1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN El artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, establece las obli- gaciones tributarias de los contribuyentes, dentro de las cuales esta la de emitir y/u otorgar con los requisitos formales legal- mente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementa- rios a stos, debiendo portarlos cuando las normas legales lo establezcan. De no cumplirse con esta obligacin, el contribuyente incurrira en la infraccin ti- pificada en el numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario, esto es por emitir y/u otorgar documentos que no renen los re- quisitos y caractersticas para ser considera- dos como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, dis- tintos a las guas de remisin. En esta infraccin se dan dos situaciones distintas pero relacionadas: - El obligado ha cumplido con su obliga- cin de emitir comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a las guas de remisin, pero ellos no renen los requisitos y ca- ractersticas para ser considerados como comprobantes de pago. - El obligado a otorgar el comprobante de pago o los documentos complemen- tarios a stos, distintos a la gua de re- misin, en los momentos establecidos, pero ellos no cuentan con los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago. 2. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO De lo antes sealado, la infraccin se da cuando en una operacin se emite y en- trega el comprobante de pago, el cual no cumple con los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales. Dentro de este contexto, los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago establecen los requisitos y caractersticas que deben tener los comprobantes de pagos. En vista que la Administracin Tributaria dirige sus operativos de deteccin de cumplimiento de emisin de comprobantes de pago a los contribuyentes que atienden a consumidores finales, y dado que stos solo emiten boletas de venta, presentamos los requisitos y carac- tersticas de dichos documentos: 2.1 Informacin Impresa a) Datos de identificacin del obligado: - Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. - Direccin de la Casa Matriz y del es- tablecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consig- narse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que po- see el contribuyente. - Nmero de RUC. b) Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA c) Numeracin: serie y nmero correlativo. d) Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: - Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. - Nmero de RUC. - Fecha de impresin. e) Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se con- signar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. f) Destino del original y copia: - En el original : EMISOR - En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO 2.2 Informacin No Necesariamente Impresa a) Bien vendido o cedido en uso, tipo de servi- cio prestado y/o cdigo que lo identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de se- rie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consig- nar al momento de la entrega del bien. b) Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Cada Boleta de Venta debe ser totalizada y cerrada in- dependientemente. c) Fecha de emisin. d) En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de sete- cientos Nuevos Soles (S/.700.00), ser necesario consignar los datos de identi- ficacin del adquirente o usuario: i) Apellidos y nombres. ii) Nmero de su Documento de Identidad. Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario de la Re- gin Selva, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta (S/.350.00), ser necesario que los comerciantes de la cita- da Regin consignen los datos de iden- tificacin del adquirente indicados en el prrafo anterior, la descripcin de los bie- nes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos. e) Tratndose de la venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna, en los casos en que el importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco dlares america- nos) o su equivalente en moneda nacio- nal, se deber consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente: - Apellidos y nombres. - Direccin en el pas o lugar de destino. - Nmero de su Documento de Identidad. f) En las operaciones de exportacin efec- tuadas por los sujetos del Nuevo Rgi- men nico Simplificado, se deber con- signar respecto del bien, los datos de identificacin del adquirente y del impor- te de la venta de acuerdo a lo siguiente: i) Bien materia de exportacin, indican- do la cantidad, la unidad de medida y, de ser el caso, el nmero de serie y/o nmero de motor del bien. ii) Apellidos y nombres, o denomina- cin o razn social del adquirente. iii) Importe de la venta, expresado nu- mrica y literalmente. La boleta de venta emitida para la ex- portacin tendr los requisitos mnimos de informacin impresa y no necesaria- mente impresa expresados en castella- no, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduc- cin a otro idioma. g) Tratndose de la excepcin a que se refie- re el inciso 3.2 del numeral 3 del artculo 4 del presente reglamento, se deber consignar el nmero de RUC as como los apellidos y nombres o denominacin o razn social del adquirente o usuario. 2.3 Caractersticas de los Comproban- tes de Pago Las boletas de venta debern cumplir lo re- lativo a la manera de expedicin de la co- pia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico: Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel car- bn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber im- primirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como Comprobantes de Pago, distintos a la Gua de Remisin SECCIN TRIBUTARIA SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2011 19 3. CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN La infraccin del numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario, se configura en el momento que el contribuyente emite y/u otorga el documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago. Esta infraccin puede ser detectada o sancionada por el Fedatario Fiscalizador o dentro del desarrollo de un proceso de fiscalizacin, mediante el cual se haya detectado la emisin de un documento en estas condiciones. 4. SANCIN APLICABLE CUANDO LA INFRACCIN ES CO- METIDA O DETECTADA EN UN ESTABLECIMIENTO CO- MERCIAL U OFICINA DE PROFESIONAL INDEPENDIENTE a) Sancin Cuando la infraccin se configura en un establecimiento co- mercial u oficina de profesional independiente, sta ser sancio- nada con una Multa o con Cierre Temporal de Establecimiento; veamos su aplicacin: SECCIN TRIBUTARIA INFRACCIN I II III Artculo174del Numeral 2) del CdigoTributario Emitir y/uotorgar documentos que no renenlos requisitos y caractersticas para ser consi- derados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, dis- tintos a la gua de de remisin 50%UIT o Cierre 25%UIT o Cierre 0.3% I o Cierre La aplicacin de la Multa o Cierre, est en funcin del nmero de veces en que se haya detectado la infraccin, y no al estableci- miento en que se cometieron. La sancin de Multa se aplica en la primera oportunidad en que se incurra en la infraccin, por tanto a partir de la segunda oportunidad se aplicar la sancin del Cierre. A este tipo de infraccin le es aplicable el Rgimen de Gradua- lidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superinten- dencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007) Anexo A, el cual permite graduar la multa y el cierre de la siguiente forma: INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SANCINSEGN TABLAS FRECUENCIA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidadoms (Sinrebaja) Multa Cierre Cierre Cierre ARTCULO 174, NUMERAL 2 Cuando la infraccin se haya cometido o detectado en un estab- lecimiento comercial u oficina de profesionales independientes I Multa: 50%UIT 25%UIT Cierre 2 das 4 das 10 das II Multa: 25%UIT 12%UIT Cierre 2 das 4 das 10 das III Multa: 0.3%I 0.2%I Cierre 2 das 4 das 10 das b) Acta de Reconocimiento De acuerdo a lo normado en las Tablas de Infracciones y San- ciones del Cdigo Tributario, cuando se incurre en la infraccin por primera vez, la Multa ser rebajada en 100%, si el contri- buyente presenta el Acta de Reconocimiento, la cual debe ser presentada dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. Debemos entender que el contribuyente habra incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de Multa respecti- va hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Recordemos, que el Acta de Reconocimiento debe ser presenta- da al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria correspondiente, en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribu- yente pertenecientes a la jurisdiccin en que se llevo a cabo la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario. Cuando se presente el Acta de Reconocimiento despus de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, sta se dar por no presentada, con lo cual se apli- car la Multa respectiva. c) Sustitucin del Cierre por Multa Cuando se incurra en la infraccin por segunda oportunidad, es aplicable el Cierre Temporal de Establecimientos. La Administracin Tributaria puede sustituir la sancin de Cierre Temporal por Multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un Cierre Temporal los ameriten, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca. Dentro de este contexto, la Multa sera determinada en base al 5% del importe de los Ingresos netos, de la ltima Declaracin Mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, la cual no podr ser menor a: TABLAI Personas yentidades generadoras derentas deTerceracategora. 2UITs TABLAII Personas naturales que percibanrentas de cuarta Categora, personas acogidas al RgimenEspecial de Renta (RER) y otras personas yentidades no Incluidas enlas Tablas I yIII, enlo que sea aplicable. 1UIT TABLAIII Personas que se encuentren en el Nuevo RUS 50%UIT A estos montos mnimos, le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, de la siguiente forma: TABLAS CONCEPTO QUE SE GRADA CATEGORA FRECUENCIA 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidadoms (Sinrebaja) TABLAI TOPE No menor a 50%UIT No menor a 60 %UIT No menor a 2 UITs TABLAII No menor a 25 %UIT No menor a 30 %UIT No menor a 1 UIT TABLAIII MULTA 1 5%UIT 8%UIT 50%UIT 2 8%UIT 11%UIT 3 10%UIT 13%UIT 4 13%UIT 16%UIT 5 16%UIT 19%UIT ASESOR EMPRESARIAL 20 Como el contribuyente pertenece al Rgimen General del Impuesto a la Renta y es la primera vez en que se ha cometido la infraccin, la sancin es una Multa equivalente al 50% de la UIT (50% de S/. 3 600 = S/.1 800). Aplicando el Rgimen de Gradualidad por ser la primera vez la Multa Rebajada sera ascendente al 25% de la UIT (25% de S/.3 600 = S/.900). Debe considerarse que, la Multa se aplicar en la primera oportuni- dad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste reconoz- ca su falta mediante Acta de Reconocimiento. En este caso el Acta de Reconocimiento deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. Recordemos que la sancin de Cierre se aplicar a partir de la segunda oportu- nidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. El Rgimen de Gradualidad de Sanciones normada por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT , establece que para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta se har al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta probatoria correspon- diente, en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario. En caso de no presentarse dentro de dicho plazo sta se dar como no presentada, con lo cual se aplicar la Multa correspondiente. Veamos el plazo mximo para la presentacin del Acta de Reco- nocimiento: Fecha en que se levanta el Acta Probatoria: 25.07.2011 1er da Hbil Sgte. 2doda Hbil Sgte. 3er da Hbil Sgte. 4toda Hbil Sgte. 5toda Hbil Sgte. 26.07.2011 27.07.2011 01.08.2011 02.08.2011 03.08.2011 Dentro de este contexto, la empresa COMERCIAL FUTURO S.A. al presentar el Acta de Reconocimiento el 01.08.2011, no se le aplicar la Multa por cuanto ha cumplido con dicha condicin antes del 03.08.2011. De no haberse cumplido con dicho plazo, se hubiera aplicado la Multa rebajada ascendente a 25% de la UIT, por lo cual esta ser de: Multa Rebajada: 25% UIT S/. 900 5. SANCIN APLICABLE CUANDO LA INFRACCIN ES COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR DISTINTO AL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONAL INDEPENDIENTE Este tipo de infraccin es sancionada con una multa pecuniaria as- cendente a: INFRACCIN I II III Artculo174del Numeral 2) del CdigoTributario Emitir y/uotorgar documentos quenorenen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 50% UIT 25% UIT 0.3%I En este caso, el Rgimen de Gradualidad de Sanciones es aplicable de acuerdo a la frecuencia en que se haya incurrido en la misma, veamos su aplicacin: SANCIN FRECUENCIA TABLA MULTA PRIMERA OPORT. SEGUNDA OPORT. TERCERA OPORT. CUARTA OPORT. oms (SinRebaja) I 50%UIT=S/. 1 800 25%UIT 30%UIT 40%UIT 50%UIT II 25%UIT=S/. 900 12%UIT 16%UIT 20%UIT 25%UIT III 0.3%de I 0.2%de I 0.23%de I 0.28%de I 0.3%de I En estos casos, debe considerarse que, el valor de I que deben aplicar los contribuyentes del Nuevo RUS es equivalente a cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos Brutos mensuales por las actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, as tenemos: CAT. 1 2 3 4 5 I S/. 5 000 x4 S/. 20 000 S/. 8 000 X4 S/. 32 000 S/. 13 000 X4 S/. 52 000 S/. 20 000 X4 S/. 80 000 S/. 30 000 X4 S/. 120 000 ESQUEMAPARALAAPLICACINDE LASANCINDELARTCULO174, NUMERAL2) DELCDIGOTRIBUTARIO Acta de Reconocimiento Multaque sustituyeel cierre Acta de Reconocimiento (1 a oportunidad) Infraccincometida enunestablecimien- to comercial uofici- na de profesionales independientes 1 Oportunidad: Multa Apartir de la 2 Oportunidad: Cierre Multa INFRACCIN ARTCULO 174, NUMERAL2 C.T. Infraccincometida enunlugar distinto al establecimiento comercial uoficina de profesionales APLICACIN PRCTICA CASO PRESENTACIN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO La empresa COMERCIAL FUTURO S.A. con RUC N 20351832242, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha sido detectada por un Fedatario Fiscalizador entregando una Boleta de Venta que no cuenta con los requisitos mnimos establecidos, por lo cual le han levantado el Acta Probatoria N 5526-2011 el 25.07.2011, en su local comercial. Nos pregunta, cul es la sancin aplicable si se ha presentado el Acta de Reconocimiento el 01.08.2011 y es la primera vez en que se incurre en la infraccin tipificada en el Nu- meral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o documentos comple- mentarios a stos, distintos a las guas de remisin?. SOLUCIN: En este caso se ha cometido la infraccin tipificada en el Numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por emitir una Boleta de Venta sin considerar los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. SECCIN TRIBUTARIA COMERCIAL FUTURO S.A. 5526-2011 QuirozPrez, Luis DNI 07613655 25 07 2011 ActaProbatoria 1 2 0 3 5 1 8 3 2 2 4 2