MONOGRAFA PARA EL CURSO DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y ADMINISTRATIVO
LIMA-PER
-2014-
A nuestros padres:
Quienes nos guiaron en el desarrollo del presente trabajo.
Prologo:
Este presente trabajo es un intento por querer icorporar nuevos conocimientos a la investigacin y el analizamiento de el rgimen presupuestal y tributario.
Es necesario formular apreciaciones y limitaciones propias de un primer intento de investigacin. A lo largo del desarrollo del trabajo se observan diferentes tipos de conceptos y conclusiones a travs del tiempo que pueden corregirse a tiempo evitando un mensaje y un concepto confuso para el lector.
Introduccin
El objetivo principal del trabajo es dar a conocer el rgimen tributario y presupuestal de nuestro pas.
La elaboracin del presente trabajo fue compleja, puesto que no se contaba con la suficiente informacin. A pesar de ello se persisti y con una buena organizacin por parte del grupo, logramos nuestro objetivo que fue la recopilacin de informacin actualizada para lograr as un buen trabajo monogrfico.
INDICE GENERAL
PRESENTACION DEDICATORIA PROLOGO INTRODUCCION CONCLUSIONES ANEXOS SEGN LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU CONCEPTO DEFINICION REGIMEN TRIBUTARIO EN EL PERU TIPOS DE REGIMENES TRIBUTARIOS
Conclusiones
Como se ha podido apreciar, hay mucho por hacer en materia tributaria en lo referente a la tributacin de la persona natural y la familia. En resumen, tenemos pues tres grandes problemas a resolver que existen hoy en la legislacin del Impuesto a la Renta en el Per en lo que se refiere a la persona natural:
a) La aplicabilidad y vigencia de los principios de capacidad contributiva, igualdad, y progresividad a la persona natural.
b) La efectiva proteccin a la familia establecida en la Constitucin; y, en estrecha relacin con la problemtica anterior
c) La adecuada consideracin de las cargas familiares.
ANEXOS:
REGIMEN UNICO ESPECIAL (RUS):
REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO ALA RENTA (RER):
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA:
EL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL SEGN LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU: el congreso constituyente democratico, invocando a dios todopoderoso, obedeciendo el mandato del pueblo peruano y recordando el sacrificio de todas las generaciones que nos han precedido en nuestra patria, ha resuelto dar la siguiente constitucion: TITULO I De la Persona y la Sociedad (artculos 1 al 42) TITULO II Del Estado y la Nacin (artculos 43 al 47) TITULO III Del Rgimen Econmico (artculos 58 al 89) TITULO IV De la Estructura del Estado (artculos 90 al 199) TITULO VI De la reforma de la Constitucin (artculo 206) TITULO VI De la reforma de la Constitucin (artculo 206)
DECLARACION: EL CONGRESO CONSTITUYENTE DEMOCRATICO: DECLARA que el Per, pas del hemisferio austral, vinculado a la Antrtida por costas que se proyectan hacia ella, as como por factores ecolgicos y antecedentes histricos, y conforme con los derechos y obligaciones que tiene como parte consultiva del Tratado Antrtico, propicia la conservacin de la Antrtida como una Zona de Paz dedicada a la investigacin cientfica, y la vigencia de un rgimen internacional que, sin desmedro de los derechos que corresponden a la Nacin, promueva en beneficio de toda la humanidad la racional y equitativa explotacin de los recursos de la Antrtida, y asegure la proteccin y conservacin del ecosistema de dicho Continente.
CAPITULO I: SEGN LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU Constitucin Poltica del Per 1993 TITULO III DEL REGIMEN ECONOMICO CAPITULO IV DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracion, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacion de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccion, y con los limites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningun tributo puede tener caracter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacion. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacion de lo que establece el presente articulo. Articulo modificado por Ley N 28390, publicada el 17 de noviembre de 2004. Antes de la reforma, este articulo tuvo el siguiente texto: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracion, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacion de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccion y con los limites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningun tributo puede tener efecto confiscatorio. Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacion. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacion de lo que establece el presente articulo.
Articulo 75.- El Estado solo garantiza el pago de la deuda publica contraida por gobiernos constitucionales de acuerdo con la Constitucion y la ley. Las operaciones de endeudamiento interno y externo del Estado se aprueban conforme a ley. Los municipios pueden celebrar operaciones de credito con cargo a sus recursos y bienes propios, sin requerir autorizacion legal. Articulo 76.- Las obras y la adquisicion de suministros con utilizacion de fondos o recursos publicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitacion publica, asi como tambien la adquisicion o la enajenacion de bienes. La contratacion de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto seala la Ley de Presupuesto se hace por concurso publico. La ley establece el procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades. Articulo 77.- La administracion economica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector publico contiene dos secciones: gobierno central e instancias descentralizadas. El presupuesto asigna equitativamente los recursos publicos, su programacion y ejecucion responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales basicas y de descentralizacion. Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme a ley, recibir una participacion adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado en la explotacion de los recursos naturales en cada zona en calidad de canon.*
* Articulo modificado por Ley N 26472, publicada el 13 de Junio de 1995. Antes de la reforma, este articulo tuvo el siguiente texto: La administracion economica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector publico contiene dos secciones: gobierno central e instancias descentralizadas. El presupuesto asigna equitativamente los recursos publicos. Su programacion y ejecucion responden a los criterios de eficiencia, de necesidades sociales basicas y de descentralizacion. Corresponde a las respectivas circunscripciones, conforme a ley. recibir una participacion adecuada del impuesto a la renta percibido por la explotacion de los recursos naturales en cada zona, en calidad de canon.
Articulo 78.- El Presidente de la Republica envia al Congreso el proyecto de Ley de Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada ao. En la misma fecha, envia tambien los proyectos de ley de endeudamiento y de equilibrio financiero. El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado. Los prestamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de la Nacion no se contabilizan como ingreso fiscal. No pueden cubrirse con emprestitos los gastos de caracter permanente. No puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda publica. Articulo 79.- Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos publicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto. El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo. En cualquier otro caso, las leyes de indole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economia y Finanzas. Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pais. Articulo 80.- El Ministro de Economia y Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso, el pliego de ingresos. Cada ministro sustenta los pliegos de egresos de su sector. El Presidente de la Corte Suprema, el Fiscal de la Nacion y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones sustentan los pliegos correspondientes a cada institucion. Si la autografa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo hasta el treinta de noviembre, entra en vigencia el Proyecto de este, que es promulgado por decreto legislativo. Los creditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se tramitan ante el Congreso tal como la Ley de Presupuesto. Durante el receso parlamentario se tramitan ante la Comision Permanente. Para aprobarlos, se requiere los votos de los tres quintos del numero legal de sus miembros. Articulo 81.- La Cuenta General de la Republica, acompaada del informe de auditoria de la Contraloria General, es remitida por el Presidente de la Republica al Congreso en un plazo que vence el quince de noviembre del ao siguiente al de ejecucion del presupuesto. La Cuenta General es examinada y dictaminada por una Comision Revisora dentro de los noventa dias siguientes a su presentacion. El Congreso se pronuncia en un plazo de treinta dias. Si no hay pronunciamiento del Congreso en el plazo sealado, se eleva el dictamen de la Comision Revisora al Poder Ejecutivo para que este promulgue un decreto legislativo que contiene la Cuenta General. Articulo 82.- La Contraloria General de la Republica es una entidad descentralizada de Derecho Publico que goza de autonomia conforme a su ley organica. Es el organo superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecucion del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda publica y de los actos de las instituciones sujetas a control. El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder Ejecutivo, por siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.
(2)CONCLUCION SOBRE EL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
I. Uno deja de llamar la atencin que en pleno siglo XXI y cuando ms se habla de derechos humanos en el Per, exista en nuestro pas un sistema tributario verdaderamente nefasto que grava en forma discriminatoria a la persona humana y a la familia, lo cual no solo vulnera los principios constitucionales ms elementales de la persona humana sino, especialmente, los derechos humanos de cada miembro de la familia. Una de las particularidades ms interesantes de los ltimos aos es el exagerado protagonismo que esa institucin denominada "empresa" ha ido ganando a nivel mundial en general, en detrimento de la persona natural. Todo el mundo habla de la "empresa". Se la estudia y analiza hasta la saciedad, se crean mltiples teoras al respecto, se buscan lderes empresariales, se administran empresas que estudian a la empresa, las personas realizan altos estudios de la empresa, se siguen programas de alta direccin y gestin, se constituyen empresas pero tambin quiebran y se liquidan empresas a diario. Los gremios que hoy destacan en el Per, no son curiosamente los gremios profesionales que como el de los artesanos, destacaban en la edad media y moderna. Hoy sin embargo, tienen ms relevancia los gremios empresariales. All tenemos a la Confiep por ejemplo, con el importante papel que desempea a nivel nacional mediante el cual representa a los empresarios y a sus empresas, interviniendo en el quehacer nacional, emitiendo opiniones sobre las diversas medidas de orden econmico e inclusive de poltica tributaria que propone y aplica el gobierno. Efectivamente, en el mbito econmico y tributario por ejemplo, la Confiep interviene opinando respecto a los programas econmicos y a las medidas tributarias que aplica el gobierno, criticando muchas veces su efectividad o el sobrecosto que para ellas significa, as como proponiendo alternativas vlidas pero siempre en relacin a la empresa. En otras palabras, los intereses de la empresa se encuentran pues bien salvaguardados y defendidos por este importante gremio empresarial. Sin embargo, muchos olvidan que detrs de una empresa existe la persona humana, de carne y hueso, la cual existe de verdad y no constituye una ficcin. La empresa s constituye una ficcin pues desde el punto de vista jurdico constituye lo que se denomina en derecho una persona jurdica que, a diferencia de la persona natural o fsica, jurdicamente constituye una ficcin pues hasta la fecha, nadie ha visto caminar por las calles a la Coca Cola, a la IBM del Per S.A. o al Banco de Crdito. De all que todas las personas jurdicas se encuentren obligadas a nombrar representantes legales o apoderados a fin de materializar su voluntad y comunicar las decisiones de esa ficcin denominada empresa. Sin embargo, qu sucede con las personas naturales y la familia en lo que a los aspectos tributarios se refiere? Desde el punto de vista de los derechos humanos y la tributacin de la persona natural y la familia, se encuentran stos bien salvaguardados en el Per?
II. El Impuesto a la Renta en las Personas Naturales y Jurdicas
En el Per como en cualquier pas del mundo, tanto las personas naturales como las personas jurdicas se encuentran obligadas a pagar sus tributos al Fisco y eso est muy bien. Sin embargo, existe un grave problema en materia tributaria en relacin a ello. Nos referimos al tratamiento tributario vigente en el Per para las personas naturales respecto al Impuesto a la Renta el cual es de por s muy injusto. De un lado tenemos que las personas jurdicas (empresas) pueden deducir de su renta bruta anual de tercera categora, de acuerdo al principio de causalidad, todos los gastos necesarios propios del giro del negocio. Sin embargo, con las personas naturales profesionales o empleados sucede todo lo contrario pues slo deducen, por ejemplo, un 20% de la renta bruta con un tope mximo de 24 UIT (si se trata de profesionales perceptores de rentas de cuarta categora); 7 UIT al ao si se trata de trabajadores dependientes perceptores de rentas consideradas de la quinta categora. Todos estos montos son insuficientes y no reflejan la realidad econmica que envuelve a las necesidades primordiales de la persona naturales y, en especial, de las familias. Por qu las personas naturales, especialmente si son casadas, no pueden deducir gastos "propios de su giro" como por ejemplo, los gastos de vivienda, educacin, salud, alimentacin, etc., gastos que obviamente exceden a lo permitido actualmente por la ley? Ello no atenta acaso contra los derechos constitucionales o fundamentales y, por tanto, contra los derechos humanos de la persona natural as como de la familia? No est obligado acaso el Estado, a proteger o defender a la persona humana y a la familia como mandato supremo y fundamental de su razn de ser?
III. Qu normas y Principios establece la Constitucin?
Efectivamente, si partimos de lo sealado por el artculo 1 de nuestra Constitucin Poltica tenemos que se establece lo siguiente: "La defensa de la persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y del Estado". Bajo este principio, el Estado se encuentra obligado a velar por el respeto a la dignidad de la persona humana, lo cual incluye respetar esa riqueza mnima e indispensable que dicha persona humana necesita para vivir y adems vivir con dignidad, riqueza que en el campo tributario no puede verse afectada por tributos ya que constituye lo que la doctrina denomina, el "mnimo no imponible" de la persona humana, esto es, ese mnimo de renta o ingresos que el Estado no debe gravar con tributos ya que le es indispensable a la persona humana para vivir dignamente, y en esto se incluye la familia.
En relacin a la familia, la Constitucin establece en el primer prrafo de su artculo 4 la siguiente: "La comunidad y el Estado protegen especialmente al nio, adolescente, a la madre y al anciano en situacin de abandono. Tambin protege a la familia y promueven el matrimonio. Reconocen a estos ltimos como institutos naturales y fundamentales de la sociedad".
Incluso, el artculo 7 de la Constitucin en su primera parte establece que "todos tienen derecho a la proteccin de la salud, la del medio familiar y la de la comunidad as como el deber de contribuir a su promocin y defensa". Por ltimo debemos mencionar lo establecido en el segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin cuando establece que: "El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio".
Esto ltimo es muy importante pues la norma constitucional est sealndole de forma expresa al Estado que cuando ste ejerza su poder impositivo (creacin, modificacin o derogacin de tributos y exenciones), debe siempre respetar no solamente los denominados principios de la imposicin sino primordialmente los derechos fundamentales de la persona, y estos no son otros que los sealados en la primera parte de la Constitucin, entre ellos, los denominados derechos humanos.
Cabe hacer referencia a la ponencia presentada por Jorge Manini ante las XX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario celebradas en diciembre de 2000, en lo referente al tema "Derechos Humanos y Tributacin", cuando establece lo siguiente: "En efecto, de forma especfica, el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, al establecer loslmites que debe seguir el Estado en el ejercicio de la potestad tributaria, dispone de manera clara y precisa que el Estado debe ejercer su potestad tributaria, respetando los principios de reserva de la ley, los de la igualdad y sobre todo el respeto de los derechos fundamentales de la persona. Como se comprueba, la propia norma constitucional sujeta a la potestad tributaria del Estado al respecto que debe tener de los derechos fundamentales de la persona, ergo, cualquier norma que vaya en contra de este mandato, resultara inconstitucional. En opinin de este ponente, la Constitucin Poltica del Per ha tenido el acierto de incorporar en materia tributaria la sujecin del ejercicio de la potestad tributaria del Estado a los principios y reglas que regulan los derechos humanos".
Cabe indicar que, en nuestra opinin, no se hace necesaria la incorporacin de este mandato en la Constitucin para que el Estado se encuentre o no obligado a respetar los derechos humanos de la persona natural en materia tributaria pues ello significara caer en un positivismo jurdico recalcitrante contrario a lo que la sana doctrina establece al respecto. Si se encuentra incorporado, pues bien. Pero no por incorporarse dicho mandato a la Constitucin, el Legislador se va a ver obligado a respetar los derechos humanos por lo que de lo contrario, no se vera obligado. Esta forma de razonar no slo es absurda sino que se encuentra totalmente desfasada en los momentos actuales. El Estado siempre debe respetar los derechos fundamentales de la persona al momento de ejercer su poder impositivo. Lo contrario podra llevar a que el contribuyente desconociere la norma tributaria al no ser sta obligatoria en conciencia por no slo ser inconstitucional, sino por atentar contra los derechos humanos de dicho contribuyente.
IV. El Impuesto a la Renta en la Persona Jurdica
Sin embargo, como ya indicramos en prrafos anteriores, la legislacin peruana del Impuesto a la Renta se encuentra violando, para comenzar, el principio constitucional de igualdad al darle un tratamiento tributario ms beneficioso a la persona jurdica con respecto a la persona natural.
Ello debido a que de acuerdo con el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que obtienen rentas de la tercera categora (que por lo general lo constituyen las empresas o personas jurdicas) pueden en virtud del principio de causalidad, deducir de su renta bruta cualquier gasto "necesario" para producir la renta y "mantener su fuente".
Adicionalmente, el mismo artculo establece todo un listado de diversos conceptos que, sin limitar los mltiples conceptos que pueden ser deducibles, siempre y cuando se cumpla con el ya mencionado principio de causalidad, las personas jurdicas pueden deducir de su renta bruta.
Como se puede apreciar, mientras que las empresas o personas jurdicas deducen como gasto cualquier concepto que consideren necesario para el giro del negocio, la persona natural se encuentra limitada a la deduccin de los montos antes referidos: 20% UIT con lmite de 24 UIT si se est en cuarta categora, o 7 UIT si se encuentra en quinta categora, para referirnos slo a estas dos categoras. Cabe mencionar que si se perciben ambas clases de renta, esto es, cuarta y quinta categora, la norma permite deducir las 7 UIT por una sola vez.
(2)CONCLUSION DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Como se ha podido apreciar, hay mucho por hacer en materia tributaria en lo referente a la tributacin de la persona natural y la familia. En resumen, tenemos pues tres grandes problemas a resolver que existen hoy en la legislacin del Impuesto a la Renta en el Per en lo que se refiere a la persona natural:
a) La aplicabilidad y vigencia de los principios de capacidad contributiva, igualdad, y Progresividad a la persona natural.
b) La efectiva proteccin a la familia establecida en la Constitucin; y, en estrecha relacin con la problemtica anterior
c) La adecuada consideracin de las cargas familiares.
Cabe aadir que estas problemticas son relativamente recientes en el Per pues con anterioridad a la reforma tributaria de 1993, el tratamiento a la persona natural y a la familia era mucho ms justo y equitativo. Muchos recordarn como las legislaciones anteriores consideraban deducibles, por ejemplo, los intereses por crditos hipotecarios, las primas porseguros de salud, los gastos generados por educacin escolar y universitaria, 1 UIT por hijo y esposa, etc. En diversos pases europeos ocurrieron ya en aos anteriores estas problemticas concernientes a la discriminacin fiscal a la familia y se han ido solucionando mediante legislaciones ms justas y equitativas, ganando pues la familia.
En el Per, esta situacin de discriminacin fiscal a la persona natural y a la familia no se ha visto hasta la fecha cuestionada o al menos tratada. Sin embargo, consideramos que esta situacin podra ameritar, no slo la interposicin de los recursos de reclamacin correspondientes a la SUNAT o recursos de apelacin de puro derecho al Tribunal Fiscal, sino inclusive ameritara la interposicin de acciones de amparo al Tribunal Constitucional, con lo cual en menudo aprieto se vera dicho tribunal al tener que pronunciarse sobre temas tan delicados. Recordemos que de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin, el Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los derechos fundamentales de la persona, cosa que no hace cuando bajo el seguimiento de metas de recaudacin, discrimina fiscalmente a la persona humana y por ende, a la familia.
CONCEPTO DE EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Concepto El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.
Estructura El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.
Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados: 1) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional, segn el art. 2.II.1 del D. Leg. No.771
Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la contraprestacin el usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o retribucin.
Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial.
Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. No. 771. Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen Unico Simplificado.
El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas.
El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes.
El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las empresas.
En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las importaciones de mercancas que se realizan en el Per.
El Rgimen Unico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est dirigido fundamentalmente a las pequeas empresas.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios administrativos que presta.
2) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales
De conformidad con el art. 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas.
Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el D. Leg. No. 771.
3) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales, de conformidad con el art. 2.II.2 del D. Leg. No. 771
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales.
Estos tributos no estn detallados en el D. Leg. No. 771. El citado dispositivo seala que la Ley de Tributacin Municipal LTM establece la relacin de los tributos que financian a las 1,832 Municipalidades actualmente existentes.
3.1) Impuestos
En materia de impuestos los arts. 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos de Casinos que tambin constituyen ingresos de las Municipalidades.
El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de vehculos que a grandes rasgos- comprende desde los automviles hasta los camiones y mnibuses.
El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Per por concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball , as como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa).
El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las empresas, as como las importaciones de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de combustibles para vehculos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc.
El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas.
3.2) Contribuciones
Respecto a las contribuciones debemos indicar que los arts. 3.b y 62 de la LTM hacen referencia a la contribucin especial de obras pblicas. No cabe la contribucin por servicios.
3.3) Tasas
Con relacin a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas especiales por fiscalizacin o control municipal.
4) Sub-conjunto de contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local, conforme lo dispuesto por el art. 2.3 del D. Leg. No. 771
Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud administrado por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP. La contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin SENCICO.
La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo nacional de vivienda FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998.
En sustitucin a la contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgos- incide en los trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores dependientes).
El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04.
CONCEPTO SOBRE LOS REGIMENES TRIBUTARIOS EN EL PERU: Son aquellas categoras en las cuales toda persona natural o jurdica que posea o va a iniciar un negocio deber estar registrada en la superintendencia nacional de aduanas y de administracin tributaria (SUNAT) que establece los niveles de pagos de impuestos nacionales. La SUNAT tiene establecido tres regmenes donde todo profesional independiente o negocio deben estar contemplados: 1. REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO(RUS) 2. REGIMEN ESPECIAL A LA RENTA (RER) 3. REGIMEN GENERAL A LA RENTA 1). NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS) Es el primer rgimen donde se encuentran la personas o negocios de menor movimiento econmico establecido dentro de los rangos establecidos por la sunat . Quines pueden acogerse a este rgimen? Personas naturales y sucesiones indivisas que contemplen lo siguiente: -los ingresos brutos y el monto de las compras no sean mayor a s/. 360.000 -el valor de los activos fijos no sean mayor a s/. 70,000 -deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva Impedidos a acogerse a nuevo RUS Aquellos que: -presten el servicio de transporte de carga de mercanca que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM. -presten el servicio de de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros -efectuen y/o tramiten algn regimen operacin o destino aduanero, excepto que se trate de contribuyentes -cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo sealado en el reglamento -que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o nde excepcin previstos en los incisos b) y c) del articulo 83 de la ley general de aduanas, con sujecin a la normatividad especifica que las regule -que realicen exportaciones definitivas de mercancas a travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera -realicen venta de inmuebles
-Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos
- entreguen bienes en consignacin
-presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento
-realicen alguna de las operaciones gravadas con el impuesto selectivo al consumo
-realicen operaciones afectadas al impuesto a la venta del arroz pilado
-organicen cualquier tipo de espectculo publico
-sean notarios, martilleros, comisionistas y o rematadores agentes corredores de productos de bolsa de valores y operadores especiales que realizan actividades en la bolsa de productos, agentes de aduana y los intermediarios de seguros
-sean titulares de negocios de casinos mquinas tragamonedas u otros de naturaleza similar
Tipo de comprobante a emitir:
1) boletas de venta 2) tickets, mquinas registradoras sin derecho al crdito fiscal.
QUINES SE ENCUENTRAN EN LA CATEGORA ESPECIAL DEL NUEVO RUS?
Esta dirigido a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno de s/. 60,000 y siempre que se trate de: -personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el apndice I de la ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. -personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la categora especial es de s/. 0.00, es decir que no paga la cuota mensual.
CUNDO SE DEBE CAMBIAR DE RGIMEN (SALIR DEL NUEVO RUS)
El cambio del rgimen puede ser voluntario u obligatorio:
-Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. Hidrocarburos.
-Obligatorio: Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS. En este caso el contribuyente ingresar al REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
QU ES EL RER RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria : entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo
b) Actividades de servicio: entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior, su tasa es de 1,5 % de los ingresos netos mensuales
Rgimen especial de impuesto a la renta
Pueden acogerse: -personas naturales -sociedades conyugales -sucesiones indivisas -personas jurdicas
CULES SON LOS REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER?
El monto de sus ingresos netos no debe superar los s/. 525,00 en el transcurso de cada ao. El valor de los activos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, no debe superar los s/. 126,00 Se deben desarrollar las actividades generadoras de renta de tercera categora con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas por turno de trabajo El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad no debe superar s/. 525,00 en el transcurso de cada ao No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el RER
REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA
No pueden acogerse aquellos que:
-Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con referido impuesto.
-Presten servicios de transporte de carga de mercancas, cuya capacidad de carga sea mayor o igual a 2TM. (Dos toneladas mtricas)
-Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
-Organicen cualquier tipo de espectculo pblico
-Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores: agentes corredores de productor, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agente de aduanas y los intermediarios de seguros.
-Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
-Sean titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad
-Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos. -Realicen venta de inmuebles.
-Presten servicios de depsito aduaneros y terminales de almacenamiento, gestin.
-Actividades de mdicos y odontlogo
-Actividades veterinarias
-Actividades jurdicas
-Actividades de contabilidad, teneduras de libros y auditorias, asesoramiento en materia de impuestos.
-Actividades de Arquitectura e Ingeniera y relacionadas con el Asesoramiento Tcnico.
-Actividades Informticas y Conexas.
-Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de gestin.
TRIBUTOS AFECTOS RER
-IGV: 18% del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal
-impuesto a la renta: 1.5 % de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta cuota mensual es de carcter cancelatorio.
CMO SE CALCULA EL IGV?
VENTAS COMPRAS
Valor de venta (+) valor de compra (+) Imp. gr. ventas imp. Gr. compras PRECIO DE VENTA PRECIO DE COMPRA
CMO ACOGERSE AL RER? Debe tener presente lo siguiente: a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizara nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo de inicio de actividades declarado en el registro nico de contribuyentes y siempre que se efectu dentro de la fecha de su vencimiento.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del rgimen general o del nuevo rgimen nico simplificado: El acogimiento se realizara nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo en que se efecta el cambio de rgimen y siempre que se efectu dentro de la fecha de su vencimiento.
RGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA -Libros y Registros Contables Registro de Compras Registro de Ventas -Tipo de Comprobantes a emitir Facturas, boletas de venta, tickets emitidos por maquinas registradoras que dan derecho al crdito fiscal y tienen la opcin de la Factura Electrnica a travs de SUNAT Virtual.
CMO DECLARO Y PAGO MIS IMPUESTOS EN ESTE RGIMEN? Presentando la declaracin mediante: -el formulario virtual N 621 simplificado IGV RENTA MENSUAL PDT 621 -mediante el PDT 621 a travs de internet o en las agencias bancarias autorizadas, utilizando para dicho efecto (su clave sol clave de acceso a SUNAT operaciones en lnea) y considerando su vencimiento segn el cronograma de obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT.
REGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA -Impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos aceptados. -Fuente generadora de renta: Capital y Trabajo. -Tiene que sustentar sus gastos. -Realiza pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta. -Presenta Declaracin Anual. QUINES PUEDEN ACOGERSE? -Personas Naturales. -Sucesiones Indivisas. -Asociaciones de Hecho de Profesionales. -Personas Jurdicas. -Sociedades irregulares. -Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS -Cualquier tipo de actividad econmica y/o explotacin comercial. -Prestacin de servicios. -Contratos de construccin. -Notarios. -Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.
COMPROBANTES DE PAGO -Facturas -Boletas de venta -Tickets -Liquidacin de compra -Notas de crdito -Notas de dbito -Guas de remisin remitente -Guas de remisin transportista
TRIBUTOS AFECTOS -IGV: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal -Impuesto a la renta: 30 % sobre la renta neta
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Hasta 150 UIT de ingreos brutos anuales: registro de compras registro de ventas libro diario de formato simplificado Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT Contabilidad completa
Rgimen general de renta: pueden acogerse personas naturales o jurdicas QU ES EL REGIMEN GENERAL? ES el rgimen tributario al que se pude acoger todo tipo de empresas de cualquier volumen o tamao pues para estar comprendido no se establece requisitos ni limites en cuanto a volumen de ingresos y compras anuales y tampoco seala un mnimo en el monto de activos fijos y nmero de trabajadores. El acogimiento de este rgimen se puede efectuar desde la fecha en que las empresas inicien sus actividades o desde la fecha en que asi lo consideren por cambo de rgimen tributario
En tal sentido las pequeas empresas conducidas por personas naturales que provengan del nuevo RUS o las personas natural o jurdicas del rgimen especial del impuesto a la renta RER pueden optar por cambiarse a este rgimen general en cualquier mes del ao con la sola presentacin de la declaracin mensual del IGV que le corresponda.
Las pequeas empresas la igual que cualquier otro tipo de empresa o negocio pueden acogerse a este tipo de rgimen tributario sin alguna restriccin ya sea como personas naturales o jurdicas, es decir cuando estn constituidas como empresas individuales de responsabilidad limitada, sociedades de responsabilidad limitada o sociedades annimas respectivamente . Las pequeas empresas que ingresen a este rgimen tributario, pueden vincularse con otras empresas en sus operaciones de compra venta, ampliando su mercado sin limitacin alguna. Lo nico que deben considerar son las obligaciones tributarias que tendrn que asumir, pues estas son distintas a las que corresponden a los otros regmenes tributarios. RECORDEMOS: Que todas las empresas o negocios pueden acogerse al rgimen general. Permite una vinculacin mas amplia en el mbito comercial Tiene mayores formalidades que cumplir que otros regmenes CONCEPTOS DE COMPROBANTES DE PAGO: Comprobantes de pago que se debe emitir en este rgimen: Facturas Boletas de venta Liquidaciones de compra Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras Y tambin otro tipo de documentos complementarios a los comprobantes de pago como: NOTAS DE CREDITO: emiitidas para anulaciones, descuentos o devoluciones de bienes o mercaderas, en tanto, las NOTAS DE CREDITO son emitidas para recuperar costos o gastos incurridos en la venta, como intereses por mora u otros. GUIA DE REMISION REMITENTE: para sustentar el inicio de traslado de sus mercaderas o GUIA DE REMISION COMO TRANSPOTISTA si la actividad que se realiza es el transporte de mercaderas. QU COMPROBANTES DE PAGO SE DEBE EXIGIR POR LA ADQUISICIN DE INSUMOS Y BIENES O AL RECIBIR PRESTACIN E SERVICIOS? Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus rentas, debe exigir que le otorguen: Facturas Recibos por honorarios, o Tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono y recibos de arrendamiento.