PERENCANAAN PAJAK

PPH PS 22,23,24,25
KELOMPOK 8
AGENDA
PPh Pasal 22
PPh Pasal 23
PPh Pasal 24
PPh Pasal 25
Perencanaan Pajak
Surat Keterangan Bebas
Rekonsiliasi Fiskal
DEFINISI PPH PS 22
PAJAK PENGHASILAN PASAL 22, MERUPAKAN PAJAK YANG DIPUNGUT OLEH
BENDAHARAWAN PEMERINTAH BAIK PEMERINTAH PUSAT MAUPUN
PEMERINTAH DAERAH, INSTANSI ATAU LEMBAGA PEMERINTAH DAN LEMBAGA-
LEMBAGA NEGARA LAIN,BERKENAAN DENGAN PEMBAYARAN ATAS
PENYERAHAN BARANG DAN BADAN-BADAN TERTENTU BAIK BADAN
PEMERINTAH MAUPUN SWASTA BERKENAAN DENGAN KEGIATAN DI BIDANG
IMPOR ATAU KEGIATAN USAHA DI BIDANG LAIN
PEMUNGUT PPH PS 22
BERDASARKAN PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 154/PMK.03/2010 .
PEMUNGUT PPH PASAL 22 ADALAH:
BANK DEVISA DAN DIREKTORAT JENDERAL BEA CUKAI,ATAS IMPOR BARANG
BENDAHARA PEMERINTAH DAN KUASA PENGGUNA ANGGARAN (KPA)
BENDAHARA PENGELUARAN UNTUK PEMBAYARAN YANG DILAKUKAN DENGAN
MEKANISME UANG PERSEDIAAN (UP)
KUASA PENGGUNA ANGGARAN (KPA) ATAU PEJABAT PENERBIT SURAT PERINTAH
MEMBAYAR YANG DIBERI DELEGASI OLEH KPA
BADAN USAHA YANG BERGERAK DALAM BIDANG USAHA INDUSTRI SEMEN,
INDUSTRI KERTAS, INDUSTRI BAJA DAN INDUSTRI OTOMOTIF
PRODUSEN ATAU IMPORTIR BAHAN BAKAR MINYAK, GAS DAN PELUMAS
INDUSTRI DAN EKSPORTIR YANG BERGERAK DALAM SEKTOR KEHUTANAN,
PERKEBUNAN PERTANIAN DAN PERIKANAN

OBYEK PPH PASAL 22
IMPOR BARANG
PEMBAYARAN ATAS PEMBELIAN BARANG YANG DILAKUKAN OLEH BENDAHARA
PEMERINTAH DAN KUASA PENGGUNA ANGGARAN (KPA)
PEMBAYARAN YANG DILAKUKAN DENGAN MEKANISME UANG PERSEDIAAN (UP) OLEH
BENDAHARA PENGELUARAN
PEMBAYARAN KEPADA PIHAK KETIGA YANG DILAKUKAN DENGAN MEKANISME
PEMBAYARAN LANGSUNG (LS) OLEH KUASA PENGGUNA ANGGARAN (KPA) ATAU
PEJABAT PENERBIT SURAT PERINTAH MEMBAYAR
INDUSTRI BAJA DAN INDUSTRI OTOMOTIF
PENJUALAN BAHAN BAKAR MINYAK, GAS DAN PELUMAS
PENJUALAN HASIL INDUSTRI DALAM NEGERI
PEMBELIAN BAHAN-BAHAN UNTUK KEPERLUAN INDUSTRI ATAU EKSPOR DARI
PEDAGANG PENGUMPUL OLEH INDUSTRI DAN EKSPOTIR
TATA CARA PEMUNGUTAN & PENYETORAN
PPH PASAL 22
PEMUNGUTAN PPH PS 22 ATAS IMPOR BARANG DILAKSANAKAN DGN CARA PENYETORAN
OLEH IMPORTIR YG BERSANGKUTAN ATAU DIREKTORAT JENDERAL BEA DAN CUKAI KE KAS
NEGARA MELALUI KANTOR POS, BANK DEVISA, ATAU BANK YG DITUNJUK OLEH MENTERI
KEUANGAN.
PEMUNGUTAN PPH PS22 ATAS PEMBELIAN BARANG OLEH PEMUNGUT PAJAK (BENDAHARA
PEMERINTAH, KPA, BENDAHARA PENGELUARAN, PEJABAT PENERBIT SPM) WAJIB DISETOR
OLEH PEMUNGUT KE KAS NEGARA MELALUI KANTOR POS, BANK DEVISA, ATAU YG DITUNJUK
OLEH MENTERI KEUANGAN, DGN MENGGUNAKAN SURAT SETORAN PAJAK YG TELAH DI ISI
ATAS NAMA REKANAN SERTA DITANDATANGANI OLEH PEMUNGUT PAJAK.
PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 ATAS PENJUALAN BAHAN BAKAR MINYAK, GAS
DAN PELUMAS, DAN PENJUALAN HASIL PRODUKSI INDUSTRI SEMEN, INDUSTRI KERTAS,
INDUSTRI BAJA DAN INDUSTRI OTOMOTIF, WAJIB DISETOR OLEH PEMUNGUT KE KAS
NEGARA MALALUI KANTOR POS, BANK DEVISA, ATAU BANK YANG DITUNJUK OLEH MENTERI
KEUANGAN DENGAN MENGGUNAKAN SURAT SETORAN PAJAK.
TATA CARA PEMUNGUTAN & PENYETORAN
PPH PASAL 22
PEMUNGUT PPH PS22 ATAS PEMBELIAN BAHAN-BAHAN UTK KEPERLUAN INDUSTRI
ATAU EKSPOR OLEH BADAN USAHA INDUSTRI ATAU EKSPORTIR YG BERGERAK
DLM SEKTOR KEHUTANAN, PERKEBUNAN, PERTANIAN & PERIKANAN WAJIB
DISETOR OLEH PEMUNGUT KE KAS NEGARA MELALUI KANTOR POS , BANK DEVISA,
ATAU BANK YG DITUNJUK OLEH MENTERI KEUANGAN DGN MENGGUNAKAN SURAT
SETORAN PAJAK.
PENYETORAN PPH PASAL 22 OLEH IMPORTIR, DIREKTORAT JENDRAL BEA DAN
CUKAI DAN PEMUNGUT MENGGUNAKAN FORMULIR SURAT SETORAN PAJAK YG
BERLAKU SBG BUKTI PEMUNGUTAN PAJAK.
PEMUNGUTAN PAJAK WAJIB MENERBITKAN BUKTI PEMUNGUTAN PPH PASAL 22
DLM RANGKA 3 (TIGA),YAITU:
a. LEMBAR KESATU UNTUK WAJIB PAJAK(PEMBELI/PEDAGANG PENGUMPUL)
b. LEMBAR KEDUA SEBAGAI LAMPIRAN LAPORAN BULANAN KEPADA KANTOR PELAYANAN
PAJAK(DILAMPIRKAN PADA SURAT PEMBERITAHUAN MASA PPH PASAL 22)
c. LEMBAR KETIGA SEBAGAI ARSIP PEMUNGUT PAJAK YANG BERSANGKUTAN.
TARIF PPH PS 22
Tarif 2,5% dari nilai impor diterapkan untuk impor yang menggunakan
Angka Pengenal Impor (API)
Tarif 0,5% dari nilai impor diterapkan untuk impor kedelai, gandum,
dan tepung terigu yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API)
Tarif 7,5% dari nilai impor diterapkan untuk impor yang tidak
menggunakan Angka Pengenal Impor (API)
Tarif 7,5% dari harga jual lelang diterapkan untuk impor yang dikuasai.
Tarif 1,5% dari harga pembelian untuk pembelian barang yang
dilakukan oleh bendahara pemerintah, bendahara pengeluaran,
Kuasa Pengguna Anggaran, dan pejabat penerbit Suarat Perintah
Membayar
TARIF PPH PS 22
Tarif 0,25% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan bahan
bakar minyak kepada SPBU Pertamina
Tarif 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan bahan
bakar minyak kepada SPBU bukan pertamina dan Non SPBU
Tarif 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan bahan
bakar gas
Tarif 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan
pelumas
Tarif 0,1% dari DPP PPN untuk penjualan kertas hasil produksi di
dalam negeri oleh industri kertas
TARIF PPH PS 22
Tarif 0,25% dari DPP PPN untuk penjualan semua jenis semen hasil
produksi di dalam negeri oleh industri semen
Tarif 0,45% dari DPP PPN untuk penjualan semua jenis kendaraan
bermotor beroda dua atau lebih didalam negeri oleh industry otomotif
Tarif 0,3% dari DPP PPN untuk penjualan baja di dalam negeri oleh
industry baja
Tarif 0,25% dari harga pembelian tidak termasuk PPN untuk
pembelian bahan-bahan untuk keperluan industry atau ekspor oleh
badan usaha industry atau eksportir yang bergerak dalam sektor
kehutanan, perkebunan, pertanian dan perikanan.
Contoh Perhitungan
Contoh 1: Menghitung PPh Pasal 22 atas impor
PT Perdana adalah importir barang-barang elektrik yang
mempunyai API, pada bulan Mei 2011 melakukan impor
barang Jepang dengan harga faktur US $100,000.00. Biaya
asuransi yang dibayar diluar negeri dan biaya angkut
pengapalan barang dari Jepang ke dalam daerah pabean
(Indonesia) masing-masing sebesar 2% dan 5% dari harga
faktur. Tarif bea masuk dan bea msuk tambahan masing-
masing sebesar 20% dan 10% dari CIF. Kurs yang
ditetapkan oleh Menteri Keuangan pada saat itu adalah US
$1.00 = Rp 8.500,00. Hitunglah PPh pasal 22!
a) Menentukan Nilai Impor
-Harga faktur (cost) US $ 100,000.00
-Biaya asuransi (insurance):
2% x US $100,000,00 US $ 2,000.00
-Biaya angkut (freight):
5% x US $ 100,000.00 US $ 5,000.00

CIF (cost,insurance,freight) US $ 107,000.00

Kurs US $1,00 = Rp8.500,00

CIF (dalam rupiah):
US $107,000.00 x Rp8.500,00 = Rp 909.500.000,00
Ditambah:
- Bea masuk:
20% x Rp 909.500.000,00 Rp 181.900.000,00
- Bea masuk tambahan:
10% x Rp909.500.000,00 Rp 90.950.000,00

Nilai impor Rp1.182.350.000,00

b) Menghitung PPh pasal 22-impor
2,5% x Rp1.182.350.000,00 = Rp 29.558.750,00

Jika importir yang bersangkutan tidak mempunyai API,
besarnya PPh Pasal22 adalah:
7,5%x Rp1.182.350.000,00 = Rp 88.676.250,00
DEFINISI PPH PS 23
PAJAK PENGHASILAN (PPH) PASAL 23 ADALAH PAJAK YANG DIPOTONG ATAS
PENGHASILAN YANG BERASAL DARI MODAL, PENYERAHAN JASA, ATAU HADIAH
DAN PENGHARGAAN, SELAIN YANG TELAH DIPOTONG PPH PASAL 21.

PEMOTONG DAN PENERIMA PENGHASILAN
PEMOTONG PPH PS 23
BADAN PEMPERINTAH;
SUBJEK PAJAK BADAN DALAM NEGERI;
PENYELENGGARAAN KEGIATAN;
BENTUK USAHA TETAP (BUT);
PERWAKILAN PERUSAHAAN LUAR NEGERI LAINNYA;
WP OP DN TERTENTU, YANG DITUNJUK OLEH DIREKTUR JENDERAL PAJAK.
PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPH PS 23
WP DN;
BUT.

TARIF PPH PS 23 (SEKILAS)
15% DARI JUMLAH BRUTO ATAS:
DIVIDEN KECUALI PEMBAGIAN DIVIDEN KEPADA ORANG PRIBADI DIKENAKAN FINAL,
BUNGA, DAN ROYALTI;
HADIAH DAN PENGHARGAAN SELAIN YANG TELAH DIPOTONG PPH PASAL 21.
2% DARI JUMLAH BRUTO ATAS SEWA DAN PENGHASILAN LAIN SEHUBUNGAN
DENGAN PENGGUNAAN HARTA KECUALI SEWA TANAH DAN/ATAU BANGUNAN.
2% DARI JUMLAH BRUTO ATAS IMBALAN JASA TEKNIK, JASA MANAJEMEN, JASA
KONSTRUKSI DAN JASA KONSULTAN.
BANYAK LAGI
BUKAN OBYEK PPH PS 23
PENGHASILAN YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG KEPADA BANK;
SEWA YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG SEHUBUNGAN DENGAN SEWA GUNA USAHA DENGAN
HAK OPSI;
DIVIDEN ATAU BAGIAN LABA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PERSEROAN TERBATAS
SEBAGAI WP DALAM NEGERI, KOPERASI, BUMN/BUMD, DARI PENYERTAAN MODAL PADA
BADAN USAHA YANG DIDIRIKAN DAN BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA DENGAN
SYARAT:
DIVIDEN BERASAL DARI CADANGAN LABA YANG DITAHAN;
BAGI PERSEROAN TERBATAS, BUMN/BUMD, KEPEMILIKAN SAHAM PADA BADAN YANG MEMBERIKAN DIVIDEN
PALING RENDAH 25% ( DUA PULUH LIMA PERSEN) DARI JUMLAH MODAL YANG DISETOR;
BAGIAN LABA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH ANGGOTA DARI PERSEROAN KOMANDITER YANG
MODALNYA TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM-SAHAM, PERSEKUTUAN, PERKUMPULAN, FIRMA DAN KONGSI
TERMASUK PEMEGANG UNIT PENYERTAAN KONTRAK INVESTASI KOLEKTIF;
SHU KOPERASI YANG DIBAYARKAN OLEH KOPERASI KEPADA ANGGOTANYA;
PENGHASILAN YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG KEPADA BADAN USAHA ATAS JASA KEUANGAN YANG
BERFUNGSI SEBAGAI PENYALUR PINJAMAN DAN/ATAU PEMBIAYAAN.
DEFINISI PPH PS 24
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24 MERUPAKAN PAJAK YANG TERUTANG ATAU
DIBAYARKAN DI LUAR NEGERI ATAS PENGHASILAN YANG DITERIMA ATAU
DIPEROLEH DARI LUAR NEGERI YANG DAPAT DIKREDITKAN TERHADAP PAJAK
PENGHASILAN YANG TERUTANG ATAS SELURUH PENGHASILAN WAJIB PAJAK
DALAM NEGERI. PENGKREDITAN
PAJAK LUAR NEGERI TERSEBUT DILAKUKAN DALAM TAHUN PAJAK
DIGABUNGKANNYA PENGHASILAN DARI LUAR NEGERI DENGAN PENGHASILAN
DI DALAM NEGERI.
CONTOH 1
PT. LOLA di Madiun dlm thn pajak 1997 menerima & memperoleh penghasilan netto
dari sumber luar negeri sbb :
a. Hasil usaha di Singapura dalam tahun pajak 1995 sebesar Rp. 800.000.000
b. Deviden atas pemilikan saham pada "IJB Ltd" di Australia sebesar Rp. 200.000.000 yaitu
sebesar dari keuntungan tahun 1992 yg ditetapkan dalam rapat pemegang saham tahun
1996 dan baru dibayar pada tahun 1997
c. Deviden atas penyertaan saham sebanyak 70% pada "AAM Ltd" di Hongkong yg
sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek sebesar Rp. 75.000.000, yaitu berasal dari
keuntungan saham 1996 yg berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan ditetapkan
diperoleh pada tahun 1996.
d. Bunga kwartal IV tahun 1995 sebesar Rp. 100.000.000 dari "Iqbal Corpal" di Kuala
Lumpur yang baru akan diterima pada bulan mei tahun 1997.


Penghasilan dari sumber luar negeri yg digabungkan dgn penghasilan dlm negeri dalam
tahun pajak 1996 adalah penghasilan pada huruf a, b, dan c, sedangkan penghasilan pada
huruf d, digabungkan dgn penghasilan dalam negeri tahun pajak 1997.
PT. SAMUDERA PASAI MEMILIKI SAHAM MOSCOW INC. YANG BERKEDUDUKAN DI RUSSIA. SELAMA TAHUN 2013,
MOSCOW INC. MEMPEROLEH LABA SEBELUM PAJAK SEBESAR $ 300.000,00, DI MANA SEPARUHNYA
DIAKUMULASIKAN SEBAGAI LABA DITAHAN. TARIF PAJAK YG BERLAKU DI RUSSIA ADALAH 15% UNTUK PPH BADAN
(CORPORATE INCOME TAX) DAN 10% UNTUK PAJAK DIVIDEN. BERAPAKAH NILAI KREDIT PAJAK YG DIPEROLEH PT.
SAMUDERA PASAI?

JAWABAN :
LABA SEBELUM PAJAK MOSCOW INC $ 300.000,00
PPH BADAN (CORPORATE INCOME TAX) $ 45.000,00
LABA SETELAH PAJAK $ 255.000,00
DIVIDEN DIBAGIKAN $ 127.500,00
PAJAK ATAS DIVIDEN $ 12.750,00
DIVIDEN YANG DIKIRIM KE INDONESIA $ 114.750,00

PPH YANG BOLEH DIKREDITKAN ATAS SELURUH PPH TERUTANG PT. SAMUDERA PASAI ADALAH PAJAK YG
LANGSUNG DIKENAKAN ATAS PENGHASILAN YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH DI LUAR NEGERI, YAKNI SEBESAR $
12.750. ADAPUN PPH BADAN ATAS MOSCOW INC. TIDAK DAPAT DIKREDITKAN KARENA TIDAK DIKENAKAN LANGSUNG
ATAS PENGHASILAN YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PT. SAMUDERA PASAI DI LUAR NEGERI.

CONTOH 2
BATAS MAKSIMUM KREDIT PAJAK PPH PS 24
BATAS MAKSIMUM KREDIT PAJAK TIDAK BOLEH MELEBIHI NILAI PAJAK
TERUTANG SESUAI PASAL 17.
JIKA TARIF ACUAN PENGENAAN PAJAK DI LUAR NEGERI (LN) LEBIH KECIL
DARIPADA DI DALAM NEGERI (DN); ATAU JIKA TENGAH WP MENGALAMI RUGI
FISKAL DALAM NEGERI (KERUGIAN USAHA) MAKA NILAI PAJAK DIKREDITKAN
DALAM HAL INI = BEBAN PAJAK YANG TELAH DIPOTONG DI LUAR NEGERI.
JIKA TARIF ACUAN PENGENAAN PAJAK DI LUAR NEGERI (LN) LEBIH BESAR
DARIPADA DI DALAM NEGERI (DN), MAKA KREDIT


17 _ _ _ _
_ _
Pasal Sesuai Pajak xBeban
PKP
X Negara n Penghasila
KETENTUAN PPH PS 24
UNSUR PENGHASILAN YANG DIKENAI PAJAK BERSIFAT FINAL TIDAK DIPERHITUNGKAN
SEBAGAI PENAMBAH PENGHASILAN DALAM NEGERI.
KERUGIAN DI LUAR NEGERI TIDAK DIPERHITUNGKAN SEBAGAI PENGURANG PENGHASILAN
TOTAL.
JIKA TERJADI PENGURANGAN ATAU PENGEMBALIAN PAJAK ATAS PENGHASILAN YANG
DIBAYAR DI LUAR NEGERI SEHINGGA BESARNYA PAJAK YANG DIKREDITKAN DI INDONESIA
MENJADI LEBIH KECIL DARI PERHITUNGAN SEMULA, MAKA SELISIHNYA DITAMBAHKAN PADA
PPH YANG TERUTANG SESUAI KETENTUAN.
JIKA BEBAN PAJAK YANG DIBAYARKAN DI LUAR NEGERI MELEBIHI NILAI YANG BOLEH
DIKREDITKAN, MAKA ATAS SELISIH LEBIH DARI KREDIT PAJAK YANG DIPERBOLEHKAN TIDAK
DAPAT DIKOMPENSASIKAN DI TAHUN FISKAL MENDATANG.
SAAT MENERIMA PENGHASILAN DARI LN, PENDAPATAN AKAN DIAKUI SEBESAR SELURUH
PENDAPATAN.
PAJAK YANG TELAH DIBAYAR DIANGGAP SEBAGAI PAJAK DIBAYAR DI MUKA.
SAAT AKHIR TAHUN, PAJAK YANG TELAH DIBAYARKAN AKAN DIBEBANKAN, WALAUPUN YANG
BOLEH DIKREDITKAN MUNGKIN LEBIH KECIL DARI JUMLAH YANG DIBAYARKAN.
DEFINISI PPH PS 25
PPH PASAL 25 ADALAH PAJAK YANG DIBAYAR SENDIRI OLEH WAJIB PAJAK
SELAMA TAHUN BERJALAN YANG MERUPAKAN ANGSURAN DARI PAJAK YANG
AKAN TERHUTANG UNTUK SATU TAHUN PAJAK/BAGIAN TAHUN PAJAK
KETENTUAN PPH PS 25
BESARNYA ANGSURAN PAJAK DALAM TAHUN PAJAK BERJALAN YANG HARUS
DIBAYAR SENDIRI OLEH WAJIB PAJAK UNTUK SETIAP BULAN ADALAH SEBESAR
PAJAK PENGHASILAN YANG TERUTANG MENURUT SURAT PEMBERITAHUAN
TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN TAHUN PAJAK YANG LALU DIKURANGI DENGAN:
PAJAK PENGHASILAN YANG DIPOTONG SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 21 DAN PASAL 23 SERTA
PAJAK PENGHASILAN YANG DIPUNGUT SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 22; DAN
PAJAK PENGHASILAN YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG DLUAR NEGERI YANG BOLEH DIKREDITKAN
SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 24,
SELANJUTNYA DIBAGI 12 (DUA BELAS) ATAU BANYAKNYA BULAN DALAM BAGIAN
TAHUN PAJAK.

CONTOH 1
PPH TERUTANG CFM SPT TAHUNAN PPH 2009 RP 50.000.000. DIKURANGI :
PPH YG DIPOTONG PEMBERI KERJA (PPH PASAL 21) RP 15.000.000.
PPH YG DIPUNGUT PIHAK LAIN (PPH PASAL 22) RP 10.000.000.
PPH YG DIPOTONG PIHAK LAIN ( PPH PASAL 23) RP 2.500.000.
KREDIT PAJAK LUAR NEGERI (PPH PASAL 24) RP 7.500.000.
JUMLAH KREDIT PAJAK RP 35.000.000.
SELISIH RP 15.000.000.

BESARNYA ANGSURAN YG HARUS DIBAYAR SENDIRI SETIAP BULAN UNTUK
TAHUN 2010 RP 1.250.000.(RP 15.000.000 : 12)
PPH PS 25 UNTUK WP OP
BAGI WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI YANG TIDAK MELAKUKAN KEGIATAN USAHA ATAU PEKERJAAN
BEBAS (WPOP KARYAWAN) YANG MEMPEROLEH PENGHASILAN LAIN SELAIN DARI SATU PEMBERI
KERJA, BAIK KARENA BEKERJA PADA LEBIH DARI SATU PEMBERI KERJA MAUPUN MEMILIKI
PENGHASILAN LAIN SELAIN DARI PEKERJAAN DAN PENGHASILAN LAIN TSB BUKAN MERUPAKAN
OBYEK PPH FINAL, MAKA SELAIN DIWAJIBKAN UNTUK MELAPORKAN SPT TAHUNAN (SPT 1770-S)
JUGA MEMILIKI KEWAJIBAN UNTUK MEMBAYAR DAN MELAPORKAN PPH PASAL 25 SETIAP BULAN.

BESARNYA PPH PASAL 25 YANG HARUS DIBAYAR OLEH WAJIB PAJAK DIHITUNG BERDASARKAN PPH
YANG TERUTANG DALAM SPT TAHUNAN TAHUN SEBELUMNYA SETELAH DIKURANGI DENGAN
PEMOTONGAN YANG DILAKUKAN PIHAK LAIN YANG DAPAT DIKREDITKAN DAN DIBAGI 12 (DUA
BELAS). JATUH TEMPO PEMBAYARAN PPH PASAL 25 ADALAH TANGGAL 15 BULAN BERIKUTNYA. JIKA
JATUH TEMPO PEMBAYARAN JATUH PADA HARI LIBUR, MAKA PEMBAYARAN DAPAT DILAKUKAN PADA
HARI KERJA BERIKUTNYA. PEMBAYARAN ANGSURAN PPH PASAL 25 INI, WAJIB DILAPORKAN KE
KANTOR PELAYANAN PAJAK TEMPAT WAJIB PAJAK TERDAFTAR PALING LAMBAT TANGGAL 20 BULAN
BERIKUTNYA. APABILA JATUH TEMPO PELAPORAN JATUH PADA HARI LIBUR MAKA PENYAMPAIAN
SPT MASA PPH PASAL 25 HARUS DILAKUKAN PADA HARI KERJA SEBELUMNYA.

CONTOH 2
TRIO SETIAWAN SEORANG SUPERVISOR PERUSAHAAN TEXTILE, NAMUN PADA
HARI SABTU DAN MINGGU JUGA BERPROFESI SEBAGAI MARKETING
PROPERTY. PADA SPT TAHUNAN 2007 MENUNJUKKAN DATA BAHWA PPH
TERUTANG ADALAH SEBESAR RP15.000.000, SEMENTARA PAJAK YANG TELAH
DIBAYARKAN SELAMA TAHUN 2007 (PPH PASAL 21,22,23 DAN 24) ADALAH
SEBESAR RP.11.500.000. MAKA BESARNYA PPH PASAL 25 TAHUN 2008 ADALAH
SEBAGAI BERIKUT:

PPH TERUTANG BERDASAR SPT TAHUNAN 2007 = 15.000.000
KREDIT PAJAK PPH PASAL 21,22,23 DAN 24 = 11.500.000
SELISIH : 15.000.000 11.500.000 = 3.500.000
PPH PASAL 25 TAHUN 2008/BULAN= 3.500.000 : 12 = 291.667

DEFINISI SKB DAN PERUNTUKANNYA
SKB BERFUNGSI SBG SURAT KETERANGAN YANG MEMILIKI KEKUATAN HUKUM
BAHWA WP YG MEMEGANG SURAT TSB TERBEBAS DARI KEWAJIBAN PERPAJAKAN.
TENTU TIDAK SEMUA PAJAK SERTAMERTA BEBAS SEMUA. HANYA JENIS PAJAK
YANG TERCANTUM DALAM SKB SAJA YG TERBEBASKAN.

JENIS SKB INI BERAGAM, ANTARA LAIN SKB PPN, SKB PPH 21, SKB PPH 22 IMPOR,
SKB PPH 23, SKB PPH 4 (2) ATAU PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN PAJAK (KEP-
192/PJ./2002).

UNTUK MEMPEROLEH SKB INI WP HARUS MENGAJUKAN SURAT PERMOHONAN DG
BAHASA INDONESIA (SEBUTKAN JENIS PAJAK YG INGIN DIBEBASKAN), SERTA
LAMPIRAN PENDUKUNG KE KPP PRATAMA DIMANA WP TERDAFTAR.


WP YG BERHAK MENGAJUKAN SKB
SEBAGAIMANA DIATUR DALAM PER-1/PJ/2011, TATA CARA PENGAJUAN SKB BERLAKU UNTUK
PPH PS 21, PASAL 22 IMPOR, PASAL 22 SELAIN IMPOR, DAN PASAL 23.
WP YANG DALAM TAHUN PAJAK BERJALAN DAPAT MEMBUKTIKAN TIDAK AKAN TERUTANG
PAJAK PENGHASILAN KARENA MENGALAMI KERUGIAN FISKAL, DALAM HAL:
WP YANG BARU BERDIRI DALAM TAHUN PAJAK BERJALAN DAN MASIH DALAM TAHAP INVESTASI;
WP BELUM SAMPAI PADA TAHAP PRODUKSI KOMERSIAL; ATAU
WP MENGALAMI SUATU PERISTIWA YG BERADA DI LUAR KEMAMPUAN (FORCE MAJEUR).
WP YANG DALAM TAHUN PAJAK BERJALAN DAPAT MEMBUKTIKAN TIDAK AKAN TERUTANG
PAJAK PENGHASILAN KARENA BERHAK MELAKUKAN KOMPENSASI KERUGIAN FISKAL,
DIMANA BESARNYA KOMPENSASI KERUGIAN FISKAL ADALAH KERUGIAN TAHUN-TAHUN PAJAK
SEBELUMNYA YG MASIH DAPAT DIKOMPENSASIKAN YG TERCANTUM DLM SURAT
PEMBERITAHUAN (SPT) TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN ATAU SURAT KETETAPAN PAJAK.
WAJIB PAJAK YG DPT MEMBUKTIKAN PAJAK PENGHASILAN YG TELAH & AKAN DIBAYAR LEBIH
BESAR DARI PAJAK PENGHASILAN YG AKAN TERUTANG.
WAJIB PAJAK YANG ATAS SELURUH PENGHASILANNYA DIKENAKAN PAJAK BERSIFAT FINAL.

SYARAT PENGAJUAN SKB
PERMOHONAN DIAJUKAN SCR TERTULIS KPD KA KPP SETEMPAT WP TERDAFTAR GN MENGGUNAKAN FORMULIR
YG TELAH DITETAPKAN.
SATU PERMOHONAN DIAJUKAN UNTUK SETIAP JENIS PEMOTONGAN DAN/ATAU PEMUNGUTAN PPH PS 21, PS 22
IMPOR, PS 22 SELAIN IMPOR, & PS 23.
SETIAP PERMOHONAN DILAMPIRI DGN PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN YG DIPERKIRAKAN AKAN
TERUTANG UNTUK TAHUN PAJAK DIAJUKANNYA PERMOHONAN, KECUALI BAGI WAJIB PAJAK YG ATAS SELURUH
PENGHASILANNYA DIKENAKAN PAJAK BERSIFAT FINAL. PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN YG DIPERKIRAKAN
AKAN TERUTANG PALING SEDIKIT HARUS MEMUAT:
PEREDARAN USAHA & LUAR USAHA TAHUN BERJALAN SERTA PERKIRAAN PEREDARAN USAHA & LUAR USAHA DLM 1
THN PAJAK;
BIAYA FISKAL TAHUN BERJALAN & PERKIRAAN BIAYA FISKAL DALAM SATU TAHUN PAJAK, KECUALI BAGI WAJIB PAJAK
YG MENGGUNAKAN NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN NETO;
PERKIRAAN PAJAK PENGHASILAN YG AKAN TERUTANG DALAM SATU TAHUN PAJAK;
PAJAK PENGHASILAN YG TELAH DIPOTONG/DIPUNGUT DAN/ATAU DIBAYAR SENDIRI DLM TAHUN BERJALAN; DAN
PERKIRAAN PAJAK PENGHASILAN YG AKAN DIPOTONG/DIPUNGUT DAN/ATAU DIBAYAR SENDIRI DLM TAHUN
BERJALAN.
WAJIB PAJAK TELAH MENYAMPAIKAN SPT TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN TAHUN PAJAK TERAKHIR SEBELUM
TAHUN DIAJUKAN PERMOHONAN, KECUALI BAGI WAJIB PAJAK WAJIB PAJAK YG BARU BERDIRI.

PENOLAKAN,PENERBITAN,LEGALITAS & MASA BERLAKU
SKB
WP DAPAT MENGAJUKAN KEMBALI PEMOHONAN UTK MEMPEROLEH SKB, & MENUNGGU KEMBALI LAMA
PENGERJAAN DAN PEMBERIAN KEPUTUSAN YAITU 5 (LIMA) HARI KERJA. BILA JANGKA WAKTU 5 (LIMA) HARI
TERLEWATI, WP HRS SEGERA KE KPP UTK PENGURUSAN SKB TSB (UMUMNYA BILA TDK ADA SURAT PENOLAKAN,
BERARTI PERMOHONAN DITERIMA).
KEPALA KPP HRS MEMBERIKAN KEPUTUSAN DGN MENERBITKAN SKB ATAU SURAT PENOLAKAN PERMOHONAN
SKB DLM JANGKA WAKTU PALING LAMA 5 (LIMA) HARI KERJA SEJAK PERMOHONAN DITERIMA SECARA LENGKAP.
WAJIB PAJAK YG TELAH MENDPT SURAT PENOLAKAN PERMOHONAN SKB SEHUBUNGAN DGN TDK
TERPENUHINYA PERSYARATAN, DAPAT MENGAJUKAN KEMBALI PERMOHONAN PEMBEBASAN DARI
PEMOTONGAN DAN/ATAU PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN.
APABILA DALAM JANGKA WAKTU 5 HARI KERJA SEJAK PERMOHONAN DITERIMA LENGKAP, KEPALA KPP BELUM
MEMBERIKAN KEPUTUSAN, PERMOHONAN WP DIANGGAP DITERIMA.
DLM HAL PERMOHONAN WP DIANGGAP DITERIMA, KEPALA KPP WAJIB MENERBITKAN SKB DLM JANGKA WAKTU 2
(DUA) HARI KERJA SETELAH JANGKA WAKTU 5 HARI KERJA TERSEBUT TERLEWATI.
DLM HAL WP,YG TELAH MENDAPAT SKB MELAKUKAN TRANSAKSI DENGAN LEBIH DARI SATU PEMOTONG
DAN/ATAU PEMUNGUT PAJAK MAKA WAJIB PAJAK DPT MENGGUNAKAN FOTOKOPI SKB YANG TELAH
DILEGALISASI OLEH KPP YG MENERBITKAN SKB, DGN CARA:
WAJIB PAJAK MENGAJUKAN PERMOHONAN LEGALISASI SKB SECARA TERTULIS KEPADA KEPALA KPP YG MENERBITKAN SKB
DENGAN MENCANTUMKAN NAMA DAN NPWP PEMOTONG DAN/ATAU PEMUNGUT PAJAK
KEPALA KPP HARUS MELAKUKAN LEGALISASI DLM JANGKA WAKTU PALING LAMA 1 (SATU) HARI KERJA SEJAK PERMOHONAN
LEGALISASI DITERIMA.
TAX TREATY
PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA (P3B) ADALAH PERJANJIAN
INTERNASIONAL DI BIDANG PERPAJAKAN ANTAR KEDUA NEGARA GUNA
MENGHINDARI PEMAJAKAN GANDA AGAR TIDAK MENGHAMBAT
PEREKONOMIAN KEDUA NEGARA DENGAN PRINSIP SALING MENGUNTUNGKAN
ANTAR KEDUA NEGARA DAN DILAKSANAKAN OLEH PENDUDUK ANTAR KEDUA
NEGARA YANG TERLIBAT DALAM PERJANJIAN TERSEBUT.
TUJUAN P3B [TAX TREATY]
MENCEGAH TERJADINYA PENARIKAN PAJAK BERGANDA YANG DAPAT
MEMBERATKAN IKLIM DUNIA USAHA KEDUA NEGARA;
MENINGKATKAN INVESTASI MODAL DARI LUAR NEGERI KE DALAM NEGERI;
MENINGKATKAN SUMBER DAYA MANUSIA;
MENGADAKAN PERTUKARAN INFORMASI GUNA MENCEGAH TAX EVASION DAN TAX
AVOIDANCE;
MENCIPTAKAN KEDUDUKAN YANG SETARA DALAM HAL PENARIKAN PAJAK ANTAR
DUA NEGARA.
METODE TAX TREATY
PEMBEBASAN / PENGECUALIAN
MENJADIKAN KREDIT PAJAK
METODE LAIN
PERENCANAAN PAJAK
TINDAKAN PENSTRUKTURAN YANG TERKAIT DENGAN KONSEKUENSI POTENSI
PAJAK YANG TEKANANNYA KPADA PENGENDALIAN SETIAP TRANSAKSI YANG
ADA KONSEKUENSI PAJAKNYA. SEDANGKAN TUJUANNYA ADALAH BAGAIMANA
PENGENDALIAN ITU DAPAT MENGEFISIENSIKAN JUMLAH PAJAK YANG AKAN
DIBAYAR KEPADA NEGARA.

KARAKTERISTIK PERENCANAAN PAJAK
LEGAL, TIDAK BERTENTANGAN DENGAN PERATURAN PERPAJAKAN YANG
BERLAKU
VALID, DIDUKUNG DENGAN BUKTI-BUKTI YANG MEMADAI, MISALNYA:
AGREEMENT, INVOICE DAN ACCOUNTING TREATMENT.
CASH FLOW, BERHUBUNGAN DENGAN KEGIATAN MENGENDALIKAN CASH
FLOW.
NET PRESENT VALUE, MEMAKSIMALKAN NET PRESENT VALUE.
TAHAPAN PERENCANAAN PAJAK
ANALISA INFORMASI (DATA) YANG ADA
BUAT SATU MODEL ATAU LEBIH RENCANA BESARNYA PAJAK
EVALUASI ATAS PERENCANAAN PAJAK
MENCARI KELEMAHAN DAN KEMUDIAN MEMPERBAIKI RENCANA
PAJAK
MEMUTAKHIRKAN RENCANA PAJAK
HOW TO PERENCANAAN PAJAK
Memaksimalkan Pengecualian-Pengecualian atas
Objek Pajak
Memaksimalkan Pengurang Yang Diperkenankan
Memindahkan (Menggeser/Menunda) Subyek/Obyek
Pajak
Percepatan Pembebanan Biaya
Memaksimalkan Pajak yang Dapat Dikreditkan Pengurangan Angsuran PPh Pasal 25
Menggunakan Nama Perkiraan (Pos) Yang Sesuai Biaya-Biaya yg dpt dikaitkan Dengan Pemberian
Kesejahteraan Kepada Karyawan
Pengelolaan Transaksi yang Berkaitan Dengan
Withholding Tax
Kepemilikan Pada Perseroan Terbatas Dalam Negeri : dari
Laba ditahan dll
Income Spreading Transaksi Induk-Anak Perusahaan dan Pihak Yang
Memiliki Hubungan Istimewa
Piutang TakTertagih Bunga Pinjaman dan Deposito
Penyetaraan (Ekualisasi) SPT Biaya Entertainment
STRATEGI PERENCANAAN PAJAK
MEMAHAMI KETENTUAN YANG MENGATUR PPH PASAL 23 DAN TARIF
PEMOTONGANNYA.
MEMAHAMI SAAT TERUTANGNYA PAJAK, YAITU SAAT MANA YANG LEBIH DULU
ANTARA TERUTANG (ACCRUAL BASIS) ATAU DIBAYARKAN (CASH BASIS), YANG
MERUJUK PADA KETENTUAN PASAL 23 UU PPH.
PEMISAHAN ANTARA TAGIHAN MATERIAL DAN JASA
WASPADAI PENAGIHAN DARI PERUSAHAAN PENYEDIA JASA TENAGA KERJA
(LABOR/MANPOWER SUPPLIER).

DEFINISI REKONSILIASI FISKAL (KOREKSI)
REKONSILIASI FISKAL ADALAH PROSES KOREKSI ATAS PENGHASILAN YANG
HARUS DIKENAKAN PAJAK BERDASARKAN KETENTUAN, UNDANG-UNDANG DAN
PERATURAN PERPAJAKAN YANG BERLAKU.
KOREKSI TERSEBUT DAPAT MERUPAKAN KOREKSI POSITIF DAN KOREKSI
NEGATIF.
BEDA TETAP
MENURUT AKUNTASI KOMERSIAL MERUPAKAN PENGHASILAN, SEDANGKAN MENURUT KETENTUAN
PAJAK PENGHASILAN BUKAN PENGHASILAN. MISAL: DIVIDEN YANG DITERIMA OLEH PERSEROAN
TERBATAS SEBAGAI WAJIB PAJAK DALAM NEGERI DARI PENYERTAAN MODAL SEBESAR RP 25%
ATAU LEBIH PADA BADAN USAHA YANG DIDIRIKAN DAN BERKEDUDUKAN DI INDONESIA.
MENURUT AKUNTANSI KOMERSIAL MERUPAKAN PENGHASILAN, SEDANGKAN MENURUT
KETENTUAN PPH TELAH DIKENAKAN PPH YANG BERSIFAT FINAL. PENGHASILAN INI DIKENAKAN
PAJAK TERSENDIRI (FINAL) SEHINGGA DIPISAHKAN (TIDAK PERLU DIGABUNG) DENGAN
PENGHASILAN LAINNYA DALAM MENGHITUNG PPH TERUTANG. MISAL: PENGHASILAN ATAS BUNGA
DEPOSITO ATAU TABUNGAN LAINNYA YANG TELAH DIPOTONG PPH FINAL OLEH BANK SEBESAR 20%.
MENURUT AKUNTANSI KOMERSIAL MERUPAKAN BEBAN (BIAYA) SEDANGKAN MENURUT KETENTUAN
PPH TIDAK DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI PENGURANG PENGHASILAN BRUTO (PASAL 9 UU 17/2000).
MISAL:
BIAYA-BIAYA YANG DIGUNAKAN UNTUK MEMPEROLEH PENGHASILAN YANG BUKAN OBYEK PAJAK ATAU
PENGENAAN PAJAKNYA BERSIFAT FINAL.
PENGGANTIAN/IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN ATAU JASA YANG DIBERIKAN DALAM BENTUK
NATURA ATAU KENIKMATAN.
SANKSI PERPAJAKAN BERUPA BUNGA,DENDA,DAN KENAIKAN.
BIAYA-BIAYA YANG MENURUT KETENTUAN PPH TIDAK DAPAT DIBEBANKAN KARENA TIDAK MEMENUHI
SYARAT-SYARAT TERTENTU (MISALNYA: DAFTAR NOMINATIF BIAYA ENTERTAINMENT, DAFTAR NOMINATIF
ATAS PENGHAPUSAN PIUTANG).
BEDA WAKTU
BEDA WAKTU MERUPAKAN PERBEDAAN METODE YANG DIGUNAKAN ANTARA
AKUNTANSI KOMERSIAL DENGAN KETENTUAN FISKAL, MISAL:
METODE PENYUSUTAN
METODE PENILAIAN PERSEDIAAN
PENYISIHAN PIUTANG TAK TERTAGIH
RUGI-LABA SELISIH KURS.

DEDUCTABLE EXPENSES (DIAKUI SECARA FISKAL)
PENGELUARAN-PENGELUARAN YG MEMPUNYAI HUBUNGAN LANGSUNG DENGAN USAHA ATAU KEGIATAN UNTUK
MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN MEMELIHARA (3M) PENGHASILAN YG MERUPAKAN OBJEK PAJAK
BIAYA PEMBELIAN BAHAN. BIAYA BUNGA, BIAYA SEWA, PREMI ASURANSI, BIAYA PENGOLAHAN LIMBAH,
BIAYA BERKENAAN DENGAN PEKERJAAN ATAU JASA, TERMASUK UPAH, GAJI, HONORARIUM, BONUS,
GRATIFIKASI, DAN TUNJANGAN YG DIBERIKAN DALAM BENTUK UANG.
BIAYA ROYALTY, BIAYA PERJALANAN, BIAYA ADMINISTRASI, DAN PAJAK, KECUALI PAJAK PENGHASILAN,
PENYUSUTAN & AMORTISASI ATAS PENGELUARAN YG MEMPUNYAI MASA MANFAAT LEBIH DARI 1 (SATU) TAHUN,
PENGELUARAN DI MUKA, PEMBEBANANNYA DAPAT DILAKUKAN MELALUI ALOKASI,
IURAN KPD DANA PENSIUN YG PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN MENTERI KEUANGAN,
KERUGIAN KRN PENJUALAN ATAU PENGALIHAN HARTA YG DIMILIKI & DIGUNAKAN DALAM PERUSAHAAN ATAU
YANG DIMILIKI UNTUK MEKNDAPATKAN, MENAGIH DAN MEMELIHARA PENGHASILAN,
KERUGIAN KRN SELISIH KURS MATA UANG ASING,
BIAYA PENELITIAN & PENGEMBANGAN YG DILAKUKAN DI INDONESIA, BIAYA BEA SISWA, MAGANG & PELATIHAN,
PIUTANG YG NYATA-NYATA TIDAK DAPAT DITAGIH (KEPUTUSAN DIRJEN PAJAK NOMOR KEP-238/PJ./2001 TANGGAL
28 MARET 2001)
KOREKSI FISKAL POSITIF
BIAYA YANG DIBEBANKAN / DIKELUARKAN UNTUK KEPENTINGAN PEMEGANG SAHAM, SEKUTU, ATAU
ANGGOTA.
PEMBENTUKAN ATAU PEMUPUKAN DANA CADANGAN.
PENGGANTIAN ATAU IMBALAN PEKERJAAN ATAU JASA DALAM BENTUK NATURA DAN KENIKMATAN.
JUMLAH YANG MELEBIHI KEWAJARAN YANG DIBAYARKAN KEPADA PEMEGANG SAHAM / PIHAK YANG
MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN.\
PAJAK PENGHASILAN DAN HARTA YANG DIHIBAHKAN, BANTUAN ATAU SUMBANGAN.
GAJI YANG DIBAYARKAN KEPADA ANGGOTA PERSEKUTUAN, FIRMA ATAU CV YANG MODALNYA TIDAK
TERBAGI ATAS SAHAM.
SANKSI ADMINISTRASI DAN SELISIH PENYUSUTAN KOMERSIAL DI ATAS PENYUSUTAN FISKAL.
SELISIH AMORTISASI KOMERSIAL DI ATAS AMORTISASI FISKAL & BIAYA YANG DITANGGUHKAN
PENGAKUANNYA.
PENYESUAIAN FISKAL POSITIF LAINNYA
KOREKSI FISKAL NEGATIF
SELISIH PENYUSUTAN KOMERSIAL DI BAWAH PENYUSUTAN
FISKAL.
SELISIH AMORTISASI KOMERSIAL DI BAWAH AMORTISASI FISKAL.
PENGHASILAN YANG DITANGGUHKAN PENGAKUANNYA.
PENYESUAIAN FISKAL NEGATIF LAINNYA.
KELOMPOK 8
RIYA HASTUTI 43211120258
ANDREAS JIMAN - 43211120277
ALWAN ZAMRONI 43213110379
RADEN MUHAMMAD TAUPIK 43213120048
NUR HIKMAH PUTRI 43213120267
GENDRO BUDI PURNOMO 43213120283
FITRIANI AYUNINGSIH 43213120297
RETNO EKAWATI 43213120302