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1
CASUlS1lCA
(1 // |ec/e|o |e, N` 255J2 q0e /:|ac/ece /a oc//ac/on Je em/|//
com/ocan|e: Je ao en /a: |/an:fe/enc/a: Je c/ene:, en
/o/eJaJ o en 0:o, o en /e:|ac/one: Je :e/t/c/o: Je c0a/q0/e/
na|0/a/eza, f0e 0c//caJo con fec/a 24 Je /0//o Je 1992.
Alcances sobre las Liquidaciones de Compra y su Contabilizacin
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)
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Dr. Henry 8run Herbozo/
C.P. Crstno Esnozo 7orres
/|onbos oo| S|o|| |o|ooo oo |o
o|s|o /c|oo||ooo Enoso|o|
Las Liquidaciones de Compra por consIi
Iuir comprobanIes de pago emiIidos por
el comprador de los bienes y no por el
vendedor de los mismos como ocurre en
la generalidad de los casos reciben un
IraIamienIo dierenciado respecIo de los
demas Iipos de comprobanIes de pago
en cuanIo a su emisin y a los requisiIos
que se deben cumplir para ejercer el dere
cho al crediIo iscal.
Ls por ello, que en el presenIe inorme
presenIaremos los supuesIos en los que
procede la emisin de las Liquidaciones
de Compra, la orma correcIa en que de
ben ser declarados a eecIos de hacer uso
del crediIo iscal, y inalmenIe la conIabi
lizacin de las operaciones susIenIadas
en dichos documenIos.
Ll DecreIo Ley N' 256J2
(1)
, que consIiIu
ye la Ley Marco de ComprobanIes de Pago
regula la obligacin de Ioda persona que
Iransiera bienes, en propiedad o en uso,
o presIe servicios de cualquier naIurale
za, de emiIir un ComprobanIe de Pago.
Dicha norma no conIiene disposicin al
guna sobre la emisin de Liquidaciones
de Compra que son documenIos emiIi
dos por el adquirenIe y no por la persona
que Iransiere los bienes, sin embargo, en
su arIiculo J aculIa a la SUNAT a sealar
las operaciones o modalidades excepIua
das de la obligacin de emiIir y enIregar
comprobanIes de pago, como ocurre en
el caso de las Liquidaciones de Compra.
Sobre el parIicular, el PeglamenIo de Com
probanIes de Pago (en adelanIe PCP) al
esIablecer los supuesIos en los que pro
cede la emisin de Liquidaciones de Com
pra, exime de la obligacin de emiIir el com
probanIe de pago al vendedor de los bie
nes y Iraslada dicha obligacin ormal al
adquirenIe, y segn se desprende del arIi
culo 5 del PCP slo podrian emiIir las Li
quidaciones de Compra los sujeIos com
prendidos en el Pegimen General y en el
Pegimen Lspecial del lmpuesIo a la PenIa.
2. 5ujetos obligados a emitir
Liquidaciones de Compra
De acuerdo a lo esIablecido en el nume
ral 4 del arIiculo 8 del PCP son requisiIos
para la emisin de las liquidaciones de
compra los siguienIes:
5. Requisitos de las Liquidacio-
nes de Compra
3. 5upuestos en los que proce-
de la emisin de Liquidacio-
nes de Compra
6 del PCP procede la emisin de las Liqui
daciones de Compra por las adquisiciones
que renan las siguienIes condiciones:
Adquisiciones eecIuadas a personas na
Iurales producIoras y/o acopiadoras de
producIos primarios, siempre que esIas
personas no oIorguen comprobanIes de
pago por carecer de nmero de PUC.
ProducIos primarios derivados de la ac
Iividad agropecuaria, pesca arIesanal y
exIraccin de madera, de producIos sil
vesIres, mineria auriera arIesanal, ar
Iesania y desperdicios y desechos me
Ialicos y no meIalicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho.
Asimismo, dicho arIiculo seala que me
dianIe Pesolucin de SuperinIendencia se
podran esIablecer oIros casos en los que
se deba emiIir Liquidacin de Compra,
sin que hasIa el momenIo la SUNAT haya
emiIido dicha resolucin.
Vemos que el PCP exime de la obligacin
de emiIir ComprobanIe de Pago al ven
dedor de dichos bienes siempre que es
Ias personas no oIorguen comprobanIes
de pago por carecer de nmero de PUC.
Como consecuencia de ello, cabe pregun
Iarse Ln razn a que Iendrian esIos pro
ducIores o acopiadores primarios que ca
recer de nmero de PUC? Al respecIo de
bemos sealar que ni la Ley del PegisIro
Unico de ConIribuyenIes, aprobada por
DecreIo LegislaIivo N' 94J ni su Pegla
menIo, aprobado por Pesolucin de
SuperinIendencia N 2!02004/SUNAT,
eximen de la inscripcin en dicho regisIro
a los producIores o acopiadores prima
De acuerdo a lo esIablecido en al arIiculo
1. lntroduccin
rios, por lo que debemos enIender que
cuando el PCP se reiere a que esIas per
sonas no oIorguen comprobanIes de
pago por carecer de nmero de PUC,
esIas carecerian de nmero de PUC por
que no han cumplido con la obligacin
ormal de inscribirse en el PUC y no por
que no esIen obligados a hacerlo de
acuerdo a las normas correspondienIes.
PesulIa pues evidenIe que medianIe esIa
norma se esIaria omenIando la inorma
lidad en esIos secIores, por cuanIo el he
cho que no se esIablezca la obligaIorie
dad de emiIir comprobanIe de pago Irae
ria como consecuencia inmediaIa que se
dejen de pagar deIerminados IribuIos,
como seria el caso del lmpuesIo a la PenIa.
DaIos de idenIiicacin del vendedor:
Apellidos y nombres.
Domicilio del vendedor y lugar donde
se realiz la operacin. Debera
consignarse en ambos casos el disIri
Io, la provincia y el deparIamenIo al
cual perIenecen. AdicionalmenIe, se
anoIaran los daIos reerenciales que
permiIan su ubicacin.
Nmero de su DocumenIo de ldenIi
dad.
ProducIo comprado, indicando la canIi
dad y unidad de medida.
Precios uniIarios de los producIos com
prados.
Valor de venIa de los producIos compra
dos.
MonIo discriminado del IribuIo que gra
ve la operacin, indicando la Iasa corres
pondienIe, en su caso.
lmporIe IoIal de la compra, expresado
numerica y liIeralmenIe. Cada liquidacin
de compra debe ser IoIalizada y cerrada
independienIemenIe.
lecha de emisin.
In!ormac. no necesariamente impresa
RFUISI1CS DF LAS LIUIDACICNFS DF CCMPRA
DaIos de idenIiicacin del comprador:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn so
cial. AdicionalmenIe, los conIribuyenIes que gene
ren renIas de Iercera caIegoria deberan consignar su
nombre comercial, si lo Iuvieran.
Direccin de la Casa MaIriz y del esIablecimienIo
donde esIe localizado el punIo de emisin. Podra
consignarse la IoIalidad de direcciones de los diver
sos esIablecimienIos que posee el conIribuyenIe.
Nmero de PUC.
Denominacin del comprobanIe: LlQUlDAClON DL
COMPPA
Numeracin: serie y nmero correlaIivo.
DaIos de la imprenIa o empresa graica que eecIu la
impresin:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn so
cial. AdicionalmenIe, podra consignarse el nombre
comercial.
Nmero de PUC.
lecha de impresin.
Nmero de auIorizacin de impresin oIorgado por la
SUNAT, el cual se consignara conjunIamenIe con los
daIos de la imprenIa o empresa graica.
DesIino del original y copias:
Ln el original: COMPPADOP
Ln la primera copia: VLNDLDOP
Ln la segunda copia: SUNAT
Ln las copias se imprimira la leyenda: COPlA SlN DLPL
CHO A CPLDlTO llSCAL DLL lGV.
In!ormacin Impresa
4. 5ustento del Costo, Gasto y
Crdito Fiscal
Las Liquidaciones de Compra al igual que
las lacIuras podran ser empleadas para
susIenIar gasIo o cosIo para eecIo Iribu
Iario y asimismo permiIiran ejercer que el
derecho al crediIo iscal, siempre que el
impuesIo sea reIenido y pagado por el
comprador, quien queda designado como
agenIe de reIencin.
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AC1UALl DAD IMIkISAkl AL | N 9
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Segn lo dispuesIo por la Pesolucin de


SuperinIendencia N' !4J2000SUNAT
(2)
para la declaracin y pago de las PeIen
ciones del lmpuesIo General a las Ven
Ias se debera uIilizar el PDT OIras Pe
Ienciones lormulario VirIual N' 6!7,
no exisIiendo la obligacin de declarar
en el PDT 06!7 las Liquidaciones de
Compra que respalden adquisiciones no
sujeIas al lGV.
6. Obligacin y Forma de de-
clarar las Liquidaciones de
Compra
7. Utilizacin del crdito fiscal por
los sujetos obligados a emitir
Liquidaciones de Compra
TraIandose de operaciones gravadas con
el lGV, los sujeIos obligados a emiIir Li
quidaciones de Compra podran ejercer el
derecho al crediIo iscal siempre que hu
bieran eecIuado la reIencin y el pago
del impuesIo. Dicho impuesIo podra de
ducirse a parIir de la declaracin corres
pondienIe al periodo IribuIario en que se
realiz el pago del impuesIo a Iraves del
lormulario VirIual N' 6!7.
Asi, por ejemplo si se realiza una opera
cin susIenIada en Liquidaciones de Com
pra emiIiendo el comprador el documen
Io en el mes de seIiembre, podra hacer
uso del crediIo iscal a parIir del periodo
IribuIario ocIubre en IanIo haya eecIua
do la reIencin y cumpla con pagar el
impuesIo en el mes de ocIubre.
Ln resumen, slo cuando el comprador
haya cancelado el IribuIo reIenido, podra
deducir el lGV pagado como crediIo is
cal conIra el impuesIo a pagar, a parIir
de la declaracin correspondienIe al
periodo IribuIario en que se realiz el
pago del impuesIo, debiendo anoIarse
el comprobanIe en el PegisIro de Com
pras en el periodo en el que se eecIu
el pago del impuesIo segn lo esIableci
do en el num. 8 del ArI. 6 del Pegla
menIo de la Ley del lGV.
8. Aplicacin Prctica
La empresa 8ucaramanga S.A. con PUC
N 20085J268!9 ubicada en Lima, dedi
cada a la comercializacin de arIesanias y
anIigedades, ha adquirido ceramicas al
Sr. !ulian Acero Vega, quien es una perso
na naIural residenIe en una zona alejada
de la selva y no cuenIa con nmero de
PUC, pacIandose por la compra un im
porIe de S/. !,J50.00. Para ello, emiIe la
Liquidacin de Compra N 00!567 con
echa 28 de agosIo de 2005.
(2 |a /e:o/0c/on Je 50e//n|enJenc/a N` 14J-2000-5JN^! q0e
/:|ac/ece J/:o:/c/one: a/a /a Jec/a/ac/on , ao Je J/-
te/:a: oc//ac/one: |//c0|a//a: meJ/an|e |/o/ama: Je
|ec/a/ac/on !e/ema|/ca (||!, f0e 0c//caJa con fec/a J0
Je J/c/emc/e Je 2000.
SoIucin:
Ln principio, las arIesanias adquiridas cons
IiIuyen para la empresa un bien que or
ma parIe de sus exisIencias, debido a que
se IraIan de acIivos adquiridos con el in
de ser vendidos denIro de las acIividades
propias del giro del negocio. LsIe bien ue
adquirido de una persona naIural que no
oIorga comprobanIe de pago por carecer de
nmero de PUC, en esIe caso, le corresponde
al comprador emiIir la Liquidacin de Com
pra, esIa lIima permiIira susIenIar el cosIo
de la mercaderia y posIeriormenIe deducir
lo como gasIo cuando la misma se venda.
ContabiIizacin de Ia compra
x DFF HAFR
60 CCMPRAS !,J50.00
60! Mercaderias
40 1RIU1CS PCR PAGAR 256.50
40! Gobierno CenIral
40!! lGV e lPM
40!!.!0 Cred. iscal
por uIilizar 256.50
40 1RIU1CS PCR PAGAR
40! Gobierno CenIral
40!! lGV e lPM
40!!.!! lGV e lPM por pag.
42 PRCVFFDCRFS !,J50.00
425 Liquidac. de Compra
23/03 |o/ /a com/a Je a/|e:an/a:
:e0n |/q. N 001-557
x
LsIa adquisicin es una operacin que
involucra la Iranserencia de propiedad
de un bien mueble, por lo IanIo, se en
cuenIra gravada con el lGV. Ahora bien,
para poder ejercer el derecho al crediIo
iscal, el comprador debera eecIuar la re
Iencin y el pago del lGV, por esIa razn
empleamos dos divisionarias: 40!!.!0
CrediIo iscal por uIilizar para reconocer
la posible uIilizacin del crediIo iscal, y
40!!.!! lGV e lPM por pagar para reco
nocer la obligacin de pago a la SUNAT.
LsIa operacin se produjo en el mes de
agosIo, el plazo para presenIar la declara
cin y pago segn el nmero del PUC del
conIribuyenIe es hasIa el 09 de seIiem
bre, debiendo eecIuarlo a Iraves del lor
mulario VirIual PDT 06!7 OIras PeIen
ciones versin !.4 cuyo llenado a conIi
nuacin mosIramos:
lngreso de daIos de idenIiicacin del conIribuyenIe y periodo IribuIario al que
corresponde la declaracin:
lngreso de los daIos de la Liquidacin de Compra:
Debe ingresar el Iipo de documenIo de idenIidad de la persona a la cual se le ha
eecIuado la compra
20 MFRCADFRAS !,J50.00
20! Almacen
61 VARIACIN DF FXIS1FNC. !,J50.00
6!! Mercaderias
23/03 |o/ e/ /n/e:o a/ a/macen
Je ex/:|enc/a:
42 PRCVFFDCRFS !,J50.00
425 Liquidac. de Compra
10 CAJA Y ANCCS !,J50.00
!0! Caja
23/03 |o/ e/ ao Je /a |/q0/-
Jac/on Je Com/a
x
256.50
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lndicacin de la orma de pago de la deuda:


Ll pago del lGV se conIabiliza de la si
guienIe orma:
x
40 1RIU1CS PCR
PAGAR 256.50
40! Gobierno CenIral
40!! lGV e lPM
40!!.!! lGV e lPM
por pagar
10 CAJA Y ANCCS 256.50
!0! Caja
x/9 |o/ e/ ao Je/ /Gv
Ln el mes de seIiembre, una vez pagada
la reIencin del lGV podra deducirse
como crediIo iscal, conIra el impuesIo a
pagar en esIe periodo, medianIe el si
guienIe asienIo conIable:
linalmenIe, la Liquidacin de Compra
debe ser anoIada en el PegisIro de Com
pras en el periodo en el que se acrediI el
pago del impuesIo, segn se aprecia a
conIinuacin:
x
40 1RIU1CS PCR
PAGAR 256.50
40! Gobierno CenIral
40!! lGV e lPM
40!!.!2 CrediIo iscal
40 1RIU1CS PCR
PAGAR 256.50
40! Gobierno CenIral
40!! lGV e lPM
40!!.!0 CrediIo iscal
por uIilizar
x/9 |o/ /a 0|///zac/on Je/
c/eJ/|o f/:ca/
RFGIS1RC DF CCMPRAS DFL MFS DF SF1IFMRF DFL 2005
Comprobante de Pago ase ImponibIe Impuesto GeneraI a Ias Ventas Const. de deps.
28.08.05 04 00! 567 20085J268!9 8ucaramanga S.A. !,J50.00 !,606.50 256.50
Fecha
de emis.
Cd. Serie Nm.
Nmero
de RUC
Proveedor
Adquis.
grav. que
dan
derecho a
crd.
!isc.y/o
saIdo a
!avor por
export.,
destin.
nicam. a
operac.
grav. y/o
de export.
Adquis.
grav. que
dan derec.
a crd.
!iscaI y/o
saIdo a
!avor por
export.,
destin. a
operac.
grav. y/o de
export.,
conjunt.
con operac.
no grav.
Adquis.
grav. que
no dan
derecho a
crd. !iscaI
y/o saIdo a
!avor por
export.,
por no
estar
destin. a
operac.
grav. y/o de
export.
VaIor
de
adqui-
sic.
no
grav.
Im-
pues-
to
SeIec-
tivo aI
Con-
sumo
ISC
De adquis.
grav. que
dan
derecho a
crd. !iscaI
y/o saIdo
a !avor
por
export.,
destin.
nicam. a
oper.
gravadas
y/o de
export.
De adquis.
grav. que
dan
derecho a
crd. !iscaI
y/o saIdo a
!avor por
export.,
destin. a
oper. grav.
y/o de
export.,
conjunt.
con oper.
no grav.
De adquis.
gravadas
que no
dan
derecho a
crd. !iscaI
y/o saIdo a
!avor por
export.,
por no
estar
destin. a
operac.
grav. y/o de
export.
Ctros
tribu-
tos y
car-
gos
que
no
!or-
men
parte
de Ia
base
imp.
Impor-
te totaI
N
Fecha
de
dep-
sito
Se regisIra en esIe periodo la liquidacin de compra para
Iener derecho al uso del crediIo iscal. Sin embargo, la base
imponible no se conIabiliza al haber sido reconocido el
cosIo en el mes anIerior a Iraves del Libro Diario (agosIo)