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Clculo Actuarial y Control de

Obligaciones Previsionales
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
Sistema Nacional de
Tesorera y Finanzas
Pblicas
rea
VI
Autor : CPC. Miriam Alarcn Manrique
*
Ttulo : Clculo Actuarial y Control de Obligaciones
Previsionales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 6 -Abril 2009
Ficha Tcnica
* Especialista en Integracin Contable.
Asesora y Consultora de Gobiernos Regionales.
1. Clculo Actuarial
2. Quin debe efectuar el Clculo Actuarial?
3. Metodologa del Clculo Actuarial
4. Tabla de Vida o Tablas de Mortalidad
5. Capital requerido Unitario (CRU)
6. Anualidad o Renta Vitalicia
7. Qu es la Reserva Actuarial?
8. En qu consiste la reserva Previsional o
Reserva Pensionaria?
9. Precisiones Adicionales
Sumari o
Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
Es el documento a travs del cual se
muestran las obligaciones previsionales
(pensiones) de los Decretos Leyes N 19990
y N 20530 (plan de pensiones), los mismos
que se encuentran registrados en cuentas
de orden por concepto de reservas pensio-
narias que corresponden a los pensionistas
y trabajadores activos del D.L. N 19990 ad-
ministrado por la Ofcina de Normalizacin
Provisional ONP y el D.L. N 20530 atendidos
con recursos del Tesoro Pblico.
En el anexo U.E 1 se revelan el saldo inicial
de las provisiones as como su evolucin
respecto a nuevas provisiones, disminucio-
nes por pago de pensiones, considerando
los aumentos provenientes de nuevos
clculos actuariales para adicionarlos o
disminuirlos a la mencionada provisin, se
considera tambin las reservas efectuadas
para contingencias y otros conceptos que
signifquen aumentos en la reserva pensio-
naria. Por otro lado, se revelar tambin las
disminuciones producto de la fuctuacin
de nuevos clculos actuariales, as como
la aplicacin a provisiones del ejercicio
de aquellas pensiones reconocidas como
gasto en ejercicios sucesivos (aplicaciones
a provisiones del ejercicio o aplicados direc-
tamente a resultados del ejercicio).
1. Clculo Actuarial
Es el estudio efectuado utilizando una
metodologa matemtica con la fnalidad
de determinar y actualizar a una fecha
especfca la reserva actuarial, reserva pen-
sionaria o provisin de las pensiones que
permitan afrontar las obligaciones provi-
sionales de todos los pensionistas hasta su
total extincin.
El clculo actuarial se realiza peridicamen-
te con el objeto de conocer el valor de la
referida reserva (D.S. N 272-2001-EF).
2. Quin debe efectuar el Clcu-
lo Actuarial?
El artculo 1 del D.S. N 026-2003-EF sea-
la que la ONP deber efectuar el clculo
actuarial del Rgimen de Pensiones del D.
L. N 20530 cuyo fnanciamiento proviene
del Tesoro Pblico para el reconocimiento
y registro de las reservas pensionarias, las
reservas no pensionarias y las reservas para
contingencias (juicios, reclamos, procesos
contenciosos, etc.), asimismo, el artculo 3
del mismo D.S. seala que los clculos sern
ajustados anualmente al 31 de diciembre
de cada ao.
3. Metodologa del Clculo Ac-
tuarial
Se trata de calcular, haciendo uso de teo-
ras de probabilidad y fnanzas, el monto
esperado de las obligaciones provisionales,
que se debe provisionar en el presente, para
poder cumplir con el pago futuro de las
pensiones (regmenes D. L. N 19990 y N
20530) teniendo en cuenta su esperanza de
vida, para lo cual se tomarn en considera-
cin los siguientes conceptos:
a) Tabla de vida,
b) Capital requerido unitario y
c) Anualidad o renta unitaria.
4. Tabla de Vida o Tablas de Mor-
talidad
Una Tabla de Vida es, esencialmente, una
tabla que muestra la evolucin en el tiem-
po de una determinada poblacin inicial
(cohorte). La distribucin esta expresada
por qx que indica la probabilidad de morir
de una persona de edad x durante el ao
siguiente.
Las tablas de vida que se utilizan en los
clculos actuariales realizadas por la ONP
son las indicadas por la SBS en la Resolucin
N 309-93-SBS.
Estas tablas son:
RV-85-H y RV-85-M cuando se trata del
titular, sea ste hombre o mujer, respec-
tivamente.
B-85-H y B-85-M cuando se trata de los
benefciarios como el viudo o hijo o la
viuda o hija respectivamente.
MI-85-H y MI-85-M cuando se trata de
una persona invlida, sea sta hombre
o mujer, respectivamente.
5. Capital Requerido Unitario
(CRU)
Es el capital requerido para fnanciar una
unidad monetaria mensual de pensin, para
el titular y sus benefciarios (una vez que el
titular fallezca).
6. Anualidad o Renta Vitalicia
Se define como el pago anual hecho
durante la vida de una cierta persona.
La anualidad puede ser clasifcada de la
siguiente manera:
De pago adelantado si la anualidad es
pagada al inicio de cada ao;
De pago vencido si la anualidad es
pagada a fnal de cada ao;
De pago fraccionario si la anualidad
es distribuida en m pagos durante el
ao;
Informe Especial
VI
2 VI
Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
Inmediata si la anualidad es pagada des-
de el perodo inicial de la operacin;
Diferida si la anualidad es pagada des-
pus de una cantidad n de aos.
Clculo de las Reservas de Pensiones de
Titulares y Distintos Benefciarios:
Titular soltero(a), sin sobrevivientes
o con sobrevivientes sin derecho a
pensin.
El titular recibe pensin.
Titular cnyuge con derecho a pensin,
sin hijos o con hijos sin derecho a pen-
sin de orfandad.
El titular recibe pensin vitalicia y se ex-
tiende al cnyuge (que tendr derecho a
pensin de viudez si es mujer hombre
sin renta afecta) en forma vitalicia a partir
de la fecha de muerte del titular.
Titular con hijo(a) con derecho a pensin
de orfandad, sin cnyuge o con cnyu-
ge sin derecho a pensin.
El titular recibe pensin vitalicia exten-
dindose a los hijos en caso de muerte
del titular. En este caso,
- El hijo(a) tiene derecho a pensin
de orfandad temporal hasta cum-
plir la mayora de edad (o hasta
los 21 aos en el caso de que sea
estudiante).
- El hijo(a) tiene derecho a pensin
de orfandad vitalicia en caso de ser
invlido(a).
Titular con cnyuge con derecho a pen-
sin y con hijos con derecho a pensin
de orfandad.
El titular recibe pensin vitalicia prolon-
gndose para el cnyuge e hijos desde
la muerte del titular. En este caso,
- El cnyuge recibe la pensin vitali-
cia.
- El hijo(a) tiene derecho a pensin
de orfandad temporal hasta cum-
plir la mayora de edad (o hasta
los 21 aos en el caso de que sea
estudiante).
- El hijo(a) tiene derecho a pensin
de orfandad vitalicia en caso de ser
invlido(a).
Viudez.
La viuda tiene pensin vitalicia equiva-
lente al 50% de la pensin del causante.
Orfandades con derecho a pensin.
El hijo(a) tiene pensin equivalente al
20% de la pensin del causante si es
invlido(a) y en caso contrario tiene pen-
sin temporal hasta cumplir la mayora
de edad (o hasta los 21 aos en el caso
de que sea estudiante).
Ascendientes.
El ascendiente tiene pensin vitalicia
equivalente al 20% de la pensin del
causante.
7. Qu es la Reserva Actuarial?
Es el valor a una fecha determinada de las
obligaciones previsionales (pensin pen-
sionable), resultantes del clculo actuarial
que se efecte para un rgimen previsional
especfco (D. L. N 19990 y D. L. N 20530) y
comprende las:
Las presentaciones econmicas pensio-
narias (rva. pensionaria).
Las prestaciones econmicas no pen-
sionables.
Los gastos administrativos.
Las contingencias judiciales.
Hasta la total extincin de las respectivas
obligaciones (D. S. N 272-2001-ED), por
otro lado, podemos afrmar tambin que
la reserva actuarial, es el capital requerido
por un monto estimado para cumplir con
el pago de pensiones de todos los benef-
ciarios directos e indirectos comprendidos
en la poblacin cubierta (D. L. N 19990 y D.
L. N 20530) el monto estimado resulta del
clculo matemtico y fnanciero llamado
actuarial.
8. En qu consiste la Reserva
Previsional o Reserva Pensio-
naria?
En la parte de la reserva actuarial referida
al valor, a una fecha determinada de los
prestaciones econmicas pensionarias
dentro de un rgimen previsional espec-
fco (D. L. N 19990 y D. L. N 20530) (D. S.
N 272-2001-ED).
9. Precisiones Adicionales
El importe total de las obligaciones previ-
sionales registrado en cuentas de orden,
se ajustar por los montos obtenidos en
futuros clculos actuariales con relacin
al clculo actuarial anterior, en ste caso,
la variacin se aplicar directamente a la
cuenta 689 otras provisiones del ejercicio
con abono a la cuenta 472 provisin de obli-
gaciones previsionales, igual procedimiento
se seguir cuando el monto de la planilla
exceda a la provisin tal como sucedi en
el ejemplo expuesto.
La informacin sobre provisin de obligacio-
nes previsionales se incluye y muestran en el
anexo AF-5, en cambio, la informacin sobre
las obligaciones previsionales registradas
en cuentas de orden incluyendo el clculo
actuarial sern mostrados en el anexo XO
OA-1.
Registro y Control de las Obliga-
ciones Previsionales
Comprende a todas las entidades que
cuenten con pensionistas comprendidas
en el rgimen de pensiones del decreto
Ley N 20530
Las obligaciones previsionales del rgimen
de pensiones del Decreto
Ley N 19990 lo registrar la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP
Datos:
13,449,669.00 2.995 ,281,758.66
152,049.00 2.995 55,386.76
Saldos en cuentas de orden al 31.12.2007
09.02
09.02.01
09.02.02
00.02
00.02.01
00.02.02
Rg. de Pens. DL.N 20530
Pensionistas
Trabajadores Activos
Cont. Rg. de Pens. DL.N 20530
Pensionistas
Trabajadores Activos
40,281,758.66
97,660.12
40,281,758.66
97,660.12
40,379,418.78
40,379,418.78
Saldos en cuentas del Pasivo al 31.12.2007
472.02
472.02.01
472.02.02
Rg. de Pens. DL.N 20530
Pensionistas
Trabajadores Activos
357,726.64
0.00
357,726.64
Pago a pensionistas en el ejerc. 2008 :
Tipo de Cambio del ejercicio
Tipo de Cambio del ejercicio anterior
2,673,073.47
3.137
2.995
Comunicado N 004- 2008-EF/93.01 del 05.03.2008
1. reconocindose el monto de las nuevas alcuotas como gasto
a partir del ejercicio 2008
Tipo Importe Perodo
Pensionista 39,679,724.78 23 ( 1 ) 2,648,940.00 3.137 39,679,724.78
Trabajadores Activos 293,742.41 3 ( 2 ) 93,638.00 3.137 293,742.41
Total 39,973,467.19
Reserva Actuarial (segn ONP) desde el 01.01.2009
Res. Act. registrado en ctas. de orden al 31.12.2007
( 1 ) Perodo medio ( 2 ) Perodo de servicio activo
Tipo Importe Perodo Medio Alcuota
Pensionista 40,281,758.66 19 2,120,092.56 2,120,092.56
Trabajadores Activos 455,386.76 0 0.00 -
Total 40,737,145.42 2,120,092.56
Nota: La Reserva Actuarial remitida por la ONP en dlares, se multiplica por el tipo de cambio
que indica la ONP y se divide entre el perodo medio indicado para los pensionistas y entre el
perodo de servicio activo para los trabajadores activos, dando como resultado la alcuota que
se va a contabilizar linealmente en los ejercicios sucesivos.
CASO PRCTICO N 1
rea Sistema Nacional de Tesorera y Finanza Pblica
VI
3 VI
Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
Instructivo N 20 del 12.03.2003
6.1 .se reconocern como gasto en ejercicios sucesivos, repartin-
dolas linealmente sobre la base del perodo medio determinado
en el clculo actuarial efectuado por la ONP
7. Procedimiento contable
b) Por el registro de las provisiones del ejercicio equivalente a la
alcuota del importe neto de las obligaciones previsionales.
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,120,092.56
689 Otrs Provisiones del Ejercicio
689.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
689.02.01Pensionista 2,120,092.56
689.02.02 Trabajadores Activos -
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 2,120,092.56
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
472.02.01 Pensionista 12,120,092.56
472.02.02 Trabajadores Activos -
Por el registro anual de la alcuota de las obligaciones
previsionales.
Debe Haber 1
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 2,673,073.47
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
472.02.01 Pensionistas 2,673,073.47
66 GASTOS DIV. DE GESTIN Y SUBVENCIONES 2,673,073.47
Otorgadas
661 Obligaciones Previsionales 2,673,073.47
661.01.01 Pensiones
Debe Haber 3
c) Por el registro contable del compromiso, devengado, girado
y pago de Plla. de pensiones
d) Regularizacin
Pago a pensionistas 2,673,073.47
Provisin (alcuota) -2,120,092.56

552,980.91
Analizando:
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 552,980.91
689 Otrs Provisiones del Ejercicio
689.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
689.02.01 Pensionista 552,980.91
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 552,980.91
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
472.02.01 Pensionista 552,980.91
Por el ajuste cuando el monto de la planilla
exede al de la provisin.
Debe Haber 4
Ajuste : Segn numeral 8 del Instructivo 20
00 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES 2,120,092.56
00.02 Control Rgimen de Pensiones DL. N 20530
00.02.01Pensionistas 2,120,092.56
00.02.02 Trabajadores Activos -
09 OBLIGACIONES PREVISIONALES 2,120,092.56
09.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
09.02.01Pensionista 2,120,092.56
09.02.02 Trabajadores Activos -
Para rebajar el importe de la alcuota de las obligaciones
previsionales en el ejercicio.
2
Mayorizando
00.02.01 Pensionistas
2,120,092.56 40,281,758.66
2,120,092.56 40,281,758.66
S. Acreed. 38,161,666.10
472.02.01 Pensionistas
2,673,073.47 0.00
2,120,092.56
552,980.91
2,673,073.47 2,673,073.47
S. Acreed. 0.00
689.02.01 Pensionista
2,120,092.56 0.00
552,980.91
2,673,073.47 0.00
S. Acreed. 2,673,073.47
472.02.02 Trab. Activos
357,726.64
0.00
0.00 357,726.64
S. Acreed. 357,726.64
689.02.02 Trab. Activos
0.00 0.00
0.00 0.00
S. Acreed. 0.00
00.02.02 Trab. Activos
- 97,660.12
- 97,660.12
S. Acreed. 97,660.12
Continuando con el anlisis segn numeral 8 del instructivo 20
Para Pensionistas :
Segn ONP el clculo actuarial es : 39,679,724.78
Segn lo registrado por la entidad es : -38,161,666.10
En cuentas de orden (saldo) 38,161,666.10
En cuentas del pasivo (saldo) 0.00

38,161,666.10

Ajuste 1,518,058.68
=========
Para trabajadores Activos:
Segn ONP el clculo actuarial es : 293,742.41
Segn lo registrado por la entidad es : -455,386.76
En cuentas de orden (saldo) 97,660.12
En cuentas del pasivo (saldo) 357,726.64

455,386.76

Ajuste por el exceso -161,644.35

Del ejercicio 0.00
De ejercicios anteriores 161,644.35
=========
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,518,058.68
689 Otrs Provisiones del Ejercicio
689.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
689.02.01 Pensionista 1,518,058.68
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 1,518,058.68
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
472.02.01 Pensionista 1,518,058.68
Por el ajuste segn numeral 8 del instructivo 20
cuando las obligaciones previsionales registradas
son menores al clculo actuarial de la ONP.
Debe Haber 5
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 161,644.35
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
472.02.02 Trabajadores Activos 161,644.35
59 RESULTADOS ACUMULADOS 161,644.35
591 Supervit no transferido 161,644.35
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 0.00
689 Otrs Provisiones del Ejercicio
689.02 Rgimen de Pensiones DL. N 20530
689.02.02 Trabajadores Activos 0.00
Ajuste por el exceso de provisiones del ejercicio
y de ejercicios anteriores.
6
Informe Especial
VI
4 VI
Actualidad Gubernamental N 6 - Abril 2009
Mayorizando
00.02.01 Pensionistas
2,120,092.56 40,281,758.66
2,120,092.56 40,281,758.66
S. Acreed. 38,161,666.10
689.02.01 Pensionista
2,120,092.56 0.00
552,980.91
1,518,058.68
4,191,132.15 0.00
S. Acreed. 4,191,132.15
472.02.01 Pensionistas
2,673,073.47 0.00
2,120,092.56
552,980.91
1,518,058.68
2,673,073.47 4,191,132.15
S. Acreed. 1,518,058.68
689.02.02 Trab. Activos
0.00 0.00

0.00 0.00
S. Acreed. 0.00
472.02.02 Trab. Activos
0.00 357,726.64
161,644.35 0.00

161,644.35 357,726.64
S. Acreed. 196,082.29
00.02.02 Trab. Activos
0.00 97,660.12
0.00 97,660.12
S. Acreed. 97,660.12
OA6 OA1
Pensionistas Pensionistas
00.02.01
472.02.01

38,161,666.10
1,518,058.68
____________
39,679,724.78
00.02.01 38,161,666.10


Trabajadores Activos Trabajadores Activos
00.02.02
472.02.02
97,660.12
196,082.29
00.02.02 97,660.12

Total 293,742.41 38,259,326.22
Saldos Balance Construtivo - HT1 Validacin
Cdigo Concepto Debe Haber Importes Se valida
00.02.01 Pensionistas 38,161,666.10 38,161,666.10
00.02.02 Trabajadores Activos 97,660.12 97,660.12
38,259,326.22 OA 1 Saldo fnal
38,259,326.22
472.02.01 Pensionistas 1,518,058.68 1,518,058.68
472.02.02 Trabajadores Activos 196,082.29 39,777,384.90 OA 6 Oblig.Prev.Rg.Pen
591 Supervit No Transferida 161,644.35
0.00
196,082.29
196,082.29 OA 6 Oblig.Prev.Rg.Tr.Act.
689.02.01 Pensionistas 9,236,878.00 4,191,132.15
689.02.02 Trabajadores Activos 0.00 4,191,132.15 AF 5 Prov. del ejerc. pens.
0.00
0.00 AF 5 Prov. del ejerc.trab.Act.
472.02.01 Pensionistas 1,518,058.68
1,518,058.68 AF 5 Saldo fnal Pensionist.
472.02.02 Trabajadores Activos 196,082.29
196,082.29 AF 5 Saldo fnal Trab. Activ.
OA 1
U.E 1 Control de Obligaciones Previsionales
(En Nuevos Soles)
Sector:
Entidad:
Concepto por Regimenes de Pensiones D.L N 19990 SNP D.L. N 20530 SP Otros Total
Saldo al 31/12/20... 40,281,758.66 40,281,758.66
Aumentos 40,281,758.66
Ajuste por Nuevo Clculo Actuarial 0.00
Otros 40,281,758.66
Total aumentos 40,281,758.66 40,281,758.66 2,120,092.56
0.00
Disminuciones 2,120,092.56
Ajuste por Nuevo Clculo Actuarial 40,281,758.66
Aplicacin a Provisiones del Ejercicio 2,120,092.56 2,120,092.56 -2,120,092.56
Otros 38,161,666.10
Total Disminuciones 2,120,092.56 2,120,092.56
Saldo al 31/12/20... 38,161,666.10 38,161,666.10
Nota: Explicar los montos consignados en el rubro Otros.
________________________ ________________________
Contador General Director General
Mat. N de Administracin