Manual IVA 2013 PDF

MANUAL IVA 2013.indb 1 MANUAL IVA 2013.
indb 1 23/10/13 8:00 23/10/13 8:00

MANUAL PRCTICO
IVA
2013
Agencia Tributaria
MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PBLICAS
www.agenciatributaria.es
MANUAL IVA 2013.indb 2 MANUAL IVA 2013.indb 2 23/10/13 8:00 23/10/13 8:00

Advertencia
Esta edicin del Manual Prctico IVA 2013 se cerr en septiembre
de 2013 en base a la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido
publicada hasta dicha fecha.
Cualquier modifcacin posterior en las normas del IVA aplicables
a dicho ejercicio deber ser tenida en cuenta.
N.I.P.O.: 631-13-008-7
ISBN: 978-84-96490-83-3
Depsito legal: M-27793-2013
Impreso en: Aplicaciones Grfcas e Informticas, S.A.

PRESENTACIN
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT) tiene entre sus
principales objetivos el compromiso de minimizar los costes indirectos
que deben asumir los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda P-
blica.
Fiel a este compromiso y con el fn de facilitarle el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposicin este
Manual Prctico del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) para el ao
2013, en el que pueden distinguirse tres partes claramente diferenciadas.
En la primera de ellas se enumeran las principales novedades legislativas
que han afectado al IVA en el ao 2013.
La segunda pretende facilitar la comprensin del impuesto, tanto en lo
que se refere a los conceptos que en l se utilizan, como en cuanto a su
funcionamiento, recogiendo gran parte de la casustica del IVA ilustrada
con numerosos ejemplos prcticos.
Por ltimo, la tercera parte est dedicada a informar de cules son las
obligaciones fscales relacionadas con este impuesto y cmo deben ser
cumplidas. Estas obligaciones, que afectan a los sujetos pasivos del IVA,
incluyen desde la realizacin de las declaraciones, tanto liquidatorias
como informativas, hasta las obligaciones de facturacin y registro.
Aprovechamos la ocasin para recordarle que en nuestra pgina web
(www.agenciatributaria.es) tiene informacin detallada sobre este y otros
impuestos, que tambin puede obtener informacin por telfono (901 33
55 33) y que en todas las Delegaciones y Administraciones de la Agencia
Tributaria existe un Servicio de Informacin dispuesto a resolver las con-
sultas que desee hacer sobre materias tributarias y ayudarle en la cumpli-
mentacin de sus declaraciones.
Asimismo, le informamos que para la cumplimentacin de la declaracin
resumen anual del IVA (modelo 390) puede utilizar el programa de ayuda
proporcionado por la Agencia Tributaria a travs de la citada pgina de
Internet.
Departamento de Gestin Tributaria
MANUAL IVA 2013.indb I MANUAL IVA 2013.indb I 23/10/13 8:00 23/10/13 8:00

ndice general
Captulo 1. Novedades a destacar en 2013
1. Hecho imponible ..................................................................................................................................2
2. Concepto de entrega de bienes.............................................................................................................2
3. Exenciones ..........................................................................................................................................2
4. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios .............................................................................3
5. Devengo..............................................................................................................................................3
6. Modicacin de la base imponible .........................................................................................................3
7. Sujetos pasivos....................................................................................................................................4
8. Supuestos de declaracin de concurso..................................................................................................4
9. Nuevo supuesto de infraccin tributaria y rgimen sancionador...............................................................5
10. Adaptacin a la nueva regulacin en materia de facturacin .................................................................5
11. Rgimen especial del criterio de caja en IVA ........................................................................................5
Captulo 2. Introduccin
Qu es el IVA. ..........................................................................................................................................8
Funcionamiento general del impuesto .......................................................................................................8
Esquema general. ....................................................................................................................................9
Territorio en el que se aplica el impuesto. ................................................................................................10
Cesin del impuesto a las Comunidades Autnomas de rgimen comn....................................................10
Tributacin en territorio comn y territorio foral (Pas Vasco y Navarra) ......................................................10
Delimitacin con el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. .................................................................12
Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo. ..........................................................................14
Captulo 3. Hecho imponible y exenciones
Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales. .......................16
A) Concepto de entrega de bienes y de prestacin de servicios ................................................................16
B) Concepto de empresario o profesional................................................................................................23
C) Concepto de actividad empresarial o profesional.................................................................................24
D) Operaciones realizadas en el territorio................................................................................................25
E) Operaciones no sujetas .....................................................................................................................36
F) Operaciones exentas .........................................................................................................................38
Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes. .....................................................................47
I
MANUAL IVA 2013.indb II MANUAL IVA 2013.indb II 23/10/13 8:00 23/10/13 8:00

ndice
A) Conceptos generales.........................................................................................................................47
B) Concepto de adquisicin intracomunitaria y de importacin .................................................................48
C) Operaciones realizadas en el territorio................................................................................................52
D) Operaciones no sujetas.....................................................................................................................52
E) Operaciones exentas .........................................................................................................................53
Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo ...........................................................................55
Captulo 4. Sujetos pasivos. Repercusin. Devengo. Base imponible y tipo
Quines estn obligados a declarar. Sujetos pasivos.................................................................................60
Entregas de bienes y prestaciones de servicios ................................................................................60
Adquisiciones intracomunitarias e importaciones ..............................................................................63
Responsables del impuesto.............................................................................................................64
Repercusin del impuesto al destinatario.................................................................................................65
Recticacin de las cuotas impositivas repercutidas ........................................................................66
Cundo se producen las operaciones a efectos del impuesto. Devengo .....................................................67
Adquisiciones intracomunitarias e importaciones ..............................................................................70
Importe sobre el que se aplica el tipo impositivo. Base imponible. .............................................................71
Adquisiciones intracomunitarias e importaciones .............................................................................80
El tipo impositivo....................................................................................................................................81
Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo ...........................................................................85
Captulo 5. Deducciones y devoluciones
Deducciones. .........................................................................................................................................90
Requisitos para la deduccin ...........................................................................................................90
Cundo se puede deducir ................................................................................................................95
Cmo se efecta la deduccin .........................................................................................................96
Deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional................................97
Regla de prorrata ............................................................................................................................97
Regularizacin de deducciones por bienes de inversin ..................................................................102
Deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas antes de iniciar la realizacin habitual de
entregas de bienes o prestaciones de servicios ...............................................................................104
Recticacin de deducciones ........................................................................................................107
Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo. ........................................................................110
Captulo 6. Los regmenes especiales en el IVA
Introduccin. ........................................................................................................................................114
Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. ..........................................................................117
II
MANUAL IVA 2013.indb III MANUAL IVA 2013.indb III 23/10/13 8:00 23/10/13 8:00

ndice
Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin..................122
Rgimen especial de las agencias de viajes...........................................................................................127
Rgimen especial del recargo de equivalencia. ......................................................................................129
Rgimen especial del oro de inversin...................................................................................................132
Rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica..................................................135
Rgimen especial del grupo de entidades..............................................................................................137
Captulo 7. La scalidad de las PYMES. El rgimen simplicado
Introduccin. ........................................................................................................................................146
mbito de aplicacin del rgimen simplicado. ......................................................................................146
Renuncia al rgimen simplicado..........................................................................................................147
Contenido del rgimen simplicado.......................................................................................................148
Determinacin del importe a ingresar o a devolver..........................................................................148
Esquema de liquidacin........................................................................................................................151
Circunstancias extraordinarias.......................................................................................................152
Actividades de temporada .............................................................................................................152
Rgimen simplicado aplicado a las actividades agrcolas, ganaderas y forestales. ....................................155
Clculo de la cuota derivada del rgimen simplicado en las actividades agrcolas, ganaderas
y forestales ..................................................................................................................................156
Obligaciones formales. .........................................................................................................................157
Gestin del Impuesto............................................................................................................................158
Supuesto prctico. ..............................................................................................................................159
Captulo 8. La gestin del Impuesto sobre el Valor Aadido
Introduccin. ........................................................................................................................................170
Las autoliquidaciones del IVA. ...............................................................................................................171
Modelos de presentacin ..............................................................................................................171
Plazos de presentacin .................................................................................................................173
Lugar de presentacin ..................................................................................................................174
Devoluciones. ......................................................................................................................................175
III
MANUAL IVA 2013.indb IV MANUAL IVA 2013.indb IV 23/10/13 8:00 23/10/13 8:00

ndice
Supuesto general de devolucin ....................................................................................................175
Devoluciones a los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual ............................175
Devolucin a exportadores en rgimen de viajeros..........................................................................177
Devoluciones a los empresarios o profesionales no establecidos en territorio peninsular
espaol o Islas Baleares ...............................................................................................................178
Devolucin a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del
impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla por el IVA soportado en las adquisiciones o importaciones
de bienes o servicios efectuadas en la comunidad, con excepcin de las realizadas en dicho
territorio.......................................................................................................................................181
Devolucin a los sujetos pasivos en rgimen simplicado que ejerzan la actividad de
transporte de viajeros o de mercancas por carretera......................................................................182
Captulo 9. Las declaraciones informativas del IVA. Modelos 390 y 349
La declaracin-resumen anual. Modelo 390. .........................................................................................186
Introduccin .................................................................................................................................186
Modelo de declaracin-resumen anual...........................................................................................186
Obligados.....................................................................................................................................186
Plazo de presentacin...................................................................................................................186
Presentacin telemtica de la declaracin-resumen anual...............................................................186
Presentacin por SMS de la declaracin-resumen anual .................................................................187
Supuesto prctico.........................................................................................................................191
La declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349. ..........................................212
Contenido ....................................................................................................................................212
Forma de presentacin .................................................................................................................214
Plazo de presentacin del modelo 349...........................................................................................215
Captulo 10. Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA: facturas y Libros Registro
Obligaciones del sujeto pasivo. .............................................................................................................220
Obligaciones censales. .........................................................................................................................220
Obligados a presentar declaracin censal.......................................................................................221
Modelo que ha de utilizarse...........................................................................................................221
Qu se debe comunicar ................................................................................................................221
Obligaciones en materia de facturacin. ................................................................................................223
IV
MANUAL IVA 2013.indb V MANUAL IVA 2013.indb V 23/10/13 8:00 23/10/13 8:00

ndice
Obligacin de facturar...................................................................................................................223
Facturas expedidas por terceros ....................................................................................................225
Contenido de la factura.................................................................................................................225
Facturas simplicadas ..................................................................................................................226
Plazos de expedicin y envo de las facturas...................................................................................228
Obligacin de conservar las facturas ..............................................................................................229
Documentos de facturacin como justicantes de deducciones .......................................................229
Facturas de recticacin ...............................................................................................................230
Obligaciones en materia de Libros Registro en el IVA..............................................................................231
Obligaciones contables de los sujetos pasivos ................................................................................231
Excepciones a la obligacin de llevanza de libros............................................................................232
Los Libros Registro del IVA ............................................................................................................232
Contenido de los documentos registrales .......................................................................................235
Requisitos formales ......................................................................................................................235
Plazos para las anotaciones registrales ..........................................................................................235
Recticacin de las anotaciones contables .....................................................................................236
Declaracin informativa art. 36 RGAT .............................................................................................236
Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo .........................................................................238
Apndice normativo
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE del 29)...............................240
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29
de diciembre (BOE del 31). ...................................................................................................................352
Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero, por el que se desarrollan las exenciones scales relativas
a la organizacin del Tratado del Atlntico Norte, a los Cuarteles Generales Internacionales de dicha
organizacin y a los estados parte en dicho tratado y se establece el procedimiento para su
aplicacin (artculos 4 y 5). ...................................................................................................................401
Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el ao 2013 el mtodo de
estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial
simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido....................................................................................403
ndice de modelos................................................................................................................................501
V
MANUAL IVA 2013.indb VI MANUAL IVA 2013.indb VI 23/10/13 8:00 23/10/13 8:00

Captulo 1. Novedades a destacar en 2013
Sumario
1. Hecho imponible.
2. Concepto de entrega de bienes.
3. Exenciones.
4. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios.
5. Devengo.
6. Modicacin de la base imponible.
7. Sujetos pasivos.
8. Supuestos de declaracin de concurso.
9. Nuevo supuesto de infraccin tributaria y rgimen sancionador.
10. Adaptacin a la nueva regulacin en materia de facturacin.
11. Rgimen especial del criterio de caja en IVA.

Captulo 1. Novedades 2013
1. Hecho imponible.
Con efectos desde el 31 de octubre de 2012, la Ley 7/2012, modifca el apartado Cuatro del
artculo 4 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, de forma que las transmisiones de
valores a que se refere el artculo 108 de la Ley 24/1988 del Mercado de Valores, dejan de
tributar obligatoriamente por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, por lo
que estarn sujetas a IVA o TPO en funcin del tipo de transmisin de que se trate.
2. Concepto de entrega de bienes.
Con efectos desde el 28 de diciembre de 2012, la Ley 16/2012, aade un nuevo prrafo al
apartado 2 del artculo 8.Dos de la Ley del Impuesto, sealado de forma expresa que se
considerar entrega de bienes la adjudicacin de terrenos o edifcaciones promovidos por
una comunidad de bienes realizada en favor de los comuneros, en proporcin a su cuota de
participacin, despejando as cualquier duda sobre la califcacin de estas operaciones.
3. Exenciones.
a) Con efectos desde el 31 de octubre de 2012, la Ley 7/2012, modifca la letra k) del aparta-
do 18 del artculo 20.Uno de la LIVA de manera que los servicios y operaciones, excepto
el depsito y la gestin, relativos a valores, admitidos o no a negociacin en un mercado
secundario ofcial, a que se refere el artculo 108.1 de la Ley 24/1988 del Mercado de Va-
lores, con carcter general, estarn exentas de IVA (tambin de TPO), salvo las relativas a
aquellos valores no admitidos a negociacin en un mercado secundario ofcial, realizadas
en el mercado secundario, mediante cuya transmisin se hubiera pretendido eludir el
pago de los tributos que habran gravado la transmisin de los inmuebles propiedad de
las entidades a las que representen dichos valores.
b) Con efectos desde el 1 de enero de 2013, la Ley 17/2012, de Presupuestos Generales del
Estado para 2013, modifca los nmeros 6 y 12 del artculo 20.Uno de la Ley relativos
a la exencin de los servicios prestados por entidades sin fnalidad lucrativa suprimiendo
la obligacin de solicitar el reconocimiento previo de la exencin ante la Administracin
tributaria para poder aplicarla. Asimismo, en relacin con la exencin prevista en el n-
mero 6 se exigir que los miembros de las uniones, agrupaciones o entidades autnomas
que presten los servicios exentos, ejerzan una actividad totalmente exenta o no sujeta al
impuesto (Consulta DGT V0248-13).
c) Por otra parte, la LPGE para 2013 modifca la redaccin del artculo 20.Tres de la LIVA,
suprimiendo el reconocimiento administrativo como requisito necesario para califcar a
una entidad como de carcter social a efectos de aplicar las exenciones reguladas en el
artculo 20 de la LIVA. Dichas exenciones se aplicarn directamente cuando se cum-
plan los requisitos objetivos y subjetivos que establezca la normativa, sin posibilidad de
renuncia. No obstante, las entidades que renan tales requisitos podrn solicitar de la
Administracin tributaria su califcacin como entidades o establecimientos privados de
carcter social, califcacin que ser vinculante para la Administracin mientras subsistan
las condiciones y requisitos que fundamentan la exencin.
d) Con efectos desde el 1 de enero de 2013, la Ley 17/2012, de Presupuestos Generales
del Estado para 2013, modifca el artculo 20.Uno.22.a) de la LIVA con la fnalidad de
acotar la limitacin de la exencin en las segundas y ulteriores entregas de edifcaciones
2

por el ejercicio de la opcin de compra en los contratos de arrendamiento fnanciero, de
tal forma que nicamente tributarn por IVA cuando los contratos tengan una duracin
mnima de diez aos.
4. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios.
Con efectos desde el 1 de enero de 2013, la disposicin transitoria tercera de la Ley 2/2010
ampla los servicios de arrendamiento de medios de transporte que se entienden realizados
en el territorio de aplicacin del impuesto a los de arrendamiento a largo plazo cuando el
destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional actuando como tal, siempre
que se encuentre establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en el citado territorio
y si tienen por objeto embarcaciones de recreo, cuando se pongan efectivamente en posesin
del destinatario en el TAI y siempre que el servicio sea realmente prestado por un empresa-
rio o profesional desde la sede de su actividad econmica o un establecimiento permanente
situado en dicho territorio.
5. Devengo.
Con efectos desde el 1 de enero de 2013, la Ley 17/2012 de Presupuestos Generales del
Estado para 2013 modifca el nmero 7 e incluye un nuevo nmero 8 en el artculo 75.Uno
de la LIVA para adaptar el devengo de determinadas operaciones intracomunitarias a la
normativa europea. De forma que:
a) En el caso de suministros que constituyan entregas de bienes destinados a otro Estado
miembro si no se ha pactado precio o, habindose pactado, no se ha determinado el mo-
mento de su exigibilidad, o la misma se ha establecido con una periodicidad superior al
mes natural, el devengo del impuesto se producir el ltimo da de cada mes.
b) En las restantes entregas de bienes intracomunitarias, el devengo se producir el da 15
del mes siguiente a aquel en el que se inicie la expedicin o el transporte de los bienes con
destino al adquirente, o bien, en la fecha de expedicin de la factura si esta fuera anterior.
6. Modicacin de la base imponible.
Con efectos desde el 31 de octubre de 2012, la Ley 7/2012 incorpora una modifcacin de
carcter tcnico en el prrafo segundo del apartado Tres del artculo 80 para adaptar la Ley
del Impuesto a la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal tras la reforma introducida por la
Ley 38/2011, de 10 de octubre.
Con efectos desde el 28 de diciembre de 2012, la Ley 16/2012 modifca los apartados cuatro
y cinco del artculo 80 de la LIVA regulando los siguientes aspectos:
a) En operaciones a plazos, ser sufciente instar el cobro de uno de los plazos para que el
crdito se considere incobrable y la base imponible pueda reducirse en la proporcin que
corresponda por el plazo o plazos impagados.
b) No proceder la modifcacin de la base imponible de acuerdo con el apartado cuatro del
artculo 80 LIVA (por crditos incobrables) con posterioridad al auto de declaracin de
concurso para los crditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo
devengo se produzca con anterioridad a dicho auto. En este caso, la base imponible nica-
mente podr reducirse conforme a lo dispuesto en el artculo 80.Tres de la LIVA.
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c) En los supuestos de modifcacin de la base imponible, cuando los destinatarios no ac-
ten como empresarios y profesionales, en caso de pago posterior total o parcial de la
contraprestacin por el destinatario, este no resultar deudor frente a la Hacienda Pblica
por el importe de la cuota del impuesto. Dicha cuota se entender incluida en el pago
realizado y el sujeto pasivo deber modifcar al alza la base imponible, salvo que el des-
tinatario ya hubiese satisfecho la parte proporcional de la deuda por IVA.
7. Sujetos pasivos.
Con efectos desde el 31 de octubre de 2012, la Ley 7/2012, modifca la redaccin de la letra
e) del artculo 84.Uno.2 de la LIVA y aade una nueva letra f) en dicho apartado regulando
tres nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo.
a) Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:
- Las entregas exentas a que se referen los apartados 20. y 22. del artculo 20.Uno en
las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exencin.
- Las entregas efectuadas en ejecucin de la garanta constituida sobre los bienes in-
muebles, entendindose, asimismo, que se ejecuta la garanta cuando se transmite el
inmueble a cambio de la extincin total o parcial de la deuda garantizada o de la obli-
gacin de extinguir la referida deuda por el adquirente
b) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, as como las
cesiones de personal para su realizacin, consecuencia de contratos directamente for-
malizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanizacin de
terrenos o la construccin o rehabilitacin de edifcaciones.
8. Supuestos de declaracin de concurso.
Las situaciones de concurso requieren de un tratamiento particular en el Impuesto sobre el
Valor Aadido con la fnalidad de facilitar su gestin e impedir que se altere la neutralidad
en perjuicio de la Hacienda Pblica. Por este motivo, la Ley 7/2012, con efectos desde el 31
de octubre de 2012, introduce los siguientes cambios en la Ley del Impuesto.
a) Se aade un nuevo prrafo en el apartado Cinco del artculo 89 de la LIVA segn el cual
en los supuestos en que la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del
ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercitadas
en el seno del concurso, el sujeto pasivo deber proceder a la rectifcacin de las cuotas
inicialmente repercutidas en la autoliquidacin correspondiente al periodo en que fueron
declaradas las cuotas devengadas.
b) Se modifcan los apartados Tres y Cinco del artculo 99 de la LIVA, de manera que, en
el caso de declaracin de concurso, se debern presentar dos autoliquidaciones en el
perodo en el que se produzca dicha declaracin, una preconcursal que incluya los he-
chos imponibles anteriores a la misma y otra postconcursal, con los hechos imponibles
posteriores. El derecho a la deduccin de las cuotas soportadas con anterioridad a la
declaracin de concurso, que estuvieran pendientes de deducir, deber ejercitarse en la
autoliquidacin correspondiente al periodo de liquidacin en el que se hubieran soporta-
do. Si no se hubieran incluido la totalidad de las cuotas soportadas deducibles en dichas
autoliquidaciones, la administracin concursal podr deducirlas mediante la rectifcacin
de la autoliquidacin relativa al periodo en que fueron soportadas.
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Por otra parte, respecto a los saldos a compensar correspondientes a periodos de liqui-
dacin anteriores a la declaracin de concurso, se debern aplicar en su totalidad en la
autoliquidacin referida a los hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso.
c) Se modifca el nmero 2 del artculo 114.Dos de la LIVA, estableciendo que en el caso
de rectifcacin de deducciones que supongan una minoracin las cuotas inicialmente
deducidas, si se trata de supuestos de concurso de acreedores o supuestos en los que
la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin
de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso,
si el comprador o adquirente inicial se encuentra tambin en situacin de concurso, la
rectifcacin deber efectuarse en la autoliquidacin correspondiente al periodo en que
se ejerci el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas, sin aplicacin de recargos
ni de intereses de demora.
9. Nuevo supuesto de infraccin tributaria y rgimen sancionador.
Con efectos desde el 31 de octubre de 2012, la Ley 7/2012 modifca el apartado Dos del
artculo 170 y el apartado Uno del artculo 171 de la LIVA, tipifcando como infraccin
tributaria la falta de presentacin o la presentacin incorrecta o incompleta de las autoliqui-
daciones relativas a las operaciones asimiladas a las importaciones y establece, asimismo,
su rgimen sancionador.
10. Adaptacin a la nueva regulacin en materia de facturacin.
Con efectos desde el 1 de enero de 2013, la Ley 17/2012 de Presupuestos Generales del
Estado para 2013 modifca los apartados Dos y Tres del artculo 88, el apartado Dos del
artculo 89, los apartados Uno. e) y Dos del artculo163 ter, el apartado Dos del artculo 164
y el apartado Uno.3 del artculo 171 de la LIVA con la fnalidad de adaptar sus referencias
al nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el
Real Decreto 1619/2012. En concreto, se eliminan las menciones a los documentos susti-
tutivos (que han sido sustituidos por las facturas simplifcadas), se suprime como requisito
para la expedicin de las facturas por el destinatario de las operaciones la formalizacin pre-
via y por escrito de un acuerdo entre las partes que autorice dicha expedicin y, por ltimo,
se equipara la factura en papel a la factura electrnica.
11. Rgimen especial del criterio de caja en IVA.
La Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionali-
zacin, con efectos desde el 1 de enero de 2014, establece un nuevo Rgimen especial del
criterio de caja al que pueden optar aquellos sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones,
en el ao natural anterior, no supere los 2.000.000 de euros. En dicho sistema se retrasa el
devengo del impuesto y la consiguiente declaracin e ingreso del IVA repercutido en la
mayora de sus operaciones comerciales hasta el momento del cobro, total o parcial, a sus
clientes, con la fecha lmite del 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que
las mismas se hayan efectuado.
La opcin por el Rgimen especial del criterio de caja deber realizarse en el mes de diciem-
bre del ao anterior a aquel en el cual vaya a surtir efecto.
5

Sumario
Qu es el IVA
Funcionamiento general del impuesto
Esquema general
Territorio en el que se aplica el impuesto
Cesin del Impuesto a las Comunidades Autnomas de rgimen comn
Tributacin en territorio comn y territorio foral (Pas Vasco y Navarra)
Delimitacin con el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo

Qu es el IVA
El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta porque recae sobre una manifestacin indi-
recta de la capacidad econmica, concretamente, el consumo de bienes y servicios. Este
impuesto grava tres clases de operaciones distintas, a saber:
- Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales
en el desarrollo de su actividad.
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes que, en general, tambin son realizadas por
empresarios o profesionales, aunque en ocasiones pueden ser realizadas por particulares
(por ejemplo, adquisicin intracomunitaria de medios de transporte nuevos).
- Importaciones de bienes, cualquiera que sea quien las realice, ya sea empresario, profe-
sional o particular.
Funcionamiento general del impuesto
En la aplicacin del impuesto por los empresarios o profesionales se pueden distinguir dos
aspectos:
1. Por sus ventas o prestaciones de servicios repercuten a los adquirentes o destinatarios las
cuotas del IVA que correspondan, con obligacin de ingresarlas en el Tesoro.
2. Por sus adquisiciones soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus autoliquidacio-
nes peridicas. En cada liquidacin se declara el IVA repercutido a los clientes, restando
de este el soportado en las compras y adquisiciones a los proveedores, pudiendo ser el
resultado tanto positivo como negativo.
Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro. Si es negativo, con carcter general,
se compensa en las autoliquidaciones siguientes. Slo si al fnal del ejercicio, en la ltima
declaracin presentada, el resultado es negativo o si se trata de sujetos pasivos inscritos en
el registro de devolucin mensual, en cualquier declaracin, se puede optar por solicitar la
devolucin o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones siguientes.
Ejemplo:
En este ejemplo se pone de maniesto el funcionamiento del impuesto. Se trata de un producto
industrial cuya cadena de produccin se inicia con la venta de materias primas para su transforma-
cin y que termina con la venta al consumidor nal. Para simplicar, se supone que el empresario
que vende las materias primas no ha soportado IVA. El tipo aplicado es el actual vigente del 21%.
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Precio sin
impuesto
IVA repercutido
(21%)
Precio de
venta
IVA
soportado
IVA
a ingresar
Materias primas
Transformacin
Mayorista
Venta por minorista
100
200
400
500
21
42
84
105
121
242
484
605
0
21
42
84
21 - 0 = 21
42 - 21 = 21
84 - 42 = 42
105 - 84 = 21
TOTAL 105
Cada uno de los empresarios ha soportado el impuesto que le ha sido repercutido por su
proveedor, siendo esta cuota la cantidad que pueden deducir al presentar sus correspon-
dientes autoliquidaciones del IVA.
La repercusin fnal, es decir, el impuesto pagado por el consumidor fnal en concepto de
IVA, ha sido 105 u.m., que proviene de multiplicar el precio fnal del producto, 500 u.m.,
por el tipo impositivo del 21%. Este impuesto ha sido ingresado en la Hacienda Pblica
poco a poco por cada empresario o profesional en funcin del valor aadido al bien o
servicio en su concreta fase de produccin y distribucin.
El impuesto lo paga nalmente el consumidor nal de los bienes, pero quienes lo ingre-
san en el Tesoro son los empresarios o profesionales que prestan los servicios o entregan
los bienes.
Esquema general
En la aplicacin del impuesto, teniendo en cuenta lo que hemos visto hasta ahora, conviene
distinguir dos partes claramente diferenciadas: el IVA devengado y el IVA soportado dedu-
cible.
1. IVA devengado.
Para que se aplique el IVA en una operacin deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
- Debe tratarse de una entrega de bienes o una prestacin de servicios realizada por un
empresario o profesional, de una adquisicin intracomunitaria de bienes o de servicios o
de una importacin de bienes.
- No debe tratarse de una de las operaciones declaradas no sujetas o exentas por la Ley.
- La operacin debe entenderse realizada en la Pennsula o Islas Baleares.
- La operacin debe entenderse producida o realizada, pues slo cuando se produce o rea-
liza se devenga el IVA correspondiente a la operacin de que se trate.
- Hay que determinar la cantidad (base imponible) sobre la que debe aplicarse el tipo im-
positivo.
- Determinacin del tipo de gravamen correspondiente a la operacin.
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2. IVA soportado deducible.
En general, los empresarios y profesionales pueden deducir del IVA repercutido el IVA so-
portado en sus compras, adquisiciones e importaciones, siempre que cumplan los requisitos
que veremos en el captulo correspondiente.
Territorio en el que se aplica el impuesto
El impuesto se aplica en la Pennsula e Islas Baleares; quedan por tanto excluidos de
su mbito de aplicacin Canarias, Ceuta y Melilla.
Por consiguiente, slo estn sujetas al IVA espaol las operaciones que se consi-
deren realizadas en la Pennsula e Islas Baleares, segn las normas que veremos ms ade-
lante.
En el mbito espacial de aplicacin se incluyen las islas adyacentes, el mar territorial hasta
el lmite de 12 millas nuticas y el espacio areo correspondiente a dicho mbito.
Cesin del impuesto a las Comunidades Autnomas de rgimen
comn
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado cuatro del artculo nico de la Ley Orgnica
3/2009, de 18 de diciembre, que modifca el artculo decimoprimero de la Ley Orgnica
8/1980 de Financiacin de las Comunidades Autnomas y, con efectos desde el 1 de enero
de 2009, se cede a las Comunidades Autnomas el 50% del rendimiento del Impuesto sobre
el Valor Aadido producido en su territorio.
Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autnoma el rendimiento cedido
del Impuesto sobre el Valor Aadido que corresponda al consumo en dicha Comunidad
Autnoma, segn el ndice de consumo territorial certifcado por el Instituto Nacional de
Estadstica y elaborado a efectos de la asignacin del Impuesto sobre el Valor Aadido por
Comunidades Autnomas.
No existe posibilidad de asumir competencias normativas por parte de las Comuni-
dades Autnomas en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Por ltimo, en relacin con este impuesto, la gestin, liquidacin, recaudacine inspeccin,
as como la revisin de los actos dictados en va de gestin se llevar a cabo por los rganos
estatales que tengan atribuidas las funciones respectivas, sin que exista posibilidad de que
las Comunidades Autnomas se hagan cargo, por delegacin del Estado, de las competen-
cias citadas.
Tributacin en territorio comn y territorio foral (Pas Vasco y
Navarra)
En los casos en que un sujeto pasivo efecte operaciones en territorio comn y en los terri-
torios del Pas Vasco o Navarra, habr que estar a lo dispuesto en el Concierto
(1)
Econmico
(1) Modifcado por la Ley 28/2007 (BOE de 26 de octubre).
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con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, y
en el Convenio
(1)
Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra aprobado por
la Ley 28/1990, de 26 de diciembre. El texto ntegro actualizado de dicho Convenio se ha
publicado como anejo de la Ley 25/2003 por la que se aprueba la modifcacin del Convenio
Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra (BOE de 16 de julio).
Como sntesis de los mismos cabe decir:
a) Cuando se hayan realizado operaciones por importe inferior a 7.000.000 de euros en el
ao anterior, se tributar exclusivamente en el territorio donde est situado el domicilio
fscal, siendo indiferente donde se realicen las operaciones.
Ejemplo:
Una empresa domiciliada en Crdoba ha realizado en el ao n-1 las siguientes operaciones:
- Ha prestado servicios localizados en Bilbao por importe de 500.000 euros.
- Ha prestado servicios localizados en territorio comn por importe de 500.000 euros.
Al no superar su volumen de operaciones la cuanta de 7.000.000 de euros, en el ao n presen-
tar sus autoliquidaciones del IVA, por el total de las operaciones que realice, en la Delegacin de
la AEAT de su domicilio scal (Crdoba).
Si el sujeto pasivo cambia de domicilio fscal a lo largo del ejercicio tributar a la Admi-
nistracin en cuyo territorio est situado el domicilio fscal inicial hasta la fecha de cambio
de domicilio y a la Administracin en cuya demarcacin territorial se encuentre el nuevo
domicilio a partir de la fecha de cambio de domicilio.
b) Cuando se supere la cifra de 7.000.000 de euros en el ao anterior y se opere exclusi-
vamente en un territorio, se tributar exclusivamente en el territorio en el que se opere,
cualquiera que sea el lugar en el que tenga su domicilio fscal.
c) Cuando se supere la cifra de 7.000.000 de euros en el ao anterior y se opere en ambos
territorios, se tributar en cada Administracin tributaria en la proporcin que representen
las operaciones realizadas en cada una de ellas con relacin a la totalidad de las realiza-
das, cualquiera que sea el lugar en el que tenga su domicilio fscal.
(1) Modifcado por la Ley 48/2007 (BOE de 20 de diciembre).
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Ejemplo:
Una empresa domiciliada en Crdoba realiz en el ao n-1 las siguientes operaciones:
- Ha prestado servicios localizados en Bilbao por importe de 5.000.000 euros.
- Ha prestado servicios localizados en territorio comn por importe de 5.000.000 euros.
Total operaciones: 5.000.000 + 5.000.000 = 10.000.000 de euros
5.000.000/10.000.000 x 100 = 50% porcentaje de tributacin en territorio comn.
5.000.000/10.000.000 x 100 = 50% porcentaje de tributacin en territorio foral.
Al superar su volumen de operaciones la cuanta de 7.000.000 euros, en el ao n debe presentar,
en cada perodo de liquidacin, dos autoliquidaciones: una en territorio comn por el 50% de sus
resultados y otra en territorio foral por el 50% restante. Estos porcentajes sern provisionales y
al nalizar el ao deber practicarse una regularizacin segn los porcentajes denitivos de las
operaciones realizadas en el ao en curso.
Delimitacin con el concepto de transmisiones patrimoniales
onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados
Regla general
Ambos impuestos gravan la transmisin de bienes o derechos. Se aplica el IVA cuando quien
transmite es empresario o profesional y se aplica el concepto Transmisiones Patrimoniales
Onerosas cuando quien transmite es un particular.
Ejemplo:
Un coche de segunda mano comprado a un concesionario estar gravado por el IVA que debe re-
percutir el concesionario al comprador. Por el contrario, si la compra se efecta a un particular, el
impuesto que debe pagar el adquirente es el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados.
Una diferencia fundamental entre ambos impuestos es la posibilidad de deduccin del
IVA cuando lo soporta un empresario. En tanto que las cantidades pagadas por el concepto
Transmisiones Patrimoniales Onerosas constituyen un coste para el empresario, el IVA no
lo es, puesto que puede ser objeto de deduccin en la autoliquidacin correspondiente.
Como regla general se produce la incompatibilidad de ambos impuestos de manera que,
en principio, las operaciones realizadas por empresarios y profesionales en el ejercicio de
su actividad empresarial o profesional no estarn sujetas al concepto Transmisiones Pa-
trimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados, sino al IVA
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Excepciones
Las excepciones a esta regla general son las operaciones que, siendo realizadas por empre-
sarios o profesionales, estn sujetas al concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas
del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Podemos hacer la siguiente clasifcacin:
A) Operaciones realizadas por empresarios o profesionales sujetas y exentas de IVA:
Las entregas, arrendamientos, constitucin o transmisin de derechos reales de goce o
disfrute sobre bienes inmuebles, salvo que se renuncie a la exencin en el IVA.
B) Operaciones realizadas por empresarios o profesionales no sujetas al IVA:
Las entregas de inmuebles que estn incluidos en la transmisin de un conjunto de
elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio
empresarial o profesional, constituyan una unidad econmica autnoma capaz de desa-
rrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios.
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Tributacin por el IVA o por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados de las si-
guientes operaciones:
Un empresario vende el mobiliario viejo por renovacin adquirido hace 8 aos.
La entrega tributa por el Impuesto sobre el Valor Aadido al ser realizada por un empresa-
rio en el desarrollo de su actividad.
Y si quien vende es un centro de enseanza?
Estamos ante una entrega de bienes que no tributa por ninguno de los dos impuestos:
- No tributa por transmisiones patrimoniales porque la realiza un empresario.
- No tributa por IVA por ser una de las operaciones declaradas exentas por la Ley, al
haberse utilizado los bienes en operaciones exentas que no generan el derecho a deduc-
cin del IVA soportado (artculo 20, uno, 24. de la Ley del IVA).
Y si un empresario no promotor inmobiliario vende un piso a un particular para vivienda?
La entrega tributa, por excepcin, por transmisiones patrimoniales:
- No tributa por IVA por ser una de las operaciones declaradas exentas por la Ley al tra-
tarse de una segunda o ulterior entrega de edifcaciones.
- Tributa por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, aunque la realiza un
empresario.
Compra de una mquina de escribir usada en una tienda o directamente a un particular
Qu impuesto debe pagarse?
- Si se compra en una tienda se debe pagar el IVA al comerciante.
- Si se compra a un particular debe ingresarse el Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-
niales Onerosas.
Cmo tributa la aportacin de maquinaria afecta a una actividad empresarial que hace
un socio a una sociedad recibiendo a cambio las correspondientes acciones?
- La entrega de la maquinaria tributa por el Impuesto sobre el Valor Aadido al ser el
aportante un empresario y formar parte de su patrimonio empresarial.
- En su caso, tributar adems por el concepto de operaciones societarias del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados si se produce la
constitucin o aumento del capital o la aportacin de socios para reponer prdidas.
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Sumario
Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y pro-
fesionales
A) Concepto de entrega de bienes y de prestacin de servicios
B) Concepto de empresario o profesional
C) Concepto de actividad empresarial o profesional
D) Operaciones realizadas en el territorio
E) Operaciones no sujetas
F) Operaciones exentas
Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes
A) Conceptos generales
B) Concepto de adquisicin intracomunitaria y de importacin
C) Operaciones realizadas en el territorio
D) Operaciones no sujetas
E) Operaciones exentas

Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por em-
presarios y profesionales
Estn gravadas por el IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios respecto de las
que se cumplan los siguientes requisitos simultneamente:
a) Que se trate de una entrega de bienes o de una prestacin de servicios realizada a ttulo
oneroso. Se asimilan a las entregas de bienes o prestaciones de servicios a ttulo oneroso
ciertas operaciones de autoconsumo de bienes o de servicios que se realizan sin contra-
prestacin.
b) Que sea realizada por un empresario o profesional.
c) Que sea realizada en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
d) Que la operacin sea realizada en el mbito espacial de aplicacin del impuesto.
e) Que la operacin no aparezca entre los supuestos de no sujecin previstos en la Ley, es
decir, que no se trate de una operacin no sujeta.
f) Que la operacin no aparezca entre los supuestos de exencin previstos en la Ley, es
decir, que no se trate de una operacin exenta.
Cada uno de estos requisitos se estudian detalladamente a continuacin.
A) Concepto de entrega de bienes y de prestacin de servicios
La Ley del Impuesto defne qu debe entenderse por entrega de bienes y ofrece un
concepto residual de prestacin de servicios. Asimismo, considera como asimiladas
a las entregas de bienes o prestaciones de servicios a ttulo oneroso ciertas operacio-
nes efectuadas sin contraprestacin.
Entrega de bienes
Regla general
Se entiende por entrega de bienes la transmisin del poder de disposicin sobre
bienes corporales, es decir, la transmisin del poder de disponer de los bienes con
las facultades atribuidas a su propietario.
Tienen la condicin de bienes corporales, a estos efectos, el gas, el calor, el fro, la energa
elctrica y dems modalidades de energa.
Reglas especcas
Se consideran entregas de bienes, con independencia de que se produzca o no la transmisin
del poder de disposicin sobre los mismos:
a) Las ejecuciones de obra de construccin o rehabilitacin de una edifcacin cuando
quien ejecute la obra aporte materiales cuyo coste supere el 40% de la base imponible
del IVA correspondiente a la operacin. En este punto, hay que tener en cuenta que los
conceptos de edifcacin y de rehabilitacin tienen un contenido especfco a efectos
del IVA defnido en la propia Ley del Impuesto.
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b) Las aportaciones no dinerarias de elementos del patrimonio empresarial o profesional y
las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidacin o disolucin de cualquier
tipo de entidades.
En particular, se considera entrega de bienes la adjudicacin en favor de los comuneros
de terrenos o edifcaciones promovidos por la comunidad de bienes, en proporcin a su
cuanta de participacin.
Ejemplo:
La aportacin a una comunidad de bienes de un solar si este formaba parte de un patrimonio
empresarial.
Si una comunidad de bienes constituida por dos comuneros promueve la construccin de un
inmueble, nalizada la misma, se adjudica a cada comunero el 50% de la edicacin, dicha adju-
dicacin tiene la consideracin de primera entrega de bienes.
c) Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o resolucin administrativa o juris-
diccional, incluida la expropiacin forzosa.
Ejemplo:
Dentro de este tipo de transmisiones se pueden citar, entre otras:
- Las ventas de bienes en subasta administrativa o judicial que forman parte del activo empre-
sarial. El vendedor ser el empresario embargado y el comprador el adjudicatario.
- Las entregas realizadas por empresarios o profesionales de bienes afectos a sus actividades,
a favor de un ente pblico que los adquiere por expropiacin forzosa, con independencia del
carcter de la contraprestacin, dineraria o en especie.
d) Las cesiones de bienes sin que se produzca la transmisin de la propiedad sern entregas
cuando tengan lugar en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o
condicin suspensiva o contratos de arrendamiento venta. Se asimilan a entregas de bie-
nes los arrendamientos con opcin de compra desde que el arrendatario se compromete
a ejercitar la opcin y los arrendamientos de bienes con clusula de transferencia de la
propiedad vinculante para ambas partes.
Importante: segn lo anterior, los arrendamientos fnancieros tienen la considera-
cin de prestacin de servicios hasta que el arrendatario ejercite o se comprometa a
ejercitar la opcin de compra, momento en que pasan a tener la consideracin de entre-
ga de bienes.
e) Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que acte en nombre propio,
efectuadas en virtud de contratos en comisin de venta o en comisin de compra.
Un comisionista que medie en una entrega de bienes puede actuar en nombre propio o
ajeno. Si acta en nombre propio se producen dos entregas, una del proveedor al comi-
sionista y otra del comisionista al comitente, si se trata de una comisin de compra, o, si
se trata de una comisin de venta, habr una entrega del comitente al comisionista y otra
de este al cliente.
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Si acta en nombre ajeno, la operacin entre comitente y comisionista es una prestacin
de servicios, y la operacin entre el comitente y el tercero (comprador o vendedor segn
el caso) es una entrega de bienes.
Esquemticamente
Comisin en nombre propio:
* Comisin de compra: - Relacin proveedor-comisionista: entrega de bienes.
- Relacin comisionista-comitente: entrega de bienes.
* Comisin de venta: - Relacin comitente-comisionista: entrega de bienes.
- Relacin comisionista-cliente: entrega de bienes.
Comisin en nombre ajeno:
* Comisin de compra: - Relacin proveedor-comitente: entrega de bienes.
- Relacin comisionista-comitente: prestacin de servicios.
* Comisin de venta: - Relacin comitente-cliente: entrega de bienes.
- Relacin comisionista-comitente: prestacin de servicios.
f) El suministro de productos informticos normalizados efectuados en cualquier soporte
material, considerndose aquellos que no precisen de modifcacin sustancial alguna
para ser utilizados por cualquier usuario.
Operaciones asimiladas a las entregas de bienes
Tendrn el mismo tratamiento que las entregas de bienes a ttulo oneroso, aun cuando no
haya contraprestacin, las siguientes operaciones:
El autoconsumo de bienes y las transferencias de bienes realizadas por un empresario a otro
Estado miembro para sus necesidades.
a) El autoconsumo de bienes.
El autoconsumo de bienes se produce en los siguientes casos:
a.1. Cuando se transferen bienes del patrimonio empresarial o profesional al personal o
se destinan al consumo particular del sujeto pasivo.
a.2. Cuando se produce la transmisin del poder de disposicin sin contraprestacin so-
bre bienes corporales que integran el patrimonio empresarial o profesional.
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Ejemplo:
Esto se produce, entre otros casos, cuando un empresario regala a sus clientes determinados
productos por l fabricados.
a.3. Cuando los bienes utilizados en un sector de actividad se afectan a otro sector dife-
renciado de actividad del mismo sujeto pasivo.
Existirn sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional en los siguientes
supuestos:
- Cuando se den los siguientes requisitos simultneamente:
1. Que las actividades realizadas tengan asignados grupos diferentes en la Clasif cacin
Nacional de Actividades Econmicas (aprobada por el Real Decreto 475/2007, de 13
de abril). Los grupos de dicha clasifcacin estn identifcados por los tres primeros
dgitos.
2. Que los porcentajes de deduccin diferan ms de 50 puntos porcentuales en ambas
actividades, siempre que ninguna de ellas sea accesoria de otra.
Se entiende por actividad accesoria, aquella cuyo volumen de operaciones en el ao
precedente no sea superior al 15% del de la principal y siempre que contribuya a la
realizacin de esta. Las actividades accesorias siguen el rgimen de la principal y se
incluyen en el mismo sector que esta.
En virtud de este apartado pueden existir dos sectores diferenciados:
a) La actividad principal (la de mayor volumen de operaciones en el ao precedente) junto
con sus actividades accesorias y las actividades distintas con porcentajes de deduccin
que no diferen en ms de 50 puntos porcentuales del de la principal.
b) Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deduccin diferen en ms
de 50 puntos porcentuales del de esta.
- Las actividades acogidas a los regmenes especiales simplifcado, de la agricultura,
ganadera y pesca, de las operaciones con oro de inversin o recargo de equivalencia
y las operaciones de arrendamiento fnanciero, as como las operaciones de cesin
de crditos y prstamos, con excepcin de las realizadas en el marco de un contrato
de factoring, constituyen, en todo caso, cada una de ellas, sectores diferenciados.
No se produce autoconsumo:
a) Cuando por modifcacin en la normativa vigente una actividad econmica pase obliga-
toriamente a formar parte de un sector diferenciado distinto. As, por ejemplo, en el caso
de modifcacin de la Clasifcacin Nacional de Actividades Econmicas.
b) Cuando el rgimen de tributacin aplicable a una actividad econmica cambia del r-
gimen general al rgimen especial simplifcado, al de la agricultura, ganadera y pesca,
al de recargo de equivalencia o al de las operaciones con oro de inversin, o viceversa,
incluso por el ejercicio de un derecho de opcin. As ocurre, por ejemplo, cuando un em-
presario que renunci a la aplicacin del rgimen simplifcado o del rgimen especial de
la agricultura, ganadera y pesca del IVA y que vena tributando en el rgimen general del
impuesto, revoca dicha renuncia y pasa a tributar en el rgimen especial correspondiente.
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Lo dispuesto en las dos letras anteriores debe entenderse, en su caso, sin perjuicio:
- De las regularizaciones de deducciones previstas en los artculos 101, 105, 106, 107, 109,
110, 112 y 113 de la Ley.
Ejemplo:
Un agricultor tributa en el ao n-1 por el rgimen general del impuesto al haber renunciado,
en su momento, al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. En dicho ao deduce
10.000 euros de IVA soportado por la compra de un tractor. Si con efectos para el ao n revoca
la renuncia y pasa a tributar en el rgimen especial citado, tendr que practicar, en dicho ao y los
sucesivos hasta que concluya el perodo de regularizacin (y siempre que contine tributando en
el rgimen especial) la regularizacin de la deduccin efectuada.
Regularizacin:
10.000 euros - 0 euros
= 2.000 euros (cantidad a ingresar)
5
- De la aplicacin de lo previsto en el apartado dos del artculo 99 de la Ley, en relacin con
la rectifcacin de deducciones practicadas inicialmente, segn el destino previsible de los
bienes y servicios adquiridos, cuando el destino real de los mismos resulte diferente del
previsto, en el caso de cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin
de bienes o servicios, distintos de los bienes de inversin que no hubiesen sido utilizados
en ninguna medida en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional, con anterio-
ridad al momento en que la actividad econmica, a la que estaban previsiblemente des-
tinados en el momento en que se soportaron las cuotas, pase a formar parte de un sector
diferenciado distinto de aquel en el que vena estando integrada con anterioridad.
Ejemplo:
Un agricultor que tributa en el ao n-1 por el rgimen general del impuesto, al haber renunciado
al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, deduce 100 euros de IVA soportado por
la adquisicin de fertilizantes que va a utilizar en el ao n. Si en dicho ao n pasa a tributar por
el rgimen especial, revocando la renuncia, debe recticar la deduccin practicada, ingresando los
100 euros.
- De lo previsto en los artculos 134 bis y 155 de esta Ley, en relacin con los supuestos de
comienzo o cese en la aplicacin de los regmenes especiales de la agricultura, ganadera
y pesca o del recargo de equivalencia.
Ejemplo:
Un empresario que pasa a tributar en el ao n por el rgimen especial del recargo de equiva-
lencia, habiendo tributado en el ao n-1 por el rgimen general del impuesto, debe ingresar el
resultado de aplicar los tipos de IVA y de recargo de equivalencia al valor de adquisicin de las
existencias inventariadas, IVA excluido.
a.4. Cuando existencias de la empresa pasan a utilizarse como bienes de inversin de la
misma.
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No se produce autoconsumo si al sujeto pasivo se le hubiera atribuido el derecho
a deducir ntegramente el IVA soportado, en caso de haber adquirido a terceros
bienes de idntica naturaleza.
No se entender atribuido este derecho si, durante el perodo de regularizacin de
deducciones, los bienes se destinan a fnalidades que limiten o excluyan el derecho
a deducir, se utilizan en operaciones que no generan el derecho a deduccin, o si
resulta aplicable la regla de prorrata general o se realiza una entrega exenta del
impuesto que no genera el derecho a deduccin.
Ejemplo:
Una promotora inmobiliaria con un porcentaje del IVA soportado deducible inferior al 100 por 100
que construye un inmueble para su venta (existencias) el cual es afectado como ocina (bien de
inversin) a la empresa.
b) Las transferencias de bienes realizadas por un empresario a otro Estado miembro de
la Unin Europea para afectarlos a las necesidades de su empresa en el mismo.
No existe operacin asimilada a la entrega de bienes cuando se utilicen los bienes en
determinadas operaciones: as, la realizacin de entregas de bienes que se consideren
efectuadas en el Estado miembro de llegada o la utilizacin temporal de dichos bienes en
el Estado miembro de llegada, la realizacin de prestaciones de servicios para el sujeto
pasivo establecido en Espaa o las entregas de gas, electricidad, calor o fro a travs del
sistema de distribucin de gas natural o de electricidad o de redes de calor o refrigeracin.
Ejemplo:
Una empresa espaola que alquila a otra francesa un equipo industrial de lavado de vehculos que
se enva desde Espaa a Francia. La transferencia del equipo no constituye operacin asimilada a
entrega de bienes, ya que el mismo se utiliza para la prestacin de servicios por el sujeto pasivo
establecido en Espaa.
Prestacin de servicios
La Ley defne las prestaciones de servicios como toda operacin sujeta al impuesto
que no tenga la consideracin de entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin.
En particular, se considera que son prestaciones de servicios:
a) El ejercicio independiente de una profesin, arte u of cio.
b) Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mer-
cantiles.
c) Las cesiones de uso o disfrute de bienes.
d) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas y dems
derechos de la propiedad intelectual e industrial.
e) Las obligaciones de hacer o no hacer y las abstenciones pactadas en contratos de agen-
cia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribucin de bienes en reas
delimitadas.
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f) Las ejecuciones de obra que no sean entregas de bienes.
g) Los traspasos de locales de negocio.
h) Los transportes.
i) Los servicios de hostelera, restaurante o acampamento y la venta de bebidas y alimen-
tos para su consumo inmediato en el mismo lugar.
j) Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.
k) Los servicios de hospitalizacin.
l) Los prstamos y crditos en dinero.
m) El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.
n) La explotacin de ferias y exposiciones.
o) Las operaciones de mediacin y las de agencia o comisin cuando el agente o comisio-
nista acte en nombre ajeno.
p) El suministro de productos informticos cuando no tengan la condicin de entrega de
bienes, considerndose accesoria a la prestacin de servicios la entrega del soporte. En
particular, se considerar prestacin de servicios el suministro de productos informticos
que hayan sido confeccionados previo encargo de su destinatario conforme a las especi-
fcaciones de este, as como los que sean objeto de adaptaciones sustanciales necesarias
para el uso por su destinatario.
Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios
A los efectos del impuesto se asimilan a las prestaciones de servicios efectuadas a ttulo
oneroso los autoconsumos de servicios.
Constituyen autoconsumo de servicios las siguientes operaciones:
- Transferencias de bienes y derechos del patrimonio empresarial o profesional al patrimo-
nio personal que no sean entregas de bienes.
- La aplicacin total o parcial al uso particular o a fnes ajenos a la actividad empresarial
o profesional de los bienes del patrimonio empresarial o profesional.
- Las dems prestaciones de servicios a ttulo gratuito siempre que se realicen para fnes
ajenos a los de la actividad empresarial o profesional.
Ejemplos:
- El dueo de un hotel que utiliza habitaciones como residencia familiar.
- El titular de un taller que arregla un vehculo a su vecino sin contraprestacin.
- El servicio gratuito a personas que poseen un pase o ttulo de libre acceso y asiento a espec-
tculos
22

Clasicacin de las ejecuciones de obra. En qu casos son entregas de bienes y en qu
casos prestaciones de servicios
En el cuadro adjunto se expone la clasifcacin, a efectos del IVA, de las ejecuciones de
obra.
(1)
Prestacin de servicios
Entrega de bienes
Inmuebles
El constructor aporta materiales cuyo
coste es inferior o igual al 40% de la
base imponible del IVA correspon-
diente a la ejecucin de obra.
El constructor aporta materiales cuyo
coste es superior al 40% de la base
imponible del IVA correspondiente a
la ejecucin de obra.
Muebles
En general, ser prestacin de servi-
cios.
Slo cuando el que ejecuta la obra
aporte la totalidad de los materiales o
los que aporte el dueo de la obra sean
insignifcantes.
B) Concepto de empresario o profesional
La entrega de bienes o prestacin de servicios debe ser realizada por un empresario
o profesional para que est sujeta al IVA.
Los empresarios y profesionales se defnen de una forma especfca en el IVA. As, tienen
esta consideracin:
- Quienes realicen actividades empresariales o profesionales, salvo que las efecten exclu-
sivamente a ttulo gratuito.
- Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
- Quienes exploten un bien corporal o incorporal con el fn de obtener ingresos continua-
dos en el tiempo. En particular, los arrendadores de bienes.
- Quienes urbanicen terrenos, promuevan, construyan o rehabiliten edifcaciones destina-
das a su venta, adjudicacin o cesin, aunque sea ocasionalmente.
- Los particulares que realicen a ttulo ocasional la entrega de un medio de transporte nue-
vo exenta del impuesto por destinarse a otro Estado miembro de la Unin Europea, los
cuales sern empresarios nicamente respecto de esta operacin.
La condicin de empresario o profesional, en los casos a que se referen los cuatro primeros
guiones, se tiene a efectos del IVA desde el momento en que se adquieran bienes o servicios
con la intencin, confrmada con elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de las
correspondientes actividades.
(1) El RDL 20/2012, de 13 de julio, con efectos a partir de 1 de septiembre de 2012, aument del 33% al
40% el porcentaje del coste de los materiales que determina si una ejecucin de obra se califca como entre-
ga de bienes o prestacin de servicios.
23

Ejemplos:
- Un particular que destina al alquiler un garaje o un local comercial de su propiedad se convierte
en empresario, a efectos del IVA, y debe repercutir e ingresar el impuesto, as como cumplir el
resto de obligaciones que corresponden a los sujetos pasivos de este impuesto.
- Tres personas que construyen un edicio con tres viviendas para su posterior adjudicacin
como vivienda habitual forman una comunidad de bienes que, a efectos del IVA, tendr la
consideracin de empresario.
- El promotor de una vivienda para uso propio no tiene la consideracin de empresario puesto
que no destina la construccin a la venta, adjudicacin o cesin.
- Una Sociedad Annima que va a dedicarse a la actividad de venta de calzado y que adquiere
bienes y servicios con la intencin, conrmada por elementos objetivos, de destinarlos a dicha
actividad, tiene la condicin de empresario o profesional desde que efecta las citadas adqui-
siciones, aunque no haya realizado todava ninguna operacin de venta de calzado.
C) Concepto de actividad empresarial o profesional
Como se sealaba inicialmente, para resultar sujeta al IVA, la entrega de bienes o prestacin
de servicios debe ser realizada en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
Son actividades empresariales o profesionales:
Las que impliquen la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin materiales
y humanos o de uno de ellos, con la fnalidad de intervenir en la produccin o distribucin
de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideracin las actividades extractivas, de fabricacin, comer-
cio y prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas,
pesqueras, de construccin, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artsticas.
Las actividades empresariales o profesionales se consideran iniciadas desde el momento en
que se realice la adquisicin de bienes o servicios con la intencin, confrmada por elemen-
tos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades.
Se entienden realizadas en el ejercicio de una actividad empresarial:
- Las operaciones realizadas por las sociedades mercantiles, cuando tengan la condicin de
empresario o profesional.
- Las transmisiones o cesiones de uso de los bienes que integran el patrimonio empresarial
o profesional, incluso con ocasin del cese en el ejercicio de las actividades.
- Los servicios desarrollados por los Registradores de la Propiedad en su condicin de
liquidadores titulares de una Ofcina Liquidadora de Distrito Hipotecario.
Ejemplo:
El local arrendado forma parte del patrimonio empresarial del arrendador y su transmisin, en
caso de efectuarse esta, se considerara realizada en el ejercicio de la actividad empresarial del
arrendador.
24

Se presume el ejercicio de actividades empresariales o profesionales:
- Cuando se anuncie un establecimiento que tenga por objeto alguna operacin mercantil
por medio de circulares, peridicos, carteles, rtulos expuestos al pblico o de otro modo
cualquiera.
- Cuando para realizar las operaciones se exija contribuir por el IAE.
La presuncin admite prueba en contrario.
Es indiferente que en el ejercicio de la actividad las operaciones tengan carcter habitual u
ocasional, as como los fnes o resultados que persiga la actividad o la operacin concreta
y estarn gravadas, incluso aunque se efecten en favor de los propios socios, asociados,
miembros o partcipes de las entidades que las realizan.
Ejemplo:
Un Ayuntamiento organiza un partido de baloncesto para recaudar fondos destinados a una cam-
paa de prevencin del alcoholismo.
La venta de entradas efectuada por el Ayuntamiento, que dan derecho a asistir al partido de balon-
cesto, se considera efectuada en el ejercicio de una actividad empresarial, sin que a tales efectos
sea relevante el destino que vaya a darse a los ingresos o benecios resultantes de dicha actividad.
Se reputarn empresarios o profesionales actuando como tal respecto de los servicios que les
sean prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin
del impuesto:
- Quienes realicen actividades empresariales o profesionales simultneamente con otras
que no estn sujetas al impuesto.
- Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales siempre que
tengan asignado un NIF-IVA suministrado por la Administracin espaola.
Ejemplo:
Un Ayuntamiento contrata a una empresa francesa para que realice un proyecto sobre la implan-
tacin de sistemas de energa renovable en su trmino municipal. El Ayuntamiento se reputar
empresario o profesional respecto de los servicios prestados por la consultora francesa solo si
dispone de NIF-IVA por haber realizado una AIB previa sujeta, en caso contrario, no se considerar
empresario o profesional.
D) Operaciones realizadas en el territorio
Para que una operacin est sujeta al IVA espaol, es necesario que la operacin sea realiza-
da en el mbito espacial de aplicacin del impuesto, es decir, la Pennsula o Islas Baleares.
Entregas de bienes
Se consideran realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto, entre otras, las
siguientes entregas de bienes:
a) Cuando no exista expedicin o transporte fuera del territorio y los bienes se pongan a
disposicin del adquirente en dicho territorio.
25

Ejemplo:
Empresa espaola que vende productos a una empresa francesa no establecida, entregndolos
directamente a los clientes de la empresa francesa en Espaa.
Las entregas de bienes de la empresa espaola a la francesa estn sujetas al IVA espaol por
haberse producido la puesta a disposicin de los bienes al adquirente en el mbito territorial de
aplicacin del impuesto.
b) Cuando, existiendo expedicin o transporte fuera del territorio, este se inicie en la Penn-
sula o Islas Baleares.
Ejemplo:
Empresa espaola que vende productos a una empresa francesa no establecida, entregndolos
directamente a los clientes de la empresa francesa en Francia.
Las entregas de bienes de la empresa espaola a la francesa estn sujetas al IVA espaol por
haberse iniciado el transporte en la Pennsula o islas Baleares (sin perjuicio de la posible exencin
por destinarse los bienes a otro Estado miembro de la Unin Europea).
c) Cuando los bienes sean objeto de instalacin o montaje, siempre que la instalacin o
montaje cumpla los siguientes requisitos:
- Sea previa a la puesta de los bienes a disposicin del adquirente.
- Se ultime en la Pennsula o Islas Baleares.
- Implique inmovilizacin de los bienes.
- Su coste exceda del 15% del total de la contraprestacin correspondiente a la entrega
de los bienes instalados.
Ejemplo:
La entrega por una empresa francesa a una espaola de un equipo industrial cuya contrapres-
tacin son 1.250 euros, siendo el valor del bien 1.000 euros y el coste de la instalacin en
Espaa 250 euros, da lugar a una entrega de bienes sujeta al IVA espaol al exceder el coste de
la instalacin o montaje del 15% de la contraprestacin, siempre que la instalacin implique la
inmovilizacin de los bienes.
d) Cuando se trate de bienes inmuebles que radiquen en el territorio.
Ejemplo:
La venta de un piso situado en Canarias propiedad de una empresa establecida en Madrid a otra
empresa establecida tambin en Madrid no est sujeta al impuesto.
e) Las entregas de bienes a pasajeros que se efecten a bordo de un buque, de un avin o
de un tren, en el curso de la parte de un transporte realizada en el interior de la Unin
Europea, cuando el lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicacin del impuesto
y el lugar de llegada en otro punto de la Comunidad.
26

Ejemplo:
Las entregas de bienes realizadas en un avin en el trayecto Madrid-Pars estn sujetas al IVA
espaol cuando el transporte se inicie en Madrid, no estando sujetas al impuesto cuando se inicie
en Pars.
f) Las ventas a distancia, es decir, bienes entregados en Espaa y que se transportan desde
otro Estado miembro de la Unin Europea, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
- Que el transporte se inicie en otro Estado miembro con destino al territorio de aplica-
cin del impuesto y sea por cuenta del vendedor.
- Que los destinatarios sean agricultores y ganaderos en rgimen especial, sujetos pasivos
exentos, personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales o cualquier
otra persona que no sea sujeto pasivo. En los tres primeros supuestos se exige que se
trate de personas o entidades cuyas adquisiciones intracomunitarias no estn sujetas
al IVA.
- Que no se trate de medios de transporte nuevos, bienes objeto de instalacin o montaje
cuya entrega se entienda realizada en Espaa, ni bienes que hayan tributado en el Estado
miembro de origen por el rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades
y objetos de coleccin.
- Que el importe total sin IVA de las ventas a distancia con destino al territorio de apli-
cacin del IVA espaol (Pennsula y Baleares) haya excedido de 35.000 euros en el
ao natural precedente o en el ao en curso, o cuando no excediendo de dicho importe,
el vendedor opte por la tributacin en el territorio de aplicacin del impuesto.
Ejemplo:
Las ventas de semillas por una empresa holandesa a agricultores espaoles que tributan por el
rgimen especial y cuyas adquisiciones intracomunitarias no estn sujetas, siendo el transporte
por cuenta de la empresa, estarn sujetas al IVA espaol siempre que el importe de las entregas
con destino al territorio de aplicacin del impuesto haya excedido de 35.000 euros o siempre que
la citada empresa haya optado por tributar por el IVA espaol.
g) Las entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales en las condiciones establecidas en
los dos primeros guiones del apartado anterior, cuando el lugar de llegada del transporte
se encuentre en dicho territorio.
h) Se entendern efectuadas en el territorio de aplicacin del impuesto las entregas a travs
de sistemas de distribucin de gas y electricidad o las entregas de calor o fro a travs de
las redes de calefaccin o de refrigeracin, en los supuestos siguientes:
- Las efectuadas a un empresario revendedor, cuando este tenga la sede de su actividad
un establecimiento permanente o, en su defecto, el domicilio en el citado territorio, y
tengan como destino dicha sede, EP o domicilio.
- Cualesquiera otras, cuando el adquirente efecte el uso o consumo efectivo de dichos
bienes en el territorio de aplicacin del impuesto. Se entiende que tal uso o consumo
se produce en el citado territorio cuando el contador con el que se cuantifca aquel se
encuentra en dicho territorio.
27

Prestaciones de servicios
(1)
Para considerar realizadas en el territorio de aplicacin del IVA espaol las prestacio-
nes de servicios se utilizan diferentes criterios segn cul sea el servicio prestado.
Regla general
(1)
Las prestaciones de servicios tributarn por el IVA espaol de acuerdo con los siguientes
criterios:
1) Cuando el destinatario sea un empresario o profesional y radique en el territorio de
aplicacin del impuesto la sede de su actividad econmica, o tenga en el mismo un
establecimiento permanente o el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre
que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento
permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dnde se encuentre
establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.
2) Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional siempre que los servicios
se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad econmica o esta-
blecimiento permanente desde el que los preste o el lugar de su domicilio o residencia
habitual, se encuentre en el territorio de aplicacin del impuesto.
Por excepcin, no tributan por el IVA espaol los servicios que se enumeran a continuacin
cuando el destinatario de los mismos sea un particular y est establecido o tenga su domi-
cilio o residencia habitual fuera de la Comunidad, salvo que est establecido o tenga su
domicilio o residencia habitual en Canarias, Ceuta o Melilla y se trate de los servicios a que
se referen las letras a) a l):
a) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fbrica
o comerciales y los dems derechos de propiedad intelectual o industrial, as como cua-
lesquiera otros derechos similares.
b) La cesin o concesin de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del
derecho a ejercer una actividad profesional.
c) Los de publicidad.
d) Los de asesoramiento, auditora, ingeniera, gabinete de estudios, abogaca, consultores,
expertos contables o fscales y otros similares, con excepcin de los comprendidos en el
nmero 1. del apartado Uno del artculo 70 de esta Ley.
e) Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimien-
tos y experiencias de carcter comercial.
f) Los de traduccin, correccin o composicin de textos, as como los prestados por intr-
pretes.
g) Los de seguro, reaseguro y capitalizacin, as como los servicios f nancieros, citados
respectivamente por el artculo 20, apartado Uno, nmeros 16. y 18., de esta Ley, in-
cluidos los que no estn exentos, con excepcin del alquiler de cajas de seguridad.
(1) La Directiva 2008/8/CE, de 12 de febrero, con efectos a partir de 1 de enero de 2010, modifca amplia-
mente la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al lugar de prestacin de servicios. Asimismo, el Regla-
mento de Ejecucin 282/2011 del Consejo, establece criterios sobre cmo deben aplicarse determinadas
disposiciones de la Directiva 2006/112/CE, dichos criterios son aplicables directamente a partir de 1 de julio
de 2011.
28

h) Los de cesin de personal.
i) El doblaje de pelculas.
j) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los que tengan por
objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.
k) La provisin de acceso a las redes de gas natural, situadas en el territorio de la Comuni-
dad o a cualquier red conectada a dichas redes, a la red de electricidad y de calefaccin
o de refrigeracin, y el transporte o distribucin a travs de dichas redes, as como la
prestacin de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de los servicios
comprendidos en esta letra.
l) Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios enuncia-
dos en este nmero.
m) Los servicios prestados por va electrnica.
n) Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin.
Sede de la actividad econmica:
Establecimiento permanente:
Estar situada en el territorio donde el empresario o profesional centralice la gestin y el
ejercicio habitual de su actividad.
A efectos de determinar el lugar de realizacin de las prestaciones de servicios, la sede de
su actividad econmica ser el lugar en el que se ejercen las funciones de administracin
central de la empresa. Para determinarlo, se tendrn en cuenta el lugar en el que se tomen
las decisiones fundamentales relacionadas con la gestin general de la empresa, el domici-
lio social y el lugar en el que se rena la direcin. Cuando estos criterios no permitan de-
terminar con certeza el lugar en el que radica la sede de la actividad econmica, el criterio
que prevalecer es el lugar en el que se tomen las decisiones fundamentales relacionadas
con la gestin general de la empresa.
Una simple direccin postal no podr considerarse sede de la actividad econmica.
Se considera establecimiento permanente cualquier lugar fjo de negocios donde los em-
presarios o profesionales realicen actividades econmicas. En particular, se considerarn
como tales la sede de direccin, sucursales, ofcinas, minas, canteras, determinadas obras
de construccin, instalacin o montaje, explotaciones agrarias, forestales o pecuarias, bie-
nes inmuebles explotados en arrendamiento o por otro ttulo, etc.
A efectos de determinar el lugar de realizacin de las prestaciones de servicios, se en-
tender por establecimiento permanente cualquier establecimiento, distinto de la sede de
la actividad econmica que se caracterice por un grado sufciente de permanencia y una
estructura adecuada en trminos de medios humanos y tcnicos que le permitan recibir y
utilizar los servicios que le sean prestados para las necesidades propias de dicho estableci-
miento o que le permitan prestar los servicios que suministre.
El hecho de disponer de un NIF-IVA no ser sufciente en cuanto tal para considerar que
un sujeto pasivo tiene un establecimiento permanente en el Estado que haya atribuido
dicho NIF.
29

Reglas especiales
Se consideran realizados en el territorio de aplicacin del impuesto:
1) Los servicios relacionados con bienes inmuebles cuando estos radiquen en el territorio.
Se consideran relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los arrendamientos o
cesiones de los mismos, los servicios de preparacin, coordinacin y realizacin de
ejecucin de obras inmobiliarias, los de carcter tcnico relativos a dichas ejecuciones
de obra, los de gestin relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias, los de
vigilancia o seguridad, los de alquiler de cajas de seguridad, la utilizacin de vas de
peaje y los de alojamiento en establecimientos de hostelera, acampamento y balneario.
Ejemplo:
As, se incluyen aqu los servicios de intervencin de los Notarios en las transacciones inmobilia-
rias, los de exploracin de minas o las prospecciones geofsicas.
2) Los transportes de pasajeros y los transportes de bienes cuyo destinatario no sea un
empresario o profesional (distintos de los del art. 72) por la parte de trayecto realizado
en el territorio.
Ejemplo:
As, un transporte de viajeros en autobs desde Sevilla hasta Pars se entiende realizado en el
territorio de aplicacin del IVA espaol por la parte del trayecto efectuada en dicho territorio, y no
por la parte del trayecto realizado en Francia.
3) El acceso a manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientf cas, educativas,
recreativas o similares, como las ferias y exposiciones y los servicios accesorios al
mismo, siempre que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal
y dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente en el citado territorio.
Dentro de estos servicios se incluyen todas las prestaciones que concedan el derecho de
acceso a cambio de un precio (entrada, pago, abono o abono de temporada o cotizacin
peridica). No incluye la utilizacin de instalaciones tales como los gimnasios.
(1)
Se consideran servicios, accesorios los relacionados directamente con el acceso, en par-
ticular, el uso de los guardarropas o de las instalaciones sanitarias, pero no los simples
servicios de intermediacin relativos a la venta de entradas.
(1)
Los servicios culturales, artsticos o deportivos, ferias y exposiciones, distintos del ac-
ceso a los mismos, prestados a empresarios o profesionales, se localizarn o no en el
TAI, a falta de una regla especial, de conformidad con la regla general establecida en el
artculo 69.Uno.1. LIVA (Consulta DGT V1273-11).
(1) Artculos 32 y 33 del Reglamento de ejecucin 282/2011 del Consejo.
30

Ejemplo:
As, si un cantante norteamericano da un concierto en la Pennsula, nos hallamos ante una pres-
tacin de servicios realizada en el territorio de aplicacin del IVA espaol.
4) Los prestados por va electrnica por un empresario o profesional que se encuentre
fuera de la Comunidad desde su sede de actividad, establecimiento permanente o desde
su domicilio o residencia habitual, cuyo destinatario no sea un empresario o profesio-
nal actuando como tal, siempre que este ltimo se encuentre establecido o tenga su
residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicacin del impuesto.
A efectos de lo dispuesto en este nmero, se presumir que el destinatario del servicio
se encuentra establecido o es residente en el territorio de aplicacin del impuesto cuan-
do se efecte el pago de la contraprestacin del servicio con cargo a cuentas abiertas en
establecimientos de entidades de crdito ubicadas en dicho territorio.
La regla especial, por tanto, se aplica y la operacin tributa en destino, cuando el pres-
tador del servicio est establecido en un pas tercero y el destinatario es un particular
establecido o residente en el territorio de aplicacin del impuesto.
Se considerarn servicios prestados por va electrnica:
Los que consistan en la transmisin enviada inicialmente y recibida en destino
por medio de equipos de procesamiento, incluida la compresin numrica y el almace-
namiento de datos, y enteramente transmitida, transportada y recibida por cable, radio,
sistema ptico u otros medios electrnicos y, entre otros, los siguientes:
a) El suministro y alojamiento de sitios informticos.
b) El mantenimiento a distancia de programas y de equipos.
c) El suministro de programas y su actualizacin.
d) El suministro de imgenes, texto, informacin y la puesta a disposicin de bases de
datos.
e) El suministro de msica, pelculas, juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de
emisiones y manifestaciones polticas, culturales, artsticas, deportivas, cientfcas o
de ocio.
f) El suministro de enseanza a distancia.
A estos efectos, el hecho de que el prestador de un servicio y su destinatario se comuni-
quen por correo electrnico no implicar, por s mismo, que el servicio tenga la conside-
racin de servicio prestado por va electrnica.
5) Los de restauracin y catering en los siguientes supuestos:
a) Los prestados a bordo de un buque, de un avin o de un tren, en el curso de la parte
de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se
encuentre en el territorio de aplicacin del impuesto.
Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se conside-
rar como un transporte distinto.
31


b) Los restantes servicios de restauracin y catering cuando se presten materialmente
en el territorio de aplicacin del impuesto.
Se considerar:
a) Parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad: la parte de un transpor-
te de pasajeros que, sin hacer escala en un pas o territorio tercero, discurra entre los
lugares de inicio y de llegada situados en la Comunidad.
b) Lugar de inicio: el primer lugar previsto para el embarque de pasajeros en la Comuni-
dad, incluso despus de la ltima escala fuera de la Comunidad.
c) Lugar de llegada: el ltimo lugar previsto para el desembarque en la Comunidad de
pasajeros embarcados tambin en ella, incluso antes de otra escala hecha en un pas o
territorio tercero.
d) Servicios de restauracin y catering: el suministro de alimentos o de bebidas, o de am-
bos, para consumo humano, siempre que vayan acompaados de servicios auxiliares
sufcientes para permitir su consumo inmediato, de forma que dicho suministro sea
nicamente uno de los elementos de un conjunto en el que predominen los servicios.
Por tanto, no se consideran servicios de restaurante y catering el suministro de alimen-
tos o de bebidas sin prestacin de ningn tipo de servicio auxiliar.
6) Los de mediacin en nombre y por cuenta ajena, cuyo destinatario no sea empresario
o profesional y siempre que las operaciones, respecto de las que se intermedie, se en-
tiendan realizadas en el territorio de aplicacin.
Esta regla especial, por tanto, se aplica solo a los servicios prestados a particulares; en
el caso de que el destinatario sea empresario o profesional, se aplica la regla general
de tributacin en destino.
Ejemplos:
- Una agencia inmobiliaria belga media en la entrega de una edicacin a un particular situada
en Espaa. La operacin de mediacin se entiende realizada en el territorio de aplicacin del
IVA espaol.
- Un empresario espaol media en la venta de ciertos artculos textiles que se encuentran en
China. Los artculos no salen de China. La operacin de mediacin tampoco se entiende reali-
zada en el territorio de aplicacin del IVA espaol.
- Los servicios de mediacin realizados por un representante comercial establecido en Espaa a
empresas italianas sin establecimiento permanente en Espaa, en relacin con entregas desde
ese pas con destino a territorios terceros, no se consideran prestados en territorio espaol, ya
que su destinatario es un empresario o profesional no establecido en el territorio de aplicacin
del impuesto.
7) Los siguientes, cuando su destinatario no sea empresario o profesional y se presten
materialmente en el TAI:
a) Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbor-
do, manipulacin y servicios similares.
b) Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales
y los informes periciales, valoraciones y dictmenes relativos a dichos bienes.
32


c) Los servicios relacionados con manifestaciones culturales, artsticas, deportivas,
cientfcas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias y
exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin de los mismos y los dems
servicios accesorios a los anteriores.
Esta regla especial, se aplica nicamente a los servicios prestados a particulares, en el
caso de que el destinatario sea empresario o profesional, se aplica la regla general de
tributacin en destino.
Ejemplos:
- Un empresario alemn presta servicios de reparacin de ordenadores a un particular espaol.
Los ordenadores estn instalados en Espaa y el servicio se presta efectivamente en el TAI. Por
tanto, este servicio se gravar en Espaa.
- Un empresario espaol enva a Alemania maquinaria para reparar que luego ser reenviada a
Espaa. La operacin estar sujeta al IVA espaol por aplicacin de la regla general.
8) Los de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin, prestados desde la sede
de actividad o un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar del domicilio o
residencia habitual de un empresario o profesional que se encuentre fuera de la Comuni-
dad y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre
que este ltimo se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en
el territorio de aplicacin del impuesto y la utilizacin o explotacin efectivas de dichos
servicios se realicen en el citado territorio.
Se presumir que el destinatario se encuentra establecido o es residente en el territorio
de aplicacin del impuesto cuando se efecte el pago de la contraprestacin del servicio
con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de crdito ubicadas en
dicho territorio.
Se considerarn servicios de telecomunicacin:
Los que tengan por objeto la transmisin, emisin y recepcin de seales, textos, im-
genes y sonidos o informacin de cualquier naturaleza, por hilo, radio, medios pticos u
otros medios electromagnticos, incluyendo la cesin o concesin de un derecho al uso
de medios para tal transmisin, emisin o recepcin e, igualmente, la provisin de acceso
a redes informticas.
Ejemplo:
a) Cliente domiciliado en el territorio de aplicacin del IVA contrata con una empresa establecida
en Francia la prestacin del servicio de telefona mvil tanto fuera como dentro de Espaa. Hay
que distinguir:
- Si el cliente es un empresario o profesional y el servicio de telecomunicacin est destinado
a su sede en Espaa, estar sujeto al IVA espaol.
- Si el cliente es un empresario o profesional y el servicio de telecomunicacin est destinado
a su sede fuera de Espaa, no estar sujeto al IVA espaol.
- Si el cliente es un particular, el servicio no estar sujeto al IVA espaol.
b) Particular domiciliado en el territorio de aplicacin del IVA contrata, con una empresa estable-
cida en EEUU, la prestacin de un servicio de televisin: el servicio estar sujeto al IVA espaol.
33

9) Los servicios de arrendamiento de medios de transporte en los siguientes casos:
- Los de arrendamiento a corto plazo cuando estos se pongan efectivamente en pose-
sin del destinatario en el citado territorio.
- Los de arrendamiento a largo plazo cuando el destinatario no tenga la condicin de
empresario o profesional actuando como tal, siempre que est establecido o tenga su
domicilio o residencia habitual en el TAI. No obstante, cuando se trate de arrenda-
miento de embarcaciones de recreo, se entendern prestados en el TAI cuando estos
se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el mismo, siempre que el
servicio sea realmente prestado por un empresario o profesional desde la sede de su
actividad econmica o un establecimiento permanente situado en dicho territorio.
Se entender por corto plazo:
La tenencia o el uso continuado de medios de transporte durante un periodo ininterrum-
pido no superior a treinta das y, en el caso de los buques, no superior a noventa das.
Cmo se determina la duracin de la tenencia o del uso continuado:
Se atender a las condiciones contractuales. El contrato constituir una presuncin que
admite prueba en contrario.
Cuando el arrendamiento de un mismo medio de transporte se realice a travs de contra-
tos consecutivos entre las mismas partes se atender a la duracin global, incluyendo el
contrato y sus prrrogas.
Los contratos de arrendamiento a corto plazo que por causas de fuerza mayor superen la
duracin contractual no vern alterado su perodo de duracin a efectos de determinar su
rgimen tributario.
10) Los servicios que se indican a continuacin, cuando no se entiendan realizados en la
Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, pero su utilizacin o explotacin efectivas
se realicen en dicho territorio:
-Los servicios siguientes cuyo destinatario sea un empresario o profesional.
a) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de
fbrica o comerciales y los dems derechos de propiedad intelectual o industrial,
as como cualesquiera otros derechos similares.
b) La cesin o concesin de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o
del derecho a ejercer una actividad profesional.
d) Los de asesoramiento, auditora, ingeniera, gabinete de estudios, abogaca, con-
sultores, expertos contables o fscales y otros similares, con excepcin de los
comprendidos en el nmero 1. del apartado Uno del artculo 70 de esta Ley.
e) Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los pro-
cedimientos y experiencias de carcter comercial.
34

f) Los de traduccin, correccin o composicin de textos, as como los prestados
por intrpretes.
g) Los de seguro, reaseguro y capitalizacin, as como los servicios fnancieros,
citados respectivamente por el artculo 20, apartado Uno, nmeros 16. y 18., de
esta Ley, incluidos los que no estn exentos, con excepcin del alquiler de cajas
de seguridad.
j) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los que ten-
gan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.
k) La provisin de acceso a las redes de gas natural situadas en el territorio de la
Comunidad o a cualquier red conectada a dichas redes, a la red de electricidad,
de calefaccin o de refrigeracin y el transporte o distribucin a travs de dichas
redes, as como la prestacin de otros servicios directamente relacionados con
cualesquiera de los servicios comprendidos en esta letra.
l) Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios
enunciados en este nmero.
m) Los servicios prestados por va electrnica.
- Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin, cualquiera
que sea su destinatario.
- Los de mediacin en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea un empresario
o profesional actuando como tal.
- Los de arrendamiento de medios de transporte.
11) Los servicios de transporte intracomunitario de bienes que se inicien en el territorio de
aplicacin del impuesto y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional.
Se entender por:
a) Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de ini-
cio y de llegada estn situados en los territorios de dos Estados miembros diferentes.
b) Lugar de inicio: el lugar donde comience efectivamente el transporte de los bienes,
sin tener en cuenta los trayectos efectuados para llegar al lugar en que se encuentren
los bienes.
c) Lugar de llegada: el lugar donde se termine efectivamente el transporte de los bienes.
35

Ejemplo:
a) Una empresa alemana compra mercancas a una empresa espaola ubicada en Zaragoza.
El traslado de esta mercanca se va a hacer:
Zaragoza Barcelona en transporte terrestre.
Barcelona Munich en transporte areo.
La empresa alemana contrata el transporte con una empresa espaola, a la que comunica
su NIF-IVA de empresario alemn, por lo tanto, el servicio de transportes no est sujeto al IVA
espaol por aplicacin de la regla general prevista en el artculo 69.Uno.1 de la LIVA.
b) Un particular francs adquiere por Internet unos muebles a una empresa espaola cuya sede
est en Valencia, la empresa se hace cargo del transporte que realizar por carretera. Estos
transportes tributarn por el IVA espaol al iniciarse en el TAI y ser el destinatario un particular.
E) Operaciones no sujetas
No estarn sujetas al impuesto:
a) Las transmisiones de un conjunto de elementos corporales, o incorporales que formen
parte del patrimonio empresarial o profesional en los casos siguientes:
(1)
1. Cuando se cumplan las siguientes condiciones:
- Los elementos transmitidos constituyan una unidad econmica autnoma capaz
de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios.
- El adquirente debe acreditar la intencin de mantener la afectacin de los ele-
mentos adquiridos al desarrollo de una actividad empresarial o profesional, ya
sea igual o distinta a la actividad desarrollada por el transmitente.
Ejemplo:
La transmisin del patrimonio empresarial en bloque, excepto una nave industrial que se tiene
como inversin, est no sujeta al impuesto por constituir una unidad econmica autnoma.
2. Quedan excluidas de la no sujecin las siguientes transmisiones:
- Las que tengan por objeto la mera cesin de bienes, realizadas por arrendadores
y por empresarios o profesionales que exclusivamente tengan dicha condicin de
acuerdo con el artculo 5.Uno.c) de la LIVA.
- Las realizadas por aquellos que tengan la condicin de empresarios o profesiona-
les exclusivamente por la realizacin ocasional de las operaciones a que se refere
el artculo 5.Uno.d) de la LIVA (promotores ocasionales).
Los adquirentes de los bienes se subrogarn, respecto de dichos bienes, en la
posicin del transmitente en relacin con la exencin de entregas inmobiliarias y
rgimen de deducciones.
(1) La Ley 4/2008 (BOE de 25 de diciembre), actualiz los supuestos de no sujecin de las transmisiones
globales de patrimonio adecuando la norma legal a la jurisprudencia comunitaria a travs de la modifcacin
del artculo 7.1 de la LIVA.
36

Si los bienes o derechos transmitidos se desafectan posteriormente de la actividad
que determina la no sujecin, la desafectacin quedar sujeta al impuesto.
b) Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial estimable y las
prestaciones de servicios de demostracin gratuitas con fnes de promocin.
A estos efectos es indiferente que se trate de entregas a particulares o a otros empresarios
o profesionales.
c) Las entregas sin contraprestacin de impresos u objetos de carcter publicitario.
Es preciso que fgure de forma clara el nombre del empresario o profesional al que la
publicidad se refere. Los impresos publicitarios no tienen lmite cuantitativo, pero las
entregas de objetos publicitarios a un mismo cliente no deben tener un coste superior a
90,15 euros durante el ao natural, salvo que sea para redistribucin gratuita.
d) Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia laboral o admi-
nistrativa. Se incluyen aqu los servicios prestados en rgimen de dependencia derivado
de relaciones laborales de carcter ordinario o especial.
e) Los servicios prestados a las cooperativas por sus socios de trabajo.
f) Los autoconsumos de bienes y servicios si no se atribuy el derecho a deducir total o
parcialmente el IVA soportado en la adquisicin de los mismos.
g) Las operaciones realizadas directamente por los Entes pblicos sin contraprestacin o
mediante contraprestacin de naturaleza tributaria, salvo que acten por medio de em-
presa pblica, privada, mixta o, en general, de empresas mercantiles y no se trate de
determinadas operaciones recogidas en la Ley que estn sujetas al impuesto en todo caso,
como ocurre con las telecomunicaciones, transportes, explotacin de ferias, agencias de
viajes, entre otras. No obstante, de acuerdo con la consulta vinculante de la Direccin
General de Tributos, de 14 de febrero de 2006, pueden existir supuestos en los que, aun
prestndose el servicio a travs de una sociedad cuyo capital pertenece ntegramente a un
Ente pblico, dicho servicio est no sujeto al IVA.
Las mancomunidades de municipios y los consorcios tienen el carcter de Entes pblicos.
Ejemplos:
Un Ayuntamiento que presta servicios de recogida de basuras, cobrando una tasa, est realizando
un servicio no sujeto al IVA.
Si el servicio lo presta a travs de una sociedad en la que el Ayuntamiento es titular del 100% del
capital, la sociedad acta en nombre y por cuenta del Ayuntamiento, el servicio estar no sujeto
a dicho tributo por ser realizado a travs de una empresa que no es ms que un rgano tcnico
jurdico del propio Ayuntamiento que adems acta en nombre y por cuenta del Ayuntamiento
(Consulta n. V0276-06 de la Direccin General de Tributos).
Un Ayuntamiento que explota una feria comercial realiza un servicio sujeto, ya que dicho servicio
se incluye entre las operaciones que la Ley menciona expresamente como sujetas.
h) Las concesiones y autorizaciones administrativas, salvo las que tengan por objeto la ce-
sin de inmuebles o instalaciones en aeropuertos; la cesin del derecho a utilizar el domi-
nio pblico portuario o infraestructuras ferroviarias, y las autorizaciones para la presta-
cin de servicios al pblico y para el desarrollo de actividades comerciales o industriales
en el mbito portuario.
37

i) Las prestaciones de servicios a ttulo gratuito que resulten obligatorias para el sujeto
pasivo en virtud de normas jurdicas o convenios colectivos.
Ejemplo:
Los servicios prestados por abogados y procuradores, en los casos en que sean designados de
ocio para la asistencia letrada al detenido, no estn sujetos al impuesto al tratarse de prestacio-
nes de servicios a ttulo gratuito obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de normas jurdicas, ya
que las cantidades que, con cargo a los Presupuestos del Estado, se asignan a estos profesionales
por la prestacin de dichos servicios no tienen el carcter de retribucin ni compensacin de los
mismos.
j) Las operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la ordenacin y aprove-
chamiento de las aguas.
k) Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.
F) Operaciones exentas
Son entregas de bienes o prestaciones de servicios que suponen la realizacin del hecho im-
ponible del impuesto pero respecto de las cuales la Ley establece que no deben ser sometidas
a gravamen.
En el IVA hay dos tipos de exenciones claramente diferenciadas: exenciones plenas y exen-
ciones limitadas.
En el caso de las exenciones plenas, al empresario o profesional que realiza la entrega o pres-
ta el servicio y que no repercute el impuesto se le permite deducir el IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con la operacin exenta, siempre que rena todos los requisitos
para la deduccin. Son exenciones plenas las aplicables a las exportaciones y operaciones
asimiladas, operaciones relativas a zonas francas, depsitos francos y otros depsitos, reg-
menes aduaneros y fscales y entregas intracomunitarias.
En el supuesto de las exenciones limitadas, se establece la exencin de la entrega del bien o
de la prestacin del servicio pero no se permite deducir el IVA soportado por el empresario
o profesional en las adquisiciones relacionadas con la operacin exenta.
Exenciones en operaciones interiores
Las exenciones en operaciones interiores son limitadas, por lo que no generan el derecho a
deducir el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados para la reali-
zacin de la operacin exenta.
Podemos clasifcarlas en funcin de la materia a que afectan en:
A) Exenciones en operaciones mdicas y sanitarias.
B) Exenciones relativas a actividades educativas.
C) Exenciones sociales, culturales, deportivas.
D) Exenciones en operaciones de seguro y fnancieras.
E) Exenciones inmobiliarias.
F) Exenciones tcnicas.
G) Otras exenciones.
38

A) Exenciones en operaciones mdicas y sanitarias:
- Los servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria y los dems directamente rela-
cionados con los mismos realizados por Entidades de derecho pblico o por entidades
o establecimientos privados en rgimen de precios autorizados o comunicados.
- La asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos o sanitarios que consistan
en diagnstico, prevencin y tratamiento de enfermedades.
Es indiferente quin sea el pagador o cobrador del servicio. Estn exentos los servicios pres-
tados por un profesional mdico o sanitario, tanto cuando stos le sean abonados por el pa-
ciente como si son abonados por una sociedad mdica o por el hospital titular de la actividad
sanitaria.
Ejemplos:
- Los servicios mdicos prestados al margen o con independencia de un tratamiento mdico,
como pueden ser las operaciones de ciruga esttica, estn sujetos y no exentos del IVA.
- Los digitopuntores, acupuntores, naturpatas y masoterapistas no se incluyen entre los pro-
fesionales mdicos o sanitarios de acuerdo con nuestro ordenamiento jurdico vigente y los
servicios prestados en el ejercicio de sus respectivas profesiones estn sujetos y no exentos del
impuesto.
- Las entregas de sangre, plasma sanguneo y dems uidos, tejidos y otros elementos del cuer-
po humano para nes mdicos o de investigacin estn sujetos y exentos del IVA.
- Los servicios de estomatlogos, odontlogos, mecnicos dentistas y protsicos dentales y la
entrega, reparacin y colocacin de prtesis dentales y ortopedias maxilares realizadas por
los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas operaciones estn
sujetos y exentos del IVA.
- El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehculos especialmente adaptados para
ello estn sujetos y exentos del IVA.
B) Exenciones relativas a actividades educativas:
- La educacin de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de nios, la ense-
anza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseanza de idiomas y la forma-
cin y reciclaje profesional, realizadas por Entidades de derecho pblico o entidades
privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
La exencin se extender a las prestaciones de servicios y entregas de bienes direc-
tamente relacionadas con los servicios enumerados en el prrafo anterior, efectuadas
con medios propios o ajenos por las mismas empresas docentes o educativas que
presten los mencionados servicios.
Estarn sujetas y no exentas las ventas denominadas cursos de enseanza a distancia en
las que la operacin est integrada, con carcter principal, por una entrega de bienes (li-
bros, fascculos, videos, etc.) a la que acompaa, con carcter accesorio, la obligacin que
asume la empresa editora de atender las consultas de los adquirentes del curso.
No se comprenden en esta exencin determinados servicios, como los relativos a la prctica
del deporte prestados por empresas distintas de los centros docentes (salvo Asociaciones de
39

Padres de Alumnos), los de alojamiento y alimentacin prestados por colegios mayores o
menores y residencias de estudiantes, los relativos a permisos de conduccin de vehculos
terrestres de las clases A y B y los referentes a los ttulos, licencias o permisos necesarios
para la conduccin de buques o aeronaves deportivas o de recreo. Tampoco se comprenden
en la exencin las entregas de bienes efectuadas a ttulo oneroso.
De acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas,
los servicios educativos referidos en el artculo 20.Uno.9 estn exentos del impuesto, con
independencia de que cuenten o no con autorizacin administrativa, y en este sentido se
ha pronunciado la Direccin General de Tributos en su consulta vinculante de 16-2-06.
- Las clases a ttulo particular prestadas por personas fsicas sobre materias incluidas en los
planes de estudios del sistema educativo.
No tendrn la consideracin de clases prestadas a ttulo particular aquellas para cuya rea-
lizacin sea necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artsticas
del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Si el sujeto pasivo realiza directa y personalmente la actividad se considerar profesional.
Si tal actividad se ejerce en una organizacin (academia, centro de estudios, etc.), se con-
siderar una actividad empresarial.
C) Exenciones sociales, culturales y deportivas:
En algunos supuestos, la Ley exige, para que sea procedente la exencin, que las opera-
ciones sean efectuadas por entidades o establecimientos privados de carcter social.
Tienen la consideracin de establecimientos privados de carcter social, a estos efectos,
aquellos en los que concurran los siguientes requisitos:
- Carecer de fnalidad lucrativa.
- Los cargos de presidente, patrono o representante legal debern ser gratuitos.
- Los socios, comuneros o partcipes de las entidades o establecimientos y sus cnyuges
o parientes consanguneos, hasta el segundo grado inclusive, no podrn ser destina-
tarios principales de las operaciones exentas ni gozar de condiciones especiales en la
prestacin de los servicios. Este ltimo requisito no se aplicar en las prestaciones de
servicios de asistencia social y deportivos.
Estn exentas dentro de este tipo de actividades las siguientes:
- Las prestaciones de servicios de asistencia social indicadas en la Ley, efectuadas por
Entidades de derecho pblico o entidades o establecimientos privados de carcter
social.
- Las cesiones de personal realizadas en el cumplimiento de sus fnes, por entidades
religiosas inscritas en el Registro correspondiente del Ministerio de Justicia, para el
desarrollo de actividades sanitarias, educativas o de asistencia social.
- Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efec-
tuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente recono-
cidos que no tengan fnalidad lucrativa, cuyos objetivos sean exclusivamente de natu-
raleza poltica, sindical, religiosa, patritica, flantrpica o cvica, realizadas para la
40

consecucin de sus fnalidades especfcas, siempre que perciban de los benefciarios
nicamente las cotizaciones fjadas en sus estatutos.
Esta exencin se aplicar a las operaciones que cumplan los requisitos subjetivos y
objetivos establecidos en la normativa, con independencia de que la entidad o estable-
cimiento que realiza la entrega de bienes o prestacin de servicios no haya solicitado
y obtenido la califcacin administrativa de entidad o establecimiento de carcter so-
cial.
- Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes realizadas por los partidos pol-
ticos con motivo de manifestaciones destinadas a reportarles un apoyo fnanciero para
el cumplimiento de su fnalidad especfca y organizadas en su exclusivo benefcio.
- Los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin
fsica, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestacin,
siempre que se presten por Entidades de derecho pblico, Federaciones deportivas,
Comit Olmpico Espaol, Comit Paralmpico Espaol o entidades o establecimien-
tos deportivos privados de carcter social.
- Determinadas prestaciones de servicios efectuadas por Entidades de derecho pblico
o entidades o establecimientos culturales privados de carcter social que se indican en
la Ley. As, las de bibliotecas, museos, monumentos, parques zoolgicos, representa-
ciones teatrales, etc.
- Los servicios profesionales, incluidos aquellos cuya contraprestacin consista en de-
rechos de autor, prestados por artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios,
grfcos y fotogrfcos de peridicos y revistas, compositores musicales, autores de
obras teatrales y de argumento, adaptacin, guin y dilogos de las obras audiovisua-
les, traductores y adaptadores.
D) Exenciones en operaciones de seguro y nancieras:
- Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.
Asimismo, los servicios de mediacin, incluyendo la captacin de clientes, para la ce-
lebracin del contrato entre las partes intervinientes en la realizacin de las anteriores
operaciones, con independencia de la condicin del empresario o profesional que los
preste.
Dentro de las operaciones de seguro se entendern comprendidas las modalidades de
previsin.
- Las operaciones fnancieras, tales como depsitos en efectivo, crditos y prstamos
en dinero, garantas, transferencias, giros, cheques, libranzas, pagars, letras de cam-
bio, tarjetas de pago o de crdito y otras rdenes de pago; operaciones con divisas,
billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago; operaciones con accio-
nes, participaciones en sociedades, obligaciones y dems valores.
Tambin est exenta la mediacin y la intervencin prestada por fedatarios pblicos
en las operaciones fnancieras exentas, as como la gestin y depsito de las institu-
ciones de inversin colectiva, de los fondos de capital riesgo, de los fondos de pensio-
nes, de regulacin del mercado hipotecario, de titulizacin de activos y colectivos de
jubilacin, constituidos de acuerdo con su legislacin especfca.
41

No estn exentos los servicios de gestin de cobro de crditos, letras de cambio, reci-
bos y otros documentos. Tampoco se incluyen en la exencin los servicios prestados
al cedente en el marco de los contratos de factoring, con excepcin de los anticipos
de fondos que, en todo caso, se puedan prestar en estos contratos.
E) Exenciones inmobiliarias:
- Las entregas de terrenos rsticos y dems que no tengan la condicin de edifcables
y los destinados exclusivamente a parques y jardines pblicos o a superfcies viales
de uso pblico.
- Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportacin inicial a
las Juntas de Compensacin por los propietarios de terrenos y las adjudicaciones de
terrenos que se efecten a los propietarios por las juntas.
- Las segundas y ulteriores entregas de edifcaciones, incluidos los terrenos en que
se hallen enclavadas, cuando tengan lugar despus de terminada su construccin o
rehabilitacin.
Concepto de rehabilitacin de edicaciones:
Hasta el 13-04-2010:
Se aplicar el concepto de rehabilitacin aprobado por el Real Decreto-ley 2/2008, de 21
de abril (BOE del 23). En consecuencia, se consideran obras de rehabilitacin de edifca-
ciones las que tienen por objeto la reconstruccin de las mismas mediante consolidacin
y tratamiento de las estructuras, fachadas, cubiertas o anlogas, siempre que el coste
global de las operaciones de rehabilitacin sea superior al 25% de uno de los siguientes
importes:
- Si la rehabilitacin se efecta una vez transcurridos 2 aos desde la adquisicin de la
edifcacin, del precio de mercado de esta antes de su rehabilitacin.
- En otro caso, del precio de adquisicin.
Desde el 14-04-2010:
Se aplicar el nuevo concepto de rehabilitacin aprobado por el Real Decreto-ley 6/2010,
de 9 de abril (BOE del 13) a las entregas de edifcaciones o partes de las mismas que pa-
sen a tener la condicin de primeras entregas y se produzcan, de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 75.uno.1. de la LIVA, a partir de dicha fecha con independencia de que se
hayan recibido pagos anticipados, totales o parciales, con anterioridad. Se considerarn
obras de rehabilitacin de edifcaciones las que renan los siguientes requisitos:
1. Que su objeto principal sea la reconstruccin de las mismas, entendindose cumplido
este requisito cuando ms del 50% del coste total del proyecto de rehabilitacin se
corresponda con obras de consolidacin o tratamiento de elementos estructurales,
fachadas o cubiertas o con obras anlogas o conexas a las de rehabilitacin.
2. Que el coste total de las obras a que se ref era el proyecto exceda del 25% de uno de
los siguientes importe:
- Del precio de adquisicin, si se hubiese adquirido la edifcacin durante los dos
aos inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitacin.
42

- Del valor de mercado que tuviera la edifcacin o parte de la misma en el momento
del inicio de las obras de rehabilitacin, si dicho inicio se efecta una vez transcu-
rridos 2 aos desde la adquisicin de la edifcacin.
En ambos casos, se descontar del precio de adquisicin o del valor de mercado de
la edifcacin la parte proporcional correspondiente al suelo.
Se considerarn obras anlogas a las de rehabilitacin las siguientes:
a) Las de adecuacin estructural que proporcionen a la edifcacin condiciones de se-
guridad constructiva, de forma que quede garantizada su estabilidad y resistencia
mecnica.
b) Las de refuerzo o adecuacin de la cimentacin as como las que afecten o consistan
en el tratamiento de pilares o forjados.
c) Las de ampliacin de la superfcie construida, sobre y bajo rasante.
d) Las de reconstruccin de fachadas y patios interiores.
e) Las de instalacin de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar barreras
arquitectnicas para su uso por discapacitados.
Se considerarn obras conexas a las de rehabilitacin:
Las que se citan a continuacin, cuando su coste total sea inferior al derivado de las
obras de consolidacin o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y,
en su caso, de las obras anlogas a estas, siempre que estn vinculadas a ellas de forma
indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edifcacin ni en el simple
mantenimiento o pintura de la fachada:
a) Las obras de albailera, fontanera y carpintera.
b) Las destinadas a la mejora y adecuacin de cerramientos, instalaciones elctricas,
agua y climatizacin y proteccin contra incendios.
c) Las obras de rehabilitacin energtica.
Se considerarn obras de rehabilitacin energtica:
Las destinadas a la mejora del comportamiento energtico de las edifcaciones reduciendo
su demanda energtica, al aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones trmi-
cas o a la incorporacin de equipos que utilicen fuentes de energa renovables.
A efectos del IVA se consideran primeras entregas:
Las entregas por el promotor de edifcaciones cuya construccin o rehabilitacin est
terminada, salvo que se hayan utilizado por plazo igual o superior a 2 aos y se adquieran
por persona distinta a la que lo utiliz durante dicho perodo.
43

La exencin no se aplica a entregas realizadas por empresas de arrendamiento fnanciero
en el ejercicio de la opcin de compra inherente a estos contratos, ni a las entregas para su
inmediata rehabilitacin o demolicin y posterior promocin, siempre que los contratos de
arrendamiento fnanciero tengan una duracin mnima de 10 aos.
Ejemplo:
Un promotor ha construido una edicacin a la que da el siguiente destino:
- El bajo lo usa como ocinas de la empresa desde enero del ao n.
- El primero lo tiene alquilado a la seora A desde febrero del ao n.
- El segundo lo tiene alquilado al seor B desde octubre del ao n.
- El tercero lo tiene alquilado al seor C desde enero del ao n.
- El cuarto est desocupado.
Vende la totalidad del edicio a la seora A en septiembre del ao n + 2.
Se producen las siguientes entregas:
1. Sujetas y no exentas por ser primeras entregas:
- La adquisicin del primer piso que tena alquilado la propia seora A, independientemente
del perodo de utilizacin.
- La adquisicin del segundo piso que ha estado alquilado al seor B por un perodo de
tiempo inferior a los 2 aos.
- La adquisicin del cuarto piso que ha estado desocupado.
2. Estarn exentas por tratarse de segundas entregas:
- El bajo ocupado por el propio promotor por un plazo superior a 2 aos.
- El tercero alquilado al seor C durante un plazo superior a 2 aos.
- Los arrendamientos y la constitucin y transmisin de derechos reales de goce y disfrute,
que tengan por objeto los siguientes bienes:
a) Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carcter agrario utilizadas para
la explotacin de una fnca rstica.
Ejemplo:
No est exenta la cesin de una nca rstica a una sociedad mercantil para realizar la extraccin
de mrmol ya que el objeto de la operacin es la cesin de un derecho a extraer mrmol y adquirir
su propiedad y no la simple cesin de uso del terreno.
b) Los edifcios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas o a su
posterior arrendamiento por entidades gestoras de programas pblicos de apoyo a la
vivienda o entidades acogidas al rgimen especial de entidades dedicadas al arrenda-
miento de viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios y los muebles, arren-
dados conjuntamente con aquellos.
44

Ejemplo:
El alquiler de una vivienda realizado por una sociedad no est exento del impuesto, por no tener
uso exclusivo para vivienda al ser una persona jurdica la arrendataria, independientemente de que
la use la sociedad, la subarriende o la ceda a sus trabajadores como retribucin parcial del trabajo.
La exencin no incluye, entre otros supuestos, los arrendamientos de terrenos para esta-
cionamiento de vehculos, para depsito o almacenaje de bienes, para exposiciones o para
publicidad, ni tampoco la constitucin o transmisin de derechos reales de superfcie.
Podrn ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo las exenciones relativas a:
1. Entregas de terrenos no edif cables.
2. Entregas de terrenos a las juntas de compensacin y adjudicaciones efectuadas por di-
chas juntas.
3. Segundas y ulteriores entregas de edif caciones.
La renuncia a la exencin slo procede siempre que el adquirente:
1. Sea un sujeto pasivo que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profe-
sionales.
2. Tenga derecho a la deduccin total del impuesto soportado por las correspon-
dientes adquisiciones en funcin del destino previsible de los bienes.
F) Exenciones tcnicas:
- Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realizacin
de operaciones exentas siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho
a deducir total o parcialmente el impuesto soportado en la adquisicin de tales bienes
o de sus elementos componentes.
Esta exencin no se aplicar:
1) A las entregas de bienes de inversin durante su perodo de regularizacin.
Ejemplo:
Una empresa operadora de mquinas recreativas tipo B vende varias furgonetas que adquiri hace
ms de 5 aos y que utiliza para el transporte de dichas mquinas.
La explotacin de mquinas recreativas tipo B es una operacin exenta. Las furgonetas
se utilizan para la realizacin de operaciones exentas y, por tanto, por su adquisicin
la empresa no pudo deducir en su da el IVA soportado. En este caso la entrega estar
exenta, pues la furgoneta (bien de inversin) se entrega una vez transcurrido el perodo
de regularizacin de las deducciones.
2) A las entregas de bienes inmuebles exentas del impuesto por tratarse de terrenos no
edifcables, de entregas de terrenos a Juntas de Compensacin o de adjudicaciones
posteriores realizadas por estas y de segundas o ulteriores entregas de edifcaciones.
45

Ejemplo:
Un mdico vende el local donde tena su consulta, adquirido hace 11 aos, a un empresario que
tiene derecho a la deduccin total del impuesto. El adquirente solicita al mdico que renuncie a la
exencin y este accede.
Es correcta la renuncia a la exencin, pues la exencin aplicable es la propia de las operaciones
inmobiliarias (susceptible de renuncia) y no la exencin tcnica.
- Las entregas de bienes cuya adquisicin hubiera determinado la exclusin total
del derecho a deducir el IVA soportado.
G) Otras exenciones:
-
(1)
Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas, que consti-
tuyan el servicio postal universal siempre que sean realizadas por el operador u ope-
radores que se comprometen a prestar todo o parte del mismo. Esta exencin no se
aplicar a los servicios cuyas condiciones de prestacin se negocien individualmente
(ver consulta DGT V0643-10). Estn sujetos y no exentos, sin embargo, los servicios
locales, tanto si los prestan empresas privadas como si lo hace Correos.
- Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupacio-
nes o entidades autnomas, incluidas las Agrupaciones de Inters Econmi-
co, constituidas exclusivamente por personas que ejerzan esencialmente una
actividad exenta o no sujeta cuando concurran determinadas condiciones.
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus
fnes especfcos, realice la Seguridad Social.
- Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en Espaa por
importe no superior a su valor facial.
- Las loteras, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal Loteras y Apues-
tas del Estado y la Organizacin Nacional de Ciegos y por los organismos correspon-
dientes de las Comunidades Autnomas, as como las actividades que constituyan
los hechos imponibles de los tributos sobre el juego y combinaciones aleatorias.
Entregas de bienes y prestaciones de servicios exentas relacionadas con operaciones exte-
riores y asimiladas
Lo fundamental en estas exenciones es que su realizacin atribuye el derecho a deducir el
IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios que se afectan a estas actividades.
Las exenciones relacionadas con operaciones exteriores y asimiladas son:
a) Exenciones en las exportaciones de bienes
Entre las exenciones recogidas por la Ley destacan las correspondientes a las entregas de
bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad Europea por el transmitente o
el adquirente no establecido en el territorio de aplicacin del impuesto o por un tercero
que acte por cuenta y nombre de los dos anteriores y los transportes directamente rela-
cionados con las exportaciones de bienes fuera de la Comunidad.
(1) La Ley 39/2010, de Presupuestos Generales del Estado, modifc los supuestos de exen-
cin aplicables a la prestacin de servicios postales a partir de 1 de enero de 2011.
46

b) Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones
Entre ellas, cabe citar el transporte de viajeros por va martima o area siempre que proceda
o el destino sea un puerto o aeropuerto situado fuera de la Pennsula o Islas Baleares.
Igualmente, se incluyen aqu ciertas operaciones relacionadas con buques y aeronaves,
as como las exenciones aplicables en el marco de las relaciones diplomticas y consu-
lares.
c) Exenciones relativas a las zonas francas, depsitos francos y otros depsitos
d) Exenciones relativas a regmenes aduaneros y scales
e) Exenciones en las entregas de bienes destinadas a otro Estado miembro de la Unin
Europea
Esta exencin es la contrapartida de la adquisicin intracomunitaria de bienes. Para
declarar sujeta como adquisicin intracomunitaria de bienes la compra en el pas de
destino de los bienes, debe declararse exenta en el pas de origen de los bienes la
venta para que no se produzca una doble tributacin. Por este motivo estn exentas
del IVA espaol las siguientes entregas de bienes:
1. Entregas de bienes expedidos o transportados por el vendedor o adquirente al te-
rritorio de otro Estado miembro de la Unin Europea cuando el adquirente sea
un empresario o profesional o una persona jurdica que no acte como tal, identif-
cado a efectos del IVA en un Estado miembro distinto de Espaa.
La exencin no se aplica a las entregas de bienes: 1.) efectuadas para aque-
llas personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estn sujetas
al impuesto en el Estado miembro de destino, 2.) acogidas al rgimen especial
de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.
2. Las entregas de medios de transporte nuevos, destinados a otro Estado
miembro, en todo caso, cuando los adquirentes en destino sean particulares o perso-
nas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estn sujetas.
3. Las transferencias de bienes a las que resultara aplicable la exencin del
apartado 1. si el destinatario fuese otro empresario o profesional.
Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes
A) Conceptos generales
En el mbito del IVA se utilizan los trminos importacin y exportacin nicamente
cuando se trata de adquisiciones o entregas de bienes a pases no comunitarios, es decir,
como entradas y salidas de la Comunidad, y de adquisiciones intracomunitarias y de en-
tregas intracomunitarias de bienes cuando se trata de adquisiciones y entregas de bienes a
pases comunitarios, es decir, las compras y ventas a pases miembros de la Comunidad.
47

Esquemticamente:
importacin entrega intracomunitaria
pases terceros Pennsula o Islas Baleares pases comunitarios
exportacin adquisicin intracomunitaria de bienes
Aparecen aqu dos hechos imponibles nuevos: la importacin, para referirse a la entrada en
el territorio de la Comunidad de mercancas procedentes de terceros pases y la adquisicin
intracomunitaria como entrada en el territorio espaol del IVA (del que estn excluidas
Canarias, Ceuta y Melilla) de bienes que procedan de otro Estado miembro de la Unin
Europea.
El gravamen de las importaciones y las adquisiciones intracomunitarias se realiza de forma
diferente: mientras las primeras deben liquidarse en la Aduana, las segundas se liquidan
integradas en la autoliquidacin que peridicamente se presenta por todas las operaciones.
En el trfco intracomunitario existe un tratamiento diferente segn se trate de adqui-
siciones realizadas por particulares o por empresarios:
Las entregas de bienes a particulares tributan por regla general en el pas de origen, es decir,
en el pas del empresario que efecta la entrega.
Las entregas de bienes a empresarios o profesionales, sujetos pasivos de IVA, tributan en el
pas de destino, es decir, en el pas del empresario que adquiere, como adquisicin intraco-
munitaria de bienes.
Por otra parte, no se aplica el rgimen general de adquisiciones intracomunitarias a las ad-
quisiciones realizadas en un Estado miembro que tributen por el rgimen especial de bienes
usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin. Ello se debe a que el funciona-
miento de este rgimen especial exige que la tributacin se localice en el Estado de origen.
Para que las importaciones y adquisiciones intracomunitarias estn gravadas por el impuesto
deben cumplirse los siguientes requisitos:
a) Debe confgurarse la operacin como adquisicin intracomunitaria o importacin.
b) Debe realizarse en el territorio de aplicacin del IVA espaol.
c) La operacin no debe estar comprendida entre los supuestos de no sujecin previstos en
la Ley.
d) La operacin no debe estar incluida entre los supuestos de exencin previstos
en la Ley.
B) Concepto de adquisicin intracomunitaria y de importacin
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
En el tratamiento de las adquisiciones intracomunitarias de bienes deben distinguirse dos
tipos de operaciones claramente diferenciadas:
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1. Adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas en la Pennsula e Islas Baleares
por empresarios, que van a tributar por el IVA espaol como regla general.
2. Adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos realizadas por particu-
lares y empresarios sin NIF-IVA en la Pennsula e Islas Baleares, que tributan por el IVA
espaol como excepcin a la regla general.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas por empresarios y profesionales
Requisitos que deben darse para que se produzca este hecho imponible:
a) Debe producirse la obtencin del poder de disposicin a ttulo oneroso sobre bienes
muebles corporales.
b) Los bienes han de ser transportados desde otro Estado miembro al territorio de apli-
cacin del impuesto por el transmitente, el adquirente o un transportista, que acte en
nombre y por cuenta de cualquiera de ellos. Si no hubiese transporte desde otro Estado
miembro se dara a la operacin el tratamiento de entrega interior en el Estado en que se
produzca.
c) El transmitente debe ser empresario o profesional.
d) El adquirente debe ser empresario o profesional o persona jurdica que no acte como tal.
Ejemplos:
Un comerciante minorista realiza por telfono un pedido a un empresario francs. Posteriormente,
el empresario francs transporta las mercancas en su furgoneta al territorio de aplicacin del
impuesto y las entrega.
El comerciante minorista efecta una adquisicin intracomunitaria de bienes sujeta al IVA en
Espaa al cumplirse todos los requisitos: existe una adquisicin, un transporte de las mercancas
desde otro Estado miembro al territorio de aplicacin del IVA espaol, el transmitente es empresa-
rio o profesional y el adquirente es tambin empresario o profesional (aunque tribute en el rgimen
especial del recargo de equivalencia, las adquisiciones intracomunitarias que realice en el territorio
de aplicacin del IVA espaol estn sujetas a dicho tributo).
Un empresario espaol entrega mercancas a un empresario establecido en Holanda que, sin ha-
berlas sacado del territorio espaol, las vende a otra empresa espaola.
Se producen dos entregas de bienes:
La primera es la venta de productos a la empresa holandesa: en este caso no hay operacin intra-
comunitaria, ya que las mercancas no salen del territorio espaol, por tanto debe repercutirse el
IVA. La segunda es la venta en Espaa por la empresa holandesa, en este caso, tambin se trata
de una operacin interior sujeta al IVA ya que no hay transporte fuera de Espaa.
Se excluye del concepto de adquisicin intracomunitaria las adquisiciones de bienes que se
correspondan con las entregas de gas a travs de una red de gas natural situada en el territorio
de la Comunidad o de cualquier otra red conectada a dicha red, las entregas de electricidad o
las entregas de calor o fro a travs de las redes de calefaccin o de refrigeracin que se entien-
dan realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto, de acuerdo con el artculo 68.Siete.
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Adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos realizadas por particulares
y empresarios sin NIF-IVA
Se incluyen aqu las adquisiciones intracomunitarias de medios de transportes nuevos efec-
tuadas por las siguientes personas:
- Particulares personas fsicas.
- Personas jurdicas que no actan como empresarios o profesionales y que carecen de NIF-
IVA.
- Empresarios que tributan en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca y que
no tienen NIF-IVA.
- Empresarios que realizan exclusivamente operaciones exentas del IVA y que no generan
el derecho a la deduccin del IVA soportado, desprovistos de NIF-IVA.
Cuando las personas citadas en los cuatro guiones anteriores efectan adquisiciones de bie-
nes en otros Estados miembros de la Unin Europea distintos de Espaa, la tributacin por
IVA se localiza en el Estado de origen y no hay sujecin al IVA espaol por el concepto
adquisicin intracomunitaria de bienes. Esto es as, salvo por lo que se refere a las adqui-
siciones de medios de transporte nuevos; en este caso, la entrega est exenta del IVA en el
Estado de origen y se grava la adquisicin intracomunitaria en Espaa.
Tienen la consideracin de medios de transporte:
a) Los vehculos terrestres accionados a motor cuya cilindrada sea superior a 48 cm
3
o
cuya potencia exceda de 7,2 kW.
b) Las embarcaciones cuya eslora mxima sea superior a 7,5 metros, con excepcin de
aquellas a las que afecte la exencin prevista en el mbito de las operaciones asimila-
das a exportaciones.
c) Las aeronaves cuyo peso total al despegue exceda de 1.550 kilogramos, con excepcin
de aquellas a las que afecte la exencin prevista en el mbito de las operaciones asimi-
ladas a exportaciones.
Tienen la consideracin de nuevos cuando se d cualquiera de las circunstan-
cias siguientes:
a) Que su entrega se efecte antes de los tres meses siguientes a la fecha de su primera
puesta en servicio o, tratndose de vehculos terrestres accionados a motor, antes de
los seis meses siguientes a la citada fecha.
b) Que los vehculos terrestres no hayan recorrido ms de 6.000 km, las embarcaciones
no hayan navegado ms de 100 horas y las aeronaves no hayan volado ms de 40 ho-
ras.
La adquisicin de un medio de transporte nuevo adquirido en un pas de la Unin Europea
distinto de Espaa est sujeta siempre al IVA en Espaa cuando el medio de transporte es
expedido a la Pennsula o Baleares, con independencia de las condiciones del transmitente
y del adquirente.
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Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a ttulo oneroso
Se consideran como tales las siguientes:
1. El envo de bienes sin transmisin (es decir, cuando el transmitente y el adquirente son
la misma persona) desde otro Estado miembro al territorio de aplicacin del impuesto.
Se exceptan las operaciones excluidas del concepto de transferencia de bienes como
operacin asimilada a entrega de bienes.
Ejemplo:
Un empresario francs enva mercancas desde Francia a un almacn de su propiedad situado en
la Pennsula o Islas Baleares para su posterior distribucin en Espaa. La operacin se considera
adquisicin intracomunitaria.
2. La afectacin realizada por las fuerzas de un Estado parte del Tratado del Atlntico
Norte para su uso o el del elemento civil, de bienes no adquiridos en las condiciones
normales de tributacin del impuesto en la Comunidad, cuando su importacin no pue-
de benefciarse de la exencin del IVA como bien destinado a la OTAN.
3. Cualquier adquisicin resultante de una operacin que si se hubiese efectuado en el
interior del pas por un empresario o profesional sera califcada como entrega de bienes
a efectos del impuesto.
Ejemplo:
- La venta de mercancas realizada por un empresario francs a un empresario espaol con
condicin suspensiva cuando las mercancas son remitidas a Espaa, se considera operacin
asimilada a adquisicin intracomunitaria de bienes.
- Est sujeta en Espaa la adquisicin de bienes por parte de un comisionista espaol en virtud
de un contrato de comisin de venta a un comitente francs en caso de mediacin por cuenta
propia en una operacin de venta de mercancas en las que existe transporte de Francia a
Espaa.
Importaciones de bienes
Estn sujetas al IVA las importaciones cualquiera que sea el fn a que se destinen y la con-
dicin del importador.
Tienen la consideracin de importacin:
1. La entrada en el interior del pas de un bien que no cumple las condiciones de los arts. 9
y 10 del Tratado constitutivo de la CEE (hoy, artculos 23 y 24 del Tratado constitutivo
de la Comunidad Europea) o, si se trata de un bien comprendido en el mbito de aplica-
cin del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del carbn y del acero, que no
est en libre prctica.
2. La entrada en el interior del pas de un bien procedente de un territorio tercero, distinto
de los bienes a que se refere el nmero anterior.
51

Reciben el tratamiento de las importaciones como operaciones asimiladas a estas:
1. Los buques que hubiesen obtenido la exencin del IVA por afectacin a la navegacin
martima internacional o al salvamento, a la asistencia martima o a la pesca costera e
incumplan los requisitos exigidos en relacin con la exencin.
2. Las aeronaves que hubiesen obtenido la exencin del IVA por la dedicacin esencial a
la navegacin area internacional e incumplan los requisitos exigidos en relacin con la
exencin.
3. Las adquisiciones realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto de los bienes
cuya entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin previas se hubiesen benefcia-
do de la exencin del IVA por rgimen diplomtico o consular u organismos internacio-
nales. Esta exencin no se aplica si los bienes se transportan inmediatamente fuera de la
Comunidad.
4. Las salidas de zona franca, depsito franco y otros depsitos o el abandono de los re-
gmenes aduaneros o fscales de los bienes cuya entrega o adquisicin intracomunitaria
para ser introducidos en ellos se hubiese benefciado de la exencin, o hubiesen sido
objeto de entregas o prestaciones de servicios exentas.
C) Operaciones realizadas en el territorio
Regla general
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes se consideran realizadas en la Pennsula o
Islas Baleares cuando se encuentre en este territorio el lugar de llegada de la expedicin o
transporte con destino al adquirente.
Regla especial
Tambin estarn sujetas en Espaa, si no han sido gravadas en el Estado miembro de llegada
de la expedicin o del transporte, cuando el adquirente sea empresario o profesional o per-
sona jurdica y haya comunicado al vendedor el NIF-IVA atribuido por la Administracin
espaola.
D) Operaciones no sujetas
Estarn no sujetas y por tanto no deben declararse las siguientes adquisiciones intracomuni-
tarias de bienes realizadas en el territorio de aplicacin del IVA espaol:
a) Aquellas en las que el empresario o profesional transmitente se benefcie del rgimen de
franquicia del impuesto en el Estado miembro desde el que se inicia el transporte.
En la legislacin espaola que regula el IVA no est contemplado ningn rgimen de
franquicia.
b) Aquellas en que la correspondiente entrega en el Estado miembro de origen haya tri-
butado con sujecin a las reglas del rgimen especial de bienes usados, objetos de arte,
antigedades y objetos de coleccin en el Estado miembro de inicio del transporte.
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c) Las siguientes entregas de bienes que se consideren realizadas en Espaa:
- Entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalacin o montaje.
- Ventas a distancia.
- Entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales.
- Entregas de gas a travs del sistema de gas natural o electricidad.
d) Las entregas exentas en el Estado miembro de origen por tratarse de operaciones asimi-
ladas a exportaciones referentes a buques, aeronaves y relaciones diplomticas e inter-
nacionales y OTAN.
e) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes distintas a los medios de transporte nue-
vos y bienes objeto de Impuestos Especiales, cuando se den las siguientes condiciones:
Adquisiciones intracomunitarias de bienes cuando sean realizadas:
1. Bien por los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera
y pesca respecto de los bienes destinados al desarrollo de las actividades sometidas a
dicho rgimen.
2. Bien por los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originen el
derecho a la deduccin total o parcial del impuesto.
3. Bien por las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales.
- El importe de las adquisiciones procedentes de los dems Estados miembros, exclui-
do el IVA, en el ao anterior debe ser inferior a 10.000 euros. En el ao en curso, se
aplica la no sujecin hasta alcanzar este importe.
- No deben haber optado por la sujecin. Esta opcin abarca un perodo mnimo de 2 aos.
Importaciones
Cuando el bien se coloque en zona franca, depsito franco y otros depsitos o se vincule a
los regmenes aduaneros o fscales, salvo el rgimen de depsito distinto del aduanero, la
importacin slo se producir cuando el bien salga de dichas reas o abandone los citados
regmenes.
E) Operaciones exentas
Adquisiciones intracomunitarias
Podemos hacer tres clasifcaciones de estas exenciones:
1 Exenciones que tienen por fnalidad equiparar las adquisiciones intracomunitarias a los
otros hechos imponibles. En este sentido estn exentas las adquisiciones intracomuni-
tarias de bienes cuya entrega en el territorio de aplicacin del impuesto o importacin
hubiera estado no sujeta o hubiera estado exenta.
2 Las adquisiciones realizadas en una operacin triangular. En este caso, la adquisicin
est exenta cuando concurran los siguientes requisitos:
1.- Que se realicen por un empresario o profesional que:
a) No est establecido ni identif cado a efectos del IVA en el territorio de aplica-
cin del impuesto, y
53

b) que est identifcado a efectos del IVA en otro Estado miembro de la Comunidad.
2.- Que se efecten para una entrega subsiguiente de los bienes adquiridos, realizada en
el interior del territorio de aplicacin del impuesto por el propio adquirente.
3.- Que los bienes adquiridos se expidan o transporten directamente a partir de un Esta-
do miembro distinto de aquel en el que se encuentre identifcado a efectos del IVA el
adquirente y con destino a la persona para la cual se efecte la entrega subsiguiente.
4.- Que el destinatario de la posterior entrega sea un empresario o profesional o una
persona jurdica que no acte como tal, a quienes no les afecte la no sujecin esta-
blecida para las adquisiciones intracomunitarias de bienes y que tengan atribuido un
NIF-IVA suministrado por la Administracin espaola.
Ejemplo:
Un empresario francs compra una mercanca en Italia y pide que le sea enviada a un cliente suyo
en Espaa.
Se producen las siguientes operaciones:
1.) Entrega de bienes del empresario italiano al francs: es una entrega intracomunitaria de
bienes y estar exenta en Italia puesto que los bienes son transportados fuera de Italia y el
adquirente est identicado en un Estado miembro distinto de Italia, en este caso Francia.
2.) La adquisicin por el empresario francs realizada en Espaa es una adquisicin intracomu-
nitaria sujeta pero exenta en Espaa por operacin triangular, puesto que:
* Es realizada por un empresario francs establecido en Francia.
* Se efecta para realizar una entrega posterior por el propio empresario francs.
* Los bienes han sido transportados desde Italia (no Francia) y directamente para el empre-
sario espaol.
* El adquirente de la entrega del empresario francs es un empresario espaol.
3.) La entrega del empresario francs al empresario espaol es una entrega interior sujeta y no
exenta en Espaa.
3) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las que se atribuya al adqui-
rente el derecho a la devolucin total del impuesto que se hubiese devengado por las
mismas por el procedimiento especial de devolucin a no establecidos.
Importaciones
La Ley del IVA recoge una serie de operaciones exentas en relacin con la entrada en el
interior del pas, procedente de terceros pases, de determinados bienes como aquellos cuya
entrega en el interior estuviese exenta del impuesto, bienes personales por traslado de resi-
dencia habitual, bienes personales por razn de matrimonio, bienes de escaso valor, bienes
en rgimen de viajeros, bienes destinados a Organismos caritativos o flantrpicos, bienes
con fnes de promocin comercial, productos de la pesca, etc.
Asimismo, para evitar la doble imposicin se declara la exencin en el impuesto de las im-
portaciones de gas a travs del sistema de distribucin de gas natural o de electricidad, de
calor o de fro.
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Un particular que alquila una plaza de garaje debe pagar el IVA?
El arrendamiento es una operacin que convierte en empresario, a efectos del IVA, a quien
la realiza, independientemente de que el arrendador ejerza o no otra actividad empresarial
o profesional. Por tanto, el particular que alquile una plaza de garaje debe repercutir e
ingresar el IVA de dicha operacin.
Un particular que alquila una vivienda incluyendo en dicho alquiler el de una plaza de
garaje anexa debe pagar el IVA?
El alquiler de viviendas est exento y si la plaza de garaje es anexa a la vivienda la opera-
cin estar en su conjunto exenta del impuesto.
Una persona fsica, trabajadora por cuenta ajena en una empresa, se dedica en horario ex-
tralaboral y por su cuenta a realizar servicios profesionales gratuitos para una asociacin
tiene que declarar el IVA por dichas operaciones?
A efectos del IVA no tiene la condicin de profesional quien realice todos sus servicios
profesionales gratuitamente. Por tanto, no tendra que declarar el IVA por dichas opera-
ciones.
Una persona fsica promueve la construccin de su vivienda. Tiene por ello la considera-
cin de empresario a efectos del IVA?
No, dado que la vivienda no se destina a su venta, adjudicacin o cesin, sino solo al uso
particular del promotor.
Y si promueve la construccin de un edifcio del que destina nicamente una parte para
su vivienda y el resto a la venta?
En este caso, a efectos del IVA se convertira en empresario y debe repercutir el IVA cuan-
do venda lo construido y declarar el IVA de su vivienda cuando la ocupe, por producirse
un autoconsumo.
Est sujeto al IVA el porcentaje que el dueo de un local tiene por un derecho de traspaso
que el arrendatario ha transmitido?
El traspaso del local es una prestacin de servicios prestada simultneamente por el pro-
pietario y el arrendatario que est sujeta al IVA
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Qu califcacin tiene la adquisicin de productos informticos consistentes en progra-
mas encargados por la empresa para que se adapten a su estructura?
El suministro de productos informticos que hayan sido confeccionados previo encargo
de su destinatario, conforme a las especifcaciones de este se consideran prestaciones de
servicios, considerndose accesoria a la prestacin de servicios la entrega del soporte.
Y la adquisicin de productos informticos consistentes en programas fabricados en se-
rie?
En este caso, se consideran productos informticos normalizados ya que no precisan de
modifcacin sustancial alguna para ser utilizados por cualquier usuario y se califcan
como entrega de bienes.
Un empresario transmite todo su patrimonio empresarial a un solo adquirente es necesa-
rio para que la transmisin est no sujeta que dicho adquirente contine el ejercicio de la
misma actividad que desarrollaba el transmitente?
De acuerdo con el nmero 1 del artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido,
en la redaccin aprobada por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, aun siendo necesario que
el adquirente deba tener intencin de explotar el patrimonio empresarial, no es preciso
que la actividad econmica que realice dicho adquirente sea necesariamente la misma que
vena desarrollando el transmitente.
Una empresa tiene costumbre de tener una serie de atenciones con sus clientes como rega-
larles muestras de sus productos, mecheros, calendarios, agendas, etc. Se debe pagar el
impuesto por estas entregas?
Hay distintas posibilidades:
a) Que entregue muestras de sus mercancas sin valor comercial estimable con fnes de
promocin: en este caso, se trata de una operacin no sujeta.
b) Que entregue objetos publicitarios que carezcan de valor intrnseco que lleven consig-
nada de forma indeleble la mencin publicitaria y que la entrega a un mismo destina-
tario no supere 90,15 euros. Estas entregas tampoco estaran sujetas.
c) Que no tratndose de los bienes anteriores, se adquieran para la atencin a clientes. En
este caso, tampoco estaran sujetas.
d) Que no tratndose de los bienes establecidos en las letras a) y b) anteriores, se adquie-
ran para otros fnes y se destinan posteriormente a atencin a clientes. Este es el nico
caso en que estaran sujetas y no exentas.
Un particular espaol adquiere un automvil de turismo nuevo en un pas de la Unin
Europea distinto de Espaa y, a continuacin, lo trae a Espaa. Qu impuesto debe pagar?
56
Debe pagar el IVA en Espaa al tratarse de adquisicin intracomunitaria de bienes, inde-
pendientemente de quin sea el vendedor.
Y si el vehculo es usado?
En este caso, si lo adquiere de un empresario pagar el IVA en el pas en que este est
establecido. Si lo adquiere a un particular, no pagar IVA.
Estn exentas las clases recibidas en una autoescuela para sacar el permiso de conducir para
turismos?
No, las operaciones realizadas por escuelas de conductores de vehculos relativas a los
permisos de conduccin de las clases A y B estn sujetas y no exentas del impuesto.
Y si se trata del permiso de conducir para camiones?
En este caso, las operaciones realizadas estarn exentas del impuesto puesto que las clases
para los permisos de conduccin C, D y E s estn amparadas por la exencin relativa a
la enseanza.
57

Captulo 4. Sujetos pasivos. Repercusin.
Devengo. Base imponible y
tipo
Sumario
Quines estn obligados a declarar. Sujetos pasivos
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Adquisiciones intracomunitarias e importaciones
Responsables del impuesto
Repercusin del impuesto al destinatario
Recticacin de las cuotas impositivas repercutidas
Cundo se producen las operaciones a efectos del impuesto. Devengo
Importe sobre el que se aplica el tipo impositivo. Base imponible
El tipo impositivo

Quines estn obligados a declarar. Sujetos pasivos
Por regla general, sujeto pasivo es el empresario o profesional, persona fsica o jurdica, que
entrega bienes o presta servicios. Esta condicin de sujeto pasivo implica el cumplimiento
de las obligaciones tanto materiales como formales del impuesto.
Adems, a efectos del IVA, tienen la consideracin de sujetos pasivos, siempre que realicen
operaciones sujetas al impuesto, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades que no tienen personalidad jurdica pero constituyen una unidad econmica o un
patrimonio separado susceptible de imposicin.
Ejemplos:
Son sujetos pasivos del IVA:
Una comunidad de propietarios que promueve la construccin de un edicio para los distintos
comuneros integrantes de la comunidad.
Dos o ms personas que ejerzan en comn una actividad profesional repartiendo los ingresos.
Dos o ms personas propietarias proindiviso de bienes inmuebles que alquilan, constituyen una
comunidad de bienes a efectos del IVA que ser sujeto pasivo del impuesto.
Para determinar quin es sujeto pasivo del impuesto la Ley establece una regla general y dos
reglas especiales:
Regla general
Es sujeto pasivo del impuesto el empresario o profesional que realice la entrega de bienes o
preste los servicios sujetos.
Reglas especiales
1. La denominada regla de inversin del sujeto pasivo, segn la cual, es sujeto pasivo el
empresario o profesional que recibe los bienes o los servicios, es decir, el destinatario.
Esta regla es aplicable en los casos siguientes:
a) Cuando quien realiza las operaciones no est establecido en el territorio de aplica-
cin IVA espaol, salvo en los siguientes casos:
- Cuando se trate de ventas a distancia sujetas al IVA espaol.
- Cuando se trate de prestaciones de servicios en las que el destinatario tampoco
est establecido en el territorio de aplicacin del impuesto, salvo cuando se trate
de prestaciones de servicios comprendidas en el artculo 69.Uno.1 de la Ley.
- Cuando se trate de entregas intracomunitarias de bienes o de entregas de bienes
con destino a la exportacin, exentas en ambos casos del IVA.
60

Establecidos en el territorio.
Se consideran establecidos en el territorio de aplicacin del IVA espaol los sujetos pasi-
vos que tengan en el mismo la sede de su actividad econmica, su domicilio fscal, o un
establecimiento permanente que intervenga en la realizacin de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas al impuesto.
Se entender que dicho establecimiento permanente interviene en la realizacin de entre-
gas de bienes o prestaciones de servicios cuando ordene sus factores de produccin ma-
teriales y humanos o uno de ellos con la fnalidad de realizar cada una de ellas. Es decir,
requiere una intervencin cualifcada del establecimiento en la que exista una efectiva
actuacin de los medios materiales y humanos de dicho establecimiento permanente en
la produccin de los bienes y servicios sin que se considere sufciente la realizacin de la-
bores meramente administrativas como la simple expedicin de facturas u otras similares.
Ejemplo:
Los servicios prestados a una empresa espaola por un abogado belga no establecido en Espaa,
estarn sujetos al IVA en Espaa y la empresa espaola es sujeto pasivo, por inversin.
Ejemplo:
No se produce la inversin del sujeto pasivo en el arrendamiento de un inmueble situado en
Espaa cuyo propietario reside en el extranjero ya que, en este caso, al extranjero se le considera
establecido en el territorio de aplicacin del impuesto, siendo el establecimiento permanente el
propio edicio objeto de arrendamiento; por tanto, sujeto pasivo del impuesto es el propietario del
inmueble aunque no resida en el territorio.
Ejemplo:
Un empresario francs no establecido en la Pennsula ni en Baleares contrata con una empresa
alemana la organizacin por esta ltima de una exposicin en Madrid de los productos fabricados
por la empresa francesa.
Asimismo, contrata con una empresa portuguesa la prestacin del servicio de venta de entradas
para el acceso a la exposicin.
El servicio de organizacin de la exposicin se localiza de acuerdo con la regla general del artculo
69.1 de la LIVA y, por tanto, no se considera realizado en el territorio de aplicacin del impuesto.
En cuanto al servicio de venta de entradas, se localiza de acuerdo con lo previsto por la regla
especial del artculo 70.Uno.3 en el lugar en el que se presta materialmente el servicio. En con-
secuencia, al tratarse de un supuesto en el que el prestador y el destinatario no estn establecidos
en el TAI, el sujeto pasivo ser el prestador del servicio de acceso.
61

Ejemplo:
Empresario alemn no establecido en Espaa, que cuenta con diversas mercancas de su pro-
piedad depositadas en una nave industrial situada en Teruel. Tales mercancas son remitidas a
empresarios franceses, ocupndose el empresario alemn del transporte de las mismas desde
Espaa hasta Francia. Los empresarios franceses comunican al alemn su NIF/IVA francs.
Las entregas intracomunitarias de bienes efectuadas por el empresario alemn estn sujetas y
exentas del IVA espaol. El sujeto pasivo de dicho impuesto es el empresario alemn (pues no
hay inversin), de manera que ser este el obligado al cumplimiento de las obligaciones formales
correspondientes a dicha entrega: emisin de factura, declaracin recapitulativa, etc.
Hay que aclarar que la nave industrial situada en Teruel a que se reere el supuesto no constituye
establecimiento permanente para el empresario alemn. Para que lo fuera, este debera ser
propietario, arrendatario o usufructuario de la misma, o de una parte cierta y determinada de ella.
b) Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de
oro de ley igual o superior a 325 milsimas.
c) Cuando se trate de entregas de determinados materiales de recuperacin, as como
en algunas prestaciones de servicios (seleccin, corte, fragmentacin y prensado)
sobre los citados materiales de recuperacin.
d) Cuando se trate de entregas de gas y electricidad o las entregas de calor o de fro a
travs de las redes de calefaccin o refrigeracin que se entiendan realizadas en el
territorio de aplicacin del impuesto, si el proveedor no se encuentra establecido y
el destinatario es un empresario o profesional o una persona jurdica que no acte
como tal y se encuentra identifcado en dicho territorio.
e) Cuando se trate de prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos sobre
emisiones de gases de efecto invernadero.
f) Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:
- Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.
- Las entregas exentas a que se referen los apartados 20 y 22 del artculo
20.Uno de la LIVA, en las que el sujeto pasivo ha renunciado a la exencin.
- Las entregas efectuadas en ejecucin de la garanta constituda sobre los
bienes inmuebles. Tambin se entiende que se ejecuta la garanta cuando se
transmite el inmueble a cambio de la extincin total o parcial de la deuda ga-
rantizada o de la obligacin de extinguir la referida deuda por el adquirente
(Consulta DGT V1415-13).
g) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, para
la urbanizacin de terrenos o la construccin o rehabilitacin de edifcaciones, as
como las cesiones de personal para su realizacin, consecuencia de contratos direc-
tamente formalizados entre el promotor y el contratista. Tambin se aplica cuando
los destinatarios de las operaciones sean subcontratistas (Consulta DGT V2583-
12).
62

Ejemplo:
Un Ayuntamiento contrata la edicacin de una biblioteca pblica para su uso gratuito por parte
de los vecinos del municipio. En este supuesto no se produce la inversin del sujeto pasivo, ya
que el Ayuntamiento no est actuando como empresario o profesional.
En caso contrario, sera necesario que el Ayuntamiento comunicase expresa y fehacientemente al
contratista principal que est interviniendo en la operacin en calidad de empresario o profesional
y s se producira la inversin del sujeto pasivo.
Ejemplo:
La sociedad A contrata con la sociedad B la construccin de una edicacin donde instalar su
sede social, por un importe de 500.000 euros. Para dicha construccin, B subcontrata la insta-
lacin de puertas y ventanas con la sociedad C, por un valor de 40.000 euros.
La ejecucin de obra en su conjunto tiene la consideracin de construccin. Por ello, A se convier-
te en sujeto pasivo de la entrega de bienes realizada por B, por lo que deber repercutir e ingresar
el IVA correspondiente a dicha operacin por un importe de 105.000 euros. Por otra parte, la so-
ciedad B se convierte en sujeto pasivo de la ejecucin de obra realizada por C y deber repercutir
e ingresar el IVA correspondiente a la operacin por un importe de 8.400 euros.
2. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales en los
dos casos siguientes:
a) Cuando sean destinatarias de las entregas subsiguientes a las adquisiciones intraco-
munitarias exentas por operacin triangular, siempre que hayan comunicado al pro-
veedor un NIF-IVA atribuido por la Administracin espaola.
b) Cuando sean destinatarios de las prestaciones de servicios realizadas por empresarios
o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto a que se
referen los artculos 69 y 70 de la LIVA, a cuyos efectos debern disponer de un NIF-
IVA atribuido por la Administracin espaola.
Ejemplo:
Un Ayuntamiento, que efecta una adquisicin intracomunitaria de bienes sujeta al IVA espaol,
contrata con un empresario francs no establecido el transporte de los bienes desde Francia
hasta Espaa, comunicndole su NIF-IVA espaol.
El servicio de transporte intracomunitario de bienes est sujeto al IVA espaol siendo sujeto
pasivo el Ayuntamiento.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes o de servicios
Ser sujeto pasivo quien la realice, es decir, el adquirente de los bienes o de los servicios.
Importaciones
Sern sujetos pasivos del impuesto quienes realicen las importaciones.
63


Se considerarn importadores, siempre que se cumplan los requisitos de la legislacin
aduanera:
1. Los destinatarios de los bienes importados.
2. Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio.
3. Los propietarios de los bienes, en los casos no contemplados en los nmeros anteriores.
4. Los adquirentes o, en su caso, los propietarios, los arrendatarios o fetadores de los
bienes, cuando se trate de operaciones asimiladas a importaciones de bienes.
Por otra parte, cuando se trate de importaciones a las que se refere el artculo 27.12 de
la LIVA si el importador acta mediante representante fscal, este ltimo est obligado a
cumplir las obligaciones materiales y formales derivadas de dichas importaciones.
Responsables del impuesto
A) Se establece la responsabilidad solidaria en el pago de la deuda tributaria de las siguien-
tes personas:
1. Los destinatarios de las operaciones que mediante accin u omisin culposa o do-
losa, eludan la correcta repercusin del impuesto. La responsabilidad alcanzar a la
sancin que pueda proceder.
2. En caso de importaciones de bienes:
- Las asociaciones garantes en los casos determinados en los Convenios Internacio-
nales.
- La RENFE, cuando acte en nombre de terceros en virtud de Convenios Interna-
cionales.
- Las personas o entidades que acten en nombre propio y por cuenta de los impor-
tadores.
B) Se establece la responsabilidad subsidiaria en el pago de la deuda tributaria de las si-
guientes personas:
1. Los Agentes de Aduanas que acten en nombre y por cuenta de sus comitentes.
2. Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de operaciones en las que
debieran razonablemente presumir que el impuesto repercutido o que hubiese debi-
do repercutirse no haya sido ni vaya a ser objeto de ingreso.
Se considera que se produce esta situacin cuando se haya satisfecho un precio notoria-
mente anmalo.
Se entiende por precio notoriamente anmalo:
a) El que sea sensiblemente inferior al correspondiente a dichos bienes en las condi-
ciones en que se ha realizado la operacin o el satisfecho en adquisiciones anterio-
res de bienes idnticos.
b) El que sea sensiblemente inferior al precio de adquisicin de dichos bienes por
parte de quien ha efectuado la entrega.
No se considerar precio notoriamente anmalo el que se justifque por la existencia de fac-
tores econmicos distintos a la aplicacin del impuesto.
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Adems de que se entienda que se ha satisfecho un precio notoriamente anmalo, para de-
clarar este tipo de responsabilidad se exige otro requisito:
La Administracin tributaria deber acreditar la existencia de un impuesto repercutido o que
hubiera debido repercutirse que no ha sido objeto de declaracin e ingreso.
Repercusin del impuesto al destinatario
La repercusin supone la traslacin del peso econmico del impuesto por el sujeto pasivo al
destinatario de la operacin gravada.
La repercusin est confgurada como un derecho-deber, por cuanto que la Ley establece que
el sujeto pasivo debe repercutir el importe del impuesto sobre el destinatario de la operacin
gravada pero, al mismo tiempo, para que este efecte la repercusin, se establecen en la
normativa una serie de requisitos formales, temporales y materiales:
Requisitos formales.
La repercusin debe efectuarse mediante factura con las excepciones que contienen las
normas reglamentarias, consignando la cuota repercutida separadamente de la base im-
ponible.
Requisitos temporales.
La repercusin deber efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura y debe efec-
tuarse en el plazo de un ao desde la fecha del devengo. En otro caso, el sujeto pasivo
pierde el derecho a la repercusin (es decir, el sujeto pasivo ha ingresado o debe ingresar
el impuesto pero no puede trasladarlo a los destinatarios de la operacin).
Requisitos materiales.
No existe obligacin de soportar la repercusin en dos supuestos:
1. Cuando la repercusin no se realice con arreglo a la Ley.
2. Cuando la repercusin se realice antes del devengo del impuesto.
Regla especial. Repercusin a Entes pblicos
En las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas al impuesto cuyos
destinatarios fuesen Entes pblicos se entender siempre que los sujetos pasivos del impues-
to, al formular sus propuestas econmicas, aunque sean verbales, han incluido dentro de las
mismas el Impuesto sobre el Valor Aadido que, no obstante, deber ser repercutido como
partida independiente, cuando as proceda, en los documentos que se presenten para el co-
bro, sin que el importe global contratado experimente incremento como consecuencia de la
consignacin del tributo repercutido. En este sentido, los pliegos de condiciones particulares
previstos en la contratacin administrativa contendrn la prevencin expresa de que a todos
los efectos se entender que las ofertas de los empresarios comprenden no slo el precio de
la contrata, sino tambin el importe del impuesto.
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Ejemplo:
Un Ayuntamiento adjudica la realizacin de un servicio por importe de 12.000 euros.
La factura que debe girarse al Ayuntamiento ser la siguiente:
Base imponible: 12.000/121 x 100 = ........................................... 9.917,36 euros
IVA al 21% ................................................................................... 2.082,64 euros
Total: ............................................. 12.000,00 euros
Recticacin de las cuotas impositivas repercutidas
La rectifcacin de las cuotas repercutidas debe efectuarse en los siguientes supuestos:
1. En los casos de incorrecta fjacin de dichas cuotas.
2. Cuando se produzcan las circunstancias que dan lugar a la modifcacin de la base im-
ponible.
La recticacin debe efectuarse cuando se adviertan las causas de la incorrecta determina-
cin o se produzcan las circunstancias que dan lugar a la modifcacin de la base imponible,
siempre que no hayan transcurrido 4 aos a partir del momento en que se deveng el impues-
to o de la fecha en que se hayan producido las circunstancias que dan lugar a la modifcacin
de la base imponible.
Puede procederse a la recticacin siempre que se haya expedido factura o documento
sustitutivo, aunque no se haya repercutido cuota alguna.
No proceder la recticacin en los siguientes casos:
Cuando la rectifcacin sea debida a la incorrecta fjacin de cuotas, implique un aumen-
to de las cuotas repercutidas y los destinatarios no acten como empresarios o profesio-
nales.
Excepcin: en los casos de elevacin legal de tipos, la rectifcacin puede efectuarse en
el mes en que entren en vigor los nuevos tipos y en el siguiente.
Cuando sea la Administracin Tributaria la que ponga de manifesto, a travs de las co-
rrespondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores
que las declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de este sea constitutiva de infrac-
cin tributaria.
Procedimiento de recticacin:
Rectifcacin sin requerimiento que implique aumento de cuotas:
- Causa: error fundado de derecho o circunstancias que dan lugar a la modifcacin de
la base imponible: la diferencia se incluye en la declaracin-liquidacin del perodo
en el que debe efectuarse la rectifcacin.
- Resto de causas: debe presentarse una declaracin-liquidacin rectifcativa a la que se
aplican el recargo y los intereses de demora que procedan segn el artculo 27 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Rectifcacin que suponga disminucin de cuotas: el sujeto pasivo puede optar por:
a) Iniciar, cuando proceda, el procedimiento de rectifcacin de autoliquidaciones pre-
visto en los artculos 126 a 129 del RGAT. Podrn solicitar la devolucin de ingresos
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indebidos, tanto el obligado tributario que hubiera realizado el ingreso indebido como
la persona o entidad que haya soportado la repercusin, de acuerdo con lo previsto en
los artculos 129 del RGAT y 14 del Real Decreto 520/2005, por el que se aprueba el
Reglamento general en materia de revisin en va administrativa.
b) Regularizar la situacin en la autoliquidacin del perodo en que deba efectuarse la
rectifcacin o en los posteriores hasta el plazo de un ao desde que debi efectuarse
la rectifcacin. El sujeto pasivo debe reintegrar al destinatario el importe de las cuo-
tas repercutidas en exceso.
En los supuestos en que la operacin gravada quede sin efecto, como consecuencia del ejer-
cicio de una accin de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercidas en el seno
del concurso, el sujeto pasivo deber proceder a la rectifcacin de las cuotas inicialmente
repercutidas en la autoliquidacin del perodo en el que fueron declaradas las cuotas deven-
gadas.
Cundo se producen las operaciones a efectos del impuesto.
Devengo
El devengo es el momento en que se entiende realizada la operacin sujeta al impuesto y el
que determina la normativa aplicable a efectos de sujecin, tipos impositivos, exenciones,
etctera.
La Ley establece dos reglas fundamentales:
- El impuesto se devenga cuando se realiza la operacin.
- Cuando existen pagos anticipados anteriores a la realizacin de la operacin, el impuesto
se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectiva-
mente percibidos (salvo en entregas exentas por destinarse a otro Estado miembro).
Ejemplo:
La permuta de solares por pisos de los edicios que sobre los mismos se construyan da lugar
al devengo del IVA correspondiente a la entrega futura de los pisos por el pago anticipado que
supone la entrega del solar.
No se consideran efectivamente cobradas las cantidades retenidas por el destinatario de los
trabajos como garanta de la correcta ejecucin de los mismos.
Para determinar el momento en que se entiende realizado el hecho imponible, la Ley distin-
gue las diferentes operaciones:
a) Entregas de bienes: cuando se pongan a disposicin del adquirente o, en su caso, cuando
se efecten conforme a la legislacin que les sea aplicable.
Es indiferente el hecho de que el cobro se produzca con posterioridad. Por tanto, en las
ventas a plazos se devenga el impuesto en su totalidad cuando los bienes entregados se
pongan a disposicin del adquirente, aunque los plazos se satisfagan posteriormente.
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Cuando existe otorgamiento de escritura pblica, la puesta a disposicin se entiende realiza-
da, por disposicin legal, en el momento de su otorgamiento. No obstante, si de la escritura
se dedujese un momento distinto para la puesta a disposicin de la cosa, el devengo se pro-
ducir cuando tenga lugar la puesta a disposicin.
En las entregas de bienes efectuadas sin que exista transmisin de la propiedad (contratos de
venta con pacto de reserva de dominio u otra condicin suspensiva, de arrendamiento-venta
de bienes o de arrendamiento de bienes con clusula de transferencia de la propiedad vin-
culante para ambas partes), el devengo se produce cuando los bienes se pongan en posesin
del adquirente.
b) Prestaciones de servicios: cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gra-
vadas, salvo que se trate de operaciones continuadas descritas en el segundo prrafo del
artculo 75.Uno.2 de la LIVA.
Ejemplo:
El IVA de los servicios prestados por los abogados y procuradores en el curso de un proce-
dimiento judicial se devenga cuando concluya la realizacin del servicio, es decir, cuando
concluya el procedimiento (salvo pagos anticipados).
En las ejecuciones de obra con aportacin de materiales, el devengo se produce
en el momento en que los bienes a que se referan se pongan a disposicin del dueo de
la obra.
c) En ejecuciones de obra con o sin aportacin de materiales, cuyos destinatarios
sean las Administraciones pblicas, en el momento de su recepcin, conforme
a lo dispuesto en el artculo 147
(1)
del Texto Refundido de la Ley de Contratos de las
Administraciones Pblicas.
Ejemplo:
Empresario que realiza dos ejecuciones de obra con aportacin de material, una para otro empre-
sario y otra para una Administracin pblica.
- Cuando el destinatario sea otro empresario, el devengo se produce en el momento en que se
ponga la obra a disposicin de su dueo.
- Cuando el destinatario sea una Administracin pblica, el devengo se produce en el momento
en que se produzca la recepcin de la obra y no en el momento en que la obra se ponga a
disposicin de su dueo. Todo ello sin perjuicio de que, si ha habido pagos anticipados, el IVA
se devengue en el momento del cobro de los mismos y sobre su importe.
d) Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista efectuadas en virtud de contratos
de comisin de venta o de compra cuando el comisionista acte en nombre propio:
En las comisiones de venta: el IVA correspondiente a la entrega del comitente al comisio-
nista se devenga cuando el comisionista entregue los bienes al cliente.
(1) Derogado por la Ley 30/2007, de Contratos del Sector Pblico, de 30 de octubre.
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En las comisiones de compra: el IVA correspondiente a la entrega del comisionista al
comitente se devenga cuando al comisionista le entregue los bienes el proveedor.
e) En caso de entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos por los que una de las
partes entrega a la otra bienes muebles, cuyo valor se estima en una cantidad cierta,
obligndose quien la recibe a procurar su venta dentro de un plazo y a devolver el valor
estimado de los bienes vendidos y el resto de los no vendidos, el devengo de las entregas
de los bienes vendidos se producir cuando quien los recibe los ponga a disposicin del
adquirente.
f) En los supuestos de autoconsumo, cuando se efecten las operaciones gravadas.
g) En las transferencias de bienes a otro Estado consideradas como operaciones asimila-
das a entregas de bienes, en el momento en que se inicie la expedicin o el transporte
de los bienes en el Estado miembro de origen.
h) En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto
sucesivo o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que
comprenda cada percepcin.
Ejemplos:
Suministro de gas, suministro de energa elctrica, arrendamientos.
En los arrendamientos, la falta de pago de la renta no impide que siga siendo obligatorio ingresar
el impuesto, porque el impuesto seguir devengndose cada vez que sea exigible el pago del
alquiler.
No obstante, cuando no se haya pactado precio o no se haya determinado el momento de
su exigibilidad, o la exigibilidad sea superior a un ao natural, el devengo se producir
a 31 de diciembre de cada ao, por la parte proporcional correspondiente al perodo
transcurrido desde el inicio de la operacin, o desde el anterior devengo, hasta la citada
fecha.
Ejemplo:
En caso de arrendamiento de local en el que se estipula que la renta se pagar a la nalizacin
del mismo y este tiene una duracin de 4 aos, el devengo se producir a 31 de diciembre de
cada ao, no de los 4 aos.
Cuando los suministros constituyan entregas intracomunitarias de bienes exentas (art.
25.Uno LIVA) o transferencias exentas de bienes corporales de una empresa con destino
a otro Estado miembro, para afectarlos a las necesidades de la empresa en este Estado
(art. 25.Tres LIVA), si no se ha pactado el precio, o no se ha determinado el momento
de la exigibilidad o esta se ha establecido con una periodicidad superior al mes natural,
el devengo del impuesto se producir el ltimo da de cada mes por la parte proporcio-
nal correspondiente al perodo transcurrido desde el inicio de la operacin, o desde el
anterior devengo, hasta la citada fecha.
i) En las entregas intracomunitarias de bienes exentas, distintas de las de la letra h) an-
terior, el devengo se producir el da 15 del mes siguiente a aquel en el que se inicie
69

la expedicin o el transporte de los bienes con destino al adquirente, o en la fecha de
expedicin de la factura si fuera anterior.
Tratamiento del leasing:
- Antes de que exista compromiso de ejercitar la opcin de compra, la operacin tiene la
consideracin de servicio de arrendamiento y el impuesto se devenga a medida que sea
exigible cada percepcin.
- Cuando exista compromiso de ejercitar la opcin, la operacin pasa a tener la considera-
cin de entrega de bienes y se devenga el impuesto por la cantidad que queda pendiente
de pago.
El impuesto se devengar en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de
bienes similares, de acuerdo con los criterios anteriormente expuestos.
Ejemplo:
En las entregas de bienes entre un comitente francs y un comisionista espaol, cuando este
acte en nombre propio, el impuesto se devenga en el momento en que el comisionista entregue
los bienes al cliente.
No se produce el devengo cuando se realicen los pagos anticipados anteriores a las adqui-
siciones.
Ejemplo:
Si un empresario espaol compra en diciembre mercancas a otro empresario belga por 10.000
euros, debiendo entregar en el momento del contrato el 10% de la contraprestacin (1.000 euros),
pero las mercancas son entregadas en enero, el impuesto se devenga en enero por el total impor-
te de la contraprestacin (10.000 euros).
En los casos de afectacin de bienes considerados operaciones asimiladas a adquisiciones
intracomunitarias, el devengo se produce cuando se inicie el transporte en el Estado miem-
bro de origen.
Ejemplo:
Empresa espaola que transporta vehculos de su propiedad desde Francia hasta las instalacio-
nes de los concesionarios establecidos en Espaa. La empresa mantiene la propiedad de los ve-
hculos con posterioridad a la llegada de los vehculos a las referidas instalaciones y, transcurrido
un perodo de tiempo, ir realizando su venta a los concesionarios. La afectacin de los vehculos
realizada por la empresa, para atender las necesidades de la actividad que desarrolla en el terri-
torio de aplicacin del IVA, constituye una operacin asimilada a una adquisicin intracomunitaria
de bienes y el devengo del impuesto se produce en el momento en que se inici el transporte en
Francia.
70

Importaciones
El devengo del impuesto se produce:
- Cuando hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de importacin, de acuerdo con
la legislacin aduanera.
- En el caso de abandono del rgimen de depsito distinto del aduanero, cuando se aban-
done el rgimen.
- En las operaciones asimiladas a las importaciones, cuando tengan lugar las circunstancias
que determinan su realizacin.
Importe sobre el que se aplica el tipo impositivo. Base imponible
La base imponible del impuesto es la cantidad sobre la que debe aplicarse el tipo, es decir,
es la cuantifcacin o valoracin monetaria del hecho imponible.
Con carcter general, la base imponible ser el importe de la contraprestacin, defnido
como veremos a continuacin para cada tipo de operacin.
Cuando el importe de la contraprestacin no se conoce en el momento del devengo, se debe
fjar la base imponible provisionalmente, aplicando criterios fundados y rectifcarla pos-
teriormente cuando el importe sea conocido, si este importe no coincide con el que se fj
provisionalmente.
Regla general
La base imponible del impuesto est constituida por el importe total de la contraprestacin
de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.
Cuando el sujeto pasivo no repercuta expresa y separadamente la cuota del impuesto en
factura, se entiende que la contraprestacin no incluy dichas cuotas, salvo en los casos
siguientes:
1. Cuando la repercusin expresa del impuesto no sea obligatoria.
2. En los supuestos de percepciones retenidas con arreglo a derecho, en el caso de resolu-
cin de las operaciones.
Se incluyen en el concepto de contraprestacin:
1. Cualquier crdito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, deriva-
do de la prestacin principal o de las accesorias, como los gastos de comisiones, portes
y transporte, seguros o primas por prestaciones anticipadas.
Ejemplo:
En el arrendamiento de un local se incluir el importe de la renta, las cantidades asimiladas a
la renta y cualquier otra cantidad que el arrendador puede exigir al arrendatario como pueden
ser los gastos de comunidad, el importe del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, los gastos de
calefaccin, agua, luz, obras, etc.
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No se incluirn los intereses por el aplazamiento en el pago del precio cuando cumplan los
siguientes requisitos:
- Que correspondan a un perodo posterior a la entrega de los bienes o la prestacin de los
servicios.
- Que sean retribuciones de las operaciones fnancieras de aplazamiento o demora en el
pago del precio, exentas del impuesto.
- Que consten separadamente en la factura expedida por el sujeto pasivo.
- Que no excedan del usualmente aplicado en el mercado.
Ejemplo:
En enero se compra un piso de 100.000 euros que se recibe el da 1 de octubre. Los pagos a
realizar son:
Abril: 30.000 y 1.000 euros de intereses.
Octubre: 40.000 y 2.000 euros de intereses.
Diciembre: 30.000 y 3.000 euros de intereses.
La base imponible ser:
- Abril: 31.000, incluye los intereses por ser anteriores al devengo.
- Octubre: 70.000 (40.000 que se pagan en octubre, ms los 30.000 que se pagarn en
diciembre), al realizar la entrega se devenga el IVA de los pagos pendientes, no for-
mando parte de la base imponible los intereses devengados a partir de este momento.
2. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones, es decir, esta-
blecidas en funcin del nmero de unidades entregadas o del volumen de los servicios
prestados cuando se determinen antes de realizarse la operacin.
Tanto la DGT, en su consulta n. 0285-03, como el TJCE, en Sentencia de 22 de noviem-
bre de 2002, han matizado el segundo de los requisitos exigido en el prrafo anterior, en
el sentido de que lo que ha de estar establecido con carcter previo a la realizacin de
las entregas de bienes o de las prestaciones de servicios subvencionadas no es tanto el
importe de la subvencin como el mecanismo de determinacin de la misma, de forma
tal que el empresario o profesional que realiza la operacin est en condiciones de deter-
minar su importe, pero sin que este se encuentre necesariamente establecido en unidades
monetarias con tal antelacin.
Ejemplo:
Una empresa de transporte de viajeros recibe dos subvenciones: una de 2 euros por cada viajero
transportado y otra de 20.000 euros que tiene por nalidad cubrir el coste de autobs. El precio
del viaje es de 10 euros ms IVA.
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La primera subvencin se incluye en la base imponible al ir directamente asociada al precio del
billete.
Precio del viaje ............................................................... 10
Subvencin asociada al viaje ............................................ 2
Total base imponible ............................................. 12
IVA 10% x 12 ................................................................... 1,20
Precio del billete ..............................................................10
IVA .................................................................................. 1,20
Total a pagar por el usuario .................................. 11,20
La segunda subvencin no se incluye en la base imponible porque no cumple el requisito de
estar establecida en funcin del volumen de los servicios prestados.
3. Los tributos y gravmenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones
gravadas, excepto el propio IVA.
Se incluyen los Impuestos Especiales que se exijan en relacin con los bienes que sean
objeto de las operaciones gravadas, con excepcin del Impuesto Especial sobre Deter-
minados Medios de Transporte.
4. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestacin
en los casos de resolucin de las operaciones.
5. El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolucin, cargado a
los destinatarios de la operacin.
6. El importe de las deudas asumidas por el destinatario como contraprestacin total o
parcial de las operaciones.
No se incluyen en la base imponible:
1. Las indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior, que no cons-
tituyan contraprestacin o compensacin de las operaciones sujetas.
2. Los descuentos y bonifcaciones concedidos previa o simultneamente al momento en
que la operacin se realice y en funcin de ella y que se justifquen por cualquier medio
de prueba admitido en derecho.
No ser aplicable esta disposicin cuando las minoraciones de precio constituyan re-
muneraciones de otras operaciones.
3. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso
del mismo. El sujeto pasivo est obligado a justifcar la cuanta efectiva de tales gastos
y no puede deducir el impuesto que los hubiera gravado.
Es fundamental que la factura aparezca a nombre del cliente, destinatario fnal de la ope-
racin.
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Requisitos que deben concurrir para excluir de la base imponible los suplidos:
1. Ha de tratarse de sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente. Esto se acreditar
ordinariamente mediante la correspondiente factura expedida a cargo del cliente.
2. El pago de estas sumas debe efectuarse en virtud de un mandato expreso verbal o es-
crito del cliente por cuya cuenta se acte, lo que excluye la posibilidad de considerar
como suplido los gastos en que haya incurrido el empresario o profesional sin conocer
el nombre de su posible cliente.
3. La cantidad percibida por el mediador debe coincidir exactamente con el importe del
gasto en que ha incurrido el cliente.
4. El empresario o profesional mediador no podr deducir el impuesto que hubiera gra-
vado los gastos pagados en nombre y por cuenta de su cliente.
Reglas especiales
La Ley del IVA establece las siguientes:
a) Cuando la contraprestacin no consista en dinero, se acude al valor de mercado, es decir,
se considera como base imponible el importe que se hubiese acordado en condiciones
normales de mercado, en la misma fase de produccin o comercializacin, entre partes
que fuesen independientes.
Ejemplo:
Se permuta un solar por viviendas que se construirn en el mismo. En este caso, la fecha que
debe tomarse como referencia es la fecha en la que se produce la permuta. La entrega del solar
constituye un pago a cuenta en especie de la entrega de las viviendas que se producir en el futu-
ro. La base imponible de la entrega del terreno coincidir con la de la entrega de las viviendas, no
debiendo esta ltima ser objeto de revisin aunque se haya producido un aumento o disminucin
del valor durante su construccin (DGT n. V2079-09).
Si la contraprestacin consiste parcialmente en dinero, la base imponible ser la mayor
de las dos siguientes cantidades: el resultado de aadir, al valor en el mercado de la parte
no dineraria de la contraprestacin, el importe de la parte dineraria de la misma o el de-
terminado por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior.
Ejemplo:
Se compra un coche nuevo valorado en 15.000 euros, entregando 9.000 euros y uno viejo, cuyo
valor de mercado son 7.000 euros.
La base imponible ser de:
9.000 en dinero
+ 7.000 valor de mercado del coche entregado en pago
16.000 euros
16.000 > 15.000: la base imponible ser de 16.000 euros.
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b) Cuando en una misma operacin y por precio nico se entreguen bienes o se presten
servicios de diversa naturaleza, incluso en los supuestos de transmisin de la totalidad
o parte de un patrimonio empresarial, la base imponible correspondiente a cada uno de
ellos se determinar en proporcin al valor de mercado de los bienes entregados o de los
servicios prestados.
No ser aplicable esta regla cuando los bienes o servicios constituyan el objeto de pres-
taciones accesorias de otra principal sujeta al impuesto. En este caso, las prestaciones
accesorias siguen el rgimen de la principal.
Ejemplo:
Se transmite parte de una empresa que no constituye una unidad econmica autnoma por
3.000.000 de euros.
El patrimonio transmitido consta de:
- Un edicio cuyo valor de mercado son 2.000.000 de euros
- Maquinaria valorada a precio de mercado en 1.000.000 de euros
- Mercancas valoradas a precio de mercado en 500.000 euros
Valor de mercado de la totalidad del patrimonio transmitido:
2.000.000 + 1.000.000 + 500.000 = 3.500.000 euros
La base imponible correspondiente a cada bien ser:
- Del edicio = (2.000.000 3.5000.000) x 3.000.000 = 1.714.285,71 euros (*)
- De la maquinaria = (1.000.000 3.500.000) x 3.000.000 = 857.142,86 euros
- De las mercancas = (500.000 3.500.000) x 3.000.000 = 428.571,43 euros
Total: 3.000.000,00 euros
(*) La transmisin del edifcio estar exenta si es segunda transmisin, salvo renuncia.
c) En los supuestos de autoconsumo y de transferencia de bienes a otro Estado miembro de
la Unin Europea que constituyen operaciones asimiladas a entrega de bienes, sern de
aplicacin las siguientes reglas:
- Si los bienes son entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos, la base
imponible coincidir con la de la adquisicin.
- Si los bienes entregados se hubiesen sometido a procesos de elaboracin o transfor-
macin por el transmitente o por su cuenta, la base imponible ser el coste de los
bienes o servicios utilizados para la obtencin de dichos bienes, incluidos los gastos
de personal.
- Si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado alteraciones como conse-
cuencia de su utilizacin, deterioro, obsolescencia, envilecimiento, revalorizacin o
cualquier otra causa, se considerar como base imponible el valor de los bienes en el
momento en que se efecte la entrega.
d) En los casos de autoconsumo de servicios, se considerar como base imponible el coste
de prestacin de los servicios incluida, en su caso, la amortizacin de los bienes cedidos.
75

e) Cuando exista vinculacin entre las partes que intervengan en una operacin, la base
imponible ser su valor normal de mercado siempre que se cumpla cualquiera de los
1. Que el destinatario de la operacin no tenga derecho a deducir totalmente el IVA que
grave la misma, y la contraprestacin pactada sea inferior a la normal de mercado.
2. Que el empresario o profesional que realice las operaciones est sujeto a la regla de
prorrata, y se trate de una operacin que no genera el derecho a la deduccin en la
que la contraprestacin pactada sea inferior al valor normal de mercado.
3. Que el empresario o profesional que realiza la operacin est sujeto a la regla de
prorrata, y se trate de una operacin que genera el derecho a la deduccin en la que
la contraprestacin pactada sea superior al valor normal de mercado.
Se entiende por valor normal de mercado el que se pagara en el TAI en condiciones de libre
competencia a un proveedor independiente por los mismos bienes y servicios.
Si no existe entrega de bienes o prestacin de servicios comparable, se entiende por valor
de mercado:
a) Para las entregas de bienes: el precio de adquisicin de dichos bienes o de otros similares
o un importe superior o, en su defecto, el precio de coste en el momento de la entrega.
b) Para las prestaciones de servicios: la suma de los costes que le suponga al empresario o
profesional la prestacin.
La vinculacin podr probarse por cualquiera de los medios admitidos en derecho.
A estos efectos, se presumir que existe vinculacin:
En el caso de que una de las partes intervinientes sea un sujeto pasivo del Impuesto
sobre Sociedades, o un contribuyente del IRPF o del IRNR, cuando as se deduzca de
las normas reguladoras de dichos impuestos.
En las operaciones realizadas entre los sujetos pasivos y las personas ligadas a ellos
por relaciones de carcter laboral o administrativo.
En las operaciones realizadas entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes
consanguneos hasta el tercer grado inclusive.
En las operaciones realizadas entre una entidad sin fnes lucrativos y sus fundadores,
asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los rganos de gobier-
no, los cnyuges o parientes hasta el tercer grado inclusive de cualquiera de ellos.
En las operaciones realizadas entre una entidad que sea empresario o profesional y
cualquiera de sus socios, asociados, miembros o partcipes.
f) En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud de contratos de
comisin de venta o de comisin de compra en los que el comisionista acte en nombre
propio, la base imponible estar constituida por:
- Comisin de venta: la contraprestacin convenida por el comisionista y el cliente
menos la comisin.
76

Ejemplo:
Contrato de comisin de venta que da derecho al comisionista a percibir un porcentaje (10%)
sobre las ventas realizadas a terceros ms el importe de determinados gastos en los que incurre
para realizar la actividad. La base imponible de las entregas realizadas por el comitente al comi-
sionista que acta en nombre propio es la diferencia entre la contraprestacin convenida por el
comisionista por la venta de los bienes a un tercero, y el importe de la comisin bruta que obtiene
el comisionista por su intervencin. La comisin bruta incluye el 10% del importe de la venta a
terceros y los gastos que, segn contrato, el comisionista repercute al comitente, que incluyen los
propios de cada operacin y los gastos generales de la actividad.
- Comisin de compra: la contraprestacin convenida por el comisionista y el provee-
dor ms la comisin.
g) En las prestaciones o adquisiciones de servicios realizadas por cuenta de tercero, cuando
quien preste o adquiera los servicios acte en nombre propio, la base imponible del IVA
correspondiente a la operacin realizada entre el comitente y el comisionista estar cons-
tituida por:
- Prestacin: la contraprestacin del servicio concertada por el comisionista menos la
comisin.
- Adquisicin: la contraprestacin del servicio convenida por el comisionista ms la
comisin.
h) Cuando la contraprestacin se fje en moneda o divisa distinta de las espaolas, se aplica
el tipo de cambio vendedor, fjado por el Banco de Espaa, que est vigente en el mo-
mento del devengo.
Modicacin de la base imponible
La Ley establece, entre otros, los siguientes motivos de modifcacin:
- Cuando la contraprestacin se hubiese fjado provisionalmente.
Ejemplo:
Si junto con el arrendamiento del local se facturan gastos de comunidad presupuestados, el de-
vengo se realiza en funcin de los gastos provisionales. Una vez conocidos los denitivos, se de-
ber expedir la factura recticada, repercutiendo la cuota diferencial al tipo vigente en el momento
del devengo. El arrendador incluir esa cuota en la declaracin del perodo en que se realice la
recticacin.
- Cuando se devuelvan los envases y embalajes susceptibles de reutilizacin.
Ejemplo:
La venta de leche en botellas de cristal susceptibles de reutilizacin supone el gravamen por la
contraprestacin total. Posteriormente, en el momento en que sean devueltas las botellas, debe
modicarse la base imponible.
- Cuando se otorguen descuentos y bonifcaciones despus de que la operacin se haya
realizado.
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Ejemplo:
Los rappels concedidos en un ao por volumen de ventas del ao anterior dan lugar a la reduccin
de la base imponible.
- Cuando queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el
precio.
Ejemplo:
La devolucin de mercancas por defectos de calidad supondr la recticacin de la base imponi-
ble por quedar sin efecto la operacin.
- Cuando el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese pagado las cuotas repercuti-
das en los siguientes casos:
Concurso de acreedores: Cuando, despus del devengo de la operacin, se dicte auto
de declaracin de concurso del destinatario de la operacin.
La modifcacin no puede realizarse despus de transcurrido el plazo de un mes desde
el ltimo de los anuncios que deben publicarse con carcter obligatorio del auto de
declaracin de concurso (Consultas DGT V0358-09 y V0640-09).
Por ejemplo, si en un concurso de acreedores el auto de declaracin de concurso se pu-
blic en el BOE el da 30 de octubre, el ltimo da vlido para efectuar la modifcacin
de la base imponible es el da 30 de noviembre.
Cuando los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones
gravadas sean total o parcialmente incobrables.
78

Crdito incobrable. Requisitos necesarios:
1. Transcurso de 1 ao desde el devengo del impuesto sin que se haya obtenido el co-
bro, de todo o parte del crdito. No obstante, a partir del 14 de abril de 2010, cuando
el titular del derecho de crdito no tenga la condicin de gran empresa, el plazo de 1
ao citado anteriormente ser de 6 meses.
Cuando se trate de operaciones a plazo o con precio aplazado, deber haber trans-
currido un ao desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fn de proceder
a la reduccin proporcional de la base imponible. Este perodo ser de 6 meses para
empresarios o profesionales que no tengan la condicin de gran empresa, esto es,
cuando su volumen de operaciones no hubiese excedido durante el ao natural in-
mediato anterior de 6.010.121,04 euuros. En este tipo de operaciones es sufciente
instar el cobro mediante reclamacin judicial de uno de los plazos o por medio de
requerimiento notarial para proceder a modifcar la base imponible en la proporcin
que corresponda por el plazo o plazos impagados.
2. Refejo de esta circunstancia en los Libros Registro.
3. Reclamacin judicial para su cobro, o requerimiento notarial, incluso cuando se trate
de crditos afanzados por Entes pblicos.
Cuando se trate de crditos adeudados por Entes pblicos, se sustituye la reclama-
cin judicial o el requerimiento notarial por la certifcacin expedida por el rgano
competente del Ente pblico en la que se reconozca la obligacin y su cuanta.
La modifcacin debe realizarse en el plazo de los 3 meses siguientes a la fnalizacin del
perodo de 1 ao o, en su caso, de 6 meses desde el devengo del impuesto.
Es necesario que el destinatario de las operaciones acte como empresario o profesional o,
en otro caso, que la base imponible de aquellas, excluido el IVA, sea superior a 300 euros.
En los casos de auto de declaracin de concurso y crditos incobrables, se aplican las si-
guientes reglas comunes:
1 No proceder la modifcacin de la base imponible en los casos siguientes:
a) Crditos que disfruten de garanta real, en la parte garantizada.
b) Crditos afanzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca o
cubiertos por un contrato de seguro de crdito o de caucin, en la parte afanzada o
asegurada.
c) Crditos entre personas o entidades vinculadas.
d) Crditos adeudados o afanzados por Entes pblicos, salvo que se trate de crdi-
tos que tengan la condicin de incobrables siempre que se aporte el certifcado del
rgano competente del Ente pblico en el que se reconozca el impago. Cuando se
solicite el certifcado del rgano competente, acorde con el informe del Interventor
o Tesorero, se entender que el plazo para la reduccin de la base imponible queda
interrumpido hasta que se disponga del mismo (DGT n. V0615-11).
2 Tampoco proceder la modifcacin de la base imponible cuando el destinatario
de las operaciones no est establecido en el territorio de aplicacin del impuesto, ni en
Canarias, Ceuta o Melilla.
79

3 Tampoco proceder la modifcacin de la base imponible de acuerdo con el apartado
cuatro del artculo 80 de esta Ley (por crditos incobrables) con posterioridad al auto de
declaracin de concurso para los crditos correspondientes a cuotas repercutidas por
operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto.
4 En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modif cacin, se entender que
el Impuesto sobre el Valor Aadido est incluido en las cantidades percibidas y en la
misma proporcin que la parte de contraprestacin satisfecha.
5 La rectifcacin de las deducciones del destinatario de las operaciones determinar el
nacimiento del correspondiente crdito en favor de la Hacienda Pblica.
Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deduccin
total del impuesto, resultar tambin deudor frente a la Hacienda Pblica por el importe
de la cuota del impuesto no deducible.
La modifcacin de la base imponible queda condicionada, en estos supuestos de auto de
declaracin de concurso de acreedores y crditos incobrables, al cumplimiento de los si-
guientes requisitos:
- Las operaciones deben haber sido facturadas y contabilizadas por el acreedor en tiempo
y forma.
- La modifcacin debe comunicarse a la Administracin en el plazo de un mes, haciendo
constar que no existe vinculacin con el deudor, que los crditos no estn garantizados,
afanzados o asegurados y que no se referen a operaciones cuyo destinatario no est
establecido en Espaa. Debe adjuntarse copia de la resolucin judicial o certifcacin del
registro mercantil o, en su caso, justifcacin de la reclamacin judicial, requerimiento
notarial o certifcado expedido por el rgano competente del Ente pblico deudor as
como copia de las facturas rectifcativas.
Una vez practicada la reduccin de la base imponible, no volver a modifcarse al alza aun-
que se obtenga el cobro total o parcial, salvo en los siguientes casos:
- Cuando el sujeto pasivo desista de la reclamacin judicial al deudor o llegue a un acuerdo
de cobro con el deudor con posterioridad al requerimiento notarial.
- Cuando el destinatario no acte en la condicin de empresario o profesional, y si este no
ha satisfecho la deuda se entender que el IVA est incluido en las cantidades percibidas
y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin percibida.
- Cuando se acuerde la conclusin del concurso en los siguientes casos:
Una vez frme el auto de la Audiencia Provincial que revoque en apelacin el auto de
declaracin de concurso.
En cualquier estado del procedimiento, cuando se produzca o comprueben el pago o la
consignacin de la totalidad de los crditos reconocidos o la ntegra satisfaccin de los
acreedores por cualquier otro medio.
En cualquier estado del procedimiento, una vez terminada la fase comn del concurso,
cuando quede frme la resolucin que acepte el desistimiento o la renuncia de la tota-
lidad de los acreedores reconocidos.
80

La base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes se determinar de acuer-
do con lo dispuesto para las entregas de bienes y prestaciones de servicios.
En las operaciones asimiladas por transferencia de bienes, se determinar de acuerdo con lo
dispuesto para el autoconsumo de bienes.
Cuando se trate de adquisiciones gravadas por el IVA espaol porque el destinatario co-
munique un NIF-IVA espaol y no hayan sido gravadas en el Estado miembro de llegada,
la base imponible ser la correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias que no se
hayan gravado en el Estado miembro de llegada del transporte de los bienes.
Importaciones
La determinacin de la base imponible en las importaciones se realiza aplicando las reglas
generales o especiales que veremos a continuacin.
Las reglas sobre modifcacin de la base imponible anteriormente expuestas son tambin
aplicables a las importaciones.
Cuando los elementos determinantes de la base imponible se hubiesen fjado en moneda o
divisa distinta de las espaolas, el tipo de cambio se determinar de acuerdo con las dispo-
siciones comunitarias para calcular el Valor en Aduana.
Regla general
La base imponible es el Valor en Aduana aadiendo los conceptos siguientes en cuanto no
estn comprendidos en el mismo:
a) Los impuestos, derechos, exacciones y dems gravmenes que se devenguen con motivo
de la importacin, salvo el IVA.
b) Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro
que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comu-
nidad.
Reglas especiales
La Ley establece la forma de determinar la base imponible en operaciones determinadas
como son las reimportaciones de bienes exportados temporalmente fuera de la Comunidad
para ser objeto de trabajos; las operaciones asimiladas a las importaciones y las importacio-
nes de productos informticos normalizados.
El tipo impositivo
El tipo es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para obtener la cuota.
La Ley establece un tipo general y dos tipos reducidos para dar un tratamiento favorable a
determinadas operaciones.
El tipo aplicable a cada operacin ser el vigente en el momento del devengo.
Tipo impositivo general
El tipo general del impuesto vigente es el 21%.
81

Tipos impositivos reducidos
Los tipos reducidos vigentes son el 10% y el 4%.
A) Se aplica el tipo del 10% a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e im-
portaciones de los siguientes bienes, as como a las ejecuciones de obra que ten-
gan la consideracin de prestacin de servicios y como resultado inmediato
la obtencin de estos bienes:
- Las sustancias o productos que sean susceptibles de ser, habitual e idneamente, uti-
lizados para la nutricin humana o animal, as como los animales, vegetales y los
dems productos susceptibles de ser utilizados, habitual e idneamente, para la ob-
tencin de estos productos.
- Determinados bienes susceptibles de ser utilizados en actividades agrcolas, foresta-
les o ganaderas.
- Las aguas aptas para la alimentacin humana o animal o para el riego.
- Los medicamentos para uso animal y las sustancias medicinales susceptibles de ser
utilizadas, habitual e idneamente, en su obtencin.
- Los aparatos y productos que sean susceptibles de utilizarse esencial o principal-
mente a suplir las defciencias fsicas o prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar
enfermedades o dolencias del hombre o de los animales. No se incluye cosmtica ni
productos de higiene personal, salvo compresas, tampones y protegeslips.
- Los edifcios o parte de los mismos aptos para su utilizacin como viviendas, inclui-
dos los garajes, con un mximo de dos, y anexos que se transmitan conjuntamente.
- Las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal
susceptibles de ser utilizados en la obtencin de fores y plantas vivas.
B) Se aplicar el tipo del 10% a los servicios siguientes:
- Los transportes de viajeros y de sus equipajes.
- Los servicios de hostelera, acampamento y balneario, los de restaurantes y, en gene-
ral, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se confec-
cionan previo encargo del destinatario.
Desde el 1 de septiembre de 2012, se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior,
los servicios mixtos de hostelera, espectculos, discotecas, salas de festa, barbacoas
u otros anlogos.
- Determinados servicios efectuados en favor de titulares de explotaciones agrcolas,
forestales o ganaderas.
- Los servicios de limpieza de vas pblicas, parques y jardines pblicos.
- Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorizacin o eliminacin de
residuos, limpieza y desratizacin de alcantarillados pblicos y la recogida o trata-
miento de las aguas residuales.
- La entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentacin y museos, galeras de
arte y pinacotecas
- Las prestaciones de servicios de asistencia social que no estn exentas ni les sea de
aplicacin el tipo del 4%.
- Los espectculos deportivos de carcter afcionado.
82

- Las exposiciones y ferias de carcter comercial.
- Las ejecuciones de obra de renovacin y reparacin realizadas en edifcios destinados
a viviendas que cumplan determinados requisitos.
- Los arrendamientos con opcin de compra de edifcios o parte de los mismos destina-
dos exclusivamente a viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un mximo de dos
unidades, y anexos en ellos situados que se arrienden conjuntamente.
- La cesin de los derechos de aprovechamiento por turno de edifcios, conjuntos in-
mobiliarios o sectores de ellos arquitectnicamente diferenciados cuando el inmueble
tenga, al menos, diez alojamientos, de acuerdo con lo establecido en la normativa
reguladora de estos servicios.
C) Se aplica el tipo del 10% a las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales,
que cumplan los siguientes requisitos:
- Que sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el
contratista.
- Que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de edifcaciones o partes de las
mismas destinadas principalmente a viviendas.
D) Se aplica el tipo del 10% a las ventas con instalacin de armarios de cocina, bao y em-
potrados, cuando se cumplan determinados requisitos.
E) Se aplica el tipo del 10% a las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales,
consecuencia de contratos directamente formalizados entre las comunidades de propie-
tarios de los edifcios a que se refere la letra C) y el contratista que tenga por objeto la
construccin de garajes complementarios siempre que no excedan de dos las plazas a
adjudicar a cada uno de los propietarios.
F) Se aplica el tipo del 4% a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones
de los siguientes bienes, as como a las ejecuciones de obra que tengan la consideracin
de servicios y como resultado inmediato la obtencin de estos bienes, salvo cuando
tengan por objeto la construccin y rehabilitacin de viviendas de proteccin ofcial de
rgimen especial o de promocin pblica:
- Los alimentos bsicos como son: el pan comn, las harinas panifcables, la leche, los
quesos, los huevos, las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubrculos y cereales.
- Los libros, peridicos y revistas que no contengan nica o fundamentalmente publici-
dad y los elementos complementarios entregados conjuntamente. No se aplica el tipo
reducido a los artculos y aparatos electrnicos ni al material escolar, excepto a los
lbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo.
- Los medicamentos para uso humano, as como las sustancias medicinales, formas
galnicas y productos intermedios susceptibles de ser utilizados, habitual e idnea-
mente, en su obtencin.
- Los vehculos para personas con movilidad reducida a que se refere el nmero 20 del
Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990 y las sillas de ruedas para uso exclu-
sivo de personas con discapacidad y, con el previo reconocimiento del derecho, los
vehculos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales para
el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, as como los vehculos
a motor que deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla de
83

ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quien sea el conductor de los
mismos.
El reconocimiento del derecho surte efecto desde la fecha de presentacin de la soli-
citud.
Para tener derecho al benefcio del tipo superreducido del 4%, es necesario, en todo
caso, acreditar un grado de discapacidad igual o superior al 33% mediante certifcado
o resolucin expedido por el IMSERSO o el rgano competente de la Comunidad
Autnoma. Adems del grado de discapacidad citado, se ha de acreditar el uso de silla
de ruedas o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos.
Se considera medio de prueba sufciente de la movilidad reducida el certifcado o reso-
lucin del IMSERSO o del rgano competente de la Comunidad Autnoma en materia
de valoracin de discapacidad, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de
Valoracin y Orientacin dependientes de los mismos. Asimismo, a los efectos de
aplicacin del tipo del 4%, se considerarn con movilidad reducida a las personas cie-
gas o con defciencia visual y, en todo caso, los afliados a la Organizacin Nacional
de Ciegos Espaoles (ONCE) que acrediten su pertenencia a la misma mediante el
correspondiente certifcado emitido por dicha Corporacin de derecho pblico.
- Las prtesis, rtesis e implantes internos para personas con discapacidad.
- Las viviendas de proteccin ofcial de rgimen especial
(1)
o de promocin pblica,
cuando las entregas se efecten por los promotores, incluidos los garajes, con un
mximo de dos, y anexos que se transmitan conjuntamente.
- Las viviendas adquiridas por las entidades que tributen por el rgimen especial previs-
to en el Captulo III del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre
que a las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les sea aplicable la bonifca-
cin establecida en la letra b) del apartado 1 del artculo 54 del citado texto refundido.
G) Se aplica el tipo del 4% a las prestaciones de servicios siguientes:
- Los servicios de reparacin de los vehculos para personas con movilidad reducida a
que se refere el nmero 20 del Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, y de
las sillas de ruedas y los servicios de adaptacin de los autotaxis y autoturismos para
personas con minusvalas y de los vehculos a motor que transporten habitualmente a
personas con minusvala en sillas de ruedas o con movilidad reducida.
- Los arrendamientos con opcin de compra de edifcios destinados exclusivamente a
viviendas califcadas como de proteccin ofcial de rgimen especial o de promocin
pblica.
- Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centros de da y de noche y aten-
cin residencial, siempre que no estn exentos y se presten en plazas concertadas
en centros o residencias o mediante precios derivados de un concurso administrativo
adjudicado a las empresas prestadoras, o como consecuencia de una prestacin eco-
nmica vinculada a tales servicios que cubra ms del 75% de su precio.
(1) La disposicin adicional quinta del Real Decreto 14/2008, de 11 de enero, establece que las viviendas
califcadas o declaradas como viviendas protegidas para arrendar, de renta bsica, tendrn la consideracin
de viviendas de proteccin ofcial de rgimen especial.
84

Una comunidad de propietarios adquiere bienes y servicios necesarios para los elementos
comunes de la fnca recibiendo las facturas a su nombre. Puede facturar a los propietarios
el importe de esta reparacin?
No, una comunidad de propietarios en rgimen de propiedad horizontal, que adquie-
re bienes y servicios necesarios para el mantenimiento de los elementos, pertenencias
y servicios comunes y que distribuye los gastos entre los comuneros, no realiza activida-
des empresariales, sino que tiene la consideracin de consumidor fnal a efectos del IVA.
Quin debe ingresar el impuesto en el caso de un servicio sujeto al IVA espaol que
consiste en la confeccin de un programa informtico por encargo del cliente conforme
a su especifcacin realizado por una empresa alemana no establecida a un sujeto pasivo
espaol?
La empresa espaola, puesto que es sujeto pasivo por inversin.
Cundo se devenga el impuesto en el caso de que se vendan bienes con condicin suspen-
siva y suponiendo que no ha habido pagos anticipados?
El impuesto se devenga cuando los bienes se pongan en posesin del adquirente, aunque
no se transmita la propiedad.
Forma parte de la base imponible del IVA el importe de la fanza entregada al arrendador
por el arrendatario de un local?
Las cantidades de dinero entregadas al arrendador en concepto de fanza que deben
ser devueltas al trmino del contrato al arrendatario no integran la base imponible al
no tener el carcter de contraprestacin.
En las facturas rectifcativas por devolucin de mercancas se aplica el tipo impositivo
vigente al realizarse la venta o el vigente en el momento del producirse la devolucin?
El tipo aplicable en las facturas rectifcativas ser el vigente en el momento del devengo de
las operaciones cuyas facturas son objeto de rectifcacin.
Puede modifcarse la base imponible en caso de impago por el cliente de la cantidad
adeudada?
85

Como regla general no es posible modifcar la base imponible. Slo es posible cuando
exista auto de declaracin de concurso de acredores, de conformidad con lo dispuesto en
la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, vigente desde el 1 de septiembre, o cuando el
crdito sea incobrable de acuerdo con el artculo 80.Cuatro de la LIVA.
A qu tipo tributa el pan comn?
El pan comn tributa al tipo superreducido del impuesto e incluye el pan bregado, de
miga dura y el pan de fama o miga blanda.
Y si se trata de pan integral?
Se aplica el tipo reducido del impuesto. Al tener la consideracin de pan especial no puede
serle aplicable el tipo superreducido, pero tributa al tipo reducido al ser un producto apto
para la nutricin humana o animal.
A qu tipo tributan los cereales para la alimentacin del ganado?
Tributarn al tipo superreducido del impuesto siempre que tengan la condicin de
productos naturales, con independencia del destino que les d el adquirente (alimen-
tacin humana, animal u otros fnes).
A qu tipo tributa la venta de mochilas escolares y puzzles didcticos?
Desde el 1 de septiembre de 2012, al tipo general del 21%.
A qu tipo tributan los servicios de hostelera prestados por cafs-concierto?
Desde el 1 de septiembre de 2012, al tipo general del 21%, excepto los suministros de
comidas y bebidas para consumir en el acto que no se realicen simultneamente a la pres-
tacin del servicio musical, que tributarn al tipo reducido del 10%.
A qu tipo tributa la entrega de un piso que va a ser destinado a ofcinas de una empresa?
Tributar al tipo reducido del 10% siempre que, objetivamente considerado, sea apto para
su utilizacin como vivienda, aunque se utilice para otros fnes.
86

Qu tipo se aplica a los descuentos por compras de 2012 teniendo en cuenta la modifca-
cin de los tipos impositivos?
Caben varias posibilidades:
Si el descuento resulta de una devolucin de mercancas o cualquier otra circunstancia
que da lugar a una modifcacin de la base imponible, se aplicar el tipo impositivo vigen-
te en el momento del devengo de la operacin u operaciones a que se refere.
Si el descuento deriva del volumen de ventas (rappel) de un determinado perodo, que
puede comprender operaciones al 18% y al 21%, se modifcar la base imponible y la
correspondiente cuota del IVA teniendo en cuenta esta circunstancia, es decir, se rectif-
car considerando la parte del ao a que correspondan las operaciones que dan lugar al
descuento, aplicando a cada perodo el tipo que estuviera vigente.
Puede aplicarse el tipo del 4% a los servicios de reparacin de un turismo utilizado para
el transporte de una persona con movilidad reducida?
No, los servicios de reparacin a los que se puede aplicar el 4% son exclusivamente los
relativos a la reparacin de los vehculos comprendidos en el nmero 20 del Anexo I del
Real Decreto Legislativo 338/1990.
A qu tipo tributa la venta de libros de texto?
Al tipo superreducido del 4%.
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Sumario
Deducciones
Requisitos para la deduccin
Cundo se puede deducir
Cmo se efecta la deduccin
Deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional
Regla de prorrata
Regularizacin de deducciones por bienes de inversin
Deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas antes de iniciar la realizacin habitual de entregas
de bienes o prestaciones de servicios
Recticacin de deducciones

Deducciones
Los sujetos pasivos del IVA pueden restar de las cuotas devengadas por las operaciones
que realizan las cuotas que han soportado en sus adquisiciones de bienes y servicios
o en su importacin, siempre que se cumplan determinados requisitos. Este derecho de
deduccin del IVA soportado constituye un elemento fundamental en el esquema de fun-
cionamiento del tributo.
En este apartado hay que tener en cuenta una serie de puntos esenciales, como son:
1. Los requisitos que deben concurrir para que el IVA sea deducible.
2. El nacimiento y caducidad del derecho a deducir, es decir, cundo se puede realizar la
deduccin y a partir de qu momento no puede ya deducirse el IVA
3. El ejercicio del derecho a deducir, o lo que es lo mismo, cmo se efecta la deduccin.
4. La forma de deducir cuando el sujeto pasivo realiza actividades en sectores diferencia-
dos.
5. El IVA soportado que es deducible cuando se aplica la regla de prorrata.
6. La regularizacin de deducciones por bienes de inversin. Los bienes de inversin son
utilizados en distintos ejercicios y la cuota soportada en su adquisicin debe deducirse
en funcin del empleo de estos bienes a lo largo de los aos de su utilizacin.
7. Los requisitos que hay que cumplir para poder deducir el IVA soportado en las opera-
ciones preparatorias o previas a las entregas de bienes o prestaciones de servicios que
constituyen la actividad econmica.
8. La rectifcacin de las deducciones ya efectuadas.
A continuacin, se analizan ms detalladamente cada uno de estos puntos:
Requisitos para la deduccin
Para poder deducir el IVA soportado deben darse los siguientes requisitos simultneamente:
a) Las cuotas soportadas deben tener la consideracin legal de deducibles.
b) La deduccin slo puede efectuarla quien rena una serie de requisitos subjetivos.
c) Los bienes o servicios por cuya adquisicin o importacin se ha soportado o satisfecho
el IVA deben utilizarse en la actividad empresarial o profesional.
d) Las cuotas no deben fgurar entre las exclusiones y restricciones del derecho a deducir
establecidas en la Ley.
e) El sujeto pasivo que ejercita el derecho a la deduccin debe estar en posesin de los
justifcantes necesarios para efectuar dicha deduccin.
f) Los bienes y servicios han de emplearse en actividades cuya realizacin genera el
derecho a deduccin de las cuotas del IVA soportado.
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A) Las cuotas soportadas deben tener la consideracin legal de deducibles
En este punto, hay que tener en cuenta tres circunstancias:
- Son deducibles las cuotas devengadas en el territorio de aplicacin del IVA espaol (Pe-
nnsula y Baleares), soportadas por repercusin directa o satisfechas en operaciones su-
jetas y no exentas.
Ejemplo:
Las cuotas del IVA soportadas por un empresario en un pas distinto de Espaa no son deducibles
en nuestro pas por no haberse devengado en el territorio de aplicacin del impuesto. Para recupe-
rar dichas cuotas, el empresario deber acudir a la Administracin tributaria del pas en que
las soport, si este es un Estado miembro de la Comunidad Europea presentando el formulario
alojado al efecto en la pgina Web de la Agencia Tributaria. En este caso, el Estado miembro en
cuestin estar obligado a devolver las cuotas soportadas con arreglo a las previsiones contenidas
en la normativa comunitaria. Si se trata de un pas no comunitario, habr que estar a lo que dis-
ponga su normativa interna.
- Las cuotas no pueden deducirse en cuanta superior a la que legalmente corresponda.
Ejemplo:
Un editor vende libros por 10.000 euros a un librero repercutindole 2.100 euros de IVA (aplica, por
tanto, un tipo impositivo del 21%). Los libros deben gravarse al 4%, segn la Ley.
Aun cuando el librero haya pagado los 2.100 euros, slo tendr derecho a deducir el 4 por 100,
es decir, 400 euros. Ello sin perjuicio de la obligacin por parte del editor de recticar la repercusin
errnea efectuada.
- Las cuotas no pueden deducirse antes de que se hubiesen devengado con arreglo a dere-
cho (ver Devengo, captulo 4).
B) Quin puede efectuar la deduccin
Slo pueden deducir el IVA quienes cumplan los siguientes requisitos subjetivos:
1. Tener la condicin de empresarios o profesionales.
2. Haber iniciado la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de
servicios correspondiente a sus actividades empresariales o profesionales.
No obstante, se admite la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas antes del inicio
de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios propias de la
actividad.
C) Que el IVA haya sido soportado en adquisiciones de bienes o servicios utilizados en la acti-
vidad empresarial o profesional
La Ley reguladora del IVA establece que no podrn ser objeto de deduccin, en ninguna me-
dida ni cuanta, las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones
de bienes o servicios efectuadas sin la intencin de utilizarlas en la realizacin de activi-
dades empresariales o profesionales, aunque ulteriormente dichos bienes o servicios se
afecten total o parcialmente a las citadas actividades.
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En este apartado se debe distinguir segn se trate, o no, de bienes de inversin (ver pgina
100):
1. Si se trata de bienes que no son de inversin, o si se trata de servicios:
Para poder deducir las cuotas soportadas, los bienes o servicios deben utilizarse directa y
exclusivamente en la actividad empresarial o profesional.
No se entienden afectos directa y exclusivamente a la actividad, entre otros:
- Bienes utilizados alternativa o simultneamente en la actividad empresarial o pro-
fesional y en otras actividades.
- Bienes o derechos que no fguren en la contabilidad o registros of ciales de la
actividad.
- Bienes y derechos que no se integren en el patrimonio empresarial o profesional.
Ejemplo:
Si se utiliza simultneamente un equipo informtico que cost 1.000 euros o el telfono para una
actividad empresarial y para nes privados, no se pueden deducir las cuotas soportadas en ninguna
medida.
2. Si se trata de cuotas soportadas en la adquisicin o uso de bienes de inversin que se
empleen en todo o en parte en la actividad empresarial o profesional o si se trata de
los siguientes bienes o servicios directamente relacionados con los bienes de inver-
sin:
- Accesorios y piezas de recambio.
- Combustibles, carburantes, lubrifcantes y productos energticos necesarios para su
funcionamiento.
- Servicios de aparcamiento y utilizacin de vas de peaje.
- Rehabilitacin, renovacin y reparacin de los bienes de inversin.
En este caso, hay que estar a las reglas siguientes:
No son deducibles en ninguna medida las cuotas soportadas en:
- Bienes o derechos que no fguren en la contabilidad o registros of ciales de la
actividad.
- Bienes y derechos que no se integren en el patrimonio empresarial o profesional.
Son deducibles parcialmente las cuotas soportadas en bienes utilizados, alternativa o
simultneamente, en la actividad empresarial o profesional y en otras actividades.
Para que sea aplicable este apartado es necesario probar la afectacin, al menos par-
cial, a la actividad y una vez probada la afectacin entrarn en juego las presunciones o
la justifcacin del grado de afectacin.
Debemos distinguir, a su vez, dos supuestos:
a) Vehculos automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas:
- Se presumen en general afectados al 50% al desarrollo de la actividad.
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- Existe una presuncin de afectacin al 100% para determinados bienes: vehculos
mixtos utilizados en el transporte de mercancas, los utilizados en el transporte de
viajeros, en la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos, en prue-
bas, ensayos, demostraciones o promocin de ventas por sus fabricantes, en los des-
plazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales y en servi cios
de vigilancia.
Ejemplo:
Para poder deducir la cuota soportada en la adquisicin de un vehculo de turismo utilizado en
nes particulares y en la actividad empresarial, es necesario probar la afectacin, al menos parcial,
a la actividad y, una vez probada (para lo cual puede utilizarse cualquier medio de prueba admitido
en derecho), se aplicar la deduccin del 50% de la cuota soportada, salvo que se pretendiera un
grado de utilizacin superior, en cuyo caso deber probarse por el interesado, o uno inferior, que
deber ser probado por la Administracin.
b) Resto de bienes de inversin: las cuotas soportadas sern deducibles en la medida en
que vayan a utilizarse en el desarrollo de la actividad.
Ejemplo:
En caso de un inmueble que se destina a vivienda y a despacho profesional, la cuota sopor-
tada ser deducible en la parte afectada a la actividad profesional, siendo un criterio razonable la
deduccin en proporcin a los metros cuadrados destinados a la actividad respecto del total de
metros del inmueble.
Estas deducciones deben regularizarse cuando se acredite un grado de utilizacin distinto
en la actividad adaptando el procedimiento de regularizacin de deducciones por bienes de
inversin.
El grado de utilizacin en la actividad debe acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier
medio de prueba admitido en derecho, sin que sea medio de prueba sufciente la autoliquida-
cin ni la contabilizacin o inclusin de los bienes en los registros ofciales de la actividad.
D) Cuotas no deducibles por Ley
Las cuotas no deben fgurar entre las exclusiones y restricciones del derecho a deducir.
La Ley establece que no pueden ser objeto de deduccin en ninguna medida, salvo que se
trate de bienes de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfca o de
bienes destinados a ser entregados o cedidos a ttulo oneroso o de servicios recibidos para
ser prestados a ttulo oneroso por empresarios o profesionales dedicados con habitualidad
a la realizacin de tales operaciones, las cuotas soportadas:
- Por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin, salvo que tengan
la consideracin de gasto deducible a efectos del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades.
- En alimentos, tabaco y bebidas o espectculos o servicios de carcter recreativo.
- En joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados con oro o platino.
- En bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras per-
sonas.
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No tendrn esta consideracin:
Las muestras gratuitas y los objetos publicitarios de escaso valor.
Los destinados a ser objeto de entrega o cesin de uso mediante contraprestacin que, en
un momento posterior a su adquisicin, se destinasen a atenciones a clientes, asalariados
o a terceras personas.
E) Justicantes necesarios para efectuar la deduccin
1. Como requisito formal de la deduccin es necesario que el empresario o profesional
que desea ejercitarla se encuentre en posesin del documento justifcativo del derecho,
ajustado a las disposiciones legales y reglamentarias. En este aspecto es fundamental el
artculo primero del Real Decreto 1619/2012, por el que se aprueba el Reglamento por
el que se regulan las obligaciones de facturacin.
El documento justifcativo que no cumpla todos los requisitos, no acreditar el derecho
a la deduccin, salvo que se rectifque.
Se consideran justicantes del derecho a la deduccin:
- La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio, o en su
nombre y por su cuenta, por su cliente o por un tercero.
- La factura original expedida por quien realice la entrega que d lugar a una adquisi-
cin intracomunitaria de bienes sujeta al impuesto, siempre que dicha adquisicin
est debidamente consignada en la autoliquidacin del IVA.
- En el caso de importaciones, el documento en el que conste la liquidacin practicada
por la Administracin o, si se trata de operaciones asimiladas a las importaciones, la
autoliquidacin en la que se consigne el impuesto devengado con ocasin de su reali-
zacin.
- La factura original o el justifcante contable de la operacin expedido por quien realice
la entrega de bienes o la prestacin de servicios en los casos de inversin del sujeto
pasivo y de operaciones con oro de inversin.
- El recibo original frmado por el titular de la explotacin agrcola, forestal, ganadera o
pesquera en caso de adquisiciones a sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de
la agricultura, ganadera y pesca.
2. No puede deducirse en cuanta superior a la cuota expresa y separadamente consignada
que haya sido repercutida o satisfecha segn el documento justifcativo de la deduccin.
3. Tratndose de bienes o servicios adquiridos en comn por varias personas, cada
adquirente puede deducir la parte proporcional que le corresponda si en el original y
en los duplicados de la factura se consigna, en forma distinta y separada, la porcin
de base imponible y cuota repercutida a cada uno de los destinatarios.
F) Actividades en las que deben utilizarse los bienes y servicios
Los bienes o servicios han de emplearse en la realizacin de actividades que generan el
derecho a deduccin, es decir, en la realizacin de las siguientes operaciones:
1. Operaciones efectuadas en el territorio de aplicacin del impuesto:
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a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.
b) Prestaciones de servicios cuyo valor est incluido en la base imponible de las im-
portaciones.
c) Las operaciones exteriores exentas por exportacin y asimiladas o relativas a zona
franca, depsito franco y otros depsitos o regmenes aduaneros y fscales y por
destinarse a otro Estado miembro.
d) Los servicios prestados por agencias de viajes que estn exentos del impuesto por
realizarse fuera de la Comunidad.
2. Operaciones realizadas fuera del territorio que originaran el derecho a la deduccin
si se hubieran efectuado en el interior del mismo.
Ejemplo:
Los servicios prestados por un abogado espaol a una empresa francesa daran lugar a una
operacin localizada en Francia por tener el destinatario la sede de su actividad en dicho territorio
y, por tanto, no sujeta al IVA espaol. No obstante, el abogado puede deducir el IVA soportado en el
territorio de aplicacin del IVA espaol porque este servicio originara el derecho a la deduccin si
se hubiese efectuado en el territorio de aplicacin del impuesto.
3. Operaciones de seguro, bancarias o fnancieras, que estaran exentas si se hubiesen rea-
lizado en el territorio, cuando el destinatario est establecido fuera de la Comunidad o
estn directamente relacionadas con exportaciones fuera de la Comunidad y se efecten
a partir del momento en que los bienes se expidan con tal destino.
Cundo se puede deducir
El derecho a deducir nace:
La regla general es que el derecho a deducir nace cuando se devengan las cuotas deducibles,
siempre que se tenga el documento justifcativo de la operacin.
Como reglas especiales se establecen las siguientes:
- En las operaciones asimiladas a las importaciones cuyas declaraciones se presenten en
plazo: al fnalizar el perodo a que se referan las declaraciones, siendo deducibles las
cuotas del IVA devengadas por la realizacin de dichas operaciones, en el propio mode-
lo, tal y como establece el artculo 73.3, 2 prrafo del Reglamento del Impuesto.
- En las entregas ocasionales de medios de transporte nuevos: cuando se efecte la entre-
ga.
- Tratndose de entregas de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin a las que
se aplique el rgimen general del impuesto: cuando se devengue el impuesto correspon-
diente a las entregas de dichos bienes efectuadas por el revendedor.
El derecho a la deduccin caduca en el plazo de 4 aos desde su nacimiento.
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Ejemplo:
Un empresario localiza dos facturas que haba extraviado, una correspondiente a un servicio que se
le prest en 2007 y otra de una compra de bienes recibidos en 2011.
La cuota soportada por el servicio no es deducible porque han pasado ms de 4 aos desde
que se efectu el mismo. La cuota soportada en la adquisicin de los bienes puede deducirla
en la siguiente autoliquidacin que presente porque no han pasado 4 aos desde que los bienes
se pusieron a disposicin del comprador.
Si la procedencia o la cuanta de la deduccin est pendiente de la resolucin de una con-
troversia en va administrativa o jurisdiccional, el plazo de caducidad empieza a computarse
desde la fecha en que la resolucin o sentencia sean frmes.
Cmo se efecta la deduccin
- Las deducciones se practican restando del IVA devengado, el IVA soportado en la
autoliquidacin del perodo en el que las cuotas soportadas cumplan todos los requisitos
para ser deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no transcurran 4 aos desde el
nacimiento del derecho.
En caso de declaracin de concurso, la deduccin de las cuotas soportadas con anteriori-
dad, que estuvieran pendientes de deducir, a dicha declaracin deber ejercitarse obliga-
toriamente en la autoliquidacin correspondiente al perodo de liquidacin en el que se
hubieran soportado.
Si las cuotas citadas no se hubiesen incluido en la autoliquidacin correspondiente, y
siempre que no hubiese transcurrido el plazo de 4 aos desde el nacimiento del derecho
a deduccin de dichas cuotas, podrn deducirse mediante la rectifcacin de la autoliqui-
dacin relativa al perodo en que fueron soportadas.
Cuando las deducciones superen las cuotas devengadas, el exceso puede ser compensado
en las autoliquidaciones posteriores, siempre que no transcurran 4 aos desde la presen-
tacin de la autoliquidacin en que se origine dicho exceso.
El sujeto pasivo podr optar por la devolucin cuando resulte procedente. Una vez que
se opte por la devolucin, no es posible efectuar su compensacin en autoliquidaciones
posteriores, con independencia del plazo en que se efecte la devolucin.
- Cuando exista requerimiento de la Administracin o actuacin inspectora, nica-
mente son deducibles, en las liquidaciones que procedan, las cuotas contabilizadas
en los Libros Registros. Las cuotas no contabilizadas sern deducibles en la autoli-
quidacin del perodo en que se contabilicen o en las de los siguientes. En ambos casos,
siempre que no hayan transcurrido 4 aos desde el nacimiento del derecho a la deduc-
cin.
- La deduccin debe efectuarse en funcin del destino previsible de los bienes y servicios
adquiridos, rectifcndose si posteriormente se altera.
96

Deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profe-
sional
El rgimen de deducciones para cada sector diferenciado de la actividad empresarial o pro-
fesional se aplica con independencia para cada sector.
En caso de bienes o servicios utilizados en varios sectores diferenciados, se aplica la pro-
rrata general para determinar el porcentaje de deduccin aplicable. Para el clculo de este
porcentaje se considera que no originan el derecho a deducir las operaciones incluidas en
los regmenes especiales de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia.
La Administracin Tributaria puede autorizar la aplicacin de un rgimen de deduccin co-
mn a ciertos sectores diferenciados de la actividad. Dicha autorizacin continuar vigente
en tanto no sea revocada o renuncie a ella el sujeto pasivo. Adems, la autorizacin no surtir
efectos en el ao en que el montante total de las cuotas deducibles, por aplicacin del rgi-
men de deduccin comn, exceda en un 20% del que resultara de aplicar con independencia
el rgimen de deducciones respecto de cada sector diferenciado.
La solicitud de aplicacin de un rgimen de deduccin comn para los sectores diferencia-
dos deber efectuarse en los siguientes plazos:
- En el mes de noviembre del ao anterior a aquel en que surta efectos. En este caso, el
porcentaje comn se aplica nicamente a las cuotas soportadas a partir del 1 de enero del
ao siguiente a aquel en que se formul la solicitud.
- En los supuestos de inicio de actividades, la solicitud puede formularse en cualquier
momento, hasta la fnalizacin del mes siguiente a aquel en que se produzca el comienzo
de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios corres-
pondientes a la actividad. En este caso, el porcentaje comn se aplica nicamente a las
cuotas soportadas a partir de la fecha en que se produzca dicho comienzo.
Esta solicitud se presenta ante el rgano competente de la Agencia Tributaria y se entiende
concedida una vez transcurrido un mes (contado desde que la misma haya tenido entrada
en el registro del rgano competente para su tramitacin) sin que se haya notifcado su re-
solucin.
Regla de prorrata
La regla de prorrata se aplica cuando el sujeto pasivo adquiere bienes y servicios que uti-
liza en operaciones con derecho y sin derecho a deduccin.
No se aplica a las cuotas soportadas en bienes o servicios que no se afecten, directa y ex-
clusivamente, a la actividad (salvo las especialidades ya apuntadas respecto de los bienes de
inversin) y a los excluidos del derecho a deducir (no son deducibles en ninguna medida).
La regla de prorrata puede ser general o especial.
A. La prorrata general
- Se aplica cuando el sujeto pasivo efecta conjuntamente operaciones con y sin dere-
cho a deduccin y no sea de aplicacin la prorrata especial.
- Las cuotas soportadas son deducibles en el porcentaje siguiente:
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Porcentaje de deduccin = (operaciones con derecho a deduccin total de operaciones) x 100
El resultado se redondea en la unidad superior.
Criterios a tener en cuenta en relacin con las subvenciones:
a) Subvenciones percibidas a partir del 1-1-2006.
Tras la promulgacin de la Ley 3/2006 y con efectos desde el 1 de enero, se elimina
toda restriccin en el derecho a la deduccin como consecuencia de la percepcin de
cualquier subvencin, ya sea corriente o de capital. No obstante, se computarn para el
clculo de la prorrata, incluyndolos tanto en el numerador como en el denominador,
las subvenciones que constituyen contraprestacin, total o parcial, de las operaciones
sujetas, y las vinculadas al precio, en funcin de si forman parte de la base imponible de
operaciones que generan o no el derecho a deduccin.
b) Subvenciones percibidas antes del 1-1-2006
En relacin con las subvenciones no vinculadas al precio percibidas antes del 1-1-2006,
hay que considerar los criterios establecidos en la Resolucin 2/2005, de la Direccin
General de Tributos, de acuerdo con los cuales:
a') Solo en el caso de que deba aplicarse el mecanismo de la prorrata, por realizar el
sujeto pasivo a la vez operaciones que generan el derecho a la deduccin y otras que
no, habrn de computarse en el denominador de la misma las subvenciones percibidas
no vinculadas al precio.
Como excepcin, no han de computarse, en ningn caso, las subvenciones siguientes:
- Las destinadas a fnanciar operaciones no sujetas o exentas que generen el dere-
cho a la deduccin.
- Las percibidas por los Centros especiales de empleo regulados por la Ley 13/1982,
de 7 de abril, cuando cumplan los requisitos establecidos en el apartado 2 de su
artculo 43.
- Las fnanciadas con cargo al Fondo Europeo de Orientacin y Garanta Agraria
(FEOGA).
- Las fnanciadas con cargo al Instrumento Financiero de Orientacin de la Pesca
(IFOP).
- Las concedidas con la fnalidad de fnanciar gastos de realizacin de actividades
de investigacin, desarrollo o innovacin tecnolgica. A estos efectos, se conside-
rarn como tales actividades y gastos de realizacin de las mismas los defnidos
en el artculo 35 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
b') En el supuesto de que se perciban subvenciones de capital, solo si el sujeto pasivo
debe aplicar el mecanismo de la prorrata, se incluirn en el denominador de la misma,
computndose como si se tratase de subvenciones corrientes, con la salvedad, de que
excepcionalmente el empresario o profesional podr imputarlas por quintas partes en
el ao de su percepcin y en los cuatro siguientes.
c') En caso de que el empresario o profesional tenga sectores diferenciados en el desa-
rrollo de su actividad o aplique la prorrata especial, debe aplicar separadamente el
rgimen de deducciones, considerando que nicamente se incluirn las subvenciones
98

en el denominador de la prorrata cuando los bienes y servicios por cuya adquisicin
haya soportado el tributo se utilicen en operaciones o actividades en las que, al mar-
gen de la percepcin de subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones, el
derecho a la deduccin no es pleno.
d') Los empresarios que estn acogidos al rgimen especial simplifcado no tendrn limi-
tacin alguna en sus deducciones como consecuencia de la percepcin de subvencio-
nes no vinculadas al precio de las operaciones.
No se computan en el numerador ni en el denominador:
1. Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del
territorio cuando los costes no sean soportados por establecimientos permanentes
situados dentro del mencionado territorio.
2. Las cuotas del IVA que hayan gravado las operaciones realizadas por el sujeto pasivo.
3. Las entregas de los bienes de inversin.
4. Las operaciones inmobiliarias o fnancieras que no constituyan actividad empresarial o
profesional habitual del sujeto pasivo.
5. Las operaciones no sujetas al impuesto por el artculo 7 de la Ley.
6. Los autoconsumos por cambio de destino de las existencias que pasan a utilizarse como
bienes de inversin.
7. Las subvenciones que no formen parte de la base imponible.
El importe de las operaciones se determina segn lo establecido para la determina-
cin de la base imponible, incluso en las operaciones exentas o no sujetas al impuesto.
Para efectuar la imputacin temporal se aplican las normas sobre el devengo del im-
puesto.
Clculo del IVA soportado que es deducible:
1) Cada ao natural se aplica provisionalmente el porcentaje de deduccin defnitivo del
ao precedente.
Puede solicitarse la aplicacin de un porcentaje provisional distinto cuando se produz-
can circunstancias susceptibles de alterarlo signifcativamente.
Dicha solicitud debe formularse en los siguientes plazos:
- En el mes de enero del ao en que surta efectos.
- Hasta la fnalizacin del mes siguiente a aqul en que se produzcan las circuns-
tancias que justifcan la solicitud.
En estos casos, las cuotas afectadas por el nuevo porcentaje provisional de deduccin
sern las soportadas a partir de la fecha que indique la Administracin. En caso de auto-
rizacin mediante silencio positivo, se aplicar el nuevo porcentaje a las cuotas soporta-
das a partir del primer da del perodo de liquidacin del impuesto siguiente a aqul en
que haya recado la autorizacin.
La solicitud se formula ante el rgano competente de la Agencia Tributaria y se entien-
de concedida una vez transcurrido un mes (contado desde que la solicitud haya tenido
entrada en el registro del rgano competente para su tramitacin) sin que se haya noti-
fcado resolucin.
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En el primer ao del ejercicio de las actividades o en el caso de deducciones anteriores
a la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios, el porcen-
taje de deduccin ser el propuesto por el sujeto pasivo a la Administracin, salvo que
esta fje uno diferente.
2) En la ltima autoliquidacin el sujeto pasivo calcula la prorrata de deduccin defni-
tiva en funcin de las operaciones realizadas en el ao natural.
3) El porcentaje de deduccin defnitivo se aplica a las cuotas soportadas durante el ao
natural debiendo regularizar las deducciones practicadas.
Ejemplo:
Una empresa se dedica al alquiler de viviendas y locales de negocios.
Las operaciones realizadas en el ao n-1 han sido las siguientes:
- Alquiler de viviendas: 12.000 euros
- Alquiler de locales de negocio: 32.000 euros
Las operaciones realizadas durante el ao n han sido las siguientes:
- Alquiler de viviendas: 20.000 euros
- Alquiler de locales: 25.000 euros
El IVA soportado en n por los gastos utilizados en los inmuebles (tanto viviendas como locales) ha
sido de 1.280 euros en los tres primeros trimestres y de 160 euros en el cuarto trimestre.
El alquiler de viviendas es una operacin exenta sin derecho a deduccin, mientras que el alquiler de
locales es una operacin sujeta y no exenta con derecho a deduccin.
El alquiler de viviendas y locales constituye un solo sector al tener un mismo grupo en la CNAE, siendo
aplicable la regla de prorrata general (salvo que fuera aplicable la especial).
IVA soportado deducible.
1. Se calcula el porcentaje provisional de prorrata del ao n en funcin de las operaciones reali-
zadas en n-1:
Porcentaje de prorrata = (Operaciones con derecho a deduccin Total de operaciones) x 100 =
= {Alquiler locales (32.000) [Alquiler locales (32.000) + Alquiler viviendas (12.000)] x 100} =
= (32.000 44.000) x 100 = 72,72727%
El porcentaje aplicable se redondea por exceso y ser el 73%.
2. Aplicacin del porcentaje al IVA soportado para obtener el IVA soportado que se habr deducido
en las autoliquidaciones correspondientes a los tres primeros trimestres: 1.280 x 73% = 934,40
3. En el cuarto trimestre se calcula el porcentaje de deduccin denitivo en el ao n.
Porcentaje de prorrata = {Alquiler locales (25.000) [Alquiler locales (25.000) + Alquiler viviendas (20.000)] x 100} =
= (25.000 45.000) x 100 = 55,5555%
Se redondea por exceso al 56%.
4. Aplicacin del porcentaje al IVA soportado para obtener el IVA soportado deducible correspondiente
al cuarto trimestre: 160 x 56% = 89,60
5. Regularizacin de deducciones de los trimestres anteriores:
Deduccin efectuada: 1.280 x 73% = 934,40
Deduccin correcta: 1.280 x 56% = 716,80
Exceso de deduccin ........................217,60
100

6. Deduccin aplicable al 4T = 89,60 - 217,60 = - 128 euros de menor deduccin o ingreso.
Comprobacin:
Deduccin de los tres primeros trimestres 934,40
Deduccin del cuarto trimestre - 128,00
806,40
Total IVA soportado en n: 1.280 + 160 = 1.440
1.440 x 56% = 806,40 euros
B. Prorrata especial
Se aplica:
Por opcin del sujeto pasivo. Dicha opcin se efecta en los plazos siguientes:
- En el mes de diciembre del ao anterior a aquel en que surta efectos.
- En los casos de inicio de actividades, hasta la fnalizacin del plazo de presenta-
cin de la autoliquidacin correspondiente al perodo en que se produzca el comienzo
de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios propias
de la actividad.
La opcin surte efectos en tanto no sea revocada, lo cual puede hacerse en el mes
de diciembre del ao anterior a aquel en que surta efectos dicha revocacin. Tanto
la opcin como la revocacin se presentar ante el rgano competente de la Agencia
Tributaria.
Obligatoriamente, cuando aplicando la prorrata general la deduccin exceda en un 20%
de la que resultara aplicando la prorrata especial.
Clculo del IVA soportado deducible:
1. Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados exclusivamente en operaciones
con derecho a deduccin, se deducen ntegramente.
2. Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados exclusivamente en operaciones
sin derecho a deducir no pueden deducirse.
3. Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados solo en parte en operaciones con
derecho a deduccin se deducen en el porcentaje de la prorrata general.
Ejemplo de clculo del porcentaje denitivo de deduccin:
En una actividad de alquiler de locales y viviendas se ha optado por aplicar la prorrata especial.
Las actividades realizadas en el ao n han sido:
- Alquiler de viviendas (sin derecho a deduccin): .................................. 20.000 euros
- Alquiler de locales (con derecho a deduccin): .................................... 25.000 euros
El IVA soportado durante n tiene el siguiente desglose:
- IVA soportado en alquiler locales: ............................................................ 800 euros
- IVA soportado en alquiler viviendas: ......................................................... 320 euros
- IVA soportado en servicios de uso comn en ambas actividades: .............. 160 euros
101

IVA soportado deducible:
a) en operaciones sin derecho a deduccin ............................................ 0 euros
b) en operaciones con derecho a deduccin ........................................... 800 euros
c) cuotas deducibles por servicios de uso simultneo en ambas actividades:
[25.000 (20.000 + 25.000)] x 100 = 55,5%
se redondea en exceso = 56%
160 x 56% = ......................................................................... 89,60 euros
Total IVA soportado deducible....................................................... 889,60 euros
Regularizacin de deducciones por bienes de inversin
Las cuotas soportadas en bienes de inversin deben regularizarse durante los 4 aos
naturales siguientes (en terrenos o edifcaciones 9 aos) a aquel en que se adquieran o
se utilicen o entren en funcionamiento si este momento es posterior a la adquisicin.
Solo se regulariza si, entre el porcentaje de deduccin defnitivo de cada uno de los aos
del perodo de regularizacin y el que se utiliz el ao en que se soport la repercusin,
existe una diferencia superior a 10 puntos.
No procede regularizar en caso de prdida o inutilizacin de los bienes de inversin
por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justifcada.
Son los bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y
funcin, estn normalmente destinados a ser utilizados por un perodo de tiempo superior
a un ao como instrumentos de trabajo o medios de explotacin.
Concepto de bienes de inversin a efectos del IVA
No tienen la consideracin de bienes de inversin:
- Los accesorios, piezas de recambio y ejecuciones de obra para la reparacin de bienes
de inversin.
- Los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de reutilizacin.
- Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o su personal.
- Cualquier otro bien de valor inferior a 3.005,06 euros.
Procedimiento de regularizacin
1. Se parte de la deduccin efectuada en el ao de compra.
2. Se resta la que correspondera el ao de regularizacin aplicando a la cuota soportada el
porcentaje defnitivo de este ao.
3. La diferencia positiva o negativa se divide por 5 (o 10 si se trata de terrenos o edifcacio-
nes) y el cociente es la cuanta del ingreso o deduccin complementarios a efectuar,
respectivamente.
102


Los ingresos y deducciones complementarios se efectuarn en la ltima autoliquidacin
del ejercicio.
Ejemplo:
Una empresa adquiri una mquina en el ao n-1 por 20.000 euros, ms 4.200 euros de IVA.
La prorrata de n-1 fue del 50%.
Vamos a ver las distintas posibilidades que pueden darse en funcin de las operaciones realizadas
en n.
1.) Si la prorrata de n es del 67%.
Hay que regularizar, porque el porcentaje de deduccin aplicable el ao de la repercusin (n-1) y el
aplicable el ao de la regularizacin dieren en ms de 10 puntos porcentuales = 50% - 67% = 17%
IVA deducible ao de compra (n-1): 4.200 x 50% = 2.100 euros
IVA deducible este ao (n): 4.200 x 67% = - 2.814 euros
- 714 euros
-714 : 5 = -142,8 euros
Tiene derecho a una deduccin complementaria de 142,8 euros que se reejarn en la casilla
Regularizacin de inversiones del impreso de la declaracin.
2.) El porcentaje de prorrata de n es del 58%.
Al diferir en menos de 10 puntos el porcentaje de prorrata aplicable en n (58%) del aplicable en
n-1 (50%), no procede practicar regularizacin por las inversiones = 50% - 58% = 8%
3.) El porcentaje de deduccin de n es del 30%.
Procede regularizar las deducciones practicadas por haber una diferencia superior a 10 puntos en
los porcentajes = 50% - 30% = 20%
IVA deducible ao de compra (n-1) 4.200 x 50% = 2.100
IVA deducible este ao (n) 4.200 x 30% = - 1.260
840
840 : 5 = 168 euros
Consignar en la casilla Regularizacin de inversiones del impreso de la declaracin la can-
tidad de 168 euros precedida del signo menos, es decir, una menor deduccin que supone un
ingreso complementario.
Entregas de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin
En caso de que los bienes de inversin se transmitan durante el perodo de regularizacin, se
efecta una regularizacin nica por los aos del perodo de regularizacin que queden por
transcurrir, aplicando las siguientes reglas:
1. Entrega sujeta y no exenta: se considera que el bien se emple solo en operaciones
con derecho a deducir durante el ao de venta y los restantes hasta la expiracin del
perodo de regularizacin (porcentaje del 100%).
Lmite de la deduccin: la cuota devengada por la entrega del bien.
103


2. Entrega exenta o no sujeta: se considera que el bien se emple solo en operaciones sin
derecho a deducir durante todo el ao de venta y los restantes hasta la expiracin del
perodo de regularizacin (porcentaje del 0%).
No obstante, a las entregas exentas o no sujetas que originan el derecho a la deduc-
cin, les ser aplicable la regla primera. El lmite de las deducciones ser la cuota que
resultara de aplicar el tipo impositivo vigente aplicable a bienes de la misma natura-
leza al valor interior de los bienes exportados o enviados a otro Estado miembro.
Ejemplo:
Un edicio adquirido en n-1 por 2.000.000 de euros, ms 420.000 euros de IVA, se vende en
n por 1.000.000 de euros.
La prorrata o porcentaje denitivo de deduccin de n-1 fue del 50%.
1) Si la entrega est sujeta y no exenta por renuncia a la exencin:
IVA repercutido en la venta: 1.000.000 x 21% = 210.000
Regularizacin:
IVA deducible en n-1 420.000 x 50% = 210.000 euros
IVA deducible en n- 420.000 x 100% = - 420.000 euros
- 210.000 euros
(- 210.000 10) x 9 = - 189.000 euros(*)
Deduccin complementaria de 189.000 euros
2) Si la entrega est sujeta pero exenta:
IVA deducible en n-1 420.000 x 50% = 210.000 euros
IVA deducible en n - 420.000 x 0% = 0 euros
210.000 euros
(210.000 10) x 9 = 189.000 euros(*)
Ingreso complementario de 189.000 euros
(*) Se divide por 10, porque al tratarse de una edicacin el perodo de regularizacin es de 10 aos, y
se multiplica por 9, porque son los aos que faltan para que termine el perodo de regularizacin, compu-
tndose a estos efectos el ao en que se produce la transmisin.
Deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas antes de iniciar la realiza-
cin habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios
Son deducibles las cuotas soportadas o satisfechas antes del inicio de la realizacin habitual
de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a las actividades em-
presariales o profesionales, cuando se cumplan determinados requisitos. Incluso los empre-
sarios y profesionales tienen derecho a la devolucin de las cuotas deducibles cumpliendo
los requisitos generales para esta devolucin.
Empresarios o profesionales a los que se aplica:
1.- A quienes no vengan desarrollando actividades empresariales o profesionales y adquie-
ran la condicin de empresarios o profesionales por adquirir bienes o servicios con la
intencin de destinarlos a la realizacin de actividades empresariales y profesionales.
104

A estos efectos, es necesario que el interesado pueda acreditar los elementos objetivos que
confrmen que, en el momento en que efectu la adquisicin o importacin de los bienes o
servicios, tena tal intencin, pudiendo serle exigida tal acreditacin por la Administracin
Tributaria.
La acreditacin en cuestin podr ser efectuada por cualesquiera medios de prueba admiti-
dos en derecho. En particular, podrn tenerse en cuenta las siguientes circunstancias:
- La naturaleza de los bienes y servicios adquiridos o importados, que deber estar en
consonancia con la ndole de la actividad que se tiene intencin de desarrollar.
- El perodo transcurrido entre la adquisicin o importacin de dichos bienes y servicios
y la utilizacin efectiva de los mismos en la actividad.
- El cumplimiento de las obligaciones formales, registrales y contables exigidas a los em-
presarios o profesionales.
- Disponer de, o haber solicitado, las autorizaciones, permisos o licencias necesarios para
el desarrollo de la actividad.
- Haber presentado declaraciones tributarias correspondientes a la actividad.
Si el adquirente o importador de los bienes o servicios no puede aportar la acreditacin
a que se referen los prrafos anteriores, se considerar que el mismo no tena la condi-
cin de empresario o profesional en el momento de dicha adquisicin o importacin, y
no cabr la deduccin de las cuotas del IVA soportadas. Esto es as incluso en el caso de
que, en un momento posterior a la adquisicin o importacin de los bienes o servicios, el
interesado decida destinarlos al ejercicio de una actividad empresarial o profesional.
2.- A quienes sean ya empresarios o profesionales por realizar actividades empresariales o
profesionales e inicien una actividad que constituya un sector diferenciado.
Requisito necesario: la intencin de destinar los bienes y servicios adquiridos a la activi-
dad econmica debe confrmarse por elementos objetivos.
No pueden efectuar estas deducciones los empresarios que deban quedar sometidos al
rgimen especial del recargo de equivalencia.
La aplicacin de estas deducciones tiene los mismos efectos que la renuncia al rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca, no pudiendo acogerse a este rgimen hasta que
transcurran tres aos.
Se considera primer ao de realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servi-
cios aquel en el que se comience el ejercicio habitual de dichas operaciones, siempre que
el inicio de las mismas tenga lugar antes del da 1 de julio y, en otro caso, el ao siguiente.
Forma de efectuar las deducciones antes del inicio efectivo de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios.
- Se aplica provisionalmente a las cuotas soportadas el porcentaje de deduccin que
proponga el sujeto pasivo a la Administracin, salvo que esta fje uno diferente.
La solicitud de porcentaje provisional de deduccin debe efectuarse al tiempo de pre-
sentar la declaracin censal de comienzo de actividad, no siendo necesaria dicha solici-
tud cuando todas las operaciones que se vayan a realizar generen el derecho a deducir
el IVA soportado.
105

La solicitud se presenta ante el rgano competente de la Agencia Tributaria y se entiende
concedida transcurrido un mes (contado desde que la solicitud haya tenido entrada en el
registro del rgano competente para su tramitacin) sin que se haya notifcado resolu-
cin.
- Las deducciones provisionales se regularizan aplicando el porcentaje defnitivo corres-
pondiente a los cuatro primeros aos naturales del ejercicio habitual de las entregas de
bienes y prestaciones de servicios.
El porcentaje denitivo a aplicar al IVA soportado antes del inicio de las operaciones se
calcula de la siguiente manera:
Porcentaje defnitivo:
(Operaciones con derecho a deduccin de los 4 primeros aos Total operaciones de los 4 primeros aos) x 100
A efectos de calcular el porcentaje defnitivo, hay que tener en cuenta que en el supuesto de
que los 4 primeros aos naturales incluyan algn ejercicio anterior a 2006, hay que conside-
rar, respecto a esos aos, los criterios establecidos en la Resolucin 2/2005, de la Direccin
General de Tributos, a los que se hace referencia en el apartado correspondiente a la aplica-
cin y clculo de la prorrata general.
Clculo de la regularizacin:
- Se parte de las deducciones provisionales practicadas.
- Se restan las deducciones defnitivas aplicando el porcentaje de deduccin defnitivo a las
cuotas soportadas antes de realizar las operaciones.
- La diferencia, positiva o negativa, ser el ingreso o la deduccin complementaria a efec-
tuar.
Esquemticamente:
(deducciones practicadas - deducciones defnitivas) =
= (- deduccin complementaria + ingreso complementario)
- La regularizacin de las deducciones correspondientes a los bienes de inversin debe
ampliarse a los aos siguientes por el procedimiento de regularizacin de bienes de in-
versin.
A estos efectos, se sustituye el porcentaje de deduccin aplicable en el ao de adquisicin
del bien, por el porcentaje de deduccin defnitivo correspondiente a los cuatro primeros
aos de ejercicio de las entregas de bienes o prestaciones de servicios a que se referen los
prrafos anteriores.
106

Ejemplo:
Maquinaria adquirida en el ao n antes de iniciar las entregas de bienes de la actividad. La
utilizacin de la maquinaria comienza en el ao n + 3 y la actividad se inicia el 1 de enero del
ao n + 2.
La deduccin provisional de la maquinaria practicada en el ao n se regularizar en funcin del
porcentaje de deduccin global de los cuatro primeros aos de ejercicio de la actividad (n + 2,
n + 3, n + 4 y n + 5). Adems, se regularizar la deduccin por bienes de inversin durante
los aos que quedan por transcurrir, en este caso, los aos n + 6 y n + 7.
Recticacin de deducciones
Los casos de rectifcacin de deducciones son:
- Incorrecta determinacin de las deducciones.
- Rectifcacin de cuotas repercutidas por:
. Determinacin incorrecta.
. Modifcacin de la base imponible.
Si la rectifcacin implica un incremento de cuotas, puede efectuarse en la autoliquida-
cin del perodo en que el sujeto pasivo reciba la factura rectifcativa o en las declara-
ciones siguientes, siempre que no hayan transcurrido cuatro aos desde el devengo del
impuesto o desde que se hayan producido las circunstancias determinantes de la modif-
cacin de la base imponible.
Si la rectifcacin no tiene causa en la modifcacin de la base imponible no puede efectuarse
despus de un ao desde la expedicin de la factura rectifcativa.
Si la recticacin implica una minoracin de cuotas es obligatoria y debe efectuarse:
- Si es por error fundado de derecho o modifcacin de la base imponible: en la autoliqui-
dacin del perodo en que se hubiese recibido la factura rectifcativa.
- En el supuesto de concurso o si la operacin gravada queda sin efecto como consecuencia
del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercitadas
en el seno del concurso, si el comprador o adquirente inicial est tambin en concurso, la
rectifcacin deber realizarse en la autoliquidacin del perodo en que se ejerci el dere-
cho a la deduccin de las cuotas soportadas, sin que proceda aplicar recargos ni intereses
de demora.
- Si es por otra causa: debe presentar autoliquidacin rectifcativa aplicndose el recargo y
los intereses de demora que procedan, segn el artculo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
107

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En el IVA se producen los siguientes supuestos en que puede solicitarse la devolucin del
impuesto:
1.) Supuesto general: cuando las cuotas soportadas sean mayores que las devengadas, se
puede solicitar la devolucin en la autoliquidacin correspondiente al ltimo perodo
del ao.
2.) Devoluciones a sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual: pueden
solicitar mensualmente la devolucin.
3.) Devoluciones a exportadores en rgimen de viajeros.
4.) Devoluciones a los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de apli-
cacin del impuesto.
5.) Devoluciones a empresarios o profesionales que adquieran dicha condicin exclusiva-
mente a efectos de realizar a ttulo ocasional entregas intracomunitarias de medios de
transporte nuevos, exentas del impuesto.
6.) Devoluciones a empresarios o profesionales que tributen en rgimen simplif cado por
la actividad de transporte de mercancas o de viajeros por carretera, de las cuotas de-
ducibles soportadas en la adquisicin de determinados medios de transporte afectos a
dicha actividad.
7.) Devoluciones a Entes pblicos o establecimientos privados de carcter social de las
cuotas soportadas que no hayan podido deducirse totalmente en la adquisicin de bie-
nes que sean objeto de una entrega posterior a Organismos reconocidos que los expor-
ten fuera del territorio de la Comunidad.
109

Si una factura se recibe dos aos despus de la compra debe declararse el IVA deducible
en la autoliquidacin siguiente o debe hacerse una rectifcacin de la declaracin del pe-
rodo en el que se adquirieron los bienes?
El IVA se deducir en el perodo de liquidacin en el que se reciba la factura, o en los
siguientes, puesto que es necesario que el sujeto pasivo est en posesin de la factura para
poder ejercitar el derecho a la deduccin. En todo caso, hay que tener en cuenta que el
derecho a deducir caduca en el plazo de cuatro aos a contar desde el nacimiento de dicho
derecho.
No obstante, si la entidad hubiese sido declarada en concurso de acreedores y la factura
corresponde a cuotas soportadas con anterioridad a dicha declaracin, el IVA deducible
deber incluirse en la autoliquidacin correspondiente al perodo en el que se hubieran
soportado.
Para calcular el porcentaje de deduccin deben tenerse en cuenta los anticipos recibidos
de clientes?
S, para calcular el porcentaje de prorrata deben tenerse en cuenta los anticipos en el ejer-
cicio en que se perciben y se devenga el impuesto.
El IVA soportado por un empresario en la adquisicin de obsequios que va a realizar a sus
clientes principales puede deducirlo?
No, el IVA soportado en bienes destinados a atenciones a clientes no es deducible.
Un empresario adquiere un ordenador por 1.000 euros debe regularizar la deduccin que
practique el primer ao los cuatro aos siguientes?
No, no debe regularizar la deduccin practicada ya que no tiene la consideracin de bien
de inversin al ser inferior su valor a 3.005,06 euros.
Tiene la consideracin de factura una escritura pblica para poder deducir el IVA sopor-
tado?
La deduccin del impuesto en operaciones realizadas por empresarios y profesionales
debe justifcarse mediante factura completa entregada por el empresario o profesional que
haya realizado la operacin. No obstante, si en la escritura de compraventa se hubieran
recogido todos los requisitos previstos en el artculo 6 del Reglamento de Facturacin,
esta podr ser utilizada como justifcante del derecho a la deduccin (DGT - Consulta
V2433-08).
110
Debe tenerse en cuenta para calcular el porcentaje de deduccin una subvencin genrica
que percibe un empresario?
No, desde 1-1-2006 las subvenciones, de cualquier tipo, recibidas por los sujetos pasivos
del impuesto no limitan el derecho a la deduccin. nicamente, se computan en el clculo
de la prorrata, tanto en el numerador como en el denominador en funcin de si forman
parte de la base imponible de operaciones que generan o no el derecho a deduccin, las
subvenciones que constituyen contraprestacin, total o parcial, de las operaciones sujetas,
y las vinculadas al precio.
Puede deducirse el IVA soportado en la adquisicin de un coche por un empresario que
lo destina a la actividad y tambin para desplazamientos privados?
S, es deducible parcialmente en la parte afectada a la actividad. Existe una presuncin le-
gal de afectacin a la actividad en un 50%, de forma que, si se quiere deducir un porcentaje
diferente, el sujeto pasivo o la Administracin deben probar una afectacin mayor o menor
en la actividad, respectivamente.
Y si quien lo adquiere es un taxista para dedicarlo al transporte de viajeros?
En este caso, se presume afectado al 100% considerndolo en principio deducible en su
totalidad, sin perjuicio de que la Administracin pueda demostrar una afectacin inferior.
111

Captulo 6. Los regmenes especiales en
el IVA
Sumario
Introduccin
Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca
Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin
Rgimen especial de las agencias de viajes
Rgimen especial del recargo de equivalencia
Rgimen especial del oro de inversin
Rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica
Rgimen especial del grupo de entidades

Introduccin
Al margen del rgimen general, existen los regmenes especiales del IVA, que presentan unas
caractersticas diferentes entre s, tanto en cuanto a su compatibilidad con otras operaciones
en rgimen general como en la obligatoriedad de su aplicacin.
Los regmenes especiales son:
1. Rgimen simplifcado.
2. Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.
3. Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de colec-
cin.
4. Rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin.
5. Rgimen especial de las agencias de viajes.
6. Rgimen especial del recargo de equivalencia.
7. Rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica.
8. Rgimen especial del grupo de entidades.
Los regmenes especiales tendrn carcter voluntario, salvo los aplicables a las operaciones
con oro de inversin (sin perjuicio de la posibilidad de renuncia), agencias de viajes y recar-
go de equivalencia.
El rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de colec-
cin se aplicar a los sujetos pasivos que hayan presentado la declaracin de comienzo de
actividades, salvo renuncia, que podr efectuarse para cada operacin y sin comunicacin
expresa a la Administracin.
El rgimen simplifcado y el de la agricultura, ganadera y pesca se aplicarn salvo renuncia
de los sujetos pasivos, ejercitada en determinados plazos y forma.
El rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica se aplicar a los
operadores que hayan presentado la declaracin relativa al comienzo de la realizacin de las
prestaciones de servicios electrnicos efectuadas en el interior de la Comunidad.
El rgimen simplicado, dada su importancia prctica, se trata en un captulo especial
dedicado exclusivamente a las PYMES.
Opciones y renuncias expresas a los regmenes especiales.
Con carcter general, las opciones y renuncias expresas a estos regmenes, as como su
revocacin cuando deban comunicarse a la Administracin se efectan mediante la de-
claracin censal (modelo 036 o 037, solo para los regmenes simplifcado, recargo de equi-
valencia y agricultura, ganadera y pesca) al tiempo de presentar la declaracin de comienzo
de la actividad o durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba
surtir efectos.
Las opciones y renuncias se entienden prorrogadas para los aos siguientes, en tanto no se
revoquen expresamente.
La renuncia a los regmenes especiales simplifcado y de la agricultura, ganadera y pesca
se entiende realizada con la presentacin en plazo, aplicando el rgimen general del
impuesto, de la autoliquidacin correspondiente al primer trimestre del ao natural en que
114

deba surtir efectos o en la primera declaracin presentada en caso de inicio de la actividad
despus de su comienzo.
La renuncia a los regmenes simplifcado y de la agricultura, ganadera y pesca tiene efectos
para un perodo mnimo de tres aos. En el rgimen de bienes usados, objetos de arte, an-
tigedades y objetos de coleccin no puede revocarse la opcin por la modalidad de deter-
minacin de la base imponible mediante el margen de benefcio global hasta la fnalizacin
del ao natural siguiente.
La renuncia al rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas implica la renuncia a los regmenes especiales simplifcado y de la agricultura, ga-
nadera y pesca.
Determinacin del volumen de operaciones
Es el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios devengadas durante
el ao natural anterior, incluidas las exentas del impuesto.
En el volumen de operaciones no se incluyen las cuotas de IVA, ni el recargo de equivalen-
cia, ni la compensacin a agricultores y ganaderos.
No se tienen en cuenta:
1) Las entregas ocasionales de bienes inmuebles.
2) Las entregas de bienes de inversin.
3) Las operaciones fnancieras y operaciones exentas relativas al oro de inversin que no
sean habituales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.
En caso de transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional,
el volumen de operaciones del adquirente ser la suma de sus operaciones y las realiza-
das por el transmitente en relacin con el patrimonio transmitido durante el ao natural
anterior.
Sectores diferenciados de actividad
La realizacin de operaciones sujetas a los regmenes especiales simplifcado, de la agricul-
tura, ganadera y pesca, del oro de inversin o del recargo de equivalencia, tienen en todo
caso la consideracin de sector diferenciado.
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116

Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca
Rgimen caracterizado porque los empresarios o profesionales incluidos en el mismo
no tienen obligacin de repercutir ni de ingresar el impuesto. Al no poder deducir el IVA
soportado en sus adquisiciones, tienen derecho a obtener una compensacin a tanto alzado
cada vez que venden sus productos. Esta compensacin es deducible por el empresario que
la paga.
A) Funcionamiento
1.) Por las ventas de sus productos, as como por las entregas de bienes de inversin que
no sean inmuebles utilizados exclusivamente en las actividades incluidas en el rgimen
especial, los sujetos pasivos no tienen obligacin de repercutir, liquidar ni ingresar el
impuesto.
Se exceptan las siguientes operaciones:
- Las importaciones de bienes.
- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Las operaciones en que se produzca la inversin del sujeto pasivo.
Por ejemplo, en las entregas sujetas y no exentas de bienes inmuebles deben repercutir el
IVA e ingresarlo utilizando el modelo 309. Igual situacin se plantea en caso de renuncia
a la exencin.
2.) En la adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados a la actividad incluida
en el rgimen especial no pueden deducir el IVA soportado.
3.) Tienen derecho a percibir una compensacin a tanto alzado por el IVA soportado cuan-
do venden los productos de sus explotaciones o prestan servicios accesorios.
Por ejemplo, si se produce la venta de bienes de inversin como maquinaria, no pueden
repercutir el impuesto pero tampoco tienen derecho a obtener la compensacin porque no
es un producto de su explotacin ni un servicio accesorio.
B) Requisitos
Es aplicable a los titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras,
que no hubiesen renunciado a la aplicacin de este rgimen.
Concepto de explotacin agrcola, ganadera, forestal o pesquera.
Tienen esta consideracin las que obtengan de forma directa productos naturales, vegeta-
les o animales, de sus cultivos, explotaciones o capturas. Entre otras actividades se inclu-
yen el cultivo de fores, especias, simientes, etc., aunque sea en invernaderos; la ganadera
vinculada a la explotacin del suelo, incluida la avicultura, apicultura, cunicultura, serici-
cultura y cra de especies cinegticas; la silvicultura; las explotaciones pesqueras en agua
dulce; criaderos de moluscos, crustceos y piscifactoras.
117

Se consideran incluidos en el rgimen especial los servicios accesorios que los titulares
de la explotaciones prestan a terceros con los medios ordinariamente empleados en sus
explotaciones, siempre que contribuyan a la realizacin de las producciones agrcolas,
forestales, ganaderas o pesqueras de los destinatarios. Se entiende que los servicios pres-
tados son accesorios si durante el ao anterior su importe no super el 20% del volumen
total de operaciones de la explotacin.
Tienen la consideracin de servicios accesorios, entre otros:
La plantacin, siembra, cultivo, recoleccin y transporte; el embalaje y acondicionamiento
de productos; la cra, guarda y engorde de animales; la asistencia tcnica; el arrendamiento
de aperos y maquinaria; la eliminacin de plantas y animales dainos; la explotacin de
instalaciones de riego y drenaje; los servicios complementarios de la silvicultura como
tala, entresaca, astillado y descortezado de rboles y la limpieza de bosques.
C) No aplicacin del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca
a) No son titulares de estas explotaciones, no pudiendo aplicar este rgimen, quienes ce-
dan las explotaciones en arrendamiento o aparcera o de cualquier otra forma y los que
tengan explotaciones de ganadera integrada.
b) Actividades excluidas: el rgimen especial no puede aplicarse a las siguientes activida-
des:
1. Cuando se transformen, elaboren o manufacturen los productos naturales.
No tienen esta consideracin los actos de mera conservacin como: pasteurizacin, con-
gelacin, secado, limpieza, descascarado, troceado, desinfeccin, etc.; ni la obtencin de
materias primas agropecuarias que no requieran el sacrifcio del ganado.
2. Cuando se vendan los productos obtenidos mezclados con otros adquiridos a terceros,
salvo que sean meramente conservantes.
3. Cuando se vendan los productos en establecimientos fjos situados fuera de las ex-
plotaciones o en establecimientos en los que el sujeto pasivo realice adems otras
actividades econmicas.
4. Explotaciones cinegticas recreativas o deportivas.
5. Pesca martima.
6. Ganadera independiente.
7. Prestacin de servicios accesorios no incluidos en el rgimen.
Las actividades excluidas de este rgimen (como ganadera independiente; cra, guarda
y engorde de ganado; servicios accesorios excluidos) pueden tributar en el rgimen sim-
plifcado.
c) Sujetos pasivos excluidos. No pueden aplicar este rgimen:
- Las sociedades mercantiles.
- Las sociedades cooperativas y sociedades agrarias de transformacin.
118

- Quienes hubiesen realizado operaciones relativas a las actividades comprendidas en
este rgimen el ao anterior por importe superior a 300.000 euros y quienes superen,
para la totalidad de las operaciones realizadas durante el ao anterior, 450.000 euros.
Determinacin del volumen de operaciones:
- En operaciones sometidas a los regmenes simplifcado, de la agricultura, ganadera
y pesca o del recargo de equivalencia, se computarn las que deban anotarse en los
Libros Registro y aquellas por las que estn obligados a expedir factura. No se tienen
en cuenta las entregas ocasionales de bienes inmuebles, las entregas de bienes de in-
versin para el transmitente y las operaciones fnancieras y operaciones con oro de
inversin exentas no habituales.
- En operaciones sometidas a otro rgimen especial o al rgimen general, se computarn
segn el art. 121 de la Ley. No se computarn los arrendamientos de inmuebles cuya
realizacin no suponga el desarrollo de una actividad empresarial en el IRPF.
- Los empresarios o profesionales que hubiesen renunciado a la aplicacin del rgimen
de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por cual-
quiera de sus actividades econmicas.
- Los empresarios o profesionales que hubieran renunciado a la aplicacin del rgimen
simplifcado.
- Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y
servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales hayan supe-
rado en el ao anterior 300.000 euros anuales, IVA excluido (no se tienen en cuenta las
adquisiciones de inmovilizado).
d) Renuncia al rgimen especial.
La prctica de las deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas antes del inicio de
la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios equivale a la
renuncia.
En general, la renuncia debe efectuarse a travs de la correspondiente declaracin censal
(modelo 036 o 037) y tiene una vigencia mnima de tres aos y se entender prorrogada para
cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el rgimen, salvo que se
revoque expresamente en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba
surtir efecto.
La renuncia se entiende realizada con la presentacin en plazo de la declaracin-liquidacin
correspondiente al primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos o de la primera
declaracin que deba presentarse despus del comienzo de la actividad aplicando el rgimen
general.
D) Clculo y reintegro de la compensacin
Operaciones por las que tiene derecho al cobro de la compensacin.
1) Entregas de los productos naturales obtenidos en sus explotaciones a otros empresarios
o profesionales.
119

Por ejemplo, si el agricultor vende fruta a particulares, en el ejercicio de su explotacin,
no repercutir IVA ni puede percibir compensacin.
Por excepcin, no tienen derecho al cobro de esta compensacin:
- Cuando vendan a otros empresarios acogidos a este rgimen.
- Cuando vendan a empresarios o profesionales que realicen exclusivamente operacio-
nes exentas sin derecho a deduccin.
2) Entregas intracomunitarias exentas de los productos naturales a una persona jurdica que
no acte como empresario o profesional.
3) Prestaciones de servicios accesorios incluidos en el rgimen especial a empresarios o
profesionales.
No se aplica si el destinatario est tambin acogido a este rgimen.
Cuanta de la compensacin a tanto alzado.
En actividades agrcolas y forestales, se aplica el 12%.
En actividades ganaderas y pesqueras, se aplica el 10,5%.
Los porcentajes indicados se aplican al precio de venta de los productos o servicios. No se
computan los tributos indirectos ni los gastos accesorios y complementarios como comisio-
nes, portes, seguros, intereses, etc.
Obligados al reintegro de las compensaciones.
- Como regla general el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios.
Ejemplo:
Si un agricultor vende, el 1 de marzo, a un empresario establecido en las Islas Baleares por
importe de 2.000 euros, tiene derecho al cobro de una compensacin del 12% por la venta
realizada a empresarios en territorio espaol del IVA, que le debe reintegrar el destinatario de la
compra (2.000 x 12% = 240 euros). El destinatario expedir un recibo que debe rmar el agri-
cultor y que sirve de justicante de la operacin.
- La Hacienda Pblica por las exportaciones o entregas intracomunitarias y por los servici-
os prestados a destinatarios establecidos fuera del territorio de aplicacin del impuesto.
Ejemplo:
Si el agricultor vende a un empresario francs productos por importe de 1.000 euros, est
realizando una entrega intracomunitaria exenta, por la que tiene derecho a solicitar el reinte-
gro de la compensacin correspondiente, presentando el modelo 341 en la Delegacin o
Administracin de la AEAT del domicilio scal, durante los veinte primeros das naturales si-
guientes a cada trimestre natural, salvo la del ltimo trimestre natural para el que hay de plazo
hasta el 30 de enero.
120

Requisito formal: recibo
Para cobrar esta compensacin, el destinatario debe expedir un recibo que debe ser frmado
por el sujeto pasivo acogido al REAGP, al que le debe entregar una copia.
Datos que deben constar en el recibo:
a) Serie y nmero: la numeracin ser correlativa.
b) Nombre y dos apellidos o denominacin social, NIF y domicilio del expedidor y del
destinatario.
c) Descripcin de los bienes entregados o servicios prestados, as como el lugar y fecha
de las respectivas operaciones.
d) Precio de los bienes o servicios.
e) Porcentaje de compensacin aplicado.
f) Importe de la compensacin.
g) Firma del titular de la explotacin agrcola, ganadera, forestal o pesquera.
Con estos requisitos, el empresario que ha satisfecho la compensacin, si se cumplen
el resto de los condicionantes comunes para las deducciones, puede deducirla en su
declaracin-liquidacin.
E) Obligaciones formales
Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial deben llevar un Libro Registro en el
que anoten las operaciones comprendidas en este rgimen especial, y deben conservar copia
del recibo acreditativo del pago de la compensacin durante 4 aos a partir del devengo
del impuesto.
Adems:
- Si realiza otras actividades acogidas al rgimen simplifcado o del recargo de equiva-
lencia deber llevar el Libro Registro de facturas recibidas donde anotar separada-
mente las facturas que correspondan a las adquisiciones de cada sector de la actividad
incluidas las del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.
- Si realiza actividades en rgimen general o en otro rgimen especial distinto de los an-
teriores, debe cumplir respecto de ellas las obligaciones establecidas, debiendo anotar
separadamente en el Libro Registro de facturas recibidas las adquisiciones del rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca.
F) Comienzo o cese en la aplicacin del rgimen especial
Regularizaciones a practicar en caso de comienzo y cese de operaciones en el rgimen
especial:
1. Cuando una actividad cambie del rgimen general al rgimen especial, el titular de la
explotacin quedar obligado a:
- Ingresar el importe de la compensacin correspondiente a la futura entrega de los
productos naturales ya obtenidos y no entregados a la fecha de cambio de rgimen.
121

- Rectifcar las deducciones correspondientes a los bienes, salvo los de inversin, y los
servicios no consumidos o utilizados de forma total o parcial, efectivamente en la
actividad o explotacin.
2. Cuando una actividad cambie del rgimen especial al rgimen general el titular de la
explotacin tendr derecho a:
- Efectuar la deduccin de la cuota resultante de aplicar al valor de los bienes afectos a
la actividad, IVA excluido, en la fecha en que deje de aplicarse el rgimen, los tipos
vigentes en dicha fecha, sin tener en cuenta los bienes de inversin ni los bienes y
servicios que hayan sido utilizados o consumidos, total o parcialmente, en la activi-
dad.
- Deducir la compensacin a tanto alzado por los productos naturales obtenidos en las
explotaciones que no se hayan entregado en la fecha de cambio de rgimen.
En ambos casos, tiene la obligacin de confeccionar y presentar un inventario en el que
debern incluirse los productos naturales obtenidos y no entregados (para la compensacin)
y los bienes y servicios adquiridos y no consumidos o utilizados total o parcialmente (para
las cuotas).
La presentacin del inventario y el ejercicio de estos derechos se ajustarn a los requisitos y
condiciones que se establezcan reglamentariamente.
Para la regularizacin de las deducciones de las cuotas soportadas en la adquisicin o impor-
tacin de bienes de inversin, ser cero la prorrata de deduccin aplicable durante el perodo
o perodos en que la actividad est acogida a este rgimen especial.
Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antige-
dades y objetos de coleccin
Rgimen caracterizado por una forma especial de determinar la base imponible para calcular
el IVA devengado en cada autoliquidacin.
A) Funcionamiento
1. Determinacin de la base imponible operacin por operacin.
Los sujetos pasivos que cumplan los requisitos que veremos posteriormente tienen dos
alternativas en cada una de sus operaciones:
1. Aplicar el rgimen especial a sus entregas.
- En las transmisiones repercutirn el IVA aplicando el tipo impositivo correspon-
diente al bien entregado, aplicando un procedimiento especial de determinacin de la
base imponible.
- El IVA soportado en las adquisiciones de los bienes revendidos no es deducible, sin
perjuicio de la deduccin de las restantes cuotas soportadas en el ejercicio de su
actividad (telfono, alquileres, etc.).
- La base imponible ser el margen de benefcio.
2. Aplicar el rgimen general del impuesto. Sin necesidad de comunicacin pueden no
aplicar el rgimen especial en sus entregas, lo que supone que:
122

- Deben repercutir el IVA sobre la totalidad de la contraprestacin.
- Pueden deducir las cuotas que eventualmente hubiesen soportado en la adquisicin
de los bienes revendidos, aunque sin poder practicar la deduccin hasta que se
devenguen las correspondientes entregas.
2. Determinacin de la base imponible de forma global.
Cuando el sujeto pasivo haya optado por la determinacin de la base imponible mediante
el margen de benefcio global, debe determinar por este procedimiento la base imponible de
todas las entregas de bienes a que se refere la aplicacin de dicho rgimen de margen global,
sin que pueda aplicar el rgimen general del impuesto respecto de tales entregas.
B) Requisitos
1. Requisitos subjetivos.
Se aplica a los revendedores de los bienes que ms adelante se indican.
Es revendedor:
Quien de forma habitual adquiere bienes para su reventa. Tambin tiene esta condicin el
organizador de ventas en subasta pblica cuando acte en nombre propio en virtud de un
contrato de comisin de venta.
2. Bienes a los que se aplica.
El rgimen especial se aplica a los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin.
Los bienes muebles utilizados por un tercero que son susceptibles de reutilizacin y son
adquiridos para su reventa.
Son bienes usados:
No tienen la consideracin de bienes usados:
- Los utilizados, renovados o transformados por el propio sujeto pasivo revendedor o por
su cuenta.
- Los materiales de recuperacin, envases, embalajes, oro, platino y piedras preciosas.
Por ejemplo, un revendedor de maquinaria no puede aplicar este rgimen a un ordenador
que ha utilizado en su actividad, ya que no se cumple el requisito de haber sido utilizado
previamente por un tercero y ser adquirido con la fnalidad exclusiva de su venta.
Son objetos de arte, siempre que cumplan determinados requisitos:
Cuadros, pinturas, dibujos, grabados, estampas, litografas, esculturas, estatuas, vaciados
de esculturas, tapiceras, textiles, murales, cermica, esmaltes sobre cobre, fotografas.
123

Son antigedades:
Los objetos que tengan ms de 100 aos de antigedad y no sean objetos de arte o de
coleccin.
Son objetos de coleccin:
- Los artculos de flatelia.
- Colecciones y especmenes para colecciones de zoologa, botnica, mineraloga o anato-
ma, o que tengan inters histrico, arqueolgico, paleontolgico, etnogrfco o numis-
mtico.
En ningn caso se aplica este rgimen especial al oro de inversin.
3. Operaciones sobre las que se aplica.
1. Ventas de bienes usados. Cuando hayan sido adquiridos:
- A quien no tenga la condicin de empresario o profesional.
- A quienes se lo entreguen en virtud de una operacin exenta, ya sea interior o intraco-
munitaria, por haber sido utilizados por el transmitente en operaciones exentas sin de-
recho a deduccin o bien por haber sido adquisiciones que no dieron derecho a deducir
las cuotas soportadas.
- A otro revendedor que se lo entregue aplicando este mismo rgimen.
- Tambin puede aplicarse a bienes de inversin transmitidos en una operacin intra-
comunitaria por quien se benefcie del rgimen de franquicia en su Estado miembro
de origen.
2. Ventas de antigedades y objetos de coleccin. Les son de aplicacin los mismos cri-
terios, aunque tambin cabe la posibilidad de aplicar este rgimen especial cuando hayan
sido importados por el propio revendedor.
3. Ventas de objetos de arte. Cuando se encuentren en alguno de los supuestos indicados en
los dos apartados anteriores o cuando hayan sido adquiridos a empresas o profesionales
que sean autores o derechohabientes de los mismos. Asimismo, podrn aplicar transito-
riamente el rgimen especial a las ventas de objetos de arte adquiridas a empresarios o
profesionales distintos de los revendedores cuando en su adquisicin se soport un tipo
reducido.
C) Clculo de la base imponible en el rgimen especial
1. Clculo mediante el margen de benefcio de cada operacin.
La base imponible es el margen de benefcio, sin incluir el IVA.
Margen de benecio:
precio de venta, IVA incluido - precio de compra, IVA incluido
124

Ejemplo:
Un revendedor de antigedades compra un mueble en 100 euros (IVA incluido) y lo vende en
200 euros (IVA incluido).
Margen de benecio = 200 -100 = 100 (IVA incluido).
Base imponible = 100 (100 + 21)
(1)
x 100 = 82,64 euros
Cuota devengada = 82,64 x 21% = 17,35 euros
(1) Tipo impositivo general. Si se vendieran libros, por ejemplo, la cifra sera un 4 y no un 21, dado que
las entregas de libros tributan al tipo superreducido del 4%.
2. Clculo mediante el margen de benefcio global.
Se aplica a determinados bienes previa opcin del sujeto pasivo al presentar la declaracin de
comienzo de la actividad o en el mes de diciembre anterior al ao en que deba surtir efectos,
y hasta su renuncia, que no puede producirse hasta la fnalizacin del ao natural siguiente.
Bienes a los que se aplica:
- Sellos, efectos timbrados, billetes y monedas de inters flatlico o numismtico.
- Discos, cintas magnticas y otros soportes sonoros o de imagen.
- Libros, revistas y otras publicaciones.
- Bienes autorizados por el Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT previa
solicitud del interesado. La Administracin puede revocar esta autorizacin cuando
no se den las circunstancias que la motivaron.
La base imponible est constituida por el margen de benefcio global para cada perodo
de liquidacin minorado en la cuota del IVA que corresponde a este margen.
Precio venta, IVA incluido, de las entregas de bienes del perodo de liquidacin - Precio
de compra, IVA incluido, de los bienes adquiridos en ese mismo perodo.
No se tienen en cuenta ni en compras ni en ventas las entregas exentas por exportacin u
operacin asimilada, las relativas a zonas francas, depsitos francos y otros depsitos, ni
las relativas a regmenes aduaneros y fscales.
Margen de benecio global:
Si este margen es negativo, la base imponible ser cero y el margen se aadir al importe
de las compras del perodo siguiente.
Los sujetos pasivos deben realizar una regularizacin anual de sus existencias del siguiente
modo:
125

Regularizacin de existencias:
positivo: se aade a las ventas del ltimo perodo.
saldo fnal - saldo inicial =
{
negativo: se aade a las compras del ltimo perodo.
A efectos de esta regularizacin, en los casos de inicio o cese en la aplicacin de esta moda-
lidad de determinacin de la base imponible, debe hacerse un inventario de las existencias
a la fecha del inicio o del cese, consignando el precio de compra de los bienes o, en su
defecto, el valor del bien en la fecha de su adquisicin. Estos inventarios deben presentarse
en la Delegacin o Administracin de la AEAT del domicilio fscal, en el plazo de 15 das
desde el inicio o cese.
D) Obligaciones formales
Obligaciones registrales.
Los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que deba aplicarse este rgimen, adems
de las obligaciones registrales comunes, llevarn los siguientes Libros Registros especf-
cos:
1. Un Libro Registro para anotar las adquisiciones, importaciones y entregas a las que
resulte aplicable la determinacin de la base imponible mediante el margen de benefcio
de cada operacin.
N. de factura o
Descripcin documento de
del bien adquisicin o
importacin
Este libro deber disponer de las siguientes columnas:
2. Un Libro Registro distinto para anotar las adquisiciones, importaciones y entregas
realizadas durante cada perodo de liquidacin a las que resulte aplicable la deter-
minacin de la base imponible mediante el margen de benefcio global.
Este libro deber disponer de las siguientes columnas:
Descripcin
de los bie-
nes
N. de factura o
documento de
adquisicin o
importacin
Precio de
compra
Precio de
compra
N. de documento de
facturacin expedido
por el S.P. al trans-
mitir el bien
N. de documento
de facturacin
expedido por el S.P.
al transmitir los
bienes
Precio de
venta
Precio de
venta
IVA repercuti-
do o indicacin
de la exencin
aplicada
Indicacin, en
su caso, de la
exencin apli-
cada
Indicacin, en su
caso, de la aplica-
cin del rgimen
general de la
entrega
Valor de las exis-
tencias iniciales
y fnales de cada
ao natural
Obligaciones de facturacin.
En las facturas que documenten las entregas de bienes sujetas al rgimen especial, no se
puede consignar separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse comprendida
en el precio total de la operacin. Estas cuotas no son deducibles para los adquirentes.
126

En la factura se indicar que se ha aplicado este rgimen especial.
En las entregas destinadas a otro Estado miembro, debe hacerse constar la circunstancia
de que han tributado con arreglo al rgimen especial previsto en los artculos 312 a 315 de
la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, con mencin expresa
de dicho artculo.
En las compras, a quienes no tengan la consideracin de empresarios o profesionales, debe
expedirse un documento de compra por cada adquisicin efectuada, que debe ser frmada
por el transmitente.
Rgimen especial de las agencias de viajes
Rgimen obligatorio caracterizado por la forma de determinar la base imponible para el
clculo del IVA devengado.
A) Funcionamiento
1.) En las adquisiciones de bienes y servicios el sujeto pasivo soporta IVA, debiendo
distinguir:
- La agencia de viajes no puede deducir el impuesto soportado en las adquisiciones
de bienes y servicios efectuadas para la realizacin del viaje que redunden directa-
mente en benefcio del viajero.
- El resto del IVA soportado es deducible.
2.) Por las prestaciones de servicios se repercute IVA, no estando obligada la agencia a
consignar en factura separadamente la cuota repercutida.
3.) Liquidacin: para determinar el IVA a ingresar, se parte de una base imponible calcu-
lada en funcin de la diferencia entre el precio de venta de los viajes y el coste de las
compras y servicios que se han utilizado.
B) Requisitos
Es un rgimen obligatorio para las agencias de viajes y para los organizadores de circuitos
tursticos que acten en nombre propio respecto del viajero, cuando utilicen en la realiza-
cin del viaje bienes y servicios prestados por otros empresarios y profesionales.
Se consideran viajes:
Los servicios de hospedaje o transporte prestados conjuntamente o por separado y, en su
caso, con otros de carcter accesorio o complementario de los mismos.
No pueden aplicarlo las agencias minoristas que vendan viajes organizados por los mayoris-
tas y, en general, cuando se utilicen medios de transporte o de hostelera propios. Si se reali-
zan viajes utilizando en parte medios propios y en parte ajenos, solo se aplicar este rgimen
respecto de los servicios prestados con medios ajenos.
127

C) Lugar de realizacin y exencin
Las operaciones de la agencia respecto de cada viajero tiene la consideracin de prestacin
de servicios nica, aunque existan varias entregas y servicios.
Esta operacin se entiende realizada donde la agencia tenga la sede de su actividad o un
establecimiento permanente desde donde efecte la operacin.
Estos servicios estarn exentos cuando las entregas o los servicios se realicen fuera de la
Unin Europea. Si se realizan parcialmente fuera de la Comunidad, estar exenta la parte de
prestacin de servicios de la agencia que corresponda a los efectuados fuera de la Comuni-
dad.
D) La base imponible
1. Base imponible.
La base imponible es el margen bruto que tiene la agencia de viajes.
Se entiende por margen bruto:
La diferencia entre la cantidad cargada al cliente, sin IVA, y el importe efectivo, IVA
incluido, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otros em-
presarios y profesionales y adquiridos por la agencia para la realizacin del viaje y que
redunden directamente en benefcio del viajero.
No se consideran prestados para la realizacin del viaje servicios como compra-venta o cam-
bio de moneda extranjera o los gastos de telfono, tlex, correspondencia y otros anlogos
efectuados por la agencia.
2. Determinacin de la base imponible.
Se puede optar por determinarla operacin por operacin o bien, de forma global, para el
conjunto de operaciones de cada perodo impositivo.
La opcin se realiza al presentar la declaracin de comienzo de la actividad o durante el mes
de diciembre anterior al ao que deba surtir efecto y surte efectos durante un perodo mnimo
de cinco aos y, si no es expresamente revocada, durante los aos sucesivos.
En defecto de opcin expresa, se entiende que el sujeto pasivo ha optado por determinar la
base imponible operacin por operacin.
Operacin por operacin.
Base imponible = Lo cobrado al cliente (sin IVA) - adquisiciones en benefcio del viajero
(con IVA).
128

Determinacin global.
Resultado previo = Servicios prestados al cliente (con IVA) - adquisiciones en benefcio
del cliente (con impuestos).
Base imponible = Resultado previo x 100 (100 + 21)
Si el resultado es negativo, su importe se toma en consideracin para determinar la base
imponible en los perodos de liquidacin inmediatamente posteriores.
En las operaciones en las que se aplique este rgimen, no existe obligacin de consignar
separadamente en la factura la cuota repercutida, debiendo entenderse incluida en el precio.
A efectos de deducciones, siempre que el destinatario sea empresario o profesional y se trate
de operaciones realizadas en su totalidad en territorio peninsular espaol o Islas Baleares
podr hacerse constar, a solicitud de este, con la denominacin cuotas del IVA incluidas en
el precio, la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operacin por 6 y dividir
el resultado por 100.
Las facturas que documenten operaciones a las que les sea de aplicacin este rgimen es-
pecial, debern hacer constar esta circunstancia o indicar que se acojen a lo previsto en el
artculo 306 de la Directiva 2006/112CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006.
Los sujetos pasivos debern anotar en el Libro Registro de facturas recibidas, con la debida
separacin, las correspondientes a las adquisiciones de bienes o servicios efectuadas direc-
tamente en inters del viajero.
Rgimen especial del recargo de equivalencia
Este rgimen es aplicable exclusivamente a los comerciantes minoristas.
Se es comerciante minorista si concurren los siguientes requisitos:
1. Se entregan bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a ningn proceso
de fabricacin, elaboracin o manufactura, por s mismo o por medio de terceros.
2. Cuando las ventas realizadas en el ao anterior a la Seguridad Social y sus entidades
gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condicin de empresarios o profe-
sionales sean superiores al 80 por 100 de las ventas realizadas.
Este requisito no es aplicable si en el ao precedente el sujeto pasivo no realiz activi-
dades comerciales o si tributa por el mtodo de estimacin objetiva del IRPF, siempre
que se trate de sujetos pasivos que tengan la condicin de comerciantes minoristas en
el IAE.
La aplicacin de este rgimen supone:
1) En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten y tienen obligacin de
ingresar el recargo de equivalencia, adems del IVA.
129

2) En sus operaciones comerciales, as como en las transmisiones de bienes o derechos
utilizados exclusivamente en dicha actividad, deben repercutir el IVA a sus clientes,
pero no el recargo. No obstante, no estarn obligados a consignar estas cuotas reper-
cutidas en una autoliquidacin ni a ingresar el impuesto. Tampoco pueden deducir el
IVA soportado en estas actividades.
En el supuesto de que se vendan bienes inmuebles afectos a esta actividad y la opera-
cin sea considerada una segunda transmisin en los trminos del impuesto, cabe la
posibilidad de renunciar a la exencin, debiendo repercutir, liquidar e ingresar el IVA
devengado en esta operacin.
A) Requisitos
Se aplica, slo y obligatoriamente, a los comerciantes minoristas que sean personas fsicas
o a entidades en rgimen de atribucin de rentas en el IRPF, en las que todos sus miembros
sean personas fsicas.
Exclusiones del rgimen especial:
No es aplicable a la venta de determinados productos como vehculos, embarcaciones,
aviones, accesorios y piezas de recambio de medios de transporte, joyas, prendas de piel,
objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, bienes usados, aparatos de avicultura
y apicultura, productos petrolferos, maquinaria industrial, materiales de construccin de
edifcaciones, minerales, metales y al oro de inversin.
B) Aplicacin del recargo de equivalencia
El recargo de equivalencia se aplica a las siguientes operaciones:
1.) Entregas de bienes muebles o semovientes por empresarios a comerciantes minoristas.
Los proveedores de los minoristas les repercutirn, adems del IVA, el recargo de
equivalencia, de forma independiente en la factura y sobre la misma base.
La liquidacin e ingreso del recargo de equivalencia se efectuarn por el proveedor
conjuntamente con el IVA y ajustndose a las mismas normas.
Para su correcta aplicacin, los minoristas estn obligados a indicar a sus proveedores
o a la Aduana la circunstancia de estar o no incluidos en este rgimen.
Caso de no repercutirle el recargo de equivalencia algn proveedor, cuando resulta-
se de aplicacin, el minorista debe ponerlo en conocimiento de la Delegacin o
Administracin de la AEAT correspondiente a su domicilio fscal, para no incurrir en
infraccin.
2.) Cuando el comerciante minorista en rgimen de recargo de equivalencia realiza ad-
quisiciones intracomunitarias, importaciones y adquisiciones de bienes en los que el
minorista sea sujeto pasivo por inversin. En estos casos, el minorista tiene obligacin
de liquidar y pagar el impuesto y el recargo.
130

- Entregas a comerciantes que acrediten no estar sometidos al rgimen especial.
- Entregas por sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganade-
ra y pesca.
- Entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes que no son ob-
jeto de comercio por el adquirente.
- Entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de artculos excluidos de
la aplicacin del rgimen especial.
Supuestos de no aplicacin del recargo de equivalencia:
C) Tipos del recargo de equivalencia
Tipos de recargo
de equivalencia
5,2%
Tipo IVA 21%
1,4%
Tipo IVA 10%
0,5%
Tipo IVA 4%
1,75%
Tabaco
D) Comienzo o cese de actividades en el rgimen especial
1.) Comienzo: deben liquidar e ingresar la cantidad resultante de aplicar los tipos y re-
cargo vigentes en la fecha de inicio al valor de adquisicin de las existencias, IVA
excluido.
No se aplica si las existencias se adquirieron a un comerciante sometido al rgimen
especial por transmisin no sujeta del patrimonio empresarial.
2.) Cese por prdida de la condicin de minorista: puede deducir la cuota resultante de
aplicar los tipos y recargos vigentes en la fecha de cese al valor de adquisicin de las
existencias, IVA y recargos excluidos.
3.) Cese por transmisin no sujeta del patrimonio empresarial a comerciantes no someti-
dos a este rgimen: el adquirente puede deducir la cuota resultante de aplicar los tipos
vigentes el da de la transmisin al valor de mercado de las existencias.
En estos casos, los sujetos pasivos deben hacer inventarios de sus existencias comerciales
con referencia al da anterior al de inicio o cese. Una vez frmados por el sujeto pasivo, de-
ben ser presentados en la Administracin o Delegacin de la AEAT de su domicilio fscal,
en el plazo de 15 das a partir del comienzo o cese.
Los ingresos o deducciones deben efectuarse en las autoliquidaciones del perodo de liqui-
dacin en que se haya producido el inicio o cese en la aplicacin del rgimen.
- Con carcter general, quienes realicen exclusivamente esta actividad no tienen, a efectos
del IVA, obligacin de expedir documento de facturacin por las ventas, salvo que tributen
en rgimen de estimacin directa en el IRPF, si bien, cuando el destinatario sea empresa-
131

rio o profesional o cuando lo exija para el ejercicio de un derecho de naturaleza tributaria,
se deber expedir factura. Igualmente, existir esta obligacin en los dems supuestos
regulados en el artculo 2.2 del Reglamento de facturacin.
- Los sujetos pasivos estn obligados a acreditar, ante sus proveedores o ante la Aduana, el
hecho de estar o no sometidos al rgimen especial.
- Los sujetos pasivos no estn obligados a llevar registros contables en relacin con el IVA.
Excepciones:
Si realiza otras actividades acogidas al rgimen especial de la agricultura, ganadera y
pesca o del rgimen simplifcado deber llevar el Libro Registro de facturas recibidas,
anotando separadamente las facturas que correspondan a las adquisiciones de cada
sector de la actividad, incluidas las del recargo.
Si realiza otras actividades acogidas al rgimen general o a cualquier otro rgimen
distinto de los anteriores deben cumplir respecto de ellos las obligaciones generales o
especfcas. En el Libro Registro de facturas recibidas deben anotar separadamente las
facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que sea aplicable
el rgimen especial del recargo de equivalencia.
- Cuando importen bienes, debern presentar en la Aduana las declaraciones aduaneras co-
rrespondientes. Cuando realicen adquisiciones intracomunitarias o se produzcan supues-
tos de inversin del sujeto pasivo, debern liquidar el impuesto y, en su caso, el recargo
presentando el modelo 309.
- Cuando entreguen bienes a viajeros con derecho a la devolucin del impuesto, presenta-
rn declaracin en el modelo 308 solicitando la devolucin de los reembolsos a los viaje-
ros, acreditados con las transferencias a los interesados o a las entidades colaboradoras.
- Cuando entreguen bienes inmuebles habiendo renunciado a la exencin del IVA, deben
ingresar el impuesto devengado en esas operaciones, mediante el modelo 309.
- Cuando realicen simultneamente actividades econmicas en otros sectores de la acti-
vidad empresarial o profesional, debern tener documentadas en facturas diferentes las
adquisiciones de mercancas destinadas a cada una de las distintas actividades por ellos
realizadas.
Se confgura como un rgimen especial obligatorio sin perjuicio de la posibilidad de renun-
cia operacin por operacin.
La aplicacin de este rgimen supone que las operaciones con oro de inversin estn, con
carcter general, exentas del impuesto, con limitacin parcial del derecho a deduccin.
El rgimen especial de las operaciones con oro de inversin se considera sector diferenciado
de la actividad empresarial o profesional.
132

A) Concepto de oro de inversin
Se consideran oro de inversin:
- Los lingotes o lminas de oro de ley igual o superior a 995 milsimas y cuyo peso se ajuste
a lo dispuesto en el apartado noveno del anexo de la Ley.
- Las monedas de oro que renan los siguientes requisitos:
Que sean de ley igual o superior a 900 milsimas.
Que hayan sido acuadas con posterioridad al ao 1800.
Que sean o hayan sido moneda de curso legal en su pas de origen.
Que sean comercializadas habitualmente por un precio no superior en un 80% al valor
de mercado del oro contenido en ellas.
En todo caso, se entiende que estos requisitos se cumplen respecto de las monedas de oro
incluidas en la relacin que se publique en el Diario Ofcial de las Comunidades Europeas
antes del 1 de diciembre de cada ao. Se considerar que dichas monedas cumplen los re-
quisitos exigidos para ser consideradas oro de inversin, durante el ao natural siguiente a
aquel en que se publique o en los aos sucesivos mientras no se modifquen las publicadas
anteriormente.
B) Exencin de determinadas operaciones con oro de inversin
Se establece la exencin, con posibilidad de renuncia, cuando concurran los requisitos que
ms adelante se indican, de las siguientes operaciones.
Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de oro de inversin.
Se incluyen, en concepto de entregas, los prstamos y las operaciones de permuta fnan-
ciera, as como las operaciones derivadas de contratos de futuro o a plazo, siempre que
tengan por objeto oro de inversin e impliquen la transmisin del poder de disposicin.
No se aplica esta exencin:
- A las prestaciones de servicios que tengan por objeto oro de inversin.
- A las adquisiciones intracomunitarias de oro de inversin cuando el empresario que
efecte la entrega renuncie a la exencin en el rgimen especial previsto en el Estado
miembro de origen.
Los servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena en las operaciones exentas.
En caso de concurrencia de esta exencin con la prevista en el artculo 25 (entregas de bie-
nes destinadas a otro Estado miembro), prevalece la prevista para el oro de inversin, salvo
renuncia.
C) Renuncia a la exencin
El transmitente puede renunciar a esta exencin cuando concurran las condiciones siguien-
tes:
- En caso de entregas de oro de inversin:
a) Que el transmitente se dedique de forma habitual a la realizacin de actividades de
produccin de oro de inversin o de transformacin de oro que no sea de inversin en
oro de inversin.
133

b) Que la entrega respecto de la que se efecta la renuncia a la exencin tenga por objeto
oro de inversin resultante de las actividades citadas en la letra a) anterior.
c) Que el adquirente sea un empresario o profesional que acte como tal.
La renuncia a la exencin se practicar por cada operacin realizada por el transmitente y
debe comunicarse por escrito al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega de
oro de inversin. Asimismo deber comunicarle por escrito que la condicin de sujeto pasivo
recae sobre el adquirente.
- En caso de servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena en las operaciones exen-
tas:
a) Que el destinatario del servicio sea un empresario o profesional que acte como tal.
b) Que se efecte la renuncia a la exencin correspondiente a la entrega del oro de inver-
sin a que se refere el servicio de mediacin.
La renuncia a la exencin se practicar por cada operacin realizada por el prestador del
servicio, el cual deber estar en posesin de un documento suscrito por el destinatario del
servicio en el que este haga constar que en la entrega de oro a que el servicio de mediacin
se refere se ha efectuado la renuncia a la exencin.
D) Deducciones
El rgimen de deduccin se regir por lo previsto en la Ley para este rgimen especial.
Con carcter general las cuotas soportadas no son deducibles en la medida en que los bienes
o servicios se utilicen en las entregas de oro de inversin exentas del impuesto.
Excepcionalmente, habr que tener en cuenta lo siguiente:
a) La realizacin de las entregas de oro de inversin exentas, por empresarios o profesiona-
les, que hayan producido directamente ese oro o lo hayan obtenido mediante transforma-
cin, genera el derecho a deducir las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin
o importacin de bienes o servicios vinculados con dicha produccin o transformacin.
b) La realizacin de entregas de oro de inversin exentas por otros empresarios distintos de
los contemplados en la letra a) anterior genera el derecho a deducir:
- Las cuotas soportadas por la adquisicin interna o intracomunitaria de ese oro cuando
el proveedor del mismo hubiera renunciado a la exencin.
- Las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de ese oro,
cuando en el momento de su adquisicin o importacin no reuna los requisitos para
ser considerado oro de inversin, habiendo sido transformado en oro de inversin por
quien efecta la entrega exenta o por su cuenta.
- Las cuotas soportadas por los servicios de cambio de forma, peso o ley de ese oro.
E) Sujeto pasivo
El sujeto pasivo en las entregas de oro de inversin gravadas por haberse efectuado la renun-
cia a la exencin es el empresario o profesional para quien se efecte la operacin gravada.
134

F) Obligaciones formales
Los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de in-
versin y otras actividades a las que no se aplique el rgimen especial, debern hacer constar
en el Libro Registro de facturas recibidas, con la debida separacin, las adquisiciones o
importaciones que correspondan a cada sector diferenciado de actividad.
Los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de in-
versin debern conservar las copias de las facturas correspondientes a dichas operaciones,
as como los registros de las mismas, durante un perodo de cinco aos (artculo 140.sexies).
Rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va elec-
trnica
mbito de aplicacin
El rgimen especial, desarrollado por la Orden HAC 1736/2003, de 24 de junio (BOE del
28), se aplica a los operadores que hayan presentado la declaracin prevista en este rgimen
relativa al comienzo de la realizacin de prestaciones de servicios electrnicos efectuadas en
el interior de la Comunidad.
Podrn acogerse los empresarios y profesionales no establecidos en la Comunidad que
presten servicios electrnicos a las personas que no tengan la condicin de empresario o
profesional y que estn establecidas en la Comunidad o que tengan en ella su domicilio o
residencia habitual.
Es de aplicacin a las prestaciones de servicio que deban entenderse efectuadas en la Co-
munidad segn lo dispuesto en el artculo 70, apartado Uno, nmero 4 (o equivalente en las
legislaciones de otro Estado miembro).
Causas de exclusin del rgimen:
a) La presentacin de la declaracin de cese de las operaciones.
b) La existencia de hechos que permitan presumir que las operaciones han concluido.
c) El incumplimiento de los requisitos necesarios para acogerse al rgimen.
d) El incumplimiento reiterado de las obligaciones impuestas por la normativa de este rgi-
men especial.
Deniciones
A efectos de este rgimen especial se entender por:
a) Empresario o profesional no establecido en la Comunidad: cuando no tenga en la
misma la sede de su actividad econmica, ni un establecimiento permanente, ni tampoco
tenga la obligacin de estar identifcado en la Comunidad.
b) Servicios electrnicos o servicios prestados por va electrnica: los servicios def ni-
dos en el artculo 69.Tres.4.
135

c) Estado miembro de identifcacin: el Estado miembro por el que haya optado el em-
presario o profesional para declarar el inicio de su actividad en el territorio de la Comu-
nidad.
d) Estado miembro de consumo: el Estado miembro en el que se considera que tiene
lugar la prestacin de los servicios.
e) Declaracin-liquidacin peridica del rgimen especial aplicable a los servicios pres-
tados por va electrnica: la autoliquidacin en la que consta la informacin necesaria
para determinar la cuanta del impuesto correspondiente en cada Estado miembro.
Obligaciones formales
1. Obligaciones formales en caso de que Espaa sea el Estado miembro de identica-
cin elegido por el empresario o profesional no establecido en la Comunidad:
a) Declarar el inicio, la modifcacin o el cese de sus operaciones comprendidas en este
rgimen especial. Esta declaracin se presentar por va electrnica.
b) Presentar por va electrnica una autoliquidacin del impuesto por cada trimestre
natural, independientemente de que haya suministrado o no servicios electrnicos.
Esta declaracin debe incluir por cada Estado miembro de consumo en que se
haya devengado el impuesto, el valor total, excluido el impuesto sobre el volumen
de negocios que grave la operacin, de los servicios prestados por va electrnica,
la cantidad global del impuesto correspondiente a cada Estado miembro y el importe
total, resultante de la suma de todas estas, que debe ser ingresado en Espaa.
c) Ingresar el impuesto en el momento en que se presente la declaracin. Se ingresar en
euros en la cuenta bancaria designada por la Administracin Tributaria.
d) Mantener un registro de las operaciones incluidas en el rgimen especial.
Este registro debe cumplir las siguientes caractersticas:
Debe llevarse con la precisin sufciente para que la Administracin Tributaria del
Estado miembro de consumo pueda comprobar si la autoliquidacin trimestral del
Impuesto es correcta.
Debe estar a disposicin tanto del Estado miembro de identifcacin como del de
consumo.
El empresario o profesional no establecido est obligado a ponerlo a disposicin
de las Administraciones Tributarias tanto del Estado miembro de identifcacin
como del de consumo por va electrnica, previa solicitud de las mismas.
Debe conservarse por el empresario o profesional no establecido durante un pero-
do de diez aos desde el fnal del ao en que se hubiera realizado la operacin.
e) Expedir y entregar factura o documento sustitutivo cuando el destinatario de las ope-
raciones est establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de
136

2. Obligaciones formales en caso de que el empresario o profesional no establecido en la
Comunidad hubiera elegido cualquier otro Estado miembro distinto de Espaa para
presentar la declaracin de inicio en este rgimen especial:
a) En relacin con las operaciones que deban entenderse realizadas en el territorio de
aplicacin del impuesto, el ingreso del impuesto deber realizarse mediante la pre-
sentacin en el Estado miembro de identifcacin de la declaracin a que se hace
referencia en el apartado anterior.
b) Deber cumplir el resto de las obligaciones contenidas en el apartado anterior en el
Estado miembro de identifcacin.
c) Expedir y entregar factura o documento sustitutivo cuando el destinatario de las ope-
raciones est establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de
Deduccin de las cuotas soportadas
Los empresarios o profesionales no establecidos tendrn derecho a la devolucin de las
cuotas del IVA soportadas o satisfechas en las adquisiciones o importaciones de bienes
y servicios que deban entenderse realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto, siem-
pre que se destinen a la prestacin de los servicios electrnicos o servicios prestados por va
electrnica.
El procedimiento para el ejercicio de este derecho es el previsto en el artculo 119 bis de la
Ley, sin que se exija que est reconocida la existencia de reciprocidad de trato a favor de los
empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto y sin que
a estos efectos estn obligados a nombrar representante ante la Administracin Tributaria.
A) Requisitos subjetivos del rgimen especial del grupo de entidades.
Pueden aplicar el rgimen especial del grupo de entidades los empresarios o profesionales
que formen parte de un grupo de entidades. Se considera grupo de entidades el formado por
una entidad dominante y sus entidades dependientes, siempre que las sedes de actividad eco-
nmica o establecimientos permanentes de todas y cada una de ellas radiquen en el territorio
de aplicacin del impuesto.
Ningn empresario o profesional puede formar parte simultneamente de ms de un grupo
de entidades.
Se considera entidad dominante aquella que cumple los siguientes requisitos:
a) Que tenga personalidad jurdica propia. Los establecimientos permanentes ubicados en
el territorio de aplicacin del impuesto pueden tener tambin la condicin de entidad
dominante.
b) Que tenga una participacin, directa o indirecta, de al menos el 50% del capital de otra
u otras entidades.
137

c) Que dicha participacin se mantenga durante todo el ao natural.
d) Que no sea dependiente de ninguna otra entidad establecida en el territorio de aplicacin
del impuesto que rena los requisitos para ser considerada como dominante.
Se considera entidad dependiente aquella que se encuentra establecida en el territorio de
aplicacin del impuesto y en la que la entidad dominante posee una participacin directa o
indirecta, de al menos el 50% del capital. Dicha participacin se deber mantener durante
todo el ao natural.
Las entidades dependientes que pierdan tal condicin quedan excluidas del grupo de entida-
des con efecto desde el perodo de liquidacin en que se produzca tal circunstancia.
B) Condiciones para la aplicacin del rgimen especial del grupo de entidades.
El rgimen especial del grupo de entidades se aplica cuando as lo acuerdan individualmente
las entidades que optan por su aplicacin.
La opcin tiene una validez mnima de tres aos, siempre que se cumplan los requisitos
exigibles para la aplicacin del rgimen especial, y se entender prorrogada, salvo renuncia.
En todo caso, la aplicacin del rgimen especial quedar condicionada a su aplicacin por
parte de la entidad dominante.
Los acuerdos a los que se refere el prrafo anterior debern adoptarse por los Consejos de
administracin, u rganos que ejerzan una funcin equivalente, de las entidades respectivas
antes del inicio del ao natural en que vaya a resultar de aplicacin el rgimen especial.
La falta de adopcin en tiempo y forma de los acuerdos a los que nos hemos referido ante-
riormente determinar la imposibilidad de aplicar el rgimen especial del grupo de entidades
por parte de las entidades en las que falte el acuerdo, sin perjuicio de su aplicacin, en su
caso, al resto de entidades del grupo.
C) Causas determinantes de la prdida del derecho al rgimen especial del grupo de enti-
dades.
El rgimen especial del grupo de entidades se dejar de aplicar por las siguientes causas:
a) La concurrencia de cualquiera de las circunstancias que determinan la aplicacin del
mtodo de estimacin indirecta.
b) El incumplimiento de la obligacin de confeccin y conservacin del sistema de infor-
macin especfco de este rgimen.
El cese en la aplicacin del rgimen especial del grupo de entidades motivado por las causas
mencionadas anteriormente producir efectos en el perodo de liquidacin en que concurra
alguna de estas circunstancias y en los siguientes, debiendo el total de las entidades integran-
tes del grupo cumplir el conjunto de las obligaciones generales establecidas en la normativa
del impuesto a partir de dicho perodo.
En el supuesto de que una entidad perteneciente al grupo se encontrase al trmino de cual-
quier perodo de liquidacin en situacin de concurso o en proceso de liquidacin, quedar
excluida del rgimen especial del grupo desde dicho perodo.
138

D) Contenido del rgimen especial del grupo de entidades.
El grupo de entidades podr optar por la aplicacin del rgimen especial normal o por la
aplicacin del rgimen especial en un nivel avanzado. Esta opcin establecida en el artculo
163 sexies. Cinco de la Ley del IVA, se ve desarrollada en el artculo 163 octies. Uno y Tres
de la citada Ley.
La opcin por el nivel avanzado se referir al conjunto de entidades que apliquen el rgimen
especial y formen parte del mismo grupo de entidades, debiendo adoptarse el acuerdo con-
forme a lo dispuesto en el apartado B) anterior. Esta opcin tendr una validez mnima de un
ao natural, entendindose prorrogada salvo renuncia.
Opcin por el nivel avanzado. Cuando se ejercite esta opcin, establecida en el artculo 163
sexies. Cinco de la Ley del IVA, la base imponible de las entregas de bienes y prestaciones
de servicios realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto entre entidades de un mis-
mo grupo que apliquen el rgimen especial, estar constituida por el coste de los bienes y
servicios utilizados directa o indirectamente, total o parcialmente, en su realizacin y por los
cuales se haya soportado o satisfecho efectivamente el impuesto.
Cuando los bienes utilizados tengan la condicin de bienes de inversin, la imputacin de su
coste se deber efectuar por completo dentro del perodo de regularizacin de cuotas corres-
pondientes a dichos bienes.
Cada una de las entidades del grupo actuar, en sus operaciones con entidades que no for-
men parte del mismo grupo, de acuerdo con las reglas generales del impuesto, sin que, a tal
efecto, el rgimen del grupo de entidades produzca efecto alguno.
Cuando se ejercite la opcin por este nivel avanzado, las operaciones entre entidades de un
mismo grupo que apliquen el rgimen especial, constituirn un sector diferenciado de la acti-
vidad, al que se entendern afectos los bienes y servicios utilizados directa o indirectamente,
total o parcialmente, en la realizacin de las citadas operaciones y por los cuales se hubiera
soportado o satisfecho efectivamente el impuesto.
Los empresarios o profesionales podrn deducir ntegramente las cuotas soportadas o satis-
fechas por la adquisicin de bienes y servicios destinados directa o indirectamente, total o
parcialmente, a la realizacin de estas operaciones, siempre que dichos bienes y servicios
se utilicen en la realizacin de operaciones que generen el derecho a la deduccin conforme
a lo previsto en el artculo 94 de Ley del IVA. Esta deduccin se practicar en funcin del
destino previsible de los citados bienes y servicios, sin perjuicio de su rectifcacin si aquel
fuese alterado.
El importe de las cuotas deducibles para cada uno de los empresarios o profesionales inte-
grados en el grupo de entidades ser el que resulte de las reglas generales del impuesto. Estas
deducciones se practicarn de forma individual por parte de cada uno de los empresarios o
profesionales que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades.
Determinado el importe de las cuotas deducibles para cada uno de dichos empresarios o
profesionales, sern ellos quienes individualmente ejerciten el derecho a la deduccin.
En caso de que a las operaciones realizadas por alguna de las entidades incluidas en el grupo
de entidades les fuera aplicable cualquiera de los restantes regmenes especiales regulados en
esta Ley, dichas operaciones seguirn el rgimen de deducciones que les corresponda segn
dichos regmenes.
139

E) Obligaciones especcas en el rgimen especial del grupo de entidades.
Las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades tendrn las siguientes
obligaciones tributarias:
a) La entidad dominante ostentar la representacin del grupo de entidades ante la Adminis-
tracin Tributaria. En tal concepto, la entidad dominante deber cumplir las obligaciones
tributarias materiales y formales especfcas que se derivan del rgimen especial del gru-
po de entidades.
b) Tanto la entidad dominante como cada una de las entidades dependientes debern cum-
plir las obligaciones establecidas en el artculo 164 de la Ley del IVA, excepcin hecha
del pago de la deuda tributaria o de la solicitud de compensacin o devolucin, debiendo
procederse, a tal efecto, conforme a lo dispuesto en las letras siguientes.
c) La entidad dominante, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones propias, ser
responsable del cumplimiento de las siguientes obligaciones:
1. Comunicar a la Administracin Tributaria la siguiente informacin:
a) El cumplimiento de los requisitos exigidos, la adopcin de los acuerdos corres-
pondientes y la opcin por la aplicacin del rgimen especial.
Toda esta informacin deber presentarse en el mes de diciembre anterior al
inicio del ao natural en el que se vaya a aplicar el rgimen especial.
b) La relacin de entidades del grupo que apliquen el rgimen especial, identif can-
do las entidades que motiven cualquier alteracin en su composicin respecto a
la del ao anterior, en su caso. Esta informacin deber comunicarse durante el
mes de diciembre de cada ao natural respecto al siguiente. No obstante, en el
caso de que se hayan incorporado entidades al grupo en el mes de diciembre, la
informacin relativa a dichas entidades se podr presentar hasta el 20 de enero
siguiente.
c) Cualquier modifcacin que afecte a las entidades del grupo que apliquen el
rgimen especial. Esta comunicacin deber presentarse dentro del perodo de
autoliquidacin correspondiente al perodo de liquidacin en que se produzca.
d) La renuncia al rgimen especial, que deber ejercitarse durante el mes de di-
ciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto, tanto en lo
relativo a la renuncia del total de entidades que apliquen el rgimen especial
como en cuanto a las renuncias individuales.
e) La opcin por el nivel avanzado (artculo 163 sexies.cinco de la LIVA), que de-
ber ejercitarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en
que deba surtir efecto. Esta opcin se referir al conjunto de entidades que apli-
quen el rgimen especial y formen parte del mismo grupo de entidades, tendr
una validez mnima de un ao natural y se entiende prorrogada salvo renuncia.
f) La renuncia al nivel avanzado del rgimen especial, que tendr una validez m-
nima de un ao.
2. Presentar las autoliquidaciones peridicas agregadas del grupo de entidades, proce-
diendo, en su caso, al ingreso de la deuda tributaria o a la solicitud de compensacin
o devolucin que proceda. Dichas autoliquidaciones agregadas integrarn los resul-
140

tados de las autoliquidaciones individuales de las entidades que apliquen el rgimen
especial del grupo de entidades.
Las autoliquidaciones peridicas agregadas del grupo de entidades debern presen-
tarse una vez presentadas las autoliquidaciones peridicas individuales de cada una
de las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades. No obs-
tante, en el caso de que alguna de dichas autoliquidaciones no se haya presentado en
plazo, se podr presentar la autoliquidacin agregada sin perjuicio de las actuaciones
que procedan por la falta de presentacin.
El perodo de liquidacin de las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo
de entidades coincidir con el mes natural, con independencia de su volumen de ope-
raciones.
Las entidades que queden excluidas del rgimen especial pasarn a aplicar, en su
caso, el rgimen general del impuesto desde el perodo de liquidacin en que se pro-
duzca esta circunstancia, presentando sus autoliquidaciones individuales, mensual o
trimestralmente, en funcin de su volumen de operaciones, conforme a lo dispuesto
en el artculo 71. En particular, cuando la exclusin del rgimen especial se produzca
con efectos para una fecha distinta de la correspondiente al inicio de un trimestre
natural y la entidad excluida deba presentar sus autoliquidaciones trimestralmente,
dicha entidad presentar una autoliquidacin trimestral por el perodo de tiempo res-
tante hasta completar dicho trimestre.
Cuando, para un perodo de liquidacin, la cuanta total de los saldos a devolver a
favor de las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades supere
el importe de los saldos a ingresar del resto de entidades que apliquen el rgimen es-
pecial del grupo de entidades para el mismo perodo de liquidacin, se podr solicitar
la devolucin del exceso, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos contados
a partir de la presentacin de las autoliquidaciones individuales en que se origine
dicho exceso.
Esta devolucin se practicar en los trminos dispuestos en el apartado tres del ar-
tculo 115 de la Ley. En tal caso, no proceder la compensacin de dichos saldos a
devolver en autoliquidaciones agregadas posteriores, cualquiera que sea el perodo de
tiempo transcurrido hasta que dicha devolucin se haga efectiva.
En caso de que deje de aplicarse el rgimen especial del grupo de entidades y queden
cantidades pendientes de compensacin para las entidades integradas en el grupo,
estas cantidades se imputarn a dichas entidades en proporcin al volumen de opera-
ciones del ltimo ao natural en que el rgimen especial hubiera sido de aplicacin.
Cuando un empresario o profesional incluya el saldo a compensar que resultare de
una de sus autoliquidaciones individuales en una autoliquidacin agregada del grupo
de entidades, no se podr efectuar la compensacin de ese importe en ninguna autoli-
quidacin individual correspondiente a un perodo ulterior, con independencia de que
resulte aplicable o no con posterioridad el rgimen especial del grupo de entidades.
3. Disponer de un sistema de informacin analtica basado en criterios razonables de
imputacin de los bienes y servicios utilizados directa o indirectamente, total o par-
cialmente, en la realizacin de las operaciones a que se refere el artculo 163 octies.
uno de la Ley del IVA. Este sistema deber refejar la utilizacin sucesiva de dichos
bienes y servicios hasta su aplicacin fnal fuera del grupo. El sistema de informacin
141

deber incluir una memoria justifcativa de los criterios de imputacin utilizados, que
debern ser homogneos para todas las entidades del grupo y mantenerse durante
todos los perodos en los que sea de aplicacin el rgimen especial, salvo que se
modifquen por causas razonables, que debern justifcarse en la propia memoria.
Este sistema de informacin deber conservarse durante el plazo de prescripcin del
impuesto.
d) En caso de que alguna de las entidades integradas en el grupo de entidades presentase
una autoliquidacin individual extempornea, se aplicarn los recargos e intereses que,
en su caso, procedan sin que a tales efectos tenga incidencia alguna el hecho de que se
hubiera incluido originariamente el saldo de la autoliquidacin individual, en una auto-
liquidacin agregada del grupo de entidades. Si la autoliquidacin agregada correspon-
diente al grupo de entidades se presenta extemporneamente, los recargos se aplicarn
sobre el resultado de la misma, siendo responsable de su ingreso la entidad dominante.
e) Las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades respondern soli-
dariamente del pago de la deuda tributaria derivada de este rgimen especial.
f) La no llevanza o conservacin del sistema de informacin ser considerada como infrac-
cin tributaria grave de la entidad dominante. La sancin consistir en multa pecuniaria
proporcional del 2% del volumen de operaciones del grupo.
Las inexactitudes u omisiones en el sistema de informacin, sern consideradas como
infraccin tributaria grave de la entidad dominante. La sancin consistir en multa pecu-
niaria proporcional del 10% del importe de los bienes y servicios adquiridos a terceros
a los que se refera la informacin inexacta u omitida. La entidad dominante ser sujeto
infractor por los incumplimientos de las obligaciones especfcas del rgimen especial
del grupo de entidades. Las dems entidades que apliquen el rgimen especial del grupo
de entidades respondern solidariamente del pago de estas sanciones. Las entidades que
apliquen el rgimen especial del grupo de entidades respondern de las infracciones de-
rivadas de los incumplimientos de sus propias obligaciones.
g) Las actuaciones dirigidas a comprobar el adecuado cumplimiento de las obligaciones de
las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades se entendern con
la entidad dominante, como representante del mismo. Igualmente, las actuaciones podrn
entenderse con las entidades dependientes, que debern atender a la Administracin Tri-
butaria. Las actuaciones de comprobacin o investigacin realizadas a cualquier entidad
del grupo de entidades interrumpirn el plazo de prescripcin del impuesto referente al
total de entidades del grupo desde el momento en que la entidad dominante tenga cono-
cimiento formal de las mismas. Las actas y liquidaciones que deriven de la comprobacin
de este rgimen especial se extendern a la entidad dominante.
142

Ejemplo:
Las sociedades OMEGA, S.A. y DELTA, S.A. que cumplen todos los requisitos para aplicar el rgi-
men especial de grupos de entidades, han ejercitado la opcin y cumplen los requisitos estableci-
dos en la Ley del IVA para su aplicacin. La sociedad OMEGA, S.A. tiene una participacin del 60%
del capital de la sociedad DELTA, S.A. El da 19 de abril cada sociedad presenta su autoliquidacin
individual en el modelo 322, con el siguiente resultado:
Sociedad OMEGA, S.A. IVA devengado ................................... 6.000
IVA deducible ..................................... 2.000
Resultado autoliquidacin .....................4.000
Sociedad DELTA, S.A. IVA devengado .................................... 1.000
IVA deducible ...................................... 2.000
Resultado autoliquidacin....................-1.000
El da 20 de abril, la entidad dominante, presentar una autoliquidacin mensual en el modelo
agregado 353, en la que integrar los resultados de las autoliquidaciones anteriores, de la si-
guiente forma:
Sociedad OMEGA, S.A. (dominante) Resultado (casilla 64 Mod.322) 4.000
Sociedad DELTA, S.A. (dependiente) Resultado (casilla 64 Mod.322) -1.000
Resultado autoliquidacin 3.000
143
MANUAL IVA 2013.indb Sec1:144 MANUAL IVA 2013.indb Sec1:144 23/10/13 8:00 23/10/13 8:00

Para calcular el volumen de operaciones debe el empresario o profesional incluir el im-
porte de aquellas respecto de las cuales es sujeto pasivo del IVA por inversin?
No, el importe de estas operaciones deber ser computado, en su caso, por el transmitente
del bien o el prestador del servicio que es el que realiza la operacin.
Un sujeto pasivo que tributa por rgimen general, por haber renunciado al rgimen espe-
cial de la agricultura, ganadera y pesca puede volver a tributar por este rgimen?
S, una vez transcurridos tres aos desde la renuncia puede revocarla en el mes de di-
ciembre del ao anterior al que quiera volver a tributar por el rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca.
Un agricultor acogido al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca vende parte
de su cosecha a otro agricultor que tambin tributa por este rgimen especial puede ob-
tener en esta venta la compensacin propia de este rgimen?
No, al entregar sus productos a otro agricultor en rgimen especial no obtiene compen-
sacin ni puede repercutir cantidad alguna en concepto de IVA.
Un revendedor de bienes que adquiere mobiliario de un abogado soportando IVA puede
aplicar en la venta el rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y
objetos de coleccin?
No, no es aplicable el rgimen especial por adquirir los bienes de un sujeto pasivo del
impuesto que ha tributado por el rgimen general.
Cuando una agencia de viajes realiza un viaje que se desarrolla fuera y dentro de la
Unin Europea qu debe tenerse en cuenta para calcular la base imponible?
En este caso, nicamente deben tenerse en cuenta los servicios prestados por la agencia
que correspondan a entregas de bienes o prestaciones de servicios adquiridos para los
viajeros dentro de la Comunidad.
Un comerciante minorista que vende radios para automviles debe tributar por el
rgimen especial del recargo de equivalencia?
No, el rgimen especial no es aplicable a los comerciantes minoristas que comerciali-
cen accesorios de vehculos automviles.
144

Captulo 7. La scalidad de las PYMES.
El rgimen simplicado
Sumario
Introduccin
mbito de aplicacin del rgimen simplicado
Renuncia al rgimen simplicado
Contenido del rgimen simplicado
Determinacin del importe a ingresar o a devolver
Esquema de liquidacin
Circunstancias extraordinarias
Actividades de temporada
Rgimen simplicado aplicado a las actividades agrcolas, ganaderas y forestales
Clculo de la cuota derivada del rgimen simplicado en las actividades agrcolas, ganaderas y forestales
Gestin del impuesto
Supuesto prctico

Introduccin
Como resultado de las conclusiones a las que lleg la Comisin Interministerial para el estu-
dio y propuesta de medidas sobre la fscalidad de las pequeas y medianas empresas, la Ley
66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, esta-
bleci a partir de 1998 un nuevo rgimen simplifcado en el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Las ideas bsicas de este rgimen son las siguientes:
1.- Incompatibilidad del rgimen simplifcado con cualquier otro rgimen del Impuesto
sobre el Valor Aadido. Solamente existe compatibilidad con los regmenes especiales
de la agricultura, ganadera y pesca, con el del recargo de equivalencia y con determina-
das actividades fjadas reglamentariamente.
2.- Coordinacin plena entre el rgimen simplifcado y el rgimen de estimacin objetiva
en el IRPF, de tal manera que todas las actividades acogidas al rgimen simplifcado del
IVA, determinarn su rendimiento neto por el rgimen de estimacin objetiva.
3.- Coordinacin con el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca: la renun-
cia al rgimen simplifcado supone para el empresario o profesional la exclusin del
rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca si ejerce alguna actividad acogida
a este rgimen. Asimismo, si un empresario o profesional renuncia al rgimen especial
de la agricultura, ganadera y pesca, quedar excluido del rgimen simplifcado como
consecuencia de realizar alguna actividad en rgimen general.
mbito de aplicacin del rgimen simplicado
El rgimen simplifcado se aplica a quienes cumplan los siguientes requisitos:
1. Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que en este ltimo caso, todos sus socios,
herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.
2. Que realicen cualquiera de las actividades incluidas en la Orden Ministerial que regula
este rgimen, siempre que, en relacin con tales actividades, no superen los lmites esta-
blecidos para cada una de ellas por el Ministerio de Economa y Hacienda.
3. Que el volumen de ingresos en el ao inmediato anterior, no supere cualquiera de los
siguientes importes:
Para el conjunto de sus actividades, 450.000 euros anuales.
Para el conjunto de actividades agrcolas, forestales y ganaderas que se determinen por el
Ministro de Economa y Hacienda, 300.000 euros anuales.
Slo se computarn las siguientes operaciones:
- Las que deban anotarse en los Libros Registros.
- Aquellas por las que estn obligados a expedir factura. No se tienen en cuenta las en-
tregas ocasionales de bienes inmuebles, las entregas de bienes que para el transmitente
tengan la consideracin de bienes de inversin, las operaciones fnancieras no habi-
tuales y los arrendamientos de inmuebles cuya realizacin no suponga el desarrollo de
una actividad empresarial en el IRPF.
146

El volumen de ingresos incluir la totalidad de los obtenidos en el conjunto de las ac-
tividades mencionadas no computndose las subvenciones corrientes o de capital ni las
indemnizaciones, as como tampoco el IVA que grave la operacin.
Cuando el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingre-
sos se elevar al ao.
4. Que el volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto
de todas las actividades econmicas desarrolladas no supere los 300.000 euros (IVA
excluido). Dentro de este lmite se tendrn en cuenta las obras y servicios subcontratados
y se excluirn las adquisiciones de inmovilizado.
5. Que no haya renunciado a su aplicacin.
6. Que no haya renunciado ni est excluido de la estimacin objetiva en el IRPF.
7. Que ninguna de las actividades que ejerza el contribuyente se encuentre en estimacin di-
recta en el IRPF o en alguno de los regmenes del IVA incompatibles con el simplifcado
segn lo indicado en la introduccin.
Renuncia al rgimen simplicado
Con carcter general, la renuncia al rgimen simplifcado se deber efectuar al tiempo de
presentar la declaracin de comienzo de la actividad (en cuyo caso, la renuncia surte efectos
desde que se inicie la operacin), o en el mes de diciembre anterior al ao natural en que deba
surtir efectos, mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal.
Para el ao 2013, los sujetos pasivos que desarrollen actividades a las que sea de aplicacin
el rgimen simplifcado y deseen renunciar a l o revocar su renuncia, dispondrn de un mes
desde la publicacin en el BOE de la Orden que lo desarrolla para ejercitar dicha opcin. La
Orden ministerial se public en el BOE el 30 de noviembre de 2012.
Se entender tambin realizada la renuncia cuando se presente en plazo la autoliquidacin
del primer trimestre del ao aplicando el rgimen general. En caso de inicio de actividad, se
entender efectuada la renuncia si se aplica el rgimen general en la primera autoliquidacin
que presente.
La renuncia produce efectos durante un perodo mnimo de tres aos y se entender prorroga-
da tcitamente en los aos siguientes, salvo que sea revocada en el mes de diciembre anterior
al ao natural en que deba producir efectos.
Cuando el empresario o profesional viniera realizando una actividad acogida al rgimen sim-
plifcado e iniciara durante el ao otra susceptible de acogerse a dicho rgimen, o al rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca, la renuncia al rgimen especial correspondiente
por esta ltima actividad no tendr efectos para ese ao respecto de la actividad que se vena
realizando con anterioridad.
Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al rgimen simplifcado debiera
surtir efectos se supera el lmite que determina su mbito de aplicacin, dicha renuncia se
tendr por no efectuada.
147

Contenido del rgimen simplicado
El rgimen simplifcado se aplicar a cada una de las actividades desarrolladas por el em-
presario o profesional que se encuentren recogidas en la Orden ministerial que regula este
rgimen, entendindose por actividades independientes cada una de las recogidas especf-
camente en dicha Orden:
Ejemplo:
Una persona se encuentra dada de alta en tres epgrafes distintos del IAE:
Epgrafe 314.2: fabricacin de estructuras metlicas.
Epgrafe 316.2: fabricacin de artculos de ferretera y cerrajera.
Epgrafe 316.4: fabricacin de artculos de menaje.
Sin embargo, solo se realizan dos actividades independientes a efectos del rgimen simplicado
del IVA:
Actividad 1: carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera.
Actividad 2: fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del alambre,
menaje y otros artculos en metales n.c.o.p.
Determinacin del importe a ingresar o a devolver
El resultado de la liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido en el rgimen simpli-
fcado se determina al trmino de cada ejercicio; no obstante, el empresario o profesional
realizar un ingreso a cuenta con periodicidad trimestral.
Con carcter general, la liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido por la realizacin
de cada actividad acogida al rgimen simplifcado resultar de la diferencia entre cuotas de-
vengadas por operaciones corrientes y cuotas soportadas por operaciones corrientes, re-
lativas a dicha actividad, con un importe mnimo de cuota a ingresar que ser el determinado
para cada actividad por la Orden de aprobacin de los ndices y mdulos para ese ejercicio.
A) Cuotas devengadas por operaciones corrientes
La cuota devengada por operaciones corrientes ser la suma de las cuantas correspondientes
a los mdulos previstos para la actividad. La cuanta de los mdulos se calcular multipli-
cando la cantidad asignada a cada mdulo por el nmero de unidades del mismo empleadas.
B) Cuotas soportadas por operaciones corrientes
La cuota soportada por operaciones corrientes ser la suma de todas las cuotas soportadas
o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios, distintos de los activos
fjos, destinados al desarrollo de la actividad, en la medida en que sean deducibles, por apli-
cacin de los criterios generales de deduccin de las cuotas soportadas en el Impuesto sobre
el Valor Aadido.
Sern deducibles tambin las compensaciones satisfechas a sujetos pasivos acogidos al rgi-
men especial de la agricultura, ganadera y pesca.
Asimismo, ser deducible en concepto de cuotas soportadas de difcil justifcacin el 1%
del importe de la cuota devengada por operaciones corrientes.
148

No sern deducibles, sin embargo, las cuotas soportadas fuera del ejercicio, ni las cuotas
soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin en el su-
puesto que los empresarios o profesionales desarrollen su actividad en local determinado.
Cuando se realicen adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para su utilizacin
en comn en varias actividades sujetas a este rgimen, la cuota a deducir ser la que resulte
del prorrateo en funcin de su utilizacin efectiva y si no fuera posible aplicar dicho proce-
dimiento por partes iguales.
Por ltimo, es preciso indicar que la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas por
operaciones corrientes no se ver afectada por la percepcin de subvenciones que no formen
parte de la base imponible a la actividad en rgimen simplifcado.
C) Cuota derivada del rgimen simplicado
La cuota derivada del rgimen simplifcado ser la mayor de las dos cantidades siguientes:
- La resultante de restar a la cuota devengada por operaciones corrientes, las cuotas sopor-
tadas por operaciones corrientes en los trminos descritos anteriormente. En las activida-
des de temporada, esta cantidad se multiplicar por el ndice corrector de temporada.
- La cuota mnima resultante de aplicar el porcentaje establecido para cada actividad en la
Orden de aprobacin de los mdulos sobre la cuota devengada por operaciones corrien-
tes, incrementada en el importe de las cuotas soportadas fuera del territorio de aplicacin
del impuesto y devueltas al empresario o profesional en el ejercicio.
En las actividades de temporada la cuota mnima se multiplicar por el ndice corrector de
temporada.
Hay que aclarar que en el caso de actividades agrcolas, ganaderas y forestales no existe
cuota mnima.
D) Cuotas trimestrales
Los empresarios o profesionales acogidos al rgimen simplifcado tienen que presentar cua-
tro autoliquidaciones con arreglo al modelo especfco determinado por el titular del Minis-
terio de Hacienda y Administraciones Pblicas.
En los veinte primeros das de los meses de abril, julio y octubre, efectuar autoliquidaciones
ordinarias (modelos 310/370) en las que realizar el ingreso a cuenta de una parte de la cuota
derivada del rgimen simplifcado, correspondientes al primer, segundo y tercer trimestre,
respectivamente.
La autoliquidacin fnal (modelos 311/371) en la que se determina la cuota derivada del
rgimen simplifcado del ejercicio se presenta durante los treinta primeros das del mes de
enero del ao posterior.
El ingreso a cuenta resultar de aplicar un porcentaje sealado en la Orden de aprobacin
de los mdulos del rgimen simplifcado, a la cuota devengada por operaciones corrientes.
Para el clculo del ingreso correspondiente a cada uno de los tres primeros trimestres, se
tomarn los mdulos e ndices correctores referidos al da 1 de enero de cada ao. Si no
pudieran determinarse en esa fecha se tomarn los del ao anterior o los existentes a la fecha
del inicio de la actividad, si es posterior al 1 de enero.
149

Los empresarios o profesionales que realizan slo actividades en rgimen simplifcado o
estas y otras en regmenes especiales que no obliguen a presentar autoliquidaciones peridi-
cas, presentarn los modelos 310 y 311. Quienes realizan actividades en rgimen simplifca-
do y en rgimen general, simultneamente, presentarn los modelos 370 y 371.
E) Resultado del rgimen simplicado
Una vez calculada la cuota derivada del rgimen simplifcado, habr que detraer los ingresos
a cuenta realizados en el ejercicio.
La cuota derivada del rgimen simplifcado deber incrementarse en el importe de las cuotas
devengadas en las siguientes operaciones:
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Entregas de activos fjos materiales y transmisin de activos fjos inmateriales.
- Operaciones con inversin del sujeto pasivo.
Asimismo, podr deducirse el importe de las cuotas soportadas o satisfechas en la adquisi-
cin o importacin de activos fjos destinados al desarrollo de la actividad. La deduccin de
estas cuotas puede efectuarse con arreglo a las normas generales establecidas en el artculo
99 de la Ley del Impuesto, en la autoliquidacin correspondiente al perodo de liquidacin
en que se hayan soportado o satisfecho o en los sucesivos, con los lmites establecidos en
dicho artculo. No obstante, cuando el empresario o profesional liquide en la autoliquidacin
del ltimo perodo del ejercicio las cuotas correspondientes a adquisiciones intracomuni-
tarias de activos fjos o a adquisiciones de tales activos con inversin del sujeto pasivo, la
deduccin de dichas cuotas no podr efectuarse en una autoliquidacin anterior a aquella en
que se liquiden tales cuotas.
150

Esquema de liquidacin
Cuota devengada por operaciones
corrientes
-
Cuotas soportadas por operaciones
corrientes
DIFERENCIA
X
ndice corrector actividades
de temporada
CUOTA MNIMA
% sobre cuota
devengada
+
Devoluciones IVA
terceros pases
RESULTADO "A"
RESULTADO "B"
CUOTA DERIVADA RGIMEN SIMPLIFICADO
+
-
Cuota devengada por operaciones art.
123 Ley IVA
Regularizacin bienes de inversin
CUOTA DE LA ACTIVIDAD EN RGIMEN SIMPLIFICADO
-
Ingresos a cuenta
realizados en el ejercicio
-
Compensaciones de
perodos anteriores
RESULTADO LIQUIDACIN FINAL
Resultado mayor de
A o B
+/-
Cuotas soportadas
Compensaciones
satisfechas a sujetos
pasivos REAGP
1% difcil justicacin
X
ndice corrector actividades
de temporada
{
{
{
Cuotas soportadas por adquisiciones
activos jos
151

Circunstancias extraordinarias
Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicacin el rgimen simplifcado se
viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afecta-
sen a un sector o zona determinada, el titular del Ministerio de Hacienda y Administraciones
Pblicas podr autorizar, con carcter excepcional, la reduccin de los ndices o mdulos.
Para el ejercicio 2013, como consecuencia de los daos producidos por los movimien-
tos ssmicos acaecidos en Lorca, se reducen los mdulos aplicables en el rgimen espe-
cial simplifcado del IVA segn lo dispuesto en la disposicin adicional quinta de la Orden
HAP/2549/2012, de 28 de noviembre (BOE del 30).
Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicacin el rgimen simplifcado
se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo
industrial que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados
podrn solicitar la reduccin de los ndices o mdulos en la Administracin o Delegacin
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fscal, en
el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzcan dichas circunstancias,
aportando las pruebas que consideren oportunas. Acreditada la efectividad de dichas altera-
ciones ante la Administracin Tributaria, se acordar la reduccin de los ndices o mdulos
que proceda.
Asimismo, conforme al mismo procedimiento indicado en el prrafo anterior, se podr so-
licitar la reduccin de los ndices o mdulos en los casos en que el titular de la actividad se
encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado.
Actividades de temporada
Tienen la consideracin de actividades de temporada las que habitualmente solo se desa-
rrollen durante ciertos das del ao, continuos o alternos, siempre que el total no exceda de
180 das por ao.
La cuota derivada del rgimen simplifcado resultante de restar a la cuota devengada por
operaciones corrientes las cuotas soportadas por operaciones corrientes se multiplicar por
un ndice corrector, en funcin de los das de duracin de la actividad de temporada.
Los ndices correctores de temporada son los siguientes:
- Hasta 60 das de temporada: 1,50
- de 61 a 120 das de temporada: 1,35
- de 121 a 180 das de temporada: 1,25
En las actividades de temporada el empresario o profesional deber presentar las autoliqui-
daciones trimestrales en los plazos previstos por la normativa del impuesto, aunque la cuota
a ingresar sea cero.
152

Ejemplo:
Don R.H.G. ejerce la actividad de heladera, estando matriculado en el epgrafe 676 del IAE durante
los meses de verano. Todos los aos comienza la actividad el 15 de junio nalizndola el 15 de
septiembre.
Los datos de su actividad en el ejercicio 2012 fueron los siguientes:
- Nmero de personas empleadas: 1 persona trabajando 650 horas.
- Potencia elctrica: 10 kW contratados.
- Mesas: 4 mesas de 4 personas.
Los datos de la actividad correspondientes al ejercicio 2013 son los siguientes:
- Adems de las 650 horas trabajadas por l, contrata una persona a media jornada, que
realiza un total de 360 horas.
- La potencia elctrica y el nmero de mesas son los mismos que durante el ao anterior.
- Las cuotas soportadas por operaciones corrientes ascienden a 903,47 euros.
Determinar los ingresos a cuenta y la cuota anual correspondiente al ao 2013.
Solucin:
1.- Determinar si la actividad es de temporada:
La actividad es de temporada ya que se ejerce con habitualidad durante una poca del ao y
su duracin es inferior a 180 das; en concreto, 92 das.
2.- Determinacin de la cuota devengada. Como no se pueden determinar los datos base al
1 de enero se toman los del ao anterior:
Durante el ao 2012 ejerci la actividad 92 das.
Personal empleado: 650 horas/1800 h
(*)
= 0,36 personas
Potencia elctrica: 10 kW x 92 das/366 das = 2,51 kW
Mesas: 4 mesas x 92 das/366 das = 1,00 mesas
(*)
1 persona no asalariada = 1800 h.
Cuota devengada anual:
0,36 personas x 3.817,55 .................. 1.374,32 euros
2,51 kW x 141,72 .............................. 355,72 euros
1,00 mesas x 46,05 ........................... 46,05 euros
1.776,09 euros
Cuota devengada diaria: Durante 2011 ejerci la actividad 92 das.
1.776,09/92 das = 19,31 euros/da.
153


Ejemplo:
Don R.H.G. ejerce la actividad de heladera, estando matriculado en el epgrafe 676 del I.A.E.
durante los meses de verano. Todos los aos comienza la actividad el 15 de junio nalizndola el
15 de septiembre.
Los datos de su actividad en el ejercicio 2009 fueron los siguientes:
Nmero de personas empleadas: 1 persona trabajando 650 horas.
Potencia elctrica: 10 Kw. contratados.
Mesas: 4 mesas de 4 personas.
Los datos de la actividad correspondientes al ejercicio 2010 son los siguientes:
Adems de las 650 horas trabajadas por l, contrata a una persona media jornada, que
realiza un total de 360 horas.
La potencia elctrica y el nmero de mesas es el mismo que durante el ao anterior.
Las cuotas soportadas por operaciones corrientes ascienden a 903,47 euros.
Determinar los ingresos a cuenta y la cuota anual correspondiente al ao 2010.
1.- Determinar si la actividad es de temporada:
La actividad es de temporada ya que se ejerce con habitualidad durante una poca del ao y
su duracin es inferior a 180 das; en concreto, 92 das.
2.- Determinacin de la cuota devengada. Como no se pueden determinar los datos base a 1 de
enero se toman los del ao anterior:
Durante el ao 2009 ejerci la actividad 92 das.
Personal empleado: 650 horas/1800 h. (*) = 0,36 personas
Potencia elctrica: 10 Kw. x 92 das/365 das = 2,52 Kw.
Mesas: 4 mesas x 92 das/365 das = 1,00 mesas
(*) 1 persona no asalariada = 1800 h.
Cuota devengada anual:
0,36 personas x 2.714,70 = 977,29 euros
2,52 Kw. x 100,78 = 253,97 euros
1,00 mesas x 32,75 = 32,75 euros
1.264,01 euros

3.- Determinar el ingreso a cuenta.
Cuota diaria N. das trim. Resultado Porcentaje
(*)
ndice corr. Ingreso a/c
1.
er
T.- 19,31 euros/da x 0 das = 0 x 0,06 x 1,35 = -
2. T.- 19,31 euros/da x 15 das = 289,65 x 0,06 x 1,35 = 23,46 euros
3.
er
T.- 19,31 euros/da x 77 das = 1.486,87 x 0,06 x 1,35 = 120,44 euros
- 4. T.- Clculo de la cuota anual.
-
(*)
Los mdulos y porcentajes son los jados por la Orden Ministerial HAP/2549/2012, de 28 de noviembre,
para el clculo de la cuota trimestral de la actividad del ejercicio 2013.
-
4.- Clculo de la cuota anual. Durante el ao 2013 ejerci la actividad 92 das
(*)
.
La liquidacin nal del ao 2013 se presenta durante los treinta primeros das del mes de
-
enero de 2014.
Personal empleado: 650 horas/1.800 horas = 0,36 personas
-
360 horas/1.800 horas = 0,20 personas
-
0,56 personas
Potencia elctrica: 10 kW x 92 das /365 das = 2,52 kW
Mesas: 4 mesas x 92 das /365 das = 1,00 mesas
(*) Al nalizar la actividad antes del 1 de octubre los mdulos utilizados son los aprobados por la Orden
Ministerial EHA/3257/2011.
Cuota devengada por operaciones corrientes:
0,56 personas x 3.817,55 euros/pers. ................ 2.137,83 euros
2,52 kW x 141,72 euros/kW ..................... 357,13 euros
1,00 mesas x 46,05 euros/mesa ................... 46,05 euros
2.541,01 euros
Cuotas soportadas operaciones corrientes:
Cuotas soportadas ................................................. 903,47 euros
1% difcil justicacin ........................................... 25,41 euros
928,88 euros
Clculo de la cuota anual:
A) Cuota devengada por operaciones corrientes ..... 2.541,01 euros
Cuotas soportadas por operaciones corrientes .......- 928,88 euros
1.612,13 euros
ndice corrector de temporada: (1.612,13 x 1,35) = 2.176,38 euros
154

B) Cuota mnima (2.176,38 x 20%
(*)
) = 435,28 euros
ndice corrector de temporada: 435,28 x 1,35 = 587,63 euros
Resultado de la cuota anual: 2.176,38 euros
Liquidacin 4. Trimestre:
Resultado de la cuota anual.................. 1.721,95 euros
Ingresos a cuenta del ejercicio ............. -143,90 euros
A ingresar .................................... 2.032,48 euros
(*)
Porcentaje jado para la determinacin de la cuota mnima por operaciones corrientes.
Rgimen simplicado aplicado a las actividades agrcolas, ganade-
ras y forestales
Estn incluidas en el rgimen simplifcado del Impuesto sobre el Valor Aadido las siguien-
tes actividades:
- Ganadera independiente.
- Servicios de cra, guarda y engorde de ganado.
- Otros trabajos, servicios y actividades prestados por agricultores, ganaderos y titulares de
explotaciones forestales que estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca (REAGP).
- Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrcolas y forestales
desarrolladas en rgimen de aparcera.
- Procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales.
Estas actividades quedarn excluidas del rgimen simplifcado cuando se den las siguientes
circunstancias:
- Que la suma de ingresos de estas actividades, ms las agrcolas, ganaderas y forestales
que estn en el REAGP, supere 300.000 euros, sin incluir subvenciones corrientes o de
capital, ni indemnizaciones, as como tampoco el IVA ni, en su caso, el Recargo de Equi-
valencia. En este caso, la cuota del IVA se calcular segn el rgimen general.
- En el caso de las actividades Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realiza-
dos por agricultores y/o ganaderos que estn excluidos o no incluidos en el REAGP, y
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades
forestales que estn excluidos o no incluidos en el REAGP quedarn excluidas de este
rgimen si el conjunto de ingresos imputable a ellas resulta superior al correspondiente a
las actividades agrcolas y/o ganaderas o forestales.
Asimismo, les son aplicables las dems causas de exclusin expuestas anteriormente (ver
mbito de aplicacin y renuncia al rgimen).
155

Clculo de la cuota derivada del rgimen simplicado en las actividades
agrcolas, ganaderas y forestales
Para el clculo de la cuota devengada por operaciones corrientes, en el supuesto de activida-
des en que se realice la entrega de productos naturales o los trabajos, servicios y actividades
accesorios, se multiplicar el volumen total de ingresos, excluidas las subvenciones, las
indemnizaciones, as como el IVA y, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la ope-
racin, por el ndice de cuota devengada por operaciones corrientes que corresponda a
la actividad desarrollada.
En el caso de que la actividad sea de transformacin, elaboracin o manufactura de pro-
ductos naturales, el volumen total de ingresos se sustituir por el valor de los productos
naturales utilizados en el proceso, a precio de mercado. La imputacin de la cuota deven-
gada por operaciones corrientes en estas actividades se producir en el momento en que los
productos naturales sean incorporados a los citados procesos de elaboracin, transforma-
cin o manufactura. Asimismo, la Orden Ministerial HAP/2549/2012, de 28 de noviembre,
establece ciertas peculiaridades en cuanto a los productos sometidos a dichos procesos con
anterioridad al 1 de enero de 1998 y que son objeto de entrega a partir de 1 de enero de 2013,
as como tambin en el supuesto de entregas efectuadas en rgimen de depsito distinto de
los aduaneros.
Respecto a la deduccin de las cuotas soportadas por operaciones corrientes, no hay espe-
cialidad respecto de las dems actividades del rgimen simplifcado.
En la determinacin de la cuota derivada del rgimen simplifcado, conviene destacar que
no existe cuota mnima y por tanto ser la diferencia entre cuotas devengadas y cuotas
soportadas por operaciones corrientes.
Para el clculo del ingreso a cuenta a efectuar en las autoliquidaciones correspondientes a
los tres primeros trimestres, se aplicar el ndice de cuota devengada por operaciones co-
rrientes al volumen total de ingresos del trimestre y al resultado se le aplicar un porcentaje
determinado para cada actividad en la Orden por la que se aprueban los ndices o mdulos
para cada ejercicio.
156


Ejemplo:
En el primer trimestre de 2013, una explotacin agrcola en la que no se ha renunciado al rgimen
simplicado ni al REAGP vende fruta a empresarios por importe de 180.000 euros, habiendo
prestado servicios de engorde de ganado de terceros por importe de 6.000 euros. Los restantes
trimestres nicamente presta servicios de los indicados por importe de 7.200, 7.800 y 6.600
euros, respectivamente. En 2012 la actividad de engorde de ganado de terceros excedi del 20%
del volumen de operaciones de la actividad agrcola.
Por las actividades en REAGP, venta de fruta, cobrar del comprador la compensacin del 12% sin
tener que practicar ninguna liquidacin, como vimos al hablar del rgimen especial de la agricul-
tura, ganadera y pesca.
Por los servicios de engorde, repercutir IVA al tipo reducido, debiendo liquidar el Impuesto trimes-
tralmente en funcin del volumen de operaciones de cada uno de ellos.
Las cuotas de IVA soportado deducible en la actividad de servicio de engorde de ganado de terce-
ros ascienden a 1.000 euros.
Ingresos ndice(*) Porcentaje(*) Ingreso a cta.
1.
er
trimestre 6.000 x 0,10 x 48% = 288 euros
2. trimestre 7.200 x 0,10 x 48% = 345,6 euros
3.
er
trimestre 7.800 x 0,10 x 48% = 374,4 euros
(*) ndice de cuota a ingresar y porcentaje que guran en la Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, para
la actividad de servicios de cra, guarda y engorde de ganado.
4. trimestre: cuota anual.
La autoliquidacin nal del ao 2013 se presenta durante los treinta primeros das del mes de
enero de 2014.
Cuota devengada Cuota soportada Cuota derivada
Ingresos ndice op. corrientes op. corrientes reg. simplicado
27.600 x 0,10 = 2.760 euros -1.027,60
(1)
= 1.732,40 euros
Ingresos a cuenta del ejercicio: 1.008 euros
A ingresar: 724,4 euros
(1) (1.000 + 1% de 2.760)
Los empresarios o profesionales acogidos al rgimen simplifcado del IVA debern cumplir
las siguientes obligaciones formales:
- Llevar un Libro Registro de facturas recibidas, donde anotarn las facturas relativas a
las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios por los que se haya soportado
o satisfecho el impuesto. Se anotarn separadamente las adquisiciones e importaciones
de activos fjos, as como los datos necesarios para efectuar las regularizaciones si fuera
preciso.
157

Si realizase otras actividades no acogidas al rgimen simplifcado, deber anotar separa-
damente las adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado.
- Debern llevar un Libro Registro de operaciones si realiza alguna de las actividades cuyos
ndices o mdulos operen sobre el volumen de ingresos.
- Debern conservar los justifcantes de los ndices o mdulos aplicados.
Gestin del impuesto
Los empresarios o profesionales acogidos al rgimen simplifcado tendrn que presentar las
siguientes autoliquidaciones:
- Autoliquidaciones ordinarias: las presentarn durante los veinte primeros das de los
meses de abril, julio y octubre, en el modelo 310.
En dichas autoliquidaciones, efectuarn los ingresos a cuenta de la cuota del rgimen
simplifcado, as como la liquidacin de las operaciones indicadas en el artculo 123,
apartado uno, letra B (adquisiciones intracomunitarias, inversin del sujeto pasivo y
transmisin y adquisicin de activos fjos), si no se ha optado por la liquidacin de tales
operaciones en el ltimo trimestre.
La domiciliacin de los pagos de los ingresos a cuenta de los trimestres primero, segundo
y tercero se podrn realizar desde el da 1 hasta el 15 de los meses de abril, julio y octu-
bre.
- Autoliquidacin nal: se presentar durante los treinta primeros das del mes de enero
del ao posterior, en el modelo 311. Si el resultado es a ingresar, el pago podr domici-
liarse desde el da 1 hasta el 25 del mes de enero.
- Declaracin-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Aadido: adems de las auto-
liquidaciones descritas anteriormente, los empresarios o profesionales debern presentar
conjuntamente con la autoliquidacin fnal una declaracin-resumen anual.
158

Supuesto prctico
Don XX ejerce la actividad de Cafetera, epgrafe 672.1, desde el ao 2000.
La actividad la desarrolla en un local arrendado por el que paga 760 euros mensuales (ms IVA).
Desde que comenz, el contribuyente est acogido al rgimen simplicado del IVA y ha desarro-
llado la actividad con los siguientes elementos:
- Potencia elctrica: 20 kW.
- Mesas: 4 mesas para 4 personas.
2 mesas para 2 personas.
- Mquinas tipo B: 2 mquinas.
En cuanto al personal empleado en el negocio, trabajan el titular y 2 empleados a tiempo completo
durante todo el ao; un trabajador de 18 aos, 900 horas, desde el 1 de febrero, y dos trabajado-
res, desde el 1 de julio al 30 de septiembre, que han trabajado 720 horas cada uno.
En 2012, el nmero de trabajadores fue de 2 trabajadores a jornada completa durante todo el ao
ms el titular de la actividad.
Otros datos a tener en cuenta:
- El 1 de julio de 2013 ha adquirido un horno elctrico por 450 euros y el 13 de octubre ha
repuesto el mobiliario por 2.000 euros.
- El 30 de noviembre adquiere servilletas, posavasos y otro material en Portugal, por 2.500
euros.
- Al nalizar el ao, el importe total del IVA soportado en operaciones corrientes asciende a
9.330 euros.
1. Calcular el ingreso a cuenta de los tres primeros trimestres.
2. Determinar la cuota anual por la actividad.
3. Determinar el resultado de la autoliquidacin nal del cuarto trimestre.
159

Solucin:
1. Clculo del ingreso a cuenta:
Actividad: cafetera
Epgrafe IAE: 672.1, 2 y 3
Mdulo Denicin Unidad
Cuota devengada
anual por unidad
1
2
3
4
5
6
Personal empleado
Potencia elctrica
Mesas
Mquinas tipo A
Mquinas tipo B
Comisiones por loteras
Persona
KW contratado
Mesa
Mquina tipo A
Mquina tipo B
Euro
2.356,07
124,00
70,86
221,43
832,60
0,21
Cuota mnima por operaciones corrientes: 13% de la cuota devengada por operaciones corrientes
Datos base a 1 de enero de 2013:
Personal empleado: 3 personas x 2.356,07 = 7.068,21
Potencia elctrica: 20 kW x 124,00 = 2.480,00
Mesas: 5 mesas x 70,86 = 354,30
Mquinas tipo B: 2 mquinas x 832,60 = 1.665,20
11.567,71
Ingreso a cuenta (4% x 11.567,71) = 462,71 euros.
Opta por deducir el IVA soportado de los activos jos en la declaracin del ltimo trimestre.
Cuota trimestral 1T, 2T y 3T: 462,71 euros.
160


Agencia Tributaria
Telfono: 901 33 55 33
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
RGIMEN SIMPLIFICADO
Declaracin ordinaria
Modelo Modelo
310 310
Espacio reservado para la etiqueta identificativa
NIF
Si no dispone de etiquetas, consigne los datos identificativos que se solicitan a continuacin.
Apellidos y Nombre o Razn Social
D
e
c
l
a
r
a
n
t
e

(
1
)

Ejercicio
- - -
Perodo
- - - - - -
D
e
v
e
n
-
g
o

(
2
)
1 T
2 0 1 3
Epgrafe IAE (a) Ingreso a cuenta (b) Actividades en rgimen simplificado
(excepto agrcolas, ganaderas y forestales)
--------------------------------
--------------------------------
--------------------------------
--------------------------------
--------------------------------
--------------------------------
--------------------------------
--------------------------------
Ingreso a cuenta (b) Actividades agrcolas, ganaderas y forestales Descripcin de la actividad (a)
01
Suma de ingresos a cuenta del conjunto de actividades ejercidas
---------------
672.1 462,71
462,71
L
i
q
u
i
d
a
c
i
n

(
3
)
Cuotas devengadas
----------------------------------------------
Entregas de activos fijos
------------------------------------------------------------------------
IVA devengado por inversin del sujeto pasivo
-----------------------------------------
Total cuota resultante ( 01 + 02
-------------
+ 03 + 04 )
IVA Deducible
Adquisicin o importacin de activos fijos
-----------------------------------------------
04
05
03
02
462,71
06
A deducir (exclusivamente en caso de declaracin complementaria):
Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y perodo ------------------------------
Resultado de la liquidacin ( 09 11 )
-----------------------------------------------------------------
Entregas intracomunitarias
Diferencia ( 05 06 )
-------------------------------------------------------
Cuotas a compensar de perodos anteriores
------------------------
RESULTADO ( 07 08 )
--------------------------------------
09
11
12
08
07
10
462,71
462,71
Sin actividad
Si la casilla 12 resulta negativa, consigne el importe a compensar
C
o
m
p
e
n
s
a
c
i
n
(
4
)

S
i
n

a
c
t
i
-
v
i
d
a
d

(
5
)
Ingreso efectuado a favor del Tesoro Pblico. Cuenta restringida
de colaboracin en la recaudacin de la AEAT de declaraciones-
liquidaciones o autoliquidaciones
Importe:
I
n
g
r
e
s
o

(
6
)
, &
Entidad Sucursal DC Nm. de cuenta
Cdigo Cuenta Cliente (CCC)
Forma de pago: En efectivo EC adeudo en cuenta
................................................ a .......... de ..................................... de .................
Firma:
D
e
c
l
a
r
a
c
i
n

c
o
m
-
p
l
e
m
e
n
t
a
r
i
a

(
7
)Si esta declaracin es complementaria de otra declaracin anterior correspondiente
al mismo concepto, ejercicio y perodo, indquelo marcando con una X esta casilla.
En este caso, consigne a continuacin el nmero de justificante identificativo
de la declaracin anterior.
N. de justificante
Declaracin complementaria
F
i
r
m
a

(
8
)

X
462,71
Este documento no ser vlido sin la certificacin mecnica o, en su defecto, firma autorizada.
Ejemplar para el sujeto pasivo
161

Solucin (continuacin):
2. Cuota anual de la actividad:
Actividad: cafetera
Mdulo Denicin Unidad
Cuota devengada
anual por unidad
1
2
3
4
5
6
Personal empleado
Potencia elctrica
Mesas
Mquinas tipo A
Mquinas tipo B
Comisiones por loteras
Persona
KW contratado
Mesa
Mquina tipo A
Mquina tipo B
Euro
2.356,07
124,00
70,86
221,43
832,60
0,21
Cuota mnima por operaciones corrientes: 13% de la cuota devengada por operaciones corrientes
Cuota devengada por operaciones corrientes:
Personal empleado: 4,10 pers.
(*)
x 2.356,07 = 9.659,89 euros
Potencia elctrica: 20 kW x 124,00 = 2.480,00 euros
Mesas: 5 mesas x 70,86 = 354,30 euros
Mquinas tipo B: 2 mquinas x 832,60 = 1.665,20 euros
14.159,39 euros
(*) Personal empleado = El trabajador de 18 aos se computa al 60% por ser menor de 19 aos y al 50% por
trabajar 900 horas.
Los trabajadores contratados el 1 de julio computan cada uno 0,40 (720/1800).
Cuota derivada del rgimen simplicado: la mayor de las siguientes cantidades:
A) Cuota devengada por operaciones corrientes: .....................14.159,39 euros
Cuotas soportadas por operaciones corrientes:
Cuotas soportadas: ....................................................... 9.330,00 euros (*)
1% difcil justicacin: ................................................... 141,60 euros
................................................................................. -9.471,60 euros
Diferencia:.................................................................... 4.687,79 euros
(*) Las cuotas soportadas por el alquiler del local son cuotas soportadas por operaciones corrientes y, por
tanto, estn incluidas en el importe total por este concepto. Si el local fuese propio, las cuotas soportadas en
su adquisicin seran deducibles como activos jos.
162

Solucin (continuacin):
B) Cuota mnima: (13% de 14.159,39 euros): 1.840,72 euros
Por tanto, la cuota derivada del rgimen simplicado es 4.687,79 euros
Cuota anual:
Cuota derivada del rgimen simplicado ................................................................ 4.687,79 euros
Cuota devengada adquisiciones intracomunitarias de bienes (2.500 euros x 21%): .. 525,00 euros
IVA deducible activos jos (450 x 21% + 2.000 x 21%).......................................... -514,50 euros
Cuota anual ......................................................................................................... 4.698,29 euros
Resultado de la autoliquidacin nal:
Cuota anual ......................................................................................................... 4.698,29 euros
Ingresos a cuenta del ejercicio: (462,71 x 3) ......................................................... -1.388,13 euros
Resultado declaracin 4. trimestre ..................................................................... 3.310,16 euros
163

Forma de pago: E.C. En efectivo E.C. Adeudo en cuenta
Ingreso efectuado a favor del Tesoro Pblico, cuenta restringida de la Delegacin
de la A.E.A.T. para la Recaudacin de los Tributos.
Importe:
,
Entidad Sucursal DC Nmero de cuenta
Si esta declaracin es complementaria de otra declaracin anterior correspondiente al mismo concepto,
ejercicio y perodo, indquelo marcando con una X esta casilla.
3.310,16
X
Agencia Tributaria
Delegacin de
Administracin de Cdigo de Administracin
IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
RGIMEN SIMPLIFICADO
Declaracin Liquidacin Final
Modelo Modelo
311 311
NIF
Calle, Plaza, Avda.
Cdigo Postal
Apellidos y Nombre o Razn Social
Nombre de la va pblica
Municipio Provincia
Nmero Esc. Piso Puerta
Telfono
Epgrafe I.A.E. (a) Cuota derivada rgimen simplificado (b) Actividades en rgimen simplificado
(excepto agrcolas, ganaderas y forestales)
--------------------------------------
--------------------------------------
--------------------------------------
--------------------------------------
--------------------------------------
--------------------------------------
I
d
e
n
t
i
f
i
c
a
c
i
n

(
1
)

Ejercicio
- -
Perodo
- - - - - -
D
e
v
e
n
-
g
o

(
2
)

-----------------------------------------------------
Cuotas devengadas
Actividades agrcolas, ganaderas y forestales
Descripcin de la actividad (a)
Cuota derivada rgimen simplificado (b)
Suma de cuotas derivadas rgimen simplificado
---------------------------------------
Suma de ingresos a cuenta realizados en el ejercicio
--------------------------------
Resultado ( 01 02 )
--------------------------------------------------------------------------
01
02
03
4 T
672.1 4.687,79
4.687,79
1.388,13
3.299,66
2 0 1 3
L
i
q
u
i
d
a
c
i
n

(
3
)
Entregas de activos fijos
-----------------------------------------------------------------------------------
I.V.A. devengado por inversin del sujeto pasivo
---------------------------------------------
Total cuota resultante ( 04 + 06 )
------------
03 + 05 +
I.V.A. Deducible
Adquisicin o importacin de activos fijos
-------------------------------------------------------
Regularizacin bienes de inversin
-------------------------------------------------------------------
08 +
08
09
10
514,50
514,50 Total I.V.A. deducible ( 09 )
---------------------------------
Entregas intracomunitarias
14
10
Cuotas a compensar de perodos anteriores
..........................
RESULTADO ( 11 )
...................................
Diferencia ( 07 )
........................................................
12
A deducir (exclusivamente en caso de declaracin complementaria):
Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y perodo
---------------------
Resultado de la liquidacin ( 13 )
----------------------------------------------------------------------
15
04
05
06
07
525,00
3.824,66
11
12
13
15
16
3.310,16
3.310,16
3.310,16
C
o
m
p
e
n
-
Si resulta 16 negativa consignar el importe a compensar
&
D
e
v
o
l
u
c
i
n

(
6
)

S
i
n

a
c
t
i
-
v
i
d
a
d

(
5
)
Sin actividad
s
a
c
i
n

(
4
)
D
e
c
l
a
r
a
c
i
n
c
o
m
p
l
e
m
e
n
t
a
r
i
a

(
8
)

I
n
g
r
e
s
o

(
7
)

Manifiesto a esa Delegacin que el importe a devolver reseado deseo me sea
abonado mediante transferencia bancaria a la cuenta indicada de la que soy titular:
Importe:
'
Entidad Sucursal DC Nmero de cuenta
Declaracin complementaria
En este caso, consigne a continuacin el nmero de justificante identificativo de la declaracin anterior.
N. de justificante
S
u
j
e
t
o
P
a
s
i
v
o

(
9
)
................................................ a .......... de ..................................... de ............... Firma:
Este documento no ser vlido sin la certificacin mecnica o, en su defecto, firma autorizada.
164

Pg. 5
Apellidos y Nombre o Razn social NIF
Actividades en rgimen simplicado (excepto agrcolas, ganaderas y forestales)
NOTA: en el caso de existir ms actividades cumplimentar en hoja aparte, en idntico formato al facilitado en este apartado.
1 K1
K2
K3
K4
K5
Suma de cuotas derivadas rgimen simplicado [Act. no agrcolas, ganaderas y forestales (J1 + J2 + )] ................
66 Actividad 1 Epgrafe IAE 66
C
Actividad 2
A
Epgrafe IAE
N. unidades de mdulo
Mdulo 1
B Importe
Mdulo 2
Mdulo 3
Mdulo 4
Mdulo 5
Mdulo 6
Mdulo 7
Cuota devengada operaciones corrientes........
Cuotas soportadas operaciones corrientes.... D
ndice corrector................................................................................................................... E
F RESULTADO..........................
Porcentaje cuota mnima................................................ G %
Devolucin cuotas soportadas otros pases.... H
Cuota mnima.............................................................................. I
Cuota derivada rgimen simplicado..................... J2
Cdigo Volumen ingresos ndice cuota Cuota devengada Cuotas soportadas Cuota derivada Rgimen Simplicado
2
3
4
5
74
IVA devengado en adquisiciones intracomunitarias de bienes .................................................................................................. 76
IVA devengado por inversin del sujeto pasivo (adquisiciones intracomunitarias de servicios y otros supuestos) ................... 77
IVA devengado en entregas de activos jos .............................................................................................................................. 78
TOTAL CUOTA RESULTANTE (74 + 75 + 76 + 77 + 78) .......................................................................................................... 79
C
A N. unidades de mdulo
Mdulo 1
B Importe
Mdulo 2
Mdulo 3
Mdulo 4
Mdulo 5
Mdulo 6
Mdulo 7
Cuota devengada operaciones corrientes.........
Cuotas soportadas operaciones corrientes..... D
ndice corrector...................................................................................................................... E
F RESULTADO.........................
Porcentaje cuota mnima................................................. G %
Devolucin cuotas soportadas otros pases... H
Cuota mnima............................................................................. I
Cuota derivada rgimen simplicado.................... J1
IVA soportado en adquisicin de activos jos ........................................................................................................................... 80
Regularizacin de bienes de inversin ...................................................................................................................................... 81
Suma de deducciones (80 + 81) ............................................................................................................................................. 82
83
Actividades agrcolas, ganaderas y forestales
IVA devengado
IVA deducible
Resultado del rgimen simplicado (79 - 82)
Operaciones
realizadas
en rgimen
simplicado
6
Ejemplar para la Administracin
Suma de cuotas derivadas rgimen simplicado [Act. agrcolas, ganaderas y forestales (K1 + K2 + )] ..................... 75
Agencia Tributaria
672.1
4,10 9.659,89
20 2.480,00
5 354,30
2 1.665,20
14.159,39
9.471,60
4.687,79
1.840,72
4.687,79
13,0
4.687,79
525,00
5.212,79
514,50
514,50
4.698,29
165

Cundo se considera que una actividad es independiente, a efectos de la aplicacin de
este rgimen?
Cuando aparezca recogida de manera especfca en la Orden Ministerial que regule el
rgimen simplifcado.
Cmo se computa el personal empleado en el rgimen simplifcado del IVA?
Tanto el personal empleado no asalariado como el asalariado se cuantifca segn las reglas
de la instruccin para la aplicacin de los signos, ndices o mdulos en el IRPF.
Cmo se renuncia al rgimen simplifcado?
La renuncia se efectuar a travs de una declaracin censal (mod. 036 o 037), al tiempo
de presentar la de comienzo de actividad o, en su caso, en el mes de diciembre anterior al
ao natural en que deba surtir efectos. Estos abarcarn un perodo mnimo de tres aos y
se entender prorrogada para cada uno de los aos siguientes, en que pudiera ser aplicable
el rgimen, salvo que se revoque en el mes de diciembre.
Tambin cabe la renuncia tcita cuando se presente en plazo la autoliquidacin del primer
trimestre del ao aplicando el rgimen general, o cuando se presente en plazo la primera
autoliquidacin, aplicando el rgimen general, del trimestre inmediatamente posterior al
comienzo de la actividad, si esta se inici comenzado el ao.
Qu modelos deben presentar los empresarios o profesionales que realizan actividades
en rgimen simplifcado?
Grupo 1 Grupo 2
Los tres primeros trimestres 310 370
Autoliquidacin fnal 4. T 311 371
Resumen anual 390 390
Siendo el Grupo 1) los empresarios o profesionales que realicen actividades solo en r-
gimen simplifcado o estas y otras en regmenes especiales que no obliguen a presentar
autoliquidaciones peridicas y el Grupo 2) los empresarios o profesionales que realizan
actividades en rgimen simplifcado y en rgimen general, simultneamente.
166

Cul es el plazo de presentacin de los modelos 310, 311, 370, 371 y resumen anual
modelo 390?
La presentacin de la autoliquidacin y, en su caso, el ingreso de los modelos 310 y 370
se efectuarn en los veinte primeros das naturales del mes siguiente a la fnalizacin del
correspondiente perodo de liquidacin trimestral, excepto la del ltimo perodo de liqui-
dacin (4T), que deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes
de enero, en los modelos 311 o 371, junto con la declaracin-resumen anual modelo 390.
En el caso de que el vencimiento del plazo coincida con un sbado o da inhbil se enten-
der que el plazo fnaliza el primer da hbil siguiente.
Qu cuotas puede deducir un empresario que tiene dos actividades, una que tributa en
simplifcado y otra en recargo de equivalencia?
1) Las cuotas soportadas o satisfechas en la adquisicin o importacin de bienes y servi-
cios empleados en el sector de actividad en simplifcado, sern deducibles con arreglo a la
normativa que regula ese rgimen.
2) No sern deducibles, en ninguna medida, las cuotas soportadas en relacin con bienes
y servicios utilizados en el sector en recargo de equivalencia.
3) Las cuotas soportadas o satisfechas en relacin con bienes y servicios utilizados simul-
tneamente en ambos sectores diferenciados, sern deducibles en un 50% a efectos del
rgimen simplifcado.
Es posible minorar el importe a ingresar en caso de incapacidad del titular?
S. Se podr solicitar la reduccin de los ndices o mdulos en los casos en que el titular
de la actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal
empleado.
167

Captulo 8. La gestin del Impuesto sobre
el Valor Aadido
Sumario
Introduccin
Las autoliquidaciones del IVA
Modelos de presentacin
Plazos de presentacin
Lugar de presentacin
Devoluciones
Supuesto general de devolucin
Devoluciones a los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual
Devolucin a exportadores en rgimen de viajeros
Devoluciones a los empresarios o profesionales no establecidos en territorio peninsular espaol
o Islas Baleares
Devolucin a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto
por el IVA soportado en las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en la
comunidad, con excepcin de las realizadas en dicho territorio
Devolucin a los sujetos pasivos en rgimen simplicado que ejerzan la actividad de transporte de
viajeros o de mercancas por carretera

Introduccin
Todas las operaciones realizadas por un sujeto pasivo han de quedar anotadas en los corres-
pondientes Libros Registro especfcos del IVA, debiendo dicho sujeto pasivo presentar una
autoliquidacin nica en cada perodo de liquidacin comprensiva de todas sus actividades
realizadas, cualquiera que sea el rgimen de tributacin de aquellas y el lugar donde se
realicen.
El perodo de tiempo que comprende cada autoliquidacin se denomina perodo de liqui-
dacin, que puede ser mensual o trimestral.
Con carcter general, todos los sujetos pasivos presentarn autoliquidaciones trimestrales
salvo los inscritos en el registro de devolucin mensual, las Grandes Empresas y los que
apliquen el rgimen especial del grupo de entidades, que presentarn autoliquidaciones
mensuales.
Las Grandes Empresas, los sujetos pasivos que tengan forma jurdica de sociedad annima
o sociedad de responsabilidad limitada, los que estn inscritos en el registro de devolucin
mensual y aquellos que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades, tienen obliga-
cin de presentar por va telemtica sus autoliquidaciones.
A efectos de este impuesto, tienen la condicin de Grandes Empresas los siguientes sujetos
pasivos:
a) Aquellos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en la Ley del
Impuesto hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04
euros.
b) Aquellos que hubiesen efectuado la adquisicin de la totalidad o parte de un patrimonio
empresarial o profesional, cuando la suma de su volumen de operaciones del ao natural
inmediato anterior y la del volumen de operaciones que hubiese efectuado en el mis-
mo perodo el transmitente de dicho patrimonio mediante la utilizacin del patrimonio
transmitido hubiese excedido de 6.010.121,04 euros.
Esta disposicin resultar aplicable a partir del momento en que tenga lugar la referida
transmisin, con efectos a partir del da siguiente al de fnalizacin del perodo de liqui-
dacin en el curso del cual haya tenido lugar.
Estos sujetos pasivos estn adscritos a unidades especiales de Gestin, por lo que todas
sus actuaciones relacionadas con la gestin tributaria se circunscribirn al mbito de las
Unidades de Gestin de Grandes Empresas o a la Dependencia de Asistencia y Servicios
Tributarios o a la Dependencia de Control Tributario y Aduanero de la Delegacin Central
de Grandes Contribuyentes.
Los sujetos pasivos del IVA deben realizar la determinacin de la deuda tributaria, mediante
autoliquidaciones ajustadas a los modelos aprobados por el Ministro de Hacienda y Admi-
nistraciones Pblicas, debiendo ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos que a
lo largo de este captulo se irn exponiendo.
No tienen obligacin de efectuar las autoliquidaciones aquellos sujetos pasivos que realicen
exclusivamente las operaciones exentas de los artculos 20 (exenciones en operaciones in-
teriores) y 26 (adquisiciones intracomunitarias exentas) de la Ley del Impuesto, excepto las
170

entidades incluidas en el Rgimen Especial de Grupos de Entidades que debern presentar
en todo caso el modelo 322, habida cuenta de la especialidad del rgimen de tributacin.
En las importaciones de bienes, el impuesto se liquidar en la forma prevista por la legisla-
cin aduanera para los derechos arancelarios.
Las autoliquidaciones del IVA
Cada sujeto pasivo presentar un nico modelo de declaracin por perodo de liquidacin,
con independencia del tipo de actividad realizada a efectos del IVA. La presentacin de
la autoliquidacin se realizar incluso en los perodos en los que no existan cuotas de-
vengadas ni se practique deduccin de cuotas soportadas o satisfechas, salvo cuando se
trate de declaraciones no peridicas que solo se presentarn cuando se realice el hecho que
motiva su presentacin.
Modelos de presentacin
I. Modelos de presentacin peridica
Modelo Periodicidad
Modelo general
Grandes empresas
Registro de devolucin mensual
Rgimen simplifcado
Rgimen simplifcado y ordinario
Rgimen de servicios electrnicos
Rgimen grupo entidades
303
303
303
310-311
370-371
367
322-353
Trimestral
Mensual
Mensual
Trimestral
Trimestral
Trimestral
Mensual
Todos los sujetos pasivos que cumplimenten modelos de presentacin peridica presentarn,
con la autoliquidacin del ltimo mes o trimestre natural, una declaracin resumen, modelo
390, comprensiva de las diferentes declaraciones peridicas presentadas, con excepcin de
los que presenten el modelo 367.
La presentacin de los modelos 303, 310, 311, 370, 371 y 390 se podr realizar, con carcter
voluntario, por va telemtica. No obstante, en el supuesto de los modelos 303 y 390, los
sujetos pasivos que tengan forma jurdica de sociedad annima o de sociedad de responsa-
bilidad limitada y aquellos que su perodo de presentacin sea mensual, debern presentar
obligatoriamente sus declaraciones de forma telemtica a travs de Internet.
Los sujetos pasivos que no estn obligados a presentar el modelo 390 por va telemtica a
travs de Internet y que lo hayan obtenido utilizando el servicio de impresin a travs de la
Sede Electrnica, podrn optar por realizar la presentacin del modelo mediante el envo
de un mensaje SMS dirigido a tal efecto a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
El sujeto pasivo har constar en el mensaje, entre otros datos, su NIF, el modelo y el n-
mero identifcativo del a declaracin. La Agencia Tributaria devolver un mensaje SMS al
contribuyente confrmando la presentacin de la declaracin efectuada junto con un cdigo
171

seguro de verifcacin de 16 caracteres que deber conservar. En caso de no realizarse la
confrmacin, la Agencia Tributaria enviar un mensaje SMS al contribuyente comunicando
dicha circunstancia e indicando el error que haya existido.
La presentacin de los modelos 322 y 353 se deber efectuar de forma obligatoria por va
telemtica a travs de Internet.
Las Grandes Empresas presentarn sus autoliquidaciones mensuales, de forma obligatoria,
por va telemtica. Adems, presentarn telemticamente el modelo 390 de declaracin-
resumen anual.
El modelo 367 es consecuencia de la regulacin en la Ley 53/2002 del rgimen especial de
los servicios prestados por va electrnica. Dicho rgimen especial se ha desarrollado por la
Orden HAC 1736/2003, de 24 de junio (BOE del 28). La presentacin de este modelo slo
podr realizarse por va telemtica.
II. Modelos de presentacin no peridica
Debern presentar autoliquidacin especial de carcter no peridico, los siguientes sujetos
pasivos por las operaciones sujetas indicadas y en los modelos que se sealan a continua-
cin:
OBLIGADOS
Particulares
Personas jurdicas no
empresarios
Sujetos pasivos que
realicen solo opera-
ciones sin derecho a
deduccin
Sujetos pasivos acogi-
dos al recargo de equi-
valencia
Sujetos pasivos acogi-
dos al rgimen especial
de la agricultura, gana-
dera y pesca
OPERACIONES MODELO
Entrega intracomunitaria de medios de transporte nuevos (soli- - 308
citud de devolucin)
Adquisicin intracomunitaria de medios de transporte nuevos - 309
Entrega intracomunitaria de medios de transporte nuevos (soli- - 308
citud de devolucin)
Adquisicin intracomunitaria bienes - 309
Inversin del sujeto pasivo - 309
Entregas de bienes inmuebles con renuncia a la exencin - 309
Reintegro de cuotas reembolsadas a viajeros - 308
Entregas de bienes de inversin, de naturaleza inmobiliaria
sujetas y no exentas - 309
Reintegro de compensaciones a sujetos pasivos acogidos al
rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca - 341
Ingreso de las regularizaciones practicadas como consecuencia
- 309
del inicio de la aplicacin del rgimen especial
Reintegro de las compensaciones indebidamente percibidas - 309
172

Transportistas de viaje- Adquisicin de medios de transporte, afectos a dicha actividad, - 308
ros o de mercancas en
rgimen simplifcado
Empresarios o profe-
sionales adjudicatarios
en subastas administra-
tivas o judiciales
Personas jurdicas, em-
presarios o profesiona-
les art. 5.Cuatro LIVA
Entes pblicos o esta-
blecimientos privados
de carcter social
de categora N1, N2 y N3 y que soliciten la devolucin de las
cuotas de IVA soportadas en su adquisicin
Entregas de bienes o prestaciones de servicios en el marco de
los procedimientos de ejecucin forzosa excepto entregas de
bienes inmuebles
Adquisiciones intracomunitarias de servicios
Solicitud de devolucin de cuotas no deducidas totalmente en la
adquisicin de bienes objeto de entrega posterior a Organismos
reconocidos que los exporten en el marco de actividades huma-
nitarias
- 309
- 309
- 308
Plazos de presentacin
Autoliquidaciones trimestrales
- Del 1 al 20 del mes siguiente al perodo de liquidacin (abril, julio, octubre).
- La autoliquidacin del cuarto trimestre del ao, se presentar del 1 al 30 de enero.
Junto con la autoliquidacin del cuarto trimestre ha de presentarse tambin el resu-
men anual modelo 390.
Autoliquidaciones mensuales
- Del 1 al 20 del mes siguiente al perodo de liquidacin.
- Las autoliquidaciones del mes de julio pueden presentarse hasta el da 20 de septiem-
bre, junto con la del mes de agosto.
- La autoliquidacin correspondiente al mes de diciembre se presentar del 1 al 30 de
enero, junto con la declaracin-resumen anual modelo 390.
Autoliquidaciones no peridicas
Las autoliquidaciones no peridicas solamente se presentarn en aquellos perodos en los
que se hayan realizado las operaciones por las que el sujeto pasivo est obligado a liquidar el
impuesto. Los plazos son los mismos que los establecidos para las autoliquidaciones trimes-
trales: del 1 al 20 de abril, julio y octubre, y del 1 al 30 de enero.
Excepciones:
Cuando se trate de adquisicin intracomunitaria de medios de transporte nuevos: treinta
das naturales desde la operacin y, en cualquier caso, antes de su matriculacin defnitiva
(modelo 309).
Sujetos pasivos ocasionales por las entregas de medios de transporte nuevos, treinta das
naturales desde la entrega (modelo 308).
173

303
Sujetos pasivos transportistas en rgimen simplifcado por la adquisicin de medios de
transporte de categora N1, N2 y N3 afectos a la actividad, 20 das naturales del mes si-
guiente a aquel en el cual se ha realizado la adquisicin (modelo 308).
Procedimientos judiciales o administrativos de ejecucin forzosa: un mes a contar desde
el pago del importe de la adjudicacin, no pudiendo procederse a dicha presentacin con
anterioridad a la expedicin de la factura que documenta la operacin (modelo 309).
Los sujetos pasivos que tengan la consideracin de Ente Pblico o de establecimiento
privado de carcter social por las operaciones realizadas en el marco de actividades huma-
nitarias, tres meses desde que se haya realizado la entrega de bienes que origina el derecho
a la devolucin (modelo 308).
Modelo
A ingresar
(*)
En cualquier entidad de
depsito sita en territorio
310-311
espaol que acte como
370-371
colaboradora en la gestin
recaudatoria.
322-353
A devolver
En la entidad de depsito sita en
territorio espaol que acte como
colaboradora en la gestin recau-
datoria donde se desee recibir la
devolucin o en la Delegacin o
Administracin de la AEAT corres-
pondiente al domicilio fscal del
declarante.
A compensar o sin
actividad
Por correo certifca-
do o entrega perso-
nal en la Delegacin
o Administracin de
la AEAT correspon-
diente al domicilio
fscal del declarante.
Se establece la presentacin obligatoria por va telemtica para dichos modelos.
367
308
341
309 En cualquier entidad de
depsito sita en territorio
espaol que acte como
colaboradora en la gestin
recaudatoria.
En la entidad de depsito sita en
territorio espaol que acte como
colaboradora en la gestin recau-
datoria donde se desee recibir la
devolucin o en la Delegacin o
Administracin de la AEAT corres-
pondiente al domicilio fscal del
declarante.
En la Delegacin o Administracin
correspondiente a su domicilio
fscal.
Donde se presente la autoliquidacin del ltimo perodo de liquidacin.
(*) La presentacin de estos modelos se podr realizar, con carcter voluntario, por va telemtica,
excepto para aquellos modelos cuya presentacin telemtica sea obligatoria: modelos 303 y 390 en el
caso de sujetos pasivos que tengan forma jurdica de sociedad annima o sociedad de responsabilidad
limitada, grandes empresas o inscritos en el registro de devolucin mensual, modelos 322, 353 y 367
en todo caso, y modelo 308 cuando se solicite la devolucin regulada en el artculo 30 bis del RIVA
(transportistas) y en el artculo 21.4 LIVA.
174
390

Devoluciones
Supuesto general de devolucin
Los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones por exceder la cuanta
de las mismas de las cuotas devengadas, pueden solicitar la devolucin del saldo a su favor
existente a 31 de diciembre de cada ao en la autoliquidacin correspondiente al ltimo
perodo de liquidacin de dicho ao.
Deben presentar la autoliquidacin a travs de la entidad bancaria colaboradora en la que
pretenden recibir la devolucin o en la Delegacin o Administracin de la AEAT corres-
pondiente a su domicilio fscal o por va telemtica a travs de Internet.
La Administracin est obligada a practicar liquidacin provisional en el plazo de seis meses
desde que termine el plazo de presentacin de la declaracin. En autoliquidaciones presen-
tadas fuera de plazo, los 6 meses se computarn desde la fecha de su presentacin. Cuando
de la declaracin o de la liquidacin provisional resulte una cantidad a devolver, proceder a
su devolucin de ofcio. Si la liquidacin provisional no se practica en este plazo, proceder
a devolver de ofcio el importe total de la cantidad solicitada.
Transcurrido el plazo de seis meses citado sin que se haya ordenado el pago de la devo-
lucin por causa imputable a la Administracin, se aplicar a la cantidad pendiente de
devolucin el inters de demora desde el da siguiente a la nalizacin de dicho plazo
y hasta la fecha de ordenamiento del pago de la devolucin sin necesidad de que se
reclame por el sujeto pasivo.
Las devoluciones se realizarn por transferencia bancaria. No obstante, cuando concurran
circunstancias excepcionales que lo justifquen, la devolucin se podr realizar mediante
cheque cruzado del Banco de Espaa.
Las autoliquidaciones del IVA con resultado a devolver y con solicitud de emisin mediante
cheque cruzado, se presentarn junto con un escrito solicitando dicha forma de devolucin
en la Delegacin o Administracin de la AEAT del domicilio fscal del declarante.
Devoluciones a los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin
mensual
Para poder ejercitar el derecho a la devolucin, los sujetos pasivos debern estar inscritos
en el registro de devolucin mensual. En otro caso, solo podrn solicitar la devolucin del
saldo que tengan a su favor al trmino del ltimo perodo de liquidacin de cada ao natural.
El registro de devolucin mensual se gestiona por la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en las normas reguladoras de los regmenes de Con-
cierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y de Convenio Econmico
con la Comunidad Foral de Navarra.
A. Requisitos
Sern inscritos en el registro, previa solicitud, los sujetos pasivos en los que concurran los
175

a) Que soliciten la inscripcin mediante la presentacin de una declaracin censal.
b) Que se encuentren al corriente de sus obligaciones tributarias.
c) Que no se encuentren en alguno de los supuestos que podran dar lugar a la baja caute-
lar en el registro de devolucin mensual o a la revocacin del nmero de identifcacin
fscal.
d) Que no realicen actividades que tributen en el rgimen simplifcado.
e) En el caso de entidades acogidas al rgimen especial del grupo de entidades, la inscrip-
cin en el registro solo proceder cuando todas las entidades del grupo que apliquen
dicho rgimen especial as lo hayan acordado y renan los requisitos establecidos en
este apartado.
El incumplimiento de los requisitos por parte de cualquiera de estas entidades conllevar la
no admisin o, en su caso, la exclusin del registro de devolucin mensual de la totalidad de
las entidades del grupo que apliquen el rgimen especial.
La solicitud de inscripcin en el registro y, en su caso, la solicitud de baja, debern ser pre-
sentadas a la Administracin Tributaria por la entidad dominante y habrn de referirse a la
totalidad de las entidades del grupo que apliquen el rgimen especial.
Las actuaciones dirigidas a tramitar las solicitudes de inscripcin o baja en el registro, as
como a la comprobacin del mantenimiento de los requisitos de acceso al mismo en rela-
cin con entidades ya inscritas, se entendern con la entidad dominante en su condicin de
representante del grupo.
B. Procedimiento de inscripcin en el registro de devolucin mensual
Las solicitudes de inscripcin en el registro se presentarn en el mes de noviembre del ao
anterior a aquel en que deban surtir efectos. La inscripcin en el registro se realizar desde
el da 1 de enero del ao en el que deba surtir efectos. No obstante, los sujetos pasivos que
no hayan solicitado la inscripcin en el registro en el plazo establecido en el prrafo anterior,
as como los empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realizacin de entregas
de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profe-
sionales pero hayan adquirido bienes o servicios con la intencin, confrmada por elementos
objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades, podrn igualmente solicitar su
inscripcin en el registro durante el plazo de presentacin de las autoliquidaciones peri-
dicas. En ambos casos, la inscripcin en el registro surtir efectos desde el da siguiente a
aquel en el que fnalice el perodo de liquidacin de dichas autoliquidaciones.
La entidad dominante de un grupo que vaya a optar por la aplicacin del rgimen especial
del grupo de entidades, en el que todas ellas hayan acordado, asimismo, solicitar la inscrip-
cin en el registro, deber presentar la solicitud conjuntamente con la opcin por dicho rgi-
men especial, en la misma forma, lugar y plazo que esta, surtiendo efectos desde el inicio del
ao natural siguiente. En el supuesto de que los acuerdos para la inscripcin en el registro se
adoptaran con posterioridad, la solicitud deber presentarse durante el plazo de presentacin
de las autoliquidaciones peridicas, surtiendo efectos desde el da siguiente a aquel en el que
fnalice el perodo de liquidacin de dichas autoliquidaciones.
La presentacin de solicitudes de inscripcin en el registro fuera de los plazos establecidos
conllevar su desestimacin y archivo sin ms trmite que el de comunicacin al sujeto
pasivo.
176

Los sujetos pasivos podrn entender desestimada la solicitud de inscripcin en el registro,
si transcurridos tres meses desde su presentacin no han recibido notifcacin expresa de la
resolucin del expediente.
El incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el apartado anterior, o la cons-
tatacin de la inexactitud o falsedad de la informacin censal facilitada a la Administracin
Tributaria, ser causa sufciente para la denegacin de la inscripcin en el registro o, en caso
de tratarse de sujetos pasivos ya inscritos, para la exclusin por la Administracin Tributaria
de dicho registro.
La exclusin del registro surtir efectos desde el primer da del perodo de liquidacin en el
que se haya notifcado el respectivo acuerdo y determinar la inadmisin de la solicitud de
inscripcin durante los tres aos siguientes a la fecha de notifcacin de la resolucin que
acuerde la misma.
Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual estarn obligados a per-
manecer en l, al menos durante el ao para el que se solicit la inscripcin, o, tratndose
de sujetos pasivos que hayan solicitado la inscripcin durante el plazo de presentacin de
las autoliquidaciones peridicas o de empresarios o profesionales que no hayan iniciado la
realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades
empresariales o profesionales, al menos durante el ao en el que solicitan la inscripcin y el
inmediato siguiente.
Las solicitudes de baja voluntaria en el registro se presentarn en el mes de noviembre del
ao anterior a aquel en que deban surtir efectos.
Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual debern presentar sus
autoliquidaciones del impuesto exclusivamente por va telemtica y con periodicidad men-
sual. Asimismo, debern presentar la declaracin informativa con el contenido de los Libros
Registro del impuesto (modelo 340).
Devolucin a exportadores en rgimen de viajeros
La Ley del impuesto declara exentas las entregas de bienes a viajeros, haciendo efectiva esta
exencin mediante el reembolso al viajero del impuesto soportado. Es decir, en el momento
de la compra soportan el impuesto, pero pueden solicitar la devolucin posteriormente.
A. Requisitos
La devolucin de las cuotas de IVA soportadas en las adquisiciones de bienes por aquellos
viajeros no establecidos en el territorio de la Comunidad, se realiza mediante el reembolso
de las cantidades satisfechas, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos:
1. Que los viajeros tengan su residencia habitual fuera del territorio de la Comunidad. La
residencia habitual de los viajeros se acreditar mediante el pasaporte, un documento de
identidad u otro medio de prueba.
2. Que los bienes adquiridos salgan efectivamente del territorio de la Comunidad.
3. Que el conjunto de bienes adquiridos no constituya una expedicin comercial, es decir,
que se trate de bienes adquiridos ocasionalmente para uso personal o familiar o para
ser ofrecidos como regalos y que por su naturaleza y cantidad no pueda presumirse su
utilizacin comercial.
4. Que el valor unitario de los mismos, documentado en factura, sea superior a 90,15 euros.
177

B. Procedimiento
El procedimiento para hacer efectiva la devolucin de las cantidades satisfechas en concepto
de IVA por los viajeros que no tengan fjada su residencia en territorio de la Comunidad ser
el siguiente:
- El vendedor deber expedir la correspondiente factura en la que se consignarn los bie-
nes adquiridos y separadamente el impuesto que corresponda. Hay que sealar que, en
estos supuestos, el vendedor est obligado en todo caso a expedir factura completa, no
pudiendo sustituir esta por otro documento (vale por ejemplo).
- Los bienes deben salir del territorio de la Comunidad en el plazo de tres meses desde su
adquisicin. Dicha salida se acreditar mediante diligencia de la aduana de salida en la
factura.
- El viajero remitir la factura diligenciada por la aduana al proveedor, quien le devolver
la cuota repercutida en el plazo de quince das mediante cheque o transferencia banca-
ria.
El reembolso del impuesto satisfecho tambin puede hacerse efectivo a travs de enti-
dades colaboradoras autorizadas por la AEAT; en este caso, el viajero presenta la fac-
tura diligenciada a la entidad, quien abona el importe y posteriormente lo reclama del
proveedor. Las Resoluciones de 26 de junio de 2001 y la de 24 de junio de 2003 de la
Direccin General de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria han modifcado
parcialmente las condiciones de actuacin de estas entidades colaboradoras.
Devoluciones a los empresarios o profesionales no establecidos en territorio
peninsular espaol o Islas Baleares
(1)
A. Requisitos
- Pueden solicitar la devolucin del IVA que hayan satisfecho o que les haya sido re-
percutido en el territorio peninsular espaol o Islas Baleares, aquellos empresarios o
profesionales que cumplan los siguientes requisitos:
1. Ser sujeto pasivo del IVA o tributo anlogo en su pas de residencia, lo que deber
acreditarse en la forma sealada en la letra D siguiente.
2. Estar establecido en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla o en otro territorio
tercero. En caso de empresarios o profesionales establecidos en un territorio ter-
cero distinto de Canarias, Ceuta o Melilla, deber estar reconocida la existencia
de reciprocidad de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos
en el territorio de aplicacin del impuesto por resolucin del Director General de
Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda.
3. No tener en territorio peninsular espaol o Islas Baleares un establecimiento per-
manente o, si fuera titular de uno, no haber realizado desde dicho establecimiento
entregas de bienes ni prestaciones de servicios.
4. Que durante el perodo a que se refere la solicitud no hayan realizado en el terri-
torio de aplicacin operaciones sujetas al mismo distintas de:
(1) La Directiva 2008/9/CE, de 12 de febrero, con efectos a partir de 1 de enero de 2010, modifca las dispo-
siciones relativas a la devolucin del IVA a no establecidos.
178

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que los sujetos pasi-
vos del impuesto sean los destinatarios de las mismas por inversin.
b) Los servicios de transporte y los servicios accesorios a los transportes, exentos
del impuesto en virtud de lo dispuesto en los artculos 21, 23, 24 y 64 de esta
Ley.
5. Que, durante el perodo a que se refere la solicitud, los interesados no hayan sido sujetos
pasivos del IVA espaol por aplicacin del mecanismo de inversin del sujeto pasivo
regulado en el artculo 84.uno.2 y 4 de la Ley del Impuesto.
- Las personas establecidas en un territorio tercero no comunitario debern nombrar pre-
viamente un representante residente en el territorio a cuyo cargo estar el cumplimiento
de las obligaciones formales o de procedimiento, el cual responder solidariamente en los
casos de devolucin improcedente.
Esta obligacin no es exigible en caso de empresarios o profesionales establecidos en
Canarias, Ceuta o Melilla, ni tampoco cuando se trate de empresarios establecidos en la
Comunidad Europea.
- Tratndose de empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, tendrn de-
recho a solicitar la devolucin en la medida en que los bienes o servicios por cuya ad-
quisicin o importacin se ha soportado el impuesto, se utilicen en la realizacin de
operaciones que les generan el derecho a deducir el IVA soportado, tanto en aplicacin
de lo dispuesto en la normativa vigente del Estado en donde estn establecidos, como de
lo dispuesto en la Ley del IVA.
Para determinar el importe a devolver, se aplican las reglas de la prorrata especial. Estas
reglas se aplican tambin a los empresarios o profesionales establecidos en Canarias,
Ceuta y Melilla.
- No sern objeto de devolucin:
a) Las cuotas que se hubiesen repercutido y soportado indebidamente en el caso de en-
tregas intracomunitarias y entregas con destino a la exportacin, exentas del impuesto
en ambos casos.
b) Las cuotas excluidas del derecho a la deduccin, segn lo establecido en los artculos
95 y 96 de la Ley.
B. Plazo de solicitud
El plazo para la presentacin de la solicitud de devolucin se iniciar el da siguiente al fnal
de cada trimestre natural o cada ao natural y concluir el 30 de septiembre siguiente al ao
natural en el que se hayan soportado las cuotas.
C. Cuanta mnima de la solicitud de devolucin
El importe total de la devolucin solicitada en una solicitud trimestral no podr ser inferior
a 400 euros, si bien, cuando el perodo de referencia sea el ao natural, no se admitirn las
solicitudes por importe inferior a 50 euros.
D. Procedimiento para solicitar la devolucin
La solicitud se presentar en el modelo ofcial correspondiente aprobado por la Orden
EHA/789/2010, de 16 de marzo (BOE del 30).
179

- Los empresarios y profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del impues-
to, pero establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, presentarn el formulario 360
de Solicitud de devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido soportado por empresa-
rios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto.
- Los empresarios y profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del impues-
to, pero establecidos en otro Estado miembro de la Comunidad presentarn el formulario
de solicitud de devolucin de cuotas soportadas en el territorio de aplicacin del impuesto
por empresarios o profesionales no establecidos en dicho territorio pero establecidos en la
Comunidad, al que se refere el artculo 5 de la citada Orden Ministerial, y que se encon-
trar alojado en el portal electrnico de la Administracin Tributaria del Estado miembro
donde est establecido el solicitante.
- Los empresarios y profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impues-
to, ni en otro Estado miembro de la Comunidad, ni en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla,
presentarn el modelo 361 de Solicitud de devolucin del IVA a determinados empre-
sarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto, ni en la
Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Estos modelos y formularios sern presentados obligatoriamente por va telemtica en las
condiciones previstas en la Orden EHA/789/2010.
En relacin con el modelo 361 y con carcter previo a la presentacin de la solicitud de de-
volucin, debern remitir al rgano competente de la Administracin Tributaria, mediante
correo certifcado, los siguientes documentos:
- Certifcacin, expedida por las autoridades competentes del Estado donde est establecido
el solicitante, en la que se acredite que realiza en el mismo actividades empresariales o
profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido o a un tributo anlogo durante el
perodo al que se refera la solicitud.
- Poder de representacin original otorgado ante fedatario pblico a favor de un represen-
tante que sea residente, en el que se deber hacer constar, expresamente, la capacidad del
otorgante para actuar en nombre y representacin de la persona o entidad representada,
el lugar y la fecha en que dicho poder se otorga, el nombre y apellidos o razn social, el
domicilio y el nmero de identifcacin fscal del empresario o profesional que confere el
poder, los datos identifcativos y el domicilio del representante, as como, las facultades
que dicho poder le confere, entre las que se ha de hacer constar expresamente la facultad
que se le confere para presentar por medios telemticos el modelo 361.
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria ser la competente para la tramitacin y
resolucin de estas solicitudes de devolucin.
Cuando la AEAT estime que no dispone de toda la informacin que precise, podr requerir
la informacin adicional necesaria al solicitante o a terceros, mediante un mensaje enviado
por va electrnica dentro del plazo de los cuatro meses contados desde la recepcin de la
solicitud de devolucin. Asimismo, dicho rgano podr solicitar cualquier informacin ulte-
rior que estime necesaria.
Cuando existan dudas acerca de la validez o exactitud de los datos contenidos en una solici-
tud de devolucin o en la copia electrnica de las facturas o de los documentos de importa-
cin a que se refera, el rgano competente para su tramitacin podr requerir, en su caso, al
solicitante la aportacin de los originales de los mismos a travs del inicio del procedimiento
180

para la obtencin de informacin adicional o ulterior a que se refere el apartado siete del
artculo 119 de la Ley del Impuesto. Dichos originales debern mantenerse a disposicin de
la Administracin Tributaria durante el plazo de prescripcin del impuesto.
Las solicitudes de informacin adicional o ulterior debern ser atendidas por su destinatario
en el plazo de un mes contado desde su recepcin.
La resolucin de la solicitud de devolucin deber adoptarse y notifcarse al solicitante du-
rante los cuatro meses siguientes a la fecha de su recepcin por el rgano competente para
la adopcin de la misma.
No obstante, cuando sea necesaria la solicitud de informacin adicional o ulterior, la resolu-
cin deber adoptarse y notifcarse al solicitante en el plazo de dos meses desde la recepcin
de la informacin solicitada o desde el fn del transcurso de un mes desde que la misma se
efectu, si dicha solicitud no fuera atendida por su destinatario. En estos casos, el procedi-
miento de devolucin tendr una duracin mnima de seis meses contados desde la recepcin
de la solicitud por el rgano competente para resolverla.
En todo caso, cuando sea necesaria la solicitud de informacin adicional o ulterior, el plazo
mximo para resolver una solicitud de devolucin ser de ocho meses contados desde la
fecha de la recepcin de esta, entendindose desestimada si transcurridos los plazos a que se
refere este apartado no se ha recibido notifcacin expresa de su resolucin.
Reconocida la devolucin, deber procederse a su abono en los 10 das siguientes a la fna-
lizacin de los plazos a que se refere el apartado anterior.
La desestimacin total o parcial de la solicitud presentada podr ser recurrida por el solici-
tante.
Devolucin a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de
aplicacin del impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla por el IVA soportado
en las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en la
Comunidad, con excepcin de las realizadas en dicho territorio
A. Requisitos
Los empresarios o profesionales que estn establecidos en el territorio de aplicacin del im-
puesto, as como los establecidos en las Islas Canarias, Ceuta y Melilla, pueden solicitar la
devolucin de las cuotas soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios
efectuadas en la Comunidad, mediante la presentacin por va electrnica de una solicitud a
travs de los formularios dispuestos en el portal electrnico de la Agencia Tributaria.
Dicho rgano informar sin demora al solicitante de la recepcin de la solicitud por medio
del envo de un acuse de recibo electrnico y decidir su remisin por va electrnica al Es-
tado miembro en el que se hayan soportado las cuotas en el plazo de 15 das contados desde
dicha recepcin.
El solicitante deber estar inscrito en el servicio de notifcaciones en direccin electrnica
para las comunicaciones que realice la Agencia Tributaria.
181

B. Plazo
El plazo para la presentacin de la solicitud de devolucin se iniciar el da siguiente al fnal
del perodo de devolucin y concluir el 30 de septiembre siguiente al ao natural en el que
se hayan soportado las cuotas.
C. Procedimiento
Los empresarios y profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto,
presentarn el formulario 360 de Solicitud de devolucin del Impuesto sobre el Valor Aa-
dido soportado por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin
del impuesto aprobado por la Orden EHA/789/2010, de 16 de marzo (BOE del 30), para
solicitar la devolucin.
Este formulario ser presentado obligatoriamente por va telemtica a travs de Internet.
Cada uno de los Estados miembros en los que se hayan soportado las cuotas cuya devolucin
se solicita, podr optar por exigir la aportacin de determinados datos recogidos en este mo-
delo de formulario. Los campos correspondientes a los datos citados estarn disponibles en
funcin de la opcin elegida por el Estado miembro de devolucin.
La solicitud de devolucin nicamente se considera presentada cuando contenga toda la in-
formacin exigida por el Estado miembro de devolucin.
Devolucin a los sujetos pasivos en rgimen simplificado que ejerzan la
actividad de transporte de viajeros o de mercancas por carretera
Los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancas por
carretera, tributen por el rgimen simplifcado del impuesto y cumplan los requisitos esta-
blecidos en las letras b) y c) del artculo 30.3 del Reglamento del IVA, podrn solicitar la
devolucin de las cuotas deducibles del impuesto, soportadas con ocasin de la adquisicin
de medios de transporte afectos a dichas actividades.
La solicitud se realizar durante los primeros 20 das naturales del mes siguiente a aquel en
el cual hayan realizado la adquisicin de los medios de transporte.
La solicitud de devolucin se realizar utilizando el modelo 308 y deber presentarse, obli-
gatoriamente, por va telemtica a travs de Internet.
Los medios de transporte que hayan sido adquiridos por los sujetos pasivos que ejerzan la ac-
tividad de transporte de mercancas por carretera, debern estar comprendidos en la categora
N1 y tener, al menos, 2.500 kilos de masa mxima autorizada o en las categoras N2 y N3,
todas ellas del Anexo II de la Directiva 70/156/CEE, del Consejo, de 6 de febrero de 1970.
No podrn acogerse a este procedimiento de devolucin, los sujetos pasivos que opten por
consignar las referidas cuotas deducibles en las autoliquidaciones del impuesto.
182

Tienen la obligacin de presentar el modelo 390 los sujetos pasivos ocasionales que pre-
senten un modelo 309?
Los sujetos pasivos ocasionales no estn obligados a presentar el modelo 390.
Tiene obligacin de ingresar el impuesto un dentista que compra en Francia un ordenador
que cuesta 800 euros y que no ha realizado, en el ao anterior ni en el ao en curso, nin-
guna otra adquisicin fuera de Espaa?
No, al realizar exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deduccin y no
superar la adquisicin el importe de 10.000 euros, se trata de una adquisicin intracomu-
nitaria de bienes no sujeta al IVA espaol, debiendo tributar la entrega en el pas de origen,
salvo que el dentista opte por tributar en Espaa.
Y si costara 12.000euros?
En este caso, al superar la adquisicin 10.000 euros, tributa en Espaa como adquisicin
intracomunitaria de bienes, debiendo ingresar el impuesto en el modelo 309, ya que el
dentista desarrolla una actividad exenta.
Si un sujeto pasivo cesa en enero en el ejercicio de la actividad empresarial puede solici-
tar la devolucin del IVA en el primer trimestre?
No, nicamente puede solicitar la devolucin presentando la autoliquidacin del cuarto
trimestre.
Qu declaraciones debe presentar un minorista en recargo de equivalencia en relacin
con sus adquisiciones intracomunitarias sujetas?
Debe presentar el modelo 309 autoliquidacin no peridica del IVA y el modelo 349
declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
183

Captulo 9. Las declaraciones
informativas del IVA.
Modelos 390 y 349
Sumario
La declaracin-resumen anual. Modelo 390
Introduccin
Modelo de declaracin-resumen anual
Obligados
Plazo de presentacin
Presentacin telemtica por Internet de la declaracin-resumen anual
Presentacin por SMS de la declaracin-resumen anual
Supuesto prctico
La declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349
Contenido
Plazo de presentacin del modelo 349.

La declaracin-resumen anual. Modelo 390
Introduccin
La declaracin-resumen anual del IVA, modelo 390, es una declaracin tributaria de carcter
informativo que contiene el conjunto de las operaciones realizadas a lo largo del ao natural.
Modelo de declaracin-resumen anual
Para efectuar la declaracin-resumen anual, deber utilizarse el modelo 390, que establezca
el titular del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas. El Modelo 390 vigente a
la fecha de cierre de este Manual es el aprobado por la Orden HAP/2725/2012, de 19 de di-
ciembre, "por la que se aprueba el modelo 390 de declaracin-resumen anual del Impuesto
sobre el Valor Aadido...", publicada en el BOE de 21 de diciembre de 2012.
Obligados
Estn obligados a presentar la declaracin-resumen anual todos aquellos sujetos pasivos del
IVA que tengan obligacin de presentar autoliquidaciones peridicas del impuesto, incluidos
los sujetos pasivos acogidos al procedimiento de declaracin conjunta y excluidos los sujetos
pasivos acogidos al rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica
que presenten el modelo 367.
No tienen que presentar declaracin-resumen anual los sujetos pasivos que no tengan obliga-
cin de presentar autoliquidaciones peridicas.
La declaracin resumen anual deber presentarse al mismo tiempo que la ltima autoliquida-
cin del IVA del ejercicio, es decir, del 1 al 30 de enero del ao siguiente.
El sobre conteniendo la declaracin-resumen anual, junto con la ltima autoliquidacin del
IVA del ejercicio, se presentar en los mismos lugares que los indicados para las autoliqui-
daciones peridicas correspondientes al ltimo perodo.
Presentacin telemtica por Internet de la declaracin-resumen anual
La declaracin-resumen anual del IVA (modelo 390) tambin puede presentarse a travs de
Internet. No obstante, los sujetos pasivos que tengan forma jurdica de sociedad annima
o sociedad de responsabilidad limitada y los sujetos pasivos cuyo perodo de liquidacin
coincida con el mes natural debern presentar de forma obligatoria por va telemtica la
declaracin-resumen anual.
Qu requisitos tcnicos se precisan para la presentacin telemtica
Para poder presentar la declaracin resumen anual del IVA se deber tener en cuenta lo
siguiente:
a) El declarante deber disponer de nmero de identifcacin fscal (NIF).
186

b) La declaracin deber confeccionarse utilizando el programa de ayuda desarrollado por
la Agencia Tributaria, con objeto de obtener el fchero con la declaracin a transmitir, o
bien mediante otro programa capaz de obtener un fchero con el mismo formato (forma-
to ASCII).
c) El navegador deber tener incorporado un certifcado electrnico expedido por alguna
autoridad de certifcacin reconocida por la Agencia Tributaria para generar la frma
electrnica.
Cmo se presenta la declaracin
Una vez realizada la declaracin mediante el programa de ayuda desarrollado por la Agencia
Tributaria para obtener el fchero con la declaracin a transmitir o mediante otro programa
que obtenga un fchero con el mismo formato, se deber proceder de la siguiente forma:
1. El declarante se conectar a travs de Internet con la Agencia Tributaria en la direccin
https://aeat.es y proceder a:
- Seleccionar el fchero con la declaracin a transmitir.
- Seleccionar el certifcado de usuario para generar la frma electrnica y transmitir a
la Agencia Tributaria la declaracin completa con la frma electrnica.
2. Si la declaracin es aceptada, la Agencia Tributaria le devolver en pantalla los datos de
la presentacin validados con un cdigo seguro de verifcacin, as como la fecha y hora
de la presentacin.
En el supuesto de que la declaracin fuese rechazada, se mostrarn los errores detecta-
dos para que proceda a su subsanacin.
3. El presentador deber imprimir y conservar la declaracin aceptada y los datos valida-
dos con el correspondiente cdigo seguro de verifcacin.
Colaboracin social en la presentacin de declaraciones
La presentacin telemtica de las declaraciones del Impuesto sobre el Valor Aadido podr
efectuarse, adems de por el propio sujeto pasivo, por una persona o entidad autorizada para
presentar declaraciones en representacin de terceras personas, de acuerdo con lo dispuesto
en los artculos 79 a 81, ambos inclusive, del Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de
27 de julio, en los que se desarrolla la colaboracin social en la gestin de los tributos para
la presentacin telemtica de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios.
Se puede obtener ms informacin en la pgina de la Agencia Tributaria en Internet:
www.agenciatributaria.es.
Presentacin por SMS de la declaracin-resumen anual
Los sujetos pasivos que no estn obligados a presentar el modelo 390 por va telemtica a
travs de Internet con frma avanzada y que hayan obtenido el modelo utilizando el servicio
de impresin a travs de la Sede Electrnica podrn optar por realizar la presentacin del
mismo mediante el envo de un mensaje SMS dirigido a tal efecto a la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.
187

El sujeto pasivo har constar en el mensaje, entre otros datos, su NIF, el modelo y el nmero
identifcativo de la declaracin. La Agencia Tributaria devolver un mensaje SMS al contri-
buyente confrmando la presentacin de la declaracin efectuada junto con un cdigo seguro
de verifcacin de 16 caracteres que deber conservar. En caso de no realizarse la confrma-
cin, la Agencia Tributaria enviar un mensaje SMS al contribuyente comunicando dicha
circunstancia e indicando el error que haya existido.
Contenido del modelo de declaracin-resumen anual
El modelo consta de dos ejemplares, uno para la Administracin y otro para el sujeto pasivo.
Se divide en trece apartados diferentes que facilitan su cumplimentacin.
1. Sujeto pasivo: es el espacio destinado para la cumplimentacin de los datos identifcati-
vos del sujeto pasivo.
Si se dispone de etiquetas identifcativas suministradas por la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria, no es preciso cumplimentar estos datos, pues basta en este caso con
adherir una en cada uno de los ejemplares.
Si no se dispone de etiquetas, debe adjuntarse fotocopia del NIF. Si es el propio sujeto
pasivo persona fsica el que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa
la aportacin de fotocopia del DNI, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verifcacin de sus datos de identidad.
Ser preciso marcar las casillas correspondientes al registro de devolucin mensual (an-
tes Registro de Exportadores y otros Operadores Econmicos) y rgimen especial de
grupo de Entidades para aquellos sujetos pasivos incluidos en estos supuestos.
2. Devengo: en este apartado se indica el ao al que se refere la declaracin. Igualmente,
se indica que la declaracin que se presenta tiene el carcter de sustitutiva de otra ante-
rior, cuando este sea el caso.
3. Datos estadsticos: se realizar una breve descripcin de las actividades desarrolladas,
se mencionar su epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas y la califca-
cin estadstica de las actividades que realiza el sujeto pasivo (empresarial, profesional,
arrendadora, agropecuaria), as como el hecho de que se trata de actividades no sujetas
al Impuesto sobre Actividades Econmicas, cuando este sea el caso. Asimismo, cuando
se trate de sujetos pasivos que no hayan iniciado la realizacin de entregas de bienes o
prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales y
que no estn dados de alta en el IAE, se indicar esta circunstancia.
Se indicar si ha efectuado en el ao operaciones por las que tenga obligacin de presen-
tar declaracin anual con terceras personas.
En caso de hallarse acogido al procedimiento de presentacin conjunta de las autoliqui-
daciones, hay que consignar los datos de la entidad que haya asumido la presentacin de
las declaraciones.
4. Datos del representante y rma de la declaracin: en el caso de que el sujeto pasivo
sea una comunidad de bienes, una herencia yacente o una entidad carente de persona-
lidad jurdica o si, siendo persona fsica, acta por medio de representante, debern
consignarse los datos del mismo.
Si es una persona jurdica se indicarn los datos de sus representantes legales.
188

5. Operaciones realizadas en rgimen general: este apartado est dedicado a efectuar la
liquidacin del impuesto correspondiente a aquellas operaciones que no estn incluidas
en el rgimen simplifcado y por las que el sujeto pasivo deba realizar autoliquidacin
del impuesto.
La estructura de la liquidacin del IVA devengado se efecta siguiendo los distintos
regmenes en que puede tributar el sujeto pasivo: ordinario; bienes usados, objetos de
arte, antigedades y objetos de coleccin, agencias de viajes, indicando separadamente
las bases imponibles gravadas a cada uno de los tipos impositivos vigentes y las cuotas
devengadas. Los sujetos pasivos que opten por aplicar el rgimen especial avanzado del
grupo de entidades previsto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley consignarn de
forma separada las operaciones intragrupo, en las que la base imponible se valorar al
coste, de acuerdo con lo establecido en el artculo 163 octies de la LIVA.
Se hace constar el IVA devengado en las adquisiciones intracomunitarias y por inversin
del sujeto pasivo.
Se consignan separadamente las modifcaciones de bases y cuotas de ejercicios ante-
riores gravados a tipos impositivos diferentes o si se han producido modifcaciones por
concurso de acreedores o crditos incobrables.
Separadamente se consignar la base, el tipo y la cuota del recargo de equivalencia de-
vengado en aquellas operaciones cuyos destinatarios sean sujetos pasivos sometidos a
este rgimen especial, as como las modifcaciones en los mismos casos anteriormente
mencionados.
El IVA deducible se desagrega en bienes y servicios corrientes y bienes de inversin, se-
parando el procedente de adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios interiores,
adquisiciones intracomunitarias e importaciones, as como las operaciones intragrupo.
Tambin se indicar el importe de las compensaciones satisfechas a sujetos pasivos aco-
gidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, as como las rectifcacio-
nes de las deducciones, la regularizacin por bienes de inversin adquiridos en perodos
anteriores incluyndose, en su caso, la regularizacin de deducciones anteriores al inicio
de la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a
actividades empresariales o profesionales y la regularizacin por la aplicacin del por-
centaje defnitivo de prorrata.
6. Operaciones realizadas en rgimen simplifcado: al igual que se realiz en el rgimen
general, en el apartado destinado al rgimen simplifcado se realizar la liquidacin del
IVA de las actividades acogidas a dicho rgimen especial.
Se indicar el epgrafe de cada una de las actividades desarrolladas por el sujeto pasivo
en este rgimen como cabecera de la columna correspondiente a la actividad que se
pretende liquidar, seguidamente las unidades de cada mdulo empleadas, en el mismo
orden que aparecen en la Orden Ministerial que los aprueba, de tal forma que si el m-
dulo que aparece en tercer lugar no se emplea, se pondr cero y la cuota devengada por
operaciones corrientes que resulte. A continuacin, se indicar el importe de las cuotas
soportadas o satisfechas en el ejercicio por operaciones corrientes; los ndices correcto-
res, el porcentaje de cuota mnima correspondiente a la actividad; el importe de la devo-
lucin de las cuotas del IVA soportadas en otros pases, en su caso y la cuota mnima.
Finalmente, se indicar la cuota derivada del rgimen simplifcado de la actividad.
189

En un cuadro separado se indicarn las actividades agrcolas, forestales y ganaderas
acogidas a este rgimen simplifcado, el volumen de ingresos, el ndice de cuota a ingre-
sar que aparece en la Orden Ministerial de aprobacin de mdulos, la cuota devengada,
cuotas soportadas y fnalmente la cuota derivada del rgimen simplifcado de estas acti-
vidades.
Siguiendo el esquema liquidatorio, se efectuar la suma de todas las cuotas derivadas del
rgimen simplifcado de las actividades desarrolladas y se aadir el IVA devengado en
las adquisiciones intracomunitarias realizadas en el ejercicio, as como el de las entregas
de activos fjos y el devengado por inversin del sujeto pasivo.
Del total devengado, se deducir el IVA soportado en la adquisicin de activos fjos y, en
su caso, si procede, la regularizacin de bienes de inversin.
7. Resultado de la liquidacin anual: este apartado se cumplimentar en caso de tribu-
tar exclusivamente en territorio comn y se indicar el sumatorio de las liquidaciones
efectuadas en rgimen general y en rgimen simplifcado. Si la declaracin del ejercicio
anterior result a compensar, restar al sumatorio dicha cantidad declarada.
8. Tributacin por razn del territorio: este apartado slo lo rellenarn aquellos sujetos
pasivos que deban tributar conjuntamente a la Administracin del Estado y a alguna de
las Diputaciones Forales del Pas Vasco o Navarra. Se har constar el porcentaje defniti-
vo de las operaciones realizadas en el territorio de cada una de las administraciones y el
resultado de la liquidacin anual atribuible al territorio comn, que ser el sumatorio de
las liquidaciones efectuadas en rgimen general y en rgimen simplifcado multiplicado
por el porcentaje correspondiente al territorio comn y minorado, en su caso, por la
compensacin de cuotas del ejercicio anterior atribuible igualmente al territorio comn.
9. Resultado de las liquidaciones: se har el clculo del importe de las liquidaciones pe-
ridicas con resultado a ingresar realizadas en el ejercicio. Asimismo, se indicar, si la
ltima declaracin del ejercicio resulta a compensar o a devolver, cul ha sido su im-
porte.
Si aplica el rgimen especial del grupo de entidades consignar los resultados positivos
y negativos de las autoliquidaciones del ejercicio (modelo 322).
10. Volumen de operaciones: en este apartado se solicita al sujeto pasivo que clasifque las
operaciones sujetas al IVA realizadas en el ejercicio dependiendo del rgimen empleado,
general, simplifcado, etc.; las entregas intracomunitarias exentas, las exportaciones y
otras operaciones exentas con derecho a deduccin y las operaciones exentas sin derecho
a deduccin; fnalmente, se solicita informacin de aquellas operaciones que, por no ser
habituales, no forman parte del volumen de operaciones.
Por lo que se refere a las operaciones en rgimen general (casilla 99), se har constar
el importe total, excluido el propio IVA y, en su caso, el recargo de equivalencia, de las
entregas de bienes y prestaciones de servicios, efectuadas por el sujeto pasivo durante el
ao natural en rgimen general de IVA. Hay que tener en cuenta que para determinar el
volumen de operaciones de las entidades que opten por el rgimen avanzado del Rgi-
men especial del grupo de entidades se deber consignar el importe de la base imponible
que resulte de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 78 y 79 de la LIVA.
No obstante, deben excluirse las siguientes operaciones:
190

- Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del
territorio de aplicacin del impuesto, cuando los costes relativos a dichas opera-
ciones no sean soportados por establecimientos permanentes situados dentro del
mencionado territorio.
- Los autoconsumos de bienes comprendidos en las letras c) y d) del nmero 1 del
artculo 9 de la Ley del IVA.
Tampoco se incluirn en esta casilla 99 las operaciones exentas del impuesto, que
debern incluirse en las casillas 103, 104 y 105, ni las operaciones incluidas en las
casillas 110 y 112.
11. Operaciones especcas: se consignarn los importes de ciertas operaciones que, a pe-
sar de haber sido incluidas en apartados anteriores, por su importancia merecen especial
atencin. Tales operaciones son las siguientes:
- Adquisiciones interiores exentas.
- Las adquisiciones intracomunitarias exentas.
- Importaciones exentas.
- Bases imponibles del IVA soportado no deducible.
- Operaciones sujetas y no exentas que originan el derecho a la devolucin mensual.
- Determinadas operaciones vinculadas a operaciones triangulares.
- Servicios localizados en el territorio de aplicacin del IVA por inversin del sujeto
pasivo.
12. Prorratas: este apartado lo cumplimentarn, exclusivamente, los sujetos pasivos del
IVA que apliquen la regla de prorrata por realizar operaciones con derecho a deduccin
y otras sin derecho a deduccin. A estos efectos, para cada actividad se har constar
el cdigo de la CNAE que le corresponda, el importe total de las operaciones corres-
pondientes a dicha actividad, el importe de las operaciones que generen el derecho a la
deduccin correspondientes a tal actividad, el tipo de prorrata (general o especial) y el
porcentaje defnitivo de prorrata que corresponda.
13. Actividades con regmenes de deduccin diferenciados: en el caso de que el sujeto
pasivo realice actividades con regmenes de deduccin diferenciados, se indicar en este
apartado el desglose del IVA deducible de cada uno de los sectores diferenciados.
Para la cumplimentacin del modelo de declaracin, la Agencia Tributaria facilita un
programa de ayuda que lleva incorporado un mdulo de impresin que se considera
vlido como modelo de presentacin. Existe la posibilidad de obtener el programa de
ayuda en la pgina de la AEAT en Internet: vvww.agenciatributaria.es.
Supuesto prctico
Con la fnalidad de aclarar la cumplimentacin del modelo de declaracin-resumen anual,
se desarrolla a continuacin un supuesto prctico referente al rgimen general del impuesto.
Se desarrollarn las liquidaciones de una actividad en rgimen general durante los cuatro
trimestres del ao, as como el resumen anual.
191

Supuesto:
El seor X ha realizado las siguientes actividades econmicas durante el ao 2013:
- Fabrica cocinas, batidoras, cafeteras, aspiradoras, frigorcos, secadoras, ventiladores, lavado-
ras, etc. Esta actividad se encuentra recogida en el epgrafe 345 del Impuesto sobre Actividades
Econmicas (fabricacin de aparatos electrodomsticos).
- Tiene una explotacin agrcola por la que no ha renunciado al rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca.
Tributacin por el Impuesto sobre el Valor Aadido:
- Por la fabricacin de aparatos electrodomsticos tributa por el rgimen general del impuesto.
- Por la explotacin agrcola, tributa en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, lo
que signica que, por esta actividad, no presenta autoliquidaciones, obteniendo la correspondiente
compensacin a tanto alzado cada vez que venda.
Las actividades realizadas constituyen dos sectores de actividad diferenciados, por lo que el rgimen
de deducciones se aplica con independencia en cada uno de ellos. Si hay alguna adquisicin que afecte
a varios de estos regmenes, ser aplicable la prorrata para determinar qu parte del IVA soportado es
deducible, teniendo en cuenta, a estos efectos, que las operaciones realizadas en el rgimen especial
no dan derecho a deducir.
Las operaciones que se describen en el supuesto se producen exclusivamente en la actividad de fabri-
cacin de aparatos electrodomsticos.
El volumen global de operaciones del ao 2012 fue de 300.000 euros.
La declaracin del 4. trimestre de 2012 result a compensar por 3.000 euros.
En las operaciones, supondremos que el impuesto no est incluido en el precio salvo que, por precepto
legal, deba entenderse lo contrario o se indique expresamente otra cosa.
Operaciones del primer trimestre
(1) Compra motores a un empresario espaol por 36.000 euros.
HI: entrega de bienes realizada por un empresario.
IVA soportado: (36.000 x 21%) ............................................................... 7.560 euros
(2) Compra chapa a un fabricante alemn por 18.000 euros.
HI: adquisicin intracomunitaria de bienes.
IVA devengado y soportado: (18.000 x 21%) .............................................3.780 euros
(3) Recibe servicios de un abogado por 6.000 euros.
HI: prestacin de servicios realizada por un profesional.
IVA soportado: (6.000 x 21%)....................................................................1.260 euros
(4) Recibe la factura del transporte realizado por un transportista alemn por el traslado de los bienes
del punto (2) cuyo importe asciende a 3.000 euros.
HI: prestacin de servicios realizada por un empresario.
El servicio se entiende realizado en su totalidad en el territorio de aplicacin del impuesto al tratarse de
un transporte intracomunitario de bienes cuyo destinatario es un empresario o profesional.
Se produce la inversin del sujeto pasivo por ser el prestador no establecido.
IVA devengado y soportado: (3.000 x 21%) ......................................................... 630 euros
192

Supuesto (continuacin):
(5) Paga por alquiler del local donde ejerce la actividad 5.000 euros.
HI: prestacin de servicios realizada por empresario.
IVA soportado: (5.000 x 21%) .................................................................. 1.050 euros
(6) Compra tornillos en Marruecos por importe de 12.000 euros.
HI: importacin.
El IVA devengado se paga en la aduana por lo que en la autoliquidacin solo gura como IVA
soportado.
IVA soportado: (12.000 x 21%) ................................................................ 2.520 euros
(7) Vende electrodomsticos a un mayorista por importe de 55.000 euros.
IVA devengado: (55.000 x 21%) ............................................................. 11.550 euros
(8) Factura por montajes y arreglos en las ventas realizadas a particulares, 4.000 euros.
IVA devengado: (4.000 x 21%) .................................................................... 840 euros
(9) Vende electrodomsticos a comerciantes en el rgimen especial del recargo de equivalencia por
24.000 euros.
HI: entrega de bienes realizada por empresario.
Por estar el destinatario en recargo de equivalencia, tiene que repercutirle el IVA y el recargo sobre
la misma base.
IVA devengado al 21%: (24.000 x 21%) ................................................... 5.040 euros
Recargo equivalencia: (24.000 x 5,2%) .................................................... 1.248 euros
(10) Vende electrodomsticos en Marruecos por 12.000 euros.
La entrega estar exenta por expedirse o transportarse los bienes fuera de la Comunidad por el
transmitente, es decir, tratarse de una exportacin.
Liquidacin primer trimestre
IVA DEVENGADO
Rgimen general
Ventas interiores: [55.000
(7)
+ 24.000
(9)
] x 21% .......................................... 16.590 euros
Servicios prestados: = 4.000
(8)
x 21% ......................................................... 840 euros
Servicios recibidos con inversin: (3.000
(4)
x 21%) ..................................... 630 euros
(86.000 x 21%) ....................................... 18.060 euros
Recargo de equivalencia: (24.000
(9)
x 5,2%) ............................................. 1.248 euros
Adquisiciones intracomunitarias: (18.000
(2)
x 21%) ...................................... 3.780 euros
TOTAL CUOTA DEVENGADA ................................................................ 23.088 euros
193

IVA DEDUCIBLE
Por cuotas soportadas en operaciones interiores
Compra interiores: (36.000
(1)
x 21%) ..................................................... 7.560 euros
Servicios recibidos: [6.000
(3)
+ 3.000
(4)
+ 5.000
(5)
] x 21%..................... 2.940 euros
10.500 euros
Por cuotas soportadas en operaciones interiores ...........................................10.500 euros
Por cuotas satisfechas en importaciones: (12.000
(6)
x 21%) ............................ 2.520 euros
En adquisiciones intracomunitarias: (18.000
(2)
x 21%) .....................................3.780 euros
TOTAL A DEDUCIR ...............................................................................16.800 euros
Diferencia .....................................................................................................6.288 euros
Cuota a compensar de perodos anteriores .....................................................3.000 euros
Diferencia a ingresar ....................................................................................3.288 euros
Otros datos a considerar para la declaracin-resumen anual
- A efectos de consignar las operaciones realizadas en rgimen general (casilla 99 del modelo
390), estas operaciones han ascendido a 83.000 euros [de la base imponible del IVA deven-
gado (104.000) hay que descontar las adquisiciones intracomunitarias de bienes (18.000) y
los supuestos de inversin del sujeto pasivo (3.000) porque no son operaciones realizadas sino
recibidas, adems hay que tener en cuenta que no debe sumarse dos veces la base imponible
sobre la que se aplica tambin el recargo de equivalencia].
- Las exportaciones del trimestre ascienden a 12.000 euros.
- Las ventas agrcolas realizadas y documentadas en el trimestre han supuesto 15.000 euros
ms el 12% de compensacin: 16.800 euros.
Operaciones del segundo trimestre
(11) Compra piezas en Japn por importe de 36.000 euros.
HI = importacin de bienes.
IVA soportado: (36.000 x 21%) .............................................................. 7.560 euros
(12) Vende electrodomsticos a mayoristas por 70.000 euros, se acuerda un descuento de 3.000
euros dado el importe del pedido.
HI= entregas de bienes efectuadas por un empresario.
No se incluyen en la contraprestacin que constituye la base imponible del impuesto los
descuentos concedidos al tiempo de realizarse la operacin y en funcin de ella.
IVA devengado: (67.000 x 21%) ........................................................... 14.070 euros
(13) Le prestan un servicio de reparacin de maquinaria por 30.000 euros. Est pendiente de
pago, pero ya ha recibido la factura. Por el aplazamiento de pago le cobran adems 600 euros
de intereses incluidos en factura.
Es indiferente el momento de pago siempre que sea posterior al devengo.
194

Los intereses no se incluyen en la base imponible al ser posteriores al devengo, ser los usuales del
mercado y hacerse constar separadamente en la factura.
IVA soportado: (30.000 x 21%) = 6.300 euros.
(14) Vende electrodomsticos a comerciantes en recargo de equivalencia por 12.000 euros.
IVA devengado al 21%: (12.000 x 21%) ............................................... 2.520 euros
Recargo de equivalencia: (12.000 x 5,2%) ............................................ 624 euros
(15) Compra maquinaria de fabricacin por 1.800 euros.
HI: entrega de bienes efectuada por empresario.
En ningn caso tendr la consideracin de bien de inversin al ser inferior a 3.005,06 euros.
IVA soportado: (1.800 x 21%) ............................................................... 378 euros
(16) Recibe servicios de un abogado establecido en Francia por 3.000 euros.
HI: prestacin de servicios realizada por un profesional.
La operacin se entiende realizada en el territorio de aplicacin del IVA espaol por tener
el destinatario la condicin de empresario o profesional y la sede de su actividad en dicho
territorio.
Se produce la inversin del sujeto pasivo por ser el prestador no establecido.
IVA devengado y soportado: (3.000 x 21%) ............................................ 630 euros
(17) Vende productos a un empresario japons por 9.000 euros. La puesta a disposicin se realiza
en Japn.
Operacin exenta por expedirse o transportarse los bienes fuera de la Unin Europea por el
transmitente.
(18) Paga a un transportista espaol 1.200 euros.
IVA soportado: (1.200 x 21%) ............................................................... 252 euros
(19) Compra piezas en Holanda por importe de 18.000 euros.
IVA devengado y soportado: (18.000 x 21%) .......................................... 3.780 euros
(20) Recibe anticipos de clientes por 6.000 euros.
El cobro de anticipos supone el devengo del IVA.
IVA devengado: (6.000 x 21%) .............................................................. 1.260 euros
(21) Realiza reparaciones por 6.000 euros de los electrodomsticos que ha vendido.
195

(22) Compra maquinaria de fabricacin por importe de 5.100 euros, obteniendo un descuento por
pronto pago incluido en factura de 100 euros.
No se incluyen en la base imponible los descuentos concedidos al tiempo de realizarse la ope-
racin y en funcin de ella.
(23) Vende productos a un comerciante francs por 12.000 euros.
Operacin exenta por destinarse los bienes a otro Estado miembro.
(24) Le prestan servicios de reparacin de ciertos bienes de inversin por valor de 24.000 euros.
No tienen la consideracin de bien de inversin porque son ejecuciones de obra para la repara-
cin de bienes de inversin.
IVA soportado: (24.000 x 21%) ..............................................................5.040 euros
(25) Devuelve a Holanda productos defectuosos de los comprados en el punto (19) por 6.000 euros.
Se produce la recticacin del IVA devengado y soportado.
IVA devengado y soportado: (-6.000 x 21%) ......................................... -1.260 euros
(26) Gana un concurso pblico para instalar electrodomsticos. La entrega se har en el mes de
noviembre. Importe de adjudicacin: 108.900 euros.
Devengo: cuando se produzca la puesta a disposicin de los bienes en el mes de noviembre.
En la propuesta econmica se entiende en todo caso incluido el impuesto:
Base imponible: (108.900 1,21) ..................................................... 90.000 euros
IVA: (90.000 x 21%) .......................................................................... 18.900 euros
(27) De las ventas realizadas en el segundo semestre de 2012 se ha resuelto una de ellas por importe
de 7.260 euros, IVA incluido, producindose la devolucin de las mercancas.
Se produce la recticacin del IVA devengado.
Base imponible: (7.260 1,21) .......................................................... 6.000 euros
IVA devengado: (-6.000 x 21%) .......................................................... -1.260 euros
196

Liquidacin segundo trimestre
IVA DEVENGADO
Rgimen general
Ventas interiores: [67.000
(12)
+ 12.000
(14)
+ 6.000
(20)
- 6.000
(27)
] x 21% ...... 16.590 euros
Servicios prestados: (6.000
(21)
x 21%) ......................................................... 1.260 euros
Servicios recibidos con inversin: (3.000
(16)
x 21%) ...................................... 630 euros
(88.000 x 21%) .......................................................................................... 18.480 euros
Adquisiciones intracomunitarias: (12.000
(19) y (25)
x 21%) ............................... 2.520 euros
Recargo de equivalencia (12.000
(14)
x 5,2%) ................................................ 624 euros
TOTAL CUOTA DEVENGADA ......................................................... 21.624 euros
IVA DEDUCIBLE
Compras interiores = [(1.800
(15)
+ 5.000
(22)
) x 21%] .................................... 1.428 euros
Servicios recibidos:
[(30.000
(13)
+ 3.000
(16)
+ 1.200
(18)
+ 24.000
(24)
) x 21%] .............................. 12.222 euros
13.650 euros
(11)
x 21%)......................... 7.560 euros
(19) y (25)
x 21%) ......................... 2.520 euros
TOTAL A DEDUCIR....................................................................... 23.730 euros
Diferencia a compensar .............................................................. - 2.106 euros
- Las operaciones realizadas en rgimen general (casilla 99 del modelo 390) han ascendido a
91.000 euros [de la base imponible del IVA devengado (100.000 euros) hay que descontar las
adquisiciones intracomunitarias de bienes (-12.000 euros) y los supuestos de inversin del su-
jeto pasivo (-3.000 euros) porque no son operaciones realizadas sino recibidas y hay que aadir
la reduccin efectuada (+6.000 euros), adems hay que tener en cuenta que no debe sumarse
dos veces la base imponible sobre la que se aplica tambin el recargo de equivalencia].
- Las exportaciones del trimestre han ascendido a 9.000 euros.
- Las entregas intracomunitarias exentas han ascendido a 12.000 euros.
- Las ventas agrcolas realizadas y documentadas en el trimestre han supuesto 11.000 euros
ms el 12% de compensacin: 12.320 euros.
- Dentro del IVA soportado corresponde a bienes de inversin la compra del punto (22)
(5.000 x 21%) = 1.050 euros.
197

Operaciones del tercer trimestre
(28) Entrega gratuita de electrodomsticos por valor de 6.000 euros.
HI: entrega de bienes realizada por un empresario (autoconsumo).
La base imponible est constituida por el coste de los bienes.
IVA devengado: (6.000 x 21%) ............................................................ 1.260 euros
(29) Compras de motores por 18.000 euros, no recibe la factura hasta el cuarto trimestre.
HI: entregas de bienes realizada por empresario.
El IVA ser deducible cuando reciba la factura.
(30) Vende a un particular un electrodomstico por 3.000 euros.
IVA devengado: (3.000 x 21%) ............................................................. 630 euros
(31) Importa chapa de un fabricante por 6.000 euros.
HI: importacin de bienes.
IVA soportado deducible: (6.000 x 21%) .............................................. 1.260 euros
(32) Vende a comerciantes en rgimen especial del recargo de equivalencia por 24.000 euros.
IVA devengado al 21%: (24.000 x 21%) .............................................. 5.040 euros
Recargo de equivalencia: (24.000 x 5,2%) ........................................... 1.248 euros
(33) Vende electrodomsticos a empresarios por 41.000 euros. La factura incluye 500 euros por
transporte y otros 500 euros por seguro.
La base imponible incluye cualquier crdito efectivo en favor de quien realiza la entrega.
IVA devengado: (42.000 x 21%) ........................................................... 8.820 euros
(34) Compra bienes para regalar a clientes por 1.200 euros.
No son deducibles las cuotas soportadas como consecuencia de adquisiciones de bienes y
servicios destinados a atenciones a clientes.
(35) Vende a un particular italiano persona fsica bienes por 1.200 euros.
No es una entrega intracomunitaria exenta por ser el destinatario un particular persona fsica.
IVA devengado: (1.200 x 21%) ............................................................. 252 euros
(36) Realiza una adquisicin intracomunitaria desde Blgica de bienes corrientes por 12.000 euros.
IVA repercutido y soportado: (12.000 x 21%) ........................................ 2.520 euros
198

(37) Vende el 30 de septiembre electrodomsticos a una empresa francesa por 18.000 euros. Los
bienes no salen del territorio.
La operacin no est exenta porque los bienes no salen del territorio y es requisito imprescindible
para que se trate de una entrega intracomunitaria exenta.
IVA devengado: (18.000 x 21%) ...................................................................... 3.780 euros
(38) Devolucin de mercancas vendidas este ao en Espaa por 6.000 euros.
IVA devengado: (- 6.000 x 21%) ...................................................................... - 1.260 euros
(39) Tiene gastos por participar en una exposicin por importe de 1.200 euros.
IVA soportado: (1.200 x 21%) .......................................................................... 252 euros
(40) La empresa de seguros que asegur la operacin del punto (33) le factura 500 euros.
La operacin est exenta del impuesto.
Liquidacin tercer trimestre
IVA DEVENGADO
Rgimen general
Ventas interiores:
[(6.000
(28)
+ 3.000
(30)
+ 24.000
(32)
+ 42.000
(33)
+ 1.200
(35)
) x 21%] ......................... 16.002 euros
[(18.000
(37)
x 21%)] ................................................................................................. 3.780 euros
Devolucin de ventas: (-6.000
(38)
x 21%) .................................................................. -1.260 euros
Recargo de equivalencia: (24.000
(32)
x 5,2%) ............................................................ 1.248 euros
Adquisiciones intracomunitarias: 12.000
(36)
x 21%) ................................................... 2.520 euros
TOTAL CUOTA DEVENGADA .......................................................................... 22.290 euros
IVA DEDUCIBLE
Servicios recibidos: (1.200
(39)
x 21%)..................................................................... 252 euros
(31)
x 21%)..................................... 1.260 euros
(36)
x 21%) ........................................... 2.520 euros
TOTAL A DEDUCIR........................................................................................ 4.032 euros
Diferencia ............................................................................................................ 18.258 euros
Cuotas a compensar de perodos anteriores ........................................................... -2.106 euros
Diferencia a ingresar ............................................................................................ 16.152 euros
199

88.200 euros [de la base imponible del IVA devengado (100.200 euros) hay que descontar las ad-
quisiciones intracomunitarias de bienes (-12.000 euros) porque no son operaciones realizadas sino
recibidas. No hay que aadir la reduccin efectuada porque pertenece al mismo ejercicio. Adems,
hay que tener en cuenta que no debe sumarse dos veces la base imponible sobre la que se aplica
tambin el recargo de equivalencia].
- Las ventas agrcolas realizadas y documentadas en el trimestre han supuesto 7.300 ms el 12%
de compensacin: 8.176 euros.
Operaciones del cuarto trimestre
(41) Compra piezas por 60.000 euros. Le repercuten el 10% en lugar del 21%.
No puede deducirse ms de lo que le han repercutido.
(42) Enva un anticipo a un proveedor espaol por 12.000 euros.
Los anticipos suponen el devengo del impuesto.
(43) Obtiene descuentos por compras del 1.
er
semestre del ao por importe de 18.000 euros.
IVA soportado: (-18.000 x 21%) ............................................................... -3.780 euros
(44) Recibe facturas pendientes del tercer trimestre por 18.000 euros.
IVA soportado: (18.000 x 21%) ................................................................. 3.780 euros
(45) Vende electrodomsticos a minoristas en recargo de equivalencia por 12.000 euros.
IVA repercutido: (12.000 x 21%) .............................................................. 2.520 euros
Recargo de equivalencia: (12.000 x 5,2%) ................................................ 624 euros
(46) Se produce la devolucin de mercancas del punto (30) quedando sin efecto la operacin.
IVA repercutido: (-3.000 x 21%) ................................................................ -630 euros
(47) Enva un anticipo a un proveedor italiano por 6.000 euros.
Los anticipos en adquisiciones intracomunitarias no devengan el IVA.
(48) Realiza exportaciones por 12.000 euros.
Es una entrega exenta del impuesto.
(49) Se produce el devengo de la operacin realizada con el ayuntamiento en el segundo trimestre
[punto (26)].
200

(50) Compra un piso a un particular por 90.000 euros para utilizarlo como ocina.
Entrega de bienes no sujeta al IVA porque no la realiza un empresario o profesional.
(51) Vende la licencia de fabricacin a una empresa portuguesa.
Prestacin de servicios no sujeta al IVA espaol por no entenderse realizada en el territorio.
(52) Vende un almacn a un particular por 72.000 euros.
Entrega exenta por ser segunda entrega de edicaciones (sin posibilidad de renuncia).
(53) Compra motores a empresarios espaoles por importe de 72.000 euros.
Liquidacin cuarto trimestre
IVA DEVENGADO
Rgimen general
Ventas interiores:
[12.000
(45)
+ 90.000
(49)
] x 21% .................................................................... 21.420 euros
-3.000
(46)
x 21% ........................................................................................... - 630 euros
Recargo equivalencia: (12.000
(45)
x 5,2%)......................................................... 624 euros
TOTAL CUOTA DEVENGADA .................................................................. 21.414 euros
IVA DEDUCIBLE
Compras realizadas: (60.000
(41)
x 10%) ........................................................... 6.000 euros
[(12.000
(42)
+ 72.000
(53)
) x 21%] ................................................................... 17.640 euros
[(-18.000
(43)
+ 18.000
(44)
) x 21%] ................................................................. 0 euros
TOTAL A DEDUCIR .............................................................................. 23.640 euros
Diferencia a compensar ....................................................................... -2.226 euros
99.000 euros [de la base imponible del IVA devengado (99.000) no hay que aadir la reduccin
efectuada porque pertenece al mismo ejercicio. Adems, hay que tener en cuenta que no debe
sumarse dos veces la base imponible sobre la que se aplica tambin el recargo de equivalencia.
No se tienen en cuenta las operaciones no sujetas al IVA espaol (51), esta cantidad deber con-
signarse en la casilla 110].
- Las ventas agrcolas han supuesto 24.000 ms el 12% de compensacin: 26.880.
- Ventas inmobiliarias exentas: 72.000.
- Exportaciones: 12.000.
201


L
i
q
u
i
d
a
c
i
n

(
3
)

Modelo
303
Impuesto sobre el Valor Aadido
AUTOLIQUIDACIN
Agencia Tributaria
Telfono: 901 33 55 33
I
d
e
n
t
i
f
i
c
a
c
i
n

(
1
)
Devengo (2) Ejercicio Perodo
NIF Apel l i dos y Nombre o Razn soci al
Espacio reservado para numeracin por cdigo de barras Est inscrito en el Registro de devolucin mensual (Art. 30 RIVA)?
SI NO
2 0 1 3 1 T
RODA
X
IVA Deducible
Base Cuota
Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes .......................
Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversin .
Por cuotas devengadas en las importaciones de bienes corrientes .............
Por cuotas devengadas en las importaciones de bienes de inversin .........
En adquisiciones intracomunitarias de bienes corrientes .............................
En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversin ..........................
Compensaciones Rgimen Especial A.G. y P. ...........................................................................................................
Regularizacin inversiones ........................................................................................................................................
Regularizacin por aplicacin del porcentaje definitivo de prorrata (slo 4T o mes 12) ...........................................
Diferencia ( 21 - 37 ) ................................................................................
Total a deducir ( 23 + 25 + 27 + 29 + 31 + 33 + 34 + 35 + 36 ) ......................
34
35
22
26
30
37
23
27
50.000,00
31
24
28
32
25
29
33
36
12.000,00
18.000,00
10.500,00
2.520,00
3.780,00
16.800,00
Atribuible a la Administracin del Estado.............................. 39 100,00 %
Cuotas a compensar de periodos anteriores ..................................................................................... ........
Entregas intracomunitarias .....................................................................
38
40
41
6.288,00
6.288,00
3.000,00
Exportaciones y operaciones asimiladas ..................................................
Operaciones no sujetas o con inversin del sujeto pasivo que originan el
derecho a deduccin..............................................................................
42
44
43 12.000,00
Excl usi vamente para suj etos pasi vos que tri butan
conj untamente a l a Admi ni straci n del Estado y a
las Diputaciones Forales. Resultado de la regulari-
zacin anual.
45 euros
Resultado ( 40 - 41 _ + 45 ) ..........
A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidacin complementaria):
Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo.....
Resultado de la liquidacin ( 46 - 47 ) ....................
46 3.288,00
47
48
3.288,00
49
48 Si resulta negativa consignar el importe a compensar
&
IVA Devengado
Rgimen general ............................
{
Recargo equivalencia ....................
{
Adquisiciones intracomunitarias ..
Total cuota devengada ( 03 + 06 + 09 + 12 + 15 + 18 + 20 ) ........
21 23.088,00
Base imponible Tipo % Cuota
01
04
8 0 7 0 09
02
05
03
06
10
13
16
11
14
17
12
15
18
0 2 9 1
86.000,00
24.000,00
18.000,00
18.060,00
1.248,00
3.780,00
21,00
5,20
I
n
g
r
e
s
o

(
7
)
Ent i dad Sucur sal DC Nmero de cuenta
Ingreso efectuado a favor del Tesoro Pblico, cuenta restringida de
colaboracin en la recaudacin de la AEAT de autoliquidaciones.
, I mport e:
Sin actividad -
D
e
v
o
l
u
c
i
n

(
6
)
' I mport e:
Manifiesto a esa Delegacin que el importe a devolver reseado
deseo me sea abonado mediante transferencia bancaria a la
cuenta indicada de la que soy titular:
S
i
n

a
c
t
i
-
v
i
d
a
d

(
5
)

C
o
m
p
e
n
-
s
a
c
i
n

(
4
)

C
o
m
p
l
e
m
e
n
t
a
r
i
a

(
8
)Si esta autoliquidacin es complementaria de otra autoliquidacin anterior
correspondiente al mismo concepto, ejercicio y perodo, indquelo marcando
con una "X" esta casilla.
Autoliquidacin complementaria
N. de justificante
50
3.288,00
F
i
r
m
a

(
9
)
Lugar y fecha Fi rma
202


IVA Devengado
I
d
e
n
t
i
f
i
c
a
c
i
n

(
1
)

Rgimen general ............................
{
Devengo (2)
L
i
q
u
i
d
a
c
i
n

(
3
)

01
04
8 0 7 0 09
02
05
03
06
{
10
13
16
11
14
17
12
15
18
0 2 9 1 Adquisiciones intracomunitarias ..
21
IVA Deducible
39 %
34
35
22
26
30
38
40
41
42
44
43
37
a t o u C e s a B
Total a deducir ( 23 + 25 + 27 + 29 + 31 + 33 + 34 + 35 + 36 ) ......................
Diferencia ( 21 - 37 ) ................................................................................
Atribuible a la Administracin del Estado..............................
Resultado ( 40 - 41 + 45 ) ..........
zacin anual.
45 euros
_
Ejercicio Perodo
I
n
g
r
e
s
o

(
7
)
, I mport e:
&
Sin actividad -
D
e
v
o
l
u
c
i
n

(
6
)
' I mport e:
S
i
n

a
c
t
i
-
v
i
d
a
d

(
5
)

C
o
m
p
e
n
-
s
a
c
i
n

(
4
)

C
o
m
p
l
e
m
e
n
t
a
r
i
a

(
8
N. de justificante
23
27
31
24
28
32
25
29
33
36
49
50
SI NO
Modelo
303
AUTOLIQUIDACIN
Agencia Tributaria
Telfono: 901 33 55 33
2.106,00
60.000,00
5.000,00
36.000,00
12.000,00
12.600,00
1.050,00
7.560,00
2.520,00
23.730,00
-2.106,00
-2.106,00
88.000,00
12.000,00
12.000,00
18.480,00
624,00
2.520,00
21.624,00
21,00
5,20
100,00
12.000,00
9.000,00
2 0 1 3 2 T
RODA
X
46
-2.106,00
47
48
-2.106,00
F
i
r
m
a

(
9
)
203


L
i
q
u
i
d
a
c
i
n

(
3
)

Modelo
303
AUTOLIQUIDACIN
Agencia Tributaria
Telfono: 901 33 55 33
I
d
e
n
t
i
f
i
c
a
c
i
n

(
1
)
Devengo (2) Ejercicio Perodo
SI NO
2 0 1 3 3 T
RODA
X
IVA Deducible
Base Cuota
Diferencia ( 21 - 37 ) ................................................................................
Atribuible a la Administracin del Estado.............................. 39
Total a deducir ( 23 + 25 + 27 + 29 + 31 + 33 + 34 + 35 + 36 ) ......................
34
35
22
26
30
37
23
27
1.200,00
31
24
28
32
25
29
33
36
6.000,00
12.000,00
252,00
1.260,00
2.520,00
4.032,00
100,00%
38
40
41
18.258,00
18.258,00
-2.160,00
42
44
43 12.000,00
zacin anual.
45 euros
Resultado ( 40 - 41 _ + 45 ) ..........
46
16.152,00
47
48
16.152,00
I
n
g
r
e
s
o

(
7
)
, I mport e:
&
Sin actividad -
D
e
v
o
l
u
c
i
n

(
6
)
' I mport e:
S
i
n

a
c
t
i
-
v
i
d
a
d

(
5
)

C
o
m
p
e
n
-
s
a
c
i
n

(
4
)

C
o
m
p
l
e
m
e
n
t
a
r
i
a

(
8
N. de justificante
49
50
16.152,00
IVA Devengado
Rgimen general ............................
{
{
Adquisiciones intracomunitarias ..
21 22.290,00
01
04
8 0 7 0 09
02
05
03
06
10
13
16
11
14
17
12
15
18
0 2 9 1
88.200,00
24.000,00
12.000,00
18.522,00
1.248,00
2.520,00
21,00
5,20
204
F
i
r
m
a

(
9
)


IVA Devengado
I
d
e
n
t
i
f
i
c
a
c
i
n

(
1
)

Rgimen general ............................
{
Devengo (2)
L
i
q
u
i
d
a
c
i
n

(
3
)

01
04
8 0 7 0 09
02
05
03
06
{
10
13
16
11
14
17
12
15
18
0 2 9 1 Adquisiciones intracomunitarias ..
21
IVA Deducible
39 %
34
35
22
26
30
38
40
41
42
44
43
37
a t o u C e s a B
Total a deducir ( 23 + 25 + 27 + 29 + 31 + 33 + 34 + 35 + 36 ) ......................
Diferencia ( 21 - 37 ) ................................................................................
Atribuible a la Administracin del Estado..............................
Resultado ( 40 - 41 + 45 ) ..........
zacin anual.
45 euros
_
Ejercicio Perodo
I
n
g
r
e
s
o

(
7
)
, I mport e:
&
Sin actividad -
D
e
v
o
l
u
c
i
n

(
6
)
' I mport e:
S
i
n

a
c
t
i
-
v
i
d
a
d

(
5
)

C
o
m
p
e
n
-
s
a
c
i
n

(
4
)

C
o
m
p
l
e
m
e
n
t
a
r
i
a

(
8
N. de justificante
23
27
31
24
28
32
25
29
33
36
49
50
SI NO
Modelo
303
AUTOLIQUIDACIN
Agencia Tributaria
Telfono: 901 33 55 33
144.000,00 23.640,00
23.640,00
-2.226,00
-2.226,00
2.226,00
99.000,00
12.000,00
20.790,00
624,00
21.414,00
21,00
5,2
100,00
2 0 1 3 4 T
X
RODA
46
-2.226,00
47
48
-2.226,00
F
i
r
m
a

(
9
)
205

DECLARACIN-RESUMEN ANUAL MODELO 390
OPERACIONES REALIZADAS
N. de
Casilla
05
25
27
601
47
N. de
1.
er
2. 3.
er
4. Base
Cuota
Casilla
Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre Imponible
48 50.000 60.000 1.200 144.000 255.200 46.992
50 5.000 5.000 1.050
52 12.000 36.000 6.000 54.000 11.340
56 18.000 12.000 12.000 42.000 8.820
64
Suma de deducciones
68.202
65
Resultado rgimen general
20.214
INGRESOS REALIZADOS
N. de
Casilla
1.
er
Trimestre
2.
Trimestre
3.
er
Trimestre
4.
Trimestre
Total
95 3.288 16.152 - 19.440
OPERACIONES ESPECFICAS
N. de
Casilla
1.
er
Trimestre
2.
Trimestre
3.
er
Trimestre
4.
Trimestre
Total
99 83.000 91.000 88.200 99.000 361.200
101 16.500 12.100 8.030 26.400 63.030
103 12.000 12.000
104 12.000 9.000 12.000 33.000
105 72.000 72.000
106 (72.000) (72.000)
108 469.230
1.
er
Trimestre
83.000
18.000
3.000
24.000
3.
er
2. 4. Base Tipo
Trimestre Trimestre Trimestre Imponible Grav.
85.000 88.200 99.000 355.200 21
12.000 12.000 42.000 21
3.000 6.000
12.000 24.000 12.000 72.000 5,2
Total cuotas IVA y recargo de equivalencia
CUOTAS SOPORTADAS
Cuota
74.592
8.820
1.080
3.744
88.416
Total volumen de operaciones
Nota: al superar su volumen global de operaciones 450.000 euros no puede tributar el prximo ao por el
rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.
206


D

Pg. 1
A B C

3
4
Agencia Tributaria
Telfono: 901 33 55 33
Declaracin-Resumen anual
Modelo
390
Devengo
2
Ejercicio.............. 2 0 1 3
Espacio reservado para la etiqueta identicativa
Declaracin sustitutiva .......................................................
(Si no dispone de etiquetas, haga constar a continuacin sus datos
identicativos)
Nmero identicativo declaracin anterior
Espacio reservado para numeracin y cdigo de barras
NIF Apellidos y Nombre o Razn social o denominacin
1
Registro de devolucin mensual en algn perodo del ejercicio .........
pasivo
Rgimen especial del grupo de entidades en algn perodo del ejercicio
Sujeto
N Grupo
Dominante Dependiente
Tipo rgimen especial aplicable: Art. 163 sexies.cinco SI NO NIF entidad dominante
La autoliquidacin del ltimo perodo corresponde al rgimen especial del grupo de entidades? SI NO
Actividades a las que se reere la declaracin (de mayor a menor importancia por volumen de operaciones) Clave Epgrafe IAE
Principal
Datos
FAB. COCINAS, HORNOS, PLACAS Y DEMS 1 345.1
estadsticos
Otras
Si ha efectuado operaciones por las que tenga obligacin de presentar la declaracin anual de operaciones con terceras
personas, marque una "X" ..........................................................................................................................................
DECLARACIN DE SUJETO PASIVO INCLUIDO EN AUTOLIQUIDACIONES CONJUNTAS
Sujeto pasivo acogido a la presentacin de la autoliquidacin conjunta a travs de la entidad:
NIF Razn social
Representante
NIF Apellidos y Nombre o Razn social o denominacin
Datos del
Calle, Pza., Avda. Nombre de la va pblica Nmero Esc. Piso Prta. Telfono
representante
y rma de la
Municipio Provincia Cod. Postal
declaracin
Firma:
Fecha:
PERSONAS FSICAS Y ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURDICA
PERSONAS JURDICAS
Declaracin de los Representantes legales de la Entidad
El (los) abajo rmante (s), como representante(s) legal(es) de la Entidad declarante, maniesta(n) que todos los datos consignados se corresponden
con la informacin contenida en los libros ociales exigidos por la legislacin mercantil y en la normativa del Impuesto.
En testimonio de lo cual rma(n) la presente declaracin
En
, a de de
Por poder, Por poder,
Por poder,
D .............................................................. D .............................................................. D ..............................................................
NIF ............................................................ NIF ............................................................ NIF ............................................................
Fecha Poder .............................................. Fecha Poder .............................................. Fecha Poder ..............................................
Notara ...................................................... Notara ...................................................... Notara ......................................................
Agencia Tributaria Ejemplar para la Administracin
207


Pg. 2

N.I.F.
Apellidos y Nombre o Razn social
Operaciones
realizadas
en rgimen
general
5
IVA devengado
Base imponible
Tipo % Cuota devengada
Rgimen ordinario .....................
{
Operaciones intragrupo ............
{
8 528
4 02
10 04
530 18
06 21
527
01
03
529
05
8 532
355.200 00
4 501
10 503
534 18
505 21
531
500
502
533
504
74.592 00
Rgimen especial de bienes
usados, objetos de arte,
antigedades y objetos de
coleccin .................................
{
Rgimen especial de agencias
de viaje ...................................
{
de bienes ................................
{
8 536
4 08
10 10
538 18
12 21
535
07
09
537
11
8 542
4 22
10 24
544 18
26 21 00
541
21
23
543
25
540 18
42.000
539
14 21 13
8.820 00
de servicios .............................
{
IVA devengado en otros
supuestos de inversin del
sujeto pasivo ...........................
Modicacin de bases y cuotas ..
Modicacin de bases y cuotas
por auto de declaracin de
concurso de acreedores ............
Total bases y cuotas IVA .......
28 27
30 29
32 31
34 33
8 550
4 546
10 548
554 18
552 21 00
549
545
547
553
551
00 6.000 1.260
84.672 00 403.200 00
Recargo de equivalencia ...........
{
Modicacin recargo equivalencia .
Modicacin recargo equivalencia
por auto de declaracin de
concurso de acreedores ...............
44 43
46 45
1 38
0,5 36
1,4 600
40 4
37
35
599
39
5,2 602 00
1,75
601
42 41
72.000 3.744 00
Total cuotas IVA y recargo de equivalencia (34+36+38+600+40+602+42+44+46) ...........
47
88.416 00
208

Pg. 3

N.I.F.
IVA deducible
5
Operaciones interiores corrientes:
Operaciones
Base imponible Tipo % Cuota deducible
realizadas
en rgimen
general
(Continuacin)
IVA deducible en operaciones
interiores de bienes y servicios
corrientes ......................................
{
Total bases imponibles y cuotas
deducibles en operaciones
interiores de bienes y servicios
corrientes ......................................
192
190
555
603
194
557
605
intragrupo de bienes y servicios
corrientes .....................................
{
deducibles en operaciones intragrupo
de bienes y servicios corrientes ....... 512
Operaciones interiores de
bienes de inversin:
interiores de bienes de inversin ....
{
interiores de bienes de inversin .....
198
196
563
611
200
565
613
intragrupo de bienes de inversin ...
{
intragrupo de bienes de inversin ... 520
Importaciones y adquisiciones
intracomunitarias de bienes y
servicios:
IVA deducible en importaciones
de bienes corrientes .......................
{
deducibles en importaciones de
bienes corrientes ...........................
204
202
571
619
206
573
621
52
54.000 00
7
4
8
10
16
18
21 249.200 00
193
191
556
604
195
558
606
49
45.732 00
45.732 00
48
508
506
559
607
510
561
609
249.200 00
509
507
560
608
511
562
610
7
4
8
10
16
18
21
513
199
197
564
612
201
566
614
7
4
8
10
16
18
21
51
1.050 00
1.050 00
5.000 00
50
516
514
567
615
518
569
617
5.000 00
517
515
568
616
519
570
618
7
4
8
10
16
18
21
521
205
203
572
620
207
574
622
7
4
8
10
16
18
21
53
11.340 00
11.340 00
54.000 00
Ejemplar para la Administracin
Agencia Tributaria
209
Pg. 4
65

N.I.F.
Operaciones
realizadas
en rgimen
general
(Continuacin)
5
Resultado rgimen general (47 - 64)
deducibles en importaciones de
bienes de inversin ........................
IVA deducible en importaciones de
bienes de inversin .........................
{
210
208
575
623
212
577
625
211
209
576
624
213
578
626
7
4
8
10
16
18
21
55 54
IVA deducible en adquisiciones
intracomunitarias de bienes
corrientes ......................................
deducibles en adquisiciones
intracomunitarias de bienes corrientes ...
{
216
214
579
627
218
581
629
217
215
580
628
219
582
630
7
4
8
10
16
18
21
57 56
intracomunitarias de bienes de inversin ..
intracomunitarias de bienes de
inversin .......................................
{
222
220
583
631
224
585
633
223
221
584
632
225
586
634
7
4
8
10
16
18
21
59 58
intracomunitarias de servicios ...
{
589
587
591
635
593
595
637
590
588
592
636
594
596
638
7
4
8
10
16
18
21
intracomunitarias de servicios ................. 598 597
Compensacin en rgimen especial
de la agricultura, ganaderia y pesca
61 60
Recticacin de deducciones ................ 62 639
Regularizacin de bienes de inversin ..........................................................................................................
63
Regularizacin por aplicacin porcentaje denitivo de prorrata ...................................................................... 522
Suma de deducciones (49 + 513 + 51 + 521 + 53 + 55 + 57 + 59 + 598 + 61 + 62 + 63 + 522) ...... 64
Base imponible Tipo % Cuota deducible
42.000 00
42.000 00 8.820 00
68.202 00
20.214 00
1.260 00 6.000 00
8.820 00
1.260 00 6.000 00
IVA deducible
210
Pg. 6
93
94

84 87
92 88
89
91
90
98
97
96
95
86
85
84

99
105
112
104
103
110
101
100
108
102
107
106
228
227
524
525
526

10
N.I.F.
7
Liquidacin anual
Resultado Suma de resultados (65 + 83) ....................................................................................................
liquidacin
anual Compensacin de cuotas del ejercicio anterior .............................................................................
(Slo para sujetos
pasivos que tributan
exclusivamente en Resultado de la liquidacin (84 - 85) ...............................................................................
territorio comn)
20.214 00
3.000 00
17.214 00
8
Administraciones
Tributacin
por razn de
territorio
(Slo para sujetos
pasivos que
tributan a varias
Administraciones)
Territorio
comn
lava
Guipzcoa
Vizcaya
Navarra
%
Suma de resultados (65 + 83) .............................................
% Resultado atribuible a territorio comn (84 x 87) ...................
Compensacin de cuotas del ejercicio anterior atribuible a
% territorio comn ..................................................................
%
Resultado de la liquidacin anual atribuible a territorio
% comn (92 - 93) ..........................................................
9
Resultado
de las
liquidaciones
9.1 Perodos que no tributan en Rgimen especial del grupo de entidades
Total resultados a ingresar en las autoliquidaciones de IVA del ejercicio .........................................
Total devoluciones mensuales de IVA solicitadas por sujetos pasivos inscritos en el Registro de devolucin mensual ....
Total devoluciones solicitadas por cuotas soportadas en la adquisicin de elementos de transporte
(Art. 30 bis RIVA) ........................................................................................................................
{
A compensar ..................................
Si el resultado de la autoliquidacin del ltimo periodo es a
compensar o a devolver consigne su importe:
A devolver .....................................
19.440 00
2.226 00
9.2 Perodos que tributan en Rgimen especial del grupo de entidades
Total resultados positivos autoliquidaciones del ejercicio (modelo 322) ..........................................
Total resultados negativos autoliquidaciones del ejercicio (modelo 322) .........................................
Operaciones en rgimen general ................................................................................................
Entregas intracomunitarias exentas ............................................................................................
Exportaciones y otras operaciones exentas con derecho a deduccin ...........................................
Volumen de
Operaciones exentas sin derecho a deduccin ............................................................................
operaciones
Operaciones no sujetas por reglas de localizacin o con inversin del sujeto pasivo .......................
Entregas de bienes objeto de instalacin o montaje en otros Estados miembros .............................
Operaciones en rgimen simplicado ............................................................................................
Operaciones en rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca ............................................
Operaciones realizadas por sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del recargo de
equivalencia ..............................................................................................................................
Operaciones en Rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin ...................................................................................................................................
Operaciones en rgimen especial de Agencias de Viajes ..............................................................
Entregas de bienes inmuebles y operaciones nancieras no habituales...........................................
Entregas de bienes de inversin .................................................................................................
Total volumen de operaciones (Art. 121 Ley IVA) (99 + 103 + 104 + 105 + 110 + 112 +
100 + 101 + 102 + 227 + 228 - 106 - 107) .....................................................................
Operaciones realizadas en el ejercicio
361.200 00
12.000 00
33.000 00
72.000 00
63.030 00
72.000 00
469.230 00
211

La declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
Modelo 349
La correcta aplicacin de la tributacin en el IVA de las operaciones intracomunitarias re-
quiere la existencia de un adecuado intercambio de informacin entre los Estados miembros
de la Comunidad Europea. Para los empresarios y profesionales espaoles implica la presen-
tacin de la declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
El modelo que ha de utilizarse a estos efectos es el modelo 349, aprobado por la Orden
EHA/769/2010, de 18 de marzo, publicada en el BOE de 29 de marzo de 2010. Contiene
una hoja resumen (con dos ejemplares, uno para la Administracin y otro para el sujeto pa-
sivo), hojas interiores correspondientes a la relacin de operaciones intracomunitarias y a
las rectifcaciones de perodos anteriores (tambin con dos ejemplares en cada caso) y un
sobre de envo. Puede presentarse en papel, en soporte directamente legible por ordenador o
por va telemtica.
Se declaran entregas y adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios.
Debe presentarla todo empresario o profesional que realice entregas o adquisiciones intraco-
munitarias de bienes y servicios, cualquiera que sea su rgimen de tributacin a efectos del
IVA. En el supuesto de realizar operaciones reguladas en el art. 27.12 de la Ley del IVA por
medio de un representante fscal, este ltimo es el obligado a presentar el modelo 349 por
realizar la entrega intracomunitaria de bienes exenta.
La declaracin no se presentar en los perodos en los que no se hubiesen realizado estas
operaciones.
Contenido
Se declaran las operaciones realizadas en cada perodo con independencia de su cuanta. Se
entienden realizadas el da en que se expida la factura que sirva de justifcante de las mismas.
Para cada tipo de operacin existe una clave diferente, de acuerdo con lo siguiente:
Clave A: se consigna esta clave para declarar las adquisiciones intracomunitarias de bienes
efectuadas por el sujeto pasivo declarante, incluidas las transferencias de bienes desde otro
Estado miembro.
Clave E: se consigna esta clave para declarar las entregas intracomunitarias de bienes efec-
tuadas por el sujeto pasivo declarante, incluidas las transferencias de bienes a otro Estado
miembro.
Clave T: se consigna esta clave para declarar entregas en otro Estado miembro subsi-
guientes a adquisiciones intracomunitarias exentas, efectuadas en el marco de una operacin
triangular.
Clave S: se consigna esta clave para declarar prestaciones intracomunitarias de servicios
realizadas por el declarante.
Clave I: se consigna esta clave para declarar adquisiciones intracomunitarias de servicios
localizadas en el territorio de aplicacin del impuesto, prestados por empresarios o profesio-
nales establecidos en otro Estado miembro cuyo destinatario es el declarante.
212

Clave M: se consigna esta clave para declarar entregas intracomunitarias de bienes pos-
teriores a una importacin exenta, de acuerdo con el artculo 27.12 de la Ley del Impuesto
sobre el Valor Aadido.
Clave H: se consigna esta clave para declarar entregas intracomunitarias de bienes poste-
riores a una importacin exenta, de acuerdo con el artculo 27.12 de la Ley del Impuesto
sobre el Valor Aadido, efectuadas por el representante fscal segn lo previsto en el artculo
86.Tres de la Ley del Impuesto.
Si en un mismo perodo se han realizado varias operaciones con un mismo operador
intracomunitario, estas debern acumularse por clave de operacin.
Operaciones que deben declararse:
1. Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto, incluidas las transferen-
cias de bienes desde otro Estado miembro (clave A).
No deben declararse las adquisiciones intracomunitarias exentas por operacin triangu-
lar.
Para el conjunto de adquisiciones realizadas a cada sujeto pasivo identifcado en otro
Estado miembro, se har un nico apunte en el que se recoja la identifcacin de este y la
base imponible total.
2. Entregas intracomunitarias exentas, incluidas las transferencias de bienes (clave E).
No se incluyen:
- Entregas de medios de transporte nuevos por sujetos pasivos ocasionales.
- Cuando el destinatario no tenga atribuido NIF-IVA en otro Estado miembro.
Para el conjunto de entregas realizadas con un mismo destinatario identifcado en otro
Estado miembro, se har un nico apunte en el que se recoja la identifcacin de este
y la base imponible total.
3. Entregas realizadas en otro Estado miembro de la Comunidad Europea distinto de Es-
paa, subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias exentas efectuadas en el marco de
una operacin triangular (clave T).
Para el conjunto de operaciones de este tipo, realizadas en el mismo perodo y con el
mismo operador intracomunitario, se har un solo apunte en el que se recoja la identif-
cacin de dicho operador y la base imponible total.
4. Prestaciones intracomunitarias de servicios realizadas por el declarante (clave S).
5. Las adquisiciones intracomunitarias de servicios cuyo destinatario sea el declarante (cla-
ve I).
6. Entregas comunitarias de bienes posteriores a una importacin exenta (clave M).
213

7. Entregas intracomunitarias de bienes posteriores a una importacin exenta (art. 27.12
LIVA), efectuadas por representante fscal (clave H).
8. Los datos contenidos en las declaraciones recapitulativas debern rectifcarse cuando se
haya incurrido en errores o se hayan producido alteraciones derivadas de la modifcacin
de la base imponible del IVA. La rectifcacin se incluir en la declaracin recapitulativa
del perodo en que haya sido notifcada al destinatario de los bienes.
Tales rectifcaciones se harn constar en la hoja de "Rectifcaciones de perodos anteriores",
utilizando las claves anteriormente citadas, A, E, T, S, I, M o H, en funcin
del tipo de operacin a que afecte la rectifcacin.
Si la contraprestacin de las operaciones se ha fjado en una unidad de cuenta distinta del
euro, la base imponible debe refejarse en euros, con referencia a la fecha del devengo.
En los casos de transferencias de bienes, debe consignarse el nmero de identifcacin asig-
nado al sujeto pasivo en el otro Estado miembro.
Forma de presentacin
Las declaraciones de los obligados tributarios que sean personas jurdicas y tengan la forma
de sociedad annima o sociedad de responsabilidad limitada o de los obligados tributarios
adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a alguna de las Unidades de
Gestin de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que no
contengan ms de 10.000.000 de registros, deben presentarse por va telemtica a travs de
Internet.
Las declaraciones que corresponden a obligados tributarios no incluidos en el prrafo ante-
rior y que no contengan ms de 10.000.000 de registros, se presentarn, a eleccin de obli-
gado tributario, a travs de alguno de los siguientes medios:
1. En impreso, siempre que la declaracin no contenga ms de 15 registros.
2. Por va telemtica a travs de Internet.
Las declaraciones que contengan ms de 10.000.000 de registros, cualquiera que sea la per-
sona o entidad obligada a su presentacin, se deben presentar en soporte individual directa-
mente legible por ordenador (DVD).
La declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias, modelo 349, en impreso,
se presentar en la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria correspondiente al domicilio fscal del obligado tributario.
La presentacin se efectuar, directamente o por correo certifcado, utilizando el sobre de
envo.
214

La declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias, modelo 349, en soporte di-
rectamente legible por ordenador deber presentarse en la Delegacin o Delegacin Especial
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuyo mbito territorial est situado el
domicilio fscal del declarante, o bien en la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes
o en la Unidad de Gestin de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, segn proceda en funcin de la adscripcin del obligado tributario a una u otra
Delegacin o Unidad.
Todas las recepciones de soportes legibles por ordenador sern provisionales, a resultas de
su proceso y comprobacin.
Plazo de presentacin del modelo 349
Con carcter general, la declaracin recapitulativa comprender las operaciones realizadas
en cada mes natural, y se presentar durante los veinte primeros das naturales del mes inme-
diato siguiente al correspondiente perodo mensual, salvo la correspondiente al mes de julio,
que podr presentarse durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes
de septiembre, y la correspondiente al mes de diciembre, que deber presentarse durante los
30 primeros das naturales del mes de enero.
Cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro trimestres naturales
anteriores, el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que deban
consignarse en la declaracin recapitulativa sea superior a 50.000 euros, excluido el Impues-
to sobre el Valor Aadido, la declaracin recapitulativa deber presentarse durante los veinte
primeros das naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente perodo trimestral,
salvo la del ltimo trimestre del ao, que deber presentarse durante los treinta primeros das
naturales del mes de enero.
Si al fnal de cualquiera de los meses que componen cada trimestre natural se superara el
importe mencionado en el prrafo anterior, deber presentarse una declaracin recapitulativa
para el mes o los meses transcurridos desde el comienzo de dicho trimestre natural durante
los veinte primeros das naturales inmediatos siguientes, de acuerdo con el siguiente criterio:
a) Si se supera el importe mencionado en el prrafo anterior en el primer mes del trimestre
natural, deber presentarse una declaracin mensual incluyendo las operaciones realiza-
das en dicho mes.
b) Si se supera el importe mencionado en el prrafo anterior en el segundo mes del trimestre
natural, deber presentarse una declaracin mensual, en la que se incluirn las operacio-
nes correspondientes a los dos primeros meses del trimestre y se incorporar una marca
en la que se indique que se trata de un trimestre truncado.
La declaracin recapitulativa se referir al ao natural y se presentar durante los treinta
primeros das naturales del mes de enero siguientes a dicho ao, cuando concurran las dos
circunstancias siguientes:
a) Que el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluido el Im-
puesto sobre el Valor Aadido, realizadas durante el ao natural anterior no sea superior
a 35.000 euros.
b) Que el importe total de las entregas de bienes, que no sean medios de transporte nuevos,
exentas del impuesto de acuerdo con lo dispuesto en los apartados uno y tres del artculo
25 de la Ley del Impuesto realizadas durante el ao natural anterior, no sea superior a
15.000 euros.
215

l

l

Ejemplo:
Operaciones realizadas por el sujeto pasivo espaol ES000000000 durante el mes de mayo de
2013:
- Compra dos lotes de mercancas al empresario holands NL 123456789100, uno el 12 de
mayo por un importe de 3.455,25 euros y otro el 15 de mayo por importe de 2.841,91 euros.
- Realiza una entrega de mquinas al empresario portugus PT123456789, valorada en
3.344,55 euros.
Realiza una adquisicin al sujeto pasivo griego EL999999999 por importe de 10.533,01 euros,
teniendo lugar la puesta a disposicin de la mercanca en Portugal, donde el sujeto pasivo espaol
efecta subsiguientemente una entrega de la misma mercanca al sujeto pasivo PT123456789,
por importe de 10.609,31 euros mencionado en el guin anterior, todo ello en virtud de una
operacin triangular.
- Se realiza una peritacin a un empresario portugus PT123456789 por importe de 5.000 euros.
Operaciones realizadas por el sujeto pasivo espaol ES 000000000 durante el mes de septiem-
bre de 2013:
- Se rescinde la 1. operacin de 3.455,25 euros efectuada con el empresario holands NL
123456789100, devolvindose los productos y reintegrando el importe.
(Ver impresos adjuntos)
Resumen operaciones con la Unin Europea Relacin de operaciones intracomunitarias
Datos identicativos de esta hoja interior
NIF del declarante Ejercicio Hoja interior n.
Hoja Interior
Modelo
349
Operador 1
Cdigo pas NIF comunitario Apellidos y nombre, denominacin o razn social Clave Base imponible
Perodo
Operador 2
Operador 3
Operador 4
ES000000000 2 0 1 3 2 T 1 1
NL 123456789100 XXXX A 6.297 , 16
PT 123456789 ZZZZ E 3.344 , 55
PT 123456789 ZZZZ T 10.609 , 31
PT 123456789 ZZZZ S 5.000 , 00
Resumen operaciones con la Unin Europea Recticaciones de perodos anteriores
Datos identicativos de esta hoja interior
NIF del declarante Ejercicio Hoja interior n.
Hoja Interior
Modelo
349
Operador 1
Cdigo pas NIF comunitario Apellidos y nombre, denominacin o razn social Clave
Base imponible declarada anteriormente
Perodo
Ejercicio Perodo Base imponible recticada
ES000000000 2 0 1 3 3 T 1 1
NL 123456789100 XXXX A
2 0 1 3 2 T 2.841 , 91 6.297 , 16
Agencia Tributaria
Espacio reservado para nmero identicativo y cdigo de barras
Agencia Tributaria
Espacio reservado para nmero identicativo y cdigo de barras
216

Dnde debe presentarse el modelo 390 cuando se solicita la devolucin en el 4T del
modelo 303?
Debe presentarse en la entidad de depsito sita en territorio espaol que acte como co-
laboradora en la gestin recaudatoria donde se desee recibir la devolucin o en la Dele-
gacin o Administracin de la AEAT correspondiente al domicilio fscal del declarante, o
por va telemtica a travs de Internet, si la presentacin del modelo 303 correspondiente
al 4T se ha realizado por va telemtica a travs de Internet.
Cmo presentan el modelo 390 los sujetos pasivos acogidos al procedimiento de decla-
racin conjunta?
Los sujetos pasivos acogidos al procedimiento de declaracin conjunta presentan en un
solo documento la autoliquidacin del impuesto, pero deben presentar individualmente la
declaracin-resumen anual haciendo constar que estn acogidos a esta modalidad.
Deben declararse en el modelo 349 los transportes intracomunitarios de bienes que se
realizan con ocasin de las adquisiciones intracomunitarias?
S, en el modelo 349 se declaran tanto las entregas y adquisiciones de bienes, como las
adquisiciones y prestaciones intracomunitarias de servicios.
Las grandes empresas que tienen obligacin de presentar declaraciones mensuales en el
IVA. Cundo deben presentar la declaracin recapitulativa de operaciones intracomuni-
tarias?
El modelo 349 debe presentarse mensualmente en los mismos plazos que la autoliquida-
cin del impuesto, salvo que por su volumen de operaciones intracomunitarias tenga una
periodicidad trimestral.
Cul es la forma de proceder cuando se presenta en el cuarto trimestre una autoliquida-
cin a compensar y se quera solicitar la devolucin?
El derecho a solicitar la devolucin se confgura como una operacin alternativa al derecho
a compensar el crdito, no siendo posible variar la opcin fuera del plazo establecido para
la presentacin del modelo de autoliquidacin y siempre que se renuncie expresamente a
la anterior opcin.
Slo en los supuestos en que no exista ningn medio para recuperar el crdito frente a la
Hacienda Pblica, ser posible aceptar el cambio de opcin fuera del plazo de presenta-
cin del modelo de autoliquidacin.
217

Captulo 10. Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA: facturas y Libros Registros
Captulo 10. Obligaciones formales de
los sujetos pasivos del IVA:
facturas y Libros Registro
Sumario
Obligaciones del sujeto pasivo
Obligaciones censales
Obligados a presentar declaracin censal
Modelo que ha de utilizarse
Qu se debe comunicar
Obligaciones en materia de facturacin
Obligacin de facturar
Facturas expedidas por terceros
Contenido de la factura
Otros documentos de facturacin
Plazos de expedicin y envo de las facturas
Obligacin de conservar las facturas
Documentos de facturacin como justicantes de deducciones
Facturas de recticacin
Obligaciones en materia de Libros Registro en el IVA
Obligaciones contables de los sujetos pasivos
Excepciones a la obligacin de llevanza de libros
Los Libros Registro del IVA
Contenido de los documentos registrales
Requisitos formales
Plazos para las anotaciones registrales
Recticacin de las anotaciones contables
Declaracin informativa art. 36 RGAT
219

Captulo 10. Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA: facturas y libros registros
Obligaciones del sujeto pasivo
Los sujetos pasivos del impuesto tienen, entre otras, las siguientes obligaciones:
1) Obligacin de presentar declaraciones de carcter informativo. Respecto del IVA,
cabe destacar las siguientes:
- Presentar declaraciones relativas al comienzo, modifcacin y cese de las activida-
des que determinen su sujecin al impuesto (modelo 036 o 037).
- Presentar mensualmente la declaracin informativa con el contenido de los Libros
Registro (modelo 340) los sujetos pasivos inscritos en el Registro de devolucin
mensual.
- Presentar anualmente, o a requerimiento de la Administracin, informacin relativa
a sus operaciones econmicas con terceras personas (modelo 347), salvo que estn
obligados a presentar el modelo 340.
- Presentar la declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo
349).
- Presentar una declaracin-resumen anual (modelo 390).
2) Obligacin de presentar autoliquidaciones y de ingresar su importe.
3) Obligacin de identicacin.
Los sujetos pasivos del impuesto tienen que solicitar de la Administracin el nmero de
identifcacin fscal y comunicarlo y acreditarlo en los supuestos que se establezcan.
4) Obligaciones de facturacin y contables.
- Deben expedir y entregar facturas de sus operaciones y conservar copia de los mis-
mos.
- Tienen que llevar la contabilidad y los registros que se establezcan, sin perjuicio de
lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y dems normas contables.
5) Obligacin de nombrar representante.
Cuando se trate de sujetos pasivos no establecidos en la Comunidad, salvo que se en-
cuentren establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla, o en un Estado con el que existan
instrumentos de asistencia mutua anlogos a los instituidos en la Comunidad, tienen
que nombrar un representante a efectos del cumplimiento de las obligaciones estable-
cidas en la Ley del IVA.
Como excepcin, no debern nombrar representante los empresarios o profesionales
que se acojan al rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica.
En este captulo se tratan brevemente la obligacin de informar a travs del modelo
censal (el resto de las declaraciones informativas son objeto de otros captulos) y las
obligaciones formales, es decir, las de facturacin y registro.
Obligaciones censales
La regulacin actual de esta materia se encuentra recogida en el Real Decreto 1065/2007,
de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los proce-
220

dimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos.
Obligados a presentar declaracin censal
- Las personas o entidades establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto que
tengan la consideracin de empresarios o profesionales.
- Las personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto
cuando sean sujetos pasivos. No obstante, cuando realicen exclusivamente las operacio-
nes exentas de los artculos 23 y 24 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, el
Departamento de Gestin podr exonerar del cumplimiento de obligaciones censales de
ofcio o previa solicitud del interesado.
- Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales cuyas adquisi-
ciones intracomunitarias de bienes estn sujetas al IVA.
Como excepcin no estn obligados:
Las personas o entidades que realicen exclusivamente las siguientes operaciones:
- Arrendamientos de bienes inmuebles exentos del IVA.
- Entregas ocasionales de medios de transporte nuevos exentas del IVA por destinarse a
otro Estado miembro.
- Adquisiciones intracomunitarias exentas del IVA por operacin triangular.
Modelo que ha de utilizarse
Se utilizar el modelo 036 o el modelo 037 de declaracin censal, aprobados por Orden
EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE de 10 de mayo).
Qu se debe comunicar
Los sujetos pasivos del impuesto comunicarn a la Administracin Tributaria las siguientes
situaciones con trascendencia tributaria relativas al IVA:
Declaracin de alta.
Deben presentarla los empresarios o profesionales que vayan a comenzar el ejercicio de
una o varias actividades empresariales o profesionales en territorio espaol y las personas
jurdicas que, sin actuar como empresarios o profesionales, realicen adquisiciones intraco-
munitarias de bienes sujetas al IVA.
A efectos del IVA, en dicha declaracin deber indicarse:
a) Si la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que cons-
tituyen el objeto de la actividad se produce con carcter previo o simultneo al comienzo
de la adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados al desarrollo de la acti-
vidad empresarial o profesional.
b) O bien si, por el contrario, el comienzo de la realizacin habitual de las citadas entregas
de bienes o prestaciones de servicios se producir con posterioridad al comienzo de las
referidas actividades.
221

Esta declaracin servir, entre otros fnes, para:
- Comunicar a la Administracin los datos de identifcacin, NIF, domicilio fscal y condi-
cin de no residente, as como para solicitar la asignacin del NIF, si no se dispusiese de
l.
- En los supuestos de la letra b) anterior, para proponer a la Administracin el porcentaje
provisional de deduccin aplicable.
- Optar por la aplicacin de la regla de prorrata especial.
- Respecto a los regmenes especiales en el IVA:
Renunciar al rgimen especial simplifcado y al de la agricultura, ganadera y pesca,
as como comunicar la exclusin.
Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen especial de
las agencias de viajes operacin por operacin o en forma global.
Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible mediante el margen de
benefcio global en el rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades
y objetos de coleccin.
- Respecto de la tributacin en operaciones intracomunitarias:
Solicitar la inclusin en el Registro de operadores intracomunitarios.
Comunicar la sujecin al IVA de las ventas a distancia cuyo transporte no se inicia en
Espaa, cuando el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.
Optar por la no sujecin al IVA de las ventas a distancia cuyo transporte se inicia en el
territorio de aplicacin del IVA espaol.
Esta declaracin debe presentarse, segn los casos, con anterioridad al inicio de las corres-
pondientes actividades o a la realizacin de las operaciones.
Declaracin de modicacin.
Cuando varen cualquiera de los datos recogidos en la declaracin de alta o en cualquier otra
declaracin de modifcacin posterior, el obligado tributario deber comunicar a la Adminis-
tracin la modifcacin de los mismos. Asimismo, esta declaracin debe utilizarse para las
opciones, revocaciones y renuncias que se produzcan posteriormente.
En particular, sirve para indicar el comienzo habitual efectivo de las entregas de bienes o
prestaciones de servicios que constituyen el objeto de la actividad cuando en la declaracin
de alta se hubiese hecho constar que el inicio habitual de las citadas entregas de bienes o
prestacin de servicios se producira con posterioridad al comienzo de las actividades.
Tambin servir para:
- Comunicar el cambio de perodo de liquidacin a causa del volumen de operaciones.
- Solicitar el alta o la baja en el Registro de devolucin mensual.
La declaracin debe presentarse, con carcter general, en el plazo de un mes, a contar desde
el da siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que la determinen, sin perjui-
cio de los plazos especfcos previstos para cada caso en la normativa del impuesto.
Esta declaracin no ser necesaria cuando la modifcacin de uno de los datos del censo,
se produzca por iniciativa de un rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
222

Declaracin de baja.
Quienes cesen en el ejercicio de toda actividad empresarial o profesional debern comuni-
carlo a la Administracin mediante la declaracin censal. Tambin deben presentarla las per-
sonas jurdicas cuando sus adquisiciones intracomunitarias de bienes dejen de estar sujetas
al IVA por revocacin de la opcin o por no superar los lmites establecidos.
Debe de presentarse en el plazo de un mes a partir del da siguiente al cese, excepto en el
caso de fallecimiento del obligado tributario en el que los herederos deben presentar la de-
claracin de baja en el plazo de seis meses desde el fallecimiento.
Obligaciones en materia de facturacin
La correcta aplicacin del IVA exige la correcta aplicacin de las normas de facturacin,
cuya importancia se manifesta en una doble vertiente:
- En el mbito de la repercusin del impuesto, salvo supuestos especfcos.
- En cuanto a la deduccin del IVA soportado o satisfecho, pues el destinatario de la ope-
racin ha de estar en posesin de una factura para poder deducir las cuotas del IVA.
La obligacin de facturar de los empresarios y profesionales se recoge en la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria, en su artculo 29.2.e), en el artculo 164, apartado uno,
nmero 3 de la Ley 37/1992 y en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturacin aprobado por el artculo primero del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviem-
bre (BOE de 1 de diciembre).
Este captulo se centra en las obligaciones existentes en el rgimen general, en tanto que en
los captulos 6 y 7 se detallan las especialidades en materia de facturacin que son de aplica-
cin en los regmenes especiales. Tampoco es objeto de este manual la facturacin telem-
tica regulada en los artculos 9 y 10 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones
de facturacin y en la Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan deter-
minadas disposiciones sobre facturacin telemtica y conservacin electrnica de facturas.
Obligacin de facturar
Los empresarios y profesionales estn obligados a expedir factura y copia de esta por las
entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad
y a conservar copia de la misma. Tambin deben expedir factura en los supuestos de pagos
anticipados, excepto en las entregas intracomunitarias de bienes exentas.
Asimismo, otras personas y entidades que no tengan la condicin de empresarios o profesio-
nales estn obligadas a expedir y conservar factura u otros justifcantes de las operaciones
que realicen.
Supuestos de expedicin obligatoria de factura.
Siempre y en todo caso, los empresarios y profesionales estn obligados a expedir una fac-
tura en los siguientes supuestos:
- Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como tal.
223

- Cuando el destinatario de la operacin as lo exija, para el ejercicio de cualquier derecho
de naturaleza tributaria.
- Exportaciones de bienes exentas del IVA (salvo las realizadas en las tiendas libres de
impuestos).
- Entregas intracomunitarias de bienes exentas del IVA.
- Cuando el destinatario sea una Administracin pblica o una persona jurdica que no
acte como empresario o profesional.
- Entregas de bienes objeto de instalacin o montaje.
- Ventas a distancia cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del im-
puesto.
Excepciones a la obligacin de facturar.
No existe obligacin de expedir factura, salvo que sea un supuesto de los indicados como
obligatorios en el epgrafe anterior, en las siguientes operaciones:
- Las operaciones exentas del IVA en virtud de lo establecido en el artculo 20 de la Ley
del Impuesto. No obstante, la expedicin de factura ser obligatoria en las operaciones
exentas del artculo 20.1.2, 3, 4, 5, 15, 20, 21, 22, 24 y 25 de dicha Ley.
- Las realizadas por los sujetos pasivos en el desarrollo de actividades a las que sea de
aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia. No obstante, deber expe-
dirse factura en todo caso en las entregas de inmuebles en las que el sujeto pasivo haya
renunciado a la exencin.
- Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades por las que
se encuentren acogidos al rgimen simplifcado del IVA, salvo que la determinacin de
las cuotas se efecte en atencin al volumen de ingresos. No obstante, deber expedirse
factura en todo caso por las transmisiones de activos fjos.
- Aquellas operaciones que, con referencia a sectores empresariales o profesionales o a
empresas determinadas, autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria, con el fn de evitar perturbaciones en el desarrollo
de las actividades econmicas de los empresarios o profesionales.
No existe tampoco obligacin de expedir factura cuando se trate de prestaciones de servicios
defnidas en el artculo 20.Uno 16 y 18, apartados a) a n) de la Ley del IVA, salvo que se
entiendan realizadas en el TAI o en otro Estado miembro y estn sujetas y no exentas.
Se ha suprimido la obligacin de expedir una autofactura en el caso de adquisiciones
intracomunitarias y desde el 1 de enero de 2011 en todas las operaciones en las que se
produzca la inversin del sujeto pasivo. No obstante, tendr la consideracin de documento
justifcativo de la deduccin la factura original o el justifcante contable expedidos por quien
realiza la entrega que da lugar a la adquisicin intracomunitaria o la prestacin de servicios
o la entrega de bienes que origina la inversin el sujeto pasivo, siempre que dicha adquisi-
cin de bienes o de servicios se recojan en la correspondiente autoliquidacin.
Posibilidad de expedir documentos de facturacin mensuales. Facturas recapitulativas.
Podrn incluirse en una sola factura las operaciones realizadas en distintas fechas para un
mismo destinatario siempre que se hayan efectuado dentro de un mismo mes natural.
224

Las operaciones se entendern realizadas en la fecha en que se haya producido el devengo
del impuesto.
Facturas expedidas por terceros
Los documentos de facturacin que debe expedir un empresario o profesional pueden ser
confeccionados materialmente por un tercero o por el propio destinatario de la operacin
(cliente). En cualquier caso, el expedidor de la factura, y responsable del cumplimiento de
la obligacin, sigue siendo el empresario o profesional que realiza la operacin, por lo que
sern sus datos identifcativos los que se consignen en el documento.
Cuando la obligacin sea cumplida por un cliente del empresario o profesional se establecen
requisitos especfcos:
a) Debe existir un acuerdo previo entre ambas partes.
b) Cada factura debe ser objeto de aceptacin por parte del empresario o profesional que
haya realizado la operacin.
c) Las facturas sern expedidas en nombre y por cuenta del empresario o profesional que
haya realizado las operaciones.
Las facturas expedidas por los destinatarios o por terceros deben tener una serie distinta para
cada uno de ellos.
Contenido de la factura
Contenido general de las facturas ordinarias.
Toda factura y sus copias debe contener, como mnimo, los siguientes datos o requisitos:
1. Nmero y, en su caso, serie. La numeracin ser correlativa dentro de cada serie. Pue-
den establecerse series diferentes cuando existan razones que lo justifquen y, en espe-
cial, si existen varios establecimientos o se realizan operaciones de distinta naturaleza.
No obstante, ser obligatoria la expedicin de facturas utilizando series especfcas en
los siguientes casos:
- Cuando se expida factura por el destinatario o por un tercero.
- Las rectifcativas.
- Las expedidas por el adjudicatario como consecuencia de procedimientos adminis-
trativos y judiciales de ejecucin forzosa.
2. Fecha de su expedicin.
3. Nombre y apellidos, razn o denominacin social completa, tanto del obligado a expe-
dir factura como del destinatario de las operaciones.
4. Nmero de identifcacin fscal atribuido por la Administracin espaola o, en su caso,
por la de otro Estado miembro de la Comunidad Europea, con el que ha realizado la
operacin el obligado a expedir la factura.
Asimismo, ser obligatoria la consignacin del nmero de identifcacin fscal del des-
tinatario en los siguientes casos:
225

- Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro exenta con-
forme al artculo 25 de la Ley del Impuesto.
- Que se trate de una operacin cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del impuesto
correspondiente a aquella.
- Que se trate de operaciones realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto y el
empresario o profesional obligado a la expedicin de la factura haya de considerarse
establecido en dicho territorio.
5. Domicilio del expedidor y del destinatario. Cuando el destinatario de las operaciones
sea una persona fsica que no acte como empresario o profesional no ser obligatoria
la consignacin de su domicilio.
6. Descripcin de las operaciones consignndose todos los datos necesarios para la deter-
minacin de la base imponible del impuesto y su importe, incluyendo el precio unitario
sin impuesto de dichas operaciones, as como cualquier descuento o rebaja que no est
incluido en dicho precio unitario.
7. El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones.
8. La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deber consignarse por separado.
9. La fecha de la operacin que se documenta o en la que, en su caso, se haya recibido el
pago anticipado, si es distinta a la de expedicin de la factura.
No es requisito indispensable la frma del expedidor.
10. Si la operacin est exenta del impuesto, referencia a las disposiciones de la Directiva
2006/112/CE, de la LIVA o indicacin de que la operacin est exenta.
11. En el caso de facturacin por el adquirente o el destinatario, la mencin facturacin
por el destinatario.
12. En el caso de que el sujeto pasivo sea el adquirente o el destinatario de la operacin, la
mencin inversin del sujeto pasivo.
13. En el caso de aplicacin del rgimen especial de las agencias de viaje, la mencin r-
gimen especial de las agencias de viaje.
14. En el caso de aplicacin del REBU, la mencin rgimen especial de los bienes
usados, rgimen especial de los objetos de arte o rgimen especial de las antige-
dades y objetos de coleccin.
15. En las facturas expedidas por entregas de medios de transporte nuevos exentas
del IVA por destinarse a otro Estado miembro, deben hacerse constar las caractersticas
de los medios de transporte, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias
recorridas u horas de navegacin realizadas.
Facturas simplicadas
La obligacin de facturacin puede ser cumplida mediante la expedicin de factura
simplifcada y copia de sta en los siguientes supuestos:
a) Cuando el importe no exceda de 400 euros, IVA incluido.
b) Cuando deba expedirse una factura rectifcativa.
2. En las siguientes operaciones, cuando su importe no excede de 3.000 euros, IVA
incluido:
226
1

- Ventas al por menor. Se consideran ventas al por menor las entregas de bienes mue-
bles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operacin no acte
como empresario o profesional sino como consumidor fnal de aquellos. No se repu-
tarn ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por sus caractersticas
objetivas, envasado, presentacin o estado de conservacin sean principalmente de
utilizacin empresarial o profesional.
- Ventas o servicios en ambulancia.
- Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
- Transporte de personas y sus equipajes.
- Servicios de hostelera y restauracin prestados por restaurantes, bares y estableci-
mientos similares, as como el suministro de comidas y bebidas para consumir en el
acto.
- Salas de baile y discotecas.
- Servicios telefnicos prestados mediante cabinas o tarjetas magnticas o electrni-
cas recargables que no permitan la identifcacin del portador.
- Servicios de peluqueras e institutos de belleza.
- Utilizacin de instalaciones deportivas.
- Revelado de fotografa y servicios prestados por estudios fotogrfcos.
- Aparcamiento y estacionamiento de vehculos.
- Alquiler de pelculas.
- Tintoreras y lavanderas.
- Autopistas de peaje.
- Aquellas que autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria.
Las facturas simplicadas deben contener al menos los siguientes datos:
- Nmero y, en su caso, serie. La numeracin ser correlativa.
- Fecha de expedicin.
- Fecha en que se hayan efectuado las operaciones o se haya recibido el pago anticipa-
do, siempre que sea distinta a la de expedicin de la factura.
- Nmero de identifcacin fscal, as como el nombre y apellidos, razn o denomina-
cin social del obligado a su expedicin.
- La identifcacin del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.
- Tipo impositivo aplicado y, opcionalmente tambin la expresin IVA incluido.
- Contraprestacin total.
227

Documentos expedidos por el destinatario.
Quienes adquieran a las personas o entidades acogidas al rgimen especial de agricultura,
ganadera y pesca en el IVA deben expedir un recibo que debe ir frmado por el sujeto pasivo
acogido al rgimen especial.
Plazos de expedicin y envo de las facturas
El siguiente cuadro permite observar los distintos plazos de expedicin y envo de las factu-
ras, en funcin de la condicin del destinatario o de la naturaleza de las operaciones:
PLAZO DE EXPEDICIN PLAZO DE ENVO
Al realizar la operacin En el momento de su
Destinatario no empre-
expedicin
sario ni profesional
Destinatario empresario
o profesional
Antes del da 16 del mes siguiente
a aquel en que se haya producido
el devengo del impuesto correspon-
diente a la citada operacin.
Un mes a partir de la
fecha de su expedicin
Facturas recapitulativas
El ltimo da del mes natural en el
que se hayan efectuado las operacio-
nes que se documentan
Antes del da 16 del mes siguiente
a aquel en que se haya producido
el devengo del impuesto correspon-
diente a la citada operacin.
En el momento de su
expedicin
Un mes a partir de la
fecha de su expedicin
Facturas recapitulativas
destinadas a empresa-
rios o profesionales
Antes del da 16 del mes siguiente a Un mes a partir de la
Facturas de entregas
aquel en que se inicie la expedicin fecha de su expedicin
intracomunitarias de
o el transporte de los bienes con des-
bienes exentas
tino al adquirente.
A estos efectos, las operaciones se entienden realizadas cuando se produzca el devengo del
IVA.
Obligacin de conservar las facturas
Los empresarios y profesionales deben conservar, durante el plazo previsto en la Ley Gene-
ral Tributaria, los siguientes documentos:
- Las facturas recibidas.
- Las copias o matrices de las facturas expedidas conforme al artculo 2.1 y 2 del Regla-
mento por el que se regulan las obligaciones de facturacin.
- Los justifcantes contables a que se refere el nmero 4 del apartado uno del artculo 97
de la Ley del Impuesto.
228

- Los recibos justifcativos del reintegro de la compensacin del rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca, tanto el original de aquel, por parte de su expedidor, como
la copia, por parte del titular de la explotacin.
- Los documentos acreditativos del pago del Impuesto a la Importacin.
Esta obligacin tambin incumbe a los empresarios o profesionales acogidos a los regme-
nes especiales del IVA, as como a quienes sin tener la condicin de empresarios o profesio-
nales, sean sujetos pasivos del impuesto, aunque en este caso solo alcanzar a los justifcan-
tes contables que se citan en el guin tercero y a las facturas recibidas.
Dichos documentos se deben conservar de forma que se garantice el acceso a ellos por
parte de la Administracin Tributaria sin demora, salvo causa debidamente justifcada. En
particular, esta obligacin puede cumplirse mediante la utilizacin de medios electrnicos.
La conservacin por medios electrnicos se debe efectuar de manera que se asegure su legi-
bilidad en el formato original en el que se hayan recibido o remitido, as como, en su caso, la
de los datos asociados y mecanismos de verifcacin de frma u otros elementos autorizados
que garanticen la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido.
El lugar de conservacin de los documentos de facturacin es indiferente, salvo que se
efecte fuera de Espaa, en cuyo caso se considerar que se ha cumplido la obligacin,
nicamente si se realiza a travs de medios electrnicos que garanticen el acceso en lnea,
as como su carga remota y utilizacin por parte de la Administracin Tributaria de la docu-
mentacin as conservada.
Documentos de facturacin como justicantes de deducciones
Para la determinacin de las cuotas tributarias, las deducciones practicadas debern justif-
carse mediante factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la ope-
racin. En particular, tienen esta consideracin las facturas simplifcadas que tengan el con-
tenido del artculo 7.2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin
Como excepcin se admite la deducibilidad de un 6% a tanto alzado del importe facturado al
cliente empresario o profesional por las agencias de viajes que operan en rgimen especial,
cuando se documenten prestaciones de servicios realizadas exclusivamente en el territorio
de aplicacin del impuesto, haciendo constar en la factura, bajo la denominacin cuotas del
IVA incluidas en el precio, la cantidad resultante de multiplicar el precio de la operacin
por 6 y dividir el resultado por 100.
Asimismo, de acuerdo con lo establecido por la Direccin General de Tributos en su con-
sulta vinculante V1274-06 en las facturas emitidas por el operador al que se encomienda
la prestacin del servicio postal universal (actualmente la Sociedad Estatal de Correos y
Telgrafos SA) debe fgurar un porcentaje o forfait calculado cada ao que ser el importe
deducible por los destinatarios de dichas facturas.
Los destinatarios tienen derecho a exigir de los empresarios o profesionales la expedicin
y entrega de factura cuando esta deba expedirse con arreglo a derecho.
229

Facturas de recticacin
Supuestos de recticacin.
Se deber expedir una factura rectifcativa en los casos en que la factura original no cumpla
alguno de los requisitos establecidos como obligatorios en los artculos 6 o 7 del Reglamen-
to de facturacin. Tambin ser obligatoria la expedicin de una factura rectifcativa en los
casos en que las cuotas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran
producido las circunstancias que dan lugar a la modifcacin de la base imponible.
No tienen la consideracin de facturas rectifcativas las que se expidan en sustitucin de
facturas simplifcadas expedidas con anterioridad, siempre que las mismas cumpliesen los
requisitos reglamentarios.
La expedicin de la factura rectifcativa se efectuar tan pronto como el obligado a expedir-
las tenga constancia de las circunstancias que obligan a su expedicin siempre y cuando no
hubieran transcurrido cuatro aos a partir del momento en que se deveng el impuesto o, en
su caso, de la fecha en que se hayan producido las circunstancias reguladas en el artculo 80
de la Ley (modifcacin de la base imponible del impuesto).
Requisitos generales de las facturas de recticacin.
La rectifcacin se realizar mediante la expedicin de una nueva factura en la que se harn
constar los datos identifcativos de la factura rectifcada.
Se podr efectuar la rectifcacin de varias facturas en un nico documento de rectifcacin,
siempre que se identifquen todas las facturas rectifcadas.
Dicha factura rectifcativa deber cumplir los requisitos que se establecen como obligatorios
con carcter general.
Cuando lo que se expida sea una factura rectifcativa, la base imponible y la cuota se pueden
consignar bien indicando directamente el importe de la rectifcacin, sea el resultado positi-
vo o negativo, o bien tal y como queden tras la rectifcacin efectuada, siendo obligatorio en
este ltimo caso sealar el importe de la rectifcacin.
En todas las facturas rectifcativas se har constar su condicin de documento rectifcativo y
la identifcacin de las facturas rectifcadas.
No obstante, hay dos excepciones a estos requisitos:
1. Cuando la modifcacin de la base imponible sea consecuencia de la devolucin de
mercancas o de envases y embalajes y por la operacin en la que se entregaron se hu-
biese expedido factura o documento sustitutivo, no ser necesaria la expedicin de una
factura o documento sustitutivo rectifcativo, sino que se podr practicar la rectifcacin
en la factura que se expida por una operacin posterior que tenga el mismo destinatario
siempre que el tipo impositivo aplicable a todas las operaciones sea el mismo, con in-
dependencia de que el resultado sea positivo o negativo.
2. Cuando la modifcacin de la base imponible tenga su origen en la concesin de des-
cuentos o bonifcaciones por volumen de operaciones, as como en los dems casos en
que se autoricen por el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, no ser necesaria la especifcacin de las facturas rectifca-
das, y bastar la simple determinacin del perodo a que se referan.
230

Obligaciones en materia de Libros Registro en el IVA
En este captulo se recogen las obligaciones en rgimen general. Para ver las variaciones en
materia de registro de los regmenes especiales, ver captulos VI y VII.
Obligaciones contables de los sujetos pasivos
Los empresarios o profesionales, sujetos pasivos del IVA, han de llevar los siguientes Libros
Registros:
1 Libro Registro de facturas expedidas.
2 Libro Registro de facturas recibidas.
3 Libro Registro de bienes de inversin.
4 Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
5 Libros Registro especiales:
- Rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de colec-
cin.
- Compensaciones a sujetos pasivos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera
y pesca.
- Libro Registro de operaciones realizadas en el rgimen simplifcado.
- Registro de operaciones incluidas en el rgimen especial aplicable a los servicios
prestados por va electrnica.
En relacin con los Libros Registro de facturas expedidas, facturas recibidas y bienes de
inversin es vlida la realizacin de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento
idneo, sobre hojas separadas, que, despus de numeradas y encuadernadas correlativa-
mente, formarn el libro.
Los libros o registros, incluidos los de carcter informtico que, en cumplimiento de sus
obligaciones fscales o contables deban llevar los sujetos pasivos, pueden ser utilizados a
efectos del IVA, siempre que se ajusten a los requisitos establecidos.
Si los sujetos pasivos son titulares de diversos establecimientos situados en el territorio de
aplicacin del impuesto pueden llevar, en cada uno de ellos, los Libros Registro, en los que
anotarn por separado las operaciones efectuadas desde dichos establecimientos, siempre
que los asientos resmenes de los mismos se trasladen a los correspondientes Libros Regis-
tros generales que debern llevarse en el domicilio fscal del sujeto pasivo.
El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
puede autorizar la sustitucin de estos Libros Registro por sistemas de registro diferentes,
as como la modifcacin de los requisitos exigidos para las anotaciones registrales, siempre
que respondan a la organizacin administrativa y contable de los sujetos pasivos y quede
garantizada la comprobacin de sus obligaciones tributarias.
231

Los empresarios o profesionales que utilicen medios electrnicos e informticos para
gestionar la facturacin, la contabilidad y la generacin de libros y registros fscalmente
exigibles debern conservar en soporte electrnico, durante el perodo de prescripcin,
los fcheros, las bases de datos y los programas necesarios que permitan un acceso com-
pleto y sin demora justifcada a los mismos, posibilitando el adecuado control.
Requisitos si los libros son llevados por medios electrnicos e informticos:
Excepciones a la obligacin de llevanza de libros
Estn exonerados de llevar Libros Registro los sujetos pasivos ocasionales por realizar en-
tregas intracomunitarias de medios de transporte nuevos. Existen particularidades en los
regmenes especiales recogidas en los captulos VI y VII.
Los Libros Registro del IVA
Libro Registro de facturas expedidas.
Las facturas expedidas, incluso las de operaciones exentas y de autoconsumo.
Deben anotarse:
El Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre (BOE del 20), con efectos a partir de 1 de
enero de 2009, modifc el contenido del Libro Registro de facturas expedidas, dando una
nueva redaccin a los apartados 3 y 4 del artculo 63 del Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Aadido.
De acuerdo con esta redaccin, se ampla el contenido del Libro Registro de facturas expedi-
das, ya que se deber consignar la fecha de realizacin de las operaciones (si es distinta a la
de expedicin) y adems se especifca que, como datos del destinatario adems del nombre y
apellidos, razn social o denominacin completa, se consignar el nmero de identifcacin
fscal.
Asimismo, se consignarn el nmero y, en su caso, serie, la fecha de expedicin, la base
imponible de las operaciones, determinada conforme a los artculos 78 y 79 de la Ley del
IVA y, en su caso, el tipo impositivo y cuota tributaria.
El contenido de los asientos, de acuerdo con la redaccin del artculo 63.3 del RIVA ser:
(Sin perjuicio de las competencias en materia de autorizaciones en la documentacin de las
operaciones y registro concedidas por el Departamento de Gestin Tributaria).
232

(1)
N. Fecha de Fecha de
expedicin realizacin
(y serie)
operaciones
(2)
Apellidos y nombre,
razn social o
denominacin completa
del destinatario
(2) (3) (4) (4)
NIF del BI Tipo Cuota
destinatario
(1) Si es distinta a la de expedicin.
(2) Este dato no es necesario en las facturas simplifcadas, salvo en los supuestos del artculo 7 apartados
2 y 3 del Reglamento de facturacin.
(3) De acuerdo a los artculos 78 y 79 de la Ley del IVA.
(4) En su caso, si se trata de operaciones sujetas y no exentas.
Los documentos de facturacin se registrarn separadamente uno a uno, aunque, de acuerdo
con la redaccin del artculo 63.4 del Reglamento del IVA, podrn:
- Agruparse en asientos resmenes las facturas expedidas en la misma fecha y numeradas
correlativamente (recurdese que, cuando se documenten las operaciones efectuadas en
un mismo ao mediante facturas ordinarias y simplifcadas, ser obligatoria la expedicin
mediante series separadas de unas y otras, arts. 6 y 7 del Reglamento de facturacin),
siempre que se cumplan simultneamente los siguientes requisitos:
1) Que en los documentos objeto del asiento resumen no sea preceptiva la identifcacin
del destinatario, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de facturacin.
2) Que el devengo de las operaciones documentadas se haya producido dentro de un
mismo mes natural.
3) Que a las operaciones documentadas en ellos les sea aplicable el mismo tipo impo-
sitivo. Destacar que, a diferencia de la redaccin anterior, ya no se establece lmite
cuantitativo para poder sustituir la anotacin individualizada de los documentos por
asientos resmenes.
En los asientos resmenes de las facturas se harn constar la fecha o perodo en que
se hayan expedido, la base imponible global, el tipo impositivo, la cuota global y los
nmeros inicial y fnal de los documentos anotados.
- Dividirse una sola factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que
tributen a tipos distintos.
Se anotarn de forma separada:
- Las facturas rectifcativas.
- Las facturas que documenten las operaciones intragrupo que se realizan entre entida-
des que apliquen el nivel avanzado del Rgimen especial del grupo de entidades.
Libro Registro de facturas recibidas.
Los empresarios o profesionales debern numerar correlativamente todas las facturas, jus-
tifcantes contables y documentos de aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o
importados y a los servicios recibidos en el desarrollo de su actividad empresarial. Dichos
documentos se anotarn en el Libro Registro de facturas recibidas.
233

En particular, se anotarn las facturas correspondientes a las entregas que den lugar a las
adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto efectuadas por empresarios y
profesionales.
Igualmente, debern anotarse las facturas o justifcantes contables expedidos por quien rea-
liz la entrega de bienes o la prestacin de servicios en los casos de inversin del sujeto
pasivo.
Por ltimo, debern anotarse por separado las facturas rectifcativas a que se refere el artcu-
lo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin.
Fecha de
N. de Fecha de
realizacin
recepcin expedicin
operaciones
Apellidos y nombre, razn NIF del BI
social o denominacin com- obligado (arts. 78
pleta del obligado a expedir a expedir y 79)
Tipo Cuota
Los documentos de facturacin recibidos se anotarn uno a uno, pero se admite:
- Realizar un asiento resumen de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se
harn constar los nmeros inicial y fnal de las facturas recibidas asignados por el desti-
natario, siempre que procedan de un nico proveedor, la suma global de la base imponi-
ble y la cuota impositiva global, siempre que el importe de las operaciones documentadas
en las facturas agrupadas no exceda en su total conjunto de 6.000 euros, y en cada una de
ellas de 500 euros, IVA no incluido.
- Registrar una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones a
las que resulten aplicables distintos tipos de Impuesto sobre el Valor Aadido.
Libro Registro de bienes de inversin
Deben llevarlo los sujetos pasivos que tengan que practicar la regularizacin de las deduc-
ciones por bienes de inversin.
Contenido del libro. Se registrarn:
1. Los bienes de inversin debidamente individualizados.
2. Los datos precisos para identifcar las facturas y documentos de Aduanas de cada
bien.
3. La fecha del comienzo de su utilizacin, prorrata anual defnitiva y la regularizacin
anual, si procede, de las deducciones.
En los casos de entregas de bienes durante el perodo de regularizacin, se darn de baja
del libro, anotando la referencia al asentamiento del libro registro de facturas expedidas que
recoge la entrega, as como la regularizacin de la deduccin efectuada con motivo de la
misma.
234

Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias
Operaciones intracomunitarias que deben anotarse:
1. Envo o recepcin de bienes para la realizacin de los informes periciales o trabajos
mencionados en el artculo 70.Uno.7. letra b) de la Ley 37/1992.
2. Transferencias y adquisiciones intracomunitarias de bienes comprendidas en los
artcu los 9.3. y 16.2., incluidas las contempladas en las excepciones de las letras e),
f) y g) del artculo 9.3..
Datos que deben constar:
1 Operacin y fecha.
2 Descripcin de los bienes con referencia a la factura de adquisicin o ttulo de pose-
sin.
3 Otras facturas o documentacin relativas a las operaciones de que se trate.
4 Identifcacin del destinatario o remitente, indicando su NIF-IVA, razn social y domicilio.
5 Estado miembro de origen o destino de los bienes.
6 Plazo que, en su caso, se haya fjado para la realizacin de las operaciones.
Contenido de los documentos registrales
Los Libros Registro deben permitir determinar con precisin en cada perodo de liquidacin:
- El importe total del IVA repercutido a sus clientes.
- El importe total del impuesto soportado por sus adquisiciones o importaciones de bienes
o por los servicios recibidos o, en su caso, por los autoconsumos que realice.
- La situacin de los bienes a que se referen las operaciones que deben constar en el Li-
bro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias, en tanto no tenga lugar el
devengo de las entregas o adquisiciones intracomunitarias.
Requisitos formales
Los libros deben llevarse:
- Con claridad y exactitud.
- Por orden de fechas.
- Sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras. En el Libro Registro
de bienes de inversin se dejarn espacios en blanco en previsin de los posibles clculos
y ajustes de la prorrata defnitiva.
- Los errores u omisiones deben salvarse a continuacin inmediatamente que se adviertan.
- Las anotaciones debern ser hechas expresando los valores en euros, debiendo efectuarse
la conversin cuando la factura se hubiese expedido en una divisa distinta.
- Las pginas deben estar numeradas correlativamente.
235

Plazos para las anotaciones registrales
- Facturas expedidas: las operaciones deben estar anotadas cuando se realice la liquida-
cin y pago del impuesto relativo a dichas operaciones y, en cualquier caso, antes de que
fnalice el plazo legal para realizar la referida liquidacin y pago en perodo voluntario.
Cuando no se expida factura deben anotarse en el plazo de 7 das desde la realizacin de
las operaciones o de la expedicin de los documentos, siempre que este plazo venza antes
que el expuesto en el prrafo anterior.
- Facturas recibidas: deben anotarse por el orden en que se reciban, y dentro del perodo
de liquidacin en que proceda efectuar su deduccin.
- Operaciones del Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias: de-
ben anotarse en el plazo de 7 das desde el momento de inicio de la expedicin o trans-
porte de los bienes a que se referen.
Recticacin de las anotaciones contables
Proceder cuando se hubiera incurrido en algn error material al efectuar las anotaciones
registrales.
La rectifcacin debe realizarse en un asiento o grupo de asientos nico diferenciado del
resto de anotaciones al fnalizar cada perodo de liquidacin mediante una anotacin o grupo
de anotaciones que permita determinar, para cada perodo de liquidacin, el correspondiente
impuesto devengado y soportado, una vez practicada dicha rectifcacin.
Si son bienes de inversin y las rectifcaciones afectan a la regularizacin de deducciones,
se anotarn en el Libro Registro de bienes de inversin junto a la anotacin del bien a que
se referan.
Declaracin informativa art. 36 RGAT
El artculo 36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e
inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplica-
cin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en la redaccin
dada por el artculo 1.5 del Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre (BOE del 26)
dispone que, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones
correspondientes al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre el Valor Aadido o al Im-
puesto General Indirecto Canario por medios telemticos, estarn obligados a presentar una
declaracin informativa con el contenido de los Libros Registro a que se refere el artculo
62.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido (Libro Registro de facturas ex-
pedidas, Libro Registro de facturas recibidas, Libro Registro de bienes de inversin y Libro
Registro de determinadas operaciones intracomunitarias).
A partir de 2012, en la citada declaracin se deber informar especfcamente, en su caso, de
la realizacin de las operaciones siguientes:
a) Las subvenciones, los auxilios o las ayudas satisfechas o recibidas tanto de Administracio-
nes pblicas como de entidades privadas.
b) Operaciones de arrendamiento de local de negocio.
c) Cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de
la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o
236

colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades
que, entre sus funciones, realicen las de cobro.
d) Operaciones de seguros.
e) Prestaciones de servicios realizadas por agencias de viajes en cuya contratacin interven-
gan como mediadores en nombre y por cuenta ajena que cumplan los requisitos de la dispo-
sicin adicional cuarta del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin.
f) Asimismo, debern consignar separadamente los servicios de mediacin en las operacio-
nes de la letra e) anterior.
g) Operaciones sujetas al IPSI en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
h) Operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan compensaciones
agrcolas, ganaderas y/o pesqueras hayan expedido el recibo correspondiente.
Se presentar una declaracin informativa por cada perodo de liquidacin del Impuesto so-
bre el Valor Aadido o del Impuesto General Indirecto Canario. Dicha declaracin contendr
los datos anotados hasta el ltimo da del perodo de liquidacin a que se refera y deber
presentarse en el plazo establecido para la presentacin de la autoliquidacin del impuesto
correspondiente a dicho perodo. La obligacin de informar sobre operaciones incluidas en
los citados libros del IVA ser exigible por primera vez para la informacin a suministrar
correspondiente al ao 2009, exclusivamente para aquellos sujetos pasivos del Impuesto
sobre el Valor Aadido inscritos en el registro de devolucin mensual regulado en el artculo
30 del Reglamento del IVA. Para los restantes obligados tributarios el cumplimiento de esta
obligacin ser exigible por primera vez para la informacin a suministrar correspondiente
a 2014
(1)
.
La declaracin informativa se encuentra regulada en la Orden EHA/3787/2008, de 29 de
diciembre (BOE del 30), por la que se aprueba el modelo 340 de Declaracin informativa
de operaciones incluidas en los Libros Registro y otras operaciones.
1 En la fecha de cierre de la edicin de este Manual, se encuentra en tramitacin un Proyecto de Real De-
creto por el que se modifca el Reglamento del IVA y otras normas tributarias y mediante el cual se estable-
ce que a partir del 1 de enero de 2014 los restantes obligados tributarios no estarn obligados a presentar el
modelo 340.
237

Tiene obligacin de facturar un agricultor que est en el rgimen especial de la agricul-
tura, ganadera y pesca?
Con carcter general, no. Los agricultores no tienen que expedir documentos de factura-
cin, slo tienen que frmar los recibos que expida el destinatario de sus operaciones. No
obstante, se deber expedir factura en todo caso en las entregas de inmuebles.
Una empresa fabrica dos productos diferentes puede utilizar una numeracin correlativa
y una serie para cada producto?
S, la empresa puede establecer series diferentes de facturas, especialmente pero no exclu-
sivamente, cuando existen diversos centros de facturacin.
Estn autorizados a expedir facturas simplifcadas los restaurantes, con carcter general?
Pueden darse dos situaciones:
- Si tributan por el rgimen simplifcado en el IVA estn exonerados de la obligacin de
facturar, salvo por las transmisiones de activos fjos.
- En otro caso, los restaurantes pueden expedir facturas simplifcadas sin necesidad de
solicitar autorizacin previa, cuando su importe no supere los 3.000 euros, IVA incluido.
No obstante, cuando el destinatario sea empresario o profesional o cuando lo exija para el
ejercicio de un derecho de naturaleza tributaria, la factura simplifcada deber incluir los
datos a que se refere el artculo 7.2 del Reglamento de facturacin.
Durante cunto tiempo debe conservarse la factura de compra de un edifcio?
Si se comienza a utilizar el mismo ao de la adquisicin, debe conservarse durante 14
aos: el ao de compra, los 9 aos siguientes por ser el perodo de regularizacin y los 4
siguientes.
Si se comienza a utilizar en aos posteriores a la adquisicin, debe tenerse en cuenta que
el perodo de regularizacin comienza el ao de utilizacin y que deben incrementarse los
aos en que deben conservarse las facturas.
En el Libro Registro de facturas recibidas debe anotarse cada factura separadamente?
No, puede hacerse un asiento resumen de las facturas recibidas en la misma fecha, siempre
que el importe de cada factura no supere 500 euros, IVA excluido, y que el importe con-
junto no exceda de 6.000 euros, IVA no incluido.
238

Apndice normativo
Sumario
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido
(BOE del 29) ................................................................................................................ 240
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31) ............................................................. 352
Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero, por el que se desarrollan las exenciones
scales relativas a la organizacin del Tratado del Atlntico Norte, a los Cuarteles
Generales Internacionales de dicha organizacin y a los estados parte en dicho
tratado y se establece el procedimiento para su aplicacin (artculos 4 y 5)............. 401
Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el
ao 2013, el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y el rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor
Aadido ........................................................................................................................ 403
ndice de modelos. ...................................................................................................... 501

Apndice normativo
LEY 37/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DEL
(BOLETN OFICIAL DEL ESTADO DEL 29).
JUAN CARLOS I
REY DE ESPAA
A todos los que la presente vieren y enten-
dieren.
Sabed: Que las Cortes Generales han apro-
bado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley:
EXPOSICIN DE MOTIVOS
1. FUNDAMENTOS DE LA MODIFICACIN
DE LA NORMATIVA DEL IMPUESTO
SOBRE EL VALOR AADIDO.
La creacin del Mercado interior en el mbito
comunitario implica la supresin de las fronteras
scales y exige una regulacin nueva y espec-
ca, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aa-
dido, de las operaciones intracomunitarias, as
como una mnima armonizacin de los tipos im-
positivos del Impuesto y una adecuada coopera-
cin administrativa entre los Estados miembros.
En este sentido, el Consejo de las Comu-
nidades Europeas ha aprobado la Directiva
91/680/CEE, de 16 de diciembre, reguladora
del rgimen jurdico del trco intracomunita-
rio, la Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre,
sobre la armonizacin de los tipos impositivos
y ha dictado el Reglamento 92/218/CEE, de 27
de enero de 1992, relativo a la cooperacin que
deben prestarse las Administraciones tributarias,
creando con ello un cuadro normativo que debe
incorporarse a nuestra legislacin por imperati-
vo del Tratado de Adhesin a las Comunidades
Europeas.
Por otra parte, la experiencia acumulada
durante los siete aos de vigencia del IVA ha
puesto de maniesto la necesidad de introducir
determinadas modicaciones en su legislacin,
para solucionar algunos problemas tcnicos o
simplicar su aplicacin.
Todo ello determina una profunda modica-
cin de la normativa del Impuesto sobre el Valor
Aadido que justica la aprobacin de una nueva
Ley reguladora de dicho Impuesto, para incorpo-
rar las mencionadas disposiciones comunitarias y
las modicaciones aludidas de perfeccionamiento
de la normativa.
2. LA CREACIN DEL MERCADO INTERIOR.
El artculo 13 del Acta nica ha introducido
en el Tratado CEE el artculo 8 A, segn el cual
la Comunidad adoptar las medidas destina-
das a establecer progresivamente el Mercado
interior, en el transcurso de un perodo que ter-
minar el 31 de diciembre de 1992.
La creacin del Mercado interior, que inicia-
r su funcionamiento el da 1 de enero de 1993,
supone, entre otras consecuencias, la abolicin
de las fronteras scales y la supresin de los
controles en frontera, lo que exigira regular las
operaciones intracomunitarias como las realiza-
das en el interior de cada Estado, aplicando el
principio de tributacin en origen, es decir, con
repercusin del tributo de origen al adquirente
y deduccin por ste de las cuotas soportadas,
segn el mecanismo normal del Impuesto.
Sin embargo, los problemas estructurales de
algunos Estados miembros y las diferencias, to-
dava importantes, de los tipos impositivos exis-
tentes en cada uno de ellos, incluso despus de
la armonizacin, han determinado que el pleno
funcionamiento del Mercado interior, a efectos
del Impuesto sobre el Valor Aadido, slo se al-
cance despus de superada una fase previa de-
nida por el rgimen transitorio.
En el rgimen transitorio, que tendr, en
principio, una duracin de cuatro aos, se re-
conoce la supresin de fronteras scales, pero
se mantiene el principio de tributacin en desti-
no con carcter general. Al trmino del indicado
perodo, el Consejo de las Comunidades deber
adoptar las decisiones pertinentes sobre la apli-
cacin del rgimen denitivo o la continuacin
del rgimen transitorio.
A) Regulacin jurdica del rgimen transi-
torio.
El rgimen transitorio, regulado en la men-
cionada Directiva 91/680/CEE, se construye so-
bre cuatro puntos fundamentales:
1. La creacin del hecho imponible adquisi-
cin intracomunitaria de bienes.
La abolicin de fronteras scales supone la
desaparicin de las importaciones entre los Es-
tados miembros, pero la aplicacin del principio
de tributacin en destino exige la creacin de
este hecho imponible, como solucin tcnica
que posibilita la exigencia del tributo en el Esta-
do miembro de llegada de los bienes.
Este nuevo hecho imponible se congu-
ra como la obtencin del poder de disposicin,
efectuada por un sujeto pasivo o persona jurdi-
ca que no acte como tal, sobre un bien mueble
240

Apndice normativo
corporal objeto de una transmisin realizada por
un sujeto pasivo, siempre que dicho bien se ex-
pida o transporte de un Estado miembro a otro.
2. Las exenciones de las entregas intraco-
munitarias de bienes.
En las transacciones entre los Estados
miembros es de gran importancia la delimitacin
de las exenciones de las entregas de bienes
que se envan de unos Estados a otros, al ob-
jeto de que, en la operacin econmica que se
inicia en uno de ellos y se ultima en otro, no se
produzcan situaciones de no imposicin o, con-
trariamente, de doble tributacin.
Las entregas intracomunitarias de bienes es-
tarn exentas del Impuesto cuando se remitan
desde un Estado miembro a otro, con destino
al adquirente, que habr de ser sujeto pasivo
o persona jurdica que no acte como tal. Es
decir, la entrega en origen se beneciar de la
exencin cuando d lugar a una adquisicin in-
tracomunitaria gravada en destino, de acuerdo
con la condicin del adquirente.
El transporte es un servicio fundamental en
la conguracin de las operaciones intracomuni-
tarias: la exencin de la entrega en origen y el
gravamen de la adquisicin en destino se condi-
cionan a que el bien objeto de dichas operacio-
nes se transporte de un Estado miembro a otro.
El transporte en el trco intracomunitario se
congura como una operacin autnoma de las
entregas y adquisiciones y, contrariamente a la
legislacin anterior, no est exento del Impues-
to, pero en conjunto resulta mejor su rgimen
de tributacin, porque las cuotas soportadas se
pueden deducir y se evitan las dicultades deri-
vadas de la justicacin de la exencin.
3. Los regmenes particulares.
Dentro del rgimen transitorio se establecen
una serie de regmenes particulares que ser-
virn para impulsar la sustitucin del rgimen
transitorio por el denitivo. Son los siguientes:
a) el de viajeros, que permite a las personas
residentes en la Comunidad adquirir directa-
mente, en cualquier Estado miembro, los bienes
personales que no constituyan expedicin co-
mercial, tributando nicamente donde efecten
sus compras;
b) el de personas en rgimen especial (agri-
cultores, sujetos pasivos que slo realicen ope-
raciones exentas y personas jurdicas que no
acten como sujetos pasivos), cuyas compras
tributan en origen cuando su volumen total por
ao natural no sobrepase ciertos lmites (para
Espaa, 10.000 Ecus);
c) el de ventas a distancia, que permitir a
las citadas personas en rgimen especial y a las
personas fsicas que no tienen la condicin de
empresarios o profesionales, adquirir indirecta-
mente, sin desplazamiento fsico, sino a travs
de catlogos, anuncios, etc., cualquier clase de
bienes, con tributacin en origen, si el volumen
de ventas del empresario no excede, por ao
natural de ciertos lmites (en Espaa, 35.000
Ecus); y
d) el de medios de transporte nuevos, cuya
adquisicin tributa siempre en destino, aunque
se haga por las personas en rgimen especial
o que no tengan la condicin de empresarios o
profesionales y aunque el vendedor en origen
tampoco tenga la condicin de empresario o
profesional. La especial signicacin de estos
bienes en el mercado justica que, durante el
rgimen transitorio, se aplique, sin excepcin, el
principio de tributacin en destino.
4. Las obligaciones formales.
La supresin de los controles en frontera
precisa una ms intensa cooperacin adminis-
trativa, as como el establecimiento de obligacio-
nes formales complementarias que permitan el
seguimiento de las mercancas objeto de trco
intracomunitario.
As, se prev en la nueva reglamentacin
que todos los operadores comunitarios debern
identicarse a efectos del IVA en los Estados
miembros en que realicen operaciones sujetas
al Impuesto; que los sujetos pasivos debern
presentar declaraciones peridicas, en las que
consignarn separadamente las operaciones in-
tracomunitarias y declaraciones anuales con el
resumen de las entregas efectuadas con destino
a los dems Estados miembros, para posibilitar
a las Administraciones la confeccin de listados
recapitulativos de los envos que, durante cada
perodo, se hayan realizado desde cada Estado
miembro con destino a los dems y, asimismo,
se prev la obligacin de una contabilizacin
especca de determinadas operaciones intraco-
munitarias (ejecuciones de obra, transferencias
de bienes) para facilitar su seguimiento.
B) La armonizacin de tipos impositivos.
La Directiva 97/77/CEE, de 19 de octubre, ha
dictado las normas relativas a dicha armoniza-
cin que, fundamentalmente, se concreta de la
siguiente forma:
1. Se establece una lista de categoras de
bienes y servicios que pueden disfrutar del tipo
reducido, en atencin a su carcter social o cul-
tural.
241

Apndice normativo
Es una lista de mximos, que no puede
superarse por los Estados miembros.
2. Los Estados miembros debern aplicar
un tipo general, igual o superior al 15% y podrn
aplicar uno o dos tipos reducidos, iguales o su-
periores al 5%, para los bienes y servicios de la
mencionada lista.
3. Se reconocen los derechos adquiridos en
favor de los Estados miembros que venan apli-
cando el tipo cero o tipos inferiores al reducido
y se admiten ciertas facultades para aquellos
otros que se vean obligados a subir ms de dos
puntos su tipo normal para cumplir las exigen-
cias de armonizacin, como ocurre con Espaa.
Aunque estas normas no denen un marco
totalmente estricto de armonizacin, represen-
tan un avance importante en relacin con la si-
tuacin actual.
C) El comercio con terceros pases.
La creacin del Mercado interior supone tam-
bin otros cambios importantes en la legislacin
comunitaria, que afectan, particularmente, a las
operaciones de comercio exterior y que han de-
terminado las correspondientes modicaciones
de la Sexta Directiva, recogidas igualmente en
la Directiva 91/680/CEE.
Como consecuencia de la abolicin de fron-
teras scales, el hecho imponible importacin de
bienes slo se produce respecto de los bienes
procedentes de terceros pases, mientras que la
recepcin de bienes procedentes de otros Esta-
dos miembros de la Comunidad conguran las
adquisiciones intracomunitarias.
Tambin se modica la tributacin de las en-
tradas de bienes para ser introducidas en reas
exentas o al amparo de regmenes suspensivos.
En la legislacin precedente, dichas ope-
raciones se denan como importaciones de
bienes, si bien gozaban de exencin mientras
se cumplan los requisitos que fundaban la au-
torizacin de las citadas situaciones o regme-
nes. En la nueva legislacin scal comunitaria,
dichas operaciones no constituyen objeto del
Impuesto y, consecuentemente, no se prev la
exencin de las mismas. Segn la nueva regu-
lacin, la importacin se produce en el lugar y
momento en que los bienes salen de las citadas
reas o abandonan los regmenes indicados.
Asimismo, la abolicin de las fronteras sca-
les obliga a congurar las exenciones relativas a
las exportaciones como entregas de bienes en-
viados o transportados fuera de la Comunidad y
no cuando se envan a otro Estado miembro. En
este ltimo caso, se producirn las entregas in-
tracomunitarias de bienes, que estarn exentas
del Impuesto cuando se den las circunstancias
detalladas anteriormente.
3. MODIFICACIONES DERIVADAS DE LA
CREACIN DEL MERCADO INTERIOR.
La adaptacin de nuestra legislacin del Im-
puesto sobre el Valor Aadido a las nuevas dis-
posiciones comunitarias implica una amplia mo-
dicacin de la misma.
En esta materia, debe sealarse que la men-
cionada Directiva 91/680/CEE modica la Sexta
Directiva en materia del Impuesto sobre el Valor
Aadido, incluyendo en uno solo de sus Ttulos,
el VIII bis, toda la normativa correspondiente al
rgimen transitorio.
Contrariamente, la nueva Ley del IVA ha pre-
ferido utilizar una metodologa distinta, regulan-
do en cada uno de sus Ttulos la materia corres-
pondiente a cada hecho imponible. As, el Ttulo
I, relativo a la delimitacin del hecho imponible,
dedica un captulo a las entregas de bienes y
prestaciones de servicios, otro a las adquisicio-
nes intracomunitarias de bienes y otro a las im-
portaciones; el Ttulo II, regulador de las exen-
ciones, consagra cada uno de sus captulos a la
conguracin de las exenciones relativas a cada
hecho imponible y as sucesivamente.
De esta manera se consigue un texto legal
ms comprensible que, dentro de la complejidad
del rgimen transitorio comunitario, evita la abs-
traccin de la solucin de la directiva y propor-
ciona mayor simplicacin y seguridad jurdica
al contribuyente.
La incorporacin de las modicaciones in-
troducidas por la Directiva 91/680/CEE afectan,
en primer lugar a la conguracin de las impor-
taciones, referidas ahora exclusivamente a los
bienes procedentes de terceros pases, lo que
determina la total modicacin del Ttulo II de la
Ley anterior para adaptarse al nuevo concepto
de este hecho imponible. En l slo se com-
prenden ya las entradas de bienes de proceden-
cia extracomunitaria y se excluyen las entradas
de bienes para ser introducidos en reas exen-
tas o al amparo de regmenes suspensivos.
Las conclusiones de armonizacin en mate-
ria de tipos impositivos obligan tambin a la mo-
dicacin del Ttulo III de la Ley precedente.
En aplicacin de dichas conclusiones, se su-
prime el tipo incrementado, se mantienen los ac-
tuales tipos general del 15 por ciento y reducido
del 6 por ciento, aunque respecto de este ltimo
se realizan los ajustes necesarios para respetar
el cuadro de conclusiones del Consejo Ecofn
en esta materia.
242

Apndice normativo
Igualmente, en uso de las autorizaciones
contenidas en las normas intracomunitarias, se
establece un tipo reducido del 3 por ciento para
determinados consumos de primera necesidad.
El Ttulo IV relativo a las deducciones y de-
voluciones se modica para recoger las normas
relativas a las operaciones intracomunitarias; el
Ttulo V, correspondiente a los regmenes espe-
ciales, tiene tambin importantes cambios para
adaptarse al rgimen transitorio y lo mismo ocu-
rre con los Ttulos reguladores de las obligacio-
nes formales y de la gestin del Impuesto que
deben adaptarse al nuevo rgimen de obligacio-
nes y cooperacin administrativa.
En relacin con las obligaciones formales, la
presente Ley da cobertura a la exigencia de las
obligaciones derivadas de la supresin de los
controles en frontera, cuya precisin deber ha-
cerse por va reglamentaria.
Finalmente, la creacin del nuevo hecho
imponible adquisicin intracomunitaria de bie-
nes exige una regulacin especca del mismo,
adaptada a la nueva Directiva, estableciendo las
normas que determinen la realizacin del hecho
imponible, las exenciones, lugar de realizacin,
devengo, sujeto pasivo y base imponible aplica-
bles a las referidas adquisiciones.
4. MODIFICACIONES PARA PERFECCIONAR
LA LEGISLACIN DEL IMPUESTO.
La aplicacin del Impuesto sobre el Valor
Aadido durante los ltimos siete aos ha pues-
to de maniesto la necesidad de introducir tam-
bin otros cambios para perfeccionar su regula-
cin o simplicar su gestin, lo que afecta princi-
palmente a las cuestiones siguientes:
1. Incorporacin de normas reglamentarias.
Resulta procedente incorporar a la Ley algu-
nos preceptos reglamentarios de la normativa
anterior, para dejar a nivel reglamentario nica-
mente las previsiones relativas a las obligacio-
nes formales y a los procedimientos correspon-
dientes al ejercicio de los derechos reconocidos
al contribuyente y al desarrollo de la gestin del
Impuesto.
En particular, deben incorporarse a la Ley
las normas que contribuyan a delimitar el hecho
imponible y las exenciones, que guraban en el
Reglamento del Impuesto.
2. Territorialidad del Impuesto.
La aplicacin del rgimen transitorio en las
operaciones intracomunitarias, con un rgimen
jurdico especco para los intercambios de bie-
nes entre dos puntos del territorio comunitario
del sistema comn del IVA, exige delimitar con
precisin este territorio, indicando las zonas o
partes de la Comunidad que se excluyen de l,
aunque estn integradas en la Unin Aduanera:
estas zonas tendrn, a efectos del IVA, la consi-
deracin de terceros pases.
En nuestro territorio nacional, Canarias, Ceu-
ta y Melilla estn excluidas del mbito de apli-
cacin del sistema armonizado del IVA, aunque
Canarias se integra en la Unin Aduanera.
3. Las transmisiones globales.
La regulacin de este benecio en la legis-
lacin anterior no estaba sucientemente ar-
monizada con la Sexta Directiva, que prev en
estos casos la subrogacin del adquirente en la
posicin del transmitente respecto de los bienes
adquiridos.
Por ello, debe perfeccionarse esta regula-
cin, reconociendo la subrogacin del adquiren-
te en cuanto a la regularizacin de los bienes de
inversin y en lo que se reere a la calicacin
de primera o segunda entrega de las edicacio-
nes comprendidas en las transmisiones globales
o parciales, evitndose as distorsiones en el
funcionamiento del Impuesto.
4. Actividades de los Entes pblicos.
La no sujecin de las operaciones realizadas
por los Entes pblicos adoleca de cierta com-
plejidad y la interpretacin literal de las dispo-
siciones que la regulaban poda originar conse-
cuencias contrarias a los principios que rigen la
aplicacin del Impuesto.
Era, por tanto, necesario aclarar este precep-
to y precisar el alcance del benecio scal para
facilitar la uniformidad de criterios y evitar solu-
ciones que distorsionen la aplicacin del tributo.
En este sentido, la nueva Ley establece cri-
terios ms claros, reriendo la no sujecin a las
actividades realizadas por los Entes pblicos y
no a las operaciones concretas en que se mani-
estan las mismas y deniendo como actividad
no sujeta aqulla cuyas operaciones principales
(las que representen ms del 80% de los ingre-
sos), se realicen sin contraprestacin o median-
te contraprestacin tributaria.
5. Derechos reales sobre bienes inmuebles.
En relacin con las entregas de bienes, se
modica la Ley anterior para disponer que la
constitucin, transmisin o modicacin de de-
rechos reales de uso o disfrute sobre bienes in-
muebles constituyen prestaciones de servicios,
al objeto de dar a estas operaciones el mismo
tratamiento scal que corresponde al arrenda-
miento de bienes inmuebles, que tiene un signi-
cado econmico similar a la constitucin de los
mencionados derechos reales.
6. Renuncia a las exenciones.
243

Apndice normativo
Para evitar las consecuencias de la ruptura
de la cadena de las deducciones producida por
las exenciones, la nueva Ley, dentro de las fa-
cultades que concede la Sexta Directiva en esta
materia, concede a los sujetos pasivos la facul-
tad de optar por la tributacin de determinadas
operaciones relativas a inmuebles que tienen
reconocida la exencin del Impuesto, concreta-
mente, las entregas de terrenos no edicables,
las entregas de terrenos a las Juntas de Com-
pensacin y las adjudicaciones efectuadas por
dichas Juntas y las segundas y ulteriores entre-
gas de edicaciones.
No obstante, considerando que el efecto que
se persigue es permitir el ejercicio de las deduc-
ciones, la renuncia a la exencin slo procede
cuando el destinatario de las operaciones exen-
tas es sujeto pasivo con derecho a la deduccin
total de las cuotas soportadas.
7. Exenciones en las operaciones asimila-
das a las exportaciones.
En este captulo tienen una particular impor-
tancia las exenciones de las operaciones relati-
vas a los buques y aeronaves afectos a la nave-
gacin internacional.
La presente Ley, sin apartarse de los postula-
dos de la normativa comunitaria, ha simplicado
la delimitacin de estas exenciones para facilitar
su aplicacin: la afectacin denitiva a las nave-
gaciones internacionales se alcanza en funcin
de los recorridos efectuados en el ao o ao y
medio siguiente a la entrega, transformacin,
adquisicin intracomunitaria o importacin de los
buques o aeronaves, suprimindose la exigencia
establecida por la legislacin anterior de conti-
nuar en dicha afectacin durante los quince aos
siguientes, con las consiguientes y complicadas
regularizaciones que pudieran originarse.
El incumplimiento de los requisitos que de-
terminan la afectacin producir el hecho impo-
nible importacin de bienes.
8. Recticacin de las cuotas repercutidas.
Para facilitar la regularizacin del Impuesto
en los casos de error de hecho o de derecho, de
variacin de las circunstancias determinantes de
su cuanta o cuando las operaciones queden sin
efecto, se eleva a cinco aos el plazo para recti-
car las cuotas repercutidas, complementando esta
regulacin con la relativa a la recticacin de las
deducciones, que permite al sujeto pasivo modi-
car dichas deducciones durante el plazo del ao
siguiente a la recepcin de la nueva factura.
Sin embargo, por razones operativas y de
control, se exceptan de la posibilidad de recti-
cacin las cuotas repercutidas a destinatarios
que no acten como empresarios o profesiona-
les y, para evitar situaciones de fraude, se ex-
ceptan tambin las recticaciones de cuotas
derivadas de actuaciones inspectoras cuando la
conducta del sujeto pasivo sea merecedora de
sancin por infraccin tributaria.
9. Deducciones.
En materia de deducciones, ha sido nece-
sario introducir los ajustes correspondientes al
nuevo hecho imponible (adquisiciones intraco-
munitarias), congurndolo como operacin que
origina el derecho a la deduccin.
Tambin se han introducido cambios en rela-
cin con las limitaciones del derecho a deducir,
para recoger los criterios del Tribunal de Justicia
de las Comunidades Europeas en esta materia,
que ha reconocido recientemente el derecho a
deducir en favor de los contribuyentes que utili-
cen parcialmente los bienes y servicios hoy ex-
cluidos en el desarrollo de sus actividades em-
presariales.
La complejidad de la regularizacin de las
deducciones de las cuotas soportadas con an-
terioridad al inicio de la actividad ha propiciado
tambin otros cambios en su regulacin, con -
nes de simplicacin.
As, en la nueva normativa, slo se precisa
realizar una nica regularizacin para las exis-
tencias y bienes de inversin que no sean in-
muebles, completndose con otra regularizacin
para estos ltimos bienes cuando, desde su
efectiva utilizacin, no hayan transcurrido diez
aos; y, para evitar economas de opcin, se
exige que el perodo transcurrido entre la solici-
tud de devoluciones anticipadas y el inicio de la
actividad no sea superior a un ao, salvo que,
por causas justicadas, la Administracin autori-
ce su prrroga.
10. Rgimen de la agricultura, ganadera y
pesca.
En el rgimen especial de la agricultura, ga-
nadera y pesca se reduce su aplicacin a los
sujetos pasivos, personas fsicas, cuyo volumen
de operaciones no exceda de 300.506,05 euros.
Asimismo, se excluyen, en todo caso, las socie-
dades mercantiles que, por su naturaleza, estn
capacitadas para cumplir las obligaciones for-
males establecidas con carcter general por la
normativa del Impuesto.
Adems, para mantener la debida correla-
cin con las reglas sobre regularizacin de de-
ducciones por bienes de inversin, se eleva a
cinco aos el perodo de exclusin del rgimen
especial en el caso de que el contribuyente hu-
biese optado por someterse al rgimen general
del Impuesto.
244

Apndice normativo
Ley: artculos 1 y 2
11. Responsabilidad solidaria e infraccio-
nes.
Considerando las caractersticas de fun-
cionamiento del Impuesto y la determinacin
de las obligaciones del sujeto pasivo que, en
muchos casos, deber aplicar tipos impositi-
vos reducidos o exenciones en base exclusi-
vamente a las declaraciones del destinatario
de las operaciones, la Ley cubre una impor-
tante laguna de la legislacin precedente,
estableciendo la responsabilidad solidaria de
aquellos destinatarios que, mediante sus de-
claraciones o manifestaciones inexactas se
beneciasen indebidamente de exenciones,
supuestos de no sujecin o de la aplicacin
de tipos impositivos menores de los proce-
dentes conforme a derecho.
Este cuadro de responsabilidades se
completa con la tipicacin de una infraccin
especial para aquellos destinatarios que no
tengan derecho a la deduccin total de las
cuotas soportadas e incurran en las declara-
ciones o manifestaciones a que se reere el
prrafo anterior.
5. DISPOSICIONES TRANSITORIAS.
La nueva regulacin del Impuesto sobre
el Valor Aadido hace necesario que se dic-
ten las normas transitorias que resuelvan la
tributacin de aquellas operaciones que es-
tn afectadas por los cambios legislativos.
As, se establecen las siguientes disposi-
ciones transitorias:
1. En relacin con las franquicias apli-
cables a los viajeros procedentes de Cana-
rias, Ceuta y Melilla, se mantienen los lmites
establecidos por la legislacin anterior para
dichas procedencias, que coincidan con
los correspondientes a los dems Estados
miembros de la Comunidad.
Este rgimen se aplicar hasta el mo-
mento de la entrada en vigor en Canarias del
Arancel Aduanero Comn en su integridad.
2. El nuevo rgimen de exenciones de
las operaciones relativas a los buques y ae-
ronaves tendr tambin efectos respecto de
las operaciones efectuadas bajo el rgimen
anterior, para evitar distorsiones en la aplica-
cin del Impuesto.
3. El nuevo plazo de cinco aos para
la recticacin de las cuotas repercutidas,
previsto en esta Ley, ser de aplicacin con
generalidad, en los mismos casos y condicio-
nes, a las cuotas devengadas y no prescritas
con anterioridad a su entrada en vigor.
4. El rgimen de deducciones anteriores al
inicio de las actividades previsto por la Ley pre-
tende eliminar determinadas actuaciones espe-
culativas derivadas del rgimen anterior y esta-
blece reglas ms sencillas para la regularizacin
de dichas deducciones, que son razones su-
cientes para trasladar su ecacia a los procesos
de deduccin anticipada en curso.
5. En relacin con los regmenes especia-
les, se reconocen los efectos de las renuncias
y opciones efectuadas antes del 1 de enero de
1993, para respetar las expectativas de los con-
tribuyentes que tomaron sus decisiones al am-
paro de la Ley anterior.
6. Finalmente, en relacin con las operacio-
nes intracomunitarias se ha mantenido el criterio
general de aplicar el rgimen vigente en el mo-
mento en que se inici la correspondiente ope-
racin econmica, deniendo como importacio-
nes las entradas en nuestro territorio despus
del 31 de diciembre de 1992 de mercancas que
salieron de otro Estado miembro antes de dicha
fecha y el abandono, tambin despus de la fe-
cha indicada, de los regmenes suspensivos au-
torizados con anterioridad.
TTULO PRELIMINAR
NATURALEZA Y MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- Naturaleza del Impuesto.
El Impuesto sobre el Valor Aadido es un tri-
buto de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava, en la forma y condiciones pre-
vistas en esta Ley, las siguientes operaciones:
a) Las entregas de bienes y prestaciones de
servicios efectuadas por empresarios o profesio-
nales.
b) Las adquisiciones intracomunitarias de
bienes.
c) Las importaciones de bienes.
Artculo 2.- Normas aplicables.
Uno. El impuesto se exigir de acuerdo con
lo establecido en esta Ley y en las normas re-
guladoras de los regmenes de Concierto y Con-
venio Econmico en vigor, respectivamente, en
los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra.
Dos. En la aplicacin del impuesto se tendr
en cuenta lo dispuesto en los Tratados y Conve-
nios Internacionales que formen parte del orde-
namiento interno espaol.
245

Apndice normativo
Ley: artculos 3 a 5
Artculo 3.- Territorialidad.
Uno. El mbito espacial de aplicacin del
Impuesto es el territorio espaol, determinado
segn las previsiones del apartado siguiente,
incluyendo en l las islas adyacentes, el mar te-
rritorial hasta el lmite de doce millas nuticas,
denido en el artculo 3. de la Ley 10/1977, de
4 de enero, y el espacio areo correspondiente
a dicho mbito.
Dos. A los efectos de esta Ley, se entender
por:
1. Estado miembro, Territorio de un Es-
tado miembro o interior del pas, el mbito
de aplicacin del Tratado constitutivo de la Co-
munidad Econmica Europea denido en el mis-
mo, para cada Estado miembro, con las siguien-
tes exclusiones:
a) En la Repblica Federal de Alemania, la
Isla de Helgoland y el territorio de Bsingen; en
el Reino de Espaa, Ceuta y Melilla, y en la Re-
pblica Italiana, Livigno, Campione dItalia y las
aguas nacionales del lago de Lugano, en cuanto
territorios no comprendidos en la Unin Aduane-
ra.
b) En el Reino de Espaa, Canarias; en la
Repblica Francesa, los Departamentos de ul-
tramar y en la Repblica Helnica, Monte Athos,
en cuanto territorios excluidos de la armoniza-
cin de los impuestos sobre el volumen de ne-
gocios.
2. Comunidad y territorio de la Comu-
nidad, el conjunto de los territorios que cons-
tituyen el interior del pas para cada Estado
miembro, segn el nmero anterior.
3. Territorio tercero y pas tercero,
cualquier territorio distinto de los denidos como
interior del pas en el nmero 1. anterior.
Tres. A efectos de este Impuesto, las opera-
ciones efectuadas con el Principado de Mnaco
y con la Isla de Man tendrn la misma conside-
racin que las efectuadas, respectivamente, con
Francia y el Reino Unido de Gran Bretaa e Ir-
landa del Norte.
TTULO I
DELIMITACIN DEL HECHO IMPONIBLE
CAPTULO I
Entregas de bienes y prestaciones de
servicios
Artculo 4.- Hecho imponible.
Uno. Estarn sujetas al Impuesto las entre-
gas de bienes y prestaciones de servicios rea-
lizadas en el mbito espacial del Impuesto por
empresarios o profesionales a ttulo oneroso,
con carcter habitual u ocasional, en el desa-
rrollo de su actividad empresarial o profesional,
incluso si se efectan en favor de los propios
socios, asociados, miembros o partcipes de las
entidades que las realicen.
Dos. Se entendern, en todo caso, realiza-
das en el desarrollo de una actividad empresa-
rial o profesional:
servicios efectuadas por las sociedades mer-
cantiles, cuando tengan la condicin de empre-
sario o profesional.
b) Las transmisiones o cesiones de uso a
terceros de la totalidad o parte de cualesquiera
de los bienes o derechos que integren el patri-
monio empresarial o profesional de los sujetos
pasivos, incluso las efectuadas con ocasin del
cese en el ejercicio de las actividades econmi-
cas que determinan la sujecin al Impuesto.
c) Los servicios desarrollados por los Regis-
tradores de la Propiedad en su condicin de li-
quidadores titulares de una Ocina Liquidadora
de Distrito Hipotecario.
Tres. La sujecin al Impuesto se produce
con independencia de los nes o resultados per-
seguidos en la actividad empresarial o profesio-
nal o en cada operacin en particular.
Cuatro. Las operaciones sujetas a este Im-
puesto no estarn sujetas al concepto trans-
misiones patrimoniales onerosas del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur-
dicos Documentados.
Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo
anterior las entregas y arrendamientos de bie-
nes inmuebles, as como la constitucin o trans-
misin de derechos reales de goce o disfrute
que recaigan sobre los mismos, cuando estn
exentos del Impuesto, salvo en los casos en que
el sujeto pasivo renuncie a la exencin en las
circunstancias y con las condiciones recogidas
en el artculo 20. Dos.
Artculo 5.- Concepto de empresario o
profesional.
Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta
Ley, se reputarn empresarios o profesionales:
a) Las personas o entidades que realicen las
actividades empresariales o profesionales de-
nidas en el apartado siguiente de este artculo.
246

Apndice normativo
Ley: artculos 5 y 6
No obstante, no tendrn la consideracin de
empresarios o profesionales quienes realicen
exclusivamente entregas de bienes o prestacio-
nes de servicios a ttulo gratuito, sin perjuicio de
lo establecido en la letra siguiente.
b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba
en contrario
c) Quienes realicen una o varias entregas de
bienes o prestaciones de servicios que supon-
gan la explotacin de un bien corporal o incor-
poral con el n de obtener ingresos continuados
en el tiempo.
En particular, tendrn dicha consideracin
los arrendadores de bienes.
d) Quienes efecten la urbanizacin de te-
rrenos o la promocin, construccin o rehabi-
litacin de edicaciones destinadas, en todos
los casos, a su venta, adjudicacin o cesin por
cualquier ttulo, aunque sea ocasionalmente.
e) Quienes realicen a ttulo ocasional las en-
tregas de medios de transporte nuevos exentas
del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el ar-
tculo 25, apartados uno y dos de esta Ley.
Los empresarios o profesionales a que se
reere esta letra slo tendrn dicha condicin
a los efectos de las entregas de los medios de
transporte que en ella se comprenden.
Dos. Son actividades empresariales o pro-
fesionales las que impliquen la ordenacin por
cuenta propia de factores de produccin mate-
riales y humanos o de uno de ellos, con la nali-
dad de intervenir en la produccin o distribucin
de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideracin las
actividades extractivas, de fabricacin, comercio
y prestacin de servicios, incluidas las de arte-
sana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesque-
ras, de construccin, mineras y el ejercicio de
profesiones liberales y artsticas.
A efectos de este impuesto, las actividades
empresariales o profesionales se considerarn
iniciadas desde el momento en que se realice
la adquisicin de bienes o servicios con la in-
tencin, conrmada por elementos objetivos,
de destinarlos al desarrollo de tales activida-
des, incluso en los casos a que se reeren las
letras b), c) y d) del apartado anterior. Quienes
realicen tales adquisiciones tendrn desde dicho
momento la condicin de empresarios o profe-
sionales a efectos del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
Tres. Se presumir el ejercicio de actividades
empresariales o profesionales:
a) En los supuestos a que se reere el ar-
tculo 3 del Cdigo de Comercio.
b) Cuando para la realizacin de las opera-
ciones denidas en el artculo 4 de esta Ley se
exija contribuir por el Impuesto sobre Activida-
des Econmicas.
Cuatro. A los solos efectos de lo dispuesto
en los artculos 69, 70 y 72 de esta Ley, se re-
putarn empresarios o profesionales actuando
como tales respecto de todos los servicios que
les sean prestados:
1 Quienes realicen actividades empresaria-
les o profesionales simultneamente con otras
que no estn sujetas al Impuesto de acuerdo
con lo dispuesto en el apartado Uno del artculo
4 de esta Ley.
2 Las personas jurdicas que no acten
como empresarios o profesionales siempre que
tengan asignado un nmero de identicacin a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido su-
ministrado por la Administracin espaola.
Artculo 6.- Concepto de edicaciones.
Uno. A los efectos de este Impuesto, se
considerarn edicaciones las construcciones
unidas permanentemente al suelo o a otros in-
muebles, efectuadas tanto sobre la supercie
como en el subsuelo, que sean susceptibles de
utilizacin autnoma e independiente.
Dos. En particular, tendrn la consideracin
de edicaciones las construcciones que a con-
tinuacin se relacionan, siempre que estn uni-
das a un inmueble de una manera ja, de suerte
que no puedan separarse de l sin quebranto de
la materia ni deterioro del objeto:
a) Los edicios, considerndose como tales
toda construccin permanente, separada e in-
dependiente, concebida para ser utilizada como
vivienda o para servir al desarrollo de una activi-
dad econmica.
b) Las instalaciones industriales no habita-
bles, tales como diques, tanques o cargaderos.
c) Las plataformas para exploracin y explo-
tacin de hidrocarburos.
d) Los puertos, aeropuertos y mercados.
e) Las instalaciones de recreo y deportivas
que no sean accesorias de otras edicaciones.
f) Los caminos, canales de navegacin, l-
neas de ferrocarril, carreteras, autopistas y de-
ms vas de comunicacin terrestres o uviales,
as como los puentes o viaductos y tneles rela-
tivos a las mismas.
g) Las instalaciones jas de transporte por
cable.
Tres. No tendrn la consideracin de edica-
ciones:
247

Apndice normativo
Ley: artculos 6 y 7
a) Las obras de urbanizacin de terrenos y
en particular las de abastecimiento y evacuacin
de aguas, suministro de energa elctrica, redes
de distribucin de gas, instalaciones telefnicas,
accesos, calles y aceras.
b) Las construcciones accesorias de explo-
taciones agrcolas que guarden relacin con la
naturaleza y destino de la nca aunque el titular
de la explotacin, sus familiares o las personas
que con l trabajen tengan en ellas su vivienda.
c) Los objetos de uso y ornamentacin, ta-
les como mquinas, instrumentos y utensilios y
dems inmuebles por destino a que se reere el
artculo 334, nmeros 4 y 5 del Cdigo Civil.
d) Las minas, canteras o escoriales, pozos
de petrleo o de gas u otros lugares de extrac-
cin de productos naturales.
Artculo 7.- Operaciones no sujetas al Im-
puesto.
No estarn sujetas al Impuesto:
1. La transmisin de un conjunto de ele-
mentos corporales y, en su caso, incorporales
que, formando parte del patrimonio empresarial
o profesional del sujeto pasivo, constituyan una
unidad econmica autnoma capaz de desarro-
llar una actividad empresarial o profesional por
sus propios medios, con independencia del r-
gimen scal que a dicha transmisin le resulte
de aplicacin en el mbito de otros tributos y del
procedente conforme a lo dispuesto en el artcu-
lo 4, apartado cuatro, de esta Ley.
Quedarn excluidas de la no sujecin a que
se reere el prrafo anterior las siguientes trans-
misiones:
a) (suprimida).
b) Las realizadas por quienes tengan la con-
dicin de empresario o profesional exclusiva-
mente conforme a lo dispuesto por el artculo
5, apartado uno, letra c) de esta Ley, cuando
dichas transmisiones tengan por objeto la mera
cesin de bienes.
A estos efectos, se considerar como mera
cesin de bienes la transmisin de bienes arren-
dados cuando no se acompae de una estructu-
ra organizativa de factores de produccin mate-
riales y humanos, o de uno de ellos, que permita
considerar a la misma constitutiva de una uni-
dad econmica autnoma.
c) Las efectuadas por quienes tengan la
condicin de empresario o profesional exclusi-
vamente por la realizacin ocasional de las ope-
raciones a que se reere el artculo 5, apartado
uno, letra d) de esta Ley.
A los efectos de lo dispuesto en este n-
mero, resultar irrelevante que el adquirente
desarrolle la misma actividad a la que estaban
afectos los elementos adquiridos u otra diferen-
te, siempre que se acredite por el adquirente la
intencin de mantener dicha afectacin al desa-
rrollo de una actividad empresarial o profesional.
En caso de que los bienes y derechos trans-
mitidos, o parte de ellos, se desafecten poste-
riormente de las actividades empresariales o
profesionales que determinan la no sujecin
prevista en este nmero, la referida desafecta-
cin quedar sujeta al Impuesto en la forma es-
tablecida para cada caso en esta Ley.
Los adquirentes de los bienes y derechos
comprendidos en las transmisiones que se be-
necien de la no sujecin establecida en este
nmero se subrogarn, respecto de dichos bie-
nes y derechos, en la posicin del transmitente
en cuanto a la aplicacin de las normas conteni-
das en el artculo 20, apartado uno, nmero 22.
y en los artculos 92 a 114 de esta Ley.
2. Las entregas gratuitas de muestras de
mercancas sin valor comercial estimable, con
nes de promocin de las actividades empresa-
riales o profesionales.
A los efectos de esta Ley, se entender por
muestras de mercancas los artculos represen-
tativos de una categora de las mismas que, por
su modo de presentacin o cantidad, slo pue-
dan utilizarse en nes de promocin.
3. Las prestaciones de servicios de demos-
tracin a ttulo gratuito efectuadas para la pro-
mocin de las actividades empresariales o pro-
fesionales.
4. Las entregas sin contraprestacin de im-
presos u objetos de carcter publicitario.
Los impresos publicitarios debern llevar de
forma visible el nombre del empresario o pro-
fesional que produzca o comercialice bienes o
que ofrezca determinadas prestaciones de ser-
vicios.
A los efectos de esta Ley, se considerarn
objetos de carcter publicitario los que carezcan
de valor comercial intrnseco, en los que se con-
signe de forma indeleble la mencin publicitaria.
Por excepcin a lo dispuesto en este nme-
ro, quedarn sujetas al Impuesto las entregas
de objetos publicitarios cuando el coste total de
los suministros a un mismo destinatario durante
el ao natural exceda de 90,15 euros, a menos
que se entreguen a otros sujetos pasivos para
su redistribucin gratuita.
5. Los servicios prestados por personas f-
sicas en rgimen de dependencia derivado de
248

Apndice normativo
Ley: artculos 7 y 8
relaciones administrativas o laborales, incluidas
en estas ltimas las de carcter especial.
6. Los servicios prestados a las coopera-
tivas de trabajo asociado por los socios de las
mismas y los prestados a las dems cooperati-
vas por sus socios de trabajo.
7. Las operaciones previstas en el artculo
9, nmero 1. y en el artculo 12, nmeros 1. y
2. de esta Ley, siempre que no se hubiese atri-
buido al sujeto pasivo el derecho a efectuar la
deduccin total o parcial del Impuesto sobre el
Valor Aadido efectivamente soportado con oca-
sin de la adquisicin o importacin de los bie-
nes o de sus elementos componentes que sean
objeto de dichas operaciones.
Tampoco estarn sujetas al Impuesto las
operaciones a que se reere el artculo 12, n-
mero 3. de esta Ley cuando el sujeto pasivo
se limite a prestar el mismo servicio recibido de
terceros y no se le hubiera atribuido el derecho
a deducir total o parcialmente el Impuesto sobre
el Valor Aadido efectivamente soportado en la
recepcin de dicho servicio.
8. Las entregas de bienes y prestaciones
de servicios realizadas directamente por los
entes pblicos sin contraprestacin o mediante
contraprestacin de naturaleza tributaria.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se
aplicar cuando los referidos entes acten por
medio de empresa pblica, privada, mixta o, en
general, de empresas mercantiles.
En todo caso, estarn sujetas al impuesto las
entregas de bienes y prestaciones de servicios
que los entes pblicos realicen en el ejercicio de
las actividades que a continuacin se relacio-
nan:
a) Telecomunicaciones.
b) Distribucin de agua, gas, calor, fro,
energa elctrica y dems modalidades de ener-
ga.
c) Transportes de personas y bienes.
d) Servicios portuarios y aeroportuarios y
explotacin de infraestructuras ferroviarias in-
cluyendo, a estos efectos, las concesiones y au-
torizaciones exceptuadas de la no sujecin del
Impuesto por el nmero 9. siguiente.
e) Obtencin, fabricacin o transformacin
de productos para su transmisin posterior.
f) Intervencin sobre productos agropecua-
rios dirigida a la regulacin del mercado de es-
tos productos.
g) Explotacin de ferias y de exposiciones
de carcter comercial.
h) Almacenaje y depsito.
i) Las de ocinas comerciales de publicidad.
j) Explotacin de cantinas y comedores de
empresas, economatos, cooperativas y estable-
cimientos similares.
k) Las de agencias de viajes.
l) Las comerciales o mercantiles de los en-
tes pblicos de radio y televisin, incluidas las
relativas a la cesin del uso de sus instalacio-
nes.
m) Las de matadero.
9. Las concesiones y autorizaciones admi-
nistrativas, con excepcin de las siguientes:
a) Las que tengan por objeto la cesin del
derecho a utilizar el dominio pblico portuario.
b) Las que tengan por objeto la cesin de los
inmuebles e instalaciones en aeropuertos.
c) Las que tengan por objeto la cesin del
derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias.
d) Las autorizaciones para la prestacin de
servicios al pblico y para el desarrollo de acti-
vidades comerciales o industriales en el mbito
portuario.
10. Las prestaciones de servicios a ttulo
gratuito a que se reere el artculo 12, nmero
3. de esta Ley que sean obligatorias para el
sujeto pasivo en virtud de normas jurdicas o
convenios colectivos, incluso los servicios tele-
grcos y telefnicos prestados en rgimen de
franquicia.
11. Las operaciones realizadas por las Co-
munidades de Regantes para la ordenacin y
aprovechamiento de las aguas.
12. Las entregas de dinero a ttulo de con-
traprestacin o pago.
Artculo 8.- Concepto de entrega de bie-
nes.
Uno. Se considerar entrega de bienes la
transmisin del poder de disposicin sobre bie-
nes corporales, incluso si se efecta mediante
cesin de ttulos representativos de dichos bie-
nes.
A estos efectos, tendrn la condicin de bie-
nes corporales el gas, el calor, el fro, la energa
elctrica y dems modalidades de energa.
Dos. Tambin se considerarn entregas de
bienes:
1. Las ejecuciones de obra que tengan por
objeto la construccin o rehabilitacin de una
edicacin, en el sentido del artculo 6 de esta
Ley, cuando el empresario que ejecute la obra
aporte una parte de los materiales utilizados,
249

Apndice normativo
Ley: artculos 8 y 9
siempre que el coste de los mismos exceda del
40 por 100 de la base imponible.
2. Las aportaciones no dinerarias efectua-
das por los sujetos pasivos del Impuesto de
elementos de su patrimonio empresarial o pro-
fesional a sociedades o comunidades de bienes
o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudi-
caciones de esta naturaleza en caso de liquida-
cin o disolucin total o parcial de aqullas, sin
perjuicio de la tributacin que proceda con arre-
glo a las normas reguladoras de los conceptos
actos jurdicos documentados y operaciones
societarias del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
En particular, se considerar entrega de bie-
nes la adjudicacin de terrenos o edicaciones
promovidos por una comunidad de bienes rea-
lizada en favor de los comuneros, en proporcin
a su cuota de participacin.
3. Las transmisiones de bienes en virtud de
una norma o de una resolucin administrativa o
jurisdiccional, incluida la expropiacin forzosa.
4. Las cesiones de bienes en virtud de con-
tratos de venta con pacto de reserva de dominio
o condicin suspensiva.
5. Las cesiones de bienes en virtud de con-
tratos de arrendamiento-venta y asimilados.
A efectos de este Impuesto, se asimilarn
a los contratos de arrendamiento-venta los de
arrendamiento con opcin de compra desde el
momento en que el arrendatario se comprome-
ta a ejercitar dicha opcin y, en general, los de
arrendamiento de bienes con clusula de trans-
ferencia de la propiedad vinculante para ambas
partes.
6. Las transmisiones de bienes entre comi-
tente y comisionista que acte en nombre propio
efectuadas en virtud de contratos de comisin
de venta o comisin de compra.
7. El suministro de producto informtico
normalizado efectuado en cualquier soporte ma-
terial.
A estos efectos, se considerarn como pro-
ductos informticos normalizados aquellos que
no precisen de modicacin sustancial alguna
para ser utilizados por cualquier usuario.
Artculo 9.- Operaciones asimiladas a las
entregas de bienes.
Se considerarn operaciones asimiladas a
las entregas de bienes a ttulo oneroso:
1. El autoconsumo de bienes.
A los efectos de este Impuesto, se conside-
rarn autoconsumos de bienes las siguientes
operaciones realizadas sin contraprestacin:
a) La transferencia, efectuada por el sujeto
pasivo, de bienes corporales de su patrimonio
empresarial o profesional a su patrimonio per-
sonal o al consumo particular de dicho sujeto
pasivo.
b) La transmisin del poder de disposicin
sobre bienes corporales que integren el patrimo-
nio empresarial o profesional del sujeto pasivo.
c) El cambio de afectacin de bienes corpo-
rales de un sector a otro diferenciado de su acti-
El supuesto de autoconsumo a que se ree-
re esta letra c) no resultar aplicable en los si-
guientes casos:
Cuando, por una modicacin en la normati-
va vigente, una determinada actividad econmi-
ca pase obligatoriamente a formar parte de un
sector diferenciado distinto de aqul en el que
vena estando integrada con anterioridad.
Cuando el rgimen de tributacin aplicable
a una determinada actividad econmica cambie
del rgimen general al rgimen especial simpli-
cado, al de la agricultura, ganadera y pesca,
al del recargo de equivalencia o al de las opera-
ciones con oro de inversin, o viceversa, incluso
por el ejercicio de un derecho de opcin.
Lo dispuesto en los dos guiones del prrafo
anterior debe entenderse, en su caso, sin perjui-
cio de lo siguiente:
De las regularizaciones de deducciones pre-
vistas en los artculos 101, 105, 106, 107, 109,
110, 112 y 113 de esta Ley.
De la aplicacin de lo previsto en el aparta-
do dos del artculo 99 de esta Ley, en relacin
con la recticacin de deducciones practicadas
inicialmente segn el destino previsible de los
bienes y servicios adquiridos, cuando el destino
real de los mismos resulte diferente del previs-
to, en el caso de cuotas soportadas o satisfe-
chas por la adquisicin o importacin de bienes
o servi cios distintos de los bienes de inversin
que no hubiesen sido utilizados en ninguna me-
dida en el desarrollo de la actividad empresarial
o profesional con anterioridad al momento en
que la actividad econmica a la que estaban
previsiblemente destinados en el momento en
que se soportaron las cuotas pase a formar par-
te de un sector diferenciado distinto de aqul en
el que vena estando integrada con anterioridad.
De lo previsto en los artculos 134 bis y 155
de esta Ley, en relacin con los supuestos de
comienzo o cese en la aplicacin de los reg-
250

Apndice normativo
Ley: artculo 9
menes especiales de la agricultura, ganadera y
pesca o del recargo de equivalencia respectiva-
mente.
A efectos de los dispuesto en esta Ley, se
considerarn sectores diferenciados de la activi-
dad empresarial o profesional los siguientes:
a') Aquellos en los que las actividades eco-
nmicas realizadas y los regmenes de deduc-
cin aplicables sean distintos.
Se considerarn actividades econmicas
distintas aqullas que tengan asignados grupos
diferentes en la Clasicacin Nacional de Activi-
dades Econmicas.
No obstante lo establecido en el prrafo an-
terior, no se reputar distinta la actividad acce-
soria a otra cuando, en el ao precedente, su
volumen de operaciones no excediera del 15
por 100 del de esta ltima y, adems, contribuya
a su realizacin. Si no se hubiese ejercido la ac-
tividad accesoria durante el ao precedente, en
el ao en curso el requisito relativo al menciona-
do porcentaje ser aplicable segn las previsio-
nes razonables del sujeto pasivo, sin perjuicio
de la regularizacin que proceda si el porcentaje
real excediese del lmite indicado.
Las actividades accesorias seguirn el mis-
mo rgimen que las actividades de las que de-
pendan.
Los regmenes de deduccin a que se ree-
re esta letra a') se considerarn distintos si los
porcentajes de deduccin, determinados con
arreglo a lo dispuesto en el artculo 104 de esta
Ley, que resultaran aplicables en la actividad o
actividades distintas de la principal diriesen en
ms de 50 puntos porcentuales del correspon-
diente a la citada actividad principal.
La actividad principal, con las actividades
accesorias a la misma y las actividades econ-
micas distintas cuyos porcentajes de deduccin
no dirieran en ms de 50 puntos porcentuales
con el de aqulla constituirn un solo sector di-
ferenciado.
Las actividades distintas de la principal cu-
yos porcentajes de deduccin diriesen en ms
de 50 puntos porcentuales con el de sta consti-
tuirn otro sector diferenciado del principal.
A los efectos de lo dispuesto en esta letra a'),
se considerar principal la actividad en la que se
hubiese realizado mayor volumen de operacio-
nes durante el ao inmediato anterior.
b') Las actividades acogidas a los regmenes
especiales simplicado, de la agricultura, gana-
dera y pesca, de las operaciones con oro de in-
versin o del recargo de equivalencia.
c') Las operaciones de arrendamiento nan-
ciero a que se reere la disposicin adicional
sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre
Disciplina e Intervencin de las Entidades de
Crdito.
d) Las operaciones de cesin de crditos o
prstamos, con excepcin de las realizadas en el
marco de un contrato de factoring.
d) La afectacin o, en su caso, el cambio de
afectacin de bienes producidos, construidos,
extrados, transformados, adquiridos o importa-
dos en el ejercicio de la actividad empresarial o
profesional del sujeto pasivo para su utilizacin
como bienes de inversin.
Lo dispuesto en esta letra no ser de apli-
cacin en los supuestos en que al sujeto pasi-
vo se le hubiera atribuido el derecho a deducir
ntegramente las cuotas del Impuesto sobre el
Valor Aadido que hubiere soportado en el caso
de adquirir a terceros bienes de idntica natura-
leza.
No se entender atribuido el derecho a de-
ducir ntegramente las cuotas del Impuesto que
hubiesen soportado los sujetos pasivos al ad-
quirir bienes de idntica naturaleza cuando, con
posterioridad a su puesta en funcionamiento y
durante el perodo de regularizacin de deduc-
ciones, los bienes afectados se destinasen a al-
guna de las siguientes nalidades:
a) Las que, en virtud de lo establecido en
los artculos 95 y 96 de esta Ley, limiten o exclu-
yan el derecho a deducir.
b) La utilizacin en operaciones que no ori-
ginen el derecho a la deduccin.
c) La utilizacin exclusiva en operaciones
que originen el derecho a la deduccin, siendo
aplicable la regla de prorrata general.
d) La realizacin de una entrega exenta del
Impuesto que no origine el derecho a deducir.
2.
3. La transferencia por un sujeto pasivo de
un bien corporal de su empresa con destino a
otro Estado miembro, para afectarlo a las nece-
sidades de aqulla en este ltimo.
Quedarn excluidas de lo dispuesto en este
nmero las transferencias de bienes que se uti-
licen para la realizacin de las siguientes ope-
raciones:
a) Las entregas de dichos bienes efectuadas
por el sujeto pasivo que se consideraran efec-
tuadas en el interior del Estado miembro de lle-
gada de la expedicin o del transporte por apli-
cacin de los criterios contenidos en el artculo
251

Apndice normativo
Ley: artculos 9 a 11
68, apartados dos, nmero 2, tres y cuatro de
esta Ley.
b) Las entregas de dichos bienes efectuadas
por el sujeto pasivo a que se reere el artculo
68, apartado dos, nmero 4. de esta Ley.
c) Las entregas de dichos bienes efectuadas
por el sujeto pasivo en el interior del pas en las
condiciones previstas en el artculo 21 o en el
artculo 25 de esta Ley.
d) Una ejecucin de obra para el sujeto pa-
sivo, cuando los bienes sean utilizados por el
empresario que la realice en el Estado miembro
de llegada de la expedicin o transporte de los
citados bienes, siempre que la obra fabricada o
montada sea objeto de una entrega exenta con
arreglo a los criterios contenidos en los artculos
21 y 25 de esta Ley.
e) La prestacin de un servicio para el sujeto
pasivo, que tenga por objeto informes periciales
o trabajos efectuados sobre dichos bienes en
el Estado miembro de llegada de la expedicin
o del transporte de dichos bienes, siempre que
stos, despus de los mencionados servicios,
se reexpidan con destino al sujeto pasivo en el
territorio de aplicacin del Impuesto.
Entre los citados trabajos se comprenden las
reparaciones y las ejecuciones de obra que de-
ban calicarse de prestaciones de servicios de
acuerdo con el artculo 11 de esta Ley.
f) La utilizacin temporal de dichos bienes,
en el territorio del Estado miembro de llegada
de la expedicin o del transporte de los mismos,
en la realizacin de prestaciones de servicios
efectuadas por el sujeto pasivo establecido en
Espaa.
g) La utilizacin temporal de dichos bienes,
por un perodo que no exceda de 24 meses, en el
territorio de otro Estado miembro en el interior del
cual la importacin del mismo bien procedente
de un pas tercero para su utilizacin temporal se
beneciara del rgimen de importacin temporal
con exencin total de los derechos de importa-
cin.
h) Las entregas de gas a travs de una red
de gas natural situada en el territorio de la Co-
munidad o de cualquier red conectada a dicha
red, las entregas de electricidad o las entregas
de calor o de fro a travs de las redes de cale-
faccin o de refrigeracin, que se consideraran
efectuadas en otro Estado miembro de la Comu-
nidad con arreglo a los criterios establecidos en
el apartado siete del artculo 68 de esta Ley
Las exclusiones a que se reeren las letras
a) a h) anteriores no tendrn efecto desde el
momento en que dejen de cumplirse cualesquie-
ra de los requisitos que las condicionan.
Artculo 10.- Concepto de transformacin.
Salvo lo dispuesto especialmente en otros
preceptos de esta Ley, se considerar transfor-
macin cualquier alteracin de los bienes que
determine la modicacin de los nes espec-
cos para los cuales eran utilizables.
Artculo 11.- Concepto de prestacin de
servicios.
Uno. A los efectos del Impuesto sobre el
Valor Aadido, se entender por prestacin de
servicios toda operacin sujeta al citado tributo
que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consi-
deracin de entrega, adquisicin intracomunita-
ria o importacin de bienes.
Dos. En particular, se considerarn presta-
ciones de servicios:
1. El ejercicio independiente de una profe-
sin, arte u ocio.
2. Los arrendamientos de bienes, industria
o negocio, empresas o establecimientos mer-
cantiles, con o sin opcin de compra.
3. Las cesiones del uso o disfrute de bie-
nes.
4. Las cesiones y concesiones de derechos
de autor, licencias, patentes, marcas de fbrica
y comerciales y dems derechos de propiedad
intelectual e industrial.
5. Las obligaciones de hacer y no hacer y
las abstenciones estipuladas en contratos de
agencia o venta en exclusiva o derivadas de
convenios de distribucin de bienes en reas te-
rritoriales delimitadas.
6. Las ejecuciones de obra que no tengan
la consideracin de entregas de bienes con
arreglo a lo dispuesto en el artculo 8 de esta
Ley.
7. Los traspasos de locales de negocio.
8. Los transportes.
9. Los servicios de hostelera, restaurante
o acampamento y las ventas de bebidas o ali-
mentos para su consumo inmediato en el mismo
lugar.
10. Las operaciones de seguro, reaseguro y
capitalizacin.
11. Las prestaciones de hospitalizacin.
12. Los prstamos y crditos en dinero.
13. El derecho a utilizar instalaciones de-
portivas o recreativas.
252

Apndice normativo
14. La explotacin de ferias y exposiciones.
15. Las operaciones de mediacin y las de
agencia o comisin cuando el agente o comi-
sionista acte en nombre ajeno. Cuando acte
en nombre propio y medie en una prestacin de
servicios se entender que ha recibido y presta-
do por s mismo los correspondientes servicios.
16. El suministro de productos informticos
cuando no tenga la condicin de entrega de bie-
nes, considerndose accesoria a la prestacin
de servicios la entrega del correspondiente so-
porte.
En particular, se considerar prestacin de
servicios el suministro de productos informticos
que hayan sido confeccionados previo encargo
de su destinatario conforme a las especicacio-
nes de ste, as como aquellos otros que sean
objeto de adaptaciones sustanciales necesarias
para el uso por su destinatario.
Artculo 12.- Operaciones asimiladas a
las prestaciones de servicios.
las prestaciones de servicios a ttulo oneroso los
autoconsumos de servicios.
A efectos de este Impuesto, sern autocon-
sumos de servicios las siguientes operaciones
realizadas sin contraprestacin:
1. Las transferencias de bienes y derechos,
no comprendidas en el artculo 9, nmero 1. de
esta Ley, del patrimonio empresarial o profesio-
nal al patrimonio personal del sujeto pasivo.
2. La aplicacin total o parcial al uso parti-
cular del sujeto pasivo o, en general, a nes aje-
nos a su actividad empresarial o profesional de
los bienes integrantes de su patrimonio empre-
sarial o profesional.
3. Las dems prestaciones de servicios
efectuadas a ttulo gratuito por el sujeto pasivo
no mencionadas en los nmeros anteriores de
este artculo, siempre que se realicen para nes
ajenos a los de la actividad empresarial o profe-
sional.
CAPTULO II
Adquisiciones Intracomunitarias de
Bienes
Estarn sujetas las siguientes operaciones
realizadas en el mbito espacial de aplicacin
del Impuesto:
1. Las adquisiciones intracomunitarias de
bienes efectuadas a ttulo oneroso por empresa-
rios, profesionales o personas jurdicas que no
acten como tales cuando el transmitente sea
un empresario o profesional.
No se comprenden en estas adquisiciones
intracomunitarias de bienes las siguientes:
a) Las adquisiciones de bienes cuya entrega
se efecte por un empresario o profesional que
se benecie del rgimen de franquicia del Im-
puesto en el Estado miembro desde el que se
inicie la expedicin o el transporte de los bienes.
b) Las adquisiciones de bienes cuya entre-
ga haya tributado con sujecin a las reglas es-
tablecidas para el rgimen especial de bienes
usados, objetos de arte, antigedades y objetos
de coleccin en el Estado miembro en el que se
inicie la expedicin o el transporte de los bienes.
c) Las adquisiciones de bienes que se co-
rrespondan con las entregas de bienes que ha-
yan de ser objeto de instalacin o montaje com-
prendidas en el artculo 68, apartado dos, nme-
ro 2. de esta Ley.
d) Las adquisiciones de bienes que se co-
rrespondan con las ventas a distancia compren-
didas en el artculo 68, apartado tres de esta
Ley.
e) Las adquisiciones de bienes que se co-
rrespondan con las entregas de bienes objeto
de Impuestos Especiales a que se reere el ar-
tculo 68, apartado cinco de esta Ley.
f) Las adquisiciones intracomunitarias de
bienes cuya entrega en el Estado de origen de
la expedicin o transporte haya estado exenta
del Impuesto por aplicacin de los criterios es-
tablecidos en el artculo 22, apartados uno al
once, de esta Ley.
g) Las adquisiciones de bienes que se co-
rrespondan con las entregas de gas a travs de
una red de gas natural situada en el territorio de
la Comunidad o de cualquier red conectada a
dicha red, las entregas de electricidad o las en-
tregas de calor o de fro a travs de las redes
de calefaccin o de refrigeracin que se entien-
dan realizadas en el territorio de aplicacin del
impuesto de acuerdo con el apartado siete del
artculo 68.
medios de transporte nuevos, efectuadas a t-
tulo oneroso por las personas a las que sea de
aplicacin la no sujecin prevista en el artculo
14, apartados uno y dos de esta Ley, as como
las realizadas por cualquier otra persona que no
tenga la condicin de empresario o profesional,
253

Apndice normativo
cualquiera que sea la condicin del transmiten-
te.
A estos efectos, se considerarn medios de
transporte:
a) Los vehculos terrestres accionados a
motor cuya cilindrada sea superior a 48 cm
3
o
su potencia exceda de 7,2 Kw.
b) Las embarcaciones cuya eslora mxima
sea superior a 7,5 metros, con excepcin de
aqullas a las que afecte la exencin del artculo
22, apartado uno, de esta Ley.
c) Las aeronaves cuyo peso total al despe-
gue exceda de 1.550 kilogramos, con excepcin
de aqullas a las que afecte la exencin del ar-
tculo 22, apartado cuatro, de esta Ley.
Los referidos medios de transporte tendrn
la consideracin de nuevos cuando, respecto de
ellos, se d cualquiera de las circunstancias que
se indican a continuacin:
a) Que su entrega se efecte antes de los
tres meses siguientes a la fecha de su primera
puesta en servicio o, tratndose de vehculos
terrestres accionados a motor, antes de los seis
meses siguientes a la citada fecha.
b) Que los vehculos terrestres no hayan re-
corrido ms de 6.000 kilmetros, las embarca-
ciones no hayan navegado ms de 100 horas y
las aeronaves no hayan volado ms de 40 ho-
ras.
Artculo 14.- Adquisiciones no sujetas.
Uno. No estarn sujetas al Impuesto las ad-
quisiciones intracomunitarias de bienes, con las
limitaciones establecidas en el apartado siguien-
te, realizadas por las personas o entidades que
1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca,
respecto de los bienes destinados al desarrollo
de la actividad sometida a dicho rgimen.
2. Los sujetos pasivos que realicen exclu-
sivamente operaciones que no originan el dere-
cho a la deduccin total o parcial del Impuesto.
3. Las personas jurdicas que no acten
como empresarios o profesionales.
Dos. La no sujecin establecida en el apar-
tado anterior slo se aplicar respecto de las
adquisiciones intracomunitarias de bienes,
efectuadas por las personas indicadas, cuando
el importe total de las adquisiciones de bienes
procedentes de los dems Estados miembros,
excluido el Impuesto devengado en dichos Esta-
dos, no haya alcanzado en el ao natural prece-
dente 10.000 euros.
La no sujecin se aplicar en el ao natural
en curso hasta alcanzar el citado importe.
En la aplicacin del lmite a que se reere
este apartado debe considerarse que el importe
de la contraprestacin relativa a los bienes ad-
quiridos no podr fraccionarse a estos efectos.
Para el clculo del lmite indicado en este
apartado se computar el importe de la contra-
prestacin de las entregas de bienes a que se
reere el artculo 68, apartado tres de esta Ley
cuando, por aplicacin de las reglas comprendi-
das en dicho precepto, se entiendan realizadas
fuera del territorio de aplicacin del Impuesto.
Tres. Lo dispuesto en el presente artculo no
ser de aplicacin respecto de las adquisiciones
de medios de transporte nuevos y de los bienes
que constituyen el objeto de los Impuestos Es-
peciales, cuyo importe no se computar en el
lmite indicado en el apartado anterior.
Cuatro. No obstante lo establecido en el
apartado uno, las operaciones descritas en l
quedarn sujetas al Impuesto cuando las per-
sonas que las realicen opten por la sujecin al
mismo, en la forma que se determine reglamen-
tariamente.
La opcin abarcar un perodo mnimo de
dos aos.
Artculo 15.- Concepto de adquisicin in-
tracomunitaria de bienes.
Uno. Se entender por adquisicin intraco-
munitaria de bienes la obtencin del poder de
disposicin sobre bienes muebles corporales
expedidos o transportados al territorio de apli-
cacin del Impuesto, con destino al adquirente,
desde otro Estado miembro, por el transmitente,
el propio adquirente o un tercero en nombre y
por cuenta de cualquiera de los anteriores.
Dos. Cuando los bienes adquiridos por una
persona jurdica que no acte como empresario
o profesional sean transportados desde un terri-
torio tercero e importados por dicha persona en
otro Estado miembro, dichos bienes se conside-
rarn expedidos o transportados a partir del cita-
do Estado miembro de importacin.
las adquisiciones intracomunitarias de bie-
nes.
las adquisiciones intracomunitarias de bienes a
ttulo oneroso:
1.
254

Apndice normativo
2. La afectacin a las actividades de un em-
presario o profesional desarrolladas en el terri-
torio de aplicacin del Impuesto de un bien ex-
pedido o transportado por ese empresario, o por
su cuenta, desde otro Estado miembro en el que
el referido bien haya sido producido, extrado,
transformado, adquirido o importado por dicho
empresario o profesional en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional realizada en
el territorio de este ltimo Estado miembro.
Se exceptan de lo dispuesto en este nme-
ro las operaciones excluidas del concepto de
transferencia de bienes segn los criterios con-
tenidos en el artculo 9, nmero 3. de esta Ley.
3. La afectacin realizada por las Fuerzas
de un Estado parte del Tratado del Atlntico
Norte en el territorio de aplicacin del Impues-
to, para su uso o el del elemento civil que les
acompaa, de los bienes que no han sido adqui-
ridos por dichas fuerzas o elemento civil en las
condiciones normales de tributacin del Impues-
to en la Comunidad, cuando su importacin no
pudiera beneciarse de la exencin del Impues-
to establecida en el artculo 62 de esta Ley.
4. Cualquier adquisicin resultante de una
operacin que, si se hubiese efectuado en el in-
terior del pas por un empresario o profesional,
sera calicada como entrega de bienes en vir-
tud de lo dispuesto en el artculo 8 de esta Ley.
CAPTULO III
Estarn sujetas al Impuesto las importacio-
nes de bienes, cualquiera que sea el n a que
se destinen y la condicin del importador.
Artculo 18.- Concepto de importacin de
bienes.
Uno. Tendr la consideracin de importacin
de bienes:
1. La entrada en el interior del pas de un
bien que no cumpla las condiciones previstas en
los artculos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la
Comunidad Econmica Europea o, si se trata de
un bien comprendido en el mbito de aplicacin
del Tratado constitutivo de la Comunidad Euro-
pea del Carbn y del Acero, que no est en libre
prctica.
2. La entrada en el interior del pas de un
bien procedente de un territorio tercero, distinto
de los bienes a que se reere el nmero ante-
rior.
Dos. No obstante lo dispuesto en el aparta-
do uno, cuando un bien de los que se mencio-
nan en l se coloque, desde su entrada en el
interior del territorio de aplicacin del Impuesto,
en las reas a que se reere el artculo 23 o se
vincule a los regmenes comprendidos en el ar-
tculo 24, ambos de esta Ley, con excepcin del
rgimen de depsito distinto del aduanero, la
importacin de dicho bien se producir cuando
el bien salga de las mencionadas reas o aban-
done los regmenes indicados en el territorio de
Lo dispuesto en este apartado slo ser de
aplicacin cuando los bienes se coloquen en las
reas o se vinculen a los regmenes indicados
con cumplimiento de la legislacin que sea apli-
cable en cada caso. El incumplimiento de dicha
legislacin determinar el hecho imponible im-
portacin de bienes.
las importaciones de bienes.
Se considerarn asimiladas a las importacio-
nes de bienes:
1. El incumplimiento de los requisitos de-
terminantes de la afectacin a la navegacin
martima internacional de los buques que se
hubiesen beneciado de exencin del Impuesto
en los casos a que se reeren los artculos 22,
apartado uno, nmero 1., 26, apartado uno y
27, nmero 2. de esta Ley.
2. La no afectacin exclusiva al salvamento,
a la asistencia martima o a la pesca costera de
los buques cuya entrega, adquisicin intracomu-
nitaria o importacin se hubiesen beneciado de
la exencin del Impuesto.
3. El incumplimiento de los requisitos que
determinan la dedicacin esencial a la navega-
cin area internacional de las compaas que
realicen actividades comerciales, en relacin
con las aeronaves cuya entrega, adquisicin
intracomunitarias o importacin se hubiesen be-
neciado de la exencin del Impuesto en los ca-
sos a que se reeren los artculos 22, apartado
cuatro, 26, apartado uno y 27, nmero 3.
4. Las adquisiciones realizadas en el terri-
torio de aplicacin del Impuesto de los bienes
cuya entrega, adquisicin intracomunitaria o im-
portacin previas se hubiesen beneciado de la
exencin del Impuesto, en virtud de lo dispuesto
en los artculos 22, apartados ocho y nueve, 26,
en su relacin con el artculo anterior, 60 y 61 de
esta Ley.
255

Apndice normativo
Ley: artculos 19 y 20
No obstante lo dispuesto en el prrafo ante-
rior no ser de aplicacin cuando el adquirente
expida o transporte inmediata y denitivamente
dichos bienes fuera del territorio de la Comuni-
dad.
5. Las salidas de las reas a que se reere
el artculo 23 o el abandono de los regmenes
comprendidos en el artculo 24 de esta Ley, de
los bienes cuya entrega o adquisicin intraco-
munitaria para ser introducidos en las citadas
reas o vinculados a dichos regmenes se hu-
biese beneciado de la exencin del Impuesto
en virtud de lo dispuesto en los mencionados
artculos y en el artculo 26, apartado uno o hu-
biesen sido objeto de entregas o prestaciones
de servicios igualmente exentas por dichos ar-
tculos.
Por excepcin a lo establecido en el prra-
fo anterior, no constituir operacin asimilada a
las importaciones las salidas de las reas a que
se reere el artculo 23 ni el abandono de los
regmenes comprendidos en el artculo 24 de
esta Ley de los siguientes bienes: Estao (C-
digo NC 8001), cobre (Cdigos NC 7402, 7403,
7405 y 7408), zinc (Cdigo NC 7901), nquel
(Cdigo NC 7502), aluminio (Cdigo NC 7601),
plomo (Cdigo NC 7801), indio (Cdigo NC ex
811291 y ex 811299), plata (Cdigo NC 7106) y
platino, paladio y rodio (Cdigos NC 71101100,
71102100 y 71103100). En estos casos, la sali-
da de las reas o el abandono de los regmenes
mencionados dar lugar a la liquidacin del Im-
puesto en los trminos establecidos en el apar-
tado sexto del anexo de esta Ley.
TTULO II
EXENCIONES
CAPTULO I
servicios
Artculo 20.- Exenciones en operaciones
interiores.
Uno. Estarn exentas de este Impuesto las
siguientes operaciones:
1. Las prestaciones de servicios y las en-
tregas de bienes accesorias a ellas, que cons-
tituyan el servicio postal universal siempre que
sean realizadas por el operador u operadores
que se comprometen a prestar todo o parte del
mismo.
Esta exencin no se aplicar a los servicios
cuyas condiciones de prestacin se negocien in-
dividualmente.
2. Las prestaciones de servicios de hospita-
lizacin o asistencia sanitaria y las dems rela-
cionadas directamente con las mismas realiza-
das por Entidades de Derecho pblico o por En-
tidades o establecimientos privados en rgimen
de precios autorizados o comunicados.
Se considerarn directamente relacionados
con las de hospitalizacin y asistencia sanitaria
las prestaciones de servicios de alimentacin,
alojamiento, quirfano, suministro de medica-
mentos y material sanitario y otros anlogos
prestados por clnicas, laboratorios, sanatorios
y dems establecimientos de hospitalizacin y
asistencia sanitaria.
La exencin no se extiende a las operacio-
nes siguientes:
a) La entrega de medicamentos para ser
consumidos fuera de los establecimientos men-
cionados en el primer prrafo de este nmero.
b) Los servicios de alimentacin y alojamien-
to prestados a personas distintas de los destina-
tarios de los servicios de hospitalizacin y asis-
tencia sanitaria y de sus acompaantes.
c) Los servicios veterinarios.
d) Los arrendamientos de bienes efectuados
por las Entidades a que se reere el presente
nmero.
3. La asistencia a personas fsicas por pro-
fesionales mdicos o sanitarios, cualquiera que
sea la persona destinataria de dichos servicios.
A efectos de este Impuesto, tendrn la con-
dicin de profesionales mdicos o sanitarios los
considerados como tales en el ordenamiento
jurdico y los Psiclogos, Logopedas y pticos,
diplomados en Centros ociales o reconocidos
por la Administracin.
La exencin comprende las prestaciones de
asistencia mdica, quirrgica y sanitaria, relati-
vas al diagnstico, prevencin y tratamiento de
enfermedades, incluso las de anlisis clnicos y
exploraciones radiolgicas.
4. Las entregas de sangre, plasma sangu-
neo y dems uidos, tejidos y otros elementos
del cuerpo humano efectuadas para nes mdi-
cos o de investigacin o para su procesamiento
con idnticos nes.
5. Las prestaciones de servicios realizadas
en el mbito de sus respectivas profesiones por
estomatlogos, odontlogos, mecnicos dentis-
tas y protsicos dentales, as como la entrega,
reparacin y colocacin de prtesis dentales y
256

Apndice normativo
Ley: artculo 20
ortopedias maxilares realizadas por los mismos,
cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se
realicen dichas operaciones.
6. Los servicios prestados directamente a
sus miembros por uniones, agrupaciones o en-
tidades autnomas, incluidas las Agrupaciones
de Inters Econmico, constituidas exclusiva-
mente por personas que ejerzan una actividad
exenta o no sujeta al Impuesto que no origine el
derecho a deduccin cuando concurran las si-
guientes condiciones:
a) Que tales servicios se utilicen directa y
exclusivamente en dicha actividad y sean nece-
sarios para el ejercicio de la misma.
b) Que los miembros se limiten a reembolsar
la parte que les corresponda en los gastos he-
chos en comn.
La exencin tambin se aplicar cuando,
cumplido el requisito previsto en la letra b) pre-
cedente, la prorrata de deduccin no exceda del
10 por ciento y el servicio no se utilice directa y
exclusivamente en las operaciones que originen
el derecho a la deduccin.
La exencin no alcanza a los servicios pres-
tados por sociedades mercantiles.
de servicios que, para el cumplimiento de sus
nes especcos, realice la Seguridad Social,
directamente o a travs de sus Entidades gesto-
ras o colaboradoras.
Slo ser aplicable esta exencin en los ca-
sos en que quienes realicen tales operaciones
no perciban contraprestacin alguna de los ad-
quirentes de los bienes o de los destinatarios de
los servicios, distinta de las cotizaciones efec-
tuadas a la Seguridad Social.
La exencin no se extiende a las entregas de
medicamentos o de material sanitario realizadas
por cuenta de la Seguridad Social.
8. Las prestaciones de servicios de asisten-
cia social que se indican a continuacin efec-
tuadas por entidades de Derecho Pblico o en-
tidades o establecimientos privados de carcter
social:
a) Proteccin de la infancia y de la juventud.
Se considerarn actividades de proteccin
de la infancia y de la juventud las de rehabilita-
cin y formacin de nios y jvenes, la de asis-
tencia a lactantes, la custodia y atencin a nios
menores de seis aos de edad, la realizacin
de cursos, excursiones, campamentos o viajes
infantiles y juveniles y otras anlogas prestadas
en favor de personas menores de veinticinco
aos de edad.
b) Asistencia a la tercera edad.
c) Educacin especial y asistencia a perso-
nas con minusvala.
d) Asistencia a minoras tnicas.
e) Asistencia a refugiados y asilados.
f) Asistencia a transentes.
g) Asistencia a personas con cargas familia-
res no compartidas.
h) Accin social comunitaria y familiar.
i) Asistencia a exreclusos.
j) Reinsercin social y prevencin de la de-
lincuencia.
k) Asistencia a alcohlicos y toxicmanos.
l) Cooperacin para el desarrollo.
La exencin comprende la prestacin de los
servicios de alimentacin, alojamiento o trans-
porte accesorios de los anteriores prestados por
dichos establecimientos o entidades, con me-
dios propios o ajenos.
9. La educacin de la infancia y de la juven-
tud, la guarda y custodia de nios, la ensean-
za escolar, universitaria y de postgraduados, la
enseanza de idiomas y la formacin y reciclaje
profesional, realizadas por entidades de dere-
cho pblico o entidades privadas autorizadas
para el ejercicio de dichas actividades.
La exencin se extender a las prestaciones
de servicios y entregas de bienes directamente
relacionadas con los servicios enumerados en el
prrafo anterior, efectuadas, con medios propios
o ajenos, por las mismas empresas docentes o
educativas que presten los mencionados servi-
cios.
La exencin no comprender las siguientes
operaciones:
a) Los servicios relativos a la prctica del
deporte, prestados por empresas distintas de
los centros docentes.
En ningn caso, se entendern comprendi-
dos en esta letra los servicios prestados por las
Asociaciones de Padres de Alumnos vinculadas
a los centros docentes.
b) Las de alojamiento y alimentacin presta-
das por colegios mayores o menores y residen-
cias de estudiantes.
c) Las efectuadas por escuelas de conduc-
tores de vehculos relativas a los permisos de
conduccin de vehculos terrestres de las clases
A y B y a los ttulos, licencias o permisos nece-
sarios para la conduccin de buques o aerona-
ves deportivos o de recreo.
257

Apndice normativo
Ley: artculo 20
d) Las entregas de bienes efectuadas a ttu-
lo oneroso.
10. Las clases a ttulo particular prestadas
por personas fsicas sobre materias incluidas en
los planes de estudios de cualquiera de los nive-
les y grados del sistema educativo.
No tendrn la consideracin de clases pres-
tadas a ttulo particular, aqullas para cuya reali-
zacin sea necesario darse de alta en las tarifas
de actividades empresariales o artsticas del Im-
puesto sobre Actividades Econmicas.
11. Las cesiones de personal realizadas en
el cumplimiento de sus nes, por entidades re-
ligiosas inscritas en el Registro correspondiente
del Ministerio de Justicia, para el desarrollo de
las siguientes actividades:
a) Hospitalizacin, asistencia sanitaria y de-
ms directamente relacionadas con las mismas.
b) Las de asistencia social comprendidas en
el nmero 8. de este apartado.
c) Educacin, enseanza, formacin y reci-
claje profesional.
tregas de bienes accesorias a las mismas efec-
tuadas directamente a sus miembros por orga-
nismos o entidades legalmente reconocidos que
no tengan nalidad lucrativa, cuyos objetivos
sean exclusivamente de naturaleza poltica, sin-
dical, religiosa, patritica, lantrpica o cvica,
realizadas para la consecucin de sus nalida-
des especcas, siempre que no perciban de los
beneciarios de tales operaciones contrapresta-
cin alguna distinta de las cotizaciones jadas
en sus estatutos.
Se entendern incluidos en el prrafo ante-
rior los Colegios profesionales, las Cmaras
Ociales, las Organizaciones patronales y las
Federaciones que agrupen a los organismos o
entidades a que se reere este nmero.
La aplicacin de esta exencin quedar con-
dicionada a que no sea susceptible de producir
distorsiones de competencia.
13. Los servicios prestados a personas fsi-
cas que practiquen el deporte o la educacin f-
sica, cualquiera que sea la persona o entidad a
cuyo cargo se realice la prestacin, siempre que
tales servicios estn directamente relacionados
con dichas prcticas y sean prestados por las si-
guientes personas o entidades:
a) Entidades de derecho pblico.
b) Federaciones deportivas.
c) Comit Olmpico Espaol.
d) Comit Paralmpico Espaol.
e) Entidades o establecimientos deportivos
privados de carcter social.
La exencin no se extiende a los espectcu-
los deportivos.
14. Las prestaciones de servicios que a
continuacin se relacionan efectuadas por en-
tidades de Derecho Pblico o por entidades o
establecimientos culturales privados de carcter
social:
a) Las propias de bibliotecas, archivos y
centros de documentacin.
b) Las visitas a museos, galeras de arte, pi-
nacotecas, monumentos, lugares histricos, jar-
dines botnicos, parques zoolgicos y parques
naturales y otros espacios naturales protegidos
de caractersticas similares.
c) Las representaciones teatrales, musica-
les, coreogrcas, audiovisuales y cinematogr-
cas.
d) La organizacin de exposiciones y mani-
festaciones similares.
15. El transporte de enfermos o heridos en
ambulancias o vehculos especialmente adapta-
dos para ello.
16. Las operaciones de seguro, reaseguro y
capitalizacin.
Asimismo, los servicios de mediacin, inclu-
yendo la captacion de clientes, para la celebra-
cin del contrato entre las partes intervinientes
en la realizacin de las anteriores operaciones,
con independencia de la condicin del empresa-
rio o profesional que los preste.
Dentro de las operaciones de seguro se en-
tendern comprendidas las modalidades de pre-
visin.
17. Las entregas de sellos de Correos y
efectos timbrados de curso legal en Espaa por
importe no superior a su valor facial.
La exencin no se extiende a los servicios de
expendicin de los referidos bienes prestados
en nombre y por cuenta de terceros.
18. Las siguientes operaciones nancieras:
a) Los depsitos en efectivo en sus diversas
formas, incluidos los depsitos en cuenta co-
rriente y cuentas de ahorro, y las dems opera-
ciones relacionadas con los mismos, incluidos
los servicios de cobro o pago prestados por el
depositario en favor del depositante.
La exencin no se extiende a los servi-
cios de gestin de cobro de crditos, letras de
cambio, recibos y otros documentos. Tampoco
se extiende la exencin a los servicios presta-
dos al cedente en el marco de los contratos de
factoring, con excepcin de los de anticipo de
258

Apndice normativo
Ley: artculo 20
fondos que, en su caso, se puedan prestar en
estos contratos.
No se considerarn de gestin de cobro las
operaciones de abono en cuenta de cheques o
talones.
b) La transmisin de depsitos en efectivo,
incluso mediante certicados de depsito o ttu-
los que cumplan anloga funcin.
c) La concesin de crditos y prstamos en
dinero, cualquiera que sea la forma en que se
instrumente, incluso mediante efectos nancie-
ros o ttulos de otra naturaleza.
d) Las dems operaciones, incluida la ges-
tin, relativas a prstamos o crditos efectuadas
por quienes los concedieron en todo o en parte.
La exencin no alcanza a los servicios pres-
tados a los dems prestamistas en los prsta-
mos sindicados.
En todo caso, estarn exentas las operacio-
nes de permuta nanciera.
e) La transmisin de prstamos o crditos.
f) La prestacin de anzas, avales, caucio-
nes y dems garantas reales o personales, as
como la emisin, aviso, conrmacin y dems
operaciones relativas a los crditos documenta-
rios.
La exencin se extiende a la gestin de ga-
rantas de prstamos o crditos efectuadas por
quienes concedieron los prstamos o crditos
garantizados o las propias garantas, pero no a
la realizada por terceros.
g) La transmisin de garantas.
h) Las operaciones relativas a transferen-
cias, giros, cheques, libranzas, pagars, letras
de cambio, tarjetas de pago o de crdito y otras
rdenes de pago.
La exencin se extiende a las operaciones
siguientes:
a) La compensacin interbancaria de che-
ques y talones.
b) La aceptacin y la gestin de la acepta-
cin.
c) El protesto o declaracin sustitutiva y la
gestin del protesto.
No se incluye en la exencin el servicio de
cobro de letras de cambio o dems documen-
tos que se hayan recibido en gestin de cobro.
Tampoco se incluyen en la exencin los servi-
cios prestados al cedente en el marco de los
contratos de "factoring", con excepcin de los
anticipos de fondos que, en su caso, se puedan
prestar en estos contratos.
i) La transmisin de los efectos y rdenes de
pago a que se reere la letra anterior, incluso la
transmisin de efectos descontados.
No se incluye en la exencin la cesin de
efectos en comisin de cobranza. Tampoco se
incluyen en la exencin los servicios presta-
dos al cedente en el marco de los contratos de
"factoring", con excepcin de los anticipos de
fondos que, en su caso, se puedan prestar en
estos contratos.
j) Las operaciones de compra, venta o cam-
bio y servicios anlogos que tengan por objeto
divisas, billetes de banco y monedas que sean
medios legales de pago, a excepcin de las mo-
nedas y billetes de coleccin y de las piezas de
oro, plata y platino.
A efectos de lo dispuesto en el prrafo ante-
rior, se considerarn de coleccin las monedas
y los billetes que no sean normalmente utiliza-
dos para su funcin de medio legal de pago o
tengan un inters numismtico.
No se aplicar esta exencin a las monedas
de oro que tengan la consideracin de oro de in-
versin, de acuerdo con lo establecido en el n-
mero 2. del artculo 140 de esta Ley.
k) Los servicios y operaciones, exceptuados
el depsito y la gestin, relativos a acciones,
participaciones en sociedades, obligaciones y
dems valores no mencionados en las letras an-
teriores de este nmero, con excepcin de los
siguientes:
a) Los representativos de mercaderas.
b) Aqullos cuya posesin asegure de he-
cho o de derecho la propiedad, el uso o el dis-
frute exclusivo de la totalidad o parte de un bien
inmueble. No tienen esta naturaleza las accio-
nes o las participaciones en sociedades.
c) Aquellos valores no admitidos a negocia-
cin en un mercado secundario ocial, realiza-
dos en el mercado secundario, mediante cuya
transmisin se hubiera pretendido eludir el pago
del impuesto correspondiente a la transmisin
de los inmuebles propiedad de las entidades a
las que representen dichos valores, en los tr-
minos a que se reere el artculo 108 de la Ley
24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valo-
res.
l) La transmisin de los valores a que se
reere la letra anterior y los servicios relaciona-
dos con ella, incluso por causa de su emisin o
amortizacin, con las mismas excepciones.
m) La mediacin en las operaciones exentas
descritas en las letras anteriores de este nme-
ro y en las operaciones de igual naturaleza no
259

Apndice normativo
Ley: artculo 20
realizadas en el ejercicio de actividades empre-
sariales o profesionales.
La exencin se extiende a los servicios de
mediacin en la transmisin o en la colocacin
en el mercado, de depsitos, de prstamos en
efectivo o de valores, realizados por cuenta de
sus entidades emisoras, de los titulares de los
mismos o de otros intermediarios, incluidos los
casos en que medie el aseguramiento de dichas
operaciones.
n) La gestin y depsito de las Institucio-
nes de Inversin Colectiva, de las Entidades de
Capital-Riesgo gestionadas por sociedades ges-
toras autorizadas y registradas en los Registros
especiales administrativos, de los Fondos de
Pensiones, de Regulacin del Mercado Hipote-
cario, de Titulizacin de Activos y Colectivos de
Jubilacin, constituidos de acuerdo con su legis-
lacin especca.
) Los servicios de intervencin prestados
por fedatarios pblicos, incluidos los Registrado-
res de la Propiedad y Mercantiles, en las opera-
ciones exentas a que se reeren las letras ante-
riores de este nmero y en las operaciones de
igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de
actividades empresariales o profesionales.
Entre los servicios de intervencin se com-
prendern la calicacin, inscripcin y dems
servicios relativos a la constitucin, modicacin
y extincin de las garantas a que se reere la
letra f) anterior.
19. Las loteras, apuestas y juegos organi-
zados por la Sociedad Estatal Loteras y Apues-
tas del Estado, la Organizacin Nacional de Cie-
gos y por los Organismos correspondientes de
las Comunidades Autnomas, as como las ac-
tividades que constituyan los hechos imponibles
de los tributos sobre el juego y combinaciones
aleatorias.
La exencin no se extiende a los servicios
de gestin y dems operaciones de carcter ac-
cesorio o complementario de las incluidas en el
prrafo anterior que no constituyan el hecho im-
ponible de las referidas tasas, con excepcin de
los servicios de gestin del bingo.
20. Las entregas de terrenos rsticos y de-
ms que no tengan la condicin de edicables,
incluidas las construcciones de cualquier natura-
leza en ellos enclavadas, que sean indispensa-
bles para el desarrollo de una explotacin agra-
ria, y los destinados exclusivamente a parques
y jardines pblicos o a supercies viales de uso
pblico.
A estos efectos, se consideran edicables
los terrenos calicados como solares por la Ley
sobre el Rgimen del Suelo y Ordenacin Urba-
na y dems normas urbansticas, as como los
dems terrenos aptos para la edicacin por ha-
ber sido sta autorizada por la correspondiente
licencia administrativa.
La exencin no se extiende a las entregas
de los siguientes terrenos aunque no tengan la
condicin de edicables:
a) Las de terrenos urbanizados o en curso
de urbanizacin, realizadas por el promotor de
la urbanizacin, excepto los destinados exclusi-
vamente a parques y jardines pblicos o a su-
percies viales de uso pblico.
b) Las de terrenos en los que se hallen en-
clavadas edicaciones en curso de construccin
o terminadas cuando se transmitan conjunta-
mente con las mismas y las entregas de dichas
edicaciones estn sujetas y no exentas al Im-
puesto. No obstante, estarn exentas las en-
tregas de terrenos no edicables en los que se
hallen enclavadas construcciones de carcter
agrario indispensables para su explotacin y las
de terrenos de la misma naturaleza en los que
existan construcciones paralizadas, ruinosas o
derruidas.
21. Las entregas de terrenos que se reali-
cen como consecuencia de la aportacin inicial
a las Juntas de Compensacin por los propieta-
rios de terrenos comprendidos en polgonos de
actuacin urbanstica y las adjudicaciones de
terrenos que se efecten a los propietarios cita-
dos por las propias Juntas en proporcin a sus
aportaciones.
La exencin se extiende a las entregas de
terrenos a que d lugar la reparcelacin en las
condiciones sealadas en el prrafo anterior.
Esta exencin estar condicionada al cumpli-
miento de los requisitos exigidos por la legisla-
cin urbanstica.
22. A) Las segundas y ulteriores entregas
de edicaciones, incluidos los terrenos en que
se hallen enclavadas, cuando tengan lugar des-
pus de terminada su construccin o rehabilita-
cin.
A los efectos de lo dispuesto en esta ley, se
considerar primera entrega la realizada por el
promotor que tenga por objeto una edicacin
cuya construccin o rehabilitacin est termi-
nada. No obstante, no tendr la consideracin
de primera entrega la realizada por el promotor
despus de la utilizacin ininterrumpida del in-
mueble por un plazo igual o superior a dos aos
por su propietario o por titulares de derechos
reales de goce o disfrute o en virtud de con-
tratos de arrendamiento sin opcin de compra,
salvo que el adquirente sea quien utiliz la edi-
cacin durante el referido plazo. No se compu-
260

Apndice normativo
Ley: artculo 20
tarn a estos efectos los perodos de utilizacin
de edicaciones por los adquirentes de los mis-
mos en los casos de resolucin de las operacio-
nes en cuya virtud se efectuaron las correspon-
dientes transmisiones.
Los terrenos en que se hallen enclavadas
las edicaciones comprendern aqullos en los
que se hayan realizado las obras de urbaniza-
cin accesorias a las mismas. No obstante, tra-
tndose de viviendas unifamiliares, los terrenos
urbanizados de carcter accesorio no podrn
exceder de 5.000 metros cuadrados.
Las transmisiones no sujetas al Impuesto en
virtud de lo establecido en el nmero 1 del ar-
tculo 7 de esta ley no tendrn, en su caso, la
consideracin de primera entrega a efectos de
lo dispuesto en este nmero.
La exencin prevista en este nmero no se
aplicar:
a) A las entregas de edicaciones efectuadas
en el ejercicio de la opcin de compra inherente
a un contrato de arrendamiento, por empresas
dedicadas habitualmente a realizar operaciones
de arrendamiento nanciero. A estos efectos, el
compromiso de ejercitar la opcin de compra
frente al arrendador se asimilar al ejercicio de
la opcin de compra.
Los contratos de arrendamiento nanciero
a que se reere el prrafo anterior tendrn una
duracin mnima de diez aos.
b) A las entregas de edicaciones para su
rehabilitacin por el adquirente, siempre que se
cumplan los requisitos que reglamentariamente
se establezcan.
c) A las entregas de edicaciones que sean
objeto de demolicin con carcter previo a una
nueva promocin urbanstica.
B) A los efectos de esta ley, son obras de re-
habilitacin de edicaciones las que renan los
1. Que su objeto principal sea la recons-
truccin de las mismas, entendindose cumpli-
do este requisito cuando ms del 50 por ciento
del coste total del proyecto de rehabilitacin se
corresponda con obras de consolidacin o trata-
miento de elementos estructurales, fachadas o
cubiertas o con obras anlogas o conexas a las
de rehabilitacin.
2. Que el coste total de las obras a que se
reera el proyecto exceda del 25 por ciento del
precio de adquisicin de la edicacin si se hu-
biese efectuado aqulla durante los dos aos
inmediatamente anteriores al inicio de las obras
de rehabilitacin o, en otro caso, del valor de
mercado que tuviera la edicacin o parte de la
misma en el momento de dicho inicio. A estos
efectos, se descontar del precio de adquisicin
o del valor de mercado de la edicacin la parte
proporcional correspondiente al suelo.
Se considerarn obras anlogas a las de re-
habilitacin las siguientes:
a) Las de adecuacin estructural que propor-
cionen a la edicacin condiciones de seguridad
constructiva, de forma que quede garantizada su
estabilidad y resistencia mecnica.
b) Las de refuerzo o adecuacin de la cimen-
tacin as como las que afecten o consistan en
el tratamiento de pilares o forjados.
c) Las de ampliacin de la supercie construi-
da, sobre y bajo rasante.
d) Las de reconstruccin de fachadas y pa-
tios interiores.
e) Las de instalacin de elementos elevado-
res, incluidos los destinados a salvar barreras
arquitectnicas para su uso por discapacitados.
Se considerarn obras conexas a las de
rehabilitacin las que se citan a continuacin
cuando su coste total sea inferior al derivado de
las obras de consolidacin o tratamiento de ele-
mentos estructurales, fachadas o cubiertas y, en
su caso, de las obras anlogas a stas, siempre
que estn vinculadas a ellas de forma indisocia-
ble y no consistan en el mero acabado u ornato
de la edicacin ni en el simple mantenimiento o
pintura de la fachada:
a) Las obras de albailera, fontanera y car-
pintera.
b) Las destinadas a la mejora y adecuacin
de cerramientos, instalaciones elctricas, agua y
climatizacin y proteccin contra incendios.
c) Las obras de rehabilitacin energtica.
Se considerarn obras de rehabilitacin
energtica las destinadas a la mejora del com-
portamiento energtico de las edicaciones re-
duciendo su demanda energtica, al aumento
del rendimiento de los sistemas e instalaciones
trmicas o a la incorporacin de equipos que uti-
licen fuentes de energa renovables.
23. Los arrendamientos que tengan la con-
sideracin de servicios con arreglo a lo dispues-
to en el artculo 11 de esta Ley y la constitucin
y transmisin de derechos reales de goce y dis-
frute, que tengan por objeto los siguientes bie-
nes:
a) Terrenos, incluidas las construcciones in-
mobiliarias de carcter agrario utilizadas para la
explotacin de una nca rstica.
261

Apndice normativo
Ley: artculo 20
Se exceptan las construcciones inmobilia-
rias dedicadas a actividades de ganadera inde-
pendiente de la explotacin del suelo.
b) Los edicios o partes de los mismos des-
tinados exclusivamente a viviendas o a su pos-
terior arrendamiento por entidades gestoras de
programas pblicos de apoyo a la vivienda o por
sociedades acogidas al rgimen especial de En-
tidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
establecido en el Impuesto sobre Sociedades.
La exencin se extender a los garajes y anexos
accesorios a las viviendas y los muebles, arren-
dados conjuntamente con aqullos.
La exencin no comprender:
a) Los arrendamientos de terrenos para es-
tacionamiento de vehculos.
b) Los arrendamientos de terrenos para de-
psito o almacenaje de bienes, mercancas o
productos, o para instalar en ellos elementos de
una actividad empresarial.
c) Los arrendamientos de terrenos para ex-
posiciones o para publicidad.
d) Los arrendamientos con opcin de com-
pra de terrenos o viviendas cuya entrega estu-
viese sujeta y no exenta al Impuesto.
e) Los arrendamientos de apartamentos o
viviendas amueblados cuando el arrendador se
obligue a la prestacin de alguno de los servi-
cios complementarios propios de la industria ho-
telera, tales como los de restaurante, limpieza,
lavado de ropa u otros anlogos.
f) Los arrendamientos de edicios o parte
de los mismos para ser subarrendados, con ex-
cepcin de los realizados de acuerdo con lo dis-
puesto en la letra b) anterior.
g) Los arrendamientos de edicios o parte
de los mismos asimilados a viviendas de acuer-
do con lo dispuesto en la Ley de Arrendamientos
Urbanos.
h) La constitucin o transmisin de dere-
chos reales de goce o disfrute sobre los bienes
a que se reeren las letras a), b), c), e) y f)
anteriores.
i) La constitucin o transmisin de derechos
reales de supercie.
24. Las entregas de bienes que hayan sido
utilizados por el transmitente en la realizacin
de operaciones exentas del impuesto en virtud
de lo establecido en este artculo, siempre que
al sujeto pasivo no se le haya atribuido el de-
recho a efectuar la deduccin total o parcial del
impuesto soportado al realizar la adquisicin,
afectacin o importacin de dichos bienes o de
sus elementos componentes.
rior, se considerar que al sujeto pasivo no se le
ha atribuido el derecho a efectuar la deduccin
parcial de las cuotas soportadas cuando haya
utilizado los bienes o servicios adquiridos ex-
clusivamente en la realizacin de operaciones
exentas que no originen el derecho a la deduc-
cin, aunque hubiese sido de aplicacin la regla
de prorrata.
Lo dispuesto en este nmero no se aplicar:
a) A las entregas de bienes de inversin que
se realicen durante su perodo de regularizacin.
b) Cuando resulten procedentes las exencio-
nes establecidas en los nmeros 20, 21 y 22
anteriores.
25. Las entregas de bienes cuya adquisi-
cin, afectacin o importacin o la de sus ele-
mentos componentes hubiera determinado la
exclusin total del derecho a deducir en favor
del transmitente en virtud de lo dispuesto en los
artculos 95 y 96 de esta Ley.
26. Los servicios profesionales, incluidos
aqullos cuya contraprestacin consista en de-
rechos de autor, prestados por artistas plsticos,
escritores, colaboradores literarios, grcos y
fotogrcos de peridicos y revistas, composi-
tores musicales, autores de obras teatrales y de
argumento, adaptacin, guin y dilogos de las
obras audiovisuales, traductores y adaptadores.
27.
tregas de bienes realizadas por los partidos po-
lticos con motivo de manifestaciones destinadas
a reportarles un apoyo nanciero para el cumpli-
miento de su nalidad especca y organizadas
en su exclusivo benecio.
Dos. Las exenciones relativas a los nme-
ros 20., 21. y 22. del apartado anterior podrn
ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en
la forma y con los requisitos que se determinen
reglamentariamente, cuando el adquirente sea
un sujeto pasivo que acte en el ejercicio de sus
actividades empresariales o profesionales y, en
funcin de su destino previsible, tenga derecho
a la deduccin total del impuesto soportado por
las correspondientes adquisiciones.
Se entender que el adquirente tiene dere-
cho a la deduccin total cuando el porcentaje de
deduccin provisionalmente aplicable en el ao
en el que se haya de soportar el impuesto per-
mita su deduccin ntegra, incluso en el supues-
to de cuotas soportadas con anterioridad al co-
mienzo de la realizacin de entregas de bienes
o prestaciones de servicios correspondientes a
actividades empresariales o profesionales.
262

Apndice normativo
Tres. A efectos de lo dispuesto en este ar-
tculo, se considerarn entidades o estableci-
mientos de carcter social aqullos en los que
concurran los siguientes requisitos:
1. Carecer de nalidad lucrativa y dedicar,
en su caso, los benecios eventualmente obteni-
dos al desarrollo de actividades exentas de idn-
tica naturaleza.
2. Los cargos de presidente, patrono o re-
presentante legal debern ser gratuitos y care-
cer de inters en los resultados econmicos de
la explotacin por s mismos o a travs de per-
sona interpuesta.
3. Los socios, comuneros o partcipes de
las entidades o establecimientos y sus cnyuges
o parientes consanguneos, hasta el segundo
grado inclusive, no podrn ser destinatarios prin-
cipales de las operaciones exentas ni gozar de
condiciones especiales en la prestacin de los
servicios.
Este requisito no se aplicar cuando se trate
de las prestaciones de servicios a que se ree-
re el apartado uno, nmeros 8. y 13. de este
artculo.
Las entidades que cumplan los requisitos
anteriores podrn solicitar de la Administracin
tributaria su calicacin como entidades o esta-
blecimientos privados de carcter social en las
condiciones, trminos y requisitos que se deter-
minen reglamentariamente. La ecacia de dicha
calicacin, que ser vinculante para la Adminis-
tracin, quedar subordinada, en todo caso, a la
subsistencia de las condiciones y requisitos que,
segn lo dispuesto en esta Ley, fundamentan la
exencin.
Las exenciones correspondientes a los ser-
vicios prestados por entidades o establecimien-
tos de carcter social que renan los requisitos
anteriores se aplicarn con independencia de
la obtencin de la calicacin a que se reere
el prrafo anterior, siempre que se cumplan las
condiciones que resulten aplicables en cada
caso.
Artculo 21.- Exenciones en las exporta-
ciones de bienes.
Estarn exentas del Impuesto, en las condi-
ciones y con los requisitos que se establezcan
reglamentariamente, las siguientes operaciones:
1. Las entregas de bienes expedidos o
transportados fuera de la Comunidad por el
transmitente o por un tercero que acte en nom-
bre y por cuenta de ste.
2. Las entregas de bienes expedidos o
transportados fuera de la Comunidad por el ad-
quirente no establecido en el territorio de aplica-
cin del Impuesto o por un tercero que acte en
nombre y por cuenta de l.
Se excluyen de lo dispuesto en el prrafo an-
terior los bienes destinados al equipamiento o
avituallamiento de embarcaciones deportivas o
de recreo, de aviones de turismo o de cualquier
medio de transporte de uso privado.
Estarn tambin exentas del Impuesto:
A) Las entregas de bienes a viajeros con
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) La exencin se har efectiva mediante el
reembolso del Impuesto soportado en las adqui-
siciones.
El reembolso a que se reere el prrafo an-
terior slo se aplicar respecto de las entregas
de bienes documentadas en una factura cuyo
importe total, impuestos incluidos, sea superior a
90,15 euros.
b) Que los viajeros tengan su residencia ha-
bitual fuera del territorio de la Comunidad.
c) Que los bienes adquiridos salgan efectiva-
mente del territorio de la Comunidad.
d) Que el conjunto de los bienes adquiridos
no constituya una expedicin comercial.
A los efectos de esta Ley, se considerar que
los bienes conducidos por los viajeros no cons-
tituyen una expedicin comercial cuando se tra-
te de bienes adquiridos ocasionalmente, que se
destinen al uso personal o familiar de los viaje-
ros o a ser ofrecidos como regalos y que, por su
naturaleza y cantidad, no pueda presumirse que
sean el objeto de una actividad comercial.
B) Las entregas de bienes efectuadas en
las tiendas libres de impuestos que, bajo control
aduanero, existan en los puertos y aeropuertos
cuando los adquirentes sean personas que sal-
gan inmediatamente con destino a territorios ter-
ceros, as como las efectuadas a bordo de los
buques o aeronaves que realicen navegaciones
con destino a puertos o aeropuertos situados en
territorios terceros.
3. Las prestaciones de servicios que con-
sistan en trabajos realizados sobre bienes mue-
bles adquiridos o importados para ser objeto
de dichos trabajos en el territorio de aplicacin
del Impuesto y, seguidamente, expedidos o
transportados fuera de la Comunidad por quien
ha efectuado los mencionados trabajos, por el
destinatario de los mismos no establecido en el
territorio de aplicacin del Impuesto o, bien, por
otra persona que acte en nombre y por cuenta
de cualquiera de los anteriores.
La exencin no se extiende a los trabajos de
reparacin o mantenimiento de embarcaciones
263

Apndice normativo
deportivas o de recreo, aviones de turismo o
cualquier otro medio de transporte de uso priva-
do introducidos en rgimen de trnsito o de im-
portacin temporal.
4. Las entregas de bienes a Organismos
reconocidos que los exporten fuera del territorio
de la Comunidad en el marco de sus actividades
humanitarias, caritativas o educativas, previo re-
conocimiento del derecho a la exencin.
No obstante, cuando quien entregue los bie-
nes a que se reere el prrafo anterior de este
nmero sea un Ente pblico o un establecimien-
to privado de carcter social, se podr solicitar a
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la
devolucin del Impuesto soportado que no haya
podido deducirse totalmente previa justicacin
de su importe en el plazo de tres meses desde
que dichas entregas se realicen.
5. Las prestaciones de servicios, incluidas
las de transporte y operaciones accesorias, dis-
tintas de las que gocen de exencin conforme
al artculo 20 de esta Ley, cuando estn direc-
tamente relacionadas con las exportaciones de
bienes fuera del territorio de la Comunidad.
Se considerarn directamente relacionados
con las mencionadas exportaciones los servicios
respecto de los cuales concurran las siguientes
condiciones:
a) Que se presten a quienes realicen dichas
exportaciones, a los destinatarios de los bienes
o a quienes acten por cuenta de unos y otros.
b) Que se realicen a partir del momento en
que los bienes se expidan directamente con
destino a un punto situado fuera del territorio de
la Comunidad o a un punto situado en zona por-
tuaria, aeroportuaria o fronteriza para su inme-
diata expedicin fuera de dicho territorio.
La condicin a que se reere la letra b) an-
terior no se exigir en relacin con los servicios
de arrendamiento de medios de transporte, em-
balaje y acondicionamiento de la carga, recono-
cimiento de las mercancas por cuenta de los
adquirentes y otros anlogos cuya realizacin
previa sea imprescindible para llevar a cabo el
envo.
6. Las prestaciones de servicios realizadas
por intermediarios que acten en nombre y por
cuenta de terceros cuando intervengan en las
operaciones exentas descritas en el presente ar-
tculo.
Artculo 22.- Exenciones en las operacio-
nes asimiladas a las exportaciones.
Estarn exentas del Impuesto, en las condi-
ciones y con los requisitos que se establezcan
reglamentariamente, las siguientes operaciones:
Uno. Las entregas, construcciones, transfor-
maciones, reparaciones, mantenimiento, eta-
mento total o parcial y arrendamiento de los bu-
ques que se indican a continuacin:
1. Los buques aptos para navegar por alta
mar que se afecten a la navegacin martima in-
ternacional en el ejercicio de actividades comer-
ciales de transporte remunerado de mercancas
o pasajeros, incluidos los circuitos tursticos, o
de actividades industriales o de pesca.
La exencin no se aplicar en ningn caso a
los buques destinados a actividades deportivas,
de recreo o, en general, de uso privado.
2. Los buques afectos exclusivamente al
salvamento, a la asistencia martima o a la pes-
ca costera.
La desafectacin de un buque de las nali-
dades indicadas en el prrafo anterior producir
efectos durante un plazo mnimo de un ao, ex-
cepto en los supuestos de entrega posterior del
mismo.
3. Los buques de guerra.
La exencin descrita en el presente apartado
queda condicionada a que el adquirente de los
bienes o destinatario de los servicios indicados
sea la propia compaa que realiza las activida-
des mencionadas y utilice los buques en el de-
sarrollo de dichas actividades o, en su caso, la
propia entidad pblica que utilice los buques en
sus nes de defensa.
A los efectos de esta Ley, se considerar:
Primero. Navegacin martima internacio-
nal, la que se realice a travs de las aguas mar-
timas en los siguientes supuestos:
a) La que se inicie en un puerto situado en el
mbito espacial de aplicacin del Impuesto y ter-
mine o haga escala en otro puerto situado fuera
de dicho mbito espacial.
b) La que se inicie en un puerto situado fue-
ra del mbito espacial de aplicacin del Impues-
to y termine o haga escala en otro puerto situa-
do dentro o fuera de dicho mbito espacial.
c) La que se inicie y nalice en cualquier
puerto, sin realizar escalas, cuando la perma-
nencia en aguas situadas fuera del mar territorial
del mbito espacial de aplicacin del Impuesto
exceda de 48 horas.
Lo dispuesto en esta letra c) no se aplicar a
los buques que realicen actividades comerciales
264

Apndice normativo
Ley: artculo 22
de transporte remunerado de personas o mer-
cancas.
En este concepto de navegacin martima
internacional no se comprendern las escalas
tcnicas realizadas para repostar, reparar o ser-
vicios anlogos.
Segundo. Que un buque est afecto a la
navegacin martima internacional, cuando sus
recorridos en singladuras de dicha navegacin
representen ms del 50 por ciento del total reco-
rrido efectuado durante los perodos de tiempo
que se indican a continuacin:
a) El ao natural anterior a la fecha en que
se efecten las correspondientes operaciones
de reparacin o mantenimiento, salvo lo dis-
puesto en la letra siguiente.
b) En los supuestos de entrega, construc-
cin, transformacin, adquisicin intracomuni-
taria, importacin, etamento total o parcial o
arrendamiento del buque o en los de desafecta-
cin de los nes a que se reere el nmero 2.
anterior, el ao natural en que se efecten di-
chas operaciones, a menos que tuviesen lugar
despus del primer semestre de dicho ao, en
cuyo caso el perodo a considerar comprender
ese ao natural y el siguiente.
Este criterio se aplicar tambin en relacin
con las operaciones mencionadas en la letra an-
terior cuando se realicen despus de las citadas
en la presente letra.
A efectos de lo dispuesto en esta letra, se
considerar que la construccin de un buque
ha nalizado en el momento de su matriculacin
denitiva en el Registro Martimo correspondien-
te.
Si, transcurridos los perodos a que se re-
ere esta letra b), el buque no cumpliese los
requisitos que determinan la afectacin a la na-
vegacin martima internacional, se regularizar
su situacin tributaria en relacin con las opera-
ciones de este apartado, de acuerdo con lo dis-
puesto en el artculo 19, nmero 1.
Dos. Las entregas, arrendamientos, repara-
ciones y mantenimiento de los objetos, incluidos
los equipos de pesca, que se incorporen o se
encuentren a bordo de los buques a que afec-
tan las exenciones establecidas en el apartado
anterior, siempre que se realicen durante los pe-
rodos en que dichos benecios scales resulten
de aplicacin.
La exencin quedar condicionada a la con-
currencia de los siguientes requisitos:
1. Que el destinatario directo de dichas ope-
raciones sea el titular de la explotacin del bu-
que o, en su caso, su propietario.
2. Que los objetos mencionados se utilicen
o, en su caso, se destinen a ser utilizados exclu-
sivamente en la explotacin de dichos buques.
3. Que las operaciones a que afecten las
exenciones se efecten despus de la matricula-
cin denitiva de los mencionados buques en el
Registro martimo correspondiente.
Tres. Las entregas de productos de avitua-
llamiento para los buques que se indican a con-
tinuacin, cuando se adquieran por los titulares
de la explotacin de dichos buques:
1. Los buques a que se reeren las exencio-
nes del apartado uno anterior, nmeros 1. y 2.,
siempre que se realicen durante los perodos en
que dichos benecios scales resulten de aplica-
cin.
No obstante, cuando se trate de buques afec-
tos a la pesca costera, la exencin no se extien-
de a las entregas de provisiones de a bordo.
2. Los buques de guerra que realicen nave-
gacin martima internacional, en los trminos
descritos en el apartado uno.
Cuatro. Las entregas, transformaciones, re-
paraciones, mantenimiento, etamento total o
arrendamiento de las siguientes aeronaves:
1. Las utilizadas exclusivamente por compa-
as dedicadas esencialmente a la navegacin
area internacional en el ejercicio de actividades
comerciales de transporte remunerado de mer-
cancas o pasajeros.
2. Las utilizadas por Entidades pblicas en
el cumplimiento de sus funciones pblicas.
La exencin est condicionada a que el ad-
quirente o destinatario de los servicios indicados
sea la propia compaa que realice las activida-
des mencionadas y utilice las aeronaves en el
desarrollo de dichas actividades o, en su caso,
la propia Entidad pblica que utilice las aerona-
ves en las funciones pblicas.
A los efectos de esta Ley, se considerar:
Primero. Navegacin area internacional, la
que se realice en los siguientes supuestos:
a) La que se inicie en un aeropuerto situado
en el mbito espacial de aplicacin del Impuesto
y termine o haga escala en otro aeropuerto si-
tuado fuera de dicho mbito espacial.
b) La que se inicie en un aeropuerto situado
fuera del mbito espacial del Impuesto y termine
o haga escala en otro aeropuerto situado dentro
o fuera de dicho mbito espacial.
En este concepto de navegacin area inter-
nacional no se comprendern las escalas tcni-
cas realizadas para repostar, reparar o servicios
anlogos.
265

Apndice normativo
Ley: artculo 22
Segundo. Que una compaa est dedicada
esencialmente a la navegacin area interna-
cional cuando corresponda a dicha navegacin
ms del 50 por ciento de la distancia total reco-
rrida en los vuelos efectuados por todas las ae-
ronaves utilizadas por dicha compaa durante
los perodos de tiempo que se indican a conti-
nuacin:
a) El ao natural anterior a la realizacin de
las operaciones de reparacin o mantenimiento,
salvo lo dispuesto en la letra siguiente.
b) En los supuestos de entrega, construc-
cin, transformacin, adquisicin intracomuni-
taria, importacin, etamento total o arrenda-
miento de las aeronaves, el ao natural en que
se efecten dichas operaciones, a menos que
tuviesen lugar despus del primer semestre de
dicho ao, en cuyo caso el perodo a considerar
comprender ese ao natural y el siguiente.
Este criterio se aplicar tambin en relacin
con las operaciones mencionadas en la letra an-
terior cuando se realicen despus de las citadas
en la presente letra.
Si al transcurrir los perodos a que se reere
esta letra b) la compaa no cumpliese los re-
quisitos que determinan su dedicacin a la na-
vegacin area internacional, se regularizar su
situacin tributaria en relacin con las operacio-
nes de este apartado de acuerdo con lo dispues-
to en el artculo 19, nmero 3.
Cinco. Las entregas, arrendamientos, repa-
raciones y mantenimiento de los objetos que se
incorporen o se encuentren a bordo de las aero-
naves a que se reeren las exenciones estable-
cidas en el apartado anterior.
1. Que el destinatario de dichas operacio-
nes sea el titular de la explotacin de la aerona-
ve a que se reeran.
2. Que los objetos mencionados se utilicen
o, en su caso, se destinen a ser utilizados en la
explotacin de dichas aeronaves y a bordo de
las mismas.
3. Que las operaciones a que se reeren las
exenciones se realicen despus de la matricula-
cin de las mencionadas aeronaves en el Regis-
tro de Matrcula que se determine reglamentaria-
mente.
Seis. Las entregas de productos de avitualla-
miento para las aeronaves a que se reeren las
exenciones establecidas en el apartado cuatro,
cuando sean adquiridos por las compaas o
Entidades pblicas titulares de la explotacin de
dichas aeronaves.
Siete. Las prestaciones de servicios, distin-
tas de las relacionadas en los apartados ante-
riores de este artculo, realizadas para atender
las necesidades directas de los buques y de las
aeronaves a los que corresponden las exencio-
nes establecidas en los apartados uno y cuatro
anteriores, o para atender las necesidades del
cargamento de dichos buques y aeronaves.
Ocho. Las entregas de bienes y prestacio-
nes de servicios realizadas en el marco de las
relaciones diplomticas y consulares, en los ca-
sos y con los requisitos que se determinen re-
glamentariamente.
Nueve. Las entregas de bienes y prestacio-
nes de servicios destinadas a los Organismos
internacionales reconocidos por Espaa o al
personal de dichos Organismos con estatuto di-
plomtico, dentro de los lmites y en las condi-
ciones jadas en los Convenios internacionales
que sean aplicables en cada caso.
En particular, se incluirn en este apartado
las entregas de bienes y las prestaciones de
servicios destinadas a la Comunidad Europea,
a la Comunidad Europea de la Energa Atmica,
al Banco Central Europeo o al Banco Europeo
de Inversiones o a los Organismos creados por
las Comunidades a los que se aplica el Protoco-
lo del 8 de abril de 1965 sobre los privilegios y
las inmunidades de las Comunidades Europeas,
dentro de los lmites y conforme a las condicio-
nes de dicho Protocolo y a los acuerdos para
su aplicacin o a los acuerdos de sede, siempre
que con ello no se provoquen distorsiones en la
competencia.
Diez. Las entregas de bienes y prestaciones
de servicios efectuadas para las fuerzas de los
dems Estados partes del Tratado del Atlntico
Norte, en los trminos establecidos en el Con-
venio entre los Estados partes de dicho Tratado
relativo al estatuto de sus fuerzas.
Once. Las entregas de bienes y las presta-
ciones de servicios efectuadas con destino a
otro Estado miembro y para las fuerzas de cual-
quier Estado parte del Tratado del Atlntico Nor-
te, distinto del propio Estado miembro de desti-
no, en los trminos establecidos en el Convenio
entre los Estados partes de dicho Tratado relati-
vo al estatuto de sus fuerzas.
Doce. Las entregas de oro al Banco de Es-
paa.
Trece. Los transportes de viajeros y sus
equipajes por va martima o area procedentes
de o con destino a un puerto o aeropuerto situa-
do fuera del mbito espacial del Impuesto.
Catorce. Las prestaciones de transporte in-
tracomunitario de bienes, denido en el artculo
266

Apndice normativo
72, apartado dos de esta Ley, con destino a las
Islas Azores o Madeira o procedentes de dichas
islas.
Quince. Las prestaciones de servicios reali-
zadas por intermediarios que acten en nombre
y por cuenta de terceros cuando intervengan en
las operaciones que estn exentas del Impuesto
en virtud de lo dispuesto en este artculo.
Diecisis.
Diecisiete.
Artculo 23.- Exenciones relativas a las
zonas francas, depsitos francos y otros de-
psitos.
Uno. Estarn exentas, en las condiciones y
con los requisitos que se establezcan reglamen-
tariamente, las siguientes operaciones:
1. Las entregas de bienes destinados a ser
introducidos en zona franca o depsito fran-
co, as como las de los bienes conducidos a la
Aduana y colocados, en su caso, en situaciones
de depsito temporal.
2. Las entregas de bienes que sean condu-
cidos al mar territorial para incorporarlos a plata-
formas de perforacin o de explotacin para su
construccin, reparacin, mantenimiento, trans-
formacin o equipamiento o para unir dichas pla-
taformas al continente.
La exencin se extiende a las entregas de
bienes destinados al avituallamiento de las pla-
taformas a que se reere el prrafo anterior.
3. Las prestaciones de servicios relaciona-
das directamente con las entregas de bienes
descritas en los nmeros 1. y 2. anteriores, as
como con las importaciones de bienes destina-
dos a ser introducidos en los lugares a que se
reere este apartado.
4. Las entregas de los bienes que se en-
cuentren en los lugares indicados en los nme-
ros 1. y 2. precedentes, mientras se manten-
gan en las situaciones indicadas, as como las
prestaciones de servicios realizadas en dichos
lugares.
Dos. Las zonas francas, depsitos francos y
situaciones de depsito temporal mencionados
en el presente artculo son los denidos como
tales en la legislacin aduanera. La entrada y
permanencia de las mercancas en las zonas y
depsitos francos, as como su colocacin en si-
tuacin de depsito temporal, se ajustarn a las
normas y requisitos establecidos por dicha legis-
lacin.
Tres. Las exenciones establecidas en este
artculo estn condicionadas, en todo caso, a
que los bienes a que se reeren no sean utili-
zados ni destinados a su consumo nal en las
reas indicadas.
A estos efectos, no se considerarn utiliza-
dos en las citadas reas los bienes introducidos
en las mismas para ser incorporados a los pro-
cesos de transformacin en curso que se reali-
cen en ellas, al amparo de los regmenes adua-
neros de transformacin en aduana o de perfec-
cionamiento activo en el sistema de suspensin
o del rgimen scal de perfeccionamiento activo.
Cuatro. Las prestaciones de servicios exen-
tas en virtud del apartado uno no comprendern
las que gocen de exencin por el artculo 20 de
esta Ley.
Artculo 24.- Exenciones relativas a reg-
menes aduaneros y scales.
Uno. Estarn exentas del Impuesto, en las
condiciones y con los requisitos que se establez-
can reglamentariamente, las siguientes opera-
ciones:
1. Las entregas de los bienes que se indi-
can a continuacin:
a) Los destinados a ser utilizados en los pro-
cesos efectuados al amparo de los regmenes
aduanero y scal de perfeccionamiento activo
y del rgimen de transformacin en Aduana,
as como de los que estn vinculados a dichos
regmenes, con excepcin de la modalidad de
exportacin anticipada del perfeccionamiento
activo.
b) Los que se encuentren vinculados al rgi-
men de importacin temporal con exencin total
de derechos de importacin o de trnsito exter-
no.
c) Los comprendidos en el artculo 18, apar-
tado uno, nmero 2. que se encuentren al am-
paro del rgimen scal de importacin temporal
o del procedimiento de trnsito comunitario inter-
no.
d) Los destinados a ser vinculados al rgi-
men de depsito aduanero y los que estn vin-
culados a dicho rgimen.
e) Los destinados a ser vinculados a un r-
gimen de depsito distinto del aduanero y de los
que estn vinculados a dicho rgimen.
das directamente con las entregas descritas en
el nmero anterior.
das directamente con las siguientes operaciones
y bienes:
a) Las importaciones de bienes que se vin-
culen al rgimen de trnsito externo.
267

Apndice normativo
b) Las importaciones de los bienes compren-
didos en el artculo 18, apartado uno, nmero
2. que se coloquen al amparo del rgimen scal
de importacin temporal o del trnsito comunita-
rio interno.
c) Las importaciones de bienes que se vin-
culen a los regmenes aduanero y scal de per-
feccionamiento activo y al de transformacin en
Aduana.
d) Las importaciones de bienes que se vin-
culen al rgimen de depsito aduanero.
e) Las importaciones de bienes que se vin-
culen al rgimen de importacin temporal con
exencin total.
f) Las importaciones de bienes que se vincu-
len a un rgimen de depsito distinto del adua-
nero.
g) Los bienes vinculados a los regmenes
descritos en las letras a), b), c), d) y f) anterio-
res.
Dos. Los regmenes a que se reere el apar-
tado anterior son los denidos en la legislacin
aduanera y su vinculacin y permanencia en
ellos se ajustarn a las normas y requisitos esta-
blecidos en dicha legislacin.
El rgimen scal de perfeccionamiento activo
se autorizar respecto de los bienes que quedan
excluidos del rgimen aduanero de la misma
denominacin, con sujecin, en lo dems, a las
mismas normas que regulan el mencionado r-
gimen aduanero.
El rgimen scal de importacin temporal se
autorizar respecto de los bienes procedentes
de los territorios comprendidos en el artculo 3,
apartado dos, nmero 1., letra b) de esta Ley,
cuya importacin temporal se benecie de exen-
cin total de derechos de importacin o se bene-
ciara de dicha exencin si los bienes procedie-
sen de terceros pases.
A los efectos de esta Ley, el rgimen de de-
psito distinto de los aduaneros ser el denido
en el anexo de la misma.
Tres. Las exenciones descritas en el aparta-
do uno se aplicarn mientras los bienes a que
se reeren permanezcan vinculados a los reg-
menes indicados.
Cuatro. Las prestaciones de servicios exen-
tas por aplicacin del apartado uno no compren-
dern las que gocen de exencin en virtud del
Artculo 25.- Exenciones en las entregas
de bienes destinados a otro Estado miembro.
Estarn exentas del Impuesto las siguientes
operaciones:
Uno. Las entregas de bienes denidas en el
artculo 8 de esta Ley, expedidos o transporta-
dos, por el vendedor, por el adquirente o por un
tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de
los anteriores, al territorio de otro Estado miem-
bro, siempre que el adquirente sea:
a) Un empresario o profesional identicado a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en
un Estado miembro distinto del Reino de Espa-
a.
b) Una persona jurdica que no acte como
empresario o profesional, pero que est iden-
ticada a efectos del Impuesto en un Estado
miembro distinto del Reino de Espaa.
La exencin descrita en este apartado no se
aplicar a las entregas de bienes efectuadas
para aquellas personas cuyas adquisiciones in-
tracomunitarias de bienes no estn sujetas al
Impuesto en el Estado miembro de destino en
virtud de los criterios contenidos en el artculo
14, apartados uno y dos de esta Ley.
Tampoco se aplicar esta exencin a las en-
tregas de bienes acogidas al rgimen especial
de bienes usados, objetos de arte, antigedades
y objetos de coleccin regulado en el Captulo IV
del Ttulo IX de esta Ley.
Dos. Las entregas de medios de transportes
nuevos, efectuadas en las condiciones indica-
das en el apartado uno, cuando los adquirentes
en destino sean las personas comprendidas en
el penltimo prrafo del apartado precedente o
cualquiera otra persona que no tenga la condi-
cin de empresario o profesional.
Tres. Las entregas de bienes comprendidas
en el artculo 9, nmero 3. de esta Ley a las
que resultara aplicable la exencin del aparta-
do uno si el destinatario fuese otro empresario o
profesional.
Cuatro.
CAPTULO II
Adquisiciones intracomunitarias de
bienes
Artculo 26.- Exenciones en las adquisi-
ciones intracomunitarias de bienes.
Estarn exentas del Impuesto:
268

Apndice normativo
Uno. Las adquisiciones intracomunitarias de
bienes cuya entrega en el territorio de aplicacin
del Impuesto hubiera estado, en todo caso, no
sujeta o exenta en virtud de lo dispuesto en los
artculos 7, 20, 22, 23 y 24 de esta Ley.
Dos. Las adquisiciones intracomunitarias de
bienes cuya importacin hubiera estado, en todo
caso, exenta del Impuesto en virtud de lo dis-
puesto en el Captulo III de este Ttulo.
Tres. Las adquisiciones intracomunitarias de
bienes en las que concurran los siguientes re-
quisitos:
1. Que se realicen por un empresario o pro-
fesional que:
a) No est establecido ni identicado a efec-
tos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el te-
rritorio de aplicacin del Impuesto, y
b) Que est identicado a efectos del Im-
puesto sobre el Valor Aadido en otro Estado
miembro de la Comunidad.
2. Que se efecten para la ejecucin de una
entrega subsiguiente de los bienes adquiridos,
realizada en el interior del territorio de aplicacin
del Impuesto por el propio adquirente.
3. Que los bienes adquiridos se expidan o
transporten directamente a partir de un Estado
miembro distinto de aqul en el que se encuen-
tre identicado a efectos del Impuesto sobre el
Valor Aadido el adquirente y con destino a la
persona para la cual se efecte la entrega sub-
siguiente.
4. Que el destinatario de la posterior entre-
ga sea un empresario o profesional o una per-
sona jurdica que no acte como tal, a quienes
no les afecte la no sujecin establecida en el ar-
tculo 14 de esta Ley y que tengan atribuido un
nmero de identicacin a efectos del Impuesto
sobre el Valor Aadido suministrado por la Admi-
nistracin espaola.
Cuatro. Las adquisiciones intracomunitarias
de bienes respecto de las cuales se atribuya al
adquirente, en virtud de lo dispuesto en los ar-
tculos 119 119 bis de esta Ley, el derecho a
la devolucin total del Impuesto que se hubiese
devengado por las mismas.
Cinco.
CAPTULO III
Artculo 27.- Importaciones de bienes
cuya entrega en el interior estuviese exenta
del Impuesto.
Estarn exentas del Impuesto las importacio-
nes de los siguientes bienes:
1. La sangre, el plasma sanguneo y los de-
ms uidos, tejidos y otros elementos del cuerpo
humano para nes mdicos o de investigacin o
para su procesamiento por idnticos nes.
2. Los buques y los objetos para ser incor-
porados a ellos a que se reeren las exenciones
establecidas en el artculo 22, apartados uno y
dos de esta Ley.
3. Las aeronaves y los objetos para ser in-
corporados a ellas a que se reeren las exen-
ciones establecidas en el artculo 22, apartados
cuatro y cinco de esta Ley.
4. Los productos de avituallamiento que,
desde el momento en que se produzca la en-
trada en el mbito espacial de aplicacin del
Impuesto hasta la llegada al puerto o puertos
situados en dicho mbito territorial y durante la
permanencia en los mismos por el plazo nece-
sario para el cumplimiento de sus nes, se ha-
yan consumido o se encuentren a bordo de los
buques a los que corresponden las exenciones
de las entregas de avituallamientos establecidas
en el artculo 22, apartado tres de esta Ley, con
las limitaciones previstas en dicho precepto.
5. Los productos de avituallamiento que,
desde la entrada en el mbito espacial de apli-
cacin del Impuesto hasta la llegada al aero-
puerto o aeropuertos situados en dicho mbito
territorial y durante la permanencia en los mis-
mos por el plazo necesario para el cumplimiento
de sus nes, se hayan consumido o se encuen-
tren a bordo de las aeronaves a que afectan las
exenciones correspondientes a las entregas de
avituallamientos establecidas en el artculo 22,
apartado seis de esta Ley y en las condiciones
previstas en l.
6. Los productos de avituallamiento que se
importen por las empresas titulares de la explo-
tacin de los buques y aeronaves a que afectan
las exenciones establecidas en el artculo 22,
apartados tres y seis de esta Ley, con las limita-
ciones establecidas en dichos preceptos y para
ser destinados exclusivamente a los menciona-
dos buques y aeronaves.
7. Las divisas, billetes de banco y monedas
que sean medios legales de pago, a excepcin
269

Apndice normativo
de las monedas y billetes de coleccin y de las
piezas de oro, plata y platino.
8. Los ttulos-valores.
9.
10. El oro importado directamente por el
Banco de Espaa.
11. Los bienes destinados a las plataformas
a que se reere el artculo 23, apartado uno, n-
mero 2. de esta Ley, cuando se destinen a los
mismos nes mencionados en dicho precepto.
12. Los bienes cuya expedicin o transpor-
te tenga como punto de llegada un lugar situado
en otro Estado miembro, siempre que la entrega
ulterior de dichos bienes efectuada por el impor-
tador o su representante scal estuviese exen-
ta en virtud de lo dispuesto en el artculo 25 de
esta Ley.
La exencin prevista en este nmero queda-
r condicionada al cumplimiento de los requisi-
tos que se establezcan reglamentariamente.
Artculo 28.- Importaciones de bienes per-
sonales por traslado de residencia habitual.
Uno. Estarn exentas del Impuesto las im-
portaciones de bienes personales pertenecien-
tes a personas fsicas que trasladen su residen-
cia habitual desde un territorio tercero al Reino
de Espaa.
Dos. La exencin quedar condicionada a la
concurrencia de los siguientes requisitos:
1. Los interesados debern haber tenido
su residencia habitual fuera de la Comunidad
al menos durante los doce meses consecutivos
anteriores al traslado.
2. Los bienes importados habrn de desti-
narse en la nueva residencia a los mismos usos
o nalidades que en la anterior.
3. Que los bienes hubiesen sido adquiridos
o importados en las condiciones normales de tri-
butacin en el pas de origen o procedencia y no
se hubieran beneciado de ninguna exencin o
devolucin de las cuotas devengadas con oca-
sin de su salida de dicho pas.
Se considerar cumplido este requisito cuan-
do los bienes se hubiesen adquirido o importado
al amparo de las exenciones establecidas en los
regmenes diplomtico o consular o en favor de
los miembros de los Organismos Internacionales
reconocidos y con sede en el Estado de origen,
con los lmites y condiciones jados por los Con-
venios Internacionales por los que se crean di-
chos Organismos o por los Acuerdos de sede.
4. Que los bienes objeto de importacin
hubiesen estado en posesin del interesado o,
tratndose de bienes no consumibles, hubiesen
sido utilizados por l en su antigua residencia
durante un perodo mnimo de seis meses antes
de haber abandonado dicha residencia.
No obstante, cuando se trate de vehculos
provistos de motor mecnico para circular por
carretera, sus remolques, caravanas de cam-
ping, viviendas transportables, embarcaciones
de recreo y aviones de turismo, que se hubie-
sen adquirido o importado al amparo de las
exenciones a que se reere el segundo prrafo
del nmero 3. anterior, el perodo de utilizacin
descrito en el prrafo precedente habr de ser
superior a doce meses.
No se exigir el cumplimiento de los plazos
establecidos en este nmero, en los casos ex-
cepcionales en que se admita por la legislacin
aduanera a efectos de los derechos de importa-
cin.
5. Que la importacin de los bienes se rea-
lice en el plazo mximo de doce meses a partir
de la fecha del traslado de residencia al territorio
de aplicacin del Impuesto.
No obstante, los bienes personales podrn
importarse antes del traslado, previo compromi-
so del interesado de establecer su nueva resi-
dencia antes de los seis meses siguientes a la
importacin, pudiendo exigirse garanta en cum-
plimiento de dicho compromiso.
En el supuesto a que se reere el prrafo an-
terior, los plazos establecidos en el nmero an-
terior se calcularn con referencia a la fecha de
la importacin.
6. Que los bienes importados con exencin
no sean transmitidos, cedidos o arrendados du-
rante el plazo de doce meses posteriores a la
importacin, salvo causa justicada.
El incumplimiento de este requisito determi-
nar la exaccin del Impuesto referido a la fecha
en que se produjera dicho incumplimiento.
Tres. Quedan excluidos de la exencin los
siguientes bienes:
1. Los productos alcohlicos comprendidos
en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel
aduanero.
2. El tabaco en rama o manufacturado.
No obstante, los bienes comprendidos en
este nmero 2. y en el 1. anterior podrn ser
importados con exencin hasta el lmite de las
cantidades autorizadas con franquicia en el r-
gimen de viajeros regulado en el artculo 35 de
esta Ley.
3. Los medios de transporte de carcter in-
dustrial.
270

Apndice normativo
4. Los materiales de uso profesional distin-
tos de instrumentos porttiles para el ejercicio
de la profesin u ocio del importador.
5. Los vehculos de uso mixto utilizados
para nes comerciales o profesionales.
Artculo 29.- Concepto de bienes perso-
nales.
A los efectos de esta Ley, se considerarn
bienes personales los destinados normalmente
al uso personal del interesado o de las personas
que convivan con l o para las necesidades de
su hogar, siempre que, por su naturaleza y can-
tidad no pueda presumirse su afectacin a una
actividad empresarial o profesional.
rior, constituyen tambin bienes personales los
instrumentos porttiles necesarios para el ejerci-
cio de la profesin u ocio del importador.
sonales destinados al amueblamiento de una
vivienda secundaria.
portaciones de bienes personales efectuadas
por particulares, con el n de amueblar una vi-
vienda secundaria del importador.
Dos. La exencin establecida en el apartado
anterior quedar condicionada a la concurrencia
de los siguientes requisitos:
1. Los establecidos en el apartado dos, n-
meros 2., 3., 4. y 6. del artculo 28 de esta
Ley, en cuanto sean aplicables.
2. Que el importador fuese propietario de la
vivienda secundaria o, en su caso, arrendatario
de la misma, por un plazo mnimo de doce me-
ses.
3. Que los bienes importados correspon-
dan al mobiliario o ajuar normal de la vivienda
secundaria.
sonales por razn de matrimonio.
Uno. Estarn exentas las importaciones de
los bienes integrantes del ajuar y los objetos
de mobiliario, incluso nuevos, pertenecientes a
personas que, con ocasin de su matrimonio,
trasladen su residencia habitual desde terceros
pases al territorio de aplicacin del Impuesto.
Dos. La exencin quedar condicionada a la
1. Los establecidos en el artculo 28, apar-
tado dos, nmeros 1., 3. y 6. de esta Ley.
2. Que el interesado aporte la prueba de su
matrimonio y, en su caso, de la iniciacin de las
gestiones ociales para su celebracin.
3. Que la importacin se efecte dentro del
perodo comprendido entre los dos meses ante-
riores y los cuatro meses posteriores a la cele-
bracin del matrimonio.
La Administracin podr exigir garanta su-
ciente en los supuestos en que la importacin
se efecte antes de la fecha de celebracin del
matrimonio.
Tres. La exencin se extiende tambin a
las importaciones de los regalos ofrecidos nor-
malmente por razn de matrimonio, efectuados
por personas que tengan su residencia habitual
fuera de la Comunidad y recibidos por aquellas
otras a las que se reere el apartado uno ante-
rior, siempre que el valor unitario de los obje-
tos ofrecidos como regalo no excediera de 200
euros.
Cuatro. Lo dispuesto en este artculo no ser
de aplicacin a los vehculos con motor mec-
nico para circular por carretera, sus remolques,
caravanas de camping, viviendas transporta-
bles, embarcaciones de recreo y aviones de tu-
rismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
28 de esta Ley.
Cinco. Se excluyen igualmente de la exen-
cin los productos comprendidos en el artculo
28, apartado tres, nmeros 1. y 2. de esta Ley,
con las excepciones consignadas en dicho pre-
cepto.
Seis. La falta de justicacin del matrimonio
en el plazo de cuatro meses a partir de la fecha
indicada para la celebracin del mismo, determi-
nar la exaccin del Impuesto referida a la fecha
en que tuvo lugar la importacin.
sonales por causa de herencia.
Uno. Estarn exentas del Impuesto sobre el
Valor Aadido las importaciones de bienes per-
sonales adquiridos mortis causa, cuando se
efecten por personas fsicas que tengan su re-
sidencia habitual en el territorio de aplicacin del
Impuesto.
Dos. La exencin slo se aplicar respec-
to de los bienes importados en el plazo de dos
aos a partir del momento en que el interesado
hubiese entrado en posesin de los bienes ad-
quiridos, salvo causas excepcionales apreciadas
por la Administracin.
Tres. Lo dispuesto en los apartados anterio-
res se aplicar tambin a las importaciones de
bienes personales adquiridos mortis causa
271

Apndice normativo
por Entidades sin nes de lucro establecidas en
el territorio de aplicacin del Impuesto.
Cuatro. Quedan excluidos de la exencin los
siguientes bienes:
aduanero.
3. Los medios de transporte de carcter in-
dustrial.
4. Los materiales de uso profesional dis-
tintos de los instrumentos porttiles necesarios
para el ejercicio de la profesin del difunto.
5. Las existencias de materias primas y de
productos terminados o semiterminados.
6. El ganado vivo y las existencias de pro-
ductos agrcolas que excedan de las cantidades
correspondientes a un aprovisionamiento fami-
liar normal.
muebles efectuados por estudiantes.
portaciones del ajuar, material de estudio y otros
bienes muebles usados que constituyan el equi-
pamiento normal de una habitacin de estudian-
te, pertenecientes a personas que vayan a resi-
dir temporalmente en el territorio de aplicacin
del Impuesto para realizar en l sus estudios y
que se destinen a su uso personal mientras du-
ren los mismos.
Para la aplicacin de esta exencin se enten-
der por:
a) Estudiante: toda persona regularmente
inscrita en un centro de enseanza establecido
en el territorio de aplicacin del Impuesto para
seguir con plena dedicacin los cursos que se
impartan en dicho centro.
b) Ajuar: la ropa de uso personal o de casa,
incluso en estado nuevo.
c) Material de estudio: los objetos e instru-
mentos empleados normalmente por los estu-
diantes para la realizacin de sus estudios.
Dos. La exencin se conceder solamente
una vez por ao escolar.
Artculo 34.- Importaciones de bienes de
escaso valor.
nes de bienes cuyo valor global no exceda de 22
euros.
anterior:
Aduanero.
2. Los perfumes y aguas de colonia.
Artculo 35.- Importaciones de bienes en
rgimen de viajeros.
Valor Aadido las importaciones de los bienes
contenidos en los equipajes personales de los
viajeros procedentes de pases terceros, con las
limitaciones y requisitos que se indican a conti-
nuacin:
1. Que las mencionadas importaciones no
tengan carcter comercial, en los trminos pre-
vistos en el artculo 21, nmero 2., letra A), letra
d).
2. Que el valor global de los citados bienes
no exceda, por persona, de 300 euros. No obs-
tante, cuando se trate de viajeros que lleguen
al territorio de aplicacin del impuesto por va
martima o area, este importe ascender a 430
euros.
En todo caso, tratndose de viajeros meno-
res de quince aos de edad, el valor global ad-
mitido con exencin ser 150 euros.
Cuando el valor global exceda de las cantida-
des indicadas, la exencin se conceder hasta
el lmite de dichas cantidades, exclusivamente
para aquellos bienes que, importados separada-
mente, hubiesen podido beneciarse de la exen-
cin.
Para la determinacin de los lmites de exen-
cin sealados anteriormente no se computar
el valor de los bienes que sean objeto de impor-
tacin temporal o de reimportacin derivada de
una previa exportacin temporal.
Dos. A los efectos de esta exencin, se con-
siderarn equipajes personales de los viajeros,
el conjunto de equipajes que presenten a la
Aduana en el momento de su llegada, as como
los que se presenten con posterioridad, siempre
que se justique que, en el momento de la sali-
da, fueron registrados en la empresa responsa-
ble de su transporte como equipajes acompaa-
dos.
No constituyen equipajes personales los
combustiblesque excedan de las siguientes can-
tidades:
272

Apndice normativo
a) Los contenidos en los depsitos normales
de combustible de los medios de transporte mo-
torizados.
b) Los contenidos en depsitos porttiles de
combustible hasta un mximo de 10 litros.
Tres
(1)
. Sin perjuicio de lo establecido en el
apartado uno, estarn exentas del Impuesto las
siguientes importaciones de bienes:
a) Labores del tabaco:
Cigarrillos: 200 unidades;
Puritos (cigarros con un peso mximo 3 gra-
mos unidad): 100 unidades;
Cigarros puros: 50 unidades;
Tabaco para fumar: 250 gramos.
Para todo viajero, la franquicia se podr apli-
car a cualquier combinacin de labores del taba-
co, siempre que el total de los porcentajes utili-
zados de cada franquicia autorizada no supere
el 100 por ciento.
b) Alcoholes y bebidas alcohlicas:
Bebidas destiladas y bebidas espirituosas de
una graduacin alcohlica superior a 22 por 100
vol.; alcohol etlico, no desnaturalizado, de 80
por 100 vol. o ms: 1 litro en total;
Bebidas destiladas y bebidas espirituosas,
aperitivos a base de vino o de alcohol, taa,
sake o bebidas similares de una graduacin al-
cohlica igual o inferior a 22 por 100 vol.; vinos
espumosos y generosos: 2 litros en total;
Otros vinos: 4 litros en total;
Cerveza: 16 litros en total.
Para todo viajero, la franquicia se podr apli-
car a cualquier combinacin de los tipos de alco-
hol y bebidas alcohlicas mencionados, siempre
que el total de los porcentajes utilizados de cada
franquicia autorizada no supere el 100 por cien-
to.
El valor de estos bienes no se computar
para la determinacin de los lmites de valor glo-
bal sealados en el apartado uno precedente.
Los viajeros menores de diecisiete aos de
edad no se beneciarn de las exenciones se-
aladas en este apartado.
Cuatro. Cuando el viajero proceda de un
pas tercero en rgimen de trnsito, y acredite
(1) La disposicin adicional primera de la Ley Org-
nica 6/2011 (BOE de 1 de julio) reduce la exen-
cin prevista en la letra a) de este apartado a 80
cigarrillos al mes para los residentes de la zona
fronteriza con Gibraltar y trabajadores fronterizos
de la citada zona.
que los bienes han sido adquiridos en las con-
diciones normales de tributacin de otro Estado
miembro, la importacin de dichos bienes efec-
tuada al amparo del rgimen de viajeros estar
exenta, sin sujecin a los lmites de valor global
y de cantidad establecidos en los apartados uno
y tres anteriores. A estos efectos, no se conside-
rarn en rgimen de trnsito los pasajeros que
sobrevuelen el territorio de aplicacin del im-
puesto sin aterrizar en l.
Cinco. Los lmites previstos para la exencin
del Impuesto que se establecen en este artculo
se reducirn a la dcima parte de las cantidades
sealadas cuando los bienes a que se reeran
se importen por el personal de los medios de
transporte utilizados en el trco internacional y
con ocasin de los desplazamientos efectuados
en el ejercicio de sus actividades profesionales.
Artculo 36.- Importaciones de pequeos
envos.
Valor Aadido las importaciones de pequeos
envos, procedentes de pases terceros, que no
constituyan una expedicin comercial y se remi-
tan por un particular con destino a otro particular
que se encuentre en el territorio de aplicacin
del Impuesto.
Dos. A estos efectos, se considerarn pe-
queos envos sin carcter comercial aqullos
en los que concurran los siguientes requisitos:
1. Que se importen ocasionalmente.
2. Que comprendan exclusivamente bienes
de uso personal del destinatario o de su familia
y que, por su naturaleza o cantidad, no pueda
presumirse su afectacin a una actividad empre-
3. Que se enven por el remitente a ttulo
gratuito.
4. Que el valor global de los bienes importa-
dos no exceda de 45 euros.
Tres. La exencin se aplicar tambin a los
bienes que se relacionan y hasta las cantidades
que igualmente se indican a continuacin:
a) Labores del tabaco:
Cigarrillos: 50 unidades
o
Puritos (cigarros con un peso mximo 3
gr. unidad): 25 unidades
o
Cigarros puros: 10 unidades
o
Tabaco para fumar: 50 gramos
273

Apndice normativo
b) Alcoholes y bebidas alcohlicas:
Bebidas destiladas y bebidas espirituosas
de una graduacin alcohlica superior a
22 por 100 vol.; alcohol etlico, no desna-
turalizado, de 80 por 100 vol. o ms: Una
botella estndar (hasta 1 litro)
o
Bebidas destiladas y bebidas espirituosas,
aperitivos a base de vino o de alcohol, ta-
a, sak o bebidas similares de una gra-
duacin alcohlica igual o inferior a 22 por
100 vol.; vinos espumosos y generosos:
Una botella estndar (hasta 1 litro)
u
Otros vinos: 2 litros en total
c) Perfumes: 50 gramos
y
Aguas de tocador: 1/4 de litro u 8 onzas
d) Caf: 500 gramos
o
Extractos y esencias de caf: 200 gramos
e) T: 100 gramos
o
Extractos y esencias de t: 40 gramos
Si los bienes comprendidos en este apartado
excedieran de las cantidades sealadas, se ex-
cluirn en su totalidad del benecio de la exen-
cin.
Artculo 37.- Importaciones de bienes con
ocasin del traslado de la sede de actividad.
portaciones de los bienes de inversin afectos
a la actividad empresarial o profesional de una
empresa de produccin o de servicios que cesa
denitivamente en su actividad empresarial en
un pas tercero para desarrollar una similar en el
La exencin no alcanzar a los bienes perte-
necientes a empresas establecidas en un pas
tercero cuya transferencia al territorio de aplica-
cin del Impuesto se produzca con ocasin de la
fusin con una empresa establecida previamen-
te en este territorio o de la absorcin por una de
estas empresas, sin que se inicie una actividad
nueva.
Si la empresa que transere su actividad se
dedicase en el lugar de procedencia al desarro-
llo de una actividad ganadera, la exencin se
aplicar tambin al ganado vivo utilizado en di-
cha explotacin.
Quedarn excluidos de la presente exencin
los siguientes bienes:
a) Los medios de transporte que no tengan
el carcter de instrumentos de produccin o de
servicios.
b) Las provisiones de toda clase destinadas
al consumo humano o a la alimentacin de los
animales.
c) Los combustibles.
d) Las existencias de materias primas, pro-
ductos terminados o semiterminados.
e) El ganado que est en posesin de los
tratantes de ganado.
Dos. La exencin establecida en el apartado
anterior, quedar condicionada al cumplimiento
de los siguientes requisitos:
a) Que los bienes importados hayan sido uti-
lizados por la empresa durante un perodo mni-
mo de doce meses antes del cese de la activi-
dad en el lugar de procedencia.
b) Que se destinen a los mismos usos en el
c) Que la importacin de los bienes se efec-
te dentro del plazo de doce meses siguientes al
cese de la actividad en el lugar de procedencia.
d) Que los bienes importados no se destinen
al desarrollo de una actividad que consista fun-
damentalmente en la realizacin de operaciones
exentas del Impuesto en virtud de lo establecido
en el artculo 20 de esta Ley.
e) Que los bienes sean adecuados a la natu-
raleza e importancia de la empresa considerada.
f) Que la empresa, que transera su activi-
dad al territorio de aplicacin del Impuesto, pre-
sente declaracin de alta como sujeto pasivo del
Impuesto antes de realizar la importacin de los
bienes.
Artculo 38.- Bienes obtenidos por pro-
ductores agrcolas o ganaderos en tierras si-
tuadas en terceros pases.
Uno. Estarn exentas las importaciones de
productos agrcolas, ganaderos, hortcolas o
silvcolas procedentes de tierras situadas en un
pas tercero contiguo al territorio de aplicacin
del Impuesto, obtenidos por productores cuya
sede de explotacin se encuentre en el men-
cionado territorio en la proximidad inmediata de
aquel pas.
Dos. La exencin prevista en este artculo
estar condicionada al cumplimiento de los si-
274

Apndice normativo
1. Los productos ganaderos deben proceder
de animales criados, adquiridos o importados en
las condiciones generales de tributacin de la
Comunidad.
2. Los caballos de raza pura no podrn
tener ms de seis meses de edad y debern
haber nacido en el pas tercero de un animal
fecundado en el territorio de aplicacin del Im-
puesto y exportado temporalmente para parir.
3. Los bienes debern ser importados por
el productor o por persona que acte en nombre
y por cuenta de l.
Artculo 39.- Semillas, abonos y produc-
tos para el tratamiento del suelo y de los ve-
getales.
Uno. Estarn exentas del Impuesto, a con-
dicin de reciprocidad, las importaciones de
semillas, abonos y productos para el tratamien-
to del suelo y de los vegetales, destinados a la
explotacin de tierras situadas en la proximidad
inmediata de un pas tercero y explotadas por
productores agrcolas cuya sede de explotacin
se encuentre en dicho pas tercero, en la proxi-
midad inmediata del territorio de aplicacin del
Impuesto.
Dos. La exencin estar condicionada a los
1. Que los mencionados productos se im-
porten en cantidades no superiores a las nece-
sarias para la explotacin de las tierras a que se
destinen.
2. Que la importacin se efecte por el pro-
ductor o por persona que acte en nombre y por
cuenta de l.
Artculo 40.- Importaciones de animales
de laboratorio y sustancias biolgicas y qu-
micas destinados a la investigacin.
nes, a ttulo gratuito, de animales especialmente
preparados para ser utilizados en vados dedica-
dos tambin esencialmente a las mismas activi-
dades.
La exencin establecida en este artculo se
conceder con los mismos lmites y condiciones
jados en la legislacin aduanera.
Artculo 41.- Importaciones de sustancias
teraputicas de origen humano y de reacti-
vos para la determinacin de los grupos san-
guneos y de los tejidos humanos.
Uno. Sin perjuicio de lo dispuesto en el ar-
tculo 27, nmero 1. de esta Ley, estarn exen-
tas del Impuesto las importaciones de sustan-
cias teraputicas de origen humano y de reacti-
vos destinados a la determinacin de los grupos
sanguneos y de los tejidos humanos.
La exencin alcanzar tambin a los embala-
jes especiales indispensables para el transporte
de dichos productos, as como a los disolventes
y accesorios necesarios para su conservacin y
utilizacin.
Dos. A estos efectos, se considerarn:
Sustancias teraputicas de origen huma-
no: La sangre humana y sus derivados, tales
como sangre humana total, plasma humano de-
secado, albmina humana y soluciones estables
de protenas plasmticas humanas, inmoglobuli-
na y bringeno humano.
Reactivos para la determinacin de los gru-
pos sanguneos: Todos los reactivos de origen
humano, vegetal u otro, para la determinacin
de los grupos sanguneos y la deteccin de in-
compatibilidades sanguneas.
Reactivos para la determinacin de los gru-
pos de tejidos humanos: Todos los reactivos
de origen humano, animal, vegetal u otro, para
la determinacin de los grupos de los tejidos hu-
manos.
Tres. Esta exencin slo se aplicar cuando
se cumplan los siguientes requisitos:
1. Que se destinen a organismos o labora-
torios autorizados por la Administracin, para su
utilizacin exclusiva en nes mdicos o cient-
cos con exclusin de toda operacin comercial.
2. Que los bienes importados se presenten
en recipientes provistos de una etiqueta especial
de identicacin.
3. Que la naturaleza y destino de los pro-
ductos importados se acredite en el momento de
la importacin mediante un certicado expedido
por organismo habilitado para ello en el pas de
origen.
Artculo 42.- Importaciones de sustancias
de referencia para el control de calidad de los
medicamentos.
nes de muestras de sustancias referenciadas,
autorizadas por la Organizacin Mundial de la
Salud para el control de calidad de las materias
utilizadas para la fabricacin de medicamentos,
cuando se importen por Entidades autorizadas
para recibir dichos envos con exencin.
275

Apndice normativo
Artculo 43.- Importaciones de produc-
tos farmacuticos utilizados con ocasin de
competiciones deportivas internacionales.
nes de los productos farmacuticos destinados
al uso de las personas o de los animales que
participen en competiciones deportivas interna-
cionales, en cantidades apropiadas a sus nece-
sidades durante el tiempo de su permanencia en
el territorio de aplicacin del Impuesto.
destinados a Organismos caritativos o lan-
trpicos.
portaciones de los siguientes bienes, que se
realicen por Entidades pblicas o por Organis-
mos privados autorizados, de carcter caritativo
o lantrpico:
1. Los bienes de primera necesidad, adqui-
ridos a ttulo gratuito, para ser distribuidos gratui-
tamente a personas necesitadas.
A estos efectos, se entiende por bienes de
primera necesidad los que sean indispensables
para la satisfaccin de necesidades inmediatas
de las personas, tales como alimentos, medica-
mentos y ropa de cama y de vestir.
2. Los bienes de cualquier clase, que no
constituyan el objeto de una actividad comer-
cial, remitidos a ttulo gratuito por personas o
entidades establecidas fuera de la Comunidad y
destinados a las colectas de fondos organizadas
en el curso de manifestaciones ocasionales de
benecencia en favor de personas necesitadas.
3. Los materiales de equipamiento y de
ocina, que no constituyan el objeto de una ac-
tividad comercial, remitidos a ttulo gratuito por
personas o entidades establecidas fuera de la
Comunidad para las necesidades del funciona-
miento y de la realizacin de los objetivos cari-
tativos y lantrpicos que persiguen dichos Or-
ganismos.
Dos. La exencin no alcanza a los siguientes
bienes:
a) Los productos alcohlicos comprendidos
en los Cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel
Aduanero.
b) El tabaco en rama o manufacturado.
c) El caf y el t.
d) Los vehculos de motor distintos de las
ambulancias.
Tres. Los bienes a que se reere el apartado
uno anterior no podrn ser utilizados, prestados,
arrendados o cedidos a ttulo oneroso o gratuito
para nes distintos de los previstos en los n-
meros 1. y 2. de dicho apartado sin que dichas
operaciones se hayan comunicado previamente
a la Administracin.
En caso de incumplimiento de lo establecido
en el prrafo anterior o cuando los Organismos
a que se reere este artculo dejasen de cumplir
los requisitos que justicaron la aplicacin de la
exencin, se exigir el pago del Impuesto con
referencia a la fecha en que se produjeran di-
chas circunstancias.
No obstante, los mencionados bienes podrn
ser objeto de prstamo, arrendamiento o cesin,
sin prdida de la exencin, cuando dichas ope-
raciones se realicen en favor de otros Organis-
mos que cumplan los requisitos previstos en el
presente artculo.
Artculo 45.- Bienes importados en bene-
cio de personas con minusvala.
portaciones de bienes especialmente concebi-
dos para la educacin, el empleo o la promocin
social de las personas fsica o mentalmente
disminuidas, efectuadas por instituciones u or-
ganismos debidamente autorizados que tengan
por actividad principal la educacin o asistencia
a estas personas, cuando se remitan gratuita-
mente y sin nes comerciales a las mencionadas
instituciones u organismos.
La exencin se extender a las importacio-
nes de los repuestos, elementos o accesorios de
los citados bienes y de las herramientas o instru-
mentos utilizados en su mantenimiento, control,
calibrado o reparacin, cuando se importen con-
juntamente con los bienes o se identique que
correspondan a ellos.
Dos. Los bienes importados con exencin
podrn ser prestados, alquilados o cedidos, sin
nimo de lucro, por las entidades o estableci-
mientos beneciarios a las personas menciona-
das en el apartado anterior, sin prdida del be-
necio de la exencin.
Tres. Sin perjuicio de lo previsto en el apar-
tado precedente, a las exenciones reguladas en
este artculo y en relacin con los nes descritos
en l, ser de aplicacin lo dispuesto en el ar-
tculo 44, apartado tres de esta Ley.
benecio de las vctimas de catstrofes.
portaciones de bienes de cualquier clase, efec-
tuadas por Entidades pblicas o por Organismos
privados autorizados, de carcter caritativo o
276

Apndice normativo
lantrpico, siempre que se destinen a los si-
guientes nes:
1. La distribucin gratuita a las vctimas de
catstrofes que afecten al territorio de aplicacin
del Impuesto.
2. La cesin de uso gratuita a las vctimas
de dichas catstrofes, manteniendo los mencio-
nados Organismos la propiedad de los bienes.
Dos. Igualmente estarn exentas las impor-
taciones de bienes efectuadas por unidades de
socorro para atender sus necesidades durante
el tiempo de su intervencin en auxilio de las ci-
tadas personas.
Tres. Se excluirn de la exencin estableci-
da en el presente artculo los materiales de cual-
quier clase destinados a la reconstruccin de las
zonas siniestradas.
Cuatro. La exencin contemplada en este
artculo quedar condicionada a la previa au-
torizacin de la Comisin de las Comunidades
Europeas. No obstante, hasta que se conceda
la mencionada autorizacin podr realizarse la
importacin con suspensin provisional del pago
del Impuesto, si el importador presta garanta
suciente.
Cinco. En las exenciones reguladas en este
artculo y en relacin con los nes que las con-
dicionan, ser de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 44, apartado tres de esta Ley.
efectuadas en el marco de ciertas relaciones
internacionales.
nes, desprovistas de carcter comercial, de los
siguientes bienes:
1. Las condecoraciones concedidas por las
autoridades de un pas tercero a personas que
tengan su residencia habitual en el territorio de
2. Las copas, medallas y objetos similares
que tengan carcter esencialmente simblico y
sean concedidos en un pas tercero a personas
que tengan su residencia habitual en el territo-
rio de aplicacin del Impuesto, en homenaje a la
actividad que dichas personas hayan desarrolla-
do en las artes, las ciencias, los deportes o los
servicios pblicos, o en reconocimiento de sus
mritos con ocasin de un acontecimiento con-
creto, siempre que se importen por los propios
interesados.
3. Los bienes comprendidos en el nmero
anterior que sean ofrecidos gratuitamente por
autoridades o personas establecidas en un pas
tercero para ser entregados, por las mismas
causas, en el interior del territorio de aplicacin
del Impuesto.
4. Las recompensas, trofeos, recuerdos de
carcter simblico y de escaso valor destinados
a ser distribuidos gratuitamente a personas que
tengan su residencia habitual fuera del territo-
rio de aplicacin del Impuesto con ocasin de
congresos, reuniones de negocios o manifesta-
ciones similares de carcter internacional que
tengan lugar en el territorio de aplicacin del Im-
puesto.
5. Los bienes que en concepto de obsequio
y con carcter ocasional:
a) Se importen por personas que, teniendo
su residencia habitual en el mbito espacial del
Impuesto, hubiesen realizado una visita ocial a
un pas tercero y hubiesen recibido tales obse-
quios de las autoridades de ese pas con oca-
sin de dicha visita.
b) Se importen por personas que efecten
una visita ocial al territorio de aplicacin del
Impuesto para entregarlos como regalo a las au-
toridades de este territorio con ocasin de dicha
visita.
c) Se enven, en concepto de regalo, a las
autoridades, corporaciones pblicas o agrupa-
ciones que ejerzan actividades de inters pbli-
co en el territorio de aplicacin del Impuesto, por
las autoridades, corporaciones o agrupaciones
de igual naturaleza de un pas tercero en prueba
de amistad o buena voluntad.
En todos los casos a que se reere este n-
mero quedarn excluidos de la exencin los pro-
ductos alcohlicos y el tabaco en rama o manu-
facturado.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar sin
perjuicio de las disposiciones relativas al rgi-
men de viajeros.
6. Los bienes donados a los Reyes de Es-
paa.
7. Los bienes que normalmente puedan
considerarse como destinados a ser utilizados o
consumidos durante su permanencia ocial en el
territorio de aplicacin del Impuesto por los Je-
fes de los Estados extranjeros, por quienes los
representen o por quienes tengan prerrogativas
anlogas, a condicin de reciprocidad.
Artculo 48.- Importaciones de bienes con
nes de promocin comercial.
portaciones de los siguientes bienes:
1. Las muestras de mercancas sin valor co-
mercial estimable.
277

Apndice normativo
Ley: artculo 48
La exencin de este nmero se aplicar sin
perjuicio de lo dispuesto en el nmero 4., letra
a) siguiente.
2. Los impresos de carcter publicitario, ta-
les como catlogos, listas de precios, instruccio-
nes de uso o folletos comerciales que se ree-
ran a:
a) Mercancas destinadas a la venta o arren-
damiento por empresarios o profesionales no
establecidos en el territorio de la Comunidad.
b) Prestaciones de servicios en materia de
transporte, de seguro comercial o de banca,
ofrecidas por personas establecidas en un pas
tercero.
La exencin de este nmero quedar condi-
cionada al cumplimiento de los siguientes requi-
sitos:
a) Los impresos debern llevar de forma vi-
sible el nombre del empresario o profesional que
produzca, venda o alquile las mercancas o que
ofrezca las prestaciones de servicios a que se
reeran.
b) Cada envo comprender un slo ejemplar
de cada documento o, si comprendiese varios
ejemplares, el peso bruto total no podr exceder
de un kilogramo.
c) Los impresos no debern ser objeto de
envos agrupados de un mismo remitente a un
mismo destinatario.
3. Los objetos de carcter publicitario que,
careciendo de valor comercial intrnseco, se re-
mitan gratuitamente por los proveedores a sus
clientes, siempre que no tengan otra nalidad
econmica distinta de la publicitaria.
4. Los bienes que a continuacin se relacio-
nan, destinados a una exposicin o manifesta-
cin similar:
a) Las pequeas muestras representativas
de mercancas.
currencia de los requisitos que a continuacin se
relacionan:
a) Que sean importadas gratuitamente como
tales o que sean obtenidas en la manifestacin
a partir de las mercancas importadas a granel.
b) Que se distribuyan gratuitamente al pbli-
co durante la manifestacin o exposicin para su
utilizacin o consumo.
c) Que sean identicables como muestras
de carcter publicitario de escaso valor unitario.
d) Que no sean susceptibles de ser comer-
cializadas y se presenten, en su caso, en enva-
ses que contengan una cantidad de mercancas
inferior a la ms pequea cantidad de la misma
mercanca ofrecida efectivamente en el comer-
cio.
e) Tratndose de muestras de los productos
alimenticios y bebidas no acondicionados en la
forma indicada en la letra anterior, que se con-
suman en el acto en la propia manifestacin.
f) Que su valor global y cantidad estn en
consonancia con la naturaleza de la exposicin
o manifestacin, el nmero de visitantes y la im-
portancia de la participacin del expositor.
b) Los que hayan de utilizarse exclusiva-
mente en la realizacin de demostraciones o
para permitir el funcionamiento de mquinas o
aparatos presentados en dichas exposiciones o
manifestaciones.
La exencin estar condicionada a los si-
a) Que los bienes importados sean consu-
midos o destruidos en el curso de la manifesta-
cin o exposicin.
b) Que su valor global y cantidad sea pro-
porcionada a la naturaleza de la exposicin o
manifestacin, al nmero de visitantes y la im-
portancia de la participacin del expositor.
c) Los materiales de escaso valor, tales
como pinturas, barnices, papeles pintados o
similares, utilizados para la construccin, ins-
talacin o decoracin de los pabellones de los
expositores y que se inutilicen al emplearlos en
dichos nes.
d) Los impresos, catlogos, prospectos, lis-
tas de precios, carteles, calendarios, fotografas
no enmarcadas o similares distribuidos gratuita-
mente con nes exclusivos de publicidad de los
bienes objeto de la exposicin o manifestacin.
a) Que los bienes importados se destinen
exclusivamente a ser distribuidos gratuitamente
al pblico en el lugar de la exposicin o mani-
festacin.
b) Que, por su valor global y cantidad, sean
proporcionados a la naturaleza de la manifesta-
cin, al nmero de sus visitantes y la importan-
cia de la participacin del expositor.
Dos. Las exenciones establecidas en el n-
mero 4. del apartado anterior no se aplicarn
a las bebidas alcohlicas, al tabaco en rama o
manufacturado, a los combustibles ni a los car-
burantes.
Tres. A los efectos de lo dispuesto en esta
Ley, se entender por exposiciones o manifes-
taciones similares las exposiciones, ferias, salo-
278

Apndice normativo
nes o acontecimientos anlogos del comercio,
la industria, la agricultura o la artesana, las
organizadas principalmente con nes lantrpi-
cos, cientcos, tcnicos, de artesana, artsti-
cos, educativos, culturales, deportivos o religio-
sos o para el mejor desarrollo de las actividades
sindicales, tursticas o de las relaciones entre
los pueblos. Asimismo se comprendern en
este concepto las reuniones de representantes
de organizaciones o grupos internacionales y
las ceremonias de carcter ocial o conmemo-
rativo.
No tendrn esta consideracin las que se
organicen con carcter privado en almacenes o
locales comerciales utilizados para la venta de
mercancas.
para ser objeto de exmenes, anlisis o en-
sayos.
portaciones de bienes destinados a ser objeto
de exmenes, anlisis o ensayos para determi-
nar su composicin, calidad u otras caracters-
ticas tcnicas con nes de informacin o de in-
vestigaciones de carcter industrial o comercial.
Se excluyen de la exencin los bienes que
se utilicen en exmenes, anlisis o ensayos que
en s mismos constituyan operaciones de pro-
mocin comercial.
Dos. La exencin slo alcanzar a la can-
tidad de los mencionados bienes que sea es-
trictamente necesaria para la realizacin de los
objetivos indicados y quedar condicionada a
que los mismos sean totalmente consumidos o
destruidos en el curso de las operaciones de in-
vestigacin.
No obstante, la exencin se extender igual-
mente a los productos restantes que pudieran
resultar de dichas operaciones si, con autoriza-
cin de la Administracin, fuesen destruidos o
convertidos en bienes sin valor comercial, aban-
donados en favor del Estado libres de gastos o
reexportados a un pas tercero. En defecto de
la citada autorizacin los mencionados produc-
tos quedarn sujetos al pago del Impuesto en el
estado en que se encontrasen, con referencia al
momento en que se ultimasen las operaciones
de examen, anlisis o ensayo.
A estos efectos, se entiende por productos
restantes los que resulten de los exmenes,
anlisis o ensayos, o bien las mercancas im-
portadas con dicha nalidad que no fuesen
efectivamente utilizadas.
destinados a los organismos competentes
en materia de proteccin de la propiedad in-
telectual o industrial.
nes de marcas, modelos o diseos, as como de
los expedientes relativos a la solicitud de dere-
chos de propiedad intelectual o industrial desti-
nados a los organismos competentes para tra-
mitarlos.
Artculo 51.- Importaciones de documen-
tos de carcter turstico.
nes de los siguientes documentos de carcter
turstico:
1. Los destinados a ser distribuidos gratui-
tamente con nes de propaganda sobre viajes a
lugares situados fuera de la Comunidad, princi-
palmente para asistir a reuniones o manifesta-
ciones que presenten carcter cultural, turstico,
deportivo, religioso o profesional, siempre que
no contengan ms de un 25 por ciento de publi-
cidad comercial privada y que sea evidente su
nalidad de propaganda de carcter general.
2. Las listas o anuarios de hoteles extran-
jeros, as como las guas de servicios de trans-
porte, explotados fuera de la Comunidad y que
hayan sido publicados por organismos ociales
de turismo o bajo su patrocinio, siempre que se
destinen a su distribucin gratuita, y no conten-
gan ms de un 25 por ciento de publicidad co-
mercial privada.
3. El material tcnico enviado a los repre-
sentantes acreditados o corresponsales desig-
nados por organismos ociales nacionales de
turismo, que no se destine a su distribucin,
como anuarios, listas de abonados de telfono
o de telex, lista de hoteles, catlogos de ferias,
muestras de productos de artesana sin va-
lor comercial estimable, documentacin sobre
museos, universidades, estaciones termales u
otras instituciones anlogas.
Artculo 52.- Importaciones de documen-
tos diversos.
nes de los siguientes bienes:
1. Los documentos enviados gratuitamente
a las Entidades pblicas.
2. Las publicaciones de gobiernos de terce-
ros pases y de organismos ociales internacio-
nales para su distribucin gratuita.
279

Apndice normativo
3. Las papeletas de voto para las eleccio-
nes convocadas por organismos establecidos
4. Los objetos destinados a servir de prue-
ba o para nes similares ante los juzgados, tri-
bunales u otras instancias ociales del Reino de
Espaa.
5. Los reconocimientos de rmas y las cir-
culares impresas relacionadas que se expidan
en los intercambios usuales de informacin en-
tre servicios pblicos o establecimientos banca-
rios.
6. Los impresos de carcter ocial dirigidos
al Banco de Espaa.
7. Los informes, memorias de actividades,
notas de informacin, prospectos, boletines de
suscripcin y otros documentos dirigidos a los
tenedores o suscriptores de ttulos emitidos por
sociedades extranjeras.
8. Las chas perforadas, registros sonoros,
microlmes y otros soportes grabados utilizados
para la transmisin de informacin remitidos
gratuitamente a sus destinatarios.
9. Los expedientes, archivos, formularios y
dems documentos destinados a ser utilizados
en reuniones, conferencias o congresos inter-
nacionales, as como las actas y resmenes de
dichas manifestaciones.
10. Los planos, dibujos tcnicos, copias,
descripciones y otros documentos anlogos im-
portados para la obtencin o ejecucin de pedi-
dos o para participar en un concurso organizado
en el territorio de aplicacin del Impuesto.
11. Los documentos destinados a ser uti-
lizados en exmenes organizados en el mbito
de aplicacin del Impuesto por instituciones es-
tablecidas fuera de la Comunidad.
12. Los formularios destinados a ser utiliza-
dos como documentos ociales en el trco in-
ternacional de vehculos o mercancas, en apli-
cacin de los convenios internacionales.
13. Los formularios, etiquetas, ttulos de
transporte y documentos similares expedidos
por empresas de transporte u hoteleras esta-
blecidas fuera de la Comunidad y dirigidas a las
agencias de viaje establecidas en el territorio de
14. Los formularios y ttulos de transporte,
conocimientos de embarque, cartas de porte y
dems documentos comerciales o de ocina ya
utilizados.
15. Los impresos ociales de las autorida-
des nacionales o internacionales y los impresos
ajustados a modelos internacionales dirigidos
por asociaciones establecidas fuera de la Co-
munidad a las asociaciones correspondientes
establecidas en el territorio de aplicacin del Im-
puesto para su distribucin.
16. Las fotografas, diapositivas y clichs
para fotografas, incluso acompaados de le-
yendas, dirigidos a las agencias de prensa o a
los editores de peridicos o revistas.
17. Las publicaciones ociales que constitu-
yan el medio de expresin de la autoridad pbli-
ca del pas de exportacin, de Organismos inter-
nacionales, de Entidades pblicas y Organismos
de derecho pblico, establecidos en el pas de
exportacin, as como los impresos distribuidos
por organizaciones polticas extranjeras recono-
cidas ocialmente como tales por Espaa con
motivo de elecciones, siempre que dichas publi-
caciones e impresos hayan estado gravados por
el Impuesto sobre el Valor Aadido o un tributo
anlogo en el pas de exportacin y no hayan
sido objeto de desgravacin a la exportacin.
Artculo 53.- Importaciones de material
audiovisual producido por la Organizacin
de las Naciones Unidas.
Estarn exentas las importaciones de los
materiales audiovisuales de carcter educativo,
cientco o cultural, producidos por la Organi-
zacin de las Naciones Unidas o alguno de sus
organismos especializados, que se relacionan a
continuacin:
CDIGO NC Designacin de la mercanca
3704 00 Placas, pelculas, papel, cartn y
textiles, fotogrcos, impresiona-
dos pero sin revelar:
ex 3704 00 10 - Placas y pelculas.
- Pelculas cinematogrcas, po-
sitivas, de carcter educativo,
cientco o cultural.
ex 3705 Placas y pelculas, fotogrcas,
impresionadas y reveladas, ex-
cepto las cinematogrcas:
- de carcter educativo, cientco
o cultural.
3706 Pelculas cinematogrcas, im-
presionadas y reveladas, con
registro de sonido o sin l, o con
registro de sonido solamente:
3706 10 - de anchura superior o igual a
35 mm:
- Las dems:
280

4911
Apndice normativo
ex 3706 10 99 - Las dems positivas
- Pelculas de actualidad (tengan
o no sonido) que recojan suce-
sos que tengan carcter de ac-
tualidad en el momento de la im-
portacin e importadas para su
reproduccin en nmero de dos
copias por tema como mximo.
- Pelculas de archivo (que ten-
gan o no sonido) destinadas a
acompaar a pelculas de actua-
lidad.
- Pelculas recreativas especial-
mente adecuadas para los nios
y los jvenes.
- Las dems de carcter educati-
vo, cientco o cultural.
- Las dems:
3706 90 - Las dems:
- Las dems positivas:
ex 3706 90 51 - Pelculas de actualidad (ten-
gan o no sonido) que recojan
ex 3706 90 91
sucesos que tengan carcter
ex 3706 90 99
de actualidad en el momento de
la importacin e importadas para
su reproduccin en nmero de
dos copias por tema como mxi-
mo.
- Pelculas de archivo (que ten-
gan o no sonido) destinadas a
acompaar a pelculas de actua-
lidad.
- Pelculas recreativas especial-
mente adecuadas para los nios
y los jvenes.
- Las dems de carcter educati-
vo, cientco o cultural.
- Los dems impresos, incluidos
las estampas, grabados y foto-
grafas:
- Las dems:
4911 99 - Las dems:
ex 4911 99 90 - Las dems:
- Microtarjetas u otros soportes
utilizados por los servicios de
informacin y de documentacin
por ordenador, de carcter edu-
cativo, cientco o cultural.
- Murales destinados exclusi-
vamente a la demostracin y la
enseanza.
ex 8524 - Discos, cintas y dems sopor-
tes para grabar sonido o para
grabaciones anlogas, graba-
dos, incluso las matrices y mol-
des galvnicos para la fabrica-
cin de discos con exclusin de
los productos del captulo 37:
- de carcter educativo, cient-
co o cultural.
ex 9023 00 - Instrumentos, aparatos y mo-
delos, proyectados para de-
mostraciones (por ejemplo en la
enseanza o exposiciones), que
no sean susceptibles de otros
usos:
- Modelos, maquetas y murales
de carcter educativo, cientco
o cultural, destinados exclusi-
vamente a la demostracin y la
enseanza.
- Maquetas o modelos visuales
reducidos de conceptos abstrac-
tos tales como las estructuras
moleculares o frmulas mate-
mticas.
Varios - Hologramas para proyeccin
por lser.
- Juegos multimedia.
- Material de enseanza progra-
mada, incluido material en forma
de equipo, acompaado del ma-
terial impreso correspondiente.
Artculo 54.- Importaciones de objetos de
coleccin o de arte.
Estarn exentas del Impuesto las importa-
ciones de los objetos de coleccin o de arte de
carcter educativo, cientco o cultural, no desti-
nados a la venta e importados por museos, ga-
leras y otros establecimientos autorizados para
recibir esos objetos con exencin.
La exencin estar condicionada a que los
objetos se importen a ttulo gratuito o, si lo fue-
ran a ttulo oneroso, que sean entregados por
una persona o Entidad que no acte como em-
presario o profesional.
Artculo 55.- Importaciones de materiales
para el acondicionamiento y proteccin de
mercancas.
ciones de los materiales utilizados para el acon-
dicionamiento o proteccin, incluso trmica, de
mercancas durante su transporte, siempre que
281

Apndice normativo
con respecto de dichos materiales se cumplan
los siguientes requisitos:
a) Que no sean normalmente susceptibles
de reutilizacin.
b) Que su contraprestacin est incluida en
la base imponible del Impuesto en la importa-
cin de las mercancas a que se reeran.
destinados al acondicionamiento o a la ali-
mentacin en ruta de animales.
ciones de los bienes destinados al acondiciona-
miento o a la alimentacin en ruta de animales
importados, siempre que los mencionados bie-
nes se utilicen o distribuyan a los animales du-
rante el transporte.
Artculo 57.- Importaciones de carburan-
tes y lubricantes.
portaciones de carburantes y lubricantes con-
tenidos en los depsitos de los vehculos auto-
mviles industriales y de turismo y en los de los
contenedores de uso especial que se introduz-
can en el territorio de aplicacin del Impuesto,
con los siguientes requisitos:
1. El carburante contenido en los depsitos
normales de los vehculos automviles indus-
triales y de los contenedores de usos especia-
les, slo podr importarse con exencin hasta el
lmite de 200 litros.
Para los dems vehculos, podr importarse
con exencin el carburante contenido en los de-
psitos normales, sin limitacin alguna.
2. El carburante contenido en los depsitos
porttiles de los vehculos de turismo slo podr
importarse con exencin hasta el lmite de 10 li-
tros.
3. Los lubricantes que se encuentren a
bordo de los vehculos en las cantidades que
correspondan a las necesidades normales de
funcionamiento de dichos vehculos durante el
trayecto en curso.
Dos. A los efectos de este artculo, se en-
tiende por:
1. Vehculo automvil industrial: todo ve-
hculo a motor capaz de circular por carretera
que, por sus caractersticas y equipamiento, re-
sulte apto y est destinado al transporte, con o
sin remuneracin, de personas, con capacidad
superior a nueve personas incluido el conductor,
o de mercancas, as como para otros usos in-
dustriales distintos del transporte.
2. Vehculo automvil de turismo: todo ve-
hculo a motor, apto para circular por carretera
que no est comprendido en el concepto de ve-
hculo automvil industrial.
3. Contenedores de usos especiales: todo
contenedor equipado con dispositivos especial-
mente adaptados para los sistemas de refrige-
racin, oxigenacin, aislamiento trmico u otros
similares.
4. Depsitos normales: los depsitos, in-
cluso los de gas, incorporados de una manera
ja por el constructor en todos los vehculos de
serie o en los contenedores de un mismo tipo y
cuya disposicin permita la utilizacin directa del
carburante en la traccin del vehculo o, en su
caso, el funcionamiento de los sistemas de refri-
geracin o de cualquier otro con que est equi-
pado el vehculo o los contenedores de usos
especiales.
Tres. Los carburantes admitidos con exen-
cin no podrn ser empleados en vehculos
distintos de aqullos en los que se hubiesen
importado, ni extrados de los mismos, ni alma-
cenados, salvo los casos en que los menciona-
dos vehculos fuesen objeto de una reparacin
necesaria, ni podrn ser objeto de una cesin
onerosa o gratuita por parte del beneciario de
la exencin.
En otro caso, quedarn sujetas al Impuesto
las cantidades que hubiesen recibido los desti-
nos irregulares mencionados.
Artculo 58.- Importaciones de atades,
materiales y objetos para cementerios.
portaciones de atades y urnas que contengan
cadveres o restos de su incineracin, as como
las ores, coronas y dems objetos de adorno
conducidos por personas residentes en un pas
tercero que asistan a funerales o las utilicen
para decorar las tumbas situadas en el territorio
de aplicacin del Impuesto, siempre que se pre-
senten en cantidades que no sean propias de
una actividad de carcter comercial.
Dos. Tambin estarn exentas las importa-
ciones de bienes de cualquier naturaleza desti-
nados a la construccin, conservacin o decora-
cin de los cementerios, sepulturas y monumen-
tos conmemorativos de las vctimas de guerra
de un pas tercero, inhumadas en el territorio de
aplicacin del Impuesto, siempre que dichas im-
portaciones se realicen por organizaciones debi-
damente autorizadas.
282

Apndice normativo
Artculo 59.- Importaciones de productos
de la pesca.
nes, realizadas por las Aduanas martimas, de
productos de la pesca cuando se cumplan los
1. Que se efecten por los propios armado-
res de los buques pesqueros o en nombre y por
cuenta de ellos y procedan directamente de sus
capturas.
2. Que los productos se importen en el mis-
mo estado en que se capturaron o se hubiesen
sometido a operaciones destinadas exclusiva-
mente a preservarlos para su comercializacin,
tales como limpieza, troceado, clasicacin y
embalaje, refrigeracin, congelacin o adicin
de sal.
3. Que dichos productos no hubiesen sido
objeto de una entrega previa a la importacin.
rgimen diplomtico o consular.
nes de bienes en rgimen diplomtico o consu-
lar cuando gocen de exencin de los derechos
de importacin.
destinados a Organismos Internacionales.
nes de bienes efectuadas por Organismos inter-
nacionales reconocidos por Espaa y las reali-
zadas por sus miembros con estatuto diplom-
tico, con los lmites y en las condiciones jadas
en los Convenios internacionales por los que se
crean tales Organismos o en los acuerdos de
sede de los mismos.
En particular, estarn exentas del Impuesto
las importaciones de bienes realizadas por la
Comunidad Europea, la Comunidad Europea de
la Energa Atmica, el Banco Central Europeo o
el Banco Europeo de Inversiones o por los Or-
ganismos creados por las Comunidades a las
cuales se aplica el Protocolo del 8 de abril de
1965 sobre los privilegios y las inmunidades de
las Comunidades Europeas, dentro de los lmi-
tes y conforme a las condiciones de dicho Proto-
colo y a los acuerdos para su aplicacin o a los
acuerdos de sede, siempre que dicha exencin
no provoque distorsiones en la competencia.
destinados a la OTAN.
nes de bienes efectuadas por las fuerzas de los
dems Estados partes del Tratado del Atlntico
Norte, en los trminos establecidos en el Con-
venio entre los Estados partes de dicho Tratado
relativo al estatuto de sus fuerzas.
Artculo 63.- Reimportaciones de bienes.
Estarn exentas del Impuesto las reimpor-
taciones de bienes en el mismo estado en que
fueran exportados previamente, cuando se efec-
ten por quien los hubiese exportado y se bene-
cien, asimismo, de la exencin de los derechos
de importacin.
Artculo 64.- Prestaciones de servicios re-
lacionados con las importaciones.
Estarn exentas del Impuesto las presta-
ciones de servicios, distintas de las declaradas
exentas en el artculo 20 de esta Ley, cuya con-
traprestacin est incluida en la base imponible
de las importaciones de bienes a que se ree-
ran, de acuerdo con lo establecido en el artculo
83 de esta Ley.
Artculo 65.- Importaciones de bienes que
se vinculen al rgimen de depsito distinto
del aduanero.
Estarn exentas del Impuesto, en las con-
diciones y con los requisitos que se determi-
nen reglamentariamente, las importaciones de
bienes que se vinculen al rgimen de depsito
distinto del aduanero, mientras permanezcan
en dicha situacin, as como las prestaciones
de servicios relacionadas directamente con las
mencionadas importaciones.
Artculo 66.- Exenciones en las importa-
ciones de bienes para evitar la doble impo-
sicin.
Estarn exentas del Impuesto las siguientes
operaciones:
1. Las importaciones de bienes cuya entre-
ga se entienda realizada en el territorio de apli-
cacin del Impuesto, en virtud de lo establecido
en el artculo 68, apartado dos, nmero 2. de
esta Ley.
2. Las importaciones temporales de bienes
con exencin parcial de los derechos de impor-
tacin, cuando fuesen cedidos por su propietario
mediante la realizacin de las prestaciones de
servicios a que se reere el artculo 69, aparta-
do Dos, letra j), de esta Ley, que se encuentren
sujetas y no exentas del Impuesto.
3. Las importaciones de gas a travs de una
red de gas natural situada en el territorio de la
Comunidad o de cualquier red conectada a di-
283

Apndice normativo
cha red, las entregas de electricidad o las en-
de calefaccin o de refrigeracin, con indepen-
dencia del lugar en el que deban considerarse
efectuadas las entregas de dichos bienes.
La exencin establecida en este nmero re-
sultar igualmente aplicable a las importaciones
de gas natural realizadas a travs de buques
que lo transporten para su introduccin en una
red de distribucin del mismo o en una red pre-
via de gaseoductos.
Artculo 67.- Normas generales aplica-
bles a las exenciones previstas en el presen-
te captulo.
El importador deber aportar las pruebas su-
cientes para acreditar el cumplimiento de los
requisitos establecidos en los artculos prece-
dentes.
TTULO III
LUGAR DE REALIZACIN DEL HECHO
IMPONIBLE
CAPTULO I
servicios
Artculo 68.- Lugar de realizacin de las
entregas de bienes.
El lugar de realizacin de las entregas de
bienes se determinar segn las reglas siguien-
tes:
Uno. Las entregas de bienes que no sean
objeto de expedicin o transporte, se entende-
rn realizadas en el territorio de aplicacin del
Impuesto cuando los bienes se pongan a dispo-
sicin del adquirente en dicho territorio.
Dos. Tambin se entendern realizadas en
el territorio de aplicacin del Impuesto:
1. Las entregas de bienes muebles cor-
porales que deban ser objeto de expedicin o
transporte para su puesta a disposicin del ad-
quirente, cuando la expedicin o transporte se
inicien en el referido territorio, sin perjuicio de lo
dispuesto en el apartado cuatro de este artculo.
rior, cuando el lugar de iniciacin de la expedi-
cin o del transporte de los bienes que hayan
de ser objeto de importacin est situado en un
pas tercero, las entregas de los mismos efec-
tuadas por el importador y, en su caso, por su-
cesivos adquirentes se entendern realizadas
2. Las entregas de los bienes que hayan de
ser objeto de instalacin o montaje antes de su
puesta a disposicin, cuando la instalacin se
ultime en el referido territorio. Esta regla slo se
aplicar cuando la instalacin o montaje impli-
que la inmovilizacin de los bienes entregados
y su coste exceda del 15 por ciento de la total
contraprestacin correspondiente a la entrega
de los bienes instalados.
3. Las entregas de bienes inmuebles que
radiquen en dicho territorio.
4. Las entregas de bienes a pasajeros que
se efecten a bordo de un buque, de un avin o
de un tren, en el curso de la parte de un trans-
porte realizada en el interior de la Comunidad,
cuyo lugar de inicio se encuentre en el mbito
espacial del Impuesto y el lugar de llegada en
otro punto de la Comunidad.
Cuando se trate de un transporte de ida
y vuelta, el trayecto de vuelta se considerar
como un transporte distinto.
A los efectos de este nmero, se considerar
como:
a) La parte de un transporte realizada en el
interior de la Comunidad, la parte de un trans-
porte que, sin escalas en territorios terceros,
discurra entre los lugares de inicio y de llegada
situados en la Comunidad.
b) Lugar de inicio, el primer lugar previsto
para el embarque de pasajeros en el interior de
la Comunidad, incluso despus de la ltima es-
cala fuera de la Comunidad.
c) Lugar de llegada, el ltimo lugar previsto
para el desembarque en la Comunidad de pasa-
jeros embarcados tambin en ella, incluso antes
de otra escala en territorios terceros.
Tres. Se entendern realizadas en el territo-
rio de aplicacin del Impuesto las entregas de
bienes cuya expedicin o transporte se inicie en
otro Estado miembro con destino al mencionado
territorio cuando concurran los siguientes requi-
sitos:
1. Que la expedicin o el transporte de
los bienes se efecte por el vendedor o por su
cuenta.
2. Que los destinatarios de las citadas en-
tregas sean las persona cuyas adquisiciones
intracomunitarias de bienes no estn sujetas al
Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo
14 de esta Ley, o bien, cualquier otra persona
que no tenga la condicin de sujeto pasivo.
284

Apndice normativo
Ley: artculo 68
3. Que los bienes objeto de dichas entregas
sean bienes distintos de los que se indican a
continuacin:
a) Medios de transporte nuevos, denidos
en el artculo 13, nmero 2. de esta Ley.
b) Bienes objeto de instalacin o montaje a
que se reere el apartado dos, nmero 2. del
presente artculo.
c) Bienes cuyas entregas hayan tributado
conforme al rgimen especial de bienes usados,
objetos de arte, antigedades y objetos de co-
leccin en el Estado miembro de inicio de la ex-
pedicin o transporte.
4. Que el importe total, excluido el Impues-
to, de las entregas efectuadas por el empresario
o profesional desde otro Estado miembro con
destino al territorio de aplicacin del Impuesto,
con los requisitos de los nmeros anteriores,
haya excedido durante el ao natural preceden-
te la cantidad de 35.000 euros.
Lo previsto en este apartado ser de aplica-
cin, en todo caso, a las entregas efectuadas
durante el ao en curso una vez superado el l-
mite cuantitativo indicado en el prrafo anterior.
Tambin se considerarn realizadas en el te-
rritorio de aplicacin del Impuesto las entregas
efectuadas en las condiciones sealadas en
este apartado, aunque no se hubiese superado
el lmite cuantitativo indicado, cuando los em-
presarios hubiesen optado por dicho lugar de
tributacin en el Estado miembro de inicio de la
expedicin o transporte.
En la aplicacin del lmite a que se reere
este nmero debe considerarse que el importe
de la contraprestacin de las entregas de los
bienes no podr fraccionarse a estos efectos.
Cuatro. No se entendern realizadas en el
territorio de aplicacin del Impuesto las entregas
de bienes cuya expedicin o transporte se ini-
cie en dicho territorio con destino a otro Estado
miembro cuando concurran los requisitos a que
se reeren los nmeros 1., 2. y 3. del apar-
tado anterior y el importe total de las mismas,
excluido el Impuesto, haya excedido durante el
ao natural precedente de los lmites jados en
dicho Estado a estos efectos.
Lo previsto en este apartado ser de aplica-
cin, en todo caso, a las entregas efectuadas
durante el ao en curso a partir del momento en
que el importe de los mismos supere los lmites
cuantitativos que establezcan los respectivos
Estados miembros de destino.
Podrn optar por aplicar lo dispuesto en este
apartado, en la forma que reglamentariamente
se establezca, los empresarios cuyas ventas
con destino a otros Estados miembros no hayan
superado los lmites indicados. La opcin com-
prender, como mnimo, dos aos naturales.
No obstante lo dispuesto en los prrafos an-
teriores, la referidas entregas de bienes no se
entendern realizadas, en ningn caso, en el
territorio de aplicacin del Impuesto cuando los
bienes sean objeto de los Impuestos Especiales.
Cinco. Las entregas de bienes que sean ob-
jeto de Impuestos Especiales, efectuadas en las
condiciones descritas en el apartado tres, nme-
ros 1. y 2. se entendern, en todo caso, reali-
zadas en el territorio de aplicacin del Impuesto
cuando el lugar de llegada de la expedicin o
del transporte se encuentre en el referido terri-
torio.
El importe de las entregas de los bienes a
que se reere el prrafo anterior no se compu-
tar a los efectos de determinar los lmites pre-
vistos en los apartados tres y cuatro anteriores.
Seis. Cuando los bienes objeto de las entre-
gas a que se reeren los apartados tres y cuatro
de este artculo sean expedidos o transportados
desde un pas tercero e importados por el ven-
dedor en un Estado miembro distinto del de des-
tino nal, se entender que han sido expedidos
o transportados a partir del Estado miembro de
importacin.
Siete. Las entregas de gas a travs de una
red de gas natural, situada en el territorio de la
cha red, las entregas de electricidad o las en-
de calefaccin o de refrigeracin, se entendern
efectuadas en el territorio de aplicacin del Im-
puesto en los supuestos que se citan a conti-
nuacin:
1. Las efectuadas a un empresario o profe-
sional revendedor, cuando este tenga la sede
de su actividad econmica o posea un estable-
cimiento permanente o, en su defecto, su domi-
cilio en el citado territorio, siempre que dichas
entregas tengan por destinatarios a dicha sede,
establecimiento permanente o domicilio.
A estos efectos, se entender por empre-
sario o profesional revendedor aquel cuya acti-
vidad principal respecto a las compras de gas,
electricidad, calor o fro consista en su reventa
y el consumo propio de los mismos sea insigni-
cante.
2. Cualesquiera otras, cuando el adquirente
efecte el uso o consumo efectivos de dichos
bienes en el territorio de aplicacin del Impues-
to. A estos efectos, se considerar que tal uso o
consumo se produce en el citado territorio cuan-
285

Apndice normativo
do en l se encuentre el contador en el que se
efecte la medicin.
Cuando el adquirente no consuma efectiva-
mente el total o parte de dichos bienes, los no
consumidos se considerarn usados o consu-
midos en el territorio de aplicacin del Impues-
to cuando el adquirente tenga en ese territorio
la sede de su actividad econmica o posea un
establecimiento permanente o, en su defecto,
su domicilio, siempre que las entregas hubieran
tenido por destinatarios a dicha sede, estableci-
miento permanente o domicilio.
prestaciones de servicios. Reglas generales.
Uno. Las prestaciones de servicios se en-
tendern realizadas en el territorio de aplicacin
del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el
apartado siguiente de este artculo y en los ar-
tculos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes
casos:
1. Cuando el destinatario sea un empresario
o profesional que acte como tal y radique en el
citado territorio la sede de su actividad econmi-
ca, o tenga en el mismo un establecimiento per-
manente o, en su defecto, el lugar de su domi-
cilio o residencia habitual, siempre que se trate
de servicios que tengan por destinatarios a di-
cha sede, establecimiento permanente, domici-
lio o residencia habitual, con independencia de
dnde se encuentre establecido el prestador de
los servicios y del lugar desde el que los preste.
2. Cuando el destinatario no sea un empre-
sario o profesional actuando como tal, siempre
que los servicios se presten por un empresario
o profesional y la sede de su actividad econmi-
ca o establecimiento permanente desde el que
los preste o, en su defecto, el lugar de su do-
micilio o residencia habitual, se encuentre en el
Dos. Por excepcin de lo dispuesto en el n-
mero 2. del apartado Uno del presente artcu-
lo, no se entendern realizados en el territorio
de aplicacin del Impuesto los servicios que se
enumeran a continuacin cuando el destinatario
de los mismos no sea un empresario o profesio-
nal actuando como tal y est establecido o ten-
ga su domicilio o residencia habitual fuera de la
Comunidad, salvo en el caso de que dicho des-
tinatario est establecido o tenga su domicilio o
residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta
o Melilla y se trate de los servicios a que se re-
eren las letras a) a l) siguientes:
a) Las cesiones y concesiones de derechos
de autor, patentes, licencias, marcas de fbrica
o comerciales y los dems derechos de propie-
dad intelectual o industrial, as como cualesquie-
ra otros derechos similares.
b) La cesin o concesin de fondos de co-
mercio, de exclusivas de compra o venta o del
derecho a ejercer una actividad profesional.
d) Los de asesoramiento, auditora, ingenie-
ra, gabinete de estudios, abogaca, consultores,
expertos contables o scales y otros similares,
con excepcin de los comprendidos en el nme-
ro 1. del apartado Uno del artculo 70 de esta
Ley.
e) Los de tratamiento de datos y el suminis-
tro de informaciones, incluidos los procedimien-
tos y experiencias de carcter comercial.
f) Los de traduccin, correccin o composi-
cin de textos, as como los prestados por intr-
pretes.
g) Los de seguro, reaseguro y capitalizacin,
as como los servicios nancieros, citados res-
pectivamente por el artculo 20, apartado Uno,
nmeros 16. y 18., de esta Ley, incluidos los
que no estn exentos, con excepcin del alqui-
ler de cajas de seguridad.
j) Los arrendamientos de bienes muebles
corporales, con excepcin de los que tengan por
objeto cualquier medio de transporte y los con-
tenedores.
k) La provisin de acceso a las redes de gas
natural situadas en el territorio de la Comunidad
o a cualquier red conectada a dichas redes, a
la red de electricidad, de calefaccin o de refri-
geracin, y el transporte o distribucin a travs
de dichas redes, as como la prestacin de otros
servicios directamente relacionados con cuales-
quiera de los servicios comprendidos en esta
letra.
l) Las obligaciones de no prestar, total o par-
cialmente, cualquiera de los servicios enuncia-
dos en este nmero.
m) Los servicios prestados por va electrni-
ca.
n) Los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusin y de televisin.
Tres. A efectos de esta Ley, se entender
por:
1. Sede de la actividad econmica: lugar en
el que los empresarios o profesionales centrali-
cen la gestin y el ejercicio habitual de su activi-
dad empresarial o profesional.
286

Apndice normativo
2. Establecimiento permanente: cualquier
lugar jo de negocios donde los empresarios o
profesionales realicen actividades empresariales
o profesionales.
En particular, tendrn esta consideracin:
a) La sede de direccin, sucursales, ocinas,
fbricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en ge-
neral, las agencias o representaciones autoriza-
das para contratar en nombre y por cuenta del
sujeto pasivo.
b) Las minas, canteras o escoriales, pozos
de petrleo o de gas u otros lugares de extrac-
cin de productos naturales.
c) Las obras de construccin, instalacin o
montaje cuya duracin exceda de doce meses.
d) Las explotaciones agrarias, forestales o
pecuarias.
e) Las instalaciones explotadas con carcter
de permanencia por un empresario o profesional
para el almacenamiento y posterior entrega de
sus mercancas.
f) Los centros de compras de bienes o de
adquisi cin de servicios.
g) Los bienes inmuebles explotados en
arrendamiento o por cualquier ttulo.
3. Servicios de telecomunicacin: aquellos
servicios que tengan por objeto la transmisin,
emisin y recepcin de seales, textos, imge-
nes y sonidos o informacin de cualquier natu-
raleza, por hilo, radio, medios pticos u otros
medios electromagnticos, incluyendo la cesin
o concesin de un derecho al uso de medios
para tal transmisin, emisin o recepcin e,
igualmente, la provisin de acceso a redes infor-
mticas.
4. Servicios prestados por va electrnica:
aquellos servicios que consistan en la transmi-
sin enviada inicialmente y recibida en destino
por medio de equipos de procesamiento, inclui-
da la compresin numrica y el almacenamiento
de datos, y enteramente transmitida, transporta-
da y recibida por cable, radio, sistema ptico u
otros medios electrnicos y, entre otros, los si-
guientes:
a) El suministro y alojamiento de sitios infor-
mticos.
b) El mantenimiento a distancia de progra-
mas y de equipos.
c) El suministro de programas y su actualiza-
cin.
d) El suministro de imgenes, texto, informa-
cin y la puesta a disposicin de bases de da-
tos.
e) El suministro de msica, pelculas, juegos,
incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones
y manifestaciones polticas, culturales, artsti-
cas, deportivas, cientcas o de ocio.
f) El suministro de enseanza a distancia.
A estos efectos, el hecho de que el prestador
de un servicio y su destinatario se comuniquen
por correo electrnico no implicar, por s mis-
mo, que el servicio tenga la consideracin de
servicio prestado por va electrnica.
prestaciones de servicios. Reglas especia-
les.
Uno. Se entendern prestados en el territorio
de aplicacin del Impuesto los siguientes servi-
cios:
1. Los relacionados con bienes inmuebles
que radiquen en el citado territorio.
Se considerarn relacionados con bienes in-
muebles, entre otros, los siguientes servicios:
a) El arrendamiento o cesin de uso por
cualquier ttulo de dichos bienes, incluidas las
viviendas amuebladas.
b) Los relativos a la preparacin, coordina-
cin y realizacin de las ejecuciones de obra
inmobiliarias.
c) Los de carcter tcnico relativos a dichas
ejecuciones de obra, incluidos los prestados por
arquitectos, arquitectos tcnicos e ingenieros.
d) Los de gestin relativos a bienes inmue-
bles u operaciones inmobiliarias.
e) Los de vigilancia o seguridad relativos a
bienes inmuebles.
f) Los de alquiler de cajas de seguridad.
g) La utilizacin de vas de peaje.
h) Los de alojamiento en establecimientos de
hostelera, acampamento y balneario.
2. Los de transporte que se citan a continua-
cin, por la parte de trayecto que discurra por el
territorio de aplicacin del Impuesto tal y como
ste se dene en el artculo 3 de esta Ley:
a) Los de transporte de pasajeros, cualquiera
que sea su destinatario.
b) Los de transporte de bienes distintos de
los referidos en el artculo 72 de esta Ley cuyo
destinatario no sea un empresario o profesional
actuando como tal.
3. El acceso a manifestaciones culturales,
artsticas, deportivas, cientcas, educativas,
recreativas o similares, como las ferias o expo-
siciones, y los servicios accesorios al mismo,
287

Apndice normativo
Ley: artculo 70
siempre que su destinatario sea un empresario
o profesional actuando como tal y dichas mani-
festaciones tengan lugar efectivamente en el ci-
tado territorio.
4. Los prestados por va electrnica desde
la sede de actividad o un establecimiento per-
manente o, en su defecto, el lugar del domicilio
o residencia habitual de un empresario o pro-
fesional que se encuentre fuera de la Comuni-
dad y cuyo destinatario no sea un empresario
o profesional actuando como tal, siempre que
ste ltimo se encuentre establecido o tenga su
residencia o domicilio habitual en el territorio de
A efectos de lo dispuesto en este nmero,
se presumir que el destinatario del servicio se
encuentra establecido o es residente en el terri-
torio de aplicacin del Impuesto cuando se efec-
te el pago de la contraprestacin del servicio
con cargo a cuentas abiertas en establecimien-
tos de entidades de crdito ubicadas en dicho
territorio.
5. A) Los de restauracin y catering en los
siguientes supuestos:
a) Los prestados a bordo de un buque, de un
avin o de un tren, en el curso de la parte de
un transporte de pasajeros realizado en la Co-
munidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el
Cuando se trate de un transporte de ida
y vuelta, el trayecto de vuelta se considerar
como un transporte distinto.
b) Los restantes servicios de restauracin y
catering cuando se presten materialmente en el
B) A los efectos de lo dispuesto en el aparta-
do A), letra a), de este nmero, se considerar
como:
a) Parte de un transporte de pasajeros reali-
zado en la Comunidad: la parte de un transporte
de pasajeros que, sin hacer escala en un pas
o territorio tercero, discurra entre los lugares de
inicio y de llegada situados en la Comunidad.
b) Lugar de inicio: el primer lugar previsto
para el embarque de pasajeros en la Comuni-
dad, incluso despus de la ltima escala fuera
de la Comunidad.
c) Lugar de llegada: el ltimo lugar previsto
para el desembarque en la Comunidad de pasa-
jeros embarcados tambin en ella, incluso antes
de otra escala hecha en un pas o territorio ter-
cero.
6. Los de mediacin en nombre y por cuenta
ajena cuyo destinatario no sea un empresario o
profesional actuando como tal, siempre que las
operaciones respecto de las que se intermedie
se entiendan realizadas en el territorio de aplica-
cin del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto
en esta Ley.
7. Los que se enuncian a continuacin,
cuando se presten materialmente en dicho terri-
torio y su destinatario no sea un empresario o
profesional actuando como tal:
a) Los servicios accesorios a los transportes
tales como la carga y descarga, transbordo, ma-
nipulacin y servicios similares.
b) Los trabajos y las ejecuciones de obras
realizados sobre bienes muebles corporales y
los informes periciales, valoraciones y dictme-
nes relativos a dichos bienes.
c) Los servicios relacionados con manifes-
taciones culturales, artsticas, deportivas, cien-
tcas, educativas, recreativas, juegos de azar
o similares, como las ferias y exposiciones, in-
cluyendo los servicios de organizacin de los
mismos y los dems servicios accesorios a los
anteriores.
8. Los de telecomunicaciones, de radiodi-
fusin y de televisin, prestados desde la sede
de actividad o un establecimiento permanente
o, en su defecto, el lugar del domicilio o resi-
dencia habitual de un empresario o profesional
que se encuentre fuera de la Comunidad y cuyo
destinatario no sea un empresario o profesional
actuando como tal, siempre que este ltimo se
encuentre establecido o tenga su residencia o
domicilio habitual en el territorio de aplicacin
del Impuesto y la utilizacin o explotacin efec-
tivas de dichos servicios se realicen en el citado
territorio.
A efectos de lo dispuesto en este nmero,
se presumir que el destinatario del servicio se
encuentra establecido o es residente en el terri-
torio de aplicacin del Impuesto cuando se efec-
te el pago de la contraprestacin del servicio
con cargo a cuentas abiertas en establecimien-
tos de entidades de crdito ubicadas en dicho
territorio.
9. A) Los servicios de arrendamiento de me-
dios de transporte en los siguientes casos:
a) Los de arrendamiento a corto plazo cuan-
do los medios de transporte se pongan efectiva-
mente en posesin del destinatario en el citado
territorio.
b) Los de arrendamiento a largo plazo cuan-
do el destinatario no tenga la condicin de em-
presario o profesional actuando como tal siem-
pre que se encuentre establecido o tenga su
domicilio o residencia habitual en el citado terri-
torio.
288

Apndice normativo
No obstante, cuando los arrendamientos a
largo plazo cuyo destinatario no sea un empre-
sario o profesional actuando como tal tengan
por objeto embarcaciones de recreo, se enten-
dern prestados en el territorio de aplicacin
del Impuesto cuando stas se pongan efectiva-
mente en posesin del destinatario en el mismo
siempre que el servicio sea realmente prestado
por un empresario o profesional desde la sede
de su actividad econmica o un establecimiento
permanente situado en dicho territorio.
B) A los efectos de lo dispuesto en este n-
mero, se entender por corto plazo la tenencia
o el uso continuado de medios de transporte
durante un periodo ininterrumpido no superior a
treinta das y, en el caso de los buques, no su-
perior a noventa das.
Dos. Asimismo, se considerarn prestados
en el territorio de aplicacin del Impuesto los
servicios que se enumeran a continuacin cuan-
do, conforme a las reglas de localizacin aplica-
bles a estos servicios, no se entiendan realiza-
dos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o
Melilla, pero su utilizacin o explotacin efecti-
vas se realicen en dicho territorio:
1. Los enunciados en las letras a) a m) del
apartado Dos del artculo 69 de esta Ley, cuyo
destinatario sea un empresario o profesional ac-
tuando como tal, y los enunciados en la letra n)
de dicho apartado Dos del artculo 69, cualquie-
ra que sea su destinatario.
2. Los de mediacin en nombre y por cuen-
ta ajena cuyo destinatario sea un empresario o
profesional actuando como tal.
3. Los de arrendamiento de medios de
transporte.
CAPTULO II
Operaciones intracomunitarias
adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Uno. Las adquisiciones intracomunitarias de
bienes se considerarn realizadas en el territorio
de aplicacin del Impuesto cuando se encuentre
en este territorio el lugar de la llegada de la ex-
pedicin o transporte con destino al adquirente.
Dos. Tambin se considerarn realizadas en
el territorio de aplicacin del Impuesto las adqui-
siciones intracomunitarias a que se reere el ar-
tculo 13, nmero 1. de la presente Ley cuando
el adquirente haya comunicado al vendedor el
nmero de identicacin a efectos del Impuesto
sobre el Valor Aadido atribuido por la Adminis-
tracin espaola, en la medida en que no hayan
sido gravadas en el Estado miembro de llegada
de la expedicin o del transporte.
Artculo 72. Lugar de realizacin de los
transportes intracomunitarios de bienes
cuyo destinatario no sea un empresario o
profesional actuando como tal.
Uno. Los transportes intracomunitarios de
bienes cuyo destinatario no sea un empresario
o profesional actuando como tal se considerarn
realizados en el territorio de aplicacin del Im-
puesto cuando se inicien en el mismo.
Dos. A los efectos de lo dispuesto en esta
Ley se entender por:
a) Transporte intracomunitario de bienes: el
transporte de bienes cuyos lugares de inicio y
de llegada estn situados en los territorios de
dos Estados miembros diferentes.
b) Lugar de inicio: el lugar donde comience
efectivamente el transporte de los bienes, sin
tener en cuenta los trayectos efectuados para
llegar al lugar en que se encuentren los bienes.
c) Lugar de llegada: el lugar donde se termi-
ne efectivamente el transporte de los bienes.
Artculo 73.- Derogado
Artculo 74.- Derogado
TTULO IV
DEVENGO DEL IMPUESTO
CAPTULO I
servicios
Artculo 75.- Devengo del Impuesto.
Uno. Se devengar el Impuesto:
1. En las entregas de bienes, cuando tenga
lugar su puesta a disposicin del adquirente o,
en su caso, cuando se efecten conforme a la
legislacin que les sea aplicable.
No obstante lo dispuesto en el prrafo an-
terior, en las entregas de bienes efectuadas en
virtud de contratos de venta con pacto de reser-
va de dominio o cualquier otra condicin sus-
pensiva, de arrendamiento-venta de bienes o de
arrendamiento de bienes con clusula de trans-
ferencia de la propiedad vinculante para ambas
partes, se devengar el impuesto cuando los
289

Apndice normativo
Ley: artculo 75
bienes que constituyan su objeto se pongan en
posesin del adquirente.
2. En las prestaciones de servicios, cuando
se presten, ejecuten o efecten las operaciones
gravadas.
No obstante, en las prestaciones de servi-
cios en las que el destinatario sea el sujeto pa-
sivo del Impuesto conforme a lo previsto en los
nmeros 2. y 3. del apartado Uno del artculo
84 de esta Ley, que se lleven a cabo de forma
continuada durante un plazo superior a un ao
y que no den lugar a pagos anticipados duran-
te dicho perodo, el devengo del Impuesto se
producir a 31 de diciembre de cada ao por la
parte proporcional correspondiente al perodo
transcurrido desde el inicio de la operacin o
desde el anterior devengo hasta la citada fecha,
en tanto no se ponga n a dichas prestaciones
de servicios.
Por excepcin de lo dispuesto en los prra-
fos anteriores, cuando se trate de ejecuciones
de obra con aportacin de materiales, en el mo-
mento en que los bienes a que se reeran se
pongan a disposicin del dueo de la obra.
2. bis. Cuando se trate de ejecuciones de
obra, con o sin aportacin de materiales, cuyas
destinatarias sean las Administraciones pbli-
cas, en el momento de su recepcin, conforme
a lo dispuesto en el artculo 147 del texto refun-
dido de la Ley de Contratos de las Administra-
ciones Pblicas, aprobado por el Real Decreto
legislativo 2/2000, de 16 de junio.
3. En las transmisiones de bienes entre el
comitente y comisionista efectuadas en virtud
de contratos de comisin de venta, cuando el
ltimo acte en nombre propio, en el momento
en que el comisionista efecte la entrega de los
respectivos bienes.
Cuando se trate de entregas de bienes efec-
tuadas en virtud de contratos por los que una
de las partes entrega a la otra bienes muebles,
cuyo valor se estima en una cantidad cierta,
obligndose quien los recibe a procurar su venta
dentro de un plazo y a devolver el valor estima-
do de los bienes vendidos y el resto de los no
vendidos, el devengo de las entregas relativas a
los bienes vendidos se producir cuando quien
los recibe los ponga a disposicin del adquiren-
te.
4. En las transmisiones de bienes entre co-
misionista y comitente efectuadas en virtud de
contratos de comisin de compra, cuando el
primero acte en nombre propio, en el momen-
to en que al comisionista le sean entregados los
bienes a que se reeran.
5. En los supuestos de autoconsumo, cuan-
do se efecten las operaciones gravadas.
No obstante, en los casos a que se reere el
artculo 9, nmero 1, letra d) prrafo tercero de
esta Ley, el Impuesto se devengar:
a) Cuando se produzcan las circunstancias
que determinan la limitacin o exclusin del de-
recho a la deduccin.
b) El ltimo da del ao en que los bienes
que constituyan su objeto se destinen a opera-
ciones que no originen el derecho a la deduc-
cin.
c) El ltimo da del ao en que sea de aplica-
cin la regla de prorrata general.
d) Cuando se produzca el devengo de la en-
trega exenta.
6. En las transferencias de bienes a que se
reere el artculo 9, nmero 3 de esta Ley, en
el momento en que se inicie la expedicin o el
transporte de los bienes en el Estado miembro
de origen.
7. En los arrendamientos, en los suministros
y, en general, en las operaciones de tracto suce-
sivo o continuado, en el momento en que resulte
exigible la parte del precio que comprenda cada
percepcin.
No obstante, cuando no se haya pactado
precio o cuando, habindose pactado, no se
haya determinado el momento de su exigibi-
lidad, o la misma se haya establecido con una
periodicidad superior a un ao natural, el deven-
go del Impuesto se producir a 31 de diciembre
de cada ao por la parte proporcional corres-
pondiente al perodo transcurrido desde el inicio
de la operacin, o desde el anterior devengo,
hasta la citada fecha.
Cuando los referidos suministros constituyan
entregas de bienes comprendidas en los aparta-
dos Uno y Tres del artculo 25 de esta Ley, y no
se haya pactado precio o cuando, habindose
pactado, no se haya determinado el momento
de su exigibilidad, o la misma se haya estable-
cido con un periodicidad superior al mes natural,
el devengo del Impuesto se producir el ltimo
da de cada mes por la parte proporcional co-
rrespondiente al perodo transcurrido desde el
inicio de la operacin, o desde el anterior deven-
go, hasta la citada fecha.
Se exceptan de lo dispuesto en los prrafos
anteriores las operaciones a que se reere el
prrafo segundo del numero 1 precedente.
8. En las entregas de bienes comprendidas
en el artculo 25 de esta Ley, distintas de las
sealadas en el nmero anterior, el devengo
del Impuesto se producir el da 15 del mes si-
290

Apndice normativo
guiente a aqul en el que se inicie la expedicin
o el transporte de los bienes con destino al ad-
quirente.
No obstante, si con anteriodidad a la citada
fecha se hubiera expedido factura por dichas
operaciones, el devengo del Impuesto tendr lu-
gar en la fecha de expedicin de la misma.
do anterior, en las operaciones sujetas a grava-
men que originen pagos anticipados anteriores
a la realizacin del hecho imponible el Impuesto
se devengar en el momento del cobro total o
parcial del precio por los importes efectivamente
percibidos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser
aplicable a las entregas de bienes comprendi-
das en el artculo 25 de esta Ley.
CAPTULO II
bienes
En las adquisiciones intracomunitarias de
bienes, el Impuesto se devengar en el momen-
to en que se consideren efectuadas las entregas
de bienes similares, de conformidad con lo dis-
puesto en el artculo 75 de esta Ley.
rior, en las adquisiciones intracomunitarias de
bienes no ser de aplicacin el apartado dos del
artculo 75, relativo al devengo de las operacio-
nes que originen pagos anticipados anteriores a
la realizacin de dichas adquisiciones.
Asimismo, en los supuestos de afectacin de
bienes a que se reere el artculo 16, nmero
2. de esta Ley, el devengo se producir en el
momento en que se inicie la expedicin o trans-
porte de los bienes en el Estado miembro de ori-
gen.
CAPTULO III
Importaciones
Uno. En las importaciones de bienes el de-
vengo del Impuesto se producir en el momento
en que hubiera tenido lugar el devengo de los
derechos de importacin, de acuerdo con la le-
gislacin aduanera, independientemente de que
dichas importaciones estn o no sujetas a los
mencionados derechos de importacin.
No obstante, en el supuesto de abandono
del rgimen de depsito distinto del aduanero,
el devengo se producir en el momento en que
tenga lugar el abandono de dicho rgimen.
Dos. En las operaciones asimiladas a las
importaciones denidas en el artculo 19 de esta
Ley, el devengo se producir en el momento en
que tengan lugar las circunstancias que en el
mismo se indican.
TTULO V
BASE IMPONIBLE
CAPTULO I
servicios
Artculo 78.- Base imponible. Regla gene-
ral.
Uno. La base imponible del Impuesto estar
constituida por el importe total de la contrapres-
tacin de las operaciones sujetas al mismo pro-
cedente del destinatario o de terceras personas.
Dos. En particular, se incluyen en el concep-
to de contraprestacin:
1. Los gastos de comisiones, portes y trans-
porte, seguros, primas por prestaciones antici-
padas y cualquier otro crdito efectivo a favor
de quien realice la entrega o preste el servicio,
derivado de la prestacin principal o de las ac-
cesorias a la misma.
rior, no se incluirn en la contraprestacin los
intereses por el aplazamiento en el pago del
precio en la parte en que dicho aplazamiento
corresponda a un perodo posterior a la entrega
de los bienes o la prestacin de los servicios.
A efectos de lo previsto en el prrafo anterior
slo tendrn la consideracin de intereses las
retribuciones de las operaciones nancieras de
aplazamiento o demora en el pago del precio,
exentas del impuesto en virtud de lo dispuesto
en el artculo 20, apartado uno, nmero 18.,
letra c), de esta Ley que se haga constar se-
paradamente en la factura emitida por el sujeto
pasivo.
En ningn caso se considerar inters la par-
te de la contraprestacin que exceda del usual-
mente aplicado en el mercado para similares
operaciones.
291

Apndice normativo
2.
3. Las subvenciones vinculadas directa-
mente al precio de las operaciones sujetas al
Impuesto.
Se considerarn vinculadas directamente al
precio de las operaciones sujetas al Impuesto
las subvenciones establecidas en funcin del
nmero de unidades entregadas o del volumen
de los servicios prestados cuando se determi-
nen con anterioridad a la realizacin de la ope-
racin.
4. Los tributos y gravmenes de cualquier
clase que recaigan sobre las mismas operacio-
nes gravadas, excepto el propio Impuesto sobre
el Valor Aadido.
Lo dispuesto en este nmero comprender
los Impuestos Especiales que se exijan en rela-
cin con los bienes que sean objeto de las ope-
raciones gravadas, con excepcin del Impuesto
Especial sobre determinados medios de trans-
porte.
5. Las percepciones retenidas con arreglo a
derecho por el obligado a efectuar la prestacin
en los casos de resolucin de las operaciones
sujetas al Impuesto.
6. El importe de los envases y embalajes,
incluso los susceptibles de devolucin, cargado
a los destinatarios de la operacin, cualquiera
que sea el concepto por el que dicho importe se
perciba.
7. El importe de las deudas asumidas por
el destinatario de las operaciones sujetas como
contraprestacin total o parcial de las mismas.
Tres. No se incluirn en la base imponible:
1. Las cantidades percibidas por razn de
indemnizaciones, distintas de las contempladas
en el apartado anterior que, por su naturaleza y
funcin, no constituyan contraprestacin o com-
pensacin de las entregas de bienes o presta-
ciones de servicios sujetas al Impuesto.
2. Los descuentos y bonicaciones que se
justiquen por cualquier medio de prueba admi-
tido en derecho y que se concedan previa o si-
multneamente al momento en que la operacin
se realice y en funcin de ella.
de aplicacin cuando las minoraciones de precio
constituyan remuneraciones de otras operacio-
nes.
3. Las sumas pagadas en nombre y por
cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso
del mismo. El sujeto pasivo vendr obligado a
justicar la cuanta efectiva de tales gastos y no
podr proceder a la deduccin del Impuesto que
eventualmente los hubiera gravado.
Cuatro. Cuando las cuotas del impuesto so-
bre el valor aadido que graven las operaciones
sujetas a dicho tributo no se hubiesen repercuti-
do expresamente en factura, se entender que
la contraprestacin no incluy dichas cuotas.
anterior:
1. Los casos en que la repercusin expresa
del impuesto no fuese obligatoria.
2. Los supuestos a que se reere el aparta-
do dos, nmero 5. de este artculo.
Artculo 79.- Base imponible. Reglas es-
peciales.
Uno. En las operaciones cuya contrapresta-
cin no consista en dinero se considerar como
base imponible la que se hubiese acordado en
condiciones normales de mercado, en la misma
fase de produccin o comercializacin, entre
partes que fuesen independientes.
No obstante, si la contraprestacin consistie-
ra parcialmente en dinero, se considerar base
imponible el resultado de aadir al valor en el
mercado de la parte no dineraria de la contra-
prestacin el importe de la parte dineraria de la
misma, siempre que dicho resultado fuere supe-
rior al determinado por aplicacin de lo dispues-
to en el prrafo anterior.
Dos. Cuando en una misma operacin y por
precio nico se entreguen bienes o se presten
servicios de diversa naturaleza, incluso en los
supuestos de transmisin de la totalidad o parte
de un patrimonio empresarial, la base imponible
correspondiente a cada uno de ellos se determi-
nar en proporcin al valor de mercado de los
bienes entregados o de los servicios prestados.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se apli-
car cuando dichos bienes o servicios constitu-
yan el objeto de prestaciones accesorias de otra
principal sujeta al Impuesto.
Tres. En los supuestos de autoconsumo y
de transferencia de bienes, comprendidos en el
artculo 9, nmeros 1. y 3. de esta Ley, sern
de aplicacin las siguientes reglas para la deter-
minacin de la base imponible:
1. Si los bienes fuesen entregados en el
mismo estado en que fueron adquiridos sin ha-
ber sido sometidos a proceso alguno de fabrica-
cin, elaboracin o transformacin por el propio
sujeto pasivo, o por su cuenta, la base imponi-
ble ser la que se hubiese jado en la operacin
por la que se adquirieron dichos bienes.
292

Apndice normativo
Ley: artculo 79
Tratndose de bienes importados, la base
imponible ser la que hubiera prevalecido para
la liquidacin del impuesto a la importacin de
los mismos.
2. Si los bienes entregados se hubiesen so-
metido a procesos de elaboracin o transforma-
cin por el transmitente o por su cuenta, la base
imponible ser el coste de los bienes o servicios
utilizados por el sujeto pasivo para la obtencin
de dichos bienes, incluidos los gastos de perso-
nal efectuados con la misma nalidad.
3. No obstante, si el valor de los bienes en-
tregados hubiese experimentado alteraciones
como consecuencia de su utilizacin, deterioro,
obsolescencia, envilecimiento, revalorizacin o
cualquier otra causa, se considerar como base
imponible el valor de los bienes en el momento
en que se efecte la entrega.
Cuatro. En los casos de autoconsumo de
servicios, se considerar como base imponible
el coste de prestacin de los servicios incluida,
en su caso, la amortizacin de los bienes cedi-
dos.
Cinco. Cuando exista vinculacin entre las
partes que intervengan en una operacin, su
base imponible ser su valor normal de merca-
do.
La vinculacin podr probarse por cualquiera
de los medios admitidos en derecho. Se consi-
derar que existe vinculacin en los siguientes
supuestos:
a) En el caso de que una de las partes inter-
vinientes sea un sujeto pasivo del Impuesto so-
bre Sociedades o un contribuyente del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Im-
puesto sobre la Renta de No Residentes, cuan-
do as se deduzca de las normas reguladoras
de dichos Impuestos que sean de aplicacin.
b) En las operaciones realizadas entre los
sujetos pasivos y las personas ligadas a ellos
por relaciones de carcter laboral o administra-
tivo.
c) En las operaciones realizadas entre el
sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes con-
sanguneos hasta el tercer grado inclusive.
d) En las operaciones realizadas entre una
entidad sin nes lucrativos a las que se reere
el artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciem-
bre, sobre Rgimen scal de las entidades sin
nes lucrativos y de los incentivos scales al
mecenazgo y sus fundadores, asociados, patro-
nos, representantes estatutarios, miembros de
los rganos de gobierno, los cnyuges o parien-
tes hasta el tercer grado inclusive de cualquiera
de ellos.
e) En las operaciones realizadas entre una
entidad que sea empresario o profesional y cual-
quiera de sus socios, asociados, miembros o
partcipes.
Esta regla de valoracin nicamente ser
aplicable cuando se cumplan los siguientes re-
quisitos:
a) Que el destinatario de la operacin no ten-
ga derecho a deducir totalmente el impuesto co-
rrespondiente a la misma y la contraprestacin
pactada sea inferior a la que correspondera en
condiciones de libre competencia.
b) Cuando el empresario profesional que rea-
lice la entrega de bienes o prestacin de servi-
cios determine sus deducciones aplicando la
regla de prorrata y, tratndose de una operacin
que no genere el derecho a la deduccin, la con-
traprestacin pactada sea inferior al valor normal
de mercado.
c) Cuando el empresario o profesional que
realice la entrega de bienes o prestacin de ser-
vicios determine sus deducciones aplicando la
regla de prorrata y, tratndose de una operacin
que genere el derecho a la deduccin, la contra-
prestacin pactada sea superior al valor normal
de mercado.
A los efectos de esta Ley, se entender por
valor normal de mercado aquel que, para ad-
quirir los bienes o servicios en cuestin en ese
mismo momento, un destinatario, en la misma
fase de comercializacin en la que se efecte la
entrega de bienes o prestacin de servicios, de-
bera pagar en el territorio de aplicacin del Im-
puesto en condiciones de libre competencia a un
proveedor independiente.
Cuando no exista entrega de bienes o presta-
cin de servicios comparable, se entender por
valor de mercado:
a) Con respecto a las entregas de bienes, un
importe igual o superior al precio de adquisicin
de dichos bienes o bienes similares o, a falta de
precio de compra, a su precio de coste, determi-
nado en el momento de su entrega.
b) Con respecto a las prestaciones de servi-
cios, la totalidad de los costes que su prestacin
le suponga al empresario o profesional.
A efectos de los dos prrafos anteriores, ser
de aplicacin, en cuanto proceda, lo dispuesto
en el artculo 16 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Seis. En las transmisiones de bienes del co-
mitente al comisionista en virtud de contratos de
comisin de venta en los que el comisionista ac-
te en nombre propio, la base imponible estar
293

Apndice normativo
constituida por la contraprestacin convenida
por el comisionista menos el importe de la co-
misin.
Siete. En las transmisiones de bienes del
comisionista al comitente, en virtud de contratos
de comisin de compra en los que el comisio-
nista haya actuado en nombre propio, la base
imponible estar constituida por la contrapresta-
cin convenida por el comisionista ms el impor-
te de la comisin.
Ocho. En las prestaciones de servicios reali-
zadas por cuenta de tercero, cuando quien pres-
ta los servicios acte en nombre propio, la base
imponible de la operacin realizada entre el co-
mitente y el comisionista estar constituida por
la contraprestacin del servicio concertada por
el comisionista menos el importe de la comisin.
Nueve. En las adquisiciones de servicios
realizadas por cuenta de terceros, cuando quien
adquiera los servicios acte en nombre propio,
la base imponible de la operacin realizada en-
tre el comisionista y el comitente estar consti-
tuida por la contraprestacin del servicio con-
venida por el comisionista ms el importe de la
comisin.
Diez. En las entregas de bienes o prestacio-
nes de servicios que no tengan por objeto o re-
sultado oro de inversin y en las que se emplee
oro aportado por el destinatario de la operacin
cuya adquisicin o importacin hubiese estado
exenta por aplicacin de la exencin prevista
en el apartado uno, nmero 1 del artculo 140
bis de esta Ley o de su equivalente en la legisla-
cin de otro Estado miembro de la Comunidad,
la base imponible resultar de aadir al importe
total de la contraprestacin, el valor de mercado
de dicho oro, determinado en la fecha de deven-
go del Impuesto.
Once. En las operaciones cuya contrapres-
tacin se hubiese jado en moneda o divisa
distintas de las espaolas, se aplicar el tipo de
cambio vendedor, jado por el Banco de Espa-
a, que est vigente en el momento del deven-
go.
Doce. En la base imponible de las operacio-
nes a que se reeren los apartados anteriores,
en cuanto proceda, debern incluirse o excluirse
los gastos o componentes comprendidos, res-
pectivamente, en los apartados dos y tres del
artculo anterior.
Artculo 80.- Modicacin de la base im-
ponible.
Uno. La base imponible determinada con
arreglo a lo dispuesto en los artculos 78 y 79
anteriores se reducir en las cuantas siguien-
tes:
1. El importe de los envases y embalajes
susceptibles de reutilizacin que hayan sido ob-
jeto de devolucin.
2. Los descuentos y bonicaciones otor-
gados con posterioridad al momento en que la
operacin se haya realizado siempre que sean
debidamente justicados.
Dos. Cuando por resolucin rme, judicial o
administrativa o con arreglo a Derecho o a los
usos de comercio queden sin efecto total o par-
cialmente las operaciones gravadas o se altere
el precio despus del momento en que la ope-
racin se haya efectuado, la base imponible se
modicar en la cuanta correspondiente.
Tres.
(1)
La base imponible podr reducirse
cuando el destinatario de las operaciones suje-
tas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago
de las cuotas repercutidas y siempre que, con
posterioridad al devengo de la operacin, se dic-
te auto de declaracin de concurso. La modica-
cin, en su caso, no podr efectuarse despus
de transcurrido el plazo mximo jado en el n-
mero 5 del apartado 1 del artculo 21 de la Ley
22/2003, de 9 de julio, Concursal.
Slo cuando se acuerde la conclusin del
concurso por las causas expresadas en el art-
culo 176.1, apartados 1, 4 y 5 de la Ley Con-
cursal, el acreedor que hubiese modicado la
base imponible deber modicarla nuevamente
al alza mediante la emisin, en el plazo que se
je reglamentariamente, de una factura rectica-
tiva en la que se repercuta la cuota procedente.
Cuatro. La base imponible tambin podr re-
ducirse proporcionalmente cuando los crditos
correspondientes a las cuotas repercutidas por
las operaciones gravadas sean total o parcial-
mente incobrables. A estos efectos:
A) Un crdito se considerar total o parcial-
mente incobrable cuando rena las siguientes
condiciones:
1. Que haya transcurrido un ao desde el
devengo del Impuesto repercutido sin que se
haya obtenido el cobro de todo o parte del crdi-
to derivado del mismo.
No obstante, cuando se trate de operaciones
a plazos o con precio aplazado, deber haber
transcurrido un ao desde el vencimiento del
plazo o plazos impagados a n de proceder a
(1) El anterior apartado Tres seguir vigente para los
procedimientos de suspensin de pagos o quie-
bra que se rijan por la normativa anterior a la Ley
22/2003, de 9 de julio, Concursal.
294

Apndice normativo
Ley: artculo 80
la reduccin proporcional de la base imponible.
A estos efectos, se considerarn operaciones
a plazos o con precio aplazado aqullas en las
que se haya pactado que su contraprestacin
deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en
uno slo, respectivamente, siempre que el pe-
rodo transcurrido entre el devengo del Impuesto
repercutido y el vencimiento del ltimo o nico
pago sea superior a un ao.
Cuando el titular del derecho de crdito cuya
base imponible se pretende reducir sea un em-
presario o profesional cuyo volumen de opera-
ciones, calculado conforme a lo dispuesto en
el artculo 121 de esta Ley, no hubiese excedi-
do durante el ao natural inmediato anterior de
6.010.121,04 euros, el plazo de un ao a que se
reere esta condicin 1. ser de seis meses.
2. Que esta circunstancia haya quedado
reejada en los Libros Registros exigidos para
este Impuesto.
3. Que el destinatario de la operacin acte
en la condicin de empresario o profesional, o,
en otro caso, que la base imponible de aqulla,
Impuesto sobre el Valor Aadido excluido, sea
superior a 300 euros.
4. Que el sujeto pasivo haya instado su co-
bro mediante reclamacin judicial al deudor o
por medio de requerimiento notarial al mismo,
incluso cuando se trate de crditos aanzados
por Entes pblicos.
Cuando se trate de las operaciones a plazos
a que se reere la condicin 1 anterior, resul-
tar suciente instar el cobro de uno de ellos
mediante reclamacin judicial al deudor o por
medio de requerimiento notarial al mismo para
proceder a la modicacin de la base imponible
en la proporcin que corresponda por el plazo o
plazos impagados.
Cuando se trate de crditos adeudados por
Entes pblicos, la reclamacin judicial o el re-
querimiento notarial a que se reere la condicin
4. anterior, se sustituir por una certicacin
expedida por el rgano competente del Ente p-
blico deudor de acuerdo con el informe del In-
terventor o Tesorero de aqul en el que conste
el reconocimiento de la obligacin a cargo del
mismo y su cuanta.
B) La modicacin deber realizarse en el
plazo de los tres meses siguientes a la naliza-
cin del periodo de un ao a que se reere la
condicin 1. anterior y comunicarse a la Agen-
cia Estatal de Administracin Tributaria en el
plazo que se je reglamentariamente.
Cuando el titular del derecho de crdito cuya
base imponible se pretende reducir sea un em-
presario o profesional cuyo volumen de opera-
ciones, calculado conforme a lo dispuesto en
el artculo 121 de esta Ley, no hubiese excedi-
6.010.121,04 euros, el plazo de un ao a que se
reere el prrafo anterior ser de seis meses.
C) Una vez practicada la reduccin de la
base imponible, sta no se volver a modicar
al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el co-
bro total o parcial de la contraprestacin, salvo
cuando el destinatario no acte en la condicin
de empresario o profesional. En este caso, se
entender que el Impuesto sobre el Valor Aa-
dido est incluido en las cantidades percibidas y
en la misma proporcin que la parte de contra-
prestacin percibida.
rior, cuando el sujeto pasivo desista de la recla-
macin judicial al deudor o llegue a un acuerdo
de cobro con el mismo con posterioridad al re-
querimiento notarial efectuado, como conse-
cuencia de ste o por cualquier otra causa, de-
ber modicar nuevamente la base imponible al
alza mediante la expedicin, en el plazo de un
mes a contar desde el desistimiento o desde el
acuerdo de cobro, respectivamente, de una fac-
tura recticativa en la que se repercuta la cuota
procedente.
Cinco. En relacin con los supuestos de mo-
dicacin de la base imponible comprendidos en
los apartados tres y cuatro anteriores, se aplica-
rn las siguientes reglas:
1. No proceder la modicacin de la base
imponible en los casos siguientes:
a) Crditos que disfruten de garanta real, en
la parte garantizada.
b) Crditos aanzados por entidades de cr-
dito o sociedades de garanta recproca o cu-
biertos por un contrato de seguro de crdito o de
caucin, en la parte aanzada o asegurada.
c) Crditos entre personas o entidades vincu-
ladas denidas en el artculo 79, apartado cinco,
de esta Ley.
d) Crditos adeudados o aanzados por En-
tes pblicos.
Lo dispuesto en esta letra d) no se aplicar a
la reduccin de la base imponible realizada de
acuerdo con el apartado cuatro del artculo 80
de esta Ley para los crditos que se consideren
total o parcialmente incobrables, sin perjuicio de
la necesidad de cumplir con el requisito de acre-
ditacin documental del impago a que se reere
la condicin 4. de dicho precepto.
2. Tampoco proceder la modicacin de
la base imponible cuando el destinatario de las
operaciones no est establecido en el territorio
295

Apndice normativo
de aplicacin del Impuesto, ni en Canarias, Ceu-
ta o Melilla.
3. Tampoco proceder la modicacin de
la base imponible de acuerdo con el apartado
cuatro del artculo 80 de esta Ley con posteriori-
dad al auto de declaracin de concurso para los
crditos correspondientes a cuotas repercutidas
por operaciones cuyo devengo se produzca con
anterioridad a dicho auto.
4. En los supuestos de pago parcial anterio-
res a la citada modicacin, se entender que
el Impuesto sobre el Valor Aadido est inclui-
do en las cantidades percibidas y en la misma
proporcin que la parte de contraprestacin sa-
tisfecha.
5. La recticacin de las deducciones del
destinatario de las operaciones, que deber
practicarse segn lo dispuesto en el artculo
114, apartado dos, nmero 2., segundo prra-
fo, de esta Ley, determinar el nacimiento del
correspondiente crdito en favor de la Hacienda
Pblica.
Si el destinatario de las operaciones sujetas
no hubiese tenido derecho a la deduccin total
del Impuesto, resultar tambin deudor frente
a la Hacienda Pblica por el importe de la cuo-
ta del impuesto no deducible. En el supuesto
de que el destinatario no acte en la condicin
de empresario o profesional y en la medida en
que no haya satisfecho dicha deuda, resulta-
r de aplicacin lo establecido en el apartado
Cuatro.C) anterior.
Seis. Si el importe de la contraprestacin no
resultara conocido en el momento del devengo
del impuesto, el sujeto pasivo deber jarlo pro-
visionalmente aplicando criterios fundados, sin
perjuicio de su recticacin cuando dicho impor-
te fuera conocido.
Siete. En los casos a que se reeren los
apartados anteriores la modicacin de la base
imponible estar condicionada al cumplimiento
de los requisitos que reglamentariamente se es-
tablezcan.
Artculo 81.- Determinacin de la base im-
ponible.
Uno. Con carcter general, la base impo-
nible se determinar en rgimen de estimacin
directa, sin ms excepciones que las estableci-
das en esta Ley y en las normas reguladoras del
rgimen de estimacin indirecta de las bases
imponibles.
La aplicacin del rgimen de estimacin indi-
recta comprender el importe de las adquisicio-
nes de bienes y servicios efectuadas por el su-
jeto pasivo y el Impuesto soportado correspon-
diente a las mismas.
Dos. Reglamentariamente, en los sectores
o actividades econmicas y con las limitaciones
que se especiquen, podr establecerse el rgi-
men de estimacin objetiva para la determina-
cin de la base imponible.
En ningn caso, este rgimen se aplicar en
las entregas de bienes inmuebles ni en las ope-
raciones a que se reeren los artculos 9, nme-
ro 1., letras c) y d), 13, 17 y 84, apartado uno,
nmero 2. de esta Ley.
Tres. En los supuestos de falta de presen-
tacin de las declaraciones-liquidaciones se
estar a lo dispuesto en el artculo 168 de esta
Ley en relacin con la liquidacin provisional de
ocio.
CAPTULO II
bienes
Artculo 82.- Base imponible.
En particular, en las adquisiciones a que se
reere el artculo 16, nmero 2., de esta Ley, la
base imponible se determinar de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 79, apartado tres, de
la presente Ley.
En el supuesto de que el adquirente obtenga
la devolucin de los impuestos especiales en el
Estado miembro de partida de la expedicin o
del transporte de los bienes, se regularizar su
situacin tributaria en la forma que se determine
reglamentariamente.
Dos. Cuando sea de aplicacin lo previsto
en el artculo 71, apartado dos, la base imponi-
ble ser la correspondiente a las adquisiciones
intracomunitarias que no se hayan gravado en
el Estado miembro de llegada de la expedicin o
del transporte de los bienes.
CAPTULO III
Importaciones
Uno. Regla general.
En las importaciones de bienes la base im-
ponible resultar de adicionar al Valor en adua-
na los conceptos siguientes en cuanto no estn
comprendidos en el mismo:
296

Apndice normativo
a) Los impuestos, derechos, exacciones y
dems gravmenes que se devenguen fuera del
territorio de aplicacin del Impuesto, as como
los que se devenguen con motivo de la importa-
cin, con excepcin del Impuesto sobre el Valor
Aadido;
b) Los gastos accesorios, como las comisio-
nes y los gastos de embalaje, transporte y se-
guro que se produzcan hasta el primer lugar de
destino de los bienes en el interior de la Comu-
nidad.
Se entender por primer lugar de destino
el que gure en la carta de porte o en cualquier
otro documento que ampare la entrada de los
bienes en el interior de la Comunidad. De no
existir esta indicacin, se considerar que el pri-
mer lugar de destino es aqul en que se produz-
ca la primera desagregacin de los bienes en el
interior de la Comunidad.
Dos. Reglas especiales.
1. La base imponible de las reimportaciones
de bienes exportados temporalmente fuera de
la Comunidad para ser objeto de trabajos de re-
paracin, transformacin, adaptacin o trabajos
por encargo, ser la contraprestacin de los re-
feridos trabajos determinada segn las normas
contenidas en el Captulo I de este Ttulo.
Tambin se comprendern en la base impo-
nible los conceptos a que se reeren las letras
a) y b) del apartado anterior cuando no estn
incluidos en la contraprestacin denida en el
prrafo precedente.
2. La base imponible de las importaciones a
que se reere el artculo 19, nmeros 1., 2. y
3. incluir el importe de la contraprestacin de
todas las operaciones relativas a los correspon-
dientes medios de transporte, efectuadas con
anterioridad a estas importaciones, que se hu-
biesen beneciado de la exencin del Impuesto.
3. La base imponible de los bienes que
abandonen el rgimen de depsito distinto del
aduanero ser la siguiente:
a) Para los bienes procedentes de otro Esta-
do miembro o de terceros pases, la que resulte
de aplicar, respectivamente, las normas del ar-
tculo 82 o del apartado uno de este artculo o,
en su caso, la que corresponda a la ltima en-
trega realizada en dicho depsito.
b) Para los bienes procedentes del interior
del pas, la que corresponda a la ltima entrega
de dichos bienes exenta del Impuesto.
c) Para los bienes resultantes de procesos
de incorporacin o transformacin de los bienes
comprendidos en las letras anteriores, la suma
de las bases imponibles que resulten de aplicar
las reglas contenidas en dichas letras.
d) En todos los casos, deber comprender
el importe de las contraprestaciones correspon-
dientes a los servicios exentos del Impuesto
prestados despus de la importacin, adquisi-
cin intracomunitaria o, en su caso, ltima entre-
ga de los bienes.
e) En todos los supuestos de abandono del
rgimen de depsito distinto de los aduaneros,
sea por importacin de bienes o por operacin
asimilada a la importacin de bienes, se integra-
r en la base imponible el impuesto especial exi-
gible por el abandono de dicho rgimen.
4. La base imponible de las dems opera-
ciones a que se reere el artculo 19, nmero 5.
de esta Ley, ser la suma de las contrapresta-
ciones de la ltima entrega o adquisicin intraco-
munitaria de bienes y de los servicios prestados
despus de dicha entrega o adquisicin, exentos
todos ellos del Impuesto, determinadas de con-
formidad con lo dispuesto en los captulos I y II
del presente Ttulo.
5. En las importaciones de productos infor-
mticos normalizados, la base imponible ser la
correspondiente al soporte y a los programas o
informaciones incorporados al mismo.
Tres. Las normas contenidas en el artculo
80 de esta Ley sern tambin aplicables, cuan-
do proceda, a la determinacin de la base impo-
nible de las importaciones.
Cuatro. Cuando los elementos determinan-
tes de la base imponible se hubiesen jado en
moneda o divisa distintas de las espaolas, el
tipo de cambio se determinar de acuerdo con
las disposiciones comunitarias en vigor para cal-
cular el Valor en aduana.
TTULO VI
SUJETOS PASIVOS
CAPTULO I
servicios
Artculo 84.- Sujetos pasivos.
Uno. Sern sujetos pasivos del Impuesto:
1. Las personas fsicas o jurdicas que ten-
gan la condicin de empresarios o profesionales
y realicen las entregas de bienes o presten los
servicios sujetos al Impuesto, salvo lo dispuesto
en los nmeros siguientes.
297

Apndice normativo
Ley: artculo 84
2. Los empresarios o profesionales para
quienes se realicen las operaciones sujetas a
gravamen, en los supuestos que se indican a
continuacin:
a) Cuando las mismas se efecten por per-
sonas o entidades no establecidas en el territo-
rio de aplicacin del Impuesto.
No obstante, lo dispuesto en esta letra no se
aplicar en los siguientes casos:
a') Cuando se trate de las prestaciones de
servicios en las que el destinatario tampoco est
establecido en el territorio de aplicacin del Im-
puesto, salvo cuando se trate de prestaciones
de servicios comprendidas en el nmero 1 del
apartado uno del artculo 69 de esta Ley.
b') Cuando se trate de las entregas de bie-
nes a que se reere el artculo 68, apartados
tres y cinco de esta Ley.
c') Cuando se trate de entregas de bienes
que estn exentas del Impuesto por aplicacin
de lo previsto en los artculos 21, nmeros 1 y
2, o 25 de esta Ley.
b) Cuando se trate de entregas de oro sin
elaborar o de productos semielaborados de oro,
de ley igual o superior a 325 milsimas.
c) Cuando se trate de:
- Entregas de desechos nuevos de la in-
dustria, desperdicios y desechos de fundicin,
residuos y dems materiales de recuperacin
constituidos por metales frricos y no frricos,
sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de
la industria que contengan metales o sus alea-
ciones.
- Las operaciones de seleccin, corte, frag-
mentacin y prensado que se efecten sobre los
productos citados en el guin anterior.
- Entregas de desperdicios o desechos de
papel, cartn o vidrio.
- Entregas de productos semielaborados re-
sultantes de la transformacin, elaboracin o
fundicin de los metales no frricos referidos
en el primer guin, con excepcin de los com-
puestos por nquel. En particular, se conside-
rarn productos semielaborados, los lingotes,
bloques, placas, barras, grano, granalla y alam-
brn.
En todo caso se considerarn comprendidas
en los prrafos anteriores las entregas de los
materiales denidos en el anexo de la Ley.
d) Cuando se trate de prestaciones de servi-
cios que tengan por objeto derechos de emi-
sin, reducciones certicadas de emisiones y
unidades de reduccin de emisiones de gases
de efecto invernadero a que se reeren la Ley
1/2005, de 9 de marzo, por la que se regula el
rgimen del comercio de derechos de emisin
de gases de efecto invernadero y el Real Decre-
to 1031/2007, de 20 de julio, por el que se desa-
rrolla el marco de participacin en los mecanis-
mos de exibilidad del Protocolo de Kioto.
e) Cuando se trate de las siguientes entre-
gas de bienes inmuebles :
- Las entregas como consecuencia de un
proceso concursal.
- Las entregas exentas a que se reeren los
apartados 20 y 22 del artculo 20.Uno en las
que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la
exencin.
- Las entregas efectuadas en ejecucin de la
garanta constituida sobre los bienes inmuebles,
entendindose, asimismo, que se ejecuta la ga-
ranta cuando se transmite el inmueble a cambio
del la extincin total o parcial de la deuda garan-
tizada o de la obligacin de extinguir la referida
deuda por el adquirente.
f) Cuando se trate de ejecuciones de obra,
con o sin exportacin de materiales, as como
las cesiones de personal para su realizacin,
consecuencia de contratos directamente for-
malizados entre el promotor y el contratista que
tengan por objeto la urbanizacin de terrenos o
la construccin o rehabilitacin de edicaciones.
Lo establecido en el prrafo anterior ser
tambin de aplicacin cuando los destinatarios
de las operaciones sean a su vez el contratista
principal u otros subcontratistas en las condicio-
nes sealadas.
como empresarios o profesionales pero sean
destinatarias de las operaciones sujetas al im-
puesto que se indican a continuacin realizadas
por empresarios o profesionales no establecidos
en el territorio de aplicacin del mismo.
a) Las entregas subsiguientes a las adqui-
siciones intracomunitarias a que se reere el
artculo 26, apartado tres, de esta Ley, cuando
hayan comunicado al empresario o profesional
que las realiza el nmero de identicacin que,
a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido,
tengan asignado por la Administracin espaola.
b) Las prestaciones de servicios a que se re-
eren los artculos 69 y 70 de esta Ley.
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los nme-
ros anteriores, los empresarios o profesionales,
as como las personas jurdicas que no acten
como empresarios o profesionales, que sean
destinatarios de entregas de gas y electricidad
o las entregas de calor o de fro a travs de
las redes de calefaccin o de refrigeracin que
298

Apndice normativo
se entiendan realizadas en el territorio de apli-
cacin del impuesto conforme lo dispuesto en
el apartado siete el artculo 68, siempre que la
entrega la efecte un empresario o profesional
no establecido en el citado territorio y le hayan
comunicado el nmero de identicacin que a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido ten-
gan atribuido por la Administracin espaola.
Dos. A los efectos de lo dispuesto en esta
Ley, se considerarn establecidos en el territorio
de aplicacin del Impuesto los sujetos pasivos
que tengan en el mismo la sede de su actividad
econmica, su domicilio scal o un estableci-
miento permanente que intervenga en la reali-
zacin de las entregas de bienes y prestaciones
de servicios sujetas el Impuesto.
Se entender que dicho establecimiento per-
manente interviene en la realizacin de entregas
de bienes o prestaciones de servicios cuando
ordene sus factores de produccin materiales y
humanos o uno de ellos con la nalidad de reali-
zar cada una de ellas.
Tres. Tienen la consideracin de sujetos pa-
sivos las herencias yacentes, comunidades de
bienes y dems entidades que, careciendo de
personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o un patrimonio separado suscepti-
ble de imposicin, cuando realicen operaciones
sujetas al Impuesto.
CAPTULO II
bienes
En las adquisiciones intracomunitarias de
bienes los sujetos pasivos del Impuesto sern
quienes las realicen, de conformidad con lo pre-
visto en el artculo 71 de esta Ley.
CAPTULO III
Importaciones
Uno. Sern sujetos pasivos del Impuesto
quienes realicen las importaciones.
Dos. Se considerarn importadores, siempre
que se cumplan en cada caso los requisitos pre-
vistos en la legislacin aduanera:
1. Los destinatarios de los bienes impor-
tados, sean adquirentes, cesionarios o propie-
tarios de los mismos o bien consignatarios que
acten en nombre propio en la importacin de
dichos bienes.
2. Los viajeros, para los bienes que con-
duzcan al entrar en el territorio de aplicacin del
Impuesto.
3. Los propietarios de los bienes en los ca-
sos no contemplados en los nmeros anteriores.
4. Los adquirentes o, en su caso, los pro-
pietarios, los arrendatarios o etadores de los
bienes a que se reere el artculo 19 de esta
Ley.
Tres. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apar-
tado uno de este artculo, cuando se trate de las
importaciones a que se reere el nmero 12
del artculo 27 de esta Ley y el importador acte
mediante representante scal, este ltimo que-
dar obligado al cumplimiento de las obligacio-
nes materiales y formales derivadas de dichas
importaciones en los trminos que se establez-
can reglamentariamente.
CAPTULO IV
Responsables del Impuesto
Artculo 87.- Responsables del Impuesto.
Uno. Sern responsables solidarios de la
deuda tributaria que corresponda satisfacer al
sujeto pasivo, los destinatarios de las operacio-
nes que, mediante accin u omisin culposa o
dolosa, eludan la correcta repercusin del im-
puesto.
A estos efectos, la responsabilidad alcanzar
a la sancin que pueda proceder.
Dos. En las importaciones de bienes, tam-
bin sern responsables solidarios del pago del
Impuesto:
1. Las asociaciones garantes en los casos
determinados en los Convenios Internacionales.
2. La RENFE, cuando acte en nombre de
terceros en virtud de Convenios Internacionales.
3. Las personas o entidades que acten en
nombre propio y por cuenta de los importadores.
Tres. Sern responsables subsidiarios del
pago del Impuesto los Agentes de Aduanas que
acten en nombre y por cuenta de sus comiten-
tes.
Cuatro. Las responsabilidades establecidas
en los apartados dos y tres no alcanzarn a las
deudas tributarias que se pongan de maniesto
como consecuencia de actuaciones practicadas
fuera de los recintos aduaneros.
299

Apndice normativo
Cinco. 1. Sern responsables subsidiarios
de las cuotas tributarias correspondientes a las
operaciones gravadas que hayan de satisfacer
los sujetos pasivos aquellos destinatarios de las
mismas que sean empresarios o profesionales,
que debieran razonablemente presumir que el
Impuesto repercutido o que hubiera debido re-
percutirse por el empresario o profesional que
las realiza, o por cualquiera de los que hubieran
efectuado la adquisicin y entrega de los bienes
de que se trate, no haya sido ni va a ser objeto
de declaracin e ingreso.
2. A estos efectos, se considerar que los
destinatarios de las operaciones mencionadas
en el nmero anterior deban razonablemen-
te presumir que el Impuesto repercutido o que
hubiera debido repercutirse no ha sido ni ser
objeto de declaracin e ingreso, cuando, como
consecuencia de ello, hayan satisfecho por ellos
un precio notoriamente anmalo.
Se entender por precio notoriamente an-
malo:
a) El que sea sensiblemente inferior al co-
rrespondiente a dichos bienes en las condicio-
nes en que se ha realizado la operacin o al
satisfecho en adquisiciones anteriores de bienes
idnticos.
b) El que sea sensiblemente inferior al pre-
cio de adquisicin de dichos bienes por parte de
quien ha efectuado su entrega.
Para la calicacin del precio de la operacin
como notoriamente anmalo, la Administracin
tributaria estudiar la documentacin de que
disponga, as como la aportada por los desti-
natarios, y valorar, cuando sea posible, otras
operaciones realizadas en el mismo sector eco-
nmico que guarden un alto grado de similitud
con la analizada, con objeto de cuanticar el va-
lor normal de mercado de los bienes existente
en el momento de realizacin de la operacin.
No se considerar como precio notoriamente
anmalo aqul que se justique por la existencia
de factores econmicos distintos a la aplicacin
del Impuesto.
3. Para la exigencia de esta responsabilidad,
la Administracin tributaria deber acreditar la
existencia de un Impuesto repercutido o que hu-
biera debido repercutirse que no ha sido objeto
de declaracin e ingreso.
4. Una vez que la Administracin tributaria
haya constatado la concurrencia de los requi-
sitos establecidos en los apartados anteriores
declarar la responsabilidad conforme a lo dis-
puesto en el artculo 41.5 de la Ley 58/2003,
General Tributaria.
CAPTULO V
Repercusin del Impuesto
Artculo 88.- Repercusin del Impuesto.
Uno. Los sujetos pasivos debern repercu-
tir ntegramente el importe del Impuesto sobre
aqul para quien se realice la operacin grava-
da, quedando ste obligado a soportarlo siem-
pre que la repercusin se ajuste a lo dispuesto
en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipu-
laciones existentes entre ellos.
En las entregas de bienes y prestaciones de
servicios sujetas y no exentas al Impuesto cu-
yos destinatarios fuesen Entes pblicos se en-
tender siempre que los sujetos pasivos del Im-
puesto, al formular sus propuestas econmicas,
aunque sean verbales, han incluido dentro de
las mismas el Impuesto sobre el Valor Aadido
que, no obstante, deber ser repercutido como
partida independiente, cuando as proceda, en
los documentos que se presenten para el cobro,
sin que el importe global contratado experimen-
te incremento como consecuencia de la consig-
nacin del tributo repercutido.
Dos. La repercusin del impuesto deber
efectuarse mediante factura en las condiciones
y con los requisitos que se determinen regla-
mentariamente.
A estos efectos, la cuota repercutida se con-
signar separadamente de la base imponible,
incluso en el caso de precios jados administra-
tivamente, indicando el tipo impositivo aplicado.
Se exceptuarn de lo dispuesto en los prra-
fos anteriores de este apartado las operaciones
que se determinen reglamentariamente.
Tres. La repercusin del impuesto deber
efectuarse al tiempo de expedir y entregar la
factura correspondiente.
Cuatro. Se perder el derecho a la repercu-
sin cuando haya transcurrido un ao desde la
fecha del devengo.
Cinco. El destinatario de la operacin gra-
vada por el Impuesto sobre el Valor Aadido no
estar obligado a soportar la repercusin del
mismo con anterioridad al momento del deven-
go de dicho Impuesto.
Seis. Las controversias que puedan pro-
ducirse con referencia a la repercusin del Im-
puesto, tanto respecto a la procedencia como
a la cuanta de la misma, se considerarn de
naturaleza tributaria a efectos de las correspon-
dientes reclamaciones en la va econmico-ad-
ministrativa.
300

Apndice normativo
Artculo 89.- Recticacin de las cuotas
impositivas repercutidas.
Uno. Los sujetos pasivos debern efectuar
la recticacin de las cuotas impositivas reper-
cutidas cuando el importe de las mismas se hu-
biese determinado incorrectamente o se produz-
can las circunstancias que, segn lo dispuesto
en el artculo 80 de esta Ley, dan lugar a la mo-
dicacin de la base imponible.
La recticacin deber efectuarse en el mo-
mento en que se adviertan las causas de la in-
correcta determinacin de las cuotas o se pro-
duzcan las dems circunstancias a que se reere
el prrafo anterior, siempre que no hubiesen
transcurrido cuatro aos a partir del momento
en que se deveng el Impuesto correspondiente
a la operacin o, en su caso, se produjeron las
circunstancias a que se reere el citado artcu-
lo 80.
Dos. Lo dispuesto en el apartado anterior
ser tambin de aplicacin cuando, no habin-
dose repercutido cuota alguna, se hubiese ex-
pedido la factura correspondiente a la opera-
cin.
Tres. No obstante lo dispuesto en los apar-
tados anteriores, no proceder la recticacin
de las cuotas impositivas repercutidas en los si-
guientes casos:
1. Cuando la recticacin no est motiva-
da por las causas previstas en el artculo 80 de
esta Ley, implique un aumento de las cuotas re-
percutidas y los destinatarios de las operaciones
no acten como empresarios o profesionales,
salvo en supuestos de elevacin legal de los
tipos impositivos, en que la recticacin podr
efectuarse en el mes en que tenga lugar la en-
trada en vigor de los nuevos tipos impositivos y
en el siguiente.
2. Cuando sea la Administracin tributaria
la que ponga de maniesto, a travs de las co-
rrespondientes liquidaciones, cuotas impositivas
devengadas y no repercutidas mayores que las
declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de
ste sea constitutiva de infraccin tributaria.
Cuatro. La recticacin de las cuotas impo-
sitivas repercutidas deber documentarse en la
forma que reglamentariamente se establezca.
Cinco. Cuando la recticacin de las cuotas
implique un aumento de las inicialmente reper-
cutidas y no haya mediado requerimiento previo,
el sujeto pasivo deber presentar una declara-
cin-liquidacin recticativa aplicndose a la
misma el recargo y los intereses de demora que
procedan de conformidad con lo establecido en
los artculos 26 y 27 de la Ley General Tributa-
ria.
rior, cuando la recticacin se funde en las cau-
sas de modicacin de la base imponible esta-
blecidas en el artculo 80 de esta Ley o se deba
a un error fundado de derecho, el sujeto pasivo
podr incluir la diferencia correspondiente en la
declaracin-liquidacin del perodo en que se
deba efectuar la recticacin.
Cuando la recticacin determine una mino-
racin de las cuotas inicialmente repercutidas, el
sujeto pasivo podr optar por cualquiera de las
dos alternativas siguientes:
a) Iniciar ante la Administracin Tributaria el
correspondiente procedimiento de devolucin de
ingresos indebidos.
b) Regularizar la situacin tributaria en la
declaracin-liquidacin correspondiente al pero-
do en que deba efectuarse la recticacin o en
las posteriores hasta el plazo de un ao a con-
tar desde el momento en que debi efectuarse
la mencionada recticacin. En este caso, el su-
jeto pasivo estar obligado a reintegrar al desti-
natario de la operacin el importe de las cuotas
repercutidas en exceso.
En los supuestos en que la operacin gra-
vada queda sin efecto como consecuencia del
ejercicio de una accin de reintegracin con-
cursal u otras de impugnacin ejercitadas en
el seno del concurso, el sujeto pasivo deber
proceder a la recticacin de las cuotas inicial-
mente repercutidas en la declaracin-liquidacin
correspondiente al perodo de liquidacin en el
que se hubieran soportado.
TTULO VII
EL TIPO IMPOSITIVO
Artculo 90.- Tipo impositivo general.
Uno. El Impuesto se exigir al tipo del 21
(1)
por ciento, salvo lo dispuesto en el artculo si-
guiente.
Dos. El tipo impositivo aplicable a cada ope-
racin ser el vigente en el momento del deven-
go.
Tres. En las reimportaciones de bienes que
hayan sido exportados temporalmente fuera de
la Comunidad y que se reimporten despus de
haber sido objeto en un pas tercero de traba-
jos de reparacin, transformacin, adaptacin,
ejecuciones de obra o incorporacin de otros
bienes, se aplicar el tipo impositivo que hubiera
correspondido a las operaciones indicadas si se
(1) 18% hasta el 31 de agosto de 2012.
301

Apndice normativo
hubiesen realizado en el territorio de aplicacin
del Impuesto.
En las operaciones asimiladas a las impor-
taciones de bienes que hayan sido exclusiva-
mente objeto de servicios exentos mientras
han permanecido vinculados a los regmenes o
situaciones a que se reeren los artculos 23 y
24 de esta Ley, se aplicar el tipo impositivo que
hubiera correspondido a los citados servicios si
no hubiesen estado exentos.
Artculo 91.- Tipos impositivos reducidos.
Uno. Se aplicar el tipo del 10
(1)
por ciento a
las operaciones siguientes:
1. Las entregas, adquisiciones intracomunita-
rias o importaciones de los bienes que se indi-
can a continuacin:
1. Las sustancias o productos, cualquiera
que sea su origen que, por sus caractersticas,
aplicaciones, componentes, preparacin y esta-
do de conservacin, sean susceptibles de ser
habitual e idneamente utilizados para la nutri-
cin humana o animal, de acuerdo con lo esta-
blecido en el Cdigo Alimentario y las disposi-
ciones dictadas para su desarrollo, excepto las
bebidas alcohlicas.
Se entiende por bebida alcohlica todo lqui-
do apto para el consumo humano por ingestin
que contenga alcohol etlico.
A los efectos de este nmero no tendrn la
consideracin de alimento el tabaco ni las sus-
tancias no aptas para el consumo humano o
animal en el mismo estado en que fuesen objeto
de entrega, adquisicin intracomunitaria o im-
portacin.
2. Los animales, vegetales y los dems pro-
ductos susceptibles de ser utilizados habitual e
idneamente para la obtencin de los productos
a que se reere el nmero anterior, directamen-
te o mezclados con otros de origen distinto.
Se comprenden en este nmero los animales
destinados a su engorde antes de ser utilizados
en el consumo humano o animal y los animales
reproductores de los mismos o de aquellos otros
a que se reere el prrafo anterior.
3. Los siguientes bienes cuando por sus ca-
ractersticas objetivas, envasado, presentacin
y estado de conservacin, sean susceptibles de
ser utilizados directa, habitual e idneamente en
la realizacin de actividades agrcolas, foresta-
les o ganaderas: semillas y materiales de origen
exclusivamente animal o vegetal susceptibles
de originar la reproduccin de animales o vege-
(1) 8% hasta el 31 de agosto de 2012.
tales; fertilizantes, residuos orgnicos, correc-
tores y enmiendas, herbicidas, plaguicidas de
uso tosanitario o ganadero; los plsticos para
cultivos en acolchado, en tnel o en invernadero
y las bolsas de papel para la proteccin de las
frutas antes de su recoleccin.
4. Las aguas aptas para la alimentacin hu-
mana o animal o para el riego, incluso en estado
slido.
5. Los medicamentos para uso animal, as
como las sustancias medicinales susceptibles
de ser utilizadas habitual e idneamente en su
obtencin.
6. Los aparatos y complementos, incluidas
las gafas graduadas y las lentillas que, por sus
caractersticas objetivas, sean susceptibles de
destinarse esencial o principalmente a suplir las
deciencias fsicas del hombre o de los anima-
les, incluidas las limitativas de su movilidad y
comunicacin.
Los productos sanitarios, material, equipos o
instrumental que, objetivamente considerados,
solamente puedan utilizarse para prevenir, diag-
nosticar, tratar, aliviar o curar enfermedades o
dolencias del hombre o de los animales.
No se incluyen en este nmero los cosmti-
cos ni los productos de higiene personal, a ex-
cepcin de compresas, tampones y proteges-
lips.
7. Los edicios o partes de los mismos ap-
tos para su utilizacin como viviendas, incluidas
las plazas de garaje, con un mximo de dos uni-
dades, y anexos en ellos situados que se trans-
mitan conjuntamente.
En lo relativo a esta ley no tendrn la consi-
deracin de anexos a viviendas los locales de
negocio, aunque se transmitan conjuntamente
con los edicios o parte de los mismos destina-
dos a viviendas.
No se considerarn edicios aptos para su
utilizacin como viviendas las edicaciones des-
tinadas a su demolicin a que se reere el ar-
tculo 20, apartado uno, nmero 22., parte A),
letra c) de esta ley.
8. Las semillas, bulbos, esquejes y otros
productos de origen exclusivamente vegetal
susceptibles de ser utilizados en la obtencin de
ores y plantas vivas.
2. Las prestaciones de servicios siguientes:
1. Los transportes de viajeros y sus equipa-
jes.
2. Los servicios de hostelera, acampamen-
to y balneario, los de restaurantes y, en general,
el suministro de comidas y bebidas para consu-
302

Apndice normativo
Ley: artculo 91
mir en el acto, incluso si se confeccionan previo
encargo del destinatario.
anterior, los servicios mixtos de hostelera, es-
pectculos, discotecas, salas de esta, barba-
coas u otros anlogos.
3. Las efectuadas en favor de titulares de
explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas,
necesarias para el desarrollo de las mismas,
que se indican a continuacin: plantacin, siem-
bra, injertado, abonado, cultivo y recoleccin;
embalaje y acondicionamiento de los productos,
incluido su secado, limpieza, descascarado, tro-
ceado, ensilado, almacenamiento y desinfeccin
de los productos; cra, guarda y engorde de ani-
males; nivelacin, explanacin o abancalamien-
to de tierras de cultivo; asistencia tcnica; la
eliminacin de plantas y animales dainos y la
fumigacin de plantaciones y terrenos; drenaje;
tala, entresaca, astillado y descortezado de r-
boles y limpieza de bosques; y servicios veteri-
narios.
aplicable en ningn caso a las cesiones de uso
o disfrute o arrendamiento de bienes.
Igualmente se aplicar este tipo impositivo
a las prestaciones de servicios realizadas por
las cooperativas agrarias a sus socios como
consecuencia de su actividad cooperativizada
y en cumplimiento de su objeto social, incluida
la utilizacin por los socios de la maquinaria en
comn.
4. Los servicios de limpieza de vas pbli-
cas, parques y jardines pblicos.
5. Los servicios de recogida, almacena-
miento, transporte, valorizacin o eliminacin de
residuos, limpieza de alcantarillados pblicos y
desratizacin de los mismos y la recogida o tra-
tamiento de las aguas residuales.
Se comprenden en el prrafo anterior los ser-
vicios de cesin, instalacin y mantenimiento de
recipientes normalizados utilizados en la recogi-
da de residuos.
Se incluyen tambin en este nmero los
servi cios de recogida o tratamiento de vertidos
en aguas interiores o martimas.
6. La entrada a bibliotecas, archivos y cen-
tros de documentacin y museos, galeras de
arte y pinacotecas.
7. Las prestaciones de servicios a que se
reere el nmero 8 del apartado uno del ar-
tculo 20 de esta ley cuando no estn exentas
de acuerdo con dicho precepto ni les resulte de
aplicacin el tipo impositivo establecido en el
nmero 3 del apartado dos.2 de este artculo.
8. Los espectculos deportivos de carcter
acionado.
9. Las exposiciones y ferias de carcter co-
mercial.
10. Las ejecuciones de obra de renovacin y
reparacin realizadas en edicios o partes de los
mismos destinados a viviendas, cuando se cum-
plan los siguientes requisitos:
a) Que el destinatario sea persona fsica, no
acte como empresario o profesional y utilice la
vivienda a que se reeren las obras para su uso
particular.
rior, tambin se comprendern en este nmero
las citadas ejecuciones de obra cuando su desti-
natario sea una comunidad de propietarios.
b) Que la construccin o rehabilitacin de la
vivienda a que se reeren las obras haya con-
cluido al menos dos aos antes del inicio de es-
tas ltimas.
c) Que la persona que realice las obras no
aporte materiales para su ejecucin o, en el
caso de que los aporte, su coste no exceda del
40 por ciento de la base imponible de la opera-
cin.
11. Los arrendamientos con opcin de com-
pra de edicios o partes de los mismos destina-
dos exclusivamente a viviendas, incluidas las
plazas de garaje, con un mximo de dos unida-
des, y anexos en ellos situados que se arrienden
conjuntamente.
12. La cesin de los derechos de aprove-
chamiento por turno de edicios, conjuntos in-
mobiliarios o sectores de ellos arquitectnica-
mente diferenciados cuando el inmueble tenga,
al menos, diez alojamientos, de acuerdo con lo
establecido en la normativa reguladora de estos
servicios.
3. Las siguientes operaciones:
1. Las ejecuciones de obras, con o sin apor-
tacin de materiales, consecuencia de contratos
directamente formalizados entre el promotor y el
contratista que tengan por objeto la construccin
o rehabilitacin de edicaciones o partes de las
mismas destinadas principalmente a viviendas,
incluidos los locales, anejos, garajes, instalacio-
nes y servicios complementarios en ellos situa-
dos.
Se considerarn destinadas principalmente a
viviendas, las edicaciones en las que al menos
el 50 por ciento de la supercie construida se
destine a dicha utilizacin.
2. Las ventas con instalacin de armarios
de cocina y de bao y de armarios empotrados
303

Apndice normativo
Ley: artculo 91
para las edicaciones a que se reere el nme-
ro 1 anterior, que sean realizadas como conse-
cuencia de contratos directamente formalizados
con el promotor de la construccin o rehabilita-
cin de dichas edicaciones.
3. Las ejecuciones de obra, con o sin apor-
tacin de materiales, consecuencia de contratos
directamente formalizados entre las Comunida-
des de Propietarios de las edicaciones o par-
tes de las mismas a que se reere el nmero 1
anterior y el contratista que tengan por objeto
la construccin de garajes complementarios de
dichas edicaciones, siempre que dichas ejecu-
ciones de obra se realicen en terrenos o locales
que sean elementos comunes de dichas Comu-
nidades y el nmero de plazas de garaje a adju-
dicar a cada uno de los propietarios no exceda
de dos unidades.
Dos. Se aplicar el tipo del 4 por ciento a las
operaciones siguientes:
1. Las entregas, adquisiciones intracomunita-
rias o importaciones de los bienes que se indi-
can a continuacin:
1. Los siguientes productos:
a) El pan comn, as como la masa de pan
comn congelada y el pan comn congelado
destinados exclusivamente a la elaboracin del
pan comn.
b) Las harinas panicables.
c) Los siguientes tipos de leche producida
por cualquier especie animal: natural, certica-
da, pasterizada, concentrada, desnatada, esteri-
lizada, UHT, evaporada y en polvo.
d) Los quesos.
e) Los huevos.
f) Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres,
tubrculos y cereales, que tengan la condicin
de productos naturales de acuerdo con el Cdi-
go Alimentario y las disposiciones dictadas para
su desarrollo.
2. Los libros, peridicos y revistas que no
contengan nica o fundamentalmente publici-
dad, as como los elementos complementarios
que se entreguen conjuntamente con estos bie-
nes mediante precio nico.
Se comprendern en este nmero las eje-
cuciones de obra que tengan como resultado
inmediato la obtencin de un libro, peridico o
revista en pliego o en continuo, de un fotolito de
dichos bienes o que consistan en la encuader-
nacin de los mismos.
A estos efectos tendrn la consideracin de
elementos complementarios las cintas magne-
tofnicas, discos, videocasetes y otros soportes
sonoros o videomagnticos similares que cons-
tituyan una unidad funcional con el libro, peri-
dico o revista, perfeccionando o completando
su contenido y que se vendan con ellos, con las
siguientes excepciones:
a) Los discos y cintas magnetofnicas que
contengan exclusivamente obras musicales y
cuyo valor de mercado sea superior al del libro,
peridico o revista con el que se entreguen con-
juntamente.
b) Los videocasetes y otros soportes sono-
ros o videomagnticos similares que contengan
pelculas cinematogrcas, programas o series
de televisin de ccin o musicales y cuyo valor
de mercado sea superior al del libro, peridico o
revista con el que se entreguen conjuntamente.
c) Los productos informticos grabados por
cualquier medio en los soportes indicados en las
letras anteriores, cuando contengan principal-
mente programas o aplicaciones que se comer-
cialicen de forma independiente en el mercado.
Se entender que los libros, peridicos y re-
vistas contienen fundamentalmente publicidad
cuando ms del 75 por ciento de los ingresos
que proporcionen a su editor se obtengan por
este concepto
Se considerarn comprendidos en este n-
mero los lbumes, partituras, mapas y cuader-
nos de dibujo, excepto los artculos y aparatos
electrnicos.
3. Los medicamentos para uso humano, as
como las sustancias medicinales, formas galni-
cas y productos intermedios, susceptibles de ser
utilizados habitual e idneamente en su obten-
cin.
4. Los vehculos para personas con movili-
dad reducida a que se reere el nmero 20 del
Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990,
de 2 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Articulado de la Ley sobre Trco, Circulacin
de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, en la re-
daccin dada por el Anexo II A del Real Decreto
2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se
aprueba el Reglamento General de Vehculos, y
las sillas de ruedas para uso exclusivo de perso-
nas con discapacidad.
Los vehculos destinados a ser utilizados
como autotaxis o autoturismos especiales para
el transporte de personas con discapacidad en
silla de ruedas, bien directamente o previa su
adaptacin, as como los vehculos a motor que,
previa adaptacin o no, deban transportar habi-
tualmente a personas con discapacidad en silla
de ruedas o con movilidad reducida, con inde-
pendencia de quien sea el conductor de los mis-
mos.
304

Apndice normativo
La aplicacin del tipo impositivo reducido a
los vehculos comprendidos en el prrafo ante-
rior requerir el previo reconocimiento del dere-
cho del adquirente, que deber justicar el desti-
no del vehculo.
A efectos de esta Ley, se considerarn per-
sonas con discapacidades aquellas con un gra-
do de discapacidad igual o superior al 33 por
ciento. El grado de discapacidad deber acredi-
tarse mediante certicacin o resolucin expe-
dida por el Instituto de Mayores y Servicios So-
ciales o el rgano competente de la comunidad
autnoma.
5. Las prtesis, rtesis e implantes internos
para personas con discapacidad.
6. Las viviendas calicadas administrativa-
mente como de proteccin ocial de rgimen
especial o de promocin pblica, cuando las en-
tregas se efecten por sus promotores, incluidos
los garajes y anexos situados en el mismo edi-
cio que se transmitan conjuntamente. A estos
efectos, el nmero de plazas de garaje no podr
exceder de dos unidades.
Las viviendas que sean adquiridas por las
entidades que apliquen el rgimen especial
previsto en el captulo III del Ttulo VII del Texto
Refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo, siempre que a las rentas
derivadas de su posterior arrendamiento les sea
aplicable la bonicacin establecida en el apar-
tado 1 del artculo 54 de la citada Ley. A estos
efectos, la entidad adquirente comunicar esta
circunstancia al sujeto pasivo con anterioridad
al devengo de la operacin en la forma que se
determine reglamentariamente.
2. Las prestaciones de servicios siguientes:
1. Los servicios de reparacin de los veh-
culos y de las sillas de ruedas comprendidos en
el prrafo primero del nmero 4. del apartado
dos.1 de este artculo y los servicios de adap-
tacin de los autotaxis y autoturismos para per-
sonas con discapacidads y de los vehculos a
motor a los que se reere el prrafo segundo del
mismo precepto, independientemente de quin
sea el conductor de los mismos.
2. Los arrendamientos con opcin de com-
pra de edicios o partes de los mismos desti-
nados exclusivamente a viviendas calicadas
administrativamente como de proteccin ocial
de rgimen especial o de promocin pblica, in-
cluidas las plazas de garaje, con un mximo de
dos unidades, y anexos en ellos situados que se
arrienden conjuntamente.
3. Los servicios de teleasistencia, ayuda a
domicilio, centro de da y de noche y atencin
residencial, a que se reeren las letras b), c),
d) y e) del apartado 1 del artculo 15 de la Ley
39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de
la Autonoma Personal y Atencin a las perso-
nas en situacin de dependencia, siempre que
se presten en plazas concertadas en centros o
residencias o mediante precios derivados de un
concurso administrativo adjudicado a las empre-
sas prestadoras, o como consecuencia de una
prestacin econmica vinculada a tales servicios
que cubra ms del 75 por ciento de su precio, en
aplicacin, en ambos casos, de lo dispuesto en
dicha Ley.
Lo dispuesto en este nmero 3. no se apli-
car a los servicios que resulten exentos por
aplicacin del nmero 8. del apartado uno del
Tres. Lo dispuesto en los apartados uno.1 y
dos.1 de este artculo ser tambin aplicable a
las ejecuciones de obra que sean prestaciones
de servicios, de acuerdo con lo previsto en el ar-
tculo 11 de esta Ley, y tengan como resultado
inmediato la obtencin de alguno de los bienes
a cuya entrega resulte aplicable uno de los tipos
reducidos previstos en dichos preceptos.
El contenido del prrafo anterior no ser de
aplicacin a las ejecuciones de obra que tengan
por objeto la construccin o rehabilitacin de vi-
viendas de proteccin ocial de rgimen espe-
cial o de promocin pblica a que se reere el
apartado uno.3 de este artculo.
TTULO VIII
DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES
CAPTULO I
Deducciones
Artculo 92.- Cuotas tributarias deduci-
bles.
Uno. Los sujetos pasivos podrn deducir de
las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido
devengadas por las operaciones gravadas que
realicen en el interior del pas las que, devenga-
das en el mismo territorio, hayan soportado por
repercusin directa o satisfecho por las siguien-
tes operaciones:
1. Las entregas de bienes y prestaciones de
servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del
Impuesto.
2. Las importaciones de bienes.
305

Apndice normativo
de servicios comprendidas en los artculos 9.
1. c) y d); 84.uno. 2. y 4 y 140 quinque, todos
ellos de la presente Ley.
bienes denidas en los artculos 13, nmero 1.
y 16 de esta Ley.
Dos. El derecho a la deduccin estableci-
do en el apartado anterior slo proceder en la
medida en que los bienes y servicios adquiridos
se utilicen en la realizacin de las operaciones
comprendidas en el artculo 94, apartado uno de
esta Ley.
Artculo 93.- Requisitos subjetivos de la
deduccin.
Uno. Podrn hacer uso del derecho a dedu-
cir los sujetos pasivos del Impuesto que tengan
la condicin de empresarios o profesionales de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 5 de
esta Ley y hayan iniciado la realizacin habitual
de entregas de bienes o prestaciones de servi-
cios correspondientes a sus actividades empre-
No obstante lo dispuesto en el prrafo an-
terior, las cuotas soportadas o satisfechas con
anterioridad al inicio de la realizacin de entre-
gas de bienes o prestaciones de servicios co-
rrespondientes a sus actividades empresariales
o profesionales podrn deducirse con arreglo a
lo dispuesto en los artculos 111, 112 y 113 de
esta Ley.
Dos. Tambin podrn hacer uso del derecho
a deducir los sujetos pasivos del Impuesto que
realicen con carcter ocasional las entregas de
los medios de transporte nuevos a que se ree-
re el artculo 25, apartados uno y dos de esta
Ley.
Tres. El ejercicio del derecho a la deduccin
correspondiente a los sectores o actividades a
los que resulten aplicables los regmenes espe-
ciales regulados en el Ttulo IX de esta Ley se
realizar de acuerdo con las normas estableci-
das en dicho Ttulo para cada uno de ellos.
Cuatro. No podrn ser objeto de deduccin,
en ninguna medida ni cuanta, las cuotas so-
portadas o satisfechas por las adquisiciones o
importaciones de bienes o servicios efectuadas
sin la intencin de utilizarlos en la realizacin de
actividades empresariales o profesionales, aun-
que ulteriormente dichos bienes o servicios se
afecten total o parcialmente a las citadas activi-
dades.
Artculo 94.- Operaciones cuya realiza-
cin origina el derecho a la deduccin.
Uno. Los sujetos pasivos a que se reere el
apartado uno del artculo anterior podrn dedu-
cir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadi-
do comprendidas en el artculo 92 en la medida
en que los bienes o servicios, cuya adquisicin
o importacin determinen el derecho a la deduc-
cin, se utilicen por el sujeto pasivo en la reali-
zacin de las siguientes operaciones:
1. Las efectuadas en el mbito espacial de
aplicacin del Impuesto que se indican a conti-
nuacin:
servicios sujetas y no exentas del Impuesto so-
bre el Valor Aadido.
b) Las prestaciones de servicios cuyo valor
est incluido en la base imponible de las impor-
taciones de bienes, de acuerdo con lo estableci-
do en el artculo 83 de esta Ley.
c) Las operaciones exentas en virtud de lo
dispuesto en los artculos 21, 22, 23, 24 y 25
de esta Ley, as como las dems exportaciones
denitivas de bienes fuera de la Comunidad que
no se destinen a la realizacin de las operacio-
nes a que se reere el nmero 2. de este apar-
tado.
d) Los servicios prestados por agencias de
viajes que estn exentos del Impuesto en virtud
de lo establecido en el artculo 143 de esta Ley.
2. Las operaciones realizadas fuera del te-
rritorio de aplicacin del Impuesto que origina-
ran el derecho a la deduccin si se hubieran
efectuado en el interior del mismo.
3. Las operaciones de seguro, reaseguro,
capitalizacin y servicios relativos a las mis-
mas, as como las bancarias o nancieras, que
estaran exentas si se hubiesen realizado en el
territorio de aplicacin del Impuesto, en virtud
de lo dispuesto en el artculo 20, apartado uno,
nmeros 16 y 18 de esta Ley, siempre que el
destinatario de tales prestaciones est estable-
cido fuera de la Comunidad o que las citadas
operaciones estn directamente relacionadas
con exportaciones fuera de la Comunidad y se
efecten a partir del momento en que los bienes
se expidan con tal destino, cualquiera que sea
el momento en que dichas operaciones se hu-
biesen concertado.
A efectos de lo dispuesto en el prrafo an-
terior, las personas o entidades que no tengan
la condicin de empresarios o profesionales se
considerarn no establecidas en la Comunidad
cuando no est situado en dicho territorio nin-
gn lugar de residencia habitual o secundaria, ni
306

Apndice normativo
el centro de sus intereses econmicos ni pres-
ten con habitualidad en el mencionado territorio
servi cios en rgimen de dependencia derivados
de relaciones laborales o administrativas.
Dos. Los sujetos pasivos comprendidos en
el apartado dos del artculo anterior nicamente
podrn deducir el Impuesto soportado o satisfe-
cho por la adquisicin de los medios de trans-
porte que sean objeto de la entrega a que se re-
ere el artculo 25, apartados uno y dos de esta
Ley, hasta la cuanta de la cuota del Impuesto
que procedera repercutir si la entrega no estu-
viese exenta.
Tres. En ningn caso proceder la deduc-
cin de las cuotas en cuanta superior a la que
legalmente corresponda ni antes de que se hu-
biesen devengado con arreglo a derecho.
Artculo 95.- Limitaciones del derecho a
deducir.
Uno. Los empresarios o profesionales no
podrn deducir las cuotas soportadas o satisfe-
chas por las adquisiciones o importaciones de
bienes o servicios que no se afecten, directa y
exclusivamente, a su actividad empresarial o
profesional.
Dos. No se entendern afectos directa y ex-
clusivamente a la actividad empresarial o profe-
sional, entre otros:
1. Los bienes que se destinen habitualmen-
te a dicha actividad y a otras de naturaleza no
empresarial ni profesional por perodos de tiem-
po alternativos.
2. Los bienes o servicios que se utilicen si-
multneamente para actividades empresariales
o profesionales y para necesidades privadas.
3. Los bienes o derechos que no guren en
la contabilidad o registros ociales de la activi-
dad empresarial o profesional del sujeto pasivo.
4. Los bienes y derechos adquiridos por el
sujeto pasivo que no se integren en su patrimo-
nio empresarial o profesional.
5. Los bienes destinados a ser utilizados
en la satisfaccin de necesidades personales o
particulares de los empresarios o profesionales,
de sus familiares o del personal dependiente de
los mismos, con excepcin de los destinados al
alojamiento gratuito en los locales o instalacio-
nes de la empresa del personal encargado de
la vigilancia y seguridad de los mismos, y a los
servicios econmicos y socio-culturales del per-
sonal al servicio de la actividad.
Tres. No obstante lo dispuesto en los aparta-
dos anteriores, las cuotas soportadas por la ad-
quisicin, importacin, arrendamiento o cesin
de uso por otro ttulo de los bienes de inversin
que se empleen en todo o en parte en el desa-
rrollo de la actividad empresarial o profesional
podrn deducirse de acuerdo con las siguientes
reglas:
1. Cuando se trate de bienes de inversin
distintos de los comprendidos en la regla si-
guiente, en la medida en que dichos bienes
vaya a utilizarse previsiblemente, de acuerdo
con criterios fundados, en el desarrollo de la ac-
tividad empresarial o profesional.
2. Cuando se trate de vehculos automviles
de turismo y sus remolques, ciclomotores y mo-
tocicletas, se presumirn afectados al desarrollo
de la actividad empresarial o profesional en la
proporcin del 50 por ciento.
A estos efectos, se considerarn automviles
de turismo, remolques, ciclomotores y motoci-
cletas los denidos como tales en el anexo del
Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de mar-
zo, por el que se aprueba el texto articulado de
la Ley sobre Trco, Circulacin de Vehculos a
Motor y Seguridad Vial, as como los denidos
como vehculos mixtos en dicho anexo y, en
todo caso, los denominados vehculos todo te-
rreno o tipo "jeep".
No obstante lo dispuesto en esta regla 2.,
los vehculos que se relacionan a continuacin
se presumirn afectados al desarrollo de la acti-
vidad empresarial o profesional en la proporcin
del 100 por cien:
a) Los vehculos mixtos utilizados en el trans-
porte de mercancas.
b) Los utilizados en la prestacin de servicios
de transporte de viajeros mediante contrapresta-
cin.
c) Los utilizados en la prestacin de servicios
de enseanza de conductores o pilotos median-
te contraprestacin.
d) Los utilizados por sus fabricantes en la
realizacin de pruebas, ensayos, demostracio-
nes o en la promocin de ventas.
e) Los utilizados en los desplazamientos pro-
fesionales de los representantes o agentes co-
merciales.
f) Los utilizados en servicios de vigilancia.
3. Las deducciones a que se reeren las re-
glas anteriores debern regularizarse cuando se
acredite que el grado efectivo de utilizacin de
los bienes en el desarrollo de la actividad em-
presarial o profesional es diferente del que se
haya aplicado inicialmente.
La mencionada regularizacin se ajustar al
procedimiento establecido en el captulo I del t-
307

Apndice normativo
tulo VIII de esta Ley para la deduccin y regula-
rizacin de las cuotas soportadas por la adquisi-
cin de los bienes de inversin, sustituyendo el
porcentaje de operaciones que originan derecho
a la deduccin respecto del total por el porcen-
taje que represente el grado de utilizacin en el
desarrollo de la actividad empresarial o profesio-
nal.
4. El grado de utilizacin en el desarrollo
de la actividad empresarial o profesional debe-
r acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier
medio de prueba admitido en derecho. No ser
medio de prueba suciente la declaracin-liqui-
dacin presentada por el sujeto pasivo ni la con-
tabilizacin o inclusin de los correspondientes
bienes de inversin en los registros ociales de
la actividad empresarial o profesional.
5. A efectos de lo dispuesto en este apar-
tado, no se entendern afectos en ninguna
proporcin a una actividad empresarial o profe-
sional los bienes que se encuentren en los su-
puestos previstos en los nmeros 3. y 4. del
apartado dos de este artculo.
Cuatro. Lo dispuesto en el apartado anterior
ser tambin de aplicacin a las cuotas sopor-
tadas o satisfechas por la adquisicin o impor-
tacin de los siguientes bienes y servicios direc-
tamente relacionados con los bienes a que se
reere dicho apartado:
1. Accesorios y piezas de recambio para los
mencionados bienes.
2. Combustibles, carburantes, lubricantes
y productos energticos necesarios para su fun-
cionamiento.
3. Servicios de aparcamiento y utilizacin de
vas de peaje.
4. Rehabilitacin, renovacin y reparacin
de los mismos.
Artculo 96.- Exclusiones y restricciones
del derecho a deducir.
Uno. No podrn ser objeto de deduccin,
en ninguna proporcin, las cuotas soportadas
como consecuencia de la adquisicin, incluso
por autoconsumo, importacin, arrendamiento,
transformacin, reparacin, mantenimiento o uti-
lizacin de los bienes y servicios que se indican
a continuacin y de los bienes y servicios acce-
sorios o complementarios a los mismos:
1. Las joyas, alhajas, piedras preciosas,
perlas naturales o cultivadas, y objetos elabora-
dos total o parcialmente con oro o platino.
A efectos de este impuesto se considerarn
piedras preciosas el diamante, el rub, el zaro,
la esmeralda, el aguamarina, el palo y la tur-
quesa.
2.
3. Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
4. Los espectculos y servicios de carcter
recreativo.
5. Los bienes o servicios destinados a aten-
ciones a clientes, asalariados o a terceras per-
sonas.
No tendrn esta consideracin:
a) Las muestras gratuitas y los objetos publi-
citarios de escaso valor denidos en el artculo
7, nmeros 2. y 4. de esta Ley.
b) Los bienes destinados exclusivamente a
ser objeto de entrega o cesin de uso, directa-
mente o mediante transformacin, a ttulo one-
roso, que, en un momento posterior a su adqui-
sicin, se destinasen a atenciones a clientes,
asalariados o terceras personas.
6. Los servicios de desplazamiento o viajes,
hostelera y restauracin, salvo que el importe
de los mismos tuviera la consideracin de gas-
to scalmente deducible a efectos del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Im-
puesto sobre Sociedades.
Dos. Se exceptan de lo dispuesto en el
apartado anterior las cuotas soportadas con
ocasin de las operaciones mencionadas en
ellos y relativas a los siguientes bienes y servi-
cios:
1. Los bienes que objetivamente considera-
dos sean de exclusiva aplicacin industrial, co-
mercial, agraria, clnica o cientca.
2. Los bienes destinados exclusivamente a
ser objeto de entrega o cesin de uso a ttulo
oneroso, directamente o mediante transforma-
cin por empresarios o profesionales dedicados
con habitualidad a la realizacin de tales opera-
ciones.
3. Los servicios recibidos para ser prestados
como tales a ttulo oneroso por empresarios o
profesionales dedicados con habitualidad a la
realizacin de dichas operaciones.
Tres. Las deducciones establecidas en el
presente artculo y en el anterior se ajustarn
tambin a las condiciones y requisitos previstos
en el captulo I del ttulo VIII de esta Ley y, en
particular, los que se reeren a la regla de pro-
rrata.
Artculo 97.- Requisitos formales de la de-
duccin.
Uno. Slo podrn ejercitar el derecho a la
deduccin los empresarios o profesionales que
308

Apndice normativo
estn en posesin del documento justicativo de
su derecho.
A estos efectos, nicamente se considerarn
documentos justificativos del derecho a la
deduccin:
1. La factura original expedida por quien
realice la entrega o preste el servicio o, en su
nombre y por su cuenta, por su cliente o por un
tercero, siempre que, para cualquiera de estos
casos, se cumplan los requisitos que se esta-
blezcan reglamentariamente.
2. La factura original expedida por quien
realice una entrega que d lugar a una adqui-
sicin intracomunitaria de bienes sujeta al Im-
puesto, siempre que dicha adquisicin est de-
bidamente consignada en la declaracin-liquida-
cin a que se reere el nmero 6 del apartado
uno del artculo 164 de esta Ley.
3. En el caso de las importaciones, el docu-
mento en el que conste la liquidacin practicada
por la Administracin o, si se trata de operacio-
nes asimiladas a las importaciones, la autoliqui-
dacin en la que se consigne el Impuesto de-
vengado con ocasin de su realizacin.
4. La factura original o el justicante con-
table de la operacin expedido por quien reali-
ce una entrega de bienes o una prestacin de
servi cios al destinatario, sujeto pasivo del Im-
puesto, en los supuestos a que se reeren los
nmeros 2, 3 y 4 del apartado uno del artculo
84 y el artculo 140 quinque de esta Ley, siem-
pre que dicha entrega o prestacin est debida-
mente consignada en la declaracin-liquidacin
a que se reere el nmero 6 del apartado uno
del artculo 164 de esta Ley.
Cuando quien realice la entrega de bienes o
la prestacin de servicios est establecido en la
Comunidad, la factura original a que se reere
el prrafo anterior deber contener los requisi-
tos recogidos en el artculo 226 de la Directiva
2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre
de 2006, relativa al sistema comn del Impuesto
5. El recibo original rmado por el titular
de la explotacin agrcola, forestal, ganadera o
pesquera a que se reere el artculo 134, apar-
tado tres, de esta Ley.
Dos. Los documentos anteriores que no
cumplan todos y cada uno de los requisitos es-
tablecidos legal y reglamentariamente no justi-
carn el derecho a la deduccin, salvo que se
produzca la correspondiente recticacin de
los mismos. El derecho a la deduccin de las
cuotas cuyo ejercicio se justique mediante un
documento recticativo slo podr efectuarse
en el perodo impositivo en el que el empresa-
rio o profesional reciba dicho documento o en
los siguientes, siempre que no haya transcurri-
do el plazo al que hace referencia el artculo 100
de esta Ley, sin perjuicio de lo dispuesto en el
apartado dos del artculo 114 de la misma.
Tres. En ningn caso ser admisible el de-
recho a deducir en cuanta superior a la cuota
tributaria expresa y separadamente consignada
que haya sido repercutida o, en su caso, satis-
fecha segn el documento justicativo de la de-
duccin.
Cuatro. Tratndose de bienes o servicios
adquiridos en comn por varias personas, cada
uno de los adquirentes podr efectuar la de-
duccin, en su caso, de la parte proporcional
correspondiente, siempre que en el original y
en cada uno de los ejemplares duplicados de la
factura se consigne, en forma distinta y separa-
da, la porcin de base imponible y cuota reper-
cutida a cada uno de los destinatarios.
Artculo 98.- Nacimiento del derecho a de-
ducir.
Uno. El derecho a la deduccin nace en el
momento en que se devengan las cuotas dedu-
cibles, salvo en los casos previstos en los apar-
tados siguientes.
(1)
...
Tres. En las entregas de medios de trans-
porte nuevos, realizadas ocasionalmente por las
personas a que se reere el artculo 5, apartado
uno, letra e) de esta Ley, el derecho a la deduc-
cin nace en el momento de efectuar la corres-
pondiente entrega.
Cuatro. El derecho a la deduccin de las
cuotas soportadas o satisfechas con ocasin de
la adquisicin o importacin de los objetos de
arte, antigedades y objetos de coleccin a que
se reere el artculo 135, apartado dos de esta
Ley, nace en el momento en que se devengue
el Impuesto correspondiente a las entregas de
dichos bienes.
Artculo 99.- Ejercicio del derecho a la de-
duccin.
Uno. En las declaraciones-liquidaciones co-
rrespondientes a cada uno de los perodos de
liquidacin, los sujetos pasivos podrn deducir
globalmente el montante total de las cuotas de-
ducibles soportadas en dicho perodo del impor-
te total de las cuotas del Impuesto sobre el Valor
Aadido devengadas durante el mismo perodo
(1) Derogado por la Ley 51/2007, de 26 de diciembre,
de Presupuestos Generales del Estado para 2008.
309

Apndice normativo
de liquidacin en el territorio de aplicacin del
Impuesto como consecuencia de las entregas
de bienes, adquisiciones intracomunitarias de
bienes o prestaciones de servicios por ellos rea-
lizadas.
Dos. Las deducciones debern efectuarse
en funcin del destino previsible de los bienes y
servicios adquiridos, sin perjuicio de su rectica-
cin posterior si aqul fuese alterado.
No obstante, en los supuestos de destruc-
cin o prdida de los bienes adquiridos o impor-
tados, por causa no imputable al sujeto pasivo
debidamente justicada, no ser exigible la refe-
rida recticacin.
Tres. El derecho a la deduccin slo podr
ejercitarse en la declaracin-liquidacin relativa
al perodo de liquidacin en que su titular haya
soportado las cuotas deducibles o en las de los
sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido
el plazo de cuatro aos, contados a partir del
nacimiento del mencionado derecho.
Sin embargo, en caso de declaracin de
concurso, el derecho a la deduccin de las cuo-
tas soportadas con anterioridad a lamisma, que
estuvieran pendientes de deducir, deber ejer-
citarse en la declaracin-liquidacin correspon-
diente al perodo de liquidacin en el que se hu-
bieran soportado.
Cuando no se hubieran incluido las cuotas
soportadas deducibles a que se reere el p-
rrafo anterior en dichas declaraciones-liquida-
ciones, y siempre que no hubiera transcurrido
el plazo de cuatro aos, contados a partir del
nacimiento del derecho a la deduccin de tales
cuotas, el concursado o, en los casos previstos
en el artculo 86.3 de la Ley Concursal, la admi-
nistracin concursal, podr deducirlas mediante
la recticacin de la declaracin-liquidacin rela-
tiva al perodo en que fueron soportadas.
Cuando hubiese mediado requerimiento de
la Administracin o actuacin inspectora, sern
deducibles, en las liquidaciones que procedan,
las cuotas soportadas que estuviesen debi-
damente contabilizadas en los libros registros
establecidos reglamentariamente para este Im-
puesto, mientras que las cuotas no contabiliza-
das sern deducibles en la declaracin-liquida-
cin del perodo correspondiente a su contabili-
zacin o en las de los siguientes. En todo caso,
unas y otras cuotas slo podrn deducirse cuan-
do no haya transcurrido el plazo a que se reere
el prrafo anterior.
En el supuesto de las ventas ocasionales a
que se reere el artculo 5, apartado uno, letra
e) de esta Ley, el derecho a la deduccin slo
podr ejercitarse en la declaracin relativa al pe-
rodo en que se realice la entrega de los corres-
pondientes medios de transporte nuevos.
Cuatro. Se entendern soportadas las cuo-
tas deducibles en el momento en que el em-
presario o profesional que las soport reciba la
correspondiente factura o dems documentos
justicativos del derecho a la deduccin.
Si el devengo del Impuesto se produjese en
un momento posterior al de la recepcin de la
factura, dichas cuotas se entendern soporta-
das cuando se devenguen.
En el caso a que se reere el artculo 98,
apartado cuatro de esta Ley, las cuotas deduci-
bles se entendern soportadas en el momento
en que nazca el derecho a la deduccin.
Cinco. Cuando la cuanta de las deduccio-
nes procedentes supere el importe de las cuotas
devengadas en el mismo perodo de liquidacin,
el exceso podr ser compensado en las decla-
raciones-liquidaciones posteriores, siempre que
no hubiesen transcurrido cuatro aos contados
a partir de la presentacin de la declaracin-li-
quidacin en que se origine dicho exceso.
No obstante, el sujeto pasivo podr optar
por la devolucin del saldo existente a su favor
cuando resulte procedente en virtud de lo dis-
puesto en el Captulo II de este Ttulo, sin que
en tal caso pueda efectuar su compensacin en
declaraciones-liquidaciones posteriores, cual-
quiera que sea el perodo de tiempo transcurrido
hasta que dicha devolucin se haga efectiva.
En la declaracin-liquidacin, prevista regla-
mentariamente, referida a los hechos imponibles
anteriores a la declaracin de concurso se de-
ber aplicar la totalidad de los saldos acumula-
dos a compensar de perodos de liquidacin an-
teriores a dicha declaracin.
Artculo 100.- Caducidad del derecho a la
deduccin.
El derecho a la deduccin caduca cuando
el titular no lo hubiera ejercitado en los plazos
y cuantas sealados en el artculo 99 de esta
Ley.
No obstante, en los casos en que la proce-
dencia del derecho a deducir o la cuanta de la
deduccin est pendiente de la resolucin de
una controversia en va administrativa o juris-
diccional, el derecho a la deduccin caducar
cuando hubiesen transcurrido cuatro aos des-
de la fecha en que la resolucin o sentencia
sean rmes.
310

Apndice normativo
Artculo 101.- Rgimen de deducciones
en sectores diferenciados de la actividad em-
presarial o profesional.
Uno. Los sujetos pasivos que realicen activi-
dades econmicas en sectores diferenciados de
la actividad empresarial o profesional debern
aplicar separadamente el rgimen de deduccio-
nes respecto de cada uno de ellos.
La aplicacin de la regla de prorrata especial
podr efectuarse independientemente respecto
de cada uno de los sectores diferenciados de la
actividad empresarial o profesional determina-
dos por aplicacin de lo dispuesto en el artculo
9, nmero 1., letra c), letras a'), c') y d') de esta
Ley.
Los regmenes de deduccin correspondien-
tes a los sectores diferenciados de actividad de-
terminados por aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 9, nmero 1., letra c), letra b') de esta
Ley se regirn, en todo caso, por lo previsto en
la misma para los regmenes especiales simpli-
cado, de la agricultura, ganadera y pesca, de
las operaciones con oro de inversin y del recar-
go de equivalencia, segn corresponda.
Cuando se efecten adquisiciones o importa-
ciones de bienes o servicios para su utilizacin
en comn en varios sectores diferenciados de
actividad, ser de aplicacin lo establecido en el
artculo 104, apartados dos y siguientes de esta
Ley, para determinar el porcentaje de deduccin
aplicable respecto de las cuotas soportadas en
dichas adquisiciones o importaciones, compu-
tndose a tal n las operaciones realizadas en
los sectores diferenciados correspondientes y
considerndose que, a tales efectos, no originan
el derecho a deducir las operaciones incluidas
en el rgimen especial de la agricultura, gana-
dera y pesca o en el rgimen especial del re-
cargo de equivalencia.
Por excepcin a lo dispuesto en el prra-
fo anterior y siempre que no pueda aplicarse
lo previsto en el mismo, cuando tales bienes o
servicios se destinen a ser utilizados simult-
neamente en actividades acogidas al rgimen
especial simplicado y en otras actividades so-
metidas al rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca o del recargo de equivalen-
cia, el referido porcentaje de deduccin a efec-
tos del rgimen simplicado ser del 50 por 100
si la afectacin se produce respecto de activida-
des sometidas a dos de los citados regmenes
especiales, o de un tercio en otro caso.
Dos. La Administracin podr autorizar la
aplicacin de un rgimen de deduccin comn
a los sectores diferenciados de la actividad em-
presarial o profesional del sujeto pasivo determi-
nados nicamente por aplicacin de lo dispues-
to en el artculo 9, nmero 1., letra c), letra a')
de esta Ley.
La autorizacin no surtir efectos en el ao
en que el montante total de las cuotas deduci-
bles por la aplicacin del rgimen de deduccin
comn exceda en un 20 por 100 al que resulta-
ra de aplicar con independencia el rgimen de
deducciones respecto de cada sector diferencia-
do.
La autorizacin concedida continuar vigente
durante los aos sucesivos en tanto no sea re-
vocada o renuncie a ella el sujeto pasivo.
Reglamentariamente se establecern los
requisitos y el procedimiento a los que deban
ajustarse las autorizaciones a que se reere
este apartado.
Artculo 102.- Regla de prorrata.
Uno. La regla de prorrata ser de aplicacin
cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su
actividad empresarial o profesional, efecte con-
juntamente entregas de bienes o prestaciones
de servicios que originen el derecho a la deduc-
cin y otras operaciones de anloga naturaleza
que no habiliten para el ejercicio del citado de-
recho.
do anterior, los sujetos pasivos podrn deducir
ntegramente las cuotas soportadas en las ad-
quisiciones o importaciones de bienes o en las
prestaciones de servicios en la medida en que
se destinen a la realizacin de los autoconsu-
mos a que se reere el artculo 9, nmero 1.,
letra c), que tengan por objeto bienes constitu-
tivos de las existencias y de los autoconsumos
comprendidos en la letra d) del mismo artculo y
nmero de esta Ley.
Artculo 103.- Clases de prorrata y crite-
rios de aplicacin.
Uno. La regla de prorrata tendr dos modali-
dades de aplicacin: general y especial.
La regla de prorrata general se aplicar
cuando no se den las circunstancias indicadas
en el apartado siguiente.
Dos. La regla de prorrata especial ser apli-
cable en los siguientes supuestos:
1. Cuando los sujetos pasivos opten por la
aplicacin de dicha regla en los plazos y forma
que se determinen reglamentariamente.
2. Cuando el montante total de las cuotas
deducibles en un ao natural por aplicacin de
la regla de prorrata general exceda en un 20 por
311

Apndice normativo
ciento del que resultara por aplicacin de la re-
gla de prorrata especial.
Artculo 104.- La prorrata general.
Uno. En los casos de aplicacin de la regla
de prorrata general, slo ser deducible el im-
puesto soportado en cada perodo de liquida-
cin en el porcentaje que resulte de lo dispuesto
en el apartado dos siguiente.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el p-
rrafo anterior no se computarn en el impuesto
soportado las cuotas que no sean deducibles en
virtud de lo dispuesto en los artculos 95 y 96 de
esta Ley.
Dos. El porcentaje de deduccin a que se
reere el apartado anterior se determinar mul-
tiplicando por 100 el resultante de una fraccin
en la que guren:
1. En el numerador, el importe total, deter-
minado para cada ao natural, de las entregas
de bienes y prestaciones de servicios que ori-
ginen el derecho a la deduccin, realizadas por
el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional o, en su caso, en el
sector diferenciado que corresponda.
2. En el denominador, el importe total, de-
terminado para el mismo perodo de tiempo, de
las entregas de bienes y prestaciones de servi-
cios realizadas por el sujeto pasivo en el desa-
rrollo de su actividad empresarial o profesional
o, en su caso, en el sector diferenciado que co-
rresponda, incluidas aqullas que no originen el
derecho a deducir.
En las operaciones de cesin de divisas,
billetes de banco y monedas que sean medios
legales de pago, exentas del Impuesto, el impor-
te a computar en el denominador ser el de la
contraprestacin de la reventa de dichos medios
de pago, incrementado, en su caso, en el de las
comisiones percibidas y minorado en el precio
de adquisicin de las mismas o, si ste no pu-
diera determinarse, en el precio de otras divisas,
billetes o monedas de la misma naturaleza ad-
quiridas en igual fecha.
En las operaciones de cesin de pagars y
valores no integrados en la cartera de las enti-
dades nancieras, el importe a computar en el
denominador ser el de la contraprestacin de
la reventa de dichos efectos incrementado, en
su caso, en el de los intereses y comisiones exi-
gibles y minorado en el precio de adquisicin de
los mismos.
Tratndose de valores integrados en la car-
tera de las entidades nancieras debern com-
putarse en el denominador de la prorrata los
intereses exigibles durante el perodo de tiempo
que corresponda y, en los casos de transmisin
de los referidos valores, las plusvalas obteni-
das.
La prorrata de deduccin resultante de la
aplicacin de los criterios anteriores se redon-
dear en la unidad superior.
Tres. Para la determinacin del porcentaje
de deduccin no se computarn en ninguno de
los trminos de la relacin:
1. Las operaciones realizadas desde es-
tablecimientos permanentes situados fuera del
territorio de aplicacin del Impuesto, cuando los
costes relativos a dichas operaciones no sean
soportados por establecimientos permanentes
situados dentro del mencionado territorio.
2. Las cuotas del Impuesto sobre el Valor
Aadido que hayan gravado directamente las
operaciones a que se reere el apartado ante-
rior.
3. El importe de las entregas y exportacio-
nes de los bienes de inversin que el sujeto pa-
sivo haya utilizado en su actividad empresarial o
profesional.
4. El importe de las operaciones inmobilia-
rias o nancieras que no constituyan actividad
empresarial o profesional habitual del sujeto pa-
sivo.
En todo caso se reputar actividad empresa-
rial o profesional habitual del sujeto pasivo la de
arrendamiento.
Tendrn la consideracin de operaciones -
nancieras a estos efectos las descritas en el
artculo 20, apartado uno, nmero 18. de esta
Ley, incluidas las que no gocen de exencin.
5. Las operaciones no sujetas al Impuesto
segn lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley.
6. Las operaciones a que se reere el art-
culo 9, nmero 1., letra d) de esta Ley.
Cuatro. A los efectos del clculo de la pro-
rrata, se entender por importe total de las
operaciones la suma de las contraprestaciones
correspondientes a las mismas, determinadas
segn lo establecido en los artculos 78 y 79 de
esta Ley, incluso respecto de las operaciones
exentas o no sujetas al Impuesto.
rior, en aquellas operaciones en las que la con-
traprestacin fuese inferior a la base imponible
del Impuesto sobre el Valor Aadido deber
computarse el importe de esta ltima en lugar
de aqulla.
Tratndose de entregas con destino a otros
Estados miembros o de exportaciones deniti-
312

Apndice normativo
vas, en defecto, de contraprestacin se tomar
como importe de la operacin el valor de mer-
cado en el interior del territorio de aplicacin del
Impuesto de los productos entregados o expor-
tados.
Cinco. En las ejecuciones de obras y presta-
ciones de servicios realizadas fuera del territorio
de aplicacin del Impuesto se tomar como im-
porte de la operacin el resultante de multiplicar
la total contraprestacin por el coeciente ob-
tenido de dividir la parte de coste soportada en
territorio de aplicacin del Impuesto por el coste
total de la operacin.
rior, no se computarn los gastos de personal
dependiente de la empresa.
Seis. Para efectuar la imputacin temporal
sern de aplicacin, respecto de la totalidad de
operaciones incluidas en los apartados anterio-
res, las normas sobre el devengo del Impuesto
establecidas en el Ttulo IV de esta Ley.
No obstante, las exportaciones exentas del
Impuesto en virtud de lo establecido en el art-
culo 21 de esta Ley y las dems exportaciones
denitivas de bienes se entendern realizadas,
a estos efectos, en el momento en que sea ad-
mitida por la Aduana la correspondiente solicitud
de salida.
Artculo 105.- Procedimiento de la prorra-
ta general.
Uno. Salvo lo dispuesto en los apartados
dos y tres de este artculo, el porcentaje de de-
duccin provisionalmente aplicable cada ao
natural ser el jado como denitivo para el ao
precedente.
Dos. Podr solicitarse la aplicacin de un
porcentaje provisional distinto del establecido
en el apartado anterior cuando se produzcan cir-
cunstancias susceptibles de alterarlo signicati-
vamente.
Tres. En los supuestos de inicio de activida-
des empresariales o profesionales, y en los de
inicio de actividades que vayan a constituir un
sector diferenciado respecto de las que se vinie-
sen desarrollando con anterioridad, el porcen-
taje provisional de deduccin aplicable durante
el ao en que se comience la realizacin de las
entregas de bienes y prestaciones de servicios
correspondientes a la actividad de que se trate
ser el que se hubiese determinado segn lo
previsto en el apartado dos del artculo 111 de
esta Ley.
En los casos en que no se hubiese determi-
nado un porcentaje provisional de deduccin se-
gn lo dispuesto en el apartado dos del artculo
111 de esta Ley, el porcentaje provisional a que
se reere el prrafo anterior se jar de forma
anloga a lo previsto en dicho precepto.
Cuatro. En la ltima declaracin-liquidacin
del Impuesto correspondiente a cada ao natu-
ral el sujeto pasivo calcular la prorrata de de-
duccin denitiva en funcin de las operaciones
realizadas en dicho ao natural y practicar la
consiguiente regularizacin de las deducciones
provisionales.
Cinco. En los supuestos de interrupcin du-
rante uno o ms aos naturales de la actividad
empresarial o profesional o, en su caso, de un
sector diferenciado de la misma, el porcentaje
de deduccin denitivamente aplicable durante
cada uno de los mencionados aos ser el que
globalmente corresponda al conjunto de los tres
ltimos aos naturales en que se hubiesen reali-
zado operaciones.
Seis. El porcentaje de deduccin, determina-
do con arreglo a lo dispuesto en los apartados
anteriores de este artculo, se aplicar a la suma
de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo
durante el ao natural correspondiente, exclui-
das las que no sean deducibles en virtud de lo
establecido en los artculos 95 y 96 de esta Ley.
Artculo 106.- La prorrata especial.
Uno. El ejercicio del derecho a deducir en
la prorrata especial se ajustar a las siguientes
reglas:
1. Las cuotas impositivas soportadas en la
adquisicin o importacin de bienes o servicios
utilizados exclusivamente en la realizacin de
operaciones que originen el derecho a la deduc-
cin podrn deducirse ntegramente.
utilizados exclusivamente en la realizacin de
operaciones que no originen el derecho a dedu-
cir no podrn ser objeto de deduccin.
utilizados slo en parte en la realizacin de ope-
raciones que originen el derecho a la deduccin
podrn ser deducidas en la proporcin resultan-
te de aplicar al importe global de las mismas el
porcentaje a que se reere el artculo 104, apar-
tados dos y siguientes.
La aplicacin de dicho porcentaje se ajustar
a las normas de procedimiento establecidas en
el artculo 105 de esta Ley.
313

Apndice normativo
Dos. En ningn caso podrn ser objeto de
deduccin las cuotas no deducibles en virtud de
lo dispuesto en los artculos 95 y 96 de esta Ley.
Artculo 107.- Regularizacin de deduc-
ciones por bienes de inversin.
Uno. Las cuotas deducibles por la adquisi-
cin o importacin de bienes de inversin debe-
rn regularizarse durante los cuatro aos natu-
rales siguientes a aqul en que los sujetos pasi-
vos realicen las citadas operaciones.
No obstante, cuando la utilizacin efectiva
o entrada en funcionamiento de los bienes se
inicien con posterioridad a su adquisicin o im-
portacin, la regularizacin se efectuar el ao
en que se produzcan dichas circunstancias y los
cuatro siguientes.
Las regularizaciones indicadas en este apar-
tado slo se practicarn cuando, entre el por-
centaje de deduccin denitivo correspondiente
a cada uno de dichos aos y el que prevaleci
en el ao en que se soport la repercusin,
exista una diferencia superior a diez puntos.
Dos. Asimismo se aplicar la regularizacin
a que se reere el apartado anterior cuando los
sujetos pasivos hubiesen realizado, durante el
ao de adquisicin de los bienes de inversin,
exclusivamente operaciones que originen dere-
cho a deduccin o exclusivamente operaciones
que no originen tal derecho y, posteriormente,
durante los aos siguientes indicados en dicho
apartado se modicase esta situacin en los tr-
minos previstos en el apartado anterior.
Tres. Tratndose de terrenos o edicacio-
nes, las cuotas deducibles por su adquisicin
debern regularizarse durante los nueve aos
naturales siguientes a la correspondiente adqui-
sicin.
Sin embargo, si su utilizacin efectiva o en-
trada en funcionamiento se inician con poste-
rioridad a su adquisicin la regularizacin se
efectuar el ao en que se produzcan dichas
circunstancias y los nueve aos naturales si-
guientes.
Cuatro. La regularizacin de las cuotas im-
positivas que hubiesen sido soportadas con
posterioridad a la adquisicin o importacin de
los bienes de inversin o, en su caso, del inicio
de su utilizacin o de su entrada en funciona-
miento, deber efectuarse al nalizar el ao en
que se soporten dichas cuotas con referencia
a la fecha en que se hubieran producido las
circunstancias indicadas y por cada uno de los
aos transcurridos desde entonces.
Cinco. Lo dispuesto en este artculo no ser
de aplicacin en las operaciones a que se ree-
re el artculo 7, nmero 1. de esta Ley, quedan-
do el adquirente automticamente subrogado en
la posicin del transmitente.
En tales casos, la prorrata de deduccin apli-
cable para practicar la regularizacin de deduc-
ciones de dichos bienes durante el mismo ao y
los que falten para terminar el perodo de regu-
larizacin ser la que corresponda al adquirente.
Seis. En los supuestos de prdida o inutili-
zacin denitiva de los bienes de inversin, por
causa no imputable al sujeto pasivo debidamen-
te justicada, no proceder efectuar regulariza-
cin alguna durante los aos posteriores a aqul
en que se produzca dicha circunstancia.
Siete. Los ingresos o, en su caso, deduccio-
nes complementarias resultantes de la regulari-
zacin de deducciones por bienes de inversin
debern efectuarse en la declaracin-liquidacin
correspondiente al ltimo perodo de liquidacin
del ao natural a que se reeran, salvo en el su-
puesto mencionado en el apartado cuatro, en el
que deber realizarse en el mismo ao en que
se soporten las cuotas repercutidas.
Artculo 108.- Concepto de bienes de in-
versin.
Uno. A los efectos de este Impuesto, se con-
siderarn de inversin los bienes corporales,
muebles, semovientes o inmuebles que, por su
naturaleza y funcin, estn normalmente desti-
nados a ser utilizados por un perodo de tiempo
superior a un ao como instrumentos de trabajo
o medios de explotacin.
Dos. No tendrn la consideracin de bienes
de inversin:
1. Los accesorios y piezas de recambio ad-
quiridos para la reparacin de los bienes de in-
versin utilizados por el sujeto pasivo.
2. Las ejecuciones de obra para la repara-
cin de otros bienes de inversin.
3. Los envases y embalajes, aunque sean
susceptibles de reutilizacin.
4. Las ropas utilizadas para el trabajo por
los sujetos pasivos o el personal dependiente.
5. Cualquier otro bien cuyo valor de adquisi-
cin sea inferior a 3.005,06 euros.
314

Apndice normativo
Artculo 109.- Procedimiento para practi-
car la regularizacin de deducciones por bie-
nes de inversin.
La regularizacin de las deducciones a que
se reere el artculo 107 de esta Ley se realiza-
r del siguiente modo:
1. Conocido el porcentaje de deduccin de-
nitivamente aplicable en cada uno de los aos
en que deba tener lugar la regularizacin, se de-
terminar el importe de la deduccin que proce-
dera si la repercusin de las cuotas se hubiese
soportado en el ao que se considere.
2. Dicho importe se restar del de la deduc-
cin efectuada en el ao en que tuvo lugar la re-
percusin.
3. La diferencia positiva o negativa se divi-
dir por cinco o, tratndose de terrenos o edi-
caciones, por diez, y el cociente resultante ser
la cuanta del ingreso o de la deduccin comple-
mentarios a efectuar.
Artculo 110.- Entregas de bienes de in-
versin durante el perodo de regularizacin.
Uno. En los casos de entregas de bienes de
inversin durante el perodo de regularizacin
se efectuar una regularizacin nica por el
tiempo de dicho perodo que quede por transcu-
rrir.
A tal efecto, se aplicarn las siguientes re-
glas:
1. Si la entrega estuviere sujeta al Impuesto
y no exenta, se considerar que el bien de in-
versin se emple exclusivamente en la reali-
zacin de operaciones que originan el derecho
a deducir durante todo el ao en que se realiz
dicha entrega y en los restantes hasta la expira-
cin del perodo de regularizacin.
No obstante, no ser deducible la diferencia
entre la cantidad que resulte de la aplicacin de
lo dispuesto en el prrafo anterior y el importe
de la cuota devengada por la entrega del bien.
2. Si la entrega resultare exenta o no su-
jeta, se considerar que el bien de inversin
se emple exclusivamente en la realizacin de
operaciones que no originan el derecho a dedu-
cir durante todo el ao en que se realiz dicha
entrega y en los restantes hasta la expiracin
del perodo de regularizacin.
La regla establecida en el prrafo anterior
tambin ser de aplicacin en los supuestos en
que el sujeto pasivo destinase bienes de inver-
sin a nes que, con arreglo a lo establecido en
los artculos 95 y 96 de esta Ley, determinen la
aplicacin de limitaciones, exclusiones o restric-
ciones del derecho a deducir, durante todo el
ao en que se produjesen dichas circunstancias
y los restantes hasta la terminacin del perodo
de regularizacin.
Se exceptan de lo previsto en el primer p-
rrafo de esta regla las entregas de bienes de
inversin exentas o no sujetas que originen el
derecho a la deduccin, a las que se aplicar la
regla primera. Las deducciones que procedan
en este caso no podrn exceder de la cuota que
resultara de aplicar el tipo impositivo vigente en
relacin con las entregas de bienes de la misma
naturaleza al valor interior de los bienes expor-
tados o enviados a otro Estado miembro de la
Comunidad.
Dos. La regularizacin a que se reere este
artculo deber practicarse incluso en el supues-
to de que en los aos anteriores no hubiere sido
de aplicacin la regla de prorrata.
Tres. Lo dispuesto en este artculo ser tam-
bin de aplicacin cuando los bienes de inver-
sin se transmitiesen antes de su utilizacin por
el sujeto pasivo.
Cuatro. Lo dispuesto en este artculo no ser
de aplicacin, en ningn caso, a las operaciones
a que se reere el artculo 7, nmero 1. de esta
Ley.
Artculo 111.- Deducciones de las cuotas
soportadas o satisfechas con anterioridad al
inicio de la realizacin de entregas de bienes
o prestaciones de servicios correspondien-
tes a actividades empresariales o profesio-
nales.
Uno. Quienes no viniesen desarrollando con
anterioridad actividades empresariales o pro-
fesionales y adquieran la condicin de empre-
sario o profesional por efectuar adquisiciones
o importaciones de bienes o servicios con la
intencin, conrmada por elementos objetivos,
de destinarlos a la realizacin de actividades de
tal naturaleza, podrn deducir las cuotas que,
con ocasin de dichas operaciones, soporten o
satisfagan antes del momento en que inicien la
realizacin habitual de las entregas de bienes
dichas actividades, de acuerdo con lo dispues-
to en este artculo y en los artculos 112 y 113
siguientes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser
igualmente aplicable a quienes, teniendo ya la
condicin de empresario o profesional por venir
realizando actividades de tal naturaleza, inicien
una nueva actividad empresarial o profesional
que constituya un sector diferenciado respecto
de las actividades que venan desarrollando con
anterioridad.
315

Apndice normativo
Dos. Las deducciones a las que se reere
el apartado anterior se practicarn aplicando el
porcentaje que proponga el empresario o profe-
sional a la Administracin, salvo en el caso de
que esta ltima je uno diferente en atencin a
las caractersticas de las correspondientes acti-
vidades empresariales o profesionales.
Tales deducciones se considerarn provisio-
nales y estarn sometidas a las regularizaciones
previstas en los artculos 112 y 113 de esta Ley.
Tres. Los empresarios o profesionales po-
drn solicitar la devolucin de las cuotas que
sean deducibles en virtud de lo establecido en el
presente artculo, con arreglo a lo dispuesto en
Cuatro. Los empresarios que, en virtud de lo
establecido en esta Ley, deban quedar someti-
dos al rgimen especial del recargo de equiva-
lencia desde el inicio de su actividad comercial,
no podrn efectuar las deducciones a que se re-
ere este artculo en relacin con las actividades
incluidas en dicho rgimen.
Cinco. Los empresarios o profesionales que
hubiesen practicado las deducciones a que se
reere este artculo no podrn acogerse al r-
gimen especial de la agricultura, ganadera y
pesca por las actividades en las que utilicen los
bienes y servicios por cuya adquisicin hayan
soportado o satisfecho las cuotas objeto de de-
duccin hasta que nalice el tercer ao natural
de realizacin de las entregas de bienes o pres-
taciones de servicios efectuadas en el desarrollo
de dichas actividades.
La aplicacin de lo dispuesto en el prrafo
anterior tendr los mismos efectos que la renun-
cia al citado rgimen especial.
Seis. A efectos de lo dispuesto en este art-
culo y en los artculos 112 y 113 de esta Ley, se
considerar primer ao de realizacin de entre-
gas de bienes o prestaciones de servicios en el
desarrollo de actividades empresariales o pro-
fesionales, aqul durante el cual el empresario
o profesional comience el ejercicio habitual de
dichas operaciones, siempre que el inicio de las
mismas tengan lugar antes del da 1 de julio y,
en otro caso, el ao siguiente.
Artculo 112.- Regularizacin de las de-
ducciones de las cuotas soportadas con
anterioridad al inicio de la realizacin de en-
tregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a actividades empresaria-
les o profesionales.
Uno. Las deducciones provisionales a que
se reere el artculo 111 de esta Ley se regu-
larizarn aplicando el porcentaje denitivo que
globalmente corresponda al perodo de los cua-
tro primeros aos naturales de realizacin de
entregas de bienes o prestaciones de servicios
efectuadas en el ejercicio de actividades empre-
Dos. El porcentaje denitivo a que se ree-
re el apartado anterior se determinar segn lo
dispuesto en el artculo 104 de esta Ley, com-
putando al efecto el conjunto de las operaciones
realizadas durante el perodo a que se reere el
citado apartado.
Tres. La regularizacin de las deducciones
a que se reere este artculo se realizar del si-
guiente modo:
1. Conocido el porcentaje de deduccin de-
nitivamente aplicable a las cuotas soportadas o
satisfechas con anterioridad al inicio de la reali-
zacin de las entregas de bienes o prestaciones
de servicios correspondientes a la actividad em-
presarial o profesional, se determinar el impor-
te de la deduccin que procedera en aplicacin
del mencionado porcentaje.
2. Dicho importe se restar de la suma to-
tal de las deducciones provisionales practicadas
conforme a lo dispuesto por el artculo 111 de
esta Ley.
3. La diferencia, positiva o negativa, ser la
cuanta del ingreso o de la deduccin comple-
mentaria a efectuar.
Artculo 113.- Regularizacin de las cuo-
tas correspondientes a bienes de inversin,
soportadas con anterioridad al inicio de la
realizacin de las entregas de bienes o pres-
taciones de servicios correspondientes a ac-
tividades empresariales o profesionales.
Uno. Las deducciones provisionales a que
se reere el artculo 111 de esta Ley correspon-
dientes a cuotas soportadas o satisfechas por
la adquisicin o importacin de bienes de inver-
sin, una vez regularizadas con arreglo a lo dis-
puesto en el artculo anterior, debern ser objeto
de la regularizacin prevista en el artculo 107
de esta misma Ley durante los aos del perodo
de regularizacin que queden por transcurrir.
Dos. Para la prctica de las regularizaciones
previstas en este artculo, se considerar deduc-
cin efectuada el ao en que tuvo lugar la reper-
cusin a efectos de lo dispuesto en el artculo
109, nmero 2 de esta Ley, la que resulte del
porcentaje de deduccin denitivamente apli-
cable en virtud de lo establecido en el apartado
uno del artculo 112 de dicha Ley.
Tres. Cuando los bienes de inversin a que
se reere este artculo sean objeto de entrega
316

Apndice normativo
antes de la terminacin del perodo de regulari-
zacin a que se reere el mismo, se aplicarn
las reglas del artculo 110 de esta Ley, sin per-
juicio de lo previsto en los artculos 111 y 112 de
la misma Ley y en los apartados anteriores de
este artculo.
Artculo 114.- Recticacin de deduccio-
nes.
Uno. Los sujetos pasivos, cuando no haya
mediado requerimiento previo, podrn recticar
las deducciones practicadas cuando el importe
de las mismas se hubiese determinado incorrec-
tamente o el importe de las cuotas soportadas
haya sido objeto de recticacin de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 89 de esta Ley.
La recticacin de las deducciones ser obli-
gatoria cuando implique una minoracin del im-
porte inicialmente deducido.
Dos. La recticacin de deducciones origina-
da por la previa recticacin del importe de las
cuotas inicialmente soportadas se efectuar de
la siguiente forma:
1. Cuando la recticacin determine un in-
cremento del importe de las cuotas inicialmente
deducidas, podr efectuarse en la declaracin-
liquidacin correspondiente al perodo impositi-
vo en que el sujeto pasivo reciba el documento
justicativo del derecho a deducir en el que se
rectiquen las cuotas inicialmente repercutidas,
o bien en las declaraciones-liquidaciones si-
guientes, siempre que no hubiesen transcurrido
cuatro aos desde el devengo de la operacin
o, en su caso, desde la fecha en que se hayan
producido las circunstancias que determinan la
modicacin de la base imponible de la opera-
cin.
Sin perjuicio de lo anterior, en los supuestos
en que la recticacin de las cuotas inicialmente
soportadas hubiese estado motivado por cau-
sa distinta de las previstas en el artculo 80 de
esta Ley, no podr efectuarse la recticacin de
la deduccin de las mismas despus de trans-
currido un ao desde la fecha de expedicin del
documento justicativo del derecho a deducir
por el que se rectican dichas cuotas.
2. Cuando la recticacin determine una mi-
noracin del importe de las cuotas inicialmente
deducidas, el sujeto pasivo deber presentar
una declaracin-liquidacin recticativa apli-
cndose a la misma el recargo y los intereses
de demora que procedan de conformidad con lo
previsto en los artculos 26 y 27 de la Ley Gene-
ral Tributaria.
Tratndose del supuesto previsto en el
artcu lo 80.Tres de esta Ley, la recticacin de-
ber efectuarse en la declaracin-liquidacin
correspondiente al perodo en que se ejerci el
derecho a la deduccion de las cuotas sopor-
tadas, sin que proceda la aplicacin de recargos
ni intereses de demora.
En los supuestos en que la operacin gra-
vada quede sin efecto como consecuencia del
ejercicio de una accin de reintegracin con-
cursal u otras de impugnacin ejercitadas en el
seno del concurso, si el comptrador o adquiren-
te inicial se encuentra tambin en situacin de
concurso, deber proceder a la recticacin de
las cuotas inicialmente deducidas en la declara-
cin-liquidacin correspondiente al perodo en
que se ejerci el derecho a la deduccin de las
cuotas soportadas, sin que proceda la aplica-
cin de recargo ni intereses de demora.
No obstante, cuando la recticacin tenga
su origen en un error fundado de derecho o en
las restantes causas del artculo 80 de esta Ley,
deber efectuarse en la declaracin-liquidacin
correspondiente al perodo impositivo en que el
sujeto pasivo reciba el documento justicativo
del derecho a deducir en el que se rectiquen
las cuotas inicialmente soportadas.
CAPTULO II
Devoluciones
Artculo 115.- Supuestos generales de de-
volucin.
Uno. Los sujetos pasivos que no hayan po-
dido hacer efectivas las deducciones originadas
en un perodo de liquidacin por el procedimien-
to previsto en el artculo 99 de esta Ley, por
exceder la cuanta de las mismas de la de las
cuotas devengadas, tendrn derecho a solicitar
la devolucin del saldo a su favor existente a 31
de diciembre de cada ao en la autoliquidacin
correspondiente al ltimo perodo de liquidacin
de dicho ao.
Dos. No obstante, tendrn derecho a solici-
tar la devolucin del saldo a su favor existente
al trmino de cada perodo de liquidacin los su-
jetos pasivos a que se reere el artculo 116 de
esta Ley.
Tres. En los supuestos a que se reeren este
artculo y el siguiente, la Administracin pro-
ceder, en su caso, a practicar liquidacin pro-
visional dentro de los seis meses siguientes al
trmino del plazo previsto para la presentacin
de la autoliquidacin en que se solicite la devo-
lucin del Impuesto. No obstante, cuando la ci-
tada autoliquidacin se hubiera presentado fue-
317

Apndice normativo
ra de este plazo, los seis meses se computarn
desde la fecha de su presentacin.
Cuando de la autoliquidacin o, en su caso,
de la liquidacin provisional resulte cantidad a
devolver, la Administracin tributaria procede-
r a su devolucin de ocio, sin perjuicio de la
prctica de las ulteriores liquidaciones provisio-
nales o denitivas, que procedan.
El procedimiento de devolucin ser el pre-
visto en los artculos 124 a 127, ambos inclusi-
ve, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Ge-
neral Tributaria, y en su normativa de desarrollo.
Si la liquidacin provisional no se hubiera
practicado en el plazo establecido en el primer
prrafo de este apartado, la Administracin tri-
butaria proceder a devolver de ocio el importe
total de la cantidad solicitada, sin perjuicio de la
prctica de las liquidaciones provisionales o de-
nitivas ulteriores que pudieran resultar proce-
dentes.
Transcurrido el plazo establecido en el pri-
mer prrafo de este apartado sin que se haya
ordenado el pago de la devolucin por causa
imputable a la Administracin tributaria, se apli-
car a la cantidad pendiente de devolucin el
inters de demora a que se reere el artculo
26.6 de la Ley General Tributaria, desde el da
siguiente al de la nalizacin de dicho plazo y
hasta la fecha del ordenamiento de su pago, sin
necesidad de que el sujeto pasivo as lo recla-
me.
Reglamentariamente se determinarn el pro-
cedimiento y la forma de pago de la devolucin
de ocio a que se reere el presente apartado.
Artculo 116.- Solicitud de devoluciones
al n de cada perodo de liquidacin.
Uno. Los sujetos pasivos podrn optar por
solicitar la devolucin del saldo a su favor exis-
tente al trmino de cada perodo de liquidacin
conforme a las condiciones, trminos, requisitos
y procedimiento que se establezcan reglamenta-
riamente.
El perodo de liquidacin de los sujetos pasi-
vos que opten por este procedimiento coincidir
con el mes natural, con independencia de su vo-
lumen de operaciones.
Dos. En los supuestos a que se reere el ar-
tculo 15, apartado dos de esta Ley, la persona
jurdica que importe los bienes en el territorio
de aplicacin del Impuesto podr recuperar la
cuota correspondiente a la importacin cuando
acredite la expedicin o transporte de los bienes
a otro Estado miembro y el pago del Impuesto
en dicho Estado.
Artculo 117.- Devoluciones a exportado-
res en rgimen de viajeros.
Uno. En el rgimen de viajeros regulado en
el artculo 21, nmero 2. de esta Ley, la devo-
lucin de las cuotas soportadas en las adquisi-
ciones de bienes se ajustar a los requisitos y
procedimiento que se establezcan reglamenta-
riamente.
Dos. La devolucin de las cuotas a que se
reere el apartado anterior tambin proceder
respecto de las ventas efectuadas por los suje-
tos pasivos a quienes sea aplicable el rgimen
especial del recargo de equivalencia.
Tres. La devolucin de las cuotas regulada
en el presente artculo podr realizarse tambin
a travs de entidades colaboradoras, en las
condiciones que se determinen reglamentaria-
mente.
Artculo 117 bis.- Solicitudes de devo-
lucin de empresarios o profesionales es-
tablecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla
correspondientes a cuotas soportadas por
operaciones efectuadas en la Comunidad
con excepcin de las realizadas en dicho te-
rritorio.
Los empresarios o profesionales que estn
establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla soli-
citarn la devolucin de las cuotas soportadas
por adquisiciones o importaciones de bienes o
servicios efectuadas en la Comunidad, con ex-
cepcin de las realizadas en el territorio de apli-
cacin del Impuesto, mediante la presentacin
por va electrnica de una solicitud a travs de
los formularios dispuestos al efecto en el portal
electrnico de la Agencia Estatal de la Adminis-
tracin Tributaria.
La recepcin y tramitacin de la solicitud a
que se reere este artculo se llevarn a cabo a
travs del procedimiento que se establezca re-
glamentariamente.
Artculo 118.- Garantas de las devolucio-
nes.
La Administracin Tributaria podr exigir de
los sujetos pasivos la prestacin de garantas
sucientes en los supuestos de devolucin regu-
lados en este captulo.
318

Apndice normativo
Ley: artculo 119
CAPTULO III
Devoluciones a empresarios o profe-
sionales no establecidos en el territorio de
aplicacin del impuesto
Artculo 119.- Rgimen especial de devo-
luciones a empresarios o profesionales no
Impuesto pero establecidos en la Comuni-
dad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Uno. Los empresarios o profesionales no
Impuesto pero establecidos en la Comunidad,
Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar
la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre
el Valor Aadido que hayan soportado por las
adquisiciones o importaciones de bienes o servi-
cios realizadas en dicho territorio, de acuerdo
con lo previsto en este artculo y con arreglo a
los plazos y al procedimiento que se establez-
A estos efectos, se considerarn no estable-
cidos en el territorio de aplicacin del Impuesto
los empresarios o profesionales que, siendo
titulares de un establecimiento permanente si-
tuado en el mencionado territorio, no realicen
desde dicho establecimiento entregas de bienes
ni prestaciones de servicios durante el periodo a
que se reera la solicitud.
Dos. Los empresarios o profesionales que
soliciten las devoluciones a que se reere este
artculo debern reunir las siguientes condicio-
nes durante el periodo al que se reera su so-
licitud:
1. Estar establecidos en la Comunidad o en
las Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
2. No haber realizado en el territorio de apli-
cacin del Impuesto entregas de bienes o pres-
taciones de servicios sujetas al mismo distintas
de las que se relacionan a continuacin:
a) Entregas de bienes y prestaciones de
servi cios en las que los sujetos pasivos del Im-
puesto sean sus destinatarios, de acuerdo con
lo dispuesto en los nmeros 2., 3. y 4. del
apartado Uno del artculo 84 de esta Ley.
b) Servicios de transporte y sus servicios ac-
cesorios que estn exentos del Impuesto en vir-
tud de lo dispuesto en los artculos 21, 23, 24 y
64 de esta Ley.
3. No ser destinatarios de entregas de bie-
nes ni de prestaciones de servicios respecto de
las cuales tengan dichos solicitantes la condi-
cin de sujetos pasivos en virtud de lo dispuesto
en los nmeros 2. y 4. del apartado Uno del
4. Cumplir con la totalidad de los requisitos
y limitaciones establecidos en el Captulo I del
Ttulo VIII de esta Ley para el ejercicio del dere-
cho a la deduccin, en particular, los contenidos
en los artculos 95 y 96 de la misma, as como
los referidos en este artculo.
5. Destinar los bienes adquiridos o importa-
dos o los servicios de los que hayan sido desti-
natarios en el territorio de aplicacin del Impues-
to a la realizacin de operaciones que originen
el derecho a deducir de acuerdo con lo dispues-
to en la normativa vigente en el Estado miembro
en donde estn establecidos y en funcin del
porcentaje de deduccin aplicable en dicho Es-
tado.
Si con posterioridad a la presentacin de la
solicitud de devolucin se regularizara el por-
centaje de deduccin aplicable, el solicitante
deber proceder en todo caso a corregir su im-
porte, recticando la cantidad solicitada o re-
embolsando la cantidad devuelta en exceso de
acuerdo con el procedimiento que se establezca
reglamentariamente.
En la determinacin del importe a devolver
se aplicarn los criterios contenidos en el art-
culo 106 de esta Ley. A estos efectos, se tendr
en cuenta cul es la utilizacin de los bienes o
servicios por el empresario o profesional no es-
tablecido en la realizacin de operaciones que
le originan el derecho a deducir, en primer lugar,
segn la normativa aplicable en el Estado miem-
bro en el que est establecido y, en segundo lu-
gar, segn lo dispuesto en esta Ley.
6. Presentar su solicitud de devolucin por
va electrnica a travs del portal electrnico
dispuesto al efecto por el Estado miembro en el
que estn establecidos.
Tres. Lo previsto en el nmero 5. del apar-
tado Dos de este artculo resultar igualmente
aplicable a los empresarios o profesionales es-
tablecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla,
de acuerdo con las caractersticas propias de
los impuestos indirectos generales sobre el con-
sumo vigentes en dichos territorios.
Cuatro. No se admitirn solicitudes de de-
volucin por un importe global inferior al umbral
que, en funcin del periodo de devolucin, se
Cinco. Las solicitudes de devolucin debern
referirse a los perodos anual o trimestral inme-
diatamente anteriores a su presentacin.
No obstante, las solicitudes de devolucin
podrn referirse a un perodo de tiempo inferior
319

Apndice normativo
a tres meses cuando dicho periodo constituya el
saldo de un ao natural.
Seis. Transcurridos los plazos establecidos
reglamentariamente sin que se haya ordenado
el pago de la devolucin por causa imputable
a la Administracin Tributaria, se aplicar a la
cantidad pendiente de devolucin el inters de
demora a que se reere el artculo 26 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
desde el da siguiente al de la nalizacin de di-
chos plazos y hasta la fecha del ordenamiento
de su pago, sin necesidad de que el solicitante
as lo reclame.
No obstante, no se devengarn intereses de
demora si el solicitante no atiende en el plazo
previsto reglamentariamente los requerimientos
de informacin adicional o ulterior que le sean
hechos.
Tampoco proceder el devengo de intereses
de demora hasta que no se presente copia elec-
trnica de las facturas o documentos de impor-
tacin a que se reera la solicitud en los casos
previstos reglamentariamente.
Siete. La Administracin Tributaria podr exi-
gir a los solicitantes, a la Administracin Tributa-
ria del Estado miembro de establecimiento o a
terceros, la aportacin de informacin adicional
y, en su caso, ulterior, as como los justicantes
necesarios para poder apreciar el fundamento
de las solicitudes de devolucin que se presen-
ten y, en particular, para la correcta determina-
cin del importe de la devolucin segn lo pre-
visto en este artculo y en su desarrollo regla-
mentario.
Si con posterioridad al abono de una devo-
lucin se pusiera de maniesto su improceden-
cia por no cumplirse los requisitos y limitaciones
establecidos por este artculo o por su desarro-
llo reglamentario, o bien por haberse obtenido
aqulla en virtud de datos falsos, incorrectos o
inexactos, la Administracin Tributaria proce-
der directamente a recuperar su importe junto
con los intereses de demora devengados y la
sancin que se pudiera imponer instruido el ex-
pediente que corresponda, de acuerdo con el
procedimiento de recaudacin regulado en el
Captulo V del Ttulo III de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de
las disposiciones sobre asistencia mutua en ma-
teria de recaudacin relativas al Impuesto.
La falta de pago por el solicitante en periodo
voluntario de la cuota del Impuesto, de una san-
cin o de los intereses de demora devengados,
permitir adoptar las medidas cautelares a que
se reere el artculo 81 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria.
Artculo 119 bis.- Rgimen especial de
devoluciones a determinados empresarios o
profesionales no establecidos en el territorio
de aplicacin del Impuesto, ni en la Comuni-
dad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Los empresarios o profesionales no estable-
ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Me-
lilla, podrn solicitar la devolucin de las cuotas
del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan
soportado por las adquisiciones o importaciones
de bienes o servicios realizadas en dicho terri-
torio, cuando concurran las condiciones y limita-
ciones previstas en el artculo 119 de esta Ley
sin ms especialidades que las que se indican a
continuacin y con arreglo al procedimiento que
se establezca reglamentariamente:
1. Los solicitantes debern nombrar con ca-
rcter previo un representante que sea residen-
te en el territorio de aplicacin del Impuesto que
habr de cumplir las obligaciones formales o de
procedimiento correspondientes y que respon-
der solidariamente con aqullos en los casos
de devolucin improcedente. La Hacienda P-
blica podr exigir a dicho representante caucin
suciente a estos efectos.
2. Dichos solicitantes debern estar estable-
cidos en un Estado en que exista reciprocidad
de trato a favor de los empresarios o profesiona-
les establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
El reconocimiento de la existencia de la re-
ciprocidad de trato a que se reere el prrafo
anterior se efectuar por resolucin del Director
General de Tributos del Ministerio de Economa
y Hacienda.
TTULO IX
REGMENES ESPECIALES
CAPTULO I
Normas generales
Artculo 120.- Normas generales.
Uno. Los regmenes especiales en el Im-
puesto sobre el Valor Aadido son los siguien-
tes:
1. Rgimen simplicado.
2. Rgimen especial de la agricultura, gana-
dera y pesca.
320

Apndice normativo
3. Rgimen especial de los bienes usados,
leccin.
4. Rgimen especial aplicable a las opera-
ciones con oro de inversin.
5. Rgimen especial de las agencias de via-
jes.
6. Rgimen especial del recargo de equiva-
lencia.
7. Rgimen especial aplicable a los servi-
cios prestados por va electrnica.
8. Rgimen especial del grupo de entidades.
Dos. Los regmenes especiales regulados en
este Ttulo tendrn carcter voluntario, a excep-
cin de los comprendidos en los nmeros 4.,
5. y 6. del apartado anterior, sin perjuicio de lo
establecido en el artculo 140 ter de esta Ley.
Tres. El rgimen especial de los bienes usa-
dos, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin se aplicar exclusivamente a los su-
jetos pasivos que hayan presentado la declara-
cin prevista en el artculo 164, apartado uno,
nmero 1 de esta Ley, relativa al comienzo de
las actividades que determinan su sujecin al
impuesto.
Cuatro. Los regmenes especiales simpli-
cado y de la agricultura, ganadera y pesca se
aplicarn salvo renuncia de los sujetos pasivos,
ejercitada en los plazos y forma que se determi-
nen reglamentariamente.
El rgimen especial de los bienes usados,
leccin se aplicar salvo renuncia de los sujetos
pasivos, que podr efectuarse para cada opera-
cin en particular y sin comunicacin expresa a
la Administracin.
Cinco. El rgimen especial aplicable a los
servicios prestados por va electrnica se aplica-
r a aquellos operadores que hayan presentado
la declaracin prevista en el artculo 163 ter de
esta Ley, relativa al comienzo de la realizacin
de las prestaciones de servicios electrnicos
efectuadas en el interior de la Comunidad.
Artculo 121.- Determinacin del volumen
de operaciones.
Uno. A efectos de lo dispuesto en esta Ley,
se entender por volumen de operaciones el im-
porte total, excluido el propio Impuesto sobre el
Valor Aadido y, en su caso, el recargo de equi-
valencia y la compensacin a tanto alzado, de
las entregas de bienes y prestaciones de servi-
cios efectuadas por el sujeto pasivo durante el
ao natural anterior, incluidas las exentas del
Impuesto.
En los supuestos de transmisin de la totali-
dad o parte de un patrimonio empresarial o pro-
fesional, el volumen de operaciones a computar
por el sujeto pasivo adquirente ser el resultado
de aadir al realizado, en su caso, por este l-
timo durante el ao natural anterior, el volumen
de operaciones realizadas durante el mismo pe-
rodo por el transmitente en relacin a la parte
de su patrimonio transmitida.
Dos. Las operaciones se entendern reali-
zadas cuando se produzca o, en su caso, se hu-
biera producido el devengo del Impuesto sobre
el Valor Aadido.
Tres. Para la determinacin del volumen de
operaciones no se tomarn en consideracin las
siguientes:
1. Las entregas ocasionales de bienes in-
muebles.
2. Las entregas de bienes calicados como
de inversin respecto del transmitente, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 108 de
esta Ley.
3. Las operaciones nancieras mencionadas
en el artculo 20, apartado uno, nmero 18. de
esta Ley, incluidas las que no gocen de exen-
cin, as como las operaciones exentas relativas
al oro de inversin comprendidas en el artcu-
lo 140 bis de esta Ley, cuando unas y otras no
sean habituales de la actividad empresarial o
profesional del sujeto pasivo.
CAPTULO II
Rgimen simplicado
Artculo 122.- Rgimen simplicado.
Uno. El rgimen simplicado se aplicar a las
personas fsicas y a las entidades en rgimen
de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, que desarrollen
las actividades y renan los requisitos previstos
en las normas que lo regulen, salvo que renun-
cien a l en los trminos que reglamentariamen-
te se establezcan.
Dos. Quedarn excluidos del rgimen simpli-
cado:
1. Los empresarios o profesionales que
realicen otras actividades econmicas no com-
prendidas en el rgimen simplicado, salvo que
por tales actividades estn acogidos a los reg-
menes especiales de la agricultura, ganadera
y pesca o del recargo de equivalencia. No obs-
tante, no supondr la exclusin del rgimen sim-
plicado la realizacin por el empresario o pro-
321

Apndice normativo
fesional de otras actividades que se determinen
reglamentariamente.
2. Aquellos empresarios o profesionales en
los que concurra cualquiera de las siguientes
circunstancias, en los trminos que reglamenta-
riamente se establezcan:
Que el volumen de ingresos en el ao inme-
diato anterior, supere cualquiera de los siguien-
tes importes:
Para el conjunto de sus actividades empre-
sariales o profesionales, 450.000 euros anuales.
Para el conjunto de las actividades agrcolas,
forestales y ganaderas que se determinen por el
Ministro de Hacienda, 300.000 euros anuales.
Cuando en el ao inmediato anterior se hu-
biese iniciado una actividad, el volumen de in-
gresos se elevar al ao.
A efectos de lo previsto en este nmero, el
volumen de ingresos incluir la totalidad de
los obtenidos en el conjunto de las actividades
mencionadas, no computndose entre ellos las
subvenciones corrientes o de capital ni las in-
demnizaciones, as como tampoco el Impuesto
sobre el Valor Aadido que grave la operacin.
3. Aquellos empresarios o profesionales
cuyas adquisiciones e importaciones de bienes
y servicios para el conjunto de sus actividades
empresariales o profesionales, excluidas las re-
lativas a elementos del inmovilizado, hayan su-
perado en el ao inmediato anterior el importe
de 300.000 euros anuales, excluido el Impuesto
biese iniciado una actividad, el importe de las ci-
tadas adquisiciones e importaciones se elevar
al ao.
4. Los empresarios o profesionales que re-
nuncien o hubiesen quedado excluidos de la
aplicacin del rgimen de estimacin objetiva
del Impuesto sobre la Renta de las Personas F-
sicas por cualquiera de sus actividades.
Tres. La renuncia al rgimen simplicado
tendr efecto para un perodo mnimo de tres
aos, en las condiciones que reglamentariamen-
te se establezcan.
Artculo 123.- Contenido del rgimen sim-
plicado.
Uno. A) Los empresarios o profesionales
acogidos al rgimen simplicado determina-
rn, para cada actividad a que resulte aplicable
este rgimen especial, el importe de las cuotas
devengadas en concepto de Impuesto sobre el
Valor Aadido y del recargo de equivalencia, en
virtud de los ndices, mdulos y dems parme-
tros, as como del procedimiento que establezca
el Ministro de Hacienda.
Del importe de las cuotas devengadas indi-
cado en el prrafo anterior, podr deducirse el
importe de las cuotas soportadas o satisfechas
por operaciones corrientes relativas a bienes o
servicios afectados a la actividad por la que el
empresario o profesional est acogido a este
rgimen especial, de conformidad con lo previs-
to en el captulo I del Ttulo VIII de esta Ley. No
obstante, la deduccin de las mismas se ajusta-
r a las siguientes reglas:
a) No sern deducibles las cuotas soporta-
das por los servicios de desplazamiento o via-
jes, hostelera y restauracin en el supuesto de
empresarios o profesionales que desarrollen su
actividad en local determinado. A estos efectos,
se considerar local determinado cualquier edi-
cacin, excluyendo los almacenes, aparcamien-
tos o depsitos cerrados al pblico.
b) Las cuotas soportadas o satisfechas slo
sern deducibles en la declaracin-liquidacin
correspondiente al ltimo perodo impositivo del
ao en el que deban entenderse soportadas o
satisfechas, por lo que, con independencia del
rgimen de tributacin aplicable en aos suce-
sivos, no proceder su deduccin en un perodo
impositivo posterior.
c) Cuando se realicen adquisiciones o impor-
taciones de bienes y servicios para su utilizacin
en comn en varias actividades por las que el
empresario o profesional est acogido a este
rgimen especial, la cuota a deducir en cada
una de ellas ser la que resulte del prorrateo
en funcin de su utilizacin efectiva. Si no fuese
posible aplicar dicho procedimiento, se imputa-
rn por partes iguales a cada una de las activi-
dades.
d) Podrn deducirse las compensaciones
agrcolas a que se reere el artculo 130 de esta
Ley, satisfechas por los empresarios o profesio-
nales por la adquisicin de bienes o servicios a
empresarios acogidos al rgimen especial de la
e) Adicionalmente, los empresarios o profe-
sionales tendrn derecho, en relacin con las
actividades por las que estn acogidos a este
rgimen especial, a deducir el 1 por 100 del im-
porte de la cuota devengada a que se reere el
prrafo primero de este apartado, en concepto
de cuotas soportadas de difcil justicacin.
B) Al importe resultante de lo dispuesto en la
letra anterior se aadirn las cuotas devenga-
das por las siguientes operaciones:
322

Apndice normativo
bienes.
2. Las operaciones a que se reere el ar-
tculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.
3. Las entregas de activos jos materiales y
las transmisiones de activos jos inmateriales.
C) Del resultado de las dos letras anteriores,
se deducir el importe de las cuotas soportadas
o satisfechas por la adquisicin o importacin de
activos jos, considerndose como tales los ele-
mentos del inmovilizado y, en particular, aqu-
llos de los que se disponga en virtud de con-
tratos de arrendamiento nanciero con opcin
de compra, tanto si dicha opcin es vinculante,
como si no lo es.
El ejercicio de este derecho a la deduccin
se efectuar en los trminos que reglamentaria-
mente se establezcan.
D) La liquidacin del impuesto correspon-
diente a las importaciones de bienes destina-
dos a ser utilizados en actividades por las que
el empresario o profesional est acogido a este
rgimen especial, se efectuar con arreglo a las
normas generales establecidas para la liquida-
cin de las importaciones de bienes.
Dos. En la estimacin indirecta del Impues-
to sobre el Valor Aadido se tendrn en cuenta
preferentemente los ndices, mdulos y dems
parmetros establecidos para el rgimen simpli-
cado, cuando se trate de sujetos pasivos que
hayan renunciado a este ltimo rgimen.
Tres. Los sujetos pasivos que hubiesen incu-
rrido en omisin o falseamiento de los ndices,
mdulos a que se reere el apartado uno ante-
rior, estarn obligados al pago de las cuotas tri-
butarias totales que resulten de la aplicacin del
rgimen simplicado, con las sanciones e intere-
ses de demora que proceda.
Cuatro. Reglamentariamente se regular
este rgimen simplicado y se determinarn las
obligaciones formales y registrales que debern
cumplir los sujetos pasivos acogidos al mismo.
Cinco. En el supuesto de que el sujeto pa-
sivo acogido al rgimen especial simplicado
realice otras actividades empresariales o profe-
sionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Aa-
dido, las sometidas al referido rgimen especial
tendrn en todo caso la consideracin de sector
diferenciado de la actividad econmica.
CAPTULO III
Rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca
Artculo 124.- mbito subjetivo de aplica-
cin.
Uno. El rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca ser de aplicacin a los titu-
lares de explotaciones agrcolas, forestales, ga-
naderas o pesqueras en quienes concurran los
requisitos sealados en este captulo, salvo que
renuncien a l en los trminos que reglamenta-
riamente se establezcan.
Dos. Quedarn excluidos del rgimen espe-
cial de la agricultura, ganadera y pesca:
1. Las sociedades mercantiles.
2. Las sociedades cooperativas y las socie-
dades agrarias de transformacin.
3. Los empresarios o profesionales cuyo vo-
lumen de operaciones durante el ao inmedia-
tamente anterior hubiese excedido del importe
que se determine reglamentariamente.
nuncien a la aplicacin del rgimen de estima-
cin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas por cualquiera de sus activida-
des econmicas.
nuncien a la aplicacin del rgimen simplicado.
6. Aquellos empresarios o profesionales
cuyas adquisiciones e importaciones de bienes
y servicios para el conjunto de sus actividades
empresariales o profesionales, excluidas las re-
lativas a elementos del inmovilizado, hayan su-
perado en el ao inmediato anterior el importe
de 300.000 euros anuales, excluido el Impuesto
biese iniciado una actividad, el importe de las ci-
tadas adquisiciones e importaciones se elevar
al ao.
Tres. Los empresarios o profesionales que,
habiendo quedado excluidos de este rgimen
especial por haber superado los lmites de volu-
men de operaciones o de adquisiciones o impor-
taciones de bienes o servicios previstos en los
nmeros 3. y 6. del apartado dos anterior, no
superen dichos lmites en aos sucesivos, que-
darn sometidos al rgimen especial de la agri-
cultura, ganadera y pesca, salvo que renuncien
al mismo.
Cuatro. La renuncia al rgimen especial de
la agricultura, ganadera y pesca tendr efec-
323

Apndice normativo
to para un perodo mnimo de tres aos, en las
condiciones que reglamentariamente se esta-
blezcan.
Artculo 125.- mbito objetivo de aplica-
cin.
El rgimen especial de la agricultura, gana-
dera y pesca ser aplicable a las explotaciones
agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras
que obtengan directamente productos natura-
les, vegetales o animales de sus cultivos, ex-
plotaciones o capturas para su transmisin a
terceros, as como a los servicios accesorios a
dichas explotaciones a que se reere el artculo
127 de esta Ley.
Artculo 126.- Actividades excluidas del
rgimen especial de la agricultura, ganadera
y pesca.
Uno. El rgimen especial regulado en este
captulo no ser aplicable a las explotaciones
agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras,
en la medida en que los productos naturales
obtenidos en las mismas se utilicen por el titular
de la explotacin en cualquiera de los siguientes
nes:
1. La transformacin, elaboracin y manu-
factura, directamente o por medio de terceros
para su posterior transmisin.
Se presumir en todo caso de transforma-
cin toda actividad para cuyo ejercicio sea pre-
ceptivo el alta en un epgrafe correspondiente
a actividades industriales de las Tarifas del Im-
puesto sobre Actividades Econmicas.
2. La comercializacin, mezclados con
otros productos adquiridos a terceros, aunque
sean de naturaleza idntica o similar, salvo que
estos ltimos tengan por objeto la mera conser-
vacin de aqullos.
3. La comercializacin efectuada de mane-
ra continuada en establecimientos jos situados
fuera del lugar donde radique la explotacin
agrcola, forestal, ganadera o pesquera.
4. La comercializacin efectuada en es-
tablecimientos en los que el sujeto pasivo rea-
lice adems otras actividades empresariales o
profesionales distintas de la propia explotacin
Dos. No ser aplicable el rgimen especial
de la agricultura, ganadera y pesca en las si-
guientes actividades:
1. Las explotaciones cinegticas de carc-
ter deportivo o recreativo.
2. La pesca martima.
3. La ganadera independiente.
A estos efectos, se considerar ganadera in-
dependiente la denida como tal en el Impuesto
sobre Actividades Econmicas, con referencia al
conjunto de la actividad ganadera explotada di-
rectamente por el sujeto pasivo.
4. La prestacin de servicios distintos de los
contemplados en el artculo 127 de esta Ley.
Artculo 127.- Servicios accesorios inclui-
dos en el rgimen especial.
Uno. Se considerarn incluidos en el r-
pesca los servicios de carcter accesorio a las
explotaciones a las que resulte aplicable dicho
rgimen especial que presten los titulares de las
mismas a terceros con los medios ordinariamen-
te utilizados en dichas explotaciones, siempre
que tales servicios contribuyan a la realizacin
de las producciones agrcolas, forestales, gana-
deras o pesqueras de los destinatarios.
Dos. Lo dispuesto en el apartado preceden-
te no ser de aplicacin si durante el ao in-
mediato anterior el importe del conjunto de los
servicios accesorios prestados excediera del 20
por 100 del volumen total de operaciones de las
explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o
pesqueras principales a las que resulte aplicable
el rgimen especial regulado en este captulo.
Artculo 128.- Realizacin de actividades
econmicas en sectores diferenciados de la
actividad empresarial o profesional.
Podrn acogerse al rgimen especial regula-
do en este Captulo los titulares de explotacio-
nes agrcolas, forestales, ganaderas o pesque-
ras a las que resulte aplicable el mismo, aunque
realicen otras actividades de carcter empresa-
rial o profesional. En tal caso, el rgimen espe-
cial slo producir efectos respecto de las acti-
vidades incluidas en el mismo, teniendo dichas
actividades, en todo caso la consideracin de
sector diferenciado de la actividad econmica
del sujeto pasivo.
Artculo 129.- Obligaciones de los sujetos
pasivos acogidos al rgimen especial de la
Uno. Los sujetos pasivos acogidos a este r-
gimen especial no estarn sometidos, en lo que
concierne a las actividades incluidas en el mis-
mo, a las obligaciones de liquidacin, repercu-
sin o pago del impuesto ni, en general, a cua-
lesquiera de las establecidas en los Ttulos X y
XI de esta Ley, a excepcin de las contempla-
das en el artculo 164, apartado uno, nmeros
324

Apndice normativo
1., 2. y 5. de dicha Ley y de las de registro y
contabilizacin, que se determinen reglamenta-
riamente.
La regla anterior tambin ser de aplicacin
respecto de las entregas de bienes de inversin
distintos de los bienes inmuebles, utilizados ex-
clusivamente en las referidas actividades.
apartado anterior las operaciones siguientes:
1. Las importaciones de bienes.
bienes.
3. Las operaciones a que se reere el ar-
tculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.
Tres. Si los empresarios acogidos a este r-
gimen especial realizasen actividades en otros
sectores diferenciados, debern llevar y conser-
var en debida forma los libros y documentos que
se determinen reglamentariamente.
Artculo 130.- Rgimen de deducciones y
compensaciones.
Uno. Los sujetos pasivos acogidos al r-
pesca no podrn deducir las cuotas soportadas
o satisfechas por las adquisiciones o importa-
ciones de bienes de cualquier naturaleza o por
los servicios que les hayan sido prestados, en
la medida en que dichos bienes o servicios se
utilicen en la realizacin de las actividades a las
que sea aplicable este rgimen especial.
A efectos de lo dispuesto en el captulo I del
Ttulo VIII de esta Ley, se considerar que no
originan el derecho a deducir las operaciones
llevadas a cabo en el desarrollo de actividades a
las que resulte aplicable este rgimen especial.
Dos. Los empresarios acogidos al rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca
tendrn derecho a percibir una compensacin
a tanto alzado por las cuotas del Impuesto so-
bre el Valor Aadido que hayan soportado o sa-
tisfecho por las adquisiciones o importaciones
de bienes o en los servicios que les hayan sido
prestados, en la medida en que utilicen dichos
bienes y servicios en la realizacin de activida-
des a las que resulte aplicable dicho rgimen
especial.
El derecho a percibir la compensacin nace-
r en el momento en que se realicen las opera-
ciones a que se reere el apartado siguiente.
Tres. Los empresarios titulares de las explo-
taciones a las que sea de aplicacin el rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca
tendrn derecho a percibir la compensacin a
que se reere este artculo cuando realicen las
siguientes operaciones:
1. Las entregas de los productos naturales
obtenidos en dichas explotaciones a otros em-
presarios o profesionales, cualquiera que sea el
territorio en el que estn establecidos, con las
siguientes excepciones:
a) Las efectuadas a empresarios que es-
tn acogidos a este mismo rgimen especial en
el territorio de aplicacin del impuesto y que uti-
licen los referidos productos en el desarrollo de
las actividades a las que apliquen dicho rgimen
especial.
b) Las efectuadas a empresarios o pro-
fesionales que en el territorio de aplicacin del
impuesto realicen exclusivamente operaciones
exentas del impuesto distintas de las enumera-
das en el artculo 94, apartado uno de esta Ley.
2. Las entregas a que se reere el artcu-
lo 25 de esta Ley de los productos naturales ob-
tenidos en dichas explotaciones, cuando el ad-
quirente sea una persona jurdica que no acte
como empresario o profesional y no le afecte
en el Estado miembro de destino la no sujecin
establecida segn los criterios contenidos en el
3. Las prestaciones de servicios a que se
reere el artculo 127 de esta Ley, cualquiera
que sea el territorio en el que estn establecidos
los destinatarios de las mismas y, siempre que,
estos ltimos, no estn acogidos a este mismo
rgimen especial en el mbito espacial del im-
puesto.
Cuatro. Lo dispuesto en los apartados dos y
tres de este artculo no ser de aplicacin cuan-
do los sujetos pasivos acogidos al rgimen es-
pecial de la agricultura, ganadera y pesca efec-
ten las entregas o exportaciones de productos
naturales en el desarrollo de actividades a las
que no fuese aplicable dicho rgimen especial,
sin perjuicio de su derecho a las deducciones
establecidas en el Ttulo VIII de esta Ley.
Cinco. La compensacin a tanto alzado a
que se reere el apartado tres de este artculo
ser la cantidad resultante de aplicar, al precio
de venta de los productos o de los servicios indi-
cados en dicho apartado, el porcentaje que pro-
ceda de entre los que se indican a continuacin:
1. El 12 por 100, en las entregas de produc-
tos naturales obtenidos en explotaciones agr-
colas o forestales y en los servicios de carcter
accesorio de dichas explotaciones.
2. El 10,5 por 100, en las entregas de pro-
ductos naturales obtenidos en explotaciones
ganaderas o pesqueras y en los servicios de ca-
rcter accesorio de dichas explotaciones.
325

Apndice normativo
Ley: artculos 130 a 134 bis
Para la determinacin de los referidos pre-
cios, no se computarn los tributos indirectos
que graven las citadas operaciones, ni los gas-
tos accesorios o complementarios a las mismas
cargados separadamente al adquirente, tales
como comisiones, embalajes, portes, transpor-
tes, seguros, nancieros u otros.
En las operaciones realizadas sin contra-
prestacin dineraria, los referidos porcentajes se
aplicarn sobre el valor de mercado de los pro-
ductos entregados o de los servicios prestados.
El porcentaje aplicable en cada operacin
ser el vigente en el momento en que nazca el
derecho a percibir la compensacin.
Artculo 131.- Obligados al reintegro de
las compensaciones.
El reintegro de las compensaciones a que se
reere el artculo 130 de esta Ley se efectuar
por:
1. La Hacienda Pblica por las entregas
de bienes que sean objeto de exportacin o de
expedicin o transporte a otro Estado miembro
y por los servicios comprendidos en el rgimen
especial prestados a destinatarios establecidos
2. El adquirente de los bienes que sean ob-
jeto de entregas distintas de las mencionadas
en el nmero anterior y el destinatario de los
servicios comprendidos en el rgimen especial
establecido en el territorio de aplicacin del Im-
puesto.
Artculo 132.- Recursos.
Las controversias que puedan producirse
con referencia a las compensaciones correspon-
dientes a este rgimen especial, tanto respecto
a la procedencia como a la cuanta de las mis-
mas, se considerarn de naturaleza tributaria a
efectos de las pertinentes reclamaciones econ-
mico-administrativas.
Artculo 133.- Devolucin de compensa-
ciones indebidas.
Las compensaciones indebidamente percibi-
das debern ser reintegradas a la Hacienda P-
blica por quien las hubiese recibido, sin perjuicio
de las dems obligaciones y responsabilidades
que le sean exigibles.
Artculo 134.- Deduccin de las compen-
saciones correspondientes al rgimen espe-
cial de la agricultura, ganadera y pesca.
Uno. Los sujetos pasivos que hayan satis-
fecho las compensaciones a que se reere el
artculo 130 de esta Ley podrn deducir su im-
porte de las cuotas devengadas por las opera-
ciones que realicen aplicando lo dispuesto en
el Ttulo VIII de esta Ley respecto de las cuotas
soportadas deducibles.
apartado anterior los sujetos pasivos a quienes
sea aplicable el rgimen especial del recargo de
equivalencia en relacin con las adquisiciones
de los productos naturales destinados a su co-
mercializacin al amparo de dicho rgimen es-
pecial.
Tres. Para ejercitar el derecho establecido
en este artculo debern estar en posesin del
documento emitido por ellos mismos en la for-
ma y con los requisitos que se determinen regla-
mentariamente.
Artculo 134 bis.- Comienzo o cese en la
aplicacin del rgimen especial de la agricul-
tura, ganadera y pesca.
Uno. Cuando el rgimen de tributacin apli-
cable a una determinada actividad agrcola, ga-
nadera, forestal o pesquera cambie del rgimen
general del Impuesto al especial de la agricultu-
ra, ganadera y pesca, el empresario o profesio-
nal titular de la actividad quedar obligado a:
1. Ingresar el importe de la compensacin
correspondiente a la futura entrega de los pro-
ductos naturales que ya se hubieren obtenido
en la actividad a la fecha del cambio del rgi-
men de tributacin y que no se hubieran entre-
gado a dicha fecha. El clculo de esta compen-
sacin se efectuar con arreglo a lo dispuesto
en el artculo 130 de esta Ley, jando provisio-
nalmente la base de su clculo mediante la apli-
cacin de criterios fundados, sin perjuicio de su
recticacin cuando dicho importe resulte cono-
cido.
2. Recticar las deducciones correspondien-
tes a los bienes, salvo los de inversin, y los
servicios que no hayan sido consumidos o utili-
zados efectivamente de forma total o parcial en
la actividad o explotacin.
Al efecto del cumplimiento de las obligacio-
nes que se establecen en este apartado, el em-
presario o profesional quedar obligado a con-
feccionar y presentar un inventario a la fecha en
que deje de aplicarse el rgimen general. Tanto
la presentacin de este inventario como la reali-
zacin del ingreso correspondiente se ajustarn
a los requisitos y condiciones que se establez-
Dos. Cuando el rgimen de tributacin apli-
cable a una determinada actividad agrcola, ga-
nadera, forestal o pesquera cambie del rgimen
326

Apndice normativo
Ley: artculos 134 bis a 136
especial de la agricultura, ganadera y pesca al
general del Impuesto, el empresario o profesio-
nal titular de la actividad tendr derecho a:
1. Efectuar la deduccin de la cuota resul-
tante de aplicar al valor de los bienes afectos
a la actividad, Impuesto sobre el Valor Aadido
excluido, en la fecha en que deje de aplicarse
el rgimen especial, los tipos de dicho impues-
to que estuviesen vigentes en la citada fecha.
A estos efectos, no se tendrn en cuenta los si-
guientes:
a) Bienes de inversin, denidos conforme a
lo dispuesto en el artculo 108 de esta Ley.
b) Bienes y servicios que hayan sido utiliza-
dos o consumidos total o parcialmente en la ac-
tividad.
2. Deducir la compensacin a tanto alzado
que prev el artculo 130 de esta Ley por los
productos naturales obtenidos en las explotacio-
nes que no se hayan entregado a la fecha del
cambio del rgimen de tributacin.
A efectos del ejercicio de los derechos reco-
gidos en este apartado, el empresario o profe-
sional deber confeccionar y presentar un in-
ventario a la fecha en que deje de aplicarse el
rgimen general. Tanto la presentacin de este
inventario como el ejercicio de estos derechos
se ajustarn a los requisitos y condiciones que
se establezcan reglamentariamente.
Tres. Para la regularizacin de deducciones
de las cuotas soportadas o satisfechas por la
adquisicin o importacin de bienes de inver-
sin, ser cero la prorrata de deduccin aplica-
ble durante el perodo o perodos en que la acti-
vidad est acogida a este rgimen especial.
CAPTULO IV
Rgimen especial de los bienes usados,
objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin
Artculo 135.- Rgimen especial de los
bienes usados, objetos de arte, antigeda-
des y objetos de coleccin.
Uno. Los sujetos pasivos revendedores de
bienes usados o de bienes muebles que tengan
la consideracin de objetos de arte, antigeda-
des u objetos de coleccin aplicarn el rgimen
especial regulado en este captulo a las siguien-
tes entregas de bienes:
1. Entregas de bienes usados, objetos de
arte, antigedades y objetos de coleccin adqui-
ridos por el revendedor a:
a) Una persona que no tenga la condicin
de empresario o profesional.
b) Un empresario o profesional que se bene-
cie del rgimen de franquicia del Impuesto en
el Estado miembro de inicio de la expedicin o
transporte del bien, siempre que dicho bien tu-
viera para el referido empresario o profesional la
consideracin de bien de inversin.
c) Un empresario o profesional en virtud de
una entrega exenta del Impuesto, por aplicacin
de lo dispuesto en el artculo 20, apartado uno,
nmeros 24. o 25. de esta Ley.
d) Otro sujeto pasivo revendedor que haya
aplicado a su entrega el rgimen especial de los
bienes usados, objetos de arte, antigedades y
objetos de coleccin.
2. Entregas de objetos de arte, antigeda-
des u objetos de coleccin que hayan sido im-
portados por el propio sujeto pasivo revendedor.
3. Entregas de objetos de arte adquiridos a
empresarios o profesionales que sean autores o
derechohabientes de los mismos.
do anterior, los sujetos pasivos revendedores
podrn aplicar a cualquiera de las operaciones
enumeradas en el mismo el rgimen general
del Impuesto, en cuyo caso tendrn derecho a
deducir las cuotas del Impuesto soportadas o
satisfechas en la adquisicin o importacin de
los bienes objeto de reventa, con sujecin a las
reglas establecidas en el Ttulo VIII de esta Ley.
Tres. No ser de aplicacin el rgimen es-
pecial regulado en este captulo a las entregas
de los medios de transporte nuevos denidos en
el nmero 2. del artculo 13 cuando dichas en-
tregas se realicen en las condiciones previstas
en el artculo 25, apartados uno, dos y tres de la
presente Ley.
Artculo 136.- Concepto de bienes usados,
coleccin y de sujeto pasivo revendedor.
Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta
Ley se considerarn:
1. Bienes usados, los bienes muebles cor-
porales susceptibles de uso duradero que, ha-
biendo sido utilizados con anterioridad por un
tercero, sean susceptibles de nueva utilizacin
para sus nes especcos.
No tienen la consideracin de bienes usados:
a) Los materiales de recuperacin, los enva-
ses, los embalajes, el oro, el platino y las pie-
dras preciosas.
327

Apndice normativo
b) Los bienes que hayan sido utilizados,
renovados o transformados por el propio sujeto
pasivo transmitente o por su cuenta. A efectos
de lo establecido en este captulo se considera-
rn de renovacin las operaciones que tengan
por nalidad el mantenimiento de las caracters-
ticas originales de los bienes cuando su coste
exceda del precio de adquisicin de los mismos.
2. Objetos de arte, los bienes enumerados
a continuacin:
a) Cuadros, collages y cuadros de peque-
o tamao similares, pinturas y dibujos, realiza-
dos totalmente a mano por el artista, con excep-
cin de los planos de arquitectura e ingeniera
y dems dibujos industriales, comerciales, topo-
grcos o similares, de los artculos manufactu-
rados decorados a mano, de los lienzos pinta-
dos para decorados de teatro, fondos de estudio
o usos anlogos (cdigo NC 9701);
b) Grabados, estampas y litografas origi-
nales de tiradas limitadas a 200 ejemplares, en
blanco y negro o en color, que procedan direc-
tamente de una o varias planchas totalmente
ejecutadas a mano por el artista, cualquiera que
sea la tcnica o la materia empleada, a excep-
cin de los medios mecnicos o fotomecnicos
(cdigo NC 9702 00 00);
c) Esculturas originales y estatuas de cual-
quier materia, siempre que hayan sido realiza-
das totalmente por el artista; vaciados de es-
culturas, de tirada limitada a ocho ejemplares y
controlada por el artista o sus derechohabientes
(cdigo NC 9703 00 00);
d) Tapiceras (cdigo NC 5805 00 00) y tex-
tiles murales (cdigo NC 6304 00 00) tejidos a
mano sobre la base de cartones originales rea-
lizados por artistas, a condicin de que no haya
ms de ocho ejemplares de cada uno de ellos;
e) Ejemplares nicos de cermica, realiza-
dos totalmente por el artista y rmados por l;
f) Esmaltes sobre cobre realizados totalmen-
te a mano, con un lmite de ocho ejemplares nu-
merados y en los que aparezca la rma del ar-
tista o del taller, a excepcin de los artculos de
bisutera, orfebrera y joyera;
g) Fotografas tomadas por el artista y reve-
ladas e impresas por el autor o bajo su control,
rmadas y numeradas con un lmite de treinta
ejemplares en total, sean cuales fueren los for-
matos y soportes.
3. Objetos de coleccin, los bienes enume-
rados a continuacin:
a) Sellos de correos, timbres scales, mar-
cas postales, sobres primer da, artculos fran-
queados y anlogos, obliterados, o bien sin
obliterar que no tengan ni hayan de tener curso
legal (cdigo NC 9704 00 00);
b) Colecciones y especmenes para colec-
ciones de zoologa, botnica, mineraloga o ana-
toma, o que tengan inters histrico, arqueol-
gico, paleontolgico, etnogrco o numismtico
(cdigo NC 9705 00 00).
4. Antigedades, los objetos que tengan
ms de cien aos de antigedad y no sean ob-
jetos de arte o de coleccin (cdigo NC 9706 00
00).
5. Revendedor de bienes, el empresario
que realice con carcter habitual entregas de los
bienes comprendidos en los nmeros anterio-
res, que hubiesen sido adquiridos o importados
para su posterior reventa.
Tambin tiene la condicin de revendedor el
organizador de ventas en subasta pblica de los
bienes citados en el prrafo anterior, cuando ac-
te en nombre propio en virtud de un contrato
de comisin de venta.
Dos. En ningn caso se aplicar este rgi-
men especial al oro de inversin denido en el
Artculo 137.- La base imponible.
Uno. La base imponible de las entregas de
bienes a las que se aplique el rgimen especial
de los bienes usados, objetos de arte, antige-
dades y objetos de coleccin estar constituida
por el margen de benecio de cada operacin
aplicado por el sujeto pasivo revendedor, mi-
norado en la cuota del Impuesto sobre el Valor
Aadido correspondiente a dicho margen.
A estos efectos, se considerar margen de
benecio la diferencia entre el precio de venta y
el precio de compra del bien.
El precio de venta estar constituido por el
importe total de la contraprestacin de la trans-
misin, determinada de conformidad con lo es-
tablecido en los artculos 78 y 79 de esta Ley,
ms la cuota del Impuesto sobre el Valor Aadi-
do que grave la operacin.
El precio de compra estar constituido por el
importe total de la contraprestacin correspon-
diente a la adquisicin del bien transmitido, de-
terminada de acuerdo con lo dispuesto por los
artculos 78, 79 y 82 de esta Ley, ms el importe
del Impuesto sobre el Valor Aadido que, en su
caso, haya gravado la operacin.
Cuando se transmitan objetos de arte, anti-
gedades u objetos de coleccin importados por
el sujeto pasivo revendedor, para el clculo del
margen de benecio se considerar como pre-
cio de compra la base imponible de la importa-
328

Apndice normativo
cin del bien, determinada con arreglo a lo pre-
visto en el artculo 83 de esta Ley, ms la cuota
del Impuesto sobre el Valor Aadido que grave
la importacin.
Dos. Los sujetos pasivos revendedores po-
drn optar por determinar la base imponible me-
diante el margen de benecio global, para cada
perodo de liquidacin, aplicado por el sujeto pa-
sivo, minorado en la cuota del Impuesto sobre el
Valor Aadido correspondiente a dicho margen.
El margen de benecio global ser la diferen-
cia entre el precio de venta y el precio de com-
pra de todas las entregas de bienes efectuadas
en cada perodo de liquidacin. Estos precios se
determinarn en la forma prevista en el aparta-
do anterior para calcular el margen de benecio
de cada operacin sujeta al rgimen especial.
La aplicacin de esta modalidad de determi-
nacin de la base imponible se ajustar a las si-
guientes reglas:
1. La modalidad del margen de benecio
global slo podr aplicarse para los siguientes
bienes:
a) Sellos, efectos timbrados, billetes y mone-
das, de inters latlico o numismtico.
b) Discos, cintas magnticas y otros sopor-
tes sonoros o de imagen.
c) Libros, revistas y otras publicaciones.
No obstante, la Administracin tributaria,
previa solicitud del interesado, podr autorizar
la aplicacin de la modalidad del margen de be-
necio global para determinar la base imponible
respecto de bienes distintos de los indicados an-
teriormente, jando las condiciones de la autori-
zacin y pudiendo revocarla cuando no se den
las circunstancias que la motivaron.
2. La opcin se efectuar en la forma que
se determine reglamentariamente y surtir efec-
tos hasta su renuncia y, como mnimo, hasta la
nalizacin del ao natural siguiente. El suje-
to pasivo revendedor que hubiera ejercitado la
opcin deber determinar con arreglo a dicha
modalidad la base imponible correspondiente a
todas las entregas que de los referidos bienes
realice durante el perodo de aplicacin de la
misma, sin que quepa aplicar a las citadas en-
tregas el rgimen general del impuesto.
3. Si el margen de benecio global corres-
pondiente a un perodo de liquidacin fuese ne-
gativo, la base imponible de dicho perodo ser
cero y el referido margen se aadir al importe
de las compras del perodo siguiente.
4. Los sujetos pasivos revendedores que
hayan optado por esta modalidad de determina-
cin de la base imponible debern practicar una
regularizacin anual de sus existencias, para lo
cual deber calcularse la diferencia entre el sal-
do nal e inicial de las existencias de cada ao
y aadir esa diferencia, si fuese positiva, al im-
porte de las ventas del ltimo perodo y si fuese
negativa aadirla al importe de las compras del
mismo perodo.
5. Cuando los bienes fuesen objeto de en-
tregas exentas en aplicacin de los artculos 21,
22, 23 24 de esta Ley, el sujeto pasivo debe-
r disminuir del importe total de las compras del
perodo el precio de compra de los citados bie-
nes. Cuando no fuese conocido el citado precio
de compra podr utilizarse el valor de mercado
de los bienes en el momento de su adquisicin
por el revendedor.
Asimismo, el sujeto pasivo no computar el
importe de las referidas entregas exentas entre
las ventas del perodo.
6. A efectos de la regularizacin a que se
reere la regla 4., en los casos de inicio o de
cese en la aplicacin de esta modalidad de de-
terminacin de la base imponible el sujeto pasi-
vo deber hacer un inventario de las existencias
a la fecha de inicio o del cese, consignando el
precio de compra de los bienes o, en su defecto,
el valor del bien en la fecha de su adquisicin.
En las facturas que documenten las opera-
ciones a que resulte aplicable este rgimen es-
pecial, los sujetos pasivos no podrn consignar
separadamente la cuota repercutida, debiendo
entenderse sta comprendida en el precio total
de la operacin.
No sern deducibles las cuotas soportadas
por los adquirentes de bienes usados, objetos
de arte, antigedades u objetos de coleccin
que les hayan sido entregados por sujetos pa-
sivos revendedores con aplicacin del rgimen
especial regulado en este captulo.
Artculo 139.- Deducciones.
Los sujetos pasivos revendedores no podrn
deducir las cuotas del Impuesto soportadas o
satisfechas por la adquisicin o importacin de
bienes que sean a su vez transmitidos por aqu-
llos en virtud de entregas sometidas a este rgi-
men especial.
329

Apndice normativo
Ley: artculos 140 a 140 cuarter
CAPTULO V
Artculo 140.- Concepto de oro de inver-
sin.
A efectos de lo dispuesto en la presente Ley,
se considerarn oro de inversin:
1. Los lingotes o lminas de oro de ley igual
o superior a 995 milsimas y cuyo peso se ajus-
te a lo dispuesto en el apartado noveno del
anexo de esta Ley.
2. Las monedas de oro que renan los si-
a) Que sean de ley igual o superior a 900 mi-
lsimas.
b) Que hayan sido acuadas con posteriori-
dad al ao 1800.
c) Que sean o hayan sido moneda de curso
legal en su pas de origen.
d) Que sean comercializadas habitualmente
por un precio no superior en un 80 por 100 al
valor de mercado del oro contenido en ellas.
En todo caso, se entender que los requisi-
tos anteriores se cumplen en relacin con las
monedas de oro incluidas en la relacin que, a
tal n, se publicar en el "Diario Ocial de las
Comunidades Europeas", con anterioridad al 1
de diciembre de cada ao. Se considerar que
dichas monedas cumplen los requisitos exigidos
para ser consideradas como oro de inversin
durante el ao natural siguiente a aqul en que
se publique la relacin citada o en los aos su-
cesivos mientras no se modiquen las publica-
das anteriormente.
Artculo 140 bis.- Exenciones.
Uno. Estarn exentas del impuesto las si-
guientes operaciones:
1. Las entregas, adquisiciones intracomuni-
tarias e importaciones de oro de inversin. Se
incluirn en el mbito de la exencin, en con-
cepto de entregas, los prstamos y las operacio-
nes de permuta nanciera, as como las opera-
ciones derivadas de contratos de futuro o a pla-
zo, siempre que tengan por objeto, en todos los
casos, oro de inversin y siempre que impliquen
la transmisin del poder de disposicin sobre di-
cho oro.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo an-
terior:
a) A las prestaciones de servicios que tengan
por objeto oro de inversin, sin perjuicio de lo
dispuesto en el nmero 2. de este artculo.
b) A las adquisiciones intracomunitarias de
oro de inversin en el caso de que el empresa-
rio que efecte la entrega haya renunciado a la
exencin del impuesto en el rgimen especial
previsto para dicha entrega en el Estado miem-
bro de origen.
2. Los servicios de mediacin en las ope-
raciones exentas de acuerdo con el nmero 1.
anterior, prestados en nombre y por cuenta aje-
na.
Dos. En el caso de que a una misma entrega
le sean de aplicacin la exencin regulada en
este precepto y la contemplada en el artculo 25
de esta Ley, se considerar aplicable la regula-
da en este precepto, salvo que se efecte la re-
nuncia a la misma, de acuerdo con lo dispuesto
en el apartado uno del artculo 140 ter.
Artculo 140 ter.- Renuncia a la exencin.
Uno. La exencin del impuesto aplicable a
las entregas de oro de inversin, a que se ree-
re el artculo 140 bis. uno,1. de esta Ley, podr
ser objeto de renuncia por parte del transmiten-
te, en la forma y con los requisitos que regla-
mentariamente se determinen y siempre que se
cumplan las condiciones siguientes:
1. Que el transmitente se dedique con habi-
tualidad a la realizacin de actividades de pro-
duccin de oro de inversin o de transformacin
de oro que no sea de inversin en oro de inver-
sin y siempre que la entrega tenga por objeto
oro de inversin resultante de las actividades ci-
tadas.
2. Que el adquirente sea un empresario o
profesional que acte en el ejercicio de sus acti-
vidades empresariales o profesionales.
Dos. La exencin del impuesto aplicable a
los servicios de mediacin a que se reere el
nmero 2. del apartado uno del artculo 140 bis
de esta Ley podr ser objeto de renuncia, siem-
pre que el destinatario del servicio de mediacin
sea un empresario o profesional que acte en
el ejercicio de sus actividades empresariales o
profesionales, en la forma y con los requisitos
que reglamentariamente se determinen y siem-
pre que se efecte la renuncia a la exencin
aplicable a la entrega del oro de inversin a que
se reere el servicio de mediacin.
Artculo 140 cuarter.- Deducciones.
Uno. Las cuotas del Impuesto sobre el Valor
Aadido comprendidas en el artculo 92 de esta
330

Apndice normativo
Ley: artculos 140 cuarter a 142
Ley no sern deducibles en la medida en que
los bienes o servicios por cuya adquisicin o im-
portacin se soporten o satisfagan dichas cuo-
tas se utilicen en la realizacin de las entregas
de oro de inversin exentas de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 140 bis de esta Ley.
Dos. Por excepcin a lo dispuesto en el apar-
tado anterior, la realizacin de las entregas de
oro de inversin a que se reere el mismo gene-
rar el derecho a deducir las siguientes cuotas:
1. Las soportadas por la adquisicin de ese
oro cuando el proveedor del mismo haya efec-
tuado la renuncia a la exencin regulada en el
artculo 140 ter, apartado uno.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se aplica-
r tambin a las cuotas correspondientes a las
adquisiciones intracomunitarias de oro de inver-
sin en el caso de que el empresario que efec-
te la entrega haya renunciado a la exencin del
impuesto en el rgimen especial previsto para
dicha entrega en el Estado miembro de origen.
2. Las soportadas o satisfechas por la ad-
quisicin o importacin de ese oro, cuando en
el momento de la adquisicin o importacin no
reuna los requisitos para ser considerado como
oro de inversin, habiendo sido transformado
en oro de inversin por quien efecta la entrega
exenta o por su cuenta.
3. Las soportadas por los servicios que con-
sistan en el cambio de forma, de peso o de ley
de ese oro.
Tres. Igualmente, por excepcin a lo dis-
puesto en el apartado uno anterior, la realiza-
cin de entregas de oro de inversin exentas del
impuesto por parte de los empresarios o profe-
sionales que lo hayan producido directamente u
obtenido mediante transformacin generar el
derecho a deducir las cuotas del impuesto so-
portadas o satisfechas por la adquisicin o im-
portacin de bienes y servicios vinculados con
dicha produccin o transformacin.
Artculo 140 quinque.- Sujeto pasivo.
Ser sujeto pasivo del impuesto correspon-
diente a las entregas de oro de inversin que
resulten gravadas por haberse efectuado la re-
nuncia a la exencin a que se reere el artculo
140 ter, el empresario o profesional para quien
se efecte la operacin gravada.
Artculo 140 sexies.- Conservacin de las
facturas.
Los empresarios y profesionales que realicen
operaciones que tengan por objeto oro de inver-
sin, debern conservar las copias de las factu-
ras correspondientes a dichas operaciones, as
como los registros de las mismas, durante un
perodo de cinco aos.
CAPTULO VI
Rgimen especial de las agencias de
viajes
Artculo 141.- Rgimen especial de las
agencias de viajes.
Uno. El rgimen especial de las agencias de
viajes ser de aplicacin:
1. A las operaciones realizadas por las
agencias de viajes cuando acten en nombre
propio respecto de los viajeros y utilicen en la
realizacin del viaje bienes entregados o servi-
cios prestados por otros empresarios o profesio-
nales.
A efectos de este rgimen especial, se con-
siderarn viajes los servicios de hospedaje o
transporte prestados conjuntamente o por sepa-
rado y, en su caso, con otros de carcter acce-
sorio o complementario de los mismos.
2. A las operaciones realizadas por los or-
ganizadores de circuitos tursticos en los que
concurran las circunstancias previstas en el n-
mero anterior.
Dos. El rgimen especial de las agencias
de viajes no ser de aplicacin a las siguientes
operaciones:
1. Las ventas al pblico efectuadas por
agencias minoristas de viajes organizados por
agencias mayoristas.
2. Las llevadas a cabo utilizando para la
realizacin del viaje exclusivamente medios de
transporte o de hostelera propios.
Tratndose de viajes realizados utilizando en
parte medios propios y en parte medios ajenos,
el rgimen especial slo se aplicar respecto de
los servicios prestados mediante medios ajenos.
En las operaciones a las que resulte aplica-
ble este rgimen especial los sujetos pasivos no
estarn obligados a consignar en factura sepa-
radamente la cuota repercutida, debiendo en-
tenderse, en su caso, comprendida en el precio
de la operacin.
En las operaciones efectuadas para otros
empresarios o profesionales, que comprendan
exclusivamente entregas de bienes o presta-
ciones de servicios realizadas totalmente en el
331

Apndice normativo
mbito espacial del Impuesto, se podr hacer
constar en la factura, a solicitud del interesado
y bajo la denominacin cuotas de IVA incluidas
en el precio, la cantidad resultante de multipli-
car el precio total de la operacin por 6 y dividir
el resultado por 100. Dichas cuotas tendrn la
consideracin de cuotas soportadas por reper-
cusin directa para el empresario o profesional
destinatario de la operacin.
Artculo 143.- Exenciones.
Estarn exentos del Impuesto los servicios
prestados por los sujetos pasivos sometidos
al rgimen especial de las agencias de viajes
cuando las entregas de bienes o prestaciones
de servicios, adquiridos en benecio del viajero
y utilizados para efectuar el viaje, se realicen
fuera de la Comunidad.
En el caso de que las mencionadas entre-
gas de bienes o prestaciones de servicios se
realicen slo parcialmente en el territorio de la
Comunidad, nicamente gozar de exencin la
parte de la prestacin de servicios de la agencia
correspondiente a las efectuadas fuera de dicho
territorio.
Artculo 144.- Lugar de realizacin del he-
cho imponible.
Las operaciones efectuadas por las agencias
respecto de cada viajero para la realizacin de
un viaje tendrn la consideracin de prestacin
de servicios nica, aunque se le proporcionen
varias entregas o servicios en el marco del cita-
do viaje.
Dicha prestacin se entender realizada en
el lugar donde la agencia tenga establecida la
sede de su actividad econmica o posea un es-
tablecimiento permanente desde donde efecte
la operacin.
Artculo 145.- La base imponible.
Uno. La base imponible ser el margen bru-
to de la agencia de viajes.
A estos efectos, se considerar margen bru-
to de la agencia la diferencia entre la cantidad
total cargada al cliente, excluido el Impuesto so-
bre el Valor Aadido que grave la operacin, y
el importe efectivo, impuestos incluidos, de las
entregas de bienes o prestaciones de servicios
que, efectuadas por otros empresarios o profe-
sionales, sean adquiridos por la agencia para su
utilizacin en la realizacin del viaje y redunden
directamente en benecio del viajero.
rior, se considerarn adquiridos por la agencia
para su utilizacin en la realizacin del viaje, en-
tre otros, los servicios prestados por otras agen-
cias de viajes con dicha nalidad, excepto los
servicios de mediacin prestados por las agen-
cias minoristas, en nombre y por cuenta de las
mayoristas, en la venta de viajes organizados
por estas ltimas.
Para la determinacin del margen bruto de
la agencia no se computarn las cantidades o
importes correspondientes a las operaciones
exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto
en el artculo 143 de esta Ley, ni los de los bie-
nes o servicios utilizados para la realizacin de
las mismas.
Dos. No se considerarn prestados para la
realizacin de un viaje, entre otros, los siguien-
tes servicios:
1. Las operaciones de compra-venta o cam-
bio de moneda extranjera.
2. Los gastos de telfono, tlex, correspon-
dencia y otros anlogos efectuados por la agen-
cia.
Artculo 146.- Determinacin de la base
imponible.
Uno. Los sujetos pasivos podrn optar por
determinar la base imponible operacin por ope-
racin o en forma global para cada perodo im-
positivo.
La opcin surtir efectos respecto de todas
las operaciones sujetas al rgimen especial
efectuadas por el sujeto pasivo durante un pe-
rodo mnimo de cinco aos y, si no mediare de-
claracin en contrario, durante los aos sucesi-
vos.
Dos. La determinacin en forma global, para
cada perodo impositivo, de la base imponible
correspondiente a las operaciones a las que re-
sulte aplicable el rgimen especial, se efectuar
con arreglo al siguiente procedimiento:
1. Del importe global cargado a los clien-
tes, Impuesto sobre el Valor Aadido incluido,
correspondiente a las operaciones cuyo deven-
go se haya producido en dicho perodo de liqui-
dacin, se sustraer el importe efectivo global,
impuestos incluidos, de las entregas de bienes
y prestaciones de servicios efectuadas por otros
empresarios o profesionales que, adquiridos por
la agencia en el mismo perodo, sean utilizados
en la realizacin del viaje y redunden en bene-
cio del viajero.
2. La base imponible global se hallar mul-
tiplicando por cien la cantidad resultante y divi-
diendo el producto por cien ms el tipo impositi-
332

Apndice normativo
vo general establecido en el artculo 90 de esta
Ley.
Tres. La base imponible no podr resultar,
en ningn caso, negativa.
No obstante, en los supuestos de determina-
cin global de la base imponible, la cantidad en
que el sustraendo exceda del minuendo podr
agregarse a los importes a computar en el sus-
traendo en los perodos de liquidacin inmedia-
tamente posteriores.
Artculo 147.- Deducciones.
Las agencias de viajes a las que se aplique
este rgimen especial podrn practicar sus de-
ducciones en los trminos establecidos en el T-
tulo VIII de esta Ley.
No obstante, no podrn deducir el Impues-
to soportado en las adquisiciones de bienes y
servi cios que, efectuadas para la realizacin del
viaje, redunden directamente en benecio del
viajero.
CAPTULO VII
Rgimen especial del recargo de equi-
valencia
Artculo 148.- Rgimen especial del recar-
go de equivalencia.
Uno. El rgimen especial del recargo de
equivalencia se aplicar a los comerciantes
minoristas que sean personas fsicas o entida-
des en rgimen de atribucin de rentas en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsi-
cas, que desarrollen su actividad en los sectores
econmicos y cumplan los requisitos que se de-
terminen reglamentariamente.
Dos. En el supuesto de que el sujeto pasivo
a quien sea de aplicacin este rgimen espe-
cial realizase otras actividades empresariales o
profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor
Aadido, la de comercio minorista sometida a
dicho rgimen especial tendr, en todo caso, la
consideracin de sector diferenciado de la acti-
vidad econmica.
Tres. Reglamentariamente podrn determi-
narse los artculos o productos cuya comercia-
lizacin quedar excluida de este rgimen espe-
cial.
Artculo 149.- Concepto de comerciante
minorista.
Uno. A los efectos de esta Ley, se considera-
rn comerciantes minoristas los sujetos pasivos
en quienes concurran los siguientes requisitos:
1. Realizar con habitualidad entregas de
bienes muebles o semovientes sin haberlos so-
metido a proceso alguno de fabricacin, elabo-
racin o manufactura, por s mismos o por me-
dio de terceros.
No se considerarn comerciantes minoristas,
en relacin con los productos por ellos transfor-
mados, quienes hubiesen sometido los produc-
tos objeto de su actividad por s mismos o por
medio de terceros, a algunos de los procesos
indicados en el prrafo anterior, sin perjuicio de
su consideracin como tales respecto de otros
productos de anloga o distinta naturaleza que
comercialicen en el mismo estado en que los
adquirieron.
2. Que la suma de las contraprestaciones
correspondientes a las entregas de dichos bie-
nes a la Seguridad Social, a sus entidades ges-
toras o colaboradoras o a quienes no tengan la
condicin de empresarios o profesionales, efec-
tuadas durante el ao precedente, hubiese ex-
cedido del 80 por ciento del total de las entregas
realizadas de los citados bienes.
El requisito establecido en el prrafo anterior
no ser de aplicacin en relacin con los sujetos
pasivos que tengan la condicin de comercian-
tes minoristas segn las normas reguladoras
del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
siempre que en ellos concurra algunas de las si-
guientes circunstancias:
a) Que no puedan calcular el porcentaje que
se indica en dicho prrafo por no haber realiza-
do durante el ao precedente actividades co-
merciales.
b) Que les sea de aplicacin y no hayan re-
nunciado a la modalidad de signos, ndices y
mdulos del mtodo de estimacin objetiva del
cas.
Dos. Reglamentariamente se determinarn
las operaciones o procesos que no tienen la
consideracin de transformacin a los efectos
de la prdida de la condicin de comerciante mi-
norista.
333

Apndice normativo
Artculo 150.-
Artculo 151.-
Artculo 152.-
Artculo 153.-
Artculo 154.- Contenido del rgimen es-
pecial del recargo de equivalencia.
Uno. La exaccin del Impuesto sobre el Va-
lor Aadido exigible a los comerciantes mino-
ristas a quienes resulte aplicable este rgimen
especial se efectuar mediante la repercusin
del recargo de equivalencia efectuada por sus
proveedores.
Lo dispuesto en este apartado se entender
sin perjuicio de la obligacin de autoliquidacin
y pago del Impuesto correspondiente a las ad-
quisiciones intracomunitarias de bienes y a las
operaciones a que se reere el artculo 84, apar-
tado uno, nmero 2. de esta Ley.
Dos. Los sujetos pasivos sometidos a este
rgimen especial no estarn obligados a efec-
tuar la liquidacin ni el pago del Impuesto a la
Hacienda Pblica en relacin con las operacio-
nes comerciales por ellos efectuadas a las que
resulte aplicable este rgimen especial, ni por
las transmisiones de los bienes o derechos uti-
lizados exclusivamente en dichas actividades,
con exclusin de las entregas de bienes inmue-
bles por las que el sujeto pasivo haya renuncia-
do a la exencin del Impuesto, en los trminos
previstos en el artculo 20, apartado dos de esta
ley, por las que el transmitente habr de reper-
cutir, liquidar e ingresar las cuotas del Impuesto
devengadas.
Tampoco podrn deducir las cuotas sopor-
tadas por las adquisiciones o importaciones de
bienes de cualquier naturaleza o por los servi-
cios que les hayan sido prestados, en la medida
en que dichos bienes o servicios se utilicen en
la realizacin de las actividades a las que afecte
este rgimen especial.
A efectos de la regularizacin de deduccio-
nes por bienes de inversin, la prorrata de de-
duccin aplicable en este sector diferenciado
de actividad econmica durante el perodo en
que el sujeto pasivo est sometido a este rgi-
men especial ser cero. No proceder efectuar
la regularizacin a que se reere el artculo 110
de esta Ley en los supuestos de transmisin de
bienes de inversin utilizados exclusivamente
para la realizacin de actividades sometidas a
este rgimen especial.
Tres. Los comerciantes minoristas someti-
dos a este rgimen especial repercutirn a sus
clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tri-
butario del Impuesto a la base imponible corres-
pondiente a las ventas y a las dems operacio-
nes gravadas por dicho tributo que realicen, sin
que, en ningn caso, puedan incrementar dicho
porcentaje en el importe del recargo de equiva-
lencia.
Artculo 155.- Comienzo o cese de activi-
dades sujetas al rgimen especial del recar-
go de equivalencia.
En los supuestos de iniciacin o cese en el
rgimen especial del recargo de equivalencia
sern de aplicacin las siguientes reglas:
1. En los casos de iniciacin los sujetos pa-
sivos debern efectuar la liquidacin e ingreso
de la cantidad resultante de aplicar al valor de
adquisicin de las existencias inventariadas, Im-
puesto sobre el Valor Aadido excluido, los tipos
del citado Impuesto y del recargo de equivalen-
cia vigentes en la fecha de iniciacin.
de aplicacin cuando las existencias hubie-
sen sido adquiridas a un comerciante sometido
igualmente a dicho rgimen especial en virtud
de la transmisin de la totalidad o parte de un
patrimonio empresarial no sujeta al Impuesto
sobre el Valor Aadido en virtud de lo estableci-
do en el artculo 7, nmero 1. de esta Ley.
2. En los casos de cese debido a la falta
de concurrencia de los requisitos previstos en
el artculo 149 de esta Ley, los sujetos pasivos
podrn efectuar la deduccin de la cuota resul-
tante de aplicar al valor de adquisicin de sus
existencias inventariadas en la fecha del cese,
Impuesto sobre el Valor Aadido y recargo de
equivalencia excluidos, los tipos de dicho Im-
puesto y recargo que estuviesen vigentes en la
misma fecha.
Si el cese se produjese como consecuencia
de la transmisin, total o parcial del patrimonio
empresarial no sujeta al Impuesto a comercian-
tes no sometidos al rgimen especial del recar-
go de equivalencia, los adquirentes podrn de-
ducir la cuota resultante de aplicar los tipos del
Impuesto que estuviesen vigentes el da de la
transmisin al valor del mercado de las existen-
cias en dicha fecha.
3. A los efectos de lo dispuesto en las dos
reglas anteriores, los sujetos pasivos debern
confeccionar, en la forma que reglamentaria-
mente se determine, inventarios de sus exis-
tencias con referencia a los das de iniciacin y
cese en la aplicacin de este rgimen.
334

Apndice normativo
Artculo 156.- Recargo de equivalencia.
El recargo de equivalencia se exigir en las
siguientes operaciones que estn sujetas y no
exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido:
1. Las entregas de bienes muebles o se-
movientes que los empresarios efecten a co-
merciantes minoristas que no sean sociedades
mercantiles.
2. Las adquisiciones intracomunitarias o im-
portaciones de bienes realizadas por los comer-
ciantes a que se reere el nmero anterior.
3. Las adquisiciones de bienes realizadas
por los citados comerciantes a que se reere el
artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta
Ley.
Artculo 157.- Supuestos de no aplicacin
del recargo de equivalencia.
Se exceptan de lo dispuesto en el artculo
anterior las siguientes operaciones:
1. Las entregas efectuadas a comerciantes
que acrediten, en la forma que reglamentaria-
mente se determine, no estar sometidos al rgi-
men especial del recargo de equivalencia.
2. Las entregas efectuadas por los sujetos
pasivos acogidos al rgimen especial de la agri-
cultura, ganadera y pesca con sujecin a las
normas que regulan dicho rgimen especial.
3. Las entregas, adquisiciones intracomu-
nitarias e importaciones de bienes de cualquier
naturaleza que no sean objeto de comercio por
el adquirente.
4. Las operaciones del nmero anterior re-
lativas a artculos excluidos de la aplicacin del
rgimen especial del recargo de equivalencia.
Artculo 158.- Sujetos pasivos del recargo
de equivalencia.
Estarn obligados al pago del recargo de
equivalencia:
1. Los sujetos pasivos del Impuesto que
efecten las entregas sometidas al mismo.
2. Los propios comerciantes sometidos a
este rgimen especial en las adquisiciones in-
tracomunitarias de bienes e importaciones que
efecten, as como en los supuestos contempla-
dos en el artculo 84, apartado uno, nmero 2.
de esta Ley.
Artculo 159.- Repercusin del recargo de
equivalencia.
Los sujetos pasivos indicados en el nmero
1. del artculo anterior, estn obligados a efec-
tuar la repercusin del recargo de equivalencia
sobre los respectivos adquirentes en la forma
establecida en el artculo 88 de esta Ley.
La base imponible del recargo de equivalen-
cia ser la misma que resulte para el Impuesto
Artculo 161.- Tipos.
Los tipos del recargo de equivalencia sern
los siguientes:
1. Con carcter general, el 5,2 por ciento.
2. Para las entregas de bienes a las que re-
sulte aplicable el tipo impositivo establecido en
el artculo 91, apartado uno, de esta Ley, el 1,4
por ciento.
3. Para las entregas de bienes a las que
sea aplicable el tipo impositivo previsto en el ar-
tculo 91, apartado dos, de esta Ley, el 0,50 por
ciento.
4. Para las entregas de bienes objeto del
Impuesto Especial sobre las Labores del Taba-
co, el 1,75 por ciento.
Artculo 162.- Liquidacin e ingreso.
La liquidacin y el ingreso del recargo de
equivalencia se efectuarn conjuntamente con
el Impuesto sobre el Valor Aadido y ajustn-
dose a las mismas normas establecidas para la
exaccin de dicho Impuesto.
Artculo 163.- Obligacin de acreditar la
sujecin al rgimen especial del recargo de
equivalencia.
Las personas o entidades que no sean so-
ciedades mercantiles y realicen habitualmente
operaciones de ventas al por menor estarn
obligadas a acreditar ante sus proveedores o,
en su caso, ante la Aduana, el hecho de estar
sometidos o no al rgimen especial del recargo
de equivalencia en relacin con las adquisicio-
nes o importaciones de bienes que realicen.
335

Apndice normativo
Ley: artculos 163 bis y 163 ter
CAPTULO VIII
Rgimen especial aplicable a los servi-
cios prestados por va electrnica
Artculo 163 bis.- mbito de aplicacin y
deniciones.
Uno. Los empresarios o profesionales no es-
tablecidos en la Comunidad que presten servi-
cios electrnicos a personas que no tengan la
condicin de empresario o profesional, y que es-
tn establecidas en la Comunidad o que tengan
en ella su domicilio o residencia habitual, podrn
acogerse al rgimen especial previsto en el pre-
sente captulo.
El rgimen especial se aplicar a todas las
prestaciones de servicios que, de acuerdo con
lo dispuesto por el nmero 4. del apartado uno
del artculo 70 de esta Ley, o sus equivalentes
en las legislaciones de otros Estados miembros,
deban entenderse efectuadas en la Comunidad.
Dos. A efectos del presente captulo, sern
de aplicacin las siguientes deniciones:
a) Empresario o profesional no establecido
en la Comunidad: todo empresario o profesional
que no tenga la sede de su actividad econmi-
ca en la Comunidad ni posea un establecimiento
permanente en el territorio de la Comunidad ni
tampoco tenga la obligacin, por otro motivo, de
estar identicado en la Comunidad conforme al
nmero 2. del apartado uno del artculo 164 de
esta Ley o sus equivalentes en las legislaciones
de otros Estados miembros;
b) Servicios electrnicos o servicios presta-
dos por va electrnica: los servicios denidos
en el nmero 4. del apartado tres del artculo
69 de esta Ley;
c) Estado miembro de identicacin: el Esta-
do miembro por el que haya optado el empre-
sario o profesional no establecido para declarar
el inicio de su actividad como tal empresario o
profesional en el territorio de la Comunidad, de
conformidad con lo dispuesto en el presente ar-
tculo;
d) Estado miembro de consumo: el Estado
miembro en el que se considera que tiene lugar
la prestacin de los servicios electrnicos con-
forme al nmero 4. del apartado uno del artcu-
lo 70 o sus equivalentes en otros Estados miem-
bros;
e) Declaracin-liquidacin peridica del rgi-
men especial aplicable a los servicios prestados
por va electrnica: la declaracin-liquidacin en
la que consta la informacin necesaria para de-
terminar la cuanta del impuesto correspondien-
te en cada Estado miembro.
Tres. Ser causa de exclusin de este rgi-
men especial cualquiera de las siguientes cir-
cunstancias:
a) La presentacin de la declaracin de cese
de las operaciones comprendidas en este rgi-
men especial.
b) La existencia de hechos que permitan pre-
sumir que las operaciones del empresario o pro-
fesional incluidas en este rgimen especial han
concluido.
c) El incumplimiento de los requisitos nece-
sarios para acogerse a este rgimen especial.
d) El incumplimiento reiterado de las obliga-
ciones impuestas por la normativa de este rgi-
men especial.
Artculo 163 ter.- Obligaciones formales.
Uno. En caso de que Espaa sea el Esta-
do de identicacin elegido por el empresario
o profesional no establecido en la Comunidad,
ste quedar obligado a:
a) Declarar el inicio, la modicacin o el cese
de sus operaciones comprendidas en este rgi-
men especial. Dicha declaracin se presentar
por va electrnica.
La informacin facilitada por el empresario
o profesional no establecido al declarar el inicio
de sus actividades gravadas incluir los siguien-
tes datos de identicacin: nombre, direcciones
postal y de correo electrnico, las direcciones
electrnicas de los sitios de internet a travs de
los que opere, en su caso, el nmero mediante
el que est identicado ante la Administracin
scal del territorio tercero en el que tenga su
sede de actividad, y una declaracin en la que
manieste que carece de identicacin a efec-
tos de la aplicacin de un impuesto anlogo al
Impuesto sobre el Valor Aadido en un Estado
miembro. Igualmente, el empresario o profesio-
nal no establecido comunicar toda posible mo-
dicacin de la citada informacin.
A efectos de este rgimen, la Administracin
tributaria identicar al empresario o profesional
no establecido mediante un nmero individual.
La Administracin tributaria noticar por va
electrnica al empresario o profesional no esta-
blecido el nmero de identicacin que le haya
asignado.
b) Presentar por va electrnica una decla-
racin-liquidacin del Impuesto sobre el Valor
Aadido por cada trimestre natural, indepen-
dientemente de que haya suministrado o no
servi cios electrnicos. La declaracin se presen-
336

Apndice normativo
Ley: artculos 163 ter y 163 quter
tar dentro del plazo de veinte das a partir del
nal del perodo al que se reere la declaracin.
Esta declaracin-liquidacin deber incluir
el nmero de identicacin y, por cada Estado
miembro de consumo en que se haya deven-
gado el impuesto, el valor total, excluido el im-
puesto sobre el volumen de negocios que grave
la operacin, de los servicios prestados por va
electrnica durante el perodo al que se reere
la declaracin, la cantidad global del impuesto
correspondiente a cada Estado miembro y el
importe total, resultante de la suma de todas s-
tas, que debe ser ingresado en Espaa.
Si el importe de la contraprestacin de las
operaciones se hubiera jado en moneda distin-
ta del euro, el mismo se convertir a euros apli-
cando el tipo de cambio vlido que corresponda
al ltimo da del perodo de declaracin. El cam-
bio se realizar siguiendo los tipos de cambio
publicados por el Banco Central Europeo para
ese da o, si no hubiera publicacin correspon-
diente a ese da, del da siguiente.
c) Ingresar el impuesto en el momento en
que se presente la declaracin. El importe se in-
gresar en euros en la cuenta bancaria designa-
da por la Administracin tributaria.
d) Mantener un registro de las operaciones
incluidas en este rgimen especial. Este regis-
tro deber llevarse con la precisin suciente
para que la Administracin tributaria del Estado
miembro de consumo pueda comprobar si la de-
claracin mencionada en el prrafo b) anterior
es correcta.
Este registro estar a disposicin tanto del
Estado miembro de identicacin como del de
consumo, quedando obligado el empresario o
profesional no establecido a ponerlo a disposi-
cin de las Administraciones tributarias de los
referidos Estados, previa solicitud de las mis-
mas, por va electrnica.
Este registro de operaciones deber conser-
varse por el empresario o profesional no esta-
blecido durante un perodo de diez aos desde
el nal del ao en que se hubiera realizado la
operacin.
e) Expedir y entregar factura cuando el des-
tinatario de las operaciones se encuentre esta-
blecido o tenga su residencia o domicilio habi-
tual en el territorio de aplicacin del impuesto.
Dos. En caso de que el empresario o profe-
sional no establecido hubiera elegido cualquier
otro Estado miembro distinto de Espaa para
presentar la declaracin de inicio en este rgi-
men especial, y en relacin con las operaciones
que, de acuerdo con lo dispuesto por el nme-
ro 4. del apartado uno del artculo 70 de esta
Ley, deban considerarse efectuadas en el terri-
torio de aplicacin del Impuesto, el ingreso del
Impuesto correspondiente a las mismas deber
efectuarse mediante la presentacin en el Esta-
do miembro de identicacin de la declaracin a
que se hace referencia en el apartado anterior.
Adems, el empresario o profesional no esta-
blecido deber cumplir el resto de obligaciones
contenidas en el apartado uno anterior en el Es-
tado miembro de identicacin y, en particular,
las establecidas en la letra d) de dicho apartado.
Asimismo, el empresario o profesional deber
expedir y entregar factura cuando el destinatario
de las operaciones se encuentre establecido o
tenga su residencia o domicilio habitual en el te-
rritorio de aplicacin del Impuesto.
Tres. El Ministro de Hacienda dictar las dis-
posiciones necesarias para el desarrollo y apli-
cacin de lo establecido en el presente captulo.
Artculo 163 quter.- Derecho a la deduc-
cin de las cuotas soportadas.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero 2.
del apartado dos del artculo 119 de esta Ley,
los empresarios o profesionales no estableci-
dos en la Comunidad que se acojan a este r-
gimen especial tendrn derecho a la devolucin
de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aa-
dido soportadas o satisfechas en la adquisicin
o importacin de bienes y servicios que deban
entenderse realizadas en el territorio de apli-
cacin del Impuesto, siempre que dichos bie-
nes y servi cios se destinen a la prestacin de
los servi cios a los que se reere la letra b) del
apartado dos del artculo 163 bis de esta Ley. El
procedimiento para el ejercicio de este derecho
ser el previsto en el artculo 119 bis de esta
Ley.
A estos efectos no se exigir que est re-
conocida la existencia de reciprocidad de trato
a favor de los empresarios o profesionales es-
tablecidos en el territorio de aplicacin del im-
puesto.
Los empresarios o profesionales que se aco-
jan a lo dispuesto en este artculo no estarn
obligados a nombrar representante ante la Ad-
ministracin tributaria a estos efectos.
337

Apndice normativo
Ley: artculos 163 quinquies y 163 sexies
CAPTULO IX
Rgimen especial del grupo de
entidades
Artculo 163 quinquies.- Requisitos subje-
tivos del rgimen especial del grupo de enti-
dades.
Uno. Podrn aplicar el rgimen especial del
grupo de entidades los empresarios o profesionales
que formen parte de un grupo de entidades. Se
considerar como grupo de entidades el formado
por una entidad dominante y sus entidades
dependientes, siempre que las sedes de actividad
econmica o establecimientos permanentes de
todas y cada una de ellas radiquen en el territorio
de aplicacin del Impuesto.
Ningn empresario o profesional podr for-
mar parte simultneamente de ms de un grupo
de entidades.
Dos. Se considerar como entidad dominan-
te aquella que cumpla los requisitos siguientes:
a) Que tenga personalidad jurdica propia.
No obstante, los establecimientos permanen-
tes ubicados en el territorio de aplicacin del
Impuesto podrn tener la condicin de entidad
dominante respecto de las entidades cuyas
participaciones estn afectas a dichos estable-
cimientos, siempre que se cumplan el resto de
requisitos establecidos en este apartado.
b) Que tenga una participacin, directa o in-
directa, de al menos el 50 por ciento del capital
de otra u otras entidades.
c) Que dicha participacin se mantenga du-
rante todo el ao natural.
d) Que no sea dependiente de ninguna otra
entidad establecida en el territorio de aplicacin
del Impuesto que rena los requisitos para ser
considerada como dominante.
Tres. Se considerar como entidad depen-
diente aquella que, constituyendo un empresario
o profesional distinto de la entidad dominante,
se encuentre establecida en el territorio de apli-
cacin del Impuesto y en la que la entidad do-
minante posea una participacin que rena los
requisitos contenidos en las letras b) y c) del
apartado anterior. En ningn caso un estable-
cimiento permanente ubicado en el territorio de
aplicacin del Impuesto podr constituir por s
mismo una entidad dependiente.
Cuatro. Las entidades sobre las que se ad-
quiera una participacin como la denida en la
letra b) del apartado dos anterior se integrarn
en el grupo de entidades con efecto desde el
ao natural siguiente al de la adquisicin de la
participacin. En el caso de entidades de nue-
va creacin, la integracin se producir, en su
caso, desde el momento de su constitucin,
siempre que se cumplan los restantes requisitos
necesarios para formar parte del grupo.
Cinco. Las entidades dependientes que pier-
dan tal condicin quedarn excluidas del grupo
de entidades con efecto desde el perodo de li-
quidacin en que se produzca tal circunstancia.
Artculo 163 sexies.- Condiciones para la
aplicacin del rgimen especial del grupo de
entidades.
Uno. El rgimen especial del grupo de enti-
dades se aplicar cuando as lo acuerden indivi-
dualmente las entidades que cumplan los requi-
sitos establecidos en el artculo anterior y opten
por su aplicacin. La opcin tendr una validez
mnima de tres aos, siempre que se cumplan
los requisitos exigibles para la aplicacin del
rgimen especial, y se entender prorrogada,
salvo renuncia, que se efectuar conforme a lo
dispuesto en el artculo 163 nonies.cuatro.1.
de esta Ley. Esta renuncia tendr una validez
mnima de tres aos y se efectuar del mismo
modo. En todo caso, la aplicacin del rgimen
especial quedar condicionada a su aplicacin
por parte de la entidad dominante.
Dos. Los acuerdos a los que se reere el
apartado anterior debern adoptarse por los
Consejos de administracin, u rganos que
ejerzan una funcin equivalente, de las entida-
des respectivas antes del inicio del ao natural
en que vaya a resultar de aplicacin el rgimen
especial.
Tres. Las entidades que en lo sucesivo se
integren en el grupo y decidan aplicar este r-
gimen especial debern cumplir las obligaciones
a que se reeren los apartados anteriores antes
del inicio del primer ao natural en el que dicho
rgimen sea de aplicacin.
Cuatro. La falta de adopcin en tiempo y
forma de los acuerdos a los que se reeren los
apartados uno y dos de este artculo determina-
r la imposibilidad de aplicar el rgimen especial
del grupo de entidades por parte de las entida-
des en las que falte el acuerdo, sin perjuicio de
su aplicacin, en su caso, al resto de entidades
del grupo.
Cinco. El grupo de entidades podr optar por
la aplicacin de lo dispuesto en los apartados
uno y tres del artculo 163 octies, en cuyo caso
deber cumplirse la obligacin que establece el
artculo 163 nonies.cuatro.3., ambos de esta
Ley.
338

Apndice normativo
Ley: artculos 163 sexies a 163 octies
Esta opcin se referir al conjunto de entida-
des que apliquen el rgimen especial y formen
parte del mismo grupo de entidades, debiendo
adoptarse conforme a lo dispuesto por el aparta-
do dos de este artculo.
En relacin con las operaciones a que se
reere el artculo 163 octies.uno de esta Ley, el
ejercicio de esta opcin supondr la facultad de
renunciar a las exenciones reguladas en el ar-
tculo 20.uno de la misma, sin perjuicio de que
resulten exentas, en su caso, las dems opera-
ciones que realicen las entidades que apliquen
el rgimen especial del grupo de entidades. El
ejercicio de esta facultad se realizar con los
requisitos, lmites y condiciones que se determi-
nen reglamentariamente.
Artculo 163 septies.- Causas determinan-
tes de la prdida del derecho al rgimen es-
pecial del grupo de entidades.
Uno. El rgimen especial regulado en este
captulo se dejar de aplicar por las siguientes
causas:
1. La concurrencia de cualquiera de las cir-
cunstancias que, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 53 de la Ley 58/2003, de 17 de di-
ciembre, General Tributaria, determinan la apli-
cacin del mtodo de estimacin indirecta.
2. El incumplimiento de la obligacin de
confeccin y conservacin del sistema de infor-
macin a que se reere el artculo 163 nonies.
cuatro.3. de esta Ley.
La no aplicacin del rgimen especial regula-
do en este captulo por las causas anteriormen-
te enunciadas no impedir la imposicin, en su
caso, de las sanciones previstas en el artculo
163 nonies.siete de esta Ley.
Dos. El cese en la aplicacin del rgimen es-
pecial del grupo de entidades que se establece
en el apartado anterior producir efecto en el
perodo de liquidacin en que concurra alguna
de estas circunstancias y siguientes, debiendo
el total de las entidades integrantes del grupo
cumplir el conjunto de las obligaciones estable-
cidas en esta Ley a partir de dicho perodo.
Tres. En el supuesto de que una entidad per-
teneciente al grupo se encontrase al trmino de
cualquier perodo de liquidacin en situacin de
concurso o en proceso de liquidacin, quedar
excluida del rgimen especial del grupo desde
dicho perodo.
Lo anterior se entender sin perjuicio de que
se contine aplicando el rgimen especial al
resto de entidades que cumpla los requisitos es-
tablecidos al efecto.
Artculo 163 octies.- Contenido del rgi-
men especial del grupo de entidades.
Uno. Cuando se ejercite la opcin que se
establece en el artculo 163 sexies.cinco de
esta Ley, la base imponible de las entregas de
bienes y prestaciones de servicios realizadas
en el territorio de aplicacin del Impuesto en-
tre entidades de un mismo grupo que apliquen
el rgimen especial regulado en este captu-
lo estar constituida por el coste de los bienes
y servicios utilizados directa o indirectamente,
total o parcialmente, en su realizacin y por los
cuales se haya soportado o satisfecho efectiva-
mente el Impuesto. Cuando los bienes utilizados
tengan la condicin de bienes de inversin, la
imputacin de su coste se deber efectuar por
completo dentro del perodo de regularizacin
de cuotas correspondientes a dichos bienes que
establece el artculo 107, apartados uno y tres,
de esta Ley.
No obstante, a los efectos de lo dispuesto en
los artculos 101 a 119 y 121 de esta Ley, la va-
loracin de estas operaciones se har conforme
a los artculos 78 y 79 de la misma.
Dos. Cada una de las entidades del grupo
actuar, en sus operaciones con entidades que
no formen parte del mismo grupo, de acuerdo
con las reglas generales del Impuesto, sin que,
a tal efecto, el rgimen del grupo de entidades
produzca efecto alguno.
Tres. Cuando se ejercite la opcin que se es-
tablece en el artculo 163 sexies.cinco de esta
Ley, las operaciones a que se reere el aparta-
do uno de este artculo constituirn un sector di-
ferenciado de la actividad, al que se entendern
afectos los bienes y servicios utilizados directa
o indirectamente, total o parcialmente, en la
realizacin de las citadas operaciones y por los
cuales se hubiera soportado o satisfecho efecti-
vamente el Impuesto.
Por excepcin a lo dispuesto en el prrafo
4. del artculo 101.uno de esta Ley, los empre-
sarios o profesionales podrn deducir ntegra-
mente las cuotas soportadas o satisfechas por
la adquisicin de bienes y servicios destinados
directa o indirectamente, total o parcialmente,
a la realizacin de estas operaciones, siempre
que dichos bienes y servicios se utilicen en la
realizacin de operaciones que generen el de-
recho a la deduccin conforme a lo previsto en
el artculo 94 de esta Ley. Esta deduccin se
practicar en funcin del destino previsible de
los citados bienes y servicios, sin perjuicio de su
recticacin si aqul fuese alterado.
Cuatro. El importe de las cuotas deducibles
para cada uno de los empresarios o profesiona-
339

Apndice normativo
Ley: artculos 163 octies y 163 nonies
les integrados en el grupo de entidades ser el
que resulte de la aplicacin de lo dispuesto en el
Captulo I del Ttulo VIII de esta Ley y las reglas
especiales establecidas en el apartado anterior.
Estas deducciones se practicarn de forma indi-
vidual por parte de cada uno de los empresarios
o profesionales que apliquen el rgimen espe-
cial del grupo de entidades.
Determinado el importe de las cuotas dedu-
cibles para cada uno de dichos empresarios o
profesionales, sern ellos quienes individual-
mente ejerciten el derecho a la deduccin con-
forme a lo dispuesto en dichos Captulo y Ttulo.
No obstante, cuando un empresario o profe-
sional incluya el saldo a compensar que resulta-
re de una de sus declaraciones-liquidaciones in-
dividuales en una declaracin-liquidacin agre-
gada del grupo de entidades, no se podr efec-
tuar la compensacin de ese importe en ningu-
na declaracin-liquidacin individual correspon-
diente a un perodo ulterior, con independencia
de que resulte aplicable o no con posterioridad
el rgimen especial del grupo de entidades.
Cinco. En caso de que a las operaciones
realizadas por alguna de las entidades inclui-
das en el grupo de entidades les fuera aplicable
cualquiera de los restantes regmenes especia-
les regulados en esta Ley, dichas operaciones
seguirn el rgimen de deducciones que les co-
rresponda segn dichos regmenes.
Artculo 163 nonies.- Obligaciones espe-
ccas en el rgimen especial del grupo de
entidades.
Uno. Las entidades que apliquen el rgimen
especial del grupo de entidades tendrn las obli-
gaciones tributarias establecidas en este captu-
lo.
Dos. La entidad dominante ostentar la re-
presentacin del grupo de entidades ante la
Administracin tributaria. En tal concepto, la en-
tidad dominante deber cumplir las obligaciones
tributarias materiales y formales especcas que
se derivan del rgimen especial del grupo de
entidades.
Tres. Tanto la entidad dominante como cada
una de las entidades dependientes debern
cumplir las obligaciones establecidas en el ar-
tculo 164 de esta Ley, excepcin hecha del
pago de la deuda tributaria o de la solicitud de
compensacin o devolucin, debiendo proceder-
se, a tal efecto, conforme a lo dispuesto en la
obligacin 2. del apartado siguiente.
Cuatro. La entidad dominante, sin perjuicio
del cumplimiento de sus obligaciones propias, y
con los requisitos, lmites y condiciones que se
determinen reglamentariamente, ser responsa-
ble del cumplimiento de las siguientes obligacio-
nes:
1. Comunicar a la Administracin tributaria
la siguiente informacin:
a) El cumplimiento de los requisitos exigidos,
la adopcin de los acuerdos correspondientes y
la opcin por la aplicacin del rgimen especial
a que se reeren los artculos 163 quinquies y
sexies de esta Ley. Toda esta informacin de-
ber presentarse antes del inicio del ao natural
en el que se vaya a aplicar el rgimen especial.
b) La relacin de entidades del grupo que
apliquen el rgimen especial, identicando las
entidades que motiven cualquier alteracin en
su composicin respecto a la del ao anterior,
en su caso. Esta informacin deber comunicar-
se durante el mes de diciembre de cada ao na-
tural respecto al siguiente.
c) La renuncia al rgimen especial, que de-
ber ejercitarse durante el mes de diciembre an-
terior al inicio del ao natural en que deba surtir
efecto, tanto en lo relativo a la renuncia del total
de entidades que apliquen el rgimen especial
como en cuanto a las renuncias individuales.
d) La opcin que se establece en el artculo
163 sexies.cinco de esta Ley, que deber ejer-
citarse durante el mes de diciembre anterior al
inicio del ao natural en que deba surtir efecto.
2. Presentar las declaraciones-liquidaciones
peridicas agregadas del grupo de entidades,
procediendo, en su caso, al ingreso de la deuda
tributaria o a la solicitud de compensacin o de-
volucin que proceda. Dichas declaraciones-li-
quidaciones agregadas integrarn los resultados
de las declaraciones-liquidaciones individuales
de las entidades que apliquen el rgimen espe-
cial del grupo de entidades.
Las declaraciones-liquidaciones peridicas
agregadas del grupo de entidades debern
presentarse una vez presentadas las declara-
ciones-liquidaciones peridicas individuales de
cada una de las entidades que apliquen el rgi-
men especial del grupo de entidades.
El perodo de liquidacin de las entidades
que apliquen el rgimen especial del grupo de
entidades coincidir con el mes natural, con in-
dependencia de su volumen de operaciones.
Cuando, para un perodo de liquidacin, la
cuanta total de los saldos a devolver a favor de
las entidades que apliquen el rgimen especial
del grupo de entidades supere el importe de los
saldos a ingresar del resto de entidades que
apliquen el rgimen especial del grupo de enti-
dades para el mismo perodo de liquidacin, se
340

Apndice normativo
Ley: artculo 163 nonies
podr solicitar la devolucin del exceso, siempre
que no hubiesen transcurrido cuatro aos conta-
dos a partir de la presentacin de las autoliqui-
daciones individuales en que se origine dicho
exceso. Esta devolucin se practicar en los
trminos dispuestos en el apartado tres del ar-
tculo 115 de esta Ley. En tal caso, no proceder
la compensacin de dichos saldos a devoler en
autoliquidaciones agregadas posteriores, cual-
quiera que sea el perodo de tiempo transcurrido
hasta que dicha devolucin se haga efectiva.
En caso de que deje de aplicarse el rgimen
especial del grupo de entidades y queden canti-
dades pendientes de compensacin para las en-
tidades integradas en el grupo, estas cantidades
se imputarn a dichas entidades en proporcin
al volumen de operaciones del ltimo ao natu-
ral en que el rgimen especial hubiera sido de
aplicacin, aplicando a tal efecto lo dispuesto en
3. Disponer de un sistema de informacin
analtica basado en criterios razonables de im-
putacin de los bienes y servicios utilizados di-
recta o indirectamente, total o parcialmente, en
la realizacin de las operaciones a que se ree-
re el artculo 163 octies.uno de esta Ley. Este
sistema deber reejar la utilizacin sucesiva de
dichos bienes y servicios hasta su aplicacin -
nal fuera del grupo.
El sistema de informacin deber incluir una
memoria justicativa de los criterios de imputa-
cin utilizados, que debern ser homogneos
para todas las entidades del grupo y mantener-
se durante todos los perodos en los que sea
de aplicacin el rgimen especial, salvo que se
modiquen por causas razonables, que debern
justicarse en la propia memoria.
Este sistema de informacin deber conser-
varse durante el plazo de prescripcin del Im-
puesto.
Cinco. En caso de que alguna de las entida-
des integradas en el grupo de entidades presen-
te una declaracin-liquidacin individual extem-
pornea, se aplicarn los recargos e intereses
que, en su caso, procedan conforme al artculo
27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Ge-
neral Tributaria, sin que a tales efectos tenga
incidencia alguna el hecho de que se hubiera
incluido originariamente el saldo de la declara-
cin-liquidacin individual, en su caso, presenta-
da, en una declaracin-liquidacin agregada del
grupo de entidades.
Cuando la declaracin-liquidacin agregada
correspondiente al grupo de entidades se pre-
sente extemporneamente, los recargos que es-
tablece el artculo 27 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, se aplicarn
sobre el resultado de la misma, siendo respon-
sable de su ingreso la entidad dominante.
Seis. Las entidades que apliquen el rgimen
especial del grupo de entidades respondern
solidariamente del pago de la deuda tributaria
derivada de este rgimen especial.
Siete. La no llevanza o conservacin del sis-
tema de informacin a que se reere la obliga-
cin 3. del apartado cuatro ser considerada
como infraccin tributaria grave de la entidad
dominante. La sancin consistir en multa pecu-
niaria proporcional del 2 por ciento del volumen
de operaciones del grupo.
Las inexactitudes u omisiones en el sistema
de informacin a que se reere la obligacin 3.
del apartado cuatro sern consideradas como
infraccin tributaria grave de la entidad domi-
nante. La sancin consistir en multa pecunia-
ria proporcional del 10 por ciento del importe de
los bienes y servicios adquiridos a terceros a los
que se reera la informacin inexacta u omitida.
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado
3 del artculo 180 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, las sanciones pre-
vistas en los dos prrafos anteriores sern com-
patibles con las que procedan por la aplicacin
de los artculos 191, 193, 194 y 195 de dicha
ley. La imposicin de las sanciones establecidas
en este apartado impedirn la calicacin de
las infracciones tipicadas en los artculos 191
y 193 de dicha ley como graves o muy graves
por la no llevanza, llevanza incorrecta o no con-
servacin del sistema de informacin a que se
reere la obligacin 3. del apartado cuatro.
La entidad dominante ser sujeto infrac-
tor por los incumplimientos de las obligaciones
especcas del rgimen especial del grupo de
entidades. Las dems entidades que apliquen
el rgimen especial del grupo de entidades res-
pondern solidariamente del pago de estas san-
ciones.
Las entidades que apliquen el rgimen espe-
cial del grupo de entidades respondern de las
infracciones derivadas de los incumplimientos
de sus propias obligaciones tributarias.
Ocho. Las actuaciones dirigidas a comprobar
el adecuado cumplimiento de las obligaciones
de las entidades que apliquen el rgimen espe-
cial del grupo de entidades se entendern con
la entidad dominante, como representante del
mismo. Igualmente, las actuaciones podrn en-
tenderse con las entidades dependientes, que
debern atender a la Administracin tributaria.
Las actuaciones de comprobacin o investi-
gacin realizadas a cualquier entidad del grupo
341

Apndice normativo
Ley: artculos 163 nonies y 164
de entidades interrumpirn el plazo de prescrip-
cin del Impuesto referente al total de entidades
del grupo desde el momento en que la entidad
dominante tenga conocimiento formal de las
mismas.
Las actas y liquidaciones que deriven de la
comprobacin de este rgimen especial se ex-
tendern a la entidad dominante.
Se entender que concurre la circunstancia
de especial complejidad prevista en el artculo
150.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, cuando se aplique este rgi-
men especial.
TTULO X
OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS
pasivos.
Uno. Sin perjuicio de lo establecido en el T-
tulo anterior, los sujetos pasivos del impuesto
estarn obligados, con los requisitos, lmites y
condiciones que se determinen reglamentaria-
mente, a:
1. Presentar declaraciones relativas al co-
mienzo, modicacin y cese de las actividades
que determinen su sujecin al impuesto.
2. Solicitar de la Administracin el nmero
de identicacin scal y comunicarlo y acreditar-
lo en los supuestos que se establezcan.
3. Expedir y entregar factura de todas sus
operaciones, ajustada a lo que se determine re-
glamentariamente.
4. Llevar la contabilidad y los registros que
se establezcan, sin perjuicio de lo dispuesto en
el Cdigo de Comercio y dems normas conta-
bles.
5. Presentar peridicamente o a requeri-
miento de la Administracin, informacin relati-
va a sus operaciones econmicas con terceras
personas.
6. Presentar las declaraciones-liquidaciones
correspondientes e ingresar el importe del im-
puesto resultante.
Sin perjuicio de lo previsto en el prrafo ante-
rior, los sujetos pasivos debern presentar una
declaracin-resumen anual.
En los supuestos del artculo 13, nmero 2.,
de esta Ley deber acreditarse el pago del im-
puesto para efectuar la matriculacin denitiva
del medio de transporte.
7. Nombrar un representante a efectos del
cumplimiento de las obligaciones impuestas en
esta Ley cuando se trate de sujetos pasivos no
establecidos en la Comunidad, salvo que se
encuentren establecidos en Canarias, Ceuta o
Melilla, o en un Estado con el que existan ins-
trumentos de asistencia mutua anlogos a los
instituidos en la Comunidad.
Dos. La obligacin de expedir y entregar
factura por las operaciones efectuadas por los
empresarios o profesionales se podr cumplir,
en los trminos que reglamentariamente se es-
tablezcan, por el cliente de los citados empresa-
rios o profesionales o por un tercero, los cuales
actuarn, en todo caso, en nombre y por cuenta
del mismo.
Cuando la citada obligacin se cumpla por
un cliente del empresario o profesional, deber
existir un acuerdo previo entre ambas partes.
Asimismo, deber garantizarse la aceptacin
por dicho empresario o profesional de cada una
de las facturas expedidas en su nombre y por su
cuenta, por su cliente.
La expedicin de facturas por el empresario
o profesional, por su cliente o por un tercero,
en nombre y por cuenta del citado empresario o
profesional, podr realizarse por cualquier me-
dio, en papel o en formato electrnico, siempre
que, en este ltimo caso, el destinatario de las
facturas haya dado su consentimiento.
La factura, en papel o electrnica deber
garantizar la autenticidad de su origen, la inte-
gridad de su contenido y su legibilidad, desde
la fecha de expedicin y durante el perodo de
conservacin.
Reglamentariamente se determinarn los re-
quisitos a los que deba ajustarse la facturacin
electrnica.
Tres. Lo previsto en los apartados anteriores
ser igualmente aplicable a quienes, sin ser su-
jetos pasivos de este impuesto, tengan sin em-
bargo la condicin de empresarios o profesiona-
les a los efectos del mismo, con los requisitos,
lmites y condiciones que se determinen regla-
mentariamente.
Cuatro. La Administracin tributaria, cuando
lo considere necesario a los efectos de cual-
quier actuacin dirigida a la comprobacin de la
situacin tributaria del empresario o profesional
o sujeto pasivo, podr exigir una traduccin al
castellano, o a cualquier otra lengua ocial, de
las facturas correspondientes a entregas de bie-
nes o prestaciones de servicios efectuadas en
el territorio de aplicacin del impuesto, as como
de las recibidas por los empresarios o profesio-
342

Apndice normativo
nales o sujetos pasivos establecidos en dicho
territorio.
Artculo 165.- Reglas especiales en mate-
ria de facturacin.
Uno. Las facturas recibidas, los justicantes
contables y las copas de las facturas expedidas
debern conservarse, incluso por medios elec-
trnicos, durante el plazo de prescripcin del Im-
puesto. Esta obligacin se podr cumplir por un
tercero, que actuar en nombre y por cuenta del
sujeto pasivo.
Cuando los documentos a que se reere el
prrafo anterior se reeran a adquisiciones por
las cuales se hayan soportado o satisfecho cuo-
tas del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuya
deduccin est sometida a un perodo de re-
gularizacin, debern conservarse durante el
perodo de regularizacin correspondiente a di-
chas cuotas y los cuatro aos siguientes.
Reglamentariamente se establecern los re-
quisitos para el cumplimiento de las obligacio-
nes que establece este apartado.
Dos. Reglamentariamente podrn estable-
cerse frmulas alternativas para el cumplimiento
de las obligaciones de facturacin y de conser-
vacin de los documentos a que se reere el
apartado dos anterior, con el n de impedir per-
turbaciones en el desarrollo de las actividades
empresariales o profesionales.
Tres. Cuando el sujeto pasivo conserve por
medios electrnicos las facturas expedidas o
recibidas, se deber garantizar a la Administra-
cin tributaria tanto el acceso en lnea a dichas
facturas como su carga remota y utilizacin. La
anterior obligacin ser independiente del lugar
de conservacin.
Artculo 166.- Obligaciones contables.
Uno. La contabilidad deber permitir deter-
minar con precisin:
1. El importe total del Impuesto sobre el Va-
lor Aadido que el sujeto pasivo haya repercuti-
do a sus clientes.
2. El importe total del Impuesto soportado
por el sujeto pasivo.
Dos. Todas las operaciones realizadas por
los sujetos pasivos en el ejercicio de sus acti-
vidades empresariales o profesionales debern
contabilizarse o registrarse dentro de los plazos
establecidos para la liquidacin y pago del Im-
puesto.
Tres. El Ministro de Economa y Hacienda
podr disponer adaptaciones o modicaciones
de las obligaciones registrales de determinados
sectores empresariales o profesionales.
TTULO XI
GESTIN DEL IMPUESTO
Artculo 167.- Liquidacin del Impuesto.
Uno. Salvo lo dispuesto en el apartado si-
guiente, los sujetos pasivos debern determinar
e ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma,
plazos e impresos que establezca el Ministro de
Economa y Hacienda.
Dos. En las importaciones de bienes el Im-
puesto se liquidar en la forma prevista por la
legislacin aduanera para los derechos arance-
larios.
Tres. Reglamentariamente se determinarn
las garantas que resulten procedentes para
asegurar el cumplimiento de las correspondien-
tes obligaciones tributarias.
Artculo 167 bis.- Liquidacin provisional.
Los rganos de gestin tributaria podrn gi-
rar la liquidacin provisional que proceda de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 123
de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, Gene-
ral Tributaria, incluso en los supuestos a los que
se reere en el artculo siguiente.
Artculo 168.- Liquidacin provisional de
ocio.
Uno. Transcurridos treinta das desde la no-
ticacin al sujeto pasivo del requerimiento de
la Administracin tributaria para que efecte la
declaracin-liquidacin que no realiz en el pla-
zo reglamentario, se podr iniciar por aqulla el
procedimiento para la prctica de la liquidacin
provisional del Impuesto sobre el Valor Aadido
correspondiente, salvo que en el indicado plazo
se subsane el incumplimiento o se justique de-
bidamente la inexistencia de la obligacin.
Dos. La liquidacin provisional de ocio se
realizar en base a los datos, antecedentes,
signos, ndices, mdulos o dems elementos de
que disponga la Administracin tributaria y que
sean relevantes al efecto, ajustndose al proce-
dimiento que se determine reglamentariamente.
Tres. Las liquidaciones provisionales regula-
das en este artculo, una vez noticadas, sern
inmediatamente ejecutivas, sin perjuicio de las
reclamaciones que legalmente puedan interpo-
nerse contra ellas.
343

Apndice normativo
Cuatro. Sin perjuicio de lo establecido en los
apartados anteriores de este artculo, la Admi-
nistracin podr efectuar ulteriormente la com-
probacin de la situacin tributaria de los suje-
tos pasivos, practicando las liquidaciones que
procedan con arreglo a lo dispuesto en la Ley
General Tributaria.
TTULO XII
SUSPENSIN DEL INGRESO
Artculo 169.- Suspensin del ingreso.
Uno. El Gobierno, a propuesta del Ministro
de Economa y Hacienda, podr autorizar la
suspensin de la exaccin del Impuesto en los
supuestos de adquisicin de bienes o servicios
relacionados directamente con las entregas de
bienes, destinados a otro Estado miembro o a la
exportacin, en los sectores o actividades y con
los requisitos que se establezcan reglamentaria-
mente.
Dos. Los adquirentes de bienes o servicios
acogidos al rgimen de suspensin del ingreso
estarn obligados a efectuar el pago de las cuo-
tas no ingresadas por sus proveedores cuando
no acreditasen, en la forma y plazos que se de-
terminen reglamentariamente, la realizacin de
las operaciones que justiquen dicha suspen-
sin. En ningn caso sern deducibles las cuo-
tas ingresadas en virtud de lo dispuesto en este
apartado.
Tres. El Gobierno podr establecer lmites
cuantitativos para la aplicacin de lo dispuesto
en este artculo.
TTULO XIII
INFRACCIONES Y SANCIONES
Artculo 170.- Infracciones.
Uno. Sin perjuicio de las disposiciones es-
peciales previstas en este ttulo, las infraccio-
nes tributarias en este Impuesto se calicarn y
sancionarn conforme a lo establecido en la Ley
General Tributaria y dems normas de general
aplicacin.
Dos. Constituirn infracciones tributarias:
1. La adquisicin de bienes por parte de
sujetos pasivos acogidos al rgimen especial
del recargo de equivalencia sin que en las co-
rrespondientes facturas gure expresamente
consignado el recargo de equivalencia, salvo los
casos en que el adquirente hubiera dado cuenta
de ello a la Administracin en la forma que se
2. La obtencin, mediante accin u omisin
culposa o dolosa, de una incorrecta repercusin
del Impuesto, siempre y cuando el destinatario
de la misma no tenga derecho a la deduccin to-
tal de las cuotas soportadas.
Sern sujetos infractores las personas o enti-
dades destinatarias de las referidas operaciones
que sean responsables de la accin u omisin a
que se reere el prrafo anterior.
3. La repercusin improcedente en factura,
por personas que no sean sujetos pasivos del
Impuesto, de cuotas impositivas sin que se haya
procedido al ingreso de las mismas.
4. La no consignacin en la autoliquidacin
que se debe presentar por el periodo correspon-
diente de las cantidades de las que sea sujeto
pasivo el destinatario de las operaciones confor-
me a los nmeros 2, 3 y 4 del artculo 84.Uno,
del artculo 85 o del artculo 140 quinque de esta
ley.
5. La falta de presentacin o la presentacin
incorrecta o incompleta de las declaraciones-
liquidaciones relativas a las operaciones regula-
das en el nmero 5 del artculo 19 de esta Ley.
Artculo 171.- Sanciones.
Uno. Las infracciones contenidas en el apar-
tado dos del artculo anterior sern graves y se
sancionarn con arreglo a las normas siguien-
tes:
1. Las establecidas en el ordinal 1. del
apartado dos, con multa pecuniaria proporcio-
nal del 50 por ciento del importe del recargo de
equivalencia que hubiera debido repercutirse,
con un importe mnimo de 30 euros por cada
una de las adquisiciones efectuadas sin la co-
rrespondiente repercusin del recargo de equi-
valencia.
apartado dos, con multa pecuniaria proporcional
del 50 por ciento del benecio indebidamente
obtenido.
del 100 por ciento de las cuotas indebidamente
repercutidas, con un mnimo de 300 euros por
cada factura o documento sustitutivo en que se
produzca la infraccin.
344

Apndice normativo
Ley: artculo 171 y disposicin adicional primera
del 10 por ciento de la cuota correspondiente a
las operaciones no consignadas en la autoliqui-
dacin.
5. Las establecidas en el ordinal 5 del apar-
tado dos, con multa pecuniaria proporcional del
10 por ciento de las cuotas devengadas corres-
pondientes a las operaciones no consignadas o
consignadas incorrectamente o de forma incom-
pleta en las declaraciones-liquidaciones.
No obstante, cuando se trate de declara-
ciones-liquidaciones relativas al abandono del
rgimen de depsito distinto del aduanero se
sancionar con multa pecuniaria proporcional
del 10 por ciento de las cuotas devengadas co-
rrespondientes a las operaciones no consigna-
das o consignadas incorrectamente o de forma
incompleta, siempre que la suma total de cuotas
declaradas en la declaracin-liquidacin sea in-
ferior al de las efectivamente devengadas en el
perodo.
Dos. La sancin impuesta de acuerdo con
lo previsto en la norma 4. del apartado uno de
este artculo se reducir conforme a lo dispuesto
en el apartado 1 del artculo 188 de la Ley Ge-
neral Tributaria.
Tres. Las sanciones impuestas de acuerdo
con lo previsto en el apartado uno de este ar-
tculo se reducirn conforme a lo dispuesto en
el apartado 3 del artculo 188 de la Ley General
Tributaria.
Cuatro. La sancin de prdida del derecho a
obtener benecios scales no ser de aplicacin
en relacin con las exenciones establecidas en
esta ley y dems normas reguladoras del Im-
puesto sobre el Valor Aadido.
Disposicin adicional primera.- Impuesto
sobre Bienes Inmuebles.
1. El artculo 70, apartado cinco, de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, de 28 de
diciembre de 1988, queda redactado as:
Cinco. A partir de la publicacin de las Po-
nencias los valores catastrales resultantes de
las mismas debern ser noticados individual-
mente a cada sujeto pasivo antes de la naliza-
cin del ao inmediatamente anterior a aqul en
que deban surtir efecto dichos valores, pudiendo
ser recurridos en va econmico-administrativa
sin que la interposicin de la reclamacin sus-
penda la ejecutoriedad del acto.
La noticacin de los valores catastrales
ser realizada por el Centro de Gestin Catas-
tral y Cooperacin Tributaria directamente o
mediante empresas de servicio especializadas.
A estos efectos, los noticadores, debidamente
habilitados por el Centro de Gestin Catastral
y Cooperacin Tributaria, levantarn acta de su
actuacin, recogiendo los hechos acaecidos en
la misma. La noticacin se realizar en el do-
micilio del interesado. En el caso de ser desco-
nocido el interesado o su domicilio, o concurrir
cualquier circunstancia que impida tener cons-
tancia de la realizacin de la noticacin habin-
dolo intentado en tiempo y forma por dos veces,
sta se entender realizada sin ms trmite con
la publicacin de los valores mediante edictos
dentro del plazo sealado anteriormente, sin
perjuicio de que, en estos supuestos, los inte-
resados puedan ser noticados personndose
en las ocinas de la Gerencia Territorial en cuyo
mbito se ubiquen los inmuebles.
Los edictos se expondrn en el Ayuntamiento
correspondiente al trmino municipal en que se
ubiquen los inmuebles, previo anuncio efectua-
do en el Boletn Ocial de la Provincia.
En todo caso, los interesados podrn sea-
lar al Centro de Gestin Catastral y Cooperacin
Tributaria el domicilio en el que se han de efec-
tuar las noticaciones, acompaando relacin
de los bienes inmuebles cuya valoracin deba
ser objeto de noticacin.
En los casos de noticacin de valores re-
visados o modicados el plazo para la interpo-
sicin del recurso de reposicin o reclamacin
econmica administrativa ser de un mes, con-
tado a partir del da siguiente al de la recepcin
fehaciente de la noticacin o, en su caso, al de
la nalizacin del plazo de publicacin de los
edictos.
2. Se aade el siguiente apartado al artculo
73 de la Ley Reguladora de las Haciendas Lo-
cales de 28 de diciembre de 1988:
Siete. Los Ayuntamientos cuyos municipios
estn afectados por procesos de revisin o mo-
dicacin de valores catastrales aprobarn los
tipos de gravamen del Impuesto sobre Bienes
Inmuebles correspondientes durante el primer
semestre del ao inmediatamente anterior a
aqul en que deban surtir efecto, dando trasla-
do del acuerdo al Centro de Gestin Catastral y
Cooperacin Tributaria antes del trmino de di-
cho plazo.
3. Gozarn de una bonicacin del 50 por
ciento en la cuota del Impuesto sobre Bienes In-
muebles las viviendas de proteccin ocial, du-
rante un plazo de tres aos, contados desde el
otorgamiento de la calicacin denitiva.
El otorgamiento de estas bonicaciones no
dar derecho a compensacin econmica algu-
345
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales primera a sexta y disposicin transitoria primera
na en favor de las entidades locales afectadas,
de acuerdo con el artculo 9 de la Ley Regulado-
ra de las Haciendas Locales.
Disposicin adicional segunda.- Proyecto
de Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Se prorroga, hasta el 31 de diciembre de
1993, el plazo establecido en la Disposicin
Adicional Vigsima de la Ley 18/1991, de 6 de
junio, del Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Fsicas, para que en la elaboracin del
Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades
puedan tenerse en cuenta las proposiciones co-
munitarias respecto de la armonizacin en ma-
teria de tributacin sobre el benecio empresa-
rial.
Disposicin adicional tercera.- Texto Re-
fundido del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documenta-
dos.
Se prorroga, hasta el 31 de diciembre de
1993, la autorizacin concedida al Gobierno
por la Disposicin Adicional Novena de la Ley
29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de
determinados conceptos impositivos a las Direc-
tivas y Reglamentos de las Comunidades Euro-
peas, para elaborar y aprobar un nuevo Texto
Refundido del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados,
con inclusin en el mismo de la totalidad de las
disposiciones legales vigentes que se reeren al
Impuesto, hacindola extensiva a la regulariza-
cin, aclaracin y armonizacin de su contenido.
Disposicin adicional cuarta.- Delimita-
cin de las referencias a los Impuestos Es-
peciales.
Las referencias a los Impuestos Especiales
contenidas en esta Ley deben entenderse rea-
lizadas a los Impuestos Especiales de Fabri-
cacin comprendidos en el artculo 2 de la Ley
38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Es-
peciales.
No obstante, a los efectos de lo dispuesto en
esta Ley, no tendrn la naturaleza de bienes ob-
jeto de los Impuestos Especiales ni la electrici-
dad ni el gas natural entregado a travs de una
red situada en el territorio de la Comunidad o de
cualquier red conectada as dicha red.
Disposicin adicional quinta.- Referencias
del Impuesto sobre el Valor Aadido al Im-
puesto General Indirecto Canario.
1. Las referencias que se contienen en la
normativa del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
al Impuesto sobre el Valor Aadido, se entende-
rn hechas al Impuesto General Indirecto Cana-
rio, en el mbito de su aplicacin, cuando este
ltimo entre en vigor.
2. El criterio del apartado anterior se aplica-
r igualmente respecto al Arbitrio sobre la pro-
duccin y la importacin de bienes y sobre las
prestaciones de servicios en Ceuta y Melilla, te-
niendo en cuenta las especialidades de la con-
guracin de su hecho imponible.
Disposicin adicional sexta.- Procedi-
mientos administrativos y judiciales de eje-
cucin forzosa.
En los procedimientos administrativos y ju-
diciales de ejecucin forzosa, los adjudicatarios
que tengan la condicin de empresario o profe-
sional a efectos de este Impuesto estn faculta-
dos, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, y
con respecto a las entregas de bienes y presta-
ciones de servicios sujetas al mismo que se pro-
duzcan en aqullos, para expedir factura en la
que se documente la operacin y se repercuta
la cuota del Impuesto, presentar la declaracin-
liquidacin correspondiente e ingresar el importe
del Impuesto resultante.
Reglamentariamente se determinarn las
condiciones y requisitos para el ejercicio de es-
tas facultades.
Lo dispuesto en la presente disposicin no
se aplicar a las entregas de bienes inmuebles
en las que el sujeto pasivo de las mismas sea
su destinatario de acuerdo con lo dispuesto en
la letra e) del artculo 84.Uno.2.
Disposicin transitoria primera.- Franqui-
cias relativas a los viajeros procedentes de
Canarias, Ceuta y Melilla.
Durante el perodo transitorio a que se ree-
re el artculo 6 del Reglamento 91/1911/CEE,
de 26 de junio de 1991, subsistirn los lmites
de franquicia del equivalente en pesetas a 600
Ecus para la importacin de los bienes condu-
cidos por los viajeros procedentes de Canarias,
Ceuta y Melilla y del equivalente a 150 Ecus
para los viajeros menores de 15 aos de edad
que procedan de los mencionados territorios.
346

Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias segunda a novena
Disposicin transitoria segunda.- Exen-
ciones relativas a buques afectos a la nave-
gacin martima internacional.
A efectos de la aplicacin de estas exencio-
nes, los buques que, el da 31 de diciembre de
1992, hubiesen efectuado durante los perodos
establecidos en los artculos 22, apartado uno,
prrafo tercero, segundo y 27, nmero 2. de
esta Ley, los recorridos igualmente establecidos
en dichos preceptos, se considerarn afectos a
navegacin martima internacional.
Los buques que, en la citada fecha no hubie-
sen efectuado an en los perodos indicados los
recorridos tambin indicados, se considerarn
afectos a la navegacin martima internacional
en el momento en que los realicen conforme a
las disposiciones de esta Ley.
Disposicin transitoria tercera.- Exencio-
nes relativas a aeronaves dedicadas esen-
cialmente a la navegacin area internacio-
nal.
A efectos de la aplicacin de estas exencio-
nes, las Compaas de navegacin area, cu-
yas aeronaves, el da 31 de diciembre de 1992,
hubiesen efectuado durante los perodos es-
tablecidos en los artculos 22, apartado cuatro,
prrafo tercero, segundo y 27, nmero 3. de
esta Ley, los recorridos igualmente establecidos
en dichos preceptos, se considerarn dedicadas
esencialmente a la navegacin area internacio-
nal.
Las Compaas cuyas aeronaves, en la cita-
da fecha no hubiesen efectuado an en los pe-
rodos indicados los recorridos tambin indica-
dos, se considerarn dedicadas esencialmente
a la navegacin area internacional en el mo-
mento en que los realicen conforme a las dispo-
siciones de esta Ley.
Disposicin transitoria cuarta.- Rectica-
cin de cuotas impositivas repercutidas y
deducciones.
Las condiciones que establece la presente
Ley para la recticacin de las cuotas impositi-
vas repercutidas y de las deducciones efectua-
das sern de aplicacin respecto de las opera-
ciones cuyo impuesto se haya devengado con
anterioridad a su entrada en vigor sin que haya
transcurrido el perodo de prescripcin.
Disposicin transitoria quinta.- Deduccin
en las adquisiciones utilizadas en autocon-
sumos.
Las cuotas soportadas por la adquisicin de
bienes o servicios que se destinen a la realiza-
cin de los autoconsumos a que se reere el
artculo 102, apartado dos de esta Ley slo po-
drn deducirse en su totalidad cuando el deven-
go de los mencionados autoconsumos se pro-
duzca despus del da 31 de diciembre de 1992.
Disposicin transitoria sexta.- Deduccio-
nes anteriores al inicio de la actividad.
El procedimiento de deduccin de las cuo-
tas soportadas con anterioridad al comienzo de
las actividades empresariales, que se hubiese
iniciado antes de la entrada en vigor de la pre-
sente Ley, se adecuar a lo establecido en la
misma.
Cuando haya transcurrido el plazo estable-
cido en el artculo 111, apartado uno, prrafo
primero, los sujetos pasivos debern solicitar la
prrroga a que se reere el prrafo segundo del
mismo apartado, antes de 31 de marzo de 1993.
Disposicin transitoria sptima.- Regula-
rizacin de las deducciones efectuadas con
anterioridad al inicio de la actividad.
La regularizacin en curso a la entrada en vi-
gor de la presente Ley de las deducciones por
cuotas soportadas con anterioridad al comienzo
de las actividades empresariales o profesionales
o, en su caso, de un sector diferenciado de la
actividad, se nalizar de acuerdo con la norma-
tiva vigente a 31 de diciembre de 1992.
Cuando el inicio de la actividad empresarial
o profesional o, en su caso, de un sector de la
actividad, se produzca despus de la entrada
en vigor de la presente Ley, la regularizacin de
las deducciones efectuadas con anterioridad se
realizar de acuerdo con las normas contenidas
en los artculos 112 y 113 de la misma.
Disposicin transitoria octava.- Renun-
cias y opciones en los regmenes especiales.
Las renuncias y opciones previstas en los
regmenes especiales que se hayan efectuado
con anterioridad a la entrada en vigor de la pre-
sente Ley agotarn sus efectos conforme a la
normativa a cuyo amparo se realizaron.
Disposicin transitoria novena.- Legisla-
cin aplicable a los bienes en reas exentas
o regmenes suspensivos.
Las mercancas comunitarias que el da 31
de diciembre de 1992 se encontrasen en las
reas o al amparo de los regmenes a que se
reeren, respectivamente, los artculos 23 y 24
de la presente Ley quedarn sujetas a las dispo-
siciones aplicables antes del da 1 de enero de
347

Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias novena a duodcima; derogatorias primera y segunda, y nal primera
1993 mientras permanezcan en las situaciones
indicadas.
Disposicin transitoria dcima.- Operacio-
nes asimiladas a las importaciones.
Se considerarn operaciones asimiladas
a importaciones las salidas de las reas o el
abandono de los regmenes a que se reeren,
respectivamente, los artculos 23 y 24 de esta
Ley cuando se produzcan despus del 31 de di-
ciembre de 1992 y se reeran a mercancas que
se encontraban en dichas situaciones antes del
1 de enero de 1993.
No obstante, no se producir importacin de
bienes en los siguientes casos:
1. Cuando los bienes sean expedidos o
transportados seguidamente fuera de la Comu-
nidad.
2. Cuando se trate de bienes distintos de
los medios de transporte, que se encontrasen
previamente en rgimen de importacin tempo-
ral y abandonasen esta situacin para ser expe-
didos o transportados seguidamente al Estado
miembro de procedencia.
3. Cuando se trate de medios de transporte
que se encontrasen previamente en rgimen de
importacin temporal y se cumplan cualquiera
de las dos condiciones siguientes:
a) Que la fecha de su primera utilizacin sea
anterior al da 1 de enero de 1985.
b) Que el Impuesto devengado por la impor-
tacin sea inferior a 150,25 euros.
Disposicin transitoria undcima.- Rgi-
men especial de los bienes usados, objetos
de arte, antigedades y objetos de coleccin.
Los sujetos pasivos revenderores de bienes
usados o de bienes muebles, a que se reere el
artculo 136.Uno.5 de esta Ley, podrn aplicar
el rgimen especial de los bienes usados, obje-
tos de arte, antigedades y objetos de coleccin
a las entregas de objetos de arte, adquiridos a
empresarios o profesionales, distintos de los re-
vendedores a que se reere el artculo 136 de
esta Ley, cuando a dicha adquisicin hubiera
sido de aplicacin un tipo reducido del Impuesto.
Disposicin transitoria duodcima.- De-
vengo en las entregas de determinados me-
dios de transporte.
El devengo del Impuesto sobre el Valor Aa-
dido en las entregas de medios de transporte,
cuya primera matriculacin se hubiese efec-
tuado antes del 1 de enero de 1993 y hubiese
estado sujeta al Impuesto Especial sobre deter-
minados medios de transporte a partir de dicha
fecha, se producir el da 31 de diciembre de
1992 cuando la puesta a disposicin correspon-
diente a dichas entregas tuviese lugar a partir
del 1 de enero de 1993.
Disposicin derogatoria primera.- Dispo-
siciones que se derogan.
A la entrada en vigor de esta Ley, quedarn
derogadas las disposiciones que a continuacin
se relacionan, sin perjuicio del derecho de la
Administracin a exigir las deudas tributarias de-
vengadas con anterioridad a aquella fecha o del
reconocimiento de aquellos derechos exigibles
conforme a las mismas:
1. La Ley 30/1985, de 2 de agosto, del Im-
puesto sobre el Valor Aadido.
2. La Disposicin Adicional Tercera de la
Ley 22/1987, de 11 de noviembre, de Propiedad
Intelectual.
3. Queda derogado el artculo Primero.Dos
referente al Impuesto sobre el Valor Aadido
contenido en el Real Decreto-Ley 7/1993, de 21
de mayo.
Disposicin derogatoria segunda.- Dispo-
siciones que continan en vigor.
Seguirn en vigor las siguientes normas:
1. Las disposiciones relativas al Impues-
to sobre el Valor Aadido contenidas en la Ley
6/1987, de 14 de mayo, sobre dotaciones presu-
puestarias para inversiones y sostenimiento de
las Fuerzas Armadas.
2. Las normas reglamentarias del Impues-
to sobre el Valor Aadido creado por la Ley
30/1985, de 2 de agosto, en cuanto no se opon-
gan a los preceptos de esta Ley o a las normas
que la desarrollan.
Disposicin nal primera.- Modicaciones
por Ley de Presupuestos.
Mediante Ley de Presupuestos podrn efec-
tuarse las siguientes modicaciones de las nor-
mas reguladoras del Impuesto sobre el Valor
Aadido:
1. Determinacin de los tipos del Impuesto
y del recargo de equivalencia.
2. Los lmites cuantitativos y porcentajes -
jos establecidos en la Ley.
3. Las exenciones del Impuesto.
4. Los aspectos procedimentales y de ges-
tin del Impuesto regulados en esta Ley.
348

Apndice normativo
Ley: disposiciones nales primera y segunda. Anexo
5. Las dems adaptaciones que vengan
exigidas por las normas de armonizacin scal
aprobadas en la Comunidad Econmica Euro-
pea.
Disposicin nal segunda.- Entrada en vi-
gor de la Ley.
La presente Ley entrar en vigor el da 1 de
enero de 1993.
Por tanto,
Mando a todos los espaoles, particulares y
autoridades, que guarden y hagan guardar esta
Ley.
Madrid, 28 de diciembre de 1992. Juan Car-
los R. El Presidente del Gobierno, Felipe Gon-
zlez Mrquez.
A N E X O
A los efectos de lo dispuesto en esta Ley se
considerar:
Primero.- Buques: los comprendidos en las
partidas 89.01; 89.02; 89.03; 89.04 y 89.06.10
del Arancel Aduanero.
Segundo.- Aeronaves: los aerodinos que
funcionen con ayuda de una mquina propulso-
ra comprendidos en la partida 88.02 del Arancel
de Aduanas.
Tercero.- Productos de avituallamiento: Las
provisiones de a bordo, los combustibles, carbu-
rantes, lubricantes y dems aceites de uso tc-
nico y los productos accesorios de a bordo.
Se entender por:
a) Provisiones de a bordo: los productos
destinados exclusivamente al consumo de la tri-
pulacin y de los pasajeros.
b) Combustibles, carburantes, lubricantes
y dems aceites de uso tcnico: los productos
destinados a la alimentacin de los rganos de
propulsin o al funcionamiento de las dems
mquinas y aparatos de a bordo.
c) Productos accesorios de a bordo: los de
consumo para uso domstico, los destinados a
la alimentacin de los animales transportados y
los consumibles utilizados para la conservacin,
tratamiento y preparacin a bordo de las mer-
cancas transportadas.
Cuarto.- Depsitos normales de combus-
tibles y carburantes: los comunicados directa-
mente con los rganos de propulsin, mquinas
y aparatos de a bordo.
Quinto.- Rgimen de depsito distinto de los
aduaneros.
Denicin del rgimen:
a) En relacin con los bienes objeto de Im-
puestos Especiales, el rgimen de depsito dis-
tinto de los aduaneros ser el rgimen suspen-
sivo aplicable en los supuestos de fabricacin,
transformacin o tenencia de productos objeto
de los Impuestos Especiales de fabricacin en
fbricas o depsitos scales, de circulacin de
los referidos productos entre dichos estable-
cimientos y de importacin de los mismos con
destino a fbrica o depsito scal.
Lo dispuesto en el prrafo anterior resultar
igualmente aplicable al gas natural entregado a
travs de una red situada en el territorio de la
cha red.
b) En relacin con los dems bienes, el rgi-
men de depsito distinto de los aduaneros ser
el rgimen suspensivo aplicable a los bienes
excluidos del rgimen de depsito aduanero por
razn de su origen o procedencia con sujecin,
en lo dems, a las mismas normas que regulan
el mencionado rgimen aduanero.
Tambin se incluirn en este rgimen los bie-
nes que se negocien en mercados ociales de
futuros y opciones basados en activos no nan-
cieros, mientras los referidos bienes no se pon-
gan a disposicin del adquirente.
El rgimen de depsito distinto de los adua-
neros a que se reere este prrafo b) no ser
aplicable a los bienes destinados a su entrega
a personas que no acten como empresarios o
profesionales con excepcin de los destinados a
ser introducidos en las tiendas libres de impues-
tos.
Sexto.- Liquidacin del Impuesto en los ca-
sos comprendidos en el artculo 19, nmero 5,
prrafo segundo, de esta Ley.
La liquidacin del Impuesto en los casos
comprendidos en el artculo 19, nmero 5, p-
rrafo segundo de esta Ley, se ajustar a las si-
guientes normas:
1. Cuando los bienes salgan de las reas
o abandonen los regmenes comprendidos en
los artculos 23 y 24 se producir la obligacin
de liquidar el Impuesto correspondiente a las
operaciones que se hubiesen beneciado pre-
viamente de la exencin por su entrada en las
reas o vinculacin a los regmenes indicados,
de acuerdo con las siguientes reglas:
a) Si los bienes hubiesen sido objeto de una
o varias entregas exentas previas, el Impuesto a
ingresar ser el que hubiere correspondido a la
ltima entrega exenta efectuada.
349

Apndice normativo
Anexo
b) Si los bienes hubiesen sido objeto de una
adquisicin intracomunitaria exenta por haber-
se introducido en las reas o vinculado a los
regmenes indicados y no hubiesen sido objeto
de una posterior entrega exenta, el Impuesto a
ingresar ser el que hubiere correspondido a
aquella operacin de no haberse beneciado de
la exencin.
c) Si los bienes hubiesen sido objeto de ope-
raciones exentas realizadas con posterioridad
a las indicadas en las letras a) o b) anteriores
o no se hubiesen realizado estas ltimas ope-
raciones, el Impuesto a ingresar ser el que,
en su caso, resulte de lo dispuesto en dichas
letras, incrementado en el que hubiere corres-
pondido a las citadas operaciones posteriores
exentas.
d) Si los bienes hubiesen sido objeto de una
importacin exenta por haberse vinculado al
rgimen de depsito distinto de los aduaneros
y hubiesen sido objeto de operaciones exentas
realizadas con posterioridad a dicha importa-
cin, el Impuesto a ingresar ser el que hubiera
correspondido a la citada importacin de no ha-
berse beneciado de la exencin, incrementado
en el correspondiente a las citadas operaciones
exentas.
2. La persona obligada a la liquidacin e
ingreso de las cuotas correspondientes a la sa-
lida de las reas o abandono de los regmenes
mencionados ser el propietario de los bienes
en ese momento, que tendr la condicin de su-
jeto pasivo y deber presentar la declaracin-li-
quidacin relativa a las operaciones a que se re-
ere el artculo 167, apartado uno, de esta Ley.
El obligado a ingresar las cuotas indicadas
podr deducirlas de acuerdo con lo previsto en
la Ley para los supuestos contemplados en su
artculo 84, apartado uno, nmero 2.
Los empresarios o profesionales no estable-
que resulten ser sujetos pasivos del mismo, de
acuerdo con lo dispuesto en este nmero, po-
drn deducir las cuotas liquidadas por esta cau-
sa en las mismas condiciones y forma que los
establecidos en dicho territorio.
3. Los titulares de las reas o depsitos a
que se reere este precepto sern responsables
solidarios del pago de la deuda tributaria que
corresponda, segn lo dispuesto en los nme-
ros anteriores de este apartado sexto, indepen-
dientemente de que puedan actuar como repre-
sentantes scales de los empresarios o profe-
sionales no establecidos en el mbito espacial
del Impuesto.
Sptimo.- Desperdicios o desechos de fun-
dicin, de hierro o acero, chatarra o lingotes de
chatarra de hierro o acero, desperdicios o dese-
chos de metales no frricos o sus aleaciones,
escorias, cenizas y residuos de la industria que
contengan metales o sus aleaciones.
Se considerarn desperdicios o desechos de
fundicin, de hierro o acero, chatarra o lingotes
de chatarra de hierro o acero, desperdicios o
desechos de metales no frricos o sus aleacio-
nes, escorias, cenizas y residuos de la indus-
tria que contengan metales o sus aleaciones
los comprendidos en las partidas siguientes del
Arancel de Aduanas:
Cd. NCE Designacin de la mercanca
7204 Desperdicios y desechos
Fundicin de Hierro o Acero
de
(Chatarra y lingotes).
Los desperdicios y desechos de los metales
frricos comprenden:
a) Desperdicios obtenidos durante la fabrica-
cin o el mecanizado de la fundicin del hierro
o del acero, tales como las torneaduras, limadu-
ras, despuntes de lingotes, de palanquillas, de
barras o de perles.
b) Las manufacturas de fundicin de hierro
o acero denitivamente inutilizables como tales
por roturas, cortes, desgaste u otros motivos,
as como sus desechos, incluso si alguna de
sus partes o piezas son reutilizables.
No se comprenden los productos suscepti-
bles de utilizarse para su uso primitivo tal cual o
despus de repararlos.
Los lingotes de chatarra son generalmente
de hierro o acero muy aleado, toscamente co-
lados, obtenidos a partir de desperdicios y de-
sechos nos refundidos (polvos de amolado o
torneaduras nas) y su supercie es rugosa e
irregular.
7402 Cobre sin renar; nodos de cobre para
renado.
7403 Cobre renado en forma de ctodos y
secciones de ctodo.
7404 Despercicios y desechos de cobre.
7407 Barras y perles de cobre.
7408.11.00
Alambre de cobre renado, en el que la
mayor dimensin de la seccin trans-
versal sea > 6 mm.
350

Apndice normativo
Anexo
7408.19.10
Alambre de cobre renado, en el que la
70.01 Desperdicios o desechos de vidrio.
mayor dimensin de la seccin trans-
versal sea de > 0,5 mm pero <= 6 mm.
7502 Niquel
7503 Desperdicios y desechos de nquel.
7601 Aluminio en bruto
7602 Desperdicios y desechos de aluminio.
760511 Alambre de Aluminio sin alear
7605.21 Alambre de Aluminio aleado.
7801 Plomo
7802 Desperdicios y desechos de plomo.
7901 Zinc
7902 Desperdicios y desechos de cinc (cala-
mina)
8001 Estao
8002 Desperdicios y desechos de estao
2618 Escorias granuladas (arena de esco-
rias) de la siderurgia.
2619 Escorias (excepto granulados), batidu-
ras y dems desperdicios de la siderur-
gia.
2620 Cenizas y residuos (excepto siderurgia)
que contenga metal o compuestos de
metal.
47.07 Desperdicios o desechos de papel o
cartn. Los desperdicios de papel o
cartn comprenden las raspaduras, re-
cortes, hojas rotas, peridicos viejos y
publicaciones, maculaturas y pruebas
de imprenta y artculos similares. La
denicin comprende tambin las ma-
nufacturas viejas de papel o de cartn
vendidas para su reciclaje.
70.01 Desperdicios o desechos de vidrio. Los
desperdicios o desechos de vidrio com-
prenden los residuos de la fabricacin
de objetos de vidrio as como los pro-
ducidos por su uso o consumo. Se ca-
racterizan generalmente por sus aristas
cortantes.
Bateras de plomo recuperadas de in-
versin.
La denicin comprende tambin las
manufacturas viejas de papel o de car-
tn vendidas para su reciclaje.
Los desperdicios o desechos de vidrio
comprenden los residuos de la fabrica-
cin de objetos de vidrio as como los
producidos por su uso o consumo. Se
caracterizan generalmente por sus aris-
tas cortantes.
Octavo.-
Noveno.- Peso de los lingotes o lminas de
oro a efectos de su consideracin como oro
de inversin.
Se considerarn oro de inversin a efectos
de esta Ley los lingotes o lminas de oro de
ley igual o superior a 995 milsimas y que se
ajusten a alguno de los pesos siguientes en la
forma aceptada por los mercados de lingotes:
12,5 kilogramos
1 kilogramo
500 gramos
250 gramos
100 gramos
50 gramos
20 gramos
10 gramos
5 gramos
2,5 gramos
2 gramos
100 onzas
10 onzas
5 onzas
1 onza
0,5 onzas
0,25 onzas
10 tael
5 tael
1 tael
10 tolal
351

Apndice normativo
Reglamento: artculos 1 a 3
REAL DECRETO 1624/1992, DE 29 DE DI-
CIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO Y SE MODIFICA EL REAL
DECRETO 1041/1990, DE 27 DE JULIO, POR
EL QUE SE REGULAN LAS DECLARACIO-
NES CENSALES QUE HAN DE PRESENTAR
A EFECTOS FISCALES LOS EMPRESARIOS,
LOS PROFESIONALES Y OTROS OBLIGA-
DOS TRIBUTARIOS, EL REAL DECRETO
338/1990, DE 9 DE MARZO, POR EL QUE SE
REGULA LA COMPOSICIN Y LA FORMA DE
UTILIZACIN DEL NMERO DE IDENTIFICA-
CIN FISCAL, EL REAL DECRETO 2402/1985,
DE 18 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE RE-
GULA EL DEBER DE EXPEDIR Y ENTREGAR
FACTURA QUE INCUMBE A LOS EMPRESA-
RIOS Y PROFESIONALES Y EL REAL DE-
CRETO 1326/1987, DE 11 DE SEPTIEMBRE,
POR EL QUE SE ESTABLECE EL PROCEDI-
MIENTO DE APLICACIN DE LAS DIRECTI-
VAS DE LA COMUNIDAD ECONMICA EU-
ROPEA SOBRE INTERCAMBIO DE INFORMA-
CIN TRIBUTARIA (BOLETN OFICIAL DEL
ESTADO DEL 31).
ANEXO
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AADIDO
TTULO I
DELIMITACIN DEL HECHO IMPONIBLE
CAPTULO I
Operaciones interiores
Artculo 1.-
CAPTULO II
Artculo 2.- Medios de transporte nuevos.
Los medios de transporte a que se reere el
artculo 13, nmero 2. de la Ley del Impuesto,
se considerarn nuevos cuando, respecto de
ellos, se d cualquiera de las circunstancias que
1. Que su entrega se efecte antes de los
tres meses siguientes a la fecha de su primera
puesta en servicio o, tratndose de vehculos
terrestres accionados a motor, antes de los seis
meses siguientes a la citada fecha.
Se entender por fecha de puesta en servicio
de un medio de transporte la correspondiente a
la primera matriculacin, denitiva o provisional,
en el interior de la Comunidad y, en su defecto,
la que se hiciera constar en el contrato de segu-
ro ms antiguo, referente al medio de transporte
de que se trate, que cubriera la eventual respon-
sabilidad civil derivada de su utilizacin o la que
resulte de cualquier otro medio de prueba admi-
tido en derecho, incluida la consideracin de su
estado de uso.
2. Que los vehculos terrestres no hayan re-
corrido ms de 6.000 Kilmetros, las embarca-
ciones no hayan navegado ms de 100 horas y
las aeronaves no hayan volado ms de 40 ho-
ras.
Se acreditar esta circunstancia por cual-
quiera de los medios de prueba admitidos en
derecho y, en particular, con los propios apa-
ratos contadores incorporados a los medios de
transporte, sin perjuicio de su comprobacin
para determinar que no hayan sido manipula-
dos.
Artculo 3.- Opcin por la tributacin en el
1. Las personas o entidades comprendidas
en el artculo 14.uno de la Ley del Impuesto po-
drn optar por la sujecin a ste por las adquisi-
ciones intracomunitarias de bienes que realicen,
aun cuando no hubiesen superado en el ao
natural en curso o en el precedente el lmite de
10.000 euros.
2. La opcin podr ejercitarse en cualquier
momento mediante la presentacin de la opor-
tuna declaracin censal y afectar a la totalidad
de adquisiciones intracomunitarias de bienes
que efecten.
3. Se entender ejercitada la opcin aunque
no se presente la declaracin a que se reere el
apartado anterior, desde el momento en que se
presente la declaracin-liquidacin correspon-
diente a las adquisiciones intracomunitarias de
bienes efectuadas en el perodo a que se reera
la misma.
4. La opcin abarcar como mnimo el tiem-
po que falte por transcurrir del ao en curso y
los dos aos naturales siguientes y surtir efec-
tos durante los aos posteriores hasta su revo-
cacin.
5. La revocacin podr ejercitarse, una vez
transcurrido el perodo mnimo antes indicado,
352

Apndice normativo
mediante la declaracin a que se reere el apar-
tado dos.
TTULO II
EXENCIONES
CAPTULO I
servicios
Artculo 4.- Concepto de precios autoriza-
dos a efectos de la exencin de los servicios
de hospitalizacin o asistencia sanitaria.
A los efectos del Impuesto se entender por
precios autorizados o comunicados aqullos
cuya modicacin est sujeta al trmite previo
de autorizacin o comunicacin a algn rgano
de la Administracin.
Artculo 5.- Reconocimiento de determina-
das exenciones en operaciones interiores.
El reconocimiento del derecho de los sujetos
pasivos a la aplicacin de las exenciones a que
se reeren los nmeros 6 y 12 del apartado
uno del artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre
el Valor Aadido, se efectuar por la Delegacin
o Administracin de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria en cuya circunscripcin te-
rritorial radique el domicilio scal del sujeto pasi-
vo, previa solicitud del interesado.
El reconocimiento del derecho a que se re-
ere el prrafo anterior, surtir efectos respecto
de las operaciones cuyo devengo se produzca a
partir de la fecha de la solicitud.
La ecacia de dicho reconocimiento quedar
adems condicionada a la subsistencia de los
requisitos que, segn lo dispuesto en la normati-
va del Impuesto, fundamentan la exencin.
Artculo 6.- Reconocimiento del carcter
social de determinadas entidades o estable-
cimientos.
Las entidades o establecimientos privados
de carcter social debern solicitar el recono-
cimiento de dicha condicin de la Delegacin o
Administracin de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria en cuya circunscripcin te-
rritorial est situado su domicilio scal.
El reconocimiento del carcter social surtir
efectos respecto de las operaciones cuyo de-
vengo se produzca a partir de la fecha de la so-
licitud.
La ecacia de dicho reconocimiento quedar,
adems, condicionada a la subsistencia de los
requisitos que, segn lo dispuesto en la norma-
tiva del Impuesto, hayan fundamentado el reco-
nocimiento del carcter social de las entidades o
establecimientos.
Artculo 7.- Exenciones de las operacio-
nes relativas a la educacin y la enseanza.
Tendrn la consideracin de entidades priva-
das autorizadas, a que se reere el artculo 20,
apartado uno, nmero 9 de la Ley del Impuesto
sobre el Valor Aadido, aquellos centros educa-
tivos cuya actividad est reconocida o autoriza-
da por el Estado, las Comunidades Autnomas
u otros Entes pblicos con competencia genri-
ca en materia educativa o, en su caso, con com-
petencia especca respecto de las enseanzas
impartidas por el centro educativo de que se tra-
te.
Artculo 8.- Aplicacin de las exenciones
en determinadas operaciones inmobiliarias.
1. La renuncia a las exenciones reguladas en
los nmeros 20, 21 y 22 del apartado uno del
artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Aadido, deber comunicarse fehacientemente
al adquirente con carcter previo o simultneo a
la entrega de los correspondientes bienes.
La renuncia se practicar por cada operacin
realizada por el sujeto pasivo y, en todo caso,
deber justicarse con una declaracin suscrita
por el adquirente, en la que ste haga constar
su condicin de sujeto pasivo con derecho a la
deduccin total del Impuesto soportado por las
adquisiciones de los correspondientes bienes in-
muebles.
2. A efectos de lo dispuesto en la letra b) del
nmero 22 del apartado uno del artculo 20 de
la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, se
aplicarn los criterios sobre denicin de rehabi-
litacin contenidos en el prrafo cuarto del cita-
do nmero 22.
CAPTULO II
Exportaciones y operaciones
asimiladas
Artculo 9.- Exenciones relativas a las ex-
portaciones.
1. Las exenciones relativas a las exportacio-
nes o envos fuera de la Comunidad quedarn
condicionadas al cumplimiento de los requisitos
que se establecen a continuacin:
353

Apndice normativo
Reglamento: artculo 9
1. Entregas de bienes exportados o envia-
dos por el transmitente o por un tercero que ac-
te en nombre y por cuenta de ste.
En estos casos la exencin estar condiciona-
da a la salida efectiva de los bienes del territorio
de la Comunidad, entendindose producida la
misma cuando as resulte de la legislacin adua-
nera.
A efectos de justicar la aplicacin de la
exencin, el transmitente deber conservar a
disposicin de la Administracin, durante el pla-
zo de prescripcin del Impuesto, las copias de
las facturas, los contratos o notas de pedidos,
los documentos de transporte, los documentos
acreditativos de la salida de los bienes y dems
justicantes de la operacin.
2. Entregas de bienes exportados o envia-
dos por el adquirente no establecido en el terri-
torio de aplicacin del Impuesto o por un tercero
que acte en nombre y por cuenta de ste en
los siguientes casos:
A) Entregas en rgimen comercial.
Cuando los bienes objeto de las entregas
constituyan una expedicin comercial, la exen-
cin quedar condicionada al cumplimiento de
a) Los establecidos en el nmero anterior.
b) Sin perjuicio, en su caso, de lo dispuesto
en la letra d) del prrafo cuarto del nmero 3
siguiente, los bienes debern conducirse a la
aduana en el plazo de un mes siguiente a su
puesta a disposicin, donde se presentar por el
adquirente el correspondiente documento adua-
nero de exportacin.
En este documento se har constar tambin
el nombre del proveedor establecido en la Co-
munidad, a quien corresponde la condicin de
exportador, con su nmero de identicacin s-
cal y la referencia a la factura expedida por el
mismo, debiendo el adquirente remitir a dicho
proveedor una copia del documento diligenciada
por la aduana de salida.
B) Entregas en rgimen de viajeros.
El cumplimiento de los requisitos estableci-
dos por la Ley del Impuesto para la exencin de
estas entregas se ajustar a las siguientes nor-
mas:
a) La exencin slo se aplicar respecto de
las entregas de bienes documentadas en una
factura cuyo importe total, impuestos incluidos,
sea superior a 90,15 euros.
b) La residencia habitual de los viajeros se
acreditar mediante el pasaporte, documento de
identidad o cualquier otro medio de prueba ad-
mitido en derecho.
c) El vendedor deber expedir la correspon-
diente factura en la que se consignarn los bie-
nes adquiridos y, separadamente, el impuesto
que corresponda.
d) Los bienes habrn de salir del territorio
de la Comunidad en el plazo de los tres meses
siguientes a aqul en que se haya efectuado la
entrega.
A tal efecto, el viajero presentar los bienes
en la aduana de exportacin, que acreditar la
salida mediante la correspondiente diligencia en
la factura.
e) El viajero remitir la factura diligenciada
por la aduana al proveedor, quien le devolver la
cuota repercutida en el plazo de los quince das
siguientes mediante cheque o transferencia ban-
caria.
El reembolso del impuesto podr efectuarse
tambin a travs de entidades colaboradoras,
autorizadas por la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria, que determinar las condicio-
nes a las que se ajustar la operativa de dichas
entidades y el importe de sus comisiones.
Los viajeros presentarn las facturas diligen-
ciadas por la aduana a dichas entidades, que
abonarn el importe correspondiente, haciendo
constar la conformidad del viajero.
Posteriormente las referidas entidades remi-
tirn las facturas originales a los proveedores,
quienes estarn obligados a efectuar el corres-
pondiente reembolso.
C) Entregas en las tiendas libres de impues-
tos.
La exencin de estas entregas se condicio-
nar a la inmediata salida del viajero, acreditada
con el billete del transporte.
3. Trabajos realizados sobre bienes muebles
que son exportados.
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo
24, apartado uno, nmero 3, letra g) de la Ley
del Impuesto, estn exentos los trabajos reali-
zados sobre bienes muebles adquiridos o im-
portados con dicho objeto y exportados o trans-
portados fuera de la Comunidad por quien ha
realizado dichos trabajos o por el destinatario
de los mismos no establecido en el territorio de
aplicacin del Impuesto, o bien por otra persona
que acte en nombre y por cuenta de cualquiera
de ellos.
Los referidos trabajos podrn ser de perfec-
cionamiento, transformacin, mantenimiento
o reparacin de los bienes, incluso mediante
la incorporacin a los mismos de otros bienes
de cualquier origen y sin necesidad de que los
354

Apndice normativo
bienes se vinculen a los regmenes aduaneros
comprendidos en el artculo 24 de la Ley.
La exencin de este nmero no comprende
los trabajos realizados sobres bienes que se en-
cuentren al amparo de los regmenes aduaneros
de importacin temporal, con exencin total o
parcial de los derechos de importacin, ni del r-
gimen scal de importacin temporal.
La exencin de los trabajos quedar condi-
cionada al cumplimiento de los siguientes requi-
sitos:
a) Los establecidos en el nmero 2 de este
apartado, cumplimentados por parte del destina-
tario de los trabajos no establecido en el territo-
rio de aplicacin del Impuesto o del prestador de
los mismos, segn proceda.
b) Los bienes debern ser adquiridos o im-
portados por personas no establecidas en el te-
rritorio de aplicacin del impuesto o por quienes
acten en nombre y por cuenta de dichas perso-
nas, con objeto de incorporar a ellos determina-
dos trabajos.
c) Los trabajos se prestarn por cuenta de
los adquirentes o importadores no establecidos
a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido
d) Los trabajos debern efectuarse en el pla-
zo de los seis meses siguientes a la recepcin
de los bienes por el prestador de los mismos,
quien deber remitir un acuse de recibo al ad-
quirente de los bienes no establecido en el terri-
torio de aplicacin del Impuesto o, en su caso, al
proveedor.
El plazo indicado en el prrafo anterior podr
ser prorrogado a solicitud del interesado por el
tiempo necesario para la realizacin de los tra-
bajos. La solicitud se presentar en el Departa-
mento de Aduanas e Impuestos Especiales de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria,
que lo autorizar cuando se justique por la na-
turaleza de los trabajos a realizar, entendindo-
se concedida la prrroga cuando la Administra-
cin no conteste en el plazo de un mes siguiente
a la presentacin de la solicitud.
e) Una vez terminados los trabajos, los bie-
nes debern ser enviados en el plazo del mes
siguiente a la Aduana para su exportacin.
La exportacin deber efectuarse por el des-
tinatario de los trabajos o por el prestador de los
mismos, haciendo constar en el documento de
exportacin la identicacin del proveedor esta-
blecido en la Comunidad y la referencia a la fac-
tura expedida por el mismo.
Tambin podr efectuarse por un tercero en
nombre y por cuenta del prestador o del destina-
tario de los trabajos.
f) El destinatario no establecido o, en su
caso, el prestador de los trabajos debern re-
mitir al proveedor de los bienes una copia del
documento de exportacin diligenciada por la
aduana de salida.
4. Entregas de bienes a Organismos reco-
nocidos para su posterior exportacin.
A los efectos de esta exencin, correspon-
der al Departamento de Gestin de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria el reconoci-
miento ocial de los Organismos que ejerzan las
actividades humanitarias, caritativas o educati-
vas, a solicitud de los mismos y previo informe
del Departamento Ministerial respectivo, en el
que se acredite que dichos Organismos actan
sin n de lucro.
En relacin con estas entregas, ser tambin
de aplicacin lo dispuesto en el nmero 1. de
este apartado.
La exportacin de los bienes fuera de la Co-
munidad deber efectuarse en el plazo de los
tres meses siguientes a la fecha de su adquisi-
cin, quedando obligado el Organismo autoriza-
do a remitir al proveedor copia del documento
de salida en el plazo de los quince das siguien-
tes a la fecha de su realizacin.
5. Servicios relacionados directamente con
las exportaciones.
A) Se entendern directamente relacionados
con las exportaciones los servicios en los que
concurran los siguientes requisitos:
a) Que se presten a quienes realicen las ex-
portaciones o envos de los bienes, a los adqui-
rentes de los mismos, a los intermediarios que
acten en nombre y por cuenta de unos u otros
y a los transitarios, consignatarios o agentes de
aduanas que acten por cuenta de aqullos.
b) Que se lleven a cabo con ocasin de di-
chas exportaciones.
c) Que se realicen a partir del momento en
que los bienes se expidan directamente con
destino a un punto situado fuera de la Comuni-
dad o bien a un punto situado en zona portuaria,
aeroportuaria o fronteriza en que se efecten las
operaciones de agregacin o consolidacin de
las cargas para su inmediato envo fuera de la
Comunidad, aunque se realicen escalas inter-
medias en otros lugares.
La condicin a que se reere esta letra no se
exigir en relacin con los servicios de arren-
damiento de medios de transporte, embalaje y
acondicionamiento de la carga, reconocimiento
355

Apndice normativo
Reglamento: artculos 9 y 10
de las mercancas por cuenta de los adquirentes
y otras anlogas cuya realizacin previa sea im-
prescindible para llevar a cabo el envo.
B) Las exenciones comprendidas en este n-
mero quedarn condicionadas a la concurrencia
de los requisitos que se indican a continuacin:
a) La salida de los bienes de la Comunidad
deber realizarse en el plazo de tres meses si-
guiente a la fecha de la prestacin del servicio.
b) La salida de los bienes se justicar con
cualquier medio de prueba admitido en Derecho.
En particular, dicha salida podr acreditarse
por medio de la aportacin de los siguientes do-
cumentos:
a) Certicacin emitida por la Administracin
tributaria ante la que se realicen las formalida-
des aduaneras de exportacin en la que consten
el nmero o nmeros de factura y la contrapres-
tacin de los servicios directamente relaciona-
dos con la exportacin.
b) Con un documento normalizado que
apruebe la Administracin tributaria.
c) Los documentos que justiquen la salida
de los bienes debern ser remitidos, en su caso,
al prestador del servicio dentro del mes siguien-
te a la fecha de salida de los bienes.
C) Entre los servicios comprendidos en este
nmero se incluirn los siguientes: transporte
de los bienes; carga, descarga y conservacin;
custodia, almacenaje y embalaje; alquiler de los
medios de transporte, contenedores y materia-
les de proteccin de las mercancas y otros an-
logos.
2. El incumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en el apartado uno determinar la obli-
gacin para el sujeto pasivo de liquidar y reper-
cutir el Impuesto al destinatario de las operacio-
nes realizadas.
Artculo 10.- Exenciones en las operacio-
nes asimiladas a las exportaciones.
1. Las exenciones de las operaciones rela-
cionadas con los buques y las aeronaves, con
los objetos incorporados a unos y otras y con los
avituallamientos de dichos medios de transporte
quedarn condicionadas al cumplimiento de los
1. El transmitente de los medios de trans-
porte, el proveedor de los bienes o quienes
presten los servicios a que se reere el artculo
22, apartados uno a siete de la Ley del Impues-
to, debern tener en su poder, durante el plazo
de prescripcin del Impuesto, el duplicado de la
factura correspondiente y, en su caso, los con-
tratos de etamento o de arrendamiento y una
copia autorizada de la inscripcin del buque o
de la aeronave en el Registro de Matrcula que
les habilite para su utilizacin en los nes a que
se reeren los apartados uno y cuatro del artcu-
lo 22 de la Ley del Impuesto.
Asimismo, las personas indicadas en el p-
rrafo anterior debern exigir a los adquirentes de
los bienes o destinatarios de los servicios una
declaracin suscrita por ellos, en la que hagan
constar la afectacin o el destino de los bienes
que justique la aplicacin de la exencin.
Cuando se trate de la construccin del buque
o de la aeronave, la copia autorizada de su ma-
triculacin deber ser entregada por el adquiren-
te al transmitente en el plazo de un mes a partir
de la fecha de su inscripcin en el Registro a
que se reere el presente nmero.
2. La construccin de un buque o de una
aeronave se entender realizada en el momento
de su matriculacin en el Registro indicado en el
nmero anterior.
3. Se entender que un buque o una aero-
nave han sido objeto de transformacin cuando
la contraprestacin de los trabajos efectuados
en ellos exceda del 50 por 100 de su valor en
el momento de su entrada en el astillero o taller
con dicha nalidad.
Este valor se determinar de acuerdo con las
normas contenidas en la legislacin aduanera
para congurar el Valor en aduana de las mer-
cancas a importar.
4.
5. La incorporacin de objetos a los buques
deber efectuarse en el plazo de los tres meses
siguientes a su adquisicin y se acreditar me-
diante el correspondiente documento aduanero
de embarque, cuya copia se remitir por el titu-
lar de la explotacin de los medios de transpor-
te al proveedor de los objetos en el plazo de los
quince das siguientes a su incorporacin.
La incorporacin de objetos a las aeronaves
deber efectuarse en el plazo de un ao si-
guiente a la adquisicin de dichos objetos y se
ajustar al cumplimiento de los dems requisitos
establecidos en el prrafo precedente.
Los plazos indicados en los prrafos anterio-
res podrn prorrogarse, a solicitud del interesa-
do, por razones de fuerza mayor o caso fortuito
o por exigencias inherentes al proceso tcnico
de elaboracin o transformacin de los objetos.
Se comprendern, entre los objetos cuya
incorporacin a los buques o aeronaves puede
beneciarse de la exencin, todos los bienes,
elementos o partes de los mismos, incluso los
356

Apndice normativo
que formen parte indisoluble de ellos o se inmo-
vilicen en ellos, que se utilicen normalmente o
sean necesarios para su explotacin.
En particular, tendrn esta consideracin los
siguientes: los aparejos e instrumentos de a bor-
do, los que constituyan su utillaje, los destinados
a su amueblamiento o decoracin y los instru-
mentos, equipos, materiales y redes empleados
en la pesca, tales como los cebos, anzuelos, se-
dales, cajas para embalaje del pescado y an-
logos. En todo caso, estos objetos habrn de
quedar efectivamente incorporados o situados a
bordo de los buques o aeronaves y formar parte
del inventario de sus pertenencias.
Los objetos cuya incorporacin a los buques
y aeronaves se hubiese beneciado de la exen-
cin del impuesto debern permanecer a bordo
de los mismos, salvo que se trasladen a otros
que tambin se destinen a los nes que justi-
can la exencin de la incorporacin de dichos
objetos.
La exencin slo se aplicar a los objetos
que se incorporen a los buques y aeronaves
despus de su matriculacin en el Registro a
que se reere el nmero 1 anterior.
6. La puesta de los productos de avitualla-
miento a bordo de los buques y aeronaves se
acreditar mediante el correspondiente docu-
mento aduanero de embarque, cuya copia debe-
r remitirse por el titular de la explotacin de los
referidos medios de transporte al proveedor de
dichos productos, en el plazo del mes siguiente
a su entrega.
No obstante, la Administracin tributaria po-
dr establecer procedimientos simplicados
para acreditar el embarque de los productos de
avituallamiento a que se reere el prrafo ante-
rior.
7. Se entender cumplido el requisito de que
las aeronaves se utilizan exclusivamente en ac-
tividades comerciales de transporte remunerado
de mercancas o pasajeros aunque se cede su
uso a terceros en arrendamiento o subarrenda-
miento por perodos de tiempo que, conjunta-
mente, no excedan de treinta das por ao na-
tural.
2. Se entendern comprendidos entre los
servicios realizados para atender las necesida-
des directas de los buques y de las aeronaves
destinados a los nes que justican su exencin
los siguientes:
a) En relacin con los buques: los servicios
de practicaje, remolque y amarre; utilizacin
de las instalaciones portuarias; operaciones
de conservacin de buques y del material de a
bordo, tales como desinfeccin, desinsectacin,
desratizacin y limpieza de las bodegas; servi-
cios de guarda y de prevencin de incendios;
visitas de seguridad y peritajes tcnicos; asis-
tencia y salvamento del buque y operaciones
efectuadas en el ejercicio de su profesin por
los corredores e intrpretes martimos, consig-
natarios y agentes martimos.
b) En relacin con el cargamento de los bu-
ques: las operaciones de carga y descarga del
buque; alquiler de contenedores y de material
de proteccin de las mercancas; custodia de las
mercancas, estacionamiento y traccin de los
vagones de mercancas sobre las vas del mue-
lle; embarque y desembarque de los pasajeros
y sus equipajes; alquileres de materiales, ma-
quinaria y equipos utilizados para el embarque
y desembarque de pasajeros y sus equipajes y
reconocimientos veterinarios, tosanitarios y del
Servicio Ocial de Inspeccin, Vigilancia y Re-
gulacin de las Exportaciones.
c) En relacin con las aeronaves: los servi-
cios relativos al aterrizaje y despegue; utilizacin
de los servicios de alumbrado; estacionamiento,
amarre y abrigo de las aeronaves; utilizacin de
las instalaciones dispuestas para recibir pasaje-
ros o mercancas; utilizacin de las instalaciones
destinadas al avituallamiento de las aeronaves;
limpieza, conservacin y reparacin de las aero-
naves y de los materiales y equipos de a bordo;
vigilancia y prevencin para evitar incendios;
visitas de seguridad y peritajes tcnicos; salva-
mento de aeronaves y operaciones realizadas
en el ejercicio de su profesin por los consigna-
tarios y agentes de las aeronaves.
d) En relacin con el cargamento de las ae-
ronaves: las operaciones de embarque y des-
embarque de pasajeros y sus equipajes; carga
y descarga de las aeronaves; asistencia a los
pasajeros; registro de pasajeros y equipajes; en-
vo y recepcin de seales de trco; traslado y
trnsito de la correspondencia; alquiler de mate-
riales y equipos necesarios para el trco areo
y utilizados en los recintos de los aeropuertos;
alquiler de contenedores y de materiales de pro-
teccin de las mercancas; custodia de mercan-
cas y reconocimientos veterinarios, tosanita-
rios y del Servicio Ocial de Inspeccin, Vigilan-
cia y Regulacin de las Exportaciones.
3. La exencin de los transportes internacio-
nales por va martima o area de viajeros y sus
equipajes se ajustar a las siguientes condicio-
nes:
1. La exencin se extender a los transpor-
tes de ida y vuelta con escala en los territorios
situados fuera del mbito territorial de aplicacin
del Impuesto.
357

Apndice normativo
2. La exencin no alcanzar a los transpor-
tes de aquellos viajeros y sus equipajes que ha-
biendo iniciado el viaje en territorio peninsular o
Islas Baleares, terminen en estos mismos terri-
torios, aunque el buque o el avin continen sus
recorridos con destino a puertos o aeropuertos
situados fuera de dichos territorios.
4.
5.
6.
CAPTULO III
Operaciones relativas a determinadas reas
y regmenes suspensivos
Artculo 11.- Exenciones relativas a las zo-
nas francas y depsitos francos.
1. La exencin de las entregas de bienes
destinados a las zonas francas y depsitos fran-
cos o a colocarse en situacin de depsito tem-
poral quedar condicionada a que los bienes se
introduzcan o coloquen en las reas o situacin
indicadas, lo que se acreditar en la forma que
se determine por la legislacin aduanera.
El transporte de los bienes a los menciona-
dos lugares deber hacerse por el proveedor, el
adquirente o por cuenta de cualquiera de ellos.
2. Las entregas de los bienes que se en-
cuentren en las reas o situacin indicadas en el
apartado 1, as como las prestaciones de servi-
cios relativas a dichos bienes slo estarn exen-
tas mientras los bienes, de conformidad con la
legislacin aduanera, permanezcan en dichas
zonas o depsitos francos o en situacin de de-
psito temporal.
Se considerar cumplido este requisito cuan-
do los bienes salgan de los lugares indicados
para introducirse en otros de la misma naturale-
za.
3. El adquirente de los bienes o destinatario
de los servicios deber comunicar las operacio-
nes exentas de las que sea destinatario en apli-
cacin de lo establecido en este artculo en un
documento normalizado que apruebe la Admi-
nistracin tributaria.
La aplicacin de las exenciones de las ope-
raciones relacionadas con las zonas y depsitos
francos, depsitos temporales y plataformas de
perforacin o de explotacin quedar justicada
mediante certicacin emitida por la Administra-
cin tributaria en la que consten el destino o si-
tuacin de los bienes, el nmero o nmeros de
factura y la contraprestacin de las entregas de
bienes o prestaciones de servicios a que se re-
era.
Artculo 12.- Exenciones relativas a los re-
gmenes suspensivos.
1. Las exenciones de las entregas de bienes
y prestaciones de servicios relacionadas con los
regmenes comprendidos en el artculo 24 de la
Ley del Impuesto, excepcin hecha del rgimen
de depsito distinto de los aduaneros, quedarn
condicionadas al cumplimiento de los siguientes
requisitos:
1. Que las mencionadas operaciones se re-
eran a los bienes que se destinen a ser utili-
zados en los procesos efectuados al amparo de
los indicados regmenes aduaneros o scales
o que se mantengan en dichos regmenes, de
acuerdo con lo dispuesto en las legislaciones
aduaneras o scales que especcamente sean
aplicables en cada caso.
2. Que el adquirente de los bienes o el des-
tinatario de los servicios haya comunicado a la
Administracin tributaria las operaciones exen-
tas de las que sea destinatario en un documento
normalizado que apruebe la misma.
La procedencia de las exenciones aplicables
a las entregas de bienes y prestaciones de ser-
vicios relacionadas con los regmenes compren-
didos en el artculo 24 de la Ley del Impuesto,
excepcin hecha del rgimen de depsito distin-
to de los aduaneros, quedar justicada median-
te certicacin emitida por la Administracin tri-
butaria en la que consten el destino o situacin
de los bienes, el nmero o nmeros de factura y
la contraprestacin de las entregas de bienes o
prestaciones de servicios a que se reera.
2. Las exenciones de las entregas de bienes
y prestaciones de servicios relacionadas con el
rgimen de depsito distinto de los aduaneros
quedarn condicionadas a que dichas operacio-
nes se reeran a los bienes que se destinen a
ser colocados o que se encuentren al amparo
del citado rgimen, de acuerdo con lo dispuesto
en el apartado dos del artculo 24 de la Ley del
Impuesto.
358

Apndice normativo
CAPTULO IV
Artculo 13.- Exenciones relativas a las
entregas de bienes destinados a otro Estado
miembro.
1. Estn exentas del Impuesto las entregas
de bienes efectuadas por un empresario o pro-
fesional con destino a otro Estado miembro,
cuando se cumplan las condiciones y requisitos
establecidos en el artculo 25 de la Ley del Im-
puesto.
2. La expedicin o transporte de los bienes
al Estado miembro de destino se justicar por
cualquier medio de prueba admitido en derecho
y, en particular, de la siguiente forma:
1. Si se realiza por el vendedor o por su
cuenta, mediante los correspondientes contratos
de transporte o facturas expedidas por el trans-
portista.
2. Si se realiza por el comprador o por su
cuenta, mediante el acuse de recibo del adqui-
rente, el duplicado de la factura con el estampi-
llado del adquirente, copias de los documentos
de transporte o cualquier otro justicante de la
operacin.
3. La condicin del adquirente se acreditar
mediante el nmero de identicacin scal que
suministre al vendedor.
4. Cuando se trate de las transferencias de
bienes comprendidos en el artculo 9, nmero
3. de la Ley del Impuesto, la exencin quedar
condicionada a que el empresario o profesional
que las realice justique los siguientes extremos:
1. La expedicin o transporte de los bienes
al Estado miembro de destino.
2. El gravamen de las correspondientes ad-
quisiciones intracomunitarias de bienes en el
Estado miembro de destino.
3. Que el Estado miembro de destino le ha
atribuido un nmero de identicacin a efectos
del Impuesto sobre el Valor Aadido.
CAPTULO V
cuya entrega en el interior estuviera exenta
del Impuesto.
1. Las exenciones correspondientes a las
importaciones de los buques y aeronaves, de
los objetos incorporados a unos y otras y de
los avituallamientos de los referidos medios de
transporte, a que se reere el artculo 27 de la
Ley del Impuesto, quedarn condicionadas al
cumplimiento de los siguientes requisitos:
1. El importador deber presentar en la
Aduana, junto a la documentacin necesaria
para el despacho de los bienes, una declaracin
suscrita por l en la que determine el destino de
los bienes a los nes que justican las exencio-
nes correspondientes.
Asimismo, deber conservar en su poder, du-
rante el plazo de prescripcin del Impuesto, las
facturas, los documentos aduaneros de importa-
cin y, en su caso, los contratos de etamento
o de arrendamiento y las copias autorizadas de
la inscripcin de los buques y aeronaves en los
Registros de matrcula que correspondan.
2. La incorporacin a los buques de los ob-
jetos importados deber efectuarse en el plazo
de tres meses siguientes a su importacin y se
acreditar mediante el correspondiente docu-
mento aduanero de embarque, que habr de
conservar el importador como justicante de la
incorporacin.
La incorporacin a las aeronaves de los ob-
jetos importados deber efectuarse en el plazo
de un ao siguiente a la importacin de dichos
objetos y se acreditar de la misma forma que la
incorporacin de los objetos a que se reere el
prrafo precedente.
Los objetos importados cuya incorporacin
a los buques y aeronaves puede beneciarse
de la exencin son los comprendidos en el ar-
tculo 10, apartado 1, nmero 5., de este Re-
glamento, siempre que la referida incorporacin
se produzca despus de la matriculacin de los
buques o aeronaves en el registro correspon-
diente.
3. En relacin con los productos de avitua-
llamiento que se importen a bordo de los buques
y aeronaves debern cumplirse las previsiones
de la legislacin aduanera.
Los que se importen separadamente y no se
introduzcan en las reas a que se reere el ar-
tculo 11 de este Reglamento debern ponerse a
bordo de los buques y aeronaves en el plazo de
los tres meses siguientes a su importacin. Esta
incorporacin se acreditar mediante el corres-
pondiente documento aduanero de embarque,
que deber conservar el importador como justi-
cante de la exencin.
2. En relacin con la importacin de bienes
destinados a las plataformas de perforacin o de
explotacin, a que se reere el artculo 27, n-
mero 11. de la Ley del Impuesto, el importador
359

Apndice normativo
deber presentar juntamente con la documen-
tacin aduanera de despacho, una declaracin
suscrita por l en la que indique el destino de los
bienes que determina la exencin y que habr
de conservar en su poder como justicante de la
misma.
3. La exencin del Impuesto correspondien-
te a una importacin de bienes que vayan a ser
objeto de una entrega ulterior con destino a otro
Estado miembro, quedar condicionada a la
1. Que el importador o, en su caso, un re-
presentante scal que acte en nombre y por
cuenta de aqul, haya comunicado a la aduana
de importacin un nmero de identicacin a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atri-
buido por la Administracin tributaria espaola.
2. Que el importador o, en su caso, un re-
presentante scal que acte en nombre y por
cuenta de aqul, haya comunicado a la adua-
na de importacin el nmero de identicacin a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido del
destinatario de la entrega ulterior atribuido por
3. Que el importador o un representante s-
cal que acte en nombre y por cuenta de aqul,
sea la persona que gure como consignataria de
las mercancas en los correspondientes docu-
mentos de transporte.
4. Que la expedicin o transporte al Estado
miembro de destino se efecte inmediatamente
despus de la importacin.
5. Que la entrega ulterior a la importacin
resulte exenta del Impuesto en aplicacin de lo
previsto en el artculo 25 de su Ley reguladora.
sonales.
En relacin con las exenciones relativas a las
importaciones de bienes personales, sern de
aplicacin las siguientes reglas:
1. Los plazos mnimos de residencia ha-
bitual continuada fuera de la Comunidad no se
considerarn interrumpidos cuando se produjera
una ausencia mxima de 45 das por motivo de
vacaciones, turismo, negocios o enfermedad.
La asistencia a una Universidad o Escuela
en el territorio de aplicacin del Impuesto, para
la realizacin de estudios, no determinar el
traslado de la residencia habitual.
2. Los interesados debern presentar en
el momento de la importacin una relacin de-
tallada de los bienes a importar, el documento
acreditativo de la baja en su residencia habitual
fuera de la Comunidad y, en su caso, certica-
cin del perodo de permanencia en la residen-
cia anterior.
Si el interesado fuese de nacionalidad ex-
tranjera deber presentar tambin la carta de
residencia en el territorio peninsular espaol o
Islas Baleares o justicante de su solicitud. En
este ltimo caso, se le conceder, previa presta-
cin de garanta, el plazo de un ao para conse-
guir la referida residencia.
3. La importacin de los bienes podr efec-
tuarse en una o varias veces y por una o varias
Aduanas.
4. En la importacin de bienes por causa de
herencia, el importador deber acreditar su ad-
quisicin mediante la correspondiente escritura
pblica, otorgada ante Notario, o por cualquier
otro medio admitido en derecho.
Artculo 16.- Importaciones de bienes por
cese de las actividades en origen.
Estn exentas del Impuesto las importacio-
nes de bienes por cese de las actividades em-
presariales en origen, en las condiciones esta-
blecidas por el artculo 37 de la Ley del Impues-
to.
La naturaleza de la actividad desarrollada en
origen, el perodo de utilizacin de los bienes y
la fecha del cese se acreditarn por cualquier
medio de prueba admitido en derecho y, en par-
ticular, con una certicacin expedida por la Ad-
ministracin del pas correspondiente.
A los efectos de esta exencin, se considera-
r que los bienes importados no se destinan fun-
damentalmente a la realizacin de operaciones
exentas del Impuesto en virtud de lo establecido
en el artculo 20 de la Ley reguladora de este
tributo, cuando la prorrata correspondiente a las
actividades que el importador de los bienes de-
sarrolle en el territorio de aplicacin del Impues-
to sea igual o superior al 90 por ciento.
Artculo 17.- Exenciones condicionadas a
autorizacin administrativa.
Las autorizaciones administrativas que con-
dicionan las exenciones de las importaciones de
bienes a que se reeren los artculos 40, 41, 42,
44, 45, 46, 49, 54 y 58 de la Ley del Impuesto,
se solicitarn de la Delegacin o Administracin
de la Agencia Estatal de Administracin Tributa-
ria en cuya circunscripcin territorial est situado
el domicilio scal del importador y surtirn efec-
tos respecto de las importaciones cuyo devengo
se produzca a partir de la fecha del correspon-
diente acuerdo o, en su caso, de la fecha que se
indique en el mismo.
360

Apndice normativo
La autorizacin se entender revocada en el
momento en que se modiquen las circunstan-
cias que motivaron su concesin o cuando se
produzca un cambio en la normativa que vare
las condiciones que motivaron su otorgamiento.
Artculo 18.- Reimportaciones de bienes
exentas del Impuesto.
1. La exencin de las reimportaciones de bie-
nes quedar condicionada al cumplimiento de
1. Que la exportacin no haya sido conse-
cuencia de una entrega en el territorio de aplica-
cin del Impuesto.
Se entender cumplido este requisito cuan-
do los bienes, aun habiendo sido objeto de una
entrega en el interior del pas, vuelvan a l por
alguna de las siguientes causas:
a) Haber sido rechazados por el destinatario,
por ser defectuosos o no ajustarse a las condi-
ciones del pedido.
b) Haber sido recuperados por el exportador,
por falta de pago o incumplimiento de las condi-
ciones del contrato por parte del destinatario o
adquirente de los bienes.
2. Que los bienes se hayan exportado pre-
viamente con carcter temporal a pases o terri-
torios terceros.
3. Que los bienes no hayan sido objeto de
una entrega fuera de la Comunidad.
4. Que la reimportacin de los bienes se
efecte por la misma persona a quien la Admi-
nistracin autoriz la salida de los mismos.
5. Que los bienes se reimporten en el mis-
mo estado en que salieron sin haber sufrido otro
demrito que el producido por el uso autorizado
por la Administracin, incluido el supuesto de
realizacin de trabajos lucrativos fuera del terri-
torio de la Comunidad.
Se entender cumplido este requisito cuando
los bienes exportados sean objeto de trabajos o
reparaciones fuera de la Comunidad en los si-
guientes casos:
a) Cuando se realicen a ttulo gratuito, en
virtud de una obligacin contractual o legal de
garanta o como consecuencia de un vicio de fa-
bricacin.
b) Cuando se realicen en buques o aerona-
ves cuya entrega o importacin estn exentas
del Impuesto de acuerdo con lo establecido en
los artculos 22 y 27 de la Ley del Impuesto.
6. Que la reimportacin se benecie asimis-
mo de exencin de los derechos de importacin
o no estuviera sujeta a los mismos.
2. Se comprendern tambin entre las reim-
portaciones exentas, las que se reeran a los
despojos y restos de buques nacionales, naufra-
gados o destruidos por accidente fuera del terri-
torio de aplicacin del Impuesto, previa justica-
cin documental del naufragio o accidente y de
que los bienes pertenecan efectivamente a los
buques siniestrados.
Artculo 19.- Prestaciones de servicios re-
lacionados con las importaciones.
La exencin de los servicios relacionados
con las importaciones a que se reere el artcu-
lo 64 de la Ley del Impuesto, se justicar con
cualquier medio de prueba admitido en Derecho.
En particular, dicha justicacin podr reali-
zarse mediante la aportacin de los siguientes
documentos:
1) Certicacin emitida por la Administracin
tributaria ante la que se realicen las formalida-
des aduaneras de exportacin en la que consten
el nmero o nmeros de factura y la contrapres-
tacin de los servicios directamente relaciona-
dos con la importacin.
2) Con un documento normalizado que
apruebe la Administracin tributaria.
Los documentos a que se reere este artcu-
lo debern ser remitidos, cuando proceda, al
prestador del servicio, dentro de los tres meses
siguientes a la realizacin del mismo. En otro
caso, el prestador del servicio deber liquidar y
repercutir el Impuesto que corresponda.
Artculo 20.- Importaciones de bienes que
se vinculen al rgimen de depsito distinto
del aduanero.
La exencin de las importaciones de bienes
que se vinculen al rgimen de depsito distinto
del aduanero quedar condicionada al cumpli-
miento de los siguientes requisitos:
1. Que las importaciones se efecten con
cumplimiento de las legislaciones aduanera y
scal que sean aplicables.
2. Que los bienes permanezcan vinculados
al mencionado rgimen en las condiciones pre-
vistas por la legislacin scal.
3. Que los bienes vinculados a dicho rgi-
men no sean consumidos ni utilizados en ellos.
Artculo 21.- Exenciones en las importa-
ciones de bienes para evitar la doble imposi-
cin.
La aplicacin de las exenciones comprendi-
das en el artculo 66 de la Ley del Impuesto que-
361

Apndice normativo
dar condicionada a que el importador acredite
ante la Aduana la concurrencia de los requisi-
tos legales establecidos por cualquier medio de
prueba admitido en derecho y, en particular, me-
diante el contrato relativo a las operaciones con-
templadas en el referido precepto legal.
La Aduana podr exigir garanta suciente
hasta que se acredite el pago del Impuesto co-
rrespondiente a las entregas de bienes o pres-
taciones de servicios o la reexportacin de los
bienes comprendidos, respectivamente, en los
nmeros 1. y 2. del citado artculo 66 de la Ley
del Impuesto.
TTULO III
LUGAR DE REALIZACIN DEL HECHO
IMPONIBLE
Artculo 22.- Opcin por la no sujecin al
Impuesto de determinadas entregas.
Los sujetos pasivos que hubiesen optado por
la tributacin fuera del territorio de aplicacin del
Impuesto de las entregas de bienes comprendi-
das en el artculo 68, apartado cuatro de la Ley
del Impuesto, debern justicar ante la Adminis-
tracin tributaria que las entregas realizadas han
sido declaradas en otro Estado miembro.
La opcin deber ser reiterada por el sujeto
pasivo una vez transcurridos dos aos natura-
les, quedando, en caso contrario, automtica-
mente revocada.
Artculo 23.- Reglas relacionadas con la
localizacin de determinadas operaciones.
1. En los servicios de publicidad a que se re-
ere la letra c) del apartado dos del artculo 69
de la Ley del Impuesto se entendern compren-
didos tambin los servicios de promocin que
impliquen la transmisin de un mensaje destina-
do a informar acerca de la existencia y cualida-
des del producto o servicio objeto de publicidad.
No se comprenden en los citados servicios
de promocin los de organizacin para terceros
de ferias y exposiciones de carcter comercial a
que se reere el nmero 3 del apartado uno del
artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
2. El gravamen de las adquisiciones intra-
comunitarias de bienes en el Estado miembro
de llegada de la expedicin o transporte de los
bienes a que se reere el artculo 71, apartado
dos de la Ley del Impuesto, podr acreditarse
mediante cualquier medio de prueba admitido
en derecho y, en particular, con la declaracin
tributaria en que hayan sido incluidas. Si fuera
necesario, se proporcionar a la Administracin
un desglose de la declaracin, suciente para su
comprobacin.
TTULO IV
BASE IMPONIBLE
Artculo 24.- Modicacin de la base im-
ponible.
1. En los casos a que se reere el artculo 80
de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar
obligado a expedir y remitir al destinatario de
las operaciones una nueva factura o documento
sustitutivo en la que se rectique o, en su caso,
se anule la cuota repercutida, en la forma pre-
vista en el artculo 13 del Reglamento por el que
se regulan las obligaciones de facturacin, apro-
bado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de
noviembre.
La disminucin de la base imponible o, en su
caso, el aumento de las cuotas que deba dedu-
cir el destinatario de la operacin estarn con-
dicionadas a la expedicin y remisin del docu-
mento que rectique al anteriormente expedido.
2. La modicacin de la base imponible
cuando se dicte auto judicial de declaracin de
concurso del destinatario de las operaciones su-
jetas al Impuesto, as como en los dems casos
en que los crditos correspondientes a las cuo-
tas repercutidas sean total o parcialmente inco-
brables, se ajustar a las normas que se esta-
blecen a continuacin:
a) Quedar condicionada al cumplimiento de
1. Las operaciones cuya base imponible se
pretenda recticar debern haber sido factura-
das y anotadas en el libro registro de facturas
expedidas por el acreedor en tiempo y forma.
2. El acreedor tendr que comunicar a la
Delegacin o Administracin de la Agencia Esta-
tal de Administracin Tributaria correspondiente
a su domicilio scal, en el plazo de un mes con-
tado desde la fecha de expedicin de la factura
recticativa, la modicacin de la base imponible
practicada, y har constar que dicha modica-
cin no se reere a crditos garantizados, aan-
zados o asegurados, a crditos entre personas
o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo
destinatario no est establecido en el territorio
de aplicacin del Impuesto ni en Canarias, Ceu-
ta o Melilla, en los trminos previstos en el ar-
tculo 80 de la Ley del Impuesto.
362

Apndice normativo
Reglamento: artculos 24 a 24 ter
A esta comunicacin debern acompaarse
los siguientes documentos:
La copia de las facturas recticativas, en las
que se consignarn las fechas de expedicin de
las correspondientes facturas recticadas.
En el supuesto de concurso, la copia del auto
judicial de declaracin de concurso del destina-
tario de las operaciones cuya base imponible se
modica o certicacin del Registro Mercantil,
en su caso, acreditativa de aqul.
En el supuesto de crditos incobrables, los
documentos que acrediten que el acreedor ha
instado el cobro del crdito mediante reclama-
cin judicial al deudor o mediante requerimiento
notarial.
En el caso de crditos adeudados por Entes
pblicos, el certicado expedido por el rgano
competente del Ente pblico deudor a que se
reere la condicin 4 del apartado cuatro del ar-
tculo 80 de la Ley del Impuesto.
b) En caso de que el destinatario de las ope-
raciones tenga la condicin de empresario o
profesional, deber comunicar a la Delegacin
o Administracin de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria correspondiente a su domi-
cilio scal la circunstancia de haber recibido las
facturas recticativas que le enve el acreedor,
y consignar el importe total de las cuotas rec-
ticadas y, en su caso, el de las no deducibles,
en el mismo plazo previsto para la presentacin
de la declaracinliquidacin a que se reere el
prrafo siguiente. El incumplimiento de esta obli-
gacin no impedir la modicacin de la base
imponible por parte del acreedor, siempre que
se cumplan los requisitos sealados en el prra-
fo a).
Adems de la comunicacin a que se reere
el prrafo anterior, en la declaracin-liquidacin
correspondiente al perodo en que se hayan re-
cibido las facturas recticativas de las operacio-
nes el citado destinatario deber hacer constar
el importe de las cuotas recticadas como mino-
racin de las cuotas deducidas.
Cuando el destinatario no tenga la condicin
de empresario o profesional, la Administracin
tributaria podr requerirle la aportacin de las
facturas recticativas que le enve el acreedor.
c) La aprobacin del convenio de acreedo-
res, en su caso, no afectar a la modicacin
de la base imponible que se hubiera efectuado
previamente.
3. En el caso de adquisiciones intracomuni-
tarias de bienes en las que el adquirente obten-
ga la devolucin de los impuestos especiales en
el Estado miembro de inicio de la expedicin o
transporte de los bienes, se reducir la base im-
ponible en la cuanta correspondiente a su im-
porte.
No obstante, no proceder modicar los im-
portes que se hicieran constar en la declaracin
recapitulativa de operaciones intracomunitarias
a que se reere el artculo 78.
La variacin en el importe de la cuota deven-
gada se reejar en la declaracin-liquidacin
correspondiente al perodo en que se haya ob-
tenido la devolucin, salvo que ya hubiera sido
totalmente deducida por el propio sujeto pasivo.
En este ltimo supuesto no proceder regulari-
zacin alguna de los datos declarados.
Artculo 24 bis.- Base imponible para cier-
tas operaciones.
En las operaciones en las que la base impo-
nible deba determinarse conforme a lo dispuesto
por el artculo 79.diez de la Ley del Impuesto, la
concurrencia o no de los requisitos que estable-
ce dicho precepto se podr acreditar mediante
una declaracin escrita rmada por el destina-
tario de las mismas dirigida al sujeto pasivo en
la que aqul haga constar, bajo su responsabi-
lidad, que el oro aportado fue adquirido o impor-
tado con exencin del impuesto por aplicacin
de lo dispuesto en el artculo 140 bis.uno.1 de
la Ley del Impuesto o no fue as.
TTULO IV BIS
SUJETO PASIVO
Artculo 24 ter.- Concepto de oro sin ela-
borar y de producto semielaborado de oro.
A los efectos de lo dispuesto en el artculo
84, apartado uno, nmero 2, letra b) de la Ley
del Impuesto, se considerar oro sin elaborar o
producto semielaborado de oro el que se utilice
normalmente como materia prima para elaborar
productos terminados de oro, tales como lingo-
tes, laminados, chapas, hojas, varillas, hilos,
bandas, tubos, granallas, cadenas o cualquier
otro que, por sus caractersticas objetivas, no
est normalmente destinado al consumo nal.
363

Apndice normativo
Reglamento: artculos 25 a 26 bis
TTULO V
REPERCUSIN DEL IMPUESTO
Artculo 25.- Normas especiales sobre re-
percusin.
En relacin con lo dispuesto en el artculo 88,
apartado uno de la Ley del Impuesto sobre el
Valor Aadido, los pliegos de condiciones parti-
culares previstos en la contratacin administra-
tiva contendrn la prevencin expresa de que a
todos los efectos se entender que las ofertas
de los empresarios comprenden no slo el pre-
cio de la contrata, sino tambin el importe del
Impuesto.
TTULO VI
TIPOS IMPOSITIVOS
Artculo 26.- Tipo impositivo reducido.
A efectos de lo previsto en el artculo 91,
apartado uno.2, nmero 15. de la Ley del Im-
puesto, las circunstancias de que el destinatario
no acta como empresario o profesional, utiliza
la vivienda para uso particular y que la construc-
cin o rehabilitacin de la vivienda haya con-
cluido al menos dos aos antes del inicio de las
obras, podrn acreditarse mediante una decla-
racin escrita rmada por el destinatario de las
obras dirigida al sujeto pasivo, en la que aqul
haga constar, bajo su responsabilidad, las cir-
cunstancias indicadas anteriormente.
De mediar las circunstancias previstas en el
la Ley del Impuesto, el citado destinatario res-
ponder solidariamente de la deuda tributaria
correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la
aplicacin de lo dispuesto en el nmero 2. del
apartado dos del artculo 170 de la misma Ley.
Artculo 26 bis.- Tipo impositivo reducido.
Uno. A efectos de lo previsto en el segundo
prrafo del artculo 91.dos.1.6. de la Ley del
Impuesto, relativo a determinadas entregas de
viviendas, las circunstancias de que el destina-
tario tiene derecho a aplicar el rgimen especial
previsto en el captulo III del ttulo VII del Texto
Refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades, aprobado por el Real Decreto Legislati-
vo 4/2004, de 5 de marzo, y de que a las rentas
derivadas de su posterior arrendamiento les es
aplicable la bonicacin establecida en el artcu-
lo 54.1 de dicha ley, podrn acreditarse median-
te una declaracin escrita rmada por el referido
destinatario dirigida al sujeto pasivo, en la que
aqul haga constar, bajo su responsabilidad,
su cumplimiento. De mediar las circunstancias
previstas en el artculo 87.uno de la Ley del Im-
puesto, el citado destinatario responder solida-
riamente de la deuda tributaria correspondiente,
sin perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 170.dos.2.o de la misma
ley.
Dos.1. Se aplicar lo previsto en el artculo
91.dos.1.4., segundo prrafo, de la Ley del Im-
puesto a la entrega, adquisicin intracomunitaria
o importacin de los vehculos para el transporte
habitual de personas con movilidad reducida o
para el transporte de personas con discapacidad
en silla de ruedas, siempre que concurran los si-
1. Que hayan transcurrido, al menos, cuatro
aos desde la adquisicin de otro vehculo en
anlogas condiciones.
No obstante, este requisito no se exigir en
el supuesto de siniestro total de los vehculos,
certicado por la entidad aseguradora o cuando
se justique la baja denitiva de los vehculos.
2. Que no sean objeto de una transmisin
posterior por actos intervivos durante el plazo
de cuatro aos siguientes a su fecha de adqui-
sicin.
2. La aplicacin del tipo impositivo previsto
en el artculo 91.dos.1.4.o, segundo prrafo, de
la Ley del Impuesto requerir el previo recono-
cimiento del derecho por la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, inicindose mediante
solicitud suscrita tanto por el adquirente como
por la persona con discapacidad.
Dicho reconocimiento, caso de producirse,
surtir efecto desde la fecha de su solicitud. Se
deber acreditar que el destino del vehculo es
el transporte habitual de personas con discapa-
cidad en silla de ruedas o con movilidad redu-
cida.
Entre otros medios de prueba sern admisi-
bles los siguientes:
a) La titularidad del vehculo a nombre del
discapacitado.
b) Que el adquirente sea cnyuge del disca-
pacitado o tenga una relacin de parentesco en
lnea directa o colateral hasta del tercer grado,
inclusive.
c) Que el adquirente est inscrito como pare-
ja de hecho de la persona con discapacidad en
el Registro de parejas o uniones de hecho de la
Comunidad Autnoma de residencia.
364

Apndice normativo
Reglamento: artculos 26 bis y 27
d) Que el adquirente tenga la condicin de
tutor, representante legal o guardador de hecho
del discapacitado.
e) Que el adquirente demuestre la conviven-
cia con el discapacitado mediante certicado de
empadronamiento o por tener el domicilio scal
en la misma vivienda.
f) En el supuesto de que el vehculo sea ad-
quirido por una persona jurdica, que la misma
est desarrollando actividades de asistencia a
personas con discapacidad o, en su caso, que
cuente dentro de su plantilla con trabajadores
discapacitados contratados que vayan a utilizar
habitualmente el vehculo.
La discapacidad o la movilidad reducida se
deber acreditar mediante certicado o resolu-
cin expedido por el Instituto de Mayores y Ser-
vicios Sociales (IMSERSO) u rgano competen-
te de la comunidad autnoma correspondiente.
No obstante, se considerarn afectados por
una discapacidad igual o superior al 33 por cien-
to:
a) Los pensionistas de la Seguridad Social
que tengan reconocida una pensin de incapa-
cidad permanente total, absoluta o de gran inva-
lidez.
b) Los pensionistas de clases pasivas que
tengan reconocida una pensin de jubilacin o
retiro por incapacidad permanente para el servi-
cio o inutilidad.
c) Cuando se trate de discapacitados cuya
incapacidad sea declarada judicialmente. En
este caso, la discapacidad acreditada ser del
65 por ciento aunque no alcance dicho grado.
Se considerarn personas con movilidad re-
ducida:
a) Las personas ciegas o con deciencia vi-
sual y, en todo caso, las aliadas a la Organiza-
cin Nacional de Ciegos Espaoles (ONCE) que
acrediten su pertenencia a la misma mediante el
correspondiente certicado.
b) Los titulares de la tarjeta de estaciona-
miento para personas con discapacidad emiti-
das por las corporaciones locales o, en su caso,
por las comunidades autnomas.
3. En las importaciones, el reconocimiento
del derecho corresponder a la aduana por la
que se efecte la importacin.
4. Los sujetos pasivos que realicen las entre-
gas de vehculos para el transporte habitual de
personas con discapacidad en silla de ruedas
o con movilidad reducida a que se reere el se-
gundo prrafo del artculo 91.dos.1.4 de la Ley
del Impuesto slo podrn aplicar el tipo imposi-
tivo reducido cuando el adquirente acredite su
derecho mediante el documento en el que cons-
te el pertinente acuerdo de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, el cual deber conser-
varse durante el plazo de prescripcin.
TTULO VII
DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES
CAPTULO I
Deducciones
Artculo 27.- Deducciones de las cuotas
soportadas o satisfechas con anterioridad al
inicio de la realizacin de entregas de bienes
o prestaciones de servicios correspondien-
tes a actividades empresariales o profesio-
nales.
1. Quienes no viniesen desarrollando con
anterioridad actividades empresariales o pro-
fesionales, y efecten adquisiciones o importa-
ciones de bienes o servicios con la intencin de
destinarlos a la realizacin de tales actividades,
debern poder acreditar los elementos objeti-
vos que conrmen que en el momento en que
efectuaron dichas adquisiciones o importaciones
tenan esa intencin, pudiendo serles exigida tal
acreditacin por la Administracin tributaria.
2. La acreditacin a la que se reere el apar-
tado anterior podr ser efectuada por cuales-
quiera de los medios de prueba admitidos en
derecho.
A tal n, podrn tenerse en cuenta, entre
otras, las siguientes circunstancias:
a) La naturaleza de los bienes y servicios
adquiridos o importados, que habr de estar en
consonancia con la ndole de la actividad que se
tiene intencin de desarrollar.
b) El perodo transcurrido entre la adquisicin
o importacin de dichos bienes y servicios y la
utilizacin efectiva de los mismos para la reali-
zacin de las entregas de bienes o prestaciones
de servicios que constituyan el objeto de la acti-
c) El cumplimiento de las obligaciones forma-
les, registrales y contables exigidas por la nor-
mativa reguladora del Impuesto, por el Cdigo
de Comercio o por cualquier otra norma que re-
sulte de aplicacin a quienes tienen la condicin
de empresarios o profesionales.
A este respecto, se tendr en cuenta en par-
ticular el cumplimiento de las siguientes obliga-
ciones:
365

Apndice normativo
a') La presentacin de la declaracin de ca-
rcter censal en la que debe comunicarse a la
Administracin el comienzo de actividades em-
presariales o profesionales por el hecho de efec-
tuar la adquisicin o importacin de bienes o
servicios con la intencin de destinarlos a la rea-
lizacin de tales actividades, a que se reeren el
la Ley del Impuesto y el apartado 1 del artculo
9 del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio,
por el que se regulan las declaraciones censa-
les que han de presentar a efectos scales los
empresarios, los profesionales y otros obligados
tributarios.
b') La llevanza en debida forma de las obliga-
ciones contables exigidas en el Ttulo IX de este
Reglamento, y, en concreto, del Libro Registro
de facturas recibidas y, en su caso, del Libro Re-
gistro de bienes de inversin.
d) Disponer de o haber solicitado las autori-
zaciones, permisos o licencias administrativas
que fuesen necesarias para el desarrollo de la
actividad que se tiene intencin de realizar.
e) Haber presentado declaraciones tribu-
tarias correspondientes a tributos distintos del
Impuesto sobre el Valor Aadido y relativas a la
referida actividad empresarial o profesional.
3. Si el adquirente o importador de los bienes
o servicios a que se reere el apartado 1 de este
artculo no puede acreditar que en el momento
en que adquiri o import dichos bienes o ser-
vicios lo hizo con la intencin de destinarlos a la
realizacin de actividades empresariales o pro-
fesionales, dichas adquisiciones o importaciones
no se considerarn efectuadas en condicin de
empresario o profesional y, por tanto, no podrn
ser objeto de deduccin las cuotas del Impuesto
que soporte o satisfaga con ocasin de dichas
operaciones, ni siquiera en el caso en que en
un momento posterior a la adquisicin o impor-
tacin de los referidos bienes o servicios decida
destinarlos al ejercicio de una actividad empre-
4. Lo sealado en los apartados anteriores
de este artculo ser igualmente aplicable a
quienes, teniendo ya la condicin de empresario
o profesional por venir realizando actividades de
tal naturaleza, inicien una nueva actividad em-
presarial o profesional que constituya un sector
diferenciado respecto de las actividades que ve-
nan desarrollando con anterioridad.
Artculo 28.- Opcin y solicitudes en mate-
ria de deducciones.
1. Los sujetos pasivos podrn ejercitar la
opcin y formular las solicitudes en materia de
deducciones que se indican a continuacin, en
los plazos y con los efectos que asimismo se se-
alan:
1. Opcin por la aplicacin de la regla de
prorrata especial, a que se reere el nmero 1.
del apartado dos del artculo 103 de la Ley del
Impuesto.
Dicha opcin podr ejercitarse en los siguien-
tes plazos:
a) En general, durante el mes de diciembre
del ao anterior a aqul a partir del cual se de-
sea que comience a surtir efectos.
b) En los supuestos de inicio de actividades
empresariales o profesionales, y en los de inicio
de una actividad que constituya un sector dife-
renciado respecto de las que se venan desarro-
llando con anterioridad, hasta la nalizacin del
plazo de presentacin de la declaracin-liqui-
dacin correspondiente al perodo en el que se
produzca el comienzo en la realizacin habitual
de las entregas de bienes o prestaciones de ser-
vicios correspondientes a tales actividades.
La opcin por la aplicacin de la regla de
prorrata especial surtir efectos en tanto no sea
revocada por el sujeto pasivo. Dicha revocacin
podr efectuarse durante el mes de diciembre
sea que la misma comience a surtir efectos.
2. Solicitud de aplicacin de un rgimen de
deduccin comn para los sectores diferencia-
dos comprendidos en el artculo 9, nmero 1,
letra c), letra a') de la Ley del Impuesto, prevista
en el apartado dos del artculo 101 de dicha Ley.
La solicitud a que se reere este nmero 2.
podr formularse en los siguientes plazos:
a) En general, durante el mes de noviembre
del ao anterior a aqul en que se desea que
comience a surtir efectos.
de actividades que constituyan un sector dife-
renciado respecto de las que se venan desa-
rrollando con anterioridad, hasta la nalizacin
del mes siguiente a aqul en el curso del cual
se produzca el comienzo en la realizacin habi-
tual de las entregas de bienes o prestaciones de
servi cios correspondientes a tales actividades.
El rgimen de deduccin que se autorice ni-
camente podr ser aplicable respecto de cuotas
que sean soportadas o satisfechas a partir del
momento en que se produzca el comienzo de
la realizacin habitual de las entregas de bienes
actividades empresariales o profesionales, y que
lo sean a partir de las fechas que se indican a
366

Apndice normativo
continuacin, tanto en el supuesto de autoriza-
cin del rgimen noticada por la Administracin
al sujeto pasivo dentro del plazo de un mes a
que se reere el apartado dos de este artculo,
como en el supuesto de autorizaciones que de-
ban entenderse concedidas por haber transcurri-
do el referido plazo de un mes sin que se hubie-
se producido la noticacin de la resolucin de
la Administracin:
a) El da 1 de enero del ao siguiente a aqul
en que se present la solicitud, en el caso de
las solicitudes presentadas al amparo de lo dis-
puesto en la letra a) del segundo prrafo de este
nmero 2.
b) La fecha en que se produzca el comien-
zo de la realizacin habitual de las entregas de
bienes y prestaciones de servicios en el caso de
solicitudes presentadas segn lo previsto en la
letra b) del segundo prrafo de este nmero 2.
El rgimen de deduccin comn autorizado
surtir efectos en tanto no sea revocado por la
Administracin o renuncie a l el sujeto pasivo.
Dicha renuncia podr efectuarse durante el mes
de diciembre del ao anterior a aqul a partir del
cual se desea que la misma tenga efectos.
Por excepcin a lo sealado en el prrafo an-
terior, el rgimen de deduccin comn autoriza-
do no surtir efectos en cada uno de los aos en
los que el montante total de las cuotas deduci-
bles por aplicacin del mismo exceda en un 20
por 100 o ms del que resultara de aplicar con
independencia el rgimen de deducciones res-
pecto de cada sector diferenciado.
3. Solicitud de aplicacin de un porcentaje
provisional de deduccin distinto del jado como
denitivo para el ao precedente, a que se ree-
re el apartado dos del artculo 105 de la Ley del
Impuesto.
podr presentarse en los siguientes plazos:
a) En general, durante el mes de enero del
ao en el que se desea que surta efectos.
b) En el caso en que se produzcan en el ao
en curso las circunstancias que determinan que
el porcentaje jado como denitivo en el ao an-
terior no resulte adecuado como porcentaje pro-
visional, hasta la nalizacin del mes siguiente a
aqul en el curso del cual se produzcan dichas
circunstancias.
El porcentaje provisional autorizado surtir
efectos respecto de las cuotas soportadas a par-
tir de las siguientes fechas:
a') En el caso de autorizacin del porcentaje
provisional de deduccin noticada por la Admi-
nistracin al sujeto pasivo dentro del plazo de un
mes a que se reere el apartado 2 de este ar-
tculo, la fecha que indique la Administracin en
la citada autorizacin.
b') En el caso de autorizacin del porcenta-
je provisional de deduccin que deba entender-
se concedida por haber transcurrido el referido
plazo de un mes sin que se hubiese producido
la noticacin de la resolucin de la Administra-
cin, el primer da del perodo de liquidacin del
Impuesto siguiente a aqul en que se hubiese
producido la nalizacin del citado plazo.
4. Solicitud por la que se propone el porcen-
taje provisional de deduccin a que se reere
el apartado dos del artculo 111 de la Ley del
Impuesto, aplicable en los supuestos de inicio
de actividades empresariales o profesionales y
en los de inicio de actividades que constituyan
un sector diferenciado respecto de las que se
venan desarrollando con anterioridad, y en re-
lacin con las cuotas soportadas o satisfechas
con anterioridad al momento en que comience
la realizacin habitual de las entregas de bienes
dichas actividades.
No ser necesaria la presentacin de la re-
ferida solicitud cuando las entregas de bienes
o prestaciones de servicios que constituirn el
objeto de las actividades que se inician y, en su
caso, el de las que se venan desarrollando con
anterioridad, sean exclusivamente operaciones
de las enumeradas en el apartado uno del ar-
tculo 94 de la Ley del Impuesto cuya realizacin
origina el derecho a deducir. A tales efectos, no
se tendrn en cuenta las operaciones a que se
reere el apartado tres del artculo 104 de la
misma Ley.
deber formularse al tiempo de presentar la de-
claracin censal por la que debe comunicarse a
la Administracin el inicio de las referidas activi-
dades.
5. Solicitud del porcentaje provisional de
deduccin a que se reere el segundo prrafo
del apartado tres del artculo 105 de la Ley del
Impuesto, aplicable en los supuestos de inicio
de actividades empresariales o profesionales y
en los de inicio de actividades que constituyan
un sector diferenciado respecto de las que se
venan desarrollando con anterioridad. Dicho
porcentaje es el que resulta aplicable en el ao
en que se produzca el comienzo de la realiza-
cin habitual de las entregas de bienes o pres-
taciones de servicios correspondientes a tales
actividades y respecto de las cuotas soportadas
o satisfechas a partir del momento en que se
produzca dicho comienzo, cuando no resultase
aplicable el porcentaje provisional de deduccin
367

Apndice normativo
a que se reere el nmero 4. anterior, por no
haberse determinado este ltimo.
No ser necesaria la presentacin de la re-
ferida solicitud cuando las entregas de bienes
o prestaciones de servicios que constituirn el
objeto de las actividades que se inician y, en
su caso, el de las que se venan desarrollando
con anterioridad, sean exclusivamente operacio-
nes de las enumeradas en el apartado uno del
artculo 94 de la Ley del Impuesto cuya realiza-
cin origina el derecho a deducir, y no se vayan
a percibir en el ao en que resulte aplicable el
porcentaje provisional, subvenciones que deban
incluirse en el denominador de la fraccin de la
regla de prorrata segn lo dispuesto en el nme-
ro 2. del apartado dos del artculo 104 de la Ley
del Impuesto. A tales efectos, no se tendrn en
cuenta las operaciones a que se reere el apar-
tado tres del artculo 104 de la misma Ley.
deber formularse hasta la nalizacin del mes
siguiente a aqul durante el cual se produzca el
comienzo en la realizacin habitual de las entre-
gas de bienes o prestaciones de servicios co-
rrespondientes a las citadas actividades.
2. Las solicitudes, la renuncia, y la opcin y
revocacin de esta ltima, a que se reere el
apartado anterior, se formularn ante el rgano
competente de la Agencia Estatal de Administra-
cin Tributaria.
En el caso de las citadas solicitudes, la Admi-
nistracin dispondr del plazo de un mes, a con-
tar desde la fecha en que hayan tenido entrada
en el registro del rgano competente para su
tramitacin, para noticar al interesado la reso-
lucin dictada respecto de las mismas, debiendo
entenderse concedidas una vez transcurrido di-
cho plazo sin que se hubiese producido la referi-
da noticacin.
CAPTULO II
Devoluciones
Artculo 29.- Devoluciones de ocio.
Las devoluciones de ocio a que se reere
el artculo 115 de la Ley del Impuesto, se reali-
zarn por transferencia bancaria. El Ministro de
Economa y Hacienda podr autorizar la devolu-
cin por cheque cruzado cuando concurran cir-
cunstancias que lo justiquen.
Artculo 30.- Devoluciones al trmino de
cada perodo de liquidacin.
1. Para poder ejercitar el derecho a la de-
volucin establecido en los artculos 116 y 163
nonies de la Ley del Impuesto, los sujetos pasi-
vos debern estar inscritos en el registro de de-
volucin mensual regulado en este artculo. En
otro caso, slo podrn solicitar la devolucin del
saldo que tengan a su favor al trmino del ltimo
perodo de liquidacin de cada ao natural de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 115.uno
2. El registro de devolucin mensual se ges-
tionar por la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en las
normas reguladoras de los regmenes de Con-
cierto Econmico con la Comunidad Autnoma
del Pas Vasco y de Convenio Econmico con la
Comunidad Foral de Navarra.
3. Sern inscritos en el registro, previa solici-
tud, los sujetos pasivos en los que concurran los
a) Que soliciten la inscripcin mediante la
presentacin de una declaracin censal, en el
lugar y forma que establezca el Ministro de Eco-
noma y Hacienda.
b) Que se encuentren al corriente de sus
obligaciones tributarias, en los trminos a que
se reere el artculo 74 del Reglamento Gene-
ral de las actuaciones y los procedimientos de
gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de
las normas comunes de los procedimientos de
aplicacin de los tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
c) Que no se encuentren en alguno de los
supuestos que podran dan lugar a la baja cau-
telar en el registro de devolucin mensual o a la
revocacin del nmero de identicacin scal,
previstos en los artculos 144.4 y 146.1 b), c) y
d) del Reglamento General de las actuaciones y
los procedimientos de gestin e inspeccin tribu-
taria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicacin de los tributos,
aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27
de julio.
d) Que no realicen actividades que tributen
en el rgimen simplicado.
e) En el caso de entidades acogidas al rgi-
men especial del grupo de entidades regulado
en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Im-
puesto, la inscripcin en el registro slo proce-
der cuando todas las entidades del grupo que
apliquen dicho rgimen especial as lo hayan
acordado y renan los requisitos establecidos
en este apartado.
368

Apndice normativo
El incumplimiento de los requisitos por parte
de cualquiera de estas entidades conllevar la
no admisin o, en su caso, la exclusin del re-
gistro de devolucin mensual de la totalidad de
las entidades del grupo que apliquen el rgimen
especial.
La solicitud de inscripcin en el registro y, en
su caso, la solicitud de baja, debern ser pre-
sentadas a la Administracin tributaria por la en-
tidad dominante y habrn de referirse a la totali-
dad de las entidades del grupo que apliquen el
rgimen especial.
Las actuaciones dirigidas a tramitar las soli-
citudes de inscripcin o baja en el registro, as
como a la comprobacin del mantenimiento de
los requisitos de acceso al mismo en relacin
con entidades ya inscritas, se entendern con la
entidad dominante en su condicin de represen-
tante del grupo de acuerdo con lo dispuesto por
el artculo 163 nonies.dos de la Ley del Impues-
to.
4. Las solicitudes de inscripcin en el regis-
tro se presentarn en el mes de noviembre del
ao anterior a aqul en que deban surtir efectos.
La inscripcin en el registro se realizar desde
el da 1 de enero del ao en el que deba surtir
efectos.
No obstante, los sujetos pasivos que no ha-
yan solicitado la inscripcin en el registro en
el plazo establecido en el prrafo anterior, as
como los empresarios o profesionales que no
hayan iniciado la realizacin de entregas de bie-
nes o prestaciones de servicios correspondien-
tes a actividades empresariales o profesionales
pero hayan adquirido bienes o servicios con la
intencin, conrmada por elementos objetivos,
de destinarlos al desarrollo de tales actividades,
podrn igualmente solicitar su inscripcin en
el registro durante el plazo de presentacin de
las declaraciones-liquidaciones peridicas. En
ambos casos, la inscripcin en el registro surti-
r efectos desde el da siguiente a aqul en el
que nalice el perodo de liquidacin de dichas
declaraciones-liquidaciones.
La entidad dominante de un grupo que vaya
a optar por la aplicacin del rgimen especial
del grupo de entidades regulado en el captulo
IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto en el que
todas ellas hayan acordado, asimismo, solicitar
la inscripcin en el registro, deber presentar la
solicitud conjuntamente con la opcin por dicho
rgimen especial, en la misma forma, lugar y
plazo que sta, surtiendo efectos desde el inicio
del ao natural siguiente. En el supuesto de que
los acuerdos para la inscripcin en el registro se
adoptaran con posterioridad, la solicitud deber
presentarse durante el plazo de presentacin
de las declaraciones-liquidaciones peridicas,
surtiendo efectos desde el da siguiente a aqul
en el que nalice el perodo de liquidacin de di-
chas declaraciones-liquidaciones.
La presentacin de solicitudes de inscripcin
en el registro fuera de los plazos establecidos
conllevar su desestimacin y archivo sin ms
trmite que el de comunicacin al sujeto pasivo.
5. Los sujetos pasivos podrn entender des-
estimada la solicitud de inscripcin en el registro
si transcurridos tres meses desde su presenta-
cin no han recibido noticacin expresa de la
resolucin del expediente.
6. El incumplimiento de alguno de los requi-
sitos establecidos en el apartado 3 anterior, o la
constatacin de la inexactitud o falsedad de la
informacin censal facilitada a la Administracin
tributaria, ser causa suciente para la denega-
cin de la inscripcin en el registro o, en caso
de tratarse de sujetos pasivos ya inscritos, para
la exclusin por la Administracin tributaria de
dicho registro.
La exclusin del registro surtir efectos des-
de el primer da del perodo de liquidacin en el
que se haya noticado el respectivo acuerdo.
La exclusin del registro determinar la inad-
misin de la solicitud de inscripcin durante los
tres aos siguientes a la fecha de noticacin de
la resolucin que acuerde la misma.
7. Los sujetos pasivos inscritos en el regis-
tro de devolucin mensual estarn obligados a
permanecer en l al menos durante el ao para
el que se solicit la inscripcin o, tratndose de
sujetos pasivos que hayan solicitado la inscrip-
cin durante el plazo de presentacin de las
declaraciones-liquidaciones peridicas o de em-
presarios o profesionales que no hayan iniciado
la realizacin de entregas de bienes o prestacio-
nes de servicios correspondientes a actividades
empresariales o profesionales, al menos durante
el ao en el que solicitan la inscripcin y el in-
mediato siguiente.
8. Las solicitudes de baja voluntaria en el
registro se presentarn en el mes de noviem-
bre del ao anterior a aqul en que deban surtir
efectos. En el supuesto de un grupo que aplique
el rgimen especial del grupo de entidades re-
gulado en el captulo IX del ttulo IX de la Ley
del Impuesto, la solicitud de baja voluntaria se
presentar por la entidad dominante en el plazo
y con los efectos establecidos por el artculo 61
bis.5 de este Reglamento.
No obstante, los sujetos pasivos estarn
obligados a presentar la solicitud de baja en el
registro cuando dejen de cumplir el requisito a
que se reere la letra d) del apartado 3 de este
369

Apndice normativo
Reglamento: artculos 30 a 30 ter
artculo. Dicha solicitud deber presentarse
en el plazo de presentacin de la declaracin-
liquidacin correspondiente al mes en el que se
produzca el incumplimiento, surtiendo efectos
desde el inicio de dicho mes.
No podr volver a solicitarse la inscripcin en
el registro en el mismo ao natural para el que
el sujeto pasivo hubiera solicitado la baja del
mismo.
9. Las solicitudes de devolucin consignadas
en declaraciones-liquidaciones que correspon-
dan a perodos de liquidacin distintos del ltimo
del ao natural presentadas por sujetos pasivos
no inscritos en el registro de devolucin men-
sual, no iniciarn el procedimiento de devolucin
a que se reere este artculo.
10. Los sujetos pasivos inscritos en el regis-
tro de devolucin mensual debern presentar
sus declaraciones-liquidaciones del Impuesto
exclusivamente por va telemtica y con periodi-
cidad mensual.
Asimismo, debern presentar la declara-
cin informativa con el contenido de los libros
registro del Impuesto a que hace referencia el
artculo 36 del Reglamento General de las ac-
tuaciones y los procedimientos de gestin e ins-
peccin tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicacin
de los tributos, aprobado por el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio.
11. La inscripcin en el registro de devolucin
mensual resultar plenamente compatible con el
alta en el servicio de noticaciones en direccin
electrnica para las comunicaciones que realice
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
En el caso de entidades acogidas al rgimen
especial del grupo de entidades regulado en el
captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto,
la inscripcin en el mencionado servicio, en su
caso, deber ser cumplida por la entidad domi-
nante.
12. La devolucin que corresponda se efec-
tuar exclusivamente por transferencia bancaria
a la cuenta que indique al efecto el sujeto pasi-
vo en cada una de sus solicitudes de devolucin
mensual.
Artculo 30 bis.- Devolucin de cuotas de-
ducibles a los sujetos pasivos que ejerzan la
actividad de transporte de viajeros o de mer-
cancas por carretera.
1. No obstante lo establecido en el artculo
30 de este Reglamento, los sujetos pasivos que
ejerzan la actividad de transporte de viajeros o
de mercancas por carretera, tributen por el r-
gimen simplicado del Impuesto y, cumpliendo
los requisitos establecidos en las letras b) y c)
del artculo 30.3 de este Reglamento, hayan so-
portado cuotas deducibles del Impuesto como
consecuencia de la adquisicin de medios de
transporte afectos a tales actividades, podrn
solicitar la devolucin de dichas cuotas deduci-
bles durante los primeros 20 das naturales del
mes siguiente a aqul en el cual hayan realiza-
do la adquisicin de los medios de transporte,
con arreglo al procedimiento, lugar y forma que
establezca al efecto el Ministro de Economa y
Hacienda.
Los medios de transporte a que se reere el
prrafo anterior que hayan sido adquiridos por
los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de
transporte de mercancas por carretera, debern
estar comprendidos en la categora N1 y tener
al menos 2.500 kilos de masa mxima autoriza-
da o en las categoras N2 y N3, todas ellas del
Anexo II de la Directiva 70/156/CEE, del Conse-
jo, de 6 de febrero de 1970.
2. Lo dispuesto en este artculo no resultar
de aplicacin a los sujetos pasivos que opten
por consignar las referidas cuotas deducibles en
las declaraciones-liquidaciones que correspon-
dan de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
38.2 de este Reglamento.
Artculo 30 ter.- Solicitudes de devolucin
de empresarios o profesionales establecidos
en el territorio de aplicacin del Impuesto
correspondientes a cuotas soportadas por
operaciones efectuadas en la Comunidad
con excepcin de las realizadas en dicho te-
rritorio.
1. Las solicitudes de devolucin reguladas en
el artculo 117 bis de la Ley del Impuesto se pre-
sentarn por va electrnica a travs de los for-
mularios dispuestos al efecto en el portal elec-
trnico de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria. Dicho rgano informar sin demora al
solicitante de la recepcin de la solicitud por me-
dio del envo de un acuse de recibo electrnico
y decidir su remisin por va electrnica al Es-
tado miembro en el que se hayan soportado las
cuotas en el plazo de 15 das contados desde
dicha recepcin.
2. No obstante, se noticar por va electr-
nica al solicitante de que no procede la remisin
de su solicitud cuando, durante el periodo al que
se reera, concurra cualquiera de las siguientes
circunstancias:
a) Que no haya tenido la condicin de em-
presario o profesional actuando como tal.
370

Apndice normativo
Reglamento: artculos 30 ter y 31
b) Que haya realizado exclusivamente ope-
raciones que no originen el derecho a la deduc-
cin total del Impuesto.
c) Que realice exclusivamente actividades
que tributen por los regmenes especiales de la
agricultura, ganadera y pesca o del recargo de
equivalencia.
3. El solicitante deber estar inscrito en el
servicio de noticaciones en direccin electrni-
ca para las comunicaciones que realice la Agen-
cia Estatal de Administracin Tributaria relativas
a las solicitudes a que se reere este artculo.
Artculo 31.- Devoluciones a empresarios
o profesionales no establecidos en el territo-
rio de aplicacin del Impuesto pero estable-
cidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta
o Melilla.
1. Los empresarios o profesionales no es-
tablecidos en el territorio de aplicacin del Im-
puesto pero establecidos en la Comunidad, Is-
las Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar la
devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el
Valor Aadido a que se reere el artculo 119 de
la Ley del Impuesto mediante una solicitud que
deber reunir los siguientes requisitos:
a) La presentacin se realizar por va elec-
trnica a travs del formulario dispuesto al efec-
to en el portal electrnico de la Administracin
tributaria del Estado miembro donde est esta-
blecido el solicitante con el contenido que aprue-
be el Ministro de Economa y Hacienda.
Cuando se trate de solicitantes establecidos
en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, la solici-
tud se presentar a travs del portal electrnico
de la Agencia Estatal de Administracin Tributa-
ria.
Dicho rgano, que ser el competente tra-
mitar y resolver las solicitudes a que se reere
este artculo, comunicar al solicitante o a su
representante la fecha de recepcin de su so-
licitud a travs de un mensaje enviado por va
electrnica.
b) La solicitud comprender las cuotas sopor-
tadas por las adquisiciones de bienes o servi-
cios por las que se haya devengado el Impuesto
y se haya expedido la correspondiente factura
en el periodo a que se reeran. En el caso de
las importaciones de bienes, la solicitud deber
referirse a las realizadas durante el periodo de
devolucin denido en el apartado 3 de este ar-
tculo.
Asimismo, podr presentarse una nueva so-
licitud referida a un ao natural que comprenda,
en su caso, las cuotas soportadas por operacio-
nes no consignadas en otras anteriores siempre
que las mismas se hayan realizado durante el
ao natural considerado.
c) El Ministro de Economa y Hacienda podr
determinar que la solicitud se acompae de co-
pia electrnica de las facturas o documentos de
importacin a que se reera cuando la base im-
ponible consignada en cada uno de ellos supere
el importe de 1.000 euros con carcter general o
de 250 euros cuando se trate de carburante.
d) La solicitud de devolucin deber contener
la siguiente informacin:
1. Nombre y apellidos o denominacin social
y direccin completa del solicitante.
2. Nmero de identicacin a efectos del
Impuesto sobre el Valor Aadido o nmero de
identicacin scal del solicitante.
3. Una direccin de correo electrnico.
4. Descripcin de la actividad empresarial o
profesional del solicitante a la que se destinan
los bienes y servicios correspondientes a las
cuotas del Impuesto cuya devolucin se solicita.
A estos efectos, el Ministro de Economa y Ha-
cienda podr establecer que dicha descripcin
se efecte por medio de unos cdigos de acti-
vidad.
5. Identicacin del perodo de devolucin a
que se reera la solicitud de acuerdo con lo dis-
puesto en el apartado 3 de este artculo.
6. Una declaracin del solicitante en la que
manieste que no realiza en el territorio de apli-
cacin del Impuesto operaciones distintas de las
indicadas en el nmero 2. del apartado dos del
artculo 119 de la Ley.
Asimismo, cuando se trate de un empresario
o profesional titular de un establecimiento per-
manente situado en el territorio de aplicacin
del Impuesto, deber manifestarse en dicha de-
claracin que no se han realizado entregas de
bienes ni prestaciones de servicios desde ese
establecimiento permanente durante el periodo
a que se reera la solicitud.
7. Identicacin y titularidad de la cuenta
bancaria, con mencin expresa a los cdigos
IBAN y BIC que correspondan.
En el caso de que no se trate de una cuenta
abierta en un establecimiento de una entidad de
crdito ubicado en el territorio de aplicacin del
Impuesto, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, todos
los gastos que origine la transferencia se detrae-
rn del importe de la devolucin acordada.
8. Los datos adicionales y de codicacin
que se soliciten por cada factura o documento
de importacin en el formulario sealado en la
letra a) de este apartado.
371

Apndice normativo
2. La solicitud de devolucin nicamente se
considerar presentada cuando contenga toda
la informacin a que se reere la letra d) del
apartado anterior de este artculo.
3. La solicitud de devolucin podr compren-
der las cuotas soportadas durante un trimestre
natural o en el curso de un ao natural. Tambin
podr referirse a un perodo inferior a un trimes-
tre cuando se trate del conjunto de operaciones
realizadas en un ao natural.
4. El plazo para la presentacin de la solici-
tud de devolucin se iniciar el da siguiente al
nal de cada trimestre natural o de cada ao
natural y concluir el 30 de septiembre siguiente
al ao natural en el que se hayan soportado las
cuotas a que se reera.
5. El importe total de las cuotas del Impuesto
consignadas en una solicitud de devolucin tri-
mestral no podr ser inferior a 400 euros.
No obstante, cuando la solicitud se reera al
conjunto de operaciones realizadas durante un
ao natural, su importe no podr ser inferior a
50 euros.
6. Si con posterioridad a la solicitud de las
devoluciones a que se reere este artculo se re-
gularizara el porcentaje de deduccin calculado
provisionalmente en el Estado miembro donde
el solicitante est establecido, se deber proce-
der a corregir su importe en una solicitud de de-
volucin que se presente durante el ao natural
siguiente al perodo de devolucin cuyo porcen-
taje haya sido objeto de recticacin.
Cuando no se hayan presentado solicitudes
de devolucin durante dicho ao, la recticacin
se realizar mediante el envo de una solicitud
de recticacin por va electrnica que se pre-
sentar a travs del portal electrnico de la Ad-
ministracin tributaria del Estado de estableci-
miento con el contenido que apruebe el Ministro
de Economa y Hacienda.
7. Cuando el rgano competente para resol-
ver la solicitud presentada estime que no dis-
pone de toda la informacin que precise, podr
requerir la informacin adicional necesaria al
solicitante, a la autoridad competente del Esta-
do miembro donde est establecido aqul o a
terceros, mediante un mensaje enviado por va
electrnica dentro del plazo de los cuatro me-
ses contados desde la recepcin de la misma.
Asimismo, dicho rgano podr solicitar cualquier
informacin ulterior que estime necesaria.
Cuando existan dudas acerca de la validez
o exactitud de los datos contenidos en una soli-
citud de devolucin o en la copia electrnica de
las facturas o de los documentos de importacin
a que se reera, el rgano competente para su
tramitacin podr requerir, en su caso, al solici-
tante la aportacin de los originales de los mis-
mos a travs del inicio del procedimiento para la
obtencin de informacin adicional o ulterior a
que se reere el apartado siete del artculo 119
de la Ley del Impuesto. Dichos originales debe-
rn mantenerse a disposicin de la Administra-
cin tributaria durante el plazo de prescripcin
del Impuesto.
Las solicitudes de informacin adicional o ul-
terior debern ser atendidas por su destinatario
en el plazo de un mes contado desde su recep-
cin.
8. La resolucin de la solicitud de devolucin
deber adoptarse y noticarse al solicitante du-
rante los cuatro meses siguientes a la fecha de
su recepcin por el rgano competente para la
adopcin de la misma.
No obstante, cuando sea necesaria la solici-
tud de informacin adicional o ulterior, la resolu-
cin deber adoptarse y noticarse al solicitante
en el plazo de dos meses desde la recepcin de
la informacin solicitada o desde el n del trans-
curso de un mes desde que la misma se efec-
tu, si dicha solicitud no fuera atendida por su
destinatario. En estos casos, el procedimiento
de devolucin tendr una duracin mnima de
seis meses contados desde la recepcin de la
solicitud por el rgano competente para resol-
verla.
En todo caso, cuando sea necesaria la soli-
citud de informacin adicional o ulterior, el pla-
zo mximo para resolver una solicitud de devo-
lucin ser de ocho meses contados desde la
fecha de la recepcin de sta, entendindose
desestimada si transcurridos los plazos a que se
reere este apartado no se ha recibido notica-
cin expresa de su resolucin.
9. Reconocida la devolucin, deber proce-
derse a su abono en los 10 das siguientes a
la nalizacin de los plazos a que se reere el
apartado anterior de este artculo.
10. La desestimacin total o parcial de la
solicitud presentada podrn ser recurridas por
el solicitante de acuerdo con lo dispuesto en el
ttulo V de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
11. El Ministro de Economa y Hacienda
podr establecer el idioma en el que se deba
cumplimentar la solicitud de devolucin y la in-
formacin adicional o ulterior que sea requerida
por el rgano competente para su tramitacin y
resolucin.
372

Apndice normativo
Reglamento: artculos 31 bis y 32
Artculo 31 bis.- Devoluciones a determi-
nados empresarios o profesionales no es-
tablecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias,
Ceuta o Melilla.
1. Los empresarios o profesionales no es-
tablecidos en el territorio de aplicacin del Im-
puesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceu-
ta o Melilla, podrn solicitar la devolucin de las
cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a
que se reere el artculo 119 bis de la Ley del
Impuesto mediante una solicitud que deber re-
unir los siguientes requisitos:
a) La presentacin se realizar por va elec-
trnica a travs del modelo y con los requisitos
de acreditacin aprobados por el Ministro de
Economa y Hacienda que se encontrarn aloja-
dos en el portal electrnico de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria, rgano competente
para su tramitacin y resolucin.
b) La solicitud de devolucin podr compren-
der las cuotas soportadas durante un trimestre
natural o en el curso de un ao natural. Tambin
podr referirse a un perodo inferior a un trimes-
tre cuando se trate del conjunto de operaciones
realizadas en un ao natural.
c) En la solicitud se consignarn las cuotas
soportadas por las adquisiciones de bienes o
servicios por las que se haya devengado el Im-
puesto y se haya expedido la correspondiente
factura en el periodo a que se reeran. En el
caso de las importaciones de bienes, la solici-
tud deber referirse a las realizadas durante el
periodo de devolucin denido en la letra b) de
este apartado.
Asimismo, podr presentarse una nueva so-
licitud referida a un ao natural que comprenda,
en su caso, las cuotas soportadas por operacio-
nes no consignadas en otras anteriores siempre
que las mismas se hayan realizado durante el
ao natural considerado.
d) La solicitud de devolucin deber conte-
ner:
1. Una declaracin suscrita por el solicitante
o su representante en la que manieste que no
realiza en el territorio de aplicacin del Impuesto
operaciones distintas de las indicadas en el n-
mero 2. del apartado dos del artculo 119 de la
Ley del Impuesto.
Asimismo, cuando se trate de un empresario
o profesional titular de un establecimiento per-
manente situado en el territorio de aplicacin
del Impuesto, deber manifestarse en dicha de-
claracin que no se han realizado entregas de
bienes ni prestaciones de servicios desde ese
establecimiento permanente durante el periodo
a que se reera la solicitud.
No obstante, los empresarios o profesionales
no establecidos en la Comunidad que se aco-
jan al rgimen especial aplicable a los servicios
prestados por va electrnica, regulado en los
artculos 163 bis a 163 quter de la Ley del Im-
puesto, no estarn obligados al cumplimiento de
lo dispuesto en este nmero 1.
2. Compromiso suscrito por el solicitante o
su representante de reembolsar a la Hacienda
Pblica el importe de las devoluciones que re-
sulten improcedentes.
3. Certicacin expedida por las autoridades
competentes del Estado donde radique el esta-
blecimiento del solicitante en la que se acredite
que realiza en el mismo actividades empresaria-
les o profesionales sujetas al Impuesto sobre el
Valor Aadido o a un tributo anlogo durante el
periodo en el que se hayan devengado las cuo-
tas cuya devolucin se solicita.
2. El plazo para la presentacin de la solici-
tud se iniciar el da siguiente al nal de cada tri-
mestre natural o de cada ao natural y concluir
el 30 de septiembre siguiente al ao natural en
el que se hayan soportado las cuotas a que se
reera.
3. Los originales de las facturas y dems
documentos justicativos del derecho a la de-
volucin debern mantenerse a disposicin de
la Administracin tributaria durante el plazo de
prescripcin del Impuesto.
4. El importe total de las cuotas del Impuesto
consignadas en una solicitud de devolucin tri-
mestral no podr ser inferior a 400 euros.
No obstante, cuando la solicitud se reera al
conjunto de operaciones realizadas durante un
ao natural, su importe no podr ser inferior a
50 euros.
5. La tramitacin y resolucin de las solicitu-
des de devolucin a que se reere este artculo
se realizarn de acuerdo con lo dispuesto en los
apartados 6 a 11 del artculo 31 de este Regla-
mento.
Artculo 32.- Devoluciones por entregas a
ttulo ocasional de medios de transporte nue-
vos.
La solicitud de devolucin de las cuotas so-
portadas por los empresarios o profesionales a
que se reere el artculo 5, apartado uno, letra
e) de la Ley del Impuesto se efectuar con arre-
glo al modelo que se apruebe por el Ministro de
Economa y Hacienda, debiendo presentarse
ante la Delegacin o Administracin de la Agen-
373

Apndice normativo
cia Estatal de Administracin Tributaria corres-
pondiente al domicilio scal del solicitante. A la
referida solicitud debern adjuntarse los siguien-
tes documentos:
1. El original de la factura en la que conste
la cuota cuya devolucin se solicita, que deber
contener los datos tcnicos del medio de trans-
porte objeto de la operacin.
2. El original de la factura correspondiente
a la entrega a ttulo ocasional, expedida por el
solicitante en la que consten, asimismo, los da-
tos tcnicos del medio de transporte objeto de la
operacin y los de identicacin del destinatario
de la entrega.
TTULO VIII
REGMENES ESPECIALES
CAPTULO I
Normas generales
Artculo 33.- Opcin y renuncia a la aplica-
cin de los regmenes especiales.
1.
2. Los regmenes especiales simplicado y
de la agricultura, ganadera y pesca se aplicarn
a los sujetos pasivos que renan los requisitos
sealados al efecto por la Ley del Impuesto so-
bre el Valor Aadido y que no hayan renunciado
expresamente a los mismos.
La renuncia se realizar al tiempo de presen-
tar la declaracin de comienzo de la actividad o,
en su caso, durante el mes de diciembre ante-
rior al inicio del ao natural en que deba surtir
efecto. La renuncia presentada con ocasin del
comienzo de la actividad a la que sea de aplica-
cin el rgimen simplicado o de la agricultura,
ganadera y pesca surtir efectos desde el mo-
mento en que se inicie la misma.
Se entender tambin realizada la renuncia
cuando se presente en plazo la declaracin-
liquidacin correspondiente al primer trimestre
del ao natural en que deba surtir efectos apli-
cando el rgimen general. Asimismo, en caso de
inicio de la actividad, se entender efectuada la
renuncia cuando la primera declaracin-liquida-
cin que deba presentar el sujeto pasivo des-
pus del comienzo de la actividad se presente
en plazo aplicando el rgimen general.
Cuando el sujeto pasivo viniera realizando
una actividad acogida al rgimen simplicado o
al de la agricultura, ganadera y pesca, e inicia-
ra durante el ao otra susceptible de acogerse
a alguno de dichos regmenes, la renuncia al
rgimen especial correspondiente por esta l-
tima actividad no tendr efectos para ese ao
respecto de la actividad que se vena realizando
con anterioridad.
La renuncia tendr efecto para un perodo
mnimo de tres aos y se entender prorroga-
da para cada uno de los aos siguientes en que
pudiera resultar aplicable el respectivo rgimen
especial, salvo que se revoque expresamente
en el mes de diciembre anterior al inicio del ao
natural en que deba surtir efecto.
Si en el ao inmediato anterior a aqul en
que la renuncia al rgimen simplicado o de la
agricultura, ganadera y pesca debiera surtir
efecto se superara el lmite que determina su
mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr
por no efectuada.
La renuncia al rgimen de estimacin objeti-
va del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas supondr la renuncia a los regmenes
especiales simplicado y de la agricultura, ga-
nadera y pesca en el Impuesto sobre el Valor
Aadido por todas las actividades empresariales
y profesionales ejercidas por el sujeto pasivo.
El rgimen especial de los bienes usados,
leccin se aplicar a las operaciones que re-
nan los requisitos sealados por la Ley del
Impuesto, siempre que el sujeto pasivo haya
presentado la declaracin prevista por el artcu-
lo 164, apartado uno, nmero 1. de dicha Ley,
relativa al comienzo de sus actividades empre-
sariales o profesionales. No obstante, en la mo-
dalidad de determinacin de la base imponible
mediante el margen de benecio de cada ope-
racin, el sujeto pasivo podr renunciar al refe-
rido rgimen especial y aplicar el rgimen gene-
ral respecto de cada operacin que realice, sin
que esta renuncia deba ser comunicada expre-
samente a la Administracin ni quede sujeta al
cumplimiento de ningn otro requisito.
3. Las opciones y renuncias previstas en el
presente artculo, as como su revocacin, se
efectuarn de conformidad con lo dispuesto en
el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el
que se regulan las declaraciones censales que
han de presentar a efectos scales los empre-
sarios, los profesionales y otros obligados tribu-
tarios.
de aplicacin en relacin con la modalidad de
renuncia prevista en el prrafo tercero del apar-
tado anterior.
374

Apndice normativo
CAPTULO II
Rgimen simplicado
Artculo 34.- Extensin subjetiva.
Tributarn por el rgimen simplicado los su-
jetos pasivos del Impuesto que cumplan los si-
1. Que sean personas fsicas o entidades en
rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre
que, en este ltimo caso, todos sus socios, he-
rederos, comuneros o partcipes sean personas
fsicas.
La aplicacin del rgimen especial simpli-
cado a las entidades a que se reere el prrafo
anterior se efectuar con independencia de las
circunstancias que concurran individualmente en
las personas que las integren.
2. Que realicen cualesquiera de las activi-
dades econmicas descritas en el artculo 37
de este Reglamento, siempre que, en relacin
con tales actividades, no superen los lmites que
determine para ellas el Ministro de Economa y
Hacienda.
Artculo 35.- Renuncia al rgimen simpli-
cado.
Los sujetos pasivos podrn renunciar a la
aplicacin del rgimen simplicado en la forma
y plazos previstos por el artculo 33 de este Re-
glamento.
La renuncia al rgimen especial simplicado
por las entidades en rgimen de atribucin de-
ber formularse por todos los socios, herederos,
comuneros o partcipes.
Artculo 36.- Exclusin del rgimen simpli-
cado.
1. Son circunstancias determinantes de la ex-
clusin del rgimen simplicado las siguientes:
a) Haber superado los lmites que, para
cada actividad, determine el Ministro de Hacien-
da, con efectos en el ao inmediato posterior a
aquel en que se produzca esta circunstancia,
salvo en el supuesto de inicio de la actividad,
en que la exclusin surtir efectos a partir del
momento de comienzo de aqulla. Los sujetos
pasivos previamente excluidos por esta causa
que no superen los citados lmites en ejercicios
sucesivos quedarn sometidos al rgimen sim-
plicado, salvo que renuncien a l.
b) Haber superado en un ao natural, y para
el conjunto de las operaciones que se indican a
continuacin, un importe de 450.000 euros:
1. Las que deban anotarse en los libros re-
gistro previstos en el artculo 40.1, prrafo terce-
ro, y en el artculo 47.1 de este reglamento.
2. Aquellas por las que los sujetos pasivos
estn obligados a expedir factura, con excep-
cin de las operaciones comprendidas en el ar-
tculo 121.tres de la Ley del Impuesto y de los
arrendamientos de bienes inmuebles cuya rea-
lizacin no suponga el desarrollo de una activi-
dad econmica de acuerdo con lo dispuesto en
la normativa reguladora del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas.
biese iniciado una actividad, dicho importe se
elevar al ao.
Los efectos de esta causa de exclusin ten-
drn lugar en el ao inmediato posterior a aqul
en que se produzca. Los sujetos pasivos previa-
mente excluidos por esta causa que no superen
los citados lmites en ejercicios sucesivos que-
darn sometidos al rgimen simplicado, salvo
que renuncien a l.
c) Modicacin normativa del mbito objetivo
de aplicacin del rgimen simplicado que de-
termine la no aplicacin de dicho rgimen a las
actividades empresariales realizadas por el suje-
to pasivo, con efectos a partir del momento que
je la correspondiente norma de modicacin de
dicho mbito objetivo.
d) Haber quedado excluido de la aplicacin
del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas.
e) Realizar actividades no acogidas a los re-
gmenes especiales simplicado, de la agricultu-
ra, ganadera y pesca o del recargo de equiva-
lencia. No obstante, la realizacin por el sujeto
pasivo de otras actividades en cuyo desarrollo
efecte exclusivamente operaciones exentas
del Impuesto por aplicacin del artculo 20 de
su Ley reguladora o arrendamientos de bienes
inmuebles cuya realizacin no suponga el de-
sarrollo de una actividad econmica de acuerdo
con lo dispuesto en la normativa reguladora del
cas no supondr la exclusin del rgimen sim-
plicado.
f) Haber superado en un ao natural el im-
porte de 300.000 euros anuales, excluido el
Impuesto sobre el Valor Aadido, por las adqui-
siciones o importaciones de bienes y servicios
para el conjunto de las actividades empresaria-
les o profesionales del sujeto pasivo, excluidas
las relativas a elementos del inmovilizado.
375

Apndice normativo
Cuando el ao inmediato anterior se hubiese
iniciado una actividad el importe de las citadas
adquisiciones e importaciones se elevar al ao.
Los efectos de esta causa de exclusin ten-
drn lugar en el ao inmediato posterior a aqul
en que se produzca. Los sujetos pasivos previa-
mente excluidos por esta causa que no superen
los citados lmites en ejercicios sucesivos que-
darn sometidos al rgimen simplicado, salvo
que renuncien a l.
2. Lo previsto en los prrafos d) y e) del apar-
tado anterior surtir efectos a partir del ao in-
mediato posterior a aquel en que se produzcan,
salvo que el sujeto pasivo no viniera realizando
actividades empresariales o profesionales, en
tal caso la exclusin surtir efectos desde el
momento en que se produzca el inicio de tales
actividades.
3. Cuando en el desarrollo de actuaciones
de comprobacin e investigacin de la situacin
tributaria del sujeto pasivo, se constate la exis-
tencia de circunstancias determinantes de la ex-
clusin del rgimen simplicado, se proceder a
su oportuna regularizacin en rgimen general.
Artculo 37.- mbito objetivo.
1. El rgimen simplicado se aplicar respec-
to de cada una de las actividades incluidas en
el rgimen de estimacin objetiva del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto
aqullas a las que fuese de aplicacin cualquier
otro de los regmenes especiales regulados en
el Ttulo IX de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
A efectos de la aplicacin del rgimen sim-
plicado, se considerarn actividades indepen-
dientes cada una de las recogidas especca-
mente en la Orden ministerial que regule este
rgimen.
2. La determinacin de las operaciones eco-
nmicas incluidas en cada una de las activida-
des comprendidas en el apartado 1 de este ar-
tculo deber efectuarse segn las normas regu-
ladoras del Impuesto sobre Actividades Econ-
micas, en la medida en que resulten aplicables.
Artculo 38.- Contenido del rgimen sim-
plicado
1. La determinacin de las cuotas a ingresar
a que se reere el artculo 123.uno.A) de la Ley
del Impuesto se efectuar por el propio sujeto
pasivo, calculando el importe total de las cuo-
tas devengadas mediante la imputacin a su
actividad econmica de los ndices y mdulos
que, con referencia concreta a cada actividad y
por el perodo de tiempo anual correspondiente,
haya jado el Ministro de Hacienda, y podr de-
ducir de dicho importe las cuotas soportadas o
satisfechas por la adquisicin o importacin de
bienes y servicios referidos en el artculo 123.
Uno.A), prrafo segundo.
El Ministro de Hacienda podr establecer, en
el procedimiento que desarrolle el clculo de lo
previsto en el prrafo anterior, un importe mni-
mo de las cuotas a ingresar para cada actividad
a la que se aplique este rgimen especial.
2. A efectos de lo previsto en el artculo 123.
uno.C) de la Ley del Impuesto, la deduccin de
las cuotas soportadas o satisfechas por la ad-
quisicin de activos jos, considerndose como
tales los elementos del inmovilizado, se practi-
car conforme al captulo I del ttulo VIII de di-
cha ley. No obstante, cuando el sujeto pasivo
liqui de en la declaracin-liquidacin del ltimo
periodo del ejercicio las cuotas correspondientes
a adquisiciones intracomunitarias de activos -
jos, o a adquisiciones de tales activos con inver-
sin del sujeto pasivo, la deduccin de dichas
cuotas no podr efectuarse en una declaracin-
liquidacin anterior a aqulla en que se liquiden
tales cuotas.
3. Cuando el desarrollo de actividades a las
que resulte de aplicacin el rgimen simplicado
se viese afectado por incendios, inundaciones u
otras circunstancias excepcionales que afecta-
sen a un sector o zona determinada, el Ministro
de Hacienda podr autorizar, con carcter ex-
cepcional, la reduccin de los ndices o mdu-
los.
4. Cuando el desarrollo de actividades a las
que resulte de aplicacin el rgimen simplicado
se viese afectado por incendios, inundaciones,
hundimientos o grandes averas en el equipo
industrial que supongan alteraciones graves en
el desarrollo de la actividad, los interesados po-
drn solicitar la reduccin de los ndices o m-
dulos en la Administracin o Delegacin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria co-
rrespondiente a su domicilio scal en el plazo de
treinta das a contar desde la fecha en que se
produzcan dichas circunstancias, y aportarn las
pruebas que consideren oportunas. Acreditada
la efectividad de dichas alteraciones ante la Ad-
ministracin tributaria, se acordar la reduccin
de los ndices o mdulos que proceda.
Asimismo, conforme al mismo procedimiento
indicado en el prrafo anterior, se podr solicitar
la reduccin de los ndices o mdulos en los ca-
sos en que el titular de la actividad se encuentre
en situacin de incapacidad temporal y no tenga
otro personal empleado.
376

Apndice normativo
Artculo 39.- Periodicacin de los ingre-
sos.
El resultado de aplicar lo dispuesto en el ar-
tculo anterior se determinar por el sujeto pasi-
vo al trmino de cada ao natural, realizndose,
sin embargo, en las declaraciones-liquidaciones
correspondientes a los tres primeros trimestres
del mismo el ingreso a cuenta de una parte de
dicho resultado, calculado conforme al procedi-
miento que establezca el Ministro de Hacienda.
La liquidacin de las operaciones a que se
reere el artculo 123.uno.B) de la Ley del Im-
puesto se efectuar en la declaracion-liquida-
cin correspondiente al perodo de liquidacin
en que se devengue el impuesto. No obstante,
el sujeto pasivo podr liquidar las operaciones
comprendidas en este prrafo en la declaracin-
liquidacin correspondiente al ltimo perodo del
ao natural.
Artculo 40.- Obligaciones formales.
simplicado debern llevar un libro registro de
facturas recibidas en el que anotarn las factu-
ras y documentos relativos a las adquisiciones
e importaciones de bienes y servicios por los
que se haya soportado o satisfecho el impuesto
y destinados a su utilizacin en las actividades
por las que resulte aplicable el referido rgimen
especial. En este libro registro debern anotar-
se con la debida separacin las importaciones
y adquisiciones de los activos jos a que se re-
eren el artculo 123.uno.B) y C) de la Ley del
Impuesto, y se harn constar, en relacin con
estos ltimos, todos los datos necesarios para
efectuar las regularizaciones que, en su caso,
hubieran de realizarse.
Los sujetos pasivos que realicen otras ac-
tividades a las que no sea aplicable el rgimen
simplicado debern anotar con la debida sepa-
racin las facturas relativas a las adquisiciones
correspondientes a cada sector diferenciado de
actividad.
Los sujetos pasivos acogidos al rgimen sim-
plicado por actividades cuyos ndices o mdu-
los operen sobre el volumen de ingresos realiza-
do habrn de llevar asimismo un libro registro en
el que anotarn las operaciones efectuadas en
desarrollo de las referidas actividades.
2. Los sujetos pasivos acogidos a este rgi-
men debern conservar los justicantes de los
ndices o mdulos aplicados de conformidad con
lo que, en su caso, prevea la Orden ministerial
que los apruebe.
Artculo 41.- Declaraciones-liquidaciones.
simplicado debern presentar cuatro declara-
ciones-liquidaciones con arreglo al modelo es-
pecco determinado por el Ministro de Econo-
ma y Hacienda.
2. Las declaraciones-liquidaciones ordinarias
debern presentarse los veinte primeros das
naturales de los meses de abril, julio y octubre.
La declaracin-liquidacin nal deber pre-
sentarse durante los treinta primeros das natu-
rales del mes de enero del ao posterior.
Artculo 42.- Aprobacin de ndices, m-
dulos y dems parmetros.
1. El Ministro de Economa y Hacienda apro-
bar los ndices, mdulos y dems parmetros a
efectos de lo dispuesto en el artculo 123, apar-
tado uno de la Ley del Impuesto.
2. La Orden ministerial podr referirse a un
perodo de tiempo superior al ao, en cuyo caso
se determinar por separado el mtodo de cl-
culo correspondiente a cada uno de los aos
comprendidos.
3. La Orden ministerial deber publicarse en
el Boletn Ocial del Estado antes del da 1 del
mes de diciembre anterior al inicio del perodo
anual de aplicacin correspondiente.
CAPTULO III
Rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca
Artculo 43.- mbito subjetivo de aplica-
cin.
1. El rgimen especial de la agricultura, ga-
nadera y pesca ser de aplicacin a los titulares
de explotaciones agrcolas, forestales, ganade-
ras o pesqueras en quienes concurran los requi-
sitos sealados en la Ley del Impuesto y en este
Reglamento, siempre que no hayan renunciado
a l conforme a lo previsto en el artculo 33 de
este ltimo.
2. Quedarn excluidos del rgimen especial
de la agricultura, ganadera y pesca:
a) Los sujetos pasivos que superen, para el
conjunto de las operaciones relativas a las acti-
vidades comprendidas en aqul, un importe de
300.000 euros durante el ao inmediato anterior,
salvo que la normativa reguladora del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas esta-
bleciera otra cifra a efectos de la aplicacin del
377

Apndice normativo
rgimen de estimacin objetiva para la determi-
nacin del rendimiento de las actividades a que
se reere el apartado anterior, en cuyo caso se
estar a esta ltima.
b) Los sujetos pasivos que superen, para la
totalidad de las operaciones realizadas, durante
el ao inmediato anterior un importe de 450.000
euros.
c) Los sujetos pasivos que hayan supera-
do en el ao inmediato anterior el importe de
300.000 euros anuales, excluido el Impuesto
sobre el Valor Aadido, por las adquisiciones o
importaciones de bienes y servicios para el con-
junto de las actividades empresariales o profe-
sionales del sujeto pasivo, excluidas las relati-
vas a elementos del inmovilizado.
Cuando el ao inmediato anterior se hubiese
iniciado una actividad, los importes citados en
los prrafos anteriores se elevarn al ao.
3. La determinacin del importe de opera-
ciones a que se reeren los prrafos a) y b) del
apartado 2 anterior se efectuar aplicando las
siguientes reglas:
a) En el caso de operaciones realizadas en
el desarrollo de actividades a las que hubiese
resultado aplicable el rgimen simplicado, el
rgimen especial de la agricultura, ganadera
y pesca o el rgimen especial del recargo de
equivalencia se computarn nicamente aque-
llas que deban anotarse en los libros registro a
que se reeren el artculo 40.1, prrafo tercero,
y el artculo 47.1, ambos de este reglamento,
excepto las operaciones a que se reere el ar-
tculo 121.tres de la Ley del Impuesto, as como
aquellas otras por las que exista obligacin de
expedir factura.
b) En el caso de operaciones realizadas en
el desarrollo de actividades que hubiesen tribu-
tado por el rgimen general del impuesto o un
rgimen especial distinto de los mencionados en
el prrafo a) anterior, stas se computarn se-
gn lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley del
Impuesto. No obstante, no se computarn las
operaciones de arrendamiento de bienes inmue-
bles cuya realizacin no suponga el desarrollo
de una actividad econmica de acuerdo con lo
dispuesto en la normativa reguladora del Im-
puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
4. La renuncia al rgimen especial de la agri-
cultura, ganadera y pesca deber efectuarse en
la forma y plazos previstos por el artculo 33 de
este reglamento. La renuncia a dicho rgimen
por las entidades en rgimen de atribucin de
rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Fsicas deber formularse por todos los
socios, herederos, comuneros o partcipes.
5. No se considerarn titulares de explotacio-
nes agrcolas, forestales, ganaderas o pesque-
ras a efectos de este rgimen especial:
a) Los propietarios de ncas o explotaciones
que las cedan en arrendamiento o en aparcera
o que de cualquier otra forma cedan su explo-
tacin.
b) Los que realicen explotaciones ganaderas
en rgimen de ganadera integrada.
Artculo 44.- Concepto de explotacin
Se considerarn explotaciones agrcolas, fo-
restales, ganaderas o pesqueras las que obten-
gan directamente productos naturales, vegetales
o animales de sus cultivos, explotaciones o cap-
turas y, en particular, las siguientes:
1. Las que realicen actividades agrcolas
en general, incluyendo el cultivo de plantas or-
namentales, aromticas o medicinales, ores,
championes, especias, simientes o plantones,
cualquiera que sea el lugar de obtencin de los
productos, aunque se trate de invernaderos o vi-
veros.
2. Las dedicadas a la silvicultura.
3. La ganadera, incluida la avicultura, api-
cultura, cunicultura, sericicultura y la cra de es-
pecies cinegticas, siempre que este vinculada
a la explotacin del suelo.
4. Las explotaciones pesqueras en agua
dulce.
5. Los criaderos de moluscos, crustceos y
las piscifactoras.
Artculo 45.- Actividades que no se consi-
derarn procesos de transformacin.
A efectos de lo previsto en el nmero 1. del
artculo 126 de la Ley del Impuesto, no se consi-
derarn procesos de transformacin:
a) Los actos de mera conservacin de los
bienes, tales como la pasteurizacin, refrigera-
cin, congelacin, secado, clasicacin, limpie-
za, embalaje o acondicionamiento, descascara-
do, descortezado, astillado, troceado, desinfec-
cin o desinsectacin.
b) La simple obtencin de materias primas
agropecuarias que no requieran el sacricio del
ganado.
Para la determinacin de la naturaleza de
las actividades de transformacin no se tomar
en consideracin el nmero de productores o el
carcter artesanal o tradicional de la mecnica
operativa de la actividad.
378

Apndice normativo
Artculo 46.- Servicios accesorios inclui-
dos en el rgimen especial.
A efectos de lo dispuesto en el artculo 127
de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin
de servicios de carcter accesorio, entre otros,
los siguientes:
1. Las labores de plantacin, siembra, culti-
vo, recoleccin y transporte.
2. El embalaje y acondicionamiento de los
productos, incluido su secado, limpieza, descas-
carado, troceado, ensilado, almacenamiento y
desinfeccin.
3. La cra, guarda y engorde de animales.
4. La asistencia tcnica.
Lo dispuesto en este nmero no se exten-
der a la prestacin de servicios profesionales
efectuada por ingenieros o tcnicos agrcolas.
5. El arrendamiento de los tiles, maquinaria
e instalaciones normalmente utilizados para la
realizacin de sus actividades agrcolas, foresta-
les, ganaderas o pesqueras.
6. La eliminacin de plantas y animales da-
inos y la fumigacin de plantaciones y terrenos.
7. La explotacin de instalaciones de riego
o drenaje.
8. La tala, entresaca, astillado y descorteza-
do de rboles, la limpieza de los bosques y de-
ms servicios complementarios de la silvicultura
de carcter anlogo.
Artculo 47.- Obligaciones formales.
1. Con carcter general, los sujetos pasivos
acogidos a este rgimen especial habrn de lle-
var, en relacin con el Impuesto sobre el Valor
Aadido, un Libro registro en el que anotarn las
operaciones comprendidas en el rgimen espe-
cial.
2. Los sujetos pasivos que se indican a con-
tinuacin debern, asimismo, cumplir las obliga-
ciones siguientes:
1. Los sujetos pasivos que realicen otras ac-
tividades a las que sean aplicables el rgimen
simplicado o el rgimen especial del recargo
de equivalencia debern llevar el Libro registro
de facturas recibidas, anotando con la debida
separacin las facturas que correspondan a
adquisiciones correspondientes a cada sector
diferenciado de actividad, incluso las referentes
al rgimen especial de la agricultura, ganadera
y pesca.
2. Los sujetos pasivos que realicen acti-
vidades a las que sea aplicable cualquier otro
rgimen distinto de los mencionados en el n-
mero 1. debern cumplir respecto de ellas las
obligaciones formales establecidas con carcter
general o especco en este Reglamento. En
todo caso, en el Libro registro de facturas recibi-
das debern anotarse con la debida separacin
las facturas relativas a adquisiciones correspon-
dientes a actividades a las que sea aplicable el
rgimen especial de la agricultura, ganadera y
pesca.
Artculo 48.- Reintegro de las compensa-
ciones.
1. Las solicitudes de reintegro de las com-
pensaciones que, de acuerdo con lo dispues-
to en el artculo 131, nmero 1. de la Ley del
Impuesto, deba efectuar la Hacienda Pblica,
debern presentarse en la Administracin o De-
legacin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria donde radique el domicilio scal del
sujeto pasivo, durante los veinte primeros das
naturales posteriores a cada trimestre natural.
No obstante, la solicitud de devolucin co-
rrespondiente al ltimo trimestre natural del ao
podr presentarse durante los treinta primeros
das naturales del mes de enero inmediatamen-
te posterior.
La solicitud deber ajustarse al modelo apro-
bado por el Ministro de Economa y Hacienda.
2. El reintegro de las compensaciones que,
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
131.2 de la Ley del Impuesto, deba ser efectua-
do por el adquirente de los bienes o el destinata-
rio de los servicios comprendidos en el rgimen
especial se realizar en el momento en que ten-
ga lugar la entrega de los productos agrcolas,
forestales, ganaderos o pesqueros o se presten
los servicios accesorios indicados, cualquiera
que sea el da jado para el pago del precio que
le sirve de base. El reintegro se documentar
mediante la expedicin del recibo al que se re-
ere el artculo 14.1 del reglamento por el que
se regulan las obligaciones de facturacin.
rior, el reintegro de las compensaciones podr
efectuarse, mediando acuerdo entre los intere-
sados, en el momento del cobro total o parcial
del precio correspondiente a los bienes o servi-
cios de que se trate y en proporcin a ellos.
Artculo 49.- Deduccin de las compensa-
ciones.
1. Para ejercitar el derecho a la deduccin de
las compensaciones a que se reere el artculo
134 de la Ley del Impuesto, los empresarios o
profesionales que las hayan satisfecho debern
estar en posesin del recibo expedido por ellos
379

Apndice normativo
mismos a que se reere el artculo 14.1 del Re-
glamento por el que se regulan las obligaciones
de facturacin. Dicho documento constituir el
justicante de las adquisiciones efectuadas a los
efectos de la referida deduccin.
2. Los citados documentos nicamente jus-
ticarn el derecho a la deduccin cuando se
ajusten a lo dispuesto en el artculo 14 del men-
cionado reglamento y se anoten en un libro re-
gistro especial que dichos adquirentes debern
cumplimentar. A este libro registro le sern apli-
cables, en cuanto resulten procedentes, los mis-
mos requisitos que se establecen para el libro
registro de facturas recibidas.
3. Los originales y las copias de los recibos
a que se reeren los apartados 1 y 2 anteriores
se conservarn durante el plazo de prescripcin
del impuesto.
Artculo 49 bis.- Comienzo o cese en la
aplicacin del rgimen especial.
1. En los supuestos de actividades ya en cur-
so, respecto de las cuales se produzca la inicia-
cin o cese en la aplicacin de este rgimen es-
pecial, el titular de las respectivas explotaciones
agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras
deber confeccionar un inventario de sus exis-
tencias de bienes destinados a ser utilizados en
sus actividades y respecto de los cuales resulte
aplicable el rgimen especial, con referencia al
da inmediatamente anterior al de iniciacin o
cese en la aplicacin de aqul.
Asimismo, en dicho inventario debern cons-
tar los productos naturales obtenidos en las
respectivas explotaciones que no se hubiesen
entregado a la fecha del cambio de rgimen de
tributacin.
El referido inventario, rmado por dicho titu-
lar, deber ser presentado en la Administracin
o Delegacin de la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria correspondiente a su domicilio
scal en el plazo de quince das a partir del da
de comienzo o cese en la aplicacin del rgimen
especial.
2. La deduccin derivada de la regularizacin
de las situaciones a que se reere el menciona-
do inventario deber efectuarse en la declara-
cin-liquidacin correspondiente al perodo de
liquidacin en que se haya producido el cese en
la aplicacin del rgimen especial.
El ingreso derivado de la citada regulariza-
cin que debe realizarse en caso de inicio en la
aplicacin del rgimen especial deber efectuar-
se mediante la presentacin de una declaracin-
liquidacin especial de carcter no peridico,
que se presentar en el lugar, forma, plazos e
impresos que establezca el Ministro de Hacien-
da.
CAPTULO IV
Rgimen especial de los bienes usados,
coleccin
Artculo 50.- Opcin por la determinacin
de la base imponible mediante el margen de
benecio global.
1. La opcin a que se reere el artculo 137,
apartado dos, de la Ley del Impuesto deber
ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin
de comienzo de la actividad, o bien durante el
mes de diciembre anterior al inicio del ao na-
tural en que deba surtir efecto, entendindose
prorrogada, salvo renuncia expresa en el mismo
plazo anteriormente sealado, para los aos si-
guientes y, como mnimo, hasta la nalizacin
del ao natural siguiente a aqul en que comen-
z a aplicarse el rgimen de determinacin de la
base imponible mediante el margen de benecio
global. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la
facultad de la Administracin tributaria de revo-
car la autorizacin concedida para la aplicacin
de la modalidad del margen de benecio global,
en los trminos sealados en el artculo 137,
apartado dos, nmero 1., de la Ley del Impues-
to.
La opcin a que se reere el prrafo anterior
y la revocacin de la misma debern efectuarse
de acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto
1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan
las declaraciones censales que han de presen-
tar a efectos scales los empresarios, los profe-
sionales y otros obligados tributarios.
2. El Departamento de Gestin Tributaria de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
podr autorizar, previa solicitud del interesado,
la aplicacin de la modalidad del margen de be-
necio global para determinar la base imponible
respecto de bienes distintos de los comprendi-
dos en los prrafos a), b) y c) de la regla 1. del
tercer prrafo del apartado dos del artculo 137
de la Ley del Impuesto cuando, por el elevado
nmero de operaciones y el reducido precio de
los bienes, existan especiales dicultades para
aplicar la modalidad de determinacin de la
base imponible del margen de benecio de cada
operacin a las entregas de tales bienes.
El Departamento de Gestin deber pronun-
ciarse sobre la procedencia de la solicitud en el
plazo de tres meses siguientes a su presenta-
380

Apndice normativo
cin, transcurrido el cual, sin pronunciamiento
expreso, se entender denegada.
3. Los sujetos pasivos revendedores que
hayan optado por esta modalidad de determina-
cin de la base imponible debern practicar la
regularizacin anual a que se reere el artculo
137, apartado dos, nmero 4. de la Ley, a 31 de
diciembre de cada ao, mientras se mantengan
en el citado rgimen, incorporando su resultado
a la declaracin-liquidacin correspondiente al
ltimo perodo del mismo ao.
En los casos de cese en la aplicacin de esta
modalidad, la regularizacin se practicar en la
declaracin-liquidacin del perodo en que se
haya producido el cese.
Artculo 51.- Obligaciones formales y re-
gistrales especcas.
Adems de las establecidas con carcter ge-
neral, los sujetos pasivos que apliquen el rgi-
men especial de los bienes usados, objetos de
arte, antigedades y objetos de coleccin debe-
rn cumplir, respecto de las operaciones afecta-
das por el referido rgimen especial, las siguien-
tes obligaciones especcas:
a) Llevar un libro registro especco en el que
se anotarn, de manera individualizada y con la
debida separacin, cada una de las adquisicio-
nes, importaciones y entregas, realizadas por
el sujeto pasivo, a las que resulte aplicable la
determinacin de la base imponible mediante el
margen de benecio de cada operacin.
Dicho libro deber reejar los siguientes da-
tos:
1. Descripcin del bien adquirido o importa-
do.
2. Nmero de factura, documento de com-
pra o documento de importacin de dicho bien.
3. Precio de compra.
4. Nmero de la factura o documento susti-
tutivo expedido por el sujeto pasivo con ocasin
de la transmisin de dicho bien.
5. Precio de venta.
6. Impuesto sobre el Valor Aadido corres-
pondiente a la venta o, en su caso, indicacin de
la exencin aplicada.
7. Indicacin, en su caso, de la aplicacin
del rgimen general en la entrega de los bienes.
b) Llevar un libro registro especco, distinto
del indicado en el prrafo a) anterior, en el que
se anotarn las adquisiciones, importaciones y
entregas, realizadas por el sujeto pasivo duran-
te cada perodo de liquidacin, a las que resulte
aplicable la determinacin de la base imponible
mediante el margen de benecio global.
Dicho libro deber reejar los siguientes da-
tos:
1. Descripcin de los bienes adquiridos, im-
portados o entregados en cada operacin.
2. Nmero de factura o documento de com-
pra o documento de importacin de los bienes.
3. Precio de compra.
4. Nmero de factura o documento sustitu-
tivo, emitido por el sujeto pasivo con ocasin de
la transmisin de los bienes.
5. Precio de venta.
6. Indicacin, en su caso, de la exencin
aplicada.
7. Valor de las existencias iniciales y nales
correspondientes a cada ao natural, a los efec-
tos de practicar la regularizacin prevista en el
artculo 137.dos de la Ley del Impuesto. Para el
clculo de estos valores se aplicarn las normas
de valoracin establecidas en el Plan General
de Contabilidad.
c) En los supuestos de iniciacin o cese y a
los efectos de la regularizacin prevista en el
artculo 137.dos.6 de la Ley del Impuesto, los
sujetos pasivos debern confeccionar inventa-
rios de sus existencias, respecto de las cuales
resulte aplicable la modalidad del margen de be-
necio global para determinar la base imponible,
con referencia al da inmediatamente anterior al
de iniciacin o cese en la aplicacin de aqulla.
Los mencionados inventarios, rmados por
el sujeto pasivo, debern ser presentados en la
Delegacin o Administracin de la Agencia Esta-
tal de Administracin Tributaria correspondiente
a su domicilio scal en el plazo de quince das
a partir del da de comienzo o cese en la aplica-
cin de la mencionada modalidad de determina-
cin de la base imponible.
CAPTULO IV BIS
Artculo 51 bis.- Concepto de oro de inver-
sin.
A efectos de lo dispuesto en el apartado no-
veno del Anexo de la Ley del Impuesto, se con-
siderar que se ajustan en la forma aceptada
por los mercados de lingotes los siguientes pe-
sos:
381

Apndice normativo
Reglamento: artculos 51 bis a 54
a) Para los lingotes de 12,5 kilogramos,
aquellos cuyo contenido en oro puro oscile entre
350 y 430 onzas.
b) Para los restantes pesos mencionados,
las piezas cuyos pesos reales no dieran de
aquellos en ms de un 2 por 100.
Artculo 51 ter.- Renuncia a la exencin.
1. La renuncia a la exencin regulada en el
apartado uno del artculo 140 ter de la Ley se
practicar por cada operacin realizada por el
transmitente. Dicha renuncia deber comunicar-
se por escrito al adquirente con carcter previo
o simultneo a la entrega del oro de inversin.
Asimismo, cuando la entrega resulte gravada
por el impuesto, el transmitente deber comuni-
car por escrito al adquirente que la condicin de
sujeto pasivo del Impuesto recae sobre este lti-
mo, de acuerdo con lo establecido en el artculo
140 quinque de la Ley.
2. La renuncia a la exencin regulada en el
apartado dos del artculo 140 ter de la Ley del
Impuesto se practicar por cada operacin reali-
zada por el prestador del servicio, el cual deber
estar en posesin de un documento suscrito por
el destinatario del servicio en el que ste haga
constar que en la entrega de oro a que el servi-
cio de mediacin se reere se ha efectuado la
renuncia a la exencin del Impuesto sobre el Va-
lor Aadido.
Artculo 51 quater.- Obligaciones registra-
les especcas.
Los empresarios o profesionales que realicen
operaciones que tengan por objeto oro de inver-
sin y otras actividades a las que no se aplique
el rgimen especial, debern hacer constar en el
Libro Registro de facturas recibidas, con la de-
bida separacin, las adquisiciones o importacio-
nes que correspondan a cada sector diferencia-
do de actividad.
CAPTULO V
Rgimen especial de las agencias
de viajes
Artculo 52.- Opcin por la modalidad de
determinacin de la base imponible.
1. La opcin a que se reere el artculo 146,
apartado uno de la Ley del Impuesto deber
ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin
de comienzo de la actividad, o bien durante el
mes de diciembre anterior al inicio del ao na-
tural en que deba surtir efecto, entendindose
prorrogada para los aos siguientes en tanto no
sea expresamente revocada en el mismo plazo
anteriormente sealado.
La opcin a que se reere el prrafo anterior
y la renuncia a la misma debern efectuarse de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 33 de
este Reglamento.
2. En defecto de opcin expresa por una de
las modalidades de determinacin de la base
imponible a que se reere el artculo 146, apar-
tado uno de la Ley del Impuesto, se entender
que el sujeto pasivo ha optado por determinar la
base imponible operacin por operacin.
Artculo 53.- Obligaciones registrales es-
peccas.
Los sujetos pasivos debern anotar en el Li-
bro Registro de facturas recibidas, con la debida
separacin, las correspondientes a las adquisi-
ciones de bienes o servicios efectuadas directa-
mente en inters del viajero.
CAPTULO VI
Rgimen especial del recargo
de equivalencia
Artculo 54.- Operaciones no calicadas
como de transformacin.
A los efectos de lo dispuesto por el artculo
149 de la Ley del Impuesto, se considerar que
no son operaciones de transformacin y, conse-
cuentemente, no determinarn la prdida de la
condicin de comerciante minorista las siguien-
tes operaciones:
1. Las de clasicacin y envasado de pro-
ductos, que no impliquen transformacin de los
mismos.
2. Las de colocacin de marcas o etiquetas,
as como las de preparacin y corte, previas a la
entrega de los bienes transmitidos.
3. El lavado, desinfectado, molido, tro-
ceado, descascarado y limpieza de productos
alimenticios y, en general, las manipulaciones
descritas en el artculo 45, letra a) de este Re-
glamento.
4. Los procesos de refrigeracin, congela-
cin, troceamiento o desviscerado para las car-
nes y pescados frescos.
5. La confeccin y colocacin de cortinas y
visillos.
382

Apndice normativo
6. La simple adaptacin de las prendas de
vestir confeccionadas por terceros.
Artculo 55.
Artculo 56.
Artculo 57.
Artculo 58.
Artculo 59.- Requisitos de aplicacin.
1. El rgimen especial del recargo de equi-
valencia se aplicar a los comerciantes mino-
ristas que sean personas fsicas o entidades en
rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y comer-
cialicen al por menor artculos o productos de
cualquier naturaleza no exceptuados en el apar-
tado dos de este artculo.
Las entidades en rgimen de atribucin de
rentas a que se reere el prrafo anterior slo
quedarn sometidas a este rgimen cuando to-
dos sus socios, herederos, comuneros o partci-
pes sean personas fsicas.
2. En ningn caso ser de aplicacin este
rgimen especial en relacin con los siguientes
artculos o productos:
1. Vehculos accionados a motor para circu-
lar por carretera y sus remolques.
2. Embarcaciones y buques.
3. Aviones, avionetas, veleros y dems ae-
ronaves.
4. Accesorios y piezas de recambio de los
medios de transporte comprendidos en los n-
meros anteriores.
5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas
naturales o cultivadas, objetos elaborados total
o parcialmente con oro o platino, as como la
bisutera na que contenga piedras preciosas,
perlas naturales o los referidos metales, aunque
sea en forma de baado o chapado.
A los efectos de este Impuesto se conside-
rarn piedras preciosas, exclusivamente, el dia-
mante, el rub, el zaro, la esmeralda, el agua-
marina, el palo y la turquesa.
ro:
a) Los objetos que contengan oro o platino
en forma de baado o chapado con un espesor
inferior a 35 micras.
b) Los damasquinados.
6. Prendas de vestir o de adorno personal
confeccionadas con pieles de carcter suntuario.
A estos efectos, se consideran de carcter
suntuario las pieles sin depilar de armio, as-
trakanes, breistchwaz, burunduky, castor, cibeli-
na, cibelina china, cibeta, chinchillas, chinchillo-
nas, garduas, gato lince, ginetas, glotn, gue-
pardo, jaguar, len, leopardo nevado, lince, lobo,
martas, martas Canad, martas Japn, mun,
nutria de mar, nutria kanchaska, ocelote, osos,
panda, pantera, pekan, pisshiki, platipus, tigre,
turones, vicua, visones, zorro azul, zorro blan-
co, zorro cruzado, zorro plateado y zorro sha-
dow.
ro los bolsos, carteras y objetos similares as
como las prendas confeccionadas exclusiva-
mente con retales o desperdicios, cabezas, pa-
tas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes
o de imitacin.
7. Los objetos de arte originales, antigeda-
des y objetos de coleccin denidos en el artcu-
8. Los bienes que hayan sido utilizados por
el sujeto pasivo transmitente o por terceros con
anterioridad a su transmisin.
9. Los aparatos para la avicultura y apicultu-
ra, as como sus accesorios.
10. Los productos petrolferos cuya fabrica-
cin, importacin o venta est sujeta a los Im-
puestos Especiales.
11. Maquinaria de uso industrial.
12. Materiales y artculos para la construc-
cin de edicaciones o urbanizaciones.
13. Minerales, excepto el carbn.
14. Hierros, aceros y dems metales y sus
aleaciones, no manufacturados.
15. El oro de inversin denido en el artculo
140 de la Ley del Impuesto.
Artculo 60.- Comienzo o cese de activida-
des sujetas al rgimen especial del recargo
de equivalencia.
1. En los supuestos de iniciacin o cese en
este rgimen especial, los sujetos pasivos debe-
rn confeccionar inventarios de sus existencias
de bienes destinados a ser comercializados y
respecto de los cuales resulte aplicable el rgi-
men especial, con referencia al da inmediata-
mente anterior al de iniciacin o cese en la apli-
cacin del mismo.
Los referidos inventarios, rmados por el su-
jeto pasivo, debern ser presentados en la Ad-
ministracin o Delegacin de la Agencia Estatal
383

Apndice normativo
de Administracin Tributaria correspondiente a
su domicilio scal en el plazo de quince das a
partir del da de comienzo o cese en la aplica-
cin del rgimen especial.
2. Los ingresos o deducciones, derivados
de la regularizacin de las situaciones a que se
reeren los mencionados inventarios, debern
efectuarse en las declaraciones-liquidaciones
correspondientes al perodo de liquidacin en
que se haya producido el inicio o cese en la apli-
cacin del rgimen especial.
Artculo 61.- Obligaciones formales y re-
gistrales del rgimen especial del recargo de
equivalencia.
1. Los sujetos pasivos a que se reere el ar-
tculo 59, apartado 1 de este Reglamento esta-
rn obligados a acreditar ante sus proveedores
o, en su caso, ante la Aduana, el hecho de estar
sometidos o no al rgimen especial del recargo
de equivalencia en relacin con las adquisicio-
nes o importaciones que realicen.
2. Los sujetos pasivos a los que sea aplica-
ble este rgimen especial no estarn obligados
a llevar registros contables en relacin con el
Impuesto sobre el Valor Aadido.
anterior:
1. Los empresarios que realicen otras acti-
vidades a las que sean aplicables el rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca o
el rgimen simplicado, quienes debern llevar
el Libro Registro de facturas recibidas, anotan-
do con la debida separacin las facturas que
correspondan a adquisiciones correspondientes
a cada sector diferenciado de actividad, incluso
las referentes al rgimen especial del recargo de
equivalencia.
2. Los empresarios que realicen operacio-
nes u otras actividades a las que sean aplica-
bles el rgimen general de Impuesto o cualquier
otro de los regmenes especiales del mismo,
distinto de los mencionados en el nmero ante-
rior, quienes debern cumplir respecto de ellas
las obligaciones formales establecidas con ca-
rcter general o especco en este Reglamento.
En todo caso, en el Libro Registro de facturas
recibidas debern anotarse con la debida se-
paracin las facturas relativas a adquisiciones
correspondientes a actividades a las que sea
aplicable el rgimen especial del recargo de
equivalencia.
3. Los sujetos pasivos a los que sea de apli-
cacin este rgimen especial debern presentar
tambin las declaraciones-liquidaciones que co-
rrespondan en los siguientes supuestos:
1. Cuando realicen adquisiciones intracomu-
nitarias de bienes, adquieran bienes o reciban
servicios relativos a los bienes comprendidos en
el rgimen especial, entregados o prestados por
empresarios o profesionales no establecidos en
el territorio de aplicacin del impuesto.
En estos casos, ingresarn mediante las re-
feridas declaraciones el impuesto y el recargo
que corresponda a los bienes a que se reeran
las mencionadas operaciones.
2. Cuando realicen entregas de bienes a
viajeros con derecho a la devolucin del impues-
to.
Mediante dichas declaraciones solicitarn la
devolucin de las cantidades que hubiesen re-
embolsado a los viajeros, acreditados con las
correspondientes transferencias a los interesa-
dos o a las entidades colaboradoras que acten
en este procedimiento de devolucin del im-
puesto.
3. Cuando efecten la renuncia a la aplica-
cin de la exencin del impuesto a que se ree-
re el artculo 20, apartado dos de su Ley regu-
ladora y el artculo 8, apartado 1 de este Regla-
mento.
En estos casos, ingresarn mediante las co-
rrespondientes declaraciones el impuesto de-
vengado por las operaciones realizadas y en re-
lacin con las cuales se hubiese renunciado a la
aplicacin de la exencin.
4.
CAPTULO VII
Artculo 61 bis.- Informacin censal.
1. Los empresarios o profesionales que for-
men parte de un grupo de entidades y que va-
yan a aplicar el rgimen especial previsto en el
captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto
debern comunicar esta circunstancia al rgano
competente de la Agencia Estatal de Administra-
cin Tributaria.
Esta comunicacin se efectuar por la enti-
dad dominante en el mes de diciembre anterior
al inicio del ao natural en el que deba surtir
efecto y contendr los siguientes datos:
a) Identicacin de los empresarios o profe-
sionales que integran el grupo y que van a apli-
car el rgimen especial.
b) En el caso de establecimientos permanen-
tes de entidades no residentes en el territorio de
384

Apndice normativo
Reglamento: artculo 61 bis
aplicacin del Impuesto que tengan la condicin
de entidad dominante, se exigir la identicacin
de la entidad no residente en el territorio de apli-
cacin del Impuesto a la que pertenecen.
c) Copia de los acuerdos por los que las enti-
dades han optado por el rgimen especial.
d) Relacin del porcentaje de participacin
directa o indirecta mantenida por la entidad do-
minante respecto de todas y cada una de las
entidades que van a aplicar el rgimen especial
y la fecha de adquisicin de las respectivas par-
ticipaciones.
e) La manifestacin de que se cumplen to-
dos los requisitos establecidos en el artculo 163
quinquies de la Ley del Impuesto, tanto para la
entidad dominante como para todas y cada una
de las dependientes.
f) En su caso, la opcin establecida en el ar-
tculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto,
as como la renuncia a la misma. Esta opcin
supondr la aplicacin de lo dispuesto en los
apartados uno y tres del artculo 163 octies de la
Ley del Impuesto.
Los rganos administrativos competentes
para la recepcin de esta informacin comunica-
rn a la entidad dominante el nmero del grupo
de entidades otorgado.
Asimismo, la entidad dominante deber pre-
sentar una comunicacin en caso de que se
produzca cualquier modicacin que afecte a
las entidades del grupo que aplican el rgimen
especial. Esta comunicacin deber presentar-
se dentro del periodo de declaracin-liquidacin
correspondiente al periodo de liquidacin en que
se produzca.
2. Los empresarios o profesionales que, for-
mando parte de un grupo de entidades, opten
por la aplicacin del rgimen especial, conforme
a lo dispuesto en el apartado anterior, podrn
optar asimismo por la aplicacin de lo dispuesto
en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Im-
puesto. En todo caso, esta opcin se referir al
conjunto de entidades que apliquen el rgimen
especial y formen parte del mismo grupo de en-
tidades.
Esta opcin se podr ejercitar de forma si-
multnea a la opcin por la aplicacin del rgi-
men especial o con posterioridad al inicio de
dicha aplicacin, pero en todo caso deber co-
municarse durante el mes de diciembre anterior
al ao natural en que deba surtir efecto.
La opcin tendr una validez mnima de un
ao natural, entendindose prorrogada, salvo
renuncia.
La renuncia tendr una validez mnima de un
ao y se ejercitar mediante comunicacin al r-
gano competente de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria.
Esta renuncia no impedir que las entidades
que la formulen continen aplicando el rgimen
especial del grupo de entidades con exclusin
de lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco
de la Ley del Impuesto, sin perjuicio de lo dis-
puesto en el apartado 1 de este mismo artculo.
3. Las entidades que hayan ejercitado la op-
cin que se establece en el artculo 163 sexies.
cinco de la Ley del Impuesto podrn optar por la
aplicacin de la regla de prorrata especial a que
se reere el artculo 103.dos.1. de dicha Ley
del Impuesto en relacin con el sector diferen-
ciado de las operaciones intragrupo, sin perjui-
cio de su aplicacin obligatoria en los trminos
del artculo 103.dos.2.o de la citada ley.
Esta opcin ser individual para cada una de
dichas entidades y se ejercitar sin perjuicio de
las opciones que se pudieran ejercitar en rela-
cin con el resto de sectores diferenciados que,
en su caso, tuvieran las citadas entidades.
La opcin deber ejercitarse en los siguien-
tes plazos:
a) En general, durante el mes de diciembre
sea que comience a surtir efectos.
de una actividad que constituya un sector dife-
renciado respecto de las que se venan desa-
rrollando con anterioridad, hasta la nalizacin
del plazo de presentacin de la declaracin-
liquidacin correspondiente al perodo en el que
se produzca el comienzo en la realizacin habi-
tual de las entregas de bienes o prestaciones de
servi cios correspondientes a tales actividades.
La opcin por la aplicacin de la regla de
prorrata especial surtir efectos en tanto no sea
revocada por el sujeto pasivo. Dicha revocacin
podr efectuarse durante el mes de diciembre
sea que la misma comience a surtir efectos.
4. En el mes de diciembre de cada ao na-
tural, la entidad dominante deber comunicar al
rgano competente de la Agencia Estatal de Ad-
ministracin Tributaria la relacin de entidades
que, dentro de su grupo, apliquen el rgimen
especial, identicando las que motiven cual-
quier alteracin respecto a las del ao anterior.
No obstante, en el caso de que se hayan incor-
porado entidades al grupo en el citado mes de
diciembre, la informacin relativa a dichas enti-
385

Apndice normativo
Reglamento: artculos 61 bis a 61 quater
dades se podr presentar hasta el 20 de enero
siguiente.
En el caso de entidades que se incorporen al
grupo, junto con esta comunicacin se deber
aportar copia de los acuerdos por los que esas
entidades han optado por el rgimen especial.
Estos acuerdos se debern haberse adopta-
do antes del inicio del ao natural en el que se
pretenda la aplicacin del rgimen especial. No
obstante, para las entidades de nueva creacin
que se incorporen a un grupo que ya viniera
aplicando el rgimen especial, ser vlida la
adopcin del acuerdo antes de la nalizacin
del periodo de presentacin de la primera de-
claracin-liquidacin individual que corresponda
en aplicacin del rgimen especial, aplicndose
en tal caso el rgimen especial desde el primer
da del periodo de liquidacin al que se reera
esa declaracin-liquidacin.
5. La renuncia al rgimen especial se ejerci-
tar mediante comunicacin al rgano compe-
tente de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria y se deber formular en el mes de
diciembre anterior al inicio del ao natural en el
que deba surtir efecto.
6. El Ministro de Economa y Hacienda po-
dr aprobar un modelo especco a travs del
cual se sustancien las comunicaciones que se
citan en los apartados anteriores de este artcu-
lo, regulando la forma, lugar y plazos de pre-
sentacin.
Artculo 61 ter.- Declaraciones-liquidacio-
nes.
1. La entidad dominante deber presentar
las declaraciones-liquidaciones agregadas una
vez presentadas las declaraciones-liquidacio-
nes individuales de las entidades que apliquen
el rgimen especial, incluida la de la entidad do-
minante.
No obstante, en caso de que alguna de di-
chas declaraciones-liquidaciones individuales
no se haya presentado en el plazo establecido
al efecto, se podr presentar la declaracin-
liquidacin agregada del grupo, sin perjuicio de
las actuaciones que procedan, en su caso, por
la falta de presentacin de dicha declaracin-
liquidacin individual.
2. Las entidades que queden excluidas del
rgimen especial pasarn a aplicar, en su caso,
el rgimen general del Impuesto desde el pe-
riodo de liquidacin en que se produzca esta
circunstancia, presentando sus declaraciones-
liquidaciones individuales, mensual o trimestral-
mente, en funcin de su volumen de operacio-
nes, conforme a lo dispuesto en el artculo 71.
En particular, cuando la exclusin del rgimen
especial se produzca con efectos para una fe-
cha distinta de la correspondiente al inicio de
un trimestre natural y la entidad excluida deba
presentar sus declaraciones-liquidaciones tri-
mestralmente, dicha entidad presentar una de-
claracin-liquidacin trimestral por el perodo de
tiempo restante hasta completar dicho trimestre.
En caso de que una entidad que quede ex-
cluida del rgimen especial del grupo de entida-
des cumpla los requisitos que se establecen en
el artculo 30, podr optar por el procedimiento
especial de devolucin que se regula en el mis-
mo.
3. El Ministro de Economa y Hacienda apro-
bar los modelos de declaracin-liquidacin indi-
vidual y agregada que procedan para la aplica-
cin del rgimen especial. Estas declaraciones-
liquidaciones debern presentarse durante los
veinte primeros das naturales del mes siguiente
al correspondiente periodo de liquidacin men-
sual.
Sin embargo, las declaraciones-liquidaciones
que a continuacin se indican debern presen-
tarse en los plazos especiales que se mencio-
nan:
1. La correspondiente al perodo de liquida-
cin del mes de julio, durante el mes de agosto
y los veinte primeros das naturales del mes de
septiembre inmediatamente posteriores.
2. La correspondiente al ltimo perodo del
ao, durante los treinta primeros das naturales
del mes de enero.
Sin perjuicio de lo establecido en los prrafos
anteriores de este apartado, el Ministro de Eco-
noma y Hacienda, atendiendo a razones funda-
das de carcter tcnico, podr ampliar el plazo
correspondiente a las declaraciones que se pre-
senten por va telemtica.
4. Los empresarios o profesionales que apli-
quen el rgimen especial no podrn acogerse al
sistema de cuenta corriente en materia tributa-
ria que se regula en los artculos 138 a 143 del
Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributa-
ria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicacin de los tributos,
de julio.
Artculo 61 quater.- Renuncia a las exen-
ciones.
1. La facultad de renuncia a las exenciones
que se establece en el artculo 163 sexies.cinco
de la Ley del Impuesto se podr efectuar cuan-
do la entidad de que se trate haya optado en
tiempo y forma por el tratamiento especial de las
386

Apndice normativo
Reglamento: artculos 61 quater y 61 quinquies
operaciones intragrupo que se seala en el cita-
do precepto.
Esta facultad se efectuar operacin por
operacin, documentndose en la forma que se
establece en el apartado siguiente.
La citada facultad no depender de la condi-
cin de empresario o profesional con derecho a
la deduccin de las cuotas soportadas del des-
tinatario de las operaciones a las que se reera
la renuncia.
2. Esta renuncia se realizar mediante la ex-
pedicin de una factura en la que conste la re-
percusin del impuesto, en su caso, y una refe-
rencia al artculo 163 sexies.cinco de la Ley del
Impuesto.
Esta factura deber cumplir todos los requi-
sitos que se establecen en el artculo 6 del Re-
glamento por el que se regulan las obligaciones
de facturacin, aprobado por el Real Decreto
1496/2003, de 28 de noviembre, sin que a es-
tos efectos sea aplicable el apartado 7 de dicho
artculo.
3. En caso de que a las operaciones a las
que se reera esta renuncia les sea igualmen-
te aplicable lo dispuesto en el artculo 20.dos de
la Ley del Impuesto, prevalecer la facultad que
se establece en el artculo 163 sexies.cinco de
dicha Ley.
En tal caso, la renuncia a la exencin deber
comunicarse fehacientemente al adquirente con
carcter previo o simultneo a la entrega de los
correspondientes bienes, entendindose comu-
nicada de forma fehaciente si en la factura que
se expida con ocasin de la realizacin de las
operaciones se efecta la repercusin expresa
Artculo 61 quinquies.- Obligaciones for-
males especcas del rgimen especial.
1. Cuando el grupo de entidades opte por
la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 163
sexies.cinco de la Ley del Impuesto, la entidad
dominante deber disponer de un sistema de
informacin analtica cuyo contenido ser el si-
guiente:
a) La descripcin de los bienes y servicios
utilizados total o parcialmente, directa o indi-
rectamente, en la realizacin de operaciones
intragrupo y por los cuales se haya soportado o
satisfecho el Impuesto.
En esta relacin se incluirn tanto los bienes
y servicios adquiridos a terceros como aquellos
otros que, sin haber sido adquiridos a terceros,
hayan dado lugar a cuotas soportadas o satisfe-
chas por cualquiera de las operaciones sujetas
al Impuesto.
b) El importe de la base imponible y de las
cuotas soportadas o satisfechas por dichos bie-
nes o servicios, conservando los justicantes
documentales correspondientes.
c) El importe de las cuotas deducidas de las
soportadas o satisfechas por dichos bienes y
servicios, indicando la regla de prorrata, general
o especial, aplicada por todas y cada una de las
entidades que estn aplicando el rgimen espe-
cial.
Para el caso de los bienes de inversin, se
deber consignar igualmente el importe de las
regularizaciones practicadas, en su caso, en re-
lacin con los mismos, as como el inicio de su
utilizacin efectiva.
d) Los criterios utilizados para la imputacin
del coste de dichos bienes y servicios a la base
imponible de las operaciones intragrupo y al
sector diferenciado constituido por dichas ope-
raciones.
Estos criterios debern especicarse en una
memoria, que formar parte del sistema de in-
formacin, y debern cuanticarse, siendo obli-
gatoria la conservacin de los justicantes for-
males de las magnitudes utilizadas, en su caso,
durante todo el plazo durante el cual deba con-
servarse el sistema de informacin. Los citados
criterios atendern, siempre que sea posible, a
la utilizacin real de los citados bienes y servi-
cios en las operaciones intragrupo, sin perjuicio
de la utilizacin de cualesquiera otros, como la
imputacin proporcional al valor normal de mer-
cado de dichas operaciones en condiciones de
libre competencia, cuando se trate de bienes y
servicios cuya utilizacin real resulte imposible
de concretar.
Estos criterios podrn ser sometidos a la va-
loracin previa de la Administracin tributaria.
El Ministro de Economa y Hacienda dictar las
disposiciones necesarias para el desarrollo y
aplicacin de esta valoracin previa.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el aparta-
do 2 del artculo 61 quter de este reglamento,
las operaciones intragrupo que se realicen entre
entidades que apliquen lo dispuesto en el ar-
tculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto
debern documentarse en factura que deber
cumplir todos los requisitos que se establecen
en el artculo 6 del Reglamento por el que se
regulan las obligaciones de facturacin, apro-
noviembre, sin que sea aplicable lo dispuesto en
su apartado 7. No obstante, como base imponi-
ble de las citadas operaciones se deber hacer
387

Apndice normativo
Reglamento: artculos 61 quinquies a 63
constar tanto la que resulte de la aplicacin de
lo dispuesto en el artculo 163 octies.uno de la
Ley del Impuesto como la que resultara de la
aplicacin de lo dispuesto en los artculos 78 y
79 de dicha ley, identicando la que correspon-
da a cada caso.
Estas facturas debern expedirse en una se-
rie especial y consignarse por separado, en su
caso, en el libro registro de facturas expedidas.
Artculo 61 sexies.- Procedimientos de
control.
Las interrupciones justicadas y las dila-
ciones por causas no imputables a la Adminis-
tracin tributaria que se produzcan en el curso
de un procedimiento de comprobacin seguido
con cualquier entidad del grupo en relacin con
la comprobacin de este Impuesto afectarn al
plazo de duracin del procedimiento del grupo
de entidades, siempre que la entidad dominante
tenga conocimiento formal de ello.
La ampliacin del plazo de duracin del pro-
cedimiento de inspeccin, acordada respecto
del grupo y formalizada con la entidad dominan-
te, surtir efectos para todo el grupo de entida-
des.
TTULO IX
OBLIGACIONES CONTABLES DE LOS
SUJETOS PASIVOS
Artculo 62.- Libros registros del Impuesto
1. Los empresarios o profesionales y otros
sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aa-
dido debern llevar, con carcter general y en
los trminos dispuestos por este reglamento, los
siguientes libros registros:
a) Libro registro de facturas expedidas.
b) Libro registro de facturas recibidas.
c) Libro registro de bienes de inversin.
d) Libro registro de determinadas operacio-
nes intracomunitarias.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior no
ser de aplicacin respecto de las actividades
acogidas a los regmenes especiales simplica-
do, de la agricultura, ganadera y pesca, del re-
cargo de equivalencia y del aplicable a los servi-
cios prestados por va electrnica, con las salve-
dades establecidas en las normas reguladoras
de dichos regmenes especiales, ni respecto de
las entregas a ttulo ocasional de medios de
transporte nuevos realizadas por las personas a
que se reere el artculo 5.uno.e) de la Ley del
Impuesto.
3. Los libros o registros, incluidos los de ca-
rcter informtico que, en cumplimiento de sus
obligaciones scales o contables, deban llevar
los empresarios o profesionales y otros sujetos
pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido,
podrn ser utilizados a efectos de este impues-
to, siempre que se ajusten a los requisitos que
se establecen en este reglamento.
4. Quienes fuesen titulares de diversos esta-
blecimientos situados en el territorio de aplica-
cin del impuesto podrn llevar, en cada uno de
ellos, los libros registros establecidos en el apar-
tado 1, en los que anotarn por separado las
operaciones efectuadas desde dichos estable-
cimientos, siempre que los asientos resmenes
de stos se trasladen a los correspondientes
libros registros generales que debern llevarse
en el domicilio scal.
5. El Departamento de Gestin Tributaria de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
podr autorizar, previas las comprobaciones que
estime oportunas, la sustitucin de los libros re-
gistros mencionados en el apartado 1 por sis-
temas de registro diferentes, as como la modi-
cacin de los requisitos exigidos para las ano-
taciones registrales, siempre que respondan a
la organizacin administrativa y contable de los
empresarios o profesionales o sujetos pasivos y,
al mismo tiempo, quede garantizada plenamente
la comprobacin de sus obligaciones tributarias
por el Impuesto sobre el Valor Aadido. Dichas
autorizaciones sern revocables en cualquier
momento.
Artculo 63.- Libro registro de facturas ex-
pedidas.
1. Los empresarios o profesionales debern
llevar y conservar un libro registro de las factu-
ras y documentos sustitutivos que hayan expedi-
do, en el que se anotarn, con la debida separa-
cin, el total de los referidos documentos.
La misma obligacin incumbir a quienes,
sin tener la condicin de empresarios o profesio-
nales a los efectos del Impuesto sobre el Valor
Aadido, sean sujetos pasivos de ste, en rela-
cin con las facturas que expidan en su condi-
cin de tales.
2. Ser vlida, sin embargo, la realizacin
de asientos o anotaciones, por cualquier pro-
cedimiento idneo, sobre hojas separadas, que
despus habrn de ser numeradas y encuader-
nadas correlativamente para formar el libro men-
cionado en el apartado anterior.
388

Apndice normativo
3. En el libro registro de facturas expedidas
se inscribirn, una por una, las facturas o docu-
mentos sustitutivos expedidos y se consignarn
el nmero y, en su caso, serie, la fecha de expe-
dicin, la fecha de realizacin de las operacio-
nes, en caso de que sea distinta de la anterior,
el nombre y apellidos, razn social o denomina-
cin completa y nmero de identicacin scal
del destinatario, la base imponible de las opera-
ciones, determinada conforme a los artculos 78
y 79 de la Ley del Impuesto y, en su caso, el tipo
impositivo y la cuota tributaria.
4. La anotacin individualizada de las factu-
ras o documentos sustitutivos a que se reere
el apartado anterior se podr sustituir por la de
asientos resmenes en los que se harn constar
la fecha o periodo en que se hayan expedido,
base imponible global, el tipo impositivo, la cuo-
ta global de facturas o documentos sustitutivos
numerados correlativamente y expedidos en la
misma fecha, y los nmeros inicial y nal de los
documentos anotados, siempre que se cumplan
simultneamente los siguientes requisitos:
a) Que en los documentos expedidos no sea
preceptiva la identicacin del destinatario, con-
forme a lo dispuesto por el Reglamento por el
que se regulan las obligaciones de facturacin,
de noviembre.
b) Que las operaciones documentadas se
deban entender realizadas, conforme a lo dis-
puesto en el artculo 9 del citado Reglamento
dentro de un mismo mes natural.
c) Que a las operaciones documentadas en
ellos les sea aplicable el mismo tipo impositivo.
Igualmente ser vlida la anotacin de una
misma factura en varios asientos correlativos
cuando incluya operaciones que tributen a dis-
tintos tipos impositivos.
5. Suprimido.
6. Igualmente, debern anotarse por se-
parado las facturas o documentos sustitutivos
recticativos a que se reere el artculo 13 del
reglamento citado en el apartado anterior, con-
signando asimismo los datos citados en dicho
apartado.
Artculo 64.- Libro registro de facturas re-
cibidas.
1. Los empresarios o profesionales, a los
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido,
debern numerar correlativamente todas las
facturas, justicantes contables y documentos
de aduanas correspondientes a los bienes ad-
quiridos o importados y a los servicios recibidos
en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional. Esta numeracin podr realizarse
mediante series separadas siempre que existan
razones que lo justiquen.
2. Los documentos a que se reere el apar-
tado anterior se anotarn en el libro registro de
facturas recibidas.
En particular, se anotarn las facturas corres-
pondientes a las entregas que den lugar a las
adquisiciones intracomunitarias de bienes suje-
tas al impuesto efectuadas por los empresarios
o profesionales.
Igualmente, debern anotarse las facturas o,
en su caso, los justicantes contables a que se
reere el nmero 4 del apartado uno del artcu-
3. Ser vlida, sin embargo, la realizacin
de asientos o anotaciones, por cualquier pro-
cedimiento idneo, sobre hojas separadas que,
despus, habrn de ser numeradas y encuader-
nadas correlativamente para formar el libro re-
gulado en este artculo.
4. En el libro registro de facturas recibidas se
anotarn, una por una, las facturas recibidas y,
en su caso, los documentos de aduanas y los
dems indicados anteriormente. Se consigna-
rn su nmero de recepcin, la fecha de expe-
dicin, la fecha de realizacin de las operacio-
nes, en caso de que sea distinta de la anterior y
as conste en el citado documento, el nombre y
apellidos, razn social o denominacin completa
y nmero de identicacin scal del obligado a
su expedicin, la base imponible, determinada
conforme a los artculos 78 y 79 de la Ley del
Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo y la
cuota tributaria.
En el caso de las facturas a que se reere
el prrafo segundo del apartado 2, las cuotas
tributarias correspondientes a las adquisiciones
intracomunitarias de bienes a que den lugar las
entregas en ellas documentadas habrn de cal-
cularse y consignarse en la anotacin relativa a
dichas facturas.
Igualmente, en el caso de las facturas o, en
su caso, de los justicantes contables a que se
reere el prrafo tercero del apartado 2 de este
artculo, las cuotas tributarias correspondien-
tes a las entregas de bienes o prestaciones de
servicios en ellas documentadas, habrn de cal-
cularse y consignarse en la anotacin relativa a
dichas facturas o justicantes contables.
5. Podr hacerse un asiento resumen global
de las facturas recibidas en una misma fecha,
en el que se harn constar los nmeros inicial
y nal de las facturas recibidas asignados por el
destinatario, siempre que procedan de un nico
389

Apndice normativo
proveedor, la suma global de la base imponible
y la cuota impositiva global, siempre que el im-
porte total conjunto de las operaciones, Impues-
to sobre el Valor Aadido no incluido, no exceda
de 6.000 euros, y que el importe de las opera-
ciones documentadas en cada una de ellas no
supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor Aa-
dido no incluido.
Igualmente ser vlida la anotacin de una
misma factura en varios asientos correlativos
cuando incluya operaciones que tributen a dis-
tintos tipos impositivos.
Artculo 65.- Libro Registro de bienes de
inversin.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el
Valor Aadido que tengan que practicar la regu-
larizacin de las deducciones por bienes de in-
versin, segn lo dispuesto en los artculos 107
a 110, ambos inclusive, de la Ley del Impuesto,
debern llevar, ajustado a los requisitos forma-
les del artculo 68 de este Reglamento, un Libro
Registro de bienes de inversin.
2. En dicho Libro se registrarn, debidamen-
te individualizados, los bienes adquiridos por el
sujeto pasivo calicados como de inversin se-
gn lo dispuesto en el artculo 108 de la Ley del
Impuesto.
3. Asimismo, los sujetos pasivos debern re-
ejar en este Libro Registro los datos sucien-
tes para identicar de forma precisa las facturas
y documentos de Aduanas correspondientes a
cada uno de los bienes de inversin asentados.
4. Se anotarn, igualmente, por cada bien
individualizado, la fecha del comienzo de su uti-
lizacin, prorrata anual denitiva y la regulariza-
cin anual, si procede, de las deducciones.
5. En los casos de entregas de bienes de in-
versin durante el perodo de regularizacin, se
darn de baja del Libro Registro los bienes de
inversin correspondientes, anotando la referen-
cia precisa al asentamiento del Libro Registro
de facturas emitidas que recoge dicha entrega,
as como la regularizacin de la deduccin efec-
tuada con motivo de la misma, segn el procedi-
miento sealado en el artculo 110 de la Ley del
Impuesto.
6. Ser vlida la realizacin de asientos o
anotaciones por cualquier procedimiento idneo
sobre hojas separadas que despus habrn de
ser numeradas y encuadernadas correlativa-
mente para formar el Libro regulado en este ar-
tculo.
Artculo 66.- Libro Registro de determina-
das operaciones intracomunitarias.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el
Valor Aadido debern llevar un libro registro de
determinadas operaciones intracomunitarias, en
el que se anotarn las que se describen a con-
tinuacin:
1. El envo o recepcin de bienes para la
realizacin de los informes periciales o trabajos
mencionados en la letra b) del nmero 7, del
apartado uno del artculo 70 de la Ley del Im-
puesto.
2. Las transferencias de bienes y las adqui-
siciones intracomunitarias de bienes comprendi-
das en los artculos 9, nmero 3., y 16, nmero
2., de la Ley del Impuesto, incluidas, en ambos
casos, las contempladas en las excepciones co-
rrespondientes a las letras e), f) y g) del citado
artculo 9, nmero 3.
2. En el mencionado Libro Registro debern
constar los siguientes datos:
1. Operacin y fecha de la misma.
2. Descripcin de los bienes objeto de la
operacin con referencia, en su caso, a su fac-
tura de adquisicin o ttulo de posesin.
3. Otras facturas o documentacin relativas
a las operaciones de que se trate.
4. Identicacin del destinatario o remitente,
indicando su nmero de identicacin a efectos
del Impuesto sobre el Valor Aadido, razn so-
cial y domicilio.
5. Estado miembro de origen o destino de
los bienes.
6. Plazo que, en su caso, se haya jado
para la realizacin de las operaciones mencio-
nadas.
Artculo 67.- Contenido de los documen-
tos registrales.
Los Libros Registros debern permitir deter-
minar con precisin en cada perodo de liquida-
cin:
1. El importe total del Impuesto sobre el Va-
lor Aadido que el sujeto pasivo haya repercuti-
do a sus clientes.
2. El importe total del Impuesto soportado
por el sujeto pasivo por sus adquisiciones o im-
portaciones de bienes o por los servicios reci-
bidos o, en su caso, por los autoconsumos que
realice.
3. Respecto a las operaciones reejadas en
el Libro Registro de determinadas operaciones
intracomunitarias, la situacin de los bienes a
390

Apndice normativo
que se reeren las mismas, en tanto no tenga
lugar el devengo de las entregas o adquisicio-
nes intracomunitarias.
Artculo 68.- Requisitos formales.
1. Todos los libros registro mencionados en
este reglamento debern ser llevados, cualquiera
que sea el procedimiento utilizado, con claridad
y exactitud, por orden de fechas, sin espacios en
blanco y sin interpolaciones, raspaduras ni tacha-
duras. Debern salvarse a continuacin, inmedia-
tamente que se adviertan, los errores u omisiones
padecidos en las anotaciones registrales.
Las anotaciones registrales debern hacer-
se expresando los valores en euros. Cuando
la factura se hubiese expedido en una unidad
de cuenta o divisa distinta del euro, tendr que
efectuarse la correspondiente conversin para
su reejo en los libros registro.
2. Los requisitos mencionados en el apar-
tado anterior se entendern sin perjuicio de los
posibles espacios en blanco en el libro registro
de bienes de inversin, en previsin de la reali-
zacin de los sucesivos clculos y ajustes de la
prorrata denitiva.
3. Las pginas de los libros Registros debe-
rn estar numeradas correlativamente.
Artculo 69.- Plazos para las anotaciones
registrales.
1. Las operaciones que hayan de ser objeto
de anotacin registral debern hallarse asen-
tadas en los correspondientes libros registros
en el momento en que se realice la liquidacin
y pago del impuesto relativo a dichas operacio-
nes o, en cualquier caso, antes de que nalice el
plazo legal para realizar la referida liquidacin y
pago en perodo voluntario.
2. No obstante, las operaciones efectuadas
por el sujeto pasivo respecto de las cuales no
se expidan facturas o se expidiesen documentos
sustitutivos debern anotarse en el plazo de sie-
te das a partir del momento de la realizacin de
las operaciones o de la expedicin de los docu-
mentos, siempre que este plazo sea menor que
el sealado en el apartado anterior.
3. Las facturas recibidas debern anotarse
en el correspondiente libro registro por el orden
en que se reciban, y dentro del perodo de liqui-
dacin en que proceda efectuar su deduccin.
4. Las operaciones a que se reere el artcu-
lo 66.1 debern anotarse en el plazo de siete
das a partir del momento de inicio de la expedi-
cin o transporte de los bienes a que se reeren.
Artculo 70.- Recticacin de las anotacio-
nes registrales.
1. Cuando los empresarios o profesiona-
les hubieran incurrido en algn error material
al efectuar las anotaciones registrales a que se
reeren los artculos anteriores debern recti-
carlas. Esta recticacin deber efectuarse al
nalizar el periodo de liquidacin mediante una
anotacin o grupo de anotaciones que permita
determinar, para cada perodo de liquidacin, el
correspondiente impuesto devengado y soporta-
do, una vez practicada dicha recticacin.
2. En caso de tratarse de bienes de inver-
sin, las recticaciones, en lo que afecten a la
regularizacin de las deducciones por adquisi-
cin de aquellos, se anotarn en el libro registro
de bienes de inversin junto a la anotacin del
bien al que se reeran.
TTULO X
GESTIN DEL IMPUESTO
CAPTULO I
Liquidacin y Recaudacin
Artculo 71.- Liquidacin del Impuesto.
Normas generales.
1. Salvo lo establecido en relacin con las
importaciones, los sujetos pasivos debern rea-
lizar por s mismos la determinacin de la deuda
tributaria mediante declaraciones-liquidaciones
ajustadas a las normas contenidas en los apar-
tados siguientes.
Los empresarios y profesionales debern
presentar las declaraciones-liquidaciones peri-
dicas a que se reeren los apartados 3 y 4 de
este artculo, as como la declaracin resumen
anual prevista en el apartado 6, incluso en los
casos en que no existan cuotas devengadas ni
se practique deduccin de cuotas soportadas o
satisfechas.
La obligacin establecida en los prrafos an-
teriores no alcanzar a aquellos sujetos pasivos
que realicen exclusivamente las operaciones
exentas comprendidas en los artculos 20 y 26
2. Las declaraciones-liquidaciones debern
presentarse directamente o, a travs de las Enti-
dades colaboradoras, ante el rgano competen-
te de la Administracin tributaria.
3. El perodo de liquidacin coincidir con el
trimeste natural.
391

Apndice normativo
No obstante, dicho perodo de liquidacin co-
incidir con el mes natural, cuando se trate de
los sujetos pasivos que a continuacin se rela-
cionan:
1. Aqullos cuyo volumen de operaciones,
calculado conforme a lo dispuesto en el artcu-
lo 121 de la Ley del Impuesto, hubiese excedi-
6.010.121,04 euros.
2. Aqullos que hubiesen efectuado la ad-
quisicin de la totalidad o parte de un patrimonio
empresarial o profesional a que se reere el se-
gundo prrafo del apartado uno del artculo 121
de la Ley del Impuesto, cuando la suma de su
volumen de operaciones del ao natural inme-
diato anterior y la del volumen de operaciones
que hubiese efectuado en el mismo perodo el
transmitente de dicho patrimonio mediante la uti-
lizacin del patrimonio transmitido hubiese exce-
dido de 6.010.121,04 euros.
Lo previsto en este nmero resultar aplica-
ble a partir del momento en que tenga lugar la
referida transmisin, con efectos a partir del da
siguiente al de nalizacin del perodo de liqui-
dacin en el curso del cual haya tenido lugar.
A efectos de lo dispuesto en el segundo p-
rrafo del apartado uno del artculo 121 de la Ley
del Impuesto, se considerar transmisin de la
totalidad o parte de un patrimonio empresarial o
profesional aqulla que comprenda los elemen-
tos patrimoniales que constituyan una o varias
ramas de actividad del transmitente, en los tr-
minos previstos en el artculo 83.4 del Real De-
creto legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, con independencia
de que sea aplicable o no a dicha transmision
alguno de los supuestos de no sujecin previs-
tos en el nmero 1. del artculo 7 de la Ley del
Impuesto.
3. Los comprendidos en el artculo 30 de
este Reglamento autorizados a solicitar la devo-
lucin del saldo existente a su favor al trmino
de cada perodo de liquidacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de
aplicacin incluso en el caso de que no resulten
cuotas a devolver a favor de los sujetos pasivos.
4. Los que apliquen el rgimen especial del
grupo de entidades que se regula en el captulo
IX del ttulo IX de la ley del Impuesto.
4. La declaracin-liquidacin deber cumpli-
mentarse y ajustarse al modelo que, para cada
supuesto, determine el Ministro de Hacienda y
presentarse durante los veinte primeros das na-
turales del mes siguiente al correspondiente pe-
rodo de liquidacin mensual o trimestral, segn
proceda.
Sin embargo, las declaraciones-liquidaciones
que a continuacin se indican debern presen-
tarse en los plazos especiales que se mencio-
nan:
1. La correspondiente al perodo de liquida-
cin del mes de julio, durante el mes de agosto
y los veinte primeros das naturales del mes de
septiembre inmediatamente posteriores.
2. La correspondiente al ltimo perodo del
ao, durante los treinta primeros das naturales
del mes de enero.
Sin perjuicio de lo establecido en los prra-
fos anteriores de este apartado, el Ministro de
Hacienda, atendiendo a razones fundadas de
carcter tcnico, podr ampliar el plazo corres-
pondiente a las declaraciones que puedan pre-
sentarse por va telemtica.
5. La declaracin-liquidacin ser nica para
cada empresario o profesional, sin perjuicio de
lo que se establezca por el Ministro de Hacienda
en atencin a las caractersticas de los regme-
nes especiales establecidos en el Impuesto, y
de lo previsto en la disposicin adicional quinta
de este Reglamento.
No obstante, el rgano competente de la Ad-
ministracin tributaria podr autorizar la presen-
tacin conjunta, en un solo documento, de las
declaraciones-liquidaciones correspondientes
a diversos sujetos pasivos, en los supuestos y
con los requisitos que en cada autorizacin se
establezcan.
Las autorizaciones otorgadas podrn revo-
carse en cualquier momento.
6. Adems de las declaraciones-liquidacio-
nes a que se reere el apartado 4 de este ar-
tculo, los sujetos pasivos debern formular una
declaracin-resumen anual en el lugar, forma,
plazos e impresos que, para cada supuesto,
apruebe el Ministro de Hacienda.
Los sujetos pasivos incluidos en declaracio-
nes-liquidaciones conjuntas, debern efectuar
igualmente la presentacin de la declaracin-re-
sumen anual en el lugar, forma, plazos e impre-
sos establecidos en el prrafo anterior.
Los sujetos pasivos que realicen exclusiva-
mente las operaciones exentas comprendidas
en los artculos 20 y 26 de la Ley del Impuesto
no estarn obligados a presentar la declaracin-
resumen anual prevista en este apartado.
7. Debern presentar declaracin-liquidacin
especial de carcter no peridico, en el lugar,
forma, plazos e impresos que establezca el Mi-
nistro de Hacienda:
392

Apndice normativo
1. Las personas a que se reere el artculo
5, apartado uno, letra e) de la Ley del Impues-
to sobre el Valor Aadido, por las entregas de
medios de transporte nuevos que efecten con
destino a otro Estado miembro.
2. Quienes efecten adquisiciones intraco-
munitarias de medios de transporte nuevos su-
jetos al Impuesto, de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 13, nmero 2. de la Ley del Im-
puesto.
como empresarios o profesionales, cuando efec-
ten adquisiciones intracomunitarias de bienes,
distintos de los medios de transporte nuevos,
sujetas al Impuesto, as como cuando se repu-
ten empresarios o profesionales de acuerdo con
lo dispuesto por el apartado cuatro del artculo 5
4. Los sujetos pasivos que realicen exclusi-
vamente operaciones que no originan el dere-
cho a la deduccin o actividades a las que les
sea aplicable el rgimen especial de la agricul-
tura, ganadera y pesca o el rgimen especial
del recargo de equivalencia, cuando realicen ad-
quisiciones intracomunitarias de bienes sujetas
al Impuesto o bien sean los destinatarios de las
operaciones a que se reere el artculo 84, apar-
tado uno, nmero 2., de la Ley del Impuesto.
vamente actividades a las que sea aplicable el
rgimen especial de la agricultura, ganadera y
pesca, cuando realicen entregas de bienes de
inversin de naturaleza inmobiliaria, sujetas y
no exentas del Impuesto, por las cuales estn
obligados a efectuar la liquidacin y el pago del
mismo de acuerdo con lo dispuesto en el artcu-
lo 129, apartado uno, segundo prrafo, de la Ley
del Impuesto.
vamente actividades a las que sea de aplicacin
el rgimen especial del recargo de equivalencia,
cuando soliciten de la Hacienda Pblica el rein-
tegro de las cuotas que hubiesen reembolsado
a viajeros, correspondientes a entregas de bie-
nes exentas del Impuesto de acuerdo con lo dis-
puesto en el artculo 21, nmero 2. de su Ley
reguladora, as como cuando realicen operacio-
nes en relacin con las cuales hayan efectuado
la renuncia a la aplicacin de la exencin con-
templada en el artculo 20, apartado dos, de la
Ley del Impuesto y en el artculo 8, apartado 1,
de este Reglamento.
7. Cualesquiera otros sujetos pasivos para
los que as se determine por Orden del Ministro
de Hacienda.
8. La Administracin tributaria podr hacer
efectiva la colaboracin social en la presenta-
cin de declaraciones-liquidaciones por este
Impuesto a travs de acuerdos con las Comuni-
dades Autnomas y otras Administraciones P-
blicas, con entidades, instituciones y organismos
representativos de sectores o intereses sociales,
laborales, empresariales o profesionales.
Los acuerdos a que se reere el prrafo an-
terior podrn referirse, entre otros, a los siguien-
tes aspectos:
1. Campaas de informacin y difusin.
2. Asistencia en la realizacin de declaracio-
nes-liquidaciones y en su cumplimentacin co-
rrecta y veraz.
3. Remisin de declaraciones-liquidaciones
a la Administracin tributaria.
4. Subsanacin de defectos, previa autoriza-
cin de los sujetos pasivos.
5. Informacin del estado de tramitacin de
las devoluciones de ocio, previa autorizacin
de los sujetos pasivos.
La Administracin tributaria proporcionar la
asistencia necesaria para el desarrollo de las
indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer di-
chos servicios con carcter general a los sujetos
pasivos.
Mediante Orden del Ministro de Hacienda
se establecern los supuestos y condiciones en
que las entidades que hayan suscrito los citados
acuerdos podrn presentar por medios telemti-
cos declaraciones-liquidaciones, declaraciones-
resumen anual o cualesquiera otros documentos
exigidos por la normativa tributaria, en represen-
tacin de terceras personas.
Dicha Orden podr prever igualmente que
otras personas o entidades accedan a dicho sis-
tema de presentacin por medios telemticos en
representacin de terceras personas.
Artculo 72.- Recaudacin del Impuesto.
Normas generales.
El ingreso de las cuotas resultantes de las
declaraciones-liquidaciones y la solicitud de las
devoluciones a favor del sujeto pasivo se efec-
tuarn en los impresos y en el lugar, forma y
plazos que establezca el Ministro de Economa
y Hacienda.
Artculo 73.- Liquidacin del impuesto en
las importaciones.
1. Las operaciones de importacin sujetas al
impuesto se liquidarn simultneamente con los
derechos arancelarios o cuando hubieran debi-
393

Apndice normativo
do liquidarse estos de no mediar exencin o no
sujecin, con independencia de la liquidacin
que pudiera resultar procedente por cualesquie-
ra otros gravmenes.
Se entendern incluidas en el prrafo ante-
rior y, por tanto, se liquidarn del mismo modo
las mercancas que abandonen las reas men-
cionadas en el artculo 23 o se desvinculen de
los regmenes enumerados en el artculo 24,
ambos de la Ley del Impuesto, con excepcin
del rgimen de depsito distinto de los aduane-
ros, siempre que la importacin de dichas mer-
cancas se produzca de conformidad con lo es-
tablecido en el apartado dos del artculo 18 de
la misma ley.
2. A estos efectos, los sujetos pasivos que
realicen las operaciones de importacin debern
presentar en la aduana la correspondiente de-
claracin tributaria, con arreglo al modelo apro-
bado por el Ministro de Economa y Hacienda,
en los plazos y forma establecidos por la regla-
mentacin aduanera.
3. La liquidacin de las operaciones asimila-
das a las importaciones se efectuar por el su-
jeto pasivo en las declaraciones-liquidaciones y
con arreglo al modelo que, a tal efecto, determi-
ne el Ministro de Economa y Hacienda.
Las cuotas de Impuesto sobre el Valor Aa-
dido devengadas por la realizacin de opera-
ciones asimiladas a las importaciones sern
deducibles en el propio modelo, conforme a los
requisitos establecidos en el captulo I del ttulo
VIII de la Ley del Impuesto.
Los plazos y perodos de liquidacin son los
que se establecen a continuacin:
a) Las operaciones comprendidas en los p-
rrafos 1., 2., 3. y 4. del artculo 19 de la Ley
del Impuesto se incluirn en una declaracin-
liquidacin que se presentar, ante el rgano
competente de la Administracin tributaria co-
rrespondiente al domicilio scal del sujeto pasi-
vo, directamente o a travs de las entidades co-
laboradoras, en los siguientes plazos:
1. Cuando se trate de las operaciones a que
se reeren los prrafos 1., 2. y 3. del artculo
19 de la Ley del Impuesto, en los 30 primeros
das del mes de enero siguientes al ao natural
en el que se haya devengado el impuesto.
2. Cuando se trate de las operaciones com-
prendidas en el prrafo 4. del artculo 19 de la
Ley del Impuesto, producidas en cada trimestre
natural, en los plazos previstos en el artculo
71.4 de este reglamento.
b) Las operaciones descritas en el prrafo
5. del citado artculo 19 de la Ley del Impuesto,
realizadas en los perodos de liquidacin a que
se reere el artculo 71.3 de este reglamento, se
incluirn en una declaracin-liquidacin que se
presentar ante el rgano correspondiente de
la Administracin tributaria competente para el
control del establecimiento, lugar, rea o depsi-
to respectivo, directamente o a travs de las en-
tidades colaboradoras, en los plazos sealados
en el artculo 71.4 de este reglamento.
c) Las operaciones del prrafo b) anterior
se podrn consignar centralizadamente en una
sola declaracin-liquidacin que se presentar,
en los mismos plazos y perodos, ante el rga-
no competente de la Administracin tributaria
correspondiente al domicilio scal del sujeto pa-
sivo, directamente o a travs de las entidades
colaboradoras, en los casos que se indican a
continuacin:
1. Cuando la suma de las bases imponibles
de las operaciones asimiladas a las importacio-
nes realizadas durante el ao natural preceden-
te hubiera excedido de 1.500.000 euros.
2. Cuando lo autorice la Administracin tri-
butaria, a solicitud del interesado.
Artculo 74.- Recaudacin del Impuesto en
las importaciones.
1. La recaudacin e ingreso de las cuotas
tributarias correspondientes a este Impuesto y
liquidadas por las Aduanas en las operaciones
de importacin de bienes se efectuarn segn lo
dispuesto en el Reglamento General de Recau-
dacin.
2. La recaudacin e ingreso de las deudas li-
quidadas en los regmenes de viajeros, postales
y etiqueta verde se efectuarn en la forma pre-
vista para los correspondientes derechos aran-
celarios liquidados.
3. La Aduana podr exigir que se constituya
garanta suciente en las siguientes operaciones
de trco exterior:
a) Aqullas en que la aplicacin de exencio-
nes o bonicaciones dependa del cumplimiento
por el contribuyente de determinados requisitos.
b) Cuando concurran circunstancias que as
lo aconsejen.
La garanta tendr por objeto asegurar el
pago de la deuda en caso de incumplimiento de
las condiciones o requisitos del benecio scal
aplicado, o de las especiales circunstancias que
puedan darse en la operacin.
394

Apndice normativo
CAPTULO II
Liquidacin Provisional de Ocio
Artculo 75.- Supuestos de aplicacin.
1. La Administracin tributaria practicar li-
quidaciones provisionales de ocio cuando el
sujeto pasivo incumpla el deber de autoliquidar
el Impuesto en los trminos prescritos en el ca-
ptulo anterior de este Reglamento y no atienda
al requerimiento para la presentacin de decla-
racin-liquidacin por ella formulado.
2. Las Delegaciones o Administraciones de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en
cuya circunscripcin los sujetos pasivos deban
efectuar la presentacin de sus declaraciones-
liquidaciones, impulsarn y practicarn las liqui-
daciones a que se reere el apartado anterior.
3. Las liquidaciones provisionales de o-
cio determinarn la deuda tributaria estima-
da que debera haber autoliquidado el su-
jeto pasivo, abrindose, en su caso, el co-
rrespondiente expediente sancionador de
acuerdo con lo previsto en el Real Decreto
2631/1985, de 18 de diciembre.
Artculo 76.- Procedimiento.
1. Transcurridos treinta das hbiles desde
la noticacin al sujeto pasivo del requerimiento
de la Administracin tributaria para que efecte
la presentacin de la declaracin-liquidacin
que no realiz en el plazo reglamentario, podr
iniciarse el procedimiento para la prctica de la
liquidacin provisional de ocio, salvo que en el
indicado plazo se subsane el incumplimiento o
se justique debidamente la inexistencia de la
obligacin.
2. La liquidacin provisional de ocio se reali-
zar en base a los datos, antecedentes, elemen-
tos, signos, ndices o mdulos de que disponga
la Administracin tributaria y que sean relevan-
tes al efecto, en especial los establecidos para
determinados sectores en el rgimen simplica-
do de este Impuesto.
3. El expediente se pondr de maniesto al
sujeto afectado para que, en el plazo improrro-
gable de diez das, efecte las alegaciones que
tenga por conveniente.
4. La Delegacin o Administracin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria
practicar la liquidacin provisional de ocio con
posterioridad a la recepcin de las alegaciones
del sujeto pasivo o de la caducidad de dicho tr-
mite.
5. La resolucin ser incorporada al expe-
diente y se noticar a los interesados en el pla-
zo de diez das a contar desde su fecha.
Artculo 77.- Efectos de la liquidacin pro-
visional de ocio.
1. Las liquidaciones provisionales de ocio
sern inmediatamente ejecutivas, sin perjuicio
de las correspondientes reclamaciones que pue-
dan interponerse contra ellas de acuerdo con lo
establecido por las leyes.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en este ca-
ptulo, la Administracin podr efectuar ulterior-
mente la comprobacin de la situacin tributaria
de los sujetos pasivos, practicando las liquida-
ciones denitivas que procedan con arreglo a lo
dispuesto en los artculos 120 y siguientes de la
Ley General Tributaria.
CAPTULO III
Declaracin recapitulativa de operaciones
intracomunitarias
Artculo 78.- Declaracin recapitulativa.
Los empresarios y profesionales debern
presentar una declaracin recapitulativa de las
entregas y adquisiciones intracomunitarias de
bienes y de las prestaciones y adquisiciones in-
tracomunitarias de servicios que realicen en la
forma que se indica en el presente captulo.
Artculo 79.- Obligacin de presentar la
declaracin recapitulativa.
Estarn obligados a presentar la declaracin
recapitulativa los empresarios y profesiona-
les, incluso cuando tengan dicha condicin con
arreglo a lo dispuesto en el apartado cuatro del
artculo 5 de la Ley del Impuesto, que realicen
cualquiera de las siguientes operaciones:
1. Las entregas de bienes destinados a otro
Estado miembro que se encuentren exentas en
virtud de lo dispuesto en los apartados uno, dos
y tres del artculo 25 de la Ley del Impuesto.
Se incluirn entre estas operaciones las
transferencias de bienes comprendidas en el
nmero 3. del artculo 9 de la Ley del Impuesto
y, en particular, las entregas ulteriores de bie-
nes cuya importacin hubiera estado exenta de
acuerdo con lo dispuesto en el nmero 12. del
artculo 27 de la Ley del Impuesto.
Quedarn excluidas de las entregas de bie-
nes a que se reere este nmero las siguientes:
395

Apndice normativo
a) Las que tengan por objeto medios de
transporte nuevos realizadas a ttulo ocasional
por las personas comprendidas en la letra e)
del apartado uno del artculo 5 de la Ley del Im-
puesto.
b) Las realizadas por sujetos pasivos del
Impuesto para destinatarios que no tengan atri-
buido un nmero de identicacin a efectos del
citado tributo en cualquier otro Estado miembro
de la Comunidad.
bienes sujetas al Impuesto realizadas por perso-
nas o entidades identicadas a efectos del mis-
mo en el territorio de aplicacin del Impuesto.
Se incluirn entre estas operaciones las
transferencias de bienes desde otro Estado
miembro a que se reere el nmero 2. del ar-
tculo 16 de la Ley del Impuesto y, en particular,
las adquisiciones intracomunitarias de bienes
que hayan sido previamente importados en otro
Estado miembro donde dicha importacin haya
estado exenta del Impuesto en condiciones an-
logas a las establecidas por el apartado 12. del
artculo 27 de la Ley del Impuesto.
3. Las prestaciones intracomunitarias de
servicios.
A efectos de este Reglamento, se considera-
rn prestaciones intracomunitarias de servicios
las prestaciones de servicios en las que concu-
rran los siguientes requisitos:
a) Que, conforme a las reglas de localizacin
aplicables a las mismas, no se entiendan pres-
tadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.
b) Que estn sujetas y no exentas en otro
Estado miembro.
c) Que su destinatario sea un empresario o
profesional actuando como tal y radique en di-
cho Estado miembro la sede de su actividad
econmica, o tenga en el mismo un estable-
cimiento permanente o, en su defecto, el lugar
de su domicilio o residencia habitual, o que di-
cho destinatario sea una persona jurdica que no
acte como empresario o profesional pero tenga
asignado un nmero de identicacin a efec-
tos del Impuesto suministrado por ese Estado
miembro.
d) Que el sujeto pasivo sea dicho destinata-
rio.
servicios.
A efectos de este Reglamento, se conside-
rarn adquisiciones intracomunitarias de ser-
vicios las prestaciones de servicios sujetas y
no exentas en el territorio de aplicacin del Im-
puesto que sean prestadas por un empresario
o profesional cuya sede de actividad econmica
o establecimiento permanente desde el que las
preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio
o residencia habitual, se encuentre en la Comu-
nidad pero fuera del territorio de aplicacin del
Impuesto.
5. Las entregas subsiguientes a las adquisi-
ciones intracomunitarias de bienes a que se re-
ere el apartado tres del artculo 26 de la Ley del
Impuesto, realizadas en otro Estado miembro
utilizando un nmero de identicacin a efectos
de Impuesto sobre el Valor Aadido asignado
por la Administracin tributaria espaola.
Artculo 80.- Contenido de la declaracin
recapitulativa.
1. La declaracin recapitulativa deber conte-
ner la siguiente informacin:
1. Los datos de identicacin de los provee-
dores y adquirentes de los bienes y los presta-
dores y destinatarios de los servicios, as como
la base imponible total relativa a las operaciones
efectuadas con cada uno de ellos.
Si la contraprestacin de las operaciones se
hubiese establecido en una unidad de cuenta
distinta del euro, la base imponible de las referi-
das operaciones deber reejarse en euros con
referencia a la fecha del devengo.
2. En los casos de transferencia de bienes
comprendidos en el apartado 3. del artculo
9 y en el apartado 2 del artculo 16 de la Ley
del Impuesto, deber consignarse el nmero
de identicacin asignado al sujeto pasivo en el
3. En las operaciones a que se reere el n-
mero 5. del artculo 79 de este Reglamento, se
debern consignar separadamente las entregas
subsiguientes, haciendo constar, en relacin con
ellas, los siguientes datos:
a) El nmero de identicacin a efectos del
Impuesto sobre el Valor Aadido que utilice el
empresario o profesional para la realizacin de
las citadas operaciones.
b) El nmero de identicacin a efectos del
Impuesto sobre el Valor Aadido asignado por
el Estado miembro de llegada de la expedicin
o transporte, suministrado por el adquirente de
dicha entrega subsiguiente.
c) El importe total de las entregas efectuadas
por el sujeto pasivo en el Estado miembro de
llegada de la expedicin o transporte de bienes
correspondiente a cada destinatario de las mis-
mas.
2. Los datos contenidos en la declaracin re-
capitulativa debern recticarse cuando se haya
396

Apndice normativo
incurrido en errores o se hayan producido alte-
raciones derivadas de las circunstancias a que
se reere el artculo 80 de la Ley del Impuesto.
3. Las operaciones debern consignarse en
la declaracin recapitulativa correspondiente al
perodo de declaracin en el que se hayan de-
vengado.
En los supuestos a que se reere el apartado
2 anterior, la recticacin se anotar en la decla-
racin recapitulativa del perodo de declaracin
en el que haya sido noticada al destinatario de
los bienes o servicios.
Artculo 81.- Lugar, forma y plazos de pre-
sentacin de la declaracin recapitulativa.
1. La presentacin de la declaracin recapi-
tulativa se realizar en el lugar, forma y a travs
del modelo aprobados por el Ministro de Econo-
ma y Hacienda.
2. El perodo de declaracin y los plazos
para la presentacin de la declaracin recapitu-
lativa sern los siguientes:
1. Con carcter general, la declaracin reca-
pitulativa deber presentarse por cada mes na-
tural durante los veinte primeros das naturales
del mes inmediato siguiente, salvo la correspon-
diente al mes de julio, que podr presentarse
durante el mes de agosto y los veinte primeros
das naturales del mes de septiembre.
2. Cuando ni durante el trimestre de referen-
cia ni en cada uno de los cuatro trimestres na-
turales anteriores el importe total acumulado de
las entregas de bienes que deban consignarse
en la declaracin recapitulativa y de las presta-
ciones intracomunitarias de servicios efectua-
das sea superior a 50.000 euros, excluido el
Impuesto sobre el Valor Aadido, la declaracin
recapitulativa deber presentarse durante los
veinte primeros das naturales del mes inmedia-
to siguiente al correspondiente perodo trimes-
tral.
Si al nal de cualquiera de los meses que
componen cada trimestre natural se superara el
importe mencionado en el prrafo anterior, de-
ber presentarse una declaracin recapitulativa
para el mes o los meses transcurridos desde el
comienzo de dicho trimestre natural durante los
veinte primeros das naturales inmediatos si-
guientes.
3. En todos los casos a que se reere el
apartado 2 este artculo, la declaracin recapitu-
lativa correspondiente al ltimo perodo del ao
deber presentarse durante los treinta primeros
das naturales del mes de enero.
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 2
de este artculo, el Ministro de Economa y Ha-
cienda podr autorizar que la declaracin reca-
pitulativa se reera al ao natural respecto de
aquellos empresarios o profesionales obligados
a su presentacin en los que concurran las dos
circunstancias siguientes:
1. Que el importe total de las entregas de
bienes y prestaciones de servicios, excluido el
Impuesto sobre el Valor Aadido, realizadas du-
rante el ao natural anterior no sea superior a
35.000 euros.
2. Que el importe total de las entregas de
bienes, que no sean medios de transporte nue-
vos, exentas del impuesto de acuerdo con lo
dispuesto en los apartados uno y tres del artcu-
lo 25 de la Ley del Impuesto realizadas durante
el ao natural anterior, no sea superior a 15.000
euros.
5. El cmputo de los importes a que se ree-
re el apartado 4 anterior, en el ejercicio de inicio
de la actividad, se realizar mediante la eleva-
cin al ao de las operaciones efectuadas en el
primer trimestre natural de ejercicio de la activi-
dad.
CAPTULO IV
Representante scal
pasivos no establecidos.
1. De conformidad con lo previsto en el ar-
tculo 164.uno.7 de la Ley del Impuesto, y sin
perjuicio de lo establecido en el apartado 3 si-
guiente, los sujetos pasivos no establecidos en
el territorio de aplicacin del impuesto vendrn
obligados a nombrar y poner en conocimiento
de la Administracin tributaria, con anterioridad
a la realizacin de las operaciones sujetas, una
persona fsica o jurdica con domicilio en dicho
territorio para que les represente en relacin con
el cumplimiento de las obligaciones establecidas
en dicha ley y en este reglamento.
Esta obligacin no existir en relacin con
los sujetos pasivos que se encuentren estable-
cidos en Canarias, Ceuta o Melilla, en otro Es-
tado miembro de la Comunidad Europea o en
un Estado con el que existan instrumentos de
asistencia mutua anlogos a los instituidos en la
Comunidad Europea o que se acojan al rgimen
especial aplicable a los servicios prestados por
va electrnica.
2. Los sujetos pasivos no establecidos en el
territorio de aplicacin del impuesto que realicen
397

Apndice normativo
Reglamento: artculos 82 y 83, y disposiciones adicionales primera y segunda
exclusivamente las operaciones exentas con-
templadas en los artculos 23 y 24 de la Ley del
Impuesto no tendrn que cumplir las obligacio-
nes formales a que se reere el artculo 164 de
la misma ley.
3. Lo dispuesto en este artculo se entiende
sin perjuicio de lo previsto en el nmero 1 del
artculo 119 bis de la Ley del Impuesto.
CAPTULO V
Infracciones simples
Artculo 83.- Sujetos pasivos acogidos al
rgimen del recargo de equivalencia.
Los sujetos pasivos acogidos al rgimen es-
pecial del recargo de equivalencia no incurrirn
en la infraccin simple tipicada en el nmero
1. del apartado dos del artculo 170 de la Ley
del Impuesto, cuando efecten la comunicacin
a que se reere el mencionado precepto me-
diante escrito presentado en la Delegacin o
Administracin de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria correspondiente a su domi-
cilio scal.
DISPOSICIONES ADICIONALES
Disposicin adicional primera.- Revoca-
cin de renuncia a la estimacin objetiva.
1. Con carcter excepcional, los sujetos pa-
sivos del Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Fsicas, que hubieran renunciado para
el ao 1992 a la modalidad de signos, ndices o
mdulos del mtodo de estimacin objetiva, po-
drn revocar dicha renuncia para 1993.
2. Igualmente, los sujetos pasivos del Im-
puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
del Impuesto sobre el Valor Aadido que hubie-
ran renunciado para el ao 1992 a la modalidad
de signos, ndices o mdulos del mtodo de es-
timacin objetiva y al rgimen especial simpli-
cado, podrn revocar dicha renuncia para 1993.
3. La revocacin de la renuncia a que se
reeren los apartados anteriores podr efec-
tuarse durante el mes de febrero de 1993, de
conformidad con lo previsto en el Real Decreto
1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regulan
las declaraciones censales que han de presen-
tar a efectos scales los empresarios, profesio-
nales y otros obligados tributarios.
4. Se entender que revocaron su renuncia
para 1992 a la modalidad de signos, ndices o
mdulos del mtodo de estimacin objetiva
del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y, en su caso, al rgimen especial sim-
plicado del Impuesto sobre el Valor Aadido,
aquellos sujetos pasivos que durante dicho ao,
hayan efectuado sus pagos fraccionados o in-
gresado sus declaraciones-liquidaciones con
arreglo a la normativa reguladora de dichos re-
gmenes.
Disposicin adicional segunda.- Devolu-
ciones a comerciantes minoristas en rgi-
men especial del recargo de equivalencia,
como consecuencia de la nueva regulacin
de los tipos reducidos del Impuesto sobre el
Valor Aadido.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto en rgi-
men especial del recargo de equivalencia, que,
a 31 de diciembre de 1992, tuvieran existencias
nales de bienes que en virtud de lo dispuesto
en la Ley del Impuesto deban tributar al tipo re-
ducido, podrn solicitar la devolucin de la dife-
rencia entre el Impuesto sobre el Valor Aadido
y el recargo soportados en su adquisicin y los
que resulten aplicables a las entregas de dichos
bienes, a partir de 1 de enero de 1993, siempre
que se cumplan las siguientes condiciones:
1. Los sujetos pasivos debern confeccionar
un inventario de sus existencias a 31 de diciem-
bre de 1992.
2. Cuando la adquisicin de los bienes que
guran en el inventario citado se haya efectuado
antes del ao 1992, deber acreditarse que di-
chos bienes guran comprendidos, igualmente,
en los inventarios de existencias del contribu-
yente de los aos correspondientes.
3. Deber acreditarse, en relacin con los
bienes inventariados por los que se pretenda la
devolucin, que en su adquisicin se soport la
repercusin del Impuesto sobre el Valor Aadido
y del recargo de equivalencia.
2. Del importe de la devolucin, as determi-
nado, se deducir el importe de la diferencia en
ms que debera ingresar el sujeto pasivo por
los bienes que guren en sus existencias na-
les a 31 de diciembre de 1992, cuyo tipo del Im-
puesto sobre el Valor Aadido o cuyo recargo de
equivalencia se incrementen en 1993, respecto
de los soportados con ocasin de su adquisi-
cin.
3. La solicitud a que se reere la presente
Disposicin se efectuar en el mes de febrero
de 1993, en el modelo que apruebe el Ministro
de Economa y Hacienda.
4. Para la prctica de las devoluciones pre-
vistas en esta disposicin, los rganos compe-
398

Apndice normativo
Reglamento: disposiciones adicionales segunda a quinta
tentes de la Administracin tributaria podrn
autorizar que se tramiten expedientes colectivos
de devolucin respecto de las solicitudes cuyas
caractersticas lo aconsejen.
5. La devolucin tendr carcter provisional
a reserva de la posterior comprobacin e inves-
tigacin que pueda realizar la Inspeccin de los
Tributos.
Disposicin adicional tercera.- Perodos
de declaracin.
Las referencias contenidas en las normas
tributarias al artculo 172 del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por
Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre, se
entendern efectuadas, a partir de la entrada en
vigor del presente Reglamento, a su artculo 71.
Disposicin adicional cuarta.- Disposicio-
nes que continan en vigor.
Seguirn en vigor las disposiciones que se
indican a continuacin:
a) El Real Decreto 669/1986, de 21 de mar-
zo, por el que se precisa el alcance de la sus-
titucin de determinados impuestos por el Im-
puesto sobre el Valor Aadido, en aplicacin de
convenios con los Estados Unidos de Amrica
("Boletn Ocial del Estado" de 10 de abril).
b) El Real Decreto 1617/1990, de 14 de di-
ciembre, por el que se precisa el alcance de
determinadas exenciones del Impuesto sobre el
Valor Aadido, en aplicacin del Convenio de 30
de mayo de 1975, por el que se crea la Agencia
Espacial Europea ("Boletn Ocial del Estado"
de 19 de diciembre).
Las solicitudes de devolucin que procedan
en cumplimiento de la disposicin anterior de-
bern referirse a las cuotas soportadas en cada
trimestre natural y se formularn ante la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria en el plazo
de los seis meses siguientes a la terminacin
del perodo a que correspondan.
c) El Real Decreto 1571/1993, de 10 de sep-
tiembre, por el que se adapta la reglamentacin
de la matrcula turstica a las consecuencias de
la armonizacin scal del mercado interior ("Bo-
letn Ocial del Estado" de 15 de septiembre).
Disposicin adicional quinta.- Procedi-
mientos administrativos y judiciales de eje-
cucin forzosa.
En los procedimientos administrativos y ju-
diciales de ejecucin forzosa a los que se re-
ere la disposicion adicional sexta de la Ley
del Impuesto, los adjudicatarios que tengan la
condicin de empresario o profesional estn fa-
cultados, en nombre y por cuenta del sujeto pa-
sivo, y con respecto a las entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas al mismo que
se produzcan en aquellos procedimientos, para
expedir la factura en que se documente la ope-
racin y se repercuta la cuota del impuesto, pre-
sentar la declaracin-liquidacin correspondien-
te e ingresar el importe del impuesto resultante,
as como para efectuar, en su caso, la renuncia
a las exenciones prevista en el apartado dos del
artculo 20 de dicha Ley, siendo aplicables las
siguientes reglas:
1. El ejercicio por el adjudicatario de estas
facultades deber ser manifestado por escrito
ante el rgano judicial o administrativo que est
desarrollando el procedimiento respectivo, de
forma previa o simultnea al pago del importe
de la adjudicacin.
En esta comunicacin se har constar, en su
caso, el cumplimiento de los requisitos que se
establecen por el artculo 8 de este Reglamen-
to para la renuncia a la exencin de las opera-
ciones inmobiliarias, as como el ejercicio de la
misma.
El adjudicatario quedar obligado a poner
en conocimiento del sujeto pasivo del impuesto
correspondiente a dicha operacin o a sus re-
presentantes que ha ejercido estas facultades,
remitindole copia de la comunicacin presenta-
da ante el rgano judicial o administrativo, en el
plazo de los siete das siguientes al de su pre-
sentacin ante aqul.
El ejercicio de esta facultad por el adjudica-
tario determinar que el sujeto pasivo o sus re-
presentantes no puedan efectuar la renuncia a
las exenciones prevista en el apartado dos del
artculo 20 de la Ley del Impuesto, ni proceder a
la confeccin de la factura en que se documen-
te la operacin, ni incluir dicha operacin en sus
declaraciones-liquidaciones, ni ingresar el im-
puesto devengado con ocasin de la misma.
2. La expedicin de la factura en la que se
documente la operacin deber efectuarse en el
plazo de treinta das a partir del momento de la
adjudicacin.
Dicha factura ser confeccionada por el ad-
judicatario, y en ella se har constar, como ex-
pedidor de la misma, al sujeto pasivo titular de
los bienes o servicios objeto de la ejecucin y,
como destinatario de la operacin, al adjudica-
tario.
Estas facturas tendrn una serie especial de
numeracin.
El adjudicatario remitir una copia de la fac-
tura al sujeto pasivo del impuesto, o a sus re-
399

Apndice normativo
Reglamento: disposiciones adicionales quinta y sexta, y disposiciones transitorias primera y segunda
presentantes, en el plazo de los siete das si-
guientes a la fecha de su expedicin, debiendo
quedar en poder del adjudicatario el original de
la misma.
3. El adjudicatario efectuar la declaracin
e ingreso de la cuota resultante de la operacin
mediante la presentacin de una declaracin-
liquidacin especial de carcter no peridico de
las que se regulan en el apartado 7 del artculo
71 de este Reglamento.
El adjudicatario remitir una copia de la de-
claracin-liquidacin, en la que conste la valida-
cin del ingreso efectuado, al sujeto pasivo, o a
sus representantes, en el plazo de los siete das
siguientes a la fecha del mencionado ingreso,
debiendo quedar en poder del adjudicatario el
original de la misma.
4. Cuando no sea posible remitir al sujeto
pasivo o sus representantes la comunicacin
del ejercicio de estas facultades, la copia de
la factura o de la declaracin-liquidacin a que
se reeren las reglas 1., 2., y 3. anteriores
por causa no imputable al adjudicatario, dichos
documentos habrn de remitirse en el plazo
de siete das desde el momento en que exista
constancia de tal imposibilidad, a la Agencia Es-
tatal de Administracin Tributaria indicando tal
circunstancia.
Disposicin adicional sexta.- Obligacin
de gestin de determinadas tasas y precios,
que constituyan contraprestacin de opera-
ciones realizadas por la Administracin, su-
jetas al Impuesto sobre el Valor Aadido.
1. Los contribuyentes y los sustitutos del con-
tribuyente, as como quienes vengan obligados
legalmente en su plazo voluntario a recaudar,
por cuenta del titular o del concesionario de un
servicio o actividad pblica, las tasas o precios
que constituyan las contraprestaciones de aqu-
llas estarn sometidos, cuando la operacin
est sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido,
a las siguientes obligaciones:
a) Exigir el importe del Impuesto sobre el
Valor Aadido que grava la citada operacin al
contribuyente de la tasa o al usuario o destinata-
rio del servicio o actividad de que se trate.
b) Expedir la factura o documento sustitutivo
relativo a dicha operacin a que se reere el ar-
tculo 88 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,
del Impuesto sobre el Valor Aadido, en nombre
y por cuenta del sujeto pasivo. Esta obligacin
se cumplir de acuerdo con lo establecido en el
Reglamento por el que se regulan las obligacio-
nes de facturacin. No obstante, el Departamen-
to de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria podr autorizar frmu-
las simplicadas para el cumplimiento de esta
obligacin.
c) Abonar al sujeto pasivo del Impuesto so-
bre el Valor Aadido el importe que haya perci-
bido por aplicacin de lo previsto en el prrafo
anterior en la misma forma y plazos que los es-
tablecidos para el ingreso de la tasa o precio co-
rrespondiente.
2. En los supuestos a los que se reere el
apartado a) anterior, los usuarios o destinatarios
del servicio o actividad estarn obligados a so-
portar la traslacin del Impuesto sobre el Valor
Aadido correspondiente, en las condiciones es-
tablecidas en dicho apartado.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Disposicin transitoria primera.- Auto-
rizaciones de declaraciones-liquidaciones
conjuntas correspondientes a varios sujetos
pasivos.
En relacin con lo previsto en el artculo 71,
apartado 5, prrafo segundo de este Reglamen-
to, mantendrn su validez a partir de 1 de ene-
ro de 1993 las autorizaciones concedidas por
la Administracin tributaria de acuerdo con lo
previsto en el artculo 172, nmero 5 del Regla-
mento del Impuesto aprobado por Real Decreto
2028/1985, de 30 de octubre.
Disposicin transitoria segunda.- Entre-
gas de bienes anteriores al ao 1993.
A efectos de lo dispuesto en el artculo 81,
apartado 3, nmero 2. de este Reglamento, en
el ejercicio de 1993 se considerarn como en-
tregas de bienes exentas las exportaciones de
bienes realizadas durante 1992 con destino a
otros Estados miembros.
400

Apndice normativo
Real Decreto 160/2008. Artculos 4 y 5
REAL DECRETO 160/2008, DE 8 DE FEBRE-
RO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLA-
MENTO POR EL QUE SE DESARROLLAN
LAS EXENCIONES FISCALES RELATIVAS A
LA ORGANIZACIN DEL TRATADO DEL AT-
LNTICO NORTE, A LOS CUARTELES GE-
NERALES INTERNACIONALES DE DICHA
ORGANIZACIN Y A LOS ESTADOS PARTE
EN DICHO TRATADO Y SE ESTABLECE EL
PROCEDIMIENTO PARA SU APLICACIN.
Artculo 4.- Exenciones en el Impuesto so-
bre el Valor Aadido en las operaciones inte-
riores e intracomunitarias.
1. Estarn exentas del Impuesto sobre el Va-
lor Aadido:
a) Las entregas y adquisiciones intracomuni-
tarias de bienes, as como las prestaciones de
servicios, que se efecten para la Organizacin
del Tratado del Atlntico Norte y exclusivamente
para su uso ocial cuya base imponible, a efec-
tos del Impuesto sobre el Valor Aadido, sea
igual o superior a 300 euros.
b) Las entregas y adquisiciones intracomuni-
servicios, que tengan como destinatario a un
Cuertel General Aliado y que se efecten para
nes ociales en el ejercicio de las funciones
autorizadas en el Acuerdo Complementario.
c) Las entregas y adquisiciones intracomuni-
servicios, que tengan como destinatario a las
Fuerzas Armadas espaolas cuando acten en
nombre y por cuenta de la Organizacin del Tra-
tado del Atlntico Norte para nes autorizados
en el Acuerdo Complementario.
d) Las entregas y adquisiciones intracomuni-
tarias de carburantes, aceites y lubricantes que
se destinen a ser utilizados exclusivamente por
vehculos, aeronaves y navos afectos al uso o-
cial de un Cuartel General o de una fuerza de
los Estados Partes del Tratado del Atlntico Nor-
te distintos de Espaa o de las Fuerzas Arma-
das Espaolas cuando acten en nombre y por
cuenta de las mismas.
2. Estarn igualmente exentas del Impuesto
sobre el Valor Aadido:
a) Las entregas y adquisiciones intracomuni-
servicios, que tengan como destinatario un con-
tratista que ejecute un contrato para un Cuartel
General en el ejercicio de las funciones autori-
zadas en el Acuerdo Complementario, siempre
que el contratista los adquiera en nombre del
Cuartel General.
b) Las entregas y adquisiciones intracomuni-
servicios, que tengan como nalidad el suminis-
tro de los comedores, clubes, asociaciones, res-
taurantes, bares, cantinas, tiendas y economa-
tos de los Cuarteles Generales.
c) Las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas por los comedores, clubes,
asociaciones, restaurantes, bares, cantinas,
tiendas y economatos de los Cuarteles Genera-
les, a favor de los miembros de la Fuerza, del
elemento civil o de personas dependientes.
d) Las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas por los comedores, clubes
y asociaciones, cantinas, bares y restaurantes,
a favor del personal militar y civil espaol y los
huspedes ociales del Cuartel General, exclu-
sivamente para ser consumidos en estos loca-
les.
e) Las entregas de vehculos a motor y mo-
tocicletas que tengan por destinatario los miem-
bros de la Fuerza y sus personas dependientes,
siempre que se trate de su vehculo particular.
f) Las entregas de caravanas/remolques y
embarcaciones de recreo con su equipo nece-
sario que tengan por destinatario a los miem-
bros de la Fuerza por el tiempo que duren sus
servicios.
3. Las entregas de bienes y prestaciones de
servicios exentas de acuerdo con lo previsto en
el apartado anterior generarn para el sujeto pa-
sivo que las realiza el derecho a la deduccin de
las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido
por l soportadas o satisfechas, en los trminos
previstos en el artculo 94.uno.1.c) de la Ley
37/1992, del Impuesto sobre el Valor Aadido,
de 28 de diciembre.
Artculo 5.- Procedimiento para la aplica-
cin de las exenciones en el Impuesto sobre
el Valor Aadido en las operaciones interio-
res e intracomunitarias.
1. En las operaciones comprendidas en el ar-
tculo 4.1.a) y d) y 4.2. c) y d), e) y f) de este Re-
glamento, las exenciones se aplicarn previo re-
conocimiento de su procedencia por la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria. Dicho reco-
nocimiento surtir efectos desde el momento de
su solicitud. Transcurrido el plazo de tres meses
desde la presentacin de la solicitud en el rga-
no competente para su reconocimiento sin que
haya recado resolucin expresa, se entender
producido el reconocimiento de la procedencia
de la exencin.
A la solicitud que, a estos efectos, se formu-
le, deber acompaarse una certicacin expre-
401

Apndice normativo
Real Decreto 160/2008. Artculo 5
siva del uso a que se destinen los bienes objeto
de las referidas operaciones.
Asimismo, cuando se trate de entregas de
edicios o terrenos, la aplicacin e la exencin
quedar condicionada al otorgamiento del co-
rrespondiente documento pblico y a la inscrip-
cin en el Registro de la Propiedad a nombre de
la Organizacin del Tratado del Atlntico Norte.
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el
Valor Aadido que realicen las operaciones
mencionadas en este apartado no liquidarn el
Impuesto correspondiente a las mismas ni re-
percutirn, por tanto, su importe, haciendo cons-
tar en la factura el reconocimiento como justi-
cante de la exencin.
2. La aplicacin de las exenciones estableci-
das en las letras b) y c) del artculo 4.1 de este
Reglamento se ajustar a lo siguiente:
a) Tratndose de operaciones cuya base
imponible a efectos del Impuesto sobre el Valor
Aadido sea inferior a 300 euros, mediante la
devolucin de las cuotas tributarias soportadas
por el Cuartel General, previa solicitud por parte
de este.
Las solicitudes de devolucin debern refe-
rirse a las cuotas soportadas en cada trimestre
natural y se formularn ante la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria en el plazo de los
seis meses siguientes a la terminacin del pe-
rodo de liquidacin a que correspondan. A di-
chas solicitudes se acompaarn las facturas o
documentos originales, que debern cumplir los
requisitos exigidos por el Reglamento por el que
noviembre, y una certicacin del solicitante de
la devolucin, expresiva del uso a que se des-
tinan los bienes a que las operaciones exentas
se reeren.
b) Para las operaciones cuya base imponible
a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido
sea igual o superior a 300 euros, se estar a lo
dispuesto en el apartado 1 de este artculo.
3. La aplicacin de las exenciones estable-
cidas en los artculos 4.2.a) y b) y 6.1 de este
Reglamento se efectuar mediante la devolu-
cin de las cuotas tributarias soportadas por el
destinatario de las operaciones, previa solicitud
por parte de ste.
Las solicitudes de devolucin debern refe-
rirse a las cuotas soportadas en cada trimestre
natural y se formularn ante la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria en el plazo de los
seis meses siguientes a la terminacin del pe-
rodo de liquidacin a que correspondan. A di-
chas solicitudes se acompaarn las facturas o
documentos originales, que debern cumplir los
requisitos exigidos por el Reglamento por el que
noviembre, en su caso, y una certicacin del
solicitante de la devolucin, expresiva del uso a
que se destinan los bienes a que las operacio-
nes exentas se reeren.
4. Las entregas de bienes o prestaciones de
servicios que se entiendan realizadas en el te-
rritorio de aplicacin del Impuesto estarn exen-
tas, con aplicacin directa de la exencin, cuan-
do los destinatarios de dichos bienes o servicios
sean las entidades a que se reere el artculo 1,
acreditadas o con sede en otro Estado miembro
y justiquen la concesin por las autoridades
competentes del Estado de destino del derecho
adquirido de los mencionados bienes o servicios
con exencin, mediante la presentacin del for-
mulario expedido al efecto.
La acreditacin para adquirir bienes o servi-
cios en otros Estados miembros con exencin
podr solicitarse por las entidades citadas en el
prrafo anterior acreditadas o con sede en el te-
rritorio de aplicacin del Impuesto con arreglo al
procedimiento que determine el Ministro de Eco-
noma y Hacienda y utilizando los formularios
aprobados al efecto.
402

Apndice normativo. Orden mdulos
ORDEN HAP/2549/2012, DE 28 DE NOVIEMBRE, POR LA QUE SE DESARROLLAN PARA
EL AO 2013, EL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LAS PERSONAS FSICAS Y EL RGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO
SOBRE EL VALOR AADIDO (BOE DEL 30).
El artculo 32 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado
por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el artculo 37 del Reglamento del Impuesto
sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, establecen
que el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el
rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido se aplicarn a las actividades
que determine el Ministro de Economa y Hacienda. Por tanto, la presente Orden tiene por objeto
dar cumplimiento para el ejercicio 2013 a los mandatos contenidos en los mencionados preceptos
reglamentarios.
Esta Orden mantiene la estructura de la Orden EHA/3257/2010, de 21 de noviembre, por la que
se desarrollan para el ao 2012 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido.
No obstante, se han adaptado las magnitudes excluyentes denidas en el artculo 3 a la nueva
redaccin del artculo 31.1 de la Let 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, aprobada por el artculo 3 de la Ley
7/2012, de 29 de octubre, de modicacin normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin
de la normativa nanciera para la intensicacin de las actuaciones en la prevencin y lucha
contra el fraude.
En relacin con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se mantienen para el ejercicio
2013 la cuanta de los mdulos, los ndices de rendimiento neto de las actividades agrcolas
y ganaderas y sus instrucciones de aplicacin. Asimismo, se mantiene la reduccin del 5 por
ciento sobre el rendimiento neto de mdulos derivada de los acuerdos alcanzados en la Mesa del
Trabajo Autnomo.
No obstante, se reduce el ndice de rendimiento neto para los productos del olivo, con el n de
adaptarlo a la realidad acual de este sector. Este nuevo ndice se aplicar igualmente, de acuerdo
con lo dispuesto en la disposicin adicional tercero, al ao 2012.
Por lo que se reere al Impuesto sobre el Valor Aadido, la presente Orden adapta los mdulos
a los nuevos tipos impositivos del Impuesto en vigor desde el pasado 1 de septiembre, tomando
en consideracin que tales tipos resultarn de aplicacin durante la totalidad del ejercicio 2013.
Por ltimo, se reducen para 2013 el rendimiento neto calculado por el mtodo de estimacin
objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y la cuota devengada por
operaciones corrientes del rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido
para las actividades econmicas desarrolladas en el trmino municipal de Lorca.
En su virtud, dispongo:
Artculo 1.- Actividades incluidas en el mtodo de estimacin objetiva y en el rgimen
especial simplicado.
1. De conformidad con los artculos 32 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y 37 del Reglamento
del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1624/1992, de
29 de diciembre, el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y el rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido sern aplicables a
las actividades o sectores de actividad que a continuacin se mencionan:
403
IAE
Divisin 0
314 y 315
316.2, 3, 4 y 9
419.1
419.2
419.3
423.9
453
453
463
468
474.1
501.3
Actividad econmica
Ganadera independiente.
Servicios de cra, guarda y engorde de ganado.
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados
por agricultores o ganaderos que estn excluidos o no incluidos
en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados
por titulares de actividades forestales que estn excluidos o no
incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y
pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las
actividades agrcolas desarrolladas en rgimen de aparcera.
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las
actividades forestales desarrolladas en rgimen de aparcera.
Procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de
productos naturales, vegetales o animales, que requieran el
alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales
en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas y se
realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se
obtengan directamente dichos productos naturales.
Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y
calderera.
Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera,
derivados del alambre, menaje y otros artculos en metales
n.c.o.p.
Industrias del pan y de la bollera.
Industrias de la bollera, pastelera y galletas.
Industrias de elaboracin de masas fritas.
Elaboracin de patatas fritas, palomitas de maz y similares.
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos,
excepto cuando su ejecucin se realice mayoritariamente por
encargo a terceros.
ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se
realice exclusivamente para terceros y por encargo.
Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y
estructuras de madera para la construccin.
Industria del mueble de madera.
Impresin de textos o imgenes.
Albailera y pequeos trabajos de construccin en general.
404

IAE
504.1
504.2 y 3
504.4, 5, 6, 7 y 8
505.1, 2, 3 y 4
505.5
505.6
505.7
642.1, 2, 3
642.5
644.1
644.2
644.3
644.6
647.1
647.2 y 3
652.2 y 3
653.2
653.4 y 5
Actividad econmica
Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y
acondicionamiento de aire).
Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de
aire.
Instalacin de pararrayos y similares.
Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos
sus accesorios.
Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase
y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrcas, telegrcas sin
hilos y de televisin, en edicios y construcciones de cualquier
clase.
Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin
vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de la
instalacin o montaje.
Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de
aislamientos.
Carpintera y cerrajera.
Pintura de cualquier tipo y clase y revestimiento con papel,
tejidos o plsticos y terminacin y decoracin de edicios y
locales.
Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edicios y locales.
Elaboracin de productos de charcutera por minoristas de
carne.
Comerciantes minoristas matriculados en el epgrafe 642.5 por
el asado de pollos.
Comercio al por menor de pan, pastelera, contera y similares
y de leche y productos lcteos.
Despachos de pan, panes especiales y bollera.
Comercio al por menor de productos de pastelera, bollera y
contera.
Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas
o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos,
golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes.
el servicio de comercializacin de loteras.
Comerciantes minoristas matriculados en el epgrafe 647.2 y 3
por el servicio de comercializacin de loteras.
Comerciantes minoristas matriculados en el epgrafe 652.2 y 3
por el servicio de comercializacin de loteras.
Comercio al por menor de material y aparatos elctricos,
electrnicos, electrodomsticos y otros aparatos de uso
domstico accionados por otro tipo de energa distinta de la
elctrica, as como muebles de cocina,
Comercio al por menor de materiales de construccin, artculos
y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.
405

IAE
654.2
654.5
654.6
659.3
659.4
662.2
663.1
671.4
671.5
672.1, 2 y 3
673.1
673.2
675
676
681
682
683
691.1
691.2
691.9
691.9
Actividad econmica
Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para
vehculos terrestres.
Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto
aparatos del hogar, de ocina, mdicos, ortopdicos, pticos y
fotogrcos).
Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y
cmaras de aire para toda clase de vehculos, excepto las
actividades de comercio al por mayor de los artculos citados.
el servicio de recogida de negativos y otro material fotogrco
impresionado para su procesado en laboratorio de terceros y la
entrega de las correspondientes copias y ampliaciones.
el servicio de publicidad exterior y comercializacin de tarjetas
de transporte pblico, tarjetas de uso telefnico y otras similares,
as como loteras.
el servicio de comercializacin de loteras.
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial
permanente dedicado exclusivamente a la comercializacin
de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas,
productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparacin de
chocolate y bebidas refrescantes y facultado para la elaboracin
de los productos propios de churrera y patatas fritas en la propia
instalacin o vehculo.
Restaurantes de dos tenedores.
Restaurantes de un tenedor.
Cafeteras.
Cafs y bares de categora especial.
Otros cafs y bares.
Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales
anlogos.
Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras.
Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos
estrellas.
Servicio de hospedaje en hostales y pensiones.
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes.
Reparacin de artculos elctricos para el hogar.
Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros
vehculos.
Reparacin de calzado.
Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto
reparacin de calzado, restauracin de obras de arte, muebles,
antigedades e instrumentos musicales).
406
IAE
692
699
721.1 y 3
721.2
722
751.5
757
849.5
933.1
933.9
967.2
971.1
972.1
972.2
973.3
Actividad econmica
Reparacin de maquinaria industrial.
Otras reparaciones n.c.o.p.
Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera.
Transporte por autotaxis.
Transporte de mercancas por carretera.
Engrase y lavado de vehculos.
Servicios de mudanzas.
Transporte de mensajera y recadera, cuando la actividad se
realice exclusivamente con medios de transporte propios.
Enseanza de conduccin de vehculos terrestres, acuticos,
aeronuticos, etc.
Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte
y confeccin, mecanografa, taquigrafa, preparacin de
exmenes y oposiciones y similares n.c.o.p.
Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte.
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y
de prendas y artculos del hogar usados.
Servicios de peluquera de seora y caballero.
Salones e institutos de belleza.
Servicios de copias de documentos con mquinas
fotocopiadoras.
2. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada actividad deber efectuarse
de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Asimismo, se comprendern en cada actividad las operaciones econmicas que se incluyen
expresamente en los anexos I y II de esta Orden, siempre que se desarrollen con carcter accesorio
a la actividad principal.
Para las actividades recogidas en el anexo II de esta Orden, se considerar accesoria a la actividad
principal aqulla cuyo volumen de ingresos no supere el 40 por ciento del volumen correspondiente
a la actividad principal. Para las actividades recogidas en el anexo l se estar al concepto que se
indica en el artculo 3 de esta Orden.
Artculo 2. Actividades incluidas en el mtodo de estimacin objetiva.
1. De conformidad con el artculo 32 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, el mtodo de estimacin objetiva
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser aplicable, adems, a las actividades a las
que resulte de aplicacin el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o el del recargo
de equivalencia del Impuesto sobre el Valor Aadido, que a continuacin se mencionan:
IAE
-
Actividad econmica
Agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre
el Valor Aadido.
407

IAE
-
-
641
642.1, 2, 3 y 4
642.5
642.6
643.1 y 2
644.1
644.2
644.3
644.6
647.1
647.2 y 3
651.1
651.2
651.3 y 5
651.4
651.6
652.2 y 3
653.1
653.2
Actividad econmica
Actividad forestal susceptible de estar incluida en el rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre
el Valor Aadido.
Produccin de mejilln en batea.
Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y
tubrculos.
Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y
derivados crnicos elaborados, salvo casqueras.
Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja,
caza; y de productos derivados de los mismos.
Comercio al por menor, en casqueras, de vsceras y despojos
procedentes de animales de abasto, frescos y congelados.
Comercio al por menor de pescados y otros productos de la
pesca y de la acuicultura y de caracoles.
Comercio al por menor de pan, pastelera, contera y similares
y de leche y productos lcteos.
contera.
golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes.
Comercio al por menor de cualquier clase de productos
alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor.
alimenticios y bebidas en rgimen de autoservicio o mixto en
establecimientos cuya sala de ventas tenga una supercie
inferior a 400 metros cuadrados.
Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para
el hogar, alfombras y similares y artculos de tapicera.
Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido
y tocado.
Comercio al por menor de lencera, corsetera y prendas
especiales.
Comercio al por menor de artculos de mercera y paquetera.
Comercio al por menor de calzado, artculos de piel e imitacin
o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y
artculos de viaje en general.
Comercio al por menor de productos de droguera, perfumera
y cosmtica, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y
otros productos para la decoracin y de productos qumicos, y
de artculos para la higiene y el aseo personal.
Comercio al por menor de muebles.
elctrica, as como muebles de cocina.
408

IAE
653.3
653.9
654.2
654.6
659.2
659.3
659.4
659.4
659.6
659.7
662.2
663.1
663.2
663.3
663.4
663.9
Actividad econmica
Comercio al por menor de artculos de menaje, ferretera,
adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutera y pequeos
electrodomsticos).
Comercio al por menor de otros artculos para el equipamiento
del hogar n.c.o.p.
vehculos sin motor.
cmaras de aire para vehculos terrestres sin motor, excepto las
actividades de comercio al por mayor de los artculos citados.
Comercio al por menor de muebles de ocina y de mquinas y
equipos de ocina.
Comercio al por menor de aparatos e instrumentos mdicos,
ortopdicos, pticos y fotogrcos.
Comercio al por menor de libros, peridicos, artculos de
papelera y escritorio y artculos de dibujo y bellas artes, excepto
en quioscos situados en la va pblica.
Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos
situados en la va pblica.
Comercio al por menor de juguetes, artculos de deporte,
prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas,
cartuchera y artculos de pirotecnia.
Comercio al por menor de semillas, abonos, ores y plantas y
pequeos animales.
Comercio al por menor de toda clase de artculos, incluyendo
alimentacin y bebidas, en establecimientos distintos de los
especicados en el grupo 661 y en el epgrafe 662.1.
permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y
helados.
permanente de artculos textiles y de confeccin.
permanente de calzado, pieles y artculos de cuero.
permanente de artculos de droguera y cosmticos y de
productos qumicos en general.
permanente de otras clases de mercancas n.c.o.p.
2. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada actividad deber efectuarse
de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Asimismo, se comprendern en cada actividad las operaciones econmicas que se incluyen
expresamente en los anexos I y II de esta Orden, siempre que se desarrollen con carcter accesorio
Para las actividades recogidas en el anexo II de esta Orden, se considerar accesoria a la actividad
principal aqulla cuyo volumen de ingresos no supere el 40 por ciento del volumen correspondiente
a la actividad principal. Para las actividades recogidas en el anexo I se estar al concepto que se
indica en el artculo 3 de esta Orden.
409

Artculo 3.- Magnitudes excluyentes.
1. No obstante lo dispuesto en los artculos 1 y 2 de esta Orden, el mtodo de estimacin objetiva
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplicado del Impuesto
sobre el Valor Aadido no sern aplicables a las actividades o sectores de actividad que superen
las siguientes magnitudes:
a) Magnitud aplicable al conjunto de actividades:
450.000 euros de volumen de ingresos anuales.
A estos efectos, slo se computarn:
Las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo
68.7 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real
Decreto 439/2007, de 30 de marzo, o en el libro registro previsto en el artculo 40.1 del Reglamento
del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29
de diciembre.
Las operaciones, no incluidas en el prrafo anterior, por las que estn obligados a expedir y
conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 2 del Reglamento por
el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por Real Decreto 1496/2003, de 28 de
noviembre, con excepcin de las operaciones comprendidas en el artculo 121, apartado tres, de
la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y de los arrendamientos
de bienes inmuebles que no se caliquen como rendimientos de actividad econmica.
No obstante, a los efectos del mtodo de estimacin de estimacin objetiva, debern computarse
no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el
contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes
y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen
cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:
- Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se
entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasicadas en el mismo
grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.
- Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o
materiales.
Cuando se trate de entidades en rgimen de atribucin de rentas debern computarse no slo
las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por la propia
entidad en rgimen de atribucin, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por
sus socios, herederos, comuneros o partcipes; los cnyuges, descendientes y ascendientes
de stos; as como por otras entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen
cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en
el prrafo anterior.
Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se
elevar al ao.
b) Magnitud en funcin del volumen de ingresos:
300.000 euros de volumen de ingresos en las siguientes actividades:
Ganadera independiente.
Servicios de cra, guarda y engorde de ganado.
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos que
estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales
que estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del
410

Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrcolas desarrolladas en
rgimen de aparcera.
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en
rgimen de aparcera.
Agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Forestal susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca
Procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales, vegetales
o animales, que requieran el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en
las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas y se realicen por los titulares de las
explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales.
Sin perjuicio de lo sealado en los prrafos anteriores de esta letra, las actividades Otros trabajos,
servicios y actividades accesorios realizados por agricultores y/o ganaderos que estn excluidos
o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el
Valor Aadido y Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de
actividades forestales que estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido contempladas en el artculo 1 de esta
Orden, slo quedarn sometidas al mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas y, en su caso, al rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor
Aadido, si el volumen de ingresos conjunto imputable a ellas resulta inferior al correspondiente a
las actividades agrcolas y/o ganaderas o forestales principales.
A los efectos del mtodo de estimacin objetiva, debern computarse no slo las operaciones
correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin
las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como
por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los
anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra a) anterior.
Cuando se trate de entidades en rgimen de atribucin de rentas debern computarse no slo las
operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por la propia entidad
en rgimen de atribucin, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios,
herederos, comuneros o partcipes; los cnyuges, descendientes y ascendientes de stos; as
como por otras entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de
las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra a) anterior.
elevar al ao.
c) Magnitud en funcin del volumen de ingresos para el conjunto de las actividades clasicadas en
la divisin 7 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas a las
que sea de aplicacin lo dispuesto en la letra d) del apartado 5 del artculo 101 de la Ley 35/2006,
de 28 de noviembre, solo a los efectos del mtodo de estimacin objetiva:
300.000 euros de volumen de ingresos anuales.
A estos efectos, slo se computarn:
Las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo
68.7 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real
Decreto 439/2007, de 30 de marzo, o en el libro registro previsto en el artculo 40.1 del Reglamento
del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1624/1992, de
29 de diciembre.
Las operaciones, no incluidas en el prrafo anterior, por las que estn obligados a expedir y
conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 2 del Reglamento por
el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por Real Decreto 1496/2003, de 28 de
noviembre, con excepcin de las operaciones comprendidas en el artculo 121, apartado tres, de
411

la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y de los arrendamientos
de bienes inmuebles que no se caliquen como rendimientos de actividad econmica.
No obstante, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades
econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las
desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en
rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que
concurran las siguientes circunstancias:
- Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se
entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasicadas en el mismo
grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.
- Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o
materiales.
las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en el prrafo anterior.
elevar al ao.
A efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) anteriores, el volumen de ingresos incluir la
totalidad de los obtenidos en el conjunto de las mencionadas actividades, no computndose
entre ellos las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones, as como tampoco el
Impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operacin,
para aquellas actividades que tributen por el rgimen simplicado del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
d) Magnitud en funcin del volumen de compras en bienes y servicios.
300.000 euros anuales para el conjunto de todas las actividades econmicas desarrolladas.
Dentro de este lmite se tendrn en cuenta las obras y servicios subcontratados y se excluirn las
adquisiciones de inmovilizado.
A los efectos del mtodo de estimacin objetiva, debern computarse no slo las operaciones
correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin
las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como
por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los
anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra a) anterior.
Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se
elevar al ao.
e) Tratndose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se reere la letra d) del apartado
5 del artculo 101 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, cuando el volumen de los rendimientos
ntegros del ao 2012 correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas
o entidades previstas en el artculo 99.2 de la Ley 35/2006, solo a los efectos del mtodo de
estimacin objetiva, supere cualquiera de las siguientes cantidades:
a) 50.000 euros anuales, siempre que adems represente ms del 50 por 100 del volumen total de
rendimientos ntegros correspondiente a las citadas actividades.
b) 225.000 euros anuales.
412

f) Magnitudes especcas:
Actividad econmica
Produccin de mejilln en batea.
Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas
y calderera.
n.c.o.p.
Industrias del pan y de la bollera.
Industrias de la bollera, pastelera y galletas.
Industrias de elaboracin de masas fritas.
Elaboracin de patatas fritas, palomitas de maz y
similares.
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus
complementos, excepto cuando su ejecucin se realice
mayoritariamente por encargo a terceros.
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus
complementos, ejecutada directamente por la propia
empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros
y por encargo.
estructuras de madera para la construccin.
Industria del mueble de madera.
Impresin de textos o imgenes.
Albailera y pequeos trabajos de construccin en
general.
acondicionamiento de aire).
Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento
de aire.
Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin
de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios.
Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier
clase y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrcas, telegrcas
sin hilos y de televisin, en edicios y construcciones
de cualquier clase. Montajes metlicos e instalaciones
industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni
los elementos objeto de la instalacin o montaje.
aislamientos.
Carpintera y cerrajera.
tejidos o plsticos y terminacin y decoracin de edicios
y locales.
Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edicios y
locales.
Magnitud
5 bateas en cualquier da del
ao.
4 personas empleadas.
413

Actividad econmica
Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y
tubrculos.
Comercio al por menor de carne y despojos; de productos
y derivados crnicos elaborados.
Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de
granja, caza y de productos derivados de los mismos.
Comercio al por menor, en casqueras, de vsceras y
despojos procedentes de animales de abasto, frescos y
congelados.
Comercio al por menor de pescados y otros productos de
la pesca y de la acuicultura y de caracoles.
Comercio al por menor de pan, pastelera, contera y
similares y de leche y productos lcteos.
Comercio al por menor de productos de pastelera, bollera
y contera.
Comercio al por menor de masas fritas, con o sin
coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de
aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate
y bebidas refrescantes.
alimenticios y de bebidas en establecimientos con
vendedor.
alimenticios y bebidas en rgimen de autoservicio o
mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una
supercie inferior a 400 metros cuadrados.
Comercio al por menor de productos textiles, confecciones
para el hogar, alfombras y similares y artculos de
tapicera.
Comercio al por menor de toda clase de prendas para el
vestido y tocado.
Comercio al por menor de lencera, corsetera y prendas
especiales.
Comercio al por menor de artculos de mercera y
paquetera.
Comercio al por menor de calzado, artculos de piel e
imitacin o productos sustitutivos, cinturones, carteras,
bolsos, maletas y artculos de viaje en general.
Comercio al por menor de productos de droguera,
perfumera y cosmtica, limpieza, pinturas, barnices,
disolventes, papeles y otros productos para la decoracin
y de productos qumicos, y de artculos para la higiene y el
aseo personal.
Comercio al por menor de muebles.
Magnitud
414

Actividad econmica
domstico accionados por otro tipo de energa distinta de
la elctrica, as como muebles de cocina.
Comercio al por menor de artculos de menaje, ferretera,
adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutera y
pequeos electrodomsticos).
Comercio al por menor de materiales de construccin,
artculos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas,
persianas, etc.
Comercio al por menor de otros artculos para el
equipamiento del hogar n.c.o.p.
Comercio al por menor de accesorios y piezas de
recambio para vehculos terrestres.
Comercio al por menor de toda clase de maquinaria
(excepto aparatos del hogar, de ocina, mdicos,
ortopdicos, pticos y fotogrcos).
cmaras de aire para toda clase de vehculos.
Comercio al por menor de muebles de ocina y de
mquinas y equipos de ocina.
Comercio al por menor de aparatos e instrumentos
mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrcos.
Comercio al por menor de libros, peridicos, artculos de
papelera y escritorio y artculos de dibujo y bellas artes,
excepto en quioscos situados en la va pblica.
Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en
quioscos situados en la va pblica.
Comercio al por menor de juguetes, artculos de deporte,
prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas,
cartuchera y artculos de pirotecnia.
Comercio al por menor de semillas, abonos, ores y
plantas y pequeos animales.
Comercio al por menor de toda clase de artculos,
incluyendo alimentacin y bebidas, en establecimientos
distintos de los especicados en el grupo 661 y en el
epgrafe 662.1.
Comercio al por menor fuera de un establecimiento
comercial permanente de productos alimenticios, incluso
bebidas y helados.
comercial permanente de artculos textiles y de
confeccin.
comercial permanente de calzado, pieles y artculos de
cuero.
comercial permanente de artculos de droguera y
cosmticos y de productos qumicos en general.
Magnitud
415
Actividad econmica
comercial permanente de otras clases de mercancas
n.c.o.p.
Restaurantes de dos tenedores.
Restaurantes de un tenedor.
Cafeteras.
Cafs y bares de categora especial.
Otros cafs y bares.
Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales
anlogos.
Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras.
estrellas.
Servicio de hospedaje en hostales y pensiones.
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes.
Reparacin de artculos elctricos para el hogar.
Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros
vehculos.
Reparacin de calzado.
reparacin de calzado, restauracin de obras de arte,
muebles antigedades e instrumentos musicales).
Reparacin de maquinaria industrial.
Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera.
Transporte por autotaxis.
Transporte de mercancas por carretera.
Engrase y lavado de vehculos.
Servicios de mudanzas.
Transporte de mensajera y recadera, cuando la actividad
se realice exclusivamente con medios de transporte
propios.
Enseanza de conduccin de vehculos terrestres,
acuticos, aeronuticos, etc.
Otras actividades de enseanza, tales como idiomas,
corte y confeccin, mecanografa, taquigrafa, preparacin
de exmenes y oposiciones y similares n.c.o.p.
Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte.
Magnitud
5 vehculos cualquier da del
ao.
ao.
ao.
ao.
ao.
416

Actividad econmica
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas
hechas y de prendas y artculos del hogar usados.
Servicios de peluquera de seora y caballero.
Salones e institutos de belleza.
Servicios de copias de documentos con mquinas
fotocopiadoras.
Magnitud
A los efectos del mtodo de estimacin objetiva, deber computarse no slo la magnitud especca
correspondiente a la actividad econmica desarrollada por el contribuyente, sino tambin las
correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por
las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores,
en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra a) anterior.
Cuando se trate de entidades en rgimen de atribucin de rentas deber computarse no slo la
magnitud especca correspondiente a la actividad econmica desarrolladas por la propia entidad
Para el cmputo de la magnitud que determine la inclusin en el mtodo de estimacin objetiva o,
en su caso, del rgimen simplicado se consideran las personas empleadas o vehculos o bateas
que se utilicen para el desarrollo de la actividad principal y de cualquier actividad accesoria incluida
en el rgimen, de conformidad con los apartados 2 de los artculos 1 y 2 de esta Orden.
El personal empleado se determinar por la media ponderada correspondiente al perodo en que
se haya ejercido la actividad durante el ao inmediato anterior.
El personal empleado comprender tanto el no asalariado como el asalariado. A efectos de
determinar la media ponderada se aplicarn exclusivamente las siguientes reglas:
Slo se tomar en cuenta el nmero de horas trabajadas durante el perodo en que se haya
ejercido la actividad durante el ao inmediato anterior.
Se computar como una persona no asalariada la que trabaje en la actividad al menos 1.800
horas/ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior a 1.800, se estimar como
cuanta de la persona no asalariada la proporcin existente entre nmero de horas efectivamente
trabajadas en el ao y 1.800.
No obstante, el empresario se computar como una persona no asalariada. En aquellos supuestos
en que pueda acreditarse una dedicacin inferior a 1.800 horas/ao por causas objetivas, tales
como jubilacin, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotacin, se
computar el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos, para la cuanticacin
de las tareas de direccin, organizacin y planicacin de la actividad y, en general, las inherentes
a la titularidad de la misma, se computar al empresario en 0,25 personas/ao, salvo cuando se
acredite una dedicacin efectiva superior o inferior.
Se computar como una persona asalariada la que trabaje el nmero de horas anuales por
trabajador jado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 horas/ao.
Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior o superior, se estimar como cuanta de
la persona asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectivamente trabajadas y
las jadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800.
En el primer ao de ejercicio de la actividad se tendr en cuenta el nmero de personas empleadas
o vehculos o bateas al inicio de la misma.
Cuando en un ao natural se superen las magnitudes indicadas en este artculo, el sujeto pasivo
quedar excluido, a partir del ao inmediato siguiente, del mtodo de estimacin objetiva del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del rgimen simplicado o del rgimen de la
417

agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando resulten aplicables por
estas actividades.
Los contribuyentes que por aplicacin de lo dispuesto en este artculo queden excluidos del
mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, determinarn
su rendimiento neto por la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa siempre que
renan los requisitos establecidos en el artculo 28 del Reglamento del Impuesto y no renuncien
a su aplicacin.
2. Tampoco ser de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva a las actividades econmicas
desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, al que se reere el artculo 4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
A estos efectos, se entender que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por
carretera, de transporte por autotaxis, de transporte de mercancas por carretera y de servicios de
mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del mbito de aplicacin del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas.
Artculo 4.- Aprobacin de los signos, ndices o mdulos.
De conformidad con los artculos 32 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y 38 y 42 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, se aprueban los signos,
ndices o mdulos correspondientes al mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, as como los ndices y mdulos del rgimen especial simplicado
del Impuesto sobre el Valor Aadido que sern aplicables durante el ao 2012 a las actividades
comprendidas en los artculos 1 y 2, que aparecen, junto con las instrucciones para su aplicacin,
en los Anexos I, II y III de la presente Orden.
Artculo 5.- Plazos de renuncias o revocaciones al mtodo de estimacin objetiva.
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que desarrollen actividades
a las que sea de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva y deseen renunciar o revocar su
renuncia para el ao 2013, dispondrn para ejercitar dicha opcin desde el da siguiente a la fecha
de publicacin de esta Orden en el Boletn Ocial del Estado hasta el 31 de diciembre del ao
2012. La renuncia o revocacin deber efectuarse de acuerdo con lo previsto en el captulo I del
ttulo II del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
No obstante lo anterior, tambin se entender efectuada la renuncia cuando se presente en el
plazo reglamentario la declaracin correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del
ao natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa.
En caso de inicio de la actividad, tambin se entender efectuada la renuncia cuando se efecte
en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la
actividad en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa.
Artculo 6.- Plazos de renuncias o revocaciones al rgimen especial simplicado.
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que desarrollen actividades a las que sea
de aplicacin el rgimen especial simplicado y deseen renunciar a l o revocar su renuncia para
el ao 2013, dispondrn para ejercitar dicha opcin desde el da siguiente a la fecha de publicacin
de esta Orden en el Boletn Ocial del Estado hasta el 31 de diciembre del ao 2012. La renuncia
o revocacin deber efectuarse de acuerdo con lo previsto en el en el captulo I del ttulo II del
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y
de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado
por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
No obstante lo anterior, tambin se entender efectuada la renuncia cuando se presente en plazo
la declaracin-liquidacin correspondiente al primer trimestre del ao natural en que deba surtir
efectos aplicando el rgimen general. En caso de inicio de la actividad, tambin se entender
418

efectuada la renuncia cuando la primera declaracin que deba presentar el sujeto pasivo despus
del comienzo de la actividad se presente en plazo aplicando el rgimen general.
Disposicin adicional primera.- Reduccin en 2013 del rendimiento neto calculado por el
mtodo de estimacin objetiva.
1. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de sus actividades econmicas por el
mtodo de estimacin objetiva, podrn reducir el rendimiento neto de mdulos obtenido en 2013
en un 5 por 100.
2. Cuando se trate de actividades incluidas en el anexo I de esta Orden, la reduccin prevista en el
apartado 1 anterior se aplicar sobre el rendimiento neto de mdulos a que se reere la instruccin
2.3 para la aplicacin de los signos, ndices o mdulos en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas del anexo I de esta Orden.
El rendimiento neto de mdulos, as calculado, se tendr en cuenta para la aplicacin de lo
dispuesto en la instruccin 3 para la aplicacin de los signos, ndices o mdulos en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas del anexo I de esta Orden.
3. Esta reduccin se tendr en cuenta para cuanticar el rendimiento neto a efectos de los pagos
fraccionados correspondientes a 2013.
Disposicin adicional segunda.- ndices de rendimiento neto aplicables en 2013 por
determinadas actividades agrcolas.
Los ndices de rendimiento neto aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas en 2013 por las actividades agrcolas que se mencionan a
continuacin sern, en sustitucin de los establecidos en el anexo I de esta Orden, los siguientes:
Actividad
Uva de mesa
ndice rendimiento neto
0,32
Flores y plantas ornamentales 0,32
Tabaco 0,26
Disposicin adicional tercera.- ndice de rendimiento neto aplicable en 2012 por la actividad
agrcola de productos del olivo.
El ndice de rendimiento neto aplicable en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas en 2012 por la actividad agrcola de productos del olivo ser del 0,26,
en sustitucin del establecido en el anexo I de la Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, por la
que se desarrollan para el ao 2012 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Disposicin adicional cuarta.- Porcentajes aplicables en 2013 para el clculo de la cuota
devengada por operaciones corrientes en el rgimen simplicado del Impuesto sobre el
Valor Aadido para determinadas actividades ganaderas afectadas por crisis sectoriales.
Los porcentajes aplicables para el clculo de la cuota devengada por operaciones corrientes en
el rgimen simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido en 2013 en las actividades que se
mencionan a continuacin sern los siguientes:
Servicios de cra, guarda y engorde de aves: 0,06625.
Actividad de apicultura: 0,070.
Disposicin adicional quinta.- Reduccin en 2013 del rendimiento neto calculado por
el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
de la cuota devengada por operaciones corrientes del rgimen especial simplicado del
Impuesto sobre el Valor Aadido para actividades econmicas desarrolladas en el trmino
municipal de Lorca.
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que desarrollen
actividades econmicas incluidas en el anexo II de esta Orden en el trmino municipal de Lorca y
419

determinen el rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, podrn reducir el rendimiento
neto de mdulos de 2013 correspondiente a tales actividades en un 20 por ciento.
La reduccin prevista en el apartado 1 anterior se aplicar sobre el rendimiento neto de mdulos
resultante despus de aplicar la reduccin prevista en el apartado 1 de la disposicin adicional
primera de esta Orden.
Esta reduccin se tendr en cuenta para cuanticar el rendimiento neto a efectos de los pagos
fraccionados correspondientes a 2013.
2. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que desarrollen actividades
empresariales o profesionales incluidas en el Anexo II de esta Orden en el trmino municipal de
Lorca y estn acogidos al rgimen especial simplicado, podrn reducir en un 20 por ciento el
importe de las cuotas devengadas por operaciones corrientes correspondiente a tales actividades
en el ao 2013.
Esta reduccin se tendr en cuenta para el clculo tanto de la cuota trimestral como de la cuota
anual del rgimen especial simplicado correspondiente al ao 2013.
Disposicin nal nica. Entrada en vigor.
La presente Orden entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Ocial del
Estado, con efectos para el ao 2013.
Lo que comunico a ustedes para su conocimiento y efectos.
Madrid, 28 de noviembre de 2012.
El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas,
Cristbal Montoro Romero.
ANEXO I
ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES
SIGNOS, NDICES O MDULOS
DEL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
Actividad: Agrcola dedicada a la obtencin de remolacha azucarera y ganadera de
explotacin de ganado porcino de carne, de ganado bovino de carne, de ganado ovino
de carne, de ganado caprino de carne, avicultura y cunicultura.
ndice de rendimiento neto: 0,13
ndice de rendimiento neto en el supuesto de transformacin, elaboracin o manufactura: 0,23
NOTA: En la avicultura se encuentra comprendida la obtencin de productos (carne y huevos)
procedentes de pollos, gallinas, patos, faisanes, perdices, codornices, etc.
Actividad: Forestal con un perodo medio de corta superior a 30 aos.
NOTA: A ttulo indicativo se incluyen las especies arbreas siguientes:
Castao, abedl, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar (P. Sylvestris), pino laricio, abeto,
pino de Oregn, cedro, pino carrasco, pino canario, pino pionero, pino pinaster, ciprs, haya,
roble (Q. robur, Q. Petraea), encina, alcornoque y resto de quercneas.
420

Actividad: Agrcola dedicada a la obtencin de cereales, ctricos, frutos secos,
hortcultura, leguminosas, uva para vino de mesa sin denominacin de origen,
productos del olivo y hongos para el consumo humano y ganadera de explotacin
de ganado porcino de cra, de ganado bovino de cra, de ganado ovino de leche, de
ganado caprino de leche y apicultura.
ndice de de rendimiento neto en el supuesto de transformacin, elaboracin o manufactura:
0,36
NOTA: A ttulo indicativo se incluye la obtencin de:
Cereales: Cereales grano excepto arroz (trigo, centeno, cebada, avena, maz, sorgo, mijo,
panizo, alpiste, escaa, triticale y trigo sarraceno, etc.).
Ctricos: Naranjo dulce, naranjo amargo, mandarino, limonero, pomelo, lima, bergamota, etc.
Frutos Secos: Nogal, avellano, almendro, castao y otros frutales de cscara (pistachos,
piones), etc.
Productos Hortcolas: Col repollo, col de Bruselas, colior, otras coles, acelga, apio, puerro,
lechuga, escarola, espinaca, esprrago, endivia, cardo, otras hortalizas de hoja, tomate,
alcachofa, pepino, pepinillo, berenjena, pimiento, calabaza, calabacn, otras hortalizas
cultivadas por su fruto o su or, remolacha de mesa, zanahoria, ajo, cebolla, cebolleta, nabo,
rbano, otras hortalizas cultivadas por su raz, bulbo o tubrculo (excepto patata), guisante
verde, juda verde, haba verde, otras hortalizas con vaina, sanda, meln, fresa, fresn, pia
tropical y otras frutas de plantas no perennes.
Leguminosas: Leguminosas grano (judas, lentejas, garbanzos, habas, guisantes, algarrobas,
veza, yeros, almortas, alholvas, altramuces, etc.).
Productos del olivo: Aceituna de mesa y aceituna de almazara.
Actividad: Forestal con un perodo medio de corta igual o inferior a 30 aos.
NOTA: A ttulo indicativo se incluyen las especies arbreas siguientes:
Eucalipto, chopo, pino insigne y pino martimo.
Actividad: Agrcola dedicada a la obtencin de uva para vino de mesa con
denominacin de origen, oleaginosas y ganadera de explotacin de ganado bovino
de leche y otras actividades ganaderas no comprendidas expresamente en otros
apartados.
Oleaginosas: Cacahuete, girasol, soja, colza y nabina, crtamo y ricino, etc.
Otras actividades ganaderas: Equinos, animales para peletera (visn, chinchilla, etc.), etc.
421

Actividad: Agrcola dedicada a la obtencin de races, tubrculos, forrajes, arroz, algodn,
frutos no ctricos, tabaco y otros productos agrcolas no comprendidos expresamente en
otros apartados.
Forrajes: Plantas forrajeras de escarda (nabo forrajero, remolacha forrajera, col forrajera,
calabaza forrajera, zanahoria forrajera, etc.) y otras plantas forrajeras (alfalfa, cereal invierno
forraje, maz forrajero, veza, esparceta, trbol, vallico, haba forraje, zulla y otras).
Frutos no ctricos: Manzana para mesa, manzana para sidra, pera, membrillo, nspola, otros
frutos de pepita (acerola, serba y otros), cereza, guinda, ciruela, albaricoque, melocotn y otros
frutos de hueso, higo, granada, grosella, frambuesa, otros pequeos frutos y bayas (casis,
zarzamora, mora, etc.), pltano, aguacate, chirimoya, kiwi y otros frutos tropicales y subtropicales
(caquis, higo chumbo, dtil, guayaba, papaya, mango, lichis, excepto pia tropical).
Otros productos agrcolas: Lpulo, caa de azcar, azafrn, achicoria, pimiento para pimentn,
viveros, ores y plantas ornamentales, etc.
Actividad: Agrcola dedicada a la obtencin de plantas textiles y uva de mesa,
actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades
forestales y servicios de cra, guarda y engorde de aves.
Plantas textiles: Lino, camo, etc.
NOTA: A ttulo indicativo en las actividades accesorias se incluyen:
Agroturismo, artesana, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor
o ganadero participe como monitor, gua o experto, tales como excursionismo, senderismo,
rutas ecolgicas, etc.
Actividad: Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricultores, ganaderos
o titulares de actividades forestales y servicios de cra, guarda y engorde de ganado,
excepto aves.
NDICES Y MDULOS
DEL RGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO
DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de ganado porcino de carne y avicultura
de carne.
ndice de cuota devengada por operaciones corrientes: 0,10
422

Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de avicultura de huevos y, ganado ovino,
caprino y bovino de leche.
Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de ganado bovino de carne y cunicultura.
Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de ganado porcino de cra, bovino de cra
y otras intensivas o extensivas no comprendidas expresamente en otros apartados.
Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de ganado ovino y caprino de carne.
Actividad: Servicios de cra, guarda y engorde de aves.
o titulares de actividades forestales que estn excluidos del rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, y servicios de cra,
guarda y engorde de ganado, excepto aves.
Actividad: Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de
actividades forestales no incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y
Agroturismo, artesana, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor,
ganadero o titular de actividades forestales participe como monitor, gua o experto, tales como
excursionismo, senderismo, rutas ecolgicas, etc.
Actividad: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades
agrcolas, desarrolladas en rgimen de aparcera, dedicadas a la obtencin de
productos agrcolas no comprendidas en los apartados siguientes.
agrcolas, desarrolladas en rgimen de aparcera, dedicadas a la obtencin de forrajes.
423

agrcolas, desarrolladas en rgimen de aparcera, dedicadas a la obtencin de plantas
textiles y tabaco.
forestales, desarrolladas en rgimen de aparcera.
Actividad: Procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos
naturales para la obtencin de queso.
naturales para la obtencin de vino de mesa.
naturales para la obtencin de vino con denominacin de origen.
naturales para la obtencin de otros productos distintos a los anteriores.
INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DE LOS
SIGNOS, NDICES O MDULOS EN EL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
RENDIMIENTO ANUAL
1. El rendimiento neto resultar de la suma de los rendimientos netos que correspondan a cada
una de las actividades.
2. El rendimiento neto correspondiente a cada actividad se obtendr aplicando el procedimiento
establecido a continuacin:
2.1. Fase 1: Rendimiento neto previo.
El rendimiento neto previo en el supuesto de actividades en que se realice la entrega de los
productos naturales o los trabajos, servicios y actividades accesorios, se obtendr multiplicando el
volumen total de ingresos, incluidas las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones,
424

de cada uno de los cultivos o explotaciones por el ndice de rendimiento neto que corresponda
a cada uno de ellos.
La ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn se acumular a los ingresos
procedentes de los cultivos o explotaciones del perceptor en proporcin a sus respectivos importes.
No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa no haya obtenido ingresos por actividades
agrcolas y ganaderas, el ndice de rendimiento neto a aplicar ser el 0,56.
El rendimiento neto previo en el supuesto de actividades en las que se sometan los productos
naturales a transformacin, elaboracin o manufactura se obtendr multiplicando el valor de los
productos naturales utilizados en el proceso, a precio de mercado, por el ndice de rendimiento
neto previsto para estos supuestos. El rendimiento neto previo se determinar en el momento
de incorporacin de los productos naturales a los procesos de transformacin elaboracin o
manufactura.
El procedimiento de clculo previsto en el prrafo anterior se aplicar tambin a los productos
sometidos a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura en los aos anteriores a
1998 que sean transmitidos a partir del 1 de enero del 2013. En estos casos, la determinacin del
rendimiento neto previo se producir en el momento en que sean transmitidos los productos.
2.2. Fase 2: Rendimiento neto minorado.
El rendimiento neto minorado se obtiene deduciendo del anterior las cantidades que, en concepto
de amortizacin del inmovilizado material e inmaterial correspondan a la depreciacin efectiva que
sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
A estos efectos, la amortizacin se calcular de acuerdo con lo establecido en la letra b) del punto
2.2. de las instrucciones para la aplicacin de los signos, ndices o mdulos en el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas del Anexo II de esta Orden.
No obstante, los elementos patrimoniales del inmovilizado descritos a continuacin, se amortizarn
conforme a la siguiente Tabla:
Grupo
7
Descripcin
Vacuno, porcino, ovino y caprino
Coeciente
lineal mximo
22%
Perodo mximo
8 aos
8 Equino y frutales no ctricos 10% 17 aos
9 Frutales ctricos y viedos 5% 45 aos
10 Olivar 3% 80 aos
Cuando se trate de actividades forestales, para el clculo del rendimiento neto minorado no se
deducirn las amortizaciones.
2.3. Fase 3: Rendimiento neto de mdulos.
Sobre el rendimiento neto minorado se aplicarn, cuando correspondan, los ndices correctores que
se establecen a continuacin, obteniendo el rendimiento neto de mdulos.
Los ndices correctores se aplicarn en aquellas actividades que los tengan asignados expresamente
y segn las circunstancias, cuanta, orden e incompatibilidad que se indica a continuacin, sobre el
rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el recticado por aplicacin de los mismos:
a) Utilizacin de medios de produccin ajenos en actividades agrcolas.
Cuando en el desarrollo de actividades agrcolas se utilicen exclusivamente medios de produccin
ajenos, sin tener en cuenta el suelo, y salvo en los casos de aparcera y guras similares.
ndice: 0,75
b) Utilizacin de personal asalariado.
Cuando el coste del personal asalariado supere el porcentaje del volumen total de ingresos que se
expresa, ser aplicable el ndice corrector que se indica.
425

Porcentaje
Ms del 10 por 100
ndice
0,90
Ms del 20 por 100 0,85
Ms del 30 por 100 0,80
Ms del 40 por 100 0,75
Cuando resulte aplicable el ndice corrector de la letra a) anterior no podr aplicarse el contenido
en esta letra b).
c) Cultivos realizados en tierras arrendadas.
Cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras arrendadas.
ndice: 0,90 sobre los rendimientos procedentes de cultivos en tierras arrendadas.
Cuando no sea posible delimitar dichos rendimientos, se prorratear en funcin del porcentaje que
supongan las tierras arrendadas dedicadas a cada cultivo respecto a la supercie total, propia y
arrendada, dedicada a ese cultivo.
d) Piensos adquiridos a terceros.
Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos para
la alimentacin adquiridos a terceros que representen ms del 50 por 100 del importe de los
consumidos.
ndice: 0,75, excepto en los casos de explotacin intensiva de ganado porcino de carne y avicultura.
Este ndice ser del 0,95 cuando se trate de las mencionadas actividades de explotacin intensiva
de ganado porcino de carne y avicultura.
A efectos de este ndice, la valoracin del importe de los piensos y otros productos propios se
efectuar segn su valor de mercado.
e) Agricultura ecolgica.
Cuando la produccin cumpla los requisitos establecidos en la normativa legal vigente de las
correspondientes Comunidades Autnomas, por la que asumen el control de este tipo de
produccin de acuerdo con el Real Decreto 1852/1993, de 22 de octubre, sobre produccin
agrcola ecolgica y su indicacin en los productos agrarios y alimenticios y el Reglamento (CEE)
2092/91, del Consejo de 24 de junio de 1991.
ndice: 0,95
f) Empresas cuyo rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros.
Cuando el rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros anuales y no se tenga derecho a
la reduccin regulada en el punto 3 siguiente.
ndice: 0,90
g) Indice aplicable a las actividades forestales.
Cuando se exploten ncas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin
forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados
por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la
especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administracin forestal competente, sea
igual o superior a veinte aos.
ndice: 0,80
A las actividades forestales nicamente le ser aplicable el ndice sealado en la letra g) anterior.
3. Los agricultores jvenes o asalariados agrarios podrn reducir el rendimiento neto de mdulos
correspondiente a su actividad agraria en un 25 por ciento durante los perodos impositivos cerrados
durante los cinco aos siguientes a su primera instalacin como titulares de una explotacin
prioritaria, realizada al amparo de lo previsto en el Captulo IV del Ttulo I de la Ley 19/1995, de 4
426

de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias, siempre que acrediten la realizacin de
un plan de mejora de la explotacin.
La reduccin prevista en este punto se tendr en cuenta a efectos de determinar la cuanta de los
pagos fraccionados que deban efectuarse.
PAGOS FRACCIONADOS
4. Los pagos fraccionados se efectuarn trimestralmente en los plazos siguientes:
- Los tres primeros trimestres, entre el da 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre.
- El cuarto trimestre, entre el da 1 y el 30 del mes de enero.
Cada pago trimestral consistir en el 2 por 100 del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las
subvenciones de capital y las indemnizaciones.
El sujeto pasivo deber presentar declaracin-liquidacin en la forma y plazos previstos, aunque
no resulte cuota a ingresar.
INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DE LOS
NDICES Y MDULOS EN EL
NORMAS GENERALES
1. La cuota derivada de este rgimen especial resultar de la suma de las cuotas que correspondan
a cada una de las actividades incluidas en el mismo ejercidas por el sujeto pasivo.
Con carcter general, la liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido por la realizacin de cada
actividad resultar de la diferencia entre cuotas devengadas por operaciones corrientes y cuotas
soportadas o satisfechas por operaciones corrientes relativas a dicha actividad. El resultado ser
la cuota derivada del rgimen simplicado, y debe ser corregido, tal como se indica en el Anexo
III, nmero 4 de esta Orden, con la adicin de las cuotas correspondientes a las operaciones
mencionadas en el apartado uno.B del artculo 123 de la Ley del Impuesto y la deduccin de las
cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de activos jos.
2. A efectos de lo indicado en el nmero 1 anterior, la cuota derivada del rgimen simplicado
correspondiente a cada actividad se cuantica por medio del procedimiento establecido a
continuacin:
2.1. Cuota devengada por operaciones corrientes.
La cuota devengada por operaciones corrientes, en el supuesto de actividades en que se realice la
entrega de los productos naturales o los trabajos, servicios y actividades accesorios, se obtendr
multiplicando el volumen total de ingresos, excluidas las subvenciones corrientes o de capital,
las indemnizaciones as como el Impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso, el recargo de
equivalencia que grave la operacin, de cada uno de los cultivos o explotaciones por el ndice de
cuota devengada por operaciones corrientes que corresponda.
La cuota devengada por operaciones corrientes, en el supuesto de actividades en las que se
sometan los productos naturales a transformacin, elaboracin o manufactura, se obtendr
multiplicando el valor de los productos naturales utilizados en el proceso, a precio de mercado,
por el ndice de cuota devengada por operaciones corrientes correspondiente. La imputacin de
la cuota devengada por operaciones corrientes en estas actividades se producir en el momento
en que los productos naturales sean incorporados a los citados procesos de transformacin,
elaboracin o manufactura. No obstante, respecto de los productos sometidos a dichos procesos
en ejercicios anteriores a 1998 que sean transmitidos a partir del 1 de enero del ao 2013, la
imputacin de la cuota devengada por operaciones corrientes se producir en el momento que
sean transmitidos los productos obtenidos en los referidos procesos.
Cuando, en el ejercicio de las actividades descritas en el prrafo anterior se realicen entregas en
rgimen de depsito distinto de los aduaneros en aplicacin de las letras a) y b) del Anexo Quinto
427

de la Ley 37/1992, reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido, los ndices y mdulos no
sern de aplicacin en la medida en que se utilicen en la realizacin de operaciones exentas del
2.2. Deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes.
De la cuota devengada por operaciones corrientes podrn deducirse las cuotas soportadas o
satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios, distintos de los activos jos,
destinados al desarrollo de la actividad, en los trminos establecidos en el Captulo I del Ttulo VIII
de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y en el Reglamento
del Impuesto, considerndose a estos efectos activos jos los elementos del inmovilizado. Tambin
podrn ser deducidas las compensaciones agrcolas, a que se reere el artculo 130 de la Ley
37/1992, satisfechas por los sujetos pasivos por la adquisicin de bienes o servicios a empresarios
acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. No obstante, ser deducible el
1 por ciento del importe de la cuota devengada por operaciones corrientes en concepto de cuotas
soportadas, por este mismo tipo de operaciones, de difcil justicacin.
En el ejercicio de las deducciones a que se reere el prrafo anterior se aplicarn las siguientes
reglas:
1. No sern deducibles las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes,
hostelera y restauracin en el supuesto de empresarios o profesionales que desarrollen su
actividad en local determinado. A estos efectos, se considerar local determinado cualquier
edicacin, excluyendo los almacenes, aparcamientos o depsitos cerrados al pblico.
2. Las cuotas soportadas o satisfechas slo sern deducibles en la declaracin-liquidacin
correspondiente al ltimo perodo impositivo del ao en el que deban entenderse soportadas o
satisfechas, por lo que, con independencia del rgimen de tributacin aplicable en aos sucesivos,
no proceder su deduccin en un perodo impositivo posterior.
3. Cuando se realicen adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para su utilizacin en
comn en varias actividades por las que el empresario o profesional est acogido a este rgimen
especial, la cuota a deducir en cada una de ellas ser la que resulte el prorrateo en funcin de
su utilizacin efectiva. Si no fuese posible aplicar dicho procedimiento, se imputarn por partes
iguales a cada una de las actividades.
2.3. Cuota derivada del rgimen simplicado.
El resultado de deducir de la cuota devengada por operaciones corrientes las cuotas soportadas o
satisfechas por operaciones corrientes, en los trminos indicados en el nmero 2.2 anterior, ser la
cuota derivada del rgimen especial simplicado.
CUOTAS TRIMESTRALES
3. El clculo indicado en el nmero 2 anterior deber efectuarlo el sujeto pasivo al trmino del
ejercicio, si bien en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los tres primeros trimestres
de cada ao natural el sujeto pasivo realizar, durante los veinte primeros das naturales de los
meses de abril, julio y octubre, el ingreso a cuenta de una parte de la cuota derivada del rgimen
simplicado.
Para cuanticar el importe a ingresar en tales declaraciones-liquidaciones, se estimar la cuota
devengada por operaciones corrientes del trimestre, aplicando el ndice de cuota devengada
por operaciones corrientes correspondiente sobre el volumen total de ingresos del trimestre,
excluidas subvenciones corrientes o de capital, las indemnizaciones as como el Impuesto sobre el
Valor Aadido y, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operacin, y sobre tal cuota
devengada por operaciones corrientes se aplicarn los siguientes porcentajes:
ACTIVIDAD
Ganadera de explotacin intensiva de ganado porcino de carne y avicultura
de carne
Ganadera de explotacin intensiva de avicultura de huevos y, ganado
ovino, caprino y bovino de leche
PORCENTAJE
12%
2%
428

ACTIVIDAD
Ganadera de explotacin intensiva de ganado bovino de carne y
cunicultura
Ganadera de explotacin intensiva de ganado porcino de cra, bovino de
cra y otras intensivas o extensivas no comprendidas expresamente en
otros apartados
Ganadera de explotacin intensiva de ganado ovino y caprino de carne
Servicios de cra, guarda y engorde de aves
Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricultores, ganaderos
o titulares de actividades forestales que estn excluidos del rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor
Aadido y, servicios de cra, guarda y engorde de ganado, excepto aves
Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de
actividades forestales no incluidas en el rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades
agrcolas, desarrolladas en rgimen de aparcera, dedicadas a la obtencin
de productos agrcolas no comprendidos en los apartados siguientes
de forrajes
de plantas textiles y tabaco
forestales, desarrolladas en rgimen de aparcera
Procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos
naturales para la obtencin de queso
naturales para la obtencin de vino de mesa
naturales para la obtencin de vino con denominacin de origen
naturales para la obtencin de otros productos distintos a los anteriores
PORCENTAJE
24%
32%
40%
40%
48%
80%
2%
28%
44%
44%
28%
80%
80%
80%
No obstante, en el supuesto de actividades en las que se sometan los productos naturales a
transformacin, elaboracin o manufactura, el citado porcentaje se aplicar sobre el resultado de
multiplicar el ndice de cuota devengada por operaciones corrientes correspondiente sobre el
valor de los productos naturales utilizados en el trimestre por el precio de mercado.
CUOTA ANUAL
4. Al nalizar el ao o al producirse el cese de la actividad, el sujeto pasivo deber calcular la cuota
anual derivada del rgimen simplicado, teniendo en cuenta el volumen total de ingresos, excluidas
subvenciones corrientes o de capital, las indemnizaciones, as como el Impuesto sobre el Valor
Aadido y, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operacin, correspondientes al ao
natural, segn lo establecido en el punto 2 anterior.
5. En la ltima declaracin-liquidacin del ejercicio se har constar la cuota anual derivada del
rgimen simplicado, detrayndose de la misma las cantidades liquidadas en las declaraciones-
liquidaciones de los tres primeros trimestres del ejercicio.
429


Si el resultado de la ltima declaracin-liquidacin del ejercicio fuera negativo, el sujeto pasivo
podr solicitar la devolucin en la forma prevista en el artculo 115, apartado uno de la Ley del
Impuesto, u optar por la compensacin del saldo a su favor en las siguientes declaraciones-
liquidaciones peridicas.
6. La declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo trimestre del ao natural deber presentarse
durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.
7. La liquidacin de las cuotas correspondientes a las operaciones indicadas en el apartado uno.B
del artculo 123 de la Ley del Impuesto y la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas por la
adquisicin o importacin de activos jos se efectuar en la forma indicada en el Anexo III, nmero
4 de esta Orden Ministerial.
ANEXO II
OTRAS ACTIVIDADES
SIGNOS, NDICES O MDULOS
DEL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
Rendimiento anual
Actividad: Produccin de mejilln
Mdulo Denicin Unidad por unidad (euros)
en batea.
1 Personal asalariado Persona 5.500,00
2 Personal no asalariado Persona 7.500,00
3 Bateas Batea 6.700,00
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores
incluye, en su caso, el derivado de la comercializacin de mejilla, del arrendamiento de ma-
quinaria o barco, as como de la realizacin de trabajos de encordado, desdoble, recoleccin
o embolsado para otro productor.
Rendimiento anual
Actividad: Carpintera metlica y
fabricacin de estructuras metlicas
y calderera.
Epgrafe IAE: 314 y 315
Actividad: Fabricacin de artculos
de ferretera, cerrajera, tornillera,
derivados del alambre, menaje y otros
artculos en metales n.c.o.p.
Epgrafe IAE: 316.2, 3, 4 y 9
Actividad: Industrias del pan y
de la bollera.
1
2
3
4
Mdulo
3 Consumo de energa elctrica 100 Kwh 62,98
4 Potencia scal vehculo CVF 125,97
Mdulo
Personal asalariado
Personal no asalariado
Consumo de energa elctrica
Potencia scal vehculo
Denicin
Denicin
Persona 3.577,61
Persona 17.044,03
100 Kwh 61,10
CVF 170,06
Rendimiento anual
Unidad por unidad (euros)
Rendimiento anual
Epgrafe IAE: 419.1
1
2
Personal asalariado
Persona
Persona
6.248,22
14.530,89
3 Supercie del local m
2
49,13
4 Supercie del horno 100 dm
2
629,86
430


Actividad: Industrias de la bollera,
pastelera y galletas.
Epgrafe IAE: 419.2
Rendimiento anual
2
45,35
2
541,68
incluye en su caso, el derivado de la fabricacin y comercio al por menor de productos de
pastelera salada y platos precocinados, siempre que estas actividades se desarrollen con
carcter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Actividad: Industrias de elabora-
cin de masas fritas.
Epgrafe IAE: 419.3
Actividad: Elaboracin de patatas
fritas, palomitas de maz y similares.
Epgrafe IAE: 423.9
Actividad: Confeccin en serie de
prendas de vestir y sus complemen-
tos, excepto cuando su ejecucin se
realice mayoritariamente por encargo
a terceros.
Epgrafe IAE: 453
Actividad: Confeccin en serie
de prendas de vestir y sus com-
plementos, ejecutada directamente
por la propia empresa, cuando se
realice exclusivamente para terceros
y por encargo.
Epgrafe IAE: 453
Actividad: Fabricacin en serie
de piezas de carpintera, parqu
y estructuras de madera para la
construccin.
Epgrafe IAE: 463
Actividad: Industria del mueble
de madera.
2
25,82
Rendimiento anual
2
26,45
Rendimiento anual
Rendimiento anual
Rendimiento anual
Rendimiento anual
Epgrafe IAE: 468
1
2
Personal asalariado
Persona
Persona
2.947,75
16.300,79
431


Rendimiento anual
Actividad: Impresin de textos
o imgenes.
Epgrafe IAE: 474.1
3 Potencia elctrica Kw contratado 484,99
incluye, en su caso, el derivado de las actividades de preimpresin o encuadernacin de sus
trabajos, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad
principal de impresin de textos por cualquier procedimiento o sistema.
Rendimiento anual
Actividad: Albailera y pequeos
trabajos de construccin en general.
Epgrafe IAE: 501.3
2
46,60
Rendimiento anual
Actividad: Instalaciones y mon-
tajes (excepto fontanera, fro, calor
y acondicionamiento de aire). 1 Personal asalariado Persona 6.575,75
Epgrafe IAE: 504.1
Rendimiento anual
Actividad: Instalaciones de fonta-
nera, fro, calor y acondicionamiento
de aire. 1 Personal asalariado Persona 8.238,58
Epgrafe IAE: 504.2 y 3
Rendimiento anual
Actividad: Instalacin de pararra-
yos y similares. Montaje e instalacin
todos sus accesorios. Montaje e
de cocinas de todo tipo y clase, con
instalacin de aparatos elevadores de
cualquier clase y tipo. Instalaciones
telefnicas, telegrcas, telegrcas
sin hilos y de televisin, en edicios
y construcciones de cualquier clase.
Montajes metlicos e instalaciones
industriales completas, sin vender ni
aportar la maquinaria ni los elemen-
tos objeto de la instalacin o montaje.
Epgrafe IAE: 504.4, 5, 6,
7 y 8
432


Actividad: Revestimientos, sola-
dos y pavimentos y colocacin de
aislamientos.
Epgrafe IAE: 505.1, 2, 3 y 4
Actividad: Carpintera y cerrajera.
Epgrafe IAE: 505.5
Actividad: Pintura, de cualquier
tipo y clase y revestimiento con
papel, tejido o plsticos y terminacin
y decoracin de edicios y locales.
Epgrafe IAE: 505.6
Actividad: Trabajos en yeso y
escayola y decoracin de edicios
y locales.
Epgrafe IAE: 505.7
Actividad: Comercio al por menor
de frutas, verduras, hortalizas y
tubrculos.
Epgrafe IAE: 641
de carne y despojos; de productos y
derivados crnicos elaborados.
Epgrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4
Rendimiento anual
1 Personal asalariado
2 Personal no asalariado
3 Supercie del local
4 Potencia scal vehculo
Mdulo Denicin
Mdulo Denicin
Mdulo Denicin
Mdulo Denicin
3 Supercie local independiente
4 Supercie local no independiente
5 Carga elementos de transporte
Mdulo Denicin
Persona 4.112,99
Persona 20.325,60
m
2
21,41
CVF 245,64
Rendimiento anual
Persona 6.689,12
Persona 19.154,07
CVF 144,87
Rendimiento anual
Persona 6.027,77
Persona 17.648,70
CVF 144,87
Rendimiento anual
Persona 6.027,77
Persona 17.648,70
CVF 144,87
Rendimiento anual
Persona 2.387,18
Persona 10.581,66
m
2
57,94
m
2
88,18
Kilogramo 1,01
Rendimiento anual
3 Supercie local independiente m
2
35,90
4 Supercie local no independiente m
2
81,88
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores
incluye, en su caso, el derivado de la elaboracin de platos precocinados, siempre que se
desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal.
433


de huevos, aves, conejos de granja,
caza; y de productos derivados de
los mismos.
Epgrafe IAE: 642.5
Rendimiento anual
2
27,08
2
58,57
Actividad: Comercio al por menor,
en casqueras, de vsceras y despojos
procedentes de animales de abasto,
frescos y congelados.
Epgrafe IAE: 642.6
de pescados y otros productos de
la pesca y de la acuicultura y de
caracoles.
de pan, pastelera, contera y simi-
lares y de leche y productos lcteos.
Epgrafe IAE: 644.1
incluye, en su caso, el derivado del asado de pollos, siempre que se desarrolle con carcter
accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
2
27,71
2
69,28
Rendimiento anual
2
36,53
2
113,37
Rendimiento anual
1 Personal asalariado de fabricacin Persona 6.248,22
2 Resto personal asalariado Persona 1.058,17
4 Supercie del local de fabricacin m
2
49,13
5 Resto supercie local independiente m
2
34,01
6 Resto supercie local no independiente m
2
125,97
2
629,86
incluye, en su caso, el derivado de la fabricacin y comercio al por menor de productos de
pastelera salada y platos precocinados, de la degustacin de los productos objeto de su
actividad acompaados de cualquier tipo de bebidas, cafs, infusiones o solubles, de las
actividades de "catering" y del comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados,
as como de loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a
la actividad principal.
434


Actividad: Despachos de pan,
panes especiales y bollera.
Epgrafe IAE: 644.2
Rendimiento anual
2
48,50
2
33,38
2
125,97
2
629,86
de productos de pastelera, bollera y
contera.
Epgrafe IAE: 644.3
de masas fritas, con o sin coberturas
incluye, en su caso, el derivado de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad
se desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
2
43,46
2
34,01
2
113,37
2
522,78
incluye, en su caso, el derivado de la fabricacin y comercio al por menor de productos de
pastelera salada y platos precocinados, de la degustacin de los productos objeto de su
actividad acompaados de cualquier tipo de bebidas, cafs, infusiones o solubles, de las
actividades de "catering" y del comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados,
as como de loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a
la actividad principal.
Rendimiento anual
o rellenos, patatas fritas, productos 1 Personal asalariado de fabricacin Persona 6.852,88
de aperitivo, frutos secos, golosinas,
preparados de chocolate y bebidas
refrescantes.
4
5
Supercie del local de fabricacin
Resto supercie local independiente
m
2
m
2
27,71
21,41
Epgrafe IAE: 644.6
2
36,53
de cualquier clase de productos
alimenticios y de bebidas en esta-
blecimientos con vendedor.
Epgrafe IAE: 647.1
Rendimiento anual
2
20,15
2
68,65
435


Rendimiento anual
de cualquier clase de productos
de autoservicio o mixto en estableci-
alimenticios y de bebidas en rgimen
mientos cuya sala de ventas tenga
2
23,31
una supercie inferior a 400 metros
cuadrados.
Rendimiento anual
de productos textiles, confecciones
y artculos de tapicera.
para el hogar, alfombras y similares
Epgrafe IAE: 651.1 4 Supercie local independiente m
2
35,28
2
107,07
Rendimiento anual
de toda clase de prendas para el
vestido y tocado.
Epgrafe IAE: 651.2
2
49,13
Rendimiento anual
de lencera, corsetera y prendas
especiales.
2
47,87
Rendimiento anual
de artculos de mercera y paquetera.
Epgrafe IAE: 651.4
2
28,98
Rendimiento anual
Actividad: Comercio al por me-
nor de calzado, artculos de piel e
imitacin o productos sustitutivos, 1 Personal asalariado Persona 3.130,41
cinturones, carteras, bolsos, maletas
y artculos de viaje en general.
2
27,71
Epgrafe IAE: 651.6
436


de productos de droguera, perfume-
ra y cosmtica, limpieza, pinturas,
barnices, disolventes, papeles y otros
productos para la decoracin y de
productos qumicos, y de artculos
para la higiene y el aseo personal.
de muebles.
Rendimiento anual
2
18,27
2
55,43
Rendimiento anual
Epgrafe IAE: 653.1
de material y aparatos elctricos,
electrnicos, electrodomsticos y
otros aparatos de uso domstico
accionados por otro tipo de energa
distinta de la elctrica, as como
muebles de cocina.
Epgrafe IAE: 653.2
de artculos de menaje, ferretera,
adorno, regalo, o reclamo (incluyendo
bisutera y pequeos electrodo-
msticos).
Epgrafe IAE: 653.3
de materiales de construccin, ar-
tculos y mobiliario de saneamiento,
puertas, ventanas, persianas, etc.
de otros artculos para el equipamien-
to del hogar n.c.o.p.
Epgrafe IAE: 653.9
3 Consumo de energa elctrica
Mdulo Denicin
4 Supercie local independiente
5 Supercie local no independiente
Mdulo Denicin
Mdulo Denicin
Persona 4.075,20
Persona 16.200,02
100 Kwh 50,39
m
2
16,38
Rendimiento anual
Persona 2.884,77
Persona 14.656,86
100 Kwh 100,78
m
2
36,53
m
2
113,37
Rendimiento anual
Persona 3.709,88
Persona 15.116,66
100 Kwh 51,02
m
2
21,41
Rendimiento anual
1
2
3
4
Mdulo
Personal asalariado
Consumo de energa elctrica
Supercie del local
Denicin
Persona 3.061,12
Persona 16.527,55
100 Kwh 94,48
m
2
8,81
Rendimiento anual
2
39,68
437


de accesorios y piezas de recambio
para vehculos terrestres.
Epgrafe IAE: 654.2
nor de toda clase de maquinaria
(excepto aparatos del hogar, de
ocina, mdicos, ortopdicos, pticos
y fotogrcos).
Epgrafe IAE: 654.5
de cubiertas, bandas o bandajes y
cmaras de aire para toda clase de
vehculos, excepto las actividades
de comercio al por mayor de los
artculos citados.
Epgrafe IAE: 654.6
de muebles de ocina y de mquinas
y equipos de ocina.
Epgrafe IAE: 659.2
de aparatos e instrumentos mdicos,
ortopdicos, pticos y fotogrcos.
Epgrafe IAE: 659.3
Rendimiento anual
Mdulo Denicin
Mdulo Denicin
Mdulo Denicin
Mdulo Denicin
Persona 3.098,92
Persona 17.018,84
100 Kwh 201,55
CVF 617,26
Rendimiento anual
Persona 9.422,71
Persona 18.858,03
100 Kwh 39,05
CVF 132,27
Rendimiento anual
Persona 2.746,19
Persona 14.222,25
100 Kwh 119,67
CVF 377,92
Rendimiento anual
Persona 4.157,08
Persona 16.521,25
100 Kwh 56,69
m
2
17,01
Rendimiento anual
4 Potencia scal vehculo CVF 1.070,76
incluye, en su caso, el derivado del servicio de recogida de negativos y otro material fotogrco
impresionado para su procesado en laboratorio de terceros y la entrega de las correspondientes
copias y ampliaciones, siempre que esta actividad se desarrolle con carcter accesorio a la
actividad principal de comercio al por menor de aparatos e instrumentos fotogrcos.
438


Rendimiento anual
2
30,86
de libros, peridicos, artculos de
papelera y escritorio y artculos de
dibujo y bellas artes, excepto en
quioscos situados en la va pblica.
Epgrafe IAE: 659.4
de prensa, revistas y libros en quios-
cos situados en la va pblica.
Epgrafe IAE: 659.4
de juguetes, artculos de deporte,
prendas deportivas de vestido, cal-
zado y tocado, armas, cartuchera y
artculos de pirotecnia.
Epgrafe IAE: 659.6
de semillas, abonos, ores y plantas
y pequeos animales.
Epgrafe IAE: 659.7
de toda clase de artculos, inclu-
incluye, en su caso, el derivado de la venta de artculos de escaso valor tales como dulces,
artculos de fumador, etc., los servicios de comercializacin de tarjetas de transporte pblico,
tarjetas para uso telefnico y otras similares, as como loteras, siempre que estas actividades
se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
2
844,02
incluye, en su caso, el derivado de la venta de artculos de escaso valor tales como dulces,
artculos de fumador, etc., los servicios de publicidad y comercializacin de tarjetas de transporte
pblico, tarjetas para uso telefnico y otras similares, as como loteras, siempre que estas
actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
2
32,75
Rendimiento anual
3 Potencia scal del vehculo CVF 258,24
Rendimiento anual
yendo alimentacin y bebidas, en 1 Personal asalariado Persona 4.868,82
establecimientos distintos de los
especicados en el Grupo 661 y en
el epgrafe 662.1.
2
37,79
Epgrafe IAE: 662.2
incluye en su caso, el derivado de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad
439


Rendimiento anual
fuera de un establecimiento comer-
cial permanente de productos ali- 1 Personal asalariado Persona 1.398,29
menticios, incluso bebidas y helados.
Epgrafe IAE: 663.1
Rendimiento anual
cial permanente de artculos textiles 1 Personal asalariado Persona 2.991,84
y de confeccin.
Epgrafe IAE: 663.2
Rendimiento anual
cial permanente de calzado, pieles y 1 Personal asalariado Persona 2.613,92
artculos de cuero.
Epgrafe IAE: 663.3
Rendimiento anual
cial permanente de artculos de dro- 1 Personal asalariado Persona 3.678,39
guera y cosmticos y de productos
qumicos en general.
Epgrafe IAE: 663.4
Rendimiento anual
cial permanente de otras clases de 1 Personal asalariado Persona 5.448,29
mercancas n.c.o.p.
Epgrafe IAE: 663.9
Actividad: Restaurantes de dos
Rendimiento anual
tenedores.
Epgrafe IAE: 671.4
1
2
Personal asalariado
Persona
Persona
3.709,88
17.434,55
4 Mesas Mesa 585,77
5 Mquinas tipo "A" Mquina tipo "A" 1.077,06
6 Mquinas tipo "B" Mquina tipo "B" 3.810,65
incluye, en su caso, el derivado de mquinas de recreo tales como billar, futboln, dardos, etc.,
as como de los expositores de cintas, vdeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc.,
mquinas de juegos infantiles, mquinas reproductoras de compact-disc y vdeos musicales,
loteras y el servicio de uso de telfono, siempre que se realicen con carcter accesorio a la
actividad principal.
440


Actividad: Restaurantes de un
Rendimiento anual
tenedor.
Epgrafe IAE: 671.5
1
2
Personal asalariado
Persona
Persona
3.602,80
16.174,82
4 Mesas Mesa 220,45
5 Mquinas tipo "A" Mquina tipo "A" 1.077,06
Actividad: Cafeteras.
Rendimiento anual
4 Mesas Mesa 377,92
5 Mquinas tipo "A" Mquina tipo "A" 957,39
Actividad: Cafs y bares de
categora especial.
Epgrafe IAE: 673.1
Rendimiento anual
4 Mesas Mesa 233,04
5 Longitud de barra Metro 371,62
441


Rendimiento anual
4 Mesas Mesa 119,67
Actividad: Otros cafs y bares.
Epgrafe IAE: 673.2
Actividad: Servicios en quioscos,
cajones, barracas u otros locales
anlogos.
Epgrafe IAE: 675
Rendimiento anual
2
26,45
Rendimiento anual
4 Mesas Mesa 220,45
Actividad: Servicios en chocolate-
ras, heladeras y horchateras.
Epgrafe IAE: 676
Actividad: Servicios de hospedaje
en hoteles y moteles de una o dos
estrellas.
Epgrafe IAE: 681
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores,
incluye, en su caso, el derivado de las actividades de elaboracin de chocolates, helados y
horchatas, el servicio al pblico de helados, horchatas, chocolates, infusiones, caf y solubles,
bebidas refrescantes, as como productos de bollera, pastelera, contera y repostera que
normalmente se acompaan para la degustacin de los productos anteriores, y de mquinas
de recreo tales como balancines, caballitos, animales parlantes, etc., as como de la comercia-
lizacin de loteras, siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
3 Nmero de plazas Plaza 371,62
442


en hostales y pensiones.
Epgrafe IAE: 682
en fondas y casas de huspedes.
Epgrafe IAE: 683
Actividad: Reparacin de artculos
elctricos para el hogar.
Epgrafe IAE: 691.1
Actividad: Reparacin de vehcu-
los automviles, bicicletas y otros
vehculos.
Epgrafe IAE: 691.2
Rendimiento anual
Rendimiento anual
3 Nmero de plazas
Mdulo Denicin
Mdulo Denicin
Persona 4.478,31
Persona 14.587,57
Plaza 132,27
Rendimiento anual
Persona 4.314,54
Persona 15.538,66
m
2
17,01
Rendimiento anual
2
27,08
Actividad: Reparacin de calzado.
Epgrafe IAE: 691.9
Actividad: Reparacin de otros
bienes de consumo n.c.o.p. (excepto
reparacin de calzado, restauracin
de obras de arte, muebles, antige-
dades e instrumentos musicales).
Epgrafe IAE: 691.9
incluye, en su caso, el derivado de las actividades profesionales relacionadas con los seguros del
ramo del automvil, siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Rendimiento anual
2
45,35
Actividad: Reparacin de maqui-
Rendimiento anual
naria industrial.
Epgrafe IAE: 692
1
2
Personal asalariado
Persona
Persona
4.409,02
18.146,29
2
94,48
443


Rendimiento anual
2
88,18
Actividad: Otras reparaciones
n.c.o.p.
Epgrafe IAE: 699
Actividad: Transporte urbano
Rendimiento anual
colectivo y de viajeros por carretera.
1
2
Personal asalariado
Persona
Persona
2.981,02
16.016,97
3 N de asientos Asiento 121,40
Actividad: Transporte por auto-
Rendimiento anual
taxis.
Epgrafe IAE: 721.2
1
2
Personal asalariado
Persona
Persona
1.346,27
7.656,89
3 Distancia recorrida 1.000 Kilmetros 45,08
Actividad: Transporte de mercan-
cas por carretera.
Epgrafe IAE: 722
incluye, en su caso, el derivado de la prestacin de servicios de publicidad que utilicen como
soporte el vehculo, siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
3 Carga vehculos Tonelada 126,21
incluye, en su caso, el derivado de las actividades auxiliares y complementarias del transporte,
tales como agencias de transportes, depsitos y almacenamiento de mercancas, etc., siempre
que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Actividad: Engrase y lavado de
vehculos.
Epgrafe IAE: 751.5
2
30,23
Actividad: Servicios de mudanzas.
Epgrafe IAE: 757
Rendimiento anual
444


Actividad: Transporte de mensa-
Rendimiento anual
jera y recadera, cuando la actividad
se realice exclusivamente con medios 1 Personal asalariado Persona 2.728,59
de transporte propios.
Epgrafe IAE: 849.5
Actividad: Enseanza de con-
Rendimiento anual
duccin de vehculos terrestres,
acuticos, aeronuticos, etc. 1 Personal asalariado Persona 3.067,42
Epgrafe IAE: 933.1
3 Nmero de vehculos Vehculos 774,72
Actividad: Otras actividades de
Rendimiento anual
enseanza, tales como idiomas,
corte y confeccin, mecanografa,
taquigrafa, preparacin de exmenes
y oposiciones y similares n.c.o.p.
Epgrafe IAE: 933.9
Actividad: Escuelas y servicios de
perfeccionamiento del deporte.
Epgrafe IAE: 967.2
Actividad: Tinte, limpieza en
seco, lavado y planchado de ropas
hechas y de prendas y artculos del
hogar usados.
Epgrafe IAE: 971.1
Mdulo Denicin
3 Supercie del local Metro cuadrado 34,01
Rendimiento anual
Persona 1.253,49
Persona 15.727,62
Metro cuadrado 62,36
Rendimiento anual
445


Rendimiento anual
Actividad: Servicios de peluquera
de seora y caballero.
Epgrafe IAE: 972.1
incluye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica capilar y
productos de peluquera, as como de los servicios de manicura, depilacin, pedicura y maquilla-
je, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Actividad: Salones e institutos
de belleza.
Epgrafe IAE: 972.2
incluye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica y belleza,
siempre que este comercio se limite a los productos necesarios para la continuacin de
tratamientos efectuados en el saln.
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de copias
de documentos con mquinas fo-
1 Personal empleado Persona 4.125,59
tocopiadoras.
Epgrafe IAE: 973.3
incluye, en su caso, el derivado de los servicios de reproduccin de planos y la encuaderna-
cin de sus trabajos, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a
la actividad principal de servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras.
NOTA COMN:
El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores, incluye, en su caso, el derivado del comercio al
por menor de labores de tabaco, realizado en rgimen de autorizaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a travs de
mquinas automticas.
NDICES Y MDULOS
Cuota devengada anual
y calderera. 1 Personal empleado Persona 5.968,73
Cuota mnima por operaciones corrientes: 30% de la cuota devengada por operaciones
corrientes.
446


Epgrafe IAE: 316.2, 3, 4 y 9
de la bollera.
corrientes.
Epgrafe IAE: 419.1
3 Supercie del horno 100 decmetros cuadrados 30,47
corrientes.
pastelera y galletas
Epgrafe IAE: 419.2
Nota.- La cuota resultante de la aplicacin de los signos, ndices o mdulos anteriores incluye
la derivada del ejercicio de las actividades que faculta la nota del epgrafe 644.1 del I.A.E.
3 Supercie del horno 100 decmetros cuadrados 59,34
corrientes.
Nota.- La cuota resultante de la aplicacin de los signos, ndices o mdulos anteriores
incluye, en su caso, la derivada de la fabricacin de pastelera salada y platos precocinados,
siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Epgrafe IAE: 419.3
corrientes.
Epgrafe IAE: 423.9
corrientes.
447


1 Personal empleado Persona 5.232,96 tos, excepto cuando su ejecucin se
a terceros.
Epgrafe IAE: 453
corrientes.
1 Personal empleado Persona 3.926,79 tos ejecutada directamente por la
propia empresa, cuando se realice
exclusivamente para terceros y por
encargo.
corrientes.
Epgrafe IAE: 453
1 Personal empleado Persona 8.126,38 y estructuras de madera para la
construccin.
corrientes.
Epgrafe IAE: 463
de madera.
Epgrafe IAE: 468
o imgenes.
Epgrafe IAE: 474.1
Epgrafe IAE: 501.3
corrientes.
corrientes.
Nota.- La cuota resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en
su caso, la derivada de las actividades de preimpresin o encuadernacin de sus trabajos,
corrientes.
448


y acondicionamiento de aire).
Epgrafe IAE: 504.1
de aire.
yos y similares.
Montaje e instalacin de cocinas
de todo tipo y clase, con todos sus
accesorios.
Montaje e instalacin de aparatos
elevadores de cualquier clase y tipo.
Instalaciones telefnicas, telegr-
cas, telegrcas sin hilos y de tele-
visin, en edicios y construcciones
de cualquier clase.
7 y 8
aislamientos.
Epgrafe IAE: 505.1, 2, 3 y 4
Epgrafe IAE: 505.5
corrientes.
corrientes.
corrientes.
corrientes.
corrientes.
449


Actividad: Pintura de cualquier
tipo y clase y revestimientos con
papel, tejido o plsticos, y terminacin 1 Personal empleado Persona 2.629,68
Epgrafe IAE: 505.6
y locales.
Epgrafe IAE: 505.7
Actividad: Elaboracin de pro-
ductos de charcutera por minoristas
de carne.
Actividad: Comerciantes minoris-
tas matriculados en el epgrafe 642.5
por el asado de pollos.
Epgrafe IAE: 642.5
Epgrafe IAE: 644.1
corrientes.
corrientes.
corrientes.
Nota.- La cuota resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores, incluye, en
su caso, la derivada de la elaboracin de platos precocinados, siempre que se desarrolle con
Nota.- Se entiende por supercie del local, en este caso, la dedicada a la elaboracin de
productos de charcutera y platos precocinados.
1 Personal empleado asado
de pollos Persona 673,16
3 Capacidad del asador Pieza 62,89
corrientes.
2
40,75
4 Importe total de las comisiones
por loteras Euro 0,21
corrientes.
Nota.- La cuota resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su
caso, la derivada de la fabricacin de productos de pastelera salada y platos precocinados,
la degustacin de los productos objetos de su actividad acompaados de cualquier tipo de
bebidas, cafs, infusiones o solubles y las actividades de catering, as como de la comer-
cializacin de loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio
450


Epgrafe IAE: 644.2
de productos de pastelera, bollera
y contera
Epgrafe IAE: 644.3
2
40,75
corrientes.
incluye exclusivamente la derivada de las actividades para las que faculta el epgrafe 644.2,
exceptuando las que tributen por el rgimen especial del recargo de equivalencia, as como
la de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad se desarrolle con carcter
2
59,34
corrientes.
bebidas, cafs, infusiones o solubles y las actividades de catering, as como la de la comer-
o rellenos, patatas fritas, productos 1 Personal empleado Persona 2.550,92
refrescantes.
Epgrafe IAE: 644.6
corrientes.
451


de su actividad efectuadas por co-
merciantes minoristas matriculados 1 Personal empleado reparacin Persona 5.819,91
2 Supercie taller reparacin Metro cuadrado 5,71
en el epgrafe 653.2
corrientes.
Epgrafe IAE: 653.2
exclusivamente la derivada de la reparacin de los artculos de su actividad.
tculos y mobiliario de saneamiento,
corrientes.
Epgrafe IAE: 654.2
corrientes.
1 Personal empleado Persona 18.021,89 (excepto aparatos del hogar, de
y fotogrcos).
Epgrafe IAE: 654.5
vehculos.
Epgrafe IAE: 654.6
Actividad: Comerciantes mino-
ristas matriculados en el epgrafe
659.3 por el servicio de recogida de
negativos y otro materia fotogrco
impresionado para su procesado en
corrientes.
corrientes.
recogida material fotogrco
laboratorio de terceros y la entrega
de las correspondientes copias y
corrientes.
ampliaciones.
Epgrafe IAE: 659.3
452


659.4 por el servicio de publicidad 1 Importe total de las comisiones
exterior y comercializacin de tarjetas
o contraprestaciones percibidas
para el transporte pblico, tarjetas de
por estas operaciones Euro 0,21
uso telefnico y otras similares, as
como loteras.
Epgrafe IAE: 659.4
ristas matriculados en los epgrafes
647.1, 2 y 3, 652.2 y 3 y 662.2
por el servicio de comercializacin
de loteras.
Epgrafe IAE: 647.1, 2 y 3,
652.2 y 3 y 662.2
nor fuera de un establecimiento
comercial permanente dedicado
exclusivamente a la comercializacin
o rellenos, patatas fritas, productos
preparacin de chocolate y bebidas
refrescantes y facultado para la ela-
boracin de los productos propios de
churrera y patatas fritas en la propia
Epgrafe IAE: 663.1
tenedores.
corrientes.
percibidas por estas operaciones Euro 0,21
corrientes.
corrientes.
exclusivamente la derivada de la elaboracin y simultneo comercio de los productos fabricados
y comercializados en la forma prevista en la nota del epgrafe 663.1 del I.A.E.
Epgrafe IAE: 671.4
3 Mesas Mesa 168,29
5 Mquinas tipo "B" Mquina tipo "B" 841,46
6 Importe total de las
comisiones por loteras Euro 0,21
corrientes.
caso, la derivada de mquinas de recreo tales como billar, futboln, dardos, etc., as como de los
expositores de cintas, vdeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., mquinas de juegos
infantiles, mquinas reproductoras de compact-disc y vdeos musicales, loteras y el servicio
de uso de telfono, siempre que se realicen con carcter accesorio a la actividad principal.
453


tenedor.
Epgrafe IAE: 671.5
3 Mesas Mesa 124,00
corrientes.
3 Mesas Mesa 70,86
corrientes.
3 Mesas Mesa 60,23
categora especial.
Epgrafe IAE: 673.1
corrientes.
454


Actividad: Otros cafs y bares.
Epgrafe IAE: 673.2
anlogos.
Epgrafe IAE: 675
Epgrafe IAE: 676
3 Mesas Mesa 56,69
corrientes.
corrientes.
incluye, en su caso, la derivada de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad
-Cuota devengada anual
3 Mesas Mesa 46,05
corrientes.
su caso, la derivada de las actividades de elaboracin de chocolates, helados y horchatas,
el servicio al pblico de helados, horchatas, chocolates, infusiones, caf y solubles, bebidas
refrescantes, as como productos de bollera, pastelera, contera y repostera que normalmente
se acompaan para la degustacin de los productos anteriores, y de mquinas de recreo tales
como balancines, caballitos, animales parlantes, etc., as como de la comercializacin de loteras,
siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
455


Actividad: Servicio de hospedaje
estrellas.
Epgrafe IAE: 681
corrientes.
Epgrafe IAE: 682
Epgrafe IAE: 683
Epgrafe IAE: 691.1
vehculos.
Epgrafe IAE: 691.2
Epgrafe IAE: 691.9
corrientes.
corrientes.
corrientes.
corrientes.
corrientes.
456


Epgrafe IAE: 691.9
naria industrial.
corrientes.
Epgrafe IAE: 692
corrientes.
n.c.o.p.
Epgrafe IAE: 699
corrientes.
2 Nmero de asientos Asiento 79,72
corrientes.
taxis.
1 Personal empleado Persona 903,46
Epgrafe IAE: 721.2
2 Distancia recorrida 1.000 Km 8,78
corrientes.
su caso, la derivada de la prestacin de servicios de publicidad que utilicen como soporte el
vehculo siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
457


cas por carretera, excepto residuos.
Epgrafe IAE: 722
corrientes.
caso, la derivada de las actividades auxiliares y complementarias del transporte, tales como
agencias de transportes, depsitos y almacenamiento de mercancas, etc., siempre que se
desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Transporte de residuos
por carretera.
Epgrafe IAE: 722
Nota.- En los casos en que se realicen transportes de residuos y transportes de mercancas
distintas de los mismos, los mdulos aplicables a dichos sectores de la actividad se prorratearn
en funcin de su utilizacin efectiva en cada uno.
Asimismo, a cada sector de la actividad se le aplicar la cuota mnima por operaciones corrientes
que le corresponda. La suma de dichas cuotas mnimas ser la que se utilice para el clculo
de la cuota derivada del rgimen simplicado del conjunto de la actividad.
corrientes.
vehculos.
Epgrafe IAE: 751.5
Epgrafe IAE: 757
corrientes.
corrientes.
458


se realice exclusivamente con medios 1 Personal empleado Persona 4.149,99
Epgrafe IAE: 849.5
corrientes.
acuticos, aeronuticos, etc. 1 Personal empleado Persona 3.000,89
2 Nmero de vehculos Vehculo 256,27
Epgrafe IAE: 933.1
corrientes.
Nota.- Los mdulos anteriores no sern de aplicacin en la medida en que se utilicen en la
realizacin de operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido por aplicacin de lo
previsto en el artculo 20.Uno.9 de la Ley 37/92.
corte y confeccin, mecanografa, 1 Personal empleado Persona 2.413,95
Epgrafe IAE: 933.9
corrientes.
Epgrafe IAE: 967.2
corrientes.
1 Personal empleado Persona 3.844,13 hechas y de prendas y artculos del
hogar usados.
corrientes.
Epgrafe IAE: 971.1
459


Epgrafe IAE: 972.1
corrientes.
su caso, la derivada de servicios de manicura, depilacin, pedicura y maquillaje, siempre que
estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
de belleza.
Epgrafe IAE: 972.2
de documentos con mquinas fo-
tocopiadoras.
Epgrafe IAE: 973.3
corrientes.
corrientes.
su caso, la derivada de los servicios de reproduccin de planos y la encuadernacin de sus
principal de servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras.
INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DE LOS SIGNOS, NDICES O MDULOS
EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS.
NORMAS GENERALES
1. El rendimiento neto resultar de la suma de los rendimientos netos que correspondan a cada una
de las actividades contempladas en este Anexo.
2. El rendimiento neto correspondiente a cada actividad se obtendr aplicando el procedimiento
establecido a continuacin:
2.1. Fase 1: Rendimiento neto previo.
El rendimiento neto previo ser la suma de las cuantas correspondientes a los signos o mdulos
previstos para la actividad. La cuanta de los signos o mdulos, a su vez, se calcular multiplicando
la cantidad asignada a cada unidad de ellos por el nmero de unidades del mismo empleadas,
utilizadas o instaladas en la actividad. Cuando este nmero no sea un nmero entero se expresar
con dos decimales.
460

En la cuanticacin del nmero de unidades de los distintos signos o mdulos se tendrn en cuenta
las reglas siguientes:
1) Personal no asalariado. Personal no asalariado es el empresario. Tambin tendrn esta
consideracin, su cnyuge y los hijos menores que convivan con l, cuando, trabajando
efectivamente en la actividad, no constituyan personal asalariado de acuerdo con lo establecido en
la regla siguiente.
Se computar como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos que pueda
acreditarse una dedicacin inferior a 1.800 horas/ao por causas objetivas, tales como jubilacin,
incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotacin, se computar el tiempo
efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos, para la cuanticacin de las tareas de
direccin, organizacin y planicacin de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad
de la misma, se computar al empresario en 0,25 personas/ao, salvo cuando se acredite una
dedicacin efectiva superior o inferior.
Para el resto de personas no asalariadas se computar como una persona no salariada la que
trabaje en la actividad al menos mil ochocientas horas/ao.
Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior a mil ochocientas, se estimar como
cuanta de la persona no asalariada la proporcin existente entre nmero de horas efectivamente
trabajadas en el ao y mil ochocientas.
El personal no asalariado con un grado de minusvala igual o superior al 33% se computar al 75
por 100.
Cuando el cnyuge o los hijos menores tengan la condicin de no asalariados se computarn al 50
por 100, siempre que el titular de la actividad se compute por entero, antes de aplicar, en su caso, la
reduccin prevista en el prrafo anterior, y no haya ms de una persona asalariada. Esta reduccin
se practicar despus de haber aplicado, en su caso, la correspondiente por grado de minusvala
igual o superior al 33%.
2) Personal asalariado: Persona asalariada es cualquier otra que trabaje en la actividad. En
particular, tendrn la consideracin de personal asalariado el cnyuge y los hijos menores del sujeto
pasivo que convivan con l, siempre que, existiendo el oportuno contrato laboral y la aliacin al
rgimen general de la Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad
empresarial desarrollada por el contribuyente. No se computarn como personas asalariadas los
alumnos de formacin profesional especca que realicen el mdulo obligatorio de formacin en
centros de trabajo.
Se computar como una persona asalariada la que trabaje el nmero de horas anuales por
trabajador jado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, mil ochocientas horas/
ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior o superior, se estimar como cuanta
de la persona asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectivamente trabajadas
y las jadas en el convenio colectivo o, en su defecto, mil ochocientas.
Se computar en un 60 por 100 al personal asalariado menor de diecinueve aos, al que preste sus
servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formacin. Cuando el personal asalariado sea
una persona con discapacidad, con grado de minusvala igfual o superior al 33% se computar en
un 40 por 100. Estas reducciones son incompatibles entre s.
3) Supercie del local. Por supercie del local se tomar la denida en la Regla 14.1.F, letras
a), b), c) y h) de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre y en la
disposicin adicional cuarta, letra f, de la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley
39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales.
4) Local independiente y local no independiente. Por local independiente se entender el que
disponga de sala de ventas para atencin al pblico. Por local no independiente se entender el
que no disponga de la sala de ventas propia para atencin al pblico por estar ubicado en el interior
de otro local, galera o mercado.
A estos efectos se considerarn locales independientes aquellos que deban tributar segn
lo dispuesto en la Regla 14.1.F, letra h) de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del
461

Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28
de septiembre.
5) Consumo de energa elctrica. Por consumo de energa elctrica se entender la facturada por
la empresa suministradora. Cuando en la factura se distinga entre energa activa y reactiva, slo
se computar la primera.
6) Potencia elctrica. Por potencia elctrica se entender la contratada con la empresa
suministradora de la energa.
7) Supercie del horno. Por supercie del horno se entender la que corresponda a las
caractersticas tcnicas del mismo.
8) Mesas. La unidad mesa se entender referida a la susceptible de ser ocupada por cuatro
personas. Las mesas de capacidad superior o inferior aumentarn o reducirn la cuanta del
mdulo aplicable en la proporcin correspondiente.
9) Nmero de habitantes. El nmero de habitantes ser el de la poblacin de derecho del municipio,
constituida por el total de los residentes inscritos en el Padrn Municipal de Habitantes, presentes y
ausentes. La condicin de residentes se adquiere en el momento de realizar tal inscripcin.
10) Carga del vehculo. La capacidad de carga de un vehculo o conjunto de vehculos ser igual
a la diferencia entre la masa total mxima autorizada determinada teniendo en cuenta las posibles
limitaciones administrativas, que en su caso, se reseen en las Tarjetas de Inspeccin Tcnica, con
el lmite de cuarenta toneladas, y la suma de las taras correspondientes a los vehculos portantes
(peso en vaco del camin, remolque, semirremolque y cabeza tractora), expresada, segn
proceda, en kilogramos o toneladas, estas ltimas con dos cifras decimales.
En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos semirremolques su tara se evaluar en ocho
toneladas como mximo.
Cuando el transporte se realice exclusivamente con contenedores, la tara de stos se evaluar en
tres toneladas.
11) Plazas. Por plazas se entender el nmero de unidades de capacidad de alojamiento del
establecimiento.
12) Asientos. Por asientos se entender el nmero de unidades que gura en la Tarjeta de
Inspeccin Tcnica del vehculo, excluido el del conductor y el del gua.
13) Mquinas recreativas. Se considerarn mquinas recreativas tipo A o B, las denidas
como tales en los artculos 4 y 5, respectivamente, del Reglamento de Mquinas Recreativas y
de Azar, aprobado por Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre.
No se computarn, sin embargo, las que sean propiedad del titular de la actividad.
14) Potencia scal del vehculo. El mdulo CVF vendr denido por la potencia scal que gura en
la Tarjeta de Inspeccin Tcnica.
15) Longitud de la barra. A efectos del mdulo longitud de la barra, se entender por barra el
mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos solicitados por los clientes. Su
longitud, que se expresar en metros, con dos decimales, se medir por el lado del pblico y de
ella se excluir la zona reservada al servicio de camareros. Si existiesen barras auxiliares de apoyo
adosadas a las paredes, pilares, etc., dispongan o no de taburetes, se incluir su longitud para el
clculo del mdulo.
2.2. Fase 2: Rendimiento neto minorado.
El rendimiento neto previo se minorar en el importe de los incentivos al empleo y la inversin, en
la forma que se establece a continuacin, dando lugar al rendimiento neto minorado.
a) Minoracin por incentivos al empleo.
Para practicar la minoracin por incentivos al empleo se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Si en el ao que se liquida hubiese tenido lugar un incremento del nmero de personas
asalariadas, por comparacin al ao inmediato anterior, se calcular, en primer lugar, la diferencia
462

entre el nmero de unidades del mdulo personal asalariado correspondientes al ao y el
nmero de unidades de ese mismo mdulo correspondientes al ao inmediato anterior. A estos
efectos, se tendrn en cuenta exclusivamente las personas asalariadas que se hayan computado
en la Fase 1, de acuerdo con lo establecido en la Regla 2.
Si en el ao anterior no se hubiese estado acogido al rgimen de estimacin objetiva, se tomar
como nmero de unidades correspondientes a dicho ao el que hubiese debido tomarse, de
acuerdo a las normas contenidas en la Regla 2 de la Fase anterior.
Si la diferencia resultase positiva, a sta se aplicar el coeciente 0,40. El resultado es el coeciente
por incremento del nmero de personas asalariadas.
Si la diferencia hubiese resultado positiva y, por tanto, hubiese procedido la aplicacin del
coeciente 0,40, a dicha diferencia no se le aplicar la tabla de coecientes por tramos que se
seala a continuacin.
2) Adems, a cada uno de los tramos del nmero de unidades del mdulo que a continuacin se
indica se le aplicarn los coecientes que se expresan en la siguiente tabla:
Tramo
Hasta 1,00
Coeciente
0,10
Entre 1,01 a 3,00 0,15
Entre 3,01 a 5,00 0,20
Entre 5,01 a 8,00 0,25
Ms de 8,00 0,30
Para cuanticar la minoracin por incentivos al empleo, se procede de la siguiente forma:
- Se suma el coeciente por incremento del nmero de personas asalariadas, si procede, y el de la
tabla anterior, obtenindose el coeciente de minoracin.
- Este coeciente de minoracin se multiplica por el Rendimiento anual por unidad antes de
amortizacin correspondiente al mdulo personal asalariado. La cantidad anterior se minora
del rendimiento neto previo.
b) Minoracin por incentivos a la inversin.
Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado, material
o inmaterial, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por
funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Se considerar que la depreciacin es efectiva cuando sea el resultado de aplicar al precio
de adquisicin o coste de produccin del elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los
siguientes coecientes:
1) El coeciente de amortizacin lineal mximo.
2) El coeciente de amortizacin lineal mnimo que se deriva del perodo mximo de amortizacin.
3) Cualquier otro coeciente de amortizacin lineal comprendido entre los dos anteriormente
mencionados.
463

La Tabla de Amortizacin es la siguiente:
Grupo
1
2
3
4
5
6
Descripcin
Edicios y otras construcciones
Utiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la
informacin y sistemas y programas informticos
Batea
Barco
Elementos de transporte y resto de inmovilizado material
Inmovilizado intangible
Coeciente Perodo
lineal mximo mximo
5% 40 aos
40% 5 aos
10% 12 aos
10% 25 aos
25% 8 aos
15% 10 aos
Ser amortizable el precio de adquisicin o coste de produccin excluido, en su caso el valor
residual.
En las edicaciones, no ser amortizable la parte del precio de adquisicin correspondiente al valor
del suelo el cual, cuando no se conozca, se calcular prorrateando el precio de adquisicin entre
los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin.
La amortizacin se practicar elemento por elemento, si bien cuando se trate de elementos
patrimoniales integrados en el mismo Grupo de la Tabla de Amortizacin, la amortizacin podr
practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de
la amortizacin correspondiente a cada elemento patrimonial.
Los elementos patrimoniales de inmovilizado material empezarn a amortizarse desde su puesta
en condiciones de funcionamiento y los de inmovilizado inmaterial desde el momento en que estn
en condiciones de producir ingresos.
La vida til no podr exceder del perodo mximo de amortizacin establecido en la Tabla de
Amortizacin.
En el supuesto de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados, el
clculo de la amortizacin se efectuar sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante
de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeciente de amortizacin lineal mximo.
En el supuesto de cesin de uso de bienes con opcin de compra o renovacin, cuando por las
condiciones econmicas de la operacin no existan dudas razonables de que se ejercitar una u
otra opcin, ser deducible para el cesionario, en concepto de amortizacin, un importe equivalente
a las cuotas de amortizacin que corresponderan a los citados bienes, aplicando los coecientes
previstos en la Tabla de Amortizacin, sobre el precio de adquisicin o coste de produccin del bien.
Los elementos de inmovilizado material nuevos, puestos a disposicin del contribuyente en el
ejercicio, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrn amortizarse libremente, hasta el
lmite de 3.005,06 euros anuales.
2.3. Fase 3: Rendimiento neto de mdulos.
Sobre el rendimiento neto minorado se aplicarn, cuando corresponda, los ndices correctores que
se establecen a continuacin, obtenindose el rendimiento neto de mdulos.
Incompatibilidades entre los ndices correctores:
- En ningn caso ser aplicable el ndice corrector para empresas de pequea dimensin (b.1) a
las actividades para las que estn previstos los ndices correctores especiales enumerados en las
letras a.2), a.3), a.4) y a.5).
- Cuando resulte aplicable el ndice corrector para empresas de pequea dimensin (b.1) no se
aplicar el ndice corrector de exceso (b.3).
- Cuando resulte aplicable el ndice corrector de temporada (b.2) no se aplicar el ndice corrector
por inicio de nuevas actividades (b.4).
464

Los ndices correctores se aplicarn segn el orden que aparecen enumerados a continuacin,
siempre que no resulten incompatibles, sobre el rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el
recticado por aplicacin de los mismos:
a) ndices correctores especiales.
Los ndices correctores especiales slo se aplicarn en aquellas actividades concretas que se
citan a continuacin:
a.1) Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la va
pblica:
Ubicacin de los quioscos ndice
Madrid y Barcelona 1,00
Municipios de ms de 100.000 habitantes 0,95
Resto de municipios 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar ms de uno
de los ndices anteriores, se aplicar un nico ndice: el correspondiente al municipio de mayor
poblacin.
a.2) Actividad de transporte por autotaxis.
Poblacin del municipio ndice
Hasta 2.000 habitantes 0,75
De 2.001 hasta 10.000 habitantes 0,80
Ms de 100.000 habitantes 1,00
Se aplicar el ndice que corresponda al municipio en el que se desarrolla la actividad. Cuando
por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar ms de uno de los
ndices anteriores, se aplicar un nico ndice: el correspondiente al municipio de mayor poblacin.
a.3) Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera:
Se aplicar el ndice 0,80 cuando el titular disponga de un nico vehculo.
a.4) Actividades de transporte de mercancas por carretera y servicios de mudanzas:
Se aplicar el ndice 0,80 cuando el titular disponga de un nico vehculo.
Se aplicar el ndice 0,90 cuando la actividad se realice con tractocamiones y el titular carezca de
semiremolques. Cuando la actividad se desarrolle con un nico tractocamin y sin semiremolques,
se aplicar, exclusivamente, el ndice 0,75.
a.5) Actividad de produccin de mejilln en batea:
Empresa con una sola batea y sin barco auxiliar
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas
de registro bruto (T.R.B.)
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 T.R.B.; y
empresa con dos bateas y sin barco auxiliar
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de ms de 30 T.R.B.; y
empresa con dos bateas y un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B.
0,75
0,85
0,90
0,95
465

b) ndices correctores generales.
Los ndices correctores generales son aplicables a cualquiera de las actividades de este Anexo en
las que concurran las circunstancias sealadas en cada caso.
b.1) Indice corrector para empresas de pequea dimensin:
Se aplicar el ndice que corresponda, en funcin de la poblacin en que se desarrolle la actividad,
cuando concurran todas y cada una de las circunstancias siguientes:
1) Titular persona fsica.
2) Ejercer la actividad en un solo local.
3) No disponer de ms de un vehculo afecto a la actividad y que ste no supere los 1.000
kilogramos de capacidad de carga.
4) Sin personal asalariado.
Poblacin del municipio ndice
Hasta 2.000 habitantes 0,70
Ms de 5.000 habitantes 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar ms de uno
de los ndices anteriores, se aplicar un nico ndice: el correspondiente al municipio de mayor
poblacin.
Cuando concurran las circunstancias sealadas en los nmeros 1), 2) y 3) del primer prrafo y,
adems, se ejerza la actividad con personal asalariado, hasta 2 trabajadores, se aplicar el ndice
0,90, cualquiera que sea la poblacin del municipio en el que se desarrolla la actividad.
b.2) ndice corrector de temporada:
Cuando la actividad tenga la consideracin de actividad de temporada, se aplicar el ndice de la
tabla adjunta que corresponda en funcin de la duracin de la temporada.
Tendrn la consideracin de actividades de temporada las que habitualmente slo se desarrollen
durante ciertos das del ao, continuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 das por ao.
Duracin de la temporada ndice
Hasta 60 das 1,50
De 61 a 120 das 1,35
De 121 a 180 das 1,25
b.3) ndice corrector de exceso:
Cuando el rendimiento neto minorado, o en su caso, recticado por aplicacin de los ndices
anteriores de las actividades que a continuacin se mencionan resulte superior a las cuantas que
se sealan en cada caso, al exceso sobre dichas cuantas se le aplicar el ndice 1,30.
ACTIVIDAD ECONMICA
Produccin de mejilln en batea
Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera
Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del
alambre, menaje y otros artculos en metales n.c.o.p.
Industrias del pan y de la bollera
CUANTA
(Euros)
40.000,00
32.475,62
32.752,76
41.602,30
466

ACTIVIDAD ECONMICA
Industrias de bollera, pastelera y galletas
Industrias de elaboracin de masas fritas
Elaboracin de patatas fritas, palomitas de maz y similares
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto
cuando su ejecucin se realice mayoritariamente por encargo a terceros
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutadas
directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para
terceros y por encargo
Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de
madera para la construccin
Industria del mueble de madera
Impresin de textos o imgenes
Albailera y pequeos trabajos de construccin en general
acondicionamiento de aire)
Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire
Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas
de todo tipo y clase, con todos sus aparatos elevadores de cualquier
clase y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrcas, telegrcas sin hilos y
de televisin, en edicios y construcciones de cualquier clase. Montajes
metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la
maquinaria ni los elementos objeto de la instalacin o montaje
Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos
Carpintera y cerrajera
Pintura de cualquier tipo y clase y revestimiento con papel, tejidos o
plsticos y terminacin y decoracin de edicios y locales
Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edicios y locales
Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubrculos
Comercio al por menor de carne, despojos, de productos y derivados
crnicos elaborados
Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de
productos derivados de los mismos
Comercio al por menor en casqueras, de vsceras y despojos procedentes
de animales de abasto, frescos y congelados
Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la
acuicultura y de caracoles
Comercio al por menor de pan, pastelera, contera y similares y de leche
y productos lcteos
Despachos de pan, panes especiales y bollera
Comercio al por menor de productos de pastelera, bollera y contera
CUANTA
(Euros)
33.760,53
19.670,55
19.670,55
38.969,48
29.225,54
28.463,40
29.534,17
40.418,16
32.078,80
40.002,45
33.332,23
40.002,45
30.038,06
28.356,33
26.687,20
26.687,20
16.867,67
21.635,71
20.136,65
16.237,81
24.551,97
43.605,26
42.925,01
33.760,53
467

ACTIVIDAD ECONMICA
Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos,
patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados
de chocolate y bebidas refrescantes
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de
bebidas en establecimientos con vendedor
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de
bebidas en rgimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala
de ventas tenga una supercie inferior a 400 metros cuadrados
Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar,
alfombras y similares y artculos de tapicera
Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado
Comercio al por menor de lencera, corsetera y prendas especiales
Comercio al por menor de artculos de mercera y paquetera
Comercio al por menor de calzado, artculos de piel e imitacin o productos
sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artculos de viaje en
general
Comercio al por menor de productos de droguera, perfumera y cosmtica,
limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la
decoracin y de productos qumicos, y de artculos para la higiene y el aseo
personal
Comercio al por menor de muebles
Comercio al por menor de material y aparatos elctricos, electrnicos,
electrodomsticos y otros aparatos de uso domstico accionados por otro
tipo de energa distinta de la elctrica, as como muebles de cocina
Comercio al por menor de artculos de menaje, ferretera, adorno, regalo, o
reclamo (incluyendo bisutera y pequeos electrodomsticos)
Comercio al por menor de materiales de construccin, artculos y mobiliario
de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.
Comercio al por menor de otros artculos para el equipamiento del hogar
n.c.o.p.
Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehculos
terrestres
Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del
hogar, de ocina, mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrcos)
Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cmaras de aire
para toda clase de vehculos
Comercio al por menor de muebles de ocina y de mquinas y equipos de
ocina
Comercio al por menor de aparatos e instrumentos mdicos, ortopdicos,
pticos y fotogrcos
Comercio al por menor de libros, peridicos, artculos de papelera y
escritorio y artculos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados
en la va pblica
Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en
la va pblica
CUANTA
(Euros)
19.670,55
15.822,10
25.219,62
23.638,67
24.848,00
19.626,46
14.862,05
24.306,32
25.333,00
30.718,31
26.189,61
24.470,09
26.454,15
32.765,35
32.815,74
31.367,06
26.970,63
30.718,31
35.524,14
25.207,02
28.860,22
468

ACTIVIDAD ECONMICA
Comercio al por menor de juguetes, artculos de deporte, prendas
deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchera y artculos de
pirotecnia
Comercio al por menor de semillas, abonos, ores y plantas y pequeos
animales
Comercio al por menor de toda clase de artculos, incluyendo alimentacin
y bebidas, en establecimientos distintos de los especicados en el grupo
661 y en el epgrafe 662.1
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente
de productos alimenticios, incluso bebidas y helados
de artculos textiles y de confeccin
de calzado, pieles y artculos de cuero
de artculos de droguera y cosmticos y de productos qumicos en general
de otras clases de mercancas n.c.o.p.
Restaurantes de dos tenedores
Restaurantes de un tenedor
Cafeteras
Cafs y bares de categora especial
Otros cafs y bares
Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos
Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras
Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una y dos estrellas
Servicio de hospedaje en hostales y pensiones
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes
Reparacin de artculos elctricos para el hogar
Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros vehculos
Reparacin de calzado
Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin
de calzado, restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e
instrumentos musicales)
Reparacin de maquinaria industrial
Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera
Transporte de mercancas por carretera
Engrase y lavado de vehculos
CUANTA
(Euros)
24.948,78
23.978,80
16.395,27
14.379,72
19.059,58
17.081,82
16.886,56
18.354,14
51.617,08
38.081,38
39.070,26
30.586,03
19.084,78
16.596,83
25.528,25
61.512,19
32.840,94
16.256,70
21.585,33
33.729,04
16.552,74
24.803,91
30.352,99
23.607,18
35.196,62
33.640,86
28.280,74
469

ACTIVIDAD ECONMICA
Servicios de mudanzas
Transporte de mensajera y recadera, cuando la actividad se realice
exclusivamente con medios de transporte propios.
Enseanza de conduccin de vehculos terrestres, acuticos, aeronuticos,
etc.
Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y confeccin,
mecanografa, taquigrafa, preparacin de exmenes y oposiciones y
similares n.c.o.p.
Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas
y artculos del hogar usados
Servicios de peluquera de seora y caballero
Salones e institutos de belleza
Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras
CUANTA
(Euros)
33.640,86
33.640,86
47.233,25
33.697,55
37.067,30
37.224,77
18.051,81
26.945,44
24.192,95
b.4) ndice corrector por inicio de nuevas actividades.
El contribuyente que inicie nuevas actividades concurriendo las siguientes circunstancias:
- Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se inicie a partir del 1 de enero de 2012.
- Que no se trate de actividades de temporada.
- Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calicacin.
- Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad, con total
separacin del resto de actividades empresariales o profesionales que, en su caso, pudiera realizar
el contribuyente.
Tendr derecho a aplicar los siguientes ndices correctores:
Ejercicio ndice
primero 0,80
segundo 0,90
PAGOS FRACCIONADOS
3. A efectos del pago fraccionado, los signos o mdulos, as como los ndices correctores aplicables
inicialmente en cada perodo anual sern los correspondientes a los datos-base de la actividad
referidos al da 1 de enero de cada ao.
Cuando algn dato-base no pudiera determinarse el primer da del ao, se tomar, a efectos del
pago fraccionado, el que hubiese correspondido en el ao anterior.
En el supuesto de actividades de temporada se tomar, a efectos del pago fraccionado, el nmero
de unidades de cada mdulo que hubiesen correspondido en el ao anterior.
Cuando en el ao anterior no se hubiese ejercido la actividad, los signos o mdulos, as como los
ndices correctores aplicables inicialmente sern los correspondientes a los datos-base referidos
al da en que se inicie.
Si los datos-base de cada signo o mdulo no fuesen un nmero entero, se expresarn con dos
cifras decimales.
470

Para cuanticar el rendimiento neto a efectos del pago fraccionado, el importe de las amortizaciones
se obtendr aplicando el coeciente lineal mximo que corresponde a cada uno de los bienes
amortizables existentes en la fecha de cmputo de los datos-base.
4. Los pagos fraccionados se efectuarn trimestralmente en los plazos siguientes:
- Los tres primeros trimestres, entre el da 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre.
- El cuarto trimestre, entre el da 1 y el 30 del mes de enero.
Cada pago trimestral consistir en el 4 por 100 de los rendimientos netos resultantes de la aplicacin
de las normas anteriores.
No obstante, en el supuesto de actividades que no tengan ms de una persona asalariada el
porcentaje anterior ser el 3 por ciento, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado
dicho porcentaje ser el 2 por ciento.
Cuando no pudiera determinarse ningn dato-base conforme a lo dispuesto en el nmero anterior,
el pago fraccionado consistir en el 2 por 100 del volumen de ventas o ingresos del trimestre.
El contribuyente deber presentar declaracin-liquidacin en la forma y plazos previstos, aunque
no resulte cuota a ingresar.
5. En caso de inicio de la actividad con posterioridad a 1 de enero o de cese antes de 31 de
diciembre o cuando concurran ambas circunstancias, el importe del pago fraccionado, se calcular
de la siguiente forma:
1) Se determinar el rendimiento neto que procedera por aplicacin de lo dispuesto en el nmero
3 anterior.
2) Por cada trimestre natural completo de actividad se ingresar el porcentaje del rendimiento neto
correspondiente, segn el punto 4 anterior.
3) La cantidad a ingresar en el trimestre natural incompleto se obtendr multiplicando la cantidad
correspondiente a un trimestre natural completo por el cociente resultante de dividir el nmero de
das naturales comprendidos en el perodo de ejercicio de la actividad en dicho trimestre natural por
el nmero total de das naturales del mismo.
Cuando no pudiera determinarse ningn dato-base el da en que se inicie la actividad, el pago
fraccionado consistir en el 2 por 100 del volumen de ventas o ingresos del trimestre.
6. En las actividades de temporada, a efectos del pago fraccionado, se calcular el rendimiento
neto anual conforme a lo dispuesto en el nmero 3 anterior.
El rendimiento diario resultar de dividir el anual por el nmero de das de ejercicio de la actividad
en el ao anterior.
En las actividades a que se reere este nmero, el ingreso a realizar por cada trimestre natural
resultar de multiplicar el nmero de das naturales en que se desarrolla la actividad durante dicho
trimestre por el rendimiento diario y por el porcentaje correspondiente segn el punto 4 anterior.
RENDIMIENTO ANUAL
7. Al nalizar el ao o al producirse el cese de la actividad o la terminacin de la temporada, el
contribuyente deber calcular el promedio de los signos, ndices o mdulos relativos a todo el
perodo en que haya ejercido la actividad durante dicho ao natural, procediendo, asimismo, al
clculo del rendimiento neto que corresponda.
A efectos de determinar el rendimiento neto anual, el promedio se determinar en funcin de las
horas, cuando se trate de personal asalariado y no asalariado, o das, en los restantes casos, de
efectivo empleo, utilizacin o instalacin, salvo para el consumo de energa elctrica o distancia
recorrida, en que se tendrn en cuenta, respectivamente, los kilovatios/hora consumidos o
kilmetros recorridos. Si no fuese un nmero entero se expresar con dos cifras decimales.
471

Cuando exista una utilizacin parcial del mdulo en la actividad o sector de actividad, el valor a
computar ser el que resulte de su prorrateo en funcin de su utilizacin efectiva. Si no fuese
posible determinar sta, se imputar por partes iguales a cada una de las utilizaciones del mdulo.
INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DE LOS NDICES Y MDULOS
EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
NORMAS GENERALES
1. La cuota derivada de este rgimen especial resultar de la suma de las cuotas que correspondan
a cada una de las actividades incluidas en el mismo ejercidas por el sujeto pasivo.
Con carcter general, la liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido por la realizacin de
cada actividad acogida al rgimen especial simplicado resultar de la diferencia entre cuotas
devengadas por operaciones corrientes y cuotas soportadas o satisfechas por operaciones
corrientes, relativas a dicha actividad, con un importe mnimo de cuota a ingresar. El resultado
ser la cuota derivada del rgimen simplicado, y debe ser corregido, como se indica en el Anexo
III de esta Orden, con la adicin de las cuotas correspondientes a las operaciones mencionadas en
el apartado uno.B del artculo 123 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido y la deduccin de
las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de activos jos.
2. A efectos de lo indicado en el nmero 1 anterior, la cuota correspondiente a cada actividad se
cuantica por medio del procedimiento establecido a continuacin:
2.1. Cuota devengada por operaciones corrientes.
La cuota devengada por operaciones corrientes ser la suma de las cuantas correspondientes
a los mdulos previstos para la actividad. La cuanta de los mdulos, a su vez, se calcular
multiplicando la cantidad asignada a cada uno de ellos por el nmero de unidades del mismo
empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad.
En la cuanticacin del nmero de unidades de los distintos mdulos se tendrn en cuenta las
reglas establecidas en las Instrucciones para la aplicacin de los signos, ndices o mdulos en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y la que se establece a continuacin:
Personal empleado. Como personas empleadas se considerarn tanto las no asalariadas,
incluyendo el titular de la actividad, como las asalariadas.
2.2. Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes.
De la cuota devengada por operaciones corrientes podrn deducirse las cuotas soportadas o
satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios, distintos de los activos jos,
destinados al desarrollo de la actividad, en los trminos establecidos en el Captulo I del Ttulo VIII
de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y en el Reglamento
del tributo, considerndose a estos efectos activos jos los elementos del inmovilizado. Tambin
podrn ser deducidas las compensaciones agrcolas a que se reere el artculo 130 de la Ley
37/1992, satisfechas por los sujetos pasivos por la adquisicin de bienes o servicios a empresarios
acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. No obstante, ser deducible el
1 por ciento del importe de la cuota devengada por operaciones corrientes, en concepto de cuotas
soportadas de difcil justicacin.
En el ejercicio de las deducciones a que se reere el prrafo anterior se aplicarn las siguientes
reglas:
1. No sern deducibles las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera
y restauracin en el supuesto de empresarios o profesionales que desarrollen su actividad en local
determinado. A estos efectos, se considerar local determinado cualquier edicacin, excluyendo
los almacenes, aparcamientos o depsitos cerrados al pblico.
2. Las cuotas soportadas o satisfechas slo sern deducibles en la declaracin-liquidacin
correspondiente al ltimo perodo impositivo del ao en el que deban entenderse soportadas o
satisfechas, por lo que, con independencia del rgimen de tributacin aplicable en aos sucesivos,
no proceder su deduccin en un perodo impositivo posterior.
472

3. Cuando se realicen adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para su utilizacin en
comn en varias actividades por las que el empresario o profesional est acogido a este rgimen
especial, la cuota a deducir en cada una de ellas ser la que resulte del prorrateo en funcin de su
utilizacin efectiva. Si no fuese posible aplicar dicho procedimiento, se imputarn por partes iguales
a cada una de las actividades.
2.3. Cuota derivada del rgimen simplicado.
La cuota derivada del rgimen simplicado ser la mayor de las dos cantidades siguientes:
- La resultante del nmero 2.2 anterior.
En las actividades de temporada dicha cantidad se multiplicar por el ndice corrector previsto en
el nmero 6 siguiente.
- La cuota mnima, incrementada en el importe de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido o
tributo similar soportadas fuera del territorio de aplicacin del Impuesto, que hayan sido devueltas al
sujeto pasivo en el ejercicio, y que correspondan a bienes o servicios adquiridos para ser utilizados
en el desarrollo de la actividad acogida al rgimen simplicado.
La citada cuota mnima resultar de aplicar el porcentaje, establecido para cada actividad, que
gura en el Anexo II de esta Orden, sobre la cuota devengada por operaciones corrientes, denida
en el nmero 2.1 anterior.
En las actividades de temporada dicha cuota mnima se multiplicar por el ndice corrector previsto
en el nmero 6 siguiente.
CUOTAS TRIMESTRALES
3. El resultado de aplicar lo indicado en el nmero 2 anterior se calcular por el sujeto pasivo al
trmino de cada ejercicio, si bien en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los tres
primeros trimestres de cada ao natural, el sujeto pasivo realizar, durante los veinte primeros
das naturales de los meses de abril, julio y octubre, el ingreso a cuenta de una parte de la cuota
derivada del rgimen simplicado, que resultara de aplicar el porcentaje sealado a continuacin
para cada actividad, a la cuota devengada por operaciones corrientes, calculada de acuerdo con lo
sealado en el nmero 2.1 anterior:
IAE
314 y 315
316.2, 3,
4 y 9
419.1
419.2
419.3
423.9
453
453
463
ACTIVIDAD ECONMICA
Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y
calderera
n.c.o.p.
Industrias del pan y de la bollera
Industrias de bollera, pastelera y galletas
Industrias de elaboracin de masas fritas
Elaboracin de patatas fritas, palomitas de maz y similares
excepto cuando su ejecucin se realice mayoritariamente por
encargo a terceros
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos
ejecutadas directamentepor la propia empresa, cuando se realice
exclusivamente para terceros y por encargo
estructuras de madera para la construccin
PORCENTAJE
9%
10%
6%
9%
10%
10%
10%
10%
10%
473

IAE
468
474.1
501.3
504.1
504.2 y 3
504.4, 5,
6, 7 y 8
505.1, 2,
3 y 4
505.5
505.6
505.7
642.1, 2, 3
642.5
644.1
644.2
644.3
644.6
653.2
653.4 y 5
654.2
654.5
ACTIVIDAD ECONMICA
Industria del mueble de madera
Impresin de textos o imgenes
Albailera y pequeos trabajos de construccin en general
acondicionamiento de aire)
Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de
aire
Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de
cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje
e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo.
Instalaciones telefnicas, telegrcas, telegrcas sin hilos y
de televisin, en edicios y construcciones de cualquier clase.
Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin
vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de la
instalacin o montaje
aislamientos
Carpintera y cerrajera
tejidos o plsticos y terminacin y decoracin de edicios y
locales.
Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edicios y locales.
Elaboracin de productos de charcutera por minoristas de carne
Comerciantes minoristas matriculados en el epgrafe 642.5 por el
asado de pollos
Comercio al por menor de pan, pastelera, contera y similares y
de leche y productos lcteos
Despachos de pan, panes especiales y bollera
contera
golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes
elctrica, as como muebles de cocina
Comercio al por menor de materiales de construccin, artculos y
mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.
vehculos sin motor
Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto
aparatos del hogar, de ocina, mdicos, ortopdicos, pticos y
fotogrcos)
PORCENTAJE
10%
9%
2%
4%
5%
4%
5%
5%
7%
7%
10%
10%
6%
6%
9%
10%
15%
4%
4%
4%
474
IAE
654.6
659.3
663.1
671.4
671.5
672.1, 2
y 3
673.1
673.2
675
676
681
682
683
691.1
691.2
691.9
691.9
692
699
721.1 y 3
721.2
722
722
751.5
757
ACTIVIDAD ECONMICA
cmaras de aire para vehculos terrestres sin motor, excepto las
actividades de comercio al por mayor de los artculos citados
el servicio de recogida de negativos y otro material fotogrco
impresionado para su procesado en laboratorio de terceros y la
entrega de las correspondientes copias y ampliaciones
permanente dedicado exclusivamente a la comercializacin
de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas,
productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparacin de
chocolate y bebidas refrescantes y facultado para la elaboracin
de los productos propios de churrera y patatas fritas en la propia
instalacin o vehculo
Restaurantes de dos tenedores
Restaurantes de un tenedor
Cafeteras
Cafs y bares de categora especial
Otros cafs y bares
Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos
Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras
estrellas
Servicio de hospedaje en hostales y pensiones
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes
Reparacin de artculos elctricos para el hogar
Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros vehculos
Reparacin de calzado
reparacin de calzado, restauracin de obras de arte, muebles,
antigedades e instrumentos musicales)
Reparacin de maquinaria industrial
Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera
Transporte por autotaxis
Transporte de mercancas por carretera, excepto residuos
Transporte de residuos por carretera
Engrase y lavado de vehculos
Servicios de mudanzas
PORCENTAJE
4%
4%
6%
4%
6%
4%
2%
2%
1%
6%
6%
6%
9%
15%
9%
15%
15%
9%
10%
1%
5%
5%
1%
9%
5%
475

IAE
948.5
933.1
933.9
967.2
971.1
972.1
972.2
973.3
ACTIVIDAD ECONMICA
Transporte de mensajera y recadera, cuando la actividad se
realice exclusivamente con medios de transporte propios
Enseanza de conduccin de vehculos terrestres, acuticos,
aeronuticos, etc.
Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y
confeccin, mecanografa, taquigrafa, preparacin de exmenes
Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y
de prendas y artculos del hogar usados
Servicios de peluquera de seora y caballero
Salones e institutos de belleza
Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras
PORCENTAJE
5%
15%
15%
2%
15%
5%
10%
9%
4. Para el clculo del ingreso correspondiente a cada uno de los tres primeros trimestres, los mdulos
e ndices correctores aplicables inicialmente en cada perodo anual sern los correspondientes a
los datos-base del sector de actividad referidos al da 1 de enero de cada ao.
Cuando algn dato-base no pudiera determinarse el primer da del ao, se tomar el que hubiese
correspondido en el ao anterior. Esta misma regla se aplicar en el supuesto de actividades de
temporada.
Cuando en el ao anterior no se hubiese ejercido la actividad, los mdulos e ndices correctores
aplicables inicialmente sern los correspondientes a los datos-base referidos al da en que se inicie.
Si los datos-base de cada mdulo no fuesen un nmero entero, se expresarn con dos cifras
decimales.
5. En caso de inicio de la actividad con posterioridad a 1 de enero o de cese antes de 31 de
diciembre o cuando concurran ambas circunstancias, las cantidades a ingresar en los plazos
indicados en el nmero 3 anterior se calcularn de la siguiente forma:
1) La cuota devengada por operaciones corrientes se determinar aplicando los mdulos del
sector de actividad que correspondan segn lo establecido en el nmero 4 anterior.
2) Por cada trimestre natural completo de actividad se ingresar el porcentaje correspondiente a
cada actividad que gura en el punto 3 anterior.
3) La cantidad a ingresar en el trimestre natural incompleto se obtendr multiplicando la cuota
correspondiente a un trimestre natural completo por el cociente resultante de dividir el nmero de
das naturales comprendidos en el perodo de ejercicio de la actividad en dicho trimestre natural por
el nmero total de das naturales del mismo.
6. En las actividades de temporada se calcular la cuota devengada por operaciones corrientes
conforme a lo dispuesto en el nmero 4 anterior.
La cuota devengada diaria por operaciones corrientes resultar de dividir la cuota devengada anual
por el nmero de das de ejercicio de la actividad en el ao anterior.
En las actividades a que se reere este nmero el ingreso a realizar por cada trimestre natural ser
el resultado de aplicar el porcentaje correspondiente a cada actividad, que gura en el nmero 3
anterior, al producto de multiplicar el nmero de das naturales en que se desarrolla la actividad
durante dicho trimestre por la cuota devengada diaria por operaciones corrientes.
476

La cuota calculada segn lo dispuesto en este nmero se incrementar por aplicacin de los
siguientes ndices correctores:
- Hasta 60 das de temporada: 1,50.
- De 61 a 120 das de temporada: 1,35.
- De 121 a 180 das de temporada: 1,25.
Este ndice se aplicar en funcin de la duracin de la temporada.
Tendrn la consideracin de actividades de temporada las que habitualmente slo se desarrollen
durante ciertos das del ao, continuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 das por
ao.
En todas las actividades de temporada, el sujeto pasivo deber presentar declaracin-liquidacin
en la forma y plazos previstos en el Reglamento del Impuesto, aunque la cuota a ingresar sea de
cero euros.
7. En el supuesto de actividades accesorias de carcter empresarial o profesional, se cuanticar
el importe del ingreso trimestral aplicando la cantidad asignada para el mdulo Importe de las
comisiones o contraprestaciones sobre el total de los ingresos del trimestre procedentes de esa
actividad accesoria.
CUOTA ANUAL
8. Al nalizar el ao o al producirse el cese de la actividad o la terminacin de la temporada, para
el clculo de la cuota anual devengada y su reejo en la ltima declaracin-liquidacin del ejercicio,
el sujeto pasivo deber calcular el promedio de los signos, ndices o mdulos relativos a todo el
perodo en que haya ejercido la actividad durante dicho ao natural.
9. El promedio de los signos, ndices o mdulos se determinar en funcin de las horas, cuando
se trate de personal asalariado y no asalariado, o das, en los restantes casos, de efectivo empleo,
utilizacin o instalacin, salvo para el consumo de energa elctrica o distancia recorrida, en que se
tendrn en cuenta, respectivamente, los kilovatios/hora consumidos o kilmetros recorridos. Si no
fuese un nmero entero se expresar con dos cifras decimales.
Cuando exista una utilizacin parcial del mdulo en la actividad o sector de actividad, el valor a
computar ser el que resulte de su prorrateo en funcin de su utilizacin efectiva. Si no fuese
posible determinar sta, se imputar por partes iguales a cada una de las utilizaciones del mdulo.
10. En la ltima declaracin-liquidacin del ejercicio se calcular la cuota derivada del rgimen
simplicado, conforme al procedimiento indicado en el nmero 2 anterior, detrayndose las
cantidades liquidadas en las declaraciones-liquidaciones de los tres primeros trimestres del
ejercicio.
Si el resultado fuera negativo, el sujeto pasivo podr solicitar la devolucin en la forma prevista en
el artculo 115, apartado uno, de la Ley del Impuesto, u optar por la compensacin del saldo a su
favor en las siguientes declaraciones-liquidaciones peridicas.
11. La declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo trimestre del ao natural deber presentarse
durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.
12. La liquidacin de las cuotas correspondientes a las operaciones indicadas en el apartado uno.B
del artculo 123 de la Ley del Impuesto y la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas por la
adquisicin o importacin de activos jos se efectuar en la forma indicada en el Anexo III, nmero
4 de esta Orden Ministerial.
477

ANEXO III
NORMAS COMUNES A TODAS LAS ACTIVIDADES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
1. Cuando el desarrollo de actividades empresariales o profesionales a las que resulte de
aplicacin este rgimen se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes
averas en el equipo industrial, que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad,
los interesados podrn solicitar la reduccin de los signos, ndices o mdulos en la Administracin
o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio
scal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzcan, aportando las
pruebas que consideren oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a
percibir por razn de tales alteraciones. Acreditada la efectividad de dichas alteraciones, se podr
autorizar la reduccin de los signos, ndices o mdulos que proceda.
Igualmente podr autorizarse la reduccin de los signos, ndices o mdulos cuando el titular de la
actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado.
El procedimiento para reducir los signos, ndices o mdulos ser el mismo que el previsto en el
prrafo anterior.
La reduccin de los signos, ndices o mdulos se tendr en cuenta a efectos de los pagos
fraccionados devengados con posterioridad a la fecha de la autorizacin.
2. Cuando el desarrollo de actividades empresariales o profesionales a las que resulte de aplicacin
este rgimen se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias
excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de
aqulla, los interesados podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos
gastos. Para ello, los contribuyentes debern poner dicha circunstancia en conocimiento de la
Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente
a su domicilio scal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzca,
aportando, a tal efecto, la justicacin correspondiente y haciendo mencin, en su caso, de las
indemnizaciones a percibir por razn de tales alteraciones. La Administracin Tributaria vericar
la certeza de la causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma.
3. En las actividades recogidas en el Anexo II de esta Orden, el rendimiento neto de mdulos
se incrementar por otras percepciones empresariales, como las subvenciones corrientes y de
capital.
Las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad, riesgo
durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributarn como rendimientos del trabajo.
4. La cuota derivada del rgimen simplicado deber incrementarse en el importe de las cuotas
devengadas por las operaciones a que se reere el apartado uno.B del artculo 123 de la Ley
del Impuesto sobre el Valor Aadido, y podr reducirse en el importe de las cuotas soportadas
o satisfechas por la adquisicin o importacin de los activos jos destinados al desarrollo de
la actividad. A estos efectos, se consideran activos jos los elementos del inmovilizado y, en
particular, aqullos de los que se disponga en virtud de contratos de arrendamiento nanciero con
opcin de compra, tanto si dicha opcin es vinculante, como si no lo es.
Las cuotas correspondientes a las operaciones indicadas en el apartado uno.B del artculo 123
de la Ley del Impuesto (adquisiciones intracomunitarias de bienes, adquisiciones con inversin
del sujeto pasivo y transmisiones de activos jos) debern reejarse en la declaracin-liquidacin
correspondiente al trimestre en el que se haya devengado el tributo. No obstante, el sujeto pasivo
podr liquidar tales cuotas en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo de
liquidacin del ejercicio.
Las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de activos jos podrn
deducirse, con arreglo a las normas generales establecidas en el artculo 99 de la Ley del Impuesto,
en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo de liquidacin en que se hayan soportado
o satisfecho o en las sucesivas, con las limitaciones establecidas en dicho artculo. No obstante,
478

cuando el sujeto pasivo liquide en la declaracin-liquidacin del ltimo perodo del ejercicio las
cuotas correspondientes a adquisiciones intracomunitarias de activos jos, o a adquisiciones de
tales activos con inversin del sujeto pasivo, la deduccin de dichas cuotas no podr efectuarse en
una declaracin-liquidacin anterior a aquella en que se liquiden tales cuotas.
En la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo trimestre del ejercicio podr asimismo
efectuarse, en su caso, la regularizacin de la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas
antes de 1 de enero de 1998 por la adquisicin o importacin de bienes de inversin afectos
a las actividades acogidas al rgimen simplicado, conforme a lo dispuesto en el artculo 107
de la Ley reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido, en tanto que no haya transcurrido el
perodo de regularizacin indicado en tal precepto. A estos efectos, se considerar que la prorrata
de deduccin de las actividades sometidas al rgimen simplicado hasta el 1 de enero de 1998 fue
cero, salvo respecto de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de los
inmuebles, buques y activos inmateriales excluidos del rgimen hasta 1 de enero de 1998.
5. Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicacin el rgimen simplicado se
viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial
que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar
la reduccin de los ndices o mdulos en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio scal en el plazo de treinta das a contar
desde la fecha en que se produzcan dichas circunstancias, aportando las pruebas que consideren
oportunas. Acreditada la efectividad de dichas alteraciones ante la Administracin Tributaria, se
acordar la reduccin de los ndices o mdulos que proceda.
Asimismo, conforme al mismo procedimiento indicado en el prrafo anterior, se podr solicitar la
reduccin de los ndices o mdulos en los casos en que el titular de la actividad se encuentre en
situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado.
479

ORDEN HAP/2259/2012, DE 22 OCTUBRE, POR LA QUE SE MODIFICAN LOS MDULOS
DEL RGIMEN SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO APROBADOS
POR LA ORDEN EHA/3257/2011, DE 21 DE NOVIEMBRE, POR LA QUE SE DESARROLLAN
PARA EL AO 2012 EL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS Y EL RGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO DEL IM-
PUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO.
En relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido, la presente Orden incorpora la revisin de los
mdulos a n de actualizar su importe en paralelo a la subida de tipos impositivos dispuesta por el
artculo 23 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad
presupuestaria y de fomento de la competitividad, precepto que ha modicado el apartado uno del
artculo 90 y el artculo 91, ambos, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Aadido, estableciendo que, desde el 1 de septiembre de 2012, el tipo general del Impuesto
pasa a ser el 21 por ciento y el reducido del 8 por ciento se eleva al 10 por ciento. Adems,
dicha subida de tipos se ve acompaada con otras medidas adicionales por las que determinadas
categoras de bienes y servicios pasan a tributar a un tipo impositivo distinto; tal es el supuesto
de ciertos productos y servicios que venan tributando al tipo reducido del 8 por ciento y pasan a
hacerlo al tipo general del 21 por ciento, como es el caso, en cuanto a la aplicacin del rgimen
simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido, de los servicios relacionados con la prctica del
deporte y los servicios de peluquera.
En este sentido, con el n de simplicar los clculos, se ha dispuesto, para los mdulos no
monetarios, una tabla nica que incorpora el aumento de tipos distribuido a lo largo de todo el ao,
evitando de esa forma la utilizacin de dos tablas, una hasta el 31 de agosto con los mdulos sin
aumento y otra desde esa fecha hasta el 31 de diciembre, con la totalidad del incremento previsto.
Por otra parte y, con el objetivo de diferir nancieramente el impacto del aumento de tipos, se
dispone la utilizacin de la tabla derivada de la presente Orden exclusivamente para el clculo de
la cuota correspondiente al cuarto trimestre, puesto que, para el clculo del ingreso a cuenta del
tercer trimestre han sido aplicables los mdulos aprobados por la Orden EHA/3257/2011, de 21
de noviembre; debindose efectuar en el cuarto trimestre la regularizacin que corresponda con
los nuevos mdulos. Sin embargo, los sujetos pasivos que hayan cesado antes del 1 de octubre
de 2012, y, en su caso, los que opten por la renuncia extraordinaria al rgimen simplicado que
se contempla en esta Orden, as como las actividades de temporada que hayan nalizado antes
del 1 de octubre de 2012 aplicarn, exclusivamente, la tabla en vigor durante el ejercicio 2012,
aprobada por la Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, salvo para los mdulos monetarios,
no afectndoles, en consecuencia, el aumento de tipos impositivos.
Como consecuencia de esta modicacin, la disposicin adicional primera establece un plazo
especial de renuncia, desde el da siguiente a la fecha de publicacin de la presente Orden y a lo
largo del mes de noviembre de 2012, que exclusivamente podr realizarse de forma expresa en
aras de una mayor seguridad jurdica. Dicha renuncia tendr efectos desde el 1 de enero de 2013,
en el caso del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
y en el caso del rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido, tendr efectos
desde el 1 de octubre de 2012, para los titulares de las actividades afectadas.
Por ltimo, las disposiciones adicionales segunda, tercera y cuarta contienen, respectivamente,
las reglas que deben tener en cuenta los sujetos pasivos afectados por la modicacin introducida
en esta Orden para determinar la cuota anual devengada por el rgimen especial simplicado
del Impuesto sobre el Valor Aadido en 2012, (con la excepcin citada anteriormente para los
sujetos pasivos que hayan cesado antes del 1 de octubre de 2012, los que opten por la renuncia
extraordinaria al rgimen simplicado, as como las actividades de temporada que hayan nalizado
antes del 1 de octubre de 2012), y la declaracin-liquidacin que deben presentar por dicho tributo
en el cuarto trimestre de 2012 los sujetos pasivos que opten por la renuncia extraordinaria que se
contempla en esta Orden.
En su virtud, dispongo:
Artculo nico. Modicacin de los mdulos aprobados, a efectos del rgimen especial
simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido, por la Orden EHA/3257/2011, de 21 de
noviembre, por la que se desarrollan para el ao 2012 el mtodo de estimacin objetiva
480

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplicado del
Uno. La disposicin adicional tercera de la Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, por la que
se desarrollan para el ao 2012 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas y el rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido, se
sustituye por la siguiente redaccin:
Disposicin adicional tercera. Porcentajes aplicables en 2012 para el clculo de la cuota devengada
por operaciones corrientes en el rgimen simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido para
determinadas actividades ganaderas afectadas por crisis sectoriales.
Los porcentajes aplicables para el clculo de la cuota devengada por operaciones corrientes en el
rgimen simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido para el ao 2012 en las actividades que
se mencionan a continuacin sern los siguientes:
Servicios de cra, guarda y engorde de aves: 0,053 (hasta 31-8-2012) y 0,06625 (desde 1-9-2012).
Actividad de apicultura: 0,056 (hasta 31-8-2012) y 0,070 (desde 1-9-2012).
Dos. Los mdulos aprobados, a efectos del rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el
Valor Aadido, por el anexo I de la Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, por la que se
desarrollan para el ao 2012 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de
sustituirn por los incluidos a continuacin en el anexo I de esta Orden.
Tres. Los mdulos aprobados, a efectos del rgimen especial simplicado del Impuesto sobre
el Valor Aadido, por el anexo II de la Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, por la que se
desarrollan para el ao 2012 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de
sustituirn por los incluidos a continuacin en el anexo II de esta Orden.
Disposicin adicional primera. Plazo especial de renuncia al rgimen especial simplicado
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que ejerzan las actividades referidas en
el artculo nico de esta Orden, y deseen renunciar al rgimen especial simplicado, con efectos
desde el 1 de octubre de 2012, podrn ejercitar dicha opcin desde el da siguiente a la fecha de
publicacin de esta Orden en el Boletn Ocial del Estado hasta el 30 de noviembre de 2012.
2. La citada renuncia tendr efectos en relacin con el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas para el perodo impositivo 2013.
3. Dicha renuncia deber efectuarse de acuerdo con lo previsto en el captulo I del ttulo II del
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y
de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado
por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
Disposicin adicional segunda. Clculo de la cuota anual devengada del ao 2012 del
rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido a realizar por los titulares
de las actividades previstas en el artculo nico de la presente Orden.
1. Los titulares de las actividades a que se reere el artculo nico, apartado dos, de esta Orden
que tributen por el rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido, al nalizar
el ao o al producirse el cese de la actividad, debern calcular la cuota anual derivada del rgimen
simplicado, teniendo en cuenta el volumen total de ingresos, excluidas subvenciones corrientes
o de capital, las indemnizaciones, as como el Impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso,
el recargo de equivalencia que grave la operacin, correspondientes al ao natural, utilizando al
efecto los mdulos aprobados por el artculo nico de esta Orden.
2. Los titulares de las actividades a que se reere el artculo nico, apartado tres, de esta Orden,
con la excepcin de lo previsto en la disposicin adicional tercera de la misma, que tributen por el
rgimen especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido, al nalizar el ao o al producirse
el cese de la actividad o la terminacin de la temporada, debern calcular, para la determinacin de
la cuota anual devengada y su reejo en la ltima declaracin-liquidacin del ejercicio, el promedio
481

de los signos, ndices o mdulos relativos a todo el perodo en que hayan ejercido la actividad
durante dicho ao natural, utilizando al efecto los mdulos aprobados por el artculo nico de esta
Orden.
Disposicin adicional tercera. Clculo de la cuota anual en el ao 2012 para las actividades
incluidas en el artculo nico, apartado tres de esta Orden por las que se haya cesado
antes de 1 de octubre de 2012, para las actividades por las que se opte por la renuncia
extraordinaria contemplada en esta Orden, a efectos del rgimen simplicado del Impuesto
sobre el Valor Aadido y para las actividades de temporada que hayan nalizado antes del
1 de octubre de 2012.
A efectos del rgimen simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido, el clculo de la cuota anual
del ao 2012 correspondiente a las actividades incluidas en el artculo nico, apartado tres de esta
Orden por las que se haya cesado antes de 1 de octubre de 2012, aquellas en las que se opte por
la renuncia extraordinaria contemplada en esta Orden, as como las actividades de temporada que
hayan nalizado antes del 1 de octubre de 2012, se realizar utilizando los mdulos aprobados
por la Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, por la que se desarrollan para el ao 2012 el
mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen
especial simplicado del Impuesto sobre el Valor Aadido, exceptuando los mdulos relativos a las
actividades accesorias de carcter empresarial o profesional.
En el caso de que se opte por la renuncia extraordinaria contemplada en esta Orden, para el
clculo de la cuota anual devengada, el cmputo del promedio de los signos, ndices o mdulos
se asimilar a los supuestos de cese de actividades a 30 de septiembre de 2012 y para el clculo
del Impuesto sobre el Valor Aadido deducible solo se tendrn en cuenta las cuotas soportadas
igualmente hasta 30 de septiembre de 2012.
Disposicin adicional cuarta. Declaracin-liquidacin a presentar en el cuarto trimestre de
2012 por los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que opten por la renuncia
extraordinaria al rgimen especial simplicado.
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que opten por la renuncia extraordinaria
al rgimen especial simplicado contemplada en la disposicin adicional primera de esta Orden,
en relacin con el cuarto trimestre de 2012, debern presentar en los plazos reglamentarios, una
declaracin-liquidacin nal "Impuesto sobre el Valor Aadido. Rgimen general y simplicado"
(modelo 371) declarando, en el apartado "Actividades en rgimen general" las operaciones
relativas al cuarto trimestre de 2012, y en el apartado "Actividades en rgimen simplicado" la
declaracin-liquidacin nal relativa al rgimen simplicado correspondiente a los tres primeros
trimestres de 2012.
Disposicin nal nica. Entrada en vigor.
Esta Orden entrar en vigor el da de su publicacin en el Boletn Ocial del Estado.
Madrid, 22 de octubre de 2012. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas. Cristbal
Montoro Romero.
ANEXO I
ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES
NDICES Y MDULOS
Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de ganado porcino de carne y avicultura
de carne.
ndice de cuota devengada por operaciones corrientes: 0,08 (hasta 31-8-2012) y 0,10 (desde
1-9-2012)
482

Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de avicultura de huevos y, ganado ovino,
caprino y bovino de leche.
Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de ganado bovino de carne y cunicultura.
1-9-2012)
Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de ganado porcino de cra, bovino de cra
y otras intensivas o extensivas no comprendidas expresamente en otros apartados.
1-9-2012)
Actividad: Ganadera de explotacin intensiva de ganado ovino y caprino de carne.
1-9-2012)
Actividad: Servicios de cra, guarda y engorde de aves.
ndice de cuota devengada por operaciones corrientes: 0,075 (hasta 31-8-2012) y 0,09375
(desde 1-9-2012)
o titulares de actividades forestales que estn excluidos del rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, y servicios de cra,
guarda y engorde de ganado, excepto aves.
1-9-2012)
Actividad: Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de
actividades forestales no incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y
1-9-2012)
Agroturismo, artesana, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor,
ganadero o titular de actividades forestales participe como monitor, gua o experto, tales como
excursionismo, senderismo, rutas ecolgicas, etc.
483
Actividad: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrcolas,
desarrolladas en rgimen de aparcera, dedicadas a la obtencin de productos agrcolas
no comprendidas en los apartados siguientes.
desarrolladas en rgimen de aparcera, dedicadas a la obtencin de forrajes.
(desde 1-9-2012)
desarrolladas en rgimen de aparcera, dedicadas a la obtencin de plantas textiles y
tabaco.
1-9-2012)
Actividad: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales,
desarrolladas en rgimen de aparcera.
1-9-2012)
naturales para la obtencin de queso.
1-9-2012)
naturales para la obtencin de vino de mesa.
(desde 1-9-2012)
naturales para la obtencin de vino con denominacin de origen.
(desde 1-9-2012)
484


naturales para la obtencin de otros productos distintos a los anteriores.
(desde 1-9-2012)
ANEXO II
OTRAS ACTIVIDADES
NDICES Y MDULOS
y calderera.
corrientes
Epgrafe IAE: 316.2, 3, 4 y 9
corrientes
de la bollera.
Epgrafe IAE: 419.1
3 Supercie del horno 100 Decmetros cuadrados 30,47
corrientes.
485


pastelera y galletas
Epgrafe IAE: 419.2
3 Supercie del horno 100 Decmetros cuadrados 51,43
corrientes.
incluye, en su caso, la derivada de la fabricacin de pastelera salada y platos precocinados,
Epgrafe IAE: 419.3
corrientes.
Epgrafe IAE: 423.9
tos, excepto cuando su ejecucin se
a terceros.
corrientes.
Epgrafe IAE: 453
corrientes.
tos ejecutada directamente por la 1 Personal empleado Persona 3.552,81
propia empresa, cuando se realice
exclusivamente para terceros y por
encargo.
Epgrafe IAE: 453
corrientes.
486


1 Personal empleado Persona 7.352,44 y estructuras de madera para la
construccin.
corrientes
Epgrafe IAE: 463
de madera.
Epgrafe IAE: 468
o imgenes.
Epgrafe IAE: 474.1
Epgrafe IAE: 501.3
y acondicionamiento de aire).
Epgrafe IAE: 504.1
de aire.
corrientes.
corrientes.
su caso, la derivada de las actividades de preimpresin o encuadernacin de sus trabajos,
corrientes.
corrientes.
corrientes.
487


yos y similares.
Montaje e instalacin de cocinas
de todo tipo y clase, con todos sus
accesorios.
Montaje e instalacin de aparatos
elevadores de cualquier clase y tipo.
Instalaciones telefnicas, telegr-
cas, telegrcas sin hilos y de tele-
visin, en edicios y construcciones
de cualquier clase.
7 y 8
aislamientos.
Epgrafe IAE: 505.1, 2, 3 y 4
Epgrafe IAE: 505.5
corrientes.
corrientes
corrientes
Actividad: Pintura de cualquier
tipo y clase y revestimientos con
papel, tejido o plsticos, y terminacin 1 Personal empleado Persona 2.279,05
Epgrafe IAE: 505.6
corrientes
y locales. 1 Personal empleado Persona 2.279,054
Epgrafe IAE: 505.7
corrientes
488


Actividad: Elaboracin de pro-
ductos de charcutera por minoristas
de carne.
corrientes.
su caso, la derivada de la elaboracin de platos precocinados, siempre que se desarrolle con
Nota.- Se entiende por supercie del local, en este caso, la dedicada a la elaboracin de
productos de charcutera y platos precocinados.
1 Personal empleado asado
de pollos Persona 583,40
3 Capacidad del asador Pieza 54,50
corrientes.
2
35,32
por loteras Euro (hasta 31-8-2012) 0,18
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
bebidas, cafs, infusiones o solubles y las actividades de catering, as como de la comer-
2
35,32
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
Actividad: Comerciantes minoris-
tas matriculados en el epgrafe 642.5
por el asado de pollos.
Epgrafe IAE: 642.5
Epgrafe IAE: 644.1
Epgrafe IAE: 644.2
489


de productos de pastelera, bollera
y contera
Epgrafe IAE: 644.3
2
51,43
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes
bebidas, cafs, infusiones o solubles y las actividades de catering, as como la de la comer-
o rellenos, patatas fritas, productos 1 Personal empleado Persona 2.210,80
refrescantes.
(desde 1-9-2012) 0,21
Epgrafe IAE: 644.6
corrientes
de su actividad efectuadas por co-
merciantes minoristas matriculados
en el epgrafe 653.2
1 Personal empleado reparacin Persona 5.265,64
2 Supercie taller reparacin Metro cuadrado 5,17
Epgrafe IAE: 653.2
corrientes
exclusivamente la derivada de la reparacin de los artculos de su actividad.
tculos y mobiliario de saneamiento, 1 Personal empleado Persona 11.144,59
corrientes.
490


Epgrafe IAE: 654.2
corrientes.
(excepto aparatos del hogar, de 1 Personal empleado Persona 16.305,52
y fotogrcos).
Epgrafe IAE: 654.5
vehculos.
Epgrafe IAE: 654.6
659.3 por el servicio de recogida de
negativos y otro materia fotogrco
impresionado para su procesado en
laboratorio de terceros y la entrega
de las correspondientes copias y
ampliaciones.
Epgrafe IAE: 659.3
659.4 por el servicio de publicidad
exterior y comercializacin de tarjetas
para el transporte pblico, tarjetas de
uso telefnico y otras similares, as
corrientes.
corrientes.
recogida material fotogrco
corrientes.
o contraprestaciones percibidas
por estas operaciones Euro (hasta 31-8-2012) 0,18
(desde 1-9-2012) 0,21
como loteras.
corrientes.
Epgrafe IAE: 659.4
491


ristas matriculados en los epgrafes
1 Importe total de las comisiones 647.1, 2 y 3, 652.2 y 3 y 662.2
percibidas por estas operaciones Euro (hasta 31-8-2012) 0,18
por el servicio de comercializacin
(desde 1-9-2012) 0,21
de loteras.
Epgrafe IAE: 647.1, 2 y 3,
652.2 y 3 y 662.2
corrientes.
nor fuera de un establecimiento
comercial permanente dedicado
exclusivamente a la comercializacin
o rellenos, patatas fritas, productos
preparacin de chocolate y bebidas
refrescantes y facultado para la ela-
boracin de los productos propios de
churrera y patatas fritas en la propia
Epgrafe IAE: 663.1
tenedores.
corrientes.
exclusivamente la derivada de la elaboracin y simultneo comercio de los productos fabricados
y comercializados en la forma prevista en la nota del epgrafe 663.1 del I.A.E.
Epgrafe IAE: 671.4
3 Mesas Mesa 145,85
comisiones por loteras Euro (hasta 31-8-2012) 0,18
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
492


tenedor.
Epgrafe IAE: 671.5
3 Mesas Mesa 107,47
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
3 Mesas Mesa 61,41
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
493


categora especial.
Epgrafe IAE: 673.1
3 Mesas Mesa 52,20
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
Actividad: Otros cafs y bares
Epgrafe IAE: 673.2
anlogos.
Epgrafe IAE: 675
3 Mesas Mesa 49,13
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
494


Epgrafe IAE: 676
estrellas.
Epgrafe IAE: 681
Epgrafe IAE: 682
Epgrafe IAE: 683
2 Potencia elctrica Kw. contratado 122,83
3 Mesas Mesa 39,91
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
su caso, la derivada de las actividades de elaboracin de chocolates, helados y horchatas,
el servicio al pblico de helados, horchatas, chocolates, infusiones, caf y solubles, bebidas
refrescantes, as como productos de bollera, pastelera, contera y repostera que normalmente
se acompaan para la degustacin de los productos anteriores, y de mquinas de recreo tales
como balancines, caballitos, animales parlantes, etc., as como de la comercializacin de loteras,
siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
(desde 1-9-2012) 0,21
corrientes.
corrientes.
corrientes.
495


Epgrafe IAE: 691.1
corrientes.
vehculos.
Epgrafe IAE: 691.2
corrientes.
Epgrafe IAE: 691.9
2 Consumo de nerga elctrica 100 Kwh 32,91
Epgrafe IAE: 691.9
naria industrial.
corrientes.
corrientes.
Epgrafe IAE: 692
n.c.o.p.
Epgrafe IAE: 699
corrientes.
corrientes.
2 Nmero de asientos Asiento 69,09
corrientes.
496


taxis.
Epgrafe IAE: 721.2
2 Distancia recorrida 1.000 kilmetros 7,61
corrientes.
cas por carretera, excepto residuos.
Epgrafe IAE: 722
su caso, la derivada de la prestacin de servicios de publicidad que utilicen como soporte el
vehculo siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
corrientes.
Actividad: Transporte de residuos
por carretera.
Epgrafe IAE: 722
corrientes.
vehculos.
Epgrafe IAE: 751.5
corrientes.
497


Epgrafe IAE: 757
corrientes.
1 Personal empleado Persona 3.754,76 se realice exclusivamente con medios
corrientes.
Epgrafe IAE: 849.5
2 Nmero de vehculos Vehculo 231,86
acuticos, aeronuticos, etc.
Epgrafe IAE: 933.1
corrientes.
corte y confeccin, mecanografa,
corrientes.
Epgrafe IAE: 933.9
Epgrafe IAE: 967.2
corrientes.
1 Personal empleado Persona 3.478,02 hechas y de prendas y artculos del
hogar usados.
corrientes.
Epgrafe IAE: 971.1
498


Epgrafe IAE: 972.1
corrientes.
de belleza.
Epgrafe IAE: 972.2
de documentos con mquinas foto-
copiadoras.
Epgrafe IAE: 973.3
corrientes.
corrientes.
su caso, la derivada de los servicios de reproduccin de planos y la encuadernacin de sus
principal de servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras.
499

NDICE DE MODELOS
APNDICE NORMATIVO
Modelo Norma
303 Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del
30).
308 Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del
30). Modicada por la Orden EHA/1033/2011.
308 (presentacin telemtica) Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del
30). Modicada por la Orden EHA/1033/2011.
309 Orden HAC/3625/2003, de 23 de diciembre (BOE del
30).
309 (presentacin telemtica) Orden EHA/3212/2004, de 30 de septiembre (BOE de
8 de octubre).
310 Orden EHA/672/2007, de 19 de marzo (BOE del 22).
310 (presentacin telemtica) Orden EHA/672/2007, de 19 de marzo (BOE del 22).
311 Orden de 27 de julio de 2001 (BOE de 3 de agosto).
311 (presentacin telemtica) Orden de 21 de diciembre de 2000 (BOE del 28).
322 (presentacin telemtica) Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre (BOE del
29).
341 Orden de 15 de diciembre de 2000 (BOE del 18).
8 de octubre).
349 Orden EHA/769/2010, de 18 de marzo (BOE del 29).
Modicada por la Orden EHA/1721/2011.
353 (presentacin telemtica) Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre (BOE del
29).
501
APNDICE NORMATIVO
Modelo Norma
362 Orden de 24 de mayo de 2001 (BOE del 26).
363 Orden de 24 de mayo de 2001 (BOE del 26).
367 (presentacin telemtica) Orden HAC/1736/2003, de 24 de junio (BOE del 28).
370 Orden de 30 de enero de 2001 (BOE de 1 de febrero).
370 (presentacin telemtica) Orden EHA/3212/2004, de 30 de septiembre (BOE del
8 de octubre).
371 Orden de 27 de julio de 2001 (BOE de 23 de agosto).
8 de octubre).
380 Orden EHA /1308/2005, de 11 de mayo (BOE del 13).
380 (presentacin telemtica) Orden EHA /1308/2005, de 11 de mayo (BOE del 13).
390 Orden HAP/2725/2012, de 19 de diciembre (BOE del
21).
390 (presentacin telemtica) Orden HAP/2725/2012, de 19 de diciembre (BOE del
21).
502

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