Fiscal

8
marzo 2014
Puntos Prcticos
Coeciente de utilidad
para pagos provisionales
del ISR para 2014
INTRODUCCIN
D
e acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), los contribu-
yentes que tributan conforme al Ttulo II De las personas
morales del citado ordenamiento, se encuentran obliga-
das a efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta
del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes
inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago.
1
Para tales efectos, el citado artculo establece el proce-
dimiento para realizar los pagos provisionales. No obstan-
te, en este tema de estudio se destaca la determinacin
del coeciente de utilidad, debido a que la reforma ha-
cendaria en la cual se incluye la publicacin de la nueva
LISR, se elimina la aplicacin de la deduccin inmediata,
y sta era un elemento del citado coeciente.
DETERMINACIN DEL PAGO PROVISIONAL DEL ISR
Para efectos de que estas personas morales determi-
nen el pago provisional del impuesto sobre la renta (ISR),
debern estar a lo dispuesto en el referido artculo 14:
Reglas para su determinacin
C.P. Araceli Paz Gonzlez
1
Cabe sealar que el artculo 5.1. del Decreto que compila diversos benecios scales y establece medidas de simplicacin administrativa (DOF
26-XII-2013), establece que los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones scales deban presentar declaraciones provisionales
o denitivas de impuestos federales a ms tardar el da 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaracin, ya sea por impuestos
propios o por retenciones, podrn presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico de la
clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
Asimismo, esta disposicin cita a los contribuyentes a quienes no aplica dicha facilidad
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Puntos Prcticos
Concepto Comentario
Ingresos nominales correspondientes al
periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes al
que se refera el pago
Ms adelante se comentar este tema
por:
Coefciente de utilidad Ms adelante se comentar este tema
igual:
Utilidad fscal para el pago provisional
ms:
Doceava parte del inventario acumula-
ble multiplicada por el nmero de meses
comprendidos desde el inicio del ejercicio
y hasta el mes al que se refere el pago
Este concepto lo aplicarn los contribuyentes que conforme a la fraccin IV del
artculo tercero de las Disposiciones Transitorias (DT) de la LISR para 2005, hu-
bieran optado por acumular sus inventarios al 31 de diciembre de 2004
Al respecto, el ltimo prrafo de la fraccin V de dicho artculo, seala que la
doceava parte de este concepto se deber acumular a la utilidad fscal
No obstante, por la mecnica de clculo de la utilidad fscal, hay confusin, dado
que no se precisa si es la utilidad fscal antes o despus de restarle los rendi-
mientos o anticipos distribuidos a los miembros de sociedades cooperativas de
produccin o de sociedades o asociaciones civiles
igual:
Utilidad fscal adicionada para el pago
provisional
menos:
Anticipos o rendimientos distribuidos a
sus miembros, correspondientes al perio-
do comprendido desde el inicio del ejerci-
cio y hasta el ltimo da del mes al que se
refera el pago
Corresponde a los conceptos sealados en la fraccin II del artculo 95 de la
LISR:
1. Rendimientos y anticipos pagados a miembros de sociedades cooperativas de
produccin
2. Anticipos pagados a los miembros de sociedades y asociaciones civiles
Cabe sealar que se deber expedir comprobante fscal en el que conste el monto
de los anticipos y rendimientos distribuidos, as como el impuesto retenido
menos:
Prdidas fscales de ejercicios anteriores,
pendientes de amortizar
Para determinar correctamente este rubro, los contribuyentes debern considerar
las disposiciones del Captulo V De las prdidas del Ttulo II De las personas
morales de la LISR
igual:
Utilidad base para pagos provisionales
menos:
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Puntos Prcticos
Concepto Comentario
Participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (PTU) pagada
en el ejercicio, en trminos del artculo
123 de la Constitucin Poltica de los Es-
tados Unidos Mexicanos (CPEUM)
Estmulo fscal
Conforme al artculo 1.1. del Decreto que compila diversos benefcios fscales
y establece medidas de simplifcacin administrativa (DOF 26-XII-2013), a los
contribuyentes de este rgimen se les permite disminuir de la utilidad fscal deter-
minada de conformidad con el artculo 14, fraccin II de la LISR, el monto de la
PTU pagada en el mismo ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la CPEUM
Dicho monto se deber disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales
correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fscal de que se
trate
La disminucin a que se refere este artculo se realizar en los pagos provisiona-
les del ejercicio de manera acumulativa
Lineamientos
Para tales efectos, los contribuyentes estarn a lo siguiente:
1. El estmulo se aplicar hasta por el monto de la utilidad fscal determinada para
el pago provisional que corresponda
2. En ningn caso se deber recalcular el coefciente de utilidad con motivo de
esta aplicacin
Concepto no deducible
Conforme a lo establecido en el artculo 28, fraccin XXVI de la LISR, el monto de
la PTU que se disminuya en los citados trminos, en ningn caso ser deducible
de los ingresos acumulables del contribuyente
igual:
Utilidad fscal disminuida para pagos pro-
visionales
por:
Tasa del impuesto El artculo 9 de la LISR establece que la tasa del impuesto ser del 30%
igual:
ISR generado
menos:
Pagos provisionales del ejercicio efectua-
dos con anterioridad
menos:
Retenciones del ISR efectuadas por el
sistema fnanciero
En trminos del artculo 54 de la LISR
igual:
Pago provisional del periodo que co-
rresponda
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Puntos Prcticos
Determinacin del coeciente de utilidad
Debido a que el coeciente de utilidad es un elemento central en la determinacin de los pagos provisionales del
ISR, en el cuadro que se presenta a continuacin, se muestra el procedimiento para su clculo:
Concepto
Comentario
Tratndose
de
utilidad
Tratndose
de
prdida
Utilidad fscal
del ejercicio
Prdida fscal
del ejercicio
Determinacin de la utilidad/prdida fscal para efectos de calcular el coefciente
Estos conceptos se obtienen del procedimiento siguiente:
Utilidad del ejercicio
Ingresos acumulables en el ejercicio
menos:
Deducciones autorizadas en el ejercicio
igual:
Utilidad fscal, cuando los ingresos excedan a las deducciones
Para defnir este concepto, se deber considerar lo dispuesto en el artculo 12-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (RISR):
Supuesto 1: Si la PTU pagada en el ejercicio, en trminos del artculo 123 de la CPEUM, es mayor a la
utilidad fscal antes de disminuir la PTU, la diferencia se considera prdida fscal
Supuesto 2: Si la PTU pagada en el ejercicio es menor a la utilidad fscal, se hace la aplicacin y la diferen-
cia tiene la naturaleza de utilidad fscal
Prdida del ejercicio
2
Ingresos acumulables en el ejercicio
menos:
Deducciones autorizadas en el ejercicio
igual:
Prdida fscal, cuando las deducciones excedan a los ingresos
ms:
PTU pagada en el ejercicio
igual:
Prdida fscal total
Efecto del inventario acumulable en ambos conceptos
De acuerdo con la regla I.3.3.3.5. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2014,
3
cuando se trate de
contribuyentes que hubieran optado por acumular sus inventarios al 31 de diciembre de 2004, para efectos
de calcular el coefciente de utilidad correspondiente a los pagos provisionales del ejercicio fscal 2014,
podrn no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio 2013 en la utilidad o en la prdida fscal
Lo anterior aplica siempre que el coefciente de utilidad corresponda a los ejercicios fscales de 2009, 2010,
2011, 2012 o 2013
2
Artculo 57 de la LISR
3
La RM para 2014 se dio a conocer en el DOF del 30 de diciembre de 2013
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Puntos Prcticos
Concepto
Comentario
Tratndose
de
utilidad
Tratndose
de
prdida
Asimismo, se aclara que quienes apliquen este procedimiento, no debern incluir el importe del inventario
acumulable en los ingresos nominales a que se refere el tercer prrafo del artculo 14 de la LISR
De igual manera, la regla I.3.3.3.7. de la citada Resolucin precisa que quienes hubieran acumula-
do su inventario al 31 de diciembre de 2004 y determinen un monto acumulable en el ejercicio fs-
cal en el que reduzcan su inventario, de conformidad con el precepto citado, considerarn ese
importe nicamente para la determinacin de la utilidad o prdida fscal del ejercicio fscal de que se trate
Determinacin de la utilidad fscal de personas morales que hasta el 2013 tributaban en el rgimen
simplifcado
Conforme al artculo trigsimo quinto transitorio de la RM para 2014, las personas morales que en el ejerci-
cio fscal de 2013 hubieran tributado de conformidad con el rgimen simplifcado establecido en el Ttulo II,
Captulo VII de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de ese ao, y que a partir del ejercicio fscal de 2014
deban cumplir con sus obligaciones fscales conforme al Ttulo II De las personas morales de la LISR, para
determinar el coefciente de utilidad a que se refere el artculo 14, fraccin I de la LISR, debern considerar
como utilidad fscal del ejercicio la utilidad gravable a que se refere el artculo 130 de la LISR, vigente hasta
el 31 de diciembre de 2013
ms: menos:
Deduccin in-
mediata
Deduccin in-
mediata
Opcin para calcular el coefciente de utilidad para quienes hubieren aplicado deduccin inmediata
La regla I.3.3.2.6. de la RM para 2014 establece que los contribuyentes que en el ejercicio inmediato
anterior hubieran aplicado la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fjo, debern
calcular el coefciente de utilidad, adicionando la utilidad fscal o reduciendo la prdida fscal del ejercicio por
el que se calcule el coefciente, segn sea el caso, con el importe de la deduccin a que se refere el artculo
220 de la LISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013
El resultado se dividir entre los ingresos nominales del ejercicio
ms: menos:
Anticipos y
rendi mi entos
distribuidos a
sus miembros
Anticipos y
rendi mi entos
distribuidos a
sus miembros
Corresponde a los conceptos sealados en la fraccin II del artculo 94 de la LISR:
1. Los rendimientos y anticipos pagados a miembros de sociedades cooperativas de produccin
2. Los anticipos pagados a los miembros de sociedades y asociaciones civiles
igual: igual:
Suma de la
utilidad fscal
y deduccin
i n me d i a t a ,
as como de
anticipos y
rendi mi entos
distribuidos a
sus miembros
Resultado
entre: entre:
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Puntos Prcticos
Concepto
Comentario
Tratndose
de
utilidad
Tratndose
de
prdida
Ingresos no-
minales
Ingresos no-
minales
Efecto del inventario acumulable en ambos conceptos
De acuerdo con la regla I.3.3.3.5. de la RM para 2014, cuando se trate de contribuyentes que hubieran
optado por acumular sus inventarios al 31 de diciembre de 2004, para efectos de calcular el coefciente de
utilidad correspondiente a los pagos provisionales del ejercicio fscal 2014, podrn no incluir el importe del
inventario acumulado en el ejercicio 2013 en la utilidad o en la prdida fscal
Lo anterior aplica siempre que el coefciente de utilidad corresponda a los ejercicios fscales de 2009, 2010,
2011, 2012 o 2013
Asimismo, se aclara que quienes apliquen este procedimiento, no debern incluir el importe del inventario
acumulable en los ingresos nominales a que se refere el tercer prrafo del artculo 14 de la LISR
De igual manera, la regla I.3.3.3.7. de la citada Resolucin precisa que quienes hubieran acumulado su
inventario al 31 de diciembre de 2004 y determinen un monto acumulable en el ejercicio fscal en el que
reduzcan su inventario, de conformidad con el precepto citado, considerarn ese importe nicamente para
la determinacin de la utilidad o prdida fscal del ejercicio fscal de que se trate
igual: igual:
Coef i ci ent e
de utilidad
Coef i ci ent e
de utilidad
El artculo 9 del RISR establece que el coefciente de utilidad deber calcularse hasta el diezmilsimo
Ingresos nominales
Para determinar el importe de los ingresos nominales que debern considerarse para el clculo del pago provisional
del ISR, se tendrn que observar los conceptos siguientes, correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se reera el pago:
Concepto Comentario
Ingresos acumulables 1. Se tomarn todos los ingresos que perciba la persona moral, consi-
derando su momento de acumulacin, en trminos de los artculos 16 a
24 de la LISR
Algunos de los aspectos de los ingresos acumulables que destacan son
los siguientes:
4
a) Acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes, servicio,
crdito o de cualquier otro tipo, inclusive los provenientes de sus esta-
blecimientos en el extranjero
b) No se considerarn ingresos acumulables los que se obtengan por:
b1) Aumento de capital
b2) Pago de la prdida por sus accionistas
b3) Primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia
sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participa-
cin
b4) Motivo de la revaluacin de sus activos y capital
b5) Dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales re-
sidentes en Mxico
4
Artculo 16 de la LISR
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Puntos Prcticos
2. No debern considerarse estos ingresos:
5
a) Los que se obtengan de fuente de riqueza ubicada en el extranjero,
que hubieran sido objeto de retencin por concepto del ISR
b) Los atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero,
6
que
estn sujetos al pago del ISR en el pas donde se encuentren tales es-
tablecimientos
menos:
Inventario acumulable Efecto del inventario acumulable en ambos conceptos
De acuerdo con la regla I.3.3.3.5. de la RM para 2014, cuando se trate
de contribuyentes que hubieran optado por acumular sus inventarios al
31 de diciembre de 2004, para efectos de calcular el coefciente de utili-
dad correspondiente a los pagos provisionales del ejercicio fscal 2014,
podrn no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio
2013 en la utilidad o en la prdida fscal
Lo anterior aplica siempre que el coefciente de utilidad corresponda a
los ejercicios fscales de 2009, 2010, 2011, 2012 o 2013
Asimismo, se aclara que quienes apliquen este procedimiento, no de-
bern incluir el importe del inventario acumulable en los ingresos
nominales a que se refere el tercer prrafo del artculo 14 de la LISR
De igual manera, la regla I.3.3.3.7. de la citada Resolucin precisa que
quienes hubieran acumulado su inventario al 31 de diciembre de 2004 y
determinen un monto acumulable en el ejercicio fscal en el que reduz-
can su inventario, de conformidad con el precepto citado, considerarn
ese importe nicamente para la determinacin de la utilidad o prdida
fscal del ejercicio fscal de que se trate
menos:
Ajuste anual por infacin acu-
mulable
Calculado de conformidad con el Captulo III Del ajuste por infacin del
Ttulo II De las personas morales de la LISR
igual:
Ingresos nominales
Dems disposiciones aplicables para determinar los pagos provisionales
Adems de lo antes sealado, el artculo 14 de la LISR indica las siguientes disposiciones, las cuales deben tenerse
en cuenta para la determinacin de los pagos provisionales:
1. Cuando en el ltimo ejercicio de 12 meses no resultara coeciente de utilidad, se deber aplicar el correspondiente
al ltimo ejercicio de 12 meses por el que se tenga dicho coeciente, sin que ste sea anterior en ms de cinco aos
a aqul en el que se deban efectuar los pagos provisionales.
2. Tratndose del segundo ejercicio scal, el primer pago provisional comprender el primero, segundo y tercer
mes del ejercicio, y se considerar el coeciente de utilidad scal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de
12 meses.
5
Artculo 14, ltimo prrafo de la LISR
6
Conforme al artculo 12 del RISR, se podrn no considerar los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero cuando por los mismos
se hubiera pagado el impuesto en el pas en donde se encuentre ubicada dicha fuente, aun cuando no sean atribuibles a sus establecimientos
ubicados en el extranjero
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marzo 2014
Puntos Prcticos
3. En caso de que en ninguno de los ejercicios mencio-
nados se determinara coeciente de utilidad por el ao
que corresponda, el contribuyente queda liberado de la
obligacin de presentar pagos provisionales del ISR.
Primer pago provisional de instituciones
educativas que no contaron al 1 de enero de
2014 con autorizacin para recibir donativos
y por tanto pasan al rgimen general
Es importante mencionar que conforme al artculo 79,
fraccin X de la LISR, no son contribuyentes del ISR las so-
ciedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen
a la enseanza, con autorizacin o con reconocimiento
de validez ocial de estudios en los trminos de la Ley
General de Educacin (LGE), as como las instituciones
creadas por Decreto presidencial o por ley, cuyo objeto
sea la enseanza, siempre que sean consideradas como
instituciones autorizadas para recibir donativos deduci-
bles en trminos de la citada ley.
Para tales efectos, la fraccin XXII de las Disposiciones
Transitorias (DT) de la LISR, indica que tales sociedades
o asociaciones que no cuenten con autorizacin para
recibir donativos deducibles, as como las asociaciones
o sociedades civiles organizadas con nes deportivos,
a partir de la entrada en vigor del Decreto en el que se
public la nueva LISR,
7
debern cumplir las obliga-
ciones del Ttulo II De las personas morales de la
misma. No obstante, se seala que debern determinar
el remanente distribuible generado con anterioridad al 1
de enero de 2014 en los trminos del Ttulo III de la LISR
que se abroga, y sus socios e integrantes considerarn
como ingreso a dicho remanente cuando las personas
morales mencionadas se los entreguen en efectivo o en
bienes.
De esa manera, en lo que respecta a la presentacin
de los pagos provisionales de las citadas sociedades o
asociaciones, que de ser personas morales no contribu-
yentes, pasan al rgimen general de ley, no se establece
en ninguna disposicin la manera en la cul determinarn
su coeciente de utilidad para la determinacin de los
pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2014.
Por ello, hay que estar atentos a lo que d a conocer la
autoridad scal. Por consiguiente, en mi opinin, mientras
la autoridad no aclare esta situacin, los citados contri-
buyentes no tienen la obligacin de presentar pagos a
cuenta del ISR anual.
CASOS PRCTICOS
Caso 1
Determinacin del coeciente de utilidad de una persona moral que en el 2013 aplic deduccin inmediata
Datos del ejercicio 2013
Ingresos acumulables (incluye inventario acumulable) $120000,000
Inventario acumulable $950,000
Ajuste anual por infacin acumulable $75,000
Utilidad fscal del ejercicio $79450,000
Deduccin inmediata $3000,000
7
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, publicado en el DOF del 11 de diciembre de 2013
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marzo 2014
Puntos Prcticos
1. Determinacin de los ingresos nominales de 2013.
Concepto Importe
Ingresos acumulables del ejercicio 2013 $120000,000
menos:
Inventario acumulable en 2013
8
950,000
menos:
Ajuste anual por infacin acumulable de 2013 75,000
igual:
Ingresos nominales de 2013 118975,000
2. Determinacin del coeciente de utilidad, correspondiente al ejercicio 2013.
Concepto Importe
Utilidad fscal del ejercicio 2013 $79450,000
ms:
Deduccin inmediata aplicada
9
3000,000
igual:
Suma de la utilidad fscal y deduccin inmediata 82450,000
entre:
Ingresos nominales de 2013 118975,000
igual:
Coefciente de utilidad, correspondiente al ejercicio 2013
0.6930
10
8
No se incluye este concepto, de acuerdo con lo establecido en la regla I.3.3.3.5. de la RM para 2014
9
En la nueva LISR ya no se incluye el concepto de deduccin inmediata; por tanto, los contribuyentes que la aplicaron en el ejercicio de 2013,
debern considerarla para el coeciente de utilidad para los pagos provisionales de 2014, conforme a la regla I.3.3.2.6. de la RM para 2014
10
El artculo 9 del RISR establece que el coeciente de utilidad deber calcularse hasta el diezmilsimo
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marzo 2014
Puntos Prcticos
Caso 2
Determinacin del coeciente de utilidad de una persona moral que hasta el 2013 tributaba en el rgimen
simplicado
Datos del ejercicio 2013
Tipo de contribuyente Persona moral ganadera, que hasta
el 31 de diciembre de 2013 tributa-
ba en el rgimen simplifcado
Total de ingresos acumulables en el ejercicio $35000,000
Ingresos exentos en el ejercicio
11
$4550,090
Deducciones autorizadas en el ejercicio $25670,000
Prdidas fscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores,
actualizadas $490,000
Ajuste anual por infacin acumulable $25,000
Deduccin inmediata $950,000
1. Determinacin de la utilidad scal del ejercicio 2013.
Concepto Importe
Total de ingresos acumulables en el ejercicio $35000,000
menos:
Ingresos exentos en el ejercicio 4550,090
igual:
Total de ingresos gravables 30449,910
menos:
Deducciones autorizadas en el ejercicio 25670,000
igual:
Utilidad fscal 4779,910
menos:
PTU pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la
CPEUM 0
menos:
Prdidas fscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores,
actualizadas 490,000
igual:
Utilidad gravable 4289,910
Las personas morales que hasta el 31 de diciembre de 2013 tributaron en el rgimen simplifcado, y que a
partir de 2014 deban cumplir con sus obligaciones fscales conforme al Ttulo II De las personas morales
de la LISR, para determinar el coefciente de utilidad a que se refere el artculo 14, fraccin I de la LISR,
debern considerar como utilidad fscal del ejercicio, la utilidad gravable a que se refere el artculo 130 de la
LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013
12
11
El ltimo prrafo del artculo 81 de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 seala los ingresos exentos de los que gozan las personas
morales del rgimen simplicado que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas
12
Artculo trigsimo quinto transitorio de la RM para 2014
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Puntos Prcticos
2. Determinacin de los ingresos nominales de 2013.
Concepto Importe
Ingresos acumulables del ejercicio 2013 (que en este caso es el Total de
ingresos gravables) $30449,910
menos:
Inventario acumulable en 2013 0
menos:
Ajuste anual por infacin acumulable de 2013 25,000
igual:
Ingresos nominales de 2013 30424,910
3. Determinacin del coeciente de utilidad, correspondiente al ejercicio 2013.
Concepto Importe
Utilidad fscal del ejercicio 2013
12
$4289,910
ms:
Deduccin inmediata aplicada
9
950,000
igual:
Suma de la utilidad fscal y deduccin inmediata 5239,910
entre:
Ingresos nominales de 2013 30424,910
igual:
Coefciente de utilidad, correspondiente al ejercicio 2013
0.1722
10