Odata cu intrarea in vigoare a Ordinului nr. 3.

055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor

contabile conforme cu directivele europene, publicat in Monitorul Oficial nr. 766
bis/10.11.2009, la 1 ianuarie 2010, unul din aspectele la care sau adus completari fata de !1
decembrie 2009 este fondul comercial.
"otrivit definitiei, fondul comercial este un tip de imobili#are necorporala. $ste un fond
destinat ac%i#itionarii unor active fi&e corporabile 'maga#ine, depo#ite en gros etc.( ce pot
conduce la un potential economic deosebit datorita po#itiei lor strategice in ceea ce priveste
vadul comercial, retelele comerciale, debuseul, dotarile si personalul calificat de care dispun
etc.
)ondul comercial repre#inta elementele necorporale care nu fac obiectul unei evaluari si/sau
unei contabili#ari separate in bilant si care concura la de#voltarea intreprinderii. *otiunea
de fond comercial se apropie de cea de +diferenta de ac%i#itie+ care apare in conte&tul
conturilor consolidate, cu oca#ia operatiilor de ac%i#itie de titluri.
Fondul comercial este, deci, o re#ultanta, o supravaloare nedisociata de intreprindere.
)actorii care contribuie la aceasta re#ultanta sunt de natura obiectiva,
calitatea gestiunii, competenta te%nica si cunostintele acumulate de personal-
.no/%o/ industrial-
stabilirea resurselor de aprovi#ionare-
clientela, vadul, debuseele, studiile si cercetarile-
reputatia, imaginea intreprinderii.
O.M.).". nr. !.000/2009 imparte fondul comercial in,
fond comercial po#itiv '1( cont 2071 cu preci#area ca acest cont apare, de regula, in
situatiile financiare anuale consolidate-
fond comercial negativ '"( cont 2070 cu preci#area ca acest cont apare numai in situatiile
financiare anuale consolidate.
Evidentierea in contabilitate a fondului comercial pozitiv
"revederile detaliate cu privire la tratamentul fondului comercial sunt e&primate in
Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin O.M.).". !.000
/2009, doar pentru fondul comercial po#itiv, in situatia in care costul de ac%i#itie este mai
mare decat valoarea 2usta la data tran#actiei, a ac%i#itionarii unui business de catre o societate.
3n acest ca#, recunoasterea in contabilitate a fondului comercial po#itiv se face cu indeplinirea
criteriilor de recunoastere preva#ute in reglementarile mai sus amintite.
1sa cum am mai preci#at, fondul comercial poate fi tratat ca un activ si, in acest ca#, trebuie
sa facem preci#ari legate de amorti#area acestuia. 4a durata de amorti#are, reglementarile
contabile preci#ea#a ca fondul comercial se amorti#ea#a, de regula, pe o perioada de
ma&imum cinci ani.
Tratamentul fiscal al fondului comercial pozitiv
Referitor la tratamentul fiscal al amorti#arii fondului comercial, potrivit 4odului fiscal, fondul
comercial face parte din activele care nu sunt amorti#abile. "e langa c%eltuielile cu
amorti#area 'cont 6511 +4%eltuieli de e&ploatare privind amorti#area imobili#arilor+(, fondul
comercial poate face obiectul a2ustarilor pentru depreciere 'cont 651! +4%eltuieli de
e&ploatare privind a2ustarile pentru deprecierea imobili#arilor+ si cont 2907 +12ustari pentru
deprecierea fondului comercial+(.
6e mentionat ca atat c%eltuielile cu amorti#area contabila a fondului comercial, cat si aceste
c%eltuieli privind a2ustarile pentru depreciere sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal, la
calculul impo#itului pe profit.
6e asemenea, in notele e&plicative la situatiile financiare anuale, sectiunea privind
informatiile referitoare la elementele de bilant, reglementarile aplicabile solicita ca in ca#ul in
care fondul comercial ac%i#itionat de catre o entitate este pre#entat in bilant la imobili#ari
necorporale, atunci perioada aleasa pentru amorti#area acestuia si motivele pentru care a fost
aleasa acea perioada trebuie sa fie detaliate in notele e&plicative.
Evidentierea in contabilitate a fondului comercial negativ
)ondul comercial negativ 'cont 2070 +)ond comercial negativ+( se intalneste in situatia in
care costul de ac%i#itie este mai mic decat valoarea 2usta la data tran#actiei, a afacerii
ac%i#itionate de catre o societate.
3n Reglementarile contabile conforme cu 6irectiva a 37a a 4omunitatilor $conomice
$uropene O.M.).". nr. !.000/2009 se fac urmatoarele referiri cu privire la fondul comercial
negativ, 4ontul 2070 +)ond comercial negativ+ este un cont de pasiv, cu a2utorul lui tinandu
se evidenta fondului comercial negativ re#ultat la consolidare.
3n creditul contului 2070 +)ond comercial negativ+ se inregistrea#a diferenta negativa intre
costul de ac%i#itie si valoarea, la data tran#actiei, a partii din activele nete ac%i#itionate, iar in
debitul contului 2070 +)ond comercial negativ+ se inregistrea#a cotaparte din fondul
comercial negativ reluat la venituri '7510 +7enituri din fondul comercial negativ+(.
8rebuie mentionat faptul ca definitia fondului comercial este aceeasi, indiferent daca este
vorba despre fond comercial po#itiv sau fond comercial negativ. 1vand in vedere ca in
ultimul timp sunt tot mai numeroase situatiile in care o societate ac%i#itionea#a o afacere
pentru care costul de ac%i#itie este sub valoarea 2usta a acesteia, se pune problema
tratamentului contabil in aceste situatii.
"entru o intelegere mai buna a celor doua situatii, vom e&emplifica ac%i#itia de catre o
societate comerciala a unei afaceri, careia ii corespund urmatoarele elemente,
imobili#ari corporale in valoare de 100.000 lei, care se vor amorti#a pe o perioada de 0 ani-
stocuri in valoare de 0.000 lei-
datorii catre furni#ori in valoare de 70.000 lei.
9e considera ca valorile elementelor mentionate mai sus sunt cele 2uste, stabilite cu oca#ia
ac%i#itiei afacerii si nu e&ista c%eltuieli viitoare legate de ac%i#itie. 1stfel, afacerea
ac%i#itionata valorea#a '100.000 : 0.000( 70.000 ; 100.000
70.000 ; !0.000 lei
7om anali#a cele doua situatii in functie de costul de ac%i#itie,
. !ost de ac"izitie de 35.000 lei# deci avem o diferenta platita peste valoarea $usta a
afacerii# iar evidentierea in contabilitate se va face astfel%
110.000 < ; < 110.000
100.000 21& =01 70.000
+3mobili#ari corporale+ +)urni#ori/datorii preluate+
0.000 !0& =01 !0.000
+9tocuri+ +)urni#ori/cost de ac%i#itie+
2071
0.000 +)ond comercial po#itiv+
)ondul comercial urmea#a sa se amorti#e#e pe o perioada de 0 ani, insa aceasta amorti#are nu
este deductibila din punct de vedere fiscal.
2. !ost de ac"izitie de 2&.000 lei# deci in acest ca# e&ista o diferenta negativa fata de
valoarea 2usta a afacerii. in acest ca#, diferenta de 2.000 lei trebuie anali#ata pentru a se putea
identifica de unde va obtine societatea in viitor beneficii- intrucat sa constatat ca prin
utili#area imobili#arilor amorti#abile se vor obtine beneficii suplimentare se considera ca
intreaga suma de 2.000 lei este asociata acestora, iar evidentierea in contabilitate se va face
astfel,
100.000 < ; < 100.000
100.000 21& =01 0.000
+3mobili#ari corporale+ +)urni#ori/datorii preluate+
0.000 !0& =01 25.000
+9tocuri+ +)urni#ori/cost de ac%i#itie+
2070 2.000
+)ond comercial negativ+
Fondul comercial negativ urmea#a a fi reluat la venituri pe durata ramasa de amorti#are a
imobili#arilor corporale. 1stfel, pentru fiecare din cei cinci ani ramasi de amorti#are, in
acelasi timp cu inregistrarea c%eltuielilor cu amorti#area '100.000 / 0 ani ; 20.000 lei/an(, se
va proceda la diminuarea veniturilor amanate '2.000 / 0 ani ; =00 lei/an(.
6511 ; 2507 20.000 lei/an
+4%eltuieli de e&ploatare privind +1morti#area fondului comercial+
amorti#area imobili#arilor+
2070 ; 7510 =00 lei/an
+)ond comercial negativ+ +7enituri din fondul comercial negativ+
3ntrucat contul 20'5 +)ond comercial negativ+ nu poate fi folosit decat in situatiile financiare
anuale consolidate, pentru situatiile financiare anuale individuale se va folosi contul =70
+9ubventii pentru investitii+ .
8ratamentul fiscal al veniturilor asociate fondului comercial negativ
6in punctul de vedere al legislatiei fiscale nu e&ista prevederi referitoare la tratamentul fiscal
al veniturilor asociate fondului comercial negativ.
6in punctul de vedere al 4odului fiscal, profitul impo#abil se calculea#a ca diferenta intre
veniturile reali#ate din orice sursa si c%eltuielile efectuate in scopul reali#arii de venituri, intr
un an fiscal, din care se scad veniturile neimpo#abile si la care se adauga c%eltuielile
nedeductibile 'art. 21(.
*ormele metodologice de aplicare a 4odului fiscal prevad ca veniturile si c%eltuielile care se
iau in calcul la stabilirea profitului impo#abil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit
reglementarilor din >egea contabilitatii nr. 52/1991, republicata.