Laura Rozo Penagos Contadora Pblica Especialista en Contabilidad Financiera Internacional Certified CERTIFR - ACCA laura.rozo@parkerandall.co Cel. 314 369 3447 320 692 3986
Miembro de Parker Randall International www.parkerrandall.com - www.parkerandall.co Bogot, D.C.: Carrera 11 93-53 Of. 203Telfonos: (57 1) 6 35 68 44 Introduccin
Agenda Proceso de Convergencia en Colombia Gobierno Corporativo e Impactos Qu son las IFRS y porque son un marco de referencia ? Preparacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura Agenda Proceso de Convergencia en Colombia Gobierno Corporativo e Impactos Qu son las IFRS y porque son un marco de referencia ? Preparacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura Es el momento para un GAAP global.
Global GAAP Lo exige el mercado! Facilita contabilidad y reporte Transparencia y comparabilidad Qu es IFRS?
Son estndares emitidos por el IASB (International Accounting Standard Board)
Nace en la unin europea y comienza a ser utilizada en 2005
Son la respuesta a la necesidad de los mercados de capitales de contar con un lenguaje financiero comn, producto de la globalizacin de los mercados
NIIF Plenas y NIIF para Pymes.
Qu es IFRS? Fuente: IASB website 135 pases actualmente pases hacia el 2013 Emergentes China India Brazil USA 2014 Plan estructurado 2009 Chile 2010 Brasil - Ecuador 2011 Canad - Venezuela Bolivia - Uruguay 2012 y ms Argentina Mxico - Estados Unidos Colombia - Per En desarrollo Paraguay * Fuente: www.ifrs.org IFRS en el Mundo (ao 2012) Fuente: IASB website IFRS en el Mundo (Ao 2013) Albania Bulgaria Georgia Lithuania Norway Taiwan Argentina Canada Germany Macao Pakistan Tanzania Australia Chile Hong Kong Macedonia Romania Turkey Austria China India Malaysia Russia Uganda Bahamas Colombia Indonesia Malta Saudi Arabia Ukraine Belgium Czech Republic Israel Mauritius Serbia United Kingdom Bhutan Denmark Italy Mexico Singapore United States Bolivia Ecuador Jamaica Mongolia Slovakia Uruguay Botswana European Union Japan Myanmar South Africa Venezuela Brazil Fiji Korea Netherlands Sri Lanka Zambia Brunei Darussalam France Lesotho New Zealand Switzerland Zimbabwe Porqu IFRS? Proyecto de Ley de Intervencin Econmica
Estancamiento del sistema contable colombiano
Diversidad y desarticulacin de las regulaciones contables
Conflictos con la contabilidad tributaria
Falta de normatividad especifica para las pequeas y medianas empresas
Ausencia de normas de aseguramiento de informacin
NIIF para PYMES Vigentes 35 secciones (273 pginas)
FULL (3.000 pginas) PYMES ISAR
(15 pginas)
MINIPYMES Marcos de referencia en Colombia SIGLAS ingls SIGLAS espaol IFRS International Financial Reporting Standars NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera IAS International Accounting Standars NIC Normas Internacionales de Contabilidad IFRIC - International Financial Reporting Standards Committee CINIIF Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera SIC - International Standards Committee CINIC Comit de Normas Internacionales IPSA International Public Accounting Standards Normas Internacionales de Contabilidad Pblica Estructura Regulatoria de los Estndares Internacionales Agenda Proceso de Convergencia en Colombia Gobierno Corporativo e Impactos Qu son las IFRS y porque son un marco de referencia ? Preparacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura Julio/2009 Ley 1314 de Convergencia Direccionamiento Estratgico CTCP * Junio 22/2011 * Julio 18/2012 (Con bases para conclusiones) * Dic. 5/2012 Programas de Trabajo CTCP
Jun 30/2011 Dic 30/2011 Jun 30/2012 Dic 20/2012 Jun/2013
Presidencia - Alta consejera para la gestin pblica y privada. Sep13/12 Antecedentes Normativos: Aos anteriores al 2009 Decretos para Aplicacin Voluntaria (MCIT)
Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin aceptados en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Ley 1314 de 2009 LEY 1314 DE JULIO DE 2009
Proceso de Convergencia
En pro de la internalizacin de las relaciones econmicas:
o Estado interviene en la economa para expedir las normas relacionadas con la materia con el fin de conformar un sistema nico y homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia.
o Se podr permitir u ordenar que el sistema documental contable, los informes de gestin y la informacin contable sean preparados, conservados y difundidos electrnicamente. Ley 1314 de 2009 Objetivos de la Ley (Art.1)
Proceso de Convergencia
- Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, nicamente tendrn efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando stas no regulen la materia.
- Las declaraciones tributarias y sus soportes debern ser preparados segn lo determina la legislacin fiscal
- Ante incompatibilidad, prevalecen las fiscales.
* Reforma tributaria 2012 (Ley 1607). Art. 165 Normas contables. nicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarn vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopcin de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarn inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdern vigencia a partir de la fecha de aplicacin del nuevo marco regulatorio contable. Ley 1314 de 2009 Independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de informacin financiera (Art.4)
Proceso de Convergencia Reguladores en Colombia Entes Reguladores Ministerios Hacienda y Crdito Pblico Industria Comercio y Turismo Contadura General de la Nacin Gubernamental Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (normalizador) Superintendencias (Supervisin, vigilancia y control)
Resolucin 743. Dic/13
- Incorpora como parte integrante del Rgimen de Contabilidad Pblica, el marco normativo dispuesto en el anexo del Dto. 2784 de 2012 para las entidades que queden dentro del mbito de aplicacin.
- Indica qu entidades deben continuar aplicando en Plan General de Contabilidad, el Manual de procedimientos y la Doctrina contable pblica del Rgimen de contabilidad pblica hasta que la CGN expida el modelo de contabilidad aplicable.
- Define cronograma de aplicacin para las entidades.
*Documento estrategia de convergencia de la regulacin contable pblica hacia Normas Internacionales de Informacin (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). Jun/13
CGN Resolucin 743 de Dic de 2013 Reguladores en Colombia Normativa aplicable 2. Entidades y negocios de Inters Pblico 1. Entidades inscritas en el RNVE 3. Entidades no incluidas en 1. y 2., que: Grupo 1 PASO 1 a)Ms de 200 trabajadores, o b)Ms de 30.000 smlmv de activos PASO 2 c) Que cumpla cualquiera de: i. Subordinada o suc. de matriz Extranjera NIIF plenas ii. Subordinada o matriz ca. col. NIIF plenas iii Matriz, asociada o negocio conjunto Ent. Ext. NIIF Plenas iv Importa. y Exporta. superiores al 50% de compras o ventas y 4. Voluntariamente CONFORMACIN GRUPO 1 Decreto 2784/2012, 3023 y 3024/2013 Grupos de aplicacin Normativa aplicable 1.2.. Activos totales inferiores a 500 SMLMV (excluida vivienda) 1.1. Planta de personal no superior a 10 trabajadores, o Ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV Grupo 3
1. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a cuatro mil (4,000) UVT. 2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede o negocio donde ejercen su actividad. 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 4. Que no sean usuarios aduaneros. 5. Que no hayan' celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a 3:300 UVT. 6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500 UVT. 2. PN o PJ que cumplan criterios del art. 499 E.T. (Rgimen simplificado) Normativa aplicable Grupos de aplicacin Normativa aplicable a) Empresas que no cumplan con los requisitos del artculo 1 del Decreto 2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del captulo 1 del marco tcnico normativo de informacin financiera anexo al Decreto 2706 de 2012 Grupo 2 b) Los portafolio de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsas de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehculo de propsito especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 del 2012 ni sean de inters pblico. Grupos de aplicacin Normativa aplicable GRUPO N 1 GRUPO N 2 GRUPO N 3 NIIF Plenas NIIF para Pymes Marco de contabilidad simplificado DR 2784, 3023 y 3024 DR 3022 DR 2706 y 3019 Grupos de aplicacin Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Normas de Informacin Financiera (NIF) Full
Normas de aseguramiento de la Informacin (NAI)
Otras Normas de Informacin Financiera (ONI). NIF para PYMES,
Normas de aseguramiento de la Informacin (NAI)
Otras Normas de Informacin Financiera (ONI).
Contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviados
Un aseguramiento de la informacin de nivel moderado
Otras Normas de Informacin Financiera (ONI).
Aplicacin:
Regulacin en Colombia Normativa aplicable Grupo N 1
Perodo de Preparacin obligatoria: Ao 2013. Fecha de Transicin Balance de Apertura: 1 de Enero de 2014 Fecha de Aplicacin (Primer Comparativo): 31 de diciembre de 2014 Fecha de reporte de Estados Financieros NIIF: 31 de diciembre de 2015
Grupo N 2
Perodo de Preparacin obligatoria: Ao 2014. Fecha de Transicin Balance de Apertura: 1 de Enero de 2015 Fecha de Aplicacin (Primer Comparativo): 31 de diciembre de 2015 Fecha de reporte de Estados Financieros NIIF: 31 de diciembre de 2016 Grupo N 3
Perodo de Preparacin obligatoria: Ao 2013. Fecha de Transicin Balance de Apertura: 1 de Enero de 2014 Fecha de Aplicacin (Primer Comparativo): 31 de diciembre de 2014 Fecha de reporte de Estados Financieros NIIF: 31 de diciembre de 2015
Cronogramas Normativa aplicable Fase I Fase II Fase III Preparacin obligatoria 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014 Transicin (Apertura) 1 de enero de 2015 hasta el 31 de diciembre de 2015 Aplicacin 1 de enero de 2016 Balance de apertura ltimos EEFF s/ Dto. 2649 y 2650 /1993 Fases Cronograma grupo 2 Primero EEFF IFRS para efectos comparativos Primeros EEFF IFRS Pymes Cronogramas
Se reglamenta la ley 1314 de 2009, sobre el marco tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 1.
Periodo de Preparacin Obligatoria 1 de Enero a 31 de Diciembre de 2013
Las entidades debern realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y los supervisores podrn solicitar informacin:
- La informacin solicitada debe ser suministrada con todos los efectos legales que esto implica.
- Dentro de los dos primeros meses de este perodo, las entidades debern presentar a los supervisores un plan de implementacin de las nuevas normas, de acuerdo con el modelo, que para estos efectos acuerden los supervisores.
Decreto 2784 de 28/dic/2012 Decretos Reglamentarios Fases - Cronograma s/ Dto. 2784 Grupo 1 Preparacin obligatoria 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013 Fase I Plan de implementacin (Dto. 2784 de 2012)
Debe incluir dentro de sus componentes esenciales y ser aprobado por la Junta Directiva u rgano equivalente:
- Capacitacin. - Identificacin de un responsable del proceso - las condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento.
REPORTE DE INFORMACIN A ms tardar el 28 de Febrero de 2013
Las entidades supervisadas del Grupo 1
- Anexo 1. Plan de Implementacin NIF - Anexo 2. Info Matrices y Subordinadas (Para matrices y controlantes).
Aprobado por junta directiva, consejo directivo u rgano que ejerza funciones equivalentes.
(Sin perjuicio de la funcin de inspeccin, control y vigilancia, bajo la cual la Supersociedades podr requerir informacin en cualquier tiempo).
Circular 115-001 Supersociedades Autoridades de Inspeccin, Vigilancia y Control Preparacin obligatoria Fase I Anexo 1 Anexo 2 SUPERINTENDENCIAS Autoridades de Inspeccin, Vigilancia y Control Circular 115-00001 de la Superintendencia de Sociedades Plan de implementacin NIF .
Actividades a desarrollar en el periodo de Preparacin Obligatoria
1. Conformar al interior de la organizacin un equipo encargado del proyecto de convergencia a NIIF.
2. Analizar los estndares aplicables a la entidad, de acuerdo con la naturaleza del negocio y las caractersticas especiales de la organizacin.
3. Definir las etapas del proyecto de convergencia, sus actividades, el cronograma correspondiente, los responsables y los recursos que se requieren para llevarlo a cabo.
4. Obtener aprobacin del proyecto y los recursos requeridos por parte del Mximo rgano Social.
5. Divulgar los principales aspectos del proyecto a los responsables de las reas involucradas.
6. Capacitar en los estndares internacionales a los empleados de la compaa que tengan relacin con el tema, en lo de su competencia.
SUPERINTENDENCIAS Autoridades de Inspeccin, Vigilancia y Control SUPERINTENDENCIAS Circular 115-00001 de la Superintendencia de Sociedades Plan de implementacin NIF .
Actividades a desarrollar en el periodo de Preparacin Obligatoria
7. Evaluar los impactos en el recurso humano involucrado.
8. Determinar los impactos ms relevantes en los estados financieros
9. Establecer las acciones necesarias para mitigar los impactos.
10. Obtener aprobacin del plan de accin requerido para mitigar los impactos por parte del rgano social competente.
11. Evaluar el impacto operacional y tecnolgico.
12. Modificar o disear nuevos sistemas de informacin y mejoras en el proceso de presentacin de informes financieros.
13. Revisar y ajustar las polticas contables para adecuarlas a los principios y directrices de las NIIF.
14. Ajustar los manuales de funciones y procedimientos internos, teniendo en cuenta los efectos operacionales y funcionales en los procesos y estructuras.
15. Elaboracin del balance de apertura
Autoridades de Inspeccin, Vigilancia y Control SUPERINTENDENCIAS
1. Depuracin de la contabilidad 2. Catlogo de cuentas conforme a NIF 3. Presentacin de informacin financiera bajo NIF 4. Envo de Estado de Situacin Financiera de Apertura Circular 115-005 de 2013 Supersociedades Autoridades de Inspeccin, Vigilancia y Control SUPERINTENDENCIAS Normativa aplicable Actividades de Planeacin Agenda Proceso de Convergencia en Colombia Gobierno Corporativo e Impactos Qu son las IFRS y porque son un marco de referencia ? Preparacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura Vicepresidentes Presidente Directores / Gerentes de rea Dueos de proceso Comit de Auditoria Comit Asesor El control Financiero es responsabilidad de cada uno de los miembros de la organizacin Participantes iniciales y propulsores de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS) GOBIERNO CORPORATIVO Carta Circular 44 /2012 - SFC Carta Circular 002 /2012 - SS IFRS en el Gobierno Corporativo Interrelacin entre las distintas reas de las entidades. Flujo de informacin requerida para la preparacin de EEFF
Cambios funcionales y de procesos.
Impactos Operativos Impactos Comn denominador: aplicacin de soluciones tecnolgicas robustas y de punta: Multilibro XBRL Plan de cuentas Reconocimiento y medicin Revelaciones
Impactos Tecnolgicos Impactos XBRL
Impactos Tecnolgicos Impactos Capacitacin Personal especializado Acompaamiento en el proceso
Impactos Recurso Humano Impactos Estados Financieros Indicadores Financieros Uso de valor razonable
Impactos Financieros Impactos Contabilidad Manuales / Polticas de contabilidad Esquema de cuentas Requerimientos de revelacin Paquetes de reporte Actividades de Primera Adopcin Impuestos Manuales / Polticas de contabilidad para impuestos Requerimientos de revelacin para impuestos Efectos en los diferidos por cambios en las polticas contables Asuntos tcnicos de impuestos y soluciones Funcin de impuestos y cambios en los procesos Requerimientos de datos de impuestos Negocios, procesos y TI Cambios de responsabilidades y de personal Cambios en los procesos Diseo tcnico y de funcionalidades Pruebas y desarrollo de TI Requerimiento de informacin Administracin del cambio Plan de entrenamiento continuo Plan de comunicacin continua Interna Externa Administracin de proyectos Requerimientos de recursos Consolidacin de planes Priorizacin Portafolio de proyectos
Plan de Conversin
Contabilidad Impuestos Negocios, Procesos y TI Administracin del cambio Administracin de proyectos IFRS no es slo un ejercicio contable Agenda Proceso de Convergencia en Colombia Gobierno Corporativo e Impactos Qu son las IFRS y porque son un marco de referencia ? Preparacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura Estado de Situacin Financiera de Apertura Estado de Situacin Financiera de Apertura Manual de polticas contables NIIF 1 Seccin 35 Reporte del Estado de Situacin Financiera de Apertura Cargue de Estado de Situacin Financiera de Apertura al sistema de informacin
IFRS - NIIF
Fuente: IFRS website
Fuente: Sitio web IASB NIIF 1 Adopcin, por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 2 Pagos Basados en Acciones NIIF 3 Combinaciones de Empresas NIIF 4 Contratos de Seguros NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar NIIF 8 Segmentos de Operacin NIIF 9 Instrumentos Financieros NIIF 10 Estados Financieros Consolidados NIIF 11 Acuerdos Conjuntos NIIF 12 Informacin a Revelar Sobre Participaciones en Otras Entidades NIIF 13 Medicin del Valor Razonable IAS - NIC
Fuente: IFRS website
Fuente: Sitio web IASB NIC 1 Presentacin de Estados NIC 2 Inventarios NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance NIC 11 Contratos de Construccin NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos Ordinarios NIC 19 Beneficios a los Empleados NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23 Costos por Intereses IAS - NIC
Fuente: IFRS website
Fuente: Sitio web IASB NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar NIC 33 Ganancias por Accin NIC 34 Informacin Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 41 Agricultura IFRIC - CINIIF
Fuente: IFRS website
Fuente: Sitio web IASB CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos - Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29 CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor CINIIF 12 Acuerdos de Concesiones de Servicios CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes CINIIF 14 NIC 19 El Lmite del un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos distintos al Efetivo CINIIF 18 Transferencias de Activos Procedentes de Clientes CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo Abierto SIC - CINIC
Fuente: IFRS website
Fuente: Sitio web IASB SIC 7 Introduccin del Euro SIC 10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relacin Especfica con Actividades de Operacin SIC 15 Arrendamientos Operativos - Incentivos SIC 25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situacin Fiscal de una Entidad o de sus accionistas SIC 27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento SIC 29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar SIC 31 Ingresos - Permutas de Servicios de Publicidad SIC 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios web Bogot, D.C.: Carrera 11 93-53 Of. 203 Telfonos: (57 1) 6 35 68 44 www.parkerandall.co parkerandall@parkerandall.co
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