos
Cstados brasileiros poca, mas por conv"nio formaliado no ;mbito do C7/,AX% Bara
completar, a previso era de !ue tais ndices fossem aplicveis apenas aos exerccios de (KK' e

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(KK(% /as palavras do +ribunal, -violaria o bom8senso imaginar !ue lei editada em (KMK, com
base apenas em mdias <istricas apuradas poca, pudesse ainda retratar a realidade
socioeconmica dos entes estaduais.% =eputou8se, por conseguinte, !ue a manuteno de
coeficientes de distribuio !ue no mais encontrariam amparo na realidade socioeconmica
dos entes federados produiria severas distor$es no modelo inicialmente delineado pela
C,L(KMM, com repercuss$es gravosas economia dos Cstados% Cntendeu8se, tambm, <aver
omisso parcial no dever de cumprir o mandamento constitucional no ponto em !ue a norma,
apesar de dispor !ue M4W dos recursos seriam destinados s regi$es /orte, /ordeste e Centro8
7este, no estabelecia os critrios de rateio exigidos constitucionalmente, apenas definindo,
diretamente, os coeficientes de participao dos Cstados e do Gistrito ,ederal%
/o entanto, percebendo !ue a declarao de inconstitucionalidade com pron0ncia
de nulidade da norma inviabiliaria a transfer"ncia dos recursos, gerando graves danos s
economias estaduais, o *+, manipulou os efeitos da deciso, mantendo a aplicao da norma
at )(%(&%&'(&, prao concedido ao legislador complementar para elaborar a norma em
cumprimento determinao constitucional 2AGN MR4LG,, AGN (%KMRLG,, AGN &%R&RLG, e AGN
)%&O)LG,3%
7 prao foi descumprido, mas, em (M de #ul<o de &'(), foi publicada a >ei
Complementar n6 (O), alterando, dentre outras normas, o art% &6 da >ei Complementar n6
J&L(KMK, !ue passou a prever !ue os coeficientes individuais de participao dos Cstados e do
Gistrito ,ederal no ,BC a serem aplicados at )( de deembro de &'(4 seriam os constantes de
anexo da prpria >ei Complementar%
Bara os anos subse!uentes, a nova regra previu o repasse de duas parcelas,
calculadas da seguinte formaA
a3 a primeira composta pela soma dos valores repassados at o final de &'(4
corrigidos de acordo com a variao acumulada do Yndice /acional de Breos ao Consumidor
Amplo 2NBCA3 e R4W da variao real do Broduto Nnterno Druto nacional do ano anterior ao
considerado para base de clculoS
b3 a segunda, composta pelo montante !ue exceder o valor distribudo da forma
do item anterior, dividido proporcionalmente a coeficientes individuais de participao obtidos
a partir da combinao de fatores representativos da populao e do inverso da renda
domiciliar per capita da entidade beneficiria, observados os a#ustes previstos na prpria >C
(O)L&'()%
A segunda regra acima exposta tem o grande mrito de impedir !ue o critrio de
rateio estabelecido ven<a a perder conexo com a realidade dos entes federados ou com o
ob#etivo constitucionalmente traado de reduir o dese!uilbrio socioeconmico entre eles
existente%
/essa lin<a, de forma semel<ante !uela utiliada para fixar os coeficientes vlidos
de outubro de &'() a deembro de &'(4 , !uanto menor a renda domiciliar per capta e maior
a populao 2com mesmo peso para os dois fatores3, maior ser o repasse efetuado%
Ge !ual!uer forma, a realiao dos clculos dos valores a serem repassados,
seguindo os par;metros legais, da compet"ncia do +ribunal de Contas da Hnio, conforme
determinado pelo pargrafo 0nico do art% (J( da C,%


/7'/8'. ( 9mposto de Renda sobre os rendimentos pa,os aos s:cios
7 citado art% (4 da >ei K%&OKL(KK4 define a base de clculo do imposto de renda das
pessoas #urdicas na sistemtica do lucro presumido, possuindo a seguinte redaoA
-Art% (4% A base de clculo do imposto, em cada m"s, ser determinada mediante a

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aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente,
observado o disposto no art% (& do Gecreto8>ei (%4KM, de (KRR, deduida das devolu$es,
vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos, sem pre#uo do disposto nos
arts% )', )&, )O e )4 da >ei M%KM(, de (KK4%
5 (%6 /as seguintes atividades, o percentual de !ue trata este artigo ser deA
N 9 um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo,
de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs naturalS
NN 9 deesseis por centoA
a3 para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o
!ual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigoS
b3 para as pessoas #urdicas a !ue se refere o inciso NNN do art% )J da >ei M%KM(, de &'
de #aneiro de (KK4, observado o disposto nos 55 (%6 e &%6 do art% &K da referida >eiS
NNN 9 trinta e dois por cento, para as atividades deA
a3 prestao de servios em geral, exceto a de servios <ospitalaresS
b3 intermediao de negciosS
c3 administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de !ual!uer
natureaS
d3 prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prao ou de
prestao de servios 2factoring3S
e3 prestao de servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou
mel<oramento de infraestrutura vinculados a contrato de concesso de servio p0blico%
5 &%6 /o caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente
a cada atividade%
5 )%6 As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de
clculo do imposto, na proporo do benefcio a !ue a pessoa #urdica, submetida ao regime
de tributao com base no lucro real, fier #us%
5 O%6 7 percentual de !ue trata este artigo tambm ser aplicado sobre a receita
financeira da pessoa #urdica !ue explore atividades imobilirias relativas a loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a
venda de imveis construdos ou ad!uiridos para a revenda, !uando decorrente da
comercialiao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em
contrato. 2Nncludo pela >ei ((%(KJ, de &''43%