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Multa por no Pagar ONP dentro de los Plazos Establecidos

Hoy me sucedi, la empresa a la cual asesoro no presento sus impuestos por


concepto de planillas. Y les comparto como hacer el calculo de manera sencilla.

Entonces la infraccin cometida es:



"No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos", esto
esta estipulado en el Articulo 178, Numeral 4) del Cdigo Tributario vigente; la
sancin es el 50% del tributo retenido y no pagado:



1.- Como se calcula la multa.
Por decir la ONP a pagar era S/.203.00
y la multa el es el 50%. entonces quedaria (203 x 50%) = 102



2.- Comparamos con el 5% de la UIT

Multa calculada............................... = S/.102.00

5% de la UIT (3700x5%)................. = S/.185.00 (Mayor valor)

3.- Sancin ..................................................S/. 185.00
Nos acogemos a la Rebaja del 95% por subsanacin voluntaria (R.S. N 180-2012)
...................(S/.175.75)
Multa rebajada (185-175.75)..................................... S/.9.00
Intereses del 0.04% diario o 1.2% Mensual (desde la fecha vencimiento hasta la fecha
de pago)

4. Total al Pagar:
ONP..............................S/.203.00 + intereses
ESSALUD..................... S/.140.00 + intereses
Multa ............................s/.9.00 + interese




Se paga con GUA DE PAGOS VARIOS
marcar las siguientes opciones:
X multas
Ruc: 20XXXXXXXX1
Periodo tributario: 11/2013
CODIGO DE MULTA: 6411
IMPORTE : S/.19.00
TRIBUTO ASOCIADO: 5310

(*) El escrito del presente Blog se modifico gracias al aporte de nuestro amigo Julio.Romero


Muchas veces quizs nos hemos hecho esta pregunta, o quizs nos han hecho la pregunta algn
amigo, unpequeo empresario o quizs un cliente.
Generalmente se ha hecho una costumbre en la mayora de contribuyentes, presentar
su declaracin y luego realizar los pagos, esto normalmente muchos lo hacen con el PDT 621, los
motivos quizs un alto importe en el IGV o en la Renta por pagar, as que decimos cumplir con
presentar mi declaracin y luego pagare.
Desde el punto de vista tributario el contribuyente est cumpliendo con hacer su declaracin y
luego de unos das cumplir con su pago, naturalmente tomando en cuenta los intereses
respectivos. Todo Ok no hay ningn problema. Todos felices todos contentos.
Pero qu pasa con el PDT 601, que corresponde a la Planilla Electrnica, podramos aplicar la
misma regla al igual que hacemos con el PDT 621. Por algo lgico quizs digamos que si (al final
ambos son declaraciones), pero ah viene el detalle cuando nos damos cuenta que no es as como
pensbamos, este desconocimiento nos origina una infraccin tributaria que corresponde a una
multa.
Cdigo Tributario
Efectivamente el cdigo tributario lo detalla claramente a travs Artculo 178 que contiene las
infraccionesrelacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias, dentro del cual
podemos mencionar el (numeral 4) aquella correspondiente a No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Que entendemos por la frase antes mencionada, que la empresa no paga en la fecha
correspondiente de declaracin los tributos que ha retenido o percibido, ejemplo el ONP, renta de
4ta categora y renta de 5ta categora.
El ONP es un tributo que se origina de retener el 13% del sueldo a un trabajador, entonces el
anlisis es, si la empresa le retiene dicho dinero a su trabajador, porque no lo paga en la fecha que
corresponde. Estaran usando ese dinero en otras actividades? . Es por eso que no pagar el
impuesto retenido por ONP, renta de 4ta. y 5ta. Catergoria, dentro del plazo, genera una multa.
Cmo se calcula la multa?
Para esto pondremos un ejemplo.
La empresa Amor SAC , cuyas actividades estn comprendidas dentro del Rgimen General, ha
cumplido con efectuar la declaracin del PDT 601 Planilla Electrnica correspondiente al mes de
Agosto2012, sin embargo omiti realizar los pagos correspondientes:
Planilla: S/. 25,000.00
ONP: (13%) S/. 3,250.00
Essalud: (9%) S/. 2,250.00
Solucin
Para poder calcular la multa, primero debemos indicar que en este supuesto solo se pagara multa
por el concepto de ONP y no por Essalud.
Vayamos al cdigo tributario, para ello ubiqumonos en el libro cuarto (infracciones y sanciones)
personas yentidades generadores de renta de tercera categora.
Descripcin: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
Base Legal: Articulo 178 Numeral 4)
Sancin: 50% del tributo no pagado
Nota: Recordar que las multas no pueden ser menores al 5% de la UIT (S/. 185.00).
Las multas por infracciones previstas por los numerales 1, 4 y 5 del
Artculo 178 del Cdigo Tributario
NUEVO RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE LOS NUMERALES 1, 4 Y 5
DEL ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO.

Mediante Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, publicada el 05 deagosto de
2012 se modifica el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, a fin de incorporar en l, la gradualidad aplicable a las
infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178 del Cdigo Tributario. Las
principales novedades de la norma son:


Se amplia el mbito de aplicacion del criterio de pago y del criterio de subsanacion.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD MODIFICADOS

Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada, mas los intereses generados hasta el da que
se realice la cancelacin.
En el caso de la infraccin establecida en el numeral 1) del articulo 178, la subsanacion
consiste en la presentacin de la Declaracin Jurada rectificatoria.

Subsanacion: En el caso de la infraccin establecida en el numeral 4) del articulo 178, la
subsanacion consiste en la cancelacin del integro de los tributos retenidos o percibidos y
dejados de pagar, mas lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin. Si no
se hubieran declarado los tributos, la subsanacion comprende adems que se proceda con la
declaracin de estos.





Incorpora a la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT el criterio de
cancelacin del tributo y el de fraccionamiento aprobado:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD INCORPORADOS

Cancelacin del Tributo: Es el pago del integro del monto consignado por el deudor en la D.J.
rectificatoria, la misma que debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de
los datos rectificados, mas los intereses respectivos calculados hasta la fecha de cancelacin.

Fraccionamiento Aprobado: Es la solicitud de fraccionamiento aprobada por la SUNAT, que
se

requiere para fraccionar el pago del ntegro del monto adeudado que se consigna en la D.J.
Rectificatoria, la que debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los
datos rectificados y los intereses respectivos.


Por ltimo, incorpora el artculo 13-A, el cual regula el Rgimen de Gradualidad de las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
INFRACCIN ARTICULO 178 Numeral 1

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de lospagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Cdigo de Multa [ 6091 si es por tributo del Tesoro Publico] [6491 si es por ONP o
Essalud]

Rebaja del 95%
Si Subsana Voluntariamente antes del procedimiento de fiscalizacion pagando la multa y
Presentando la D.J. rectificatoria.

Rebaja del 70%
Si subsana durante el procedimiento de fiscalizacion.
O subsana voluntariamente a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un proceso de fiscalizacin hasta el vencimiento de esteplazo, o en
su defecto, antes de que surta





efectos la notificacin de la Orden de pago, de la Resolucin de Determinacin,
segncorresponda o de la resolucin de multa, los cuales surten efectos al da siguiente de
sunotificacin.


1. a) Pago de la multa.

2. b) Presentar la D.J. Rectificatoria.

3. Existen dos excepciones:

4. 95%
Requisitos:Presentar la D.J. Rectificatoria y efectuar el pago del ntegro del tributo
5. omitido conforme los datos rectificados, ms los intereses calculados hasta la
fecha de pago.

85%

Requisitos: Presentar la D.J. Rectificatoria y adems, se cuente con un
fraccionamiento
aprobado por la SUNAT por el ntegro de la deuda rectificada, ms los intereses
respectivos.
6. Rebaja del 60%

Con posterioridad al cierre de la fiscalizacion o a la emisin de los valores:
Subsanacion voluntaria, desde el vencimiento del plazo para el cierre delrequerimiento
o cuando se
notifique la Orden de pago, la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa
surtan efectos y adems el contribuyente pague la multa y cancele la deudaantes del
inicio del proceso de cobranza coactiva.

Requisitos

a) Pago de la multa.
b) Cancelar la deuda tributaria contenida en la orden de pago o Resolucion de
Determinacin,
adems del pago de la multa.



Rebaja del 40%

Durante el procedimiento de reclamo hasta antes de apelar la Resolucion:

Si se hubieran reclamado Orden de Pago o Resolucion de Determinacin y/o Resolucion de
Multa, y se cancela la deuda tributaria contenida en estos, antes del vencimiento del plazo para
apelar la Resolucion que resuelve la Reclamacin.

Requisitos:


1. Pago de la multa .
2. Cancelar la deuda tributaria contenida en los valores.

INFRACCIN ARTICULO 178 NUMERAL 4
Infracciones comprendidas:
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Cdigo de Multa [ 6111 si es por tributo del Tesoro Publico] [6411 si es por ONP o
Essalud]

Rebaja 95%

a) Pago de la multa.
b) Cancelara el integro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los
plazos establecidos mas los intereses respectivos.
La subsanacion comprende adems declarar los tributos retenidos o percibidos si no
hubiera realizado.

Rebaja 70%

a) Pago de la multa.
b) Cancelar el ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en
los plazos establecidos ms los intereses respectivos.
La subsanacin comprende adems declarar los tributos retenidos o percibidos si no se hubiera
cumplido con ellos.

Rebaja 60%

a) Pago de la multa.
b) Cancelar el ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los
plazos
establecidos ms los intereses respectivos.
Rebaja 40%




a) Pago de la multa.
b) Cancelar el ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los
plazos
establecidos ms los intereses respectivos.



INFRACCIN DEL ARTICULO 178 NUMERAL 5



Infracciones comprendidas:
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de
la obligacin de presentar declaracin jurada.
Cdigo de Multa [ 6113 si es por tributo del Tesoro Publico]
Rebaja 95%
Cancelar el total de la multa rebajada ms los intereses calculados hasta la fecha de pago.

Rebaja 70%.
Cancelar el total de la multa rebajada ms los intereses calculados hasta la fecha de pago.

Rebaja 60%
Cancelar el total de la multa rebajada, ms los intereses calculados hasta la fecha de pago.

Rebaja 40%
Cancelar
el total de la multa rebajada ms los intereses calculados hasta la fecha de pago.
Ejemplo:
Con fecha 20.09.2012, la empresa LA ROCA S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta recibi una notificacin de la SUNAT indicndole que a partir del 05.10.2012
sera objeto de fiscalizacin tanto del IGV como del IR del ejercicio Enero - Agosto 2012. A ese
efecto, decide revisar y preparar la informacin requerida para dicha revisin, determinando que en
el perodo Agosto del 2012 se omiti declarar S/. 2,500 por IGV.

Solucion:
Estamos ante la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del C.T., por haberse declarado cifras o
datos falsos.
Para determinar la multa debemos realizar el siguiente clculo:
Detalle Importe
Tributo omitido (IGV Agosto 2012 ) S/ 2,500
Multa (50% tributo omitido) 1,250

Como ya recibio la notificacin por parte de SUNAT para fiscalizar el IGV de todo el periodo 2012.
Se podra acogerse a la rebaja del 70% siempre y cuando pague la multa y subsana ( es decir,
presenta la DJ rectificatoria) hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn el articulo 75 del
C.T. o en su defecto, antes de que surta efectos la notificacion de la Orden de pago o de la
Resolucin de Determinacion, o de la Resolucin de Multa, segn corresponda.
Ademas si el contribuyente paga la multa y cancela el tributo omitido o le es aprobado un
fraccionamiento, puede acogerse adicionalmente a los siguientes porcentajes de rebajas:
Si cumple con la cancelacion del tributo, y efecta el pago de la multa, la misma ser
rebajada en un 95%.
Si cuenta con un fraccionamiento aprobado, y efecta el pago de la multa, la misma sera
rebajada en un 85%.
Si el contribuyente desea acogerse a esta opcin, le sera aplicable una rebaja del 95%, en cuyo
caso la multa a pagar sera:

DETALLE IMPORTE
Multa (50% Tributo omitido) S/ 1,250.00
Rgimen de Gradualidad (95%) -1,187.50
Multa con gradualidad 62.50
La multa a pagar seria S/ 63.00 mas intereses moratorios hasta la fecha de cancelacion.
Codigo de la multa para el pago es 6091 y el tributo asociado 1011.

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