Clasificarea cheltuielilor i veniturilor n

contabilitatea financiar
Criteriile de baz dup care sunt clasificate cheltuielile i veniturile sunt dup natur i dup destinaie (funciuni).
Modelul contului de rezultate cu clasificarea cheltuielilor i veniturilor dup destinaie este dominant n lumea anglo-
saxon, fiind concentrat pe cifra de afaceri i costul mrfurilor vndute.
Calculul acestor indicatori este cerut de interesul investiional la care trebuie s rspund contul de profit i
pierdere. Ca exemplu se poate considera contul de profit i pierdere n SUA (INCOME STATEMENT) care se
realizeaz n forma list, dup funciunile ntreprinderii: funcia de producie, funcia de vnzare, funcia
administrativ i cea financiar. INCOME STATEMENT nu face diferenierea ntre mrfurile cumprate pentru a fi
vndute i produsele finite obinute din producia proprie pentru vnzare, ambele categorii fiind considerate bunuri
vndute. Aceasta este explicaia lipsei valorii adugate din contul de profit i pierdere.
n cadrul contabilitii financiare romneti se utilizeaz mai multe criterii de clasificare a cheltuielilor, veniturilor i
implicit, a rezultatelor ntre care:
A. Felul activitii consumatoare de resurse i generatoare de venituri;
B. Felul i natura economic a cheltuielilor provocate de activitatea ntreprinderii i veniturilor obinute ca rezultat din
activitatea desfurat;

A. n funcie de felul activitii, cheltuielile i veniturile se grupeaz astfel:
Cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare;
Cheltuieli i venituri din operaiuni financiare;
Cheltuieli i venituri din operaiuni extraordinare.

B. Criteriul de clasificare anterior, combinat cu cel privind felul i natura cheltuielilor i veniturilor, genereaz, n
concordan cu Legea Contabilitii, art. 96-97, urmtoarea clasificare complex.

cheltuielile ocazionate de activitatea de exploatare:
- cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb,
semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, costul de achiziie al materialelor nestocate,
trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziie al energiei i apei consumate, costul de achiziie al animalelor
i psrilor i costul mrfurilor vndute;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate e teri (ntreinere i reparaii); redevene; locaii de gestiune i chirii;
studii i cercetri, inclusiv sumele pltite pentru contractele de cercetare; cheltuielile cu alte servicii executate de
teri (colaboratori, comisioane, inclusiv cele pltite agenilor economici cu activitate de comer exterior i onorarii,
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal, deplasri, detari i transferri, pota
i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele);
- cheltuieli cu personalul (salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la
asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli
cu personalul suportate de unitatea patrimonial);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i alte cheltuieli de exploatare);

cheltuielile din operaiuni financiare
- pierderile din creane legate de participaii; pierderile din vnzarea titlurilor de plasament, diferenele nefavorabile
de curs valutar din operaiunile curente i disponibilitile n devize; dobnzile curente aferente mprumuturilor
primite si altor datorii privind exerciiul n curs; sconturile acordate clienilor; alte cheltuieli financiare (pierderi din
creane de natur financiar i altele);

cheltuielile din operaiuni extraordinare Aceast categorie cuprinde toate cheltuielile care, prin coninutul i natura
economic, au caracter pur ntmpltor, fr legtur direct cu activitatea curent, normal a ntreprinderii. Se
refer fie la operaii de gestiune (despgubiri, amenzi, perisabiliti i lipsuri de inventar, donaii i subvenii
acordate, inclusiv prelevrile i donaiile fcute n scopuri umanitare, precum i pentru sprijinirea activitilor sociale,
culturale i sportive, pierderi din debitori diveri), fie la operaii de capital (valoarea contabil a imobilizrilor cedate
i alte cheltuieli extraordinare);

cheltuielile cu amortizrile i provizioanele
Sunt grupate n funcie de natura cheltuielilor prevzute mai sus, dup caz cuprinznd: amortizarea imobilizrilor
corporale i necorporale. Aceast categorie este tratat separat pentru c, dei se structureaz pe cele trei activiti
desfurate n ntreprindere, ea se delimiteaz distinct n planul de conturi.
Cheltuielile aferente pentru constituirea provizioanelor se delimiteaz astfel: provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
provizioane privind deprecierea imobilizrilor; provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie; provizioane pentru deprecierea creanelor i provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament,
amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor; provizioane reglementate;

cheltuieli cu impozitul pe profit calculat potrivit legii

Conform Legii Contabilitii, contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, care se
grupeaz astfel:

Venituri din exploatare, care cuprind:
- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i din serviciile prestate. n contabilitate aceste
venituri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, ai livrrii lor pe baza facturii sau n alte
condiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor asupra clienilor;
- venituri din producia stocat, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (scdere) ntre valoarea la cost
de producie a stocurilor de producie i produciei n curs de la finele perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale
produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Veniturile din
producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor),
sau minus (sold debitor);
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de unitate pentru ea
nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile primite pentru acoperirea diferenelor de pre i
pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri) de care
beneficiaz societatea din partea statului, a colectivitilor publice sau a altor uniti patrimoniale;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri de exploatare;
- veniturile realizate n avans: ncasri sau creane aferente unor bunuri nelivrate, a unor lucrri sau servicii
neprestate, nu se consider venituri ale exerciiului, nregistrndu-se ntr-un cont distinct, care se reflect n bilan;
veniturile financiare
- venituri din participaii; venituri din alte imobilizri financiare; venituri din creane imobilizate; venituri din titluri de
plasament; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute i alte venituri
financiare;

veniturile extraordinare
Sunt reprezentate de acele venituri care nu au legtur cu activitatea normal, curent a societii i se refer fie la
operaii de exploatare, fie la operaii de capital, cum sunt: despgubiri i penaliti ncasate; venituri din cedarea
activelor; cotele-pri de subvenii pentru investiii, virate la rezultatul exerciiului; alte venituri extraordinare (donaii,
salarii neridicate prescrise i alte venituri);

veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor
Se nregistreaz la venituri de exploatare, financiare, excepionale, n cazurile n care nu se justific meninerea
provizioanelor, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.

Clasificarea rezultatului exerciiului i determinarea
rezultatului fiscal

Conform prevederilor Legii contabilitii, rezultatul exerciiului se calculeaz lunar, cnd se determin profitul sau
pierderea. Calculul se face cumulat de la nceputul anului, astfel nct, la sfritul anului s se poat prezenta
calculul global i final al rezultatului obinut.
Rezultatul exerciiului se determin la sfritul exerciiului financiar, prin compararea veniturilor cu cheltuielile
aferente i poate mbrca forma profitului sau pierderii.

Rezultatul = Veniturile Cheltuielile

Rezultatul unui exerciiu este generat de cele trei activiti care determin i clasificarea cheltuielilor i veniturilor:
- rezultatul activitii de exploatare = veniturile din exploatare - cheltuieli de exploatare
- rezultatul activitii financiare = venituri financiare - cheltuieli financiare
Aceste dou activiti formeaz activitatea curent care se desfoar n ntreprindere, iar rezultatul exploatrii i
rezultatului financiar formeaz rezultatul curent.
- rezultatul activitii extraordinare = venituri extraordinare - cheltuieli extraordinare
Rezultatul activitii extraordinare este generat de operaii de gestiune i de capital, care nu au nici o legtur cu
activitatea curent.
Rezultatul exerciiului este reprezentat de suma celor trei rezultate pariale:

Rezultatul = Rezultatul + Rezultatul + Rezultatul
exerciiului financiar exploatrii financiar extraordinar

Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere supus repartizrii pe destinaiile legale.
Formarea i calculul profitului impozabil au la baz formula:

Profitul = Veniturile Cheltuielile corespunztoare + Cheltuielile Deducerile
Impozabil realizate veniturilor realizate nedeductibile fiscale

Rezultatul fiscal se determin prin respectarea i aplicarea principiului conectrii cheltuielilor la venituri, aa-numitul
matching, care prevede deducerea din veniturile recunoscute a cheltuielilor care au contribuit la realizarea
acestora.
Cheltuielile nedeductibile sunt diferenele permanente care au ca efect majorarea rezultatului impozabil n raport cu
rezultatul contabil. Aceste corecii au ca scop neutralizarea cheltuielilor contabilizate i deduse din rezultatul contabil
dar a cror deducere nu este admis din punct de vedere fiscal.
Deducerile fiscale extracontabile diminueaz rezultatul fiscal n raport cu cel contabil. Au ca scop retratarea
rezultatului contabil de elemente deja contabilizate dar neimpozabile.
Dac din profitul contabil se deduce impozitul pe profit, se obine profitul net, dup formula:

Profitul net = Profitul contabil Impozitul pe profit

Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate n condiiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare.

Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea de gestiune

Contabilitatea de gestiune este destinat, n principal, pentru nregistrarea operaiilor privind colectarea i
repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, etc., decontarea produciei,
precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv al
produciei n curs.
Pentru calcularea costurilor de producie, cheltuielile, dup natura lor, nregistrate n contabilitatea general, pot fi
grupate astfel:
a) cheltuieli directe (materii prime i materiale directe, remuneraii directe, contribuia privind asigurrile i protecia
social, alte cheltuieli directe);
b) cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli comune ale seciei);
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de producie;
Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie, repartizate raional asupra produselor fabricate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate, formeaz costul de producie al acestora.
Cheltuielile se mai pot grupa, n funcie de dependena lor fa de volumul produciei, n cheltuieli variabile i
cheltuieli fixe (constante). Cheltuielile variabile sunt acelea a cror mrime evolueaz proporional cu producia la
care se refer, fiind ns relativ fixe sau constatate pe unitate de produs, cum sunt: consumurile de materii prime i
materiale auxiliare directe, remuneraiile directe, energia, combustibilul, materialele folosite n scopuri tehnologice i
alte cheltuieli. Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilaiile volumului de
producie, cum sunt: cheltuielile generale ale ntreprinderii, o parte din cheltuielile comune al