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EL OBSERVADOR
Mircoles 28 de mayo de 2014
La consulta de DGI N 5.810 aborda la aplicacin del artculo 360 de la Ley N 19.149
Precisiones sobre el tratamiento
del trading internacional
F
ue publicada en la Web de la
Direccin General Impositi-
va la consulta N 5.810, en la
cual la Administracin realiza su
interpretacin del alcance de la
exoneracin del IRAE que opera
respecto de actividades de tra-
ding internacional realizadas en
el extranjero o en exclaves nacio-
nales con mercaderas de origen
extranjero, en trnsito o deposi-
tadas en dichos exclaves.
La norma interpretada
El literal I) del artculo 52 del Ti-
tulo 4 (T.0. 1996 ) exonera las ren-
tas provenientes de actividades
desarrolladas en el exterior, y en
los recintos aduaneros, recintos
aduaneros portuarios, depsitos
aduaneros y zonas francas, con
mercaderas de origen extran-
jero manifestadas en trnsito o
depositadas en dichos exclaves,
cuando tales mercaderas no ten-
gan origen en territorio aduanero
nacional, ni estn destinadas al
mismo.
La exoneracin ser asimis-
mo aplicable cuando las citadas
mercaderas tengan por destino
el territorio aduanero nacional,
siempre que tales operaciones
no superen en el ejercicio el 5%
(cinco por ciento) del monto total
de las enajenaciones de merca-
deras en trnsito o depositadas
en los exclaves, que se realicen
en dicho perodo. Una modi-
cacin reciente de la norma eli-
min la referencia a entidades
no residentes, con lo cual pas a
aplicarse tambin a las entidades
residentes.
La consulta
El contribuyente realiza activi-
dades de trading internacional
de mercaderas, liquidando el
IRAE en funcin del rgimen
ficto previsto por la Resolucin
de DGI 51/997 que se aplica, a la
compra-venta de mercadera que
no tengan por origen ni destino el
territorio nacional.
Entiende que la norma refe-
rida le resulta aplicable en caso
que las mercaderas ingresaran a
algn exclave aduanero nacional
por lo cual las rentas del trading
estaran exoneradas, incluso
cuando las mercaderas tuvieran
por destino el territorio aduanero
nacional, siempre que no superen
el tope previsto en la referida dis-
posicin.
La respuesta del sco
La DGI no comparte la opinin
del contribuyente, sosteniendo
que la franquicia invocada al-
canza a las rentas provenientes
de actividades desarrolladas en
su totalidad desde el exterior o
desde algunos de los exclaves
referenciados, y siempre que la
renta de fuente uruguaya se ori-
gine fundamentalmente a partir
del pasaje de la mercadera por
territorio nacional.
Sosteniendo que para el caso
de la Resolucin 51/997 las acti-
vidades comprendidas en la mis-
ma implican que uno o ambos
factores productivos estn en el
pas, an cuando la mercadera
transada nunca podr entrar al
territorio poltico uruguayo.
La DGI tambin seala que
la exoneracin refiere exclusi-
vamente a las enajenaciones de
mercaderas. Por consiguiente,
aquellos servicios prestados a la
mercadera que se encuentre en
PROFESIONALES
IMPUESTOS Y LEGAL
n RESOLUCIN 51/997. Aplica
para el caso de compra-venta
de mercadera que no tengan
por origen ni destino el territo-
rio nacional o intermediacin
en la prestacin de servicios
siempre que los mismos se
presten y utilicen econmi-
camente fuera del territorio
nacional.
n EXONERACIN IRAE . Las
provenientes de actividades
desarrolladas en el exterior, y
en los recintos aduaneros, re-
cintos aduaneros portuarios,
depsitos aduaneros y zonas
francas, con mercaderas de
origen extranjero manifesta-
das en trnsito o depositadas
en dichos exclaves, cuando
tales mercaderas no tengan
origen en territorio aduanero
nacional, ni estn destinadas
a l.
n OPININ. La DGI entiende
que la franquicia invocada
alcanza a las rentas prove-
nientes de actividades desa-
rrolladas en su totalidad desde
el exterior o desde algunos de
los exclaves referenciados.

LAS CLAVES
trnsito aduanero o depositada
en dichos exclaves, tales como
transporte, carga y descarga; no
resultan amparados a la referida
exoneracin.
Nuestra opinin
De la posicin de la DGI que com-
partimos- se inere que si el con-
sultante pudiese demostrar que
no lleva a cabo ninguna actividad
ni emplea bienes en el territorio
nacional fuera de los exclaves, po-
dra ampararse a la exoneracin.
Por otra parte, no comparti-
mos lo que se establece en lo rela-
cionado con los servicios, ya que
la norma legal no limita las acti-
vidades exoneradas, siempre que
se presten en los recintos mencio-
nados y se trate de mercadera en
trnsito. l
CR. LUIS E.
FABREGAT
lfabregat@kpmg.com
Aclaracin
. Luego de publicado el artculo del
21/05/2014 titulado Documenta-
cin por cuenta ajena comienza a
regir en breve, la DGI dict la Reso-
lucin N 1.643/014 que introduce
algunos ajustes al rgimen de factu-
racin por cuenta ajena y prorroga
su vigencia al 1/09/2014.
N. SCAFIEZZO