UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

TRATAMIENTO CONTABLE DEL SOFTWARE

CATEDRA : SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS

DOCENTE : LICDA ELSY GUADALUPE MONGE

GRUPO TEÓRICO : 04

GRUPO DE TRABAJO : 08

CICLO : I/2009

EQUIPO DE TRABAJO: CARNE PARTICIPACION

JAQUELYN GRACIELA ALARCON RAMIREZ AR04064 100%
MARIA CELIA LANDAVERDE SANTAMARIA LS98011 100%
GABRIEL ENRIQUE RAMIREZ MENJIVAR RM05024 100%
NORA ALICIA RODRIGUEZ GUARDADO RG05066 100%

CIUDAD UNIVERSITARIA, 08 DE MAYO DE 2009

 INTRODUCCION

La creciente demanda de las empresas por ser más competitivas en sus

operaciones, servicios que ofrecen, producción, Control, etc. Estas se
han visto en la necesidad de implementar nuevas técnicas o
desarrollarlas, y gracias a los avances tecnológicos actuales esto ha sido
posible ya que día a día estas empresas acuden al desarrollo de
procesos automatizados, almacenamiento, control y gestión de datos
todo esto gracias a los Software, que son programas que ayudan a
automatizar, generar procesos, gestionar datos en fin un numero muy
grande de tareas que hasta hace algunos años atrás no era posible si no
de manera manual o personalizada, pero hoy en día con los software
estas tareas se han vuelto mas fáciles y prácticamente automatizadas.
Es por eso que surge la necesidad de conocer el como controlar y
reconocer contablemente la adquisición y desarrollo de software,
implementar una base técnica contable que les permita controlar dichas
inversiones en los software, todo esto lo veremos a continuación en el
presente trabajo de investigación.

i
 OBJETIVOS

GENERAL:
• Conocer la base técnica y el tratamiento contable de los software
en cada una de sus fases así como su reconocimiento y medición
en cualesquiera de las formas de adquirirlos o desarrollarlos.

ESPECIFICOS:

• Definir que son los software, su historia y tratamiento contable.

• Conocer como contabilizar cada una de las fases de un software y
ejemplificar dichos reconocimientos y mediciones contables.
• Conocer la normativa aplicable para el tratamiento contable de los
software.

ii
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SOFTWARE

Los software son activos que de acuerdo a la NIC 38 cumplen las

características de activos intangibles. Con frecuencia, las entidades emplean
recursos, o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento
científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o
nuevos sistemas y las licencias.

DEFINICION
Un software es conjunto de instrucciones lógicas que permiten operar un
equipo. Comprende todo tipo de programas, utilidades, aplicaciones,
sistemas operativos, drivers que hacen posible que el usuario pueda trabajar
con la máquina (computador). Todos los componentes lógicos de un sistema
informático, que incluyen tanto a las aplicaciones (programas) como a los
datos sobre los cuales operan.

ANTECEDENTES DE LOS SOFTWARE

El software no surge con los equipos electrónicos, -aunque es con ellos que
adopta el nombre- está presente desde el empleo de ábacos o sumadoras
mecánicas. Sin embargo, en estos casos, el software no se encuentra
incorporado en el equipo. Es aportado por el operario. La mayoría del
software se desarrollaba y era utilizado por la misma persona u organización.
La misma persona lo escribía, lo ejecutaba y, si fallaba, lo depuraba. Debido
a este entorno personalizado del software, el diseño era un proceso implícito,
realizado en la mente de alguien y, la documentación normalmente no
existía. La máquina analítica de Charles Babbage, incidentalmente, tuvo su
software, y fue una amiga de éste, la legendaria lady Lovelace, quien aportó

1
el software que no se llegó a usar, dado que la máquina nunca se completó.
En el ENIAC (acrónimo inglés de Electronic Numerical Integrator And
Computer, “Computador e Integrador Numérico Electrónico”) el control de las
operaciones estaba parcialmente integrado en el equipo. Dicho control era
realizado por un circuito que requería un alambrado específico para cada
aplicación. Imaginemos lo engorroso que resultaba re alambrar el circuito
cada vez que cambiaba el uso del ENIAC.
Hasta este momento, no se percibía una diferencia sustancial entre el equipo
y el control de las operaciones. El concepto de programa de control
almacenado en memoria, aportación popularmente atribuida a John von
Neumann, precipitó el desarrollo de software. En éste se perfilaron dos
tendencias de desarrollo: los programas de aplicación y los de servicio. Estos
últimos tenían como propósito facilitar el desarrollo de programas a partir de
programas. Algunos programas de servicio fueron simples cargadores que
permitieron emplear notaciones como el octal o hexadecimal más compactas
que el binario. Otros como los ensambladores simplificaron más el proceso al
reemplazar las notaciones numéricas con los símbolos mnemónicos que
aportaron para describir a cada instrucción de la máquina. El siguiente paso
significativo fue la traducción de fórmulas, que permitió el desarrollo de la
historia del software y la descripción de los algoritmos con el empleo de
expresiones algebraicas.
Dicha traducción se realiza con programas que se denominan compiladores,
generan programas que al ejecutarse producen los resultados. Es importante
destacar que en tanto los programas de aplicación saturaron los recursos de
los equipos, imponiendo sus requerimientos en cuanto a velocidad, precisión
en la aritmética y capacidad en los almacenamientos; los programas de
servicio repercutieron en la evolución de la arquitectura de los equipos
(hardware). Entre las aportaciones más notables, podemos citar el empleo de
pilas y el reemplazo de referencias físicas por lógicas. Con la pila (Push Down

2
List), se da lugar al manejo recursivo de los procesos. Por ejemplo, esto
ocurre en una oficina administrativa, cuando se pospone la solución de un
problema para resolver otro de mayor exigencia.
En la evolución de los sistemas de computadora se extienden desde la mitad
de la década de los sesenta hasta finales de los setenta. La
multiprogramación y los sistemas multiusuario introdujeron nuevos
conceptos de interacción hombre - maquina. Las técnicas interactivas
abrieron un nuevo mundo de aplicaciones y nuevos niveles de sofisticación
del hardware y del software. Los sistemas de tiempo real podían recoger,
analizar y transformar datos de múltiples fuentes, controlando así los
procesos y produciendo salidas en milisegundos en lugar de minutos. Los
avances en los dispositivos de almacenamiento en línea condujeron a la
primera generación de sistemas de gestión de bases de datos.
La segunda era se caracterizo también por el establecimiento del software
como producto y la llegada de las "casas del software". Los patronos de la
industria, del gobierno y de la universidad se aprestaban a "desarrollar el
mejor paquete de software" y ganar así mucho dinero.
La tercera era en la evolución de los sistemas de computadora comenzó a
mediados de los años setenta y continúo más allá de una década. El sistema
distribuido, múltiples computadoras, cada una ejecutando funciones
concurrentes y comunicándose con alguna otra, incrementó notablemente la
complejidad de los sistemas informáticos. Las redes de área local y de área
global, las comunicaciones digitales de alto ancho de banda y la creciente
demanda de acceso "instantáneo" a los datos, supusieron una fuerte presión
sobre los desarrolladores del software.
La conclusión de la tercera era se caracterizo por la llegada y amplio uso de
los microprocesadores. El microprocesador ha producido un extenso grupo
de productos inteligentes, desde automóviles hasta hornos microondas,
desde robots industriales a equipos de diagnósticos de suero sanguíneo.

3
La cuarta era de la evolución de los sistemas informáticos se aleja de las
computadoras individuales y de los programas de computadoras,
dirigiéndose al impacto colectivo de las computadoras y del software.
Potentes maquinas personales controladas por sistemas operativos
sofisticados, en redes globales y locales, acompañadas por aplicaciones de
software avanzadas se han convertido en la norma.
La industria del software ya es la cuna de la economía del mundo es por eso
que actualmente las empresas se preocupan por tener mayores recursos
encaminados a la optimización de sus labores, labores que hoy por hoy ya no
son desarrolladas solo por personas expertas en un campo o área especifica
que cobran grandes cantidades de dinero, si no mas bien pueden ser
realizadas por programas o sistemas automatizados y con un nivel de
intervención humana mínima, lo que les permite reducir costos a gran escala
y obtener grandes beneficios por su uso y aplicación.

TIPOS DE SOFTWARE

-Windows -Open UMS

-Linux -Novel l Actuare
1. SistemasOperativos - Unix -OS
- MSDos

-Jova -Net
2. LenguajesdeProgramación -Visual Basic -Natural
- VisualFoxPro -CTT

TIPOSDESOFTWARE 3. SistemasdeInformación

- Access
4. GestoresdeBasesdeDatos - Adabas
- Orade

- http://www.elsalvador.com
5. SistiosWeb - http://www.edu.sv.
- http://www.spn.com
- http://www.m yspaces.com

4
 TRATAMIENTO CONTABLE PARA EL REGISTRO DE
SOFTWARE COMO ACTIVOS INTANGIBLES

NORMATIVA TECNICA APLICABLE

• NIC 38 Activos Intangibles (Párrafo 4)

• NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (Párrafo 6,9,11,13,15)
• NIC 23 Costos por Prestamos (Párrafo 3,6)
• SIC 32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web

ASPECTOS APLICABLES DE LA NIC 38

Los software como activos intangibles son activos identificables, sin
sustancia física, prestación de servicios o para propósitos administrativos,
que generaran beneficios económicos futuros controlados por la entidad.
Existen características esenciales que identifican a los activos intangibles:

a) Identificabilidad.

La definición de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente

identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente.
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de
activo intangible cuando:

(i) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o

escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operación,
arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con
el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o

5
 (ii) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales,
con independencia de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

b) Control
Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar
los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su
justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante
los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil
demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho
sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de
control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados
beneficios económicos de alguna otra manera.

c) Beneficios económicos futuros

Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible
se incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes
que se deriven del uso del activo por parte de la entidad.

Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un

soporte de naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco
compacto (en el caso de programas informáticos). Al determinar si un activo,
que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente

6
Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos
elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas
informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa
específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados como
elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema
operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no
constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos
intangibles.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION
RECONOCIMIENTO

Los software como partida de activos intangibles se reconocerán si y solo si

el activo en cuestión cumple con:
(a)La definición de activo intangible.
(b)Los criterios para su reconocimiento.
Un activo cumple los criterios necesarios de reconocimiento si:
1) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido
al mismo fluyan a la entidad; y
2) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

MEDICION
Cuando el software es adquirido por la empresa, la medición debe hacerse
inicialmente a su costo de adquisición.

ADQUISICION DE BIENES DE FORMA INDEPENDIENTE

Un Software cumple la característica de ser un activo independiente para ello
se puede establecer los criterios para adquisición del activo como tal.

7
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede,
habitualmente, ser medido con fiabilidad, dicho costo deberán ser
directamente atribuibles al activo y comprenderán lo siguiente:

(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después
de deducir los descuentos comerciales y las rebajas;
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para
su uso previsto, y;
(c) Costo de generación (diseño, creación y desarrollo) del activo.

¿Qué son costos directamente atribuibles?

Son todos aquellos costos de las remuneraciones a los empleados (NIC19),
derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso;
honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en las
condiciones necesarias para su uso, los costos de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente y aquellos costos necesarios para
investigación y desarrollo del software en cada una de sus diferentes fases.

EJEMPLO 1:
Adquisición de un Software.
El 25 de abril de 2009 “ACC, S.A. de C.V.” adquirió un sistema de información
computarizado para automatizar sus operaciones y procesos contables dicho
sistema cumple con las siguientes características:
 Es un sistema amigable
 Es capaz de generar reportes tales como: libro diario, libro mayor y los
estados financieros.

8
El valor del software fue de $5,800.00, pero como fue comprado a una
compañía extranjera, fue necesario pagar para su introducción derechos
arancelarios de importación por valor de $220.00.
Para que el sistema estuviera en las condiciones para su uso fue necesario
contratar a un técnico para su instalación, cuyos servicios tuvo un valor de
$180.00 (el técnico no esta sujeto al impuesto de transferencia de bienes
muebles y prestación de servicios).

Medición y Determinación del Costo

$
Precio de compra: 5,800.00
Derecho Aduanero de $
Importación 220.00
$
Instalación 180.00
$
Costo 6,200.00
$
IVA ((5800.00 + 220.00)*0.13) 782.60
$
Retenciones 18.00
$
Total a Pagar 6,964.60

FECHA DESCRIPCION PARCIA DEBE HABER

L
25/04/20 Partida No. 1
09
Activos Intangibles $
6,200.00
Programas Informáticos
IVA Crédito Fiscal $
782.60
Importación
Efectivo y Equivalentes $6,964.6

9
 0
Bancos
Provisiones y Retenciones $
18.00
Impuestos ISR
V/ Por la Adquisición de un
software
contable para automatizar el
proce-
samiento de la información.
$ $
SUMAS
6,982.60 6,982.60

¿El computador y sus programas (software) se deben contabilizar

como una sola unidad?

Cuando adquirimos un hardware y un software surge la inquietud de si se

debe contabilizar el computador junto con las licencias o el software, o
hacerlo de forma independiente.
Respecto a esta inquietud, en primer lugar se debe aclarar que un
computador esta compuesto de dos partes: Hardware y Software.
Hardware: Se llama hardware al conjunto de elementos materiales que
componen un ordenador. En dicho conjunto se incluyen los dispositivos
electrónicos y electromecánicos, circuitos, cables, tarjetas, armarios o cajas,
periféricos de todo tipo y demás elementos físicos requeridos.
Software: Es el conjunto de instrucciones lógicas que permiten operar un
equipo. Es lo que hace al hardware utilizable, un computador sin software no
tiene funcionalidad alguna.
Por lo general, un computador se compra con el software mínimo necesario,
y si se requiere un software adicional se debe adquirir por aparte o de forma
independiente, más si se trata de un software administrativo o contable.

10
Por otro lado, las licencias de utilización de software se suelen adquirir para
varios computadores. Por ejemplo, una empresa que tiene 20 computadores
comprara una licencia con derecho a utilización en los 20 computadores.
Puede ser también, que se adquiera licencia para un solo equipo, pero por
necesidades de la empresa, hoy se instala el software en el computador del
gerente y mañana en el computador de la junta directiva, por lo que no es
práctico asignar un software a un computador específico.
Esto nos permite afirmar que las licencias y los computadores deben ser
independientes. Cuando se compra una licencia no se compra para un
computador blanco o negro, se compra una licencia, y no se estipula para
que tipo de computador es, ni para que número o marca. La empresa ya
decidirá en cual de todos sus computadores lo instalará según sus
necesidades.
Esto lleva a concluir que las licencias de software se deben registrar en
cuentas independientes de las cuentas utilizadas para contabilizar los
computadores. Un computador es indiscutiblemente un activo fijo (propiedad
planta y equipo), y un licencia es un intangible, o si se adquiere el software
completo será un diferido como ya se expuso.
Siendo así, el computador como activo que es, se deprecia según su
naturaleza, y el software se amortiza según el uso que se le de, o tiempo de
obsolescencia que se calcule.

Contabilización de las licencias

Teniendo en cuenta que una licencia es un derecho o permiso para utilizar
algo que no es de su propiedad, que un derecho es algo abstracto,
inmaterial, y que un derecho es la acción que se tiene sobre una o cosa que
bien no puede ser propia, por la que se puede hacer o exigir algo (utilizar en
este caso), se debe clasificar como un activo intangible.

11
La razón por la que se contabiliza como un intangible es porque es
precisamente un derecho lo que se adquiere, y no se adquiere el producto
como tal, sino el derecho, la autorización para utilizarlo, puesto que la
propiedad intelectual pertenece a quien creó el producto en cuestión.

EJEMPLO 2:
Adquisición de Licencias.
El 26 de abril de 2009 “ACC, S.A. de C.V.” adquirió lo siguiente con propósito
de implementar una red de Windows:
3 Licencias Windows Vista, con un costo unitario de $ 250.00
1 Licencia Visual Fox Pro 9.0, con un costo unitario de $ 500.00

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

26/04/200
9 Partida No. 1
$
Activos Intangibles 1,250.00
Licencias
$
IVA Crédito Fiscal 162.50
Compras Locales
$
Efectivo y Equivalentes 1,287.50
Bancos
$
Provisiones y Retenciones 125.00
Impuestos ISR
V/ Por la Adquisición de
licencias
contable para automatizar el
proce-
samiento de la información.
$ $
SUMAS 1,412.50 1,412.50

12
AMORTIZACION
Vida útil.
Para establecer la vida útil de un software se debe de tomar en cuenta los
cambios tecnológicos frecuentes.
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o
indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades
productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad
considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando,
sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un
límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo
genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

De forma general debe tenerse en cuenta (NIC 38):

• El uso esperado del software por parte de la empresa, así como si podría
ser gestionado de forma eficiente por otro equipo distinto;
• Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública
disponible sobre estimaciones de la vida útil, similares de software que
tenga una utilización parecida;
• La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo;
• La estabilidad de la industria en la que se va a operar, así como los
cambios en la demanda de mercado
• El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir
los beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y
voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;
• Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos
poseídos por la entidad.

MÉTODO DE AMORTIZACIÓN

13
El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo y de
utilización, por parte de la empresa, de los beneficios económicos derivados
del activo; si esto no puede ser determinado de forma segura, debe
adoptarse el método lineal de amortización (línea recta). La cuota de
amortización calculada deber ser cargada como gasto del período.

Es de señalar, que tanto el período como el método de amortización

utilizados deben ser objeto de revisión como mínimo, al final de cada
ejercicio contable, con el objeto de efectuar las modificaciones necesarias, en
el período y en el método de amortización, por los efectos que se produzcan
en las cuotas de amortización del período en el que se detecten y en los
posteriores, los cuales deben ser tratados como cambios en las estimaciones
contables, según lo establecido en la NIC 38.
Ejemplo:
Para este año se pide realizar el reconocimiento anual de la cuota de
amortización del software contable del ejerció, el costo inicial de dicho
software fue de $10,000.00 y es depreciable en base a la Ley Aplicable.
Valor: $10,000.00
Valor a Depreciar: ($10,000.00/4) = $2,500.00
Registro de la Amortización del Costo del Software

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

26/04/200
9 Partida No. 2
$
Gastos 2,500.00
Amortización de Software
$
Amortización Acumulada 2,500.00
Software
v/ Registro de la Amortización
Mensual del Software.

14
 $ $
SUMAS
2,500.00 2,500.00

FASES PARA EL DESARROLLO DE UN ACTIVO INTANGIBLE SEGÚN NIC

38 Y SIC 32

Fase de investigación (NIC 38)

No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la
fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por
investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos
internos), se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se incurran.
En la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede
demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables
beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos
correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se
produzcan.
Son ejemplos de actividades de investigación:
(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de
resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos;
(c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y
(d) la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles
alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos,
sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
En La SIC 32 la fase anterior la encontramos como la Fase de planificación.

Fase de desarrollo (NIC 38)

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un

proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes:
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo
intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su
venta.

15
 (b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para
usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad puede
demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere
el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la
entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o
de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el
activo intangible.
(f) Su capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible
al activo intangible durante su desarrollo.

En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos

casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede
generar probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la
fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase
de investigación.

Son ejemplos de actividades de desarrollo:

(a) el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o
utilización, de modelos y prototipos;
(b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que
impliquen tecnología nueva;
(c) el diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no
tenga una escala económicamente rentable para la producción
comercial; y
(d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para
materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios
que sean nuevos o se hayan mejorado.

La fase de desarrollo establecida en la NIC 38, la SIC 32 la encontramos

16
distribuida en varias fases, las cuales son: La fase de Desarrollo de la
Infraestructura y de la Aplicación, la fase de Diseño Gráfico y la fase de
Desarrollo del Contenido

Contabilización Como Gasto Fase de Investigación.

Se da cuando el software a desarrollar por la empresa se encuentra en la
fase de investigación, según la NIC 38, párrafo 42 establece que los
desembolsos de la fase de investigación deben reconocer como gastos del
período en el que se incurran, debido a que en la fase de investigación la
empresa no puede demostrar que exista activo intangible alguno que pueda
generar beneficios en el futuro.

Ejemplo:
AAC, S.A. DE C.V. se encuentra investigando con personal propio la
formulación y diseño de un nuevo producto a lanzar al mercado, tal actividad
a ocasionado las siguientes erogaciones:

Mano de obra para estudios técnicos: $20,000.00

Depreciación de Mobiliario y equipo: $10,000.00
Combustible: $ 1,000.00
Otros: $ 2,100.00
Gastos $33,100.00

El registro a efectuar por esta operación sería:

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

26/04/200
9 Partida No. 1
$
Gastos de Administración 33,000.00

17
 $20,000.0
Estudios Técnicos 0
Depreciación de Mob. y $10,000.0
Equipo 0
$
Combustible 1,000.00
$
Otros 2,100.00
$23,000.
Efectivo y Equivalentes 00
Bancos
$10,000.0
Depreciación Acumulada 0
Mobiliario
v/ Registro de gastos
incurridos en
La investigación de Mercado
para
El desarrollo de software.
$33,000.0 $33,000.
SUMAS
0 00

Contabilización De Un Software Desarrollado.

Se registran todos los desembolsos realizados durante el desarrollo, los
cuáles forman parte del costo del Activo los cuáles serán capitalizados y se
reconocerán hasta el momento en el cual esté concluido el proceso de
desarrollo del software.

Ejemplo:
AAC, S.A. DE C.V. contrato a 60 días plazo por valor de $30,000.00 una firma
que diseñara el nuevo software de Control de Costos e Inventarios; así mismo
registro los derechos de Propiedad correspondientes por un valor de $200.00
para financiar la implementación de dicho software y los cambios y
capacitaciones necesarias AAC, S.A. DE C.V. escrituro un préstamo bancario

18
por $100,000.00 a un plazo de un año y una tasa del 8.5% la fase de
desarrollo duro 45 días.

Contratación: $30,000.00
Derechos de Propiedad: $ 200.00
Intereses (100,000.00X8.5%x45/360) $ 3,187.50
Costo: $33,387.50
IVA Crédito Fiscal (30,000X13%) $ 3,900.00
Se paga en efectivo los derechos de propiedad.

Los registros contables a desarrollar por dichas operaciones son los

siguientes:

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

26/04/200
9 Partida No. 1
$100,000.
Efectivo y Equivalentes 00
Bancos
$
Activos Intangibles 33,387.50
Fase de Desarrollo
$
IVA crédito Fiscal 3,900.00
$100,000.
Prestamos Bancarios 00
$
Efectivo y Equivalentes 200.00
Bancos
$
Cuentas Por Pagar 37,087.50
$33,900.0
Acreedores Varios 0
$
Intereses 3,187.50
v/ Costos incurridos durante el
Desarrollo del software xxx.

19
 $137,287. $137,28
SUMAS
50 7.50

Contabilización De Un Software Arrendado

1) Contabilización del Arrendamiento en los Estados Financieros
del Arrendatario.

Al inicio del arrendamiento financiero, éste debe reconocerse, en el balance

de situación general del arrendatario, registrando un activo y un pasivo del
mismo importe, igual al valor razonable del bien alquilado, o usará, será la
tasa de interés implícita en el arrendamiento, si se puede determinar, de lo
contrario será la tasa de interés incremental, de los préstamos del
arrendatario.

Ejemplo:
Por medio de un contrato de arrendamiento financiero se adquiere un lote de
computadoras y un software contable, para el procesamiento y generación
de información contable de la empresa, arrendataria "X", el contrato estima
cuotas de $ 250.00 a una tasa del 12 % por un año.
VA = CUOTA  (1 + i )n - 1 
• i ( 1 + i )n 

20
Donde:
A: Valor actual ?
i: Tasa de interés 12 %  0.95 % mensual
n: Período de pago 1 año
R: Renta ordinaria $ 250.00
Cálculo de la cuota
VA = 250.00  (1 + 0.0095 )12 - 1 VA= $ 2,822.68
 i ( 1 + 0.0095 )12 

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

26/04/200
9 Partida No. 1
$
Activos en Arrendamiento 2,822.68
Arrendamiento Financiero
Software Contable
Obligaciones por $
Arrendamiento 2,822.68
Arrendamiento Financiero
Empresa “Y”
v/ Registro del contrato de
arren-
damiento financiero celebrado
con la empresa “Y”
$ $
SUMAS
2,822.68 2,822.68

Es importante mencionar que el valor registrado en la cuenta "Obligaciones

por arrendamiento" representa tanto la obligación a largo plazo en la
proporción respectiva, este tipo de transacciones se deben contabilizar y
presentar de acuerdo con su significado financiero esencial, y no solamente
en consideración a su forma legal.

Cuotas De Arrendamiento

21
Cada una de estas cuotas constituyen respectivamente las cargas financieras
o intereses por la utilización del tipo de financiamiento que presenta el
arrendamiento financiero, y la redacción de la deuda; esto implica que cada
una de las cuotas del arrendamiento han de ser divididas en dos partes que
representan respectivamente las cargas financieras y la redacción de la
deuda. El registro contable es el siguiente:
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
26/04/200
9 Partida No. 1
Obligaciones por $
Arrendamiento 223.18
Arrendamiento Financiero
Empresa “Y”
$
Efectivo y Equivalente 223.18
Bancos
v/ por pago de una cuota de
arren-
Damiento financiero en que se
Adquirió software.
$ $
SUMAS
223.18 223.18
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
26/04/200
9 Partida No. 2
$
Crédito Fiscal IVA 3.49
Compras Locales
Gastos Financieros $ 26.82
Intereses
$
Efectivo y Equivalentes 30.31
Bancos
v/ Intereses por
arrendamiento
Financiero

$
SUMAS $ 30.31
30.31

22
Depreciación
Para el arrendatario fiscalmente la depreciación no es aceptada como un
gasto deducible que reduzca el impuesto sobre la renta a pagar; en cambio
el gasto por el pago de cuotas a que da lugar el arrendamiento financiero si
puede ser deducible.
La política de depreciación para activos arrendados debe ser coherente con
la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y sino existe
razonable certeza de que el arrendamiento obtendrá la propiedad del
termino del plazo de arrendamiento, el activo debe depreciarse totalmente
en el menor período de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual
sea menor.

En caso de que exista razonable certeza de que se obtendrá al finalizar el

plazo del arrendamiento, entonces se debe depreciar en y durante la vida útil
del activo.

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

26/04/200
9 Partida No. 1
$
Gastos de Administración 80.00
Amortización de Software
$
Gastos de Venta. 120.00
Amortización de Software
Depreciación de Activos en $
Arrend. 160.00
Depreciación acumulada

23
 $
Activos en Arrendamiento 40.00
Amortización Acumulada
Mensual del Software.
v/ del registro del cargo de
depreci-
On de las computadoras y el
soft-
Re.
$ $
SUMAS
200.00 200.00

2) Contabilización del Arrendamiento en los Estados Financieros

del Arrendador.

Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC – 17)

Concepto de arrendador:
Se llama así a la persona natural o jurídica, quien conoce el uso o goce de
una cosa ejecutada la obra o presta el servicio.

Párrafo No. 28
Los arrendadores deben reconocer los Activos que mantienen en
Arrendamiento Financiero dentro del balance de situación general y
presentarlos como una partida por cobrar, por un importe igual al de la
inversión neta en el arrendamiento.

Caso practico
Registros iníciales.

24
 FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
26/04/200
9 Partida No. 1
$
Deudores por Arrendamiento 1,000.00
Arrendamiento Financiero
Empresa “Y”
$
Activos por Arrendamiento 1,000.00
Financiero
v/ registro por arrendamiento
$ $
SUMAS
1,000.00 1,000.00

Pago de la primera cuota.

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
26/04/200
9 Partida No. 2
$
Efectivo y Equivalentes 253.49
Banco
Deudores por Arrendamiento
$
Empresa “X” 223.18
$
Debito Fiscal IVA 3.49
$
Productos Financieros 26.82
Arrendamiento Financiero
v/ Registro de la primera
cuota
Amortización de capital e
intereses
$ $
SUMAS
253.49 253.49

Permutas de activos
Algunos activos intangibles pueden haberse adquirido a cambio de uno o
varios no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no

25
monetarios. El costo de un activo intangible adquirido mediante permuta se
medirá por su valor razonable, a menos que la transacción de intercambio
no tenga carácter comercial, o no pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se
valorará de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su
valor razonable, su costo se valorará por el importe en libros del activo
entregado.

Ejemplo:
“M.H., S.A. DE C.V., adquirió un programa informático mediante
intercambio por otro. El valor en libros del programa entregado es de
$11,500.00 y el valor cotizable de mercado del recibido es de $11,000.00.

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

26/04/200
9 Partida No. 1
$
Perdida por desvalorización 500.00
Activos Intangibles
Empresa “Y”
$
Activos Intangibles 500.00
Desvalorización de intangibles
Programas Informáticos.
v/ pérdida de desvalorización.
$ $
SUMAS
500.00 500.00

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

26/04/200
9 Partida No. 2
Activos Intangibles $

26
 11,500.00
$
Programas Informáticos 11,000.00
$
Desvalorización de intangibles 500.00
$ 11,
Activos Intangibles 500.00
Programas Informáticos.
v/ Por Intercambio de
Software.
$
$
SUMAS 11,500.0
11,500.00
0

CONCLUSION

Con el desarrollo del presente trabajo se ha llegado a conocer algunos

de los aspectos esenciales que los software deben cumplir desde la óptica
contable como desde la impositiva.
A través de lo investigado y expuesto en este desarrollo concluimos
que los software son activos intangibles de mucha utilidad en las empresas
y que el registro, medición y control de estos debe hacerse basado en
normas contables ya establecidas y que de acuerdo a estas deberán
cumplir ciertos requisitos para ser tratados como tales.

27
 BIBLIOGRAFÍA

• ROMERO, JAVIER, Contabilidad Intermedia, Ediciones Mc Graw Hill

• NIC 38 Activos Intangibles

• NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
• NIC 23 Costos por Prestamos
• SIC 32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web
• Ley de Impuesto sobre la Renta
• Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios
• Ley de Hipoteca y Bienes Raíces

GUIA DE AUTOESTUDIO
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SOFTWARE
28
 1. ¿Que características deben cumplir los software para ser reconocido
como activo intangible?

2. ¿Como debe reconocerse un software?

3. ¿Menciones las fases de los software cuando son realizados

internamente?

4. ¿Mencione la base técnica aplicable a la medición y reconocimiento de

los software como activos intangibles?

5. Mencione ampliamente en que consiste la fase de investigación en un

activo generado internamente.

6. Mencione y explique en que consiste la fase de desarrollo.

7. ¿En nuestro país y de acuerdo a las leyes, cite la base legal aplicable en
cuanto al tratamiento tributario de los software?

8. ¿Qué es la amortización de software?

9. ¿En que consiste la amortización de software?

10. EJERCICIO.

El 03 de Mayo de 2009 “LOS ESTUDIANTES, S.A. de C.V.” adquirió un sistema

de información computarizado para automatizar sus operaciones y procesos
contables dicho sistema cumple con las siguientes características:
 Es un sistema amigable
 Es capaz de generar reportes tales como: libro diario, libro mayor y los
estados financieros.

El valor del software fue de $7,425.00, pero como fue comprado a una
compañía extranjera, fue necesario pagar para su introducción derechos
arancelarios de importación por valor de $475.00.
Para que el sistema estuviera en las condiciones para su uso fue necesario
contratar a un técnico para su instalación, cuyos servicios tuvo un valor de
$180.00 (el técnico no esta sujeto al Impuesto de Transferencia de Bienes
Muebles y Prestación de Servicios).
Se Pide:
 Determine el Costo.

29
 Determine ¿Cómo lo mediría?

 ¿Cómo lo reconocería?

 Realice la partida correspondiente.

30