BABII Lt..

NDASAN TEORI
Pengertian Bahan Bakv:
Akuntansi biaya di s<makan dak'Il semua rgamsast! "erusa#aan "abrikas "erda $ar!gan%
&asa$ uni'ersitas$ dan badan usa#a baik yang men(ari laba mau"un yang tidak P(ngertian a#')l*ltansi
biaya menurut Rayburn +),,-.% ''/st a((unting identi0ies% de0mes% measures% re"rts% and analysis
t#e 'arius element 0 dire(t and indire(t (st ass(iated 1it# "rdu(ing and marketing gds and
ser'i(esn +".2.. 3adi akuntansi biaya meneliti% membatasi% mengukur% rnela"rkan dan menganalisis
berbagai 1%a(am unsur biaya langsung dan biaya tidak langsung yang di#nbungkan dengan
"rduksi dan "emasaran barang dan &asa.
4kus akuntansi biaya adala# terletak "ada b+aya% bukan beban. Pengertian biaya
(cost) menurul Rayburn +),,-. adala#% 5(st measures t#e e(nmi( sa(ri0i(e made 0* a(#ie'e an
rga.ry&6atin's gal5 +".7.% Sedangkan beban (expense) menurut 8arren% Ree'e dan 4ess +),,,.
adala#% 5E9"ense is t#e munts used in t#is "r(ess 0 earning re'enue5 +".l:.. 3adi biaya
mengukur "engrbanaD. eknmi yang dibuat untuk men(a"ai suatu tu&uan rganisasi% sedangkan beban
adala# biaya yang tela# digunakan dalam "rses
mem"erle# "euda"atan.
Dalam "rses "rduksi "erusa#aan #ams mengeluarkan biaya ba#an baku untuk meng#asilkan
suatu "rduk. Biaya ba#an yang masu.k se(ara iangsur$g ke dalarn barang yang di"rduksi
dildasi0ikasikan sebagai biaya baban laugsllllg yang adakaianya disebut biaya bal)an. baku. Pengertian
bal)an langsung menurut 8illsn% 3ani(e dan Bragg +),,7. adala#.% 5Dire(t material% as t#e term is used
by (st a((untants% re0ers t material t#at
;
(an be detinitely r s"e(i0i(ally (#arged t a "arti(ular "rdu(t% "r(ess r &b% and t#at
be(mes a (m"nent "art 0 t#e 0inis#ed "rdu(0' +".7<<.. Berdasarkan de0inisi tersebut%
da"at di"a#ami ba#1a ba#an langsung rnenga(u "ada ba#an=ba#an yang da"at
dibebankan se(ara "asti atau se(ara s"esi0!k "ada suatu "rduk% "rses atau &b tertentu%
dan yang men&adi suatu bagian km"nen dari barang &adi.
.!adi ba#an baku meru"akan ba#an yang mernbentuk bagian menyeluru# dari
"rduk &adi. Ba#an baku yang dila# dalam "erusa#aan manu0aktur da"at di"erle# dari
"ernbelian lkal% im"r atau dari "engla#an sendiri. Dalam satu "eride akuntansi
seringkali ter&adi 0ltLlttuasi #arga se#ingga #arga beli ba#an baku &uga berbeda dari
"embelian yang satu dengan "embelian yang lain.
>enurut 8arren et a) +I ,,,.% mende0inisikan biaya ba#an langsung sebagai
berikut% 5Dire(t materials (st is t#e (st 0 materials t#at are an integral "art 0 t#e
manu0a(tured "rdu(t5 +" -<?.. Dari de0inisi tersebut% biaya ba#an langsung adala# biaya
ba#an yang masuk se(ara langsung ke dalam barang yang di"rduksi. Se(ara "raktis% agar
suatu biaya da"at diklasi0ikasikan sebagai biaya ba#an langsg% maka biaya tersebut
tidak #anya #arus men&adi bagian yang integral dari "rduk ak#ir teta"i &uga #a@rus
rneru"akan bagian &um*a# yang berarti dari ttal biaya "rduk tersebut.
Pengertian l'engeml!!dian Ba#an Baku
>enurut 8illsn et ai +),,7.% 5>aterials "lanning and (ntrl is sim"ly t#e
"r'iding 0 t#e reAuired Auantity and Auality 0 material at t#e reAuired time and "la(e in
t#e manu0a(turing "r(ess5 +".7<<.. !3ari de0inisi tersebut da"at di"a#ami ba#B'C<l
"engendalian ba#an baku adala# "enyediaan ba#an dengan kuantitas dare kualitas yang
diisyaratkan dan "ada 1ak')u dan tern"at yang di"erlukan dalarn "rses "rduksi.
,
DA. Pengertilm *3iiaya Stamlar
>etde "engendatian biaya dalam "erusa#aan rnanu0aktur teia# rnengalami
"erketnbangan s alan dengan "erkembangan teknlgi rnanu0aktur yang digunakan
dalam "engla#an "rduk. Penggunaan "rsedur "engendalian melalui "enganggaran
seringkali di"erEuas ke "ryeksi biaya "er unit untuk setia" kmditi yang di"rduksi.
Penentuan biaya "er unit "rduk yang di"rduksi rneru"akan dasar dari akuntansi biaya
Sisterr$ biaya yang menggunakan estirnasi terin(i dari setia" unsur biaya "abrikasi yang
masuk ke dalam barang &adi disebut sistem biaya standar.
Biaya standar menurut de0inisi dari >a#er dan Deakin% yang ditel&ema#kan le#
Ad&at D&a)nik dan Lusiani +),,<Fyaitu 5Biaya standar adala# biaya yang diantisi"asi
untuk mem"rduksi da'l I atau men&ual satu unit ut"ut$ #ai itu adala# biaya yang
ditentukan ter*ebi# da#ulu atas bara')g yang di"rduksi5 +#al.l;<.. >enurut 8els(#%
Diltn dan Grdn% yang ditei&ema#kan le# >audy dan Pur1atiningsi# +),,-. ba#1a%
5Biaya standar adala# biaya yang di"erkirakan atau ditentukan terlebi# du*u untuk ba#an%
tenaga ker&a langsung dan 'er#ead "abrik dalam keadaan tertentu5 +#al.-),.. 3adi biaya
standar meru"akan metde "engendalian biaya dengan meneta"kan biaya yang
se#arusnya dikeluarkan dalam "rses "mduksi. Biaya standar bukanla# meru"akan biaya
aktual atau biaya rata=rata% meski"un "engalaman masa lalu da"at meru"akan 0a#r
dalarn meneta"kan standar.
H.S. Peneta"an Biaya Standar
Peneta"an biaya standar meru"akan kel&asama antara bagian teknik% bagian
akuntansi% bagian ke"ega1aian% bagian riset dan "engembangan dan bagian "embe*ian.
Peneta"a.n ini #aniS dilakukan dengan (ennat dan teliti karena ber#asil tidaknya
11
"emakaian biaya standar tergantung sam"ai se&au# mana kete"atan da"at di"er(ayanya
dan diterimanya da*am "enentuan biaya "rduksi. Standar yang "aling e0e#i0 adala#
standar yang ditentukan berdasarkan suatu "ene*itian yang sangat #ati=#ati dan
"artisi"asinya yang sunggu#=sunggu# dari rang==rang yang "restasinya akan diukur
dengan standar tersebut Standar ba#an baku terdiri dari standar kuantitas ba#an dan
standar #arga ba#an.
D.S.l. Peneta"an Standar Iuantitas Balian Baku
Dalam mern"rduksi suatu barang% sala# satu 0aktr biaya yang "aling nyata iala#
kuantitas
ba#an yang di"ergunakan. Standar kuantitati0% yang didasarkan atas
s"esi0ikasi=s"esi0ikasi teknis% rnenggariskan &enis dan kuantitas ba#an yang #arus
di"ergunakan untuk membuat "rduk.. Tlk ukur ini meru"akan basis utama untuk
"engendaEan biaya ba#an. Standar kuantitas ini bila dikalikan dengan standar #arga
ba#an "er unit% akan meng#asilkan standar biaya ba#aa Bila meli"uti lebi# d.ari satu &enis
ba#an% maka "en&tunla#an dari standar biaya ba#an masing=masing meru"akan ttal
standar biaya ba#an untuk "rdu..l$! tersebut.
Standar kuantitas atau standar "emakaian urnmnnya dikembangkan dari
s"esi0ikasi ba#an yang dikembangkan le# de"artemen "erekayasaan +mekanik% listrik
atau kimia. atau bagian yang meran(ang "rduk. Standar kuantitas #arus
ditentukan sesud.a# di*ak=uka%=%analisis yang (errnat atas ukuran% bentuk dan kualitas dari
#asil=#asi* yang di#ara"kan dari "emakaian berbagai &enis dan mum ba#atL
Hntuk mem"erle# standar ini #arus dilakukan "enelitian se(ara #ati=#ati dan
)?
"emakaian biaya standar tergantung sam"ai se&au# mana kete"atan da"at di"er(ayanya
dan diterimanya da*am "enentuan biaya "rduksi. Standar yang "aling e0e#i0 adala#
memedukan tenaga=tenaga yang a#li% karena standar ini ilmt menentukan rnutu dari
"rduk. Penelitian tersebut da"at dilakukan mela*ui tiga (ara yaitu!
)?
L Test rrm
/ara ini da"at digunakan baik untuk "rduk bam atau"un "rduk lama yang
menera"kan teknlgi atau metde barn. Hntuk mengeta#ui &enis% &umla# dan mutu
ba#an baku yang dibutu#kan% diiakukan dengan kalkulasi teritis ter*ebi# da#ulu.
Setela# ka*kulasi teritis dirasakan te"at bani diadakan tes sesunggu#nya yang
disebut lest run. /aranya denga!!t mengadakan "er(baan "rduksi "ada mesin=
mesin atau metde=metde yang berbeda=beda. Dari sini da"et diketa#ui&umla#
ba#an baku yang dibutu#kan dan bera"a &umla# ba#an baku yang rusak% susut dan
sebagainya. Dala*n "eneta"an standar kuantitas% #arus di"er#itungkan (adangan
untuk ba#an
tersisa% kemsakan% "enyusutan % keb(ran da.n "engua"an yang berada dalam
batas= batas yang 1a&ar. Setia" "embrsan yang ter&adi #arus dianalisis dan "ada
ak#imya ditet.a"kan bera"a jumla# ba#an baku yang dibutu#kan dan jurnla#
"embrsan yang masi# diangga" 1a&ar% se#ingga da"at dim55 ukkan sebagai
H..5lsur dari standar kuantitas ba#an baku.
?. >enggunakan data atau "engalaman ta#un lalu
/ara ini da"at digunakan bag* "erusa#aan yang tela# ber"rduksi% se#ingga kalkulasi
teritis tela# ada dan test run "ema# dilal.=ukan. Hntuk "eride mendatang "erusa#aan
#anya mem"erki rakan a"aka# akan dilalnlkan "eruba#an metde "rduksi
atau "eruba#an km"sisi ba#an bakJL 3ika tidak% dili#at "enyim"angan yang tei&adi
dari ta#un ke ta#un% &ika tidak ada "eruba#an metde atau material dan "enyim"angan
membesar sedikit% tidak "er*u diadakan test run kembali% ke(uali ingin diadakan
"eruba#an atau "enyim"a.'l.gun membesar% se#ingga "erusa#aan (uriga adanya yang
=='
L Test rrm
/ara ini da"at digunakan baik untuk "rduk bam atau"un "rduk lama yang
tidak beres% da"at dilakukan test ron kembali.
=='
:. H&i keta#anan
Hntuk setia" "rduk% baik yang rnenggunakan (ara ) atau ? di alas selalu
menggunakan (ara ini% yaitu u&i keta#anan. >aksudnya un*uk meli#at keta#anan dari
"rduk% ba#an baku "endukungnya atau "embungkusnya% &ika su#u udara
beruba# uba# atau &ika "rdu3( tersebut terbentur atau terbalik=balik dalam
"enge"akannya. 3ika ada "embatasan dalam geraknya #arus di(antumkan dalam label.
u .3.%.% Peneta"an Standar Darga Ba*!um Baku
Biasanya standar #arga ini menggambarkan biaya yang di"erkirakan dan bukan
biaya yang diinginka.n atau biaya yang 5'e0isien5. Dalam banyak "erusa#aan% #arg=a ini
diteta"kan untuk suatu "eride selama satu ta#un% dan meski"un biaya aktual da"at
ber0luktuasi% "eruba#an="eruba#an ini tidak ter(errnin dalam standar biaya ba#an "er unit%
Dengan "erkataan 3ain% setia" unit bai*an yang di"ergunakan di"er#itungkan menuru.t
standar biaya "er unit ini.
Ta#a" ini menentukan sta.C.dar #arga dari ba#an=ba#an yang digunakan% (aranya
dengan menge(ek atau "enelitian langsung di "asaran. Dari sini da"at diketa#ui #arga
#arga berbagai &enis ba#an bak=u dari berbagai "emask Da0lar #arga ini disim"an *e#
bagian "embelian. Atas dasar ini ditentukan trend dari"ada #arga=#arga% se#ingga da"at
menentukan taksiran #arga yang akan berlaku "ada ta#lll'l mendatang. Taksiran ini
di"ergunaka..') sebagai standar #arga dari ba#an baku yang bersangkutan%
Standar #arga memungkinkan untuk + l. menge(ek "restasi ke3&a
de"artemen "embelian dan "engaru# berbagai 0uktr internal mau"un ekstema*$ dan +?.
mengukur "engaru# dari turun naiknya #arga terbada" laba "erusa#aan. Penentuan #arga
14
:. H&i keta#anan
atau biaya yang akan digunakan sebagai biaya standar seringka*i sulit% karena #arga yang
digunakan
14
lebi# banyak ditentukan le# 0aktr=0ak'5tr ekstemal% bukan le# mana&emen
"erusa#aan. Darga yang di"iii# #arus men(erminkan #arga "asar yang berlaku% dan
standar tersebut #arus mer$(e!minkan #arga beli bersi# yaitu menyangkut biaya angkut%
biaya "enerimaan dan "era1atan dan biaya asuransi.
D.-. Re'isi Standar
Sistem biaya standar diran(ang untuk mengendalikan biaya. Agar bisa
digtu3akan se(ara e0ek5ti0 dalam "engendalian dan anal isis biaya% standar #arus diteta"kan
untuk suatu "eride 1aktu yang "asti. Standar biasanya di#itung untuk "eride enarn
sarn"ai dua belas bulan% meski"un "eride yang *ebi# "an&ang kadang digunakan. Biaya
standar #arus terus menerus dika&i ula.ng da..11 a"abila tidak lagi rnen(enninkan kndisi=
kndisi yang ada "ada saat standar ditentllkan% biaya tersebut #arus diuba#. Standar
tidak ble# dire'isi semata=mata karena ia berbeda dengan biaya sebenamya% teta"i
karena #al itu tidak lagi men(erminkan kndisi yang diukur. Dilain "i#ak standar #arus
dire'isi a"abila #arga% ran(angan "rduk% tari0 "ekel&a% metde "abrikasi atau situasi lain
beruba# sam"ai se&au# standar masa kini tidak lagi meu(erminka.n "engukuran "restasi
yang berman0aat.
Standar yang terla*u lnggar atau ringan atau"un. ter*alu ketat atau berat
umurnnya ak.an berdam"ak negati0 ter#ada" mti'asi "ara "ekei&a. 3ika standar
terlalu ringan% "ekei&a akan (enderung meneta"kan sasarannya "ada tingkat yang renda#
se#ingga mengurangi "rdukti'itas dari yang sesunggulrnya da"at di(a"ai. Sebaliknya
&ika standar terlalu berat% "ara "eker&a sad.ar ba#1a standar tersebut tidak mungkin
da"at diea"ai% akibatnya 0iustrasi dan tidak beru"aya untuk men(a"ai a"a yang
diteta"kan dalam standar. 3adi standar yang baik adala# standar yang da"at di(a"ai
dalam kndisi ker&a
yang nrmal% se#ingga akan mendrng mti'asi "ara "eker&a untuk men(a"ai tingkat
alK!i'itas atau "rduk=ti'itas yang te*a# diteta"kan sebelurnnya.
H.<. Pengertilm Larians
Sala# satu tu&uan utama sistem biaya S5.3Lndar adala# mem"ermuda# "engendalian
biaya dengan membandingkan biaya sebenarnya dengan biaya standar% selisi# antara
biaya standar dengan biaya sebenarnya disebut 'arians. PengendaEan da"at dilakukan
le# mana&emen dengan menyelidiki de'iasi "elaksanaan standar yang besar dan
kemudian mengambi*tindakan kreksi.
Pengertian 'arians menurut 8arren eta*(!,,,. 5Larian(e is t#e ttal di00eren(e
bet1een a(tual (st and standard (sts 0r a "erid is nrmally5 +".;2:.. 3adi 'arians
ada*a# "erbedaan antara biaya sebenarnya dengan biaya standar untuk "eride yang
nrmaL 3ika biaya sebenarnya *ebi# ke(il dari biaya standar% 'arians yang ter&adi disebut
meng=(mtungkan (favorable). .lika biaya sebenarnya lebi# besar dari biaya standar% 'arians
yang tel&adi disebut tidak menguntl.mgkan (unfavorable).
H.<.). Larians Iuantitas Bl*i#an Baku
Drngren% 4ster% dan Datar +?KKK. mende0inisikan 'arians kuantitas ba#an atau
"enyim"angan e0isiensi adaia#% HAn e00i(ien(y 'arian(e is t#e di00eren(e bet1een t#e
a(tual Auantity 0 in"ut t#at s#uld #a'e been used% multi"lied by t#e budgeted "ri(e5
+".??-.. Jadi th'l.tuk suatu tingkat ut"ut yang diketa.*mi +se"erti ttal unit
yang di"rduksi.% "enyim"angan kuantitas ba#an baku adala# selisi# antara in"ut
yang se#arsnya digunakan% dengan in"ut yang benar=benar tela# digunakan +dengan
asumsi ba#'.'a #arga in"ut "er unit teta" knstan dan sesuai dengan #arga standar "er unit..
!6
Rumus untuk "enyim"angan e0isiensi adala# !
ME00i(ien(y 'arian(eN +AO=SO. * SP
Ieterangan! AO NA(tual Ouantity
SO = Standard
Ouantity SP Standard
Pri(e
3ika kuantitas standar lebi# besar dari"ada kuantitas sebenarnya yang digunakan%
'ariansnya adala# menguntungkan (favorable). 3ika kuantitas ba#an sebenarnya yang
digunakan 3ebi# besar dari kuantitas standar% 'ariansnya tidak menguntungkan
(unfavorable).
It<.?. Larians Darga Ba#!!u$ Baku
Larians #arga ba#an baku dide0inisikan le# Dmg$en et al +?KKK. adala#% 5A
"ri(e 'arians is t#e di00eren(e be0.J'een t#e a(tual "ri(e and t#e budgeted "ri(e multi"lied
by t#e a(tual Auantity 0 in"ut Auestin +su(# as dire(t materials "ur(#ased r used.5
+".??-.. 3adi 'arians #arga ba#an adala# selisi# antara #arga "er unit sebenarnya dan #arga
standar "er unit dikalikan dengan kuantitas sebenamya yang digunakan. Rumus yang
digunakan untuk "er#itungan 'arians #arga ba#an baku adala#!
Pri(e 'arian(eN +AP=SP. 5 SO
Ieterangan! APA(tual Pri(e
3ika #arga standar "er unit iebi# besar dari"ada #arga "er unit sebenamya% maka
'ariansnya ada*a# menguntu..Ttgkan (favorable). 3ika #arg<"er unit sebenarnya lebi# besar
dari"ada #arga standar "er maka 'ariansnya tidak menguntungkan (unfavorable).
)<
4aktr=0aklr #.arga tidak banyak ter"engaru# le# "engendalian langsung
dibandingkan dengan 0aktr=0a)!tr e0isiensi atau kuantitas% terutama karena adanya
kekuatan=kekuatan ekstem se"erti keadaan "ereknmian umum dan "eruba#an #arga
yang tidak da"at diduga. 8alau"un 0aktr=0aktr #arga itu diangga" bemda di luar
kekuasaan "erusa#aan% namun #arus teta" diusa#akan untuk memisa#kannya men&adi
byek "enelitian tersendiri% guna mem"er*e# 0kus yang lebi# ta&am tentang e0isiensi
"enggunaan b<krang dan &asa yang bersangkutan.
H.*l. Penyebab Larians
>eski"un dalam ia"ran terda"at 'anans% #al ini tidak selalu berarti ba#1a mana&emen
da"at mengambil tindakan untuk men(ega# 'anans itu tel&adi kembali. AMasannya
adalal) ba#1a 'ari<L5lS rnungkin ber<k5Cal dari se&um*a# "enyeba# yang berbeda.
>enurut ><k'Ier dan Deakin +),,<.% "enyebab tersebut diglngkan men&adi tiga kategri%
dimana masbg=masing memiliki im"likasi tersendiri atas tindakan mana&erial yang da"at
menimbuikan reaksi "timal ter#ada" 'arians. Penyebab 'arians tersebut adala#% sebagai
berikut!
L Larians Sistem In0rmasi (lf'!{ormation System Variance)
Larians sistem in0rmasi ter&adi akibat data yang di $=unakan untuk meneta"kan
sta))dar atau untuk mela"rkan 'arians adala# data ym)g sala#. 3ika anggaran atau
standar diteta"kan dengan (ara sedemikian se#ingga tidak rnen(erminkan eks"el('tasi%
maka 'arians akan tel&adi. Dalam situasi ini, mana&emen lebi# baik menyesuaikan
standar atau anggarar%karena in'estigasi L<k ans tidak akan mem"erbaiki "erasi.
);
?. Larians A(ak (Random Variance)
Larians a(ak adaia# #al yang tel&adi di luar kendali mana&emen. >esin=mesin
biasanya rnen&adi sasaran bebera"a "embai)an dalam kara.lPteristik "eng"erasian.
Darga barang dan &asa yang di"erle# dari "asar terbuka ber'ariasi sesuai dengan
kndisi "asar. >eski"u)) la"ran 'arians akan men(aku" "erbedaan antara biaya yang
di#ara"kan dan yang benar=benar direalisasi dalam "eristi1a a(ak tersebut% namun
mana&emen biasanya tidak menda"at rnan0aat dari in'estigasi 'arians ini.
:. Larians O"erasi yang Terkendali (ontrollable !peratin" Vanance)
LariaiL"erasi yang terkendali adala# 'arians yang timbul dari bebera"a "eruba#an
"erasi yang da"at dikreksi le# tindakan mana&ernen. Penggunaan ba#an yang
berlebi#an akibat "eraiatan tidak ber0ungsi sebagaimana yang di#ara"kan%
terlambatnya "ekei&aan akibat kesala#an "en&ad1alan% dan tingginya tingkat
"enlakan atau "enger&aan kemba*i akibat keialaian tenaga ker&a dan "eralatan atau
ketram"ilan ker&a yang renda#% kemsakan se*ama "enanganan ba#an baku "ada 1a#u
"eminda#an mau"un "emrsesan adala# (nt# 'arians "erasi yang terkendali.
ldeati0ikasi dan kreksi "enyebab &enis=&enis 'arians tersebut biasanya mernberikan
man0aat bagi mana&emen.
H.,. 4ela"nm Larians Biaya Ba#au Baku
Iuantitas 0isik dan &umla# d*ar dari 'arians k=uantitas #arus dila"rkan ke"ada
"enga1as "abrik dan "etugas *ainnya yang bertanggung &a1ab atas "rduksi. La"ran
'arians ba#an #arus disia"kan atas dasar de"arternental dan dibuat da0tar 'arians
k!uantitas ba#an untuk setia" ba#an yang digunakan "ada "eride tersebut 3ika ba#an
l,
?. Larians A(ak (Random Variance)
Larians a(ak adaia# #al yang tel&adi di luar kendali mana&emen. >esin=mesin
biasanya rnen&adi sasaran bebera"a "embai)an dalam kara.lPteristik "eng"erasian.
*angsang yang digunakan ber*ebi# karena 0ungsi yang buruk dari "eralatan atau
l,
kegaga3an lain di de"artemen "rduksi% maka rang yang bertanggung &a1ab #ams
mem"erbaiki sitnasi ini. Namun knantitas ba#an yang tidak menguntungkan tidak selalu
meru"akan akibat ine0isiensi di de"artemen "rduksi. A"abila kelebi#an "emakaian
ba#an disebabkan le# ba#an yang&elek +in0erir. maka de"artemen "embelianla# yang
#arus bertanggung &a1ab.
De"artemen "embelian bertanggung&a1ab "enu# atas 'arians #arga ba#an. Darga
"er unit dan ttal &umla# 'arians #arga ba#an #ams dila"rkan ke"ada. de"artemen
"embelian% yang da"at atau tidak da"at mengendalikan 'arians ini. 3 ika ba#an dengan
kualitas sama da"at dibeii dari "emask lain dengan #arga standar% maka 'arians tersebut
da"at dikenda*ikan. Sebaliknya% a"abila 'arians it)) diakibatkan drui k.enaikan #arga "asar
"ada umumnya maka 'a.rians tersebut tidak da"at dikendalikan.
Agar bennan0aat% #arus dibuat la"ran 'arians dalam bentuk da0tar 'ariaus untuk
setia" "es="s ba#an yang dibeli selama "eride bersangkutan. Pengendalian dilakukan
dengan mengum"ulkan bebera"a d.a0Q.ar "ena1ara))% membeli "ada "asar yang *ebi#
mura#% mengambil man0aat atas "tngan tunai dan merrili# (ara "engiriman yang
eknmis. Sekali"un demikian% kndisi eknmi dan "eruba#an #arga yang tidak
di#ara"kan% mungkin berada di luar lingkn" "engendalian de"artemen "embe*ian% dan
mungkin disebabkan le# in0lasi% kelebi#an atau kekuranRCan "ersediaan y0LT3g ada di
"asar% atau"un akibat "embelian yang mu&ur. 4aktr=0aktr internal% se"erti "esanan mendadlL'!!
yang memakan biaya karena kebutu#an akan ba#an=ba#an dengan #arga k#usus% bukan
meru"akan kesala#an dari de"mtemen "embelian.
20
lHO. In'estigasi Larians
Analisa 'arians meru"akan #al yang "enting untuk e'aluasi kiner&a dan
"engendalian. Se&umla# 'arians biasanya dimasukkan ke da*am setia" "erangkat la"ran
mana&emen internal% nanmn mana&er biasanya tidak mern"unyai 1aktu untuk rnen'elidiki
sernua 'arians tersebut% maka dari itu di"erlukan suaru metde yang #arus ditera"kan
#anya umuk mengendalikan 'arians yang di#ara"kan meng#asi*kan man0aat melebi#i
biaya in'estigasinya. >etdlgi ini umumnya dikenal sebagai in'estigasi 'arians.
Luasnya renye*idikan 'arians #arus didasarkan "ada besamya biaya yang
di"erkirakan untuk melaksanakan "enyelidikan tersebut dibandingkan dengan nilai
man0aat yang akan di"erle#. Agar menda"at nilai yang "aling tinggi% 'arians #arus
diidenti0ikasi se(e"atnya dan dila"rkan sesering mungkin +dalam bebera"a #al% setia"
#ari.% karena makin singkat saat "ela"ra.n. dengan saat ter&adinya "enyim"angan% maka besar
kesem"atan untuk mengambil tindakan "engendalian dan "erbaikan.
Bebera"a biaya in'estigasi% menurut >a#er dan Deakin +),,<. ada*a#!
!. Biaya "rtunitas dari 1a).=)u yang dibutu#kan untuk rnelak.ukan "enelusuran atas
"enyebab 'arians.
?. Biaya ("rtunitas dari 1aktu yang dibutu#kan untuk melakukan in'estigasi.
:. Biaya untuk mengu&i "eralatan yang akan disesuaikan.
2. Biaya untuk meng#entikan "erasi sementara dilakukan "engu&ian ter#ada" "eralatan.
7. Biaya untuk. memulai kembali atau menyusun kemba# kegiatan guna meningkatkan
e0isiensi.
-. Dnr knsultasi dengan "ak.ar dari luar yang di"ekel&akan untuk memeriksa "erasi
+#al 2K2..
?)
Daiam memutuskan a"aka# in'estigasi 'arians akan memberikan man0aat bersi#%
mana&er memusatkan "er#atian "ada dua masa*a# "enting yaitu "entingnya atau
materialitas 'arians dan kemam"uan untuk mengendalikan "enyebab 'arians tersebut%
Larians yang sangat ke(il se(ara ti"ikal tidak akan diin'estigasi. Larians biaya yang ke(il
biasanya tidak mengidenti0ikasikan man0aat yang besar dari mengin'estigasi dan
mengreksi "enyebab 'arians. Pedman mengenai &enis 'arians a"a yang #arus
diin'estigasi datang dari "ertimbangan sumber 'arians itu sendiri.
22