Universitatea tefan cel Mare Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

Specialiarea! "ontabilitate# Audit Financiar i E$perti "ontabil
%&"'()*+ ) %E&*'&,&-)E
.* P(&FES)A "&*'A/),+ %)*
(&M0*)A
Prof. Univ. Dr.
Rusalim Petri Masterand:
Sofian Anca
Studiu privind prevederile cadrului etic
al profesionistului contabil privind
independena auditorului, competena
profesional i prudena
1
uprins
"odul etic naional al profesionitilor contabili222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222223
"odul etic al auditorului intern22222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222224
)*'(&%U"E(E2222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222224
&/)E"')5E,E222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222226
%&ME*)U, %E AP,)"A(E22222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222226
P()*")P)) FU*%AME*'A,E2222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222227
)*'E-()'A'EA222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222227
&/)E"')5)'A'EA22222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222228
"&MPE'E*9A22222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222228
"&*F)%E*9)A,)'A'EA222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222:;
%)SP&<)9)) F)*A,E22222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222::
)ndependena auditorului22222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222::
"ompeten profesional i pruden2222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222:=
/iblio>rafie22222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222:8
?
odul etic naional al profesionitilor contabili
"odul etic naional al profesionitilor contabili din (om@nia# aprobat prin Aotr@rea
nr2 4;B1;;1 a "onferinei *aionale# a fost revzut Cn cadrul preentei ediii# reclasificat i
redenumit Cn conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor contabili D ediia
1;;8 D ca urmare a obli>aiilor statutare ce decur> pentru "E""A( din calitatea sa de
membru al )FA"2
Preentul "od se adresea tuturor profesionitilor contabili definii ca atare i
an>aEailor contabili din cadrul asociaiilor profesionale ale acestora patronate de "E""A(2
"onsiliul Superior al "orpului E$perilor "ontabili i "ontabililor Autoriai din
(om@nia a Fotr@t adoptarea "odului etic internaional al profesionitilor contabili emis de
)FA" ca propriul "od etic naional al profesionitilor contabili# cu notele e$plicative de mai
Eos2 "odul astfel adoptat este obli>atoriu s fie respectat de ctre toi membrii "orpului
E$perilor "ontabili i "ontabililor Autoriai i ai asociaiilor profesionale patronate de "orp#
Cn Cndeplinirea serviciilor profesionale realiate Cn (om@nia# ncepnd cu data de 1 ianuarie
20112
& caracteristic distinctiv a profesiei contabile este asumarea responsabilitii de a
aciona Cn interesul public2 Prin urmare# responsabilitatea profesionistului contabil nu se
limitea e$clusiv la satisfacerea nevoilor unui client sau ale unui an>aEator individual2
Acion@nd Cn interesul public# un profesionist contabil trebuie s respecte preentul "od i s
se conformee acestuia2 %ac unui profesionist contabil i se interice s se conformee
anumitor pri din preentul "od prin le>e sau re>lementare# profesionistul contabil trebuie s
se conformee tuturor celorlalte pri ale preentului "od2 *ecesitatea de a asi>ura aprarea
onoarei i independenei "orpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune
profesionitilor contabili s aib caliti eseniale# cum sunt!
D tiin# competen i contiinG
D independen de spirit i deinteres materialG
Hmoralitate# probitate i demnitate2
"odul etic naional al profesionitilor contabili din (om@nia stabilete norme de
3
conduita pentru profesionitii contabili i formulea principiile fundamentale care trebuie
respectate de ctre profesionitii contabili Cn vederea realirii obiectivelor comune2
Profesionitii contabili din (om@nia acionea Cn diferite entiti i ramuri ale economiei
naionale ca liberHprofesioniti sau ca an>aEaiG scopul de ba al "odului# trebuie Cns
Cntotdeauna respectat2
"onsiliul Superior al "2E2"2"2A2(2 stabilete cerinele etice detaliate# pentru ca
membrii si s asi>ure cea mai Cnalta calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin
Cncrederea publicului Cn profesie2
"odul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s
Cndeplineasc cele mai Cnalte standarde de profesionalism# s atin> cele mai Cnalte nivele de
performan i s rspund cerinelor interesului public2 (ealiarea acestor obiective
presupune satisfacerea a patru cerine de ba!
H redibilitatea2 .n Cntrea>a societate e$ista nevoia de credibilitate Cn informaie i Cn
sistemele de informaii2
H Profesionalism2 E$ista o necesitate pentru clieni# patroni i alte pri interesate de a
putea fi clar identificate persoanele profesioniste Cn domeniul contabil2
H alitate a serviciilor2 Este nevoie de asi>urarea c toate serviciile obinute din
partea profesionistului contabil# sunt e$ecutate la standardul cel mai ridicat de
performan2
H !ncredere2 Utiliatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi
Cncredinai c e$ista un cadru al eticii profesionale care >uvernea prestarea acestor servicii2
odul etic al auditorului intern
)*'(&%U"E(E
"odul etic al auditorului intern ICn continuare "odJ repreint un ansamblu de principii
i re>uli de conduit care re>lementea activitatea auditorilor interni Cn domeniul eticii
profesionale2
"odul a fost elaborat Cn concordan cu ,e>ea privind serviciul public nr233?HK))) din
;32;42:884 i# la nivel internaional# cu "odul de etic al )nstitutului Auditorilor )nterni2
Scopul preentului "od este crearea cadrului etic necesar desfurrii profesiei de
auditor intern# astfel Cnc@t acesta sHi Cndeplineasc cu profesionalism# loialitate# corectitudine
4
i Cn mod contiincios obli>aiunile de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar putea
preEudicia entitatea auditat2
&/)E"')5E,E
Preentul "od urmrete asi>urarea urmtoarelor obiective Cn activitatea auditorului
intern!
aJ Performana H desfurarea activitii la cei mai Cnali parametri profesionali# Cn scopul
Cndeplinirii interesului public# Cn condiii de economicitate# eficacitate i eficientG
bJ Profesionalismul H e$istena capacitilor intelectuale# cunotinelor i e$perienei
profesionale# prin pre>tire i perfecionare profesional# i respectarea unui cod de valori i
conduita comun tuturor auditorilor interniG
cJ calitatea serviciilor H asi>urarea corespunderii nivelului serviciilor prestate Standardelor
*aionale de Audit )ntern# le>islaiei Cn vi>oare i celor mai bune practici internaionaleG
dJ Cncrederea H promovarea bunelor relaii Cntre auditorii interni din cadrul profesiunii# baate
pe principiile cooperrii# susinerii i corectitudinii profesionaleG
eJ conduita adecvat H comportarea ireproabil at@t pe plan profesional# c@t i personal Cn
Cndeplinirea sarcinilor de serviciuG
fJ credibilitatea H autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de audit intern2
%&ME*)U, %E AP,)"A(E
Prevederile "odului se aplica personalului care activea Cn unitile de auditor intern
i conin recomandri privind aplicarea principiilor fundamentale Cn activitatea practica a
auditorilor interni2
Auditorul intern este responsabil personal de propriul su comportament i conduita
Cn e$ercitarea atribuiilor de serviciu i informea Cn scris conducerea unitii de audit intern#
Cn urmtoarele cauri!
aJ e$istena neclaritilor Cn aplicarea sau Cn domeniile de aplicare a prevederilor acestui "odG
bJ apariia conflictelor personale Cntre auditorul intern i mana>erul entitii auditateG
cJ constr@n>erea s acionee Cn mod neadecvat# lipsit de etic# s Cncalce "onstituia iBsau
le>islaia Cn vi>oare2
Pentru a asi>ura respectarea deplin a acestui "od# conducerea unitii de audit intern
solicita auditorului intern semnarea anual a %eclaraiei privind respectarea prevederilor
6
"odului Cn dou e$emplare IAne$a AJ2 Un e$emplar al acestei declaraii se pstrea de ctre
conducere2
.n scopul asi>urrii independenei auditorului intern# Cnaintea Cnceperii fiecrei
misiun de audit intern# acesta completea o %eclaraie de interese# care ofer informaii
despre funciile sau interesele deinute de ctre auditorul intern Cn afara entitii# care pot avea
un impact asupra activitii lui2 %eclaraia se pstrea de conducerea unitii de audit intern
IAne$a /J2
P()*")P)) FU*%AME*'A,E
.n desfurarea activitii auditorul intern este obli>at s respecte patru principii
fundamentale!
aJ )nte>ritateaG
bJ &biectivitateaG
cJ "ompetenaG
dJ "onfidenialitatea2
.n preentul cod# pentru a defini i e$plic aplicarea principiilor menionate# fiecare
este preentat dup cum urmea!
aJ *oiuni >enerale H definete principiulG
bJ (e>uli de conduit H specific normele de conduit profesional# aplicabile auditorului
intern Cn e$ercitarea obli>aiunilor de serviciu pentru a respecta principiul respectivG
cJ Aplicare practica H prevede modul de aplicare Cn practic a re>ulilor de conduit etic a
auditorului intern2
)*'E-()'A'EA
*oiuni >enerale
"onform acestui principiu# auditorul intern este corect# onest i incoruptibil#
inte>ritatea fiind suportul Cncrederii i credibilitii acordate raionamentului auditorului
intern2
(e>uli de conduit!
aJ Cndeplinirea muncii cu onestitate# s@r>uin# imparialitate# ri>uroitate i conform
standardelor profesionaleG
7
bJ respectarea le>ii i e$ercitarea obli>aiunilor de serviciu Cn conformitate cu cerinele
profesieiG
cJ neimplicarea Cn activiti ile>ale sau fapte ce compromit profesia de auditor intern ori se
rsfr@n> ne>ativ asupra entitiiG
dJ proteEarea intereselor publice i societii civile2
Aplicare practic
)nte>ritatea implica corectitudine Cn desfurarea misiunii de audit intern# onestitate
Cn realiarea aciunilor i sinceritate Cn dialo>urile purtate cu cei auditai2 (elaiile cu cole>ii i
cu an>aEaii entitii auditate se baea pe aceleai valori2
& atenie adecvat se acorda activitilor private ale auditorului intern# care
influenea e$ercitarea atribuiilor de serviciu sau care sHar rsfr@n>e ne>ativ asupra entitii2
.n deosebi se urmrete faptul dac!
aJ auditorul intern respecta normele de disciplina personala i evit orice form de abu sau
dependenta# care ar putea afecta comportamentul lui sau Cmpiedica e$ercitarea atribuiilor
oficialeG
bJ auditorul intern care are relaii personale sau familiale cu cole>ii sau an>aEaii entitii
auditate# discuta acest aspect cu conductorul unitii de audit intern# care va decide dac# o
astfel de relaie ar putea preEudicia e$ercitarea adecvat i efectiv a sarcinilor de serviciu i
determin aciunile necesare ce trebuie Cntreprinse pentru depirea potenialelor problemeG
cJ auditorul intern nu folosete poiia lui oficial pentru aHi promova interesele personaleG
dJ auditorul intern informea conductorul unitii de audit intern Cn caul Cn care este
implicat CntrHo aciune civil sau penala intentata Cmpotriva luiG
eJ auditorul intern utiliea proprietatea public Iautomobilele# telefoanele# calculatoarele#
internetul etc2J numai Cn scopuri de serviciu2
(elaiile cu an>aEaii
(elaiile cu cole>ii i cu an>aEaii entitii auditate se baea pe corectitudine#
onestitate i sinceritate2 .n colectivul de munca este necesar crearea unui mediu de Cncredere#
care permite auditorului intern e$ercitarea activitilor Cn mod profesional2
Auditul intern tratea problemele Cn mod e>al pentru toi an>aEaii la fel2 Auditorul
intern este Cn special contient de responsabilitile sale pentru neadmiterea discriminrii din
motive de >en# situaie matrimonial# disabilitate# rasa# sau reli>ie etc2 Este inacceptabil orice
form de Fruire# abu rasial i intimidare etc2
=
&/)E"')5)'A'EA
*oiuni >enerale
Auditorul intern asi>ura cel mai Cnalt nivel de obiectivitate profesional i
imparialitate la colectarea# evaluarea i comunicarea informaiei despre activitatea sau
procesul e$aminat2 "oncomitent auditorul intern evaluea imparial CmpreEurrile relevante
ale misiunii de audit i nu este influenat Cn formularea concluiilor i recomandrilor2
(e>uli de conduit!
aJ e$ercitarea responsabilitilor independent de opiniile conducerii entitii auditate sau ale
altor persoane interesateG
bJ neimplicarea Cn activiti sau relaii care afectea imparialitatea luiG
cJ neacceptarea cadourilor i serviciilor pentru Cndeplinirea atribuiilor de serviciu# cu e$cepia
semnelor de atenie simbolice# conform normelor de politee i ospitalitate recunoscuteG
dJ devluirea tuturor faptelor# aciunilor care ar putea denatura raportarea activitilor
e$aminateG
eJ neutralitatea politic Cn e$ercitarea obli>aiunilor de serviciu2
Aplicare practic
Auditorul intern asi>ura respectarea principiului de obiectivitate Cn realiarea
obli>aiunilor de serviciu2 &biectivitatea nu este subminata de interese personale sau e$terne2
Auditorul intern prin aciunile sale asi>ura imparialitatea i contribuie la consolidarea
independenei2
Auditorul intern nu se implica Cn activitile de audit Cn interes personal2 &rice conflict
potenial de interese de acest fel este discutat cu conductorul unitii de audit intern2
Auditorul intern evita orice Cndemn de favoritism Cn relaiile cu cole>ii i an>aEaii
entitii auditate Cn domeniile de acFiiionare# contractare ale entitii auditate# recrutare#
evaluare i de promovare a auditorului intern2
Auditorul intern este neutru din punct de vedere politic# Cn scopul Cndeplinirii Cn mod
imparial a activitilor i nu este influenat politic Cn e$ercitarea activitilor de serviciu2
Auditorul intern Cn e$ercitarea atribuiilor de serviciu se abine de la e$primarea sau
manifestarea convin>erilor politice2
"&MPE'E*9A
*oiuni >enerale
8
Auditorul intern deine competentele necesare profesionale Iinclusiv cunotine ale
domeniului auditatJ pentru a realia activitatea care i se cere s o Cndeplineasc2
(e>uli de conduit!
aJ participarea doar la activitile de audit pentru care el deine cunotinele# abilitile i
e$periena necesarG
bJ obinerea consultaiilor din partea specialitilor Cn domeniu# Cn caul Cn care nu dispune de
aptitudini profesionale necesareG
cJ efectuarea auditului Cn conformitate cu Standardele *aionale de Audit )ntern# cadrul
normativ i metodolo>ic Cn vi>oare Cn domeniuG
dJ Cmbuntirea permanent a competentei# eficienei i calitii activitii desfurate2
Aplicare practic
Auditorul intern are obli>aia de a aplica standarde profesionale Cn activitatea lui# fapt
ceHi permite Cndeplinirea competent a sarcinilor2 Aceasta necesita cunoaterea standardelor#
politicilor# procedurilor i practicilor aplicabile de audit# contabilitate i mana>ement
financiar#
precum i prevederilor le>islaiei Cn vi>oare2
Auditorul intern perfecionea abilitile necesare pentru e$ercitarea
responsabilitilor lui profesionale2
"&*F)%E*9)A,)'A'EA
*oiuni >enerale
Auditorul intern nu devluie verbal sau Cn scris# informaiile obinute Cn e$ercitarea
activitilor de serviciu2
(e>uli de conduit!
aJ proteEarea informaiei obinute Cn cadrul Cndeplinirii obli>aiunilor de serviciuG
bJ neutiliarea informaiei obinute Cn cadrul activitii Cn scopuri sau beneficii personale# care
ar preEudicia entitatea auditat sau interesele publice# sau care ar contravine le>islaiei Cn
vi>oare2
Aplicare practic
Auditorul intern pstrea confidenialitatea informaiei acumulate Cn timpul prestrii
serviciilor profesionale2 Este interis ca auditorul intern s utiliee Cn interes personal sau s
devluie unei persoane neautoriate faptele# documentele i datele obinute Cn e$ercitarea
atribuiilor de serviciu2 )nterdicia de a devlui informaii se e$tinde i asupra materialului
:;
inclus CntrHo preentare# lecie# Cn miEloacele de informare Cn masa sau CntrHo carte2 Aceast
interdicie se refer la toi auditorii interni at@t pentru perioada c@t sunt an>aEai# precum i
dup demisionare# pensionare sau dup ce au Cncetat s mai lucree Cn domeniul dat2
Auditorul intern asi>ura reonabil proteEarea informaiei reflectate Cn corespondena#
documente# dosare i datele pstrate Cn calculatoare privind entitatea auditat2
D"SP#$"%"" &"'A()
%irecia de armoniare a sistemului de audit intern i control intern din cadrul
Serviciului control financiar i reviie verifica respectarea prevederilor "odului de ctre
auditorul intern i poate iniia msuri corective necesare# Cn cooperare cu conductorii
unitilor de audit intern2 %ispoiiile preentului "od sunt obli>atorii pentru toi auditorii
interni din entitile publice2 "onductorul unitii de audit intern are responsabilitatea s
asi>ure cunoaterea valorilor i principiilor coninute Cn "od de ctre toi auditorii interni2
*erespectarea Cn cadrul activitii a condiiilor acestui "od se sancionea disciplinar potrivit
prevederilor le>islaiei Cn vi>oare2
"ndependena auditorului
.n caul unei misiuni de audit este Cn interesul public i# prin urmare# stipulat de
preentul "od Etic# ca membrii ec*ipelor de audit# ai firmelor i# atunci c@nd este aplicabil#
ai firmelor din +rup s fie independeni fa de clienii de audit2
Misiunile de audit au ca scop sporirea Cncrederii utiliatorilor cu privire la
reultatul unei evaluri sau a unei msurri a unui aspect Cn conformitate cu o serie de criterii2
"adrul >eneral internaional pentru Misiunile de audit I"adrul >eneral de auditJ# emis de
"onsiliul pentru Standarde )nternaionale de Audit i "ertificare# descrie obiectivele i
elementele misiunilor de audit i identific misiunile la care se aplic Standardele
)nternaionale de Audit I)SAJ# Standardele )nternaionale privind misiunile de e$aminare
I)S(EJ# Standardele internaionale privind misiunile de asi>urare I)SAEJ i Standardele
)nternaionale privind misiunile cone$e I)S(SJ2 Pentru o descriere a elementelor i
obiectivelor unei misiuni de audit trebuie s se fac referiri la "adrul -eneral de Asi>urare2
)ndependena implic!
::
Independena de spirit (de drept)2 Starea de spirit care permite emiterea unei opinii
fr a fi afectat de influene care compromit Eudecata profesional i care permite individului
s acionee cu inte>ritate# sHi e$ercite obiectivitatea i scepticismul profesional2
Independena n aparen (de fapt)2 Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt at@t de
importante Cnc@t o ter parte informat i reonabil# care cunoate toate informaiile
relevante# inclusiv msurile de protecie aplicate# ar concluiona Cn mod reonabil c
inte>ritatea# obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al
ecFipei de certificare au fost compromise2
Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante i# prin
urmare# este imposibil s se defineasc fiecare situaie care poate >enera ameninri la adresa
independenei i s se specifice msurile de protecie corespuntoare pentru a reduce aceste
ameninri2 .n plus# natura misiunilor de certificare poate fi diferit i# prin urmare# pot e$ista
diferite tipuri de ameninri care s necesite aplicarea unor anumite msuri de protecie2 Un
cadru >eneral conceptual care s stipulee mai de>rab ca firmele i membrii ecFipelor de
certificare s identifice# s evaluee i s soluionea ameninrile la adresa independenei#
dec@t s respecte un set de re>uli specifice# care pot fi arbitrare# este# prin urmare# Cn interesul
public2
Membrii ecFipelor misiunilor# ai firmelor i ai firmelor din >rup trebuie s aplice
cadrul >eneral conceptual din Seciunea :;; acelor circumstane specifice luate Cn
considerare2 .n plus fa de identificarea relaiilor dintre firm# firmele din >rup dintre
membrii ecFipei misiunii i clientul misiunii# trebuie evaluat dac relaiile dintre persoanele
din afara ecFipei misiunii i clientul misiunii >enerea o ameninare la adresa independenei2
E$emplele preentate Cn aceast seciune sunt menite s ilustree aplicarea cadrului
>eneral conceptual i nu sunt menite s fie# sau nu trebuie interpretate ca fiind o list
e$Faustiv a tuturor circumstanelor care ar putea >enera ameninri la adresa independenei2
Prin urmare# nu este suficient ca un membru al ecFipei de audit# o firm sau o firm
din reea s respecte pur i simplu e$emplele preentate# mai de>rab ei ar trebui s aplice
cadrul fiecrui ca specific cu care se confrunt2
*atura ameninrilor la independen i msurile de protecie aplicabile necesare
pentru a elimina ameninrile sau pentru a le aduce la un nivel acceptabil difer depin@nd de
caracteristicile misiunii individuale de audit! dac este o misiune de audit a situaiilor
financiare sau un alt tip de misiune de certificareG Cn cel din urm ca# scopul# informaia
privind subiectul cFeie i utiliatorii int ai raportului2 & firm ar trebui prin urmare s
evaluee circumstanele relevante# natura misiunii de audit i ameninrile la independen
:1
atunci c@nd decide dac este potrivit sau nu s accepte sau s continue o misiune i c@nd
decide natura msurilor de protecie necesare i a faptului dac un anumit individ ar trebui s
fie membru al ecFipei de audit2
Misiunile de audit baate pe situaiile financiare sunt relevante pentru o >am
lar> de utiliatori potenialiG prin urmare# Cn plus fa de independena de drept#
independena de fapt este foarte semnificativ2 .n consecin# pentru clienii auditului
situaiilor financiare# membrii ecFipei de certificare# firm i firmele din reea se cere s fie
independeni fa de clientul auditului situaiilor financiare2 Astfel de cerine de independen
includ intericeri privind anumite relaii dintre membrii ecFipei de certificare i directori#
funcionari i an>aEai ai clientului care se afl Cn poiia de a e$ercita influen direct i
semnificativ asupra informaiei din aspectul cFeie Isituaiile financiareJ2 %e asemenea# ar
trebui acordat atenie faptului c ameninrile la independen sunt create de ctre relaii cu
an>aEaii clientului aflai Cn poiia de a e$ercita influen direct i semnificativ asupra
subiectului Cn cau Ipoiia financiar# performan financiar i flu$urile de treorerieJ2
.ntrHo misiune de certificare baat pe declaraii Cn care clientul nu este un client al
auditului situaiilor financiare# li se cere membrilor ecFipei de certificare i firmei s fie
independeni de clientul certificrii Ipartea responsabil# care este responsabil pentru
informaia din subiectul Cn cau i care poate fi responsabil i pentru subiectul Cn cauJ2
Astfel de cerine de independen includ intericeri privind anumite relaii dintre membrii
ecFipei de certificare i directori# funcionari i an>aEai ai clientului care se afl Cn poiia de a
e$ercita influen direct i semnificativ asupra informaiei din aspectul cFeie2 %e asemenea#
ar trebui acordat atenie i asupra faptului c ameninrile la independen sunt create de
ctre relaii cu an>aEaii clientului aflai Cn poiia de a e$ercita influen direct i
semnificativ asupra subiectului cFeie2 Ar trebui de asemenea s fie acordat atenie oricror
ameninri despre care firma are motive s cread c sunt >enerate de ctre interesele firmei
de reea i relaiile acesteia2
.n maEoritatea misiunilor de certificare baate pe declaraii# care nu sunt misiuni
de audit al situaiilor financiare# partea responsabil rspunde pentru subiectul Cn cau i
pentru informaiile din acesta2 'otui# Cn anumite misiuni# partea responsabil sHar putea s nu
rspund i pentru subiectul Cn cau2 %e e$emplu# atunci c@nd un profesionist contabil Cn
practic public este an>aEat pentru a efectua o misiune de certificare pe un raport pe care un
consultant de mediu lHa Cntocmit privind practicile de devoltare durabil ale companiei#
raport care urmea a fi distribuit utiliatorilor int# consultantul de mediu este partea
:?
responsabil pentru informaia din subiectul cFeie dar compania este responsabil pentru
subiectul cFeie Ipracticile de devoltare durabilJ2
.n misiunile de certificare baate pe declaraii care nu sunt misiuni de auditare a
situaiilor financiare# atunci c@nd partea responsabil este responsabil pentru informaia din
subiectul Cn cau# dar nu i pentru subiectul Cn cau# membrilor misiunii de certificare i
celor din firm li se cere s fie independeni fa de prile responsabile pentru informaia din
subiectul Cn cau Iclientul certificriiJ2 .n plus# ar trebui acordat atenie oricror ameninri
despre care firma are motive s cread c au fost create de ctre interese i relaii Cntre un
membru al ecFipei de certificare# firm# o firm de reea i partea responsabil pentru
subiectul Cn cau2
.ntrHo misiune de certificare de raportare direct membrilor ecFipei de certificare
i firmei li se cere s fie independeni de clientul certificrii Ipartea responsabil pentru
subiectul Cn cauJ2
.n anumite misiuni de certificare# fie c sunt baate pe declaraii# fie cu raportare
direct care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare sH ar putea s e$iste mai multe
pri responsabile2 .n astfel de misiuni# atunci c@nd se determin dac este necesar aplicarea
prevederilor din aceast seciune fiecrei pri responsabile# sHar putea ca firma s in cont de
faptul c un interes sau o relaie Cntre firm sau un membru al ecFipei de certificare# i o parte
responsabil ar putea s dea natere la o ameninare la adresa independenei care nu este
nesemnificativ Cn conte$tul informaiei din subiectul cFeie2 Aceasta va lua Cn considerare
factori cum ar fi!
H )mportana informaiei le>ate de aspectul cFeie Isau aspectul cFeie Cn sineJ pentru
care partea responsabil respectiv este responsabilG i
H -radul de interes public care este asociat cu misiunea2
%ac firma determin faptul c ameninarea la independen creat de ctre o
astfel
de relaie cu o anumit parte responsabil ar fi Cn mod cert nesemnificativ sHar putea s nu fie
necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei pri responsabile2
Ameninrile i msurile de protecie identificate Cn aceast seciune sunt Cn >eneral
discutate Cn conte$tul intereselor sau relaiilor dintre firm# firmele din reea# membrii ecFipei
de certificare i clientul certificrii2 .n caul unui client de audit al situaiilor financiare care
este o entitate cotat# firm i orice firm din reea sunt solicitate s analiee interesele i
relaiile care implic entitile afiliate clientului2 .n mod ideal# aceste entiti i interesele i
relaiile trebuie s fie identificate Cnainte2 Pentru toi ceilali clieni de certificare# atunci c@nd
:3
ecFipa de certificare are motive s cread c o entitate le+at a unui astfel de client de
certificare este relevant pentru evaluarea independenei firmei clientului# ecFipa de certificare
trebuie s analiee acea entitate le>at atunci c@nd evaluea independena i c@nd aplic
msurile de protecie corespuntoare2
Evaluarea ameninrilor la adresa independenei i activitile ulterioare trebuie s fie
susinute de probele obinute Cnainte de acceptarea misiunii i Cn timpul desfurrii acesteia2
&bli>aia de a face o astfel de evaluare i de a Cntreprinde aciuni apare atunci c@nd o firm# o
firm din reea sau un membru al ecFipei de certificare cunoate sau ar putea Cn mod reonabil
s cunoasc circumstanele sau relaiile care ar putea compromite independena2 Ar putea
e$ista ocaii Cn care firma# firm din reea sau o persoan Cncalc neintenionat prevederile
acestei seciuni2 %ac apare o astfel de Cnclcare# aceasta nu compromite Cn >eneral
independena cu privire la un client de certificare# cu condiia ca firma s aib implementate
politici i proceduri adecvate de control al calitii pentru promovarea independenei i# odat
descoperit# Cnclcarea s fie corectat promp i s fie aplicate msurile de protecie necesare2
.n aceast seciune se fac referiri la ameninrile importante i la cele clar
nesemnificative pentru evaluarea independenei2 ,a analiarea semnificaiei unei anumite
probleme# trebuie s fie luai Cn considerare at@t factorii calitativi# c@t i cei cantitativi2 &
problem trebuie s fie considerat ca fiind Cn mod clar nesemnificativ numai dac se aEun>e
la concluia c este at@t comun# c@t i lipsit de consecine2
&biectivul acestei seciuni este acela de a asista firmele i membrii ecFipelor de
certificare pentru!
H identificarea ameninrilor la adresa independeneiG
H a evalua dac aceste ameninri sunt Cn mod clar nesemnificativeG
H Cn caurile Cn care ameninrile nu sunt Cn mod clar nesemnificative#identificarea
i aplicarea msurilor de protecie adecvate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la
un nivel acceptabil2
'rebuie s se acorde Cntotdeauna atenie concluiei de inacceptabilitate la care a
aEuns un ter informat i reonabil# care cunoate toate informaiile relevante2 .n situaiile Cn
care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru reducerea ameninrilor la un nivel
acceptabil# sin>urele aciuni posibile sunt acelea de a elimina activitile sau interesele care
>enerea ameninarea sau refuul de a accepta su continua misiunea de certificare2
Aceast seciune se CncFeie cu o ane$ care cuprinde c@teva e$emple privind modul Cn
care aceast abordare conceptual a independenei trebuie s se aplice circumstanelor i
relaiilor specifice2 E$emplele preint ameninri la adresa independenei care pot fi >enerate
:4
de circumstane i relaii specifice2 (aionamentul profesional este utiliat pentru determinarea
msurilor de protecie adecvate pentru eliminarea ameninrilor la adresa independenei sau
pentru a le reduce la un nivel acceptabil2 .n unele e$emple# ameninrile la adresa
independenei sunt at@t de semnificative Cnc@t sin>urele aciuni posibile sunt acelea de a
elimina activitile sau interesele care pot >enera ameninarea sau de a refua acceptarea sau
continuarea misiunii de certificare2 .n alte e$emple# ameninarea poate fi eliminat sau redus
la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie2 *u se intenionea ca e$emplele
s fie e$Faustive2
Unele e$emple din ane$ la aceast seciune indic modul Cn care se aplic cadrul CntrH
o misiune de audit al situaiilor financiare pentru o entitate cotat2 Atunci c@nd o or>aniaie
membr decide s nu fac diferena Cntre entitile cotate i alte entiti# e$emplele care sunt
le>ate de misiunile de audit al situaiilor financiare pentru entitile cotate ar trebui s fie luate
Cn considerare pentru aplicarea asupra tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare2
Atunci c@nd se identific ameninrile care nu sunt Cn mod clar nesemnificative# iar
firma decide s accepte sau s continue misiunea de certificare# deciia trebuie s fie
documentat2 %ocumentaia trebuie s includ o descriere a ameninrilor identificate
i a msurilor de protecie aplicate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel
acceptabil2
Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa independenei i a msurilor de
protecie necesare pentru reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ia Cn considerare
interesul public2 Unele entiti pot fi de interes public deoarece# ca urmare a activitilor lor# a
dimensiunii lor sau a statutului lor corporativ# au o mai mare varietate de acionari2 E$emplele
de astfel de entiti pot include companiile cotate# instituiile de credit# companiile de asi>urri
i fondurile de pensii2 %in caua puternicului interes public Cn situaiile financiare ale
entitilor cotate# unele para>rafe din aceast seciune tratea probleme suplimentare care
sunt relevante pentru auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate2 'rebuie s se acorde
atenie aplicrii cadrului >eneral Cn le>tur cu auditul situaiilor financiare ale entitilor
cotate fa de ali clieni de audit al situaiilor financiare care ar putea fi importante pentru
interesul public2
"omitetele de audit au un rol important Cn >uvernarea corporativ atunci c@nd sunt
independente Cn raport cu conducerea clientului i pot asista "onsiliul %irector Cn aEun>erea la
concluia c o firm este independent Cn Cndeplinirea rolului su de audit2 Ar trebui s e$iste
o comunicare permanent Cntre firm i comitetul de audit Isau alt or>anism de >uvernare
:6
dac nu e$ist un comitet de auditJ al entitilor cotate cu privire la relaii i alte probleme
care ar putea# Cn opinia firmei# s amenine independena2
Firmele trebuie sHi stabileasc politici i proceduri le>ate de comunicrile privind
independena cu comitetele de audit sau cu alte persoane Cnsrcinate cu >uvernarea clientului2
.n caul auditului situaiilor financiare ale entitilor cotate# firma trebuie s comunice oral i
Cn scris# cel puin anual# toate relaiile i alte probleme dintre firm# firmele din reea i
clientul de audit al situaiilor financiare pe care raionamentul profesional al firmei le poate
considera c afectea independena2 Problemele care vor fi comunicate varia Cn funcie de
circumstan i trebuie s fie stabilite de ctre firm# dar Cn >eneral# trebuie s tratee aspectele
importante identificate Cn aceast seciune2
Membrii ecFipei de certificare i firma trebuie s fie independeni de clientul de
certificare Cn timpul perioadei misiunii de certificare2 Perioada misiunii Cncepe atunci c@nd
ecFipa de certificare Cncepe s prestee servicii de certificare i se termin odat cu publicarea
raportului de certificare# cu e$cepia caului Cn care misiunea de certificare are o natur
recurent2 %ac misiunea de certificare se preconiea a se repeta# perioada misiunii de
certificare se termin cu notificarea de oricare dintre pri a terminrii relaiei profesionale sau
a publicrii raportului de certificare# oricare are loc mai t@riu2
.n caul misiunii de audit al situaiilor financiare# perioada misiunii include perioada
acoperit de situaiile financiare raportate de ctre firm2 Atunci c@nd o entitate devine un
client de audit al situaiilor financiare Cn timpul sau dup perioada acoperit de situaiile
financiare pe care le va raporta firma# firm va analia dac pot fi >enerate ameninri asupra
independenei de ctre!
H (elaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit Cn timpul sau dup perioada
acoperit de situaiile financiare# dar Cnainte de acceptarea misiunii de audit al
situaiilor financiareG sau
H Serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit2
.n mod similar# Cn caul unei misiuni de certificare care nu este o misiune de audit al
situaiilor financiare# firma trebuie s analiee dac relaiile financiare sau de afaceri sau
serviciile anterioare pot >enera ameninri la adresa independenei2
%ac se prestea un alt serviciu Cn afara celui de certificare pentru clientul de audit al
situaiilor financiare Cn timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare dar Cnainte
de Cnceperea serviciilor profesionale le>ate de auditul situailor financiare# iar serviciul va fi
interis Cn timpul perioadei misiunii de audit# trebuie s se analiee ameninrile la adresa
independenei# dac e$ist# care s reulte din serviciul respectiv2 %ac ameninarea nu este Cn
:7
mod clar nesemnificativ# msurile de protecie trebuie s fie analiate i aplicate ca fiind
necesare pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil2
Astfel de msuri de protecie pot include!
H %iscutarea problemelor de independen le>ate de prestarea de alte servicii Cn afar
de cele de certificare cu cei Cnsrcinai cu >uvernarea clientului# cum ar fi comitetul de auditG
H &binerea recunoaterii clientului asupra responsabilitii pentru reultatele altor
servicii Cn afara celor de certificareG
H )ntericerea personalului care a prestat alte servicii Cn afara celor de certificare de a
participa la misiunea de audit a situaiilor financiareG i
H An>aEarea unei alte firme pentru reviuirea reultatelor altor servicii Cn afara celor de
certificare sau an>aEarea unei alte firme pentru a presta din nou alte servicii Cn afara celor de
certificare# Cn msura necesar pentru aHi da posibilitatea de aHi asuma responsabilitatea
acelui serviciu2
Un alt serviciu dec@t cel de certificare prestat pentru un client de audit necotat pentru
situaiile financiare nu va preEudicia independena firmei atunci c@nd clientul devine o entitate
cotat# cu condiia ca!
H Alt serviciu Cn afara celui de certificare prestat anterior s fie permis conform acestei
seciuni pentru clienii necotai de audit al situaiilor financiareG
H Serviciul va fi CncFeiat CntrHo perioad reonabil de timp Cn care clientul devine o
entitate cotat# dac este permis conform acestei seciuni pentru clienii de audit al situaiilor
financiare care sunt entiti cotateG
H Firma a implementat msuri de protecie adecvate pentru eliminarea ameninrilor la
adresa independenei care sunt >enerate de serviciile anterioare sau pentru reducerea acestora
p@n la un nivel acceptabil2
ompeten profesional i pruden
Competena profesional i prudena2 Un profesionist contabil are o datorie
permanent de aHi menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a
se asi>ura c un client sau un an>aEator primete servicii profesionale competente# baate pe
ultimele evoluii din practic# le>islaie i teFnic2 Un profesionist contabil ar trebui s
acionee cu pruden i Cn conformitate cu standardele teFnice i profesionale aplicabile Cn
furniarea de servicii profesionale2
:=
Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obli>aii
profesionitilor contabili!
H meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel
Cnc@t clienii sau an>aEatorii si s fie si>uri c primesc servicii profesionale competenteG
H s acionee cu pruden Cn conformitate cu standardele teFnice i profesionale#
atunci c@nd ofer servicii profesionale2
Servicile profesionale competente necesit un raionament solid Cn aplicarea
cunotinelor i aptitudinilor profesionale Cn furniarea unor astfel de servicii2 "ompetena
profesional poate fi Cmprit Cn dou fae separate!
H obinerea unui nivel de competen profesionalG
H meninerea unui nivel de competen profesional2
Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientiare
i Cnele>ere a evoluiilor relevante pe plan profesional teFnic i Cn mediul de afaceri2
%evoltarea profesional continu elaborea i menine capacitile care Ci permit unui
profesionist contabil s desfoare o activitate competent CntrHun mediu profesional2
Serioitatea include responsabilitatea de a aciona Cn conformitate cu prevederile unei
sarcini# cu atenie i meticuloitate in@nd cont de un interval de timp2
Un profesionist contabil ar trebui s se asi>ure treptat c cei care Ci desfoar
activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficia de instruire i superviare
adecvat2
%ac este caul# un profesionist contabil ar trebui s Ci atenionee pe clieni# an>aEatori
i ali utiliatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita
Cnele>erea eronat a unei opinii e$primate drept afirmarea unui fapt2
,iblio+rafie
:2 LLL2ceccar2ro
12 LLL2contabili2ro
?2 LLL2evcont2ro
32 "odul etic naional al profesionitilor contabili
:8
42 "odul privind conduita etic a auditorilor interni
1;