9

Unitatea de nvare nr. 1

COMUNICAREA I RISCUL INFORMAIONAL

Cuprins:
1.1. Comunicarea financiar................................................................ 9
1.2. Riscul informaional i nevoia de audit financiar......................... 12
Rezumatul unitii de studiu................................................................ 17
Teste de autoevaluare.......................................................................... 17
Rspunsuri i comentarii pentru testele de autoevaluare.................... 18
Bibliografie.......................................................................................... 19

Obiectivele unitii:
explicarea necesitii transparenei rezonabile a aciunilor, micrilor i
transformrilor, a rezultatelor i acumulrilor din cadrul i n legtur cu
organizaiile;
prezentarea celor mai eficiente modaliti privind problemele de asigurare
mpotriva riscului informaional;
etalarea principalelor tipuri de audit i a caracteristicilor acestora.

Timpul alocat unitii: 2 ore


Informaia nscris n raportrile financiare cuprinde un perimetru larg, iar prin
coninut, ea face parte din tezaurul de cunoatere i de investigaii al omenirii.
Dinamismul ei se explic prin micarea continu a elementelor de bilan, a
capitalului, a produciei i vnzrilor, a valorii, a costurilor, a profitului, iar, pe de
alt parte, din dorina unei decizii performante a celor interesai de entitatea
emitent; totul genereaz i valorific informaii financiare cu o circulaie n
dublu sens. Dezvoltarea, stocarea i prelucrarea datelor financiare, creterea
accesibilitii i structurarea pe domenii de interes au fost facilitate de tehnologia
informatic, de sistemele informaionale moderne, de comunicaiile on-line. Din
aceast perspectiv considerm utile cteva precizri privind comunicarea
financiar a organizaiei cu stakeholderi.


1.1 Comunicarea financiar

Rapoartele financiare constituie "declaraii ale conducerii" prin care
organizaia comunic din punct de vedere financiar cu universul su,
utilizatorii de situaii financiare, investitorii prezeni i poteniali,
personalul angajat, creditorii i furnizorii i ali creditori, clienii, guvernul i
instituiile acestuia, precum i publicul.
Elaborarea acestor situaii impune din partea conducerii determinarea
principiilor i utilizarea metodelor contabile corespunztoare, precum i,
efectuarea estimrilor i raionamentelor semnificative i corecte n pregtirea
situaiilor financiare. Obiectivul raportrilor financiare este de a furniza informaii
cu privire la situaia i performana financiar, fluxurile de trezorerie ale
ntreprinderii i orice alte informaii utile unui cerc larg de utilizatori pentru a
putea adopta pe aceast baz decizii economice.
Situaiile financiare trebuie s ofere posibilitatea evalurii gestiunii entitii
i, n mod deosebit, capacitatea acesteia de a genera lichiditi pentru plata

10
furnizorilor, a personalului (salarii), a bncilor (rate la creditele acordate), a
acionarilor (dividende).
Prin raportrile financiare, managementul ntreprinderilor comunic n primul
rnd proprietarilor - adic acionarilor i altor investitori, care le-au ncredinat
drepturi i responsabiliti pentru administrarea eficient a unor resurse
semnificative - rezultatul, profitul sau pierderea, cu care s-a ncheiat fiecare
exerciiu. Din aceste considerente, situaiile financiare pe care le ntocmesc au
scopul argumentrii diferitelor aspecte ale administrrii i gestionrii resurselor
ncredinate i ale rezultatelor obinute, precum i cel al estimrii perspectivelor
din viitorul previzibil.
n vederea nelegerii i aplicrii acestor raportri de ctre un numr ct mai
mare de utilizatori, IASB a elaborat Standarde Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS). Pentru ca informaiile financiare i contabile pe care le conin
s aib utilitate la nivel global, Uniunea European i instituiile naionale de
standardizare contabil din S.U.A. i Regatul Unit al Marii Britanii au hotrt, n
anul 2002, derularea unui proces larg de convergen ntre diferitele sisteme
contabile i elaborarea unor standarde noi, cu aplicabilitate n toate rile,
ncepnd din anul 2005.
Prin coninutul lor, IFRS-urile sunt construite n aa fel nct ponderea pe care
o deine informaia de tehnic contabil, fundamentat pe Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS), se afl n echilibru cu ponderea pe care o
deine informaia financiar. Situaiile financiare elaborate pe aceast baz
fundamenteaz, dezvolt i aprofundeaz politicile i opiunile contabile,
concomitent cu raportrile relative la aspectele financiare i metodele prin care au
fost asigurate i gestionate resursele entitii; alternativele utilizate de
recunoatere a activelor i pasivelor, pentru reflectarea veniturilor i cheltuielilor,
activitile care au determinat rezultatul, dividendele i principalii indicatori etc.
Informaia astfel diseminat a dobndit circulaie universal n economia
mondial mpreun cu valoarea, preul, profitul, capitalul. Suportul conceptul
iniial i-a fost asigurat de autoritile de reglementare, dar coninutul efectiv i
forma de exprimare sunt puse n oper de agentul economic. Computerul,
tehnologia informaiei i comunicaiei au dematerializat informaia financiar i i-
au asigurat creterea fiabilitii, precum i circulaia global n timp real, dar au
sporit i posibilitile de "manevr" ale furnizorilor de informaii.
n prezent, nu poate fi conceput o activitate economic fr informaii
financiare, iar structurarea i calitatea acestei informaii se perfecioneaz n
timp.
1
n referenialul IFRS, de exemplu, a fost elaborat un cadru reglementar care
se deosebete esenial de cel anterior; fiind conceput pe lrgirea mijloacelor ce
favorizeaz transparena i comunicarea, informarea mai bogat a utilizatorilor
situaiilor financiare i cunoaterea ntreprinderii. Elaborarea situaiilor financiare
ale exerciiului este expresie a unei comunicri financiare care contribuie la
nelegerea activitii companiei i a strategiei grupului. De altfel, n noua sa
viziune, comunicarea financiar se caracterizeaz prin dimensiunea sa strategic,
n care (n afara relaiilor cu acionarii, cu creditorii, cu managementul i salariaii,
cu instituiile statului) existena ntreprinderii i funciile sale se regsesc n
relaiile pe care le ntreine cu piaa i chiar cu mediul.
Referenialul internaional a stabilit un cadru normativ care are ca obiectiv
furnizarea unui volum important de informaii financiare necesar utilizatorilor
pentru a cunoate i nelege situaia financiar a ntreprinderii, performanele
acesteia, profitabilitatea i eficacitatea activitii, variaiile resurselor de trezorerie i

1
Sau ar trebui s se perfecioneze n direcia pozitiv, fr s prejudicieze niciuna din prile
interesate.

11
modificrile produse n nivelul i structura capitalurilor proprii pe durata
exerciiului. Pentru ndeplinirea acestor obiective, putem spune c aceste informaii
i comunicarea entitii cu utilizatorii situaiilor financiare se sprijin pe trei axe:
- transparena financiar, disciplina de pia i durabilitatea ntreprinderii,
suport care are n vedere accesibilitatea operatorilor pieei de valori mobiliare la
evaluarea datelor referitoare la riscuri i la nivelul capitalurilor proprii;
- standardele contabile, care stabilesc modaliti precise de promovare ferm
sau de facilitare a aciunii conceptului prevalenei substanei fa de forma de
prezentare;
- creterea cantitativ i calitativ a informaiei financiare referitoare la
entitate, la nivelul de dezvoltare a sistemului relaional al acesteia.
Concret, situaiile financiare furnizeaz utilizatorilor informaii diverse
concentrate pe domenii de maxim interes.











Dintr-o simpl analiz a unor situaii financiare corect elaborate, se remarc
faptul c informaiile cu privire la poziia financiar i rezultatele exerciiului sunt
concentrate ntr-un perimetru restrns, iar celelalte cerine pentru raportri sau
procese decizionale cuprinznd un spaiu mai larg. Informaia cu privire la situaia
financiar se regsete prezentat n mod sintetic n bilan, informaia cu privire la
performane n contul de profit i pierdere. Cea referitoare la lichiditile
proprii/necesiti de resurse externe n situaia variaiei fluxurilor de trezorerie, iar
informaia referitoare la variaiile valorilor de activ i de pasiv ale bilanului,
aporturile sau micorrile de capital n situaia variaiilor capitalurilor
ntreprinderii
2
.
Informaia din aceste componente este util n scopul determinrii lichiditii,
solvabilitii, eficacitii i eficienei entitii, a variabilitii performanelor, a
eficacitii cu care ar putea fi folosite resursele suplimentare.
Datele referitoare la evoluia poziiei financiare prezint importan i pentru
determinarea activitii investiionale; din acest punct de vedere sunt furnizate
elemente necesare stabilirii capacitii de generare a lichiditilor i echivalentelor
de lichiditi, determinrii cerinelor de trezorerie etc.
Pot fi descrise o mulime de referine i implicaii referitoare la diversele
componente, dar profilul situaiilor financiare este dat de:
- caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor din situaiile
financiare;
- definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza crora sunt
ntocmite situaiile financiare;
- conceptul de capital i de meninere a nivelului capitalului.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile
i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie se ateapt,

2
M. Siminic, Diagnosticul financiar al firmei, Editura Universitaria, Craiova, 2008, pg. 51.

Domenii de maxim interes

Situaia (poziia) financiar a ntreprinderii

Performane financiare obinute i cele poteniale

Adaptabilitatea financiar la modificrile
conjuncturale ale pieei
Variaia fluxurilor de trezorerie
Necesitile de resurse pentru dezvoltare i
expansiune

Riscurile economice i financiare

12
n mod rezonabil, s le reprezinte. Probitatea moral a managementului n
realizarea atribuiilor i responsabilitilor legale i a hotrrilor adoptate de
organele de decizie ale ntreprinderii, inclusiv a celor de informare i comunicare
adecvat este susinut i prin raportul de audit. Se presupune c auditorul a
examinat principalele tranzacii, documentele de contabilitate i de gestiune
economic, organizarea i funcionarea sistemului contabil i a sistemului de
control intern, a verificat sinceritatea i corectitudinea actului contabil prezentat
prin documentele de nchidere a exerciiului, a concluzionat asupra coninutului
raportrilor financiare, raportului de transparen i respect al legii adus de
guvernanta corporativ i a declarat (publicat) opinia ataabil activitii
financiare a exerciiului ncheiat, oferind astfel o asigurare rezonabil utilizatorilor
de informaii financiare.
Investitorii i nu numai ei au nevoie de asigurri independente privind
informaiile financiare i ali indicatori ai performanelor unei companii. n
contextul economico-social actual, auditul financiar este un serviciu de
asigurare, n sensul c atenioneaz i, prin aceasta, protejeaz acionariatul,
membrii unei asociaii, creditorii, managerii i salariaii, autoritile i chiar
populaia n ceea ce privete informaiile coninute n situaiile financiare sau
nefinanciare avansate de diversele organizaii. Deseori, auditorii fac sugestii
3
care
permit creterea profitabilitii prin reducerea costurilor, inclusiv diminuarea
numrului de erori i fraude, precum i mbuntirea eficienei operaionale. n
acest capitol, vor fi prezentate la nivel general cerine, concepte, condiii, procesul
de realizare i manifestare a auditului n general i ale celui financiar n special.


1.2 Riscul informaional i nevoia de audit financiar

Aa cum am artat, produsul contabilitii l reprezint informaia financiar-
contabil i obiectivul acesteia este prezentarea unei imagini fidele a avuiei i a
rezultatelor obinute de o entitate
4
prin intermediul situaiilor financiare anuale.
Pentru atingerea acestui obiectiv, specialitii sunt de comun acord cu faptul c se
impune ca "produsele contabilitii" s fie auditate - analizate, reverificate, testate
i apreciate. Astfel a aprut practica i teoria n domeniu.
Pe msur ce societatea devine mai complex, factorii de decizie se confrunt
cu o probabilitate tot mai mare de a primi informaii incorecte.
5









Distana dintre informaii i utilizatori. n lumea modern, este aproape im-
posibil ca un factor de decizie s dispun de cunotine directe, empirice despre
organizaia cu care relaioneaz. Persoana n cauz va fi nevoit s se bazeze pe

3
Sugestiile pot rezulta implicit din comunicarea sau "confruntarea" punctelor de vedere ale celor
implicai.
4
Agent economic, companie, instituie, organizaie nonprofit, program derulat n cadrul unei
anumite uniti, similar i uzual, chiar elevat - organizaie.
5
Alvin A. Arens i colab., Audit o abordare integrat, Ediia a 8-a, Editura ARC, Chiinu,
2003, pg. 9 -11.

Cauzele informrii incorecte

Distana dintre informaii i utilizatori

Prtinirea i motivele personale ale
furnizorului de informaii

Volumul foarte mare al datelor

Tranzaciile comerciale foarte complexe


13
informaiile furnizate de alte persoane. n msura n care informaiile sunt obinute
indirect crete i probabilitatea unei dezinformri intenionate sau neintenionate.
Prtinirea i motivele personale ale furnizorului de informaii. Dac infor-
maiile sunt furnizate de o persoan ale crei scopuri nu corespund celor ale facto-
rului de decizie, atunci informaiile n cauz ar putea fi manipulate n favoarea
ofertantului lor. O asemenea prtinire s-ar putea explica printr-un optimism sincer
n ceea ce privete anumite evenimente viitoare sau prin accentuarea intenionat a
anumitor aspecte n scopul de a influena utilizatorii ntr-o direcie dorit, n am-
bele cazuri, rezultatul fiind o dezinformare. De exemplu, ntr-o decizie viznd un
mprumut, n care debitorul transmite creditorului situaiile sale financiare, exist
o probabilitate considerabil ca debitorul s manipuleze situaiile prezentate
pentru a-i mbunti ansele de a obine mprumutul dorit. Dezinformarea ar
putea lua forma direct a unor sume greite sau cea, mai puin vizibil, a unei
prezentri incomplete sau necorespunztoare a datelor.
Datele voluminoase. Pe msur ce organizaiile se extind, crete i volumul
tranzaciilor lor comerciale. Aceasta mrete probabilitatea includerii n evidenele
contabile a unor date greit nregistrate - poate "ngropate" sub un arsenal de
informaii diverse. Spre exemplu, dac o entitate public de proporii achit
factura unui furnizor, pltind un surplus de 3000 de lei, exist o probabilitate
foarte mare ca aceast eroare s nu fie descoperit dect dac unitatea a pus n
aplicare proceduri suficient de riguroase pentru a identifica acest tip de operare
eronat. Dac numeroase greeli relativ mici rmn nedescoperite, totalul lor
combinat poate ajunge la un nivel greu de neglijat.
Tranzaciile comerciale complexe. n ultimele cteva decenii, tranzaciile co-
merciale ntre organizaii au devenit tot mai complexe i, prin urmare, tot mai greu
de nregistrat n mod corespunztor. De pild, tratamentul contabil corect al
achiziiei unei entiti de ctre alta creeaz probleme contabile relativ dificile i
importante. Printre alte exemple se numr consolidarea i prezentarea adecvat a
rezultatelor financiare ale filialelor care opereaz n ramuri diferite, precum i
prezentarea adecvat a instrumentelor financiare derivate.
Din aceste considerente sau datorit nevoii pe care o au utilizatorii externi de a
avea ncredere i de a se baza pe situaiile financiare, ntre productorii i
beneficiarii/destinatarii informaiei financiar-contabile este necesar a se interpune
auditorul, n calitatea sa de susintor al acurateei i integralitii comunicri
i informrii.
Nevoia de audit nu este nou. Astfel, oricare dintre noi, atunci cnd suntem n
situaia de a lua o hotrre, avem nevoie de o serie de informaii legate de acest
proces decizional. ansele ca soluia adoptat s fie una mai bun cresc n msura
n care avem la dispoziie i o privire constructiv-critic, independent i
imparial asupra situaiei de ansamblu, asupra argumentelor pro i contra
variantelor decizionale pentru care se poate opta. Pentru a rspunde unei
asemenea cerine, auditorii financiari i experii contabili ofer de mai muli ani
numeroase servicii cu caracter de asigurare, n special asigurri privind
cantitatea i calitatea informaiilor coninute n situaiile financiare.
Pentru a ilustra nevoia de audit, s lum ca exemplu decizia unui manager de
banc privind acordarea unui mprumut unei companii. Aceast decizie se va baza
pe factori precum: relaiile financiare anterioare ale bncii cu ntreprinderea
respectiv, zestrea acesteia, aa cum este ea reflectat de situaiile financiare,
continuitatea afacerilor propuse i fiabilitatea proieciei financiare a acestora.

14
Dac banca acord mprumutul, ea va percepe o rat a dobnzii determinat n
mare de trei factori:
1. Rata dobnzii pentru plasamente fr risc. Aceasta este aproximativ egal
cu nivelul dobnzii pe care banca ar putea-o obine dac ar investi n obligaiuni
de stat cu aceeai scaden ca i mprumutul solicitat de ntreprindere.
2. Riscul economic prezentat de client. Acest risc reflect probabilitatea ca
ntreprinderea s nu fie apt s-i ramburseze mprumutul, din cauza unor condiii
economice generale sau specifice legate de activitatea sa, cum ar fi o recesiune
economic, decizii manageriale greite sau o concuren neprevzut n ramur.
3. Riscul informaional. Acesta reflect probabilitatea ca informaiile pe care
s-a bazat estimarea riscului economic s nu fie exacte. O cauz posibil a apariiei
riscului informaional este ntocmirea i prezentarea (publicarea) de situaii
financiare eronate.
Auditul nu are nici o influen asupra ratei dobnzii pentru plasamente lipsite
de risc sau asupra riscului economic, ns el poate avea un impact semnificativ
asupra riscului informaional, aceasta fiind menirea lui. Dac managerul bncii
este mulumit de riscul informaional minim pe care l prezint un client, pentru c
acesta din urm a angajat un audit al situaiilor sale financiare, riscul este
substanial diminuat i rata total a dobnzii aplicat debitorului poate fi
diminuat.
Reducerea riscului informaional poate avea un efect important i asupra
capacitii debitorului de a obine capital la costuri rezonabile. De exemplu, s
presupunem c o mare companie are o datorie total, purttoare de dobnzi, de
aproximativ 50 mil. de lei. Dac rata dobnzii aplicabil acestei datorii se
diminueaz cu doar 0,8 %, economiile anuale privind dobnzile vor ajunge la 400
mii lei.

Auditul,
6
n general, reprezint procesul desfurat de persoane legal
abilitate prin care se analizeaz i evalueaz, n mod profesional, informaii
legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n
scopul obinerii de dovezi pe baza crora acestea emit o opinie responsabil i
independent, prin apelarea la criterii de evaluare bine identificate.
Se poate observa cu uurin din aceast definiie c auditul nu este un proces
legat exclusiv de problemele financiare. Exist nenumrate alte forme de audit,
ntre care menionm: auditul marketingului, auditul calitii, auditul politicilor de
protecie a mediului nconjurtor etc. Acestea se difereniaz de auditul financiar
prin obiectul de lucru (informaia asupra creia i exprim opinia).
Demersul fiind didactic, mai corect spus, unul de iniiere ntr-ale auditului, ne
vom asuma o povestioar care i va ajuta cu certitudine pe cei ce intr pentru
prima oar n contact cu elemente conceptuale privind auditul. Astfel, participnd
la, s-i spunem, o mas rotund alturi de un distins cuplu, cel mai respectabil din
"grupul de dezbatere", l ascultam pe domnul ce povestea o ntmplare trit de
propria familie n concediul abia ncheiat. Ei bine, nu reuea soul s spun dou,
trei fraze, e mult, cci doamna intervenea spunnd "nu este chiar aa, ci este
puin diferit". Noi ne desprindem propriile constatri: doamna l auditeaz /
asist pe domnul, astfel nct acesta s ne informeze corect; mai mult, doamna are

6
Termenul de audit, din perspectiv etimologic, provine din latin prin englez i se traduce
direct prin a asculta. Sensul propriu al cuvntului s-a transformat n timp, fiindu-i ataat i nelesul
de informare corect prin ascultarea i a altei opinii, a unui punct de vedere suficient de
independent.

15
un argument forte
7
- a participat la evenimentele pe care domnul le relateaz; am
gsit o pild sugestiv pentru studenii care vor participa la cursul de audit. Pe de
alt parte sau dac vorbim despre comunicare, pe lng mai buna participare a
membrilor grupului la "dezbatere", trebuie s discutm i despre percepia i
reacia acestora. Cum imaginaia uman este deosebit de bogat, v garantm c,
dac am fi realizat un sondaj despre cum a neles fiecare participant elementele
povestioarei, rezultatele ar fi fost cel puin spectaculoase, pn la contradictorii,
dar aceast este o alt perspectiv supra crei nu vom insista. Dac ns se pune
problema ca membrii grupului s ia decizii pe baza informaiilor colectate (privind
un eventual sejur n locaia despre care s-a povestit; cumprarea/vnzarea
aciunilor deinute la furnizorul de turism i altele), atunci intervenia doamnei
capt o nou valoare i importan. Astfel, hotrrile luate de auditoriu sunt cu
siguran mai bune, iar efectul lor asupra furnizorului de turism sunt
corespunztoare strii de fapt
Transfernd logica povetii n relaia auditor auditat, putem spune c doamna
se afl ntr-o poziie similar cu cea a auditorului care trebuie s asiste acurateea
informaiilor financiare difuzate de organizaia auditat. Diferena colosal ntre
"doamna" i auditorul propriu-zis este c acesta din urm nu este i nici nu poate
fi prezent la toate cele ce se ntmpl n organizaia pentru care trebuie s emit
aprecieri privind calitatea informrii, de unde i complexitatea auditului, fr s
mai insistm, dar enunm, diferena dintre povestioara domnului i arsenalul
informaional din entitatea auditat.

Revenind la tonul normativ, auditul financiar presupune exprimarea
de ctre auditor a unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost
ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general
de raportare financiar identificat.
ntr-un mediu dominat de tendine ca cele deja iterate, managerii
ntreprinderilor i utilizatorii situaiilor financiare ar putea deduce c cea mai bun
modalitate de a gestiona riscul informaional ar consta ntr-o simpl meninere a
acestuia la un nivel nalt. Mai mult, o companie de dimensiuni reduse ar putea
constata c este mai ieftin s plteti dobnzi mai mari dect s majorezi
cheltuielile legate de reducerea riscului informaional printr-un audit. ns, pentru
ntreprinderile mai mari, este, de obicei, mai economic s suporte cheltuielile
privind reducerea riscului informaional.
8
Aceast msur poate fi aplicat prin
cele trei modaliti prezentate n continuare.









7
O s ntlnim pe parcursul cursului distincia ntre probele persuasive i cele conclusive.
Momentan ne limitm la a spune c n acest context este vorba de o prob direct. Doamna a fost
prezent, chiar a participat la desfurarea evenimentelor, spre deosebire de auditor care nu are o
astfel de posibilitate
8
n exemplul anterior, s-a demonstrat c reducerea riscului informaional duce la o diminuare a
costului creditului cu 400 mii lei. Dac situaia este determinat de efectuarea unui audit financiar,
ce cost circa. 250 mii lei, atunci apelarea la serviciile de audit devine o aciune performant.
Reducerea riscului informaional
Verificarea informaiilor mprtirea riscului informaional Auditarea situaiilor financiare

16
Utilizatorul verific informaiile. Utilizatorul s-ar putea deplasa la sediul
organizaiei furnizoare de informaii pentru a examina evidenele contabile ale
acesteia i a obine (contra) argumente privind fiabilitatea situaiilor prezentate. n
mod normal, aceast msur nu este practic din cauza costului ei. n plus,
verificarea informatiilor de ctre fiecare utilizator n parte este stresant pentru
organizaia supus tirului de verificri de ctre diverii utilizatori ai informaiei
financiare. Cu toate acestea, anumii utilizatori i fac propriile verificri. De
exemplu, administraia fiscal face verificri importante ale ntreprinderilor i
persoanelor fizice pentru a determina dac declaraiile i evidenele fiscale
ntocmite de acestea reflect impozitele reale datorate autoritilor publice. n mod
similar, dac o ntreprindere intenioneaz s achiziioneze o alt ntreprindere,
cumprtorul utilizeaz deseori o echip special de audit pentru a verifica i
evalua de manier independent informaiile-cheie ale potenialei achiziii.
Utilizatorul mprtete riscul informaional cu managementul. Exist pre-
cedente juridice semnificative care sugereaz c managerii poart rspunderea
furnizrii de informaii fiabile utilizatorilor. Dac utilizatorii se bazeaz pe situaii
financiare incorecte i, ca urmare, nregistreaz o pierdere financiar, ei au posi-
bilitatea de a da n judecat managementul respectivei companii. Una dintre di-
ficultile mprtirii riscului informaional cu managementul const n probabili-
tatea foarte mare ca utilizatorii s nu-i poat recupera pierderile. Dac o
companie se afl n incapacitatea de a rambursa un mprumut pe motiv de
faliment, este puin probabil ca managementul s dispun de suficiente fonduri
pentru a despgubi utilizatorii informaiilor.
Furnizarea de situaii financiare auditate. Modalitatea cea mai frecvent prin
care utilizatorii pot obine informaii fiabile const n efectuarea unui audit inde-
pendent. Ulterior, informaiile auditate sunt utilizate n procesul decizional de
ctre toate persoanele interesate, pornindu-se de la ipoteza c aceste informaii
sunt rezonabil de complete, exacte i neprtinitoare.
De obicei, managementul
9
angajeaz un auditor, care va asigura utilizatorii c
situaiile financiare sunt fiabile. Dac, pn la urm, se constat c situaiile
financiare sunt incorecte, auditorul poate fi inut responsabil (dat n judecat)
att de utilizatorii informaiilor, ct i de managerii entitii care 1-au angajat.
Fr ndoial, auditorii poart o rspundere juridic semnificativ privind
impactul psihologic produs n rndul utilizatorilor de informaii financiare
verificate de acetia.
10

Menionm c domeniul de investigare al auditului, n general, se lrgete n
permanen, ns conceptul sufer de un exces de mediatizare. Cuvntul "audit"
se poate spune c a devenit un termen magic, folosit cu scopuri diverse. Este o
sintagm ce d valoare celui care o folosete, are un aer savant i ne d impresia
c suntem naintea progresului i a tehnicii. De pild, instalatorul nu mai vine
pentru a repara robinetele, el face auditul instalaiei sanitare?!
11
Este adevrat
c repararea instalaiei sanitare presupune mai nti o evaluare - diagnosticare a
defeciunilor pe care aceasta le are, dup care urmia de reparare propriu-zis.
ns, de la constatarea depanatorului i pn la a spune c acesta auditeaz
instalaia sanitar "este cale lung....". Aceasta arat c funcia nu este bine

9
n cazul societilor comerciale din ara noastr, adunarea general a acionarilor este cea care
stabilete auditorul financiar, durata i rennoirea angajamentului (cf Legii 31 privind societile
comerciale).
10
Vezi paragraful privind rspunderea auditorilor financiari.
11
A se vedea: Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, ediia a 4-a, Editura Ministerul
Finanelor Publice, Bucureti, 2002, pg. 15.

17
cunoscut i c mai rmn multe de fcut pentru a-i da o imagine precis i
contururi bine definite.

REZUMATUL UNITII DE NVARE

Dei studenii notri studiaz i la alte materii problemele privind situaiile
financiare publicate de diverse entiti, noi am considerat util o scurt trecere n
revist a aspectelor eseniale privite din perspectiva comunicrii financiare pe care
organizaia o realizeaz cu universul su i n care auditorul intervine ca un garant
moral al calitii.
Lucrarea fiind de iniiere n auditul situaiilor financiare, am pus un accent
deosebit pe riscul informaional inerent i opiunile posibile de diminuare a
acestuia, ntre care auditul se detaeaz c o alternativ performant, dar nici pe
departe perfect.
Dintr-o simpl analiz a unor situaii financiare corect elaborate, se remarc
faptul c informaiile cu privire la poziia financiar i rezultatele exerciiului sunt
concentrate ntr-un perimetru restrns, iar celelalte cerine pentru raportri sau
procese decizionale cuprinznd un spaiu mai larg.
Modalitatea cea mai frecvent prin care utilizatorii pot obine informaii fiabile
const n efectuarea unui audit independent. Ulterior, informaiile auditate sunt
utilizate n procesul decizional de ctre toate persoanele interesate, pornindu-se de
la ipoteza c aceste informaii sunt rezonabil de complete, exacte i neprtinitoare.

TESTE DE AUTOEVALUARE

Test descriptiv-creativ

1. Ce nelegei n general prin audit? Care este menirea lui i cum acioneaz?
Rspuns:




2. Ce nelegei din punct de vedere financiar prin risc informaional? Care sunt
principalele izvoare ale acestuia?
Rspuns:




3. Ce alternative de atenuare a riscului informaional financiar cunoatei i cum
acioneaz acestea?
Rspuns:




4. Enumerai principalele componente ale situaiilor financiare elaborate de o
societate comercial de impact social.
Rspuns:





18

5. Care sunt normele de referin care concur la elaborarea situaiilor financiare
i cum se combin cu aceast ocazie?
Rspuns:




6. Ce aspecte importante ale relaiei dintre conducerea unei companii i
acionariatul acesteia se rezolv prin intermediul situaiilor financiare?
Rspuns:






Test tip gril

1. Domeniile de maxim interes pentru utilizatorii informaiilor sunt:
a. relaiile de subordonare ierarhic din cadrul entitii;
b. riscurile economice i financiare;
c. performanele financiare poteniale;
d. volumul de informaii din entitate.

2. Printre cauzele informrii incorecte a factorilor de decizie se numr:
a. distana dintre informaii i utilizatori;
b. volumul moderat al datelor;
c. tranzaciile comerciale foarte intense cu un partener;
d. prtinirea i motivele personale ale furnizorului de informaii.

RSPUNSURI I COMENTARII PENTRU TESTELE DE
AUTOEVALUARE

Test descriptiv-creativ
1. Auditul, n general, reprezint procesul desfurat de persoane legal abilitate
prin care se analizeaz i evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o anumit
entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi pe baza
crora acestea emit o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de
evaluare bine identificate. Se poate observa cu uurin din aceast definiie c auditul
nu este un proces legat exclusiv de problemele financiare.
4. Acestea sunt reprezentate de bilan, contul de profit i pierdere, situaia
variaiei fluxurilor de trezorerie, situaia variaiilor capitalului propriu i notele
explicative.

Test tip gril
1. b, c
2. a, d

19
BIBLIOGRAFIE

Arens, A. Audit - o abordare integrat, ediia a 8-a, Editura Arc, Chiinu,
2003;
Brezeanu P. Audit financiar - repere metodologice, etice i istorice, Editura
Cavallioti, Bucureti, 2007;
Dnescu T. Audit financiar - convergene ntre teorie i practic, Editura
Irecsson, Bucureti, 2007;
Domnioru S., Buziernescu R., Roman A. Un model de configurare a
potenialului de cosmetizare a informaiei corporative publicabile;
Domnioru S., Briciu S., Popa I. E., Bunget C. O. Audit statutar versus
comunicare financiar. De ce i cum?, Revista audit financiar, nr. 7/2010, pag. 3-
13.
Domnioru S. Audit statutar i comunicare financiar, vol. 1, Editura
Economic, Bucureti, 2011;
IFAC i CAFR Manual de standarde internaionale de audit i control de
calitate Audit financiar, Editura Irecsson, Bucureti, 2009;
Legea 31/1990 privind societile comerciale, republicat.