Poder J udicial de la Nacin

J UZGADO PENAL TRIBUTARIO 1

CPE 1494/2013

/ / / Buenos Ai r es, 8 de j ul i o de 2014.
AUTOS Y VI STOS:
Par a r esol ver en l a pr esent e causa nr o.
1494/ 13 ( t est i moni os de l os aut os nr o. 1231/ 12)
car at ul ada: Higuan, Gonzalo sobre infraccin ley
24769 del r egi st r o de l a Secr et ar a de est e J uzgado
Naci onal en l o Penal Tr i but ar i o nr o. 1 de Capi t al
Feder al , a mi car go; y en el r espect o de l a si t uaci n
pr ocesal de Gonzalo Gerardo Higuan ( apodado Pi pi t a,
f r ancs naci onal i zado ar gent i no, naci do el 10 de
di ci embr e de 1987 en Br est , Fr anci a, hi j o de J or ge
Ni col s y de Nancy Leonor Zacar as, sol t er o, con
domi ci l i o r eal en V a Tasso 480, Npol es, I t al i a, y
t i t ul ar del DNI 18. 856. 526) .
CONSI DERANDO:
1. Que est as act uaci ones se or i gi nar on en l a
ext r acci n de t est i moni os que se or denar a en el mar co
l a causa nr o. 1231/ 12 ( I nt . 1934) car at ul ada
Botinelli, Jonathan Pablo y otros sobre asociacin
ilcita y evasin tributaria, del r egi st r o de l a
Secr et ar a de est e t r i bunal . En esa causa l a
Admi ni st r aci n Feder al de I ngr esos Pbl i cos quer el l a
di ver sas per sonas en or den a l a pr esunt a comi si n de
l os del i t os de evasi n t r i but ar i a y asoci aci n i l ci t a
f i scal ( f s. 114 a 121 vt a. ) , sost eni endo que: Con
fecha 21 de agosto de 2012, el Administrador Federal
de Ingresos Pblicos envi una nota a la Asociacin
del Ftbol Argentino, por la cual hizo saber que este
Organismo se encuentra bajo una revisin de todas


aquellas transferencias de futbolistas entre clubes
afiliados a esa institucin y, desde y hacia, el
extranjero. En esas operaciones, de manera
sistemtica, conforme se refiere en la nota
mencionada, intervienen en las operaciones clubes del
extranjero en los cuales los futbolistas no han
desarrollado tarea deportiva alguna. Los casos testigo
han sido las operaciones recientes de transferencia de
los futbolistas Jonathan Pablo Bottinelli e Ignacio
Piatti La mecnica utilizada en sus pases busca
ocultar la realidad econmica de la operacin mediante
la utilizacin de clubes del extranjero los cuales
funcionaran como parasos fiscales deportivos
sirviendo de plataforma para la triangulacin de la
operatoria. La referida triangulacin ocultara los
verdaderos valores de transaccin como los efectivos
beneficiarios de las ganancias econmicas En
definitiva, la operatoria de triangulacin descripta
permitira ocul[t]ar posibles pagos de comisiones a
sujetos intervinientes (inversores/ representantes),
como as tambin el verdadero quantum de la misma en
su conjunto. Si bi en l a quer el l a se cent r en una
supuest a t r i angul aci n vi ncul ada al pase de J onat han
Pabl o Bot t i nel l i al Cl ub At l t i co Ri ver Pl at e, l a
Admi ni st r aci n Feder al de I ngr esos Pbl i cos i nvol ucr
a ot r os j ugador es por ver i f i car se car act er st i cas
si mi l ar es u ot r as i r r egul ar i dades ( V ct or Eduar do
Zapat a, Fabi n Andr s Var gas Ri ver a, Gui l l er mo Eni o
Bur di sso, J onat han Sant ana Gher e, Facundo Sebast i n

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Roncagl i a, Di ego Mar i o Buonanot t e Rende y Car l os
J avi er Mat heu) y sost uvo que en el marco de los
pases de los jugadores de ftbol realizados, podramos
estar en presencia de organizaciones ilcitas por las
cuales se lograra, entre otras cuestiones, prima
facie la evasin de impuestos a este Fisco (art. 15 c
y 1 y/o 2 de la Ley 24.769).
2. Que, a f s. 149 a 161 l a Admi ni st r t aci n
Feder al de I ngr esos Pbl i cos ampl i l os hechos
denunci ados en l a pr esent aci n r eseada en el
consi der ando ant er i or r espect o de l os pases de l os
j ugador es Deni s St r acqual ur si , Emanuel Gi gl i ot t i ,
Sant i ago Ver gi ni , Romn Mar t nez, Fer nando Or t i z y
Er i c Lamel a. En r el aci n con Gonzal o Ger ar do Hi gua n
r ef i er e que fue transferido del Club Atltico River
Plate en el ao 2006 al Club Real Madrid y se registra
en la operacin que se le abon al jugador el 15% en
dos cheques. El jugador manifiesta que solo cobro uno
de los cartulares, por consiguiente se han realizado
tareas de fiscalizacin a efecto de determinar los
reales beneficiarios de esos pago realizados por River
Plate y determinar un ajuste en el impuesto a las
ganancias a ttulo de supuestas comisiones por
intermediacin de una empresa extranjera en concepto
de Salidas No Documentadas...
3. Que el r epr esent ant e del Mi ni st er i o
Pbl i co Fi scal r equi r i l a i nst r ucci n sumar i al
ni cament e en or den al hecho que i nvol ucr a a J onat han
Pabl o Bot t i nel l i ; mi ent r as que post ul l a


desest i maci n de l a denunci a en r el aci n con l os
hechos vi ncul ados a l os dems j ugador es y r echaz de
pl ano l a hi pt esi s r el at i va a l a exi st enci a de una
or gani zaci n del i ct i va ( f s. 180 a 195) .
4. Que, por l os ar gument os desar r ol l ados en
l a r esol uci n cuya copi a l uce agr egada a f s. 202 a
216, est e t r i bunal r echaz el r equer i mi ent o f i scal en
or den al hecho vi ncul ado a J onat han Pabl o Bot i nel l i y
l a t ot al i dad de l a quer el l a pr esent ada por l a
Admi ni st r aci n Feder al de I ngr esos Pbl i cos. En esa
opor t uni dad, r espect o de l a acusaci n di r i gi da haci a
Gonzal o Ger ar do Hi gua n, se consi der que mal puede
suponerse la presunta comisin del delito de evasin
tributaria en orden a un concepto del impuesto a las
ganancias (salidas no documentadas) de un sujeto cuya
condicin respecto de tal tributo es la de exento
(ver padrn del Club Atltico River Plate agregado de
fs. 69 a 71del Anexo E aportado por la AFIP).
5. Que, r ecur r i da l a r esol uci n ci t ada en el
consi der ando ant er i or , l a Sal a A de l a Cmar a
Naci onal de Apel aci ones en l o Penal Econmi co a
t r avs del vot o mayor i t ar i o de l os Dr es. Bonzn y
Repet t o- si bi en desest i m l a exi st enci a de una
pr esunt a asoci aci n i l ci t a f i scal , l a r evoc por
ent ender que l as mani obr as denunci adas podr an t ener
r el evanci a penal t r i but ar i a.
6. Que, en at enci n a l o r esuel t o por l a
Al zada, est e t r i bunal di spuso l a i nst r ucci n sumar i al ,
or den l a f or maci n de l egaj os por separ ado r espect o

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de cada j ugador a l os ef ect os de un mej or or den
pr ocesal y, en el mar co del pr esent e, r egi st r ado baj o
el nr o. 1494/ 13, se di spusi er on una ser i e de medi das
pr obat or i as ( ver f s. 485; 509; 527; 572; 6540 a 652;
658 y 667) y se or den r eci bi r l e decl ar aci n
i ndagat or i a a Gonzal o Hi gua n ( ver f s. 568) .
7. Que, en consencuenci a, a Gonzal o Ger ar do
Hi gua n se l e i nt i m haber omi t i do l a pr esent aci n de
l a decl ar aci n j ur ada del i mpuest o a l as gananci as
cor r espondi ent e al ej er ci ci o 2006 pese a haber
obt eni do gananci as gr avadas por ese t r i but o en el
mar co del ej er ci ci o de su act i vi dad, l o que se r evel a
por l os cont r at os suscr i pt os con el Real Madr i d Cl ub
de Ft bol y el r eci bo de l os cheques nr o. 52122658 y
52122662 del Banco Cr edi coop Cooper at i vo Lt do.
l i br ados por el Cl ub At l t i co Ri ver Pl at e el 27 de
di ci embr e de 2006 a su nombr e, en concept o del 15 por
ci ent o gener ado por su t r ansf er enci a, ocul t ando adems
el i ngr eso de $ 1. 880. 000 en concept o de par t e del
ci t ado 15 por ci ent o document ado por el cheque nr o.
52122658.
8. Que, al ej er cer su def ensa mat er i al , el
i mput ado di j o que en el momento de la transferencia
era menor de edad, no particip de las reuniones, lo
hicieron mi pap y mi representante, no particip de
nada, lo nico que s es que me transfirieron al Real
Madrid, me subieron al avin y me fui. Adems,
of r eci como t est i gos a su padr e y a su r epr esent ant e,
Nor ber t o Recasens, puest o que, segn di j o, son l os


conocen l os por menor es de l a oper aci n y t i enen t oda
l a document aci n par a pr esent ar ant e el Tr i bunal
vi ncul ada a l a t r ansf er enci a. Si bi en se opuso a
r econocer l as f i r mas obr ant es en el r eci bo ext endi do
por Fut bol i st as Agr emi ados ( f s. 396) di j o que en
River reciba cheques pero inmediatamente se los daba
a mi pap. Sinceramente no recuerdo si firmaba ese
tipo de recibos.
Por l t i mo, sol i ci t di l i genci as pr obat or i as
t endi ent es a cor r obor ar l a cont r at aci n de mar r as y
l os pagos der i vados de el l a ( f s. 675 a 677) .
9. Que, con base en el ci t ado cuadr o
pr obat or i o, t eni endo en consi der aci n l a def ensa
mat er i al esgr i mi da por el i mput ado y l as di l i genci as
que se encont r aban pendi ent es de pr oducci n,
f undament al ment e, el pr ocedi mi ent o que, en l os
t r mi nos del ar t cul o 18 de l a l ey 24769, se
r equi r i er a a l a Admi ni st r aci n Feder al de I ngr esos
Pbl i cos ( f s. 658) , se di spuso l a f al t a de mr i t o del
i mput ado ( ar t cul o 309 del Cdi go Pr ocesal Penal de l a
Naci n) , ( f s. 701 a 704) .
10. Que, de f s. 711 a 712; 713; 715 a 719 y
721 a 723 const a que se pr oduj er on l as pr uebas
suger i das por l a def ensa de Gonzal o Ger ar do Hi gua n;
de f s. 650 a 652 y a f s. 667 se agr egar on l as que se
pr oduj er on por suger enci a de l a par t e quer el l ant e y de
f s. 724 a 734 se l ee el i nf or me el abor ado por l a
Di vi si n Fi scal i zaci n nr o. 1 de l a Di r ecci n Regi onal
Nor t e de l a Admi ni st r aci n Feder al de I ngr esos

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Pbl i cos, dando cuent a del est ado de l as t ar eas
di spuest as en l os t r mi nos del ar t cul o 18 de l a l ey
24769 r espect o del quer el l ado Hi gua n.
En est e l t i mo document o el or gani smo
r ecaudador concl uy que se determinaron ingresos
omitidos por los conceptos mencionados precedentemente
por un monto de $7.418.718,29 del que se dedujeron
gastos y deducciones especialmente admitidos por
$3.322,13 surgiendo un resultado final de
$7.415.396,16 del que se dedujeron deducciones
personales por ganancia no imponible de $6.000 y
deduccin especial de $22.800, obtenindose una
ganancia neta sujeta a impuesto de 7.386.596,16 del
que surge un impuesto determinado de $2.571.808,66 del
que se dedujo retenciones de ganancias por
$2.581.061,38 resultando un saldo a favor del
contribuyente de $9.252,72. Los ajustes proyectados
son sobre base cierta y se fundamentan en Art. 1 a 3 y
79 Ley del impuesto a las ganancias y art. 18 primer
prrafo ley de procedimientos. El ajuste propuesto
no est alcanzado por la Ley Penal Tributaria.
11. Que, si n per j ui ci o de que l a mani obr a
r epr ochada no r ene t odos l os el ement os obj et i vos
r equer i dos por el ar t cul o 1 de l a l ey 24769, pues l a
si mpl e omi si n de l a pr esent aci n de l as decl ar aci ones
j ur adas no conf i gur a ar di d al guno par a hacer i ncur r i r
en er r or al f i sco, en t ant o no se vi o acompaado de
ni ngn el ement o adi ci onal que hubi er a di f i cul t ado el
cont r ol f i scal i zador ni l a cor r ect a det er mi naci n del


i mpuest o ( Conf . CNAPE Sal a A Reg. 468/ 09) , l a
det er mi naci n de of i ci o pr act i cada r espect o del
cont r i buyent e no sl o no ar r oj una suma supuest ament e
evadi da que super e el mont o m ni mo pr evi st o por el
ar t cul o 1 de l a l ey 24769, par a el t r i but o y el
ej er ci ci o anual en t r at o, si no que da cuent a de l a
exi st enci a de un sal do a f avor del cont r i buyent e ( ver
i nf or me de f s. 738 a 743) .
12. Que, en vi r t ud de l o expuest o
pr ecedent ement e, se i mpone l a desvi ncul aci n
def i ni t i va de Gonzal o Ger ar do Hi gua n en l os t r mi nos
del ar t cul o 336, i nci so 3 del Cdi go Pr ocesal Penal
de l a Naci n.
13. Que, vi st o como habr de r esol ver se, no
puede sosl ayar se l o i nf undado de l a quer el l a del
or gani smo r ecaudador cont r a Gonzal o Ger ar do Hi gua n,
i nst ando una acci n penal que el Mi ni st er i o Pbl i co
Fi scal no acompa.
14. Que, como se di j o, el or gani smo
r ecaudador en su pr i mer a pr esent aci n - medi ant e l a
cual sol i ci t medi das ur gent es en l os t r mi nos del
ar t cul o 21 de l a l ey 24769- al eg l a exi st enci a de
organizaciones ilcitas que act uar an en l as
t r ansf er enci as de f ut bol i st as ent r e cl ubes af i l i ados a
l a Asoci aci n del Fut bol Ar gent i na y, desde y haci a,
el ext r anj er o si n hacer r ef er enci a al guna a l a
t r ansf er enci a del j ugador Gonzal o Ger ar do Hi gua n ( f s.
1 a 3) , t ampoco l o menci ona cuando a f s. 7 a 8 y a f s.
12 a 41 compl ement a su pr esent aci n i ni ci al , ni

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i ncl uye al cont r i buyent e en l a pr esent aci n que l uce a
f s. 49 a 119 medi ant e l a cual sol i ci t a ser t eni do por
par t e quer el l ant e en aut os.
15. Que, l a pr i mer a menci n que se ef ect a
r espect o del cont r i buyent e es en l a pr esent aci n
obr ant e a f s. 149 a 161 en l a cual el or gani smo
r ecaudador ampl a l a denunci a opor t unament e f or mul ada
y seal a que Gonzal o Ger ar do Hi gua n fue transferido
del Club Atltico River Plate en el ao 2006 al Club
Real Madrid y se registra en la operacin que se le
abon al jugador el 15% en dos cheques. El jugador
manifiesta que solo cobr uno de los cartulares, por
consiguiente se han realizado tareas de fiscalizacin
a efectos de determinar los reales beneficiarios de
esos pagos realizados por River Plate
16. Que, como se seal ar a en l a t er cer a
consi der aci n se r echaz l a quer el l a pr esent ada por el
or gani smo r ecaudador en or den a l os hechos vi ncul ados,
ent r e ot r os, a Gonzal o Ger ar do Hi gua n ( f s. 202 a
216) . Est a r esol uci n f ue apel ada por el or gani smo
r ecaudador y, al mej or ar l os f undament os de su
apel aci n ant e l a Sal a A de l a Cmar a Naci onal de
Apel aci ones en l o Penal Econmi co de l a Capi t al
Feder al , t r as r el at ar l o val or ado por est e est r ado
r espect o del cont r i buyent e de mar r as, seal l a
necesi dad de det er mi nar el impuesto a las ganancias
que debera pagar el beneficiario oculto de uno de los
cheques; que en este caso es oculto, porque el jugador
dice no haberlo cobrado ( f s. 278 a 292) .


17. Que, al r evocar l a deci si n adopt ada por
est e est r ado r espect o de Gonzal o Ger ar do Hi gua n, l a
Sal a A de l a Cmar a Naci onal de Apel aci ones en l o
Penal Econmi co seal expr esament e que el hecho
que, en el otro caso, uno de los cheques mediante los
cuales se abon al jugador transferido el porcentaje
que le corresponda no haya sido cobrado por el mismo
segn sus propias manifestaciones constituyen
elementos suficientes para sospechar la posible
concrecin de maniobras fraudulentas tendientes a
evadir el pago del impuesto correspondiente( f s. 298
a 305) .
18. Que, si n embar go, el hecho por el cual el
or gani smo r ecaudador quer el l a Gonzal o Ger ar do
Hi gua n ya hab a si do escl ar eci do en sede
admi ni st r at i va y demost r ada l a aj eni dad del
quer el l ado. En ef ect o sur ge del t est i moni o de
Gui l l er mo Mi chel , Subdi r ect or Gener al de Coor di naci n
Tcni co I nst i t uci onal de l a Admi ni st r aci n Feder al de
I ngr esos Pbl i cos - y de l a document aci n por l
apor t ada en esa opor t uni dad- que en el mar co de una
f i scal i zaci n que se l e hi zo al Cl ub At l t i co Ri ver
Pl at e se obt uvo el cont r at o de t r ansf er enci a de
Gonzal o Ger ar do Hi gua n al Real Madr i d; l as
const anci as de l os pagos y r et enci ones que se l e
ef ect uar on al j ugador ; copi a de l o act uado por
Fut bol i st as Ar gent i nos Agr emi ados r el at i vas a l a
l i qui daci n pr act i cada; l os cheques ent r egados; l os
r eci bos de l os val or es f i r mados por el j ugador y el

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cer t i f i cado de r et enci n. Tambi n, en el mar co de l a
al udi da f i scal i zaci n el or gani smo r ecaudador
cor r obor con el Banco Cr edi coop l a i nf or maci n
br i ndada por el Cl ub At l t i co Ri ver Pl at e y se
accedi a l os l i br os cont abl es del cl ub.
Punt ual ment e, r espect o del hecho por el que
se quer el l a Gonzal o Ger ar do Hi gua n el t est i go
seal que en el requerimiento contestado por River
el 7 de abril de 2009, el apoderado legal manifiesta
que el cheque 52122658 emitido al jugador Cavenagui,
despus lo corrigieron indicando que se trataba de
Higuan, no fue cobrado y que el jugador renunci al
pago, esto estara revertido en la contabilidad de
River. Aporto copia de esta contestacin.
19. Que Gonzal o Ger ar do Hi gua n no er a el
beneficiario oculto de uno de los cheques ya er a
conoci do por el or gani smo r ecaudador desde, por l o
menos, el 7 de abr i l de 2009 ( t r es aos y cuat r o meses
ant es del i ni ci o de est as act uaci ones) opor t uni dad en
l a cual el Cl ub At l t i co Ri ver Pl at e en el mar co de
l as OI nr os. 252. 750 y 252. 752 i nf or m que el
jugador renunci al pago. Esta es prctica habitual,
no obstante lo cual se ingres a la AFIP la
correspondiente retencin del impuesto a las
ganancias. Se acompaa copia del asiento contable y
Res. 7388 que contabiliza la reversin del pago de
pesos un milln ochocientos ochenta mil ($1.8880.000)
ambos de fecha 28/12/2006 ( f s. 613 a 615) .


20. Que, como el or gani smo r ecaudador conoc a
l a si t uaci n f i scal de Gonzal o Ger ar do Hi gua n, y por
ende l a f al t a de asi der o de su denunci a, desde mucho
t i empo ant es de f or mul ar l a quer el l a, en su
pr esent aci n de f s. 482 a 484 en el apar t ado t i t ul ado
Las salidas no documentadas en el caso de Higuan
dej de l ado l a i mput aci n que opor t unament e l e
ef ect uar a al j ugador e i nt ent encar r i l ar est a
i nvest i gaci n a ef ect os de determinar los
beneficiarios reales de esos pagos efectuados por el
Club Atltico River Plate haci endo al usi n a que en
l a oper aci n que cul mi n con l a t r ansf er enci a de
Gonzal o Ger ar do Hi gua n al Real Madr i d si bi en habr a
i nt er veni do Pedr o Br avo J i mnez su comi si n por l a
i nt er medi aci n habr a si do f act ur ada por el cl ub a l a
f i r ma Mor gan Ander son Whi t t er , f i r ma que i nf or m que
di chas f act ur as nunca l e f uer on abonadas, hecho del
que ser a compl et ament e aj eno Gonzal o Ger ar do Hi gua n
y por el cual , r ei t er o, no medi quer el l a.
21. Que, como se di j o, l a quer el l a f or mul ada
cont r a Gonzal o Ger ar do Hi gua n r esul t i nf undada si no
que no habr a t eni do ot r a f i nal i dad que l a bsqueda de
r eper cusi n medi t i ca. Por que, pese al desmedi do
acceso a i nf or maci n de l os ci udadanos que l a
Admi ni st r aci n Feder al de I ngr esos Pbl i cos posee,
bas f undament al ment e su denunci a en r ecor t es
per i od st i cos de di ar i os y r evi st as ( f s. 49 a 111) e
i nsi st i que se escuchar a en aut os el t est i moni o del
per i odi st a Al ej andr o Fant i no qui en, segn const a a f s.

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667, di j o: no se absolutamente nada de la
transferencia de Gonzalo Higuan, de qui en si qui er a
se hab a or denado una det er mi naci n de of i ci o de l a
mat er i a i mponi bl e cuya evasi n se pr et endi per segui r .
22. Que, t eni endo en cuent a l o expuest o, t oda
vez que l a quer el l a no ha t eni do r azn pl ausi bl e par a
l i t i gar , r i ge el pr i nci pi o gener al de que l as cost as
debe sopor t ar l as qui en ha si do venci do en el pl ei t o.
Por el l o, y en el convenci mi ent o de que as
cor r esponde,
RESUELVO:
SOBRESEER a GONZALO GERARDO HI GUA N en or den
al del i t o de evasi n t r i but ar i a si mpl e del i mpuest o a
l as gananci as del ej er ci ci o anual 2006, por que l os
hechos i nvest i gados no const i t uyen del i t o ( ar t cul o
336, i nci so 3 del Cdi go Pr ocesal Penal de l a Naci n)
y DECLARAR EXPRESAMENTE que l a f or maci n de l a pr esent e
causa en nada ha af ect ado el buen nombr e y honor de que
hubi er e gozado el nombr ado con ant er i or i dad ( ar t . 336,
in fine, Cdi go Pr ocesal Penal de l a Naci n) . CON
COSTAS a l a venci da ( ar t cul o 531 del Cdi go Pr ocesal
Penal de l a Naci n)
Reg st r ese; pr ot ocol cese y not i f quese al
agent e Fi scal en su despacho y a l as par t es medi ant e
cdul as a di l i genci a en el d a de su r ecepci n.
Opor t unament e comun quese y ar ch vese.

Ant e m :


/ / / En del mi smo se l i br ar on cdul as. CONSTE.



En del mi smo not i f i qu al agent e Fi scal y f i r m.
DOY FE.